Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Совершенствование учетно-контрольного обеспечения управления производственными затратами молокоперерабатывающих предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Макарова, Елена Вячиславовна
Место защиты	Москва
Год	2011
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование учетно-контрольного обеспечения управления производственными затратами молокоперерабатывающих предприятий"

На правах рукописи

4859257

Макарова Елена Вячиславовна

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАТРАТАМИ МОЛОКОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

1 О НОЯ 2011

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2011

4859257

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита Вогоградской государственной сельскохозяйственной академии.

Научный руководитель - доктор эконономических наук, профессор

Балашова Наталья Николаевна

Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор

Степаненко Елена Ивановна

- кандидат экономических наук, доцент Ромадикова Виктория Михайловна

Ведущая организация - Воронежский государственный аграрный

университет имени К.Д. Глинки

Защита состоится л / 2011 года в часов Ж* минут на засе-

дании диссертационногс^совета<'Д 220.043.11 при Российском государственном аграрном университете - МСХА имени К.А. Тимирязева по адресу: 127550, г. Москва, ул. Тимирязевская, д. 49 (учебный корпус №13 ул. Прянишникова, 15) Ученый совет РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева (тел./ факс: 8 (499) 976 24 92)

С диссертацией можно ознакомиться в Центральной научной библиотеке РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева

Автореферат разослан, размещен на сайте университета www.timacad.ru и направлен на сайт Министерства обррования и науки РФ по адресу referat_vak@mon.gov.ru л 20 г.

Ученый секретарь диссертационного совет; д.э.н., профессор

-ГЯ.Карзаева

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Учетно-контрольное обеспечение управления производственными затратами по структурным сегментам является средством координации многих видов деятельности молокоперерабатывающих предприятий.

Организация системы учетно-контрольного обеспечения управления затратами по сегментам деятельности, бизнес-процессам представляет собой подход к учету и контролю испонения показателей с использованием концепции калькулирования по видам деятельности.

Актуальность диссертационного исследования обоснована необходимостью организации системы учета и контроля испонения производственных планов, в управлении процессом производства на предприятиях молокоперера-батывающей промышленности, а соответственно синхронное отражение хозяйственных операций по переработке молока и производству молокопродуктов в контексте выделения основных центров ответственности предприятия, с аккумулированием информации на счетах бухгатерского учета. Использование контрольно-аналитических принципов в управленческом учете будет способствовать более эффективному использованию информационных потоков в бухгатерской и управленческой среде.

В настоящее время практически отсутствует комплексное изложение во-\ просов, связанных с совершенствованием учетно-контрольной системы управления затратами попроцессной деятельности молокоперерабатывающих предприятий.

Степень научной разработанности проблемы. Необходимость внедрения в деятельность перерабатывающего предприятия и активного использования систем учетно-контрольного обеспечения управления затратами на производство молочной продукции вызвала интерес к этой проблеме со стороны ученых, руководителей, специалистов, которые непосредственно связаны с промышленным производством, обладающим сложным технологическим процессом, обуславливающим необходимость в контроле, учетно-аналитическом обеспечении производственной деятельности.

Вопросы организации производственного учета, взаимодействия управления, информации и учета исследованы в работах ведущих отечественных экономистов: Басманова И.А., Безруких П.С., Белобородовой В.А., Врублевского Н.Д., Гетьмана В.Г., Гильде Э.К., Додонова A.A., Жербака М.Х., Иванова Н.Н, Ивашкевича В.Б., Ларионова А.Д., Маргулиса А.Ш., Мельник М.В., Но-виченко П.П., Палий В.Ф., Плотникова B.C., Стоцкого В.И., Стукова С.А., Чу-маченко Н.Г., Хоружий Л.И., Шеремета А.Д. и др.

Процессы и тенденции, характеризующие развитие производственного учета, также изучаются и анализируются в научных трудах зарубежных ученых Ван Хорн. Дж. К., Долан Э. Дж., Друри К., Оулера Л., Райта Д., Энтони Р. и др. Зарубежный опыт может стать отправной точкой формирования и успешного внедрения производственного учета, повышающего эффективность работы перерабатывающих предприятий.

Однако, концептуальные вопросы, касающиеся принципов, функций производственного учета и контроля, некоторые аспекты разработки и внедрения системы учетно-контрольного обеспечения управления затратами на производство остаются дискуссионными. Необходимы уточнение и развитие как теоретических положений, связанных с объектами и функциями учета, так и методики учетно-контрольного обеспечения производственной деятельности перерабатывающих предприятий.

Разработанные в диссертации положения по производственному учету для перерабатывающих предприятий и построению системы учетно-контрольного обеспечения управления затратами основываются на синтезе методологических подходов и теоретических решений, предложенных этими исследователями.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования являются обобщение теоретических положений и разработка методических рекомендаций по организации учетно-контрольного обеспечения управления производственными затратами на молокоперерабатывающих предприятиях.

Реализация поставленной цели исследования обусловила необходимость последовательного решения следующих задач:

- обобщить теоретические положения по бухгатерскому учету и внутреннему контролю затрат на производство молочной продукции;

- исследовать современное состояние молокопроизводства и оценить учетную систему молокоперерабатывающих организаций;

- установить технологические особенности, переделы, операции производственного процесса и бизнес-процессы молокоперерабатывающего предприятия с целью анализа специфики ведения учета затрат на производство; выделить внутри них объекты учета для обеспечения принятия управленческих решений;

- критически оценить действующую систему счетов производственных затрат и предложить модель учетно-контрольного обеспечения управления производственным процессом по центрам ответственности;

- разработать методику формирования бюджетов по местам возникновения затрат и центрам ответственности молокоперерабатывающих предприятий;

- проанализировать затраты, связанные с качеством молочной продукции, и предложить их группировку для целей бухгатерского учета и внутреннего контроля;

- сформулировать предложения по совершенствованию форм внутренней отчетности о производственных затратах и выходе продукции в молокоперерабатывающих предприятиях.

Область исследования соответствует требованию паспорта специальностей ВАК 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика: 1.7. Бухгатерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 1.11 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования диссертации является совокупность методологических и методических приемов организации

систем учетно-контрольного обеспечения управления производственными затратами на молокоперерабатывающих предприятиях.

Объектом исследования являются система управленческого учета и внутреннего контроля предприятий молокоперерабатывающей промышленности Вогоградской области.

Методология и методика исследования. Методологическую и теоретическую основу исследования составили фундаментальные концепции и гипотезы, представленные в классических и современных трудах теоретиков управления и учета; программы и разработки государственных органов власти и управления АПК, директивные и нормативные документы Президента и Правительства РФ.

Методика исследования базируется на диалектическом методе познания предмета исследования, предполагающего изучение системы отраслевого управленческого учета в его развитии. В процессе исследования использовались данные первичного, аналитического и синтетического учета, финансовой и статистической отчетности.

В диссертации широко применяется абстрактно-логический, экономико-статистический и монографический методы исследования, группировки, систематизации теоретического и практического материала. В качестве частных приемов экономических разработок при решении поставленных задач использовася также метод регрессионного анализа.

Информационная база исследования. В качестве информационной базы исследования использованы законодательные акты РФ, нормативные и правовые акты испонительной власти регионов и другие документы, регламентирующие процесс организации и ведения бухгатерского учета.

В процессе исследования также использовались статистические и аналитические материалы Госкомстата РФ, отраслевых и научно-исследовательских институтов, оперативные данные, документы и отчетность предприятий перерабатывающей промышленности агропромышленного комплекса Вогоградской области.

Научная новизна исследования. Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методических рекомендаций по формированию и эффективному использованию системы учетно-контрольного обеспечения управления затратами производства, учитывающих специфику бизнес-процессов предприятий молокоперерабатывающей промышленности в целях повышения эффективности их финансово-хозяйственной деятельности.

В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- определены современные тенденции функционирования молокопродук-тового подкомплекса АПК, его организационно - технологические особенности и приоритетные направления развития системы учета и контроля производственных затрат в молокоперерабатывающих организациях;

- допонены объекты учета затрат молокоперерабатывающих предприятий, учитывающие специфику технологического процесса, в виде: технологических стадий, операций бухгатерского учета, производственных подразделений, групп готовой продукции (ее типов, видов, ассортиментным позициям, ка-

честву и видам сырья), что позволяет существенно повысить эффективность управления бизнес - процессами;

- разработана система аналитических счетов по видам производственных полуфабрикатов молокоперерабатывающих предприятий (направление производства, вид производства, учетные группы, типы полуфабрикатов), и по ассортименту готовой продукции (шифр группы продукции, тип продукции, вид, ассортиментное наименование) детализирующая и повышающая аналитичность расчета себестоимости молочных продуктов;

- предложена модель учетно-контрольного обеспечения управления производственными затратами для молокоперерабатывающих предприятий по выделенным центрам ответственности и бизнес-процессам, что повышает уровень информационного обмена и эффективности принятия управленческих решений;

- разработана методика формирования бюджетов структурных бизнес-единиц молокоперерабатывающего предприятия на основе предложены объектов учета, повышающая степень контроля за процессом производства;

-систематизированы затраты на качество молочной продукции по центрам ответственности, группам полуфабрикатов и готовой продукции, учитывающие особенности технологии производства и позволяющие повысить уровень управления качеством продукции;

-разработаны и усовершенствованы формы внутренней структурированной по центрам ответственности управленческой отчетности по учету качества, обеспечивающие более поное отражение учетной информации по выходу готовой продукции, по статьям затрат и объектам учета.

Практическая значимость результатов исследования. Практическая значимость результатов, полученных в ходе проведенного исследования, заключается в том, что предлагаемые решения по организации аналитического учета затрат на производство продукции повысят уровень управления бизнес процессами молокоперерабатывающих предприятий и оперативность принятия управленческих решений.

Апробация и практическая реализация результатов исследования.

Основные положения диссертации обсуждены и получили апробацию в тезисах, статьях и выступлениях на международных, региональных и внутриву-зовских научных и научно-практических конференциях, проходивших в 20082011 гг.

Разработанные в диссертации методы и практические рекомендации по построению учетно-контрольной системы, по организации системы аналитического учета затрат приняты к внедрению на молокоперерабатывающем предприятии ОАО Маслодельно-сыродельный комбинат Михайловский, ОАО Еланский Маслосыркомбинат Еланского района Вогоградской области, ОАО Юнимик (филиал г. Вогоград). Научные результаты по организации системы управленческого учета и контроля попроцессной деятельности используются в учебном процессе по дисциплинам Бухгатерский управленческий учет, Анализ финансовой отчетности, Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в производствах АПК Вогоградской государственной сельскохозяйственной академии.

Публикации результатов. Наиболее существенные положения, выводы и рекомендации, содержащиеся в исследовании нашли свое отражение в 6 публикациях общим объемом - 2,4 пл., из них авторских - 1,7 пл., в том числе 3 статьи в рецензируемых научных изданиях из перечня рекомендованных ВАК Минобразования РФ общим объемом - 1,9 пл., из них авторских -1,2 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и изложена на 159 страницах. В состав диссертации входит 28 таблиц, 22 рисунка и 23 приложения. Список литературы включает 242 наименования.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены цель и задачи, раскрыты научная новизна и практическая ценность научных результатов.

В первой главе диссертации Теоретические основы организации системы учетно-контрольного обеспечения управления затратами молокоперерабатывающих предприятиях исследован круг вопросов, посвященных определению молокоперерабатывающей промышленности как объекта управленческого учета, рассмотрены теоретические аспекты концепции управленческого учета и внутреннего контроля производственной деятельности, а также определены и допонены объекты учета затрат на производство молочной продукции, места возникновения затрат, бизнес-процессы как элементы учетно-контрольной системы молокоперерабатывающих предприятий.

Кроме того выявлены теоретические аспекты контроля за затратами по стадиям производственного цикла, разработаны концептуальные подходы к контролю испонения смет по координации видов деятельности в управленческой системе на молокоперерабатывающих предприятиях.

Вторая глава Методика учета затрат на производство и внутреннего контроля в молочной промышленности АПК посвящена выявлению особенностей молокоперерабатывающего производства, анализу современного состояния учетно-контрольного обеспечения управления затратами, исследованию организации учета затрат и калькулирования себестоимости молочной продукции, а также анализ эффективности внутреннего контроля производственных затрат в современных условиях.

В третьей главе Организация системы учетно-контрольного обеспечения управления затратами разработана модель системы учетно-контрольного обеспечения управления производственными затратами по центрам ответственности, внедрены элементы бюджетирования как элемента системы контроля и управления себестоимостью продукции, предлагаются разработанные формы управленческой отчетности для целей контроля по бизнес-процессам молокоперерабатывающих предприятий,, а также приводится механизм организации системы учета затрат на качество при формировании себестоимости молочной продукции.

В заключении в обобщенном виде представлены выводы и предложения, являющиеся результатом диссертационного исследования.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Выявлены экономические тенденции функционирования молоко-продуктового подкомплекса АПК, его организационно - технологические особенности и приоритетные направления развития системы учета и контроля производственных затрат в молокоперерабатывающнх организациях

Молоперерабатывающий подкомплекс АПК относится к числу наиболее крупных продуктовых подкомплексов, входящих в систему агропромышленного комплекса страны. Конечная продукция молочного подкомплекса АПК - молоко, молочные продукты, кисломолочные жидкие продукты, сметана, масло из коровьего молока, молочные консервы, сырое молоко, сырые сливки, вторичные продукты переработки молока, мороженое и смеси для мороженого, сыр и сырные продукты, творог. Молочные продукты - один из традиционных продуктов питания, важнейшая составляющая рациона населения. Кроме того, это один из самых значительных по объему сегментов продовольственного рынка, поэтому развитие молочного рынка часто оказывает решающее влияние на развитие всего продовольственного рынка страны, Реформирование агропромышленного производства внесло кардинальные изменения в организационно-экономические условия функционирования предприятий, организаций и других структур в процессах производства, транспортировки, хранения, переработки и реализации молочной продукции. Это, в свою очередь, привело к принципиально новым отношениям производителей и потребителей продукции, резкому спаду производства. За 1990 - 2010 гг. в России производство молока уменьшилось в 1,8 раза, опустившись до уровня 1957 года. В 2010 г. по сравнению с 1990 г. поголовье крупного рогатого скота сократилось в 2,8 раза, коров в 2,3 раза, производство молока - в 1,8 раза. Уменьшение поголовья скота привело к снижению производства молока. В сельскохозяйственных предприятиях за 1990 - 2010 гг. его спад составил с 42,4 мн.т. до 13,9 мн.т. На этом фоне потребление молочной продукции населением постоянно сокращается. В 1990 г. её потребление в расчёте на душу населения составляло 386 кг, в 1995 г. снизилось до 253, в 2010г. - до 237 кг, что находится ниже рациональной нормы питания почти на 40%. Основные экономические тенденции представлены на стр. 12-22 диссертации.

Учетно-контрольное обеспечение оперативных управленческих решений процесса производства молока и молокопродуктов, а также деятельности предприятия в целом возможно на основе усовершенствованного управленческого учета, контроля, бюджетирования производственной деятельности по бизнес-процессам, движения информации, учитывая влияние организационных и технологических особенностей.

Молокоперерабатывающее предприятие агропромышленного комплекса мы считаем сложной организационной структурой с отраслевыми особенностями, которые и оказывают определяющее влияние на методологию и организацию учета производственных затрат. Ввиду многообразия производственных направлений, большого ассортимента выпускаемой продукции выпоняемые ра-

боты и затраты производятся в разных бизнес-единицах предприятия, что приводит к разграничению затрат по конкретным производственным единицам. Наличие разных группировок на одних и тех же счетах аналитического учета затрат (затраты по переделам, производственным отделениям, видам продукции) помогает получать оперативную информацию для управления. Появляется возможность контроля и анализа затрат непосредственно в момент их производства, по местам возникновения, а также присутствует необходимая детализация затрат по всему технологическому процессу. Таким образом, повышается информационная емкость учета, а в результате объективно оценивается деятельность производственных корпусов, цехов и эффективность производства молокопродуктов.

Таблица 1.

Произведенным объем молочной продукции на молокоперерабатывающих предприятиях в Российской Федерации (в том числе в Вогоградской области) в 1995-2010 гг., тыс. т*

1995 г. 2000 г. 2005 г. 2010 г.

РФ Вогоградская обл. РФ Вогоградская обл. РФ Вогоградская обл. РФ Вогоградская обл.

Масло животное 421,0 3,5 267 3,2 277,2 4,1 297,6 4,3

Сыры жирные (включая брынзу) 218 9,3 221 13,1 370,9 14,5 403,8 17,9

Цельномолочная продукция 5750,6 84,2 200,л 58,9 9452,4 74,8 9 571,4 91,8

Сухое цельное молоко 104 3,5 74,5 1,5 79,7 0,9 94,3 1,0

Нежирная молочная продукция - - 426,7 3,7 415,0 4,0

Консервы молочные муб 527 0,9 620 0,6 854,0 0,8 729,1 1,2

*ГТо данным Росстата РФ за соответствующие годы

2. Допонены объекты учета затрат молокоперерабатывающих предприятий, учитывающие специфику технологического процесса, в виде: технологических стадий, операций, бизнес-процессов, производственных подразделений, групп готовой продукции (ее типов, видов, ассортиментным позициям, качеству и видам сырья).

Существующая система учета, основанная на Методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве и на Инструкции по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочнокон-сервной продукции не позволяет предприятиям молокоперерабатывающего подкомплекса в поной мере ориентироваться в рыночных отношениях при принятии управленческих решений, прогнозировании, контроле, анализе, то есть не дает возможность вести детализированный учет по местам возникновения затрат, не отражает учет по технологическим операциям бизнес-процессов, не содержит необходимые аналитические показатели для объектов исчисления себестоимости в современных условиях. '

пастеризация

.11 ,............

IЧк| Отделение жира

Цельное молоко

сырое молоко

обезжиренное молоко

снкхсение показателя активной кис

коагуляция бека сквашивания молока, закваска микроорганизмов добавление немолочных компонсн

........................и.______ Термическая обработка !

Введепие добавок, витаминов, сахара, обезжиривание

сгущенное цельное молоко молочный напиток сгущенное с сахаром молоко сухое цельное молоко

Питьевое молоко

Термическая

пастеризация,

обработка, расфасовы-

Термическая обработка

топленое молоко

кисломолочным

продукт

ацидофилин

варенец

кумысный продукт

простокваша

пяженка

пастеризованное молоко

сырые сливки питьевые сливки

Обработка молочного жира Использование молочных микроорганизмов

Удаление молочиой плазмы

закваска коагуляция молочных беков термокислотпый способ отделение сырной массы прессование

посока созревание

кисло-слиночное масло сливочное масло

молочный жир сливочно-раститслъный спрсд сливочная топленая смссь

плавленый сыр

Технология производства творога, добавление I молочных КС понентов, не? лонных жиров термическая обработка

зерненый творс творожная ма( творожный сыр сырок

молочное мороженое пломбир молочная сыворотка

Рисунок 1-Объекты учета затрат по операциям молокоперерабатывающего производства, по группам, типам продукции (авторская разработка)

В экономической литературе встречается разнообразие точек зрения на определение объектов учета затрат. Выделение всего круга объектов учета является сложной дискуссионной проблемой.

Изучение организации молокоперерабатывающей промышленности Вогоградской области приводит к выводу, что при промышленной технологии, углубленной специализации, производство продукции каждой группы не является технологически однородным процессом. В процессе производства изделий од-

ной группы может быть выделено несколько самостоятельных процессов, различающихся своей технологией. Следовательно, основным определяющим моментом расчленения стадий производства молочного продукта мы считаем технологию производства, группы и типы полуфабрикатов, вид сырья, оборудование предприятия.

Таблица 2

Рекомендуемые объекты учета затрат и калькулирования себестоимости молочных _продуктов по бизнес-процессам молокоперерабагывающего предприятия_

Объекты учета затрат Объекты калькулирования

Б из нес-процессы по технологическим стадиям производства Полуфабрикаты и готовая молочная продукция

Первая технологическая стадия производства: Переработка молочного сырья Производство молока

Очистка сырого молока Фильтрование Сепарирование Очищенное сырье Сырье разной жирности

Термизация Пастеризация Стерилизация Ультрапастеризация Обработанное термически сырье (полуфабрикаты)

Созревание Сквашивание Свертывание Полуфабрикаты (применение ферментных препаратов)

Топление Полуфабрикаты (технологические характеристики)

Вторая технологическая стадия производства: Изготовление масла

Преобразование высокожиртшх сливок Высокожирные сливки

Сбивание масла Комкование Пластификация Сливочиое масло (готовый продукт)

Третья технологическая стадия производства: Изготовление сыри

Самопрессование Прессование Плавление Копчение сьгров Полуфабрикаты (Конфигурированное сырье) Сыры, плавленые сыры, сырные продукты (готовый продукт)

Четвертая технологическая стадия производства: Изготовление творога, мороженного, сгущенного молока

Обогащение Охлаждение Фризерование Концентрирование (сгушение), сушка Обогащенное молоко, мороженное, сгущенное молоко, сухое (готовый продукт)

Проведение лабораторных исследований по органолептическим и физико-химическим показателям качества готовой продукции (готовый продукт)

Упаковка, маркировка и хранение (готовый продукт)

На основании исследования технологического процесса производства молока и молокопродуктов, аспектов учета производственных затрат, применяемых на данный момент, нами разработана структура объектов учета затрат и выхода готовой продукции перерабатывающего производства, которая включает следующие позиции:

- выделенные объекты учета технологического процесса производства продукции, которые включают несколько технологических стадий (заготовка сырья, прием молока, производство сыра, творога и т. д.) необходимы для исчисления себестоимости продукции;

- технологические операции, которые находятся внутри технологических стадий (удаление молочной плазмы, закваска, коагуляция молочных беков, созревание и т.д.) (рис. 1).

- группы готовой продукции, выделенные внутри общей номенклатуры в зависимости от технологии производства (молоко, молочные продукты, сыр, масло);

- типы продукции, выделенные в каждой группе в зависимости от типа сырья, технологии обработки (рис.1);

- виды продукции, классифицированные внутри каждого типа (сыры твердые, масло сливочное);

- виды продукции как объекты учета, представленные ассортиментом в зависимости ГОСТа или ТУ (Молоко Крестьянское, Сыр Гауда);

- качественные показатели производства продукции, как объект учета;

- рекомендуемые объекты учета затрат и калькулирования при производстве изделий молокоперерабатывающими предприятиями по бизнес-процессам (табл.1.)

С учетом проведенных теоретических изысканий по проблеме определения объектов учета затрат и объектов калькулирования, а также ориентируясь на технологический процесс молочного производства, разработана детализированная группировка издержек на основе перечня объектов учета затрат по каждому хозяйственному процессу молокоперерабатывающего предприятия с указанием объектов калькулирования, в том числе с учетом качества процесса производства и молочной продукции (таблица 2). Приведенные этапы производства молочной продукции свидетельствуют о сложности технологического процесса с большим количеством переделов по переработке исходного сырья и полуфабрикатов, что требует организации контроля затрат на молокоперераба-тывающих предприятиях.

3. Разработана номенклатура кодов синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов, как по видам производственных полуфабрикатов молокоперерабатывающих предприятий (направление производства, вид производства, учетные группы, типы полуфабрикатов), так и по ассортименту готовой продукции (шифр группы продукции, тип продукции, вид, ассортиментное наименование), которая детализирует и повышает аналитичность расчета себестоимости молочных продуктов;

Технология процесса производства и переработки молочной продукции предусматривает выпонения ряда работ с одинаковой продукцией. Для более оперативного и точного учета предлагаем разработать рабочий план счетов в системе управленческого учета на производство молочной продукции, т.е. присвоить каждому полуфабрикату и продукции, получаемой на разных стадиях, отдельный шифр (таблица 3). В зависимости от цели получения и применения учетной информации можно использовать допонительные аналитические счета учета качества.

Таблица 3

Предлагаемая группировка издержек производства при производстве молочных продуктов_

Рекомендуемая группировка по стадиям технологпческого процесса в разрезе бизнес-процессов

в следующей 1руииироке издержек л+- означает наличие статьи затрат Хûотсутегпие статьи при калькулировании себестоимости 11ереработка 1(роизиоство Контроль качества, упаковка, маркировка

молоко о 1 масло молоко о. 3 масло

1. Сырье н основные материалы:

1.1. Сырое молоко + + + + + +

1,2. Очишенное молоко + + +

1.3. Пасчер и чеканное молоко + + +

1.4. Фимрокяннос моя око + + +

[.5. Сепарированное молоко + + +

1.6. Нормализованное молоко + + +

1.7. Термически обработанное молоко + + +

1.8. Стерилизованное молоко + -

1.9. Скпатпспнос молоко + +

2. Вспомогательные материалы:

2,1.Допонительные ингредиенты + + Х

2.2. Тара и упаковка - * - + + +

3. Полуфабрикаты + + + Х - -

4.Транспорп10-заготопитсмгыс расходы + - -

5. Возвратные отходы (вычитаются) + + +

6. Топливо и очертя на технологические цели + + + + + +

7. Основная заработная плата производственных рабочих + + + + + +

8. Допонительная заработная плата производственных рабочих + + + + + +

9. Отчисления 1-С11 + + + + +

10, Естественная убыль молока {нормы Минсельхоза РФ) + + + + + +

11.Брак и передека + + +

12. Затраты на обеспечение качества молочной продукции + + + + + +

13. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования + + + + + +

14. Расколы на подизгокку ч осносннс промэяодс/яа + + + + + +

15. Общепроизводственные расходы + + + + + +

16. Общехозяйственные расходы + + + + + +

17. Коммерческие расхода + + + +

18, Рекламации + + + + + +

19. Сопутствующая продукция + Х

20. Нспроизводитслышс расходы + + + + + +

При разработке кодировки по 20 счету применять шифр счета, направление деятельности, вид отрасли, направление отрасли, учетную группу и аналитический счет продукции.

Кодирование таким образом помогает получить информацию о произведенной продукции с наглядным представлением об отрасли и виде деятельности. Однако, редко встречаются предприятия, основными видами деятельности которых служили бы сразу несколько направлений народного хозяйства. Поэтому более уместно вести кодирование продукции, начиная с рабочей отрасли предприятия.

Аналогично этому принципу будет выглядеть код синтетического учета счета 20 Переработка молока, где первые два знака - код счета (20); третий знак - направление продукции; четвертый - вид продукции; три последних -учетная группа и аналитический счет.

Код учета по счету 20 Производство молочных продуктов имеет аналогичную структуру, но в виду большой разновидности направлений, видов, стадий и операций производства, вариантов упаковки будет значительно длиннее предыдущих в аналитических счетах.

Таблица 4

Кодировка полуфабрикатов и молочной продукции__

Кодирование продукции по счету 43 Готовая продукция Аналитические счета

Сыр Московский 4301020217

Консервы молочные Молоко консервированное 4304010108

Молоко Деревенское 4304010314

Кодирование продукции по счету 20 Основное производство Аналитические счета

Молоко пастеризованное 2005020201

Сливки жирные 2005020101

Сырная закваска 2005020102

С целью детального отражения в учете ассортимента полученной продукции мы предлагаем при разработке кода 43 счета предусмотреть по каждому из основных видов ассортимента товарной продукции четыре позиции: шифр продукции группы продукции, типа продукции, вида, названия по ГОСТу или ТУ.

Используя данную кодировку, можно получать учетную информацию во всех необходимых разрезах, а получение итогов по конкретным видам продукции достигается тем, что каждый ее вид имеет шифр в составе счетов, корреспондирующих со счетом 20 по кредиту, т.е. 43 Продукция молокоперерабаты-вающего производства, 10 Материалы, и др.

4. Автором усовершенствована и адаптирована для молокоперераба-тывающего предприятия модель системы учетно-контрольного обеспечения управления производственными затратами по предлагаемым центрам

ответственности и бизнес-процессам для повышения уровня информационного обмена и эффективности принятия управленческих решений;

Современная организационно-техническая структура тесно зависит от технологии изготовления молочной продукции и ориентирована на выделение бизнес-единиц, где формируется информация об объектах учета затрат и калькулирования для решения задач управления себестоимостью.

Кроме технологических, молокоперерабатывающему производству присущи особенности организационной структуры. Мы считаем, что анализ учета производства продукции переработки молока, требует детального изучения производственно-организационной структуры предприятия, учетно-контрольной среды и выделения, бизнес-единиц, которые являются объектами учета в виде центров затрат и центров ответственности. Основными производственными единицами являются: цех, отделение, производственные участки, корпуса.

На основе изученной литературы мы пришли к выводу, что необходимо разработать систему учетно-контрольного обеспечения управления производственными затратами, в основе которой определен механизм получения информации по данным управленческого учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах, качестве и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов учета технологического процесса производства, производственной структуры предприятия в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

Анализируя отечественные исследования в области управленческого учета и контроля, мы разработали авторскую модель организации учетно-контрольной системы управления производственными затратами на молокопе-рерабатывающих предприятиях АПК на основе трех наиболее развитых направлений:

1) совершенствование учета и контроля затрат на производство;

2) переход к комплексной автоматизированной системе учета и контроля внутрифирменных затрат на предприятии;

3) развитие учета затрат по процессам, формирующим себестоимость.

Следует отметить, что несмотря на то, что изначально отечественные и

зарубежные исследования строились на различных теоретических предпосыках, мы считаем, что необходима обязательная организация системы внутрифирменного управленческого учета и контроля затрат на производство. Детализация и аналитичность объектов учета затрат является наиболее важной задачей.

На российских молокоперерабатывающих предприятиях при принятии управленческих решений в основном применяются данные производственного учета. Остальная информация формируется специалистами самостоятельно без применения каких-либо методических разработок, под действием требований, предъявляемых руководством. Таким образом, мы считаем, что сущность управленческого учета затрат на производство молочной продукции представляет собой интегрированную информационно-контрольную подсистему пред-

приятий молочной промышленности, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем развития.

Накапливание первичной информации, использование источников возникновения информации, непрерывное обновление данных, поиск и выдача групповых суммарных данных по наборам признаков эффективно обеспечивается в системе, благодаря вводу с терминальных устройств. Первостепенной задачей предложенной структуры является достоверность регистрации и обработки первичной документации, юридическое подтверждение, сохранность данных.

Основными единицами учетно-контрольной Системы управления производственными затратами на производство молочной продукции (рис.2.), основанной на комплексной автоматизации обработки учетно-контрольной информации, мы выделили технологические стадии; виды производств, структурные подразделения, которые одновременно выпоняют роль центров возникновения затрат, центров контроля и центров ответственности.

В условиях становления рыночной экономики повышается значение научных исследований в области автоматизации перерабатывающего производства учета и контроля, как элементов системы управления, а также применение новейших компьютерных и учетных методик для интеграции технологического процесса в учетно-контрольную систему, а также разработки по увеличению ассортимента продукции, по адаптации ее качества к требованиям международных стандартов.

Мы определили этапы формирования модели комплексного учета и контроля на производство молочной продукции (в том числе с учетом качества продукции), которые можно представить следующим образом (рис.3).

Изучение позиций ученых и практиков по внутрихозяйственному контролю позволило сформулировать следующее определение: система внутрихозяйственного контроля - это совокупность средств, методик и процедур, находящихся во взаимосвязях друг с другом и образующих целостное единство, главными задачами которого являются: повышение эффективности управления хозяйственной деятельности; контроль за сохранностью имущества хозяйствующего субъекта; соблюдение действующего законодательства при совершении и отражении в бухгатерском учете фактов производственной деятельности организации.

Исходя из формулировки целей, может быть определен объект внутреннего контроля. По нашему мнению, к объектам внутреннего контроля необходимо относить: бухгатерская управленческую отчетность; статьи затрат формирования себестоимости; аналитические счета учета производственных затрат; технологические отчеты и регламенты экономического субъекта; хозяйственные бизнес-процессы.

Рисунок 2. Модель системы учетпо-контрольного обеспечения управления производственными затратами

Этапы формирования модели комплексного учета и контроля на производство молочной продукции

Определение цели учета (обеспечение интеграции и координации структурных !

производственных подразделений молокоперерабатывающего предприятия, ускорен- |

ное создание стоимости за счет концентрации-информации о фактах хозяйственной ]

деятельности) !

Определение подразделений, ответственных за предоставление оперативной ин- |

формации по отдельным элементам и статьям затрат на производство молочной про- I

дукции, периодичности предоставления, а также пользователей информации (кто, когда !

и кому предоставляет информацию) !

Учет номенклатуры единичных показателей качества молочной продукции, выбор !

базовых учетных показателей продукции для каждого объекта учета (безопасность, со- |

хранясмость, экономичность, экологичность и т.д.). !

Разработка статей затрат для предприятий молочной промышленности с уютом !

планирования качества, контроля технологического процесса, работы над кадрами и |

обучения методам обеспечения стабильности процесса производства !

Выбор метода исчисления производственных затрат в системе (нормативно- |

попередельный, контрольно-попроцсесный), метода определения качественных показа- !

телей молочной продукции (расчетный, статистический, экспертный, органолептиче- !

схий и др.) I

Формирование внутренней управленческой отчетности по подразделениям, про- !

цессам и группам молочной продукции ;

--"".................................ц-с-Ч.......................................

Принятие управленческих решений на основе данных полученных в учетно- , контрольной системе

По нашему мнению построение системы учетно-контрольного обеспечения управления производственными затратами позволит:

-обеспечить сотрудничество, интеграцию и координацию структурных производственных подразделений, рабочих колективов и руководителей, пространственно отдаленных друг от друга;

-максимально широко распространить и перераспределить пономочия по принятию решений на всех уровнях организационных иерархий;

- ускоренное создание стоимости за счет концентрации и аккумуляции информации о фактах хозяйственной деятельности.

Модель системы учетно-контрольного обеспечения управления производственными затратами на предприятиях молокоперерабатывающей промышленности содержит следующие элементы:

- децентрализованные звенья предприятия: центры ответственности, центры возникновения затрат, центры дохода, центры прибыли.

- структурные подразделения учета, контроля, анализа, бюджетирования производственной деятельности (бухгатерия, технологическое бюро и т.д.);

- центр принятия управленческих решений. В нем аккумулируется вся информация о хозяйственной деятельности предприятия, и на ее основе принимаются те или иные управленческие решения.

- современные компьютерные технологии, обладающие возможностью поддержки системы, т.е. в любой период времени возможность подключения и передачи информации на сервер;

5. Предложена методика формирования бюджетов структурных бизнес-единиц молокоперерабатывающего предприятия в системе управленческого учета с установлением персональной ответственности за выпонение бюджетных показателей, учитывает предложенные объекты учета и повышает степень контроля органов управления за процессом производства.

Методика учета и контроля затрат, формирующих стоимость молочных изделий, основывается на:

- группировке затрат, позволяющей оценить используемые в процессе производства ресурсы и определить общую потребность по их однородности;

- правильной организации первичного наблюдения;

- использования элементов бюджетирования.

Для совершенствования системы контроля за производственными затратами необходимо внедрение на предприятие элементов бюджетирования. Для этого необходимо проведение ряда мероприятий:

- приведение в соответствие методологической и методической базы для разработки, контроля и анализа испонения производственного бюджета;

- функционирование системы для фиксирования количественной информации о производстве по определенным объектам учета, учет движения товарно -материальных ценностей и финансовых потоков;

- контроль и учет бюджетов дожен быть реализован через соответствующую организационную структуру и систему управления, существующие на предприятии.

В работе предлагаем схему контрольного бюджетирования, по этапам:

1 .Составление бюджета продаж по центрам ответственности и бизнес-процсссам;

2.Бгоджет производства по видам, группам, типам молочной продукции;

3.Бюджет основных и вспомогательных материалов для каждого объекта учета затрат, строящийся на основании производственной программы.

4.Трудовой бюджет готовится на основании видов, групп и типов продукции, видам работ, подразделениям

5. Бюджет производственных запасов (накладных производственных расходов)

6. Бюджет запасов на конец периода.

7. Бюджет производственной (цеховой) себестоимости по видам продукции, местам возникновения затрат.

8.Бюджет коммерческих и административных расходов.

9. Бюджет прибыли.

Бюджет запасов готовой продукции

целевой норматив запасов готовой продукции в ассортименте

Производственный бюджет в разрезе бизнес-единиц (участки переработки сырья и изготовления продукции)

Бюджет продаж по бизнес-единицам

Необходимый объем выпус- 5 каемой в ассортименте про- | дукции 1

объем продаж в целом и в разрезе ассортимента продукции

нормативы расхода сырья и энергии по номенклатуре бюджета закупок

нормативы производственных расходов па оплату труда

Бюджет прямых материальных затрат

Рецептурный журнал по производству молочных изделий

Бюджет прямых затрат на оплату труда

Норматив затрат на оплату труда при производстве продукции

Положение об оплате труда

Бюджеты общепроизводственных расходов

Тарифы на элеетро- и тепло-эперппо, водоснабжение, оплату прочих услуг

Норматив амортизационных отчислений

Штатное расписание

Ведомость учета сырья и материалов

Рисунок 4. Контрольно-информационные потоки о затратах на производство молочной продукции в системе бюджетирования (разработаны автором)

С целью повышения аналитичности статей, степени их контролируемости, что особенно актуально для выделения затрат, связанных с обеспечением качества изготовляемой продукции, в диссертации разработана калькуляционная группировка затрат, позволяющая организовать контроль себестоимости молочной продукции в разрезе стадий технологического процесса. На молокопе-рерабатывающих предприятиях предлагается организовать отдел контрольного бюджетирования, который отвечает за методику бюджетирования. Методика содержит информацию по технологии бюджетирования, которой дожны придерживаться руководители производственных подразделений и бизнес-единиц при формировании плановой и фактической информации. Зона ответственности начальника финансового отдела в части деятельности, связанной с бюджетированием, включает:

- выпонение и контроль за процессом бюджетирования, локализованного в рамках центра бюджетирования;

- разработку и предоставление в подразделения технологии работ по бюджетированию (методика бюджетирования).

Ответственное лицо дожно контролировать входы своего процесса (плановая информация из других подразделений), и в случае их несоответствия согласованным требованиям принимать соответствующие решения. Он отвечает

за выпуск проекта бюджета и дожен обеспечить осуществления контроля за его испонением.

Мы определили зоны ответственности, входы, выходы и контрольные точки, что позволяет произвести объективный анализ деятельности, связанной с бюджетированием в условиях четко определенных зон ответственности и поможет использовать достаточно объективную информацию для обсуждения проблем и улучшения деятельности по производству молочных продуктов.

6. Сгруппированы затраты на качество молочной продукции по центрам ответственности, группам полуфабрикатов и готовой продукции, учитывающие особенности технологии и связь с процессом производства, и позволяющие выделить синтетические и аналитические счета затрат, а также уточнить известные подходы в части учета затрат на качество;

Особое внимание молокоперерабатывающим предприятиям необходимо уделять затратам на качество, для контроля за которыми рекомендуем выделить их в отдельные статьи, которые сгруппированы в табл. 4., поскольку в условиях жесткой конкуренции на рынке молочных изделий показатели качества определяют спрос.

Таблица 5

Группировка затрат на обеспечение качества при производстве молочных изделий

Состав затрат

при переработке сырого молока | при изготовлении молочных продуктов

на осуществление контроля:

- затрат на планирование качества при приеме и очистке сырья; -затрат на обеспечение качества и безопасность исходного сырья; - затрат на проведение ветеринарно-санитарной экспертизой исходного сырья; - затрат на хранение исходного сырья; -затрат на содержание санитарно- техннческого состояния помещений и оборудования; - затрат на охрану производственной и окружающей среды; - затрат лаборатории па контрольно-испытательные обследования; - затрат на проверку комплектности сопроводительной документации - затрат на. планирование качества производственных переделов; - затрат на проведение санитарноЯ экспертизы молочной продукции; Х затрат на передачу в производство сырья; - затрат на обеспечение качества и безопасность поступающего молока; затрат па обеспечение качества и безопасность готопых молочных изделий и полуфабрикатов; Х затрат на хранение и сбыт Iшиной продукции; - затрат на содержание санитирн-технического состояния помещений и оборудования; - затрат на охран)' производственной, включая личную гигиену, и окружающей среды; - затрат лабореторми на кончронно-нспьпъкльныс обследмания; - затрат на проверку комплектности сопроводительной документации

па исправление и передеку дефектов, выявленных в процессе производства молока

- затраты на ликвидацию исходного сырья, неподлежащих исправлению; - затраты на исправление дефектов исходного сырья; -затраты на оплату простоев из-за дефектов исходного сырья и ошибок в планировании; -затраты на контроль по результатам передеки и додеки - затраты на пикпппшпо молочггых изделий, неподлежащих исправлению; Х затраты на исправление дефектов мри производстве молочной продукции и исходного сырья, ноаунающеш в производство; - затраты на оплату простоев из-за продукции и ошибок в планировании; - затраты на контроль по результатам передеки и додека

по предотвращению дефектов йолочдай продукции:

- затраты на планирование качества на основе анализа причин дефектов; - затраты на внедрение новой техники, технологии и организации переработки; - затраты на повышение уровня компетентности персонала и системы планирования Х затрата на планирование качеств па основе анализа причин дефектов; - затраты на внедрение попой техники, технологии н организации производства; Х затраты на повышение уровня компетентности персонала н системы планирования

подтверждение качества продукции: - затрата на сертификацию продукции; - затраты па рекламу молочной продукции

7. Разработаны и усовершенствованы формы внутренней структурированной по центрам ответственности управленческой отчетности по учету качества, обеспечивающие более поное отражение учетной информации по выходу готовой продукции, по статьям затрат и объектам учета, детализируют контроль за испонением нормативных параметров и спецификой технологических процессов, и обеспечивают повышение аналитичности информации в системе управленческого учета;

В разработанной системе учетно-контрольного обеспечения управленческая отчетность подразделений представляет собой обобщенную учетную информацию об объеме производства молочной продукции по местам возникновения затрат, видам продукции, технологическим процессам для групп пользователей различных уровней и направлений производственной деятельности. Управленческая отчетность и система ее показателей является основным инструментом контроля за расходами, выпонением бюджетных показателей, выявления причин отклонений на молоперерабатывающих предприятиях. Разработаны внутренние формы отчетности, порядок их представления по структурным подразделениям, согласно графику документооборота, где закреплены обязанности подразделений на каждой стадии бюджетного процесса.

Таблица 6

Признак группировки Рекомендуемые к использованию документы

Существующие Вновь разработанные

наименование документа новые реквизиты

Документы по основным нормативам, регламентирующ им расходы ресурсов Контрольно-попроцессная карта Сводная котрольно-попроцессная карта Виды работ, нормативные затраты бизнес-процессов по статьям с выявлением отклонений и пугей их устранения Документ по расчету нормативов затрат на сырье, материалы; водоснабжение; электропотребление; оплату труда; амортизации основных средств; ремонт основных средств; спецодежду Производственный бюджет по бизнес-единицам

Документы внутреннего учета и кот-роля Акт о розливе Журнал ежедневного учета производства молока Рапорт о переработке сырья и выработке полуфабрикатов для молочного производства Отвес-накладная на внутреннее перемещение сырья Перечень причин отклонений и виновных лиц Перечень причин потерь и виновных лиц Перечень причин отклонений от норм Пути устранения отклонений Нормы выхода отходов Перечень причин отклонений и виновных лиц Акт о браке: сырья и материалов, находящихся в пастеризации; при нормализации Сводный отчет о браке в термическом отделении Акт о возврате Ведомость о возврате по наименованиям молочной продукции и покупателям Отчеты об испонении производственного бюджета по бизнес-единицам Сводный отчет о затратах на производство

Пример усовершенствованной контрольно-попроцессной карты для осуществления контроля за затратами по местам контроля представлено в таблице 7.

Таблица 7

Контрольно - попроцссснан карта производства молочной продукции

Предприятие ОЛО Масло-сыродельный комбинат Михайловский

Бизнес Техно- Наимено- Факти- Норма- Откло- Контрольные Место

процесс логиче- вание объ- ческие тивные нения мероприятия контроля

ская екта затрат, затраты, от

стадия тыс. руб. тыс. руб. норм, тыс. руб.

Произ- Пасте- Очищен- 30567 30510 +57 - Лабораторный Отделение

водство ризация ное моло- анализ термиче-

молока ко (в зависимости от жирности) - Контрольное взвешивание - Проверка условий хранения ской обработки

Реализация указанных рекомендаций, позволит обеспечить руководителей и специалистов молокоперерабатывающего предприятия оперативной информацией, необходимой для контроля над производственными затратами и принятия обоснованных управленческих решений, оценить затраты по их видам, источникам информации, носителям затрат и предлагаемым центрам ответственности.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

Статьи в изданиях, рекомендуемых ВАК РФ:

1. Балашова, H.H., Макарова, Е.В.Управленческий учет качества по сегментам деятельности молокоперерабатывающих предприятий//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2009 №1, С.56-60. (0,6 п.л., из них авторских - 0,3 п.л.);

2. Балашова, H.H., Макарова, Е.В. Внедрение системы управленческого учета и контроля в деятельность молокоперерабатывающего предпри-ятия//Бизнес. Образование. Право. Вестник Вогоградского института бизнеса, 2011, №2, С. 192-197. (0,8 п.л., из них авторских - 0,4 пл.);

3. Макарова, Е.В, Проблемы определения объектов управленческого учета и контроля затрат на производство молочной продукции//Управление экономическими системами: электронный научный журнал, 2011, №10, (0,5 п.л., из них авторских 0,5 п.л.);

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

4. Макарова, Е.В.Элементы системы учетно - контрольного обеспечения управления производственными процессами на молокоперерабатывающих предприятиях АПК (статья)//Современные технологии формирования активной жизненной позиции студентов высших учебных заведений в рамках государственной молодежной политики: международная научно - практическая конференция, посвященная 65 - летию образования ВГСХА/Вогогр. гос. е.- х. акад. - Вогоград, 2009. - 92 - 93с., (0,1 п.л., из них авторских 0,1 п.л.)

5. Макарова, Е.В. Особенности учета затрат на предприятиях молочной промышленности (статья)// Наука и молодеж: новые идеи и решения: материа-

лы II Международной научно - практической конференции молодых исследователей, /Вогогр.гос. е.- х. акд. - Вогоград,2008.-310 - 313с., (0,3п.л., из них авторских 0,3 п.л)

6. Макарова, Е.В. Проблемы и пути снижения затрат на предприятиях молочной промышленности (статья)// Инновационные методы и подходы в экономике управления и образования: материалы межвузовской научно - практической конференции / Сарат. гос. соц. - экон. универ. Балашовский филиал, Балашов, 2009. -117 -119с., (0,1п.л., из них авторских 0,1 п.л.)

Отпечатано с готового оригинал-макета

Формат 60x84'/|6. Усл. печ. л. 1,4. Тираж 100 экз. Заказ 507.

Издательство РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Макарова, Елена Вячиславовна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ НА МОЛОКОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ГОЕДПРИЯТИЯХ АГОС.

1.1. Молокоперерабатывающая промышленность АПК РФ как объект управленческого учета.

1.2. Теоретические аспекты управленческого учета и внутреннего контроля производственной деятельности.

1.3. Объекты управленческого учета затрат на производство молочной продукции.

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В МОЛОЧНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ АПК.

2.1. Особенности производства молочной продукции Вогоградской области.

2.2. Организация учета затрат и калькулирование себестоимости молочной продукции.

2.3. Организация внутреннего контроля производственных затрат.;.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ.

3.1. Моделирование системы учетно-контрольного обеспечения управления производственными затратами по центрам ответственности.

3.2. Бюджетирование как элемент системы контроля и управления себестоимостью продукции.

3.3.Управленческая отчетность системы контроля по бизнес-процессам молокоперерабатывающих предприятий.

3.4. Организация системы учета затрат на качество при формировании себестоимости молочной продукции.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование учетно-контрольного обеспечения управления производственными затратами молокоперерабатывающих предприятий"

Актуальность темы исследования. Эффективное и устойчивое функционирование современных молокоперерабатывающих предприятий агропромышленного комплекса требует теоретико-методологического обоснования исследования в области теории организации и управления в сфере обеспечения управленческого учета, анализа и контроля, его функций. Управленческий учет производственных затрат на предприятиях молокоперерабатывающей промышленности дожен обеспечить не только контрольную функцию выпонения производственной программы но и своевременное получение данных о затратах по каждому процессу, стадии, операции.

Учетно-контрольная система управления по структурным элементам затрат служит средством координации многих видов деятельности молокоперерабатывающих предприятий агропромышленного комплекса. Учетно-контрольная система управления производством позволит обеспечивать способ кратковременных коммуникационных целей-организации с модификацией информации по центрам ответственности и центрам затрат.

Организация управленческого учета по сегментам деятельности представляет собой подход к учету испонения показателей с использованием концепции калькулирования по видам деятельности. Учетное отражение затрат по видам деятельности идентифицирует информацию о взаимосвязи между видами произведенной ассортиментной продукции и видами деятельности с целью разработки детальных оценок потребностей в видах деятельности лежащего в основе производственного плана.

Необходимость практического применения элементов учета затрат для принятия управленческих решений по качеству продукции, отражающихся на изменении качественных и количественных характеристик процесса производства и переработки молочной продукции, обуславливает применение современных учетных методик, соответствующих международным стандартам.

Актуальность диссертационного исследования обоснована необходимостью организации системы учета и контроля испонения производственных планов, в управлении процессом производства на предприятиях молокоперерабатывающей промышленности, а соответственно синхронное отражение хозяйственных операций по переработке молока и молокопродуктов в контексте выделения основных центров ответственности предприятия, с аккумулированием информации на счетах бухгатерского учета. Использование контрольно-аналитических принципов в управленческом учете будет способствовать более эффективному использованию информационных потоков в бухгатерской и управленческой среде.

Диссертационное исследование представляет собой разработку комплекса мер по решению вопросов, связанных с совершенствованием учетной, контрольно-аналитической и плановой работы на молокоперерабатывающих предприятиях. В настоящее время практически отсутствует комплексное изложение вопросов, связанных с совершенствованием системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами попроцессной деятельности молокоперерабатывающих предприятий. Ознакомление с теоретическими и методическими основами организации управленческого учета и подходов к контролю по процессам производства на предприятиях молокоперерабатывающей промышленности и вариантами адаптации данных систем к отечественным условиям представляет несомненный практический интерес и является актуальным для российских предприятий перерабатывающей промышленности агропромышленного комплекса.

Необходимость внедрения в деятельность перерабатывающего предприятия и активного использования систем учетно-контрольного обеспечения управления процессом производства молочной продукции вызвала интерес к этой проблеме со стороны ученых, руководителей, специалистов, которые непосредственно связаны с промышленным производством, обладающим сложным технологическим процессом, обуславливающим необходимость в контроле, учетно-аналитическом обеспечении производственной деятельности.

Степень изученности проблемы. Вопросы организации производственного учета, взаимодействия управления, информации и учета исследованы в работах ведущих отечественных экономистов: Басманова И.А., Белобородовой В.А, Врублевского Н.Д., Гетьмана В.Г., Гильде Э.К., Иванова Н.Н, Ларионова А. Д., Мельник М.В., Новиченко П.П., Перекрестовой Л.В., Петровой В.И., Плотникова B.C., Стоцкого В.И., Стукова С.А., Чумаченко Н.Г., Шеремета А.Д. и др.

Проблемы совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости молочной продукции рассматривались в работах ряда ученых-экономистов: П.С. Безруких, М.А. Вахрушиной, A.A. Додонова, М.Х. Жебрака, H.H. Иванова, В.Б. Ивашкевича, И.А. Ламыкина, А.Ш. Маргулиса, И.С. Мацкевичуса, С.А. Николаевой, П.П. Новиченко, В.Ф. Палия, И.У. Поклада, Я.В. Соколова, В.Д. Смирнова, В.И. Ткача и др.

Процессы и тенденции, характеризующие развитие производственного учета, также изучаются и анализируются в научных трудах зарубежных ученых Ван Хорн. Дж. К., Долан Э. Дж., Друри К., Райта Д., Оулера Л., Энтони Р. и др. Зарубежный опыт может стать отправной точкой формирования и успешного внедрения производственного учета, повышающего эффективность работы перерабатывающих предприятий.

Однако, концептуальные вопросы, касающиеся принципов, функций производственного учета, некоторые аспекты разработки и внедрения учетно-контрольного обеспечения остаются дискуссионными. Необходимы уточнение и развитие как теоретических положений, связанных с объектами и функциями учета, так и методическое учетное обеспечение производственной деятельности перерабатывающих предприятий.

Разработанные в диссертации положения по производственному учету для молокоперерабатывающих предприятий и построению системы учетно-контрольного обеспечения управления производством основываются на синтезе методологических подходов и теоретических решений, предложенных этими исследователями.

Целью диссертационного исследования является разработка на основе научного анализа теории и обобщения сложившейся отечественной практики и международного опыта методических и практических рекомендаций по организации учетно-контрольного обеспечения управления производственными затратами на молокоперерабатывающих предприятиях.

Реализация поставленной цели исследования обусловила необходимость последовательного решения ряда следующих задач:

- обобщить теоретические положения по бухгатерскому учету и внутреннему контролю затрат на производство молочной продукции;

- исследовать современное состояние молокопроизводства и оценить учетную систему молокоперерабатывающих организаций;

- установить технологические особенности, переделы, операции производственного процесса и бизнес-процессы молокоперерабатывающего предприятия с целью анализа специфики ведения учета затрат на производство; выделить внутри них объекты учета для обеспечения принятия управленческих решений;

- критически оценить действующую систему счетов производственных затрат и предложить модель учетно-контролыюго обеспечения управления производственным процессом по центрам ответственности;

- разработать методику формирования бюджетов по местам возникновения затрат и центрам ответственности молокоперерабатывающих предприятий;

- проанализировать затраты, связанные с качеством молочной продукции, и предложить их группировку для целей бухгатерского учета и внутреннего контроля;

- сформулировать предложения по совершенствованию форм внутренней отчетности о производственных затратах и выходе продукции в молокоперерабатывающих предприятиях.

Предметом исследования является совокупность методологических и методических приемов организации систем учетно-контрольного обеспечения управления производством на молокоперерабатывающих предприятиях.

Объектом исследования является система учета и контроля затрат на производство молочной продукции на предприятиях молокоперерабатывающей промышленности АПК Вогоградской области.

Внедрение предложенной модели системы учетно-контрольного обеспечения управления затратами, принципов и ее структурных элементов проводилась на молокоперерабатывающих предприятиях Вогоградской области.

Теоретико-методологическую основу исследования составили фундаментальные концепции и гипотезы; представленные в классических и современных трудах теоретиков управления и учета; программы и разработки государственных органов власти и управления АПК, директивные и нормативные документы Президента и Правительства РФ.

Методика исследования базируется на диалектическом методе познания предмета исследования, предполагающего изучение системы отраслевого управленческого учета в его развитии. В процессе исследования использовались данные первичного, аналитического и синтетического учета, финансовой и статистической отчетности. В диссертации широко применяется абстрактно-логический, экономико-статистический и монографический методы исследования, группировки, систематизации теоретического и практического материала. В качестве частных приемов экономических разработок при решении поставленных задач использовася также метод регрессионного анализа.

Информационная база исследования. В качестве информационной базы исследования использованы законодательные акты РФ, нормативные и правовые акты испонительной власти регионов и другие документы, регламентирующие процесс организации и ведения бухгатерского учета.

В процессе исследования также использовались статистические и аналитические материалы Госкомстата РФ, отраслевых и научно-исследовательских институтов, оперативные данные, документы и отчетность предприятий перерабатывающей промышленности агропромышленного комплекса Вогоградской области.

Научная новизна исследования. Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке системы зачетно-контрольного обеспечения управления процессами производства в предприятиях молокоперерабатывающей промышленности в целях повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Проведено теоретическое обоснование и разработка комплекса организационно-методологических вопросов совершенствования бухгатерского управленческого учета, контроля производственных затрат на основе комплексной оценки качественных свойств молочной продукции для оперативного решения тактических и стратегических задач в системе производства.

В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты: определены современные тенденции функционирования молокопродуктового подкомплекса АПК, его организационно технологические особенности и приоритетные направления развития системы учета и контроля производственных затрат в молокоперерабатывающих организациях; допонены объекты учета затрат молокоперерабатывающих предприятий, учитывающие специфику технологического процесса, в виде: технологических стадий, операций бухгатерского учета, производственных подразделений, групп готовой продукции (ее типов, видов, ассортиментным позициям, качеству и видам сырья), что позволяет существенно повысить эффективность управления бизнес - процессами;

- разработана система аналитических счетов по видам производственных полуфабрикатов молокоперерабатывающих предприятий (направление производства, вид производства, учетные группы, типы полуфабрикатов), и по ассортименту готовой продукции (шифр группы продукции, тип продукции, вид, ассортиментное наименование), детализирующая и повышающая аналитичность расчета себестоимости молочных продуктов;

- предложена модель учетно-контрольного обеспечения управления производственными затратами для молокоперерабатывающих предприятий по выделенным центрам ответственности и бизнес-процессам, что повышает уровень информационного обмена . и эффективности принятия управленческих решений;

- разработана методика формирования бюджетов структурных бизнес-единиц молокоперерабагывающего предприятия на основе предложенны объектов учета, повышающая степень контроля за процессом производства;

- систематизированы затраты на качество молочной продукции по центрам ответственности, группам полуфабрикатов и готовой продукции, учитывающие особенности технологии производства, и позволяющие повысить уровень управления качеством продукции;

- разработаны и усовершенствованны формы внутренней структурированной по центрам ответственности управленческой отчетности по учету качества, обеспечивающие более поное отражение учетной информации по выходу готовой продукции, по статьям затрат и объектам учета.

Практическая значимость результатов исследования. Практическая значимость результатов, полученных в ходе проведенного диссертационного исследования, заключается в том, что научные разработки доведены до конкретных методических и практических предложений, которые могут быть внедрены в управленческую систему учета и контроля предприятий молокоперерабатывающего подкомплекса АПК.

Практическое применение полученных результатов предполагает адаптацию в управленческом учете испонения бюджетов, как метода информационного обеспечения контроля в управлении производственным процессом на предприятиях молокоперерабатывающей промышленности.

Основные положения диссертации обсуждены и получили апробацию в тезисах, статьях и выступлениях на международных, региональных и внутривузовских научных и научно-практических конференциях, проходивших в 2008-2011 гг.

Разработанные в диссертации методы и практические рекомендации по построению учетно-контрольной системы, по организации системы аналитического учета затрат приняты к внедрению на молокоперерабатывающем предприятии ОАО Маслодельно-сыродельный комбинат Михайловский, ОАО Еланский Маслосыркомбинат Еланского района Вогоградской области, ОАО Юнимик (филиал г. Вогоград). Научные результаты по организации системы управленческого учета и контроля попроцессной деятельности используются в учебном процессе по дисциплинам Бухгатерский управленческий учет, Анализ финансовой отчетности, Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в производствах АПК Вогоградской государственной сельскохозяйственной академии.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Макарова, Елена Вячиславовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Молоперерабатывшощий подкомплекс АПК относится к числу наиболее крупных продуктовых подкомплексов, входящих в систему агропромышленного комплекса страны. Конечная продукция молочного подкомплекса АПК Ч молоко, молочные продукты, кисломолочные жидкие продукты, сметана, масло из коровьего молока, молочные консервы, сырое молоко, сырые сливки, вторичные продукты переработки молока, мороженое и смеси для мороженого, сыр и сырные продукты, творог. Молочные продукты Ч один из традиционных продуктов питания, важнейшая составляющая рациона населения. Кроме того, это один из самых значительных по объему сегментов продовольственного рынка, поэтому развитие молочного рынка часто оказывает решающее влияние на развитие всего продовольственного рынка страны. Реформирование агропромышленного производства внесло кардинальные изменения в организационно-экономические условия функционирования предприятий, организаций и других структур в процессах производства, транспортировки, хранения, переработки и реализации молочной продукции. Это, в свою очередь, привело к принципиально новым отношениям производителей и потребителей продукции, резкому спаду производства. За 1990 - 2010 гг. в России производство молока уменьшилось в 1,8 раза, опустившись до уровня 1957 года. В 2010 г. по сравнению с 1990 г. поголовье крупного рогатого скота сократилось в 2,8 раза, коров в 2,3 раза, производство молока Ч в 1,8 раза. Уменьшение поголовья скота привело к снижению производства молока. В сельскохозяйственных предприятиях за 1990 - 2010 гг. его спад составил с 42,4 мн.т. до 13,9 мн.т. На этом фоне потребление молочной продукции населением постоянно сокращается. В 1990 г. её потребление в расчёте на душу населения составляло 386 кг, в 1995 г. снизилось до 253, в 2010г. - до 237 кг, что находится ниже рациональной нормы питания почти на 40%. Учетно-контрольное обеспечение оперативных управленческих решений процесса производства молока и м о л окопр оду кто в, а также деятельности предприятия в целом возможно на основе усовершенствованного управленческого учета, контроля, бюджетирования производственной деятельности по бизнеспроцессам, движения информации, учитывая влияние организационных и технологических особенностей.

Молокоперерабатывающее предприятие агропромышленного комплекса мы считаем сложной организационной структурой с отраслевыми особенностями, которые и оказывают определяющее влияние на методологию и организацию учета производственных затрат. Ввиду многообразия производственных направлений, большого ассортимента выпускаемой продукции выпоняемые работы и затраты производятся в разных бизнес-единицах предприятия, что приводит к разграничению затрат по конкретным производственным единицам. Наличие разных группировок на одних и тех же счетах аналитического учета затрат (затраты по переделам, производственным отделениям, видам продукции) помогает получать оперативную информацию для управления. Появляется возможность контроля и анализа затрат непосредственно в момент их производства, по местам возникновения, а также присутствует необходимая детализация затрат по всему технологическому процессу. Таким образом, повышается информационная емкость учета, а в результате объективно оценивается деятельность производственных корпусов, цехов и эффективность производства молокопродуктов.

Существующая система учета, основанная на Методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве и на Инструкции по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной продукции не позволяет предприятиям молокоперерабатывающего подкомплекса в поной мере ориентироваться в рыночных отношениях при принятии управленческих решений, прогнозировании, контроле, анализе, то есть не дает возможность вести детализированный учет по местам возникновения затрат, не отражает учет по технологическим операциям бизнес-процессов, не содержит необходимые аналитические показатели для объектов исчисления себестоимости в современных условиях.

В экономической литературе встречается разнообразие точек зрения на определение объектов учета затрат. Выделение всего круга объектов учета является сложной дискуссионной проблемой.

Изучение организации молокоперерабатывающей промышленности Вогоградской области приводит к выводу, что при промышленной технологии, углубленной специализации, производство продукции каждой группы не является технологически однородным процессом. В процессе производства изделий одной группы может быть выделено несколько самостоятельных процессов, различающихся своей технологией. Следовательно, основным определяющим моментом расчленения стадий производства молочного продукта мы считаем технологию производства, группы и типы полуфабрикатов, вид сырья, оборудование предприятия.

На основании исследования технологического процесса производства молока и молокопродукшв, аспектов учета производственных затрат, применяемых на данный момент, нами разработана структура объектов учета затрат и выхода готовой продукции перерабатывающего производства, которая включает следующие позиции:

- выделенные объекты учета технологического процесса производства продукции, которые включают несколько технологических стадий (заготовка сырья, прием молока, производство сыра, творога и т. д.) необходимы для исчисления себестоимости продукции;

- технологические операции, которые находятся внутри технологических стадий (удаление молочной плазмы, закваска, коагуляция молочных беков, созревание и т.д.).

- группы готовой продукции, выделенные внутри общей номенклатуры в зависимости от технологии производства (молоко, молочные продукты, сыр, масло);

-типы продукции, выделенные в каждой группе в зависимости от типа сырья, технологии обработки;

- виды продукции, классифицированные внутри каждого типа (сыры твердые, масло сливочное);

- виды продукции как объекты учета, представленные ассортиментом в зависимости ГОСТа или ТУ (Молоко Крестьянское, Сыр Гауда);

- качественные показатели производства продукции, как объект учета;

- рекомендуемые объекты учета затрат и калькулирования при производстве изделий молокоперерабатывающими предприятиями по бизнес-процессам.

С учетом проведенных теоретических изысканий по проблеме определения объектов учета затрат и объектов калькулирования, а также ориентируясь на технологический процесс молочного производства, разработана детализированная группировка издержек на основе перечня* объектов учета затрат по каждому хозяйственному процессу молокоперерабатывающего предприятия с указанием объектов калькулирования, в том числе с учетом качества процесса производства и молочной продукции. Приведенные этапы производства молочной продукции свидетельствуют о сложности технологического процесса с большим количеством переделов по переработке исходного сырья и полуфабрикатов, что требует организации контроля затрат на молокоперерабатывающих предприятиях.

Технология процесса производства и переработки молочной продукции предусматривает выпонения ряда работ с одинаковой продукцией. Для более оперативного и точного учета предлагаем разработать рабочий план счетов в системе управленческого учета на производство молочной продукции, т.е. присвоить каждому полуфабрикату и продукции, получаемой на разных стадиях, отдельный шифр. В зависимости от цели получения и применения учетной информации молено использовать допонительные аналитические счета учета качества.

При разработке кодировки по 20 счету применять шифр счета, направление деятельности, вид отрасли, направление отрасли, учетную группу и аналитический счет продукции.

Кодирование таким образом помогает получить информацию о произведенной продукции с наглядным представлением об отрасли и виде деятельности. Однако, редко встречаются предприятия, основными видами деятельности которых служили бы сразу несколько направлений народного хозяйства. Поэтому более уместно вести кодирование продукции, начиная с рабочей отрасли предприятия.

Аналогично этому принципу будет выглядеть код синтетического учета счета 20 Переработка молока, где первые два знака Ч код счета (20); третий знак - направление продукции; четвертый Ч вид продукции; три последних -учетная группа и аналитический счет.

Код учета по счету 20 Производство молочных продуктов имеет аналогичную структуру, но в виду большой разновидности направлений, видов, стадий и операций производства, вариантов упаковки будет значительно длиннее предыдущих в аналитических счетах.

С целью детального отражения в учете ассортимента полученной продукции мы предлагаем при разработке кода 43 счета предусмотреть по каждому из основных видов ассортимента товарной продукции четыре позиции: шифр продукции группы продукции, типа продукции, вида, названия по ГОСТу или ТУ.

Используя данную кодировку, можно получать учетную информацию во всех необходимых разрезах, а получение итогов по конкретным видам продукции достигается тем, что каждый ее вид имеет шифр в составе счетов, корреспондирующих со счетом 20 по кредиту, т.е. 43 Продукция молокоперерабатывающего производства, 10 Материалы, идр

Современная организационно-техническая структура тесно зависит от технологии изготовления молочной продукции и ориентирована на выделение бизнес-единиц, где формируется информация об объектах учета затрат и калькулирования для решения задач управления себестоимостью.

Кроме технологических, молокоперерабатывающему производству присущи особенности организационной структуры. Мы считаем, что анализ учета производства продукции переработки молока, требует детального изучения производственно-организационной структуры предприятия, учетно-контрольной среды и выделения, бизнес-единиц, которые являются объектами учета в виде центров затрат и центров ответственности. Основными производственными единицами являются: цех, отделение, производственные участки, корпуса.

На основе изученной литературы мы пришли к выводу, что необходимо разработать систему учетно-контрольного обеспечения управления производственными затратами, в основе которой определен механизм получения информации по данным управленческого учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах, качестве и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов учета технологического процесса производства, производственной структуры, предприятия в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

Анализируя отечественные исследования в области управленческого учета и контроля, мы разработали авторскую модель организации учетно-контрольной системы управления производственными затратами на молокоперерабатывающих предприятиях АПК на основе трех наиболее развитых направлений:

1) совершенствование учета и контроля затрат на производство;

2) переход к комплексной автоматизированной системе учета и контроля внутрифирменных затрат на предприятии;

3) развитие учета затрат по процессам, формирующим себестоимость.

Следует отметить, что несмотря на то, что изначально отечественные и зарубежные исследования строились на различных теоретических предпосыках, мы считаем, что необходима обязательная организация системы внутрифирменного управленческого учета и контроля затрат на производство. Детализация и аналитичность объектов учета затрат является наиболее важной задачей.

На российских молокоперерабатывающих предприятиях при принятии управленческих решений в основном применяются данные производственного учета. Остальная информация формируется специалистами самостоятельно без применения каких-либо методических разработок, под действием требований, предъявляемых руководством.

Накапливание первичной информации, использование источников возникновения информации, непрерывное обновление данных, поиск и выдача групповых суммарных данных по наборам признаков эффективно обеспечивается в системе, благодаря вводу с терминальных устройств. Первостепенной задачей предложенной структуры является достоверность регистрации и обработки первичной документации, юридическое подтверждение, сохранность данных.

Основными единицами учетно-контрольной системы управления производственными затратами на производство молочной продукции, основанной на комплексной автоматизации обработки учетно-контрольной информации, мы выделили технологические стадии, виды производств, структурные подразделения, которые одновременно выпоняют роль центров возникновения затрат, центров контроля и центров ответственности.

В условиях становления рыночной экономики повышается значение научных исследований в области автоматизации перерабатывающего производства учета и контроля, как элементов системы управления, а также применение новейших компьютерных и учетных методик для интеграции технологического процесса в учетно-контрольную систему, а также разработки по увеличению ассортимента продукции, по адаптации ее качества к требованиям международных стандартов.

Изучение позиций ученых и практиков по внутрихозяйственному контролю позволило сформулировать следующее определение: система внутрихозяйственного контроля - это совокупность средств, методик и процедур, находящихся во взаимосвязях друг с другом и образующих целостное единство, главными задачами которого являются: повышение эффективности управления хозяйственной деятельности; контроль за сохранностью имущества хозяйствующего субъекта; соблюдение действующего законодательства при совершении и отражении в бухгатерском учете фактов производственной деятельности организации.

Исходя из формулировки целей, может быть определен объект внутреннего контроля. По нашему мнению, к объектам внутреннего контроля необходимо относить: бухгатерская управленческую отчетность; статьи затрат формирования себестоимости; аналитические счета учета производственных затрат; технологические отчеты и регламенты экономического субъекта; хозяйственные бизнес-процессы.

По нашему мнению построение системы учетно-контрольного обеспечения управления производственными затратами позволит:

- обеспечить сотрудничество, интеграцию и координацию структурных производственных подразделений, рабочих колективов и руководителей, пространственно отдаленных друг от друга;

- максимально широко распространить и перераспределить пономочия по принятию решений на всех уровнях организационных иерархий;

-ускоренное создание стоимости за счет концентрации и аккумуляции информации о фактах хозяйственной деятельности.

Методика учета и контроля затрат, формирующих стоимость молочных изделий, основывается на:

- группировке затрат, позволяющей оценить используемые в процессе производства ресурсы и определить общую потребность по их однородности;

- правильной организации первичного наблюдения;

- использования элементов бюджетирования.

Для совершенствования системы контроля за производственными затратами необходимо внедрение на предприятие элементов бюджетирования. Для этого необходимо проведение ряда мероприятий:

- приведение в соответствие методологической и методической базы для разработки, контроля и анализа испонения производственного бюджета; функционирование системы для фиксирования количественной информации о производстве по определенным объектам учета, учет движения товарно - материальных ценностей и финансовых потоков; контроль и учет бюджетов дожен быть реализован через соответствующую организационную структуру и систему управления, существующие на предприятии.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Макарова, Елена Вячиславовна, Москва

1. Абдугакиев, A.A. Некоторые теоретические и методологические аспекты ведения управленческого учета / А.А.Абдугакиев // Аспирант и соискатель. -2008 -№2. Ч С.56.

2. Агеева Ю.Б., Агеева A.B. Аудиторская проверка: Практическое пособие для аудитора и бухгатера.ЛО.Б. Агеева, А.Б.Агеева М: Бератор -пресс, 2003. - 160 с.

3. Адамов Н., Еремин И. Учет по центрам финансовой ответственности / Н. Адамов, И. Еремин // Финансовая газета. Ч 2008. Ч № 2.

4. Адамов, H.A. Современные информационные технологии внутрихозяйственного контроля в строительстве / H.A. Адамов// Все для бухгатера. 2006. №8.- с.44-47.

5. Аксененко, А.Ф. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений /А.Ф. Аксененко, М.С. Бобижонов, Ж.Ж. Пирамбаев М: ООО Нонпарель, 2004 - 224 с.

6. Аборов P.A. Аудит в организациях промышленности, торговли в АПК: Учебное пособие. Ч1 3-е изд., перераб. и доп./ P.A. Аборов Ч М: Изд-во Дело и сервис, 2003.-464 с.

7. Александров, O.A. Методика аудита системы компьютерной обработки данных/ O.A. Александров// Аудиторские ведомости. 2003. № 3.- с.65-68.

8. Алексеева, М.М. Планирование деятельности фирмы// Экономика XXI века.- 2000. -№2.-С.61-78.

9. Ансофф И. Стратегическое управление. М.: Экономика, 1989. С. 41.

10. Аскаров, A.A. Оценка эффективности продукции сельского хозяйства по системе Директ-костинг / А.А.Аскаров // Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий. Ч 2008 №11. Ч С.40-42.

11. Астахов, В.П. Бухгатерский (финансовый) учет (учебное пособие) / В.П. Астахов М., 2006.- 344 с.

12. Ахметов, Р. Совершенствование структуры управления регионального АПК// АПК: экономика, управление.- 2005.-№2.- С. 12-19.

13. Бабаев, Ю.А. теория бухгатерского учета: учеб / Ю.А. Бабаев. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007. - 256 с.

14. Баймишева, Т.А^ Экономические взаимоотношения предприятий молочного подкомплекса / Т.А. Баймишева, Н.Р. Руденко //Аграрная наука.-2006,- № 10.-С.6-7.

15. Баканов, М.И., Чернов В.А. Управленческий учет. Торговая калькуляция. -М.: Юнити, 2008.

16. Баканов, М.И. Теория экономического анализа /М.И. Баканов,- М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 416с.

17. Банина, Ю. Система БЕСТ-ПРО: новые возможности для анализа бизнеса//Бухгатер и компьютер.-2001. №4 С.25-28.

18. Барулина, Е.В. Учет затрат в условиях рынка/ Е.В. Барулина //Бухгатерский учет.-2006,- №4.- С.24-26.

19. Бархатов А.П. Епинин Г.А. Программа внутреннего аудита ворганизации/ А.П. Бархатов, Г.А. Ипинин // Аудиторские ведомости. 2003. №3. с-52-62.

20. Басманов, И.А. Учет производственных расходов предприятия / И.А Басманов. -М.: Финансы, 1967. Ч 204 с.

21. Басовский JI.E., Протасьев В.Б. Управление качеством: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001. 212 с.

22. Безруких, П.С. Учет и контроль себестоимости продукции.-М.: Статистика, 1974.- 153 с.

23. Безруких, П.С. Учет затрат и калькулирование в промышленности / П.С. Безруких.- М.: Финансы и статистика,1989. -98 с.

24. Белобородова, В. А. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности / В.А. Белобородова ЧМ.: Финстат, 1989.-69 с.

25. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве/ Н.Г. Белов М: Финансы и статистика, 2005. Ч 392 с.

26. Белоусов, P.A., Куликов AT. Совершенствование управления производством и повышение его эффективности.- М.: Мысль, 1977.-115с.

27. Биггиеро JI. Сети малого бизнеса//Информационные технологии в бизнесе/ Под ред. М. Желены.-СПб.: Питер,2002.-1120с.

28. Богаченко, В.М. Бухгатерский учет: учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А.Кирилова.- Изд-во 3-е доп. и перераб. Ч Ростов на Дону: Феникс, 2006. 608 с. (Высшее образование).

29. Бодырева, И.С. Защита информации в системах компьютерного учета//Бухгатерский учет,- 2000.-№10.-С.45-46.

30. Бондаренко, А.П. Пищевая и перерабатывающая промышленность: интеграция в мировой рынок/ А.П. Бондаренко // Агропромышленный комплекс, 2008.-№5.-С.85-90.

31. Бурцев, В.В. Бюджетирование в управлении коммерческой организацией // Аудитор. 2006. - № 3.

32. Бурцев, В.В. Методологические аспекты внутреннего контроля предприятия / В.В. Бурцев // Современный бухучет. 2005. №2 с.45-48.

33. Бухгатерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учеб. пособие / В.А.Пипко, В.И.Бережной, Л.Н.Булавина и др. М.: Финансы и статистика, 2007. Ч416 е.: ил.

34. Бухгатерский учет / Л.И.Хоружий, Р.Н. Расторгуева, P.A. Аборов, Л.В.Постникова; Под ред. Л.И. Хоружий и Р.Н. Расторгуевой. М.: КолосС, 2008. - 511 е.: ил. - (Учебники и учеб. пособия для студентов высш. учеб. заведений).

35. Бухгатерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций: методология, задачи, ситуации, тесты: Учеб. пособие / З.Д. Бабаева, В.А.Терехова, Т.Н.Шеина и др. М.: Финансы и статистика, 2007. - 544 с.

36. Вартанян, А. Н. Информационные технологии как инструмент современной бухгатерии//Бухгатерский учет,2000.-№5.-С.60-61.

37. Васин, Ф.П. Управленческий учет: учебное пособие. / Ф.П. Васин М.: Изд-во Финансовой академии при Правительстве РФ, 1996.- 98с.

38. Васькин, Ф.И. Бухгатерский финансовый учет / Ф.И.Васышн, А.Ф.Дятлова. М.: Колос, 2006. Ч 540 е.: ил. Ч (Учебники и учеб.пособия для студентов высш.учеб.заведений).

39. Бахрушина, М.А. Бухгатерский управленческий учет. М.: Магистр, 2008.

40. Бахрушина, М. А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы./ М. А Бахрушина Ч М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2007.-192 с.

41. Вокова, О.Н. Управленческий учет: Учебник. Ч М.: ТК Веби; Проспект, 2005.

42. Виртуальный консультант. Развитие информационных технологий в АПК набирает обороты//Новое сельское хозяйство,2004.-№4.-С.З1-34.

43. Войко Д.В. Сущность управленческого учета и его место в управлении предприятием// Управленческий учет. Ч 2005. Ч №3. Ч С. 4Ч12.

44. Волошин, Д.А. Проблемы организации систем управленческого учета на производственных предприятиях // Экономический анализ. Теория и практика. Ч 2007. Ч № 23. Ч С. 29-35.

45. Волошин, Д.А. Проблемы организации систем управленческого учета на производственных предприятиях // Экономический анализ. Теория и практика. 2007. - №23. - С. 29-35

46. Воронова Е.Ю. Управленческий учет на предприятии: Учеб. пособие. -М.: ТК Веби; Проспект, 2006

47. Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации / Ю.Н. Воропаев // Бухгатерский учет. 2003. №9 - с. 9-12

48. Врублевский, Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета/ Н. Д.Врублевский //Бухгатерский учет,2007.-№20.-С.63-66.

49. Гаррисон, Ч. Оперативно-калькуляционный учет производства и сбыта-М.: Техника управления, 1930 299 с.

50. Гаррисон, Ч. Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости -М.-Л., 1933-204 с.

51. Гильде, Э.К. Модели организации нормативного учета в промышленности-М.: Финансы, 1970. Ч112 с.

52. Гильде, Э.К. Нормативный учет в промышленности.- М.: Финансы, 1976.-103с.

53. Гильде, Э.К. Нормативный учет: моделирование его организации, использование в экономической работе предприятий Ч Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук.-Л., 1970.

54. Глинский, Ю.А. Новые методы управленческого учета / Ю.А. Глинский// Финансовая газета.-2006.-№ 52.С.4.

55. Глуппсов, И.Е. Бухгатерский учет на сельскохозяйственных, перерабатывающих и агропромышленных предприятиях / И.Е. Глушков М: Финансы и статистика, 2007. Ч 342 с.

56. Головач, A.M. Внутренний контроль и внутренний аудит в организации: разграничение компетенции/ А.М. Головач // Аудиторские ведомости. 2007 №1 с.33-40.

57. Голубцов, А.М. Внедрение автоматизированной системы управления: как добиться успеха?/ A.M. Голубцов //Бухгатерский учет, 2000.-№7.-С.76-78.

58. Горбатова, К. К. Химия и физика молока, изд. Гиорд,2004 г.

59. Грибановский, В.М. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики России// Управленческий учет. Ч 2005. Ч №1. Ч С. 7Ч11.

60. Грудкин, А. Система оперативного управления затратами на предприятии / А.Грудкин // Проблемы теории и практики управления. Ч 2007 №2. - С.32-47. ' .

61. Гуляев, В.П. Новые информационные технологии на современном производственном предприятии/ В.П. Гуляев //Пищевая промышленность, 2006.-Ж7.-С.38-42.

62. Гутцайт, Е.М. Пути повышения надежности аудита / Е.М. Гутцайт // Бухгатерский учет. 200311.-е. 63-67.

63. Дивинский, Б.Д. Внутренний контроль в организации / Б.Д. Дивинский// Бухгатерский учет и аудит. 2004.№11 с. 119-122.

64. Додонов, А.А. Производственный учет: как реализовать и повысить его контрольные функции/ А.А Додонов // Бухгатерский учет.- 1993.-№10. -С.45-48.

65. Дойков, В.В., Кайшев В.Г. Молочная индустрия России на рубеже третьего тысячелетия // Молочная промышленность. 2002. №3 - 4. - с. 32Х 35.

66. Доклад О функционировании отраслей агропромышленного комплекса. Вогоградский комитет статистики. Ч 2006.

67. Доклад О функционировании отраслей агропромышленного комплекса. Вогоградский комитет статистики. Ч 2007.

68. Доклад О функционировании отраслей агропромышленного комплекса. Вогоградский комитет статистики. Ч 2008.

69. Докучаев М.В. Формирование бюджета крупной компании//Финансы,-1999.- №12-С.15-17.

70. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов/ Пер. с англ. Под ред. Н.Д. Эриашвили; Предисловие проф. Безруких П.С. -М.:Аудит: ЮНИТИ, 1998.- 783 с.

71. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник: Пер. с англ. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

72. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов/ Пер. с англ. Под ред. Н.Д. Эриашвили; Предисловие проф. Безруких П.С. М.:Аудит: ЮНИТИ, 1998.- 783 с.

73. Дятлова А.Ф. Управленческие аспекты формирования интегрированных структур и их хозрасчетных центров ответственности в системе АПК // Консультант бухгатера. 2006. - № 8.

74. Егоров П.Д. Методологические основы учета и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции в условиях экономических реформ // Организация учета и анализа в условиях новых форм хозяйствования: Сб. научных трудов/СХИ. JL, 1991. С. 3 Ч 8.

75. Ермакова, H.A. Организация учета в системе Директ-костинг. Управленческий учет / Н.А.Ермакова // современный бухгатерский учет. -2007 №6. - С.20-22.

76. Жарыгасова, Б.Т. Система внутреннего контроля и оценка рисков/ Б.Т. Жарыбасова// Аудиторские ведомости. 2007г. №2 с. 20-27.

77. Жербак М.Х. Курс промышленного учета М.: Госпланиздат, 1950.- 440с.

78. Земсков, В.В. Выборочный метод в аудиторской практике/ В.В. Земсков// Аудиторские ведомости. 2005. - №6. - с.40-48.

79. Земсков, В.В. Статистический анализ при проведении аналитических процедур в аудиторской деятельности/ В.В. Земсков// Аудиторские ведомости. 2005. - №2. - с.53-57

80. Зонова, A.B. Учет затрат и расходов: основание разграничения и методика учета/ A.B. Зонова// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2003.-№10.-С.34-37.

81. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет. М.: Магистр, 2008

82. Ивашкевич В.Б. Калькулирование себестоимости продукции в отраслях промышленности Издательство Казанского университета, 1974 Ч 150 с.

83. Ивашкевич, В.Б. Аудит учетной политики организации / В.Б. Ивашкевич// Аудиторские ведомости. 2007. - №1. с. 3-10.

84. Ивашкевич, В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для вузов / В.Б.Ивашкевич. -М.:Юристъ, 2007. 618 с.

85. Ивашкевич, В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам возникновения затрат/ В.Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет.- 2000. №5. Ч С.56-59.

86. Ивлев В., Попова Т. Бюджетирование по методу Activity based budgeting// Финансовый директор. Ч 2004. Ч №3.

87. Исаулова С.С., Кизим A.A. Управление предприятием в условиях виртуализации экономических отношений и особенности определения его стоимости//Финансы и кредит, 2003.-№9.-С.6-9.

88. Камаев, А.Н. Производственный учет в условиях рынка / А.Н. Камаев // Бухгатерский учет. 1994. № 8. С. 19.

89. Каплан Р., Нортон Д. Сбалансированная система показателей: Пер. с англ. Ч М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2003.

90. Карпова Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета// Бухгатерский учет.- 2000. № 20.- С. 56-57.

91. Карпова, Т.П. Управленческий учет: информационное обеспечение менеджмента./ Т.П. Карпова, Смоленск: НИО, 1993,- 290 с.

92. Карчагина, JI.M. Управленческие аспекты бухгатерского учета на предприятии/ JI.M. Карчагина // Бухгатерский учет. 1996. № 7. С. 73.

93. Кастельс М. Информационная эпоха: экономика, общество и культура: Пер. с англ./ Под науч. ред. О.И. Шкаратана.-М.: ГУ ВШЭ, 2000.-608с.

94. Керимов, В.Э. Бухгатерский учет: Учебник / В.Э.Керимов. М.:Эксмо, 2006. - 688 с.

95. Кизилов, А.Н. Бухгатерский (управленческий) учет: учебное пособие / А.Н.Кизилов, М.И.Карасева. М.: Эксмо, 2006. - 320 с.

96. Кирилов В.И. Комплексная автоматизация управления на предприятиях пищевой промышленности/ТБухгатерский учет,2000.-№16.-С.53-57.

97. КиркинВ.И. CALS-системы/Мнновации,2002-№ 1.-С.23-27.

98. Киселева, В.Б. Молочная промышленность/ В.Б. Киселева //Хранение и переработка, 2008.-№6.-С.23-26.

99. Климова, М.А. Бухгатерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгатеров / М.А.Климова. Ч М.: Бератор -Пресс, 2007. 384 с.

100. Козлюк, Н.В., Угримова, С.Н. Управленческий учет: Учебное пособие / Н.В.Козшок, С.Н.Угримова. Ростов - н/Д: Феникс, 2006. - 272 с.

101. Колесников, С.Н. Как организовать управленческий учет/ С.Н., Колесников // Экономика и жизнь.- 2007.- №10,- С.21.

102. Кондраков, П.Н. Бухгатерский учет / Кондраков, -М.: Финансы и статистика,2005.

103. Кондраков, И.П., Иванова, М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие / И.П.Кондраков, М.АЗванова. М.ИНФРА-М, 2008. -368 с.

104. Концевая, С.М., Концевая, С.Р.Организация подсистем и оценка эффективности внутрихозяйственного контроля в сельском хозяйстве/ С.М. Концевая, С.Р.Концевая// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2007. №5 с. 51-55

105. Костылева, Ю.Ю., Костылев В. А. Особенности сбора и документирования информации о деятельности аудируемого лица/ Ю.Ю. Костылева, В.А. Костылев // Аудиторские ведомости. 2006. - №3 с. 50.

106. Крохичева Г.Е. Виртуальная бухгатерия Ч М., Финансы и статистика, 2003.

107. Кузубов, С.А. Некоторые проблемы оценки качества аудита: поведенческий аспект./ С.А. Кузубов // Бухгатерский учет. 2006. № 23. с 71-76.

108. Кузьмичева, М.Б. Организация товародвижения на российском рынке молочных продуктов// Молочная индустрия, 2004.-№1.-С.11-13.

109. Кузьмичева, М.Б. Российский рынок молока в 2007 г /М.Б. Кузьмичева // Молочная индустрия, 2008.-№10.-С.10-13.

110. Купчина, JI. А. Что такое управленческий учет/ Л. А. Купчина // Консультант, 1998.-№12.-С. 65-67.

111. ИЗ. Кушнарев, A.C. Применение информационных технологий в аудите/ A.C. Кушнарев// Аудиторские ведомости. 2007. №5 с. 80-85.

112. Лабынцев Н.Т., Попова Т.Д. Учет и аудит затрат на улучшение качества продукции и услуг. Ч М.: Бухгатерский учет. Ч 2004.

113. Лапидус В.А. Зачем у нас занимаются качеством? // Стандарты и качество. 1996. №1.

114. Лисович, Г.М. Бухгатерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебник / Г.М.Лисович. Ч М.: Финансы и статистика, 2007. -456 е.: ил.

115. Логинов, Д.А. Маркетинговый подход к развитию молочного комплекса //Молочная промышленность. Ч 2003. №6. Ч 5 Ч 8.

116. Луговой, A.B. Попередельный метод учета затрат/ A.B. Луговой // Бухгатерский учет, 2005.-№24.-С. №36-39.

117. Макальская А.К. Внутренний аудит. Учебно практическое пособие. 2-е изд. перераб. и доп./ А.К. Макальская - М: Изд - во Дело и сервис, 2001.- 112с.

118. Маламуд, Д.Б. Некоторые специфические особенности анализа производственно-хозяйственной деятельности перерабатывающих предприятий в условиях конкуренции/ Д.Б. Маламуд //Хранение и переработка сельхозсырья, 2007.-№6.-С.26-29.

119. Маргулис, А.Ш. Методологические и организационные вопросы производственного учета и калькулирования. // Бухгатерский учет.-1979,-с.10.

120. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования/ Под ред. С.А Николаевой.- М.: Аналитик-Пресс,2001.-624с.

121. Мейтус В. Виртуализация производства//Проблемы теории и практики управления,2004.-№1 .-С.27-31.

122. Мелькина Г.М., Аношина О.М., Сапронова Л.А Введение в технологии продуктов питания. Лабораторный практикум Питер, 2007. Ч 248с.

123. Мельник, М.В., Когденко, В.Г. Методология аудита : развитие новых технологий / М.В. Мельник, В.Г. Когденко// Аудиторские ведомости. -2005 -№10-е.3-15.

124. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит:Учебник.- 3-е изд., перер. доп./ Е.М. Мерзликина- М.:ИНФРА-М, 2006. 368с.

125. Мизиковский, Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность// Бухгатерский учет.- 1995. №8. Ч С. 44-47

126. Морозова, Т.Ю. Совершенствование организации внутреннего контроля как условие развития рыночной дисциплины / Т.Ю.Морозова //Деньги и кредит.2006г. №3 с.21-25

127. Нестерова О.В. Оценка системы внутреннего контроля при проведенг аудиторской проверки / О.В. Нестерова// Аудиторскиеведомости. 2006. № ' с. 1-16.

128. Никифорова Е.В., Шумилова И.В., Внутренний аудит в организации: виды, задачи, функции/ Е.В. Никифорова, И.В. Шумилова.// Аудиторские ведомости. 2006. №7 с. 3-9.

129. Николаева O.E., Алексеева О.В. Управленческий учет: система сбалансированных показателей// Бухгатерский учет.-2002,- №9.- С.74-78.

130. Николаева, С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ костинг". Теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 2005. -128 с.

131. Николаева, С.А. Управленческий учет: реальность и тенденции развития/ С.А. Николаева // Финансовая газета 1993. № 31 с. 11, № 32- c.l 1, № 33 -С.12.

132. Основные показатели работы промышленности Вогоградской области. Статистический бюлетень. Комитет госстатистики ООП, 2007.

133. Основные показатели работы промышленности Вогоградской области. Статистический бюлетень. Комитет госстатистики ООП, 2008.

134. Останова, В.В., Богинская, З.В. Международные стандарты аудита: Учебное пособие/ В.В. Остапова, З.В. Богинская. Ростов н/Д.: Феникс, 2006.- 192с.

135. Палий В.В. Управленческий учет (с элементами финансового учета): Учеб. пособие. ЧМ.: Финансы и статистика, 2006.

136. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет-новое прочтение внутрихозяйственного расчета//Бухгатерский учет, 2000.-№17.-С.58-60.

137. Палий, В.Ф. Основы калькулирования. / В.Ф. Палий,Ч М.: Финансы и статистика, 1997- 288 с.

138. Палий, В.Ф., Введение в теорию бухгатерского учета./ В.Ф. Палий Я.В. Соколов-М.: Финансы, 1979,- 304с.

139. Панфилов, В.А. Технологические линии пищевых производств: теория технологического потока.- М.: Колос, 1993.

140. Панфилов, В.А., Ураков O.A. Технологические линии пищевых производств: создание технологического потока. М.: Пищевая промышленность, 1996.

141. Переверзев Н. Управление предприятием с помощью системы Balanced Scorecard// Финансовый директор. Ч 2004. Ч№3.

142. Пизенгольц, М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.2Ч.2. Бухгатерский управленческий учет. Ч.З. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учебник / М.З.Пизенгольц. Ч 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006. Ч 400 с.

143. Подольский В.И. Представление результатов аудиторской проверки/ В.И. Подольский.// Аудиторские ведомости. 2006.№10 с. 17-21.

144. Попова JI.B. Управленческий учет и анализ с практическими примерами: Учеб. пособие. ЧМ.: Дело и Сервис, 2006.

145. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие./ Г.М. Пупко М.: Мисанта, 2002. 429 с.

146. Пятилетие роста: пищевая и перерабатывающая промышленность в 2002-2007 гг.//Пищевая промышленность, 2008.-№2.-С.32-35.

147. Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия// Бухгатерский учет. Ч 2000.-№ 20.- С. 58-59.

148. Регионы России. Социально-экономические показатели. 2002/Вогоград. Обстаткомитет, 2003. 566 с.

149. Регионы России. Социально-экономические показатели. 2003/Вогоград. Обстаткомитет, 2004. 651 с.

150. Романова М.В. Бюджетирование ресурсов и управление финансами// Финансы и кредит. -2000,- №1.- С.31-37.

151. Российская Федерация. Государственная программа "Развитие сельского хозяйства и регулирования рынка сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008 2012 гг."

152. Российская Федерация. Гражданский Кодекс РФ части I и П, приняты Государственной Думой 21/10/94 и 22/12/95.

153. Российская Федерация. Законы Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете

154. Российская Федерация. Законы Федеральный закон от 31 шоля 1998 г. № 146-ФЗ Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая.// СПС Гарант.

155. Российская Федерация. Законы. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112 О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности (с изменениями от 12 мая 1999 г.)// СПС Гарант

156. Российская Федерация. Законы. Налоговый Кодекс РФ Часть 2// СПС ГАРАНТ.

157. Российская Федерация. Законы. Порядок проведения анализа и оценки состояния конкурентной среды на товарных рынках, утв. приказом ФАС России от 25.04.2006 №108, зарегистрированного в Минюсте 27.072006 №8121;

158. Российская Федерация. Законы. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н Об Утверждении Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/08 // СПС Гарант

159. Российская Федерация. Законы. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н Об Утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н) // СПС Консультант

160. Российская Федерация. Законы. Приоритетный национальный проект "Развитие АПК";

161. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон Российской Федерации от 12 июня 2008 г. N 88-ФЗ "Технический регламент на молоко и молочную продукцию"

162. Российский пищепром: развитие и автоматизация// Пищевая промышленность, 2006.-№9.-С.4-8.

163. Российский статистический ежегодник: Стат. СБ./Госкомстат России. -М.,2001.

164. Российский статистический ежегодник: Стат. СБ./Госкомстат России. -М., 2003.

165. Российский статистический ежегодник: Стат. СБ./Госкомстат России. Ч М., 2007.

166. Рычкова Н.С., Ярославцев, С.Р. Оценка эффективности внутрифирменного аудиторского контроля/ Рычкова Н.С., Ярославцев,С.Р. // Аудиторские ведомости . 2006г. №12 с. 42-50

167. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. 2-е изд., испр. и доп. / Г.В. Савицкая- М.: ИНФРА-М, 2006.-400с.

168. Сафохина, М.А. Внутрифирменный контроль качества аудита/ М.А. Сафонина. // Аудиторские ведомости . 2006г. №8с. 44-49.

169. Сергеев В.М. Пищевая промышленность России в рыночной экономике/Шищевая промышленность, 2004.-№1 .-С.92-96.

170. Сергеев В.Н. Молочная промышленность России // Молочная промышленность. 2004. - №2. - С. 8 - 11

171. Сергеев В.Н. Молочная промышленность России: первая пятилетка XXI века // Молочная промышленность, 2006.-№ 4.- с. 17-19.

172. Система ведения агропромышленного производства Вогоградской области на 2000-2010 гг.- Вогоград: Комитет по печати, 2000.- 208 с.

173. Слатецкая Н.Ю. Системный подход к планированию аудита/ Н.Ю. Слатецкая// Аудиторские ведомости. 2004. № 4. - с. - 75-81.

174. Соколов, Б.Н. Внутренний контроль в коммерческой организации / Б.Н. Соколов М.: Альянс Пресс 2006. Ч 250 с.

175. Сотникова, JI.B. Методология оценки системы внутреннего контроля в аудите/ JI.B. Сотникова // Бухгатерский учет. 2003. № 7.

176. Старовойтова, Е.В., Молодцова, ЕЛ. Основные принципы и процедуры системы внутреннего контроля качества аудиторских процедур/ Е.В.

177. Старовойтова, E.JI. Молодцова//Аудиторские ведомости. -2006. №12 с.46-50

178. Стратегический управленческий учет, Ссыка на домен более не работаетp>

179. Стуков С.А. Новейшая тенденция в развитии производственного учета: Курс лекций.- Калинин. КУ, 1983.-48 с.

180. Стуков, С.А. Система производственного учета и контроля. / С.А. Стуков- М.: Финансы и статистика, 1988. с.34

181. Таусова, И.Ф. Внутрихозяйственный контроль резервирования в органтзации / И.Ф. Таусова// Бухгатерский учет . 2007. №7 с.77-79. Тихомирова H.A. Технология продуктов функционального питания,изд. Франтэра,2002 г.

182. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт.-М.: Финансы и статистика, 1994.-144 с.

183. Томпсон A.A., Стрикленд А. Дж. Стратегический менеджмент: Учебник/ Пер. с англ. М.И. Соколовой; Научн. ред. Л.Г. Зайцева. ЧМ.: Юнити, 1998.

184. Тюрина Е.Б. Состояние основных отраслей АПК в 2001 году и продовольственная безопасность России // Экономика с/х предприятий №5. 2001.- с. 25-26

185. Уорд, К. Стратегический управленческий учет: учебное пособие / К. Уорд. М.: Олимп-Бизнес, 2002. - 448 с.

186. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК-Пресс, 2003.

187. Федорова, Т.К: Формирование отчета по результатам аудиторской проверки/ Т.К. Федорова// Аудиторские ведомости 2007. №9 с. 49-57.

188. Федюкин В.К., Дурнев В.Д., Лебедев В.Г. Методы оценки и управления качеством промышленной продукции. Ч М.: Информационно-издательский дом Филинъ, Рилант, 2001.

189. Фельдгаузен Э.Э. Нормальная заводско-фабричная отчетность.- М. 1888.-170 с.

190. Хан, O.K. Формирование системы управленческого учета на основе процессных методов управления компанией № Г 2006

191. Хананина, Н.С. Автоматизация учета на предприятиях молокоперерабатывающей промышленности/ Н.С. Хананина //Бухгатерский учет,2005.-№17.-С.67-71.

192. Хасапов, Б.А. Система финансового контроля и внутренний аудит/ Б.А. Хасанов // Аудиторские ведомости. 2003. № 1. с.48-52.

193. Хонгрен, Ч.Т. Управленческий учет. СПб.: Питер, 2005.

194. Хорохордин H.H. Вопросы методики построения автоматизированной системы аудита в сельскохозяйственных организациях./Н.Н. Хорохордин// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - №2.-с.29-30.

195. Хорохордин H.H. Методология внутреннего аудита в организации / H.H. Хорохордин.//Аудиторские ведомости . 2006.№6 с.3-9.

196. Хоружий Л.И. Управленческий учет затрат // Аудиторские ведомости. Ч 2005.Ч№4. ЧС. 13-17.

197. Хоружий, Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве / Л.И.Хоружий. М.: Финансы и статистика, 2006. - 496 с.:ил.

198. Хоружий, Л.И. Управленческий учет затрат // Аудиторские ведомости. -2005. -№4. С.13-17

199. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования.-М.: Финансы и статистика, 2002.-400с.

200. Шалыгина, A.M., Калинина Л.В. Общая технология молока и молочных продуктов,М.: Колосс, 2007

201. Шигаев, А.И. Распределение затрат по видам внутрихозяйственной деятельности/ А.И. П1игаев // Бухгатерский учет,2006.-№8.-С.50-52.

202. Щиборщ, К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий РоссииЖ.В. Щиборщ- М.: Изд-во Дело и Сервис, 2006.- 544с.

203. Экономические проблемы управления качеством продукции в АПК/ С.Н. Семенов, Удовиченко, Попов и др. М.: Наука, 1989. - 159 с.

204. Элотт, А. Управленческий учет в условиях современных производственных технологий/ А. Элот// Финансовый менеджмент. Ч 2006. Ч №2. ЧС. 13-16.

205. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./ Под ред. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1996. - 560 с.

206. Юдин В.Е. О мерах по обеспечению качества и безопасности продовольственного сырья и пищевых продуктов в Российской Федерации // Информационный бюлетень Министерства сельского хозяйства российской Федерации № 4/2001. с. 32

207. Юдин В.Е. Проблемы обеспечения продовольственной безопасности Российской Федерации и конкурентоспособности отечественной продукции // Информационный бюлетень Министерства сельского хозяйства российской Федерации № 11/2003. с.44

208. Andersen Bjorn Business Process Improvement Toolbox, 1999.

209. Aoki M. Information, Incentuves and Bargaining in the Japanese Economy. Cambrige, 1988. P. 310

210. Belkaoui A. Conceptual Foundation of Management Accounting, Wesley, 1980. -c.30

211. Borner D. Direct costing als system der Kostenrechnung.- Mnchen, 1961.

212. Clark S.B. The distribution of wealth. New York, 1931. P. 19

213. Crosby Ph. Quality is free. New York: McGraw-Hill Book Co., 1979, p. 7

214. Jones, Alicia Noelle Density of Milk. The Physics Factbook (2002).

215. Oster J . Intra Ч industry Structure and the Ease of Strategic Chonge .Review of Economic and Statistics, 1982 ,August

216. Owler, L.W.L., Brown, J.L. Wheldo's cost Accounting.- London: Pitman Publishing Company, 1993.-706 p.

217. Stinchcombe A . Information and Organizations . Berkley , University of California Press , 1990.

218. Taguchi G. Introduction to Off-lain Quality Control. Negaya, Japan: Central Quality Control Association, 1979, p. 2

219. Teece D.J. Towards an economic theory of the multiprooluct girm//J. of Economic Behaviov and Organization. 1982. Vol. 3. P. 39-66

220. Tolchin M., Tolchin S. Selling Our Security. New York., 1992

221. Tushman M. and P. Anderson. Technological discontinuities and organizational environments//Administrative Science Quartevly/ Sept. 1986. P. 135-182

Похожие диссертации

• Разработка механизма управления экономической устойчивостью горного предприятия при мониторинге его обязательных платежей
• Оценка экономической устойчивости горного предприятия при управлении комплексом рисков
• Учет и анализ затрат в системе обеспечения качества продукции молокоперерабатывающих организаций АПК
• Организация управленческого учета затрат на производство зерновой продукции
• Производственный учет затрат на молокоперерабатывающих предприятиях