Концепция развития бухгатерского учета в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Шуляковская, Ольга Николаевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Концепция развития бухгатерского учета в сельскохозяйственных организациях"
На правах рукописи
ШУЛЯКОВСКАЯ ОЛЬГА НИКОЛАЕВНА
КОНЦЕПЦИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Специальность: 08.00Л2 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва - 2008
003452339
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета AHO ВПО Центросоюза РФ Российский университет кооперации
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Слабинская Ирина Александровна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Овсийчук Вадим Ярославович
кандидат экономических наук, профессор Усатова Людмила Васильевна
Ведущая организация: ФГОУ ВПО Бегородская
сельскохозяйственная академия
Защита диссертации состоится 26 ноября 2008 г. в /?.00 на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 в Российском университете кооперации по адресу: 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. Веры Волошиной, д. 12, к. 4, зал заседаний диссертационного совета.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке AHO ВПО Центросоюза Российской Федерации Российский университет кооперации
Автореферат разослан октября 2008 г.
Ученый секретарь диссертационного совета,
канд. экономических наук, доцент ^^^о^хАс^- Зубарева
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы. В результате проведения аграрной реформы в сельском хозяйстве страны произошли значительные социально-экономические преобразования, требующие эффективного и рационального ведения хозяйства.
В организационной структуре предприятий агропромышленного комплекса России произошли изменения в формах собственности, землевладения и землепользования. Ликвидирована государственная монополия на землю.
В то же время за годы реформирования в сельском хозяйстве уменьшились посевные площади культур, поголовье крупного рогатого скота и свиней, сократися парк используемых сельскохозяйственных машин и техники, снизилось внесение минеральных удобрений. Из-за низкого уровня технической обеспеченное!и агропроиз-водства и недостаточной подготовки почв Россия ежегодно теряет до 30 % урожая. Следует отметить, что в техническом и технологическом отношении АПК России на 40 лет отстает от АПК аграрно-развитых стран.
Многие сельскохозяйственные организации оказались убыточными, с огромной задоженностью бюджетам разных уровней, поставщикам и подрядчикам. В связи с этим значительно усложнися процесс управления хозяйствами, которым как юридическим лицам предоставлена поная хозяйственная самостоятельность в выборе организационной формы, видов деятельности, определении рынков и сегментов сбыта продукции, выработке финансовой стратегии, политики ценообразования и др.
Ориентация экономики на рыночные методы хозяйствования привели к значительным изменениям, как в области финансово-хозяйственной деятельности организации, так и в системе управления. Рыночные преобразования привели к возникновению проблемы взаимоотношений между бухгатерским учетом и налоговой системой в сельском хозяйстве, которая неоднократно изменялась, уточнялась и допонялась. В качестве объекта налогообложения прибыли в разное время признавались: кадастровая стоимость площади сельскохозяйственных угодий, доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом в отличие от налога на прибыль, исчисленного на основании данных налогового учета с главой 25 НК РФ и др. в сельском хозяйстве налоговая база формируется на основании данных бухгатерского учета с многочисленными допонительными корректировочными расчетами.
Попытка Минсельхоза России разработать методические реко-
мендации по данной проблеме не нашли поддержки в Минюсте России. Изучение работ по организации бухгатерского учета в АПК показало, что проблемные вопросы в области налогообложения недостаточно исследованы и не нашли поного их решения на практике.
В этих условиях возрастает роль бухгатерского учета, который занимает одно из главных мест в системе управления сельскохозяйственной организацией. Как показывает практика, организации, имеющие сложную производственную структуру, сегодня остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные и своевременные управленческие решения.
Важной задачей, стоящей перед отечественной наукой и практикой управления доходами, расходами и финансовыми результатами организации является разработка комплекса экономических механизмов: планирование, учет и контроль, калькулирование, отчетность и анализ. С этих позиций исследование проблем, отнесенных к бухгатерскому управленческому учету приобретает важное теоретическое и практическое значение, что и определило выбор темы диссертационного исследования, ее актуальность, цель и содержание поставленных задач.
Проблемы организации управленческого учета являлись предметом исследования отечественных и зарубежных ученых.
Значительный вклад в разработку теоретических аспектов управленческого учета в России внесли М. А. Бахрушина, В. Б. Ивашкевич, О Д. Каверина, Т. П. Карпова, В. Э. Керимов, Н. П. Кондратов, С. А. Николаева, В. Ф. Палий, Я. В. Соколов, В. И. Ткач, А. Д. Шеремет, В. Г. Широбоков и другие.
За рубежом эти вопросы нашли отражение в работах К. Друри, Б. Нидз, Дж. Рис, Джоуэл Сигел, Дж. Фостер, Ч. Т. Хорнгрен, Дж. Шим, Р. Энтони и др.
Проблемы управленческого учета в сельском хозяйстве рассматривались в трудах российских ученых: Р. А. Аборова, Н. Г. Белова, Н. А. Кокарева, Г. М. Лисович, Ю. А. Литвина, В. Я. Овсийчук, М. 3. Пизенгольца, И. Ю. Ткаченко, Л. И. Хоружий, В. Г. Широбокова, Наседкина Т.И. и другие.
Цели и задачи исследования Целью исследования является изучение теории и практики организации налогового и управленческого учета в сельскохозяйственных организациях, теоретическое обоснование и разработка рекомендаций в соответствии с требованиями, предусмотренными Концепцией развития бухгатерского учета и отчетности в России на среднесрочную перспективу. В соот-
ветствии с поставленной целью определены и решены следующие задачи:
- исследована организация учета налогооблагаемой прибыли в аграрном секторе;
-проведен сравнительный анализ и оценка предложений по организации налогового учета единого сельскохозяйственного налога в нормативных документах, трудах ученых и практиков;
- изучена возможность формирования налоговой базы и исчисления единого сельскохозяйственного налога в системе бухгатерского учета;
- изучены методы учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции, предложено их ведение по местам возникновения и центрам ответственности,
- исследованы варианты организации бухгатерского управленческого учета, рекомендованные Минсельхозом РФ;
- определены наиболее значимые недостатки учета затрат и калькулирования себестоимости машиногракгорного парка и даны предложения по их совершенствованию;
- разработаны методика планирования, учета и контроля, калькулирования; форматы внутренней отчетности и анализа производства сельскохозяйственной продукции.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета, их соответствие международным стандартам раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК (экономические науки)
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились совокупность теоретических, методических и практических вопросов в области налогового и управленческого учета в соответствии с Концепцией развития бухгатерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу в России.
Объект исследования Объектом исследования послужила финансово-хозяйственная деятельность сельскохозяйственных организаций Бегородской области.
Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающих аспекты организации бухгатерского, налогового и управленческого учета.
Диссертация базируется на основных положениях действующего законодательства, нормативно-правовых актах Правительства РФ,
Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ и Министерства сельского хозяйства России по вопросам бухгатерского, управленческого, налогового учета и отчетности.
При обосновании теоретических положений, разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов применялись методы наблюдения, сравнительного и логического анализа, системного и комплексного подхода к изучению хозяйственных процессов и оцениваемых показателей.
Научная новизна проведенного исследования состоит в комплексном решении задач по совершенствованию бухгатерского учета и контроля, калькулирования и составления внутренней отчетности для принятия управленческих решений в сельскохозяйственных организациях.
В результате проведенного исследования получены следующие наиболее значимые результаты:
- обоснована несостоятельность Методических рекомендаций Минсельхоза России по бухгатерскому обеспечению единого сельскохозяйственного налога;
- разработана и обоснована методика формирования налогооблагаемой базы, позволяющая исчислять единый сельскохозяйственный налог за налоговый (отчетный) период в системе бухгатерского учета;
- рекомендовано объектом планирования и учета затрат принимать - отдельные поля возделываемых культур, являющиеся центрами возникновения затрат;
- предложены методические подходы к определению плановых затрат с учетом площади, занимаемой под возделываемыми культурами, при этом отпадает необходимость распределения затрат на постоянные и переменные;
- разработана форма внутренней отчетности о затратах на производство продукции растениеводства, в основу которой приняты регистры бухгатерского учета по счету 20 Основное производство, позволяющие обеспечить центры хозяйственной ответственности информацией пригодной для принятия управленческих решений;
-предложена методика учета затрат и калькулирования себестоимости машинотракторного парка в сельскохозяйственных организациях, что позволяет своевременно получать информацию о контролируемом объекте и принимать эффективные управленческие решения;
- обоснована реальная возможность реализации Концепции развития бухгатерского учета и отчетности на среднесрочную перепек-
тиву в РФ, позволяющей аккумулировать в системе бухгатерского учета необходимые данные для формирования финансовой, налоговой, управленческой и других видов отчетности.
Практическая значимость исследования. Разработанная методика, рекомендации и выводы диссертации ориентированы на практическое использование информации в единой системе бухгатерского учета при решении управленческих задач.
Апробация и внедрение основных результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты исследования докладывались на научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов Бегородского университета потребительской кооперации (май 2004 г.), на III Всероссийской научно-практической конференции в Воронежском государственном университете (2005 г.), на международной научно-практической конференции в г. Днепропетровске (2005 г.).
Результаты диссертационного исследования внедрены в практику ЗАО Племзавод Разуменскийû (акт внедрения от 9 февраля 2007 г.) и приняты к применению Департаментом АПК Бегородской области (справка от 15 февраля 2007 г.).
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 11 научных работах общим объемом 4,86 п.л., в том числе авторских - 2,99 п.л.
Объем диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность изложения материала в работе.
Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, содержит 14 таблиц и 10 приложений. Объем диссертации составляет 114 страниц машинописного текста. Список использованных литературных источников включает 149 наименований.
Во введении обосновывается актуальность темы диссертации, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет и объект работы, выделены полученные научные результаты.
В первой главе Влияние рыночной экономики на организацию бухгатерского учета в АПК раскрыты задачи и определены роль бухгатерского учета в системе управления сельскохозяйственных организаций, дана оценка методам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, уделено внимание управлению издержками по местам их возникновения и центрам ответственности.
Во второй главе Организация налогового учета в АПК и пути реализации его принципов в системе бухгатерского учета рассмотрено дальнейшее развитие системы налогообложения в
аграрном секторе экономики, проведен сравнительный анализ и дана оценка предложений по организации налогового учета единого сельскохозяйственного налога, раскрыто формирование налоговой базы и расчет единого сельскохозяйственного налога в системе бухгатерского учета.
В третьей главе Организация бухгатерского управленческого учета рассмотрены варианты организации управленческого учета в АПК, даны рекомендации по учету затрат машинотракторного парка, организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях.
В заключении сформулированы основные выводы, даны рекомендации и предложения, полученные по результатам исследования.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Обоснована несостоятельность Методических рекомендаций Минсельхоза России по бухгатерскому обеспечению единого сельскохозяйственного налога
Приказом Минсельхоза России от 15 марта 2004 г. № 175 были утверждены Методические рекомендации по бухгатерскому обеспечению исчисления единого сельскохозяйственного налога, предусматривающие систематизацию данных для целей единого сельскохозяйственного налога за отчетный (налоговый) период с учетом следующих особенностей:
1) общая сумма доходов от продаж - на основании данных аналитического учета по счетам 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами с учетом оплаты проданной продукции (выпоненных работ, оплаченных услуг);
2) общая сумма внереализационных доходов - на основании данных аналитического учета по счетам 91 Прочие доходы и расходы, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами с учетом оплаты (поступления) этих доходов;
3) общая сумма производственных расходов - на основании данных аналитического учета по счетам 19 НДС по приобретенным ценностям, 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве и 44 Расходы на продажу с учетом оплаты соответствующих видов расходов (оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат, расходов на ремонт основных средств и т.д.);
4) общая сумма внереализационных расходов - на основании данных аналитического учета по счетам 91 Прочие доходы и расходы и 99 Прибыли и убытки с учетом оплаты этих расходов.
В приложении № 5 к Методическим рекомендациям были предложены образцы форм учетных регистров для целей единого сельскохозяйственного налога. В качестве примера в таблице 1 приводятся некоторые из них.
В приведенной таблице ] невозможно выяснить и состыковать, какие из израсходованных материалов, нашедших отражение по п. 1.1 фактически оплачены (п. 1.2) поставщикам (№№ и даты счетов, платежных поручений).
Таблица 1 - Учетный регистр материальных расходов для целей ЕСХН (пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ)
№ п/п Вид расхода Форма регистра бухгатерского учета Дата операции Сумма
1. Отражены материальные расходы (семена, посадочный материал, удобрения, инвентарь и др ):
1.1 начисленные ф. № 10-АПК
1.2 фактически оплаченные ф. № 1-АПК, ф № 2-АПК, ф. № З-АПК, ф. № 6-АПК и приложение к ф. № 6-АПК
1.3 по другим способам прекращения обязательств
1.4 признанные для целей ЕСХН
2. Итого за I полугодие:
3. Итого за год:
Понятно, что такая попытка создать несистемный налоговый учет доходов и расходов для /-лавы 26.1 НК РФ не могла увенчаться успехом. В дальнейшем рассмотренные выше Методические рекомендации по бухгатерскому обеспечению исчисления единого сельскохозяйственного налога в связи с отказом Минюста РФ в регистрации (письмо Минюста РФ от 2 марта 2005 г. № 01/1510-ВЯ) были признаны утратившими силу в целях приведения в соответствие с законодательством Российской Федерации (приказ Минсельхоза России от 19 июля 2005 г. № 126).
В итоге, вопрос о порядке ведения налогового учета для ЕСХН остася открытым, решается сельскохозяйственным товаропроизводителем самостоятельно и находит свое отражение в его учетной политике.
2. Разработана и обоснована методика формирования налогооблагаемой базы, позволяющая исчислять единый сельскохозяйственный налог за налоговый (отчетный) период в системе бухгатерского учета
Переход экономики на рыночные отношения потребовал эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса. В ходе трансформации экономики в сельском хозяйстве налоговая система подвергалась неоднократным изменениям, уточнениям и допонениям.
В отличие от других налогоплательщиков, уплачивающих налог на прибыль или единый налог в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, налоговая база которых формируется по данным налогового учета, налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и сумм единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгатерского учета, но с учетом положений главы 26.1 НК РФ (п. 8 ст. 346.5).
Организации, которые перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, рассчитывают налог с облагаемой базы, при которой для формирования доходов и расходов применяется кассовый метод. В бухгатерском учете факты хозяйственной деятельности отражаются по методу начисления.
В связи с этим Ю. В. Подпорин, зам. начальника отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России отмечал, что, хотя глава 26.1 ,НК РФ не содержит требования о ведении налогового учета, учет таких операций дожен вестись плательщиками единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном этой главой Кодекса и отличающемся от порядка ведения бухгатерского учета. По существу, речь идет о налоговых регистрах, конкретные формы которых разрабатываются и утверждаются самим налогоплательщиком.
По нашему мнению, для расчета единого сельскохозяйственного налога применимы принципы, заложенные в Положении по бухгатерскому учету Учет налога на прибыль ПБУ 18/02. Так расходы, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль (например, выплаты суточных сверх установленных норм, штрафы и пени государственных органов), можно рассматривать как постоянные разницы. В аналитических регистрах они выделяются на отдельных субсчетах счетов по учету затрат на производство, издержек обращения и финансовых результатов, что позволяет исчислить по ним сумму единого сельскохозяйственного налога (исходя из ставки 6 %) и отразить ее как постоянные налоговые обязательства на счете 99 Прибыли и убытки.
Выделение в учете постоянных разниц важно не только для расчета постоянных налоговых обязательств. Их обособленный учет позволяет знать о суммах и причинах возникновения таких разниц, не признаваемых при формировании налогооблагаемой базы по единому сельскохозяйственному налогу.
К расходам, уменьшающим полученные налогоплательщиком доходы, относятся расходы на приобретение основных средств, которые следует рассматривать как временные налогооблагаемые разницы. При этом образуются отложенные налоговые обязательства,
суммы которых определяются как произведение временных налогооблагаемых разниц и ставки налога (6 %) и отражаются в бухгатерском учете по дебету счета 68 Расчеты по налогам и сборам в корреспонденции со счетом 77 Отложенные налоговые обязательства.
Так как при определении налогооблагаемой прибыли для расчета единого сельскохозяйственного налога амортизационные отчисления, нашедшие отражение на счетах по учету издержек производства (обращения) как расходы не принимаются, то их суммы следует рассматривать как уменьшение временных налогооблагаемых разниц, возникших при приобретении основных средств, и погашать отложенные налоговые обязательства на протяжении нормативного срока эксплуатации объектов (запись: дебет счета 77 Отложенные налоговые обязательства в кредит счета 68 Расчеты по налогам и сборам).
Стоимость материалов, которые израсходованы на производственные нужды, но еще не оплачены поставщикам (как и выпоненные подрядчиками работы и услуги), необходимо рассматривать как вычитаемые временные разницы. Такие разницы приводят к образованию на счете 09 отложенных налоговых активов, как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога (6 %), которые увеличивают сумму единого сельскохозяйственного налога в отчетном месяце, а по мере оплаты задоженности поставщикам и подрядчикам в последующих месяцах - уменьшают суммы налога.
Из-за различия во времени отражения доходов в бухгатерском учете (по начислению) и при расчете единого сельскохозяйственного налога (по фактической оплате) возникают временные налогооблагаемые разницы по расчетам с покупателями и заказчиками.
Такие разницы приводят к образованию на счете 77 отложенных налоговых обязательств, которые дожны уменьшить сумму единого сельскохозяйственного налога в отчетном месяце, а в последующих месяцах по мере оплаты задоженности покупателями - увеличить сумму налога.
Для выявления и отражения различий между данными бухгатерского учета (по начислению) и данными расчета налогооблагаемой прибыли при кассовом методе предлагается Сводный регистр аналитического учета постоянных и временных разниц и расчета отложенных налоговых активов и обязательств, позволяющий наглядно предоставить важную информацию об их влиянии на расчеты с бюджетом по единому сельскохозяйственному налогу и финансовое состояние организации в будущем (табл. 2).
Таблица 2 - Сводный регистр аналитического учета постоянных и временных разниц и расчета отложенных налоговых активов и обязательств за I полугодие 2005 года, тыс. руб.
к о, t а г с Наименование показателя Разницы Счет 99 (субсчет Постоянные налоговые обязательства) Счет 09 Отложенные налоговые активы Счет 77 Отложенные налоговые обязатечьств
всего постоянные временные вычитаемые временные налогооблагаем ые
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Остаток на начало года (Дг) 285/i (Кт) 48
L Прибыль по бухгатерскому учету на 1 июля 2005 г. 2500 (Уставный раевдш 1 икш2005г 600
II. Коррективы данных бухгатерского учета:
1 Задоженность покупателей
на начало года (+) 200 - - 200 - - 48
на 1 июля 2005 г (-) 250 - - 250 - - 60
2 Авансы покупателей
на начало года (-) 500 - 500 - - 120 -
на 1 июля 2005 г (+) 350 - 350 - - 84 -
3 Амортизация основных средств (+) 300 300 72
4 Расходы на приобретение основных средств (-) 1500 1500 360
5. Неоплаченные поставщикам материалы, списанные на производство
на начало года (-) 100 - 100 - - 24 -
на 1 июля 2005 г (+) 120 - 120 - - 28,8 -
6 Задоженность поставщикам за энергию, работы и услуги
на начало года (-) 40 - 40 - - 9,6 -
на 1 июля 2005 г (+) 70 - 70 - - 16,8 -
7 Задоженность по расчетам с персоналом, НДФЛ и внебюджетными фондами
на начало года (-) 500 - 500 - - 120 -
на 1 июля 2005 г (+) 700 - 700 - - 168 -
8 Перенос убытков прошлых лет (-) 50 50 12
9 Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (+) 150 150 36
Итого -1050 + 150 + 50 - 1250 + 36 + 12 -300
IIL Налогооблагаемая прибыль по требованиям главы 261HK РФ (I+II) 1450 Текущий налог (К68) 348
Остаток на конец отчетного периода СДТ) 297,6 (Кт) 348
3. Рекомендовано объектом планирования и учета затрат принимать - отдельные поля возделываемых культур, являющиеся центрами возникновения затрат
В сельскохозяйственных организациях аналитический учет земель ведется в гектарах по видам угодий (пашни, сенокосы, сады, пруды и др.). Земли, переданные государством в безвозмездное пользование, не имеющие денежной оценки, учитываются на забалансовом счете Земельные угодья; участки, приобретенные за плату, -на счете 01 Основные средства. В первичной документации отражается бал бонитета участка, номер поля, его площадь. Такие данные содержатся также в Земельной кадастровой книге хозяйства, в которой каждому земельному участку присваивается кадастровый номер и указывается его расположение.
В п. 40 Методических рекомендаций по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792) предусмотрено, что в производстве, где продукция носит характер отдельных заказов, может применяться поза^сазный метод учета. Заказы выступают признаками аналитических счетов по учету затрат. На аналитических счетах последовательно собираются все затраты по данному заказу. До завершения заказа затраты на него представляют собой незавершенное производство, а после завершения независимо от длительности его выпонения - себестоимость готового продукта. Позаказный метод целесообразно использовать в основных отраслях сельского хозяйства, например, в растениеводстве, в котором каждая культура может представлять собой производственный заказ.
При этих условиях представляется целесообразным планирование, учет и анализ затрат в растениеводстве вести по отдельным культурам в разрезе отведенных под них полей. Каждое поле (и выращиваемая на нем культура) выступает как заказ. Необходимая информация о затратах по таким заказам могла бы отражаться в аналитическом учете по субсчету 20-1 Растениеводство по отдельным полям по мере выпонения полевых работ. Здесь же учитывася бы расход семян и другого посадочного материала, минеральных и органических удобрений, ядохимикатов и др. Такой порядок учета, по нашему мнению, обеспечивает четкое разграничение затрат в учете по смежным годам (пахота и посев озимых в одном году, обработка почвы и сбор урожая - в другом).
4. Предложены методические подходы к определению плановых затрат с учетом площади, занимаемой под возделываемыми культурами
В себестоимость продукции растениеводства включают затраты на возделывание культур, убору и доставку: зерна - до склада или другого места первичной подработки; соломы - до пункта хранения. Так как при этом объект учета затрат не совпадает с объектом исчисления себестоимости основной продукции, предварительно определяют затраты, приходящиеся на побочную продукцию: солому (полову) и т.п. - исходя из отнесенных на них затрат по уборке, прессованию, транпортировке, складированию и другим работам по заготовке этой побочной продукции. Оставшиеся затраты относят на себестоимость основной продукции. Себестоимость единицы продукции по каждой культуре (без побочной) определяется делением затрат, отнесенных на эту культуру, на валовой выход продукции.
В технологических картах на возделывание культур нормы расхода нефтепродуктов, семян, удобрений, средств защиты растений, расценки для оплаты труда, услуги машинно-тракторного парка и др. устанавливаются на один га площади, а не на один центнер валового сбора.
По мнению автора, при планировании, учете затрат по видам возделываемых культур целесообразно учитывать площадь посевов. При этом создаются предпосыки для осуществления оперативного контроля за формированием себестоимости сельскохозяйственной продукции по мере возникновения затрат на протяжении периода ее производства.
Следовательно, при этом отпадает необходимость распределения расходов по отношению к изменению объемов производства на переменные и постоянные, так как площадь, занятая под ту или иную культуру, остается неизменной. В сметах затрат на возделывание соответствующих культур на конкретных полях все затраты являются постоянными, что значительно упрощает контроль расходования производственных ресурсов. Однако для анализа и принятия управленческих решений главным показателем в оценке деятельности сельскохозяйственной организации в растениеводстве остается фактическая себестоимость одного центнера урожая.
5. Разработана форма внутренней отчетности о затратах на производство продукции растениеводства, в основу которых приняты регистры бухгатерского учета по счету 20 Основное производство,,
В Методических рекомендациях Минсельхоза России указано,
что калькуляция себестоимости продукции каждой сельскохозяйственной культуры (группы культур) дожна быть оформлена в виде калькуляционного листа, содержание которого позволяло бы видеть состав себестоимости по комплексным статьям затрат в целом и на единицу продукции. Содержание и построение калькуляционного листа дожно соответствовать требованиям составления отчетности о затратах на производство и является важным информационным средством управления процессом формирования себестоимости (п. 62).
Рекомендованная Минсельхозом России форма калькуляционного листа для продукции растениеводства ограничена показателями: фактические затраты по статьям затрат и всего; затраты на одну условную единицу продукции фактически и по плану: по статьям затрат и всего; затраты на один га фактически и по плану: всего (общей суммой). В таблице 3 приводится калькуляционный лист по пшенице озимой, возделываемой на поле № 4 исследуемой организации.
Таблица 3 - Калькуляционный лист исчисления себестоимости озимой пшеницы
№ п/п Виды полевых работ Объем работ Состав агрегата Затраты, всего, руб
коли-че-ство (га) коэффициент перевода в га условной эталонной пахоты количество га условной эталонной пахоты марка трактора с/х машины и орудия
по смете фактически
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Сентябрь
1 Дискование лущильниками растительных остатков предшественника (люцерны) 74 0,85 63 Т-150 ДТ-10 76 200 75 800
2 Культивация посевной площади противоэрозион-ными культиваторами 74 0,31 23 ДТ-75 КПЭ-3,8 26 400 26 600
3 Предпоссевная культивация плоскорезами 74 0,31 23 ДТ-75 КПС-4 КПН-4В 26 400 27 300
4 Протравливание семян, заправка и посев озимой пшеницы (19,6 т) 74 0,24 18 МТЗ-80 сзп-з,б 20 000 20 200
29 400 29 400
5 Прикатывание площади посевов кольчато-шпоровыми катками 74 0,18 13 МТЗ-80 ЗККШ-6 15 800 15 400
Январь
6 Снегозадержание снегопа-хоч-ваковатечем 148 1,1 7,7 ДТ-75 СВ-2,6 9500 9300
7 Боронование зяби 74 0,22 16 ДТ-75 ЗБЗС-1 18 000 18 200
Апрель
8 Просеивание, погрузка, подвоз и подкормка минеральными удобрениями (по смете 40 т, факт 20 т) 74 3,9 Т-150 ГАН-8 РУМ-8 53 500 27 500
40 000 20 500
Окончание табл
1 1 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9
Июнь
9 Приготовление раствора инсектицидов, подвоз и опрыскивание посевов (по смете 154 кг, фактически -) 74 0,37 28 МТЗ-80 ГАН-8 ОВТ-Ю 5200 .Ч:
25 400
Июль
10 Скашивание злаков косикой в ваки 74 физ 74 Е-302 50 100 52 600
И Обмолот ваков комбайном 74 физ 74 ДОН-1500 40 500 43 100
12 Отвоз зерна от комбайна Автомашина 11 100 10 800
13 Сшптание соломы волокушей 74 0,13 ДТ-75 ВГУ-10 20400 19 300
Август
14 Скирдование соломы 74 0,17 13 МТЗ-80 СНУ-0,5 16 200 15 050
15 Очистка зерна на току ОВП-20 7800 8000
17 Отправка зерна в зернохранилище Автомашина 12 000 12 200
18 Общепроизводственные расходы * 4200 4100
Всего 508 100 435 350
Примечание: в знаменателе по строке 4 указана стоимость семян: по смете - 29 400, фактически - 29 400 руб.; по строке 8 - минеральные удобрения: по смете - 40 000, фактически - 20 500 руб.; по строке 9 -инсектициды: по смете - 25 400 руб. В числителе по этим строкам отражена стоимость работ.
Справка
Урожайность, ц
Всего 2575 2590
с одного га 34,8 35,0
Затраты, руб
на один га 6866 5883
на один ц зерна 197 168
6. Методика учета затрат и калькулирования себестоимости машинотракторного парка в сельскохозяйственных организациях
Для принятия управленческих решений важно знать количество и фактическую себестоимость конкретных видов работ и услуг вспомогательных производств, а не калькуляцию себестоимости одного центнера зерновых, корнеплодов и овощей, в статьях которых обезличены и приведены общими суммами заработная плата работников, отчисления на социальное страхование и другие расходы различных структурных подразделений сельскохозяйственной организации.
Такой порядок учета не позволяет исчислить себестоимость еди-
ницы работ, выпоненных машинно-тракторным цехом (по времени - один машино-час или один машино-день, по объему работ - один га площади). По нашему мнению, на счете 23-3 Машинотракторный парк дожны отражаться все затраты, связанные с эксплуатацией и содержанием сельскохозяйственной техники, включая оплату труда механизаторов, стоимость горючего, амортизацию и ремонт основных средств. Это позволит определить результаты деятельности отдельных структурных подразделений на счете 23-3, что важно для организации внутрипроизводственного хозяйственного расчета. В калькуляциях себестоимости той или иной культуры объемы выпоненных ими работ и затраты будут отражены по соответствующим видам полевых работ как услуги вспомогательных производств. Например, в растениеводстве:
- дискование растительных остатков, предшествующих культур (трактор Т-150 и лущильник ДТ-10);
- предпосевная культивация (трактор ДТ-75 и плоскорезы КПС-4);
- посев озимых (трактор МТЗ-80 и сеяки СЗП-3,6);
- скашивание злаков в ваки и их обмолот (косика Е-302 и зерноуборочный комбайн ДОН-1500).
Следует учесть, что калькуляции себестоимости продукции в рыночных условиях являются объектами коммерческой тайны и не входят в состав внешней отчетности. Поэтому, рассматривая организацию планирования и учета затрат, калькулирования и анализа себестоимости продукции в растениеводстве для целей управления экономикой сельскохозяйственной организации, представляют первостепенное значение калькуляции затрат на один га посевной площади соответствующей культуры по конкретным полям (местам возникновения затрат) с указанием количества и стоимости семян, удобрений, средств защиты растений, объемов и себестоимости отдельных видов работ, выпоненных вспомогательными производствами хозяйства.
Такие калькуляции дожны составляться нарастающим итогом по видам полевых работ, начиная с обработки почвы черного пара после уборки предшествующих культур, посева семян, ухода за посевами, и заканчивая уборкой урожая, с последующим определением себестоимости одного центнера зерновых. Основанием для их составления являются технологические карты возделывания соответствующих культур, плановые калькуляции и данные бухгатерского учета.
Отражение затрат на приобретение производственных запасов на счете 10 Материалы, издержек - на счетах 20 Основное произ-
водство, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы и др., выручки и расходов - на счете 90 Продажû двумя суммами (по плану плюс/минус отклонение от фактических затрат от плана) позволяет решить и эту проблему - контроль формирования прибыли от момента приобретения материалов, топлива, запчастей, производства сельскохозяйственной продукции до ее продажи.
7. Обоснована реальная возможность реализации Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в сельскохозяйственных организациях
Во многих научных трудах, посвященных управлению экономикой организаций в современных условиях, ставится задача разделения всей системы бухгатерского учета на две подсистемы: финансовую и управленческую. В п. 52 Методических рекомендаций по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. Приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792) отмечается, что для построения эффективной системы управленческого учета необходимо интегрировать в нее систему производственного учета. Считается, что счета управленческого учета позволяют проследить движение материально-производственных запасов в процессе их заготовления, хранения, потребления в ходе производства и выбытия в результате продажи продукции. Здесь же ведется детализированный пообъектный учет и контроль всех видов расходов ресурсов, исчисляется финансовый результат основной деятельности организации. На счетах финансового учета регистрируются лишь остатки по этим счетам.
Решая вопрос о внедрении в организации системы управленческого учета, следует всегда помнить, что он включает планирование, учет и контроль, калькулирование себестоимости продукции, отчетность и анализ, стимулирование. При этом следует признать, что первой функции - планированию (бюджетированию) по видам продукции (полуфабрикатов, работ и услуг) в местах возникновения затрат - в литературе по управленческому учету уделяется мало внимания.
В п. 2.1 Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180) предусматривается, что информация, формируемая в бухгатерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности. В связи с этим главная задача в области бухгатерского
учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. Принципы и требования к организации учетного процесса, а также базовые правила бухгатерского учета дожны устанавливаться таким образом, чтобы организации имели возможность формировать информацию для различных видов отчетности.
Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении организацией. В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяется самостоятельно организацией. Вместе с тем, передовая практика управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок составления ее основывается на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгатерская и консолидированная финансовая отчетность.
Сейчас многие озабочены тем, что надо вывести из общей системы бухгатерского учета в обособленный управленческий учет счета по учету производственных запасов, затрат на производство и продажи продукции, финансовых результатов. Но для осуществления управленческим учетом возлагаемых на него функций нет разницы, где находится эта информация. Счета синтетического учета с необходимой глубиной аналитической структуры являются надежным источником достоверной информации в общей автоматизированной системе управления экономикой организации.
Основные положения диссертации и результаты исследования отражены в следующих публикациях.
В изданиях, рекомендованных ВАК:
1. Шуляковская О. Н, Счабинский В. Т. Выбор системы учета издержек в сельскохозяйственном производстве // Международный научно-теоретический журнал Вестник Бегородского университета потребительской кооперации (фундаментальные и прикладные исследования), 2005. - № 2. - 0,76 п.л. (авторских 0,40 п.л.)
2 Шуляковская О. Н, Слабинский В Т Организация оперативного учета издержек в растениеводстве // Управленческий учет, Москва, 2005 -N
В других изданиях-
3. Шуляковская О Н. ЕСХН - развитие системы налогообложения в аграрном секторе // Бегородский экономический вестник, Российская академия естественных наук (РАЕН), 2004. - № 7-9. - 0,66 п.л.
4. Шуляковская О. Н, Слабинский Д В. Учет амортизации основных средств в сельскохозяйственном производстве // Бегородский агромир, Департамент АПК Бегородской области, 2004. - № 7. - 0,28 п.л. (автор-
ских 0,14 ri.л.)
5. Шулякоеская О. H Управленческий учет: бухгатерские и альтернативные (вмененные) издержки // Сборник научных докладов профессорско-преподавательского состава и аспирантов Бегородского университета потребительской кооперации, 2004. - 0,15 п.л.
в. Шулякоеская ОН, Слабинский ДВ Приобретение основных средств- разночтения в Налоговом и Гражданском кодексах Российской Федерации // Бегородский экономический вестник. Российская академия естественных наук (РАЕН), 2005. -№ 1. - 0,27 п.л. (авторских 0,13 п.л.).
7. Шулякоеская О. H, Слабинский Д В. Учет амортизации основных средств при разных налоговых режимах // Материалы Международной научно-практической конференции Дни науки - 2005. Том 13. Держав-не регулювання экономжою - Дшпропетров-ськ: Наука i освита, 2005. -0,36 п.л. (авторских -0.13 п.л.).
8 Шулякоеская О. H, Слабинский В Т Проблемы организации управленческого учета в агропромышленном комплексе // Бегородский экономический вестник, Российская академия естественных наук (РАЕН), 2005. - № 2. - 0,69 п.л. (авторских 0, 35 п.л.)
9. Шулякоеская О H Учет материальных затрат при уплате единого сельскохозяйственного налога // Бегородский экономический вестник, Российская академия естественных наук (РАЕН), 2005. - № 4 - 0,37 п.л.
10. Шулякоеская О Н., Слабинский В Т Применение позаказного и попроцессного методов учета в управлении издержками сельскохозяйственного производства // Материалы III Всероссийской научно-практической конференции Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций, Воронежский государственный университет, 2005 -часть I. - 0,22 п.л. (авторских 0,11 п.л.).
11. Шучяковская О. H, Слабинская И. А. Постоянные и временные разницы при расчете единого сельскохозяйственного налога // Бегородский экономический вестник, Российская академия естественных наук (РАЕН), 2006. - № 1. - 0,33 п.л. (авторских 0, 16 п.л.)
ШУЛЯКОВСКАЯ ОЛЬГА НИКОЛАЕВНА
КОНЦЕПЦИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Подписано в печать 15.10.2008г.
Формат издания 60x84/16. Бумага офсетная. Гарнитура Тайме. Ризография. Уч.-изд. л 1,4. Тираж 100 экз. Заказ № 557 Отпечано в типографии Принтмастер, 308012, г. Бегород, ул.Костюкова, 16а
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Шуляковская, Ольга Николаевна
Введение
Глава 1. Влияние рыночной экономики на организацию бухгатерского учета в АПК
1.1. Новые задачи бухгатерского учета в системе управления сельскохозяйственных организаций
1.2. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
1.3. Управление издержками по местам их возникновения и центрам ответственности
Глава 2. Организация налогового учета в АПК и пути реализации его принципов в системе бухгатерского учета
2.1. ЕСХН - развитие системы налогообложения в аграрном секторе
2.2. Предложения по организации налогового учета единого сельскохозяйственного налога и их оценка
2.3. Формирование налоговой базы и расчет ЕСХН в системе бухгатерского учета
Глава 3. Организация бухгатерского управленческого учета
3.1. Варианты организации управленческого учета в АПК
3.2. Учет затрат машинно-тракторного парка в сельскохозяйственных организациях
3.3. Организация планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции
Диссертация: введение по экономике, на тему "Концепция развития бухгатерского учета в сельскохозяйственных организациях"
Актуальность темы. В результате проведения аграрной реформы в сельском хозяйстве страны произошли значительные социально-экономические преобразования, требующие эффективного и рационального ведения хозяйства.
В организационной структуре организаций агропромышленного комплекса России произошли изменения в формах собственности, землевладения и землепользования. Ликвидирована государственная монополия на землю.
В то же время за годы реформирования в сельском хозяйстве уменьшились посевные площади культур, поголовье крупного рогатого скота и свиней, сократися парк используемых сельскохозяйственных машин и техники, снизилось внесение минеральных удобрений. Из-за низкого уровня технической обеспеченности агропроизводства и недостаточной подготовки почв Россия ежегодно теряет до 30 % урожая. Следует отметить, что в техническом и технологическом отношении АПК России на 40 лет отстает от АПК аграрно-развитых стран.
Многие сельскохозяйственные организации оказались убыточными, с огромной задоженностью бюджетам разных уровней, поставщикам и подрядчикам. В связи с этим значительно усложнися процесс управления хозяйствами, которым как юридическим лицам предоставлена поная хозяйственная самостоятельность в выборе организационной формы, видов деятельности, определении рынков и сегментов сбыта продукции, выработке финансовой стратегии, политики ценообразования и др.
Ориентация экономики на рыночные методы хозяйствования привели к значительным изменениям, как в области финансово-хозяйственной деятельности организации, так и в системе управления. Рыночные преобразования привели к возникновению проблемы взаимоотношений между бухгатерским учетом и налоговой системой в сельском хозяйстве, которая неоднократно изменялась, уточнялась и допонялась. В качестве объекта налогообложения прибыли в разное время признавались: кадастровая стоимость площади сельскохозяйственных угодий, доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом в отличие от налога на прибыль, исчисленного на основании данных налогового учета в сельском хозяйстве налоговая база формируется на основании данных бухгатерского учета с многочисленными допонительными корректировочными расчетами.
Попытка Минсельхоза России разработать методические рекомендации по данной проблеме не нашли поддержки в Минюсте России. Изучение работ по организации бухгатерского учета в АПК показало, что проблемные вопросы в области налогообложения недостаточно исследованы и не нашли поного их решения на практике.
В этих условиях возрастает роль бухгатерского учета, который занимает одно из главных мест в системе управления сельскохозяйственной организацией. Как показывает практика, организации, имеющие сложную производственную структуру, сегодня остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные и своевременные управленческие решения.
Важной задачей, стоящей перед отечественной наукой и практикой управления доходами, расходами и финансовыми результатами организации является разработка комплекса экономических механизмов: планирование, учет и контроль, калькулирование, отчетность и анализ. С этих позиций исследование проблем, отнесенных к бухгатерскому управленческому учету приобретает важное теоретическое и практическое значение, что и определило выбор темы диссертационного исследования, ее актуальность, цель и содержание поставленных задач.
Проблемы организации управленческого учета являлись предметом исследования отечественных и зарубежных ученых.
Значительный вклад в разработку теоретических аспектов управленческого учета в России внесли М.А. Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков и другие.
За рубежом эти вопросы нашли отражение в работах К. Друри, Б. Нидз, Дж. Рис, Джоуэл Сигел, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Шим, Р. Энтони и др.
Проблемы организации управленческого учета в сельском хозяйстве рассматривались в трудах российских ученых: P.A. Аборова, Н.Г. Белова, H.A. Кокарева, Г.М. Лисович, Ю.А. Литвина, В .Я. Овсийчук, М.З. Пизен-гольца, И.Ю. Ткаченко, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбокова, Наседкиной Т.И. и другие.
Цели и задачи исследования. Целью исследования является изучение теории и практики организации налогового и управленческого учета в сельскохозяйственных организациях, теоретическое обоснование и разработка рекомендаций в соответствии с требованиями, предусмотренными Концепцией развития бухгатерского учета и отчетности в России на среднесрочную перспективу. В соответствии с поставленной целью определены и решены следующие задачи:
- исследована организация бухгатерского учета налогооблагаемой прибыли в аграрном секторе;
-проведен сравнительный анализ и оценка предложений по организации налогового учета единого сельскохозяйственного налога в нормативных документах, трудах ученых и практиков;
-изучена возможность формирования налоговой базы и исчисления единого сельскохозяйственного налога в системе бухгатерского учета;
- изучены методы учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции, предложено их ведение по местам возникновения и центрам ответственности;
-исследованы варианты организации бухгатерского управленческого учета, рекомендованные Минсельхозом РФ;
- определены наиболее значимые недостатки учета затрат и калькулирования себестоимости машинно-тракторного парка и даны предложения по их совершенствованию;
-разработаны методика планирования, учета и контроля, калькулирования, форматы внутренней отчетности и анализа производства сельскохозяйственной продукции.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета, их соответствие международным стандартам, п. 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК (экономические науки).
Предмет исследования. Предметом исследования явились совокупность теоретических, методических и практических вопросов в области налогового и управленческого учета в соответствии с Концепцией развития бухгатерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу в России.
Объект исследования. Объектом исследования послужила финансово-хозяйственная деятельность сельскохозяйственных организаций Бегородской области.
Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающих аспекты организации бухгатерского, налогового и управленческого учета.
Диссертация базируется на основных положениях действующего законодательства, нормативно-правовых актах Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ и Министерства сельского хозяйства России по вопросам бухгатерского, управленческого и налогового учета и отчетности.
При обосновании теоретических положений, разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов применялись методы наблюдения, сравнительного и логического анализа, системного и комплексного подхода к изучению хозяйственных процессов и оцениваемых показателей.
Научная новизна проведенного исследования состоит в комплексном решении задач по совершенствованию бухгатерского учета и контроля, калькулирования и составления внутренней отчетности для принятия управленческих решений в сельскохозяйственных организациях.
В результате проведенного исследования получены следующие наиболее значимые результаты:
- обоснована несостоятельность Методических рекомендаций Минсель-хоза России по бухгатерскому обеспечению единого сельскохозяйственного налога;
-разработана и обоснована методика формирования налогооблагаемой базы, позволяющая исчислять единый сельскохозяйственный налог за налоговый (отчетный) период в системе бухгатерского учета;
- рекомендовано объектом планирования и учета затрат принимать - отдельные поля возделываемых культур, являющиеся центрами возникновения затрат;
- предложены методические подходы к определению плановых затрат с учетом площади, занимаемой под возделываемыми культурами, при этом отпадает необходимость распределения затрат на постоянные и переменные;
- разработана форма внутренней отчетности о затратах на производство продукции растениеводства, в основу которой приняты регистры бухгатерского учета по счету 20 Основное производство, позволяющие обеспечить центры хозяйственной ответственности информацией пригодной для принятия управленческих решений;
- предложена методика учета затрат и калькулирования себестоимости машинно-тракторного парка в сельскохозяйственных организациях, что позволяет своевременно получать информацию о контролируемом объекте и принимать эффективные управленческие решения;
- обоснована реальная возможность реализации Концепции развития бухгатерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу в РФ, позволяющая аккумулировать в системе бухгатерского учета необходимые данные для формирования финансовой, налоговой, управленческой и других видов отчетности.
Практическая значимость исследования. Разработанная методика, рекомендации и выводы диссертации ориентированы на практическое использование информации в единой системе бухгатерского учета при решении управленческих задач.
Апробация и внедрение основных результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты исследования докладывались на научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов Бегородского университета потребительской кооперации (май 2004 г.), на III Всероссийской научно-практической конференции в Воронежском государственном университете (2005 г.), на международной научно-практической конференции в г. Днепропетровске (2005 г.).
Результаты диссертационного исследования внедрены в практику ЗАО Племзавод Разуменскийû (акт внедрения от 9 февраля 2007 г.) и приняты к применению Департаментом АПК Бегородской области (справка от 15 февраля 2007 г.).
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 11 научных работах общим объемом 4,86 п.л., в том числе авторских - 2,99 п.л.
Объем диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность изложения материала в работе.
Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, содержит 14 таблиц, 149 наименований библиографического списка литературы и 10 приложений. Объем диссертации составляет 114 страниц машинописного текста.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Шуляковская, Ольга Николаевна
Заключение
Исследования состояния бухгатерского учета в сельскохозяйственных организациях России и соответствия его возросшим в условиях рыночной экономики требованиям позволило сделать следующие обобщающие выводы и внести ряд предложений:
1. В ходе трансформации экономики налоговая система в сельском хозяйстве подвергалась неоднократным изменениям, уточнениям и допонениям.
Так, с 1 января 2002 г. Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. № 187-ФЗ в Налоговом кодексе Российской Федерации была введена глава 26.1 Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственные налог). При этом объектом налогообложения признавались сельскохозяйственные угодья, налоговой базой считалась их сопоставимая по кадастровой стоимости площадь, налоговая ставка устанавливается законодательными органами субъектов Федерации в рублях с одного гектара.
С 1 января 2004 г. Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ введена новая редакция главы 26.1 НК РФ, в которой объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка определена в размере 6 процентов.
Значительные поправки внесены в главу 26.1 НК РФ Федеральными законами от 13 марта 2006 г. № 39-Ф3, от 27 июля 2006 г. № 137-Ф3 и от 30 ноября 2006 г. № 177-ФЗ, большая часть норм которых вступила в силу с 1 января 2007 года.
Все эти поправки в налоговом законодательстве требовали внесения соответствующих изменений в методику формирования и отражения налогооблагаемой базы и расчета налогов в системе бухгатерского учета.
2. В отличие от организаций, уплачивающих налоги на доходы, налоговая база которых формируется по данным налогового учета, плательщики
ЕСХН обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налога, на основании данных бухгатерского учета, но с учетом положений главы 26.1 НК РФ. При этом налоговой базой по ЕСХН являются доходы за вычетом расходов, определенные кассовым методом.
В п.6 Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98 предусматривается, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). То есть, речь идет о методе начисления.
Вести бухгатерский учет кассовым методом разрешено только малым предприятиям (типовые рекомендации по организации бухгатерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н). Но организации АПК вряд ли можно отнести к субъектам малого предпринимательства (в которых, например, предельный уровень численности - 60 человек.
Как вести бухгатерский учет в многоотраслевой организации АПК по кассовому методу, если к тому же перечень расходов, уменьшающих полученные ими доходы, носит закрытый характер и ограничен 41 позицией, а часть признаваемых доходов и расходов при расчете налогооблагаемой базы по ЕСХН отражается в бухгатерском учете в других отчетных периодах по другой методике?
Минсельхоз России сделал попытку внести ясность в этот вопрос, утвердив Приказом от 15 марта 2004 г. № 175 Методические рекомендации по бухгатерскому обеспечению исчисления единого сельскохозяйственного налога, но в связи с отказом Минюста России в регистрации они были признаны утратившими силу.
В ходе исследования данной проблемы на основе методических подходов, заложенных в ПБУ 18/02 Учет налога на прибыль, нами были разработаны предложения по формированию в бухгатерском учете организаций АПК налогооблагаемой базы ЕСХН в соответствующих регистрах аналитического учета.
3. Положение по бухгатерскому учету Учет налога на прибыль организаций ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгатерском учете не только сумм налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет в отчетном периоде, но и сумм, способных оказать влияние на величину налога в последующих отчетных периодах.
Практика ведения налогового учета, обособленного от системы бухгатерского учета, не позволяет знать причины и величину расхождений между данными бухгатерского учета о доходах и расходах и данными по этим показателям, признаваемыми при формировании налогооблагаемой базы по ЕСХН.
В связи с этим, по нашему мнению, правомерно и плательщикам ЕСХН отражать в бухгатерском учете постоянные и временные разницы и связанные с ними отложенные налоговые активы и обязательства, чтобы использовать их в дальнейшем в финансовых планах.
4. Во многих учебниках, периодических изданиях, как и в Методических рекомендациях по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях отмечается, что для построения эффективной системы обособленного управленческого учета необходимо интегрировать в нее движение материально-производственных запасов в процессе их заготовления, хранения, потребления в ходе производства, пообъектный учет и контроль всех расходов и исчисление финансового результата деятельности организации.
В Федеральном законе О бухгатерском учете одними из основных задач указаны: обеспечение информацией, необходимой для контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с нормами, нормативами и сметами, предотвращение отрицательных результатов в деятельности организации и выявление резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
В Инструкции по применению Плана счетов бухгатерского учета агропромышленных организаций (2003 г.) предусмотрено, что аналитический учет затрат ведется по структурным подразделениям организации, видам продукции и статьям расходов. При этом под подразделениями понимаются цехи, отделения, фермы, бригады, производственные участки и др., под видами продукции - продукция растениеводства по видам (группам) культур, продукция животноводства - по видам, технологическим группам, продукция (работы, услуги) вспомогательных и обслуживающих производств.
В диссертации подтверждено, что счета существующего в России бухгатерского учета с такой глубокой аналитической структурой являются надежным источником достоверной информации в общей системе управления экономикой организации. А для осуществления управленческим учетом возлагаемых на него функций нет разницы, где находится эта информация: в общей системе бухгатерского учета или в обособленном управленческом учете.
5. По результатам диссертационного исследования разработана форма внутренней управленческой отчетности о затратах на производство на основе использования регистров аналитического учета счета 20 Основное производство по видам сельскохозяйственного производства, отделениям, культурам и полям; фермам, видам и группам животных. При этом в форму допонительно внесены данные о плановых затратах на единицу продукции и на фактический выпуск, что позволяет определить финансовый результат по каждому калькулируемому объекту, с выявлением причин возникших отклонений.
6. Изучение влияния рыночной экономики и особенности технологического цикла производства сельскохозяйственной продукции на организацию бухгатерского учета позволило предложить методы планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по местам возникновения и центрам ответственности: позаказно-попроцессный - в растениеводстве (по полям возделывания тех или иных культур), простой - в животноводстве (по видам и группам животных), что отвечает современным требованиям управления экономикой сельскохозяйственных предприятий.
7. Использование в практической работе предложенных рекомендаций по реализации Концепции развития бухгатерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу в России значительно повысит достоверность и качество составления финансовой, налоговой и управленческой отчетности на единой информационной базе данных бухгатерского учета, позволит значительно упорядочить использование различных видов ресурсов организации, обеспечит объективное планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции, формирование налогооблагаемой базы по ЕСХН за отчетный (налоговый) период и финансовых результатов.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Шуляковская, Ольга Николаевна, Москва
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: 4.1; 4.2 // Справочная правовая система Гарант
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: 4.1; 4.2 // Справочная правовая система Гарант
3. О бухгатерском учете: федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции от 30 июня 2003 г.) // Справочная правовая система Гарант.
4. О государственном регулировании агропромышленного производства: федеральный закон от 14 июля 1997 г. № 100-ФЗ (с изменениями от 10 января, 23 декабря 2003 г.) // Справочная правовая система Гарант.
5. О формах бухгатерской отчетности организаций: приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г 67н // Справочная правовая система Гарант.
6. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98): утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.) // Справочная правовая система Гарант.
7. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01): утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н // Российская газета. 2001. - 25 июля.
8. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01): утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (с изменениями от 27 ноября 2006 г.) // Справочная правовая система Гарант.
9. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99): утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) // Справочная правовая система Гарант.
10. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99): утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (с изм.и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) // Справочная правовая система Гарант.
11. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02): утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н // Справочная правовая система Гарант.
12. Международные стандарты финансовой отчетности 2006: издание на русском языке: пер. с англ. М.: Аскери-АССА, 2006. 1060 с.
13. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: одобрена приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180 // Справочная правовая система Гарант.
14. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях: утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР и ЦСУ СССР 20 июля 1970 г. // Справочная система Гарант.
15. План селекционно-племенной работы с молочными породами крупного рогатого скота Бегородской области на 2000-2005 гг. / А.И. Анисимов,
16. B.K. Астапов, И.П. Заднепрянский и др. Бегород: Департамент программно-целевого развития АПК Правительства администрации Бегородской области, 2000. - 178 с.
17. Абанина С.С. Единый сельскохозяйственный налог: комментарии к новой редакции главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации / С.С. Абанина, М.В. Абанин. М.: ЗАО Юстицинформ, 2004. - 24с.
18. Аверчев И. Введение в управленческий учет / И. Аверчев // Ссыка на домен более не работаетp>
19. Аксененко А.Ф. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений / А.Ф. Аксененко Ч М.: Финансы и статистика, 1994.
20. Аборов P.A. Учет доходов и расходов / P.A. Аборов, Л.И. Хоружий // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2003. -№ 1. -С.25-29.
21. Аборов P.A. Учет доходов и расходов / P.A. Аборов, Л.И. Хоружий // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2003. № 2. - С.38-43.
22. Адамов H.A. Принципы построения системы управленческого учета в строительстве / H.A. Адамов, В.Е. Чернышев // Управленческий учет. -2005. Ч № 5. С.13-18.
23. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: пер. с англ.: под ред. Я.В. Соколова / А. Апчерч. М. Финансы и статистика, 2002. - 952 с.
24. Бакаев A.C. О налоговом учете и базе исчисления данных для налога на прибыль / A.C. Бакаев // Бухгатерский учет. 2002. - № 13. - С.59-61.
25. Белякова Т.Б. Проблемы разделения затрат на переменные и постоянные / Т.Б. Белякова, Д.В. Слабинский // Бегородский экономический вестник (Российская академия естественных наук) 2006. - № 3. - С.5-17.
26. Богатырева Е.И. Отражение в бухгатерской отчетности расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 / Е.И. Богатырева // Бухгатерский учет. 2003. - № 13. - С.3-17.
27. Брызгалин A.B. Бухгатерский учет налогов. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Главы 21, 23, 24, 25, 27 / A.B. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. Екатеринбург: Изд-во Налоги и финансовое право, 2002.- 176 с.
28. Бугакова C.B. Управленческий учет: проблемы теории: монография /C.B. Бугакова / C.B. Бугакова. Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2006. - 160 с.
29. Валебникова Н.В. Современные тенденции управленческого учета / Н.В. Валебникова // Бухгатерский учет. 2000. Ч № 18.
30. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: учебник для студентов вузов / М.А. Бахрушина. М.: Омега-Л, 2006. - 576 с.
31. Викторов П.П. Отложенные налоговые активы и обязательства в соответствии с МСФО и US GAAP / П.П. Викторов // Бухгатерский учет. 2002. - № 4. - С.59-62.
32. Вихляева E.H. Кассовый метод исчисления и уплаты налога на прибыль /E.H. Вихляева//Главбух. -2002. -№ 14. -С.18-21.
33. Власов Д.В. Налоговые отношения: сущность и пути совершенствования / Д.В. Власов; под общ. ред. И.Б. Загайтова. Воронеж: ВГАУ, 2001. - 122 с.
34. Войтов A.B. Краткий комментарий к главе 26.1 части 2 НК РФ Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог) / A.B. Войтов // Консультант бухгатера. -2004. -№ 1. Ч С.120-121.
35. Вокова О.Н. Управленческий учет: учебник / О.Н. Вокова M.: ТК Веби, Проспект, 2006. - 472 с.
36. Воронова Е.Ю. Управленческий учет на предприятии: учебное пособие / Е.Ю Воронова, Г.В. Улина М.: Проспект, 2006. - 248 с.
37. Грибановский В.М. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики России / В.М. Грибановский // Управленческий учет.-2005.-№ 1.-С.7-11.
38. Дронова Т.П. Взгляд бухгатера на возможность применения ПБУ 18/02 / Т.П. Дронова // Консультант. 2003. - № 10, - С.58-60.
39. Друри К. Введение в управленческий производственный учет: пер. с англ.: под ред. П.С.Безруких, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палий и др. / К. Друри М. Аудит, 1994. - 560 с.
40. Ефремова A.A. Классификация доходов и расходов для целей бухгатерского учета / A.A. Ефремова // Консультант. 2003. - № 4. - С.24-30.
41. Ефремова A.A. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгатерского учета расходов / A.A. Ефремова М.: Вершина, 2006. - 208 с.
42. Забродин И.П. Совершенствование бухгатерского учета расходов для целей налогообложения / И.П. Забродин, Е.В. Кубахов // Аудитор. 2002. -№ 1. -С.29-37.
43. Захарьин В.Р. Комментарий к ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль / В.Р. Захарьин // Консультант бухгатера. 2003. - № 7-8. -С.152-168.
44. Захарьин В.Р. Формирование учетной политики для целей налогового учета на 2004 год / В.Р. Захарьин // Консультант бухгатера. 2003. -№ 12. - С.87-109.
45. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: учебник / В.Б. Ивашкевич М.: Юристъ, 2003.
46. Истратова М.В. Кассовый метод признания доходов и расходов / М.В. Истратова // Российский налоговый курьер. 2003. - № 3. - С. 23-35.
47. Каклюгин В.Г. Оптимизация налогового и бухгатерского учета прибыли / В.Г. Каклюгин // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. - № 4. - С. 31-33.
48. Каланов А.Н. Условия признания и классификация расходов в целях налогообложения / А.Н. Каланов // Финансовые и бухгатерские консультации. 2003. - № 10. - С.32-38.
49. Каланов А.Н. Условия признания и классификация расходов в целях налогообложения / А.Н. Каланов // Финансовые и бухгатерские консультации. 2003. -№ 11. - С.17-33.
50. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: учебное пособие / В.А. Белобородова, А.П. Чечета, В.Т. Слабинский и др. М.: Финансы и статистика, 1989. - 279 с.
51. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник / Т.П. Карпова -М.: ЮНИТИ, 2001.
52. Карсетская Е. Единый сельскохозяйственный налог (новая редакция) / Е. Карсетская // Новая бухгатерия выпуск 1, январь 2004 г.
53. Катанаева Л.А. Центры ответственности как основной инструмент управленческого учета / Л.А. Катанаева // Вестник Бегородского университета потребительской кооперации. 2003. - № 1. Ч С.160-163.
54. Керимов В.Э. Бухгатерский управленческий учет: учебник / В.Э. Керимов. М.: Дашков и К, 2006.
55. Керимов В.Э. Современные системы и методы учета и анализа затрат: учебное пособие / В.Э. Керимов. М.: Эксмо, 2005.
56. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях: учебник / В.Э. Керимов. М. Дашков и К, 2006.
57. Кондраков Н.П. Бухгатерский управленческий учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. М.: ИНФРА-М, 2006. - 368 с.
58. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета: учебное пособие / И.Г. Кондратова. Ч М.: Финансы и статистика, 2002.
59. Коновалова И.Р. Развитие учета прибыли в условиях трансформации отношений собственности / И.Р. Коновалова. М.: Экономистъ, 2003. - 382 с.
60. Корепанова Н.Б. Использование данных бухгатерского учета для расчета доходов и расходов от реализации при налогообложении прибыли / Н.Б. Корепанова // Финансовые и бухгатерские консультации. 2004. -№ 4. - С. 32-37.
61. Костина Р.В. Учет при ЕСХН. Запоняем регистры / Р.В. Костина // Главбух. Приложение Учет в сельском хозяйстве. 2004. - № 2. - С. 1825.
62. Краснова О.С. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии / О.С. Краснова М.: Омега-Л, 2007. - 169 с.
63. Кротикова Е.В. Методологические различия бухгатерского, налогового и управленческого учета / Е.В. Кротикова, Т.Н. Трунина. // Аудитор. -2004.-№4. -С. 26-32.
64. Крутякова Т.Д. 18 ПБУ в последней редакции с профессиональными комментариями / Т.Л. Крутякова М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2004. Ч 608 с.
65. Кузьмина М.С. О развитии методологии управленческого учета / М.С. Кузьмина // Бухгатерский учет. 2007. - № 1. - С.77-78.
66. Кузьмина М.С. Формирование управленческой учетной политики / М.С. Кузьмина // Бухгатерский учет. 2007. - № 4. - С.73-75.
67. Кукуевский Д.М. Токование терминов в бухгатерском и налоговом учете в свете приближения российского учета к МСФО / Д.М. Кукуевский // Новое в бухгатерском учете и отчетности. 2004. - № 7. - С.31-34.
68. Куликова Л.И. Учет постоянных налоговых активов / Л.И. Куликова // Бухгатерский учет. 2004. - № 3. - С. 20-26.
69. Куликова Л.И. Учет постоянных налоговых обязательств / Л.И. Куликова // Бухгатерский учет. 2003. - № 16. - С.3-9.
70. Куликова Л.И. Учет отложенных налоговых активов / Л.И. Куликова // Бухгатерский учет. 2003. - № 20. - С.22-29.
71. Куликова Л.И. Учет отложенных налоговых обязательств / Л.И. Куликова //Бухгатерский учет. -2003. -№21. С.3-10.
72. Лисович Г.М. Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткачен-ко. Ростов н/Д: Март, 2000. - 354 с.
73. Мишин Ю.А. Управленческий учет / Ю.А. Мишин Ч М.: Дело и сервис, 2002. 176 с.
74. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 399 с.
75. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / И.Г. Русакова и др.; под ред. И.Г. Русаковой. М.: ЮНИТИ, 1998. - 495 с.
76. Нидз Б. Принципы бухгатерского учета: пер. с англ.: под. ред. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 1993. 496 с.
77. Николаева С.А. Бухгатерский учет в процессе реформирования / С.А. Николаева // Консультант. 2002. - № 3. - С. 17-22.
78. Николаева С.А. О формировании налогового законодательства / С.А. Николаева // Бухгатерский учет. 2004. - № 3. - С.64-69.
79. Николаева С.А. Управленческий учет / С.А. Николаева М.: ИПБР-БИНФА, 2004. - 176 с.
80. Николаева С.А. Управленческий учет: учебное пособие / С.А. Николаева, Т.В. Шишкова М. УРСС, 1997.
81. Новиков С.И. Комментарии к Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу / С.И. Новиков // Новое в бухгатерском учете и отчетности. 2004. - № 18. -С.7-10.
82. Новикова Т.А. Учетная политика организации как инструмент оптимизации налогообложения / Т.А. Новикова // Финансы. Ч 2003. Ч № 5. С.29-33.
83. Новодворский В.Д. Бухгатерский и налоговый учет доходов и расходов / В.Д. Новодворский, P.JI. Сабанин СПб.: Питер, 2003 - 256 с.
84. Новодворский В.Д. Модели существования и взаимодействия систем бухгатерского учета налогообложения / В.Д. Новодворский, Д.Р. Гараев // Финансы. 2003.-№11.- С.25-31.
85. Носов С.И. О методах расчета единого сельскохозяйственного налога / С.И. Носов, А.Ф. Корнеев, A.A. Капитонов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2003. Ч № 1. Ч С.48-52.
86. Палий В.В. Счета управленческого учета / В.В. Палий // Бухгатерский учет.-2001,-№7.
87. Палий В.Ф. Классификация счетов управленческого учета / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2007. - № 2. - С.53-56.
88. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. / В.Ф. Палий -М.: Бератор-Пресс, 2003. 224 с.
89. Патров В.В. Основные принципы ведения налогового учета /В.В. Патров // Консультант. 2002. - № 2. - С.25-32.
90. Пашигорева Г.И. Системы управленческого учета и анализа / Г.И. Паши-горева, О.С. Савченко СПб.: Питер, 2003.
91. Петрова В.И. Учетная политика для целей налогообложения / В.И. Петрова, С.Г. Хозяева // Бухгатерский учет. 2003. - № 2. - С.33-38.
92. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.1 4.1 Бухгатерский финансовый учет: учебник. 4-е изд., перераб. и доп. /М.З. Пизенгольц - М.: Финансы и статистика, 2003. - 688 е.: ил.
93. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.2 4.2 Бухгатерский управленческий учет. Ч.З Бухгатерская (финансовая) отчетность: учебник. 4-е изд., перераб. и доп. /М.З. Пизенгольц - М.: Финансы и статистика, 2002. - 400 е.: ил.
94. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета / М.З. Пизенгольц // Бухгатерский учет. 2000. - № 19.
95. Пинская М.Р. Специальный налоговый режим: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Проблемы и комментарии / М.Р. Пинская // Бухгатерский учет и налоги. 2003. - № 12. - С.23-29.
96. Подпорин Ю.В. Об учете доходов и расходов при исчислении единого сельскохозяйственного налога / Ю.В. Подпорин // Налоговый вестник. Ч 2006. № 2. - С.79-87.
97. Подпорин Ю.В. Сельские товаропроизводители: учет, налоги, льготы/ Подпорин Ю.В. // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь, Ч 2004. Ч июль Ч выпуск 27.
98. Подпорин Ю.В. ЕСХН: вторая попытка. Комментарий к новой редакции главы 26.1 НК РФ / Ю.В. Подпорин // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь, 2003. - январь - выпуск 3.
99. Полякова Н.С. ПБУ 18/02: как организовать аналитический учет / Н.С. Полякова // Российский налоговый курьер. 2003. - № 17. - С.64-68.
100. Пономарева Т.Т. Переход агрофирмы на уплату ЕСХН в 2004 году / Т.Т. Пономарева // Российский налоговый курьер. 2004. - № 17. - С. 15-18.
101. Пономарева Т.Т. Переход на ЕСХН: рассчитываем на налоговую нагрузку / Т.Т. Пономарева, P.P. Садыков // Российский налоговый курьер. -2004. -№> 18. С.21-26.
102. Пономарева Т.Т. ЕСХН: особенности нового аграрного спецрежима / Т.Т. Пономарева // Российский налоговый курьер. 2004. - № 12. - С.31-38.
103. Попова JI.B. Концепция затратообразующих факторов в рамках стратегического управленческого учета / Попова Л.В., Токмакова E.H. / Управленческий учет. 2005. - № 5. - С.32-40.
104. Попова JI.B. Метод директ-костинг в управленческом учете / JI.B. Попова, А.И. Маслова, Б.Г. Маслов // Бухгатерский учет 2003. - № 19. Ч С.66-68.
105. Попонова Н.А.Проблемы применения налоговой терминологии / H.A. Попонова // Финансы. 2004. - № 10. - С.40-41.
106. Ракитина М.Ю. ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль: сближаем учеты? / М.Ю. Ракитина // Российский налоговый курьер. Ч 2003. № 6. - С.60-65.
107. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика: пер. с фр.: под. ред. Я.В. Соколова / Ж.Б. Ришар М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.
108. Рыманов А.Ю. О налогово-бюджетном регулировании сельского хозяйства / А.Ю. Рыманов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. - №. 4. - С. 40-42.
109. Рыманов А.Ю. Оценка налоговой политики в аграрном секторе / А.Ю. Рыманов // Финансы. 2004. - № 4. - С. 35-37.
110. Савченко Е.С. Топливная удавка. / Е.С. Савченко // Бегородская правда -2006. 5 сентября.
111. Сапекина A.A. Налоговый учет доходов и расходов: принципы и подходы к организации / A.A. Сапекина // Финансы. 2002. - № 5. - С.30-33.
112. Светлова О.В. О доходах и расходах, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль / О.В. Светлова // Налоговый вестник. 2004. - № 10. - С.32-34.
113. Сенокосов JI.H. Новое в порядке перехода сельскохозяйственных производителей на единый сельскохозяйственный налог / JI.H. Сенокосов // Налоговое планирование. 2004. Ч№ 2.
114. Сидельникова Л.Б. Налоговый учет и учетная политика организации для целей налогообложения / Л.Б. Сидельникова, E.H. Назарян М.: ИКФ Омега-Л, 2002. - 208 с.
115. Слабинский В.Т. Выбор системы учета издержек в сельскохозяйственном производстве / В.Т. Слабинский, О.Н. Шуляковская // Вестник Бегородского университета потребительской кооперации. Ч 2005. Ч № 2. Ч С. 115-122.
116. Слабинский В.Т. Организация оперативного учета издержек в растениеводстве / В.Т. Слабинский, О.Н. Шуляковская // Управленческий учет. -2005. -№ 5. С.4-12.
117. Слабинская И.А. Методология и организация учета налогов в системе бухгатерского учета / H.A. Слабинская М. Экономистъ, 2003. - 298 с.
118. Смирнова С.А. Влияние временных и постоянных разниц на чистую прибыль / С.А. Смирнова // Финансовые и бухгатерские консультации. -2003. № 4. - С.56-58.
119. Смирнова С.А. ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль. Комментарии и практические рекомендации аудитора 2-е изд., перераб. и доп. / С.А. Смирнова. - М.: Изд-во Альфа-Пресс, 2004. - 208 с.
120. Смышляева C.B. Регистры налогового учета / C.B. Смышляева // Консультант 2002. - № 9. - С.54-57.
121. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет 2000. - № 18. - С.50-52.
122. Соколов Я.В. Управленческий учет: как его понимать / Я.В. Соколов, M.JI. Пятов // Бухгатерский учет 2003. - № 7. - С. 53-55.
123. Соколов Я.В. Новый план счетов и основы ведения бухгатерского учета / Я.В. Соколов, В.В. Патров, H.H. Карзаева. М.: Финансы и статистика, 2003.-640 с.
124. Сорокин A.B. Комментарий к Федеральному закону от 11.11.2003 г. № 147-ФЗ / A.B. Сорокин // Налоговый вестник. 2004. - апрель - С.9-28.
125. Старова М.Ю. Как построить налоговый учет на базе бухгатерского /М.Ю. Старова//Российский налоговый курьер. -2003. Ч № 18. -С.17-38.
126. Стоун Т. Управленческий учет / Т. Стоун. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
127. Стругова Т.В. Материальные расходы в едином сельхозналоге / Т.В. Стру-гова, Н.С. Реутова // Учет, налоги, право. 2004. - № 29. - С. 19-24.
128. Табалина С.А. Практические аспекты учета налоговых обязательств и налоговых активов / С.А. Табалина // Новое в бухгатерском учете и отчетности 2004. - № 11. - С. 18-25.
129. Табалина С.А. Практические аспекты учета налоговых обязательств и налоговых активов / С.А. Табалина // Новое в бухгатерском учете и отчетности 2004. - № 12 - С.28-36.
130. Табалина С.А. Практические аспекты учета налоговых обязательств и налоговых активов / С.А. Табалина // Новое в бухгатерском учете и отчетности 2004. - № 13. - С.21-32.
131. Теребинская Е.Г. Налоговый комментарий к ПБУ 18/02 Учет расходов по налогу на прибыль / Е.Г. Теребинская, C.B. Шарова. М.: Налог-Информ, 2004. - 168 с.
132. Ткач В.И. Международная система учета и отчетности / В.И. Ткач, М.В. Ткач. -М.: Финансы и статистика, 1992. 160 с.
133. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции / П. Фридман М.: Аудит, 1997.
134. Хендриксен Э.С. Теория бухгатерского учета: пер. с англ. / Э.С. Хенд-риксен, М.Ф. Ван Бреда: под ред. Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 2000. 576 с.
135. Хорнгрен Ч.Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект: пер. с англ.: под ред. Я.В. Соколова / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 с.
136. Хоружий Л.И. Плательщики ЕСХН: как избежать неясностей / Л.И. Хо-ружий // Учет в сельском хозяйстве. 2004. - № 4. - С. 8-11.
137. Хоружий Л.И. Учетная политика по ЕСХН на 2005 год / Л.И. Хоружий // Учет в сельском хозяйстве. 2004. - № 4. - С. 12-15.
138. Цигельник М.А. Анализ отличий ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль от МСФО 12 Налоги на прибыль / М.А. Цигельник // Новое в бухгатерском учете и отчетности. 2003. - № 18. - С.38-47.
139. Цигельник М.А. Анализ отличий ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль от МСФО 12 Налоги на прибыль / М.А. Цигельник // Новое в бухгатерском учете и отчетности. 2003. Ч № 19. - С.47-56.
140. Цигельник М.А. Нормы российского бухгатерского учета и международные стандарты: анализ отличий / М.А. Цигельник // Финансовые и бухгатерские консультации. 2004. - № 2. - С. 42-49.
141. Чумаченко Н.Г. О внедрении управленческого учета / Н.Г. Чумаченко // Бухгатерский учет. 2003. - № 19. - С 63-65.
142. Шеремет А.Д. Управленческий учет: учебное пособие. / А.Д. Фридман -М.: ФКБ-ПРЕСС, 1999. 512 с.
143. Шим Д. Методы управления стоимостью и анализа затрат. / Д. Шим, Д. Сигел-М.: Филинъ, 1998.
144. Широбоков В.Г. Активно-адаптивная система бухгатерского учета в сельском хозяйстве: концептуальные подходы, теория и практика / В.Г. Широбоков Воронеж: ВГАУ, 2001 - 366 с.
145. Широбоков В.Г. Проблемы становления и развития управленческого учета в России / В.Г. Широбоков, H.H. Костева, JI.H. Барекова // Бухгатерский учет. 2007. - № 1. - С.62-66.
146. Удалов Д. Совокупный платеж сельских товаропроизводителей (эксперимент в Саратовской области) / Д. Удалов // Экономист. 2002. - № 1. -С.65-68.
147. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры: пер. с англ.; под ред. A.M. Пет-рачкова / Р. Энтони, Дж. Рис М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.130
148. Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции
149. Перечень видов продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья 134 собственного производства
150. Учетный регистр доходов и расходов для целей единого сельскохозяйственного налога за 2006 год
151. Распределение затрат по счету 25 Общепроизводственные расходы за 2006 год
152. Распределение затрат по счету 26 Общехозяйственные расходы за 2006 год
153. Производственная программа производство и себестоимость продукции растениеводства
154. Калькуляция себестоимости продукции растениеводства 140
155. Технологическая карта возделывания озимой пшеницы на 2006141год
156. Калькуляция себестоимости продукции животноводства 142
157. Производственная программа производство и себестоимость продукции животноводства136137138139143
158. Пе речень видов продукции, относимом к сельскохозяственнои продукциип/ п Наименование продукции Код по классификации ОК 005-93 (ОКП)
159. Зерновые и зернобобовые культуры
160. Зерновые озимые культуры (97 1110 97 1180) 971 100
161. Пшеница яровая (97 1210-97 1248) 971 200
162. Кукуруза на зерно (97 1310-97 1363) 971 300
163. Зерновые колосовые яровые культуры прочие (97 1410-97 1459) 971 400
164. Крупяные культуры (97 1510-97 1569) 971 500
165. Зернобобовые культуры основные (97 1610-97 1699) 971 600
166. Зернобобовые культуры прочие (97 1710-97 1739) 971 700
167. Допонительные группировки продукции зерновых и зернобобовых культур (97 1910-97 1998) 971 9001. Технические культуры
168. Масличные культуры (97 2110-97 2129) 972 100
169. Прядильные культуры (97 2210 97 2296) 972 200
170. Свекла сахарная (97 2310 97 2339) 972 300
171. Табак, махорка, цикорий (97 2410 97 2432) 972 400
172. Лекарственные культуры (97 2510 97 2549) 972 500
173. Эфиромасличные культуры (97 2610 97 2649) 972 600
174. Технические культуры прочие (97 2910 97 2973) 972 900
175. Клубнеплодные, овощные, бахчевые культуры и продукция закрытого грунта
176. Клубнеплодные культуры (97 3110 97 3129) 973 100
177. Овощные культуры открытого грунта (97 3210 97 3299) 973 200
178. Продукция семеноводства овощных культур (97 3310 97 3349) 973 300
179. Бахчевые продовольственные культуры (97 3410-97 3429) 973 400
180. Продукция защищенного грунта (97 3510 97 3670) 973 500
181. Допонительные группировки продукции клубнеплодных, овощных, бахчевых культур и закрытого грунта (97 3910 97 3966) 973 900
182. Кормовые культуры полевого возделывания
183. Корнекпубнеплодные и бахчевые культуры кормовые, включая свеклу сахарную на корм (97 4110-97 4123) 974 100
184. Продукция семеноводства корнеклубнеплодных и бахчевых культур кормовых (97 4210-97 4239) 974 200
185. Силосные культуры, включая кукурузу (97 4310 97 4342) 974 300
186. Травы однолетние (97 4410 97 4434) 974 400
187. Травы многолетние (97 4510 97 4534) 974 500
188. Допонительные группировки продукции кормовых культур полевого возделывания(97 4910 97 4999) 974 900
189. Продукция кормопроизводства прочая
190. Сенокосы и пастбища культурные (97 5110 97 5124) 975 100
191. Сенокосы, пастбища естественные и травы дикорастущие (с неучтенных площадей) (97 5210 97 5232) 975 200
192. Силос, сенаж, мука сенная, мука травяная искусственной сушки (97 5310 97 5349) 975 300
193. Допонительные группировки продукции кормопроизводства прочей (97 5910 -97 5984) 975 900
194. Продукция садов, виноградников, многолетних насаждений и цветоводства
195. Плодовые, ягодные культуры и виноградники (97 6110 97 6174) 976 100
196. Чай, хмель, лавр благородный и шековица (97 6210 97 6252) 976 200
197. Продукция цветоводства (97 6310 97 6333) 976 300
198. Продукция питомников и маточных насаждений (97 6410 97 6497) 976 400
199. Плоды, ягоды, грибы дикорастущие (97 6510 97 6533) 976 500
200. Допонительные группировки продукции садов, виноградников, многолетних насаждений и цветоводства (97 6910 97 6993) 976 9001. Продожение приложения 1
201. Семена деревьев и кустарников, семена в плодах
202. Семена хвойных пород (деревьев) (97 7110 97 7199) 977 100
203. Семена твердолиственных пород (деревьев) (97 7210 97 7282) 977 200
204. Семена мягколиственных пород (деревьев) (97 7310 97 7359) 977 300
205. Семена в плодах (97 7410 97 7419) 977 400
206. Семена прочих лиственных пород (деревьев) (97 7510 97 7569) 977 500
207. Семена кустарников (97 7610 97 7699) 977 600
208. Семена тальников (97 7710 97 7719) 977 700
209. Сеянцы деревьев и кустарников
210. Сеянцы хвойных пород (деревьев) (97 8110 97 8199) 978 100
211. Сеянцы твердолиственных пород (деревьев) (97 8210-97 8282) 978 200
212. Сеянцы мягколиственных пород (деревьев) (97 8310 97 8359) 978 300
213. Сеянцы прочих лиственных пород (деревьев) (97 8510 97 8569) 978 500
214. Сеянцы кустарников (97 8610 97 8699) 978 600
215. Сеянцы тальников (97 8710 97 8719) 978 700
216. Саженцы деревьев и кустарников
217. Саженцы хвойных пород (деревьев) (97 9110-97 9199) 979 100
218. Саженцы твердолиственных пород (деревьев) (97 9210 97 9282) 979 200
219. Саженцы мягколиственных пород (деревьев) (97 9310 97 9359) 979 300
220. Саженцы прочих лиственных пород (деревьев) (97 9510 97 9569) 979 500
221. Саженцы кустарников (97 9610 97 9699) 979 600
222. Саженцы тальников (97 9710 97 9719) 979 700
223. Саженцы черенковые деревьев и кустарников (97 9810 97 9839) 979 8001. Продукция скотоводства
224. Продукция молочного крупного рогатого скота (98 1110 98 1129) 981 100
225. Продукция мясного крупного рогатого скота (98 1210 98 1229) 981 200
226. Поголовье молочного крупного рогатого скота (98 1310-98 1330) 981 300
227. Поголовье мясного скота (98 1410 98 1429) 981 400
228. Продукция буйволов (98 1510 98 1529) 981 500
229. Поголовье буйволов (98 1610-98 1627) 981 600
230. Продукция яков (включая сарлыков) (98 1710-98 1729) 981 700
231. Поголовье яков (включая сарлыков) (98 1810-98 1827) 981 800
232. Допонительные группировки по крупному рогатому скоту (молочному и мясному) (98 1910-98 1999) 981 9001. Продукция свиноводства
233. Продукция выращивания свиней (98 2110 98 2159) 982 100
234. Поголовье свиней (98 2210 98 2259) 982 200
235. Допонительные группировки по свиноводству (98 2910 98 2958) 982 900
236. Продукция овцеводства и козоводства
237. Продукция овцеводства (98 3110 98 3159) 983 100
238. Поголовье тонкорунных овец (98 3210 98 3228) 983 200
239. Поголовье полутонкорунных овец (98 3310 98 3328) 983 300
240. Поголовье полу грубошерстных овец (98 3410-98 3428) 983 400
241. Поголовье грубошерстных овец (без каракульских и смушковых) (98 3510 98 3528) 983 500
242. Поголовье каракульских и смушковых овец (98 3610 98 3629) 983 600
243. Продукция козоводства (98 3710 98 3749) 983 700
244. Поголовье коз (98 3810 98 3832) 983 800
245. Допонительные группировки по овцеводству и козоводству (98 3910 98 3997) 983 9001. Продукция птицеводства
246. Продукция кур (98 4110 98 4169) 984 100
247. Продукция уток (98 4210 98 4229) 984 200
248. Продукция гусей (98 4310 98 4329) 984 300
249. Продукция индеек (98 4410 98 4429) 984 400
250. Продукция цесарок (98 4510 98 4529) 984 500
251. Продукция перепелок (98 4610 98 4629) 984 6001. Продожение приложения 1
252. Продукция инкубаториев (98 4710 98 4789) 984 700
253. Поголовье птицы всех видов (98 4810 98 4883) 984 800
254. Допонительные группировки по птицеводству (98 4910 98 4985) 984 900
255. Продукция коневодства, ослов и мулов (включая лошаков)
256. Продукция племенного коневодства (98 5110 98 5129) 985 100
257. Продукция пользовательного коневодства (98 5210 98 5229) 985 200
258. Поголовье племенных лошадей (98 5310 98 5328) 985 300
259. Поголовье пользовательных лошадей (98 5410 98 5429) 985 400
260. Продукция ослов (98 5510 98 5527) 985 500
261. Продукция мулов (включая лошаков) (98 5610 98 5625) 985 600
262. Допонительные группировки по коневодству (98 5910 98 5971) 985 900
263. Продукция оленеводства и верблюдоводства
264. Продукция северного оленеводства (98 6110 98 6129) 986 100
265. Поголовье северных оленей (98 6210 98 6238) 986 200
266. Продукция пятнистого оленеводства (98 6310 98 6349) 986 300
267. Поголовье пятнистых оленей (98 6410 98 6426) 986 400
268. Продукция маралов (98 6510 98 6549) 986 500
269. Поголовье маралов (98 6610-98 6626) 986 600
270. Поголовье верблюдоводства (98 6710 98 6729) 986 700
271. Поголовье верблюдов (98 6810 98 6824) 986 800
272. Допонительные группировки по оленеводству и верблюдоводству (98 6910 98 6958) 986 900
273. Продукция кролиководства, пушного звероводства, охотничьего хозяйства
274. Продукция кролиководства (98 7110 98 7126) 987 100
275. Продукция выращивания соболей черных (98 7210 98 7229) 987 200
276. Продукция выращивания бобров (98 7310 98 7329) 987 300
277. Продукция выращивания других пушных зверей (98 7440 98 7479) 987 400
278. Поголовье пушных зверей всех видов (98 7620 98 7676) 987 600
279. Продукция забоя пушных зверей (98 7720 98 7778) 987 700
280. Продукция охотничьего хозяйства (98 7810 98 7893) 987 800
281. Допонительные группировки по кролиководству, пушному звероводству и охотничьему хозяйству (98 7910 98 7978) 987 900
282. Продукция рыбоводства, пчеловодства, шеководства, искусственного осеменения
283. Продукция рыбоводства прудового, озерного, речного (98 8110 98 8132) 988 100
284. Продукция пчеловодства (98 8210 98 8229) 988 200
285. Продукция шеководства (98 8310-98 8322) 988 300
286. Продукция станций искусственного осеменения (98 8510 98 8570) 988 500
287. Допонительные группировки по рыбоводству, шеководству и пчеловодству (98 8920 98 8934) 988 900
288. Продукция прочего животноводства
289. Продукция лабораторного животноводства (98 9110 98 9119) 989 100
290. Продукция зебу (98 9210 98 9239) 989 200
291. Поголовье зебу (98 9310 98 9399) 989 300
292. Продукция крупного рогатого скота (включая буйволов, яков, зебу, сарлыков) (98 9410-98 9439) 989 400
293. Поголовье крупного рогатого скота (включая буйволов, яков, зебу, сарлыков) (98 9510-98 9599) 989 500
294. Допонительные группировки по животноводству (98 9610-98 9696) 989 600
295. Продукция сельского хозяйства
296. Продукция сельского хозяйства (не включая поголовье животных) 989 910
297. Продукция животноводства (не включая поголовье животных) 989 920
298. Продукция рыбная, вылов рыбы и других водных биоресурсов рыболовецкими артелями (кохозами) (98 9931 98 9934) 989 930
299. Продукция рыбная пищевая товарная
300. Рыба свежемороженая (без сельди) (92 6110 92 6129) 926 100
301. Икра (92 6420 92 6499) 926 4001. Окончание приложения 1
302. Морепродукты пищевые (92 6510 92 6526, 92 6528 - 92 6542, 92 6550 - 92 6561) 926 500
303. Продукция кормовая (кроме муки кормовой) и пищевая прочая (92 8370 92 8380) 928 300
304. Продукция из водорослей (92 8492 92 8496) 928 400
305. Продукция техническая прочая (92 8970 92 8983) 928 900
306. Вылов рыбы и других водных биологических ресурсов градо- и посекообразующими российскими рыбохозяйственными организациями
307. Улов рыбы (включая добычу морского зверя, китов, морепродуктов и ракообразных) 920 001
308. Улов рыбы во внутренних водоемах (включая добычу морского зверя, морепродуктов и ракообразных) 920 002
309. Улов рыбы (без китов, морского зверя, морепродуктов и ракообразных) (92 4030 92 4999) 924 000
310. Добыча китов, морского зверя, морепродуктов и ракообразных (92 5002 92 5450) 925 000
311. Перечень видов продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства
312. Наименование продукции Код по классификации ОК 004-93 (ОКДП)1. Мясо и мясные продукты
313. Мясо домашних животных свежее, охлажденное, замороженное 1511010
314. Мясо крупного рогатого скота свежее, охлажденное, замороженное (15111101511132) 1511011
315. Свинина свежая, охлажденная, замороженная (1511140 -1511160) 1511012
316. Баранина и козлятина свежая, охлажденная, замороженная (1511170 -1511183) 1511013
317. Конина, мясо ослов, мулов или ишаков свежее, охлажденное, замороженное (1511190-1511193) 1511014
318. Пищевые субпродукты и мясо домашних животных, не включенных в другие группировки, свежие, охлажденные, замороженные 1511020
319. Пищевые субпродукты крупного рогатого скота, свиней, овец, баранов, коз, лошадей, ослов, мулов или ишаков свежие, охлажденные, замороженные (1511210- 1511226) 1511021
320. Мясо и пищевые субпродукты домашней птицы свежие, охлажденные, замороженные (1511230-1511249) 1511022
321. Прочее мясо и пищевые субпродукты свежие, охлажденные, замороженные (1511260-1511279) 1511023
322. Мясо и мясные продукты, пищевые субпродукты соленые, в рассоле, сушеные (1511300-1511311) 1511031
323. Сырье кишечное, ферментное, эндокринное, кожевенное и перо пуховое (1511610-1511679, 1511680-1511682, 1511701, 1511702) 1511040
324. Продукты мясной промышленности прочие (1511811, 1511812, 15118701511884) 1511050
325. Рыба и рыбные продукты переработанные
326. Филе рыбы, прочее мясо рыбы, печень и икра свежие или охлажденные (1512110-1512140) 1512010
327. Рыба, филе рыбы, прочее мясо рыбы, печень и икра замороженные (1512150 -1512174, 1512180-1512193) 1512020
328. Рыба сушеная, соленая или в рассоле (1512200 -1512293) 1512030
329. Рыба копченая, сушеновяленая и балычные изделия (1512300 -1512304, 1512310 1512313, 1512320 - 1512324, 1512330 - 1512334, 1512340 - 1512342, 1512350- 1512354, 1512360-1512364, 1512410, 1512411) 1512040
330. Морепродукты пищевые (1512510-1512516, 1512530-1512561) 1512050
331. Отходы пищевые от раздеки рыбы (1512670 -1512702) 1512062
332. Продукция рыбная пищевая, кормовая, техническая и прочая (1512956, 1512960 1512996) 1512070
333. Овощи и фрукты переработанные
334. Овощи и фрукты быстрозамороженные (1513110 -1513124, 1513150 -1513155) 1513010
335. Продукты из картофеля (1513180 -1513191) 1513020
336. Овощи и фрукты, законсервированные для недлительного хранения с использованием химических консервантов (1513210 -1513245) 1513030
337. Овощи, фрукты, грибы (1513260 -1513283) 1513040
338. Консервы плодовые, ягодные и фруктовые (1513463,1513487) 1513060
339. Овощи, грибы, картофель, фрукты сушеные (1513530 1513542, 1513551, 1513561 -1513573, 1513577) 1513070
340. Пектины, экстракты пряностей, семена для промышленной переработки, красители, косточки плодовые, выжимки, овощи и фрукты переработанные прочие (1513610 -1513632) 15130801. Окончание приложения 2
341. Растительные и животные масла и жиры
342. Масла и жиры растительные (1514101 -1514103, 1514109, 1514110-1514115, 1514121 1514124, 1514126, 1514132, 1514134 -1514136, 1514139) 1514010
343. Жиры животные пищевые (1514310 -1514314) 1514041
344. Масла и жиры животные технические (1514320) 1514042
345. Жмых и твердые отходы прочие, остающиеся после экстракции растительных жиров и масел (1514351, 1514352, 1514410 1514414) 15140601. Молочные продукты
346. Продукция цельномолочная(1520111) 1520010
347. Продукция мукомольной промышленности
348. Мука (1531100- 1531143) 1531010
349. Крупы, гранулы и мука грубого помола (1531200-1531203, 1531211, 15312201531222, 1531231 1531234, 1531241 - 1531243, 1531251 - 1531253, 1531260 -1531265) 1531020
350. Продукция мукомольной промышленности прочая (1531291,1531293 -1531295, 1531400-1531407) 1531030
351. Корма готовые для животных, выращиваемых преимущественно на фермах 15330201. Пищевые продукты прочие
352. Чай и продукты его переработки (1549120- 1549123) 1549010
353. Пряности пищевкусовые, приправы и добавки (сухие концентраты) (1549590 -1549596) 1549036
354. Инулин, соусы кулинарные, горчица, дрожжи, яйца птиц без скорлупы и пищевые продукты прочие (1549880) 15490601. Виноматериалы
355. Виноматериалы, концентраты виноградные и продукция винодельческой промышленности прочая (1552600, 1552610) 15520601. Солод и другое сырье
356. Продукция пивоваренной промышленности (1553430 -1553480) 1553010
357. Солод (1553491 1553493) 1553020
358. Продукты лесные дикорастущие
359. Смолы, лаки, соки и экстракты растительные, натуральные (0230110 0230130) 230020
360. Материалы растительные дикорастущие, используемые главным образом для плетения, набивки или изготовления щеток и метл; материалы растительные сырые, используемые главным образом для изготовления красителей и дубильных веществ (0230210 0230250) 230030
361. Материалы растительные дикорастущие прочие, не включенные в другие группировки (0230400 0230600) 230040
362. Сырье для табачного производства
363. Табак сырье и сырье махорочное (1620100 -1620111) 1620010
364. Табак и махорка курительные и нюхательные (1620150 -1620153) 1620020
365. Сырье для текстильной промышленности
366. Шерсть мытая нечесаная и чесаная (1711130 1711144) 1711013
367. Волокно хлопковое (1711200 1711202) 1711015
368. Волокно джута и прочих текстильных лубяных волокон (кроме волокна льна и конопли) (1711220-1711242) 1711016
369. Волокно льна и конопли (1711251 -1711254,1711261, 1711262, 17112701711274) 1711017
370. Сырье для производства меховых изделий
371. Шкурки меха выделанные, натуральные (1821100 -1821349) 1821010
372. Сырье для производства изделий из кожи
373. Кожа натуральная или выделанная (1911200 -1911250) 1911010
374. ЗАО Племзавод Разуменскийû
Похожие диссертации
- Развитие бухгатерского учета в системе управления деятельностью крестьянских (фермерских) хозяйств
- Развитие бухгатерского учета лизинга сельскохозяйственной техники в организациях АПК
- Развитие бухгатерского учета реальных инвестиций в организациях АПК
- Методология и инструментарий управленческого учета в сельскохозяйственных организациях
- Развитие бухгатерского учета государственной помощи в сельскохозяйственных организациях