Управленческая учетно-аналитическая система производственных затрат для целей стратегического менеджмента: теория и методология тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | доктор экономических наук |
| Автор | Залевский, Виктор Альбертович |
| Место защиты | Орел |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Управленческая учетно-аналитическая система производственных затрат для целей стратегического менеджмента: теория и методология"
На правах рукописи
Залевский Виктор Альбертович
УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ СИСТЕМА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ СТРАТЕГИЧЕСКОГО МЕНЕДЖМЕНТА: ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ
08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат на соискание ученой степени доктора экономических наук
003465117
Орел - 2009
003465117
Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет
Научный консультант доктор экономических наук, профессор
Попова Людмила Владимировна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Земляков Юрий Дмитриевич доктор экономических наук Малявкина Людмила Ивановна доктор экономических наук Бодрова Татьяна Васильевна
Ведущая организация Сургутский государственный университет
Защита состоится 18 апреля 2009 г. в 12 часов в ауд. 212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29 (www.ostu.ru)
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет
Автореферат разослан 17 марта 2009 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета Дрожжина И.А.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертационного исследования. Развитие и дальнейшее упорядочение рыночных условий хозяйствования, вхождение российской экономики в систему международных рыночных отношений обусловило необходимость смещения акцентов с информационного обеспечения оперативного управления на стратегическое управление. Стабильность деятельности промышленного предприятия возможна при целенаправленном мониторинге его деятельности, прогнозировании и упреждении проблем, сочетании финансовых и нефинансовых оценочных показателей стратегического и оперативного управления. Средством достижения этого является формирование единой системы управления предприятия, ориентированной на стратегические цели, что в свою очередь, требует решения комплекса проблем, из которых актуальными на современном этапе можно признать внедрение современных технологий стратегического управления, повышение эффективности производства и конкурентоспособности выпускаемой продукции, улучшение финансово-экономических показателей деятельности, что влечет за собой необходимость принятия принципиально новых управленческих решений.
Общепризнанной информационной системой, обеспечивающей потребности управленческого звена для разработки и принятия управленческих решений, является управленческая учетно-аналитическая система. Информация, получаемая в этой системе, раскрывает особенности работы предприятия. Управленческий учет, анализ и аудит поностью отражает экономические, организационно-технические и технологические возможности производства, сложившиеся внутрипроизводственные отношения, используемые ресурсы и финансовые возможности предприятия.
Поэтому недооценка роли управленческой составляющей информационного обеспечения деятельности промышленных предприятий приводит к нерациональному использованию интелектуальных, организационных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия, неоправданно увеличивает затраты, что приводит к росту себестоимости продукции и снижает ее конкурентоспособность. Анализ деятельности промышленных предприятий показал, что немногие из них имеют отлаженную систему управленческого учета, анализа и аудита, удовлетворяющую разносторонние информационные потребности пользователей для принятия
управленческих решений.
Исследования в области управленческой учетно-аналитической системы привели теоретиков и практиков к выводу, что управленческая направляющая учетно-аналитического пространства не исчерпала себя как направление, необходимое для поддержания процесса управления и принятия эффективных управленческих решений. Вместе с тем, для создания эффективной информационной базы стратегического управления, регистрации, обобщения и представления данных, назрела необходимость в проведении исследований по дальнейшему развитию общей теории и методологии управленческой учетно-аналитической системы производственных затрат и разработке комплексных методик ее организации.
Степень научной разработанности проблемы. Вопросы и проблемы организации управленческого учета в различных отраслях экономики нашли отражение в работах отечественных и зарубежных экономистов.
Проблемы становления и развития бухгатерского учета на современном этапе развития экономики исследуются такими учеными, как А.П. Бархатов, П.С. Безруких, А.И. Белоусов, М.В. Бахрушина, В.Г. Гетьман, Ю.Д. Земляков,
B.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, И.А. Маслова, М.В. Мельник, O.E. Николаева,
C.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, J1.B. Попова, А.Н. Пыткин, О.В. Рожнова, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова и др.
Среди зарубежных специалистов, рассматривающих проблемы управленческого учета, следует отметить Дж. Арнольда, К. Друри, Т. Джонса, Р. Каплана, Р. Мюлендорфа, С. Марка, Д. Раджива, Дж. Фостера, Б. Нидза, Ж. Ришара, Дж. Ростера, С. Роберта, Т. Скоуна, Ч. Хорнгрена, Т. Хоугса, К. Уотта, Р. Энтони, и др.
Направления методологии и организации управленческого учета нашли отражение в трудах И.М. Воковой, В.Э. Керимова, И.Г. Кондратова, E.H. Лавренчук, Л.И. Малявкиной, Ю.А. Мишина, В.Д. Новодворского, С.А. Стукова.
Подходы, принципы и методы управленческого анализа представлены в работах М.И. Баканова, C.JI. Бороненковой, В.В. Ковалева, Ф.Б. Ригголь-Сарагоси, Р.Ю. Симионова, М.Л. Слуцкина, В.А. Чернова, Н.Г. Чумаченко и многих др.
Значительный вклад в разработку теоретических и практических положений аудита в различных отраслях экономики внесли известные
отечественные ученые - А.Ф. Аксененко, A.C. Бакаев, Н.Т. Белуха, Л.И. Бугакова, О.В. Голосов, Н.Г. Гетьман, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, П.И. Камышанов, З.В. Кирьянова, Н.П, Кондраков, В.Д. Новодворский, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, В.И. Подольский, Я.В. Соколов, Е.В. Старовойтова, P.A. Терехова, С.М Шапигузов, и другие.
Анализ работ показал, что в настоящее время остаются дискуссионными вопросы о месте управленческой подсистемы в структуре учетно-аналитической системы производственных затрат, ее соотношении с другими видами экономической информации. Вместе с тем, научные и практические рекомендации, направленные на повышение качества управленческого учета, анализа и аудита и его стратегической подсистемы, на текущем этапе развития экономики, не представляют поной систематизации научной теории.
Недостаточная разработанность теории, методологии и методики внедрения управленческой учетно-аналитической системы производственных затрат для целей стратегического менеджмента предопределила необходимость исследования этой проблемы, обусловила выбор темы диссертации, ее цель, задачи и содержание работы.
Цель диссертационного исследования заключается во всесторонней оценке российской системы управленческих процессов и разработке теоретических и методологических основ управленческой учетно-аналитической системы для целей стратегического менеджмента в современных экономических условиях с учетом требований международной практики и российского законодательства в области регулирования учетной деятельности.
Для достижения данной цели поставлены и решены следующие задачи:
- разработана модель стратегического управления организацией и усовершенствована управленческая учетно-аналитическая система производственных затрат;
- выявлены базовые подходы и уточнен категориальный аппарат учетно-аналитической системы производственных затрат;
предложены концептуальные основы управленческой учетно-аналитической системы затрат в контексте стратегического менеджмента, на базе которых раскрыты стратегически значимые калькуляционные приемы, имеющие различные перспективы применения в управленческой учетно-аналитической системе;
- научно обоснованы приемы и функции управления в традиционном и стратегическом управленческом учете, разработаны концептуальные элементы стратегического управленческого учета;
предложена функциональная структура управленческого производственного учета, позволяющая осуществлять процесс принятия управленческих решений по формированию затрат производства и регулированию себестоимости продукции;
- разработана методология управленческого анализа затрат, учитывающая принципиальные позиции системного подхода;
уточнена и расширена методика управленческого анализа производственных затрат и предложен агоритм построения гибкой модели финансово-хозяйственной деятельности предприятий;
- предложена методика формирования стратегии развития предприятия в рамках управленческой учетно-аналитической системы затрат, разработана структура управленческой отчетности, позволяющая формировать информационную базу для осуществления контроля за затратами;
- предложена концепция управленческого аудита как элемента стратегического менеджмента производственных затрат;
- предложены основные этапы и процедуры организации управленческого аудита затрат на производство продукции в рамках взаимодействия пообъектной и циклической методики.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.4 Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы се статистического анализа, п. 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ, 2.4. Методология разработки программ аудита и плана проверок специальности 08.00.12. - Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).
Объектом исследования являются учетно-отчетная и учетно-аналитическая подсистемы производственных затрат, являющиеся информационным обеспечением принятия стратегических управленческих решений.
Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, возникающие в процессе функционирования управленческой учетно-аналитической системы для целей стратегического менеджмента и ее взаимодействия с общей системой управления промышленным предприятием.
Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования.
В основу диссертационного исследования положен диалектический метод, определяющий изучение экономических явлений и процессов во взаимосвязи и непрерывном развитии. В процессе исследования использованы как общенаучные методы исследования (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность, оптимизация), так и специальные приемы и процедуры (группировка, балансовое обобщение, счета, двойная запись и др.). Новые положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческим, диалектико-синтетическим и абстрактно-логическим методами.
Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и методологии управленческого учета, анализа и аудита, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы научных конференций и исследований, периодические экономические издания.
Методологическую основу исследования составили теории развития экономики и связанные с ними теоретические и практические аспекты методологии и организации управленческой учетно-аналитической системы для целей стратегического менеджмента.
Научная новизна исследования состоит в разработке концепции управленческой учетно-аналитической системы производственных затрат для целей стратегического менеджмента, включая теорию, методологию и организацию стратегического управленческого учета, анализа и аудита в контексте современных методов и моделей, в постановке и решении приоритетных теоретико-методологических концепций развития стратегического управления затратами в условиях глобализации и стандартизации учетно-управленческой деятельности.
Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:
- разработана модель стратегического управления организацией на базе управленческой учетно-аналитической системы, в рамках принципиально-функциональных связей усовершенствована применительно к категории стратегического менеджмента управленческая учетно-аналитическая система производственных затрат, заключающаяся в объединении в один процесс учетных и аналитических операций и использовании его результатов при выработке рекомендаций для принятия управленческих решений (08.00.12, п. 1.4);
- в рамках исследования учетных и аналитических теорий выявлены базовые подходы и уточнен категориальный аппарат учетно-аналитической системы производственных затрат, позволяющий исследовать ее составляющие в их взаимосвязи и взаимообусловленности (08.00.12, п. 1.4);
- предложены концептуальные основы управленческой учетно-аналитической системы затрат в контексте стратегического менеджмента, учитывающие коммуникационное взаимодействие учетной системы организации с процессом управления затратами, на базе которых раскрыты стратегически значимые калькуляционные приемы, имеющие различные перспективы применения в управленческой учетно-аналитической системе в силу проявления особенностей управления и специфики производственных процессов (08.00.12, п. 1.8);
- научно обоснованы приемы и функции управления в традиционном и стратегическом управленческом учете, на базе которых разработаны концептуальные элементы стратегического управленческого учета в контексте взаимодействия в интегрированной управленческой учетной системе учетно-контрольного и учетно-аналитического процессов (08.00.12, п. 1.8);
- на основе проведенного анализа концепций функционирования управленческого учета предложены функциональные классификационные критерии управленческого производственного учета, учитывающие контроль, прогнозирование, планирование и бюджетирование затрат и позволяющие осуществлять процесс принятия управленческих решений по формированию затрат производства и регулированию себестоимости продукции (08.00.12, п. 1.8);
- разработана методологическая конструкция управленческого анализа затрат, учитывающая принципиальные позиции системного подхода, позволяющая дать оценку рациональному осуществлению затрат на различных
иерархических уровнях управления, выявить негативные и отрицательные факторы, влияющие на развитие производства, разработать управленческие решения для повышения эффективности деятельности предприятий в различных сегментах бизнеса (08.00.12, п. 1.12);
уточнена и расширена методика управленческого анализа производственных затрат и предложен агоритм построения гибкой модели финансово-хозяйственной деятельности предприятий на основе маржинального подхода формирования себестоимости в разрезе основных методологических категорий (08.00.12, п. 1.12);
- предложена методика формирования стратегии развития предприятия в рамках управленческой учетно-аналитической системы затрат, на основе которой разработана структура управленческой отчетности, позволяющая формировать информационную базу для осуществления контроля за затратами и принятия управленческих решений в области управления затратами и себестоимостью (08.00.12, п. 1.4);
- предложена концепция управленческого аудита как элемента стратегического менеджмента производственных затрат, включающая системный хозяйственный контроль, анализ положения и перспектив развития экономического субъекта единицы и его интегрирования в управленческий процесс, способствующая эффективному использованию ресурсов (08.00.12, п. 2.4);
- предложены основные этапы и процедуры организации управленческого аудита затрат на производство продукции в соответствии с требованиями международной практики в рамках взаимодействия пообъектной и циклической методики, позволяющих повысить качество его проведения в целях получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств существенных искажений в управленческом учете затрат, необходимых для принятий решений по регулированию затрат на различных уровнях иерархического управления (08.00.12, п. 2.4).
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что использование разработанной методологии и методик стратегического управленческого учета, анализа и аудита производственных затрат хозяйствующими субъектами способствует повышению эффективности и качества информационных ресурсов, снижает трудоемкость учетно-отчетных процедур, повышает эффективность использования хозяйственных средств.
Рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, носят конкретный характер и могут быть использованы в учетно-управленческой практике хозяйствующих субъектов, в развитии методологической базы учетно-аналитического процесса, в подготовке принятия адекватных решений при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, что дает возможность разрабатывать практические методы стратегического развития предприятий.
Теоретическая значимость. В диссертации на основании выпоненных автором исследований развиты теоретические положения, совокупность которых можно квалифицировать как новое научное достижение: разработаны концептуальные и методологические основы управленческой учетно-аналитической системы затрат для целей стратегического менеджмента в соответствии с международной практикой. Теоретические результаты диссертации открывают возможности осуществления научных исследований по проблемам внедрения управленческой учетно-аналитической системы затрат в российскую практику.
Апробация результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на Международной научно-практической конференции Модели взаимодействия бухгатерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на международные стандарты финансовой отчетности для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства (2007г., г. Орел), Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности (2008 г., г. Орел), Приоритеты формирования системы налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения (2008 г., г. Орел); Всероссийской научно-практической конференции Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов (2008 г., г. Орел).
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 52
работах, в том числе четырех монографиях, восьми научных изданиях, рекомендованных ВАК России на соискание ученой степени доктора наук, статьях и материалах конференции, в которых общий объем составляет 170,77 п.л. (из них авторских - 87,18 п.л.)
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих 33 рисунка, 23 таблицы, заключения, списка литературы из 298 источников. Общий объем диссертации - 318 страниц.
Во введении обоснована актуальность темы, показана степень разработанности проблемы, определены цели и задачи исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость выводов и рекомендаций.
В первой главе Функционирование учетно-аналитической системы на современном этапе развития экономики России рассмотрены исторические аспекты развития учетно-аналитической системы и ее моделей, теоретические основы формирования управленческой учетной системы, обеспечивающей стратегическое управление организацией, исследован категориальный аппарат учетно-аналитической системы производственных затрат.
Во второй главе Теоретические и методологические основы управленческой учетно-аналитической системы для целей стратегического менеджмента затрат исследованы учетная система и её взаимодействие со стратегическим менеджментом затрат, рассмотрены приемы и процедуры управленческого учета, анализа и аудита на основе стратегического менеджмента затрат, раскрыта функционально-принципиальная сущность стратегического управленческого учета.
В третьей главе Теоретико-методологические основы управленческого учета производственных затрат рассмотрен понятийный аппарат и принципы управленческого учета производственных затрат, современные модели управленческого учета затрат на производство, предложена направления совершенствования учетных процедур затрат в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
В четвертой главе Модель формирования управленческого анализа затрат обоснованы аналитические процедуры по структурированию и формированию учетно-аналитической системы, предложена концепция стратегического управленческого анализа затрат на предприятии, определены стратегические управленческие решения на основе анализа и учета стратегического развития.
В пятой главе Механизм формирования системы управленческого аудита исследованы теоретические предпосыки становления и развития управленческого аудита, разработаны методические положения по формированию информации, характеризующей управленческий аудит, представлены рекомендации по организации и моделированию аудита затрат на производство продукции.
В заключении обобщены основные результаты проведенного исследования, сформулированы выводы и рекомендации.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1 Разработана модель стратегического управления организацией на базе управленческой учетно-аналитической системы, в рамках принципиально-функциональных связей усовершенствована
применительно к категории стратегического менеджмента управленческая учетно-аналитическая система производственных затрат, заключающаяся в объединении в один процесс учетных и аналитических операций и использовании его результатов при выработке рекомендаций для принятия управленческих решений
Развитие рыночных отношений в России, сопровождающееся ее
интеграцией в мировое сообщество, вызывает необходимость пересмотра существующих и разработки новых методов управления и контроля. Стабильность и конкурентные преимущества субъектов хозяйствования в условиях рынка во многом зависят от степени оперативного представления и достоверности информации, на основе которой проводится экономический анализ, формируются и реализуются управленческие решения.
Парадигмой исследования являются модели составных элементов учетно-аналитической системы: учетной, аналитической и контрольной подсистем, каждая из которых характеризуется финансовой, управленческой и налоговой составляющей. Научное исследование позволило выявить объективную необходимость построения учетно-аналитической системы производственных затрат, которая позволит обеспечить постоянный действенный контроль рациональности функционирования всей хозяйственной системы.
В ходе диссертационного исследования доказано, что учетно-аналитическая система по сути является информационной системой. Каждая из подсистем учетно-аналитической системы представляет информацию для
оперативного, тактического и стратегического уровней управления предприятием.
Анализ в процессе учета совершающихся операций осуществляет оперативная система, анализ непосредственно после совершения операций -тактическая, а ретроспективный анализ на базе отчетных и расчетных данных обеспечивает стратегическая система.
Все элементы учетно-аналитической системы применяются для принятия управленческих решений как комплексная система учета, анализа и аудита в экономическом механизме коммерческой деятельности.
Ключевым принципом, позволяющим учетно-аналитической системе достигать поставленных целей, является непрерывность взаимосвязанного функционирования ее составляющих учета, анализа и аудита. На основе данных учетно-аналитической системы осуществляется управление конкретным предприятием.
Управленческая учетно-аналитическая система - это стратегия и тактика внутреннего управления деятельностью предприятия. Тактика включает: информационное обеспечение; контроль и регулирование; оценку результатов ранее принятых управленческих решений и ответственность за их испонение.
Стратегия - это система планирования и координации управленческих решений, определяющая развитие предприятия на длительный период, такая система способствует разработке самостоятельных систем учетных и аналитических операций и взаимообусловленных плановых показателей.
На наш взгляд, в современных условиях предприятию для нормальной производственно-хозяйственной деятельности необходимо иметь общую систему учета, имеющую стратегическую ориентацию (Рисунок 1). Учетная информация дожна содействовать формирования процесса разработки и реализации деловой стратегии организации, а инструменты учетно-аналитической системы будут вписаны в процесс стратегического управления.
Управленческая учетно-аналитическая система является одной из составляющих общей системы, базируется на финансовой и управленческой информации.
Стратегическое управление организацией
ПЛАНИРОВАНИЕ
ОРГАНИЗАЦИЯ
Распространение в организации информации о выбранной стратегии
Бухгатерские отчеты
Разработка и осуществление тактических шагов для реализации
Ч Прогнозная бухгатерская отчетность
стратегия
Источник информации - Бухгатерская отчетность (бухгатерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала, приложение к бухгатерскому балансу, пояснительная записка)
Методический аппарат - аналитические коэффициенты финансового и управленческого анализа
Рисунок 1 - Модель стратегического управления организацией на базе управленческой учетно-аналитической системы
Ее суть заключается в объединении учетных и аналитических операций в один процесс, проведение оперативного микроанализа, непрерывность этого процесса и использование его результатов при выработке рекомендаций для принятия управленческих решений.
В ходе диссертационного исследования определено, что учетно-аналитическая система - это поностью или частично децентрализованная система, элементарные системы которой осуществляют собой сбор, обработку и оценку всех видов информации, потребляемой для принятия управленческих решений на микро- и макроуровнях.
На наш взгляд, применительно к категории стратегического менеджмента учетно-аналитическую систему необходимо связать с функциями управления, в частности к управлению производственными затратами применяем планирование, оценку и контроль. В этой связи учетно-аналитическая система производственных затрат может быть представлена следующим образом (Рисунок 2).
Функция учетно-отчетная стратегического
подсистема затрат менеджмента -
стратегического менеджмента -оценка
Рисунок 2 - Модель учетно-аналитической системы производственных затрат
В представленной модели точка А выступает в качестве исходной информационной базы УАС и представляет финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Векторы по осям координат с основание,м в данной точки характеризуют элементы УАС и образуют подсистему бухгатерского учета и отчетности (вектор АВ), аналитическую подсистему (вектор АС) и подсистему аудита (вектор АО). Каждый компонент в свою очередь, сочетая финансовую, управленческую и налоговую составляющую, также является самостоятельной системой. Образуемый в графическом представлении модели УАС куб с вершиной в точке Н представляет процесс принятия управленческий решений на основе информации подсистем УАС. Важнейшим элементом управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия выступает себестоимость, которая, формируясь суммированием производственных затрат организации, представляющих стоимостное выражение материальных, трудовых и прочих ресурсов, также может рассматриваться как система (графически - малый куб). Таким образом, взаимодействуя между собой, подсистемы УАС себестоимости обеспечивают реализацию функций управления: планирование, оценка и контроль.
Руководству предприятия в современных условиях следует изменить традиционный подход к учетно-аналитической системе, сделать ее инструментом стратегического управления.
2 В рамках исследования учетных и аналитических теорий выявлены базовые подходы и уточнен категориальный аппарат учетно-аналитической системы производственных затрат, позволяющий исследовать ее составляющие в их взаимосвязи и взаимообусловленности
В настоящее время в экономической литературе широко используются
такие понятия как затраты и расходы. В целях исследования производственных затрат в качестве объекта управленческой учетно-аналитической системы, на наш взгляд, следует разграничить данные экономические понятия. В определении этих терминов существует путаница, неправильное определение этих понятий искажает их экономический смысл.
В рамках диссертационного исследования выявлено, что в большинстве случаев эти термины используются как слова синонимы, но также существуют и другие подходов к их определению.
Первый подход рассматривает понятие расходы намного шире понятия
затрат. Так, под расходами понимаются все платежи предприятия независимо от цели их осуществления, а под затратами - стоимостная оценка производственных ресурсов предприятия, израсходованных в процессе производства и реализации продукции.
Согласно второму подходу понятие затраты соответствует понятию расходы по обычным видам деятельности. И таким образом, понятие расходы шире, чем понятие затраты, поскольку включает в себя не только расходы по обычным видам деятельности, но и прочие расходы.
Третий подход предполагает, что расходы выступают лишь частью затрат, то есть затраты представляют собой все израсходованные средства предприятия на приобретение различных видов ресурсов.
На наш взгляд, затраты представляют собой стоимостное выражение использованных в процессе хозяйственной деятельности организации за отчетный период различных видов ресурсов.
Расходы представляют собой активы организации, выраженные в денежной, натуральной и иной форме, используемые в процессе производства, обращения и реализации продукции и способствующие получению экономических выгод собственников. Состав расходов определяется расходами по обычным видам деятельности и прочими расходами.
Понятие расходы является обобщающим термином, объединяющим в себе затраты предприятия, затраты на производство, относимые на себестоимость незавершенного производства и изготовленной продукции, выпоненных работ и оказанных услуг за определенный период.
Важность характеристики понятий расходов, затрат и себестоимости продукции, их определений для рациональной организации и ведения управленческого учета на предприятиях для их регулирования в процессе хозяйственной деятельности в условиях рыночной экономики трудно переоценить. Зарубежный опыт показывает, что данные управленческого учета, анализа и аудита являются тем фундаментом, на основании которого принимаются обоснованные управленческие решения, как в текущей деятельности, так и на перспективу. Изучение опыта западных компаний в области управленческой учетно-аналитической системы производственных затрат и применение его методов на практике с учетом национальных особенностей позволяют повысить эффективность управления в организациях, а значит, и их функционирования в целом.
3 Предложены концептуальные основы управленческой учетно-аналитнческой системы затрат в контексте стратегического менеджмента, учитывающие коммуникационное взаимодействие учетной системы организации с процессом управления затратами, на базе которых раскрыты стратегически значимые калькуляционные приемы, имеющие различные перспективы применения в управленческой учетно-аналитической системе в силу проявления особенностей управления и специфики производственных процессов
Конкурентная экономическая среда оказывает существенное влияние на
принятие информационно обоснованных бизнес-решений. В связи с этим необходимым становится не только формирование системы управленческого учета, анализа и аудита, но и постоянное совершенствование применяемых инструментов и методов с целью адаптации к происходящим внешним и внутренним изменениям и выживания в конкурентной среде.
При разработке общих стратегических целей и постановке конкретных стратегических задач, направленных на достижение конкурентного преимущества, на наш взгляд, необходимо четко понимать поведение затрат. Стратегическое управление затратами создает базовые стратегические установки для управленческой учетно-аналитической системы в рамках основных существующих концепций: концепции затратообразующих факторов, концепции цепочки ценностей, концепции стратегического позиционирования (Таблица 1).
Основные концепции стратегического управления затратами по-новому расставляют акценты в управленческой учетно-аналитической системе. Изменение основных постулатов в менеджменте требует переосмысления и адаптации методических приемов учета, анализа и аудита.
Целям стратегического менеджмента затрат необходимы соответствующие учетные процедуры. Инструментом в данном случае будет выступать стратегический управленческий учет как составная часть учетного информационного пространства, ориентированная на факторы макро- и микробизнес-среды.
На наш взгляд, приемы стратегического управленческого учета были разработаны в первую очередь для поддержания общей конкурентной стратегии компании, главным образом за счет использования информационной технологии для более совершенного учета производственных затрат.
Для целей стратегического менеджмента затрат необходимо в учетной
системе организации использовать процедуры управленческого учета затрат на основе ценных видов деятельности (согласно концепции цепочки ценностей) и совершенствования калькулирования. В этом случае не нарушается целостность единой учетной системы организации, но вместе с тем создается возможность в ее границах формировать информацию для стратегического планирования, анализа и контроля, предусматривать регулярное соотнесение значимой бухгатерской информации со стратегией развития предприятия.
Таблица 1 - Концептуальные основы управленческой учетно-аналитической системы затрат в контексте стратегического менеджмента_
Концепции стратегического менеджмента затрат Парадигма стратегического менеджмента затрат Принципы управленческой УАС затрат для целей стратегического менеджмента
Концепция затратообразующнх факторов - классификация факторов на: а) функциональные - связаны со способностью организации успешно функционировать, и соизмеряются пропорционально с показателями ее деятельности; б) структурные - не соизмеряются пропорционально с показателями деятельности и лишь при некоторых допущениях возможно определение влияния каждого фактора Понимание поведения затрат как функции стратегических выборов, основанных на анализе и оценке функциональных и структурных факторов Множественность факторов затрат (операционные, структурные); не все факторы одинаково важны в любой момент времени, но некоторые (больше, чем один) из них, как правило, очень важны в каждом конкретном случае
Концепция цепочки ценностей - учет затратообразующих механизмов по всей цепочке ценностей в рамках согласованного набора видов деятельности, (от исходных источников сырья и заканчивая готовой продукцией, полученной потребителями) различающихся между собой экономически иди технологически Анализ различных этапов общей цепочки ценностей, частью которой является данная организация; анализ поной цепочки ценностей внутри самой организации Принцип сдерживания затрат основанный на понимании сущности каждого вида деятельности по созданию ценностей с помощью фактора изменения затрат
Концепция стратегического позиционирования - включение в сферу учета и анализа затрат информации о стратегическом развитии организации и экономики в целом Создание базовых стратегических установок на основе стратегического позиционирования: лидерство по издержкам либо дифференциация продукции Принцип идентифицирования факторов на уровне и н див идуал ь но й деятел ь ности (разработка конкурентоспособности применительно к затратам и дифференциации услуг, продукции)
Формирование учетной информации о затратах по ценным видам
деятельности позволяет объективно оценить вклад каждого из них в совокупный результат деятельности организации, а на догосрочную перспективу - в достижение устойчивого конкурентного преимущества. Применение данного приема калькулирования в управленческой учетно-аналитической системе создает возможность организации оптимизировать свои затраты. В рамках исследования определено, что калькуляционные приемы имеют различные перспективы применения в управленческой учетно-аналитической системе для целей стратегического менеджмента затрат в силу проявления особенностей управления и специфики производственных процессов (Таблица 2).
Оптимальная система управленческого учета, анализа и аудита, позволяющая менеджменту оперативно получать необходимую учетную и аналитическую информацию в релевантной форме, является стратегическим ресурсом предприятия и обеспечивает его конкурентными преимуществами посредством:
1) управления издержками;
2) внедрения новейших технологий и инструментария;
3) формирования информации для выпонения основных управленческих функций.
Таким образом, предприятие как экономическая система зависит от собственной системы управленческого учета, анализа и аудита, обеспечивающей ее необходимой информацией. Специфика формирования учетной информации обусловлена характеристиками и особенностями внутренней среды организации.
4 Научно обоснованы приемы и функции управления в традиционном и стратегическом управленческом учете, на базе которых разработаны концептуальные элементы стратегического управленческого учета в контексте взаимодействия в интегрированной управленческой учетной системе учетно-контрольного и учетно-аналитического процессов
В настоящее время методологическая основа управленческого учета
востребована в основном крупнейшими российскими промышленными предприятиями, в несколько меньшей степени - структурами, оказывающими финансовые и консультационные услуги.
Таблица 2 - Сравнительный анализ основных стратегически значимых калькуляционных приемов управленческой учетно-аиалитической системы _
Системы учета затрат Использование в управленческой УАС затрат для целей стратегического менеджмента Преимущества Недостатки
АВ-костпнг (ABC) Актуальна для производств, в которых накладные расходы представляют значительную часть производственных затрат 1. Обеспечивает более точное калькулирование себестоимости единицы продукции в случае значительного удельного веса косвенных расходов и при их неявной связи с итоговыми объектами калькулирования. 2. Обеспечивает исчисление себестоимости бизнес-процессов, как нового объекта калькулирования. 1. Усложнение учета затрат и повышение трудоё м кости кал ь ку л иро ва 11 ия. 2. Существует проблема с выбором драйверов затрат. 3. Малоизученная система, не доказано, чю применение ABC улучшает рентабельность производства.
LC-костинг Имеет перспективы применения, но недостаточно актуальна в производствах с медленными темпами изменчивости продукции Оценивает и учитывает расходы за весь срок жизни продукта для того, чтобы определить, позволяет ли полученная от него прибыль на этапе производства, покрыть расходы, понесенные на допроизводственмой и постпроизводственной стадиях. !. Существует проблема точного определения срока каждой из стадий жизненного цикла 2. Все расчеты приходится осуществлять в условиях высокой степени неопределенности.
Т-костинг Рекомендуем к применению, учитывая ориентацию данной калькуляционной системы на спрос. Наибольший эффект можно достичь при использовании в ходинговых структурах, особенно если в их состав входят хотя бы несколько вертикальных звеньев системы ценностей 1. Уменьшение запасов, затрат на хранение, потерь при хранении, сокращение учетных записей и упрощение ведения учета. 2. Устранение видов деятельности, не создающих стоимость. 1. Сложно избежать ошибок в ассортименте и срывов поставок, которые приведут к остановке производственного процесса с неизбежными последствиями. 2. Необходимо создание цепочки предприятий-партнеров, работающих по этой же системе.
Таргст-костпнг Имеет перспективы внедрения в промышленное производство. Целью применения таргет-костинга является координация производственного процесса, чтобы фактическая себестоимость продукции максимально приближалась к плановой 1. Прекрасно совмещается с бюджетированием, планированием прибыли, формированием центров ответственности, различными стратегиями. 2. Функции маркетинга и проектирования реализуются совместно, вся производственная деятельность предприятия координируется и контролируется в соответствии с важным стратегическим ориентиром - целевой себе сто и м о сть ю. 1. Могут возникнуть конфликты между проектировщиками, а для успеха колектив дожен быть единой командой, что потребует допонительных усилий. 2. Время разработки нового продукта может неоправданно увеличиваться из-за многочисленных разногласий в процессе перепроектирования.
Калькуляция на основе цепочкп ценностей Наиболее перспективна для минимизации затрат. Позволяет оптимизировать структуру организации для целей стратегического менеджмента, построить цепочку создания стоимости с наименьшими производственными затратами, использовать взаимосвязи элементов цепочки. 1. Формирование учетной информации о вкладе каждого ценного вида деятельности в достижение конкурентного преимущества. 2. Возможность оптимизации затрат на протяжении всей цепочки ценностей. 1. Предусматривает гибкую структуру управления. 2. Основной трудностью будет объективная идентификация ценных видов деятельности и их статуса.
Управленческий учет автор определяет как самостоятельное направление бухгатерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений.
Основная задача стратегического управленческого учета - нацеливать систему управления предприятием на достижение поставленных целей.
Характеристика тактического и стратегического управленческого учета представлена в таблице 3.
Таблица 3 - Сравнительная характеристика тактического и стратегического управленческого учета_
Критерий сравнения Стратегический учет Тактический учет
Цель Обеспечение выживаемости предприятия, особенно в кризисных условиях; проведение антикризисной политики; поддержание потенциала экономического развития Обеспечение прибыльности и ликвидности предприятия
Задачи - участие в установлении и реализации стратегических целей предприятия - руководство при планировании и разработке бюджета (текущее и оперативное планирование)
- ответственность за стратегическое планирование - определение узких и поиск слабых мест для тактического управления
- разработка альтернативных стратегий развития предприятия Х определение всей совокупности подконтрольных показателей в соответствии с установленными текущими целями
- определение внешних и внутренних условий, лежащих в основе стратеги*!ееких планов - анализ влияния отклонений на выпонение текущих планов
- определение узких и поиск слабых мест экономического развития предприятия - мотивация и создание систем информации для принятия текущих управленческих решений
- определение подконтрольных показателей в соответствии с установленными стратегическими целями
- анализ экономической эффективности инноваций и инвестиций
Функционал ь-ная принадлежность - планирование и координация управленческих решений, определяющих развитие предприятия на длительный период; разработка самостоятельных систем аналитических расчетов и взаимообусловленных плановых показателей - информационное обеспечение; Х контроль и регулирование; оценка результатов ранее принятых управленческих решений и ответственность за их испонение.
Ориентация Внешняя и внутренняя среда предприятия Экономическая эффективность и рентабельность деятельности предприятия
Уровень управления Стратегический Тактический и оперативный
Основной функцией стратегического управленческого учета является обеспечение условий для наиболее объективного анализа эффективности
деятельности предприятия, а также для того, чтобы при принятии стратегических управленческих решений были учтены пожелания всех групп заинтересованных лиц. Иными словами, стратегический управленческий учет дожен позволять определить насколько эффективно работает организация с точки зрения различных групп интересов.
Из вопросов, составляющих содержание теоретических основ стратегического управленческого учета, менее всего в отечественной литературе разработаны вопросы его организации. В этой связи в диссертационном исследовании основное внимание уделяется их разработке.
На наш взгляд, стратегический управленческий учет представляет собой осуществляемый на промышленном предприятии процесс регистрации, обработки, анализа, подготовки информации, в большей мере имеющей санкционированный доступ и представления ее руководству для выработки управленческих решений по комплексному и перспективному развитию как предприятия в целом, так и его структурных подразделений и видов деятельности.
Концептуальные положения стратегического управленческого учета представлены в таблице 4.
Стратегическое управление производственными затратами основывается на планировании и контроле за деятельностью предприятия. Стратегическое планирование необходимо для составления планов догосрочного характера, которые, в свою очередь, предназначены для того, чтобы достичь догосрочных (стратегических) целей организации.
Стратегические планы требуют значительной проработки со стороны управленческого учета, кроме того, задача серьезно усложняется при внедрении корпоративной стратегии на предприятии, поскольку данная стратегия разбивается на ряд подстратегий. Соответственно необходимо, чтобы разработанные подстратегии были согласованы между собой и не противоречили друг другу.
После разработки стратегических планов наступает момент их внедрения. На данном этапе роль управленческого учета выражается в отслеживании и контроле за достижением поставленных целей и обеспечении возврата к стадии принятия решений.
Таблица 4 - Концептуальные положения стратегического управленческого учета _
Концептуальный признак Определение
Предмет совокупность процессов производственно-хозяйственной деятельности, отражаемых в системе обобщения учетной информации, исходя из требований контроля, анализа, планирования, прогнозирования, руководства и управления, обеспечивающих принятие обоснованных, качественных и эффективных управленческих решений на этапах их разработки, принятия и оценки результатов
Объект затраты и результаты, регистрируемые в процессе производственно-хозяйственной деятельности субъекта рыночных отношений
Цель обеспечение выживаемости предприятия и лотслеживание движения предприятия к намеченной стратегической цели развития
Задачи - калькулирование себестоимости для оценки запасов, исчисления финансовых результатов, ценообразования; - подготовка информации для мотивации, управленческих решений о прекращении или продожении выпуска видов продукции, работ, услуг, производстве комплектующих изделий
Функции - анализ деятельности предприятия; - стратегическое планирование; - контроль за деятельностью организации
Принципы - ответственности; - достоверности; - управляемости; - взаимозависимости; - релевантности
Методический инструментарий совокупность методов оперативного, статистического и бухгатерского учета, отвечающих специфике и потребностям системы контроля и управления деятельностью предприятия
Механизм организации 1) организация управленческого учета - внутреннее дело экономического субъекта; 2) управленческий учет обеспечивает регистрацию, систематизацию и передачу менеджерам информации о затратах и результатах финансово-производственной деятельности; 3) управленческий учет участвует в интегрированной системе учета, организации, планирования, анализа и контроля с целью формирования информационного обеспечения принятия управленческих решений по достижению оперативных и стратегических целей предприятия
Вследствие своей интегрированности стратегический управленческий учет обеспечивает синтетический, целостный взгляд на деятельность предприятия в прошлом, настоящем и будущем, комплексный подход к выявлению и решению встающих перед предприятием проблем.
5 На основе проведенного анализа концепций функционирования управленческого учета предложены функциональные классификационные критерии управленческого производственного учета, учитывающие контроль, прогнозирование, планирование и бюджетирование затрат и позволяющие осуществлять процесс принятия управленческих решений по формированию затрат производства и регулированию себестоимости продукции
Вопросы управленческого учета в настоящее время являются одними из самых дискуссионных в теории и практике управления в России. Существуют четыре концепции управленческого учета:
1. Управленческий учет - это тот же производственный учет, но применительно к современной терминологии, нет никаких оснований выделять его в самостоятельный вид учета.
2. Управленческий учет - это не только ретроспективный, но и перспективный учет затрат.
3. Управленческий учет дожен быть связан с системой управления организацией в целом, а также со всеми ее функциями, и потому помимо вопросов собственно бухгатерского учета он дожен включать в себя вопросы анализа, планирования, прогнозирования и др.
4. Управленческий и бухгатерский учет - две самостоятельные информационные системы. Управленческий учет приравнивается к оперативному.
Исходя из результатов обобщения различных мнений и определений понятия производственного учета, на современном этапе к нему предъявляются иные требования: он призван следить за текущими издержками, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявлять возможные резервы экономии. Он дожен детально отражать все расходы, связанные с обычными видами деятельности организации. Функциональные классификационные критерии управленческого производственного учета представлена на рисунке 4.
Взаимосвязь функций производственного учета позволяет рассчитать себестоимость единицы продукции и приходящуюся на нее прибыль, а также уровень рентабельности. Однако информация учета необходима, но не достаточна для принятия управленческих решений во всем их многообразии. Поэтому производственный учет становится по существу ядром системы под названием управленческий учет, включая при этом контроль, прогнозирование,
планирование и бюджетирование затрат.
Рисунок 4 - Функциональные классификационные критерии управленческого производственного учета
Исследование показало, что сложившаяся практика производственного учета на российских предприятиях в условиях интегрированной системы бухгатерской информации позволяет осуществлять процесс принятия управленческих решений по формированию затрат производства и регулированию себестоимости продукции. Наряду с традиционными методами производственного учета информация о расходах дожна группироваться по экономическим и географическим сегментам, структурным подразделениям предприятия, центрам затрат и ответственности, сметам управленческих расходов.
Такого рода информация поступает к внутренним пользователям и является конфиденциальной; следовательно, управленческий учет издержек производства шире производственного учета.
6 Разработана методологическая конструкция управленческого анализа затрат, учитывающая принципиальные позиции системного подхода, позволяющая дать оценку рациональному осуществлению затрат на различных иерархических уровнях управления, выявить негативные и отрицательные факторы, влияющие на развитие производства, разработать управленческие решения для повышения эффективности деятельности предприятий в различных сегментах бизнеса
При разработке методологии анализа затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции автор руководствовася следующими принципиальными позициями:
- взаимосвязь методологии управленческого и финансового учета, анализа и аудита затрат для разработки управленческих решений предприятий в национальном масштабе и успешного внедрения Концепции развития бухгатерского учета и отчетности;
- практическое применение анализа затрат на производство в аудиторской практике на заключительном этапе аудита для подтверждения непрерывности деятельности организации;
- осуществление анализа затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции хозяйствующих субъектов в системе отраслевого, межотраслевого, регионального, межрегионального управления в масштабах национальной экономики для принятия эффективных и оптимальных управленческих решений на каждом уровне экономической инфраструктуры.
Управленческий анализ производственных затрат может быть
представлен, с одной стороны, как целостная система более высокого уровня управления, а с другой стороны как целостная структура, которая обладает собственным внутренним содержанием. Более того, между различными уровнями анализа существует взаимная связь, которая в свою очередь имеет сквозное аналитическое значение. Такое системное представление анализа позволило предложить методологическую конструкцию системного анализа затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Рисунок 5 - Методология управленческого анализа производственных затрат для различных уровней управления
Данная системная модель позволит дать комплексную оценку состояния затрат и себестоимости продукции промышленных предприятий, перспектив их регулирования на уровне хозяйствующего субъекта и экономики страны, основанную на анализе информации управленческого учета и отчетности.
Динамика структуры затрат экономики страны в целом свидетельствует о сохранении средней тенденции распределения затрат по их значимости в определенных интервалах (рисунок 6).
- Материальные затраты
- Затраты на оплату труда
* Отчисления на социальные нужды
Х Ч Амортизация
основных средств - - Прочие затраты
Рисунок 6 - Динамика структуры затрат по экономическим сегментам Российской Федерации
В целях принятия решений по управлению затратами на региональном уровне проведен анализ затрат на производство и калькулирование продукции в разрезе операционных сегментов промышленности Орловской области. Результаты анализа свидетельствуют о наличии тенденции роста затрат практически по всем операционным сегментам, которая была определена на межрегиональном уровне анализа затрат, а также региональном уровне в разрезе сегментов бизнеса по Орловской области. В результате рентабельность предприятий в рамках операционных сегментов в 2007 г. снижена: в топливно-энергетическом комплексе на 5,2%, в химической и нефтехимической на 8%.
Анализ на макроуровне управления свидетельствует о том, что в целях получения информации для управления затратами исследованию подвергаются бухгатерские данные, сформированные в системе финансового учета. Такая информация необходима для решения глобальных проблем по регулированию производственных затрат, их состава, перераспределению материальных ресурсов на межрегиональном и региональном аспектах. В рамках
макроанализа отсутствует информация по калькулированию себестоимости продукции, расчету и формированию цены единицы продукции.
Согласно методике анализа затрат на производство и калькулирование продукции их глубокое исследование осуществляется на микроуровне в рамках отдельного предприятия. Такой анализ основан на данных управленческого учета.
Таким образом, формирование информации для управления затратами промышленных предприятий в системе управленческого учета предусматривает использование современных методов и приемов экономического анализа. В основу анализа затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции положен системный подход, который позволяет дать оценку рациональному осуществлению затрат на различных иерархических уровнях управления, выявить негативные и отрицательные факторы, влияющие на развитие производства, разработать управленческие решения для повышения эффективности деятельности предприятий в различных сегментах бизнеса.
7 Уточнена и расширена методика управленческого анализа производственных затрат и предложен агоритм построения гибкой модели финансово-хозяйственной деятельности предприятий на основе маржинального подхода формирования себестоимости в разрезе основных методологических категорий
Аналитическая функция является одной из основных составляющих
учетно-аналитической системы и реализуется в формировании больших массивов информации о состоянии и движении производственно-финансовых активов организации.
Управленческий анализ - оперативное исследование и оценка эффективности производственно-хозяйственной деятельности путем сопоставления затрат и результатов по различным объектам учета в различных временных интервалах, в целях подготовки информации для принятия управленческих решений.
Результаты управленческого анализа аккумулируются в показателях внешнего анализа, с помощью которых выявляется взаимосвязь факторов, источников интенсификации производства и конечных результатов хозяйственной деятельности.
Управленческий анализ осуществляет свои задачи в разрезе центров ответственности, направлений деятельности, видов выпускаемой и реализуемой продукции, в то время как финансовый - ориентирован на оценку организации в целом, с использованием широкого спектра системы показателей оценки финансово-хозяйственной деятельности.
Методику проведения анализа затрат можно определить как совокупность специфических аналитических процедур, объединенных в определенную логическую последовательность. Совершенствование методологии, необходимость повышения качества проведения анализа предъявляют качественно новые требования к научному обоснованию его методики. Изменившиеся условия вызывают необходимость коренной переработки существующих методик экономического анализа.
Разработка методики аналитического исследования затрат требует предварительного установления цели и определения задач, подлежащих решению для ее достижения. По нашему мнению, целью анализа затрат является информирование наиболее поной и своевременной информацией руководство и менеджеров о затратах организации для управления процессами, оценки результатов деятельности, принятия и испонения решений по максимизации прибыли. Задачей анализа затрат является раскрытие и изучение причин (факторов) изменения показателей, выявление и измерения взаимосвязи между ними.
Исследование позволило выделить 5 основных традиционных направлений анализа:
- анализ общей суммы затрат на производство продукции (работ, услуг);
- анализ затрат на рубль товарной продукции;
- анализ себестоимости сравнимой товарной продукции;
- анализ себестоимости по элементам и статьям затрат;
- анализ себестоимости отдельных изделий.
Управленческий анализ направлен на выявление внутренних ресурсов и возможностей предприятия, на оценку текущего состояния бизнеса, выявление стратегических проблем. Сложной методологической проблемой в управленческом анализе является определение круга анализируемых показателей. На наш взгляд, можно выделить две группы показателей:
- показатели, характеризующие экономический потенциал предприятия;
показатели, характеризующие хозяйственную деятельность предприятия.
Агоритм управленческого анализа представлена на рисунке 7.
Агоритм управленческого анализа производственных затрат
Этап 1. Идентификация и анализ управленческих процессов
Идентификация комплекса работ в рамках единого управленческого процесса
Идентификация факторов, влияющих
на удовлетворение потребителя качеством производимой продукции
Мониторинг производственных затрат
Мониторинг показателей, характеризующих удовлетворенность потребителей
Составление управленческих отчетов на каждой стадии управленческого процесса. Составление сводного отчета
Составление управленческих отчетов на основе показателей
удовлетворенности потребителей ^-
Этап 2. Анализ возможностей минимизации производственных затрат
Этап 3. Анализ результатов деятельности экономического субъекта по методу затраты/прибыль
Этап 4. Принятие решения об обоснованности минимизации производственных затрат
Этап 5. Планирование и внедрение механизмов, направленных на минимизацию производственных затрат
Рисунок 7 - Агоритм управленческого анализа производственных
Основным фактором, который оказывает наибольшее влияние на величину затрат является изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов, уменьшению амортизационных отчислений, изменению ассортимента продукции, повышению ее качества.
Автором разработана основанная на маржинальном подходе методика расчета себестоимости единицы продукции, ее структуры, оптимальной производственной программы и рентабельности отдельных групп и/или видов продукции. Агоритм действий по предлагаемой методике целесообразно разделить на восемь этапов:
1. Выделение центров ответственности (центров затрат).
2. Выделение объектов производственных затрат.
3. Расчет условно-постоянных (по центрам ответственности) и условно-переменных (в расчете на единицу продукции) затрат в зависимости от объемов производства.
4. Определение степени тесноты связи издержек производства с его объемами для конкретизации разделения видов затрат на переменную и постоянную составляющие.
5. Определение базы распределения условно-постоянных затрат для расчета поной себестоимости.
6. Расчет структуры себестоимости в ее переменной части по видам (группам) затрат на основе маржинального подхода.
7. Формирование списка статей (доходов и расходов), обороты по которым будут планироваться.
В. Создание оптимизированных производственных программ на базе выверенного расчета точек безубыточности и рентабельности отдельных групп или видов продукции, их анализ и моделирование изменения результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия при изменении ключевых параметров модели.
Важное значение в экономическом анализе производственно-хозяйственной деятельности отводится анализу затрат, который является составляющим элементом функции контроля, помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в
области затрат. В системе управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и одновременно является его началом.
8 Предложена методика формирования стратегии развития предприятия в рамках управленческой учетно-аналитической системы затрат, на основе которой разработана структура управленческой отчетности, позволяющая формировать информационную базу для осуществления контроля за затратами и принятия управленческих решений в области управления затратами и себестоимостью
Стратегическое управление производственными затратами дожно
предусматривать многократное повторение этапов роста и устойчивости жизненного цикла предприятия, их чередование дожно осуществляться в поном соответствии с условиями внутренней и внешней среды предприятия. Таким образом, стратегическое управление дожно представлять собой сознательное управление этапами жизненного цикла предприятия и создание благоприятных тенденций его дальнейшего развития. Тактические шаги управления определяются исходя из поставленных стратегических целей.
Анализ возможных стратегий развития предприятия требует определения методики формирования стратегии развития, адекватной конкретной ситуации согласно местоположению предприятия на кривой жизненного цикла, позволяющей проанализировать состояние финансов и общее состояние предприятия, определить перспективы развития предприятия, выяснить положение конкретного предприятия на этапах жизненного цикла и выбрать стратегию и тактику управления этим предприятием и, в конечном счете, повысить его (предприятия) шансы на выживание. Основным инструментом управления развитием предприятия, предусматриваемым методикой, является мониторинг состояния предприятия, обеспечивающий не только информационное обеспечение руководства для принятия решений, но и возможность своевременной коррекции выбранной программы развития предприятия.
Методика формирования стратегии развития предприятия в рамках управленческой учетно-аналитической системы затрат содержит следующие этапы:
1. Финансовый анализ состояния предприятия на текущий момент.
2. Определение направления наибольшего роста прибыли предприятия.
3. Построение кривой жизненного цикла предприятия.
4. Определение положения предприятия на кривой жизненного цикла.
5. Выделение приоритетных направлений развития предприятия (максимальное продление стадии устойчивости, ускоренного или замедленного роста и т.д.).
6. Определение отклонений направлений приоритетного развития и направления наибольшего роста прибыли предприятия.
7. Определение коридора значений коэффициентов рентабельности и ликвидности текущих активов, соответствующих выбранной стратегии развития предприятия.
Методика обоснования стратегии развития, основанная на модели взаимосвязи показателей рентабельности и ликвидности, может служить мощным инструментом обнаружения кризиса на ранних стадиях (на стадиях потенциального или латентного кризиса), когда у предприятия еще есть возможность подготовиться к нему (кризису).
Потребности научной организации управления вызывают необходимость изучения информационного потока в направлении, способствующем сдерживанию происходящего увеличения его объемов и ликвидации информационной недостаточности за счет устранения излишних данных.
В условиях рыночной экономики финансовая, управленческая и налоговая отчетность предприятия становится основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения анализа затрат.
При подготовке управленческой отчетности используются не только общие бухгатерские регистры, но и регистры управленческого учета, содержащие обширную аналитическую информацию. Информация, содержащаяся в управленческой отчетности, по нескольким важным аспектам отличается от информации внешней финансовой отчетности. Управленческая отчетность является наиболее аналогичной, наряду с текущими и историческими данными может содержать прогнозные показатели, показатели, не предусмотренные общей отчетностью, которые необходимы для анализа динамики и перспективы бизнеса. В этой связи данные прогнозирования являются важнейшим элементом управленческой отчетности. Управленческая отчетность содержит более подробные данные, например, информацию по отдельным видам продукции, центрам ответственности и так далее, которая
обычно не сообщается сторонним организациям. Управленческая отчетность более масштабна.
Система управленческой отчетности может содержать три уровня отчетов. Отчетность первого уровня дожна отражать информацию по местам затрат и являться оперативной. В отчет дожна быть включена информация по участкам цеха (местам затрат), в целом по цеху и видам продукции по номенклатуре затрат за отчетный период. Оперативная информации дожна обеспечивать группировку затрат по двум основным признакам: местам затрат и объектам учета. Отчеты второго уровня формируются на основе тех же регистров по учету затрат. В этих отчетах данные можно приводить нарастающим итогом подекадно за месяц, по производственным участкам и видам продукции, как в сравнении с нормативными показателями, так и с показателями за прошедший период.
Отчетность третьего уровня дожна содержать сводную информацию по предприятию в целом в разрезе видов продукции, центров ответственности и других показателей, необходимых для конкретных служб предприятия. Показатели, входящие в этот уровень отчетности дожны служить основой для расчета показателей отчетности финансового учета; период их составления дожен совпадать с периодом составления внешней отчетности.
Составление данных отчетных форм позволит иметь информацию для осуществления контроля за затратами и принятия управленческих решений в данной области управления затратами и себестоимостью.
9 Предложена концепция управленческого аудита как элемента стратегического менеджмента производственных затрат, включающая системный хозяйственный контроль, анализ положения и перспектив развития экономического субъекта единицы и его интегрирования в управленческий процесс, способствующая эффективному использованию ресурсов
В ходе диссертационного исследования определено, что усиление контроля за эффективностью деятельности предприятия в условиях конкурентной борьбы на мировом рынке необходимо на двух уровнях: со стороны акционеров, учредителей, собственников, менеджеров - для владения объективной информацией о деятельности организации, принятия управленческих решений по отношению оптимизации функционирования корпораций, а также разработки оперативных, тактических и стратегических
целей; со стороны потенциальных инвесторов, контрагентов - для принятия инвестиционных решений.
На наш взгляд, управленческий аудит представляет собой диагностический процесс, обслуживающий информационные потребности процесса совершенствования управления организацией и осуществляется в рамках всей организации или ее единиц (филиалы, управляющие компании, представительства).
Сущностью управленческого аудита являются системное исследование и оценка всего комплекса экономических показателей деятельности организации, основанные на разложении информации в её многообразных аспектах и определяющих её факторах на элементы и их изучение во всём многообразии причинно-следственных связей и зависимостей. Логику процесса управления можно разбить на четыре блока задач, в решении которых управленческий аудит играет основную роль (рисунок 8).
Результаты управленческого аудита дожны помочь предприятию выпонять свои функции и могут приводить к увеличению прибыльности предприятия. Он служит инструментом и помогает осуществлять контроль за достижением целей, определённых руководством предприятий, эффективностью процессов и достижением желаемых результатов в разных направлениях. Предметом управленческого аудита выступают выраженные в системе экономических показателей результаты хозяйственной деятельности, а также экономические характеристики событий и явлений, её обслуживающих.
Цель управленческого аудита состоит в системной проверке эффективности функционирования системы управления и ее элементов (сегментов) - снабжения, сбыта, ценообразования, учетно-аналитической подсистемы. Цель предопределяет основные задачи управленческого аудита;
- критический анализ организационно-правовой структуры предприятия;
- проблемная оценка системы управления;
- изучение снабженческо-сбытовой подсистемы, учетно-аналитической подсистемы и иных элементов системы управления;
- совершенствование управленческого учета и анализа, планирования.;
- разработка отчетных форм и иной документации управленческого аудита;
- разработка и внедрение методик управленческого аудита в хозяйственную практику;
- совершенствование системы управления на основе ее диагностики и декомпозиции.
Процесс управления организацией
Управленческие задачи:
Определение стратегических направлений развития организации
анализ сильных и слабых сторон организации
определение стратегических целей и направлении развития организации
разработка стратегии развития компании
Организационные задачи:
Разработка мероприятий по достижению стратегических целей
доведение сформулированного решения до уровня технологии его осуществления
установление и контроль технологических норм
оценка распределения работ и функций
Административные задачи:
Оценка обеспечения ресурсами технологии и структуры организации
контроль за использована ресурсов
оценка текущих результатов работы и их соответствие ресурсным ограничениям
Задачи руководства:
Оценка правильного понимания и выпонения задач сотрудниками
оценка профессиональных личностных качеств сотрудников
оценка обеспечения понимания и выпонения подчиненными задач
определение специфических для организации ценностей и норм
Процесс управленческого аудита производственных затрат
Рисунок 8 - Роль управленческого аудита в совершенствовании процесса управления организацией
Управленческий аудит является наиболее важным элементом, составляющим процесс управления предприятием. Применение на практике концепции управленческого аудита как системного хозяйственного и социально-психологического контроля, анализа положения и перспектив развития экономической единицы и интегрирования её в управленческий процесс способствует решению главной задачи управления - эффективного использования ресурсов.
10 Предложены основные этапы и процедуры организации управленческого аудита затрат на производство продукции в соответствии с требованиями международной практики в рамках взаимодействия пообъектной и циклической методики, позволяющих повысить качество его проведения в целях получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств существенных искажений в управленческом учете затрат, необходимых для принятий решений по регулированию затрат на различных уровнях иерархического управления
Сущностью управленческого аудита производственных затрат являются
системное исследование и их оценка на микро- и макроуровнях, основанные на разложении информации в ее многообразных аспектах и определяющих ее факторах на элементы и их изучении во всем многообразии причинно-следственных связей и зависимостей.
Предмет управленческого аудита представляют элементы себестоимости продукции, объекты - виды производственных затрат, которые в свою очередь детализируются по калькуляционным статьям и контрольным точкам. Калькуляционные статьи затрат и контрольные точки целесообразно определять в соответствии со спецификой предприятия и действующим порядком управленческого учета по местам возникновения, центрам затрат и центрам ответственности. Контрольные точки представляют собой частные показатели, являющиеся опорной единицей в совокупности объектов и элементов аудита. Их количество не ограниченно и зависит от степени детализации элементов.
Для организации аудита затрат на производство нами построена структурная модель, которая представляет методику аудита на макро- или микроуровне иерархического управления организацией (рисунок 9).
Предложенная модель управленческого аудита производственных затрат в поной мере основана на информационной базе управленческого учета и
анализа затрат.
Рисунок 9 - Методика управленческого аудита затрат на производство продукции
Проведение качественного производственного управленческого аудита зависит от структуры и содержания методики, степени ее детализации, соответствия специфике и профилю аудируемого объекта. Методика управленческого учета может иметь сегментарный подход к ее составлению, направленная на изучение производственных затрат по местам возникновения, центрам управления, центрам затрат, центрам ответственности.
Аудит калькулирования себестоимости продукции является
продожением проверки производственных затрат. Используя информационную базу в части систем и методов управленческого учета затрат предприятия, определяются последовательность и программа аудиторской проверки, которые имеют свои особенности.
При разработке аудита калькулирования и формирования себестоимости продукции, на наш взгляд, необходимо учитывать его взаимосвязь с производственным аудитом затрат, что которая может быть описана следующими этапами:
1. Аудит документального оформления производственных затрат.
2. Проверка формирования производственных затрат.
3. Аудит распределения затрат.
4. Проверка формирования затрат основного производства.
5. Проверка формирования затрат по калькуляционным статьям.
6. Аудит калькуляции себестоимости видов продукции.
7. Аудит калькуляции себестоимости единицы продукции.
На наш взгляд, проведение комплексной проверки формирования себестоимости продукции любого производственного предприятия: различной специфики, профиля производства, отраслевой принадлежности может быть основано на использовании пообъектной и циклической методики.
Аудит хозяйственных операций по счетам управленческого учета позволяет собрать достаточные и надлежащие аудиторские доказательства в отношении правильности и законности калькулирования и формирования себестоимости продукции и внутреннего контроля. Пообъектный подход основан на детальном, подробном, глубинном исследовании (тестировании) отдельных счетов и операций. В основе этой методики лежат приемы документального и фактического контроля.
Сегментами аудита при пообъектном подходе к аудиту калькулирования себестоимости продукции по существу являются:
аудит затрат на производство (основное, вспомогательное, обслуживающее);
- аудит калькулирования себестоимости продукции (по калькуляционным статьям затрат);
- проверка калькулирования себестоимости продукции (по методам калькулирования: нормативный, позаказный, попроцессный, попередельный);
- аудит калькулирования фактической себестоимости готовой продукции
(поной и непоной себестоимости);
- аудит отклонений фактической себестоимости от нормативно-плановой;
- аудит затрат в незавершенном производстве (изучение результатов инвентаризации незавершенного производства; аудит порядка оценки незавершенного производства в системе управленческого учета).
Методика аудита при циклическом подходе к проверке калькулирования и себестоимости продукции промышленного предприятия представлена следующими циклами:
1. Цикл планирования производства и выпуска продукции (проверка нормативов ресурсов, порядка составления калькуляций, расчета себестоимости товарной продукции, единицы продукции).
2. Цикл производства продукции (проверка отражения прямых затрат, распределения косвенных затрат, формирования поной и непоной себестоимости продукции).
3. Цикл выпуска продукции (проверка фактической себестоимости, отклонений в себестоимости выпущенной продукции, оценки незавершенного производства).
4. Цикл отгрузки продукции (проверка фактической себестоимости отгруженной продукции, отклонений в себестоимости отгруженной продукции).
Выделение циклов управленческого аудита позволяет применять метод направленного тестирования, суть которого определяется методом двойной записи. Принцип двойной записи будет способствовать тому, что ни одна хозяйственная операция не останется без внимания. Система циклического подхода построена таким образом, что, тестируя обороты по дебету или кредиту какого-либо счета, одновременно будут проверяться записи по корреспондирующим счетам затрат и формированию себестоимости продукции, что обеспечит комплексность и рациональность аудита и позволит оптимизировать детальную проверку себестоимости единицы продукции.
Ключевым организационно-методическим аспектом производственного аудита является система тестирования управленческого учета и внутреннего контроля производственных затрат, которая определяет методику его с учетом уровня организации управленческого учета на предприятии, профиля производственного процесса. Кроме того, в основу разработки методики аудита
дожны быть положены внутрифирменные стандарты аудиторских фирм, которые отвечают требованиям национальных и международных стандартов.
Разработанные рекомендации по совершенствованию производственного аудита затрат и калькулирования себестоимости продукции, применению современных методов, приемов, процедур позволит повысить качество его проведения в целях получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств существенных искажений в управленческом учете затрат, необходимых для принятий решений по регулированию затрат на различных уровнях иерархического управления.
ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Основные выводы и предложения, полученные в процессе исследования, сводятся к следующему.
1. Предложена модель управленческой учетно-аналитической системы в рамках стратегического управления производственных затрат, заключающаяся в объединении учетных и аналитических операций в один процесс и использовании его результатов при выработке рекомендаций для принятия управленческих решений. Предложены усовершенствованные дефиниции учетно-аналитической системы производственных затрат.
2. Разработана концепция управленческой учетно-аналитической системы затрат в контексте стратегического менеджмента, обоснованы приемы и функции управления в традиционном и стратегическом управленческом учете. Предложены функциональные классификационные критерии управленческого производственного учета, учитывающие контроль, прогнозирование, планирование и бюджетирование затрат.
3. Разработана методология управленческого анализа затрат, учитывающая принципиальные позиции системного подхода, на основе которой расширена методика управленческого анализа и предложена методика формирования стратегии развития предприятия в рамках управленческой учетно-аналитической системы затрат.
4. Разработана концепция управленческого аудита как элемента стратегического менеджмента производственных затрат, учитывающие процедуры организации управленческого аудита затрат на производство продукции в соответствии с требованиями международной практики.
ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Монографи и
1. Залевский В.А. Управленческий учет затрат в учетно-аналитической системе и влияние выбора его методов на себестоимость и объемы полиграфического производства / В.А. Залевский // Формирование в учетно-аналитической системе показателен стоимости и налогообложения: теория и методология: монография. В 2 ч. Ч. 1. / [Л.В, Попова и др.]; под общ. ред. Л.В, Поповой. - Орел: ОреГТУ. 2008. - 41 1с,- 41,46 п.л. (авт. 2,31 п л.)
2. Залевский В.А. Теоретико-методические основы управленческого учета и налогообложения в энергетической промышленности / В.А. Залевский // Теория и методология формирования в учетно-аналитической и налоговой системе стоимости в период гармонизации и адаптации к международным стандартам: монография / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. - Орел: ОреГТУ, 2008,- 571с.- 40,83 п.л. (авт. 1,56 п.л.)
3. Залевский В.А. Теория и методология управленческого учета для целей стратегического менеджмента затрат / В.А. Залевский // Теория и методология формирования учетно-аналитической и налоговой системы стоимости в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности: монография / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. -Орел: ОреГТУ, 2008. - 501с,- 31,3 п.л. (авт. 3,3 п.л.)
4. Залевский В.А. Теория и методология управленческого аудита затрат на промышленных предприятиях / В.А. Залевский // Теория и методология системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы: монография / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. -Орел: ОреГТУ, 2008. - 571с.- 35,7 п.л. (авт. 4,0 п.л)
Публикации в перечне ведущих научных журналов, рекомендуемых ВАК России на соискание ученой степени доктора наук
5. Залевский В.А. Управленческий учет как часть единой управленческо-учетной системы: сущность, назначение, основы формирования / В.А. Залевский // Управленческий учет.-2008.-№6.-1,0 п.л.
6. Залевский В.А. Методика формирования учетно-аналитической системы затрат на производство на сельскохозяйственном предприятии для повышения аналитичности управленческого учета и качества выпускаемой продукции / В.А. Залевский // Управленческий учет. -2008. - X7. - 1,0 п.л.
7. Залевский В.А. Управленческий учет как информационный базис системы управления предприятием / В.А. Залевский // Управленческий учет. 2008. - №9. - 1,0 п.л.
8. Залевский В.А. Методика применения аналитических процедур для ценки сезонных колебаний объема продаж в торговых организациях ! В.А. Залевский II Управленческий учет. - 2008. - №10. - 1,0 п.л.
9. Залевский В.А. Управленческий учет и анализ формирования целевой себестоимости для целей стратегического менеджмента / В.А. Залевский // Управленческий учет.-2009.-№1.-0,9 п.л.
10. Залевский В.А. Современные модели организации управленческого учета процесса производства на предприятиях машиностроительного комплекса / В.А. Залевский // Управленческий учет. - 2009. - №2. - 0,8 п.л.
11. Залевский В.А. Управленческий учет и анализ формирования целевой себестоимости для целей стратегического д!енеджд1ента / В.А. Залевский И Известия ОреГТУ. - 2008. - №4. - 0,7 п.л.
12. Залевский В.Л. Бюджетирование как средство контроля систем управленческой учетно-аналитической системы затрат / В.А. Залевский // Управленческий учет. - 2009, - №3. -0,8 п.л.
Учебные пособия
13. Залевский В.А. Бухгатерский учет в промышленности / В.А. Залевский. -Сыктывкар, 1993. - 2,0 п л.
14. Залевский В.А. Аудит, теория и практика: учебное пособие / В.А. Залевский. Сыктывкар: Сыктывкарский университет, 1997. - 17,5 п л.
15. Залевский В.А. Налогообложение природных ресурсов: учебное пособие / В.А. Залевский, H.A. Бадокина и др. - Сыктывкар: Сыктывкарский университет, 2003. - 15,6 п.л. (авт. - 5,4 п.л)
16. Залевский В.А. Распространение проекта в области бизнес-образования Европейской программы Таспс: учебное пособие / В.А. Залевский, Л.И. Бушуева, Е Е. Петракова и др. - Сыктывкар, Сыктывкарский университет, 2003. - 10,9 п.л. (авт. - 5,6 п.л.)
17. Залевский В.А. Интерактивные методы в бизнес-образовании: учебное пособие / В.А. Залевский, Л.И. Бушуева, Е.Е. Петракова и др. - Сыктывкар: Сыктывкарский университет, 2003. - 12,3 п.л. (4,8 п.л.)
Прочие публикации
17. Залевский В.А. Вопросы совершенствования учета экономической эффективности НИР и ОКР / В.А. Залевский // Сборник Пути воздействия бухгатерского учета и экономического анализа на повышение эффективности производства и качества работ. - М.: МИНХ им. Г.В.Плеханова, 1995. - 0,5 п.л.
1S. Залевский В.А. Некоторые вопросы теории учета экономической эффективности НИР и ОКР/ В.А. Залевский // Рукопись деп. в ИНИОН 04.09.85 №19734. - 0,3 п.л.
19. Залевский В.А. Место НИР и ОКР в формировании экономического эффекта / В.А. Залевский // Рукопись деп. в ИНИОН 04.09.85 № 19735. - 0,8 п.л.
20. Залевский В.А. Место экономического анализа в управлении целевыми комплексными программами / В.А. Залевский // Сборник Совершенствование теории и практики экономического анализа в промышленности - ИЭПАН. УССР. 1985. - 0,2 п.л.
21. Залевский В.А. Методические указания по формированию и реализации целевых комплексных программ цикла Наука-производство / В.А. Залевский, В.И. Петрова, В.И. Видяпин, В.К. Морозов // Министерство приборостроения, средств автоматизации и систем управления. М.. 1985. -2,2 п.л. (авт. -0,51 п.л.)
22. Залевский В.А. Методические указания по формированию и реализации целевых комплексных программ / В.А. Залевский // Госплан СССР. М., 1985. - 2,2 п.л.
23. Залевский В.А. Нормативный учет затрат на новую технику / В.А. Залевский // Сборник Совершенствование бухгатерского учета в народном хозяйстве. - Донецк. ИЭПАН УССР, 1986.-0,1 п.л.
24. Залевский В.А.Совершенствование учета в управлении системой Исследование производства / В.А. Залевский // Сборник Учет и анализ в условиях поного хозяйственного расчета. - МИНХ им. Г.В.Плеханова, 1986. - 0,4 п.л.
25. Залевский В.А. Разработка нормативно-методических материалов по организационно-методическому механизму Минприбора / В.А. Залевский, В.И. Петрова, В.И. Видяпин, В.К. Морозов // Рукопись деп. ВИНИТИ, М.,№ГР 01.830038087 20.09.84. - 25 п.л. (авт. 1,0 п.л.)
26. Заленский В.А. Разработка нормативно-методических материалов по оргашпашютт-методичсскому механизму Минпрнбора / В.А. Залевский // Рукопись деп. ВИНИТИ, М.. Sл ГР 850085067 20.09.85. - 2.0 п.л.
27. Залевский В.Л. Методические указания по определению экономической эффективности целевых комплексных программ цикла Наука-производство Минпрнбора/ В.А. Залевский, С И. Голосовский // Минприбор. - М.. 1986 - 2.0 п.л. (авт. 1,5 п.л.)
28. Залевский В.А. Типовые методические указания по определению экономической эффективности целевых комплексных программ цикла Наука-производство / В.А. Залевский // Госплан. - M., 1986. - 2,0 п.л.
29. Залевский В.А. Внедрение в методику преподавания по аудиту и внедрения причин управленческого учета / В.А. Залевский // Доклад на международном семинаре, организованном Корпорацией дипломированных бухгатеров Великобритании, АССАМ., 1993.- 0,5 п.л.
30. Залевский В.А. Учет затрат в системе исследования производства / В.А. Залевский // Хозяйственный механизм регионального развития в условиях Севера. - Сыктывкар, 1993. -0,8 п.л.
31. Залевский В.А. Современное производство, стратегия и управленческий учет / В.А. Залевский // Сборник научных трудов Ориентир. - 1994. - № 1-2. - 0,5 п.л.
32. Залевский В.А. Управленческий учет: проблемы внедрения / В.А. Залевский // Сборник Регион и рынок: вопросы теории, истории и экономической политики. Сыктывкар, 1994. - 1,0 п.л.
33. Залевский В.А. К вопросу о занятости населения в Республике Коми / В.А. Залевский // Всероссийская научно-практическая конференция Экономика региона при переходе к рынку Чебоксары, 1994. - 0,2 п.л.
34. Залевский В.А. Организационно-методическое обеспечение распространения результатов проекта в области бизнес-образования Европейской программы Тасис. Отчет по первому этапу проекта / В.А. Залевский, Л.И. Бушуева, Е.Е. Петракова и др. - Сыктывкар, 2002-8 п.л. (авт. 1.0 п.л.)
35. Залевский В.А. Организационно-методическое обеспечение распространения результатов проекта в области бизнес-образования Европейской программы Тасис. Отчет по второму этапу проекта / В.А. Залевский, Л.И. Бушуева, Е.Е. Петракова и др. - Сыктывкар, 2002.-5,5 п.л. (авт. 1,0 п.л.)
36. Залевский В.А. Организационно-методическое обеспечение распространения результатов проекта в области бизнес-образования Европейской программы Тасис. Отчет по третьему этапу проекта / В.А. Залевский, Л.И. Бушуева, Е.Е. Петракова и др. - Сыктывкар, 2002.-6,8 п.л. (авт. 1,0 п.л.)
37. Залевский В.А. Создание системы методического обеспечения развития интерактивных методик в области бизнес-образования с использованием опыта реализации Европейской комиссии Тасис. Отчет по первому этапу / В.А. Залевский, Л.И. Бушуева, Е.Е. Петракова и др. - Сыктывкар, 2003. - 5,5 п.л. (авт. 1,0 п.л.)
38. Залевский В.А. Создание системы методического обеспечения развития интерактивных методик в области бизнес-образования с использованием опыта реализации Европейской комиссии Тасис. Отчет по второму этапу / В.А. Залевский, Л.И. Бушуева, Е.Е. Петракова и др. - Сыктывкар, 2003. - 4,0 п.л. (авт. 1.0 п.л.)
39. Залевский В.А. Создание системы методического обеспечения развития интерактивных методик в области бизнес-образования с использованием опыта реализации Европейской комиссии Тасис. Отчет по третьему этапу / В.А. Залевский, Л.И. Бушуева, Е.Е. Петракова и др. - Сыктывкар, 2003. - 6,0 п.л. (авт. 1,0 п.л.)
40. Залевский В.А. Управленческий учет в информационной системе предприятия /
B.А. Залевский. ЕЛ. Карманова, Л.В. Сластихина // Сборник научных трудов Реформирование учета, анализа и оценки на предприятиях Республики Коми. Сыктывкар, 2004. - 0,8 п.л. (авт. 0,4 п.л.)
41. Залевский В.А. Методы аудита трудовых ресурсов / В.А. Залевский, В.В. Фаузер,
C.B. Бочкова //Федеральное агентство по образованию, ГОУ ВПО Сыктывкарский государственный университет, Институт социально-экономических и энергетических проблем Севера Коми НЦ УРО РАН, - Сыктывкар, 2007. - 10,4 п л. (авг. 5,7 п л.)
42. Залевский В.А. Налоговое планирование как элемент системы управления предприятием / В.А. Залевский // Модели взаимодействия бухгатерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на международные стандарты финансовой отчетности для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства: материалы Международной научно-практической Интернет-конференции (15 ноября -17 декабря 2007 г., Орел): Орел: ОреГТУ, 2008. - 502 с. (0,6 п.л.)
43. Залевский В.А. Порядок учета доходов, прямых и косвенных расходов в целях налогообложения предприятий энергетической промышленности / В.А. Залевский // Модели взаимодействия бухгатерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на международные стандарты финансовой отчетности для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства: материалы Международной научно-практической Интернет-конференции (15 ноября -17 декабря 2007 г., Орел): Орел: ОреГТУ, 2008. - 502 с. (0,4 п.л.)
44. Залевский В.А. Финансовый анализ налоговой нагрузки / В.А. Залевский II Модели взаимодействия бухгатерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на международные стандарты финансовой отчетности для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства: материалы Международной научно-практической Интернет-конференции (15 ноября -17 декабря 2007 г., Орел): Орел: ОреГТУ, 2008.-502 с.-0,6 п.л.
45. Залевский В.А. Документальное оформление операций управленческого учета личного состава, труда и его оплаты при различных формах и системах оплаты труда / В.А. Залевский // Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности: материалы международной научно-практической конференции (28-30 апреля 2008 года, Орел): Орел: ОреГТУ, 2008 - 502 с. - 0,7 п.л.
46. Залевский В.А. Управленческий учет затрат при производстве продукции / В.А. Залевский // Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности: материалы международной научно-практической конференции (28-30 апреля 2008 года, Орел): Орел: ОреГТУ, 2008 - 502 с. - 0,7 п.л.
47. Залевский В.А. Налоговый учет затрат производства и реализации продукции / В.А. Залевский // Приоритеты формирования системы налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения: материалы международной научно-практической конференции (3-10 ноября 2008 года, Орел): Орел: ОреГТУ, 2008 - 502 с. - 0,4 п.л.
48. Залевский В.А. Аналитические процедуры по структурированию и формированию учетно-аналитической системы затрат / В.А. Залевский // Приоритеты формирования системы налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения: материалы
международно научно-практической конференции (3-10 ноября 2008 года. Орел): Орел: ОреГТУ. 2008 - 502 с. - 0.4 п.л.
49. Заленский В.А. Управленчсско-учетные показатели экономической эффективности производства/ В.А. Залевский // Приоритеты формирования системы налогового администрирования и н&чогового менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения, материалы международной научно-практической конференции (3-10 ноября 2008 года, Орел): Орел: ОреГТУ, 2OOS - 502 с. - 1,0 п.л.
50. Залевский В.А. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат на предприятий молочной промышленности / В.А. Залевский // Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов: материалы международной научно-практической конференции (3-28 ноября 2008 года, Орел): Орел: ОреГТУ, 2008 -502 с. - 0,7 п.л.
51. Залевский В.А. Применение экономико-математических методов для принятия управленческих решений / В.А. Залевский // Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов: материалы международной научно-практической конференции (3-28 ноября 2008 года, Орел): Орел: ОреГТУ, 2008 - 502 с. - 0,7 п.л.
52. Залевский В.А. Совершенствование учетных процедур затрат в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности / В.А. Залевский // Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов: материалы международной научно-практической конференции (3-28 ноября 2008 года, Орел): Орел: ОреГТУ, 2008 - 502 с. - 0.7 п.л.
Орловский государственный технический университет
Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 06.03.09. Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 2,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 109/09 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОреГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Залевский, Виктор Альбертович
ВВЕДЕНИЕ .:.
1 ФУШСЦИОНИРОВАНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ РОССИИ
1.1 Генезис развития учетно-аналитической системы при переходе на международные стандарты
1.2 Теоретические основы формирования управленческой учетной системы, обеспечивающей стратегическое управление организацией.
1.3 Анализ категориального аппарата учетно-аналитической системы производственных затрат
2 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ СТРАТЕГИЧЕСКОГО МЕНЕДЖМЕНТА ЗАТРАТ
2.1 Учетная система и её взаимодействие со стратегическим менеджментом затрат
2.2 Приемы и процедуры управленческой учетно-аналитической системы на основе стратегического менеджмента затрат
2.3 Раскрытие функционально-принципиальной сущности стратегического управленческого учета производственных затрат.
3 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ
3.1 Понятийный аппарат и принципы управленческого учета производственных затрат
3.2 Модели управленческого учета производственных затрат
3.3 Совершенствование учетных процедур производственных затрат в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
4 МОДЕЛЬ ФОРМИРОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА ЗАТРАТ.
4.1 Аналитические процедуры по структурированию и формированию учетно-аналитической системы.
4.2 Концепции стратегического управленческого анализа затрат на предприятии.
4.3 Принятие стратегических управленческих решений на основе учета и анализа стратегического развития промышленных предприятий
5 МЕХАНИЗМ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АУДИТА.
5.1 Теоретические предпосыки становления и развития управленческого аудита.
5.2 Методические положения по формированию информации, характеризующей управленческий аудит.
5.3 Организация и моделирование аудита затрат на производство продукции
Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческая учетно-аналитическая система производственных затрат для целей стратегического менеджмента: теория и методология"
Актуальность темы диссертационного исследования. Развитие и дальнейшее упорядочение рыночных условий хозяйствования, вхождение российской экономики в систему международных рыночных отношений обусловило необходимость смещения акцентов с информационного обеспечения оперативного управления на стратегическое управление. Стабильность деятельности промышленного предприятия возможна при целенаправленном мониторинге его деятельности, прогнозировании и упреждении проблем, сочетании финансовых и нефинансовых оценочных показателей стратегического менеджмента. Средством достижения этого является формирование единой системы управления предприятием, ориентированной на стратегические цели, что в свою очередь, требует решения комплекса проблем, из которых актуальными на современном этапе можно признать внедрение современного инструментария стратегического менеджмента, повышение эффективности производства и конкурентоспособности выпускаемой продукции, улучшение качественных и количественных финансово-экономических показателей деятельности, что влечет за собой необходимость принятия принципиально новых управленческих решений.
Общепризнанной информационной системой, обеспечивающей потребности управленческого звена для разработки и принятия управленческих решений, является управленческая учетно-аналитическая система, имеющая стратегическую ориентацию. Информация, получаемая в этой системе, раскрывает особенности работы предприятия. Управленческий учет, анализ и аудит отражают экономические и организационно-технические возможности производства, сложившиеся внутрипроизводственные отношения, используемые ресурсы и финансовый потенциал экономического субъекта.
Поэтому недооценка роли управленческой составляющей информационно-аналитического обеспечения деятельности промышленных предприятий приводит к нерациональному использованию интелектуальных, организационных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия, рост}' себестоимости продукции и снижению ее конкурентоспособности. Анализ деятельности промышленных предприятий показал, что немногие из них, имеют отлаженную систему управленческого учета, анализа и аудита производственных затрат, удовлетворяющую разносторонние информационные потребности пользователей для принятия управленческих решений.
Исследования в области управленческой учетно-аналитической системы производственных затрат привели теоретиков и практиков к выводу, что управленческая направляющая учетно-аналитического пространства не исчерпала себя как направление, необходимое для поддержания процесса стратегического управления. Вместе с тем, для создания эффективной информационной базы стратегического менеджмента, регистрации, обобщения и представления данных, назрела необходимость в проведении исследований по дальнейшему развитию общей теории и методологии управленческой учетно-аналитической системы производственных затрат и разработке комплексных методик ее организации.
Степень научной разработанности проблемы. Вопросы и проблемы организации управленческого учета, анализа и аудита в различных отраслях экономики нашли отражение в работах отечественных и зарубежных экономистов.
Проблемы становления и развития бухгатерского учета исследуются такими учеными, как А.П. Бархатов, П.С. Безруких, А.И. Белоусов, М.В. Бахрушина, В.Г. Гетьман, Ю.Д. Земляков, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, И.А. Маслова, М.В. Мельник, О.Е. Николаева, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, JI.B. Попова, А.Н. Пыткин, О.В. Рожнова, Я.В. Соколов,
B.И. Ткач, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова и др.
Среди зарубежных специалистов, рассматривающих проблемы управленческого учета, следует отметить Дж. Арнольда, К. Друри, Т. Джонса, Р. Каплана, Р. Мюлендорфа, С. Марка, Д. Раджива, Дж. Фостера, Б. Нидза, Ж. Ришара, Дж. Ростера, С. Роберта, Т. Скоуна, Ч. Хорнгрена, Т. Хоугса, К. Уотта, Р. Энтони, и др.
Направления методологии и организации управленческого учета нашли отражение в трудах И.М. Воковой, В.Э. Керимова, И.Г. Кондратова, Е.Н. Лавренчук, Л.И. Малявкиной, Ю.А. Мишина, В.Д. Новодворского,
C.А. Стукова.
Подходы, принципы и методы управленческого анализа представлены в работах М.И. Баканова, С.Л. Бороненковой, В.В. Ковалева, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Р.Ю. Симионова, M.JI. Слуцкина, В.А. Чернова, Н.Г. Чумаченко и многих др.
Значительный вклад в разработку теоретических и практических положений аудита в различных отраслях экономики внесли известные отечественные ученые - А.Ф. Аксененко, А.С. Бакаев, Н.Т. Белуха, Л.И. Бугакова, О.В. Голосов, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, П.И. Камышанов, З.В. Кирьянова, Н.П. Кондраков, В.И. Петрова, В.И. Подольский, Я.В. Соколов, Е.В. Старовойтова, Р.А. Терехова, С.М. Шапигузов.
Анализ работ показал, что в настоящее время остаются дискуссионными вопросы о месте управленческой подсистемы производственных затрат в структуре учетно-аналитической системы, ее соотношении с другими видами экономической информации. Вместе с тем, научные и практические рекомендации, направленные на повышение качества управленческого учета, анализа и аудита и его стратегической подсистемы, на текущем этапе развития экономики, не представляют поной систематизации научной теории.
Недостаточная разработанность теории, методологии и методики внедрения управленческой учетно-аналитической системы производственных затрат для целей стратегического менеджмента предопределила необходимость исследования этой проблемы, обусловила выбор темы диссертации, ее цель, задачи и содержание работы.
Цель диссертационного исследования заключается во всесторонней оценке российской системы управленческих процессов и разработке теоретических и методологических основ управленческой учетно-аналитической системы для целей стратегического менеджмента в современных экономических условиях с учетом требований международной практики и российского законодательства в области регулирования учетной деятельности.
Для достижения данной цели поставлены и решены следующие задачи:
- разработана модель стратегического управления организацией и усовершенствована управленческая учетно-аналитическая система производственных затрат;
- выявлены базовые подходы и уточнен категориальный аппарат учетно- , аналитической системы производственных затрат; предложены концептуальные основы управленческой учетно-аналитической системы затрат в контексте стратегического менеджмента, на базе которых раскрыты стратегически значимые калькуляционные приемы, имеющие различные перспективы применения в управленческой учетпо-аналитической системе;
- научно обоснованы приемы и функции управления в традиционном и стратегическом управленческом учете, разработаны концептуальные элементы стратегического управленческого учета; предложена функциональная структура управленческого производственного учета, позволяющая осуществлять процесс принятия управленческих решений по формированию затрат производства и регулированию себестоимости продукции;
- разработана методология управленческого анализа затрат, учитывающая принципиальные позиции системного подхода; уточнена и расширена методика управленческого анализа производственных затрат и предложен агоритм построения гибкой модели финансово-хозяйственной деятельности предприятий;
- предложена методика формирования стратегии развития предприятия в рамках управленческой учетно-аналитической системы затрат, разработана структура управленческой отчетности, позволяющая формировать информационную базу для осуществления контроля за затратами;
- предложена концепция управленческого аудита как элемента стратегического менеджмента производственных затрат;
- предложены основные этапы и процедуры организации управленческого аудита затрат на производство продукции в рамках взаимодействия пообъектного и циклического подходов.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.4 Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы се статистического анализа, п. 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ, п. 2.4. Методология разработки программ аудита и плана проверок специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).
Объектом исследования являются учетно-отчетная и учетно-аиалитическая подсистемы производственных затрат, являющиеся информационным обеспечением принятия стратегических управленческих решений.
Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, возникающие в процессе функционирования управленческой учетно-аналитической системы для целей стратегического менеджмента и ее взаимодействия с общей системой управления промышленным предприятием.
Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования.
В основу диссертационного исследования положен диалектический метод, определяющий изучение экономических явлений и процессов во взаимосвязи и непрерывном развитии. В процессе исследования использованы как общенаучные методы исследования (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность, оптимизация), так и специальные приемы и процедуры (группировка, балансовое обобщение, счета, двойная запись и др.). Новые положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческим, диалектико-синтетическим и абстрактно-логическим методами.
Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и методологии управленческого учета, анализа и аудита, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы научных конференций и исследований, периодические экономические издания.
Методологическую основу исследования составили теории и законы развития экономики и связанные с ними теоретические и практические аспекты управленческой учетно-аналитической системы для целей стратегического менеджмента.
Научная новизна исследования состоит в разработке концепции управленческой учетно-аналитической системы производственных затрат для целей стратегического менеджмента, включая теорию, методологию и организацию стратегического управленческого учета, анализа и аудита в контексте современных методов и моделей, в постановке и решении приоритетных теоретико-методологических концепций развития стратегического управления затратами в условиях глобализации и стандартизации учетно-управленческой деятельности.
Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:
- разработана модель стратегического управления организацией на базе управленческой учетно-аналитической системы, в рамках принципиально-функциональных связей усовершенствована применительно к категории стратегического менеджмента управленческая учетно-аналитическая система производственных затрат, заключающаяся в объединении в один процесс учетных и аналитических операций и использовании его результатов прп выработке рекомендаций для принятия управленческих решений (08.00.12, п. 1.4);
- в рамках исследования учетных и аналитических теорий выявлены базовые подходы и уточнен категориальный аппарат учетно-аналитической системы производственных затрат, позволяющий исследовать ее составляющие в их взаимосвязи и взаимообусловленности (08.00.12, п. 1.4);
- в рамках концептуальных направлений развития управленческой учетно-аналитической системы затрат для целей стратегического менеджмента, учитывающих коммуникационное взаимодействие учетной системы организации с процессом управления затратами, раскрыты стратегически значимые калькуляционные приемы, имеющие различные перспективы применения в управленческой учетно-аналитической системе в силу проявления особенностей управления и специфики производственных процессов (08.00.12, п. 1.8);
- научно обосновано применение приемов и функций управления в традиционном и стратегическом управленческом учете, разработана концепция стратегического управленческого учета в контексте взаимодействия в интегрированной управленческой системе учетно-контрольного и учетно-аналитического процессов (08.00.12, п. 1.8);
- на основе проведенного анализа концепций функционирования стратегической управленческой учетной системы предложены функциональные классификационные критерии управленческого учета производственных затрат, учитывающие их контроль, прогнозирование, планирование и бюджетирование затрат и позволяющие осуществлять процесс принятия управленческих решений по формированию затрат производства и регулированию себестоимости продукции (08.00.12, п. 1.8); разработана методологическая конструкция стратегического управленческого анализа затрат, учитывающая принципиальные позиции системного подхода, позволяющая дать оценку рациональному формированию затрат на различных иерархических уровнях управления, выявить негативные и отрицательные факторы, влияющие на развитие производства, разработать управленческие решения для повышения эффективности деятельности предприятий в различных сегментах бизнеса (08.00.12, п. 1.12); уточнена и расширена методика управленческого анализа производственных затрат и предложена модель финансово-хозяйственной деятельности предприятий на основе маржинального подхода формирования' себестоимости в разрезе основных методологических категорий (08.00.12, п. 1.12);
- предложена методика формирования стратегии развития предприятия в рамках управленческой учетно-аналитической системы затрат, на основе которой разработана структура управленческой отчетности, позволяющая формировать информационно-аналитическую базу для осуществления контроля за затратами и принятия управленческих решений в области стратегического управления затратами (08.00.12, п. 1.4);
- предложена концепция управленческого аудита как подсистемы стратегического менеджмента производственных затрат, включающая системный хозяйственный контроль, анализ положения и перспектив развития экономического субъекта, способствующая эффективному использованию ресурсов (08.00.12, п. 2.4); предложены основные этапы и процедуры организации управленческого аудита производственных затрат в соответствии с требованиями международной практики в рамках взаимодействия-пообъектного и циклического подходов, позволяющих получать достаточные и надлежащие аудиторские доказательства существенных искажений в-управленческом учете и анализе затрат, необходимые для принятий решений по регулированию затрат на различных уровнях стратегического управления (08.00.12, п. 2.4).
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что использование разработанной методологии и методик стратегического управленческого учета, анализа и аудита производственных затрат хозяйствующими субъектами способствует повышению качества информационно-аналитической базы стратегического управления производственными затратами, а также повышает эффективность использования хозяйственных средств.
Рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, носят конкретный характер и могут быть использованы в учетио-управленческой практике хозяйствующих субъектов, в развитии методологической базы учетно-аналитического процесса, в подготовке принятия эффективных решений при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, что дает возможность разрабатывать практические методы стратегического развития предприятий.
Теоретическая значимость. В диссертации на основании выпоненных автором исследований развиты теоретические положения, совокупность которых можно квалифицировать как новое научное достижение: разработаны концептуальные и методологические основы управленческой учетно-аналитической системы затрат для целей стратегического менеджмента в соответствии с международной практикой. Теоретические результаты диссертации открывают возможности осуществления научных исследований по проблемам внедрения управленческой учетно-аналитической системы затрат в российскую практику.
Апробация результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на Международной научно-практической конференции Модели взаимодействия бухгатерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на международные стандарты финансовой отчетности для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства (2007г., г. Орел), Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности (2008 г., г. Орел), Приоритеты формирования системы налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения (2008 г., г. Орел); Всероссийской научно-практической конференции Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов (2008 г., г. Орел).
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 55 работах, в том числе четырех монографиях, десяти научных изданиях, рекомендованных ВАК России на соискание ученой степени доктора паук, статьях и материалах конференции, в которых общий объем составляет 177,47 п.л. (из них авторских - 88,18 п.л.)
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих 33 рисунка, 23 таблицы, заключения, списка литературы из 301 источника. Общий объем диссертации - 318 страниц.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Залевский, Виктор Альбертович
Основные выводы и предложения, полученные в процессе исследования, сводятся к следующему:
1. Разработана модель стратегического управления организацией на базе управленческой учетно-аналитической системы. Теоретически обоснованы принципы построения управленческого учета и необходимость формирования информации для управления затратами, планирования и калькулирования себестоимости продукции, достижения рентабельного производства, контроля за деятельностью организации. Дана авторская трактовка управленческого учета, уточнены его объекты в части исследования производственных затрат.
2. Определено влияние взаимосвязи различных видов учета в рамках построенной модели на принципы их развития и методику организации в условиях реформирования системы российского учета. Уточнены их принципиальные различия в части целей и задач, способов учета объектов, неоднородных конечные информационных результатов.
Для проведения работ по интеграции учетных систем определены совокупность методических и организационно-технических вопросов управленческой учетно-аналитической системы атрат, варианты учета, методы калькулирования себестоимости продукции, которые дожны быть положены в основу разработки учетной политики производственного предприятия с учетом специфики, профиля и его структуры.
3. Предложены концептуальные основы управленческой учетпо-аналитической системы затрат в контексте стратегического менеджмента, учитывающие коммуникационное взаимодействие учетной системы организации с процессом управления затратами, на базе которых раскрыты стратегически значимые калькуляционные приемы, имеющие различные перспективы применения в управленческой учетно-аналитической системе в силу проявления особенностей управления и специфики производственных процессов.
4. Научно обоснованы приемы и функции управления в традиционном и стратегическом управленческом учете, на базе которых разработаны концептуальные элементы стратегического управленческого учета в контексте взаимодействия в интегрированной управленческой учетной системе учетно-контрольного, учетно-аналитического процессов.
5. Разработана методологическая конструкция управленческого анализа затрат, учитывающая принципиальные позиции системного подхода, позволяющая дать оценку рациональному осуществлению затрат на различных иерархических уровнях управления, выявить негативные и отрицательные факторы, влияющие на развитие производства, разработать управленческие решения для повышения эффективности деятельности предприятий в различных сегментах бизнеса.
6. Предложена методика формирования стратегии развития предприятия в рамках управленческой учетно-аналитической системы затрат, на основе которой разработана структура управленческой отчетности, позволяющая формировать информационную базу для осуществления контроля за затратами и принятия управленческих решений в данной области управления затратами и себестоимостью.
Системная аналитическая модель основана на оценке затрат по географическим, экономическим и операционным сегментам по данным управленческого учета и отчетности. Результаты анализа будут способствовать изучению тенденций развития управленческого учета затрат в условиях перехода к международным стандартам, осуществлению их внешнего и внутреннего аудита, определению наиболее эффективных вариантов учета производственных затрат и методов формирования себестоимости продукции, разработке мероприятий, направленных на повышение эффективности управления затратами промышленных предприятий, улучшение процессов регулирования и планирования на уровне хозяйствующего субъекта и экономики страны.
7. Предложена концепция управленческого аудита как элемента стратегического менеджмента производственных затрат, включающая системный хозяйственный контроль, анализа положения и перспектив развития экономического субъекта единицы и интегрирования его в управленческий процесс, способствующая эффективному использованию ресурсов.
8. Предложены основные этапы и процедуры организации^ управленческого аудтребованиями международной практики в рамках взаимодействия пообъектной и циклической методики, позволяющих повысить качество его проведения в целях получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств существенных искажений в управленческом учете затрат, необходимых для принятий решений по регулированию затрат на различных уровнях иерархического управления.
Процедуры проверки по существу основаны на двух допустимых методиках проверки отчетности: цикличной и пообъектной.
Суть пообъектного метода заключается в том, что выделяемые сегменты производственного аудита совпадают с объектами управленческого учета учета. В этом случае хозяйственные операции тестируются с точки зрения обособленного получения доказательств в отношении отдельных счетов управленческого учета.
В основе циклического подхода аудиторской проверки калькулирования себестоимости продукции по существу лежит выделение в качестве сегментов производственного аудита взаимосвязи между объектами управленческого учета, образующихся при осуществлении хозяйственных операций (циклов хозяйственных операций).
Рассмотренные в диссертационном исследовании вопросы, являясь основополагающими, не исчерпывают всего содержания методологии управленческой учетно-аналитической системы производственных затрат, а затрагивают основные моменты их реализации в промышленных предприятиях. В современных условиях в силу интеграции управленческих функции технология учета, анализа и аудита органически связана с управлением затратами, формированием себестоимости продукции и соответственно, повышением прибыли. В связи с чем, практическая реализация предложенных мер будет способствовать реальной адаптации предприятий к условиям реформирования управленческого учета в соответствии с МСФО, повышению качества результатов аудита и росту на этой основе эффективности производственного процесса.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Недооценка роли управленческого учета приводит к нерациональному использованию интелектуальных, информационных, организационных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия, неоправданно увеличивает затраты, что приводит к росту себестоимости продукции и снижает ее конкурентоспособность. Анализ деятельности промышленных предприятий показал, что немногие из них имеют отлаженную систему управленческого учета, удовлетворяющую разносторонние информационные потребности пользователей для принятия управленческих решений.
Исследования в области управленческой учетно-аналитической системы привели теоретиков и практиков к выводу, что управленческий учет не исчерпал себя как направление, необходимое для поддержания процесса управления и принятия эффективных управленческих решений. Вместе с тем, для создания эффективной информационной базы стратегического управления, регистрации, обобщения и представления данных, назрела необходимость в проведении исследований по дальнейшему развитию общей теории и-методологии управленческой учетно-аналитической системы производственных затрат и разработке комплексных методик ее организации.
Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Залевский, Виктор Альбертович, Орел
1. Абель, Э. Макроэкономика/ Э. Абель. СПб: Питер, 2008. - 762 с.
2. Абрамова, М. А. Экономика (экономическая теория): вопросы и ответы / М. А. Абрамова. М: Юриспруденция, 2001. - 240 с.
3. Абрютина, М.С. Экономика предприятия: учебник / М.С. Абрютина. М.: Дело и Сервис, 2004. - 528с.
4. Аврова, И.А. управленческий учет / И.А. Аврова. М.: Бератор -Пресс, 2003.-174 с.
5. Автономов, В. С. Азимов, Л. Б. Экономика / В. С. Автономов, Л. Б. Азимов. М: ЭКОНОВ, 1988. - 160 с.
6. Агеева, Ю.Б. Экономический словарь (для бухгатера, аудитора, директора) / Ю.Б. Агеева, А.Б. Агеева. М.: Бератор-Пресс,2003. -236с.
7. Аксененко, А.Ф. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений / А.Ф. Аксененко, М.С. Бобижонов, Ж.Ж. Паримбаев. М.: ООО Нонпарель, 1994. -335 с.
8. Аборов, Р.А. Организация учета по центрам ответственности и трансфертное ценообразование для оценки их деятельности / Р.А, Аборов, С.В. Бобрикова. Ижевск: Шеп. Колос, 1998.-110с.
9. Але, М. Экономика как наука / М. Але. М.: Науч.-изд. центр Наука для общества, 1995. - 166 с.
10. Амосова, В. В. Экономическая теория / В. В. Амосова. СПб: Питер, 2001.-480 с.
11. Анискин, Ю.П. Организация и управление малым бизнесом /Ю.П. Анискин. Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 160 с.
12. Антони, Роберт Н. Основы бухгатерского учета / Научный редактор Т. Крылова. М.: СП Триада НТТ, 1992. - 318с.
13. Арене, А. Аудит Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1995.560с.
14. Арутюнова, Г. И. Рыночная экономика: начальный курс / Г. И. Арутюнова. М.: ИНФРА-М, 1944 - 216 с.
15. Астахов, В.П. Теория бухгатерского учета / В.П. Астахов. М.:1. МарТ, 2006.-572 с.
16. Бабаев, Ю.А. Теория бухгатерского учета: учебник / Ю.А. Бабаев. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1999.-391 с.
17. Баев, И.А. Экономика предприятия: учеб. для вузов / И.А. Баев, 3.IT. Варламова, О.Е. Васильева и др. СПб: Питер, 2005.-384 с.
18. Бакаев, А.С. Программа реформирования бухгатерского учета: проблемы ее выпонения (Тезисы выступления на II Съезде бухгатеров и аудиторов России) // Бухгатерский учет. М., 1999. - № 8. - с. 4-7.
19. Бакаев, А.С. Бухгатерские термины и определения / А.С. Бакаев. -М.: Бухгатерский учет, 2002. 160с.
20. Баканов, М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа, учебник -4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2002. - 416с.
21. Баликов, В. 3. Общая экономическая теория / В. 3. Баликов. М.\. Омела-Л, 2005.-731 с.
22. Банк, В.Р. Финансовый анализ / В.Р. Банк, А.В. Тараскина. Учеб. пособие. - М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. - 344с.
23. Барнгольц, С.Б. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта / С.Б. Барнгольц, М.В. Мельник. Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 240с.
24. Барнгольц, С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений / С.Б. Барнгольц, Г.М. Тация. 3-е изд. М. 1996.
25. Бархатов, В.И. Экономическая теория / В. И. Бархатов, Г. П. Журавлева. М.: Финансы и статистика, 2007. - 847с.
26. Басовский, Л.Е. и др. Экономический анализ (комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учеб. пос./ Басовский Л.Е., Лунева A.M., Басовский А.Л.) М.: Инфра-М, 2004. -222с.
27. Безруких, П.С. М.: Бухгатерский учет, 2002. 527 с.
28. Белов, А.А. Бухгатерский учет: теория и практика: учеб. (для вузов) / А.А. Белов, А.Н. Белов. М.: Эксмо, 2005. - 620 с.
29. Берталанфи, JI. Общая теория систем: критический обзор // Исследования по общей теории систем: Сборник переводов. М.: Прогресс, 1969.- С. 23-82.
30. Бичик, С.В., Даморацкая А.С. Словарь экономических терминов. -М.: Ушверсггэкае, 1998.-237с.
31. Блаженкова Н. М. Формирование подсистемы стратегического управленческого учета на промышленном предприятии. Дис. канд. экон. наук: 08.00.12 Ижевск, 2004 - 159 с.
32. Боброва, Н.А. Формирование системы управленческого учета и аудита производственных затрат на промышленных предприятиях: дисс. на соискание ученой степени к.э.н. Орел: ОреГТУ. 2006. - 185 с.
33. Богатая, И.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия л50 способов. Ростов н/Д.: Деникс, 2001.-320с.
34. Богатая, И.Н. Бухгатерский учет / И.Н. Богатая. Ростов - н/Д: Феникс, 2002.-541с.
35. Богаченко, В.М. Бухгатерский учет: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кирилова, Н.Н. Хахонова Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 576 с.
36. Богданов, А.А. Тектология:Всеобщая организационная наука. В 2-х кн.: Кн. 1 / А.А. Богданов, Л.И. Абакин и др. / Отделение экономики АН СССР: Институт экономики АН СССР. М.: Экономика. - 1989.
37. Бойцова, Н.А. Управленческий учет ценности по стадиям строительного производства для целей стратегического менеджмента: диссертация на соискание учетной степени к.э.н. / ОреГТУ. 2006. Ч 154 с.
38. Большаков, А.С. Менеджмент/ Учебное пособие. СПб.: Издательство Питер, 2000. 160с.
39. Большая экономическая энциклопедия /Авт. сост.: Т. К. Вармамова, Н. А. Васинова, Л. М. Неганова и др. М.: Эксмо, 2007. - 816 с.
40. Большая юридическая энциклопедия / Авт. сост.: В. В. Аванесян, С.В. Андреева, Е. В. Белякова и др. М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 688 с.
41. Большой экономический словарь / Под ред. А. Н. Азрилияна. 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Институт новой экономики, 1997. - 549 с.
42. Борисов, Е. Ф. Экономика: справочник / Е. Ф. Борисов. М.:1. Финансы, 1998.-400 с.
43. Бородкин, А.С. Учет издержек производства в системе хозяйственного расчета / А.С. Бородкин. Киев : Изд-во при Киев, ун-те, 1976. -232 с.
44. Бреславцева, Н.А, Богатая И.Н., Романова С.В., Груднина Е.В., Адамова Н.В., Ефременко И.Л., Сверчкова О.Ф., Гришан Л.Л. Балансоведение. Серия Высшее образование. Ростов-на-Дону: Феникс, 2004.-480с.
45. Бригхен, Ю. Финансовый менеджмент / Ю. Бригхен. СПб: Экономическая школа, 1997. - 497 с.
46. Брэддик, У. Менеджмент в организации. М.: ИНФРА-М. 1997.344с.
47. Булатов, А. С. Экономика / А. С. Булатов. М: Изд-во БЕК, 1995.632с.
48. Бурцев, В. Информационная функция управленческого учета/ Финансовая газета. Региональный выпуск, 2000. № 41. - с. 9-12.
49. Бурцев, В. Планирование продуктовых программ как функция управленческого учета/Налоговое планирование, 2005. №1. - с.37-41.
50. Бурцев, В.В.Управленческий учет и производственное бюджетирование / Современный бухучет, 2006. -№ 7. -с. 18-25.
51. Бухгатерский учет / Хоружий Л.Н. и др.; Ред. В.П. Письменный. -М.: КолосС, 2004.-511 с.
52. Бухгатерский учет: библиография / Е.П Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1998. -576с.
53. Бухгатерский учет: учеб. для студ. вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В. А. Бородин. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.
54. Быкадоров, В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое содержание предприятия: Практическое пособие. М.: Издательств ПРИОР, 2001. - 96с.
55. Валебникова, Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета/1 Бухгатерский учет.-2000.- № 18. -с. 53-58.
56. Васильева, Л.С. Бухгатерский управленческий учет: учебное пособие: для студентов обучающихся по специальности Бухгатерский учет,анализ, аудит / J1.C. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. Москва: Эксмо, 2007. - 364 с.
57. Вахрин, П. И. Финансы: Учебник для вузов / П. И. Вахрин. М.: Маркетинг, 2002. - 520 с.
58. Бахрушина, М А. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. пособие / ВЗФЭИ. М.: ЗАО Финстатинформ, 1999. - 359 с.
59. Бахрушина, М.А. Что такое управленческий учет/ Современный бухучет. 2004. -№ 9. -с. 24-32.
60. Бахрушина, М. А. Бухгатерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М. А. Бахрушина. 6-н изд., Ипр. - Москва: Омега-Л, 2007. - 570 с.
61. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ: учебное пособие: для студентов обучающихся по специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит / М.А. Бахрушина Изд. 4-е перераб. - Моска: Омега - J1, 2007. - 397с.
62. Вебер, М. Коммерческие расчеты от А до Я: Формулы, примеры расчетов и практические советы/ Пер. с нем.- М.: Дело, 1999. 384с.
63. Вейцман, Н.Р. Очерки по бухгатерскому учету и анализу. М.: Госполитиздат. 1943. - 314с.
64. Вечканов, Г.С. Краткая экономическая энциклопедия / Г.С. Вечканов, Г.Р. Вечканова, В.Т. Пуляев. СПб: ТК Петрополис, 1998.-508 с.
65. Вечнаков, Г.С., Вечнакова Г.Р. Современная экономическая энциклопедия. СПб., Изд-во Лань, 2002. - 880 с.
66. Вещунова, Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет: Учеб. пособие.-М.: Финансы и статистика, 2000
67. Вещунова, Н.Л. Бухгатерский и налоговый учет: учебник / Н.Л. Вещунова. 3-е изд., перереб. и доп. - М.: Проспект: ТК Веби, 2008. - 843 с.
68. Винер, Н. Кибернетика. М: Наука, 1983
69. Вокова, О.Н. Управленческий учет: учебник / О.Н. Вокова. М: Проспект; М.: Веби, 2007. - 467 с.
70. Вольф, Г.П. Сравнительный анализ на комбинатах и предприятиях/ Г.П. Вольф, У Кюкк, Г.Форбинг. Пер. с нем. /Под ред. М.И. Лугачева М. Финансы и статистика, 1987. -160с.
71. Воронова, Е.Ю. Управленческий учет на предприятии: учебное пособие для вузов / Е.Ю. Воронова, Г.В. Улина. М.: Проспект, 2006. 243 с.
72. Врублевский, Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета / Бухгатерский учет. -2000. № 17.-е. 63-66.
73. Галузина, С.М., Пупшис Т.Ф. Международный учет и аудит. -СПб.: Питер, 2006. 272с.
74. Гаррисон Д.Ч. Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости. Л.: Союзоргучет, 1933
75. Гвардии, СВ. Выход из бизнеса с максимальной прибылью: российский опыт / СВ. Гвардии. М.: Эксмо, 2008. - 203с.
76. Гетьман, В.Г. Бухгатерский (финансовый) учет: учебник / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова. М.: Дашков и Ко, 2008. - 493с.
77. Глушков, И.Е. Бухгатерский учет на современном предприятии: учеб. и практ. Пособие / И. Глушков. 9-е изд., перераб. - М.: КноРус; Новосибирск: Экор-книга, 1999.- 1200 с.
78. Глушков, И.Е. Бухгатерский учет на современном предприятии: учеб. и практ. Пособие / И. Глушков. 9-е изд., перераб. - М.: КноРус; Новосибирск: Экор-книга, 2002.-1200 с.
79. Годунов, А.А. Социально-экономические проблемы управленшг социалистическим производством / А. А. Годунов. М. : Экономика, 1975. -133 с.
80. Головина, Т.А., Попова Л.В., Маслова И. А. Современный управленческий анализ. Теория и практика контролинга: учебное пособие. Ч М.: Издательство Дело и сервис, 2006. 272 с.
81. Головина, Т.А. Контролинг: Учеб. пособие / Т.А. Головина. -Орел: Издательство Орел ГТУ, 2003. 160 с.
82. Гончарук, В.А. Развитие предприятия. М.: Дело, 2000, 208с.
83. Горфинкель, В. Я. Экономика предприятия: учеб. для вузов / Под ред. В.А. Горфинкеля, В.А. Швандора. 2-е изд., перер. и доп. - М.: Банки и биржи, 1998.-742 с.
84. Грузинов, В.П. Экономика предприятий (предпринимателя): учебник для студентов вузов / В.П. Грузинов. М.: ЮНИТИ, 2003. - 795с.
85. Гуляев, Н. С, Калиничева Е.Ю., Проняева Л.И. Контроль и ревизия: Учебное пособие / Гуляев Н.С., Калиничева Е.Ю., Проняева Л.И. Орел: Изд-во ОреГАУ, 2007. 113с.
86. Данилочкина, Н.Г., ред. Контролинг как инструмент управления предприятием / Под ред. Данилочкиной Н.Г. М.: Аудит / ЮНИТИ, 1998.-279 с.
87. Дмитриев, М.В., Дмитриев A.M. Бухгатерский учет и анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия. Учебник для инженерно экономических вузов и факультетов. Изд. 3-е, доп.и переработ. -М.: Экономика, 1968. - 549с.
88. Добрынин, А. И. Экономика: учеб. пособ. / А. И. Добрынин. М.: Юрайт-М, 2002.-302 с.
89. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер с англ. / Под ред. Н. Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783 с.
90. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./Под ред. С.А.Табалиной. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 с.
91. Друри, К. Учет затрат методом стандарт-кост: Пер. с англ. / Под, ред. Н.Д. Эриашвили. М: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.
92. Ефимова, О.В. Финансовый анализ. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. - 528с.
93. Ефремов, B.C. Стратегия бизнеса. Концепции и методы планирования. М.: Изд-во Финпресс, 1998.
94. Жарковская, Е.П. Антикризисное управление: учебник / Е.П. Жарковская, Б.Е. Бродский, И.Б. Бродский. М.: Омега - Л, 2008. - 438с.
95. Жарыгасова, Б.Т., Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2005. - 400с.
96. Захарьин, В.Р. Налоговый учет / В.Р. Захарьин. М: Проссмедиа, 2006. -368 с.
97. Ивашкевич, В.Б. Бухгатерский управленческий учет: учеб. для вузов. М.: Экономистъ, 2006. - 618 с.
98. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгатерский учет. 1996.-№ 12. - с. 34-38.
99. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры.- М.: Финансы и статистика, 2004. 352 с.
100. Казуева, Т.С. Управление доходами и расходами предприятия: учебное пособие / Т.С. Казуева. М.: Дашков и Кш, 2007. - 188с.
101. Калина, А.В. Современный экономический анализ и прогнозирование (микро и макроуровни), учеб.-метод. пособие / А.В. Калина, М.И. Конева, В.А. Ященко. 3-е изд. перераб. и доп. Киев. МАУП, 2003. -416с.
102. Каморджанова, Н.А. Бухгатерский учет / Н.А. Каморджанова, И.В. арташова. СПб: Питер, 2002. - 304с.
103. Канцепольский, В.Б. Бухгатерский учет для начинающих: Пособие для самостоятельного изучения, включающее основные нормативные документы. М: Финансы и статистика, 1999. - 464с.
104. Карлин, Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник.- М.: Инфра М, 1998.- 448с.
105. Карминский, A.M. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях / A.M. Карминский. Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 251 с.
106. Карпова, Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. -350 с.
107. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2002.-350с.
108. Карпова, Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета / Бухгатерский учет.- 2000. № 20. - с. 56-57.
109. Керимов, В.Э. Бухгатерский учет: учеб. для вузов / В.Э. Керимов. -М.: Эксмо, 2005-681 с.
110. Керимов, В.Э. Управленческий учет / В.Э. Керимов. Учебник. М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. - 268 с.
111. Керимов, В.Э., Богатко А.Н. Стратегический учет / В.Э. Керимов. А.Н. Богатко. -М.: Омега-Л, 2005.-168с.
112. Керимов, В.Э. Бухгатерский учет: учебник / В.Э. Керимов. М.: Эксмо, 2005.-681с.
113. Киперман, Г.Я. Популярный экономический словарь Г.Я. Киперман, Б.С, Сурганов. М.: Издательство Экономика, 1993.
114. Клочков, И.А. Управленческий учет в коммерческом банке: Практическое пособие / И.А. Клочков, А.Г. Терехов, Ю.Н. Юденков. М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2002. - 192 с.
115. Кнорринг, В. И. Теория, практика и искусство управления. Учебник для вузов по специальности Менеджмент /В.И. Кнорринг. 2-е изд., изм. и доп. -М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА о М), 2001.-528 с.
116. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н. Вокова. Учеб. - М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. -424с.
117. Ковалёв, В.В., Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения) /В.В. Ковалев. Учеб. пос. - М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. Ч 432с.
118. Ковалев, В.В. и др. Организация бухгатерского учета на совместных предприятиях / В.В. Ковалев, Е.Н. Евстигнеев, В.Я. Соколов. М: Финансы и статистика, 1991. - 160с.
119. Ковалева, A.M. Финансы: учеб. пособ. для вузов / Под ред. A.M. Ковалева. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 336 с.
120. Коваль, JI.C. Бухгатерский (финансовый) учет: учеб. метод, пособие / JI.C. Коваль. - М.: Гелиос АРВ, 2003. - 464 с.
121. Козлова, Е.П., Бабченко, Т.Н., Гоманина, Е.Н. Бухгатерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Гоманина. Второе издание, переработанное и допоненное. М.: Финансы и статистика. - 2002. - с. 16
122. Колесников, JI.A. Основы теории системного подхода / Л.А. Колесников. Наук. Думка, 1988. - с. 123.
123. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Л.Т. Гиляровская М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006.-360с.
124. Кондраков, Н.П. Бухгатерский управленческий учет: учеб. пособие
125. Н. П.Кондраков, М. А. Иванова. М.: ИПФРА-М, 2003. - 368 с.
126. Кондраков, Н.П. Бухгатерский учет: учеб. пособ. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 717с.
127. Кондраков, Н.П. Бухгатерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2008. - 448 с.
128. Кондратова, И.Г. Основы управленческого учета / И.Г. Кондратова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 295 с.
129. Коноплев, С.П. Экономика организаций (предприятий): учебник / С.П. Коноплев. М.: Проспект: Веби, 2007. - 156с.
130. Контроль и ревизия. Учебное пособие; ред., Овсийчук М.Ф.; КноРус; 2007 г.; 3000; 224 с.
131. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180.
132. Коростекин, М.М. Учетно-аналитическая система автономного учета затрат на предприятиях машиностроительного комплекса: диссертация на соискание ученой степени к.э.н. / М.М. Коростекин. Ч ОрелюреГТУ, 2006. -171 с.
133. Костюк, П.А. Справочник бухгатера / П.А. Костюк. Мн.: Высшая, шк., 1990. - 240с.
134. Котляров, С.А. Управление затратами / С.А. Котляров. СПб: Питер, 2001.- 160с.
135. Краткий экономический словарь / Под ред. Ю.А. Велика и др. 2-е изд., доп., - М.: Политиздат, 1989. - 399с.
136. Криницкий, Р.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгатерского учёта / Р.И. Криницкий. М.: Финансы и статистика, 1990.
137. Крылов, Э.И. Анализ эффективности инвестиционной и инновационной деятельности предприятия: Учеб. пос./ Крылов Э.И., Власова
138. В.М., Журавкова И.В. М.: Финансы и статистика, 2003. -608с.
139. Кузьминский, А.Н. Хозяйственный учет на базе микроЭВМ / А.Н. Кузьминский, Ж.Б. Бонев, В.И. Смолянинов; Под общ. ред. А.Н. Кузьминского. М.: Финансы и статистика: Варна: Георш Бакалов, 1989.-255с.
140. Куттер, М. И. Бухгатерский учет: основы теории. М.: Экспертное бюро-М., 1997. - 496 с.
141. Куттер, М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.
142. Ларионов, А.Д. Бухгатерский учет: учебник / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. М.: Проспект: Веби, 2007. - 360с.
143. Лигачева, Л.А. Бухгатерский учет: учебное пособие / Л.А. Лигачева. М.: Юриспруденция, 2002. -312с.
144. Лобачева, Е. Н. Экономика / Е. Н. Лобачева. М.: Экзамен, 2003.592с.
145. Мазур, В. В. Экономическая теория: курс лекций / В. В. Мазур. -Мн.: Дизайн ПРО, 1998. 320 с.
146. Майер, Э. Контролинг как система мышления и управления / Э. Майер. М.: Финансы и статистика, 1993.
147. Максютов, А.А. Экономический анализ: Учебное пособие для студентов вузов/А.А. Максютов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-543с.
148. Маренков, Н.Л. / Антикризисное управление: контроль и риски коммерческих банков и фирм в России: Учебное пособие / Н.Л. Мкаренков / М.: Едиториал УРСС, 2002.
149. Маслова, И.А. Системная концепция учета и распределения стоимости в посттрансформационной экономике России и ее адаптация к международным стандартам финансовой отчетности Электронный ресурс.: Дис. . д-ра экон. наук : 08.00.12, 08.00.10
150. Мацкевичюс, И. С. Себестоимость промышленной продукции / И.С. Мацкевичюс. Вильнюс, 1978.- 114 с.
151. Мацкевичюс, И.С. Управление затратами в АСУП / И.С. Мацкевичюс, Г.Л. Каричинскас. М.: Финансы и статистика, 1988.-221 с.
152. Медведев, М.Ю. Бухгатерский учет для начинающих / М.Ю. Медведев. СПб: Питер, 2003. - 107с.
153. Медведев, М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгатерский и компьютерный методы: Учебник. М.: Дело и сервис, 2001. -750 с.
154. Медведко, К.А. Система управленческого учета как стратегический ресурс в конкурентной борьбе / К.А. Медведко // Финансовый менеджмент. -2005. №4.
155. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования./под ред. С.А. Николаевой. Изд. 2-е перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2001 - 672 с.
156. Международные стандарты финансовой отчетности. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности: Пер. Тарусина В.И/Ред. Колегия: А.С.Бакаев, Л.В.Горбатова, Т.Б.Крылова, М.В.Мельник, В.Ф Палий , Л.З.Шнейдман. -М.,1998.
157. Миляков, Н. В. Финансы: курс лекций / Н. В. Миляков. М.: ИНФРА-М, 2002.-432 с.
158. Миронова, О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: : Учебное пособие. М.: ОМЕГА-Л, 2005 - 176с.
159. Михакевич, А.П. Бухгатерский учет на предприятиях зарубежных стран: Учебное пособие. Мн.: ООО Мисанта, 1998г.
160. Морковкин, В.В. Финансы: учеб. / В.В. Морковкин. М.: Финансы и статистика, 2000. - 342 с.
161. Муравицкая, Н.К. Бухгатерский учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность: учеб. пособ. для вузов / Н.К. Муравицкая, Г.Н. Лукьяненко; Финансовая академия при Правительстве РФ. -М.: КНОРУС, 2005. 522с.
162. Муравицкая, Н.К. Бухгатерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность: учеб. пособие / Н.К. Муравицкая, Г.Ш. Лукьяненко. М.: КНОРУС, 2005. 528 с.
163. Мюлер Г. и др. Учет: международная перспектива/ Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. М.: Финансы и статистика, 1999.-136с.
164. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). М.: Ассоциация авторов и издателей ТАНДЕМ. Из-во ЭКСМОС, 2009.- 590 с.
165. Нестеренко, А. Н. Экономика и институциональная теория / А. Н. Нестеренко. М: УРСС, 2002. - 416 с.
166. Нешитой, А.С. Финансы / А.С. Нешитой. М.: Дашков и Ко, 2006.509 с.
167. Нидз, Беверд и др. Принципы бухгатерского учета Пер. с англ. / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл. М.: Финансы и статистика, 1993. - 495с.
168. Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет. М.: Изд-во урсс, 2003.-368 с.
169. Николаева, О.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет.- М.: Едиториал УРСС, 2003. 304с.
170. Николаева, С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-Пресс, Аудиторская фирма ЦБА.- 1997-144с.
171. Николаева, С.А. Управленческий учет. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002. 235 с.
172. Новичков, А. В. Экономическая теория: учеб. пособ. / А. В. Новичков. М.: Дашков и Кш, 2005. - 1004 с.
173. Новый экономический словарь / Под ред. В. Н. Конорулиной. -Ростов-на-Дону: Феникс, 2006, 640 с.
174. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации № 32н от 06.05.1999 г.(в ред. от 18.09.2006) / Нормативные акты для бухгатера. 2006. - № 19. - с. 66-70.
175. Овчинников, Г. П. Экономика / Г. П. Овчинников. СПб: Изд-во Михайлова В. А., 2002. - 352 с.
176. Ожегов, С.И. Токовый словарь русского языка. М.: Издательство Иникс. 2008. - 736 с.
177. Ожегов, С.И., Шведова, Н. 10. Токовый словарь русского языка: 80000 слов и фразеологических выражений / Российская академия наук. Институт русского языка им. В. В. Виноградова. -7-е изд., допоненное. М.: Азбуковник, 1999. - 944 с.
178. Орехов, В.И. Антикризисное управление: учебное пособие / В.И. Орехов, К.В. Бадин, Н.П. Гапоненко. М: Инфра - М, 2008. -542с.
179. Основы менеджмента. Научный ред. А.А. Радугин.- М. 1997.
180. Основы управленческого учета. Поковский JI.M. М.: Экономика и финансы, 2003 г.; 320 с.
181. Павлова, Л.Н. Финансы предприятий: учебник для вузов / Л.Н. Павлова. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 639 с.
182. Палий, В.Ф. Развитие методологии управленческого учета./Бухгатерский учет. 2004. - № 12. - с.45-51.
183. Палий, В.Ф., Организация управленческого учета / В.Ф. Палий М.: Бератор-Пресс, 2003. - 224с.
184. Палий, В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета/Бухгатерский учет, 2000. - № 17.-е. 47-53.
185. Палий, В.Ф. Финансовый учет: учебное пособие / В.Ф. Палий, В.В. Палий. М.: ФБК - ПРЕСС, 2001. - 672с.
186. Панков, Д.А. Бухгатерский учет и анализ в зарубежных странах: Учеб. пособие. Мн.:ИП Экоперспектива, 1998г.190. 22 ПБУ: практический комментарий (6-е изд., перераб. и доп.). М.: ИД Аргумент, 2008. - 528 с.
187. Пасько, А. И. Бухгатерский финансовый учет: учеб. пособ. / А. И. Пасько. М.: КНОРУС, 2005. - 288 с.
188. Петрова В.И. Системный анализ себестоимости. М.: Финансы и статистика, 1986. - 175 с.
189. Пизенгольц, М.З Бухгатерский учет и налоговые расчеты.//Бухгатерский учет. 1999. - №11. - с.87 - 90.
190. Пизенгольц, М.З. О совершенствовании управленческого учета/ Бухгатерский учет. 2000.-№ 19.-е. 60-62.
191. Письменная, Д.Н. Формирование пакета внутрифирменных стандартов аудита / Аудиторские ведомости. 2001.- №6.- с.6
192. Подольский, В.И. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие/В.И. Подольский, А.А. Савин, J1.B. Сотникова; Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 286с.
193. Поковский, J1.M. Основы управленческого учета : Учебное пособие М: Экономика и финансы, 2003 - 320 с.
194. Попов, А.И. Экономическая теория: учебник для вузов / А. И. Попов. СПб: Питер, 2001. - 464 с.
195. Попова, А.Х. Теоретические и методологические концепции аудита в соответствии с международными стандартами: дисс. на соискание ученой степени д.э.н. ОреЮреГТУ, 2007. - 385 с.
196. Попова, J1.B., Маслов Б.Г., Маслова И.А. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы // Финансовый менеджмент. Ч 2003. №5.
197. Попова, J1.B., Маслова И.А., Константинов В.А., Коростекин М.М. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях: учебное пособие.- М.: Дело и Сервис, 2007. с. 16.
198. Попова, J1.B., Томакова Е.Н. Концепция затратообразующих факторов в рамках стратегического управленческого учета / Управленческий учет. 2005. - № 5. - с. 32-40.
199. Попова, JI.B. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебно-методическое пособие / J1.B. Попова, И.А. Маслова, С.А.Алимов, М.М. Коростекин. М.: Дело и Сервис, 2006.-448 с.
200. Попова, J1.B. Бухгатерский управленческий учет: конспект лекций для вузов / J1.B. Попова, ТА Головина. Орел: Орел ГТУ, 2007.- 147 с.
201. Попова, J1.B. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы / JI.B. Попова, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова // Финансовый менеджмент. 2003. - №5. - с.20-32.
202. Попова, J1.B. Управленческий учет: учбное пособие / J1. В. Попова, И. А. Дрожжина, М. М. Петрыкина. Орел: ОреГТУ, 2006. -108 с.
203. Портер, М. Международная конкуренция. Ч М.: Международные отношения, 1993.
204. Прыкина, JI.B. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. -2-е изд., переаб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 407с.
205. Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие Мн.: Интерпрессервис; Мисанта, 2003. -429с.
206. Радугин, А.А. Философия науки: общие проблемы / А.А. Радугин. -М.: Библионика, 2008. 336с.
207. Райан, Б. Стратегический учет для руководителя. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
208. Райзберг, Б.А., Лозовский, Л.Ш., Стародубцева, Е.Б. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. -М.: ИНФРА-М, 2003. 480 с.
209. Раметов, А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности управления/ Бухгатерский учет. 2004. -№ 20. - с. 58-59.
210. Ришар, Жак Бухгатерский учет: теория и практика / Пер. с франц. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160с.
211. Романенко, И.В. Экономика предприятия: учебник / И.В. Романенко. М.: Финансы и статистика, 2002. - 208с.
212. Российский торгово-экономический словарь / Под ред. С.Н. Бабурина. М.: Экономистъ, 205. - 525 с.
213. Рубинов, М.З. Основы экономического анализа работы предприятий. М., Госфиниздат,. 1962.
214. Рыночная экономика: словарь / Под ред. Г. Я. Кипермана. М.: республика, 1993. - 524 с.
215. Савицкая, Г.В. Экономический анализ: учеб. / Г.В. Савицкая. -- 12-е изд., испр. И доп. М.: Новое знание, 2006. - 679с.
216. Савицкая, Е. В., Евсеев, О. В. Экономический словарь-гипертекст для юных бизнесменов / Е. В. Савицкая, О. В. Евсеев. -М.: Финансы и статистика, 1994. 192 с.
217. Савчук, В.П. Стратегическое управление издержками. //Ссыка на домен более не работаетp>
218. Сажина, М. А. Экономическая теория: учебник для вузов / М. А.
219. Сажина. М.: Норма, 2003. - 446 с.
220. Самборский, В.И., Грищенко А.А. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1989.-376с.
221. Сапожников, Н.Г. Бухгатерский учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности Менеджмент организации / Н.Г. Сапожников. Изд. 2-е, перераб. и доп. - Москва. КноРус, 2008. - 461с.
222. Сапожникова Н.Г. Бухгатерский учет для менеджеров: Учебное пособие. М: КНОРУС, 2004. - 400с.
223. Сапожникова, Н.Г. Бухгатерский учет для менеджеров: учеб. пособ. для вузов / Н. Г. Сапожникова. М.: КНОРУС, 2004. - 388 с.
224. Сафохина, М.А. Виды и стадии развития/ Аудиторские ведомости, 2006. -№ 10. с.33-37.
225. Сергеев, И.В. Экономика организаций (предприятий): учебник / И.В. Сергеев, И.И. Веретенникова. М.: Проспект, 2005. - 552с.
226. Сидоров, В. А. Общая экономическая теория: учебник / В. А. Сидоров. М.: ЭЛИТ, 2006.-381 с.
227. Симионов, Ю. Ф. Экономическая теория / Ю. Ф. Симионов. -Ростов-на-Дону: Феникс, 2001. -320 с.
228. Словарь по экономике (Кристофер Пасс, Брайен Лоуз, Лесли Девис) / пер. с англ. под ред. П. А. Ваткина. СРб: Экономическая школа, 2004. - 752с.
229. Советский энциклопедический словарь. М.: Советская энциклопедия, 1982. - с. 232
230. Современный финансово-кредитный словарь / Под общ. ред. М.Г. Лапусты, П. С. Никольского. М: ИНФРА-М, 1999. - 526 с.
231. Соколов, Я В. Управленческий учет: миф или реальность?/ Бухгатерский учет. 2000.- № 18.-е. 50-52.
232. Соколов, Я.В. Регламентация бухгатерского учета: прошлое и будущее /Бухгатерский учет. 1991. -№ 3. - с. 61-66.
233. Соколов, Я.В. Бухгатерский учет для руководителя: учебно-практическое пособие / Я.В. Соколов, М.Л. Пятов. Изд. 3-е, перераб. и доп. -М.: Проспект, 2008. -231с.
234. Соколов, Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансыи статистика. Ч 2000.
235. Стражев, В.И. Оперативное управление предприятием, проблемы учета и анализа.- Минск: Наука и техника, 1973.-152с.
236. Суворова, С.П. Формирование стратегического управленческого учета на промышленных предприятиях: теория и методология / С.П. Суворова // Диссертация на соискание ученой степени д.э.н. Орел: ОреГТУ, 2007. -318 с.
237. Суконина М. Сближение российских и международных стандартов отчетности / М. Суконина // Главбух.-2005.-№3.-с.24
238. Татур С.К. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия. М: Экономиздат, 1962.
239. Теория бухгатерского учета: учебное пособие для вузов / Под ред. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002. - 312с.
240. Терехова В.А. Международные стандарты бухгатерского учета в Российской практике: Учебное пособие.-М.: Перспектива, 1999.
241. Ткач, В.И., Ткач, М.В. Международная система учета и отчетности. М.: Финансы и статистика, 1991. - 160 с.
242. Тэор, Л.Р. Бухгатерский учет / Л.Р. Тэор. СПб: Нева; М.: Ома-пресс, 2002. - 160с.
243. Ульянов, И.П., Попова, Л.В. Бухучет: Пособие для G; тера и менеджера. М.: Бизнес - Информ, 1999. - 292 с.
244. Уорд Кит. Стратегический управленческий учет/ Перс англ.-М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2002.-448с.
245. Фалысо, С.Г., Рассел Кейт А., Левин Л.Ф. Контролинг: национальные особенности российский и американский опыт // Контролинг. -2002.-№1.
246. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21.11.96 г. № 1291. ФЗ
247. Федеральный закон Об аудиторской деятельности, 2009.
248. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под ред. А.Г. Грязевой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 1168 с.
249. Фридман, П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 286с.
250. Хеддервик, К. Финансово экономический анализ деятельности предприятий/ пер. с англ.; под ред. Ю.Н. Воропаева. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 190с.
251. Хеферт, Э. Техника финансового анализа/ пер. с англ; под ред. Л.П.Белых. М.: Аудит, Юнити, 1996. - 663с.
252. Хендриксен, Эдон С, Ван Бреда Михаэл Ф. Теория бухгатерского учета / Гл. редактор Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с.
253. Хоргрен, Ч Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 1995. -410 с.
254. Хорнгрен, Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2002
255. Хоружий, Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве / Л.И. Хоружий. М.: Финансы и статистика, 2004. - 495 с.
256. Хотинская, Г.И. Концептуальные основы управления затратами// Менеджмент в России и за рубежом.-2002-№4
257. Церпенто, С.И. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие. ~ М.: 2005.-с. 20.
258. Чернов, В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. / Под ред. М.И. Баханова М.: Финансы и статистика, 2001. -234 с.
259. Шапк, Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами: Новые методы увеличения конкурентоспособности. Ч СПб.: Бизнес Микро, 1999. -288с.
260. Шапошников, А.А. Классификационные модели в бухгатерском учете. -М.: Финансы и статистика, 1982. 142с.
261. Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.-2-е изд., доп. -М.: ИНФРА -М, 2005.-366с.-(Классический университетский учебник).
262. Шеремет, А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М: ИНФРА-М, 2006.
263. Шеремет, А.Д., Суйц В.П. Аудит. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с.
264. Шеремет, А.Д., Сайфулин, Р.С. Финансы предприятий: учебное пособие / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. М.: ИНФРА - М, 1999. -343с.
265. Шим, Дж. К. Сигел. Дж. Г. Методы управления стоимостью и анализ затрат/ Пер. с англ. М.: Филинъ, 1996. - 344с.
266. Шнейдман, JI.3. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности / JI.3. Шнейдмен // Бухгатерский учет. 2001. -№11.-с. 21-24.
267. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. М.; 1989.
268. Щадилова, С.Н. Бухгатерский учет для всех: Книга пособие / С.Н. Щадилова. - М.: Дело и Сервис, 2003. - 272с.
269. Экономика и право: словарь-справочник Авт. сост.: JL П. Кураков, В. J1. Кураков, А. Л. Кураков. - М.: ВУЗ и школа, 2004. -1072 с.
270. Экономика и право: Энциклопедический словарь Габлера: Пер. с англ. / Под общ. ред. А. П. Горнина, И. JI. Тумановой, Н. Н. Шаповаловой и др. М.: Большая Российская энциклопедия, 1998. -432 с.
271. Экономика предприятия: учеб. / Под ред. А. Е. Карлика, М. JI. Шухгальтера. М.: ИНФРА-М, 2001. - 432с.
272. Экономика предприятия: учебник / Под ред. Н.А. Сафронова. -М.: Юристъ, 1998. -584с.
273. Экономическая энциклопедия / Под ред. JI. И. Абакина. М: ОАО Изд-во Экономика, 1999. - 1055 с.
274. Экономический и юридический словарь / Под ред. А.Н. Азрилиян. -М.: институт новой экономики, 2004. 1088с.
275. Экономический словарь / Е.Г. Багудина; отв.ред. А.И. Архипов. -М: ТК Веби, Изд-во Проспект,2005. 624с.
276. Энтони А. Управленческий учет Издательский дом Вильяме -Москва - Санкт -Петербург - Киев. -2007. - с. 15.
277. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры / Пер с англ.; Под ред. и с пред. А. М. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.
278. Юн, Г.Б., Таль, Т.К., Григорьев, В.В. Словарь по антикризисному управлению / Г.Б. Юн, Г.К. Таль, В.В. Григорьев. -М: Дело, 2003. -448 с.
279. Яковлев А. Управленческий учет: история и перспективы развития./
280. Internet resource: Ссыка на домен более не работаетglossary.html
281. Internet resource: Ссыка на домен более не работаетglossary.htrnl
282. Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>
283. Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>
284. Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>
285. Internet resource: Ссыка на домен более не работаетdoc/43365.html
286. Internet resource:Ссыка на домен более не работаетdictionary/89/
287. Thompson A. and Strickland A.J, Strategic management: Concept and Cases// Piano, Business Publication. 1987.
288. Wilkens: лKosten und Leistungsrechnung, 4 Auflage, Munchen.1985.
289. K. Olfert: лKostenrechnung, Ludwigshafen, 1991.
290. Schmalenbach E.: лGrundlage der Selbstkostenrechnung und Preispolitik, 8 Auflage, Koln und Opladen, 1963.б?0'
Похожие диссертации
- Формирование тактического управленческого учета затрат в единой учетно-аналитической системе на предприятиях промышленности
- Формирование учетно-аналитической информации о затратах для целей управления в животноводстве
- Формирование учетно-аналитической системы в управлении страховой деятельностью
- Формирование управленческой и налоговой составляющей учетно-аналитической системы расходов в условиях неопределенности в период трансформации международных стандартов финансовой отчетности
- Теория и методология системы учета затрат, ориентированной на требования МСФО, в условиях динамичной рыночной среды