Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Отраслевые особенности учета затрат на производство продукции в резинотехнической промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Булычева, Татьяна Валерьевна
Место защиты	Нижний Новгород
Год	2007
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Отраслевые особенности учета затрат на производство продукции в резинотехнической промышленности"

На правах рукописи УДК 678 657 44 ББК У05 Б 908

БУЛЫЧЕВА ТАТЬЯНА ВАЛЕРЬЕВНА

ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В РЕЗИНОТЕХНИЧЕСКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Специальность 08 00 12 Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ООЗОТ Ш24

Нижний Новгород - 2007

003071024

Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета, экономического анализа и аудита финансового факультета Нижегородского государственного университета им Н И Лобачевского

Научный руководитель доктор экономических наук, доцент

Мизиковский Игорь Ефимович

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Горшкова Людмила Алексеевна кандидат экономических наук Ретинский Михаил Федорович

Ведущая организация ГОУ ВПО Мордовский государственный

университет им. Н. П. Огарева

Защита состоится 31 мая 2007 г в 14 00 ч на заседании диссертационного совета К 212 166 04 при Нижегородском государственном университете им Н И Лобачевского по адресу 603000, г Н Новгород, ул Б Покровская, д 37, ауд 220

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Нижегородского государственного университета им Н И Лобачевского

Автореферат диссертации разослан 24 апреля 2007 г

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент 4Ж Л Ф Суходоева

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. В условиях жесткой конкуренции, являющейся неотъемлемым элементом рыночной экономики, на первый план выходят методы управления, способные обеспечить конкурентоспособность предприятия и перспективу технического и социального развития Важной составляющей системы управления экономикой, как известно, выступает своевременная и достоверная учетная информация, необходимая для выработки и реализации управленческих решений

Химический комплекс, включающий резинотехническую отрасль - базовый сегмент российской промышленности, который оказывает существенное влияние на структурные изменения в экономике, а также на уровень национальной конкурентоспособности и темпы роста экономики в целом

По данным Минпромэнерю РФ, в химической индустрии в 2006 году насчитывалось около 800 крупных и средних промышленных предприятий и более 100 научных и проектно-конструкторских организаций, опытных и экспериментальных заводов с общей численностью более 740 тыс человек, из них не менее 120 предприятий с численностью более 200 тыс. человек приходится на долю резинотехнической отрасли

В 90-х гг XX в в связи с известными социально-экономическими преобразованиями внимание специалистов было отвлечено от вопросов учета затрат и калькулирования себестоимости в производственных отраслях. По информации Министерства финансов РФ, на 1 января 1990 г действовало 144 отраслевых нормативных документа, тогда как в настоящее время их насчитывается около десяти. Более того, на всех исследованных нами резинотехнических предприятиях отсутствуют внутрихозяйственные учетные стандарты, в том числе по производственному учету.

Многолетнее игнорирование международной учетной политики, застывшие в жестких регламентациях и запретах концептуальные основы, организационная и методологическая отсталость нормативного хозяйства, нормирования и лимитирования производственных затрат, продожающих опираться на затратные цены, объясняет то, что производственный учет не приобрел основные черты, приближающие его к идеям управленческого учета

Отставание производственного учета от зарубежной практики и от современных методов управления экономикой стало неизбежным следствием недооценки себестоимости как экономической категории, ориентированной на повышение цен, при которой политика экономии ресурсов отодвигается на второй план

Нормативный метод, несмотря на все его преимущества и существенную помощь в управлении экономикой промышленным предприятием, так и не получил широкого распространения. Это целиком относится к предприятиям резинотехнической промышленности Такое положение стало следствием многих причин, но главная из них, по нашему мнению Ч исключительный интерес к полученной прибыли, а не к повышению ее за счет экономии ресурсов Руководители предприятий резинотехнической отрасли часто предпочитают быстрое получение прибыли, не заботясь о перспективе ее получения.

Эволюция нормативного учета в России, начавшаяся в 1934г, официально объявленном началом его внедрения, показала, что он внедряся чаще всего по отдельным элементам, и в конечном счете все возвращалось к котловому учету^ е. к поному обезличиванию затрат даже при наличии данных, полученных по принципам нормативного учета Такое положение, как в прошлом, так и в настоящем, обусловлено тем, что для бухгатерии главной задачей бухгатерского учета является формирование финансовой и налоговой отчетности На предприятиях резинотехнической отрасли, как показали результаты диссертационного исследования, сбором, оценкой, обобщением, группировкой и подготовкой информации для принятия управленческих решений занимаются другие службы, мало связанные с бухгатерией, а поэтому, как правило, не рассматриваемые администрацией в качестве надежного поставщика оперативной информации для принятия управленческих решений.

Наши исследования обнаружили, что попытки создания эффективного управления затратами не имели и не могли иметь успеха, так как каждая функция хозяйственного механизма осуществлялась изолированно и только в направлении ее прямых задач, без учета требований всех других функций управления В странах же с развитой рыночной экономикой система accounting связана одной управленческой структурой Ч управленческим учетом Между тем на резинотехнических предприятиях в России указанные функции реализуются многочисленными экономическими службами, аппарат которых, имея постоянную тенденцию к количественному росту, далеко не всегда способен позитивно влиять на экономику предприятия

Порядок ведения и организации нормативного учета как реального механизма совершенствования учета затрат по предприятию в целом и по отдельным подразделениям на предприятиях резинотехнической промышленности в отечественной экономической литературе практически не разработан. Отсутствуют и соответствующие отраслевые нормативные документы в этой области. Не случайно поэтому на всех исследуемых предприятиях превалирует котловой, поностью обезличенный по экономическим элементам затрат, максимально и необоснованно укрупненный в экономически не совместимые группы затрат и объекты калькулирования

Производственные процессы на резинотехнических предприятиях и связанные с ними затраты во многом предопределяются наличием широко развитой системы норм и нормативов различного назначения Эффективное использование норм и нормативов в управлении затратами возможно лишь на основе качественной учетной информации, обеспечивающей оперативное влияние на их выпонение, а также отклонение от действующих норм и нормативов как по натуральной величине, так и по стоимости

Необходимость в реформировании отраслевого производственного учета затрат на базе нормативного учета (российским аналогом системы лStandard-cost) определило направления исследования.

Степень разработанности проблемы. Учету затрат на производство продукции посвятили свои труды отечественные и зарубежные ученые А С Бакаев, П С Безруких, М А Бахрушина, Н Д Врублевский, К М Гарифулин,

В Б Ивашкевич, А Ш Маргулис, Т П. Карпова, В Е. Керимов, Е А Мизиков-ский, И Е Мизиковский, С А Николаева, В Ф Палий, П П Новиченко, С С Са-тубадин, С.А. Стуков, Н Г. Чумаченко, А Д Шеремет, А Апчерч, К. Друри, Р Энтони, Ч.Т. Хонгрен, Э Майер, Дж Рис, Ж Ришар и др Не приуменьшая неоценимого вклада названных ученых в развитие производственного учета на различных этапах российской и зарубежной экономики, отметим, однако, что их работы посвящены общим аспектам учета затрат на производство, безотносительно к отраслевым особенностям формирования производственных заграт. И как было сказано, резинотехническая отрасль не составляет исключение.

Некоторые аспекты учета затрат на производство в резинотехнической промышленности освещены в отдельной главе, написанной в соавторстве В.А. Бе-лобородовой и А.П Чечетой, в учебнике Калькуляция себестоимости продукции в промышленности, изданным в 1989 г В журнале Бухгатерский учет в 1980 г. З.М. Карпасова опубликовала статью по вопросам формирования объектов калькулирования на резинотехнических предприятиях. Других публикаций по учету затрат на производство в резинотехнической отрасли с тех пор не появлялось, хотя эта важнейшая для России отрасль не менее чем другие нуждается в совершенствовании экономических методов управления затратами на производство продукции

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на основе нормативного учета в резинотехнической отрасли. Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи

- определить влияние технологических и организационных особенностей резинотехнической промышленности на формирование учета затрат по центрам ответственности и объектам калькулирования,

- на основе анализа теоретических концепций и постановки нормативного учета установить исходные возможности его совершенствования в современных условиях на резинотехнических предприятиях;

- разработать порядок организации и состав нормативного хозяйства на резинотехнических предприятиях, предусмотрев при этом принципы бухгатерского контроля за своевременным оформлением ввода, изменений и изъятия недействующих и устаревших текущих норм издержек и лимитов расхода материальных ресурсов,

- по результатам анализа качественного состава текущих норм и нормативов, оказывающего непосредственное влияние на хозяйственный механизм предприятия, наметить основные направления по реконструкции заводских систем норм и нормативов,

- выявить недостатки учета движения и остатков незавершенного производства в основных и подготовительных производствах и на этой основе разработать рекомендации по оперативно-бухгатерскому учету внутри- и межцехового движения полуфабрикатов собственного производства,

- выработать порядок оценки остатков незавершенного производства в основных и подготовительных цехах взамен общепринятого, способствующего

различным манипуляциям с себестоимостью товарной продукции и прибылью предприятия;

Ч рекомендовать порядок учета изменений текущих норм и нормативов, переориентировав его с элемента сводного учета затрат при нормативном методе на учет результатов технической и коммерческой политики, проводимой администрацией предприятия, а также эффективности инвестиций в экономическое развитие производства, для ведения порядка учета целесообразно сформировать внутрихозяйственные номенклатуры факторов изменений норм по каждому основному и подготовительному цеху;

Ч разработать порядок оперативного учета отклонений от норм расхода ресурсов, отказавшись от несостоятельной концепции максимального прямого документирования отклонений от норм по объектам калькулирования, а также определить дифференцированный подход к списанию учтенных сумм отклонений на издержки производства и финансовые результаты;

Ч определить пути совершенствования и дальнейшего развития нормативного учета затрат на производство в резинотехнической отрасли

Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические положения, связанные с внедрением нормативного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях резинотехнической промышленности

Объектом исследования выступает теоретико-методологическая база внедрения и развития нормативного учета хозяйствующих субъектов резинотехнической промышленности на примере крупнейших резинотехнических предприятий России- ОАО Саранский завод Резинотехника, ЗАО КВАРТ (г Казань), ООО Резтех (г. Казань), ЗАО Курскрезинотехника, ОАО Уральский завод РТИ, ОАО УЗЭМИК (г Уфа) и др

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, периодическая литература, нормативные акты, регламентирующие порядок ведения бухгатерского учета, международные стандарты учета и отчетности, отраслевые методические инструкции Информационной базой являются практические данные финансово-хозяйственной деятельности предприятий резинотехнической промышленности, в том числе калькуляции себестоимости продукции по цехам и по продуктам, приказы по учетной политике, внутренние нормативные документы предприятий резинотехнической промышленности Российской Федерации

Методика исследования базируется на диалектическом методе познания, предполагающем изучение отраслевых особенностей учета затрат на производство продукции в резинотехнической отрасли В процессе исследования использовались общенаучные методы анализ и синтез, логический, системный и комплексные подходы, а также методы экономического анализа

Область исследования. Диссертационное исследование проведено в рамках раздела Бухгатерский учет и экономический анализ паспорта специальности 08 00 12 Ч Бухгатерский учет, статистика, пунктов 1 8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отрас-

лей, 1 9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, метод ее статистического анализа

Научная новизна диссертации заключается в теоретическом обосновании и разработке рекомендаций по внедрению и совершенствованию нормативного учета на предприятиях резинотехнической промышленности. К наиболее важным результатам, определяющим новизну проведенного исследования, относятся следующие

- предложен оригинальный отраслевой состав затрат по классификационным группам, обоснован специализированный порядок разукрупнения статей затрат, связанных с обслуживанием и управлением производства, на этой основе рекомендовано увеличение числа прямых затрат, что необходимо для составления гибких калькуляций себестоимости единицы продукции,

- разработаны новые рекомендации в области формирования текущих норм и плановых нормативов производственных затрат, поскольку практикуемые системы норм и лимитирования затрат традиционно ориентированы на затратные договорные цены и обезличенные стоимостные измерители;

- разработана оригинальная методика оперативного учета наличия новых, изъятия необоснованно укрупненных, обезличенных, недействующих и устаревших норм и нормативов,

- предлагается специализированная (с учетом технологических особенностей резинотехнического производства) методика оценки остатков незавершенного производства в основных и подготовительных производствах по статьям прямых затрат в сочетании с оперативным бухгатерским контролем за операциями приема-сдачи полуфабрикатов собственного производства по ходу производственного процесса,

- рекомендуются усовершенствованные способы бухгатерского контроля за движением и остатками незавершенного производства в зависимости от видов производств и продукции,

- рекомендуется усовершенствованный порядок учета изменений текущих норм в ориентации на учет результатов технической и коммерческой политики предприятия по проводимым мероприятиям, предлагается авторский порядок формирования классификатора изменений норм, а также состав и формы первичной документации на изменения текущих норм;

- предлагается усовершенствованные номенклатуры статей и объектов нормирования, планирования и учета производственных издержек в их единстве, учетные номенклатуры и способы выявления отклонений от текущих норм расхода производственных ресурсов, состав первичной нормативной документации, другие элементы цеховых нормативных баз

Теоретическая и практическая значимость работы состоит в том, что приведенные в ней теоретические выводы, рекомендации и реализация результатов исследования могут послужить методологической основой применительно к отраслевым особенностям нормативного учета Особое внимание отводится совершенствованию нормативной базы резинотехнических предприятий Актуальность внедрения нормативного учета на предприятиях резинотехнической промышленности возрастает вместе с необходимостью широкого внедрения управ-

ленческого учета, а без нормативного учета такая задача практически не выпонима Практическая значимость исследования определяется прежде всего прикладным характером научных положений и выводов диссертации, содержащих обоснование и систематизацию комплекса вопросов, связанных с организацией нормативного учета на резинотехнических предприятиях и направленных на экономическое развитие предприятий отрасли.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения настоящего исследования сообщались на научно-практических конференциях Духовно-нравственные основы социально-экономической деятельности потребительской кооперации Саранского кооперативного института (филиала) АНОВПО Центросоюза РФ Российский университет кооперации (2005г), VIII Международной научно-практической конференции Наука и образование -2005 Днепропетровского национального университета

Результаты исследования и отдельные положения применяются в учебном процессе кафедрой бухгатерского учета и контроля Саранского кооперативного института РУК при преподавании дисциплин Бухгатерский управленческий учет и использованы при подготовке учебного пособия для студентов специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит

Основные положения исследования и рекомендации, изложенные в работе, обсуждались с ведущими специалистами резинотехнических предприятий Отдельные положения диссертационной работы внедрены на ОАО Саранский завод Резинотехника, ЗАО КВАРТ (г Казань), ООО РЕЗТЕХ (г. Казань)

Структура и объем работы. Диссертация изложена на 170 страницах и состоит из введения, трех глав, включающих восемь параграфов, заключения, библиографического списка, содержащего 141 наименование Работа содержит 32 таблицы и 4 приложения.

И. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРАЦИИ Во введении обосновывается актуальность темы, освещается степень разработанности проблемы в отечественной и зарубежной экономической литературе, сформулирована цель, определены задачи, предмет и объект, методологическая и теоретическая основы исследования, приведены научная новизна и практическая значимость работы, а также представлены апробация результатов исследования и структура работы

В первой главе Теоретические аспекты учета затрат на производство в промышленности раскрывается экономическая сущность затрат, охарактеризованы предлагаемые классификации затрат организаций отрасли Обосновываются место и роль нормативного учета в системе управленческого учета, рассматриваются варианты группировок затрат с учетом отраслевых особенностей резинотехнических предприятий для определения наиболее эффективного способа управления ими Определены и сгруппированы основные отраслевые особенности организации учета затрат на производство продукции, изучена специфика резинотехнической отрасли и влияние организации производства на учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

Во второй главе Современное состояние учета производственных затрат в резинотехнической отрасли и необходимость его реформирования рассматриваются вопросы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в резинотехнической отрасли, уточняются и допоняются методические основы калькуляционного учета и подходы к формированию себестоимости резинотехнической продукции. Определены основные положения по учету затрат на производство продукции в резинотехнической промышленности

В третьей главе Совершенствование учета затрат на производство на основе нормативного учета исследованы различные способы внедрения нормативного учета, рекомендованы варианты оперативного бухгатерского учета отклонений по установленным номенклатурам их видов, причинам и виновникам, а так же порядок подготовки управленческих решений по предупреждению отклонений зависимых от деятельности управленческого персонала Разработаны и предложены схемы первичной нормативной документации, включаемой в состав нормативных баз, порядок бухгатерского контроля за наличием и качеством текущих норм и нормативов, предложен перечень причин отклонений от норм прямых материальных и трудовых затрат

В заключении диссертационного исследования даны выводы и обобщены научно-практические результаты исследования

III. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Предложен оригинальный отраслевой состав затрат по классификационным группам, обоснован специализированный порядок разукрупнения статей затрат, связанных с обслуживанием и управлением производства; на этой основе рекомендовано увеличение числа прямых затрат, что необходимо для составления гибких калькуляций себестоимости единицы продукции.

Система управления затратами предполагает единство объектов планирования, нормирования, учета, калькулирования и ценообразования в совокупности с их научно-аргументированной детализацией применительно к натуральному ассортименту выпускаемой продукции Однако это правило, которое уже никем не ставится под сомнение, часто нарушается Это выражается прежде всего в неоправданном укрупнении номенклатуры объектов затрат, влекущим за собой обезличивание производственных издержек, искажение плановых и отчетных данных Некоторые авторы пытаются оправдать максимальное укрупнение объектов затрат, тем самым ограничивая нормативный учет выявлением и распределением сумм изменений и отклонений текущих норм Мы не можем согласиться с этим потому что, во-первых, при имеющихся существенных недостатках нормативной базы производственного учета чрезмерно укрупненные номенклатуры объектов затрат неизбежно приведут к котловому нормированию, планированию, учету и калькулированию затрат, во-вторых, современные мощности ЭВМ АСУП ре-

ально обеспечивают возможность оптимизации номенклатуры объектов затрат с учетом потребностей разных уровней управления и, разумеется, всех низовых центров ответственности путем поного отказа от обезличенного учета производственных издержек

Неправомерное укрупнение учетно-экономической номенклатуры объектов затрат в резинотехнических производствах приняло исключительно широкий размах

Проведенные нами исследования подтвердили постулат о том, что калькулирование себестоимости подчинено требованиям анализа структуры затрат, выявления резервов снижения издержек и увеличения выпуска продукции На предприятиях резинотехнической отрасли статьи затрат, как правило, объединены в укрупненные группы, что противоречит принципам управления затратами Такая информация не может быть использована в подготовке управленческих решений Это касается, например, общепроизводственных и общехозяйственных расходов (табл.1).

Таблица 1

Номенклатура статей общехозяйственных и общепроизводственных расхо-

дов на резинотехнических предприятиях (по данным 2055г.),%

Действующая номенклатура ста- Удельный Действующая номенклатура Удельный

тей общепроизводственных вес статей общехозяйственных рас- вес

ходов

Заработная плата (вспомогательных Материалы, 3,3

рабочих, ИТР, ОТК) 31,2 Оплата общезаводского персо-

Отчисления на социальные нужды 8,4 нала 31,7

Капитальный ремонт зданий (по Отчисления на социальные ну-

справке ОКС подрядной организации) 3,8 жды 8,3

Капитальный ремонт оборудования 9,9 Услуги вспомогательных це-

Амортизация основных средств 10,8 хов (энергоресурсы, услуги по

Вспомогательные материалы 10,5 передаче энергоресурсов, прочие

Прочие денежные расходы (молоко) 1,9 услуги вспомогательных цехов) 12,3

8 Услуги вспомогательных цехов 23,5 Амортизация 2,4

энергозатраты 12,7 Налоги и сборы 5,7

транспортные услуги 6,1 Аренда земли 9,6

прочие услуги вспомогатель- Прочие услуги сторонних ор-

ных цехов 4,7 ганизаций (расходы на связьл

почтово-телеграфные расходы,

содержание пожарной охраны,

содержание ВОХР, аудиторские

услуги, ремонтные работы, сер-

тификация продукции, проверка,

метрология, переподготовка кад-

ров, прочие расходы) 23,5

Командировочные расходы 0,9

Медицинское страхование 1,9

Молоко 0,2

Подписка 0,2

Определенное укрупнение номенклатуры объектов затрат в резинотехнических производствах неизбежно в силу большого ассортимента выпускаемой про-

дукции и невысокой периодичности его повторяемости Необходимо, на наш взгляд, определить границы укрупнения номенклатуры затрат, чтобы, не увеличивая значительно общую трудоемкость управленческого учета, получить достаточные сведения о затратах в разных группировках

По нашему мнению, себестоимость продукции дожна учитываться только по основным затратам, для этого мы предлагаем номенклатуру статей, которая отражает специфику резинотехнической промышленности (табл 2)

1 Материальные затраты: каучук, техуглерод (сажа), мел, тальк. Данные затраты составляют до 75 % в себестоимости резинотехнической продукции.

2 Возвратные отходы Так как возвратные отходы могут оцениваться как попутная продукция, мы считаем, что они дожны учитываться по цене продажи.

3 Технологическая заработная плата По этой статье отражается заработная плата рабочих всех разрядов и главный принцип выделения этого элемента это связь с технологическими процессами Сумма заработной платы включается в себестоимость в соответствии с количеством продукции сданной на склад, без учета незавершенного производства

4 Отчисления на социальное страхование

5 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. По данной статье учет затрат необходимо вести по цеховым сметам и целевому назначению Фактические затраты необходимо обобщать по сметам и отклонениям от смет

6 Технологическая энергия Данную статью целесообразно выделять, так как она имеет большой удельный вес в себестоимости продукции, а учет необходимо вести по однородным группам производственного оборудования

7. Расходы на улучшение качества продукции. По этой статье следует учитывать все мероприятия, в том числе по результатам НИОКР Также мы предлагаем здесь учитывать потери от брака в основных производствах

Общецеховые, общезаводские (накладные) расходы по нашему мнению целесообразно относить не в состав производственных затрат, а в себестоимость проданной продукции, так как эти затраты имеют косвенное отношение к процессу производства, кроме того, такой подход в известной мере будет соответствовать общепринятой в мировой практике системе лDirect-cost.

Предлагаемые статьи поностью зависят от организации производства, по ним можно судить об экономической эффективности производства

Учетно-экономическую номенклатуру объектов затрат на производство необходимо систематизировать в специальном внутризаводском сборнике Каждой группе объектов затрат отводится постоянная серия кодовых обозначений применительно к машинной обработке информации, которые используются при оформлении необходимой технико-экономической и учетной документации Внутризаводские сборники номенклатур объектов затрат дожны стать обязательным документом в нормативном хозяйстве резинотехнических производств

Необходимость создания единых отраслевых классификаторов однородной технологической оснастки по типовым критериям очевидна

Это намного ускорит внедрение нормативного учета в резинотехническом производстве

Таблица 2

Структура затрат на производство продукции за 2004-2005 гг по предприятиям резинотехнической

промышленности (в % к сумме затрат)

Предприятия Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, компл изделия Топливо, энергия, вода Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амор! осно сред немате] х ак1 нзация вных ств и жальны гивов Прочие затраты

2005 г 2004г 2005г 2004г 2005г 2004г 2005г 2004г 2005г 2004г 2005г 2004г

ЗАО Курскрезинотехника 74,0 74,0 5,5 5,7 13,1 12,0 3,4 4,3 0,9 1,4 3,1 2,6

ОАО Уральский з-д РТИ 54,4 52,8 12,7 11,5 20,7 20,5 5,1 6,8 1,2 1,2 5,9 7,2

ОАО РТИ-Каучук 43,5 43,2 7,9 7,8 23,7 23,1 4,6 4,7 0,9 1,3 19,4 19,9

ОАО Ярославский з-д РТИ 47,9 51,5 8,3 8,6 24,5 22,1 6,6 8,1 1,4 1,2 11,3 8,5

ЗАО КВАРТ, (г Казань) 67,6 66,7 8,4 9,4 14,8 14,0 4,1 5,2 2,2 1,5 2,9 3,2

ОАО УЗЭМИК, (г Уфа) 75,4 73,4 4,3 4,4 14,3 14,9 3,8 5,3 1,0 1,1 1,2 0,9

ОАО Оренбургский з-д РТИ 6,8 9,2 23,4 19,1 24,2 24,4 6,3 8,9 3,0 1,7 16,3 16,7

ОАО Черкесский з-д РТИ 72,1 68,5 7,8 9,5 11,8 12,4 3,3 4,7 0,9 1,0 4,1 3,9

ЗАО Тульский з-д РТИ 53,9 51,6 8,5 8,0 20,1 19,7 5,5 6,4 2,5 2,8 9,5 11,5

ОАО Саранский з-д Резинотехника 62,9 63,5 9,5 9,1 15,2 13,7 4,1 5,0 2,6 2,5 5,7 6,2

ЗАО Краснодарский з-д РТИ 52,7 55,8 7,4 8,2 16,9 14,1 4,6 5,2 0,7 0,7 17,7 16,0

ЗАО Вожскрезинотехника 58,1 62,2 13,7 10,9 15,2 14,2 3,9 4,7 2,2 1,5 6,9 6,5

ООО Барнаульский з-д РТИ 38,2 35,6 19,6 16,1 22,7 22,6 5,6 8,1 1,2 0,6 12,7 17,0

ИТОГО по РФ. 64.1 63,8 83 8.1 16,2 15,5 4,1 5,3 1.5 13 5.8 5.8

ОАО Беларусьрсзинотехника 54,6 55,8 8,0 9,4 22,3 20,2 8,1 7,4 2,1 1,9 4,9 5,3

2. Разработаны новые рекомендации в области формирования текущих норм и плановых нормативов производственных затрат, поскольку практикуемые системы норм и лимитирования затрат традиционно ориентированы па затратные договорные цены и обезличенные стоимостные измерители.

Начиная с 30-х гг XX в учет изменений текущих норм ведется, по существу, лишь для исчисления сумм фактических затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции при нормативном методе Суммы учтенных изменений норм относятся на валовые затраты, затем путем коэффициентного распределения - на себестоимость товарного выпуска и незавершенного производства

Между тем в резинотехнической промышленности степень условности полученных данных такова, что они не представляют ценности для управления, так как исчисляемые на основе множества трудоемких расчетов условные суммы изменений норм в себестоимости изделий составляют сотые и даже тысячные доли процента к итогу нормативной себестоимости и не могут отражать реальную эффективность режима экономии Это не означает, однако, что учет изменений текущих норм не нужен. В определенной мере учтенные суммы изменений норм отражают состоятельность технической и коммерческой политики администрации предприятия, а также эффективность инвестиций в экономическое развитие производства Поэтому учет изменений текущих норм дожен отражать те мероприятия, результаты которых представлены в зарегистрированных фактах пересмотра действующих норм

Учет отклонений от текущих норм, как и учет их изменений, не может быть оторван от центров затрат, он заканчивается условными расчетами распределения общей суммы выявленных отклонений на себестоимость товарного выпуска, незавершенного производства и единицы готовой продукции Перераспределенные суммы не отражают фактической принадлежности к калькулируемому объекту в силу своей экономической условности и не представляют какой-либо аналитической ценности для управления Между тем, в системе учета определяющей целью учета отклонений выступает не порядок списания отклонений от стандартных норм издержек, а оперативное реагирование на каждый факт отклонений, включая прогнозирование его возможных последствий в перспективе.

В современной экономике трудно переоценить необходимость признания в качестве определяющей направленности учета отклонения от норм на выявление отклонений по элементам затрат, цехам, их подразделениям и функциональным службам предприятия, а также оперативный анализ, контроль за своевременной выработкой и реализацией мероприятий по использованию резервов

Вместе с нарастающей с годами тенденцией к увеличению заводской номенклатуры продукции, росту уровня унификации и стандартизации производства становится все более очевидной несостоятельность принципа нормативного метода, предусматривающего поное выявление и документирование отклонений в момент их возникновения и по прямой принадлежности к продукту труда или даже к группе однородной продукции Согласно выборочным подсчетам, проведенным нами на ряде крупных резинотехнических предприятий, документирует-

ся минимально 20, а максимально 43 % от общей суммы учтенных отклонений Иначе говоря, до 80 % отнесенных на издержки сумм отклонений выявляется расчетным путем При этом данные об отклонениях определяются на основании квартальных и годовых инвентаризаций незавершенного производства

3. Разработана оригинальная методика оперативного учета наличия новых, изъятия необоснованно укрупненных, обезличенных, недействующих и устаревших норм и нормативов.

Расчеты показывают, что за межинвентаризационный период в незавершенном производстве оседают значительные суммы сверхнормативных потерь сырья и материалов, неустановленных хищений и недостач продукции в связи с различными искажениями фактических данных о выработке и сдельной заработной плате, попадающие в итоге в состав отклонений от норм под общим названием недокументированные или неучтенные, конкретные причины которых установить практически невозможно, и они растворяются в фактических суммах производственных затрат При завышенных нормах такие списания вуалируют многие факторы перерасхода Тем не менее 3/4 указанных отклонений от норм не связаны с технологическим процессом, а в структуре документированных отклонений от норм расхода заработной платы производственных рабочих лишь 10-15 % относится непосредственно к производственному процессу, более 70 % отклонений от норм расхода материалов и топлива приходится на замены и допонительные транспортно-заготовительные расходы, связанные с известными недостатками процесса снабжения В связи с этим целесообразно определить порядок списания отклонений от норм исходя из их экономического содержания

4. Предлагается специализированная (с учетом технологических особенностей резинотехнического производства) методика оценки остатков незавершенного производства в основных и подготовительных производствах по статьям прямых затрат в сочетании с оперативным бухгатерским контролем за операциями приема-сдачи полуфабрикатов собственного производства по ходу производственного процесса.

Учет отклонений от норм расхода производственных ресурсов в резинотехнической промышленности прямо связан с учетом незавершенного производства Опыт свидетельствует, что на резинотехнических предприятиях лишь по учетным данным о выработке полуфабрикатов в натуральных измерителях, посменно получаемым в подготовительных производствах и основных цехах на выпускающих операциях по всему производственному циклу, можно организовать наиболее достоверный учет расхода ресурсов на готовую продукцию, документально оформленный брак, а также отклонения, связанные с хищениями и неплановыми технологическими потерями, скрытым браком, приписками объемов невыпоненных работ и сдельной заработной платы по местам возникновения и центрам затрат В практике резинотехнических предприятий бухгатерские данные об остатках незавершенного производства в стоимостном выражении оторваны от его натурального содержания места затрат и центров ответственности, и лишь инвентаризации могут в определенной мере охарактеризовать их состояние Такое положение - следствие традиционной недооценки объективного характера взаимо-

связи продукции, изготовляемой на каждом производственном этапе, с затратами, обусловленными технологическим процессом

На наш взгляд, важно на уровне резинотехнических предприятий разработать более приемлемые способы оперативного учета и бухгатерского контроля за движением и остатками незавершенного производства в их взаимосвязи как составной части нормативного учета

Наряду с кардинальными изменениями планирования производственных издержек, по нашему мнению, дожна быть сведена к минимуму стоимость остатков незавершенного производства. Для этого целесообразно ограничить их оценку статьями прямых переменных издержек материалы и основная заработная плата производственных рабочих. Это относится к основному производству Отказ от ежемесячного перераспределения косвенных издержек между себестоимостью готовой продукции и незавершенного производства, думается, будет правомерным, так как расчетные доли этих издержек в себестоимости продукции в силу своей условности представляют не более чем схоластичный набор цифровых данных, способствующих, однако, использованию калькулирования в качестве надежного инструмента умышленного искажения отчетной информации

5. Рекомендуются усовершенствованные способы бухгатерского контроля за движением и остатками незавершенного производства в зависимости от видов производств и продукции.

Нормативными документами предусматривается осуществление оперативного и бухгатерского контроля за сохранностью незавершенного производства на всех циклах его формирования с помощью балансов изделий На практике, однако, даже на крупных резинотехнических предприятиях балансы изделий составляются выборочно, нерегулярно и лишь для нужд текущего оперативного планирования и регулирования производства Для бухгатерского учета движения и остатков незавершенного производства балансы изделий чаще всего составляются в случае значительных отклонений суммового остатка незавершенного производства, рассчитываемого в межинвентаризационный период, от его фактического наличия согласно данным сплошных инвентаризаций, которые проводятся, как известно, не чаще одного раза в квартал, а нередко - один раз в год. Такая периодичность по изложенным ранее соображениям, безусловно, неприемлема Учитывая реально сложившиеся условия и технику учета движения остатков незавершенного производства, думается, необходимо составлять ежедневные балансы, но, разумеется, не по всей номенклатуре, а лишь по наиболее дорогой, остродефицитной продукции, по остальной номенклатуре - в режиме запроса, но не реже, одного раза в месяц

Формы и содержание балансов деталей не дожны быть едиными их необходимо ориентировать на особенности организации производства, объемы выпускаемой продукции и наличные мощности ЭВМ Так, в балансы изделий в подготовительных цехах резинотехнических предприятий, имеющих как правило предметно-замкнутый цикл производства целесообразно вводить специальные графы для оценки незавершенного производства по статьям прямых затрат, что позволит обеспечить бухгатерский контроль за движением и остатками незавершенного производства В балансах продукции основных цехов предприятий

резинотехнической промышленности можно предусмотреть графы для отражения нормативного количества изделий каждого наименования, сданных на склад Представляется важным определить наиболее приемлемые варианты инвентаризаций для каждого типа организации производства

6. Рекомендуется усовершенствованный порядок учета изменений текущих норм в ориентации на учет результатов технической и коммерческой политики предприятия по проводимым мероприятиям; предлагается авторский порядок формирования классификатора изменений норм, а также состав и формы первичной документации на изменения текущих норм.

В специальной литературе и действующих нормативных документах классификация изменений текущих норм и нормативов отсутствует или же представлены укрупненные группы изменений, непригодные для оценки эффективности производства и прогнозирования его перспектив Нам представляется, что номенклатура изменений норм на уровне предприятия дожна содержать классификацию факторов по отдельным группам, внутри каждой группы целесообразно выделить частные факторы норм по прямому признаку, их при этом нетрудно документировать по конкретным плановым мероприятиям С выпонением названных условий практическая ценность планово-учетных номенклатур изменений текущих норм заключается в том, что их можно использовать для организации комплексной системы поиска внутрипроизводственных резервов.

На резинотехнических предприятиях текущие нормы, на которых базируется нормативный метод, дожны разрабатываться и действовать в период времени меньше года (месяц, квартал), отличаться по своему уровню от среднегодовых удельных норм расходов на величину запланированного снижения материалоемкости и трудоемкости выпускаемой продукции

На основании текущих норм расхода, действующих на 1-е число отчетного периода мы предлагаем составлять нормативные калькуляции по всем калькуляционным статьям затрат, образующим индивидуальную производственную себестоимость продукции (табл 3) Мы считаем допустимой разработку нормативной калькуляции для групп однородных видов продукции, поскольку различия в составе нормативных расходов по отдельным калькуляционным статьям затрат по таким изделиям незначительны Происходящие изменения текущих норм мы предлагаем систематизировать и вносить в нормативные калькуляции себестоимости отдельных видов изделий (полуфабрикатов) или их однородных групп по каждой калькуляционной статье затрат

Таблица 3

Нормативная калькуляция втуки (13-30-675), тыс руб./тыс шт_

№ п/ п Калькуляционные статьи затрат Код статей затрат Затраты на начало года Изменения норм расхода

0101 01 02 итд.

1 2 3 4 5 6 7

1 Сырье и материалы 01 14,52 - -0,16

2 Полупродукты (полуфабрикаты) собственного производства 02 - - -

3 Вспомогательные материалы 03 1,36 - +0,32

Продожение табл. 3

1 2 3 4 5 6 7

4 Возвратные отходы (вычитаются) 04 1,20 - -0,16

5 Топливо и энергия на технологические цели электроэнергия, вода охлажденная 05 06 16,50 0,18 - -0,52

6 Итого топливо и энергия 16,68 - -0,52

7 Основная заработная плата производственных рабочих 07 3,56 +0,06

8 Допонительная оплата труда произведет венных рабочих 08 0,48 - +0,04

9 Отчисления на социальные нужды 09 1,05 - +0,05

10 Итого затраты на оплату труда 5,09 - +0,15

11 Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования 10 5,79 _ -0,71

12 Итого расходов на переработку (стр 6 -1 стр 10 +стр 11) 27,56 -1,08

13 Расходы на подготовку и освоение производства 11 0,45 - -

14 Износ приспособлений целевого назначение и прочие специальные расходы 12 2,14

15 Общепроизводственные расходы 13 6,05 - -0,24

16 И т о г о расходов по переделу (стр 12 +стр 13 +стр 14 +стр 15) 36,20 -1,32

17 Общехозяйственные расходы 14 7,04 - -

18 Потери от брака 15 0,87 - -

19 Прочие производственные расходы 16 4,23 - -

20 Производственная себестоимость 17 50,17 - -1,32

21 Попутная продукция (исключается) 18 - - -

22 Расходы на продажу 19 1,71 - -0,04

23 Поная себестоимость 20 51,88 - -1,36

7. Предлагается усовершенствованные номенклатуры статей и объектов нормирования, планирования и учета производственных издержек в их единстве, учетные номенклатуры и способы выявления отклонений от текущих норм расхода производственных ресурсов, состав первичной нормативной документации, другие элементы цеховых нормативных баз.

Разнообразие причин и видов отклонений от норм затрат обусловливает потребность в заводских учетных номенклатурах причин и виновников отклонений Авторы отдельных публикаций предлагают использовать для учета отклонений от норм расхода материалов типовую номенклатуру причин отклонений Действительно, некоторые позиции отклонений, предусмотрены Типовыми указаниями по нормативному учету и отраслевыми нормативными документами Однако механическое перенесение типовой номенклатуры видов отклонений в нормативный учет резинотехнических производств вряд ли оправданно На предприятиях, по нашему мнению, необходимо разработать специализированные номенклатуры отклонений от норм расхода ресурсов по видам (учетным группам), внутри которых следует предусмотреть конкретизированные причины отклоне-

ний, характерные для производственных условий данного цеха и имеющие значительный удельный вес Вместе с тем причины отклонений от норм целесообразно разделить на группы в зависимости от деятельности конкретного структурного подразделения Такая 1руппировка позволит объективно оценить результаты работы по обеспечению режима экономии каждого центра ответственности предприятия и повысить обоснованность премиальных выплат за рациональное расходование ресурсов Номенклатуры видов отклонений от норм и их типичных причин дожны стать неотъемлемой частью внутризаводских рабочих инструкций по нормативному учету.

Использование материальных ресурсов в производственных процессах является объектом последующего бухгатерского контроля Большинство предприятий, по существу, сводит учет отклонений к ежемесячным расчетам сумм отклонений от плановой себестоимости по статьям материальных и других затрат, хотя известно, что затраты, отнесенные на товарный выпуск по плановым нормам, отнюдь не идентичны плановым показателям затрат по калькуляционным статьям.

Учет отклонений от норм необходимо считать информационной основой управления затратами, процессом формирования себестоимости продукции и соблюдением технологической и производственной дисциплины Мы предлагаем учет отклонений от норм расхода вести по местам производственного потребления, видам (однородным группам) продукции, причинам отклонений и виновникам В качестве подобного примера в резинотехнических производствах мы предлагаем использовать перечень причин отклонений от норм расхода сырья и материалов, представленный в табл 4.

Таблица 4

Рекомендуемый перечень причин отклонений от норм расхода сырья и ма-

териалов в резинотехнических производствах

Наименование причин Код причины

А При отпуске в производство

Несоответствие фактического процентного содержания основного вещества (в сырье Ч концентрации, влагопоглощения) данным паспорта поставщика 1/01

Потери (хищения) на центральных заводских складах (промскладах) в процессе хранения 1/02

Утрата части физико-химических свойств в результате нарушения нормальных условий хранения или его длительности 1/03

Неправильный пересчет физического веса в установленном стандарте на 100 %-ное содержание основного вещества в сырье или на 100 %-ную концентрацию 1/04

Неисправность контрольно- или весоизмерительных приборов на центральных заводских складах (промскладах) 1/05

Потери в трубопроводах при перекачке жидкого сырья в цеховые резервуары 1/06

Потери в Трубопроводах при перекачке жидкого сырья от поставщика покупателю (для предприятий, получающих сырье непосредственно с нефтеперерабатывающих заводов или других химических предприятий) 1/07

Б При потреблении в производстве

Продожение табл 4

Потери сырья и материалов при хранении в цеховых кладовых (резервуарах) 1/08

Несоответствие качественных характеристик отдельных видов материальных ресурсов требованиям ОСТов и ТУ 1/09

Неидентичные замены одного вида сырья другим 1/10

Изменение рецептуры исходной химической смеси 1/11

Нарушение технологических параметров (температуры, давления, времени и т п; ведения производственного процесса 1/12

Нарушение периодичности отбора проб полуфабрикатов и их анализа, предусмотренного технологическим регламентом 1/13

Непредусмотренные технологическим регламентом или материальным балансом потери и отходы на различных стадиях (переделах) производственного процесса 1/14

Несоответствие технико-экономических характеристик полуфабрикатов собственного производства ОСТам, ТУ или установленным технологическим регламентом внутризаводским требованиям (стандартам) 1/15

Низкая научная обоснованность текущих расходных коэффициентов 1/16

Внедрение организационно-технических мероприятий по снижению материалоемкости, не оформленных своевременно как изменение текущих норм 1/17

Неисправность контрольно-измерительных приборов 1/18

Ошибки при определении фактического расхода сырья и материалов расчетным методом 1/19

Изменение нормативных сроков службы сорбентов и катализаторов 1/20

Анализ показывает, что даже на тех предприятиях, где практикуется нормативный учет в отдельных или во всех цехах резинотехнического производства, замены материалов документируются далеко не каждый раз, а это означает, что понота и своевременность оформления замен, имеющих наибольший удельный вес в общих суммах отклонений от норм, не контролируется. Между тем значение такого контроля трудно переоценить. К тому же его практическая реализация не требует существенного увеличения трудовых затрат Организация нормативного метода калькуляционного учета трудовых издержек производства в немалой степени зависит от применяемых систем и форм оплаты труда.

Среди типичных видов отклонений от норм расхода основной заработной платы производственных рабочих целесообразно выделить несоответствие разряда работ разряду рабочего, выпонение допонительных операций, не предусмотренных технологическими картами и сметами (обходная технология, скрытые работы), премии из фонда заработной платы, не включаемые в основную сдельную расценку, абсолютные изменения численности рабочих повременщиков при неизменных нормативных задачах, а также непроизводительные работы, внутрисменные потери рабочего времени и простои, возникающие, как правило, за счет организационно-технологических неполадок на производстве Основные их виды показаны в табл 5

При сдельной или сдельно-премиальной системе оплаты труда к отклонениям от норм трудовых издержек производства рекомендуется относить всевоз-

можные доплаты за операции, выпоняемые в результате временного отступления от нормальных условий труда, производства и управления

Таблица 5

Рекомендуемый перечень причин отклонений от нормируемой оплаты труда

рабочих на резинотехническом предприятии

Наименование причин Код причины

Внеплановые простои технологического оборудования и транспортных средств 2/01

Ненормируемые допонительные работы, вызванные отступлениями от нормальных условий труда 2/02

Ненормируемое совмещение профессий и расширение зон обслуживания оборудования 2/03

Несоответствие разряда работ разряду рабочего 2/04

Не предусмотренное технологическим регламентом изменение режима технологической системы 2/05

Фактическая недоработка (переработка) по сравнению с нормативной продожительностью рабочей смены 2/06

Ошибки в технологической подготовке производства 2/07

Перевод на другую работу по производственной необходимости 2/08

Нарушение технологической дисциплины и выработка бракованной или некондиционной продукции 2/09

Превышение типового количества обслуживаемых единиц оборудования или технологических мест 2/10

Работы по ликвидации аварийных ситуаций 2/11

Отклонения от нормативных сроков службы инструментов и приспособлений (оснастки^ 2/12

Отступления от заданного уровня автоматизации управления технологическим процессом или предприятием 2/13

Прочие доплаты 2/14

Нам представляется возможным, доплаты сдельщикам за работы, вызванные отступлениями от нормальных технологических условий, оформлять типовыми формами сигнальных документов - нарядами с красной диагональной полосой, а оплата простоев Ч листками учета простоев, листками на доплату или с помощью специальных извещений

Для распределения выявленных отклонений между видами продукции в первичных документах следует указывать код продукции, при изготовлении которой они имели место.

Необходимо отметить, что значительная часть заработной платы, представляющая собой отклонения от норм, скрыта в составе накладных расходов и при планировании смет этих затрат от достигнутого не оказывают отрицательного влияния на себестоимость (доплаты до среднего заработка, оплата сверхурочных, выходных и праздничных часов) Как правило, не подсчитываются отклонения от норм, вызванные отвлечениями работников от основной деятельности,

выпонением так называемых аккордных работ, являющихся следствием необоснованности сдельных расценок

Контроль за выработкой актуален и при повременной оплате труда производственных рабочих, занятых выпонением производственных операций, поскольку он в немалой степени связан с повышением использования трудовых ресурсов предприятия Для контроля за выработкой рабочих-повременщиков некоторые предприятия применяют специальный документ Сменное задание, ориентированный на автоматизированную обработку с помощью ЭВМ. Все постоянные реквизиты1 шифр участка, бригады, коды закрепленной номенклатуры продукции, работ, услуг, суммарные расценки за единицу продукта труда (на последней операции), рабочие номера бригадира и рабочих, инвентарные номера оборудования, коды причин и виновников отклонений, номера выпоняемых операций - печатаются по массивам в заготовках сменных заданий на текущий месяц Сменные задания необходимо применять прежде всего в комплексных бригадах рабочих-повременщиков, работающих по нормированным заданиям, как индивидуальным, так и бригадным.

В настоящее время требуется пересмотр концепции учета отклонений от текущих норм, остающейся без изменений с 1930-х гг В качестве главного направления учета отклонений от норм нужно принять выявление и обобщение отклонений по элементам затрат по цехам, центрам затрат и ответственности, оперативный анализ, включающий определение тенденций и их влияния на экономику центров затрат и ответственности, а также предприятия в целом, контроль за своевременной выработкой и реализацией мероприятий по рациональному использованию резервов.

Основные публикации по теме диссертации Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК

1) Булычева, Т.В Состояние, стратегия и основные направления развития химического и резинотехнического комплекса в Привожском федеральном округе // Регионология - 2007. - № 1 (58) - С 121-127 (0,3 п л)

Публикации в других изданиях

2) Булычева, Т В Учет затрат и калькулирование себестоимости как информационная база социально-экономической деятельности потребительской кооперации И Духовно-нравственные основы социально-экономической деятельности потребительской кооперации, тез докл и выступлений на науч.-практ. конф . в 2 ч Саран кооп ин-т. - Саранск, 2005 - 4 2 -С. 95-97 (0,16 п л).

3) Булычева, Т.В. Особенности учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в резинотехнической отрасли // Наука i освгга -2005 Матер1али VIII Мшнародно! науково-практично1 конференцн Т 81. Обл1К i аудит -Дншропетровськ,2005 -С 24-28(0,25 п л)

4) Булычева, Т В Бухгатерский (управленческий) учет практикум, [учеб пособие] / авт.-сост. Т В Булычева, В М. Земсков, Л.А. Ляпукина, Саран, кооп ин-т РУК - Саранск, 2006 -с 80 (4,65 п л / 1,55 п л)

5) Булычева, Т В Развитие теории затрат и калькулирования себестоимости в современных условиях // Все для бухгатера Ч 2006. - № 15 (183) Ч С. 21-26 (0,64 п л ).

6) Булычева, Т В Особенности резинотехнической отрасли и влияние организации производства на учет затрат и калькулирование себестоимости продукции /Т В Булычева, В М. Земсков // Все для бухгатера - 2005. - № 13 (157) -С 35-38 (0,47 п л / 0,23 п л )

Бумага офсетная Формат 60x84 1/16 Гарнитура Тайме Печать способом ризографии Уел печ л 1,16 Уч-изд л 1,62 Тираж 100 экз Заказ № 480

Отпечатано с оригинала-макета заказчика в ООО Референт 430000, г Саранск, пр Ленина, 21 тел (8342)48-25-33

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Булычева, Татьяна Валерьевна

Введение.

1 Теоретические аспекты учета затрат на производство в промышленности.

1.1 Развитие теории затрат и калькулирования себестоимости в современных условиях.

1.2 Классификация затрат на производство.

1.3 Особенности резинотехнической отрасли и влияние организации производства на учет затрат и калькулирование себестоимости продукции.

2 Современное состояние учета производственных затрат в резинотехнической отрасли и необходимость его реформирования.

2.1 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

2.2 Сводный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости резинотехнической продукции.

3 Совершенствование учета затрат на производство на основе нормативного учета.

3.1 Калькуляционный учет себестоимости резинотехнической продукции.

3.2 Учет отклонений от норм на резинотехническом предприятии.

3.3 Сводный учет издержек производства и калькулирование себестоимости резинотехнической продукции с использование нормативного метода.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Отраслевые особенности учета затрат на производство продукции в резинотехнической промышленности"

Актуальность темы исследования. Экономическая наука приходит к необходимости формирования эффективной системы учета затрат в связи со значительными изменениями, происходящими в технологии производства. Целью такой системы в XXI веке является повышение эффективности использования всех видов ресурсов, вовлекаемых в производство: материальных, трудовых, финансовых. Это возможно через управление экономическим субъектом путем планирования, контроля, регулирования деятельности предприятия. Управленческой деятельности необходим такой учет затрат, который способен формировать и передавать информацию о хозяйственных процессах необходимую для эффективного управления затратами предприятия. Управлять затратами - значит управлять предприятием с целью повышения эффективности производственной деятельности, извлекая максимум возможностей из имеющихся ресурсов.

Успешное развитие хозяйствующего субъекта в непростых условиях рыночных отношений в экономике является главной задачей не только микроэкономики, но выступает как стратегическое звено хозяйственной политики государства. Совершенствование корпоративного управления, внедрение принципиально новых его форм и средств, позиционируется многими ведущими специалистами и государственными деятелями как элемент стратегии гармонизации и реформирования экономики России.

С 90-х годов XX века, в связи с известными социально - экономическими преобразованиями внимание общественности было отвлечено от вопросов учета затрат и калькулирования себестоимости в производственных отраслях. По данным Министерства Финансов РФ, на 01 января 1990 г. действовало 144 отраслевых нормативных документа. Тогда как в настоящее время их насчитывается не более десяти. ОАО Саранский завод Резинотехника, ЗАО КВАРТ пользуются Инструкцией 1982 года. Более того, на всех исследуемых резинотехнических предприятиях отсутствуют внутрихозяйственные учетные стандарты, в том числе по вопросам производственного учета. Даже общепризнанный нормативный метод производственного учета с тех пор, как 1934 год был объявлен годом его повсеместного внедрения, применяется по опубликованным данным, менее чем половиной только тех промышленных предприятии, производственные особенности которых поностью соответствуют официальной концепции нормативного метода, несмотря на то, что его главная идея заключается в формировании учетно-экономической информации, для внутрихозяйственного потребления. При этом действующая модель нормативного метода является единым заводским контрольным комплексом, охватывающим всю основную деятельность предприятия, - нормативный метод, как правило, применяется лишь в основных производствах.

Нормативный метод применяемый в нашей стране, несмотря на все его преимущества и существенную помощь в управлении промышленным предприятием, не получил широкого распространения во многом из-за его трудоемкости. Поэтому внедрение нормативного метода ограничилось отдельными элементами. В результате, учет сводися к котловому методу их обобщения и выявлению отклонений в целом за отчетный период посредством проведения инвентаризации.

Такое положение вещей связано также с тем, что для бухгатерии на первом плане всегда стоял вопрос формирования финансовой и налоговой отчетности. Вопросами же сбора и предоставления информации для принятия управленческих решений, как правило, занимаются другие службы, мало связанные с бухгатерией, не рассматриваемой, как правило, руководством в качестве поставщика оперативной информации для принятия управленческих решений.

Необходимость государственного регулирования в стратегическом направлении реформирования, стабилизации и развития экономики впоне очевидна и не требует особой аргументации. Разумный государственный протекционизм при ввозе в страну импортных товаров, налоговые льготы, участие государства в социально значимых проектах - все это, безусловно, является ценным подспорьем в становлении рыночно ориентированных хозяйствующих субъектов. Однако со стороны государства является лишь стартовой площадкой для развития частной предпринимательской инициативы, ее продуктивных, творческих форм развития и результативного применения.

Порядок ведения и организации управленческого учета с целью совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости по предприятию в целом и по отдельным подразделениям в отечественной экономической литературе и российской практике на предприятиях резинотехнической промышленности не достаточно разработан. Эти вопросы не находят отражения и в нормативных документах, что и определило направление исследования.

Производственно-хозяйственная деятельность промышленных предприятий планируется, регулируется и контролируется с помощью широко развитой системы норм и нормативов различного назначения. Эффективное использование норм и нормативов в управлении затратами возможно только при условии правильно организованной системы учета, обеспечивающей оперативный контроль за их соблюдением, а так же за понотой выявления возникающих отклонений от действующих норм и нормативов как по натуральной величине, так и по стоимости.

Теории и практике учета и анализа затрат на производство посвятили свои работы зарубежные и отечественные ученые: А. Апчерч, X. Блек, К. Друри, Ж. Ришар, П. Хорват, Дж. Эрнот, Т.Н. Бабченко, А.П. Бархатов, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, Е.А. Мизиковский, И.Е. Глушков, В.Г. Гетьман, В.Б. Ивашкевич Т.П. Карпова, И.А. Ламыкин, М.В. Мельник, С.Н. Николаева, В.Д. Новодворский, Н.Д. Врублевский, А.Д. Трусов, В.А. Белобородова, А.П. Чечета, J1.B. Попова, P.C. Сайфулин, В.Я. Соколов, А.Ш. Маргулис, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова, и др.

Применяемые ныне на практике методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции промышленности отличаются один от другого совокупностью используемых ими приемов группировки и обобщения производственных расходов, а также выбором объектов учета затрат и калькулирования и калькуляционной единицы.

В связи с нерешенностью многих проблем по совершенствованию учета затрат и внедрению нормативного учета на резинотехнических предприятиях выбор темы является актуальным.

Цели и задачи исследования. Целью исследования является разработка теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на основе нормативного учета независимо от специфики производства в резинотехнической отрасли. Дня достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

- определить влияние технологических и организационных особенностей резинотехнической промышленности на формирование учета затрат по центрам ответственности и объектам калькулирования;

- на основе анализа теоретических концепций и постановки нормативного учета определить исходные возможности его совершенствования в современных условиях на резинотехнических предприятиях;

- разработать порядок организации и состав нормативного хозяйства на резинотехнических предприятиях, предусмотрев при этом принципы бухгатерского контроля за своевременным оформлением ввода, изменений и изъятия недействующих и устаревших текущих норм издержек и лимитами расхода материальных ресурсов;

- по результатам анализа качественного состава текущих норм и нормативов, оказывающего непосредственное влияние на хозяйственный механизм предприятия, определить основные направления по реконструкции заводских систем норм и нормативов;

- выявить недостатки учета движения и остатков незавершенного производства в основных и подготовительных производствах и на этой основе разработать рекомендации по оперативно-бухгатерскому учету внутри- и межцехового движения полуфабрикатов собственного производства;

- выработать порядок оценки остатков незавершенного производства в основных и вспомогательных цехах взамен общепринятого, способствующего различным манипуляциям с себестоимостью товарной продукции и прибылью предприятия;

- рекомендовать порядок учета изменений текущих норм и нормативов, переориентировав его с элемента сводного учета затрат при нормативном методе на учет результатов технической и коммерческой политики, проводимой администрацией предприятия, а также эффективности инвестиций в экономическое развитие производства; для ведения порядка учета целесообразно сформировать внутрихозяйственные номенклатуры факторов изменений норм по каждому основному и подготовительному цеху;

- разработать порядок оперативного учета отклонений от норм расхода ресурсов, отказавшись от несостоятельной концепции максимального прямого документирования отклонений от норм по объектам калькулирования, а также определить дифференцированный подход к списанию учтенных сумм отклонений на издержки производства и финансовые результаты;

- определить пути совершенствования и дальнейшего развития нормативного учета затрат на производство в резинотехнической отрасли.

Объектом исследования являются резинотехнические предприятия Российской Федерации и Республики Беларусь.

Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические положения и закономерности, связанные с внедрением нормативного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, периодическая литература, нормативные акты, регламентирующие порядок ведения бухгатерского учета, международные стандарты учета и отчетности, отраслевые методические инструкции. Информационной базой являются практические данные финансово-хозяйственной деятельности предприятий резинотехнической промышленности, в том числе калькуляции себестоимости продукции по цехам и по продуктам, приказы по учетной политике, внутренние нормативные документы предприятий резинотехнической промышленности Российской Федерации.

Методика исследования базируется на диалектическом методе познания, предполагающем изучение отраслевых особенностей учета затрат на производство продукции в резинотехнической отрасли. В процессе исследования использовались общенаучные методы: анализ и синтез, логический, системный и комплексные подходы, а также методы экономического анализа.

Одним из приоритетных направлений диссертационного исследования явилось формирование системы нормативного учета затрат и калькулирование себестоимости продукции предприятий резинотехнической промышленности.

Работа выпонена в рамках раздела Бухгатерский учет и экономический анализ паспорта специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика, пунктов 1.8 Бухгатерский учет в организациях в различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы их статистического анализа.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке рекомендаций по внедрению и совершенствованию нормативного учета на предприятиях резинотехнической промышленности. К наиболее важным результатам, определяющим новизну проведенного исследования, относятся следующие:

- предложен оригинальный отраслевой состав затрат по классификационным группам, обоснован специализированный порядок разукрупнения статей затрат, связанных с обслуживанием и управлением производства; на этой основе рекомендовано увеличение числа прямых затрат, что необходимо для составления гибких калькуляций себестоимости единицы продукции;

- разработаны новые рекомендации в области формирования текущих норм и плановых нормативов производственных затрат, поскольку практикуемые системы норм и лимитирования затрат традиционно ориентированы на затратные договорные цены и обезличенные стоимостные измерители;

- разработана оригинальная методика оперативного учета наличия новых, изъятия необоснованно укрупненных, обезличенных, недействующих и устаревших норм и нормативов;

- предлагается специализированная (с учетом технологических особенностей резинотехнического производства) методика оценки остатков незавершенного производства в основных и подготовительных производствах по статьям прямых затрат в сочетании с оперативным бухгатерским контролем за операциями приема-сдачи полуфабрикатов собственного производства по ходу производственного процесса;

- рекомендуются усовершенствованные способы бухгатерского контроля за движением и остатками незавершенного производства в зависимости от видов производств и продукции;

- рекомендуется усовершенствованный порядок учета изменений текущих норм в ориентации на учет результатов технической и коммерческой политики предприятия по проводимым мероприятиям; предлагается авторский порядок формирования классификатора изменений норм, а также состав и формы первичной документации на изменения текущих норм;

- предлагается усовершенствованные номенклатуры статей и объектов нормирования, планирования и учета производственных издержек в их единстве, учетные номенклатуры и способы выявления отклонений от текущих норм расхода производственных ресурсов, состав первичной нормативной документации, другие элементы цеховых нормативных баз.

Практическая значимость работы заключается в том, что основные положения, выводы, рекомендации и реализация результатов исследования дают возможность использовать их при совершенствовании нормативной базы управленческого учета резинотехнических предприятий, формировании системы учетно-экономической информации для подготовки оперативных управленческих решений в сфере учета затрат на производство.

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в совершенствовании принципов организации нормативного учета на предприятиях резинотехнической промышленности.

Практическая значимость исследований заключается в том, что применение на практике нормативного учета с целью совершенствования учета затрат позволит обеспечить внутренних пользователей достоверной информацией, необходимой для принятия управленческих решений и для более эффективного управления затратами.

Основные положения исследования могут быть использованы для практического внедрения на предприятиях резинотехнической промышленности и в учебном процессе при проведении занятий по дисциплинам Бухгатерский (управленческий) учет, Бухгатерский учет на производственных предприятиях.

Основные положения, рекомендации и выводы исследования доведены до сведения слушателей на лекциях, практических занятиях, в виде раздаточного материала и методических указаний.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях Саранского кооперативного института (филиала) АНОВПО Центросоюза России Российский университет кооперации, 2005г.; VIII Международной научно-практической конференции Наука и образование 2005 Днепропетровского национального университета.

Практические положения диссертации по внедрению приемов и способов нормативного учета внедрены в ОАО Саранский завод Резинотехника, ЗАО КВАРТ, (г. Казань), ООО РЕЗТЕХ, (г. Казань) что подтверждено справками о внедрении.

Материалы диссертации используются кафедрой Бухгатерского учета и контроля Саранского кооперативного института (филиала) АНОВПО Центросоюза РФ Российский университет кооперации.

По результатам работы опубликовано 6 печатных работ общим объемом 3,33 п.л. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 32 таблицы, 5 схем и рисунков, заключения, списка использованной литературы, включающего 141 наименование и 4 приложения.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Булычева, Татьяна Валерьевна

Заключение

Представленная диссертационная работа посвящена актуальным проблемам внедрения нормативного учета на резинотехнических предприятиях, включая исследовательскую разработку.

В последнее время, роль и значение хозяйственной деятельности резинотехнических предприятий в Российской Федерации все более возрастает. Проведенные нами исследования показали, что, в России имеет место усиление конкурентной борьбы на рынке резинотехнических товаров, и, как следствие, существенное усложнение менеджмента этих предприятий. Появилась объективная необходимость в совершенствовании форм и способов продуктивного управления резинотехнической отраслью. Доказано, что важным инструментом решения этой проблемы является нормативный учет затрат на производство предприятий рассматриваемого комплекса.

В этой связи, развитие информационного потенциала бухгатерии предприятий резинотехнической промышленности в учетном аспекте является, по нашему мнению, стратегически важным фактором диалектики бухгатерского учета хозяйственной деятельности резинотехнических предприятий. Нормативный учет по праву занял одно из ведущих мест в различных стратегиях реформирования многих резинотехнических предприятий, явися неотъемлемой частью эффективного управления.

По нашему мнению, ядром этой сложно структурированной, динамично развивающейся системы является нормативный учет, в западной науке и практике называемый стандарт-кост. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции резинотехнических предприятий эффективно применим на основе информационного результата нормирования затрат, направленного на однозначное установление метрических характеристик потребления ресурсов на единицу продукции. Нормирование затрат в широком смысле явилось основой развития не только управленческого учета, но и продуктивной системы управления резинотехнического предприятия в целом.

Наши исследования показали, что наиболее конструктивная стратегия решения комплекса задач нормативного учета затрат на производство резинотехнических предприятий дожна выстраиваться по следующим направлениям:

Х организация и ведение документированных, информационных массивов, позволяющих объективировать нормативные затраты в общем информационном пространстве затрат предприятия;

Х обеспечение перманентного мониторинга потребления ресурсов, адекватно и своевременно позиционирующего в экономическом пространстве важнейший информационный ресурс предприятия - отклонения и изменения затрат;

Х формирование управленческой калькуляционной документации, как нормативно-плановой, так и отчетной.

Совершенствование имеющих место и генерирование принципиально новых инструментов управленческого учета дожно осуществляться на основе сбалансированности выпонения всех функций текущего корпоративного управления. Мы полагаем правомерным связывать диалектику отечественного учета на резинотехнических предприятиях с перманентным мониторингом затрат в разрезе их носителей, объективируемых в разрезе видов и групп продукции, видов деятельности и центров ответственности.

Мониторинг затрат резинотехнических предприятий дожен осуществляться комплексно и сбалансировано по всему спектру пространства затрат предприятия. Вместе с тем, как показали наши исследования лузких мест резинотехнических предприятий, стратегический вектор мониторинга в рамках нормативного учета хозяйствующих субъектов резинотехнической промышленности экономики необходимо направить на контрольно-учетное обеспечение.

Нами предложена оптимальная конфигурация мониторинга затрат включающая инструменты отслеживания движения текущих производственных активов, разработана и внедрена схема документооборота проведения перманентной инвентаризации затрат.

Проведенные нами исследования показали, что на многих предприятиях резинотехнической промышленности Российской Федерации объективно сформировались условия, необходимые для поступательного и планомерного развития методологической базы нормативного учета, среди которых можно отметить:

Х устойчивые тенденции роста объемов производства и реализации продукции резинотехнической отрасли;

Х наличие существенных эмпирических основ эффективного калькуляционного учета резинотехнического производства;

Х налаженной и годами испробованной на практике системы оперативно-технического учета хозяйственной деятельности.

Производственный учет является лишь составной частью бухгатерского учета и, ограниченный рамками обобщения производственных издержек и составления отчетности о себестоимости продукции, не подготовлен к работе в условиях рыночных отношений, отставая по некоторым важнейшим характеристикам от управленческого учета в странах развитой рыночной экономикой. Поэтому актуальна незамедлительная подготовка нормативного учета к активной работе в рыночных условиях, которая потребует выработать на перспективу новые радикальные направления в организации и методологии производственного учета, используя при этом приемлемые международные стандарты.

Необходимо в первую очередь реализовать право предприятий на разработку внутрихозяйственных рабочих инструкций по учету производства. В отличие от типовых и отраслевых нормативных документов рабочие инструкции дожны отражать конкретные производственные условия предприятия и оперативно реагировать на их изменения. Динамика заводских инструкций определенно будет означать развитие производственного учета вместе с хозяйственным механизмом предприятия и его поступательное движение к нуждам оперативного управления экономикой. Они дожны регламентировать права и обязанности каждого дожностного лица, так или иначе связанного с нормированием, планированием, учетом и анализом производственных издержек, формированием и корректированием нормативной базы, метрологическим обеспечением учетно-контрольных операций по движению материальных потоков, незавершенного производства и расходу ресурсов. Необходимо попонить системы стандартов предприятий заводскими стандартами организации нормативных баз, состава и форм документации на подготовку производства и другой первичной нормативной документации, дифференцированной по технологическим процессам основных и подготовительных производств, методологии расчетов лимитов расхода материальных ресурсов, метрологического обеспечения и организации текущего контроля в системе производственного учета за движением материальных потоков, незавершенного производства, способов бухгатерского контроля за наличием и состоянием текущих норм и нормативов и обоснованностью лимитов производственного потребления ресурсов. Рабочие инструкции необходимо разрабатывать на уровне предприятия, но общие положения, отражающие отраслевые особенности, для снижения стоимости разработок целесообразно ориентировать на группу родственных предприятий. Изменения производственных условий под влиянием научно-технического прогресса или в связи с коррекцией коммерческой политики при колебаниях рыночной конъюнктуры необходимо вносить в заводские стандарты производственного учета также на уровне предприятия или группы родственных предприятий, что обеспечит динамичность производственного учета в прямой увязке с развитием хозяйственного механизма

Рыночная экономика требует обоснованной группировки производственных затрат, пересмотра действующего порядка списания отдельных затрат, а также увеличения числа прямых статей расходов путем разукрупнения статей расходов по обслуживанию производства и управлению, что необходимо для определения отпускных цен в соответствии с рыночными ситуациями и показателей порога безубыточности производства.

Поскольку текущие нормы и нормативы определяют степень экономичности производства, обосновывается необходимость использовать все элементы нормативного метода в других методах производственного учета, другими словами, во всех отраслях промышленности, что позволит значительно расширить информационно-аналитические и контрольные возможности производственного учета.

Рекомендуются схемы первичной нормативной документации, включаемой в состав нормативных баз, порядок бухгатерского контроля за наличием и качеством текущих норм и нормативов; предлагается порядок договременного оперативного учета текущих норм и нормативов в резинотехнических производствах, в которых прямое нормирование имеет определенные трудности и поэтому необходима информация об аналогах продукции. Формировать нормативные базы наиболее целесообразно по каждому цеху, хозяйству основного и подготовительного производства, центрам затрат и ответственности, а также по функциональным отделам заводоуправления.

Методология нормирования и планирования производственных издержек, судя по зарубежному опыту, дожна быть ориентирована на разработку и внедрение мини-норм расхода материальных в сочетании с эталонными нормами затрат на продукцию, соответствующую мировым стандартам. Каждому предприятию необходимо разработать действенную систему материального стимулирования в области нормирования расхода ресурсов. Заводские системы норм и нормативов дожны стать объектом бухгатерского контроля в системе производственного учета; способы контроля предлагаются в настоящей работе. Наименее разработанным был и остается вопрос учета незавершенного производства.

Учет изменений текущих норм рассматривается лишь как один из элементов нормативного метода, предназначенный для расчленения фактических издержек на затраты по текущим нормам и изменениям, что не отражает экономической сущности самого факта изменения норм. Учет изменений текущих норм и нормативов дожен отражать те мероприятия, результаты которых представлены в зарегистрированных фактах пересмотра действующих норм, иными словами, формировать объективную информацию об эффективности инвестиций в экономическое развитие производства, организации работы по изобретательству и рационализации. Поэтому будет целесообразно исключить из концептуальной модели нормативного метода принцип расчленения фактических издержек по изменениям норм в валовых затратах на производство, себестоимости товарного выпуска, незавершенного производства и единицы продукта труда. Фактические суммы экономии издержек, полученные в результате изменений зафиксированных в первичных документах, найдут отражение в фактической себестоимости готовой продукции, а степень влияния изменений норм на себестоимость можно определить расчетным путем. Для учета изменений норм необходимо разработать внутрипроизводственные номенклатуры факторов изменений текущих норм и нормативов, дифференцированных по отдельным группам, а внутри - по частным факторам, каждый из которых можно характеризовать в натуральных измерителях по прямому признаку и не трудно документировать по кодам учетных групп изменений, инициаторов, испонителей. В работе предлагаются формы первичной документации по изменениям норм применительно к ЭВМ.

Переход на экономические методы управления требует пересмотра концепции учета отклонений от текущих норд, остающейся без изменений с 30-х годов. В качестве главной направленности учета отклонений от норм необходимо принять выявление и обобщение отклонений по элементам затрат по цехам, центрам затрат и ответственности, оперативный анализ, включая определение тенденций и их влияния на экономику центров затрат и ответственности и предприятия в целом, контроль за своевременной выработкой и реализацией мероприятий по рациональному использованию резервов. При этом принцип нормативного метода - расчленение фактических затрат на затраты по текущим нормам и отклонениям на валовое производство и в остатках незавершенного производства - целесообразно исключить из концептуальных основ нормативного метода. В состав производственных издержек рекомендуется включать те отклонения от норм, которые непосредственно связаны с технологическими процессами и вызваны причинами, прямо зависящими от деятельности центров ответственности. Отклонения от норм, возникающие на верхнем уровне управления предприятием и не зависящие от производственных подразделений, необходимо относить на финансовые результаты, не исключая из прибыли облагаемой налогом, поскольку в рыночной экономике облагаемая налогом прибыль является таким же жестким стимулятором экономии ресурсов, каким является себестоимость продукции. В работе предлагается отказаться от бесперспективного поиска способов документирования всех видов отклонений от норм в момент их возникновения по объектам калькулирования, не дающего практического результата, но определить при этом наиболее приемлемые периоды выявления отклонений на основе расчетного способа. Расчетный способ будет достаточно эффективен, если он будет основан на системе ежедневных балансов изделий, охватывающих наиболее дорогую и остродефицитную продукцию, с выборочной месячной инвентаризацией, что наряду с укреплением бухгатерского контроля за движением и наличием незавершенного производства позволит свести к минимуму неучтенные отклонения от норм. В работе рекомендуются основные принципы организации нормативного метода в резинотехнических производствах.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Булычева, Татьяна Валерьевна, Нижний Новгород

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая от 21.10.1994г.№ 51-ФЗ и вторая от 22.12.1995г. №14-ФЗ принят Государственной Думой.

2. Федеральный закон РФ О бухгатерском учете от 21.11,96 г. №129-ФЗ в ред. 23.07.1998г.

3. Федеральный закон от 18.07.95г. № 108-ФЗ О рекламе (в редакции от 18.06.01г.).

4. Федеральный закон от 27.12.02г. №184-ФЗ О техническом регулировании.

5. Федеральный закон от 20.02.1995г. №24-ФЗ (ред. от 10.01.2003) Об информации, информатизации и защите информации.

6. Постановление Госстандарта РФ от 06.11.2001. №454-ст О принятии и введении в действие ОКВЭД (вместе с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности OK 029-2001 (КДЕС ред. 1)).

7. Постановление Правительства РФ от 13.08.97г. № 1013 Об утверждении перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации, и перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации.

8. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации №34н от 29.07.1998г.

9. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации №60н от 09.12.1998г. (ПБУ 1/98).

10. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации №43н от 06.07.1999г. (ПБУ 4/99).1.. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов №44н от 09.06.2001г. (ПБУ 5/01).

11. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации, утвержденное Приказом Минфина России №32н от 06.05.1999г. (ПБУ 9/99).

12. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации, утвержденное Приказом Минфина России №33н от 06.05.1999г. (ПБУ 10/99).

13. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению: Приказ министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 № 94н.

14. Приказ Минфина России от 29.07.98г. №34н Об утверждении положения по ведению бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации (в редакции от 24.03.2000г.).

15. Аксененко, А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 1983.-224с.

16. Астахов, В.П. Улучшать учет издержек обращения // Бухгатерский учет.-1990.-№8.-с. 12.

17. Басманов, И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1970. - 168с.

18. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. В помощь бухгатеру. Положение о составе затрат, комментарии. -М.:ФБК, 1996.-224с.

19. Блатов, Н.А. Основы промышленного учета. М.: Госфиниздат, 1935.340с.

20. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. М., Институт новой экономики, 2002. - 1280с. ISBN 5-89378-008-6.

21. Быкадоров, Н.А. Нормативный метод учета и калькулирования продукции. М., Финансы, 1974. - 152с.

22. Бухгатерский учет: Учебник/П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. 2-е изд., перераб. и доп.-М.: Бухгатерский учет, 1996.-576с. ISBN 5-85428-069-8

23. Бахрушина, М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник. М.:

24. Омега-Л, 2005. 359с. ISBN 5-98119-582-7.

25. Волебникова, H.B. Современные тенденции управленческого учета /Н.В. Волебникова, И.П. Василевич // Бухгатерский учет. 2000. - № 18.-е. 5358.

26. Врублевский, Н.Д. Бухгатерский управленческий учет: Учебник. -М.: Бухгатерский учет, 2005.-400с. ISBN 5-85428-155-4.

27. Врублевский, Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004 - 376с. ISBN 5-85428-139-2.

28. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета.// Бухгатерский учет. 2000-№7-с.63.

29. Врублевский, Н.Д., Рендухов, И.М. Сборник задач по управленческому учету издержек производства и калькулированию себестоимости продукции: Учебное пособие. -М: Изд-во Бухгатерский учет, 2004.-200с. ISBN 5-85428-144-9.

30. Гаррисон, Ч. Стандарт кост система нормативного учета себестоимости. -Л.: Союзоргучет, 1933. -270с.

31. Головизнина, А.Т. Бухгатерский управленческий учет / А.Т. Голо-визнина, О.И. Архипова. М.: КноРус, 2004.- 80с. ISBN 5-98032-070-9.

32. Гущина, И.Э., Балакирева Н.М. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. -М.: КНОРУС, 2004.-192с. ISBN 5-94761-0434

33. Дауни, Т. Стандарт кост в системе учета. - М.: Стандартизация и рационализация, 1934.- 135с.

34. Друри, К. Учет затрат методом стандарт кост / Пер. с англ. Под ред. Н.Д. Эриашвили. -М., Аудит, ЮНИТИ, 1997.

35. Друри, К. Введение в управленческий учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. М., Аудит, ЮНИТИ, 1998. - с. 783. ISBN 5-85177-038-4.

36. Друри, К. Управленческий учет для бизнес решений: учебник/ К. Друри, пер. с англ. - М.: Юнити-Дана, 2003. с.655. (Зарубежный учебник) -ISBN 5-238-00580-6 (в пер.). - ISBN 1-86152-770-5 (англ.).

37. Друри, К. Управленческий и производственный учет. Вводный курсучебник/ К. Друри; пер. с англ. 5-е изд., перераб. и доп. - М. : Юнити-Дана, 2005. - 735 с. - (Зарубежный учебник). - ISBN 5-238-00328-5.

38. К. Друри Управленческий и производственный учет: Пер. с англ., Учебник. -М.: ЮНИТИ-ДАНА,2003. 1071с.

39. Ефимычев, Ю.И., Жариков A.B. Организационно-экономическое обеспечение активного развития предприятий: Монография. Н.Новгород: Издательство ННГУ им. Н.И. Лобачевского, 2004. - 173с. ISBN 5-85746-762-4.

40. Жебрак, М.Х. Курс промышленного учета. М.: Госпланиздат, 1943. - 400с.

41. Жебрак, М.Х. Нормативный учет производства. М.: ЦУНХУ Госплана СССР Союзоргучет им. Воровского, 1934. - 346с.

42. Иванов, H.H. Нормативный учет производства. М.: Финансы, 1966.256с.

43. Ивашкевич, В.Б. Бухгатерский управленческий учет: учебник / В.Б. Ивашкевич. М.: Экономистъ, 2004. с.618. ISBN 5-98118-033-1.

44. Ивашкевич, В.Б., Гарифулин, K.M. Бухгатерский учет в промышленности: Учебное пособие. Казань, Изд-во КФЭИ, 1993.-368с.

45. Ивашкевич, В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгатерский учет. №5.-2000.-с.56-58.

46. Ивашкевич, В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгатерский учет. -1999. №4. - с.99-102.

47. Ивашкевич, В.Б., Ивашкевич А.И. Контролинг: экзотика или необходимость? // Бухгатерский учет. №7.-1996. - с.28.

48. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. М.: Финансы и статистика, 2003. с.352. ISBN 5-279-02366-3.

49. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учебное пособие / В.А. Белобородова, А.П. Чечета, В.Т. Слабинский и др. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1989. - 279с.

50. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учебник/Под ред. Проф. А.Ш. Маргулиса. М.: Финансы, 1980.-288с.

51. Карпова, Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. М.: ИНФРА -М, 1997. -392с. ISBN 5-86225-415-3.

52. Карпова, Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов.- М: ЮНИТИ, 2003. 350с. ISBN 5-238-00034-0.

53. Керимов, В.Э. Управленческий учет: Учебник. 2-е изд., изм. и доп. -М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2003.- 416с. - ISBN 594798-146-7.

54. Керимов, В.Э. Управленческий учет коммерческо-сбытовой деятельности. -М.: Экзамен, 2003. 126с. ISBN 5-94692-164-9.

55. Керимов, В.Э. Управленческий учет производственной деятельности. -М.: Экзамен, 2002. 158с. ISBN 5-94692-163-0.

56. Керимов, В.Э. Управленческий учет снабженческо-заготовительной деятельности. -М.: Экзамен, 2002. 124с. ISBN 5-94692-158-4.

57. Керимов, В.Э. Управленческий учет: принципы и практика. М.: Дашков и К, 2005. - 460с. ISBN 5-94798-598-5.

58. Кондраков, Н.П. Бухгатерский управленческий учет / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. М.: ИНФРА-М, 2004. - 368с. ISBN 5-16-001604-х.

59. Кондратова, И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1998.- 144с. ISBN 5-279-01902-х.

60. Куттер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник. 2-е изд., пе-рераб. и доп. - М.:Финансы и статистика, 2003.-640с.: ил. С. 168.

61. Ламыкин, И.А., Малышкин А.И. О нормативном методе учета затрат на производство // Планирование и учет в сельскохозяйственных предприятиях. -1984. -№8. с.23-27.

62. Ларионов, А.Д. Нормативный метод учета: сущность, опыт и проблемы внедрения. Л.: ДНТП, 1986.-24с.

63. Левин, B.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета. М.: Финансы и статистика, 1990. -158с.

64. Майданчик, Б.И. Основы управленческого учета / Б.И. Майданчик //

65. Контролинг. 1992. - №2 с. 10-15.66. 4.Майданчик, Б.И. По страницам журнала Управленческий учет / Б.И. Майданчик, И.В. Пронина // Бухгатерский учет. -1990. №1.- с.53-58.

66. Макаров, В.Г. Пути улучшения бухгатерского учета в промышленности / В.Г. Макаров, А.П. Зудилин. М.: Финансы, 1971. - 144с.

67. Макарова, Л.Г., Макаров A.C. Экономический анализ в управлении финансами фирмы. Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и допон. / Под ред. Л.Г. Макаровой. - Нижний Новгород: Издательство ННГУ, - 323с. ISBN 5-85746540-0.

68. Маргулис, А.Ш. Бухгатерский учет в отраслях народного хозяйства. -6-е изд., перераб. -М.: Финансы, 1979ю-414с.

69. Маргулис, А.Ш. Методологические и организационные вопросы производственного учета и калькулирования // Бухгатерский учет. 1979.№10.-с.17-23.

70. Масленченков, Ю.С. Практика бюджетирования на предприятиях России / Ю.С. Масленченков, Ю.Н. Тронин. М.: БДЦ Пресс, 2004. - 392с. ISBN 5-93306-059-3.

71. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 1999. 1135с. ISBN 5-86567-047-6.

72. Методика учета и анализа себестоимости продукции / А.Ф. Аксененко и др.; под ред. А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1987. -208с.

73. Мизиковский, Е.А. Нормативная база в управленческом учете// Бухгатерский учет. -1995. №5. - с.22-26.

74. Мизиковский, Е.А. Нормативный учет себестоимости продукции вспомогательных производств. М.: Финансы и статистика, 1987.- 199с.

75. Мизиковский, И.Е Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие. Н. Новгород: Изд-во ННГУ, 2005. 65с. ISBN 5-85746-931-0.

76. Мизиковский, И.Е. Генезис управленческого учета на отечественныхпредприятиях. -М.: Экономисть, 2006. -199с. ISBN 5-98118-158-3/

77. Мизиковский, И.Е. Технология и организация управленческого учета на предприятии: Монография. Нижний Новгород: Издательство ННГУ, 2005. - 150с. ISBN 5-85746-813-2.

78. Мишин Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии / Ю.А. Мишин//Менеджмент в России и за рубежом. 2001.-№3.-с. 10-20.

79. Мухин А. Бухгатерский учет в промышленности США.- М.: Финансы, 1965.

80. Нидз, Б. Основные принципы управленческого учета / Б. Нидз и др. // Бухгатерский учет. 1991. - №6. -с.40-45.

81. Николаева, O.E., Шишкова, Т.В. Управленческий учет. 2-е изд., испр. и допон,- М.: Эдиториал УРСС, 2001. 366с. ISBN 5-8360-0039-5.

82. Николаева, С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг: Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993.-128с.

83. Николаева, С.А. Управленческий учет/ Учебное пособие. М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство ИПБ -БИНФА, 2002. - 176с. ISBN 5-93831-014-8.

84. Николаева, С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгатерский учет. 1996. - № 1.

85. Новиченко, П.П., Рендухов И.М. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1992.-224с.

86. Новиченко, П.П. Учет затрат на улучшение качества продукции / П.П. Новиченко, Т.Д. Попова. -М.: Финансы и статистика, 1986. 104с.

87. Нормативная база бухгатерского учета: сборник официальных ма-териалов/предис. и сост. A.C. Бакаева. М.: Бухгатерский учет, 2000 (2-е изд. -2003).

88. Олохонтова, Э.А. Организация внедрения нормативного метода учетана предприятии / Э.А. Олохонтова, Э.Т. Тулегенов. М.: Финансы и статистика, 1988.-110с. - ISBN 5-279-00034-5.

89. Основы бухгатерского учета США (принципы учета в США). Переводы ВНИИЦентр. Всесоюзный центр переводов. М.: 1990.

90. Палий, В.Ф. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного учета / В.Ф. Палий, В.В. Палий // Бухгатерский учет. - 2000. - №17. - с.58-62.

91. Пошерстник, Е.Б., Мейксин, М.С. Заработная плата в современных условиях. 2-е изд., перераб. и допон. / Издательский торговый дом Герда. -М. -Спб., 1998.-410С. ISBN 5-7978-0017-9.

92. Сатубадин, С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. / С.С. Сатубадин. М.: Финансы, 1980.

93. Сидельникова, Л.Б. Управленческий учет и его место в информационной системе // Бухгатерский вестник. 1998. - №6. - с.31-39.

94. Смелов И.А. Учет себестоимости на заводах Форда.- ОНТИ-НКТП -СССР.-1936.

95. Соколов, Я.В. Бухгатерский учет в рыночной экономике: история и современность // Бухгатерский учет. -1991. №1. - с.22-27.

96. Соколов, А.Ю. Управленческий учет накладных, расходов / А.Ю. Соколов. М.: Финансы и статистика,2004. с.448. ISBN 5-279-02720-0.

97. Справочник бухгатера и аудитора / под ред. Е.А. Мизиковского, Л.Г. Макаровой. -М.: Юристь, 2001.- 992с. ISBN 5-7975-0365-4.

98. Справочник корреспонденции счетов бухгатерского учета / Под ред. A.C. Бакаева. М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство ИПБ - Бинфа, 2002. - 608с. ISBN 5-93831-011-3.

99. Стуков, С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223с.

100. Суходоева, Л.Ф. Экономика и бизнес. Словарь-справочник / Л.Ф. Суходоева, E.H. Мотрий, Н.В. Ваганова. Нижний Новгород: Изд-во ННГУ, 2004. -399с. ISBN 5-85746-769-1.

101. Татур, C.K. Роль учета в управлении производством. М.: Финансы, 1974.-150с.

102. Теория бухгатерского учета: учеб, пособие / под ред. Е.А. Мизиков-ского. -М.: Экономисть, 2004. 555с. ISBN 5-98118-083-8.

103. Тишков, И.Е Совершенствование учета вспомогательных производств. Минск: Наука и техника, 1977.-172с.

104. Трусов, А.Д. Учет затрат в комплексных производствах. М.: Финансы и статистика, 1987. - 240с.

105. Управленческий учет: официальная, терминология США / пер. с англ. O.E. Николаевой, Т.В. Шишковой. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 200с. ISBN 588103-059-1.

106. Ураков, Д.У. Учет затрат по сферам деятельности. М.: Финансы и статистика, 1991. - 176с.

107. Хамидулина, Г.Р. Управление затратами: планирование, учет, контроль и анализ издержек обращения. М.: Издательство Экзамен, 2004. - 352с. -ISBN 5-94692-762-0.

108. Хорнгрен, Ч. Управленческий учет. (Бизнес-класс) / Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер и др. М.: Питер-Трейд, 2005. c.1008.ISBN 5-94723-174-3.

109. Финансово-кредитный энциклопедический словарь/Кол. авторов; Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 1168с.: ил.

110. Читов, Д.В., Харитонов С.А. Возможна ли гибкая автоматизация бухгатерского учета на крупных предприятиях? // Бухгатер и компьютер. -2001. №2.-Зс.

111. Чуйко, И. Нормативный учет улучшает управление производством / И. Чуйко // Бухгатерский учет. -1964. №7. - с. 13-18.

112. Чумаченко, Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США / Н.Г. Чумаченко. -М.: Финансы, 1971. 240с.

113. Шарипов, У.М. Учет и калькуляция: Хрестоматия. Л,- М.: Стандартизация и рационализация, 1934. - 256с.

114. Шеремет, А.Д. Управленческий учет: Учебник / А.Д. Шеремет, O.E.

115. Николаева и др. М.: ФБК, 2005. -344с. ISBN 5-88103-154-7.

116. Шеремет, А.Д. Управленческий учет: Учебник / А.Д. Шеремет, О.Е. Николаева, С.И. Полякова. М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2005. - 344с. ISBN 5-88103-1547.

117. Шуберт Эберхарт. Учет затрат в автоматизированном производстве// Бухгатерский учет. 1989. - №10. - с. 20-25.

118. Шуремов, E.JI. Проблема синтеза и оценки технологических решений систем автоматизации // Бухгатер и компьютер. 2001. №6.- 12с.

119. Щиборщ, К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. M.: Издательство Дело и Сервис, 2004. - 592с. ISBN 58018-0092-1.

120. Энтони, Р. Учет: ситуации и примеры: пер. с англ. / Р. Энтони, Р. Джеймс; под ред. и с пред. A.M. Петрачкова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 560с.

121. Яругова, А. Управленческий учет (management accounting): опыт экономики развитых стран: пер. с польск. / А Яругова; предисловие Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 1991. 240с.

122. A dictionary of accounting / Edited by R. Hussey. Oxford; N.Y.: Oxford University press, 1995.346 р.

123. Atkinson, Anthony A. Management Accounting: International Edition / Anthony A. Atkinson, Robert S. Kaplan, S. Mark Young. Pearson Education, 2004. 654p. - ISBN 0131230263.

124. Black, H.A. Accounting in Business Decision. Prentice Hall, 1967. 756p.

125. Drury, C. Management and cost accounting. London: Champan & Hall, 1992. - 873p. - ISBN 0-412-46390-3.

126. Drury, Colin Management and cost accounting. Thomson, 2004. -540p. -ISBN 1844800288.

127. Drury, Colin Costing. Thomson Learning, 1998. - 870p.1.BN 1861522584.

128. Horngren, Charles Introduction to Management Accounting / Charles Horngren, Gary Sundem, William Stratton. London: International Edition, 2004. - 864p.- ISBN 0131273078.

129. Horngren, Charles T. Cost accounting: a managerial emphasis / Charles T. Horngren; George Foster; Srikant M. Dater. Upper Saddle River: Prentice Hall, 1997. - 1012p. - ISBN 0-13-232901-8.

130. Horngren, Charles Cost Accounting/ Charles Horngren, Gary Sundem, William Stratton. London: International Edition, 2005. - 896p. - ISBN 0131495380.

131. Proctor Managerial Accounting for Business Decisions Pearson Education, 2002. 358p. - ISBN 0273646230.

132. STRATEGOR, Strategic, structure, decision, identity. Paris: In-terEditions, 1993. - 560p.

133. Weetman, Pauline Financial & Management Accounting. -Prentice Hall, 1999. 697p. - ISBN 027363836X.

134. Wood, Frank Book-keeping and Accounts / Frank Wood, Sheila Robinson. -London: Pitman, 2004. 584p. - ISBN 0273685481.

135. Wood, Frank Wood*! Maintaining Financial Records and Accounts / Frank Wood, Sheila Robinson. -London: Pitman, 2001. 392 p. - ISBN 0273639803.

136. Wood, Frank Business Accounting. London: Pitman, 1999. - 354p. -ISBN 0273637428.

137. Wight O. W. Production and inventory management in the computer age. -New York, N.Y.: Van Nostrand Reinhold, 1984.- 284p.

138. Wight O. W. The executive's guide to successful MRP II. Englewood Cliffs, N.J.: Prentice-Hall, 1982.- 104p.

139. Wildavsky A. B. Budgeting: a comparative theory of budgetary processes. -New Brunswick (U.S.A.): Transaction Books, 1986. 403p.

140. Wilson R. M. Management controls and marketing planning. New York: Wiley, 1979.-224p.

141. Woodward J. Management and technology. London: H. M. Stationery Off, 1958.-40p.

Похожие диссертации

• Методическое обеспечение логистического консатинга промышленных предприятий
• Маркетинговый анализ особенностей развития национального рынка нефтехимической продукции
• Формирование конкурентоспособной структуры шинного производства
• Частно-государственное соуправление развитием регионального нефтегазохимического комплекса в системе отраслевой политики
• Развитие разделения и кооперации труда работников предприятий электротехнической промышленности