Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Управленческий учет и контроль затрат на качество продукции в строительных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Салихов, Саид-Ансар Сайд-Мустафаевич
Место защиты	Астрахань
Год	2009
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет и контроль затрат на качество продукции в строительных организациях"

На правах рукописи

САЛИХОВ САИД-АНСАР САЙД-МУСТАФАЕВИЧ

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ЗАТРАТ НА КАЧЕСТВО ПРОДУКЦИИ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Астрахань - 2009

003467683

Работа выпонена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Астраханский государственный технический университет

Защита состоится л27 марта 2009 г. в 14.00 часов на заседании Диссертационного совета ДМ 307.001.08 при Астраханском государственном техническом университете по адресу: 414025, г. Астрахань, ул. Татищева 16, ауд. 303 6-го учебного корпуса.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ФГОУ ВПО Астраханский государственный технический университет.

Автореферат диссертации размещен на официальном сайте ФГОУ ВПО Астраханский государственный технический университет Ссыка на домен более не работаетp>

Автореферат разослан л26 февраля 2009 г.

Ученый секретарь

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Салахова Эльмира Камильбековна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Гаджиев Назирхан Гаджиевич

кандидат экономических наук, Ковалёва Ольга Николаевна

Ведущая организация: ФГОУ ВПО Кабардино-Бакарская

государственная сельскохозяйственная академия

диссертационного совета

И.И. Потапова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Быстрое развитие технологий, появление большого количества конкурентоспособных организаций, возросшие требования покупателей к качеству строительной продукции, увеличение объёмов и скорости получения информации - все эти и другие изменения ставят хозяйствующие субъекты перед необходимостью разработки экономически обоснованной стратегии сохранения и улучшения своего положения на рынке. Внутрисистемные преобразования, которые для этой цели необходимо провести, затрагивают и преобразования учетных процессов.

Строительная отрасль выпоняет определяющую роль в национальной экономике, обеспечивая условия для динамичного развития других отраслей, достижения высокого уровня качества жизни населения. В сфере строительства прямо или косвенно участвуют более 70 отраслей экономики, которые обеспечивают его металом, металоконструкциями, цементом, лесоматериалами, строительными машинами, транспортными средствами, энергетическими ресурсами. Согласно данным статистического исследования, темпы деловой активности строительной отрасли России в последнее время стали снижаться ввиду значительного роста цен на строительные материалы, сокращения потребительского спроса и ужесточения требований со стороны заказчиков к качеству строительной продукции.

В этих условиях строительные организации нуждаются в оперативной информации для эффективного управления затратами и обеспечения надлежащего качества строительно-монтажных работ (далее - СМР). Существующие в отечественной практике методики организации управленческого учета не применимы в строительстве без теоретических обоснований и их привязки к специфике отрасли. Имеет место для строительных организаций также проблема методической неопределенности и слабой организации информационного пространства затраты-качество.

Разработка теоретических положений и практических рекомендаций по формированию системы управленческого учета и контроля затрат на качество продукции применительно к специфике строительства позволит обеспечить менеджмент организации своевременной, достоверной и адекватной информацией.

Степень разработанности проблемы. Теоретические и практические аспекты развития управленческого учета и контроля затрат нашли своё отражение в трудах зарубежных ученых: Р. Антони, Р. Вандер Вил, К. Друри, Ж. Ришар, Т. Скоун, Дж. Фостер, Ч. Хорнгрен, Дж. Шанк, и др.

Проблемы роли и значения управленческого учета в информационном обеспечении деятельности хозяйствующих субъектов представлены в работах А.Ф. Аксененко, М.А. Бахрушиной, Н.Г. Гаджиева, В.Б. Ивашкевича, В.А. Ерофеевой, Т.П. Карповой, O.E. Николаевой, В.Ф. Палия, JI.B. Перекрестовой, Т.М. Садыковой, Н.Г.Чумаченко, А.Д. Шеремета, Т.В.Шишковой и др.

Вклад в изучение особенностей бухгатерского управленческого учёта и системы учета затрат на качество продукции в строительстве внесли отечественные исследователи: H.A. Адамов, A.A. Баширов, В.Р. Захарьин, И.А. Либерман, В.А. Лукинов, A.C. Наринский, В.И. Ткач и др.

В научной литературе не уделено дожного внимания специфике строительного производства, которая оказывает существенное влияние на организацию учётного процесса (стационарность и территориальная закреплённость объектов строительства, подвижность средств производства и трудовых ресурсов, продожительный производственный цикл и строгая технологическая последовательность выпонения СМР, высокая капиталоёмкость и материалоёмкость продукции, индивидуальность спроса на строительный продукт и ограниченные возможности его стандартизации и унификации и другие особенности). Организационно-методические основы формирования системы управленческого учета затрат на качество строительной продукции недостаточно изучены. Вместе с тем, многие исследования носят

теоретический характер, что снижает эффективность реализации практических мер по формированию системы управленческого учёта и контроля затрат на качество в строительных организациях.

Вышеизложенное предопределило выбор темы, цель, задачи и содержание настоящего диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических основ и методических рекомендаций по формированию системы управленческого учета и контроля затрат на качество в строительных организациях с учётом особенностей строительного производства.

Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:

- исследованы теоретические проблемы управленческого учета в целом и влияние организационно-экономических особенностей строительства на его организацию;

- изучены формы и методы контроля затрат в строительном производстве;

- проведён анализ современного информационного обеспечения управления затратами строительного производства;

- научно обоснована необходимость применения комплексного управленческого анализа как информационной базы текущего контроля качества продукции строительной организации;

- исследована сущность понятия качества продукции - как объекта управленческого учёта и на этой основе разработан агоритм организации его системного учёта в строительстве;

- разработана методика управленческого контроля качества строительной продукции.

Объектом исследования являются процессы учёта и контроля затрат на качество продукции в организациях строительного комплекса Астраханской области.

Предмет исследования - организационно-экономические отношения, возникающие в процессе формирования системного учета и контроля затрат в строительном производстве.

Теоретическая и методологическая база исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения теории бухгатерского и управленческого учета, труды зарубежных и отечественных ученых по современным проблемам управленческого учета и контроля, а также материалы научных семинаров, конференций, симпозиумов, связанных с учётом и контролем качества продукции.

Информационно-методический аппарат исследования. В качестве научного инструментария использованы приёмы и способы экономического анализа и обобщения показателей производственно-хозяйственной деятельности исследуемых объектов. Методика диссертационного исследования базировалась на методах научного познания, обеспечивающих объективный характер изучения экономических процессов, а также на использовании таких общенаучных приёмов и способов, как наблюдение, анкетирование, сравнение, группировка, системный и статистический анализ и синтез.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили Федеральные и территориальные законодательные акты и постановления, методические материалы, статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ, Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Астраханской области, данные бухгатерского учета и отчетности строительных организаций Астраханской области, в частности, ОАО ПСК Строитель Астрахани, ООО ДК Астраханмонтажстрой

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Предпринимательская деятельность в строительстве осуществляется в условиях существенного влияния внешних факторов - политических, экономических, социальных, конкурентных, научно-технического прогресса, которые определяют формирование стратегического управленческого учёта. На моделирование системы управленческого учёта оказывают влияние внутренние факторы - технико-технологические (общие, специальные) и организационные. Постановка управленческого учёта в строительстве дожна адекватно и поно отражать специфику этого производства.

2. Принятие управленческих решений по рационализации издержек осуществляется на основе эффективных форм контроля: налогового, по областям сосредоточения затрат, бюджетирования и управления оборотными активами.

3. Оценка информационного обеспечения процесса управления затратами в строительной индустрии выявила необходимость разработку! принципиально новой системы учёта затрат и взаиморасчётов, интегрированной системы получения, обработки информации и достижения на! её базе текущих и глобальных стратегических целей организаций.

4. Усиление контрольного значения и повышение информативности учетных данных дожно основываться на выделении в качестве мест возникновения затрат и центров ответственности строительных бригад и звеньев, объектов и участков, функциональных отделов строительной организации, установлении показателей оценки их деятельности и ответственности за осуществляемые затраты.

5. Эффективность учета затрат на качество строительной продукции (работ, услуг) обусловлена необходимостью применения комплексного подхода в определении состава и классификации затрат на качество, установлении порядка отражения в себестоимости допонительных затрат на повышение качества продукции.

6. Механизм управления затратами строительного производства требует совершенствования методики предварительного и последующего контроля издержек на всех стадиях создания строительной продукции на основе применения системного подхода и создания самостоятельной подсистемы анализа издержек.

Научную новизну содержат следующие результаты исследования:

- уточнено понятие управленческого контроля, как процесса обеспечения функционирования объекта в соответствии с принятыми управленческими решениями, направленными на успешное достижение поставленных целей;

- дана авторская интерпретация понятий: качество, как степени полезности объекта, непосредственно реализованной в его потребительной стоимости; затраты на качество, под которыми следует понимать совокупность затрат, обусловленных требованием достижения или поддержания оптимального уровня качества на предприятии, т.е. обусловленных планомерным контролем качества, мероприятиями по предотвращению и исправлению ошибок внутри и вне предприятия;

- выявлены особенности функционирования и развития строительной отрасли, вызывающие необходимость формирования эффективной системы управленческого учёта как основы адаптации строительных организаций к происходящим изменениям и разработана классификация статей затрат на качество, позволяющая с достаточной понотой и достоверностью определить их связь с производственными процессами в строительстве;

- предложена схема документооборота, позволяющая персонализировать учетную информацию в соответствии с делегированием пономочий и ответственности руководителей за контролируемые затраты;

- обоснована модификация традиционного подхода к управлению издержками, включающая применение децентрализации и системного подхода в анализе издержек строительства с учётом их зависимости от эффекта эмерджентности и требований синхронизации работ;

- предложена расширенная структура затрат на качество строительной продукции, включающая допонительно расходы на страхование профессиональной ответственности и строительных рисков, потери от брака, отчисления в резерв на гарантийный ремонт строительных объектов;

- разработаны практические рекомендации по формированию системы управленческого контроля, позволяющей систематически оценивать и управлять величиной затрат на качество строительной продукции.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что впервые для организаций строительного комплекса Астраханской области была предложена и обоснована методика формирования системы управленческого учёта и контроля затрат на качество и пути их рационализации.

Теоретические результаты диссертационного исследования могут быть использованы при разработке системы управленческого учёта и контроля затрат на качество в организациях строительной индустрии.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в преподавании дисциплин Бухгатерский управленческий учет, Бухгатерский учет в строительных организациях для студентов и преподавателей вузов, для повышения квалификации работников бухгатерских и других управленческих служб строительных организаций.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались, обсуждались и вошли в сборники научных трудов международных, всероссийских, региональных и межвузовских научно-практических конференций 2005-2008гт. городов Астрахани, Воронежа, Махачкалы, Новосибирска. Отдельные результаты исследования внедрены в практику бухгатерского учета в ОАО ПСК Строитель Астрахани, ООО ДК Астраханмонтажстрой

По теме диссертационного исследования опубликовано 8 научных работ, общим объёмом 3,27п.л., в том числе авторских -2,1п.л.

Структура исследования. В соответствии с логикой исследования диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений. Работа содержит табличный материал.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Организационно-экономические особенности строительства и их влияние на формирование системы управленческого учета и контроля затрат строительного производства.

Определяющая роль строительства заключается в обеспечении условий динамичного развития экономики страны в целом, путём участия в создании основных фондов для всех отраслей национального хозяйства.

Строительная отрасль страны, в том числе и Астраханской области, имеет хорошие перспективы развития, но, в настоящее время, препятствиями этому являются: высокий уровень налогов, неплатежеспособность заказчиков, удорожание затрат на производство строительной продукции, обусловленное высокими темпами роста цен на строительные материалы, конструкции и детали, увеличением затрат на обслуживание заемных средств.

В этой связи важнейшими задачами современной практики управления организациями строительной индустрии являются выработка и испонение решений, направленных на достижение их финансово-экономической устойчивости и эффективности функционирования, что возможно при осуществлении управления затратами.

В диссертационной работе исследованы организационно-экономические особенности строительного производства, которые влияют на организацию управленческого учета: технико-технологические (общие, специальные) и организационные (концентрация, специализация, кооперирование, комбинирование). К общим относятся - нестационарность, временный характер и неоднотипность строительного производства, территориальная закреплённость объектов строительства, мобильность средств производства и трудовых ресурсов, продожительный производственный цикл и строгая

технологическая последовательность выпонения СМР, высокая капиталоёмкость и материалоёмкость продукции, индивидуальность спроса на строительный продукт и ограниченные возможности его стандартизации и унификации, природно-климатическое воздействие, участие различных организаций в производстве конечного продукта. Специальные особенности строительства - это большое разнообразие сооружаемых объектов.

Влияние отраслевых особенностей строительства выразилось в специфических чертах функционирования управленческого учета в строительных организациях: продожительность во времени производства строительной продукции обуславливает специфику накопления затрат и формирования себестоимости конечной строительной продукции и возможность определения финансового результата по по мере готовности с учетом временного лага (догосрочного характера работ), пообъектный и участковый учёт, большая часть издержек включаются в себестоимость косвенным путём, и т.п.

Проблема качества строительной продукции и затрат на ее обеспечение имеет особую значимость как для заказчиков так и для самих строительных компаний. Качество строительной продукции формируется на двух уровнях: в процессе проектирования объекта строительства и производства СМР. По мнению автора, проблему управленческого учёта и контроля затрат на качество строительной продукции необходимо рассматривать в комплексе. Принципиальной особенностью управленческого учета в системе обеспечения качества строительной продукции является необходимость определения затрат на качество не только по организации в целом, но и по центрам ответственности и местам формирования внутри неё.

Направления совершенствования системы учета и контроля затрат Проявление контрольных функций учета предопределяется методами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, которые вносят существенные различия в методику осуществления контроля.

Практика учета расходов на производство строительно-монтажных работ по статьям затрат имеет ряд существенных недостатков: способы группировки статей затрат значительно устарели и не соответствуют

потребностям менеджмента; проявляется смешение классификационных характеристик затрат; управленческий учёт рассматривается изолировано от системного бухгатерского учёта, несмотря на совпадение общих правил принципов организации учетного процесса; задерживается разработка и утверждение отраслевых типовых методических рекомендаций учета и калькулирования себестоимости строительной продукции (работ, услуг), адаптированных к изменяющимся условиям хозяйственной деятельности. Оценка отпуска материалов с приобъектного склада на объект осуществляется расчётным путём, условно, без использования первичной документации и регистров аналитического учёта, это затрудняет регулирование запасов и дробное материальное снабжение в промежутке сутки - неделя - декада, группировка запасов по их видам (основные материалы, конструкции и детали, прочие материалы) не используется для учета и распределения их стоимости по счетам и субсчетам, а также в регистрах бухгатерского учета. Отходы строительного производства (использованная опалубка, обрезки арматуры, битый строительный кирпич и т.д.) не учитываются, затраты по браку в учете не обособляются. Наблюдается слабый контроль за использованием фонда заработной платы и отсутствует текущий контроль трудовых затрат. Калькулирование себестоимости работ каждого вида или группы строительных машин и механизмов не осуществляется, затраты на их содержание и эксплуатацию учитываются на счете 23 Вспомогательное производство, который перегружен. Раздельный учет общеучастковых и общехозяйственных накладных расходов строительной организации не находит широкого применения, они включаются в себестоимость строительного продукта без учёта условий их формирования и характера определяющих факторов.

Совершенствование информационной базы в строительной организации предусматривает устранение автономии информационной базы учета и разработку многоступенчатой системы учета, ориентированной на низовые уровни управления (мастер, прораб, начальник смены и т.д.); переход на принципиально новую систему учета и взаиморасчетов строительной организации.

С целью повышения аналитичности контрольных качеств и возможности использования информации в управлении затратами в диссертации уточнено содержание отдельных первичных документов на выпонение СМР, разработаны учетные регистры для ведения учета расхода материалов на объектах строительства; предложена расширенная номенклатура калькуляционных статей с детализацией их в зависимости от содержания и по назначению (возвратные отходы, потери от брака, расходы на обеспечение качества строительных работ, отчисления на гарантийный ремонт и устранение брака и др.), разработана методика отражения затрат строительной продукции в аналитическом и синтетическом учёте (счета 10 Материалы субсчет Отходы, 22 Затраты на качество, 24 Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов, 25 Общеучастковые расходы и т.п.).

Бюджетирование, управление оборотными активами, налоговый контроль как эффективные формы и методы контроля затрат в строительстве.

В научной литературе существует множество подходов к содержанию понятия луправленческий контроль, его разделению на оперативный (внутрихозяйственный, внутренний) и стратегический виды, формам и методам внутреннего контроля. Автор даёт собственное определение управленческого контроля, как процесса обеспечения функционирования объекта в соответствии с принятыми управленческими решениями, направленными на успешное достижение поставленных целей. Для достижения эффективности системы внутрихозяйственного контроля конкретной строительной организации определены цели, объекты и задачи контроля (табл. 1).

Исследование проблем внутрихозяйственного контроля позволяют сделать вывод, что во многих строительных организациях система внутрихозяйственного контроля функционирует неэффективно: калькуляция затрат и анализ, основанный на ней, не совсем пригодны для контроля затрат; косвенные затраты распределяются пропорционально прямым затратам, хотя составляют большую долю общих затрат, которые, в свою очередь, все больше принимают косвенный характер; критерии сбора информации для

контроля затрат отличаются приблизительностью (диапазоны значений) и укрупненностью.

Таблица 1

Цели, объекты и задачи внутрихозяйственного контроля в строительстве

Цели Объекты Задачи

Увелечение занимаемой доли рынка и повышение инвестиционной привлекательности организации Целевые стратегические ориентиры. Контроль за планированием; прогнозирование и выявление изменений; разработка стратегических ориентиров и оценка формирования стратегии, на основе которой возможно принимать управленческие решения

Снижение себестоимости отдельных видов продукции (строительных работ) Затраты 1) финансовые 2) материальные 3) трудовые Контроль за сохранностью и оптимальным использованием производственных ресурсов; предотвращение случаев хищений, порчи нецелевого использования ресурсов; обоснованность денежных расходов; изыскание резервов; повышение эффективности адресного стимулирования

Повышение эффективности производственной деятельности Производство: 1)основное производство; 2)вспомогательн ые производства Контроль за соответствием объектов строительства (строительных работ) технологическим требованиям; выявление резервов снижения сроков строительства; установление факторов, вызвавших причины отклонения от графика строительства

Максимизация прибыли Доходы: 1)от обычных видов деятельности; 2)прочие Контроль за всеми источниками прибыли Проверка соответствия действующему законодательству реализации различных активов Контроль за эффективностью управления дебиторской задоженностью

Источник: составлено автором

Важен не абсолютный уровень затрат, а соотношение между усилиями и результатами, максимизация этого соотношения ведет к контролю затрат и достижению их низкого уровня. Автор считает, что для эффективного контроля затрат следует - концентрировать внимание на более значимых затратах, различные виды затрат контролировать по-разному, оценивать предприятие в целом. Для контроля затрат в строительстве предлагается выделить центры сосредоточения затрат первостепенной и второстепенной важности, степень

интеграции материалов и конечного строительного продукта осуществлять с наименьшими издержками, значительное снижение производственных затрат требует настоящего прорыва в технологии.

Для эффективного функционирования системы внутрихозяйственного контроля в диссертационной работе определены субъекты внутрихозяйственного контроля строительной организации и их функции.

Автор считает правомерным применение в строительстве таких форм контроля затрат, как налоговый, бюджетирование и управление оборотным капиталом. Оптимизация величины затрат в натуральном и стоимостном выражении достигается при предварительном контроле налоговой составляющей в совокупности затрат на качество продукции. В рамках бюджетирования одновременно осуществляется административный и финансовый контроль, денежная интерпретация учётной информации о затратах на основе расчёта показателя процента денежных затрат, связь накладных расходов с денежными потоками организации. Управление оборотным капиталом включается в число методов финансового контроля затрат, целью которого является направление большей части средств на производство, меньшей - в обращение.

Организация учета и контроля затрат по местам их возникновения и центрам ответственности строительной организации.

Для целей управления затратами необходимо такое построение управленческое учета, которое создает возможность отражения в учетной информации технологических особенностей производства и структуры управления строительной организацией. В настоящее время в производственно-организационной структуре строительных организаций выделяются отделы, строительные участки, без придания им статусов мест затрат и центров ответственности, что приводит к обезличиванию понесенных затрат и снижает контрольные функции учета.

Принципиальной особенностью управленческого учета является необходимость определения затрат не только по организации в целом, но и по местам их возникновения и центрам ответственности.

Для получения информации о затратах в основу отчетности дожен быть заложен принцип контролируемости затрат руководителем центра затрат. Первичным местом затрат и соответствующим ему центром ответственности на строительном участке является бригада (звено) рабочих, для ведения учета и контроля затрат которой предлагается создать единый первичный учетный документ - наряд-заказ. Составление наряда-заказа позволяет формировать ежедневную и еженедельную информацию для двух уровней управления: высшего и среднего, о фактических затратах по работам, выпоненным строительной бригадой (звеном), рассчитывать показатели использованных на работы ресурсов (ПРР), единичные региональные расценки (ЕРР). В качестве места возникновения затрат предлагается выделить строительный объект, на этой основе внедрить систему пообъектного управления.

Автор полагает, что для контроля затрат в строительной организации нужно: систематически проводить анализ, определять области существенных затрат и важные пункты их сосредоточения; рассматривать организацию как единый поток затрат; классифицировать затраты согласно их основным характеристикам и, таким образом, осуществлять диагностику затрат. В табл. 2 представлены результаты анализа затрат по центрам их сосредоточения.

Таблица 2

Структура затрат по центрам сосредоточения в ОАО ПСК Строитель Астрахани в 2008 г. _

Общие затраты Структура затрат в %

1. Расходы на транспортировку материалов и передвижение рабочих и средств труда 7%

2. Расходы на продвижение строительной продукции на рынок недвижимости (способствующие продажам мероприятия) 2%

3. Затраты денежных средств в оборотном капитале производителя, включая уплату процентов 20%

4. Затраты процесса производства СМР 17%

5. Расходы на приобретение строительных материалов (материалы, готовые строительные конструкции и детали) 42%

6. Расходы на содержание управленческого аппарата 10%

7. Затраты на исследование и развитие рынков сбыта, подготовка (переподготовка) управленческих кадров 2%

Итого 100%

Источник: составлено автором

Роль и место управленческого учета и контроля затрат на качество в системе менеджмента качества строительной продукции.

В системе менеджмента качества строительной продукции управленческий учет и контроль затрат на ее обеспечение приобретает особую значимость как для заказчиков, так и для самих строительных компаний. На снижение качества строительной продукции наибольшее влияние оказывает: нарушение ритмичности строительного производства; необеспеченность строительно-монтажных работ необходимыми ресурсами или перебои в их доставке; нарушение правил технологии строительства; несогласованность действий участников строительства; низкая квалификация рабочих; неудовлетворительное качество материалов и др. Эффективное управление качеством строительной продукции предусматривает обязательное определение затрат на качество.

В диссертационной работе определены следующие принципиальные положения управленческого учета затрат на качество:

1) целью учета затрат на качество является информационное моделирование, контроль, анализ и оптимизация затрат по всем стадиям жизненного цикла продукции;

2) управление качеством и управление затратами являются двумя тесно взаимосвязанными аспектами системы менеджмента организации;

3) управленческий учет в системе качества включает: непосредственно учет и калькулирование затрат на качество продукции, составление отчетности о деятельности изготовителя (производителя) в рамках системы качества;

4) в системе управленческого учета необходимо совмещать учет затрат на качество с составлением бюджета процессов.

До настоящего времени специально разработанной классификации затрат на качество в строительном производстве не существует, поэтому автором выделены наиболее общие подходы к этой проблеме и разработана классификация затрат на качество строительной продукции. Затраты на качество строительной продукции отдельно не выделяются и учитываются общей суммой

на счете 20 Основное производство, что приводит к их обезличиванию и отнесению на ту продукцию, с производством которой они не связаны.

Для организации учета затрат на качество продукции необходимо комплексно определить состав и классификацию затрат, а также установить порядок отражения в себестоимости продукции допонительных затрат на повышение их качества и отнесения фактических затрат за счет соответствующих источников финансирования.

В диссертационной работе все затраты на качество по степени их отражения в существующем учете разделены на три группы (табл. 3).

Таблица 3

Классификационные группы затрат на качество строительной продукции

Группа Существующий учет по группам затрат Предложения по учету затрат

аналитический синтетический аналитический синтетический

Учитываемые Поностью отражаются в первичном учете как затраты на качество Отражаются в итоговых учетных документах как затраты на качество Оставил, без изменения

Учитываемые, но не показываемые в итоговой отчетности предприятия как затраты на качество То же В итоговых учетных документах входят в состав комплексных статей затрат на производство Организовать сортировку первичных документов для образования самостоятельного информационного массива затрат на качество Организовать целевой учет затрат на качество по специальной статье

Учитываемые, но не выделяемые из состава комплексных статей затрат на производство В первичном учете входят в состав комплексных статей затрат на производство То же Для части затрат создать первичные учетные документы и организовать их сортировку. Для другой части разработать методики расчета затрат по нормативам и распределения косвенных затрат

Источник: составлено автором.

В составе затрат на качество, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) строительных организаций необходимо учитывать:

- расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации;

- затраты на подготовку и освоение производства;

- затраты некапитального характера;

- затраты на проведение сертификации продукции и услуг,

- потери от брака (отражаются в фактической себестоимости продукции) и затраты на гарантийный ремонт.

Чтобы обеспечить системный учет этих затрат, необходимо ввести в План счетов бухгатерского учета собирательно-распределительный счет 22 Затраты на качество. По дебету его в течение месяца будут отражаться все затраты, связанные с качеством, а по окончании месяца с его кредита они будут списаны на счета 20 Основное производство, 25 Общеучастковые расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве, 97 Расходы будущих периодов и др. При этом на счете 22 Затраты на качество рекомендуется выделение следующих субсчетов первого порядка Затраты на обеспечение качества, Затраты на улучшение качества, Потери от несоответствия продукции (брак, дефекты). Аналитический учет (открытие субсчетов второго порядка) ведется в разрезе отдельных подразделений предприятия, персонально ответственных за возникновение данных расходов на качество, то есть в разрезе отдельных центров ответственности.

Формирование системы управленческого контроля качества строительной продукции.

Управление качеством строительной продукции предполагает формирование системы управленческого контроля качества при ориентации компаний на современные технологии строительства, четкую организацию производственных процессов, принципы пообъектного бюджетирования и

оценку рисков (предоставляются полисы страхования проектных рисков; строительно-монтажных работ; гарантийного срока эксплуатации строительного объекта.

В диссертационной работе система управления качеством определяется тремя уровнями руководства:

1) уровень высшего руководства;

2) уровень упономоченного представителя руководства по качеству и службы качества предприятия;

3) уровень линейных работников и рабочих.

Система действует, начиная с размещения заказов на строительные материалы и контроля условий хранения, и включает контроль над ведением испонительной документации, документирование процедур лабораторных испытаний и поверку контрольных приборов и оборудования.

Целеориентирование системы управления качеством осуществляется в рамках политики качества, которая в настоящее время скорректирована в поном соответствии с требованиями международного стандарта ГОСТ ИСО 9001-2001. Основные положения плана качества предусматривают разработку технологической документации (процедуры, инструкции, технологические регламенты и карты технологических процессов) и плана инспекционных проверок и испытаний. Особое внимание при составлении плана качества этом уделяется оформлению скрытых работ.

В строительной организации система обеспечения качества представлена автором тремя функциональными структурами контроля: над проектной документацией; над производством строительно-монтажных работ; над введением в эксплуатацию объекта в гарантийный срок (табл. 4).

Сведения о внутрипроизводственной системе контроля качества строительно-монтажных работ, строительных материалов, конструкций и изделий приведены в (табл. 5).

Таблица 4

Функциональные структуры системы обеспечения качества

Структуры системы Ответственный Содержание

Контроль над проектной документацией Производсгвено-технический отдел с участием руководства предприятия Изучение инженерных решений Уточнение сроков производства работ Проверка наличия необходимых согласований федеральных органов надзора Проработка возможности выпонения работ с учетом технических характеристик имеющихся механизмов и оборудования Проверка соответствия квалификации рабочих и линейных ИТР Выпонение всех необходимых согласований с заказчиком и проектной организацией При участии в тендерных торгах изучается тендерная документация, требования контракта и готовятся конкурентоспособные предложения.

Ко1Гтроль над производством строительно- монтажных работ Служба качества с полевыми испытательными лабораториями Осуществление приемочного контроля: соответствия поступающих строительных материалов и оборудования требованиям проекта, условий складирования и хранения. Операционный контроль: контроль технологических параметров строительных процессов, непосредственно на рабочих местах и их соответствие технологическим картам, инструкциям и другим документам. Сдаточный контроль: выпонение мероприятий по сдаче объекта в эксплуатацию.

Контроль над эксплуатацией объекта в гарантийный срок Служба качества предприятия Контроль в процессе эксплуатации объекта, за условиями эксплуатации в соответствии с функциональным назначением объекта

Источник: составлено автором.

Таблица

Внутрипроизводственная система контроля качества СМР, строительных _материалов, конструкций и изделий._

Виды контроля

Порядок осуществления, дожностные лица, ответственные з контроль_

Входной

Входной контроль осуществляется при поступлении строительных материалов, труб, трубных и иных конструкций. Изучаются паспорта, сертификаты и другие сопроводительные документы, проверяется, насколько данные документов соответствуют требованиям проекта или контракта В систему входного контроля включены требования надлежащего хранения поступающих материалов и конструкций. Ответственный: Производитель работ Производственный отдел

Испытательная лаборатория_

Операционный

Х Осуществляется в поном соответствии с требованиями технологической карты на данный вид работ. В операционном контроле участвуют все участники строительного процесса. Ответственные:

Все участники технологической операции в соответствии с требованиями технологической карты._

Геодезический

приемка створов и геодезических знаков от службы заказчика или от проектной организации до начала работ разбивка геодезической сети от опорных геодезических знаков проверка готовности траншей для укладки трубопровода Ответственный:

геодезическая служба_

Инспекционный

Инспекционный контроль возложен на руководство предприятш на руководителей отделов и на службу качества предприятия.

Инспекционный контроль имеет плановый и внеплановый характер._

Лабораторный

проведение аттестации и допуск сварщиков к работе вырезка образцов из швов и проведение механических испытаний, контроль качества сварки радиографическими методами, выдача заключений

контроль изоляционных материалов- контроль качества адгезии и целостности изоляционных покрытий Испонители:

Дефектоскописты, лаборанты._

Нормативный

контроль над нормативной базой

создание компьютерной базы нормативных документов

Источник: составлено автором.

При оценке качества проектной продукции можно выделить четыре уров] контроля: входной контроль качества? самоконтроль; государственнь контроль; контроль заказчика.

СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Публикации в изданиях, рекомендуемых ВАК:

1. Салихов, С-А.С-М. Формирование учетно-экономической информации о затратах по процессам деятельности строительной организации / Салихов, С-А.С-М., Салахова Э.К.// Вестн. астрахан. гос. техн. университета - 2007.-№5(40)/2007 г. С. 242-247 (0,49 пл., в.т.ч. авт. 0,31)

В монографиях:

2. Экономика регионов: тенденции развития: монография/ [А. М. Акчурина, Е.В.Баженова и др.]; под общей ред. Проф. О.И.Кирикова.- Книга 7. - Воронеж : ВГПУ, 2008. - 280с. - Глава 13 - С.169-178. в соавтр.(0,56 пл., в.т.ч. авт. 0,28)

Публикации в других изданиях:

3. Салихов, С-А.С-М. Бухгатерский и налоговый учет страхования строительных рисков / Салихов С-А.С-М. // Сборник статей и тезисов ежегодной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, студентов и аспирантов ДГУ Анализ и аудит в системе экономического контроля: проблемы совершенствования методологии и методики. - Махачкала. - 2005. - С. 104-109. (0,21 пл.)

4. Салихов, С.-А.С-М. Качество строительной продукции как объект управленческого учета / Салихов С-А.С-М. // Вестник Дагестанского государственного института народного хозяйства: Сб. науч. тр. - Махачкала: ООО Деловой мир. - 2006. - №10. - С. 393-404. (0,31 пл.)

5. Салихов, С-А. С-М. Общий обзор принципов планирования и учета затрат на качество / Салихов С-А.С-М. // Сборник материалов всероссийской научно-практической конференции Финансово-экономические преобразования на современном этапе развития РФ: проблемы и перспективы / ДГУ. - Махачкала. - 2006. - Т. 2. - С. 227-235. (0,29 пл.)

6. Салихов, С-А.С-М. Информационная база управления затрата\ строительного производства / Салихов, С-А.С-М., Ахмедов А.З.// Вестш Дагестанского государственного университета: Сб. науч. тр. - Махачкала: ИП ДГУ. - 2005. - С. 129-132.(0,26 пл., в.т.ч. авт. 0,13)

7. Салихов С-А.С-М. Организация управленского учета и контроля затр; на качество в строительном производстве / Салихов С-А.С-М., Салахова Э.К Вестн. астрахан. гос. техн. университета - 2008.- №4(45)/2008 г. С. 119-И (0,57 пл., в.т.ч. авт. 0,28)

8. Салихов С-А. С-М. Особенности учета и контроля затрат на качество строительном производстве / Салахова Э.К., Салихов С-А. С-М. // Актуальнь вопросы современной науки: Сб. науч. тр. - Новосибирск - 2008 Выпуск 2 - ( 315-326.(0,58 пл., в.т.ч. авт. 0,29)

Подписано в печать 24.02.2009 г. Формат 60x84/16. Печать трафаретная. Усл. п. л. 1,5. Тираж 100 экз. Заказ № 26. Отпечатано с готового оригинал-макета в ООО ПКФ Армада Плюс.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Салихов, Саид-Ансар Сайд-Мустафаевич

Введение

Глава 1. Теоретико-методические основы формирования управленческого учета и контроля затрат в строительных организациях

1.1. Особенности строительного производства и их влияние на 12 управленческий учет затрат

1.2. Формы и методы контроля затрат в строительстве

1.3. Информационное обеспечение управления затратами в 56 строительных организациях

Глава 2 Взаимосвязь управленческого учета и контроля затрат в 74 строительном производстве

2.1. Зарубежная и отечественная практика управленческого 74 учета и контроля затрат в строительном производстве

2.2. Учет и контроль затрат по местам их возникновения и 99 центрам ответственности

2.3. Управленческий анализ как информационная база 124 текущего контроля затрат в строительстве

Глава 3. Управленческий учет и контроль затрат на качество 143 продукции как факторы повышения конкурентоспособности строительной организации

3.1. Качество строительной продукции как объект 143 управленческого учета в конкурентной среде

3.2. Системный учет затрат на качество строительной 160. продукции

3.3. Управленческий контроль качества строительной продукции

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет и контроль затрат на качество продукции в строительных организациях"

Актуальность темы исследования. Динамичное развитие технологий, появление большого количества конкурентоспособных организаций, возросшие требования покупателей к качеству строительной продукции, увеличение объёмов и скорости получения информации Ч все эти и другие изменения ставят хозяйствующие субъекты перед необходимостью разработки экономически обоснованной стратегии сохранения и улучшения своего положения на рынке. Внутрисистемные преобразования, которые для этой цели необходимо провести, затрагивают и преобразования учетных процессов.

Строительные организации нуждаются в оперативной информации, обеспечивающей эффективное управление затратами и финансовыми результатами, принятие обоснованных стратегических и оперативных решений. Анализ деятельности строительных организаций региона показал, что немногие из них имеют поставленный учет, чтобы содержащаяся в нем информация поностью удовлетворяла целям управления организацией.

Разработка теоретических положений и практических рекомендаций по формированию системы управленческого учета и контроля затрат на качество продукции применительно к специфике строительства позволит обеспечить управление своевременной и качественной информацией.

Для реализации поставленной задачи необходимо решить ряд методических и организационных проблем по совершенствованию основ учета, осуществляемого в интересах внутренних потребителей информации. В связи с этим возрастает роль и значение учета производственных затрат, который является важнейшим инструментом оценки деятельности организации в целом и ее структурных подразделений, проведения текущего контроля производственных затрат, определения фактической себестоимости и факторов ее формирования, обоснования экономической эффективности принимаемых производственных решений и выработки стратегии развития организации. Существующие в отечественной практике методики организации управленческого учета не применимы в строительстве без теоретических обоснований и их допонительной привязки к отраслевой специфике.

Рациональное использование факторов производства в строительной отрасли требует качественно нового по сравнению с имеющимся информационного обеспечения, что делает проблему формирования системы управленческого учета актуальной и практически значимой на современном этапе развития экономических отношений в строительстве. Указанные обстоятельства определяют актуальность научного исследования, посвященного решению проблем формирования учетной информации о затратах для целей управления.

Степень разработанности проблемы. Проблемы роли и значения учета в информационном обеспечении деятельности хозяйствующих субъектов, методологии формирования систем управленческого учета и контроля, постоянно поднимались и во многом решены в трудах отечественных и зарубежных ученых. Среди зарубежных ученых наиболее фундаментальные труды по проблемам управленческого учета имеют: Р. Антони, Р. Вандер Вил, К. Друри, Ж. Ришар, Дж. Фостер, Ч. Хорнгрен, Дж. Шанк, и др.

Среди отечественных ученых наибольший вклад в разработку теории управленческого учета внесли: Н.А. Адамов, А.Ф. Аксененко, М.В. Бахрушина, Н.Г. Гаджиев, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, И.А. Либерман, С.А. Николаева, О.Е. Николаева, В.Ф. Палий, JI.B. Перекрестова, С.А. Стуков, В.И. Ткач, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова. Вместе с тем не все разработанные теоретические положения и методические рекомендации могут быть автоматически перенесены в сферу строительства в силу специфики строительной продукции, продожительности инвестиционно-строительного цикла и других особенностей.

Применительно к строительным организациям необходимо определение специфических особенностей систем управленческого учета и контроля затрат, их сопряжение с организационно-управленческими структурами.

Организационно-методические основы формирования системы управленческого учета и контроля затрат на качество продукции в строительных организациях изучены недостаточно.

Актуальность проблемы, ее теоретическая и практическая значимость, а также недостаточность разработки теоретических положений и методических аспектов управленческого учета и контроля затрат на качество применительно к строительству, обусловили выбор темы, целей и задач данного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических основ и методических рекомендаций по формированию системы управленческого учета и контроля затрат на качество продукции в строительных организациях с учётом особенностей строительного производства.

В соответствии с поставленной целью в диссертации поставлены и решены следующие задачи:

- исследованы теоретические проблемы управленческого учета в целом и влияние организационно-экономических особенностей строительства на его организацию;

- изучены формы и методы контроля затрат в строительном производстве;

- проведён анализ современного информационного обеспечения управления затратами строительного производства;

- научно обоснована . необходимость применения комплексного управленческого анализа как информационной базы текущего контроля качества продукции строительной организации;

- исследована сущность понятия качества продукции - как объекта управленческого учёта и на этой основе разработан агоритм организации его системного учёта в строительстве;

- разработана методика управленческого контроля качества строительной продукции.

Объектом исследования являются процессы учёта и контроля затрат на качество продукции в организациях строительного комплекса Астраханской области.

Предмет исследования - организационно-экономические отношения, возникающие в процессе формирования системного учета и контроля затрат в строительном производстве.

Теоретическая и методологическая база исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения теории бухгатерского и управленческого учета, труды зарубежных и отечественных ученых по современным проблемам управленческого учета и контроля, а также материалы научных семинаров, конференций, симпозиумов, связанных с учётом и контролем качества продукции.

Информационно-методический аппарат исследования. В качестве научного инструментария использованы приёмы и способы экономического анализа и обобщения показателей производственно-хозяйственной деятельности исследуемых объектов. Методика диссертационного исследования базировалась на методах научного познания, обеспечивающих объективный характер изучения экономических процессов, а также на использовании таких общенаучных приёмов и способов, как наблюдение, анкетирование, сравнение, группировка, системный и статистический анализ и синтез.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили Федеральные и территориальные законодательные акты и постановления, методические материалы, статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ, Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Астраханской области, данные бухгатерского учета и отчетности строительных организаций Астраханской области, в частности, ОАО ПСК Строитель Астрахани, ООО ДК Астраханмонтажстрой

Положения, выносимые на защиту:

1. Предпринимательская деятельность в строительстве осуществляется в условиях существенного влияния внешних факторов Ч политических, экономических, социальных, конкурентных, научно-технического прогресса, которые определяют формирование стратегического управленческого учёта. На моделирование системы управленческого учёта оказывают влияние внутренние факторы - технико-технологические (общие, специальные) и организационные. Постановка управленческого учёта в строительстве дожна адекватно и поно отражать специфику этого производства.

2. Принятие управленческих решений по рационализации издержек осуществляется на основе эффективных форм контроля: налогового, по областям сосредоточения затрат, бюджетирования и управления оборотными активами.

3. Оценка информационного обеспечения процесса управления затратами в строительной индустрии выявила необходимость разработки принципиально новой системы учёта затрат и взаиморасчётов, интегрированной системы получения, обработки информации и достижения на её базе текущих и глобальных стратегических целей организаций.

4. Усиление контрольного значения и повышение информативности учетных данных дожно основываться на выделении в качестве мест возникновения затрат и центров ответственности строительных бригад и звеньев, объектов и участков, функциональных отделов строительной организации, установлении показателей оценки их деятельности и ответственности за осуществляемые затраты.

5. Эффективность учета затрат на качество строительной продукции (работ, услуг) обусловлена необходимостью применения комплексного подхода в определении состава и классификации затрат на качество, установлении порядка отражения в себестоимости допонительных затрат на повышение качества продукции.

6. Механизм управления затратами строительного производства требует совершенствования методики предварительного и последующего контроля издержек на всех стадиях создания строительной продукции применением системного подхода и создания самостоятельной подсистемы анализа издержек.

Научная новизна диссертационной работы заключается в том, что автором разработаны теоретические положения и практические рекомендации по организации управленческого учета и контроля затрат на качество продукции в строительных организациях.

Наиболее существенные результаты, полученные в ходе исследования и составляющие его научную новизну, сводятся к следующим положениям:

1. уточнено понятие управленческого контроля, как процесса обеспечения функционирования объекта в соответствии с принятыми управленческими решениями, направленными на успешное достижение поставленных целей;

2. дана авторская интерпретация понятий: качество, как степени полезности объекта, непосредственно реализованной в его потребительной стоимости; затраты на качество, под которыми следует понимать совокупность затрат, обусловленных требованием достижения или поддержания оптимального уровня качества на предприятии, т.е. обусловленных планомерным контролем качества, мероприятиями по предотвращению и исправлению ошибок внутри и вне предприятия;

3. выявлены особенности функционирования и развития строительной отрасли, вызывающие необходимость формирования эффективной системы управленческого учёта как основы адаптации строительных организаций к происходящим изменениям и разработана классификация статей затрат на качество, позволяющая с достаточной понотой и достоверностью определить их связь с производственными процессами в строительстве;

4. предложена схема документооборота, позволяющая персонализировать учетную информацию в соответствии с делегированием пономочий и ответственности руководителей за контролируемые затраты;

5. обоснована модификация традиционного подхода к управлению издержками, включающая применение децентрализации и системного подхода в анализе издержек строительства с учётом их зависимости от эффекта эмерджентности и требований синхронизации работ;

6. предложена расширенная структура затрат на качество строительной продукции, включающая допонительно расходы на страхование профессиональной ответственности и строительных рисков, потери от брака, отчисления в резерв на гарантийный ремонт строительных объектов и др.;

7. разработаны практические рекомендации по формированию системы управленческого контроля, позволяющей систематически оценивать и управлять величиной затрат на качество строительной продукции.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что впервые для организаций строительного комплекса Астраханской области была предложена и обоснована методика формирования системы управленческого учёта и контроля затрат на качество и пути их рационализации.

Теоретические результаты диссертационного исследования могут быть использованы при разработке системы управленческого учёта и контроля затрат на качество в организациях строительной индустрии.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в преподавании дисциплин Бухгатерский управленческий учет, Бухгатерский учет в строительных организациях для студентов и преподавателей вузов, для повышения квалификации работников бухгатерских и других управленческих служб строительных организаций.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались, обсуждались и вошли в сборники научных трудов международных, всероссийских, региональных и межвузовских научно-практических конференций 2005-2008гг. городов Астрахани, Воронежа, Махачкалы, Новосибирска. Отдельные результаты исследования внедрены в практику бухгатерского учета в ОАО ПСК Строитель Астрахани, ООО ДК Астраханмонтажстрой

Публикации. Основные положения диссертационной работы изложены в 8 публикациях общим объемом 3,27 п.л. и в.т.ч. авторских 2,1 п.л.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Салихов, Саид-Ансар Сайд-Мустафаевич

Заключение

На основе анализа отечественного и зарубежного опыта в диссертации доказано, что в информационной системе управления строительной организации важную роль играет правильная организация управленческого учета как основного и достоверного источника управленческой информации.

Конкретные формы организации управленческого учета многообразны, что объясняется влиянием множества внутренних и внешних факторов. В той связи нами проанализированы различные точки зрения отечественных и зарубежных ученых и специалистов на построение управленческого учета затрат в строительных организациях.

Исследовав конкретно организационно-технические особенности строительного производства, которые определяя специфику формирования затрат в этой отрасли, влияют на организацию их управленческого учета и контроля, нами отмечается, что, прежде всего, особенности строительства как отрасли материального строительства складывались на протяжении длительного времени и объясняются характером его конечной продукции, специфическим условиями труда, рядом специфик применяемой техники, технологии и организации производства, управления и материально-технического обеспечения.

Однако на построение управленческого учета затрат влияют не только указанные особенности строительного производства и его продукции, но и процессы происходящие в нем. Строительная отрасль как показывают статистические данные, находится в постоянном развитии и на современном этапе в ней продожаются процессы концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования. Их влияние усложняет процесс формирования затрат строительных организаций и, как следствие, определяют информационные потоки, сопровождающие эти процессы.

На основе указанных выше особенностей строительной отрасли и их проявлений в экономике строительных организаций нами выявлены специфические черты управленческого учета затрат.

Перестройка системы управления капитальным строительством в нашей стране, создание крупных организаций строительного комплекса, ориентированных на создание конечной строительной продукции в условиях их самостоятельности и самофинансирования, изменение самого характера строительного производства предопределяют необходимость соответствующей коррекции организации и методики контроля во всех его аспектах.

С точки зрения субъекта контроля существует значительное разнообразие видов контроля. В этой связи нами доказано, что самыми эффективными являются те, которые наиболее поно соответствуют методу управления по целевым затратам. По сути, этот метод является целостной концепцией, поддерживающей стратегию снижения затрат и реализующей функции планирования строительного производства, превентивного контроля издержек и калькулирования целевой себестоимости строительной продукции в соответствии с рыночными условиями. Он интегрирует в себе весь стратегический инструментарий управления затратами: анализ цепочки ценностей, стратегическое позиционирование, а также анализ затратообразующих факторов. В этой связи эффективны виды контроля, которые учитывают фазы воспроизводственного цикла и функциональную природу субъекта контроля.

Разделение на оперативный и стратегический виды управленческого контроля обусловлено концепцией затрат. Из нее следует, что любое предприятие занимает определенное место в цепочке ценностей и на уровень затрат влияет четыре фактора: 1) связь с поставщиками; 2) связь с потребителями; 3) технологические связи внутри цепочки ценностей одного подразделения; 4) связь между цепочками ценностей подразделений внутри предприятия. В оперативном управленческом контроле затрат рассматривается лишь последние два звена, которые занимают центральное место в учете затрат на производство. Но такая ситуация, как уже отмечалось, ограничивает влияние на затраты. В случае, когда исчерпаны возможности снижения и оптимизации затрат внутри предприятия, его высшее руководство вынуждено будет рассматривать внешние связи и среду, то есть принять во внимание стратегические аспекты контроля затрат.

Кроме того, на наш взгляд, правомерно выделение налогового контроля затрат в строительстве. В диссертации предложены возможные пути улучшения налогового контроля затрат. Проводя аналогию с другими видами контроля, отметим, что максимальный эффект от налогового контроля получается, когда его осуществляют на ранних стадиях расходования ресурсов.

Для достижения эффективности системы внутрихозяйственного контроля конкретной строительной организации определены цели, объекты и задачи контроля.

В диссертации обосновано, что наиболее эффективным инструментом контроля затрат в строительном производстве является бюджетирование, поскольку в его рамках одновременно осуществляется административный и финансовый контроль. Более того, в систему бюджетов органично вписываются остальные виды контроля, а также финансовые и нефинансовые показатели. Сочетание этих свойств делает систему бюджетов реальным инструментом рационализации издержек.

В число методов финансового контроля затрат включается, на наш взгляд, и управление оборотным средствами (капиталом).

Ключевой проблемой системы управления затратами отечественные авторы по праву считали ее информационное обеспечение. Принятие управленческих решений, по существу, является процессом преобразования информации в действие.

Совершенствование системы управления затратами строительной организации неразрывно связано с развитием управленческого учета, который дает возможность контролировать и анализировать достижение поставленных целей, получать своевременную, достоверную и объективную информацию, необходимую для подготовки и обоснования управленческих решений на разных уровнях.

Чтобы повысить аналитичность, оперативность и усилить контроль над производственными затратами и калькулированием себестоимости в строительстве, следует, на наш взгляд, пересмотреть методологические основы организации аналитического учета и формирования статей затрат. Для достижения данной цели необходимо разработать принципиально новую номенклатуру статей затрат на производство в строительстве.

Организация управленческого учета требует разработки такой номенклатуры статей затрат, которая наиболее поно отвечает целям отдельно взятой строительной организации. Как правило, чем детальнее структура калькуляции себестоимости строительной продукции, тем эффективнее она для целей системы управления затратами и себестоимостью. Информационное качество системы учета затрат значительно повышается, поскольку подобная группировка усиливает аналитичность производственного учета путем большей степени детализации информации, необходимой для принятия обоснованных управленческих решений.

Совершенствование информационной базы, необходимой для принятия управленческих решений в строительной организации, дожно осуществляться по следующим направлениям: органичное сочетание учета с анализом и выход его непосредственно на управление строительным производством Ч для этого требуется устранить автономии информационной базы учета и предоставить возможность ее использования для анализа и принятия управленческих решений; повышение активной роли учета в развитии самостоятельности предприятий, с разработкой для этого многоступенчатой системы учета, ориентированной на низовые уровни управления (мастер, прораб, начальник смены и т. д.); формирование учета как гибкой динамической системы, выступающей связующим звеном между объектом и субъектом управления, объективно отражающей хозяйственные процессы и явления; создание единой информационной базы данных и методологического обеспечения учетного процесса; напонение информационной базы системы учета фактическими данными, отражающими хозяйственные процессы; построение системы обработки учетно-отчетной информации с учетом особенностей различных типов и структур строительных организаций.

Используемая в настоящее время номенклатура статей себестоимости сложилась под влиянием организационно-технических особенностей строительства и методики составления смет и не позволяет с достаточной понотой и достоверностью выяснить связь между статьей и определяющими ее производственными процессами, так как статьи чрезмерно обширны. Недостаточно четко разделены виды расходов, отличающиеся друг от друга содержанием, условиями возникновения и характером влияющих факторов.

Как показало изучение теории и практики учета затрат в целях формирования информации для управления затратами номенклатура затрат строительного производства дожна включать следующие статьи:

1. Материалы, в том числе: а) основные материалы б) строительные конструкции и детали в) прочие материалы

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3. Расходы на оплату труда рабочих: а) основная заработная плата производственных рабочих б) допонительная заработная плата производственных рабочих

4. Отчисления на социальное страхование производственных рабочих

5. Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов

6. Транспортные услуги сторонних организаций

7. Стоимость работ, выпоненных субподрядчиками

8. Установленное оборудование (франко-склад УПТК)

9. Расходы на обеспечение качества строительных работ

10.Потери от брака

11 .Общеучастковые расходы ^.Общехозяйственные расходы

Раздельный учет общеучастковых и общехозяйственных расходов -одно из существенных условий эффективного управления затратами строительства: во-первых, накладные расходы занимают в себестоимости строительной продукции значительный удельный вес; во-вторых, чтобы управлять затратами, надо точно знать от каких факторов они зависят, где и кем они осуществляются.

Чтобы обеспечить их раздельный учет, прежде всего, необходимо четко определить состав каждой группы затрат. На основании анализа состава накладных расходов и принадлежности их к различным звеньям строительной организации, мы определили следующий состав общеучастковых (приложение 5) и общехозяйственных расходов (приложение 6).

Принципиальной особенностью управленческого учета для целей управления является необходимость определения затрат не только по организации в целом, но и по местам их возникновения и центрам ответственности.

На практике нередко планирование, нормирование, учет и контроль затрат осуществляется только по строительной организации в целом и строительным участкам, что резко снижает информационные и контрольные возможности учета. Чтобы повысить информативность и контрольные качества учетной информации в качестве места затрат строительного производства дожны выделяться строительные бригады (звенья рабочих), объекты строительства, строительные участки, функциональные отделы строительной организации.

Контроль затрат наиболее эффективен в момент их возникновения. Для контроля по статьям прямых затрат (материалам и заработной плате рабочих) дожны использоваться нормативные затраты, которые рассчитываются по нормам, тарифам и данным прошлых лет о потребности в труде и материалах.

С целью совершенствования учета и контроля затрат в первичных центрах затрат (бригада, звено) нами разработаны и допонены ряд первичных учетных документов: единый - наряд-заказ; ведомость учета прямых затрат; ведомость учета материалов по объекту; специальный отчет прораба; ведомость учета затрат общей суммы затрат по строительному участку; отчет о затратах по участку и др.

В результате организация учета затрат строительного производства по местам их возникновения и центрам ответственности дает всю необходимую информацию для повседневного управления затратами строительного производства. Это резко повышает эффективность управления затратами строительного производства.

Далее нами установлено, что функция контроля в системе управления теснейшим образом связана с анализом хозяйственной деятельности. Связь контроля и анализа носит характер диалектического единства. С одной стороны, контроль является одной из функций анализа, при помощи которой дается оценка выпонения плановых заданий, соблюдения рациональных параметров производства, обоснованности управленческих решений и т. п. С другой стороны, при выпонении своих задач контроль широко использует приемы экономического анализа и результаты аналитического исследования хозяйственных процессов и явлений. Эта особенность контроля четко проявляется в управлении производственными затратами предприятий строительного комплекса, где без предварительного анализа невозможно проконтролировать, например, рациональность проектных затрат, эффективность промышленного изготовления сборных конструкций, результативность организационно-технических мероприятий, оказывающих воздействие на размер издержек различных участников строительства, и т. д.

В то же время экономический анализ себестоимости продукции и контроль производственных затрат в строительных организациях различаются задачами и подходом к изучению издержек.

В условиях конкуренции усиление роли анализа обусловлено насущной необходимостью перехода от оценки выпонения заданий, выявления отклонений, измерения влияния факторов на себестоимость к управлению издержками строительства.

Выделение управленческого анализа в самостоятельную подсистему в составе системы управления во многом способствовало бы превращению снижения себестоимости конечной строительной продукции в планово управляемый процесс.

Эволюция организационных форм управления строительством, приведшая к образованию крупных многоотраслевых объединений строительного комплекса, объективно повышает роль управленческого учета как важнейшего средства выявления и контроля издержек, связанных с созданием конечной строительной продукции.

Стимулирование снижения издержек базируется на объективной аналитической оценке результатов хозяйственной деятельности трудовых колективов и отдельных испонителей. К тому же эффективность самого стимулирования может быть выявлена лишь посредством анализа реальной взаимосвязи применяемых стимулов и динамики показателей себестоимости продукции.

Таким образом, анализ буквально пронизывает всю систему управления себестоимостью строительной продукции. В то же время самостоятельная подсистема анализа производственных затрат играет особую роль в управлении процессами формирования себестоимости строительной продукции, постоянно возрастающую по мере расширения сферы действия анализа в рамках укрупняющихся хозрасчетных звеньев строительной индустрии.

Современная крупная строительная организация характеризуется сложной иерархической структурой, сочетанием централизованного управления с оперативно-хозяйственной самостоятельностью производственных единиц, наличием внутренних вертикальных и горизонтальных связей. Деятельность каждого подразделения оказывает влияние на показатели работы организации в целом.

Традиционный подход к изучению затрат в контексте анализа хозяйственной деятельности, основанный на рассмотрении издержек отдельных производственных единиц, не позволяет глубоко исследовать себестоимость продукции строительных организаций как целостных систем. Поэтому при анализе производственных затрат таких сложных хозяйственных образований необходим системный подход. При его 1 использовании затраты любого структурного подразделения организации дожны анализироваться с точки зрения их воздействия на критерий оптимальности всей системы. Такой подход дает возможность определять воздействие, которое оказывают процессы совершенствования производства в структурных единицах не только на показатели их затрат, но и на себестоимость продукции строительной организации в целом. Это позволяет централизованно проводить наиболее эффективную организационную и техническую политику, подчиняя цели отдельных участников строительного процесса главной цели этой системы.

Превращение строительства в производство, объединяющее многочисленные подразделения различного отраслевого характера, ставит перед анализом себестоимости строительной продукции новые задачи, связанные с изучением затрат на разных стадиях инвестиционного процесса.

Внедрение новых технологий, создание многоотраслевых производственных комплексов, усложнение хозяйственных связей в строительстве объективно требуют перестройки методики аналитической работы, перехода к технико-экономическому анализу, учитывающему все особенности техники, технологии и организации интегрированного производства в многоотраслевых объединениях строительного комплекса.

В строительстве проблема качества строительной продукции и затрат на ее обеспечение получает особую значимость как для заказчиков, так и для самих строительных компаний. Управление строительными проектами предполагает ориентацию на современные технологии строительства, четкую организацию производственных процессов, принципы пообъектного бюджетирования и оценку рисков.

Качество строительной продукции формируется на двух уровнях: в процессе проектирования объекта строительства и производства строительно-монтажных работ.

В целях обеспечения конкурентоспособности услуг на рынке строительства необходима разработка и внедрение системы менеджмента качества.

Последовательная реализация принципа процессного подхода в системах менеджмента качества доказала истинность следующих положений:

1) Целью учета затрат на качество является информационное моделирование управленческих процессов его обеспечения в соответствии с утвержденной политикой в области качества, контроль, анализ и оптимизация затрат по всем стадиям жизненного цикла продукции.

2) Управление качеством и управление затратами является двумя тесно взаимосвязанными аспектами системы менеджмента организации.

3) Управленческий учет в системе качества, являясь составной частью процесса управления, складывается из взаимосвязанных этапов формирования и обработки информации: непосредственно учета и калькулирования затрат на качество и составления отчетности о деятельности изготовителя (производителя) в рамках системы качества.

4) В системе управленческого учета, используя принципы его организации, принятые в соответствии с международными бухгатерскими стандартами, необходимо совмещать учет затрат на качество с составлением бюджета процессов.

Для рациональной организации учета затрат на качество строительной продукции необходимо классифицировать затраты качество, т.е. определить их состав и структуру. Отметим, что специально разработанной классификации затрат на качество в строительных организациях не существует. Однако можно выделить все затраты на качество в три группы:

1. Затраты на оценку качества продукции Ч это стоимость оценки достижения требуемого качества работ, выпоняемых на любой стадии петли качества.

2. Затраты на предупреждение возникновения дефектов Ч т.е. на исследование, предупреждение и снижение роста несоответствия или дефекта.

3. Затраты, обусловленные внутренними и внешними отказами продукции. Издержки вследствие внутренних отказов - это издержки из-за несоответствия или дефектов, обнаруженных внутри организации на любой стадии петли качества до передачи изделия от поставщика к покупателю. Издержки вследствие внешних отказов - это издержки из-за несоответствия или дефектов, обнаруженных после поставки заказчику (потребителю).

Задача повышения ответственности за качество работ требует организации системного учета затрат по браку и выделения соответствующей статьи себестоимости для отражения потерь от брака в строительном производстве. Выделение отдельной статьи себестоимости Потери от брака обяжет производителей работ оформлять и учитывать затраты по строительному браку. Отдельно рассмотрен учет затрат по исправлению брака в период гарантийных сроков, выявленного по объектам, сданным заказчику в прошлые годы. В результате исследования нормативных документов, предложений экономистов и практики учета затрат по исправлению брака в период гарантийных сроков в диссертации предлагается применять механизм страхования профессиональной ответственности строительных организаций и покрывать затраты по гарантийному ремонту за счет средств страхового возмещения.

В диссертации обосновано применение механизма страхования профессиональной ответственности строительных организаций и послепусковых гарантийных обязательств.

Для обеспечения системного учета затрат на качество строительной продукции предлагается ввести в План счетов бухгатерского учета собирательно-распределительный счет 22 Затраты на качество. По дебету его в течение месяца будут отражаться все затраты, связанные с качеством, а по окончании месяца с его кредита они будут списаны на счета 20 Основное производство, 25 Общеучастковые расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве, 97 Расходы будущих периодов и др.

Управление строительными проектами предполагает ориентацию на современные технологии строительства, четкую организацию производственных процессов, принципы пообъектного бюджетирования и оценку рисков.

Политика качества интегрирована в общую стратегию строительной организации и является фундаментальной частью стратегического планирования развития строительной компании и поностью согласуется с методами и путями достижения поставленных целей.

Для выпонения целевых задач, сформулированных при выработке политики качества, руководство качеством осуществляется через систему управления качеством. Система управления качеством определяется тремя уровнями руководства: уровень высшего руководства, куда входит Совет по качеству во главе с генеральным директором; уровень упономоченного представителя руководства по качеству и службы качества предприятия; уровень линейных работников и рабочих.

Принимая во внимание широкий спектр работ, выпоняемых строительными организациями, контроль качества включает большое разнообразие организационных мер и технических приемов.

Гарантия качества обеспечивается тем, что система взаимодействия подразделений и служб строительной организации направлена на то, чтобы на строительной площадке были созданы такие условия обеспечения материально-техническими ресурсами и персоналом, чтобы обеспечить безусловное выпонение контракта, как по срокам, так и по критериям качества проекта.

В зависимости от уровня руководства в диссертационной работе предложено распределение обязанностей по обеспечению качества.

Основные положения обеспечения и контроля качества на строительстве определяются содержанием функциональных структур системы обеспечения качества, которые составляют внутрипроизводственную систему контроля качества строительно-монтажных работ.

В системе управленческого контроля предлагается также организовать наблюдение за качеством строительно-монтажных работ, выпоняемых структурными подразделениями. Такое наблюдение за качеством работ дожно осуществляться как со стороны ответственных лиц подрядной строительной организации - мастеров, прорабов и начальников участков, I так и со стороны заказчика. Для этого предлагается заказчику для осуществления соответствующего контроля и надзора за строительством заключить договор с инженером или инженерной организацией об оказании заказчику услуг такого рода.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Салихов, Саид-Ансар Сайд-Мустафаевич, Астрахань

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая (Принята Государственной Думой 22 декабря 1995 г.).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая (Принята Государственной Думой 16 июля 1998 г., одобрена Советом Федерации 17 июля 1998 г.) и часть вторая (Принята Государственной Думой 19 июля 2000 г., одобрена Советом Федерации 26 июля 2000 г.)

3. Положение о лицензировании строительной деятельности (Постановление Правительства РФ от 25 марта 1996 г. № 3 51)

4. Положение по ведению бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н)

5. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров строительного подряда ПБУ 2/2008 (Приказ Минфина РФ от 24 октября 2008г. № 116н)

6. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43 н)

7. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01 (Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н)

8. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн)

9. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

10. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (Постановление

11. Государственного комитета РФ по вопросам архитектуры и строительства от 4 декабря 1995 г. № БЕ-11-260/7)

12. Временное положение о страховании строительных рисков при лицензировании строительной деятельности (Приказ Минстроя РФ от 30 января 1997 г. № 12)

13. О примерах практического страхования объектов строительства (Письмо Госстроя РФ от 21 января 1998 г. № ВБ-12-22/7)

14. О затратах на платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию (Письмо Госстроя РФ от 5 июля 2000 г. № НЗ-2855/7)

15. Методические указания по определению стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-1.99 (Постановление Госстроя РФ от 26 апреля 1999 г. №3 1)

16. Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве МДС 81-4.99 (Постановление Госстроя РФ от 17 декабря 1999 г. № 76)

17. Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (Письмо Минфина СССР от 7 марта 1960 г. № 63)

18. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 11 ноября 1999 г. № 100)

19. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте (Постановление

20. Государственного комитета РФ по статистике от 28 ноября 1997 г. №78)

21. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 29 декабря 2000 г. №136)

22. Автоматизированное управление затратами на предприятии / В. П. Кустарев, JI. П. Беликова, В. П. Холоднова, JI. И. Путинцев. Под общ.ред. В. П. Кустарева. JL: Машиностроение. Ленингр. отд-ние, 1990.-226 с.

23. Адамов Н.А. Производственный учет Ч основа управленческого учета в строительстве // Аудиторские ведомости, 2003, №11.

24. Адамов Н. А. Бухгатерский учет и налогообложение в строительстве. М.: Финансы и статистика, 2005. - 160 с.

25. Адамов Н.А. Субъекты и объекты внутрихозяйственного контроля при подрядном строительстве // Строительство: налогообложение, бухучет. 2006. - №6. С. 14-21.

26. Адамов Н.А. Калькулирование себестоимости вспомогательных производств строительстве // Строительство: налогообложение, бухучет, 2005, № 1.

27. Акофф Р. Планирование будущего корпорации: Пер с англ. М.: Прогресс, 1985.

28. Апчерч Алан Управленческий учет: принципы и практика. М.: Финансы и статистика, 2002.

29. Аксененко А.Ф., Бобижанов М.С. Учет расходов по местам формирования затрат и сферам ответственности на предприятиях в условиях рыночной экономики. М.: Центральный Российский Дом Знаний, 1993.

30. Альперин JI. Освоение стандартов ИСО серии 9000 на российских предприятиях: трудности и пути их преодоления // Стандарты и качество. 2006. - №9. - с. 52-55.

31. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия.- СПб.: Питер, 2006.

32. Афанасьев В.А. Поточная организация строительства. Л.: Стройиздат, Ленингр. отделение, 1990. 320 с.

33. Бажин И.А. Предварительный этап налогового аудита в строительной организации // Аудиторские ведомости, 2006. №5. Ч С. 71-78.

34. Бариленко В.И. Анализ себестоимости продукции в объединениях строительного комплекса. Ч М.: Финансы и статистика, 1990. Ч 191 с.

35. Баширов А.А. Калькулирование себестоимости в строительстве. М.: Финансы, 1980.- 128 с.

36. Безверхий С.Ф. Управление качеством на современном этапе // Стандарты и качество. 2003. - №1. - с. 14-22.

37. Белоусов Н.Д., Васильев В.Д., Чикишева Н.М. Финансовое аналитическое планирование в строительных организациях. -СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2003.-163 с.

38. Бойкова М. Экономия в строительстве //Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, №21.

39. Бойко Е. А. Бухгатерский управленческий учет / Е. А. Бойко и др. -Под ред. Проф., д.э.н., А.Н. Кизилова, проф., д.э.н., И.Н. Богатой. -Ростов н/Д: Феникс, 2005. 380 с.

40. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. Пособие. М.:

41. Финансы и статистика, 2002. 384 с.

42. Бочаров В. В. Оборотные средства строительно-монтажных организаций. М.: Финансы и статистика, 1988. - 84 с.

43. Бочаров В. В. Внутрифирменное финансовое планирование и контроль: Учебное пособие. СПб и др.: Питер: Питер Бук, 2000. -203 с.

44. Бузырев В.В. Противозатратный механизм в строительстве. Л.: Стройиздат. Ленингр. отд-ние, 1990. - 144 с.

45. Бузырев В.В., Ивашениева Т.А., Кузьминский А.Г., Щербаков А.И. Экономика строительного предприятия: Учеб. пособие. Новосибирск: НГАСУ, 1998.-3 12с.

46. Бургер А. Содержание и методы управления расходами // Бухгатерский учет. 1996, №5.

47. Бурцев В.В. Система внутреннего контроля коммерческой организации. Дисс. на соиск. уч. ст. к.э.н. 1998 г. Москва.

48. Бухгатерский учет и аудит в строительстве: Учеб. пособие / В.А. Лукинов, А.А. Карпенко, С.С. Романова; Под ред. В.А. Лукинова. -М.: Юрайт, 1998. -474 с.

49. Валебникова Н. В., Василевич И. П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - №18. С. 53-58.

50. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер с англ./ Гл. ред. серии Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. - 725 с.

51. Васильев В.М. Управление строительным производством. СПб.: СПбГАСУ, 2001 - 208 с.

52. Васин Ф.П. Учет и внутрихозяйственный расчет. М.: Финансы и статистика, 1981.-142 с.

53. Васин Ф.П. К вопросу о классификации затрат на производство // Бухгатерский учет. 1995, № 4 - с. 51-52.

54. Бахрушина М. А. Управленческий анализ. М.: ОМЕГ А-Л, 2004. 432 с.

55. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. пособие / ВЗФЭИ. М: ЗАО Финстатинформ, 2006. - 359 с.

56. Воков Н.Г. Бухгатерский учет в строительстве. М.: Финансы и статистика, 1990.-238 с.

57. Врублевский Н. Д. Построение системы управленческого учета // Бухгатерский учет, 2000, № 17.

58. Всеобщее управление качеством: Учебник для вузов / О.П. Глудкин, Н.М. Горбунов, А.И. Гуров, Ю.В. Зорин; под ред. О.П. Глудкина. -М.: Радио и связь, 1999. 600 с.

59. Галимзянов Р. Ф. Контроль за налогами на предприятии/ Р. Ф. Галимзянов.- 2-е изд. перераб. и доп. Уфа: Эксперт, 1999. - 415 с.

60. Гарифулин К. М. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции. 1986. Казань: Изд-во Казан. Университета, 1986. - 235 с.

61. Гейц И.В. Бухгатерский учет работы строительных машин и механизмов. // Консультант бухгатера. 2000, № 1.

62. Горлов В.В. Управленческий учет в строительных организациях // Аудиторские ведомости, 2003, №4.

63. Грибков А.Ю. Учет затрат по договорам страхования имущества в организациях // Бухгатерский учет. № 2 Ч 2005. Ч с. 33-38.

64. Джон К. Шанк, Виджей Говиндараджан. Стратегическое управление затратами / Пер с англ. Спб.: ЗАО Бизнес Микро, 1999. 288 с.

65. Джуран Д. Все о качестве: Зарубежный опыт. Выпуск 2. Высший уровень руководства и качество. М., 1993.

66. Друрй К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с англ., Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. - 557 с.

67. Дьячков М.Ф. Анализ хозяйственной деятельности в строительстве: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1987. - 264 с.

68. Ерофеева В. А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. М.: Финансы и статистика, 1992. - 192 с.

69. Ерофеева В.А., Принцева С.А. Организация бухгатерского учета вчстроительстве: Учеб пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1998. - 151 с.

70. Жарковская Е.П., Романова К.Г., Романова С.С. Анализ хозяйственной деятельности строительных организаций. М.: Стройиздат, 1989. - 252 с.

71. Захарьин В.Р. Бухгатерский учет в подрядных строительных организациях. -М.: Современная экономика и право, 1999. 160 с.

72. Захарьин В.Р. Особенности учета вторичных материалов в строительных организациях. /7 Консультант бухгатера. 2000, № 4.

73. Захарьин В.Р. Особенности применения подрядными строительными организациями счета 36. // Консультант бухгатера. 2000, №5.

74. Зудилин А.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран: Учеб. пособие. М.: Изд-во УДН. 1986. Ч 194 с.

75. Ивашкевич В. Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгатерский учет. 2000. - №5. - С. 56-59.

76. Ивашкевич В. Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для вузов. -М.: Экономист, 2003. 618 с.

77. Ивашкевич В. Б., Зайцев С. Н. Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгатерский учет. 1996. - №12. - С. 3438.

78. Казанский Ю.Н., Немчин A.M., Никешин С.Н. Строительство в США и России. Экономика, организация и управление. СПб.: Издательство ДваТ-рИ, 1995.-438 с.

79. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 352 с.

80. Камаев А.Н. О группировках затрат в производственном учете // Бухгатерский учет. 1994. - № 9-е. 15-20.

81. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.-350 с.

82. Кашаев А. Н. Проблемы учета и анализа экономической эффективности в производственных объединениях. М.: Финансы, 1978.-264 с.

83. Кашаев А.Н. Организация бухгатерского учета в производственных объединениях. М.: Финансы и статистика, 1986. - 192 с.

84. Керимов В.Э., Петрище Ф.А. и др. Методы управления затратами и количеством продукции. М.: ИКЦ Маркетинг, 2002. - 320 с.

85. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник 4-е изд., изм. И доп. -М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2005 - 460 с.

86. Ковалев В. В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995. -358 с.

87. Кожинов В. Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета. М.: ИД-ФБК ПРЕСС, 2000. 144 с.

88. Кожинов В. Я. Бухгатерский учет. Прогнозирование финансового результата: Учебно-методическое пособие. М.: Экзамен, 1999.-320с.

89. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1999.- 144 с.

90. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е. А. Ананькина, С. В. Данилочкин, Н. Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н. Г. Данилочкиной. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 279 с.

91. Кремнев Г Р. Управление производительностью и качеством: 17-модульная программа для менеджеров Управление развитием организации. Модуль 5. М.: ИНФРА-М, 2004. - 312 с.

92. Кужельный Н. В. Бухгатерский учет и его контрольные функции: Практическое руководство.-М.: Финансы и статистика, 1985.-143 с.

93. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. -М: Финансы и статистика, 1988. 165 с.

94. Леготин Ф. Я., Леготин А. Ф. Управление затратами и ценообразованием. М.: Финансы и статистика, 1993. - 115 с.

95. Линдере Майкл Р., Фирон Харольд Е. Управление снабжением и запасами. Логистика. 11-е изд. - СПб.: Полигон, 2005. - 175 с.

96. Либерман И.А. Управление затратами в строительстве. Ч Москва: ИКЦ МарТ, Ростов н/Д: издательский центр МарТ, 2005 304 с.

97. Литвин Б.М., Пушкарь М.С., Наринский А.С. Учет затрат и калькулирование себестоимости в строительстве. М.: Финансы и статистика, 1984. Ч 125 с.

98. Мазур И.И. Управление качеством: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности Управление качеством / И.И. Мазур, В.Д. Шапиро; Под общ. ред. И.И. Мазура 2-е изд. - М.: Омега-Л, 2007. - 400с.

99. Мацкевичюс И. С., Кальчинскас Г. Л. Управление затратами в АСУП. М.: Финансы и статистика, 1989. - 221 с.

100. Менеджмент в строительстве: Учебное пособие / Под ред. И.С. Степанова. -М: Юрайт, 1999.-540 с.

101. Менеджмент качества и обеспечение качества продукции на основе международных стандартов ИСО./ Свиткин М.З., Мацута В.Д., Рахлин К.М. СПб.: Изд-во СПб картофабрики ВСЕГЕИ, 1999. - 403 с.

102. Менеджмент систем качества: Учеб. пособие / М. Г. Круглов, С.К. Сергеев, В.А. Такташов и др. М.: ИПЕС Издательство стандартов, 1997. - 368 с.

103. Методика формирования подсистемы оценки затрат на качество. / Тобис В.И., Кузнецова В.В., Гнесина Н.К. М.: ВНИИС, 1995. - 59 с.

104. Минаев Э. С., Агеева Н. Г., Аббата Дага А. Управление производством и операциями: 17-модульная программа для менеджеров Управление развитием организации. Модуль 15. М.: ИНФРА-М, 2005. - 328 с.

105. ЮЗ.Мхитарян В. С. Статистические методы в управлении качеством продукции. Ч М.: Финансы и статистика, 1982.

106. Мюлер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива: Пер с англ. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 136 с.

107. Мюлер К. Некоторые аспекты внедрения систем качества в промышленности // Стандарты и качество. 2006. - №3. - с. 58-64.

108. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры: Пер. с немецкого М.И. Корсакова. \1: ЗАО ФБК-ПРЕСС, 1996. -160 с.

109. Наринский А.С. Системный учет качества в строительстве. М.: Финансы и статистика, 1981. - 112 с.

110. Наринский А.С. Калькулирование себестоимости в строительстве: Учебник -М.: Финансы и статистика, 1988. 191 с.

111. Наринский А. С., Гаджиев Н. Г. Контроль в условиях рыночной экономики. М.: Финансы и статистика, 1994.-176 е.: ил.

112. Нив Г. Пространство доктора Деминга. Кн. 1: Пер. с англ. Тверь: Городской общественный фонд Развитие через качество, 1998.- 373 с.

113. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике. //Бухгатерский учет. 1996, № 1 - с. 16-22., № 2 - с. 47-51., № 3-е. 47-52.

114. Николаева С.А. Учет: какой и для каких целей. Вопросы адаптации управленческого учета в России. // Экономика и жизнь. 1996, № 47 - с. 28.

115. Организация строительного производства: Учебник для вузов / Т.Н. Цай, П.Г. Грабовый, В.А. Большаков и др. М: Изд-во АСВ, 2004. - 432 с.

116. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003.-224 с.

117. Палий В.Ф. Развитие методологии управленческого учета // Бухгатерский учет, 2004, № 12.

118. Пашигорева Г. И., Савченко О. С. Цели и задачи управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - №19. С. 63-65.

119. Платонова Н.В. Формирование себестоимости в системах учета затрат // Финансовая газета, 2005, № 41.

120. Подольский В.И., Дик В.В., Уринцов А.И. Информационные системы бухгатерского учета: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005. - 319 с.

121. Познахивский Е.Е., Тэйф А.З. Оперативный анализ работы строительных трестов и объединений: Практ. руководство. М.: Финансы и статистика, 1984.- 143 с.

122. Попов С. А. Стратегическое управление: 17-модульная программа для менеджеров Управление развитием организации. Модуль 4. М.: ИНФРА-М, 2005. - 344 с.

123. Портер М. Стратегия организации. М.: ЮНИТИ,2006. - 492 с.

124. Пупшис Т.Ф. Особенности строительства и их влияние на информационную систему управления // Строительство: налогообложение, бухучет, 2004, № 3.

125. Райан Б. Стратегический учет для руководителя.- М.: ЮНИТИ,2006. -615с.

126. Регионы России. Основные характеристики субъектов Российской Федерации: Стат. Сб. / Россстат. М. - 2006 г.

127. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа. / М.: Изд-во Приор, 1999. 224 с.

128. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика: Пер. с фр./ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

129. Самигулин А.А. Моделирование в системе управленческого учета // Бухгатерский учет. 1995, № 5.

130. Семенов В. М., Набиев Р. А. Финансы строительных организаций: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2004. - 384 с.

131. Симионова Н.Е. Управление реформированием строительной организации.-М.: 2004.

132. Скоун Тони. Управленческий учет: как его использовать для контроля бизнеса.: Пер. с англ. / Под ред. Н. Д. Эрашвили. М.: Аудит. ЮНИТИ. 2006.-179 с.

133. Соколов П.С. Учет накладных расходов в строительстве // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2004, №38.

134. Строительный комплекс в капиталистической экономике / Я.А. Рекитар,В.Б. Кондратьев, Н.А. Сидорова и др. М: Наука, 1991. -237 с.

135. Строительство в России. 2004: Стат. сб. / Россстат. М., 2005. - 245 с.

136. Строительство в России. 2005:Стат. сб. / Россстат. М., 2006. - 242 с.

137. Строительство в России. 2007:Стат. сб. / Россстат. М., 2008. - 249 с.

138. Суворова С. П. Учет производственных затрат строительных организаций для целей стратегического управления // Строительство: налогообложение, бухучет. 2006. - №6. С. 24-35.

139. Суслова Ю. А. Оценка незавершенного производства в строительных организациях // Строительство: налогообложение, бухучет, 2004, №3.

140. Стуков С. А. Система внутрипроизводственного учета. Ч М.: Финансы и статистика, 1988. 276 с.

141. Технология возведения зданий и сооружений, часть 1: Учебное пособие/Г.С. Касаев-М.:Изд-во АСВ, 1998.- 128 с.

142. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с.

143. Ткач В.И., Бреславцева Н.А., Каращенко В.В. Бухгатерский учет в строительстве (с элементами налогообложения). М.: Изд-во Приор, 2004. - 112с.

144. Управленческий учет по международным стандартам. / Уч. Пособие Под редакцией проф. Я.В. Соколова и доц. А.А. Терехова. СПб: 1998. - 68 с.

145. Управленческий учет с элементами финансового учета: Пособие для подготовки бухгатеров-менеджеров, бухгатеров-аналитиков. / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила / М.: ИНФОРМ, 2004. - 540 с.

146. Ураков Д.У. Учет затрат по сферам деятельности. М.: Финансы и статистика, 1991,- 176 с.

147. Фатхутдинов Р.А. Стратегический менеджмент: Учеб. Для вузов. 3-е изд. М.: ЗАО Бизнес-школа Интел-синтез, 1999. - 416 с.

148. Финансовое планирование и контроль. Под ред. Поукокка М. А. и Тейлора А. X. М.: Инфра-М, 1996. - 345 с.

149. Финансы России. 2004: Стат. сб./ Росстат М., 2004. - 332 с.

150. Финансы России. 2005: Стат. сб./ Росстат М., 2006. - 347 с.

151. Финансы России. 2006: Стат. сб./ Росстат М., 2007. - 341 с.

152. Фридман Пол. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, Юнити, 1997. - 228 с.

153. Хайрулин И. Г. Формирование и использование учетно-аналитической информации для обоснования управленческих решений по выпуску и реализации продукции. Дисс. на соиск. уч. ст. к.э.н. Казань, 1994 г.

154. Хамидулина 3. Ч. Контроль в системе управления промышленным предприятием. Дисс. на соиск. уч. ст. к.э.н. Москва, 1997 г.

155. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем./ М.: Финансы и статистика, 1997. 800 с.

156. Хорнгрен Ч. Т., Фостер Джордж Бухгатерский учет: управленческий аспект.: Пер. с англ./ Под ред. Я. В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 2004. 416 с.

157. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2004. - 320 с.

158. Чумаченко Н. Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. М.: Финансы и статистика, 1973. - 240 с.

159. Шайдурова Н. И. Конкурентоспособность товаров и предприятий: Учебное пособие по дисциплине "Маркетинг" для студентов всех спец. Ч М.: Экзамен, 2003. 279 с.

160. Шим Дж.К., Сигел Дж. Г. Методы управления стоимостью и анализ затрат: Пер с англ. М.: Информ.-изд. Дом Филинъ, 2006. Ч 344 с.

161. Шильникова Г.Г. Финансовый и управленческий учет в строительстве: Учебное пособие. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2005. -232 с.

162. Экономика строительства: Учебник / Под общ. ред. И.С. Степанова. Ч 5-е изд., доп. и перераб. М.: Юрайт-Издат, 2006. - 620 с.

163. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Перс с англ./Под ред. и с предисл. А. М. Петрачкаова. 2-е изд., стереотип. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.

164. Якимчук Ю.В. Развитие предпринимательства в подрядном строительстве. М.: РАГС, 1999.- 124 с.

165. Яругова А. Управленческий учет: Опыт экономически развитых стран. /Пер. с польского С. Н. Рогозиной, Г. И. Лебедевой М.: Финансы и статистика, 1991. - 237 с.

Похожие диссертации

• Влияние системы управления качеством на конкурентоспособность строительной организации
• Измерение значимости характеристик товара в маркетинговых исследованиях
• Повышение эффективности затрат на качество продукции птицеводческих предприятий
• Управленческий учет и контроль затрат на предприятиях швейной промышленности
• Организация управленческого учета и контроля затрат