Управленческий учет в строительных ходингах тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Арчакова, Елена Анатольевна |
| Место защиты | Вогоград |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет в строительных ходингах"
На правах рукописи
АРЧАКОВ А Елена Анатольевна
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ХОДИНГАХ
Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Вогоград - 2006
Работа выпонена на кафедре Учета, анализа и аудита Вогоградского государственного университета!
Научный руководитель - канд. экон. наук, доцент
Глушенко Александра Васильевна
Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор
Бычков Михаил Федорович; - канд. экон. наук, доцент Пасько Алевтина Ивановна
Ведущая организация - Оренбургский государственный университет.
Защита состоится 11 декабря 2006 года в 1500 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:
410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета. Автореферат диссертации размещен на официальном сайте университета: Ыррг/Л'^т.зеип.ги
Автореферат разослан 11 ноября 2006 года.
Ученый секретарь диссертационнол----_0^1.Богомолов
совета, д-р экон. наук, доцент -> ----а 1-1' '
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Общемировые процессы глобализации и информатизации и создание на этой основе единого информационного пространства изменяют традиционное представление об управленческом учете. Усложнение процессов внутрикорпоративных отношений и повышение требований к качеству экономической информации усиливают роль и значимость управленческого учета в деятельности компаний, превращая его в важнейший ресурс для принятия обоснованных, эффективных управленческих решений. Управленческий учет, находясь в стадии постоянного развития, предоставляет компаниям допонительные возможности использования экономической информации для анализа, контроля и управления. Многомерный, многоцелевой характер управленческой информации порождает многообразие информационных систем управленческого учета, повышая научный интерес к их изучению. Используя комбинацию различных методов, моделей и систем управленческого учета, заинтересованные в успешном управлении хозяйствующие субъекты находят разумный баланс между общими подходами к информационно-аналитическому обеспечению и собственной индивидуальностью.
Система управленческого, учета более эффективно реализуется через бюджетирование, позволяя с высокой степенью точности диагностировать экономическую сторону деятельности предприятия через область анализа отклонений от заданного масштаба, выстраивая упорядоченную и обоснованную цепочку принятия управленческих решений. Раскрытие потенциальных возможностей корпорации в управленческом учете находит свое отражение в практической реализации координации действий экономических субъектов. Система координации в условиях рынка приобретает новое значение: она нацелена на тотальную информированность хозяйственной единицы с целью придания ей конкурентных преимуществ.
Особую актуальность управленческий учет приобретает для строительных ходингов, выступая признаком качества корпоративного управления на основе практического использования бюджетирования. Процесс составления консолидированных бюджетов - это своего рода механизм, при помощи которого действия различных строительных организаций консолидированной группы могут быть согласованы и сведены в единый процесс. Цель составления консолидированного бюджета состоит в урегулировании противоречий в пользу строительного ходинга в целом, а не какой-то отдельной строительной организации. Теория ограничений определяет первостепенность процесса консолидации данных управленческого учета в строительных корпорациях для регулирования величины активов группы, выработки единого управленческого решения, учитывающего совокупные интересы ходдинга, оценки результативности функционирования и формирования конкурентных преимуществ.
Современное российское информационное поле представлено разрозненным контролем отдельных массивов финансовой информации. Преимущества бюджетирования, как инструмента системы управленческого учета строительных
ходингов, в своем большинстве, не используются в поном масштабе для оценки принятых управленческих решений и варьирования величиной затрат, сбалансированного управления активами компании, роста капитализации или надежного определения инвестиционной привлекательности отдельных направлений строительной деятельности. Отсутствие поноценного раскрытия возможностей информационного поля не позволяет выстраивать стратегию бизнеса на основе роста его капитализации, добиваться конкретных финансовых показателей. Существующее положение усугубляется недостаточной степенью развитости теоретико-методологического аппарата организации управленческого учета российских компаний.
Выявление роли и места бюджетов в системе управленческого учета деятельности строительного ходинга определило цель и логику исследования, а также его актуальность.
Степень разработанности проблемы. Различные аспекты разработки и внедрения эффективного инструментария управленческого учета для роста капитализации компании в разной степени освещены в работах ведущих отечественных ученых.
Общетеоретическим вопросам организации системы управленческого учета, а также базовым инструментам этой системы посвящены труды российских ученых, таких, как Алексеева М.М., Басовский Л.Е., Бланк И.А., Бухаков М.И., Бахрушина М.А., Вокова О.Н., Данилочкина II.Г., Ивашкевич В.Б., Кармин-ский А.М., Карпова Т.П., Керимов В.Е., Кондраков Н.П., Литвак Б.Г., Николаева O.E., Палий В.Ф., Соколова Я.В., Стоянова Е.С., Чернов В.А., Шеремет А.Д., Щиборщ К.В.
Вопросы взаимодействия управленческого учета, финансового учета и их инструментов нашли отражение в работах Алешиной С., Крючкова А., Кулаковой О,, Лапенкова В.И., Лебедева П.В., Лысковского В., Перекрестовой Л.В., Хруцкого В.Е.
Проблемам практической отраслевой направленности управленческого учета в строительстве и сопутствующих ему услуг посвящены работы Адамова И.А., Амучиевой Г.А., Бариленко В.И., Быкова Е., Верстиной Я.Г., Гречано-го А., Еленевой Ю.А., Земитана Г., Ларионовой В., Я.Г., Пополитовой С.В., Репина В.В., Фомина П.А., Чернышева В.Е.
Особенности системы управленческого учета в ходинговых компаниях раскрыты в работах Абрамовой И., Иванова В., Каспера А., Ованесова А., Плотникова B.C., Простовой Н., Ренарда А., Ростовой Н., Славникова Д., Черехов-ской Л., Чулихина А.
Теоретические и методические основы управленческого учета заложены в трудах таких зарубежных ученых как, Друри К., Каплан Р., Нидз П., Нортон Д., Рис Дж., Сигел Жд. К., Хорнгрен Ч.Т., Шим Дж., Энтони Р., Яругова А.
Вместе с тем, ряд вопросов теории и практики использования некоторых инструментов в управленческом учете остается открытым и требует своего уточнения и применения новых подходов к решению. Недостаточно изучен ка-
тегориалъный аппарат и методология управленческого учета, отсутствует поноценное разграничение семантики инструментов управленческого учета.
Непоная теоретическая разработанность обозначенных вопросов и их большая практическая значимость в условиях формирования новых методов управления в российской экономике обусловили выбор темы диссертационного исследования и определили постановку его цели и задач.
Целью диссертационного исследования является обоснование теоретических и методологических подходов и разработка практических рекомендаций по организации управленческого учета в строительных ходингах на основе использования элементов бюджетирования.
Задачи исследования. В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач, обусловивших структуру работы:
- уточнить содержание и дать сравнительную характеристику прогнозирования и внутрифирменного планирования на основе изучения и выявления принципиальных отличий категорий "прогнозирование", "бюджетирование" и "планирование" в рамках управленческого учета;
- сформулировать классификационные признаки основных и значимых приемов бюджетирования для учетной политики управленческого учета и повышения качества информации, формируемой в системе управленческого учета;
- разработать методические подходы к организации управленческого учета на основе перекрестного бюджетирования;
- предложить модель операционного бюджета в управленческом учете строительных компаний с ориентацией на базовые потребности различных уровней управления;
- с целью персонификации управления затратами и доходами и идентификации отклонений в системе управленческого учета сформировать финансовую структуру строительных ходингов с учетом диверсификации строительных услуг. Раскрыть специфику управленческого учета в строительных ходингах;
- для определения эффективности функционирования управленческого учета разработать комплекс оценочных критериев учета величины предполагаемых доходов и расходов.
Предметом диссертационного исследования выступает комплекс теоретических, организационно-методических и практических вопросов по организации управленческого учета корпоративных структур и реализации его целей посредством бюджетирования.
Объектом исследования послужили система управленческого учета и бюджеты строительных ходингов и компаний ходингового типа с преимущественной ориентацией на строительство Торгово-промышленной группы "БИО", Группы компаний "Нижневожскстройсервис", Группы компаний "Тер-мостройкомплект", а также бюджеты их структурных подразделений.
Теоретическую н методологическую основу исследования составили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам управленческого учета в распределении ресурсного потенциала и капитализации компаний, а также механизму формирования и внедрения элементов
бюджетирования в практику финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Информационной базой исследования послужили нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации в области учета доходов и расходов строительных услуг, показатели финансовой и управленческой отчетности компаний ходинговых структур, материалы научно-практических конференций и периодической печати по изучаемой проблеме, результаты специальных экономических исследований, информационные ресурсы сети Internet.
В процессе диссертационного исследования использовались различные методы научного познания: моделирование, обследование, логическое обобщение, сравнительный анализ и группировка данных, анализ и синтез, индукция и дедукция, системный и комплексный подходы исследования, агрегирование и дезагрегирование, принцип конкретно-исторического подхода.
Исследование проведено в рамках специальности 08.00.12 "Бухгатерский учет, статистика", область исследования в соответствии с паспортом специальности научных работников - п.1.16 "Анализ и прогнозирование финансового состояния организации".
Научная новизна проведенного исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и практическом решении задач в области организации управленческого учета через механизм бюджетирования в строительных ходингах.
Среди положений диссертации, имеющих элементы новизны, можно выделить следующие научные результаты:
- раскрыты принципиальные отличия используемых в управленческом учете категорий "прогнозирование", "бюджетирование" и "планирование" по следующим критериям: возможность оценки показателей деятельности организации, самостоятельность в науке, цели, объект и предмет исследования, место решений в системе, определение ресурсов для выпонения цели, возможность испонения;
- выработаны классификационные признаки основных и значимых приемов бюджетирования в управленческом учете: временная ориентация, приоритет экономичности, требования, предъявляемые к содержанию показателей бюджетов, степень сочетания доходов и расходов, методологическая направленность бюджетов, иерархическое соотношение бюджетирования и его элементов;
- с целью максимально эффективного внутрикорпоративного распределения информационных потоков в системе управленческого учета дано авторское определение перекрестного бюджетирования в системе контрактных отношений строительных ходинговых компаний, разработаны регистры управленческого учета участников консолидированной группы;
- сформирована модель управленческого учета на основе операционного бюджета строительной корпорации, определяющая ожидаемые требования и результаты по таким видам деятельности, как продажи, капитальные затраты, производство, составление смет и управленческая деятельность на протяжении
планового периода с возможностью корректировки формата бюджетов под конкретные условия функционирования обособленных хозяйственных единиц;
- для персонифицированного учета доходов и расходов в системе управленческого учета по ответственным лицам на основе результатов выявленных отклонений предложена финансовая структура строительных ходингов и непосредственно строительных компаний с выделением основных и вспомогательных центров ответственности;
- определена степень результативности функционирования управленческого учета на основе разработанного комплекса оценочных критериев учета величины предполагаемых доходов и расходов строительных корпораций, позволяющего производить его экспресс-тестирование на предмет выявления "узких мест" с целью последующего совершенствования организации управленческого учета в строительных ходингах.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в систематизации существующих теоретических положений о сущности инструментов управленческого учета, раскрытии его понятийного аппарата, допонительном совершенствовании методологии управленческого учета и повышении информационных возможностей управленческого учета на основе его инструментов для принятия управленческих решений. Конкретно это выражается в уточнении категорий "прогнозирование", "планирование" и "бюджетирование" в управленческом учете, выявлении классификационных признаков значимых приемов бюджетирования в управленческом учете, разработке авторского определения перекрестного бюджетирования в системе контрактных отношений строительных корпораций.
Практическая значимость диссертации выражается в возможности использования разработанных методических рекомендаций для совершенствования организации управленческого учета в строительных ходингах посредством механизма бюджетирования. Так, разработана модель управленческого учета на основе операционного бюджета строительной корпорации, определяющая ожидаемые требования и результаты по видам деятельности, сформирована структура строительных ходингов для идентификации выявленных отклонений и эффективного управления ресурсами компании в системе управленческого учета, предложена оценка механизма бюджетирования, позволяющая определить степень эффективности функционирования управленческого учета.
Результаты исследования используются в качестве методического материала в учебном процессе по дисциплинам "Бухгатерский управленческий учет", "Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности", "Бюджетирование и внутрифирменное планирование".
Апробация результатов исследования. Разработанные практические рекомендации и предложенная методология управленческого учета через инструмент бюджетирования внедрены в производственно-хозяйственную деятельность ОАО "Бйотех", ООО "Биоинтерсервис", ООО "ЗКМ", ООО "Стройпроиз-водство", ООО "Транском".
Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты в докладах на научно-практических конференциях (г. Вогоград, г. Воронеж) и опубликованы в форме статей и тезисов в сборниках научных трудов и тезисов докладов. Отдельные положения диссертации были использованы в учебном процессе Вогоградского государственного университета при преподавании дисциплин "Бухгатерский управленческий учет", "Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы".
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертации изложены в б работах, список которых приведен в конце автореферата.
Объем и структура работы. Работа имеет следующую структуру, определенную логикой анализа взаимосвязанных аспектов изучаемого предмета и совокупностью решаемых задач:
Введение
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты управленческого учета деятельности экономических субъектов через механизм бюджетирования
1.1. Понятийно-категориальный анализ бюджетирования в системе управленческого учета
1.2. Анализ методологического аппарата бюджетирования в управленческом учете
1.3. Исторический аспект управления ресурсным потенциалом: от социалистического планирования к бюджетированию
ГЛАВА 2. Изучение системы управленческого учета как объекта исследования на примере ходинговых компаний
2.1. Характеристика объекта исследования с позиции механизма бюджетирования
2.2. Особенности организационного аспекта процесса бюджетирования в управленческом учете ходинговых компаний
2.3. Формирование системы управленческого учета и бюджетирования структурных единиц строительных ходингов
ГЛАВА 3. Модель организации управленческого учета ходинговых компаний посредством бюджетирования
3.1. Организационный и учетно-аналитический аспекты бюджетирования
3.2. Контрольно-аналитическая составляющая системы управленческого учета и бюджетирования
3.3. Сбалансированность бюджетирования на основе интеграции с другими инструментами управления
Заключение
Работа изложена на 210 страницах машинописного текста, в том числе содержит 8 рисунков, 4 таблицы и 18 приложений, список использованной литературы включает 217 наименований.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Современное обособленное экономическое хозяйство немыслимо без сформированной и результативно функционирующей системы управленческого учета, поскольку именно система управленческого учета поноценно раскрывает
информационное пространство внутренним пользователям для принятия управленческих решений с соответствующим уровнем обеспечения качества на этапе ее выхода,. Для последовательной реализации совокупности обозначенных ею целей система управленческого учета использует различные инструменты, основным из которых выступает бюджетирование.
Бюджетирование как инструмент управленческого учета представляет собой механизм регулирования, координации и согласования внутренних процессов системы управленческого учета для повышения способности достижения ею декларируемых целей.
Бюджетирование базируется на ключевых разделах управленческого учета: выделении центров ответственности, производимом на основе принципов децентрализации управления; установлении системы управления затратами; обеспечении контрольно-аналитической поддержки управленческих решений. Управленческий учет формирует информационное пространство для принятия обоснованных управленческих решений и эффективного построения бюджетирования, как и в равной степени значимости, бюджетирование способно оказывать прямое воздействие на явления и процессы, составляющие область управленческого учета. Данный механизм есть проявление принципа обратной связи. Бюджетирование выступает средством воплощения, реализации принятых управленческих решений.
Бюджетирование и управленческий учет не являются взаимоисключаемыми явлениями, а наоборот, их интеграция настолько велика, что существование каждого из них не может проистекать автономно. Наличие в экономическом субъекте системы управленческого учета выступает непременным залогом разработки и внедрения в практику хозяйствующего субъекта бюджетирования, либо их паралельное образование для управления собственностью. Проведенные исследования показали, что управленческий учет и бюджетирование рассматриваются отечественными экономистами связанно в едином управленческом цикле, выступают частями единого целого, интерпретируются в качестве двух фаз единого управленческого процесса, являющихся в совокупности залогом эффективного управления компанией.
Специфика построения внутренних связей строительных корпораций определяет содержание и особенности организации системы управленческого учета и бюджетирования данных субъектов. Цели управленческого учета строительных ходингов формируются исходя из приоритетов общего поступательного развития консолидированной группы и адаптируются в модифицированном варианте применительно х условиям функционирования каждой отдельной структурной единицы. При такой расстановке приоритетов процесс бюджетирования строительных ходингов развивается в обратном направлении: разработка бюджетов взаимосвязанных групп находит отражение в консолидированном бюджете ходинговых компаний, акцентируясь на эффекте образования синергии от реализации единой целевой установки.
Роль бюджетирования в управленческом учете строительных ходингов раскрывается в формировании конкурентных преимуществ через создание эф-
фективной системы управления ресурсами в целом по ходинговой структуре; трансформации стратегических целевых ориентиров ходингов в плоскость тактических, оперативных заданий членов консолидированной группы; координации деятельности функциональных подразделений на достижение целевого финансового результата; обеспечение контроля и анализа всех бизнес-процессов; содействие приращению экономического потенциала корпорации и повышение ее экономической безопасности.
В результате проведенного диссертантом сравнительного анализа подходов к идентификации категории "бюджет" (в управленческой мысли прослеживается три основных подхода: бюджет как смета, бюджет как количественное выражение плана, бюджет как финансовый план, что отнюдь не меняет сути рассматриваемого явления) была подтверждена формализованность изучаемого явления в системе управленческого учета и выявлены два его фундаментальных признака: нацеленность на будущее и цифровое выражение желаемых результатов деятельности компаний. В контексте междисциплинарных взаимосвязей присутствует принципиальное отличие категорий "план" и "бюджет": в рамках менеджмента трактовка "плана" значительно шире, чем в системе управленческого учета и отличается от "бюджета" возможностью принятия не только цифрового, но и исключительно текстового выражения. В рамках управленческого учета семантика бюджета и плана тождественна, так как бюджет есть не что мное, как количественно-суммовое выражение плана организации. В концепции управленческого учета данные категории несут равноценную смысловую нагрузку, выпоняют одинаковые функции и нацелены на достижение единого результата: тотальная управляемость компанией на основе релевантной информации о ее предполагаемом состоянии в будущем.
Экономическая наука выделяет еще один действенный механизм научно обоснованного суждения о возможных состояниях объекта в будущем, включающее вариантное предвидение развития хозяйственного субъекта - прогнозирование. Несмотря на равнозначное понятийное содержание категорий "бюджет" и "план" в концепции управленческого учета, прогнозирование в управленческом учете не эквивалентно категориям бюджетирования и планирования, поскольку создает и обосновывает научные предпосыки для их формирования. В управленческом учете прогнозирование предшествует бюджетированию, способствует образованию информационной базы для последующего принятия управленческих решений.
Для более целостного и точного восприятия отличительных особенностей категорий "планирование", "бюджетирование", "прогнозирование" автор предлагает использовать разработанные В.В. Царевым1 отличительные признаки прогнозирования и внутрифирменного планирования и расширить их авторскими комплиментарными классификационными признаками обозначенных понятий с допонением категории "бюджетирование" (таб.1).
1 Царев В.В. Внутрифирменное планирование. - СПб.: Питер, 2002. - С.99
Таблица 1
Отличительные особенности категорий "планирование", "бюджетирование", ''прогнозирование"
Классификационный признак Прогнозирование Планирование Бюджетирование
Классификация В.В. Царева 1. Используемые исходные данные Менее достоверные Более достоверные Не рассматривается в сравнении с прогнозированием н планированием
2. Степень поноты используемых исходных данных Менее поная Более поная, а в ряде случаев достаточно достоверная
3> Применяемые математические методы Прогностические, дающие достаточно укрупненный результат Более строгие и точные
4. Масштаб использования графических методов Достаточно большой Достаточно ограниченный
5. Объекты рассмотрения Более укрупненные Достаточно дифференцированные
6. Нормативное обеспечение Отсутствует или сравнительно низкое Частично имеется или сравнительно высокое
1. Характер использования Вероятностный Нормативный
Авторская классификация | 1. Возможность оценки показателей деятельности организации Формализованная и неформализованная оценка тенденций и показателей деятельности фирмы и разнообразных данных о ее внешней среде Формализованная и неформализованная оценка воплощаемых мер и будущих результатов деятельности фирмы Количественно-суммовое (формальное) выражение мер и результативных показателей фирмы
2. Самостоятельность в науке Существует как самостоятельная отрасль знаний Существует как самостоятельная отрасль знаний Не обладает самостоятельностью, существует в рамках управленческого учета
3. Цели Выявление и обоснование тенденций развития компаний в будущем Разработка конкретных путей, мероприятий по формированию и испонению плана с учетом поставленных целей Разработка показателей по формированию и испонению бюджета в соответствии с поставленными целями
4. Место решений в системе Поиск решений Констатация уже принятого решения Воплощение уже принятого решения
Продожение таблицы X
Классификационный признак Прогнозирование Планирование Бюджетирование
1 5, Определение ресурсов для выпонения целей Не определяет потребности в ресурсах дня выпонения целей Определяется потребность в ресурсах для выпонения целей Определяется потребность в ресурсах для выпонения целей
1 к, 6. Объект нсследова- -кия (производимых действий) Преимущественно внешняя (малоподконтрольная) среда предприятия Внешняя среда (народное хозяйство) и внутренняя (контролируемая) среда предприятия Внутренняя (контролируемая) среда предприятия
7. Предмет исследования Качественные и количественные изменения, происходящие в объекте Качественные и количественные изменения, происходящие в объекте Количественные изменения, происходящие в объекте
8. Возможность испонения Индикативное Индикативное или директивное Директивное
Построение учетной политики для целей управленческого учета предполагает необходимость отражения в ней особых приемов бюджетирования, способствующих обеспечению и повышению качества информации в системе управленческого учета. Документальная фиксация и последовательное применение * приемов бюджетирования в учетной политике управленческого учета выступает непременным залогом прозрачности, объективности и достаточности управленческой информации. Опираясь на данный факт и принимая во внимание стохас-тичность существования в теории и практике управленческого учета приемов бюджетирования, то есть отсутствие прямой упорядоченности в соответствии с каким-либо признаком, диссертантом предложено объединить основные приемы бюджетирования в несколько классификационных групп по следующим значимым признакам.
1. В зависимости от временной ориентации: принцип непрерывности, и принцип согласования краткосрочных и перспективных целей и задач. Временная ориентация бюджетов предполагает их составление и взаимную увязку согласно протяженности временного периода.
2. В зависимости от приоритета экономичности: принципы эффективности и оптимальности. Конечные цели функционирования инструмента управленческого учета направлены на выработку экономически выгодных и эффективных решений управления деятельностью предприятий.
3. В зависимости от требований, предъявляемых к содержанию показателей " бюджетов: принципы точности, достоверности, прозрачности информации, объективности. Требования, предъявляемые к процессу бюджетирования, обеспечивают качественную сторону принятия управленческих решений.
4. В зависимости от степени сочетания доходов и расходов: принципы сбалансированности, равнонапряженности, минимизации расходов. Вариативное
представление доходно-расходной части бюджетов позволяет оптимально распределять ресурсный потенциал компании, не нарушая пропорций экономической стороны ее функционирования и развития.
5. По степени соблюдения, взаимосвязи структуры бюджетов и их элементов: принципы единства, комплексности, целостности, относительности, управляемости. Структурная составляющая бюджетирования нацелена на образование такого сочетания ее элементов, которое было бы способно учитывать различные трансформации для выработки управленческих решений.
6. В зависимости от методологической направленности бюджетов: принципы моделируемости, унификации, актуализации. Методологическая сторона бюджетирования характеризуется возможностью практической реализации разнообразных элементов, методов и моделей планирования, их экономически разумное ограничение и способность дальнейшего совершенствования.
7. В зависимости от иерархического соотношения бюджетирования и его элементов: принципы связанности, симбиозности, обратной связи. Иерархическое соотношение подразумевает наличие определенных связей между управляющей и управляемой структурами бюджетирования с учетом влияния разработки и принятия управленческих решений.
Критериальную основу формулирования признаков данной классификации составила однородность функционального предназначения приемов бюджетирования. Представленная классификация приемов бюджетирования на основе разработанных признаков позволяет использовать ее как в теории, так и в практике формирования учетной политики управленческого учета для повышения качества информационного пространства с целью принятия адекватных управленческих решений.
При построении и функционировании системы управленческого учета специфика ходинговых компаний предполагает взаимный обмен информацией между участниками корпоративных отношений через регистры управленческого учета. При рассмотрении совокупности способов разработки бюджетов в системе контрактных отношений строительных корпораций, автор предлагает ввести понятие "перекрестное бюджетирование".
Перекрестное бюджетирование - это способ формирования бюджета организации с учетом потребностей собственной и других компаний, находящихся с ней в производственной и финансовой зависимостях и подчиняющихся единому центру управления (ходингу).
Практическая реализация данного способа предполагает анализ и оценку возможностей производственных мощностей смежных организаций, а также основных или их допонительных ресурсов для выпонения показателей производственной программы. Результаты обработанной информации о состоянии и наличии незагруженных производственных мощностей закладываются в основу формирования бюджета продаж подразделений ходинговой группы, а совокупность свободных и временно не задействованных ресурсов распределяется по каналам их использования в дочерних подразделениях ходинга.
Способ "перекрестного" бюджетирования предлагаем закрепить документально в виде регистров управленческого учета, индивидуально формируемых членами консолидированной труппы и генерируемых в единый регистр внутрикорпоративных потребностей. В данных регистрах информация представляется в разрезе декларируемых потребностей управленческого учета конкретной единицы хозяйствования и носит управленческий характер. Так, подразделение-донор отражает загрузку производственных мощностей по потенциальным контрагентам внутреннего и внешнего значения с выделением товарных групп, а подразделение-реципиент формирует потребность в ресурсах по объектам строительства и номенклатуре затрат.
Использование способа "перекрестного" бюджетирования позволяет наиболее оптимально сбалансировать ресурсы взаимозависимых компаний на начальном этапе планирования, таким образом, чтобы потребности одних компаний совпадали с ограниченными возможностями других компаний, и как следствие, избежать дублирования итераций на последующих стадиях согласования, а также с максимальной эффективностью распределить внутрикорпоративные информационные потоки в системе управленческого учета.
Раскрытие допонительных возможностей системы управленческого учета закладывается на этапе формирования данных о предполагаемом экономическом состоянии субъекта хозяйствования в будущем. На этом этапе представляется важным и необходимым спрогнозировать управленческую информацию в таком ракурсе, чтобы на стадии план-факт анализа испонения бюджетов она с наибольшей отдачей способствовала проведению процедур анализа для последующего принятия обоснованных управленческих решений. Автор предлагает как один из вариантов использовать модель управленческого учета на основе операционного бюджета строительной компании, определяющую ожидаемые требования и результаты по процессам реализации, производства, снабжения, осмечивания и управленческой деятельности (рис. 1).
Основным преимуществом строительства перед остальными отраслями народного хозяйства выступает комплексная разработанная и утвержденная нормативная база в виде строительных норм и правил. Существующая инструктивно-нормативная база строительства значительно упрощает процесс формирования бюджетов в виде экономии времени и затрат на поиск информации. Основным носителем информации о предполагаемых расходах и прообразом операционного бюджета является смета затрат на строительство объекта. Автором детально разработаны форматы тактических бюджетов в системе управленческого учета строительной компании.
Смоделированный формат операционного бюджета практически применим для компаний, предоставляющих различные виды услуг на строительном рынке, в том числе осуществляющих строительство подрядным и хозяйственным способом. Внутренняя структура форматов бюджетов составлена таким образом, что позволяет планировать величину затрат и доходов как по конкретному объекту строительства, так и по комплексу строительно-монтажных работ компа-
нии, учитывая минимальный объем информации, необходимой для целей управленческого учета.
В системе управленческого учета на всех . стадиях его реализации используются центры ответственности, позволяющие вести персонифицированный учет затрат и доходов с целью их последующей идентификации с конкретными лицами по результатам выявленных отклонений. При первичном построении центров ответственности в строительных ходингах и непосредственно в дочерних строительных компаниях, находящихся с ней в производственной и финансовой зависимостях, нами предлагается использовать базовую модель формирования центров ответственности.
Процесс выделения в ходингах направления бизнеса "строительство" имеет свои особенности, проявляющиеся в специфике данной отрасли, что находит отражение в необходимости соблюдения принципа качественного выпонения строительных работ при заданном уровне финансирования. Это означает минимально необходимое выделение центров ответственности: "Инвестор", "Заказчик" и "Генподрядчик" вне зависимости от их юридической самостоятельности.
Выделение в составе финансовой структуры строительного ходинга центра ответственности "Инвестор" предопределяется содержанием и объемом выпоняемых им функций. Цель центра ответственности "Инвестор" характеризуется как поиск инвестиционных объектов и своевременное инвестирование денежных средств в их строительство. Целевая функция, по которой оценивается эффективность деятельности центра инвестиций, провозглашается как максимизация прибыли на вложенный капитал. Соответственно, результативным показателем функционирования центра инвестиций является рентабельность инвестиций, и он ответственен за разработку инвестиционного бюджета компании. Основу классификации затрат в центре инвестиций на постоянные и переменные составляет количество инвестиционных объектов. Все затраты, возникающие в центре инвестиций, являются затратами по основной деятельности, а поэтому считаются прямыми по отношению к нему и контролируемыми.
Основное предназначение компании "Заказчик" заключается в надлежащем выпонении функций заказчика, к которым относятся выбор строительной площадки, согласование стройплощадки, подготовительные работы, оформление документов по отводу земельного участка, получение разрешения на строительство, подготовка данных для разработки проектной документации и т.д.
Специфика функций, выпоняемых заказчиком, обусловливает необходимость выделения данной структуры в составе строительного ходинга в самостоятельный центр ответственности. Центр ответственности "Заказчик" следует отнести к центру нормативных затрат, поскольку затраты на содержание структуры "Заказчика" лимитированы в процентном соотношении от стоимости объекта строительства, предъявляемого инвестору по форме КС-3. Содержание функций заказчика исключает возможность непосредственного контролирования затрат по их осуществлению центром финансовой ответственности "Заказчик", так как основная масса затрат представляется в виде оплаты согласований и разрешений, величина которых фиксируется Госстроем.
Бюджет предполагаемых строи-Х теяьно-монтажных работ Бюджет затрат на разработку проектно-сметной документации
Бюджет прямых материальных затрат
Бюджет прямых затрат на оплату труда
Бюджет затрат на транспорт и механизмы
Бюджет общепроизводственных затрат
Бюджет затратна временные здания и сооружения
Бюджет производственных строительных затрат
Сводный бюджет неосновных затрат
Бюджет затрат на зимние удорожания работ
Бюджет административно-управленческих расходов
Бюджет непредвиденных работ и затрат _
Бюджет затрат разъездного характера работ
Бюджет коммерческих расходов и расходов на рекламу
Бюджет операционных и внереализационных доходов и расходов
Бюджет прибылей и _убытков_
Рис. 1. Операционный бюджет строительной компании
В компетенции центра нормативных затрат "Заказчик" остаются затраты по содержанию самой службы заказчика, относимые к разряду прямых и включаемые в состав затрат по основной деятельности "Заказчика". Затраты по содержанию центра ответственности "Заказчик" не зависят от объемов и номенклатуры обслуживаемых объектов строительства и относятся к разряду постоянных. Центр ответственности "Заказчик" ответственен за разработку бюджета общехозяйственных расходов, в последующем консолидируемого в бюджет общехозяйственных расходов строительного ходинга. К затратам, контролируемым со стороны центра нормативных затрат "Заказчик", относятся: заработная плата работников структуры заказчика, налоги с ФОТ, коммунальные платежи, услуги связи, банковские услуги, канцтовары, содержание оргтехники, обучение сотрудников, охрана помещений и т.д. Деятельность центра ответственности "За-
казчик" оценивается уровнем качества и своевременностью предоставляемых услуг инвестору.
Специфика строительства проявляется во взаимосвязи производимых работ с проектно-сметной документацией, что дожно учитываться при сегментации центров ответственности. В качестве базовых (основных) центров ответственности в строительных компаниях, вне зависимости от специализации выпоняемых работ (генподрядные или субподрядные организации), нами предлагается выделить административный отдел, транспортно-снабженческий отдел, сметно-производственный отдел и строительный участок.
В строительных компаниях, в зависимости от их организационной структуры и видов оказываемых услуг, помимо основных центров ответственности возможно выделение так называемых вспомогательных центров ответственности, присутствие которых в финансовой структуре строительных компаний не является обязательным. К таким центрам ответственности следует отнести договорной отдел, проектный отдел и цех.
Предложенный вариант организации управленческого учета по центрам ответственности в строительных ходингах и непосредственно в компаниях, являющихся прямыми производителями строительно-монтажных и ремонтных работ, позволяет децентрализовать управление затратами и доходами организации, осуществлять их мониторинг на всех уровнях управления, вести контроль за расходами с учетом специфики деятельности каждого подразделения, а также выявлять виновных лиц с целью идентификации отклонений для установления сбалансированного функционирования организаций и повышения их экономической эффективности хозяйствования.
Отраслевая принадлежность и организационная форма корпоративных объединений определяют специфику управленческого учета расходов строительных ходингов. В строительных ходингах, в отличие от торговых и промышленных корпораций, аналитический управленческий учет расходов осуществляется в разрезе: направлений деятельности или центров ответственности (компания инвестор, компания заказчик, компания генподрядчик), по проектам (объектам строительства), видам расходов, участкам строительства, ответственным лицам, подрядным организациям, договорам. Управленческий учет строительных ходингов предполагает разработку классификатора расходов, единого для всех членов корпоративной группы, предусматривающего выделение диапазона расходов с учетом особенностей деятельности конкретного структурного подразделения и обеспечивающего своевременную консолидацию данных. Для целей управленческого учета моментом признания расходов является одновременное использование методов начисления и оплаты, позволяющих вести учет в оперативном режиме. Специфика управленческого учета расходов проявляется и в неравномерности бремени их распределения по отчетным периодам в связи с видами строительства и сезонными колебаниями работ. Индивидуальность строительства раскрывается посредством ведения сметного дела, грамотный подход к которому во многом определяет уровень предполагаемых расходов.
Современным российским компаниям, осуществляющим внедрение механизма учета величины предполагаемых доходов и расходов и их результатов в практику финансово-хозяйственной деятельности или .достигнувшим подобной дели, диссертантом предложено произвести идентификацию данного механизма на соответствие разработанности его методологии и поноценности практической реализации, выдержанным в концепции управленческого учета. Оценка учета величины предполагаемых доходов и расходов и их результатов позволит установить степень эффективности функционирования управленческого учета строительных ходингов, поскольку результативно действующее программирование доходно-расходной части свидетельствует о том, что все механизмы и процессы в управленческом учете работают в едином и согласованном направлении, обеспечивая общность корпоративных целей.
Для идентификации механизма определения ожидаемой величины доходов и расходов в системе управленческого учета автор предлагает использовать разработанный комплекс оценочных критериев. В качестве ряда ключевых критериев оценки следует обозначить выделение зон ответственности, всестороннюю и поноценную систематизацию затрат, сценарный анализ, скользящее планирование, бюджеты, систему контроля и анализа, результат от функционирования механизма учета ожидаемых доходов и расходов.
Представленный комплекс оценочных критериев позволит компаниям произвести экспресс-тестирование действующего механизма установления величины предполагаемых доходов и расходов, результаты которого могут быть положены в основу дальнейших процедур его преобразования для целей эффективного ведения управленческого учета. Сформированный комплекс оценочных критериев направлен на выявление слабых сторон системы управленческого учета через механизм программирования величины доходов и расходов с тем, чтобы способствовать совершенствованию ее методологического аппарата, ориентированного на индивидуальность строительных корпоративных структур, повысить результативность ее функционирования, выражающуюся в подконтрольности внутренних процессов, получении положительного финансового результата, необходимого и достаточного для роста капитализации компании.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1. Арчакова Е.А. Проблемы бюджетного контроля в управленческом учете / Е.А. Арчакова И Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческой организации: Материалы Всеросс. науч.-практ. конф.: В 2 ч. - Воронеж: Воронеж, гос. ун-т, 2003. - Часть 1.-С. 115-117. - 0,23 пл.
2.Арчакова Е.А. Проблемы планирования в системе управленческого учета / Е.А. Арчакова, А.В. Глущенко // Вестник ВоГУ [Текст]. - Серия 9. Исследования молодых ученых: Выпуск 1 2001; Редкол.: О.В. Иншаков (председатель) [и др.], - Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2001. - 4.2. - С.101-103. - 0,28 п.л.
3. Арчакова Е.А.Проблемы практического применения типологии бюджетов предприятий / Е.А. Арчакова // Материалы Научной сессии, г. Вогоград, 21-27 апреля 2003 г. - Выпуск 2: Экономика и финансы / ВоГУ; Редкол.: О.И. Сгибнева (отв. ред.) [и др.]. - Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2003. - С. 194-198, -0,33 пл.
4. Арчакова Е.А. Принципы эффективного планирования / Е.А. Арчакова // Материалы Научной сессии, г.Вогоград, 19-25 апреля, 2004 г. [Текст] -Вып. 2: Мировая экономика и финансы / ВоГУ; Редкол.: Е.Г.Русскова (отв. ред.) [и др.]. - Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2004. - С.434-438, - 0,33 пл.
5. Арчакова Е.А.Ключевые моменты внедрения системы бюджетирования в строительной компании / Е.А. Арчакова // Вестник ВоГУ [Текст]. - Серия 9 исследования молодых ученых. Выпуск 3. 2003-2004; Редкол.: О.В. Иншаков (председатель) [и др.]. - Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2004. - Ч. 2. - С.71-74. -0,49 п.л.
6. Арчакова Е.А, Методы прогнозирования внутренней среды предприятия / Е.А.Арчакова // Материалы Научной сессии, г. Вогоград, 18-24 апреля 2005 г. Вып. 4. Мировая экономика и финансы / ВоГУ; Редкол.: О.И.Сгибнева (отв. ред.) [и др.]. - Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2005. - С.454-459. - 0,42 п.л.
Подписано в печать 08.11 2006 г. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Гарнитура Тайме. Усл. печ. л. 1,0. Тираж 100 экз. Заказ 307.
Издательство Вогоградского государственного университета. 400062, г. Вогоград, просп. Университетский, 100.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Арчакова, Елена Анатольевна
Введение.
Глава 1. Теоретические аспекты управленческого учета деятельности экономических субъектов через механизм бюджетирования . 13 1Л. Понятийно-категориальный анализ бюджетирования в системе управленческого учета.
Х/ 1.2. Анализ методологического аппарата бюджетирования в управленческом учете.
1.3. Исторический аспект управления ресурсным потенциалом: от социалистического планирования к бюджетированию
Глава 2. Изучение системы управленческого учета как объекта исследования на примере ходинговых компаний.
2.1. Характеристика объекта исследования с позиции механизма бюджетирования.
2.2. Особенности организационного аспекта процесса бюджетирования в управленческом учете ходинговой компании . 85 1 2.3. Формирование системы управленческого учета и бюджетирования структурных единиц строительных ходингов
Глава 3. Модель организации управленческого учета ходинговых компаний посредством бюджетирования.
3.1. Организационный и учетно-аналитический аспекты бюджетирования
3.2. Контрольно-аналитическая составляющая системы управленческого учета и бюджетирования.
3.3. Сбалансированность бюджетной системы на основе интеграции с другими инструментами управления.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет в строительных ходингах"
Актуальность темы исследования. Общемировые процессы глобализации и информатизации и создание на этой основе единого информационного пространства изменяют традиционное представление об управленческом учете. Усложнение процессов внутрикорпоративных отношений и повышение требований к качеству экономической информации усиливают роль и значимость управленческого учета в деятельности компаний, превращая его в важнейший ресурс для принятия обоснованных, эффективных управленческих решений. Управленческий учет, находясь в стадии постоянного развития, предоставляет компаниям допонительные возможности использования экономической информации для анализа, контроля и управления. Многомерный, многоцелевой характер управленческой информации порождает многообразие информационных систем управленческого учета, повышая научный интерес к их изучению. Используя комбинацию различных методов, моделей и систем управленческого учета, заинтересованные в успешном управлении хозяйствующие субъекты находят разумный баланс между общими подходами к информационно-аналитическому обеспечению и собственной индивидуальностью.
Система управленческого учета более эффективно реализуется через бюджетирование, позволяя с высокой степенью точности диагностировать экономическую сторону деятельности предприятия через область анализа отклонений от заданного масштаба, выстраивая упорядоченную и обоснованную це-прчку принятия управленческих решений. Раскрытие потенциальных возможностей корпорации в управленческом учете находит свое отражение в практической реализации координации действий экономических субъектов. Система координации в условиях рынка приобретает новое значение: она нацелена на тотальную информированность хозяйственной единицы с целью придания ей конкурентных преимуществ.
Особую актуальность управленческий учет приобретает для строительных ходингов, выступая признаком качества корпоративного управления на основе практического использования инструмента бюджетирования. Процесс составления консолидированных бюджетов - это своего рода механизм, при помощи которого действия различных строительных организаций консолидированной группы могут быть согласованы и сведены в единый процесс. Цель составления консолидированного бюджета состоит в урегулировании противоречий в пользу строительного ходинга в целом, а не какой-то отдельной строительной организации. Теория ограничений определяет первостепенность процесса консолидации данных управленческого учета в строительных корпорациях для регулирования величины активов группы, выработки единого управленческого решения, учитывающего совокупные интересы ходинга, оценки результативности функционирования и формирования конкурентных преимуществ. w Современное российское информационное поле представлено разрозненным контролем отдельных массивов финансовой информации. Преимущества бюджетирования как инструмента системы управленческого учета строительных ходингов в своем большинстве не используются в поном масштабе для оценки принятых управленческих решений и варьирования величиной затрат, сбалансированного управления активами компании, роста капитализации или надежного определения инвестиционной привлекательности отдельных направлений строительной деятельности. Отсутствие поноценного раскрытия возможностей информационного поля не позволяет выстраивать стратегию бизнесу на основе роста его капитализации, добиваться конкретных финансовых показателей. Существующее положение усугубляется недостаточной степенью развитости теоретико-методологического аппарата формирования управленческого учета российских компаний.
Выявление роли и места бюджетов в системе управленческого учета деятельности строительного ходинга определило цель и логику исследования, а также его актуальность.
Степень разработанности проблемы. Различные аспекты разработки и внедрения эффективного инструментария управленческого учета для роста кадетализации компании в разной степени освещены в работах ведущих отечественных ученых.
Общетеоретическим вопросам организации системы управленческого учета, а также базовым инструментам этой системы посвящены труды российских ученых, таких, как Алексеева М.М., Басовский JI.E., Бланк И.А., Бухаков М.И., Бахрушина М.А., Вокова О.Н., Данилочкина Н.Г., Ивашкевич В.Б., Карминский A.M., Карпова Т.П., Керимов В.Е., Кондраков Н.П., Литвак Б.Г., Николаева О.Е., Палий В.Ф., Соколова Я.В., Стоянова Е.С., Чернов В.А., Шеремет А.Д., Щиборщ К.В. Вопросы взаимодействия управленческого учета, финансового учета и их инструментов нашли отражение в работах Алешиной С., Крючкова А., Кулаковой О., Лапенкова В.И., Лебедева П.В., Лысковского В., Перекрестовой Л.В. Хруцкого В.Е.
Проблемам практической отраслевой направленности постановки управленческого учета в строительстве и сопутствующих ему услуг посвящены работы Адамова И.А., Амучиевой Г.А., Бариленко В.И., Быкова Е., Верстиной Я.Г., Гречаного А., Еленевой Ю.А., Земитана Г., Ларионовой В., Пополитовой С.В., Репина В.В., Фомина П.А., Чернышева В.Е. , Особенности системы управленческого учета в ходинговых компаниях раскрыты в работах Абрамовой И., Иванова В., Каспера А., Ованесова А., Плотникова B.C., Простовой Н., Ренарда А., Ростовой Н., Славникова Д., Череховской Л., Чулихина А.
Теоретические и методические основы бюджетирования заложены в трудах таких зарубежных ученых, как Друри К., Каплан Р., Нидз Б., Нортон Д., Рис Дж., Сигел Жд. К., Хорнгрен Ч.Т., Шим Дж., Энтони Р., Яругова А.
Вместе с тем, ряд вопросов теории и практики использования некоторых инструментов в управленческом учете остается открытым и требует своего уточнения и применения новых подходов к решению. Недостаточно изучен категориальный аппарат и методология управленческого учета, отсутствует поноценное разграничение семантики инструментов управленческого учета.
Непоная теоретическая разработанность обозначенных вопросов и их большая практическая значимость в условиях формирования новых методов управления в российской экономике обусловили выбор темы диссертационного исследования и определили постановку его цели и задач
Целью диссертационной работы является обоснование теоретических и методологических подходов и практических рекомендаций по организации управленческого учета в строительных ходингах на основе использования элементов бюджетирования.
Задачи исследования. В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач, обусловивших структуру работы:
- уточнить содержание и дать сравнительную характеристику прогнозирования и внутрифирменного планирования на основе изучения и выявления принципиальных отличий категорий "прогнозирование", "бюджетирование" и "планирование" в рамках управленческого учета;
- сформулировать классификационные признаки основных и значимых приемов бюджетирования для учетной политики управленческого учета и повышения качества информации, формируемой в системе управленческого учета;
- разработать методические подходы к организации управленческого учета на основе перекрестного бюджетирования;
- предложить модель операционного бюджета в управленческом учете строительных компаний с ориентацией на базовые потребности различных уровней управления;
- с целью персонификации управления затратами и доходами и идентификации отклонений в системе управленческого учета сформировать финансовую структуру строительных ходингов с учетом диверсификации строительных услуг. Раскрыть специфику управленческого учета в строительных ходингах;
- для определения эффективности функционирования управленческого учета разработать комплекс оценочных критериев учета доходов и расходов.
Область исследования. Исследование проведено в рамках специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, область исследования в соответствии с паспортом специальности научных работников - п. 1.16. Анализ и прогнозирование финансового состояния организации.
Предметом диссертационного исследования выступает комплекс теорети
Х / ческих, организационно-методических и практических вопросов по организации управленческого учета корпоративных структур и реализации его целей посредством бюджетирования.
Объектом исследования послужили система управленческого учета и бюджеты строительных ходингов и компаний ходингового типа с преимущественной ориентацией на строительство Торгово-промышленной группы "БИО", Группы компаний "Нижневожскстройсервис", Группы компаний "Термостройкомплект", а также бюджеты их структурных подразделений.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили на
Х I учные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам управленческого учета распределения ресурсного потенциала и капитализации компаний, а также механизму формирования и внедрения элементов бюджетирования в практику финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Информационной базой исследования послужили нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации в области учета доходов и расходов строительных услуг, показатели финансовой и управленческой отчетности компаний ходинговой структуры, материалы научно-практических конференций и периодической печати по изучаемой проблеме, результаты специальных экономических исследований, информационные ресурсы сети Internet.
В процессе диссертационного исследования использовались различные методы научного познания: моделирование, обследование, логическое обобщение, сравнительный анализ и группировка данных, анализ и синтез, индукция и дедукция, системный и комплексный подходы исследования, агрегирование и дезагрегирование, принцип конкретно-исторического подхода. '' Положения, выносимые на защиту. Проведенные исследования позволили вынести на защиту следующие положения:
1. Выявлены принципиальные отличия категорий прогнозирование, бюджетирование и планирование в рамках управленческого учета, допонена авторскими признаками аналитическая таблица их экономической природы. В качестве таких критериев следует обозначить возможность оценки показателей деятельности организации, самостоятельность в науке, место решений в системе, определение ресурсов для выпонения целей, цели, предмет и объект исследования.
2. Выработаны классификационные признаки основных и значимых приемов бюджетирования в управленческом учете с последующим образованием классификационных групп для формирования политики управленческого учета и допонения локальной методологической базы компаний. Авторское видение значимых приемов бюджетирования предполагает их градацию по временной ориентации; по приоритету .экономичности; в зависимости от требований, предъявляемых к содержанию показателей бюджетов; по степени сочетания доходов и расходов; по степени соблюдения, взаимосвязи структуры бюджетов и их элементов; в зависимости от методологической направленности бюджетов. 4 3. Дано авторское определение перекрестного бюджетирования в системе контрактных отношений строительных ходинговых компаний, разработаны регистры управленческого учета участников консолидированной группы. Под перекрестным бюджетированием автор понимает способ формирования бюджета организации с учетом потребностей собственной и других организаций, находящихся с ней в производственной и финансовой зависимостях и подчиняющихся единому центру управления (ходингу).
4. Сформирована модель управленческого учета на основе операционного бюджета строительной корпорации. Разработка операционного бюджета строительной компании продиктована необходимостью создания типовых отраслевых бюджетных форм для упрощения процесса их построения в управленческом учете строительных ходингов и возможности корректировки формата бюджетов под конкретные условия функционирования соответствующих хозяйственных единиц.
5. Предложена финансовая структура строительных ходингов для различных способов организации производственно-финансовых связей между компаниями в процессе осуществления ими своей деятельности. В частности, в финансовой структуре строительных ходингов выделены центры финансовой ответственности Инвестор, Заказчик, Генподрядчик. Произведена детализация обозначенных центров финансовой ответственности с возможными направлениями условий функционирования текущей деятельности и определением базового перечня затрат по конкретным центрам финансовой ответственности.
6.Разработан комплекс оценочных критериев учета ожидаемых доходов и расходов строительных корпораций для выявления методологических пустот функционирования системы управленческого учета и установления степени ее результативности с целью дальнейшего совершенствования методологического аппарата локального уровня. ч '
Научная новизна проведенного исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и практическом решении задач в области организации управленческого учета через механизм бюджетирования в строительных ходингах.
Среди положений диссертации, имеющих элементы новизны, можно выделить следующие научные результаты:
- раскрыты принципиальные отличия используемых в управленческом учете категорий "прогнозирование", "бюджетирование" и "планирование" по следующим критериям: возможность оценки показателей деятельности организа-, j ц'ии, самостоятельность, в науке, цели, объект и предмет исследования, место решений в системе, определение ресурсов для выпонения цели, возможность испонения;
- выработаны классификационные признаки основных и значимых приемов бюджетирования в управленческом учете: временная ориентация, приоритет экономичности, требования, предъявляемые к содержанию показателей бюджетов, степень сочетания доходов и расходов, методологическая направленность бюджетов, иерархическое соотношение систем бюджетирования и их звеньев;
- с целью максимально эффективного внутрикорпоративного распределения информационных потоков в системе управленческого учета дано авторское определение перекрестного бюджетирования в системе контрактных отношений строительных ходинговых компаний, разработаны регистры управленческого учета участников консолидированной группы;
- сформирована модель управленческого учета на основе операционного бюджета строительной корпорации, определяющая ожидаемые требования и результаты по таким видам деятельности, как продажи, капитальные затраты, производство, составление смет и управленческая деятельность на протяжении планового периода с возможностью корректировки формата бюджетов под конкретные условия функционирования обособленных хозяйственных единиц; !/ - для персонифицированного учета доходов и расходов в системе управленческого учета по ответственным лицам на основе результатов выявленных отклонений предложена финансовая структура строительных ходингов и непосредственно строительных компаний с выделением основных и вспомогательных центров ответственности;
- определена степень результативности функционирования управленческого учета на основе разработанного комплекса оценочных критериев учета ожидаемых доходов и расходов строительных корпораций, позволяющего производить его экспресс-тестирование на предмет выявления "узких мест" с целью последующего совершенствования организации управленческого учета в строительных ходингах.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в систематизации существующих теоретических положений о сущности инструментов управленческого учета, раскрытии его понятийного аппарата, допонительном совершенствовании методологии управленческого учета и повышении информационных возможностей управленческого учета на основе его инструментов для принятия управленческих решений. Конкретно это выражается в уточнении категорий "прогнозирование", "планирование" и "бюджетирование" в управленческом учете, выявлении классификационных признаков значимых приемов бюджетирования в управленческом учете, разработке авторского определения перекрестного бюджетирования в системе контрактных отношений строительных корпораций.
Практическая значимость диссертации выражается в возможности использования разработанных методических рекомендаций для совершенствования организации управленческого учета в строительных ходингах посредством механизма бюджетирования. Так, разработана модель управленческого учета на основе операционного бюджета строительной корпорации, определяющая ожидаемые, требования и результаты по видам деятельности, сформирована структура строительных ходингов для идентификации выявленных отклонений и эффективного управления ресурсами компании в системе управленческого учета, предложена оценка механизма бюджетирования, позволяющая определить степень эффективности функционирования управленческого учета.
Результаты исследования используются в качестве методического материала в учебном процессе по дисциплинам "Бухгатерский управленческий учет", "Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности", "Бюджетирование и внутрифирменное планирование".
Апробация результатов исследования. Разработанные практические рекомендации и предложенная методология управленческого учета через инструмент бюджетирования внедрены в производственно-хозяйственную деятельность ОАО "Биотех", ООО "Биоинтерсервис", ООО "ЗКМ", ООО "Стройпроиз-водство", ООО "Транском".
Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты в докладах на научно-практических конференциях (г. Вогоград, г. Воронеж) и опубликованы в форме статей и тезисов в сборниках научных трудов и тезисов докладов. Отдельные положения диссертации были использованы в учебном процессе Вогоградского государственного университета при преподавании дисциплин "Бухгатерский управленческий учет", "Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы".
Публикация результатов исследования. Наиболее существенные результаты опубликованы в 6 работах общим объемом 2,08 п.л.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Арчакова, Елена Анатольевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Традиционные подходы ведения управленческого учета в современных условиях развития внутригрупповых отношений отходят на второй план, предоставляя первенство новым способам и инструментам разработки и реализации системы управленческого учета, вследствие чего повышается его роль и значимость в управленческой деятельности.
Формирование теоретического и методологического аппарата системы управленческого учета строительных ходингов через механизм бюджетирования позволило сформулировать следующие выводы.
Бюджетирование выступает эффективным инструментом практического воплощения системы управленческого учета в строительных корпоративных структурах. Оно призвано обеспечить рост эффективности использования имеющихся в распоряжении компании ресурсов и активов, повысить финансовую обоснованность принимаемых управленческих решений, обозначить наиболее перспективные сферы вложения инвестиций.
Современная система бюджетирования во многом явилась наследием эпохи социалистического планирования, отрицающего каноны развития предприятия в условиях рынка, но взявшго за основу своего формирования позитивную сторону ее методологии. Это локальное приращение методологии выразилось в
4 I трансформации основных принципов и методов централизованного планирования в систему бюджетирования и их быстрой адаптации к потребностям рынка, что наделяет их свойством мобильности в процессе формирования экономической политики предприятия. В этом контексте актуализируется степень проработанности категориального аппарата управления потенциалом организации, воплощенного в понятиях планирование и бюджетирование. Проведенный анализ данных категорий в системе управленческого учета позволил выделить в качестве их принципиального отличия наличие неформализованного характера в планировании и необязательную директивность плановых заданий.
На сегодняшний день отмечено отсутствие институциональной базы по разработке методологических основ управленческого учета. Современная наука управления не выработала четкой систематизации принципов и методов управления, остается дискуссионным вопрос о признании управленческого учета самостоятельной отраслью знаний, не в поной степени изучено содержание бюджетирования в рамках управленческого учета.
Сегодня практическая реализация управленческого учета строительных ходингов через инструмент бюджетирования, по большому счету, находится на начальном этапе своего становления, лишь незначительная доля компаний перешагнула данный рубеж и вышла на этап тотального управления активами и эффективностью использования ресурсного потенциала. Для большинства компаний характерен примат оперативного планирования над стратегическим. Поноценному внедрению бюджетирования в систему управленческого учета строительных корпоративных структур во многом препятствуют неосознанность предназначения, функций и возможностей бюджетирования в управленческом учете, недостаточно обученный и квалифицированный персонал, низкий уровень общей финансовой культуры фирм, проблемы технологии и методологии бюджетирования, отсутствие жесткой системы контроля, разграничения прав и обязанностей по уровням управления и ряд других.
Идеология построения системы управленческого учета с помощью инструмента бюджетирования базируется на логически взаимосвязанных этапах, в качестве которых выделено определение финансовой структуры компании, технологии бюджетирования, разработка системы учета затрат, бюджетного регламента, перечня форматов бюджетов. Формирование процесса бюджетирования осуществляется под воздействием экстернальных и интернальных факторов с получением совокупного эффекта изменения состояния предприятия в результате локального управленческого воздействия на отдельные параметры.
Изучение постановки системы управленческого учета через механизм бюджетирования на примере строительных корпоративных структур способствовало обозначению особенностей ее функционирования. Организация системы управленческого учета строительных ходингов предполагает взаимный учет интересов всех субъектов внутригрупповых отношений с целью выработки единого управленческого решения для поступательного развития корпорации. Формирование системы управленческого учета строительных ходингов обеспечивается следующими моментами: учетной политикой управленческого учета, финансовой структурой (центрами финансовой ответственности), системой i I управленческих показателей и отчетов, системой счетов управленческого учета, регламентацией взаимодействия структур и сотрудников при распределении обязанностей по ведению управленческого учета. Теория ограничений определяет первостепенность процесса консолидации данных управленческого учета в строительных корпорациях для регулирования величины активов группы, выработки единого управленческого решения, учитывающего совокупные интересы ходинга.
Функциональные подразделения ходинговых компаний инициируются с центрами финансовой ответственности, формируемыми в соответствии с ее I финансовой структурой. Задаваемый перечень форматов бюджетов внутрихол-динговых подразделений имеет прямо выраженный характер зависимости от отраслевой принадлежности компании и отведенной ей миссии в общей концепции стратегического развития ходинга. В операционном бюджете производственной компании основное внимание акцентируется на разработке производственного бюджета; в торговле лидирующее положение занимает бюджет продаж и бюджет коммерческих расходов; в строительной отрасли выделяется бюджет прямых производственных затрат, особое место в котором отводится бюджету материалов; сфера услуг знаменательна тем, что в ней, как правило, I присутствуют два фундаментальных бюджета - бюджет продаж и бюджет административно-управленческих затрат.
Механизм бюджетирования характеризуется отсутствием нормативной базы, регламентирующей порядок и принципы разработки бюджетов. Это допоняется отсутствием каких-либо стандартов, определяющих содержание и показатели бюджетов. Имеются упрощенные разработки типового набора бюджетных показателей и форм, но и они не являются универсальными, поскольку, в основном, отражают расчетные данные по определению прибыли и убытков компаний, осуществляющих выпуск продукции. Поэтому сфера их применения ограничивается кругом промышленных предприятий. Предложенная с целью унификации бюджетных форм модель операционного бюджета строительной компании позволит оказать методическую поддержку данной отрасли народного хозяйства.
Инструментарий бюджетирования в системе управленческого учета раскрывается посредством проведения анализа контролируемых параметров финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Методики аналитических процедур в управленческом учете разнообразны, их прикладной характер имеет зависимость по следующему ряду критериев: целевые ориентиры, потребности в уровне детализации и качестве выходящей информации, профессиональный уровень и компетентность финансово-управленческого звена и сотрудников планово-аналитического отдела, наличие программно-вычислительных и технических средств с соответствующими приложениями программных продуктов, размер организации. Целесообразным представляется метод проведения пофакторного вертикального и горизонтально анализа как наиболее поноценно отражающий воздействие точечного и, совокупного эффекта на результирующий показатель.
Система бюджетирования, как и любая другая организованная система, выпоняет ряд определенных функций, в качестве одной из которых выступает контроль. При этом функция контроля в системе бюджетирования реализуется на протяжении всего бюджетного цикла и достигает своего кульминационного значения на стадии фактического испонения бюджета. Апогей контролирующей функции на фазе выпонения бюджетного задания объясняется наличием обратной связи между системами бюджетирования и контроля. Обратная связь позволяет осуществлять идентификацию системы на соответствие параметрическим установкам, производить мониторинг за реализацией управленческих решений. Посредством проведения план-факт анализа руководящее звено получает возможность принимать решения о дальнейшей корректировке бюджетных показателей с целью выпонения утвержденной программы развития организации. При фактическом дисбалансе параметров бюджетной системы обратная связь служит сигналом о необходимости приведения системы в первоначально прогнозируемое состояние и сохранение достигнутой сбалансированности с учетом влияния изменившихся факторов на этапе последующего составления сводного бюджета компании. Таким образом, реализация контроля посредством функции обратной связи обеспечивает цикличность бюджетного процесса, придавая системе определенный характер замкнутости и устанавливает баланс в системе бюджетирования между целями и возможностями организации.
Обеспечение соответствия оперативных задач планирования стратегическим целям развития строительных корпоративных структур достигается посредством так называемой системы сбалансированных показателей. Интеграция системы бюджетирования с системой сбалансированных показателей позволяет трансформировать стратегические планы компании в плоскость конкретных целей, мероприятий по их достижению и показателей их выпонения, а также преобразовать нефинансовые цели компании в категорию формальных (количественных), что не позволяет сделать обычная система бюджетирования. '' Осознавая масштабность и многозначность изучаемых в работе вопросов, и невозможность их всестороннего теоретического разрешения в рамках данного исследования, полученные нами результаты могут быть использованы в других работах, что повысит единство методологической базы организации системы управленческого учета.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Арчакова, Елена Анатольевна, Вогоград
1. Anthony R.N., Reece J.S. лAccounting: Text and Cases 8th ed. Illinois: Homewood, 1989.- 1030 p.
2. Balanced ScoreCard: управление реализацией стратегии Электронный ресурс.// http ://education.knlichki.net/bsc/met.htm
3. Klenger F. Operatives Controlling. Munchen; Wien; Oldenbourg, 1989
4. XML формат обмена данными Сбалансированной системы показателей: основные понятия (часть1) Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетp>
5. Абрамова И. Постановка бюджетирования в компаниях: основные аспекты и проблемы // Бухгатер и компьютер. 2003. - №8
6. Адамов И.А., Чернышев В.Е. Управленческий учет в строительстве: проблемы и перспективы Электронный pecypc.//Ссыка на домен более не работаетtabid/202/EntryID149/returnId/201/Default.aspx
7. Адлер Ю., Щепетова С. Бюджетные системы инструмент управления качеством Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетpublications/fmances/sectionll/article81
8. Акофф P.JI. Планирование будущего корпорации/Пер. с англ. М.: Прогресс, 1985.-326 с.
9. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учебно-методическое пособие. М.: Финансы и статистика, 1998. - 245 с.
10. Ю.Алешина С. Анкета для бюджета // Секрет фирмы.- 2004. №26 (65). 12 июля.
11. П.Амосов А. Эволюция экономического планирования // Экономист. 2002. - №12 с.39-45
12. Афанасьев А. Особенности бюджетной модели компании // Финансовый директор. -2004. №3.
13. Ашкинадзе А., Княжеченко Е. Контроль и анализ испонения бюджета коммерческого банка Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетpublic/articles/budget/details/13 .html
14. М.Багазеев И.В., Зеленина О.Д. План, учет и капитал или как планировать и учитывать свой бизнес в 2001 году Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетecons-wp-5234
15. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 2000. 526 с.
16. Басовский JI.E. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учеб. пособие для вузов. М.: ИНФРА-М, 1999. - 259 с.
17. Батрин Ю.Д. Бюджетирование и планирование деятельности промышленных предприятий Электронный pecypc.//Ссыка на домен более не работает
18. Бело липецкий В.Г. Финансы фирмы: Курс лекций/Под ред. И.П.Мерзлякова. М.: ИНФРА-М, 1999. - 286 с.
19. Бернштам Е. Новые аспекты управления смешанным ходингом Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетboss/73600.
20. Бланк И.А. Управление прибылью. К.: Ника-Центр, 1998. - 544 с. (Серия Библиотека финансового менеджера; Вып.2)
21. Бланк И.А. Управление формированием капитала. К.: Ника-Центр, Эльга, 200. - 512 с. (Серия Библиотека финансового менеджера; Вып.4)
22. Борисенко В.П. Система сбалансированных показателей // Журнал управления компанией. -20004. -№10 С.23.
23. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. М.: Финансы и статистика, 2001. 144 е.: ил.
24. Бреслав Е. Финансовое прогнозирование Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работает7icH635
25. Бригхем Ю., Гапенски JI. Финансовый менеджмент: полный курс: в 2-х т. / Пер. с англ., под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 2000, т. 1. XXX, 497 с.
26. Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетanonsi/tekush/AudVed/Aud8/Autek8.html
27. Бурцев В.В. Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения // Менеджмент в России и за рубежом. 2002.- №4 с.39-50.
28. Бурцев В.В. Методы оптимизации контрольной системы предприятия Электронный ресурс. //Ссыка на домен более не работаетcfm.ru
29. Бурцев В.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации //Аудиторские ведомости. 2002. - №10 с.25-34.
30. Бухаков М.И. Внутрифирменное планирование: Учебник. -М.: ИНФРА-М, 1999.-392 с.31 .Бюджетирование в деятельности строительного предприятия: проблемы и их практическое решение Электронный ресурс.// http ://www. stroi.ru/tsch/list. asp?d= 12&dc=928
31. Бюджетное планирование и контроль Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетse.php?=2&ce=483
32. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ./ Гл.ред. серии Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1996. 800 с.
33. Васильева Ю.А. Самые популярные управленческие инструменты российских компаний //Ведомости. 2004. - №192 (1232), 20 октября .
34. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Финстатинформ, 2000. - 533 с.
35. Веретнов В. Бюджетирование
36. Верстина Я.Г., Еленева Ю.Я., Пополитова С.В. Бюджетирование в деятельности строительного предприятия: проблемы и их практическое решение // Экономика строительства. 2005. - №3.
37. Верхотуров Д. Борьба за план Электронный ресурс.// http ://www. ir. spb .ru/werh-173 .htm
38. Винокур Р.Д. Плата за фонды Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетfulltext/l/001/089/680.html
39. Винокур Р.Д. Прибыль Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетfulltext/1/001/008/092/649 html
40. Винокур Р-Д- Рентабельность Электронный pecypc.//Ссыка на домен более не работаетfulltext/l/001/008/096/508 html
41. Виссема X. Управление бизнес-единицами: децентрализация предпринимательства // Менеджмент в России и за рубежом. 1999. - №4.
42. Владимирова Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учеб. пособие. М.: ИД Дашков и К0, 2000. - 308 с.
43. Возможна ли оценка эффективности затрат на внедрение системы бюджетирования? Материалы Круглого стола Проблемы внедрения бюджетного управления на российских предприятиях Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетit/lib/article.php?id=548
44. Воков А. Результаты удачного внедрения систем управленческого учета и бюджетирования на опыте российских предприятий Электронный ресурс.//Ссыка на домен более не работаетpublications/specialization/article1528/
45. Вокова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях. М.: Финансы и статистика, 2005. - 270 с.
46. Воробьев П., Земеров Ф. Бюджетирование деятельности производственных предприятий // Проблемы теории и практики управления. 2001. -№6.
47. Гершун А. Сбалансированная система показателей и управление предприятием Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетdocs. asp?id=T230
48. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование / Са-мочкин В.Н., Пронин Ю.Б., Логачева Е.Н. и др. М.: Дело, 2000. - 352 с.
49. Глинников М. Бюджетирование история и практика // Директор ИС. -2004. - №3.51 .Гольдштейн Г.Я. Основы менеджмента. Контроль, учет и анализ в процессе управления Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетbooks/m26/10.html
50. Горбачева Л. Постановка системы бюджетирования // Финансовая газета. 2002. -№20
51. Горемыкин В.А., Бугулов Э.Р., Богомолов А.Ю. Планирование на предприятии. Учебник. М.: ИИД Филинъ, 1999. - 328 с.
52. Гречаный А. Бюджетирование в строительной компании // Финансовый директор. -2005. №8.
53. Гущина И.Э. Бюджетирование в системе управленческого учета // Бухгатерский учет. 2004. - №19
54. Дайле А. Практика контролинга: Пер. с нем./Под ред. И с предисл. Лукашевича M.JI., Тихоненковой Е.Н. М.: Финансы и статистика, 2001. -336 с.
55. Дронченко О. Финансовая структура: первый шаг к бюджетированию Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетarticle/1351 .html
56. Дронченко О.Б. Принципы эффективного бюджетирования Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетpublications/fmances/section12/article-1295/
57. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учеб. пособие для студ. Вузов/Пер с англ. Н.Д.Эриашвили.- 3-е изд.; перераб. и доп. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 784 с.
58. Дука Б. Зона риска: где спотыкаются финансы? // Экономические стратегии. 2001. - №1
59. Егоров И. Управление на основе системы сбалансированных показателей Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетthemes/default/publication.asp?folder=19112&publicati onid=184
60. Ежова А.И. Организация управленческого учета в крупной компании // Финансовые и бухгатерские консультации. 2000. - №12
61. Ем И. Сущность управленческого учета
62. Ермакова Н.Н. Контрольно-информационные системы управленческого учета. М.: Экономиста, 2005. - 296 с.
63. Зозуля В. Видеть легко, предвидеть трудно // Рынок капитала. 2001. -№6. с.20-2472.3усманович К. Как наладить бюджетный процесс Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетp>
64. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгатерский учет. 2002. №5. - С.56-59.
65. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Контролинг на предприятиях ФРГ // Бухгатерский учет. 1996. - .№10
66. Ивашкевич В.Д. Бухгатерский управленческий учет: учебник для студ. Вузов/В.Д. Ивашкевич. -М.: Экономистъ, 2004. 618 с.
67. Ильин А.И. Планирование на предприятии: Учеб. пособие. В 2 ч. Ч. 2. Тактическое планирование / Под общей ред. А.И. Ильина. Мн.: ООО Новое знание, 2000. - 416 с.
68. Ирвин Д. Финансовый контроль / Пер. с англ, под ред. И.И. Елисеевой. -М.: Финансы и статистика, 1998. 256 с.
69. Исаев Д. Стандартная система управления предприятием // Финансовая газета.-2002. -.№14,17,18,21.
70. Использование бухгатерского учета для управленческих целей // Финансовый директор. 2003. - .№10(16)
71. История народного хозяйства Электронный ресурс.// hitp:// andronikov.temator.ru/cont/2671/68 .html
72. Каверина О.Д. Организация бюджетирования на предприятии // Бухгатерский учет. 2003. - .№11
73. Как разработать бюджетный регламент // Финансовый директор. 2004. -№3
74. Кандалинцев В.Г. Работа с центрами финансовой ответственности Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетroot.phtml?PageID=27&ItemIP=77
75. Кандалинцев В.Г. Управление денежными потоками Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетroot.phtml?PageID=28&ItemID=80
76. Кантор JI.M. Производственные основные фонды Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетfulltext/l/001/093/205.html
77. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. 2-е изд., испр. и доп. / Пер. с англ. - М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2005. - 320 с.
78. Карминский A.M., Оленев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях. М.: Финансы и статистика, 1998.
79. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-350 с.
80. Клинов Н. Взаимосвязь управленческого учета и налогового планирования // АКДИ БП. 2000. - №43
81. Кляшторная О. Бюджетирование: старое понятие в новых формах Электронный pecypc.//Klyashtornaya@mail.ru
82. Кобенко А. Как сбалансировать бюджет // Финансовый директор. 2004. - №9
83. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000. - 424 с.
84. Ковалев Д., Деревянко Е. Оперативное планирование: мифы и реалии Электронный ресурс.//Ссыка на домен более не работаетbiblio/mngance/ideologu/036/asp
85. Колесников С. в основе многих концепций управленческого учета лежат советские разработки // Финансовый директор. 2003. - №5
86. Компания Инталев. Популярно о бюджетировании или как стать властелином своего бизнеса Электронный pecypc.//Ссыка на домен более не работаетpablications/
87. Кому нужно бюджетное управление? Материалы Круглого стола Проблемы внедрения бюджетного управления на российских предприятиях Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетevents/2003/02/event1208 .html
88. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга ,в организациях / A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. -М.: Финансы и статистика, 1998. 256 с.
89. Контролинг как инструмент управления предприятием / Ананькина Е.А., Данилочкин С.В., Данилочкина Н.Г. / Под ред. Н.Г.Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 297 с.
90. Контроль процесс обеспечения целей Электронный ресурс.// http ://www.relex.ru/president/tiffiles/VG01 0MB. doc
91. Контроль выпонения бюджета предприятия Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетUserFiles2Яmage/BIBLIO/BOOKS/bookЗ/S36.doc?PHPSESSID=51 ОсЮс
92. Корнилин Д. Структура бюджетной системы Электронный ресурс.//Ссыка на домен более не работаетindex.php?id=645
93. Корпоративные отношения предмет гражданского права РФ Электронный ресурс.// 'Ссыка на домен более не работаетmarketyfiles/gl 53
94. Кот А.Д., Филипов В.Е., Якименко А.А. Организация процесса бюджетирования в крупных компаниях // Менеджмент в России и за рубежом. 2003. - №4106.' Котляр 3. От трех химер к трем стопам // ИТД, информационные технологии & директор. 2002. - №3
95. Кочнев А. Бюджетирование: кому это выгодно? // Управление компанией. 2003. - №9(28)
96. Кочнев А. Как поставить бюджетное управление // IT-Форум. -2003. -№1
97. Кочнев А. Преимущества системы бюджетного yпpaвлeния//Ссыка на домен более не работаетlibrary/p/reim.htm
98. Кочнев А. Что такое бюджетное управление? Электронный ресурс.// http ://www.iteam.ru/articles.php?pid=7&tid=2&sid=l 1 &id=423
99. Кощеев E. Система бюджетного управления как инструмент реализации стратегии компании Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетp>
100. Краснова В., Привалов А. Бюджетирование как магический кристал // Эксперт. 1999.'- №12
101. Кулакова О. Как составить бюджет: практические советы Электронный pecypc.//Ссыка на домен более не работаетmaillist/2004 090 lsite.htm
102. Лабзунов П., Попов Р. Об организации системы контролинга на промышленных предприятиях России Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетm/viewdoc.p?num:=::73710
103. Лапенков В.И. Введение в бухгатерское планирование Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетarticles.php?pid=7&tid=2
104. Лапенков В.И. Основы бюджетирования Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетwhat/lapenkov.htm
105. Ларин А. Проблемы постановки системы бюджетирования на российских предприятиях Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетpublications/
106. Лебедев П. Бюджетирование: GAAP inside Электронный pecypc.//http: //www.iteam.ru/articles.php?pid=7&tid=28&sid=:ll&id=590
107. Левченко Т.А. Планирование и контроль на предприятии: новые инструменты Электронный ресурс.// www.FESTU.ru/structure/library/library/vologdin/v2000-I/64.htm
108. Литвак Б.Г. Разработка управленческого решения: Учеб. 2-е изд. -М.: Дело, 2001. -392 с.
109. Лысковский В. Бюджетирование в 10 схемах Электронный ресурс.//Ссыка на домен более не работаетboss/715004
110. Макджи Сьюзен Свобода вместо бюджета Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетrussian/evolution/evolutiontext7pmarticlto show=37563
111. Малькова Т. Бюджетирование в крупных многоуровневых компаниях Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетmodules.php?name=Articles&go=page&pid=250
112. Марк К. Скотт Как оценить эффективность фирмы? Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетfirianalysis/value/evaluteefficiency.shtml
113. Маркичев И.В. Сколько стоит управленческий учет? Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетbiblio/mngacc/ideology/004.asp
114. Материалы форума Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетforum/messages/2875/l 6675 .shtml? 1093441485
115. Мизиковский Е.А. Нормативная база в управленческом учете // Бухгатерский учет. 1996. - №5
116. Минина Е. Методическое руководство по бюджетному планированию Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетbiblio/coi"pfin/guide/004.asp
117. Модеров С. Составление отчета о движении денежных средств с соответствии с МСФО Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетarticle.php?idarticle=000013
118. Можно ли внедрить бюджетирование, не поставив управленческий учет. Материалы Круглого стола Проблемы внедрения бюджетного управления на российских предприятиях Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетindex.php?id=636
119. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры/ Пер. с нем. М.И.Корсакова. М.: ЗАО ФКБ-ПРЕСС, 1996. 158 .
120. Наука побеждать // Бухгатер и компьютер. 2003. - .№ 10
121. Неудачин В. Стратегическое бюджетирование на основе BSC // Консультант. 2005. - .№7137.' Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Изд. 4-е, до-пон. М.: Едиториал УРСС, 2003. - 320с.
122. Ованесов А. Особенности системы управления по целям в ходинговых компаниях Электронный pecypc.//Ссыка на домен более не работаетindex.php?id=71
123. Омаров A.M. Организационно-технических мероприятий план Электронный pecypc.//Ссыка на домен более не работаетfulltext/1/001/084/794 html
124. Определение показателя капвложений Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетnovstr228html141., Основные принципы построения системы контроля бюджетного процесса предприятия Электронный реcypc.//Ссыка на домен более не работаетfinanalis/ru/?litra/bookl/foma83
125. Палий В.Ф. Развитие методологии управленческого учета // Бухгатерский учет. 2004. - .№12
126. Палий В.Ф. Управленческий учет: внутрифирменная отчетность // Бухгатерский учет. 2003. - .№13
127. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб.пособие: в 2 ч. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. Ч. 1.- 304 с. (Серия Академия бухгатера и менеджера)
128. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгатерский учет. - 2000. - №17
129. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие: в 2 ч. -М.: ФКБ-ПРЕСС, 1998. Ч. 2. - 352 с. (Серия Академия бухгатера и менеджера)
130. Пеньков Б.Е. Техпромфинплан предприятия Электронный ресурс.// httpV/www.cultinfo.ru/fulltext/l/OO 1/008/110/427
131. Переверзев Н. Связь бюджетирования и системы сбалансированных показателей Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетbooks/book97/index.shtml
132. Планирование деятельности предприятий в современных условиях хозяйствования Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетdocs/l/work7doc.html
133. Планирование экономического и социального развития СССР/Под ред. И.И.Ищенко. -2-е изд., перераб., и доп. Киев: Выша шк., 1991. -437 е.: ил.
134. Построение сбалансированной системы показателей Электронный ресурс.//Ссыка на домен более не работаетlib/showrazdel/295sessid=xducjgopumyzemqt wlavercrw
135. Практика постановки управленческого учета на российских предприятиях // Бухгатерский вести. 2002. - .№24
136. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учеб. пособие / Е.А. Черныш, Н.П. Мочанова, А.А. Новикова, Т.А. Сатанова. М.: ПРИОР, 2000.- 176 с.
137. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учеб. пособие для вузов / Морозова Т.Г., Пикулькин А.В., Тихонов В.Ф. и др. / Под ред. Т.Г. Морозовой, А.В. Пикулькина. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. 318 с.
138. Рахметов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия // Бухгатерский учет. 2000. - №20
139. Ревезина М. Эмоциональное бюджетирование Электронный ресурс.//Ссыка на домен более не работаетarticles.php?pid=7&tid=2&sid=12&id=570159/ Росляков П.П. Кассовое планирование Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетfalltext/l/001/008/059
140. Рябков А. Планирование и бюджетирование // Бухгатер и налоги. -2004. -№6
141. Савчук А. Бюджет и системная работа, опыт построения системы на ОАО Жидачевский целюлозно-бумажный комбинат // Office. 2002. .-№3(50)
142. Савчук В.В. Бюджетирование на месяц: задачи и технологии Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетbudgeting.html163.' Савчук В.В. Контроль выпонения бюджета предприятия Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетmanagement/budgeting/savchulc-6.shtml
143. Савчук В.В. Общие принципы финансового планирования Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетmanagement/budgeting/savchuk-1/shtml
144. Сазанов А.С. Организация бюджетных процессов на предприятиях оптовой торговли Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетlibrary/library.php
145. Саков М.П., Студенкова Н.М. Себестоимость продукции Электронный ресурс.//Ссыка на домен более не работаетftilltext/l/001/008/100/470.htm.
146. Самолюк А. Постановка бюджетирования в агропромышленном ходинге // Финансовый директор. 2003. - №7-8(13-14). с.53-64.
147. Самохвалов В. Как определить ключевые финансовые факторы стоимости? // Управление компанией. 2004. - №5
148. Семин А.Н. Система сбалансированных показателей Электронный ресурс.//Ссыка на домен более не работаетindex.php?part=327&uin=728
149. Синягов А.А. Технико-экономические показатели Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетftilltext/l/001/008/l 10/382 html
150. Сиротский В.Е. Управленческий баланс предприятия // Бухгатерский учет. -1996. .№10
151. Система сбалансированных показателей (Balanced Scorecard) Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетclauses/bs.html
152. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгатерский учет. 2000. - №18
153. Станиславчик Е. Экономические нормативы управления финансовым циклом организации // Финансовая газета. 2002. - №20. с. 13
154. Старовойтов М.К., Фомин П.А. Практический инструментарий организации управления промышленным предприятием Электронный ресурс.// http ://www. smartcat.ru/books/book4/Page 126 .html
155. Стратегическое управление затратами Электронный ресурс.// http ://www. cfm.ru/management/ fmance/bmicro strat2. shtml
156. Структура баланса доходов и расходов Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетpublish/books/book6/page46.shtml
157. Сысоева Е.Ф., Плетнев Ю.М. Организационная структура финансово-экономической службы промышленного предприятия // Менеджмент в России и за рубежом. 2003. - .№4
158. Таран С. Кто контролирует ходинг Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетpubl/mend/011/ html
159. Тарекина Т. Управление ходингом Электронный ре-сурс.//Пищевая промышленность. 2002. - №3
160. Теория общества Электронный ресурс.// htpp ://www.materialist.rcn.ru/knigal 0/s7 8 .php3
161. Терри Д. Бюджетирование малого бизнеса. Азбука предпринимательства. Практические советы, как достигнуть финансового успеха./Пер. с англ. СПб.: ООО Издательство Полигон, 1999. - 324 с.
162. Ткатченко Ю., Березин К., Никитин В. Экспресс-метод оптимизации бизнес-процессов // Финансовый директор. 2003. - №1(7)
163. Токарев В. Применение SWOT-анализа при разработке стратегии фирмы Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетatlas .2nst/0858cbl806a7 ad225 6
164. Томпсон A.A. мл., Стрикленд III А.Дж. Стратегический менеджмент: концепции и ситуации: Учебник для вузов. Пер. с 9-го англ. изд. -М.: ИНФРА-М, 2000. XX. - 412 с.
165. Управление это наука и искусство: А.Файоль, Г.Эмерсон, Ф.Тейлор, Г.Форд. - М.Республика, 1922. - 352 с.
166. Управление предприятием сегодня Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетpage. asp?code=bookGlaval.
167. Управление экономикой. Управление планированием, статистикой, финансами и кредитом Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетfuiltext/l/008/012/165.html
168. Управленческий учет: Учеб. пособие для вузов/Под ред. А.Д.Шеремета. 2-е изд.; испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 510 с.
169. Финансовое планирование и контроль. Пер. с англ, под ред. М.А. Поукока и А.Х. Тейлора. М.: ИНФРА-М, 1996. - 480 с.
170. Финансовое планирование предприятий в условиях конкурентной среды Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетbookybookl 6/Page3 .shtml
171. Финансовый бизнес-план: Учеб.пособие/Под ред. В.М.Попова. -М.: Финансы и статистика, 2000. 480 с.
172. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Стоянова Е.С., Балабанов И.Т., Бланк И.А. и др. / Под ред. Е.С. Стояновой. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Перспектива, 2000. - 656 с.
173. Фомин П.А. КИС: Бюджетирование теория и практика производственно-финансового планирования и анализа Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетpublish/articles/book8/pagel.shtml
174. Фракин О. Как мы ставили управленческий учет заметки практика Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетp>
175. Фрунзе J1. Центры финансовой, ответственности в системе управления предприятием Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетpublish/cfo.html
176. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Перс с нем. -М.: Финансы и статистика, 1997. 800 е.: ил.
177. Харитонова Е.Н. Бюджетирование как инструмент оперативного управления предприятием: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.05 Москва, 2002 128 с.
178. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер с англ. М.: Финансы и статистика, 1995. - 415 с. (Серия по бухгатерскому учету и аудиту UNCTC)
179. Хотер Петер Сбалансированная система показателей как средство управления предприятием Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетindex.php?id=227
180. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. М.: Финансы и статистика, 2005. - 400 с.
181. Царев В.В. Внутрифирменное планирование. СПб.: Питер, 2002. -496 с.
182. Чаусов В., Ашкинадзе А. Как выбрать систему бюджетирования? Электронный pecypc.//www.iso.ru
183. Чаянов А.В. Концепция народнохозяйственного планирования Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетperson/tablel980
184. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности/Под ред. М.И.Баканова. -М.: Финансы и статистика, 2001. 320 с.
185. Чумаченко Н.Г. О внедрении управленческого учета // Бухгатерский учет. -2003. .№ 19
186. Шевченко О.А. Место бюджета движения денежных средств в системе управления организацией // Финансовые и бухгатерские консультации. 2002. - №8
187. Шим Дж. К., Сигел Дж. Г. Основы коммерческого бюджетирования / Пер. с англ. СПб.: Пергамент, 1998. - 496 с.
188. Шим Дж.К., Сигел Дж. Г. Финансовый менеджмент / Пер. с англ. 2-е изд. -М.: ИИД Филинъ, 1997.-400 с.
189. Шматалюк А. Как описать и оптимизировать бизнес-процессы//Финансовый директор. 2003. .- №7-8(13-14).
190. Шпак Н. Эффективное бюджетное управление: миф или реальность? Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетdoc/library/2004040111271321 .doc.
191. Шульт Р. Интеграция календарного плана и затрат Электронный ресурс.//Ссыка на домен более не работаетarchive.phtml?did= 1277&y=2004&riT=6&d= 1
192. Щербаченко М. Бюджетное планирование для многономенклатурного производства Электронный ресурс.// Msherbachenko@vztdn.ru
193. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. 2-е изд., перераб. и. доп. - М.: Издательство Дело и Сервис, 2004. - 592 с.
194. Этапы постановки системы бюджетирования Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работает345.html
195. Якубовская Т. Управление запасами и бюджетирование продаж Электронный ресурс.// Ссыка на домен более не работаетp>
196. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран/Перр с польск. М.: Финансы и статистика, 1991. - 240 е.: ил.
197. Исходный пункт планирования Производственный план Бюджет продаж
198. Условия формирования системы показателей Одинаковые с бюджетированием Одинаковые с планированием
199. Конечная ориентация плановых заданий Снижение себестоимости, получение прибыли -второстепенно Максимизация прибыли при сохранении собственности
200. Степень интеграции планирования с учетом Отрыв планирования от учета Сближающаяся интеграция бюджетирования с учетом
201. Методы планирования Различное сочетание методов с преобладанием балансового метода Различная совокупность методов, преимущественно заимствованная из плановой экономики
202. Огранизационная структура ТПГ БИО1. Головная компания
203. Затраты центра ответственности Риэторский отдел в составе центра финансовой ответственности Инвестор строительных ходингов0пост. перем. прямые косвен. контрол. неконтр.1 Х 2 3 4 5 6 7
204. Заработная плата риэторов + + +2.Налоги с ФОТ + + +3.Реклама объектов + + +
205. Транспортные расходы на показ объекта + + +5 .Подготовительные работы для заключения сдеки + + +Ш
206. Наименование статей затратпост. перем. прямые косвен. контрол. неконтр.
207. Затраты, контролируемые центром ответственности'.1.ГСМ + + +2.Запчасти + + +3.Складские расходы + + +4/Затраты по приобретению материальных ценностей + + +
208. Транспортные услуги по перевозке материальных ценностей Х + + +
209. У слуги механизмов (в части цен) + + +
210. Статьи затрат для центра нормативных затрат Сметно-производственный отдел в строительной компании
Похожие диссертации
- Механизм управления инновационными проектами в системе строительного ходинга
- Комплексный управленческий анализ в системе управленческого учета на предприятиях строительной отрасли
- Формирование стратегического управленческого учета на промышленных предприятиях
- Контроль и анализ испонения бюджетов в системе управленческого учета строительных организаций
- Совершенствование организации управленческого учета на хлебопекарных предприятиях