Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Управление затратами на предприятиях маслосыродельной и молочной отрасли регионального АПК тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Шмидова, Наталья Анатольевна
Место защиты Вологда
Год 2003
Шифр ВАК РФ 08.00.05
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Управление затратами на предприятиях маслосыродельной и молочной отрасли регионального АПК"

На правах рукописи ББК: 65.050:46.8

ШМИДОВА Наталья Анатольевна

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАСЛОСЫРОДЕЛЬНОЙ И МОЛОЧНОЙ ОТРАСЛИ

РЕГИОНАЛЬНОГО АПК

Специальность - 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством

Область исследования - экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами АПК и сельского хозяйства

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Вологда-2003

Диссертация выпонена в ФГОУ ВПО Вологодской государственной молочнохозяйственной академии имени Н.В. Верещагина на кафедре статистики и экономического анализа

Научный руководитель:

кандидат экономических наук, доцент

Иванова Марина Игоревна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор

Советов Павел Михайлович кандидат экономических наук, доцент

Бовыкина Марина Григорьевна

Ведущая организация:

Департамент

продовольственных ресурсов Вологодской области

Защита состоится л23 октября 2003 года в 14 часов на заседании диссертационного совета К220.009.01 при ФГОУ Вологодской государственной молочнохозяйственной академии имени Н.В. Верещагина по адресу: 160555, г. Вологда, п. Молочное, ул. Шмидта, д.2.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Вологодской государственной молочнохозяйственной академии имени Н.В. Верещагина

Автореферат разослан л19 сентября 2003 года

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук,

Ю.А. Жаравина

1.ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В настоящее время в молочном животноводстве Вологодской области сформировалась устойчивая тенденция увеличения производства молока за счет факторов интенсификации. Сокращение поголовья скота замедлилось, но стабилизация еще не достигнута, вместе с тем уровень молочной продуктивности устойчиво повышается, что позволило области уверенно увеличивать объемы производства и продажи молока. Между тем в 2002 году крупными предприятиями маслосыродель-ной и молочной отрасли АПК Вологодской области производственные мощности использовались лишь на 47,8%, средними и мекими - на 30%.

Быстрое изменение правил ведения бизнеса в России, обусловленное насыщением рынка товарами и услугами, неуклонно приводит к обострению конкуренции между производителями. Необходимость успешного конкурирования ставит перед руководителями предприятий задачи усовершенствования многих внутренних процессов: снижения себестоимости, осуществления производства продукции с большей скоростью и более высокого качества.

Следование за изменяющимися требованиями рынка влечет за собой организационную перестройку, внедрение новых бизнес-процессов, привлечение нового персонала для решения задач, выходящих за рамки процесса производства, что в свою очередь, обуславливает необходимость эффективного управления издержками производства и формированием объективной и достоверной информации для принятия обоснованных решений, направленных на поддержание рентабельной работы предприятий.

В этих условиях важно не просто ограничиться исчислением фактической себестоимости, но и необходимо применять новые методики бюджетного планирования, отсутствие которых является одним из главных сдерживающих факторов в разработке механизма снижения затрат.

Разработка методики составления, контроля и анализа сводного бюджета, а также этапов выпонения процедур процесса бюджетирования по-

ЮС. НЛ1>1>:МЛЪНАЯ

зволит не только внедрить систему управления затратами на конкретном предприятии, но и снизить их.

Таким образом, задача разработки методики бюджетного планирования как механизма управления затратами, способствующая принятию управленческих решений в маслосыродельной и молочной отрасли, является чрезвычайно актуальной и имеет как методическое, так и практическое значение. Следовательно, возникла как научная, так и практическая необходимость в проведении исследований в области теории и практики управления затратами / в современных экономических условиях, что обусловило выбор темы диссертационной работы.

Состояние изученности проблемы. Современным проблемам анализа себестоимости и управления затратами посвящены работы видных российских и зарубежных ученых - X. Андерсона, П.С. Безруких, М.А. Бахрушиной, К. Друри, О.В. Ефимовой, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, В.Г. Лебедевой, И.С. Мацкевичюса, М. Мескона, Ю.А. Мишина, С.А. Николаевой, Н.Т. Рафиковой, Г.В.Савицкой, Дж. Сигела, Дж. Форстера, Г.Т. Хоригрена, В.Е. Хруцкого, Дж. Шима, А.Д. Шеремета, К.В. Щиборща и многих других.

Но исследований, посвященных управлению затратами, особенно применительно к пищевой промышленности, отличающейся большим ассортиментом выпускаемой продукции, в настоящее время явно не достаточно. Трудов, посвященных разработке новых методик распределения затрат, внедрению системы дирекг-костинг, бюджетного планирования и др. на предприятиях маслосыродельной и молочной отрасли АПК практически нет.

Целью диссертационной работы является разработка методических подходов к бюджетному планированию как механизму управления затратами для предприятий маслосыродельной и молочной отрасли АПК, с целью достижения максимальной эффективности функционирования предприятия в условиях рыночной экономики, а также теоретическое обоснование и практическая апробация методики распределения косвенных затрат для получе-

ния достоверной информации и возможности принятия оперативных управленческих решений.

Достижение цели возможно в случае постановки и решения следующих задач исследования:

обоснование методологических подходов к калькулированию затрат на предприятиях маслосыродельной и молочной отрасли АПК;

обобщение отечественного и зарубежного опыта управления затратами;

анализ и оценка сильных и слабых сторон, применяемой на предприятиях анализируемой отрасли, методики распределения косвенных затрат;

разработка методики распределения косвенных затрат для предприятий маслосыродельной и молочной отрасли АПК;

практическая апробация и проведение сравнительного анализа, а также выявление результатов и значимости предлагаемой методики для принятия управленческих решений;

разработка методики составления, контроля и анализа операционного бюджета с целью совершенствования организации управления затратами;

разработка операционного бюджета на примере конкретного предприятия на выбранном временном лаге и проведение анализа его испонения.

Объектом исследования является система управления затратами на предприятиях маслосыродельной и молочной отрасли АПК Вологодской области. Предмет исследования - это существующие методики калькулирования себестоимости, распределения косвенных затрат, бюджетного планирования.

Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области экономики и управления, материалы научно - практических конференций, отраслевые, региональные нормативные и методические материалы.

В диссертационной работе использована следующая система методов-

всеобщий - диалектический; общие - монографический, аналитический, статистический, графический, расчетно - конструктивный, метод экспертных оценок и вариантных расчетов.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

о предложена методика распределения косвенных затрат на предприятиях маслосыродельной и молочной отрасли АПК, позволяющая более достоверно рассчитать рентабельность производства отдельных видов продукции; о разработана методика составления, контроля и анализа испонения операционного бюджета применительно к специфике функционирования перерабатывающих предприятий, позволяющая снизить себестоимость производимой продукции.

Практическая значимость результатов исследования заключается в получении допонительной прибыли за счет снижения себестоимости и повышении эффективности принятия управленческих решений. Разработанные практические положения и методики, апробированные на конкретном предприятии, имеют универсальный характер и могут быть использованы применительно к любому предприятию маслосыродельной и молочной отрасли АПК.

Апробация предлагаемой методики распределения косвенных затрат и внедрения бюджетного планирования проведена на примере ОАО "Череповецкий молочный комбинат" (справка о внедрении). Помимо этого основные результаты обсуждались на региональных (г. Вологда) научно - практических конференциях (2000 - 2002 г.). По теме диссертации опубликовано 4 работы, общим объемом 1 п.л.

Структура диссертации Рукопись состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, библиографии и приложений. Общий объем диссертации составляет 156 страниц машинописного текста. Работа включает 24 таблицы, 39 формул, 16 рисунков, 34 приложения. Библиография содержит 149 источников.

КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, цель и задачи, предмет и объект исследования, раскрывается система используемых методов, характеризуется состояние изученности темы, формулируется научная новизна, практическая значимость работы и апробация результатов исследования.

В первой главе Теоретические основы управления затратами на предприятии раскрываются понятия себестоимости и калькулирования, рассматриваются применяемые классификации затрат и методы их учета. Кроме того, определяется сущность процесса управления затратами и содержание методических подходов к управлению себестоимостью на предприятиях молочной промышленности.

Во второй главе Анализ и оценка методических приемов управления на предприятиях маслосыродельной и молочной отрасли АПК представлена методика распределения косвенных затрат, направленная на более достоверное исчисление рентабельности производства отдельных видов продукции, а также методика бюджетного планирования как механизма управления затратами, способствующая максимизации прибыли предприятий маслосыродельной и молочной отрасли АПК.

В третьей главе Совершенствование механизма формирования, контроля и анализа издержек производства на предприятиях маслосыродельной и молочной отрасли АПК проведен анализ уровня и динамики косвенных затрат на примере ОАО "Череповецкий молочный комбинат", проведена апробация предлагаемых методик распределения косвенных затрат, составления, контроля и анализа испонения операционного бюджета.

Выводы и предложения обобщают результат научного исследования, подводят итоги предложенных методик на примере анализируемого предприятия, агрегируют полученный экономический эффект от внедрения на практике предложенных в диссертации рекомендаций по распределению

косвенных расходов и разработке, контролю и анализу операционного бюджета производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

В рыночных условиях хозяйствования главным мотивом деятельности любого предприятия является максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой цели ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию. При нерациональном использовании издержки выступают как сдерживающий фактор развития производства и ограничитель прибыли, но в то же время грамотное управление затратами способствует получению большего экономического эффекта, что в свою очередь, невозможно без анализа уже имеющихся затрат производства и планирования их величины на перспективу. Для этого в настоящее время очевидна необходимость, наряду с традиционными методами учета, применять и новые д ля российского бухгатерского учета методы анализа и планирования, способствующие принятию более эффективных управленческих решений.

Формированию себестоимости продукции многие руководители российских предприятий не уделяют дожного внимания, между тем сравнительный анализ зарубежных и отечественных способов калькулирования себестоимости позволил сделать вывод, что в настоящее время наиболее приемлемыми являются два метода: на основе распределения всех затрат и по системе директ-костинг. Первый направлен на совершенствование калькуляции и контроля за затратами по каждому виду готовой продукции и предполагает разделение всех текущих издержек производства на прямые и косвенные, он предназначен для исчисления поных загтрат. Второй - направлен на совершенствование методики принятия управленческих решений, умение корректировать их в зависимости от изменений рыночной конъюнктуры и других внешних факторов.

В большинстве предприятий маслосыродельной и молочной отрасли

АПК Вологодской области, согласно проведенному анкетированию, применятся первый метод калькулирования себестоимости, и лишь в одном - используются оба метода.

В структуре себестоимости производимой продукции предприятий маслосыродельной и молочной отрасли АПК Вологодской области косвенные расходы занимают 18-35%, поэтому большое значение для достоверного расчета прибыли и рентабельности отдельных видов продукции имеют применяемые базы их распределения.

Выбор базы распределения, сделанный экономистом предприятия, ' дожен быть обоснован и отражен в учетной политике. Следует отметить,

что отнесение косвенных затрат, дожно, с одной стороны, соответствовать маркетинговой стратегии (пользующуюся спросом продукцию необходимо производить и продавать по приемлемой цене, что предполагает минимизацию поной себестоимости), а, с другой стороны, в интересах предприятия выбрать тот признак, при котором себестоимость будет выше, а размер налогооблагаемой прибыли меньше.

К выбору базы для распределения накладных расходов следует подходить очень ответственно еще и потому, что фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг) напрямую зависит от выбора базы для распре-

деления тем больше, чем значительнее удельный вес косвенно распределяемых текущих издержек в сумме затрат отчетного периода.

В работе предлагается изменение баз распределения косвенных статей * затрат, таких как общехозяйственные, коммерческие, транспортно-

заготовительные расходы.

Сравнивая полученные результаты применения различных баз распределения косвенных расходов (табл.1.), выяснили, что их совокупное изменение позволит экономически обоснованно и более достоверно рассчитать прибыль и рентабельность от производства отдельных видов продукции.

Таблица 1

Сравнительный анализ применения различных баз распределения косвенных затрат в ОАО "Череповецкий молочный комбинат" в январе 2003 года

Наименование Продукции 1 вариант 2 вариант

Прибыль, тыс. руб. Рентабельность, % Прибыль, тыс. руб. Рентабельность, %

Цельномолочная продукция 13 697 11,1 12 201 9,8

Нежирная продукция 822 9,1 1 370 16,1

Масло животное -533 -1,4 -898 -2,4

Сыр плавленый 890 6,0 1 027 7,0

Сухие продукты -14 430 -22,4 -13 379 -21,1

Мороженое 278 8,7 489 16,4

Прочая продукция -137 -2,9 -223 -4,6

Итого 587 0,2 587 0,2

Но как бы ни распределяли косвенные затраты, абсолютной точности и стопроцентной обоснованности в распределении достичь нельзя, за исключением тех случаев, когда все затраты по управлению и обслуживанию производства относятся к одному виду продукции и потому являются прямыми.

Гораздо более важное значение имеет управление косвенными затратами, да и затратами вообще, с целью их снижения, так как рентабельность производства, результаты хозяйственной деятельности зависят в первую очередь от размера затрат, а не от избранного способа их распределения. В рыночных условиях этот вопрос становится особенно актуальным. Ведь себестоимость продукции - это один из важнейших экономических показателей, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.

Суть управления себестоимостью заключается в снижении затрат и

контроле над ними, что позволит увеличить ценовой коридор, в котором будет продаваться продукция, и повысит ее конкурентноспособность.

Эффективный контроль величины издержек целесообразно вести па основе первичной учетной информации. Подобный контроль может осуществляться в натуральном и денежном выражении методом сопоставления или методом бюджетирования (рис. 1.).

Рис. I. Методы контроля по центрам и местам возникновения затрат

Учет и контроль за затратами в первом случае организуется по отклонениям от норм с последующим выявлением причин изменений объемов выпуска, загрузки производственных мощностей, уровня издержек и виновников отклонений, в разрезе мест и центров затрат, что обеспечивает своевременное, обоснованное и эффективное принятие управленческих решений. Этот способ удобен и эффективен в подразделениях основного производства, уровень деятельности которых определяется соответствующими показателями объема производства, уровня издержек, дохода и прибыли.

Во втором случае бюджетирование как способ управления затратами предусматривает составление бюджетных смет по различным направлени-

ям деятельности, в целом по подразделениям и предприятию. Здесь произведенные затраты сравнивают с предусмотренными расходами сметой (планом). Сметный метод контроля широко используется по местам и центрам затрат, по которым трудно или невозможно установить конкретный результирующий показатель деятельности. Это отделы управления, подготовки производства, обслуживания и т.д.

Планирование затрат, плановая калькуляция себестоимости служат отправной точкой для организации всего производственного процесса. Учет затрат, контроль за соблюдением норм расхода, своевременно проведенные ремонтные работы, маркетинговые услуги, грамотное техническое и экономическое управление предприятием - пути достижения необходимы*: результатов деятельности предприятия.

Методика оперативного управления затратами сводится к реализации агоритма управления. Агоритм оперативного управления затратами можно представить в виде схемы, включающей в себя последовательность действий, направленных на повышение общей эффективности предприятия за счет рационализации издержек (рис.2.).

Рис. 2. Схема оперативного управления затратами Таким образом, используя предлагаемый инструментарий, можно исключить лишние постоянные издержки за счет их консолидации в рамках-

предприятия, то есть привести совокупные затраты в соответствие с реальными объемами реализации, а также осуществлять контроль за текущими расходами, связанными со вспомогательной деятельностью различных подразделений предприятия.

С позиции управления и контроля за производственными затратами предлагается внедрение метода бюджетного планирования. Он создает объективную возможность оперативного управления затратами, повышает информативность управленческого учета. Бюджетированию присуща оперативность контроля за использованием ресурсов, оно способствует наиболее быстрому, чем другие методы, выявлению и устранению причин недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изысканию и мобилизации внутрипроизводственных резервов.

В работе предложено определение бюджета как формы планирования и анализа понесенных затрат и полученных предприятием результатов в разрезе видов продукции и центров ответственности на предстоящий период времени в целом и по отдельным подпериодам. Под бюджетированием понимается процесс разработки, испонения, контроля и анализа данной формы (бюджета) в практической деятельности предприятия.

Сводный бюджет промышленного предприятия состоит из трех бюджетов первого уровня - операционного, инвестиционного и финансового.

Этапы выпонения процедур процесса бюджетирования на примере ОАО "Череповецкий молочный комбинат" представлены на рис.3.

Операционный бюджет для предприятий маслосыродельной и молочной отрасли АПК будет состоять из ряда бюджетов (или подбюджетов) второго уровня:

Х бюджета продаж;

Х бюджета производства;

Х бюджет закупок;

Х бюджет постоянных расходов;

Х бюджет доходов и расходов.

1.2 Процесс выпонения бгоджвтов

форииоошчя ответа о выпоним ми Ооджвт* в

фумкьмнальио У подразделении

Формирование финансового вюд*г*а ОАО 'МеМоп (фп)

(ппахаоуммл мс*цл1)

Утверждение финансового бюджета ОАО "ЧвМол* {факт)

Рис. 3. Этапы выпонения процедур процесса бюджетирования на примере ОАО "Череповецкий молочный комбинат"

Для крупных предприятий маслосыродельной и молочной отрасли АПК блок-схема составления операционного бюджета представлена на рис. 4.

Рис. 4.Блок-схема составления операционного бюджета Отличительной особенностью-операционного бюджета средних и меких предприятий будет отсутствие бюджета коммерческих расходов, так как их удельный вес не превышает 0,5%, и эти затраты включаются в общехозяйственные расходы.

Для того чтобы управление издержками было наиболее эффективным, необходимо разработать бюджеты как для предприятия в целом, так и по центрам ответственности.

Применение данной методики позволяет исследовать изменение себестоимости в относительном и абсолютном выражении на изучаемом временном лаге, как по предприятию в целом, так и по отдельным его центрам ответственности, дает возможность определение слабых мест и разработки мероприятий по снижению себестоимости, позволяет определить приоритетные виды выпускаемой продукции.

Используя предложенную в работе методику, был разработан операционный бюджет и составлен сводный прогнозный отчет о финансовых результатах работы ОАО "Череповецкий молочный комбинат" на выбранный бюджетный период (табл.3.).

Анализируя готовность ОАО "Череповецкий молочный комбинат" и других предприятий маслосыродельной и молочной отрасли АПК Вологодской области к внедрению бюджетного планирования, следует отметить, что на предприятиях нет разработанной методической и методологической базы внедрения системы бюджетирования, не разработан регламент проведения процедур бюджетирования, недостаточен уровень автоматизации. Данная диссертационная работа является первым этапом разработки методической и методологической базы составления, контроля и анализа сводного бюджета для предприятий исследуемой отрасли АПК Вологодской области.

Далее в работе предлагается методика контроля и анализа испонения операционного бюджета, предназначенная для оценки эффективности управления ресурсами, затратами, обязательствами предприятия в течение бюджетного периода (периодический мониторинг текущей деятельности, сравнение объемов и затрат с бюджетными стандартами и избежание чрезмерных расходов).

Первичными элементами системы внутреннего контроля являются центры ответственности.

С позиции управления затратами деление на центры затрат позволяет: Х использовать специальные методы управления затратами с учетом особенностей деятельности каждого подразделения;

Х увязать управление затратами с организационной структурой предприятия;

Х децентрализировать управление затратами, осуществляя его на всех уровнях управления, и установить ответственных за использование ресурсов;

Х преобразовать косвенные затраты в прямые по отношению к определенным центрам затрат;

Х выявить вклад каждого подразделения в получение конечных результатов;

Х принимать действенные и своевременные корректирующие меры.

Выбор способа деления предприятия на центры ответственности определяется технологией производства и спецификой конкретных ситуаций.

Учет и контроль издержек производства на промышленных предприятиях по системе стандарт-костинг можно подразделить на следующие этапы:

1) стандартизация операций в широком смысле;

2) установление норм затрат;

3) разработка бюджетов;

4) исчисление фактической себестоимости;

5) анализ причин отклонений фактической себестоимости от плановой

(стандартной);

6) анализ причин отклонений в себестоимости;

7) принятие управленческих решений.

Анализ испонения операционного бюджета как один из видов анализа хозяйственной деятельности еще иногда называют план-факт анализ, его суть заключается в сравнении фактических и плановых данных и анализе отклонений фактических показателей от плановых по отчетному периоду, на который составлен бюджет (месяц, квартал, год).

Агоритм проведения план-факт анализа испонения операционного бюджета представлен на рис. 5.

Рис. 5. Блок-схема проведения анализа испонения операционного бюджета

На первом этапе исследованию подвергаются данные управленческого отчета о финансовых результатах, построенного на основе сводного бюджета. На втором этапе, переходя от формы к содержанию, на основе количественных данных вертикальной модели проводится содержательный (горизонтальный) анализ.

Анализ прибыли за январь 2003 года в ОАО Череповецкий молочный комбинат по методу директ-костинг показал, что увеличение производства продукции и снижение удельного веса переменных и общей суммы постоянных затрат положительно сказались на увеличении прибыли, в то время, как предоставление скидок и структурный сдвиг снизили ее на 440 тыс. руб.

Результаты факторного анализа в первом и втором случае значимо различаются (табл. 2.).

Таблица 2

Сравнительный анализ результатов факторного анализа прибыли, тыс. руб. ОАО "Череповецкий молочный комбинат" за январь 2003 года_

Факторы Факторная модель

Объем производства продукции +97 +772

Структура произведенной продукции -341 -240

Цены на продукцию +151 -200

Себестоимость продукции +948 +523

в т.ч. переменные затрат Ч +396

Постоянные затраты Ч +127

Сравнительная оценка применения отечественной и западной системы анализа прибыли убеждает нас в том, что маржинальный анализ более поно позволяет исследовать и количественно измерить не только непосредственно, но и опосредованно связи и зависимости.

По второй модели на величину прибыли наибольшее влияние оказывает объем производства, в то время как цены за счет представления скидок значительно ее уменьшают, появляется возможность определения влияния на величину прибыли удельных переменных и общих постоянных затрат.

По окончании бюджетного периода руководством предприятия в процессе контроля за испонением операционного бюджета проводится анализ по центрам ответственности. Ведь важно знать не только, в какой сфере производственной деятельности возникли отклонения, и как они повлияли на финансовые результаты, но и какое структурное подразделение и дожностное лицо, как его руководитель, несет ответственность за данное отклонение.

Фактический отчет о финансовых результатах в январе 2003 года представлен в таблице 3.

Таблица 3

Сравнительный анализ прогнозного и фактического отчета о финансовых результатах за январь 2003 года в ОАО "Череповецкий молочный комбинат"

Статьи доходов и расходов Сумма, тыс. руб.

План Факт

Выручка от реализации (товарная продукция) 18 340 20 338

Себестоимость по переменным затратам 13 022 14 292

Маржинальный доход 5318 6 046

Постоянные расходы 4425 4 298

Прибыль от производства 893 1748 '

Проценты за кредит и услуги банка 860 873

Валовая прибыль 33 875

Чистая прибыль 25 665

Работа комбината за январь 2003 года оценивается как положительная, рост производства сопровождася снижением затрат, в результате него было получено от производства 1 748 тыс. руб. прибыли, погасив обязательства за использование кредита и уплатив налог на прибыль, предприятие имеет 665 тыс. руб. нераспределенной прибыли.

За анализируемый период с 1998 по 2002 год работа комбината оценивается как удовлетворительная, так как общая рентабельность не превышала 5%, это в основном обусловлено сезонностью производства и конъюнктурой рынка сухих продуктов.

Внедрение предложенных рекомендации в области управления себестоимостью дает возможность сэкономить комбинату 3,8 мн. руб. в год, общие резервы на основе предлагаемой методики составляют 16% от чистой прибыли ОАО "Череповецкий молочный комбинат", полученной за 20012003 гг. Максимальный эффект достигается за счет усиления контроля за расходами на ресурсы естественных монополий, а также снижением прямых коммерческих расходов за счет оптимизации использования автотранспорта.

Основные положения диссертации отражены в следующих

работах:

1. Иванова М.И., Шмидова H.A. Вопросы управления затратами на предприятиях молочной промышленности // Экономика и общество: состояние и перспективы регионального развития. Сборник трудов по материалам научно-методической конференции экономического факультета. Вологда - Молочное, 2000 г., с.74-77.

2. Шмидова H.A. Анализ структуры себестоимости продукции. Научное и методическое обеспечение качества экономического образования // Сборник трудов по материалам научно-методической конференции экономического факультета. - Вологда - Молочное, 2002. - 183 е., с.130-133.

3. Шмидова Н.А Пути снижения коммерческих расходов в молочной

промышленности. Научное и методическое обеспечение качества

экономического образования // Сборник трудов по материалам научно-методической конференции экономического факультета. - Вологда-Молочное, 2002. - 183 е., с. 139-142.

4. Иванова М.И., Шмидова H.A. Анализ уровня и динамики себестоимости продукции на предприятиях молочной промышленности // Ресурсный и экономический потенциал региона. Актуальные проблемы. Материалы третьей региональной межвузовской научно-практической конференции. - Вологда: ВИБ, 2003. - 222 е., с.82-86.

РНБ Русский фонд

2005-4 18152

Заказ № 181-К Тираж 100 экз. Подписано в печать 18.09.2003 г. ИЦ ВГМХА 160555 г.Вологда, п.Молочное, ул.Емельянова, 1

2 9 СЕН 2003

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Шмидова, Наталья Анатольевна

Введение

1 .Теоретические основы управления затратами на предприятии

1.1. Основные виды затрат, подлежащие регулированию

1.2. Понятие калькулирования и методы учета затрат

1.3. Сущность процесса управления затратами

1.4. Методологические подходы к управлению себестоимостью на предприятиях маслосыродельной и молочной отрасли АПК

2.Анализ и оценка методических приемов управления затратами на предприятиях маслосыродельной и молочной отрасли АПК

2.1. Методические приемы распределения косвенных затрат

2.2. Планирование операционного бюджета

2.3. Контроль и анализ испонения операционного бюджета

3.Совершенствование механизма формирования, контроля и анализа издержек производства на предприятиях маслосыродельной и молочной отрасли АПК

3.1. Методика анализа косвенных затрат и их распределения

3.2. Применение методики составления операционного бюджета в управлении затратами

3.3. Применение методики контроля и анализа испонения операционного бюджета

3.4. Применение системы директ-костинг для анализа прибыли при подготовке управленческих решений

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управление затратами на предприятиях маслосыродельной и молочной отрасли регионального АПК"

Пищевая промышленность России (пищевкусовая, мясная, молочная, рыбная, мукомольно-крупяная, комбикормовая) - одна из стратегических отраслей экономики, призванная обеспечить устойчивое снабжение населения необходимыми по количеству и качеству продуктами питания, насчитывает 30 отраслей с более чем 60 подотраслями и видами производства и объединяет 22,5 тыс. различных объединений, акционерных обществ, предприятий и цехов (количество которых увеличилось за последние 7 лет в 4 раза), с численностью работающих около 1,4 мн. человек.

Маслосыродельная и молочная отрасль Вологодской области в 2002 году представлена 20 предприятиями, крупнейшим из которых является ПК Вологодский молочный комбинат. Предприятиями данной отрасли в 2002 году закуплено и переработано 326 тыс. тонн молока, при этом произведено 152 тыс. тонн цельномолочной продукции, 10,9 тыс. тонн нежирной продукции, 3,2 тыс. тонн масла животного, 6 тыс. тонн сухих продуктов, 31 тыс. тонн молочных консервов, 72 тонны мороженого, 1,1 тыс. тонн сыров жирных. Выручка от продажи товаров составила 2354 мн. руб., получено прибыли от основной деятельности 85,5 мн. руб., рентабельность продаж составила 3,9%. Численность работающих 3221 человек. Главной экономической задачей этой отрасли является производство продуктов питания для населения, в том числе для детей. Возможность достижения поставленной задачи реализуется в случае наличия рентабельных пищевых и перерабатывающих предприятий.

В настоящее время в молочном животноводстве Вологодской области сформировалась устойчивая тенденция увеличения производства молока за счет факторов интенсификации. Сокращение поголовья скота замедлилось, но стабилизация еще не достигнута, вместе с тем уровень молочной продуктивности устойчиво повышается, что позволило области уверенно увеличивать объемы производства и продажи молока. Между тем в 2002 году крупными предприятиями маслосыродельной и молочной отрасли регионального АПК производственные мощности использовались лишь на 47,8%, средними и мекими - на 30%.

Быстрое изменение правил ведения бизнеса в России, обусловленное насыщением рынка товарами и услугами, неуклонно приводит к обострению конкуренции между производителями. Необходимость успешного конкурирования ставит перед руководителями предприятий задачи усовершенствования многих внутренних процессов: снижения себестоимости, осуществления производства продукции с большей скоростью и более высокого качества.

Следование за изменяющимися требованиями рынка влечет за собой организационную перестройку, внедрение новых бизнес-процессов, привлечение нового персонала для решения задач, выходящих за рамки процесса производства, что в свою очередь, обуславливает необходимость эффективного управления издержками производства и формированием объективной и достоверной информации для принятия обоснованных решений, направленных на поддержание рентабельной работы предприятий.

В этих условиях важно не просто ограничится исчислением фактической себестоимости, но и необходимо применять новые методики бюджетного планирования. Отсутствие разработанных методик составления, контроля и анализа сводного бюджета предприятия является одним из главных сдерживающих факторов в разработке механизма снижения затрат.

В условиях рыночного хозяйствования предопределяется задача перехода от трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты, составление обоснованных нормативных калькуляций, определение предела, до которого предприятие может снизить цену при падении спроса на его продукцию или с целью освоения определенного рынка.

Современным проблемам анализа себестоимости и управления затратами посвящены работы видных российских и зарубежных ученых -X. Андерсона, П.С. Безруких, М.А. Бахрушиной, К. Друри, О.В. Ефимовой В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, В.Г. Лебедевой, И.С. Мацкевичюса, М. Мескона, Ю.А. Мишина, С.А. Николаевой, Н.Т. Рафиковой, Г.В.Савицкой, Дж. Сигела, Н.Д. Фатхутдинова, Дж. Форстера, Г.Т. Хоригрена, В.Е. Хруцкого, Дж. Шима, А.Д. Шеремета, К.В. Щиборща и многих других. Но исследований, посвященных управлению затратами, особенно применительно к маслосыродельной и молочной отрасли АПК, отличающейся большим ассортиментом выпускаемой продукции, в настоящее время явно не достаточно. Трудов, посвященных разработке новых методик распределения затрат, внедрению системы директ-костинг, бюджетного планирования и др. на предприятиях перерабатывающей промышленности практически нет.

Таким образом, возникла как научная, так и практическая необходимость в проведении исследований в области теории и практики управления затратами в современных экономических условиях. Это подтверждается и практическим опытом автора, которому по роду своей деятельности в плановом отделе ОАО "Череповецкий молочный комбинат" приходится стакиваться практически ежедневно с вопросами по формированию себестоимости, принятия управленческих решений, особенно учитывая большую сезонность производства.

Все вышеизложенное обуславливает актуальность избранной темы диссертационного исследования.

Целью диссертационной работы является разработка методологических подходов к бюджетному планированию как механизму управления затратами для предприятий маслосыродельной и молочной отрасли АПК с целью достижения максимальной эффективности функционирования предприятия в условиях рыночной экономики, а также теоретическое обоснование и практическая апробация методики распределения косвенных затрат для получения достоверной информации и возможности принятия оперативных управленческих решений.

Поставленная в работе цель обусловила необходимость решения следующих задач: обосновать методологические подходы к калькулированию затрат на предприятиях маслосыродельной и молочной отрасли АПК; обобщить отечественный и зарубежный опыт управления затратами; произвести анализ и оценку сильных и слабых сторон применяемой на предприятиях маслосыродельной и молочной отрасли АПК методики распределения косвенных затрат; разработать методику распределения косвенных затрат для предприятий анализируемой отрасли; практически апробировать и провести сравнительный анализ, а также выявить результаты и значимость предлагаемой методики для принятия управленческих решений; разработать методику составления, контроля и анализа операционного бюджета с целью совершенствования организации управления затратами; разработать операционный бюджет на примере конкретного предприятия на выбранном временном лаге и провести анализ его испонения.

Объектом исследования является система управления затратами на предприятиях маслосыродельной и молочной отрасли АПК Вологодской области, а предметом - существующие методики калькулирования себестоимости, распределения косвенных затрат, бюджетного планирования.

Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области экономики и управления, материалы научно - практических конференций, отраслевые, региональные, нормативные и методические материалы.

Информационной базой исследования послужили статистические материалы Вологодского областного комитета государственной статистики, Департамента сельского хозяйства и Департамента продовольственных ресурсов Администрации Правительства Вологодской области, результаты анкетирования, а также данные, публикуемые в ежегодных статистических справочниках, отраслевой литературе, использовались материалы годовых отчетов ОАО "Череповецкий молочный комбинат", производственно-финансовых планов, данные бухгатерского учета и анализа экономической деятельности предприятия и другие.

Для решения поставленных задач в работе использована следующая система методов: всеобщий - диалектический; общие - монографический, аналитический, статистический, графический, расчетно-конструктивный, метод экспертных оценок и вариантных расчетов.

Научная новизна заключается в следующем: о предложена методика распределения косвенных затрат на предприятиях маслосыродельной и молочной отрасли АПК, позволяющая более достоверно рассчитать рентабельность производства отдельных видов продукции; о разработана методика составления, контроля и анализа испонения операционного бюджета применительно к специфике функционирования перерабатывающих предприятий, позволяющая снизить себестоимость производимой продукции.

Апробация методики распределения косвенных затрат и внедрения бюджетного планирования проведена на примере ОАО "Череповецкий молочный комбинат". Помимо этого основные результаты обсуждались на региональных (г. Вологда) научно - практических конференциях

2000 - 2002 гг.). По теме диссертации опубликовано 4 работы, общим объемом 1 п.л.

Структура диссертации. Рукопись состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, библиографии и приложений. Общий объем диссертации составляет 156 страниц машинописного текста. Работа включает 24 таблицы, 39 формул, 16 рисунков, 34 приложения. Библиография содержит 149 источников.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Шмидова, Наталья Анатольевна

Выводы и предложения

Переход российской экономики на рыночные условия хозяйствования 1 обусловил коренные изменения в планировании, анализе и контроле производственно-хозяйственной деятельности и всей системе управления предприятием. Существовавшие ранее методы управления, в том числе и себестоимостью производимой продукции, в изменившихся условиях хозяйствования не дают и не могут дать дожных результатов.

Поэтому предприятиям необходимо внедрять новейшие методы принятия эффективных управленческих решений, что невозможно без проведения анализа себестоимости продукции и бюджетного планирования. В этой связи дожно быть изучено и переосмыслено наследие отечественной экономической школы, с одной стороны, и изучены и применены западные теории и методы управления - с другой. ! Производство продукции всегда связано с затратами, которые выступают как сдерживающий фактор развития при их нерациональном формировании и использовании. Но в то же время грамотное управление затратами способствует получению большего экономического эффекта.

Поэтому, в первую очередь новые требования управления дожны отразиться в принципах и функциях организации формирования и учета затрат на производство, группировке затрат, методах распределения косвенных расходов и применении прогрессивных методик анализа и контроля себестоимости.

Формированию себестоимости продукции многие руководители российских предприятий не уделяют дожного внимания, между тем сравнительный анализ зарубежных и отечественных способов калькулирования себестоимости позволил сделать вывод, что в настоящее У время наиболее приемлемыми для предприятий маслосыродельной и молочной отрасли регионального АПК являются два метода: на основе распределения всех затрат и по системе директ-костинг. Первый направлен на совершенствование калькуляции и контроля за затратами по каждому виду готовой продукции и предполагает разделение всех текущих издержек производства на прямые и косвенные. Он предназначен для исчисления поных затрат. Второй - направлен на совершенствование методики принятия управленческих решений, умение корректировать их в зависимости от изменений рыночной конъюнктуры и других внешних факторов.

В большинстве предприятий маслосыродельной и молочной отрасли АПК Вологодской области, согласно проведенному анкетированию, применяется первый метод калькулирования себестоимости, и лишь в одном - используются оба метода. В работе предлагается изменение баз распределения косвенных статей затрат, таких как общехозяйственные, коммерческие, транспортно-заготовительные расходы, что позволит экономически обоснованно и более достоверно рассчитать прибыль и рентабельность от производства отдельных видов продукции.

Применение метода исчисления поной себестоимости возможно при догосрочном планировании и определении цен, выяснении имущественного положения предприятия, но имеет ограничение при использовании для процесса принятия управленческих решений. Недостатками данного метода являются:

Х невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат вследствие невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема выпуска;

Х утрата объектами калькулирования ряда индивидуальных особенностей их стоимостной оценки вследствие использования общих баз распределения;

Х включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством, искажает рентабельность отдельных видов продукции;

Х при формировании цены предусматривается плановая прибыль, тогда как на самом деле нужно лишь уменьшить риск убытков;

Х калькулирование поной себестоимости не позволяет видеть, покрыты ли уже затраты на организацию производства, и необходимы ли допонительные усилия для достижения цели, что не позволяет принимать своевременные и обоснованные управленческие решения;

Х применение различных баз распределения косвенных затрат увеличивает общую погрешность расчетов.

Динамичный характер формирования рыночных отношений обуславливает необходимость применения нового подхода к учету издержек производства как важнейшему фактору принятия управленческих решений. Если рассматривать проблему с этих позиций, то становится очевидным, что для предприятия важна не только информация о величине его поных издержек, но и о возможностях и условиях реализации своей продукции, в том числе и за счет снижения цен.

В этих условиях необходимо не просто рассчитать фактическую себестоимость изделия, а определить такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. На решение этих задач и направлено применение системы директ-костинг. Ее использование позволяет получать оперативную аналитическую информацию, необходимую для:

- определения возможностей и условий реализации продукции и получения максимального дохода;

- получения возможности оценки вклада каждого центра ответственности в достижение результата и перехода на выпуск наиболее рентабельных изделий, что приведет к снижению доли неэффективных центров ответственности и максимизации прибыли в целом по предприятию.

Применение данной системы позволяет рассчитать наиболее точную калькуляцию производства продукции, то есть содержащую затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, работ, услуг, а 1 также финансовый результат по всему предприятию и по отдельным видам продукции, который не зависит от выбора метода распределения постоянных затрат, что особенно важно для предприятий с широким ассортиментом.

Рассмотренные в работе приемы факторного анализа прибыли, применяемые в отечественной и зарубежной практике, позволили сделать следующие выводы:

1) В отечественной практике анализ прибыли осуществляется без разделения затрат производства на постоянные и переменные, не принимается в расчет влияние изменения себестоимости продукции в зависимости от объема ее производства (реализации), не учитывается влияние факторов друг на друга;

2) В зарубежной практике широко применяется методика анализа прибыли, I

1 которая базируется на делении затрат на постоянные и переменные и категории маржинального дохода.

Для того чтобы успешно применять маржинальный анализ для управления эффективностью хозяйственной деятельности предприятий маслосыродельной и молочной отрасли регионального АПК, необходимо, по нашему мнению, решить следующие проблемы:

- разработать и постоянно совершенствовать классификатор разделения затрат на постоянные и переменные применительно к анализируемой отрасли АПК;

- выбрать приемлемую методику распределения постоянных затрат между конкретными видами продукции в условиях многономенклатурности;

- разработать методы анализа влияния изменения постоянных затрат на > финансовый результат деятельности предприятия.

Система директ-костинг обеспечивает системный подход при изучении факторов изменения прибыли, который позволяет понее учитывать зависимость между показателями и точнее измерять их влияние на результат, что так необходимо для управления процессом формирования величины прибыли.

Сравнительный анализ двух методик факторного анализа прибыли убеждает нас в преимуществе методики маржинального анализа, позволяющего исследовать и количественно измерить не только непосредственные, но и опосредованные связи и зависимости.

Использование методики маржинального в экономическом анализе отечественных предприятий пищевой промышленности дает возможность выделить в отдельные факторы влияния на прибыль постоянных и переменных затрат и позволяет более эффективно управлять процессом формирования величины прибыли от хозяйственной деятельности, что станет возможным только при условии организации планирования и учета затрат с их делением на постоянные и переменные. Рассмотренный анализ взаимосвязи методов калькулирования себестоимости продукции и формирования прибыли, конечно, не является панацеей в борьбе с проблемой убыточности, однако он значительно расширяет возможности для эффективного хозяйствования предприятий.

В работе проведена апробация системы директ-костинг для анализа прибыли на предприятиях маслосыродельной и молочной отрасли АПК Вологодской области при принятии управленческих решений, которая позволила бы увеличить прибыль от производства продукции на одном из предприятий Ч ОАО "Череповецкий молочный комбинат" в январе 2003 года на 238 тыс. руб., при этом предполагалось закупать молоко по цене на 40% выше существующего уровня, и производя нерентабельную продукцию.

С позиции управления и контроля за затратами производства предлагается применить метод бюджетного планирования. Он создает объективную возможность оперативного управления затратами, повышает информативность управленческого учета, позволяет получить точный план финансово-хозяйственной деятельности предприятия, определить систему ответственности за полученные результаты. Бюджетированию присуща оперативность контроля за использованием ресурсов, оно способствует наиболее быстрому, чем другие методы, выявлению и устранению причин недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изысканию и мобилизации внутрипроизводственных резервов.

Разработанная методика составления, контроля и анализа сводного бюджета, а также предложенные этапы выпонения процедур процесса бюджетирования позволят не только внедрить управленческий учет на конкретном предприятии, но и снизить затраты за счет усиления контроля за их использованием. Максимальный эффект достигается за счет усиления контроля за расходами на ресурсы естественных монополий, в том числе за счет разработки нормативной базы, а также снижением прямых коммерческих расходов за счет оптимизации использования автотранспорта.

Оценивая готовность предприятий анализируемой отрасли АПК Вологодской области к внедрению системы бюджетного планирования, можно сделать вывод, что ни одно предприятие в достаточной степени не готово к внедрению, так как нет разработанной методологической и методической базы внедрения системы бюджетирования, не разработан регламент проведения процедур бюджетирования, не достаточен уровень автоматизации. Данная диссертационная работы является первой научной разработкой для составления, контроля и анализа испонения сводного бюджета в операционной его части на предприятиях маслосыродельной и молочной отрасли регионального АПК, с учетом их реального состояния на сегодняшний момент, уровня ведения контрольно-аналитической работы, квалификации управленческого персонала, сложившихся традиций догосрочного и краткосрочного планирования и управления.

Апробация предложенных в работе методик осуществлена на примере предприятия маслосыродельной и молочной отрасли АПК Вологодской области - ОАО "Череповецкий молочный комбинат", которое входит в четверку крупнейших предприятий анализируемой отрасли в регионе. На его долю в Вологодской области приходится 11% производства цельномолочной продукции, 24% сухих молочных продуктов, 98% плавленых сыров.

Рентабельность производства в период с 1999 по 2002 год составляла 0,4-5%, столь низкий уровень рентабельности в основном обусловлен сезонностью производства и конъюнктурой рынка сухих продуктов.

Внедрение предложенных рекомендации в области управления затратами дает возможность сэкономить комбинату 3,8 мн. руб. в год и повысить рентабельность производства в среднем на 2%, общие резервы на основе предлагаемой методики составляют 16% от чистой прибыли ОАО "Череповецкий молочный комбинат", полученной за 2001-2003 гг.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Шмидова, Наталья Анатольевна, Вологда

1. Абрамов А.И. Себестоимость продукции в социалистическом хозяйстве. -М.: Мысль, 1977. - 165 с.

2. Адамов В.Е. Экономика и статистика фирм. М.: Финансы и статистика, 2000. - 287 с.

3. Алыкчев А.Н. Политика цен и воздействие на экономические процессы// Экономист. 1998. №5.- с.7-11.

4. Андреев С.Н. Принятие решений в Маркетинговых ситуациях // Маркетинг в России и за рубежом. -1998. №1. - с.28-37.

5. Анненков М.Е. Создание конкурентного преимущества по затратам в условиях перехода к рынку // Маркетинг в России и за рубежом. 1998. -№3. - с.54-71.

6. Александров Ю.Л. Анализ потребительского рынка хлеба и хлебобулочных изделий // Маркетинг в России и за рубежом. 1998. -№2.- с.83-85.

7. Басовский JI.E., Лунева A.M., Басовский А.Л. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учебное пособие. М.: ИНФА - М, 2003.-292 с.

8. Бовыкин В.И. Новый менеджмент. Управление предприятием на уровне высших стандартов: теория и практика эффективного управления. -М.: Экономика, 1977. -368с.

9. Бочкарев А. Российские компании исповедуют три подхода к управлению затратами // Эксперт. 1998. - №10. - с.32-36.

10. Бочкарев А. Управлять затратами в условиях кризиса, стабильности и далекого будущего нужно по-разному // Эксперт. -1998. №32.-с.30-34.

11. Бочкарев А. Чтобы увидеть отражение своей компании, надо ориентироваться на стандарты учета XXI века // Эксперт. 1998. -№14.- с.32-38.

12. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Профессиональный комментарий к Положению о составе затрат. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 200с.

13. З.Бугров В. И др. Бизнес план инновационного проекта. -М.: ЦИПКК А.П, 1997.- 106с.

14. Бухгатерский учет в условиях перестройки управления экономикой / А.Н. Катаев, Я.И. Цвейбак, О.М. Островский и др.; Под ред. Н.В. Пантелеева. М.: Финансы и статистика, 1989. - 176 с.

15. Бухгатерский учет: Учебник./ П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др.; Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгатерский учет, 1994.- 528 с.

16. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие. ВЗФЭИ. - М.: ЗАО Финстатинфом, 2000. - 399 с.

17. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЗАО Финстатинформ, 2003.- 533с.

18. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000.

19. Воеводин С.А Экономический механизм управления промышленным производством. -Киев.:Высша школа, 1991.-159 с.

20. Вознюк М.И. Анализ резервов снижения себестоимости промышленной продукции. Минск Высш. Школа, 1978.-176 с.

21. Вознюк М.И. Пути снижения себестоимости продукции. Ч Минск.:Высш. Школа, 1985.-158с.

22. Воков О.И. Экономика предприятия: Учебник для вузов: М.:ИНФА-М, 1997.-416 с.

23. Герчикова И.Н. Менеджмент: Учебник для вузов.-3-е изд. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.-501 с.

24. Глухов В.В. Основы менеджмента: Учебно-справочное пособие. -СПБ.: Специальная литература, 1995.-327с.

25. Голубков Е.П. Прибыль как индикатор эффективности: необходимость комплексного подхода.// Маркетинг в России и за рубежом.-1998.-№1.-с.37-44.

26. Голубков Е.П. Определение методов сбора маркетинговых данных // Маркетинг в России и за рубежом.-1998.-№1.- с.3-28.

27. Гончаров В.В. Важнейшие понятия и концепции в современном управлении. М.:Инфа - М., 1998. - 176 с.

28. Гончаров В.Д. Маркетинг в пищевой промышленности. М.: ДеЛи принт, 2001 .- 146 с.

29. Грекова З.Н. Финансовая стратегия предприятия // Бухгатерский учет.-1995.-№7.- с.63.

30. Гуменюк Н.Д. и др. Экономические методы управления и ускорения развития производства. Киев.: Техника, 1989. - 192 с.

31. Гурков И. Стратегии выживания промышленных предприятий в новых условиях//Вопросы экономики. 1995.-№6.- с.19-21.

32. Дихтль Е., Хериген X. Практический маркетинг: Учебное пособие/ Пер.с нем. А.М.Макарова.-М.:ИНФА-М, 1996.-255 с.

33. Добунов А.А. Маркетинговая концепция управлением предприятием. // Маркетинг в России и за рубежом.-1998.-№2. с.25-37.

34. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с анг. Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 с.

35. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Издательство Бухгатерский учет, 2002. - 528с.

36. Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) / Под ред. Тяжких Д. С. СПб.: Изд-во Михайлова В. А., 1999. - 15 с.

37. Зимин В., Орлов Г. Оценка акций: основа управления и разрешения конфликтов в акционерном обществе. Рынок ценных бумаг. - №1. - 1997.

38. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. Ч М.: Финансы и статистика, 1982. Ч 175 с.

39. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгатерский учет. Ч М., 2000.-№3.-с. 56-59.

40. Игумнов Ю.С. и др. Себестоимость и пути ее снижения в промышленности. -Киев.:Наукова думка, 1986.-233 с.

41. Иенер Т. Интеграция маркетинга и стратегического менеджмента // Проблемы теории и практики управления. Ч1997.-№6.- с. 106-112.

42. Инструкция по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности, Москва 1996 г.

43. Инструкция по применению Плана счетов, пояснение к счету 26 Общехозяйственные расходы.

44. Исаков А.И и др. Планирование себестоимости и прибыли в объединении. М.: Экономика. 1986-63с.

45. Камаев В.Д. Экономическая теория: Учебник. М.: Гуманист. Изд. Центр ВЛАДОС, 1998.-635 с.

46. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998 . - 347 с.

47. Кодацкий В.П Анализ прибыли предприятия // Финансы. 1996.-№12.-с. 18-23.

48. Кодацкий В.П. Затраты и прибыль: Теоретический анализ // Экономист.1995.-№7.-с.17-28.

49. Козин Е.Б., Козина Т. А. Бухгатерский и управленческий учет на пищевых предприятиях. М.: Колос, 2000. - 224 с.

50. Кондраков Н.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий мясной и молочной промышленности. М.: Легкая и пищевая промышленность, 1981. Ч 280с.

51. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие. М: ИНФА-М,1996.-556 с.

52. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка. М:НКЦ "Перспектива", 1992.-200 с.

53. Кондраков Н.П. Основы финансового анализа.-М.'.Главбух, 1998.-112 с.

54. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1999. - 143 с.

55. Коночук А.Я. Цены и эффективность производства. Минск. :Беларусь, 1989.-125C.

56. Костиков Е. Акционерное общество откроет свои тайны. Рынок ценных бумаг. - №8. - 1997.

57. Кузин Б., Юрьев В., Шахдинаров Г. Методы и модели управления фирмой. СПб Литер, 2001.- 432 с.

58. Кузнецова А.А. Формирование себестоимости продукции. М.: Налоговый вестник, 2003. - 208 с.

59. Лазарович Г.С., Яковлев К.К., Шелепков К.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятий мясной и молочной промышленности. М.: 1971.-198 с.

60. Липатова И.В. Анализ доходности предприятия // Финансы.-1997.-№12. с.31-33.

61. Липатова И.В. Прогнозирование прибыли//Финансы.-1995.-№6.-с. 19-21.

62. Лобанова A.M. Стратегическое планирование и прогнозирование на предприятии // Российский экономический журнал.-1997.-№5. -с.76-83.

63. Лунев В.П. Тактика и стратегия управления фирмой: Учебное. пособие.-М:Финпресс:НГАЭиУ, 1997.-356 с.

64. Лэнд, Питер Э. Менеджмент-искусство управлять: Секреты и опыт практического менеджмента. -М.: ИНФА-М, 1995.-144с.

65. Любошиц Л.И. К пониманию природы категорий издержек производства и себестоимости сельскохозяйственный продуктов. На аграрном фронте.- 1929. № 9.- с.11-38.

66. Майорода А.А. Учет доходов и расходов организации. М.: Издательство ПРИОР, 2001.-128 с.

67. Матвеева Т.И. Анализ себестоимости продукции в производственном объединении. -М.: Финансы, 1978.-78с.

68. Мацкевичюс И.С. Анализ калькулирования себестоимости продукции в странах СЭВ. М.: Финансы, 1997.

69. Медведев А.Н. Ошибки при калькулировании себестоимости. М.: Главбух 2000.- 152 с.

70. Мескон М. и др. Основы менеджмента / пер. с англ. -М:Дело, 1998.-800 с.

71. Методика анализа себестоимости товарной продукции на предприятиях молочной промышленности, Москва ВНИМИ 1979 г.

72. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (утв. Минсельхозпродом РФ 4 июля 1996 г. № П-4-24/2068).

73. Методы снижения издержек производства (сборник). М.: Экономика, 1987.-149с.

74. Мишин Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии // Менеджмент в России и за рубежом. М., 2001 . - №3. -с. 75-84.

75. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности. М.: Дело и Сервис, 2002.-176 с.

76. Мочалина Е. А. Системы управления затратами/ Учебное пособие. -Иркут. гос. экон. акад. -1997. 89 с.

77. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая (с изменениями и допонениями). М.: ИКФ Омега -Л, 2002. - 400 с.

78. Николаева М.А. Маркировка как средство создания потребительских предпочтений // Маркетинг в России и за рубежом. 1997,-ноябрь, декабрь.-с. 13-21.

79. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Ч М.:УРСС,1997.-365 с.

80. Николаева С.А. Маркетинг потребительских товаров в условиях российского рынка// Маркетинг в России и за рубежом. 1997.-июль,август. - с.9-14.

81. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аудит. Фирма "ЦБА": Аналитика-пресс, 1997.-с. 142.

82. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 144 с.

83. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка; система "директ-костинг": теория и практика. -М.: Финансы и статистика, 1993.-128с.

84. Организация, планирование и управление промышленным предприятием. / Под ред. Д.М. Крука. М., 1982. - 504с.

85. Организация, планирование и управление промышленным предприятием. Учебник / Кохман В.Э. и др. М., 1982.-296с.

86. Организация, планирование и управление деятельностью промышленного предприятия. / Под ред. С.М.Бухало. Киев, 1978.- 455с.94.0тт, Ригард Создавая спрос: Эффект. Советы и рекомендации по маркетингу ваших товаров и услуг: Пер с англ. М:Филинь, 1997.-320с.

87. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.-288с.

88. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие: в 2-х ч. Ч Ч. I. М.: ФБК - ПРЕСС, 1998. - 304с.

89. Петрова В.И. Системный анализ себестоимости. М.: Финансы и статистика, 1986.

90. Петренко И.Я., Чужинов П.И. Экономика сельскохозяйственного производства. Ама - Ата: Кайнар, 1992. - 325с.

91. Письмо Минфина РФ от 26 сентября 1996 г. № 83 О методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.

92. Пищевая промышленность России в условиях рыночной экономики / Под. ред. Е.И. Сизенко. М.: Пищепромиздат, 2002. - 692 с.

93. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99) (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33 н) (п.9).

94. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в российской Федерации.

95. Полозова А.Н., Григорьева В.В. Определение затрат при производстве продукции на молочных предприятиях // Молочная промышленность. № 8. - 2002. - с. 13-15.

96. Портер М. Международная конкуренция: конкурентные преимущества стран. М.: Международные отношения, 1993.

97. Пошерстник Е.Б. и Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. СПб.: Издательский Торговый Дом Герда, 2000. 448с.

98. В.М. Проценко Себестоимость, прибыль и рентабельность производства в молочной промышленности / Обзорная информация, Москва 1972 г.

99. Рафикова Н.Т. Себестоимость сельскохозяйственной продукции: факторы и методология анализа. М.: Финансы и статистика, 1999.-301с.

100. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с франц.; Под ред. JI.J1. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

101. Рубинов М.З. Калькулирование себестоимости продукции в современных условиях. Киев, УкрНИИНТИ - 1971.- с.43

102. Руденко А.И. Стратегическое планирование на предприятии. -Симферополь, 1997. 228 с.

103. Уокер Ч.У. Обзор учета издержек по центрам ответственности // Контролинг. 1992. - № 1.

104. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. и доп. Ч Мн.: ИП Экоперспектива, 1998.- 498с.

105. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие 7- е изд. исп. Мн.: Новое знание, 2002.-704 с.

106. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. М.: Инфа- М, 2001.-288с.

107. Санталайнен Т. и др. Управление по результатам. М.: 1993.-320 с.

108. Сатубадин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. -М.: 1998, стр. 128

109. Скоун Т. Управленческий учет / пер. с анг; Под ред. Н.Д. Эриашвили. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 179 с.

110. Современная экономика. Лекционный курс. Многоуровневое учебное пособие. Изд. 5 е.- Ростов н/Д: изд - во Феник, 2003. - 544 с.

111. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость с учетом изменений и допонений : Пром-сть. Торговля. Сел. хоз-во. Наука. Банки / В. И. Макарьева. - 4. изд., перераб. и доп.- М.: Кн. мир, 1998.-435 с.

112. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223с.

113. Сулицкий В.Н. Методы статистического анализа в управлении: Учебное пособие. М.: Дело, 2002. - 520с.

114. Стати М. Методика планирования маркетинговой деятельности фирмы // Маркетинг. -1998.-№1.- с.27-35.

115. Стражев В.И. Анализ хозяйственной деятельности. Минск Вышэйшая школа, 1998.-398с.

116. Стратегическое управление затратами: Новые методы увеличения конкурентоспособности / Дж. Шанк, В. Говиндараджан; (Пер.: Бугаева Е. П.).- СПб.: Бизнес-Микро, 1999. 278 с.

117. Табурчак ПЛ., Викуленко А.Е., Овчинникова JI.A. и др. Анализ и диагностика финансово хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 2002. - 352с.

118. Тикова Е.JI. Новые подходы к управлению себестоимостью на предприятиях пищевой промышленности // Переработка молока. № 9. -2002. - с.6-8.

119. Типовые рекомендации по организации бухгатерского учета для субъектов малого предпринимательства (утверждены Приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64 н) ( п. 13).

120. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1991.

121. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. Ч М.: Финансы и статистика, 1994.

122. Управление затратами: Учебное пособие / Н. Н. Шляго; М-во общ. и проф. образования РФ. Бат. гос. техн. ун-т "Военмех". Каф. пром. менеджмента.-СПб.: БГТУ, 1998. 23с.

123. Ураков Д.У. Учет затрат по сферам деятельности. М.: Финансы и статистика. 1991. - 176 с.

124. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. -М.:ФБК-ПРЕСС, 1999.-512 с.

125. Управление затратами на предприятии: Учебник/ В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова. В.П. Кустарев и др.; Под общ. ред. Г.А. Краюхина. СПб.: Издательский дом Бизнес - пресса, 2000. - 277 с.

126. Управление затратами на промышленном предприятии: Учебное пособие / А. М. Белов, Г. Н. Добрин, А. Е. Карлик; СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов, 1998. 85с.

127. Учет затрат методом стандарт-костс /Пер. с англ. под ред. Н. Д. Эриашвили. -М.: Аудит, 1998. 224с.

128. Фатхутдинов Р.А. Производственный менеджмент: Учебник для вузов.-М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.- 447с.

129. Формирование затрат и использования финансовых результатов: Монография / В. М. Коновалов М.: Гос. ун-т упр., 1998. - 158с.

130. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования.-М.: Финансы и статистика, 2002.-400 с.

131. Хорнгрен Ч. Т., Форстер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект / Пер. с анг.; Под. ре. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995.-416с.

132. Чечевицына Л.Н. Экономический анализ: Учебное пособие. -Ростов н/Д: изд-во Феникс, 2001.- 488с.

133. Шим, Джей К., Сигел, Д. Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат: (Пер. с англ.). М.: Информ. - изд. дом "Филинъ", 1996.-с341.

134. Шмидова Н.А. Анализ структуры себестоимости продукции. Научное и методическое обеспечение качества экономического образования // Сборник трудов по материалам научно-методической конференции экономического факультета. Вологда-Молочное, 2002. Ч 183 с.

135. Шуляк П.Н. Финансы предприятия учебник. Москва.: 2001.-752с.

136. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Издательство Дело и Сервис, 2001.- 544 с.

137. Экономика: Учебник. 3-е изд., прераб. и доп./ Под ред. д-ра экон. наук проф. А.С. Булатова. М.: Юристъ, 2002. - 896 с.

138. Экономика предприятия: Пер. с нем. / Под. ред. Ф.К. Беа, Э. Дихтла, М. Швайтцера. М.: Инфа - М, 1993. - 605 с.

139. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учебное пособие / Под ред. М.И Баканова, А.Д. Шеремета.- М.: Финансы и статистика, 2001.-656 с.

140. Закупки молока предприятиями маслосыродельной и молочной отрасли АПК Вологодской области в 1998-2002 г., тоннп/п Наименование предприятия 1998 1999 2000 2001 2002

141. ОАО Бабаевский маслозавод 5 465 4 920 5 939 6 200 6 859

142. ОАО Бабушкинский маслозавод 2 983 1 914 2 057 2 334 2 009

143. ОАО Белозерский маслозавод 1 777 960 7 046 5 050

144. ОАО Молоко с. Липин Бор 2 939 2 595 2 986 3410 3 420

145. ОАО Устюгмолоко 7 493 6211 6 396 6 524 6 937

146. ОАО Верховажский маслозавод 3 949 5 581 5 909 7 502 8 638

147. ПК Вологодский молочный комбинат 64 877 63 803 76 040 85 943 95 775

148. ООО Онежское молоко 772 1 135 969 513

149. ЗАО ПТК Северное молоко 48 788 38 869 50 360 62 555 48 195

150. АООТ Молоко с. Кич -Городок 7 361 5 502 5 431 4 886 3 181

151. ОАО Никольскмолоко 5 618 4 197 5 453 6 282 6913

152. АООТ Нюксенский маслозавод 2 421 1 971 1 858 1 942 2 447

153. ОАО Сухонский молочный комбинат 34 441 24 800 29 150 33 553 30 771

154. АООТ Сямженский маслозавод 2 764 1 834 2 300 2 715 3 063

155. ОАО Тарногский маслозавод 9 223 8 056 7 760 8 026 7 409

156. ОАО Тотемский маслозавод 6 420 7 337 8 428 12 325 15 340

157. АООТ Белокресткий маслозавод 3418 2 959 3 864 5 310 4 065

158. ОАО Череповецкий молочный комбинат 30 950 41 116 29 139 33 530 35 091

159. ЗАО Шекснинский маслозавод 13 956 12 671 12 922 14 769 15 571

160. ГУП Учебно-опытный молочный завод ВГМХА им. Н.В. Верещагина 18 993 20 834 19 480 18 226 24 826

161. Итого 273 836 256 902 276 607 324 047 326 073

162. Уважаемые работники планово-экономических отделов маслосыродельной и молочной отрасли АПК Вологодской области!

163. Данная анкета направлена на изучение применяемых классификаций затрат и методов распределения косвенных расходов, а также возможности внедрения бюджетного планирования на предприятиях молочной промышленности Вологодской области.

164. При планировании производственно-хозяйственной деятельности на вашем предприятии калькулируется себестоимость:- поная;- непоная (усеченная);- свой вариант.

165. Если на вашем предприятии калькулируется непоная себестоимость, то используется ли она для формирования отпускных цен?-да- нет.

166. Затраты классифицируются на:- прямые и косвенные;- постоянные и переменные;- применяются обе классификации.

167. Какие статьи на вашем предприятии относятся к косвенным?- транспортно-заготовительные;- топливо и электроэнергия на технологические цели;- общепроизводственные;- общехозяйственные;- коммерческие;- свой вариант.

168. На какой период Вы составляете план?

169. Есть ли на вашем предприятии четкое разделение на центры ответственности?-да- нет.

170. Существует ли на вашем предприятии система бюджетного планирования?-да- нет.

171. Внедряется ли на вашем предприятии или будет внедряться в ближайшее время система бюджетирования?-да- нет.

172. В таблице приведены необходимые условия для внедрения системы бюджетного планирования. Ответив да или нет Вы сможете оценить уровень готовности вашего предприятия к внедрению.

173. Наименование критерия да нет

174. Существует ли на вашем предприятии:- соответствующая количественная информация о производственно-хозяйственной деятельности - методологическая и методическая база разработки, контроля и анализа сводного бюджета

175. Разработаны ли информационные потоки

176. Имеет ли персонал соответствующую квалификацию4. Имеются ли: - технические средства - программное обеспечение

177. Благодарим Вас за искренние ответы и желаем Вам и вашему предприятию процветания!

178. Результаты проведенного анкетирования1. Вопрос %

179. При планировании производственно-хозяйственной деятельности на вашем предприятии калькулируется себестоимость:поная 95-непоная (усеченная)и поная, и усеченная . 5

180. Если на вашем предприятии калькулируется непоная себестоимость, то используется ли она для формирования отпускных цен?-данет. 100

181. Затраты классифицируются на:прямые и косвенные; 90постоянные и переменные.применяются обе классификации. 10

182. Какие статьи на вашем предприятии относятся к косвенным?транспортно-заготовительные; 100топливо и электроэнергия на технологические цели; 100общепроизводственные; 100общехозяйственные; 100коммерческие; 100свой вариант. Ч1. Продожение приложения 3

183. Какие ВЫ используете базы распределения косвенных расходов?

184. Транспортно- заготовительные расходы 1.Расход сырья в натуральном выражении без распределения на нежирную продукцию 5

185. Стоимость сырья за вычетом возвратных отходов без распределения на нежирную продукцию 90

186. Стоимость сырья за вычетом возвратных отходов с распределением на нежирную продукцию 5

187. Топливо и электроэнергия на технологические нужды 1. Стоимость сырья за вычетом возвратных отходов 752. Плановые нормы расхода 25

188. Общепроизводственные расходы 1. Стоимость сырья за вычетом возвратных отходов 702. Прямые затраты 5

189. Заработная плата основных производственных рабочих 25

190. Общехозяйственные расходы 1. Стоимость сырья за вычетом возвратных отходов 752. Прямые затраты 5

191. Заработная плата основных производственных рабочих 15

192. Объем произведенной продукции в стоимостном выражении 5

193. Коммерческие расходы 1. Не выделяют коммерческие расходы отдельной статьей 75

194. Производственная себестоимость 153. Прямые затраты 5

195. Есть ли на вашем предприятии четкое разделение на центры ответственности?да нет. 100

196. Существует ли на вашем предприятии система бюджетного планирования?-да нет. 100

197. Внедряется ли на вашем предприятии или будет внедряться в ближайшее время система бюджетирования?да 10нет. 90

198. В таблице приведены необходимые условия для внедрения системы бюджетного планирования. Ответив да или нет Вы сможете оценить уровень готовности вашего предприятия к внедрению.

199. Наименование критерия да нет

200. Существует ли на вашем предприятии:-соответствующая количественная информация о производственно-хозяйственной деятельности 90% 10%-методическая и методологическая база разработки, контроля и анализа сводного бюджета 100%

201. Разработаны ли информационные потоки 100%

202. Имеет ли персонал соответствующую квалификацию 50% 50%4. Имеются ли: - технические средства 60% 40%- программное обеспечение 100%

203. Процесс выпонения бюджетов

Похожие диссертации