Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Управленческий учет в высшем учебном заведении тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Наумова, Наталия Арсентьевна
Место защиты	Новосибирск
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет в высшем учебном заведении"

На правах рукописи.

НАУМОВА Наталия Арсентьевна

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЁТ В ВЫСШЕМ УЧЕБНОМ ЗАВЕДЕНИИ

Специальность - 08.00.12 Бухгатерский учёт статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации нахоискание учёной степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2004

На правах рукописи

НАУМОВА Наталия Арсентьевна

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЁТ В ВЫСШЕМ УЧЕБНОМ ЗАВЕДЕНИИ

Специальность - 08.00.12 Бухгал герский учёт, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2004

Работа выпонена на кафедре учета и статистики Новосибирского государственного технического университета

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Шапошников Александр Арсеньевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Зайцева Ольга Петровна

кандидат экономических наук, доцент Лукьяненко Виктор Митрофанович

Ведущая организация: Сибирский государственный

университет путей сообщения

Защита состоится 28 сентября 2004 г. в 12-00 часов на заседании диссертационного совета К 513.003.01 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу: 630087, Новосибирск - 87, пр.К.Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан 27 августа 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Решение приоритетных

задач социально-экономического развития России во многом зависит от активного использования интелектуального потенциала общества, значительная часть которого сосредоточена в системе образования. Обеспечение необходимого уровня образования, в том числе высшего, является важнейшей задачей российского государства, решение которой требует значительных инвестиций. В связи с резким изменением системы бюджетной поддержки государственных вузов и наделением их существенной самостоятельностью в области внутри-вузовского управления, начиная с середины 90-х годов XX века руководство вузов было поставлено перед необходимостью выработки и построения нового механизма управления, позволяющего осуществлять деятельность государственных вузов как поноправных субъектов рыночных отношений. Это, в свою очередь, обусловливает необходимость формирования информационной системы для принятия обоснованных управленческих решений на всех уровнях управления вузом с целью повышения качества образования. Построение такой информационной системы вуза возможно на основе организации и развития управленческого учета.

Различные аспекты управленческого учета освещены в трудах отечественных ученых: М.А. Бахрушиной, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, Е.А. Мизиковского, С .А. Николаевой, В.Ф. Палия, М.З. Пизенгольца, Я.В. Соколова, А.А. Шапошникова, А.Д. Шеремета и др.; а также зарубежных ученых: К. Друри, Р. Каплана, Дж. Риса, Б. Райана, Ж. Ришара, Т. Скоуна, Д. Фостера, Ч. Хорнгре-на, Р. Энтони, А. Яруговой и др.

В имеющихся научных разработках рассмотрены как общетеоретические, так и различные прикладные аспекты управленческого учета Однако, теоретические, методологические и практические вопросы управленческого учета в сфере высшего профессионального образования не получили дожного развития, в связи с чем требуется углубление исследований в этой области.

Вышеизложенное обусловило актуальность темы диссертационного исследования, определило его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обобщение теоретических положений и разработка основных элементов системы управленческого учета в вузе, формирующего релевантную информацию для принятия обоснованных решений, направленных на

цию для принятая обоснованных решений, направленных на повышение каче-стваобразования.

Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:

критически оценено современное состояние финансирования высшего профессионального образования в России и за рубежом, обоснована необходимость новых подходов к управлению государственными вузами в условиях диверсификации доходов;

обобщены теоретические, методологические и практические аспекты управленческого учета в государственном вузе;

предложена структура управленческого учета в вузе;

разработаны форматы бюджета кафедры и отчета о его испонении;

сформулированы рекомендации по формированию внутренней иерархической отчетности вуза;

разработана и апробирована методика управленческого контроля центров ответственности.

Предмет исследования - теоретические, методические и практические аспекты организации управленческого учета в вузе.

Объектом исследования являются учетно-аналитические и организационно-экономические процессы государственных высших учебных заведений г. Новосибирска, в том числе Новосибирского государственного технического университета (НГТУ).

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 л Бухгатерский учет, статистика, области исследования - п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составляют научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области управленческого учета, использование диалектической логики и системного подхода к изучению управленческого учета в вузе и его взаимосвязи с другими функциями управления. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, а также экономико-статистические методы сбора и обработки информации и др.

Информационную базу исследования составляют законодательные и нормативные акты, регулирующие деятельность вузов; статистические данные, характеризующие состояние высшей школы России и г. Новосибирска; материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения состояния менеджмента и учета в вузах г. Новосибирска, в частности, Новосибирском государственном техническом университете (НГТУ).

Научная новизна диссертационной работы состоит в следующем:

обосновано выделение центров ответственности вуза, позволяющее сформировать децентрализованную организационную структуру как основу управленческого учета и уточнить ответственность руководителей разных уровней управления за результаты деятельности центров;

построена морфологическая матрица учетной политики, включающая основные элементы и способы их реализации, способствующая выбору оптимального варианта управленческого учета в вузе;

впервые разработаны форматы бюджета кафедры как центра затрат и отчета о его испонении, где сбалансировано распределение ресурсов с потребностями кафедры на научную и образовательную деятельность;

предложена методика контроля центров ответственности вуза на основе функционально-стоимостного анализа, позволяющего реализовать агоритм управления затратами;

даны рекомендации по формированию иерархической внутренней отчетности, обеспечивающей руководителей разных уровней информацией для управления качеством испонения функций центров ответственности.

Практическая значимость результатов исследования. Методические разработки, явившиеся результатом исследования, рекомендуется использовать вузам:

для организации системы управленческого учета, способствующей выбору оптимальных управленческих решений;

в учебном процессе;

для повышения квалификации профессиональных бухгатеров, аудиторов, руководителей разных уровней управления.

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования нашли практическое применение в деятель-

ности Новосибирского государственного технического университета (справка о внедрении от 7. 07.2004г. № 1501), Института социальной реабилитации (справка о внедрении от 12.07.2004 г. № 161).

Материалы исследования используются в учебном процессе Новосибирского государственного технического университета (справка о внедрении от 7.07.2004 г. № 1500), при повышении квалификации профессиональных бухгатеров г. Новосибирска - действительных членов института профессиональных бухгатеров России (справка о внедрении от 27.04.2004г. №04-004/41), при повышении квалификации аудиторов в центре по подготовке и аттестации аудиторов при Новосибирской государственной академии экономики и управления (справка о внедрении от 29.06.2004 г. № 836/102)..

Основные теоретические положения и практические рекомендации докладывались на международных научно-практических и научно-методических конференциях: л Качество образования. Проблемы оценки. Управление. Опыт. (г. Новосибирск, 1999 г.); л Качество образования: концепции, проблемы (г. Новосибирск, 2000 г.); Экономическое образование и наука в современных условиях: опыт, проблемы и перспективы (г. Семипалатинск, 2002 г.); л Качество образования: системы управления, достижения, проблемы (г. Новосибирск, 2003 г.).

Публикации. По теме исследования опубликовано двенадцать печатных работ общим объемом 9,85 п. л., в том числе учебное пособие, статьи, тезисы докладов. Все работы авторские.

Объем и структура диссертации; Работа изложена на 152 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 164 наименования, содержит 16 таблиц, 32 рисунка, 16 приложений..

Ниже приводится содержание исследования. Введение

Глава 1. Управленческий учёт в высшей школе как необходимое условие ее совершенствования в рыночной экономике

1.1. Роль и значение высшего образования в социально-экономическом развитии общества

1.2. Мировые и российские тенденции диверсификации доходов высшего образования

1.3. Управленческий учет в вузе как элемент нового экономического механизма управления

Глава 2. Методические и организационные аспекты управленческого учета в вузе

2.1. Современная трактовка управленческого учета

2.2. Принципы организации управленческого учета в вузе

2.3. Формирование внутренней управленческой отчетности вуза

Глава 3. Управленческий учёт и контроль центров ответственности вуза

3.1. Новосибирская высшая школа в условиях развивающегося рынка образовательных услуг

3.2. Управленческий учет и контроль в Новосибирском государственном техническом университете

3.3. Управление качеством испонения функций центров ответственности вуза

Заключение

Библиографический список

Приложения

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Раскрытие сущности и обоснование необходимости управленческого учета в высшей школе

Реформа образования, проводимая в настоящее время в России, предполагает революционные изменения в системе финансирования вузов, которые рассмотрены в работе в соответствии с Концепцией модернизации российского образования на период до 2010 года.

Диверсификация доходов вузов в последнее десятилетие обнаружила чрезвычайную значимость новых подходов к управлению вузом. Для достижения такой важной цели все большее число вузов используют концепции стратегического менеджмента, адресованные, прежде всего, для сферы предпринимательства, поскольку анализ деятельности современных вузов подтверждает адекватность процессов управления в них тем, которые свойственны этой сфере. Хотя перенос моделей бизнеса непосредственно в образование нецелесообразен в силу его социальной значимости, тем не менее, перед вузами всего мира, в том числе отечественными, в настоящее время стоят те же задачи, что и перед коммерческими организациями: достижение постав-

лепных целей в условиях ограниченных ресурсов, поддержание своей конкурен-тоспособнюсти, повышение качества продукции вуза.

Стратегический менеджмент вуза, по нашему мнению, дожен включать такие элементы, как конгруэнтность целей руководителей разных уровней управления и всего персонала, вовлечение их в процесс принятия решений на основе децентрализации управления, высокую управленческую культуру руководителей (менеджеров) всех уровней и формирование информационной системы, которая позволяла бы обосновывать управленческие решения.

Такая информационная система формируется в сфере управленческого учета, понятие и сущность которого рассматриваются нами как приоритетное направление совершенствования учетно-аналитического и организационно-экономического механизмов управления вузом, направленного на повышение качества образования.

В работе сформулированы понятие, основные принципы, цель, задачи и функции управленческого учета в вузе, лежащие в основе формирования его структуры, предложенной нами в виде блоков: блок систематического учета выпоняет функцию обеспечения всех уровней управления информацией для регулярного управления, развивая традиционные бухгатерские приемы и методы; блок проблемного учета - для ситуационного управления, в том числе управления качеством образования, требующего специального информационно-аналитического обеспечения.

Методические и организационные аспекты управленческого учета в вузе

Одно из направлений управленческого учета -учет по центрам ответственности - в наибольшей степени, по нашему мнению, отвечает потребностям вуза на современном этапе его развития и может быть организован на основе децентрализации организационной структуры управления вузом. Организационную структуру современного вуза (аналогично крупному предприятию) можно рассматривать как совокупность различных центров ответственности (центров затрат, доходов, прибыли, инвестиций), связанных линиями ответственности, по которым осуществляется движение информации, необходимой для принятия решений на всех уровнях управления.

Формирование децентрализованной системы управления вузом, основанной на различной степени финансовой ответственности руководителей подразделений, нами предлагается осуществлять с помощью АВС-анализа, при проведении которого в группу А попадают 5% подразделений, обеспечивающих вузу 75% доходов (затрат) и, с точки зрения управленческого учета, дожны быть подвергнуты дальнейшему исследованию с целью максимизации доходов (минимизации затрат). В группу В попадает 20% подразделений, обеспечивающих 20% доходов вуза. Оставшиеся 5% доходов формируются 75% подразделений, попадающих в группу С. Результаты анализа используются для принятия решения об отнесении структурных подразделений к соответствующему типу центра ответственности.

Управленческий учет в вузе дожен быть организован в соответствии с учетной политикой, которая во многом определяет механизм управления и является связующим звеном между менеджментом и учетом. Учетная политика для целей управленческого учета вуза представляет совокупность принятых способов его ведения (элементов учетной политики) и взаимосвязи с бухгатерским (финансовым) учетом.

Принятию тех или иных вариантов учетной политики для целей управленческого учета дожна предшествовать процедура выбора и обоснования конкретных способов ведения управленческого учета. Такую процедуру нами предлагается осуществлять на основе морфологического анализа, предполагающего систематизированный поиск решений, в данном случае способов ведения управленческого учета, результатом которого является формирование морфологической матрицы элементов учетной политики. Синтез дожен охватывать как известные для отечественного учета варианты, так и новые, необычные варианты, отражающие зарубежный опыт управленческого учета. Набор значений основных морфологических признаков как возможный вариант учетной политики представлен в таблице.

Составной частью структуры управленческого учета в вузе и ее центральным звеном является бюджетирование. В диссертационном исследовании бюджетирование рассматривается как бюджетное управление, предполагающее планирование бюджета в соответствии с целями и планами вуза, а также контроль,, анализ и регулирование. Нами предложена схема бюджетного управления в условиях децентрализации и уточнен формат матрицы доходов и расходов вуза.

Таблица

Морфологическая матрица элементов учётной политики вуза

Формирование внутренней управленческой отчетности вуза

Внутреннюю управленческую отчетность. в вузе необходимо рассматривать как. информацию обратной.связи/Иерархия обратной связи в управленческом учете вуза выстраивается нами таким образом, что оперативные управленческие решения принимаются на низших уровнях управления по максимуму предоставляемых, данных. Чем выше уровень управления, тем-меньше объем информации, но выше ответственность за принимаемые решения.

В децентрализованной организационной структуре вуза выделяются, прежде всего, центры ответственности за образовательную деятельность (кафедры, факультеты, вуз в целом), для которых нами разработан формат лиерархического отчета, позволяющего контролировать испонение бюджета в соответствии с целями вуза и его центров ответственности. Отчет каждого уровня управления является отчетом об испонении бюджета (сметы), в котором, фактические результаты сравниваются со сметными с выявлением отклонений и их причин. Отчетность центров ответственности вуза определяется внутренними потребностями в информации и дожна удовлетворять не только общие, но и специальные требования к ней. Нами предложено выделение в отчетах затрат, связанных с показателями качества деятельности этих центров.

Для формирования отчетности структурных подразделений вуза, отнесенных в результате БС-анализа к центрам прибыли, нами обосновано применение показателя маржинального дохода и разработан формат отчетов центров прибыли различных уровней управления, предполагающий ступенчатый расчет этого показателя, Таким образом, отчетность но центрам ответственности вуза играет роль сигнальной системы, обеспечивающей руководство разных уровней информацией о научно-образовательном процессе

Управленческий учет по центрам ответственности в НГТУ

Необходимость новых подходов к учету и контролю в вузах потребовала анализа состояния высшей школы г. Новосибирска, представленной 34 учебными заведениями, в том числе 20- ю государственными, и обоснования выбора НГТУ в качестве базового вуза для диссертационного исследования. Этому крупному вузу не только Сибири, но и России, основная адаптационная стратегия которого

Максимальное качество, свойственны те же проблемы повышения качества образования и те же тенденции формирования источников финансирования, что и для вузов Сибири, и России в целом.

Характерной чертой предыдущих лет (1996-2003 гг.) был устойчивый рост числа студентов, обучающихся с поным возмещением затрат, что в значительной степени изменило структуру доходов государственных вузов в сторону увеличения доли собственных доходов, прежде всего, за счет платных образовательных услуг. Этот источник доходов рассматривается как допонительный к бюджетному финансированию, требующий, по нашему мнению, специфического учета и контроля. Рост числа вузов в России, главным образом негосударственных, наблюдаемый в последнее десятилетие, характерен и для г. Новосибирска. В настоящее время 14 негосударственных вуза г. Новосибирска по некоторым показателям составляют конкуренцию государственным. Следовательно, можно утверждать: сфера высшего образования г. Новосибирска представляет совокупность учреждений, конкурирующих между собой, что требует изучения основных факторов развития этой отрасли и каждого отдельно взятого вуза.

Проведенное на основе ABC-анализа упорядочение подразделений существующей организационной структуры НГТУ, включающей более 160 подразделений, позволило нам предложить структуру децентрализованной системы управления вузом как основы его управленческого учета в виде следующей схемы:

Рис. Децентрализованная система управления НГТУ

В диссертации выделены особенности ведения бухгатерского учета в бюджетных учреждениях, которые заключаются в разделении операций по признакам: с бюджетными средствами - признак л1; по предпринимательской деятельности - признак л2; с целевыми средствами и безвозмездными поступлениями - признак.л3 и использовании кодов бюджетной классификации расходов. С учетом этих особенностей государственные вузы составляют два баланса испонения смет доходов и расходов: по внебюджетной деятельности, то есть по признакам л2 и л3, а также единый баланс - по признакам л1, л2, л3. Во избежание возникновения несоответствия между активом и пассивом отдельного баланса по внебюджетным средствам и единого баланса вузов субсчет с определенным отличительным признаком в учете всегда дожен корреспондировать с субсчетом того же самого признака. В этой связи нами предлагается ведение бухгатерского и управленческого учета в едином плане счетов бухгатерского учета в бюджетных учреждениях, но с максимальной детализацией. Увеличение информационной ёмкости учетной системы в данном случае достигается за счет расширения группировочных признаков в субсчетах. В диссертации разработана многоуровневая иерархическая структура аналитического учета расходов за счет внебюджетных источников, позволяющая, детализировать информацию для учета и контроля расходов вуза за счет средств внебюджетных источников как основного объекта управленческого учета в разрезе видов деятельности, центров ответственности, мест возникновения затрат, статей сметы по кодам бюджетной классификации.

Особое место в децентрализованной структуре вуза дожно быть отведено кафедре как основному звену, обеспечивающему образовательную деятельность. Бюджеты кафедр и отчеты об их испонении в соответствии с критериями качества их работы станозятся ключевым элементом бюджетирования, обеспечивающим связь между управленческим учетом и системой менеджмента качества образования. Рассматривая кафедру как центр затрат, мы предлагаем формат бюджета, включающего ограниченный перечень статей, главным образом тех, которые можно непосредственно увязать с показателями качества деятельности этого центра ответственности.

При оценке качества научно-образовательного процесса в НТТУ определены и выделены три взаимосвязанных и взаимозависимых показателя: Наука - уровень, качество и результативность научных исследова-

ний; Образование - уровень, качество и результативность обучения; Развитие - интенсивность развития и ресурсообеспечения. Эти укрупненные показатели применяются в НГТУ с 1998 г. для оценки деятельности факультетов. Нами предложено использовать их для оценки качества научно-образовательного процесса кафедры, но лишь по тем составляющим, которые непосредственно можно увязать с ресурсами. Формат отчета кафедры, разработанный нами, включает статьи расходов, дифференцированные по показателям качества: Наука кафедры и Образование, что позволяет осуществлять контроль целенаправленности внебюджетных средств.

Управленческий контроль центров ответственности вуза

Обеспечение высокого уровня качества образования требует значительных финансовых средств в допонение к бюджетному финансированию. В этой связи на первый план выступает активизация вуза в поисках внебюджетных источников финансовых средств, что, в свою очередь, требует новых подходов к их учету и контролю.

Решение такой проблемы в НГТУ и других вузах возможно в условиях децентрализации управления и создания на её основе управленческого учета по центрам ответственности, что предполагает решение двух взаимосвязанных задач: распределение ответственности среди испонителей и контроль качества их работы. Для целей управленческого контроля нами предлагается использовать метод функционально-стоимостного анализа (ФСА), позволяющий руководителям влиять на затраты центров ответственности и принимать обоснованные решения. Главной целью ФСА центров ответственности является определение функционально-необходимых затрат, т.е. минимальных затрат, при которых функция выпоняется, обеспечивая удовлетворяющий потребителей уровень качества оказываемых услуг, тем самым подтверждая целесообразность использования ресурсов.

Согласно стандартам ИСО (ISO) 9000, лежащей в основе разработки системы менеджмента качества НГТУ, под качеством следует понимать степень соответствия свойств какого-либо объекта (услуги, процесса, продукта) некоторым требованиям (нормам, стандартам). Отсюда качество высшего образования - это сбалансированное соответствие всех аспектов высшего образования некоторым целям, по-

требностям, нормам и стандартам. К определению качества высшего образования необходим многосторонний подход, который включает обеспечение качества: требований, условий, образовательных процессов, результатов.

В работе главный акцент сделан на образовательные процессы, на которые направлены информационные возможности управленческого учета. Центры ответственности за образовательную деятельность рассматриваются нами как внутренние процессы вуза, призванные обеспечивать качество предоставляемых образовательных услуг. Качество процесса трактуется нами-как качество испонения функций его составляющих, для оценки-которого предлагается использовать показатель функциональности.

Разработанные нами предложения по формированию бюджетов и форм внутренней отчетности центров ответственности, включающие показатели качества их деятельности, обеспечат возможность поддержания основной адаптационной стратегии НГТУ - Максимальное качество, а также других вузов, придерживающихся этой стратегии.

Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях:

1. Наумова Н.А. Непрерывность повышения квалификации профессиональных бухгатеров в НГТУ как показатель качества допонительного образования // Качество образования. Проблемы оценки. Управление. Опыт: Материалы международной научно-методической конференции. - Новосибирск: Изд-во НГТУ, 1999. - 0,2 п.л.

2. Наумова Н.А. Функционально-стоимостный анализ учётной политики организации // Налоги и экономика. -1999. -№ 8-9. - 0,Зп.л.

3. Наумова Н.А. Управленческий учёт: Учебное пособие. Ч. 1. -Новосибирск: Изд-во НГТУ, 1999. - 1,75 п.л.

4. Наумова Н.А. Управленческий учёт: Учебное пособие. Ч. 2. -Новосибирск: Изд-во НГТУ, 2000.- 1,8 п.л.

5. Наумова Н.А. Постоянное повышение квалификации профессиональных бухгатеров - требование времени и международных стандартов финансовой отчетности // Качество образования: концепции, проблемы: Материалы международной научно-

методической конференции.- Новосибирск: Изд-во НГТУ, 2000.

- 0,2 п.л.

6. Наумова Н.А. Управленческий учёт: Учебное пособие. Ч. 3. - Новосибирск: Изд-во НГТУ, 2002. - 3,0 п.л.

7. Наумова Н.А. Учёт по центрам ответственности как основа управленческого учёта в организации- //Актуальные проблемы электронного приборостроения - экономика и управление производством: Материалы VI международной конференции. - Новосибирск: Изд-во НГТУ, 2002. - 0,5 п.л.

8. Наумова Н.А. Децентрализация управления вузом как основа управленческого учёта // Экономическое образование и наука в современных условиях: опыт, проблемы и перспективы: Сборник материалов международной научно-практической конференции. -Семипалатинск: Изд-во КазФЭИ, 2002. -0,3 п.л.

9. Наумова Н.А. Некоторые вопросы актуализации управленческого учёта в вузе // Качество образования: системы управления, достижения, проблемы: Материалы международной научно-методической конференции. - Новосибирск: Изд-во НГТУ, 2003.

- 0,5 п.л.

10. Наумова Н.А. Собственные доходы вуза как объект управленческого учёта //Сибирская финансовая школа. Аваль. -2003. - № 1. -0,6 п.л.

11. Наумова Н.А. Управленческий учет как элемент нового механизма управления вузом // Межвузовский сборник тезисов пятой научной сессии. - Новосибирск: НГАЭиУ, 2004. - 0,1 п.л.

12. Наумова Н.А. Управление качеством испонения функций центров ответственности вуза на основе функционально-стоимостного анализа // Университетское управление: практика и анализ. - 2004. - № 1. - 0,6 п.л.

Отпечатано в типографии Новосибирского государственного технического унизерситета формат 60x84/16, объем 1,0п.л., тираж 100 экз., заказ № 477, подписано в печать 26.08.04 г.

Х15б=бз;

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Наумова, Наталия Арсентьевна

Введение.

ГЛАВА 1. Управленческий учёт в высшей школе как необходимое условие её совершенствования в рыночной экономике.

1.1. Роль и значение высшего образования в социально-экономическом развитии общества.

1.2. Мировые и российские тенденции диверсификации доходов высшего образования.

1.3. Управленческий учет в вузе как элемент нового экономического механизма управления.

ГЛАВА 2. Методические и организационные аспекты управленческого учета в вузе.

2.1. Современная трактовка управленческого учета.

2.2. Принципы организации управленческого учета в вузе.

2.3. Формирование внутренней управленческой отчетности вуза.

ГЛАВА 3. Управленческий учёт и контроль центров ответственности вуза.

3.1. Новосибирская высшая школа в условиях развивающегося рынка образовательных услуг.

3.2. Управленческий учет и контроль в Новосибирском государственном техническом университете.

3.3. Управление качеством испонения функций центров ответственности вуза.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет в высшем учебном заведении"

Актуальность темы исследования. Уровень развития любой страны определяется прежде всего системой образования, в том числе высшего профессионального образования, которое в настоящее время приобретает все большую экономическую ценность.

Весь опыт развития подтверждает, что на роль лидеров в социально-экономическом развитии всегда претендовали страны, отличающиеся наиболее высоким уровнем образования, науки, здравоохранения и культуры.

Средний уровень образованности населения является важнейшим показателем развитости страны, залогом её процветания и стабильности. Важность образования значительно возрастает в период изменения общественного строя в стране, когда от квалифицированности решений зависит эффективность глобальных экономических процессов. Это в поной мере может быть отнесено к современной России, где бурный рост популярности высшего образования вызван, прежде всего, развитием новых форм хозяйствования, а, следовательно, потребностью в специалистах с новыми знаниями и умениями, которые позволяют выпускнику высшего учебного заведения быть востребованным на рынке труда.

Обеспечение необходимого уровня образования и в том числе высшего, на программы которого возник повышенный спрос, начиная с середины 90-х годов прошлого века, является важнейшей задачей российского государства. Решение такой масштабной проблемы, какой является обеспечение необходимого уровня образования, требует, в первую очередь, государственного внимания. Государственные гарантии получения высшего образования нашли свое законодательное закрепление в основополагающих нормативно-правовых актах, определяющих расходные обязательства государства в сфере высшего образования (Конституция Российской Федерации, Бюджетный Кодекс Российской Федерации, Закон Российской Федерации Об образовании, Закон Российской Федерации О высшем и послевузовском образовании).

Высшее профессиональное образование в России в настоящее время финансируется в основном из федерального бюджета (через отраслевые министерства и Министерство образования РФ) и фактически не включено в существующую систему межбюджетных отношений. Кроме того, данные последних лет характеризуют как систематическое недофинансирование вузов со стороны федерального бюджета в целом, так и значительную дифференциацию федеральных расходов на образование одного студента по регионам России.

Анализ структуры доходов государственных вузов показывает, что доля бюджетных средств в совокупных доходах за 5 лет сократилась почти вдвое (с 80% в 1995г. до 44% в 2000г.), а в последние три года, хотя и возросла, но все-таки составляет лишь около половины совокупных доходов вузов. В условиях резкого сокращения бюджетного финансирования образования вузы в соответствии с нормативно-правовыми актами (ст. 45 и 47 Закона РФ Об образовании) ищут и находят другие источники доходов - внебюджетные.

Анализ также показал, что внебюджетная составляющая в условиях рыночной экономики является для вузов источником несвязанных ресурсов, позволяющих им достойно испонять образовательную и научную миссии в обществе и осуществлять стратегию развития. Только в этом случает вузы могут удовлетворять новые требования рынка образовательных услуг и рынка труда, поноправными участниками которых наряду с негосударственными являются и государственные вузы.

В связи с резким изменением системы бюджетной поддержки вузов и наделением их существенной самостоятельностью в области внутривузовского управления, начиная с 1995 г. руководство вузов было поставлено перед необходимостью выработки и построения нового механизма управления, позволяющего осуществлять деятельность государственных вузов как поноправных субъектов рыночных отношений. Это предполагает формирование информационной системы, позволяющей вузам обосновывать принимаемые управленческие решения, как в краткосрочной, так и в догосрочной перспективе для достойного позиционирования на рынке образовательных услуг и поддержания их качества.

Формирование такой информационной системы возможно на основе организации и развития управленческого учета, призванного обеспечивать информацией все уровни управления вузом для принятия управленческих решений, направленных на повышение качества образования.

Степень разработанности проблемы. Различные аспекты управленческого учета освещены в трудах отечественных ученых: М.А. Бахрушиной, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, Е.А. Мизиковского, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, М.З. Пизенгольца, Я.В. Соколова, A.A. Шапошникова, А.Д. Шеремета и др.; а также зарубежных ученых: К. Друри, Р. Каплана, Дж. Риса, Б. Рай-ана, Ж. Ришара, Д.Фостера, Ч. Хорнгрена, Р.Энтони, А. Яруговой и др.

В имеющихся научных разработках рассмотрены как общетеоретические, так и различные прикладные аспекты управленческого учета. Однако, теоретические, методологические и практические вопросы управленческого учета в сфере высшего профессионального образования не получили дожного развития, в связи с чем требуется углубление исследований в этой области.

Масштабность проблем, стоящих перед вузами в области организации и развития управленческого учета, не предполагает их детального рассмотрения в диссертационном исследовании. В то же время автор предлагает системное решение задач информационного обеспечения процессов принятия управленческих решений в вузе.

Роль и значение управленческого учета вуза в принятии решений, направленных на повышение качества образования, необходимого для дальнейшего развития страны, с одной стороны, и отсутствие дожного внимания в экономической литературе теоретическим, методологическим и практическим вопросам организации управленческого учета в сфере высшего профессионального образования, с другой стороны, обусловили актуальность темы исследования, определили его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обобщение теоретических положений и разработка основных элементов системы управленческого учета в вузе, формирующего релевантную информацию для принятия управленческих решений, направленных на повышение качества образования.

Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:

Х критически оценено современное состояние финансирования высшего профессионального образования в России и за рубежом;

Х обоснована необходимость новых подходов к управлению государственными вузами в условиях диверсификации доходов;

Х обобщены теоретические, методологические и практические аспекты управленческого учета в государственном вузе;

Х предложена структура управленческого учета в вузе;

Х разработаны форматы бюджета кафедры и отчета о его испонении;

Х сформулированы рекомендации по формированию внутренней иерархической отчетности вуза;

Х разработана и апробирована методика управленческого контроля центров ответственности.

Предмет исследования Ч теоретические, методические и практические аспекты организации управленческого учета в вузе.

Объектом исследования являются учетно-аналитические и организационно-экономические процессы государственных высших учебных заведений г. Новосибирска, в том числе Новосибирского государственного технического университета (НГТУ).

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 л Бухгатерский учет, статистика, области исследования -п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составляют научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области управленческого учета, использование диалектической логики и системного подхода к изучению управленческого учета в вузе и его взаимосвязи с другими функциями управления. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, а также экономико-статистические методы сбора и обработки информации и др.

Информационную базу исследования составляют законодательные и нормативные акты, регулирующие деятельность вузов, статистические данные, характеризующие состояние высшей школы России и г. Новосибирска, материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения состояния менеджмента и учета в Новосибирском государственном техническом университете.

Научная новизна диссертационной работы нашла своё отражение в разработке научно-обоснованного комплекса основных элементов управленческого учета в вузе на основе процессного подхода к деятельности вуза в целом и его структурных подразделений (центров ответственности) и состоит в следующем:

Х обосновано выделение центров ответственности вуза, позволяющее сформировать децентрализованную организационную структуру как основу управленческого учета и уточнить ответственность руководителей разных уровней управления за результаты деятельности центров;

Х построена морфологическая матрица учетной политики, включающая основные элементы и способы их реализации, способствующая выбору оптимального варианта управленческого учета в вузе;

Х впервые разработаны форматы бюджета кафедры как центра затрат и отчета о его испонении, где сбалансировано распределение ресурсов с потребностями кафедры на научную и образовательную деятельность;

Х предложена методика контроля центров ответственности вуза на основе функционально-стоимостного анализа, позволяющего реализовать агоритм управления затратами;

Х даны рекомендации по формированию иерархической внутренней отчетности, обеспечивающей руководителей разных уровней информацией для управления качеством испонения функций центров ответственности. Практическая значимость диссертации заключается в том, что полученные в ходе исследования результаты и сформулированные на их основе рекомендации могут быть использованы вузами:

Х для организации системы управленческого учета, способствующей выбору оптимальных управленческих решений;

Х для повышения квалификации бухгатеров, аудиторов, руководителей различных уровней управления вузом;

Х в учебном процессе при подготовке студентов по дисциплинам Бухгатерский управленческий учет, Функционально-стоимостный анализ. Апробация результатов исследования:

Х основные теоретические положения и практические рекомендации диссертационного исследования докладывались на международных научно-практических и научно-методических конференциях: Качество образования. Проблемы оценки. Управление. Опыт. (г. Новосибирск, 1999 г.), Качество образования: концепции, проблемы (г. Новосибирск, 2000 г.), Экономическое образование и наука в современных условиях: опыт, проблемы и перспективы (г. Семипалатинск, 2002 г.), Качество образования: системы управления, достижения, проблемы (г. Новосибирск, 2003 г.);

Х материалы исследования используются в учебном процессе Новосибирского государственного технического университета (справка о внедрении от 7.07.2004г. № 1500);

Х для повышения квалификации профессиональных бухгатеров г. Новосибирска - действительных членов института профессиональных бухгатеров России (справка о внедрении от 27.04.2004г. № 04-004/41);

Х для повышения квалификации аудиторов в центре по подготовке и аттестации аудиторов при Новосибирской государственной академии экономики и управления (справка о внедрении от 29.06.2004г. № 836/102);

Х результаты диссертационного исследования нашли практическое применение в деятельности Новосибирского государственного технического университета (справка о внедрении от 7.07.2004г. № 1501), Института социальной реабилитации (справка о внедрении от 12.07.2004г. № 161). Публикации. По теме исследования опубликовано двенадцать научных и методических работ общим объемом 9,85 п.л., в том числе учебное пособие, статьи, тезисы докладов. Все работы авторские.

Объем работы. Работа изложена на 152 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 164 наименования, содержит 16 таблиц, 32 рисунка, 16 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Наумова, Наталия Арсентьевна

Рис. 3.11. Схема центра ответственности как процесса

Все виды деятельности, связанные с процессами, возможны только при наличии соответствующих ресурсов (трудовых, материальных, финансовых, информационных). На основе оценки потребителей руководитель ЦО может регулировать процесс с целью повышения его результативности и эффективности.

В стандартах ИСО 9000-2000 используются понятия лэкономичность, или результативность, т.е. степень достижения запланированных результатов, и эффективность, показывающая связь между достигнутым результатом и использованными ресурсами. Причем, термин лэффективность относится и к обеспечению качества и к улучшению качества, тогда как термин лэкономичность только к улучшению качества. ц>

Эти понятия используются всякий раз, когда необходимо отслеживать степень реализации принятых решений.

Для анализа процессов вуза (ЦО), их описания и взаимодействия нами рекомендуется использовать инструменты контроля качества, заложенные в методологии ФСА.

Поскольку термин функция является составной термина процесс, качество процесса можно трактовать как качество испонения функций его составляющих.

Одной из разновидностей оценки качества испонения функций может служить показатель функциональности объекта

Функциональность оценивают по отношению к общественному оптимуму Гор4 выпонения функций, который выражается определенным количеством балов (например, 100).

Определение функциональности ведется на основе оценки качества, даваемой потребителями услуг (продукции, работ), а также оценки утраченных показателей - так называемые штрафные балы (Е

Действительный уровень функциональности определяется по формуле: п т

Е

1 1 где п Ч количество функций; ш Ч количество разновидностей нарушений качества испонения функций.

В случае, если по какому-либо варианту деятельности центра ответственности нельзя дать достаточно точной оценки функциональности (например, открытие новой специальности или конкретной программы повышения квалификации специалистов), то рассчитывается ожидаемая функциональность с учетом степени риска pj,: п оруОж вЕо^тР1> (3<6) 1 где

Степень удовлетворения потребности в услугах ЦО потребители (абитуриенты, студенты, организации, другие ЦО вуза) оценивают по выходу, а рассмотренный метод оценки качества испонения функций как раз и оценивает выходные характеристики функций.

Для повышения результативности метода важное значение имеют объективная оценка затрат на реализацию функций центра ответственности при соответствующем качестве их испонения.

Определение затрат на реализацию функций ЦО базируется на четырех принципах:

1) основная цель любых затрат Ч это выпонение центром ответственности определенных функций;

2) любые затраты сверх тех, которые обеспечивают выпонение центром ответственности своих функций считаются ненужными;

3) затраты на функцию определяются путем прямого счета или сравнительного анализа на основе бюджета центра ответственности;

4) под затратами на функцию понимаются минимальные затраты, при которых эта функция выпоняется, т.е. функционально-необходимые затраты.

Главной целью ФСА центров ответственности и является определение функционально-необходимых затрат, обеспечивающих удовлетворяющий потребителей уровень качества оказываемых услуг.

Разработанные нами предложения по формированию бюджетов и форм внутренней отчетности центров ответственности, включающие показатели качества их деятельности, обеспечат возможность поддержания основной адаптационной стратегии НГТУ Максимальное качество и других вузов, придерживающихся этой стратегии.

Таким образом, обобщая рассмотренные выше элементы управленческого учета в вузе, на которые в большой степени в настоящее время влияют отраслевые особенности бухгатерского учета в бюджетной организации, можно резюмировать. Управленческий учет в вузе необходим в силу возросших его информационных потребностей для решения задач поддержания и повышения качества образовательных услуг. К решению этих задач можно привлечь всех участников образовательного процесса, реализуя принцип всеобщего управления качеством, лишь при условии конгруэнтности целей руководителей и персонала. Этому способствуют децентрализация управления вузом и организация на ее основе учета и контроля по центрам ответственности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Эффективность решения приоритетных задач социально-экономического развития России во многом зависит от активного использования интелектуального потенциала общества, значительная часть которого сосредоточена в системе образования. Место и роль страны в современном мире существенно зависит от уровня развития науки и культуры, способности создавать и использовать высокие наукоемкие технологии. В решении возникающих при этом задач ключевую роль играет система высшего образования, эффективность которого невозможна без сохранения и развития массового образования, в то же время и элитного высшего образования, обеспечивающего опережающее развитие науки, техники, технологий и одновременно повышение уровня и качества самого образования.

Система образования, являющаяся важнейшим сектором экономики, требует не меньших вложений, чем, положим, те же основные фонды, нуждающиеся в значительном обновлении. В период плановой экономики эти вложения осуществлялись, главным образом, государством. Такой порядок финансирования образования в массе своей неизбежно приводил к известной уравнительности: учесть индивидуальные особенности и устремления людей было невозможно. Рыночная экономика предполагает высокую гибкость и динамичность, в том числе в воспроизводстве рабочей силы. Система образования дожна чутко прислушиваться к требованиям рынка, обеспечивая опережающее развитие пользующихся спросом секторов экономики. Это станет возможным, когда финансирование образования будет обеспечивать, в первую очередь, не государство, а платежеспособный спрос населения на образовательные услуги необходимого качества и направленности, извлекая из полученных знаний выгоды на протяжении всей трудовой жизни.

В настоящее время фактически переход образования на рыночные рельсы уже состояся. Его внешним проявлением стало существенное снижение уровней федерального и регионального финансирования образовательных учреждений , прежде всего, высшего профессионального образования. Так, для государственных вузов г. Новосибирска внебюджетные источники превысили их бюджетное финансирование (в 2003 г. доля внебюджетных источников составила около 61% в общем объеме финансирования вузов). Основную долю внебюджетных доходов вузов составляют платные образовательные услуги, которые за последние 4 года увеличились в 3 раза, а по сравнению с 1998 г.- в14 раз (в 2003 г. - 61% собственных доходов вузов). Таким образом, можно утверждать, что в настоящее время система высшего профессионального образования в России в значительной степени финансируется из средств домашних хозяйств. Но, тем не менее, даже этих средств оказывается недостаточно для обеспечения необходимого качества учебного процесса в подавляющем большинстве российских вузов либо они используются неэффективно.

Необходимость повышения эффективности высшей школы как производителя особого товара, принимающего форму образовательных услуг, требует новых подходов к организации деятельности вузов, как со стороны государства, так и со стороны самих вузов. В диссертации подчеркивается роль государства в создании эффективных систем образования, эта роль велика во всем мире. Следовательно, развитие системы образования России невозможно без использования опыта других стран, прежде всего, в вопросах многоканального финансирования и диверсификации услуг.

Отечественный и зарубежный опыт показывает целесообразность выделения в системе высшего образования ведущих вузов, на которые возлагаются функции определения приоритетных направлений развития образования и науки, культуры и социальной сферы, проведения научных исследований и подготовки кадров, при соответствующей поддержке этих вузов со стороны государства. В настоящее время Министерство образования Российской Федерации ведет работу по введению категорий л Ведущий вуз Российской Федерации и Ведущий вуз Российской Федерации по направлению. Эта работа ведется на основании поручения Президента Российской Федерации В.В.Путина от 29.08.2001г. и в соответствии с поручениями Правительства России. Предполагается, что целесообразно иметь в стране 80-90 ведущих вузов, в т.ч. 15-20 ведущих вузов РФ и 65-70 ведущих вузов РФ по направлению. В сектор ведущих вузов предположительно дожны войти вузы из всех федеральных округов, вузы Министерства образования РФ и еще 10-ти ведомств, вузы по 13 направлениям научно-образовательной деятельности. На государственном уровне также решается еще одна задача в области высшего образования: разработка принципов реорганизации государственных и муниципальных образовательных учреждений в иные формы некоммерческих организаций в рамках реструктуризации бюджетного сектора Российской Федерации во испонение Бюджетного послания Президента РФ на 2004 год и решений Правительства РФ. Вопрос о преобразовании государственных и муниципальных образовательных учреждений в иные формы некоммерческих организаций и в коммерческие организации будет решаться собственником с учетом:

Х характера социальных гарантий и заданий, реализуемых учреждениями;

Х наличия конкурентной среды;

Х доли внебюджетных доходов;

Х качества менеджмента.

Таким образом, задачи, решаемые государством в соответствии с Концепцией модернизации российского образования на период до 2010 года в первую очередь касаются совершенствования системы экономических отношений в образовании, включая отношения собственности, механизма многоуровнего и многоканального финансирования, прежде всего бюджетного, дифференцированного по видам образовательных учреждений.

Место вуза в образовательной среде страны во многом зависит от самого вуза: его кадрового и научного потенциала, сохранения лучших традиций российской высшей школы, его места на региональном рынке образования и рынке труда в настоящее время, что, в первую очередь, определяется качеством оказываемых образовательных услуг.

В работе показана роль высшей школы г. Новосибирска в системе высшего профессионального образования России и региона, выделено доминирующее положение по многим основополагающим показателям деятельности вузов Новосибирского государственного технического университета. Основная адаптационная; стратегия этого вуза в сложившейся в стране экономико-социальной ситуации Максимальное качество, как стратегия интенсивного развития, направленная на совершенствование основной деятельности вуза и характеризуемая высоким уровнем качества образования, предопределяет и высокое качество менеджмента. Управление в современном вузе требует новых подходов, базирующихся на гибкости, адаптивности, социальной ответственности как перед обществом в целом, так и перед людьми, работающими и обучающимися в нем. Как известно, до 90-х гг. финансирование вузов осуществлялось на основании фактических расходов, что не требовало выработки оптимальной системы экономического внутривузовского управления. В связи с резким изменением бюджетной поддержки вузов, начиная с середины 90-х гг., их руководство было поставлено перед необходимостью формирования нового механизма управления, адекватно реагирующего на все изменения внешней среды.

В диссертационной работе рассматривается новый механизм управления вузом на примере НГТУ, включающий такие элементы активной деятельности, как проведение новой финансовой политики, основанной на диверсификации доходов, проведение маркетинговых исследований, изменение внутренней организации, направленной на децентрализацию управления, формирование новой управленческой культуры.

Система управления вузом, соответствующая новой парадигме управления, предопределяет формирование информационной системы, которая позволяла бы обосновывать принимаемые управленческие решения, направленные на повышение качества образования. Такая информация формируется в системе управленческого учета вуза, необходимость и актуальность организации которого обосновывается в диссертации. На основе обобщения отечественных и зарубежных взглядов на сущность, особенности и необходимость выделения управленческого учета из системы бухгатерского учета нами было сформулировано понятие управленческого учета в вузе. Под управленческим учетом в вузе, по нашему мнению, понимается: часть информационной системы вуза, формирующая релевантную информацию и обеспечивающая ею все уровни управления для принятия решений, направленных на повышение качества образования.

Актуальность организации управленческого учета обосновывается не только высоким общественным приоритетом образования, но и требованием снижения социальной цены ошибки управленческих решений в исследуемой сфере. Этим требованием нужно руководствоваться всякий раз, как только принимается то или иное управленческое решение: тактическое либо стратегическое. Для чего постоянно необходима информация, подготовленная именно для этих решений, то есть релевантная информация.

Концепция управленческого учета вуза, как и любой организации, дожна формироваться на основе его принципов, целей, функций и задач, которые вытекают из определения управленческого учета вуза. Концепция управленческого учета вуза, основанная на принципах релевантности, ответственности и достоверности, определяет его структуру. Нами предложена блочная структура управленческого учета, включающая не только систематический, но и проблемный блок, в котором выделена отдельно составляющая по формированию информации для управления качеством как приоритетная задача управленческого учета вуза. В отличие от систематического учета, который основан на развитии традиционных бухгатерских приемов и методов, проблемный блок требует специального информационно-аналитического обеспечения.

Следует отметить, что управленческий учет в той или иной форме и степени имеет место в каждом вузе, есть многолетний четко отлаженный механизм и положительный опыт планово-экономической и учетной работы, от чего нельзя отказываться, но новые требования к системе управления вузом актуализируют и новые подходы, приемы и методы, развивающие действующие или заменяющие их. Организация управленческого учета в современном вузе не означает постановку с нуля, а предполагает реорганизацию системы управления вузом с соответствующим информационным обеспечением, что невозможно во многих аспектах реализовать в рамках действующей учетной системы. Проанализировав систему управления и учетную систему НГТУ, нами предложена организационно-методологическая модель управленческого учета, основанная на децентрализованной системе управления.

В диссертационной работе обосновывается организация учета по центрам ответственности как одного из направлений управленческого учета в наибольшей степени, по нашему мнению, отвечающего потребностям вуза на современном этапе его развития. На основе организационной структуры НГТУ разработана схема децентрализованной системы управления. Децентрализация управления, предопределяющая отнесение подразделений вуза к определенному типу центра ответственности, Ч задача сложная, ее сложность объясняется, прежде всего, существующей организационной системой, включающей десятки структурных подразделений.

Упорядочение подразделений университета с целью отнесения их к конкретному типу центра ответственности рекомендуется нами осуществлять с помощью АВС-анализа. При проведении анализа в группу А попадают подразделения, обеспечивающие вузу 75% доходов и, с позиций управленческого учета, дожны быть подвергнуты дальнейшему исследованию с целью максимизации доходов (минимизации затрат). Именно подразделения группы А являются чаще всего центрами прибыли, руководители которых могут влиять на доходы и расходы центра. Подразделения группы В, обеспечивающие вузу 20% доходов, по решению руководителей высшего уровня могут быть отнесены к центрам прибыли или к центрам затрат, в зависимости от характера оказываемых услуг, стабильности доходов, их уровня и перспектив развития. Подразделения группы С относятся к центрам затрат в силу невозможности значительно увеличивать доходы или получать их. Нами рекомендуется периодическое проведение АВС-анализа для уточнения ответственности руководителей различных уровней управления за результаты деятельности центров.

Управленческий учет в вузе дожен быть организован в соответствии с учетной политикой, которая во многом определяет механизм управления и является связующим звеном между менеджментом и учетом. Учетная политика вуза, по нашему мнению, дожна включать три учетные системы, т.е. состоять из трех частей:

1) учетная политика в части финансового учета;

2) учетная политика в части налогового учета;

3) учетная политика в части управленческого учета.

Функционирование в информационном поле вуза одновременно трех учетных подсистем, направленное на удовлетворение информационных потребностей разных пользователей, дожно способствовать улучшению его финансового положения. Улучшение финансового положения вуза дожно рассматриваться как появление допонительных возможностей для повышения качества образования.

В работе особое место уделено формированию учетной политики для целей управленческого учета. Управленческий учет в отличие от финансового и налогового не регламентируется законодательно, поэтому организация системы управленческого учета зависит лишь от конкретных потребностей управления и экономических возможностей вуза. Принятию тех или иных вариантов учетной управленческой политики дожна предшествовать процедура выбора и обоснования конкретных способов ведения управленческого учета (элементов учетной управленческой политики) и варианта взаимосвязи с бухгатерским (финансовым) учетом. Такую процедуру, по нашему мнению, целесообразно проводить в рамках морфологического анализа, предполагающего систематизированный поиск решений, в данном случае способов ведения управленческого учета. В диссертации разработана морфологическая матрица элементов учетной управленческой политики вуза, основное место в которой отведено элементам, связанным с бюджетированием, являющимся центральным звеном управленческого учета в НГТУ. Базовым элементом бюджетирования является бюджет. Существует множество определений бюджета, которые рассмотрены в диссертационном исследовании, и по отношению к вузам выбрано следующее: бюджет Ч это двусторонний финансовый договор между администрацией и подразделениями, в котором планируется величина доходов по всем источникам и величина расходов по всем направлениям.

Для государственных высших учебных заведений являются нормой составление и испонение сметы доходов и расходов по средствам, полученным из государственного бюджета. Диверсификация доходов вузов в последние десять лет предопределила появление в вузах новых методов управления ресурсами, основанных на самостоятельном решении многих задач как оперативного, тактического, так и стратегического характера. Для обеспечения эффективности системы управления вузом бюджетирование дожно охватывать все виды деятельности и соответствующие им источники финансирования. При этом в отличие от коммерческих организаций процесс бюджетирования вузов имеет специфические особенности, прежде всего, это касается многоканального финансирования вуза и необходимости следования принципу единообразия в формировании бюджетов, их контроле, анализе и оценке. В работе значительное внимание уделено вопросам бюджетирования, под которым мы понимаем бюджетное управление, предполагающее планирование бюджета в соответствии с целями и планами вуза, а также его контроль, анализ и регулирование. Нами предложена схема бюджетного управления вуза в условиях децентрализации, матрица доходов и расходов вуза и разработан формат бюджета кафедры как центра затрат.

Особый статус государственных вузов, отличающий его от других субъектов экономических отношений, предполагает формирование специфической системы бухгатерского учета, в основе которой лежит бюджетный учет. Особенностью ведения бухгатерского учета в бюджетных учреждениях является разделение операций по признакам: с бюджетными средствами - признак л1; по предпринимательской деятельности - признак л2; с целевыми средствами и безвозмездными поступлениями - признак л3. Следовательно, субсчетам по бюджетным средствам присваивается номер 1, по средствам, полученным за счет внебюджетных источников по предпринимательской деятельности - номер 2, по целевым средствам и безвозмездным поступлениям Ч номер 3. Некоторые счета предназначены для отражения операций либо только по бюджетным средствам, либо по средствам, полученным из внебюджетных источников. Субсчет с определенным отличительным признаком в учете всегда дожен корреспондировать с субсчетом того же самого признака во избежание возникновения несоответствия между активом и пассивом отдельного баланса по внебюджетным средствам и единого баланса вуза. С учетом этих особенностей и на основе норм гражданского и бюджетного права государственные вузы составляют два баланса испонения смет доходов и расходов по внебюджетной деятельности, т. е. по признакам л2 и л3, а также единый баланс - по признакам л1, л2, л3.

Диверсификация источников финансирования вузов предопределила их самостоятельность в решении многих задач и одновременно явилась одной из основных причин необходимости ведения управленческого учета. Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, в настоящее время ведение бухгатерского (финансового) и управленческого учета в вузе целесообразно осуществлять, руководствуясь единым планом счетов бухгатерского учета в бюджетных учреждениях, утвержденным Инструкцией № 107н, но с максимальной детализацией. Это обеспечит увеличение информационной емкости учетной системы за счет увеличения группировочных признаков в субсчетах, что характерно для реализации иерархического подхода к построению плана счетов, возможности которого в практике государственных вузов используются не в поной мере. Однако, мы полагаем, что развитие информационной функции управленческого учета необходимо связывать не только с совершенствованием иерархической модели аналитического учета (целесообразность использования которой несомненна на ранних этапах организации управленческого учета в вузе), но и с более поным использованием синтетических счетов, лэкранирующих информацию, требуемую для управления научно-образовательным и хозяйственным процессами вуза.

Особое внимание, по нашему мнению, необходимо уделять расходам за счет средств из внебюджетных источников как основному объекту управленческого учета в вузе, поскольку целенаправленное и оптимальное их использование может в значительной степени влиять на качество образовательных услуг. В диссертационной работе рассмотрен порядок учета расходов, доходов и финансовых результатов по платным образовательным услугам и предложена иерархическая структура счетов, позволяющая детализировать информацию для учета и контроля доходов и расходов вуза по видам деятельности, центрам ответственности, местам возникновения затрат, статьям сметы и другим признакам.

Одной из главных задач постановки управленческого учета в вузе является удовлетворение информационных потребностей руководителей различных уровней управления. Для решения этой задачи весьма важным является состав и содержание разработанных форм внутренней управленческой отчетности. Внутреннюю управленческую отчетность необходимо рассматривать как информацию обратной связи. Иерархию обратной связи в управленческом учете НГТУ рекомендуется выстраивать таким образом, чтобы оперативные управленческие решения принимались на низших уровнях управления по максимуму тех предоставляемых данных, которые влияют на качество образования. К более высшим уровням управления объем информации сокращается, а ответственность за принимаемые решения увеличивается. В диссертации осуществлена классификация форм внутренней отчетности, разработаны форматы отчетов различных типов центров ответственности вуза и предложен для формирования внутренней отчетности центров прибыли маржинальный подход, который, по нашему мнению, представляет наибольший интерес для определения финансового результата деятельности вуза в целом и его хозрасчетных подразделений.

Особенностью разработанных отчетов центров ответственности вуза по образовательной деятельности всех уровней управления является выделение затрат, связанных с показателями качества деятельности этих центров.

Главное внимание в децентрализованной системе управления вузом дожно быть отведено кафедре как основному звену, обеспечивающему образовательную деятельность. В настоящее время отсутствует порядок закрепления ресурсов за кафедрами и, следовательно, практика составления и испонения бюджета этого подразделения. На наш взгляд, бюджеты кафедр и отчеты об их испонении в соответствии с критериями качества работы кафедр по показателям Наука и Образование становятся ключевым элементом бюджетирования в НГТУ, обеспечивающего связь между управленческим учетом и системой менеджмента качества образования.

Составление бюджета кафедры дожно осуществляться при непосредственном участии заведующего кафедрой, который несет ответственность за результаты ее деятельности и, следовательно, организует работу сотрудников кафедры по испонению бюджета. При этом реализуется предусмотренный в учетной управленческой политике подход к бюджетированию снизу-вверх, позволяющий вовлечь в этот процесс всех сотрудников.

Поскольку НГТУ является участником Болонского процесса, то, возложив на себя обязательства следовать принципам этого процесса, дожен стремиться, прежде всего, к тому, чтобы:

Х быть центром науки, образования и культуры;

Х укреплять неразделимость учебного процесса и научных исследований;

Х поддерживать свободу исследований и образования.

Система менеджмента качества в НГТУ, призвана осуществлять мониторинг динамики развития вуза и его структурных подразделений (центров ответственности) в соответствии с вышеназванными принципами. Информационной основой в данном случае могут быть отчеты центров ответственности, в первую очередь кафедр, по показателям научно-образовательного процесса, увязанные со сметными показателями. Бюджеты центров ответственности и отчеты об их испонении являются, по нашему мнению, информационной основой и для управления затратами центров ответственности.

В диссертационной работе разработан агоритм управления затратами центров ответственности на основе функционально-стоимостного анализа, который успешно может быть использован в системе управленческого учета вуза для целей управленческого контроля. ФСА, рассматриваемый нами как один из методов управленческого учета, гармонично сочетается с процессным подходом, на котором зиждется система менеджмента качества университета в соответствии с ИСО-9000. Любой центр ответственности вуза как процесс, прежде всего кафедра, представлен в работе совокупностью функций его составляющих. Для определения качества испонения функций центров ответственности предложен показатель функциональности, который может отражаться в отчетах центров ответственности наряду с финансовыми показателями и управлять которым руководителям центров целесообразно на базе данных управленческого учета.

Таким образом, диссертационное исследование, по нашему мнению, содержит определенные концептуальные решения задач организации и развития управленческого учета в высшем учебном заведении. Сформулированные нами выводы и предложения будут способствовать принятию обоснованных решений, направленных на повышение качества научно-образовательного процесса вуза.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Наумова, Наталия Арсентьевна, Новосибирск

1. Конституция Российской Федерации.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2 (с изменениями и допонениями).

5. Трудовой кодекс Российской Федерации.

6. Закон Российской Федерации от 13.01.1996 № 12 ФЗ Об образовании (с изменениями и допонениями).

7. Закон Российской Федерации от 15.08.1996 № 115 ФЗ О бюджетной классификации Российской Федерации.

8. Закон Российской Федерации от 22.08.1996 № 125 ФЗ О Высшем и послевузовском профессиональном образовании.

9. Закон Российской Федерации от 21.11.1996 № 129 ФЗ О бухгатерском учёте.

10. Федеральная программа развития образования: Утв. Законом Российской Федерации от 10.04.2000 № 51 ФЗ // Сб. Федеральных конституционных законов. - 2000. - № 6.

11. Постановление Правительства Российской Федерации от 04.10.2000 № 751 О национальной доктрине образования в Российской Федерации.

12. Типовое положение об образовательном учреждении Высшего профессионального образования (высшем учебном заведении) Российской Федерации. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 5.04.2001 №264.14

Похожие диссертации

• Управление промышленным предприятием в условиях неравновесности
• Управление реструктуризацией промышленного предприятия в современных условиях
• Повышение эффективности управленческих решений в высших учебных заведениях потребительской кооперации
• Управление конкурентоспособностью персонала высшего учебного заведения
• Методическое обеспечение управленческого учета в высших учебных заведениях