Совершенствование финансового и управленческого учета деятельности лесохозяйственных предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Онищенко, Татьяна Васильевна |
| Место защиты | Ростов-на-Дону |
| Год | 2010 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Совершенствование финансового и управленческого учета деятельности лесохозяйственных предприятий"
0034Э3411
На правах рукописи
ОНИЩЕНКО ТАТЬЯНА ВАСИЛЬЕВНА
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЛЕСОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
1 1 мдр ?п-о
Ставрополь, 2010
003493411
Работа выпонена на кафедре "Управленческий учет и анализ" ГОУ ВПО "Ростовский государственный строительный университет"
Научный руководитель:
доктор экономических наук, профессор Крохичева Галина Егоровна
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Скляров Игорь Юрьевич
кандидат экономических наук, доцент Тараскина Анна Владимировна
Ведущая организация:
Южный Федеральный университет
Защита состоится 30 марта 2010 г. в 15.30 часов на заседании диссертационного совета ДМ.212.245.08 при ГОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет по адресу: 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2 (корпус С), ауд. 405.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Северо -Кавказский государственный технический университет по адресу: 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2, с авторефератом - на сайте университета www.ncstu.ru.
Автореферат разослан 26 февраля 2010 г.
Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертационного исследования. Среди природных богатств России лес является самым значительным, и, как никакой другой природный ресурс, он способен в значительной мере обеспечить экономическое процветание страны и благосостояние ее населения. На долю России приходится почти четверть всего мирового лесного покрова. В экономике страны продукты леса используются практически во всех отраслях. Российский лес и продукты его переработки востребованы в большинстве стран мира.
В настоящее время в системе лесного хозяйства имеются лесохозяйст-венные предприятия различных организационно-правовых форм и форм собственности. Важнейшей перспективной задачей лесохозяйственных предприятий является совершенствование правового и организационно - экономического механизма устойчивого развития и управления финансово-хозяйственной деятельностью с учетом ее многофункциональности на основе установленных международных стандартов учета и отчетности.
Необходимость своевременного получения экономической информации на основании учетных данных предъявляет высокие требования к бухгатерскому учету предприятий лесного хозяйства, определяет потребность в разработке организационно-методических положений, направленных на повышение качества информационно-аналитического обеспечения системы финансового и управленческого учета деятельности лесохозяйственных предприятий различных форм собственности.
Совершенствование финансового и управленческого учета на базе стандартов, структурированных планов счетов и инструментов бухгатерского инжиниринга позволяет достичь необходимого уровня раскрытия финансово-экономической информации, ориентированной на внешних и внутренних пользователей, максимально приблизить ее к международным стандартам с целью оптимизации условий функционирования российских лесохозяйственных предприятий в мировом экономическом пространстве.
Актуальность поставленных вопросов и необходимость их решения в системе бухгатерского финансового и управленческого учета лесохозяйственных предприятий обусловили выбор направления исследования и предопределили круг рассматриваемых в нем задач.
Степень разработанности проблемы. Вопросы становления и развития национальных и интернациональных моделей финансового учета и их сравнения рассматривались отечественными и зарубежными авторами Д.Алесандером, С.В.Банком, Г.Бенсоном, П.Гарнье, J1.A. Зимаковой, Г.Е.Крохичевой, ДВ.Курсеевым, Т.Лимпергом, Г.Мюлерем, К.Ноубсом, Я.В.Соколовым, В.И. Ткачем, Э.Хоупвудом и др.
Значительный вклад в развитие методологических основ ведения учета по отдельным направлениям внесли Х.Андерсон, А.Апчерч, А.П. Бархатов, Н.П.Барышников, П.С.Безруких, H.A. Бреславцева, В.Г.Гетьман, Е.Добровольский, К.Друри, В.Б.Ивашкевич, О.Д.Каверина, В.Э.Керимов,
А.Н. Кизилов, Д. Кодуэл, Н.П. Кондраков, Н.Т. Лабынцев, Б. Нидз, О.Е.Николаева, и др.
Возможности использования моделирования и прогнозирования в рамках ведения финансового учета нашли отражение в работах И.М.Агеева, Ш.Беннинга, Д. Бодди, И.Н. Богатой, В.В. Бочарова, П. Дойля, Р. Коха, О.И.Кольваха, Т. Мибурна, Р. Пэйтона, Дж. Сигела и других авторов.
В лесной и деревообрабатывающей промышленности вопросы управления затратами нашли отражение в научных трудах П.А Бирюкова, H.A. Бурдина, Н.И Кожухова, H.H. Коробова, Т.С. Лобовикова, В.Е. Левано-ва, H.A. Медведева, H.A. Моисеева, В.И. Мосягина, И.С. Ольшанского, А.П. Петрова и др.
Выпоненные научные разработки в области финансового и управленческого учета послужили исходной теоретической базой авторского исследования. Однако до настоящего времени отсутствует обобщающий подход к системе финансового и управленческого учета в лесном хозяйстве как аккумулятору многопрофильной и объективной информации о прошлой деятельности и о перспективах развития предприятий, позволяющей эффективно и грамотно управлять лесохозяйственной деятельностью в различных экономических условиях. Выше изложенное обусловило выбор темы диссертационной работы, постановку целей и задач исследования.
Соответствие темы диссертации требованиям Паспорта специальностей ВАК (по экономическим наукам). Исследование выпонено в рамках специальности 080012 - Бухгатерский учет, статистика и соответствует пункту 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей паспорта специальности ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является развитие теоретико-методических положений формирования эффективной системы финансового и управленческого учета деятельности ле-сохозяйственных предприятий.
Для достижения указанной цели в диссертационной работе были поставлены и решены следующие задачи:
- теоретически обосновать модель учета по видам деятельности лесо-хозяйственных предприятий;
- разработать стандарт для лесохозяйственного предприятия Организация учета по центрам возникновения затрат и центрам ответственности;
- сформировать структурированный рабочий план счетов деятельности лесохозяйственных предприятий;
- усовершенствовать методику финансового учета деятельности лесохозяйственных предприятий на базе 30-х счетов;
- сформировать стандарт Методология определения себестоимости продаж лесохозяйственных предприятий;
- разработать методику определения финансового результата лесохозяйственной деятельности в условиях использования различных систем финансового учета;
- предложить инструментарий для управления платежеспособностью ссохозяйственного предприятия;
- разработать методику управленческого учета финансового состояния лесохозяйственного предприятия и дать рекомендации по совершенствованию управления его собственностью.
Предметом исследования являются теоретические, методические и организационные положения по формированию современной системы финансового и управленческого учета деятельности лесохозяйственных предприятий.
Объектом исследования были избраны отечественные лесохозяйст-венные предприятия различных форм собственности.
Теоретико-методологическую основу исследования составили положения экономических учетных направлений различных отечественных и зарубежных школ о национальных и интернациональных системах финансового учета и перспективах их развития.
В процессе написания работы для решения поставленных задач были использованы следующие общенаучные методы познания: анализ, синтез, абстрагирование, идеализация, индукция, дедукция, аналогия, логический подход, эксперимент, наблюдение, моделирование, гипотетико-дедуктивный метод, комплексный и системный подход.
Информационно-эмпирическую базу исследования составляют международные стандарты финансовой отчетности и аудита (МСФО), анкетные данные обследуемых предприятий, их бухгатерская и налоговая отчетность, структурированные планы счетов, а также материалы, опубликованные в периодической печати, представленные в информационных интернет-ресурсах.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в совершенствовании теоретико-методических основ формирования системы финансового и управленческого учета деятельности лесохозяйственных предприятий, позволяющей вьгяалять текущие и перспективные приоритеты развития предприятий, прогнозировать их имущественное и финансовое состояние с использованием разработанных стандартов, структурированных планов счетов и инструментов бухгатерского инжиниринга.
Основные результаты, определяющие научную новизну работы, заключаются в следующем:
- разработана модель учета по видам деятельности лесохозяйственных предприятий, систематизирующая виды деятельности, определяемые макроэкономикой, сегментацией бизнеса, потребностями предприятий, потоками денежных ресурсов, потребностями статистики идентифицируемые системой показателей, объектами учета, признанием и оценкой объектов учета, а также системой контроля;
- предложен стандарт лесохозяйственного предприятия Организация учета по центрам возникновения затрат и центрам ответственности, оценивающий 4 оптики, характеризуемые основными признаками финансового,
управленческого и производственного учета в целях выбора и использования наиболее эффективной системы учета;
- разработан методический подход к построению стандарта структурированного рабочего плана счетов лесохозяйственных предприятий, ориентированного на использование системы счетов, субсчетов и аналитических позиций в целях организации системы финансового и управленческого учета и контроля лесохозяйственной деятельности;
- разработан отраслевой стандарт Методика финансового учета деятельности лесохозяйственных предприятий на базе 30-х счетов позволяющий организовать учет определения результатов в разрезе основных видов лесохозяйственной деятельности;
- обоснован стандарт предприятия Методология определения себестоимости продаж лесохозяйственных предприятий, позволяющий пользователям выбрать наиболее эффективную и соответствующую их потребностям методологию расчета себестоимости продаж;
- сформирован и обоснован стандарт предприятия Методика определения финансового результата деятельности лесохозяйственных предприятий, позволяющий идентифицировать систему учета и систему исчисления финансового результата лесохозяйственного предприятия с целью выбора наиболее удобной модели;
- обоснован и рекомендован паттерн Управление платежеспособностью лесохозяйственного предприятия с целью оптимизации финансовых потоков внутри предприятия и во взаимодействии с внешними контрагентами, их координации, позволяющий выделить наиболее рациональные и функциональные операции для улучшения финансового результата и доходов предприятия;
- разработана методика управленческого учета финансового состояния лесохозяйственного предприятия, которая строится на использовании ситуационного, фрактального, хеджированного и производного балансового отчета интегрированного риска и позволяет определять зону финансовой устойчивости предприятия;
- разработана методика Управление собственностью лесохозяйственного предприятия на основе сформированной системы финансового учета предприятия с использованием инструментов бухгатерского инжиниринга. Применение авторской методики повышает релевантность информационного обеспечения принимаемых стратегических решений по управлению собственностью.
Практическая значимость исследования. Полученные в диссертации результаты могут быть использованы для дальнейшего развития научных исследований в области формирования эффективной системы финансового и управленческого учета деятельности лесохозяйственных предприятий.
Разработанные организационно-методические положения направлены на совершенствование качества информационно-аналитического обеспечения системы учета и управления финансово-хозяйственной деятельностью лесохозяйственных предприятий различных форм собственности. Представлен-
ные автором предложения по совершенствованию финансового и управленческого учета лесохозяйственной деятельности позволяют достичь необходимого уровня раскрытия финансово-экономической информации, ориентированной на внешних и внутренних пользователей, максимально приблизить ее к международным стандартам с целью оптимизации условий функционирования российских предприятий в мировом экономическом пространстве.
С помощью предлагаемых методик, стандартов можно обеспечить комплексный учет, выявлять текущие и перспективные приоритеты развития лесохозяйственного предприятия, прогнозировать имущественное и финансовое состояние.
Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в практической работе учетно-финансовых служб лесохозяйственного предприятия, а также преподавателями и студентами высших учебных заведений при подготовке специалистов, бакалавров и магистров.
Апробация и внедрение результатов исследования. Содержащиеся в диссертации рекомендации по совершенствованию методических основ финансового и управленческого учета деятельности лесохозяйственных предприятий приняты к практическому использованию ФГУ Кропоткинский лесхоз (справка о внедрении от 30.11.2009 г.), Департаментом лесного хозяйства по Южному Федеральному Округу (справка о внедрении от 1.12.2009 г.), Обливское автономное учреждение Ростовской области Лес (справка о внедрении от 7.12.2009 г.),
Результаты исследования используются в учебном процессе Института экономики и управления Ростовского государственного строительного университета (справка об использовании результатов исследования от11.01.2010) и в учебном процессе института менеджмента и экономики Новочеркасской государственной мелиоративной академии (справка об использовании результатов исследования от 24.12.2009 г.).
Основные положения и выводы диссертационной работы докладывались на международных, региональных и межвузовских научно-практических конференциях по проблемам финансового и управленческого учета, контроля, анализа и аудита, проводимых в Ростовском государственном строительном университете, Новочеркасской государственной мелиоративной академии, Астраханском государственном техническом университете в 2006-2010 гг.
Публикация результатов исследования. По теме диссертации опубликовано 10 печатных трудов общим объемом 14,16 п.л. (в т.ч. авторские -13,93 п.л.), в т.ч. 1 статья в изданиях, рекомендованных ВАК и 1 монография. Структура диссертации обусловлена целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения; содержит 24 таблицы, 17 рисунков, библиографический список включает 248 источников.
Во введении обосновывается выбор и актуальность темы исследования, определяется степень разработанности проблемы, цель и задачи, предмет и объект исследования, отражена научная новизна и практическая значи-
мость диссертационного исследования.
В первой главе Организационно-технические особенности деятельности лесохозяйственных предприятий и их влияние на организацию бухгатерского учета систематизированы виды деятельности, определяемые макроэкономикой, сегментацией, потребностями предприятий, потоками денежных ресурсов, признанием и оценкой объектов учета, а также системой контроля; разработан стандарт учета по центрам возникновения затрат и центрам ответственности, который позволяет оценить 4 оптики в целях выбора и использования наиболее эффективной системы учета лесохозяйствен-ной деятельности; обоснована необходимость структурированного рабочего плана счетов лесохозяйственных предприятий.
Во второй главе Организация финансового учета деятельности песо-хозяйственных предприятий в соответствии с международными стандартами усовершенствована методика финансового учета на базе 30-х счетов в целях организации учета и определения результатов в разрезе основных видов лесохозяйственной деятельности; обоснован стандарт предприятия Методология определения себестоимости продаж лесохозяйственных предприятий, позволяющий пользователям выбрать наиболее эффективную и соответствующую их потребностям методологию расчета себестоимости продаж.
В третьей главе Совершенствование управленческого учета в лесохозяйственных предприятиях обоснован и разработан паттерн Управление платежеспособностью лесохозяйственного предприятия, позволяющий выделить наиболее рациональные и функциональные операции для улучшения финансового результата и доходов предприятия; разработана и апробирована методика управленческого учета финансового состояния, позволяющая определять зону финансовой устойчивости лесохозяйственного предприятия; разработана методика по управлению собственностью лесохозяйственного предприятия и его подразделений как имущественного комплекса.
В заключении диссертации обобщены и сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате проведенного исследования.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ
Осуществление современных экономических реформ, масштабы производственной деятельности, объемы капитальных вложений определяют повышенные требования к качеству экономической информации на основании учетных данных и требуют совершенствования бухгатерского учета лесохозяйственных предприятий различных форм собственности.
Организация бухгатерского учета предприятия зависит от профиля и особенностей производства. Лесохозяйственные предприятия отличаются разносторонней производственно-хозяйственной деятельностью, имеют много специфических особенностей.
Все отечественные предприятия определяют свои виды деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, в котором приведены виды деятельности с учетом отраслевых
особенностей. Это позволило автору разработать модель учета по видам деятельности для предприятий лесного хозяйства. В рамках представленной модели предполагается вести учет доходов, расходов и результатов в разрезе видов деятельности, определяемых потребностями предприятия и их сегментацией.
Необходимость обособленного учета доходов объясняется спецификой признания и регистрации дохода в лесохозяйственной деятельности в четко определенный момент. В таблице 1 приведена характеристика методов признания дохода по видам деятельности, определяемых потребностями лесохо-зяйственных предприятий.
Таблица 1 - Особенности исчисления финансового результата по видам дея< тельности, определяемые потребностями лесохозяйственных предприятий
Вид деятельности предприятия Особенности видов деятельности лесохозяйственных предприятий Доходы Расходы Изменение остатков незавершенного Изменение остатков готовой НПОПУКПИИ
Производственная деятельность: лесозаготовка, производство пиломатериалов, деревообработка, лесохимическое производство Возможное наличие незавершенного производства и остатков готовой, нереализованной продукции + + + +
Оказание услуг Порядок оценки незавершенного производства при оказании услуг не регламентируется + +
Проведение работ Возможно поэтапное отражение выпоненных работ + + - + -
Коммерческая деятельность Коммерческая деятельность связана со сбытом лесной продукции, поэтому незавершенное производство отсутствует + + +
Прочая, в т.ч. финансовая деятельность Отсутствует незавершенное производство и остатки готовой, но нереализованной продукции + +
Особенностью некоторых видов деятельности и догосрочных сделок является поэтапное признание дохода, в этом случае необходимо применять метод процента от завершения. Лесохозяйственная деятельность имеет ряд
отличительных черт, прежде всего, связанных с длительностью периода ее осуществления по каждому отдельному объекту. Использование данного метода позволит соблюдать принцип соответствия доходов и расходов и более точно определять финансовый результат в разрезе фракталов времени.
В диссертационной работе автором разработана модель учета по видам деятельности в рамках интернациональной модели финансового учета для лесных хозяйств. Модель основана на выделении пяти основных групп видов деятельности, определяемых: макроэкономикой; потребностями статистики; потребностями предприятия; сегментацией бизнеса; потоками денежных ресурсов.
Разработанная модель представлена пятью блоками: идентификационные признаки; объекты учета; признание объектов учета; оценка объектов учета; контроль.
Для получения оперативной информации по каждому виду деятельности в диссертации сформированы и предложены основные положения по кодировке счетов получаемых доходов от их реализации предприятия.
Одной из ключевых проблем руководства лесохозяйственными предприятиями на данном этапе экономического развития является создание системы управления, позволяющей обеспечить решение производственных задач при оптимальном использовании всех видов ресурсов и перейти от разовых мероприятий по сокращению издержек к системному учету и контролю. Элементами такой системы являются: учет затрат по видам деятельности в разрезе элементов затрат; учет затрат по местам их возникновения и по центрам ответственности; планирование и анализ затрат лесохозяйственных предприятий. Процесс калькуляции себестоимости лесохозяйственной продукции складывается из нескольких этапов, важнейшим из которых является группировка затрат, распределение затрат от низших центров возникновения к высшим центрам ответственности и, в конечном счете, к себестоимости продукции. Организация учета по центрам возникновения затрат будет способствовать созданию целеориентированной структуры процессов и созданию допонительного потенциала лесохозяйственных предприятий.
Разработанный автором стандарт лесохозяйственного предприятия Организация учета по центрам возникновения затрат и центрам ответственности ориентирован на использование 4 оптик финансового учета( традиционная; финансовая; производственная; интегрированная) с оценкой организационной структуры финансового, управленческого и производственного учета лесохозяйственной деятельности.
Разработанный стандарт предприятия включает шесть блоков, каждый из которых рассматривается с точки зрения используемой оптики: I блок -Единая бухгатерия; II блок - Финансовая бухгатерия; III блок - Взаимосвязь финансового и управленческого учета; IV блок - Управленческая бухгатерия; V блок - Производственная (аналитическая) бухгатерия; VI блок -Варианты организации учета.
Центры возникновения затрат и центры ответственности дожны быть взаимосвязаны со статьями в бюджетах лесохозяйственных предприятий, это
позволит не только быстро и качественно составлять планы, но и оперативно контролировать затраты. Отклонения затрат могут иметь различную природу и своевременное выявление причин, их вызвавших, приведет к сокращению отрицательных последствии. За каждым центром возникновения затрат дожна быть закреплена финансовая ответственность за затраты. Все это позволяет увязать различные уровни всех видов учета (рис. 1).
Рисунок 1 - Схема взаимосвязи бюджетирования и учета лесохозяйственного
предприятия
Разработанный автором стандарт предприятия Организация учета по центрам возникновения и центрам ответственности оценивает четыре оптики, характеризуемые основными признаками финансового, управленческого и производственного учета, что позволяет осуществлять выбор и использование наиболее эффективной системы учета.
Структурированный план счетов позволяет лесохозяйственным предприятиям даже с одним подразделением и сотней человек персонала орга-
иизовать учет издержек по детализированному перечню их отдельных элементов в сочетании с группировкой по функциональным отделам. В совокупности это даст от 500 до 1000 различных субсчетов. Внедрение структурированных рабочих планов счетов позволяет решить несколько проблем, что приводит к повышению управленческих функций учета. Все эти позиции указывают на актуальность и целесообразность разработки стандарта структурированного рабочего плана счетов лесохозяйственного предприятия.
Представленный автором стандарт структурированного рабочего плана счетов лесохозяйственного предприятия состоит из следующих блоков: балансовые счета; счета затраты - доходы - результаты; управленческий учет; организация контроля. Структурированный рабочий план счетов лесо-хозяйственной деятельности комплектуется блоками, обеспечивающими организацию управленческого учета и контроля, и ориентирован на использование системы счетов, субсчетов и аналитических позиций в целях организации системы финансового и управленческого учета и контроля лесохо-зяйственной деятельности и определения финансовых результатов 5 методами: сальдовым; по чистым активам; эксплуатационным; хозяйственным; по показателям чистых пассивов в направлении создания и функционирования эффективной системы учета и контроля лесохозяйственной деятельности.
Учет лесопродукции - одна из ответственных функций административно-технического персонала, занятого в основном производстве, и аппарата бухгатерии. Учет лесопродукции тесно связан с организацией технологического процесса. На затраты продукции лесозаготовок большое влияние оказывают природные условия: структура лесосечного фонда, товарность лесосечного фонда по выходу деловой древесины, расстояние вывозки древесины, тип лесовозного транспорта, объем производств и др. Все это привело диссертанта к выводу о необходимости разработки и апробирования отраслевого стандарта Методика финансового учета лесохозяйственных операций на базе 30-х счетов (табл. 2).
Используя систему 30-х счетов, диссертант рекомендует 3 варианта финансового учета:
1-й вариант: финансовый учет финансовой оптики с определением себестоимости по видам деятельности клиентам. Управленческий учет эффективного использования ресурсов организуется на основании инструментов бухгатерского инжиниринга.
2-й вариант: финансовый учет производственной оптики с организацией учета по видам основной деятельности, с организацией управленческого учета по центрам ответственности, цепочка создания стоимости с организацией отдельного управленческого учета на базе использования отражающих счетов в системе 20-х счетов.
3-й вариант: финансовый учет финансовой оптики с определением себестоимости по видам деятельности и клиентам с организацией управленческого учета на базе использования инструментов бухгатерского инжиниринга.
Таблица 2 - Отраслевой стандарт "Методика финансового учета деятельности лесохозяйственных предприятий на базе 30-х счетов"
Объекты стандарта Элементы затрат
30 "Материалы" 31 "Оплата труда" 32 "Отчисления на социальные нужды" 33 "Амортизация" 3А "Прочие расходы" 35 "Свод затрат по элементам" 36 "Распределение затрат по функциям" 3? "Калькулирование затрат по видам деятельности клиентов"
Лесохозяйственные предприятия Виды деятельности: лесозаготовка, производство пиломатериалов, деревообработка, лесохимическое производство, заготовка древесины в порядке рубок главного пользования; переработка древесины своей заготовки, а также древесины, принятой от лесохозяйственной деятельности, от рубок ухода за лесом, на разные изделия; переработка отходов производства на изделия широкого потребления; по побочному пользованию в лесах и подсобному сельскому хозяйству и др. Финансовая оптика с определением себестоимости по видам деятельности и клиентам с организацией управленческого учета на базе инструментов бухгатерского инжиниринга.
Производственная оптика с организацией управленческого учета по центрам ответственности для чего используются отражающие счета и счета 20, 21, 23. 25, 26, 28, 29.
Финансовая оптика с определением себестоимости по видам деятельности и клиентам с организацией управленческого учета на базе инструментов бухгатерского инжиниринга.
Остатки производственных ресурсов Фактическая себестоимость продукции
39-1 "Незавершенное производство" 39-2 "Готовая продукция" 39-3 "Материалы" 39-4 "Товар" 39-5 "Товары отгруженные" 39-6 "Расходы будущих периодов" 39-7 "Резерв предстоящих расходов"
+ + + + + ФД-3^.0(1.7, фф=3^-0(1.7)
90 Продажи Финансовый результат Организация контроля
В соответствии с номенклатурой, установленной в приказе по учетной политике _. Учетно-коюрольные Инвентаризация ; г точки Нулевой баланс
Р=Д-Фсф Р-Д-Фсн Р=Д-Фсф Дискретная 20-80 у четно-Перманентная контрольных точек Гипотетическая реализация активов и гипотетическое удовлетворение обязательств в балансовых рыночных и справедливых ценах
В соответствии с "Общепринятыми принципами бухгатерского учета" (США) и "Международными стандартами учета" доходы могут признаваться на момент поставки товара или услуги покупателю, до него или после. Выбор этого момента зависит от того, когда данная хозяйственная операция будет отвечать критериям определенности (возможность отнесения к одному из шести элементов в бухгатерской отчетности), измеримости, релевантности и надежности.
Отраслевой стандарт "Методика финансового учета деятельности ле-сохозяйствеиных предприятий на базе 30-х счетов" разработан в целях организации учета и определения результатов в разрезе основных видов лесохо-зяйственной деятельности.
Анализ, проведенный в диссертационной работе, показывает, что существуют различные подходы к формированию себестоимости продаж. Использование того или иного подхода связано с практикой составления отчета о прибылях и убытках, используемой в ле'сохозяйственных предприятиях, с особенностями национальных учетных систем и спецификой учетной оптики. В связи с этим, выделяются разнообразные виды себестоимости (переменная, производственная, поная, нормативная, фактическая, стандартная, себестоимость единицы, себестоимость группы однородных продуктов и т.д.), для расчета которых могут быть использованы различные показатели.
Все это порождает неоднозначное отношение к вопросам формирования себестоимости по видам работ лесохозяйственной деятельности. И хотя выработаны общие подходы к порядку определения себестоимости, вопросы методологии, с точки зрения интернациональных моделей финансового учета на базе различных оптик финансового учета, не сформулированы. Поэтому диссертантом был разработан стандарт предприятия Методология определения себестоимости продаж лесохозяйственных предприятий с характеристикой основных признаков для каждой из оптик финансового учета, систематизирующий организацию учета в разрезе оптик: традиционной, финансовой, производственной, интегрированной: А) на базе 30-х счетов, Б) на базе 20-х счетов.
Разработанный в диссертации стандарт идентифицирует методологию определения себестоимости продаж следующими позициями: остатки производственных ресурсов, используемых при определении себестоимости продаж разными оптиками; метод учета запасов; метод оценки запасов в финансовой отчетности; учет затрат по элементам или статьям; определение себестоимости, формулы для определения себестоимости; организация контроля.
Бухгатерская прибыль является основным источником собственного капитала предприятий и формой распределения национального дохода. На основании прибыли может быть дана оценка экономической эффективности проведения хозяйственных мероприятий на предприятиях различных отраслей народного хозяйства. Проведенные исследования доказали неоднозначность подходов к формированию финансового результата, важность этого показателя при оценке эффективности деятельности фирмы, его влияние на ценность капитала и на инвестиционную привлекательность, но, одновременно с
этим, было выявлено не всегда четкое использование общих правил определения прибыли (убытков) и неэффективное их использование в различных экономических ситуациях. Для того чтобы показатель финансовых результатов был понятен и полезен всем пользователям, необходимо разработать общий стандарт, опираясь на который руководитель и бухгатер могут выбрать оптимальный вариант определения прибыли и убытков с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности.
В рамках диссертационного исследования был разработан стандарт предприятия Методика определения финансового результата деятельности лесохо-зяйственных предприятий (табл. 3), опираясь на который осуществлялось исследование различных систем финансового учета.
Методы определения финансового результата основаны на специфических потребностях и возможностях используемых оптик финансового учета и включают два варианта:
1. Финансовый результат равен разнице между заработанными доходами и себестоимостью отгруженной продукции, увеличенными (уменьшенными) на стоимость отгруженной продукции.
2. Финансовый результат определяется как разница между доходами и затратами по элементам, увеличенными (уменьшенными) на стоимость остатков всех производственных ресурсов.
Стандарт предприятия Методика определения финансового результата деятельности лесохозяйственных предприятий в условиях использования традиционной, финансовой, производственной и интегрированной оптики финансового учета, позволяет идентифицировать систему учета и систему исчисления финансового результата лесохозяйственного предприятия с целью выбора наиболее удобной модели.
Современные методы управления направлены на создание эффективного инструментария дифференцированного управления, важным из которых является определение результата (доходности) и платежеспособности предприятия.
Одним из основных требований, предъявляемых к финансовой отчетности в соответствии со стандартами СААР, является требование обеспечения информацией, помогающей инвесторам, кредиторам и другим пользователям оценить количество, время предполагаемой чистой наличности, вливающейся в предприятие. Возможность генерировать денежные потоки является одним из главных показателей, влияющим на стоимость фирмы и способность получать допонительные инвестиции, в связи с этим, вопросы управления платежеспособностью являются актуальными. Особую важность, при этом приобретают вопросы прогнозирования финансового состояния и платежеспособности лесохозяйственного предприятия.
Для систематизации управления платежеспособностью диссертантом разработан паттерн Управление платежеспособностью лесохозяйственного предприятия. Цель данного паттерна состоит в оптимизации финансовых потоков внутри лесохозяйственного предприятия и во взаимодействии с внешними контрагентами, их координации, позволяющей выделить наиболее рациональные и функциональные операции для улучшения финансового ре-
зультата и доходов предприятия.
Таблица 3 - Стандарт предприятия Методика определения финансового ре_зультата деятельности лесохозяйственных предприятий_
Оптика финансового учета
Методологические основы стандарта
Виды деятельности
Условия признания реализации
Методы определения финансового результата
результатом
Традиционная
Финансовая
Производственная
Интег-риро-
На базе 30-х счетов
На базе 20-х счетов
Критерий признания дохода Момент признания дохода
Момент признания расходов Основные принципы Периодичность исчисления
Виды деятельности, определяемые микроэкономическими процессами Виды деятельности, определяемые потребностями предприятия Виды деятельности, вытекающие из сегмента бизнеса
Переход права, собственности
Наличие договора
Возможность увеличения экономических выгод
Изменения в составе ресурсов и обязательств Возможность определения справедливой
стоимости
Фр=Д-Фо+-Отог
Фр=Д-Зэ+-Ов.р.
Фр=Д-Фо+-Оотг.
ФР=Д-Зэ+-Ов.р.
Фр=Фо+-Оотг.
ь а я я -е-
Предлагаемый, автором паттерн представлен в виде восьми итерации: I - Состояние активов и обязательств по данным текущего учета лесо-хозяйственного предприятия.
II - Корректировочные записи.
II - Прогноз: прогноз платежей, сроков, процентных ставок, рисков.
IV - Иммунизационный производный балансовых отчет.
V - Гипотетические проводки.
VI - Гипотетический баланс.
VII - Зона финансового риска.
VIII - Принимаемые решения.
Разработанный в диссертации паттерн Управление платежеспособностью лесохозяйственного предприятия позволяет осуществлять управление стратегической платежеспособностью, выявлять запланированные операции, приводящие к негативным последствиям (затормаживающим оборачиваемость средств, снижающим ликвидность и направленных на несоответствие денежных потоков) и регулировать стоимость капитала и предприятия.
Проведенные исследования показали, что существует линейная зависимость между уровнем раскрытия информации и реальной платежеспособностью. На сегодняшний день многие фирмы, ведя подготовку к получению кредитных ресурсов, осуществляют вуалирование фактических данных, что впоследствии приводит их руководителей к неэффективным управленческим решениям. В связи с этим, диссертантом разработана и апробирована методика управленческого учета финансового состояния лесохозяйственного предприятия.
Методика включает пять видов бухгатерских инструментов, на базе которых организуется управленческий учет: ситуационный производный балансовый отчет; фрактальный производный балансовый отчет; хеджированный производный балансовый отчет; производный балансовый отчет интегрированного риска; финансовый баланс.
Указанная система балансов позволяет определить реальные результаты лесохозяйственного предприятия и обеспечивает управление ими с экономической точки зрения.
На базе использования системы производных балансовых отчетов возможно управление не только платежеспособностью, но и реорганизационными процессами; собственностью; ресурсным потенциалом предприятия; резервной системой; субсидиями и субвенциями; рисками.
Разработанная автором методика по управлению собственностью лесохозяйственного предприятия и его подразделений как имущественного комплекса в соответствующей оценке (балансовой рыночной, справедливой, залоговой, ликвидационной) на базе соответствующего агоритма управления с использованием начального оператора, систем корректировочных проводок, инструментов бухгатерского инжиниринга (нулевого, органического, субстанционного, актуарного, ликвидационного, производных балансовых отчетов) и гипотетических процессов в целях получения чистых активов и чистых пассивов в соответствующей оценке по прогнозу и фактически позволяет принимать соответствующие оперативные, тактические и стратегические решения.
Все представленные в диссертации предложения и методические разработки позволили, в рамках апробации на лесохозяйственных предприятиях, более эффективно осуществлять сбор, группировку, преобразование и использование бухгатерской информации. Некоторые методики могут быть использованы в качестве основы создания программных продуктов.
Выпоненное исследование позволяет сформулировать следующие выводы:
1. Адаптация российских лесохозяйственных предприятий в мировом экономическом пространстве предполагает достижение необходимого уровня раскрытия финансово-экономической информации, ориентированной на внешних и внутренних пользователей, максимального приближения ее к международным стандартам, что требует совершенствования финансового и управленческого учета на базе стандартов, структурированных планов счетов и инструментов бухгатерского инжиниринга.
2. Анализ показывает, что в настоящее время отсутствует обобщающий подход к системе финансового и управленческого учета в лесном хозяйстве как аккумулятору многопрофильной и объективной информации о прошлой деятельности и о перспективах развития предприятий, позволяющей эффективно и грамотно управлять лесохозяйственной деятельностью в различных экономических условиях.
3. Развитие теоретических, методических и организационных аспектов формирования современной системы финансового и управленческого учета деятельности лесохозяйственных предприятий предполагает разработку модели учета по видам деятельности и структурированного рабочего плана счетов лесохозяйственных предприятий, усовершенствования методики финансового учета на базе 30-х счетов, совершенствования управленческого учета в лесохозяйственных предприятиях.
С целью совершенствования теории и практики организации финансового и управленческого учета деятельности лесохозяйственного предприятия рекомендуется:
1. Осуществлять организацию учета в соответствии с разработанной в диссертации моделью учета по видам лесохозяйственной деятельности, которая предполагает выделение пяти определяющих групп, относительно которых рассмотрены идентификационные признаки, объекты учета, признание объектов учета, их оценка и контроль.
2. Одновременно с учетом по видам деятельности, в рамках интернациональной модели финансового учета, необходимо осуществлять ведение учета по центрам возникновения затрат и центрам ответственности лесохозяйственного предприятия.
3. Применять разработанный стандарт предприятия Методология определения себестоимости продаж, в рамках которого описываются различные варианты включения в себестоимость остатков производственных ресурсов, реализуется возможность выбора метода учета и оценки запасов при их списании и в целях отражения в финансовой отчетности - учет затрат по двум направлениям: по элементам и статьям.
4. Использовать предложенный стандарт предприятия Методика определения финансового результата лесохозяйствснного предприятия, который базируется на наиболее распространенных оптиках учета, выделяет критерии признания дохода, момент признания доходов и расходов, принципы и периодичность исчисления.
Основные положения диссертационной работы отражены в следующих публикациях:
Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ:
1. Онищенко, Т.В. Организационно-методические особенности учета лесохозяйственной деятельности / Т.В. Онищенко // Вестник университета (Государственный университет управления), №24. - М., 2009. - 0,3 п.л.
Монографии:
2. Онищенко, Т.В. Совершенствование финансового и управленческого учета в лесохозяйственной деятельности / Т.В. Онищенко. - Новочеркасск: НГМА, 2010.-12,3 п.л.
Научные статьи, опубликованные в других изданиях:
3. Онищенко, Т.В. Состояние дел в лесном хозяйстве Ростовской области / Т.В. Онищенко, Р.Б. Жуков // Актуальные экономические проблемы и перспективы развития предприятий: Материалы межвуз. науч.-прак. конф. студентов и молодых ученых. Выпуск 5. - Новочеркасск: НГМА, 2006. - 0,21 п.л. (в т.ч. авт. - 0,11 п.л.).
4. Онищенко, Т.В. Проблемы учета земельных ресурсов / Т.В, Онищенко, Г.Е. Крохичева // Актуальные экономические проблемы и перспективы развития предприятий: Материалы межвуз. науч.-прак. конф. студентов и молодых ученых. Выпуск 5. - Новочеркасск: НГМА, 2006. - 0,25 п.л. (в т.ч. авт. - 0,12 п.л.).
5. Онищенко, Т.В. Некоторые аспекты учета земель лесного фонда / Т.В. Онищенко // Экономика и управление: Сборник статей студентов и молодых ученых. Выпуск 8. - Новочеркасск: НГМА, 2007. - 0,3 п.л.
6. Онищенко, Т.В. Оценка и учет реальной стоимости земель лесного фонда / Т.В. Онищенко // Строительство-2008: Материалы юбилейной международной научно-практической конференции. - Ростов н/Д: РГСУ, 2008. -0,1 п.л.
7. Онищенко, Т.В. Международные стандарты бухгатерского учета земель / Т.В. Онищенко // Материалы международной научно-практической конференции Учешо-аналигические инструменты развития инновационной экономики. Астрахань: Изд-во АГТУ, 2009. - 0,25 п.л.
8. Онищенко, Т.В. Бухгатерская модель учета и оценки реальной стоимости земельных ресурсов / Т.В. Онищенко // Строительство-2009: Материалы юбилейной международной научно-практической конференции. - Ростов н/Д: РГСУ, 2009.-0,1 п.л.
9. Онищенко, Т.В. Методика определения себестоимости продаж лесохозяйственной продукции / Т.В. Онищенко // Развитие учетно-аналитической
системы в условиях глобализации экономических процессов: Сборник научных статей. Выпуск 1. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2010 - 0,23 п.л.
10. Онищенко, Т.В. Управление финансовым состоянием лесохозяйст-венного предприятия / Т.В. Онищенко // Развитие учетно-аналитической системы в условиях глобализации экономических процессов: Сборник научных статей. Выпуск 1. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2010.-0,12 п.л.
Печатается в авторской редакции
Подписано в печать 24.02.2010 Формат 60x84 1/16 Усл. печ. л. - 1,0 Уч.-изд. л. - 1,0 Бумага офсетная. Печать офсетная. Заказ №049 Тираж 100 экз. ГОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2
Издательство Северо-Кавказского государственного технического университета Отпечатано в типографии СевКавГТУ
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Онищенко, Татьяна Васильевна
Введение
Глава 1. Организационно - технические особенности деятельности лесохозяйственных предприятий и их влияние на организацию бухгатерского учета
1.1 Виды деятельности и их влияние на организацию учета
1.2 Организация учета по центрам возникновения затрат и центрам ответственности
1.3 Рабочие и структурированные планы счетов
Глава 2. Организация финансового учета деятельности лесохозяйственных предприятий в соответствии с международными стандартами
2.1 Учет отдельных видов затрат на базе 30-х счетов
2.2 Учет доходов
2.3 Учет финансовых результатов
Глава 3. Совершенствование управленческого учета в лесохозяйственных предприятиях
3.1 Управление платежеспособностью
3.2 Управление финансовым состоянием
3.3 Управление собственностью 152 Выводы и предложения 180 Список использованной литературы 183 Приложения
Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование финансового и управленческого учета деятельности лесохозяйственных предприятий"
Актуальность темы диссертационного исследования. Среди природных богатств России лес является самым значительным, и, как никакой другой природный ресурс, он способен в значительной мере обеспечить экономическое процветание страны и благосостояние ее населения. На долю России приходится почти четверть всего мирового лесного покрова. В экономике страны продукты леса используются практически во всех отраслях. Российский лес и продукты его переработки востребованы в большинстве стран мира.
В настоящее время в системе лесного хозяйства имеются лесохозяйст-венные предприятия различных организационно-правовых форм и форм собственности. Важнейшей перспективной задачей лесохозяйственных предприятий является совершенствование правового и организационно - экономического механизма устойчивого развития и управления финансово-хозяйственной деятельностью с учетом ее многофункциональности на основе установленных международных стандартов учета и отчетности.
Необходимость своевременного получения экономической информации на основании учетных данных предъявляет высокие требования к бухгатерскому учету предприятий лесного хозяйства, определяет потребность в разработке организационно-методических положений, направленных на повышение качества информационно-аналитического обеспечения системы финансового и управленческого учета деятельности лесохозяйственных предприятий различных форм собственности.
Совершенствование финансового и управленческого учета на базе стандартов, структурированных планов счетов и инструментов бухгатерского инжиниринга позволяет достичь необходимого уровня раскрытия финансово-экономической информации, ориентированной на внешних и внутренних пользователей, максимально приблизить ее к международным стандартам с целью оптимизации условий функционирования российских лесохозяйственных предприятий в мировом экономическом пространстве.
Актуальность поставленных вопросов и необходимость их решения в системе бухгатерского финансового и управленческого учета лесохозяйст-венных предприятий обусловили выбор направления исследования и предопределили круг рассматриваемых в нем задач.
Степень разработанности проблемы. Вопросы становления и развития национальных и интернациональных моделей финансового учета и их сравнения рассматривались отечественными и зарубежными авторами Д.Алесандером, С.В .Банком, Г.Бенсоном, П.Гарнье, JT.A. Зимаковой, Г.Е.Крохичевой, Д.В.Курсеевым, Т.Лимпергом, Г.Мюлерем, К.Ноубсом, Я.В.Соколовым, В.Я.Соколовым, В.И. Ткачем, Э.Хоупвудом, В.Е.Шумилиной, и др.
Проблемы формирования плана счетов освещались А. де Графом, Э. Деграенжем, А.Годефруа, Э.П.Леотье, А.Гильбо, Э.Шмаленбахом, Я.В.Соколовым, В.Ф.Палием, В.Е. Ануфриевым, А.С.Бакаевым, Л.З.Шнейдманом, М.И. Кутером, Чая В.Т. и другими.
Значительный вклад в развитие методологических основ ведения учета по отдельным направлениям внесли Х.Андерсон, А.Апчерч, А.П. Бархатов, Н.П.Барышников, П.С.Безруких, Н.Врублевский, В.Г.Гетьман, Е.Добровольский, К.Друри, В.Б.Ивашкевич, О.Д.Каверина, В.Э.Керимов, Д.Кодуэл, Н.Т. Лабынцев, Б. Нидз, О.Е.Николаева, А.Серпилин, Н.П.Кондраков, и другие.
Возможности использования моделирования и прогнозирования в рамках ведения финансового учета нашли отражение в работах И.М.Агеева, Ш.Беннинга, Д.Бодди, В.В.Бочарова, П.Дойля, Р.Коха, О.И.Кольваха, Т.Мибурна, Р.Пэйтона, Дж. Сигела и других авторов.
В лесной и деревообрабатывающей промышленности вопросы управления затратами нашли отражение в научных трудах П.А Бирюкова, H.A. Бурдина, Н.И Кожухова, П.Н. Коробова, Т.С. Лобовикова, В.Е. Леванова, H.A. Медведева, H.A. Моисеева, В.И. Мосягина, И.С. Ольшанского, А.П. Петрова и др.
Выпоненные научные разработки в области финансового и управленческого учета послужили исходной теоретической базой авторского исследования. Однако до настоящего времени отсутствует обобщающий подход к системе финансового и управленческого учета в лесном хозяйстве как аккумулятору многопрофильной и объективной информации о прошлой деятельности и о перспективах развития предприятий, позволяющей эффективно и грамотно управлять лесохозяйственной деятельностью в различных экономических условиях. Выше изложенное обусловило выбор темы диссертационной работы, постановку целей и задач исследования.
Соответствие темы диссертации требованиям Паспорта специальностей ВАК (по экономическим наукам). Исследование выпонено в рамках специальности 080012 - Бухгатерский учет, статистика и соответствует пункту 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей паспорта специальности ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является развитие теоретико-методических положений формирования эффективной системы финансового и управленческого учета деятельности ле-сохозяйственных предприятий.
Для достижения указанной цели в диссертационной работе были поставлены и решены следующие задачи:
- теоретически обосновать модель учета по видам деятельности лесо-хозяйственных предприятий;
- разработать стандарт для лесохозяйственного предприятия Организация учета по центрам возникновения затрат и центрам ответственности;
- сформировать структурированный рабочий план счетов деятельности лесохозяйственных предприятий;
- усовершенствовать методику финансового учета деятельности лесохозяйственных предприятий на базе 30-х счетов;
- сформировать стандарт Методология определения себестоимости продаж лесохозяйственных предприятий;
- разработать методику определения финансового результата лесохо-зяйственной деятельности в условиях использования различных систем финансового учета;
- предложить инструментарий для управления платежеспособностью лесохозяйственного предприятия;
- разработать методику управленческого учета финансового состояния лесохозяйственного предприятия и дать рекомендации по совершенствованию управления его собственностью.
Предметом исследования являются теоретические, методические и организационные положения по формированию современной системы финансового и управленческого учета деятельности лесохозяйственных предприятий.
Объектом исследования были избраны отечественные лесохозяйст-венные предприятия различных форм собственности.
Теоретико-методологическую основу исследования составили положения экономических учетных направлений различных отечественных и зарубежных школ о национальных и интернациональных системах финансового учета и перспективах их развития.
В процессе написания работы для решения поставленных задач были использованы следующие общенаучные методы познания: анализ, синтез, абстрагирование, идеализация, индукция, дедукция, аналогия, логический подход, эксперимент, наблюдение, моделирование, гипотетико-дедуктивный метод, комплексный и системный подход.
Информационно-эмпирическую базу исследования составляют международные стандарты финансовой отчетности и аудита (МСФО), анкетные данные обследуемых предприятий, их бухгатерская и налоговая отчетность, структурированные планы счетов, а также материалы, опубликованные в периодической печати, представленные в информационных интернет-ресурсах.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в совершенствовании теоретико-методических основ формирования системы финансового и управленческого учета деятельности лесохозяйственных предприятий, позволяющей выявлять текущие и перспективные приоритеты развития предприятий, прогнозировать их имущественное и финансовое состояние с использованием разработанных стандартов, структурированных планов счетов и инструментов бухгатерского инжиниринга.
Основные результаты, определяющие научную новизну работы, заключаются в следующем:
- разработана модель учета по видам деятельности лесохозяйственных предприятий, систематизирующая виды деятельности, определяемые макроэкономикой, сегментацией бизнеса, потребностями предприятий, потоками денежных ресурсов, потребностями статистики идентифицируемые системой показателей, объектами учета, признанием и оценкой объектов учета, а также системой контроля;
- предложен стандарт лесохозяйственного предприятия Организация учета по центрам возникновения затрат и центрам ответственности, оценивающий 4 оптики, характеризуемые основными признаками финансового, управленческого и производственного учета в целях выбора и использования наиболее эффективной системы учета;
- разработан методический подход к построению стандарта структурированного рабочего плана счетов лесохозяйственных предприятий, ориентированного на использование системы счетов, субсчетов и аналитических позиций в целях организации системы финансового и управленческого учета и контроля лесохозяйственной деятельности;
- разработан отраслевой стандарт Методика финансового учета деятельности лесохозяйственных предприятий на базе 30-х счетов позволяющий организовать учет определения результатов в разрезе основных видов лесохозяйственной деятельности;
- обоснован стандарт предприятия Методология определения себестоимости продаж лесохозяйственных предприятий, позволяющий пользователям выбрать наиболее эффективную и соответствующую их потребностям методологию расчета себестоимости продаж;
- сформирован и обоснован стандарт предприятия Методика определения финансового результата деятельности лесохозяйственных предприятий, позволяющий идентифицировать систему учета и систему исчисления финансового результата лесохозяйственного предприятия с целью выбора наиболее удобной модели;
- обоснован и рекомендован паттерн Управление платежеспособностью лесохозяйственного предприятия с целью оптимизации финансовых потоков внутри предприятия и во взаимодействии с внешними контрагентами, их координации, позволяющий выделить наиболее рациональные и функциональные операции для улучшения финансового результата и доходов предприятия;
- разработана методика управленческого учета финансового состояния лесохозяйственного предприятия, которая строится на использовании ситуационного, фрактального, хеджированного и производного балансового отчета интегрированного риска и позволяет определять зону финансовой устойчивости предприятия;
- разработана методика Управление собственностью лесохозяйственного предприятия на основе сформированной системы финансового учета предприятия с использованием инструментов бухгатерского инжиниринга. Применение авторской методики повышает релевантность информационного обеспечения принимаемых стратегических решений по управлению собственностью.
Практическая значимость исследования. Полученные в диссертации результаты могут быть использованы для дальнейшего развития научных исследований в области формирования эффективной системы финансового и управленческого учета деятельности лесохозяйственных предприятий.
Разработанные организационно-методические положения направлены на совершенствование качества информационно-аналитического обеспечения системы учета и управления финансово-хозяйственной деятельностью лесо-хозяйственных предприятий различных форм собственности. Представленные автором предложения по совершенствованию финансового и управленческого учета лесохозяйственной деятельности позволяют достичь необходимого уровня раскрытия финансово-экономической информации, ориентированной на внешних и внутренних пользователей, максимально приблизить ее к международным стандартам с целью оптимизации условий функционирования российских предприятий в мировом экономическом пространстве.
С помощью предлагаемых методик, стандартов можно обеспечить комплексный учет, выявлять текущие и перспективные приоритеты развития ле-сохозяйственного предприятия, прогнозировать имущественное и финансовое состояние.
Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в практической работе учетно-финансовых служб лесохозяйственного предприятия, а также преподавателями и студентами высших учебных заведений при подготовке специалистов, бакалавров и магистров.
Апробация и внедрение результатов исследования. Содержащиеся в диссертации рекомендации по совершенствованию методических основ финансового и управленческого учета деятельности лесохозяйственных предприятий приняты к практическому использованию ФГУ Кропоткинский лесхоз (справка о внедрении от 30.11.2009 г.), Департаментом лесного хозяйства по Южному Федеральному Округу (справка о внедрении от 1.12.2009 г.), Обливское автономное учреждение Ростовской области Лес (справка о внедрении от 7.12.2009 г.).
Результаты исследования используются в учебном процессе Института экономики и управления Ростовского государственного строительного университета (справка об использовании результатов исследования от 1.1.01.2010) и в учебном процессе института менеджмента и экономики Новочеркасской государственной мелиоративной академии (справка об использовании результатов исследования от 24.12.2009 г.).
Основные положения и выводы диссертационной работы докладывались на международных, региональных и межвузовских научно-практических конференциях по проблемам финансового и управленческого учета, контроля, анализа и аудита, проводимых в Ростовском государственном строительном университете, Новочеркасской государственной мелиоративной академии, Астраханском государственном техническом университете в 2006-2009 гг.
Публикация результатов исследования. По теме диссертации опубликовано 10 печатных трудов общим объемом 14,16 п.л. (в т.ч. авторские 13,93), 1 статья в изданиях рекомендованных ВАК, и 1 монография. Структура диссертации обусловлена целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения; содержит 24 таблицы, 17 рисунков, библиографический список включает 248 источников.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Онищенко, Татьяна Васильевна
Выводы и предложения
Выпоненное исследование позволяет сформулировать следующие выводы:
1 .Реформирование российской системы учета происходит на основании международных принципов учета, одновременно с опорой на национально сложившиеся принципы. Исследования фактов финансово хозяйственной деятельности лесохозяйственных предприятий и их отражения в бухгатерском учете проведенные в рамках диссертационной работы, обсуждение результатов и апробирование на лесохозяйственных предприятиях подтвердили значимость и актуальность темы исследования.
2. Бухгатерский учет становится важнейшим источником данных о прошлых и будущих событиях, а так же об их влиянии на состояние и перспективы развития предприятия. Выработанный подход позволил осуществить всеобъемлющую оценку действующим международным системам финансового учета, контроля и управления и разработать методологические основы совершенствования бухгатерского учета лесохозяйственной деятельности.
3. Исследования национальных учетных систем финансового учета показали, что их формирование осуществлялось под воздействием внутренних и внешних факторов. Особенностью современных систем учета является их ориентация на управление, то есть в рамках интернациональных моделей выделяется прогнозный финансовый учет, управленческий финансовый учет, стратегический учет.
4. Изучение и структуризация национальных учетных систем и интернациональных позволили выработать подходы к реформированию отечественной системы финансового учета.
С целью совершенствования теории и практики организации учета деятельности лесохозяйственных предприятий рекомендуется:
1. Одним из необходимых методологических аспектов бухгатерского учета лесохозяйственных предприятий является организация учета по видам лесохозяйственной деятельности. В разработанной модели учета по видам деятельности выделены пять определяющих групп, относительно которых рассмотрены идентификационные признаки, объекты учета, признание объектов учета, их оценка и контроль. Предлагаемая модель основана на различиях в информационных потребностях на разных уровнях и возможности организации учета посредством использования многозначной кодировки счетов.
2. Одновременно с учетом по видам деятельности, в рамках интернациональной модели финансового учета, рассмотрена возможность ведения учета по центрам возникновения затрат и центрам ответственности лесохо-зяйственной деятельности. В диссертации дана характеристика необходимых объектов и направлений учета.
3. Исходя из важности и значимости для лесохозяйственного предприятия такого показателя, как себестоимость продаж был разработан стандарт предприятия Методология определения себестоимости продаж, в рамках которого описываются различные варианты включения в себестоимость остатков производственных ресурсов, возможность выбора метода учета и оценки запасов при их списании и в целях отражения в финансовой отчетности, необходимость учета затрат по двум направлениям - по элементам и по статьям, все это дает возможность определить четыре вида себестоимости-производства, отгрузки, продажи и валовую себестоимость. На каждом из этапов формирования себестоимости осуществляется контроль на основе учетно-контрольных точек, а в некоторых случаях путем составления нулевых балансовых отчетов. Данный стандарт позволяет систематизировать общие знания о себестоимости и выбрать вариант, наиболее отвечающий потребностям лесохозяйственного предприятия.
4. В рамках диссертационной работы был предложен стандарт предприятия Методика определения финансового результата лесохозяйственного предприятия, который базировася на наиболее распространенных оптиках учета. В нем рассмотрены методологические основы - критерии признания дохода, момент признания доходов и расходов, принципы и периодичность исчисления. Условия признания доходов непосредственно связаны с видами деятельности и их специфическими особенностями, которые оказывают влияние и на методы определения финансового результата.
Все представленные предложения позволили, в рамках апробации на лесохозяйственных предприятиях, более эффективно осуществлять сбор, группировку, преобразование и использование бухгатерской информации. Некоторые предложения могут быть использованы в качестве основы создания программных продуктов.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Онищенко, Татьяна Васильевна, Ростов-на-Дону
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I и II.
3. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21.11.1996г№129-ФЗ
4. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.1998г№283)
5. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом Министерства финансов РФ от 01.0.7.2004г №180
6. Положение по бухгатерскому учету Учет материально производственных запасов ПБУ5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года № 44н (с изм. и доп.)
7. Положение по бухгатерскому учету "Доходы организации". ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н (с изм. и доп.)
8. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам у ПБУ 12/00. Утверждено Приказом Минфина РФ от 27 января 2000г №11н
9. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02. Утверждено Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г№114н
10. Приказ Минфина РФ О формах бухгатерской отчетности организации от 22 июля 2003г №67н
11. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г №94н
12. Аверчев И.В., Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение-Москва: Вершина, 2007.-512с.
13. Айрапетова Н.Г. Система бухгатерского учета и финансовой отчетности в Венгрии/ Н.Г.Айрапетова Н.Г.// Международный бухгатерский учет.-2005. -№11(83). -с.29-33.
14. Александер Д. Международные стандарты финансовой отчетности : от теории к практике/Д.Александер, А. Бриттон,Э.Пориссен/Пер. с англ. В.И. Бабкин, Т.В. Седова.-М.:Вершина, 2005.-888с.
15. Аичерч А Управленческий учет : принципы и практика:Пер с англ./Под ред Я.В.Соколова,И. А.Смирновой.-М.:Финансы и статистика, 2002.-952с.
16. Аналитический доклад национальной организации по стандартам финансовой отчетности Налоговые последствия перехода на МСФО Ссыка на домен более не работаетbiblio/gaap-ias/comparerus2/091 .asp
17. Анищенко A.B. Резервы: бухгатерский и налоговый учет.- М.: ООО ИИА НалогИнфо, ООО Статус-Кво97,2006.-172с.
18. Аниукеевм.Ю.Хедж-бухгатерия:теория и практика. Ростов-на- Дону, РГСУ,2005.-201с.
19. Ануфриев В.Е. Классификация счетов бухгатерского учета / В.Е.Ануфриев // Бухгатерский учет -2001.-№9.-с. 69-76.
20. Бабаева З.Ш. Бухгатерский учет в зарубежных странах. Ростов -н/Дон.,:Феникс,2007.-256с.
21. Бакаев A.C. Основные направления развития бухгатерского учета в России/ A.C. Бакаев//Бухгатерский учет.-2001.- №3.- с.3-6.
22. Балансоведение / под ред H.A. Бреславцевой.Серия Высшее образование. Ростов-на-Дону: Феникс,2004.-480с
23. Беннинга Шимон Финансовое моделирование с использованием Excel, 2-е изд.: пер с англ.-М.: ООО И.Д.Вильямс,2007.-592с.
24. Бернстайн П. Против богов: Укращение риска/ пер. с англ. М.: Олимп-Бизнес,2000. -400с.
25. Бетге И. Балансоведение. /Пер. с нем./Научный редактор В.Д.Новодворский.-М.: Издательство Бухгатерский учет,2000,-420с.
26. Бирман Г.Ю Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов/Пер. с англ. Под ред. Л.П.Белых.-М.:Бинки и биржи. ЮНИТИ, 1997.-631с.
27. Бодди Д. Пэйтон Р. Основы менеджмента: пер. с англ/под ред. Ю.Н.Каптуревского- СПб:Издательство Питер, 1999.-816с.
28. Бодырева И.С. Специализированная функциональность в системах автоматизации управления и учета/И.С. Бодырева//Бухгатерский учет.-2000.-№ 18.-е. 59-60.
29. Боровкова В.А. Управление рисками в торговле.-СПб. Литер,2004.-288с.
30. Бочаров В.В. Финансовый инжиниринг.-СПб. Литер,2004.-400с.
31. Бриттон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель:Пер. с англ. И.А.Смирновой /Под ред. Проф. Я.В.Соколова-М.: Финансы и статистика, 1998.-328с.
32. Бухгатерский учет в зарубежных странах:учеб. /Я.В.Соколов,Ф.Ф. Буты-нец, Л.Л.Горецкая,Д.А. Панков.-М.:ТК Веби, Из-во Проспект, 2005. -664с.
33. Бухгатерский учет в России: перспективы развития (интервью с Л.З. Шнейдманом) // Бухгатерский учет.-2006.- №3.- с. 5-7.
34. Бухгатерский учет и экономический анализ: Опыт СССР и зарубежная практика. / под ред В.И. Рыбина, М.:Финансы и статистика, 1983.-280с.
35. Бухгатерский учет:учеб./И.И Бочкарева и др.; под ред. Я.В.Соколова,-2-е изд.,перераб. И доп. -М.:ТК Веби, Из-во Проспект,2005-776с.
36. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета/ Н.В. Валебникова, И.П. Василевич// Бухгатерский учет .-2000.-№18-е.53-58.
37. Вильяме Я. Справочник ОААР с комментариями. Вып. 2 М.:ИНФРА -М,2000.-118с.
38. Вокова О.Н. Бухгатерский учет в Швеции/ О.Н.Вокова//Бухгатерский учет.-2002.- №17.- с.76-78.
39. Воронина Л.А., Москевичева Э.В. Консолидация в условиях теории трансакцизных издержек и теории права собственности/ Л.А.Воронина, Э.В.Москевичева//Международный бухгатерский учет.-2006.- №6.-с. 34-39.
40. Воронов П. Правила важнее прав. Нобелевские лауреаты по экономике 2004 г./ П.П. Воронов // ЭКО-2005. № 1,-Ссыка на домен более не работаетeco/index.htm
41. Врублевский Н. Управленческий контроль за издержками производства/ Н.Врублевский// Бухгатерия и банки.- 2005.-№5.
42. Всемирный форум бухгатеров// Бухгатерский учет. -2003.-№5 .-с. 65-68.
43. Вуд Ф. Бухгатерский учет для предпринимателей в2 т., т2/пер с англ-м. : Аскери, 1999.-3 01с.
44. Вяткин В.Н., Гамза В.А., Екатеринославский Ю.Ю., Иванушко П.Н. Управление рисками фирмы:программы интерактивного риск-менеджмента. Москва:Финансы и статистика,2006.-400с.
45. Галузина С.М., Пупшс Т.Ф. Международный учет и аудит-СПб:Питер, 2006.-272с.
46. Генкин A.C. Планета \\/еЬ-денег.-М.:Альпина Паблишер,2003.-510с.
47. Гетьман В.Г. Об основах бухгатерского учета и отчетности/ В.Г.Гетьман // Бухгатерский учет.-2006.- №2.- с. 54-58.
48. Гетьман В.Г. Европейский форум бухгатеров/ В.Г.Гетьман // Бухгатерский учет.-2003 .-№ 12.-С.53-56.
49. Гершун А., Горский М. Технологии сбалансированного управления.-2-е изд.-М.:ЗАО л0лимп-бизнес,2006.-416с.
50. Грачева М.Е. Проблема совершенствования и трансформации плана счетов в связи с переходом на международные стандарты финансовой отчетности/ М.Е. Грачева// Международный бухгатерский учет.-2005.-№8 с.З МО.
51. Грушенко В.И. Фомченкова JI.B. Кризисное состояние предприятия: поиск причин и способов его преодоления/ В.И. Грушенко, JI.B. Фомченко-ва//Менеджмент в России и за рубежом.-1998.-№1- /электронная версия Ссыка на домен более не работаетarticles/1998/l/772.html.
52. Гончаров Д.С. Комплексный подход к управлению рисками для российских компаний-Москва:Вершина,2008.-224с.
53. Гохан Патрик А. Слияния, поглощения и реструктуризация компаний/Пер. с аншл.- М.:Альпина Бизнес Букс,2004.-741с.
54. Грэй С.Дж, Б.Е.Нидз. Финансовый учет: глобальный подход: пер. с англ.-Москва:Вотерс Клувер,2006.-614с.
55. Да Винчи JI. Суждение о науке и искусстве СПб: Азбука,2001.- 704с.
56. Дамодаран Асват. Инвестиционная оценка. Инструменты и техника оценки любых активов/пер. с англ.-М.:Альпина Бизнес Букс,2004.- 1342с.
57. Добровольский Е.,Карабанов Б.,Бровков П.,Глухов Е.,Бреслав Е. Бюджетирование:шаг за шагом.-СПб.:Питер,2006.-448с.
58. Дойль П. Менеджмент: стратегия и тактика.-СПб:Издательство Питер, 1999.-560с.
59. Дойль П. Маркетинг, ориентированный на стоимость/пер. с англ. Под ред. Ю.Н.Каптуревского.-СПб:Питер,2001.-480с
60. Дорман В.Н., Близнюк Т.С. Совершенствование управления затратами посредством углубления процессов бюджетирования/ В.Н. Дорман, Т.С. Близнюк// Финансовый менеджмент.-2003.-№5.
61. Дружиловская Т.Ю. Признание, оценка и учет запасов по российским и международным стандартам / Т.Ю. Дружиловская// Бухгатерский учет.-2006.-№1.-с. 57-62.
62. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет/Пер. с англ. Под ред. Н.Д.Эриашвили-З-е изд., перераб. и доп.-М.:Аудит, ЮНИ-ТИ, 1998.-783с.
63. Дымова И.Э. Учет в Нидерландах/ И.Э. Дымова// Бухгатерский учет. -2001.-№20.- С.-57-61.
64. Ерофеева P.A. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи.-М.:Финансы и статистика, 1992.-192с.
65. Ермакова H.A. Учет затрат по центрам ответственности Бухгатерский учет / Н.А.Ермакова//-2003.-№16.- с. 44-46.
66. Захаркин В.Р. Основные положения ПБУ 18/02 / В.Р.Захаркин // Консультант бухгатера.-2003.- N 9.
67. Зимакова JI.A. Формирование учетных систем на основе интернациональных моделей финансового учета и контроля: концепция , теория и практика.- Бегород: Константа, 2009. 400 с.
68. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат / В.Б. Ивашке-вич//Бухгатерский учет.-2000.- №5.- с. 56-59.
69. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет.-М. :Экономистъ,2004.-618с.
70. Иржанов В.М. Анализ структуры затрат компании / В.М.Иржанов// Управленческий учет и финансы.-2006.- №1,- с. 56-63.
71. Иозайтис В.С., Лепин В.В. Разработка концепции финансово-экономического управления как важнейший этап успешной постановки бюджетирования/ В.С.Иозайтис,В.В.Лепин // Управленческий учет и финансы.-2007.-№1.- с. 2-16.
72. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы , методы, процедуры.-М. Финансы и статистика,2004.-352с.
73. Кальмес А. Фабричная бухгатерия,-М., 1926.
74. Карибский А. В. Финансово- экономические методы контролинга в управлении хозяйственной деятельностью интегрированных компаний/
75. A.Ф.Карибский// Проблемы управления.-2005.- №2-с.51-56.
76. Карпасова 3. Планирование и контроль в системе антикризисного управления / 3. Карпасова// Время МБ-2004-№8(11).
77. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами вААР -М:Дело, 1998.-432с.
78. Керимов В.Э. Управленческий учет:Учебник.-М.: Маркетинг,2001.
79. Классики менеджмента/ Под ред. М.Уорнера.СПбПитер-2001-1168с. Пер с англ. Под ред. Ю.Н.Каптуревского
80. Ковалев В.В. Финансовый анализ:методы и процедуры.-М.:Финансы и статистика,2006.-560с.
81. Когденко В.Г. Методика анализа темпа роста организации/
82. B.Г.Когденко //Бухгатерский учет.-2008.- №5.- с.68-71.
83. Кожинов В.Я. Бухгатерский учет. Оценка прибыльности хозяйственных операций, М:Экзамен,2001.- 800с.
84. Козлов Н.Б. Банки и инвестиционные компании на российском фондовом рынке/ Н.Б. Козлов //ЭКО.-2003.-С.80-125.
85. Колесникова А.П. С иммунитетом на Вы / А.П. Колесникова// ЭКО.-2006.- №1.- с. 179-188.
86. Колеватова O.A. Учет различных видов предпринимательской деятельности в бюджетных учреждениях/ O.A. Колеватова// Бухгатерский учет.-2006.-№ 7.-C.38-43.
87. Коновалова И.Р. Развитие учета прибыли в условиях трансформации отношений собственности.-М.:Экономистъ,2003.-382с.
88. Корманный словарь-справочник бухгатера: пер. с анг.
89. Кохановский В.П. Философия и методология науки: Учебник для высших учебных заведений. Ростов н/Д.: Феникс, 1999. - 576 с.
90. Крохичева Г.Е. Виртуальная бухгатерия: концепция, теория и практика.-М.: Финансы и статистика,2003.-176с.
91. Кубышкин И.В., A.B. Пчелинцев (компания IBS) Особенности учета затрат на газотранспортном предприятии / И.В. Кубышкин, Пчелинцев
92. A.B.//"Газовая промышленность.-2005.-№6.
93. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник .-2-е изд.перераб и доп.-М: Финансы и статистика,2003.-640с.
94. Кутер М.И. Современная интерпретация балансовой теории И.Ф.Шера./ М.И.Кутер// Все для бухгатера.-2004,- №21.- с. 35-36.
95. Кутер М.И., Гурская М.М. Уточнение понятий собственного капитала, доходов и расходов отчетного периода/ М.И.Кутер//Бухгатерский учет.-2003.-№19.-с. 68-70.
96. Лабынцев Н.т., Стобунова Т.А. Использование системы производных балансовых отчетов в учете доверительной собственности./Н.Т.Лобынцев, Т. А.Стобунова//1 С:Компьютерный аудит.-2004.-№2.-с.40-43.
97. Ластовецкий В.Е.Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности.М,:Финансы и статистика, 1988.-165с.
98. Лесняк В.В. Система производных балансовых отчетов как учетно-аналитический механизм стратегической бухгатерии/
99. B.В.Лесняк//Экономический вестник Ростовского государственного универ-ситета.-2006.-№1 .-с.76-79.
100. Линнакс Э.А. Финансовый учет акционерного общества в США цифровой пример на русском и английском языках. М:Финансы и статистика, 1990.-85с.
101. Лигвиненко М.И. Основные принципы отложенного налогообложения/ М.И.Литвиненко//Международный бухгатерский учет.-2001.-№9(33).- с. 5-10.
102. Львова Д.А. Управленческий учет в конце XIX- начале ХХвв./ Д.А.Львова// Бухгатерский учет
103. Ложников И. Предодаление разницы во времени на пути сближения налогового и финансового учета/ И.Ложников// Новые системы финансового учета.-2007.- №3.- с. 13-16.
104. Лосицкий O.A., Шевченко М.С. Как применять ПБУ 18/02? / О. А.Лисицкий, М.С.шевченко//Главбух.- 2003.-N 19.
105. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета:Учебное пособие СПб:Издательский дом "Бизнес-пресса",2001.- с. 336.103. Маркс К.Капитал т.2
106. Мазур И.И., Шапиро В.Д. и др. Реструктуризация предприятий и компаний./ Справочное пособие/под ред. И.И. Мазура.-М.: Высшая школа, 2000.-587с.
107. Мазуренко A.A. Зарубежный бухгатерский учет и аудит: учебное пособие под ред. проф. Л.И. Ушвицкого.-М.:Кнорус,2005.-с.240.
108. Юб.Маренков Н.Л. Касьянов В.В. Стратегия и тактика в антикризисном управлении Ссыка на домен более не работаетmanagement/strategy/plan/anti-recessionary.shtml
109. Максименко А.Н. Организация сетевого ситуационного (событийного) учета в коммерческих организациях. Монография. Ростов-на-Дону :РГСУ,2008.-208с.
110. Масленников В.В. Крылов В.Г. Попроцессно-стоимостное управление бизнесом Инфра-М,2006.- 258с.
111. Маслова И.А., Макина Е.Л., Савина В.А. Существующие методики исчисления налога на добавленную стоимость на основе показателя добавленной стоимости/ И.А.Маслова, Е.Л.Макина,В.А.Савина// Управленческий учет.-2007.-№2.- с. 62-74.
112. Международные и национальные особенности прикладной эконо-мики:сборник статей Международной научно-практической конференции.-Пенза, АНОО Привожский Дом знаний,2007. -180с.
113. Ш.Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: пер. с англ.-М. Дело,2004.-800с.
114. Минеева O.A. Анализ методов оценки стоимости бренда / О.А.минеева//Управление собственностью: теория и практика.-2007.-№1-с. 54-57.
115. ПЗ.Мирзоян E.JI. Организация и совершенствование функционального учета в стоительстве-ростов н/Д:Ростовский государственный строительный университет,2008.-218с.
116. Миславская H.A. Бухгатерский учет в Германии/ Миславская H.A.// Финансовый менеджмент.-2004.- №3.
117. Мировая экономическая мысль. Сквозь призму веков. В 5т./Сопроед. рекол. Г.Г. Фетисов,А.Г.Худекормов. T.V. В 2 кн. Всемирное признание:Лекции нобелевских лауреатов/Отв. ред. Г.Г.Фетисов. Кн.1.-М. Мысль,2004-767с.
118. Пб.Модеров С. Творческий подход к составлению отчетности / С.Модеров//Консультант.-2005.- № 15.
119. Мочанов Н.Н.Информационный детерминизм в экономике / Н.Н.мочанов//Вестник СПбГУ, сер 5.2004. выпуск 4, с.35-43.
120. Москвин В.А. Управление рисками при реализации инвестиционных проектов. М.: Финансы и статистика,2004. -352с.
121. Мусский С.А. 100 великих нобелевских лауреатов-М:000 Изд-во "Вече",2004.- 480с.
122. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета: Учебник/пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова, И.А.Смирновой.-М:Аудит, ЮНИТИ, 1999,-ббЗс.
123. Мэй М.Трансформирование функции финансов.-Издательский дом Инфрма-М,2005. -232с.
124. Национальное счетоводство/ под ред. Б.и. Башкатова. -М.:Финансы и статистика,2002.-608с.
125. Наумкина А.О. Порядок применения Положения по бухгатерскому учету.Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 / А.О.Наумкина// Налоговый вестник.-2003.- N 10.
126. Незговорова Е.М. Совершенствование организационной структуры / Е.М.Незговорова//Управленческий учет и финансы.-2006.- №3.-с.193
127. Некрасовский В. Трехсекторная структура конкурентной среды в российской экономике/ В.Некрасовский// Управление собственностью.-2007.-№1.- с. 45-51.
128. Неруш Ю.М.Логистика.-М.:ТК Веби,Из-во проспект,2006.-520с.
129. Нидз Б ,Х.Андерсон,Д.Кодуэл . Принципы бухгатерского чета:Пер. с анг./Под ред.Соколова.-2-е изд. М.Финансы и статистика,2003 .-496с.
130. Николаева O.E., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет.-М.:Едиториал УРСС,2003.-304с.
131. Нобелевские лауреаты XX века.Экономика. энциклопедический словарь.-М. Российская политическая энциклопедия,2001.-336с.
132. Новикова И.Себестоимость и прибыль-бухгатерский, налоговый и управленческий аспект/ И.Новикова//Управленческий учет и финансы-2005.-№ 1.-с 51-58.
133. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. О терминах бухгатерского учета/В. Д.Новодворский,А.Н.Хорин// Бухгатерский учет.-1997.- №4.
134. Носова С.С. Экономическая теория.-М.:Гуманит.изд. центр ВЛА-ДОС,2000.-520с.
135. Оганесян C.B., П.А. Веригин. Особенности применения различных методов оценки стоимости коммерческих компаний в России/ С.В.Оганесян, Веригин П.А.// Управление собственностью.- с. 40-50
136. Островский О.М. Ковалев B.B. XXVII конгресс: новые возможности развития учета/ О.М.Островский, В.В. Ковалев// Бухгатерский учет.-2004.-№13.- с. 5-10.
137. Палий В.Ф. Организация управленческого учета.-М.:Бератор-пресса,2003.-224с.
138. Палий В.Ф. Бухгатерский учет: субъективные суждения и объективные реалии/В.Ф.Палий//Бухгатерский учет.-2004.- №9.- с. 5-10.
139. Палий В.Ф. О методе бухгатерского учета/ В.Ф.Палий//Бухгатерский учет.-2006.- №7,- с. 55-60.
140. Палий В.Ф.О предмете бухгатерского учета/ В.Ф.Палий//Бухгатерский учет.-№ с. 55-58.
141. Палий В.В., В.Ф. Палий. Счета управленческого учета/ В.В.Палий, В.Ф.Палий// Бухгатерский учет.-2001.- №7.
142. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета).-М.:ИНФРА-М,2006.-279с.
143. Палий В.Ф. Организация управленческого учета.-М.: Бератор-Пресс,2003 .-224с.
144. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. 2-е изд., доп. и испр. - М.: ИНФРА-2007.-473с.
145. Панков Д.А.Бухгатерский учет и анализ за рубежом:Учебное посо-бие-2-е изд.-М.'Новое знание,2003.-251с.
146. Парасоцкая H.H. Экономическая сущность расчетов по налогу на прибыль в разрезе международных стандартов/ Н.Н.Парасоцкая// Международный бухгатерский учет.-2006.-№4(88).- с. 8-11.
147. Пачоли Лука. Трактат о счетах и записях/ Под ред. Я.В.Соколова.-М.:Финансы и статистика,2001.-368с.
148. Перегудов М. Величина чистых активов и стоимость бизнеса: интерпретация инвестиционных решений на основе консолидированной отчетности финансово-промышленных групп./ М.Перегудов//Управление собственностью: теория и практика.-2006.- №4.-с. 39-41.
149. Плотников B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в ходингах М.:ИД ФБК-ПРЕСС,2004.-336с.
150. Поленова С.Н. Этапы реформирования бухгатерского учета и отчетности в России/ С.Н.Поленова // Международный бухгатерский учет. -2006.-№4(88).-с.21-29.
151. Поленова С.И. Концептуальные и структурные положения учетной системы Великобритании / С.И.Поленова// Международный бухгатерский учет.-2006.-№3(87).-с. 47-52.
152. Поленова С.Н. Организационные и методические основы составления финансовой отчетности компаний Франции / С.Н.Поленова // Международный бухгатерский учет.-2005.- №7(79).-с. 29-37.
153. Попов К.Н. Конвергенция систем финансового учета / К.Н.Попов // Международный бухгатерский учет.-2005.- №8.- с.41-43.
154. Попова JT.B. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферькучебно-методическое пособие/Л.В.Попова,И. А.Маслова,С. А. Алимов,М.М.Коростекин.-М.: Дело и Сервис,2007.-448с.
155. Попова Л.В., Константинов В.А. Целесообразность создания единой системы бухгатерского и налогового учета./ Л.В.Попова, В.А.Константинов// Финансовый менеджмент.-2004.- №5.- с. 78-84.
156. Поленова С.Н. Концептуальные и структурные положения учетной системы Великобритании/ С.Н.Поленова // Международный бухгатерский учет.-2006.- №3.- с. 47-52.
157. Поленова С.Н.Организационные и методологические основы составления финансовой отчетности компаний Франции / С.Н.Поленова // Международный бухгатерский учет.-2005.- №7.-с. 29-37.
158. Политикам об экономике. Лекции нобелевских лауреатов по экономике/общ. Ред. Г.Ю.Семигина.-М.-.Современная экономика и право,2005-560с.
159. Пригожин И. Филасофия нестабильности / И.Пригожин/ТВопросы философии .-1991.- № 6.- с.46-57.
160. Проскурина В.А. Бухгатерский, финансовый и управленческий учет инноваций:Монография/РГСУ :Новочеркасск:КГМА.,2004.-178с.
161. Пупшс Т.Ф. , Галузина С.М. Системный подход к рабочему плану счетов бухгатерского учета коммерческой организации/ Т.Ф.Пупшс,С.М. Галузина //Современный бухучет.- 2006.- № 2.
162. Пятенко С., Догих. Н.Принципиальные различия финансово-бухгатерского и управленческого учетов / С.Пятенко, Н. Догих// Управленческий учет и финансы.-2005.- №1.- с. 2-8.
163. Райт Шарлота, Галан Ребекка Финансовый и бухгатерский учет в международных нефтегазовых компаниях ЗАО Олимп-Бизнес, Москва,2007.-666с.
164. Рапорт Б.М. Субченко А.И. Инжиниринг и моделирование бизне-са.М. :Тандем,2001с.
165. Рассказова-Николаева С.А.Принципы регулирования бухгатерского учета/ С.А. Рассказова-Николаева//Бухгатерский учет.-2006.- №8.- с.49-53.
166. Робсон М, Ф. Улах. Практическое руководство по реинженирингу бизнес-процессов/Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили.-М.:Аудит, ЮНИ-ТИ,1997.-224с.
167. Россинский В.И. Основы корпоративного управления: Учебное пособие.-Ростов н/Д.:Феникс;Новосибирск:Сибирское соглашение,2006.-252с.
168. Ришар Ж Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия/пер. с франц. Под ред. Л.П.Белых.-М.:Аудит,ЮНИТИ,1997.-375с.
169. РишарЖ. Бухгатерский учет: теория и практика, (пер. с франц. под ред Я.В.Соколова. М:Финансы и статистика, 2000,- 160 с.
170. Рубинштейн М.Ф.,Фирстенберг А.Р.Интелектуальная организация. Привнеси будущее в настоящее и преврати творческие идеи в бизнес-решения. Издательский дом Инфра-М ,2003.- 192с.
171. Рувьер Р. Как возникла двойная бухгатерия. Москва:Госфиниздат-1958.- с.67.
172. Рудановкий А.П. Построение баланса.-М. Маркиз, 1926.
173. Рудановский А.П. Теория учета. Дебет и кредит как метод учета ба-ланса.-2-e изд.М. Маркиз, 1925.
174. Рудановский А.П. Руководящие начала (принципы) по счетоводству и отчетности в государственных хозяйственных объединениях.-М,1924.
175. Рыбакова О. В. Бухгатерский управленческий учет и управленческое планирование. М.: Финансы и статистика, 2005.
176. Рябухин С.Н. Первые уроки аудита эффективности./ С.Н.Рябухина// ЭКО.-2004.-№4.-с. 27-35.
177. Савельев Н.(Президент Центра изучения истории глобализации) Глобализация мирового развития. История и современные проблемы. Ссыка на домен более не работает
178. Самусенко С.А. Теория ограничений эффективный инструмент роста организации /С.А.Самусенко// Управленческий учет.-2007.- №2.- с. 4-17.
179. Семенченко Н.П. Модель современного ведения бухгатерского и налогового учета / Н.П.Семенченко//Бухгатерский учет.-2003.- №17 с. 25-29.
180. Серпилин А .Учет затрат в развитых странах/ А.Серпилин// Финансовый директор.-2005.- №2(30).
181. Сивере. Е.Е. Общее счетоводство-4-е изд-СПб.,1915.
182. Симонович М.Я. Организация и методика учета и контроля по видам деятельности: теория и практика. Монография.-Ростов-на-дону:РГСУ,2007.-232с.
183. Смирнова С.А. Нужно ли выявлять разницы в оценке НЗП и готовой продукции в рамках ПБУ 18/02?/ С.А.Смирнова// Бухгатерский учет.-2004.-№15.-с.44-49.
184. Советский энциклопедический словарь/ Научно-редакционный совет: A.M. Прохоров(пред).-М.: Советская энциклопедия,!981.-1600с.
185. Соколов В.Я. Оценка по справедливой стоимости / В.Я.Соколова// Бухгатерский учет.-2006.- №1.- с. 50-54.
186. Соколов В.Я. Тенденции развития учета/ В.Я.Соколов// Бухгатерский учет.- №11.-2004.- с. 5-7.
187. Соколов Я.В. Бухгатерский учет в годы нэпа/ Я.В.Соколов//Бухгатерский учет.-1996.- №4.- с. 78-79.
188. Соколов Я.В.Скептицизм в бухгатерском учете/ Я.В.Соколов// Бухгатерский учет. 2006.- №10.- с.49-52.
189. Соколов Я.В. Три парадигмы двойной бухгатерии/ Я.В.Соколов// Бухгатерский учет.-2005.-№15.- с. 49-53.
190. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность?/ Я.В.Соколов//Бухгатерский учет. -2000.-№18.-с.50-52.
191. Соколов Я.В.,Соколов В.Я.История бухгатерского учета:Учебник.-М.:Финансы и статистика,2004.-272с.
192. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Бухгатерский учет для руководителя: учебно-практическое пособие.-М.: ТК Веби, Из-во Проспект,2005.-232с.
193. Соколова А.Ю., Ганиев З.М. Формирование информации о затратах с использованием групп контролинговых и 30-х счетов на примере нефтегазодобывающего предприятия / А.Ю. Соколова, З.М. Ганиев// Управленческий учет.-2007.- №1.- с. 23-34.
194. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетно-сти:Учебник.-М. :ИНФРА-М,2005 .-33 2с
195. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность.-М.:ИД ФБК-ПРЕСС2003 .-328с.
196. Солоненко A.A., Панащенко Н.К. Национальные системы бухгатерского учета и отчетности: причины различий и пути их устранения/
197. A.А.Солоненко, Н.К.Панащенко.//Финансы.-2005.- №6.- с. 19-21.
198. Стахонович Л.В.,Шахназарян Г.Э. Риски и инструментарий финансового инжиниринга в системе управления государственным внутренним догом./ Л.В.Стахонович//Финансы и кредит.-2006.- №14.-с.69-76.
199. Стоун Д.Дитчинг К. Бухгатерский учет и финансовый анализ подготовительный курс/пер. с англ. Ю.А.Огибина и др, под ред. Б.С.Лисовика и М.Б.Ярцева-СПббАОЗТ Литера плюс1994.-272с.
200. Стратегический учет/под ред. В.Э.Керимова.-М.:Омега-Л,2005.-168с.
201. Суворов A.B. Бухгатерский учет и МСФО / А.В.Суворов// Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -2006.-№9(153).-с. 29-34.
202. Суконкова М. Учет запасов по МСФО/ М.Суконкова//Финансовый директор,-2005.-№3.
203. Счетоводство, 1893.- 365с.
204. Сысоева и.В. Финансовый и управленческий и стратегический учет венчурной деятельности. Монография.-ростов-на-дону:РГСУ,2007.-180с.
205. Теплова Т.В. Финансовый менеджмент управление капиталом и ин-вестициями-М. :ГУ ВШЭ,2000.-504с.
206. Теплова Т.В. Финансовые решения: стратегия и тактика.-М.:ИЧП Издательство магистр, 1998.-264с.
207. Терехова В. А. Международный опыт организации управленческого учета./
208. B.А.Терехова//Международный бухгатерский учет.-2007.-№4.- с. 32-40.
209. Терехова В.А. Направления международных исследований по гармонизации учета в современных условиях/ В.А.Терехова// Международный бухгатерский учет. -2005.- №7.- с.7
210. Тихоненкова Е. Система учета затрат по местам их возникновения./ Е.Тихоненкова// Деловой еженедельник Экономика и время-2005.- № 25 (562).
211. Ткач В.И. Интернациональные модели финансового учета.
212. Ткач В.И., Крохичева Г.Е.ДСурсеев Д.В.Муругов Е.И. и др. Актуальные проблемы интернациональной модели финансового учета: производственная и финансовая оптика .Монография.-Ростов-на-Дону РГСУ,2006.-274с.
213. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности-М: Финансы и статистика, 1991.-160с.
214. Ткач В.И., Лоран Ж. Инициативный семинар по России.-Париж:Европейская комиссия ЕЭС, 1997.-82с.
215. Ткач. В.И., Крохичева Г.Е. Система нулевых производных балансовых отчетов и их использование в управлении/ В.И.Ткач, Г.Е.Крохичева// Экономический анализ :теория и практика.-2004.- №12,- с.6-13.
216. Туякова З.С. Роль немецкой школы бухгатерского учета в развитии теории оценки / З.С.Туякова// Международный бухгатерский учет.-2005.-№11.- с. 37-45.
217. Уотермен Р. Фактор обновления. Как сохраняют конкурентоспособность лучшие компании. Ч М.:Прогресс, 1988. Ч 522 с.
218. Уткин Э.А., Фролов Д.А. Управление рисками предприятия:учебно-практическое пособие. :М. :ТЕИС,2003 .-247с.
219. Финансовый менеджмент:/под ред. Акад. Г.Б.Поляка-2-e изд., пере-раб. И доп.-М. :ЮНИТИ-ДАНА,2004.-527с
220. Финансы: Серия Мастерство/Пер. с англ.-М.:ЗАО Олимп-Бизнес, 1998.-560с.
221. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер с нем./Под ред. И с предисл. A.A. Туркача,Л.Г.Головача,М.Л.Лукашевича.-М.:Финансы и статистика, 1997.-800с.
222. Хан Дитгер, Хунгенберг Харальд Пик.Стоимостно-ориентированная концепция контролинга:Пер. с нем./Под ред. Л.Г.Головача,М.Л.Лукашевича и др.-М.:Финансы и статистика,2005.-928с.
223. Харченко О.Н., Самусенко С.А. Методологические аспекты учета затраты калькулирования себестоимости продукции при переходе на МСФО/ О.Н.Харченко, С.А.Самусенко// Международный бухгатерский учет.-2007.-№3.- с.24-31.
224. Хасби Д. Стратегический менеджмент: Учебное пособие. М., Контуры, 1998.-200с.
225. Хачатуров А.Е.,Бековский А.Н. Применимы ли в России традиции и опыт восточной школы менеджмента/ А.Е.Хачатурова, А.Н.Бековский// Менеджмент в России и за рубежом.-2005.-№1.- с. 131.
226. Хендрексен Э.С., М.Ф.Ван Бред Теория бухгатерского учета : пер. с англ./Под ред. Проф. Я.В.Соколова.-М.Финансы и статистика,2000.-576с.
227. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности / А.Н.Хорин.//Бухгатерский учет.-2000.-№ 1.-е.67-71.
228. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж Бухгатерский учет: управленческий ас-пект:Пер. с англ/под ред. Я.В.Соколова.-М.: Финансы и статистика,2003.-416с
229. Хотько С., Аристархова М., Матягина Т.Формирования инструментов управленческого учета на предприятии./С.Хотько, М.Аристархова, Т.Матягина// Управленческий учет и финансы.-2005,- №1.- с. 23-29.
230. Цыганкова Н.К.До литературный период развития бухгатерского учета/ Н.К.Цыганкова// Бухгатерский учет.-2001.- №18.- с. 56-62.
231. Чадаева Л.А. Образовательная программа по основам международного бухгатерского учета / Л.А.Чадаева// Международный бухгатерский учет.-2006.-№4(88).-с. 39-50.
232. Чая В.Т. Корректирующие проводки при переходе на международные стандарты финансовой отчетности: проблемы и решения / В.Т.Чая// Международный бухгатерский учет. -2005.-№1.-с.4-9.
233. Чая В.Т. Реклассификация счетов в соответствии с МСФО:задачи и решения/ В.Т.Чая// Международный бухгатерский учет. -2005.-№6.-с. 22-26.
234. Чедвик JI. Основы финансового учета/ пер с англ. под ред. В.М. Микрюкова:М.: Банки и биржи. ЮНИТИД997.-252с.
235. Шарп У. Александер Г,Бэйли дж. Инвестиции: пер с англ.-М. :ИНФРА-М, 1999-XII, 1028с.
236. Шевелев А.Е Шевелева Е.В. Риски в бухгатерском учете: учебное пособие.-М. :КНОРУСС,2007.-280с.
237. Шеремет А. Д. Анализ активов организации / А.Д.Шеремет//Бухгатерский учет.-2004.- №8.- с. 56-58.
238. Шеремет А.Д. Методологические подходы к детализации и объединению учетно-аналитических дисциплин/ А.Д.Шеремет// Экономический анализ:теория и практика.-2006.-№7(64).-с.2-9.
239. Шер И.Ф. Бухгатерия и баланс: Пер с нем. С.И. Цедербаума.-М. : Экономическая жизнь, 1925.
240. Шмаленбах Э. Счетные планы. Опыт универсальной классификации счетов производственных предприятий:пер. с нем.-Л.Экономическое образование,пип.Красной газеты, 1928.-93с.
241. Шнейдман Л.3.Законодательное регулирование бухгатерского учета и аудиторской деятельности/ Л.З. Шнейдман//Бухгатерский учет.-2006.-№5.- с. 9-11.
242. Шумилина В.Е. Сравнение современных межнациональных систем финансового учета/ В.Е. Шумилина// Учет и статистика.-2007.- №2(10).- с. 71-79.
243. Щиборщ К.В. Учет по центрам ответственности как основа материального стимулирования на предприятии./ К.В .Щиборщ// Менеджмент в России и за рубежом.-2000.- №6.
244. Элиот Тр., Герберт Д. Интегрированные бизнес-системы: Экспресс-курс- пер. с англ. Т.Новиковой.-М.:ФАИР-ПРЕСС,2005.-272с.
245. American Accounting Association http//www/accounting/aaa.org.com
246. Courcelle-Seneuil S.G. Cours de Comptabilit -8ed.-Paris.l878p
247. Encyclopdie de Comptabilit, Contrle de Gestion et Audit. Economica 49,rue Hericart,75015 Paris p.839
248. Enhancing Shareholder Wealth by Better Managing Business Risk. Director General International Federation of Accountants 535 Fifth Avenue, 26th Floor New York 10017 USA. p. 102
249. International Accounting Standards. Similaries and Differences IAS US GAAP UK GAAP
250. Grey S.J. Towards a Theory of Cultural Influence on the Development of Accounting Systems International. Abacus 1988 p. 12
251. Mark N. Clemente and David S. Greenspan. Winning at Mergers and Acquisitions: The Guide to Market-Focused Planning and Integration /New York; John Wiley & Sons 1998 p.46
Похожие диссертации
- Формирование адаптивности лесохозяйственных предприятий к условиям рынка
- Развитие методов экологизации хозяйственной деятельности горнодобывающего предприятия
- Управленческие аспекты бухгатерского учета в лесном хозяйстве
- Методическое обеспечение анализа и оценки конкурентоспособности кадров предприятия
- Организация внешнеэкономической деятельности промышленных предприятий в новых условиях хозяйствования (на примере Мордовской ССР)