Управленческий учет ценности по стадиям строительного производства для целей стратегического менеджмента тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Бойцова, Надежда Александровна |
| Место защиты | Орел |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет ценности по стадиям строительного производства для целей стратегического менеджмента"
На правах рукописи
Бойцова Надежда Александровна
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ЦЕННОСТИ ПО СТАДИЯМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ СТРАТЕГИЧЕСКОГО МЕНЕДЖМЕНТА
08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Орел - 2006
Работа выпонена в Орловском государственном техническом университете
Научный руководитель
доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна
Официальные оппоненты
доктор экономических наук, профессор Бархатов Анатолий Петрович
кандидат экономических наук, доцент Ветрова Лариса Николаевна
Ведущая организация
Орловская региональная академия государственной службы
Защита состоится л19 декабря 2006 г. в 12
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета
Автореферат разослан л18 ноября 2006г.
Ученый секретарь
диссертационного совета
Трубина И.О.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Хозяйственная деятельность строительных организаций на современном этапе характеризуется динамичным развитием и требует профессионального саморегулирования участников рынка строительного производства и услуг на основе соблюдения интересов представителей спроса и предложения. Сегодня перед организациями стоит задача консолидации усилий в развитии хозяйственного механизма, дающего возможность принимать скоординированные и эффективные управленческие решения.
Основным критерием обоснованного выбора и принятия управленческих решений является количество и качество доступной и релевантной информации. Эффективная система информационного обеспечения процесса управления организацией Ч ключевой фактор, определяющий перспективы развития и повышения устойчивости бизнеса в рыночной среде. Бухгатерский управленческий учет обычно концентрируется на внутренней деятельности организации, рассматривает внешние партнерские взаимосвязи лишь формально и является, в основном, функцией оперативно-тактического управления.
Для этого, особое внимание уделяется умению управлять затратами при упрочении позиции на рынке и достижении устойчивого преимущества перед конкурентами, что предполагает необходимость структурно-логического моделирования управленческого учета затрат на основе концепции цепочки ценности путем разграничения контроля уровня затрат по ценным видам деятельности.
Поэтому особую актуальность приобретает проблема рассмотрения организационно-аналитических основ формирования информации о ценности строительного производства с позиции как внутренней структуры видов деятельности хозяйствующего субъекта, так и с позиции системы ценности организаций строительного комплекса. Управленческий учёт затрат, в условиях рыночной экономики, дожен стать индикатором эффективности
хозяйственной деятельности и устойчивости финансового положения организаций; информационной базой для принятия тактических и стратегических управленческих решений.
Основные аспекты теории управленческого учета широко рассматривались и обсуждались в работах видных российских экономистов, H.A. Адамова, М.А. Бахрушиной, Н.Д. Врублевского, H.A. Ермаковой, М.А. Ивановой, В.Б. Ивашкевича, О.Д. Кавериной, Т.П. Карповой, Н.П. Кондракова, И.А. Либермана, М.С. Мейксина, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, B.C. Плотникова, JI.B. Поповой, Н.В. Пошерстника, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Я.В. Соколова, С.А. Стукова, В.И. Ткача, М.В. Ткача, А.Д. Шеремета, Д.У. Уракова, Т.В. Шишковой.
Теории и практике управленческого учета посвятили свои работы зарубежные ученые: К. Друри, X. Зигвард, 3. Майер, Р. Манн, JI. Ридер, Дж. Рис, Дж.Г. Сигел, Дж. Фостер, П. Фридман, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. К. Шим, Р. Энтони и другие.
Исследованиями в области теории стоимости и ценности занимаются В. Алексеева, И.Н. Богатая, А.Н. Богатко, Ю.Глинский, И.А. Жужгина, В.Э. Керимов, Н.С. Куприянов, О.В. Михненков, O.E. Николаева, К. Редченко, О.В. Рожнова, В.П. Савчук, Л.В. Фомченкова, Г.И. Хотинская, Т.С. Щербакова.
Проблемы стратегического учета и управления затратами исследовали в своих работах следующие зарубежные ученые-экономисты: И.Ансофф, М. Ветер, X. Виссема, В. Говиндараджан, К.Друри, Р.Каплан, Д.Нортон, Н.Г. Ольве, М. Портер, Б. Райан, Ж. Рой, Т. Скоун, К. Уорд, Дж. Шанк и др.
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеизложенным вопросам требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки.
Областью исследования являются проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа (1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); управленческий анализ (1.12
паспорта специальности 08.00.12 ВАК).
Предметом исследования являются теоретические, методические и практические положения и закономерности, связанные с управленческим учетом ценности для целей стратегического менеджмента.
Объектом исследования выбраны финансово-хозяйственная деятельность организаций строительного производства, состояние управленческого учета в них, что обусловлено той ролью, которую они играют в экономическом потенциале страны, в том числе Орловской области.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по формированию системы управленческого учета ценности по стадиям строительного производства для целей стратегического менеджмента. В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи:
- теоретически обосновать основы построения учетной системы на предприятиях строительной отрасли при ее взаимодействии со стратегическим менеджментом затрат;
- разработать инструментарий управленческого учета на основе стратегического менеджмента затрат;
- разработать модель производственных затрат в системе ценности строительного комплекса;
- обосновать возможность и необходимость использования учетных процедур производственных затрат по ценным видам деятельности строительной организации для целей стратегического планирования;
- определить роль и значение управленческого анализа на предприятиях строительной отрасли в целях стратегического планирования;
- разработать методические рекомендации по применению АВС-метода для калькуляционных процедур.
Теоретической и методологической базой исследования явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам
управленческого учета, российские и международные стандарты бухгатерского учета и аудита, статистические материалы, обследования.
В процессе диссертационного исследования использовались данные финансового, управленческого и налогового учета ряда предприятий строительной отрасли, а также материалы научных публикаций. При этом использовались методы: графический, системный, детализации, сопоставления, группировок, факторный, моделирования и др.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и теоретическом обосновании направлений развития управленческого учета ценности предприятий строительного комплекса.
Научная новизна подтверждена следующими результатами:
- теоретически обоснована учетная система ценности при ее взаимодействии со стратегическим менеджментом затрат, что позволит усовершенствовать методику калькулирования в целях формирования информации для стратегического планирования, анализа и контроля (1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
- разработаны критерии классификации затрат по ценным видам деятельности при определении целевой калькуляции себестоимости для контроля и координации всей деятельности предприятия (1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
- разработана модель производственных затрат в системе ценности строительного комплекса, основанная на делении затрат на сформированные внутри организации и с учетом макросреды, позволяющая исследовать строительную систему ценности с целью минимизации её затрат (1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
- аргументирована необходимость использования учетных процедур производственных затрат по ценным видам деятельности строительной организации, позволяющих повысить аналитические возможности учета (1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
- предложена методика управленческого анализа, основанная на всестороннем исследовании затрат по ценным видам деятельности для ценовой стратегии (1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
- разработана и предложена к внедрению модель калькулирования с элементами ABC - метода, позволяющая оценить степень экономической полезности производства тех или иных видов строительных работ (1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).
Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке теоретических и практических рекомендаций по управленческому учету ценности на предприятиях строительного комплекса. Практический вклад сводится к решению и внедрению:
методики управленческого анализа в системе управления предприятием;
модели производственных затрат в системе ценности строительного комплекса;
методики калькулирования с элементами ABC - метода.
Апробация результатов исследования. Основные результаты
исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения (ОреГТУ, г.Орел, 2004г.), Первой Всероссийской научно-практической конференции Бухгатерский учет, аудит, налогообложение: теория и практика (ПГСХА, г.Пенза, 2004г.), Межвузовских научно-практических конференциях и семинарах Теория и практика функционирования региональных предприятий (ОреГИЭТ, г.Орел, 2004г), Экономика и конкурентоспособность России (СПбГПУ, г.Санкт-Петербург, 2004г.), Пятой Международной научно-практической конференции Реформирование систем управления на современном предприятии (ПГСХА, г.Пенза, 2005г.), Международной научно-
практической конференции Современные аспекты и проблемы региональной экономики (ОреГИЭТ, г.Орел, 2005г.).
Отдельные рекомендации и предложения (система сбалансированных показателей для строительных организаций, технология учетных записей затрат по цепочке ценности, процедуры распределения накладных расходов на основе элементов АВС-системы) приняты к внедрению в учетную практику строительных организаций Орловской области (ОАО Орелагропромстрой, ООО ПМК-6 ОАО Орелагропромстрой, ООО Управление механизации ОАО Орестрой).
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано тринадцать работ, из них в рецензируемых журналах - пять, из них в утвержденных ВАК - две; общий объём - 5,9 п.л., из них авторских 3,2 пл.
Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, список используемой литературы содержит 151 наименование. Диссертация изложена на 141 странице текста, содержит рисунков - 22, таблиц - 32 , приложений - 10.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
1. Теоретически обоснована учетная система ценности при ее взаимодействии со стратегическим менеджментом затрат, что позволит усовершенствовать методику калькулирования в целях формирования информации для стратегического планирования, анализа и контроля
Стратегическое управление затратами является одним из основных направлений развития стратегического менеджмента.
При разработке общих стратегических целей и постановке конкретных стратегических задач, направленных на достижение конкурентного преимущества, необходимо понимать поведение затрат.
В теоретической и практической областях знания стратегического менеджмента затрат, основными базовыми концепциями являются: концепция затратообразующих факторов, концепция цепочки ценности, концепция стратегического позиционирования. Концепция цепочки ценности в расширенном диапазоне рассматривает подход к формированию и управлению затратами в рамках согласованного набора видов деятельности.
Согласно данной концепции предполагается учёт затратообразующих механизмов по всей длине цепочки ценности, начиная от исходных источников сырья и заканчивая готовой продукцией (услугами, работами), полученными конечными пользователями. Управление затратами по цепочке предполагает использование взаимосвязей между звеньями для оптимизации совокупных затрат. Оптимизация подразумевает под собой не всеобщее сокращение затрат, а в некоторых случаях даже их увеличение, при условии достижения экономического эффекта в целом. По нашему мнению, данная концепция представляет большой интерес для адаптации её в отечественную практику управленческого учета затрат строительных организаций. На современном этапе ещё не сложилось строгое понимание структуры учетной системы и видов учета, нет единого мнения по данному вопросу.
В связи с развитием технологий стратегического менеджмента многие ученые пытаются переосмыслить вопросы, связанные с учетным обеспечением процесса управления предприятием.
Мы считаем, что приемы стратегического управленческого учета необходимы в первую очередь для поддержания общей конкурентной стратегии компании, главным образом за счет использования информационной технологии для более совершенного учета себестоимости продукции и услуг.
Таким образом, учет для целей стратегического менеджмента затрат является поноправной частью учетной системы и при этом объединяет финансовый, налоговый и управленческий учеты в единую систему обеспечения эффективного процесса управления организацией.
Именно стратегическая составляющая учета, по нашему мнению, дожна рассматриваться как связующее звено финансовой, налоговой и управленческой подсистем учетного поля.
В целях стратегического менеджмента, затраты следует группировать по ценным видам деятельности, так как данный признак допоняет и развивает возможности учетной системы в формировании информации о ценности строительного производства.
Стоимость (ценность, оценка) - категория политической экономии, определяющая меру значимости товара и количественно выраженная в деньгах.
В системе национальных счетов - это разница между стоимостью произведенных товаров и услуг и стоимостью товаров и услуг, которые были использованы в процессе производства (т.е. в промежуточном потреблении).
Как показатель, экономическая стоимость - это показатель, включающий сумму затрат на заработную плату (доход работающих по найму), а также процент на капитал, ренту и прибыль (предпринимательский доход).
Этот показатель широко используется в статистике (а также в налогообложении) для оценки объема производства предприятий и фирм, поскольку не содержит повторного счета. Валовая добавленная стоимость (включающая потребленную в процессе производства стоимость основного капитала, не входящую в состав промежуточного потребления) исчисляется на уровне отраслей как разность между выпуском товаров и услуг и промежуточным потреблением. Суммирование валовой добавленной стоимости всех секторов и отраслей экономики дает валовой внутренний продукт на стадии производства. Добавленная стоимость служит налоговой базой для одного из широко распространенных налогов - налога на добавленную стоимость (НДС).
Мы считаем, что под стоимостью следует понимать материальную субстанцию - важнейший элемент цены в виде величины затрат для
производства блага, под ценностью - личностное (субъективно-психологическое) отношение к полезности блага, на основе которого формируется представление о необходимости его приобретения.
В системе учета стоимости строительного производства необходимо учитывать особенности управленческого учета для целей формирования стратегии деятельности предприятия.
На формирование учетной системы строительных организаций основное влияние оказывают: специфика самого производства, особенности нормативного регулирования финансового и налогового учетов для субъектов строительного комплекса, производственная и организационно-управленческая структура организаций.
По нашему мнению, современный этап развития учетной системы позволяет повысить качественные характеристики информации за счет встраивания учетных процедур на основе разграничения контроля уровня затрат и доходов по ценным видам деятельности. Организация учета затрат, основанная на концепции цепочки ценности стратегического менеджмента затрат обеспечит эффективность управления затратами строительного производства.
2. Разработаны критерии классификации затрат по ценным видам деятельности при определении целевой калькуляции себестоимости для контроля и координации всей деятельности предприятия
Разработка методики адекватного информационного обеспечения при принятии управленческих решений, оптимизирующих цепочку и систему ценности, предполагает исследование процесса формирования системы сбалансированных показателей, представляемых в формате внутренней отчетности.
Грамотно составленная система сбалансированных показателей дожна определять и ясно представлять последовательность гипотез и концепцию причинно-следственных связей между показателями, и теми внутренними
движущими силами, которые привели к этим результатам. Каждый показатель, включенный в систему, дожен представлять собой звено той цепи причинно-следственных зависимостей, которая связывает стратегию данного хозяйственного подразделения и стратегию компании в целом.
Основные критерии, способствующие выявлению отдельных приемов и учетных процедур для стратегических целей представлены на рисунке 1.
Рисунок 1 - Основные критерии выбора приемов управленческого учета для целей стратегического менеджмента затрат
Предложенные критерии позволяют определять целевую калькуляцию себестоимости. Использование системы целевой калькуляции себестоимости позволяет координировать и контролировать всю производственную деятельность предприятия в соответствии с важным стратегическим ориентиром Ч заданными затратами.
3. Разработана модель производственных затрат в системе ценности строительного комплекса, основанная на делении затрат на сформированные внутри организации и с учетом макросреды, позволяющая исследовать строительную систему ценности с целью минимизации её затрат
Конечная цена на продукт строительной системы ценности имеет сложный механизм формирования и зависит, прежде всего, от совокупных затрат всей системы.
Совокупность затрат строительной системы ценности формируется всеми звеньями цепочки, то есть происходит добавление стоимости на каждой стадии (в каждом звене).
Для исследования совокупных затрат строительной системы ценности целесообразно применить деление затрат на сформированные внутри организации и полученные извне, но с учетом макросреды в данном случае.
Обозначим собственные затраты каждого звена цепочки затраты, полученные от предыдущего звена у,, доходы каждого звена поная себестоимость произведенной продукции с,, прибыль каждого звена /?,, где номер звена в системе ценности, начиная от добывающих организаций (1) до конечного потребителя. При этом
Под категорией собственных затрат мы подразумеваем исключение из себестоимости (с) произведенной продукции (работ, услуг) стоимости материалов, работ, услуг полученных от предыдущего звена строительной системы ценности и использованных в производстве.
Модель суммарных затрат строительной системы ценности можно получить следующим образом.
X, = С, - У1 = С, - <1,.
п-1 л-1 я-1 п-1 л-1
Уп = 2>.= Xе. +Цр. =
Математическую модель совокупных затрат строительной системы ценности можно построить несколькими способами:
- как затраты конечного потребителя на приобретение готовой
строительной продукции;
- как совокупность суммарных собственных затрат всех звеньев строительной системы ценности и их суммарной прибыли,
- как сумму поной себестоимости произведенной продукции, работ, услуг всех звеньев цепочки ценности и их прибыли за вычетом совокупного дохода звеньев системы ценности от 1 до (п-2),
- как доход предпоследнего (п-1) звена системы.
Предложенные модели позволяют исследовать строительную систему ценности с целью минимизации её затрат.
4. Аргументирована необходимость использования учетных процедур производственных затрат по ценным видам деятельности строительной организации, позволяющих повысить аналитические возможности учета
Учетные процедуры управленческого учета затрат сопряжены с базовыми концепциями финансового учета методически через счета и двойную запись, а технически через документацию и аналитический учет. Поэтому в основе технологии учета затрат по ценным видам деятельности мы используем счета бухгатерского (финансового) учета, где аналитическое расширение может достигаться путем ведения допонительных субсчетов или организации соответствующего аналитического учета к этим счетам. Выбор того или иного способа ведения учета затрат находится в области профессионального суждения бухгатера, что находит отражение в учетной политике. Таким образом, фактические размеры затрат можно аккумулировать на счетах бухгатерского учета, а отклонения выявлять внесистемным методом путем сравнения фактических и запланированных значений.
Традиционные методы формирования учетной информации для позаказного калькулирования в строительных организациях не позволяют выделить затраты, возникающие в ценных видах деятельности, сформировать
характер их взаимодействия друг с другом. Известна лишь конечная себестоимость каждого заказа (рисунок 2)
Рисунок 2 - Формирование учетной информации о затратах в традиционной системе позаказного калькулирования
Учет затрат по ценным видам деятельности даёт наглядную картину того, как формируются затраты связанные с выпонением заказа, какова доля в них каждого. Суммируя расходы по вертикали, можно определить затраты по каждому ценному виду деятельности (рисунок 3).
Таким образом, оказываются определены как показатели сквозного затратного потока по заказам, так и отдельные затраты, возникающие в различных звеньях цепочки ценности.
Рассмотренные учетные технологии производственных затрат по ценным видам деятельности строительного производства предоставляют возможность получить информацию для целей стратегического менеджмента затрат. Особенности данной технологии учетных процедур заключаются в следующем:
- затраты группируются по каждому ценному виду деятельности обособленно на основе первичной документации;
- эффективность деятельности каждого ценного вида деятельности регулярно отслеживается на предмет соответствия выбранной стратегии развития;
- выявляются причины отклонений по каждому ценному виду деятельности и классифицируются на внутренние (внутри ценного вида деятельности), внешние (неподконтрольные для организации) и по вине предыдущих видов деятельности.
деятельности 20494
Рисунок 3 - Формирование учетной информации о затратах согласно стратегической концепции учета по цепочке ценности
Данная методика учетных процедур позволяет всесторонне исследовать затраты по ценным видам деятельности для целей ценовой стратегии, формировать и представлять внутреннюю отчетность, на основе которой менеджеры могут оценивать эффективность функционирования каждого ценного вида деятельности.
5. Предложена методика управленческого анализа, основанная на всестороннем исследовании затрат по ценным видам деятельности для ценовой стратегии
Система мероприятий, связанных с организацией внутреннего контроля, основывается на управленческом анализе, который решает проблему увязки управленческой информации в единое целое в рамках отдельно взятого предприятия. Управленческий анализ испонения бюджета заключается в постоянном мониторинге состояния бюджетного процесса.
Рекомендуемыми основными составляющими инструментария управленческого анализа, предлагаемыми нами, являются техника анализа и техника планирования, что представлено на рисунке 4:
Рисунок 4 Ч Предлагаемый инструментарий управленческого анализа
Внедрение системы управленческого анализа создаст преимущества в управлении:
- высокий уровень прозрачности деятельности позволит обнаруживать слабые места в деятельности предприятия;
- реализуя функцию планирования, система управленческого анализа гарантирует управление предприятием, ориентированное в будущее;
- через управленческий анализ достигается улучшение управления персоналом.
Используя систему управленческого анализа, предприятие может за несколько лет выйти на уровень эффективного управления всеми своими структурами.
Таким образом, анализ является необходимым условием управления предприятием, обеспечивающим достижение цели в соответствии с планами.
Для более поного и всестороннего контроля за затратами, относимыми на себестоимость строительства рекомендуется разработать и внедрить наряду с управленческим анализом систему аналитических процедур, что будет способствовать улучшению оперативного учета, обеспечения качества учетной информации, сохранности ценностей и повышения результативности проводимых мероприятий по контролю.
6. Разработана и предложена к внедрению модель калькулирования с элементами ВС - метода, позволяющая оценить степень экономической полезности производства тех или иных видов строительных работ
Традиционно для учета затрат в строительстве используется позаказный метод. В традиционной учетной системе принято считать, что накладные расходы связаны с выпонением всего комплекса работ, а поэтому их невозможно прямо и непосредственно отнести на конкретный заказ. По-нашему мнению, это не совсем верно, поскольку состав этих расходов неоднороден. Такие под статьи накладных расходов, как расходы на обслуживание работников строительства и расходы на организацию работ на строительных площадках можно учесть пообъектно, используя элементы метода ABC.
ABC Ч калькуляционная система, рассматривающая операции в качестве основных объектов учета затрат и калькулирования в целях исчисления себестоимости продукции и определения эффективности бизнес-
процессов. Областью применения АВ-костнга являются в первую очередь производства с высоким удельным весом косвенных накладных расходов.
Основные направления модификации традиционных методов учёта затрат и совершенствования приёмов калькулирования дожны затронуть и учётно-распределительные процедуры косвенных затрат.
Метод ABC концентрируется в области косвенных затрат с тем, чтобы установить причинно-следственные связи между носителями затрат и конечными объектами затрат (заказами).
После того, как определены носители затрат для каждого вида деятельности, их величина для каждого заказа и стоимость единицы носителя затрат, можно осуществлять непосредственно распределение косвенных расходов по объектам выпонения строительных работ (таблица 1).
Таблица 1 - Распределение накладных расходов по объектам (заказам),
Наименования объектов Пообъектная стоимость видов деятельности распределенных методом ABC
Отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда рабочих Расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий Расходы на охрану труда и технику безопасности Расходы на инструменты и производственный инвентарь ИТОГО
Заказ 1 262 769 17 955 38 190 46 527 365 441
Заказ 2 269 379 17 875 38 021 47 244 372 519
Заказ 3 185 874 12 127 25 794 31 494 255 289
Заказ 4 142 479 9 025 19 196 23 255 193 955
ИТОГО 860 501 56 982 121 201 148 520 1 187 204
Конечная себестоимость каждого заказа, рассчитанная на основе калькуляции по цепочке ценности с использованием элементов системы ABC, представлена в таблице 2.
Таблица 2 Ч Расчет поной себестоимости заказов с использованием калькуляции на основе цепочки ценности и элементов метода ABC
Показатели, руб. Заказ 1 Заказ 2 Заказ 3 Заказ 4 ИТОГО
Прямые затраты по цен-
ному виду деятельности лобеспечение объёмами 30214 42017 12665 8493 93389
работ
Распределенные традиционным способом зат-
раты по ценному виду 13280 7059 9463 4356 34157
деятельности лобеспече-
ние объёмами работ
Прямые производственные затраты. 5264083 2798037 3751066 1726796 13539982
Затраты на эксплуатацию строительных 358900 51500 317200 78500 806 100
машин и механизмов.
Накладные расходы, переквалифицирован- 182100 161318 60348 84840 488 606
ные в прямые.
Накладные расходы,
распределенные 365441 372519 255289 193955 1187204
методом ABC.
Распределяемые традиционно прочие 1629444 866104 1161105 534512 4191165
накладные расходы.
Прямые затраты по ценному виду деятельности 18560 3612 7950 _ 30122
маркетинг
Распределенные тради-
ционным способом
затраты по ценному 47775 25394 34043 15672 122883
виду деятельности
маркетинг
Конечная 7909796 4327560 5609128 2647124 20493608
себестоимость.
Результаты анализа выявляют заметные отклонения размера себестоимости каждого заказа, рассчитанного методом калькулирования по цепочке ценности с элементами ABC от традиционного варианта. В результате выпонения более прогрессивной учётно-распределительной процедуры, калькуляция приобретает черты поноты и достоверности.
Себестоимость, полученная на основе элементов АВС-метода, позволяет с большей степенью обоснованности выявить малоприбыльные или даже убыточные заказы. Так как каждый заказ представляет собой индивидуальный комплекс видов строительных работ, то на основе качественной информации можно оценить степень экономической полезности производства тех или иных видов строительных работ, а затем принять управленческое решение.
Таким образом, калькуляционные процедуры на основе элементов АВС-метода позволяют учитывать специфику и особенности, характерные как для строительного комплекса, так и для отдельно взятой строительной организации. Применение элементов АВС-метода при распределении накладных затрат помогает исчислить себестоимость каждого заказа с большей степенью достоверности, что повышает информационное качество управленческого учета затрат и позволяет менеджерам принимать более обоснованные управленческие решения по организации производственных процессов и ценовой стратегии на рынке строительной продукции.
ОБЩИЕ ВЫВОДЫ
Управленческий учет основывается на статистической и динамической теории бухгатерского учета, углубляет и развивает его на аналитическом уровне и концентрируется на внутренней деятельности организации, рассматривает внешние партнерские взаимосвязи лишь формально и является, в основном, функцией оперативно-тактического управления.
Поэтому, особое внимание уделено умению управлять затратами при упрочении позиции на рынке и достижении устойчивого преимущества перед конкурентами, что предполагает необходимость структурно-логического моделирования управленческого учета затрат на основе концепции цепочки ценности путем разграничения контроля уровня затрат по ценным видам деятельности.
Основные публикации по теме диссертации
1. Бойцова H.A. Суворова С.П. Участие в тендере: аспекты учета возникающих расходов.//Материалы I Всероссийской научно-практической конференции Бухгатерский учет, аудит, налогообложение: теория и практика. Ч Пенза. - ПГСХА. - 2004. - с.123-128 - (0,2 п.л., в том числе авторских 0,1 п.л.)
2. Бойцова H.A. Суворова С.П. Налоговый учет доходов в организациях с длительным технологическим циклом.// Материалы международной научно-практической конференции Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения. - Орел. - ОреГТУ. Ч 2004. Ч с. 197- 199 Ч (0,2 пл., в том числе авторских 0,1 п.л.)
3. Бойцова H.A. Суворова С.П. Учет временных зданий и сооружений у подрядчика.// Материалы межвузовской научно-практической конференции Теория и практика функционирования региональных предприятий. Ч Орел. - ОреГИЭТ. Ч 2004. Ч с. 110-115. Ч (0,4 пл., в том числе авторских 0,2 пл.)
4. Бойцова H.A. Классификация затрат в управленческом учете.// Материалы межвузовской научно-практической конференции Теория и практика функционирования региональных предприятий. Ч Орел. -ОреГИЭТ. - 2004. - с. 115-118. - (0,2 пл.)
5. Бойцова H.A. Суворова С.П. Методы стратегического управленческого учета в современной учетной системе предприятия.// Материалы межвузовского научно-практического семинара Экономика и конкурентоспособность России. Ч Санкт-Петербург. Ч СПбГПУ. Ч 2004. Ч с.285-287. Ч (0,2 пл., в том числе авторских 0,1 п.л.)
6. Бойцова H.A. Управленческие аспекты структурирования информационных ресурсов организации.// Материалы V международной научно-практической конференции Реформирование систем управления на современном предприятии. - Пенза. - ПГСХА. - 2005. - с.38-39. - (0,2 пл.)
7. Бойцова H.A. Суворова С.П. Управленческие аспекты формирования учетного информационного пространства. // Управленческий учет Ч Москва. 2005. -№2. Ч с.23-32 Ч (0,7 пл., в том числе авторских 0,35 пл.)
8. Бойцова H.A. Суворова С.П. Цели и задачи стратегического управленческого учета в части затрат.// Материалы международной научно-практической конференции Современные аспекты и проблемы региональной экономики. Ч Орел. - ОреГИЭТ. - 2005. - с.86-89 - (0,3 пл., в том числе авторских 0,15 п.л.)
9. Бойцова H.A. Суворова С.П. Особенности строительного бизнеса с точки зрения стратегического учета затрат. // Материалы международной научно-практической конференции Современные аспекты и проблемы региональной экономики. Ч Орел. - ОреГИЭТ. - 2005. Ч с.48-51 - (0,2 пл., в том числе авторских 0,1 пл.)
10. Бойцова H.A. Суворова С.П. Методические аспекты стратегического управленческого учета затрат строительного производства // Проблемы теории и практики управления - Москва. 2006. - №4. Ч с.57-63 - (0,4 пл., в том числе авторских 0,2 пл.)
11. Бойцова H.A. Суворова С.П. Учет производственных затрат строительных организаций для целей стратегического управления // Строительство: налогообложение, бухучет - Москва. 2006. - №2. - с.3-15 -(1,1 пл., в том числе авторских 0,55 пл.)
12. Бойцова H.A. Суворова С.П. Основы технологии учета затрат строительного производства в подсистеме стратегического управленческого учета // Соломоново решение: финансово-правовой вестник - Тула. 2006. -№4,5. Ч с.21-27, 16-22 Ч (1,1 пл., в том числе авторских 0,6 пл.)
13. Бойцова H.A., Суворова С.П. Оценка хозяйственной деятельности строительных ходингов на основе концепции стратегических сбалансированных показателей // Экономика и учет в строительстве -Москва. 2006. Ч №7. - с.12-21 - (0,7 пл., в том числе авторских 0,35 пл.)
Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 13.11.2006. Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ №
Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОреГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Бойцова, Надежда Александровна
Введение.
1 Методические основы управленческого учета для целей стратегического менеджмента затрат.
1.1 Учетная система и её взаимодействие со стратегическим менеджментом затрат.
1.2 Приемы и процедуры управленческого учета на основе стратегического менеджмента затрат.
1.3 Ценность строительного производства как объект управленческого учета.
2 Особенности управленческого учета затрат строительного производства в аспекте стратегического менеджмента.
2.1 Строительное производство и организационные аспекты учета затрат по цепочке ценностей.
2.2 Модель производственных затрат в системе ценностей строительного комплекса.
2.3 Методические основы формирования системы сбалансированных показателей в строительном комплексе.
3 Методические рекомендации по ведению учетных процедур на основе концепции цепочки ценностей.
3.1 Учетные процедуры производственных затрат по ценным видам деятельности строительной организации для целей стратегического планирования.
3.2 Методические рекомендации по внедрению управленческого анализа на предприятиях строительной отрасли.
3.3 Совершенствование калькуляционных процедур на основе ABC-метода.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет ценности по стадиям строительного производства для целей стратегического менеджмента"
Актуальность темы исследования. Хозяйственная деятельность строительных организаций на современном этапе характеризуется динамичным развитием и требует профессионального саморегулирования участников рынка строительного производства и услуг на основе соблюдения интересов представителей спроса и предложения. Сегодня перед организациями стоит задача консолидации усилий в развитии хозяйственного механизма, дающего возможность принимать скоординированные и эффективные управленческие решения.
Основным критерием обоснованного выбора и принятия управленческих решений является количество и качество доступной и релевантной информации. Эффективная система информационного обеспечения процесса управления организацией - ключевой фактор, определяющий перспективы развития и повышения устойчивости бизнеса в рыночной среде. Бухгатерский управленческий учет обычно концентрируется на внутренней деятельности организации, рассматривает внешние партнерские взаимосвязи лишь формально и является, в основном, функцией оперативно-тактического управления.
Для этого, особое внимание уделяется умению управлять затратами при упрочении позиции на рынке и достижении устойчивого преимущества перед конкурентами, что предполагает необходимость структурно-логического моделирования управленческого учета затрат на основе концепции цепочки ценности путем разграничения контроля уровня затрат по ценным видам деятельности.
Поэтому особую актуальность приобретает проблема рассмотрения организационно-аналитических основ формирования информации о ценности строительного производства с позиции как внутренней структуры видов деятельности хозяйствующего субъекта, так и с позиции системы ценности организаций строительного комплекса. Управленческий учёт затрат, в условиях рыночной экономики, дожен стать индикатором эффективности хозяйственной деятельности и устойчивости финансового положения организаций; информационной базой для принятия тактических и стратегических управленческих решений.
Основные аспекты теории управленческого учета широко рассматривались и обсуждались в работах видных российских экономистов, Н.А. Адамова, М.А. Бахрушиной, Н.Д. Врублевского, Н.А. Ермаковой, М.А. Ивановой, В.Б. Ивашкевича, О.Д. Кавериной, Т.П. Карповой, Н.П. Кондракова, И.А. Либермана, М.С. Мейксина, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, B.C. Плотникова, J1.B. Поповой, Н.В. Пошерстника, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Я.В. Соколова, С.А. Стукова, В.И. Ткача, М.В. Ткача, А.Д. Шеремета, Д.У. Уракова, Т.В. Шишковой.
Теории и практике управленческого учета посвятили свои работы зарубежные ученые: К. Друри, X. Зигвард, 3. Майер, Р. Манн, J1. Ридер, Дж. Рис, Дж.Г. Сигел, Дж. Фостер, П. Фридман, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. К. Шим, Р. Энтони и другие.
Исследованиями в области теории стоимости и ценности занимаются В. Алексеева, И.Н. Богатая, А.Н. Богатко, Ю.Глинский, И.А. Жужгина, В.Э. Керимов, Н.С. Куприянов, О.В. Михненков, О.Е. Николаева, К. Редченко, О.В. Рожнова, В.П. Савчук, J1.B. Фомченкова, Г.И. Хотинская, Т.С. Щербакова.
Проблемы стратегического учета и управления затратами исследовали в своих работах следующие зарубежные ученые-экономисты: И.Ансофф, М. Ветер, X. Виссема, В. Говиндараджан, К.Друри, Р.Каплан, Д.Нортон, Н.Г. Ольве, М. Портер, Б. Райан, Ж. Рой, Т. Скоун, К. Уорд, Дж. Шанк и др.
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеизложенным вопросам требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки.
Областью исследования являются проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа (1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); управленческий анализ (1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).
Предметом исследования являются теоретические, методические и практические положения и закономерности, связанные с управленческим учетом ценности для целей стратегического менеджмента.
Объектом исследования выбраны финансово-хозяйственная деятельность организаций строительного производства, состояние управленческого учета в них, что обусловлено той ролью, которую они играют в экономическом потенциале страны, в том числе Орловской области.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по формированию системы управленческого учета ценности по стадиям строительного производства для целей стратегического менеджмента. В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи:
- теоретически обосновать основы построения учетной системы на предприятиях строительной отрасли при ее взаимодействии со стратегическим менеджментом затрат;
- разработать инструментарий управленческого учета на основе стратегического менеджмента затрат;
- разработать модель производственных затрат в системе ценности строительного комплекса;
- обосновать возможность и необходимость использования учетных процедур производственных затрат по ценным видам деятельности строительной организации для целей стратегического планирования;
- определить роль и значение управленческого анализа на предприятиях строительной отрасли в целях стратегического планирования;
- разработать методические рекомендации по применению АВС-метода для калькуляционных процедур.
Теоретической и методологической базой исследования явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам управленческого учета, российские и международные стандарты бухгатерского учета и аудита, статистические материалы, обследования.
В процессе диссертационного исследования использовались данные финансового, управленческого и налогового учета ряда предприятий строительной отрасли, а также материалы научных публикаций. При этом использовались методы: графический, системный, детализации, сопоставления, группировок, факторный, моделирования и др.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и теоретическом обосновании направлений развития управленческого учета ценности предприятий строительного комплекса.
Научная новизна подтверждена следующими результатами:
- теоретически обоснована учетная система ценности при ее взаимодействии со стратегическим менеджментом затрат, что позволит усовершенствовать методику калькулирования в целях формирования информации для стратегического планирования, анализа и контроля (1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
- разработаны критерии классификации затрат по ценным видам деятельности при определении целевой калькуляции себестоимости для контроля и координации всей деятельности предприятия (1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
- разработана модель производственных затрат в системе ценности строительного комплекса, основанная на делении затрат на сформированные внутри организации и с учетом макросреды, позволяющая исследовать строительную систему ценности с целью минимизации её затрат (1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
- аргументирована необходимость использования учетных процедур производственных затрат по ценным видам деятельности строительной организации, позволяющих повысить аналитические возможности учета (1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
- предложена методика управленческого анализа, основанная на всестороннем исследовании затрат по ценным видам деятельности для ценовой стратегии (1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
- разработана и предложена к внедрению модель калькулирования с элементами ABC - метода, позволяющая оценить степень экономической полезности производства тех или иных видов строительных работ (1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).
Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке теоретических и практических рекомендаций по управленческому учету ценности на предприятиях строительного комплекса. Практический вклад сводится к решению и внедрению: методики управленческого анализа в системе управления предприятием; модели производственных затрат в системе ценности строительного комплекса; методики калькулирования с элементами ABC - метода.
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения (ОреГТУ, г.Орел, 2004г.), Первой Всероссийской научно-практической конференции Бухгатерский учет, аудит, налогообложение: теория и практика (ПГСХА, г.Пенза, 2004г.), Межвузовских научно-практических конференциях и семинарах Теория и практика функционирования региональных предприятий (ОреГИЭТ, г.Орел, 2004г), Экономика и конкурентоспособность России (СПбГПУ, г.Санкт-Петербург, 2004г.), Пятой Международной научно-практической конференции Реформирование систем управления на современном предприятии (ПГСХА, г.Пенза, 2005г.), Международной научнопрактической конференции Современные аспекты и проблемы региональной экономики (ОреГИЭТ, г.Орел, 2005г.).
Отдельные рекомендации и предложения (система сбалансированных показателей для строительных организаций, технология учетных записей затрат по цепочке ценности, процедуры распределения накладных расходов на основе элементов ABC-системы) приняты к внедрению в учетную практику строительных организаций Орловской области (ОАО Орелагропромстрой, ООО ПМК-6 ОАО Орелагропромстрой, ООО Управление механизации ОАО Орестрой).
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано тринадцать работ, из них в рецензируемых журналах - пять, из них в утвержденных ВАК - две; общий объём - 5,9 пл., из них авторских 3,2 пл.
Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, список используемой литературы содержит 151 наименование. Диссертация изложена на 141 странице текста, содержит рисунков -22, таблиц -32 , приложений - 10.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Бойцова, Надежда Александровна
Заключение
Основным критерием обоснованного выбора и принятия управленческих решений является количество и качество доступной и релевантной информации.
Поэтому особую актуальность приобретает проблема рассмотрения организационно-аналитических основ формирования информации о ценности строительного производства с позиции как внутренней структуры видов деятельности хозяйствующего субъекта, так и с позиции системы ценностей организаций строительного комплекса.
В ходе исследования изучены теоретические основы построения управленческого учета ценности на предприятиях строительной отрасли
Стратегическое управление затратами является одним из основных направлений развития стратегического менеджмента.
Концепция цепочки ценностей в расширенном диапазоне рассматривает подход к формированию и управлению затратами в рамках согласованного набора видов деятельности. Виды деятельности выделяются по характерным экономическим или технологическим признакам, необходимы для осуществления экономической деятельности организации в целом (поэтапного создания экономической ценности), поэтому названы ценными видами деятельности.
Согласно данной концепции предполагается учёт затратообразующих механизмов по всей длине цепочки ценностей, начиная от исходных источников сырья и заканчивая готовой продукцией (услугами, работами), полученными конечными пользователями. Управление затратами по цепочке предполагает использование взаимосвязей между звеньями для оптимизации совокупных затрат.
Главным инструментом управления затратами предприятия является система учета затрат. Изменение основных постулатов в менеджменте требует переосмысления и адаптации методических приёмов управленческого учета.
Целям стратегического менеджмента затрат необходимы соответствующие учетные процедуры.
Стратегический учет - глобальная модель информационной технологии, объединяющая в рамках единой системы финансовый и управленческий учет, и обеспечивающая руководителей и специалистов предприятия производственной информацией для принятия эффективных решений, а также обеспечивающая инвесторов информацией для оценки деятельности предприятия.
В ходе исследования установлено, что концепции стратегического менеджмента определяют такие возможности развития управленческого учета как применение учетных процедур на основе концепции цепочки ценностей и совершенствование приемов калькулирования.
Таким образом, современные технологии управления и в частности стратегический менеджмент затрат обусловили необходимость рассмотрения механизма функционирования единой учетной системы организации на основе коммуникационного взаимодействия составляющих её видов учета в процессе обеспечения необходимой информацией для принятия тактических и стратегических управленческих решений.
Все виды учета в единой учетной системе организации проявляют своё многообразие, обслуживая разносторонние интересы пользователей, в разном характере взаимодействия с различными типами управления.
Для целей стратегического менеджмента затрат необходимо в учетной системе организации использовать процедуры управленческого учета затрат на основе ценных видов деятельности (согласно концепции цепочки ценностей) и совершенствования калькулирования. В этом случае не нарушается целостность единой учетной системы организации, но вместе с тем создается возможность в её границах формировать информацию для стратегического планирования, анализа и контроля.
В работе обосновывается возможность применения целевой калькуляция себестоимости (target costing, таргет-костинг). Основной ее отличительной особенностью является поддержка стратегии снижения затрат ещё на стадии проектирования продукта. Использование системы целевой калькуляции себестоимости позволяет координировать и контролировать всю производственную деятельность предприятия в соответствии с важным стратегическим ориентиром - заданными затратами.
Таргет-костинг совмещается с бюджетированием, планированием прибыли, формированием центров ответственности, различными стратегиями ценообразования и оценочными процедурами. Использование данной методики позволило разработать критерии классификации затрат по ценным видам деятельности для строительной отрасли. Такой подход обеспечивает тесную взаимосвязь стратегической основы формирования учетной информации с необходимостью оперативного учета возникающих отклонений.
Для внедрения управленческого учета на предприятиях строительной отрасли необходимо унифицировать применяемую терминологию для раскрытия таких понятий как ценность, стоимость.
Под стоимостью следует понимать материальную субстанцию -важнейший элемент цены в виде величины затрат для производства блага, под ценностью - личностное (субъективно-психологическое) отношение к полезности блага, на основе которого формируется представление о необходимости его приобретения.
В работе разработана модель совокупных затрат организации по ценным видам деятельности. Совокупные затраты строительной организации представляют собой сумму затрат по ценным видам деятельности. Затраты ценных видов деятельности формируются путем суммирования затрат по местам и центрам ответственности каждого ценного вида деятельности.
Предложенная модель цепочки ценностей строительной организации и совокупных затрат позволяют не только группировать и отражать затраты, возникающие в процессе производства по ценным видам деятельности, но и обеспечивать действительный и всесторонний контроль эффективности работы ценных видов деятельности, а также распределять дифференцировано накладные затраты по ценным видам деятельности и заказам.
В рамках исследования разработаны методические рекомендации по формированию системы сбалансированных показателей в строительном комплексе, основанная на концепции затратообразующих факторов стратегического менеджмента.
Грамотно составленная система сбалансированных показателей дожна определять и ясно представлять последовательность гипотез и концепцию причинно-следственных связей между показателями, и теми внутренними движущими силами, которые привели к этим результатам. Каждый показатель, включенный в систему, дожен представлять собой звено той цепи причинно-следственных зависимостей, которая связывает стратегию данного хозяйственного подразделения и стратегию компании в целом.
В основе методики получения системы сбалансированных показателей положены аналитические процедуры, процедуры тестирования персонала и бальная оценка результатов тестирования.
В настоящее время для предприятий существует необходимость в интегрированной методической и инструментальной базе для поддержки основных функций управления - планирования, контроля, учета, анализа.
Система мероприятий, связанных с организацией внутреннего контроля, называется управленческим анализом, который решает проблему увязки управленческой информации в единое целое в рамках отдельно взятого предприятия.
В строительной отрасли и оперативный, и стратегический управленческий анализ имеет особое значение. Стратегический анализ необходим для планирования строительства новых объектов, распределение строительной нагрузки по периодам деятельности организации. Оперативный анализ применяется для планирования распределения затрат по конкретному строительному объекту в ближайшей перспективе.
Результаты проведенного исследования позволяют определить бухгатерский управленческий учет как комплекс определенных приемов и способов, направленных на совершенствование управления строительным производством. При адаптации учетной системы организации к требованиям стратегического менеджмента затрат может быть изменен план счетов, внутренняя отчетность организации, подходы к анализу информации, методы учета затрат и калькулирования. Выбор метода калькулирования себестоимости строительной продукции связан с производственными и технологическими особенностями.
Себестоимость, полученная на основе элементов АВС-метода, позволяет с большей степенью обоснованности выявить малоприбыльные или даже убыточные заказы. Так как каждый заказ представляет собой индивидуальный комплекс видов строительных работ, то на основе качественной информации можно оценить степень экономической полезности производства тех или иных видов строительных работ, а затем принять управленческое решение, целесообразно ли передавать те или иные операции подрядчикам или необходимо проводить организационные преобразования.
Таким образом, калькуляционные процедуры на основе элементов АВС-метода позволяют учитывать специфику и особенности, характерные как для строительного комплекса, так и для отдельно взятой строительной организации. Применение элементов АВС-метода при распределении накладных затрат помогает исчислить себестоимость каждого заказа с большей степенью достоверности, что повышает информационное качество управленческого учета затрат и позволяет менеджерам принимать более обоснованные управленческие решения по организации производственных процессов и ценовой стратегии на рынке строительной продукции.
Теоретическое значение полученных результатов заключается в разработке теоретико-методических основ организации и ведения управленческого учета ценности по стадиям строительного производства, что вносит существенный вклад в развитие теории управленческого учета.
Практическая ценность работы заключается в разработке научно-обоснованных рекомендаций для организации системы управленческого учета ценности и возможности ее использования в качестве методической основы для решения практических задач учета на предприятиях строительной отрасли.
Управленческий учет представляет собой интегрированную систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа. От того насколько рационально она организована, соответствует международным стандартам, учтены отраслевые особенности, зависит будущее развитие предприятия.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Бойцова, Надежда Александровна, Орел
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ О бухгатерском учете
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
3. Приказ Минфина РФ от 1 июля 2004года №180 Концепция развития бухгатерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу
4. Правило (стандарт) N 4 Существенность в аудите, утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696
5. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"
6. Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. N 11н "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000". (ПБУ 12/2000)
7. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (БУ 9/99)
8. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N ЗЗн "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (БУ 10/99 )
9. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98)
10. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)
11. Приказ Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. N 167 "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94)
12. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н Указания о порядке составления и представления бухгатерской отчетности.1326 конгресс ЕАА (европейской ассоциации бухгатеров). Бухгатерский учет, №13, июль 2004г.
13. Адамов Н.А., Чернышев В.Е. Организация управленческого учета в строительстве. Спб.: Питер, 2006.-192с.
14. Акимов В.В., Макарова Т.Н., Мерзляков В.Ф., Огай К.А. Экономика отрасли (строительство). М.: ИНФРА-М, 2005. - 304с.
15. Андрейченков А.А., Андрейченкова О.Н., Анализ, синтез, планирование решений в экономике. -М.: Финансы и статистика, 2002.-368с.
16. Ансофф И. Стратегическое управление. М.: Экономика, 1989.
17. Аткинсон, Энтони А., Банкер, Раджив Д., Каплан, Роберт С, Янг, Марк С. Управленческий учет, 3-е издание.: Пер.с англ. М.: Издательский дом Вильяме, 2005.-е.
18. Блэйк Дж., Амат О. Европейский бухгатерский учет/ Пер.с англ. М.: Филинь, 1997
19. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия л50 способов. Ростов н/Д.: Деникс, 2001.-320с.
20. Большой Энциклопедический словарь, Ссыка на домен более не работаетdic.nsf/ епс3р/156378
21. Бондарь А. Метод ABC для оператора связи. Учет затрат по процессам, "Двойная запись".- июль 2005 г. N 7
22. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб.пособие.-М.: Финансы и статистика, 2001.-384с.
23. Бороненкова С.А. Экономический анализ в управлении предприятием.-М.: Финансы и статистика, 2003.-224с.
24. Бреславцева Н.А, Богатая И.Н., Романова С.В., Груднина Е.В., Адамова Н.В., Ефременко И.Л., Сверчкова О.Ф., Гришан JI.JI. Балансоведение. Серия Высшее образование. Ростов-на-Дону: Феникс, 2004.-480с.
25. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами. М.: Финансы и статистика, 2000.-800с.
26. Вахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учеб.для студентов вузов, обучающихся по экон.специальностям. 4-е изд., стер - М.: Омега-J1, 2006.-576с.
27. Виссема X. Стратегический менеджмент и предпринимательство: возможности для будущего процветания/Пер. с англ. М.: Издательство Финпресс, 2000. - 272с.
28. Воинов В.В. Как распознать ходинг.// Учет, налоги, право.-2004.-№13
29. Врублевский Н.Д. Бухгатерский управленческий учет: Учебник. М.: Бухгатерский учет, 2005.-400с.
30. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие. М.: изд-во Бухгатерский учет, 2004.-376с.
31. Вэйтилингэм Р. Руководство по использованию финансовой информации./ Пер.с англ. М.: Финансы и статистика, 1999. - 400с.
32. Гаджинский A.M. Логистика: учебник. 11-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2005.-432с.
33. Геловей Лес, Операционный менеджмент. Спб: Питер, 2002. - 320с.
34. Герасименко В.В. Ценовая политика фирмы.-М., Финстатинформ, 1995.
35. Гетьман В.Г. Программа реформирования учета в России и международный опыт его гармонизации.// Международный бухгатерский учет.-2000.-№5.
36. Глинский 10. Новые методы управленческого учета. СПС Кодекс.
37. Гончарук В.А. Развитие предприятия. М.: Дело, 2000, 208с.
38. Грейсон Дж.К.мл., О'Дел К. Американский менеджмент на пороге XXI века: Пер. с англ./Авт. предисл. Б.З. Мильнер. -М.: Экономика, 1991, 319с.
39. Давыденко А. От смет к финансовым отчетам. Бюджетирование в "Ростелекоме"// "Двойная запись", N11, ноябрь 2005 г.
40. Дискин.И. Как управлять ходингом на основе финансовой структуры. Ссыка на домен более не работает?id= 12464+
41. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер.с англ ./Под ред. Н.Д.Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783с.
42. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник /Пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655с.
43. Ефремова А.А. Различие понятий расходы и затраты в бухгатерском учете// Бухгатерский учет.-2003,- №16-с.54-57
44. Ермакова Н.А. Учет затрат по центрам ответственности// Бухгатерский учет.-2003.-№16-с.44-46
45. Зиновьева М.Ю. Ходинги, финансово-промышленные и банковские группы.// Право и экономика.-2003.-№4
46. Ивашкевич В.Б.Бухгатерский управленческий учет: Учеб.для вузов. М.: Экономистъ, 2003.-618с.
47. Ивашковский С.Н. Экономика для менеджеров: микро- и макроуровень: Учебное пособие. М.: Дело, 2005.-440с.
48. Исаев Д., Бойко А. Стратегический уровень ВРМ. Методология Balanced Scorecard.// СПС Кодекс.
49. Итоги работы организаций и предприятий ОАО Орелагропромстрой за двенадцать месяцев 2005г., Вестник Агропромстроя, №1 январь 2006г.
50. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2003. - 352с.
51. Каплан Р., Нортон Д. Сбалансированная система показателей. М.: Олимп-бизнес, 2003.
52. Кармин Т.Р., Макитин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник-М.: ИНФРА-М, 2001.-448с.
53. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб.и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-351с.
54. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие.-М.: ИНФРА-М, 1997.-392с.
55. Кемпбел Э., Саммерс Лачс К. Стратегический синергизм, 2-е изд./.- Спб.: Питер, 2004.-416с.
56. Керимов В.Э., Богатко А.Н. Стратегический учет. М.: Омега-Jl, 2005.-168с.
57. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. 3-е изд., изм.и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2004.-460с.
58. Керимов В.Э. Управленческий учет и проблемы классификации затрат.// Менеджмент в России и за рубежом.-2002.-№.-с.125.
59. Клейнер Г.Б. Предприятие в нестабильной экономической среде: риски, стратегии, безопасность./ Тамбовцев В.Л., Качалов P.M. М.: Экономика, 1997.-288с.
60. Колоколова А. Прибыль и затраты. Формирование финансовой структуры ходинга // "Двойная запись", N 10, октябрь 2005 г.
61. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгатерский управленческий учет.: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003.-368с.
62. Консолид отчетность из ГАРАНТА
63. Концепцией бухгатерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29 декабря 1997г.
64. Концепция формирования и развития единого информационного пространства России и соответствующих государственных информационных ресурсов. Одобрена Решением Президента РФ от 23 ноября 1995г. №Пр-1694.
65. Куприянов Н.С., Михненков О.В., Щербакова Т.С. Стратегический менеджмент в строительстве: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2004.-336с.
66. Курс Теория бухгатерского учета Тема 1. Введение //Финансовая газета. Региональный выпуск, -сентябрь 1999г.-№36
67. Лазарева Е.Н. Принципы организации управленческого учета в ходингах.// Управленческий учет. 2005. -№1
68. Ламбен Жан Жак. Менеджмент, ориентированный на рынок/ Пер.с англ. Под ред. В.Б. Кочанова. СПб.: Питер, 2004. - 800с.
69. Либерман И.А. Управление затратами в строительстве. Москва: ИКЦ МарТ, - Ростов н/Д: издательский центр МарТ, 2005. - 304с.
70. Ликефет А.А. Расчеты в строительстве и стоимость строительных работ// Экономика строительства,-2003г.-№6.
71. Литвак Б.Г. Разработка управленческого решения: Учебник. 3-е изд., испр. - М.: Дело, 2002. - 392с.
72. Масленникова Л.А. Формирование экономического механизма управления организацией на основе концепции цепочки ценностей: Дис.канд.экон. наук: 08.00.05 Москва, 2001 166 с. РГБ ОД, 61:02-8/385-6
73. МДС 80-33.2004. Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве. М.: Госстрой России, 2004.
74. Мизиковский Е.А., Субботина Е.Б. Принцип существенности в аудите: качественный и количественный аспекты// "Аудиторские ведомости", -2000 r.-N 6.
75. Мюлер Г. и др. Учет: международная перспектива/ Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. М.: Финансы и статистика, 1999.-136с.
76. Николаева О.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет.-М.: Едиториал УРСС, 2003. 304с.
77. Николаева О.Е.,' Шишкова Т.В. Управленческий учет: Изд. 3-е, испр.и допон. М.: Эдиториал УРСС, 2002.-320с.
78. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. Изд. 2-е перераб. и доп. М: Аналитика-пресс, 2000. - 224с.
79. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости.- М.: Аналитика-Пресс.1997.- 144с.
80. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003.-224с.
81. Палий В.Ф. Развитие методологии управленческого учета// Бухгатерский учет/-2004.-№12
82. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета// Бухгатерский учет.-2000.-№17-с.58-62.
83. Палий В.Ф. Управленческий учет система внутренней информации// Бухгатерский учет. - 2003 - №2.
84. Переверзев Н.Управление предприятием с помощью системы Balanced Scorecard// Ссыка на домен более не работает?id=4217
85. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета// Бухгатерский учет.-2000.-№19
86. Пиндайк Р., Рабинфельд Д. Микроэкономика./ Пер.с англ.- Спб.: Питер, 2002.-608с.
87. Письмо Минфина РФ от 31 октября 2005г. №03-03-02/121 Об учете расходов на участие в тендерах
88. Плотников B.C., Рещенко С.А. Управление себестоимостью конечной продукции строительных ходингов// "Новое в бухгатерском учете и отчетности". 2002.- N 24
89. Плотников B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в ходингах. М.: ФБК-ПРЕСС, 2004.-336с.
90. Погостинская Н.Н., Погостинский Ю.А. Системный анализ финансовой отчетности. Спб.: Михайлова В.А., 1999.-96с.
91. Попова JI.B. Новый журнал. Интервью с главным редактором журнала Управленческий учет// Консультант бухгатера.- 2004.-№10
92. Портер М. Конкуренция. М.: Издательский дом Вильяме, 2000
93. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Бухгатерский учет в строительстве (8-е изд.) Спб.: Издательский дом Гер да, 2003.-73 6с.
94. Райан Боб. Стратегический учет для руководителя. Учебник/ Пер. с англ. М.Х. Розовского; Под ред. В.А. Микрюкова.- М.:Аудит, ЮНИТИ, 1999 г.
95. Редченко К. Японский след в стратегическом управлении затратами: таргет-костинг. http.//www.gaap ru/biblio/mngacc
96. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа. М.: Издательство ПРИОР, 2000.-224с.
97. Рожнова О.В. Концепция информационного пространства финансового учета третьего тысячелетия// Информ-Ревю. 2000.-№3(53)-6-7с.
98. Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. -М.: Экзамен, 2001.-320с.
99. Российский статистический ежегодник 2004: Стат. сб./Росстат. М., 2004.-725с.
100. Россия в цифрах. 2005: Крат.стат.сб./Росстат М., 2005-477с.
101. Ростова Н., Бюджетное управление в ходингах: с чего начать, "Консультант", N 17, сентябрь 2005 г.
102. Рыкова И.В. Порядок отнесения на себестоимость продукции управленческих и коммерческих расходов.// Бухгатерский учет.-2000.-№19.
103. Савчук В.П. Стратегическое управление издержками. //Ссыка на домен более не работаетlibrary/91/l 12/?i9432=10569&print=yes
104. Синянский И.А., Манешина Н.И. Проектно-сметное дело. М.: Издательский центр Академия, 2005.-448с.
105. ИЗ. Скоун Т. Управленческий учет/ Пер.с англ.под ред.Н.Д.Эриашвили. -М.: Аудит, ЮНИТИ. 1997.-179с.
106. Словарь Бухгатерский учет, налоги, хозяйственное право Ссыка на домен более не работает art.xml?art=accounting/
107. Словарь по экономике и финансам. Глоссарий.ру Ссыка на домен более не работает art.xml?art=glossary/
108. Соколов П.А. Учет незавершенного строительства. Бухгатерский учет, №24, декабрь 2004г.
109. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003.-496с.
110. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Бухгатерский учет для руководителя. М.: Проспект, 2000.-288с.
111. Соколов Я.В. План счетов и реформирование бухгатерского учета// Бухгатерский учет. -2000.-№12-38-41с.
112. Соколов Я.В. Учет затрат: от теории к практике.// Бухгатерский учет.-2002.-№6.-с.44-47.
113. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгатерского учета. Учебник. -М.: Финансы и статистика, 2004.-272с.
114. Социально-экономическое положение Орловской области за 2005г. Аналитический доклад. Официальное издание.
115. Статистический бюлетень №10 (120). Декабрь 2005г., Москва. Федеральная служба государственной статистики.
116. Статистический ежегодник. Орловская область 1990, 1995, 2000-2004гг. Официальное издание. Территориальный орган федеральной службы государственной статистики по Орловской области (Орестат). Орел, 2005.
117. Степанов И.С. Экономика строительства: Учебник/ 2-е изд., доп. и перераб. -М.: Юрайт-Издат, 2002. - 591с.
118. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1998.-223с.
119. Стуков С.А. Распределение косвенных затрат между себестоимостью отдельных видов продукции.// Аудиторские ведомости.-2000.-№8
120. Терехова В.А. Формирование учетной информации о доходах и расходах организации: международный и российский опыт// Международный бухгатерский учет. 1999.-№9.-20-28с.
121. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. - 138с.
122. Уорд Кит. Стратегический управленческий учет/ Перс англ.-М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2002.-448с.
123. Управленческий учет /Под ред.В.Палия и Р.Вандер Вила. М.:-ИНФРА-М, 1997.-480с.
124. Управленческий учет: Учебное пособие/ Под редакцией А.Д.Шеремета-2-е изд., испр. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.-512с.
125. Ураков Д.У. Учет затрат по сферам деятельности. М.: Финансы и статистика, 1991.-176с.
126. Хорин А.Н. О практическом значении классификации в бухгатерском учете.// Бухгатерский учет.2002-№4,с.53
127. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е изд./Пер.с англ.-Спб.: Питер, 2005.-1008с.
128. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект/ Пер.с англ. М.: Финансы и статистика, 2000.-416с.
129. Хотинская Г.И. Концептуальные основы управления затратами // Менеджмент в России и за рубежом.-2002-№4
130. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности/ Под.ред. М.И.Баканова-М.: Финансы и статистика, 2001.-320с.
131. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами: Новые методы увеличения конкурентоспособности. Ч СПб.: Бизнес Микро, 1999. -288с.
132. Шиткина И.С. Создание ходинговых компаний в России в условиях рыночной экономики// Гражданин и право.-2000.-№6, 2001.-№1
133. Шонбергер Р. Японские методы управления производством (девять простых уроков).: Пер.с англ./Под ред. J1.A. Конарева. М.: Экономика, 1998.-255с.
134. Яковенко Д.А., Бодров Ю.А. Корпоративный бухгатерский учет в ходинговых группах// Бухгатерский учет.-2003.- №16-с.40-43
135. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран// Пер.с польск. Предисловие Я.В.Соколова.- М .:Финансы и статистика, 1991-240с.
136. Яковлева А. Управленческий учет: история и перспективы развития.// Финансовая газета. Региональный выпуск.-2002.-№27.
137. Drucker Peter F. The Next Information Revolution. Forbes ASAP August 24 1998
138. Kaplan Robert S., Norton David P., Using the Balansed Scorecard as Strategic Management System , Harvard Business Review, January-February 1996, p.76.
139. Porter Michael E., Competitive Advantage: Creating and Sustaining Superior, New York: Free Press, 1985
140. Porter Michael E., Competitive Strategy. New York: Free Press, 1980
141. Reilly Frank К., Brown Keith С/ Investment analysis and portfolio management/ Fifth edition. The Dryden Press, 1997.
142. Shih-Jen Kathy Ho, Ruth B. McKay, Ссыка на домен более не работаетp>
143. Williamson O.E. Reflections on the new institutional economics// Journal of Institutional and Theoretical Economics. 1985.-V.141-№1
144. Типовая структура накладных расходов в строительстве.1. Удельп/п Наименование групп и статей затрат ный вес статейзатрат, %
145. Административно-хозяйственные расходы 43,45
146. Оплата труда административно-хозяйственного персонала 24,5
147. Отчисления на социальные нужды 8,7
148. Почтово-телеграфные и телефонные расходы аппарата управления 1,3
149. Расходы на содержание и эксплуатацию вычислительной техники 0,7
150. Расходы на типографские работы, содержание и эксплуатацию оргтехники 0,4
151. Расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений и помещений занимаемых АХП, расходы, связанные с оплатой за землю 2,25
152. Расходы на канцтовары, периодические издания и техническую литературу 0,25
153. Расходы на проведение всех видов ремонта 0,7
154. Расходы, связанные со служебными разъездами работников АХП в пределах пункта нахождения организации 0,20
155. Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового а/транспорта 0,60
156. Затраты на компенсацию работникам АХП расходов за использование личного легкового а/транспорта для служебных поездок 0,05
157. Расходы на наем служебных легковых автомобилей 0,20
158. Расходы, связанные с оплатой затрат работников АХП по переезду и оплатой подъёмных 0,12
159. Расходы на служебные командировки работников АХП 0,28
160. Отчисления, производимые структурными 0,2116 подразделениями на содержание аппарата управления Амортизационные отчисления, арендная плата по основным фондам, предназначенным для обслуживания работников АХП 2,4
161. Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг 0,3
162. Другие административно-хозяйственные расходы 0,3
163. Расходы на обслуживание работников строительства 37,32
164. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров 3,1
165. Отчисления на ЕСН от расходов на оплату труда рабочих 28,2
166. Расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий 3,02
167. Расходы на охрану труда и технику безопасности 3,0
168. Расходы на организацию работ на строительных площадках 15,7
169. Расходы на малоценные и быстроизнашивающиеся инструменты и производственный инвентарь, их ремонт 4,33
170. Амортизационные отчисления (арендная плата), расходы на проведение всех видов ремонтов, перемещение производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных фондов. 2,6
171. Износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств 1,30
172. Содержание пожарной и сторожевой охраны 2,01
173. Расходы по нормативным работам 0,01
174. Расходы, связанные с изобретательством и рационализаторством 0,01
175. Расходы по геодезическим работам 0,5
176. Расходы по проектированию производства работ 0,7
177. Расходы на содержание производственных лабораторий 1,21
178. Расходы, связанные с оплатой услуг военизированных горноспасательных частей при производстве подземных горно-капитальных работ 0,01
179. Расходы по подготовке объектов строительства к сдаче и благоустройству 2,82
180. Расходы по перебазированию линейных строительных организаций и их структурных подразделений в пределах стройки 0,20
181. Прочие накладные расходы 3,53
182. Амортизация нематериальных активов производственного характера 0,3
183. Затраты на оплату процентов по кредитам 2,5343 Расходы на рекламу 0,71. ИТОГО 100,00
184. Среднестатистическая структура затрат на производство подрядных работ по статьям и элементам в строительныхорганизациях (по фактической себестоимости в процентах к итогу)
185. Годы По статьям зат зат 1о элементам затрат
Похожие диссертации
- Управленческий учет в строительных ходингах
- Контрольно-информационные системы в экономическом пространстве управленческого учета
- Формирование стратегического управленческого учета на промышленных предприятиях
- Управленческий учет и контроль затрат на качество продукции в строительных организациях
- Управленческая учетно-аналитическая система производственных затрат для целей стратегического менеджмента: теория и методология