Формирование учетно-аналитической информации о затратах для целей управления в животноводстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Апексимова, Олеся Валентиновна |
| Место защиты | Самара |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование учетно-аналитической информации о затратах для целей управления в животноводстве"
На правах рукописи
Апекеимова Олеся Валентиновна
ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ О ЗАТРАТАХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПРАВЛЕНИЯ В ЖИВОТНОВОДСТВЕ
Специальность 08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
03165076
Самара 2008
Работа выпонена в Самарском государственном экономическом университете
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор
Ерофеева Вера Арсентьезна
Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор
Осипов Владимир Иванович
Защита состоится 21 марта 2008 г в 13 час на заседании диссертационного совета Д 212 214 04 при Самарском государственном экономическом университете по адресу ул Советской Армии д141,ауд 325, г Самара, 443090
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Самарского государственного экономического университета
Автореферат разослан 19 февраля 2008 г
кандидат экономических наук, доцент Аленичев Анатолий Дмитриевич
Ведущая организация - Тольяттинский государственный
университет
Ученый секретарь диссертационного совета
Леонтьева Т И
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. На фоне продожающихся процессов реформирования сельского хозяйства применительно к рыночным отношениям особое значение придается развитию животноводства, обеспечивающего население страны продуктами питания, способствуя тем самым укреплению продовольственной безопасности государства Мощным резервом повышения продуктивности скота является совершенствование племенного дела в животноводстве, а потому состоянию и процессу развития этого направления придается важная роль как на федеральном уровне - Министерством сельского хозяйства России, так и местными региональными органами агропромышленного комплекса (АПК).
Определяя эту проблему в качестве важнейшей, ее решение вызывает необходимым пересмотра роли учетной информации в направлении повышения уровня аналитичности и адресности в целях разработки и принятия экономически обоснованных оперативных решений на каждом отдельно взятом уровне управления Особая значимость в этих условиях принадлежит поиску мер, направленных на снижение уровня затрат как важнейшего средства по обеспечению конкурентоспособности предприятия
Исследованию проблем учета и контроля затрат посвятили свои труды многие отечественные и зарубежные ученые. Аксененко А Ф., Аборов Р А , Басманов И А , Безруких П С , Бахрушина М А , Гильде Э К , Додонов А А , Друри К , Ерофеева В А , Ивашкевич В Б , Карпова Т П , Карренбауэр М , Кутер М И , Ларионов А Д , Николаева С А , Палий В Ф , Соколов Я В., Ткач В И., Ткач М В , Фостер Дж, Хорин А Н , Хорнгрен Ч Т , Чумаченко Н Г, Шеремет А Д , Янч Э. и др
Однако несмотря на существенный вклад ученых в решение данной проблемы, многие исследования по организации и совершенствованию учета и контроля затрат представлены в широком аспекте без привязки к текнологическим и организационным особенностям, характерным для отраслей, подотраслей и видов деятельности В частности, отсутствуют исследования, отражающие специфику и технологические особенности производства племенного животноводства, недостаточно аналитично представлен состав и структура затрат в племенном животноводстве, не разработан порядок организации учета затрат по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ во взаимосвязи с местами возникновения затрат, несовершенными являются формы и содержание документов первичного учета, применяемые в данной отрасли, отсутствует научно обоснованная методика управленческого анализа и контроля, удовлетворяющая запросы заинтересованных пользователей
Актуальность рассматриваемых вопросов, их недостаточная разработанность и большая практическая значимость определили необходимость поиска новых решений в организации учета и контроля затрат применительно к объекту исследования, что определило цель, задачи и структуру диссертационной работы
Область исследования. Диссертационное исследование проведено в рамках специальности 08 00 12 "Бухгатерский учет и стагистика" Область исследования соответствует Паспортам специальности ВАК 1.3 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов, 1 8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм всех сфер и областей, 1 10 Особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование и разработка практических рекомендаций по формированию учетно-аналитической информации о затратах, необходимой для целей управления в животноводстве
В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации
- выявить влияние технологических и организационных особенно стей производства в животноводстве на построение учета затрат,
- уточнить состав и структуру затрат в племенном животноводстве,
- разработать модели учета затрат, основанные на специфических особенностях производства в племенном животноводстве;
- дать рекомендации по организации учета затрат по центрам ответственности и местам их возникновения,
- изменить формы и содержание первичных документов, процесс их обработки и представления,
- разработать рекомендации по организации контроля и анализа затрат Предметом исследования является совокупность теоретических,
методологических и практических вопросов по организации управленческого учета и контроля затрат в племенном животноводстве
Объект исследования. Объектом исследования являются предприятия племенного животноводства В качестве базового выступило Открытое акционерное общество "Самарское", специализирующего на разведении крупного рогатого скота и выпуске биопродукции
Теоретической и методологической основой исследования послужила специальная и общеэкономическая литература, законодательные и нормативные акты по организации учета и отчетности в Российской Федерации, работы отечественных и зарубежных ученых по широ-4
кому кругу вопросов учета затрат в животноводстве При написании диссертационной работы использовались данные первичного, синтетического и аналитического учета, годовых отчетов предприятий животноводства, материалы органов статистики, а также результаты проведенных автором исследований Исследование базируется на следующих приемах и методах систематизации данных экономико-статистическом, абстрактно-логическом, рас четно-конструктивном, обобщениях и других
Научшая новизна исследования. Научная новизна выпоненной работы заключается в разработке научно-методических и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитической информации о затратах, способствующей повышению эффективности хозяйствования предприятий животноводства
В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты
- выявлено влияние технологических и организационных особенностей производства продукции на построение учета затрат в племенном животноводстве,
- уточнен состав и структура затрат в племенном животноводстве, позволяющих повысить аналитичность учета и на этой основе обоснованность принимаемых управленческих решений,
- произведена классификация затрат, положенная в основу моделирования организации учета,
- теоретически обоснована концепция и разработана система организации учета затрат по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ в соответствии с технологическими и организационными особенностями производства в племенном животноводстве,
- обоснованы принципы и порядок организации учета затрат по центрам ответственности и местам их возникновения,
- разработаны новые формы внутренней отчетности в соответствии с технологией производства продукции в животноводстве и используемые заинтересованными пользователями по уровням управления,
- даны рекомендации по совершенствованию организации управленческою контроля затрат
Практическая значимость исследования. Реализация результатов исследования создает возможность
- использовать различные методы, системы учета и порядок формирования затрат с целью повышения оперативности управления процессами производства продукции в племенном животноводстве,
- повысить объективность, достоверность и уровень поноты информации для принятия обоснованных управленческих решений в процессе производства продукции,
- способствовать более точному определению затрат и исчислению себестоимости продукции с выявлением эффективности результатов работы трудовых колективов,
- обеспечить мобилизацию внутренних резервов по каждому технологическому процессу для повышения эффективности производства биопродукции,
- использовать разработанные рекомендации в учебном процессе при подготовке экономистов для сельскохозяйственного производства,
- усовершенствовать организацию контроля и анализа по исчислению себестоимости в племенном животноводстве в условиях рынка
Апробация результатов исследования. Основные выводы и предложения диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на конференции "Проблемы развития предприятий теория и практика" в СГЭУ в 2007 году, теоретические положения прошли апробацию и реализуются в ОАО "Самарское", материалы выпоненного исследования используются в учебном процессе при чтении лекций по курсу "Бухгатерский управленческий учет"
Публикации Основные положения диссертации изложены в пяти работах общим объемом 1,5 п.л
Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений
Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цель, задачи, предмет и объекты исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость
В первой главе "Учетно-информационное обеспечение в системе управления затратами в животноводстве" проведен анешиз современного состояния отраслей животноводства, исследованы технологические и организационные особенности производства продукции в племенном животноводстве, оказывающие влияние на организацию и методику учета затрат, даны рекомендации по совершенствованию состава и структуры затрат в племенном животноводстве, а также показана роль учетной информации в системе управления затратами
Во второй главе "Совершенствование учета затрат для целей управления" разработана система построения учета затрат по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ, даны рекомендации по совершенствованию первичного учета, схемы документооборота и представлению по уровням управления, обоснованы научные и практические рекомендации по организации учета затрат по местам их возникновения и центрам ответственности 6
В третьей главе "Организация управленческого контроля за затратами" уточнено содержание управленческого контроля за затратами, разработаны принципы и подходы к управленческому контролю, сформулированы методические приемы и способы управленческого контроля, показаны возможности анализа как важнейшего средства повышения эффективности контроля.
В заключении обобщены результаты, сформулированы теоретические выводы и практические рекомендации, полученные в результате диссертационного исследования
ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ, ИССЛЕДУЕМЫЕ В ДИССЕРТАЦИИ, ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
1. Влияние технологических и организационных особенностей на построение учета затрат в животноводстве
В соответствии с поставленной целью в диссертации исследованы технологические и организационные особенности предприятий племенного животноводства и показано их влияние на организацию учета затрат, каковыми являются
- природно-климатические условия,
- сезонность производства,
- длительность процесса производства и несовпадение с рабочим периодом,
- многообразие применяемых дискретных технологий,
- использовгшие средств производства, продуктивность которых не поддается точному учету ввиду влияния на них разных природных факторов,
- использование части произведенной продукции на собственные нужды,
- применение для оценки деятельности предприятий большого количества специфических показателей, таких как продуктивность скота, жирность молока и другие
Перечисленные особенности и факторы оказывают влияние на организацию учета затрат в животноводстве в общем виде Ввиду того, что объектом диссертационного исследования являются предприятия племенного животноводства, диссертантом исследован технологический процесс производства, состоящий из большого количества и разнообразия стадий, следующих одна за другой, представленной на рис 1 и оказывающий непосредственное влияние на выбор объекта и организацию учета затрат
Расфа совка
дение семени
в соло-
Очтаивание и оценивание семени, замороженного в соломинках
Замораживание семени
Зона "А" -кормление и содержание племенного быка
Лаборатория взятие семени у племенного быка
Подготовка синтетической среды
Разбавление семени синтетической средой
Маркировка соломинок для семени
Использование семени
Технологические процессы производства - объекты учета затрат
Хранение
семени
в специаль-
ных храни-
Транспортировка
семени в хозяйства
Рис. 1. Схема технологического процесса производства в племенном животноводстве
Поскольку на построение учета затрат и процесс ее формирования существенное влияние оказывает организационная структура предприятий племенного животноводства, в диссертации, наряду с исследовани ем технологических особенностей производства, рассмотрена эволюция организационных структур племенного молочного животноводства в Российской Федерации в дореформенный период, в условиях рыночных отношений и планируемых на перспективу.
Как показало исследование, во всех анализируемых структурах присутствует как централизованный так и децентрализованный порядок формирования информационной базы. 8
В этой связи в работе подробно рассматривается централизованный порядок, когда информационная база создается непосредственно в региональных вычислительных центрах и с определенной периодичностью поступает на федеральный уровень, и децентрализованный, при котором исходные данные формируются непосредственно в племенных хозяйствах, а затем на машинных носителях передаются в региональный вычислительный центр, после чего объединенные массивы информации о племенных животных региона поступают в Головной информационно-с елекционный центр, где формируются базы данных породного уровня
Учитывая современное состояние инфраструктуры племенных организаций и с учетом имеющихся возможностей их внедрения, в разных регионах страны могут быть использованы как централизованный, так и децентрализованный порялок формирования информации
Однако, ориен гируясь на информационные запросы о затратах внутренних пользователей, преимущество, по мнению автора, следует отдать децентрализованной системе, обеспечивающей повышение уровня оперативности, а главное - адресности формируемой информации
2. Организация учета затрат по бизнес-процессам, субпроцессам
и видам работ
Как было отмечено ранее, формирование системы информационною обеспечения, в соответствии с особенностями процесса производства в животноводстве (рис 1), предполагает принципиально новый подход к выделению объектов учета затрат
В работе обосновывается целесообразность рассмотрения процесса формирования информации в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ В качестве бизнес-процессов как объектов учета затрат первого уровня предлагается выделить следующие сферы производственно-хозяйственной деятельности организации
- упргшление предприятием,
- обеспечение предприятия,
- материально-техническое снабжение,
- основная производственная деятельность,
- вспомогательная производственная деятельность,
- сбытовая деятельность,
- прочая деятельность
Вторым уровнем при определении объектов учета затрат выделены субпроцессы бизнес-процессов предприятия, каковыми являются для основных и вспомогательных производственных бизнес-процессов -технологические стадии и фазы производства, для остальных - направления их деятельности
Зона "А"- Лаборато- Подготов- Разбавле- Маркиров- Расфасов- Охлажде- Ваморажи-
кормление содержатл животных
рия взятия семени у племенного быка
Уход * Труд
и кормле- рабочих
ние жи-
вотных
Обеспечение всего процесса
ка синтетической среды
ние семени синтетической средой
Груд Работа
эабочих машин
(оборудо-
вания)
Обеспечение всего процесса
Труд Работа
рабочих машин
(оборудо-
вания)
Обеспечение всего процесса
ка соломи-
ка семени в соломинки
1руд т Работа
рабочих машин
(оборудо-
вания)
Обеспечение всего процесса
Груд Работа
рабочих машин
(оборудо-
вания)
Обеспечение всего процесса
> Управление процессом
ние семени
соломинках
ванне семени
Труд' Работа
рабочих холодиль-
ных камер
Обеспечение всего процесса
Труд (Работа
рабочих машин
лоборудо-
вания) г
Обеспечение всего процесса
Труд рабочих
Опаивание и оценивание семени
Груд Рабо1.1
рабочих биологи-
ческих
хранилищ
Обеспечение всего процесса
Запонение юсудов 'Дюар" азотом ь семенем
Обеспечение всего процесса
(Содержание машин (оборудования)
Транспортировка семени в хозяйства
Использование Х'мени
Труд т Работа
рабочих машин
^оборудо-
вания)
Обеспечение всего процесса
Труд Работа
рабочих МЦЯН
(оборудо-
вания)
Обеспечение всего
процесса -Ч^-
ОбСЛ^шВЗВ.!., ир^.водсвечиых!
+ ......... ......
^работная плата Отчисления рд социальные нужды Потоебление электроэнергии Потребление пара, воды Потребление холода(азота) Материалы | 1 Износ машин и 0б0руД0В4НИЯ
Рис 2 Объекты учета затрат бизнес-процесса "Производство 1 дозы семени быка"
Третьим уровнем объектов учета затрат являются виды работ соответствующих субпроцессов, внутри каждого субпроцесса группировка затрат осуществляется по видам расходов
В работе детальному исследованию подвергнут бизнес-процесс 1 -го уровня объектов учета затрат производственно-хозяйственной деятельности производства биопродукции крупного рогатого скота на племенных предприятиях, а также субпроцессы и виды работ в каждом бизнес-процессе, уделяя при этом особое внимание исследованию бизнес-процесса основной производственной деятельности в племенном предприятии (рис 2)
Формирование информации по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ при соответствующей ее обработке с выдачей отчетов заинтересованным пользователям позволит обеспечить прозрачность информации о затратах, а главное - существенно улучшить процесс управления ими
3. Совершенствование первичного учета и состава затрат
Поскольку любое управленческое решение базируется на достоверной, своевременной и поной информации, важная роль в системе информационного обеспечения принадлежит рационализации документального оформления совершаемых хозяйственных операций Именно первичный учетный документ, представляющий собой материальный носитель информации о фактах хозяйственной деятельности, выпоняет многоцелевую функцию юридическую, экономическую, контрольно-аналитическую и управленческую, являясь свидетельством совершаемых хозяйственных операций и процессов. Как показало произведенное автором обследование предприятий племенного животноводства, применяемые формы первичного учета не охватывают всего комплекса возникающих в производственно-хозяйственной деятельности ситуаций
Ориентируясь на нормативно-пофазный метод учета, автором разработаны и апробированы на практике новые формы первичного учета по всему технологическому циклу процесса производства (рис 1), а также сводные документы.
- в форме реестров (реестры взятия семени у племенного быка, расфасовки и замораживания семени, хранения, оценки и транспортировки семени),
- в форме отчетов (отчет о движении биопродукции за месяц (в разрезе животных), о реализации биопродукции, о производстве семени и замораживании доз племенного материала (рис 3))
Рис. 3. Схема движения учетных документов по технологическим стадиям
Отличительной особенностью рекомендуемых форм и содержащейся в ней информации является их оценочно-сравнительный характер, позволяющий сопоставить, а следовательно, проконтролировать фактические показатели с нормативными по всему перечню затрат в необходимых разрезах
Одним из важных условий решения поставленных задач, направленных на совершенствование информационного обеспечения, является научное обоснование состава затрат отражающего технологические особенности производства в племенном животноводстве
Критический анализ имевших место в экономической литературе рекомендаций по составу и содержанию калькуляционных статей затрат и применяемой на практике типовой номенклатуры, рекомендованной Приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г №792 и представленной в форме Методических рекомендаций по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, ус-
луг) в сельскохозяйственных организациях свидетельствует, что формируемая в таком разрезе информация не обеспечивает информационные запросы пользователей по причине недостаточного уровня детализации содержащихся в ней данных, а потому не может быть использована для целей управления затратами
Воспоняя этот пробел, автором с ориентацией на максимальную автоматизацию учета разработан детализированный состав затрат
Для повышения информативности данных о составе и структуре затрат в отчетные формы, представляемые руководителям отделов, служб и подразделений (по их запросам), рекомендовано включать плановые (сметные) показатели, что позволит сопоставить фактические расходы с запланированными, выявить отклонения, а главное - принять необходимые меры для устранения имевших место недостатков
Формируемая таким образом информация создает реальную возможность для организации учета затрат по центрам ответственности во взаимосвязи с местами ее возникновения
Соглашаясь с определением центра ответственности, широко распространенного среди ученых, как части организационной структуры хозяйствующего субъекта, в которой децентрализованная управляемая и управляющая система данного сегмента тесно взаимодействуют между собой с целью повышения эффективности хозяйст вования как предприятия в целом, так и его структурных подразделений, в работе рассматриваются основные критерии, оказывающие влияние на их обособление К ним, в частности, относятся
- особенности технологии и организации произЕЮдственных процессов, методов управления производством, состава производимой продукции,
- уровень технической оснащенности производства,
- обеспеченность квалифицированным кадровым персоналом,
- степень существенности влияния конкретного направления управленческой деятельности на конечные результаты работы организации,
- организация конкретного направления деятельности центра ответственности,
- характер и номенклатура работ каждого центра ответственности
Учитывая сложность процесса управления животноводческим комплексом и организации учета расходов на его осуществление, в работе обоснована целесообразность выделения центров ответственности двух уровней в основу I уровня положены бизнес-процессы (рис 4), а второго - субпроцессы бизнес-процессов (рис 5)
Рис. 4. Состав центров ответственности первого уровня племенного животноводческого комплекса
Состав центров ответственности 2 уровня племенного предприятия
Центр кормления и содержания животных
Центр по взятию семени у племенного быка
Центр по подготовке синтетической среды
Центр по разбавлению семени синтетической средой
Центр маркировки соломинок для семени
Центр расфасовки семени в соломинки
Центр по охлаждению семени в соломинках
Центр по замораживанию семени _
Центр по хранению семени в специальных хранилищах
Центр по оценке качества семени
Центр по транспортировке семени в хозяйства
Центр использования семени
Рис. 5. Состав центров ответственности второго уровня племенного предприятия
Для организации учета затрат по каждому центру ответственности во взаимосвязи с местами их возникновения рекомендовано внести изменения в действующий План счетов бухгатерского учета, суть которых заключается во введении новых синтетических счетов и субсчетов (таблица 1)
Таблица 1
Счета для учета затрат по местам их возникновения во взаимосвязи с центрами ответственности
Номер Центр Номер Места возникновения затрат
счета ответственности субсчета
1 2 3 4
20 Центр производства 20-2-1 Зона "А" - кормление
основной продукции и содержание
20-2-2 Лаборатория взятия семени
у племенного быка
20-2-3 Цех подготовки синтетической
среды
20-2-4 Цех разбавления семени
синтетической средой
20-2-5 Цех маркировки соломинок
для семени
20-2-6 Цех расфасовки семени
в соломинки
20-2-7 Цех охлаждения семени
в соломинках
20-2-8 Цех замораживания семени
20-2-9 Цех хранения семени
в специальных хранилищах
20-2-10 Цех по оцениванию семени
20-2-11 Цех по транспортировке семени
в хозяйства
22 Центр обеспечения 22-1 Содержание отдела снабжения
производства матери- 22-2 Содержание складского
альными ресурсами хозяйства
23 Центр вспомогатель- 23-1 Ремонтный цех
ного производства 23-2 Цех энергообеспечения
23-3 Цех обеспечения
водоснабжением
23-4 Паровое производство
23-5 Транспорт ное хозяйство
23-6 Холодильные камеры
23-7 Иммуногенетическое
производство
Окончание табл 1
1 2 3 4
26-1 Центр управления 26-1-1 Затраты на управление
предприятием персоналом
26-1-2 Затраты на управление
деятельностью предприятия
26-2 Центр обеспечения 26-2-1 Затраты на юридическое
предприятия обеспечение
26-2-2 Затраты по обеспечение
делопроизводством
26-2-3 Затраты по обеспечению
техники безопасности
26-2-4 Затраты по определению
контроля качества
26-2-5 Затраты на обеспечение
технологиями
26-2-6 Затраты на информационное
обеспечение
26-2-7 Затраты по обеспечению связи
26-2-8 Затраты на сторожевую охрану
26 3 Центр управления 26-3-1 Затраты по налогам, сборам
прочими расходами и отчислениям
26-3-2 Затраты по кредитам (проценты)
26-3-3 Прочие затраты
44 Центр реализации 44-1 Содержание отдела сбыта
продукции 44-2 Расходы по реализации
продукции
Построение учета затрат в соответствии с технологией производства и обеспечением процесса формирования информации по центрам ответственности призвано повысить персональную ответственность каждого дожностного лица за результаты выпоненной работы на конкретном рабочем месте
4. Организация управленческого контроля затрат
Развитие управленческих аспектов в системе хозяйствования животноводческих комплексов в разрезе центров ответственности невоз-
можно без хорошо организованной системы контроля как важнейшей функции управления
Проанализировав имевшее место в экономической литературе определения по существу контроля, автор приходит к выводу, что контроль есть всеобъемлющий процесс обеспечения и установления степени достижения основной цели процесса хозяйствования, получения количественной и качественной информации о результатах деятельности, выработки при необходимости корректирующих управляющих воздействий в форме прямой и обратной связи При этом прямая связь предусматривает оценку ожидаемого уровня объема производства и затрат с последующим сопоставлением их с планируемыми показателями, обратная связь ориентирована на "вход" и "выход" (Под входом понимаются ресурсы материальные, трудовые и финансовые, под выходом - готовый продукт и связанные с ним затраты)
Диссертантом исследован механизм воздействия обратной связи на показатель эффективности работы в племенном животноводстве исходя из содержания отчетности и частоты ее представления по уровням управления
Важным элементом обратной связи между управляющей и управляемой системой выступает экономический анализ, позволяющий уменьшить неопределенность исходной информации и риск, связанный с выбором правильного решения на всех этапах его выработки Решение этой проблемы рассматривается автором путем применения аналитических средств, методов и процедур в процессе формирования затрат на стадии предварительного, текущего и последующего контроля
Полагаем, что проведенное диссертационное исследование и разработанные автором предложения по совершенствованию порядка формирования учетно-аналитической информации о затратах для целей управления в животноводстве позволят обеспечить всех заинтересованных пользователей необходимой и достаточной информацией, способствуя тем самым повышению эффективности хозяйствования в условиях рыночных отношений
ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1 Апексимова, О В Бухгатерский учет - составная часть управленческой и информационной системы организации / О В Апексимова // Проблемы социально-экономической устойчивости региона сборник материалов 11 междунар науч -практ конф - Пенза РИО ПГСХА, 2005 -16-19 с - 0,25 печ л
2 Апексимова, О В Влияние технологических особенностей производства на организацию учета затрат в отрасли растениеводства / О.В Апексимова // Известия Самарской гос с -х акад, 2006 - № 1 -115-116 с - 0,2 печ л
3 Апексимова, О В Роль учетной информации в системе управления затратами / О В Апексимова // Известия Самарской гос с -х акад -2006 - № 1 - 119-121 с - 0,2 печ л
4 Апексимова, О В Организация учета затрат по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ в племенном животноводстве / О В Апексимова // Вестн Самар гос экон.го ун-та - 2007 -№7(33) - 12-16 с -0,55 печ л
5 Апексимова, О В Совершенствование состава и структуры затрат в животноводстве ! О В Апексимова // Проблемы развития предприятий-теория и практика- материалы VI междунар науч-практ конф. 1012 окт 2007 г - Самара. СГЭУ, 2007 - 0,3 печ л
Формат 60D84/20 Бум писч бел Печать офсетная Гарнитура "Times New Roman" Объем 1,0 печ л Тираж 100 экз Заказ
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Апексимова, Олеся Валентиновна
ВВЕДЕНИЕ.
1. УЧЕТНО-ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ЖИВОТНОВОДСТВЕ.
1.1 .Влияние технологических и организационных особенностей производства в животноводстве на построение учета затрат.
1.2. Совершенствование состава и структуры затрат.
1.3. Роль учетной информации в системе управления затратами.
2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПРАВЛЕНИЯ
2.1. Система построения учета затрат по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ.
2.2. Совершенствование первичного учета затрат и схемы их документооборота.
2.3.Организация учета затрат в системе управленческого учета по центрам ответственности.
3. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ ЗА ЗАТРАТАМИ.
3.1. Принципы управленческого контроля.
3.2. Методические приемы и способы управленческого контроля.
3.3. Анализ как важнейшее средство повышения эффективности контроля.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование учетно-аналитической информации о затратах для целей управления в животноводстве"
Актуальность темы исследования. На фоне продожающихся процессов реформирования сельского хозяйства применительно к рыночным отношениям особое значение придается развитию животноводства, обеспечивающего население страны продуктами питания, способствуя тем самым укреплению продовольственной безопасности государства. Мощным резервом повышения продуктивности скота является совершенствование племенного дела в животноводстве, а потому состоянию и процессу развития этого направления придается важная роль как на федеральном уровне - Министерством сельского хозяйства России, так и местными региональными органами агропромышленного комплекса (АПК).
Определяя эту проблему в качестве важнейшей, ее решение вызывает необходимым пересмотра роли учетной информации в направлении повышения уровня аналитичности и адресности в целях разработки и принятия экономически обоснованных оперативных решений на каждом отдельно взятом уровне управления. Особая значимость в этих условиях принадлежит поиску мер, направленных на снижение уровня затрат как важнейшего средства по обеспечению конкурентоспособности предприятия.
Исследованию проблем учета и контроля затрат посвятили свои труды многие отечественные и зарубежные ученые: Аксененко А.Ф., Аборов Р.А., Басманов И.А., Безруких П.С., Бахрушина М.А., Гильде Э.К., Додонов А.А., Друри К., Ерофеева В.А., Ивашкевич В.Б., Карпова Т.П., Карренбауэр М., Куттер М.И., Ларионов А.Д., Николаева С.А., Палий В.Ф., СоколовЯ.В.,Ткач В.И., Ткач М.В., Фостер Дж., Хорин А.Н., Хорнгрен Ч.Т., Чумаченко Н.Г., Шеремет А.Д., Янч Э. и др.
Однако несмотря на существенный вклад ученых в решение данной проблемы, многие исследования по организации и совершенствованию учета и контроля затрат представлены в широком аспекте без привязки к технологическим и организационным особенностям, характерным для отраслей, подотраслей и видов деятельности. В частности, отсутствуют исследования, отражающие специфику и технологические особенности производства племенного животноводства; недостаточно аналитично представлен состав и структура затрат в племенном животноводстве; не разработан порядок организации учета затрат по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ во взаимосвязи с местами возникновения затрат; несовершенными являются формы и содержание документов первичного учета, применяемые в данной отрасли; отсутствует научно обоснованная методика управленческого анализа и контроля, удовлетворяющая запросы заинтересованных пользователей.
Актуальность рассматриваемых вопросов, их недостаточная разработанность и большая практическая значимость определили необходимость поиска новых решений в организации учета и контроля затрат применительно к объекту исследования, что определило цель, задачи и структуру диссертационной работы.
Область исследования. Диссертационное исследование проведено в рамках специальности 08.00.12 "Бухгатерский учет и статистика". Область исследования соответствует Паспортам специальности ВАК: 1.3 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов; 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм всех сфер и областей; 1.10 Особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование и разработка практических рекомендаций по формированию учетно-аналитической информации о затратах, необходимой для целей управления в животноводстве.
В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации:
- выявить влияние технологических и организационных особенностей производства в животноводстве на построение учета затрат;
- уточнить состав и структуру затрат в племенном животноводстве;
- разработать модели учета затрат, основанные на специфических особенностях производства в племенном животноводстве;
- дать рекомендации по организации учета затрат по центрам ответственности и местам их возникновения;
- изменить формы и содержание первичных документов, процесс их обработки и представления;
- разработать рекомендации по организации контроля и анализа затрат.
Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов по организации управленческого учета и контроля затрат в племенном животноводстве.
Объект исследования. Объектом исследования являются предприятия племенного животноводства. В качестве базового выступило Открытое акционерное общество "Самарское", специализирующего на разведении крупного рогатого скота и выпуске биопродукции.
Теоретической и методологической основой исследования послужила специальная и общеэкономическая литература, законодательные и нормативные акты по организации учета и отчетности в Российской Федерации, работы отечественных и зарубежных ученых по широкому кругу вопросов учета затрат в животноводстве. При написании диссертационной работы использовались данные первичного, синтетического и аналитического учета, годовых отчетов предприятий животноводства, материалы органов статистики, а также результаты проведенных автором исследований. Исследование базируется на следующих приемах и методах систематизации данных: экономико-статистическом, абстрактно-логическом, расчетно-конструктивном, обобщениях и других.
Научная новизна исследования. Научная новизна выпоненной работы заключается в разработке научно-методических и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитической информации о затратах, способствующей повышению эффективности хозяйствования предприятий животноводства.
В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
- выявлено влияние технологических и организационных особенностей производства продукции на построение учета затрат в племенном животноводстве;
- уточнен состав и структура затрат в племенном животноводстве, позволяющих повысить аналитичность учета и на этой основе обоснованность принимаемых управленческих решений;
- произведена классификация затрат, положенная в основу моделирования организации учета;
- теоретически обоснована концепция и разработана система организации учета затрат по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ в соответствии с технологическими и организационными особенностями производства в племенном животноводстве;
- обоснованы принципы и порядок организации учета затрат по центрам ответственности и местам их возникновения;
- разработаны новые формы внутренней отчетности в соответствии с технологией производства продукции в животноводстве и используемые заинтересованными пользователями по уровням управления;
- даны рекомендации по совершенствованию организации управленческого контроля затрат.
Практическая значимость исследования. Реализация результатов исследования создает возможность:
- использовать различные методы, системы учета и порядок формирования затрат с целью повышения оперативности управления процессами производства продукции в племенном животноводстве;
- повысить объективность, достоверность и уровень поноты информации для принятия обоснованных управленческих решений в процессе производства продукции;
- способствовать более точному определению затрат и исчислению себестоимости продукции с выявлением эффективности результатов работы трудовых колективов;
- обеспечить мобилизацию внутренних резервов по каждому технологическому процессу для повышения эффективности производства биопродукции;
- использовать разработанные рекомендации в учебном процессе при подготовке экономистов для сельскохозяйственного производства;
- усовершенствовать организацию контроля и анализа по исчислению себестоимости в племенном животноводстве в условиях рынка.
Апробация результатов исследования. Основные выводы и предложения диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на конференции "Проблемы развития предприятий: теория и практика" в СГЭУ в 2007 году; теоретические положения прошли апробацию и реализуются в ОАО "Самарское"; материалы выпоненного исследования используются в учебном процессе при чтении лекций по курсу "Бухгатерский управленческий учет".
Публикации. Основные положения диссертации изложены в пяти работах общим объемом 1,5 п.л.
Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Апексимова, Олеся Валентиновна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В диссертации исследованы технологические и организационные особенности предприятий племенного животноводства и показано их влияние на организацию учета затрат, каковыми являются:
- природно-климатические условия;
- сезонность производства;
- длительность процесса производства и несовпадение с рабочим периодом;
- многообразие применяемых дискретных технологий;
- использование средств производства, продуктивность которых не поддается точному учету ввиду влияния на них разных природных факторов;
- использование части произведенной продукции на собственные нужды;
- применение для оценки деятельности предприятий большого количества специфических показателей, таких как продуктивность скота, жирность молока и другие.
Перечисленные особенности и факторы оказывают влияние на организацию учета затрат в животноводстве в общем виде. Ввиду того, что объектом диссертационного исследования являются предприятия племенного животноводства, диссертантом исследован технологический процесс производства, состоящий из большого количества и разнообразия стадий, следующих одна за другой и оказывающий непосредственное влияние на выбор объекта и организацию учета затрат.
Поскольку на построение учета затрат и процесс ее формирования существенное влияние оказывает организационная структура предприятий племенного животноводства, в диссертации, наряду с исследованием технологических особенностей производства, рассмотрена эволюция организационных структур племенного молочного животноводства в Российской Федерации в дореформенный период, в условиях рыночных отношений и планируемых на перспективу.
Как показало исследование, во всех анализируемых структурах присутствует как централизованный так и децентрализованный порядок формирования информационной базы.
В этой связи в работе подробно рассматривается централизованный порядок, когда информационная база создается непосредственно в региональных вычислительных центрах и с определенной периодичностью поступает на федеральный уровень, и децентрализованный, при котором исходные данные формируются непосредственно в племенных хозяйствах, а затем на машинных носителях передаются в региональный вычислительный центр, после чего объединенные массивы информации о племенных животных региона поступают в Головной информационно-селекционный центр, где . формируются базы данных породного уровня.
Учитывая современное состояние инфраструктуры племенных органи- , заций и с учетом имеющихся возможностей их внедрения, в разных регионах страны могут быть использованы как централизованный, так и децентрализованный порядок формирования информации.
Однако, ориентируясь на информационные запросы о затратах внутренних пользователей, преимущество, по мнению автора, следует отдать децентрализованной системе, обеспечивающей повышение уровня оперативности, а главное - адресности формируемой информации.
Формирование системы информационного обеспечения, в соответствии с особенностями процесса производства в животноводстве, предполагает принципиально новый подход к выделению объектов учета затрат.
В работе обосновывается целесообразность рассмотрения процесса формирования информации в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ. В качестве бизнес-процессов как объектов учета затрат первого уровня предлагается выделить следующие сферы производственно-хозяйственной деятельности организации:
- управление предприятием;
- обеспечение предприятия;
- материально-техническое снабжение;
- основная производственная деятельность;
- вспомогательная производственная деятельность;
- сбытовая деятельность;
- прочая деятельность.
Вторым уровнем при определении объектов учета затрат выделены субпроцессы бизнес-процессов предприятия, каковыми являются: для основных и вспомогательных производственных бизнес-процессов Ч технологические стадии и фазы производства; для остальных - направления их деятельности.
Третьим уровнем объектов учета затрат являются виды работ соответствующих субпроцессов; внутри каждого субпроцесса группировка затрат осуществляется по видам расходов.
В работе детальному исследованию подвергнут бизнес-процесс 1-го уровня объектов учета затрат производственно-хозяйственной деятельности производства биопродукции крупного рогатого скота на племенных предприятиях, а также субпроцессы и виды работ в каждом бизнес-процессе, уделяя при этом особое внимание исследованию бизнес-процесса основной производственной деятельности в племенном предприятии.
Формирование информации по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ при соответствующей ее обработке с выдачей отчетов заинтересованным пользователям позволит обеспечить прозрачность информации о затратах, а главное - существенно улучшить процесс управления ими.
Поскольку любое управленческое решение базируется на достоверной, своевременной и поной информации, важная роль в системе информационного обеспечения принадлежит рационализации документального оформления совершаемых хозяйственных операций. Именно первичный учетный документ, представляющий собой материальный носитель информации о фактах хозяйственной деятельности, выпоняет многоцелевую функцию: юридическую, экономическую, контрольно-аналитическую и управленческую, являясь свидетельством совершаемых хозяйственных операций и процессов. Как показало произведенное автором обследование предприятий племенного животноводства, применяемые формы первичного учета не охватывают всего комплекса возникающих в производственно-хозяйственной деятельности ситуаций.
Ориентируясь на нормативно-пофазный метод учета, автором разработаны и апробированы на практике новые формы первичного учета по всему технологическому циклу процесса производства, а также сводные документы:
- в форме реестров (реестры взятия семени у племенного быка, расфасовки и замораживания семени, хранения, оценки и транспортировки семени);
- в форме отчетов (отчет о движении биопродукции за месяц* (в разрезе животных), о реализации биопродукции, о производстве семени и замораживании доз племенного материала.
Отличительной особенностью рекомендуемых форм и содержащейся в ней информации является их оценочно-сравнительный характер, позволяющий сопоставить, а следовательно, проконтролировать фактические показатели с нормативными по всему перечню затрат в необходимых разрезах.
Одним из важных условий решения поставленных задач, направленных на совершенствование информационного обеспечения, является научное обоснование состава затрат, отражающего технологические особенности производства в племенном животноводстве.
Критический анализ имевших место в экономической литературе рекомендаций по составу и содержанию калькуляционных статей затрат и применяемой на практике типовой номенклатуры, рекомендованной Приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. №792 и представленной в форме Методических рекомендаций по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, свидетельствует, что формируемая в таком разрезе информация не обеспечивает информационные запросы пользователей по причине недостаточного уровня детализации содержащихся в ней данных, а потому не может быть использована для целей управления затратами.
Воспоняя этот пробел, автором с ориентацией на максимальную автоматизацию учета разработан детализированный состав затрат.
Для повышения информативности данных о составе и структуре затрат в отчетные формы, представляемые руководителям отделов, служб и подразделений (по их запросам), рекомендовано включать плановые (сметные) показатели, что позволит сопоставить фактические расходы с запланированными, выявить отклонения, а главное - принять необходимые меры для устранения имевших место недостатков.
Формируемая таким образом информация создает реальную возможность для организации учета затрат по центрам ответственности во взаимосвязи с местами ее возникновения.
Соглашаясь с определением центра ответственности, широко распространенного среди ученых, как части организационной структуры хозяйствующего субъекта, в которой децентрализованная управляемая и управляющая система данного сегмента тесно взаимодействуют между собой с целью повышения эффективности хозяйствования как предприятия в целом, так и его структурных подразделений, в работе рассматриваются основные критерии, оказывающие влияние на их обособление. К ним, в частности, относятся:
- особенности технологии и организации производственных процессов, методов управления производством, состава производимой продукции;
- уровень технической оснащенности производства;
- обеспеченность квалифицированным кадровым персоналом;
- степень существенности влияния конкретного направления управленческой деятельности на конечные результаты работы организации;
- организация конкретного направления деятельности центра ответственности;
- характер и номенклатура работ каждого центра ответственности.
Учитывая сложность процесса управления животноводческим комплексом и организации учета расходов на его осуществление, в работе обоснована целесообразность выделения центров ответственности двух уровней: в основу I уровня положены бизнес-процессы, а второго - субпроцессы бизнес-процессов.
Для организации учета затрат по каждому центру ответственности во взаимосвязи с местами их возникновения рекомендовано внести изменения в действующий План счетов бухгатерского учета, суть которых заключается во введении новых синтетических счетов и субсчетов.
Построение учета затрат в соответствии с технологией производства и обеспечением процесса формирования информации по центрам ответственности призвано повысить персональную ответственность каждого дожностного лица за результаты выпоненной работы на конкретном рабочем месте.
Развитие управленческих аспектов в системе хозяйствования животноводческих комплексов в разрезе центров ответственности невозможно без хорошо организованной системы контроля как важнейшей функции управления.
Проанализировав имевшее место в экономической литературе определения по существу контроля, автор приходит к выводу, что контроль есть всеобъемлющий процесс обеспечения и установления степени достижения основной цели процесса хозяйствования, получения количественной и качественной информации о результатах деятельности, выработки при необходимости корректирующих управляющих воздействий в форме прямой и обратной связи. При этом прямая связь предусматривает оценку ожидаемого уровня объема производства и затрат с последующим сопоставлением их с планируемыми показателями; обратная связь ориентирована на вход и выход. (Под входом понимаются ресурсы: материальные, трудовые и финансовые; под выходом - готовый продукт и связанные с ним затраты).
Исследован механизм воздействия обратной связи на показатель эффективности работы в племенном животноводстве, исходя из содержания отчетности и частоты ее представления по уровням управления.
Важным элементом обратной связи между управляющей и управляемой системой выступает экономический анализ, позволяющий уменьшить неопределенность исходной информации и риск, связанный с выбором правильного решения на всех этапах его выработки. Решение этой проблемы рассматривается автором путем применения аналитических средств, методов и процедур в процессе формирования затрат на стадии предварительного, текущего и последующего контроля.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Апексимова, Олеся Валентиновна, Самара
1. Аборов Р.А. Бухгатерский управленческий учет (теория и практика). М.: Издательство Дело и Сервис, 2005. Ч 224 с.
2. Аборов Р.А. Основы бухгатерского учета: Учебное пособие. Ч М.:Дело и Сервис,2002.
3. Аборов Р.А. Управленческие аспекты бухгатерского учета и контроля в сельском хозяйстве / Р.А. Аборров, И.П. Селезнева, И.А. Селезнева Ижевск:Шеп (Колос),2001.
4. Алехин А.П., Кармолицкий А.А., Козлов Ю.М. Административное право Российской Федерации. М.: Зерцало, 1996.
5. Аробозина Л.А. Финансы. М., 2002.
6. Апчерч Алан. Управленческий учет: принципы и практика. М.:2002.
7. Аудит системы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных: Практ. пособие / Е.В.Кузнецова, Л.В. Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 (серия "Аудит: организация и технология").
8. Афанасьев В.Г. Научное управление обществом. М.: Политиздат, 1973.
9. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгатерского учета в России // Бухгатерский учет. М., 2001. № З.-с. 3-6.
10. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.- 4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2000.-416 с.
11. Безруких П.С. Организация бухгатерского учета на предприятиях. -М.: Финансы, 1965.
12. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974. -320 с.
13. Белов Н.Г. Документация в системе сельскохозяйственного учета. Ч М.: Статистика, 1978.
14. Большой энциклопедический словарь. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: "Большая российская энциклопедия"; СПб.: "Но-ринт", 2000.
15. Борисов А.Б. Большой экономический словарь. М.: Книжный мир, 1999. - 895 с.
16. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2001.-384 с.
17. Брусенцева В.И. Нормативный учет затрат в непрерывных производствах. М.:2002.
18. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. М.: Маркетинг, 2000.
19. Бухгатерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве: учебное пособие/ С.М. Бычкова, А.В. Золотарев (и др.); под ред. С.М. Бычковой.- М.: ТК Веби, Изд-во Прспект, 2006.-424 с.
20. Бухгатерский учет. Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. Ч М.: Бухгатерский учет, 1999.-624 с.
21. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000.№18.- с. 53-58.
22. Васильева A.M. Правовые категории. Методологические аспекты разработки системы категорий теории права. М.: Юридическая литература, 1976.
23. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. 4-е изд.стер. -М.:Омега-Л, 2005. -576 с.
24. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. -М.:Финстатинформ, 2000. -553 с.
25. Бенедиктова В.И. Ревизия и контроль в акционерных обществах и товариществах. М.: Институт новой экономики, 1995.
26. Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. М.: Финансы и статистика, 1997.
27. Воронова Е.Ю. Позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости: сравнительный анализ // Аудиторские ведомости. Ч 2001,2002. -№№12,1.
28. Врублевский Н.Д. Бухгатерский управленческий учет: Учебник. М.: Бухгатерский учет, 2005.- 400 с.
29. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1-я и 2-я (с измен, от 29.06.2004).
30. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция, 2000.
31. Дайле А. Практика контролинга. -М.: Финансы и статистика, 2001.
32. Даль В.И. Токовый словарь живого великорусского языка. Т.З. - М., 1955.
33. Данилевский Ю.А., Овсянников J1.H. Государство и финансовый контроль. Научно-исследовательский финансовый институт Министерства финансов РФ. М., 2003.
34. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер с анг./ Под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-783 с.
35. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер.с анг.; Учеб-ник.-М.: ЮНИТИ-ДАНА,2002.- 1071с.
36. Ежова А.И. Организация управленческого учета в крупных компаниях// Финансовые и бухгатерские консультации. 2000. № 12.-е. 54-62.
37. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. -М.: Финансы и статистика. 1992.
38. Ерофеева В.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит в системе управления организацией в условиях становления рыночных отношений. СПб: 1995.
39. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В., Кемтер В.Б., Принцева С.А. Бухгатерский учет с элементами налогообложения: Учебник, 2-е изд., пере-раб. и доп. СПб.: Издательство Р. Асланова Юридический центр Пресс, 2006.-680 с.
40. Ефимова О.В. Финансовый анализ.- М.: Бухгатерский учет, 2002.- 528 с.
41. Иванов Ю.А., Никонов В.В. Состояние и основные направления племенной работы в ведущих отраслях животноводства//Сборник № 8 Информационных и сводных материалов по племенной деятельности за 2005 год.-М.:Росплемобъединение, 2006. -с. 6-60.
42. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгатерский учет. М.: 2000.-ЖЗ. - с. 56-59.
43. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для вузов. М.:Юристъ,2003 .-618 с.
44. Ивлев В.А. Попова Т.В. Реорганизация деятельности предприятий: от структурной к процессной организации. М.: ООО Изд-во Научтех-литиздат, 2000. 212 с.
45. Инструкция по организации и технологии работы станций и предприятий по искусственному осеменению сельскохозяйственных животных, утвержденная Министерством сельского хозяйства СССР 20.06.1979г.
46. Инструкция по технологии работы организаций по искусственному осеменению и трансплантации эмбрионов сельскохозяйственных животных, утвержденная приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 14 августа 2000 г. № 713.
47. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 352 с.
48. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: Аудит, ЦОНИТИ, 1998. -347 с.
49. Карпова Т.П. Учет и оценка незавершенного производства.- М.: Бухгатерский учет, 2004.- 176 с.
50. Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе директ-костинг // Аудит и финансовый анализ. Ч 2001.-№2.
51. Керимов В.Э., Минина Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Менеджмент в России и за рубежом.-2002.-№1.
52. Кирейцев Г.Г. Функции учета и механизм управления сельскохозяйственным производством. Киев: Изд-во УСХАД992.
53. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета. СПб.: ЛИСТ.-1991.-48 с.
54. Кодекс этики аудиторов России. Принят советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол от 28.08.2003 N 16.
55. Козин Е.Б., Козина Т.А. Бухгатерский управленческий учет на пищевых предприятиях. М.: Колос, 2000.-224 с.
56. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: учебное пособие. ИПБ-БИНФА,2002.
57. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003.- 368 с.
58. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1999.-144 с.
59. Контролинг как инструмент управления предприятием/ Под ред. Н. Данилочкиной. -М.: Аудит. Юнити,1998.-279 с.
60. Контроль и ревизия: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 060500 "Бухгатерский учет, анализ и аудит",060400 "Финансы и кредит" / О.С. Макоев; Под ред. В.И. Подольского.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
61. Кочерин Е.А. Основы государственного и управленческого контроля. -М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 2000.
62. Кошокина Л.А., Захаров Ю.М. Укрепление финансово-экономического состояния сельскохозяйственных организаций: проблемы и пути их решения // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2003 .-№ 1.-е. 16-20.
63. Криницкий В.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1990.
64. Курс для высшего управленческого персонала / под ред. Н.Н.Артемова.- М.: Экономика, 1970.- 807 с.
65. Куттер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.:Финансы и статистика, 2004. -594 с.
66. Ларин М.В. Развитие понятия документ // Делопроизводство. 200.-№1.
67. Леонтьева Ж.Г., Гладких О.П. Бухгатерский и налоговый учет доходов и расходов коммерческих организаций. СПб.: 2003.
68. Лимская декларация руководящих принципов контроля // Контролинг.- 1991.-N1.
69. Лимская декларация руководящих принципов контроля // Контролинг.- 1998.-N1.
70. Лисович Г.М. Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. Ростов-н/Д: Март,2000.-354 с.
71. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие для вузов / Н.П. Мощенко.-М.: Изд-во Экзамен,2005.- 224 с.
72. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке М.: Аскери-АССА, 2004. - 752 с.
73. Менеджмент (современный российский менеджмент): Учебник / Под ред. Ф.М. Русинова, М.Л. Разу. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.
74. Менеджмент: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. // Герчикова И.Н. -М.: Банки и биржи, 1997.
75. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер. с англ.-М.: Дело, 1999.
76. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н.
77. Методические указания по бухгатерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н.
78. Методические указания по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Мин-сельхоза РФ от 6 июня 2003 г. № 792.
79. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные Минсельхозпродом России 04.07.1996 N П-4-24/2068.
80. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности. М.: 2002.
81. МСФО 2 "Запасы". Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери АССА, 2005.
82. Налоговый Кодекс Российской Федерации 4.1 (от 31.07.1998 г. №
83. ФЗ), 4.2 ( от 05.08.2000г. № 117-Фз с изм. от 30.06.2004г.).
84. Натаров М.В. Контролинг и управленческий учет. СПб.: 1997.
85. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Ч М.: УРСС, 1997.-340 с.
86. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг: Теория и практика. Ч М.: Финансы и статисти-ка,1993.-128 с.
87. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-Пресс, 1997.-144 с.
88. Новодворский В.Д., Пономарев JI.B. Бухгатерская отчетность организации: Учеб. пособие. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004. - 368 с.
89. Новый экономический и юридический словарь / Под ред. А.Н. Азри-лияна. Ч М.: Институт новой экономики, 2003.-1088 с.
90. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) (КДЕС Ред.1) введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. N 454-ст.
91. Ожегов С.И. Словарь русского языка: 70 000 слов / Под ред. Н.Ю. Шведовой. 23-е изд., испр. - М.: Русский язык, 1990. - 917 с.
92. Осипенкова О.П. Управленческий учет. Ч М.: Изд-во Экзамен,2002.-256 с.
93. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс,2003.-224 с.
94. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета// Бухгатерский учет.2000.№ 17.-е. 58-62.
95. Патрушина С.М. Информационные системы в бухгатерском учете: Учебное пособие. Ч М.: Изд.центр Март,2003.-368 с.
96. Пашигорева Г.И. Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета// Бухгатерский учет.2000.№ 19.-е. 63-65.
97. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.1Ч.1. Бухгатерский финансовый учет: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика,2001.-480 с.
98. ЮО.Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.2. 4.2. Бухгатерский управленческий учет. Ч.З. Бухгатерская (финансовая) отчетность: учебник. Ч 4-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика,2001.-400 с.
99. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета// Бухгатерский учет.2000. №19.- с.60-62.
100. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
101. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн.
102. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н.
103. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.
104. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.
105. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н.
106. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.
107. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г № 34н.
108. Приверзенцев В.А. Контроль и ревизия: Учеб. пособие. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005.
109. Пушкарь М.С. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991. - 176 с.
110. Робсон М., Улах Ф. Практическое руководство по реинжинирингу бизнес-процессов./ Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-224 с.
111. Рожкова Н. Виды, формы и принципы государственного контроля.-М.:Финансы и статистика,2004.
112. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. Ч М.: ИНФРА-М, 2003.- 470 с.
113. Пб.Слуцкин M.JI. Аналитические аспекты контролинга: Учебное пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ,2003.-114 с.
114. Слуцкин M.JL Управленческий анализ предприятия: учебное пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2001.-112 с.
115. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. Ч М.:Аудит, ЮНИТИ,1996.-638 с.
116. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете // Бухгатерский учет. М.,1996.-№6.-с. 3-8.
117. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета. М.:Финансы и статистика, 1991.400с.
118. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгатерский учет. 2000,-№18.-с. 50-52.
119. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2004.- 332 с.
120. Стуков С.А. Учет затрат на производство: современное состояние// Бухгатерский учет.1996.№1.-с. 22-23.
121. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгатерский учет. 2002.-№6.-с. 50-54.
122. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. М.:Финансы и статистика, 2001.-560 с.
123. Ткач В.И. Международный финансовый и управленческий учет и проблемы совершенствования бухгатерского учета в Российской Федерации в условиях рыночных отношений. Дисс. . д-ра экон. наук.- М., 1992.-549 с.
124. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. -М.: Финансы и статистика, 1994.-144 с.
125. Ткачук Н.В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в коммерческих организациях: Учебное пособие. СПб.: Изд-во СПбГУ-ЭФ,2003.-76 с.
126. Улина Г.В. Функциональный метод учета затрат // Финансовый бизнес. 2003.-№5.-с. 45-53.
127. Управленческий учет / под ред. Шеремета А.Д. М.: 2001.
128. Управленческий учет по формуле три в одном / Г.Ю. Касьянова, С.Н. Колесников. М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97,1999.-328 с.
129. Фасмер М. Этимологический словарь русского языка. Т. 111. - М.: Прогресс, 1964.
130. Федеральный закон от 3 августа 1995 г. N 123-ФЭ "О племенном животноводстве" (с изм. и доп. от 10 января 2003 г., 9 мая 2005 г.).
131. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ О бухгатерском учете.
132. Федеральный закон от 21 декабря 2001 г. N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества" (с изм. и доп. от 27 февраля 2003 г., 9 мая, 18 июня, 18 июля, 26, 31 декабря 2005 г., 5 января, 17 апреля, 27 июля 2006 г.).
133. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ Об акционерных обществах.
134. Федеральный закон РФ от 11.01.1995 N 4-ФЗ. "О Счетной палате РФ".
135. Фетисов В.А. Финансы. М., 2003.
136. Финансовый контроль: Учеб. пособие / Е.Ю. Грачева, Г.П. Тостопя-тенко, Е.А. Рыжкова. М.: Изд. дом "Камерон", 2004.
137. Хаммер М., Чампи Дж. Реинжиниринг корпорации: манифест революции в бизнесе. СПб.: Изд-во СПб. ун-та, 1997.-60 с.
138. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем. / Под ред. и с пред. А.А. Турчина, Л.Г. Головича, М.Л. Лукашевича.-М.:Финансы и статистика, 1997.-800 с.
139. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. М.:Финансы и статистика,2000.-416 с.
140. Чиркин В.Е. Государственное управление. М.: Юристъ, 2003.
141. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. -М.: Финансы, 1965.-124 с.
142. Шанк Дж. К., Говиндараджан Виджей. Стратегическое управление затратами. / Пер. с англ. СПб.: ЗАО Бизнес Микро, 1999.-188 с.
143. Щедров В.И., Севастьянова Е.В. Трансформация системы бухгатерского учета в РФ для повышения инвестиционной привлекательности субъектов предпринимательской деятельности. М.: Наука и экономика, 1998.-120 с.
144. Шим Дж.К., Сигел Дж.Г. Методы управления стоимостью и анализ затрат: Пер. с англ. М. Информ. Ч изд.дом Филинъ, 1996.-344 с.
145. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учет: сравнительный аспект // Бухгатерский учет. 1996 №3.-с. 52-56.
146. Шнейдман Л.З. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 11 - с. 73-78
147. Шнейдман Л.З. МСФО и российские стандарты: направление на сближение // Финансовая газета. 2005 . - №3.
148. Шнейдман JI.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2000. - 96 с.
149. Шорина Е.В. Контроль за деятельностью органов государственного управления в СССР. М., 1981.
150. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./Под ред. и предисл. А.М.Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.
Похожие диссертации
- Организационно-методическая модель бухгатерского учета затрат в птицеводстве
- Формирование учетно-аналитической информации по расчетам с бюджетом
- Управленческий учет и анализ затрат структурных единиц ОАО "Российские железные дороги"
- Теория и методология управленческого анализа в учетно-аналитической системе сельскохозяйственных предприятий
- Методология формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом организаций АПК