Теория и методология системы учета затрат, ориентированной на требования МСФО, в условиях динамичной рыночной среды тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | доктор экономических наук |
| Автор | Кувадина, Татьяна Борисовна |
| Место защиты | Орел |
| Год | 2010 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Теория и методология системы учета затрат, ориентированной на требования МСФО, в условиях динамичной рыночной среды"
На правах рукописи
Кувадина Татьяна Борисовна
ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ, ОРИЕНТИРОВАННОЙ НА ТРЕБОВАНИЯ МСФО, В УСЛОВИЯХ ДИНАМИЧНОЙ РЫНОЧНОЙ СРЕДЫ
08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук
Орел-2010
2 2 ДПР 2070
004601369
Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический
университет
Научный консультант:
доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Дмитриева Ирина Михайловна
доктор экономических наук, профессор Виноходова Анна Федоровна
доктор экономических наук, профессор Бодрова Татьяна Васильевна
Ведущая организация:
Марийский государственный технический университет
Защита состоится 14 мая 2010 г. в 12 часов в ауд. 212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29 (www.ostu.ru)
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет
Автореферат разослан 6 апреля 2010 года
Ученый секретарь
диссертационного совета
Дрожжина И.А.
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Затраты являются одной из важнейших экономических категорий, оказывающих непосредственное влияние на финансовый результат деятельности коммерческих организаций, тем самым определяя не только их текущее, но и будущее развитие. Современные мировые экономические тенденции, процессы укрупнения, интеграция бизнеса, усложнение производственного процесса побуждают организации брать на вооружение новые подходы к построению учета затрат и результатов своей деятельности. Таким образом, затраты хозяйствующих субъектов являются центральным объектом в учетной системе предприятия.
Информация о затратах формируется в различных видах бухгатерского учета (финансовом, управленческом, налоговом), которые различаются друг от друга по целям, задачам, принципам, содержанию, назначению, оперативности, целевой направленности, детализации информации. В финансовом учете затраты рассматриваются в общей сумме, тогда как управленческий учет отслеживает поведение затрат и тенденции их изменений в зависимости от принимаемых решений. Информация о затратах, включаемых в расходы, в целях налогообложения прибыли формируется в налоговом учете. В результате пользователи получают, как правило, несопоставимую информацию о затратах, которая затрудняет проведение контрольных мероприятий по соблюдению бюджетов, а также стратегии и тактики развития предприятия. Кроме того, методы составления управленческой и налоговой отчетности, бюджетирования затрат, калькуляционного учета и управленческого анализа затрат, часто неоправданно усложнены, непонятны для испонителей, не служат целям управления. В этой связи теоретический и практический интерес вызывает исследование теоретико-методологических и научно-методических проблем создания единой информационной системы, консолидирующей в рамках системного бухгатерского учета всю совокупность данных о затратах, необходимых для внутренних и внешних пользователей.
Действующая в данный момент времени система нормативного регулирования бухгатерского учета не гарантирует формирование достоверной информации о затратах, необходимой для внешних пользователей. Это связано с тем, что продекларированный принцип приоритета экономического содержания перед юридической формой не реализуется на практике на уровне правил. Наиболее остро данная проблема стоит при трансформации затрат в расходы и признании последних в бухгатерской отчетности. Необходимость наличия надлежаще оформленных документов очень часто не позволяет российским компаниям учесть все операции, относящиеся к отчетному периоду, что приводит к несвоевременности их учета, и как следствие, к искажению информации в бухгатерской отчетности.
Важное теоретическое, методологическое и прикладное значение приобретает сегодня конкретизация и логическое соотношение понятийного аппарата,
используемого в бухгатерском учете затрат, так как термины затраты, расходы, лиздержки, трансакционные издержки понимаются многими учеными и практиками по-своему. Уточнение этих понятий дожно способствовать устранению терминологических разночтений идентичных дефиниций в разных видах учета и, что очень важно, в разных сферах экономической информации.
Степень разработанности проблемы. Исследованию вопросов учета затрат посвящен ряд работ зарубежных и отечественных авторов. Значительный вклад в формирование основ систем учета затрат на более ранних этапах их развития внесли зарубежные исследователи: Ч. Бэббидж, Р. Гамильтон, Ч. Гаррисон, Э. Гарке, X.JI. Гант, JI.B. де Казо, А. Кальмес, Дж. М Кларк, Ж.Т. Курсель-Сенель, Дж. Ли Никольсон, Дж. Магнер Фес, Дж. Манн, Дж. Рорбах, Ж. Савари, А.Г. Черч, Дж. Харрис и др., а также российские ученые: A.A. Афанасьев, H.A. Блатов, Л.И. Гомберг, А.И. Гуляев, М.Х. Жебрак, С.Ф. Иванов, Э.А. Мудров, В.И. Стоцкий, Э.Э. Фельдгаузен и др.
Среди современных зарубежных специалистов, рассматривающих проблемы управленческого учета затрат, следует отметить: X. Варнеке, К. Друри, Т. Джонса, Р. Каплана, Д. Раджива, Дж. Фостера, Б. Нидза, Ж. Ришара, Дж. Ростера, Б. Райана, С. Роберта, Т. Скоуна, Ч. Хорнгрена, П. Хорвата, К. Уорда, Р. Энтони, Дж. Риса, С. Янга и др.
Проблемы совершенствования современных отечественных систем учета затрат, формирования методологии финансового и управленческого учета затрат в целом и ее отдельных элементов рассматривались в работах P.A. Аборова, H.A. Басманова, П.С. Безруких, М.А. Бахрушиной, А.Ф. Виноходовой, Н.Д. Врублевского, Э.К. Гильде, В.Г. Гетьмана, И.М. Дмитриевой, В.Б. Ивашкевича, О.Д. Кавериной, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, М.М. Коростекина, В.А. Константинова, И.А. Масловой, Е.А. Мизиковского, И.Е. Мизиковского, С.А. Николаевой, O.E. Николаевой, В.Ф. Палия, Л.В. Поповой, Я.В. Соколова, С.П. Суворовой, В.П. Суйца, В.И. Ткача,
A.Д. Шеремета, В.Т. Чая, Н.Г. Чумаченко, H.H. Хахоновой, Г.Р. Хамидулиной, Л.И. Хоружий и др.
Введение официального налогового учета в РФ с 1 января 2002г. потребовало дальнейшего совершенствования теории и методологии налоговой составляющей учетно-аналитической системы расходов. Данные вопросы нашли свое отражение в научных трудах таких российских ученых-экономистов, как: Т.В. Бодровой, O.A. Боровик, Т.В. Дедовой, Т.А. Головиной, Е.В. Кубахова, Л.И. Малявкиной,
B.Д. Новодворского, И.А. Слабинской, Л.В. Усатовой и др.
Анализ литературных источников показывает, что последние годы отмечены усилением внимания ученых к проблеме международной унификации бухгатерского учета, адаптации российского бухгатерского учета к МСФО. Основы теории международного учета и отчетности, а также практики ее применения изложены в
трудах A.C. Бакаева, В.Г. Гетьмана, М.А. Бахрушиной, Р.Г. Каспиной, Е.А. Мизиковского, В.Ф. Палия, О.В. Рожновой, О.В. Соловьевой, С.А. Умрихиной, Л.З. Шнейдмана и других авторов. Методологические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также расходов при переходе на МСФО раскрыты в научных исследованиях Т.В.Зыряновой, Д.В. Луговского, Л.И. Малявкиной, С.А. Самусенко, О.Н. Харченко, Л.В. Усатовой и др. Вместе с тем, исследование требований к составлению бухгатерской (финансовой) отчетности по МСФО сохраняют свою актуальность, обусловленную реформированием самих МСФО, и связанным с этим процессом их постоянным изменением.
Теоретические и методические вопросы, связанные с обоснованием и применением методов корректировки показателей бухгатерской отчетности с целью устранения искажающего влияния инфляции на ее показатели были рассмотрены в работах: Ю.В. Гусевой, В.М. Евсеева, O.E. Ефимовой, Р.Г. Каспиной, В.В. Ковалева, A.C. Логинова, В.Ф. Палия, H.A. Прокофьевой, С.И. Пучковой, А.П. Рудановского, Я.В. Соколова, A.B. Суворова, А.Н. Хорина и др.
Научные труды перечисленных авторов выпонены на высоком уровне, признаны среди ученых экономистов и внесли, безусловно, значительный вклад в наши представления о становлении и развитии российского бухгатерского учета. Однако, большинство научных трудов посвящены, прежде всего, управленческому учету затрат, в которых авторы предлагают свой вариант интегрированной системы управленческого учета затрат, позволяющей комплексно формировать экономическую информацию для целей управления и решать стратегические задачи, поставленные как перед предприятием в целом, так и перед его конкретными структурными подразделениями. В этих работах недостаточно освещаются вопросы финансового и налогового учета затрат, в том числе и в условиях инфляционной экономики, которые тоже на сегодняшний день требуют поной систематизации научной теории. Следует отметить, что до сих пор очень ограниченно число работ, которые увязали бы финансовые, управленческие и налоговые аспекты учета затрат в единую систему. В то же время практикам нужна именно такая комплексная работа.
Недостаточная разработанность теории, методологии и методики внедрения единой системы учета затрат, включающей в себя финансовую, налоговую и управленческую подсистемы, предопределила необходимость исследования этой проблемы, обусловила выбор темы диссертации, ее цель, задачи и содержание.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка методологии учета затрат коммерческих организаций, направленной на повышение качества информации, представляемой в бухгатерской отчетности и ее полезности для принятия инвестиционных, кредитных и иных аналогичных решений пользователями в динамично изменяющихся условиях внешней среды и глобального рынка. Для достижения этой цели поставлены и решены следующие задачи:
- исследовать, уточнить и структурировать понятийный аппарат, используемый в бухгатерском учете затрат, адекватный не только требованиям современного менеджмента, но и традиционному бухгатерскому восприятию в целях устранения терминологических разночтений идентичных дефиниций и категорий;
- установить классификационные критерии и исследовать основы моделирования затрат для целей финансового, налогового и управленческого учета, обеспечивающие их коммуникационное взаимодействие в бухгатерской учетной системе;
- провести ретроспективный анализ возникновения и развития учета затрат с теоретических и методологических позиций и предложить классификацию этапов его развития;
- сформировать концепцию учета затрат, ориентированную на требования МСФО, в условиях инфляционной экономики;
- исследовать современную методологию финансового учета затрат в системе национальных и международных стандартов;
- выявить сходства и различия национальных и международных стандартов учета затрат и определить концептуальные направления ее совершенствования;
- разработать методики финансового учета отдельных видов затрат, основанные на принципе приоритета экономического содержания перед юридической формой;
- научно обосновать порядок учета затрат в условиях изменения покупательной способности денег и меняющихся цен;
- провести ретроспективный анализ возникновения, развития налогового учета расходов в современной России, определить и охарактеризовать этапы расхождения бухгатерской (финансовой) и налоговой учетных подсистем по учету расходов;
- разработать синтезированную систему финансово-налогового учета затрат, обеспечивающую единство учета и системное формирование информации для целей налогообложения прибыли;
- сформировать модель системы управленческого учета затрат, особенностями которой являются расчет затрат и выпуска продукции, бюджетирование затрат, анализ затрат, управленческая отчетность по затратам;
- предложить методику финансово-управленческого учета трансакционных издержек на различных этапах жизненного цикла продукта.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.3. Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов, п. 1.4 Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, п. 1.5 История развития методологии и организации бухгатерского учета, п. 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа специальности 08.00.12
Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).
Объект и предмет исследования. Объектом исследования выступают процессы финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций различных видов экономической деятельности. Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических, научно-методических и прикладных вопросов формирования информации о затратах в современной учетной системе коммерческих организаций.
Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования. В основу диссертационного исследования положен диалектический метод, определяющий изучение экономических явлений и процессов во взаимосвязи и непрерывном развитии. В процессе исследования использованы как общенаучные методы исследования, так и специальные приемы и процедуры (группировка, балансовое обобщение, счета, двойная запись). Новые положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческим, диалектико-синтетическим и абстрактно-логическим методами.
Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и методологии бухгатерского учета затрат, управленческому и налоговому учету, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы научных конференций и исследований, периодические экономические издания.
Научная новизна исследования состоит в разработке концепции бухгатерского учета затрат, включая его теорию, методологию и организацию в контексте изменяющихся экономических условий, а также продожающегося процесса реформирования бухгатерского учета и отчетности в соответствии с МСФО в целях повышения качества информации, представляемой в отчетности и ее полезности для принятия экономических решений пользователями.
В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
- на основе анализа мнений различных авторов и нормативных актов дана авторская трактовка понятий затраты, расходы, трансакционные издержки, углубляющая понимание их сущности как учетно-экономических категорий, что позволяет устранить терминологические разночтения в различных видах учета (финансовом, налоговом, управленческом) и, что очень важно, в разных областях экономической информации (08.00.12, п. 1.4);
- предложена классификация затрат и расходов в учетной системе предприятия с позиций динамической балансовой теории. Систематизированы подходы к классификации трансакционных издержек, определены их основные виды в целях
финансово-управленческого учета, в т.ч. в зависимости от жизненного цикла продукции, что позволяет обосновать способы и выявить конкретные инструменты управления, учета и анализа этих издержек. На основе анализа совокупности требований налогового законодательства предложена классификация расходов в налоговом учете, отражающая основные этапы и процедуры методики организации налогового учета расходов, что способствует лучшему пониманию методологии их учета и может быть использована для совершенствования налогового законодательства (08.00.12, п. 1.4, 1.9);
- научно обоснована классификация этапов развития учета затрат в России и за рубежом на основе проведенного исторического анализа эволюции: от первобытного учета до стратегического управления, что позволяет лучше понять значимость учета затрат и оценить перспективы его дальнейшего развития (08.00.12, п. 1.5);
- на основе институционального подхода сформирована концепция учета затрат, интегрирующая элементы систем финансового, управленческого и налогового учетов, что обеспечивает целостный взгляд на затраты в прошлом, настоящем и будущем, а также способствует выявлению и решению проблем, возникающих перед руководством коммерческих организаций (08.00.12, п. 1.4);
- в рамках действующей методологии финансового учета затрат и расходов коммерческих организаций, определены основные направления развития методологии учета затрат, расходов и отражения информации о них в бухгатерской (финансовой) отчетности, в т.ч. в условиях инфляционной экономики (08.00.12, п. 1.7);
- дана оценка сходствам и различиям российских ПБУ и МСФО (с учетом всех последних изменений) по учету затрат, выявлены причины различий и определены направления их сближения, позволяющие повышать достоверность финансовой отчетности и сокращать объем трансформационных проводок при расчете показателей финансовой отчетности в соответствии с МСФО (08.00.12, п. 1.7);
- разработаны методики финансового учета отдельных видов затрат, основанные на принципе приоритета экономического содержания перед юридической формой и требовании осмотрительности (консерватизма), позволяющие адекватно признать их в учете и отразить в бухгатерской отчетности (08.00.12, п. 1.8);
- научно обоснован порядок учета затрат в условиях изменения покупательной способности денег и меняющихся цен, системно раскрыты последствия воздействия инфляции на надежность показателей бухгатерской отчетности. В целях устранения искажающего влияния инфляционных процессов, повышения транспарентности и полезности бухгатерской отчетности рекомендована методика учета капитализируемых, рекапитализируемых затрат по признанной МСФО и ГААП США оценке - справедливой стоимости. Предложен порядок выработки управленческого решения к определению справедливой стоимости (08.00.12, п. 1.7);
- на основе исследования эволюционного развития налогового учета в
современной России выявлены две противоречивые тенденции в коммуникационном взаимодействии финансового и налогового учетов, в связи с чем определены и охарактеризованы этапы расхождения и сближения бухгатерской (финансовой) и налоговой учетных подсистем в отношении учета расходов. Выявлено, что, несмотря на предпринятые попытки сблизить налоговый учет с финансовым учетом, на сегодняшний день имеются существенные различия в двух видах учета расходов (08.00.12, п. 1.3);
- разработана синтезированная система финансово-налогового учета расходов в целях сохранения единства учета и системного формирования информации для целей налогообложения прибыли, основанная на данных бухгатерского (финансового) учета с применением ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль (08.00.12, п. 1.3);
- сформирована авторская модель системы управленческого учета затрат, отличительными особенностями которой являются ее основные слагаемые (элементы): расчет затрат и выпуска продукции, бюджетирование затрат, анализ затрат, управленческая отчетность по затратам (08.00.12, п. 1.9);
- предложена методика финансово-управленческого учета трансакционных издержек в зависимости от их видов на различных этапах жизненного цикла продукта, а также по периодам нарастающим итогом с начала года и в других разрезах, необходимых для внутренних пользователей (08.00.12, п. 1.8).
Теоретическая значимость диссертационного исследования. Теоретико-методологические и научно-методические положения, предложенные и обоснованные автором в работе, существенно допоняют и расширяют сложившуюся в России систему учета затрат, ориентированную на требования международных стандартов. Концептуальные положения, разработанные в диссертации, основаны на интеграции видов учетов затрат и являются теоретико-методологической основой формирования информационно-учетного обеспечения принятия управленческих решений в современных бизнес-структурах.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации диссертационной работы позволяют решить ряд конкретных проблем и задач, возникающих в процессе бухгатерского учета затрат и раскрытия информации о них в бухгатерской отчетности. Самостоятельное практическое значение имеют: методика учета затрат на научные исследования и разработки с учетом требований МСФО (IAS) 38, направленная на гармонизацию российских и международных стандартов учета и отчетности; методика учета затрат по деятельности, связанной с разведкой и оценкой минеральных ресурсов с учетом требований МСФО (IFRS), направленная на гармонизацию российских и международных стандартов учета и отчетности; методика определения справедливой стоимости капитализируемых и рекапитализируемых затрат в целях устранения искажающего влияния инфляции и повышения транспарентности и полезности
бухгатерской отчетности.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, доложены и получили одобрение на: 4 всероссийских научных и научно-практических конференциях (Пенза, 2002, 2004 гг.), (Иркутск, 2009 г.); (Орел, 2009 г.) и И международных научно-практических конференциях (Ярославль, 2003г.), (Омск, 2006-2009 гг.), (Орел, 2007-2009 гг.), (Челябинск, 2008 г.), (Пятигорск, 2009 г.).
Отдельные вопросы исследования вошли в отчет № 1783 (№ гос. регистрации 0120.0 802376) по научно-исследовательской работе Государственное регулирование и методы экономического стимулирования инвестиционной деятельности раздел Концепция формирования системы учета инвестиций на предприятиях железнодорожного транспорта)) (объемом 5,6 п.л., авторских 3,3 пл.), выпоняемой в Омском государственном университете путей сообщения (ОмГУПС)(2008г.).
Результаты выпоненного исследования апробированы в учебном процессе в Омском государственном университете путей сообщения при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплинам Бухгатерский учет, Управленческий учет, Международные стандарты финансовой отчетности, Налоги и налогообложение, Омском территориальном институте профессиональных бухгатеров в процессе подготовки слушателей Программы подготовки и аттестации профессиональных бухгатеров по разделу Бухгатерский учет и отчетность, Международные стандарты финансовой отчетности. Отдельные результаты исследования внедрены в практику финансово-учетной и управленческой работы коммерческих организаций и государственных предприятий Омской области (в частности, ЗАО Дромасс, ГП Омскоблавтотранс, ОАО ТрансФинИнвест, ООО Земпроект, ЗАО Транснефтегазстрой),
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 111 работах общим объемом 189,12 п.л., в том числе авторских -143,42 п.л., из них 4 монографии, 10 учебных пособий (в т.ч. 6 с грифами), 30 статей, опубликованных в журналах, рекомендованных ВАК РФ.
Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы, включающего 509 наименований, и 39 приложений. Общий объем работы 406 страниц. Диссертация содержит 56 рисунков, 52 таблицы.
Во введении обоснована актуальность темы, показана степень разработанности проблемы, определены цели и задачи исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость выводов и рекомендаций.
В первой главе Теоретические основы исследования учета затрат в условиях динамичной рыночной среды систематизированы и уточнены используемые в бухгатерском учете термины затраты, расходы, трансакционные издержки,
рассмотрена классификация затрат в учетной системе организаций, проведен ретроспективный анализ научной мысли об учете затрат, расходов, инфляции, исследовано влияние инфляционных процессов на бухгатерский учет затрат.
Во второй главе Концепция учета затрат коммерческих организаций, ориентированная на инфляционную экономику дана общая характеристика современной системы бухгатерского учета и отчетности, ориентированной на требования МСФО, проведен компаративный анализ методов корректировки данных бухгатерского учета и отчетности с учетом инфляции, предложена современная модель учета затрат в коммерческих организациях.
В третьей главе Методология учета затрат коммерческих организаций разработан новый подход в методологии учетной системы организаций, включающей в себя финансовый, налоговый, управленческий и стратегический учеты, направленной на формирование информации о затратах.
В четвертой главе Методический инструментарий учета затрат предложена методика финансового учета некоторых видов затрат, определены научно-методические подходы к учету затрат в целях налогообложения, предложена методика учета трансакционных издержек.
В пятой главе Вопросы совершенствования организации учета затрат в коммерческих организациях в контексте изменяющихся экономических условий предложены мероприятия по сближению российской и международной систем бухгатерских стандартов, регулирующих учет затрат, расходов на макроуровне, даны рекомендации по совершенствованию учета и отчетности затрат на предприятиях в условиях адаптации к МСФО.
В заключении диссертации обобщены основные результаты проведенного исследования, сформулированы выводы и предложения.
2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1 На основе анализа мнений различных авторов и нормативных актов дана авторская трактовка понятий затраты, расходы, трансакционные издержки, углубляющая понимание их сущности как учетно-экономических категорий, что позволяет устранить терминологические разночтения в различных видах учета (финансовом, налоговом, управленческом) и, что очень важно, в разных областях экономической информации
Затраты хозяйствующего субъекта являются центральным объектом в учетной системе предприятия. Однако многие экономисты, бухгатеры, финансисты, руководители, менеджеры, оперируя понятием затраты в процессе решения оперативных, тактических и стратегических управленческих задач, придают ему разную смысловую нагрузку. Это связано, прежде всего, с тем, что система нормативного регулирования бухгатерского и налогового учета, не содержит
определения этой категории, но при этом достаточно широко использует ее.
В результате анализа определений разных авторов в трактовке сущности затрат в диссертации выделено четыре подхода. В соответствии с первым подходом, затраты представляют собой выраженную в денежном измерении стоимость каких-либо ресурсов, которые необходимы для достижения какой-либо цели. Согласно второму подходу, затраты представляют собой совокупность материальных, трудовых и финансовых ресурсов, направленных, главным образом, на производство продукции, товаров, выраженных в денежном измерении. Третий подход рассматривает затраты как средства, направленные на приобретение ресурсов, которые в дальнейшем будут капитализироваться в виде активов в балансе или признаваться расходами одновременно в отчете о прибылях и убытках. При четвертом подходе, авторы отождествляют затраты с издержками.
Обобщение и анализ законодательных и нормативных актов, а также изложенных в литературе подходов и точек зрения, позволили выделить в работе ключевые аспекты при определении затрат: а) затраты трактуются как выплаты; б) затраты определяются использованием ресурсов (материальных, нематериальных, трудовых, финансовых);
в) затраты связаны как с текущей, так и финансовой и инвестиционной деятельностью;
г) величина использованных ресурсов в основном представлена в денежной оценке;
д) определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами; е) затраты могут быть истекшими (исчерпанными), т.е. они по мере потребления в процессе производства попадают в поток расходов отчетного периода в отчете о прибылях и убытках или они являются неистекшими, остаются активами, и регистрируются в балансе как составляющая себестоимости запасов организации (Рисунок 1).
Рисунок 1 - Затраты коммерческой организации
Таким образом, под затратами как учетно-экономической категорией понимаем выплаты в денежной форме, связанные с приобретением ресурсов (материальных, нематериальных, трудовых, финансовых), которые потребляются в ходе текущей, финансовой и инвестиционной деятельности организации и аккумулируются в отчетном периоде либо в виде активов в балансе, либо в виде расходов в отчете о прибылях и убытках. Под расходами понимаем уменьшение активов или увеличение
обязательств, выражающееся в уменьшении капитала организации, не связанного с его распределением между участниками акционерного капитала.
Для признания расходов в бухгатерском (финансовом) учете, по нашему мнению, достаточно выпонение двух критериев: 1) существует уменьшение будущих экономических выгод, связанное с сокращением активов или увеличением обязательств; 2) данное уменьшение актива или увеличение обязательства может быть надежно измерено.
В последнее время концепция трансакционных издержек активно обсуждается многими учеными-экономистами, но главным образом, специалистами в области экономической теории. Учетные аспекты трансакционных издержек практически не изучены. Это объясняется следующим: 1) понятие трансакционных издержек в бухгатерском учете отсутствует; 2) выделить и учесть их достаточно проблематично, так как они носят скорей нелегальный, незаконный характер. Под трансакционными издержками как учетно-экономической категорией, по нашему мнению, следует понимать явные, неявные затраты живого и овеществленного труда, которые непосредственно не связаны с процессом производства товаров, работ, услуг, но способствуют его успешной реализации и приводят к уменьшению экономических выгод организации.
Проведенное нами социологическое исследование показало, что большинство организаций несут трансакционные издержки, но они не находят отражения в системном бухгатерском (финансовом) учете и бухгатерской (финансовой) отчетности компаний (Таблица 1).
Таблица 1 - Информация о трансакционных издержках коммерческих организаций г. Омска и Омской области1
Виды трансакционных издержек Доля, ответивших, %
Несут ли организации трансакционные издержки? Признаются ли трансакционные издержки в учете и отчетности?
Издержки по сбору и обработке информации о потенциальном клиенте 27,8 8,3
Издержки по проведению переговоров и принятию решения 61,1 33,3
Издержки контроля н юридической зашиты выпонения контракта 36,1 22,2
Издержки по уплате регистрационных и лицензионных сборов 66,7 41,6
Издержки по оплате услуг аудиторов 50,0 33,3
Издержки по оплате услуг оценщиков 61,1 38,9
Арбитражные издержки, связанные с ведением бизнеса 41,7 27,8
Издержки на охрану бизнеса 47,2 27,8
Издержки на охрану руководителя организации - -
Издержки, связанные с приобретением подарков чиновникам 58,3 -
Издержки, связанные с подкупом, дачей взяток чиновникам 44,4 -
Представители бухгатерских служб организаций, где организован и ведется
1 Исследование проведено в рамках Программы подготовки и переподготовки бухгатерских кадров
управленческий учет, указали, что информация о трансакционных издержках находит свое отражение только в управленческой отчетности, которая предназначена исключительно для внутреннего пользования.
2 Предложена классификация затрат и расходов в учетной системе предприятия с позиций динамической балансовой теории. Систематизированы подходы к классификации трансакционных издержек
Для формирования эффективной системы учета затрат, способной удовлетворять потребности менеджеров всех уровней управления предприятием необходимо, прежде всего, правильно классифицировать затраты, производимые в процессе осуществления хозяйственной деятельности. Проведенное исследование позволило сгруппировать все затраты хозяйствующего субъекта по определенным признакам в разрезе подсистем бухгатерского учета (финансового, управленческого, налогового) (Рисунок 2). В связи с этим в диссертации выделены следующие виды затрат: I) капитализируемые затраты - это затраты первично отраженные в активе баланса предприятия. Они в свою очередь подразделены на догосрочные и краткосрочные; 2) рекапитализируемые затраты - это затраты, связанные с приобретением материальных запасов, которые приводят к образованию новых статей актива баланса; 3) декапитализируемые затраты - это затраты, которые списываются с бухгатерского баланса в уменьшение финансового результата отчетного периода; 4) текущие затраты - затраты, связанные с содержанием аппарата управления и со сбытом продукции, которые сразу списываются в уменьшение финансового результата отчетного периода.
В отдельную группу выделены трансакционные затраты. Часть этих затрат, трансформируясь в расходы, находят свое отражение в системном бухгатерском учете и финансовой отчетности, другая часть затрат, носящая скорей нелегальный характер, учитывается только в подсистеме управленческого учета. Обособленно представлены допонительные затраты, т.е. затраты, не носящие характера расходов. К ним относятся выплаты дивидендов учредителям, акционерам, которые не приводят к расходам ни в текущем периоде, ни в других отчетных периодах.
В целях построения эффективной системы учета затрат все затраты в подсистеме управленческого учета были сгруппированы по семи критериям. На основе институционального подхода для обоснования способов и определения конкретных инструментов управления и учета трансакционных издержек предложена их авторская классификация по семи признакам. Исследование сущности затрат в целях налогообложения позволило сделать вывод, что структура статей в Налоговом кодексе построена на бухгатерской классификации расходов, которая не отвечает целям исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. Организациям-налогоплательщикам для решения отдельных частных вопросов налогового учета приходится обращаться к различным статьям, посвященным одному и тому же вопросу.
Капитализируемые Рсканнтанзируемые
затраты н отчетном затраты в отчетном
периоде (догосрочные. периоде
текущие)
Дскяппгапзнруемис периоде
Текущие затраты отчетного периода (управленческие, коммерческие)
Трансакцнонные издержки (по отношению к экономическому :>Члекту, сдеке; числу трансакций; от уропна принимаемого решения:
лиянню на налогооблагаемую прибыли; по порядку офаженн я учете)
Затраты, не пришиваемые расходами в целях налогообложении
Расходы в подсистемах финансового и управленческого умета
Расходы по обычным в
Элементы затрат
(причина происхождения):
Материальные затраты;
Отчисления на социальные нужды; Амортизация; Прочие затраты.
Поведение затрат при изменении степени загрузки:
Постоянные затраты; Переменные 'затраты.
Отнесение затрат к их носителям (включение в себестоимость):
Прямые затраты; Накладные затраты.
Состав затрат: Простые затраты; Комплексные затраты.
Прочие расходы
Коэффициент очистки от случайностей (степень соответствия де йствител ьностн): Фактические затраты; Нормальные затраты; Плановые затоаты.
Периодичность возникновения:
Единовременные затраты; Текущие -затраты.
Место возникновения (функция в производственном процессе): Затраты на закупки; Затраты на юготовление; Затраты па сбыт и т.н.
Бухгатерская (финансовая, управленческая)
отчетность
Расходы в подсистеме налогового учета
Расходы, относящиеся к необлагаемым пилам деятельности (главы 26.1, 26.2, 26.3, 29 11К РФ)
Расходы, учитываемые отдельно отостальн (п и. 2 ст. 315 НК Р<
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ)
Расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли (ст. 252 НК РФ)
Расходы, относящиеся к особым типам организаций (ст.ст. 290-294 НК РФ)
Рисунок 2 - Затраты, расходы в бухгатерской учетной системе коммерческих организаций
Для устранения этого недостатка предложена классификация расходов, отражающая основные этапы и процедуры методики организации налогового учета расходов, отдельным элементом которой является действующая классификация расходов (расходы, связанные с производством, реализацией, и внереализационные расходы). Предложенная классификация раскрывает методологию налогового учета расходов и может быть использована для структурирования и сокращения объема соответствующих статей Налогового кодекса.
3 Научно обоснована классификация этапов развития учета затрат в России и за рубежом на основе проведенного исторического анализа эволюции: от первобытного учета до стратегического управления, что позволяет лучше понять значимость учета затрат и оценить перспективы его дальнейшего развития
Важным этапом изучения и построения учетной системы затрат в коммерческих организациях является исследования различных условий, способов и приемов становления и развития учета затрат в странах с развитой рыночной экономикой, выявление исторических, географических, национальных, экономических и юридических причин и особенностей, перспектив и тенденций развития. Не менее важным условием является также исторический анализ эволюции учета затрат в России.
Проведенное исследование позволило сделать вывод о непрерывности и ускоряющихся темпах дифференциации учета затрат под влиянием динамично изменяющихся целей пользователей учетной информации. И поэтому, основываясь на мировом и отечественном опыте учета затрат, были выделены два периода (долитературный и литературный) и несколько этапов в развитии учета затрат (Рисунок 3). Исторические находки, свидетельствуют о том, что литературный период начинается намного десятилетий раньше опубликования известного всеми трактата итальянского математика JI. Пачоли. В июле 2000г. в Мадриде на 8-м Мировом Конгрессе историков бухгатерского учета нидерландским преподавателем бухгатерского учета и экономики Анне Дж. Ван дер Хем и филологом Джоанной Постма были представлены результаты исследования манускрипта, который храниться в Мальтийской библиотеке. Учебник-инструкция, который ученые назвали лLa Riegola de Libro (1439г.) в соответствии с его первой строкой, содержал курс по ведению двойной записи с примерами. В инструкции были представлены элементы торгового, налогового и управленческого (производственного) учета2. Поэтому в диссертации обоснован вывод, что долитературный период заканчивается 1439 годом.
Анализ взглядов на формирование методологии бухгатерского учета затрат приводит к пониманию необходимости дальнейшей разработки учетной теории затрат, в основу которой следует положить институциональный подход.
2 Руис, Л. А. Возникновение двойной записи в учетных регистрах XIII-XV в.в. и ее первые описания: автореф. дис.... канд. экон. наук / J1.A. Руис. - Санкт-Петербург, 2008.
Рисунок 3 - Этапы в развитии учета затрат
4 На основе институционального подхода сформирована концепция учета затрат, интегрирующая элементы систем финансового, управленческого и налогового учетов, что обеспечивает целостный взгляд на затраты в прошлом, настоящем и будущем, а также способствует выявлению и решению проблем, возникающих перед руководством коммерческих организаций
В ходе исследования было доказано, что надежную информацию для управления затратами можно получить лишь при эффективной организации бухгатерского (финансового, управленческого, налогового) учета затрат. Методология российского бухгатерского учета, даже при достигнутом уровне сближения с МСФО, не дает возможности формирования поной и достоверной информации о реальной величине затрат. В связи с этим, необходимо внедрять новейшие концепции, инструменты и приемы учетной работы. В широком смысле это находит отражение в формировании на предприятиях интегрированной системы учета затрат, включающей в себя финансовый, налоговый и управленческий учет затрат.
Учет затрат как объект научного исследования может рассматриваться с различных позиций, в т.ч. с позиций институционализма, важнейшим звеном которого являются институты. Следует отметить, что в настоящее время институциональные теории редко используются при изучении феномена бухгатерского учета.
Использование институционального подхода, как руководящего теоретического принципа, в исследовании учета затрат объясняется тем, что он позволяет не ограничиваться анализом экономических категорий, а включать в анализ институты, учитывать внеэкономические факторы и как следствие, объяснять современное состояние и перспективы развития методологии бухгатерского учета затрат. В работе институциональная среда бухгатерского учета затрат представлена макро- и микроинститутами (Рисунок 4).
Важнейшими институтами, формирующими внешнюю институциональную среду и оказывающими существенное влияние на методологию учета затрат, являются институт права и институт экономики, которые, прежде всего, устанавливают нормативные рамки, обязательные для всех экономических агентов. Внутренняя институциональная среда испытывает влияние той же внешней среды, но компании занимают активную позицию, в том смысле, что могут оказывать воздействие на институциональную структуру среды ближайшего окружения через установление своих правил и норм по учету затрат, выгодных для компании. Эта ситуация, как правило, через систему налоговых потоков сказывается на состоянии региональной экономики и движется по вертикали выше. Кроме того, через применение выгодных для компании норм, искажается информация, представляемая в бухгатерской отчетности, в результате чего со стороны инвесторов принимаются неверные инвестиционные, кредитные и иные аналогичные решения по распределению ресурсов и оценке качества управления. В ходе исследования был сделан вывод, что в институциональную среду российского бухгатерского учета на протяжении последних 10 лет, привносятся не
характерные для нее нормы, которые были названы учеными-экономистами линституциональными заимствованиями.
ИНСТИТУЦИОНАЛЬНАЯ СРЕДА БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА
Внешняя институциональная среда
МАКРОИНСТИТУТЫ
Институт права а Институт ЭКОНОМИКИ л. Р ' с л Институт культуры а Р Ч > Институт идеологии г
ВНЕШНИЕ ФАКТОРЫ
международные нормы права, МСФО, федеральное за ко иода те л ьство, нормативные акты министерств, стандарты саморегулируемых ооганюаций и до. характер экономики, наличие гиперинфляции, кризиса, характер инвестиционной, налоговой, та може н но й по л итики, обычаи и практика делового оборота, коооугшия и до. сложившаяся бизнес-среда, доминирующие в обществе социальные и культурные ценности, обычаи, традиции, система образовала и подготовки специалистов и др. государственное и нсгосу дарстве н> юе регулирование и др.
-I I -1- л- тт
БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ
"Г Г .................................Т Г -.......... "1 Г --..... 1 Г
Нормы и правила локальных нормативных актов, принятых собственником или администрацией и др. стратегия планирования, уровень информатизации бизнес-процессов, в т.ч. учетных и др. качество внутренних комму никацио иных процессов, личные качества работников, характер социализации, дисциплина идеи и взгляды руководителей, собственников, колектива в целом н др.
ВНУТРЕННИЕ ФАКТОРЫ
Институт внутреннего л. права л Институт ЭКОНОМИХИ, л * финансов * л Институт л. организационной * культуры л. Институт внутренней * идеологии
МИКРОИНСТИТУТЫ
Внутренняя институциональная среда
Рисунок 4 - Институциональная модель бухгатерского учета затрат
В частности, осуществляется принудительное перенесение формальных норм МСФО, через их адаптацию к российской учетной системе и всей российской экономической среде. Схема искусственного развития института МСФО в России представлена на рисунке 5.
При определении концепции построения учетной модели затрат были исследованы методологические и теоретические основы системного учета и принято в расчет следующее:
- затраты возникают в процессе хозяйственно-финансовой деятельности организации во всех ее сферах: текущей, финансовой, инвестиционной. Поэтому система учета затрат дожна накапливать информацию по всем направлениям деятельности компании, которые вызывают у менеджеров необходимость оценивать использованные ресурсы;
Рисунок 5 - Институциональные заимствования в учетную систему затрат
- учетная система затрат имеет сложную структуру, включающую несколько подсистем, в том числе, подсистему бухгатерского учета, элементами которой являются финансовый, управленческий и налоговый виды учета;
- затраты - это одна из категорий, влияющая на выбор оптимальной стратегии развития организации и обеспечивающая формирование целевого результата сегодня и в будущем. В связи с этим система учета затрат дожна предоставлять информацию внутренним и внешним пользователям о затратах как в ретроспективе, так и в перспективе;
- эффективная система учета затрат позволяет получить информацию о том, где именно поглощаются затраты и что обеспечивает наибольшую прибыль, сформировать их оптимальную структуру, а также дает предприятию возможность сохранить или даже укрепить свои позиции на рынке;
учетная система затрат основывается на движении материально-производственных ресурсов. При этом в финансовом и налоговом учетах важную роль играют денежные средства. Показателями этих двух видов учета является номинальный оборот материально-производственных ресурсов. В управленческом учете отражается реальный оборот материально-производственных ресурсов, т.е. производственный процесс, отделенный от финансовых процессов;
- одной из фундаментальнейших основ бухгатерского учета затрат является принцип денежной оценки. Все затраты (например, капитализируемые, рекапитализируемые) в основном учитываются в финансовом учете по первоначальной, т.е. исторической стоимости, что в условиях относительно стабильного уровня цен является наиболее предпочтительным, обеспечивающим достоверную информацию в отчетности. Но в условиях высокой инфляции более приемлемыми методами оценки являются восстановительная стоимость, возможная цена продажи, рыночная стоимость, а также справедливая стоимость. В налоговом учете преобладают два вида оценок: первоначальная стоимость и рыночная стоимость. В управленческом учете могут применяться все виды оценок;
- в учетной системе затрат дожны применяться финансовые, налоговые и калькуляционные расчеты, поскольку они отражают различные стороны деятельности предприятия. Финансовый расчет имеет дело с платежными процедурами (денежными потоками), которые протекают между предприятием и внешней средой. Те же процессы происходят с налоговыми расчетами. Калькуляционный расчет, напротив, базируется не на движении платежных средств, а на движении реальных материально-производственных ресурсов. Он направлен внутрь и поэтому относится к управленческому учету;
- в зависимости от степени централизации функций управления учет затрат может вести: 1) централизованная бухгатерия, включающая в себя несколько отделов, каждый из которых будет отвечать за вверенный ему участок учета затрат; 2) финансовая служба, налоговая бухгатерия, эксплуатационная (производственная) бухгатерия. Второй вариант организации учета могут себе позволить особо крупные и крупные хозяйствующие субъекты;
- в целях обеспечения руководства релевантной информацией, необходимой для управления и контроля в интересах развития компании, учетная система затрат дожна включать стратегический учет, главным отличием которого от традиционного бухгатерского учета является выявление и координация внешних факторов, влияющих на развитие бизнеса в целом;
- система учета затрат дожна приводить к повышению информативности отчетности, заключающейся в ее широкой интерпретации, формировании допонений и пояснений, в которых бухгатерская информация о затратах, получаемая из отчетности, тесно переплетается с внеучетной внутренней и внешней информацией.
Концепцию учета затрат формируют его принципы, функции, цели и задачи. Основные концептуальные положения учета затрат, разработанные автором в ходе диссертационного исследовании, представлены на рисунке 6.
Таким образом, исследование направлений, тенденций и потребностей современного учета в коммерческих организациях позволило обосновать и сформировать концепцию учета затрат, которая представлена в работе как система, объединяющая подсистемы финансового, налогового и управленческого учета, а также стратегического учета, направленная на формирование информации о затратах, определяющая место учета затрат в комплексе наук об управлении.
5 В рамках действующей методологии финансового учета затрат и расходов коммерческих организаций, определены основные направления развития методологии учета затрат, расходов и отражения информации о них в бухгатерской (финансовой) отчетности, в т.ч. в условиях инфляционной экономики
Центральное место в бухгатерской учетной системе каждого хозяйствующего
субъекта занимают затраты, которые при определенных условиях трансформируются в
расходы. В работе обосновано, что в финансовом учете затраты в виде активов и
расходов являются объектами учета, а в бухгатерской (финансовой) отчетности затраты в виде активов - это статический элемент, затраты в виде расходов -динамический элемент.
Учет затрат - это упорядоченная система наблюдения, сбора, количественного измерения (в натуральных и стоимостных показателях), регистрации, обобщения и анализа информации о затратах, необходимой для руководства организации с целью оценки ее деятельности путем выведения финансового результата, а также выработки управленческих решений по комплексному и стратегическому развитию как предприятия в целом, так и его структурных подразделений и видов деятельности
Цель учета - контроль над производственной деятельностью организации и управление затратами на ее осуществление, а также обеспечение в первую очередь внутренних пользователей информацией о затратах, необходимой и достаточной для выработки и своевременного принятия адекватных управленческих решений
Задачи;
-учет, наглядное представление и обработка хозяйственных операций по затратам;
-наблюдение и контроль над фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами
в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
Хисчисление себестоимости выпускаемой готовой продукции и определение финансового результата;
Хвыявление и оценка финансовых результатов производственной деятельности структурных подразделений;
Хсистематизация информации о затратах для принятия решений, имеюших догосрочный характер;
Хобеспечение администрации предприятия информацией для принятия управленческих решений;
Хобеспечение внешних пользователей (инвесторов, потенциальных инвесторов) информацией в целях принятия
экономических решений.
Объекты учета:
-затраты - совокупность ресурсов (материальных, нематериальных, трудовых, финансовых), приобретаемых для осуществления текущей, финансовой и инвестиционной деятельности в виде активов и расходов
Метод учета - совокупность методов оперативного, статистического и бухгатерского (финансового, управленческого, налогового) учета
Функции: анализ затрат; стратегическое планирование затрат; контроль над затратами
Допущения и требования:
-имущественная обособленность затрат в виде активов;
-неизменность принятой методологии учета затрат в течение года;
-временная определенность фактов хозяйственной деятельности по отражению затрат;
Хпонота отражения в учете всех хозяйственных операций по учету затрат;
-своевременное отражение затрат в учете и отчетности;
-осмотрительность (консерватизм) в признании затрат в бухгатерском учете;
-отражение затрат в учете исходя не столько из правовой формы сдеки, сколько из экономического содержания; Храциональное ведение бухгатерского учета затрат; -правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;
-разграничение текущих затрат на производство продукции, выпонение работ и оказание услуг и затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями;
-регламентация состава затрат при калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг).
Ключевые аспекты
-учет обеспечивает регистрацию, систематизацию и передачу менеджерам информации о затратах предприятия и их подразделений;
-учет затрат участвует в интегрированной системе учета, планирования, анализа и контроля с целью формирования информационного обеспечения принятия управленческих решений по достижению оперативных и стратегических целей предприятия
Рисунок 6 - Концепция учета затрат, ориентированная на требования МСФО, в условиях динамичной рыночной среды
При разработке общих подходов к организации финансового учета затрат были приняты за основу следующие положения: 1) финансовый учет рассматривается как самостоятельная подсистема бухгатерского учета, выпоняет свои функции в управлении; 2) финансовый учет состоит из двух взаимосвязанных между собой этапов:
непосредственно учета и финансовой отчетности; 3) элементами учетного процесса затрат являются наблюдение и сбор, измерение, регистрация и обобщение информации. При этом в связи с применением информационных технологий в бухгатерском учете оценка затрат и раскрытие о них информации в бухгатерской отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытка, примечания) осуществляется в момент регистрации хозяйственной операции, а не в момент составления бухгатерской отчетности; 4) основополагающими допущениями и требованиями организации финансового учета являются принципь! бухгатерского учета, принятые в соответствии с МСФО и отвечающие требованиям нормативного регулирования бухгатерского учета в РФ. Приведенные теоретические положения автора легли в основу построения модели финансового учета затрат, расходов, представленной на рисунке 7.
В ходе исследования нами определены факторы, оказывающие влияние на методологию финансового учета затрат коммерческих организаций, в том числе с длительным циклом производства продукции (работ), которые представлены на рисунке 8.
43 я о "С
а я о 2 Р
и о а о
11И 3111
а з - 15 а Й |
5 1 I 2 =
Метод начисления (расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты оплаты)
Кассовый метод для субъектов малого предпринимательства (расходы признаются после осуществления погашения
Расходы по обычным видам деятельности (счета 20, 21,23,25,26, 28. 29. 44)
Прочие расходы (счет 91, субсчет 2 Прочие расходы)
Организации, осу ществляющие торговую и иную посредническу ю деятельность (счета 44,91, 97)
Организации, производящие, заготавливающие и перерабатывающие сельскохозяйственную проду кцию (счета 20. 23, 25, 26, 29, 44, 91, 97)
Организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, в т.ч. предприятия с длительным циклом производства (счета 20, 23,25,26. 29. 30 - 39.44.91. 97)
" о = 2 11
На предприятиях с длительным циклом (более одного отчетного периода) производства продукции (работ) (строительство, научные, проектные работы, судостроение, авиастроение и т.п.) на учет затрат влияют также зависимость методологии учета от содержания заключаемых договоров, требующая, с одной стороны, системного подхода к организации учета на предприятии, с другой стороны, глубокой предварительной проработки условий договора с целью определения влияния этих условий на ведение учета и формирование учетной политики.
С учетом перечисленных факторов в работе была предложена объединенная схема бухгатерских проводок, наглядно характеризующая учет затрат коммерческих организаций по видам и их трансформацию в расходы (Рисунок 9).
Рисунок 9 - Предлагаемая автором объединенная схема бухгатерских проводок по учету затрат и трансформации их в расходы
Предложенный вариант объединенных бухгатерских проводок по видам затрат (капитализируемые, рекапитализируемые, декапитализируемые, текущие) позволяет раскрывать допонительную информацию в пояснительной записке к бухгатерской (финансовой) отчетности. Данный способ визуализации затрат в отчетности показывает их размещение в отдельных сферах влияния компании и способствует эффективному управлению ими.
6 Дана оценка сходствам и различиям российских ПБУ и МСФО (с учетом всех последних изменений) по учету затрат, выявлены причины различий и определены направления их сближения, позволяющие повышать достоверность финансовой отчетности и сокращать объем трансформационных проводок при расчете показателей финансовой отчетности в соответствии с МСФО
В процессе исследования проведен сравнительный анализ национальных и международных стандартов учета затрат в целях выявления различий и направлений гармонизации. При этом установлено следующее:
1. В отличие от РСБУ в системе международных стандартов отсутствует отдельный стандарт, определяющий правила признания и учета затрат в виде расходов. Основные требования к раскрытию информации о них изложены в Главе Принципы подготовки и представления финансовой отчетности. Вопросы учета отдельных видов затрат затрагиваются большинством стандартов, регламентирующих учет отдельных видов активов, обязательств, видов и направлений деятельности (МСФО 2 Запасы, МСФО 11 Договоры подряда, МСФО 19 Вознаграждения работникам, МСФО 23 Затраты по займам и др.).
2. Российские стандарты, определяющие учет затрат в виде активов и расходов, представляют собой свод жестких правил и норм, обязательных к применению. МСФО же основаны на принципах, где одним из важнейших элементов является профессиональное суждение.
3. Согласно МСФО затраты и расходы признаются и отражаются в отчетности в том периоде, в котором они произошли, независимо от уплаты денежных средств. При этом их документального подтверждения не требуется. В российских стандартах наличие надлежаще оформленных документов - обязательное условие признания объектов учета.
4. Международные стандарты в отличие от российских ПБУ не устанавливают обязательной классификации затрат в виде расходов. Принцип группировки расходов организации выбирают самостоятельно, закрепив свой выбор в учетной политике.
5. МСФО предоставляют компаниям право выбора в порядке представления информации о затратах в виде расходов в отчете о прибылях и убытках (метод функции расходов, метод характера расходов). Российские стандарты такой возможности организациям не предоставляют.
Указанные принципиальные различия приводят к тому, что бухгатерская отчетность одной и той же компании, составленная по российским стандартам существенно отличается от финансовых отчетов, подготовленных в формате МСФО.
В результате нами аргументирован вывод о необходимости активизации процесса сближения российских и международных стандартов, который дожен осуществляться по двум направлениям: 1) дальнейшее сближение концептуальных основ учета и отчетности с принципами МСФО; 2) внесение изменений в отдельные ПБУ с целью сближения их с МСФО (Таблица 2).
Таблица 2 - Предлагаемые направления по дальнейшему реформированию национальных бухгатерских стандартов, затрагивающих учет затрат_
Предложения МСФО Национальный стандарт
Сближение концептуальных основ учета и отчетности с принципами МСФО
Разграничить понятия расходы и затраты, ввести в учетную систему определение затрат, активов как объектов бухгатерского учета Глава Принципы МСФО Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России, ПБУ 10/99 Расходы организаций
Исключить из перечня критериев признания расходов требование обязательного наличия договора, требований законодательства или обычаев делового оборота Глава Принципы МСФО ПЕУ 10/99 Расколы организаций
Предусмотреть возможность выбора порядка представления информации о затратах в виде расходов в Отчете о прибылях и убытках в зависимости от их функционального назначения или характера расходов МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности ПБУ 4/99 Бухгатерская отчетность организаций
Исключить численные (количественные) ограничения в отношении существенности при признании затрат в бухгатерской (финансовой) отчетности МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности Приказ МФ РФ от 22.07.2003г. № 67н О формах бухгатерской отчетности
Не формировать статью Расходы будущих периодов, а обозначать перспективные затраты в бухгатерском балансе более конкретными статьями активов, такими как Затраты на исследования и разработки, Затраты на освоение природных ресурсов, Затраты на освоение новых производств, Затраты в незавершенном производстве и т.п. МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34 н.
Ввести признанный МСФО и ГААП США метод оценки объектов учета, в т.ч. затрат - оценку по справедливой стоимости МСФО 2, МСФО 16, МСФО 17, МСФО 18, МСФО 38 и др. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике от 29.12.2009г.
Изменения в системе ПБУ с целью их приближения к МСФО
Порядок учета затрат по договору на строительство
Из п. 12 исключить положение, согласно которому организации могут создавать резерв на покрытие предвиденных расходов МСФО (IAS) И Договоры подряда ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда
В п. 21 исключить из перечня расходов, понесенных в счет предстоящих работ по договору: -арендную плату, перечисленную в отчетном периоде, но относящуюся к будущим отчетным периодам, т.к. это дебиторская задоженность; -стоимость материалов, переданных для выпонения работ, но еще не использованных для испонения договора, т.к. это запасы МСФО (IAS) 11 Договоры подряда ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда
Классифицировать внеоборотные активы (или группу выбытия) в качестве предназначенных для продажи, если их балансовая стоимость будет возмещена главным образом путем продажи, а не за счет их дальнейшего использования МСФО (IFRS) 5 Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.
Порядок учета материальных затрат
Распространить действия ПБУ 5/01 на учет незавершенного производства МСФО (IAS) 2 Запасы ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов
Исключить из перечня фактических затрат, формирующих себестоимость проданных запасов сверхнормативные расходы, накладные административные и коммерческие расходы
Исключить из перечня фактических затрат, формирующих себестоимость МПЗ, начисленные до принятия к бухгатерскому учету запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов
Порядок учета затрат, связанных с амортизацией основных средств
Продожение таблицы 2
Уточнить порядок признания амортизации в бухгатерском учете, а именно ввести норму, согласно которой амортизационные отчисления могут признаваться расходами, а в некоторых случаях формировать себестоимость других запасов, т.е. капитализироваться. МСФО (IAS) 16 Основные средства ПБУ 6/01 Учет основных средств
Устранить различия в определении амортизируемой стоимости основных средств, ввести понятия ликвидационная стоимость, ламортизируемая стоимость, ламортизация
Ввести требование периодического пересмотра срока полезного использования объекта и способа начисления амортизации
Ввести регламентацию об отдельном определении амортизационных отчислений для каждого значительного объекта основных средств
Порядок учета затрат на НИОКР
Ввести норму, согласно которой ПБУ 17/02 будет применяться к незаконченным НИОКР, а также к расходам на подготовку новых производств и пусковым работам МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы ПБУ 17/02 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Разграничить расходы по двум этапам: исследования и разработки. Расходы на исследования учитывать в составе расходов отчетного периода и отражать в Отчете о прибылях и убытках, расходы на разработки - в составе активов и отражать в бухгатерском балансе
Исключить из перечня критериев признания затрат на НИОКР требование их документального подтверждения
Ввести норму, согласно которой объекты НИОКР будут переоцениваться с возможным восстановлением части затрат, ранее понесенных на исследование
Изменить правила о начале списания затрат на НИОКР (установить по мере готовности)
Ввести способ уменьшаемого остатка при списании затрат на НИОКР
Ввести норму, согласно которой применяемый метод начисления амортизации дожен основываться на схеме потребления будущих экономических выгод, заключенных в объекте
Порядок учета затрат, связанных с разведкой и оценкой минеральных ресурсов
Разработать стандарт, устанавливающий правила учета и раскрытия информации в бухгатерской (финансовой) отчетности о затратах, связанных с разведкой и поиском минеральных ресурсов МСФО (IAS) Разведка и оценка минеральных ресурсов В настоящее время стандарт отсутствует
Разработать стандарт, устанавливающий правила учета и раскрытия информации в бухгатерской (финансовой) отчетности в условиях инфляции МСФО (IAS) 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфля ции В настоящее время стандарт отсутствует
С целью повышения достоверности финансовой отчетности и сокращения объема трансформационных проводок при расчете показателей финансовой отчетности в соответствии с МСФО, считаем необходимым продожать дальнейшее сближение концептуальных основ учета и отчетности с принципами международных стандартов. Предлагаемые нами мероприятия по внесению изменений в российские национальные стандарты дожны ускорить данный процесс.
7 Разработаны методики финансового учета отдельных видов затрат, основанные на принципе приоритета экономического содержания перед юридической формой и требовании осмотрительности (консерватизма),
позволяющие адекватно признать их в учете и отразить в бухгатерской отчетности
В целях гармонизации национальной системы учета и отчетности, повышения потребительских качеств финансовой отчетности в диссертации обоснована необходимость пересмотра и уточнения методик финансового учета некоторых отдельных видов затрат. Нами разработан агоритм признания затрат на научные исследования и разработки в бухгатерской (финансовой) отчетности для российских коммерческих организаций с учетом требований МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы (Рисунок 10).
Рисунок 10 - Предлагаемый агоритм признания научных исследований и разработок в финансовом учете и бухгатерской (финансовой) отчетности
Данная методика может быть использована российскими предприятиями, поскольку согласно п. 4 ст. 13 Закона О бухгатерском учете коммерческие организации могут применять методику бухгатерского учета, которая отличается от установленной нормативными документами, если, по мнению бухгатера, она не позволяет достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности компании. Такое отступление от предписаний нормативных документов дожно быть раскрыто и обосновано в пояснительной записке к бухгатерской отчетности. Указанная норма соответствует одной из важнейших норм англоамериканской школы бухгатерского учета - принципу лtrue and fair view листинного и непредвзятого представления, для выпонения которого возможен отход от установленных бухгатерских правил. Данный принцип англо-американской бухгатерии в настоящее время закреплен и в МСФО 1.
В российском законодательстве отсутствует специальный стандарт,
устанавливающий правила учета затрат на разработку, поиск и оценку полезных ископаемых. В этом случае согласно общеустановленным нормам при формировании учетной политики осуществляется разработка соответствующего способа ведения учета, исходя из действующих положений по бухгатерскому учету, а также МСФО.
На основе общих принципов учета, установленных в отечественных стандартах, а также американских стандартов бухгатерского учета (ГААП США) и МСФО, в работе предложен агоритм учета затрат, понесенных по разведывательной деятельности и по деятельности, связанной с поиском и оценкой минеральных ресурсов, который могут использовать российские предприятия (Рисунок 11).
Рисунок 11 - Предлагаемый агоритм признания затрат, понесенных по деятельности, связанной с разведкой и оценкой минеральных ресурсов в бухгатерском учете и отчетности
Таким образом, изложенные подходы к учету затрат, связанных с научными исследованиями и разработками, а также понесенных по деятельности, связанной с поиском и оценкой ресурсов существенно допоняют теорию, методологию и практику современного российского бухгатерского учета.
8 Научно обоснован порядок учета затрат в условиях изменения покупательной способности денег и меняющихся цен, системно раскрыты последствия воздействия инфляции на надежность показателей бухгатерской отчетности
Мировой финансовый кризис, начавшийся в 2008г., выявил недостаточность применяющейся системы бухгатерского учета и отчетности. Серьезнейшим дестабилизирующим фактором, оказавшим влияние на качественные и количественные показатели финансовой отчетности, стала инфляция. Искажения данных бухгатерской отчетности происходит, прежде всего, из-за того, что в условиях изменения покупательной способности денег и меняющихся цен, показатели отчетности, сформированные на основе первоначальной стоимости в разные периоды времени становятся несопоставимы между собой. В условиях инфляции доходы от обычных видов деятельности увеличиваются, так как постоянно растут цены на реализуемые продукцию, работы. При этом рост величины затрат отстает от роста выручки в связи с
тем, что момент осуществления их не совпадает с моментом продажи продукции. Степень занижения стоимости материальных затрат в данном случае будет зависеть от двух факторов - скорости обращения запасов и метода их оценки. Вторая причина занижения затрат - это амортизация, определяемая исходя из первоначальной (исторической) стоимости (Таблица 3).
Таблица 3 - Информация о первоначальной, инфлированной и остаточной
стоимости и сумме начисленной амортизации легкового автомобиля
Гол 2005 2006 2007 2008
Традиционный учет, основанной на исторической стоимости
Индекс инфляции 1,09 0,9 1,19 1,33
Легковой автомобиль Приобретен в 190 000 190 000 190 000
(первоначальная стоимость) конце 2005г. за 190 000 руб.
Накопленная амортизация 0 19 000 19 000/38 000 19 000/57 000
Остаточная стоимость 190 000 171 000 152 000 133 000
Учет, основанной на инфлированной стоимости
Легковой автомобиль 190 000 207 100 212 600 215 270
(инфлированная стоимость)
Накопленная амортизация 0 20 710 21 261/41 971 21 527/63 498
Остаточная стоимость 190 000 186 390 170 639 151 772
От величины затрат, которые при определенных условиях, трансформируются в расходы, зависит прибыль организации. При значительных темпах инфляции раздувание прибыли становится все значительнее, что, в частности, ведет к налогообложению величин, не составляющих реальный рост налогооблагаемой базы и как следствие, предприятия излишне уплачивают налог на прибыль в бюджет (Таблица 4).
Таблица 4 - Отчет о прибылях и убытках (фрагмент) (руб.)
Показатели Историческая стоимость Инфлированная стоимость
Выручка 1 500 000 1 500 000
Себестоимость
-стоимость реализованных товаров 1 000 000 1 000 000л 113,3% 1 133 000
-амортизация 19 000 19 000 * 113,3% 21 527
Валовая прибыль 481 000 345 473
Налог на прибыль 96 200 69 095
Прибыль 384 800 276 378
Проведенное исследование позволило сделать вывод, что инфляция оказывает
влияние на большинство показателей финансово-хозяйственной деятельности организации, в т.ч. и на затраты. Учет по первоначальной стоимости приводит к искажению: оценок немонетарных статей бухгатерского баланса; суммы собственного (акционерного) капитала; оценок статей отчета о прибылях и убытках, а именно себестоимости и финансовых результатов; суммы налоговых платежей, подлежащих внесению в бюджет. Повысить достоверность бухгатерской отчетности в условиях средних и высоких темпов инфляции может применение справедливой стоимости, которая доминирует в концепции статического баланса. Справедливая стоимость признанна МСФО и ГААП, где одним из основополагающих принципов является
допущение о непрерывности деятельности компании (признак динамического баланса). Таким образом, можно заключить, что при применении МСФО происходит переход от концепции динамического баланса к статическому балансу (Рисунок 12).
Рисунок 12 - Концепция оценки в условиях адаптации к МСФО
В настоящее время в российском бухгатерском учете отсутствуют соответствующие понятия и методики по определению справедливой стоимости. На основе общих принципов учета, установленных в отечественных стандартах, а также ГААП США и МСФО, в работе предложен порядок выработки управленческого решения к определению справедливой стоимости (Рисунок 13).
Результат от пересчета следует относить на счет учета резервов по переоценке в разделе капитала, если разница положительная, либо в отчет о прибылях и убытках в состав прочих расходов, если стоимость снизилась. Резерв в разделе капитала дожен списываться на счет нераспределенной прибыли одновременно с амортизацией капитализируемых затрат (основных средств), не отражаясь в текущих финансовых результатах. Амортизация начисляется от остаточной стоимости, которая дожна быть
равной справедливой стоимости исходя из оставшегося срока службы объекта. При выбытии объекта остаток резерва присоединяется к нераспределенной прибыли.
Рисунок 13 - Предлагаемый порядок выработки управленческого решения к определению справедливой стоимости капитализируемых и рекапитализируемых затрат
Таким образом, переход к оценке капитализируемых и рекапитализируемых затрат по справедливой стоимости, требует внесения существенных корректив в привычную схему бухгатерского учета коммерческих организаций, но делает финансовую информацию более релевантной и повышает прозрачность деятельности компаний для пользователей отчетности. Активы, измеренные по справедливой
стоимости, обладают статистически значимой объяснительной силой по сравнению с их первоначальной стоимостью. В российские стандарты бухгатерского учета и стандарты оценки целесообразно включить как понятие, так и практику определения справедливой стоимости (fair value). Внедрение справедливой стоимости в российское законодательство позволит сделать существенный шаг в гармонизации национального законодательства с его международными аналогами.
9 На основе исследования эволюционного развития налогового учета в современной России выявлены две противоречивые тенденцин в коммуникационном взаимодействии финансового н налогового учетов, в связи с чем определены и охарактеризованы этапы расхождения и сближения бухгатерской (финансовой) и налоговой учетных подсистем в отношении учета расходов
Исследование истории развития налогового учета затрат в виде расходов позволило определить авторскую концепцию периодизации становления и развития учета расходов для целей налогообложения в современной России (Рисунок 14). В эволюции налогового учета расходов выделены два этапа: I этап (1992-2001гг.) -восприятие налогового учета как производного от бухгатерского учета. На данном этапе информация, формируемая в бухгатерском (финансовом) учете служила базой для расчета налога на прибыль. II этап (2002г. по настоящее время) - восприятие налогового учета как самостоятельной подсистемы бухгатерского учета. Данный этап воспринимается как период, в котором на законодательном уровне был введен самостоятельный налоговый учет.
По каждому этапу выделены стадии и значимые годы в развитии налогового учета. Первый этап разделен на следующие стадии: I стадия (1992-1994гг.). Учет затрат и формирование себестоимости продукции осуществлялись по единым правилам в бухгатерском учете и для целей налогообложения (1992г.). Но в 1993г. наметились первые шаги в расхождении правил бухгатерского (финансового) и налогового учета в части расходов.
II стадия (1995-2001гг.). В бухгатерском (финансовом) учете и учете для целей налогообложения происходили процессы, способствующие их разделению. Так, например, в 1995г., 1997г., 1999г., 2000г. был принят ряд нормативных документов как по бухгатерскому учету, так и в целях налогообложения, которые привели к серьезным расхождениям.
На втором этапе выделены две стадии в развитии налогового учета расходов в
нашей стране: I стадия (2002-2004гг.). В 2002г. произошло введение налогового учета в
РФ, в т.ч. обособленного учета расходов. В целях налогообложения произошел отказ от
понятия себестоимость, введена дефиниция расходы. Значительно расширилась
ранее существовавшая в налоговом учете классификация расходов, введена
допонительная категория нормируемых расходов, расширен перечень
налогоплательщиков, расходы которых стали учитываться в особом порядке. Таким
образом, на этой стадии состоялось окончательное разделение бухгатерского (финансового) учета с налоговом учетом.
I Этап (1992-2001Г.Г.)
Восприятие налогового учета как производного от бухгатерского (финансового) учета
1 стадия
1992-1994 г.г.
Первоначально учет затрат и формирование себестоимости продукции осуществлялись по единым правилам в бухгатерском учете н для целей налогообложения.
Наметися процесс расхождения бухгатерского и налогового учета затрат. Было введено нормирование расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли
II стадия
1995-2001 г.г.
Наметились дальнейшие серьезные расхождения между бухгатерских учетом и налогообложением в части формирования себестоимости пролухшш (работ, услуг). В бухгатерском (финансовом) учете затраты стали признаваться в фактических суммах, а для целей налогообложения корректироваться с учетом утвержденных норм, нормативов и лимитов.
Появились ноше правила финансового учета амортизации по объектам основных средств, н, как следствие, возникли различия в периодах признания стоимости этих объектов в составе расходов для целей бухгатерского учета и налогообложения.
Появились новые способы оценки материальных расходов при списании материалов в финансовом умете, и как, следствие, возникли различия в периодах признания стоимости этих объектов в составе расходов для целей бухгатерского и налогового учета
Дальнейшее расхождение в }-чете затрат, связанное с установлением в финансовом учете новых классификации и правил признания расходов, отличных от юс группировки для целей налогообложения
II этап (2002г. по настоящее время)
Восприятие налогового учета как самостоятельной подсистемы бухгатерского учета
I стадия 2002-2004 г.г.
У 2002г
Введение налогового }*чета, в т.ч. налогового учета расходов. В налоговом учете произошел отказ от понятия себестоимость, от применяемого в бухгатерском (финансовом) учете принципа соответствия доходов и расходов. Значительно расширилась ранее существовавшая в налоговом учете классификация расходов.
Отменено нормирование: расходов на подготовку и переподготовку кадров, на
добровольное страхование имущества,
Введена допонительная категория нормируемых расходов.
Стали нормироваться частично: расходы на рекламу, командировочные расходы,
расходы на НИОКР
Расширен перечень налогоплательщиков, расходы, которых учитываются в особом порядке и др.
В целях сближения налогового учета с финансовым учетом: Произошли изменения в порядке учета прямых расходов в налоговом учете. Допонены перечни прочих расходов и внереализационных расходов расходами, принимаемыми в целях налогообложения и др.
В целях дальнейшего сближения налогового учета с финансовым учетом: Допонены перечни материальных расходов, расходов на оплату труда, прочих и внереализационных расходов расходами, принимаемыми в целях налогообложения. Сняты ограничения по признанию в налоговом учете расходов на безрезультатные НИОКР и др.
В целях приведения в соответствие правил налогового учета с правилами финансового учета:
Расширены перечни материальных и прочих расходов в налоговом учете. Отменено нормирование с>точных и полевого довольствия при командировках работников в целях налогообложения.
Отменены коэффициенты 0,5 при начислении адгортюадии по дорогим автомобилям и микроавтобусам.
Начисление амортизации по основным средствам, выявленным при инвентаризации
Рисунок 14 - Эволюция налогового учета расходов в современной России
II стадия (2005 г. по настоящее время). С 2005г. происходит процесс по сближению налогового учета с бухгатерским (финансовым) учетом. Путем внесения изменений и допонений в налоговое законодательство, чиновники предпринимают шаги по приведению правил налогового учета расходов в соответствие с правилами, установленными нормативными актами по бухгатерскому учету.
В диссертации доказано, что несмотря на внесение в налоговое законодательство изменений и допонений в целях сближения налогового учета с финансовым учетом на сегодняшний день еще имеются существенные различия в учете расходов, а именно: 1) наличие расходов, участвующих при формировании прибыли в бухгатерском (финансовом) учете, но не учитываемых для целей налогообложения поностью или частично; 2) различная группировка объектов учета, разные правила формирования их стоимости и, как следствие, различие в периодах признания стоимости этих объектов в составе расходов для целей финансового учета и налогообложения (Рисунок 15).
Объекты учета Факторы, определяющие разницы в порядке формирования стоимости объекта в бухгатерском и налоговом учете Итоговые различия оценки объекта в налоговом учете
-Л
Затраты на приобретение амортизируемого имущества (счет 08), первоначальная стоимость объекта основных средст (счет 01) Разница в перечне расходов, составляющих объект учета, (или) разница в оценках отдельных видов =5 Различия в оценке стоимости
/с У
Различия в оценке стоимости объекта + разница в сроках использования + разница в способе амортизации + разница в применении коэффициентов
Сумма амортизации (счет 02) -л Ч Различия в сумме амортизации
Оценка стоимости основного производства продукции (счет 20) Различие в оценке стоимости основного производства продукции
Различия в сумме амортизации + разница в перечне прямых расходов
Рисунок 15 - Различия в правилах финансового и налогового учета затрат
В диссертационном исследовании сделан вывод, что, несмотря на предпринятые попытки сблизить налоговый учет с финансовым учетом, на сегодняшний день еще имеются существенные различия в двух видах учета расходов. Поэтому синтезирование двух подсистем бухгатерского учета дожно осуществляться через механизм учета постоянных и временных разниц, возникающих при учете расходов.
10 Разработана синтезированная система финансово-налогового учета расходов в целях сохранения единства учета и системного формирования информации для целей налогообложения прибыли, основанная на данных бухгатерского (финансового) учета с применением ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль
Построение синтезированной системы налогового и финансового учетов дожна обеспечивать системность в процессе сбора, регистрации, накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их отражении в отчетности (Рисунок 16).
Рисунок 16 Ч Модель синтезированной системы бухгатерского (финансового) и налогового учета
Такая система основывается на презумпции единства учетных правил с акцентом внимания на различиях между требованиями к результатным показателям. Различия могут выявляться и обрабатываться так, как ведется учет разниц в целях расчета показателей налогообложения прибыли в финансовой отчетности (отложенного и текущего налога на прибыль) в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 или МСФО 12.
В ее основу дожна быть положена схема бухгатерских проводок, которая, с одной стороны, позволит не нарушать единство учета, а с другой - приведет к системному формированию информации, необходимой для налогового учета. Это позволит реализовать одну из основных целей бухгатерской (финансовой) отчетности - представлять информацию о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности, денежных потоках и изменениях финансового положения компании за истекший отчетный период, полезную для широкого круга пользователей с точки зрения принятия ими инвестиционных, кредитных и иных аналогичных решений. Другими словами, в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) пользователь найдет достоверную информацию о текущем налоге на прибыль (строка 150), которая формируется по данным финансового учета. Инструментом интеграции двух видов учета дожна стать учетная политика организации, состоящая из двух взаимоувязанных частей - финансовой и налоговой учетной политики.
Проведенный анализ зарубежного опыта, правовых норм и мнений специалистов и практиков позволил сделать вывод о том, что в настоящее время в России нет необходимости в создании автономной (самостоятельной) системы налогового учета, поскольку введение такой системы не отвечает ни интересам государства в целом, ни интересам бизнеса, ни интересам многочисленных реальных и потенциальных пользователей бухгатерской (финансовой) отчетности.
11 Сформирована авторская модель системы управленческого учета затрат, отличительными особенностями которой являются ее основные слагаемые (элементы): расчет затрат и выпуска продукции, бюджетирование затрат, анализ затрат, управленческая отчетность по затратам
В диссертации предложена модель системы управленческого учета затрат для коммерческих организаций, основными слагаемыми которой являются: расчет затрат и выпуска, бюджетирование затрат, анализ затрат, управленческая отчетность по затратам (Рисунок 17). Важнейшим элементом этой системы выступает расчет затрат и выпуска, основной задачей которого является установление контроля над экономической эффективностью работы предприятия. Для этого данные о затратах и выпуске продукции по всем производственным участкам собираются, регистрируются, обобщаются, относятся к определенным носителям и сопоставляются, чтобы получить базовые показатели, например, экономической эффективности. Цель расчета затрат -получение информации об использовании всех ресурсов в стоимостном выражении, чтобы затем вместе с расчетом выпуска иметь возможность оценивать экономическую эффективность работы предприятия.
Рисунок
17 - Модель системы управленческого учета затрат
Эта цель реализуется в производственном учете, который структурирован на три этапа. Первый этап Расчет затрат по видам. Его назначение состоит в выявлении и учете возникающих или возникших затрат по их видам в масштабе вид затрат за период. Второй этап Расчет затрат по месту их возникновения. На данном этапе на основе ведомости производственного учета производится расчет затрат по месту их возникновения. При этом затраты (накладные расходы), не причисляемые непосредственно к конкретному продукту (носителю затрат), распределяются по местам возникновения затрат в масштабе затраты за период. Третий этап Расчет затрат по носителям. Расчет производится относительно определенного периода времени, который позволяет рассчитать прибыль за данный период по каждому носителю.
12 Разработана методика финансово-управленческого учета трансакционных издержек в зависимости от их видов на различных этапах жизненного цикла продукта, а также по периодам нарастающим итогом с начала года и в других разрезах, необходимых для внутренних пользователей.
Проведенное исследование позволило сделать вывод, что современный российский бухгатерский учет приобрел черты эволюцинно-адаптивной и динамично развивающейся системы, а способы измерения затрат стали адекватны современным технологиям управления. В связи с этим со стороны ученых-экономистов возник интерес к исследованию трансакционных издержек в учетной системе организации. Эти затраты непосредственно не связаны с производством продукции, но способствуют его успешной реализации, приводят к уменьшению экономических выгод организации и сопровождают продукт на всем его жизненном цикле. Исходя из требований нормативных актов, регулирующих бухгатерский учет в РФ трансакционные издержки либо капитализируются, т.е. увеличивают стоимость актива, либо относятся на расходы по обычным видам деятельности, либо включаются в состав прочих расходов при формировании финансового результата. Виды трансакционных издержек, действующий порядок их отражения в учете, а также предлагаемый автором вариант их учета представлены в таблице 5.
Бухгатерский учет трансакционных издержек может осуществляться организациями по различным методикам, которые предлагают ввести в систему счетов синтетический отражающий счет Трансакционные издержки (обобщающий), позволяющий аккумулировать расходы и осуществлять их классификацию в соответствии с требованиями управления. На наш взгляд, данный вариант учета приемлем только для крупных корпораций, поскольку введение в рабочий план счетов нового синтетического счета допускается только с разрешения Минфина РФ. С целью сокращения трансакционных издержек (издержек и затраченного времени) по введению отдельного синтетического счета, нами предложено учет указанных затрат в зависимости от этапа и стадии жизненного цикла продукта вести на счете 44 Расходы на продажу, к которому необходимо открыть субсчет 1 Явные трансакционные издержки, субсчет 2 Неявные трансакционные издержки.
Таблица 5 - Виды трансакционных издержек на различных этапах жизненного цикла продукта и порядок отражения их в учете_
Этапы и стадии жизненного цикла продукта Виды трансакционных издержек Действующий порядок отражения в учете Предлагаемый автором порядок отражения в учете и отчетности
1 2 3 4
I. Этап создания
Стадии:
1. Стадия исследования 1.1. Определение целей и области возможных решений 1.2. Планирование продукта Затраты по подбору персонала; Затраты по сбору новых знаний о продукте; Затраты по сбору информации об аналогичном продукте; Затраты по поиску, оценке и окончательному отбору сфер применения результатов исследований или других знаний Затраты на поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг; Затраты по конструированию, оценке и окончательному отбору возможных альтернатив для новых или улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг; Затраты за предоставление прав использования результатов интелектуальной деятельности или средств индивидуализации; Затраты по проведению переговоров; Затраты по заключению и защите конкретной сдеке и др. Капитализируются с последующим включением в расходы по обычным видам деятельности при условии получения положительного результата исследования. Если результат не достигнут, относятся в состав прочих расходов. Относятся в состав прочих расходов (отчет о прибылях и убытках).
2. Стадия разработки продукта 2.1. Разработка образцов и моделей продукта 2.2. Организация серийного и массового производства Затраты по подбору персонала; Затраты на проектирование, конструирование и тестирование образцов и моделей до начала серийного и массового производства; Затраты по проектированию инструментов, шаблонов, форм и штампов, включающих новую технологию; Затраты на проектирование, конструирование и эксплуатацию опытной установки, которая по масштабам не подходит экономически для коммерческого производства; Затраты на проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг; Затраты за предоставление прав использования результатов интелектуальной деятельности или средств индивидуализации; Затраты по проведению переговоров; Затраты по оплате государственной пошлины; Затраты на приобретение лицензий на отдельные виды деятельности; Затраты по заключению и защите конкретной сдеке и др. Капитализируются с последующим включением в расходы по обычным видам деятельности при условии получения положительного результата исследования. Если результат не достигнут, относятся в состав прочих расходов. Капитализируются (баланс) с последующим включением в расходы по обычным видам деятельности (отчет о прибылях и убытках) при условии получения положительного результата исследования. Если результат не достигнут, относятся в состав прочих расходов (отчет о прибылях и убытках).
Продожение таблицы 5
1 2 3 4
II. Рыночный этап
Стадии:
I. Стадия вывода продукта на рынок Затраты по поиску покупателей, изучению их деловой репутации; Затраты на рекламу; Затраты по стимулированию продаж; Представительские расходы; Затраты по оплате услуг юристов; Затраты по заключению и защите конкретной сдеке и др. Затраты на проведение экспертиз, сертификации продукта Включаются в расходы по обычным видам деятельности Включаются в расходы по обычным видам деятельности (отчет о прибылях и убытках)
2. Стадия обслуживания продукта Затраты на гарантийное послепродажное обслуживание; Затраты на осуществление контроля за выпонением договоров; Затраты по страхованию; Затраты по оплату услуг посредников; Судебные издержки; Штрафы, пени, неустойки; Включаются в расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы Включаются в расходы по обычным видам деятельности (отчет о прибылях и убытках)
2.1. Рост
2.2. Зрелость
2.3. Насыщение
2.4. Спад
3. Стадия выхода продукта с рынка Затраты на юридические услуги; Судебные издержки; Штрафы, пени, неустойки. Включаются в расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы Включаются с состав прочих расходов (отчет о прибылях и убытках)
Схема организации синтетического и аналитического учета трансакционных издержек представлена на рисунке 18.
Рисунок 18 - Предлагаемая схема организации синтетического и аналитического учета трансакционных издержек отчетного периода
Для получения более детализированной информации о произведенных трансакционных издержках к субсчетам счета 44 предлагается открыть аналитические счета по видам затрат: 01 Затраты по взаимодействию с клиентом; 02 Затраты, связанные со снижением степени неопределенности внешней среды; 03 Затраты по защите прав собственности на продукцию фирмы; 04 Затраты по взаимодействию с акционерами, инвесторами и т.д.
Аналитический учет издержек может быть организован в специальном регистре (ведомости), где каждой отдельной статье отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных затрат. В отдельной итоговой графе отражается общая сумма издержек. Итог записей в этой графе дожен быть равен данным соответствующего синтетического счета 44, субсчет Трансакционные издержки. Учет в ведомости ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри их Ч по статьям издержек. Возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек, а внутри - по структурным
подразделениям. Форма аналитического регистра по учету трансакционных издержек приведена в диссертационной работе.
Предлагаемый вариант учета позволяет систематизировать трансакционные издержки по видам, в зависимости от их легализации, а также по периодам нарастающим итогом с начала года и в других разрезах, необходимых для внутренних пользователей.
3. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Полученные в результате диссертационного исследования выводы и предложения содержат научную новизну и имеют теоретическую и практическую значимость. Материалы диссертационного исследования могут быть использованы в качестве научной базы для последующих исследований.
В диссертации представлены разработки автора по теории, методологии и методике учета затрат в коммерческих организациях, направленные на повышение качества информации, представляемой в отчетности и ее полезности для принятия управленческих и экономических решений пользователями в контексте изменяющихся экономических условий, а также продожающегося процесса реформирования бухгатерского учета и отчетности в соответствии с МСФО.
Самостоятельное теоретико-методологическое значение имеют предложенная классификация затрат и расходов в учетной системе предприятия с позиций динамической балансовой теории, систематизированные подходы к классификации трансакционных издержек и предложенная классификация этапов развития учета затрат в России и за рубежом, сформированная концепция учета затрат, интегрирующая элементы систем финансового, управленческого и налогового учетов.
Практическая значимость заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации позволяют решить ряд конкретных проблем и задач, возникающих в процессе бухгатерского учета затрат и раскрытия информации о них в бухгатерской отчетности, в частности, методика финансового учета отдельных видов затрат, основанные на принципе приоритета экономического содержания перед юридической формой и требовании осмотрительности (консерватизма), синтезированная система финансово-налогового учета расходов в целях сохранения единства учета и системного формирования информации для целей налогообложения прибыли, модель системы управленческого учета затрат, отличительными особенностями которой являются ее основные слагаемые (элементы): расчет затрат и выпуска продукции, бюджетирование затрат, анализ затрат, управленческая отчетность по затратам, методика финансово-управленческого учета трансакционных издержек в зависимости от их видов на различных этапах жизненного цикла продукта.
4. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Монографии
1. Кувадина, Т.Б. Бухгатерский учет затрат в условиях инфляции: монография / Т.Е. Кувадина. - Омск: Издательство Апельсин. - 2010. - 160 с. - 9,3 п.л.
2. Кувадина, Т.Б. Методологические и методические аспекты учета затрат коммерческих организаций: монография / Т.Б. Кувадина. - Омск: Издательство Апельсин. -2009.-248 с.-14,42 п.л.
3. Кувадина, Т.Б. Затраты: от первобытного учета до стратегического управления: монография / Т.Б. Кувадина. - Омск: Издательство Апельсин. - 2009. - 365 с. - 20,46 п.л.
4. Кувадина, Т.Б. Управление прибылью организаций торговли: монография / Т.Б. Кувадина, Л.Н. Гончаренко, И.С. Метелев. - Омск: Типография С-Принт. - 2007. - 148 с. -6 п.л. (авт. 1,6 п.л.)
Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК
5. Кувадина, Т.Б. Подаренное организации имущество: как учесть доходы и расходы? /Т.Б. Кувадина//Бухгатерский учет. -2010. -№1. - 0,3 п.л.
6. Кувадина, Т.Б. Современные подходы в определении справедливой стоимости согласно ГААП США и МСФО / Т.Б. Кувадина // Экономика и учет в строительстве. - 2009. -№10-0,4 п.л.
7. Кувадина, Т.Б. Несостоявшиеся командировки: как учесть расходы? / Т.Б. Кувадина // Бухгатерский учет. - 2009. - № 18. - 0,4 п.л.
8. Кувадина, Т.Б. Проблемы учета затрат в процессе создания и жизненного цикла продукта / Т.Б. Кувадина // Сибирская финансовая школа. - 2009. - № 4. - 0,4 п.л.
9. Кувадина, Т.Б. Затраты по разведке и оценке минеральных ресурсов: учет и раскрытие информации в бухгатерской отчетности согласно МСФО / Т.Б. Кувадина // Экономика и учет в строительстве. - 2009. - № 9. - 0,3 п.л.
10. Кувадина, Т.Б. Международные стандарты финансовой отчетности и российские положения по бухгатерскому учету затрат, расходов: различия и пути сближения / Т.Б. Кувадина // Экономические и гуманитарные науки. - 2009. - № 9-2. - 0,4 п.л.
11. Кувадина, Т.Б. Учет затрат, связанных с производством продукции при адаптации к МСФО / Т.Б. Кувадина И Известия ОреГТУ. - 2009. - № 3/209 (558). - 0,5 п.л.
12. Кувадина, Т.Б. Учет затрат по охране окружающей среды у подрядчика / Т.Б. Кувадина // Экономика и учет в строительстве. - 2009. - № 7. - 0,6 п.л.
13. Кувадина, Т.Б. Затраты и расходы в учетной системе коммерческих организаций / Т.Б. Кувадина//Бухгатерский учет. - 2009. - № 13. - 0,4 п.л.
14. Кувадина, Т.Б. Вопросы построения современной системы бухгатерского учета и отчетности в условиях адаптации к МСФО / Т.Б. Кувадина // Сибирская финансовая школа. -2009,- №2,- 0,6 п.л.
15. Кувадина, Т.Б. Признание затрат в бухгатерской учетной системе / Т.Б. Кувадина // Вестник ЧеГУ,- 2009. -№ 19(157).- 0,4 п.л.
16. Кувадина, Т.Б. Формирование себестоимости запасов в соответствии с МСФО / Т.Б. Кувадина // Экономика и учет в строительстве. - 2009. - № 6. - 0,3 п.л.
17. Кувадина, Т.Б. Учет расходов на оплату труда согласно МСФО / Т.Б. Кувадина // Экономика и учет в строительстве. - 2009. - № 4. - 0,44 п.л.
18. Кувадина, Т.Б. Расходы по амортизации основных средств: учет и раскрытие информации в бухгатерской отчетности согласно МСФО / Т.Б. Кувадина // Экономика и учет в строительстве. - 2009. - № 5. - 0,5 п.л.
19. Кувадина, Т.Б. Учет материальных затрат согласно МСФО / Т.Б. Кувадина // Экономика и учет в строительстве. - 2008. -№ 10. - 0,5 п.л.
20. Кувадина, Т.Б. Расчет и учет расходов по операционной аренде у арендатора согласно МСФО / Т.Б. Кувадина // Экономика и учет в строительстве. - 2008. - № 9. - 0,3 п.л.
21. Кувадина, Т.Б. Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-
конструкторские работы согласно МСФО / Т.Б. Кувадина // Экономика и учет в строительстве. - 2008. - № 8. - 0,4 пл.
22. Кувадина, Т.Б. Учет доходов, расходов и финансовых результатов от выбытия основных средств согласно МСФО / Т.Б. Кувадина II Экономика и учет в строительстве. -2008.-№6.-0,5 п.л.
23. Кувадина, Т.Б. Расходы по МСФО: понятие, признание, классификация, учет и раскрытие в отчетности / Т.Б. Кувадина // Экономика и учет в строительстве. - 2008. - № 5. -0,6 п.л.
24. Кувадина, Т.Б. Учет и распределение накладных расходов по подразделениям в торговой организации при адаптации к МСФО / Т.Б. Кувадина // Управленческий учет. -2008.-№3. -0,6 п.л.
25. Кувадина, Т.Б. Учет затрат по займам на создание объектов основных средств согласно МСФО / Т.Б. Кувадина // Экономика и учет в строительстве. - 2008. - № 3. - 0,3 п.л.
26. Кувадина, Т.Б. Учет государственных субсидий и раскрытие в финансовой отчетности информации о государственной помощи согласно МСФО / Т.Б. Кувадина // Экономика и учет в строительстве. - 2007. - № 10. - 0,4 п.л.
27. Кувадина, Т.Б. Порядок признания в учете и отражения в отчетности доходов, расходов и финансовых результатов по договору подряда согласно МСФО / Т.Б. Кувадина // Экономика и учет в строительстве. - 2007. - № 7. - 0,4 п.л.
28. Кувадина, Т.Б. Сущность, содержание и задачи стратегического учета / Т.Б. Кувадина // Вестник ЧеГУ. - 2007. - № 10. - 0,5 п.л.
29. Кувадина, Т.Б. Глобализация экономик как причина международной стандартизации бухгатерского учета / Т.Б. Кувадина // Омский научный вестник. - 2006. - № 2 (35). - 0,4 п.л.
30. Кувадина, Т.Б. Стратегический анализ в современной учетно-аналитической системе / Т.Б. Кувадина, И.С. Метелев // Российское предпринимательство. - 2006. - № 7. -0,3 п.л. (авт. - 0,2 п.л.)
31. Кувадина, Т.Б. Издержки обращения: теоретические исследования экономической сущности, их классификация / Т.Б. Кувадина // Вестник Российского государственного торгово-экономического университета. - 2006. - № 3 (15). -0,7 п.л.
32. Кувадина, Т.Б. Нормативное регулирование бухгатерского учета / Т.Б. Кувадина, С.Е. Метелев // Закон и право. - 2006. - № 4. - 0,4 п.л. (авт. 0,2 п.л.)
33. Кувадина, Т.Б. Ответственность руководителей за организацию бухгатерского учета на предприятии / Т.Б. Кувадина, С.Е. Метелев // Закон и право. - 2006. - № 3. - 0,4 п.л. (авт. 0,2 п.л.)
34. Кувадина, Т.Б. Налоговая и уголовная ответственность за налоговые правонарушения: правовые и бухгатерские аспекты / Т.Б. Кувадина, С.Е. Метелев // Закон и право. - 2005. - № 8. - 0,4 п.л. (авт. 0,2 п.л.)
Учебные пособия
Рекомендовано УМО в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит
35. Кувадина, Т.Б. Стандарты аудита / Т.Б. Кувадина, И.В. Строкова. - Омск: типография С-Принт, 2006. - 369с., - 17 п.л. (авт. 8 п.л.)
36. Кувадина, Т.Б. Учет и анализ банкротств / Т.Б. Кувадина, JI.H. Гончаренко. -Омск: издательство Максимум, 2005. - 241 е., - 8,4 п.л. (авт. 6 п.л.)
37. Кувадина, Т.Б. Предприятия малого бизнеса: регулирование деятельности, бухгатерский учет и налогообложение / Т.Б. Кувадина, Ю.О. Нагибнева, С.Е. Метелев. -Омск: издательство Максимум, 2005. - 206 е., - 9 п.л. (авт. 3 п.л.)
38. Кувадина, Т.Б. Бухгатерский и налоговый учет издержек обращения в торговле / Т.Б. Кувадина, JI.H. Гончаренко. - Омск: издательство Наследие. Диалог-Сибирь, 2004. -185 е., - 9 п.л. (авт. 6 п.л.).
Рекомендовано УМО в области коммерции в качестве учебного пособия для студентов,
обучающихся по специальности Коммерция (торговое дело)
39. Кувадина, Т.Е. Практикум по бухгатерскому учету / Т.Б. Кувадина, Г.А. Чистякова. - Омск: типография ИП Догов Р.Н., 2006. - 166 е., - 9 п.л. (авт. 3 п.л.)
40. Кувадина, Т.Б. Налоги и налогообложение / Т.Е. Кувадина. - Омск: издательство Наследие. Диалог-Сибирь, 2004.-272 е., - 10 п.л.
Прочие учебные пособия
41. Кувадина, Т.Б. Организация бухгатерского учета в предприятиях торговли ! Т.Б. Кувадина, М.В. Куринский. - Омск: типография С-Принт, 2006. - 158 е., -6 п.л. (авт. 4 п.л.)
42. Кувадина, Т.Б. Издержки обращения в торговле: бухгатерский и налоговый учет / Т.Б. Кувадина, J1.H. Гончаренко. - М.: Приор-издат, 2005. - 112 е., - 9 п.л. (авт. 6 п.л.)
43. Кувадина, Т.Б. Бухгатерское дело / Т.Б. Кувадина, J1.H. Гончаренко. - Омск: издательство Наследие. Диалог-Сибирь, 2005. - 375 е., - 13,8 п.л. (авт. 7 п.л.)
44. Кувадина, Т.Б. Налоги и налогообложение / Т.Б. Кувадина. - Омск: издательство Наследие. Диалог-Сибирь, 2005. -301 е., -11,2 п.л.
Статьи, опубликованные в центральной печати
45. Кувадина, Т.Б. Создание резерва по сомнительным догам / Кувадина Т.Б. // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 1. - 0,3 п.л.
46. Кувадина, Т.Б. Информация об изменениях оценочных значений: раскрытие в бухгатерской отчетности / Т.Б. Кувадина // Аудиторские ведомости. - 2009. - № 9 - 0,3 п.л.
47. Кувадина, Т.Б. Начисление амортизации / Т.Б. Кувадина // Аудиторские ведомости. - 2009. - № 7 - 0,5 п.л.
48. Кувадина, Т.Б. Издержки обращения: отражение в учетной политике / Т.Б. Кувадина // Аудиторские ведомости. - 2009. - № 5 - 0,5 п.л.
49. Кувадина, Т.Б. Затраты работодателей на выплату вознаграждений работникам / Т.Б. Кувадина // Аудиторские ведомости. - 2009. - № 2. - 0,4 п.л.
50. Кувадина, Т.Б. Договор аренды: учет арендной платы и расходов у арендатора / Т.Б. Кувадина И Аудиторские ведомости. - 2008. - № 12. - 0,4 п.л.
51. Кувадина, Т.Б. Затраты на НИОКР: учет и раскрытие информации в бухгатерской отчетности / Т.Б. Кувадина // Аудиторские ведомости. - 2008. - № 10. - 0,4 п.л.
52. Кувадина, Т.Б. Порядок отражения доходов и расходов в бухгатерской отчетности согласно МСФО / Т.Б. Кувадина // Аудиторские ведомости. - 200S. - № 8. - 0,5 п.л.
53. Кувадина, Т.Б. Государственная помощь коммерческим организациям: учет доходов и расходов / Т.Б. Кувадина // Аудиторские ведомости. - 2008. - № 4. - 0,6 п.л.
54. Кувадина, Т.Б. Договоры подряда: учет доходов и расходов / Т.Б. Кувадина // Аудиторские ведомости. -2008. -Кг2,- 0,5 п.л.
55. Кувадина, Т.Б. Применение ПБУ 18/02 в учете издержек обращения / Т.Б. Кувадина И Аудиторские ведомости. - 2007. - № 10. - 0,5 п.л.
56. Кувадина, Т.Б. Учет товарных запасов в организациях торговли / Т.Б. Кувадина // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 1. - 0,4 п.л.
57. Кувадина, Т.Б. Расходы, связанные с восстановлением основных средств / Т.Б. Кувадина И Аудиторские ведомости. - 2006. - № 7. - 0,6 п.л.
58. Кувадина, Т.Б. Учет драгоценных металов при поступлении и выбытии основных средств / Т.Б. Кувадина // Аудиторские ведомости. - 2005. - № 8. - 0,4 п.л.
59. Кувадина, Т.Б. Бухгатерская отчетность торговых организаций: раскрытие информации о расходах на продажу / Т.Б. Кувадина II Аудиторские ведомости. - 2005. - № 4. - 0,3 п.л.
60. Кувадина, Т.Б. Аналитический учет расходов на продажу в торговых организациях / Т.Б. Кувадина // Аудиторские ведомости. - 2004. - № 10. - 0,3 п.л.
61. Кувадина, Т.Б. Штрафы и пени за нарушение налогового законодательства / Т.Б. Кувадина, JI.H. Гончаренко // Аудиторские ведомости. - 2004. - № 7. - 0,3 п.л. (авторских -0,2 п.л.).
Статьи в региональных журналах
62. Кувадина, Т.Б. Безвозмездно полученное имущество: учет и налогообложение доходов и расходов / Т.Б. Кувадина // Омское налоговое обозрение. - 2009. - № 6(98). - 0,4 п.л.
63. Кувадина, Т.Б. Учет и анализ затрат в системе контролинга / Т.Б. Кувадина, И.А. Югансон // Вестник филиала ГОУ ВПО ВЗФЭИ в г. Омске. - 2007. - № 8. - 0,4 п л. (авт. 0,2 п.л.).
64. Кувадина, Т.Б. Учетно-аналитическое обеспечение стратегического учета затрат / Т.Б. Кувадина // Вестник филиала ГОУ ВПО ВЗФЭИ в г. Омске. - 2007. - № 8. - 0,3 п.л.
65. Кувадина, Т.Б. Стратегический управленческий анализ: понятие, принципы и основные элементы / Т.Б. Кувадина // Сибирский торгово-экономический журнал. - 2007. - № 5. - 0,5 п.л.
66. Кувадина, Т.Б. Применение управленческого учета в Российской Федерации / Т.Б. Кувадина, И.А. Югансон // Налоги, инвестиции, капитал. - 2006. - № 4-6. - 0,3 п.л. (авт. 0,2 п.л.)
67. Кувадина, Т.Б. Бухгатерская отчетность за 2005 год: что нужно знать бухгатеру? / Т.Б. Кувадина // Омское налоговое обозрение. - 2006. - № 2 (58). - 0,6 п.л.
68. Кувадина, Т.Б. Актуальные вопросы бухгатерского учета расходов, связанных с процедурами банкротства / Т.Б. Кувадина // Сибирский торгово-экономический журнал. -2006. -№2.-0,3 п.л.
69. Кувадина, Т.Б. Бухгатерская отчетность за 9 месяцев 2005 года: запоняем отчет о прибылях и убытках / Т.Б. Кувадина // Омское налоговое обозрение. - 2005. - № 9. - 0,4 п.л.
70. Кувадина, Т.Б. Особенности нормативного регулирования бухгатерского учета операций, связанных с процедурами банкротства / Т.Б. Кувадина // Учет и статистика. - 2005. -№2(6). -0,4 п.л.
71. Кувадина, Т.Б. Отражение информации об издержках обращения в бухгатерской отчетности организаций / Т.Б. Кувадина // Учет и статистика. - 2005. - № 1 (5). - 0,3 п.л.
72. Кувадина, Т.Б. Отражение информации об основных средствах в статистической отчетности за 2004 год / Т.Б. Кувадина, Ю.О. Нагибнева // Сибирский экономический журнал. - 2004. - № 4. - 0,3 п.л. (авт. 0,2 п.л.)
73. Кувадина, Т.Б. Новации в налогообложении юридических и физических лиц с 1 января 2005 года / Т.Б. Кувадина, М.В. Куринский II Сибирский экономический журнал. -2004. - № 3 (6). - 0,3 п. л. (авт. 0,2 п. л.)
74. Кувадина, Т.Б. Отражение информации об издержках обращения в бухгатерской отчетности торговых организаций / Т.Б. Кувадина // Сибирский экономический журнал. -2004.-№3(6).-0,3 п.л.
75. Кувадина, Т.Б. О порядке составления и представления бухгатерской отчетности за 9 месяцев 2004 года / Т.Б. Кувадина II Омское налоговое обозрение. - 2004. - № 10 (42). -0,3 п.л.
76. Кувадина, Т.Б. Проблемы измерения издержкоемкости по товарным группам / Т.Б. Кувадина, Л.Н. Гончаренко // Известия ОреГТУ Экономика, управление, право. - 2003. -№ 3-4 (7-8). - 0,3 п.л. (авт. 0,2 п.л.)
77. Кувадина, Т.Б. Об организации налогового учета на предприятии / Т.Б. Кувадина, Л.Н. Гончаренко, Ю.О. Нагибнева // Сибирский экономический журнал. - 2003. - № 1. - 0,3 п.л. (авт. 0,1 п.л.)
78. Кувадина, Т.Б. Проблемы и перспективы развития бухгатерского учета в РФ / Т.Б. Кувадина // Сибирский экономический журнал,-2003.-№ 1.-0,3 п.л.
79. Кувадина, Т.Б. О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности с 1 января 2003 года / Т.Б. Кувадина, О.В. Шурыгина // Сибирский экономический журнал. - 2002. - № 2. - 0,2 п.л. (авт. 0,1 п.л.)
Статьи в сборниках, опубликованные доклады
80. Кувадина, Т.Е. Инфляция и ее влияние на бухгатерскую (финансовую) отчетность / Т.Е. Кувадина // Экономика региона: интелект, инновации, предпринимательство. Материалы международной научно-практической конференции. 11 декабря 2009, Омск. - 0,2 п.л.
81. Кувадина, Т.Б. Эволюция налогового учета расходов в современной России / Т.Е. Кувадина// Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных отношений. Материалы международной научно-практической конференции. 25-26 июня 2009, В 2-х частях. Ч. 1 Орел. - 0,4 п.л.
82. Кувадина, Т.Б. Методика учета трансакционных издержек в современной учетно-аналитической системе / Т.Б. Кувадина // Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных отношений. Материалы международной научно-практической конференции. 25-26 июня 2009, В 2-х частях. Ч. 2 Орел. - 0,4 п.л.
83. Кувадина, Т.Б. Разработка концептуальной модели системы учета затрат в коммерческих организациях / Т.Б. Кувадина // Современное состояние и перспективы развития бухгатерского учета, экономического анализа и аудита. Материалы Всероссийской научно-практической конференции 22 апреля 2009 г. / под науч. ред. Е.М. Сорокиной -Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2009. - 0,3 п.л.
84. Кувадина, Т.Б. Учет затрат в управленческой учетной системе / Т.Б. Кувадина // Актуальные проблемы экономики и совершенствования правового регулирования экономики. 2-я Международная научно-практическая конференция, г. Пятигорск, 5-6 марта 2009 г. / Международная академия финансовых технологий. - Пятигорск: Издательство МАФТ, 2009. -0,3 п.л.
85. Кувадина, Т.Б. Трансакционные издержки как экономическая и учетная категория / Т.Б. Кувадина // Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности. Материалы международной научно-практической конференции. 28-30 апреля 2008, Орел. -0,4 п.л.
86. Кувадина, Т.Б. Теоретико-методологическая концепция формирования системы учета инвестиционных затрат в коммерческих организациях // Изменяющаяся Россия. Социально-экономические инновации. Материалы XXV международной научно-практической конференции / Уральский социально-экономический институт АТиСО. - Челябинск, 2008. -0,3 п.л.
87. Кувадина, Т.Б. Место оперативно-технического учета в системе контролинга / Т.Б. Кувадина, И.А. Югансон // Изменяющаяся Россия. Социально-экономические инновации. Материалы XXV международной научно-практической конференции / Уральский социально-экономический институт АТиСО. - Челябинск, 2008. - 0,3 п.л. (авт. 0,2 п.л.)
88. Кувадина, Т.Б. Теоретические и методологические основы исследования инвестиционных затрат как учетной категории / Т.Б, Кувадина // 13 Апрельские экономические чтения. Сборник трудов Международной научно-практической конференции / Омский государственный университет. - Омск: издательство Омского государственного университета, 2008. - 0,4 п.л.
89. Кувадина, Т.Б. Концепция формирования учетно-аналитического обеспечения системы стратегического управления инвестициями / Т.Б. Кувадина // Модели взаимодействия бухгатерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на международные стандарты финансовой отчетности для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства. Материалы Международной научно-практической конференции 15 ноября - 17 декабря 2007 г. - Орел: ОреГТУ, 2008. - 0,3 п.л.
90. Кувадина, Т.Б. Теоретические основы стратегического учета / Т.Б. Кувадина // Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических
и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы. Материалы Международной научно-практической конференции 16-20 апреля 2007 г. - Орел: ОреГТУ, 2007. - 0,4 п.л.
91. Кувадина, Т.Б. Контролинг как поставщик информации, необходимой для функционирования системы управления на предприятии / Т.Б. Кувадина, И.А. Югансон // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций. Материалы V Всероссийской научно-практической конференции 20 апреля 2007. - Воронеж, 2007. - 0,2 п.л. (авт. 0,1 п.л.)
92. Кувадина, Т.Б. Нужен ли российскому бухгатеру управленческий учет? / Т.Б. Кувадина, И.А. Югансон // IV Омские торгово-экономические чтения. Сборник материалов международной научно-практической конференции, посвященной 100-летию высшего торгово-экономического образования в России. - Омск: Максимум, 2007. IV Омские торгово-экономические чтения. Сборник материалов международной научно-практической конференции, посвященной 100-летию высшего торгово-экономического образования в России. - Омск: Максимум, 2007. - 0,3 п.л. (авт. 0,1 п.л.)
93. Кувадина, Т.Б. Осуществление реформы бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации: результаты комплексного исследования / Т.Б. Кувадина // IV Омские торгово-экономические чтения. Сборник материалов международной научно-практической конференции, посвященной 100-летию высшего торгово-экономического образования в России. - Омск: Максимум, 2007. - 0,3 п.л.
94. Кувадина, Т.Б. Контролинг как информационно-аналитическая подсистема управления / Т.Б. Кувадина, И.А. Югансон // Экономика России в XXI веке. Сборник научных трудов III Всероссийской научно-практической конференции Теоретические проблемы экономической безопасности России в XXI веке / Под ред. Г.А. Барышевой, Л.М. Борисовой. - Томск: издательство ТПУ, 2006. - 0,2 п.л. (авт. 0,1 п.л.)
95. Кувадина, Т.Б. Интерпретация понятий затраты, расходы, лиздержки обращения в бухгатерском учете / Т.Б. Кувадина // 11 Апрельские экономические чтения. Межвузовский сборник научных трудов. Омский государственный университет. - Омск. -2006.-0,4 п.л.
96. Кувадина, Т.Б. Понятие издержек обращения и их признание в системе бухгатерского и налогового учета / Т.Б. Кувадина // Кадровое обеспечение региональной экономики и управления: правовое поле, проблемы и перспективы. Материалы первой международной научно-практической конференции. - Омск: СИБИТ, ИПЭК, СРП1Б. - 2006. -0,3 п.л.
97. Кувадина, Т.Б. Восстановление основных средств: бухгатерский и налоговый учет при упрощенной системе налогообложения / Т.Б. Кувадина, М.В. Куринский // Ш Омские торгово-экономические чтения. Материалы межрегиональной научно-практической конференции 7 декабря 2005 г. - Омск: ГОУ ВПО РГТЭУ Омский институт (филиал). - 2006. -0,6 п.л. (авт. 0,3 п.л.)
98. Кувадина, Т.Б. Особенности учета издержек обращения в свете ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль / Т.Б. Кувадина // Материалы научно-практической конференции. - Красноярск. - 2004. - 0,3 п.л.
99. Кувадина, Т.Б. Порядок определения цен в торговле на основе издержкоемкости товарных групп / Т.Б. Кувадина, Л.Н. Гончаренко // Опыт и проблемы маркетинговой деятельности в российском предпринимательстве. Материалы V Всероссийской научно-практической конференции 3 июня 2004 г. - Пенза. - 2004. - 0,3 п.л. (авт. 0,2 п.л.)
100. Кувадина, Т.Б. О значении торговой калькуляции в современных условиях хозяйствования / Т.Б. Кувадина, Л.Н. Гончаренко // Хозяйствующий субъект: новое экономическое состояние и развитие. Материалы международной научно-практической конференции молодых ученых. - Ярославль: концерн Подати. - 2003. - 0,3 п.л. (авт. 0,2 п.л.)
101. Кувадина, Т.Б. Амортизация основных средств в целях бухгатерского и налогового учета / Т.Б. Кувадина, Ю.О. Нагибнева // Хозяйствующий субъект: новое экономическое состояние и развитие. Материалы международной научно-практической
конференции молодых ученых. - Ярославль: концерн Подати. - 2003. - 0,3 п.л. (авт. 0,2 п.л.)
102. Кувадина, Т.Б. О необходимости анализа потоварной издержкоемкости и рентабельности в торговле / Т.Б. Кувадина, Л.Н. Гончаренко // Актуальные проблемы торгово-экономической деятельности в рыночных условиях. Материалы четвертой межрегиональной научно-практической конференции - Оренбург. - 2003. - 0,3 п.л. (авт. 0,2 п.л.)
103. Кувадина, Т.Б. Налоговый учет как система отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов / Т.Б. Кувадина, О.В. Шурыгина // Проблемы практической экономики России. Материалы Всероссийской научно-практической конференции 24-25 сентября 2002 г. Пенза. - 2002. - 0,2 п.л. (авт. 0,1 п.л.)
104. Кувадина, Т.Б. Оценка материально-производственных запасов в финансовой отчетности в соответствии с российскими стандартами и МСФО / Т.Б. Кувадина, Ю.О. Нагибнева // Проблемы практической экономики России. Материалы Всероссийской научно-практической конференции 24-25 сентября 2002 г. Пенза. - 2002. - 0,2 п.л. (авт. 0,1 п.л.)
105. Кувадина, Т.Б. Актуальные вопросы учета и налогообложения курсовых разниц / Т.Б. Кувадина, H.A. Калайтан, Л.Н. Гончаренко // Регулирование потребительского рынка в развитии городской экономики. Материалы Межрегиональной 3-й научно-практической конференции ОИ МГУК. Том III / Под ред. Д.М. Радички, В.И. Разумова. - Омск: издательство Наследие. Диалог-Сибирь, 2000. - 0,2 п.л. (авт. 0,1 п.л.)
106. Кувадина, Т.Б. Особенности исчисления НДС в организациях оптовой и розничной торговли / Т.Б. Кувадина // Внутрирегиональный рынок: тенденции и прогнозы, проблемы развития и перспективы. Материалы 2-й научно-практической конференции ОИ МГУК. - Омск: издательство Наследие. Диалог-Сибирь, 1999. - 0,5 п.л.
107. Кувадина, Т.Б. Механизмы налогового стимулирования малого предпринимательства / Т.Б. Кувадина // Внутрирегиональный рынок: тенденции и прогнозы, проблемы развития и перспективы. Материалы 2-й научно-практической конференции ОИ МГУК. Том II. / Под ред. Д.М. Радички, В.И. Разумова - Омск: издательство Наследие. Диалог-Сибирь, 1999. - 0,5 п.л.
108. Кувадина, Т.Б. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий - проблемы и пути ее совершенствования / Т.Б. Кувадина // Проблемы устойчивого развития рынка товаров и услуг: Материалы межрегиональной научно-практической конференции. - Вогоград, 1998. - 0,2 п.л.
109. Кувадина, Т.Б. Налогообложение малого предпринимательства/Т.Б. Кувадина// Проблемы коммерческой деятельности в регионе. Труды 1-й научно-практической конференции. Том I. / Под ред. Д.М. Радичка, В.И. Разумова, Омск: издательство Наследие. Диалог-Сибирь, 1996. - 0,5 п.л.
110. Кувадина, Т.Б. Издержкоемкость и рентабельность продукции в рабочих столовых / Т.Б. Кувадина // Межвузовский сборник научных трудов, Санкт-Петербург: Институт Советской торговли им. Ф. Энгельса, 1992. - 0,2 п.л.
111. Кувадина, Т.Б. Определение и анализ издержек в предприятиях общественного питания при централизованном учете / Т.Б. Кувадина // Межвузовский сборник научных трудов, М.: МКИ, 1990. - 0,2 п.л.
Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 01.04.2010 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 2,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 105/10 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОреГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Кувадина, Татьяна Борисовна
ВВЕДЕНИЕ.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИССЛЕДОВАНИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ В УСЛОВИЯХ ДИНАМИЧНОЙ РЫНОЧНОЙ СРЕДЫ.
1.1. Затраты, расходы и издержки как экономические и учетные категории.
1.2 Классификация затрат в учетной системе организаций.
1.3 Эволюция научной мысли об учете затрат, расходов, инфляции.
1.4 Влияние инфляции на учет затрат.
2 КОНЦЕПЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ В УСЛОВИЯХ ИНФЛЯЦИОННОЙ ЭКОНОМИКИ.
2.1.Общая характеристика построения современной системы бухгатерского учета и отчетности, ориентированной на требования МСФО.
2.2. Компаративный анализ методов корректировки данных бухгатерского учета и отчетности с учетом инфляции.
2.3. Разработка современной модели учета затрат в коммерческих организациях.
3 МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ. 137 3.1. Методологические подходы к построению финансовой составляющей учетной системы затрат в условиях адаптации к МСФО.
3.2 Методология и основы организации налогового учета затрат.
3.3 Методология построения управленческой составляющей учетной системы затрат.
4 МЕТОДИЧЕСКИЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ УЧЕТА ЗАТРАТ.
4.1. Методика финансового учета некоторых видов затрат.
4.2 Методические подходы к учету затрат в целях налогообложения.
4.3 Методика учета трансакционных издержек.
5 ВОПРОСЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.
5.1. Предложения по сближению российской и международной систем бухгатерских стандартов, регулирующих учет затрат, расходов на макроуровне.
5.2 Рекомендации по совершенствованию учета и отчетности затрат на предприятиях в условиях адаптации к МСФО.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Теория и методология системы учета затрат, ориентированной на требования МСФО, в условиях динамичной рыночной среды"
Актуальность темы исследования. Затраты являются одной из важнейших экономических категорий, оказывающих непосредственное влияние на финансовый результат деятельности коммерческих организаций, тем самым определяя не только их текущее, но и будущее развитие. Современные мировые экономические тенденции, процессы укрупнения, интеграция бизнеса, усложнение производственного процесса побуждают организации брать на вооружение новые подходы к построению учета затрат и результатов своей деятельности. Таким образом, затраты хозяйствующих субъектов являются центральным объектом в учетной системе предприятия.
Информация о затратах формируется в различных видах бухгатерского учета (финансовом, управленческом, налоговом), которые различаются друг от друга по целям, задачам, принципам, содержанию, назначению, оперативности, целевой направленности, детализации информации. В финансовом учете затраты рассматриваются в общей сумме, тогда как управленческий учет отслеживает поведение затрат и тенденции их изменений в зависимости от принимаемых решений. Информация о затратах, включаемых в расходы, в целях налогообложения прибыли формируется в налоговом учете. В результате пользователи получают, как правило, несопоставимую информацию о затратах, которая затрудняет проведение контрольных мероприятий по соблюдению бюджетов, а также стратегии и тактики развития предприятия. Кроме того, методы составления управленческой и налоговой отчетности, бюджетирования затрат, калькуляционного учета и управленческого анализа затрат, часто неоправданно усложнены, непонятны для испонителей, не служат целям управления. В этой связи теоретический и практический интерес вызывает исследование теоретико-методологических и научно-методических проблем создания- единой информационной системы, консолидирующей в рамках системного бухгатерского учета всю совокупность данных о затратах, необходимых для внутренних и внешних пользователей.
Действующая в данный момент времени система нормативного регулирования бухгатерского учета не гарантирует формирование достоверной информации о затратах, необходимой для внешних пользователей. Это связано с тем, что продекларированный принцип приоритета экономического содержания перед юридической формой не реализуется на практике на уровне правил. Наиболее остро данная проблема стоит при трансформации затрат в расходы и признании последних в бухгатерской отчетности. Необходимость наличия надлежаще оформленных документов очень часто не позволяет российским компаниям учесть все операции, относящиеся к отчетному периоду, что приводит к несвоевременности их учета, и как следствие, к искажению информации в бухгатерской отчетности.
Важное теоретическое, методологическое и прикладное значение приобретает сегодня конкретизация и логическое соотношение понятийного аппарата, используемого в бухгатерском учете затрат, так как термины затраты, расходы, лиздержки, трансакционные издержки понимаются многими учеными и практиками по-своему. Уточнение этих понятий дожно способствовать устранению терминологических разночтений идентичных дефиниций в разных видах учета и, что очень важно, в разных сферах экономической информации.
Степень разработанности проблемы. Исследованию вопросов учета затрат посвящен ряд работ зарубежных и отечественных авторов. Значительный вклад в формирование основ систем учета затрат на более ранних этапах их развития внесли зарубежные исследователи: Ч. Бэббидж, Р. Гамильтон, Ч. Гаррисон, Э. Гарке, X.JI. Гант, JI.B. де Казо, А. Кальмес, Дж. М Кларк, Ж.Т. Курсель-Сенель, Дж. Ли Никольсон, Дж. Магнер Фес, Дж. Манн, Дж. Рорбах, Ж. Савари, А.Г. Черч, Дж. Харрис и др., а также российские ученые: A.A. Афанасьев, H.A. Блатов, Л.И. Гомберг, А.И. Гуляев, М.Х. Жебрак, С.Ф. Иванов, Э.А. Мудров, В.И. Стоцкий, Э.Э. Фельдгаузен и др.
Среди современных зарубежных специалистов, рассматривающих проблемы управленческого учета затрат, следует отметить: X. Варнеке, К. Друри, Т. Джонса, Р. Каплана, Д. Раджива, Дж. Фостера, Б. Нидза, Ж. Ришара, Дж. Ростера, Б. Райана, С. Роберта, Т. Скоуна, Ч. Хорнгрена, П. Хорвата, К. Уорда, Р: Энтони, Дж. Риса, С. Лига и др.
Проблемы совершенствования современных отечественных систем учета затрат, формирования методологии финансового и управленческого учета затрат в целом и ее отдельных элементов рассматривались в работах P.A. Аборова, H.A.
Басманова, П.С. Безруких, М.А. Бахрушиной, А.Ф. Виноходовой, Н.Д. Врублевского, Э.К. Гильде, В.Г. Гетьмана, И.М. Дмитриевой, В.Б. Ивашкевича, О.Д. Кавериной, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, М.М. Коростекина, В.А. Константинова, И.А. Масловой, Е.А. Мизиковского, И.Е. Мизиковского, С.А. Николаевой, O.E. Николаевой, В.Ф. Палия, Л.В. Поповой, Я.В. Соколова, С.П. Суворовой, В.П. Суйца, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, В.Т. Чая, Н.Г. Чумаченко, H.H. Хахоновой, Г.Р. Хамидулиной, Л.И. Хоружий и др.
Введение официального налогового учета в РФ с 1 января 2002г. потребовало дальнейшего совершенствования теории и методологии налоговой составляющей учетно-аналитической системы расходов. Данные вопросы нашли свое отражение в научных трудах таких российских ученых-экономистов, как: Т.В. Бодровой, O.A. Боровик, Т.В. Дедовой, Т.А. Головиной, Е.В. Кубахова, Л.И. Малявкиной, В.Д. Новодворского, И.А. Слабинской, Л.В. Усатовой и др.
Анализ литературных источников показывает, что последние годы отмечены усилением внимания ученых к проблеме международной унификации бухгатерского учета, адаптации российского бухгатерского учета к МСФО. Основы теории международного учета и отчетности, а также практики ее применения изложены в трудах A.C. Бакаева, В.Г. Гетьмана, М.А. Вахрушиной, Р.Г. Каспиной, Е.А. Мизиковского, В.Ф. Палия, О.В. Рожновой, О.В. Соловьевой, С.А. Умрихиной, Л.З. Шнейдмана и других авторов. Методологические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также расходов при переходе на МСФО раскрыты в научных исследованиях Т.В.Зыряновой, Д.В. Луговского, Л.И. Малявкиной, С.А. Самусенко, О.Н. Харченко, Л.В. Усатовой и др. Вместе с тем, исследование требований к составлению бухгатерской (финансовой) отчетности по МСФО сохраняют свою актуальность, обусловленную реформированием самих МСФО, и связанным с этим процессом их постоянным изменением.
Теоретические и методические вопросы, связанные с обоснованием и применением методов корректировки показателей бухгатерской отчетности с целью устранения искажающего влияния инфляции на ее показатели были рассмотрены в работах: Ю.В. Гусевой, В.М. Евсеева, O.E. Ефимовой, Р.Г. Каспиной, В.В. Ковалева, A.C. Логинова, В.Ф. Палия, H.A. Прокофьевой, С.И. Пучковой, А.П. Рудановского, Я.В. Соколова, A.B. Суворова, А.Н. Хорина и др.
Научные труды перечисленных авторов выпонены на высоком уровне, признаны среди ученых экономистов и внесли, безусловно, значительный вклад в наши представления о становлении и развитии российского бухгатерского учета. Однако, большинство научных трудов посвящены, прежде всего, управленческому учету затрат, в которых авторы предлагают свой вариант интегрированной системы управленческого учета затрат, позволяющей комплексно формировать экономическую информацию для целей управления и решать стратегические задачи, поставленные как перед предприятием в целом, так и перед его конкретными структурными подразделениями. В этих работах недостаточно освещаются вопросы финансового и налогового учета затрат, в том числе и в условиях инфляционной экономики, которые тоже на сегодняшний день требуют поной систематизации научной теории. Следует отметить, что до сих пор очень ограниченно число работ, которые увязали бы финансовые, управленческие и налоговые аспекты учета затрат в единую систему. В то же время практикам нужна именно такая комплексная работа.
Недостаточная разработанность теории, методологии и методики внедрения единой системы учета затрат, включающей в себя финансовую, налоговую и управленческую подсистемы, предопределила необходимость исследования этой проблемы, обусловила выбор темы диссертации, ее цель, задачи и содержание.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка методологии учета затрат коммерческих организаций, направленной на повышение качества информации, представляемой в бухгатерской отчетности и ее полезности для принятия инвестиционных, кредитных и иных аналогичных решений пользователями в динамично изменяющихся условиях внешней среды и глобального рынка. Для достижения этой цели поставлены и решены следующие задачи:
- исследовать, уточнить и структурировать понятийный аппарат, используемый в бухгатерском учете затрат, адекватный не только требованиям, современного менеджмента, но и традиционному бухгатерскому восприятию в целях устранения терминологических разночтений идентичных дефиниций и категорий;
- установить классификационные критерии и исследовать основы моделирования затрат для целей финансового, налогового и управленческого учета, обеспечивающие их коммуникационное взаимодействие в бухгатерской учетной системе;
- провести ретроспективный анализ возникновения и развития учета затрат с теоретических и методологических позиций и предложить классификацию этапов его развития;
- сформировать концепцию учета затрат, ориентированную на требования МСФО, в условиях инфляционной экономики;
- исследовать современную методологию финансового учета затрат в системе национальных и международных стандартов;
- выявить сходства и различия национальных и международных стандартов учета затрат и определить концептуальные направления ее совершенствования;
- разработать методики финансового учета отдельных видов затрат, основанные на принципе приоритета экономического содержания перед юридической формой;
- научно обосновать порядок учета затрат в условиях изменения покупательной способности денег и меняющихся цен;
- провести ретроспективный анализ возникновения, развития налогового учета расходов в современной России, определить и охарактеризовать этапы расхождения бухгатерской (финансовой) и налоговой учетных подсистем по-учету расходов;
- разработать синтезированную систему финансово-налогового учета затрат, обеспечивающую единство учета и системное формирование информации для целей налогообложения прибыли; сформировать модель системы управленческого учета затрат, особенностями которой являются расчет затрат и выпуска продукции, бюджетирование затрат, анализ затрат, управленческая отчетность по затратам;
- предложить методику финансово-управленческого учета трансакционных издержек на различных этапах жизненного цикла продукта.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.3. Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов, п. 1.4 Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, п. 1.5 История развития методологии и организации бухгатерского учета, п. 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).
Объект и предмет исследования. Объектом исследования выступают процессы финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций различных видов экономической деятельности. Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических, научно-методических и прикладных вопросов формирования информации о затратах в современной учетной системе коммерческих организаций.
Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования. В основу диссертационного исследования положен диалектический метод, определяющий изучение экономических явлений и процессов во взаимосвязи и непрерывном развитии. В процессе исследования использованы как общенаучные методы исследования, так и специальные приемы и процедуры (группировка, балансовое обобщение, счета, двойная запись). Новые положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческим, диалектико-синтетическим и абстрактно-логическим методами.
Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и методологии бухгатерского учета затрат, управленческому и налоговому учету, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы научных конференций и исследований, периодические экономические издания.
Научная новизна исследования состоит в разработке концепции бухгатерского учета затрат, включая его теорию, методологию и организацию в контексте изменяющихся экономических условий, а также продожающегося процесса реформирования бухгатерского учета и отчетности в соответствии с МСФО в целях повышения качества информации, представляемой в отчетности и ее полезности для принятия экономических решений пользователями.
В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
- на основе анализа мнений различных авторов и нормативных актов дана авторская трактовка понятий затраты, расходы, трансакционные издержки, углубляющая понимание их сущности как учетно-экономических категорий, что позволяет устранить терминологические разночтения в различных видах учета (финансовом, налоговом, управленческом) и, что очень важно, в разных областях экономической информации (08.00.12, п. 1.4);
- предложена классификация затрат и расходов в учетной системе предприятия с позиций динамической балансовой теории. Систематизированы подходы к классификации трансакционных издержек, определены их основные виды в целях финансово-управленческого учета, в т.ч. в зависимости от жизненного цикла продукции, что позволяет обосновать способы и выявить конкретные инструменты управления, учета и анализа этих издержек. На основе анализа совокупности требований налогового законодательства предложена классификация расходов в налоговом учете, отражающая основные этапы и процедуры методики организации налогового учета расходов, что способствует лучшему пониманию методологии их учета и может быть использована для совершенствования налогового законодательства (08.00.12, п. 1.4, 1.9);
- научно обоснована классификация этапов развития учета затрат в России и за рубежом на основе проведенного исторического анализа эволюции: от первобытного учета до стратегического управления, что позволяет лучше понять значимость учета затрат и оценить перспективы его дальнейшего развития (08.00.12, п. 1.5);
- на основе институционального подхода сформирована концепция учета затрат, интегрирующая элементы систем финансового, управленческого и налогового учетов, что обеспечивает целостный взгляд на затраты в прошлом, настоящем и будущем, а также способствует выявлению и решению проблем, возникающих перед руководством коммерческих организаций (08.00.12, п. 1.4);
- в, рамках действующей методологии финансового учета затрат и расходов коммерческих организаций, определены основные направления развития методологии учета затрат, расходов и отражения информации о них в бухгатерской (финансовой) отчетности, в т.ч. в условиях инфляционной экономики (08.00.12, п. 1.7);
- дана оценка сходствам и различиям российских ПБУ и МСФО (с учетом всех последних изменений) по учету затрат, выявлены причины различий и определены направления их сближения, позволяющие повышать достоверность финансовой отчетности и сокращать объем трансформационных проводок при расчете показателей финансовой отчетности в соответствии с МСФО (08.00.12, п. 1.7);
- разработаны методики финансового учета отдельных видов затрат, основанные на принципе приоритета экономического содержания перед юридической формой и требовании осмотрительности (консерватизма), позволяющие адекватно признать их в учете и отразить в бухгатерской отчетности (08.00.12, п. 1.8);
- научно обоснован порядок учета затрат в условиях изменения покупательной способности денег и меняющихся цен, системно раскрыты последствия воздействия инфляции на надежность показателей бухгатерской отчетности. В целях устранения искажающего влияния инфляционных процессов, повышения транспарентности и полезности бухгатерской отчетности рекомендована методика учета капитализируемых, рекапитализируемых затрат по признанной МСФО и ГААП США оценке - справедливой стоимости. Предложен порядок выработки управленческого решения к определению справедливой стоимости (08.00.12, п. 1.7);
- на основе исследования эволюционного развития налогового учета в современной России выявлены две противоречивые тенденции в коммуникационном взаимодействии финансового и налогового учетов, в связи с чем определены и охарактеризованы этапы расхождения и сближения бухгатерской (финансовой) и налоговой учетных подсистем в отношении учета расходов. Выявлено, что, несмотря на предпринятые попытки сблизить налоговый-учет с финансовым учетом, на сегодняшний день имеются существенные различия в двух видах учета расходов (08.00.12, п. 1.3);
- разработана синтезированная система финансово-налогового учета расходов в целях сохранения единства учета и системного формирования информации для целей налогообложения прибыли, основанная на данных бухгатерского (финансового) учета с применением ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль (08.00.12, п. 1.3);
- сформирована авторская модель системы управленческого учета затрат, отличительными особенностями которой являются ее основные слагаемые (элементы): расчет затрат и выпуска продукции, бюджетирование затрат, анализ затрат, управленческая отчетность по затратам (08.00.12, п. 1.9);
- предложена методика финансово-управленческого учета трансакционных издержек в зависимости от их видов на различных этапах жизненного цикла продукта, а также по периодам нарастающим итогом с начала года и в других разрезах, необходимых для внутренних пользователей (08.00.12, п. 1.8).
Теоретическая значимость диссертационного исследования. Теоретико-методологические и научно-методические положения, предложенные и обоснованные автором в работе, существенно допоняют и расширяют сложившуюся в России систему учета затрат, ориентированную на требования международных стандартов. Концептуальные положения, разработанные в диссертации, основаны на интеграции видов учетов затрат и являются теоретико-методологической основой формирования информационно-учетного обеспечения принятия управленческих решений в. современных бизнес-структурах.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации диссертационной работы позволяют решить ряд конкретных проблем и задач, возникающих в процессе бухгатерского учета затрат и раскрытия информации о них в бухгатерской отчетности. Самостоятельное практическое значение имеют: методика учета затрат на научные исследования и разработки с учетом требований МСФО (IAS) 38, направленная на гармонизацию российских и международных стандартов учета и отчетности; методика учета затрат по деятельности, связанной с разведкой и оценкой минеральных ресурсов с учетом требований МСФО (IFRS), направленная на гармонизацию российских и международных стандартов учета и отчетности; методика определения справедливой стоимости капитализируемых и рекапитализируемых затрат в целях устранения-искажающего влияния инфляции и повышения транспарентности и полезности бухгатерской отчетности.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, доложены и получили одобрение на: 4 всероссийских научных и научно-практических конференциях (Пенза, 2002, 2004 гг.), (Иркутск, 2009 г.);
Орел, 2009 г.) и 11 международных научно-практических конференциях (Ярославль, 2003г.), (Омск, 2006-2009 гг.), (Орел, 2007-2009 гг.), (Челябинск, 2008 г.), (Пятигорск, 2009 г.).
Отдельные вопросы исследования вошли в отчет № 1783 (№ гос. регистрации 0120.0 802376) по научно-исследовательской работе Государственное регулирование и методы экономического стимулирования инвестиционной деятельности раздел Концепция формирования системы учета инвестиций на предприятиях железнодорожного транспорта (объемом 5,6 п.л., авторских 3,3 п.л.), выпоняемой в Омском государственном университете путей сообщения (ОмГУПС)(2008г.).
Результаты выпоненного исследования апробированы в учебном процессе в Омском государственном университете путей сообщения при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплинам Бухгатерский учет, Управленческий учет, Международные стандарты финансовой отчетности, Налоги и налогообложение, Омском территориальном институте профессиональных бухгатеров в процессе подготовки слушателей Программы подготовки и аттестации профессиональных бухгатеров по разделу Бухгатерский учет и отчетность, Международные стандарты финансовой отчетности. Отдельные результаты исследования внедрены в практику финансово-учетной и управленческой работы коммерческих организаций и государственных предприятий Омской области (в частности, ЗАО Дромасс, ГП Омскоблавтотранс, ОАО ТрансФинИнвест, ООО Земпроект, ЗАО Транснефтегазстрой).
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 111 работах общим объемом 189,12 п.л., в том числе авторских Ч 143,42 п.л., из них 4 монографии, 10 учебных пособий (в т.ч. 6 с грифами), 30 статей, опубликованных в журналах, рекомендованных ВАК РФ.
Структура и объем работы. Диссертационная* работа состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы, включающего 509 наименований, и 39 приложений. Общий объем работы 398 страниц. Диссертация содержит 56 рисунков, 52 таблицы.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Кувадина, Татьяна Борисовна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Радикальные преобразования, произошедшие в экономике России за последние 20 лет, привели к существенным изменениям в российском бухгатерском учете. Современная система бухгатерского учета включает в себя финансовый, управленческий и налоговый учеты, конечным информационным продуктом которых является отчетность разной целевой направленности. Выбор оптимальной учетной системы остается сегодня за руководством организации. При этом основным критерием здесь является принцип рациональности, т.е. оценка соотношения выгод и затрат, связанных с ведением бухгатерского учета.
Современный бухгатерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают индивидуальную бухгатерскую отчетность и консолидированную финансовую отчетность. Главной целью этой отчетности является предоставление такой информации, которая является полезной существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам, а также прочим лицам при принятии ими инвестиционных, кредитных и иных аналогичных решений по распределению ресурсов. Кроме того, отчетность дожна предоставлять сведения, необходимые для оценки качества управления. В связи с этим в Концепции [6] ставится главная задача в области бухгатерского учета - это обеспечение относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности.
Затраты являются одной из важнейших экономических категорий, оказывающих непосредственное влияние на финансовый результат деятельности коммерческих организаций, тем самым определяя не только их текущее, но и будущее развитие. Поэтому и сегодня затраты хозяйствующих субъектов являются центральным объектом в учетной системе предприятий. В законодательных и нормативных актах, устанавливающих единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгатерского учета, используются термины затраты, расходы, лиздержки, но отсутствует последовательность применения этих понятий. Недостатком многих российских нормтивных актов, в том числе и положений по бухгатерскому учету, является то, что специальные статьи или разделы приводятся без определения этих понятий. В процессе диссертационного исследования нами определены понятия терминов затраты, расходы, трансакционные издержки; уточнены критерии признания в бухгатерском учете расходов.
Одним из методов познания изучаемых объектов или явлений является классификация, т.е. распределение тех или иных объектов по классам (отделам, разрядам) в зависимости от их общих признаков. Чем больше выделено признаков классификации, тем выше степень познания. Анализ учебной и монографической литературы показал, что ученые ни раз прибегали к изучению вопросов классификации затрат, но главным образом в целях управленческого учета. В процессе исследования в целях обоснования способов и определения конкретных инструментов управления, учета и анализа затрат предложена их классификация с позиций динамической балансовой теории, согласно которой факты хозяйственной жизни фиксируются в бухгатерском учете как капитализация, рекапитализация и декапитализация затрат. На основе анализа совокупности требований налогового законодательства предложена классификация расходов в налоговом учете, отражающая основные этапы и процедуры методики организации налогового учета расходов, что способствует лучшему пониманию методологии их учета и может быть использована для совершенствования* налогового законодательства. Систематизированы подходы к классификации трансакционных издержек, предложены их основные виды в целях финансово-управленческого учета, в т.ч. в зависимости от жизненного цикла продукции.
Важным этапом в исследовании системы учета затрат, расходов* явилось изучение различных условий, способов и приемов становления и развития учета затрат, расходов в странах с развитой рыночной экономикой и в России, выявление исторических, географических, национальных, экономических и юридических причин и особенностей, перспектив и тенденций развития, нерешенных проблем. Проведенное исследование позволило сделать вывод о непрерывности и ускоряющихся темпах дифференциации учета затрат под влиянием динамично изменяющихся целей пользователей учетной информации. И поэтому, основываясь на мировом и отечественном опыте учета затрат, были выделены два периода (долитературный и литературный) и несколько этапов в развитии учета затрат. Анализ взглядов на формирование методологии бухгатерского учета затрат привел к пониманию необходимости дальнейшей разработки учетной теории затрат, в основу которой следует положить институциональный подход.
Бухгатерский учет осуществляется в определенной институциональной среде, которая включает в себя геополитическую, политико-правовую, культурную, научно-техническую, демографическую, социально-экономическую, географическую и иные составляющие. Все эти условия, включая инфляцию, оказывают влияние на функционирование и развитие бухгатерского учета. На сегодняшний день отсутствуют единые подходы, которые позволили бы надежно и достоверно отражать последствия инфляции в учете и отчетности.
Проведенное исследование позволило сделать вывод, что инфляция оказывает влияние на большинство показателей финансово-хозяйственной деятельности организации., в т.ч. и на затраты. Учет по первоначальной стоимости приводит к искажению: оценок немонетарных статей бухгатерского баланса; суммы собственного (акционерного) капитала; оценок статей отчета о прибылях и убытках, а именно себестоимости и финансовых результатов; суммы налоговых платежей, подлежащих внесению в бюджет. Повысить достоверность бухгатерской отчетности в условиях средних и высоких темпов инфляции может применение справедливой стоимости, которая доминирует в концепции статического баланса. Справедливая стоимость признанна МСФО и ГААП, где одним из основополагающих принципов является допущение о непрерывности деятельности компании (признак динамического баланса). Таким образом, мы пришли к выводу, что при применении МСФО происходит переход от концепции динамического баланса к статическому балансу. На основе общих принципов учета, установленных в отечественных стандартах, а также ГААП США и МСФО, в работе предложен порядок выработки управленческого решения к определению справедливой стоимости. Переход к оценке капитализируемых и рекапитализируемых затрат по справедливой стоимости, требует внесения существенных корректив в привычную схему бухгатерского учета коммерческих организаций, но делает финансовую информацию более релевантной и повышает прозрачность деятельности компаний для пользователей отчетности. Активы, измеренные по справедливой стоимости, обладают статистически значимой объяснительной силой по сравнению с их первоначальной стоимостью. В российские стандарты бухгатерского учета и стандарты оценки целесообразно включить как понятие, так и практику определения справедливой стоимости (fair value). Внедрение справедливой стоимости в российское законодательство позволит сделать существенный шаг в гармонизации национального законодательства с его международными аналогами.
Учет затрат как объект научного рассмотрения был рассмотрен с позиций институционализма, важнейшим звеном которого являются институты. Использование институционального подхода, как руководящего теоретического принципа, в исследовании учета затрат объясняется тем, что он позволяет не ограничиваться анализом экономических категорий, а включать в анализ институты, учитывать внеэкономические факторы и как следствие, объяснять современное состояние и перспективы развития методологии бухгатерского учета затрат. Игнорирование ведущей роли институтов в условиях развитого индустриального общества и формирующейся экономики знаний обусловливает возникновение кризисных ситуаций в экономике в целом. Однако это имеет непосредственное отношение и к предприятию, поскольку внешняя среда и предприятие находятся в тесной взаимозависимости друг от друга.
В; работе институциональная среда бухгатерского учета затрат представлена макро- и микроинститутами. Важнейшими институтами, формирующими внешнюю институциональную среду и оказывающими существенное влияние на методологию учета затрат были определены институт права и институт экономики. В работе определено, что внутренняя институциональная среда испытывает влияние той же внешней среды, но компании занимают активную позицию, в том смысле, что могут оказывать воздействие на институциональную структуры среды ближайшего окружения через установление своих правил и норм по учету затрат.
При определении концепции построения учетной модели затрат были исследованы методологические и теоретические основы системного учета и принято в расчет следующее:
-затраты возникают в процессе хозяйственно-финансовой деятельности организации во всех ее сферах: текущей, финансовой, инвестиционной. Поэтому система учета затрат дожна накапливать информацию по всем направлениям деятельности компании, которые вызывают у менеджеров необходимость оценивать использованные ресурсы;
-учетная система затрат имеет сложную структуру, включающую несколько подсистем, в том числе, подсистему бухгатерского учета, элементами которой являются финансовый, управленческий и налоговый виды учета;
-затраты - это одна из категорий, влияющая на выбор оптимальной стратегии развития организации и обеспечивающая формирование целевого результата сегодня и в будущем. В связи с этим система учета затрат дожна предоставлять информацию внутренним и внешним пользователям о затратах как в ретроспективе, так и в перспективе;
-эффективная система учета затрат позволяет получить информацию о том, где именно поглощаются затраты и что обеспечивает наибольшую прибыль, сформировать их оптимальную структуру, а также дает предприятию возможность сохранить или даже укрепить свои позиции на рынке;
-учетная система затрат основывается на движении материально-производственных ресурсов. При этом в финансовом и налоговом учетах важную роль играют денежные суммы. Показателями этих двух видов учета является номинальный оборот материально-производственных ресурсов. В управленческом учете отражается реальный оборот материально-производственных ресурсов, т.е. производственный процесс, отделенный от финансовых процессов;
-одной из фундаментальнейших основ бухгатерского учета затрат является принцип денежной оценки. Все затраты (капитализируемые, рекапитализируемые, декапитализируемые) в основном учитываются в финансовом учете по первоначальной, т.е. исторической стоимости, что в условиях относительно стабильного уровня цен является наиболее предпочтительным, обеспечивающим достоверную информацию в отчетности. Но в условиях высокой инфляции более приемлемыми методами оценки являются восстановительная стоимость, возможная цена продажи, рыночная стоимость, а также справедливая стоимость. В налоговом учете преобладают два вида оценок: первоначальная стоимость и рыночная стоимость. В управленческом учете могут применяться все виды оценок;
-в учетной системе затрат дожны применяться финансовые, налоговые и калькуляционные расчеты, поскольку они отражают различные стороны деятельности предприятия. Финансовый расчет имеет дело с платежными процедурами (денежными потоками), которые протекают между предприятием и внешней средой. Те же процессы происходят с налоговыми расчетами. Калькуляционный расчет, напротив, базируется не на движении платежных средств, а на движении реальных материально-производственных ресурсов. Он направлен внутрь и поэтому относится к управленческому учету;
-в зависимости от степени централизации функций управления учет затрат может вести: 1) централизованная бухгатерия, включающая в себя несколько отделов, каждый из которых будет отвечать за вверенный ему участок учета затрат; 2) финансовая служба, налоговая бухгатерия, эксплуатационная (производственная) бухгатерия. Второй вариант организации учета могут себе позволить особо крупные и крупные хозяйствующие субъекты;
-в целях обеспечения руководства релевантной информацией, необходимой для управления и контроля в интересах развития компании, учетная система затрат дожна включать стратегический учет, главным отличием которого от традиционного бухгатерского учета является выявление и координация внешних факторов, влияющих на развитие бизнеса в целом;
-система учета затрат дожна приводить к повышению информативности отчетности, заключающейся в ее широкой интерпретации, формировании допонений и пояснений, в которых бухгатерская информация о затратах, получаемая из отчетности, тесно переплетается с внеучетной внутренней и внешней информацией.
В работе были разработаны основные концептуальные положения учета затрат (понятие учета затрат, цель и задачи учета, объекты и методы учета, функции, допущения и требования).
Проведенное исследование показало, что в настоящее время методология финансового учета затрат требует совершенствования. При разработке общих подходов в организации финансового учета затрат были приняты за основу следующие положения: 1) финансовый учет рассматривается как самостоятельная подсистема бухгатерского учета, выпоняет свои функции в управлении; 2) финансовый учет состоит из двух взаимосвязанных между собой этапов: непосредственно учета и финансовой отчетности; 3) элементами учетного процесса затрат являются наблюдение и сбор, измерение, регистрация и обобщение информации. При этом в связи с применением информационных технологий в бухгатерском учете оценка затрат и раскрытие о них информации в бухгатерской отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытка, примечания) осуществляется в момент регистрации хозяйственной операции, а не в момент составления бухгатерской отчетности; 4) основополагающими допущениями и требованиями организации финансового учета являются принципы бухгатерского учета, принятые в соответствии с МСФО и отвечающие требованиям нормативного регулирования бухгатерского учета в РФ. Приведенные теоретические положения легли в основу построения авторской модели финансового учета затрат, расходов.
В процессе исследования был проведен сравнительный анализ национальных и международных стандартов учета затрат и расходов (с учетом всех последних изменений) в целях выявления различий и направлений гармонизации. При-этом установлено следующее:
1. В отличие от РСБУ в системе международных стандартов отсутствует отдельный стандарт, определяющий правила признания и учета расходов. Основные требования к раскрытию информации о расходах изложены в Главе Принципы подготовки и представления финансовой отчетности. Вопросы учета отдельных видов расходов затрагиваются большинством стандартов, регламентирующих учет отдельных видов активов, обязательств, видов и направлений деятельности (МСФО (IAS) 2 Запасы, МСФО (IAS) 11 Договоры подряда, МСФО (IAS) 19 Вознаграждения работникам, МСФО (IAS) 23 Затраты по займам и др.).
2. Российские стандарты, определяющие учет затрат и расходов представляют собой свод жестких правил и норм, обязательных к применению. МСФО же основаны на принципах, где одним из важнейших элементов является профессиональное суждение.
3. Согласно МСФО затраты, расходы признаются и отражаются в отчетности в том периоде, в котором они произошли, независимо от уплаты денежных средств. При этом их документального подтверждения не требуется. В российских стандартах наличие надлежаще оформленных документов -обязательное условие признания объектов учета.
4. Международные стандарты в отличие от российских ПБУ не устанавливают обязательной классификации расходов. Принцип группировки расходов организации выбирают самостоятельно, закрепив свой выбор в учетной политике.
5. МСФО предоставляют компаниям право выбора в порядке представления информации о расходах в отчете о прибылях и убытках (метод функции расходов, метод характера расходов). Российские стандарты такой возможности организациям не предоставляют.
Указанные принципиальные различия приводят к тому, что бухгатерская отчетность одной и той же компании, составленная по российским стандартам существенно отличаются от финансовых отчетов, подготовленных в формате МСФО.
В результате нами аргументирован вывод о необходимости активизации процесса сближения российских и международных стандартов, который дожен осуществляться по двум направлениям: 1) дальнейшее сближение концептуальных основ учета и отчетности с принципами МСФО; 2) внесение изменений в отдельные ПБУ с целью сближения их с МСФО.
В целях гармонизации национальной системы учета и отчетности, повышения потребительских качеств финансовой отчетности в диссертации обоснована' необходимость пересмотра и уточнения методик финансового учета некоторых отдельных видов затрат. Нами разработан агоритм признания затрат на научные исследования и разработки в бухгатерской (финансовой) отчетности для российских коммерческих организаций с учетом требований МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы. На основе общих принципов учета, установленных в отечественных стандартах, а также американских стандартов бухгатерского учета (ГААП США) и МСФО, в работе предложен агоритм учета затрат, понесенных по разведывательной деятельности и по деятельности, связанной с поиском и оценкой минеральных ресурсов, который могут использовать российские предприятия. Изложенные подходы к учету затрат, связанных с научными исследованиями и разработками, понесенных по деятельности, связанной с поиском и оценкой ресурсов существенно допоняют теорию, методологию и практику современного российского учета.
Исследование истории развития налогового учета затрат, расходов позволило определить авторскую концепцию периодизации становления и развития учета расходов для целей налогообложения в современной России. В эволюции налогового учета расходов выделены два этапа: I этап (1992-200J г.г.) -восприятие налогового учета как производного от бухгатерского учета. На данном этапе данные бухгатерского (финансового) учета служили базой для расчета налога на прибыль. II этап (2002г. по настоящее время) - восприятие налогового учета как самостоятельной подсистемы бухгатерского учета. Данный этап воспринимается как период, в котором на законодательном уровне был введен самостоятельный налоговый учет.
В диссертации доказано, что несмотря на внесение в налоговое законодательство изменений и допонений в целях сближения налогового учета с финансовым учетом на сегодняшний день еще имеются существенные различия в учете расходов, а именно: 1) наличие расходов, участвующих при формировании прибыли в бухгатерском (финансовом) учете, но не учитываемых для целей налогообложения поностью или частично; 2) различная группировка объектов учета, разные правила формирования их стоимости и, как следствие, различие в периодах признания стоимости этих объектов в составе расходов для целей финансового учета и налогообложения. Поэтому синтезирование двух подсистем бухгатерского учета дожно осуществляться через механизм учета постоянных и временных разниц, возникающих при учете затрат, расходов.
Проведенный анализ зарубежного опыта, правовых норм и мнений специалистов и практиков позволил сделать вывод о том, что в настоящее время в России нет необходимости в создании автономной (самостоятельной) системы налогового учета. Поскольку введение такой системы не отвечает ни интересам государства в целом, ни интересам бизнеса, ни интересам многочисленных реальных и потенциальных пользователей бухгатерской (финансовой) отчетности. В целях сохранения единства учета и системного формирования информации для целей налогообложения прибыли, разработана синтезированная система налогового учета расходов, основанная на данных бухгатерского (финансового) учета с применением ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль.
В диссертации предложена модель системы управленческого учета затрат для коммерческих организаций, основными слагаемыми которой являются: расчет затрат и выпуска, бюджетирование затрат, анализ затрат, управленческая отчетность по затратам. Важнейшим элементом этой системы обозначен расчет затрат и выпуска, основной задачей которого является установление контроля над экономической эффективностью работы предприятия. Для этого данные о затратах и выпуске продукции по всем производственным участкам собираются, регистрируются, обобщаются, относятся к определенным носителям и сопоставляются, чтобы получить базовые показатели, например, экономической эффективности.
Представленные выводы и предложения содержат научную новизну и имеют практическую значимость. Материалы диссертации могут быть использованы в качестве научной базы для последующих исследований.
Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Кувадина, Татьяна Борисовна, Орел
1. Налоговый кодекс (часть вторая). Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ*.
2. Налоговый кодекс (часть первая). Федеральный закон от 31.07.98 г. № 147-ФЗ*.
3. О бухгатерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ*.
4. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283*.
5. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгатеров России 29.12.97 г*.
6. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 г. № 180*.
7. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006-2008годы). Распоряжение Правительства РФ от 19.01.2006 г. №38-р*.
8. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н*.
9. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организаций (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.06.99 г. № 43н.*
10. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01). Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.*
11. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01). Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.*12! Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г.№ 32н.*
12. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.*
13. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ Г/2008): Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.*
14. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н*.
15. Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Приказ Комитета РФ по торговле от 20.04.95 г. №1-550/32-2*.
16. Методические указания по бухгатерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Приказ Минфина РФ от 26.12.2003 г. № 135н*.
17. Методические указания по бухгатерскому учету материально-производственных запасов. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н*.
18. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49*.
19. Письмо Минфина РФ от 24.12.2002 г. № 16-00-14/485*.
20. Письмо Минфина РФ от 15 апреля 2003 г. № 16-00-14/129*.
21. Письмо Минфина РФ от 29.04.2002 г. № 16-00-13-03 О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)*.
22. Аверчев, И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение / И. В. Аверчев. М.: Вершина, 2006.
23. Аверчев, И.В. Курс на МСФО / И.В. Аверчев // Консультант. 2004. - №17.
24. Аврова, И.А. Прибыль и НДС / И.А. Аврова // Бератор-Паблишинг, 2007.
25. Агеева, O.A. Подходы к формированию плана счетов: как обеспечить соответствие статьям отчетности / O.A. Агеева // Бухгатерский учет. Ч 2008. № 16.
26. Адамов, H.A. Организация управленческого учета в строительстве / H.A. Адамов, В.Е. Чернышев. СПб.: Питер, 2006.
27. Адамов, H.A. Принципы построения системы управленческого учета в строительстве / H.A. Адамов, В.Е. Чернышев // Управленческий учет. 2005. Ч № 5.
28. Адамов, H.A. Концепция, сущность и функции управленческого учета / H.A. Адамов, Г. Адамова // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007. -№ 17.
29. Адамов, H.A. Сущность, функции и методы бюджетирования / H.A. Адамов, А. Тилов // Финансовая газета. 2007. - № 8.
30. Азарян, Р. Одна система для всех / Р. Азарян, А. Ерицян // Экономика и жизнь. 2002. - № 9.
31. Азиев, А.Н. Организация учета затрат и определение себестоимости строительно-монтажных работ в управленческом учете / А.Н. Азиев // Экономический анализ: теория и практика. 2008. Ч № 9.
32. Альбеков, А.У. Экономика коммерческого предприятия. Серия Учебники, учебные пособия / А.У. Альбеков, С.А. Согомонян. Ростов н/Д: Феникс, 2002.
33. Аборов, P.A. Бухгатерский управленческий учет (теория и практика) / P.A. Аборов. -М.: Издательство Дело и Сервис, 2005.
34. Алексеева, O.A. Учет и контроль в управлении затратами в жилищном строительстве: автореф. дис. . канд. экон. наук / O.A. Алексеева. Москва, 2007.
35. Алексеев, A.B. Инфляция и экономический рост в России: разные стороны одной медали? / A.B. Алексеев // ЭКО. 2008. - № 10.
36. Альхамов, О.Ф. Управленческий учет как инструмент управления торговым предприятием / О.Ф. Альхамов // Международный бухгатерский учет. -2007. № 9.
37. Амосова, В.В. Экономическая теория / В.В. Амосова, Г.М. Гукасьян, Г.А. Маховикова. Спб.: Питер, 2002.
38. Амбарцумов, A.A. 1000 терминов рыночной экономики: Справочное учебное пособие / A.A. Амбарцумов, Ф.Ф. Стерликов. М.: Крон-Пресс, 1993.
39. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А. Бахрушиной, Н.С. Пласковой. -М.: Вузовский учебник, 2008.
40. Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика / А. Апчерч: пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой: М.: Финансы и статистика, 2002.43'. Арентино, П. Управленческий учет: техника внедрения / П. Арентино // Консультант. 2005. - № 19.
41. Артющенко, В.А. Развитие и современное состояние систем учета затрат / В.А. Артющенко // Экономический анализ: теория и практика. Ч 2007. Ч № 22.
42. Астахов, В.П. Теория бухгатерского учета / В.П. Астахов. Ч Издательский центр МарТ, 2000.
43. Аткинсон, Энтони А. Управленческий учет / Энтони А. Аткинсон, Раджив Д. Банкер, Роберт С. Каплан, Марк С. Янг: пер. с англ. 3-е издание. - М.: Издательский дом Вильяме, 2005.
44. Бабаева, З.Ш. Бухгатерский учет в зарубежных странах / З.Ш. Бабаева. -Ростов н/Д: Феникс, 2007.
45. Бабарыкин, C.B. Возникновение и развитие теории учета затрат в США и Великобритании / C.B. Бабарыкин // Бухгатерский учет. 1997. - № 3.
46. Бабенкова, Т.В. Учет в управленческих целях: некоторые особенности / Т.В. Бабенкова, A.B. Сафаров// Управленческий учет. 2006. - № 5.
47. Бабин, В.А. Теория и методология, трансакционных издержек производственных систем: автореф. дис. . д-ра экон. наук / В.А. Бабин. Ч Йошкар-Ола, 2007.
48. Баздникин, A.C. Цены и ценообразование: Учебное пособие. М.: Юрайт-Издат, 2005.
49. Бакаев, A.C. О налоговом учете и базе исчисления данных для налога на прибыль / A.C. Бакаев // Бухгатерский учет. 2002. - № 13.
50. Бакаев, A.C. Реформирование бухгатерского учета: итоги за 2003 год / A.C. Бакаев // Финансовая газета. 2004. - № 4.
51. Бакаев, A.C. Реформирование системы бухгатерского учета в России (вопросы теории и практики): автореф. дис. . д-ра экон. наук / A.C. Бакаев. -Москва, 2005.
52. Баканов, М.И. Калькуляция издержек обращения в торговле: Учеб. Пособие / М.И. Баканов, С.М. Капелюш. М.: Экономика. 1987.
53. Баканов, М.И. Теория экономического анализа: Учебник / М.И. Баканов, М.В. Мельник, А.Д. Шеремет. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004.
54. Баканов, М.И. Об учете издержек обращения / М.И. Баканов // Бухгатерский учет. Ч 1938. № 3.
55. Баканов, М.И. Организация учета издержек обращения в ассортиментном разрезе / М.И. Баканов // Бухгатерский учет. Ч 1938. Ч № 9.
56. Баканов, М.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. Учебник для торг. вузов / М.И. Баканов. Ч М.: Экономика, 1990.
57. Баликоев, В.З. Общая экономическая теория: учебник для студентов, обучающихся по экон. специальностям / В.З. Баликоев. 5-е изд., стер. - М.: изд-во ОМЕГА-Л; Новосибирск: Сиб. соглашение, 2006.
58. Барекова, Л.А. Развитие системы учетно-информационного обеспечения управления затратами хлебозаводов: автореф. дис. . канд. экон. наук / Л.А. Барекова. Воронеж, 2007.
59. Безбородова, Т.И. Оценка финансовой отчетности в условиях инфляции / Т.Н. Безбородова // Международный бухгатерский учет. Ч 2009. № 4(124).
60. Бекетов, Н.В. Организация управленческого учета денежных потоков: методологические и организационные аспекты / Н.В. Бекетов, П.Н. Бекетов // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - № 4.
61. Белова, М.В. Разработка модели управленческого учета и анализа затрат организаций: автореф. дис. . канд. экон. наук/М.В. Белов. -Москва, 2006.
62. Белова, Е.Л. О взаимодействии систем бухгатерского финансового и налогового учета / Е. Л. Белова // Современный бухучет. 2006. - № 4.
63. Белоусов, Д. Инфляция в системе воспроизводственных процессов / Д. Белоусов // Проблемы прогнозирования. 1999. - № 3.
64. Белоусов, Д. Монетарные и немонетарные факторы инфляции в российской экономике в 1992-1994 г.г. / Д. Белоусов, Д. Клепач // Вопросы экономики. 1995. - № 3.
65. Бескоровайная, С.А. Методы сбора и представления внутренней управленческой информации на полиграфическом предприятии / С.А. Бескоровайная // Бухгатерский учет в издательстве и полиграфии. 2008. - № 5.
66. Бетге, Й. Балансоведение / Й. Бетге: Пер. с нем. / науч. ред. В.Д. Новодворский. М.: Бухгатерский учет, 2000.
67. Блаженкова, Н.М. Влияние управленческого учета на результативность хозяйственной организации: автореф. дис. . д-ра экон. наук / Н.М. Блаженкова. -Ижевск, 2009.
68. Блохин, К. Концепция справедливой стоимости / К. Блохин // Финансовая газета. 2007. - № 21.
69. Блык, Дж. Экономика: Токовый словарь. Англо-русский/ Дж. Блэк. -М.: ИНФРА-М: Весь мир, 2000.
70. Бодрова, Т.В. Теория и методология формирования системы управленческого учета для целей налогообложения: автореф. дис. . д-ра экон. наук / Т.В. Бодрова. Орел, 2008.
71. Богатая, И.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия л50 способов / И.Н. Богатая. Ростов н/Д.: Феникс, 2001.
72. Большой экономический словарь / под ред. А.И. Азрилияна. -3-е изд. -М.: Институт новой экономики, 1998.
73. Большая экономическая энциклопедия. М.: Эксмо, 2008.
74. Борисов, А.Б. Большой экономический словарь. Издание 2-е перераб. и доп. / А.Б. Борисов. М.: Книжный мир, 2004.
75. Боровик, O.A. Организационно-методические аспекты бухгатерского и налогового учета доходов и расходов на зерноперерабатывающих предприятиях (на примере Краснодарского края): автореф. дис. . канд. экон. наук / O.A. Боровик. Ростов/н/Дону, 2003.
76. Бреднев, О.Ю. Управленческий учет трансакционных издержек на машиностроительных предприятиях: автореф. дис. . канд. экон. наук / О.Ю. Бреднев. Самара, 2003.
77. Бугакова, C.B. Теория, методология и организация системы управленческого учета: автореф. дис. . д-ра экон. наук / C.B. Бугакова. -Мичуринск-наукоград, 2009.
78. Г. Бурцев, В.В; Управленческий учет и производственное бюджетирование / В.В. Бурцев // Современный бухучет. 2006. - № 7.
79. Бутынец, Ф;Ф. Бухгатерский управленческий учет / Ф.Ф. Бутынец, Т.В. Давидюк.-Житомир, 2002.
80. Бухгатерский учет в торговле: Учеб. Пособие / Под ред. М.И. Баканова. -М;: Финансы и статистика^ 2003.
81. Бухгатерский учет: учеб. //Ю;А. Бабаев (и др.); под ред. Ю.А. Бабаева; -M.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005.
82. Бычкова;i С.М1 Новый" подход к калькуляции себестоимости: опыт развитых стран / С.М:,Бьшкова; НШ^ Лебедева // Бухгатерский учет.- 1996. № 5;-. - V- " ' :.Х..
83. Вайслат, Б.И. Экономико-математическая модель оптимизации затрат производственного предприятия / Б.И. Вайслат, М.Г. Назаров // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - № 13.
84. Варнеке, X. Расчет затрат для инженеров/ Ханс Варнеке, Ханс-Йорг Булингер, Рольф Хихерт, Арно Фегеле: пер. с нем. М.: Альпина Бизнес Букс, 2008.
85. Васин, Ф.П. О методах учета затрат на производство / Ф.П. Васин // Бухгатерский учет. 1994.- №7.
86. Васин, Ф.П. О Единой системе учета и классификации материальных затрат в арабских странах / Ф.П. Васин, Хусейн Шейх Мухаммед // Бухгатерский учет.- 1994.- №5.
87. Вестник счетоводства. 1923-1925. Т. II.
88. Вечканов, Г.С. Краткая экономическая энциклопедия / Г.С. Вечканов, Г.Р. Вечканова, В.Г. Пуляев. СПб.: ТОО ТК Петрополис, 1998.
89. Вводный курс по экономической теории: Учебник для лицеев / Под общей ред. акад. Г.П. Журавлевой. -М.: ИНФРА-М, 1999.
90. Власова, Н.С. Современный уровень и перспективы развития управленческого учета / Н.С. Власова // Научный электронный журнал* КубГАУ. Ч 2006. -№03 (19).
91. Власова, Н.С. Повышение результативности системы бюджетирования, современные тенденции ее развития / Н.С. Власова // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 21.
92. Владымцев, Н.В. Использование современных.управленческих моделей в технологии' бюджетирования- / Н.В. Владымцев, А'.И. Черная- // Экономический анализ: теория и практика. Ч 2008. № 15 (120).
93. Владымцев, Н.В. Принятие управленческих решений с учетом методов бюджетирования-по процессам / Н.В. Владымцев, A.C. Денисова // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - № 7.
94. Войтов, А.Г. Экономика. Общий курс (Фундаментальная теория экономики): Учебник. 5-е перераб. и доп. изд. / А.Г. Войтов. - М.: Информационно-внедренческий центр Маркутинг, 2001.
95. Волошин, Д.А. Практические аспекты постановки систем управленческого учета / Д.А. Волошин // Финансовая газета. 2006. - № 30.
96. Волошин, Д.А. Стратегический управленческий учет как современный информационный метод / Д.А. Волошин // Аудиторские ведомости. 2007. - № 1.
97. Волошин, Д.А. Стратегический управленческий учет / Д.А. Волошин // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 16.
98. Волошина, А.Н. Налоговый учет /А.Н. Волошина // Налоговый весник. -2003.- №7.
99. Воронин, М. Общие (накладные) расходы уральских расходов / М. Воронин // Счетоводство. 1900. - Т. 13.
100. Воронова, Е.Ю. Позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости: сравнительный анализ / Е.Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. -2001.-№ 12.
101. Воронова, Е.Ю. Организация учетного процесса: институциональный-взгляд / Е.Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. 2009. Ч № 1.
102. Воронова, Е.Ю. Влияние институционального изоморфизма на учетный процесс / Е.Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. 2008. - № 6.
103. Врублевский, Н.Д. Бухгатерский управленческий учет: Учебник / Н.Д. Врублевский. -М.: Бухгатерский учет, 2005.
104. Врублевский, Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие / Н.Д. Врублевский. -М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004.
105. Врублевский, Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета / Н.Д. Врублевский//Бухгатерский.учет.-2000:.- № 17.
106. Гакина, Е.В. Модель-управленческого учета расходов на продажу в оптовой торговле на основе метода ABC-costirig / E.B. Гакина // Управленческий: учет.-2005.-'№2.
107. Гакина, Е.В; Классификация и калькулирование расходов на-продажу в управленческом учете / Е.В. Гакита // Бухгатерский учет. 2006. Ч № 18:
108. Гакина, Е.В. Экономическая; сущность затрат и расходов в бухгатерском учете /Е.В. Гакина.// Бухгатерский учет и налоги в торговле и общественном питании. Ч 2006. № 4.
109. Гаррисон, Ч. Оперативно-калькуляционный учет производства и сбыта / Ч. Гаррисон: пер. с англ. Б. Вакман. J1. - М. : Техника управления, 1931.
110. Гетьман, В.Г. Успехи и резервы в реформировании бухгатерского учета в России на основе МСФО / В.Г. Гетьман // Международный бухгатерский учет. 2008.-№3.
111. Гетьман, В.Г. Реформирование системы бухгатерского учета: оценка активов по справедливой стоимости / В.Г. Гетьман // Финансовая газета. 2001. -№24.
112. Генералова, Н.В. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / Н.В. Генералова. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2008.
113. Гомберг, Л.И. Значение расходов / Л.И. Гомберг // Счетоводство. -1897.-Т. 10.
114. Горбатова, Л. Учет инфляции: практический опыт различных стран / Л. Горбатова. 2002/ www.gaap.ru
115. Горелова, М.Ю. Управленческий учет. Методы калькулирования себестоимости / М.Ю. Горелова // Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 2006.
116. Гражданкина, Е.В. Экономика малого предприятия / Е.В. Гражданкина // ГроссМедиа, 2008, РОСБУХ, 2008.
117. Грибановский, В.М. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики России / В.М. Грибановский // Управленческий учет. -2005.-№ 1.
118. Гребнев, Л.С. Экономика. Курс основ: Учебник для студентов высш. уч. завед., обучающихся по неэконом, специальностям и направлениям / Л.С. Гребнев, P.M. Нуреев. М.: Вита-Пресс, 2000.
119. Грекова, З.Н. Методические аспекты учетной политики как метод оптимизации налогообложения / З.Н. Грекова // Все для бухгатера. 2008. - № 12.
120. Грузинов, В.П: Экономика предприятия: Учеб. пособие / В.П. Грузинов, В;Д. Грибов. Ч М.: Финансы и статистика, 1997.
121. Гукасьян, Г.М. Экономическая теория / Г.М. Гукасьян Г.М., Г.А. Маховикова, B.B. Амосова: 7-е изд. - СПб.: Питер, 2009.
122. Гулина, A.A. Особенности учета затрат в издательствах / A.A. Гулина // Главбух. Приложение. Учет в производстве. 2006. - № 1.
123. Гусева, Ю.В. Инфляция: ее отражение в бухгатерской отчетности предприятий автореф. дис. . канд. экон. наук / Ю.В. Гусева. Санкт-Петербург, 2005.
124. Гусев, Ю.В. Экономика фирм (предприятий): Учебное пособие / Ю.В. Гусев, JI.H. Михайловская / Под ред. Ю.В. Гусева. Новосибирск: НГАЭи У, 2001.
125. Дедова, Т.В. Организация бухгатерского и налогового учета издержек обращения торговых организаций: автореф. дис. . канд. экон. наук / Т.В. Дедова. -Воронеж, 2005.
126. Джотян, М.Г. Сравнение налогового и бухгатерского учета / М.Г. Джотян // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. Ч 2006. Ч № 1.
127. Домбровская, E.H. Достоверность как императив финансовой отчетности в условиях инфляции / E.H. Домбровская, У.Ю. Рощектаева // Научный электронный журнал КубГАУ. 2006. -№ 04(20).
128. Догий путь к третьему учету // Расчет. 2001. - № 9.
129. Донцова, JI.B. Анализ финансовой отчетности: учебник / JI.B. Донцова, Н:А. Никифорова. 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Дело и Сервис, 2008.
130. Дружиловская, Т.Ю. Гармонизация финансовой отчетности: теория и российская практика: автореф. дис. . д-ра экон. наук / Т.Ю. Дружиловская. -Нижний Новгород, 2009.
131. Друри, К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник / К. Друри: пер. с англ. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
132. Друри, К. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учеб. для студентов вузов / К. Друри. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
133. Дубова, Д.И. Теоретико-методологические подходы к составлению управленческой отчетности: автореф. дис. . канд. экон. наук / Д.И. Дубова. -Москва, 2008.
134. Евсеев, В.М. Методы учеты влияния инфляции на бухгатерскую отчетность коммерческих организаций: автореф. дис. . канд. экон. наук / В.М. Евсеев. Москва, 2004.
135. Евсеев, В.М. Методы учеты влияния инфляции на бухгатерскую отчетность коммерческих организаций: дис. . канд. экон. наук / В.М. Евсеев. -Москва, 2004.
136. Ефимова, O.B. Методика расчета инфляции при анализе бухгатерской отчетности / О.В. Ефимова // Бухгатерский учет. 2003. - № 10.
137. Ефремова, A.A. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгатерского учета расходов / A.A. Ефремова. М.: Вершина, 2007.
138. Жебрак, М.Х. Накладные расходы в производстве / М.Х. Жебрак. М.: ЦУНХУ Госплана СССР Гос. Всесоюзное объединение Союзоргучет контора Оргучет, 1933.
139. Жигакина, И.А. Управленческая система учета и анализа затрат на предприятиях транспортного машиностроения: автореф. дис. . канд. экон. наук / И.А. Жигакина. Саратов, 2006.
140. Жирная, Н.М. Трансформация российской бухгатерской (финансовой) отчетности в формат МСФО в условиях инфляции: автореф. дис. . канд. экон. наук / Н.М. Жирная. Санкт-Петербург, 2004.
141. Жминько, С.И. Теория и практика финансового учета в аграрном секторе экономики России: автореф. дис. . д-ра экон. наук / С.И. Жминько. -Краснодар, 2002.
142. Журавлева, A.A. Управленческий учет и анализ материальных затрат на* металургических, предприятиях: автореф. дис. . канд. экон.' наук / A.A. Журавлева. Новосибирск, 2007.
143. Жужгина, И.А. Место и роль общей системы учета в стратегическом управлении организацией / И.А. Жужгина, JI.B. Фемченкова // Менеджмент в России и за рубежом. Ч 2000. Ч № 3.
144. Жукова, Е.И. Расходы в бухгатерском и налоговом учете / Е.И. Жукова // Финансовые и бухгатерские консультации. 2008. - № 4.
145. Забродская, Н.Г. Экономика и статистика предприятия: Учебное пособие / Н.Г. Забродская. Ч М:: Издательство деловой и учебной литературы, 2005.
146. Зайцев, H.JI. Краткий словарь экономиста / H.JI. Зайцев. 4-е изд., доп. -М.: ИНФРА-М, 2008:
147. Залевский, В.А. Управленческая учетно-аналитическая система производственных затрат для целей стратегического менеджмента: теория и методология: автореф. дис. . д-ра экон. наук /В.А. Залевский. Орел, 2009.
148. Захарьин, В.И. Вопросы организации документооборота для целей налогового учета / В.И. Захарьин // Новое в бухгатерском учете и отчетности. Ч 2007. -№ 12.
149. Зырянова, T.B. Методологические и методические подходы к гармонизации бухгатерского учета в условиях автоматизации и перехода на МСФО / Т.В. Зырянова, Ж.Р. Скребкова // Международный бухгатерский учет. -2008.-№7.
150. Зубарева, С.А. Основные принципы организации управленческой отчетности / С.А. Зубарева // Бухгатерский учет. 2003. - № 12.
151. Зубарева, И.Е. МСФО в России: проще не будет. Определение справедливой стоимости в отсутствие активного рынка / И.Е. Зубарева // Финансовые и бухгатерские консультации. 2009. - № 6.
152. Иванов, Е.М. Себестоимость и калькуляция. Введение в теорию калькуляции себестоимости / Е.М. Иванов. Чебоксары: ЧРУ, 1985.
153. Иванов, В:В. Формирование системы управленческого учета на основе процессных методов управления компанией / В.В. Иванов, П.В. Богаченко, O.K. Хан // Управленческий учет. 2006. - № 1.
154. Иванова, В.Г. Формирование стратегического управленческого учета сбалансированных показателей хозяйственной деятельности промышленных предприятий: автореф. дис. . канд. экон. наук / B.F. Иванова. Орел, 2008.
155. Иваницкий,, В.И; Экономика советской торговли: Учеб. Пособие для вузов/В.И. Иваницкий, Р.А. Максименко, H.H. Ушакова. М.: Экономика, 1990.
156. Ивашкевич, В:Б. Бухгатерский управленческий учет: учеб. для вузов / В.Б. Ивашкевич. М.: Экономиста, 2006.
157. Ивашкевич, В.Б. Современные тенденции развития управленческого учета / В.Б. Ивашкевич, С.Н. Зайцева // Бухгатерский учет. 1996. - № 12.
158. Ильяшенко, В.В; Макроэкономические и микроэкономические факторы инфляции в трансформируемой экономике России: автореф. дис. . д-ра экон. наук / В.В. Ильяшенко. Екатеринбург, 2007.
159. Илюхина, H.A. Учетная система затрат предприятий горнообогатительного производства: автореф. дис; . канд. экон. наук/H.A. Илюхина. Ч Орел, 2007.
160. Илюхина, H.A. Порядок*переоценки объектов нематериальных активов / H.A. Илюхина // Аудиторские ведомости. 2009. - № 7.
161. Институциональная экономика: новая институциональная экономическая теория: Учебник / Под общей ред. д.э.н., проф. A.A. Аузана. М!: ИНФРА-М, 2005 .-416с.
162. Институциональная экономика: Учебник / Под ред. А. Олейника. М.: ИНФРА-М, 2005. - 704 с.
163. Интервью: A.C. Бакаев: Из 25-й главы НК РФ надо исключить статьи о налоговом учете // Российский налоговый курьер. Ч 2003. № 8.
164. Исаева, Е.В. Управленческий учет: стратегический аспект / Е.В. Исаева // Евразийский международный научно-аналитический журнал Проблемы современной экономики. Ч 2007. № 1 (21).
165. Йоширо Кимизука. Учет затрат и калькулирование себестоимости в Японии / Йоширо Кимизука // Бухгатерский учет. 1996. - № 3.
166. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. М.: Финансы и статистика, 2004.
167. Каверина, О.Д. Управленческий учет в конкуретной среде: автореф. дис. . докт. экон. наук / О.Д. Каверина. Санкт-Петербург, 2005.
168. Карпова, Т.П. Основы управленческого учета: Учеб. Пособие / Т.П. Карпова. -М.:ИНФРА-М, 1997.
169. Карпова, Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т.П. Карпова. М.: ЮНИТИ, 2003.
170. Карпова, Т.П. Бухгатерский управленческий учет производства: концепция совершенствования: автореферат дис. . .д-ра экон. наук / Т.П. Карпова. -Москва, 2004.
171. Каспина, Р.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России / Р.Г. Каспина // Изд-во Бухгатерский учет, 2006.
172. Каспина, Р.Г. Финансовый учет и отчетность в условиях инфляции: учеб. пособие / Р.Г. Каспина, A.C. Логинов. Москва, Издательство Омега-Л, 2007.
173. Кейлер, В.А. Экономика предприятия: Курс лекций / В.А. Кейлер. М.: ИНФРА-М, 2003.
174. Керимов, В.Э. Бухгатерский управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов. 5-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2006.
175. Керимов, В.Э. Управленческий учет в организациях и предприятиях потребительской кооперации: Учебник / В.Э. Керимов. 2-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2005.
176. Керимов, В.Э:- Об организации управленческого учета / В.Э. Керимов // Бухгатерский учет. Ч 2003. Ч № 14.
177. Керимов, В.Э. Бюджетирование и внутрихозяйственный контроль в торговле: Учебное пособие / В.Э. Керимов, Д.С. Аболенский, П.В. Селиванов / под ред. В.Э. Керимова. -М.: Эксмо, 2006.
178. Керимов, Ф.В. Обеспечение качества отчетности в формате МСФО: автореф. дис. . канд. экон. наук / Ф.В. Керимов. Москва, 2007.
179. Кирзнер, Е.С. Формирование управленческого учета затрат на производство готовой продукции коммерческих предприятий: автореф. дис. . канд. экон. наук / Е.С. Кирзнер. Орел, 2006.
180. Кисилева, И.А. Основы системы налогового учета строительной организации / И.А. Кисилева // Бухгатерский учет. 2008. - № 16.
181. Киселева, И.А. Строительство: постановка налогового учета. Практическое пособие / И.А. Киселева // Налог Инфо, Издательско-консультационная компания Статус-Кво, 2007.
182. Кнухова, М.З. Пути снижения себестоимости на предприятиях нефтегазовой отрасли / М.З. Кнухова // Современный бухучет. 2008. - № 2.
183. Коваль, JI.C. Трансакционные издержки, связанные с заключением договоров / JI.C. Коваль // Право и экономика. 2005. - № 10.
184. Ковалев, В.В. Основы управленческого учета: Учебное пособие / В.В. Ковалев, Я.В. Соколов. СПб.: ЛИСТ, 1991.
185. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 1996.
186. Ковалев, В.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основа балансоведения). Учеб. пособие / В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. M.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004.
187. Кожинов, В.Я. Бухгатерский учет. Методология формирования бухгатерских моделей / В.Я. Кожинов. М.: Издательство Экзамен, 2006.
188. Козырева, Т.В. Управленческий учет в туризме / Т.В. Козырева. М.: Финансы и статистика, 2005.
189. Кокорев, H.A. Взаимосвязь управленческого, бухгатерского и налогового учета / H.A. Кокорев, JI.JI. Вашева, К.А. Николаева // Аудиторские ведомости. 2003. - № 7.
190. Колесников, С.И. Из истории становления и развития управленческого учета в торговле / С.И. Колесников, H.A. Фарненкова // Все для бухгатера. 2008. Ч № 4.
191. Колесниченко, В. Построение системы бюжетирования / В. Колесниченко // Финансовая газета. 2007. - № 34.
192. Колодняя, Г.В. Трансакционные издержки как фактор эволюции фирмы: автореф. дис. . д-ра экон. наук / Г.В. Колодняя. Москва, 2008.
193. Комисарова, И.П. Об учете расходов организаций по экономическим элементам / И.П. Комисарова // Бухгатерский учет. 2003. - № 2.
194. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для торговых организаций / Ракитина М.Ю., Арутюнова O.JL, Шарова С.В.// Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 2003.
195. Кондраков, Н.П. Бухгатерский учет: Учеб. пособие / Н.П. Кондраков. -5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2006.
196. Кондратова, И.Г. Основы управленческого учета / И.Г. Кондратова. -М: Финансы и статистика, 1998.
197. Кондратов, А.Г. Учет капитальных затрат в нефте- и газодобывающих компаниях США / А.Г. Кондратов // Бухгатерский учет. 1993. - № 11.
198. Корнеева, Е.И. Основные методологические принципы и' концептуальные нормы организации финансового учета / Е.И. Корнеева II Финансовый менеджмент. -2003. -№ 1.
199. Коростекин, М.М. Учетно-аналитическая система автономного учета затрат на предприятиях машиностроительного комплекса: автореф. дис. . канд. экон. наук / М.М. Коростекин. Орел, 2006.
200. Корпусов, A.A. Управленческий учет в торговых предприятиях / A.A. Корпусов, И.И. Коновалов // Бухгатерский учет. 2003. - № 7.
201. Коуз, Р. Фирма, рынок и право / Р. Коуз. М.: Дело, 1993.
202. Кравченко, П.П. Причины инфляции в России / П.П. Кравченко // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. - № 5.
203. Крылов, С.И. Стратегический управленческий учет и его роль в управлении финансовыми потоками организации / С.И. Крылов // Управленческий учет.-2005.-№3.
204. Кругляк, З.И. Взаимодействие систем бухгатерского и налогового учета: международный опыт и российская практика / З.И. Кругляк // Все для бухгатера. 2007. - № 15.
205. Круковская, Т.А. Организация управленческого учета на предприятиях химической промышленности: автореф. дис. . канд. экон. наук / Т.А. Круковская. Новосибирск, 2006.
206. Ксенофонтова, О.В. Управленческий учет затрат в организациях общественного питания: автореф. дис. . канд. экон. наук / О.В. Ксенофонтова. -Москва, 2007.
207. Кубахов, Е.В. Организация бухгатерского и налогового учета расходов хозяйствующих субъектов: автореф. дис. . канд. экон. наук / Е.В. Кубахов. -Воронеж, 2003.
208. Кузьмина, М.С. О развитии методологии управленческого учета / М.С. Кузьмина // Бухгатерский учет. 2007. Ч № 1.
209. Кузьмина, Т.М. Управленческий учет в строительстве: методика и организация: автореф. дис. . канд. экон. наук / Т.М. Кузьмина. Новосибирск, 2007.
210. Кук, Р. Финансы для нефинансовых менеджеров/ Роберт А. Кук: пер: с. с англ. Е.С. Николаевой. -М.: ACT: Астрель, 2007.
211. Кукин, С.А. Издержки и их счетная интерпретация / С.А. Кукин // Бухгатерский учет. Ч1997. № 2".
212. Куликова, Л.М. Основы экономической теории: Учебное пособие / Л.М: Куликов. М.: Финансы и статистика, 2005.
213. Курбангалеева, O.A. Что может измениться в ПБУ 18/02? / O.A. Курбангалеева // Финансовые и бухгатерские консультации. 2007. - № 10.
214. Курс экономической теории: учебник 5-е исправленное, допоненное и переработанное издание - Киров: АСА, 2005.
215. Курсель-Сенель Ж.Т. Руководство к теоретическому и практическому изучению предприятий / Ж.Т. Курсель-Сенель. СПб, 1860.
216. Курдукова, Ю.М. Современные организационно-методические подходы к учету амортизации основных средств: автореф. дис. . канд. экон. наук / Ю.М. Курдукова. Ч Москва, 2006.
217. Лазарева, E.H. Принципы организации управленческого учета в ходингах / E.H. Лазарева // Управленческий учет. -2005. № 1.
218. Лесняк, В.В. Стратегический управленческий учет на промышленных предприятиях: концептуальный подход, моделирование и организация: автореф. дис. . канд. экон. наук/ В.В. Лесняк. Краснодар, 2007.
219. Лисович, Г.М, Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / Г.М: Лисович, И.Ю. Ткаченко. Ростов н/Д: Издательский центр Март, 2000.
220. Литвиненко, М.И. Устранение влияния инфляции на показатели финансовой отчетности / М.И. Литвиненко // Международный бухгатерский учет. -1999.-№9.
221. Лозовский, Л.Ш. Словарь по экономике и праву / Л.Ш. Лозовский, Б.А. Райзберг.-М.: Омега, 1999.
222. Ложников, И. Обеспечит ли налоговый учет данные для исчисления налога на прибыль / И. Лож:ников, Л. Колесенкова // Финансовая газета. 2001. -№45.
223. Лопатин, В.В. Русский токовый словарь / В.В. Лопатин. 8-е изд. стереотип. - М.: Русский язык, 2002.
224. Лупей, H.A. Финансы: учебное пособие / H.A. Лупей. М.: Издательский Дом Деловая литература, 2004.
225. Лупикова, Е.В. История бухгатерского учета: учебное пособие / Е.В. Лупикова. М.: КНОРУС, 2006.
226. Лялина; Ж.И. Налоговый учет: допонительная и самостоятельная система учета / Ж.И. Лялина // Аудиторские ведомости. 2002: - № 7.
227. Мазова,.С.В. Управленческий учет в оптовой торговле / C.B. Мазова // Бухгатерский учет. 2006. - № 19.
228. Макарова, А.Л. Определение издержек по товарным группам / А.Л1 Макарова.-М.: Экономика, 1964.
229. Макконнел, К.Р. Экономикс: Принципы, проблемы и политика / К.Р. Макконнел, C.JI. Брю: пер. с 14-го англ. изд. М.: ИНФРА-М, 2005.
230. Малахов, С. Некоторые аспекты теории несовершенного конкурентного равновесия (двухфакторная модель трансакционных издержек) / С. Малахов // Вопросы экономики. 1996. - № 10.
231. Макина, М.Ю. Монетарные и немонетарные факторы инфляционного процесса в переходной российской экономике: дис. . доктора экон. наук / М.Ю. Макина. Санкт-Петербург, 2000.
232. Малькова, Т.Н. Исторический анализ методологии бухгатерского учета: автореф. дис. . д-ра экон. наук / Т.Н. Малькова. СПб, 1998.
233. Малькова, Т.Н. История бухгатерского учета: учеб. пособие / Т.Н. Малькова. -М.: Высшее образование, 2008.
234. Малявкина, Л.И. Методология интегрированного финансового и налогового учета, ориентированного на требования МСФО в инвестиционно-строительной деятельности: автореф. дис. . д-ра экон. наук / Л.И. Малявкина. Ч Орел, 2008.
235. Малявкина, Л:И. Организация' налогового учета / Л.И. Малявкина // Бухгатерский учет. 2002. - № 10.
236. Манько, С.В. Переход от исторических оценок к справедливой стоимости в финансовой отчетности / С.В. Маько // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2009. Ч № 1.
237. Мард, М.Дж. Справедливая стоимость в финансовой отчетности = Valuation for Financial Reporting: Fair Value Measurements and Reporting, Intangible Assets? Goodwill and Impairment; Пер. с англ. -M.: Маросейка, 2009.
238. Маренкова, А.Ю. Анализ справедливой стоимости инвестиций в недвижимость / А.Ю. Маренкова*// Экономический анализ: теория и практика. -2009.-№3.
239. Маркс, К. Соч-. Т. 4. / К. Марк, Ф. Энгельс. -М.: Политиздат, 1986. 255; Матвеев, С.Ю. Организация и ведение налогового учета / С.Ю. Матвеев1. Налоговый вестник. 2004.
240. Мегаева, С.В. Моделирование бухгатерского учета активов торговых организаций: автореф. дис. канд. экон. наук / С.В. Мегаева. Мичуринск-наукоград, 2007.
241. Медведко, К.А. Система управленческого учета и анализа: западная и российская практика: перспективы трансформации зарубежного опыта / К.А. Медведко // Менеджмент в России и за рубежом. 2003. - № 6.
242. Медведко, К.А. Система управленческого учета как стратегический ресурс в конкурентной борьбе / К.А. Медведко // Финансовый менеджмент. -2005. -№ 4.
243. Медведев, М.Ю. Бухгатерский словарь / М.Ю. Медведев. М.: ТК Веби, изд-во Проспект, 2008.
244. Медведев, М.Ю. Основы калькуляции. Просто на 100% / М.Ю. Медведев. -М.: Эксмо, 2008.
245. Мейриева, М.А. Методическое обеспечение учета и анализа человеческих ресурсов коммерческой организации: Монография / М.А. Мейриева. Ростов-на-Дону, РГСУ, 2006.
246. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие/ М.А. Бахрушина, JI.A. Мельникова, Н.С. Пласкова / Под ред. М.А. Бахрушиной. -М.: Омега-Л, 2006.
247. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 2009.
248. Мельникова, Л.А. Теоретические аспекты учета расходов и калькулирования себестоимости продукции / Л.А. Мельникова, H.A. Весекина // Современный бухучет. 2008. - № 4.
249. Метьюс, М.Р. Теория бухгатерского учета / М.Р. Метьюс, М. Перера. -М.: Аудит, 1999.
250. Мещеряков, А.Н. Постановка управленческого учета в торговой компании / А.Н. Мещеряков // Менеджмент в России и за рубежом. 2003. - № 1.
251. Мизиковский, Е.А. Оценка по справедливой стоимости / Е.А, Мизиковский, М.Н. Чинченко //Аудиторские ведомости. -2006. -№ 12.
252. Мизиковский, Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России / Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 2006.
253. Мизиковский, Е.А. Сопоставление принципов бухгатерской отчетности в российских и международных стандартах / Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская //Аудиторские ведомости. 1999. -№ 8.
254. Мизиковский, Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность / Е.А. Мизиковский // Бухгатерский учет. 1995. - № 8.
255. Микроэкономика. Теория и российская практика: Учебное пособие/ Под ред. А.Г. Грязновой, А.Ю. Юданова. 5-е стереотипное изд. - М.: КНОРУС, 2005.
256. Миндиашвили, В.Н. Трансакционные издержки: к уточнению понятия / В.Н. Миндиашвили // Проблемы современной экономики. 2006. - № 1(2) (17/18).
257. Миронова, O.A. Финансовый учет в системе управления: автореф. дис. . д-ра экон. наук / O.A. Миронова. Москва, 1998.
258. Мировая экономика: Учебник / Под ред. проф. A.C. Булатова. М.: Экономисте, 2005.
259. Миславская, H.A. Современные учетные системы и факторы, определяющие их развитие / H.A. Миславская // Финансовый менеджмент. 2004. - №4.
260. Мицкевич, А. Управление затратами и прибылью / А. Мицкевич. -М.:ОМА-ПРЕСС Инвест, Институт экономических стратегий, 2003.
261. МСФО и российские стандарты: направления сближения // Финансовая газета. 2005. - № 3.
262. Мюлер, Г. Учет: международная перспектива: пер. с англ. / Г. Мюлер, X. Гернон, Г. Миик 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1999.
263. Наговицин, А.Г. Валютная политика / А.Г. Наговицын. Ч М.: Экзамен, 2000.
264. Наринский, A.C. Учет и анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции в годы нэпа и первой пятилетки / A.C. Наринский // Бухгатерский учет.- 1993.- № 1.
265. Национальная экономика: учебник / Под ред. П.В. Савченко. М.: Экономиста, 2006.
266. Нидз, Б. Принципы бухгатерского учета/ Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 1993.
267. Николаева, Г.А. Бухгатерский учет в торговле / Г.А. Николаева, Л.П. Блицау. М.: Примор-издат 2003.
268. Николаева, O.E. Стратегический управленческий учет / 0:Е. Николаева, О.В1 Алексеева. -М.: Едиториал УРСС, 2003.
269. Николаева, С.А. Управленческий учет. (Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгатера) / С.А. Николаева // Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002.
270. Николаева, С.А. Формирование себестоимости в современных условиях / С.А. Николаева // Бухгатерский учет. 1997. - № 11.
271. Николаева, С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости / С.А. Николаева. М.: Аналитика - Пресс, 1997.
272. Николаева, С.А. Методология бухгатерского учета в России в период перехода к рыночной экономике: автореф. дис. . д-ра экон. наук / С.А. Николаева. Москва, 1999.
273. Новашина, Т.С. Управление затратами банка / Т.С. Новашина, Т.В. Карасева // Издательский дом Регламент, 2005.
274. Новодворский, В.Д. Цели и сущность бухгатерского учета / В.Д. Новодворский, А.Н. Хорин // Бухгатерский учет. 1994. - № 10.
275. Новодворский, В.Д. Об объекте, предмете и принципах бухгатерского учета / В.Д. Новодворский, А.Н. Хорин // Бухгатерский учет. 1994. - №11.
276. Новодворский, В.Д. О взаимодействии систем бухгатерского учета и налогообложения / В.Д. Новодворский // Бухгатерский учет. Ч 2003. № 23.
277. Новодворский, В.Д. Оценка статей баланса в условиях инфляции / Н.В. Новодворский // Бухгатерский учет. 1992. - № 12.
278. Новодворский, В.Д. Модели сосуществования и взаимодействия систем бухгатерского учета и налогообложения / В.Д. Новодворский, Д.Р. Гараев // Финансы. 2003. - № 1 Г.
279. Новодворский, В.Д. Публичная бухгатерская отчетность инструмент рыночных отношений / В.Д. Новодворский // Бухгатерский учет. - 2005. - № 17.
280. Новый экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. 2-е изд. доп. - М.: Институт новой экономики, 2007.
281. Обербринкманн, Ф. Современное понимание бухгатерского баланса / Ф. Обербринкманн: пер. с нем./ Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003.
282. Ожегов, С.И. Токовый словарь русского языка: 80 000 слов и фразеологических выражений /С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова / российская академия наук. Институт русского языка им. В.В. Виноградова. 4-е изд., допоненное. -М.: ООО ТИТ ТЕХНОЛОГИИ, 2003.
283. Олейник, А. Изменения институтов во времени: эволюция и революция /А. Олейник-// Вопросы экономики. 1999. -№ 7.
284. Олейник, А. Издержки и перспективы реформ в России: институциональный подход / А. Олейник // мировая экономика и международные отношения. 1997. - № 12.
285. Орлова, В.М. Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы бухгатерского учета / В.М. Орлова // Налоги (газета). -2008. -№38.
286. Оценка недвижимости: Учебник / Под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. -М.: Финансы и статистика, 2007.
287. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / В.Ф. Палий. 3-е изд., испр. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2007.
288. Палий, В.Ф. Управленческий учет: внутрифирменная отчетность / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2003. - № 13.
289. Палий, В.Ф. Управленческий учет система внутренней информации / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. - 2003. - № 2.
290. Палий, В.Ф. Развитие методологии управленческого учета / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2004. - № 12.
291. Палий, В.Ф. Классификация счетов управленческого учета / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. Ч 2007. Ч № 2.
292. Палий, В.Ф. Организация управленческого учета / В.Ф. Палий. М.: Бератор-Пресс, 2003.
293. Палий, В.Ф. Теория бухгатерского учета: современные проблемы / В.Ф. Палий. -М.: Бухгатерский учет, 2007.310: Палий, В.Ф. Актуальные вопросы теории бухгатерского учета / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2005. - № 3.
294. Палий, В.Ф. Управленческий учет Ч новое прочтение внутрихозяйственного расчета / В.Ф. Палий, В.В. Палий // Бухгатерский учет. -2000.- № 17.
295. Памбухчиянц, О.В. Организация и технология коммерческой деятельности: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений /О.В. Памбухчиянц. М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 1999.
296. Панженская, И.Г. Методика учета трансакционнных издержек / И.Г. Панженская// Бухгатерский учет. 2006. - № 19.
297. Панков; Д1А. Бухгатерский' учет Ч метрология экономики / Д.А. Панков // Бухгатер и закон. 2009.'Ч № 3.315: Панков, В.В; Институциональный,подход и теория учета / В.В. Панков // Бухгатерский-учет. Ч 2008. Ч № 1.
298. Пашигорева, Г.И. Цели, и задачи управленческого учета / Г.И. Пашигорева, О.С. Савченко // Бухгатерский учет. Ч 2000. № 19.
299. Пачоли, JI. Трактат о счетах и записях / Л. Пачоли / под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2001.
300. Петенева, E.H. Сравнительный анализ основных принципов подготовки финансовой отчетности по МСФО и российским ПБУ / E.H. Петенева // Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации. 2006. - № 5.
301. Пизенгольц, М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1.4. 1. Бухгатерский финансовый учет: Учебник / М.З. Пизенгольц. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001.
302. Пизенгольц, М.З. О содержании управленческого учета / М.З. Пизенгольц // Бухгатерский учет. 2000. - № 19.
303. Планирование, финансы, управление на предприятии: практическое пособие / O.K. Филатов, Л.А. Козловских, Т.Н. Цветкова. М.: Финансы и статистика, 2005.
304. Пласкова, Н.С. Роль финансовой информации при анализе результативности бизнеса / Н.С. Пласкова // Бухгатерский учет. 2006. - № 24.
305. Плотников, B.C. Методологические основы консолидированных учета и отчетности: автореф. дис. . д-ра экон. наук / B.C. Плотников. -Саратов, 200Г.
306. Подоляк, Н.В. Интеграция бухгатерского и управленческого учета / Н.В: Подоляк// Международный бухгатерский учет. 2008. - №1.
307. Полякова, М.С. ПБУ 18/02: как организовать аналитический учет /М.С. Полякова // Российский налоговый курьер. 2003. - № 17.
308. Попова, Л.В. Управленческий учет и анализ с практическими примерами: учебное пособие / Л.В. Попова, В.А. Константинов, И.А. Маслова, Е.Ю. Степанова. -М.: Дело и Сервис, 2006.
309. Попова, Л.В. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях: учебное пособие / Л.В. Попова, И.А. Маслова, В.А. Константинов, М.М. Коростекин. М.: Дело и Сервис, 2007.
310. Попова, Л.В. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы / Л.В. Попова, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова // Финансовый менеджмент. 2003. - № 5.
311. Попова, Л.В. Целесообразность создания единой системы бухгатерского и налогового учета / Л.В. Попова, В.А. Константинов // Финансовый.менеджмент. 2004. - № 5.
312. Попова, Л.В. Бюджетирование на микро- и макроуровне: учебное пособие / Л.В; Попова, В.А. Константинов. -М.: Дело и Сервис, 2009.
313. Попов, А. К вопросу о накладных расходах / А. Попов // Счетоводство. -1924.-Т. 14.
314. Прокофьева, H.A. Финансовая отчетность в условиях инфляции: автореф. дис. . канд. экон. наук / H.A. Прокофьева. Москва, 2007.
315. Прокофьева, H.A. Финансовая отчетность в условиях инфляции: дис. . канд. экон. наук / H.A. Прокофьева. Москва, 2007.
316. Проблемы перехода на МСФО в России // МСФО и МСА в кредитной организации. 2007. - № 4.
317. Пучкова, С.И. Инфляция и отчетность / С.И. Пучкова // Бухгатерский учет. 2003.-№ 8
318. Пятов, M.JI. Принцип денежной оценки / M.JI. Пятов // БУХ. 1С -Интернет-ресурс для бухгатера. 2007. Ссыка на домен более не работаетp>
319. Радуцкий, А.Г. Применение международных стандартов финансовой отчетности / А.Г. Радуцкий // Бухгатерский учет. 2001. Ч № 15.
320. Райзберг, Б.А. Словарь современных экономических терминов / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Айрис-пресс, 2006.
321. Райан, Б. Стратегический учет для руководителя / Б. Райан: пер. с англ. / под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
322. Раицкий, К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов / К.А. Раицкий. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К;, 2002.
323. Рахматулина, М. Справедливость в денежных единицах / М. Рахматулина // Консультант. 2009. - № 1.
324. Ржаницына, B.C. Применение ПБУ 18/02 при отражении убытков / B.C. Ржаницына // Бухгатерский учет. 2005. - № 14.
325. Ришар, Ж. Бухгатерский учет: теория и практика / Ж. Ришар: пер. с фр./ под ред. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика,.2000.
326. Ришар, Ж. Проблемы применения МСФО по учету сельсхозяйственной деятельности в Российской Федерации / Ж. Ришар, В.Г. Широбоков, Ю.В. Атухова // Международный бухгатерский учет 2007. Ч № Ю.
327. Рожнова, О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат / О.В. Рожнова. М.: Экзамен, 2001.
328. Рожнова, О.В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / О.В. Рожнова. 3-е изд., перераб. и доп. -М:: Издательство Экзамен, 2005.
329. Романенко, H.B. Экономика предприятия / H.B. Романенко. 3-е изд, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005.
330. Рувер, Р.Де. Как возникла двойная бухгатерия / Р.Де. Рувер. М, 1958.
331. Руис, JI.A. Возникновение двойной записи в учетных регистрах XIII-XV в.в. и ее первые описания: автореф. дис. . канд. экон. наук / JI.A. Руис. Санкт-Петербург, 2008.
332. Румянцева, Е.Е. Финансы организаций: финансовые технологии управления предприятием: Учебное пособие / Е.Е. Румянцева. М.: ИНФРА-М, 2003.
333. Рыбакова, О.В. Бухгатерский управленческий учет и управленческое планирование / О.В. Рыбакова. Ч М.: Финансы и статистика, 2005.
334. Рябикин, В.И. Оценка и учет имущества приватизируемых предприятий в условиях инфляции / В.И. Рябикин, А.Н. Куприенко, Ю.Т. Ахвледиани // Бухгатерский учет. 1992. Ч № 7.
335. Савченко, О.С. Схема организации управленческого учета / О.С. Савченко // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2008. -№4.
336. Садовый, Н.Г. Управленческий аспект классификации затрат на предприятии / Н.Г. Садовый // Экономика и управление. 2008. - № 2 (34).
337. Сапожникова, Н.Г. Развитие методологии и практики корпоративного учета и отчетности: автореф. дис. . д-ра экон. наук / Н.Г. Сапожникова. -Воронеж, 2009.
338. Семенов, В.М. Финансы предприятий: учебное пособие / В.М. Семенов, P.A. Набиев, P.C. Асейнов. М.: Финансы и статистика, 2005.
339. Сергеев, И.В. Экономика организации (предприятия): учебное пособие / И.В. Сергеев. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2007.
340. Сигел, Дж. Словарь бухгатерских терминов / Дж. Сигел, Дж. Шим: пер. с англ. -М.: ИНФРА-М, 2001.
341. Скамай, Л.Г. Экономический анализ деятельности предприятия / Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина. -М.: ИНФРА-М, 2006.
342. Скоун, Т. Управленческий учет / Т. Скоун: пер: с англ. / под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
343. Скребкова, Ж.Р. Автоматизированная система бухгатерского учета в информационной системе предприятия / Ж.Р. Скребкова // Все для бухгатера. -2007. № 22.
344. Слабинская, И.А. Методология и организация учета налогов в системе бухгатерского учета: автореф. дис. . д-ра экон. наук / И.А. Слабинская. -Москва, 2003.
345. Словарь современной экономической теории Макмилана. М.: ИНФРА-М, 1997.
346. Словарь бухгатерского учета // Сайт www.poschitaem.ru/
347. Смирнов, C.B. Практика применения ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль / C.B. Смирнов // Актуальные вопросы бухгатерского учета и налогообложения. 2005. - № 21.
348. Соколов, A.A. Проблемы формирования учетной политики / A.A. Соколов // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 11.
349. Соколов, А.Ю. Управленческий учет накладных расходов / А.Ю. Соколов. Ч М.: Финансы и статистика, 2004.
350. Соколов, А.Ю. Теория и методология управленческого учета целевых затрат: автореф. дис. . д-ра экон. наук / А.Ю. Соколов. Казань, 2008.
351. Соколов, Я.В. Две концепции бухгатерского учета / Я.В. Соколов, В.В. Патров // Бухгатерский учет. 1996. - № 5.
352. Соколов, Я.В. Значимость важнейшая категория бухгатерского учета / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. - 1996. - № 3.
353. Соколов, Я.В. Основы теории бухгатерского учета / Я.В. Соколов. Ч М.: Финансы и статистика, 2000.
354. Соколов, Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие для вузов / Я.В. Соколов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.
355. Соколов, Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. 1996. - № 6.
356. Соколов, Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета / Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1991.
357. Соколов, Я.В. Занимательные очерки истории бухгатерского учета / Я.В. Соколов, M.JI. Пятов // БУХ. 1С Интернет-ресурс для бухгатера/ Ссыка на домен более не работает
358. Соколов, ' Я.В. Профессиональное суждение бухгатера: итоги минувшего века / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. 2001. - № 12.
359. Соколов, Я.В. О приоритете1 содержания перед формой: проблемы учета / Я.В. Соколов, С.М. Бычкова // Бухгатерский учет. 2000. Ч № 1.
360. Соколов, Я.В. Сила и слабость бухгатерии США / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов // Бухгатерский учет. 1999. - № 2.
361. Соколов, Я.В. Признание и оценка активов: а как это? / Я.В. Соколов // БУХ. 1С Интернет-ресурс для бухгатера. 2006. - Ссыка на домен более не работаетp>
362. Соколова, Г.Н. Корректировка показателей бухгатерской отчетности в условиях инфляции / Г.Н. Соколова // Бухгатерский учет. 1999. - № 8.
363. Соловьева, О.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник / О.В. Соловьева. -М.: ИНФРА-М, 2005.
364. Соловьева, О.В. Теоретические основы международных стандартов финансовой отчетности как системы: автореф. дис. . д-ра экон. наук / О.В. Соловьева. Москва, 2009.
365. Соснаускене, О.И. Учетная политика на 2008 год / О.И. Соснаускене // Горячая линия бухгатера. 2008. - № 1.
366. Соснаускене, О.И. Справочник бухгатера по расходам / О.И. Соснаускене, A.B. Клокова, Е.П. Тихонова // Горячая линия бухгатера. 2006. -№ 17-18.
367. Станиславчик, Е. Основы инвестиционного анализа / Е. Станиславчик // Финансовая газета. 2003. - № 48.
368. Старова, Н.Ю. Как построить налоговый учет на базе бухгатерского / Н.Ю. Старова // Российский налоговый курьер. 2003. - № 18.
369. Стобов, Е.П. Упростить учет по ПБУ 18/02 реально / Е.П. Стобов // Налоговый учет для бухгатера. Ч 2005. Ч № 1.
370. Столярова, М.А. Отражение управленческого учета в учетной политике сельскохозяйственных организаций / М.А. Столярова // Все для бухгатера. -2007. -№ 13.
371. Стратегический учет: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям: Финансы и кредит, Бухгатерский учет, анализ и аудит/ Под ред. В.Э. Керимова. -М.: Омега-JI, 2005.
372. Стуков, С.А. И все-таки производственный, а не луправленческий учет / С.А. Стуков // Бухгатерский учет. 1997. - № 2.
373. Суворова, С .П. Формирование стратегического управленческого учета на промышленных предприятиях: теория и методология: автореф. дис. . д-ра экон. наук / С.П. Суворова. Орел, 2007.
374. Суворова, С.П. Трансакционные издержки: особенности признания в учетной- системе для целей управления / С.П. Суворова // Проблемы теории и практики управления. 2006. - № 11.
375. Суворова, С.П. Контрольно-распределительные процедуры управленческого учета затрат в организациях горно-обогатительного производстваи в целях их анализа / С.П. Суворова, H.A. Илюхина // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 9.
376. Суворова, С.П. Учет производственных затрат строительных организаций для целей стратегического управления / С.П. Суворова, H.A. Бойцова // Строительство: налогообложение, бухучет. 2006. - № 2.
377. Суворов, A.B. Учет инфляции / A.B. Суворов // Международный бухгатерский учет. 2008. - № 4.
378. Суйц, В.П. Управленческий учет: учебник / В.П. Суйц. М.: Высшее образование, 2007.
379. Сухарев, И.Р. Возможности сближения налогового и бухгатерского учетов / И.Р. Сухарев // Бухгатер и закон. 2008. - № 7, 8, 10.
380. Сухарев, И.Р. Реформирование российского бухучета в связи с переходом на МСФО / И.Р. Сухарев, O.A. Сухарева // Международный бухгатерский учет. 2008. - № 1.
381. Сухарев, И.Р. Отчетность по МСФО без трансформации: единый учет нематериальных активов / И.Р. Сухарев, O.A. Сухарева // Финансовые и бухгатерские консультации. 2006. Ч № 3.
382. Тарасова, Т.Ф. Управление затратами и результатами деятельности организаций^ потребительской кооперации: теория, методология, стратегия: автореф. дис. .д-ра экон. наук/Т.Ф. Тарасова.-Бегород, 2008.
383. Тарасевич, Л.С. Макроэкономика: Учебник / Л.С. Тарасевич, П.И. Гребенников, А.И. Леусский. 6-е изд., испр. и доп. - М,: Высшее образование, 2006.
384. Ткач, В.И. Управленческий учет: международный опыт / В.И. Ткач, М.В. Ткач. -М.: Финансы и статистика, 1994.
385. Теребинская, Е.Г. Налоговый комментарий к ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль / Е.Г. Теребинская, C.B. Шарова // Книги издательства Статус-Кво 97, 2003.
386. Терехова, В.А. Стратегический управленческий учет: состояние и развитие в зарубежных странах / В.А. Терехова // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2000. - № 4.
387. Тинкельман, С.Б. Быть или не быть насущный вопрос для справедливой стоимости / С.Б. Тинкельман, Е.С. Казакевич // МСФО и МСА в кредитной организации. - 2007. - № 4.
388. Тихонова, Е.П. Исчисление налога на прибыль в налоговом и бухгатерском учете. Проблема применения ПБУ 18/02 / Е.П. Тихонова // Горячая линия бухгатера. 2007. Ч № 13.
389. Трублин, И.Т. Бухгатерский производственный учет в сельском хозяйстве: региональный аспект / И.Т. Трублин, В.В. Говдя. Краснодар, КГАУ, 2002.
390. Туякова, З.С. Методология и организация стоимостного измерения капитала в бухгатерском учете: автореф. дис. . д-ра экон. наук / З.С. Туякова. -Оренбург, 2008.
391. Туякова, З.С. Концептуальные подходы к стоимостному измерению объектов бухгатерского наблюдения в отечественной и зарубежной практике / З.С. Туякова // Международный бухгатерский учет. 2006. - № 2(86).
392. Ульянов, И.П. Детализация учета и цены / И.П. Ульянов, JI.B. Попова. -М.: ЗАО Бухгатерский бюлетень, 1997.
393. Умрихина, С.А. Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения / С.А. Умрихина, Ю.В. Ильина / ГроссМедиа,2007.
394. Унароков, Т.К. Применение ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль / Т.К. Унароков // Финансовые и бухгатерские консультации. 2008. -№8.
395. Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.
396. Управленческий учет: официальная терминалогия CIMA / пер. с англ. O.E. Николаевой, Т.В. Шишковой. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.
397. Управление затратами на предприятии: Учебник / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев и др. / под общ. Ред. Г.А. Краюхина. Спб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2000.
398. Усов, В.В. Деньги. Денежное обращение. Инфляция: Учеб. пособие для вузов / В.В. Усов. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1999.
399. Успаева, М.Г. Учет и анализ собственного капитала в условиях инфляции: автореф. дис. . канд. экон. наук / МТ. Успаева. Ч Москва, 2003.
400. Уткин, Э.А. Экономика, рынок, предпринимательство: учебное издание. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1996.
401. Учетная политика организации: бухгатерский учет и налогообложение / Под редакцией С.А. Рассказовой-Николаевой // АКДИ Экономика и жизнь, 2006.
402. Уорд, К. Стратегический управленческий учет / К. Уорд: пер. с англ. -М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2002.
403. Ушаков, P.C. Финансовая отчетность в условиях инфляции: дис. . канд. экон. наук / P.C. Ушаков. Москва, 2004.
404. Фахрутдинов, В.Ш. Автоматизация системы налогового учета на предприятии / В.Ш. Фахрутдинов, С.Х. Гелимханова // Налоги (газета). 2006. -№22.
405. Фецкович, И.В. Стратегический учет амортизации основных средств в сельскохозяйственных организациях: автореф. дис. . канд. экон. наук / И.В. Фецкович. Мичуринск-наукоград РФ, 2007.
406. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / кол. авторов: под общ. Ред. А.Г. Грязновой М.: Финансы и статистика, 2002.
407. Финансовый словарь / Благодатин A.A., Лазовский Л.Ш., Райзберг Б.А. М.: ИНФРА-М, 2001.
408. Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов / Н.В. Кочина, Г.Б. Поляк, Л.М.Бурмистрова и др.; под ред. проф. Н.В.Кочиной. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
409. Финансы предприятий: Учебник / под ред. М.В. Романовского. Спб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2000.
410. Фридкин, Л. Инфляция явная и тайная / Л. Фридкин. Экономическая газета // Ссыка на домен более не работаетby/publication/20030214l 832/html.
411. Фридмен, М. Количественная теория денег / М. Фридмен. М.: Эльф пресс, 1996.
412. Хамидулина, Г.Р. Управление затратами: планирование, учет, контроль и анализ издержек обращения / Р.Г. Хамидулина. М.: Издательство Экзамен, 2004.
413. Хамидулина, Г.Р. Издержки обращения: учет, анализ, контроль / Г.Р. Хамидулина. -М.: Экзамен, 2002.
414. Хахонова, H.H. Концепция формирования системы учета денежных потоков коммерческих организаций: теория и практика: монография / H.H. Хахонова / РГЭУ РИНХ. Ростов н/Д., 2005.
415. Хахонова, H.H. Концептуальные подходы к построению управленческого учета денежных потоков / H.H. Хахонова // Управленческий учет. -2006.-№2.
416. Хахонова, H.H. Методологические аспекты формирования учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками коммерческих организаций: монография / H.H. Хахонова / РГЭУ РИНХ. Ростов н/Д., 2005.
417. Харионовская, Т.Л. Формирование внутренней отчетности в системе управленческого учета на промышленных предприятиях: автореф. дис. . канд. экон. наук / Т.Д. Харионовская. Ч Орел, 2008.
418. Харченко, О.Н. Методологические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при переходе на МСФО / О.Н. Харченко, С.А. Самусенко // Международный бухгатерский учет. 2007. - № 3.
419. Хендриксен, Э.С. Теория бухгатерского учета / Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997.
420. Хорин, А.Н. Справедливая стоимость как бухгатерская оценка / А.Н. Хорин, М.Г. Успаева // Бухгатерский учет. 2002. - № 23.
421. Хорнгрен, Ч. Управленческий учет. 10-е изд. / Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар: перс с англ. - СПб.: Питер, 2005.
422. Хорнгрен, Ч.Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер: пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995.
423. Хоружий, Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве / Л.И. Хоружий. М.: Финансы и статистика, 2004.
424. Хоружий, Л.И. Проблемы адаптации международного стандарта финансовой отчетности 41 Сельское хозяйство / Л.И. Хоружий, Т.А. Суслова.I
425. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2006.
426. Цены и ценообразование. 4-е изд., доп. и перераб./ Под ред. В.Е. Есипова. СПб.: Питер, 2006.
427. Цены и ценообразование: учеб. / И.К. Салимжанов и др.; под ред. И.К. Салимжанова. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006.
428. Цыганков, К.Ю. Долитературный период развития бухгатерского учета / К.Ю: Цыганков // Бухгатерский учет. 2001. - № 18.
429. Цыганков, К.Ю. Очерки теории и истории бухгатерского учета / К.Ю. Цыганков. -М:: Магистр, 2007.
430. Цыгулева, М.И. Организационно-методические основы формирования и учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях: автореф. дис. . канд. экон. наук / М.И. Цыгулева. Оренбург, 2008.
431. Чайковская, Л.А. Современные концепции бухгатерского учета (теория и методология): автореф. дис. . д-ра экон. наук / Л.А. Чайковская. -Москва, 2007.
432. Чайковская, Л.А. Теория и методология бухгатерского учета: институциональный подход / Л.А. Чайковская // Аудиторские ведомости. 2007. -№ 12.
433. Чая, В.Т. Перспективы развития управленческого учета / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 22.
434. Чая, В.Т. Стандарты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в агроходингах / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина // Все для бухгатера. Ч 2008.-№6.
435. Чая, В.Т. Основные компоненты и этапы постановки системы управленческого учета в агроходингах / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - № 13.
436. Чая, В.Т. Этапы развития управленческого учета / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина // Все для бухгатера. 2008. - № 1.
437. Чая, В.Т. Аналитическое обоснование становления и развития системы управленческого учета / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина // Все для бухгатера. 2007. -№23.
438. Чая, В.Т. Система бюджетирования и управленческая отчетность в агроходингах / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - № 14 (119).
439. Чая, В.Т. Концептуальные проблемы адаптации МСФО в России / В.Т. Чая // Международный бухгатерский учет. 2008. - № 1.
440. Чангли, Д.Ф. Об управлении производственными затратами на предприятии / Д.Ф. Чангли, Б.И. Хисматулин // Бухгатерский учет. 1997. -№ 2.
441. Чеканский, А.Н. Теория5 спроса; предложения и рыночных структур / А.Н. Чеканский, Н.Л. Фролова. М.: Экономический факультет МГУ, ТЕИС, 1999.
442. Чернов, В.А. О калькулировании затрат в сфере обращения / В.А. Чернов // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. Ч № 1.
443. Чистов, В.Д. Информационные технологии в бухгатерском учете: проблемы автоматизации бухгатерского учета в условиях применения ПБУ 18/02
444. В.Д. Чистов // Профессиональный бухгатер повышение квалификации. - 2006. -№ 7.
445. Чмель, А. Англо-русский словарь бухгатерских терминов / А. Чмель / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998.
446. Чумаченко, Н.Г. О внедрении управленческого учета / Н.Г. Чумаченко // Бухгатерский учет. Ч 2003. Ч № 19.
447. Шаститко, А.Е. Экономическая теория институтов: особенности предмета и метода / А.Е. Шаститко. М.: МГУ, 1997.
448. Швырева, О.Н. Корректировка дебиторской и кредиторской задоженности с учетом инфляции в пояснениях к бухгатерской отчетности / О.Н. Швырева, И.Н. Калинина // Экономический анализ: теория и практика. -2007. -№ 11.
449. Шемет, Т.И. Влияние изменений, внесенных Главой 25 НК РФ, на налоговый и бухгатерский учет / Т.И. Шемет // Налоговые известия Московского региона. 2002. - № 12.
450. Шеремет, А.Д. Управленческий учет: Учеб. пособие / А.Д. Шеремет, И.М. Воков, С.М. Шапигузов / Под ред. А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
451. Широбоков, В.Г. Проблемы становления и развития управленческого учета в России / В.Г. Широбоков, H.H. Костева, JI.H. Барекова // Бухгатерский учет. -2007. -№ 1.
452. Шим, Джай К. Основы бюджетирования и больше. Справочник по составлению бюджетов: пер. с англ. / Джай К. Шим, Джойл Г. Сигел; под общ. ред. В.А. Плотникова. -М.: Вершина, 2007.
453. Шинкарева, О.В. Организация управленческого учета как части единой информационной системы банка /О.В. Шинкарева // МСФО и MC А в кредитной организации. 2008. - № 3.
454. Шмаленбах, Э. Счетные планы (Der kontenrahmen). Опыт унифицированной классификации счетов производственных предприятий / Э. Шмаленбах: пер. с нем. Копылова Д.И. Д.: Экономическое образование, тип. Красной газеты им. Володарского, 1928.
455. Шнейдман, JI.3. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности / JI.3. Шнейдман. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003.
456. Шнейдман, JI.3. Идет плановая работа по совершенствованию нормативно-правовой базы бухгатерского учета. / JI.3. Шнейдман // Российский налоговый курьер. 2008. -№21.
457. Шредер, Н.Г. Управленческий учет: анализ типичных ошибок / Н.Г. Шредер. -М.: ООО Журнал Управление персоналом, 2005.
458. Штейнман, С.Р. Проблемные вопросы методологии учета по МСФО: расчет лизинговых графиков / С.Р. Штейнман // Управление финансами и рисками в лизинговой компании. 2009. - № 1.
459. Шуляк, П.Н. Финансы предприятий: Учебник / П.Н. Шуляк. 5-е изд., перераб. и доп. -М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2005.
460. Щиборщ, К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России / К.В. Щиборщ. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Дело и Сервис, 2005.
461. Щемелев, А.Н. Стратегический учет инноваций в коммерческих организациях: теория и методология: автореф. дис. . д-ра экон. наук / А.Н. Щемелев. Ростов-на-Дону, 2007.
462. Экономическая теория: учебник для вузов / Н.В. Сумцова, Л.Г. Орлова, В.В. Пранович и др.; под ред. Н.В. Сумцовой. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
463. Экономическая теория: Учебник для студ. высш. учеб. заведений / Под ред. В.Д. Камаева. 9-е изд., перераб. и доп. - М.: Гуманит. изд. центр ФЛАДОС,2003.
464. Экономическая теория / Под ред. А.Г. Грязновой, Т.В. Чечелевой. М.: Экзамен, 2003.
465. Экономическая теория: учебное пособие / В.М. Соколинский, В.Е. Корольков и др.; под ред. А.Г. Грязновой и В.М. Соколинского. 3-е изд., стер. -М.: КНОРУС, 2007.
466. Экономика торгового предприятия: Учебник для вузов / А.И. Гребнев, Ю.К. Баженов, O.A. Габриэмен и др.; Рук. авт. кол. А.И. Гребнев. М.: Экономика, 1996.
467. Экономика: учебник / А.И. Архипов и др.; под ред. А.И. Архипова, А.К. Большакова. 3-е изд., перераб. и доп. Ч М.: ТК Веби, изд-во Проспект, 2005.
468. Экономика предприятия: Учебник для вузов / под. ред. проф. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,2004.
469. Экономика: Учебник, 3-е изд., перераб. и доп. / Под ред. д-ра экон. наук, проф. A.C. Булатова. М.: Юристъ, 2002.
470. Экономика и статистика предприятия: Учебное пособие / Н.Г. Забродская. М.: Издательство деловой и учебной литературы, 2005.
471. Экономика предприятия (фирмы) / Под ред. A.C. Пелиха. Москва: ИКЦ Март, Ростов н/Д: Издательский центр Март, 2004.
472. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. проф. H.A. Сафронова. -М.: Юристъ, 2002.
473. Экономическая энциклопедия. М.: Политическая экономия, 1975.
474. Энтони, Р. Учет: ситуации и примеры / Р. Энтони, Дж. Рис: пер. с англ./ Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. -М.: Финансы и статистика, 1993.
475. Юдина, J1.H. О противоречии образовательного стандарта федеральному закону О бухгатерском учете / JI.H. Юдина // Все для бухгатера. 2008. - № 10.
476. Юрасова, И.О. Стратегический управленческий учет / И.О. Юрасова // Бухгатерский учет. 2006. - № 24.
477. Юрасова, И.О. Управленческий учет в производстве быстрозамороженной продукции: автореф. дис. . канд. экон. наук / И.О. Юрасова. Москва, 2007.
478. Юрьева, H.A. Информация управленческого учета затрат и процесс принятия решений в организациях сферы услуг / H.A. Юрьева, К.В. Юрьев // Все для бухгатера. 2007. - № 20.
479. Юрьева, H.A. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции / H.A. Юрьева // Все для бухгатера. 2007. - № 19.
480. Arnold J., Норе Т. Accounting for management decisions. New York: Prentice. - Hall International, Lfd., 1990.
481. Gore F., Dupony C. Comptabilit generale de lentreprise industrielle et commerciale. Paris.: Mantrestien, 1975.
482. Killough L., Leiniger W.E. Cost Management. New York: West Publishing Company, 1987.
483. Raiborn G.A., Barfield J.T., Kinney M.R. Managerial accounting. New York: West Publishing Company, 1993.
484. Simmonds K. Strategie Management Accounting. Paper presented to CIMA, Technical Symposium, January 1981.
485. Bromwhich M. The case for strategic management accounting: the role of accounting information for strategy in competitive markets// Accounting, Organisations and Society.-1990.-№ 1.
486. Higgns H.A. Responsibility Accounting// The Arthur Andersen Chronicle. Chicago. April. 1952.
487. R. Cooper and Kaplan R.S. (1987) How cost accounting systematically distorts product costs, in Accounting and Management: Field Study Perspectives (eds W.J. Bruns and R.S. Kaplan), Harvard Business School Press, Ch. S.
488. Johnson H.T., Kaplan R.S. Relevance lost: The Rise and Fall of Management Accounting. Boston: Harvard Business School Press, 1987.
489. Einfuhrung in die Buchfuhrung und Bilanzierung// Verlang Neue Wirtschafts-Briefe Herne/Berlin. 2003.
490. INTERNAL REVENUE CODE (Aug. 16, 1954, ch. 736, 68A Stat. 45; Pub. L. 95 30, title I, Sec. 102(b) (1), May 23, 1977, 91 Stat. 137). - From the U.S. Code Online via GPO Access.
491. A History of Money from Ancient Times to the Present Day by Glyn Davies? rev/ ed/ Cardiff: University of Wales Press, 2002. 716 p.
492. North D.C., Wallis J. Integration Institutional Change in Economic History. // J. of Institutional and Theoretical Economics, 150/4, 1994.
493. Источник справочная система КонсультантПлюс
494. САЛЬДИРОВАННЫЙ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ (ПРИБЫЛЬ МИНУС УБЫТОК) ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ
495. ПО ВИДАМ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ02003 2004 2005 2006 2007 2008 I
496. ЧИСЛО УБЫТОЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И СУММА УБЫТКА ПО ВИДАМ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ1*2003 2005 2006 2007 2008
497. Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство 100 62,3 19,7 3,0 5,5 9,5
498. Рыболовство, рыбоводство 100 53,4 19,1 3,6 3,8 20,1
499. Добыча полезных ископаемых 100 27,6 10,2 2,0 7,2 53,0
500. Обрабатывающие производства 100 68,7 11,3 2,8 2,4 14,8
501. Производство и распределение электроэнергии, газа и воды 100 60,0 14,2 3,3 6,3 16,2
502. Строительство 100 57,4 21,1 5,0 2,4 14,1
503. Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования 100 54,6 10,8 2,0 11,8 20,8
504. Гостиницы и рестораны 100 41,4 25,3 5Д 3,8 24,4
505. Транспорт и связь 100 31,7 21,2 4,7 9,8 32,6в том числе связь 100 19,3 23,4 5,0 13,6 38,7
506. Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг 100 35,6 31,6 6,5 3,9 22,4
507. Государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение 100 32,9 43,5 9,5 2,4 11,7
508. Образование 100 16,8 44,0 9Д 2,4 27,7
509. Здравоохранение и предоставление социальных услуг 100 40,6 31,7 6,9 4,4 16,4
510. Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг 100 32,6 26,7 5,3 6,0 29,4
511. Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство 100 63,0 19,3 3,0 5,3 9,4
512. Рыболовство, рыбоводство 100 52,4 18,3 3,4 4,5 21,4
513. Добыча полезных ископаемых 100 29,6 9,9 2,0 7,2 51,3
514. Обрабатывающие производства 100 74,0 11,8 2,8 2,5 8,9
515. Производство и распределение электроэнергии, газа и воды 100 61,0 13,9 3,2 5,7 16,2
516. Строительство 100 58,7 20,4 4,6 2,5 13,8
517. Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования 100 51,4 9,5 1,8 9,4 27,9
518. Гостиницы и рестораны 100 42,8 25,8 5,1 3,2 23,1
519. Транспорт и связь 100 35,6 20,1 4,5 9,6 30,2из них связь 100 23,6 20,2 4,3 12,4 39,5
520. Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг ' 100 33,2 31,4 6,4 3,7 25,3
521. Государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение 100 16,1 47,3 9,6 2,7 24,3
522. Образование 100 16,5 45,5 9,6 2,1 26,3
523. Здравоохранение и предоставление социальных услуг 100 40,3 31,8 7,1 4,0 16,8
524. Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг 100 26,8 27,6 5,5 5,9 34,2
525. СТРУКТУРА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ПРОДАЖУ ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ)
526. ПО ВИДАМ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ в 2007 г.1}в процентах к итогу)1. Всего в том числе материальные затраты затраты на оплату труда единый социальный налог амортизация основных средств прочие затраты
527. Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство 100 61,3 18,7 3,0 5,6 11,4
528. Рыболовство, рыбоводство 100 50,9 18,6 3,4 4,2 22,9
529. Добыча полезных ископаемых 100 34,3 10,8 2,1 7,8 45,0
530. Обрабатывающие производства 100 72,1 11,4 2,6 2,6 11,3
531. Производство и распределение электроэнергии, газа и воды 100 61,0 14,3 зд 5,9 15,7
532. Строительство 100 59,7 19,6 4,3 2,0 14,4
533. Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования 100 51,6 12,2 2,3 9,0 24,9
534. Гостиницы и рестораны 100 42,1 25,7 5,1 зд 24,0.
535. Транспорт и связь 100 38,2 20,9 4,5 9,8 26,6из них связь 100 26,1 21,1 4,3 13,8 34,7
536. Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг 100 31,2 31,8 6,2 3,6 27,2
537. Государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение 100 20,9 55,8 12,4 1,9 9,0
538. Образование 100 15,4 45,9 9,1 1,9 27,7
539. Здравоохранение и предоставление социальных услуг 100 35,9 34,0 7,5 4,0 18,6
540. Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг 100 23,2 28,4 5,6 5,0 37,8
Похожие диссертации
- Теория и методология управления инвестиционными процессами в регионах России на основе оценки их интегральной эффективности
- Бухгатерский учет затрат на природоохранную деятельность
- Развитие теории и методики стратегического учета в коммерческих организациях
- Методология интегрированного финансового и налогового учета, ориентированного на требования МСФО в инвестиционно-строительной деятельности
- Методология управленческого учета расходов организации в системе стратегического контролинга