Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Формирование тактического управленческого учета затрат в единой учетно-аналитической системе на предприятиях промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Гиновкер, Майя Эдуардовна
Место защиты Орел
Год 2006
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование тактического управленческого учета затрат в единой учетно-аналитической системе на предприятиях промышленности"

На правах рукописи

Гиновкер Майя Эдуардовна

Формирование тактического управленческого учета затрат в единой учетно-аналитической системе на предприятиях промышленности

08 00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

0рел-2006

Работа выпонена в Орловском государственном техническом университете

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Бархатов Анатолий Петрович

кандидат экономических наук, доцент Суворова Светлана Павловна

Ведущая организация Курский государственный технический

университет

Защита состоится 25 марта 2006 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г.Орел, Наугорское шоссе, 29 С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета.

Автореферат разослан 22 февраля 2006г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Трубина И.О.

10 06 (\

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений, возникновение международных и финансовых связей выдвинули в число актуальных вопросов совершенствование системы учета, анализа и аудита в России и ее приближение к международным стандартам финансовой отчетности.

Учетная и аналитическая информация служит основой для принятия тактических управленческих решений как внутри организации, так и за ее пределами. При этом она обеспечивает выпонение таких важнейших функций как планирование, контроль и сохранность.

В историческом плане силами ученых разных стран мира разрабатывалась учетно-аналитическая система, которая приняла нынешние формы. Эта система под влиянием международных стандартов постепенно сближается между различными регионами и направлениями бухгатерского учета и становится в принципиальных понятиях - единой международной системой. Взаимодействие в сборе и обработке информации объединяет их в единую учетно-аналитическую систему, обеспечивающую принятие тактических управленческих решений администрацией предприятия и другими пользователями.

Данные тактической управленческой учетной системы затрат на производство и реализацию готовой продукции являются важным средством выявления производственных резервов, внутреннего контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства.

В диссертации рассмотрено формирование тактической управленческой учетно-аналитической системы затрат промышленного предприятия, исследовано взаимодействие между объемом, ценой и прибылью с позиции учетно-аналитической системы, что отвечает международным стандартам и требованиям рыночной экономики.

Значительный вклад в исследования в области учетно-аналитических дисциплин внесли отечественные авторы: А.П. Бархатов, Т.Н. Бабченко, П.С. Безруких, И.Е. Глушков, В.Г. Гетьман, Ю.А. Данилевский, И.М. Дмитриева, Н.П. Кондраков, В.И. Макарьева, М.В. Мельник, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, М.Ф. Овсейчук, Д.А. Панков, В.В. Патров, В.И. Петрова, М.З. Пизенгольц, J1.B. Попова, P.C. Сайфулин, В.Я Соколов, В.П. Суйц, И.П. Ульянов, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и др.

В разной степени названные ученые занимаются исследованиями всех перечисленных наук: учета, анализа и аудита. Попытку увязать более глубоко составляющие учетно-аналитической системы предпринимают и многие зарубежные ученые: О. Амат, К. Белини, Дж.Блейк, Дж. Брейди, Ф. Ляйтнер, Э. Максами, Д.О'Брайэн, Н. Прайор, П. Прудон, Дж.Рис, Ж. Ришар, А. Франчек, Дж.Эрнот и др.

В диссертационной работе показана целесообразность и необходимость тесной взаимоувязки тактического управленческого учета системы затрат и доходов на примере функционирования учетно-аналитической системы промышленных предприятий.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических принципов, методических указаний и практических рекомендаций по формированию тактического управленческого учета в единой учетно-аналитической системе затрат и результатов деятельности промышленного предприятия с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности.

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

- определить теоретические основы формирования тактической управленческой учетной системы затрат на базе взаимодействия учета, анализа и аудита на основе концепции ведения учета в рыночной экономике России;

разработать основные составляющие учетно-аналитической системы затрат для тактического управленческого учета, анализа и аудита;

- предложить концептуальные модели формирования тактической управленческой учетной системы затрат и доходов промышленных предприятий на основе требований международных стандартов финансовой отчетности;

- разработать методику тактического управленческого анализа затрат на продажу готовой продукции в соответствии с требованиями международных стандартов;

предложить методику тактического управленческого анализа динамики и выпонения плана производства и реализации готовой продукции;

- предложить систему реализации тактического управленческого аудита затрат на производство готовой продукции промышленного предприятия;

-разработать тактические методы управленческого учета для анализа функциональной связи между затратами, объемом производства и прибылью

Область исследования соответствует пунктам 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости и 1.3 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов, Паспорта ВАК по специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика

Объектом исследования является финансово-хозяйственной деятельности промышленных организаций

Предметом исследования является теоретические и практические учетно-аналитическое процедуры, формирующие тактическую управленческую учетную систему затрат промышленного предприятия.

Теоретической и методологической основой исследования являются международные стандарты финансовой отчетности, положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации учета и контроля затрат; законодательные и

нормативные акты по финансовому и управленческому учету в области показателей, формирующих затраты; положения по бухгатерскому учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров; официальная статистическая информация Роскомстата России.

В ходе исследования использовались как общенаучные методы -диалектика, анализ, синтез, аналогия, так и специальные приемы и процедуры, счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовой обобщение, отчетность. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческими, диалектно-синтетическим и абстрактно-логическим методами.

Информационной базой диссертационного исследования послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгатерской и налоговой отчетности ряда промышленных предприятий областей Центрального региона.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретико-методических приемов формирования тактической управленческой учетной системы затрат и ее функционирование в учетно-аналитической процедуре промышленных предприятий.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- теоретически обоснована система тактического управленческого учета затрат промышленного предприятия на базе взаимодействия учета, анализа и аудита как основа концепции ведения учета в рыночной экономике (п. 1.9, 1.3 паспорта ВАК специальности 08.00.12);

- предложены концептуальные модели формирования тактической управленческой учетной системы затрат промышленных предприятий на

основе требований международных стандартов финансовой отчетности (п 1.9, 1.3 паспорта ВАК специальности 08.00 12);

- разработана методика тактического управленческого анализа затрат на производство и продажу готовой продукции в соответствии с требованиями международных стандартов в основу которой положен анализа динамики и выпонения плана производства и реализации готовой продукции (п 1.9, 1.3 паспорта ВАК специальности 08.00.12);

- предложены методы реализации тактического управленческого аудита затрат на основе анализа функциональной связи между затратами, объемом производства и прибылью промышленного предприятия (п. 1.9, 1.3 паспорта ВАК специальности 08.00.12)

Практическое значение диссертационного исследования.

Выводы, исследования и предложенные методические рекомендации могут быть использованы промышленными предприятиями в качестве рекомендаций по переводу учета показателей, формирующих затраты на международные стандарты финансовой отчетности, а так же методического обеспечения учетно-аналитической системы на промышленных предприятиях и в качестве консультационных и информационных материалов для руководителей и главных бухгатеров.

С практической точки зрения значительный интерес для промышленных предприятий представляет методика внедрения тактической управленческой учетной системы затрат на основе ее составляющих: управленческого учета в совокупности с финансовым, анализа и аудита. Отдельные методические рекомендации и предложения могут найти применение при организации внутреннего и внешнего аудита.

Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в процессе принятия тактических управленческих решений основанные на информации учетных и аналитических процедур для аудиторской деятельности.

Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием. Предложенная тактическая управленческая учетная система затрат внедрена и используется в ряде промышленных предприятий городов Центральной России и в учебном процессе.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции Экономика, общество, личность на рубеже XXI века (Орел, 2000г.); на Третьем Московском Международном Молодежном Форуме Образование -Занятость - Карьера (Москва, 2001г.); на Международной научно-практической конференции Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий (Орел, 2001г.); на XI Международной конференции Новые технологии в машиностроении (Харьков, 2004г.), на Международной научно-практической конференции Реформирование системы бухгатерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты (Орел, 2002г.); на Международной научно-практической конференции Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве (Орел, 2005г.)

Публикации. По результатам выпоненного диссертационного исследования опубликовано 5 научных работ, общим объемом 2,44 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Содержание работы изложено на страницах текста, включает 16 таблиц, 25 рисунков.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность диссертационного исследования, определена проблема, поставлена цель и сформулированы задачи,

конкретизированы предмет и объект исследования, выделена научная новизна и научные результаты диссертации.

В первой главе Теоретические основы построения учетно-аналитической системы затрат на производство рассмотрено понятие затрат для целей учетно-аналитической системы, исследованы и допонены основные принципы учетно-аналитической системы затрат на производство, выделена система тактического управленческого учета затрат на предприятиях промышленности.

Понятия затраты и себестоимость всегда находились под пристальным вниманием отечественной учетной теории и практики. В связи с гармонизацией российских и международных стандартов бухгатерского учета усиливается необходимость определения новых подходов к этим понятиям. С принятием новых законодательных актов по ведению бухгатерского учета существенно меняется содержание этих понятий. Понимание сущности затрат и себестоимости становится еще более важным с введением в действие главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), в котором эти понятия определяются для целей налогообложения, и с новым подходом к порядку их расчета.

В зависимости от вида производства и особенностей технологии могут применяться следующие методы учета затрат и исчисления себестоимости-простой (попроцессный), позаказный, попередельный, нормативный (рисунок 1).

МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО I

4

| НОРМАТИВНЫЙ ) ПОПРОЦЕССНЫЙ р ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ ПОЗАКАЗНЫЙ 1

Рисунок 1 - Методы учета затрат на производство

Учетно-аналитическая система в широком смысле - это система, базирующаяся на бухгатерской информации, включающей оперативные

данные, использование для экономического анализа статистической, технической, социальной и других видов информации.

Отечественный бухгатерский учет никогда не подразделяся на финансовый и управленческий, выделяся лишь раздел производственного учета. За рубежом же такое разделение произошло десятки лет назад. В настоящее время система управленческого учета на российских предприятиях практически сформировалась, а с января 2002 года законодательно введен налоговый учет. Таким образом, в настоящее время бухгатерский учет подразделяется на финансовый, управленческий и налоговый учет, что соответственно привело к выделению таких категорий как финансовый, управленческий и налоговый анализ и аудит (рисунок 2)

Рисунок 2 - Взаимодействие составляющих учетно-аналитической системы

Учетно-аналитическая система дожна строиться по принципу хронологии сбора, обработки данных и формирования отчетных документов, от оперативной информации до бухгатерских балансов и приложений к ним (таблица 1).

Объединение в учетно-аналитическую систему затрат является обязательным, но ее классификация по видам носит относительный характер, так как основывается на ведущем функциональном проявлении.

Таблица 1 - Состав учетно-аналитической системы затрат

№ п/п Виды учетных документов Методы анализа

1 Оперативные документы Сравнение с нормативом Проверка достоверности данных по затратам Логическая оценка показателей

2 Журнал регистрации хозяйственных операций Проверка хронологии записей Сравнение данных журнала с данными первичных документов Группировка хозяйственных операций по видам затрат на производство

3 Проводки по счетам Группировка операций по счетам затрат Оценка операций влияющих на сальдо счета 20 Основное производство

4 Учетные регистры (Журналы-ордера, ведомости) Сравнение соответствия данных, приведенных в регистрах Оценка конечных данных по каждой записи особенно величину незавершенного прозводства

5 Главная книга Свод данных из журналов и ведомостей Оценка сводных данных по сгруппированным счетам затрат

6 Баланс Сравнительный анализ динамики и структуры затрат

7 Приложения к балансу Сравнение с нормативными, плановыми документами и в динамике, факторный анализ состава себестоимости

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

- неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

- понота отражения в учете всех хозяйственных операций;

- правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

- разграничение текущих затрат на производство и капитальные вложения;

- регламентация состава себестоимости продукции.

Зарубежный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции представляет собой управленческий учет.

В 2002 году 25 главой НК РФ была нормативно закреплена еще одна составляющая учетно-аналитической системы - налоговый учет. В

соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Задача налогового учета затрат - формирование поной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, понотой и своевременностью исчисления и уплаты налога на прибыль.

Цель налогового учета - формирование налоговой отчетности в виде налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

При современном уровне развития рыночных активно происходит процесс интеграции традиционных методов учета, анализа, нормирования, контроля и аудита в единую учетно-аналитическую систему получения данных и обработки информации, в частности в учетно-аналитическую систему затрат на производство. Данная система ориентируется на достижение не только текущих целей учета затрат и получения прибыли, но и на глобальные стратегические цели, где преобладающим становится не узкое, конкретное, ортодоксальное мышление управляющих затратами и результатами деятельности предприятия, а системное, комплексное решение проблем.

В этом и главное назначение и главная суть учетно-аналитической системы, реализацию которой целесообразно возложить на бухгатера, располагающего первичной учетной и аналитической информацией.

Теоретические аспекты учетно-аналитической системы затрат на производство являются предпосыкой к рассмотрению практических методов применения данной системы на промышленном предприятии.

Общая схема учета затрат на производство продукции представляет собой определенную последовательность выпонения учетных работ и включает следующие этапы (рисунок 3):

1) Все фактически

2) Затраты

3) Распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы дебет счета 20 и кредит счетов 25,26

затраты отражаются на производственных счетах дебет счета 20 и кредит счетов

произведенные

распределяются по назначению после окончания отчетного

периода, прежде всего,

и 1*1 1\|ДП1 Ь^Ъ'ШП

I 10,51,60,69,70,96

затраты

вспомогательного

производства

4) Окончательные потери от брака списываются с

5) Определяется фактическая

производственная себестоимость выпущенной продукции

*ЧI кредита счета 28 в , дебет счета 20

Рисунок 3 - Этапы учета затрат на производство готовой продукции

В качестве обобщения учетного процесса при тактическом управленческом учете в области затрат на производство готовой приборной продукции приведем следующую схему (рисунок 4).

Одной из основных целей деятельности промышленного предприятия является получение наибольшей прибыли при наименьших затратах, в связи с чем проводится тщательный анализ затрат на единицу продукции, что достигается при помощи такого элемента учетно-аналитической системы, как тактический управленческий учет.

Во второй главе Формирование тактического управленческого анализа затрат в единой учетно-аналитической системе промышленного предприятия рассмотрена система тактического управленческого анализа затрат на производство готовой продукции, а также тактический управленческий анализ затрат на продажу готовой продукции и тактический управленческий анализ динамики и выпонения плана производства и реализации продукции.

Учетная система обеспечивает сопряженность различных информационных потоков. В качестве инструментария используются приемы тактической управленческой отчетности, основанные на применении элементов нормативного метода учета производственных затрат и калькулирования.

промышленного предприятия

Д 10,16 к

сальдо незавершенного производства на начало месяца

материальные

затраты

Д 70,69 96 К

зЛ". ЕСН

Амортизация

основных средств

Д 05,$0.51,7'-76 К

{ прочие затраты

общехозяйственны

расходы

сальдо незавершенного производства на конец месяца

брак производства

неиспользованные материапь

возвратные отходы

учетная цена (нормативна^ с/с)

отклонения (+ , -)

фактическая с/с выпушенной из производства продукции

Рисунок 4 - Общая схема тактического управленческого учета затрат на промышленном предприятии

Цеховая структура промышленного предприятия содержит различные подразделения в частности те которые способствуют производству приборов, осуществляют расчеты расхода материала, необходимого для изготовления того или иного готового продукта, например приборов. Величина исходного количества материала в дальнейшем может изменяться в большую или меньшую сторону в зависимости от совершенствования производственного процесса: снижения трудоемкости, использования сырья более высокого качества и т.д. Далее на основании конструкторской спецификации составляются Специфицированные нормы расхода материала на изделие, которые затем передаются в планово-экономический отдел.

Методика такова, что данные нормы составляются на каждый прибор отдельно и представляют собой громоздкую сброшюрованную форму, работа с которой затруднена в связи с большим размером. В связи с этим на основании данных норм экономистом составляется Расшифровка материальных затрат к калькуляции себестоимости для расчета оптовой цены на определенный прибор.

Существует расшифровка материальных затрат на датчик - реле температуры ТАМ-113 ТКСИ.421261 065( малогабаритный) Данная расшифровка представлена в табличной форме, в которой указаны наименование расходуемого материала, единицы измерения, норма расхода на 10ОО изделий и т.д.

Паралельно с расшифровкой экономист составляет Калькуляцию к договорной оптовой цене на каждое изделие, которая состоит из 12 пунктов (таблица 2):

Таблица 2 - Калькуляция к договорной оптовой цене датчиков - реле

температуры ТАМ-113 и ТАМ-133

Статьи калькуляции Расчет ТАМ-ИЗ, руб ТАМ-]ЗЗ.руб

1) Сырье и материалы 8,21 4,67

2) Покупные и комплектующие 1,61 1,61

3) Транспортно-заготовительные расходы 0,34 0,34

4) Итого материалов 1)+2)+3) 10,16 6,63

5) Основная заработная плата 3,47 3,76

6) Допонительная заработная плата 5)* 15% 0 52 0,56

7) Отчисления соцстраху ( 5+6 )*37,1% 1 48 1,60

8) Общепроизводственные расходы 5)*2,52% 8.74 9,48

9) Общехозяйственные расходы 5)*3,Ю% 10,76 11,66

10) Производственная себестоимость 4)+5)+6)+7)+8)+9) 32,98 34,42

11) Внепроизводственные расходы 10)*2,5% 0,40 0,86

12) Поная себестоимость 10)+11) 33,38 35,29

Вышеописанные документы содержат в себе нормы расхода сырья на единицу продукции. Далее составляется Нормативная себестоимость на фактический выпуск, в которой указываются код изделия, наименование изделия, количество, цена, материал на единицу и т.д. Отсюда видно, что в наличии нормативный метод учета себестоимости и калькулирования продукции.

В соответствии с принятой на предприятии классификацией кодов заказов датчик-реле температуры ТАМ-113 ТКСИ. 421261. 065 (малогабаритный), относится к группе 1110. а ТАМ-133 к группе 1136 Данные приборы имеют сложную конструкцию, и поэтому их комплектующие производятся в нескольких цехах завода

Каждый месяц на предприятии составляются материальные отчеты по каждому отдельному цеху и складу Из данного отчета видно, какой вид сырья и количество сырья было израсходовано на изготовление ТАМ - 113 (гр.1110)

В результате на производство данного прибора в 7 цехе было потрачено материала на сумму 9 203,77 руб , а по всему заводу за январь 2005 года -40 053,54 руб. Хотя запланировано было материальных затрат на сумму 31 792,8 руб. В связи с чем, перерасход материала на производство рассматриваемого прибора составил 8 260,74 руб. (таблица 3).

Таблица 3 - Расчет отклонений в январе 2005 года.

Виды приборов Общий выпуск, шт Материал не продукции, единицу руб Отклонение, руб Результат, руб

Норма Факт Экономия Перерасход

ТАМ-113 3120 10 16 12,8 2.64 +2,64

ТАМ-133 20500 6 63 29,1 22,47 +22,47

Итог отклонений +25,11

Общее отклонение (перерасход) +25,11

Сумма отклонения за счет несовпадения фактического и нормативного расходования материала на единицу приборной продукции в январе 2005 года составила 25,11 руб., а общий перерасход на весь выпуск анализируемых приборов составляет 468 871,8 руб. (3 120*2,64 руб. + 20 500*22,47 руб.)

В январе 2005 года общая сумма заработной платы по цеху № 7 была равна 572 292 руб., где конкретно на группу 1110 было отнесено 5 877 руб., а всего на изготовление ТАМ-113 в январе - 17 802 руб Поэтому, умножив 17 802 руб. на коэффициент распределения (2,34), была получена сумма общепроизводственных расходов, относящаяся на изделие номер 1110, которая составила 41 671,11 руб. Аналогичным образом по этому прибору была получена сумма общехозяйственных расходов, которая составила 44 488,71 руб.

Распределение суммы затрат по изделию ТАМ-113 за январь 2005 года следующее:

- сырье - 40 053,54 руб.;

- заработная плата основная - 2 979 руб.;

- социальные отчисления - 1 105,21 руб.;

- общепроизводственные расходы - 6 973,28 руб.;

- общехозяйственные расходы - 7 444,77 руб. (рисунок 5)

Процентный состав себестоимости ТАМ-113

44488,71; 29%

сырье

40053,54;

зарплата основная

^ 17802; 12% общепроизводственные 6604.53; 4% расходы

общехозяйственные расходы

соцстрах

41671,11; 28%

Рисунок 5 - Процентный состав себестоимости прибора ТАМ-113 в январе 2005 года

Вышеописанные расчеты производятся в отношении всех изготавливаемых деталей на, что находит свое отражение в печатной форме Распределение сумм затрат по изделиям Данный отчет детализирует распределение затрат по каждому конкретному прибору.

В связи с чем в январе 2005 года затраты по группе 1136 (ТАМ-133) сложились следующим образом:

- сырье - 596 648,85 руб.;

- заработная плата основная - 378 364 руб.;

- социальные отчисления - 140 372,87 руб.;

- общепроизводственные расходы - 885 678,49 руб.;

- общехозяйственные расходы - 945 563,73 руб. (рисунок 6):

Процентный состав себестоимости ТАМ-133

945 563,73 32%

885 678.49 30%

596 648,85 : 20%

378 364.0( 13%

140 372.87 5%

сырье

зарплата основная

соцстрах

общепроизводственные расходы

общехозяйственные расходы

Рисунок 6 - Процентный состав себестоимости прибора ТАМ-133 в январе 2005 года.

Как видно из рисунков 5 и 6, удельный вес составляющих себестоимости каждого прибора примерно одинаковый (таблица 4). Наибольшую долю занимают общехозяйственные расходы - 29% и 32%, а наименьшую социальные отчисления - 4% и 5% соответственно.

Таблица 4 - Структура себестоимости ТАМ-113 и ТАМ-133.

Статьи себестоимости Структура себестоимости ТАМ-113, % Структура себестоимости ТАМ-133, %

Сырье 27 20

Основная заработная плата 12 13

Социальные отчисления 4 5

Общепроизводственные расходы 28 30

Общехозяйственные расходы 29 32

ИТОГО 100 100

Объединение информации о расходах подразделений производится в ведомости Затраты по цехам. Это общая отчетная ведомость, составляемая для целей управленческого учета в разрезе затрат за месяц по всем производственным цехам. В допонение к данной форме составляется аналитическая ведомость Затраты по статьям в разрезе складов предприятия, также Затраты по статьям в разрезе каждой приборной группы

И уже завершающим этапом составления тактической управленческой отчетности служит обобщение информации представленной в вышеописанных отчетах в Сводную себестоимость за период (рисунок 7).

Структура сводной себестоимости в январе 2004 года

сырье

зарплата основная

соцстрах

общгпроизводственные расходы

общехозяйственные расходы

Рисунок 7 - Структура сводной себестоимости в январе 2004 года Структура сводной себестоимости приборной продукции, как видно из рисунков 5-7, имеет практически те же доли что и структура себестоимости конкретного изделия.

Наибольший удельный вес, как показывает рисунок 7, занимают сырье, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а наименьший -социальные отчисления В связи с чем необходимо отметить, что при помощи тактического управленческого анализа управленческая отчетность помогает осуществлять действенный контроль над затратами, а также за эффективностью производственной деятельности и его подразделений

В третьей главе Тактический управленческий аудит затрат на производство готовой продукции промышленного предприятия представлена реализация тактического управленческого аудита затрат на производство готовой продукции промышленного предприятия, предложены методические рекомендации по реализации теоретических основ учетно-аудиторского процесса затрат по продаже готовой продукции, а также тактические методы управленческого учета как основа анализа функциональной связи между затратами, объемом производства и прибылью.

Тактическая управленческая аудиторская проверка затрат на производство является одним из трудоемких процессов в аудиторской деятельности, требует большой сосредоточенности, знаний нормативных и инструктивных материалов с последующими изменениями, а также особенностей исчисления производственных затрат в отдельных видах хозяйственной деятельности организации. Поэтому остановимся лишь на тех проблемах, где на практике допускаются ошибки при учете затрат на производство и, следовательно, искажаются результаты хозяйственной деятельности (рисунок 8).

Одним из важных вопросов является проверка правильности оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость, поскольку материалы поступают из разных источников, а начальные остатки материалов могут иметь иную цену по сравнению с закупленными. Следовательно, приходится проверять правильность оценки материалов по средневзвешанной цене (согласно учетной политике). Однако на практике производится списание по методу ФИФО, что противоречит учетной политике.

Рисунок 8 - Ошибки, выявляемые при тактическом управленческом аудите затрат на производство

Системы тактического управленческого учета характеризуются различными признаками, которые можно положить в основу их классификации. Один из признаков - понота включения затрат в себестоимость производства и продаж продукции, товаров, работ и услуг.

Различают две основные системы тактического управленческого учета (Рисунок 9).

Калькулирование поной себестоимости продукции основывается на применении нормативного метода учета затрат.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, то есть калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Рисунок 9 - Системы тактического управленческого учета

Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Тактический управленческий учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий (как агебраическую сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и их изменений), а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. Системное документирование

отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Гиновкер М.Э. Основные принципы учетно-аналитической системы затрат на производство // Материалы Международной научно-практической конференции Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве. - Орел. - ОреГТУ. - 2004. - с. 130 - 134. - (0,28 п.л.)

2. Гиновкер М.Э. Система тактического управленческого учета затрат на предприятиях промышленности // Материалы Международной научно-практической конференции Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения. - Орел. - ОреГТУ. - 2004 - с.124 - 126. - (0,08 п.л.)

3. Гиновкер М.Э Система тактического управленческого анализа затрат на производство готовой продукции // Материалы Всероссийской научно-практической Интернет - конференции Система налогового менеджмента, учета, анализа и аудита в современном экономическом пространстве. - Орел. -ОреГТУ. - 2005. - с. 152 - 155. - (0,38 п.л.)

4. Гиновкер М.Э. Тактический управленческий анализ затрат на продажу готовой продукции // Управленческий учет. - Москва. - ЗАО Финпресс. -2006. - №1. - с.35 - 45. - (0,8 п.л.)

5. Гиновкер М.Э. Реализация тактического управленческого аудита затрат на производство готовой продукции промышленного предприятия // Управленческий учет. - Москва. - ЗАО Финпресс. - 2006. - №2. - с.86 - 96. -(0,9 п.л.)

2.0Р А

Р-44 4$

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05 01 2000 Подписано к печати 15 02 2006 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная Объем 1,0 уел печ л Тираж 100 экз Заказ №

Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОреГТУ 302030 [ Орел, ул Московская, 65

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Гиновкер, Майя Эдуардовна

Введение

1 Теоретические основы построения учетно-аналитической 9 системы затрат на производство

1-1 Понятие затрат для целей учетно-аналитической системы

1.2 Основные принципы учетно-аналитической системы затрат на производство

1.3 Система тактического управленческого учета затрат на предприятиях промышленности

2 Формирование тактического управленческого анализа затрат 45 в единой учетно-аналитической системе промышленного предприятия

2.1 Система тактического управленческого анализа затрат на 45 производство готовой продукции

2.2 Тактический управленческий анализ затрат на продажу готовой 59 продукции

2-3 Тактический управленческий анализ динамики и выпонения 68 плана производства и реализации продукции

3 Тактический управленческий аудит затрат на производство 83 готовой продукции промышленного предприятия

3.1 Реализация тактического управленческого аудита затрат на 83 производство готовой продукции промышленного предприятия

3.2 Методические рекомендации по реализации теоретических основ 93 учетно-аудиторского процесса затрат по продаже готовой продукции

3.3 Тактические методы управленческого учета как основа анализа 106 функциональной связи между затратами, объемом производства и прибылью

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование тактического управленческого учета затрат в единой учетно-аналитической системе на предприятиях промышленности"

Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений, возникновение международных и финансовых связей выдвинули в число актуальных вопросов совершенствование системы учета, анализа и аудита в

России и ее приближение к международным стандартам финансовой отчетности.

Учетная и аналитическая информация служит основой для принятия тактических управленческих решений как внутри организации, так и за ее пределами. При этом она обеспечивает выпонение таких важнейших функций как планирование, контроль и сохранность.

В историческом плане силами ученых разных стран мира разрабатывалась учетао-аналитическая система, которая приняла нынешние формы. Эта система под влиянием международных стандартов постепенно сближается между различными регионами и направлениями бухгатерского учета и становится в принципиальных понятиях - единои международной системой. Взаимодействие в сборе и обработке информации объединяет их в единую учетно-аналитическую систему, обеспечивающую принятие тактических управленческих решений администрацией предприятия и другими пользователями.

Данные тактической управленческой учетной системы затрат на производство и реализацию готовой продукции являются важным средством выявления производственных резервов, внутреннего контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства.

В диссертации рассмотрено формирование тактической управленческой учетно-аналитической системы затрат промышленного предприятия, исследовано взаимодействие между объемом, ценой и прибылью с позиции учетно-аналитической системы, что отвечает международным стандартам и требованиям рыночной экономики.

Значительный вклад в исследования в области учетно-аналитических дисциплин внесли отечественные авторы: А.П. Бархатов, Т.Н. Бабченко, П.С. Безруких, И.Е. Глушков, В.Г. Гетьман, Ю.А. Данилевский, И.М. Дмитриева, Н.П. Кондраков, В.И. Макарьева, М.В. Мельник, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, М.Ф. Овсейчук, Д.А. Панков, В.В. Патров, В.И. Петрова, М.З. Пизенгольц, J1.B. Попова, Р.С. Сайфулин, В.Я. Соколов, В.П. Суйц, И.П. Ульянов, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман и др.

В разной степени названные ученые занимаются исследованиями всех перечисленных наук: учета, анализа и аудита. Попытку увязать более глубоко составляющие учетно-аналитической системы предпринимают и многие зарубежные ученые: О. Амат, К. Белини, Дж.Блейк, Дж. Брейди, Ф. Ляйтнер, Э. Максами, Д.О'Брайэн, Н. Прайор, П. Прудон, Дж.Рис, Ж. Ришар, А. Франчек, Дж.Эрнот и др.

В диссертационной работе показана целесообразность и необходимость тесной взаимоувязки тактического управленческого учета системы затрат и доходов на примере функционирования учетно-аналитической системы промышленных предприятий.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических принципов, методических указаний и практических рекомендаций по формированию тактического управленческого учета в единой учетно-аналитической системе затрат и результатов деятельности промышленного предприятия с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности.

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

- определить теоретические основы формирования тактической управленческой учетной системы затрат на базе взаимодействия учета, анализа и аудита на основе концепции ведения учета в рыночной экономике России;

- разработать основные составляющие учетно-аналитической системы затрат для тактического управленческого учета, анализа и аудита;

- предложить концептуальные модели формирования тактической управленческой учетной системы затрат и доходов промышленных предприятий на основе требований международных стандартов финансовой отчетности;

- разработать методику тактического управленческого анализа затрат на продажу готовой продукции в соответствии с требованиями международных стандартов;

- предложить методику тактического управленческого анализа динамики и выпонения плана производства и реализации готовой продукции;

- предложить систему реализации тактического управленческого аудита затрат на производство готовой продукции промышленного предприятия;

-разработать тактические методы управленческого учета для анализа функциональной связи между затратами, объемом производства и прибылью

Область исследования соответствует пунктам 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости и 1.3 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов, Паспорта ВАК по специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика

Объектом исследования является финансово-хозяйственной деятельности промышленных организаций.

Предметом исследования является теоретические и практические учетно-аналитическое процедуры, формирующие тактическую управленческую учетную систему затрат промышленного предприятия.

Теоретической и методологической основой исследования являются международные стандарты финансовой отчетности, положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации учета и контроля затрат; законодательные и нормативные акты по финансовому и управленческому учету в области показателей, формирующих затраты; положения по бухгатерскому учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров; официальная статистическая информация Госкомстата России.

В ходе исследования использовались как общенаучные методы -диалектика, анализ, синтез, аналогия, так и специальные приемы и процедуры: счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовой обобщение, отчетность. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческими, диалектно-синтетическим и абстрактно-логическим методами.

Информационной базой диссертационного исследования послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгатерской и налоговой отчетности ряда промышленных предприятий областей Центрального региона.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретико-методических приемов формирования тактической управленческой учетной системы затрат и ее функционирование в учетно-аналитической процедуре промышленных предприятий.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- теоретически обоснована система тактического управленческого учета затрат промышленного предприятия на базе взаимодействия учета, анализа и аудита как основа концепции ведения учета в рыночной экономике (п. 1.9, 1.3 паспорта ВАК специальности 08.00.12);

- предложены концептуальные модели формирования тактической управленческой учетной системы затрат промышленных предприятий на основе требований международных стандартов финансовой отчетности (п. 1.9, 1.3 паспорта ВАК специальности 08.00.12);

- разработана методика тактического управленческого анализа затрат на производство и продажу готовой продукции в соответствии с требованиями международных стандартов в основу которой положен анализа динамики и выпонения плана производства и реализации готовой продукции (п. 1.9, 1.3 паспорта ВАК специальности 08.00.12);

- предложены методы реализации тактического управленческого аудита затрат на основе анализа функциональной связи между затратами, объемом производства и прибылью промышленного предприятия (п. 1.9, 1.3 паспорта ВАК специальности 08.00.12)

Практическое значение диссертационного исследования. Выводы, исследования и предложенные методические рекомендации могут быть использованы промышленными предприятиями в качестве рекомендаций по переводу учета показателей, формирующих затраты на международные стандарты финансовой отчетности, а так же методического обеспечения учетно-аналитической системы на промышленных предприятиях и в качестве консультационных и информационных материалов для руководителей и главных бухгатеров.

С практической точки зрения значительный интерес для промышленных предприятий представляет методика внедрения тактической управленческой учетной системы затрат на основе ее составляющих: управленческого учета в совокупности с финансовым, анализа и аудита. Отдельные методические рекомендации и предложения могут найти применение при организации внутреннего и внешнего аудита.

Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в процессе принятия тактических управленческих решений основанные на информации учетных и аналитических процедур для аудиторской деятельности.

Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием. Предложенная тактическая управленческая учетная система затрат внедрена и используется в ряде промышленных предприятий городов Центральной России и в учебном процессе.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции Экономика, общество, личность на рубеже XXI века (Орел, 2000г.); на Третьем Московском Международном Молодежном Форуме

Образование - Занятость - Карьера (Москва, 2001г.); на Международной научно-практической конференции Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий (Орел, 2001г.); на XI Международной конференции Новые технологии в машиностроении (Харьков, 2004г.), на Международной научно-практической конференции Реформирование системы бухгатерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты (Орел, 2002г.); на Международной научно-практической конференции Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве (Орел, 2005г.)

Публикации. По результатам выпоненного диссертационного исследования опубликовано 5 научных работ, общим объемом 2,44 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Содержание работы изложено на 137 страницах текста, включает 16 таблиц, 25 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Гиновкер, Майя Эдуардовна

Заключение

В данной диссертационной работе, автор сосредоточил свое внимание на рассмотрении теоретических основ тактического управленческого учета при формировании учетно-аналитической системы промышленного предприятия, на разработке новых методов тактического управленческого анализа и аудита, на формировании на базе этих методов аналитической финансовой модели пригодной для практического использования.

Первая глава диссертационного исследования посвящена теоретическим вопросам построения учетно-аналитической системы в едином учетном информационном пространстве. На основе систематизации точек зрения различных ученых-экономистов на учетно-аналитическую систему дано авторское определение этому явлению учетной мысли, которое сводится ко взаимосвязи и взаимозависимости трех самостоятельных дисциплин - учета, анализа и аудита в единую систему, с самостоятельными структурообразующими элементами. Так учетная составляющая может представляться следующими составляющими: финансовый учет, управленческой учет, налоговый учет, стратегический учет, оперативный учет и так далее. Аналитическая составляющая учетно-аналитической системы представлена финансовым анализом, управленческим анализом, налоговым анализом и так далее. Аудиторская составляющая может представляться аудитом внешним и внутренним.

Учетно-аналитическая система дожна строиться по принципу хронологии сбора, обработки данных и формирования отчетных документов; от оперативной информации до бухгатерских балансов и приложений к ним.

Проблемы, связанные в основном с внутренним управлением, решаются на основе управленческого учета, обеспечивающего информацией и оперативное, тактическое, стратегическое, экономическое; технологическое, инновационное и структурное,. управление фирмой, бизнесом.

Автор, не претендуя на расшифровку всех составляющих многогранной учетно-аналитической системы в качестве исследования использовал ее сегмент, представленный в виде тактического управленческого учета. Однако, нельзя говорить только о тактическом управленческом учете в учетно-аналитической системе не затрагивая тактический управленческий анализ и тактический управленческий аудит.

Обращаясь к содержанию и функциям тактического управленческого учета затрат промышленного предприятия, автор показывает, что она является составляющей принятия управленческих решений и имеет специфическую, двойственную функцию: с позиции финансов -обеспечивающая, распределительная и контрольная; с позиции администратора предприятия - планирование, организация, регулирование, мотивация, контроль. Автор счел необходимым для лучшего раскрытия экономической сущности тактической управленческой системы представить ее в графическом, матричном и формализованном видах.

Информационное обеспечение тактического управленческого учета в единой учетно-аналитической системе может быть представлена авторской концепцией диссертационного исследования.

Тактический управленческий учет может быть охарактеризован как направление управленческого учета, в рамках которого формируется информационное обеспечение принятия тактических управленческих решений. I

Во второй главе автор приходит к выводу, что в рамках тактического управленческого учета выпоняется анализ внешней бизнес-среды (конкурентов, поставщиков, потребителей, внешних экономических условий) на краткосрочном отрезке времени. В ходе осуществления деятельности учитывается тактическая позиция предприятия на рынке. Дифференциация ее продукции, а также осуществляется построение поной цепочки ценностей предприятия. л

Концентрация на внутренних факторах, оказывающих влияние на хозяйственную деятельность промышленного предприятия - основной элемент, который отличает тактический управленческий анализ от традиционного.

В качестве особенностей тактического управленческого анализа, автор выделяет:

- выпонение анализа внутренних факторов и процессов;

- проведение анализа нефинансовых внутренних факторов;

- объем произведенной продукции не является существенным фактором, при определении объема затрат;

Тактический управленческий анализ направлен на определение состояния бизнеса промышленного предприятия в конкретный момент времени.

Тактика развития тесно связана с внутренними условиями деятельности предприятия, поэтому тактический управленческий анализ призван сосредоточить внутренние условия как факторы, оказывающие влияние на краткосрочные (тактические) цели предприятия, не концентрируясь на традиционных задачах экономического тактического управленческого анализа.

В третьей главе диссертационного исследования рассмотрен тактический управленческий аудит. При его теоретическом описании и практическом использовании применяются элементы учетно-аналитической систем, применимые для внутреннего аудита. Результатом тактического управленческого аудита является краткосрочная программа подтактик -производственного, маркетингового, финансового, кадрового. Роль тактического управленческого аудита состоит в отслеживании и контроле за достижением поставленных тактических целей и обеспечении возврата к стадии принятия решений. Такие возвраты необходимы для того, чтобы скорректировать решения и вернуться на путь достижения целиков краткосрочном периоде, или для того, чтобы скорректировать их.

Таким образом, тактический управленческий учет может быть охарактеризован как составляющая управленческого учета, входящего в единую учетно-аналитическую систему, в рамках которой формируется информационное обеспечение принятия решений по управлению промышленным предприятием на краткосрочную перспективу.

Рассматривая более детально тактический управленческий учет делаем вывод, что это средство обоснования финансовой тактики и соответствующего инструмента краткосрочного управления промышленным предприятием.

Обращаясь к концептуальным основам тактического управленческого учета, целесообразно выделить ряд взаимосвязанных концепций, которые по мнению автора, могут служить базой для развития:

- концепции затрат, в том числе и альтернативных; , .;

- концепции временной ценности денежных ресурсов;

- концепцией учета влияния фактора времени в краткосрочном периоде; ;

- концепция учета и анализа зависимости объема, цены и прибыли;

Концептуальные основы тактического управленческого учета и анализа затрат имею собственный инструментарий, который представлен в двух вариантах.

Первый - система относительных показателей оценки тактических управленческих решений - это инструмент, увязывающий финансовую тактику с оперативной финансово-хозяйственной деятельностью. Система относительных показателей оценки финансовой деятельности дожна охватывать все аспекты, а именно - имущественное положение предприятия, его финансовую устойчивость. Система относительных показателей тактического управленческого учета целесообразно увязать с моделями, ориентированными на его комплексную оценку (показателями объема производства, дохода, прибыли, цены и другими).

Второй инструмент тактического управленческого учета - модель; илюстрирующая движение финансовых и материальных ресурсов промышленного предприятия в стоимостном" выражении, которое представлено системой взаимосвязанных финансовых потоков.

Содержание и особенности элементов тактического управленческого учета характеризуется его функциями:

- реализация инвестиционных и финансовых решений;

- система информативности;

- вариант маневренности (мобильное изменение ситуации, если существующие методы ее получения не соответствуют потребностям промышленного предприятия). j

Именно тактический управленческий учет затрат позволит сформировать информационную базу управления финансовыми потоками промышленного предприятия, адекватную современным условиям рыночной экономики и позволяющую принимать оптимальные решения краткосрочного характера.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Гиновкер, Майя Эдуардовна, Орел

1. Абакин, Л.И. Экономическая энциклопедия Текст. / Гл. ред. Л.И. Абакин. Ч М. : Экономика, 1999. Ч1055 с. Ч15000 экз

2. Адамов, Н.А. Бухгатерский учет в строительстве Текст. / Н.А. Адамов. СПб.: Питер, 2003. - 542 с. - 8000 экз.

3. Адамов, Н.А. Первичный учет в строительной организации Текст. / Н.А. Адамов // Бухгатерский учет. 2003. - № 9. - С. 54-55. - 70000 экз.

4. Адамов, Н.А. Производственный учет основа управленческого учета в строительстве Текст. / Н.А. Адамов // Аудиторские ведомости. -2003.-№ 11.-С. 17-23.-40000 экз.

5. Адамов, Н.А. Роль финансовой политики строительной организации в повышении эффективности управления Текст. / Н.А. Адамов, Г.А. Амучиева//Все для бухгатера. 2003.-№ 9. - С. 5-8. - 10000 экз.

6. Азрилиян, А.Н. Новый экономический и юридический словарь Текст. / Под ред. А.Н. Азрилияна. М. : Институт новой экономики, 2003. -1088 с.-5000 экз.

7. Алибеков, Ш.И. Аудит затрат на производство Текст. / Ш.И. Алибеков. СПб.: Питер, 2004. - 128 с. - 4500 экз.

8. Алибеков, Ш.И. Совершенствование методики организации аудита затрат на производство продукции Текст. // Аудитор. 2003. - № 2. Ч С. 17-21.-90000 экз.

9. Ануфриев, В.Е. О реформировании российской системы бухгатерского учета и отчетности Текст. // Бухгатерский учет. -1998, № 8. С.12-17. - 100000 экз

10. Ю.Бакаев, А.С. Бухгатерские термины и определения Текст. / А.С.

11. Бакаев. М.: Бухгатерский учет, 2002. - 160 с. - 3000 экз. 11.Бархатов, А.П. Международный учет Текст. : учеб. пособие / А.П. Бархатов. - М. : Маркетинг, 2001. - 288 с. Ч 5000 экз. i

12. Барышников, Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита Текст. / Н.П. Барышников. М.: Филинъ, 2002. - 616 с. - 4000 экз.

13. Безруких, П.С. Бухгатерский учет Текст. / П.С. Барышников. М. : Бухгатерский учет, 1994. - 576с. - 12000 экз.

14. Н.Богданов, Е.В. Предпринимательские договоры Текст. / Е.В. Богданов. М.: Книга сервис, 2003. - 192 е.- 5000 экз.

15. Бородкин, А.С. Учет издержек производства в системе хозяйственного расчета Текст. / А.С. Бородкин. Киев : Изд-во при Киев, ун-те, 1976. -232 с.-50000 экз.

16. Бороненкова, С.А. Управленческий анализ Текст. : учеб. пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 384 с. - 3500 экз.

17. Бражник, А.С. Внедрение нормативного метода учета затрат на производство Текст. / А.С. Бражник, М.И. Плоткин. Ч Минск : Бел НИИНТИ, 1981.-36 с.-10000 экз.

18. Брызгалин, А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Текст. Части первой (постатейный, расширенный) /,А.В. Брызгалин ; под ред. А.В. Брызгалина. М. : Аналитика Пресс, 1999. -592 с. - 50000 экз.

19. Валуев, Б.И. Проблемы развития учета в промышленности Текст. / Б.И. Валуев М.: Финансы и статистика, 1991. - 200 с. - 15000 экз.

20. Бахрушина, М.А. Бухгатерский управленческий учет Текст. : учебник для вузов / М.А. Бахрушина. 2-е изд., доп. и пер. ЧМ. : Омега-JI; 2002.-528 с.-6000 экз.

21. Вещунова, H.JI. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности Текст. / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. М. : ПБОЮЛ Григорян А.Ф., 2001. - 664 с. - 7500 экз.

22. Воков, Н.Г. Учет материалов в строительстве Текст. / Н.Г. Воков // Бухгатерский учет. 1997. - № 5. - С. 30 - 36. - 105000 экз.

23. Гарифулин, К.М. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях Текст. / К.М. Гарифулин. Казань : Издательство Казанского университета, 1998.-90 с.-20000 экз.

24. Герасимова, В.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности в вопросах и ответах Текст. : учебное пособие / В.А. Герасимова, И.Н1 Чуев, Л.Н. Чечевицина. М.: Дашков и К, 2002. - 224 с. - 3000 экз.

25. Гильде, Э.К. Модели организации нормативного учета;:в промышленности Текст. / Э.К. Гильде. М. : Финансы , 1970. - 112 с. -30000 экз.

26. Гильде, Э.К. Нормативный учет в промышленности Текст. / Э.К'. Гильде. М.: Финансы, 1976. - 152 с. -25000 экз.

27. Гильде, Э.К. Организация бухгатерского учета на предприятиях Текст. / Э.К. Гильде. М.: Финансы и статистика, 1983. - 62 с. - 25000 экз. . я

28. Голованов, Н.М. Обязательственное право Текст. : учебник / Н.М. Голованов. СПб.: Питер, 2002. - 448 с. - 5000 экз.

29. Головизнина, А.Т. Бухгатерский управленческий учет Текст. : учеб: пособие / А.Т. Головизнина, О.И. Архипова. М. : Веби, 2003. - 184 с. - 5000 экз.

30. Горшкова, Л.А. Аналитический инструментарий организации управления Текст. / Л.А. Горшкова // Экономический анализ. 2003. -№ 12. - С. 50 - 54. - 56000 экз. I

31. Гражданский кодекс Российской Федерации Текст. часть вторая [фед; закон: от 26 января 1996 года № 14-ФЗ]. - М.: Приор, 2003. - 320 с. 1.

32. Графова, Г.В. Критерии и показатели оценки финансово-экономического состояния предприятия Текст. / Г.В. Графова // Аудитор. -2003. № 12. - С. 46-54. - 90000 экз.

33. Гуккаев, В.Б. Учетная политика организации Текст. / В.Б. Гуккаев. -2-е изд., перераб. и доп. М.: Бератор-Пресс, 2002. - 256 с. - 9000 экз.

34. Дворецкий, В.И. Как организовать экономический анализ на предприятии Текст. / В.И. Дворецкий. М.: Финансы и статистика, 1988.-94 с.-45000 экз.

35. Дейтерманн, М. Промышленный учет Текст. / М.Дейтерманн, С. Шмольке. Кельн: 1991. - 90 с. - 35000 экз.

36. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет Текст. / К. Друри. М : Аудит, 1998. - 250 с. -15000 экз.

37. Друри, К. Управленческий и производственный учет Текст. : учебник / К. Друри. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 1071 с. - 8000 экз.

38. Дудинка, Э.В. Управленческие информационные системы Текст. / Э.В. Дудинка // Проблемы теории и практики управления. 1996. -.№ 2 -С. 114-120.- 15000 экз.

39. Ефимова, О.В. Анализ показателей ликвидности Текст. / О.В. Ефимова // Бухгатерский учет. 1997. - № 6. - С. 54-58. - 105000 экз.

40. Ефремова, А. А. Различие понятий расходы и затраты в бухгатерском учете Текст. / А.А. Ефремова //Бухгатерский учет. -2003. № 16. - С. 54-57. - 70000 экз.

41. Журавлева, Т.А. Налоговое регулирование экономики России Текст. / Т.А. Журавлева. Орел : 2001. - 188 с. - 300 экз.

42. Ивашкевич, В.Б. Бухгатерский управленческий учет Текст. / В.Б. Ивашкевич. М.: Экономист, 2003. - 618 с. - 7000 экз.

43. Ивашкевич, В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма Текст. / В.Б. Ивашкевич. М. : Финансы и статистика, 1982. - 175 с. - 10000 экз.

44. Ивашкевич, В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции Текст. / В.Б. Ивашкевич. М.: 1974. - 181 с. - 15000 экз.

45. Ивашкевич, В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия Текст. / В.Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет. 1999. -№4. -С. 12-17.-95000 экз.

46. Ивашкевич, В.Б. Калькулирование поной стоимости продукции в международной практике учета Текст. / В.Б. Ивашкевич, Н.А; Ермакова // Бухгатерский учет. 2002. - № 18. - С. 54-57. - 70000 экз.

47. Ивашкевич, В.Б.Современные тенденции развития управленческого учета Текст. / В.Б. Ивашкевич, С.Н. Зайцев // Бухгатерский учет. -1996. № 12. - С. 12-14. - 105000 экз.

48. Ивашкевич, В.Б. Контролинг на предприятиях ФРГ Текст. / В.Б: Ивашкевич, С.Н. Зайцев // Бухгатерский учет. Ч 1996. N

49. Карпова, Т.П. Основы управленческого учета Текст. / Т.П. Карпова. Ч М. : ИНФРА-М, 1997. 256 с. - 9000 экз.

50. Катаев, А.Н. Производственный учет в условиях рынка Текст. / А.Н. Катаев// Бухгатерский учет. -1994. -№ 8.- С. 52-56. -110000 экз.

51. Керимов, В.Э. Управленческий учет Текст. : учебник / В.Э. Керимов. Ч М. : Маркетинг, 2001. 268 с. -10000 экз.

52. Козлова, Е.П. Бухгатерский учет в организациях Текст. / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2002. - 800 с. - 10000 экз.

53. Кондраков, Н.П. Бухгатерский управленческий учет Текст. / Н.П. Конраков, М.А. Иванова. -М. : ИНФРА-М, 2003. 368 с. - 6000 экз.

54. Кондраков, Н.П. Бухгатерский учет Текст. / Н.П. Кондраков. М. ,; ИНФРА-М, 2002. - 319 с. - 100000 экз.

55. Краев, А.В. Аудит Текст. Внутрифирменные стандарты / А.В. Краев, О.А. Краева, А.М. Богомолов. М.: Книга-сервис, 2002. - 160 с. 10000 экз.

56. Краснова, Л.П. Бухгатерский учет Текст. / Л.П. Краснова, Н.Т. Шалашова, Н.М. Ярцева. М.: Юристь, 2002. - 550 с. - 10000 экз.

57. Ктиторенко, Н.Е. Организация учета издержек обращения в но-вых условиях хозяйствования Текст. / Н.Е. Ктиторенко, А.Н. Лысюк // Бухгатерский учет. 1990. - № 2. - С.12-18. - 120000 экз.

58. Ланикина, О.Н. Инвентаризация Текст. / О.Н. Ланикина. М.,: Филинъ, 1997. - 136 с. - 5000 экз.

59. Ланцов, А.В. Вычет НДС по операциям, связанным с выпонением строительно-монтажных работ Текст. / А.В. Ланцов // Консультант. -2002. -№ 7. С. 55-59. - 100000 экз.

60. Луговой, В.А. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) Текст. / В.А. Луговой. М. : Экономика и жизнь, 1994: - 128 с. -30000 экз.

61. Лузин, А. Л. Бухгатерский учет в условиях автоматизированных систем управления Текст. / А.Л. Лузин, М.А. Дергач. Свердловск : Урал, ун-т, 1977. 108 с. - 30000 экз.

62. Малькова, Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета Текст. : учеб. пособие / Т.Н. Малькова. СПб. : Бизнес-пресса, 2001,-336 с. -7000 экз.

63. Маркс, К. Капитал Текст. / Карл Маркс.// Internet resource : Ссыка на домен более не работаетunit/110/books/1972/s/l. .

64. Медведев, М.Ю. Общая теория учета Текст. / М.Ю. Медведев. М. : Дело и сервис, 2001. - 752 с. - 10000 экз.

65. Методические рекомендации по организации и . ведению управленческого учета Текст. : утв. Экспертно-консультативным советом по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития

66. России. Протокол заседания от 22 апреля 2002 г. N 4 // Информационно-правовая система Консультант Плюс.

67. Мизиковский, Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность Текст. / Е.А. Мизиковский //Бухгатерский учет1995.-№ 8. С.22-25. - 30000 экз.

68. Мюлер, Г. Учет: международная перспектива Текст. : пер. с англ. / Г.Мюлер, X. Гернок, Г. Миин. М. : Финансы и статистика, 1996. Ч 136 с. - 35000 экз.

69. Налоговый Кодекс Российской Федерации Текст. часть первая, [фед. закон от 31.07.1998г. № 146-ФЗ]. - М. : Веби, 2005. - 624 с.

70. Налоговый Кодекс Российской Федерации Текст. часть вторая, [фед. закон от 05.08.2000г. №118-ФЗ]. -М.: Веби, 2005.-624 с. . л

71. Некипел ов, А.Д. Популярная экономическая энциклопедия Текст. / Гл. ред. А.Д. Некипелов. М. : Большая Российская энциклопедия, 2001.-367 с.- 10000 экз.

72. Николаева, С.А. Налоговый учет в 2002 году Текст. : Учетная политика для целей налогообложения / С.А. Николаевой. М. : АН-Пресс, 2002. - 304 с. - 8000 экз.

73. Николаева, С.А. Управленческий учет Текст. : проблемы адаптации к российской теории и практике / С.А. Николаева // Бухгатерский учет1996. №1, 2,3. - С. 16 - 21, 41 - 50,47 - 51. - 105000 экз.

74. Николаева, С.А. Управленческий учет: реальность и тенденции развития // Финансовая газета. 1993, №36. - С.5-8. - 76500 экз.

75. Нитецкий, В.В. Практикум аудита в организациях (с использованием Нового плана счетов) Текст. : учеб.-практ. пособие / В.В. Нитецкий, Ф.В. Зайнетдинов, А.Е. Суглобов. М.: Дело, 2002. - 456 с. - 7000 экз.

76. Новодворский, В.Д. О Положении Финансовая отчетность предприятия Текст. / В.Д. Новодворский // Бухгатерский учет. 1995. -№7.-С. 8-17.- 110000 экз.

77. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности Текст. / В.Ф. Палий. М.: ИНФРА-М, 2002. - 456 с. - 7000 экз.

78. Палий, В.Ф. Нормативный учет: передовой опыт Текст. / В.Ф. Палий.- М.: Финансы и статистика, 1987. 109 с. - 25000 экз.

79. Палий, В.Ф. Организация управленческого учета Текст. / В.Ф. Палий.- М.: Бератор-Пресс, 2003. 224 с. - 5000 экз.

80. Панков, Д.Л. Бухгатерский учет в зарубежных странах Текст. : учеб. пособие / Д.Л. Панков. Мн.: Экоперспектива, 1998. - 238 с. - 15000 экз.

81. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации Текст.: учебник для вузов / В.Г. Пансков.- М. : МЦФЭР, 2002. 640 с. -6000 экз.

82. Письмо О рекомендациях по применению учетных регистров бухгатерского учета на предприятиях Текст. Утв. М-вом финансов РФ 24.07.1992 г. № 59 // Информационно-правовая система Консультант Плюс.

83. Письмо Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ Текст. Утв. м-ром строительства РФ 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7 // Информационно-правовая система Консультант Плюс. \

84. Подольский, В.И. Аудит Текст.: учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова ; под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 583 с. - 7000 экз.

85. Поковский, Л.М. Основы управленческого учета Текст. / Л.М. Поковский. М.: Экономика и финансы, 2003. - 320 с. - 5000 экз.

86. Положение Центробанка РФ О безналичных расчетах в Российской Федерации Текст. Утв. 12.04.01 г. №2-П//Информационно-правовая система Консультант Плюс.

87. Постановление Правительства РФ Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость Текст.

88. Утв. 02.12. 2000 № 914 // Информационно-правовая система Консультант Плюс.

89. Постановление Правительства РФ Об утверждении Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Текст. Утв. 06.03.1998 г. №283 // Информационно-правовая система Консультант Плюс.

90. Приказ Об утверждении методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организации Текст. Утв. М-вом финансов РФ 28.06.2000 г. №60н // Информационно-правовая система Консультант Плюс.

91. Приказ Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению Текст. Утв. М-вом финансов РФ 31.10.2000 г. № 94н. М.: Изд-во Экономика-Пресс, 2001. - 224 с. - 3000 экз.

92. Приказ О формах бухгатерской отчетности организации Текст. Утв. М-вом финансов РФ 22.07.2003 № 67н // Информационно-правовая система Консультант Плюс.

93. Приказ Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ1/98). Текст. Утв. М-вом финансов РФ 9.12.1998 г. №60н М.: Веби, 2002. - 152 с. - 3000 экз. t

94. Приказ Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94) Текст. Утв. М-вом финансов РФ 20.12.1994 г. №167 М. : Веби, 2002.-152 с.-3000 экз.

95. Приказ Об утверждении Положения по бухгатерскому и учету Бухгатерская отчетность организаций (ПБУ 4/99) Текст. Утв. М-вом финансов РФ от 6.07.1999 г. №34н М. : Веби, 2002. - 152 с. -3000 экз.

96. Приказ Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) Текст. Утв. М-вом финансов РФ 9.06.2001 г. № 44н М. : Веби, 2002. - 152 с. -3000 экз.

97. Приказ Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет основных средств. (ПБУ 6/01) Текст. Утв. М-вом финансов РФ № 26н от 30.03.2001г. -М.: Веби, 2002. 152 с. - 3000 экз.

98. Приказ Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99) Текст. Утв. М-вом финансов РФ№33н от 06.05.1999г. -М. : Веби, 2002. -152 с.-3000экз. > и: ,

99. Приказ Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01) Текст. Утв. М-вом финансов РФ 02.08.2001 г. №60н М. : Веби, 2002.-152 с.-3000 с.

100. Приказ Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации Текст. Утв. М-вом финансов РФ 29.07.1998 г. №34н // Информационно-правовая система Консультант Плюс.

101. Приказ Об утверждении Положения о документах и документообороте в бухгатерском учете Текст. Утв. М-вом финансов СССР 29.07.1983 г. № 105 // Информационно-правовая система Консультант Плюс.

102. Пронина, Е.А. Учет и налогообложение инвестиционно -строительной деятельности у заказчика, инвестора и подрядчика Текст. / Е.А. Пронина // Бухгатерский учет. 2003. - № 1. - С. 57-61. -70000 экз.

103. Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь Текст. / Б.А. Райзберг.-М. :ИНФРА-М, 1998. -479 с. -10000 экз. ; . и

104. Романенко, В.А. Порядок определения прямых и косвенных расходов Текст. / В.А. Романенко //. Актуальные вопросы135 .бухгатерского учета и налогообложения. 2002. - № 8. - С. 44-52. -15000 экз.

105. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия Текст. : учебник / Г.В. Савицкая. М.: ИНФРА-М, 2003. -400 с.-6000 экз. .

106. Соколов, П. А. Учет в строительных организациях при осуществлении отдельных видов работ и услуг Текст. / П.А. Соколов // Бухгатерский учет. 2004. - № 9. - С. 43-47. - 70000 экз.

107. Соколов, П.А. Учет расходов на производство строительно7 монтажных работ в соответствии с главой 25 НК РФ Текст. / П.А. Соколов // Консультант. 2001. - № 21. - С. 33-37.- 70000 экз.

108. Стуков, С.А. И все-таки производственный, а;:; не луправленческий учет Текст. / С.А. Стуков // Бухгатерский учет. -1997.-№ 2. С. 64-66. - 105000 экз.

109. Суханов, Е.А. Гражданское право Текст. : учебник. В 2 т. Т. II. Полутом 1. Гражданское право / Отв. ред. проф. Е.А. Суханов. 2-е изд. - М.: БЕК, 2000. - 704 с. - 40000 экз.

110. Терехов, М.А. Аудит и компьютеризированная обработка данных Текст. / М.А. Терехов // Бухгатерский учет 1997. - № 2. - С. 91-93.-105000 экз.

111. Терехова, В.А. Общеметодологические принципы применения стандартизации в управленческом учете Текст. / В.А. Терехова://. Бухгатерский учет. -1996. -№11.- С. 55-57. 105000 экз.

112. Ткач, В.И. Бухгатерский учет в строительстве (с элементами налогообложения) Текст. / В.И. Ткач. М. : ПРИОР, 2001. - 112 с. -7500 экз.

113. Ткач, В.И. Международная система учета и отчетности Текст. / В.И. Ткач, М.В. Ткач. М. : Финансы и статистика, 1991. - 160 с. -35000 экз.

114. Шеремет А.Д. Управленческий учет Текст.: учеб. пособие / АД. Шеремет. М.: ФБК-Пресс, 2000. - 512 с. - 15000 экз.

115. Фаршатов И. Оплата работ по договору строительного подряда / И. Фаршатов // Хозяйство и право. 2003. - № 10. - С. 31-39. - 19000 экз. , I

116. Федеральный закон Об аудиторской деятельности Текст. Утв. 07.08.2001г. №119-ФЗ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 583 с. - 4000 экз.

117. Федеральный закон О бухгатерском учете Текст. ^Утв; 21.11.1996 г. № 129-ФЗ // Информационно-правовая система Консультант Плюс.

118. Федеральный закон Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений Текст. Утв. 25.02.1999 г. № 39-Ф3 // Информационно? правовая система Консультант Плюс.

119. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Текст. /Бухгатерский учет: управленческий аспект: пер.с англ./ под ред.Я.В.Соколова.- М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 416 с. Ч 3000 экз.

120. Чангли, Д.Ф. Об управлении производственными затратами на предприятии Текст. / Д.Ф. Чангли, Д.И. Хисматулин // Бухгатерский учет. 1997. - № 2. - С. 67-68. - 105000 экз.

121. Черноморд, П.В. Аудит Текст. : учебник / П.В. Черноморд ; под ред. П.В. Черноморда, А.А. Каракова. М. : Рос. экон. акад., 2003. -364 с. - 5000 экз.

122. Чесноков, С.В. Причины гармонизации стандартов финансовой отчетности Текст. / С.В. Чесноков // Аудитор. 2001. - № 6. - С. 16-20:- 85000 экз.

123. Чикунова, Е.П. Обзор международных стандартов финансовой отчетности. Договоры подряда Текст. / Е.П. Чикунова // Консультант.- 2001. № 2. - С. 72-73. - 80000 экз.

124. Чурсина, И.Ю. Учет нормируемых расходов Текст. / И.Ю. Чурсина // Актуальные вопросы бухгатерского учета и налогообложения. 2002.-№ 8.-С. 53-56. - 15000 экз.

125. Шеремет, А.Д. Паспорт в анализе хозяйственной деятельности предприятия Текст. / А.Д. Шеремет. М. : Экономика, 1986. - 208 с. -45000 экз.

126. Шеремет, А.Д. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности промышленного предприятия (объединения) Текст. / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. М.: Экономика, 1980. - 232 с. - 40000 экз.

127. Шишкова, Т.В. Управленческий и финансовый учет: сравнительный аспект Текст. / Т.В. Шишкова // Бухгатерский учет. -1996. № 3. - С. 52-56. - 105000 экз.

Похожие диссертации