Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Управление затратами на качество продукции в системе калькуляционного учета тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Лавренченко, Нина Ивановна
Место защиты	Тамбов
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Управление затратами на качество продукции в системе калькуляционного учета"

На правах рукописи УДК 338.518 ББК У.я43 Л 135

ЛАВРЕНЧЕНКО Нина Ивановна

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ НА КАЧЕСТВО ПРОДУКЦИИ В СИСТЕМЕ КАЛЬКУЛЯЦИОННОГО УЧЕТА

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством:

экономика и управление качеством

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Тамбов 2005

Диссертация выпонена на кафедре экономического анализа института Экономика и управление производствами Тамбовского государственного технического университета.

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Герасимов Борис Иванович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Кузьбожев Эдуард Николаевич

доктор экономических наук, профессор Абдукаримов Исмат Тухтаевич

Ведущая организация Самарская государственная экономическая академия

Защита диссертации состоится л29 сентября 2005 г. в 12_часов на

заседании регионального диссертационного совета ДМ 212.260.04 в Тамбовском государственном техническом университете по адресу. 392000, г. Тамбов, ул. Советская, 106, Большой актовый зал.

С диссертацией и авторефератом можно ознакомиться в научной библиотеке Тамбовского государственного технического университета по адресу: 392032, г. Тамбов, ул. Мичуринская, 112, корп. Б

Автореферат разослан л26 августа 2005 г.

Ученый секретарь регионального диссертационного совета,

кандидат экономических наук, '

доцент СУ / О. В. Воронкова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Совершенствование управления качеством производимой продукции является одним из приоритетных направлений развития отечественной экономики. Среди ученых и практиков страны все большую популярность приобретает методологически обоснованная концепция управления качеством, именуемая Total Quality Management - Всеобщее управление качеством (TQM).

В России первым шагом к освоению методов TQM является внедрение и сертификация современных систем менеджмента качества (СМК). Принятие их обусловливает необходимость изменения и совершенствования на предприятиях страны учета и калькулирования себестоимости продукции и услуг. Кроме того, с развитием конкуренции производителей появляется также насущная необходимость тесной увязки затрат с уровнем качества изделий, объемом продаж, прибылью, что позволяет эффективнее управлять предприятием и добиваться более высоких конечных экономических результатов.

Опыт отечественных предприятий, работающих в условиях функционирования СМК свидетельствует о том, что практика управления качеством стротся ими на повседневной работе с затратами, направленной на их снижение. Вместе с тем в последние годы у российских ученых и предпринимательского корпуса сформировалось понимание того, что СМК, в которой отсутствуют экономические механизмы обеспечения и улучшения качества, не может быть эффективной, так как только организационными мерами невозможно обеспечить конкурентоспособность продукции. Дорого обходится не обеспечение дожного уровня качества, а несоответствия, приводящие к передекам, ремонту и утилизации бракованной продукции. Между тем в настоящее время не существует типовой методики учета и анализа затрат на качество. Это серьезно тормозит выход российских предприятий на конкурентоспособные позиции.

Обострение проблемы качества обусловливается и предстоящим вступлением России в члены ВТО. В этом случае таможенные пошлины, защищающие многие отечественные отрасли, будут снижены, количество импортных товаров, проникающих на отечественный рынок, существенно возрастет, и достойную конкуренцию импорту смогут составить только качественные товары.

В этих условиях возникает необходимость формирования таких экономических механизмов управления качеством, которые позволят минимизировать расходы, не снижая при этом качества продукции и услуг. Ключевыми элементами такого механизма являются учет затрат на качество и калькулирование себестоимости продукции с учетом ее качества.

В настоящее время существуют две проблемы, связанные с управлением затратами на качество: переори< ной теории и

накопленного в этой области практического опыта на решение новых задач, стоящих перед предприятием; организация новых нетрадиционных систем получения информации о затратах на качество и применение новых подходов и методик к калькулированию себестоимости продукции и услуг с учетом качества. Недостаточность научной проработки этих проблем определяет актуальность и значимость их исследования.

Степень разработанности проблемы. Огромное влияние на современную теорию и практику управления качеством и его затратами оказали работы таких всемирно известных специалистов, как Э. Деминг, Дж. Джу-ран, К. Исикава, Ф. Кросби, Г. Тагути, Ф. Тейлор, А. Файоль, А. Фейгенба-ум, Г Эмерсон, У. Шухарт.

Необходимость учета человеческого фактора в повышении эффективности производства и качества продукции подчеркивали такие ученые, как М. Грегор, А. Маслоу, Э. Мэйо, М. Фолет, С. Херцберг. Основоположником экономического подхода к управлению качеством У. Шухартом предложена концепция производственного контроля на основе использования статистических методов. Развив идеи У. Шухарта, Э. Деминг обратил основное внимание на качество труда, а его соотечественник Дж. Джуран впервые ввел в науку и практику понятие луправление качеством и обосновал переход от контроля качества к управлению качеством. Изучением вопросов стоимостной оценки качества занимася Ф. Кросби. Концепция комплексного управления качеством разработана известным специалистом в области качества А Фейгенбаумом. Суть этой концепции - управление качеством есть всеобъемлющий процесс, который охватывает все стадии создания продукции и все стороны управления предприятием.

Появление учетных методик, адекватных современным теориям управления связано с такими именами зарубежных и отечественных экономистов, как И. А. Басманов, П.С Безруких, И. Гаррисон, Т Дауни, A.A. Додонов, В.Э. Керимов, Н.П Кондраков В.Ф. Палий, Дж. Фостер, И.Т. Хонгрен, А.Д. Шеремет и других Вопросы использования учета и калькулирования затрат на качество в системе управления качеством в той или иной степени затрагивают в своих работах И Н. Богатая, A.C. Бород-кин, Д.С. Демиденко, В.Б. Ивашкевич, Е.М. Карлик, Н.Т Лабынцев, П.П. Новиченко, В Ф. Палий, В.И Петрова, U.E. Скрипко и другие.

Разработки этих авторов, несомненно, имеют большое теоретическое и практическое значение. Однако в большинстве из них нет систематизированного и концептуального подхода к методологии и организации управленческого учета затрат на качество, в том числе и к калькулированию себестоимости продукции с учетом ее качества. В методологии управления затратами на качество в современной отечественной литературе явно прослеживается тяготение к бухгатерскому подходу, особенно при разработке принципов их учета Вследствие этого не поностью раз-

решена проблема установления совокупности определенных правил, по которым дожен осуществляться учет, что препятствует достижению максимального эффекта от формирования управленческой информации в области затрат на качество.

Недостаточно разработаны технологии управления этими затратами, ориентированные на современные теории управления. На практике это не позволяет реализовать резервы повышения качества продукции и снижения ее себестоимости. Отсутствует методическое обеспечение учета затрат на качество и их калькулирование, а это тормозит запуск экономического механизма системы менеджмента качества (СМК). Недостаточно разработана и обоснована система оценочных показателей эффективности указанных выше затрат как инструментарий в аналитической работе, что затрудняет рационализацию процессов СМК с целью повышения их результативности.

В то же время управление затратами на качество, как новое направление в управленческом учете, требует своих подходов, своей методологии. Данное обстоятельство, а также актуальность проблемы качества в современной экономике определили выбор темы настоящего исследования.

Целью диссертационной работы является разработка механизма формирования затрат на качество, обеспечивающего процесс их калькулирования в СМК. Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач.

По специальности 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством: экономика и управление качеством:

Х уточнение концепции управления затратами на качество и выработка концептуальных основ учета затрат с использованием современных подходов к управлению качеством;

Х выявление моделей управления затратами на качество, обеспечивающих создание эффективной системы управления этими затратами на предприятии;

Х усовершенствование системы оценочных показателей эффективности затрат на качество с целью создания баланса стратегического и оперативного управления качеством;

Х разработка агоритма расчета прибыли от качества по процессам СМК в целях реализации процессного подхода к управлению затратами;

Х проведение практической апробации модели управления затратами по процессам и оценка ее эффективности.

По специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика:

Х расширение совокупности принципов учета затрат с целью обеспечения взаимосвязи управления качеством и управления затратами;

Х разработка методики калькулирования себестоимости продукции с учетом ее качества, ориентированной на современные методы управления;

Х разработка агоритмов учета затрат на качество в целях принятия управленческих решений.

Объектом исследования являются процессы формирования и калькулирования затрат на качество в СМК на промышленных предприятиях.

Предметом исследования является механизм калькулирования затрат как инструмент управления качеством продукции.

Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам экономической теории, экономики и управления качеством продукции и услуг, стандартизации, сертификации и метрологии а также научные труды по управленческому учету. При рассмотрении предметной области исследования использовались нормативно-правовые акты РФ, регулирующие исследуемые процессы, материалы периодической печати, а также результаты авторских опросных исследований соискателя.

Методология исследования. Исследование основано на конкретных достижениях и данных научных дисциплин управления качеством, управленческого и бухгатерского финансового учетов, экономики, статистики, математики. В процессе исследования были применены такие научные методы как анализ и синтез, выявление причинно-следственных связей, индукция и дедукция, системный, ситуационный, процессный подходы, экономико-математические методы.

Содержание работы соответствует положениям пп. 9.5 Анализ и оценка эффективности систем качества предприятия и 9.13 Резервы и механизмы повышения качества продукции (услуг), Паспорта специальностей 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: экономика и управление качеством, положениям п. ] .9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа, Паспорта специальностей 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика.

Научная новизна исследования. Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методических положений по совершенствованию управленческих процедур в системе калькуляционного учета, включая теоретическое обоснование концептуальных моделей управления затратами на качество и методических подходов оценки их эффективности, ориентированных на стратегические бизнес-индикаторы, а также практическую реализацию экономических методов в СМК.

Элементы научной новизны содержат следующие результаты исследования.

По специальности 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством: экономика и управление качеством:

Х уточнены концепции управления затратами на качество. На основе анализа существующих теорий и методик автором обосновывается положение о необходимости комплексного подхода к созданию системы 4

управления затратами, включающей в себя планирование, учет, анализ и аудит на всех стадиях движения продукта. Автором систематизированы концептуальные подходы учета затрат на качество, определяющие основы его построения в условиях функционирования СМК;

Х на основе анализа существующих моделей состава затрат на качество выявлены модели, позволяющие создать наиболее эффективную систему управления данными затратами. Установлено, что наиболее актуальными моделями являются модели состава затрат по процессам, по факторам обеспечения качеством и по функциям;

Х усовершенствована система оценочных показателей эффективности затрат на качество Она предполагает переход от целей и стратегии предприятия к совокупности согласованных показателей, которые обеспечивают баланс стратегического и оперативного управления;

Х разработан агоритм расчета прибыли от качества по процессам СМК на основе применения методов ранжирования, индексного, нормативного, позволяющий повысить эффективность управления затратами. Основными элементами этого агоритма являются:

- определение значимости каждого процесса в создании продукции и оценка качества его выпонения, скорректированная на коэффициент значимости - расчет рентабельности от качества, как отношение прибыли к затратам соответствующих процессов СМК.

Х в производственных условиях проведена апробация модели управления затратами по процессам СМК и определена ее экономическая эффективность. Установлено, что в отличие от других эта модель позволяет учитывать, оценивать затраты на качество с расстановкой приоритетов как по направлениям Политики качества, так и по процессам, добиваясь максимального снижения затрат.

По специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика:

Х расширена совокупность существующих принципов учета затрат на качество с учетом требований TQM. позволяющая обеспечить взаимосвязь управления качеством и управления затратами. Автором предлагается использовать при организации учета затрат принципы процессного и системного подходов, сочетания учета текущих и стратегических затрат, принцип автоматизации учета затрат, включая управление принятия решений по устранению несоответствий;

Х разработана методика калькулирования себестоимости продукции с учетом ее качества, предусматривающая реализацию процессного и ABC-подходов на предприятии в системе калькуляционного учета;

Х предложены агоритмы учета затрат на качество, позволяющие осуществить учетную функцию управления качеством При этом один из агоритмов основывается на традиционном подходе, а другой - на про-

цессном. Традиционный подход предполагает учет затрат по методу ПОД (предупреждение, оценка, дефекты), а процессный - учет затрат на соответствие и несоответствие по группе взаимодействующих процессов.

Теоретическая и практическая значимость работы состоит в том, что на базе положений уточненной концепции управления затратами на качество выявлены наиболее эффективные модели учета этих затрат. Рекомендации и выводы, предложенные и обоснованные диссертантом ориентируют предпринимательский корпус на создание системы управления затратами на качество. Самостоятельное практическое значение имеют:

- агоритм расчета прибыли по процессам СМК, обеспечивающий оценку эффективности затрат на качество как отдельных процессов, так и системы качества в целом;

- система оценочных показателей, учитывающая приоритетность стратегического управления качеством и позволяющая генерировать информацию о затратах на качество, необходимую на всех уровнях управления в организации;

- матричный метод формирования информационной базы управления затратами, обеспечивающий ситуационный подход к выработке и принятию управленческих решений по повышению качества продукции и снижению ее себестоимости;

- механизм калькулирования стоимости качества, учитывающий во взаимосвязи процессный и АВС-подходы и обеспечивающий повышение эффективности в принятии управленческих решений в области качества.

Апробация и внедрение результатов исследования. Исследование выпонено в рамках НИР института Экономика и управление производствами Тамбовского государственного технического университета, проводимых в соответствии с Единым заказ-нарядом на тему Качество объектов микро-, мезо- и макроэкономики, бухгатерского учета, экономического анализа, аудита и финансово-кредитной деятельности.

Предложенный механизм формирования затрат на качество и их калькулирование в себестоимости продукции апробирован и принят к внедрению на ОАО Котовский КЗ, что подтверждено соответствующей справкой.

Основные положения диссертационной работы докладывались, обсуждались и получили одобрение на семинарах и конференциях, в том числе на: международных научно-практических конференциях Прогрессивные технологии развития (Тамбов, 2004 г.); Качество науки - качество жизни (Тамбов, 2005 г.), а также ежегодных научных конференциях института Экономика и управление производствами Тамбовского государственного технического университета (2004-2005 гг.).

Результаты исследования использованы в учебном процессе института Экономика и управление производствами Тамбовского государственного технического университета для подготовки экономистов по специ-6

альностям- 08 05 02 Экономика и управление; 08.05.07 Менеджмент организации; 08 01.11 Маркетинг, что подтверждено соответствующими справками.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в девяти научных работах, общим объемом - 9,24 п.л. Список публикаций приведен в конце автореферата

Структура диссертации. Структура работы определена поставленной целью и последовательностью решения сформулированных задач и построена по проблемно-тематическому принципу. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

Теоретическое обоснование концептуальных моделей управления затратами на качество. С появлением стандарта ИСО 9004 2000 понятие бизнес и качество разделить стало практически невозможно. Сейчас менеджмент качества по существу понимается как менеджмент качества бизнеса. В связи с этим автор рассматривает затраты на качество, как затраты на бизнес-совершенство, а процессы жизненного цикла продукции как процессы влияющие на него. В диссертации предпринимается попытка формулирования концепции управления затратами на качество. В общем виде она трактуется автором как управление затратами на качество через функции планирования, учета, анализа и аудита. Реализация этих функций происходит в процессном подходе к управлению качеством с ориентацией всех процессов СМК на потребителя. Поскольку управление затратами на качество это один из таких процессов, автор в работе применяет к нему метод и цикл Шухарта - Деминга (рис. 1).

/ Планирование Учет \

1 I II

\ П IV

\ Аудит Анализ /

Рис. 1 Концептуальная модель экономического механизма управления затратами СМК

В целях более эффективного управления затратами на качество диссертант, используя математический подход, представляет их в матричном виде: строками такой матрицы являются затраты на качество по процессам, а стобцами - затраты на качество по видам. Выбор видов затрат зависит от методов их классификации. В общем виде матрица имеет вид, представленный на рис. 2. Подобные матрицы автор предлагает составлять и по процессам (рис. 3).

^затраты

3, з2 Зз

^л11 л12 а, з -Зп

л21 а 22 л23 -Зп

.л31 а32 л33. -Зп

Затраты по процессам

Рис. 2 Матрица затрат на качество: Зь 32, З3 - затраты на качество по видам в соответствии с принятой их классификацией на предприятии

* затраты на определенный процесс

Р. Р2 Рз

"п л12 л13 " Затраты

= л21 л22 л23 -В,- по видам работ

.л31 л32 л33. ~вз--- в процессе

Рис. 3 Матрица затрат по процессам:

Р], Р2, Рз - затраты на качество по видам в соответствии с принятой классификацией на предприятии

Использование матричного метода позволит в более поной мере реализовать концепции процессного, нормативного, стратегического управления затратами на качество непосредственно на практике.

Далее автором анализируется нормативный метод управления затратами, его преимущества и недостатки, предлагается применение методов стандартизации затрат.

Важным условием эффективного функционирования экономического механизма СМК является выработка и использование научно-обоснованной терминологии. Опираясь на методологию классической политэкономии, соискатель предлагает собственную трактовку категориям стоимость качества и себестоимость качества, которые, по его мнению, в большей мере соответствуют данным понятиям Автор предлагает новые термины, подсказанные ему практикой исследования (поная стоимость качества, директ-квалитэт-костинг, стандарт-квалитэт-кост).

Значительное место отводится в диссертации анализу принципов учета затрат на качество. Для каждого предприятия система учета затрат на качество является индивидуальной. Однако принципы его организации для

всех предприятий являются общими. Как известно, за их основу берутся требования и допущения бухгатерского учета. Соглашаясь с этим, диссертант допоняет их использование применением приемов трансформации и проекции. Один из основополагающих принципов - оценка результатов деятельности структурных подразделений предприятия - трансформируется им в принцип оценки результативности процессов В этой связи он предлагает для разработки системы оценки критериев результативности процессов использовать известные критерии их пригодности. В работе прием трансформации применяется и по отношению к другим принципам.

Смысл приема проекции, использованного автором, состоит в наложении принципов менеджмента качества на существующую систему учета. Использование такого приема позволило автору обосновать и сформулировать следующие принципы учета затрат на качество:

- принцип автоматизации, который обеспечит необходимую оперативность и достоверность информации, ее единство и системность по стадиям жизненного цикла объекта учета в соответствии с принципами информационной технологии CALS и тем самым упорядочить информационное обеспечение всех процессов ЖЦП, снизить затраты, повысить качество процессов, сократить сроки выпонения работ;

- принцип процессного подхода. Он обеспечит возможность формирования информации о затратах на качество по процессам СМК;

- принцип системного подхода к учету затрат на качество, который предполагает охватить затраты производства и затраты в сфере потребления. Данный подход обеспечивает учет совокупных затрат, в состав которых входят затраты прошлого, настоящего и будущего труда. Информация о затратах по этим видам труда позволит грамотно расставить приоритеты организации работ в области качества, правильно понять проблему одновременного повышения качества продукции и услуг и снижения затрат на них;

- принцип сочетания учета текущих и стратегических затрат на качество.

Методологические подходы к оценке затрат в СМК

Анализируя существующие модели состава затрат на качество, соискатель обосновывает положение, что в основе классификации затрат на качество дожны лежать признаки группировки, которые позволяют классифицировать их с позиции возможного сокращения соответствующих затрат и одновременного повышения качества, т.е. совместить качество и затраты. По мнению автора, такая задача решаема, если в компании формируют модель затрат на основе сочетания подходов Ф Кросби и Дж. Джурана - А Фейгенбаума Автором исследуются также варианты классификаций затрат на обеспечение качества, выпоненные отечественными экономистами и делается заключение о том, что ни один из представленных методов классификации затрат в управленческом учете не мо-

жет рассматриваться как эталонный. В разных хозяйственных ситуациях при принятии решений необходима различная информация о затратах на качество. Поэтому один из принципов управления затратами - это принцип различной классификации затрат для различных целей управления, или иначе говоря разные затраты для разных целей

Далее соискателем рассматривается проблема оценки эффективности затрат на качество. При этом анализируются соответствующие мероприятия по направлениям:

- обеспечения качества;

- совершенствования качества;

- управления качеством.

В диссертации отмечается, что оценить эффективность затрат по этим направлениям можно, если разработаны критерии и показатели их оценки. Последние рассматриваются автором как инструментарий при реализации функции анализа в управлении качеством. Однако, критерии и показатели оценки затрат на качество в стандартах предприятий не разработаны, что затрудняет проведение аналитической работы в СМК.

При разработке оценочных критериев автор предлагает использовать три подхода: сравнение затрат с затратами; сравнение затрат с доходами; сравнение прибыли с прибылью.

В рамках первого подхода критерием эффективности затрат на качество автором предполагается использовать степень их полезности. Показателем эффективности, в этом случае, выступает соотношение затрат на качество (Зк) и потерь (П), связанных с несоответствиями. В русле концепции процессного управления затратами на качество отношения затрат к потерям или затрат на соответствие к затратам на несоответствие предлагается рассчитывать и по процессам с использованием матриц затрат.

В рамках второго подхода в работе рассчитывается эффективность затрат на обеспечение качества в динамичных и статичных показателях. К последним относятся- прибыль по качеству; норма прибыли, выраженная процентным отношением прибыли к затратам. Эти показатели оценки эффективности могут и дожны быть рассчитаны как в целом по компании, так и по процессам создания продукции, повышая тем самым соотно-симость издержек с полученной прибылью и облегчая планирование догосрочных решений.

В рамках третьего подхода критерием эффективности затрат, по мнению диссертанта может служить уровень результативности, как отношение прибыли от качества в целом по СМК или отдельного процесса к объему общей прибыли компании.

Для определения прибыли от качества по каждому процессу автором разработан следующий агоритм:

1) определяется весомость (значимость) каждого процесса в создании продукции. Рассчитанная с использованием методов ранжирования, опыт-

но-статических, нормативного, значимость процесса выражается в коэффициентной форме;

2) оценивается качество выпонения каждого процесса за отчетный период. При этом оценка качества процесса также выражается в коэффициентной форме;

3) корректируется уровень испонения качества процесса на коэффициент его весомости и умножается на сумму общей прибыли по качеству. В результате получается расчетная прибыль от качества по соответствующему процессу;

4) оценивается эффективность затрат по качеству на каждый процесс через отношение расчетной прибыли по качеству соответствующего процесса к издержкам этого же процесса.

В качестве показателя эффективности моделей затрат на качество, построенных на базе концепции стратегического управления качеством автор рекомендует использовать показатель ожидаемого экономического эффекта, рассчитываемого как в рамках первого, так и второго подходов.

Методическое обеспечение управления затратами на качество. В целях практической реализации концепции управления затратами на качество автором предложена пошаговая методика их учета, позволяющая определять стоимость качества, как по процессам, так и в целом по СМК (рис. 4).

Для калькуляции затрат на качество объектом учета являются сами затраты

Используется Положение о составе затрат на качество по процессам, разработанное автором

За основу определения берутся названия видов операций работ, содержащихся в процессах СМК

Этот шаг необходим для получения оперативной и достоверной информации и в целях автоматизации сбора данных

Согласование источников данных со способами их сбора

Предлагается форма отчета о затратах на качество с включением альтернативных затрат

Рис. 4 Пошаговая методика учета затрат на качество

Шаг 1: Определение объекта учета

Шаг 2: Выбор классификации затрат и определение на ее основе состава затрат

Шаг 3: Выбор названия элемешов затрат

Шаг 4: Разработка системы кодирования затрат на качество

Шаг 5: Выявление источников данных о затратах

Шаг 6: Раскрытие информации

Кроме того соискателем разработана и предложена к практическому применению методика учета затрат на качество по процессам, по которой он предлагает определять стоимость соответствия и стоимость несоответствия процесса, а также методика учета брака в системе попроцессно-го калькулирования, адаптированная к особенностям российского бизнеса и российской системы учета.

В работе содержатся рекомендации по отражению допонительных затрат на повышение качества на отдельном счете управленческого учета. Автор уточняет его характеристику, называя этот счет не собирательно-распределительным, а калькуляционным. Предлагаемое построение счета обеспечит методологическое единство эффективных моделей учета затрат на качество и самой структуры счета. Диссертант считает целесообразным к данному счету открыть субсчет третьего уровня по статьям отчета о затратах, что обеспечит группировку информации в том виде, в каком она требуется

С целью совершенствования калькуляционной системы автор предлагает АВС-подход, что по его мнению, позволит повысить эффективность принимаемых решений в процессе управления затратами на качество. Первичными объектами калькуляции при АВС-подходе автором выбраны операции, которые обеспечивают качество в каждом процессе: предупреждение, контроль, внутренний внешний брак. Вторичными объектами калькуляции являются различные виды продукции При выборе базы для распределения косвенных расходов на качество автор предлагает использовать по-процессный подход и подход по цепочке ценностей

Из Положения о составе затрат группируются затрата по звеньям цепочки ценностей и далее накапливается информация по этим группам. Затем на основе причинно-следственной связи определяются косвенные расходы, связанные с каждой базой распределения. При этом автор предлагает затраты на брак не распределять по видам продукции, а относить их либо на бюджеты подразделений (процессов), либо на счет убытков компании, а в пределах нормы - на себестоимость всей выпущенной продукции. Такой подход автором объясняется тем, что причинно-следственная связь между затратами на брак и объемом выпуска продукции не сильная и тем более она слабеет, если в компании создана и функционирует СМК.

Для обоснования управленческих решений, автор предлагает руководствоваться данными о совокупных затратах нежели о затратах на качество на единицу продукции.

В диссертации документируется положение, что важную роль в системе менеджмента качества дожен занимать аудит, рассматриваются основные направления его организации и проведения. Задачи аудита затрат на качество продукции как части внутреннего аудита СМК в целом детализируются и дифференцируются в соответствии с особенностями контроля затрат. В области контроля издержек по качеству они конкре-

газируются в частные задачи проверки формирования затрат по звеньям цепочки ценностей.

Далее в работе рассматриваются вопросы выбора объектов и способов контроля, четкого методического обеспечения, процессной проверки статей затрат на качество в цепочке ценностей соискателем разработана в матричном виде модель методики аудита затрат на качество продукции, отражающая структуру элементов аудиторской проверки и контрольные точки аудирования (см. схему № 1).

Предложенная модель аудирования по мнению диссертанта может существенно расширить и улучшить инструментарий управления затратами на качество. Ее использование позволит аудитору проводить контроль за затратами на соответствие и несоответствие, делать обобщения результатов и определять те моменты, которые дожны найти отражение в свидетельстве аудита. Применение данной модели наряду с методиками калькуляции затрат на качество и себестоимости продукции обеспечит практикам реализацию экономического подхода к управлению качеством.

Практическая реализация методики калькуляции в СМК. Предложенные автором методические подходы к реализации учетной функции в управлении затратами на качество, позволили руководству компании повысить эффективность принимаемых решений в СМК. Своевременная переориентация компании на новые задачи в области совершенствования качества обеспечивается данными отчета о затратах на качество, который составляется на Котовском КЗ, начиная с января 2005 г. (табл. 1).

Содержащие в этом отчете сведения об альтернативных затратах (упущенной выгоде) таких, как неполученная маржинальная прибыль или выручка от упущенных продаж, потерянной продукции или заниженных цен в результате низкого уровня качества являются существенным поводом для реализации программы компании по улучшению качества. В работе содержатся расчеты этих затрат с использованием агоритма, разработанного автором. В отличие от зарубежного подхода, представленный агоритм позволяет компании увидеть составляющие неполученной маржинальной прибыли как факторов, повлиявших на нее. Для выявления и анализа проблем с качеством на предприятии используются общепринятые методики: контрольные карты, диаграмма Парето и диаграммы причинно-следствен-ных связей. В системе управленческого учета формируется информационное поле под эти методы контроля, отражающее наряду со статистикой качества и затратную экономику предприятия по процессам, по подразделениям (участкам, цехам, линиям и т.д.) в зависимости от требований внутренних пользователей, что обеспечивает методическое единство экономико-математических и статистических подходов к управлению качеством.

Схема № 1

Модель методики аудита затрат на качество продукции (работ, услуг)

Составляющие методики аудиторской проверки Контрольные ючки аудирования

Затраты на предупреждение Затраты на оценку и контроль Внутренний брак Внешний брак

Цель аудита Проверка достоверности, поноты и реальности произведенных расходов Проверка достоверности, реальности произведенных расходов Проверка целесообразности списания на себестоимость продукции в управленческом учете Проверка целесообразности списания на себестоимость в управленческом учете

Информационная база Хозяйственные операции, а также записи в соответствии со стандартами предприятия Управление записями по сч. 22 Затраты на качество; сч. 96 Резерв на случай неопределенности или риска, связанного с качеством; сч. 97 Расходы стратегического характера Хозяйственные операции по сч. 22 Затраты на качество, сч. 96, 97 и записи в управленческом учете, регулируемые стандартами предприятия Управление записи Хозяйственные операции по сч. 28 Потери от несоответствий на всех стадиях ЖЦП и записи, регулируемые соответствующими стандартами предприятия Хозяйственные операции по сч. 96 Резерв гарантии качества и записи, регулируемые соответствующими стандартами предприятия

Направление аудита Подтверждающий затраты на соответствие Подтверждающий затраты на соответствие Подтверждающий затраты на несоответствие Подтверждающий затраты на несоответствие

Приемы и процедуры Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные Идентификации, документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные

Продожение схемы № I

Составляющие методики аудиторской проверки Контрольные точки аудирования

Затраты на предупреждение Затраты на оценку и контроль Внутренний брак Внешний брак

Взаимосвязь контрольных точек аудирования Накопительные записи, осуществленные в соответствии со стандартами предприятия Управление записями - соответствующая строка отчета о затратах на качество - обороты сч. 22 Затраты на качество Накопительные записи, осуществленные в соответствии со стандартами предприятия Управление записями Ч соответствующая строка отчета о затратах на качество - обороты сч. 22 Затраты на качество Накопительные записи, осуществленные в соответствии со стандартами предприятия Управление записями - соответствующая строка отчета о затратах на качество -обороты сч. 28 Потери от несоответствий или субсчета сч. 22 Накопительные записи, осуществленные в соответствии со стандартами предприятия Управление записями соответствующая строка отчета о затратах на качество - обороты сч. 96 Резерв гарантии качества

Возможные нарушения Неправильная идентификация Неправильная идентификация Необоснованное списание на себестоимость продукции в управленческом учете Необоснованный отказ в удовлетворении претензии потребителя

Принятие решений аудитора Отражено в свидетельстве аудита (отчет о внутреннем аудите, отчет о верификации корректирующих и предупреждающих действий)

1 Отчет ОАО Котовский JIK3 о затратах на качество за I квартал 2005 г.

А Отчет о затратах на качество (в тыс. р.)

Затраты по звеньям цепочки ценностей 1 квартал 2005 г Процент от

сумма >Д. вес выручки

I Затраты на профилактику: - обслуживание машин (сч. 25); 826,5 4,11 0,48

- тренинг (сч. 25); 447,7 2,22 0,26

- проектирование процесса Совокупные затраты на профилактику 637,1 1911,3 3,16 9,49 0,37 11,1

II Затраты на контроль:

- контроль закупок (сч 10); 551,0 2,73 0,32

- контроль производственного процесса (сч. 25) 2014,6 10,0 1,17

Совокупные затраты на контроль 1565,6 12,73 1,49

1П Затраты на внутренний брак: - исправление брака (сч. 28); 10848,0 53,85 6,3

- отходы (сч. 10); 528,6 2,26 0,31

- отходы и передеки по вине поставщиков 332,3 1,65 0,19

Совокупные затраты на внутренний брак 11708,9 58,12 6,8

IV Затраты на внешний брак:

- возвраты от потребителей; - - -

- снижение цены из-за несоответствия; 3960,4 19,66 2,3

Совокупные затраты на внешний брак 3960,4 19,66 2,3

Совокупные затраты на качество 20146,2 100,0 11,7

Объем реализованной продукции (выручка) 172189,8

6 Альтернативные затраты

Категория затрат на качество Сумма Процент от продаж

Затраты на внешний брак

Оцениваемая упущенная маржинальная прибыль и прибыль от потерянных продаж 983,7 0,57

Общие затраты на качество 21129,9 12,27

Так анализ диаграммы причинно-следственных связей на Котовском КЗ показал, что качество лакокрасочной продукции часто страдает из-за некачества или плохого качества поставляемых материалов и из-за несовершенства технологии (рис 5). Полученные результаты анализа позволили руководству компании правильно расставить акценты в рационализации процессов СМК компании Совершенствование процесса Закупки

Блок I Процесс: подготовка персонала

Блок 2 Процесс: Мониторинг и измерение процессов

Низкая квалификация работников

Новый работник

Несоответствующий контроль выпонения операций (из-за дисциплины)

Изношенное оборудование, приводящее к отходам

Изношенный инструментарий измерения уровня качества

Блок 3 Процесс: Производство и обслуживание

Ф&сторы-ирьектироымдо техно "ш им

Недостаточное обслуживание при складировании готовой продукции .

4 Гл* ш ли ичьсяи} 4 Г

Блок 5 Процесс: Проектирование и разработка

Блок 6 Процесс:

Произволе гвенная среда

структура

икс-опявкт-

(ЧИИкЦО-

цричияам

отк,(от.1А1а

III Г 1*?-10НК\ЧРГ:ПН

Процесс:

Закупки

Рис. 5 Информационное поле диаграммы причинно-следственных связей по отклонениям м от стандартов качества

на Котовском КЗ потребовало высокого уровня информационного обмена с поставщиками завода Своевременная поставка качественных сырья и материалов является особенно значительным и ответственным моментом данного процесса. Внедрение закупок точно в срок (закупок JIT) на российских предприятиях на практике означает более частые поставки, и требуют от руководства завода реорганизации системы взаимоотношений.

В работе автором приводятся расчеты на базе учетных данных о приростных затратах при существующей политике закупок и политике закупок JIT. (табл. 2.) Годовая релевантная разница в пользу закупок JIT в сумме 8197,8 тыс. р. - это та экономия, которую компания может получить в будущем периоде, рационализировав только процесс Закупки.

2 Годовые релевантные затраты при существующей закупочной политике и политике JIT на ОАО Котовский КЗ

Приростные затраты

Релевантная статья затрат при существующей политике при политике закупок

закупок, тыс. р. JIT, тыс. р.

Затраты на закупку. 18 р. на ед. (1 кг) х 17 812 100 кг в год 320 617,8

18,09 р. на ед. (1 кг) х 17812 ЮОкгвгод 322 220,9

Затраты на заказы :

410 р. на заказ х 12 заказов в год 4,9

410 р. на заказ х 120 заказов в год 49,2

Альтернативные затраты на хранение, требуемая рентабельность инвестиций: 15 % в год х 18 р. х 3 762 992 кг средних запасов в год 10 160,1

15 % в год х 18,09 х 376 299 кг средних запасов в год 1021,1

Другие затраты на хранение (страхование,

аренда, содержание помещений, зарплата и др.) 0,21 р. на 1 кг в год х 3 762 992 кг средних

запасов в год 790,2

0,21 р. на 1 кг в год х 376 299 кг средних 79,0

запасов в год

Затраты на покрытие товарного дефицита: Дефицита нет 420 р. на заказ х 12 заказов 0 5,0

Итого годовые релевантные затраты 331 573,0 323 375,2

Годовая разница в пользу закупок Т 8197,8

В расчетах затрат на закупки автор учитывает все составляющие фактической себестоимости материалов, что позволяет обеспечить интегральную оценку годовой разницы в пользу поставок точно в срок.

Результаты анализа затрат на качество по процессам и в целом по СМК, полученные в системе калькуляционного учета, определили стратегию завода на будущий период - это стратегия лидерства в области затрат за счет минимизации расходов на несоответствие. Среди предприятий объединения Центрлак, куда входит ОАО Котовский КЗ, лидерами по наименьшим затратам на единицу продукции в 2002 г. был ШХЗ Сайвер, а в 2003 г. - завод Русские краски. Затраты на 1 рубль товарной продукции у этих компаний соответственно составили 79,5 и 93,7 к. Котовский КЗ отстает от этих компаний по данным 2002 г. на 16,9 к а 2003 г. - 13,5 к. Приведенная статистика подтверждает правильность выбранной заводом стратегии. Инструментом ее реализации является система сбалансированных оценочных показателей. Разработанная автором, для компании Котовский КЗ эта система учитывает четыре аспекта: финансовый, работа с клиентами, процессы СМК и аспект развития и роста компании (табл. 3).

В работе проведена оценка успешности реализации выбранной стратегии. С этой целью рассчитаны компоненты роста, изменения цен и эффективности на увеличение операционной прибыли компании (табл. 4).

В общем случае у компаний, успешно реализующих стратегию лидерства в области затрат и повышения качества, дожны наблюдаться высокие благоприятные значения компонентов эффективности и роста. У ОАО Котовский КЗ операционная прибыль по сравнению с 2002 г. снизилась в 2003 г. на 19 864,5 тыс. р. и в 2004 г. на - 43 442,5 тыс. р. Анализ показал, что компании не удалось реализовать выбранную стратегию.

Использование методики калькуляции затрат на качество по процессам на ОАО Котовский КЗ и ряде других предприятий позволило сократить затраты на несоответствие, производить расчеты альтернативных затрат, формировать информационное поле для принятия рациональных управленческих решений, что в конечном итоге повысило экономическую эффективность системы управления качеством.

Методика калькулирования себестоимости продукции с учетом ее качества в контексте современных теорий управления обеспечивает своевременную диагностику процессов СМК и способствует ее динамическому функционированию.

3 Система сбалансированных оценочных показателей для процессов СМК ОАО Котовский лакокрасочный завод

Группы процессов Показатели аспектов

Цель финансовый работы с потребителями процессов СМК развития и роста компании

Процессы управленческой деятельности Определяется стратегией компании, направленной на улучшение ее обще! о имиджа, выпуск конкурентоспособной и качественной продукции Х Доход на одну акцию Х Рентабельность = Доход от продаж Издержки Х Рост операционной Прибыли Х Производительность _ капитала Результат ~ Затраты на капитал Х Процент отклонений от бюджета Х Доля рынка Х Рост рынка Х Количество новых покупателей Х Издержки, связанные с привлечением новых покупателей Х Число встреч с группами потребителей Х Время вывода нового продукта на рынок Х Процент забракованной продукции Х Доход от продажи новых продуктов Х Доля процессов, в которых применяются современные методы управления Х Доход продаж на одного работника Х Число нерешенных проблем Х Число реализованных рационализаторских предложений

Процессы менеджмента ресурсов Х Доля зак>пок (процент от продаж) Х Рентабельность закупок -Финансовый результат Затраты на материалы Х Скорость оборота запаса Х Рентабельность процессов: Закупки; Подготовка персонала Х Процент отклонений от бюджета Х Доля рынка Х Число встреч с группами потребителей Х Число рекламаций Х Время ответа на претензию Х Процент постоянных покупателей Х Средние затраты на единицу запаса Х Процент работников, выпонивших свои дожностные инструкции Х Процент правильно запоненных документов Х Коэффициент качества работы персонала Х Число предложений на одного работника Х Процент квалифицированных работников Х Уровень образования Х Добавленная стоимость Издержки на персонал Х Внедрение закупок Т

Продожение табл. 3

Группы процессов Показатели аспектов

Цель финансовый работы с потребителями процессов СМК развития и роста компании

Процессы жизненного цикла продукции Определяется стратегией компании, направленной на улучшение ее общего имиджа, выпуск конкурентоспособной и качественной продукции Х Эффективность производственного цикла = Время обработки Время выпуска Х Коэффициент соответствия Х Рентабельность процессов Х Процент отклонений от бюджета Х Рентабельность производства Х Затраты на маркетинг Х Доля рынка Х Затраты на новую продукцию в общем объеме продаж Х Степень удовлетворенности потребителей Х Процент потребит елей, которые прекратили покупки продукции компании Х Доля рынка Х Число встреч с потребителями Х Процент забракованной продукции Х Средняя длительность ремонта Х Готовность оборудования Х Среднее время простоя Х Процент выпуска новой продукции Х Доход продаж Х Процент нерешенных проблем Х Число реализованных предложений

Окончание табл 3

Группы процессов Цель Показагели аспектов

финансовый работы с потребителями процессов СМК развития и рос1а компании

Процессы мониторинга и измерений Определяется ст ратегией компании, направленной на улучшение ее общего имиджа, выпуск конкурентоспособной и качественной продукции Х Рентабельность процесса Х Рентабельность продаж Х Процент отклонений от бюджета Х Процент возврата готовой продукции Х Число рекламаций Х Число встреч с группами потребителей Х Доля рынка Х Число отказов Х Коэффициент качества продукции Х Процент забракованной продукции Х Степень оснащен-ност и контрольно-измерительным оборудованием Х Число нерешенных проблем Х Производительность оборудования Х Соответствие современным методам измерений

4 Влияние компонентов роста, изменения цен, и эффективности на изменения операционной прибыли

ОАО Котовский КЗ за 2001 -2003 гг.

Данные отчета О прибылях и убытках, 2001 г Влияние на выручку и заграш компонентов Данные отчета Ф-2

Показатели роста изменения цен эффективности

2002 г 2003 г 2002 г 2003 г. 2002 г. 2003 г. 2002 г 2003 г

Выручка 284933,5 58769,6 70896,6 -24864,0 92309,7 - - 318838,8 448139,8

Затрат ы 253590,8 45452,6 54941,5 14051,1 53058,9 -5737,9 98640,9 307360,6 460239,6

Операционная прибыль 31342,7 13317,0 15955,1 -38915,1 39250,8 5737,9 -98640,9 11478,2 -12099,8

Основные положения диссертационного исследования изложены в следующих публикациях:

1 Лавренченко, H И Экономико-математические методы управления затратами на качество / H И. Лавренченко, Б И. Герасимов; под науч. ред. проф. Б.И Герасимова Тамбов- Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2005. 112 с 6,51 п.л.

2 Лавренченко, Н.И. Управление несоответствующей продукцией в системе калькуляционного учета / Н.И. Лавренченко // Прогрессивные технологии развития: сб науч. тр. Тамбов: ПБОЮЛ Бирюкова M А., 2004 С. 30-32.0,23 п.л.

3 Лавренченко, H И. Варианты подходов к учету затрат на качество / H И. Лавренченко // Математические и инструментальные методы экономического анализа: управление качеством: сб. науч. тр.; под науч. ред. проф. Б.И. Герасимова; Тамб. гос. техн. ун-та. Тамбов, 2004. Вып. 14. С. 265-268. 0,23 п.л.

4 Лавренченко, Н.И. Принципы учета затрат на качество / Н.И. Лавренченко // Качество науки - качество жизни: сб. науч. ст. Тамбов: ПБОЮЛ Бирюкова М.А., 2005. С. 162 - 167. 0,29 пл.

5 Лавренченко, Н.И. Анализ рисков предприятий, связанных с качеством продукции / H И Лавренченко, В.Б. Кузнецова // Качество науки -качество жизни- сб науч. ст. Тамбов: ПБОЮЛ Бирюкова М.А., 2005. С. 167-171.0,29 пл.

6 Лавренченко, Н.И. Управление затратами на несоответствующую продукцию в системе процессного калькулирования / Н.И. Лавренченко // Математические и инструментальные методы экономического анализа управление качеством: сб. науч. тр.; под науч. ред. проф. Б.И. Герасимова, Тамб. гос. техн. ун-та. Тамбов, 2005. Вып. 17. С. 36 - 46. 0,59 п.л.

7 Лавренченко, Н.И. Концептуальные основы затрат на качество / Н.И. Лавренченко /7 Математические и инструментальные методы экономического анализа: управление качеством: сб. науч. тр.; под науч. ред. проф. Б.И. Герасимова; Тамб гос. техн. ун-та Тамбов, 2005. Вып. 17. С 117- 124. 0,46 пл.

8 Лавренченко, H И. Понятийный аппарат качества как затратного компонента в системе управленческого учета i H И. Лавренченко // Математические и инструментальные методы экономического анализа: управление качеством: сб. науч. тр.; под науч. ред. проф Б.И. Герасимова; Тамб. гос. техн. ун-та. Тамбов, 2005. Вып. 17. С. 233-238. 0,4] п.л.

9 Лавренченко, Н.И Аудит затрат на качество как составная часть внутреннего аудита системы менеджмента качества / Н.И. Лавренченко // Математические и инструментальные методы экономического анализа-управление качеством: сб. науч. тр.; под науч. ред. проф. Б.И. Герасимова, Тамб гос. техн. ун-та Тамбов, 2005. Вып. 17. С. 297 - 301. 0,23 пл.

Подписано к печати 22 08.2005 Гарнитура Times New Roman Формат 60 х 84/16. Бумага офсетная Печать офсетная. Объем: 1,39 усл. печ. л , 1,4 уч -изд. л Тираж 100 экз. С. 566м

Издательско-полиграфический центр ТГТУ 392000, Тамбов, Советская. 106, к 14

№ 1 5 3 1 1

РЫБ Русский фонд

2006-4 14010

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Лавренченко, Нина Ивановна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ КОНЦЕПТУАЛЬНЫХ

МОДЕЛЕЙ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА КАЧЕСТВО

1.1. Концептуальные основы управления затратами на качество.

1.2. Принципы учета затрат на качество.

Глава 2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ОЦЕНКЕ ЗАТРАТ

2.1. Классификация затрат на качество в системе управленческого учета.

2.2. Критерии и показатели эффективности затрат на качество

Глава 3. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ

ЗАТРАТАМИ НА КАЧЕСТВО.

3.1. Методика калькуляции затрат соответствия и несоответствия.

3.2. Калькулирование себестоимости продукции в СМК.

Глава 4. ПРАКТИЧЕСКАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ МЕТОДИКИ

КАЛЬКУЛЯЦИИ В СМК.

4.1. Применение методики исчисления стоимости качества.

4.2. Результативность системы сбалансированных оценочных показателей в СМК.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управление затратами на качество продукции в системе калькуляционного учета"

Актуальность темы диссертационного исследования. Совершенствование управления качеством производимой продукции становится сейчас одним из приоритетных направлений развития отечественной экономики. Ученые страны и практики российских предприятий все более утверждаются во мнении, что настало время для внедрения в производство концепции всеобщего управления качеством (TQM).

Первым шагом к освоению методов TQM в России является внедрение и сертификация современных систем менеджмента качества (СМК). Внедрение и сертификация эффективных систем обеспечения качества продукции и услуг определяют необходимость изменения и совершенствования на предприятиях системы учета и калькулирования себестоимости продукции и услуг. Кроме того с развитием конкуренции появляется также настоятельная необходимость тесной увязки затрат с уровнем качества изделий, объемом продаж, прибылью, что позволяет эффективнее управлять предприятием и добиваться более высоких конечных экономических результатов.

Опыт отечественных предприятий, работающих в условиях функционирования СМК свидетельствует о том, что практика управления качеством строится ими на повседневной работе с затратами, направленной на их снижение. Возможность выделения затрат на качество из традиционных статей калькулирования себестоимости продукции исследовалась отечественными экономистами в начале 70-х годов XX века.

В настоящее время не существует обобщенной типовой методики учета и анализа затрат на качество. Это серьезно тормозит выход российских предприятий на конкурентоспособные позиции.

В последние годы у российских ученых и предпринимательского корпуса сформировалось понимание того, что СМК, в которой отсутствуют экономические механизмы обеспечения и улучшения качества, не может быть эффективной, так как только организационными мерами невозможно обеспечить конкурентоспособность продукции. Дорого обходится не само обеспечение дожного уровня качества, а несоответствия, приводящие к передекам, ремонту и утилизации бракованной продукции.

Обострение проблемы качества обусловливается и предстоящим вступлением России в члены ВТО. В этом случае таможенные пошлины, защищающие многие отечественные отрасли, будут снижены, количество импортных товаров, проникающих на отечественный рынок существенно возрастет и достойную конкуренцию импорту смогут составить только качественные отечественные товары. Конечно, обеспечению конкурентоспособности будет способствовать разумное сочетание качества и цены.

В этих условиях возникает необходимость формирования экономического механизма управления качеством, который позволит минимизировать расходы, не снижая при этом качества продукции и услуг. Ключевыми элементами такого механизма являются учет затрат на качество и калькулирование себестоимости продукции с учетом ее качества.

Степень разработанности проблемы. В целом проблема управления качеством не является для науки новой. В той или иной степени ей занимались такие видные ученые, как Э. Деминг, Дж. Джуран, К. Исикава, Ф. Кросби, Г. Тагути, Ф. Тейлор, А. Файоль, А. Фейгенбаум, Г. Эмерсон, У. Шухарт.

Работы этих ученых стали классическими в области теории управления качеством и изучаются во многих странах мира.

Необходимость учета поведенческого подхода к управлению качеством подчеркивалась такими учеными, как М. Грегор, А. Маслоу, Э. Мэйо, М. Фолет, С. Херцберг.

Основоположником экономического подхода к управлению качеством является У. Шухарт (1891 - 1976). Им разработана концепция производственного контроля качества. Дж. Джуран впервые ввел в науку и практику понятие луправление качеством. Он разработал концепцию стратегического управления качеством: знаменитую спираль качества и обосновал необходимость перехода от контроля за качеством к управлению качеством.

Изучением вопросов стоимостной оценки качества занимася Ф. Кросби. Одним из принципов, определяющих программу действий по обеспечению качества на предприятиях, он считал организацию учета и оценку затрат на обеспечение качества.

Концепция комплексного управления качеством разработана известным специалистом в области качества А. Фейгенбаумом. Суть этой концепции -управление качеством есть всеобъемлющий процесс, который охватывает все стадии создания продукции и все стороны управления предприятием. Концепция управления качеством нашла свое отражение в концепции процессного учета затрат на качество. Исследование проблем в области комплексного управления качеством занимались также выдающиеся японские специалисты К. Исикава и Г. Тагути.

Современные теории управления (теория ограничений, управление точно в срок, управление на основе операций и другие) требуют разработки адекватных им учетных методик. Появление таких методик связано с такими именами, как Дж. Фостер, И.Т. Хонгрен. Концепция нормативного учета затрат на производство требует разработки соответствующей методики их учета. К трудам в этой области можно отнести разработки зарубежных экономистов И. Гаррисона и Т. Дауни, а также отечественных ученых И.А. Басманова, П.С. Безруких, А.А. Додонова, Н.П. Кондракова, В.Э. Керимова, В.Ф. Палий, А.Д. Шеремета и др.

В российской экономической литературе управление затратами на качество рассматривается в увязке с управлением затратами на производство. Вопросы использования учета и калькулирования затрат на качество в системе управления качеством в той или иной степени затрагивают в своих работах П.С. Безруких, И.Н. Богатая, А.С. Бородкин, Б.И. Герасимов, Д.С. Демиден-ко, В.Б. Ивашкевич, Е.М. Карлик, Н.Т. Лабынцев, П.П. Новиченко, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, J1.E. Скрипко и др.

Разработки этих авторов, несомненно, имеют большое теоретическое и практическое значение. Однако в большинстве из них практически отсутствует концептуально и методологически обоснованный подход к организации управленческого учета затрат на качество, в том числе и к калькулированию себестоимости продукции с учетом ее качества. Круг опубликованных источников по этой проблеме весьма ограничен.

В методологии управления затратами на качество в современной отечественной литературе явно прослеживается тяготение к бухгатерскому подходу, особенно при разработке принципов их учета. Между тем управление затратами на качество как новое и весьма специфическое направление в управленческом учете требует своих подходов и методик.

На российских предприятиях в системе СМК затраты на качество не выделяются отдельно от других затрат, что затрудняет их анализ и планирование.

В настоящее время существуют две проблемы, связанные с управлением затратами на качество: переориентирование отечественной теории и накопленного в этой области практического опыта на решение новых задач, стоящих перед предприятием; организация новых нетрадиционных систем получения информации о затратах на качество и применение новых подходов и методик к калькулированию себестоимости продукции и услуг с учетом качества. Недостаточность научной проработки этих проблем определяет актуальность и значимость исследования.

Цель и задачи исследования. Актуальность проблемы определяет цель диссертации, которая состоит в разработке механизма формирования затрат на качество, обеспечивающего процесс их калькулирования в СМК.

Для достижения данной цели в диссертации были поставлены следующие задачи:

- провести теоретическое обоснование проблемы управления затратами на качество и ее концепций, проанализировать и допонить существующие принципы управленческого учета на качество;

- осуществить разработку методического обеспечения экономических подходов к управлению качеством в системе калькуляционного учета; усовершенствовать систему оценочных показателей эффективности затрат на качество, разработать методику калькулирования себестоимости продукции с учетом ее качества и агоритмы учета затрат на качество в СМК;

- провести практическую апробацию модели процессного управления затратами на качество и оценку ее эффективности.

Общетеоретическую и методологическую основу исследования составили положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области экономической теории, экономики и управления, организационного менеджмента, управления качеством, бухгатерского финансового и управленческого учетов, стандартизации, сертификации и метрологии.

В качестве методов исследования применялись системный, ситуационный, структурный, логический, процессный подходы, экономико-математические методы.

Обоснованность и достоверность исследования. Информационную базу исследования составили фактические данные по вопросам управления качеством промышленных предприятий Тамбовской области за период 2002 - 2004 гг., данные авторских опросных исследований, а также нормативно-правовые акты РФ.

Объектом исследования являются процессы формирования и калькулирования затрат на качество в СМК на промышленных предприятиях.

Предметом исследования является механизм калькулирования затрат как инструмент управления качеством продукции.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретико-методических положений по совершенствованию управленческих процедур в системе калькуляционного учета в рамках СМК предприятий, что характеризуется следующими научными результатами:

1. Уточнены концепции управления затратами на качество, с обоснованием положения о необходимости комплексного подхода к созданию системы управления затратами, включающее в себя планирование, учет, анализ и контроль на всех стадиях движения продукта. Систематизированы концептуальные подходы учета затрат на качество, определяющие основы его построения в условиях функционирования СМК.

2. На основе анализа существующих моделей состава затрат на качество выявлены наиболее эффективные, с точки зрения управления, модели по: процессам, факторам обеспечения качества и функциям.

3. Усовершенствована система оценочных показателей эффективности затрат на качество с применением четырехаспектного подхода ее формирования и предполагающая переход от целей и стратегии предприятия к совокупности согласованных показателей, которые обеспечивают баланс стратегического и оперативного управления.

4. Разработан агоритм расчета прибыли от качества по процессам СМК, позволяющий реализовать процессный подход к управлению затратами на качество.

5. Обеспечены методические подходы к учету затрат на качество, позволяющие калькулировать стоимость качества.

6. В производственных условиях проведена апробация модели управления затратами по процессам СМК и определена ее экономическая эффективность, позволяющая в отличие от других моделей учитывать и оценивать затраты на качество по процессам с расстановкой соответствующих приоритетов и добиваться максимального снижения затрат.

Практическая значимость работы состоит в том, что ее результаты позволяют:

1) осуществить, используя агоритм расчета прибыли по процессам СМК, оценку эффективности затрат на качество как отдельных процессов, так и системы качества в целом;

2) сформировать систему сбалансированных оценочных показателей, обеспечивающую приоритетность стратегического управления качеством;

3) осуществлять матричный подход к формированию информационной базы управления затратами, позволяющий реализовать ситуационный подход к выработке и принятию управленческих решений по повышению качества продукции и снижения ее себестоимости;

4) использовать разработанный автором механизм калькулирования стоимости качества, учитывающий во взаимосвязи процессный и АВС-подходы и обеспечивающий повышение эффективности в принятии управленческих решений в области качества.

Апробация работы и публикации. Основные положения диссертации докладывались, обсуждались и получили одобрение на семинарах и конференциях регионального, межвузовского и вузовского уровней.

Предложенный механизм формирования затрат на качество и их калькулирование в себестоимости продукции апробирован и принят к внедрению на ОАО Котовский КЗ, что подтверждено соответствующей справкой. По результатам исследования автором опубликовано 9 работ общим объемом 9,24 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, списка используемой литературы и приложения. Работа илюстрирована рисунками и таблицами. Диссертация содержит 172 страниц машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Лавренченко, Нина Ивановна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Полученные результаты научных исследований позволяют сформулировать ряд выводов и предложений:

1. Управление затратами на качество как всякий процесс управления осуществляется путем реализации управленческих функций. Для построения концепции управления затратами особое значение имеет процессный подход, который позволяет организовать и представить управление затратами на качество как непрерывную цепь логически взаимосвязанных функций с целью снижения себестоимости продукции при одновременном повышении ее качества.

2. Анализ различных подходов к управлению затратами в СМК выявил, что современные концепции формируют наряду с процессным также нормативный и стратегический подходы.

На базе этих концепций дожна строиться концепция учета затрат на качество, которая является основой построения системы управленческого учета этих затрат на предприятии. Она призвана обеспечить заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению учета, планирования и контроля; стать основой принятия решений по вопросам совершенствования качества; помогать потребителям информации в понимании данных, содержащихся в управленческой отчетности.

3. Использование матричного подхода в системе управленческого учета позволяет более в поной мере реализовать концепции процессного, нормативного, стратегического управления затратами.

4. Любая система учета, организованная на конкретном предприятии, дожна отвечать общепринятым принципам. Учет затрат на качество по отношению к бухгатерскому учету следует рассматривать как подсистему в системе, а значит учет затрат на качество базируется на тех же принципах, что и бухгатерский.

Однако, если другими авторами они применяются как принципы управленческого учета, то в работе автором предлагается модифицировать некоторые из них под учет затрат на качество с проекцией на принципы менеджмента качества и допонить с учетом современных реалий российской экономики.

5. Чтобы одновременно повышать качество и снижать затраты, необходимо применять современные научные подходы к их управлению, в том числе и к классификации как к элементу такого управления.

Практическая значимость любой классификации обусловлена правильностью принципов, положенных в их основу. С этой точки зрения в работе проанализированы различные методы классификации затрат на качество. Ценными в практическом отношении могут быть группировки затрат в которых используется процессный подход - это метод классификации по А. Фей-генбауму; управленческий подход Ч это классификация японских специалистов; подход Ф. Кросби, позволяющий классифицировать затраты с позиции их возможного сокращения при одновременном повышении качества.

Идеальных подходов к классификации затрат во всех случаях жизни не существует. В разных хозяйственных ситуациях при принятии решений необходима различная информация о затратах.

Несмотря на то, что существует множество схем классификации затрат, не представляется возможным выделить из них какую-то одну в качестве эталонной.

6. Эффективность работы каждого процесса в СМК дожна оцениваться в той системе координат, в которой он функционирует.

Системный подход к созданию инструментария оценки результативности процессов СМК выражается в формировании системы сбалансированных оценочных показателей, ориентированных на стратегию предприятия. Она (система) посредством совмещения и согласования финансовых и нефинансовых оценочных показателей обращает внимание руководства компании одновременно на краткосрочные и догосрочные результаты деятельности. В рамках системы сбалансированных оценочных показателей предприятие может успешно функционировать и решать эффективно задачи в области качества, поскольку пресс конкуренции по разным параметрам и процессам возрастает сравнительно равномерно. Система оценочных показателей позволяет оценить деятельность СМК по четырем аспектам: финансовый, работа с потребителями, внутренние бизнес-процессы, возможность развития и роста, что соответствует принципам построения современных моделей управления качеством продукции. В основе разработки показателей финансового аспекта автор предлагает использовать три подхода: сравнение затрат с затратами; сравнение затрат с доходами; сравнение прибыли с прибылью.

На базе этих подходов формировать оценочные показатели по процессам и в целом по СМК.

Преимущество оценки эффективности затрат по процессам заключается в повышении соотносимости издержек с полученными результатами. Для решения проблемы расчета затрат и прибыли по процессам предлагаем использовать агоритм расчета прибыли от качества по соответствующим процессам, разработанный нами. Формирование такой системы сбалансированных оценочных показателей отвечает принципам нового управленческого мышления.

7. Реализация экономических подходов к управлению качеством предполагает разработку соответствующих методик калькуляции затрат на качество.

Для управления несоответствующей продукцией автор предлагает использовать методику учета брака в системе попроцессного и позаказного калькулирования, адаптированную им к российским условиям хозяйствования. Ее применение позволит управлять затратами на качество в части несоответствия и реализовать концепции бездефектного труда, постоянного улучшения качества.

При внедрении и функционировании СМК порядок отнесения затрат на брак следует увязать с управленческим направлением в калькулировании стоимости качества. Критерием для включения затрат на брак в себестоимость продукции дожен быть принцип причинности.

Методы учета брака в разных системах калькулирования позволяют использовать их для:

1) калькуляции самого брака сверх нормы;

2) определения прибыли и оценки запасов (незавершенного производства и готовой продукции);

3) калькуляции себестоимости продукции с учетом и без учета нормируемых потерь;

4) управления несоответствующей продукцией.

8. Концепция процессного управления затратами на качество требует соответствующего (процессного) учета затрат на качество. С этой целью предлагаем использовать поэтапную методику калькуляции данных затрат по процессам, позволяющую определить стоимость соответствия и стоимость несоответствия каждого процесса (или группы процессов). Такой подход к калькуляции затрат позволит повысить эффективность принимаемых решений в области рационализации соответствующих процессов СМК.

9. Концепция постоянного улучшения качества определяет необходимость улучшения существующих систем калькулирования. Практикуемая чаще всего классическая система калькулирования себестоимости в основе своей содержит подход сглаживания себестоимости, при которой используются средние величины для распределения затрат равномерно по объектам калькулирования. В таких условиях эффективное управление затратами на качество практически затруднено.

Одним из лучших инструментов для совершенствования калькуляционных систем следует признать применение ABC - подхода. Автор предлагает использовать поэтапную методику исчисления себестоимости продукции с учетом качества на базе вышеуказанного метода. С учетом правила эффективности объекты учета, а ими являются процессы СМК, дробятся на операции цепочки ценностей. Затем себестоимость этих операций синтезируется в себестоимость процессов, которые предварительно были расчленены.

Учет затрат на качество с помощью системы ABC (по функциям) при процессном подходе позволит со значительной точностью определить затраты на соответствие и на несоответствие по каждому процессу (или группе процессов), что обеспечит эффективное функционирование экономического механизма управления затратами. В догосрочном плане в рамках системы калькуляционного учета затрат на качество с использованием ABC и процессного подходов управление затратами осуществляется через контроль деятельности, которая их вызывает.

10. В условиях функционирования СМК экономические субъекты нуждаются в организации внутреннего аудита, проведении финансового анализа в целях выявления внутренних резервов снижения себестоимости продукции и повышения ее качества.

Центральное место в проведении внутренних аудитов СМК дожен занимать аудит затрат на качество. Предлагаем использовать разработанную автором модель аудирования, которая отражает структуру составляющих аудиторской проверки и контрольные точки аудирования. Модель разработана в матричном виде и согласуется с матрицей ответственности и взаимодействия при проведении внутренних аудитов качества. При процессном подходе к учету затрат на качество контрольные точки аудирования рекомендуем сконцентрировать по процессам (группам процессов) а внутри каждого процесса выделить отдельно по группам: затраты на соответствие и на несоответствие.

Предлагаем данную методику проверки затрат на качество с целью их эффективного использования включить в соответствующий стандарт предприятия СМК Внутренние аудиты (проверки).

11. Предложенные автором методические подходы к реализации учетной функции в управлении затратами на качество апробированы на ОАО Котовский КЗ.

Для выявления и анализа проблем с качеством на предприятии используются контрольные карты, диаграмма Парето, диаграммы причинно-следственных связей. В системе управленческого учета для реализации этих методик создается информационное поле, что позволяет проводить анализ причин некачества и принять эффективные решения по совершенствованию соответствующих процессов СМК. Результаты анализа затрат на качество по процессам и в целом по СМК, полученные в системе калькуляционного учета, определили стратегию завода Котовский КЗ на будущий период.

12. Использование методики калькуляции затрат на качество по процессам на ОАО Котовский КЗ и ряде других предприятий позволило сократить затраты на несоответствие, производить расчеты альтернативных затрат, формировать базу данных о соответствующих затратах для принятия рациональных управленческих решений, что в конечном итоге повысило экономическую эффективность системы управления качеством.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Лавренченко, Нина Ивановна, Тамбов

1. Абдукаримов И.Т.,Смагина В.В.- Оценка и анализ финансового состояния предприятия. Тамбов. ТГУ, 2001

2. Адлер Ю. Чего нет в восьми принципах, но без чего нет смысла в стандартах ИСО серии 9000:2000? // Стандарты и качество. 2001. - № 11.-С. 86.

3. Алексеев Ю.Г. Управление качеством на современном предприятии. Ч Орел. -1994.

4. Алибеков Ш.И. Аудит затрат на производство. СПб.: Питер, 2004.

5. Альперин Л. МС ИСО серии 9000 версии 2000: процветание через качество // Стандарты и качество. Ч 2001. № 7 - 8. Ч С. 72.

6. Антонов Г.А. Основы стандартизации и управления качеством продукции: В 3 ч. СПб.: Изд-во СПб, УЭФ, 1995.

7. Аристов О.В. Экономика управления качеством: Учеб. пособие. Ч М.: Изд-во МНЭПУ, 2001.

8. Арифметика качества: Тематическая подборка материалов // Стандарты и качество. 2001. - № 11. - С. 28 - 19.

9. Афанасьева Н.С., Рохлин КМ. Применение экономических методов в системе качества // Стандарты и качество. 2000. - № 10. Ч С. 24 Ч 25.

10. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Ч М.: Финансы и статистика, 2000.

11. Башина О.Э., Спирин А.А. Общая теория статистики. Ч М.: Финансы и статистика. 2000.

12. Безруких П.С. Комментарий к Положению по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99) // Главбух. 1999. - № 13. - С. 80 - 82.

13. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгатерский учет. Теория и практика. М.: Эксмо, 2005.

14. Бородкин А. С. Проблемы учета в управлении научно-техническим прогрессом. М.: Финансы, 1980.

15. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия л50 способов. Ростов-н/Д: РГУ, 2001.

16. Булавина JI.H. Бухгатерский учет и аудит материально-производственных запасов. -М.: Финансы и статистика, 2001.

17. Бурков В.Н., Новиков Д.А. Модели и механизмы систем в управлении качеством. М.: Финансы и статистика, 1998.

18. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Экзамен, 2000.

19. Бухгатерский учет: Учебник. // И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: ТКВеби, Изд-во Проспект, 2004.

20. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность: Теория и практика. Ч СПб.: Лань, 2000.

21. Васин Ф.П. Управление качеством продукции и организация учета // Бухгатерский учет. 1976. Ч № 7.

22. Варакута С.А. Управление качеством продукции: Учеб. Пособие. Ч М.: ИНФРА-М, 2001.

23. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник. Ч М.: Омега, 2004.

24. Версан В.Н. и др. Проблемы дальнейшего развития сертификации: пути решения // Стандарты и качество, 1997. Ч № 10. Ч С. 50 55.

25. Внутренний аудит. Сер. Все о качестве. Отечественные разработки. Ч Вып. 2. М.: НТК Трек, 2001.

26. Вокова О.Н. Управленческий учет. Ч М.: Проспект, 2005.

27. Воронин Г.П. Качество Ч одна из главных составляющих развития экономики // Стандарты и качество, 2000. № 1. - С. 3 Ч 6.

28. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. Ч № 17. Ч С. 63 - 66.

29. Врублевский Н.Д., Крылов М.Ф. Совершенствование нормативного метода учета. Ч М.: Финансы и статистика, 1987.

30. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики. М.: Бухгатерский учет, 2004.

31. Всеобщее управление качеством: Учебник для вузов / О.П. Глудкин, Н.М. Горбунов, А.И. Гуров, Ю.В. Зорин. Под ред. О.П. Глукдкина. М.: Радио и связь, 1999.

32. Гаврилова К.А. Кто в ответе за качество товара? // Главная книга. -2001.-№ 19. С. 24-34.

33. Гиссин В.И. Проблемы формирования логистической системы управления качеством. Ростов-н/Д.: РГЭУ, 2000.

34. Гличин А.В. Методы количественной оценки качества продукции (квалиметрия). Ч М.: Финансы и статистика, 1972.

35. Грузинов В.П. Экономика предприятий. М.: Финансы и статистика, 1999.

36. Данилевский Ю.А. Основы аудита: Учеб. пособие. Ч М.: АО Финста-тинформ, 1995.

37. ЪП.Дворкин Л.С. ИСО 9001:2000. Вопросник аудитора // ММК. 2002. -№ 1.-С. 19-25.

38. Демиденко Д.С. Управление затратами при формировании качества промышленной продукции. СПб.: Изд-во СПб. УЭФ, 1995.

39. Деминг В.Э. Выход из кризиса. Ч Тверь, 1994.

40. Джеймс П. Вушек,Дэниел Т. Джонс. Бережливое производство. Ч М.: Альпино-бизнес-букс, 2004.41 .Драбкин Г.М. О работе с показателем затраты на качество // Стандарты и качество. 1992. - № 10. - С. 56 - 58.

41. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. / Пер. с англ.; под ред. С.А. Табалиной. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994.

42. Елисеева Я.Я., Терехов А.А. Статические методы в аудите. Ч М.: Финансы и статистика, 1998.

43. Ерофеева В.А. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг). Ч СПб.: Изд-во СПб. ГУЭФ, 1998.

44. Ефремов B.C. Семь граней современного менеджмента // Менеджмент в России и за рубежом. 1997. - № 7, 8. - С. 3 - 13.

45. Жебрак М.Х. Корреспонденция счетов при нормативном методе // Материалы конференции по нормативному учету в тяжелой промышленности.-М., 1934.

46. Жужигина И.А., Фомченкова JI.B. Место и роль общей системы учета в стратегическом управлении организацией // Менеджмент в России и за рубежом. 2000.-№3.-С. 13-18.

47. Закон о защите прав потребителей. М.: Изд-во ПРИОР, 1999. - 32 с.

48. Замков О.О., Тостопятенко А.В., Черемных Ю.Н. Математические методы в экономике: Учебник. М.: Дело и сервис, 2001.

49. Затраты на качество или стоимость плохого качества. Ч Сер. Все о качестве. Зарубежный опыт. Ч Вып. 9. Ч М.: НТК Трек, 1998. Ч 40 с.

50. Захарьин В.Р. Формирование себестоимости продукции (с учетом ПБУ 9/99, ПБУ 10/99). -М.: Налоговый вестник, 1999.

51. Зорин Ю.В., Ярыгин В.Т. Системы качества и управление процессами. Самара: СПИ, 1997. - 2004 с.

52. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгатерский учет. Ч 2000. Ч № 5. Ч С. 56-59.

53. Ильченко Е.В. Ситуационная бухгатерская модель резервной системы предприятия // Актуальные аспекты бухучета: тезисы докладов. Ч Ростов-н/Д: РГЭУ, 2002.

54. Исикава К. Японские методы управления качеством. Ч М.: Экономика, 1988.

55. ИСО/ТО 10014 Руководящие принципы управления экономикой качества (Первая редакция 01.08.98 г.): Пер. с англ. М.: НТК Трек, 2001. Ч 16 с.

56. Как добиться успеха / Практические советы деловым людям; под ред. В.Е. Хруцкого. М.: Изд-во Республика. - 1992.

57. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие / Под ред. В.А. Белобородовой. М.: Финансы и статистика, 1995.

58. Карлик Е.М., Демиденко Д.С. Затраты на обеспечение и повышение качества продукции. Их классификация // Стандарты и качество. Ч 1997. Ч № 8. Ч С. 27-31.

59. Карлик Е.М.у Демиденко Д.С., Шкловский В.М. Затраты на повышение качества продукции на машиностроительных предприятиях. Ленинград: Изд-во ДНТП, 1979.

60. Карлова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИ-ТИ, 2003.

61. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. Ч М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К;, 2004.

62. Керимов В.Э. Методы управления затратами и качеством продукции: Учеб. пособие // В.Э. Керимов, Ф.А. Петрище, П.В. Селиванов, Э.Э. Керимов. -М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2002.

63. Ковалева О.В. Организация функционального учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // Системные проблемы экономических технологий: Межвуз. сб. науч. тр. / под ред. Н.М. Улышицкой. Ч Ростов-н/Д.: СКНЦВШ, СКИАПП, РГУ ПС, 2000. С. 78 - 90.

64. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2005.

65. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е.А. Анань-кина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; под ред. Н.Г. Данилочкиной. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

66. Конти Т. Тенденции и перспективы // Стандарты и качество. Ч 2001. Ч № 7. Ч С. 74-75.

67. Котляров С.А. Управление затратами. Ч СПб.: Питеро, 2001.

68. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория, методология и практика. Ч М.: Финансы и статистика, 1998.

69. Лабынцев Н.Т., Конобеев Ю.В. Адаптирование международных стандартов экологического аудита в российскую практику // Практика применения аудиторских стандартов: Тезисы межрегиональной НПК. Ростов-н/Д.: РГЭА, 2000.-С. 44-46.

70. Лабынцев Н.Т.У Попова Т.Д. Учет и аудит затрат на улучшение качества продукции и услуг. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004.

71. Лабынцев Н.Т., Шароватова Е.А., Михайленко Р.Г. Управленческий учет и аудит в условиях рыночной экономики: Научно-практ. пособие. Ростов-н/Д: РГЭУ (РИНХ), 2001.

72. Лапидус В. А. Тенденции и перспективы // Стандарты и качество. -2001.-№ 8.-С. 74-76.

73. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности.-М.: Финансы и статистика, 1988.

74. Лифиц И.М. Основы стандартизации, метрологии, сертификации: Учебник. М.: Юрайт, 2001.

75. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета. СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2003.

76. Макаренко М.В., Махажа О.М. Производственный менеджмент: Учеб. пособие для вузов. М.: Изд-во ПРИОР, 1998.

77. Манфред Бруну Доминик Георги. Управление качеством: затраты и выгоды // Проблемы теории и практики управления. 2000. Ч № 1. С. 97.

78. Маркс К. Капитал. Маркс К., Энгельс Ф. Ч Соч. Т. 23. С. 43

79. Масааки Имаи. Путь к снижению затрат и повышению качества. -М.: Приоритет, 2005.

80. Мазур И.И., Шапиро В.Д. Управление качеством. Ч Учеб. пособие для вузов. Ч М.: Омега, 2005.

81. Мазур И.И., Шапиро В Д. и др. Реструктуризация предприятия и компаний: Справочное пособие. Ч М.: Высшая школа, 2000.

82. Медведев А.Н. Анализ бухгатерских ошибок. М.: Главбух, 2000. Ч 140 с.

83. Медведев А.Н. Ошибки при калькулировании себестоимости. Ч М.: Главбух, 2000.- 152 с.

84. Международные стандарты качества ИСО 10011. Ч. 1-3. Руководящие указания по проверке систем качества. - М.: ВНИИС, 1995.

85. Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. -М.: Финансы и статистика, 1990. 136 с.

86. Мескон М, Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. М.: Дело, 1992.

87. Методические материалы по определению затрат на обеспечение качества продукции. М.: ВНИИСПАИЛ, 1991.

88. Минько Э.В., Кричевский M.J1. Качество и конкурентоспособность. Ч СПб.: Питер, 2004.

89. Мищенко С., Пономарев С., Герасимов Б., Пономарева О. Экспертные оценки затрат на качество на предприятиях Тамбовской области // Стандарты и качество. 2001. Ч № 7 Ч 8.

90. Модель предупреждения, оценки и отказов / ДЮ 6143 Руководство по экономике качества. Ч 1990. Ч 35 с.

91. Налоговый Кодекс РФ (Части 1 2). - М.: ИКФ ЭКМОС, 2004. -448 с.

92. Нидз Б1, Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 1993.

93. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Ч М.: Аналитика-Пресс, 1997.

94. Николаева С.А. Система директ-костинг и возможности ее применения//Бухгатерский учет. 1991. Ч№9.-С. 12-15.

95. Николаева С.А. Ч Формирование себестоимости в современных условиях // Бухгатерский учет. Ч 1997. Ч № 11. С. 60 - 64.

96. Новиченко П.П. Учет и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности. М.: Экономика, 1970.

97. Обращение участников 10-й Международной научно-практической конференции по менеджменту качества лTQM-20007 // Стандарты и качество. 2000. -№ 7. - С. 55.

98. Ойхман Е.Г., Попов Э.В. Реинижиниринг бизнеса: Реинижиниринг организаций информационной технологии. М.: Финансы и статистика, 1997.

99. Окрепилов В.В. Управление качеством: Учебник для вузов. Ч 2-е изд. М.: ОАО Изд-во Экономика, 1998.

100. Опыт проведения внутренних аудитов системы качества в ОАО Ярославский лакокрасочный завод "Победа рабочих" // Внутренний аудит. Сер. Все о качестве. Отечественные разработки. Ч Вып. 2. Ч М.: НТК Трек, 2001.

101. Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгатерского учета 2001. М.: Проспект, 2001.

102. Палий В.Ф. О новом Плане счетов бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 1999. - № 12.-С. 101.

103. Палий В.Ф. Основы калькулирования. Ч М.: Финансы и статистика, 1987.

104. Палий В.Ф.У Палий В.В. Управленческий учет Ч новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгатерский учет. Ч 2000. Ч № 17. Ч С. 58 -62.

105. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях. Ч М.: Финансы и статистика, 2001.

106. Планирование и учет издержек производства в химической промышленности / Под ред. М.Т. Ширина и В.К. Андреева. М.: Химия, 1977.

107. Питере Т., Уотермен Р. В поисках эффективного управления (опыт лучших компаний): Пер. с англ. -М.: Прогресс, 1986.

108. Положение по бухгатерскому учету 1/98. п. 6. М.: ИД ФБК Ч Пресс, 2004.

109. Поховская T.M. Теория и практика перехода к менеджменту качества по стандартам ИСО 9000:2000 // Стандарты и качество. 2001. - № 7. -С. 35-36.

110. Попова Т.Д. Управленческий учет и аудит в системе управления качеством. Ростов-н/Д.: Изд-во СКНЦ ВШ, 2002.

111. ИЗ. Попова Т.Д. Управленческий учет и контроль в системе обеспечения качества продукции. Экономический поиск. По страницам докторских диссертаций / Под ред. В.Ю. Наливайского, С.Р. Левиной. Ростов-н/Д.: Изд-во РГЭУ РИНХ, 2000.

112. Попова Т.Д. Учет затрат на качество / Бухгатерский учет. Ч 2001. -№ 11.-С. 71-72.

113. Попова Т.Д., Шмельцер Л.А. Внутренний контроль издержек организаций: Монография / Ин-т открытого образования. Ч Новочеркасск: ЮРГТК, 2001.

114. Пошгрстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. СПб.: Герда, 2000.

115. Рохлин КМ., Скрипко JI.E. Методология классификации затрат на качество // Стандарты и качество. 1997. - № 3. Ч С. 49 - 52.

116. Рохлин КМ., Скрипко JI.E. Принципы планирования, и учета затрат на качество // Стандарты и качество. Ч 2000. Ч № 3. Ч С. 60 Ч 62.

117. Рахманов M.JI. О реализации концепции совершенствования сертификации и перехода к механизму подтверждения соответствия // Сертификация. 2000. - № 3. - С. 11 - 14.

118. Риккардо Д. Начало политической экономии и налогового обложения // Соч. в 3-х томах. Т. 1. М.: Политиздат, 1955.

119. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа. М.: ПРИОР; 2000.

120. Рыженко Л, Михеева С., Сурсяков ВБасаргин В. К затратам на качество // Стандарты и качество. 2004. № 7. - С. 58 - 60.

121. Рогов A.M. Планирование качества промышленной продукции. И.: Экономика, 1971.

122. Розова Н.К. Управление качеством. СПб.: Питер, 2003.

123. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. -Минск: Новое знание, 1999.

124. Савченко О.С., Пашигорева Г. И. Системы управленческого учета и анализа: Уч. пособие. СПб.: Питер, 2003.

125. Свищева Н.В. Управление финансами корпорации: мировой опыт и российские реалии // Вести. СПб. ГУ. 1999. - № 4.128 Семь инструментов качества в японской экономике. Ч М.: Изд-во стандартов, 1990.

126. Скрипко JJ.E. Анализ и оценивание затрат на качество // Экономика качества. Сер. Все о качестве. Отечественные разработки. Вып. 4. Ч М.: НТК Трек, 2001.

127. Скрипко Л.Е. Методология оценивания затрат на качество // Методы менеджмента качества. 2001. Ч № 5-8.

128. Скрипко Л.Е. Практика применения экономических методов в системе менеджмента качества на российских предприятиях // Экономика качества. Сер. Все о качестве. Отечественные разработки. Вып. 4. Ч М.: НТК Трек, 2001.

129. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов // Антология экономической классики. Вып. 2. - Т. 1. Ч М.: Финансы и статистика, 1991.

130. Совершенствование учета и калькулирования себестоимости и проблемы экономического анализа в химической промышленности. М.: НИ-ИТЗХИМ. -1976.

131. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособ. для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.

132. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 2005.

133. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость во всех отраслях предпринимательской деятельности. Ч М.: Приор, 1999. Ч 223 с.

134. Стажкова М.М. Управленческий учет / Уч. пособ. для высш. шк. -М. -2003.

135. Стандартизация и управление качеством продукции / Учебник. Под ред. В.Д. Швандара. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999.

136. Статистические методы повышения качества / Пер. с англ. Под ред. X. Куме. М.: Финансы и статистика, 1990.

137. Стоцкий В.И. Основы калькуляции и экономического анализа себестоимости. -Л.: СОЦЭКГИЗ, 1934.

138. Терехова В.А. Бухгатерский учет и стратегия рынка // Между но-родный бухгатерский учет. 2001. - № 10(34). - С. 2.

139. Ткач В.К., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. -М.: Финансы и статистика, 1994.

140. Управление затратами на предприятии: Учебник / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев; под ред. Г.А. Краюхина. Ч СПб.: Изд. дом Бизнес-пресса, Ч 2000.

141. Управление качеством: Учебник для вузов / С.Д. Ильенкова, Н.Д. Ильенкова, B.C. Мхитарян; под ред. С.Д. Ильенковой. М.: ЮНИТИ. Ч 2000.

142. Уткин Э.А., Мартынюк И.В. Контролинг: российская практика. Ч М.: Финансы и статистика. Ч 1999.

143. Фатхутдинов Р.А. Управление конкурентоспособностью организации. М.: Изд-во Эксмо, 2004.

144. Фаянс О.А. Проблема и методы обеспечения качества. Ч Новгород. -1997.

145. Федеральный закон РФ О качестве и безопасности пищевых продуктов № 29-ФЗ от 2 января 2000 г.

146. Фейгенбаум А. Контроль качества продукции. Ч М.: Экономика, 1986.

147. Фостер Дж., Датар Ш.у Хорнгрен Ч. Управленческий учет. СПб.: Питер, 2005.

148. Фридман П. Аудит. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: ЮНИТИ, 1997.

149. Харрингтон ДХ. Управление качеством в американских корпорациях: Пер. с англ.; под ред. JI.A. Конорева. М.: Экономика, 1990.

150. ШанкДж. К., Говиндатджан В. Стратегическое управление затратами: Пер. с англ. СПб.: ЗАО Бизнес Микро, 1999.

151. Шапошников А. А. Классификационные модели в бухгатерском учете. М.: Химия, 1987.

152. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат: Пер. с англ. Ч М.: Информ.-изд. дом Филинъ, 1996.

153. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Изд-во Дело и Сервис, 2001.

154. Шонбергер Р. Японские методы управления производством. Девять простых уроков: Пер. с англ.; под ред. JI.A. Конорева. -М.: Экономика, 1988.

155. Эйдинов A.M., Ширин М.Г. Применение нормативных методов в управлении химическими предприятиями. Ч М.: Химия, 1987.

156. Экономика качества. Сер. Все о качестве. Отечественные разработки. Вып. 4. М.: НТК Трек, 2001.

157. Экономика предприятия: Пер. с нем. М.: ИНФРА Ч М, 1999.

158. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандера. М.: ЮНИТИ, 2003.

Похожие диссертации

• Управление затратами на производство продукции коммерческих организаций
• Организационная оценка затрат на качество продукции системы менеджмента качества промышленного предприятия
• Повышение конкурентоспособности промышленных предприятий региона на основе управления затратами на качество продукции
• Управленческий учет и контроль затрат на качество продукции в строительных организациях
• Учет затрат на обеспечение качества продукции