Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Формирование организационно-экономического механизма управления затратами на многопрофильных и комбинированных предприятиях в условиях рыночных преобразований тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Визгунов, Александр Николаевич
Место защиты Нижний Новгород
Год 2003
Шифр ВАК РФ 08.00.05
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование организационно-экономического механизма управления затратами на многопрофильных и комбинированных предприятиях в условиях рыночных преобразований"

На правах рукописи.

Визгунов Александр Николаевич

Формирование организационно-экономического механизма управления затратами на многопрофильных и комбинированных предприятиях в условиях рыночных преобразований (на примере Нижегородской области).

Специальность 08.00.0S - Экономика и управление народным хозяйством (промышленность)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук.

Нижний Новгород 2003

Работа выпонена в Нижегородском государственном университете им. Н.И. Лобачевского

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Трифонов Юрий Васильевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Плеханова Анна Феликсовна кандидат экономических наук Ананьев Филипп Юрьевич

Ведущая организация: ОАО "Институт Ресурсосбережения"

Защита состоится 20 ноября 2003 года в 1400 на заседании диссертационного совета Д 212.166.03 при Нижегородском государственном университете им. Н.И. Лобачевского по адресу: 603600, г. Нижний Новгород, ул. Б. Покровская, 60, экономический факультет.

С диссертацией можно ознакомиться в фундаментальной библиотеке Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского.

Автореферат разослан " октября 2003 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Лебедев Ю.А.

2<3>оЗ-А

' ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ.

АКТУАЛЬНОСТЬ ТЕМЫ ИССЛЕДОВАНИЯ.

На современном этапе развитая российской экономики 'для мнЬгмч предприятий проблема снижения затрат является одной Мз ключевых.

В настоящее время в ряде отраслей обостряется конкурентная борьба между отечественнымипроизводителями (это характерно, в частности, для деревообрабатывающей отрасли Промышленности). Для дос+ижения конкурентного преимущества предприятия вынуждены снижать цены на свою продукцию, что обуславливает снижение рентабельности' производства. Кроме того, достаточно высокий уровень инфляции и политика удержания курса рубля относительно устойчивых мировых валют привели к тому, что цены на отечественные товары постепенно начали приближаться к ценам на аналогичные товары, производимые за рубежом. Конкурировать по уровню качества с иностранными производителями могут лишь немногие отечественные предприятия, следовательно, одним из основных способов достижения конкурентного преимущества для большинства российских предприятий является поддержание более низкой цены, что возможно только при условии низких затрат на производство. Данное конкурентное преимущество может достигаться путем оптимизации процедур учета, анализа, планирования и прогнозирования затрат, повышения эффективности контроля использования производственных ресурсов.

Говоря о важности совершенствования процедур управления затратами, необходимо отметить, что величина себестоимости и ее структура в период становления и развития рыночных отношений выступает в качестве определяющего фактора ценообразования. Если в условиях развитой экономики производитель определяет свое место на рынке исходя из структуры спроса и конкурентного качества, то в период рыночных преобразований, когда еще не достаточно развита рыночная инфраструктура, передающая изготовителю необходимую информацию о платежеспособном

спросе, и высоки инфляционные ожидания, цена продукции-онределястся

(Х'ОС, НАЦИОНАЛЬНАЯ

библиотека

во многих случаях на оснований данных о совершенных затратах и затратах будущего периода, в которые закладываются ожидания дальнейшего повышения цен на сырье, комплектующие, рабочую силу, обслуживание избыточных мощностей.

Вопросы планирования, учета, анализа и контроля затрат являются предметом исследований многих отечественных и зарубежных экономистов. Проблемы планирования, учета и калькулирования себестоимости рассматриваются в работах таких отечественных ученых, как Б. И. Валуев,

B. Ф. Палий, С. А. Стуков, В. П. Суйц, Н. Г. Чумаченко и другие. Вопросам формирования организационно-экономического механизма управления затратами в период становления и развития рыночных отношений уделяется существенное внимание в работах А. Ф. Аксененко, Т. П. Карповой,

C. А. Николаевой, Ф. Б. Риполь-Сарагоси и других. Среди зарубежных авторов необходимо назвать К. Друри, Дж. Риса, Ч. Т. Хонгрена, Э. Майера, работы которых посвящены анализу различных подходов к формированию механизма управленческого учета затрат на предприятии. Вопросы обеспечения конкурентного преимущества путем реализации стратегии низких издержек освещены в работах М. Портера и Д. Аакера, стратегическое управление затратами, как один из ключевых элементов данной концепции, детально рассматривается Дж. Шанком и В. Говиндараджаном.

Вместе с тем, необходимо отметить, что в период формирования и развития рыночных отношений некоторые проблемы управления затратами приобретают особую специфику, что не учитывается в существующих методиках. В частности, в работах советских экономистов лишь в ограниченном объеме рассматривается актуальная в настоящее время проблема прогнозирования затрат, поскольку в условиях стабильных цен на материалы и рабочую силу прогнозирование состояния затрат на будущие периоды практически не было связано с фактором неопределенности и, по сути, сближалось с планированием. Современные зарубежные методики

управления затратами недостаточно учитывают факторы риска, возни) >

кающие в социально-экономической сфере (колебания курса национальной валюты, цен на сырье и материалы и другие). Кроме того, внедрение на предприятии современных методик управления затратами требует значительных инвестиций, что для большинства отечественных предприятий, испытывающих недостаток свободных средств, является неприемлемым. Особенно высокой трудоемкостью внедрения и поддержки системы в актуальном состоянии характеризуются многопрофильные и комбинированные предприятия. Каждый вид выпускаемой ими продукции отличается по технологии производства и характеру используемых ресурсов, что обуславливает необходимость учета и контроля широкого спектра затрат различного рода.

Актуальность совершенствования процедур управления затратами на предприятии, недостаточная теоретическая и практическая проработка перечисленных проблем в данной области определили выбор темы, цели и задачи диссертационного исследования.

ЦЕЛЬ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ состоит в разработке научно-практических положений по формированию процедур управления затратами на предприятии в современных условиях хозяйствования.

Реализация данной цели включает решение следующих основных ЗАДАЧ ИССЛЕДОВАНИЯ:

-выпонить анализ теоретических и нормативно-правовых положений формирования процедур управления затратами, -провести исследование практической реализации различных концепций управления затратами на промышленных предприятиях, -разработать предложения и рекомендации по совершенствованию механизма управления затратами, -разработать и апробировать методику управления затратами, пригодную для использования на многопрофильных и комбинированных предприятиях в условиях рыночных преобразований.

ОБЪЕКТОМ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ является производственно-хозяйственная деятельность многопрофильных и комбинированных предприятий Нижегородской области, в частности, предприятий деревообрабатывающей промышленности, в современных условиях хозяйствования. ПРЕДМЕТОМ ИССЛЕДОВАНИЯ являются процессы управления затратами на предприятии.

ТЕОРЕТИЧЕСКОЙ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКОЙ ОСНОВОЙ диссер-1ацио1шои работы послужили работы отечественных и зарубежных ученых-экономистов, нормативно-методические материалы по учету, анализу, контролю, планированию и прогнозированию себестоимости на отечественных промышленных предприятиях. Для теоретического обобщения и выработки практических рекомендаций использованы статистические, математические и экспертные методы исследований.

НАУЧНАЯ НОВИЗНА основных результатов проведенного исследования состоит в следующем:

- предложены критерии сравнения современных методов управления затратами,

- разработана методика управления затратами на основе определения ключевых затрат, в рамках которой:

- предложены критерии отнесения затрат, входящих в себестои-

мость, к ключевым;

- разработан агоритм определения себестоимости по ключевым

затратам;

- сформулированы предложения по организации учета, анализа,

контроля и планирования использования ресурсов, составляющих ключевые затраты;

- предложена методика прогнозирования себестоимости на ос-

новании данных об изменениях факторов, определяющих состояние ключевых затрат;

- сформулированы рекомендации.по.снижению уровня рисков, связанных с использованием в производстве ресурсов, образующих ключевые затраты.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ И РЕАЛИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ ПОЛОЖЕНИИ РАБОТЫ. Выводы и < предложения, сформулированные в диссертационной работе, могут быть использованы для дальнейшего развития теоретических и практических положений в области управления затратами. Результаты исследования внедрены на ряде многопрофильных и комбинированных предприятий деревообрабатывающей промышленности Нижегородской области, что подтверждено документально. Материалы исследования используются в учебном процессе Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского.

Основные положения диссертационной работы были представлены на международном студенческом конгрессе "XXI век: образование - менеджмент - молодежь" (Москва, 1999), на региональной научно-практической конференции "Конкурентоспособность предприятия. Организационно-экономический аспект" (Н.Новгород, 2000), на международной научно-практической конференции "Государственное регулирование экономики. Региональный аспект" (Н. Новгород, 2001), на межвузовской научной конференции "Социально-экономические проблемы рыночной экономики" (Н. Новгород, 2001).

По результатам диссертационной работы опубликовано 7 научных работ общим объемом 1,7 печатных листа.

СТРУКТУРА И ОБЪЕМ ДИССЕРТАЦИИ. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, включает 168 страниц машинописного текста, 10 рисунков, 35 таблиц. В списке использованной литературы 140 наименований.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ. Во ВВЕДЕНИИ обосновывается актуальность темы исследования, формулируются цели, задачи, предмет и объект исследования, показывается научная новизна и практическая ценность полученных результатов.

В ПЕРВОЙ ГЛАВЕ РАБОТЫ "Теоретические аспекты управления затратами на предприятии" определяются роль и место управления затратами в общей системе управления предприятием, рассматриваются основные функции управления затратами, проводится сравнительный анализ существующих подходов к управлению затратами.

Затраты в работе рассматриваются с учетом следующих положений:

1. Затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции.

2. Затраты отражают количество использованных ресурсов, выраженное в денежных единицах.

3. Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, то есть объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывается для определенной функции (производства продукции) или производственного подразделения предприятия.

Управление затратами, как и управление любым другим экономическим объектом, подразумевает разработку, принятие и реализацию управленческих решений и контроль за их выпонением. Воздействие управляющей подсистемы (субъект управления) на управляемую подсистему (объект управления) реализуется через выпонение функций управления, которые включают прогнозирование и планирование, организацию, регулирование, активизацию и стимулирование, учет, анализ и контроль.

В период перехода к рыночной экономике многие отечественные предприятия стокнулись с проблемами управления затратами, обусловленными конкурентной борьбой и изменчивостью конъюнктуры рынка. Возникла необходимость точного прогнозирования состояния затрат, отыскания возможных путей снижения издержек, отслеживания рентабельно-

сти отдельных видов продукции и формирования ассортимента выпускаемой продукции, приносящего предприятию максимальную прибыль. Для принятия решений по этим вопросам необходима оперативная и точная информация о затратах.

Автором проведен анализ нормативно-методической базы информационного обеспечения управленческой деятельности в данной сфере. При рассмотрении отраслевых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции автором отмечается ряд недостатков, связанных, в частности, с неправомерным отнесением за> трат на себестоимость и неточностями оценки стоимости использованных ресурсов. Исходя из этого, автором делается вывод о том, что для получе-^ ния точной, достоверной и оперативной информации о затратах необходимо использовать, прежде всего, данные управленческого учета.

В то же время проведенный анализ управленческой деятельности на ряде предприятий Нижегородской области показал, что на большинстве из них информация, используемая для принятия решений в области управления затратами, формируется преимущественно в рамках системы бухгатерского учета. При этом составление калькуляции выпоняется без разделения затрат на постоянные и переменные, распределение косвенных расходов производится пропорционально основной заработной плате рабочих основного производства либо на основе фактических значений какого-либо другого показателя хозяйственной деятельности.

Построение системы управленческого учета определяется выбранной предприятием концепцией управления затратами. Автором рассматриваются основные подходы к формированию механизма управления затратами на предприятии: концепции Direct Costing, Standard Cost, Activity Based Costing / Activity Based Management (ABC / ABM), концепция учета и контроля затрат по центрам ответственности.

В работе предложен ряд критериев, которые являются наиболее важными при оценке возможности использования различных методов управ-

ления затратами на многопрофильных и комбинированных предприятиях в условиях динамично изменяющейся экономической среды. Требования к системе управления затратами и уровень соответствия им перечисленных методов представлены в таблице 1.

Таблица 1

Сравнительный анализ методов управления затратами.

Мсюлы \правления Хзатратами Традиционный подход Direct Costing Standard Cost Учет и контроль по центрам ответе г-венности АВС/ АВМ

Требования

Универсальность применения + 0 - + +

Стоимость внедрения и поддержки + 0 - - -

Простота использования + 0 0 - -

Ориентация на принятие управленческих решений 0 + + +

Точность калькулирования себестоимо-С1И 0 0 0 +

Оперативность контроля - - + + 0

11онота контроля - - + + +

1 ибкость + 0 - 0 -

"-" - неудовлетворительный уровень соответствия требованиям, "О" - приемлемый уровень, "+" - высокий уровень.

Таким образом, проведенный автором анализ показывает, что ориентированные на принятие управленческих решений системы управления затратами, обеспечивающие возможность получения точной, детальной, своевременной и наглядной информации об издержках, (такие как Standard Cost, учет и контроль по центрам ответственности, ABC / ABM) характеризуются, в то же время, высокой стоимостью внедрения и поддержки; для использования этих систем на предприятии необходимо наличие высококвалифицированных специалистов в области учета затрат. В то же время относительно дешевые и гибкие системы (имеются в виду традиционная

система учета и система Direct Costing) не могут обеспечить получение информации, необходимой для принятия эффективных управленческих решений.

ВО ВТОРОЙ ГЛАВЕ РАБОТЫ "Формирование организационно-экономического механизма управления затратами на основе определения ключевых затрат" описывается предлагаемая автором методика управления затратами предприятия, образующими себестоимость выпускаемой продукции, на основе определения ключевых затрат. По мнению автора, для обеспечения эффективной управленческой деятельности при анализе, контроле и прогнозировании себестоимости достаточно принимать в рассмотрение не все затраты, образующие себестоимость, а лишь наиболее важные из них. Определение наиболее важных, ключевых затрат дожно выпоняться с учетом следующих требований.

1. Себестоимость, рассчитанная по ключевым затратам, дожна отражать все существенные изменения в структуре и объеме затрат на производство и реализацию выпускаемой продукции.

2. Данные о величине ключевых затрат дожны удовлетворять информационные потребности менеджеров в сфере управления затратами, в частности, при определении возможных путей снижения себестоимости.

3. Ключевые затраты дожны включать стоимость ресурсов, использование которых характеризуется высоким уровнем риска (валютные риски, риски невыпонения обязательств поставщиками и другие).

Исходя из вышеизложенных требований, автором предлагаются следующие критерии отнесения отдельных видов затрат к ключевым.

1. Регулируемость затрат. Регулируемость затрат определяет возможное! ь влияния менеджеров предприятия на их размер.

2. Удельный вес затрат в себестоимости продукции. Мероприятия по поиску резервов снижения величины расходов целесообразно осуществлять в отношении тех затрат, которые составляют значительную часть себестоимости продукции. Обеспечение точного учета и оперативного кон-

троля затрат, размер которых невелик, может привести к удорожанию стоимости поддержки учетной системы, превышающему экономию от снижения этих издержек.

3. Уровень роста величины затрат, не обусловленного воздействием управленческих решений. В современных российских условиях наибольший интерес при рассмотрении данного критерия представляет ситуация, когда тенденция увеличения затрат связана с повышением стоимости услуг естественных монополий: увеличение тарифов на грузовые перевозки, электроэнергию и т.д.

4. Уровень редкости, потенциальной недостаточности используемых ресурсов. В том случае, если поставщик сырья является в своей области монополистом и при существующей организации производства предприятие не может отказаться от его услуг, ситуация представляет для фирмы потенциальную опасность, поскольку поставщик может произвольно увеличивать цену на свою продукцию.

5. Степень зависимости цены ресурсов от изменения валютного курса. Валютные риски дожны приниматься во внимание, поскольку девальвация российской валюты либо резкое повышение таможенных пошлин могут привести к тому, что производства, в которых широко используются импортные комплектующие, могут стать нерентабельными.

Рассмотренные критерии подразделяются на 2 группы. Первую группу составляют критерии регулируемости и удельного веса затрат в себестоимости. Критерии данной группы определяют направление поисков резервов снижения себестоимости. Вторую группу составляют критерии уровня роста величины затрат, не обусловленного воздействием управленческих решений, относительной редкости используемых ресурсов и зависимости цены ресурсов от изменения валютного курса. Отнесение вида затрат к ключевым по данным критериям характеризует уровень хозяйственных рисков (рисков нарушения производственного процесса, срыва поставок сырья и материалов и других).

Исходя из этого, уровень значимости затрат дожен определяться отдельно по критериям, связанным с наличием резервов снижения себестоимости, и по критериям, связанным с наличием риска. В диссертационной работе автором предлагается агоритм определения уровня значимости вида затрат по каждой группе критериев, описывается обоснование определения весовых коэффициентов отдельных критериев, проводится анализ возможности использования метода экспертных оценок для определения минимального уровня значимости по каждой группе критериев, при котором вид затрат относится к ключевым.

Процесс определения себестоимости по ключевым затратам для отдельного вида продукции выпоняется следующим образом. На первом этапе определяются веса отдельных критериев отнесения затрат к ключевым с учетом специфики конкретного предприятия. На втором этапе на основании экспертных оценок рассчитывается уровень значимости затрат по отдельным критериям и определяется их совокупный уровень значимости по группе критериев, связанных с наличием резервов снижения себестоимости, и группе критериев риска. После этого по каждой группе критериев устанавливается минимальный уровень, соответствие которому определяет отнесение затрат к ключевым. Далее рассчитывается себестоимость по ключевым затратам за ряд истекших периодов и определяется коэффициент корреляции между поной себестоимостью и себестоимостью, рассчитанной по ключевым затратам

Если значение коэффициента близко к 1, себестоимость по ключевым затратам включает в себя все виды расходов, определяющие поведение себестоимости в целом. В противном случае необходимо пересмотреть минимальный уровень отнесения затрат к ключевым, поскольку при заданном уровне не все определяющие виды расходов оказались включенными в себестоимость по ключевым затратам.

Сравнение себестоимости по ключевым затратам с поной себестоимостью дожно выпоняться за период, в течение которого перечень клю-

чевых издержек не изменяся. Другими словами, в этот период не происходило воздействия, изменяющего принадлежность затрат к ключевым по какому-либо критерию. В диссертационной работе рассматриваются внешние и внутренние факторы, определяющие изменение принадлежности вида затрат к ключевым. Внешние факторы предлагается разделить на социально-экономические, политические, правовые, научно-технические и факторы конкуренции. Внутренние факторы подразделяются в соответствие с уровнем определяющих их управленческих решений - стратегических либо тактических.

После завершения процесса расчета себестоимости по ключевым затратам, отражающей изменения поной себестоимбсти, для каждого вида выпускаемой продукции, необходимо реорганизовать элементы механизма управления себестоимостью, в частности, процедуры учета, анализа, контроля, нормирования, планирования и прогнозирования затрат. Если затраты является регулируемыми и имеют высокий удельный вес в себестоимости, их детальный учет является одной из приоритетных задач в сфере управления затратами. Для косвенных затрат, составляющих значительную часть себестоимости товарного выпуска, необходимо использовать точные методы распределения на отдельные виды продукции. Для каждого вида затрат, отнесенного к ключевым по критериям наличия резервов снижения себестоимости, дожны быть определены центры ответственности, задействованные в использовании производственных ресурсов, составляющих данные затраты. При нормировании использования ресурсов, образующих ключевые затраты, необходимо применять "идеальные" нормы, определяемые с использованием расчетно-аналитических методов, в то время как для прочих видов затрат допустимым является применение текущих норм, обеспечивающих запланированную эффективность в условиях допустимых отклонений, связанных с потерей времени и ресурсов в обычных производственных ситуациях.

Взаимодействие служб предприятия при управлении ключевыми затратами осуществляется следующим образом (рис. 1). В технологическом отделе рассчитываются нормы использования ресурсов, образующих ключевые затраты (по методу Standard Cost); эта информация передается в планово-экономический отдел. При изменении технологии производства нормы по ключевым затратам оперативно пересматриваются. Отдел материально-технического снабжения проводит мониторинг рынка ресурсов, образующих ключевые затраты, и передает в планово-экономический отдел информацию о структуре предложения данных видов продукции. Бухгатерия получает от производственных подразделений оперативную информацию об использовании ресурсов, образующих ключевые затраты, выпоняет распределение затрат по видам выпускаемой продукции. Информация о ключевых затратах в разрезе видов выпускаемой продукции передается в планово-экономический отдел.

В планово-экономическом отделе проводится оперативный анализ текущего состояния ключевых затрат. Выясняются причины отклонений фактических значений ключевых затрат от плановых, рассчитанных на основе идеальных норм. Информация о значительных отклонениях, возникших вследствие неэффективной организации производственного процесса, и причинах их возникновения передается заместителю директора по производству. Информация о значительных отклонениях, возникших вследствие изменения цен на ресурсы, условий поставок и т.п. передаются коммерческому директору. Планово-экономическим отделом выпоняется также расчет текущего и прогнозируемого значений себестоимости на основе информации об изменениях ключевых затрат. Эта информация передается в отдел маркетинга, где используется при расчете цен на выпускаемую продукцию.

Рис. 1. Взаимодействие служб предприятия при управлении ключевыми затратами.

Определение ключевых затрат обеспечивает возможность эффективной реорганизации процедуры прогнозирования себестоимости. Как показали проведенные автором исследования, на многих предприятиях (ЗАО "78 ДОК-НМ", ОАО "Нижегородский картонно-рубероидный завод", ДОАО "78 ДОК ХК ГВСУ Центр") в настоящее время для прогнозирования затрат используются субъективные методы, - прогнозы основываются на опыте и интуиции аналитиков. Также широко применяется метод экстраполяции фактических значений себестоимости за прошлые периоды. Такого рода методы прогнозирования не позволяют определить факторы, повлекшие за собой изменение себестоимости. Элементы факторного анализа при прогнозировании себестоимости практически не используются. Основной причиной этого является сложность определения факторов, влияющих на себестоимость. Определение себестоимости по ключевым затратам позволяет упростить решение проблемы выявления такого рода факторов. Поскольку себестоимость по ключевым затратам отражает изменения в структуре и объеме поной себестоимости, можно сделать вывод, что факторами, определяющими изменения поной себестоимости, являются факторы, определяющие изменения ключевых затрат.

Для затрат, отнесенных к ключевым по критериям риска, необходимо разработать перечень мероприятий, направленных на снижение вероятности неблагоприятных изменений. В работе рассматриваются возможные варианты организации таких мероприятий - расширение перечня поставщиков материалов, сбор допонительной информации (мониторинг показателей валютного курса, цен на нефть, изменений таможенного законодательства), создание резервных запасов материалов, страхование предпринимательского риска (в частности, риска убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентами).

Важным достоинством методики управления себестоимостью по ключевым затратам является то, что ее использование позволяет с минимальными расходами эффективно внедрять на предприятии современные

методы управления затратами (Standard Cost, управление по центрам ответственности, ABC / ABM), обеспечивающие получение оперативной и точной информации о затратах. Минимизация расходов на внедрение достигается вследствие того, что трудоемкие процедуры точного детализированного учета и оперативного контроля применяются только в отношении ключевых затрат.

В ТРЕТЬЕЙ ГЛАВЕ РАБОТЫ "Совершенствование организационно-экономического механизма управления затратами на предприятиях деревообрабатывающей промышленности Нижегородской области" рассматривается применение предлагаемой методики на примере ряда многопрофильных и комбинированных предприятий деревообрабатывающей промышленности Нижегородской области. Данная отрасль характеризуется крайне низкой эффективностью использования производственных ресурсов - из 1 м3 древесины на отечественных лесоперерабатывающих предприятиях получают товарной продукции в 5 раз меньше, чем в промыш-ленно развитых странах. Такой уровень эффективности допустим только при условии низких цен на сырье и материалы, - однако в последние годы наблюдается устойчивый рост цен на древесину (по некоторым оценкам, за 2000-2002 годы рост цен на древесину составил более 20%). Рост цен на древесину во многом обуславливает снижение рентабельности производства в данной отрасли. В частности, затраты на один рубль товарной продукции по лесной, деревообрабатывающей и целюлозно-бумажной промышленности Нижегородской области выросли с 69,7 копеек в 1999 году до 88,9 копеек в 2002 году. В-третьих, деревообрабатывающая промышленность Нижегородской области характеризуется высоким уровнем конкуренции.

Структура состава затрат на производство и реализацию продукции лесной, деревообрабатывающей и целюлозно-бумажной промышленности Нижегородской области представлена в таблице 2.

Таблица 2

Структура состава затрат на производство и реализацию продукции лесной, деревообрабатывающей и целюлозно-бумажной промышленно-

сти Нижегородской области (%)

Стать* затрат 1999 2000 2001 2002

Материальные затраты, в том числе: 71,6 73,6 66,4 63,2

- сырье и материалы 35,8 37,9 38,0 36,2

- покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты 19,8 17,2 10,3 8,4

- работы и услуги производственного харак-|ера. выпоненные сторонними организациями 1,1 1,4 1,4 2,8

- топливо 2,1 2,6. 2,6 2,1

- энер! ия 12,8 14,5 14,1 13,7

Затраты на оплату труда 10,0 9,9 11,1 11.9

Отчисления на социальные нужды 3,7 4,0 4,9 4,0

Амортизация основных средств 4,7 3,4 4,4 4,3

Прочие затраты 10,0 9,1 13,2 16,6

Как видно из таблицы 2, наибольший удельный вес в себестоимости

составляют материальные затраты, прежде всего затраты на сырье и материалы. Высокая доля затрат на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты свидетельствует об актуальности учета рисков, связанных с изменениями конъюнктуры на рынках товаров промышленного назначения.

С использованием разработанного автором программного обеспечения, реализующего процедуры определения ключевых затрат, было проведено внедрение методики управления затратами на основе ключевых затрат на предприятиях ЗАО "78 ДОК-НМ" и ДОАО "78 ДОК ХК ГВСУ Центр". Для каждого вида затрат, отнесенного к ключевым по критериям удельного веса затрат и уровня регулируемости, были определены центры ответственности, задействованные в процессе использования ресурсов, составляющих данные затраты. В работе проведен анализ внешних и внутренних факторов, определяющих изменения ключевых затрат, и, следовательно, себестоимости в целом. Для построения зависимости между себестоимостью и определяющими ее факторами использовася метод линейной регрессии, при котором параметры регрессионной модели определяются методом наименьших квадратов. В частности, проведенный анализ

показал, что себестоимость таких видов продукции, как доска пола и брусковая заготовка определяется изменениями стоимости пиломатериала и железнодорожных тарифов. Полученное уравнение имеет следующий вид:

Сд = 0,31 г, +0,52 г2 + 472,18, (1)

где С - поная себестоимость доски пола (на 1 м3); г\ и г2 -величина стоимости пиломатериала и железнодорожного тарифа за грузовые перевозки.

Рассчитанный коэффициент детерминации, равный 0,87 , свидетельствует о том, что полученное уравнение достаточно точно отражает взаимосвязь между переменными, то есть может использоваться для прогнозирования изменения себестоимости при изменении определяющих факторов.

В работе рассмотрены варианты снижения уровня затрат, отнесенных к ключевым по критериям удельного веса затрат и уровня регулируемости. Автором разработана экономико-математическая модель, использование которой в процессе планирования потребности в материально-технических ресурсах позволило предприятию минимизировать расходы на приобретение, хранение, производство и сушку пиломатериала. Минимизируемая целевая функция (показатель эффективности плана производства и приобретения пиломатериала) имеет следующий вид:

р = 2>

С*, если X + ) > 0 /-1

0, иначе

с" - переменные затраты на производство пиломатериала (руб. / м3); х

.....п - количество пиломатериала, произведенного на предприятии в

день j (м3); п - количество дней планируемого периода; с" - цена поставки пиломатериала (руб. / м3); х" - количество пиломатериала, поступившего

где +р,.ДЧы +/>,_Д.+ />,_,) =

от поставщиков в день ] (м3); С' - постоянные затраты на содержание склада, сушильной камеры, собственное производство пиломатериала (руб.); С' - затраты на электроэнергию во время работы сушильной камеры (руб. в день); 1=1...к - количество пиломатериала, поступившего на склад в день (-1) и направленного в сушильную камеру (м3); к - время сушки пиломатериала до необходимого уровня влажности (дней); ц - количество не высушенного пиломатериала, поступившего со склада в сушильную камеру в день (-1) (м3).

Изменение запасов пиломатериала на складе выражается следующими соотношениями:

У", + ~Ч,=Уп (4)

где у" - количество невысушенного пиломатериала на складе на конец дня j (м3); - количество пиломатериала, поступившего в день j и направленного на склад (м3),

где V' - количество высушенного пиломатериала на складе на конец дня ] (м3); V - количество высушенного пиломатериала, поступившего на склад из сушильной камеры в день ] (м3); - количество высушенного пиломатериала, поступившего со склада в производство в день j (м3). Распределение поступившего за день на предприятие пиломатериала отражает следующее соотношение:

х]+х] = 5, (6)

Емкость склада пиломатериала ограничена, что выражает следующее неравенство:

О+Ун)+(ъ+*/)-{ч/+ О)

где Е' - емкость склада пиломатериала (м3).

Емкость сушильной камеры ограничена, таким образом количество пиломатериала, поступившего за день из сушильной камеры, не может превышать ее емкость:

у,+н ,<\ (8)

где и/ - количество высушенного пиломатериала, поступившего в производство из сушильной камеры в день 3 (м3); Ек - емкость сушильной камеры (м3).

Следующие соотношения описывает перемещения пиломатериала, связанные с процессом сушки:

=У/+Иу> (9)

если Х(р,_,+^_,)>0,то Р]+д1=0. (10)

Объем собственного производства пиломатериала ограничен:

где - максимальный объем собственного производства пиломатериала (в день) (м3). (12)

Высушенный пиломатериал может поступать в производство как со склада, так и из сушильной камеры, что определяет следующее соотношение: Ь, =",+л,, (13)

где Ь) - дневная потребность в пиломатериале в день j (м3). х

Анализ рисков, связанных с использованием производственных ресурсов, позволил установить зависимость производителей оконных блоков с различными положениями открывания створок от использования в производстве импортных комплектующих, прежде всего, фурнитуры, поскольку отечественные аналоги данного вида материалов не отвечают требованиям качества. Автором выдвигается ряд рекомендаций по совершенствованию информационного обеспечения процесса мониторинга рынка промышленной продукции (в частности, разработана структура базы дан-

ных поставщиков материалов), применение которых позволяет снизить риски, связанные с повышением цен на комплектующие, неиспонением поставщиками своих обязательств.

В ЗАКЛЮЧЕНИИ диссертационной работы сформулированы основные результаты проведенного исследования:

-обобщена система научных взглядов на проблемы" формирования

механизма управления затратами на промышленном предприятии: -выпонен обзор нормативно-методических материалов, регулирующих выпонение процедур планирования, учета и анализа затрат;

-проведен сравнительный анализ современных методов управления затратами;

-разработана методика управления затратами на основе определения ключевых затрат, в рамках которой:

- определены критерии отнесения затрат к ключевым; -разработан агоритм определения себестоимости по ключевым затратам;

-сформулированы предложения по организации учета и контроля

использования ресурсов, составляющих ключевые затраты; -предложен подход к прогнозированию себестоимости на основании данных об изменениях факторов, определяющих состояние ключевых затрат; -сформулированы рекомендации по снижению уровня рисков, связанных с использованием ресурсов в производстве; -проведена апробация предлагаемой методики на предприятиях деревообрабатывающей промышленности; -разработана модель планирования потребности в пиломатериале, использование которой позволяет минимизировать затраты на производство, приобретение, хранение и сушку пиломатериала.

ОПУБЛИКОВАННЫЕ РАБОТЫ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ.

1. Визгунов А. Н. К вопросу об основных предпосыках развития информационных технологий в области бухгатерского учета / XXI век: образование - менеджмент - молодежь. Третий международный студенческий конгресс. Тезисы докладов и выступлений - М., 1999. 0,1 п.л.

2. Трифонов Ю.В., Визгунов А. Н. Некоторые аспекты анализа динамики изменения факторов, влияющих на себестоимость готовой продукции деревообрабатывающей промышленности / Конкурентоспособность предприятия. Материалы региональной научно-практической конференции (26-27 октября 2000 г.) - Н. Новгород, 2000. 0,2 п.л.

3. Визгунов А. Н. Динамическое управление себестоимостью / Проблемы становления рыночной экономики. Сборник научных материалов аспирантов и студентов. - Н. Новгород, 2001.0,1 п.л.

4. Визгунов А. Н. О необходимости изменения существующей системы учета затрат на производство готовой продукции / Анализ и моделирование экономических процессов - Н. Новгород, 2001. 0,4 п.л.

5. Визгунов А. Н. Новое в оценке расходов на содержание информационной системы фирмы / Анализ и моделирование экономических процессов - Н. Новгород, 2001. 0,3 п.л.

6. Визгунов А. Н. О современных методах управления затратами на предприятии / Государственное регулирование экономики - Н. Новгород, 2001.0,1 пл.

7. Визгунов А. Н. Возможности использования современных методов управления затратами на российских предприятиях / Экономический вестник. Выпуск 2 - Н. Новгород, 2003. 0,5 п.л.

I I i I

Подписано в печать 15.10.2003. Формат 60x84 1/16. Бумага офсетная. Печать офсетная. Усл. печ. л. 1. Зак. 1433. Тир. 100 экз.

Типография Нижегородского госуниверситета. Лицензия № 18-0099. 603000, Н. Новгород, ул. Б. Покровская, 37.

Р 16 7 3 2

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Визгунов, Александр Николаевич

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты управления затратами на предприятии

1.1 .Основные проблемы формирования механизма управления затратами на предприятии. 1.2.Методы управления затратами на предприятии.

Глава 2. Формирование организационно-экономического механизма управления затратами на основе определения ключевых статей затрат.

2.1 .Роль ключевых затрат в управлении себестоимостью.

2.2.Разработка процедур управления себестоимостью на основе ключевых статей затрат

Глава 3. Совершенствование организационноэкономического механизма управления затратами на предприятиях деревообрабатывающей промышленности Нижегородской области.

3.1 .Современное состояние управления затратами на предприятиях деревообрабатывающей и целюлозно-бумажной промышленности, ф 3.2.Предложения по совершенствованию процедур управления затратами на предприятиях деревообрабатывающей промышленности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование организационно-экономического механизма управления затратами на многопрофильных и комбинированных предприятиях в условиях рыночных преобразований"

В конце 80-ых - начале 90-ых годов проблема совершенствования

О' механизма управления затратами не рассматривалась менеджерами российских предприятий как одна из ключевых. Вследствие неразвитой конкуренции многие фирмы получали очень высокую, по западным стандартам, прибыль, уровень которой лишь в небольшой степени зависел от оптимальности использования производственных ресурсов.

Однако ближе к середине 90-ых годов ситуация в промышленности начинает меняться. Во многих отраслях обостряется конкурентная борьба между отечественными производителями (это характерно, например, для пищевой, деревообрабатывающей отраслей промышленности). Для достижения конкурентного преимущества фирмы вынуждены снижать цены на свою продукцию, что обуславливает снижение рентабельности производства. Кроме того, довольно высокий уровень инфляции и политика удержания курса рубля относительно устойчивых мировых валют привели к тому, что цены на отечественные товары постепенно начали приближаться к ценам на аналогичные товары зарубежных производителей. Конкурировать по уровню качества с зарубежными производителями могут лишь немногие отечественные фирмы, следовательно, одним из основных способов достижения конкурентного преимущества, наряду с повышением качества, для большинства российских предприятий является поддержание более низкой цены, что возможно только при условии низких затрат на производство.

О Необходимость обеспечения ценового преимущества отечественных товаров обусловлена также предстоящим вступлением России в ВТО, поскольку правительство в этом случае утратит возможность поддержки отечественных производителей путем установки высоких импортных пошлин. Таким образом, вступление России в ВТО приведет к дальнейшему усилению конкурентной борьбы между отечественными и зарубежными производителями.

В таких условиях проблема рационального использования производственных ресурсов становится все более актуальной. Снижение себестоимости продукции для многих предприятий является единственным способом сохранить и укрепить свое положение на рынке.

Снижение себестоимости может быть достигнуто различными способами. Переход от единичного, мекосерийного к массовому типу производства и, соответственно, сокращение ассортимента выпускаемой продукции, позволит за счет эффекта масштаба значительно снизить производственные затраты. Однако реализация такой политики может привести к потере прошлых инвестиций в специальное оборудование и требует серьезных вложений. Кроме того, при падении спроса на производимую продукцию финансовое положение фирмы ухудшится. Другой путь уменьшения себестоимости, который, к сожалению, используется многими отечественными производителями - это снижение уровня качества и сервисного обслуживания выпускаемой продукции. По мере развития конкуренции предприятия, выбравшие этот путь, оказываются во все более невыгодном положении. К такому же негативному результату приведет и снижение затрат за счет использования в производстве устаревшего оборудования, отказа от освоения новых видов продукции, уменьшения расходов на повышение квалификации сотрудников и т.п.

Способом снижения себестоимости, не несущим значительных рисков для предприятия, является совершенствование механизма планирования и прогнозирования, учета и анализа затрат, повышение эффективности контроля использования производственных ресурсов.

Говоря о важности совершенствования процедур управления затратами, необходимо отметить, что величина себестоимости и ее структура в переходной экономике выступает в качестве наиболее сильно действующего фактора ценообразования. Если в условиях развитой экономики производитель определяет свое место на рынке исходя из структуры спроса и конкурентного качества, то в переходном периоде, когда еще не достаточно развита рыночная инфраструктура, передающая изготовителю необходимую информацию о платежеспособном спросе, и высоки инфляционные ожидания, цена продукции определяется во многих случаях на основании данных о совершенных затратах и затратах будущего периода, в которые закладываются ожидания дальнейшего повышения цен на сырье, комплектующие, рабочую силу, обслуживание избыточных мощностей.

Проблемы планирования, учета, анализа, контроля и прогнозирования себестоимости рассматривались многими отечественными и зарубежными экономистами. Значительный вклад в развитие теории управления себестоимостью внесли отечественные ученые А.Ф. Аксененко, Б. И. Валуев, В. Ф. Палий, С.А. Стуков, В.П. Суйц, Н.Г. Чумаченко и др. Вопросы совершенствования механизма управления затратами на предприятии рассматриваются в работах зарубежных экономистов К. Друри, Дж. Шанка, В. Говиндараджана, П. Фридмана, Г. Эмерсона, Р. Энтони и др.

Вместе с тем, необходимо отметить, что в период становления и развития рыночных отношений некоторые проблемы управления затратами приобретают особую специфику и многие рекомендации в данной области, применимые для использования в условиях плановой экономики либо, напротив, сформировавшейся устойчивой рыночной экономики, для этого периода утрачивают свою актуальность. В частности, в большинстве работ советских экономистов лишь в ограниченном объеме рассматривается актуальная в настоящее время проблема прогнозирования затрат, поскольку в условиях стабильных цен на материалы и рабочую силу прогнозирование состояния затрат на будущие периоды практически не было связано с фактором неопределенности и, по сути, сближалось с планированием. Современные методики управления затратами, предлагаемые зарубежными экономистами, охватывают широкий спектр проблем управления затратами, однако их внедрение и поддержка требует значительных инвестиций, что для большинства отечественных предприятий, испытывающих недостаток свободных средств, является неприемлемым. Особенно высокой трудоемкостью поддержки системы в актуальном состоянии характеризуются многопрофильные и комбинированные предприятия. Каждый вид выпускаемой ими продукции отличается по технологии производства и характеру используемых ресурсов, что обуславливает наличие широкого спектра производственных затрат различного рода. Кроме того, современные зарубежные методики управления затратами не учитывают фактор риска, что ограничивает возможности их использования в современных условиях.

Актуальность проблем совершенствования механизма управления затратами на предприятии, недостаточная теоретическая и практическая проработка перечисленных проблем в данной области определили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.

ЦЕЛЬ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ состоит в разработке научно-практических положений по формированию процедур управления затратами на предприятии в современных условиях хозяйствования.

Реализация данной цели включает решение следующих основных ЗАДАЧ ИССЛЕДОВАНИЯ:

- выпонить анализ теоретических и нормативно-правовых положений формирования механизма управления затратами,

- провести исследование практической реализации различных концепций управления затратами на предприятиях промышленности,

- разработать предложения и рекомендации по совершенствованию механизма управления затратами,

- разработать и апробировать методику управления затратами, пригодную для использования на многопрофильных и комбинированных предприятиях в условиях рыночных преобразований.

ОБЪЕКТОМ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ является производственно-хозяйственная деятельность многопрофильных и комбинированных предприятий Нижегородской области, в частности, предприятий деревообрабатывающей промышленности, в современных условиях хозяйствования. ПРЕДМЕТОМ ИССЛЕДОВАНИЯ являются процессы управления затратами на предприятии.

ТЕОРЕТИЧЕСКОЙ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКОЙ ОСНОВОЙ настоящей диссертационной работы послужили работы отечественных и зарубежных ученых-экономистов, нормативно-методические материалы по учету, анализу, планированию, контролю, прогнозированию себестоимости на отечественных промышленных предприятиях. Для теоретического обобщения и выработки практических рекомендаций использованы статистические, математические и экспертные методы исследований.

НАУЧНАЯ НОВИЗНА основных результатов проведенного исследования состоит в следующем:

- предложены критерии сравнения современных методов управления затратами,

- разработана методика управления затратами на основе определения ключевых статей затрат, в рамках которой:

- определены критерии отнесения статей затрат к ключевым;

- разработан агоритм определения себестоимости по ключевым статьям затрат;

- сформулированы предложения по организации учета, анализа и контроля использования ресурсов, составляющих ключевые статьи;

- предложена методика прогнозирования себестоимости на основании данных об изменениях факторов, определяющих состояние ключевых статей затрат;

- сформулированы рекомендации по снижению уровня рисков, связанных с использованием ресурсов в производстве;

- разработана модель планирования поставок пиломатериала на предприятия деревообрабатывающей промышленности, позволяющая минимизировать затраты на производство, приобретение, хранение и сушку пиломатериала.

Сформулированные в диссертационной работе предложения могут использоваться для дальнейшего развития теоретических и практических положений в области управления затратами на предприятии.

Основные положения диссертационной были представлены на международном студенческом конгрессе "XXI век: образование - менеджмент - молодежь" (Москва, 1999), на всероссийской научно-практической конференции молодых ученых и студентов "Экономика и управление: новой России - новые идеи" (Ульяновск, 1999), на региональной научно-практической конференции "Конкурентоспособность предприятия. Организационно-экономический аспект" (Н.Новгород, 2000), на международной научно-практической конференции "Государственное регулирование экономики. Региональный аспект" (Н.Новгород, 2001), на межвузовской научной конференции "Социально-экономические проблемы рыночной экономики" (Н.Новгород, 2001).

По результатам диссертационной работы опубликовано 7 научных работ общим объемом 1,7 п.л.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, включает 168 страниц машинописного текста, 10 рисунков, 35 таблиц. В списке использованной литературы 140 наименований.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Визгунов, Александр Николаевич

Основные результаты проведенного исследования формулируются следующим образом.

1. Обоснована актуальность проблемы совершенствования управления затратами на предприятии в современных условиях. Текущее состояние российской экономики характеризуется развитием конкуренции во многих отраслях промышленности. Повышение уровня международной экономической интеграции обуславливает усиление конкурентной борьбы между отечественными и зарубежными производителями. Анализ отечественной промышленности показывает, что во многих отраслях российские товары не могут конкурировать по уровню качества с зарубежными аналогами. Таким образом, многие предприятия могут сохранить свое место на рынке только за счет установления более низких цен на свою продукцию. Прибыльность производства в такой ситуации может быть достигнута только в том случае, если себестоимость производимой продукции будет более низкой, чем у конкурентов. Таким образом, рациональное управление себестоимостью становится одним из основных направлений повышения конкурентоспособности и эффективности производства.

2. Проведено исследование теоретических, методических и практических проблем формирования механизма управления затратами на промышленном предприятии, выпонен сравнительный анализ современных подходов к управлению затратами применительно к многопрофильным и комбинированным предприятиям, характеризующимся широким спектром затрат различного рода. Анализ литературы показывает, что многие вопросы формирования механизма управления затратами остаются нерешенными. В частности, в большинстве работ отечественных ученых, относящихся к периоду плановой экономики, не рассматривается актуальная для настоящего периода проблема прогнозирования себестоимости. Методы управления затратами, предлагаемые зарубежными авторами, охватывают широкий спектр задач. Однако их применение на многопрофильных и комбинированных предприятиях в условиях динамично изменяющейся экономической среды характеризуются высокой стоимостью внедрения и поддержки учетной системы в актуальном состоянии. Кроме того, при использовании данных методов не принимаются в рассмотрение различные виды рисков, связанные с процессами использования производственных ресурсов.

3. Разработана методика формирования организационно-экономического механизма управления затратами на основе определения ключевых статей затрат. На наш взгляд, для обеспечения эффективного управления затратами при учете, анализе, контроле и прогнозировании себестоимости достаточно принимать в рассмотрение не все затраты, образующие себестоимость, а лишь наиболее важные из них. Определение ключевых статей затрат в себестоимости выпускаемой продукции выпоняется по следующим критериям: доля статьи затрат в объеме себестоимости, регулируемость статьи затрат, уровень тенденции увеличения величины статьи затрат, не обусловленной принимаемыми управленческими решениями, зависимость цены ресурсов от изменения валютного курса, редкость используемых ресурсов. В работе сформулированы предложения по организации процедур учета, анализа и контроля использования ресурсов, составляющих ключевые статьи. Предложен подход к прогнозированию себестоимости на основании данных об изменениях факторов, определяющих состояние ключевых статей затрат. Разработана классификация внешних и внутренних факторов, определяющих принадлежность статьи затрат к ключевым. Описана процедура поддержки перечня ключевых статей затрат в актуальном состоянии. Предлагаемая автором методика управления затратами на основе определения ключевых статей позволяет решить проблемы получения оперативной информации об издержках, необходимой для принятия управленческих решений, обеспечивает возможность прогнозирования изменений себестоимости с учетом существующих рисков.

4. Проведена апробация предлагаемой методики на многопрофильных и комбинированных предприятиях деревообрабатывающей и целюлозно-бумажной промышленности Нижегородской области. Данная отрасль характеризуется высоким уровнем затрат в ряде подотраслей, нерациональным использованием ресурсов, прежде всего, древесины, развитой конкуренцией. В работе проанализированы структурные изменения себестоимости продукции, происходившие в последние годы, проведено исследование существующей практики управления затратами на предприятиях ОАО Вога, ЗАО "78 ДОК-НМ", ДОАО "78 ДОК ХК ГВСУ Центр". Отмечается, что при управлении затратами на предприятиях недостаточное внимание уделяется анализу динамики изменения себестоимости, оценке рисков, связанных с использованием производственных ресурсов. Внедрение предлагаемой методики управления затратами с использованием разработанного автором программного обеспечения на предприятиях ЗАО л78 ДОК НМ и ДОАО л78 ДОК ХК ГВСУ Центр обеспечило повышение эффективности анализа, контроля и прогнозирования себестоимости. Дальнейшее совершенствование процедур управления затратами дожно быть связано с более широким применением современных информационных технологий при учете и анализе себестоимости, расширением информационной базы управления затратами, что позволит предприятию укрепить свое конкурентное преимущество в данной области.

Заключение.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Визгунов, Александр Николаевич, Нижний Новгород

1. Аакер Д. Стратегическое рыночное управление. С.-Пб.: Питер. 2002.

2. Аксененко А.Ф. Учет и анализ эффективности производства. М.: Финансы и статистика. 1986.

3. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. М.: ООО "Нонпарель". 1994.

4. Алексеев А. Система Галактика: управление себестоимостью. // Экономика и жизнь. 2000. № 6.

5. Бабарыкин C.B. Возникновение и развитие теории учета затрат в США и Великобритании // Бух. учет. 1997. №3. С. 91-95.

6. Байбиков Ю., Гарнов А. Диверсификация производства и ценообразование //РИСК. 1998. №4. С. 29-34.

7. Бачурин А. Стабилизация цен и курса рубля // Экономист. 2000. № 12. С. 12-15.

8. Белоусов А.Р. Уроки посткризисного роста // Вопросы статистики. 2002. № 6. С. 15-28.

9. Борисов А.Б. Большой экономический словарь. М.: Книжный мир. 2001.

10. Брусенцова В.И. Нормативный учет затрат в непрерывных производствах. Учебное пособие. М.: Экзамен. 2002.

11. Булатов М. А. Бухгатерский учет командировочных и представительских расходов. М.: Современная экономика и право. 2001.

12. Бургер А. Содержание и методы управления расходами // Бух. учет. 1996. №5. С. 64-67.

13. Бутрин Д. Кому принадлежит Россия? Лесная промышленность // Коммерсантъ-Власть. 2002. №3.

14. Брызгалин В.А. Себестоимость и проценты за пользование кредитом // Бух. учет. 1996. №6. С. 31-35.

15. Бычкова С.М., Лебедева Н.В. Новый подход к калькуляции себестоимости// Бух. учет. 1996. №5. С. 67-70.

16. Валуев Б.И. Проблемы развития учета в промышленности. М:. Финансы и статистика. 1984.

17. Валуев Б.И., Горлова Л.П. Контроль в системе внутрипроизводственного хозрасчета. М.: Финансы и статистика. 1987.

18. Бахрушина М.В. Управленческий анализ поведения затрат // Экономика и жизнь. 2001. № 21

19. Визгунов А.Н. К вопросу об основных предпосыках развития информационных технологий в области бухгатерского учета. / XXI век: образование менеджмент - молодежь. Третий международный студенческий конгресс. Тезисы докладов и выступлений. М.: 1999.

20. Визгунов А.Н. Динамическое управление себестоимостью / Проблемы становления рыночной экономики. Сборник научных материалов аспирантов и студентов. H.H.: 2001.

21. Визгунов А.Н. О необходимости изменения существующей системы учета затрат на производство готовой продукции / Анализ и моделирование экономических процессов. H.H.: 2001.

22. Визгунов А.Н. Новое в оценке расходов на содержание информационной системы фирмы / Анализ и моделирование экономических процессов. H.H.: 2001.

23. Визгунов А.Н. О современных методах управления затратами на предприятии / Государственное регулирование экономики. Региональный аспект. Материалы международной научно-практической конференции. Том П. H.H.: Изд-во ННГУ. 1999.

24. Воробьев В.А., Ершикова С.Г. Анализ основных макроэкономических показателей Нижегородской области и России за 1994-2000 годы //Вопросы статистики. 2001. № 12. С. 21-26.

25. Гончарова Э.А. Резервы снижения себестоимости. Л.: ФЭИ. 1989.

26. Гуриев С. Индустриальный феодализм // Эксперт. 2001. № 14.

27. Гуриев С. Конец тарифной лихорадки // Эксперт. 2002. №11.

28. Гэловей Л. Операционный менеджмент. Принципы и практика. С-Пб.: Питер. 2001.

29. Давидовская И.Л. Доходы и расходы организации. Операционные, внереализационные, чрезвычайные. М.: МЦФЭР. 2001.

30. Денисов А.Ю., Жданов С.А. Экономическое управление предприятием и организацией. М.: ДИС. 2002.

31. Денисова И.П. Управление издержками и ценообразование. М.: Экспертное бюро. 1997.

32. Джаффри Б. Взгляд менеджера на ТСО // Директору информационной службы. 1999. №7.

33. Доугерти К. Введение в эконометрику. М.: Инфра-М. 2001.

34. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. М.: Аудит. ЮНИТИ. 1998

35. Жевтяк А.П. К вопросу о составе издержек производства // Финансы. 1995. №3. С. 8-10.

36. Жигалова Н.Е. Высокие издержки как фактор дестабилизации экономики предприятия. / Государственное регулирование экономики. Региональный аспект. Материалы международнойнаучно-практической конференции. Том II. H.H.: Изд-во ННГУ.1999.

37. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. М.: Финансы и статистика. 1986.

38. Имамутдинов И. Сушите бревна ультразвуком // Эксперт. 2002. № 27.

39. Ишечкина Г.Н. Автоматизация расчета себестоимости продукции М.: Маркетинг. 2001.

40. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. М.: Инфра-М. 1997.

41. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: ЮНИТИ. 2000.

42. Качалов P.M. Факторы и управление риском на предприятии // РЖ. 1997. №4. С. 108-113.

43. Каширин В.В. Демонополизация и развитие конкурентного ценообразования//Финансы. 1996. #10. с. 18.-21.

44. Керимов В.Э и др. Методы управления затратами и качеством продукции. М.: Маркетинг. 2002.

45. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгатерский учет в промышленности. М.: Финансы и статистика. 1993.

46. Кокинс Г., Страттон А., Хебинг Дж. Учебник по методологии функционального учета затрат. М.: CAM-I. 1998.

47. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. М.: ЮНИТИ. 1997.

48. Костина Г. Сыктывкарский ПК: Обыкновенное чудо. // Эксперт.2000. № 6.

49. Кондратьева И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика. 2000.

50. Котляров С.А. Управление затратами. Спб.: Питер. 2001.

51. Кузнецова A.A. Формирование себестоимости продукции. М.: Налоговый вестник. 2003.

52. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства ицентрам ответственности. М.: Финансы и статистика. 1988.

53. Лебедев В.Г. и др. Управление затратами на предприятии. С.-Пб.: Издательский дом "Бизнес-пресса". 2000.

54. Левин B.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета. М.: Финансы и статистика. 1988.

55. Литвинова Г.П. Цены и рентабельность производства в отраслях российской промышленности // Вопросы статистики. 2002. № 6. С. 715.

56. Луговой В.А. Организация учета затрат на производство // Бух. учет. 1996. №8. С. 3-13.

57. Майер Э Контролинг как система мышления и управления. М.: Финансы и статистика. 1993.

58. Майталь Ш. Экономика для менеджеров: десять важных инструментов для руководителей. М.:Дело. 1996.

59. Макарьева В.И. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость: промышленность, торговля, сельское хозяйство ,наука, банки. М.: ПРИОР.1996.

60. Макарьева В.И. Как избежать ошибок при списании затрат на производство продукции и издержки обращения. М.: Налоговый вестник. 2002.

61. Меркушев И.М. Анализ энергоемкости традиционных способов сушки. // Деревообрабатывающая промышленность. 1989. № 10.

62. Методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса. М. 2000.

63. Моргунов Е.Б. Модели и методы управления персоналом. М.: Интел-Синтез. 2002.

64. Мугандин С. И. Экономика, организация и планирование деревообрабатывающего производства. М.: Лесная промышленность. 1985.

65. Налоговый кодекс РФ. Глава 25. Налог на прибыль предприятий. М.: 2001.

66. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг". Теория и практика. М.: Финансы и статистика. 1993.

67. Николаева С.А., Шебек С.В. Корпоративные стандарты. От концепции до инструкции. Практика разработки. М.: Книжный мир. 2002.

68. Николов С. Сравнительные исследования теплообработки древесины при сушке // Деревообрабатывающая промышленность. 1991. №6.

69. Носкова И .Я. Регулирование валютного курса и инфляция в России//Финансы. 1996. №10. С. 57.-58.

70. Нэгл Т.Т., Ходен Р.К. Стратегия и тактика ценообразования. С.-Пб.: Питер. 2001.

71. Обозов С.А. и др. Стратегическое видение приоритетов развития Повожского макрорегиона. H.H.: 2002.

72. Основные положения по планированию учету, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях / Бух. учет: Сб. нормативных документов. М.: Финансы и статистика. 1988.

73. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика. 1987.

74. Панченко Т.М. Учет коммерческих расходов. С.-Пб.: Питер. 2001.

75. Пирожкова H.A. Проблемы ценообразования и учет затрат // Бух. учет. 1995. №1. С. 12-19.

76. Плышевский Б.П. Соотношение динамики производительности и оплаты труда // Вопросы статистики. 2002. № 6. С. 3-8.

77. Подобед М.А. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. М.: ПРИОР. 2001.

78. Подольский В. И. Организация сводного учета и составления отчетности. М.: Финансы и статистика. 1983.

79. Положение по бухгатерскому учету № 10/99. Прилож. к журн. "Бух. учет. Официальные материалы. Комментарии и консультации". 1999. №7-8.

80. Попенкова С.М., Лучинкин В.М. Управление процессом формирования затрат на предприятии. / Конкурентность предприятия (организационно-экономический аспект). Материалы региональной научно-практической конференции. Н.Новгород. 2000.

81. Поронько С.И. Управление в условиях кризиса экономики // ЭКО. 1996. №11. С. 114-128.

82. Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на поное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" // "СП СССР". 1990. N30. С. 140.

83. Пошерстник Е.Б. Состав и учет затрат в современных условиях, издание 2-е. М.: Герда. 2000.

84. Радионов Р.А., Радионов А.Р. Управление сбытовыми запасами и оборотными средствами предприятия. М.: ДИС. 1999.

85. Регионы России. Стат. сборник. Т.1 М.: Госкомстат, 1999.

86. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Финансовый и управленческий учет. М.: ПРИОР. 1999.

87. Риполь-Сарагоси Ф.Б., Моргунов Р.В. Комментарий к составу затрат. Анализ и оценка финансового результата. М.: ПРИОР. 2000.

88. Рохленко Д.В. Мировое производство лесных товаров: тенденции и перспективы // Мировая экономика и международные отношения. 1996. №5. С. 130-134.

89. Рюли Э. Управление ресурсами как фактор стратегического успеха. // Проблемы теории и практики управления. 1995. № 6. С. 102-107.

90. Рябова Р.И., Иванова O.B. Состав затрат, включаемых в себестоимость. М.: Интел-Синтез. 2000.

91. Самкнуло Г. М. Экономический анализ производственно -хозяйственной деятельности деревообрабатывающих предприятий. М.: Лесная промышленность. 1974.

92. Селиванова В. Мебель круглый год. // Эксперт. 2001. № 12.

93. Серговский П.С., Фахретдинов Х.А. Новые режимы сушки пиломатериалов. // Деревообрабатывающая промышленность. 1991. № 1.

94. Сидоренко Ю.А. Система функциональных расчетов в АСУП. Н.Новгород: Изд-во ННГУ. 1995.

95. Скуднов Д.Ю. Эффективность использования основных фондов. / Становление и развитие рыночных отношений. Сборник статей молодых ученых и аспирантов / Под ред Ю.И. Ефимычева. Н.Новгород: Изд-во ННГУ. 1999

96. Слуцкий М.Н. Управленческий анализ. С.-Пб.: Питер. 2002.

97. Сомов A.A. Прокрустово ложе затрат // Экономика и жизнь. 2001. № 12.

98. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика. 1988.

99. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль. М.: Финансы и статистика. 1987.

100. Суходолов А.П., Горицкая Т.В., Зырянов В.Н. Лесопромышленный комплекс Сибири // ЭКО. 1999. №8. С. 82-99.

101. Тейлор Ф.У. Принципы научного менеджмента. М.: Журн. "Контролинг": изд-во стандартов. 1991.

102. Ткач В.И., Ткач В.В. Международная система учета и отчетности. М.: Финансы и статистика. 1992.

103. Товары и производители Вого-вятского региона. H.H.: Талам. 1999.

104. Токмаков B.B. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. М.: Книжный мир. 2001.

105. Томсон А., Стрикленд А.Дж. Стратегический менеджмент. Концепции и ситуации. М.: ИНФРА-М. 2000.

106. Трифонов Ю.В. Технология разработки информационных и экспертных систем в экономике. H.H.: Изд-во Нижегородского университета. 1991.

107. Тюрин Ю.Н., Макаров A.A. Анализ данных на компьютере. М.: Инфра-М. 1995.

108. Удалов Ф.Е., Агафонов В.Е., Бурдин Е.Ю. Организация управления малыми предприятиями материального производства. H.H.: Изд-во Нижегородского университета. 2001.

109. Удалов Ф.Е., Удалов О.Ф. Управление в условиях кризиса и конверсии H.H.: Изд-во Нижегородского университета. 1996.

110. Фигарев A.B. Посотни годовых колец (Краткая история ДОАО "78 ДОК" 1950 2000 гг.). H.H.: 2000.

111. Финансовое управление фирмой / Под ред. В.И. Терехина. М.: Экономика. 1998.

112. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит. ЮНИТИ. 1994.

113. Хрисанфова Н.В., Дергилева Н.В. Затраты предприятий от А до Я. Справочное пособие. М.: Сезам-Маркетинг. 2000.

114. Цветков М.А. Адаптация организационной структуры управления предприятием в новых условиях хозяйствования. / Становлениерыночной экономики в России: проблемы и противоречия. Сборник научных материалов. Н.Новгород: Изд-во ННГУ. 1999.

115. Цухло С. Картели пока не страшны // Эксперт. 2001. № 9.

116. Чедвик JI. Основы финансового учета. М.: ЮНИТИ. 1997.

117. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М.: Экономика. 1965.

118. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами. С.-Пб.: Бизнес Микро. 1999.

119. Шашурин Ю.С., Черезов A.B. Себестоимость в оперативном управлении предприятием. М.: ДеКа .2000.

120. Шим Джей К. , Сигл Джоэл Т. Методы управления стоимостью и анализа затрат. М.: Филин. 1996.

121. Шим Джей К. Основы коммерческого бюджетирования. С.-Пб.: Азбука. 2001.

122. Щнайдерман Т.А. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость: отраслевые особенности, налогообложение, нормативные документы. Комментарии. М.: 1997.

123. Экономика фирмы. Словарь-справочник. / Под ред. В.К. Скляренко, О.И. Вокова. М.: ИНФРА-М. 2000.

124. Экономика предприятия. Учебник. / Под ред. О.И. Вокова. М:. ИНФРА-М. 1998.

125. Экономика предприятия. Учебник для ВУЗов. / Под ред. Ф.К. Беа, Э. Дихтла, М. Швайтцера. М:. ИНФРА-М. 2001.

126. Экономическая безопасность: Производство-Финансы-Банки / Под ред. В.К. Сенчагова. М.: Финстатинформ. 1998.

127. Эмерсон Г. Двенадцать принципов производительности. М.: Экономика. 1992.

128. Энтони Р.,Рис Дж. Учет: ситуации и примеры 4.2: Управленческий учет. М.: Финансы и статистика. 1996.

129. Allen С.P., Moriarity S. Cost Accounting. Harper & Row, Publishers.1. USA. 1987.

130. Ansary S. Management Accounting: A Strategic Focus. McGraw-Hill Inc. USA. 2000.

131. Gray J., Ricketts D. Cost and Managerial Accounting. McGraw-Hill Book Company. USA. 1982.

132. Hilton R. W. Managerial Accounting. McGraw-Hill Inc. USA. 1994.

133. Hiromoto T. Another hidden-Japanese Management Accounting. // Harvard Business Review. July-August. 1988.

134. Horngren C.T., Foster G. Cost Accounting: A Managerial Emphasis. Prentice-Hall Inc. USA. 1987.

135. Meigs R.F. Financial and Managerial Accounting: The Basis for Business Decisions. McGraw-Hill / Irwin. USA. 2002.

136. Moscove S., Crowningshield G., Gorman K. Cost Accounting with Managerial Applications. Houghton Miffin Company. USA. 1985.

137. Porter M. Competitive Strategy. Free Press. USA. 1980.

138. Walgenbach P., Hanson E., Dittrich N. Principles of Accounting. Harcourt Brace Jovanovich, Publishers. USA. 1987.

Похожие диссертации