Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Организационно-методическая модель бухгатерского учета затрат в птицеводстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Катков, Юрий Николаевич
Место защиты	Москва
Год	2006
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Организационно-методическая модель бухгатерского учета затрат в птицеводстве"

На прляпт тжппиг.и

КАТКОВ ЮРИЙ НИКОЛАЕВИЧ

ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКАЯ МОДЕЛЬ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ В ПТИЦЕВОДСТВЕ

Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2006

Диссертационная работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ФГОУ ВПО Российского государственного аграрного университета -МСХА имени К.А. Тимирязева.

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Л.И. Хоружий

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

В.Г. Гетьман

кандидат экономических наук, профессор H.A. Кокорев

Ведущая организация: Брянская государственная сельскохозяйственная академия

Защита состоится м г. в л часов на заседании диссертационного совета К-220.043.02 при Российском государственном аграрном университете - МСХА имени К.А. Тимирязева по адресу: 127550, г. Москва, ул. Тимирязевская, 49, Ученый совет.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российского государственного аграрного университета - МСХА имени К.А. Тимирязева.

Автореферат разослан л ^ьгш 1

Ученый секретарь диссертационного совета, к.э.н., доцент (У/&JI.B. Постникова

/Г"0/3 I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях развивающихся рыночных отношений российские птицеводческие предприятия стали юридически и экономически самостоятельными. Эффективное управление производственной деятельностью предприятий отрасли все более зависит от уровня информационного обеспечения их отдельных подразделений и служб.

В сложившихся условиях большинство птицеводческих предприятий не смогли организовать эффективную систему бухгатерского учета, обеспечивающую получение качественной информации для проведения анализа и оперативного управления.

Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, позволяющей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. В большей степени эта проблема стоит перед отраслью птицеводства, поскольку высокая себестоимость кормов, занимающих больший удельный вес в структуре затрат, чем в других отраслях животноводства, приводит к высокой себестоимости птицеводческой продукции, что усугубляется усилением конкуренции в данной отрасли. Для обеспечения конкурентоспособности и расширенного воспроизводства птицеводческих предприятий приоритетным направлением развития птицеводства является организация эффективного управления процессами производства, которое предполагает рациональное использование имеющихся внутренних ресурсов путем организации надлежащего контроля, планирования, анализа и других функций управления процессами производства посредством коммуникации информации управленческого учета.

В связи с этим встает проблема эффективного управления затратами на основе качественного анализа затрат на производство и переработку птицеводческой продукции и полученного дохода от ее реализации.

Рационально и грамотно построенный учет затрат во многом определяет способность руководителей птицеводческих предприятий принимать правильные решения по ключевым вопросам управления.

В то же время учет затрат является одним из самых сложных элементов управленческого учета с точки зрения выбора и применения соответствующей методологии. В концептуальном плане учет затрат может быть построен на основе различных методик, но в любом случае система дожна предоставлять аналитическую информацию о затратах по их видам, а также центрам учета и объектам распределения, это позволит птицеводческим предприятиям определить направления наиболее эффективного использования и управления ресурсами.

Степень изученности проблемы. Весомый вклад в исследование методологии и организации учета управления затратами внесли следующие отечественные и зарубежные ученые: П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, С.А. Николаева, В.Ф. Палий,

Ткач, Н.Г. Чумаченко Ч. Хорнгрен, К. Друри, Р. Энтони, Дж. Фостер, Ж. Ришар, Дж. Чербони. и др.

Проблемы развития теории и методологии учета, контроля и анализа затрат применительно к сельскохозяйственному производству, в том числе птицеводству освещены в трудах известных отечественных ученых: Н.Г. Белова, А.П. Варавы, Ф.И. Васькина, А.Д Ларионова, М.З. Пизенгольца, Л.И. Хоружий, М.Я. Штейнмана, А.Я. Бажова, В.Г. Линника, Ю.А. Литвина, Л.Л. Горшкова, Г.М. Нерубенко, Г.С. Санина, В.И. Фисинина и др.

Однако на современном этапе развития экономических отношений назрела необходимость создания гибких учетных систем, реагирующих на различные факторы функционирования и развития сельскохозяйственного производства, составной частью которого является птицеводство. Для этого необходимы комплексные исследования данной проблемы. Это обстоятельство обусловило выбор темы и объектов исследования. Актуальность и недостаточная разработанность темы определили необходимость ее разработки, цель, задачи и основные направления исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является уточнение и допонение научно-методических основ и разработка практических рекомендаций, направленных на совершенствование учета издержек производства и формирование информации о них в отчетности птицеводческих предприятий в соответствии с современными требованиями информационного обеспечения аппарата управления.

Для достижения указанной цели в работе поставлены и решаются следующие задачи:

- проанализировать теоретические аспекты систем и методов учета затрат предложенные отечественными и зарубежными учеными;

- изучить зарубежную практику учета издержек и возможности ее адаптации к отрасли птицеводства;

- исследовать организационные и технологические особенности птицеводства и их влияние на организацию учета производственных затрат и формирование себестоимости продукции в отрасли;

- разработать имитационную модель затрат, приемлемую для практического внедрения в производство продукции птицеводства;

- предложить оптимальные варианты организации учета издержек в его взаимосвязи с системой финансового учета;

- провести анализ эффективности производственных затрат и выявить пути снижения себестоимости продукции птицеводства.

Предмет исследования. Предметом исследования диссертационной работы являются организационно-методические вопросы бухгатерского учета и контроля затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции птицеводства.

Объект и методы исследования. Объектом исследования являются птицеводческие предприятия Брянской области: ООО Снежка, ООО Победа-Агро, АОЗТ Орловское, СПК Зимницкий, СПК Рассвет.

Теоретической и методологической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативные акты Российской Федерации касающиеся исследуемой проблемы.

В качестве информационной базы для осуществления диссертационного исследования выступили: системная информация бухгатерского учета, бухгатерская (финансовая) отчетность птицеводческих предприятий Брянской области, статистическая отчетность и материалы Госкомстата РФ, Брянского областного комитета государственной статистики.

В процессе исследования использовались следующие методы: монографический, экономико-статистический, абстрактно-логический, расчетно-конструктивный и экономико-математического моделирования, а также элементы метода бухгатерского учета: документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, счета, двойная запись, баланс и отчетность.

Научная новизна результатов исследования заключается в комплексном решении актуальных теоретических и практических задач организации бухгатерского учета затрат в птицеводстве, позволяющем повысить эффективность его осуществления. В процессе научного исследования получены следующие результаты:

- разработаны новые признаки и классификации производственных затрат (затраты на продукт, затраты учетного периода; общие и средние затраты), определены направления развития учета затрат на производство в современных условиях;

- усовершенствована и допонена номенклатура статей затрат с учетом технологических и организационных особенностей отрасли птицеводства;

- выявлены резервы снижения себестоимости продукции птицеводства и повышения ее рентабельности в птицеводческих организациях Брянской области за счет экономических, учетных и зоотехнических факторов;

- разработана имитационная модель учета затрат для производства продукции птицеводства;

- предложена информационная модель бюджетного контроля, как база управления затратами в рамках концепции управления по целям;

предложен метод формирования показателей отчетности с использованием МСФО 41 Учет в сельском хозяйстве на основе справедливой стоимости;

- модифицированы бухгатерская документация и отчетность с учетом специфики отрасли птицеводства и качества выпускаемой продукции.

Практическая значимость работы заключается в том, что представленный теоретический и практический материал может быть использован для внедрения в птицеводческих организациях. Это позволит повысить эффективность управления птицеводческими предприятиями; использовать сочетания различных систем и методов учета затрат с целью повышения информативности данных о затратах на производство продукции птицеводства; повысить финансовую устойчивость и рентабельность производства продукции птицеводства.

Разработанные в диссертации предложения используются в учебном процессе по дисциплине Бухгатерский управленческий учет.

Апробация результатов исследования. Результаты исследований докладывались на научно-практических конференциях: Проблемы развития и преобразования финансово-учетной системы предприятия в современных условиях (БГУ им. академика И.Г Петровского, 2004 г.), лIV Всероссийская научно-практическая конференция - Аудит, налоги и бухгатерский учет в Российской Федерации: Основы, теория и практика (МНИЦ, ПГСХА, 2004 г.), Шестые Петровские чтения (ПАНИ, 2005 г.), Конкурентоспособность бизнеса и технологий на региональном уровне. Проблемы и перспективы (НОУ БОИУБ, 2005 г.), Межрегиональная научно-практическая конференция - Бизнес и общество (Среднерусский научный центр Международной академии наук высшей школы, 2005 г.). По теме диссертации опубликовано 15 печатных работ общим объемом 4,03 п.л.

Объем и структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и изложена на 214 страницах. В состав диссертации входит 39 таблиц, 10 рисунков и 45 приложений. Список литературы включает 159 наименований.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены его цель и задачи, предмет, объект и методы исследования, изложены научная новизна и практическая значимость результатов диссертационной работы.

В первой главе Методология формирования учетно-аналитической информации о затратах в отрасли птицеводства рассмотрены сущность и место бухгатерского учета затрат в системе управления предприятием; определены основные принципы учета издержек производства; дана оценка используемым в литературе классификациям затрат. Выявлены особенности учета затрат на производство продукции в птицеводческих организациях.

Во второй главе Система учета затрат и исчисления себестоимости продукции птицеводства дана характеристика сложившегося состояния отрасли птицеводства в России, зарубежных странах и Брянской области. Критически рассмотрена организация первичного, аналитического и синтетического учета производственных затрат и выхода продукции птицеводства в исследуемых предприятиях, калькулирование ее себестоимости, особенности формирования учетной политики и применяемых методов учета затрат.

В третьей главе Модель бухгатерского учета, контроля и анализ эффективности затрат в птицеводческих предприятиях раскрыты методики анализа затрат на производство, выделены и обоснованны методики наиболее подходящие для птицеводческой отрасли, выявлены резервы повышения эффективности производства продукции птицеводства. Построена имитационная модель затрат на производство продукции птицеводства и информационная модель бюджетного контроля. Рассмотрена методика формирования показателей отчетности на основе справедливой стоимости.

В заключении сформулированы основные научные выводы на основе проведенного исследования и обобщены рекомендации по совершенствованию учета затрат в птицеводческих организациях.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1. Предложены новые признаки и допонена классификация производственных затрат, определены направления развития учета затрат на производство в современных условиях.

Изучив и обобщив классификации затрат зарубежных и отечественных авторов, нами предпринята попытка дать наиболее поную классификацию затрат, которая представлена в табл. 1.

Таблица 1 - Классификация производственных затрат для целей бухгатерского учета в сельскохозяйственных организациях

№ п/п Признаюл классификации (группировка затрат) Элементы классификации

1 Экономический элемент (однородный вид затрат независимо от назначения) Материальные гатраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие затраты

2 Калькуляционная статья (цель затрат) Материальные ресурсы, используемые в производстве Оплата труда Отчисления на социальные нужды Содержание основных средств Работы и услуги вспомогательных производств Налоги, сборы и другие платежи Прочие затраты Потерн от брака, падежа животных Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы

3. Отношение к процессу производства Затраты предметов труда Затраты средств труда Затраты живого труда

4 Способ включения в себестоимость Прямые Косвенные

5 Состав затрат Простые (одноэлементные) Комплексные (сложные)

6. Технико-экономическое содержание Основные Накладные

7 Зависимость от объемов производства Переменные Условно-постоянные

8 Периодичность возникновения Единовременные Текущие Периодические

9. Охват планированием Планируемые Непланируемые

10 Охват нормированием Нормируемые Ненормируемые

11 Лимитирование Лимитируемые (для целей налогообложения) Ненмкгируемые

12 Охват бюджетированием Целевые установки (стратегия) Бюджет продаж Бюджет коммерческих расходов Бюджет прямых затрат на материалы Бюджет производства Бюджет производственных запасов Бюджет прямых затрат на оплату труда Бюджет общепроизводственных расходов Бюджет управленческих расходов

13 Степень готовности продукции Затраты на готовую продукцию (работы, услуги) Затраты на полуфабрикаты Затраты в незавершенном производстве

14 Объект управления Затраты в местах их возникновения Затраты в центрах затрат Затраты в центрах ответственности

15 Зависимость от деятельности организации Зависимые затраты Независимые затраты

16. Степень усреднения Обшие Средние

17. Отношение к запасам На продукт (заласоемкие) На период (незапасоемкне)

Представленная классификация затрат допонена нами классификацией по степени усреднения и по отношению к запасам.

По степени усреднения выделяют лобщие и средние затраты (затраты на единицу). Информация о средних показателях более удобна для работников, отвечающих за затраты. Использование средних величин помогает при распределении общих затрат по счетам.

Классификация затрат на затраты на продукт и затраты на период является новой для отечественного учета, но имеет важное методологическое -значение, в том числе при оптимизации величины прибыли.

Затраты на продукт включаются в себестоимость продукции, они связаны с физическими единицами, могут быть частично отнесены на готовую продукцию на складе или товары отгруженные и участвовать в процессе исчисления прибыли месяцами позже их фактического осуществления.

Затраты на период с движением физических единиц готовой продукции не связаны, они сразу списываются в дебет счета реализации и уменьшают прибыль. Допонение классификации затрат этими двумя видами позволяет наиболее поно формировать информацию о затратах и принимать эффективные управленческие решения по оптимизации затрат.

2. Усовершенствована номенклатура статей затрат с учетом технологических и организационных особенностей отрасли птицеводства.

Проведенный нами анализ выявил, что рациональная организация аналитического учета затрат предполагает, прежде всего, разработку обоснованной номенклатуры статей затрат. От правильности группировки затрат на производство по калькуляционным статьям зависит объективность планирования, исчисления и анализа себестоимости продукции. Верно составленная номенклатура статей затрат дает возможность определять отклонения по отдельным видам расходов, устанавливать их причины и конкретных виновников, что, в конечном итоге, помогает изыскивать внутрихозяйственные резервы минимизации затрат на производство.

Действующими методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в сельском хозяйстве предусмотрено ведение учета затрат в птицеводстве по той номенклатуре статей затрат, что и в животноводстве.

Проанализировав учет затрат в птицеводческих организациях Брянской области, мы определили, что в своей практической деятельности эти предприятия не ведут учет затрат по рекомендованной типовой номенклатуре в связи с ее недостаточностью. В каждой конкретной организации данный вопрос решается самостоятельно. Это приводит к тому, что статьи затрат на производство одного и того же вида продукции в организациях строятся не идентично.

В связи с этим, для совершенствования производственных затрат считаем необходимым привести номенклатуру статей затрат в поное соответствие с

требованиями управления отраслью. Для этого, необходимо прежде всего обосновать критерии выделения отдельных видов затрат в самостоятельные статьи:

- во-первых, роль и значимость определенного вида затрат в формировании себестоимости продукции, которые являются основными для данной отрасли;

- во-вторых, в самостоятельную статью следует выделять затраты, характеризующие определенную сторону работы организации, за которой необходимо установить особо тщательный контроль;

- в-третьих, отдельной статьей необходимо выделять и такие затраты, которые являются базой для распределения каких-либо других затрат.

Считаем оптимальной учитывающую отраслевую особенность, предложенную нами номенклатуру статей затрат на производство продукции птицеводства, представленную в табл. 2.

Таблица 2 - Предлагаемая номенклатура статей затрат на производство

продукции птицеводства

№ 1Й1 Статьи затрат Направления птицеводства

Куры яичного направления Курыяично-мясного, мясного ншранкния Другие виды птицы Инкубация

1. Расходы на оплату труда + + + +

2. Расходы на социальные нужды + + + +

3. Корма + + + -

4. Возвратные отходы (вычитаются) + + + +

5 Сырье для переработки + + + -

6. Средства зашиты птипы + + + -

7 Содержание основных средств + + + +

в том числе*

а) амортизация основных средств, + + + +

б) ремонт основных средств + + + +

8. Работы и услуга + + 4-

в том числе:

а) водоснабжение + + + -

б) электроснабжение + + + +

в) теплоснабжение + + + +

г) транспортные работы тракторов + + + -

д) автотранспорт + + -

9. Цеховые управленческие расходы + + + +

10 Потери от падежа шипы (учет) + + + +

11. Прочие затраты + + + +

Также нами был сделан вывод о том, что, с одной стороны, большое количество статей затрат усложняет учет в птицеводческих организациях, но, с другой стороны, существует возможность оперативного контроля, учета и анализа за затратами.

3. Выявлены резервы снижения себестоимости продукции птицеводства и повышения ее рентабельности в птицеводческих организациях Брянской области за счет экономических, учетных и зоотехнических факторов.

Проведенный нами анализ выявил, что на птицеводческих предприятиях Брянской области существует необходимость в повышения эффективности отрасли птицеводства, так как в последние годы наблюдается резкое ухудшение ее состояния.

Так, например производство мяса птицы, начиная с 1994 года и заканчивая 2004 годом, является убыточным. Производство яиц при этом во всем исследуемом периоде является рентабельным и увеличилось в 2004 году на 15,5 п.п. по сравнению с уровнем 1992 года (см. рис. 1).

-ХЧУровень рентабельности мяса птицы, % 1_ -*- Уровень рентабельности яиц. %

Рис.1 Динамика уровня рентабельности продукции птицеводства в Брянской области

Рассматривая уровень рентабельности Брянских птицефабрик в целом (см. табл. 3), мы выявили, что только ООО Снежка и АОЗТ Орловское за весь анализируемый период были прибыльными.

В остальных предприятиях в некоторых годах наблюдается убыток, при этом, в СПК Рассвет в 2004 году уровень убыточности составляет -29,8 %. Таблица 3 - Уровень рентабельности (убыточности) птицефабрик Брянской

области, %

Предприятия Годы

1999 2000 2001 2002 2003 2004

ООО Снежка 10,2 16,9 8,1 3,2 14,5 2,8

ООО Победа-Arpo 2,2 -0,1 -52,5 -20,2 0,9 1,2

АОЗТ Орловское 1,0 12,6 7,8 10,8 6,4 5,3

СПК Зимницкий -21,1 -9,9 -26,8 3,2 -2,3 -19,1

СПК Рассвет 19,8 19,6 -4,3 -8,8 -22,1 -29,8

Нами был проведен анализ показателей себестоимости продукции птицеводства и выручки от ее реализации (коэффициент затрат) за период с 1999 г. по 2004 г. на самом передовом из анализируемых предприятий ООО Снежка (рис. 2) с помощью которого мы выявили, что в ООО Снежка за

анализируемый период удельный вес затрат от реализации яиц увеличися на

Рис. 2. Динамика удельного веса затрат в выручке от реализации яиц в ООО Снежка за 1999-2004 гг., %.

На основе проведенных исследований нами выделены следующие направления, позволяющие повысить эффективность птицеводческих предприятий Брянской области:

1. Совершенствование породного состава кур-несушек родительского стада яичного направления, генетический потенциал которых намного выше, чем у кур существующих кроссов, выращиваемых на большинстве предприятий Брянской области. За счет замены старых кроссов повысить продуктивность одной курицы-несушки до 305 яиц и среднесуточный привес бройлеров до 42-44 г, снизив при этом на 15-18 процентов расход кормов на единицу продукции.

2. Обеспечение понорационной сбалансированности комбикормов и заданной продуктивности птицы, используя при производстве комбикормов соответствующие беково-витаминно-минеральные концентраты с энзимами. Эффективность применения таких концентратов заключается в том, что специальные ферменты расщепляют белок зерна и способствуют поному усвоению его птицей, что значительно уменьшает стоимость корма.

3. Проведение работы в направлении повышения сохранности поголовья птицы за счет эффективного вакцинирования, использования современных лекарственных препаратов и витаминов. Значительное улучшение эпизоотического состояния поголовья, сохранности и жизнеспособности птицы, диагностики ее заболеваний на современном уровне позволит сократить падеж на 5-7 процентов.

4. Сокращение расхода энергоносителей, материалов, воды, затрат труда на единицу продукции производимой в птицеводстве необходимо коренное

техперевооружение отрасли в целом на основе пономасштабного внедрения энергосберегающих технологий.

Нами рассчитана экономическая эффективность внедрения яичной птицы кросса Хайсекс-браун с 2005 по 2009 годы на ООО Снежка (табл. 4).

Таблица 4 - Экономическая эффективность внедрения яичной птицы кросса Хайсекс-браун, применения импортных витаминно-минеральных

п ремиксов на ООО Снежка

Наименование показателей Ед юм Использование кросса Ожидаемые результаты

Прогресс после внедрения

Продуктивность птицы шт. 270 305

Валовой сбор яиц мн шт. 168 185

Расход кормов на 1 тыс. цк/ед 155 140

Всего расход кормов тыс т 26,1 25,9

Стоимость 1 ц руб. 445 472

Поная стоимость расхода кормов мн руб 116,2 122,3

Издержки на покупку птицы мн руб 0,5 2

Качество производимых яиц в т ч.

отб. Д-1, С-1 % 43,5 72,5

С-2, мекое, прочее % 54,0 25,0

Сумма выручки мн руб 169,1 186,2

втч отб Д-1,С-1 мн руб 83,0 140,5

С-2, мекое, прочее мн. руб 86.1 45,5

Увеличение дохода от реализации мн руб X 17,1

Экономический эффект мн руб X 9,6

Рассчитав экономическую эффективность использования высокопродуктивных кроссов мясной птицы, мы выявили, что расход кормов на 1 ц привеса в планируемом периоде уменьшится на 20 % с одновременным увеличением стоимости 1 ц корма на 12,8 %. Что касается выхода мяса в убойном весе, то в 2009 году планируется получить его больше на 29,7 % по сравнению с 2005 годом.

Затраты на покупку племенного яйца увеличатся в 1,7 раза, но при этом запланированный экономический эффект от использования племенного гибридного яйца для выращивания бройлеров составляет 12,3 мн. руб.

Таким образом, исходя из запланированных данных, оба внедряемых в проект ресурса дают реальную возможность увеличить объемы производства птицеводческой продукции, повысить ее качество, уменьшить производственные затраты и соответственно цену реализации, а следовательно в конечном счете значительно увеличить прибыль и рентабельность.

4. Разработана имитационная модель учета затрат на производство продукции птицеводства.

Основной проблемой реализации мероприятий по повышению эффективности отрасли птицеводства является отсутствие денежных средств для их финансирования. При этом из этой проблемы вытекает не менее важная проблема в разработке и составлении бизнес-проектов, которые являются очень трудоемкими многовариантными и требующими квалифицированного персонала.

Для решения этих проблем мы предлагаем внедрение на птицеводческие предприятия компьютерной программы Project Expert, инструментальные показатели которой позволяют сформировать модель действующего на рынке предприятия, адекватно отражающую его операционную деятельность в окружающем экономическом пространстве. Все прогнозируемые поступления и выплаты могут быть отражены таким образом, что фактически будут отражать платежные операции реально действующего предприятия.

В качестве экспериментального предприятия мы выбрали ООО Снежка так как оно является самым передовым и кредитоспособным среди птицеводческих предприятий Брянской области, следовательно, и имитационная модель будет отражать наиболее реальные к применению процессы.

Таким образом, для вывода ООО Снежка на новый экономический уровень предлагается закупка двух ресурсов:

- родительские пары яичных линий кросса Хайсекс-браун (конечный продукт для реализации - яйцо куриное);

- племенное гибридное яйцо для выращивания бройлеров (конечный продукт для реализации - мясо птицы).

Суть проекта заключается в следующем. Для покупки двух выше приведенных ресурсов ООО Снежка берет кредит в банке в размере 24 мн. руб. на четыре года со ставкой процента за кредит равной 20 %, при этом длительность всего проекта составляет пять лет (с 2005 по 2009 гг. включительно). Денежные средства будут поступать равными долями по 6 мн. руб. в год. Эти денежные средства идут на покупку производственных ресурсов. В нашем случае ежегодно 2 мн. руб. затрачивается на покупку родительских пар яичных линий кросса Хайсекс-браун и 4 мн. руб. на приобретение племенного гибридного яйца для выращивания бройлеров. В проект закладывается стартовый баланс, информационной базой которому, послужил фактический баланс ООО Снежка за 2004 год. Проект для соответствия международным стандартам рассчитывается в двух валютах (рубль и долар) со средним темпом падения курса 24 % в год. Ставка рефинансирования закладывается в проект исходя из ставки текущего года равной 12 % в год. При этом в проекте учитываются все действующие на данный период налоги по фактическим ставкам. Согласно проекту ООО Снежка будет реализовывать мясо птицы и яйцо куриное, начиная с 2006 года, для которых закладывается планируемый объем производства, цена реализации продукции, объем поставок и условия оплаты.

Схематично модель учета затрат и выпуска продукции птицеводства представлена на рис. 3. Результаты моделирования деятельности предприятия отражаются в финансовых отчетах, таблицах и графиках подготовку которых обеспечивает Project Expert.

В нашем случае анализ эффективности инвестиций с помощью интегральных показателей, которые рассчитывает программа выявил, что

Рис. 3 Имитационная модель учета затрат и выпуска продукции птицеводства

предлагаемый нами проект является высокорентабельным и быстроокупаемым (табл. 5).

_Таблица 5 - Интегральные показатели ООО Снежка*__

Показатель Расчет в рублях Расчет в доларах США

Ставка дисконтирования 20% 22%

Период окупаемости 35 мес. 36 мес.

Средняя норма рентабельности 45% 43%

Чистый приведенный доход 10800000 374000

Индекс прибыльности 1,7 1,6

Внутренняя норма рентабельности 31 % 30%

Длительность 3,1 лет 3,2 лет

Период расчета интегральных показателей - 60 мес Project Expert 6 1

Кроме интегральных показателей данная программа позволяет делать глубокий детальный анализ всей рассматриваемой модели, который представлен нами в диссертационном исследовании. Но самое главное с помощью такого моделирования удобно осуществлять оптимизацию производственных затрат в широком диапазоне с учетом реально сложившихся экономических условий, что является одним из самых главных направлений управленческого учета. Использование программы Project Expert для планирования и прогнозирования на птицеводческих предприятиях повысит эффективность работы планово-экономических служб и производства в целом.

5. Предложена информационная модель бюджетного контроля как база управления затратами в рамках концепции управления по целям.

Мы выявили, что для достижения и сохранения передовых позиций в конкурентной борьбе все в большей степени потенциальным направлением развития управленческого учета становится ориентация на бюджетное планирование, что соответствует новой концепции менеджмента -управление по целям. В условиях рынка именно бюджетирование становится основой планирования - важнейшей функцией управления.

Формирование механизмов взаимодействия управленческого учета и бюджетного контроля - одна из сложнейших проблем, решаемых при создании единой организационно-методической информационной модели.

Зарубежные авторы акцентируется внимание на использовании бюджетирования как средства измерения эффективной работы отдельных звеньев организации в соответствии с планируемыми внутренними изменениями, содержатся предложения по оценке эффективности производственно-хозяйственной деятельности фирм через фиксацию отклонений.

Выбор инструмента контроля сохранности материальных и денежных ценностей оценке эффективности производственно-хозяйственной деятельности через фиксацию и анализ отклонений дожны осуществляться на основе сравнения масштабов и периодичности возникновения хозяйственных явлений, работы отдельных подразделений и направлений

бизнеса, частоты осуществления хозяйственных операций принятых за объект нормирования, и частоты фиксации отклонений предложенными инструментами по нормируемым хозяйственным операциям.

Для отражения в учете влияния отдельных факторов на отклонение от нормативных издержек наиболее приемлем расчетный способ распределения затрат. Причем сложнее всего выпонить расчеты для определения отклонений по факторам для производственных накладных расходов. Для этого последовательно применяются шаги:

- пересчитывается смета накладных расходов с учетом фактических затрат рабочего времени;

- исчисляется величина накладных расходов по нормативу для фактических затрат рабочего времени;

- определяется этот же показатель для затрат рабочего времени по стандартным нормам при фактическом объеме работ;

- исчисляется абсолютная величина отклонения исходя из полученных в результате пересчетов величин и известных фактических накладных расходов. Определяются частные показатели отклонений (за счет соблюдения сметы; использовании мощности; производительности), каждый из которых отражается на соответствующем счете отклонений при списании накладных расходов по нормативным ставкам.

Дальнейший учет движения продукции осуществляется в оценке по нормативной производственной себестоимости.

Для успешного функционирования информационного механизма бюджетного контроля в системе управленческого учета необходимо выделение следующих внебалансовых регулирующих счетов из числа резервных раздела III Затраты на производство Плана счетов бухгатерского учета: 22 Бюджетные издержки центров ответственности, 24 Отклонения в затратах центров ответственности, 27 Результаты производственно- коммерческой деятельности центров ответственности.

В табл. 6 для конкретного ЦО более подробно показаны записи на указанных счетах.

Таблица 6 -Учет отклонений и обобщения информации по ЦО в системе

бюджетного контроля

№. Содержание операций Корреспонденция счетов

п/п Дебет Кредит

1 Отражен фактический расход материалов на производство (по нормативной цене) 22-1 10

2. Списаны фактические расходы по оплате труда основных работников 22-1 70

3. Списаны фактические суммы общепроизводственных затрат на производство продукции 22-1 25 Общепроизводственные расходы

4. Поступила на склад произведенная продукция, оцененная по нормативной производственной себестоимости 43-1 Готовая продукция ЦО 22-001 Материальные издержки ЦО 22-002 Издержки прямой оплаты труда ЦО 22-003 Накладные производственные

расходы ЦО

5 Списаны отклонения от нормативной цены закупленного материала 24-100 Отклонения цен на материалы 22-001

6. Списаны отклонения фактических производственных расходов от нормативных а) по использованным материалам 24-101 Отклонения по материалам за счет использования 22-001

б) по оплате труда прошводственного персонала за счет, производительности тарифов в) по накладным производственным расходам за счет сметы недоиспользования мощности производительности 24-102 Отклонения по оплате труда за счет производительности 24-103 Отклонения по оплате труда за счет тарифов 24-104 Отклонения накладных расходов от сметы 24-105 Отклонения накладных расходов за счет использования мощности 24-106 Отклонение за счет производительности 22-002 22-002 22-003 22-003 22-003

7 Списана продажная стоимость продукции 90-1 Продажи ЦО 27

8. Списана нормативная производственная себестоимость проданной продукции (для включения в коммерческую себестоимость) 27 43-1

9 Списаны административные управленческие расходы по смете 27 26-1 Общехозяйственные расходы ЦО (в пределах сметы)

10 Списаны расходы по сбыту, отнесенные на ЦО по смете 27 44-1 Коммерческие расход ы ЦО (в пределах сметы)

И Списаны отклонения фактических административных и коммерческих расходов от сметных (нормативных) за счет. а) объема деятельности б) сметы: по административным расходам по сбытовым расходам 24-107 Отклонения административных и коммерческих расходов за счет объема деятельности 24-108 Отклонение административных и коммерческих расходов от сметы 22-004 Общие хозяйственные расходы ЦО 22-005 Коммерческие расходы ЦО

12. Списана на счет резуль гатов производственной деятельности поная сумма всех отклонений, выявленных за отчетный период 27 24

13. На сумму превышения доходов над расходами закрывается счет 27 27 90-1 Продажи ЦО

Введение в практику птицеводческих организаций предложенного информационного механизма бюджетного контроля в системе

управленческого учета позволяет сделать его более детализированным и оперативным, что положительно скажется на подготовке, обосновании и принятии соответствующих управленческих решений, а также на положение организации на рынке в среде предприятий-конкурентов.

6. Предложен метод формирования показателей отчетности с использованием МСФО 41 Учет в сельском хозяйстве на основе справедливой стоимости.

Актуальным вопросом для всех сельскохозяйственных предприятий в настоящее время является составление отчетности с использованием справедливой стоимости согласно МСФО 41 Учет в сельском хозяйстве, который применяется для учета сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора. Полученная в результате сбора продукция представляет собой продукт биологических активов предприятия.

Учет сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора согласно МСФО (IAS) 41 осуществляется по справедливой стоимости, под которой подразумевается сумма денежных средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство, при совершении сдеки между независимыми и желающими совершить такую сдеку сторонами. Агоритм расчета справедливой стоимости представлен на рис. 4.

Рис. 4 Агоритм расчета справедливой стоимости биологических активов согласно МСФО (IAS) 41 Учет в сельском хозяйстве

Мы рассмотрели как птицеводческие предприятия, в частности ООО Птицефабрика Снежка на практике могут применять требования МСФО (IAS) 41 по представлению и раскрытию информации. Биологические активы дожны представляться в бухгатерском балансе отдельно от других активов (табл. 7). МСФО (IAS) 41 поощряет раздельное раскрытие изменений справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже биологических активов компании, в результате физического изменения и изменения цены.

Таблица 7 - Бухгатерский баланс птицефабрики ООО Снежка с

использованием МСФО (IAS), тыс. руб.

Показатели на 31 декабря 2004 г. на 31 декабря 2003 г.

Активы

Оборотные активы

Запасы 118870 133425

Торговая и другая дебиторская задоженность 10828 12626

Денежные средства 386 457

Итого оборотных активов 130084 146508

Внеоборотные активы

Взрослые куры промышленного стада яичного направления 25639 18178

Взрослые куры родительского стада яичного направления 6628 5781

Итого - биоло! ические активы 32267 23959

Основные средства 246586 234079

Итого внеоборотных активов 268853 278848

Итого активов 408937 404546

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗА ТЕЛЬСТВА

Торговая и другая кредиторская задоженность 93701 110125

Итого краткосрочных обязательств 9370) 110125

Собственный капитал

Выпущенный капитал 184270 184270

Добавочный капитал 106338 103293

Нераспределенная прибыль 24628 6858

Итого собственный капитал 315236 294421

Итого пассивов 408937 404546

Применительно к ООО Снежка мы рассмотрели пример, как разграничить физические и ценовые изменения (табл. 8).

Таблица 8 - Физические и ценовые разграничения согласно МСФО 41 в

Новорожденные животные Молодняк на выращивании Взрослое стадо ВСЕГО

Поголовье птицы, тыс. гол.

На 1 января 2004 400 400

На 1 маета 2004 3,4 40 43,4

На 31 декабря 2004 3,4 40 400 443,4

Справедливая стоимость за вычетом расходов по продаже, тыс. р Л.

На 1 января 2004 25639 25639

На 1 марта 2004 175 2440 2615

Увеличение в результате изменения цен 5 150 1240 1395

Увеличение в результате физических изменений за 220 2360 2618

На 31 декабря 2004 218 2810 29239 32267

Согласно МСФО (IAS) 41 разделение изменения справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже на части в соответствии с физическими изменениями и изменениями цен поощряется, но не требуется.

Таким образом, применение МСФО (IAS) 41 Учет в сельском хозяйстве позволяет осуществлять формирование отчетности по справедливой стоимости, что дает наиболее объективную информацию необходимую для принятия эффективных управленческих решений.

В связи с этим, мы рекомендуем использование этого стандарта на птицеводческих предприятиях Брянской области.

7. Модифицированы бухгатерская документация и отчетность с учетом специфики отрасли птицеводства и качества выпускаемой продукции.

В сложившихся экономических условиях российским птицеводческим предприятиям приходится испытывать конкуренцию как со стороны отечественных так и зарубежных производителей продукции птицеводства. В следствии чего, для того чтобы быть конкурентоспособными, предприятиям недостаточно выступать на рынке с наиболее выгодной для покупателя ценой, что достигается посредствам снижение издержек производства продукции. Однако рыночные условия хозяйствования предъявляют более жесткие требования ко всему производству и маркетинговой политике предприятий. На объемы реализации продукции влияют не только реклама, упаковка, цена, авторитет фирмы-производителя, но и качество продукции.

Дня решения этой проблемы качество продукции необходимо за ранее планировать и фиксировать фактически сложившееся в первичной, сводной документации, в регистрах синтетического и аналитического учета и отчетности. В настоящее время не значительное число бухгатерских документов отражает этот показатель продукции. Поэтому мы предприняли попытку разработать некоторые документы для птицеводческих предприятий самостоятельно.

Так, нами разработан Акт на выбытие животных и птицы (Форма № СП-54), в котором в разделе Получение продукции и ее использование добавлены колонки с разделение качества продукции по категориям. Подобные показатели качества можно включить и в следующие документы: Акт на перевод животных и птицы (Форма № СП-47), Карточку учета и движения взрослой птицы (Форма № СП-53), Дневник поступления сельскохозяйственной продукции (Форма № СП-14), Отчет о реализации продукции (Форма № СП-37) и др.

Для того, чтобы наиболее поно и детализировано производить анализ затрат по центрам ответственности на птицеводческих предприятиях мы разработали Лицевой счет центра ответственности. В разделе Выход продукции (кредит счета) этого документа включены показатели качества по категориям, как мяса птицы, так и яйца куриного.

Для большей аналитичности годовой бухгатерской отчетности в нее так же целесообразно включить показатели качества продукции. Применительно

к отрасли птицеводства разработанный нами Отчет о прибылях и убытках в ООО Птицефабрика Снежка за 2004 год согласно МСФО (IAS) 41 Учет в сельском хозяйстве был модернизирован (табл. 9).

Таблица 9 - Отчет о прибылях и убытках ООО Птицефабрика Снежка за

2004 год согласно МСФО (IAS) 41 Учет в сельском хозяйстве с _отражением качества продукции___

Показатели За год, закончившийся 31 декабря 2004 г.

Справедливая стоимость полученных яиц по качественным признакам в том числе. Д1,С1,С2 мекое, прочее 158564 71354 87210

Прибыль в результате изменений справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже полученных яиц 11378

Итого 169942

Использовано запасов -78958

Затраты на оплату труда персонала -75676

Расходы на амортизацию -9520

Другие операционные расходы -57358

Итого -142554

Прибыль по основной деятельности 27388

Налог на прибыль -6573

Чистая прибыль за период 20815

В представленном отчете справедливая стоимость полученных яиц детализирована в зависимости от их качества.

В связи с выше изложенным, мы предлагаем включение показателей качества в бухгатерскую документацию и отчетность птицеводческих предприятий, что позволит управленческому аппарату осуществлять более полный, детализированный анализ получаемой информации для определения дальнейшей стратегии развития и направлений производства, что в конечном счете увеличивает конкурентоспособность производимой продукции и прибыльность предприятия в целом.

Выводы диссертации носят как теоретическо-методический, так и прикладной характер. Они изложены в автореферате на протяжении всего его содержания.

По результатам исследования опубликованы следующие работы:

1. Катков Ю.Н., Гудкова С.Г. Формирование и анализ затрат на производство продукции в ООО Птицефабрика Снежка // Проблемы развития и преобразования финансово-учетной системы предприятия в современных условиях. Сборник научных трудов, Брянск: Изд-во БГУ, 2004. -с. 46-51 (0,25 п.л.).

2. Катков Ю.Н. Группировка и отражение производственных затрат в финансовом учете // Научно-методический журнал Вестник №1. 2004 -Брянск: Изд-во МПСИ, 2004 - с. 17-19 (0,25 п.л.).

3. Катков Ю.Н. Особенности учета затрат на птицеводческих предприятиях // Шестые Петровские чтения. Материалы всероссийской научно-практической конференции (ноябрь 2004 года) Сборник научных трудов, СПб: ПАНИ, 2005 - с. 167-171 (0,31 п.л.).

4. Храмкова Ю.А., Катков Ю.Н., Организация учета затрат по центрам ответственности в отрасли птицеводства // Материалы международной научно-практической конференции Конкурентоспособность бизнеса и технологии на региональном уровне. Проблемы и перспективы (25 мая 2005 года), Сборник научных трудов, Брянск: Изд-во НОУ БОИУБ, 2005 - с. 109110 (0,15 п.л.).

5. Катков Ю.Н. Управление издержками отрасли птицеводства в современных условиях // Материалы международной научно-практической конференции Конкурентоспособность бизнеса и технологии на региональном уровне. Проблемы и перспективы (25 мая 2005 года), Брянск: Изд-во НОУ БОИУБ, 2005 - с. 82-83 (0,15 п.л.).

6. Катков Ю.Н., Мельгуй А.Э. Процесс бюджетирования как инструмент управления затратами на производство продукции // IV Всероссийская научно-практическая конференция Аудит, налоги и бухгатерский учет: Основы, теория и практика (19-20 апреля 2005 года). Сборник статей. Пенза: Изд-во РУДН, ПФЭИ, 2005 - с. 82-84 (0,2 п.л.).

7. Мельгуй А.Э., Катков Ю.Н. Калькуляция себестоимости продукции птицеводства как инструмент определения эффективности производства // IV Всероссийская научно-практическая конференция Аудит, налоги и бухгатерский учет: Основы, теория и практика (19-20 апреля 2005 года). Сборник статей, Пенза: Изд-во РУДН, ПФЭИ, 2005 - с. 79-81 (0,2 п.л.).

8. Катков Ю.Н. Выбор систем управления производственными затратами // Научно-методический журнал Вестник №1 (20) 2005 - Могилев: Изд-во МДУ, 2005 - с. 47-49 (0,25 п.л.).

9. Катков Ю.Н., Мельгуй С.Г. Современное состояние и перспективы развития отрасли птицеводства // Сборник статей сотрудников филиала РГСУ в г. Брянске. - Часть 1. - Брянск: РГСУ, 2005 - с. 84-90 (0,55 п.л.).

10. Мельгуй А.Э., Катков Ю.Н. Экономические аспекты организации отрасли птицеводства в России и Брянской области // Сборник статей сотрудников филиала РГСУ в г. Брянске. - Часть 1. - Брянск: РГСУ, 2005 - с. 18-25 (0,7 п.л.).

11. Катков Ю.Н., Мельгуй А.Э. Организация учета затрат по калькуляционным статьям на птицеводческих предприятиях Брянской области // Журнал Проблемы экономики № 5(6) 2005 - М.: Изд-во ООО Компания Спутник+, 2005 - с. 301-304 (0,25 п.л.).

12. Мельгуй А.Э., Катков Ю.Н. Проблемы калькуляции себестоимости продукции на птицеводческих предприятиях Брянской области // Научно-методический журнал Вестник БГУ №3 2005 - Брянск: Изд-во РИО БГУ, 2005-с. 87-88 (0,31 п.л.).

13. Катков Ю.Н., Мельгуй А.Э. Применение системы Директ-костинг на птицеводческих предприятиях // Журнал Современные аспекты экономики № 18 (85) 2005 - СПб: Изд-во Инфо-да, 2005 - с. 146-150 (0,31).

14. Катков Ю.Н., Храмкова Ю.А. Выбор методики анализа затрат в отрасли птицеводства // Материалы межрегиональной научно-практической конференции Бизнес и общество (27 октября 2005 года). Сборник научных трудов, Калуга: Изд-во МЭСИ, 2005 - с. 86-88 (0,15 п.л.).

15. Катков Ю.Н., Храмкова Ю.А. Подходы формирования информации об издержках производства в современных условиях // Материалы международной научно-практической конференции Чернобыль - 20 лет спустя. Социально-экономические проблемы и перспективы развития пострадавших территорий (7-8 декабря 2005 года) Сборник научных трудов, Брянск: Изд-во ГУП Клинцовская городская типография, 2005 - с. 350-353 (0,2 п.л.).

1,25 печ. л.

Зак. 349.

Тир. 100 экз.

Центр оперативной полиграфии ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им. К.А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Катков, Юрий Николаевич

ВВЕДЕНИЕ

1. МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ О ЗАТРАТАХ В ОТРАСЛИ ПТИЦЕВОДСТВА

1.1. Экономическая сущность затрат на производство и подходы к их формированию в системе финансового учета

1.2. Управленческий аспект формирования затрат на производство

1.3. Особенности учета затрат на производство в птицеводстве

2. СИСТЕМА УЧЕТА ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПТИЦЕВОДСТВА

2.1. Тенденции развития птицеводства в России и Брянской области

2.2. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции в птицеводческих предприятиях

2.3. Формирование информации о затратах и ее анализ в системе отчетности для внутренних пользователей

3. МОДЕЛЬ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА, КОНТРОЛЯ И АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ЗАТРАТ В ПТИЦЕВОДЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

3.1. Методика анализа затрат на производство продукции

3.2. Имитационная модель учета затрат на производство продукции птицеводства

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организационно-методическая модель бухгатерского учета затрат в птицеводстве"

Актуальность темы исследования. В условиях развивающихся рыночных отношений российские предприятия становятся юридически и экономически самостоятельными. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

В настоящее время немногие российские организации имеют таким образом поставленный бухгатерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа.

Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой помощи, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. В большей степени, чем другие отрасли сельского хозяйства, в этом нуждается отрасль птицеводство, поскольку высокая себестоимость кормов, занимающих значительный удельный вес в структуре затрат, чем в других отраслях животноводства, ведет к высокой себестоимости птицеводческой продукции. При этом происходит процесс усиления конкуренции в данной отрасли. Для обеспечения конкурентоспособности и расширенного воспроизводства отрасли птицеводства возникает ' объективная необходимость комплексного и качественного подъема уровня ведения хозяйства в данной отрасли. В сложившихся условиях приоритетным направлением развития птицеводства является организация эффективного управления процессами производства, которое предполагает рациональное использование имеющихся внутренних ресурсов путем организации надлежащего контроля, планирования, анализа и других функций управления процессами производства посредством коммуникации информации управленческого учета.

В связи с этим встает вопрос об эффективном управлении затратами, потребности в соизмерении затрат на производство и переработку птицеводческой продукции и полученного дохода от ее реализации.

Необходима разработка четкой инвестиционной политики отрасли и отдельных ее предприятий, сконцентрированной на наиболее эффективных и быстро окупаемых направлениях, но потеря конкурентоспособности сделала птицеводство неперспективным для инвестиций.

Рационально и грамотно построенный учет затрат во многом определяет способность хозяйственных руководителей принимать правильные решения по ключевым вопросам управления.

В то же время учет затрат является одним из самых сложных элементов управленческого учета с точки зрения выбора и применения соответствующей методологии. В концептуальном плане учет затрат может быть построен на основе различных методик, но в любом случае система дожна предоставлять аналитическую информацию о затратах по их видам, а также центрам учета и объектам распределения. В связи с этим особую актуальность приобретает управленческий учет затрат в отрасли птицеводства.

Весомый вклад в исследование методологии и организации управленческого учета внесли следующие отечественные и зарубежные ученые: П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, Н.Г. Чумаченко Ч. Хорнгрен, К. Друри, Р. Энтони, Дж. Фостер, Ж. Ришар, Дж. Чербони. и др.

Проблемам развития теории и методики учета, контроля и анализа применительно к сельскохозяйственному производству, в том числе птицеводству освещены в трудах известных отечественных ученых: Н.Г. Белова, А.П. Варавы, Ф.И. Васькина, А.Д Ларионова, Л.И. Хоружий, М.З. Пизенгольца, А.Я. Бажова, В.Г. Линника, Ю.А. Литвина, Л.Л. Горшкова, М.М. Жигалина, Г.М. Нерубенко, И. Попова, Г.С. Санина, Г. Смолянинова, В.И. Фисинина и др.

Однако на современном этапе развития экономических отношений назрела необходимость создания гибких учетных систем, реагирующих на различные факторы функционирования и развития сельскохозяйственного производства, в том числе птицеводства, для чего необходимы комплексные исследования этой проблемы. Это обстоятельство обусловило выбор темы и объектов исследования. Актуальность и недостаточная разработанность темы определили необходимость ее разработки, цель, задачи и основные направления исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических и практических рекомендаций, направленных на совершенствование учета затрат на птицеводческих предприятиях в соответствии с современными требованиями информационного обеспечения управления.

Для достижения указанной цели в работе поставлены и решаются следующие задачи:

- проанализировать теоретические аспекты систем и методов учета затрат отечественных и зарубежных ученых;

- изучить зарубежную практику управленческого учета затрат и возможностей ее адаптации к отрасли птицеводства;

- исследовать организационные и технологические особенностей птицеводства и их влияние на организацию учета производственных затрат и формирование себестоимости продукции отрасли птицеводства;

- разработать имитационную модель затрат, наиболее приемлемую для практического внедрения в производство продукции птицеводства;

- предложить оптимальные варианты организации управленческого учета в его взаимосвязи с системой финансового учета; провести анализ эффективности производственных затрат и предложить пути снижения себестоимости продукции птицеводства.

Предметом исследования диссертационной работы являются организационно-методические вопросы управленческого учета и контроля затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции птицеводства.

Объектом исследования являются птицеводческие предприятия Брянской области: ООО Снежка, ООО Победа-Агро, АОЗТ Орловское, СПК Зимницкий, СПК Рассвет.

Теоретической и методологической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативные акты Российской Федерации касающиеся исследуемой проблемы.

В качестве информационной базы для осуществления диссертационного исследования выступили: регистры бухгатерского учета и отчетности птицеводческих предприятий Брянской области, статистическая отчетность и материалы Госкомстата РФ, Брянского областного комитета государственной статистики.

В процессе исследования использовались следующие методы: монографический, экономико-статистический, абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, и экономико-математического моделирования.

Научная новизна результатов исследования заключается в комплексном решении актуальных теоретических и практических задач касающихся вопросов организации управленческого учёта в птицеводстве, позволяющем повысить эффективность его осуществления. В процессе научного исследования получены следующие результаты:

- разработаны новые признаки и классификации производственных затрат (затраты на продукт, затраты учетного периода; общие и средние затраты), определены направления развития учета затрат на производство в современных условиях; усовершенствована номенклатура статей затрат с учётом технологических и организационных особенностей отрасли птицеводства;

- выявлены резервы снижения себестоимости продукции птицеводства и повышения ее рентабельности в птицеводческих организациях Брянской области за счет экономических, учетных и зоотехнических факторов;

- разработана имитационная модель учета затрат для производства продукции птицеводства;

- предложена информационная модель бюджетного контроля как база управления затратами в рамках концепции управления по целям; предложен метод формирования показателей отчетности с использованием МСФО 41 Учет в сельском хозяйстве на основе справедливой стоимости;

- модифицированы бухгатерская документация и отчетность с учетом специфики отрасли птицеводства и качества выпускаемой продукции.

Практическая значимость работы заключается в том, что представленный теоретический и практический материал может быть использован для внедрения на птицеводческих предприятиях. Это позволит: повысить эффективность управления птицеводческими предприятиями; использовать сочетания различных систем и методов учета затрат с целью повышения информативности данных о затратах на производство продукции птицеводства; повысить финансовую устойчивость и рентабельность производства продукции птицеводства.

Разработанные в диссертации предложения и некоторые аспекты диссертационного исследования используются в учебном процессе по дисциплине Бухгатерский управленческий учет.

Апробация результатов исследования. Результаты исследований докладывались на научно-практических конференциях: Проблемы развития и преобразования финансово-учетной системы предприятия в современных условиях (БГУ им. академика И.Г. Петровского, 2004 г.), лIV Всероссийская научно-практическая конференция - Аудит, налоги и бухгатерский учет в Российской Федерации: Основы, теория и практика (МНИЦ, ПГСХА, 2004 г.), Шестые Петровские чтения (ПАНИ, 2005 г.), Конкурентоспособность бизнеса и технологий на региональном уровне. Проблемы и перспективы (НОУ БОИУБ, 2005 г.), Межрегиональная научно-практическая конференция - Бизнес и общество (Среднерусский научный центр Международной академии наук высшей школы, 2005 г.).

Объем и структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и изложена на 214 страницах. В состав диссертации входит 39 таблиц, 10 рисунков и 45 приложений. Список литературы включает 159 наименований.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Катков, Юрий Николаевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании изучения и обобщения теории и практики учета затрат и исчисления себестоимости продукции птицеводства мы можем сделать следующие выводы.

1. Проведенные нами исследования позволяют сделать вывод о том, что птицеводство в последние годы существенно сократило объемы производства продукции как в целом по России, так и по Брянской области.

В хозяйствах всех категорий Российской Федерации поголовье птицы в 2004 году сократилось на 10,1 % по сравнению с 1996 годом. Что касается поголовья птицы на сельскохозяйственных предприятиях то оно снизилось в этом же периоде на 15,5 % с одновременным снижение поголовья взрослой птицы на 20,1 %.

В целом по Брянской области поголовье птицы в период с 1990 года по 2003 год сократилось на 55 %, при этом в Брянском районе оно напротив возросло на 32 %.

Производство яиц в Российской Федерации с 1985 по 2003 годы сократилось на 30,8 %, однако в Брянской области за этот же временной период этот показатель увеличися почти в два раза. Также за эти годы в Российской Федерации сократилось производство мяса птицы на 49,3 %. Подобная тенденция наблюдается и в Брянской области, где значение этого показателя уменьшилось на 50,6 %. Причиной сокращения производства мяса птицы является значительное удорожание кормов, которые как известно в структуре затрат занимаю до 70-80 %. В связи с этим, производство мяса птицы становится малорентабельным и не в состоянии конкурировать с иностранными производителями. Если рассмотреть производство яиц всех видов по районам Брянской области, то можно заметить похожие тенденции. В период с 1990 по 2003 годы производство яиц в целом по всем районам области сократилось на 5,2 %, при этом в Брянском районе напротив этот показатель увеличися на 61,9 %.

2. Обзор отечественной и зарубежной экономической литературы позволил нам уточнить и допонить такие понятия как затраты, издержки.

Мы считаем, что затраты представляют собой выраженную в денежной форме совокупность затраченного живого и овеществленного (прошлого) труда на производство продукции.

Издержки производства представляют собой денежное выражение совокупных затрат производственных факторов для осуществления организацией поного производственного процесса.

Нами также были рассмотрены понятия приведенные в методических рекомендациях организации бухгатерского учета затрат в сельскохозяйственных предприятиях, которые выводят учетные процессы в сельском хозяйстве на качественно новый уровень. В связи разделением издержек производства на экономические и бухгатерские, появилась возможность их глубокого анализа и планирования.

Экономические издержки открывают широкое поле деятельности для осуществления управленческого учета, так как позволяют выявлять альтернативные варианты использования капитал организации, что для сельскохозяйственных предприятий, особенно в сложившихся современных условиях с ограниченными факторами производства имеет огромное значение.

Выделение в особый вид непроизводственных затрат, позволяет так же наиболее объективно определить фактическую себестоимость продукции и выявить все хозяйственные потери возникшие при производстве сельскохозяйственной продукции с одновременным повышением степени внутреннего контроля.

Приведенные Методические рекомендации позволяют рассматривать затраты осуществляемые непосредственно в сельском хозяйстве учитывая все специфические особенности этой отрасли.

3. На основе изучения специальной отечественной и зарубежной литературы нами усовершенствована действующая классификация затрат и выделены признаки группировок применяемые в управленческом учёте.

Разработанная нами классификация затрат наиболее поно отвечает современным требования и позволяет на практике повысит аналитичность и достоверность учета.

4. Рассматривая практику функционирования зарубежных компаний, а также крупных отечественных предприятий мы выявили, что особая роль отводится управленческому учету. При этом большое внимание уделяется расширению и усилению функций бухгатерского учета, использованию его аналитического потенциала как основного и достоверного источника управленческой информации необходимой для анализа с целью принятия эффективных управленческих решений.

5. Нами были проанализированы методики анализа затрат на производство, которые необходимы для оценки эффективности деятельности предприятий и выявления резервов их дальнейшего развития. Мы выявили, что для птицеводческих предприятий в связи с небольшим числом включаемых в модель объектов исследования целесообразно использовать минимаксный метод анализа.

При этом, целесообразно одновременно оценивать эффективность вложенных производственных затрат с применением метода цепных подстановок (оценкой окупаемости затрат), который позволяет наиболее точно проанализировать и выявить факторное воздействие на изменение финансового результата в разрезе птицеводческих групп по видам продукции.

6. В настоящее время на птицеводческих предприятиях Брянской области существует множество проблем тормозящих развитие отрасли. При сложившемся уровне цен на энергоносители, корма, витамины, лекарственные препараты, технологическое оборудование и материалы, которые близки к мировым, производство продуктов птицеводства становится низкорентабельным. Для сохранения отрасли, обеспечения конкурентоспособности и расширенного воспроизводства необходим комплексный подъем уровня ведения птицеводства по мировым технологиям в максимально короткие сроки.

В связи с этим, мы предлагаем совершенствовать породный состав кур-несушек родительского стада яичного направления, генетический потенциал которых намного выше, чем у кур существующих кроссов, выращиваемых на большинстве предприятий Брянской области. За счет замены старых кроссов повысить продуктивность одной курицы-несушки до 305 яиц и среднесуточный привес бройлеров до 42-44 г, снизив при этом на 15-18 процентов расход кормов на единицу продукции.

7. Также мы выявили, что существует необходимость в обеспечении понорационной сбалансированности комбикормов и заданной продуктивности птицы, используя при производстве комбикормов соответствующие беково-витаминно-минеральные концентраты с энзимами. Эффективность применения таких концентратов заключается в том, что специальные ферменты расщепляют белок зерна и способствуют поному усвоению его птицей, что значительно уменьшает стоимость корма.

Дожны проводиться работы в направлении повышения сохранности поголовья птицы за счет эффективного вакцинирования, использования современных лекарственных препаратов и витаминов. Значительное улучшение эпизоотического состояния поголовья, сохранности и жизнеспособности птицы, диагностики ее заболеваний на современном уровне позволит сократить падеж на 5-7 процентов.

8. Главной проблемой реализации разработанных мероприятий является отсутствие денежных средств для их финансирования. При этом из этой проблемы вытекает не мене важная проблема в разработке и составлении бизнес-проектов, которые являются очень трудоемкими многовариантными и требующими квалифицированного персонала.

Для решения этих проблем мы предлагаем внедрение на птицеводческие предприятия программы Project Expert 6.1.

Project Expert 6.1 - компьютерная программная система, предназначенная для создания и анализа финансовой модели нового, еще не созданного, или действующего предприятия независимо от его отраслевой принадлежности и масштабов.

9. Нами разработана имитационная модель по производству продукции птицеводства на примере птицефабрики ООО Снежка с помощью экономической программы Project Expert 6.1. Направлениями в проекте выступили:

- завоз суточных цыплят родительских пар кросса Хайсекс-браун обладающего генетическим потенциалом за 52 недели продуктивности 306 яиц на курицу-несушку;

- закупка племенного гибридного яйца для выращивания бройлеров со среднесуточным привесом 44 г, расход кормов на 1 ц привеса 2 ц к/е.

В результате проведенных нами расчетов, мы выявили, что за планируемый период (2005-2009 гг.) повысилась сумма выручки от реализации яиц в планируемом периоде на 9,2 % со значительным повышение качества производимой продукции, экономический эффект от внедрения яичной птицы Хайсекс-браун дожен составить 9,6 мн. руб.

Что касается выхода мяса в убойном весе, то в 2009 году планируется получить его больше на 29,7 % по сравнению с 2005 годом.

Выручка от реализации мяса так же возросла на 29,8 % в конце проекта по сравнению со сложившемся уровнем. Затраты на покупку племенного яйца увеличились в 1,7 раза, но при этом запланированный экономический эффект от использования племенного гибридного яйца для выращивания бройлеров составляет 12,3 мн. руб.

Покрытие начальных инвестиций вложенных на осуществление проекта начинается уже через 35 месяцев, при этом на единицу инвестированных средств предприятие дожно получить 1,4 единиц прибыли.

Реализуя разработанный нами проект птицефабрики ООО Снежка может получать среднегодовой доход равный 45 % в рублевом эквиваленте, с внутренней нормой рентабельности 52 %.

Начиная с 2006 года у предприятия появляется прибыль и в 2009 года чистая прибыль достигает 10,8 мн. руб.

При этом если сравнивать данные заложенные в первоначальный баланс, то мы видим, что валюта баланса увеличилась в 2009 году по сравнению с исходной (за 2004 год) на 49,4 % что является положительным явлением свидетельствующем о расширении предприятия.

10. Рассмотрев птицеводческие предприятия Брянской области, мы выявили, что в своей практической деятельности эти предприятия не ведут учет затрат по рекомендованной типовой номенклатуре в связи с ее недостаточностью. Номенклатура статей затрат на птицеводческих предприятиях Брянской области превышает типовую и достигает до 18 статей. С одной стороны это усложняет учет, с другой - дает возможность оперативного контроля и анализа затрат. '

В связи с этим, для совершенствования производственных затрат нами была разработана номенклатура статей затрат которая по нашему мнению наиболее поно соответствует требованиям управления отраслью.

11. Мы выявили, что для достижения и сохранения передовых позиций в конкурентной борьбе все в большей степени потенциальным направлением развития управленческого учета становится ориентация на бюджетное планирование, что соответствует новой концепции менеджмента -управление по целям. В условиях рынка именно бюджетирование становится основой планирования - важнейшей функцией управления.

Существование в организации системы планирования призвано обеспечить реализацию не только управленческой функции (определение целевых показателей деятельности организации и путей их достижения), но и функций контроля (мониторинга) за процессами реализации планов и выявления возникших отклонений.

Нами предложен информационный механизм бюджетного контроля в системе управленческого учета, введение которого в практику птицеводческих организаций позволяет сделать его более детализированным и оперативным, что положительно скажется на подготовке, обосновании и принятии соответствующих управленческих решений, а также на положение организации на рынке в среде предприятий-конкурентов.

12. Проведенный нами анализ организации первичного и сводного учета на птицеводческих предприятиях Брянской области выявил, что на большинстве предприятий не соблюдаются предъявляемые требования: не поное запонение всех реквизитов; отсутствие графика документооборота; использование приспособленных, не типовых форм документов; несвоевременное отражение фактов хозяйственной деятельности; отсутствие автоматизации первичного учета и др. Такие отклонения существенно снижают эффективность бухгатерского учета и в конечном счете негативно сказываются на финансовом результате предприятий. В связи с чем, мы предложили усилить контроль за организацией первичного и сводного учета со стороны аппарата управления предприятия.

13. Рассмотрев отражение затрат в птицеводстве на счетах бухгатерского учета в исследуемых предприятиях Брянской области мы пришли к выводу, что в настоящее время предприятиям необходимо пересмотреть свои системы отражения, которые неспособны обеспечить необходимую точность расчетов величины элементов и получение детальной информации о расходах организации по элементам затрат. Мы предлагаем для устранения отмеченных недостатков анализируемым предприятиям перейти на двухкруговую систему бухгатерского учета затрат на производство, при использовании которой происходит отделение учета затрат на счетах управленческого учета от отражения тех же затрат на счетах финансового учета.

14. Нами была сформирована финансовая отчетность ООО Снежка по справедливой стоимости с использованием МСФО (IAS) 41 Учет в сельском хозяйстве, которая содержит показатели, носящие более объективный характер. Повсеместное применение на сельскохозяйственных предприятиях МСФО (IAS) 41 по нашему мнению, повысит аналитичность отчетности и эффективность управленческих решений.

15. Нами было выявлено, что для повышения конкурентоспособности птицеводческих предприятий производителям необходимо обращать внимание на качество выпускаемой продукции. При этом не значительное число бухгатерских документов отражает этот показатель продукции. В связи с чем для птицеводческих предприятий, нами была разработана бухгатерская документация и отчетность учитывающая этот недостаток и содержащая детализацию продукции по категориям качества. Что по нашему мнению повышает аналитичность получаемой информации и помогает в построении стратегий развития предприятия обеспечивающих наибольшую прибыль.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Катков, Юрий Николаевич, Москва

1. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. - М.: Финансы и статистика. 1983.-224 с.

2. Аксененко А.Ф., Шеремет А.Д. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции. М.: МГУ, 1984. - 269 с.

3. Аборов Р.А. Организация учета по центрам ответственности и трансфертное ценообразование для оценки их деятельности // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -1999.-№7. Ч С. 35-38.

4. Аборов Р.А., Хоружий Л.И., Шестакова О.В. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве. Ижевск: Шел (Колос), 1998.-110 с.

5. Астахов В.П. Теория бухгатерского учета. Ростов н/Д: Издательский центр МартТ, 2002. - 448 с.

6. Астахов В.П. Бухгатерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и допоненное. Москва: ИКЦ МарТ; Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2004. - 960 с. (Серия Экономика и управление.)

7. Айзенштадт А. Американский эксперт о советском птицеводстве // Птицеводство. 1993. -№ 4 - С. 29-30.

8. Балабайченко Е.Е., Троценко Г.Г. Компьютер для бухгатера. М.: АСТ, Ростов-на-Дону: Феникс, 1999. - 192 с.

9. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: учебное пособие / ВЗФЭИ. М.: ЗАО Финстатинформ, 1999. - 494 с.

10. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / Под ред. В.А. Новака. М.: Финансы, 1970.- 167 с.

11. П.Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет. М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. - 359 с.

12. Безопасность России. Правовые, социально-экономические и научно-технические аспекты. Продовольственная безопасность. Раздел 1 М.: МГФ Знание, 2000. - 193 с.

13. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. В помощь бухгатеру: Положение о составе затрат. Комментарии. М.: ФБК, 1996.-224 с.

14. Безруких П.С., Катаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1989. -224 с.

15. Безруких П.С. и др. Учет затрат и калькулирования в промышленности (вопросы теории, методологии и организации) Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссарова И.П. М.: Финансы и статистика, 1989. -117с.

16. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. М.: ФБК Контакт, 1996. 20. 12. Белый И.Н. Учет затрат и калькулирование себестоимости сельскохозяйственной продукции. -Минск.: Урожай, 1987. - 144 с.

17. Белебеха И.А. Учет и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции. Львов: Вища школа, 1975. - 176 с.

18. Белый И.Н. Учет затрат и калькулирование себестоимости сельскохозяйственной продукции. Минск.: Урожай, 1987. - 144 с.

19. Брянская область 2004: Стат. сб. / Брянск, 2005. 270 с.

20. Бухгатерский учет под ред. Безруких П.С. М: Бухгатерский учет,1999.-525с.

21. Васильева Ф.С. Основы построения и пути совершенствования аналитического учета в промышленности: Автореф. . канд. экон. наук. -М., 1974.-25 с.

22. Васькин Ф.И., Свободина М.В, Теория бухгатерского учета. М.: Колос,2000. 208 с. (Учебники и учеб. пособия для студентов высших учебных заведений)

23. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет. М.: Финстатинформ, 1998.

24. Бахрушина М.А. Управленческий анализ. М.: Омега-JI, 2004.

25. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000 - №17 - С. 56-59.

26. Газизов Г., Сайфулин Ф. По пути научно-технического прогресса // Птицеводство. 1996. -№ 3 - С. 19-20. 29.

27. Гаррисон Д.Ч. Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости. JI.: Союзоргучет, 1933.

28. Гарифулин К.М. Нормативный учёт в промышленном птицеводстве. -М.: Россельхозиздат. 1975. 78 с.

29. Гарифулин К.М. Учёт и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции. Казань: Изд-во КГУ, 1986.- 148 с.

30. Гатаулин A.M. Система прикладных статистико-математических методов обработки экспериментальных данных в сельском хозяйстве. М.: Изд-во МСХА, 1992.-4.2.- 192 с.

31. Глушков И.С., Киселева Т.Е. Бухгатерский учет на сельскохозяйственных, перерабатывающих и агропромышленных. Эффективное пособие по бухгатерскому учету. М.: КНОРУС, Новосибирск: ЭКОР, 2001 - 505 с.

32. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет М.: Изд-во Аудит, 1994 - 560 с.

33. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 е.: ил.

34. Друри К. Управленческий и производственный учет. М.: ЮНИТИ, 2002.-458 с.

35. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: АУДИТ, 1998.-558 с.

36. Ефимова М.Р., Рябцев В.М. Общая теория статистики: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1991.-304 е.: ил.

37. Жигалин М.М. Проблемы формирования и экономического развития птицепродуктового подкомплекса (Теория, методология, практика). М.: ВЩУАПК и агробизнеса, 1998. - 433 с.

38. Заболотников А.А. Справочник птицевода, 3-е изд., перераб. и доп. М.: Московский рабочий, 1984. - 255с.

39. Заверюха А. Птицеводам нужна поддержка // Птицеводство. 1996. - №4. -с. 2-5.

40. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции М.: Финансы, 1974. - 298 с.

41. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования // Бухгатерский учет. 2000. -№ 1 . - с. 56-59.

42. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет. Учеб. для вузов. -М.: Юристь, 2003.-423 с.

43. Карюхина К.И., Витол Э.И., Воков Д.И. и др. Экономика промышленного производства. М.: Колос, 1983. - 270 с.

44. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: Аудит, 1998. - 346 с.

45. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.А. Белобородовой. М.: Финансы и статистика, 1989. - 269 с.

46. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учеб. для вузов. М.: ЮНИТИ, 2003. -405 с.

47. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: ЮНИТИ , 1998. - 348 с.

48. Кожинов В.Я. Бухгатерский учет. Пособие для начинающих. Изд. 3-е. доп. и перераб. М.: Экзамен, 2001 г. - 736 с.

49. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учеб. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 640 с. - (Серия Высшее образование

50. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России: от 29.12.97 // Нормативные акты. 1997. -№3 - С. 105.

51. Корчагина JI.M. Управленческие аспекты бухгатерского учета на предприятии // Бух.учет , 1996, № 7, с. 73.

52. Котляров С.А. Управление затратами. СПб: Питер, 2001. - 160 с.

53. Купчина JI.A. Что такое управленческий учет // Консультант, 1998. № 12.-с. 65-67.

54. Куракина Ю.Г. Управление издержками на предприятии // Бух.учет , 1992, № 12, С. 19-21.

55. Куттер М.И. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003.-367 с.

56. Ламыкин И.А. Учет затрат и калькулирование сельскохозяйственной продукции. -М.: Статистика, 1980. 168 с.

57. Ламыкин И.А. Учет производства в агропромышленных формированиях -М: Агропромиздат, 1987. 173 с.

58. Лаучик 3., Краличек В. и др. Бухгатерский учет.: Перевод со словацкого / Под редакцией Б.И.Петровой. М.: Финансы и статистика, 1984.-262 с.

59. Линник В.Г. Калькуляция себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий Киев: Вища школа, 1986. - 176 с.

60. Литвин Ю.А., Линник В.Г. Калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве: Учебное пособие. Киев, 1983. - 102 с.

61. Ложников И.Н. Некоторые вопросы организации бухгатерского учета затрат на производство в современных условиях // Главбух, 1996, № 12, С. 35-40.

62. Ложников И.Н. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10 / 99 и Доходы организации ПБУ 9 / 99: Комментарий специалиста // Бухгатерский учет. Приложение к журналу. 1999. - №8. Выпуск первый. - С. 6-13.

63. Луговой В.А. Организация учета затрат на производство // Бух.учет, 1996, № , С. 5.

64. Луговой В.А. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг): Методика и практикум. М.: Финансы и статистика, 1995. - 144 с.

65. Лукьянов В. Проблемы технической оснащенности отрасли // Птицеводство. 1996. -№ 1 . - С. 28-32.

66. Маслиев И.Т. Пути снижения затрат и кормов в птицеводстве, Загорск, 1975.-98 с.

67. Материалы программы TACIS По развитию бухгатерского учета и аудита в Российской Федерации. М.: Высшая школа международного бизнеса; Академия народного хозяйства при Правительстве РФ, 1996.

68. Международные стандарты финансовой отчетности. Русское издание. -М.: Аскери, 1998.-245 с.

69. Мескон М.Х., Альберт X., Хедоури Ф. Основы менеджмента: пер. с англ. М.: Дело-ТД, 1994. - 702 с.

70. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве./ Утверждены Минсельхозпродом РФ 04.07.96 г. № П-4-24 /2068 // Нормативные акты, 1996, № 22, С. 17-49.

71. Методические рекомендации по применению плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций. М.: Министерство сельского хозяйства РФ 2001 - 332 с.

72. Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат и выхода продукции в птицеводстве утвержденные Департаментом финансов и отчетности от 16 мая 2005 г. М.: Министерство сельского хозяйства РФ 2005- 179 с.

73. Мизиковский Е.А. Нормативная база в управленческом учете // Бухгатерский учет. 1996. - №5. - С. 61-63.

74. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. М.: Издательство Дело и сервис, 2002. - 176 с.

75. Моисеева И. Состояние птицеводства в России // Международный сельскохозяйственный журнал, 1993. -№ 5-6, С. 66-70.

76. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет / Пер. с нем. М.И. Корсакова, М.: ЗАО ФБК ПРЕСС, 1996. - 160 с.

77. Налоговый кодекс РФ. М.: Экзамен, 2002. - 459 с.

78. Нерубенйо Г. О состоянии и перспективах развития птицеводства в России//Птицеводство. 1993. - № 1. - С. 4-6.

79. Николаева О., Шишкова Т. Управленческий учет. М.: Издание УРСС, 1997.-364 с.

80. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка. Система Директ-костинг -М.: Финансы и статистика, 1993 128 с.

81. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике // Бух. учет, 1996, № 1, С. 16-21.

82. Николаева С.А. Учет: какой и для каких целей? // Экономика и жизнь, 1996.-№43.-С. 29.

83. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг. М.: Аналитика-пресс, 1997 - 123 с.

84. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: Едиториал УРСС, 2003.-409 с.

85. Новый план счетов бухгатерского учета. М.: ТК Веби; Проспект, 2004.-136 с.

86. О бухгатерском учете: Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ//Главбух. 1997.-№1 - С. 5-22.

87. О единых нормах амортизационных отчислений на поное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР: Постановление СМ СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.

88. Основы нормативного регулирования бухгатерского учета в России / Под ред. и с комментариями А.С.Бакаева. М.: Бухгатерский учет, 1995.-240 с.

89. Основы предпринимательской деятельности (Экономическая теория. Маркетинг. Финансовый менеджмент.) / Под ред. В.М. Власовой. -М.: Финансы и статистика, 1995.-496 с.

90. Основы рыночной экономики. / Под ред. Кумаева В.Д. и Домненко Б.И.-М.: 1991.- С. 8-22.

91. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987. -288 е.: ил.

92. Палий В.Ф. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгатерский учет. - 2000. - № 17. - С. 58-62.

93. Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета // Бухгатерский учет. 2001. - № 7. - С. 72-78.

94. Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгатерского учета. 2001 г. М.: Проспект, 2001. - 200 с.

95. Патров В.В., Пятов M.JL, Быков В.А. Бухгатеру о ценовой политике: учет, налоги, право. М.: Финансы и статистика, 1999. - 191с.

96. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1. Ч. 1. Бухгатерский финансовый учет: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 480 е.: ил.

97. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т. 2. Ч. 2. Бухгатерский управленческий учет. Ч. 3. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учебник. 4-е. изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 400 с.

98. Пизенгольц М.З. Журнально-ордерная форма учета в сельском хозяйстве // Бух.учет, 1997, № ю, С. 18-26.

99. Пизенгольц М.З. О разработке регистров учета в сельском хозяйстве // Бухгатерский учет. 2001. -№ 22 С. 42-46.

100. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. М.: ЮРАЙТ-М, 2001.-110 с.

101. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности Российской Федерации: утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34-н // Нормативные акты. 1998 -№1 - С. 90.

102. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика предприятия (ПБУ 1/98): приложение к приказу Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 года №60н // Основные документы бухгатерского учета. -М.: Издательство ПРИОР, 2002. 112 с.

103. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99): приложение к приказу Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года №32н // Основные документы бухгатерского учета. М.: Издательство ПРИОР, 2002. - 112 с.

104. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99): приложение к приказу Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года №33н // Основные документы бухгатерского учета. М.: Издательство ПРИОР, 2002. - 112 с.

105. Практикум по птицеводству: Учебное пособие для высших сельскохозяйственных учебных заведений. / И.В.Пигарева и др., М.: Колос, 1981.-288 с.

106. Практикум по общей теории статистики и с/х статистики: учебное пособие / А.П. Зинченко, С.С. Сергеев, Е.Д. Политова и др.; под ред. А.П. Зинченко. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1998. -328 е.: ил.(ЗЗ).

107. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н О формах бухгатерской отчетности организации // Финансовая газета. 2003. № 33.

108. Прогрессивная технология производства яиц на птицефабриках и пти-цесовхозах // Методические рекомендации, 4.1, Загорск, 1984-С. 4-5.

109. Производство мяса птицы. Содержание бройлеров, ремонтного молодняка и родительского стада мясных кур // Типовые технологические процессы, ОСТ 10105-88, ВНИТИП, 1988. 11 с.

110. Промышленное птицеводство / Составил В.И. Фисинин, 2е издание, перераб. и доп., - М.: Агропромиздат, 1991. - 198 с.

111. Протько С.С. Сколько стоит бройлер // Сельское хозяйство Белоруссии , 1988, № 4, С. 5-7.

112. Радостовец В.К. Калькуляция себестоимости продукции в сельскохозяйственных предприятиях. М: Статистика, 1976. - 166 с.

113. Радостовец В.К., Продан Л.Г., Радостовец В.В. Калькуляция и оперативный контроль себестоимости продукции в сельскохозяйственных предприятиях Госагропрома при колективном подряде. Ама-Ата: КазНИИНТИ, 1987,-45 с.

114. Райан Б. Стратегический учет для руководителя. М.: ЮНИТИ. 1998. -615 с.

115. Савицкая Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учеб. Мн.: ИП Экоперспектива, 1998. - 494 с.

116. Сандрикова Т.С. Исчисление и анализ себестоимости продукции птицеводства, М.: Колос, 1982. - 110 с.

117. Санталов В. Резервы повышения эффективности птицеводства // Экономика сельского хозяйства России. 2000. - № 9. - С. 15.

118. Сбалансированное кормление сельскохозяйственных животных и птиц на основе понорационных кормов под редакцией К.И. Карюниной -М.: Колос, 1983.- 168 с.

119. Сельское хозяйство России. Статистический сборник / Госкомстат России.-2005.-539 с.

120. Соколов Я.В. Бухгатерский учет от истоков до наших дней. М.: ЮНИТИ. 1996.-638 с.

121. Стуков С.А. Учет затрат на производство: современное состояние // Бух. учет, 1996, № 1, С. 22-23.

122. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1998. -223 с.

123. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. 121 с.

124. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. -М.: Финансы и статистика, 1994. 140 с.

125. Трегубов В.А. Состояние и прогноз развития животноводства в 2001 году // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2001.

126. Управленческий учет., учебное пособие под ред. А.Д. Шеремета М., ФБК Пресс , 1999. - 360 с.

127. Хонгерн Ч.Т., Фостер ДЖ. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 1995. - 416 с.

128. Чангли Д.Ф., Хисматулин Д.И. Об управлении производственными за тратами на предприятии // Бухгатерский учет. 1997. - № 2

129. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. -М.: Финансы и статистика, 2001. 320 с.

130. Чумаченко Н.Г. Некоторые вопросы прогнозирования, планирования и организации производства в США. Киев. Техника, 1971. - 230 с.

131. Чумаченко Н.Г. Статистико-экономические методы анализа в управлении производством США. -М.: Статистика, 1973.

132. Чумаченко Н.Г. Принятие решений в управлении производством. Киев.: Техника, 1978.- 175 с.

133. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производства США М.: Финансы, 1971.-240 с.

134. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. -М.: Финансы, 1965. 124 с.

135. Шайкин В.В, Ахметов Р.Г., Коваленко Н.Я. и др. Сельскохозяйственные рынки. М.: Колос, 2001. - 264 с.

136. Шашурин Ю.С., Черезов А.В. Себестоимость в оперативном управлении предприятием. М.: ДеКа, 2000. - 211 с.

137. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат / Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1996. - 344 с. - (Серия Экономика для практиков).

138. Шипунов В.Г., Кишкель Е.Н. Основы управленческой деятельности. -М.: Высшая школа, 1999. 304 с.

139. Широбоков В.Г. Формирование себестоимости и доходов в системе управленческого учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1998. №7. - С. 25-27.

140. Шеремет А.Д, Кондраков Н.П., Шапигузов С.М. Управленческий учет. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2000. - 512 с.

141. Шеремет А.Д., Сайфулип Р.С. Методика финансового анализа М.: ИНФРА-М, 1995.-448 с.

142. Шмидт Рут А., Райт Хелен Финансовые аспекты маркетинга. М.: ЮНИТИ, 2000. - 527 с.

143. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М: 2001. - 234 с.

144. Экономика промышленного птицеводства / Под ред. К.И. Карюниной, -М.: Колос, 1983.-321 с.

145. Экономика сельского хозяйства / Под ред. академика ВАСХНИЛ В.А. Добрынина, М.: ВО Агропромиздат, 1990. - 423 с.

146. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. Семенова В.М. М.: Центр экономики и маркетинга, 2001 - 360 с.

147. Энергетическое питание сельскохозяйственных животных. Научные труды. М.: Колос, 1982.

148. Энтони Р. Рис Дж. Учет: ситуации и примеры М.: Финансы и статистика, 1996. - 560 с.

149. Юцковская И. Учетная политика на 2003 год. М.: ФБК-Пресс, 2003. -376 с.

150. Яругова А. Управленческий учет. Опыт экономически развитых стран. М.: Финансы и статистика, 1991. - 247 с.

151. Kotler Ph. Marketing management: Analysis, Planning, Implementation and Control, 1994.

152. Owler L.W.J., Brown J.L. Wheldon's Cost Accounting. London: Pitman Publishing Company, 1993. - 706 p.

153. Porter M. Toward a Dynamic Theory of Strategy Strategic Management Journal, 12 (winter 1991).

154. Wright D.A. Practical foundation in costing. London: Routledge, 1994. -714 p.

Похожие диссертации

• Организационно-экономические аспекты управления эффективностью производства продукции птицеводства
• Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции промышленного птицеводства
• Методология и организация учета затрат на производство продукции растениеводства и калькуляции ее себестоимости
• Концепция развития бухгатерского учета в сельскохозяйственных организациях
• ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКАЯ МОДЕЛЬ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ В ПТИЦЕВОДСТВЕ