Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Механизм налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации и пути его совершенствования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Ахмадеев, Равиль Габдулаевич
Место защиты Москва
Год 2004
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Механизм налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации и пути его совершенствования"

На правах рукописи

Ахмадеев Равиль Габдулаевич

Механизм налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации и пути его совершенствования

Специальность 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2004

Работа выпонена в Российском государственном торгово-экономическом университете на кафедре Финансы и кредит

Научный руководитель - кандидат экономических наук,

профессор

Горина Галина Анатольевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор

Павлова Лидия Петровна

кандидат экономических наук, Глазко Елена Сергеевна

Ведущая организация - Государственный университет управления

Защита состоится 26 ноября 2004 г. в 13 часов на заседании диссертационного совета К 212.196.02 в Российской экономической академии им. Г.В.Плеханова по адресу: 115998 г. Москва, Стремянный пер, д. 36

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской экономической академии им. Г.В.Плеханова

Автореферат разослан 26 октября 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, ,

доктор экономических наук, профессор ^л^л^оо.Маршавина Л.Я.

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность диссертационного исследования. Поступательное развитие рыночной экономики и укрепление основ гражданского общества находятся в непосредственной зависимости от уровня развития малого предпринимательства в стране. В свою очередь этот уровень определяется масштабами и качеством поддержки малых предприятий со стороны органов власти и управления всех уровней.

Проведенное исследование показало, что достигнутый в настоящее время уровень развития малого предпринимательства в Российской Федерации является недостаточным для удовлетворения потребностей населения в товарах широкого использования и услугах, обеспечения занятости граждан, оживления спроса и предложения на региональных рынках, а также выявления свободных финансовых ресурсов для расширения бизнеса и повышения их эффективности.

Несмотря на то что проблему активизации малого предпринимательства в большей степени следует считать региональной, ее решение определяют, на наш взгляд, и два важных фактора общегосударственного уровня. Во-первых, снятие бюрократических барьеров на пути малого предпринимательства находится не только во власти региональной, но и федеральной. Во-вторых, необходимо создание понятных и устойчивых во времени правил налогообложения доходов малых предприятий.

Налоговый фактор оценивается нами как один из основных, поскольку он определяет наращивание позитивных тенденций в сфере малого предпринимательства.

Значительное увеличение количества средних и малых предприятий в зарубежных странах пришлось на середину 70-х гг. XX века, что не случайно. Оно стало результатом проведения структурной перестройки экономики с целью преодоления экономического спада. Налогам была отведена первостепенная роль в системе мер экономических преобразований. Ценность зарубежного опыта налогового

неБИБЛИОТЕКА

сомненна, что обусловливает необходимость углубленного изучения такого опыта и адаптации наиболее продуктивных методов к отечественным условиям

Российский опыт малого предпринимательства, к сожалению, менее позитивен чем в таких странах, как США, Япония, Англия. Это обусловливает необходимость глубокого исследования и тех факторов, которые определяли позитивные тенденции развития малого бизнеса в прошлом, и тех факторов, которые оказывают влияние на современное состояние малого бизнеса в России и за рубежом.

Сформированная в Российской Федерации в начале 90-х гг. XX в. налоговая система предусматривала достаточное количество налоговых льгот для субъектов малого бизнеса, применяющих общий режим налогообложения. В то же время основные задачи, поставленные перед налоговой системой в данном секторе экономики, оказались противоречивыми. Ослабление налогового бремени планировалось при одновременном повышении собираемости налогов. По мнению российских законодателей того времени, данную проблему можно было решить за счет перевода малых предприятий на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также за счет введения единого налога на вмененный доход для определенных видов пред- -принимательской деятельности. Однако результативность принятых мер оказалась минимальной из-за общей нестабильности макроэкономической среды и отсутствия комплексной системы поддержки субъектов малого предпринимательства со стороны государства.

Для субъектов малого предпринимательства в России установлены неоправданно сложные схемы налогообложения. Остаются не решенными многие правовые вопросы перехода субъектов малого предпринимательства со специальных режимов налогообложения на общий и обратно.

Следовательно, актуальность темы диссертационного исследования обусловлена необходимостью:

- оценки состояния малого предпринимательства в Российской Федерации;

- определения влияния внутренних и внешних факторов на развитие малого бизнеса;

- анализа различных режимов налогообложения и оценки эффективности их применения;

- создания методики для выбора оптимального режима налогообложения в зависимости от финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Степень научной разработки проблемы совершенствования налогообложения субъектов малого предпринимательства в процессе реформирования российской экономики является высокой, однако, несмотря на пристальное внимание ученых и практиков, специальных публикаций о влиянии налогового фактора на финансовое положение малых предприятий все еще недостаточно. В существующих работах в основном интерпретируются статьи соответствующих глав Налогового кодекса Российской Федерации, в то время как для развития малого бизнеса, успешного функционирования рынка и восстановления института частного предпринимательства в России, необходимо искать новые пути налогового стимулирования. Недопустимыми являются сложность и нестабильность налоговых правил для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. Постоянные корректировки налогового законодательства делают невозможным своевременное прогнозирование хозяйственной деятельности субъектов малого бизнеса. Наряду с этим малый бизнес развивается в условиях правовой незащищенности. Федеральным законом от 22 августа 2004 г. № 122-ФЗ были отменены некоторые статьи Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ О государственной поддержке малого предпринимательства, касающиеся разграничения пономочий между Российской Федерацией и ее субъектами, деятельности фондов поддержки малого предпринимательства, действия ускоренной амортизации основных производственных фондов для целей бухгатерского учета, поддержки внешнеэкономической деятельности малых предприятий, а также льготы, позволяющей осуществлять хозяйственную деятельность и уплачивать нало-

ги в течение первых четырех лет в неизменном порядке, в случае если налоговое законодательство создает менее благоприятные условия.

В этой связи представляется необходимым системное исследование эффективности действующих режимов налогообложения для субъектов малого бизнеса.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке системы мер стабилизации финансового положения субъектов малого предпринимательства путем использования основного регулятивного фактора Ч налогов.

В процессе достижения этой цели были решены следующие задачи:

Х изучена проблема идентификации малого предпринимательства с целью разработки системы мер, направленных на ее комплексное решение с учетом особенностей и динамики развития этого сектора экономики;

Х определена степень влияния внутренних и внешних факторов и их состав на современное состояние малого предпринимательства России;

Х проведен сравнительный анализ налоговых систем России и зарубежных стран и на основе этого определены налоговые обязательства, адекватные их финансовым целям;

Х раскрыта специфика формирования налоговых обязательств малого предприятия в условиях общего режима налогообложения;

Х исследованы тенденции в изменении порядка налогообложения малых предприятий, применяющих специальные налоговые режимы, и способы формирования обязательств этих субъектов перед бюджетом;

Х разработана программа вариационной модели выбора наиболее оптимального налогообложения с учетом специфики субъекта малого предпринимательства.

Объектом исследования является система налогообложения субъектов

малого предпринимательства.

Предметом исследования Ч методический аппарат налогообложения

субъектов малого предпринимательства.

Методологической основой исследования являются принципы системного анализа и математической логики, законы диалектики, единство логического, эволюционного и исторического. В процессе исследования использовались общенаучные методы: индуктивный и дедуктивный анализ, научная абстракция, классификация и группировка, логический и функциональный анализ, сравнение, обобщение, моделирование, системный и исторический анализ.

Теоретическим основам изучения проблем предпринимательства и малых форм хозяйствования посвящены фундаментальные груды зарубежных ученых: У. Баумоля, М. Блауга, Р. Вилинга, Д. Рикардо, Р. Кантильона, И. Кирцнера, К. Маркса, Дж. Миля, А. Смита, Ж.-Б. Сэя, Ф. Найта, И. Шумпе-тера, И. Тюнена и др. Отечественные ученые В. Афонасьев, А. Блинов, Е. Брагина, В. Гальперин, А. Игнатьев, А. Крутик, А. Люсов, А. Муравьев, А. Новицкий, В. Прохоров, Б. Плышевский, А. Шулус и другие подвергли всестороннему анализу тенденции развития малого предпринимательства в переходной экономике, охарактеризовали основополагающие принципы становления экономики малого бизнеса как особой сферы народного хозяйства страны.

Проблема совершенствования налогообложения субъектов малого предпринимательства в процессе реформирования российской экономики, а также сведения о генезисе российских налогов нашли отражения в работах: Н. Главацкой, Г. Гориной, А. Карпова, В. Князева, А. Никонова, Ю. Подпо-рина, Д. Черника, И. Черникова, Т. Юткиной и др.

Эмпирическую основу исследования составили законодательные и иные нормативно-правовые акты Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, материалы Федеральной службы государственной статистики России, Министерства финансов Российской Федерации, монографии, публикации в общероссийских периодических изданиях и зарубежные издания в оригинале по налогообложению малого бизнеса.

Научная новизна проведенного исследования заключается в следующем:

- проведено поэтапное структурирование развития малого бизнеса в России, позволившее на основе выявленных тенденций определить закономерности и предпосыки его активизации;

- определена и ранжирована совокупность внутренних и внешних факторов, влияющих на современное состояние малого бизнеса в России, что позволило обосновать влияние фискального фактора как главного;

- изучены и систематизированы регулятивные меры поддержки субъектов малого бизнеса в зарубежных странах и обоснована возможность адаптации этих мер к российской практике;

- раскрыты позитивные и негативные стороны применения малыми предприятиями общего режима налогообложения, что позволило определить основные направления его совершенствования;

- установлены причины, не позволяющие отдельным категориям налогоплательщиков использовать специальные налоговые режимы.

Практическая значимость исследования заключается в разработке:

- авторской программы вариационной модели выбора малым предприятием наиболее выгодного режима налогообложения из числа предлагаемых российским законодательством;

- мер по повышению эффективности использования налоговых льгот налогоплательщиками, применяющими общий режим налогообложения;

- рекомендаций по совершенствованию специальных налоговых режимов путем внесения ряда поправок в налоговое законодательство;

- предложений, направленных на усиление государственной поддержки субъектов малого предпринимательства.

Апробация работы и использование результатов. Разработанные и обоснованные автором выводы и рекомендации использованы финансовыми отделами малых предприятий г. Москвы (1С: Франчайзинг ООО КНК, Научно-производственная компания Йена инструмент, Центр моды и ис-

кусств на Курсовом) и г. Ростова-на-Дону (филиал ЗАО Горизонт-Союз, ООО Пилот Юг) при внедрении программы вариационной модели выбора альтернативных налоговых режимов и оценки эффективности ее применения. Полученные результаты могут быть использованы соответствующими комитетами Государственной думы в процессе совершенствования налогового законодательства для субъектов малого бизнеса, Московским фондом поддержки малого предпринимательства Ч при анализе финансовой деятельности конкретного субъекта малого предпринимательства, в том числе на перспективу. Кроме того, диссертационная работа может быть использована учебными заведениями при преподавании финансовых дисциплин и проведении научных исследований.

Основные положения и выводы диссертации использованы в научно -исследовательских разработках и отражены в пяти публикациях общим объемом 3,68 п.л.

Логика и структура диссертации определены поставленными задачами и необходимостью последовательного раскрытия темы данной работы.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ИССЛЕДОВАНИЯ

Первую группу проблем, исследуемых в диссертации, составляют теоретические основы разработки критериев малого предпринимательства.

Проведенное исследование тенденций развития малого бизнеса в отдельных регионах Российской Федерации за последнее пятилетие показало, что фактическое состояние малого предпринимательства по целому ряду факторов нельзя признать удовлетворительным.

Малое предпринимательство рассматривается как необходимый и неотъемлемый субъект рынка, быстро запонивший экономическое пространство в таких секторах экономики, как торговля, общественное питание, коммерческая деятельность. Однако после первоначального бурного роста числа

малых предприятий в России в дальнейшем наметилась негативная тенденция в их развитии. Значительная часть субъектов малого бизнеса сосредоточена в крупных промышленных и административных центрах. Так, по состоянию на 1 июля 2004 г. в Москве насчитывалось около 20%, а в Санкт-Петербурге Ч около 13% общего числа российских малых предприятий. На остальной территории России, где особенно необходимы допонительные рабочие места, количество малых предприятий незначительно.

По состоянию на 1 января 2004 г. в городах России численность работников, занятых в сфере малого предпринимательства, составляла около 7000 тыс. человек, или 8,6% всего занятого населения. Кроме того, около 5 мн человек занимались индивидуальной предпринимательской деятельностью. Общий вклад малого бизнеса в ВВП России в 2003 г. составил всего лишь 12%. Нами были выделены наиболее существенные факторы, сдерживающие развитие малого предпринимательства в России (рис. 1).

Проведенное нами исследование показало также, что до настоящего времени в России остается дискуссионным вопрос о выборе критериев клас-

сификации предприятия в качестве субъекта малого предпринимательства. Большинство специалистов одним из основных критериев считает размер предприятия. Однако с позиций научной теории определение размера предприятия представляет собой сложную проблему.

Во-первых, затруднена трактовка понятия размер предприятия. Здесь могут быть различные варианты Ч масштабность операций, пределы организационной структуры, пределы ответственности, число занятых, стоимость активов, объем продаж.

Во-вторых, не определена методология сопоставления размеров предприятий различных отраслей и видов деятельности. В зависимости от выбранного критерия одно и то же предприятие может быть классифицировано как крупное, среднее или малое.

В-третьих, для идентификации масштаба малого предприятия требуется выбор качественных признаков деятельности, в связи с чем необходим поноценный мониторинг, систематизация и ИТ-обработка данных.

Для определения показателей и критериев отнесения предприятий к малым, средним и крупным следует, на наш взгляд, руководствоваться тремя подходами: количественным, качественным и комбинированным (рис. 2).

При выборе критериев для решения проблемы идентификации субъектов малого предпринимательства необходимо:

Х во-первых, ранжировать предприятия по группам квалификационных признаков значимости с выделением в отдельную группу субъектов малого бизнеса, удовлетворяющих критерию микропредприятий;

Х во-вторых, учитывать тот факт, что юридическая принадлежность малого предприятия конкретному собственнику, закрепленная в государственном регистрационном реестре, не позволит крупным фирмам распылять свой бизнес в целях незаконной минимизации налоговых обязательств, а также использовать малые фирмы в качестве налогового щита.

Вторая группа проблем, изученных в диссертации, связана с анализом налоговых систем в сфере малого бизнеса как в Российской Федерации, так и в странах с развитой рыночной экономикой.

Среди факторов, отрицательно влияющих на развитие малого предпринимательства, выделение налогового в отдельную группу послужило в силу сложности расчета, постоянного изменения порядка и условий налогообложения, несовершенства налогового законодательства и т.д. Данный вывод сделан на основе проведенного сопоставительного анализа российского и зарубежного налогообложения субъектов малого предпринимательства за последнее десятилетие. Например, в США согласно федеральной программе развития малого предпринимательства в течение 1999Ч2001 гг. в штате Нью-Йорк был введен ряд важных налоговых послаблений, представлявших собой допонительные льготы для субъектов малого предпринимательства. Налоговые льготы были подразделены:

> на прямые Ч в виде существенного снижения подоходного налога взимаемого с индивидуальных предпринимателей, отмены ряда местных налогов и сборов, что положительно сказалось на ценовой политике и конкурентоспособности товаров (работ, услуг);

> косвенные Ч в виде частичного освобождения от уплаты местных налогов, суммы которого направлялись на погашение процентов за кредиты.

В Великобритании малым предприятиям предоставлена льгота в виде уменьшения ставки налога на доходы до 25%. Основание применения такой льготы является не численность работников предприятия, а полученная им прибыль (к малым предприятиям относятся компании с размером прибыли до 250 тыс. фунтов в год).

Во Франции в 1999 г. была изменена система админисгрирования малого предпринимательства за счет упрощения регистрационных процедур и, как следствие, была снята проблема занятости. Кроме того, сократились бюджетные расходы по управлению малым бизнесом. Проведенные во Франции в конце XX в. налоговые реформы обусловили умеренный рост цен и сохранение покупательной способности населения. Совершенствование социального налога расширило сферу деятельности индивидуальных предпринимателей и домашних хозяйств. Дальнейшее повышение стимулирующей роли налогов в предпринимательской среде Франции направлено на сокращение государственного внутреннего дога и создание системы прямого государственного финансирования малого бизнеса.

Реконструкция систем налогообложения субъектов малого предпринимательства была проведена в 2001Ч2003 гг. в странах Центральной и Восточной Европы. Анализ развития налоговой системы Чехии показал, что на этапе становления рыночной экономики в условиях непрозрачного финансового рынка и нестабильного банковского сектора налоговое стимулирование стало необходимым и эффективным инструментом развития малого предпринимательства. Экономическая политика этой страны в области поддержки малого бизнеса реализуется посредством целою ряда инструментов (создание системы микрофинансирования, обеспечение государственных гарантий банкам, предоставляющим кредиты субъектам малого бизнеса, и др.).

Базовые основы принципов налогообложения в странах СНГ были заложены еще в начале 90-х гг. прошлого столетия, когда после провозглашения государственного суверенитета эти страны начали создавать системы налогообложения. В период рыночных преобразований национальной эконо-

мики указанных стран происходило становление налоговых служб и формирование налогового законодательства, в результате чего были разработаны национальные налоговые кодексы.

За последние несколько лет в большинстве стран СНГ были законодательно зафиксированы перечни налогов и сборов, определены категории плательщиков, их права и обязанности, выделены в отдельные группы субъекты малого предпринимательства. Особой сферой законотворчества стало создание правовой базы для привлечения иностранных инвестиций и создания благоприятного климата в стране.

В настоящий период в странах СНГ, за исключением Российской Федерации, сложилась в основном двухуровневая налоговая система. Так, в Республике Беларусь существует 12 общегосударственных и 4 местных налога, в Республике Казахстан Ч 5 и 12, в Республике Киргизии Ч 6 и 16 соответственно

Системы налогообложения, действующие в странах СНГ для субъектов малого предпринимательства по структуре сопоставимы между собой. Различаются размеры ставок налогов, объекты налогообложения и состав налогооблагаемой базы. Например, в рамках общего режима налогообложения, действующего в Республике Казахстан, для такой категории предпринимателей установлен упрощенный порядок исчисления и уплаты социального и корпоративного налогов. Если налогоплательщики выбирают упрощенный режим налогообложения, то они вправе воспользоваться разовым талоном, либо приобрести патент, либо вести предпринимательскую деятельность на основе упрощенной декларации. Небезынтересной является упрощенная система налогообложения в Республике Киргизия, позволяющая ее налогоплательщикам применять механизм зачета НДС на общих условиях.

В конце 90-х гг. истекшего столетия в России также был сделан важный шаг в налоговом реформировании, направленный на совершенствование общего и специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства. В дальнейшем были приняты некоторые меры по снижению

налоговой нагрузки за счет отмены ряда налогов и сборов, уменьшения налоговых ставок и т.д. Как следствие, несколько улучшися показатель собираемости отдельных налогов.

Однако несмотря на определенные позитивные тенденции во взаимоотношениях между субъектами малого предпринимательства и налоговыми ведомствами России на сегодняшний день, по нашему мнению, все еще затруднительно получить необходимую информацию по широкому спектру жизненно важных для предпринимателей финансовых и налоговых вопросов. Кроме того, большинство нормативных правовых актов, регламентирующих порядок деятельности субъектов малого предпринимательства и условия их налогообложения, противоречивы и неоднозначны в токовании. Многие акты издаются с грифом Для служебного пользования.

Таким образом, проблемы российского малого бизнеса останутся не решенными, если не будут внесены соответствующие корректировки в налоговое законодательство.

Оценка практики налогообложения малого бизнеса широко освещена в диссертации. Большинство субъектов малого предпринимательства применяют общий режим налогообложения. Кроме того, во многих регионах введена система единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Третьим налоговым режимом для малых предприятий является упрощенная система налогообложения (УСНО).

Данные о динамике численности субъектов малого предпринимательства, использующих специальные режимы налогообложения, и поступлений от них налогов, уплачиваемых по упрощенной системе налогообложения и единого налога на вмененный доход в консолидированный бюджет за период с 2001 по 2003 г. показаны на рис. 3.

Отметим, что система единого налога на вмененный доход получила широкое распространение. Так, по состоянию на 1 июля 2004 г. ее применяют в 88 субъектах Российской Федерации. Темп роста количества налогоплательщиков, переведенных на уплату ЕНВД, сократися в 2001 г. по сравне-

нию с 2003 г. на 16%. Однако темп уплаты поступающих в консолидированный бюджет Российской Федерации сумм единого налога на вмененный доход уменьшися на 26%. Число налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, напротив, неуклонно растет. Рост налоговых поступлений в консолидированный бюджет за период 2001Ч2003 гт. от субъектов малого предпринимательства, использующих упрощенную систему налогообложения, увеличися на 22%, в то время как их количество -на 25%.

Общий режим налогообложения, на наш взгляд, является далеко не идеальным, поскольку предполагает уплату большого количества сложно рассчитываемых налогов, причем по высоким ставкам. Кроме юго, этот режим с точки зрения налогового законодательства далеко не совершенный, что делает налогоплательщика уязвимым со стороны налоговых органов.

Налогоплательщики использующие УСНО

Поступления в консолидированнь и бюджет от налогоплательщиков использующих УСНО В Налогоплательщики переведенные на уплату ЕНВД

Поступления в консолидированный бюджет от налогоплательщиков переведенных на уплату

| ЕНВД_____

Рис. 3 Статистические данные дота субъектов малого предпринимательства использующих специальные налоговые режимы за 2001Ч2003 гг, %

Субъекты малого бизнеса, применяющие общий режим налогообложения, в настоящее время лишены практически всех налоговых льгот по налогу на прибыль, существующих ранее. Вместе с тем расширен перечень расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы, по некоторым статьям расходов увеличены нормативы, предусмотрен новый порядок соз-

дания резервов, амортизации, переноса убытков на будущее, снижена налоговая ставка.

Следствием принятия нового законодательства по налогу на прибыль стало появление таких негативных факторов, как сложность расчета налогооблагаемой базы, неоднозначная трактовка и противоречивость отдельных статей НК РФ. На практике для организаций и, прежде всего, для малых предприятий существенным недостатком порядка налогообложения прибыли является обязанность ведения налогового учета, что значительно усложняет возможность своевременного налогового администрирования, увеличивает расходы на ведение учетной работы. Анализ налоговых обязательств малых предприятий, применяющих общий налоговый режим и уплачивающих налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, единый социальный налог (ЕСН), налог на имущество и иные налоги, позволил нам сделать следующие выводы.

Во-первых, регулирующая роль налогообложения субъектов малого предпринимательства дожна выражаться в содействии деловой активности малых форм хозяйствования. К сожалению, на практике продуктивность такого регулирования снижается, о чем говорит тенденция развития малого бизнеса.

Во-вторых, для субъектов малого бизнеса, применяющих общий налоговый режим, ужесточение режима налогообложения выразилось в отмене льгот стимулирующего характера. Сторонники отмены налоговых льгот руководствуются следующим: льготы создают неравные начальные условия для налогоплательщиков и существенно снижают поступления в бюджет. Однако впоне очевидно, что налогоплательщики изначально находятся в неравных условиях. Налоговые льготы, скорее, выравнивают стартовые возможности, нежели создают неравенство. Более основателен аргумент о выпадении значительных сумм из доходов бюджета в связи со льготами. Но никем не подсчитана сумма бюджетных выгод в связи с выпонением налогами стимулирующей функции. Льготы по налогам вводятся не ради самих

льгот, а для активного воздействия на экономические процессы. Отказываясь от налоговых льгот, государство теряет рычаги воздействия на экономику, сужает свои возможности рамками текущих, преимущественно фискальных задач в ущерб стратегии экономического роста.

Следовательно, необходимы не тотальная отмена налоговых льгот для малых предприятий и некоторое снижение ставок по отдельным налогам, а упорядочение этих льгот и системное распространение их на всю сферу малого бизнеса.

Введение в 1996 г. упрощенной системы налогообложения не решило проблему развития малого предпринимательства. По причине ограниченности условий, позволяющих ею воспользоваться, на данную систему перешло лишь около 3% общего числа малых предприятий (численность работников не дожна была превышать 15 человек, максимальный объем выручки ограничивася 100 тыс. минимальных размеров оплаты труда, ставки налога составляли до 30% с совокупного дохода и вместе с тем предприятия были обязаны уплачивать другие налоги и сборы (отчисления во внебюджетные фонды, подоходный налог, налог на пользователей автомобильных дорог, лицензионные и регистрационные сборы и т.д.).

При введении с 1 января 2003 г. главы 2б2 Налогового кодекса РФ были определены новые правовые основы применения упрощенной системы налогообложения как для юридических лиц, так и для индивидуальных предпринимателей. Нормы действующего законодательства по УСНО распространяются только на сферу налоговых обязательств, не затрагивая бухгатерский учет и отчетность малых предприятий.

Многие нормы действующего законодательства по УСНО, как показала практика, все еще далеки от совершенства. Например, глава 262 НК РФ содержит прямые и косвенные отсыки к главе, регулирующей отношения по налогу на прибыль организаций, несмотря на то, что от уплаты такого налога малые предприятия освобождены. Нерешенными остались такие проблемы, как: ограничение за налоговый период полученного дохода (не более 15 мн.

руб.), принимаемого при расчете налоговых обязательств; отсутствие принципов ведения раздельного учета доходов и расходов в случае осуществления нескольких видов деятельности одновременно, в том числе одна из которых подпадает под уплату ЕНВД; методологическая недоработка порядка исчисления и уплаты НДС при переходе с общего режима налогообложения на УСНО и обратно; включение в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) входящего НДС и дальнейшая реализация их без НДС. Такой порядок увеличивает стоимость товаров (работ, услуг) и существенно сужает рынок сбыта для малых предприятий, делая их неконкурентоспособными на рынке.

На наш взгляд, необходимы следующие меры по устранению недостатков действующего законодательства, регулирующего упрощенную систему налогообложения.

Во-первых, необходимо отменить уплату минимального налога как экономически неоправданную налоговую нагрузку на малые предприятия.

Во-вторых, для недопущения применения крупными предприятиями УСНО за счет дробления своего бизнеса на малые формы следует реализовать наше предложение по расширению числа критериев, по которым предприятие будет квалифицироваться как малое.

В-третьих, целесообразно разрешить налогоплательщикам уплачивать НДС добровольно, разработав механизм зачета налога, как и для налогоплательщиков, работающих по общеустановленной системе налогообложения.

В-четвертых, следует предоставить некоммерческим организациям, в том числе унитарным, право переходить на УСНО, в случае если доля непосредственного участия в них других организаций составляет более 25%.

В-пятых, на законодательном уровне рекомендуется утвердить порядок ведения раздельного учета доходов и расходов, в случае если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности одновременно, один из которых переведен на уплату ЕНВД.

В целом, анализ действия упрощенной системы налогообложения на практике показал, что данная система не решает такой важной задачи, как создание для субъектов малого предпринимательства единой поноценной системы налогообложения, учета и отчетности, предусматривающей в случае добровольного перехода на нее нераспространение действия других налоговых режимов Ч общего и единого налога на вмененный доход. В связи с этим субъекты малого бизнеса вынуждены вести раздельный учет по видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, а при превышении установленных НК РФ критериев Ч переходить на общий режим налогообложения с обязательным восстановлением бухгатерского учета.

Для решения указанной проблемы мы предлагаем предусмотреть возможность предоставления субъектам малого предпринимательства права применять УСНО независимо от вида предпринимательской деятельности либо установить добровольный переход на единый налог на вмененный доход. Необходимо отметить, что использование упрощенной системы налогообложения наиболее эффективно для налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю, так как в этом случае товары (работы, услуги) реализуются конечному покупателю. Однако на сегодняшний день большая часть розничной торговли практически во всех субъектах Российской Федерации переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Основным плюсом введения ЕНВД, как показало проведенное нами исследование, являлось привлечение к уплате налогов налогоплательщиков тех сфер хозяйственной деятельности, в которых налоговый контроль затруднен (розничная торговля, общественное питание, бытовое и транспортное обслуживание и др.). Основную категорию плательщиков ЕНВД составляют экономические субъекты, осуществляющие значительную часть расчетов с покупателями и заказчиками в наличной денежной форме.

Впервые единый налог на вмененный доход был введен в 1998 г. Несмотря на некоторые преимущества этого налога в законодательной базе по его применению имеся ряд недостатков, что сказывалось на поступлениях

налога в бюджет. За 2002 г. поступления налога в консолидированный бюджет составили 1,5% общей суммы налоговых поступлений. Вступившая в силу в 2003 г. глава 26 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности НК РФ заменила ранее действовавший Закон. Круг налогоплательщиков оказася значительно сужен, отменены были практически все ограничения по применению ЕНВД, за исключением критерия по площади.

Для устранения различных перекосов в региональном законодательстве, имевших место при введении единого налога в субьектах Федерации до 2003 г., в НК РФ четко установлены обязательные параметры, необходимые для расчета налога: физические показатели и базовая доходность за месяц, а также корректирующий коэффициент К1, зависящий от кадастровой стоимости земли, и К3 Ч индекс-дефлятор. Субъекты Российской Федерации вправе регулировать только один коэффициент К2, учитывающий совокупность прочих особенностей предпринимательской деятельности и принимающий значения от 0,01 до 1 (с 2005 г. этот критерий понижен до 0,005). Стимулирующее значение коэффициента К2 способствует увеличению количества налогоплательщиков из числа нелегальных за счет привлекательности условий налогообложения. Поскольку ставка ЕНВД осталась на уровне ранее действовавшей Ч 15%, а предложенные к расчету размеры базовой доходности и поправочные коэффициенты ниже существующих, рост поступлений в бюджет можно связывать только с ростом числа налогоплательщиков.

Рост налоговых поступлений в результате реформирования ЕНВД в бюджет за счет увеличения численности налогоплательщиков и, прежде всего, индивидуальных предпринимателей объясняется не столько привлекательностью данной системы, сколько обязательности) перехода на нее во многих субъектах Российской Федерации.

Нами проведен анализ практики применения единого налога на вмененный доход за 2002Ч2003 гг. некоторыми малыми предприятиями Ростовской области. Результатом исследования стала разработка методики расчета

уплаты налогов, позволяющая провести своевременное налоговое планирование в рамках действующего законодательства и на перспективу. В целях проведения разумной политики при уплате единого налога в бюджет налогоплательщикам целесообразно проанализировать уровень фонда заработной платы и начисленных сумм страховых средств, направленных на обязательное пенсионное страхование.

В 2003 г. ЕНВД считася едва ли не панацеей от всех бед малого бизнеса. Действие этого налога сводилось к тому, что предприятие (индивидуальный предприниматель) при помощи множества коэффициентов могло самостоятельно рассчитать сумму налога к уплате в бюджет. Обязанность уплаты этого налога не зависит от того, какой доход (выручку) заработает (получит) налогоплательщик. Однако перейти на ЕНВД могут только экономические субъекты, практикующие введенные Налоговым кодексом РФ виды предпринимательской деятельности (бытовые и ветеринарные услуги, ремонт и мойка автомобилей, автозаправки, услуги по перевозке людей (количество не превышает 20 машин), розничная торговля и общественное питание (площадь не превышает 150 квадратных метров). С 2005 г. добавляется новый обязательный к применению вид деятельности - распространение или размещение наружной рекламы. Однако введение этого вида деятельности под действие ЕНВД не имеет достаточного обоснования.

Необходимо отметить, что в системе ЕНВД, как и в упрощенной системе налогообложения, в случае если в качестве объекта обложения принимаются доходы, не учитывается уровень расходов малого предприятия. В связи с этим не учитываются реальные затраты субъектов хозяйственной деятельности и не подлежит оценке реальная доходность бизнеса в рамках одного вида деятельности. Следовательно, нарушается принцип справедливости налогообложения, что, по нашему мнению, в рамках догосрочной перспективы, может привести к снижению инвестиционной активности субъектов малого бизнеса.

Третья группа проблем, исследуемых в работе, посвящена совершенствованию механизма налогообложения малых предприятий.

Для субъектов малого бизнеса крайне важна возможность налогового планирования, поскольку размер уплачиваемых в бюджет налогов зависит от целого ряда показателей хозяйственной и финансовой деятельности малого предприятия, изменение которых напрямую отражается на совокупной налоговой нагрузке.

При исследовании малых предприятий г. Москвы и г. Ростова-на-Дону разработан и внедрен ряд методов по налоговому планированию. В частности, при применении метода моделирования, как одного из наиболее мощных средств комплексного анализа, проведен ряд экспериментов на указанных малых предприятиях.

В ходе исследования при разработке программы вариационной модели выбора оптимального налогового режима для хозяйствующего субъекта, составлен агоритм действия программы. При этом учитывались проведенные эксперименты, которые сложно провести на действующем предприятии. При составлении агоритма программы учитывалась определенная степень абстрактности.

В связи с тем, что в последнее время при разработках моделей используются различные языки программирования, на наш взгляд, наиболее привлекательной является операционная среда лBorland Delphi, в которой применяется четко построенный объектно-ориентированный подход.

Разработанная и внедренная на практике программа вариационной модели выбора оптимального налогового режима позволяет в зависимости от изменения численности работников, объема выручки, затрат на приобретение материальных ценностей, фонда оплаты труда и других показателей, в графическом виде выявить эффективность применения различных режимов налогообложения, в том числе на перспективу (табл. 1). В целях подтверждения правильности выбора оптимального налогового режима, субъекту предостав-

ляется развернутый финансовый анализ деятельности организации за отчетный (налоговый) период.

Таблица 1

Демонстрационная версия программы вариационной модели выбора малым

предприятием наиболее приемлемого налогового режима за отчетный (налоговый) период

___(тыс. руб)

№ Виды налоговых режимов

Финансовые показатели Общий ре- Упрощенная система налогообложения (УСНО) Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельно-сти(ЕНВД)

жим налогообложения Объакт налогообложения "Доходы за >ычтов расхо. м-(И%| Объест налогообложения Доходы" (л*)

1 Выручка от реализации всего: в том числе НДС 14 572,63 2222,94 12 349,69 12 349,69 12 349,69

11 доходы от реализации товара без НДС 12 349,69 12 349,69 12 349,69 12 349,69

2 Расходы от реализации всего: 11 231,48 12112,50 12 112,50 12112,50

2 1 материальные затраты а том числе НДС 123,20 18,79 123,20 123,20 123,20

22 амортизация основных средств 14,60 14,60 14,60 14,60

23 фонд оплаты труда 2 346,00 2 346,00 2 346,00 2 346,00

24 единый социальный налог 835,18 328,44 328,44 328,44

25 взносы на обязательное Пенсионное страхование 328,44 328,44 328,44 328,44

26 прочие расходы 7 931,30 9 300,26 9 300,26 9 300,26

261 стоимость покупных товаров Х том числе НДС 8 567,50 1 308,91 8 567,50 8 567,50 8 567,50

3 внереализационные доходы 1 234,60 1 234,60 1 234,60 1 234,60

4 внереализационные расходы 698,21 698,21 698,21 698,21

5 Расчетные показатели по ЕНВД (Базовая доходность (1200 руб /месяц, площадь 50м2: Кг * 0,59. К)- 1,133) - - Х Х

6 Налогооблагаемая база (налог на прибыль, единый налог) 1 654,60 773,58 773,58 456,83

7 Ставка налога, % 24 15 6 15

: Сумма налога 397,10 116,04 46,41 68,52

9 Сумма налога к уплате 397,10 116,04 23,21 34,26

10 Общая сумма налоговых платежей и взносов к уплате в бюджет 2 084,83 461,84 369,01 380,06

11 Удельный вес налоговых платежей в общей сумм* ДОХОДОВ, В% (Л11/П1Х1 00%) 16,88 3,74 2,99 3,08

12 Рентабельность продаж, в 'А [(доходы Х расходы) 1 доходы] 9,05 1,92 1,92 1,92

Совершенствование налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства, по нашему мнению, необходимо осуществлять в комплексе общей системы государственного администрирования их хозяйственной и финансовой деятельности. Для улучшения положения субъектов малого бизнеса необходимо пересмотреть сложившуюся систему институтов и форм по поддержки малого предпринимательства, регулируемых Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ О государственной поддержке малого предпринимательства, и на этой основе внести соответствующие поправки в НК РФ:

^ закрепить принцип добровольности при переходе с одного режима налогообложения на другой;

снизить ставки единого социального налога с целью вывода заработной платы из тени и предусмотреть возможность отказаться от его уплаты при заключении договоров добровольного страхования со специализированными организациями;

ввести мораторий на ухудшение налоговых условий в первые четыре года существования предприятия при изменениях в налоговом законодательстве;

существенно упростить структуру налоговой отчетности для малых предприятий и предусмотреть сдачу таких отчетов два раза в год; предоставить индивидуальным предпринимателям возможность уплачивать налоги один раз в год по патентному принципу.

Исследование зарубежного опыта государственной поддержки субъектов малого предпринимательства позволяет считать, что такие отдельные методы, как развитие инновационного предпринимательства, содействие развитию взаимоотношений с крупными предприятиями на базе субконтрактации, аутсорсинга, использования кластерных технологий, впоне приемлемы и для российских условий.

Таким образом, необходимо более активно практиковать подходы, связанные с развитием конкуренции, стимулированием мекого бизнеса и коо-

перацией, в том числе в сфере научно-технической политики Это в свою очередь позволит более четко обозначить государственную ответственность за состояние производственной, рыночной, социальной и научной инфраструктуры и общих экономических условий, стимулирующих предприимчивость, новаторство и страхование риска Универсальность государственных мер поддержки субъектов малого бизнеса дожна сочетаться с их градацией и тщательным выбором жизненно важных сфер хозяйственной деятельности малых предприятий для экономического стимулирования

Основные положения проведенного исследования опубликованы в следующих научных и практических работах

1 Ахмадеев Р Г Реформирование налогообложения субъектов малого бизнеса Сборник научных статей аспирантов и соискателей Российского государственного торгово-экономического университетаЧ М, 2002 Ч Вып 1 (0,5 п л)

2 Ахмадеев Р Г Новое в упрощенной системе налогообложения Сборник научных статей аспирантов и соискателей Российского государственного торгово-экономического университета Ч М, 2003 Ч Вып 2 (0,3 п л )

3 Ахмадеев Р Г, Горина Г А О новых методических рекомендациях по налогу на прибыль Новое в бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации Сборник нормативных документов с комментариями Ч М ИД ФБК-ПРЕСС, 2003 Ч № 6Ч8 (1,9 п л)

4 Ахмадеев Р Г, Горина Г А Единый социальный налог методология исчисления и уплаты Новое в бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации Сборник нормативных документов с комментариямиЧ М ИД ФБК-ПРЕСС, 2003 Ч № 22Ч23, 2003 (1 п л)

5 Ахмадеев Р Г Налогообложение малого бизнеса Ч проблемы остаются Румянцевские чтения Сборник научных статей аспирантов и соискателей Российского государственного торгово-экономического университета, М , 2004 Ч Вып 3 (0,4 п л )

Отпечатано в типографии Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова Заказ № 140 Тираж 100 экз.

РНБ Русский фонд

2005-4 22147

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ахмадеев, Равиль Габдулаевич

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. МЕСТО И РОЛЬ МАЛОГО БИЗНЕСА В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ

1.1. Проблемы идентификации малого бизнеса и пути их решения.

1.2. Этапы становления и развития малого бизнеса в России и его особенности.

1.3. Анализ регулятивных мер поддержки малого бизнеса в России.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ В СФЕРЕ МАЛОГО БИЗНЕСА

2.1. Основные аспекты использования общего режима налогообложения.

2.2. Упрощенная система налогообложения и особенности ее развития.

2.3. Система единого налога на вмененный доход, практика его применения.

2.4. Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ф МАЛОГО БИЗНЕСА В РОССИИ

3.1.Стимулирование развития малого бизнеса.

3.2. Разработка программы вариационной модели оптимального режима налогообложения.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Механизм налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации и пути его совершенствования"

Актуальность темы исследования. Успех экономических реформ во многом зависит от формирования среднего класса, являющегося основой общества в развитых европейских странах. Трудно представить успешное построение гражданского демократического общества и рыночной экономики без создания необходимых условий и экономической базы развития среднего класса, без поддержки со стороны органов власти и управления всех уровней. Впоне очевидно, что именно средний класс будет определять и будущий политический облик общества.

Малые предприятия в странах с развитой рыночной экономикой Ч важное звено в осуществлении реальных экономических преобразований. Опыт налогового стимулирования малого бизнеса в этих странах требует тщательного изучения для последующей адаптации к российским условиям.

Система налогообложения, применяемая государством в отношении малого предпринимательства, в значительной степени определяет возможности ф его развития, влияет на инвестиционную активность, производство товаров и услуг, занятость населения и т.д.

Значительное увеличение количества средних и малых предприятий в зарубежных странах пришлось на середину 70-х гг. XX века, что не случайно. Оно стало результатом проведения структурной перестройки экономики с целью преодоления экономического спада.

Малый бизнес имеет ряд преимуществ перед крупными предприятиями. Формируя конкурентную среду, малые предприятия создают допонительные рабочие места, оперативно внедряют передовые достижения в области инноваций, способствуют перепрофилированию производства в зависимости от соотношения спроса и предложения, причем не привлекая для этого зна

Х чительных средств.

Российский опыт развития малого предпринимательства, к сожалению, менее позитивен, что обусловливает необходимость глубокого исследования факторов, определяющих тенденции его современного состояния, в ретроспективе.

Сформированная в Российской Федерации в начале 90-х гг. XX в. налоговая система предусматривала достаточное количество налоговых льгот для субъектов малого бизнеса, применяющих общий режим налогообложения. В то же время основные задачи, поставленные перед налоговой системой в данном секторе экономики, оказались противоречивыми. Ослабление налогового бремени планировалось при одновременном повышении собираемости налогов. По мнению российских законодателей того времени, данную проблему можно было решить за счет перевода малых предприятий на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также за счет введения единого налога на вмененный доход для определенных видов предпринимательской деятельности. Однако результативность принятых мер оказалась минимальной из-за общей нестабильности макроэкономической среды и отсутствия комплексной системы поддержки субъектов малого предпри-Ф . нимательства со стороны государства.

В последние годы для субъектов малого предпринимательства в России устанавливались неоправданно сложные схемы налогообложения. Остаются не решенными многие правовые вопросы перехода субъектов малого предпринимательства со специальных режимов налогообложения на общий и обратно.

Кроме того, если крупные корпорации, владеющие сложными финансовыми технологиями и пользующиеся услугами высококвалифицированных консультантов, а также представители финансово-банковского сектора, сферы биржевой торговли, осуществляющие крупномасштабные международные валютные и кредитно-финансовые операции, сумели выработать своего Х рода иммунитет ко всем формам налогообложения, то малому бизнесу этого сделать не удалось.

Следствием сказанного явилось фрагментарное развитие малого бизнеса, его сосредоточение в г. Москве и центральных областях России. Если в

1991Ч1993 гг. наблюдася бурный рост числа малых предприятий, а 1994 г. был отмечен стабилизацией, то после финансового кризиса 1998 г. их количество стало уменьшаться. Уже к началу 2000 г. около 43% субъектов малого предпринимательства были вынуждены сократить свою хозяйственную деятельность. На 1 января 2004 г. число малых предприятий в России едва достигло 900 тысяч, что является сигналом для развертывания крупномасштабных и системных мер поддержки малого бизнеса.

В последнее время малые и средние предприятия привлекают к себе все более пристальное внимание, как исследователей и ученых-экономистов, так и политиков. Это характерно и для развитых стран, и для России Ч страны с экономикой формирующегося рынка. В то время как для развития малого бизнеса, успешного функционирования рынка и восстановления института частного предпринимательства в России необходимо искать новые пути налогового стимулирования. Недопустимыми являются сложность и нестабильность налоговых правил, определяемых российскими законодателями для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. Постоянные корректировки налогового законодательства делают невозможным своевременное прогнозирование. Как следствие, отсутствуют реальные возможности для роста эффективности деятельности в целом.

В настоящее время остро стоит вопрос о разработке новых организационных решений в отношении критериев идентификации субъектов малого бизнеса в общей массе предпринимательских структур. Это требует концентрации усилий государства на создании системы более эффективных подходов к государственному регулированию микроэкономики. Для этого необходимо переориентировать базовые принципы экономической политики государства с малоэффективного патронажа малого бизнеса на усиление правовых норм его защиты и повышение ответственности чиновников за создание административных барьеров на пути предпринимательства.

Данные идеи вносят значительные коррективы в ранее принятые программные документы по поддержке предпринимательства. Например, бывшее Министерство по антимонопольной политике Российской Федерации (МАП России) при разработке концепции развития малого предпринимательства до 2010 г. обращало внимание на возможные трудности, обуславливаемые вступлением России во Всемирную торговую организацию (ВТО), поскольку этот шаг вызовет экспансию в сферу отечественного малого бизнеса предпринимателей более развитых стран.

Следовательно, актуальность темы диссертационного исследования обусловлена необходимостью:

- оценки состояния малого предпринимательства в Российской Федерации;

- определения влияния внутренних и внешних факторов на развитие малого бизнеса;

- анализа различных режимов налогообложения и оценки эффективности их применения;

- создания методики для выбора оптимального режима налогообложения в зависимости от финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке системы мер стабилизации финансового положения субъектов малого предпринимательства путем использования основного регулятивного фактора Ч налогов.

В процессе достижения этой цели были решены следующие задачи: изучена проблема идентификации малого предпринимательства с целью разработки системы мер, направленных на ее комплексное решение с учетом особенностей и динамики развития этого сектора экономики; определена степень влияния внутренних и внешних факторов и их состав на современное состояние малого предпринимательства России; проведен сравнительный анализ налоговых систем России и зарубежных стран и на основе этого определены налоговые обязательства, адекватные их финансовым целям; раскрыта специфика формирования налоговых обязательств малого предприятия в условиях общего режима налогообложения; исследованы тенденции в изменении порядка налогообложения малых предприятий, применяющих специальные налоговые режимы, и способы формирования обязательств этих субъектов перед бюджетом; разработана программа вариационной модели выбора наиболее оптимального налогообложения с учетом специфики субъекта малого предпринимательства.

Объектом исследования является система налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Предметом исследования Ч методический аппарат налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Методологической основой исследования являются принципы системного анализа и математической логики, законы диалектики, единство логического, эволюционного и исторического. В процессе исследования использовались общенаучные методы: индуктивный и дедуктивный анализ, научная абстракция, классификация и группировка, логический и функциональный анализ, сравнение, обобщение, моделирование, системный и исторический анализ.

Теоретическим основам изучения проблем предпринимательства и малых форм хозяйствования посвящены фундаментальные труды зарубежных ученых: У. Баумоля, М. Блауга, Р. Вилинга, Д. Рикардо, Р. Кантильона, И. Кирцнера, К. Маркса, Дж. Миля, А. Смита, Ж.-Б. Сэя, Ф. Найта, И. Шумпетера, И. Тюнена и др. Отечественные ученые В. Афонасьев, А. Блинов, Е. Брагина, В. Гальперин, А. Игнатьев, А. Крутик, А. Люсов, А. Муравьев, А. Новицкий, В. Прохоров, Б. Плышевский, А. Шулус и другие подвергли всестороннему анализу тенденции развития малого предпринимательства в переходной экономике, охарактеризовали основополагающие принципы становления экономики малого бизнеса как особой сферы народного хозяйства страны.

Проблема совершенствования налогообложения субъектов малого предпринимательства в процессе реформирования российской экономики, а также сведения о генезисе российских налогов нашли отражения в работах: Н. Главацкой, Г. Гориной, А. Карпова, В. Князева, А. Никонова, Ю. Подпо-рина, Д. Черника, И. Черникова, Т. Юткиной и др.

Эмпирическую основу исследования составили законодательные и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, материалы Государственного комитета Российской Федерации по статистике, Министерства финансов Российской Федерации, монографии, публикации в общероссийских периодических изданиях и зарубежные издания в оригинале по налогообложению малого бизнеса.

Научная новизна проведенного исследования заключается в следующем:

4 проведено поэтапное структурирование развития малого бизнеса в России, позволившее на основе выявленных тенденций определить закономерности и предпосыки его активизации; 4- определена и ранжирована совокупность внутренних и внешних факторов, влияющих на современное состояние малого бизнеса в России, что позволило обосновать влияние фискального фактора как главного; 4 изучены и систематизированы регулятивные меры поддержки субъектов малого бизнеса в зарубежных странах и обоснована возможность адаптации этих мер к российской практике; 4s раскрыты позитивные и негативные стороны применения малыми предприятиями общего режима налогообложения, что позволило определить основные направления его совершенствования; Х4- установлены причины, не позволяющие отдельным категориям налогоплательщиков использовать специальные налоговые режимы.

Практическая значимость исследования заключается в разработке: 4 авторской программы вариационной модели выбора малым предприятием наиболее выгодного режима налогообложения из числа предлагаемых российским законодательством;

4 мер по повышению эффективности использования налоговых льгот налогоплательщиками, применяющими общий режим налогообложения; рекомендаций по совершенствованию специальных налоговых режимов путем внесения ряда поправок в налоговое законодательство; 4 предложений, направленных на усиление государственной поддержки субъектов малого предпринимательства.

Апробация работы и использование результатов. Разработанные и обоснованные автором выводы и рекомендации использованы финансовыми отделами малых предприятий г. Москвы (1С: Франчайзинг ООО КНК, Научно-производственная компания Иена инструмент, Центр моды и искусств на Курсовом) и г. Ростова-на-Дону (филиал ЗАО Горизонт-Союз, ООО Пилот Юг) при внедрении программы вариационной модели выбора альтернативных налоговых режимов и оценки эффективности ее примнения. Полученные результаты могут быть использованы соответствующими комитетами Государственной Думы в процессе совершенствования налогового за

Х конодательства для субъектов малого бизнеса, Московским фондом поддержки малого предпринимательства Ч при анализе финансовой деятельности конкретного субъекта малого предпринимательства, в том числе на перспективу. Кроме того, диссертационная работа может быть использована учебными заведениями при преподавании финансовых дисциплин и проведении научных исследований.

Основные положения и выводы диссертации использованы в научно-исследовательских разработках и отражены в пяти публикациях общим объемом 3,68 п.л.

Логика и структура диссертации определены поставленными задачами и необходимостью последовательного раскрытия темы данной работы.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Ахмадеев, Равиль Габдулаевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Государственная поддержка малого предпринимательства в разных странах предполагает использование широкого комплекса форм и методов, включающих в себя разработку солидной нормативно-правовой и институциональной базы развития малого бизнеса; создание государственного банка гарантий и развития этой сферы экономики; разработку государственных программ поддержки малых предприятий с привлечением различных институтов власти; создание информационной и консультационной сети для поддержки прежде всего индивидуальных предпринимателей и семейного бизнеса; разумную и своевременно проводимую модификацию налогового законодательства, направленную на стимулирование развития малого предпринимательства в целом.

Проведенное исследование дает основания для следующих выводов.

1. Неудовлетворительная ситуация в развитии малого предпринимательства за период с 1997-го по 2003 г. является следствием серьезных системных просчетов в стратегии реформирования экономики страны. Решение глубинных проблем дожно быть связано с проведение ревизии целей, средств и методов государственной социально-экономической политики в отношении малого бизнеса.

2. Трудности в становлении и развитии российского малого предпринимательства лежат в основном за пределами этого сектора. В нынешней модели развития российской экономики, нацеленной прежде всего на экспорт топливных ресурсов, малый бизнес находится в замороженном состоянии.

3. Фактически отсутствует целенаправленная государственная политика в отношении развития этого сектора экономики. При формировании законодательной базы, бюджетном планировании вопросы и нужды малого предпринимательства почти не рассматриваются.

4. Государство через фискальные органы власти усиливает налоговую нагрузку на субъекты малого бизнеса. Несмотря на сделанные за последние несколько лет шаги в области реформирования налоговой системы и некоторое упорядочение контрольно-разрешительной деятельности государственных ведомств, внешняя среда для предпринимательской деятельности остается неблагоприятной.

5. Существенного снижения административных барьеров в таких областях, как первичная регистрация, лицензирование и сертификация, система контроля, регулирование арендных отношений, не произошло.

6. Отсутствие стабильности и противоречивость отдельных статей гражданского и налогового законодательства порождают у субъектов малого предпринимательства неуверенность в завтрашнем дне, ведут к свертыванию деловой активности.

7. Государство в лице испонительной власти не принимает мер по практическому стимулированию предпринимательской активности индивидуальных предпринимателей, по корректировке механизма поддержки начинающих субъектов хозяйственной деятельности.

Указанные проблемы могут быть решены только при проведении структурной реформы испонительной власти, серьезном перераспределении налоговых поступлений от предпринимательской деятельности в пользу регионов и местного самоуправления, создании институтов, которые могут обеспечить косвенную селективную поддержку наиболее перспективных групп (молодежного, инновационного малого бизнеса) малых предприятий. Разумеется, на это потребуется время, возможно, десятилетия.

Тем не менее за последние несколько лет в области налогообложения на законодательном уровне был принят ряд решений, существенно облегчивших положение субъектов малого бизнеса. Среди таких решений можно выделить следующие.

1. Сокращение количества лицензируемых видов деятельности.

2. Уменьшение возможности ряда контролирующих органов по проведению неограниченного числа проверок.

3. Организация первичной регистрации субъектов по принципу лодного окна.

4. Изменение упрощенной системы налогообложения в соответствии с НК РФ, что сделало ее более доступной, и снижение ставок по этой системе.

5. Увеличение предельного размера оборота для предпринимателей, перешедших на УСНО, с 4 мн до 15 мн руб. в год.

6. Включение в закрытый перечень расходов, позволяющих уменьшать налогооблагаемую базу по УСНО по критерию доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, расходов на покупку товаров для последующей их реализации и сумм НДС.

7. Отмена в 2002 г. уплаты единого социального налога для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, задним числом с компенсацией уплаченных сумм.

8. Повышение предельных размеров торговых площадей для субъектов, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, до 150 кв. м.

9. Закрепление в НК РФ предельных показателей доходности по единому налогу на вмененный доход и установление для использования субъектами Российской Федерации только одного коэффициента К2.

10. Замораживание использования кадастрового коэффициента Kj при расчете ЕНВД до оценки кадастровой стоимости земли в Российской Федерации.

11.Закрепление в Бюджетном кодексе Российской Федерации распределения налогов от субъектов малого бизнеса, при котором значительная часть поступлений попадает в местные бюджеты.

Одной из мер по созданию благоприятной среды для развития малого предпринимательства дожно стать кардинальное изменение ныне существующего, но реально не действующего Закона о государственной поддержке малого предпринимательства. На основе этого Закона станет возможным, в частности, внесение в НК РФ следующих поправок.

1. Введение альтернативных видов налогообложения и принципа добровольности для субъектов малого предпринимательства при переходе с одного режима налогообложения на другой.

2. Замена едиными налогами подавляющего большинства действующих налогов и сборов, взимаемых с субъектов малого предпринимательства по общеустановленной системе налогообложения.

3. Максимальное снижение ставки единого социального налога с целью вывода заработной платы из тени и облегчения налогового бремени на малые предприятия, а также обеспечение малым предприятиям возможности отказаться от уплаты единого социального налога при заключении добровольных договоров медицинского, пенсионного и социального страхования сотрудников.

4. Введение моратория на ухудшение налоговых условий для субъектов малого предпринимательства в связи с изменением налогового законодательства в первые годы их существования.

5. Резкое увеличение размеров показателей (например, выручки, при которой можно переходить на упрощенную систему налогообложения, Ч минимум до 30 мн руб. в год), при которых малые предприятия имеют право пользоваться упрощенной системой налогообложения, а также недопущение применения задним числом налоговых санкций к малым предприятиям, которые в связи с ростом объемов деятельности в течение одного года превысили в каком-то из кварталов допустимые показатели по обороту.

6. Снижение размеров показателей, при которых субъект малого предпринимательства облагается единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности, в частности, в розничной торговле и общественном питании со 150 кв. м до 30 кв. м.

7. Возможность для субъектов малого предпринимательства, применяющих УСНО, добровольно перейти на уплату НДС.

8. Отмену двойного Ч бухгатерского и налогового Ч учета для субъектов малого предпринимательства, существенное упрощение налоговой отчетности для всех категорий малых предприятий безотносительно к применяемому налоговому режиму (единый налог на вмененный доход, упрощенная система налогообложения) и перевод их на отчетность по всем видам налогов не чаще двух раз в год, а индивидуальных предпринимателей Ч один раз в год.

9. Возможность уплаты индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход и налога, взимаемого по упрощенной системе, в виде однократной уплаты в течение года по патентному принципу, без запонения допонительных форм налоговых деклараций.

10. Отмена для предпринимателей обязательной замены оборудования при изменении модификаций контрольно-кассовых машин, а также требования для предпринимателей, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход, использовать контрольно-кассовые машины.

При внимательном изучении зарубежного опыта становится очевидным, что Российская Федерация именно по причине своего отставания в проведении налоговых реформ имеет шанс избежать повторения ошибок и просчетов западных стран.

Во-первых, это касается корпорационного налога (налога на прибыль), который подвергается на Западе жесткой критике. Попытки налоговых органов выявить чистую прибыль организаций создают массу проблем и для них и для налогоплательщиков (введение как бухгатерского, так и налогового учета, проблемы налогообложения офшорных компаний и т.д.).

Во-вторых, необходимо отменить все формы прямого обложения доходов, не превышающих прожиточный минимум работника (налог на доходы физических лиц и социальный налог). Очевидно, что работники с такими доходами не могут участвовать в финансировании государственных расходов, в накоплении ресурсов на свое пенсионное обеспечение.

Наконец, в-третьих, необходимо упростить налогообложение малого бизнеса. Конечно, подобная свобода от налогов дожна распространяться только на действительно малые предприятия при выпонении следующих условий:

S учредители предприятий не только вкладывают деньги, но и реально работают на этих предприятиях; S среди учредителей нет юридических лиц;

S предприятие действует на основе поной (неограниченной) ответственности всем своим личным имуществом по всем своим догам и иным финансовым (включая налоговые) обязательствам; S число наемных работников ограничивается либо членами семьи, либо некоторым невысоким лимитом, например, в 5-10 человек; S оборот не превышает установленного максимального предела, а чистая прибыль не превышает кратного прожиточного минимума.

Все эти цели и задачи дожны быть сформулированы в рамках государственной налоговой доктрины России, а методы и средства их решения Ч в общей концепции налоговой политики и основных направлений развития налоговой системы России в среднесрочной перспективе. В этих документах можно будет не только обозначить и закрепить основные направления развития налоговой службы, затрагивающие процесс модернизации и совершенствования ее структуры, но и сформировать условия, обеспечивающие наиболее поное и эффективное выпонение возложенных на нее действующим законодательством задач с учетом тенденций развития налогово-бюджетной системы и национальной экономики в целом.

Переориентация налоговой системы с фискальной функции на стимулирующую позволит без ущерба для экономики в поной мере использовать налоговые рычаги государственного регулирования, создавая предпосыки для экономического роста и притока инвестиций в производственную сферу, что в свою очередь позволит создать надежный фундамент для обеспечения стабильных поступлений в казну государства.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Ахмадеев, Равиль Габдулаевич, Москва

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, часть вторая.

2. О налоге на прибыль предприятий и организаций. Федеральный закон от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 (с изменениями и допонениями).

3. Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ.

4. О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ.

5. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148 (с изменениями и допонениями).

6. О налоге на прибыль г. Москвы. Закон г. Москвы от 29 ноября 2000 г. № 35.

7. О комплексе мер по развитию и государственной поддержке малых предприятий в сфере материального производства и содействию их инновационной деятельности. Постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 1999 г. № 1460.

8. О начислении ускоренной амортизации в малом предпринимательстве предприятиям. Письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 8 мая 1997 г. № 13-0-16/122.

9. Административные барьеры: опыт преодоления субъектами Российской Федерации/Исследование.Ч М.: Ресурсный центр малого предпринимательства, 2001.Ч 130 с.

10. Акимов О.Ю. Малый и средний бизнес: эволюция понятий, рыночная среда, проблемы развития.Ч М.: Финансы и статистика, 2003.Ч 192 с.11 .Алимова Т.А., Бухвальд Е.М. Малое предпринимательство в России: состояние, проблемы, перспективы.Ч М.: ИЛИ, 2000.

11. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе.Ч М., 1994.Ч 687 с.

12. ХЪ.Бокс Иоост дела Рыв Микрофинансирование в России: Программный до-кумент/ZTacis.Ч 2001.Ч апрель.

13. Васильева Е.Н., Овчиян М.Р., Ломовцева В.В. Сопоставительный анализ базовых компонентов программ микрофинансирования//Моделирование и обоснование рациональных подходов к постановке программ микрофинансирования.Ч Смоленск, 2001.

14. Гермеснова А. Налог авансом.Ч М.: Регионика, 2002.Ч 98 с.1 б.Горфинкель В.Я., Швандар В.А. Малые предприятия: организация, экономика, учет, налоги Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

15. Данишевская Г. Мекий бизнес в Великобритании//МЭиМО.Ч 1992.Ч № 3.ЧС. 120Ч128.

16. Игнатьев A.M., Игнатьев С.Н., Крутик А.Б. Госсектор: регулирование деятельности и инфраструктура.Ч СПб.: СПбУЭФ, 1995.Ч 123 с.

17. Казаков А.А. Малый бизнес в торговле.Ч М.: МГУК, 2001.

18. Киселева Е.В. Роль малого бизнеса в инновационном процессе//Вестник СПб ун-та.Ч Сер. 5: Экономика Ч 2003.Ч№ 5,Ч С. 112.

19. Клепикова Т.В., Клепикова Н.В. Справочник по микрофинансированию.Ч Иркутск: Изд-во Иркутского государственного университета, 2000.

20. Костенко А. Поддержка государством малого бизнеса в Японии//Человек и труд.Ч 1994.Ч № 2.Ч С. 52Ч56.

21. JTyneu Н.А. Финансы: Уч. Пособие.Ч М.: Издательский дом Деловая литература, 2004.

22. Малое предпринимательство в России/Госкомстат России.Ч М., 2004.

23. Малое предпринимательство в России. 2003: Стат. сб./Госкомстат России.ЧМ., 2003.Ч 109 с.

24. Малый бизнес России: адаптация к переходным условиям/Т. Алимова, В. Буев, В. Голикова и др.//Вопросы статистики.Ч 1999.Ч № 9.Ч С. 19.

25. Малый бизнес в России: проблемы становления и развития//Вопросы экономики.Ч 2001.Ч № 11.Ч С. 92.

26. Малое предпринимательство в России: состояние, проблемы, перспективы.Ч М.: Институт предпринимательства и инвестиций, 2003.

27. Малое предпринимательство в России: успехи и промахи.Ч Реферативный сборник статей.Ч СПб.: ГУ,2003.Ч 133 с.

28. Малый бизнес России. Проблемы и перспективы//РАМП.Ч 1996.Ч № 2Ч 7.

29. Малый бизнес и его развитие в регионеЮХО.Ч 1998.Ч № 4.Ч С. 7Ч9.

30. Малый бизнес и инфраструктураЮкономика и жизнь.Ч 1996.Ч № 35.Ч С. 10Ч12.

31. Малый бизнес и инфраструктура/А.Б. Титов, М.А. Горенбургов, Е.В. Ив-чук и др.; под ред. А.Б. Крутика.Ч СПб.: СПбУЭФ, 1995.Ч 161 с.

32. Малый бизнес России Ч состояние, проблемы, перспективы. Аналитический обзор.Ч М., 1996.Ч 21 с.41 .Мартынюк Н. Усложнение лупрощенки//Расчет.Ч 2003.Ч № 12.Ч С. 32Ч 33.

33. Муравьев А.И., Игнатьев A.M., Крутик А.Б. Малый бизнес: экономика, организация, финансы.Ч СПб.: Ун-т экономики и финансов, 1998.Ч 500 с.

34. Николаев А. Инвестирование в малый бизнес как способ оптимизации зарплатных налогов//Финансовый директор. 2002.Ч № 4.Ч С. 35Ч40.

35. АА.Нинциев К.Х., Гукасьян Г.М. Мотивация труда: американский и японский подходы//Человек в системе рыночных отношений.Ч СПб.: СПбУЭФ, 1992.ЧС. 27.

36. AS.Новицкий А.Г., Попова Р.Ю., Свириденко Ю.П. Проблемы малого предпринимательства в сфере бытовых услуг. Социально-экономический аспект,ЧМ., 1994 Ч 126 с.

37. в.Новодворский В., Сабанин Р. Формы бухгатерского учета малого пред-приятия//Практический бухгатерский учет.Ч 2003.Ч № 12.Ч С. 79Ч83.

38. ДЛ.Орлова И.В. Страхование косвенных рисков и ответственности предпринимателей в развитых капиталистических странах: Обзорная информация.ЧНИФИ, 1990.Ч23 с.

39. АЪ.Подпорин Ю. Три системы налогообложения малых предпри-ятий//Финансовая газета.Ч 2000.Ч № 25.

40. Пономаренко А. О контрактных взаимоотношениях крупного и малого бизнеса//Российский экономический журнал.Ч 1997.Ч № 7.Ч 112 с.

41. Половинкин П.Д., Савченко В.Е. Экономическая сущность и содержание предпринимательской деятельности.Ч СПб.: СПбУЭФ, 1995.Ч 58 с.

42. Ь\.Попов Е.Н. Совершенствование финансового механизма регулирования деятельности малого бизнеса/Ин-т мир. экономики и финансов.Ч Астрахань, 2001.Ч Юс.

43. Ы.Попов Ю. Организации предпринимателей России: становление и борьба за влияние//Проблемы теории и практики управления.Ч 1995.Ч № 3.Ч С. 116.

44. ЬЪ.Прохоров В.А. О состоянии малого предпринимательства в РФ: Доклад на Петербургском экономическом форуме 20.06.97.

45. Райзберг Б.А. Предпринимательство и риск.Ч М.: Знание, 1992.Ч 61 с.

46. Риккардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Соч. в 4-х томах. Т.1.Ч М.: Гос. изд-во политической литературы, 1955.

47. Робинсон М. Стратегические вопросы микрофинансирования.Ч М.: Бизнес-наука, 1998.Ч 214 с.

48. Ровкина Г. Концепция по малому бизнесу опять поменялась//Учет Ч налоги Ч право Ч 2002.Ч № 20 Ч С. 1.5%.Ряжский Ю. Ненаписанный доклад Президента РФ Путина Владимира Владимировича/Московский комсомолец.Ч 2001.Ч 21 февраля.Ч С. 2.

49. Садыков P.P. Упрощенная система налогообложения.Ч М.: Бератор, 2004.Ч 192 с.

50. Семенцева Г. Формы финансирования малого инновационного бизнеса в США и Западной Европе//Российский экономический журнал.Ч 1997.Ч № 5Ч6.

51. Системная поддержка малого предпринимательства: столичная модель П//Российский экономический журнал.Ч 1996.Ч № 8.Ч С. 81Ч83.

52. Смирнов С.А. Малое предпринимательство: общественная поддержка и содействие развитию.Ч М.: Контур, 1999.

53. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов.Ч М.: Политиздат, 1999.

54. Стэнворт Дж., Смит Бр. Франчайзинг в малом бизнесе: Руководство Барклайз-банка.Ч М.: Аудит, 1996.Ч 317 с.

55. Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков.Ч М.: Альпина Бизнес Букс, 2004.Ч 253 с.

56. Филобокова Л. Финансовый анализ в малом бизнесе//Финансовая газета.Ч2001.Ч№ 28.

57. Хайнеков М.Л. Стратегия малого бизнеса.Ч М.: УМЦ Стратегия, 2003.Ч326 с.

58. Цаплин М.С. Микропредприятия и их финансовая основа.Ч СПб.: Изд. дом Наумов и К0, 2003.Ч 546 с.

59. Черников Г.Л. Предприниматель Ч кто он?Ч М.: Международные отношения, 2003 Ч 107 с.

60. Ю.Черников И.С. Малые предприятия: бухгатерский учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности.Ч М.: Юрайт, 1999.71 .Чугонова А. Большие критерии малого бизнеса//Экономика и жизнь. Московский выпуск.Ч 2003.Ч № 17.Ч С. 11.

61. И.Шанцев В. Льгот ради льгот быть не дожно//Бизнес для всех.Ч2000.Ч № 3.ЧС. 1.1Ъ.Шамхатов Ф.И., Нечипоренко B.C. Государственная поддержка предпринимательства в России.Ч М., 1997.

62. А.Шестоперов О.М. Распределение налоговых доходов от малого предпринимательства по уровням бюджета и роль налоговых поступлений от малого бизнеса в муниципальных бюджетах.Ч М.: ИКЦ Бизес-Тазаурус, 2003.Ч 18 с.

63. Шулева Г. О налогообложении малого предпринимательст-ва//Бухгатерский учет.Ч 1995.Ч № 11.Ч с. 30.

64. Шулус А. Становление системы поддержки малого предпринимательства в России//Российский экономический журнал.Ч 2003.Ч № 5Ч6.

65. Яблоков А.Д. Как выправить дело: трудности малого собственни-ка//Экономический бюлетень.Ч 2004.Ч № 05.

66. Fransis J. Investments: Analysis and Management.Ч N.Y., 2003.Ч 132 p.

67. Kotler P. Marketing Management: Analysis, Planning and Control.Ч 6th ed.Ч

68. N.Y.: Englewood Cliffs, 2003.ЧP. 80Ч92.

69. Paley N. The Managers Guide to Competitive Marketing Strategy.Ч N.Y., 2003.ЧP. 70Ч78.81 .Parris M, Pestieau P. Public Enterprise in Western Europe.Ч Groom Heim, 2003.Ч25 p.

70. Smallwood J.E. The Product Life Cycle. A Key to Strategic Marketing//MSII Business Topics.Ч Winter.Ч 1999.

71. Stock: Answers. A Guide to the International Equitie Market.Ч London, 2002.Ч 202 p.

72. M.Wtitz B.A., Weusley K. Strategic Marketing Planning. Implementation and Control. Boston: Kent Publishing Co., 2002.Ч 101 p.11рил ожени e 1

73. Сальдированный финансовый результат (прибыль-убыток) малых предприятий по округам Российской Федерации, в среднем за период 1997-2003 гг.,%6.о

Похожие диссертации