Управление затратами на производство продукции коммерческих организаций

Майстришин, Николай Николаевич

Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Управление затратами на производство продукции коммерческих организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Майстришин, Николай Николаевич
Место защиты	Москва
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Управление затратами на производство продукции коммерческих организаций"

на правах рукописи Майстришин Николай Николаевич

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством (специализация: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами промышленности)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2005

Работа выпонена в ОАО Институт микроэкономики

Шугаьш рукотодитек доктор экономических наук,

профессор Киперман Григорий Яковлевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Белашов Леонид Андрианович

кандидат экономических наук Яшукова Светлана Петровна

Ведущая организация: Государственный университет управления

Защита диссертации состоится 19 мая 2005 г. в 11 часов на заседании диссертационного совета Д 217.044.01 при ОАО Институт микроэкономики по адресу: 117218, Москва, Б. Черёмушкинская ул., дом 34, ауд. 317

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Института микроэкономики

Автореферат разослан апреля 2005 г.

Учёный секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук

Афонина И.А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИССЛЕДОВАНИЯ Актуальность темы исследования определяется тем, что для большинства российских предприятий, наряду с проблемой обеспечения конкурентоспособности продукции по качественным параметрам, важнейшее значение имеет достижение преимуществ в ценовой конкуренции. Сложность проблемы состоит в том, что снижение затрат на производство конкретных изделий дожно сочетаться с осуществлением системы мероприятий по совершенствованию (зачастую кардинальному) технологического процесса с целью повышения потребительских свойств изделий. При этом предприятие дожно быть готово к жестким условиям конкуренции не только с отечественными, но и зарубежными товаропроизводителями. Сложившаяся на большинстве наших предприятий практика управления затратами носит бессистемный характер и не отвечает современным требованиям.

Степень разработанности проблемы. В экономической литературе широко освещаются вопросы управления затратами как элемента стратегического менеджмента, отдельные стороны формирования и обеспечения конкурентоспособности коммерческих организаций. Эта проблематика нашла отражение в трудах зарубежных авторов: И.Ансоффа, П.Друкера, ВЛеонтьева, Ф.Котлера, М.Портера. С.Томпсона и др. Различным аспектам этой проблемы посвящены работы отечественных авторов: К.Багриновского, О.Виханского, С.Глазьева, Г.Клейнера, Р.Фатхутдинова, С.Хашукаева, А.Юданова, Ю.Яковца, Ю.Яременко и других ученых.

Во множестве публикаций отечественных и зарубежных авторов освещаются различные стороны проблемы ресурсосбережения, управления затратами, управленческого учета, становления и развития системы бюджетирования. Применительно к российским условиям эти проблемы рассматривались в трудах П.Безруких, Н.Врублевского, В.Дубова, Н.Ивановой, А.Карпова, В.Комарова, С.Николаевой, В.Палия, С.Стукова, В.Хруцкого, А.Шеремета, К.Щиборща и др.

Вместе с тем ряд вопросов, связанных с ресурсосбережением, не получил дожного освещения и решения и, самое главное, хотя успешность функционирования предприятий и их конкурентоспособность в условиях рынка во многом определяются грамотным управлением ресурсами, система управления затратами на российских предприятиях не сформирована, а имеющиеся рекомендации, в том числе и нор-

мативные, носят слишком общий характер и далеко не в поной мере отвечают современным требованиям. Поэтому дальнейшие исследования проблемы, разработка конкретных рекомендаций для предприятий крайне необходимы.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методических положений по формированию системы управления затратами на предприятии и рекомендаций в сфере государственного регулирования и стимулирования процессов ресурсосбережения в экономике.

Цель исследования предопределила постановку и решение следующих задач:

Х проанализировать динамику материалоемкости экономики и выявить факторы, ее определяющие;

Х разработать и обосновать сквозную систему показателей материалоемкости для всех уровней управления;

Х определить важнейшие составляющие элементы стратегии ресурсосбережения на государственном уровне и уровне предприятия;

Х разработать рекомендации по мерам государственной поддержки и стимулирования инновационных процессов в сфере ресурсосбережения;

Х разработать и обосновать предложения по внедрению на предприятиях прогрессивной системы планирования и учета себестоимости продукции;

Х обосновать предложения по совершенствованию системы бюджетирования затрат, порядка подготовки, утверждения и корректировки бюджетов;

Х сформулировать предложения по повышению роли управленческого учета в системе управления затратами на производство и реализацию продукции;

Х разработать методические рекомендации по формированию и введению в действие на предприятиях системы управления затратами на производство и реализацию продукции.

Предметом исследования являются факторы и тенденции, определяющие уровень и динамику затрат на производство и реализацию продукции, теоретические и методические проблемы управления затратами коммерческих организаций в современных условиях.

Объектом исследования являются предприятия различных отраслей промышленности, а также в целом сфера материального производства.

Методологической основой исследования служили теоретические положения, разработанные отечественными и зарубежными специалистами в области управления издержками, планирования и учета себестоимости продукции, организации бюджетирования и формирования центров затрат на предприятиях.

Для достижения цели и решения задач диссертационного исследования использованы принципы системного подхода, экономико-статистического анализа. Широко привлекались научные труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области современных методов экономического анализа.

Информационная база исследования. Основными источниками информации явились статистические сборники Федеральной службы государственной статистики, в том числе система национальных счетов, материалы научных публикаций, нормативные акты, плановые и отчетные данные промышленных предприятий.

Научная новизна диссертационного исследования, полученных результатов, выводов и предложений состоит в обосновании комплекса мероприятий по обеспечению ресурсосбережения в российской экономике, формированию эффективного механизма управления затратами на промышленных предприятиях.

Наиболее существенные результаты исследования, полученные лично соискателем и выносимые на защиту, состоят в следующем:

1. Выявлены положительные и отрицательные тенденции в динамике потребления ресурсов в национальной экономике под влиянием факторов макроэкономического характера, структурных сдвигов, происходящих в современных рыночных условиях;

2. Предложена система взаимосвязанных показателей материалоемкости, построенная на информации системы национальных счетов. Взаимосвязь прослеживается от создаваемой в отраслях валовой добавленной стоимости к валовому внутреннему продукту или от производимой продукции (работ, услуг) - к валовому общественному продукту;

3. Выявлены недостатки, лузкие места и просчеты в практике использования материальных ресурсов в национальной экономике и обоснованы предложения по их устранению;

4. Доказана необходимость более широкого использования накопленного в прошлые годы положительного опыта применения нормативного метода управления затратами и функционально-стоимостного анализа, которые в сочетании с другими современными методами планирования, учета, а также мерами организационного характера могут дать значительный экономический эффект;

5. Обоснована целесообразность повсеместного (за исключением предприятий малого бизнеса) перехода к планированию непоной или лусеченной себестоимости, учитывая, что на прямые затраты наиболее эффективно влиять в момент их возникновения, в то время как накладными расходами лучше управлять в целом по предприятию;

6. Разработан механизм управления затратами на производство и реализацию продукции, включающий в единую систему оптимизацию организационной структуры предприятия, методы нормирования, бюджетирования, управленческого учета, анализа и контроля, мотивацию эффективного использования ресурсов. Действенность всей системы управления затратами обеспечивается их нормированием, контролем соблюдения норм и ответственностью за их соблюдение.

7. Разработаны методические рекомендации по внедрению в практику предприятий предлагаемой системы управления затратами на производство и реализацию продукции, обеспечению ее действенности и результативности.

Практическая значимость исследования состоит в том, что полученные выводы, предложения и методические рекомендации по управлению ресурсосбережением могут быть использованы региональными и федеральными органами власти при разработке мер государственного регулирования и стимулирования процессов ресурсосбережения в экономике, а методические рекомендации по формированию системы управления затратами на производство и реализацию промышленной продукции могут быть использованы промышленными предприятиями в своей производственной деятельности.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты выпоненного исследования были использованы при подготовке аналитических отчетов для Минэкономразвития России, а также были использованы в ЗАО Хлебокомбинат

(г.Калуга), 000 Обнинскоргсинтез для совершенствования практики планирования и учета себестоимости продукции.

Результаты исследования опубликованы в трех работах, общим объемом 11,75 п.л. (лично автором - 8,9 п.л.).

Структура и содержание работы обусловлены целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. Общий объем работы 172 с. машинописного текста, включая 25 таблиц и 9 рисунков.

В первой главе Ресурсоемкость - важнейший фактор обеспечения конкурентоспособности экономики содержится анализ ресурсоемкости основных отраслей нашей экономики на основе данных системы национальных счетов, сопоставляется эффективность использования материальных ресурсов в России и за рубежом, определены сложившиеся в последние годы тенденции изменения материалоемкости, и на этой основе сформулированы предложения, которые могут быть учтены при формировании государственной промышленной политики, частью которых является политика ресурсосбережения.

Динамику ресурсоемкости валового внутреннего продукта объективно оценить крайне сложно, так как на результаты анализа искажающее влияние оказывает инфляция/Материальные затраты отражают уровень инфляции сравнительно адекватно, но амортизация и оплата труда отражают ее далеко не в поной мере. Если бы переоценка основных фондов проводилась ежегодно, как это было в 1992-1996гг., то амортизация в основном отражала бы изменения цен. Косвенно существенное искажающее влияние инфляции подтверждается тем, что после того, как с выходом ПБУ 6/97 Учет основных средств переоценка из императивной нормы стала добровольной, доля амортизации основных средств к структуре затрат на производство снизилась более чем вдвое, а сейчас составляет всего 4,8% против 11,4% в 1996г. Есть основание считать, что реальная стоимость основных фондов возросла более чем втрое. По данным переоценки, проведенной Газпромом, например, на 1 января 2005 г. стоимость основных средств возросла по сравнению с 2000г. в 1,72 раза. Сохранив принцип добровольного проведения переоценки, следует установить, что она дожна проводиться не реже одного раза в 3 года.

Наибольшее влияние на динамику ресурсоемкости оказывает использование материальных ресурсов. Анализ свидетельствует о значительном отставании нашей страны от наиболее развитых стран в области рационального использования материальных и энергетических ресурсов. Удельный расход электроэнергии в расчете на 1000 дол. ВВП в России в 3-4 раза выше, чем в Англии, Германии, Италии. Главная причина - в отставании техники и технологии. Основные фонды обновляются крайне медленно. На конец 2003 г. степень износа основных фондов промышленности составляла 51,4%, коэффициент обновления основных фондов - 1,8%, средний возраст оборудования - 20,7 лет, причем последний показатель из года в год возрастает. На этом фоне отмена инвестиционной льготы была несвоевременной, необходимо ее восстановить, но в модернизированном виде, не повторяя недостатков прежней льготы. Федеральная программа реформирования и развития станкостроительной и инструментальной промышленности прекращена, хотя использование мощностей по производству металорежущих станков из года в год сокращается: в 2001г. - на 18%, 2002г. - на 14%, 2003г. - на 12 %.

Анализ материалоемкости, причин отставания от наиболее развитых стран послужил основанием выработки предложений, которые могут быть использованы при формировании государственной стратегии ресурсосбережения. При этом политика ресурсосбережения дожна быть неотъемлемой частью государственной промышленной политики (рис 1). Основой ресурсосбережения является совершенствование техники и технологии. Необходимо освобождать от налогообложения на период окупаемости затрат, но не более чем на 5 лет, вновь строящиеся предприятия машиностроения, микроэлектроники, нанотехнологии. Государство дожно гарантировать инвесторам неизменность налоговых и других зависящих от государства условий функционирования вновь созданных в приоритетных отраслях предприятий минимум на 10 лет.

Рис.1. Направления государственной промышленной политики

Необходимо предать новый импульс развитию инвестиционного налогового кредита, роль которого сейчас мизерна. Получение инвестиционного налогового кредита сейчас крайне затруднено, хотя объективно он выгоден не только предприятиям, но и государству. В связи с этим необходимо:

>> в государственном бюджете хотя бы в 2-3 раза увеличить лимит средств на предоставление инвестиционного налогового кредита;

упростить порядок оформления и сократить сроки рассмотрения заявок предприятий;

снизить процентную ставку по инвестиционному налоговому кредиту с нынешних 50-75% ставки рефинансирования ЦРБ до 25% ставки (3,25% годовых).

Сейчас крайнее необходимо ускоренное обновление устаревшего в технико-технологическом отношении и расточительного по уровню потребления материальных ресурсов производственного аппарата. Сальдированный финансовый результат промышленных предприятий был в 2003г. на 15% ниже, чем в 2000г., при этом цена производимой промышленной продукции возросла за эти годы в среднем на 46,6%. Это означает существенное уменьшение инвестиционных возможностей предприятий, в то время как потребность в ресурсах для технико-технологической модернизации возросла. Необходимо всемерно развивать оправдавшую себя практику субсидирования процентных ставок по привлекаемым предприятиями кредитам коммерческих банков. Однако возможности дотационных регионов крайне ограниченны. Поэтому необходимо осуществить ряд мер на федеральном уровне:

1) разработать государственную программу модернизации материально-технической базы промышленности;

2) предусматривать в федеральном бюджете лимит субсидирования процентных ставок по кредитам, привлекаемым предприятиями, не менее 10 мрд.руб.;

3) субсидировать процентные ставки по кредитам, привлекаемым предприятиями отдельных перерабатывающих отраслей промышленности, в размере 3А ставки;

4) Осуществить эмиссию купонных облигаций догосрочного (на 3-5 лет) государственного займа с доходностью 10-12% годовых с использованием полученных средств на кредитование инвестиционной деятельности предприятий.

Коренной перелом в области ресурсосбережения может быть достигнут только на основе формирования и реализации инновационной модели развития экономики, Наряду с совершенно правильной программой создания 100-150 технопарков с льготными условиями функционирования предприятий инновационной направленности, необходимо осуществить и другие меры. По степени освоения новых технологий Россия занимает 45-ое место в мире, уступая не только высокоразвитым странам, но и Китаю. Импорт современных моделей, оборудования и технологий необходим, но без развития собственной инновационной базы Россия обречена на перманентное технологическое отставание. Ассигнования из федерального бюджета по разделу Фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу совершенно недостаточны, но их доля в расходах бюджета из года в год сокращается: в 2001г. -1,74%, 2002г. -1,46%, 2004г. - 1,39%.

Наряду с увеличением ассигнований из бюджета необходимо всемерно способствовать повышению инновационной активности предприятий. Сейчас доля инновационно-активных предприятий составляет всего 0,51% общего числа предприятий. Ограниченность бюджетных средств требует особенно квалифицированного, объективного подхода к оценке инновационных проектов, претендующих на государственное финансирование. Оценку дожен давать авторитетный и независимый орган. Такую функцию выпонял Экспертный совет по инновациям при бывшем Минпромнауки, но дальнейшего развития этот опыт не получил.

Важным фактором снижения материалоемкости производства может и дожно служить использование вторичных ресурсов. Однако уровень повторного использования черных и цветных металов остается мизерным, огромное количество лома и отходов черных и цветных металов идет на экспорт. Такая расточительная политика совершенно недопустима. В США во вторичную переработку вовлекается 90% ранее произведенного алюминия, а в России - только 10%. Примерно такое же соотношение и по другим ресурсам вторичного сырья. Недооценка проблемы подтверждается отменой отчетности об использовании вторичных ресурсов.

Переломить ситуацию можно с помощью системы мер, в состав которой дожны входить общегосударственные и региональные программы использования вторичных ресурсов. Необходимо введение высоких пошлин на экспорт лома цветных ме-

талов, жесткие санкции в отношении теневого оборота лома цветных металов. Надежда на невидимую руку рынка в решении этой проблемы бесполезна. В США, например, действует закон, в соответствии с которым производители бумажной продукции обязаны использовать определенную долю макулатуры.

Одной из причин низкой конкурентоспособности нашей промышленной продукции является ее высокая энергоемкость. Между тем, в большинстве развитых стран важную роль играет государственное регулирование энергопотребления. В США, например, действует закон Об энергетической политике и экономии энергоресурсов, в Японии - закон О рациональном использовании топлива и энергии. В России действует Федеральная целевая программа Энергоэффективная экономика на 2002-2005 годы. Срок ее действия подходит к концу, но существенных результатов добиться не удалось. Причина одна - все принятые к настоящему времени законы и постановления носят декларативный характер, они не были подкреплены механизмами реализации. Необходимо ужесточить стандарты энергоэффективности, обеспечить действенный контроль за их соблюдением, обеспечить также соблюдение предусмотренного законодательством порядка обязательных энергетических обследований предприятий.

Во второй главе Методы управления затратами на производство и реализацию продукции анализируется зарубежная и отечественная практика управления затратами, разработаны предложения по использованию наиболее эффективных методов планирования, учета и контроля затрат.

Основным принципом управления затратами дожна быть его системность. В работе показано, что многие отечественные авторы, говоря о системе управления затратами, приводят принципы и методы управления затратами, которые в действительности единой системы не составляют.

Системный подход к управлению затратами предполагает:

Х согласованность методов управления затратами с целями стратегического развития предприятия и его оперативными задачами;

Х приоритетность целей конкурентной стратегии в управлении затратами;

Х управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия;

Х участие в системе управления затратами субъектов всех уровней управления предприятием;

Х взаимосвязь всех методов управления затратами; стержнем системы управления затратами дожно быть их нормирование;

Х ответственность каждого структурного подразделения и конкретных лиц за эффективное управление затратами;

Х использование эффективных методов оптимизации затрат;

Х сочетание курса на снижение затрат со стратегией обеспечения высокого качества выпускаемой продукции и удовлетворения потребительского спроса;

Х обоснованность всех блоков системы управления затратами, в том числе оптимизация блока линформационные потоки как обеспечивающей системы управления;

Х мотивацию работников каждого производственного подразделения и службы предприятия к экономии затрат, рациональному использованию ресурсов;

Х координацию инновационных, технологических, технических, экономических, организационных мер, обеспечивающих рациональное использование ресурсов.

Для получения конкурентных преимуществ предприятие дожно разработать и осуществить реальный курс на повышение качества продукции, обеспечение ее соответствия запросам заказчиков, одновременно добиваясь оптимизации затрат на производство и реализацию продукции. Это не подразумевает однозначной ориентации на снижение суммарных затрат. Задача предпринимательской деятельности состоит не в том, чтобы меньше тратить, а в том, чтобы больше получить. Осуществление мероприятий по улучшению потребительских свойств изделий, их качественных параметров может потребовать увеличения не только суммарных затрат, но и затрат на единицу продукции. Но при этом улучшение качественных характеристик изделий обычно находит отражение в цене и, к тому же, в расчете на единицу полезного эффекта затраты, как правило, снижаются.

Эффективное управление затратами на производство и реализацию продукции дожно охватывать все стороны деятельности и укрупненно подразделяться на следующие блоки: (1) планирование; (2) организация; (3) мотивация; (4) учет и контроль, (5) анализ, (6) регулирование, которые дожны быть увязаны в единую систему.

В последнее время в практику управления затратами на производство и реализацию продукции вошло немало полезных новшеств, в том числе из зарубежного опыта Однако это совсем не значит, что нужно игнорировать ценный опыт планирования и учета себестоимости продукции, накопленный в прошлые годы. Это, прежде всего, нормативный метод управления затратами, представляющий собой систему нормирования затрат и единого производственного учета, объединяющего оперативный, аналитический и калькуляционный виды учета, суть которых состоит в фиксации всех отклонений от норм.

Однако главная цель учета состоит не в том, чтобы фиксировать недостатки и упущения, отклонения от норм и регламентов, а в том, чтобы предоставлять менеджменту своевременную и объективную информацию о причинах отклонений. Это позволяет принимать управленческие решения для предупреждения возникновения аналогичных ситуаций в будущем, а в ряде случаев и для корректировки норм затрат.

Динамизм современной экономики, ускорение процесса обновления техники и технологии, организации бизнес-процессов сокращают срок действия норм и, соответственно, периодичность их пересмотра. Поэтому в Положении о нормировании, утвержденном руководством предприятия, наряду с установленными сроками инвентаризации и пересмотра норм, дожен присутствовать четкий порядок корректировки норм. При этом система стимулирования дожна быть построена таким образом, чтобы ужесточение норм, снижение нормативных затрат на единицу продукции были более выгодны работникам участков, цехов, центров затрат, чем работа в условиях применения завышенных норм В частности, этому может способствовать поощрение работников существенными разовыми выплатами при пересмотре норм по их предложениям.

Основное преимущество нормативного метода управления затратами заключается в его высокой оперативности, поскольку большая часть отклонений от норм учитывается в момент возникновения, а не по данным месячного отчета. Это позволяет своевременно предупреждать неэффективное расходование ресурсов, принимать оперативные решения по сокращению сверхнормативных затрат, то есть нормативный метод ориентирован на реализацию противозатратного механизма производства, но

одновременно характеризуется большой трудоемкостью, сложностью и не лишен погрешностей.

Для эффективного управления затратами необходима их классификация, отвечающая требованиям хозяйственной практики. Классификация производится по разным признакам, в зависимости от ее целей: для калькулирования;

для принятия управленческих решений по контролю за уровнем, составом и динамикой затрат;

для оценки эффективности управления затратами.

Сложившаяся у нас практика классификации затрат страдает определенными недостатками, но в то же время отличается и рядом положительных особенностей'

группировка затрат по экономическим элементам является единой для всех отраслей, что обеспечивает сопоставимость показателей в любом разрезе;

классификация затрат по статьям калькуляции методологически обоснованна и, главное, отвечает потребностям хозяйственной практики

В диссертации содержится сравнительная характеристика отечественной и зарубежной систем классификации затрат. Существенный недостаток отечественной классификации состоит в том, что крайне важная для разработки и применения действенной системы управления затратами группировка их по признаку зависимости от объема производства и реализации продукции никакими нормативными документами не предусмотрена. Естественно, что ее применение носит факультативный характер и не обеспечено в дожной мере методическими рекомендациями. Между тем именно деление затрат на постоянные и переменные позволяет применять эффективную систему управления затратами по методу определения непоной себестоимости продукции - direct-costing, является основой методики прогнозирования изменения затрат в зависимости от изменения объема или ассортимента продукции.

Основная сложность в практическом применении группировки затрат на переменные и условно постоянные состоит в наличии смешанных затрат, а также в том, что одни и те же по экономическому содержанию затраты могут выступать в качестве постоянных для одних подразделений и в качестве переменных для других. Например, амортизация производственного здания всегда будет относиться к условно по-

стоянным затратам, а амортизация производственного оборудования может быть постоянной величиной, если начисляется за период, и переменной величиной, если начисляется пропорционально количеству выпускаемых изделий. Правда, последний спосрб, хотя и указан в ПБУ 6/01 Учет основных средств, но на практике не применяется, так как не предусмотрен Налоговым кодексом РФ.

Действенность системы управления затратами существенно возрастает, если организационная структура управления затратами предусматривает выделение центров ответственности, отвечающих за уровень формируемых в их рамках затрат. Поэтому в каждом центре, который несет ответственность за величину затрат, дожно проводиться деление затрат на переменные и условно постоянные.

Смешанный характер носят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, в составе которых можно выделить переменную часть, например, расходы на технологическую электроэнергию, и постоянную часть, например, амортизацию оборудования или заработную плату рабочих-ремонтников. Часть затрат на реализацию продукции также может быть отнесена к переменным, например, затраты на упаковку, транспортировку готовой продукции, так как они прямо реагируют на изменение объема производства. Процесс группировки затрат при калькулировании непоной себестоимости отражен на рис.2.

Для наших предприятий особенно важен метод планирования и учета затрат по центрам ответственности. Когда ответственность за уровень затрат четко закреплена за соответствующими центрами ответственности, формируется информация:

1. По каждому элементу затрат определяется нормативная или предельно допустимая величина затрат.

2. Сведения о затратах аккумулируются в центрах, ответственности. Сравнение фактических затрат с предельно допустимым уровнем позволяет оперативно контролировать затраты в каждом звене производственного цикла.

В результате руководство предприятия получает возможность эффективно управлять затратами, своевременно выявляя уязвимые места в их планировании и формировании и принимая необходимые корректирующие меры.

Рис.2 Деление затрат при управлении ими по методу (СиеС-сокйщ Управление затратами по центрам ответственности позволяет:

Х учитывать при управлении затратами особенности деятельности каждого подразделения;

Х устанавливать четкую связь управления затратами с организационной структурой предприятия;

Х исключить управление затратами из единого центра, то есть сверху, осуществляя его на всех уровнях управления;

Х персонифицировать ответственность за формирование затрат, усилив мотивацию их оптимизации.

Для управления затратами по центрам ответственности необходимо: определить область пономочий и ответственности каждого руководителя, который дожен отвечать лишь за те показатели, которые может реально контролировать;

У включить персонал центров в процесс планирования затрат, бюджетирования и

формирования отчетности; ^ предусмотреть адресность документов внутренней отчетности по всем уровням ее использования.

Методы калькулирования поной себестоимости продукции, основанные на получении информации о затратах по факту, недостаточно эффективны для целей оперативного управления затратами. Поэтому все более широкое применение находит метод управления затратами по отклонениям - standard-cost, применяемый в основном для контроля прямых затрат на производство продукции, то есть затрат труда и материалов.

Преимущество калькулирования себестоимости по методу direct-costing заключается в сокращении числа контролируемых статей себестоимости, но повышается трудоемкость расчетов, так как нельзя отказаться от определения и поной себестоимости. Но преимущества все же преобладают. В условиях рыночной экономики, в связи с интенсификацией современного производства, доля прямых затрат в себестоимости продукции сокращается, и все большее значение приобретает задача управления косвенными затратами. Длительное время в учетной практике базой распределения накладных расходов являлись преимущественно прямые затраты на производство единицы продукции. Ценовая конкуренция потребовала совершенствования методов распределения накладных расходов.

Решение этой задачи положило начало становлению метода учета затрат по бизнес-процессам - ABC (activity based costing). Метод ABC состоит в учете затрат по функциям; так как объектом учета являются виды продукции (или виды деятельности, бизнес-процессы) с выделением отдельных операций, то есть функций. Его принципиальное отличие от других методов учета затрат состоит в порядке распределения накладных расходов. Он позволяет более точно установить взаимосвязь между накладными расходами и ассортиментом продукции, распределить накладные расходы по конкретным видам продукции, а не относить их на весь объем производства. Отличительная идея учета по бизнес-процессам состоит в том, что причиной возникновения затрат выступает не собственно продукт, а операции, в результате которых и возникают затраты.

Агоритм процесса учета затрат и калькулирования себестоимости можно представить следующим образом.

(1) Выделяются основные виды деятельности предприятия.

(2) Для каждого вида деятельности выбирается носитель затрат, оцениваемый в принятых для него единицах измерения

(3) Сумма накладных расходов по каждой функции (операции) соотносится с количественным значением соответствующего носителя затрат и таким образом определяется стоимость единицы носителя затрат.

(4) На заключительном этапе стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности (функциям, операциям), выпонение которых необходимо для изготовления единицы продукции.

Объектом учета затрат по методу ABC является отдельный вид деятельности, а объектом калькулирования - вид продукции. Этот метод особенно эффективен для предприятий, у которых высока доля накладных расходов. В диссертации приведен порядок применения метода ABC в нашей хозяйственной практике и показаны различия результатов калькулирования по методу ABC и по позаказному методу. Представляется, что метод ABC заслуживает широкого применения отечественными предприятиями, так как способствует определению путей снижения затрат

В третьей главе Формирование системы управления затратами на производство и реализацию продукции обоснованы предложения и методические рекомендации по обеспечению единства нормирования, бюджетирования и управленческого учета и их эффективного функционирования во взаимной связи. При этом действенность системы управления затратами на производство и реализацию продукции достигается только при условии организационно-экономической реструктуризации предприятия, придания структурным подразделениям статуса бизнес-центров или центров ответственности. Эти центры создаются по признаку их функционального назначения - центры прибыли, центры затрат, центры доходов, центры инвестиций.

Затраты формируются во всех центрах ответственности, а не только в центрах затрат, как может показаться по их наименованию. Но принципиально различаются источники покрытия затрат и результаты деятельности.

Нормирование, бюджетирование и управленческий учет дают определенный эффект и в том случае, если не образуют единой целостной системы. Однако, включаясь в единую систему, функционирующую в условиях организации центров ответственности, они решают более широкий круг задач и дают гораздо более значительный эффект. При этом имеется ввиду, что в общей системе стимулирования эффективности деятельности существенная роль принадлежит мерам поощрения экономии затрат и ответственности за их перерасход.

Под экономией затрат подразумейается прежде всего Повышение эффективности использования ресурсов. Поэтому речь идет о снижении затрат в расчете на единицу продукции, а в условиях ее обновления,1 производства продукции с лучшими параметрами увеличение абсолютной суммы затрат дожно сопровождаться снижением удельных затрат в расчете на единицу полезного эффекта, на единицу технического параметра изделий.

Основой управления затратами является их нормирование, разработка и утверждение экономически и технически обоснованных норм, прежде всего - норм затрат на единицу продукции или выпонение определенной операции, процесса и т.п. Система нормирования на предприятиях не сводится к нормированию прямых затрат, а система управления затратами не ограничивается рамками производственного процесса: критериям эффективности дожны отвечать все затраты, независимо от их назначения и места возникновения. Поэтому в систему управления затратами входит нормирование и учет запасов материальных ресурсов, готовой продукции, нормирование и учет незавершенного производства, коммерческих и управленческих расходов, расхода материалов на ремонт и эксплуатацию основных фондов и др. При этом дожно достигаться разумное сочетание стабильности норм с их корректировкой, но не по заранее установленным календарным срокам, как это нередко делалось ранее, а при существенных изменениях техники, технологии, качественных характеристик применяемых материалов.

Следовательно, все, что расходуется на предприятии, дожно нормироваться и учитываться (и учитываться не в целом по предприятию, как нередко бывает, а именно там, где расходуется - в местах возникновения затрат) и, как правило, в период возникновения затрат, ежедневно, а не ров^асШш. Конечно, там, где такой учет воз-

можен по условиям действующей технологии и длительности производственного процесса. В иных случаях возможен подекадный учет и т.п., исходя из принципа: чем ближе учет ко времени возникновения затрат, тем он эффективнее.

Действенность нормирования в значительной мере предопределяется качеством норм. Поэтому утверждению норм дожна предшествовать их объективная экспертиза специалистами, не входящими в состав подразделений, для которых эти нормы утверждаются.

При сопоставлении различных методов управления затратами предпочтение в работе отдается системе direct-costing, которая основана на разделении планирования переменных (прямых) затрат и условно постоянных затрат.

Преимущества этой системы состоят в том, что оперативный, в ряде производств - ежедневный, учет затрат и их сопоставление имеют реальный смысл только применительно к прямым затратам. Раздельный учет прямых затрат позволяет гибко реагировать на изменение условий деятельности предприятий, корректировать нормы расхода по мере возникновения оснований для этого, а не применительно к календарным датам, как при планировании косвенных затрат. Разграничение прямых и косвенных затрат корреспондирует с аналогичной группировкой затрат на переменные и условно постоянные. Некоторые расхождения объясняются наличием переменных затрат Ё составе коммерческих расходов, но по удельному весу в затратах эти расхождения несущественны. Это позволяет пользоваться методом маржинального анализа. В частности, представляется очень важным для планирования то обстоятельство, что в случае превышения порога рентабельности предприятию выгодно производство и реализация товаров, отпускная цена которых ниже поной себестоимости, но выше переменных затрат.

В экономической литературе приводятся принципы формирования бюджетов, которые считаются общепринятыми:

1. Принцип интеграции: частные бюджеты увязываются в общую систему бюджетирования;

2. Принцип последовательности: интеграция (консолидация) бюджетов происходит в соответствии с заданным агоритмом. Исходный пункт - бюджет продаж;

3. Принцип нормативного подхода - система бюджетирования строится на основе норм и нормативов;

4. Принцип сквозного бюджетирования: формирование главного операционного бюджета дожно опираться на систему локальных бюджетов;

5. Принцип декомпозиции: каждый бюджет более низкого уровня является детализацией бюджета более высокого уровня;

6. Принцип экономической целостности: при формировании главного бюджета исключается внутрипроизводственный оборот;

7. Принцип методической сопоставимости.

Соглашаясь в целом с указанными принципами, отражающими сущность концепции бюджетирования, автор в то же время считает спорной трактовку одного из них - принципа декомпозиции. Этот принцип содержится в Методических рекомендациях по реформе предприятий (организаций), утвержденных приказом Минэкономики России №118 от 1 октября 1997г.: При разработке бюджетов структурных подразделений необходимо руководствоваться принципом декомпозиции, который заключается' в том, что каждый бюджет более низкого уровня является детализацией бюджета более высокого уровня.

Такой подход представляется необоснованным, его применение снижает действенность всей системы бюджетирования. Бюджеты более низкого уровня не являются механической декомпозицией бюджетов более высокого уровня. Необходимо сочетание методов сверху-вниз и снизу-вверх: первому принадлежит приоритет в определении целей, исходных параметров, нормативов, второму принадлежит приоритет в разработке проектов своих бюджетов, их обосновании и защите.

Опираясь на заданные руководством фирмы исходные параметры (централизованные задания, нормативы, расчетные цены, технологические регламенты и др.), бизнес-центры разрабатывают проекты своих бюджетов. Такой подход к формированию бюджетов соответствует общепринятому в планировании принципу участия.

При формировании бюджета затрат превалирует участие подразделений, так как места возникновения затрат находятся в центрах ответственности, а не в высшем звене управления предприятием. Каждая бизнес-единица формирует проект бюджета затрат, сбалансированный с потребностями в ресурсах, необходимых для выпонения

производственной программы. Бюджет центра ответственности может включать как затраты, определяемые заданием, установленным сверху, так и затраты на выпонение заказов, инициированных самим центром. Проект бюджета затрат рассматривается соответствующими функциональными службами предприятия, а затем представляется на утверждение руководству предприятия. Во время рассмотрения бюджета каждый центр ответственности отстаивает свой бюджет, доказывая обоснованность представленных расчетов.

Распространенное в экономической литературе утверждение, что бюджет дожен оставаться неизменным в течение бюджетного периода, не выдерживает критики. Неизменными, как правило, являются стратегические цели предприятия, А показатели бюджетов могут и дожны корректироваться при изменении рыночной ситуации, внешней среды функционирования. Для того чтобы бюджеты были действенным средством управления, они дожны отвечать реальным условиям функционирования предприятий и поэтому корректироваться при изменении этих условий. Главное -четкий порядок корректировки, в принципе не отличающийся от порядка подготовки, рассмотрения и утверждения бюджетов. Вопреки содержащимся в экономической литературе утверждениям, предоставлять право корректировки бюджетов отдельным лицам (например, директору по экономике) не следует, это резко снижает ответственность за соблюдение показателей бюджетов.

Бюджеты дожны отражать эффективность деятельности предприятия и ориентировать на ее повышение. Поэтому по каждому бюджету целесообразно устанавливать определенный контрольный показатель или норматив. Например, в бюджете коммерческих расходов таким показателем может служить показатель затрат (без амортизации) на рубль продаж.

По отдельным статьям коммерческих расходов целесообразно разрабатывать бюджеты второго порядка: бюджет затрат на рекламу, бюджет представительских расходов. По аналогии бюджеты второго порядка разрабатываются по отдельным статьям бюджета затрат на производство и других бюджетов.

Информационной основой бюджетирования является управленческий учет. Он отражает взаимосвязь целей предприятия, средств их достижения и результатов деятельности. Высокая степень оперативности, любая детализация учитываемых объек-

тов, максимальное отражение особенностей производства позволяет не ограничиваться фиксацией потерь и упущений, как это происходит в системе статистического и бухгатерского учета, а своевременно принимать меры по их предотвращению, выяснять неблагоприятные тенденции и не допускать их развития. Ни бухгатерский, ни статистический учет не способны дать достаточную и оперативную информацию для эффективного управления затратами, включая их планирование, анализ, контроль и регулирование. Управленческий учет предоставляет необходимую информацию для принятия управленческих решений не только высшему руководству, но и менеджерам среднего и низшего звена. При этом организация управленческого учета не означает отказа в какой-либо форме от методов оперативного, бухгатерского и статистического учета. Напротив, необходимо стремиться кг максимальному взаимодействию всех видов учета, используя преимущества и возможности каждого из них. Система управленческого учета дожна быть органически встроена в общую систему информационных потоков предприятия, в противном случае не только возрастут затраты, но и затянется практическое внедрение управленческого учета.

Выпоненное исследование позволило сделать следующие выводы:

1.На конкурентоспособность российской экономики существенное влияние оказывает ресурсоемкость производства. Наиболее существенное значение имеют уровень и динамика материальных затрат, доля которых в общей сумме затрат промышленных предприятий превышает 60%. Материалоемкость и энергоемкость ВВП России значительно выше, чем в наиболее развитых странах. Главными причинами этого обстоятельства является отсутствие государственной политики ресурсосбережения и эффективной системы управления затратами на предприятиях. В диссертации обобщен опыт разработки и реализации государственной стратегии ресурсосбережения странами, добившимися серьезного снижения материалоемкости производства, сформулированы предложения по формированию государственной стратегии ресурсосбережения, определёны ее важнейшие направления, пути и средства реализации.

2.Отмена инвестиционной льготы отрицательно сказалась на инвестиционной деятельности предприятий, ее необходимо восстановить, не повторяя недостатков, присущих прежней льготе, которые отмечены в работе.

3.Инновационная активность наших предприятий очень низка. В работе обоснован ряд предложений по повышению роли инноваций в интенсификации процесса ресурсосбережения, использовании вторичных ресурсов, энергопотреблении и др.

4.В работе предложены теоретически обоснованные принципы построения системы управления затратами на производство и реализацию продукции, приведена детальная схема структуризации информационных потоков, модели их оптимизации, сегментации блоков информации в соответствии с задачами управления затратами на всех уровнях управления предприятия.

5.Система управления затратами на производство и реализацию продукции дожна включать планирование, нормирование, учет, анализ сложившегося состава и уровня затрат, принятие своевременных и действенных решений по их корректировке, а также четкий порядок стимулирования экономии ресурсов и материальной ответственности за перерасход.

6.Необходимо в максимальной степени использовать положительный опыт применения нормативного метода управления затратами и функционально-стоимостного анализа. В современных условиях компьютеризации их применение существенно упрощается и может дать значительный эффект.

На основании данных нормативного учета дожны приниматься меры по устранению причин, приведших к завышению затрат по сравнению с нормами. Однако подлинная цель учета состоит в том, чтобы не только отражать состояние дел ров1-асШш, но предоставлять руководству информацию упреждающего характера, позволяющую принимать управленческие решения по предупреждению возникновения причин, ведущих к завышению затрат по сравнению с нормами, а также для корректировки самих норм.

7.Стимулирование ресурсосбережения дожно быть построено таким образом, чтобы работникам участков, цехов, центров затрат снижение норм расхода было более выгодно, чем применение завышенных норм и получение зачастую фиктивной экономии. Соответствующие предложения содержатся в работе.

8.Действенность системы управления затратами существенно возрастает, если организационная структура управления предприятия предусматривает формирование центров ответственности, отвечающих за уровень и динамику затрат.

Установление каждому центру ответственности нормативных или предельно допустимых затрат позволяет оперативно контролировать затраты в каждом звене производственного цикла, своевременно выявляя лузкие места в планировании и процессе формирования затрат, принимать необходимые управленческие решения. В результате повышается точность калькулирования, возможность контролировать затраты на этапе их возникновения, предупреждать появление неоправданных затрат.

9.Эффективность бюджетирования в значительной мере зависит от принятого порядка формирования бюджетов, их утверждения и корректировки. Вместо распространенного в литературе противопоставления методов разработки бюджетов по принципу сверху-вниз или снизу-вверх в диссертации обоснован порядок их сочетания, предусматривающий активное участие в разработке бюджетов их испонителей.

В предложенные в работе формы бюджетов введены так называемые контрольные показатели, позволяющие оценивать качество каждого бюджета, его соответствие требования эффективности, ориентации на достижение намеченных результатов с меньшими затратами.

10.Ни один метод управления затратами без взаимосвязи и взаимодействия с другими методами не обеспечивает достижения эффективных результатов. Только система, основанная на единстве оптимизации организационной структуры предприятия, нормирования, бюджетирования, управленческого учета, анализа и контроля в сочетании с четкой системой материальной заинтересованности и ответственности, позволяет обеспечить соответствие управления затратами современным требованиям.

Список работ, опубликованных по теме диссертации:

1. Майстришин Н.Н. Методы управления затратами на производство и реализацию продукции. - М.: Институт микроэкономики, 2004.- 5,4 п.л.

2. Майстришин Н.Н. Оптимизация издержек производства. - М.: Институт микроэкономики, 2005. - 5,75 п.л. (в соавторстве, лично автора- 2,9 п.л.).

3. Майстришин Н.Н. Система управления затратами//Вопросы экономических наук,

2004, №3(7).-0,6 п.л.

Соискатель

КОПИ - ЦЕНТР св.7.07:10429 тираж 100 экз. Тел.185-79-54

г. Москва м.Бабушкинская ул. Енисейская 36 комната №1

1 1 I ul I )

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Майстришин, Николай Николаевич

Введение.

Глава 1. Ресурсоемкость - важнейший фактор обеспечения конкурентоспособности экономики.

1.1. Ресурсоемкость основных отраслей экономики России.

1.2. Эффективность использования материальных ресурсов в России и за рубежом.

1.3. Тенденции изменения материалоемкости российской экономики.

1.4. Основы государственной стратегии ресурсосбережения.

Глава 2. Методы управления затратами на производство и реализацию продукции.

2.1. Принципы управления затратами на производство и реализацию продукции.

2.2.Методы эффективного управления затратами на производство и реализацию продукции.

Глава 3. Формирование системы управления затратами на производство и реализацию продукции.

3.1.Нормирование - важнейшее условие эффективного управления затратами.

3.2 Бюджетирование - основной метод управления затратами на производство и реализацию продукции.

3.3.Управленческий учет в системе управления затратами.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управление затратами на производство продукции коммерческих организаций"

Актуальность темы исследования определяется тем, что для большинства российских предприятий, наряду с проблемой обеспечения конкурентоспособности продукции по качественным параметрам, важнейшее значение имеет достижение преимуществ в ценовой конкуренции. Сложность проблемы состоит в том, что снижение затрат на производство конкретных изделий дожно сочетаться с осуществлением системы мероприятий по совершенствованию (зачастую кардинальному) технологического процесса с целью повышения потребительских свойств изделий. При этом предприятие дожно быть готово к жестким условиям конкуренции не только с отечественными, но и с зарубежными товаропроизводителями. Сложившаяся на большинстве наших предприятий практика управления затратами носит бессистемный характер и не отвечает современным требованиям.

Степень разработанности проблемы. В экономической литературе широко освещаются вопросы управления затратами как элемента стратегического менеджмента, отдельные стороны формирования и обеспечения конкурентоспособности коммерческих организаций. Эта проблематика нашла отражение в трудах зарубежных авторов: И.Ансоффа, П.Друкера, Ф.Котлера, В.Леонтьева, М.Портера, С.Томпсона и др. Различным аспектам этой проблемы посвящены работы отечественных авторов: К.Багриновского, О.Виханского, С.Глазьева, Г.Клейнера, Р.Фатхутдинова, С.Хашукаева, А.Юданова, Ю.Яковца, Ю.Яременко и других ученых.

Во множестве публикаций отечественных и зарубежных авторов освещаются различные стороны проблемы ресурсосбережения, управления затратами, управленческого учета, становления и развития системы бюджетирования. Применительно к российским условиям эти проблемы рассматривались в трудах П.Безруких, Н.Врублевского, В.Дубова, Н.Ивановой, А.Карпова, В.Комарова, С.Николаевой, В.Палия, С.Стукова, В.Хруцкого, А.Шеремета, К.Щиборща и др.

Вместе с тем ряд вопросов, связанных с ресурсосбережением, не получил дожного освещения и решения и, самое главное, хотя успешность функционирования предприятий и их конкурентоспособность в условиях рынка во многом определяются грамотным управлением ресурсами, система управления затратами на российских предприятиях не сформирована, а имеющиеся рекомендации, в том числе и нормативные, носят слишком общий характер и далеко не в поной мере отвечают современным требованиям. Поэтому дальнейшие исследования проблемы, разработка конкретных рекомендаций для предприятий крайне необходимы.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методических положений по формированию системы управления затратами на предприятии и рекомендаций в сфере государственного регулирования и стимулирования процессов ресурсосбережения в экономике.

Цель исследования предопределила постановку и решение следующих задач: проанализировать динамику материалоемкости экономики и выявить факторы, ее определяющие; разработать и обосновать сквозную систему показателей материалоемкости для всех уровней управления; определить важнейшие составляющие элементы стратегии ресурсосбережения на государственном уровне и уровне предприятия; разработать рекомендации по мерам государственной поддержки и стимулирования инновационных процессов в сфере ресурсосбережения; разработать и обосновать предложения по внедрению на предприятиях прогрессивной системы планирования и учета себестоимости продукции; обосновать предложения по совершенствованию системы бюджетирования затрат, порядка подготовки, утверждения и корректировки бюджетов; сформулировать предложения по повышению роли управленческого учета в системе управления затратами на производство и реализацию продукции; разработать методические рекомендации по формированию и введению в действие на предприятиях системы управления затратами на производство и реализацию продукции.