Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Методология интегрированного финансового и налогового учета, ориентированного на требования МСФО в инвестиционно-строительной деятельности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	доктор экономических наук
Автор	Малявкина, Людмила Ивановна
Место защиты	Орел
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Методология интегрированного финансового и налогового учета, ориентированного на требования МСФО в инвестиционно-строительной деятельности"

На правах рукописи

Малявкина Людмила Ивановна

Методология интегрированного финансового и налогового учета, ориентированного на требования МСФО в инвестиционно-строительной деятельности

08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат на соискание ученой степени доктора экономических наук

03169201

Орел - 2008

003169201

Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет

Защита состоится 7 июня 2008 г в 12 часов в ауд212 на заседании диссертационного совета Д 212 182 04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет по адресу 302020, г Орел, Наугорское шоссе, д 29

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет

Автореферат разослан 6 мая 2008г

Научный консультант

доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты

Ведущая организация

доктор экономических наук, профессор

Гетьман Виктор Григорьевич

доктор экономических наук, профессор

Белоусов Анатолий Иванович

доктор экономических наук, профессор

Лукин Вячеслав Петрович

Ростовский государственный строительный

университет

Ученый секретарь ^

диссертационного совета Дрожжина И А

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Важным фактором роста инновационного предпринимательства является развитие инвестиционно-строительной деятельности При этом ресурсоемкость и догосрочный характер строительного производства требуют значительных инвестиций, привлечение которых возможно при условии доверия и сотрудничества между участниками инвестиционно-строительного процесса посредством обеспечения их достоверной и реальной информацией

Вместе с тем действующая в настоящее время система нормативного регулирования бухгатерского учета не обеспечивает формирование реальной информации о состоянии бизнеса Это связано с тем, что продекларированный принцип приоритета содержания перед формой не реализуется на уровне правил. Отмечается жесткий приоритет юридической формы над экономическим содержанием при отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгатерском учете

Наиболее остро данная проблема стоит при признании доходов и расходов в производствах с длительным технологическим циклом, к которым относится инвестиционно-строительная деятельность Предусмотренную правилами РСБУ вариантность методов признания доходов и расходов, основанную на их юридической и экономической трактовке, нельзя считать оправданной с позиций информационных ожиданий заинтересованных пользователей для принятия инвестиционных решений

Требуется также критический анализ сложившейся системы учета средств инвестирования и вложений во внеоборотные активы в современных условиях функционирования экономики в связи с развитием рыночных механизмов привлечения средств инвестирования

Инвестиционно-строительная деятельность характеризуется сложной системой оргазационно-экономических и правовых отношений, являющейся следствием многообразия происходящих в ней взаимосвязанных хозяйственных процессов, включающих процессы привлечения и использования средств инвестирования, организации и ведения строительства Эти процессы могут осуществляться в рамках деятельности отдельных субъектов инвестиционной деятельности или интегрироваться Кроме того, на стороне каждого субъекта инвестиционной деятельности могут выступать несколько лиц (хозяйствующих субъектов) Для эффективного управления хозяйственными процессами в

инвестиционно-строительной деятельности необходимо системное информационное обеспечение, которое позволит заинтересованным пользователям правильно ориентироваться и принимать адекватные управленческие решения

Интеграция в инвестиционно-строительной деятельности оказывает существенное влияние на состав показателей, формируемых по объектам бухгатерского учета у субъектов инвестиционной деятельности, методологию их учета и налогообложение Поэтому актуальным является моделирование вариантов организации учета на основе анализа различных комбинаций совмещения функций субъектов Это позволяет, с одной стороны, выбрать оптимальную модель организации учета для каждой конкретной ситуации, с другой стороны, на стадии планирования инвестиционно-строительного процесса определить оптимальную организационную структуру его реализации

Необходимость формирования разнообразной информации для различных групп пользователей является причиной организации на предприятии нескольких видов учета (финансового, налогового, управленческого) Требование рациональности ведения учета определяет целесообразность его организации на предприятии как единой учетной информационной системы, основанной на интеграции и эффективной взаимосвязи различных видов учета При определении коммуникационного взаимодействия финансового, налогового и управленческого учета как подсистем учетной системы предприятия дожна обеспечиваться относительная независимость организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование проблем теории и методологии бухгатерского учета и отчетности внесли как зарубежные ученые (Ф Бест, М Ф Ван Бреда, Ф Гюгли, Д Дзаппа, К Друри, Г Курцбауэр, М Р Мэтьюс, Б Нидз, Ж Ришар, В Ф Фостер, Д В Фультон, Э С Хендриксен, И Ф Шерр и др), так и известные российские экономисты (Н А Блатов, Т Н Бабченко, П С Безруких, Р Я Вейцман, В Б Кондраков, М И Куттер, В Д Новодворский, В И Подольский, В Ф Палий, Я В Соколов, А Н Хорин, А А Шапошников, Л 3 Шнейдман и др)

Вопросы построения учетных систем освещены в работах Б А Алахова, А С Бакаева, С А Бартенева, А И Белоусова, И Н Богатой, М А Бахрушиной, Э К Гильде, О Н Воковой, В Г Гетьмана, В Б Ивашкевича, О Д Кавериной, Г Ю Касьяновой, В В Ковалева, В П Лукина, И А Масловой, М С Мейксин, М В Мельник, В Ф Палия, Л В Поповой, Н В Пошерстника, С А Рассказовой-

Николаевой, О В Рожновой, Я В Соколова и др

Весомый вклад в развитие методологических основ системы бухгатерского учета в строительстве на рубеже столетий внесли М Д Михайлов, В В Громан, И Е Малашенко, П И Злобин, В А Голощапов, В Н Кипарисов, Л А Чапницкий, Е П Вознесенский, Н П Протов

Проблемы бухгатерского учета в строительстве в последние десятилетия исследовались в работах экономистов Н.А Адамова, И А Авровой, В И Бариленко, А А Баширова, В В Бородина, Н Г Вокова, И.Н Воропановой, М В Дмитриева, М Ф Дьячкова, В Р Захарьина, А М Ильшева, Н Н Ильшевой, 3 В Кирьянова, И А Либермана, В Н Матюшина, А С Наринского, Е А Прониной, И М Ряхова, П А Соколова, В И Ткача, Л В Тереховой, И С Черникова, В Е Чернышева и др

В то же время научная разработанность методологических положений учета доходов и расходов в производствах с длительным технологическим циклом, средств инвестирования, вложений во внеоборотные активы, формирования и раскрытия информации об инвестиционно-строительной деятельности в бухгатерской отчетности, а также организации налогового учета применительно к современным условиям хозяйствования является недостаточной, что порождает дискуссионность и нерешенность многих вопросов

Не реализован до настоящего времени системный подход к построению бухгатерского учета в инвестиционно-строительной деятельности, что вызывает немалые трудности у менеджмента и учетного персонала ее субъектов В трудах современных авторов исследуются лишь отдельные аспекты взаимоотношений субъектов инвестиционной деятельности и, соответственно, отдельные учетные технологии и методики При этом значительное место занимает учет для целей налогообложения Проблемы, связанные с развитием методологических основ и реформированием бухгатерского учета, не нашли глубокого отражения Для определения концептуальных принципов учета в инвестициионно-строительной деятельности необходим системный анализ происходящих хозяйственных процессов и системное информационное обеспечение в целях формирования достоверной, поной и прозрачной информации об инвестиционно-строительной деятельности, полезной широкому кругу пользователей бухгатерской отчетности и, прежде всего, инвесторам

Недостаточная методологическая разработанность всех этих проблем и их научно-практическая значимость обусловили выбор темы, предмет и структуру диссертационного исследования, определила его цель и задачи

Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методологических положений по формированию учетно-информационного обеспечения инвестиционно-строительной деятельности, направленных на повышение качественных характеристик и аналитических возможностей финансовой отчетности, ориентированной на требования МСФО.

Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих основных задач:

- исследовать и уточнить базовые категории и понятийный аппарат бухгатерского учета в инвестиционно-строительной деятельности как теоретическую основу системного учета,

- определить влияние организационно-экономических и производственно-технологических особенностей субъектов инвестиционно-строительной деятельности на построение бухгатерской учетной системы для обеспечения эффективности и адаптивности функционирования ее подсистем,

- разработать модель интегрированной информационной системы бухгатерского учета инвестиционно-строительной деятельности как системы генерации информации отчетности разной целевой направленности,

- исследовать методологию учета доходов и расходов в производствах с длительным технологическим циклом в системе национальных и международных стандартов и определить концептуальные направления ее совершенствования,

- исследовать проблемные вопросы учета расходов в строительстве и выработать рекомендации по их решению,

- разработать рекомендации по совершенствованию учета средств инвестирования,

- определить модель формирования первоначальной стоимости объекта инвестирования в зависимости от организации процесса инвестирования и дать рекомендации по совершенствованию учета вложений во внеоборотные активы,

- рассмотреть эволюцию налогового учета в современной России и концепции его гармонизации с бухгатерским финансовым учетом,

- теоретически обосновать целесообразность интегрированной системы налогового учета, определить методологические основы ее организации,

- разработать модель финансово-налоговой системы учета доходов и расходов, основанной на адаптации действующего плана счетов к правилам налогового учета,

- предложить методику организации интегрированной системы налогового учета с учетом возможных альтернативных целевых установок финансовой и

налоговой политики,

- разработать рекомендации по раскрытию информации об инвестиционно-строительной деятельности в бухгатерской отчетности ее субъектов

Область исследования соответствует п. 1 3 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов, п 1 4 Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, п 1 7 Адаптация различных систем бухгатерского учета Их соответствие международным стандартам, п 18 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п 1 10 Особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности паспорта специальности ВАК 08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика

Объектом исследования являются процессы учетно-информационного обеспечения инвестиционно-строительной деятельности учет средств инвестирования, вложений во внеоборотные активы, доходов и расходов субъектов инвестиционной деятельности и адаптации учета доходов и расходов к международным стандартам

Предметом исследования является совокупность методологических, теоретических и практических вопросов организации финансового и налогового учета доходов и расходов, средств инвестирования и вложений во внеоборотные активы, раскрытия информации об инвестиционно-строительной деятельности в отчетности ее субъектов

Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования Методология исследования базируется на диалектическом и системном анализе, на единстве теории и практики, использовании специальных учетных приемов и процедур, а также применении таких методов исследования как монографический, аналитический, структурно-логический, абстрактно-логический, статико-экономический и другие В качестве основы исследования использовались законодательные и нормативные акты по вопросам организации бухгатерского и налогового учета, отраслевые методические документы, международные стандарты финансовой отчетности, материалы научных конференций и семинаров, работы отечественных и зарубежных экономистов по исследуемой проблеме

Научная новизна диссертационного исследования заключается в системном исследовании формирования учетной информации об инвестиционно-строительной деятельности в современных условиях функционирования

экономики, а именно в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса задач по определению методологии учета доходов и расходов в производствах с длительным технологическим циклом, совершенствованию учета средств инвестирования и вложений во внеоборотные активы и раскрытию информации в бухгатерской отчетности, способствующих повышению обоснованности управленческих решений пользователей отчетности и, прежде всего, инвесторов

В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- теоретически обоснован системный подход к организации учета инвестиционно-строительной деятельности, уточнены базовые категории и понятийный аппарат ее бухгатерского учета в современных условиях развития экономики (08 00 12, п 1 4, п 1 8),

- на основе концепции единого учетного информационного пространства разработана модель интегрированной информационной системы бухгатерского учета инвестиционно-строительной деятельности как системы генерации информации отчетности разной целевой направленности, определяющая методологическую основу и целевые установки учета (08 00 12, п 1 4),

- исследовано влияние интеграционных процессов на методологию учета и налогообложение инвестиционно-строительной деятельности в целях определения оптимальной организации реализации инвестиционного проекта (08 00 12, п 1 8),

- исследована методология учета доходов и расходов субъектов инвестиционной деятельности в условиях неопределенностей, являющихся следствием организационно-экономических и производственно-технологических особенностей их деятельности, определено направление ее совершенствования (08 00 12, п 1 3),

- теоретически обоснована целесообразность применения отличной от общеустановленной методики учета выручки в случае несовпадения момента ее признания в бухгатерском учете и юридически, предложено учетное отражение выручки при методе ее признания по мере готовности работы (услуги) (08 00 12, п 13),

- проведен сравнительный анализ методологии учета доходов и расходов в производствах с длительным технологическим циклом в системе национальных и международных стандартов, определены основные направления их гармонизации (08 00 12, п 1 7),

- предложены учетное отражение средств инвестирования и методики учета

расходов на создание и ликвидацию временных зданий, сооружений, приспособлений и устройств у субъектов инвестиционной деятельности, основанные на принципе приоритета содержания перед формой (08 00 12, п 1 8),

- предложена модель первоначальной стоимости объекта инвестирования в системе ценностей субъектов инвестиционной деятельности в зависимости от организации процесса инвестирования, уточнен перечень расходов, не включаемых в первоначальную стоимость, предложено их учетное отражение (08 00 12, п 1 8),

- определены и структурированы методические приемы реализации достоверного и добросовестного взгляда при раскрытии информации бухгатерской отчетности (08 00 12, п 1 10),

- даны рекомендации по раскрытию информации об инвестиционно-строительной деятельности в бухгатерской отчетности ее субъектов с позиций доктрины достоверного и добросовестного взгляда, проведен критический анализ действующей методики учета событий после отчетной даты (08 00 12, п 1 10),

- проведен ретроспективный анализ эволюции налогового учета в современной России, определены и охарактеризованы этапы расхождения бухгатерского и налогового учета, обусловившие выделение налогового учета в качестве самостоятельной подсистемы, установлена тенденция сближения правил финансового и налогового учета (08 00 12, п 1 3),

- теоретически обоснована целесообразность интегрированной системы налогового учета, определены методологические основы ее организации (08 00 12, п 13),

- разработана модель финансово-налоговой системы учета доходов и расходов, основанная на коммуникативном взаимодействии финансового и налогового учета посредством адаптации действующего Плана счетов к правилам налогового учета (08 00 12, п 1 3),

- предложены основные этапы и процедуры методики организации интегрированной системы налогового учета исходя из двух целевых установок финансовой и налоговой политики организации минимизация расходов на ведение учета и максимальная бухгатерская прибыль - минимальная налогооблагаемая прибыль (08 00 12, п. 1.3)

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что применение на практике разработанных рекомендаций позволит усовершенствовать бухгатерский учет доходов и расходов в производствах с длительным технологическим циклом, учет средств инвестирования и вложений

во внеоборотные активы, повысить достоверность и реальность информации бухгатерской отчетности, и, в конечном итоге, усилить обоснованность принимаемых управленческих решений широким кругом пользователей Разработанные диссертантом методологические приемы учета доходов и расходов в производствах с длительным технологическим циклом ориентированы на адаптацию бухгатерского учета и отчетности к требованиям МСФО

Теоретическая значимость. В диссертации на основании выпоненных автором исследований разработаны теоретические положения, совокупность которых можно квалифицировать как новое научное достижение разработаны концептуальные и методологические основы учета доходов и расходов в производствах с длительным технологическим циклом в соответствии с требованиями международных стандартов

Предложенная интегрированная система налогового учета, основанная на адаптации действующего Плана счетов к правилам налогового учета, позволяет значительно расширить информационные возможности системного бухгатерского учета для формирования финансовой и налоговой отчетности и обеспечивает

- системность и прозрачность в формировании данных налогового учета, что повышает возможности контроля правильности определения налоговой базы по налогу на прибыль,

- единство учетного процесса, позволяющего формировать информацию для бухгатерской и налоговой отчетности, и, тем самым, представляет собой вариант решения одной из задач повышения качества формируемой в бухгатерском учете информации, определенных в Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу обеспечение относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности

Апробация результатов исследования Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на межвузовских научно-практических конференциях (Орел, 1995-2004), научно-практическом семинаре Проблемы бухгатерского учета и аудита в России в условиях перехода к международным стандартам (Орел, 2000), международных научно-практических конференциях Современные аспекты и проблемы региональной экономики (Орел, 2005), Проблемы и перспективы организации финансовых, налоговых и бухгатерских отношений между субъектами хозяйствования в

условиях рынка (Орел, 2006), Инновации и бизнес (Орел, 2007), международной научно-практической Интернет-конференции Бухгатерский учет, анализ и аудит в условиях адаптации к МСФО (Орел, 2007)

Отдельные результаты исследования внедрены в практику экономической и учетной работы строительных организаций Орловской области

Материалы диссертации использованы автором в учебном процессе при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплинам Бухгатерский финансовый учет, Международные стандарты финансовой отчетности, Бухгатерская (финансовая) отчетность

Публикация результатов исследований. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 74 работах общим объемом 371,01 п л, в том числе авторских - 215,06 п л , из них 31 статья опубликована в журналах, рекомендованных ВАК

Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы и приложений Общий объем работы 379страница Диссертация содержит 43 рисунка, 37 таблиц

Во введении обоснована актуальность темы, показана степень разработанности проблемы, определены цели и задачи исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость выводов и рекомендаций

В первой главе Теоретические и организационно-экономические основы учета инвестиционно-строительной деятельности систематизированы и уточнены используемые в бухгатерском учете инвестиционно-строительной деятельности термины, определена организационно-экономическая модель субъектов инвестиционной деятельности, характеризующая систему экономических и договорных отношений между ними и определяющая среду функционирования бухгатерского учета, исследовано влияние интеграционных процессов на состояние модели.

Во второй главе Концептуальные основы формирования модели учета инвестиционно-строительной деятельности исследованы тенденции развития современного бухгатерского учета, теоретически обоснована концепция модели интегрированной информационной системы бухгатерского учета инвестиционно-строительной деятельности, структурированы информационные потоки и коммуникативные процессы, определено влияние интеграционных процессов на методологию бухгатерского учета и налогообложение

В третьей главе Методология бухгатерского финансового учета у субъектов инвестиционно-строительной деятельности исследована методология

учета доходов и расходов в организациях с длительным технологическим циклом выпонения работ (оказания услуг) в системе российских и международных стандартов, определены концептуальные направления их гармонизации Определена модель формирования первоначальной стоимости объекта инвестирования в зависимости от организации процесса инвестирования, сформулированы предложения по совершенствованию учета средств инвестирования и вложений во внеоборотные активы

В четвертой главе Методология и организация налогового учета теоретически обоснована целесообразность интегрированной системы налогового учета, определены методологические основы ее организации, структурирован процесс организации налогового учета Предложена модель финансово-налоговой системы учета доходов и расходов, основанная на коммуникативном взаимодействии финансового и налогового учета посредством адаптации действующего Плана счетов к правилам налогового учета, определены методические аспекты ее применения исходя из целевых установок финансовой и налоговой политики организации

В пятой главе Проблемы учета и формирования отчетности субъектов инвестиционной деятельности и пути их решения в условиях адаптации к МСФО исследованы концепции финансовой отчетности и модели учета расходов периода в РСБУ и МСФО, разработаны рекомендации по совершенствованию учета расходов в строительстве на основе модели учета расходов периода по МСФО 11 Договоры подряда Представлены рекомендации по раскрытию информации об инвестиционно-строительной деятельности в бухгатерской отчетности на основе доктрины достоверного и добросовестного взгляда

В заключении диссертации обобщены основные результаты проведенного исследования, сформулированы выводы и рекомендации

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Теоретически обоснован системный подход к организации учета инвестиционно-строительной деятельности, уточнены базовые категории и понятийный аппарат ее бухгатерского учета в современных условиях развития экономики

Важнейшая задача методологии бухгатерского учета на современном

этапе состоит во всестороннем исследовании средств и методов повышения эффективности развития учетного процесса, основанного на принципе

рациональности Бухгатерский учет является открытой и эволюционирующей системой, поскольку постоянно испытывает на себе влияние среды, в которой он осуществляется В работе среда функционирования бухгатерского учета представлена как совокупность определенных форм организации отношений хозяйствующих субъектов в процессе осуществления инвестиционно-строительной деятельности, ее нормативного регулирования, целей и интересов пользователей бухгатерской информации

Под инвестиционно-строительной деятельностью следует понимать осуществляемые субъектами инвестиционной деятельности взаимосвязанные процессы привлечения и использования средств инвестирования, организации строительства и ведения строительства при реализации инвестиционного проекта

Система нормативного регулирования инвестиционно-строительной деятельности не содержит четко разграниченных задач и функций субъектов инвестиционной деятельности Проблема усугубляется при совмещении одной организацией функций нескольких субъектов Некорректное применение терминов заказчик и застройщик приводит к нарушению методологии учета расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта строительства Автором установлена сфера применения указанных терминов, уточнено определение застройщика

Термин строительство в бухгатерских изданиях часто отождествляется с терминами капитальное строительство, строительная деятельность, строительная отрасль

С позиций формирования учетной информации на основе анализа системы нормативного регулирования статистического учета и отчетности автором определены данные термины в целях разграничения сферы их применения При этом установлено, что часть инвестиционно-строительной деятельности (организация строительства и процесс строительства) реализуется в строительной отрасли и включает согласно ОКВЭД несколько видов экономической деятельности, выпоняемых разными субъектами строительную деятельность (подрядчик) и прочие виды деятельности деятельность по проведению инженерных изысканий, разработке технико-экономических обоснований, составлению сметной документации (проектировщик), а также деятельность по руководству проектами в области строительства (заказчик)

Методологию учета инвестиционно-строительной деятельности определяет ПБУ 2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство, содержание которого не отражает всей совокупности произошедших в связи с

переориентацией экономики на рыночные отношения существенных изменений гражданско-правовой среды функционирования ее субъектов, и, в отдельных случаях, не соответствует более поздним положениям по бухгатерскому учету и другим нормативным актам, устанавливающим базовые принципы ведения бухгатерского учета

Многообразие форм инвестирования, а также интеграционные процессы в инвестиционно-строительной деятельности требуют разработки новых концептуальных принципов методологии учета на основе глубокого анализа тенденций развития бухгатерского учета, системы организационно-экономических и правовых взаимоотношений ее субъектов, производственно-технологических особенностей их деятельности

В диссертации разработана организационно-экономическая модель субъектов инвестиционной деятельности, характеризующая их взаимоотношения, а также отношения субъектов с прочими участниками инвестиционно-строительного процесса (банками, страховыми организациями, поставщиками, органами власти) по инвестированию, созданию и передаче объектов строительства их пользователям, определена система договорных отношений, исследовано влияние интеграционных процессов на состояние модели

Наличие нескольких субъектов инвестиционной деятельности, сложная система организационно-экономических и правовых отношений, ее динамичность под воздействием интеграционных процессов порождают разновекторные информационные потоки Систематизация информационных потоков, определение направлений их использования в целях адекватного отражения в бухгатерском учете, а также последующей трансформации в информацию отчетности разной целевой направленности требуют разработки концептуальных основ системного подхода к организации учета инвестиционно-строительной деятельности, где учетная система каждого субъекта является элементом единой интегрированной учетной системы В основу обозначенной концепции дожны быть положены не только представления об объективной реальности, отражающей современные условия функционирования экономики, и необходимости перехода на международные стандарты учета и отчетности, но и понимание сопряженности системы бухгатерского учета с интересами пользователей информации, определяющими ее содержание

Бухгатерский учет воспринимает хозяйственные процессы как экономическую задачу, которую он решает информационными средствами, прежде всего, через систему показателей, необходимую пользователям для

воздействия на деятельность хозяйствующего субъекта Определение необходимых показателей формирует специальный язык, с помощью которого можно объяснить состояние и тенденции развития исследуемого объекта

В работе определены объекты бухгатерского учета, система показателей об инвестиционно-строительной деятельности, формируемой в учетной системе ее субъектов по объектам учета, уточнены понятия показателей незавершенное строительство, незавершенное строительное производство

Развитие рыночных механизмов привлечения инвестиций в инвестиционно-строительную деятельность привело к появлению нового показателя -инвестиционный доход, под которым следует понимать доход инвестора, аккумулирующего средства соинвесторов для реализации инвестиционного проекта, представляющий собой сумму превышения полученных от соинвесторов инвестиций над фактически вложенными

2 На основе концепции единого учетного информационного пространства разработана модель интегрированной информационной системы бухгатерского учета инвестиционно-строительной деятельности как системы генерации информации отчетности разной целевой направленности, определяющая методологическую основу и целевые

установки учета

Гармонизация бухгатерского учета в международном масштабе создала предпосыки образования единого мирового учетного информационного пространства Концепция учетного информационного пространства предполагает создание условий для обеспечения учетными данными информационных потребностей всех пользователей в постоянно меняющейся экономической ситуации, к основным из которых следует отнести поноту, понятность, прозрачность отчетности и гарантированный доступ к ней всех заинтересованных пользователей Становление учетного информационного пространства России как составной части единого мирового учетного информационного пространства неразрывно связано с реформированием бухгатерского учета и отчетности, в процессе которого создан новый понятийный аппарат, отражающий мировые тенденции и условия рыночной экономики, выделены новые объекты бухгатерского учета и определены методики формирования информации о них

Вместе с тем сложившаяся в России система бухгатерского учета и отчетности не обеспечивает в поной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации Для повышения качества информации необходимы новые подходы, адекватные современным социально-экономическим

условиям и информационным технологиям, основанные на идеях гармонизации национальной системы учета с МСФО, а также различных подсистем бухгатерского учета и стандартизации учетных процедур, обеспечивающих относительную независимость учетного процесса от определенного вида отчетности

Проведенное исследование тенденций развития бухгатерского учета как подсистемы единой системы учета и отчетности, генерирующего информацию отчетности разной целевой направленности, позволило определить теоретическую модель интегрированной информационной системы бухгатерского учета инвестиционно-строительной деятельности как способа реализации системного подхода к его организации (рисунок 1) Концепция модели исходит из следующего

- в инвестиционно-строительной деятельности участвует несколько субъектов, выпоняющих разные функции в процессе реализации инвестиционного проекта Каждый субъект может совмещать функции двух и более субъектов Вследствие интеграционных процессов, происходящих в инвестиционно-строительной деятельности, вся эта деятельность может быть реализована в строительной отрасли либо выведена за ее пределы,

- учетные системы субъектов инвестиционной деятельности формируют учетное пространство инвестиционно-строительной деятельности Учетная система строительной отрасли является сегментом учетного пространства инвестиционно-строительной деятельности и представляет собой интегрированную учетную систему субъектов строительной отрасли,

- учетная система каждого субъекта имеет сложную структуру, включающую несколько подсистем, в том числе подсистему бухгатерского учета, элементами которой являются финансовый, управленческий и налоговый учет Применительно к информационному пространству учетная система является системой генерации учетной информации Бухгатерская учетная система является системой генерации информации финансовой, налоговой и управленческой отчетности,

- в системе генерации информации финансовой, управленческой и налоговой отчетности возникают коммуникативные процессы, характер которых определяется целевой направленностью отчетности, а также организационно-экономическими особенностями инвестиционно-строительной деятельности,

- состав субъектов инвестиционной деятельности, участвующих в реализации инвестиционного проекта, оказывает влияние на систему показателей,

формируемых в бухгатерской учетной системе субъектов Учетное пространство инвестиционно-

Пользователи отчетности

+- информация управленческой отчетности,

Ч^ / информация налоговой отчетности,

- входящая информация субъекта инвестиционной деятельности, ВИ1 - входящая информация из внешней среды,

ВИ2 - входящая информация из учетного пространства инвестиционно-строительной деятельности,

ИСБУСО - интегрированная система учета строительной отрасли,

СБУИ - система бухгатерского учета инвестора

СБУП - система бухгатерского учета подрядчика,

СБУЗ - система бухгатерского учета заказчика,

СБУЗс - система бухгатерского учета застройщика,

ФО - финансовая отчетность

НО - налоговая отчетность

Рисунок 1 - Модель интегрированной информационной системы бухгатерского учета инвестиционно-строительной деятельности

Бухгатерская учетная система инвестиционно-строительной деятельности как система генерации информации финансовой, управленческой и налоговой отчетности представляет собой совокупность элементов, объединенных единством цели, которая состоит в получении достоверной информации, отвечающей задачам качественного информационного обслуживания потребностей всех пользователей для повышения эффективности экономических процессов в инвестициионно-

строительной деятельности и экономике в целом

К элементам системы относятся объекты - субъекты инвестиционной деятельности, в учетных системах которых генерируется отчетная информация, субъекты - информационные пользователи финансовой, управленческой и налоговой отчетности Ими могут быть субъекты инвестиционной деятельности, а также прочие пользователи При этом в рамках инвестиционно-строительной деятельности каждый ее субъект, составляющий отчетность, является одновременно объектом и субъектом рассматриваемой системы

Информация в рассматриваемой модели структурирована по трем критериям источник возникновения (информация внешней среды, информация учетного пространства инвестиционно-строительной деятельности, информация субъекта инвестиционной деятельности), назначение (информация, отражающая действительность, управляющая информация) и степень обработки (Рисунок 2)

Для характеристики коммуникативных процессов выделены следующие факторы виды отчетности (финансовая, налоговая, управленческая), границы информационного взаимодействия (учетное пространство инвестиционно-строительной деятельности, единое учетное информационное пространство), адресаты (аксиальные, ретиальные), интенсивность информационного взаимодействия (активное, пассивное)

Предлагаемая модель предполагает комбинацию аксиальных и ретиапьных, активных и пассивных коммуникативных процессов, которая определяется разной целевой направленностью формируемой в системе бухгатерского учета и отчетности, а также организационно-экономическими особенностями инвестиционно-строительной деятельности (Таблица 1)

Таблица 1 - Характеристика коммуникативных процессов в системе генерации информации финансовой, управленческой и налоговой отчетности в зависимости от адресатов и интенсивности информационного взаимодействия

Информация по видам отчетности В рамках учетного информационного пространства инвестиционно-строительной деятельности В рамках единого учетного информационного пространства

Информация отчетности финансовой Аксиальные Активные Ретиальные Пассивные

Информация отчетности управленческой Аксиальные Активные -

Информация отчетности налоговой Аксиальные Пассивные

Управляющая информация

Информация, отражающая действительность

Информация в системе бухгатерского учета инвестиционно-строительной деятельности (ИСД)

Информация из внешней среды (ВИ1)

Информация из учетного пространства и н вести ци он н о-строительной деятельности (ВИ2)

Входящая

информация

субъекта

инвестиционной

деятельности

Информация о всех сферах жизнедеятельности общества

Информация о состояние и перспективах развития ИСД

Информация о фактах

хозяйственной

деятельности

субъекта

Первичная информация о фактах хозяйственной деятельности субъекта

Стандарты бухгатерского учета и отчетности, Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, другие нормативные документы

Отраслевые инструкции

Учетная политика

Вторичная информация (информация финансового, управленческого и налогового учета)

Рисунок 2 - Структура информации в системе бухгатерского учета инвестиционно-строительной деятельности

В предложенной модели впервые произведено интегрирование учетных систем субъектов инвестиционной деятельности Это дает новое представление о системном информационном обеспечении контроля и анализа происходящих в инвестиционно-строительной деятельности хозяйственных процессов для целей эффективного управления этими процессами Системность в получении, обработке и предоставлении информации заинтересованным пользователям позволяет правильно ориентироваться и принимать адекватные конкретной ситуации решения

3. Исследовано влияние интеграционных процессов на методологию учета и налогообложение инвестиционно-строительной деятельности в целях определения оптимальной организации реализации инвестиционного проекта

Представленная на рисунке 1 модель интегрированной информационной

система бухгатерского учета инвестиционно-строительной деятельности динамична Она изменяется под влиянием интеграционных процессов в инвестиционно-строительной деятельности, которые проявляются в совмещении функций ее субъектов

На практике возможны разные комбинации совмещения функций субъектов инвестиционной деятельности Однако все они ведут к сокращению коммуникативных процессов в рамках учетного пространства инвестиционно-строительной деятельности при сохранении структуры входящей информации и информационного взаимодействия производителей информации и внешних по отношению к учетному пространству инвестиционно-строительной деятельности пользователей финансовой и налоговой отчетности

На основе анализа различных комбинаций совмещения функций субъектов в поле логических возможностей выделено 11 моделей организации учета инвестиционно-строительной деятельности (Рисунок 3), изучение которых позволяет выявить общие признаки и отличия, выбрать оптимальную модель для каждой конкретной ситуации

Исследование влияния интеграционных процессов на методологию учета и налогообложение инвестиционно-строительной деятельности осуществлено по следующим направлениям на состав показателей, по которым формируется информация в единой интегрированной системе бухгатерского учета субъектов инвестиционной деятельности, на технику и методику учета, на объекты налогообложения, налоговую базу и налоговые вычеты по НДС

Поное разграничение функций

Совмещение одним субъектом функций двух субъектов

Совмещение одним субъектом функций трех субъектов

Поное совмещени е функций

М, = ЗсИЗП

М2 = Зс(И)ЗП М3 = 3С(3)ИП М4 = Зс(П)ЗИ М5 = И(3)3СП М6=И(П)3С3 М7 = 3(П)3СИ

М8 = 3С(И,3)П М9=3С(3,П)И М,о= 3С(И,П)3

(И, 3, П)

Мп=Зс(ИДП)

Рисунок 3 - Моделирование вариантов организации учета инвестиционно-строительной деятельности под влиянием интеграционных процессов

В работе установлено, что совмещение одним субъектом функций нескольких субъектов приводит к сокращению расчетов и вызывает изменения в составе показателей, формируемых в бухгатерском учете При этом не всегда применимы типовые схемы корреспонденции счетов по учету доходов по обычным видам деятельности и внеоборотных активов, предусмотренные в Инструкции по применению плана счетов При трансформации типовых схем корреспонденции счетов следует учитывать экономическое содержание хозяйственных операций и момент признания соответствующих показателей

При определении методики ведения бухгатерского учета у субъектов инвестиционной деятельности при совмещении ими функций других субъектов необходимо исходить из следующих принципов раздельный учет текущих расходов на производство продукции (выпонение работ, оказание услуг) и вложений во внеоборотные активы (расходов на строительство), обособленный учет средств, предназначенных для финансирования строительства, и целевое их использование, раздельный учет доходов и расходов по текущей деятельности и доходов и расходов, возникающих в связи с осуществлением строительства (по инвестиционной деятельности), распределение общехозяйственных расходов между видами деятельности в соответствии методами, принятыми организацией в учетной политике

В работе определены объекты налогообложения и особенности применения налоговых вычетов по НДС в зависимости от вариантов совмещения функций субъектов инвестиционной деятельности

Проведенное исследование влияния интеграционных процессов на учет и налогообложение инвестиционно-строительной деятельности позволяет на стадии планирования инвестиционно-строительного процесса определить оптимальную организационную структуру его реализации

4. Исследована методология учета доходов и расходов субъектов инвестиционной деятельности в условиях неопределенностей, являющихся

следствием организационно-экономических и производственно-технологических особенностей их деятельности, определено направление ее

совершенствования Основными особенностями инвестиционно-строительной деятельности,

оказывающими существенное влияние на методологию ее учета, являются

- продожительность технологического цикла, вызывающая сложности в

порядке признания доходов и расходов у субъектов инвестиционной деятельности

до окончания строительства,

- зависимость методологии учета от содержания договоров (строительного подряда, инвестирования) требующая, с одной стороны, системного подхода к организации учета у субъектов, а с другой стороны, глубокой предварительной проработки условий договора с целью определения влияния этих условий на ведение учета и формирование учетной политики

Главная учетная проблема в производствах с длительным технологическим циклом состоит в распределении доходов и расходов между отчетными периодами При этом дожны учитываться основополагающие допущения и требования методологии их учета временная определенность фактов хозяйственной деятельности, осмотрительность в признании, надежность измерения, соответствие доходов и расходов при определении финансового результата

Одним из основных принципов, обеспечивающих надежность информации, является осмотрительность, в соответствии с которым доходы не дожны быть завышены, а расходы не дожны быть занижены На принципе осмотрительности основан юридический подход к признанию доходов, где в качестве одного из условий признания выручки от продаж выступает переход к покупателю (заказчику) значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью на товары (работы, услуги) Нормативные документы по бухгатерскому учету не определяют условия перехода права собственности, они установлены в гражданском законодательстве В работе определен момент перехода права собственности по основным видам хозяйственных договоров

Принцип осмотрительности в отдельных случаях вступает в противоречие с уместностью информации, то есть ее возможностью влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки Проблема соотношения между указанными принципами стоит наиболее остро в случаях, когда длительность производственного цикла приводит к временному несоответствию между понесенными расходами и признаваемыми исходя из требований осмотрительности доходами В этом случае дожен быть достигнут баланс между надежностью и уместностью информации

Такая ситуация характерна для инвестиционно-строительной деятельности в связи с длительным периодом выпонения работ (оказания услуг), который в отдельных случаях продожается несколько лет Если следовать юридическому подходу к признанию доходов, то они не будут отражаться в учете в течение нескольких отчетных периодов, и, следовательно, пользователи бухгатерской

отчетности не будут иметь информацию о финансовых результатах субъектов инвестиционной деятельности за эти периоды, что недопустимо с позиции основного назначения финансовой отчетности как информационной базы для принятия инвестиционных решений Поэтому наряду с юридическим походом к признанию доходов в бухгатерском учете применяется экономический подход, основанный на концепции приоритета интересов пользователей отчетности по сравнению с формальной стороной перехода рисков

Система нормативного регулирования бухгатерского учета инвестиционно-строительной деятельности в России предусматривает сочетание юридического и экономического подхода к признанию доходов и расходов Согласно нормам ПБУ 2/94 доходы подрядчика могут определяться одним из следующих методов по стоимости объекта строительства и по стоимости работ по мере их готовности Указанные методы могут применяться одновременно при учете работ, выпоняемых по разным договорам строительного подряда, их выбор является предметом профессионального суждения

Аналогичные методы установлены в ПБУ 9/99 Доходы организации Вместе с тем анализ норм ПБУ 2/94 и 9/99 в части признания дохода по стоимости работ (услуг) по мере их готовности показал, что, несмотря на схожесть названия этого метода, условия его применения различны Согласно ПБУ 2/94 метод доход по стоимости работ по мере их готовности может применяться только в отношении завершенных строительных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектно-сметной документацией ПБУ 9/99 не устанавливает такого требования, главное условие реализации этого метода, который может применяться не только к договорам строительного подряда, но к другим договорам с длительным циклом производства продукции (работ, услуг) -возможность определения готовности продукции (работ, услуг)

Доходы и расходы признаются в бухгатерском учете, если они могут быть измерены с достаточной степенью надежности При формировании финансового результата дожно обеспечиваться их соответствие В работе для каждого субъекта инвестиционной деятельности предложены агоритмы расчета величины выручки и расходов отчетного периода, а также расходов в незавершенном производстве в зависимости от методов признания доходов, определены условия надежности оценки выручки подрядчика при формировании финансовых результатов

В работе установлено, что основным направлением совершенствования методологии учета доходов и расходов в производствах с длительным

технологическим циклом является безальтернативное применение метода признания дохода по мере готовности работ (услуг) При этом под длительным следует понимать производственный цикл свыше 12 месяцев

Надежность оценки выручки обеспечивается рациональностью избранного организацией метода определения степени готовности, при невозможности надежного измерения она признается равной произведенным расходам В связи с тем, что порядок определения степени готовности работ (услуг) нормативно не установлен, предложены варианты ее расчета для субъектов инвестиционно-строительной деятельности

Проведенное исследование показало, что относительная субъективность оценки выручки в связи с вариантностью методов признания и определения ее величины, не позволяют применять правило Д Дзаппа (1879-1960) Доходы всегда очевидны, а расходы всегда сомнительны для характеристики доходов в производствах с длительным технологическим циклом

5. Теоретически обоснована целесообразность применения отличной от общеустановленной методики учета выручки в случае несовпадения момента ее признания в бухгатерском учете и юридически, предложено учетное отражение выручки при методе ее признания по мере готовности работы

(услуги)

В работе проведен критический анализ использования счета 46 Выпоненные этапы по незавершенным работам для отражения выручки в производствах с длительным технологическим циклом выпонения работ (оказания услуг) Согласно Инструкции по применению плана счетов счет 46 применяется для учета выручки по законченным этапам работ, имеющим самостоятельное значение, если они приняты заказчиком в установленном порядке и оплачены Оплата как условие признания выручки нарушает допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, согласно которому доходы признаются в бухгатерском учете независимо от оплаты

Принятие заказчиком законченных этапов работ означает переход права собственности на результаты работ от подрядчика к заказчику По общему правилу в учете подрядчика в этом случае дожна отражаться выручка и дебиторская задоженность заказчика, а у заказчика - вложения во внеоборотные активы (расходы на строительство) и кредиторская задоженность перед подрядчиком Однако использование счета 46 предполагает отражение в учете подрядчика дебиторской задоженности заказчика только после завершения всех работ по договору, а поступающая оплата за переданные результаты работ

учитывается как авансы полученные, что приводит к искажению информации о состоянии дебиторской и кредиторской задоженности в бухгатерской отчетности Кроме того, до поного завершения работ по договору на счете 46 подрядчик учитывает договорную стоимость выпоненных этапов работ, которые юридически и в бухгатерском учете признаны реализованными, что нарушает принцип имущественной обособленности предприятия, согласно которому на балансе предприятия учитывается только имущество, принадлежащее ему на праве собственности Это, в свою очередь, приводит к двойному учету результатов работ, так как одновременно они учтены заказчиком в составе незавершенного строительства

Вышеизложенное позволяет сделать вывод, что отличная от общеустановленной методика учета выручки может применяться только в случае несовпадения момента признания выручки в бухгатерском учете и юридически Применительно к субъектам инвестиционной деятельности такая ситуация возникает при признании выручки в бухгатерском учете по мере готовности работы (услуги), и, допонительно, у подрядчика при признании выручки в учете по этапам выпоненных работ, если условиями договора предусмотрена сдача заказчику результата работ после их поного завершения, либо в договоре не установлены условия сдачи результатов работ

При несовпадении момента признания выручки в бухгатерском учете и юридически выручка дожна отражаться без возникновения дебиторской задоженности заказчика В связи с этим целесообразно применять счет 46, изменив его название исходя из экономического содержания формируемой на нем информации счет 46 Выпоненные, но не сданные заказчику работы (услуги) Поскольку выручка для целей налогообложения признается при условии ее признания юридически, то сумму НДС, начисленную от признанной в учете выручки, следует отражать без возникновения задоженности перед бюджетом на соответствующем субсчете к счету 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

6. Проведен сравнительный анализ методологии учета доходов и расходов в производствах с длительным технологическим циклом в системе национальных и международных стандартов, определены основные направления их гармонизации

Для определения соответствия методологии учета доходов и расходов в

производствах с длительным технологическим циклом в системе национальных стандартов и МСФО в работе структурированы факторы, оказывающие влияние на

признание доходов и расходов по договорам подряда в системе МСФО, проведен постатейный сравнительный анализ норм ПБУ 2/94 и МСФО И Договоры подряда и выделены основные различия (Таблица 2)

Таблица 2 - Основные различия МСФО 11 Договоры подряда и ПБУ 2/94

Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство при признании доходов и расходов по договорам подряда___

Параметры сравнения МСФО 11 Договоры подряда ПБУ 2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство

Цель стандарта Разграничение доходов и расходов по договорам подряда между отчетными периодами Разграничение расходов по договорам подряда между отчетными периодами

Определение объекта бухгатерско го учета Установлено требование объединения и разделения договоров подряда в целях определения объектов учета Определены критерии объединения и разделения исходя из экономической взаимосвязи договоров Объединение и разделение договоров в целях определения объектов учета возможно, но не обязательно, не определены критерии объединения и разделения договоров

Состав допонительн ы\ доходов по договору подряда и их признание Определен состав допонительных доходов, включаемых в выручку по договору (отклонения от условий контракта, претензии и поощрительные платежи), установлены условия признания каждого вида дохода исходя из степени неопределенности, связанной с их получением Установлен порядок признания только для согласованной сторонами договорной стоимости работ Допонительные доходы, корректирующие выручку, возникают исходя из норм гражданского законодательства РФ, порядок их признания не определен

Состав расходов по договору подряда Определены классификация и состав расходов в зависимости от порядка их включения в расходы по договору и расходы периода, МСФО 11 содержат более широкий перечень прямых расходов Классификация и состав расходов определены в отраслевой инструкции, все расходы подлежат включению в расходы по договору путем распределения косвенных расходов

Условие признания доходов и расходов Надежность оценки финансового результата по договору подряда Установлены критерии надежности его оценки по видам договоров (договор с фиксированной ценой, договор затраты-плюс) Объем выпоненных работ и приходящиеся на них затраты могут быть оценены Критерии надежности оценки финансового результата по видам договоров не установлены

Методы признания доходов и расходов Если результат договора не может быть надежно оценен, то выручка признается в размере ожидаемого возмещения затрат, а расходы - в период их возникновения Если результат по договору надежно оценен, то доходы и расходы признаются безальтернативным методом по мере готовности Подрядчик может применять по своему выбору два метода определения финансового результата доход по стоимости объекта строительства, доход по стоимости работ по мере их готовности

Определение степени готовности Приведен открытый перечень способов определения степени готовности Способы определения степени готовности выпоненных работ не установлены

Осмотритель ность в признании расходов Ожидаемое превышение расходов над доходами (убыток) признается немедленно в качестве расходов отчетного периода Немедленное признание убытков по договору не предусмотрено

Раскрытие информации в отчетности Приведен подробный перечень информации, подлежащей раскрытию в пояснениях к финансовой отчетности Порядок раскрытия информации не установлен

Несоответствие целей сравниваемых стандартов обусловило существенную разницу в подходах к признанию доходов и расходов по договорам подряда В ПБУ 2/94 в качестве основной учетной проблемы рассматривается вопрос о порядке распределения расходов между отчетными периодами Это связано с тем,

что при любом из методов определения финансового результата, предусмотренных ПБУ 2/94, доходы определяются на основании договора или проектно-сметной документации Напротив, существенная часть МСФО 11 посвящена учетным принципам признания доходов, поскольку все произведенные по договору расходы признаются расходами периода Некоторое отступление от требования осмотрительности в признании доходов в МСФО 11 (отказ от юридической трактовки выручки) компенсируется наличием допонительных условий критерии признания каждого вида доходов, включаемых в выручку, вариантность признания доходов в зависимости от надежности оценки финансового результата по договору, дифференциация в подходе к признанию финансового результата по видам договоров Перечисленные условия наряду с классификацией расходов и методами определения финансовых результатов составляют основные принципиальные различия в признании доходов в производствах с длительным технологическим циклом в МСФО 11 и ПБУ 2/94

Установленные в ПБУ 2/94 правила признания доходов и расходов не позволяют реализовать приоритет интересов пользователей отчетности (своевременность информации) при достижении баланса между уместностью и надежностью информации В связи с этим считаем, что данный стандарт требует совершенствования, в основу которого дожны быть положены нормы МСФО 11 При этом правила этого стандарта дожны распространяться на все производства с длительным технологическим циклом

Вместе с тем, принципы учета доходов и расходов на концептуальном уровне, а также нормы ПБУ 9/99 (в отличие от МСФО в РСБУ договоры подряда не выведены из сферы применения общего стандарта, посвященного доходам) позволяют применять МСФО посредством реализации профессионального суждения в учетной политике организации, не прибегая к режиму трансформации и, тем более, к паралельному учету В работе определены элементы учетной политики в целях формирования в бухгатерском учете и представления в бухгатерской отчетности информации о доходах и расходах в производствах с длительным технологическим циклом в соответствии с требованиями международных стандартов

7. Предложены учетное отражение средств инвестирования и методики учета расходов на создание и ликвидацию временных зданий, сооружений, приспособлений и устройств у субъектов инвестиционной деятельности, основанные на требовании приоритета содержания перед формой

Продекларированное требование приоритета содержания перед формой не

всегда реализуется в действующих в настоящее время в России правилах ведения бухгатерского учета Такая ситуация характерна и для системы нормативного регулирования бухгатерского учета инвестиционно-строительной деятельности

В частности, аккумулированные на счетах заказчиков (застройщиков) средства инвесторов для финансирования строительства принято учитывать в составе целевого финансирования Анализ целевого финансирования как объекта бухгатерского учета показал, что в основу его признания положены два аспекта целевой характер средств (форма) и возможность приносить экономические выгоды в будущем (экономическое содержание) Получаемые средства инвестирования являются целевыми по форме, но не по содержанию, так как не принесут экономических выгод организации в будущем При отражении их в учете фиксируется факт возникновения обязательств перед инвесторами, которые будут погашены после завершения строительства при передаче инвестору объекта инвестирования В связи с этим, считаем, что учет таких средств следует вести на соответствующем субсчете к счету 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и отражать в балансе в составе краткосрочной и догосрочной кредиторской задоженности

Приведенные в Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ методики учета расходов на создание и ликвидацию временных зданий, сооружений, приспособлений и устройств устанавливают порядок списания расходов в зависимости от их вида (титульные и нетитульные), что не соответствует требованию приоритета экономического содержания перед формой и, как следствие, приводит к нарушению норм ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов и 6/01 Учет основных средств Указанные методики в настоящее время неприменимы в связи с исключением из действующего Плана счетов счета 30 Некапитальные работы

В работе предложены методики учета таких расходов у субъектов инвестиционной деятельности (подрядчиков и заказчиков), в основу которых положено экономическое содержание создаваемых временных зданий, сооружений, приспособлений и устройств как объектов бухгатерского учета (основные средства, материально-производственные запасы, расходы неинвентарного характера) На основе анализа принципов и методических аспектов формирования и использования резервов предстоящих расходов на создание и ликвидацию временных зданий и сооружений сделан вывод о нецелесообразности формирования резервов в случае возведения временных зданий и сооружений, включаемых в состав основных средств

8. Предложена модель первоначальной стоимости объекта инвестирования в системе ценностей субъектов инвестиционной деятельности в зависимости от организации процесса инвестирования, уточнен перечень расходов, не включаемых в первоначальную стоимость, предложено их учетное отражение На основе исследования современных форм организации процесса

инвестирования, методологии учета вложений во внеоборотные активы и состава

доходов субъектов инвестиционной деятельности предложена модель

первоначальной стоимости объекта инвестирования в системе ценностей

субъектов инвестиционной деятельности в зависимости от организации процесса

инвестирования (Таблица 3)

Таблица 3 - Модель первоначальной стоимости объекта инвестирования в системе ценностей субъектов инвестиционной деятельности в зависимости от организации процесса инвестирования_

Затраты, формирующие первоначальную стоимость объекта инвестирования у инвесторов II уровня

инвестирования (соинвесторов)

Инвентарная стоимость объекта Допонительные затраты инвестора в Допонительные затраты

инвестирования (ИСОИ) доле, приходящейся на объект соинвестора (ДЗС)

инвестирования (ДЗИ'1

Затраты, формирующие первоначальную стоимость объекта инвестирования у Затраты Инвест Затрат

инвесторов I уровня инвестирования на иционн ы по

Инвентарная стоимость объекта Допонительные затраты инвестора оплату ын кредита

инвестирования (ИСОИ) (ДЗИ) услуг доход м и

Инвентарная стоимость объекта Доход Затраты Иные застрой инвесто займам

строительства (ИСОС) заказчика в по затраты. щика ра 1-го (Зй)

Затраты Затраты на Прочие виде кредита непосредст (ген ера уровня

на приобретение затраты, в экономии м и венно льного (ИД)

строител оборудования т ч затрат на займам связанные инвесто

ьно- для объекта затраты яа строительст (3Д) со ра) (3.)

монтажн строительства оплату во по смете строительст

ые (Зо) услуг Р) вом объекта

работы заказчика (3Д)

(Зсмр) (3Д)

В целях совершенствования методологии учета вложений во внеоборотные активы структурированы факторы, оказывающие влияние на порядок признания затрат на строительство по их технологической структуре в зависимости от условий договора строительного подряда, систематизирован порядок признания затрат, формирующих инвентарную стоимость объекта строительства, а также допонительных затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта инвестирования у инвесторов первого и второго уровня

В работе уточнен нормативно определенный состав расходов, не включаемых в первоначальную стоимость объекта строительства, проведен критический анализ использования для их учета счета 08 Вложения во внеоборотные активы, предложено учетное отражение таких расходов у заказчика и инвестора в составе прочих расходов

9. Определены и структурированы методические приемы реализации достоверного и добросовестного взгляда при раскрытии информации бухгатерской отчетности

Рыночно-ориентированная отчетность направлена на реальное отражение

состояния бизнеса Информационный образ финансового положения организации, представляемый в бухгатерской отчетности, относительно реален, так как, с одной стороны, не все факты хозяйственной деятельности находят отражение в учете С другой стороны, информационные факты как результат бухгатерской интерпретации реальных фактов хозяйственной деятельности, отражаемые в бухгатерском учете, можно квалифицировать лишь как относительно реальные вследствие возможности применения различных методов бухгатерской интерпретации, являющихся предметом профессионального суждения и определяемых в учетной политике организации

Доктрина достоверного (правдивого) и добросовестного (реального) взгляда (true and fair view) состоит в определении разумных компромиссов, позволяющих провести информационное обеспечение управления между достоверностью и реальностью Возникающие противоречия между ними как следствие несоответствия юридического (достоверность) и экономического (реальность) содержания фактов хозяйственной деятельности дожны решаться в пользу добросовестности бухгатер, благодаря своему профессиональному суждению, дожен отразить максимально реальную информацию

Следование правилам бухгатерского учета при отражении в учете фактов хозяйственной деятельности обеспечивает достоверность информации Достоверный информационный образ финансового положения и финансовых результатов организации, представляемый в формах бухгатерской отчетности, следует рассматривать как минимальную границу реальности Границы реальности расширяются посредством раскрытия в пояснительной записке учетной политики, корректировки отчетных показателей на последствия условных фактов хозяйственной деятельности и событий после отчетной даты, применения норм ПБУ, непосредственно регламентирующих представление допонительной информации об отдельных сферах деятельности организации (ПБУ 11/2000 Информация об аффилированных лицах, ПБУ 12/2000 Информация по сегментам, ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности), раскрытия информации, сопутствующей бухгатерской отчетности и др (Рисунок 4) При этом большое значение для обеспечения реальности отчетности имеет представление информации о фактах хозяйственной деятельности, не отражаемых в бухгатерском учете (фактах заключения и расторжения договоров,

изменения конъюнктуры рынка)

Годовая бухгатерская отчетность как совокупность формализованной информации и пояснительной записки представляет достоверный и относительно реальный информационный образ финансового положения и финансовых результатов организации При этом абсолютная реальность едва ли достижима

10. Даны рекомендации по раскрытию информации об инвестиционно-строительной деятельности в бухгатерской отчетности ее субъектов с позиций доктрины достоверного и добросовестного взгляда, проведен критический анализ действующей методики учета событий после отчетной даты На основе проведенного исследования общих требований к содержанию и

структурированию информации в бухгатерской отчетности, особенностей

формирования показателей отчетности субъектов инвестиционной деятельности,

обусловленные технологией производства (длительность технологического цикла

производства работ) и организационно-правовыми аспектами инвестиционно-

строительной деятельности в диссертации разработаны рекомендации по

раскрытию информации об инвестиционно-строительной деятельности в

бухгатерской отчетности, позволяющие реализовать принцип достоверного и

добросовестного взгляда

В частности, в условиях вариантности методологических приемов

признания выручки в производствах с длительным технологическим циклом для

повышения реальности информации отчетности целесообразно безальтернативное

использование метода по мере готовности работ, основанного на принципе

приоритета содержания перед формой Его применение позволяет формировать

финансовый результат в каждом отчетном периоде по каждому объекту учета и

обеспечивает поноту, уместность и своевременность информации бухгатерской

отчетности При этом информация будет реальной при условии надежного

измерения степени готовности

При формировании показателей отчетности обоснованность определения

степени готовности подтверждается с учетом событий после отчетной даты, если

данные события признаны существенными В работе проведен критический

анализ действующей методики учета последствий событий после отчетной даты,

предложено производить корректировку отраженных в декабре отчетного года

событий после отчетной даты в начале нового отчетного года, а не на момент

совершения этого события

Факты хозяйственной деятельности, отражаемые в бухгатерском учете Основополагающие допущения в бухгатерском учете

Требования в бухгатерском учете Правила бухгатерского учета (безальтернативные и альтернативные) признание, оценка, амортизация резервы

Достоверный информационный образ финансового положения и финансовых результатов организации в бухгатерском учете

Корректировка данных бухгатерского учета на последствия условных фактов хозяйственной деятельности и событий после отчетной даты

Достоверный информационный образ финансового положения и финансовых результатов организации в формах бухгатерской отчетности

Структурирование информации бухгатерского учета в статьи форм бухгатерской отчетности с учетом ее существенности и сопоставимости

Пояснительная записка

Раскрытие элементов учетной политики в части применения избранных из альтернативных правил учета о случаях неприменения установленных в стандартах правил учета, если они не обеспечивают достоверность информации

Раскрытие информации о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности и событий после отчетной даты, не отражаемых в бухгатерском учете и формах отчетности

Раскрытие информации о причинах и последствиях изменения учетной политики, о существенном изменении принятых содержания и форм бухгатерской отчетности с указанием причин, вызвавших изменения

Раскрытие информации о фактах хозяйственной деятельности, не отражаемых в бухгатерском учете, которые могут оказать существенное влияние на финансовое положение организации (факты заключения и расторжения договоров, факты изменения конъюнктуры рынка)

Раскрытие информации об аффилированных лицах, о сегментах деятельности организации (операционных и географических), о прекращаемой деятельности

Раскрытие информации, сопутствующей бухгатерской отчетности

Раскрытие информации об элементах отчетных форм, отражаемых как прочие, а также допонительной информации о них в порядке определяемом в разделах Раскрытие информации в бухгатерской отчетности соответствующих ПБУ

Раскрытие информации, характеризующей деловую активность и репутацию организации

Достоверный и реальный (относительно) информационный образ финансового положения и финансовых результатов организации

Рисунок 4 - Методические приемы реализации достоверного и добросовестного взгляда при раскрытии информации в бухгатерской отчетности

В процессе исследования установлено, что формальное следование общим правилам формирования показателей бухгатерской отчетности приводит к искажению реальной картины финансового положения организаций, выпоняющих функции заказчиков строительства, в связи с особенностями их деятельности, которые не учтены в рекомендуемых Минфином России формах отчетности, прежде всего, бухгатерского баланса и отчета о движении денежных средств

Согласно действующему законодательству, на период строительства заказчик наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями Приведенная норма реализуется в бухгатерском учете в том, что заказчик на своем балансе учитывает не только принадлежащие ему на праве собственности имущество, и вытекающие из предмета его деятельности обязательства, но и не принадлежащее ему имущество и обязательства, не относящиеся к предмету его деятельности (имущество и обязательства по инвестиционным договорам) В результате агрегированного представления информаций в бухгатерской отчетности на основании данных счетов бухгатерского учета статьи отчетности содержат разнородную по своей экономической сущности информацию Информация об имуществе и обязательствах по инвестиционным договорам является существенной как по характеру, так и по оценке показателей Для обеспечения реальности информации о финансовом положении организации-заказчика в бухгатерском балансе в работе предлагается ввести в отчетную форму допонительные строки для обособленного представления информации об имуществе и обязательствах по инвестиционным договорам в пользу третьих лиц

Кроме того, у заказчиков возникает проблема при формировании показателей отчета о движении денежных средств, связанная с квалификацией денежных потоков по инвестиционным договорам По формальным признакам денежные потоки по финансированию строительства можно отнести к инвестиционной деятельности Однако экономическое содержание требует, чтобы это было собственное строительство, то есть строительство объектов, которые заказчиком будут приняты к учету в состав основных средств Составленный по формальному признаку отчет о движении денежных средств искажает информацию об изменениях в финансовом положении организации и не позволяет пользователям судить об ее способности генерировать денежные потоки, о финансовой структуре организации, в том числе ликвидности и платежеспособности

Для реального представления информации о движении денежных потоков предлагается ввести в формат отчета допонительный раздел Движение целевых денежных средств по инвестиционным договорам Его следует расположить в конце отчета и чистые денежные средства по данному разделу не включать в расчет чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов для исключения влияния целевых денежных средств на оценку способности организации генерировать собственные денежные потоки В этом случае остаток денежных средств на конец отчетного периода в отчете будет определяться путем корректировки их остатка на начало отчетного года на чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов и чистые целевые денежные средства Информацию об использовании целевых денежных средств целесообразно представить по направлениям на оплату приобретенных материалов, на оплату строительно-монтажных работ, на прочие расходы

В диссертации определен состав информации о доходах и расходах, подлежащих раскрытию в пояснительной записке, а также состав допонительной информации, характеризующей деловую репутацию организации

Достоверное и реальное представление информации обеспечивает ее полезность и, в конечном итоге, информационную ценность для широкого круга пользователей бухгатерской отчетности и, прежде всего, инвесторов

11. Проведен ретроспективный анализ эволюции налогового учета в современной России, определены и охарактеризованы этапы расхождения бухгатерского и налогового учета, обусловившие выделение налогового учета в качестве самостоятельной подсистемы, установлена тенденция сближения правил финансового и налогового учета Важным этапом исследования налогового учета, его коммуникационного

взаимодействия с финансовым учетом для эффективности функционирования

учетной системы хозяйствующего субъекта является изучение эволюции и

становле На первом этапе функции бухгатерского и налогового учета

разделялись следующим образом Бухгатерский учет был инструментом поного

отражения всей хозяйственной деятельности и финансового состояния

предприятия Налоговый учет представлял собой встроенный элемент

бухгатерского учета, ограничивающий некоторые расходы или хозяйственные

действия предприятий, которые создавали им необоснованные с точки зрения

интересов государства и хозяйствующих субъектов преимущества По своей сути

он представлял собой корректировку налогооблагаемой базы, сформированной в

бухгатерском учете

I этап (1992-2001 гг)

Стадия I (1992-1994 гг)

Стадия II (1995-1999 гг)

Стадия III (2000-2001 гг)

Расхождение налогового и бухгатерского учета

Единые методы признания доходов и расходов, корректировка бухгатерской прибыли для целей налогообложения при определении выручки по отдельным видам реализации в расчете произвольной формы, введение допонительной налоговой базы - сумма превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной

В бухгатерском учете признание выручки методом начисления, упразднение нормирования расходов, для целей налогообложения вариантность методов признания выручки, нормирование расходов, усложнение порядка налогообложения реализации прочего имущества, введение в состав налоговой отчетности формализованного расчета для корректировки бухгатерской прибыли для целей налогообложения

Различия в классификации доходов и расходов и др

этап (с 2002 г )

Стадия I (2002-2004 гг)

Стадия II (с 2005 г)

Выделение подсистемы налогового учета

Дальнейшее расхождение финансового и налогового учета в связи с усложнением бухгатерского и налогового законодательства, систематизация взаимосвязи финансового и налогового учета через механизм учета налоговых разниц

Сближение правил финансового и налогового учета

Рисунок 5 - Эволюция налогового учета в современной России

Анализ процесса расхождения бухгатерского и налогового учета в России в 1992-2001 г г показал, что данный процесс отражает общемировые тенденции развития бухгатерского учета Экономические преобразования в стране привели к усложнению хозяйственной деятельности предприятий, появлению новых объектов учета (нематериальных активов, ценных бумаг, опционов, фьючерсов), что потребовало совершенствования методологии и разработки новых методик ведения учета Выход России на международные рынки товаров и капитала выдвинул требование повышения прозрачности отчетности российских предприятий При этом глобализация мировой экономики вызвала необходимость международной стандартизации учета путем гармонизации национальных систем учета на основе МСФО В ходе реформирования учета и отчетности в России процесс формирования бухгатерской информации все в большей степени соответствовал общепризнанным правилам и стандартам, что вошло в противоречие с национально ориентированной системой налогообложения,

которая также в этот период переживала процесс становления и развития В результате, системная бухгатерская информация перестала соответствовать требованиям налогового законодательства при исчислении налога на прибыль

Выделение в 2002 г налогового учета как подсистемы бухгатерского учета связано с требованием обязательности ведения налогового учета, установленным в Главе 25 Налог на прибыль организаций НК РФ Глава 25 НК РФ концептуально изменила порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и систему взаимоотношений бухгатерского и налогового учета Основное отличие исчисления налоговой базы по правилам главы 25 НК РФ от ранее действовавшего порядка состоит в том, что законодательство не соотносит налоговый и финансовый результат деятельности

В дальнейшем многочисленные поправки в Налоговый кодекс РФ в большинстве своем усложняли и уточняли правила налогообложения и способствовали все большему обособлению налогового учета

Тенденция сближения правил бухгатерского и налогового учета наметилась в 2005 г в связи с внесением соответствующих изменений в НК РФ (состав прямых расходов, оценка незавершенного производства и др) и стандарты бухгатерского учета (изменение классификации доходов и расходов, упразднение суммовых разниц и др) Систематизация взаимоотношений финансового и налогового учета осуществляется через механизм учета налоговых разниц

12. Теоретически обоснована целесообразность интегрированной системы налогового учета, определены методологические основы ее

организации

Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы по налогу на прибыль, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета

При этом под объектами налогового учета следует понимать хозяйственные операции, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, как в данном отчетном (налоговом) периоде, так и в последующие (в том числе через агоритм расходов будущих периодов, формирование стоимости имущества)

Критерии систематизации показателей в регистрах налогового учета и порядок ведения учета определяются избранной системой налогового учета

(автономная или интегрированная) В свою очередь, выбор системы налогового учета определяется рядом факторов величиной организации, условиями хозяйствования, применяемой учетной технологией, профессиональным уровнем работников бухгатерской службы и др При этой следует исходить из требования рациональности ведения учета

Исследования показали, что объекты налогового учета, его функции и задачи являются частью объектов, функций и задач бухгатерского учета Применение автономной системы налогового учета неизбежно ведет к дублированию информации в регистрах бухгатерского и налогового учета, что не соответствует принципу рациональности В связи с этим считаем целесообразным организацию интегрированной системы налогового учета

Интеграция налогового и бухгатерского учета базируется на следующих методологических принципах объекты и задачи налогового учета являются частью объектов и задач бухгатерского учета, единый сбор и обработка данных (первичный учет) и единый временной отчетный интервал, единство требований к формированию учетных регистров, единство экономического содержания объектов учета

13. Разработана модель финансово-налоговой системы учета доходов и расходов, основанная на коммуникативном взаимодействии финансового и налогового учета посредством адаптации действующего Плана счетов к правилам налогового учета

Интегрированная система налогового учета предполагает рациональную

организацию учетного процесса на основе коммуникационного взаимодействия с подсистемой бухгатерского финансового учета Предлагаемая модель финансово-налоговой системы учета доходов и расходов представлена на рисунке 6

Взаимодействие финансовой и налоговой подсистем осуществляется в процессе генерирования выходной информации (финансовой и налоговой отчетности) Основу информационного взаимодействия составляет единый сбор и обработка данных и единый временной отчетный интервал

При интегрированной системе налогового учета информационное взаимодействие осуществляется на основе системы счетов бухгатерского учета и записей на них, что обеспечивает системность формирования данных налогового учета При этом необходимо такое построение системы счетов, которое бы обеспечило формирование информации для целей бухгатерской и налоговой отчетности, не нарушая целостности учета Этот принцип реализуется при разработке рабочего плана счетов посредством выделения счетов для раздельного

учета доходов и расходов, учитываемых в целях налогообложения по правилам бухгатерского учета, а также учитываемых в особом порядке и не принимаемых в расчет налоговой базы

Первичные учетные документы

Регистры бухгатерского учета доходов и расходов, не признаваемых для целей налогообложения (в том числе сверхнормативных расходов)

Регистры бухгатерского учета доходов и расходов, в отношении которых правила бухгатерского и налогового учета различаются

'егистры аналитического учета постоянных налоговых разниц

Регистры аналитического учета временных налоговых разниц

Регистры бухгатерского учета доходов и расходов, в отношении которых правила бухгатерского и налогового учета совпадают

Бухгатерская отчетность

Первичные документы налогового учета (бухгатерские справки)

Аналитические регистры налогового учета

Рисунок 6 - Модель финансово-налоговой системы учета доходов и расходов

Такая система счетов позволяет не дублировать информацию бухгатерского финансового учета в налоговом учете о тех доходах и расходах, оценка и порядок признания которых в бухгатерском и налоговом учете совпадают Бухгатерские учетные регистры по таким счетам используются в качестве регистров налогового учета Доходы и расходы, оценка и порядок признания которых для целей налогообложения отличается от правил бухгатерского учета, подлежат трансформации в первичных документах налогового учета (бухгатерских справках) или в аналитических регистрах налогового учета Рассматриваемая систематизация доходов и расходов на счетах бухгатерского учета используется не только для налогового учета, но внутри

подсистемы финансового учета как источник информации для ведения учета налоговых разниц В частности, выделение на отдельных счетах доходов и расходов, не признаваемых для целей налогообложения, позволяет системно формировать информацию о постоянных налоговых разницах Вместе с тем, информация бухгатерских учетных регистров о доходах и расходах, признаваемых в налоговом учете в особом порядке, недостаточна для ведения аналитического учета временных налоговых разниц Источником такой информации могут быть данные аналитических регистров налогового учета и бухгатерских справок Таким образом, информационное взаимодействие финансового и налогового учета характеризуется наличием прямых и обратных связей между ними, что обеспечивает единство финансово-налоговой системы учета доходов и расходов

Предлагаемая интегрированная система налогового учета, основанная на адаптации действующего Плана счетов к правилам главы 25 НК РФ, в наибольшей степени соответствует принципу рациональности ведения учета, так как она обеспечивает системность и прозрачность в формировании данных налогового учета, что повышает возможности контроля правильности определения налоговой базы по налогу на прибыль, единство учетного процесса, позволяющего формировать информацию для бухгатерской и налоговой отчетности, и, тем самым, представляет собой вариант решения одной из задач повышения качества формируемой в бухгатерском учете информации, которая в Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу определена как главная в области бухгатерского учета обеспечение относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности

14. Предложены основные этапы и процедуры методики организации интегрированной системы налогового учета исходя из двух целевых установок финансовой и налоговой политики организации: минимизация расходов на ведение учета и максимальная бухгатерская прибыль -минимальная налогооблагаемая прибыль Создание интегрированной системы налогового учета предполагает такую

методологическую и организационно-техническую основу, которая позволит

наиболее рационально вести финансовый и налоговый учет Разработанная

методика организации налогового учета представлена на рисунке 7

Выбор способов ведения учета определяется финансовой и налоговой

политикой, в основу которых может быть полужена одна из следующих целей,

преследуемых организацией

- снижение временных и финансовых затрат на ведение учета,

- формирование двух показателей прибыли максимальной бухгатерской (для повышения инвестиционной привлекательности организации и реализации дивидендной политики) и минимальной налогооблагаемой (для оптимизации налоговых платежей).

Реализация первой цели достигается путем максимального сближения финансового и налогового учета

Методологическую основу сближения двух видов учета составляет установление единых правил учета в пределах норм действующего бухгатерского и налогового законодательства (в части оценки объектов учета и порядка признания), а организационно-техническую - технология ведения учета (организация документооборота, адаптация плана счетов к правилам главы 25 НК РФ, определение системы регистров)

Вторая цель достигается путем выбора таких вариантов учета, которые обеспечивают в налоговом учете максимальную величину расходов, а в бухгатерском - минимальную В данном случае сближение финансового и налогового учета может быть обеспечено только рациональной организацией учетного процесса, основанной на адаптации плана счетов к правилам налогового учета

Исходя из рассматриваемых целей, в диссертации предложена методика разработки рабочего плана счетов, основанного на адаптации действующего плана счетов к правилам налогового учета, и разработаны два варианта методического раздела учетной политики

I-ый вариант основан на максимальном сближении правил бухгатерского и налогового учета в целях снижения расходов на ведение учета,

II-ой вариант предполагает применение разных способов учета с целью формирования максимальной бухгатерской прибыли и минимальной налогооблагаемой прибыли

Предлагаемая методика организации налогового учета позволяет реализовать альтернативные целевые установки финансовой и налоговой политики организации посредством рациональной организации учетного процесса, обеспечивающего формирование информации для бухгатерской и налоговой отчетности

I этап Анализ хозяйственных процессов и операций, присущих организации

IV этап Выбор варианта оценки и (или) признания объектов налогового учета и их последующая систематизация

Объекты, по которым правила налогового и бухгатерского учета совпадают

5бъекгы, по которым правила налогового и бухгатерского различны (в том числе, сверхнормативные расходы)

V этап Определение порядка использования регистров бухгатерского учета для целей налогового учета (адаптация плана счетов)

Бухгатерские регистры, являющиеся регистрами налогового учета

VI этап Разработка форм регистров налогового учета (аналитических и сводных)

Рисунок 7 - Основные этапы и процедуры методики организации интерированной системы налогового учета

ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ

Строительный бизнес характеризуется длительностью производственного цикла, что наряду с ресурсоемкостью требует значительных инвестиций Информация бухгатерской отчетности субъектов строительного бизнеса дожна обеспечить всем пользователям отчетности не только поноту и достоверность данных, но и высокую информационную ценность отчетных показателей, учитывающих информационные ожидания пользователей, прежде всего, потенциальных инвесторов, для принятия ими экономических (в том числе инвестиционных) решений Она дожна быть направлена на отражение реального состояния бизнеса

На основе доктрины достоверного и добросовестного взгляда в диссертации представлены предложения по раскрытию информации об инвестиционно-строительной деятельности в бухгатерской отчетности ее субъектов, способствующие повышению реальности информационного образа финансового положения и финансовых результатов деятельности организации Предложения касаются содержания бухгатерского баланса и отчета о движении денежных средств, раскрытия в пояснительной записке информации об учетной политике, информации, характеризующей деловую активность и репутацию организации, а также другой допонительной информации расширяющий информационный образ финансового положения организации Нами структурированы методические приемы реализации достоверного и добросовестного взгляда при раскрытии информации в бухгатерской отчетности

Представленные выводы и предложения содержат научную новизну и имеют практическую значимость Материалы диссертации могут быть использованы в качестве научной базы для последующих исследований

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК

1 Малявкина, Л И Корректировка прибыли в целях налогообложения при реализации основных средств /НА Лытнева, Л И Малявкина // Бухгатерский учет -1999 - № 4, 5 - 1,8 п л (авторских - 0,9 п л)

2 Малявкина, Л И Льгота по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений /НА Лытнева, Л И Малявкина // Бухгатерский учет - 2000 - № 5,6,7 - 2,0 п л (авторских 1,0 п л )

3 Малявкина, Л И Определение первоначальной стоимости основных средств / НА Лытнева, ЛИ Малявкина // Бухгатерский учет- 2000 - № 8 - 1,0 пл (авторских 0,5 п л )

4 Малявкина, Л И Налогообложение транспортных средств предприятия /ЛИ Малявкина // Бухгатерский учет - 2000 - № 23 - 1,0 п л

5 Малявкина, Л И Определение амортизационной политики предприятия / Л И Малявкина //Бухгатерский учет - 2000 - № 24 - 0,8 п л

6 Малявкина, Л И Учет НДС по операциям с основными средствами /ЛИ Малявкина // Бухгатерский учет - 2001 - № 7 - 1,4 п л

7 Малявкина, Л И Учет НДС при выпонении строительно-монтажных работ для собственного потребления /ЛИ Малявкина // Бухгатерский учет - 2001 - № 10 -1,1 пл

8 Малявкина, Л И Оценка и инвентаризация активов и пассивов организации / ЛИ Малявкина//Бухгатерский учет - 2001 -№23,24-2,6пл

9 Малявкина, Л И Учет приобретения объектов интелектуальной (промышленной) собственности / Т Ю Феофилова, Л И Малявкина // Бухгатерский учет - 2002 - № 6 - 0,8 п л (авторских 0,4 п л)

10 Малявкина, Л И Бухгатерский и налоговый учет расходов на ремонт основных средств /ЛИ Малявкина // Бухгатерский учет - 2002 - № 9 - 1,3 п л

11 Малявкина, Л И Организация налогового учета /Л И Малявкина // Бухгатерский учет - 2002 - № 10 - 1,5 п л

12 Малявкина, Л И Инвентаризация имущества и обязательств /ЛИ Малявкина // Бухгатерский учет - 2002 - № 23 - 1,2 п л

13 Малявкина, Л И Учет резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств /Л И Малявкина // Бухгатерский учет - 2003 - № 5 - 0,5 п л

14 Малявкина, ЛИ Налоговый учет резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств /Л И Малявкина // Бухгатерский учет - 2003 - № 6 - 0,5 п л

15 Малявкина, ЛИ Налоговый учет затрат организации на проведение НИОКР /Л И Малявкина // Бухгатерский учет - 2003 - № 13 - 0,7 п л

16 Малявкина, Л И Бухгатерский учет затрат организации на НИОКР /ЛИ Малявкина // Бухгатерский учет - 2003 - № 15 - 1,2 п л

17 Малявкина, Л И Учет продаж в многопрофильных организациях /ЛИ Малявкина // Бухгатерский учет - 2003 - № 23 - 0,8 п л

18 Малявкина, Л И Особенности отражения в отчетности затрат, незавершенного производства готовой продукции /ЛИ Малявкина // Бухгатерский учет - 2003 - № 24 - 0,5 п л

19 Малявкина, Л И Учет в организациях, применяющих разные режимы налогообложения /ЛИ Малявкина // Бухгатерский учет - 2004 - № 7 - 0,8 п л

20 Малявкина, Л И Учет затрат на капитальные вложения в арендованные основные средства /ЛИ Малявкина // Бухгатерский учет - 2004 - № 13 - 0,6 п л

21 Малявкина, Л И Учет основных средств при упрощенной системе налогообложения /ЛИ Малявкина // Бухгатерский учет - 2004 - № 24 - 1,2 п л

22 Малявкина, Л И Учет объектов интелектуальной собственности /ЛИ Малявкина // Бухгатерский учет - 2005 - № 3 - 0,8 п л

23 Малявкина, Л И Вычеты НДС при ввозе оборудования на таможенную территорию России / Л.И Малявкина // Бухгатерский учет - 2005 - № 5 - 1,0 п л

24 Малявкина, Л И Формирование регистров налогового учета /ЛИ Малявкина // Бухгатерский учет - 2005 -№ 11,12Ч 1,2 п л

25 Малявкина, Л И Налоговый учет доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств /ЛИ Малявкина // Бухгатерский учет - 2005 - № 13 - 1,0 п л

26 Малявкина, Л И Учет и налогообложение безвозмездной передачи имущества, работ, услуг /ЛИ Малявкина // Бухгатерский учет - 2005 - № 15 - 1,0 п л

27 Малявкина, Л И Вычеты НДС при строительстве /ЛИ Малявкина // Бухгатерский учет - 2006 - № 12 - 0,8 п л

28 Малявкина, Л И Вычеты и восстановление НДС по приобретенным основным средствам /ЛИ Малявкина П Бухгатерский учет - 2006 - № 9, 10 - 1,8 п л

29 Малявкина, Л И Учет временных зданий и сооружений в строительстве / ЛИ Малявкина// Бухгатерский учет - 2007 -№9 -0,7 и л

30 Малявкина, Л И Признание доходов и расходов по договорам строительного подряда /ЛИ Малявкина // Бухгатерский учет - 2007 - № 11 - 0,7 п л

31 Малявкина, ЛИ Особенности формирования бухгатерской отчетности заказчика строительства /ЛИ Малявкина // Бухгатерский учет - 2008 - №3 - 0,8 п л

Монографии

32 Малявкина, Л И Проблематика перспективного развития строительной отрасли Становление и развитие инновационного предпринимательства монография / Е В Сибирская, Е Е Конобеева, О Е Конобеева и др, Под общ ред проф Н И Лыгиной - Книга2 -СПб ИНФО-ДА, 2006 -261 с - 16 31 п л (авторских - 1 25 п л )

33 Малявкина, Л И Теоретические основы системы бухгатерского учета в строительной отрасли Стратегическое развитие экономических систем теория и практика монография /НИ Лыгина, Г А Гетьман, Т А Журавлева и др , Под общ ред проф НИ Лыгиной -Книга 2 -СПб ИНФО-ДА. 2006 -281 с, -17,5 п л (авторских-1,56 п л)

34 Малявкина, Л И Гармонизация российских и международных стандартов учета и отчетности в инвестиционно-строительной деятельности Развитие инновационной структуры на основе активизации инвестиционной деятельности монография /НИ Лыгина Г А Гетьман, Т А Журавлева и др, Под общ ред проф Н И Лыгиной - Книга 2 - СПб ИНФО-ДА, 2007 - 281 с, - 17,5 пл (авторских - 1,4 Г1 л)

35 Малявкина, Л И Модели учета расходов периода в системе МСФО как основа совершенствования учета расходов в строительстве Организация и управление социально-экономическими системами /НИ Лыгина, Г А Гетьман, Т А Журавлева и др , Под обш ред проф Н И Лыгиной - Книга 2 - СПб ИНФО-ДА, 2007 - 281 с, - 17,5 п л (авторских -1,2 п л)

Учебные пособия и учебники

Рекомендовано У МО в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит

36 Малявкина, Л И Информация по сегментам и прекращаемой деятельности / Л И Малявкина, С П Суворова - Орел издательство ОреГИЭТ, 2004 - 140 с , - 7 п л , (авторских 3,5 п л)

37 Малявкина, Л И Практикум по бухгатерской (финансовой) отчетности-учеб пособие для студентов, обучающихся по специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит /ЛИ Малявкина, С П Суворова - М Вершина, 2004 - 272 с - 17,0 п л (авторских - 8,5 п л)

Прочие учебные пособия

38 Малявкина, Л И Учет финансовых результатов, использования прибыли и капитала Практикум /ЛИ Малявкина - ОреГИЭТ, 2004 - 7,7 и л

39 Малявкина, Л И Бухгатерский учет Учебник /НА Лытнева, Л И

Малявкина, Т В Федорова - М ФОРУМ-М, 2006 - 496 с. - 31 п л , (авторских - 12,5 п л)

Научно-практические издания

40 Основные средства предприятий (организаций) Правовая основа, налогообложение, бухгатерский учет (Раздел П Комментарий законодательно-нормативных актов об учете и налогообложении основных средств предприятий (организаций) - М . Библиотечка Российской газеты, 2001 - 11 п л (авторских -5,4 п л)

41 Налоговый учет / Абрамова НВ, Князев РВ и др - М ЗАО Издательский Дом Главбух, 2002 - 19 п л (авторских - 4,3 п л )

42 Малявкина, Л И Бухгатерский и налоговый учет основных средств - М ЗАО Издательский Дом Главбух, 2003 - 288 с (Бухгатерская панорама) - 18,0 п л

43 Комментарии к Положениям по бухгатерскому учету Т 2/ Под общ ред М П Кочки на - М ЗАО Издательский Дом Главбух, 2004 - 400 с - 25 п л (авторских - 7,0 п л)

44 Малявкина, Л И Раздельный учет /ЛИ Малявкина - М ООО Вершина, 2004 - 320 с - 20 п л

45 Налоговый учет в 2004 году / Под общ ред М П Кочкина - М ООО Вершина, 2004 - 400 с с табл, 25 п л (авторских -7 п л )

46 Малявкина, Л И Основы налогового учета /ЛИ Малявкина - М ООО Вершина, 2005 - 352 с - 22 п л

47 Малявкина, Л И Налоговый учет доходов и расходов /ЛИ Малявкина -М ООО Вершина, 2005 - 272 с - 17 п л

48 Малявкина, Л И Налоговый учет отдельных операций /ЛИ Малявкина -М ООО Вершина, 2005 - 240 с - 15 п л

49 Малявкина, Л И Налоговый учет доходов и расходов /ЛИ Малявкина - 2-е изд , перераб и доп - М Х ООО Вершина, 2006 - 352 с с табл - 21 пл.

50 Малявкина, Л И Основные средства Бухгатерский и налоговый учет / ЛИ Малявкина -М ООО Вершина, 2006 - 280 с ил , табл -17,5 п л

Статьи в профессиональных журналах и научных сборниках

51 Малявкина, Л И Определение льготы по налогу на прибыль при осуществлении капитальных вложений / НА. Лытнева, Л И Малявкина //Деловой Орел -2000 -№12,13 -2,5пл (авторских - 1,5 п л )

52 Малявкина, ЛИ Комментарий к главе 21 Налог на добавленную стоимость части второй НК РФ /ЛИ Малявкина II Деловой Орел - 2000 - № 20, 21,22,23 -3 пл

53 Малявкина, Л И Незавершенное строительство для собственных нужд / ЛИ Малявкина//Деловой Орел -2001 -№ 17,18 - 1,1 п л

54 Малявкина, Л И Формирование и отражение в отчетности информации о затратах и готовой продукции /ЛИ Малявкина // Аудиторские ведомости. - 2004 - № 1 - 1,5 п л

55 Малявкина, Л И Определение размера льготы по налогу на прибыль при ее использовании на финансирование капитальных вложений /НА Лытнева, Л И Малявкина // Рыночная экономика в современных условиях Сб научных трудов Межвузовской научно-практической конференции - Орел ОКИ, 1995 - 0,3 п л (авторских - 0,15 п л)

56 Малявкина, Л И Понятие и назначение учетной политики предприятия / Н А Лытнева, Л И Малявкина //Формирование рыночных отношений опыт и проблемы Сб научных трудов Межвузовской научно-практической конференции -Орел ОКИ, 1996 -0,2пл (авторских-0,1 пл)

57 Малявкина, Л И Моделирование факторных систем управления прибылью предприятия / НА Лытнева, Л И Малявкина // Исследование в области гуманитарных наук Сб научных трудов Межвузовской научно-практической конференции - Орел ГТУ, 1998 -0,4пл (авторских - 0,2 п л )

58 Малявкина, Л И Компьютерное моделирование в бухгатерском учете / Н А Лытнева, Л И Малявкина // Компьютерные технологии в обучении и научных исследованиях Тезисы Международной научно-практической конференции - Орел ГАУ, 1999 - 0,5 п л (авторских - 0,25 п л)

59 Малявкина, Л И Определение первоначальной стоимости объектов основных средств /НА Лытнева, Л И Малявкина //Социально-экономические и политические проблемы региональный аспект в условиях корректировки курса реформ Тезисы Межвузовской научно-практической конференции - Орел ОКИ,

1999 - 0,2 п л (авторских - 0,1 п л )

60 Малявкина, Л И Учет источников финансирования капитальных вложений / НА Лытнева, Л И Малявкина //Социально-экономические и политические проблемы региональный аспект в условиях корректировки курса реформ Тезисы Межвузовской научно-практической конференции - Орел ОКИ, 1999 - 0,2 пл (авторских - 0,1 п л )

61 Малявкина, Л И , Налоговые последствия амортизационной политики /НА Лытнева, Л И Малявкина, Е Сосновская // Проблемы бухгатерского учета и аудита в России в условиях перехода к международным стандартам Тезисы Межвузовской научно-практической конференции - Орел ОКИ, 2000 Ч 0,4 п л (авторских Ч 0,1 п л)

62 Малявкина, Л И Оценка основных средств противоречия в нормативном регулировании / НА Лытнева, Л И Малявкина, Е Козлова // Проблемы бухгатерского учета и аудита в России в условиях перехода к международным стандартам Тезисы Международной научно-практической конференции - Орел ОКИ, 2000 - 0,5 п л (авторских - 0,15 п л)

63 Малявкина, Л И Льгота по налогу на прибыль при долевом участии в строительстве порядок определения и учет источников финансирования / НА Лытнева, Л И Малявкина //Экономика, общество, личность на рубеже XXI века Сб научных трудов Межвузовской научно-практической конференции - Орел ОКИ,

2000 - 0,3 п л (авторских - 0,15 п л)

64 Малявкина, Л И Структура капитала и инвестиционная деятельность /НА Лытнева, Л И Малявкина // Экономика, общество, личность на рубеже XXI века Сб научных трудов Межвузовской научно-практической конференции - Орел ОКИ, 2000 - 0,2 п л (авторских - 0,1 п л )

65 Малявкина, Л И Применение компьютерных технологий в научно-исследовательских работах студентов / НА Лытнева, Л И Малявкина // Компьютерные технологии в учебном процессе и научных исследованиях Сб научных трудов Межвузовской научно-практической конференции - Орел ГАУ, 2000 - 0,5 п л (авторских - 0,25 п л )

66 Малявкина, Л И Налоговый учет расходов на ремонт основных средств / Л И Малявкина, О Л Корогодина //Проблемы становления, тенденции реформирования и государственное регулирование экономики России Сб научных

трудов Межвузовской научно-практической конференции - Орел ОКИ, 2002 - 0,1 п л (авторских - 0,05 п л )

67 Малявкина, Л И Амортизация основных средств для целей налогообложения / ЛИ Малявкина, ЕА Боброва // Проблемы становления, тенденции реформирования и государственное регулирование экономики России Сб научных трудов Межвузовской научно-практической конференции - Орел ОКИ, 2002 - 0,1 п л (авторских - 0,05 п л )

68 Малявкина, Л И Определение системы налогового учета в коммерческих организациях / Малявкина JIИ //Проблемы развития бухгатерского учета, анализа и контроля в современных условиях Сб научных трудов Межвузовской научно-практической конференции - Орел ОКИ, 2002 - 0,5 п л

69 Малявкина, Л И Резервы расходов на ремонт основных средств в бухгатерском и налоговом учете / ЛИ Малявкина // Социально-экономическое развитие постсоветской России региональный аспект Сб научных трудов Межвузовской научно-практической конференции - Орел ОКИ, 2003 - 0,2 п л

70 Малявкина, Л И Принципы организации налогового учета доходов и расходов по деятельности обслуживающих производств и хозяйств /ЛИ Малявкина //Современные аспекты и проблемы региональной экономики Сб научных трудов Международной научно-практической конференции - Орел ОГИЭТ, 2005 - 0,2 п л

71 Малявкина, Л И Восстановление принятого к вычету НДС по приобретенным основным средствам /ЛИ Малявкина //Социально-экономические приоритеты региональной политики развития торговли и общественного питания Сб научных трудов Международной научно-практической конференции - Орел ОГИЭТ, 2006 - 0,3 п л

72 Малявкина, Л И Интегрированная система учета в строительной отрасли / Л И Малявкина //Проблемы и перспективы организации финансовых, налоговых и бухгатерских отношений между субъектами хозяйствования в условиях рынка Сб научных трудов юбилейной Международной научно-практической конференции -Орел ОГИЭТ, 2006 -0,3пл

73 Малявкина, Л И Модель интегрированной информационной системы бухгатерского учета строительной организации /ЛИ Малявкина //Инновации и бизнес Труды Международной научно-практической конференции 20 апреля 2007 г - Орел ОреГИЭТ, 2007 - 0,5 п л

74 Малявкина, Л И Совершенствование методологии бухгатерского учета доходов по обычным видам деятельности в строительстве /ЛИ Малявкина // Бухгатерский учет, анализ и аудит в условиях адаптации к МСФО материалы международной научно-практической Интернет-конференции 16-23 апреля 2007 г -Орел ОреГИЭТ, 2007 - 0,4 п л

Орловский государственный технический университет

Лицензия № 00670 от 05 01 2000 Подписано к печати 04 05 08 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная Объем 2,0 уел печ л Тираж 100 экз

Заказ №_

Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОреГТУ 302030, г Орел, ул Московская, 65

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Малявкина, Людмила Ивановна

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ИНВЕСТИЦИОННО-СТРОИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

1.1. Теоретическая база и терминология учета инвестиционно-строительной деятельности.

1.2 Организационно-экономическая модель субъектов инвестиционной деятельности.

2 КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ МОДЕЛИ УЧЕТА ИНВЕСТИЦИОННО-СТРОИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

2.1 Методологические основы модели информационной системы бухгатерского учета.

2.2 Модель интегрированной информационной системы бухгатерского учета инвестиционно-строительной деятельности

2.3 Диагностика влияния интеграционных процессов на информационную систему бухгатерского учета инвестиционно-строительной деятельности, методологию учета и налогообложение.

3 МЕТОДОЛОГИЯ БУХГАТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА У

СУБЪЕКТОВ ИНВЕСТИЦИОННО-СТРОИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ . 101 3.1 Методологические и методические аспекты бухгатерского учета доходов и расходов у субъектов инвестиционно-строительной деятельности.

3.2 Организация и порядок ведения учета средств инвестирования и вложений во внеоборотные активы

3.3 Гармонизация российских и международных стандартов учета в строительстве

4 МЕТОДОЛОГИЯ И ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВ ОГО УЧЕТА

4.1 Эволюция налогового учета как подсистемы бухгатерского учета и концепции его гармонизации с бухгатерским финансовым учетом

4.2 Концепции и методологические основы организации налогового учета

4.3 Организация и методика ведения налогового учета.

5 ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ СУБЪЕКТОВ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ В УСЛОВИЯХ АДАПТАЦИИ К МСФО.

5.1 Концепция бухгатерской (финансовой) отчетности в

России и МСФО

5.2 Модели учета расходов периода в системе МСФО как основа совершенствования бухгатерского учета расходов в строительстве

5.3 Достоверный и добросовестный взгляд при раскрытии информации об инвестиционно-строительной деятельности в бухгатерской отчетности ее субъектов

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методология интегрированного финансового и налогового учета, ориентированного на требования МСФО в инвестиционно-строительной деятельности"

Актуальность темы исследования. Важным фактором роста инновационного предпринимательства является развитие инвестиционно-строительной деятельности. При этом ресурсоемкость и догосрочный характер строительного производства требуют значительных инвестиций, привлечение которых возможно при условии доверия и сотрудничества между участниками инвестиционно-строительного процесса посредством обеспечения их достоверной и реальной информацией.

Вместе с тем действующая в настоящее время система нормативного регулирования бухгатерского учета не обеспечивает формирование реальной информации о состоянии бизнеса. Это связано с тем, что продекларированный принцип приоритета содержания перед формой не реализуется на уровне правил. Отмечается жесткий приоритет юридической формы над экономическим содержанием при отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгатерском учете.

Наиболее остро данная проблема стоит при признании доходов и расходов в производствах с длительным технологическим циклом, к которым относится инвестиционно-строительная деятельность. Предусмотренную правилами РСБУ вариантность методов признания доходов и расходов, основанную на их юридической и экономической трактовке, нельзя считать оправданной с позиций информационных ожиданий заинтересованных пользователей для принятия инвестиционных решений.

Требуется также критический анализ сложившейся системы учета средств инвестирования и вложений во внеоборотные активы в современных условиях функционирования экономики в связи с развитием рыночных механизмов привлечения средств инвестирования.

Инвестиционно-строительная деятельность характеризуется сложной системой организационно-экономических и правовых отношений, являющейся > следствием многообразия происходящих в ней взаимосвязанных хозяйственных процессов, включающих процессы привлечения и использования средств инвестирования, организации и ведения строительства. Эти процессы могут осуществляться в рамках деятельности отдельных субъектов инвестиционной деятельности или интегрироваться. Кроме того, на стороне каждого субъекта инвестиционной деятельности могут выступать несколько лиц (хозяйствующих субъектов). Для эффективного управления хозяйственными процессами в инвестиционно-строительной деятельности необходимо системное информационное обеспечение, которое позволит заинтересованным пользователям правильно ориентироваться и принимать адекватные управленческие решения.

Интеграция в инвестиционно-строительной деятельности оказывает существенное влияние на состав показателей, формируемых по объектам бухгатерского учета у субъектов инвестиционной деятельности, методологию их учета и налогообложение. Поэтому актуальным является моделирование вариантов организации учета на основе анализа различных комбинаций совмещения функций субъектов. Это позволяет, с одной стороны, выбрать оптимальную модель организации учета для каждой конкретной ситуации, с другой стороны, на стадии планирования инвестиционно-строительного процесса определить оптимальную организационную структуру его реализации.

Необходимость формирования разнообразной информации для различных групп пользователей является причиной организации на предприятии нескольких видов учета (финансового, налогового, управленческого). Требование рациональности ведения учета определяет целесообразность его организации на предприятии как единой учетной информационной системы, основанной на интеграции и эффективной взаимосвязи различных видов учета. При определении коммуникационного взаимодействия финансового, налогового и управленческого учета как подсистем учетной системы предприятия дожна обеспечиваться относительная независимость организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование проблем теории и методологии бухгатерского учета и отчетности внесли как зарубежные ученые (Ф. Бест, М.Ф. Ван Бреда, Ф. Гюгли, Д. Дзаппа, К. Друри, Г. Курцбауэр, М.Р. Мэтьюс, Б. Нидз, Ж. Ришар, В.Ф. Фостер, Д.В. Фультон, Э.С. Хендриксен, И.Ф. Шерр и др.), так и известные российские экономисты (H.A. Блатов, Т.Н. Бабченко, П.С. Безруких, Р.Я. Вейцман, В.Б. Кондраков, М.И. Куттер, В.Д. Новодворский, В.И. Подольский, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, А.Н. Хорин, A.A. Шапошников, JI.3 Шнейдман и др.).

Вопросы построения учетных систем освещены в работах Б.А. Алахова, A.C. Бакаева, С.А. Бартенева, А.И. Белоусова, И.Н. Богатой, М.А. Вахрушиной, Э.К. Гильде, О.Н. Воковой, В.Г. Гетьмана, В.Б. Ивашкевича, О.Д. Кавериной, Г.Ю. Касьяновой, В.В. Ковалева, В.П. Лукина, И.А. Масловой, М.С. Мейксин, М.В. Мельник, В.Ф. Палия, JI.B. Поповой, Н.В. Пошерстника,

С.А. Рассказовой-Николаевой, O.B. Рожновой, Я.В. Соколова и др.

Весомый вклад в развитие методологических основ системы бухгатерского учета в строительстве на рубеже столетий внесли: М.Д.Михайлов, В.В. Громан, И.Е. Малашенко, П.И. Злобин, В.А. Голощапов, В.Н. Кипарисов, JI.A. Чапницкий, Е.П. Вознесенский, Н.П. Протов.

Проблемы бухгатерского учета в строительстве в последние десятилетия исследовались в работах экономистов: H.A. Адамова, И.А. Авровой, В.И. Бариленко, A.A. Баширова, В.В. Бородина, Н.Г. Вокова, И.Н. Воропановой, М.В. Дмитриева, М.Ф. Дьячкова, В.Р. Захарьина,

A.M. Илыпева, H.H. Илыпевой, З.В. Кирьянова, И.А. Либермана,

B.Н. Матюшина, A.C. Наринского, Е.А Прониной, И.М. Ряхова, П.А. Соколова, В.И. Ткача, JI.B. Тереховой, И.С. Черникова, В.Е. Чернышева и др.

В то же время научная разработанность методологических положений учета доходов и расходов в производствах с длительным технологическим циклом, средств инвестирования, вложений во внеоборотные активы, формирования и раскрытия информации об инвестиционно-строительной деятельности в бухгатерской отчетности, а также организации налогового учета применительно к современным условиям хозяйствования является недостаточной, что порождает дискуссионность и нерешенность многих вопросов.

Не реализован до настоящего времени системный подход к построению бухгатерского учета в инвестиционно-строительной деятельности, что вызывает немалые трудности у менеджмента и учетного персонала ее субъектов. В трудах современных авторов исследуются лишь отдельные аспекты взаимоотношений субъектов инвестиционной деятельности и, соответственно, отдельные учетные технологии и методики. При этом значительное место занимает учет для целей налогообложения. Проблемы, связанные с развитием методологических основ и реформированием бухгатерского учета, не нашли глубокого отражения. Для определения концептуальных принципов учета в инвестициионно-строительной деятельности необходим системный анализ происходящих хозяйственных процессов и системное информационное обеспечение в целях формирования достоверной, поной и прозрачной информации об инвестиционно-строительной деятельности, полезной широкому кругу пользователей бухгатерской отчетности и, прежде всего, инвесторам.

Недостаточная методологическая разработанность всех этих проблем и их научно-практическая значимость обусловили выбор темы, предмет и структуру диссертационного исследования, определила его цель и задачи.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методологических положений по формированию учетно-информационного обеспечения инвестиционно-строительной деятельности, направленных на повышение качественных характеристик и аналитических возможностей финансовой отчетности, ориентированной на требования МСФО.

Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих основных задач:

- исследовать и уточнить базовые категории и понятийный аппарат бухгатерского учета в инвестиционно-строительной деятельности как теоретическую основу системного учета;

- определить влияние организационно-экономических и производственно-технологических особенностей субъектов инвестиционно-строительной деятельности на построение бухгатерской учетной системы для обеспечения эффективности и адаптивности функционирования ее подсистем;

- разработать модель интегрированной информационной системы бухгатерского учета инвестиционно-строительной деятельности как системы генерации информации отчетности разной целевой направленности;

- исследовать методологию учета доходов и расходов в производствах с длительным технологическим циклом в системе национальных и международных стандартов и определить концептуальные направления ее совершенствования;

- исследовать проблемные вопросы учета расходов в строительстве и выработать рекомендации по их решению;

- разработать рекомендации по совершенствованию учета средств инвестирования;

- определить модель формирования первоначальной стоимости объекта инвестирования в зависимости от организации процесса инвестирования и дать рекомендации по совершенствованию учета вложений во внеоборотные активы;

- рассмотреть эволюцию налогового учета в современной России и концепции его гармонизации с бухгатерским финансовым учетом;

- теоретически обосновать целесообразность интегрированной системы налогового учета, определить методологические основы ее организации;

- разработать модель финансово-налоговой системы учета доходов и расходов, основанной на адаптации действующего плана счетов к правилам налогового учета;

- предложить методику организации интегрированной системы налогового учета с учетом возможных альтернативных целевых установок финансовой и налоговой политики;

- разработать рекомендации по раскрытию информации об инвестиционно-строительной деятельности в бухгатерской отчетности ее субъектов.

Область исследования соответствует п. 1.3 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов, п. 1.4 Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, п. 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.10 Особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика.

Объектом исследования являются процессы учетно-информационного обеспечения инвестиционно-строительной деятельности: учет средств инвестирования, вложений во внеоборотные активы, доходов и расходов субъектов инвестиционной деятельности и адаптации учета доходов и расходов к международным стандартам.

Предметом исследования является совокупность методологических, теоретических и практических вопросов организации финансового и налогового учета доходов и расходов, средств инвестирования и вложений во внеоборотные активы, раскрытия информации об инвестиционно-строительной деятельности в отчетности ее субъектов.

Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования. \ Методология исследования базируется на диалектическом и системном анализе, на единстве теории и практики, использовании специальных учетных приемов и процедур, а таюке применении таких методов исследования как монографический, аналитический, структурно-логический, абстрактно-логический, статико-экономический и другие. В качестве основы исследования использовались законодательные и нормативные акты по вопросам организации бухгатерского и налогового учета, отраслевые методические документы, международные стандарты финансовой отчетности, материалы научных конференций и семинаров, работы отечественных и зарубежных экономистов по исследуемой проблеме.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в системном исследовании формирования учетной информации об инвестиционно-строительной деятельности в современных условиях функционирования экономики, а именно в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса задач по определению методологии учета доходов и расходов в производствах с длительным технологическим циклом, совершенствованию учета средств инвестирования и вложений во внеоборотные активы и раскрытию информации в бухгатерской отчетности, способствующих повышению обоснованности управленческих решений пользователей отчетности и, прежде всего, инвесторов.

В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- теоретически обоснован системный подход к организации учета инвестиционно-строительной деятельности, уточнены базовые категории и понятийный аппарат ее бухгатерского учета в современных условиях развития экономики (08.00.12, п. 1.4, п. 1.8);

- на основе концепции единого учетного информационного пространства разработана модель интегрированной информационной системы бухгатерского учета инвестиционно-строительной деятельности как системы генерации информации отчетности разной целевой направленности, определяющая методологическую основу и целевые установки учета (08.00.12, п. 1.4);

- исследовано влияние интеграционных процессов на методологию учета и налогообложение инвестиционно-строительной деятельности в целях определения оптимальной организации реализации инвестиционного проекта (08.00.12, п. 1.8);

- исследована методология учета доходов и расходов субъектов инвестиционной деятельности в условиях неопределенностей, являющихся следствием организационно-экономических и производственно-технологических особенностей их деятельности, определено направление ее совершенствования (08.00.12, п. 1.3); '

- теоретически обоснована целесообразность применения отличной от общеустановленной методики учета выручки в случае несовпадения момента ее признания в бухгатерском учете и юридически, предложено учетное отражение выручки при методе ее признания по мере готовности работы (услуги) (08.00.12, п. 1.3);

- проведен сравнительный анализ методологии учета доходов и расходов в производствах с длительным технологическим циклом в системе национальных и международных стандартов, определены основные направления их гармонизации (08.00.12, п. 1.7);

- предложены учетное отражение средств инвестирования и методики учета расходов на создание и ликвидацию временных зданий, сооружений, приспособлений и устройств у субъектов инвестиционной деятельности, основанные на принципе приоритета содержания перед формой (08.00.12, п. 1.8);

- предложена модель первоначальной стоимости объекта инвестирования в системе ценностей субъектов инвестиционной деятельности в зависимости от организации процесса инвестирования, уточнен перечень расходов, не включаемых в первоначальную стоимость, предложено их учетное отражение (08.00.12, п. 1.8);

- определены и структурированы методические приемы реализации достоверного и добросовестного взгляда при раскрытии информации бухгатерской отчетности (08.00.12, п. 1.10);

- даны рекомендации по раскрытию информации об инвестиционно-строительной деятельности в бухгатерской отчетности ее субъектов с позиций доктрины достоверного и добросовестного взгляда, проведен критический анализ действующей методики учета событий после отчетной даты (08.00.12, п. 1.10);

- проведен ретроспективный анализ эволюции налогового учета в современной России, определены и охарактеризованы этапы расхождения бухгатерского и налогового учета, обусловившие выделение налогового учета в качестве самостоятельной подсистемы, установлена тенденция сближения правил финансового и налогового учета (08.00.12, п. 1.3);

- теоретически обоснована целесообразность интегрированной системы налогового учета, определены методологические основы ее организации (08.00.12, п. 1.3);

- разработана модель финансово-налоговой системы учета доходов и расходов, основанная на коммуникативном взаимодействии финансового и налогового учета посредством адаптации действующего Плана счетов к правилам налогового учета (08.00.12, п. 1.3);

- предложены основные этапы и процедуры методики организации интегрированной системы налогового учета исходя из двух целевых установок финансовой и налоговой политики организации: минимизация расходов на ведение учета и максимальная бухгатерская прибыль - минимальная налогооблагаемая прибыль (08.00.12, п. 1.3). '

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что применение на практике разработанных . рекомендаций позволит усовершенствовать бухгатерский учет доходов и расходов в производствах с I

3 ! i ( / ! длительным технологическим циклом, учет средств инвестирования и вложений во внеоборотные активы, повысить достоверность и реальность информации бухгатерской отчетности, и, в конечном итоге, усилить обоснованность принимаемых управленческих решений широким кругом пользователей. Разработанные диссертантом методологические приемы учета доходов и расходов в производствах с длительным технологическим циклом ориентированы на адаптацию бухгатерского учета и отчетности к требованиям МСФО.

Теоретическая значимость. В диссертации на основании выпоненных автором исследований разработаны теоретические положения, совокупность которых можно квалифицировать как новое научное достижение: разработаны концептуальные и методологические основы учета доходов и расходов в производствах с длительным технологическим циклом в соответствии с требованиями международных стандартов.

Предложенная интегрированная система налогового учета, основанная на адаптации действующего Плана счетов к правилам налогового учета, позволяет значительно расширить информационные возможности системного бухгатерского учета для формирования финансовой и налоговой отчетности и обеспечивает:

- системность и прозрачность в формировании данных налогового учета, что повышает возможности контроля правильности определения налоговой базы по налогу на прибыль;

- единство учетного процесса, позволяющего формировать информацию для бухгатерской и налоговой отчетности, и, тем самым, представляет собой вариант решения одной из задач повышения качества формируемой в бухгатерском учете информации, определенных в Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу: обеспечение относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности.

Апробация результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на межвузовских научно-практических конференциях (Орел, 1995-2004); научно-практическом семинаре Проблемы бухгатерского учета и аудита в России в условиях перехода к международным стандартам (Орел, 2000), международных научно-практических конференциях: Современные аспекты и проблемы региональной экономики (Орел, 2005), Проблемы и перспективы организации финансовых, налоговых и бухгатерских отношений между субъектами хозяйствования в условиях рынка (Орел, 2006), Инновации и бизнес (Орел, 2007); международной научно-практической Интернет-конференции Бухгатерский учет, анализ и аудит в условиях адаптации к МСФО (Орел, 2007).

Отдельные результаты исследования внедрены в практику экономической и учетной работы строительных организаций Орловской области.

Материалы диссертации использованы автором в учебном процессе при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплинам Бухгатерский финансовый учет, Международные стандарты финансовой отчетности, Бухгатерская (финансовая) отчетность.

Публикация результатов исследований. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 74 работах общим объемом 371,01 п. л., в том числе авторских - 215,06 п.л., из них 31 статья опубликована в журналах, рекомендованных ВАК.

Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы и приложений. Общий объем работы 307 страниц. Диссертация содержит 43 рисунка, 37 таблиц и 20 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Малявкина, Людмила Ивановна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Развитие рыночных отношений в России обусловило выделение в системе современного бухгатерского учета трех подсистем: финансового, налогового и управленческого учета, которые формируют отчетность разной целевой направленности. Организации самостоятельно определяют оптимальную для них учетную систему. Главным критерием здесь является принцип рациональности: затраты на ведение учета не дожны превышать выгод от продукта учета -информации (баланс между выгодами и затратами). Выбор способов ведения учета определяется величиной организации и условиями хозяйственной деятельности, при этом дожно быть обеспечено единство учетного процесса. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу в качестве главной задачи в области бухгатерского учета определяет обеспечение относительной независимости учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. Принципы и требования к организации учетного процесса дожны устанавливаться таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать информацию для разных видов отчетности. Это требует системного подхода к организации бухгатерского учета на предприятии.

Информация индивидуальной бухгатерской отчетности как продукта финансового учета дожна быть полезной широкому кругу пользователей и, прежде всего, инвесторам для принятия экономических решений. Полезность информации обеспечивается ее соответствием качественным характеристикам: понятности, надежности, сопоставимости и уместности. В условиях неопределенностей между качественными характеристиками возникают противоречия. Достижение баланса между ними в разных ситуациях является предметом профессионального суждения и дожно быть направлено на наибольшее удовлетворение потребностей заинтересованных пользователей.

Проблема соотношения между качественными характеристиками (надежностью и уместностью) стоит наиболее остро в производствах с длительным технологическим циклом при признании доходов и расходов, когда возникает временное несоответствие между понесенными расходами и признаваемыми исходя из требования осмотрительности доходами.

К таким производствам относится строительство. Уникальность строительства с позиций бухгатерской интерпретации фактов хозяйственной деятельности подтверждается тем, что в системе национальных стандартов только для строительства выделен специальный стандарт - ПБУ 2/94 Учет договоров контрактов) на капитальное строительство, который определяет порядок ведения учета доходов и расходов у субъектов строительства (подрядчиков и заказчиков), а также принципы учета вложений во внеоборотные активы.

ПБУ 2/94 является самым старым из всех стандартов, в связи с этим оно оперирует терминами, не соответствующими действующему гражданскому законодательству (ГК РФ был введен с 1996 г.), а также в отдельных случаях противоречит более поздним бухгатерским стандартам. В процессе диссертационного исследования нами определены понятия терминов капитальное строительство, строительная отрасль, строительство в целях разграничения сферы их применения; уточнены понятия основных показателей, по которым формируется информация в учете заказчика и подрядчика по объектам бухгатерского учета - незавершенное и завершенное строительство, незавершенное строительное производство; разграничена сфера применения терминов заказчик, застройщик, заказчик-застройщик.

Строительство характеризуется сложностью происходящих в нем взаимосвязанных процессов, включающих процесс привлечения и использования средств инвестирования, процесс организации строительства и процесс строительства. Эти процессы могут осуществляться в рамках деятельности отдельных субъектов инвестиционной деятельности (инвесторов, заказчиков, подрядчиков) либо интегрироваться, что оказывает влияние на организацию бухгатерского учета. В процессе исследования в целях контроля и анализа характера взаимоотношений участников инвестиционно-строительной деятельности и дальнейшей оценки их влияния на учетную технологию нами систематизированы субъекты инвестиционной деятельности с позиций гражданского, бухгатерского и налогового законодательства; разработана организационно-экономическая модель субъектов инвестиционной деятельности при поном разграничении их функций, характеризующая систему отношений между субъектами строительной отрасли, ее субъектов с другими субъектами инвестиционной деятельности, а также с прочими участниками инвестицонно-строительного процесса; определена система договорных отношений субъектов инвестиционно-строительной деятельности; разработаны модели субъектов инвестиционной деятельности при совмещении одним субъектом двух и трех функций, а также при долевом строительстве многоквартирных домов; исследовано влияние интеграционных процессов на систему договорных отношений субъектов; определены схемы реализации строительного подряда (генеральный подряд, долевой подряд, комбинированная форма подрядных отношений) в зависимости от условий обеспечения строительства материалами и оборудованием.

Наличие нескольких субъектов, сложная система организационно-экономических и правовых отношений субъектов инвестиционной деятельности, ее динамичность под воздействием интеграционных процессов порождают разновекторные информационные потоки. Систематизация информационных потоков, определение направлений их использования в целях адекватного отражения в бухгатерском учете, а также последующей трансформации в информацию финансовой, управленческой и налоговой отчетности требуют разработки концептуальных основ системного учета в строительстве.

Системный подход реализован нами в модели интегрированной информационной системы бухгатерского учета инвестиционно-строительной деятельности. Данная модель основана на концепции единого учетного пространства и включает в себя учетные системы субъектов инвестиционной деятельности как системы генерации информации отчетности разной целевой направленности (финансовой, управленческой, налоговой). Нами произведено структуривание элементов системы и информации в ней, систематизация коммуникативных процессов, объектов бухгатерского учета и показателей, формируемых в системе бухгатерского учета субъектов в рамках инвестиционно-строительной деятельности. Дана оценка влияния интеграционных процессов, происходящих в инвестиционно-строительной деятельности, на функционирование интегрированной информационной системы бухгатерского учета и состав формируемых в ней показателей.

В модели нами впервые произведено интегрирование учетных систем субъектов строительства, которые рассматриваются в неразрывной связи с учетными системами других субъектов инвестиционной деятельности. Это дает новое представление о системном информационном обеспечении контроля и анализа происходящих в инвестиционно-строительной деятельности хозяйственных процессов для целей эффективного управления этими процессами. Системность в получении, обработке и предоставлении информации заинтересованным пользователям позволяет правильно ориентироваться и принимать адекватные конкретной ситуации решения.

Проведенное исследование показало, что в настоящее время методология учета доходов и расходов в строительстве в научной литературе не нашла дожного освещения, особенно это касается учета доходов. Правило Д. Дзаппа (1879-1960): Доходы всегда очевидны, а расходы всегда сомнительны, по нашему мнению, не всегда применимо к учету доходов в организациях с длительным циклом производства, примером которого является строительство. Вариантность методов признания доходов (доход по стоимости объекта строительства, доход по стоимости этапа работ, доход по степени готовности работ), относительная субъективность в оценке выручки (при методе по степени готовности работ) позволяют сомнительными считать не только расходы, но и доходы.

На основе систематизации доходов каждого субъекта инвестиционной деятельности и норм бухгатерского законодательства в части их признания нами определены методы признания доходов в бухгатерском учете подрядчика, заказчика, инвестора (застройщика), порядок их применения в зависимости от условий договоров (строительного подряда, инвестирования, долевого участия в строительстве); предложены агоритмы расчета величины выручки в зависимости от методов ее признания и порядка определения цены договора (твердая цена, открытая цена); определены условия надежности оценки выручки подрядчика при формировании финансовых результатов.

В целях реализации принципа соответствия доходов и расходов при формировании финансовых результатов определены агоритмы расчета расходов, уменьшающих выручку отчетного периода подрядчика, и величины расходов в незавершенном производстве в зависимости от методов признания доходов.

Исследование методики учета выручки подрядчика, показало, что установленный в Инструкции по применению Плана счетов порядок применения счета 46 Выпоненные этапы по незавершенным работам приводит к искажению величины дебиторской и кредиторской задоженности в бухгатерской отчетности и нарушает принцип имущественной обособленности предприятия. Нами определен порядок применения указанного счета в зависимости от методов признания выручки и условий договора строительного подряда, предложено изменить его название на следующее название, соответствующее экономическому содержанию отражаемой на нем информации -Выпоненные, но не сданные заказчику работы.

В процессе сравнительного анализа норм ПБУ 2/94 и его аналога в системе международных стандартов МСФО 11 Договоры подряда выявлены основные различия в порядке признания доходов и расходов. Вместе с тем нами установлено, что российская система нормативных актов по бухгатерскому учета (Концепции бухгатерского учета в рыночной экономике России, ПБУ 7/98, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов и др.) и разработанная на ее основе учетная политика позволяют гармонизировать выявленные различия. Нами определены элементы учетной политики в целях формирования в бухгатерском учете и представления в бухгатерской отчетности информации по договорам строительного подряда в соответствии с требованиями международных стандартов.

Считаем, что модель учета расходов периода по правилам МСФО 11 следует рассматривать как основу совершенствования бухгатерского финансового учета расходов по обычным видам деятельности в строительстве, так как она обеспечивает приоритет экономического содержания перед юридической формой, повышает уместность и своевременность информации бухгатерской отчетности, что в сочетании с надежностью, которая достигается рациональностью г применяемых методов определения степени готовности работ, обеспечивает ее полезность для пользователей бухгатерской отчетности. С целью ее использования в практике российских строительных организаций предложена перегруппировка накладных расходов, исходя из общих принципов группировки информации о расходах на счетах бухгатерского учета, установленных Планом счетов, определены элементы учетной политики, позволяющие устранить различия в составе прямых и косвенных (общехозяйственных) расходов.

В связи с отсутствием в системе нормативного регулирования бухгатерского учета в строительстве указаний о порядке ведения учета временных зданий и сооружений, нами предложены методики учета затрат на создание и ликвидацию временных (титульных и нетитульных) зданий, сооружений, приспособлений и устройств у субъектов инвестиционной деятельности (заказчиков и подрядчиков).

Рыночные механизмы привлечения в строительство средств инвестирования оказывают влияние на организацию процесса инвестирования. Он может быть как одноуровневым, так и многоуровневым. В свою очередь организация процесса инвестирования влияет на формирование первоначальной стоимости объекта инвестирования.

В целях совершенствования методологии и технологии учета вложений во внеоборотные активы предложена модель формирования первоначальной стоимости объекта инвестирования, определяющая состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта в зависимости от организации процесса инвестирования (одноуровневое и двухуровневое); определены и сгруппированы факторы, оказывающие влияние на признание затрат на строительство; систематизирован порядок признания, документирования и отражения в учете затрат на строительство по их технологической структуре в зависимости от условий договора строительного подряда, а также допонительных затрат, формирующих первоначальную стоимость у инвесторов первого и второго уровня; предложены агоритмы расчета первоначальной стоимости объекта инвестирования у инвесторов и соинвесторов.

На основе анализа действующих нормативных актов уточнен перечень затрат, не увеличивающих стоимость основных средств, установленный в Положении по бухгатерскому учету догосрочных инвестиций. По нашему мнению, такие затраты нецелесообразно учитывать на счете 08-3 Строительство основных средств, так как согласно Инструкции по применению Плана счетов указанный счет применяется для учета затрат в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгатерскому учету в качестве основных средств. Затраты, не включаемые в стоимость основных средств, являются текущими расходами. Нами предложена корреспонденция счетов по отражению затрат, не включаемых в первоначальную стоимость объекта строительства, в учете заказчика и инвестора в зависимости от их вида и источников возмещения.

Существующий порядок учета средств инвестирования предполагает применение счета 86 Целевое финансирование (за исключением той их части, которая предназначена для оплаты услуг заказчика).

Анализ характеристики счета 86 Целевое финансирование и типовой схемы корреспонденции этого счета с другими счетами, приведенной в Инструкции по применению Плана счетов показал, что в основу признания целевого финансирования как объекта учета положены два аспекта: целевой характер средств (форма) и возможность приносить экономические выгоды в будущем (экономическое содержание). Все целевые финансирования у коммерческих организаций при их использовании относятся на счет 98 Доходы будущих периодов в качестве безвозмездных поступлений с последующим включением в текущие (прочие) доходы. Аккумулированные на счетах заказчика средства инвесторов являются целевыми по форме, но не по содержанию, так как не принесут экономических выгод организации в будущем. При отражении в учете заказчика средств инвестировании фиксируется факт возникновения обязательств перед инвесторами, которые будут погашены после завершения строительства при передаче инвестору объекта инвестирования. Поэтому, считаем, что учет таких средств следует вести не на счете 86 Целевое финансирование, а на соответствующем субсчете к счету 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

В диссертации исследовано влияние интеграционных процессов на организацию бухгатерского учета и налогообложение средств инвестирования и вложений во внеоборотные активы по следующим направлениям: влияние на состав показателей, формируемых в системе бухгатерского учета субъектов инвестиционной деятельности; влияние на технику и методику учета; влияние на формирование налоговой базы и налоговых вычетов по НДС.

Исторически обусловленный процесс усложнения хозяйственной деятельности, развитие рынков капитала и товаров, усложнение налогового законодательства и его информационного обеспечения привели к объективной необходимости разделения бухгатерского учета на финансовый и налоговый. В России обязательность его ведения установлена с 2002 года.

В процессе ретроспективного анализа эволюции налогового учета в современной России определены и охарактеризованы этапы расхождения бухгатерского и налогового учета, обусловившие выделение последнего в качестве самостоятельной подсистемы единого бухгатерского учета, установлена тенденция сближения финансового и налогового учета на законодательном уровне.

Основным инструментом сближения двух видов учета является учетная политика, в которой организация может установить единые правила учета в пределах норм действующего бухгатерского и налогового законодательства. При гармонизации бухгатерского и налогового учета на уровне хозяйствующего субъекта следует исходить из принципа рациональности ведения учета и интересов собственников, определяющих финансовую и налоговую политику организации. При этом возможны две целевые установки финансовой и налоговой политики: минимизация затрат на ведение учета путем сближения бухгатерского и налогового учета; получение двух показателей прибыли: максимальной бухгатерской (для повышения инвестиционной привлекательности организации и реализации дивидендной политики) и минимальной налогооблагаемой (для оптимизации налоговых платежей).

Коммуникационное взаимодействие подсистем финансового и налогового учета может иметь две общепризнанные организационные формы - автономная, интегрированная. Идея интегрированной системы налогового учета поддерживается в Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, где одной из серьезных названа проблема излишних затрат из-за необходимости паралельно вести налоговый учет. Налоговая отчетность дожна составляться на основе информации, созданной в бухгатерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства.

Исследование методологических основ и практики организации налогового учета показало, что построение модели взаимоотношений бухгатерского и налогового учета требует системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их отражения в отчетности. В ее основе дожна быть схема отражения данных на счетах бухгатерского учета, которая бы, с одной стороны, не нарушала целостность учета, а с другой -приводила к системному формированию информации для целей налогообложения. По нашему мнению, этой цели в наибольшей степени соответствует интегрированная система налогового учета, основанная на адаптации действующего плана счетов к правилам главы 25 НК РФ.

В диссертации теоретически обоснована целесообразность интегрированной системы налогового учета, определены методологические основы ее построения, структурирован процесс организации. Предложена модель финансово-налоговой системы учета доходов и расходов, основанная на коммуникативном взаимодействии финансового и налогового учета посредством адаптации действующего Плана счетов к правилам налогового учета; определены методические аспекты ее применения исходя из двух целевых установок финансовой и налоговой политики организации: минимизация затрат на ведение учета и максимальная бухгатерская прибыль, минимальная налогооблагаемая прибыль.

Строительный бизнес характеризуется длительностью производственного цикла, что наряду с ресурсоемкостью требует значительных инвестиций. Информация бухгатерской отчетности субъектов строительного бизнеса дожна обеспечить всем пользователям отчетности не только поноту и достоверность данных, но и высокую информационную ценность отчетных показателей, учитывающих информационные ожидания пользователей, прежде всего, потенциальных инвесторов, для принятия ими экономических (в том числе инвестиционных) решений. Она дожна быть направлена на отражение реального состояния бизнеса.

На основе доктрины достоверного и добросовестного взгляда в диссертации представлены предложения по раскрытию информации об инвестиционно-строительной деятельности в бухгатерской отчетности ее субъектов, способствующие повышению реальности информационного образа финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Предложения касаются содержания бухгатерского баланса и отчета о движении денежных средств; раскрытия в пояснительной записке информации об учетной политике, информации, характеризующей деловую активность и репутацию организации, а также другой допонительной информации расширяющий информационный образ финансового положения организации. Нами структурированы методические приемы реализации достоверного и добросовестного взгляда при раскрытии информации в бухгатерской отчетности.

Представленные выводы и предложения содержат научную новизну и имеют практическую значимость. Материалы диссертации могут быть использованы в качестве научной базы для последующих исследований.

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Малявкина, Людмила Ивановна, Орел

1. Гражданский кодекс (часть вторая). Федеральный закон от 26.01.96 г. № 14-ФЗ.

2. Налоговый кодекс (часть первая). Федеральный закон от 31.07.98 г. № 147-ФЗ

3. Налоговый кодекс (часть вторая). Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ

4. Об информации, информатизации и защите информации. Федеральный закон от 20.02.95 г. № 24-ФЗ.

5. Об участии в международном информационном обмене. Федеральный закон от 04.07.96 г. № 85-ФЗ.

6. О бухгатерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

7. Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений. Федеральный закон РФ от 25.02.99 г. № 39-Ф3 (в ред. от 22.08.2004 г. № 122-ФЗ)

8. Об иностранных инвестициях. Федеральный закон РФ от 09.07.99 г. № 160-ФЗ (в ред. от 03.06.2006 г. № 75-ФЗ)

9. О размещении заказов на поставки товаров, выпонение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд. Федеральный закон от 21.07.2005 г. № 94-ФЗ

10. Градостроительный кодекс РФ. Федеральный закон от 29.12.2004 г. № 190-ФЗ.

11. О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Федеральный закон от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ.

12. Об участии в долевом строительстве много квартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ. Федеральный закон от 30.12.2004 г. № 214-ФЗ (в ред. от 18.07.2006 № 111-ФЗ)

13. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29.12.97 г.

14. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283.

15. О допонительных мерах по реализации Федеральной целевой программы Жилище на 2002 2010 годы. Постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2005 г. № 865.

16. О федеральной целевой программе Жилище на 2002-2010 годы: Постановление Правительства РФ от 17 сентября 2001 г. № 675 (в ред. Постановления Правительства РФ от 14 февраля 2002 г. № 104)

17. О совершенствовании информационного обеспечения потенциальных инвесторов. Постановление Правительства РФ от 02.02.96 г. № 80

18. О лицензировании деятельности в области проектирования и строительства. Постановление Правительства РФ от 21.03.2002 г. № 174

19. О форме разрешения на строительство и форме разрешения на ввод объекта в эксплуатацию. Постановление Правительства РФ от 24.11.2005 г. № 698.

20. Об инженерных изысканиях для подготовки проектной документации, строительства, реконструкции объектов капитального строительства. Постановление Правительства РФ от 19.01.2006 г. № 20.

21. О государственном строительном надзоре в РФ. Постановление Правительства РФ от 01.02.2006 г. № 54.

22. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914.

23. О требованиях к размеру собственных денежных средств застройщика, порядке расчета размера этих средств, а также нормативах оценки финансовой устойчивости деятельности застройщика. Постановление Правительства РФ от 21.04.2006 г. №233.

24. Об утверждении Инструкции по запонению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству. Постановление Госкомстата РФ от 03.10.96 г. № 123 (в ред. от 04.03.2002 г. № 20).

25. Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ. Постановление Госкомстата РФ от 11.11.99 г. № 100.

26. О принятии и введении в действие ОКВЭД. Постановление

27. Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 6 ноября 2001 г. № 454-ст.

28. Положение о заказчике при строительстве объектов для государственных нужд на территории РФ. Постановление Госстроя России от 08.06.2001 г. № 58.

29. Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве. Постановление Госстроя РФ от 12.01.2004 г. № 6.

30. О строительстве объектов недвижимости на территории Московской области по инвестиционным контрактам. Постановление Правительства Московской области от 28.08.2001 г. № 270/28 (в ред. от 19.11.2003 г. № 673/43)

31. Концепция Национальной программы модернизации и развития автомобильных дорог Российской Федерации до 2025 года. Государственная служба дорожного хозяйства Минтранса РФ

32. Концепция развития бухгатерского учета и бухгатерской отчетности на среднесрочную перспективу. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 г. № 180.

33. Положение о бухгатерском учете и отчетности в РФ. Приказ Минфина РФ от 20.03.92 г. № 10.

34. Положение о бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 26.12.94 г. № 170.

35. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

36. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство ПБУ 2/94. Приказ Минфина РФ от 20.12.94 г. № 167.

37. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01). Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

38. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ6/01). Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

39. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты (ПБУ 7/98). Приказ Минфина РФ от 25.11.98 г. № 56н.

40. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

41. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.

42. Положение по бухгатерскому учету Учет государственной помощи (ПБУ 13/2000). Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н.

43. Положение по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01). Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н.

44. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

45. Указания о порядке составления и представления бухгатерской отчетности. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н (в ред. от 31.12.2004).

46. Об утверждении методических указаний по бухгатерскому учету основных средств. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н.

47. Положение по бухгатерскому учету догосрочных инвестиций. Письмо Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160.

48. О применении положения по бухгатерскому учету догосрочных инвестиций. Письмо Минфина РФ от 15.11.2002 г. № 16-00-14/445.

49. О способах ведения учета организациями отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций. Письмо Минфина РФ от 15.10.2001 г. № 16-00-14/464.

50. Об отмене Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ. Письмо Госстроя РФ от 09.11.2001 г. № НМ-6128/7.

51. Руководство по составлению договоров подряда на строительство в Российской Федерации. Письмо Минстроя России от 10.06.92 г. № БФ-558/15.

52. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены Минстроем России 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7 (в ред. Письма Госстроя России от 14.08.97 г. № ВБ-12-185/7).

53. Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда. Информационное письмо Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2000 г. №51.

54. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция ГНС РФ от 06.03.92 г. № 4.

55. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция ГНС РФ от 10.08.95 г. № 37.

56. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция ГНС РФ от 15.06.2000 г. № 62.

57. О порядке налогового и бухгатерского учета доходов по договорам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода. Письмо УМНС по Московской области от 11.03.2004 N 04-27/04173.

58. Аврова, И.А. Организация учета в строительстве./А.И. Аврова. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 321 с.

59. Агеева, O.A. Требования к формированию отчетности по МСФО / O.A. Агеева//Бухгатерский учет. 2006. - № 14. - С. 51-54.

60. Адамов, H.A. Бухгатерский учет в строительстве. / H.A. Адамов. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2004. - 672 с.: ли. - (Серия Бухгатеру и аудитору).

61. Адамов, H.A. Особенности договора строительного подряда. / H.A. Адамов //Финансовая газета. Региональный выпуск. 2003. - № 33.

62. Адамов, H.A. Бухгатерский учет и документальное оформление подрядных строительных работ. / H.A. Адамов. // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. - № 1.

63. Адамов, H.A. Организация управленческого учета в строительстве. / H.A. Адамов, В.Е. Чернышев. СПб.: Питер, 2006. - 192 е.: ил. - (серия Бухгатеру и аудитору).

64. Адамов, H.A. Проблемы нормативного регулирования бухгатерского учета и налогообложения при долевом строительстве. / H.A. Адамов, A.C. Кастуев. //Строительство: налогообложение, бухучет. 2004. - № 1.

65. Алахов, Б.В. ЭВМ и моделирование задач промышленного учета. / Б.В. Алахов. -М.: Статистика, 1974. 128 с.

66. Анищенко, A.B. Догосрочные договоры в строительстве: признание доходов и расходов/ A.B. Анищенко// Строительство: бухгатерский учет и налогообложение. 2006. - № 3.

67. Анциферова, И.В. Бухгатерский финансовый учет: учеб.пособ.-2-е изд. перераб. и доп. / И.В. Анциферова. М.: Дашков и К, 2006.-800 с. - ISBN 5-94978969-7.

68. Бакаев, A.C. О налоговом учете и базе исчисления данных для налога на прибыль./ A.C. Бакаев // Бухгатерский учет. 2002. - № 13.

69. Бакаев, A.C. Главное повысить качество бухгатерского учета и отчетности./ A.C. Бакаев // Российский налоговый курьер. - 2005. - № 1-2.

70. Банк, C.B. Сравнительный анализ стандартов отчетности. / C.B. Банк, Н.К. Панащенко // Международный бухгатерский учет. 2004. - № 10. - С. 15-28.

71. Белова, М.А. Разработка модели управленческого учета и анализа затрат организации: автореф. дис. . канд. экон. наук / М.А. Белова. Москва., 2006. -23 с.

72. Блатов, H.A. Балансоведение. / H.A. Блатов. Д.: Экономическое образование, 1930.Ч 235 с.

73. Блок, А.Ю. О налоговом учете. / АЛО. Блок // Налоговый вестник. -2002.-№4.-С. 17-23.

74. Блок, А.Ю. О налоговом учете. / А.Ю. Блок // Налоговый вестник. -2002.-№5.-С. 23-27.

75. Богатая, И.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия л50 способов. / И.Н. Богатая. Ростов н/Д.: Феникс, 2001. - 320 с.

76. Богачева, Т.В. Договор строительного подряда. / Т.В. Богачева // Закон. 2004. № 8. с. 74-80

77. Бойкова, М.П. Экономия полученных от соинвесторов средств: момент признания дохода. / М.П. Бойкова // Бухгатерский учет. 2007. - № 1. - С. 18-22.

78. Бойкова, М.П. Строительство при участии органов власти. Учет и налогообложение. / М.П. Бойкова, А.Ю.Бухарева, Е.В. Анохина. М.: Вершина, 2006.-216 с.

79. Большой экономический словарь. / под ред А.Н. Азрилияна. 5-е изд. доп. и перераб. - М.: Институт новой экономики, 2002. - 1280 с.

80. Булычева, Т.В. Развитие теории затрат и калькулирования себестоимости в современных условиях. / Т.В. Булычева // Все для бухгатера. 2006. - № 15. - С. 21-26.

81. Бухгатерский (финансовый) учет: учеб.пос. / В.А. Пипко. М.: Финансы и статистика, 2005. - 352 с.

82. Бухгатерский (финансовый учет): учебник. / Ю.А. Бабаев М.: Проспект, 2006. - 392 с.

83. Бухгатерский учет: учебник для студентов / под ред. H.H. Хахоновой. -Ростов н/Д: Феникс, 2005. 448 с.

84. Бухгатерский учет: учеб. / И.И. Бочкарева и др.; под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., перераб. и доп. - M.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005. - 776 с.

85. Вахрин, П.И. Инвестиции: Учебник. / П.И. Вахрин, A.C. Нешитой 3-еизд. перераб. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2005. -380 с.

86. Бахрушина, М.А. Бухгатерский управленческий учет: учебник для вузов / М.А. Бахрушина. 4-е изд., доп. - М.: Омега-Л. 2005. -576 с. - (Сер. Высшее финансовое образование).

87. Бахрушина, М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб.пос. / М.А. Бахрушина. М.: Омега-Л, 2006. - 568 с.

88. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ: учеб. пос. / М.А. Бахрушина. 2-е изд. - М.: Омега-Л, 2005. - 432 с. - (Сер. Успешный менеджмент).

89. Ветрова, И.Ф. Финансовые отчеты в составе корпоративной отчетности компаний / И.Ф. Ветрова // Бухгатерский учет. 2007. - № 2. - С. 64-72.

90. Винер, И.Б. Общесистемные основы аудита. / И.Б Винер, О.В.Голосов Э.А. Сиротенко и др. М.: Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 1999. - 467 с.

91. Воков, Н.Г. Учет капитального строительства и приобретений отдельных объектов внеоборотных активов. / Н.Г. Воков // Бухгатерский учет. -2001.-№7.

92. Вокова, О.Н. Управленческий учет: учебник / О.В. Вокова. М.: ТК Веби, Проспект, 2006. - 472 с.

93. Воронина, Л.А. Понятие бухгатерских оценок и их развитие. / Л.А. Воронина, Э.В. Москвичева // Международный бухгатерский учет. 2006. - № 12.- С. 22-26.

94. Гаврелюк, Л.К. Договор строительного подряда: учет у заказчика-застройщика. / Л.К. Гаврелюк // Российский налоговый курьер. 2003. - № 9.

95. Галузина, С.М. Международный учет и аудит: учеб. пособие. / С.М. Галузина, Т.Ф. Пупшис. СПб.: Питер, 2006. - 272 с. - (Сер. Краткий курс).

96. Гарнов, И.Ю. Совмещение подрядчиком функций других субъектов системы капитального строительства. /И.Ю. Гарнов // Аудиторские ведомости. -2004. -№3.

97. Генералова, Н.В. Установление функциональной валюты и выбор валюты представления при формировании отчетности по МСФО. / Н.В. Генералова // Бухгатерский учет. 2006. - № 13. - С. 47-52.

98. Генералова, Н.В. Учет резервов и раскрытие информации в финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы. / Н.В. Генералова // Бухгатерский учет. 2006. - № 11. - С. 5257.

99. Гетьман, В.Г О путях развития учета в России / В.Г. Гетьман // Международный бухгатерский учет. 2004.- № 10.- С. 3-5.

100. Гетьман, В.Г О новой редакции проекта Закона О бухгатерском учете. / В.Г. Гетьман // Бухгатерский учет. 2006. - № 8.- С. 45-48.

101. Гетьман, В.Г Об основах бухгатерского учета и отчетности / В.Г. Гетьман // Бухгатерский учет.- 2006. № 2. - С. 54-55.

102. Гизатулин, М.И. Бухгатерский и налоговый учет в строительных организациях. / М.И. Гизатулин М.: ГроссМедиа, 2005. - 288 с.

103. Головачев, В. Российский легальный бизнес наполовину в тени. / В. Головачев // Экономика и жизнь. 2002. - № 24. - С. 30

104. Гостева, JI.H. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие для вузов. / JI.H. Гостева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 79 с.

105. Давыдова, О.В. А мы дом построим? / О.В. Давыдова // Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгатерский учет и налогообложение. 2006. - № 6.

106. Дементьев, А. Учет выручки от реализации строительно-монтажных работ. /А. Дементьев // Финансовая газета. 2003. - № 35.

107. Дементьев, А. Признание доходов по договорам строительного подряда. / А. Дементьев, Н. Бровкина // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2000. -№41.

108. Дементьев, А. Инвестиционное строительство жилья: проблемы учета и налогообложения. / А. Дементьев // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2004. - № 12.

109. Довдиенко, И.В. Ипотека. Управление. Организация. Оценка: Учеб. пособие для студентов вузов. /И.В. Довдиенко, В.З. Черняк М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 464 с.

110. Друри, К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. / К. Друри М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 563 с.

111. Дурново, Д.В. Оценка незавершенного производства для целей налогового учета. /Д.В. Дурново // Актуальные вопросы бухгатерского учета и налогообложения. 2005. - № 19.

112. Жуков, А.Д. После 2004 года серьезных изменений в Налоговом кодексе не будет. /А.Д. Жуков // Российский налоговый курьер. 2003. - № 4. - С. 4-5.

113. Емельянов, С. На гребне конъюнктурной воны. Удержатся ли российские производители? /С. Емельянов // Экономика и жизнь. 2001. - № 48. -С. 30.

114. Ендовицкий, Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика / Д.А. Ендовицкий; под ред. JI.T. Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2001. - 415 с.

115. Зонова, A.B. К вопросу о сближении положений бухгатерского учета и международных стандартов финансовой отчетности. / A.B. Зонова // Международный бухгатерский учет. 2004. - № 10. - С. 6-9.

116. Зуйкова, JI. Долевое строительство: старые проблемы нового закона. / JI. Зуйкова//Новая бухгатерия. 2005. - № 6.

117. Иванов, Г.И. Инвестиции: сущность, виды, механизм функционирования/ Серия Учебники, учебные пособия. /Г.И. Иванов. Ростов н/Д: Феникс, 2002. - 352 с.

118. Илышев, A.M. Учет и анализ инновационной и инвестиционной деятельности организации: учебное пособие. / A.M. Илышев, H.H. Илышева, И.Н. Воропанова М.: КНОРУС, 2005. - 240 с.

119. Инвестиции: учебное пособие./ Деева А.И. М.: Издательство Экзамен, 2004. - 320 с.

120. Инвестиции: Учебник / Под ред. В.В. Ковалева, В.В. Иванова, В.А. Лялина М.: ООО ТК Веби, 2003. - 440с.

121. Калягина, О.Я. Совмещение функций инвестора, подрядчика и заказчика. / О.Я. Калягина // Российский налоговый курьер. 2005. - № 9.

122. Каморджанова, H.A. Бухгатерский (финансовый учет): учебное пособие. / Н.А.Каморджанов. 2-е изд. - СПб: Питер, 2005. - 460 с.

123. Камышанов, П.И. Бухгатерский финансовый учет: учебник для вузов. / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л. 2005. -656 с. - (Сер. Высшее финансовое образование).

124. Карзаева, H.H. Отложенные налоговые активы: формирование показателей отчетности / H.H. Карзаева // Бухгатерский учет. 2006. - № 20. - С. 45-49.

125. Каспина, Р.Г. Формирование отчетности российских корпораций по МСФО при выходе на международные рынки. / Р.Г. Каспина // Международный бухгатерский учет. 2006. - № 6. - С. 25-33.

126. Кизязина, О. Договоры совместной деятельности и долевого участия в строительстве. / О. Кизязина, Н. Степанова // Аудит и налогообложение. 2004. -№ 1.

127. Кирюшкин, А. Оценка незавершенного производства. /А. Кирюшкин // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2003. - № 16.

128. Кислов, Д.В. Момент переходы права собственности: как определить, что наиболее выгодно для организации. / Д.В. Кислов // Бухгатерский учет. -2007.-№4.-С. 58-63.

129. Ковалёва, О. В. Бухгатерский учёт и аудит бухгатерской отчётности в коммерческих организациях: учебное пособие. / О.В. Ковалева. Ростов-на-Дону.: Феникс, 2004. - 512 с.

130. Комментарии к положениям по бухгатерскому учету. Т. 1/ Под. общ. ред. М.П. Кочкина. М.: ЗАО Издательский дом Главбух, 2004. - 352 с.

131. Комментарии к Положениям по бухгатерскому учету. / Под ред. Бакаева A.C. М.: Юрайт-Издат, 2004. - 131 с.

132. Константинова, С.И. Создание интегрированной системы бухгатерского и налогового учета на основе учета постоянных и временных разниц: Автореф. дис. . к-та экон. наук. Орел., 2006. 23 с.

133. Коростекин М.М. Учетно-аналитическая система автономного учета затрат на предприятиях машиностроительного комплекса: автореф. дис. . канд. экон. наук / М.М. Коростекин. Орел., 2006. - 23 с.

134. Кравецкая, И. Приближение неизбежного. / И. Кравецкая // Расчет. Ч 2002.-№3.-С. 1-3.

135. Кретов, A.A. Экономический анализ и контроль материально-производственных запасов коммерческой организации: автореф. дис. . канд. экон. наук /A.A. Кретов. Воронеж, 2006. - 24 с.

136. Кошкарев, А. Квартирный бум С. / А. Кошкарев // Экономика и жизнь. - 2005. - № 50.

137. Куликова, Л.И. Балансовая политика как учетная категория / Л.И. Куликова, А.Г. Горынцев // Бухгатерский учет. 2006. - № 17. - С. 70-76.

138. Лауринайтис, О.З. Учет финансирования жилищного строительства с использованием эмиссионных ценных бумаг: Монография. /О.З. Лауринайтис. -Барнаул: Аз Бука, 2004. 260 с.

139. Лианский, М.Е. Профессиональное суждение и бухгатерская отчетность организации. / М.Е. Лианский, Е.В. Лимошина // Бухгатерский учет. -2006.-№24.-С. 71-72.

140. Ложников, И.Н. Обеспечит ли налоговый учет данные для налога на прибыль? / И.Н.Ложников, Л. Колесникова // Финансовая газета. 2001. - № 45. -С. 8-9.

141. Лытнева, H.A. Учет и налогообложение операций по договорам участия в долевом строительстве и уступки прав требования. / H.A. Лытнева //

142. Бухгатерский учет. 2005. - № 10. - С. 51-56.

143. Лытнева, H.A. Бухгатерский учёт: Учебник. /H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М. - 2006. - 496 с. -(Профессиональное образование).

144. Мазуренко, A.A. Зарубежный бухгатерский учет и аудит: учеб. пос. / A.A. Мазуренко; под ред. Л.И. Ушвицкого. М.: Кнорус, 2005.- 240 с.

145. Макальская, А.К. Капитальное строительство и ремонт. Бухгатерский учет и налогообложение. /А.К. Макальская, В.Р. Захарьин М.: Дело и Сервис, 1998.-с. 315.

146. Макаревич, Л.Н. О проблемах ипотечного кредитования. /Л.Н. Макаревич //Деньги и кредит. 1998. - № 6. - С. 44-50.

147. Малявкина, Л.И. Основы налогового учета. / Л.И. Малявкина. М.: ООО Вершина. - 2005. - 352 с.

148. Малявкина, Л.И. Налоговый учет доходов и расходов. / Л.И. Малявкина. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ООО Вершина. - 2006. - 352 с.

149. Малявкина, Л.И. Раздельный учет / Л.И. Малявкина. -М.: Вершина,2005. 320 с.

150. Маслова, И.А. Системная концепция учета и распределения стоимости в посттрансформационной экономике России и ее адаптация к международным стандартам финансовой отчетности: автореф. дис. . док. экон. наук / И.А. Маслова. Орел., 2006. - 54 с.

151. Машков, С.А. О проекте Федерального закона Об официальном бухгатерском учете / С.А. Машков // Международный бухгатерский учет.2006. № 3 - С. 60-68.

152. Международные стандарты финансовой отчетности. / под ред. Л.В. Горбатовой. М.: ВотерсКлувер, 2006. - 544 с. - (Справочное руководство).

153. Мельник, М.В. Аудит: учебник для вузов. / М.В. Мельник М.: Экономисту 2005. - 282 с.

154. Мизиковский, И.Е. Концепция справедливой стоимости. / И.Е. Мизиковский, М.Н. Чинченко // Международный бухгатерский учет. 2006. - № 11-С. 22-26.

155. Миславская, H.A. Диагностика методологии международных систем бухгатерского учета: автореф. дис. . док. экон. наук / H.A. Миславская. Орел, 2005.-51 с.

156. Митин, Б.М. Договор инвестирования: НДС при реализации квартир. /Б.М. Митин // Российский налоговый курьер. 2003. - № 22.

157. Мнацаканов, В.А. Новый закон о долевом строительстве. / В.А. Мнацаканов // Бухгатерский бюлетень. 2005. - № з.

158. Муромцев, И. России нужна новая эффективная концепция экономического развития регионов. /И. Муромцев // Экономика и жизнь. 2006. -№ 11.-С. 6.

159. Мэтыос, М.Р. Теория бухгатерского учета: Учебник / Метьюс М.Р., перераб. М.Х.Б.; пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ 1999. - 569 с.

160. Мясников, O.A. Налогообложение инвестиций в капитальное строительство. / O.A. Мясников //Финансовые и бухгатерские консультации. -2006. № 5.

161. Нефедьева, Ю. Сравнительный анализ ПБУ 2/94 и МСФО 11. / Ю. Нефедьева // Финансовая газета. 2005. - № 25. - С. 13.

162. Никитенко, Б.Н. Адаптация финансового и управленческого учета на предприятиях нефтеперекачивающего комплекса к международным стандартам финансовой отчетности: автореф. дис. . канд. экон. наук /Б.Н. Никитенко. -Орел, 2006. 23 с.

163. Новодворский, В.Д. Бухгатерская отчетность организации: учебное пособие/ В.Д.Новодворский, JI.B. Пономарев.- 5-е изд.доп.- М.: Бухгатерский учет, 2006.-392 с.

164. Новоселов, К.В. Налог на прибыль: правила опять меняются. / К.В. Новоселов // Новая бухгатерия. 2005. - № 8.

165. Оганян, К.И. До конца года в главу 25 Налогового кодекса будут внесены поправки. / К.И. Оганян // Российский налоговый курьер. 2001. - № 10. -С. 12-15.

166. Оскольский, К. Сверхприбыли строителей это миф. / К. Оскольский // Экономика и жизнь - Черноземье. - 2006. - № 6. - С. 14-15

167. Орлова, Е.В. Налоговый и бухгатерский учет договоров и сделок / Е.В. Орлова. М.: МЦФЭР. - 2003. - 368 с. - (Приложение к журналу Консультант, 5-2003).

168. Орлова, Е.В. Строительство хозяйственным способом: особенности бухгатерского и налогового учета. /Е.В. Орлова // Налоговый вестник. 2002. - № 4.

169. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник / В.Ф. Палий. М.: ИНФРА-М, 2003. - 472с. (Серия высшее образование).

170. Палий, В.Ф. Современный бухгатерский учет. / В.Ф. Палий. М.:

171. Бухгатерский учет, 2003. 792с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет).

172. Палий, В.Ф. Актуальные вопросы теории бухгатерского учета. / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2005. - № 3. - С. 45-48.

173. Палий, В.Ф. О предмете бухгатерского учета. / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2006. - № 5. - С. 55-58.

174. Палий, В.Ф. О государственном суверенитете в области регулирования бухгатерского учета. / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2006. - № 1. - С. 46-49.

175. Палий, В.Ф. О методе бухгатерского учета. / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2006. - № 7. - С. 55-60.

176. Панжевская, И.Г. Методика учета трансакционных издержек / И.Г. Панжевская // Бухгатерский учет. 2006. - № 19. - С. 62-64.

177. Панкратова, О.Н. Учет жилых зданий в товариществах собственников жилья. / О.Н. Панкратова, Ю.Н. Снопок // Бухгатерский учет. 2006 - № 8. - С. 39-44.

178. Парушина, Н.В. Системное представление бухгатерской отчетности: автореф. дис. . док. экон. наук / Н.В. Парушина. Москва., 2007. - 44 с.

179. Педченко, И.В. Рекомендации по постановке налогового учета на предприятии. / И.В. Педченко // Российский налоговый курьер. 2001. - № 10. - С. 16-27.

180. Петрова, В.И. Тенденции развития теории бухгатерского учета. / В.И. Петрова // Бухгатерский учет. 2006. - № 11. - С. 48-51.

181. Печкарева, Г.Н. Гармонизация бухгатерского и налогового учета в целях повышения эффективности налогового планирования: автореф. дис. . канд. экон. наук /Т.Н. Печкарева. Орел., 2006. - 24 с.

182. Пласкова, Н.С. Роль финансовой информации при анализе результативности бизнеса / Н.С. Пласкова // Бухгатерский учет. 2006. - № 24. -С. 58-64.

183. Плешакова, О.В. Страхование строительно-монтажных рисков. / О.В. Плешакова // Закон. 2004. - № 8. - С. 81-84.

184. Подольский, В.И. О проекте новой редакции Закона О бухгатерском учете / В.И. Подольский // Бухгатерский учет. 2006. - № 9. - С. 49-51.

185. Поленова, С.Н. Этапы реформирования бухгатерского учета к отчетности в России / С.Н. Поленова // Международный бухгатерский учет. -2006.-№ 4.-С. 21-29.

186. Прокофьева, H.A. Влияние инфляции на финансовую отчетность. / H.A. Прокофьева // Бухгатерский учет. 2006. - № 20. - С. 64-66.

187. Пронина, Е.А. Бухгатерский учет и налогообложение в строительстве. / Е.А. Пронина. М.: Бухгатерский учет. - 2004. - 240 с.

188. Пронина, Е.А. Деятельность подрядной организации: признание дохода и определение финансового результата. / Е.А. Пронина // Аудиторские ведомости. -2004. -№ 11.

189. Пчелицев, О.С. Региональные условия экономического роста. / О.С. Пчелицев // Проблемы прогнозирования. 2004. - № 3. - С. 53-69.

190. Расказова-Николаева, С.А. Принципы регулирования бухгатерского учета. / С.А. Расказова-Николаева // Бухгатерский учет. 2006. - № 8. - С. 49-53.

191. Расказова-Николаева, С.А. Кому нужны МСФО / С.А. Расказова-Николаева // Бухгатерский учет. 2007. - № 2. - С. 14-15.

192. Рахман, И.А. Развитие рынка недвижимости в России: теория, проблемы, практика. Международная академия инвестиций и экономики строительства. / И.А. Рахман М.: Экономика, 2000. - 294 с.

193. Реформа бухгатерского учета: сборник документов. М.: Омега-JI.2005. 432 с.

194. Ришар, Ж. Бухгатерский учет: теория и практика / Пер. с французского под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

195. Рожнова, О.В. Финансовый учет. Теоретические основы методологический аппарат. / О.В. Рожнова. М.: Экзамен. 2003. - 320 с.

196. Рожнова, О.В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. Издание второе, переработанное и допоненное. / О.В. Рожнова. М.: Издательство Экзамен, 2003.-256 с.

197. Российский статистический ежегодник. 2005: Стат. сб./Росстат. М.:2006.-819 с.

198. Руденко, Н.В. Учет договоров инвестирования при строительстве жилья. / Н.В. Руденко // Консультант. 2004. - № 14. - С. 15-19.

199. Савина, Л.В. Бухгатерский и налоговый учет доходов и расходов у застройщиков. / Л.В. Савина // Бухгатерский учет. 2007. - № 5. - С. 74-77.

200. Сальникова, Е.В. Учетная система предприятия и формирование оценки ее эффективности: автореф. дис. . канд. экон. наук / Е.В. Сальникова. Санкт-Петербург, 2007. - 19 с.

201. Семенихин, В.В. Объект налогообложения и налоговые вычеты по НДС при осуществлении инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений. / В.В. Семинихин // Строительство: налогообложение, бухучет. 2004.

202. Сиротенко, Э.А. Информационно-математическое моделирование процедур внешнего аудита. /Э.А. Сиротенко М.: Финансовая Академия при Правительстве РФ, 1998. - 124 с.

203. Система налогового учета, рекомендованная МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. // Экономика и жизнь. 2001. - № 52. - С. 1-18.

204. Скобара, В.В. Аудит как экономическая система // Реформирование бухгатерского учета и совершенствование подготовки бухгатеров и аудиторов в России. Сб. науч. трудов. - М.: Финансовая Академия при Правительстве РФ, 1999 г.-62-65 с.

205. Смирнова, И.А. Инвестиционная недвижимость / И.А. Смирнова, Н.В. Генералова // Бухгатерский учет. 2005. - № 4. - С. 53-51.

206. Соколов, А.Ю. Управленческий учет накладных расходов. / А.Ю. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2004. - 448с.: ил. - ISBN 5-279-02720-0.

207. Соколов, В.Я. Тенденции развития бухгатерского учета. / В.Я. Соколов // Бухгатерский учет. -2004.- №11.

208. Соколов, В.Я. Оценка по справедливой стоимости / В.Я. Соколов // Бухгатерский учет. 2006. - № 5. - С. 50-54.

209. Соколов, П.А. Учет незавершенного строительства / П.А. Соколов // Бухгатерский учет. 2004. - № 24.

210. Соколов, П.А. Инвестиционно-строительная деятельность застройщиков в условиях нового законодательства. / П.А. Соколов // Строительство: налогообложение, бухучет. 2005. - № 4.

211. Соколов, П.А. Новая методика определения стоимости строительной продукции. / П.А. Соколов // Строительство: налогообложение, бухучет. 2004. -№4.

212. Соколов, П.А. Инвестиционные договоры: правовые основы, бухгатерский учет и налогообложение. / П.А. Соколов // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. - № 24.

213. Соколов, П.А. Долевое строительство в 2005 году. / П.А. Соколов // Финансовые и бухгатерские консультации. 2005. - № 5. - С. 78-81.

214. Соколов, П. Учет накладных расходов в строительстве. /П. Соколов //' Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. - № 38.

215. Соколов, С.П. Реализация строительной продукции и учет финансовых результатов / С.П. Соколов, П.А. Соколов //Аудиторские ведомости. 1999. - № 8.

216. Соколов, С.П. Особенности учета заказчиком капитальных затрат по организации строительства / С.П. Соколов // Строительство: налогообложение, бухучет. 2006. - № 3.

217. Соколов, Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете. / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. 1996. - № 6. - С. 3-7.

218. Соколов, Я.В. Скептицизм в бухгатерском учете. / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. -2006.- № 9. С. 49-52.

219. Соколов, Я.В. Учет затрат от теории к практике. / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. - 2005. - № 6. - С. 44-47.

220. Соколов, Я.В. Кейнсианство и бухгатерский учет. / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. 2006. - № 24. - С. 55-57.

221. Соколов, Я.В. МСФО в России: их настоящее и будущее. / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. 2007. - № 8. - С. 57-60.

222. Соколов, Я.В. Достоверный и добросовестный взгляд на бухгатерскую информацию. / Я.В. Соколов, M.JI. Пятов // Бухгатерский учет. 2007. - № 5. - С. 52-56.

223. Соколов, Я.В. Влияние учетной политики на финансовый результат. / Я.В. Соколов, M.JI. Пятов // Бухгатерский учет. 2006. - № 21. - С. 43-48.

224. Соколова, H.A. Мировой опыт применения МСФО / H.A. Соколова // Бухгатерский учет. 2006. - № 9. - С. 52-56.

225. Соколовский, A.B. Учетно-контрольная система формирования амортизационной политики на предприятиях АПК: автореф. дис. . канд. экон. наук / A.B. Соколовский. Орел, 2005. - 23 с.

226. Содатов, A.B. Учет на предприятиях длительного производственного цикла. /A.B. Содатов // Бухгатерский учет. 2000. - № 16.

227. Сотникова, JI. Принципы международных стандартов финансовой отчетности. / JI. Сотникова // Финансовая газета. 2004. - № 47.

228. Строительство: правовое обеспечение, бухгатерский учет и налогообложение/ Под общей ред. В.В. Семинихина. М.: Изд-во Эксмо, 2005. -304 с. - (Портфель бухгатера).

229. Суворова, С.П. Учет производственных затрат строительных организаций для целей стратегического управления. / С.П. Суворова, H.A. Бойцова // Строительство: налогообложение, бухучет. 2006. - № 2. - С. 3-15.

230. Сухорукова, В.В. Правовое регулирование в строительстве. / В.В. Сухорукова // Закон. 2004. - № 8. - С. 3-7.

231. Титаева, A.B. Временные здания и сооружения. /A.B. Титаева, Ю.Н.

232. Ледакова // Налоговый вестник. 2003. - № 11.

233. Титов, Д. Пир во время затухающего роста. /Д. Титов // Экономика и жизнь. 2005. - № 52. - С. 5.

234. Ткач, В.И. Бухгатерский учет в строительстве. / В.И. Ткач, H.A. Каращенко, В.В. Крохичева и др. М.: Приор, с. 314.

235. Туякова, З.С. Понятие себестоимости и рыночной стоимости в системе категорий бухгатерского учета. / З.С. Туякова // Бухгатерский учет. 2006. - № 18.-С. 60-67.

236. Туякова, З.С. Трансформация понятия лоценка в современном бухгатерском учете / З.С. Туякова // Бухгатерский учет. 2006. - № 21. - С. 6875.

237. Тютюнникова, Е.С. Договоры строительного подряда в МСФО и ПБУ./ Е.С.Тютюнникова // Финансовые и бухгатерские консультации. 2005. - № 5. Ч С. 37-43.

238. Тяжкова, М.С. Взаимосвязь процесса распределения прибыли с событиями после отчетной даты. / М.С. Тяжкова // Бухгатерский учет. 2006. - № 20. - С. 67-72.

239. Тяжкова, М.С. Методология бухгатерского учета капитала акционерных обществ: автореф. дис. . док. экон. наук / М.С. Тяжкова. Санкт-Петербург., 2006. - 33 с.

240. Уош, К. Ключевые показатели менеджмента: Как анализировать, сравнивать и контролировать данные, определяющие стоимость компании. / К. Уош; пер. с англ. 2-е изд. - М.: Дело, 2001. - 342 с.

241. Устинова, Я.И. Уступка доли в жилищном строительстве: учет и налоговые последствия. / Я.И. Устинова. // Бухгатерский учет. 2006.- № 22. - С. 13-19.

242. Фадеева, Ю.В. Формирование единого учетного пространства на примере предприятий химической отрасли: автореф. дис. . канд. экон. наук. Орел, 2005. 23 с.

243. Федосова, Л. Малый бизнес Орловщины набирает вес. / Л. Федосова // Экономика и жизнь Черноземье. - 2006. - № 10. - С. 3.

244. Формирование себестоимости: бухгатерский учет и налогообложение. /О.П. Глебова, К.А. Иванов, Д.Ю. Ежек, С.П. Табакиров, ЖЛ. Гусева. М.: МЦФЭР, 2005. - 368 с. - (Приложение к журналу Налоговые споры, 12-2005).

245. Хабарова, Л.П. Взаимосвязь систем бухгатерского и налогового учета в свете нового закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ, вносящего изменения в главу 25 НК

246. РФ./ Л.П. Хабарова // Бухгатерский бюлетень. 2005. - № 8.

247. Харченко, О.Н. Методологические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при переходе на МСФО. / О.Н. Харченко, С.А Самусенко. // Международный бухгатерский учет. 2007. - № 3. Ч С. 24-32.

248. Хахонова, H.H. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. Серия Экономика и управление. / H.H. Хахонова. Ростов н/Д: издательский центр МарТ, 2002. - 208 с.

249. Хендриксон, Э.С. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Э.С. Хендриксон, М.Ф. Ван Бред; под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997.-246с.

250. Хорин, А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности. // Бухгатерский учет. 1999. - № 9. - С. 81-86.

251. Хорин, А.Н. Рыночно ориентированная финансовая отчетность: отчет о стоимости / А.Н. Хорин // Бухгатерский учет. 2006. - № 16. - С. 50-57.

252. Хорин, А.Н. Рыночно ориентированная финансовая отчетность: баланс корпоративного капитала / А.Н. Хорин // Бухгатерский учет. 2006. - № 15. - С. 39-44.

253. Хорин, А.Н. Принципы формирования бухгатерской отчетности / А.Н. Хорин // Бухгатерский учет. 2006. - № 23. - С. 50-52.

254. Чайка, И. Инвестирование в строительство с применением договора простого товарищества. / И. Чайка // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2004. - № 36.

255. Чая, В.Т. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / В.Т. Чая, Г.В. Чая.- М.: КНОРУС, 2006. 272 с.

256. Черник, Д.Г. Собирать нужно налоги, а не штрафы. / Д.Г. Черник // Консультант. 2002. - № 12. - С. 10.

257. Чиков, C.B. Особенности подготовки годовой отчетности заказчиками строительства. / C.B. Чиков // Бухгатерский бюлетень. 2006. - № 1.

258. Чуков, Н.Г. Экономия полученных от соинвесторов средств: момент признания дохода. / Н.Г. Чуков //Российский налоговый курьер. 2006. - № 4.

259. Шаповал, O.A. Учет в инвестиционно-строительных компаниях на основе МСФО. /O.A. Шаповал // Международный бухгатерский учет. 2006. - № 4-С. 12-16.

260. Шнейдман, JI.3. Как пользоваться МСФО./ JI.3. Шнейдман. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. - 96 с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет).

261. Шнейдман, Л.З. Бухгатерский учет в России. /Л.З. Шнейдман // Бухгатерский учет. 2006.- № 3.- С. 55-57.

262. Шнейдман, Л.З. Законодательное регулирование бухгатерского учета и аудиторской деятельности /Л.З. Шнейдман // Бухгатерский учет. 2006.- № 5,- С. 54-55.

263. Шнейдман, Л.З. 10 лет законодательного регулирования бухгатерского учета в России: уроки на будущее./ Л.З. Шнейдман // Бухгатерский учет. 2007. -№ 1.-С. 6-10.

264. Шредер, Н.Г. Совмещение бухгатерского и налогового учета. / Н.Г. Шредер, Е.В. Бехтерева. М.: ООО Журнал Горячая линия бухгатера, 2006. -152 с.

265. Щербинин, С.С. Государственная экспертиза инвестиционных проектов. / С.С. Щербинин // Закон. 2004. - № 8. - С. 84-88.

266. Юрасова, И.О. Стратегический управленческий учет./ И.О. Юрасова // Бухгатерский учет. 2006. - № 24. - С. 67-70.

267. Янковская, К. Долевое участие в строительстве: бухгатерский и налоговый учет. / К. Янковская //Финансовая газета. Региональный выпуск. 2005. -№ 2.

Похожие диссертации

• Совершенствование финансового и управленческого учета деятельности лесохозяйственных предприятий
• Развитие методического обеспечения учета затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов
• Теория и методология системы учета затрат, ориентированной на требования МСФО, в условиях динамичной рыночной среды
• Организация и развитие учета экспортных операций в коммерческих организациях
• Систематизация признаков, определяющих степень развития моделей бухгатерских учетных систем