Методическое обеспечение управленческого учета в высших учебных заведениях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученаd>кандидат экономических наук | |
| Автор | Крылова, Альбина Николаевна |
| Место защиты | Иркутск |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Методическое обеспечение управленческого учета в высших учебных заведениях"
На правах рукописи
КРЫЛОВА АЛЬБИНА НИКОЛАЕВНА
МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ВЫСШИХ УЧЕБНЫХ ЗАВЕДЕНИЯХ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Иркутск-2005
Диссертация выпонена на кафедре Бухгатерский учет и аудит Байкальского государственного университета экономики и права
Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент,
заслуженный экономист РФ Тарасова Людмила Николаевна
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор
Пятов Михаил Львович
кандидат экономических наук, доцент
Цизман Ирина Оттовна
Ведущая организация Иркутский государственный университет
путей сообщения
Защита состоится 23 ноября 2005 года в 12.00 часов на заседании диссертационного совета К 212.070.01 при Байкальском государственном университете экономики и права по адресу: 664015, г.Иркугск, ул. Карла Маркса, 24, корпус 9, зал заседаний Ученого совета.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу: 664015, г.Иркутск, ул. Ленина, 11, корпус 2, аудитория 101.
Автореферат разослан л// октября 2005г.
Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент
А.В. Шипицына
l. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Уровень развития высшего образования определяет потенциал страны. Высшее образование в современных условиях выступает в качестве важного рычага экономических и социальных изменений. Мировой опыт свидетельствует о том, что выход из экономического и, социального кризиса осуществляется более быстрыми темпами в тех странах, где правительство первостепенное внимание уделяет высшему образованию.
В настоящее время на рынке образовательных услуг России функционирует 654 государственных и 598 негосударственных вузов, в которых обучается свыше 5 милионов студентов, пятая часть из них - студенты, обучающиеся на платной основе. Вузы оказывают образовательные услуги и заинтересованы в том, чтобы плата за эти услуги была экономически обоснованной. В условиях рыночных отношений цены на услуги формируются по закону спроса и предложения, но на средние цены по отрасли оказывает влияние и порядок расчета себестоимости оказания образовательных услуг.
Для поддержания конкурентоспособности на образовательном рынке вузы обязаны оказывать качественные образовательные услуги, что требует совершенствования кадрового состава, обновления материально-технической базы, участвующей в образовательном процессе. Для реализации указанных целей вузы несут огромные затраты, грамотное управление которыми позволит работать эффективно и развиваться быстрыми темпами.
В существующих условиях хозяйствования руководство вузов дожно принимать управленческие решения на основе данных, формируемых в бухгатерском учете. В связи с этим повышается роль учета в управлении вузом. В условиях рынка учет призван, не снижая точности и объективности отчетной информации для внешних пользователей, одновременно обеспечивать управленческий персонал необходимой и своевременной информацией для целей управления.
Проведенное исследование действующего порядка учета затрат и калькулирования себестоимости образовательных услуг в высших учебных заведениях показало, что учетная информация не учитывает специфику деятельности вузов и поэтому не удовлетворяет возросшим требованиям управления. Применяемые на практике методики калькулирования не позволяют рассчитать себестоимость образовательной услуги по конкретной специальности и форме обучения, включающую в себя реально потребленные затраты, поскольку в основном ведется котловой учет затрат и исчисляется средняя себестоимость оказания образовательных услуг по вузу. В условиях конкуренции и хозяйственной самостоятельности вузов повысилась необходимость формирования учетной информации о затратах в целях управления ими, совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости образовательных услуг.
Замена традиционных подходов более совершенными методами требует переориентации отечественной теории и "pflHTWTT унта игтиЩ дальнейшего
РФС. НАЦИОНАЛЫ
glar IIUAT С V А
исследования его управленческих аспектов. В связи с этим весьма актуальным является разработка методического обеспечения управленческого учета в высших учебных заведениях.
Степень изученности проблемы. Различные аспекты управленческого учета находятся в центре внимания ученых-экономистов. Среди множества фундаментальных исследований следует отметить труды отечественных ученых: П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевича, В.Э. Керимова, Н.П. Кондракова, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Л.Б. Сидельниковой, Я.В. Соколова, A.C. Стукова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана. Известны труды зарубежных авторов: К. Друри, Р. Каплана, Б. Нидза, Т. Скоуна, Ч. Хорнгрена, А. Яруговой. Основное внимание в исследованиях указанных авторов, как правило, уделяется вопросам формирования учетной информации о производственных затратах на промышленных предприятиях, но специфика оказания образовательных услуг предъявляет особые требования к формированию информации.
Исследованию проблем учета затрат в высших учебных заведениях посвящены работы таких авторов, как В.А. Жамин, E.H. Жильцов, В.И. Тропин, Л.И. Тульчинский, Д.И. Чупрунов. Однако проведенные ими исследования осуществлялись применительно к деятельности вузов в условиях плановой экономики, поэтому указанные работы ориентированы на организацию учета затрат, предназначенную для отчета перед внешним пользователем и основным заказчиком образовательных услуг в СССР -государством. Что касается исследования вопросов управленческого учета в вузах, то в российской науке таковых Практически нет. Изменения условий хозяйствования, развитие рыночных отношений обусловили необходимость формирования учетной информации о затратах, обеспечивающей решение управленческих задач, стоящих перед высшими учебными заведениями.
Данные обстоятельства определяют актуальность темы диссертационного исследования, его цели и задачи.
Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке методического обеспечения управленческого учета в вузах для формирования учетной информации о затратах и калькулирования себестоимости образовательных услуг в соответствии с потребностями руководства высших учебных заведений.
Для реализации указанной цели в диссертации поставлены следующие задачи:
- изучить действующий порядок и обобщить опыт работы вузов по формированию учетной информации о затратах и калькулированию себестоимости образовательных услуг;
- исследовать особенности образовательной деятельности вузов и их влияние на формирование учетной информации;
предложить порядок учетных записей по учету затрат на счетах управленческого учета для негосударственных и государственных вузов;
- разработать .методику учета затрат основных производственных структурных подразделений вузов Смфедр);
: '/.ч-tu i
.л.Х/ v , i
"А* с.' i <
- разработать методику и модель калькулирования себестоимости образовательных услуг вуза;
разработать модель анализа безубыточности образовательной деятельности вуза.
Объектом исследования является формирование учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности высших учебных заведений.
Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты управленческого учета в высших учебных заведениях.
Наиболее существенные научные результаты, полученные автором в ходе исследования:
- предложен порядок учетных записей на счетах управленческого учета для негосударственных и государственных вузов, позволяющий формировать информацию о затратах в разрезе основных производственных структурных подразделений вуза и оказываемых образовательных услуг по специальностям, курсам и формам обучения, статьям калькуляции;
- представлена методика учета затрат кафедр, в рамках которой составлены формы управленческой отчетности, предоставляющие руководству вузов информацию о затратах и результатах деятельности указанных производственных структурных подразделений, испонении ими сметы затрат;
- уточнена методика планирования стипендиального фонда, учитывающая возможные изменения фонда в течение будущего учебного года вследствие влияния результатов сессии на численность студентов, получающих стипендию, и размер стипендии;
- предложена методика калькулирования себестоимости оказания образовательных услуг, которая учитывает учебную нагрузку в разрезе ее видов и специальностей, являющуюся основным затратообразующим фактором в вузе, и опирается на экономически обоснованную базу распределения общевузовских затрат, что позволит исчислять себестоимость оказания образовательных услуг студентам определенной специальности и формы обучения;
- разработана модель расчета себестоимости оказания образовательных услуг по специальностям и формам обучения;
- разработана модель анализа безубыточности деятельности вузов, использование которой позволит рассчитывать численность студентов в точке безубыточности при различных параметрах функционирования вузов.
Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Необходимая глубина исследования, обоснованность научных результатов, достоверность выводов и рекомендаций основаны на изучении нормативных документов по предмету исследования, трудов отечественных и зарубежных ученых, статистических материалов о состоянии рынка образовательных услуг и других источников.
В диссертации использованы полученные и обработанные автором материалы исследования о порядке учета затрат в вузах города Читы. Расчеты проведены на основе первичных документов и отчетности, данных об организационной структуре и служебной документации следующих вузов:
Забайкальского института предпринимательства Сибирского университета потребительской кооперации, Забайкальского Государственного педагогического университета им. Н.Г. Чернышевского, Читинского института Байкальского государственного университета экономики и права.
В процессе исследования использовались методы экономического анализа, экономико-математического моделирования Обработка фактических данных и !
соответствующие расчеты осуществлялись с использованием табличного процессора Microsoft Excel.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке методического обеспечения управленческого учета в соответствии с потребностями руководства высших учебных заведений в действующих условиях хозяйствования, и выражается в следующем:
- предложено в качестве объектов учета затрат высших учебных заведений при калькулировании себестоимости образовательных услуг выделить курсы обучения, а в качестве объекта калькулирования - образовательные услуги, оказанные студенту, обучающемуся по определенной форме обучения, специальности;
- разработана номенклатура статей калькуляции оказания образовательных услуг согласно предложенным объектам учета затрат, учитывающая специфику деятельности высших учебных заведений;
- предложена база распределения общевузовских затрат по видам специальностей и форм обучения, основанная на учебной индивидуальной и аудиторной нагрузке, приходящейся на одного студента.
Значение полученных результатов для теории и практики.
Теоретическая значимость заключается в формировании методического обеспечения управленческого учета в высших учебных заведениях, способствующего повышению аналитичности информации о затратах и результатах. Сбор данных о затратах в разрезе предложенных объектов учета затрат и статей калькуляции позволит калькулировать себестоимость образовательных услуг по специальностям и формам обучения, а также будет являться основой для оценки результатов деятельности кафедр и контроля за испонением сметы их затрат.
Внедрение содержащихся в диссертации методических положений и практических рекомендаций в практику работы вузов будет способствовать рациональному и эффективному управлению затратами, использованию '
учетной информации в текущем и стратегическом управлении.
Материалы диссертации могут быть использованы в учебном курсе \
Бухгатерский (управленческий) учет.
Сведения о реализации и целесообразности практического использования результатов.
Методические рекомендации и практические разработки по теме диссертации прошли апробацию и используются в практике работы Забайкальского института предпринимательства Сибирского университета потребительской кооперации, Забайкальского Государственного педагогического университета им. Н.Г. Чернышевского, Читинского института
Байкальского государственного университета экономики и права, что подтверждается справками о внедрении.
Отдельные положения, разработанные в диссертации, используются в учебном процессе кафедры Бухгатерский учет и аудит Читинского института Байкальского государственного университета экономики и права,
Материалы и результаты диссертационной работы обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях Байкальского государственного университета экономики и права, Хабаровской государственной академии экономики и права.
Публикации. Основные положения исследования изложены в б печатных работах объемом 2,88 п.л., в т.ч. 2,69 п.л. - авторские.
2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И СТРУКТУРА РАБОТЫ
Цели и задачи исследования определили структуру работы, состоящую из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Работа изложена на 169 страницах машинописного текста, содержит 21 рисунок, 53 таблицы, 11 приложений.
Основные сведения о структуре работы приведены в таблице 1.
Таблица 1
Объем и структура работы_
Наименование глав Наименование параграфов Количество
Страниц Таблиц Рисун- Прило-
ков жений
Введение 8 . - -
Глава 1. 1.1 Сущность управленческого учета
Теоретические и его значение в деятельности 22 2 1 1
основы организаций
управленческого 1.2 Особенности образовательной 30 3 7 2
учета в высших деятельности и их влияние на учет
учебных заведениях ттрат
Глава 2. , 2.1 Учет затрат на счетах
Организация учета управленческого учета 20 12 5 3
затрат в высших 2.2 Учет затрат основных
учебных заведениях производственных структурных 24 10 - 3
подразделений вуза
Глава 3. 3.1 Калькулирование себестоимости
Калькулирование и образовательных услуг 28 23 7 2
моделирование 3.2 Моделирование расчета
себестоимости себестоимости образовательных 10 1 1 -
образовательных услуг
услуг 3.3 Методика анализа 11 2 - -
безубыточности образовательной
деятельности вуза
Заключение 4 - - -
Итого 157 53 21 И
Список литературы 12 - - -
Приложения 12 7 3 -
Во введении обосновывается актуальность темы исследования, характеризуется степень исследования проблемы, определяются цель и задачи исследования, раскрывается практическая значимость и научная новизна работы.
В первой главе рассматривается сущность управленческого учета с различных авторских позиций. Раскрываются недостатки порядка учета затрат и методик калькулирования себестоимости образовательных услуг, используемые в настоящее время высшими учебными заведениями на практике. Выявляются особенности образовательной деятельности вуза и их влияние на учет затрат. Определяются объекты управленческого учета в высших учебных заведениях, по которым представляется возможным организовать учет в соответствии с требованиями управления высшими учебными заведениями.
Во второй главе предложен порядок организации учета затрат в высших учебных заведениях. В частности, представлены счета управленческого учета и разработана их корреспонденция для негосударственных и государственных вузов, а также методика учета затрат и составления сметы затрат основных производственных структурных подразделений вуза, оценки результатов деятельности указанных подразделений. Предложены формы управленческой отчетности, аккумулирующие информацию о затратах и результатах деятельности производственных структурных подразделений, испонения ими сметы затрат.
В третьей главе представлена номенклатура калькуляционных статей оказания образовательных услуг. Разработана методика учета затрат по специальностям и формам обучения, а также математическая модель, позволяющая рассчитать себестоимость образовательных услуг вуза. Представлена модель анализа безубыточности деятельности, использование которой возможно при различных параметрах функционирования высших учебных заведений.
В заключении сформулированы основные выводы и рекомендации, полученные в результате проведенного исследования.
В приложениях содержатся справочные и илюстративные материалы.
3. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО
ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1) Обоснован подход к организации учета затрат для высших учебных заведений по формированию учетной информации в разрезе кафедр, специальностей и форм обучения.
На основе исследования порядка учета затрат негосударственных и государственных высших учебных заведений сделан вывод о его несоответствии требованиям управления в современных рыночных условиях функционирования, поскольку не формируется следующая информация:
- о затратах кафедр. В результате затрудняется процесс управления затратами, и у руководителей кафедр нет стимула снижать текущие затраты, а у руководства вуза нет возможности оценить вклад каждого подразделения в общий результат работы вуза;
- о затратах в разрез? специальностей и форм обучения. В основном ведется котловой учет затрат и расчет средней себестоимости образовательных услуг в целом по вузу, при котором не учитывается специфика учебного процесса по каждой специальности и форме обучения, в результате снижается точность рассчи+ыв'аемых показателей, информация о которых не может служить основанием для принятия качественных управленческих решений, таких, как определение достаточности размера установленной платы за обучение в разрезе специальностей и форм обучения и т.д.;
- данные, на основе которых возможно проводить анализ безубыточности образовательной деятельности вуза в разрезе специальностей и форм обучения при существующих и возможных параметрах функционирования.
В настоящее время ведение бухгатерского учета в негосударственных и государственных вузах направлено в основном на удовлетворение потребностей в информации внешних пользователей (Управления экономики Рособразования, Федеральной налоговой службы и др.). Информация, формируемая в бухгатерском учете негосударственного вуза, позволяет сделать выводы только о структуре и динамике затрат по их видам, а также об общей величине затрат. На основе информации, аккумулируемой в бухгатерском учете государственного вуза, также представляется возможным проанализировать только структуру и динамику затрат, Причем все затраты собираются в разрезе кодов бюджетной классификации и комплексно, и, исходя из действующего порядка учета, невозможно выявить их величину по местам возникновения, носителям затрат.
С учетом потребностей руководства вузов в информации автором диссертационного исследования предложены объекты управленческого учета в высшем учебном заведении - затраты и результаты по специальностям и по основным производственным структурным подразделениям - кафедрам.
В соответствии с предложенными объектами в управленческом учете аккумулируется информация о затратах каждой кафедры, которая позволяет оценить результаты ее работы и служит основанием для контроля за испонением сметы затрат. Смета затрат кафедры составляется на предстоящий учебный год и является стимулом к экономии затрат. Кроме того, в управленческом учете, с целью калькулирования себестоимости оказания образовательных услуг, собираются данные о прямых затратах в разрезе специальностей и форм обучения, и общая сумма косвенных затрат, впоследствии распределяемая между объектами калькулирования пропорционально экономически обоснованной базе распределения.
Таким образом, организация учета затрат по предлагаемым объектам управленческого учета обеспечит формирование информации, которая будет способствовать эффективному управлению высшим учебным заведением.
2) Предложены счета управленческого учета и разработана их корреспонденция для негосударственных и государственных вузов.
При организации учета затрат в диссертации предложено обеспечить формирование информации в разрезе основных производственных структурных подразделений (кафедр) и оказываемых образовательных услуг по видам специальностей, курсам и формам обучения, статьям калькуляции. Для этого открываются счета и субсчета разных уровней:
а) для учета затрат производственных структурных подразделений предназначен счет управленческого учета 25.1 (600.1) Затраты кафедр (соответственно для негосударственного и государственного вузов), (см. рис.1).
,25 - счет учета затрат производственных подразделений 1 - субсчет, аккумулирующий затраты кафедры К^- субсчет кафедры
Д - субсчет вида деятельности ЧВ - субсчет статьи аналитического учета затрат Рис. 1 Счет 25.1 Затраты кафедр
б) для учета затрат, непосредственно относимых на себестоимость определенной специальности, курса и формы обучения предназначен счет управленческого учета 20 (700) Основное производство (Образовательные услуги) (соответственно для негосударственного вуза и для государственного вуза), (см. рис.2).
|20 Чсчет учета затрат
С* Ч субсчет вида специальности Фу - субсчет вида формы обучения Т^ - субсчет курса обучения А*/ОС8 - субсчет аудитории / основных средств, функционирующих только для студентов 1-й специальности Ч3 - субсчет статьи калькуляции
Рис.2 Счет 20 (700) Основное производство (Образовательные услуги)
На основе изучения литературных источников по данному вопросу, автором составлены учетные записи с применением счетов-экранов для взаимодействия финансовой и управленческой бухгатерии негосударственного вуза, а для учета затрат государственного вуза разработаны учетные записи на счетах
управленческого учета, не связанные с финансовым учетом. Сбор затрат по соответствующим объектам учета будет являться информационной основой для предлагаемых методик оценки результатов деятельности производственных структурных подразделений, контроля за испонением сметы их затрат, калькулирования себестоимости образовательных услуг и анализа безубыточности образовательной деятельности.
3) Предложена методика учета затрат и оценки результатов деятельности кафедр как основных производственных структурных подразделений вуза.
Оценку деятельности кафедр предложено осуществлять путем определения доходов и затрат, относящихся к деятельности кафедр. Располагая такой информацией, руководство вуза сможет принимать управленческие решения по поддержке, развитию, повышению результатов деятельности кафедр.
Для достижения поставленной цели разработан порядок распределения общей суммы доходов от оказания образовательных услуг (для негосударственных вузов), доходов от внебюджетной и поступлений от бюджетной деятельности (для государственных вузов) между кафедрами пропорционально общей учебной нагрузке каждой кафедры, которая характеризует интенсивность ее работы.
Для повышения точности расчета затрат кафедр предложено общевузовские затраты вычитать из общей суммы доходов и поступлений от оказания образовательных услуг, а не распределять их между кафедрами. В данном случае устраняется риск выбора экономически необоснованной базы распределения общевузовских затрат и, в связи с этим, неверных подсчетов общих затрат кафедр.
На основе информации о затратах и доходах каждой кафедры, руководство вуза сможет оценить вклад каждой из них в общий результат работы вуза и, при необходимости, повлиять на результаты работы указанных структурных подразделений.
При этом руководству будет необходима информация о возможных результатах деятельности вуза в целом и каждого основного производственного структурного подразделения в отдельности на будущий учебный год для обоснования принимаемых решений. В связи с этим предложено планировать предстоящие доходы вуза и составлять смету затрат производственных структурных подразделений. Тогда будет формироваться информация о будущих результатах деятельности вуза при различных параметрах функционирования кафедр.
Для определения дохода, подлежащего распределению между кафедрами, предложены формулы расчета планового размера общевузовских затрат в разрезе их видов.
Особое внимание уделено планированию затрат на стипендию, поскольку они занимают большой удельный вес в общей сумме затрат вуза. Существующая методика их планирования не учитывает изменения
стипендиального фонда в течение учебного года вследствие влияния результатов сессии на численность студентов, получающих стипендию и на размер стипендии, а расходы по стипендиальному фонду определяются исходя из среднегодового количества студентов, получающих стипендию, и среднего размера стипендии на одного стипендиата в год.
Автором предложено определять плановую сумму стипендии, приходящуюся на следующий учебный год, исходя из следующих соображений: на первый семестр учебного года по результатам прошедшей сессии возможно рассчитать точный плановый размер стипендии, во втором и следующих семестрах учебного года точный размер стипендии определить невозможно, поскольку результаты соответствующих сессий могут изменить его. Поэтому на второй и последующие семестры плановый размер стипендии будет рассчитываться исходя из плановой численности студентов и плановых долей студентов-стипедиантов в общей их численности, получающих определенный размер стипендии. Предлагаемая формула расчета планового размера стипендии следующая:
п га п о
Ст.. = 2 X 2 Сц. * гиР:* м 1Р + СтД * 4,* Г-Ц * м2р,
,| р=| и
где Ст^ - плановый размер стипендии, Стр - стипендия р-го размера, гцр -численность студентов ьй специальности .-го курса, получающих р-й размер стипендии, м1р - количество месяцев получения р-го размера стипендии в первом семестре учебного года, <1р - доля студентов в общей их численности за последние 1 лет, получающих р-й размер стипендии, гм Д - плановая численность студентов -й специальности ]-го курса, м2р - количество месяцев получения стипендии во втором и последующем семестрах, (р=1,п).
По окончании учебного года, с целью осуществления контроля за испонением сметы затрат кафедры, автором рекомендовано соотносить сметные и фактические данные с помощью предложенных управленческих счетов и разработанных форм управленческой отчетности.
Таким образом, методика оценки результатов работы кафедр позволит оценить вклад каждой из них в общий результат работы вуза. При планировании доходов от основной образовательной деятельности, затрат производственных структурных подразделений и общевузовских затрат руководство вузов будет обеспечено информацией о затратах указанных подразделений, сможет запланировать результат работы вуза в следующем учебном году.
4) Предложена номенклатура статей калькуляции согласно разработанным объектам управленческого учета; разработана методика калькулирования себестоимости оказания образовательных услуг вуза модифицированным попроцессным методом (по специальностям и формам обучения); составлена модель расчета себестоимости оказания образовательных услуг.
В диссертационной работе проанализировано современное состояние методик калькулирования себестоимости оказания образовательных услуг высших учебных заведений. Как показало исследование, используемые вузами методики калькулирования себестоимости оказания образовательных услуг не учитывают специфику образовательного процесса каждой специальности и формы обучения. Применение котлового метода учета затрат и исчисление средней себестоимости в целом по вузу или по формам обучения не предоставляет руководству вузов информацию о более прибыльных специальностях, не позволяет рассчитать затраты на обучение студентов по новым специальностям. Поэтому совершенствование методики калькулирования себестоимости образовательных услуг приобретает особую важность.
В диссертации предлагается методика калькулирования себестоимости оказания образовательных услуг модифицированным попроцессным методом по специальностям и формам обучения.
Обоснован объект калькулирования - образовательная услуга, оказанная студенту, обучающемуся по определенной форме обучения, специальности и объект учета затрат - курсы обучения, которые отличаются друг от друга технологией и организацией оказания основных образовательных услуг.
Калькулирование себестоимости образовательных услуг производится в соответствии с разработанной автором номенклатурой статей калькуляции (см. табл. 2).
Таблица 2
Рекомендуемая номенклатура статей калькуляции оказания
_образовательных услуг студенту ьй специальности_
_Статьи калькуляции_
1 Затраты на оплату труда преподавателей:
- заработная плата преподавателей за индивидуальные занятия со студентами,
- заработная плата преподавателей за аудиторные занятия со студентами (кроме лекций);
- заработная плата преподавателей за чтение лекций потоку совместно со студентами 1-й специальности
2. Отчисления на социальные нужды от соответствующей заработной платы._
3. Обеспечение студентов зачетными книжками, студенческими билетами, дипломами и прочим_
4. Стипендия студентам._
5. Затраты, связанные с прохождением студентами практики._
6 Затраты, связанные с функционированием деканата._
7.Затраты, связанные с функционированием отделов по работе со студентами, обучающимися на платной основе._
8. Амортизация основных средств, приобретенных для пользования только студентами -й специальности
9. Затраты на коммунальные услуги за содержание аудиторного фонда, находящегося я пользовании только студентами -й специальности._
10. Стоимость текущего ремонта аудиторного фонда, находящегося в пользовании только студентами 1-й специальности._
11. Стоимость расходных материалов, израсходованных в связи с эксплуатацией основных средств и/или
аудиторного фонда, находящихся в пользовании только студентами -й специальности. ___
_Итого производственная себестоимость_
^.Общехозяйственные (общевузовские) затраты:
- затраты по оплате коммунальных услуг помещений общевузовского назначения;
- затраты по содержанию аппарата управления административных подразделений;
- налоги, сборы и отчисления;
- прочие затраты._
_Итого поная себестоимость___
Из состава затрат на оказание образовательных услуг выделены затраты, которые можно отнести непосредственно на обучение студентов по определенной специальности и форме обучения, а также общевузовские затраты, и объединены в следующие группы (см. табл. 3).
Таблица 3 ,<
Затраты на обучение одного студента ьй специальности
Группа затрат Состав группы затрат
1 Затраты на обучение одного студента -й специальности. 1 Зарплата преподавателей за индивидуальные занятия со студентами (контрольные, курсовые, дипломные работы) и отчисления на социальные нужды. 2. Затраты на оплату бланков студенческих документов.
2 Затраты на обучение группы студентов -й специальности. 1. Зарплата преподавателей за аудиторные занятия и отчисления на социальные нужды. 2. Затраты, связанные с прохождением студентами практики в сторонних организациях. 3. Стипендия.
3 Затраты на обучение всех студентов -й специальности в рамках формы обучения. 1 Затраты, связанные с содержанием аудиторного фонда и оборудования, которым пользуются только студенты -й специальности: - амортизация основных средств; - затраты на коммунальные услуги; - текущий ремонт; - расходные материалы; - зарплата персонала, обслуживающего основные средства и/или аудитории и отчисления на социальные нужды 2. Затраты, связанные с функционированием деканата 1-й специальности. 3. Затраты, связанные с функционированием отделов по работе со студентами, обучающимися на платной основе.
4 Общевузовские затраты 1 Зарплата административно-управленческого персонала и отчисления на социальные нужды. 2.3арплата обслуживающего персонала и отчисления на социальные нужды. 3. Коммунальные платежи. 4.Содержание административно-управленческих помещений и административно-хозяйственных отделов. 5. Содержание автомобилей и гаражей. 6. Прочие.
Затраты, включаемые в первую и вторую группы таблицы 3, относятся непосредственно на себестоимость оказания образовательных услуг студентам данной специальности, а затраты, включаемые в третью группу таблицы 3 относятся на себестоимость путем их распределения между формами обучения данной специальности пропорционально экономически обоснованными базам распределения. Общевузовские затраты (четвертая группа таблицы 3) распределяются между специальностями каждой формы обучения пропорционально количеству часов индивидуальных и аудиторных занятий, приходящихся на одного студента данной специальности и формы обучения. Предлагаемая база распределения общевузовских затрат соответствует специфике деятельности вуза и отражает время нахождения студента определенной специальности и формы обучения в вузе: чем больше времени
студент занимается в вузе, тем больше он потребляет услуг общевузовских подразделений (библиотеки, компьютерных классов и т.п.) и коммунальных услуг, эксплуатирует основные средства вуза, и наоборот.
Итак, предлагаемая методика калькулирования себестоимости оказания образовательных услуг, в отличие от существующих методик, учитывает
* особенности образовательного процесса и позволяет рассчитать себестоимость по специальностям и формам обучения, в результате того, что:
- из общей структуры затрат вуза выделены затраты, которые можно
л отнести непосредственно на обучение студентов по определенной
специальности и форме обучения;
- учитывается учебная нагрузка в разрезе ее видов и специальностей, которая является основным затратообразующим фактором в вузе;
- применяется большее количество группировок затрат и экономически обоснованных баз их распределения на себестоимость оказания образовательных услуг;
- используется новая база распределения общевузовских затрат, которая учитывает причину возникновения затрат по основным образовательным услугам.
Расчеты себестоимости оказания образовательных услуг по предложенной методике представлены в диссертации на примере специальности "Бухгатерский учет, анализ и аудит" очной, заочной и ускоренной форм обучения по данным Забайкальского института предпринимательства Сибирского университета потребительской кооперации, Читинского института Байкальского государственного университета экономики и права, а также на примере специальности Юриспруденция очной, заочной и ускоренной форм обучения по данным Забайкальского Государственного педагогического университета им. Н.Г. Чернышевского.
Данные о себестоимости оказания образовательных услуг в разрезе специальностей и форм обучения будут полезны руководству вузов для принятия следующих управленческих решений:
- определение достаточности размера установленной платы за обучение по каждой специальности;
- при ограниченности ресурсов появляется возможность осуществления набора студентов по специальностям, оказание образовательных услуг по
* которым безубыточно или прибыльно;
- принятие решений о начале обучения по новым специальностям.
I Представленная в работе модель расчета поной себестоимости оказания
образовательных услуг позволяет автоматически рассчитывать себестоимость при введении в модель исходных данных.
Расчет себестоимости оказания образовательных услуг студенту -й специальности основывается на следующей формуле:
Еш Ь ,, с1 I с I
а Х + Ъ Ч + -+ - , (1)
7Г1 Ги Гоб! Г об!
где i - вид специальности (i = 1, n), aj - сумма затрат на обучение одного студента по i-й специальности, обучающихся на j-ом курсе; bg - сумма затрат, возникающих в связи с обучением группы студентов i-й специальности, обучающихся на j-ом курсе; гу - численность студентов i-й специальности, обучающихся на j-ом курсе; d, - сумма затрат, возникающих в связи с обучением студентов всех курсов i-специальности данной формы обучения; с, -сумма общевузовских затрат, относимых на себестоимость i-й специальности данной формы обучения; r^j - численность студентов всех курсов, обучающихся по i-й специальности данной формы обучения, (j = l,m).
В развернутом виде, в разрезе статей калькуляции представленная модель имеет следующий вид:
Л, Д ДЬ, А (СтД+ПД +ЗапД+ЗаД+Еа у)
аД=Х(ЗиД + Еи,+Д,), -=2,-,
1-1 л jal Гч jлl Гл
d . А, + КУ + ТР I + РМ ! + Зобе I + Бобе , + ДК.
Г <А Гол
Условные обозначения статей калькуляций в представленных формулах приведены в таблице 4.
Таблица 4
Усл. обозн. Наименование статьи калькуляции
ЗиД заработная плата за индивидуальные занятия со студентами 1-го курса 1-й специальности
ЕиД отчисления на социальные нужды
д затраты по обеспечению студентов зачетными книжками, студенческими билетами, дипломами и прочим
СтД затраты на стипендию студентам .-го курса 1-й специальности
ПД затраты на прохождение студентами 1-го курса -й специальности практики
Зал, сумма заработной платы за проведение практических занятий студентам ^го курса -й специальности
Зал, сумма заработной платы за проведение лекционных занятий студентам .-го курса 1-й специальности
Е% отчисления на социальные нужды
А, амортизация основных средств, которые используются только в образовательной деятельности студентов 1-й специальности
КУ, часть затрат на коммунальные услуги за содержание аудиторного фонда, в котором проводятся занятия только со студентами 1-й специальности
ТР, стоимость текущего ремонта аудиторного фонда, находящегося в пользовании только студентами -й специальности
РМ, стоимость расходных материалов, израсходованных в связи с эксплуатацией основных средств и/или аудиторного фонда, находящихся в пользовании только студентами -й специальности
Зобе, заработная плата персоналу, обслуживающему основные средства и/или аудиторный фонд, фунционирующие для студентов 1-й специальности
Еобс, отчисления на социальные нужды
ДК, затраты на функционирование деканата 1-й специальности
Расчет себестоимости оказания образовательных услуг по приведенной модели для студентов ьй специальности осуществляется в несколько этапов, на каждом этапе рассчитывается сумма затрат статьям калькуляции. В результате аккумулируются затраты на оказание образовательных услуг студентам определенной специальности и формы обучения за полный период их обучения в вузе. Себестоимость оказания образовательных услуг одному студенту определенной специальности и формы обучения за один семестр рассчитывается по следующей формуле:
где С/ - себестоимость оказания образовательных услуг одному студенту определенной специальности и формы обучения за один семестр; у -количество семестров обучения специалистов по -й специальности.
Источниками данных для расчета показателей себестоимости по представленной модели будут являться предложенные автором счета управленческого учета, формы управленческой отчетности.
Итак, модель расчета себестоимости оказания образовательных услуг будет являться инструментом, при помощи которого руководство вузов сможет определять себестоимость образовательных услуг в разрезе специальностей и форм обучения при различных вариантах экономической ситуации путем введения в модель тех исходных параметров, которые могут иметь место в ближайший период времени.
5) Предложена методика анализа безубыточности образовательной деятельности вуза, позволяющая рассчитывать численность студентов по специальностям и формам обучения в точке безубыточности, а также представлять различные варианты для принятия управленческих решений, связанные с изменением установленной цены за обучение и численности обучаемых студентов, и рассчитывать цену за обучение, при которой достигается безубыточность при максимальной численности контрактных студентов.
С целью управления прибылью вуза от оказания образовательных услуг при существующих условиях деятельности, а также получения постоянной уверенности в том, что в настоящий момент времени деятельность вуза безубыточна и останется безубыточной при планируемом изменении установленного уровня цен и численности студентов, предложено проводить анализ безубыточности основных образовательных услуг вуза при существующей численности студентов и с учетом ее изменения, а также при различных ценах на образовательные услуги.
Расчет численности студентов ьй специальности у-й формы обучения, обучающихся на платной основе, при которой обеспечивается поное возмещение затрат вуза на их обучение и прибыль равна нулю (точка безубыточности), осуществляется по следующей формуле (составляющие
формулы рассчитываются на основе модели расчета себестоимости оказания образовательных услуг [см.формулу (1)]:
(bv + div + cw) + aiv * rлi. Ч БФо1>
ц.у Ч av '
где rr,v - численность студентов, при которой достигается безубыточная образовательная деятельность, (b,v+div+civ) - общая сумма условно-постоянных затрат на обучение всех студентов i-й специальности v-й формы обучения, аД -удельные условно-переменные затраты на обучение студента i-й специальности v-й формы обучения, ц,у - цена за обучение одного студента i-й специальности v-й формы обучения, обучающегося на платной основе, rglv - численность студентов i-й специальности v-й формы обучения, обучающихся на бюджетной основе, БФо,у - бюджетные средства, приходящиеся на обучение студентов i-й специальности v-й формы обучения на бюджетной основе.
Рассмотренный способ расчета точки безубыточности предполагает фиксированный уровень численности студентов и цены образовательных услуг. В связи с возможным изменением численности студентов в диссертационном исследовании представлены формулы расчета величины затрат и точки безубыточности при возможной численности.
Также установлено, что при изменении цены численность контрактных студентов, при которой достигается точка безубыточности, будет меняться. В случае, если лимит численности достигается при установленной цене обучения раньше, чем точка безубыточности и деятельность вуза в части данной специальности убыточна, представляется возможным установить, при какой цене контракта для максимально возможной численности будет обеспечено поное возмещение затрат вуза на обучение:
тт (bt. + dij + cij) + a.v * re iv - EOoiv
Цт. = а.. + --'Ч--,
Гмях iv
где Цт,у - цена за обучение, при которой достигается безубыточность при максимальной численности контрактных студентов; гмш1 1V - максимальная численность студентов контрактного обучения i-й специальности v-й формы обучения при имеющихся ресурсах.
Предложенная методика расчета точки безубыточности позволяет производить расчет минимально-необходимой численности студентов, обучающихся на платной основе, при которой покрываются затраты на оказание образовательных услуг. Расчет может осуществляться при фактической численности студентов и установленной цене за обучение, а также при различных ценах за обучение и численности студентов, обучающихся на платной основе, и позволит выявить результаты образовательной деятельности вуза при разных комбинациях цен и числа студентов в разрезе специальностей.
Внедрение содержащихся в диссертации рекомендаций в практику работы высших учебных заведений будет способствовать эффективному их конкурированию в современной экономической среде вследствие того, что они обеспечат формирование такой информации о затратах, которая учитывает специфику образовательной деятельности. Сформулированные по результатам исследования предложения будут способствовать более широкому внедрению управленческого учета и повысят эффективность деятельности вузов.
4. СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ ПО ДИССЕРТАЦИИ
2006-4 15064
1. Ерзикова А.Н. К истории развития управленческого учета в ш1уиш>п практике // Историко-экономический журнал, №12 - 2002. С.102-109.0,67 пл.
2. Ерзикова А.Н., Тарасова Л.Н. История развития управленческого учета в России, его актуальность на современном этапе // Экономическое развитие России на современном этапе. Проблемы подготовки кадров и сотрудничество с Европой. Материалы международной научно-практической конференции (3031 мая 2002 года): Издательство БГУЭП, 2002. - С.183-185. 0,19 пл. (авторских -0,1 пл.).
3. Ерзикова А.Н., Тарасова Л.Н. Методы интенсификации учебного процесса повышения качества обучения // Инновационные технологии обучения в высшей школе: опыт, проблемы, перспективы. Тезисы докладов IV-ой межрегиональной научно-методической конференции, посвященной 10-летию академии: Хабаровск, 2002. С.206-210.0,2 пл. (авторских -0,1 пл.).
4. Ерзикова А.Н. Организация учета затрат на счетах управленческого учета в вузе // Проблемы развития экономики и социальной сферы. Материалы 4-ой внутривузовской научно-практической конференции: Издательство БГУЭП, 2004.-С.57-67. 0,56 пл.
5. Крылова А.Н. Моделирование себестоимости обучения студента // Научный вестник Байкальского государственного университета экономики и права, №5 - 2004. С. 15-23.0,7 пл.
6. Крылова А.Н. Методика анализа безубыточности образовательной деятельности вуза // Проблемы социально-экономического развития. Материалы 5-ой внутривузовской научно-практической конференции: Издательство БГУЭП, 2005. - С.25-34. 0,56 пл.
Подписано в печать 05.10.05. Формат 60x90 1/16. Печать трафаретная. Усл. печл. 1,25. Уч.-издл. 1,11. Тираж 100 экз. Заказ№4027.
Крылова Альбина Николаевна
АВТОРЕФЕРАТ
Отпечатано в ИГО БГУЭП
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Крылова, Альбина Николаевна
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. Теоретические основы управленческого учета в высших учебных заведениях.
1.1 Сущность управленческого учета и его значение в деятельности организаций.
1.2 Особенности образовательной деятельности высших учебных заведений и их влияние на учет затрат.
ГЛАВА 2. Организация учета затрат в высших учебных заведениях.
2.1 Учет затрат на счетах управленческого учета.
2.2 Учет затрат основных производственных структурных подразделений вуза.
ГЛАВА 3. Калькулирование и моделирование себестоимости образовательных услуг.
3.1 Калькулирование себестоимости образовательных услуг.
3.2 Моделирование расчета себестоимости образовательных услуг.
3.3 Методика анализа безубыточности образовательной деятельности вуза
Диссертация: введение по экономике, на тему "Методическое обеспечение управленческого учета в высших учебных заведениях"
Актуальность темы исследования. Уровень развития высшего образования определяет потенциал страны. Высшее образование в современных условиях выступает в качестве важного рычага экономических и социальных изменений. Мировой опыт свидетельствует о том, что выход из экономического и социального кризиса осуществляется более быстрыми темпами в тех странах, где правительство первостепенное внимание уделяет высшему образованию.
В настоящее время на рынке образовательных услуг России функционирует 654 государственных и 598 негосударственных вузов, в которых обучается свыше 5 милионов студентов, пятая часть из них Ч студенты, обучающиеся на платной основе. Вузы оказывают образовательные услуги и заинтересованы в том, чтобы плата за эти услуги была экономически обоснованной. В условиях рыночных отношений цены на услуги формируются по закону спроса и предложения, но на средние цены по отрасли оказывает влияние и порядок расчета себестоимости оказания образовательных услуг.
Для поддержания конкурентоспособности на образовательном рынке вузы обязаны оказывать качественные образовательные услуги, что требует совершенствования кадрового состава, обновления материально-технической базы, участвующей в образовательном процессе. Для реализации указанных целей вузы несут огромные затраты, грамотное управление которыми позволит работать эффективно и развиваться быстрыми темпами.
В существующих условиях хозяйствования руководство вузов дожно принимать управленческие решения на основе данных, формируемых в бухгатерском учете. В связи с этим повышается роль учета в управлении вузом. В условиях рынка учет призван, не снижая точности и объективности отчетной информации для внешних пользователей, одновременно обеспечивать управленческий персонал необходимой и своевременной информацией для целей управления.
Проведенное исследование действующего порядка учета затрат и калькулирования себестоимости образовательных услуг в высших учебных заведениях показало, что учетная информация не учитывает специфику деятельности вузов и поэтому не удовлетворяет возросшим требованиям управления. Применяемые на практике методики калькулирования не позволяют рассчитать себестоимость образовательной услуги по конкретной специальности и форме обучения, включающую в себя реально потребленные затраты, поскольку в основном ведется котловой учет затрат и исчисляется средняя себестоимость оказания образовательных услуг по вузу. В условиях конкуренции и хозяйственной самостоятельности вузов повысилась необходимость формирования учетной информации о затратах в целях управления ими, совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости образовательных услуг.
Замена традиционных подходов более совершенными методами требует переориентации отечественной теории и практики учета затрат, дальнейшего исследования его управленческих аспектов. В связи с этим весьма актуальным является разработка методического обеспечения управленческого учета в высших учебных заведениях.
Степень изученности проблемы. Различные аспекты управленческого учета находятся в центре внимания ученых-экономистов. Среди множества фундаментальных исследований следует отметить труды отечественных ученых: П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевича, В.Э. Керимова, Н.П. Кондракова, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Л.Б. Сидельниковой, Я.В. Соколова, А.С. Стукова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана. Известны труды зарубежных авторов: К. Друри, Р. Каплана, Б. Нидза, Т. Скоуна, Ч. Хорнгрена, А. Яруговой. Основное внимание в исследованиях указанных авторов, как правило, уделяется вопросам формирования учетной информации о производственных затратах на промышленных предприятиях, но специфика оказания образовательных услуг предъявляет особые требования к формированию информации.
Исследованию проблем учета затрат в высших учебных заведениях посвящены работы таких авторов, как В.А. Жамин, Е.Н. Жильцов, В.И. Тропин, Л.И. Тульчинский, Д.И. Чупрунов. Однако проведенные ими исследования осуществлялись применительно к деятельности вузов в условиях плановой экономики, поэтому указанные работы ориентированы на организацию учета затрат, предназначенную для отчета перед внешним пользователем и основным заказчиком образовательных услуг в СССР -государством. Что касается исследования вопросов управленческого учета в вузах, то в российской науке таковых практически нет. Изменения условий хозяйствования, развитие рыночных отношений обусловили необходимость формирования учетной информации о затратах, обеспечивающей решение управленческих задач, стоящих перед высшими учебными заведениями.
Данные обстоятельства определяют актуальность темы диссертационного исследования, его цели и задачи.
Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке методического обеспечения управленческого учета в вузах для формирования учетной информации о затратах и калькулирования себестоимости образовательных услуг в соответствии с потребностями руководства высших учебных заведений.
Для реализации указанной цели в диссертации поставлены следующие задачи:
- изучить действующий порядок и обобщить опыт работы вузов по формированию учетной информации о затратах и калькулированию себестоимости образовательных услуг;
- исследовать особенности образовательной деятельности вузов и их влияние на формирование учетной информации; предложить порядок учетных записей по учету затрат на счетах управленческого учета для негосударственных и государственных вузов;
- разработать методику учета затрат основных производственных структурных подразделений вузов (кафедр);
- разработать методику и модель калькулирования себестоимости образовательных услуг вуза; разработать модель анализа безубыточности образовательной деятельности вуза.
Объектом исследования является формирование учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности высших учебных заведений.
Предметом исследования являются теоретические, методические * и практические аспекты управленческого учета в высших учебных заведениях.
Наиболее существенные научные результаты, полученные автором в ходе исследования:
- предложен порядок учетных записей на счетах управленческого учета для негосударственных и государственных вузов, позволяющий формировать информацию о затратах в разрезе основных производственных структурных подразделений вуза и оказываемых образовательных услуг по специальностям, курсам и формам обучения, статьям калькуляции;
- представлена методика учета затрат кафедр, в рамках которой составлены формы управленческой отчетности, предоставляющие руководству вузов информацию о затратах и результатах деятельности указанных производственных структурных подразделений, испонении ими сметы затрат;
- уточнена методика планирования стипендиального фонда, учитывающая возможные изменения фонда в течение будущего учебного года вследствие влияния результатов сессии на численность студентов, получающих стипендию, и размер стипендии; предложена методика калькулирования себестоимости оказания образовательных услуг, которая учитывает учебную нагрузку в разрезе ее видов и специальностей, являющуюся основным затратообразующим фактором в вузе, и опирается на экономически обоснованную базу распределения общевузовских затрат, что позволит исчислять себестоимость оказания образовательных услуг студентам определенной специальности и формы обучения;
- разработана модель расчета себестоимости оказания образовательных услуг по специальностям и формам обучения;
- разработана модель анализа безубыточности деятельности вузов, использование которой позволит рассчитывать численность студентов в точке безубыточности при различных параметрах функционирования вузов.
Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Необходимая глубина исследования, обоснованность научных результатов, достоверность выводов и рекомендаций основаны на изучении нормативных документов по предмету исследования, трудов отечественных и зарубежных ученых, статистических материалов о состоянии рынка образовательных услуг и других источников.
В диссертации использованы полученные и обработанные автором материалы исследования о порядке учета затрат в вузах города Читы. Расчеты проведены на основе первичных документов и отчетности, данных об организационной структуре и служебной документации следующих вузов: Забайкальского института предпринимательства Сибирского университета потребительской кооперации, Забайкальского Государственного педагогического университета им. Н.Г. Чернышевского, Читинского института Байкальского государственного университета экономики и права.
В процессе исследования использовались методы экономического анализа, экономико-математического моделирования. Обработка фактических данных и соответствующие расчеты осуществлялись с использованием табличного процессора Microsoft Excel.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке методического обеспечения управленческого учета в соответствии с потребностями руководства высших учебных заведений в действующих условиях хозяйствования, и выражается в следующем:
- предложено в качестве объектов учета затрат высших учебных заведений при калькулировании себестоимости образовательных услуг выделить курсы обучения, а в качестве объекта калькулирования - образовательные услуги, оказанные студенту, обучающемуся по определенной форме обучения, специальности;
- разработана номенклатура статей калькуляции оказания образовательных услуг согласно предложенным объектам учета затрат, учитывающая специфику деятельности высших учебных заведений;
- предложена база распределения общевузовских затрат по видам специальностей и форм обучения, основанная на учебной индивидуальной и аудиторной нагрузке, приходящейся на одного студента.
Значение полученных результатов для теории и практики.
Теоретическая значимость заключается в формировании методического обеспечения управленческого учета в высших учебных заведениях, способствующего повышению аналитичности информации о затратах и результатах. Сбор данных о затратах в разрезе предложенных объектов учета затрат и статей калькуляции позволит калькулировать себестоимость образовательных услуг по специальностям и формам обучения, а также будет являться основой для оценки результатов деятельности кафедр и контроля за испонением сметы их затрат.
Внедрение содержащихся в диссертации методических положений и практических рекомендаций в практику работы вузов будет способствовать рациональному и эффективному управлению затратами, использованию учетной информации в текущем и стратегическом управлении.
Материалы диссертации могут быть использованы в учебном курсе Бухгатерский (управленческий) учет.
Сведения о реализации и целесообразности практического использования результатов.
Методические рекомендации и практические разработки по теме диссертации прошли апробацию и используются в практике работы Забайкальского института предпринимательства Сибирского университета потребительской кооперации, Забайкальского Государственного педагогического университета им. Н.Г. Чернышевского, Читинского института
Байкальского государственного университета экономики и права, что подтверждается справками о внедрении.
Отдельные положения, разработанные в диссертации, используются в учебном процессе кафедры Бухгатерский учет и аудит Читинского института Байкальского государственного университета экономики и права.
Материалы и результаты диссертационной работы обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях Байкальского государственного университета экономики и права, Хабаровской государственной академии экономики и права.
Публикации. Основные положения исследования изложены в 6 печатных работах объемом 2,88 пл., в т.ч. 2,69 пл. - авторские.
Структура работы. Цели и задачи исследования определили структуру работы, состоящую из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Работа изложена на 169 страницах машинописного текста, содержит 21 рисунок, 53 таблицы, 11 приложений.
Объем и структура работы. Во введении обосновывается актуальность темы исследования, характеризуется степень исследования проблемы, определяются цель и задачи исследования, раскрывается практическая значимость и научная новизна работы.
В первой главе рассматривается сущность управленческого учета с различных авторских позиций. Раскрываются недостатки порядка учета затрат и методик калькулирования себестоимости образовательных услуг, используемые в настоящее время высшими учебными заведениями на практике. Выявляются особенности образовательной деятельности вуза и их влияние на учет затрат. Определяются объекты управленческого учета в высших учебных заведениях, по которым представляется возможным организовать учет в соответствии с требованиями управления высшими учебными заведениями.
Во второй главе предложен порядок организации учета затрат в высших учебных заведениях. В частности, представлены счета управленческого учета и разработана их корреспонденция для негосударственных и государственных вузов, а также методика учета затрат и составления сметы затрат основных производственных структурных подразделений вуза, оценки результатов деятельности указанных подразделений. Предложены формы управленческой отчетности, аккумулирующие информацию о затратах и результатах деятельности производственных структурных подразделений, испонения ими сметы затрат.
В третьей главе представлена номенклатура калькуляционных статей оказания образовательных услуг. Разработана методика учета затрат по специальностям и формам обучения, а также математическая модель, позволяющая рассчитать себестоимость образовательных услуг вуза. Представлена модель анализа безубыточности деятельности вуза при существующих и возможных параметрах деятельности.
В заключении сформулированы основные выводы и рекомендацли, полученные в результате проведенного исследования.
В приложениях содержатся справочные и илюстративные материалы.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Крылова, Альбина Николаевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящее время государственные и негосударственные высшие учебные заведения функционируют в условиях рыночной среды. Исходя из затрат на оказание основных образовательных услуг студентам и конъюнктуры рынка, вузы самостоятельно устанавливают цены за обучение, отвечают за финансовое состояние, обеспечивают конкурентоспособность. Важным для эффективной работы является гибкое реагирование на требования рынка, своевременное и обоснованное принятие управленческих решений Информация, формируемая в системе управленческого учета, является одним из необходимых факторов, способствующих эффективному принятию управленческих решений.
В диссертации управленческий учет рассматривается как вид учета, в рамках которого производится сбор, систематизация, анализ и передача информации руководству для принятия управленческих решений. Работа посвящена управленческому учету в высших учебных заведениях
Анализ экономической литературы и практики деятельности вузов показал, что конкуренция на рынке образовательных услуг растет, и поэтому руководству вузов необходима достоверная, оперативная информация, являющаяся базой для принятия обоснованных управленческих решений.
Исследование, проведенное на основе обобщения литературных источников, отражающих порядок учета затрат в высших учебных заведениях и методики калькулирования себестоимости образовательных услуг, позволило сформулировать отдельные выводы и обосновать ряд предложений в этом направлении
На основе критического анализа состояния учета затрат негосударственных и государственных высших учебных заведений обосновывается вывод, что информация, формируемая на данном участке бухгатерского учета, недостаточна для управления вузом. Исходя из этого, необходима перестройка учета затрат с учетом требований рыночной экономики и последних достижений, имеющихся в теории и практике российского и зарубежного бухгатерского учета.
В процессе исследования выявлено, что для эффективного управления вузом в современных условиях хозяйствования необходимо формирование информации о затратах основных производственных структурных подразделений вуза и о затратах, связанных с оказанием образовательных услуг в разрезе специальностей и форм обучения. Эти данные в последующем будут служить информационной базой для оценки эффективности деятельности производственных структурных подразделений и для контроля за испонением сметы их затрат, а также для калькулирования себестоимости образовательных услуг.
В диссертации, на основе исследования существующих в литературе вариантов организации управленческого учета, разработана схема учетных записей на счетах управленческой и финансовой бухгатерии для негосударственных вузов, и предложена схема учетных записей на счетах управленческой бухгатерии для государственных вузов, которые могут быть использованы при разработке системы учета затрат в конкретном высшем учебном заведении
Особое внимание в диссертации уделяется разработке порядка учета затрат кафедр для осуществления контроля за их затратами, оценки вклада каждой из них в общие результаты работы вуза, анализа испонениями ими сметы затрат. Разработанная методика учета затрат кафедр позволит оценить эффективность их деятельности, а предложенный порядок составления сметы затрат, установления норм расхода материальных ценностей станет мощным стимулом к экономии ресурсов вуза и приведет к улучшению финансовых результатов его деятельности.
Исследование применяемых вузами методик калькулирования себестоимости оказания образовательных услуг вузами показало, что учет затрат ведется котловым методом и при расчете себестоимости не учитываются технологические особенности процесса оказания образовательных услуг, в результате чего значительно понижается точность расчетов. Исходя из специфики деятельности вузов и из того, что процесс производства образовательных услуг студентам определенной специальности и формы обучения является непрерывным, поточным и состоит из последовательных этапов, входящих в рамки одного или нескольких курсов обучения, следующих друг за другом, предложено калькулировать себестоимость оказания образовательных услуг модифицированным попроцессным методом. Нами разработана и апробирована методика расчета себестоимости оказания образовательных услуг в разрезе специальностей и форм обучения. Одновременно с учетом поной себестоимости образовательных услуг для принятия оперативных управленческих решений разработана процедура калькулирования усеченной себестоимости.
В работе предложена математическая модель формирования поной и усеченной себестоимости оказания образовательных услуг в разрезе специальностей и форм обучения. Введением в модель исходных данных, мо~уг быть автоматически рассчитаны показатели себестоимости образовательных услуг, а также показатели маржинальных доходов и соотношения между группами специальностей при любых экономических условиях.
Кроме того, в диссертации разработана математическая модель безубыточности образовательной деятельности, в рамках которой представляется возможность проводить анализ безубыточности деятельности вуза при существующем уровне цен и численности студентов в разрезе специальностей и форм обучения, а также рассчитывать возможные финансовые последствия при изменении существующего уровня пен и численности студентов. При введении параметров в модель, в случае, если деятельность вуза убыточна, возможно также рассчитать, при какой цене для максимально возможной численности будет обеспечено поное возмещение затрат вуза на обучение и будущую величину прибыли, соответствующую заданной численности студентов и планируемой цене за их обучение.
Таким образом, предложенный вариант управленческого учета в высших учебных заведениях будет способствовать повышению информативности учета затрат. Расчеты, связанные с оценкой деятельности кафедр, составлением смет и контролем за их испонением по предложенной методике, позволят оценить эффективность их функционирования. Методика калькулирования себестоимости оказания образовательных услуг в разрезе специальностей и форм обучения обеспечит вузы информацией для принятия решений относительно установления и определения достаточности установленныл цен на оказываемые услуги, планирования перечня специальностей, обоснования начала обучения по новым специальностям.
Содержащиеся в диссертации практические рекомендации будут способствовать успешному решению многочисленных проблем, возникающих на рынке образовательных услуг в силу ужесточения конкуренции и необходимости максимально быстро приспосабливаться к постоянно меняющейся рыночной среде. Сформулированные по результатам исследования выводы и предложения будут способствовать более широкому внедрению управленческого учета и повысят эффективность деятельности высших учебных заведений.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Крылова, Альбина Николаевна, Иркутск
1. О бухгатерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ О бухгатерском учете // Информационно-правовая система Гарант.
2. О высшем и послевузовском профессиональном образовании: Федеральный закон от 22.08.96 №125-ФЗ // Информационно-правовая система Гарант.
3. Инструкция по применению плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утв. приказом Минфина РФ от 31.10 2000 №94н -М.: Экзамен, 2001.-496 с.
4. Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 26.08.04 №70н // Информационно-правовая система Гарант.
5. Положение по бухгатерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденное приказом Минфина РФ от 20.12.1994 № 167 // Информационно-правовая система Гарант.
6. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н // Информационно-правовая система Гарант.
7. Положение по бухгатерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н // Информационно-правовая система Гарант.
8. Положение по бухгатерскому учету " Учет основных средств " ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н // Информационно-правовая система Гарант.
9. Положение по бухгатерскому учету " Расходы организации " ПБУ 10/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 06 05.1999 №33н // Информационно-правовая система Гарант.
10. Положение по бухгатерскому учету " Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию " ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.2001 №60н // Информационно-правовая система Гарант.
11. Аврова И.А. Управленческий учет. М.:Бератор-Пресс, 2003. - 176с.
12. Аксененко А Ф. Себестоимость в системе управления отрасли.-М.: Экономика, 1984.-168 с.
13. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами-М.: Изд-во ПРИОР, 1998.-64 с.
14. Андросов А.М, Викулова Е.В. Бухгатерский учет.-М.: Финансы и статистика, 2000.-1024 с.
15. Атаманова О.А. , JI.H. Смирнова Ценообразование во внебюджетной детельности // Советник бухгатера. 2001. №3. С.40-43.
16. Балабанов И Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъектаЧМ : Финансы и статистика, 2000.-208 с
17. Балашов Г.В., Беляков С.А., Виноградов Н.М.Экономика высшей школы: проблемы и перспективы-СПб : Издательство СПб университета экономики и финансов, 1996.-130 с.
18. Басманов И А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции. Минск: Вышэйшая школа, 1973. - 296с.
19. Басов В.И. Вопросы финансов народного образования.-М.: Финансы и статистика, 1971 Ч131с.
20. Безруких П С Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации).-М.: Финансы и статистика, 1989.-223 с.
21. Березной А, Дубовик С. Управленческий учет: вопросы методологии и использования компьютерных информационных систем // Рынок ценных бумаг. 1999. №9. С.38-42.
22. Бочаров В.В. Коммерческое бюджетирование.-С-Пб.: Питер, 2003.Ч378 с.
23. Бугакова С В Некоторые общеметодологические подходы к исследованию сущности управленческого учета // Экономический анализ: теория и практика. 2004. №11. С.41-47.
24. Валебникова Н В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. №18. С.53-59
25. Васильев Ю.С., В.В Глухов, М.ГТ. Федоров Экономика и организация управления вузом.-Спб.: Издательство Лань.-544с.
26. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет.-М.: Омега-Л, 2003 -527 с.
27. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность Российская практика: проблемы и перспективы -М. АКДИ "Экономика и жизнь", 2000 192 с.
28. Вил Р.В., Палий В Ф Управленческий учет.-М.: Инфра-М, 1997.-478с.
29. Владимиров В, Кувадин Д. Стоимость обучения и оплата труда преподавателей // Высшее образование в России. 2002. №6. С.28-36.
30. Владыкина Т. О доходной деятельности вуза // Высшее образование в России 2001 №5 С.11-19.
31. Воробьева Л П Бухгатерский и налоговый учет в бюджетных образовательных учрежденияхЧМ.,2003.-131с
32. Воронина ТП, Кашицын В.П., Мочанова О.П. Образование в эпоху новых информационных технологий / Т.П. Воронина-М.: АМО, 1995 Ч 260 с
33. Востриков А.С Проблемы децентрализации функций при управлении вузом // Университетское управление: практика и анализ. 2003. №4. С. 2025.
34. Вуд Ф Бухгатерский учет для предпринимателей. Часть 1: Пер. с англ.Ч М Х Аскери, 1991 -250с
35. Гапоненко Н.Н. Управленческий учет в сфере деятельности бюджетных учреждений // Советник бухгатера 2001. №3. С.38-39
36. Гендлер Г.Х. Оплата труда работников высшей школы // Советник бухгатера в сфере образования и науки. 2005. №1. с.64-72.
37. Глинский ЮМ. Новые методы управленческого учета. Часть 2. (Ссыка на домен более не работаетp>
38. Гохберг JI, Ковалева Н. Статистика образования: принцилы модернизации // Высшее образование в России. 2002. №2. С.21-27.
39. Грушина О В. Управление затратами.-Иркутск: издательство БГУЭП, 2002.-115 с.
40. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет.-М.: Аудит, 1994-560 с.
41. Друри К. Учет затрат методом стандарт-костс.-М.: Аудит, 1998Ч224с.
42. Ежова А.И. Организация управленческого учета в крупных компаниях // Финансовые и бухгатерские консультации. 2000. №12. С.54-62.
43. Ермакова Н.А. Информационные основы взаимосвязи бюджетировачил и системы управленческого учета// Экономический анализ: теория и практика. 2004 №8. С.53-55.
44. Ермакова Н.А. Управленческий учет как информационная система // Экономический анализ: теория и практика. 2004. №7. С.57-59
45. Ерофеева В А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи.ЧМ. Финансы и статистика, 1992Ч192 с.
46. ЖаминВ.А. Экономика образования-М.: Просвещение, 1969.-335 с.
47. Жильцов Е.Н. Экономика общественного сектора и некоммерческих организаций.-М.: Изд-воМГУ, 1995.-218с.
48. Зернов В. Негосударственный сектор: анализ, прогноз развития // Высшее образование в России 2004. №9. С. 52-56.
49. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет М.: Юрист, 2003Ч 348 с.
50. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции.-М : Финансы, 1974.-159 с.
51. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгатерский учет. 1999. №4. С.99-102.
52. Ильинский И. Об экономической природе современного отечественного образования // Высшее образование в России. 2004. №9. С.39-52.
53. Каверина ОД. Управленческий учет: системы, методы, процедуры.-М.: Финансы и статистика, 2003.-354 с.
54. Калькулирование себестоимости продукции в промышленности / Под ред. А.Ш. Маргулиса. -М.: Финансы, 1980. -287с.
55. Карпова Т.П Управленческий учет.-М.: Юнити, 2003- 348 с.
56. Карпова Т.П. Основы управленческого учета.-М.: Инфра-М, 1997.-350 с.
57. Карпова Т.П Учет производства как начальный этап управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. №20. С.56-57.
58. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле три в одном-М.: Статус-Кво 97, 1999.-328 с.
59. Керимов В.Э. , Селиванов П.В., Минина Е.В. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. №4 С. 134-142.
60. Керимов В.Э. Управленческий учет.-М.: Дашков и К0, 2003.-414 с.
61. Киселев А.Ф. Модернизация высшего образования и ключевые аспекты эффективности подготовки специалистов// Высшее образование сегодня. 2003. №2. С.3-8.
62. Клюев А.К. Проблемы управления ценообразованием в вузе// Университетское управление: практика и анализ. 1998. №4. С.13-18.
63. Ковалев В.В., Я.В. Соколов Основы управленческого учета.-М.- Финансы и статистика, 1998.-48 с.
64. Ковалева О.В. Методологические основы системы управленческого учета // Финансовые исследования. 2001. №3. С.13-18.
65. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета.-М.: Финансы и статистика, 2000.-144 с.
66. Константинова Л.Ф. Нормы и нормативы в деятельности фирмы Ч Иркутск : издательство БГУЭП, 2003.-90 с.
67. Контролинг как инструмент управления предприятием / Под ред. Н. Данилочкиной.-М.: Аудит. Юнити, 1998.-279 с.
68. Концепция и принципы управленческого учета. Методические рекомендации (проект). (www.GAAP.ru).
69. Кротикова Е.В., Т.Н. Трунина Методологические различия бухгатерского, налогового и управленческого учета// Аудитор. 2004. №4. С.26-32.
70. Кукукина И.Г. Управленческий учет.-М.: Финансы и статистика, 2004 Ч 399 с.
71. Купчина JI. Управленческий учет помогает увеличить прибыль компании // Финансовый бизнес. 1998. №4. С.42-45.
72. Лапуста М.Г., Радаев В В.Лучший контролер: рассказы о хозрасчете.-М.: Экономика, 1989.-176 с.
73. Лапшина Л.Г О выборе стоимостной модели ценообразования при оказании услуг медицинскими вузами // Университетское управление: практика и анализ. 1998. №4. С. 12-18.
74. Лисаускене М. На образовательном рынке // Высшее образование в России. 2001 №4 С.34-42.
75. Лукашенко М. Вуз в системе открытого образования: особенности экономики // Высшее образование в России. 2002. №5. С.55-61.
76. Лукашенко М. Маркетинг и PR в учебном заведении // Высшее образование в России. 2002. №4. С.33-40.
77. Лукашенко М.А. Высшее учебное заведение на рынке образовательных услуг' актуальные проблемы управления.-М.: Маркет ДС, 2003.-358 с.
78. Лукашенко М.А. Российская система образования: рыночная трансформация в условиях транзитивной экономика.-М.: ЗАО Издательство Экономика, 2002.-220 с.
79. Маздоров В.А. История развития бухгатерского учета в СССР.-М.: Финансы, 1972.-320 с.
80. Майбуров И. Финансирование высшего образования: национальные особенности // Высшее образование в России. 2004. №10. С.31-37.
81. Малькова Т.Н. Древняя бухгатерия: какой она была?- М.: Финансы и статистика, 1995.-304 с.
82. Маркин Е.В. Финансы вузов в условиях реформирования бюджетного сектора // Бюджетные организации: экономика и учет. 2004. №11. С. 1219
83. Марков Н.Г., Бенин А.А. Справочник по управленческому учету.ЧС-Пб.: Альфа, 2001 -448 с
84. Менгер К. Основания политической экономии. Австрийская школа в политической экономии-М., Экономика, 1992.-493 с.
85. Менеджмент, маркетинг и экономика образования / Под. ред. А.П. Егоршина.-Н.Новгород: НИМБ, 2001.-624 с.
86. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности.-М.: Дело и сервис, 2002 Ч 170 с.
87. Мониторинг экономики системы высшего образования // Информационный бюлетень Министерства образования РФ. 2003. №2. С.6.
88. Мюлер Г. Учет: международная перспектива.-М.: Финансы и статистика, 2001.-136 с.
89. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер с англ., Под ред Я.В. Соколова.-М.: Финансы и статистика, 1993.Ч 496 с.
90. Николаева О.Е., О.В. Алексеева Управленческий учет: система сбалансированных показателей // Бухгатерский учет. 2002. №9. С.74-78.
91. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "Директ-костинг": Теория и практика.-М.: Финансы и статистика, 1993 Ч 128 с
92. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости-М/ Аналитика-Пресс, 1997.-144 с.
93. Образование в Российской Федерации 2003 (сборник статистических данных).-М.' Госкомстат России, 2003.-120 с.
94. Палий В.Ф Основы калькулирования.-М.: Финансы и статистика, 1987.-288с.
95. Палий В Ф Развитие методологии управленческого учета // Бухгатерский учет. 2004. №12. С.52-55.
96. Палий В.Ф. Счета управленческого учета // Бухгатерский учет. 2001. №7. С.72-78
97. Палий В.Ф. Учет и хозрасчет вспомогательного производства.ЧМ. Изд-во "Финансы", 1973.-112 с.
98. Палий В.Ф Хозрасчетный доход и самофинансирование.-М.: Финансы и статистика, 1990.-192 с.
99. Палий В.Ф, Палий В.В.Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгатерский учет. 2000. №17. С.58-62.
100. Палий В Ф , Палий В.В. Финансовый учет.-М.: Союзаудит, 1996.-320 с.
101. Палий В.Ф., Соколов Я.В Теория бухгатерского учета.-М.: Финансы и статистика, 1988.-280 с.
102. Ю8.Палий В.Ф. Организация управленческого учета. Бератор. Ч 2003. Ч 154с
103. Панкрухин А П. Маркетинг образовательных услуг в высшем и допонительном образовании.-М/ Интерпракс, 1995 -240 с.
104. Пашигорева Г.И. , Савченко О.С Цели и задачи управленческого учета // Бухгатерский учет 2000. №19. С.63-65.
105. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. №19 С.60-62
106. полный хозяйственный расчет, теория, практика, проблемы / Под ред. Л.И. Абакина-М.: Экономика, 1989.-270 с.
107. Попов Е.Н., Евстигнеева Т.А. Определение себестоимости и цены подготовки специалистов в высших и средних специальных учебных заведениях. М : НИИВШ, 1990. - 60с.
108. Радаев В.В Развитие хозрасчета на современном этапе.-М.: Наука, 1990-220 с
109. Рахман 3., Шеремет А.Д. Бухгатерский учет в рыночной экономике Ч М . Инфра-М, 1996-212 с
110. Редер Д.Г, Черкасова Е.А. История древнего мира / Д.Г. Редер-М/ Просвещение, 1985 -288 с.
111. Решение задач управления высшей школой с использованием математических моделей: Сб. науч. тр.-М.: 1990.-134 с.
112. Ришар Ж Бухгатерский учет: теория и практикаЧМ.: Финансы и статистика, 2000.-340 с.
113. Рябова ТП Проблемы адаптации западного управленческого учета в условиях российской теории и практики учета: Сб. науч. тр.Ч Иркутск Издательство ИГЭА, 1998.-116 с.
114. Самуэльсон П А., Нордхауз В.Д. Экономика.-М.: Бином, 1999.-386с.
115. Скоун Т. Управленческий учет, как его использовать для контроля бизнеса / Пер. с англ -М.- Аудит, Юнити, 1997 -179с.
116. Собчак А.А. Формула хозрасчета семь "само".-Л.: Лениниздат, 1988.Ч 88 с.
117. Соколов АЮ. Управленческий учет накладных расходов.-М.: Финансы и статистика, 2004.-444 с.
118. Соколов Я.В Бухгатерский учет: от истоков до наших днейЧМ.: Аудит, Юнити, 1996 -638 с.
119. Соколов Я В Очерки по истории бухгатерского учета.- М.: Финансы и статистика, 1991.-397 с.
120. Соколов Я В. Основы теории бухгатерского учета. М.:Финансы и статистика, 2000. - 496с.
121. Соколов Я В Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгатерский учет 2000. №18. С. 50-52.
122. Стоцкий В.И. Основы калькулирования и экономического анализа себестоимости -M.-JL: Соцэкгиз, 1934.-479 с.
123. Стуков С А И все-таки производственный, а не "управленческий" учет // Бухгатерский учет. 1996 №1 С 64-66.
124. Стуков С.А. Распределение косвенных затрат между себестоимостью отдельных видов продукции // Аудиторские ведомости. 2000 №8 С.61-68.
125. Тенденции развития и роль сферы образования, экономический и социальные аспекты / Под. ред. В.И. Марцинкевича.-М.: ИМЭМО РАН, 1994.-228 с
126. Тихомиров Н.Н. Россия в 16 столетии.-М.: Издательство академии наук СССР, 1962.-584 с.
127. Тихонов АН., Абрамешин А.Е., Воронина Т.П.Управление современным образованием: социальные и экономические аспекты.-М.: Вита-Пресс, 1998.-256 с
128. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт.-М.: Финансы и статистика, 1994.-144 с.
129. Тульчинский Л.И. Финансово-экономические проблемы профессионального образования.-М.: Финансы, 1968. -348 с.
130. Управление финансовыми ресурсами государственного вуза в рыночных условиях // Университетское управление: практика и анализ. 1998. №4. С 13-18
131. Управленческий учет / Под ред. В.Палия и Р. Вандер Вила.-М.: ИНФРА-М, 1997.-480 с.
132. Управленческий учет / Под ред. Шеремета А.Д.-М.: ИД ФБК-Пресс, 2001.-510 с.
133. Фольмут ХИ. Инструмент контролинга от А до Я: пер. с нем. / Под ред. и с предисл. M.JI. Лукашевича и Е.Н. Тихоненкой.-М.: Финансы и статистика, 1998.-288 с.
134. Хачатурян В.М. История мировых цивилизаций.-М.: Издательский дом "Дрофа", 1999-508с.
135. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. Пер. с англ.; Под ред. Я.В. Соколова.-М.: Финансы и статистика, 1995 Ч 416с
136. Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование.-М.: Финансы и статистика, 2004.-398 с.
137. Цирин К.Ш. Нормирование труда и сметы.-М.: Стройиздат, 1979.-222 с.
138. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности.-М.: Финансы и статистика, 2002.-318 с.
139. Чупрунов Д.И., Жильцов Е.Н. Экономика, организация и планирование высшего образования-М.: Высшая школа, 1988 175 с.
140. Шильникова Г.Г. Основы управленческого учета в строительстве Ч Иркутск: Издательство ИГЭА, 2001.-148 с.
141. Шильникова Г.Г. Финансовый и управленческий учет в строительстве Ч Иркутск: Издательство ИГЭА, 1997.-232 с.
142. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учет: сравнительный аспект // Бухгатерский учет. 2000. №15. С. 82-86.
143. Шнейдман Л.З. Уроки истории // Бухгатерский учет. 1996. №3. С. 5256
144. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленного предприятия России.-М.: Издательство Дело и сервис, 2001.-544 с.
145. Экономика и планирование высшего образования в СССР и Республике Куба / Под ред. Е.Н.Жильцова, В.И. Тропина-М.: Издательство Московского университета, 1989.-159 с.
146. Экономикс: Англо-русский словарь-справочник / Э.Дж. Долан, Б.И. Домненко.-М. Лазурь, 1994.-544с.
147. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуация и примеры: Пер. с англ. / Под ред. A.M. Петрачкова.-М. Х Финансы и статистика, 1993.-560 с.
148. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран.Ч М.: Финансы и статистика, 1991.-240 с.
149. Ястребова А П. Некоторые аспекты ценообразования на услуги, оказываемые медицинскими вузами // Университетское управление: практика и анализ. 1998. №4. С. 31-38.
150. A dictionary of accounting / Edite by R. Hussey. Oxford; N.Y.: Oxford University press, 1995.-346 p.
151. Chakraborty H. Management accountancy / H. Chakraborty, S. Chakraborty -Oxford: Oxford University press, 1997.-1009 p.
Похожие диссертации
- Трудовые ресурсы аграрного сектора и пути совершенствования их формирования и использования
- Реструктуризация предприятий на основе интеграционной стратегии в условиях переходной экономики
- Маркетинговое обеспечение инновационного процесса в высших учебных заведениях
- Механизмы формирования эффективных управленческих структур предприятий
- Управленческий учет в высшем учебном заведении