Разработка механизма управления экономической устойчивостью горного предприятия при мониторинге его обязательных платежей тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Власова, Марина Сергеевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Разработка механизма управления экономической устойчивостью горного предприятия при мониторинге его обязательных платежей"
На правах рукописи
ВЛАСОВА МАРИНА СЕРГЕЕВНА
РАЗРАБОТКА МЕХАНИЗМА УПРАВЛЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ УСТОЙЧИВОСТЬЮ ГОРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ПРИ МОНИТОРИНГЕ ЕГО ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Специальность: 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами промышленности) 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва 2003
Диссертационная работа выпонена в Норильском индустриальном институте (НИИ) Научные руководители: доктор технических наук, профессор
Борисович Виталий Тимофеевич кандидат экономических наук, доцент Лускатова Ольга Владимировна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук
Баев Георги Христов кандидат экономических наук Назарова Зинаида Михайловна
Ведущая организация: - Институту микроэкономики Минпромнауки и технологии
Защита диссертации состоится л19_июня_ 2003 г. в 11.00
часов на заседании диссертационного совета Д.216.007.01 во Всероссийском научно-исследовательском институте экономики минерального сырья и недропользования (ВИЭМС) по адресу: 123007, Москва, ул. 3-я Магистральная, д.38.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийского научно-исследовательского института экономики минерального сырья и недропользования (ВИЭМС).
Автореферат разослан л16_мая_2003 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета
кандидат геолого-минералогических наук
Л.М.Прокофьева
2оо?-Д \oSf6
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность работы . В современных условиях, когда над многими предприятиями нависла угроза банкротства, проблемы обеспечения минимального уровня платежеспособности и устойчивости предприятия выходят на первый план. Устойчивость является важнейшей характеристикой хозяйственной деятельности предприятия и в период развития рыночных отношений во многом зависит от внешних факторов.
При формировании управленческих решений руководству организации необходимо учитывать все изменения, происходящие во внешней среде. Основная цель менеджмента организации - не допустить развитие кризисной ситуации на действующем предприятии. Для выявления на ранних стадиях первых симптомов надвигающегося банкротства используются различные методы экономического анализа динамики ситуации на предприятии. Правильная обработка его результатов дает информацию о причинах кризиса и позволяет разработать комплекс мер по восстановлению платежеспособности предприятия.
Однако в современных условиях дальнейшего становления и постоянного развития российского законодательства существующая классификация экономической устойчивости горного предприятия и методики ее анализа практически не учитывают влияния налоговой системы. Результаты исследования структуры и динамики обязательных платежей не используются при оценке экономической устойчивости предприятий. Важность использования итогов такого анализа объясняется тем, что это влияние на экономическое состояние предприятия достигло максимального уровня за всю историю российского предпринимательства и проявляется двояко: с одной стороны, как внешний фактор, который воздействует через постоянное совершенствование законодательства органами государственной власти и на который предприятие бессильно повлиять. С другой стороны, мощным внутренним фактором является система обязательных платежей, управление им позволяет значительно повысить экономическую устойчивость предприятия и минимизировать их выплаты.
Таким образом, необходимость мониторинга системы обязательных платежей в структуре управления экономической устойчивости предприятия, являющегося одним из инструментов преодоления кризисных ситуаций, предопределила актуальность настоящего исследования.
Идея работы заключается в использовании мониторинга обязательных платежей с целью управления экономической устойчивостью горного предприятия.
Целью работы является разработка механизма управления экономической устойчивостью горного предприятия в условиях нестабильной внешней среды.
Для достижения цели поставлены и решены сЩЩ"1"Щ"" ,отт"""'
Х исследование теоретических вопросов содержания экономической устойчивости горного предприятия, анализ ее показателей и выделение приоритетных факторов, оказывающих воздействие в условиях нестабильной внешней среды;
Х выявление наиболее эффективных путей управления экономической устойчивостью посредством реструктуризации предприятия как метода предотвращения развития кризисных ситуаций и планирования обязательных платежей;
Х анализ экономической устойчивости горного предприятия с учетом динамики его обязательных платежей, которые оцениваются показателем налоговой устойчивости (ПНУ), позволяющим рассчитать величину собственных оборотных средств предприятия, необходимых для обеспечения заданного уровня экономической устойчивости;
Х разработка агоритма мониторинга обязательных платежей горного предприятия, включающего систему оперативных, текущих и перспективных мероприятий;
Х разработка методики бюджетирования на основе планирования и контроля обязательных платежей горного предприятия.
Предметом исследования является экономическая устойчивость горного предприятия, факторы и методы управления ею.
Объектом исследования является производственно-хозяйственная деятельность Заполярного филиала открытого акционерного общества Горно-металургическая компания Норильский никель (ЗФ ОАО ГМК НН), а также практические возможности применения предложенных методов в планировании производства.
Теоретической и методологической основой работы являются труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по теории и практике управления экономической устойчивостью предприятия. В работе использованы методы системного анализа, методы детерминированного факторного анализа, принципы построения организационных управляемых систем, методы моделирования и агоритмизации процесса управления производственно-коммерческой деятельностью предприятия.
Из анализа литературы установлено, что проблемы диагностики и обеспечения экономической устойчивости нашли свое отражение в работах A.C. Астахова, М.П. Астафьевой, Г.Х. Баева, П.С. Безруких, В.Т. Борисовича, A.B. Грачева, А.Г. Грязновой, О.В. Лускатовой, В.Ф. Палия, P.C. Сайфулина., А.Д. Шеремета, М.А. Федотовой, и др.. Исследованию регулирования обязательных платежей в теории и на практике посвящены работы М.Х. Газеева, А.Я. Каца, М.Н. Крейниной, В.А. {Сашина, М.А. Комарова, Ю.С. Кудинова, З.М. Назаровой, С.С. Лихтермана H.H. Лукъянчикова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, М.А. Ревазова, И.Г. Русаковой, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и др.
Информационной основой послужили статистические сборники Госкомстата, МНС России, данные ЗФ ОАО <<TMK<<HH и Государственного
унитарного предприятия Норильское авиапредприятие (ГУЛ НАЛ) , а также опубликованные и фондовые материалы.
На защиту выносятся следующие научные положения:
Х важнейшим фактором, оказывающим влияние на экономическую устойчивость горного предприятия, является фактор встречного компенсирующего действия системы обязательных платежей, который проявляется извне, через развитие налогового законодательства, регулирующего предпринимательскую деятельность в стране, и изнутри, посредством управления обязательствами предприятия перед бюджетами и внебюджетными фондами.
Х при управлении экономической устойчивостью для учета влияния системы обязательных платежей предлагается использовать показатель налоговой устойчивости, показывающий, какая часть обязательств горного предприятия перед бюджетами и внебюджетными фондами покрывается за счет собственных оборотных средств. Границы показателя определяют величину собственных оборотных средств, необходимую для достижения заданного уровня экономической устойчивости.
Х механизм управления экономической устойчивостью горного предприятия основывается на мониторинге обязательных платежей, включающем систему оперативных, текущих и перспективных мероприятий с использованием микробюджетов и структурных преобразований.
Научная новизна исследования заключается в следующем: - в результате анализа систем классификаций экономической устойчивости впервые выделены факторы встречного компенсирующего действия (законодательство, регулирующее предпринимательскую деятельность в стране, налоговая, таможенная и кредитная системы), проявляющиеся извне через развитие законодательства, а изнутри посредством управления этими факторами;
- с учетом выделенных факторов допонена трактовка понятия экономической устойчивости организации, под которой понимается такое состояние ее основных и оборотных средств, их распределение и использование, когда обеспечивается равновесие производственной системы, свободный оборот ее денежных потоков и эффективное функционирование в период постоянно изменяющейся законодательной базы и условий налогообложения;
- разработан и обоснован новый подход к определению необходимой величины собственных оборотных средств с учетом обязательств горного предприятия перед бюджетом и внебюджетными фондам через ПНУ. Рассчитанные границы ПНУ позволяют сделать вывод об эффективном использовании собственных оборотных средств предприятия и величине уплачиваемых обязательных платежей;
- доказана необходимость проведения мониторинга обязательных платежей горного предприятия, основанного на общих и специальных методах управления и системе оперативных, текущих и перспективных мероприятий;
- обосновано использование микробюджетов в рамках мониторинга обязательных платежей, которые необходимы для обеспечения планирования производственно-хозяйственной деятельности горного предприятия.
Научное значение работы заключается в теоретическом обосновании механизма управления экономической устойчивостью предприятия с учетом изменений законодательства и посредством разработки инструментов внутрифирменного планирования на горном предприятии.
Практическое значение работы и виедрение результатов работы состоит в определении величины собственных оборотных средств, необходимых для достижения экономической устойчивости горного предприятия и обосновании структурных преобразований с целью совершенствования системы правления предприятием. Реализация предложений автора по управлению экономической устойчивостью на ЗФ ОАО ГМК НН позволила получить в 2002 г. экономический эффект в результате постановки системы бюджетирования обязательных платежей - 139,1 мн. руб.
Апробация диссертационной работы. Основные результаты и выводы, полученные в работе, апробированы в деятельности Дирекции по учету и отчетности ЗФ ОАО ГМК НН при организации налогового бюджетирования, использованы при реализации проекта покупки Государственного унитарного предприятия Норильское авиапредприятие (ГУП НАП), докладывались автором на научно-практических конференциях Норильского индустриального института (2000, 2001, 2002, 2003 гг.), а также использованы при подготовке курса Экономика организации (предприятия), Налоги и налогообложение предприятий для студентов экономических специальностей в Норильском индустриальном институте,
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 4 научные работы общим объемом 1,5 п.л.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 184 наименований, содержит 41 таблицу, 26 рисунков и 4 приложения.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Основные результаты исследований отражены в следующих защищаемых положениях.
Первое защищаемое положение. Важнейшим фактором, оказывающим влияние на экономическую устойчивость горного предприятия, является фактор встречного компенсирующего действия системы обязательных платежей, который проявляется извне, через развитие налогового законодательства, регулирующего предпринимательскую деятельность в стране, и изнутри, посредством управления обязательствами предприятия перед бюджетом и внебюджетными фондами.
В современных сложных ситуациях устойчивое развитие горных предприятий, как и предприятий других отраслей промышленности, предполагает
учет факторов, оказывающих влияние на экономическую систему извне и мониторинг факторов, зависящих от деятельности самого предприятия. Условием непрерывной эффективной хозяйственной деятельности является возможность горного предприятия рассчитываться по своим обязательствам с поставщиками, кредиторами и государством. Однако для успешного ее осуществления необходимо, чтобы после завершения всех расчетов и выпонения всех обязательств оставалась прибыль, позволяющая развивать производство, модернизировать материально-техническую базу, совершенствовать оплату персонала и т.д.
Поэтому возникает необходимость в комплексном подходе к учету всех факторов, воздействующих на производственно-экономическую деятельность системы, выявлению приоритетных моментов, оказывающих наибольшее влияние на устойчивое развитие горного предприятия, и выделению структурных составляющих экономической устойчивости.
В настоящее время в научной литературе освещены различные подходы к классификационным признакам экономической устойчивости, в соответствии с которыми исследователи отмечают многообразие ее видов и структурных составляющих. Несмотря на отсутствие единого мнения по характеристикам экономической устойчивости, большинство авторов сходятся в подходе к оценке факторов, влияющих на нее, выделяя внешние и внутренние (табл.1). В соответствии с позицией одних специалистов усилилось влияние внешних факторов, в результате чего денежные средства не успевают возмещаться. По мнению других, преобладает влияние внутренних факторов, воздействие которых проявляется в том, что предприятие вынуждено прибегать к использованию значительных заемных средств, приводящих к зависимости от внешних источников финансирования.
Автор считает, что в современных условиях деление факторов по направлению действия на внешние и внутренние является недостаточным. Нами предлагается иной подход, аргументом в пользу которого послужили результаты исследований Социологического центра Российской академии государственной службы при Президенте РФ (СЦ РАГС), которые проводились с целью прогнозирования развития предприятий и выявления приоритетных факторов экономической устойчивости.
СЦ РАГС был проведен мониторинг 264 российских предприятий-недропользователей в различных регионах, отражающий влияние внешних и внутренних факторов на производственно-хозяйственную деятельность предприятия (табл. 2). Анализ результатов опроса показал, что сугубо фискальный характер налоговой системы не только не оказывает стимулирующего воздействия на экономику, но и вносит свой вклад в развитие кризисной ситуации на предприятии и приводит к потере его экономической устойчивости.
Действительно, в современных условиях хозяйствования влияние внешних факторов на результаты функционирования предприятия достигло максимального уровня за всю историю современного российского предпринимательства Особое значение имеют постоянные изменения, вносимые в налоговое законодательство РФ: на сегодняшний день в 136 статей второй
части Налогового кодекса РФ внесены поправки, которые коснулись 66% статей по НДС, 54% - по акцизам, 85% - по налогу на прибыль предприятий и организаций.
Таблица 1
Сравнительный анализ систем классификации экономической устойчивости
Автор классификации Вид устойчивости Факторы
По используемым в расчете показателям
А Д.Шеремет Платежеспособности, рыночная, постоянство экономической эффективности Внешние и внутренние
М.И.Крейнина М.Г.Качеянц Платежеспособности, рыночная, финансовая, постоянство экономической эффективности Внешние и внутренние
По движущему фактору
М. А. Федотова | М.В.Янцева Внешняя, внутренняя, статическая, динамическая В М.Родионова | Внешние и внутренние
По производственной составляющей
И.В.Брянцева Технико-технологического уровня, кадрового состава, уровня организации производства Внешние и внутренние
По финансовой составляющей
И.В.Брянцева Финансовая, уровня рентабельности, деловой активности Внешние и внутренние
По структурным составляющим
Д.Б.Базарджанов Капитальная, коммерческая, организационно-структрная, функциональная Внешние и внутренние
По элементам рыночной среды
О.В.Лускатова I - по отношению к составляющим производственно-экономического потенциала предприятия; 1 - по отношению к этапам жизненного цикла предприятия; I - по отношению к различным видам рынков Внешние и внутренние
По структурным элементам
А.И.Романова 1 Ценовая, деловая, финансовая, управленческая Внешние и внутренние
Таблица 2
Рейтинг различных мероприятий по стимулированию производства
Мероприятия 1999 г. 2000 г. 2001 г. 2002 г.
Снижение налогов 84 84 83 74
Улучшение структуры налогов 46 42 43 33
Предоставление льготных кредитов 40 37 40 44
Снижение банковского процента 36 35 36 34
Стабилизация курса рубля 52 46 33 23
Ограничение импорта 28 21 22 22
Облегчение экспорта 12 7 11 10
Однако налоговую систему нельзя однозначно отнести к внешним факторам, так как ее влияние выражается двояко: воздействуя на предприятие через постоянную динамику законодательства, регулирующего предпринимательскую деятельность, оно проявляется в качестве внешней причины. В этом случае предприятие бессильно как-то повлиять на этот фактор внешней
среды. С другой стороны, система обязательных платежей является мощным внутренним фактором, управляя которым можно свести их к минимуму, высвободив финансовые ресурсы для их капитализации и значительно повысить экономическую устойчивость горного предприятия.
Учитывая это, автор предлагает выделить факторы встречного компенсирующего действия которые оказывают влияние на экономическую устойчивость предприятия как извне, так и изнутри: законодательство, регулирующее предпринимательскую деятельность в стране; налоговую, таможенную и кредитную системы. Встречное компенсирующее воздействие этих факторов заключается в том, что извне они сдвигают равновесное состояние экономической системы. Изнутри, в ответ на это возмущение среды, при общем анализе ситуации и изменении входных параметров системы выявляются внутренние резервы и разрабатываются мероприятия по корректировке состояния равновесия. Управление имеет целью стабилизировать экономическую устойчивость горного предприятия, компенсировать возможные потери, а также формирует основные цели предприятия на планируемый период.
Для оценки фактора встречного компенсирующего действия - системы обязательных платежей - выделен структурный элемент экономической устойчивости - налоговая устойчивость, которая характеризует уровень налоговой нагрузки в собственных источниках формирования оборотных средств, необходимых для погашения налоговых обязательств горного предприятия. Налоговая устойчивость базируется на ретроспективном анализе налоговой нагрузки и позволяет:
- обеспечить своевременную уплату обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
- рассчитать и контролировать точность начисления платежей для предупреждения излишних или недостаточных перечислений;
- разработать мероприятия по снижению налоговой нагрузки для достижения заданного уровня экономической устойчивости.
Результаты исследования систем классификаций экономической устойчивости горного предприятия показали, что в теоретических разработках нет ее однозначного определения. На основании этого автор сформулировал следующую трактовку изучаемого экономического понятия с учетом влияния факторов встречного компенсирующего действия:
Экономическая устойчивость организации Ч это такое состояние ее основных и оборотных средств, их распределение и использование, при котором обеспечивается равновесие производственной системы, свободный оборот ее денежных потоков и эффективное функционирование в период постоянно изменяющейся законодательной базы и условий налогообложения.
Второе защищаемое положение. При управлении экономической устойчивостью для учета влияния системы обязательных платежей предлагается использовать показатель налоговой устойчивости (ПНУ), показывающий, какая часть обязательств горного предприятия перед
бюджетами и внебюджетными фондами покрывается за счет собственных оборотных средств. Границы показателя определяют величину собственных оборотных средств горного предприятия, необходимую для достижения заданного уровня экономической устойчивости.
Для управления экономической устойчивостью горного предприятия необходимо провести ее анализ и оценить развитие экономической ситуации на хозяйствующем субъекте.
Проблема получения и обработки результатов анализа заключается в многообразии существующих подходов к диагностике экономического состояния предприятия, которое важно для прогнозирования и предотвращения развития кризисных ситуаций и банкротства предприятия.
Все методы экономического анализа условно можно разбить на две группы: экспресс-методы и фундаментальные методы, обладающие как положительными, так и отрицательными сторонами. Экспресс-методы достаточно просты в использовании и позволяют раскрыть негативные тенденции в развитии бизнеса, но при этом не выявляют причины кризисной ситуации. Фундаментальные методы раскрывают причины падения экономической устойчивости.
Выделение системы обязательных платежей как фактора встречного компенсирующего воздействия повлекло за собой выбор наиболее эффективного метода диагностики экономической устойчивости с учетом влияния налоговой системы на ее дестабилизацию.
Анализ экономической устойчивости включает оценку экономической сшуации с изучением ценовой, налоговой, финансовой устойчивости и деловой активности. Использование налогового анализа для диагностики экономической устойчивости имеет целью разработку принципиально нового подхода к определению необходимой величины оборотных средств предприятия с учетом обязательных платежей, названного показателем налоговой устойчивости.
В работе автором предложен агоритм оценки экономической устойчивости с использованием анализа налоговой нагрузки (рис. 1).
Для разработки показателя, отражающего воздействие фактора встречного компенсирующего действия, были исследованы различные подходы к оценке налогового бремени, которые можно условно разделить на три группы:
1. По отношению к объему реализованной продукции, методика определения которого была предложена Департаментом налоговых реформ Министерства финансов России.
ЯБ = Ч100% (1)
где Н - сумма налога или группы налогов, относимая к анализируемому периоду; НБ - налоговое бремя (гнет), предел изменения которого от 0% до 100%; урп- объем реализованной продукции.
2. По отношению к добавленной стоимости, методику определения которого была предложена Международным центром сравнительных исследований проблем налогообложения
ПСН = Ч-100%,
где СНП- совокупная величина налогов и обязательных платежей, вносимых предприятием за определенный период; ДС - добавленная стоимость.
3. По отношению к прибыли, методику определения которой была разработана отечественными учеными:
где В - выручка от реализации; Ср - затраты на производство и реализацию продукции (без учета налогов); ПФ - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых из нее. 4. Автор предлагает следующий подход:
где ПНУ - показатель налоговой устойчивости, АН - величина обязательных платежей за год; СОС - собственные оборотные средства предприятия.
Рис. 1. Агоритм оценки экономической устойчивости предприятия
Показатель налоговой устойчивости - это уровень налоговой нагрузки в собственных источниках формирования оборотных средств предприятия (СОС), необходимый для погашения обязательств горного предприятия перед бюджетами и внебюджетными фондами. Величина обязательных платежей за год включает все налоги, уплачиваемые предприятием, независимо от источника их формирования с включением налога на доходы физических лиц.
Сущность ПНУ вытекает из положений 25-й главы НК РФ, в соответствии с которой большинство промышленных предприятий определяет доходы и расходы по методу начисления, и это предполагает, что обязанность по уплате налога на прибыль возникает независимо от того, перечислены ли средства от покупателей поставщику или нет. Кроме того, существует ряд налогов, величина которых вообще не зависит от результатов деятельности предприятия. Руководство предприятия дожно быть готово к тому, что в случае задержек платежей по реализованным товарам, работам и услугам оно дожно из имеющихся в его распоряжении средств выпонить свои обязательства перед бюджетами различных уровней и внебюджетными фондами, вследствие чего налоговая нагрузка дожна оттакиваться не от полученных предприятием доходов, а от величины собственных источников формирования оборотных средств.
ПНУ определяется расчетным путем на каждый календарный год и может быть скорректирован как для отдельных предприятий с учетом производственного цикла и потребностей в оборотных средствах, так и для других отраслей хозяйства.
Расчет производится на основе данных бюджета предприятия, составленного на планируемый период. При этом определяется величина обязательных платежей в соответствии с намеченным объемом выпускаемой продукции и условиями договоров с партнерами. Так как смысл показателя, предложенного автором, заключается в том, что обязательные платежи дожны покрываться СОС, т.е. ПНУ = 1,0, если рассчитываемая величина СОС предприятия будет равна его обязательным платежам, то в течение всего налогового периода специалист с помощью нового показателя может контролировать как величину СОС, так и обязательных платежей.
Контроль начисления обязательных платежей и величины СОС основывается на изменении показателя налоговой устойчивости в пределах заданных границ:
- при ПНУ < 1,0 предприятие устойчиво в налоговом отношении;
- при ПНУ >1,0 предприятие находится в прямой зависимости от величины уплачиваемых налогов.
Для диагностики состояния предприятия при ПНУ <1,0 следует детализировать экономические границы, позволяющие распознать приближение величины СОС или обязательных платежей к критическому уровню. Обоснование границ ПНУ учитывает официальную методику определения тяжести налогового бремени. Расчетные границы показателя налоговой устойчивости представлены в табл. 3.
Предлагаемый расчет проведен с учетом доли СОС к планируемой выручке от реализации, которая различна для горных предприятий, перерабатывающих минеральное сырье, отличающихся горно-геологическими условиями и технологией производства. Данное соотношение получено для горнодобывающего предприятия ЗФ ОАО ГМК НН, прошло апробацию на других предприятиях РАО Норильский никель и предусматривает нижеследующее разъяснение.
Таблица 3
Соотношение уровня налогового бремени и границ показателя налоговой устойчивости
Уровень налогового бремени (НБ) Соответствующая граница ПНУ
НБ до 15% ПНУ < 0,5
НБ = 20-35% ПНУ = 0,5-0,8
НБ = 35-60% ПНУ = 0,8-1,1
НБ > 60% ПНУ> 1,1
При ПНУ < 0,5 возможно развитие двух ситуаций: обязательные платежи не уплачиваются в поном объеме и тогда необходимо контролировать работу экономических служб; на предприятии в данном периоде наблюдается избыток СОС, что свидетельствует о неэффективном ведении финансово-экономической деятельности на исследуемом предприятии.
При ПНУ = 0,5-0,8 предприятие устойчиво в налоговом отношении. Величина уплачиваемых налогов не оказывает серьезного влияния на экономическую деятельность предприятия и их минимизация не является его первоочередной задачей. Такая величина ПНУ связана с тем, что обязательные платежи, во-первых, уплачиваются не одновременно и, во-вторых, периоды их уплаты не совпадают, поэтому нет необходимости в том, чтобы СОС поностью покрывали отчисления предприятия в бюджет и внебюджетные фонды.
При ПНУ = 0,8-1,1 предприятие неустойчиво в налоговом отношении. СОС хватает только на погашение обязательств перед бюджетами и внебюджетными фондами. Величина уплачиваемых налогов оказывает достаточное влияние на экономическую устойчивость и возникает необходимость разработки плана их минимизации.
При ПНУ > 1,1 предприятие находится в прямой зависимости от величины уплачиваемых налогов. СОС не хватает даже на первоочередные обязательные платежи, которые оказывают значительное влияние на экономическую устойчивость предприятия, и их снижение законным путем становится первоочередной задачей для стабилизации экономического положения на предприятии.
Предложенные границы ПНУ позволяют контролировать величину собственных оборотных средств, необходимую на определенную дату для погашения обязательств горного предприятия перед бюджетами и внебюджетными фондами в конкретный момент времени.
Преимущество ПНУ перед показателями налогового бремени, рассчитываемых к другому базису (выручке от реализации, добавленной стоимости, прибыли и т.п.), заключается в возможности управления обязательными платежами и контроле величины СОС горного предприятия.
Результаты, полученные с помощью приведенного агоритма анализа экономической устойчивости, показали:
- цены на некоторые виды продукции горной компании не стабильны и наблюдается тенденция к их снижению в течение всего рассматриваемого периода, что привело к снижению выручки от реализации, себестоимости и как следствие обязательных платежей (рис.2):
01 квартал В 2 квартал 3 квартал 4 квартал
Динамика цен на кобальт за период 2000-2002 гг., $/тонну
2000 г. 2001 г. 2002 г.
01 квартал 2 квартал
3 квартал
4 квартал
Рис. 2. Динамика цен на никель и кобальт на БМ
- на начало периода финансовое состояние нормальное, а концу - неустойчивое. Ухудшение состояния финансовой устойчивости связано в основном с затовариванием складов, обусловленным замедлением сбыта готовой продукции, а также увеличением запасов и затрат вследствие падения цен на металы на мировом рынке (табл. 4);
- деловая активность падает, так как коэффициенты оборачиваемости увеличились почти по всем позициям (табл. 5);
Таблица 4
Показатели финансовой устойчивости ЗФ ОАО ГМК НН, тыс. руб.
2000- 2001гг. 2001- 2002 гг.
Показатели Начало года Конец года Начало года Конец года Начало года Конец года
Номер типа финансовой ситуации 4 2 3 4
- ПНУ к концу периода свидетельствует об улучшении налоговой ситуации на предприятии (табл. 6);
Разработанный показатель налоговой устойчивости и его расчетные границы позволяет определить ту величину собственных оборотных средств, которая необходима для обеспечения заданного уровня экономической устойчивости горного предприятия и является отправной базой для планирования системы мероприятий по эффективному управлению горным предприятием.
Таблица 5
Показатели деловой активности_
Наименование показателя 2000 г. 2001 г. 2002 г.
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов 2,29 1,16 0,9
Продожительность одного оборота оборотных активов, да. 159,4 314,6 405,5
Коэффициент оборачиваемости запасов 1,48 0,9 9,05
Продожительность одного оборота дебиторской задоженности, да. 58,8 107,3 40,33
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задоженности, дн. 6,2 3,4 4,03
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала 3,9 2,11
Продожительность одного оборота собственного кали-тала, дн. 93,6 172,9
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задоженности 4,04 2,66 1.9
Продожительность оборота кредиторской задоженности 90,3 137,2 192,1
Уровень рентабельности оборотных активов, % 120,3 48,4 31,1
Таблица 6
Расчет показателя налоговой устойчивости__
Показатель 2000 г. 2001 г. 2002 г.
Величина собственных оборотных средств, мн. руб. 24198,5 42520,5 37 805,2
Величина налоговых отчислений, мн. руб. 34 387 28 545 26 780,8
ПНУ, доли единицы 1,42 0,67 0,7
Третье защищаемое положение. Механизм управления экономической устойчивостью горного предприятия основывается на мониторинге обязательных платежей, включающем систему оперативных, текущих и перспективных мероприятий с использованием микробюджетов и структурных преобразований.
Для управления экономической устойчивостью горных предприятий разработан и апробирован механизм, включающий в себя оперативные, текущие и перспективные мероприятия по снижению налогового бремени (рис. 3).
Рис. 3. Схема проведения мониторинга обязательных платежей
Разработанная методика управления экономической устойчивостью предприятия базируется на следующих принципах, в которых прослеживается взаимосвязь между целями хозяйствующего субъекта и действующим законодательством: поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения в процессе хозяйственной деятельности предприятия, оперативный учет измене-
ний действующего законодательства, плановое определение сумм предстоящих обязательных платежей и их ретроспективный анализ, целью которого является выявление факторов, повлиявших на испонение обязательств предприятия перед бюджетами и внебюджетными фондами.
Оперативное управление осуществляется в течение месяца или квартала, в зависимости от сроков уплаты обязательных платежей и возможностей предприятия. Этот вид управления решает несколько задач:
Х подготовка аналитических материалов для осуществления текущего управления обязательными платежами, поскольку в ходе первой фазы управления выявляются негативные и позитивные стороны;
Х обеспечивается и закладывается основа для будущего выбора оптимальных методов управления обязательными платежами в догосрочной перспективе.
Текущее управление проявляется в осуществлении следующих тактических задач:
Х на основе ретроспективного анализа оперативных методов управления регламентируется выбор учетной политики, так как подготовка и объявление данного документа является серьезным мероприятием, последствия которого прямо влияют на экономическое положение предприятия;
Х закладывается основа для использования перспективных методов управления обязательными платежами.
Перспективное управление осуществляется на основе разовых мероприятий, которые влекут за собой серьезные качественные сдвиги в управлении предприятием или изменение его организационно-правовой формы. Результаты управления могут быть получены в будущем, а целью является изменение экономической ситуации на предприятии посредством четко разработанных действий. Эти мероприятия направлены на принятие руководством компании решений о заключении конкретных сделок, при которых просчитываются все последствия их совершения по реструктуризации предприятия.
Перспективное управление обязательными платежами ЗФ ОАО ГМК НН реализовано посредством поглощения убыточного предприятия Государственного унитарного предприятия Норильское авиапредприятие (ГУПНАП).
Покупка убыточного предприятия является решением двух задач:
1) приобретение ГУЛ НАЛ выгодно в догосрочном периоде, поскольку уникальность и отдаленность Норильского промышленного района определяет необходимость контроля над транспортными расходами предприятия;
2) минимизация обязательных платежей ЗФ ОАО ГМК НН, ставшая возможной вследствие поглощения догов перед бюджетами разных уровней и другими кредиторами ГУП НАЛ.
Обновленное горное предприятие не только остается крупнейшей градообразующей организацией, но и расширяет сферу деятельности, приобретая контроль над воздушными транспортными путями региона, обеспечивая
удовлетворение потребностей граждан и народного хозяйства в авиационных перевозках и услугах, что позволило сохранить вспомогательную обслуживающую инфраструктуру и решить социальные вопросы для работников.
В рамках оперативного и текущего управления обязательными платежами предложена система налогового бюджетирования ЗФ ОАО ГМК НН (рис. 4).
Эта система объединяет прогнозные оценки обязательных платежей за определенный период и разработку данных оперативного бюджета предприятия в несколько этапов. Первый - подготовительный - базируется на аналитических данных прошлых периодов; второй - включает в себя мониторинг
внешней экономической среды для выявления всех изменений, влияющих на развитие бизнеса в планируемом периоде; третий этап - составление сводного бюджета - включает разработку нескольких ввдов бюджетов (рис. 5); последний этап - контрольный - предусматривает осуществление контроля за испонением бюджета. Данные бюджетирования формируют финансовый бюджет горного предприятия.
Бюджетирование включает несколько видов бюджетов, что обусловлено достаточно высокой степенью информативности, которую они дожны в себе нести (рис. 5).
Рис 5. Предлагаемый порядок разработки и виды налоговых бюджетов на предприятии
Бюджеты по срокам уплаты включают в себя однородные налоги с точки зрения периодичности их уплаты.
Бюджет распределения по различным уровням бюджетов и внебюджетным фондам дожен включать в себя информацию о процентном отчислении всей суммы платежей в федеральный, региональный, местный бюджеты, а также во внебюджетные фонды.
Месячный бюджет составляется для расчета необходимой суммы в текущем месяце. Необходимым условием составления бюджета является указание органа, куда следует перечислить обязательства по каждому конкретному налогу.
Бюджет по источникам выплаты обязательных платежей необходим для отслеживания их удельного веса в экономических показателях деятельности предприятия, а на основании расчетных данных, приведенных в нем, можно увидеть, как величина уплачиваемых налогов влияет на источник его выплаты.
Итогом составления и проработки бюджетов является составление сводного бюджета по предприятию в целом.
Основой составления всех видов бюджетов и сводного в том числе в системе мониторинга обязательных платежей является микробюджеты, которые включают информацию по конкретным платежам, составляются достаточно подробно и содержат следующие элементы: базу обложения; ставки; период и сроки уплаты; распределение по уровням бюджетов. При этом учитываются все изменения в хозяйственно-экономической деятельности предприятия, планируемые в отчетном году.
Экономический эффект от предложенных мероприятий при разработке и внедрении системы бюджетирования образуется за счет экономии на штрафных санкциях и пени со стороны контрольных органов за нарушение сроков уплаты обязательных платежей.
Предложенная схема мониторинга обязательных платежей позволяет контролировать как величину выплат, так и сроки их уплаты, а также носит универсальный характер с возможностью использования практически на любом предприятии для достижения экономической устойчивости.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основе выпоненных исследований в диссертационной работе решена актуальная научно-практическая задача - разработка механизма управления экономической устойчивостью горного предприятия при мониторинге его обязательных платежей.
Проведенные исследования позволили сделать следующие выводы и рекомендации:
1. Важнейшим фактором, оказывающим влияние на экономическую устойчивость горного предприятия, является фактор встречного компенсирующего действия, который проявляется извне, через развитие законодательства, регулирующего предпринимательскую деятельность в стране, а изнутри, посредством управления обязательствами предприятия перед бюджетом.
2. Допонена трактовка экономической устойчивости с учетом выделенных факторов - экономическая устойчивость организации - это такое состояние ее основных и оборотных средств, их распределение и использование, при котором обеспечивается равновесие производственной системы, свободный оборот ее денежных потоков и эффективное функционирование в период постоянно изменяющейся законодательной базы и условий налогообложения.
3. Для принятия наиболее обоснованного варианта управленческого решения по обеспечению экономической устойчивости горного предприятия необходимо, чтобы существующие методики ее оценки учитывали тяжесть налоговой нагрузки предприятия с использованием показателя налоговой устойчивости.
4. Предложенный показатель учитывает влияние фактора встречного компенсирующего действия в лице налоговой системы на экономическую устойчивость горного предприятия и позволяет определить, какая часть его
обязательств перед бюджетами и внебюджетными фондами покрывается за счет собственных оборотных средств.
5. Обоснованы границы показателя, определяющие уровень собственных оборотных средств горного предприятия, необходимых для достижения заданного уровня экономической устойчивости: при ПНУ < 0,5 возможно развитие двух ситуаций: обязательные платежи не уплачиваются в поном объеме или на предприятии в данном периоде наблюдается избыток собственных оборотных средств; при ПНУ = 0,5-0,8 предприятие устойчиво в налоговом отношении; при ПНУ = 0,8-1,1 предприятие неустойчиво в налоговом отношении; при ПНУ >1,1 предприятие находится в прямой зависимости от величины уплачиваемых платежей
6. Установлено, что налоговая устойчивость является компонентом экономической, при этом показатель налоговой устойчивости несет в себе двойную смысловую нагрузку: показывает уровень налоговой устойчивости и планирует величину собственных оборотных средств, а также осуществляет контроль экономического развития горного предприятия.
7. Разработанный и обоснованный механизм управления экономической устойчивостью горного предприятия посредством мониторинга обязательных платежей позволяет контролировать величину и сроки их уплаты, а также носит универсальный характер с возможностью использования на любом предприятии для достижения экономической устойчивости.
8. На базе предложенной в работе методики автор разработал схему покупки убыточного предприятия ГУП НАП с целью расширения сферы производственной деятельности, управления расходами по оплате проезда работников и минимизацией обязательных платежей ЗФ ОАО ГМК НН.
9. Для обеспечения экономической устойчивости горного предприятия рекомендовано использование оперативных и текущих методов управления обязательными платежами, базирующиеся на разработке микробюджетов и перспективные методы, предполагающие использование разовых мероприятий, например, покупка убыточного предприятия.
Предложено в систему бюджетирования обязательных платежей горного предприятия включать бюджет по срокам уплаты , бюджет распределения по различным уровням бюджетов и внебюджетным фондам, бюджет по источникам выплаты, месячный бюджет, сводный бюджет, которые обеспечивают соблюдение существующей законодательной базы и высокую степень информативности. Разработка системы бюджетирования предполагает последовательное выпонение следующих этапов: подготовительного, мониторинга внешней экономической среды, составление сводного бюджета и контрольного этапа.
10. В результате структурных преобразований (присоединения ГУП НАП к ЗФ ОАО ГМК НН) разовый экономический эффект составил
2 075,8 мн. руб.; постановка системы налогового бюджетирования на горном предприятии дала экономию в размере 139,1 мн. руб.
По теме диссертации опубликованы следующие работы:
1. Лускатова О.В., МС.Власова Особенности реструктуризации градообразующего предприятия в условиях Крайнего Севера // Норильский промышленный район: наука, образование, технологии, производство: Сб. тез. докл. науч.-техн. конф., посвящ. Дням науки / Норильский индустр. ин-т. -Норильск, 2001.-105 с.
2. Власова М.С. Бюджетирование как метод планирования производства в условиях структурных преобразований // Социально-экономические, научно-технические проблемы и пути их решения в Норильском промышленном районе: Сб. тез. докл. научно-техн. конф. / Норильский индустр. ин-т. -Норильск, 2002. - С.79-82.
3. Власова М.С. Динамика и выявление причин несостоятельности российских предприятий в современных условиях // Объединенный научный журнал. - 2003. - № 11 (69). - С.37-42.
4. Власова М.С. Налоговое планирование - основной регулятор экономической деятельности предприятия // Экономика и финансы. - 2003. -№ 6,7.
Подписано в печать 07.05.03 Формат 60 х 84/16
Усл. печ. л. 1,25
Тираж 100 экз. Заказ 87
Отпечатано в ВИЭМС 123007, г. Москва, ул. 3-я Магистральная, 38
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Власова, Марина Сергеевна
Введение
Глава 1. Теоретические основы устойчивого взаимодействия предприятия с внешней средой
1.1. Сущность экономической устойчивости предприятия 7 при взаимодействии с внешней средой
1.2. Реструктуризация предприятия как инструмент 22 преодоления кризисных ситуаций
1.3. Планирование обязательных платежей как способ 36 повышения экономической устойчивости предприятия
Глава 2. Методология оценки и анализа экономической устойчивости предприятия
2.1. Методы оценки экономической устойчивости 48 предприятия
2.2. Разработка показателей оценки обязательных 58 платежей
2.3. Анализ экономической устойчивости Заполярного 68 филиала Горно-металургической компании Норильский Никель
2.4. Методика определения налоговой устойчивости 83 предприятия.
Глава 3.Разработка модели управления экономической устойчивостью предприятия
3.1. Обоснование метода управления экономической 96 устойчивостью горного предприятия на основе мониторинга обязательных платежей
3.2. Экономический механизм управления налоговой 107 устойчивостью на основе структурных преобразований
3.3. Создание системы налогового бюджетирования для 117 контроля устойчивости взаимодействия с внешней средой
Диссертация: введение по экономике, на тему "Разработка механизма управления экономической устойчивостью горного предприятия при мониторинге его обязательных платежей"
В современных условиях, когда над многими предприятиями нависла угроза банкротства, проблемы обеспечения минимального уровня платежеспособности и устойчивости предприятия выходят на первый план. Устойчивость является важнейшей характеристикой хозяйственной деятельности предприятия и в период развития рыночных отношений во многом зависит от внешних факторов.
При формировании управленческих решений руководству организации необходимо учитывать все изменения, происходящие во внешней среде. Основная цель менеджмента организации - не допустить развитие кризисной ситуации на действующем предприятии. Для выявления первых симптомов надвигающегося банкротства на ранних стадиях используются различные методы экономического анализа динамики ситуации на предприятии. Правильная обработка его результатов дает информацию о причинах кризиса и позволяет разработать комплекс мер по восстановлению платежеспособности предприятия.
Однако в современных условиях дальнейшего становления и постоянного развития российского законодательства существующая классификация экономической устойчивости горного предприятия и методики ее анализа практически не учитывают влияния налоговой системы. Результаты исследования структуры и динамики обязательных платежей не используются при оценке экономической устойчивости предприятий. Важность использования итогов такого анализа объясняется тем, что это влияние на экономическое состояние предприятия достигло максимального уровня за всю историю российского предпринимательства и проявляется двояко: с одной стороны, как внешний фактор, который воздействует через постоянное совершенствование законодательства органами государственной власти и на который предприятие бессильно повлиять. С другой стороны, мощным внутренним фактором является система обязательных платежей, управление им позволяет значительно повысить экономическую устойчивость предприятия и минимизировать их выплаты.
Таким образом, необходимость мониторинга системы обязательных платежей в структуре управления экономической устойчивости предприятия, являющегося одним из инструментов преодоления кризисных ситуаций, предопределила актуальность настоящего исследования.
Идея работы заключается в использовании мониторинга обязательных платежей с целью управления экономической устойчивостью горного предприятия.
Целью работы является разработка механизма управления экономической устойчивостью горного предприятия в условиях нестабильной внешней среды.
Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:
Х исследование теоретических вопросов содержания экономической устойчивости горного предприятия, анализ ее показателей и выделение приоритетных факторов, оказывающих воздействие в условиях нестабильной внешней среды;
Х выявление наиболее эффективных путей управления экономической устойчивостью посредством реструктуризации предприятия как метода предотвращения развития кризисных ситуаций и планирования обязательных платежей;
Х анализ экономической устойчивости горного предприятия с учетом t динамики его обязательных платежей, которые оцениваются показателем налоговой устойчивости (ПНУ), позволяющим рассчитать величину собственных оборотных средств предприятия, необходимых для обеспечения заданного уровня экономической устойчивости;
Х разработка агоритма мониторинга обязательных платежей горного предприятия, включающего систему оперативных, текущих и перспективных мероприятий;
Х разработка методики бюджетирования на основе планирования и контроля обязательных платежей горного предприятия.
Предметом исследования является экономическая устойчивость горного предприятия, факторы и методы управления ею.
Объектом исследования является производственно-хозяйственная деятельность Заполярного филиала открытого акционерного общества Горно-металургическая компания Норильский никель (ЗФ ОАО ГМК НН), а также практические возможности применения предложенных методов в планировании производства.
Теоретической и методологической основой работы являются труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по теории и практике управления экономической устойчивостью предприятия. В работе использованы методы системного анализа, методы детерминированного факторного анализа, принципы построения организационных управляемых систем, методы моделирования и агоритмизации процесса управления производственно-коммерческой деятельностью предприятия.
Из анализа литературы установлено, что проблемы диагностики и обеспечения экономической устойчивости нашли свое отражение в работах * А.С. Астахова, М.П. Астафьевой, Г.Х. Баева, П.С. Безруких, В.Т. Борисовича,
А.В. Грачева, А.Г. Грязновой, О.В. Лускатовой, В.Ф. Палия, Р.С. Сайфулина., А.Д. Шеремета, М.А. Федотовой, и др. Исследованию регулирования обязательных платежей в теории и на практике посвящены работы М.Х. Газеева, А.Я. Каца, М.Н. Крейниной, В.А. Кашина, М.А. Комарова, Ю.С. Кудинова, З.М. Назаровой, С.С. Лихтермана Н.Н. Лукъянчикова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, М.А. Ревазова, И.Г. Русаковой, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и др.
Информационной основой послужили статистические сборники Госкомстата, МНС России, данные ЗФ ОАО ГМКНН и Государственного унитарного предприятия Норильское авиапредприятие (ГУП НАЛ) , а также опубликованные и фондовые материалы.
На защиту выносятся следующие научные положения:
Х важнейшим фактором, оказывающим влияние на экономическую устойчивость горного предприятия, является фактор встречного компенсирующего действия системы обязательных платежей, который проявляется извне, через развитие налогового законодательства, регулирующего предпринимательскую деятельность в стране, и изнутри, посредством управления обязательствами предприятия перед бюджетами и внебюджетными фондами;
Х при управлении экономической устойчивостью для учета влияния системы обязательных платежей предлагается использовать показатель налоговой устойчивости, показывающий, какая часть обязательств горного предприятия перед бюджетами и внебюджетными фондами покрывается за счет собственных оборотных средств. Границы показателя определяют величину собственных оборотных средств, необходимую для достижения заданного уровня экономической устойчивости;
Х механизм управления экономической устойчивостью горного предприятия основывается на мониторинге обязательных платежей, включающем систему оперативных, текущих и перспективных мероприятий с использованием микробюджетов и структурных преобразований.
Научная новизна исследования заключается в следующем: в результате анализа систем классификаций экономической устойчивости впервые выделены факторы встречного компенсирующего действия (законодательство, регулирующее предпринимательскую деятельность в стране, налоговая, таможенная и кредитная системы), проявляющиеся извне через развитие законодательства, а изнутри посредством управления этими факторами;
- с учетом выделенных факторов допонена трактовка понятия экономической устойчивости организации, под которой понимается такое состояние ее основных и оборотных средств, их распределение и использование, когда обеспечивается равновесие производственной системы, свободный оборот ее денежных потоков и эффективное функционирование в период постоянно изменяющейся законодательной базы и условий налогообложения;
- разработан и обоснован новый подход к определению необходимой величины собственных оборотных средств с учетом обязательств горного предприятия перед бюджетами и внебюджетными фондами через ПНУ. Рассчитанные границы ПНУ позволяют сделать вывод об эффективном использовании собственных оборотных средств предприятия и величине уплачиваемых обязательных платежей;
- доказана необходимость проведения мониторинга обязательных платежей горного предприятия, основанного на общих и специальных методах управления и системе оперативных, текущих и перспективных мероприятий;
- обосновано использование микробюджетов в рамках мониторинга обязательных платежей, которые необходимы для обеспечения планирования производственно-хозяйственной деятельности горного предприятия.
Научное значение работы заключается в теоретическом обосновании механизма управления экономической устойчивостью предприятия с учетом изменений законодательства и посредством разработки инструментов внутрифирменного планирования на горном предприятии.
Практическое значение работы и внедрение результатов работы состоит в определении величины собственных оборотных средств, необходимых для достижения экономической устойчивости горного предприятия и обосновании структурных преобразований с целью совершенствования системы управления предприятием. Реализация предложений автора по управлению экономической устойчивостью на ЗФ ОАО ГМК НН позволила получить в 2002 г. экономический эффект в результате постановки системы бюджетирования обязательных платежей -139,1 мн. руб.
Апробация диссертационной работы. Основные результаты и выводы, полученные в работе, апробированы в деятельности Дирекции по учету и отчетности ЗФ ОАО ГМК НН при организации налогового бюджетирования, использованы при реализации проекта покупки Государственного унитарного предприятия Норильское авиапредприятие (ГУЛ НАЛ), докладывались автором на научно-практических конференциях Норильского индустриального института (2000, 2001, 2002, 2003 гг.), а также использованы при подготовке курса Экономика организации (предприятия), Налоги и налогообложение предприятий для студентов экономических специальностей в Норильском индустриальном институте,
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 4 научные работы общим объемом 1,5 п.л.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 184 наименований, содержит 41 таблицу, 26 рисунков и 4 приложения.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Власова, Марина Сергеевна
Выводы по 3 главе:
1.В современных условиях хозяйствования наибольшую актуальность для горных предприятий приобретает управление экономической устойчивостью посредством мониторинга обязательных платежей, под которым понимается система мероприятий, обеспечивающая наблюдение и контроль за состоянием и уровнем налоговых обязательств горного предприятия с целью более эффективного управления его экономической устойчивостью.
2. В рамках разработки модели мониторинга налоговой устойчивости предприятия нами предложено выделять оперативное и текущее управление обязательными платежами, которые базируются на разработке налогового бюджета с использованием микробюджетов, и перспективное управление, предполагающее использование разовых мероприятий, таких как покупка ЗФ ОАО ГМК НН убыточного предприятия ГУЛ НАЛ.
3. Механизм управления экономической устойчивостью представляет собой совокупность организационных методов управления на основе действующего налогового законодательства, с помощью которых становится возможна реализация непрерывного воспроизводственного процесса на горном предприятии.
4. Установлено, что объединение производственных и финансовых ресурсов ЗФ ОАО ГМК НН и ГУЛ НАЛ позволит преодолеть кризисные тенденции, наметившиеся в развитии, и повысить налоговую устойчивость ЗФ ОАО ГМК НН на 8%.
5. При реализации мероприятий по перспективному управлению обязательными платежами ожидаемый экономический эффект только за один год составит 40,4 мн. руб. в результате увеличения тарифов на аэропортовое обслуживание и 342,1 мн. руб. за счет снижения налоговой нагрузки.
6. Для обеспечения экономической устойчивости, помимо разработки перспективных мероприятий, которые возможны в исключительных случаях, рекомендовано использовать оперативные и текущие методы управления обязательными платежами, которые основываются на организации налогового бюджетирования на горном предприятии.
7. Предложено в систему налогового бюджетирования горного предприятия включать следующие виды бюджетов: бюджет по срокам уплаты, бюджет распределения по различным уровням бюджетов и внебюджетным фондам, месячный бюджет, бюджет по источникам выплаты налогов, сводный бюджет, обеспечивающие соблюдение существующей законодательной базы и высокую степень информативности.
8. Налоговый бюджет составляется в двух аспектах: в ретроспективе и перспективе, базируется на оперативном бюджете предприятия и включает несколько этапов его разработки: подготовительный, мониторинга внешней экономической среды, составления сводного бюджета и контрольный. Данные налогового бюджетирования формируют в свою очередь финансовый бюджет компании.
9. Анализ бюджета позволяет выяснить причины и позиции невыпонения бюджета. Оценка начисления обязательных платежей позволила избежать конфликтных ситуаций с контрольными органами и привела к экономии оборотных средств предприятия на сумму штрафных санкций в размере 139,1 мн. руб.
Заключение
На основе выпоненных исследований в диссертационной работе решена актуальная научно-практическая задача - разработка механизма управления экономической устойчивостью горного предприятия при мониторинге его обязательных платежей.
Проведенные исследования позволили сделать следующие выводы и рекомендации:
1. Одной из причин развития кризисной ситуации является нестабильность законодательства. Налоговые выплаты оказывают значительное влияние на деятельность хозяйствующего субъекта в качестве внешнего фактора, способного дестабилизировать экономическое состояние предприятия. С другой стороны, грамотно поставленное на предприятии планирование обязательных платежей является немаловажным, а в некоторых случаях и главным внутренним фактором, который изменяет результат деятельности предприятия. Установлено, что помимо внутренних и внешних факторов на экономическую устойчивость оказывают влияние факторы встречного компенсирующего действия, которые проявляют себя как извне, так и изнутри. К ним относятся: законодательство, регулирующее предпринимательскую деятельность в стране, налоговая, таможенная и кредитная системы.
Для своевременного реагирования на изменения состояния горного предприятия под действием встречных компенсирующих факторов необходимо разработать такую систему планирования обязательных платежей горного предприятия, которых включала бы в себя элементы исследования, контроля и управления указанным фактором.
2. Допонена трактовка экономической устойчивости с учетом выделенных факторов. Экономическая устойчивость организации - это такое состояние ее основных и оборотных средств, их распределение и использование, при котором обеспечивается равновесие производственной системы, свободный оборот ее денежных потоков и эффективное функционирование в период постоянно изменяющихся законодательной базы и условий налогообложения.
3. В современных условиях хозяйствования, отличающихся спадом производства, когда доля убыточных предприятий достигла 47% от общего числа действующих, усиление экономической устойчивости предприятия основывается на диверсификации производства, реструктуризации с целью предотвращения банкротства и планирования экономической деятельности.
Установлено, что наиболее известные способы реструктуризации - это поглощение предприятия, слияние нескольких предприятий и выделение из существующей структуры предприятия самостоятельной бизнес-единицы. Система планирования обязательных платежей, являясь инструментом экономической политики предприятия, представляет собой комплексную процедуру их структуризации, проведения анализа и оценки налоговой ситуации и формирования перечня мероприятий, которые позволяют достичь заданной структуры капитала. Одна из главных задач, решаемых в ходе планирования, - это поддержание на прогнозируемом уровне экономической устойчивости горного предприятия.
4. Для принятия наиболее обоснованного варианта управленческого решения по обеспечению экономической устойчивости горного предприятия необходимо, чтобы существующие методики ее оценки учитывали тяжесть налоговой нагрузки предприятия с использованием показателя налоговой устойчивости, который характеризует уровень налоговой нагрузки в собственных источниках формирования оборотных средств предприятия.
Предложенный показатель учитывает влияние фактора встречного компенсирующего действия в лице налоговой системы на экономическую устойчивость горного предприятия и позволяет определить, какая часть его обязательств перед бюджетами и внебюджетными фондами покрывается за счет собственных оборотных средств.
5. Обоснованы границы показателя, определяющие уровень собственных оборотных средств горного предприятия, необходимых для достижения заданного уровня экономической устойчивости: при ПНУ < 0,5 возможно развитие двух ситуаций: обязательные платежи не уплачиваются в поном объеме или на предприятии в данном периоде наблюдается избыток собственных оборотных средств; при ПНУ = 0,5 - 0,8 предприятие устойчиво в налоговом отношении; при ПНУ = 0,8 - 1,1 предприятие неустойчиво в налоговом отношении; при ПНУ > 1,1 предприятие находится в прямой зависимости от величины уплачиваемых платежей
6. Результаты анализа экономического состояния ЗФ ОАО ГМК НН показали, что цены на некоторые виды продукции горной компании не стабильны и наблюдается тенденция к их снижению в течение всего рассматриваемого периода, что привело к снижению выручки от реализации, себестоимости и, как следствие, обязательных платежей. Ликвидность баланса ЗФ ОАО ГМК НН в период за 2000-2002 гг. недостаточная, сопоставление итогов А1 и П1 не удовлетворяет условию абсолютно ликвидного баланса, что свидетельствует о том, что в рассматриваемый период организация не сможет повысить свою платежеспособность. Финансовая устойчивость падает: в начале 2000 г. финансовое состояние предприятия можно охарактеризовать как кризисное, к концу 2000 г. и началу 2001 г. ситуация стабилизировалась и финансовое состояние -нормализовалось. В 2001 и 2002 гг. финансовая устойчивость падала и к концу 2002 г. опять приблизилась к критической. Деловая активность также падает: за весь рассматриваемый период сроки оборачиваемости увеличились почти по всем показателям. В целом экономическое состояние ЗФ ОАО ГМК НН к концу рассматриваемого периода является неустойчивым. На ухудшение экономической устойчивости предприятия оказали влияние, в основном, внешние факторы, а действие внутренних не позволило преодолеть негативных тенденций, вызванных внешними.
Для преодоления негативных тенденций, наметившихся в экономическом состоянии ЗФ ОАО ГМК НН, необходима выработка стратегии, которая предусматривала бы поиск путей допонительных доходов и снижения налогового бремени. В рамках нашей работы предложено поглощение ЗФ ОАО ГМК НН Норильского авиапредпрития путем покупки с целью получения контроля над всеми транспортными артериями региона, так как территориальная удаленность ЗФ ОАО ГМК НН предполагает большие затраты на оплату дороги работникам предприятия, а поглощение догов ГУЛ НАЛ минимизирует обязательные платежи.
7. Установлено, что налоговая устойчивость является компонентом экономической, при этом показатель налоговой устойчивости несет в себе двойную смысловую нагрузку: показывает уровень налоговой устойчивости и планирует величину собственных оборотных средств, а также осуществляет контроль экономического развития горного предприятия.
Для того чтобы функционирующее предприятие могло самостоятельно регулировать структуру и динамику обязательных платежей в рамках действующего законодательства, автором предложена и проверена на практике методика управления экономической устойчивостью через механизм мониторинга обязательных платежей.
8.Разработанный и обоснованный механизм управления экономической устойчивостью горного предприятия посредством мониторинга обязательных платежей позволяет контролировать их величину и сроки уплаты, а также носит универсальный характер с возможностью использования на любом предприятии для достижения экономической устойчивости. При этом под мониторингом обязательных платежей понимается система мероприятий, которая обеспечивает наблюдение и контроль за состоянием и уровнем налоговых обязательств горного предприятия с целью более эффективного управления его экономической устойчивостью.
9. На базе предложенной в работе методики автор разработал схему покупки убыточного предприятия ГУЛ НАЛ с целью расширения сферы производственной деятельности, управления расходами по оплате проезда работников и минимизацией обязательных платежей ЗФ ОАО ГМК НН.
10.Для обеспечения экономической устойчивости горного предприятия рекомендовано использование оперативных и текущих методов управления обязательными платежами, базирующихся на разработке микробюджетов, и перспективных методов, предполагающих использование разовых мероприятий, например, покупки убыточного предприятия.
Предложено в систему бюджетирования обязательных платежей горного предприятия включать бюджет по срокам уплаты, бюджет распределения по различным уровням бюджетов и внебюджетным фондам, бюджет по источникам выплаты, месячный бюджет, сводный бюджет, которые обеспечивают соблюдение существующей законодательной базы и высокую степень информативности. Разработка системы бюджетирования предполагает последовательное выпонение следующих этапов: подготовительного, мониторинга внешней экономической среды, составления сводного бюджета и контрольного этапа.
11. В результате структурных преобразований (присоединения ГУЛ НАЛ к ЗФ ОАО ГМК НН) разовый экономический эффект составил 2 075,8 мн. руб. Постановка системы налогового бюджетирования на горном предприятии дала экономию в размере 139,1 мн. руб.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Власова, Марина Сергеевна, Москва
1. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 и 2.
2. Закон Об акционерных обществах от 26.12.95 г. № 208-ФЗ PC с последующими изменениями и допонениями.
3. Закон О несостоятельности (банкротстве) от 08.12.98.
4. Закон О несостоятельности (банкротстве) от 26.10.02. № 127-ФЗ.
5. Закон Российской Федерации от 21.02.92. № 2395-1 О недрах.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. 8-е изд. - изм., и доп. - М.: Ось-89, 2002 г. - 128 с.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. 6-е изд. -М.: Ось-89, 2003 г. - 368 с.
8. Методические рекомендации по реформе предприятий (организаций). Раздел 4: Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия: Приказ Минэкономики РФ от 1 октября 1997 г.118// Экономика и жизнь. 1998. - №2.
9. Методические рекомендации по применению главы 25 №Налог на прибыль организаций части второй Налогового кодекса Российской Федерации от 20.12.02. № БГ-3-02/729.
10. Об утверждении Методических положений по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса: Распоряжение Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 12. 08.94 г. № 31-р.
11. Постановление Правительства РФ л 498 от 20.05.1994. О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (изменениями и допонениями).
12. Программа Правительства РФ Структурная перестройка и экономический рост в 1997 2000 годах.
13. Реформа предприятий (организаций). Методические рекомендации. М.: Ось-98, 1998.-96 с.
14. Федеральный закон О несостоятельности (банкротстве). Под общей редакцией В.В. Витрянского. М.: Статут, 1998. - С.5.
15. Абоютина М.С. Экспресс-анализ деятельности предприятия при помощи шкалы финансово-экономической устойчивости (на основе отклонений от точки равновесия) // Финансовый менеджмент. 2002. -№3,4. - С.3-12.
16. Айвазян 3. Основные препятствия в проведении реструктуризации предприятий// Экономика и жизнь. 1999. - №16. - С.23.
17. АпатовВ.А. Реструктуризация предприятий: механизм и организационные меры // Экономист. 2000 - №3. - С.26-33.
18. Антикризисное управление: Учеб. Пособие для технических вузов/ В.Г. Крыжановский, В.И. Лапенков, В.И. Лютер и др.; Под ред. Э.С. Минаева и В.П. Панагушина. М.: ПРИОР, 1998 - 432 с.
19. Антикризисное управление // Консультант директора. 2002. -№3. -С.2-5.
20. Антикризисное управление строительной организацией/Сост. Н.В. Черепачев,- СПб,: СПбГИЭА, 2000.
21. Антикризисный менеджмент /Под ред. А.Г.Грязновой. М.: Тандем, 1999. - С.242-274.
22. Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ. М.: ДИСС, 1999,- 128 с.
23. Азроянц Э.А. экономика и хозяйственный механизм геологоразведочного производства. М.:Недра, 1984. 189 с.
24. Астахов В.П. Анализ финансовой устойчивости фирмы и процедуры, связанные с банкротством. М.: Ось-89, 1995. - 80 с.
25. Базарджанов Д. Б. Анализ финансовой устойчивости предприятий АПК (На примере молокоперерабатывающего предприятия г. С Петербурга) // Дис. . канд. эконом, наук. С-Пб, Пушкин, 2000. 255 с.
26. Барнгольц С.Б. Анализ финансового состояния промышленных предприятий// Деньги и кредит. -1991 №11.- С.29-35
27. Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы. 2002. -№2.-С. 39-42.
28. Бачурин А. Реструктуризация и реформирование производства// Экономист. 1999. - №9. - С.23-28.
29. Беликов А.Ю. Диагностика риска банкротства предприятий (На примере предприятий торговли)// Дис. .канд. эконом, наук. Иркутск, 1997. -201 с.
30. Белобжецкий И.А. Собственный капитал: учет, отчетность и аудит.// Бухгатерский учет.-1993.- № 9.- С. 13-18.
31. Беляева И.Ю. Мерзликина Г.С. Банкротство: от терминологической неопределенности к осознанию становления экономического института// Финансы и кредит. 2001. - №9. - С.35-41.
32. Бернстайн JI.А. Анализ финансовой отчетности / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1996. - 623 с.
33. Бланк И.А. Словарь-справочник финансового менеджера. Киев, Ника-Центр, 1998. - 480 с.
34. Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 1999.
35. Борисович В.Т. Экономика труда на геологоразведочных работах/ В.Т. Борисович, А.С. Мокеев, Л.А. Чайкина. -М.:Недра, 1985. 126 с.
36. Большой экономический словарь/Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Фонд Правовая культура, 1994. - 528 с.
37. Бочаров В.В. Финансовый анализ. СПб: Питер, 2001. - 240 с.
38. Бочаров В.В. Методы финансирования инвестиционной деятельности предприятий. М.: Финансы и статистика, 1998. - 160 с.
39. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: полный курс: В 2-х т. / Пер. с англ.; Под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1997.-Т.1 -497 е.; Т.2.-669 с.
40. Брянцева И.В. Рейтинговая оценка экономической устойчивости строительного предприятия//Экономика строительства. 2002. - №11. - С. 20-28.
41. Брянцева И.В. О формировании системы управления экономической устойчивостью предприятия//Экономика и управление: Сб. науч. тр. / Норильский ндустр. ин-т, 2002. С.24-27.
42. Бугакова Л.Н. Экономическая диагностика предприятий при инвестиционном кредитовании// Финансы и кредит. 2001. - №15. - с.58-72.
43. Булычева Г. Увеличение рыночной стоимости бизнеса за счет реструктуризации/Риэтер. 1998. - №5. - С.24-26.
44. Быкова Е В. Показатели денежного потока в оценке финансовой устойчивости предприятия// Финансы. 2000. - №2. - С.56-59.
45. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: Издательский дом Герда, 2002. - 288 с.
46. Велесевич В.И. Классификация методов и моделей оценки неплатежеспособности предприятий // Горный инф.бюлетень. 2002. - №2. -С.5-9.
47. Верстина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия// Финансы. 2002. - №4.1. С .26-29.
48. Винсент Дж.Лав. Пособия Эрнст энд Янг. Как понамать и использовать финансовую отчетность / Пер. с англ. М.: Джон Уайли энд Санз, 1996.-352 с.
49. Владимирова Т.А., Дементьев А.П., Соколов В.Г. Экономическая надежность в управлении оборотным капиталом предприятий железнодорожного транспорта. Новосибирск, 1996. - 87 с.
50. Водочек Л. Реструктуризация вызов чешским предприятиям// Проблемы теории и практики управления. - 1999. - №1. - С.84-89.
51. Газеев М.Х., Волынская Н.А., Ежов С.С. О налоговой реформе в нефтедобыче// Минеральные ресурсы. 1996. - №4. - С.34-37.
52. Глазьев С. Управление развитием фактор устойчивого экономического роста// Проблемы теории и практики управления. - 1999. - №4.1. С. 27.
53. Горюнов А.Р., Кондратьева Е.А.Методика финансового анализа// Приложение к журналу Бухгатерский учет . 2002. - №1. - С.41-45.
54. Грамотенко Г.А. и др. Банкротство предприятий: экономические аспекты-М., 1998.-176 с.
55. Графов А.В. Оценка финансово экономического состояния предприятия// Финансы. - 2001. - №7. - С.64-67.
56. Графова Г.Ф. Анализ финансовых результатов предприятия в новых положениях по бухгатерскому учету// Финансы. 2000. - №10.1. С.53-54.
57. Графова Г.Ф. Об оценке кредитоспособности предприятия заемщика// Финансы. - 1999. - №12. - С.27-28.
58. Грибкова Н.Б. Налоговый механизм стимулирования инвестиций в России и роль амортизационной политики в нем// Финансы. 2001. -№5. - С.36-39.
59. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: От бух.учета к экономике.: Учебно-практич. пособие М.: Фин-пресс, 2002. - 208 с.
60. Давыдова Г.В., Беликов А.Ю. Методика количественной оценки риска банкротства предприятия// Управление риском. 1999. - №3. - С. 13-20.
61. Девликамова Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия//Финасы. 2000. - №8. -С.40-42.
62. Дикань К.В. Методологические аспекты корпоративного налогового менеджмента// Экономика строительства. 2002. - №11. - C33-38.
63. Дмитриев А. М. Развитие методов оценки экономического состояния предприятия в условиях антикризисного управления// Дис. .канд. эконом, наук. Н-Новгород, 1999. 150 с.
64. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгатерской отчетности. 3-е изд. Перераб. И доп. - М.: Дело и сервис, 1999.304 с.
65. Дронов Р.И., Резник А.И., Бунина Е.М. Оценка финансового состояния предприятия// Финансы. 2001. - №4 - С. 15-19.
66. Евсеев А. Стратегии реструктуризации предприятий в условиях кризисных ситуаций// Проблемы теории и практики управления. -1999. -№3. с.108-113.
67. Едронова В.Н. Учет и анализ финансовых активов: акции, облигации, векселя. М.: Финансы и статистика. - 1995. - С.233
68. Елисеев С. и др. Реструктуризация промышленных предприятий (опыт российского центра приватизации)// Вопросы экономики. 1997. - №9. - С.13-22.
69. Жуков В.Н. Учет резервов предстоящих расходов// Бухгатерский учет,- 2002.-№21.-С. 4-8.74.3ариадзе А., Аксенова М. Как улучшить методику выявления неплате-жебспособности предприятий // Рос.экон.журнал. 1997. - №10. -С.42-45.
70. Измакова С.А. Процесс стабилизации деятельности предприятий на различных стадиях банкротства // Справочник Инженерный журнал. -2002. №8. - С.25-28.
71. Ирвин Д. Финансовый контроль: Пер. с англ. / Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Финансы и статистика, 1998. - 256 с.
72. Казанцева Е.Г. Финансовая устойчивость предприятий в условиях формирования рыночной экономики в России. Автореф. дис. .канд. эконом, наук. - Кемерово, 1996.
73. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2000. - 215 с.
74. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. -М.: ИНФРА-М, 1998. 448 с.
75. Карпов П. Как восстановить платежеспособность российских предприятий // Рос. эконом, журнал 1998. - №4. - С.52-65.
76. Кирилов В Н. К вопросу определения признаков банкротства // Экономика строительства 2001- №7 - с.39-49.
77. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности,- М.: Финансы и статистика, 1996. 432 е.: ил.
78. Ковалев В.В. Управление финансами. Учебное пособие М.: ФБК-Пресс, 1998.-160 с.
79. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. М.: Финансы и статистика, 1998.-431 с.
80. Ковалев А.П. Диагностика банкротства. М.: Финстаинформ, 1995. -92 с.
81. Ковбасюк М., Дерен М. Аудит финансового состояния юридических лиц-участников коммерческого банка// Бухгатерский учет и аудит. -1994.-№10.-С.15-18.
82. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. 2-е изд. М.: Центр экономики и маркетинга, 1997. - 188 с.
83. Комаров М.А., Белов Ю.П., Монастырных О.С. Рентное налогообложение в недропользовании.//Мин.рес.Росии. Экономика и управление. -1998. -№3,-С. 18-22.
84. Комаров М.А., Григорьев Н.П., Киперман О. А. Эколого-экономический риск и оценка минерально-сырьевого потенциа-ла//Разведка и охрана недр.-1996. №8. - С. 18-20.
85. Комаров М.А., Мелехин Е.С., Кимельман С.А. Проблемы развития экономики недропользования, ГУП Облиздат, Калуга: ВИЭМС. 1999. -215 с.
86. Коноков Д., Рожков К. Как выйти из кризиса крупным предприятиям// Проблемы теории и практики управления. -1998,- №4,- С.88.
87. Конюховской А. Чебоксарское производственное объединение Пром-прибор: опыт реструктуризации!// Человек и труд,- 1997. №9.1. С .76-77.
88. Кочан Э. Продажа предприятий в России // Консультант директора. -2001№14. С.7-17.
89. Кошкина М. Реструктуризация российских приватизированных предприятий на основе принципов участия работников в собственности и управлении// Консультант директора. 1998. -№14. - С.20-24.
90. Кошкин В.И.и др. Антикризисное управление: 17-модульная программа для менеджеров Управление развитием организации. Модуль 11.- М.: ИНФРА-М, 2000. 512 с.
91. Крейнина М.Н. Влияние налоговой системы на финансовое состояние предприятий//Менеджмент в России и за рубежом. 1997. - № 4.1. С. 34-44.
92. Курский В.А., Васин JI.A. Капитализированная стоимость предприятия: методы оценки и использования// Все для бухгатера. 2001. -№11. - С.21-24.
93. Литвин М.И. Амортизационные отчисления как фактор налоговой защиты коммерческой организации// Финансы.- 2002,- № 4,- С.34-35.
94. Литвин М.И. Применение матричных балансов для оценки финансового состояния предприятия // Финансы 1995 - №3 - с. 14-17.
95. Лузин А., Ляпунов С. Новый подход к реструктурированию российских предприятий // Проблемы теории и практики управления. -2000. №2,- С.97-104.
96. Лукьянчиков Н.Н. Концепция перехода Российской Федерации на модель устойчивосго развития. М., 1994.
97. Лускатова О.В., Цырульник Р.П. Классификация видов и факторов экономической устойчивости//Экономика и маркетинг. Сборник научных трудов/ Норильский ндустр. ин-т, 1998. С.48-52.
98. Лускатова О.В., Цырульник Р.П. Методика оценки и обеспечения экономической устойчивости//Проблемы экономики в Норильском промышленном районе: Сб. науч. тр./ Норильский индустр. ин-т, 1999.- С.72-79.
99. Любушин Н.П. Лещева В.Б. Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. - 471 с.
100. Майстренко А.В. Кредитоспособность российского предприятия в условиях перехода к рынку// Автореф. Дис. .канд. эконом, наук. -МГУ.-МД 1998.
101. Мазур И.И., Шапиро В.Д. Реструктуризация предприятий и компаний// М.: Высшая школа, 2000. -287с.:ил.
102. Марголин A.M., Быстряков А.Я. Методы государственного регулирования процесса преодаления инвестиционного кризиса в реальном секторе экономики. М ., 1998. - 200 с.
103. Маслова Д.В. Налоговый кодекс и активизация стимулирующего потенциала налога на прибыль // Финансы. 2002. - №3,. - С. 35-37.
104. Медведев А.Н. Налоговое планирование осознанные риски// учет. Налоги. Право.- 2002. - № 44. - С.8-9.
105. Мелехин Е.С., Кимельман С.А. Об основных принципах формирования рентных платежей в недропользовании// Минеральные ресурсы России. Экономика и управление. 1999. - № 5. Ч С.21-25.
106. Миддтон Д. Бухгатерский учкет и принятие управленческих решений. -М.: Аудит;ЮНИТИ, 1997.-407 с.
107. Минаев Н. Методы прогнозирования о оценки банкротства предприятий, организаций// Консультант директора. 1998. - №14. - С.9-12.
108. Мосин А.Я. Оценка финансовой устойчивости промышленного предприятия на стадии принятия хозяйственных решений: -Автореф. дис. .канд. эконом, наук.- Екатеринбург, 1997.
109. Мораторий на удовлетворение требований кредиторов (о банкротстве)// Хозяйство и право. 2001,- №1. - С.20-32.
110. Мясков А.В. Вероятность финансирования ликвидационных мероприятий из средств самих закрывающихся предприятий // Горный инф. Анал. Бюлетень. 1999. - №4. - С.126-127.
111. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов/ И.Г. Русакова, В.А. Кашин, А.В. Токушкин и др.; Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М.: ЮНИТИ, 2000. - 495 с.
112. Незамайкин В.Н. Роль и место налогового анализа в общей системе управления народным хозяйством// Экономический анализ. -2002.-№2.-С.22-24.
113. Николаичева Ю.Б. Управление финансовыми ресурсами предприятий грузового автомобильного транспорта. -Автореф. дис. .канд. эконом, наук. М.5. - 1998.
114. Одинцов М., Ежкин JI. Реструктуризация путь повышения конкурентоспособности производства// Экономист. - 2000. - №10.1. С.58-65.
115. О реформе предприятий (организаций). Методические рекомендации. М.: Ось 98. - 96 с.
116. Основы предпринимательской деятельности: Финансовый менеджмент: Учеб. Пособие/под ред. В.М. Власовой. М.: Финансы и статистика, 1999. -128 е.: ил.
117. Оценка бизнеса: Учебник/ Под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой М: Финансы и статистика, 2001. - С.360-376.
118. Павлова JI.H. Испонение бюджетов: задачи и проблемы// Финансы. 1997. - №4. - С.52-55.
119. Паламарчук В.А. Экономико-правовой механризм предотвращения банкротства и роль государства в этой процессе // Горный инф,-аналит. Бюлетень. 2002. - №4. - С.24-26.
120. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Книжный мир, 2000.-457 с.
121. Пелих С.А., Кривоносое М.В. Механизм и мотивации реструктуризации предприятий// Финансы. 2000. - №2. - С.60-62.
122. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России. М.: Юристь; 2000. - 520 с.
123. Подъяблонская Л.М., Поздняков К.К. Финансовая устойчивость и оценка несостоятельности предприятий// Финансы. 2000. - №12. -С.18-20.
124. Попова Е.Н. По главе 25 отработано уже 10 месяцев.// Учет. Налоги. Право. № 44. - 2002. - С.8
125. Райзберг Б., Ибрагимов Р. Налоговая нагрузка на российские предприятия// Консультант директора. № :, 2001. - С. 30-34.
126. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002.-480 с.
127. Райзберг Б., Костецкий Н., Янковский Е. Антикризисное управление основа оздоровления предприятий// Экономист. - 2000. -№10. -С.31.
128. Расчет ликвидности баланса // Риск. 2002. - №1. - С.83-88.
129. Резниченко B.C. Финансовой управление кризисным предприятием // Строит. Материалы, оборудование, технологии XXI века. -1999.-№6.-С.6-7.
130. Реструктуризация предприятия // Экономика и учет труда. 2002.- №5. С.46-61.
131. Речин В.Д. Предприятия в условиях неплатежей (Мнение директоров предприятий) // ЭКО. 1998. - №3. - С.82-91.
132. Ровенский Ю.А. О методах антикризисной поддержки предприятий на этапе формирования промышленной политики // Соц. Гуман. Знания. 1999. - №1. - С. 155-158.
133. Розанова В. Антикризисные психологические меры// Управление персоналом 1999 - №2 - с. 11-15.
134. Романова А.И. Вопросы планирования экономической устойчивости строительных предприятий: Монография. Казань: КГ АС А, ИСЭПН АН РТ, 2001. - 180 с.
135. Романова О. Оптимизация поведения предприятия в современных условиях // Проблемы теории и практики управления. 2002. - №3.- С.116-120.
136. Романова А.И. Экономическая устойчивость предприятии: постановка проблемы // Изв. вузов: Строительство. 2002. - №7.1. С.62-72.
137. Румянцева Е. Механизм реорганизации финансовой функции предприятия // Проблемы теории и практики управления. 2002. - №1.- С.83-88.
138. Самарина Е.В., Лускатова О.В. Система показателей финансово-экономической устойчивости предприятия//Проблемы экономики в Норильском промышленном районе: Сб. науч. тр./ Норильский ндустр. ин-т, 1999. С. 90-94.
139. Самарина Е.В. Лускатова О.В. Методика построения оценки уровня финансовой устойчивости предприятия в нечеткой среде.
140. Селинов Б. Реструктуризация управления промышленными предприятиями// Консультант директора. 1998. - №10. - С.2-11.
141. Скамай Л. Профилактика Банкротства // Риск. -2002. -№2. -С. 73-78.
142. Скамай Л. Анализ рентабельности предприятия // Риск. 2002. -№. -С.77-82.
143. Солодова Н. Персонал в системе антикризисного управления // Служба кадров. 2002. - №2. - с.20-25.
144. Степанова Г.Н. Комплексный подход к диагностике банкротства предприятий (обзор отечественных и зарубежных методик)// Все для бухгатера. 2001. - №10. - С.13-20.
145. Терехова Е. Реструктуризация предприятия дожна проводить единая команда специалистов// Риэтер.- 1998. №5. - С.22-24.
146. Токарь Е.В. Анализ состояния потребительских обществ по данным бухгатерской отчетности: Автореф. дис. .канд. эконом, наук. М., 1997.
147. Тостоборов И. Калистров И. Реструктуризация догов предприятий// Консультант директора. 1998. -№22. - С. 11-14.
148. Тостоборов И. Проблемы финансовой стабилизации промышленных предприятий // Консультант директора. 1999. - №20.1. С.15-19.
149. Томаева А.П. Анализ финансовой устойчивости коммерческого банка. Автореф. дис. .канд. эконом, наук. С.-М.5, 1997.
150. Торкановский Е. Антикризисное управление// Хозяйство и право- 2000 №1 - с.14-30; Экономист. - 1999. - №12. - С.58-69.
151. Тренков Е.М. Диагностика в антикризисном управлении // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. - №1. - С.3-25.
152. Тропаревская Л.Е. Предприятие в кризисе неплатежей // Финансы. 1995. - №2. - С.11-14.
153. Трохина С.Д., Фиактистова Т.В., Ильина В.А. Влияние внешнего окружения на финансовое состояние фирмы// Финансовый менеджмент. 2002. - №4. - С.26-37.
154. Федотова М.А. Как оценить финансовую устойчивость предприятия // Финансы. 1995. - №6. - С.13-16.
155. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Перспектива, 1998. - 656 с.
156. Хокканен Г. Практический опыт реструктуризации российских предприятий// Проблемы теории и практики управления. 1998. - №6. -с. 103-106.
157. Чайковская Н., Катков В. Социологические исследования инструмент реструктуризации и управления на промышленном предприятии// Трудовое право. - 1999. -№3. - С.68-76.
158. Чайковская Н. Создание антикризисной команды (в реструктуризации)/ Чайковская Н., Катков В.// Управление персоналом. 2000. -№3.-С. 61-63.
159. Чернецов Г. Возможности применения методов управления проектами при подготовке и реализации программы реструктуризации предприятия// Консультант директора. 2000. - №4. - с.21-30.
160. Чупров С.В. Мониторинг производственно-финансовой устойчивости предприятий //ЭКО. 1998. - №3. - С.75-82.
161. Шабалин Е.М. Кричевский Н.А., Карп М.В. Экспресс-диагностика финансового состояния предприятия // Консультант директора. 1997. - № 2. - С. 24 -32.
162. Шарова С.В. Трудовой договор как средство налогосбережения// Бухгатерский учет. 2002.-№20. - С.34-37.
163. Шахмалов Ф.И. Прибыль основной показатель результатов деятельности организации// Финансы. - 2000. - №6. - с. 19-21.
164. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 208 с.
165. Шеремет А.Д. Финансы предприятий / Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С.-М., 1998-342 с.
166. Шим Д.К., Сигел Д.Г. Финансовый менеджмент. М.: Филинъ, 1997.
167. Шопенко В. Д. Организационно-экономический механизм реструктуризации предприятий// дис. .канд. эконом, наук. С-Пб, 1998.
168. Щербаков В.А. Налоговые факторы в обеспечении экономической устойчивости строительной организации// архитектура и строительство Сибири. 2002. - №3 (5).
169. Щепкина Г.Т. Процедуры и экономические последствия банкротства хозяйственных субъектов // Монтажные и спец.работы в стр-ве. -2001. -№10,- с.33-38.
170. Щиборщ К. Формы и методы налогового планирования на российских предприятиях// Консультант директора. 2000. -№ 10.с. 11 -14.
171. Экономика, организация и планирование геолого-развеочных работ: Учебник/ под ред. Э.А. Азроянца, В.Т. Борисовича, З.М. Назаровой. М.:
172. Экономика предприятия: Учебник. / Под ред. О.И. Вокова М.: Инфра, 1998.- С.497-510.
173. Экспресс диагностика финансового состояния предприятия // Консультант директора. - 1997. - №2. - С.24-32.
174. Юн Г.Б. Формирование механизма антикризисного управления в российской экономике // Финансы и кредит. 2002. -№9. - С.5-21.
175. Юрзинова И.Л. проблемы качественной оценки последствий решений, принимаемых в области налогообложения// Экономический анализ. 2002. - № 2. - С.25-28.
176. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИН-ФРА-М, 1999. - 429 с.
177. Яновский А. Реструктуризация предприятия: взгляд из нутрии// Управление предприятием. -1999. -№10. С.64-65.
178. Янцева М.В. Оценка финансовой устойчивости предприятий АПК при размещении внешних финансовых ресурсов// Автореф. дис. .канд. эконом, наук. СПб -Пушкин, 1998.
179. Янцева М.В. Оценка финансовой устойчивости предприятий АПК при размещении внешних финансовых ресурсов // Дис. .канд. эконом, наук. Великие Луки, 1998.
Похожие диссертации
- Методология управления природоохранными расходами промышленного предприятия
- Оценка экономической устойчивости горного предприятия при управлении комплексом рисков
- Управление экономической надежностью производственных систем методами диагностики
- Моделирование финансовой устойчивости промышленных предприятий
- Совершенствование методов оценки влияния налоговой нагрузки на финансовую устойчивость предприятия