Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКАЯ МОДЕЛЬ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ В ПТИЦЕВОДСТВЕ тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Катков, Юрий Николаевич
Место защиты Москва
Год 2006
Шифр ВАК РФ 08.00.12

Автореферат диссертации по теме "ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКАЯ МОДЕЛЬ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ В ПТИЦЕВОДСТВЕ"

КАТКОВ ЮРИЙ НИКОЛАЕВИЧА ' У

* V / л ^

ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКАЯ МОДЕЛЬ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ В ПТИЦЕВОДСТВЕ

Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2006

Диссертационная работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ФГОУ ВПО Российского государственного аграрного университета -МСХА имени К А Тимирязева

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Л.И. Хоружий

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

В.Г. Гетьман

кандидат экономических наук, профессор H.A. Кокорев

Ведущая организация: Брянская государственная сельскохозяйственная академия

Защита состоится г в часов на заседании

диссертационного совета К-220 043 02 при Российском государственном аграрном университете - МСХА имени К А. Тимирязева по адресу 127550, г Москва, ут Тимирязевская, 49, Ученый совет

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российского государственного аграрного университета - МСХА имени К А Тимирязева

Автореферат разослан л /У 2006 г

Ученый секретарь диссертационного совета, к э н, доцент Л В Постникова

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях развивающихся рыночных отношений российские птицеводческие предприятия стали юридически и экономически самостоятельными. Эффективное управление производственной деятельностью предприятий отрасли все более зависит от уровня информационного обеспечения их отдельных подразделений и служб.

В сложившихся условиях большинство птицеводческих предприятий не смогли организовать эффективную систему бухгатерского учета, обеспечивающую получение качественной информации для проведения анализа и оперативного управления.

Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, позволяющей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. В большей степени эта проблема стоит перед отраслью птицеводства, поскольку высокая себестоимость кормов, занимающих больший удельный вес в структуре затрат, чем в других отраслях животноводства, приводит к высокой себестоимости птицеводческой продукции, что усугубляется усилением конкуренции в данной отрасли. Для обеспечения конкурентоспособности и расширенного воспроизводства птицеводческих предприятий приоритетным направлением развития птицеводства является организация эффективного управления процессами производства, которое предполагает рациональное использование имеющихся внутренних ресурсов путем организации надлежащего контроля, планирования, анализа и других функций управления процессами производства посредством коммуникации информации управленческого учета.

В связи с этим встает проблема эффективного управления затратами на основе качественного анализа затрат на производство и переработку птицеводческой продукции и полученного дохода от ее реализации.

Рационально и грамотно построенный учет затрат во многом определяет способность руководителей птицеводческих предприятий принимать правильные решения по ключевым вопросам управления.

В то же время учет затрат является одним из самых сложных элементов управленческого учета с точки зрения выбора и применения соответствующей методологии. В концептуальном плане учет затрат может быть построен на основе различных методик, но в любом случае система дожна предоставлять аналитическую информацию о затратах по их видам, а также центрам учета и объектам распределения, это позволит птицеводческим предприятиям определить направления наиболее эффективного использования и управления ресурсами.

Степень изученности проблемы. Весомый вклад д ^-'''"'ЮР'1"'"'

методологии и организации учета управления загратамй ГйкйЬМ ОИДующне

отечественные и зарубежные ученые: П.С. Ивашкевич, Т.П. Карпова, С.А. Николаева,

Зезрущй М-С ЛазЗррШвЗЧШ

В.^Н^И^ейВНСИксЖ^КИРва

Фонд ионный ^дтдрвтуры №

Ткач, НГ. Чумаченко Ч Хорнгрен, К Друри, Р Энтони, Дж Фостер, Ж Ришар, Дж Чербони и р

Проблемы развития теории и методологии учета, контроля и анализа затрат применительно к сельскохозяйственному производству, в том числе птицеводству освешены в трудах известных отечественных ученых НГ Белова, А П Варавы, Ф И Васькина, А Д Ларионова. М 3 Пизенгольца, Л И Хоружий, МЛ Штейнмана, А Я Бажова, В Г Линника, Ю А Литвина, Л Л Горшкова, Г М Нерубенко, Г С Санина, В И Фисинина и др

Однако на современном этапе развития экономических отношений назрела необходимость создания гибких учетных систем, реагирующих на различные факторы функционирования и развития сельскохозяйственного производства, составной частью которого является птицеводство Для этого необходимы комплексные исследования данной проблемы Это обстоятельство обусловило выбор темы и объектов исследования Актуальность и недостаточная разработанность темы определили необходимость ее разработки, цечь, задачи и основные направления исследования

Цель и задачи исследования. Цепью диссертационной работы является уточнение и допонение научно-методических основ и разработка практических рекомендаций, направленных на совершенствование учета издержек производства и формирование информации о них в отчетности птицеводческих предприятий в соответствии с современными требованиями информационного обеспечения аппарата управления

Для достижения указанной цели в работе поставлены и решаются следующие задачи

- проанализировать теоретические аспекты систем и методов учета затрат предложенные отечественными и зарубежными учеными,

- изучить зарубежную практику учета издержек и возможности ее адаптации к отрасли птицеводства,

исследовать организационные и технологические особенности птицеводства и их влияние на организацию учета производственных затрат и формирование себестоимости продукции в отрасли,

- разработать имитационную модель затрат, приемлемую для практического внедрения в производство продукции птицеводства,

- предложить оптимальные варианты организации учета издержек в его взаимосвязи с системой финансового учета,

- провести анализ эффективности производственных затрат и выявить пути снижения себестоимости продукции птицеводства

Предмет исследования. Предметом исследования диссертационной работы являются организационно-методические вопросы бухгатерского учета и контроля затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции птицеводства

Объест и методы исследования. Объектом исследования являются птицеводческие предприятия Брянской области ООО Снежка, ООО Победа-Агро, АОЗТ Орловское, СПК Зимницкий, СПК Рассвет

Теоретической и методологической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативные акты Российской Федерации касающиеся исследуемой проблемы.

В качестве информационной базы для осуществления диссертационного исследования выступили: системная информация бухгатерского учета, бухгатерская (финансовая) отчетность птицеводческих предприятий Брянской области, статистическая отчетность и материалы Госкомстата РФ, Брянского областного комитета государственной статистики.

В процессе исследования использовались следующие методы: монографический, экономико-статистический, абстрактно-логический, расчетно-конструктивный и экономико-математического моделирования, а также элементы метода бухгатерского учета: документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, счета, двойная запись, баланс и отчетность.

Научная новизна результатов исследования заключается в комплексном решении актуальных теоретических и практических задач организации бухгатерского учета затрат в птицеводстве, позволяющем повысить эффективность его осуществления. В процессе научного исследования получены следующие результаты:

- разработаны новые признаки и классификации производственных затрат (затраты на продукт, затраты учетного периода; общие и средние затраты), определены направления развития учета затрат на производство в современных условиях;

- усовершенствована и допонена номенклатура статей затрат с учетом технологических и организационных особенностей отрасли птицеводства;

- выявлены резервы снижения себестоимости продукции птицеводства и повышения ее рентабельности в птицеводческих организациях Брянской области за счет экономических, учетных и зоотехнических факторов;

- разработана имитационная модель учета затрат для производства продукции птицеводства;

- предложена информационная модель бюджетного контроля, как база управления затратами в рамках концепции управления по целям;

предложен метод формирования показателей отчетности с использованием МСФО 41 Учет в сельском хозяйстве на основе справедливой стоимости;

- модифицированы бухгатерская документация и отчетность с учетом специфики отрасли птицеводства и качества выпускаемой продукции.

Практическая значимость работы заключается в том, что представленный теоретический и практический материал может быть использован для внедрения в птицеводческих организациях. Это позволит повысить эффективность управления птицеводческими предприятиями; использовать сочетания различных систем и методов учета затрат с целью повышения информативности данных о затратах на производство продукции птицеводства; повысить финансовую устойчивость и рентабельность производства продукции птицеводства.

Разработанные в диссертации предложения используются в учебном процессе по дисциплине Бухгатерский управленческий учет

Апробация результатов исследования. Результаты исследований докладывались на научно-практических конференциях Проблемы развития и преобразования финансово-учетной системы предприятия в современных условиях (БГУ им академика И Г Петровского 2004 г ), лIV Всероссийская научно-практическая конференция - Аудит, налоги и бухгатерский учет в Российской Федерации Основы, теория и практика (МПИЦ, ПГСХА, 2004 г), Шестые Петровские чтения (ПАНИ, 2005 г ), Конкурентоспособность бизнеса и технологий на региональном уровне Проблемы и перспективы (НОУ БОИУБ, 2005 г), Межрегиональная научно-практическая конференция - Бизнес и общество (Среднерусский научный центр Международной академии наук высшей школы, 2005 г) По теме диссертации опубликовано 15 печатных работ общим объемом 4,03 п л

Объем и структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех пав, заключения, списка использованной титературы и изложена на 214 страницах В состав диссертации входит 39 таблиц, 10 рисунков и 45 приложений Список титературы включает 159 наименований

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исстедования, определены его цель и задачи, предает, объект и методы исследования, изложены научная новизна и практическая значимость результатов диссертационной работы В первой главе Методология формирования учетно-аналитической информации о затратах в отрасли птицеводства рассмотрены сущность и место бухгатерского учета затрат в системе управления предприятием, определены основные принципы учета издержек производства, дана опенка используемым в литературе классификациям затрат Выявлены особенности учета затрат на производство продукции в птицеводческих организациях

Во второй паве Система учета затрат и исчисления себестоимости продукции птицеводства дана характеристика сложившегося состояния отрасли птицеводства в России, зарубежных странах и Брянской области Критически рассмотрена организация первичного, аналитического и синтетического учета производственных затрат и выхода продукции птицеводства в исстедуемых предприятиях, калькулирование ее себестоимости, особенности формирования учетной политики и применяемых методов учета затрат

В третьей главе Модель бухгатерского учета, контроля и анализ эффективности затрат в птицеводческих предприятиях раскрыты методики анализа затрат на производство, выделены и обоснованны методики наиболее подходящие для птицеводческой отрасти, выявлены резервы повышения эффективности производства продукции птицеводства. Построена имитационная модель затрат на производство продукции птицеводства и информационная модель бюджетного контроля Рассмотрена методика формирования показатетей отчетности на основе справедливой стоимости

В заключении сформулированы основные научные выводы на основе проведенного исследования и обобщены рекомендации по совершенствованию учета затрат в птицеводческих организациях

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1. Предложены новые признаки и допонена классификация производственных затрат, определены направления развития учета затрат на производство в современных условиях.

Изучив и обобщив классификации затрат зарубежных и отечественных авторов, нами предпринята попытка дать наиболее поную классификацию затрат, которая представлена в табл. 1.

Таблица 1 - Классификация производственных затрат для целей бухгатерского учета в сельскохозяйственных организациях

№ п/п Признаки классификации (группировка затрат) Элементы классификации

Экономический элемент (однородный вид затрат независимо от назначения) Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие затраты

2. Калькуляционная статья (цель затрат) Материальные ресурсы, используемые в производстве Оплата труда Отчисления на социальные нужды Содержание основных средств Работы и услуги вспомогательных производств Налоги, сборы и другие платежи Прочие затраты Потерн от брака, падежа животных Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы

3. Отношение к процессу производства Затраты предметов труда Затраты средств труда Затраты живого труда

4. Способ включения в себестоимость Прямые Косвенные

5. Состав затрат Простые (одноэлементные) Комплексные (сложные)

6. Технн ко-экономическое содержание Основные Накладные

7. Зависимость от объемов производства Переменные Условно-постоянные

8. Периодичность возникновения Единовременные Текущие Периодические

9. Охват плакированием Планируемые Непланируемые

10. Охват нормированием Нормируемые Ненормируемые

и. Лимитирование Лимитируемые (для целей налогообложения) Нелимитируем ые

12, Охват бюджетированием Целевые установки (стратегия) Бюджет продаж Бюджет коммерческих расходов Бюджет прямых затрат на материалы Бюджет производства Бюджет производственных запасов Бюджет прямых затрат на оплату труда Бюджет общепроизводственных расходов Бюджет управленческих расходов

13. Степень готовности продукции Затраты на готовую продукцию (работы, услуги) Затраты на полуфабрикаты Затраты в незавершенном производстве

14. Объект управления Затраты в местах их возникновения Затраты в центрах затрат Затраты в центрах ответственности

15. Зависимость от деятельности организации Зависимые затраты Независимые затраты 1

16 ' Степень усреднение

Обшне Средние

Отношение к запасам

На продукт (запасоемкне) На период (иезапасоемкне)

Представленная классификация затрат допонена нами классификацией по степени усреднения и по отношению к запасам

По степени усреднения вылетают лобщие и средние затраты (затраты на единицу) Информация о средних показателях более удобна для работников, отвечающих за затраты Использование средних ветчин помогает при распределении общих затрат по счетам

Классификация затрат на затраты на продукт и затраты на период является новой дтя отечественного учета, но имеет важное методоаогическое значение, в том чисте при оптимизации ветчины прибыли

Затраты на продукт включаются в себестоимость продукции, они связаны с физическими единицами, могут быть частично отнесены на готовую продукцию на складе гаи товары отгруженные и участвовать в процессе исчисления прибыли месяцами позже их фактического осуществления

Затраты на период с движением физических единиц 1 отовой продукции не связаны, они сразу списываются в дебет счета реализации и уменьшают прибыль Допонение классификации затрат этими двумя видами позволяет наиболее поно формировать информацию о затратах и принимать эффективные управленческие решения по оптимизации затрат

2. Усовершенствована ноченклатура статей затрат с учетом технологических и организационных особенностей отрасли птицеводства.

Проведенный нами анализ выявил, что рациональная организация аналитического учета затрат предполагает, прежде всего, разработку обоснованной номенклатуры статей затрат От правильности группировки затрат на производство по калькуляционным статьям зависит объективность планирования, исчисления и анализа себестоимости продукции Верно составленная номенклатура статей затрат дает возможность опредетять отклонения по отдельным видам расходов, устанаативать их причины и конкретных виновников, что, в конечном итоге, помогает изыскивать внутрихозяйственные резервы минимизации затрат на производство

Действующими методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в сельском хозяйстве предусмотрено ведение учета затрат в птицеводстве по той номенклатуре статей затрат, что и в животноводстве

Проанализировав учет затрат в птицеводческих организациях Брянской области, мы определили, что в своей практической деятельности эти предприятия не ведут учет затрат по рекомендованной типовой номенклатуре в связи с ее недостаточностью В каждой конкретной организации данный вопрос решается самостоятельно Это приводит к тому, что статьи затрат на производство одного и того же вида продукции в организациях строятся не идентично

В связи с этим, для совершенствования производственных заграт считаем необходимым привести номенклатуру статей затрат в поное соответствие с

требованиями управления отраслью. Для этого, необходимо прежде всего обосновать критерии выделения отдельных видов затрат в самостоятельные статьи:

- во-первых, роль и значимость определенного вида затрат в формировании себестоимости продукции, которые являются основными для данной отрасли;

- во-вторых, в самостоятельную статью следует выделять затраты, характеризующие определенную сторону работы организации, за которой необходимо установить особо тщательный контроль;

- в-третьих, отдельной статьей необходимо выделять и такие затраты, которые являются базой для распределения каких-либо других затрат.

Считаем оптимальной учитывающую отраслевую особенность, предложенную нами номенклатуру статей затрат на производство продукции птицеводства, представленную в табл. 2.

Таблица 2 - Предлагаемая номенклатура статей затрат на производство

продукции птицеводства

№гЛ1 Статьи затрат Направления птицеводства

Куры яичного направления Курыяично-мясного, мясного направления .Другие виды ПТИЦЫ Инкубация

1. Расходы на оплату труда + + + +

2. Расходы на социальные нужды + + + +

3. Корма + + -

4. Возвратные отходы (вычитаются) + + +

5. Сырье для переработки + Х

6. Средства зашиты птицы + -

7. Содержание основных средств +

в том числе:

а) амортизация основных средств; + +

б) ремонт основных средств + + +

8. Работы и услуги + + 4 +

в том числе:

а) водоснабжение + + + -

б) электроснабжение + + +

в) теплоснабжение + + + +

г) транспортные работы тракторов + + + -

д) автотранспорт + + + -

9. Цеховые управленческие расходы + +

10. Потери от падежа ппшы (учет) + + + ч-

11. Прочие затраты + + +

Также нами был сделан вывод о том, что, с одной стороны, большое количество статей затрат усложняет учет в птицеводческих организациях, но, с другой стороны, существует возможность оперативного контроля, учета и анализа за затратами.

3. Выявлены резервы снижения себестоимости продукции птицеводства и повышения ее рентабельности в птицеводческих организациях Брянской области за счет экономических, учетных и зоотехнических факторов.

Проведенный нами анализ выявил, что на птицеводческих предприятиях Брянской области существует необходимость в повышения эффективности отрасли птицеводства, так как в постедние годы наблюдается резкое ухудшение ее состояния

Так, например производство мяса птицы, начиная с 1994 года и заканчивая 2004 годом, является убыточным Производство яиц при ггом во всем исследуемом периоде является рентабельным и увеличилось в 2004 году на 15,5 п п по сравнению с уровнем 1992 года (см рис I)

-ХЧУровень рентабельности мяса птицы % .. ЧХЧ Уровень рентабельности яиц,.%

Рис 1 Динамика уровня рентабетьности продукции птицеводства в Брянской области

Рассматривая уровень рентабельности Брянских птицефабрик в цетом (см табл 3), мы выявили, что только ООО Снежка и АОЗТ Орловское за весь анализируемый период были прибыльными

В остальных предприятиях в некоторых годах наблюдается убыток, при этом, в СПК Рассвет в 2004 году уровень убыточности составляет -29,8 % Таблица 3 - Уровень рентабельности (убыточности) птицефабрик Брянской

области, %

Предприятия Годы

1999 2000 1 2001 2002 2003 1 2004

ООО Снежка 10,2 16,9 I 8,1 3,2 1 14,5 2.8 ,

ООО Победа-Агро ' 2.2 -0,1 -52 5 -20 2 0 9 _1,2

АОЗТ Орловское 1,0 12,6 7,8 10,8 6.4 5.3 |

СПК Зимницкий -21,1 -9,9 -26 8 1 3 2 -2,3 -19 1 1

СПК Рассвет 19 8 \ 19.6 -4.3 -8,8 -22,1 -29 8 1

Нами был проведен анализ показатетей себестоимости продукции птицеводства и выручки от ее реализации (коэффициент затрат) за период с 1999 г по 2004 г на самом передовом из анализируемых предприятий ООО Снежка (рис 2) с помощью которого мы выявили, что в ООО Снежка за

анализируемый период удельный вес затрат от реализации яиц увеличися на 2,5 %, при этом предприятие во все рассматриваемые годы имело прибыль.

1999 2000 2001 2002 2003 2004 Годы

Рис. 2. Динамика удельного веса затрат в выручке от реализации яиц в ООО Снежка за 1999-2004 гг., %.

На основе проведенных исследований нами выделены следующие направления, позволяющие повысить эффективность птицеводческих предприятий Брянской области:

1. Совершенствование породного состава кур-несушек родительского стада яичного направления, генетический потенциал которых намного выше, чем у кур существующих кроссов, выращиваемых на большинстве предприятий Брянской области. За счет замены старых кроссов повысить продуктивность одной курицы-несушки до 305 яиц и среднесуточный привес бройлеров до 42-44 г, снизив при этом на 15-18 процентов расход кормов на единицу продукции.

2. Обеспечение понорационной сбалансированности комбикормов и заданной продуктивности птицы, используя при производстве комбикормов соответствующие беково-витаминно-минеральные концентраты с энзимами. Эффективность применения таких концентратов заключается в том, что специальные ферменты расщепляют белок зерна и способствуют поному усвоению его птицей, что значительно уменьшает стоимость корма.

3. Проведение работы в направлении повышения сохранности поголовья птицы за счет эффективного вакцинирования, использования современных лекарственных препаратов и витаминов. Значительное улучшение эпизоотического состояния поголовья, сохранности и жизнеспособности птицы, диагностики ее заболеваний на современном уровне позволит сократить падеж на 5-7 процентов.

4. Сокращение расхода энергоносителей, материалов, воды, затрат труда на единицу продукции производимой в птицеводстве необходимо коренное

техперевооружение отрасли в целом на основе пономасштабного внедрения энергосберегающих технологий

Нами рассчитана экономическая эффективность внедрения яичной птицы кросса Хайсекс-браун с 2005 по 2009 годы на ООО Снежка (табл 4)

Таблица 4 - Экономическая эффективность внедрения яичной птицы кросса

Хайсекс-браун, применения импортных витаминно-минеральных _премиксов на ООО Снежка

[ Наименование показателей Ел юм j Использование кросса 1 Ожидаемые результаты '

____I_ _ _Прогресс___после внедрения

Проективность хггицы i шт 05 1

Рассчитав экономическую эффективность использования высокопродуктивных кроссов мясной птицы, мы выявили, что расход кормов на 1 ц привеса в планируемом периоде уменьшится на 20 % с одновременным увеличением стоимости 1 ц корма на 12,8 % Что касается выхода мяса в убойном весе, то в 2009 году планируется получить его больше на 29,7 % по сравнению с 2005 годом

Затраты на покупку племенного яйца увеличатся в 1,7 раза, но при этом запланированный экономический эффект от использования племенного гибридного яйца для выращивания бройлеров составляет 12 3 мн руб

Таким образом, исходя из заптаниро ванных данных, оба внедряемых в проект ресурса дают реальную возможность уветичить объемы производства птицеводческой продукции, повысить ее качество, уменьшить производственные затраты и соответственно цену реализации, а следовательно в конечном счете значитетьно уветтить прибыль и рентабельность

4. Разработана имитационная модель учета затрат на производство продукции птицеводства.

Основной проблемой реализации мероприятий по повышению эффективности отрасли птицеводства является отсутствие денежных средств для их финансирования При этом из этой проблемы вытекает не менее важная проблема в разработке и составлении бизнес-проектов, которые являются очень трудоемкими многовариантными и требующими квалифицированного персонала

Для решения этих проблем мы предлагаем внедрение на птицеводческие предприятия компьютерной программы Project Expert, инструментальные показатели которой позволяют сформировать чодечь действующего на рынке предприятия, адекватно отражающую его операционную деятетьность в окружающем экономическом пространстве Все прогнозируемые поступления и выплаты могут быть отражены таким образом, что фактически будут отражать платежные операции реально действующего предприятия

В качестве экспериментального предприятия мы выбрали ООО Снежка так как оно является самым передовым и кредитоспособным среди птицеводческих предприятий Брянской области, стедоватечьно, и имитационная модель будет отражать наиболее реальные к применению процессы

Таким образом, дтя вывода ООО Снежка на новый экономический уровень предлагается закупка двух ресурсов

- родите чьские пары яичных шний кросса Хайсекс-браун (конечный прод\ кт для реализации - яйцо куриное),

- племенное гибридное яйцо дтя выращивания бройлеров (конечный продукт для реализации - мясо птицы)

Суть проекта заключается в следующем Для покупки двух выше приведенных ресурсов ООО Снежка берет кредит в банке в размере 24 мн руб на четыре года со ставкой процента за кредит равной 20 "'о, при этом дтитетыюсть всего проекта составляет пять лет (с 2005 по 2009 гт включительно) Денежные средства будут поступать равными долями по 6 мн руб в год Эти денежные средства идут на покупку производственных ресурсов В нашем случае ежегодно 2 мн руб затрачивается на покупку родительских пар яичных пиний кросса Хайсекс-браун и 4 мн руб на приобретение племенного гибридного яйца для выращивания бройлеров В проект закладывается стартовый баланс, информационной базой которому, посчужил фактический баланс ООО Снежка за 2004 год Проект для соответствия международным стандартам рассчитывается в двух валютах (рубль и долар) со средним темпом падения курса 24 % в год Ставка рефинансирования закладывается в проект исходя из ставки текущего года равной 12 % в год При этом в проекте учитываются все действующие на данный период нало1И по фактическим ставкам Согласно проекту ООО Снежка будет реализовывать мясо птицы и яйцо куриное, начиная с 2006 года, для которых закладывается планируемый объем производства, цена реализации продукции, объем поставок и условия оплаты

Схематично модель учета затрат и выпуска продукции птицеводства представлена на рис 3 Результаты моделирования деятечьности предприятия отражаются в финансовых отчетах, таблицах и графиках подготовку которых обеспечивает Project Expert

В нашем случае анализ эффективности инвестиций с помощью интегральных показателей, которые рассчитывает программа выявил, что

Рис. 3 Имитационная модель учета затрат и выпуска продукции птицеводства

предлагаемый нами проект является высокорентабельным и быстроокупаемым (табл 5)

_Таблица 5 - Интегральные показатели ООО Снежка*__

Показатель 1 Расчет в р\бтях Г" 1 Расчет в доларах США

Ставка дисконтирования 20

Период окупаемости 3^ чес 36 мес

Средняя норма рентабельности 45 % i 43

Чистыи приведенный дохол ! 10800000 374000

Индекс прибыльности 1,7 1 6

Внутренняя норма рентабельности | 31 % 30% 1

Длительность 1 3 1 лет з 2 лет 1

ХПериод расчета интегральных показагечей бОмес Proiect Expert 6 1

Кроме интегральных показателей данная программа позволяет делать глубокий детальный анализ всей рассматриваемой модели, который представлен нами в диссертационном исследовании Но самое главное с помощью такого моделирования удобно осуществлять оптимизацию производственных затрат в широком диапазоне с учетом реально сложившихся экономических условий, что является одним из самых главных направлений управленческого учета Использование программы Project Expert для планирования и прогнозирования на птицеводческих предприятиях повысит эффективность работы планово-экономических служб и производства в целом

5. Предложена информационная модель бюджетного контроля как база управления затратами в рамках концепции управления по целям.

Мы выявили, что для достижения и сохранения передовых позиций в конкурентной борьбе все в большей степени потенциальным направлением развития управленческого учета становится ориентация на бюджетное планирование, что соответствует новой концепции менеджмента -управление по целям В условиях рынка именно бюджетирование становится основой планирования Ч важнейшей функцией управления

Формирование механизмов взаимодействия управленческого учета и бюджетного контроля - одна из сложнейших проблем, решаемых при создании единой организационно-методической информационной модели

Зарубежные авторы акцентируется внимание на использовании бюджетирования как средства измерения эффективной работы отдельных звеньев организации в соответствии с планируемыми внутренними изменениями, содержатся предложения по оценке эффективности производственно-хозяйственной деятельности фирм через фиксацию отклонений

Выбор инструмента контроля сохранности материальных и денежных ценностей оценке эффективности производственно-хозяйственной деятельности через фиксацию и анализ отклонений дожны осуществляться на основе сравнения масштабов и периодичности возникновения хозяйственных явлений, работы отдельных подразделений и направлений

бизнеса, частоты осуществления хозяйственных операций принятых за объект нормирования, и частоты фиксации отклонений предложенными инструментами по нормируемым хозяйственным операциям.

Для отражения в учете влияния отдельных факторов на отклонение от нормативных издержек наиболее приемлем расчетный способ распределения затрат. Причем сложнее всего выпонить расчеты для определения отклонений по факторам для производственных накладных расходов. Для этого последовательно применяются шаги:

- пересчитывается смета накладных расходов с учетом фактических затрат рабочего времени;

- исчисляется величина накладных расходов по нормативу для фактических затрат рабочего времени;

- определяется этот же показатель для затрат рабочего времени по стандартным нормам при фактическом объеме работ;

- исчисляется абсолютная величина отклонения исходя из полученных в результате пересчетов величин и известных фактических накладных расходов. Определяются частные показатели отклонений (за счет соблюдения сметы; использовании мощности; производительности), каждый из которых отражается на соответствующем счете отклонений при списании накладных расходов по нормативным ставкам.

Дальнейший учет движения продукции осуществляется в оценке по нормативной производственной себестоимости.

Для успешного функционирования информационного механизма бюджетного контроля в системе управленческого учета необходимо выделение следующих внебалансовых регулирующих счетов из числа резервных раздела III Затраты на производство Плана счетов бухгатерского учета: 22 Бюджетные издержки центров ответственности, 24 Отклонения в затратах центров ответственности, 27 Результаты производственно- коммерческой деятельности центров ответственности.

В табл. 6 для конкретного ЦО более подробно показаны записи на указанных счетах.

Таблица 6 -Учет отклонений и обобщения информации по ЦО в системе

бюджетного контроля

№ Содержание операций Корреспонденция счетов

п/п Дебет Кредит

1. Отражен фактический расход материалов на производство (по нормативной иене) 22-1 10

2. Списаны фактические расходы по оплате труда основных работников 22-1 70

3. Списаны фактические суммы общепроизводственных затрат на производство продукции 22-1 25 Общепроизводственные расходы

4. Поступила на склад произведенная продукция, оцененная по нормативной производственной себестоимости 43-1 Готовая продукция ЦО 22-001 Материальные издержки ЦО 22-002 Издержки прямой оплаты труда ЦО 22-003 Накладные производственные

расходы ЦО J

5 Списаны отклонения от нормативной цены закупленного материала 24 100 "Отклонения иен на материалы 22 001

6 Списаны отклонения фактических производственных расходов от нормативных а) по использованным материалам 24 101 Отклонения по материалам за счет испол ьзова ния 22-00!

б) по оплате труда производственного персонала за счет производительности тарифов в) по накладным производственным расходам за счет сметы недоиспольлования мощности про изво дитед ьности 24 102 Отклонения по оплате труда за счет производительности 24 103 Отклонения по оплате труда за счет тарифов 24 104 Отклонения накладных расходов от сметы 24 105 Отклонения накладных расходов за счет использования мощности 24 106 < Отклонение за счет производительности 22 002 22 002 22 003 22 003 22 003

Списана продажная стоимость тролукции 40-1 Продажи ЦО 27

8 Списана нормативная производственная себестоимость проданной пролкиш (^ля включения в коммерческую себестоимость) *Х 43 1

9 Стисаны административные управленческие расходы по смете 26! Общехозяйственные расходы ЦО > (в пределах сметы 1

10 Списаны расходы по сОыту отнесенные на ЦО по смете 44 1 Коммерческие расходы ЦО (в преде пах сметы \

11 Списаны отклонения фактических административных и коммерческих расходов от сметных (нормативных) за счет а) объема деятечьности б) сметы по административным расходам по сбытовым расходам 24 107 Отклонения административных и коммерческих расходов за счет объема деятельности 24 108 Отклонение административных и коммерческих расходов от сметы 22 004 Общие хозяйственные расходы ЦО 22 005 Коммерческие расходы ЦО>

12 Стисана на счет резутьтатов производственной деятельности поная сумма всех отклонений выявленных за отчетный период 27 24

п На сумму превышения доходов над расходами закрывается счет 2" - л0 1 Продажи ЦО

Введение в практику птицеводческих организаций предложенного информационного механизма бюджетного контроля в системе

управленческого учета позволяет сделать его более детализированным и оперативным, что положительно скажется на подготовке, обосновании и принятии соответствующих управленческих решений, а также на положение организации на рынке в среде предприятий-конкурентов.

6. Предложен метод формирования показателей отчетности с использованием МСФО 41 Учет в сельском хозяйстве на основе справедливой стоимости.

Актуальным вопросом для всех сельскохозяйственных предприятий в настоящее время является составление отчетности с использованием справедливой стоимости согласно МСФО 41 Учет в сельском хозяйстве, который применяется для учета сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора. Полученная в результате сбора продукция представляет собой продукт биологических активов предприятия.

Учет сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора согласно МСФО (IAS) 41 осуществляется по справедливой стоимости, под которой подразумевается сумма денежных средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство, при совершении сдеки между независимыми и желающими совершить такую сдеку сторонами. Агоритм расчета справедливой стоимости представлен на рис. 4.

Рис. 4 Агоритм расчета справедливой стоимости биологических активов согласно МСФО (LAS) 41 Учет в сельском хозяйстве

Мы рассмотрели как птицеводческие предприятия, в частности ООО Птицефабрика Снежка на практике могут применять требования МСФО (IAS) 41 по представлению и раскрытию информации Биологические активы дожны представляться в бухгатерском балансе отдечьно от других активов (табл 7) МСФО (IAS) 41 поощряет раздельное раскрытие изменений справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже биологических активов компании, в результате физического изменения и изменения цены

Табчица 7 - Бухгатерский баланс птицефабрики ООО Снежка с

Показатели на 31 декабря 2004 г на 31 декабря 2003 г 1 1

Активы i

Оборотные активы 1

Запасы 1188"0 13342* 1

Торговая и другая дебиторская залопженность 10828 Г626 |

Денежные средства 386 45- 1

Итого оборотных активов 130084 146S08

Внеоборотные активы I

Взрослые куры промышленного с-ала яичного направления 2*639 18178 1

Взрослые куры родительского стала яичного направления 6628 5781

Итого-биологические активы 1 3226" 239*9 |

Основные средства 246586 234079

Итого внеоборотных активов 268853 278848 1

Итого активов 408937 404546 1

СОБСТВЕННЫЙ КА ПИТАЛ И ОБЯЗА ТЕЛЬСТВА 1

Торговая и другая кредиторская задотженность 93701 110125

Итого краткосрочных обязательств 93701 110125 |

Собственный капитал 1

Выпущенный капитал 1842"0 1842^0

Добавочный капитал 106338 103293 1

Нераспределенная приоыль 24628 6858 1

Итога собственный капитал 315236 294421 I

Итого пассивов 408937 41)4546

Применительно к ООО Снежка мы рассмотрев пример, как разграничить физические и ценовые изменения (табл 8)

Таблица 8 - Физические н ценовые разграничения согласно МСФО 41 в

Новорожденные Молодняк на животные | выращивании Взрослое стадо j ВСЕГО

Поголовье птицы, тыс гол

На 1 января 2004 400 i 400

На 1 марта 2004 3 4 | 40 i 43 4

На 31 декабря 2004 3 4 1 40 400 443 4

Справедливая стоимость за вычетом расходов по продаже тыс руб

На 1 января 2004 | 25639 ' 25639

На 1 марта 2004 175 2440 I 2615

Увеличение в результате изменения цен i 5 150 I 1240 I 1395

Увеличение в резугьтате физических изменений 38 | 220 2360 2618

На 31 декабря 2004 218 i 2810 29239 I 32267

Согласно МСФО (IAS) 41 разделение изменения справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже на части в соответствии с физическими изменениями и изменениями цен поощряется, но не требуется.

Таким образом, применение МСФО (IAS) 41 Учет в сельском хозяйстве позволяет осуществлять формирование отчетности по справедливой стоимости, что дает наиболее объективную информацию необходимую для принятия эффективных управленческих решений.

В связи с этим, мы рекомендуем использование этого стандарта на птицеводческих предприятиях Брянской области.

7. Модифицированы бухгатерская документация и отчетность с учетом специфики отрасли птицеводства и качества выпускаемой продукции.

В сложившихся экономических условиях российским птицеводческим предприятиям приходится испытывать конкуренцию как со стороны отечественных так и зарубежных производителей продукции птицеводства. В следствии чего, для того чтобы быть конкурентоспособными, предприятиям недостаточно выступать на рынке с наиболее выгодной для покупателя ценой, что достигается посредствам снижение издержек производства продукции. Однако рыночные условия хозяйствования предъявляют более жесткие требования ко всему производству и маркетинговой политике предприятий. На объемы реализации продукции влияют не только реклама, упаковка, цена, авторитет фирмы-производителя, но и качество продукции.

Для решения этой проблемы качество продукции необходимо за ранее планировать и фиксировать фактически сложившееся в первичной, сводной документации, в регистрах синтетического и аналитического учета и отчетности. В настоящее время не значительное число бухгатерских документов отражает этот показатель продукции. Поэтому мы предприняли попытку разработать некоторые документы для птицеводческих предприятий самостоятельно.

Так, нами разработан Акт на выбытие животных и птицы (Форма № СП-54), в котором в разделе Получение продукции и ее использование добавлены колонки с разделение качества продукции по категориям. Подобные показатели качества можно включить и в следующие документы: Акт на перевод животных и птицы (Форма № СП-47), Карточку учета и движения взрослой птицы (Форма № СП-53), Дневник поступления сельскохозяйственной продукции (Форма № СП-14), Отчет о реализации продукции (Форма № СП-37) и др.

Для того, чтобы наиболее поно и детализировано производить анализ затрат по центрам ответственности на птицеводческих предприятиях мы разработали Лицевой счет центра ответственности. В разделе Выход продукции (кредит счета) этого документа включены показатели качества по категориям, как мяса птицы, так и яйца куриного.

Для большей аналитичности годовой бухгатерской отчетности в нее так же целесообразно включить показатели качества продукции. Применительно

к отрасли птицеводства разработанный нами Отчет о прибылях и убытках в ООО Птицефабрика Снежка за 2004 год согласно МСФО (IAS) 41 Учет в сельском хозяйстве был модернизирован (табл 9)

Таблица 9 - Отчет о прибьпях и убытках ООО Птицефабрика Снежка за 2004 год согтасно МСФО (1/15) 41 Учет в сетьском хозяйстве с отражением качества продукции

За год закончившийся 31 декабря 2004 г

Показатета

Справедливая стоимость порченных яиц по качественным признакам в том числе отб Д1.С1 С2

158^64 71354

Прибыль в результате изменений справедливой стоимости за --

вычетом ожидаемых расходов по продаже полученных яиц 11378

Итого 169942

Исгкпьзовано запасов -789*8

Затраты на оплату труда персонала -75676

Расходы на амортизацию -9520

Другие операционные расходы -<7158

Итого -1425<4

Прибыль по основной деятельности 27388

Налог на прибыть 6573

Чистая прибыль за период 20815

В представленном отчете справедливая стоимость полученных яиц детализирована в зависимости от их качества

В связи с выше изложенным, мы предлагаем включение показателей качества в бухгатерскую документацию и отчетность птицеводческих предприятий, что позволит управленческому аппарату осуществлять более полный, детализированный анализ получаемой информации для определения дальнейшей стратегии развития и направлений производства, что в конечном счете увеличивает конкурентоспособность производимой продукции и прибыльность предприятия в целом

Выводы диссертации носят как теоретическо-методический, так и прикладной характер Они изложены в автореферате на протяжении всего его содержания

По результатам исследования опубликованы следующие работы:

1. Катков Ю.Н., Гудкова С.Г. Формирование и анализ затрат на производство продукции в ООО Птицефабрика Снежка // Проблемы развития и преобразования финансово-учетной системы предприятия в современных условиях. Сборник научных трудов, Брянск: Изд-во БГУ, 2004. -с. 46-51 (0,25 п.л.).

2. Катков Ю.Н. Группировка и отражение производственных затрат в финансовом учете // Научно-методический журнал Вестник №1. 2004 -Брянск: Изд-во МПСИ, 2004 - с. 17-19 (0,25 п.л.).

3. Катков Ю.Н. Особенности учета затрат на птицеводческих предприятиях // Шестые Петровские чтения. Материалы всероссийской научно-практической конференции (ноябрь 2004 года) Сборник научных трудов, СПб: ПАНИ, 2005 - с. 167-171 (0,31 п.л.).

4. Храмкова Ю.А., Катков Ю.Н., Организация учета затрат по центрам ответственности в отрасли птицеводства // Материалы международной научно-практической конференции Конкурентоспособность бизнеса и технологии на региональном уровне. Проблемы и перспективы (25 мая 2005 года), Сборник научных трудов, Брянск: Изд-во НОУ БОИУБ, 2005 - с. 109110 (0,15 п.л.).

5. Катков Ю.Н. Управление издержками отрасли птицеводства в современных условиях // Материалы международной научно-практической конференции Конкурентоспособность бизнеса и технологии на региональном уровне. Проблемы и перспективы (25 мая 2005 года), Брянск: Изд-во НОУ БОИУБ, 2005 - с. 82-83 (0,15 п.л.).

6. Катков Ю.Н., Мельгуй А.Э. Процесс бюджетирования как инструмент управления затратами на производство продукции // IV Всероссийская научно-практическая конференция Аудит, налоги и бухгатерский учет: Основы, теория и практика (19-20 апреля 2005 года). Сборник статей, Пенза: Изд-во РУДН, ПФЭИ, 2005 - с. 82-84 (0,2 пл.).

7. Мельгуй А.Э., Катков Ю.Н. Калькуляция себестоимости продукции птицеводства как инструмент определения эффективности производства // IV Всероссийская научно-практическая конференция Аудит, налоги и бухгатерский учет: Основы, теория и практика (19-20 апреля 2005 года). Сборник статей, Пенза: Изд-во РУДН, ПФЭИ, 2005 - с. 79-81 (0,2 п.л.).

8. Катков Ю.Н. Выбор систем управления производственными затратами // Научно-методический журнал Вестник №1 (20) 2005 - Могилев: Изд-во МДУ, 2005 - с. 47-49 (0,25 п.л.).

9. Катков Ю.Н., Мельгуй С.Г. Современное состояние и перспективы развития отрасли птицеводства // Сборник статей сотрудников филиала РГСУ в г. Брянске. - Часть 1. - Брянск: РГСУ, 2005 - с. 84-90 (0,55 п.л.).

10. Мельгуй А.Э., Катков Ю.Н. Экономические аспекты организации отрасли птицеводства в России и Брянской области // Сборник статей сотрудников филиала РГСУ в г. Брянске. - Часть 1. - Брянск: РГСУ, 2005 - с. 18-25 (0,7 п.л.).

11. Катков Ю.Н, Мельгуй А.Э Организация учета затрат по калькуляционным статьям на птицеводческих предприятиях Брянской области // Журнал Проблемы экономики № 5(6) 2005 - М Изд-во ООО Компания Спутник+, 2005 - с 301-304 (0,25 п л )

12 Мельгуй А Э, Катков Ю Н Проблемы калькуляции себестоимости продукции на птицеводческих предприятиях Брянской области // Научно-методический журнал Вестник БГУ №3 2005 - Брянск Изд-во РИО КГУ, 2005-с 87-88(0,31 пл)

13. Катков Ю Н, Мельгуй А Э Применение системы Директ-костинг на птицеводческих предприятиях // Журнал Современные аспекты экономики № 18 (85) 2005 - СПб Изд-во Инфо-да, 2005 - с 146-150 (0,31)

14 Катков Ю Н, Храмкова Ю А Выбор методики анализа затрат в отрасли птицеводства // Материалы межрегиональной научно-практической конференции Бизнес и общество (27 октября 2005 года) Сборник научных трудов, Калуга Изд-во МЭСИ, 2005 - с 86-88 (0,15 п л )

15 Катков Ю Н, Храмкова Ю А Подходы формирования информации об издержках производства в современных условиях // Материалы международной научно-практической конференции Чернобыль - 20 лет спустя Социально-экономические проблемы и перспективы развития пострадавших территорий (7-8 декабря 2005 года) Сборник научных трудов, Брянск Изд-во ГУЛ Клинновская городская типография, 2005 - с. 350-353 (0,2 п л)

1,25 печ л

Тир 100 экз

Зак 349

Центр оперативной полиграфии ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им К А Тимирязева 127550, Москва, ул Тимирязевская, 44

Похожие диссертации