Управленческий учет и анализ расходов на предприятиях электроэнергетики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Пучкова, Надежда Викторовна |
| Место защиты | Орел |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет и анализ расходов на предприятиях электроэнергетики"
На правах рукописи
Пучкова Надежда Викторовна
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСХОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ
08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Орел - 2008
003172782
Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Сургутский государственный университет
Научный руководитель
доктор экономических наук, профессор Пронина Антонина Михайловна
Официальные оппоненты доктор экономических наук
Суворова Светлана Павловна
кандидат экономических наук, доцент Бодрова Татьяна Васильевна
Ведущая организация
Ивановский государственный университет
Защита состоится 07 июля 2008 в 12 часов в аудитории 212 на заседании диссертационного совета Д 212 182 04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет по адресу. 302020, г Орел, Наугорское шоссе, 29
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет
Автореферат разослан л6 июня 2008 года (www ostu ru)
Ученый секретарь диссертационного совета
Дрожжина И А
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования В настоящее время практика функционирования предприятий требует более действенного контроля и управления за финансово-хозяйственными операциями с целью оперативного реагирования менеджмента организации на динамично меняющуюся рыночную обстановку В связи с этим, одной из задач реформирования бухгатерского учета в России является максимальное приближение его к потребностям системы управления в реальном масштабе времени Общая задача совершенствования учета на современном этапе его развития заключается в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и эффективного выпонения учета и присущих ему функций в каждой конкретной экономической среде Современная экономическая информация, применяемая для целей управления, дожна быть детальной и обеспечивать управление с наибольшей степенью эффективности Эту задачу выпоняет управленческий учет Важнейшим фактором создания системы управленческого учета является повышение экономической эффективности системы управления за счет улучшения оперативности, качества и своевременности принимаемых решений и появлении новых возможностей в их экономической оценке Особенно это важно в период изменения формы бизнеса и совершенствования организационных структур управления Построение системы управленческого учета определяется и отраслевыми факторами, связанными с особенностями организации производства, технологий и организационной структуры управления В связи с этим, особую актуальность приобретает совершенствование методики и инструментария управленческого учета на предприятиях электроэнергетики, находящихся в состоянии реструктуризации и вывода на конкурентные рынки сбыта электрической энергии
Учет, являясь одной из важнейших функций управления отраслью, практически перестал создавать информационный блок для целей управления Информация, включавшаяся до сих пор в бухгатерские отчеты, в условиях рыночных отношений, не может поностью удовлетворить потребности различных групп пользователей Кроме того, это повлияло на методику формирования фактической и плановой калькуляции себестоимости транспортировки энергии и планирования расходов на предприятиях электроэнергетики Необходима качественно новая управленческая информация о производственно - финансовой
деятельности предприятий электроэнергетики, на основе которой можно было бы не только принимать решения по текущему управлению расходами этих предприятий, но и использовать ее для анализа фактического уровня расходов, стоимости единицы услуги по передаче и распределению энергии, а также планировать расходы и составлять прогнозную калькуляцию и стоимость услуг
Необходимость решения вопросов совершенствования методики управленческого учета, анализа и планирования себестоимости услуг предприятий электроэнергетики, организационно - методического инструментария учета и анализа расходов в условиях реструктуризации отрасли определяет актуальность выбранной темы диссертационного исследования, ее цель и задачи
Состояние изученности проблемы Исследованию проблем совершенствования бухгатерского учета и использования его в системе управления, посвящены работы многих отечественных ученых, таких как П С Безруких, М А Бахрушина, Т А. Владимирова, К Друри, Д М Ендовицкий, В А Ерофеева, В Б Ивашкевич, 3 В Кирьянова, И П Комисарова, С И Крылов, Н К Моисеева, О А Миронова, К Н Нарибаева, В Ф Палий, В И Петрова, Л В Попова, А М Пронина, А Н Раппопорт, Я В Соколов, Е М Сорокина, В И Ткач, Н Г Чумаченко и других Изучение научно - практической литературы в этой предметной области показывает, что российская бухгатерская наука в последние годы уверенно развивается по пути интеграции с мировой экономической наукой и международными учетными системами Отдельные работы посвящены проблемам организации финансового и управленческого учета в России Однако трудов, содержащих целостный, системный, комплексный подход к проблемам управленческого учета и анализа расходов на предприятиях электроэнергетики в условиях реструктуризации отрасли недостаточно Актуальной остается проблема совершенствования организации отечественного управленческого учета и планирования себестоимости услуг предприятий электроэнергетической отрасли в новых условиях хозяйствования В российской экономической науке недостаточно четко определена концепция совершенствования управленческого учета расходов предприятий, осуществляющих распределительно-сетевой вид деятельности, не достаточно определены основные критерии, характеризующие порядок формирования плановой и отчетной калькуляции себестоимости услуг для включения их в тариф В настоящее время в этой предметной области особое внимание дожно быть уделено решению проблем обеспечения устойчивого финансового состояния предприятий, повышения
рентабельности производства и эффективности использования их экономического потенциала, эффективного управления взаимосвязью расходы - объем производства - прибыль Методология исследований этих проблем хорошо представлена в трудах таких зарубежных ученых как Ван Хорн Дж, Г Мюлер, Б Нидз и др Однако в России применение предлагаемых этими авторами приемов и методов управления расходами малоэффективно в силу значительной динамичности внешней среды и слабого информационного поля В последние годы такие отечественные исследователи проблем управления расходами, как С А Николаева и Ф Б Риполь-Сарагоси опубликовали ряд работ, в которых прослеживается возможность использования различных методик расчета экономической эффективности управления расходами Однако в настоящее время наблюдается недостаток научно-практических публикаций в области системного управления расходами предприятий электроэнергетики, решения вопросов управленческого учета расходов и планирования себестоимости услуг для учета их при формировании тарифов на электроэнергию для населения и юридических лиц, формирования внутренней отчетности для предприятий электроэнергетики
Целью диссертационного исследования является разработка организационно - методического инструментария управленческого учета расходов по передаче и распределению энергии на предприятиях электроэнергетики для планирования их деятельности в современных условиях их функционирования
В соответствии с поставленной целью в диссертационной работе решены следующие задачи теоретического и прикладного характера
- рассмотреть исторический опыт развития управленческого учета расходов и калькулирования себестоимости
- определить основные направления развития управленческого учета в России и, в частности, на предприятиях электроэнергетики в современных условиях их функционирования
- определить особенности современного развития предприятий электроэнергетики и методики учета расходов
- уточнить классификацию расходов предприятия, занимающегося распределением электрической энергии по статьям, элементам, местам возникновения расходов для организации их учета и планирования
- разработать направления совершенствования системы аналитического учета расходов для принятия управленческих решений по оптимизации стоимости услуг
- определить направления, виды, методику анализа для выявления факторов, влияющих на изменение расходов
- разработать методику и организацию процедур планирования расходов в целях сохранения финансовой устойчивости предприятий в период реструктуризации отрасли
Область исследования Работа выпонена в соответствии с п 18
Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм,
всех сфер и отраслей, 19 Проблемы учета затрат и калькулирования
себестоимости, методы ее статистического анализа Паспорта номенклатуры
специальностей ВАК РФ 08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика
Предметом исследования является организационно - методический
инструментарий управленческого учета и анатиза для планирования себестоимости
услуг предприятий электроэнергетики
Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность
предприятий электроэнергетического комплекса, осуществляющих
распределительно-сетевой вид деятельности, входящих в РАО ЕЭС России
Теоретическую, методологически и информационную основу
диссертационного исследования составили фундаментальные труды ведущих
отечественных и зарубежных ученых в области управленческого учета,
экономического анализа, управления расходами в экономических системах,
структурных преобразований в рыночной экономике.
В работе использовались научно - практические публикации, материалы
законодательного, нормативного, инструктивного и методического характера в
области бухгатерского учета и анализа расходов предприятий электроэнергетики В
качестве эмпирической базы использовалась экономическая информация РАО ЕЭС
России, представленная статистическими данными за 2004 - 2006 гг, данными
проекта Энергетическая стратегия России на период до 2020 года, а также
данными оперативного, статистического и бухгатерского учета исследуемой
электроэнергетической компании
Методы исследования В основе исследования лежит диалектический метод
изучения объективных экономических законов, закономерностей, явлений и
процессов, свойственных функционированию и развитию предприятий электроэнергетики В процессе исследования применялись такие общие методы научного исследования как наблюдение, формализация, абстрагирование, сравнение, моделирование, методы традиционного экономического анализа и др
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке научно-обоснованных теоретических, методических и практических рекомендаций по совершенствованию управленческого учета расходов на предприятиях электроэнергетики в современных условиях их функционирования
Научная новизна диссертационного исследования подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту
- определены основные направления совершенствования управленческого учета расходов на предприятиях электроэнергетики, предполагающие уточнение видов расходов по элементам, статьям, местам возникновения в соответствии со спецификой производства в условиях их современного функционирования, изменения системы аналитических счетов, методики формирования совокупных расходов для анализа и планирования (п 1 8 паспорта специальности 08 00 12 ВАК РФ),
- предложены методические подходы к построению системы управленческого учета предприятия, занимающегося распределением электрической энергии по статьям, элементам, местам возникновения расходов для организации их учета и планирования, позволяющие выделение детализированной информации о расходах для управления на разных уровнях иерархии (1 9 паспорта специальности 08 00 12 ВАК),
- разработана система аналитического учета расходов для обоснования управленческих решений по оптимизации себестоимости услуг предприятий по распределению электрической энергии в условиях применения метода экономически обоснованных расходов (п 1 8 паспорта специальности 08 00 12 ВАК РФ),
- определены факторы, влияющие на изменение расходов для формирования плановой стоимости услуг по транспортировке и распределению электрической энергии (п 1 9 паспорта специальности 08 00 12 ВАК РФ),
- предложена методика формирования плановой себестоимости услуг, в рамках совершенствования метода экономически обоснованных расходов, предполагающая учет расходов по местам возникновения, элементам и статьям (п 1 9 паспорта специальности 08 00 12 ВАК РФ),
- предложена организация учетных процедур и методика анализа расходов для их планирования на конкретном предприятии, обеспечивающая сохранение финансовой устойчивости предприятия в период реструктуризации отрасли (п 1 9 паспорта специальности 08 00 12 ВАК РФ)
Теоретическое значение диссертационного исследования состоит в развитии теоретических основ формирования организационно-методического обеспечения бухгатерского учета расходов и планирования на предприятиях электроэнергетики в условиях реструктуризации отрасли
Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что его результаты могут быть использованы в учетно-аналитических процедурах механизма управления расходами предприятий электроэнергетической отрасли г Сургута Ханты-Мансийского автономного округа и Привожья
Апробация и реализация результатов диссертационного исследования Основные положения и результаты исследования докладывались и обсуждались на ежегодных научных конференциях молодых ученых в Сургутском государственном университете Наука и инновации XXI века (2004г), международных научно-практических конференциях Современные аспекты и проблемы региональной экономики (гОрел, 2005г), Инновации и бизнес (гОрел, 2007г), а также на региональных конференциях ХМАО "Развитие нефтяной отрасли в округе" (2005 г ), "Экономическая динамика развития округа" (2006 г) Результаты исследования приняты к внедрению на предприятиях электроэнергетики Ханты-Мансийского автономного округа и Привожья, и используются в учебном процессе по курсам управленческий учет, бухгатерский учет Акт внедрения № 27/05-28 от 11 01 2008г , акт внедрения № 32/05-35 от 20 03 2008г
Публикации По теме диссертации было опубликовано 8 статей, подготовленных индивидуально и в соавторстве, общим объемом 2,54 п л, из них авторских - 2,42 п л (в том числе 1 статья в рекомендованном ВАК издании)
Объем и структура диссертационного исследования Структура и содержание диссертации отражает логику и порядок исследования поставленных задач Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и 24 приложений Текст изложен на 142 страницах и содержит 25 рисунков, 22 таблицы
Во введении обоснована актуальность темы, определена степень
разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет исследования,
сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна и практическая значимость, представлены результаты апробации работы
В первой главе Проблемы учета расходов на предприятиях электроэнергетики в условиях реструктуризации рассмотрен и проанализирован зарубежный и отечественный опыт развития учета затрат и калькулирования, раскрывается современное развитие методологических основ управленческого учета и особенности методики учета на предприятиях электроэнергетики в современных условиях их функционирования
Во второй главе Управленческий учет и анализ расходов в современной экономической модели функционирования предприятий раскрываются общие методические подходы к организации и методике учета расходов, представлена классификация расходов в целях формализации процедур управленческого учета
В третьей главе Методические основы управленческого анализа эффективности расходов на передачу и распределение электроэнергии раскрыты методические подходы к организации и проведению анализа расходов, разработаны мероприятия, обеспечивающие перераспределение расходов по данным управленческого анализа и обобщены его результаты для целей планирования
В заключении сформулированы основные выводы и результаты проведенного исследования
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Определены основные направления совершенствования управленческого учета расходов на предприятиях электроэнергетики, предполагающие: уточнение видов расходов по элементам, статьям, местам возникновения в соответствии со спецификой производства в условиях их современного функционирования, изменения системы аналитических счетов, методики формирования совокупных расходов для анализа и планирования Наука об управлении формирует и совершенствует цель, задачи, предмет,
функции управленческого учета, продожая развивать основные направления
1 Обеспечение всех уровней управления релевантной информацией для систематического и проблемного управления бизнеса
2 Формирование информации, необходимой для управления подразделениями предприятия
Реализация перечисленных направлений предполагает процесс адаптации
приемов и методик, используемых в мировой учетной практике и принесших их пользователям успех в бизнесе, экспериментальные разработки по совершенствованию учетных систем, перспективных из опыта зарубежных предприятий
По результатам проведенного нами исследования среди проблем, связанных с внедрением современных методов управленческого учета и соответственно информационно-бухгатерского обеспечения системы управления, вследствие изменения бизнеса, выявлены следующие наиболее актуальные и часто встречающиеся
1 Существующая система учета расходов на предприятиях отрасли после реструктуризации не позволяет отражать отклонения фактических результатов финансово-хозяйственных операций и бизнес-процессов от планируемых (нормативных)
2 Применяемый в настоящее время котловой метод формирования фактических расходов не позволяет достоверно и своевременно оценивать результативность операций и бизнес-процессов и определять факторы, повлиявших на структуру расходов
3 Существующая система калькулирования не позволяет оптимизировать расходы и спрогнозировать их влияние на величину финансового результата
4 Отсутствует система планирования и прогнозирования расходов по отклонениям
5 Отсутствует система аналитического (управленческого) учета расходов в соответствии с местами возникновения расходов, центрами финансовой ответственности, что сказывается на невозможности определения факторов, влияющих на изменение расходов и ответственных за эти изменения
6 Современные подходы к применению метода экономически-обоснованных расходов для тарификации услуг не учитывают отраслевую специфику и функционирование бизнес-процессов после реструктуризации, а значит приводят к недостоверности информации для тарификации услуг предприятий электроэнергетики
7 Существующие методические подходы к калькулированию себестоимости не отражают различия в объекте калькулирования В связи с этим возникают проблемы группировки расходов с учетом специфики товаров, работ, луслуг
Для решения проблем, указанных выше предлагается
а) совершенствование системы управленческого учета, предполагающей учет фактических расходов в разрезе мест возникновения, элементов и статей расходов в соответствии с функциями предприятия и его участия в общем бизнес-процессе по производству, распределению, сбыту электроэнергии,
б) совершенствование внутренней отчетности по расходам, предполагающей управленческий учет расходов и калькулирование себестоимости по нормативному методу, предполагающему учет расходов по нормам с выявлением отклонений фактических расходов от нормативных,
в) построение системы калькулирования на основе предлагаемой системы управленческого учета Составление фактических калькуляций по местам возникновения расходов в разрезе статей и элементов,
г) факторный анализ отклонений фактических расходов от плановых для оптимизации расходов и возможности их уменьшения в прогнозе,
д) построение системы планирования и прогнозирования расходов с учетом анализа факторов и возможности >меньшения расходов в плановой калькуляции
2. Предложены методические подходы к построению системы управленческого учета предприятия, занимающегося распределением электрической энергии по статьям, элементам, местам возникновения расходов
для организации их учета и планирования, позволяющие выделение детализированной информации о расходах для управления на разных уровнях
иерархии
При подготовке и написании данного диссертационного исследования мы использовали различные группы методов для доказательства авторской позиции по решению проблем, обозначенных выше Среди основных методов основополагающими явились методы смежных отраслей науки, в частности, теории систем, системного анализа, абстрактно-логические методы (анализ и синтез, формализация и моделирование, восхождение от абстрактного к конкретному), а также расчетно-аналитические методы исследования Каждый из перечисленных выше методов позволил сформулировать основные методические подходы по организации управленческого учета расходов на предприятиях электроэнергетики в современных условиях их функционирования В частности
1 Построение системы входной и выходной информации управленческого учета расходов и формирование на этой основе рабочего плана счетов учета расходов в детализации и классификации, необходимой для целей управления
2 Уточнение мест возникновения расходов и формирование внутренней управленческой отчетности для обоснования экономически обоснованных расходов
3 Проведение управленческого анализа наиболее существенных расходов и факторов, повлиявших на формирование этих расходов, а также отклонений от нормативных (плановых)
4 Обоснование методики планирования нормативных (плановых) значений расходов в соответствии с местами возникновения, статьями и элементами расходов
Для выпонения первого направления мы сформулировали ряд аксиом
а) наличие наблюдаемости объекта управленческого учета,
б) наличие управляемости - способности объекта управленческого учета переходить в пространстве состояний Б из текущего состояния в требуемое под воздействиями управляющей системы,
в) наличие цели управления. Под целью управления понимают набор значений количественных или качественных характеристик, определяющих требуемое состояние объекта управленческого учета,
г) свобода выбора Ч возможность выбора управляющих воздействий (решений) из некоторого множества допустимых альтернатив,
д) наличие критерия эффективности управления Обобщенным критерием эффективности управления считается степень достижения цели функционирования системы,
е) наличие ресурсов (материальных, финансовых, трудовых и т д), обеспечивающих реализацию принятых решений
Из приведенных выше аксиом следует, что управление заключается в ограничении разнообразия состояний управляемого объекта Иными словами, неопределенность относительно состояний объекта управленческого учета в управляющей системе дожна поностью отсутствовать и объект управленческого учета дожен находиться в строго определенном состоянии с вероятностью, равной единице С получением сведений об объекте управленческого учета неопределенность его состояния для управляющей системы уменьшается С увеличением сложности объекта управленческого учета сложность управляющей системы дожна увеличиваться При управлении нужно располагать, возможно, более точной и поной информацией об управляемом объекте и внешней среде Из этого принципа следует, что энтропию объекта управленческого учета (многообразие состояний регулируемых переменных) можно понизить до желаемого уровня (что и
является целью регулирования), только увеличив энтропию управляющей системы (многообразие регулирующих переменных) по меньшей мере, до соответствующего минимума
Указанные выше принципы были положены нами в основу системы управленческого учета расходов на предприятиях электроэнергетики в условиях реструктуризации Сценарий системы управленческого учета является одним из элементов общего сценария развития отрасли, заложенного в концепцию ее развития, принятую на государственном уровне Данный сценарий помог нам составить представление о проблеме, а затем приступить к более формализованному представлению системы в виде графиков, таблиц, рисунков для проведения методов учета и анализа В данном случае система информационных потоков информации управленческого учета и анализа между предприятиями - это формализованное представление сценария системы учета предприятий в новом информационном пространстве.
Функционирование предлагаемой автором системы управленческой информации предполагает, что
1 Система функционирует во времени
2 На вход системы поступает информация (формализованная по принципу наличия мест возникновения расходов, элементов, статей)
3 Система способна выдавать внутренние сигналы для целей принятия управленческих решений
У-1й у2л Уп(Ч
2,(1) 2п()
мь м2, ,мк
Рис 1 Сигналы системы формирования управленческой отчетности
Сигналы, отраженные стреками с символами - "х" означают совокупность показателей, характеризующих расходы по элементам Сигналы, обозначенные- "у" - совокупность показателей в разрезе статей расходов Сигналы, обозначенные "х" -отражают совокупность показателей, характеризующих места возникновения расходов Выходные сообщения - "М"- совокупность показателей, отражающих расходы в детализации статей, элементов, мест возникновения Таким образом, Б -пространство состояния системы в определенный промежуток времени, отражающее совокупные расходы предприятия в детализации, необходимой системе управления в разрезе статей, элементов, мест возникновения расходов Пространство "8" отражает внутреннюю совокупность экономических показателей, сформированных в определенных промежутках времени Основой формирования внутреннего состояния системы является информация управленческого учета ("х", "у", "г")
3. Разработана система аналитических счетов учета расходов, позволяющая оптимизировать информационные потоки для системы управления при обосновании решений по оптимизации себестоимости услуг предприятий по распределению электрической энергии в условиях применения метода экономически обоснованных расходов Предлагаемые нами подходы к классификации и методике учета,
устанавливающие порядок и правила обработки информации по расходам и
формирования плановой себестоимости услуг рассмотрены на примере
распределительных сетевых компаний (РСК) и предприятий электросетей (ПЭС)
РСК и ПЭСы выпоняют две основные функции, считающиеся основными видами
деятельности, это - услуги по передаче и распределению электроэнергии и услуги по
технологическому присоединению к сети Каждый участник общего процесса
производства и передачи электроэнергии обосновывает свою долю в общем тарифе
На каждый бизнес-процесс рассчитывается отдельная плановая и фактическая
себестоимость (рис 2)
Для целей формирования внутренней управленческой отчетности по расходам
используется группировка информации о расходах по нормативно-установленным
экономическим элементам Кроме этого, предлагается ввести элемент Услуги
производственного характера, который формируется из расходов на ремонт
основных средств, транспортные услуги, пусковые расходы, услуги по передаче
электроэнергии, услуги коммерческого учета электроэнергии
Рис 2 Схема формирования совокупных расходов, учитываемых в тарифе конкретным потребителям
Требования к аналитическому учету на предприятиях РСК предусматривают для детализации информации о расходах организацию синтетических счетов, субсчетов (аналитических счетов) и внутренней отчетности, каждый из которых предназначен для группировки информации по выбранному аналитическому признаку Внутренняя отчетность по расходам формируется по иерархическому признаку Деление на уровни обеспечивается соответствующей нумерацией Для нумерации каждого уровня выделено несколько знаков
Структура счетов предлагается нами в следующем виде номер счета (субсчета) - л№ ххх, шифр аналитического учета (код позиции по каждому из уровней группировки аналитики- лXX (рис 3) Пример бухгатерской записи приведен в табл 1
Предлагается организация системы аналитического учета по уровням аналитический учет по подраздечениям (местам возникновения расходов) позволяет сгруппировать информацию об осуществленных расходах в структурных подразделениях предприятия РСК, являющихся местами возникновения Предполагает структурированный перечень подразделений предприятия РСК по их отношению к производственному процессу основное производство, вспомогательное производство, общехозяйственные службы, обслуживающие
производства и хозяйства {"гД"), аналитический учет по элементам расходов позволяет группировать информацию об осуществленных расходах в соответствии с их экономическим содержанием по следующим однородным элементам материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты, услуги производственного характера ("Х*Д"), аналитический учет по статьям расходов позволяет сгруппировать расходы по направлениям их использования в процессе осуществления того или иного вида деятельности Отдельно взятая статья может включать только расходы однородные по экономическому содержанию (один элемент) или несколько групп экономически однородных расходов (несколько элементов) ("уД")
Хп XX хх хх хх хх хх хх
Уп- XX хх хх хх хх
ЧЧ 2.Д Ч XX ххх хх Рис 3 Структура счета по аналитическим признакам
Таблица 1.
Пример бухгатерской записи (проводки)__
Дт счета (субсчета) Дебет аналитического счета Кт счета (субсчета) Кредит аналитического счета Описание операции Документ учета
20/01 20/01 XX хх 60 60.ХХ хх Отражены расходы основного производства на выпоненные сторонними организациями работы (услуги) производственног о характера Акт приемки-передачи выпоненн ых работ, услуг
Предлагаемая нами система аналитического учета позволяет организовать учет расходов по видам производственно-хозяйственных процессов деятельности предприятия РСК, т е формирование информации в разрезе сигнала "гД" (табл 2)
Таблица 2
Аналитический учет по счету 20_
Код счета (субсчета) Уровень аналитического счета
1-ый уровень 2-ой уровень 3-ий уровень 4-ий уровень 5-ый уровень 6-ой уровень
20 (20 /01) XI Х2 ХЗ 00 00 00
Шифр ПЭС Шифр РЭС Шифр службы РЭС Резервный регистр Резервный регистр Резервный регистр
Номера подразделений (мест возникновения) разрабатываются предприятием РСК в соответствии со своей структурой и учетной политикой
Закрытие аналитических и синтетических счетов (списание на себестоимость работ, услуг) предлагается выпонять в 3 этапа
1) формирование себестоимости работ и услуг в учете на уровне ПЭС(ов), передача данных учета себестоимости работ и услуг (сальдо по счетам расходов), сформированных в учете ПЭС(ов), в РСК,
2) формирование себестоимости работ и услуг в учете на уровне РСК, списание себестоимости работ и услуг, сформированной в учете РСК, на субсчета счета 90 Продажи,
3) формирование прочих расходов в учете на уровне РСК на субсчете 91/2 Прочие расходы,
4 Определены факторы, существенно влияющие на изменение расходов по передаче н распределению электроэнергии для разработки мероприятий, обеспечивающих их перераспределение по данным управленческого анализа
Подготовка информации дня управления расходами может потребовать
использования различных видов анализа, исходя из целей управления
Управпенческий анализ расходов на исследуемых предприятиях целесообразно проводить в счедующей посчедоватечъностн (6wK-cxe.ua 1)
Для выпонения первого этапа основной задачей анализа расходов является выявление динамики факторов, повлиявших на изменение их суммы и уровня, определение отклонений данных отчетного года от данных предшествующего года, а также выявление основных причин, вызвавших эти отклонения
Блок-схема 1 Управленческий анализ расходов
Для выпонения второго и третьего этапа проанализирована структура расходов с помощью традиционных статистических методов, которые показали, что на изменение общей суммы совокупных расходов, в основном, влияют изменения расходов на амортизацию, стоимость ремонтных работ и прочие
Для выпонения четвертого этапа предлагается анализ количественного влияния изменения каждого элемента расходов на изменение совокупных расходов исследуемой компании Анализ показал, что наиболее существенными факторами, влияющими на изменение совокупных расходов компании по передаче и транспортировке энергии, являются объем полезного отпуска электроэнергии в сеть (объем реализации), объем потерь энергии в сетях, амортизация основных средств, расходы на ремонтные работы
5. Предложена методика обобщения результатов управленческого анализа расходов для формирования плановой себестоимости услуг,
предполагающая планирование расходов по местам возникновения, элементам
и статьям
Анализ изменения уровня расходов на оказание услуг по транспортировке энергии и выявления факторов позволяет оценить степень достоверности расчетных показателей расходов, сформированных по статьям, элементам и местам возникновения расходов в соответствии с предлагаемой нами системой аналитических счетов В соответствии с этим для разработки мероприятий, обеспечивающих экономию и перераспределение расходов исследуемых предприятий (пятый этап управленческого анализа) предлагается учитывать основные факторы, влияющие на изменение совокупных расходов, определенные анализом на предыдущих этапах
1 Изменение амортизационных отчислений на восстановление основных средств
2 Изменение расходов на ремонт основных средств
Для определения направлений и мероприятий по экономии и перераспределению расходов на амортизацию и ремонт основных средств предлагается учитывать сезонную компоненту, характерную для изучаемых предприятий Для этого ряды динамики подлежат специальной обработке -выравниванию В ходе анализа выявлено, что поквартальные или помесячные уровни изучаемых нами показателей (расходы на амортизацию и ремонт) существенно зависят от сезонности (сезонных колебаний), то есть от более - менее постоянно повторяющихся из года в год колебаний уровней ряда динамики В большинстве случаев эти колебания связаны с изменением времени года
Предлагается осуществлять мероприятия по экономии и перераспределению расходов на амортизацию и ремонтные работы в следующей последовательности
1 Построение зависимости основных факторов (расходов) от времени в виде аддитивной модели временного ряда После аналитического выравнивания максимальная сумма расходов на ремонт и амортизацию в каждом году в течение трех лет равномерно выравнивалась на три летних месяца май, июнь, июль и стала постоянной Однако сумма расходов за эти три летних месяца достаточно велика, поэтому мы предлагаем снизить эту сумму, за счет равномерного распределения ее на весь год, методом равномерного перераспределения расходов
2 Равномерное перераспределение выровненных значений расходов на амортизацию и ремонтные работы с применением метода равномерного
перераспределения
При сохранении средней тенденции изменения исследуемых расходов (ремонтные работы и амортизация), методом аналитического выравнивания, мы спланировали сумму расходов на 2007 г и получили плановые величины расходов на 2007 г (табл 3)
Таблица 3
План расходов, полученный методом аналитического выравнивания расходов
Месяц Ремонтные работы,руб Амортизация, руб Совокупные расходы, руб ИТОГО за квартал
январь 85 450 1 367 206 2 842 600,23 15 964 393,43
февраль 292 219 4 675 510 6 423 136,41
март 299 748 4 795 971 6 698 656,79
апрель 384 981 6 159 693 9 521 086,88 48 209 923,88
май 612 115 9 793 842 12 055 164,78
июнь 1 412 497 22 599 957 26 633 672,22
июль 715 267 11444 276 12 546 745,42 22 528 529,74
август 332 690 5 323 044 6 005 733,34
сентябрь 199 354 3 1 89 657 3 976 050,99
октябрь 100 961 1 615 383 2 464 034,66 8 595 283,69
ноябрь 41 893 670 295 1 359 342,96
декабрь 214 935 3 438 964 4 771906,07
ИТОГО за 2007 г. 4 692 112 75 073 798 95 298 130,74 95 298 130,74
Из табл 3 видно, что в течение трех месяцев май, июнь, июль, наблюдаются максимальные значения исследуемых расходов При этом, отклонение значений максимальных совокупных расходов от минимальных за 2007 год, полученное после аналитического выравнивания, составляет 39,6 мн руб, сумма максимальных значений расходов за три месяца составляет 51,2 мн руб Применяя методику равномерного перераспределения мы рассчитали плановые расходы на 2007 г (табл 4)
Из табл 4 видно, что отклонение, полученное после равномерного перераспределения, максимального значения расходов от минимального за 2007 г составляет 16,8 мн руб, а сумма максимальных значений расходов за три месяца составляет 30,7 мн руб Анализируя данные табл 3 и 4 видно, что отклонения сумм совокупных расходов, приходящиеся на 2 квартал, на 22,8 мн руб по плану аналитического выравнивания превышают план равномерного перераспределения
Таблица 4
План расходов, полученный методом равномерного перераспределения
расходов
Месяц Ремонтные работы, руб Амортизация, руб Совокупные расходы, руб ИТОГО за квартал
январь 216 021 3 456 341 5 126 854,38 22 817 155,86
февраль 422 790 6 764 645 8 707 390,55
март 430 319 6 885 106 8 982 910,93
апрель 515 552 8 248 828 11 805 341,02 32 256 871,10
май 521 580 8 345 285 10 225 765,04
июнь 521 580 8 345 285 10 225 765,04
июль 521 580 8 345 285 10 225 765,04 24 776 057,66
август 463 261 7 412 179 8 289 987,48
сентябрь 329 925 5 278 793 6 260 305,13
октябрь 231 532 3 704 518 4 748 288,81 15 448 046,13
ноябрь 172 464 2 759 431 3 643 597,10
декабрь 345 506 5 528 100 7 056 160,21
ИТОГО за 2007 г. 4 692112 75 073 798 95 298 130,74 95 298 130,74
Результаты предлагаемых подходов к перераспределению расходов приведены
- полученные значения расходов после равномерного перераспределения сохранили тенденцию увеличения в летние месяцы, однако эти суммы стали гораздо ниже То есть произошло перераспределение общей суммы расходов на весь год и в летние месяцы суммы расходов увеличиваются незначительно,
- возможность планирования расходов на следующие периоды Равномерное перераспределение суммы расходов на ремонтные работы на год дает возможность учитывать расходы в течение года равными долями от общей суммы совокупных расходов, а основные объемы ремонтных работ, в том числе и капитальный, выпонять в летнее время,
- суммы совокупных расходов равномерно распределяться в течение всего финансового года, что отразится на равномерном формировании финансового результата без его совокупного изменения на конец года
Процесс планирования расходов представлен на рис 4
Рис 4 Схема планирования расходов
Планирование расходов по услугам, связанным с передачей и распределением энергии предлагается осуществлять с учетом следующих принципов
1 Планирование расходов осуществляется в разрезе мест возникновения затрат (МВЗ) в соответствии с организационной структурой изучаемого нами предприятия производственные места возникновения расходов, общепроизводственные, вспомогательные, общехозяйственные, коммерческие обслуживающие и прочие места возникновения расходов
2 Собственные затраты мест возникновения затрат планируются по элементам затрат
3 Совокупные затраты мест возникновения затрат планируются по статьям затрат
4 Статьи затрат формируются из однородных по видам и направлениям расхода ресурсов
5 Себестоимость вида деятельности Передача и распределение энергии включает поную себестоимость услуг по транзиту энергии
Схема планирования расходов по услугам, связанным с транспортировкой электроэнергии показана на рис 5
Рис 5 Схема планирования расходов по услугам, связанным с транспортировкой энергии
Результатом первичного планирования является определение величины расходов по видам деятельности в детализации по элементам и статьям затрат
Для обоснования изменения расходов на оказание услуг по передаче и распределению электроэнергии в танируемом периоде проводится расчет расходов по экономическим факторам, оказывающим влияние на уровень расходов, выявленных в ходе анализа на предыдущих этапах
ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ
Теоретический вклад автора заключается в развитии теоретических основ формирования организационно-методического обеспечения бухгатерского учета расходов и планирования на предприятиях электроэнергетики в условиях реструктуризации отрасли
Практическая значимость исследования заключается в том, что реализация представленных в работе учетных процедур и методика анализа расходов для их планирования позволит обеспечить сохранение финансовой устойчивости предприятий электроэнергетики Ханты-Мансийского автономного округа и Привожья в современных условиях их функционирования, и использовании основных результатов научной работы в учебном процессе по курсам управленческий учет, бухгатерский учет
Основные публикации по теме диссертации
Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях:
1 Пучкова Н В Управление расходами электросетевой компании через систему учета и бюджетирования// Сибирская финансовая школа - 2008 - №1 -0,56 п л
Статьи в других научных изданиях.
2 Усцова Н В Формы и методы корпоративного управления дочерними компаниями в ходинге//Современные проблемы экономики, бухгатерского учета и финансов в Российской Федерации (выпуск 2) Сб науч тр факультета экономики / Сургутский государственный университет - Сургут, 2006 - 0,2 п л
3 Усцова Н В Генезис ходинга как особого типа компании, его сущность, понятие // Современные проблемы экономики, бухгатерского учета и финансов в Российской Федерации (выпуск 2) Сб науч тр факультета экономики / Сургутский государственный университет - Сургут, 2006 - 0,28 п л
4 Усцова НВ Предъявление векселя к оплате //Бухгатерский учет, анализ, финансы на современном этапе развития экономики Сб научных трудов/под ред А М Прониной, Л В Зубаревой, Ханты-Мансийск, 2006 - 0,25 п л
5 Усцова Н В О сущности и видах индоссамента // Современные проблемы экономики, бухгатерского учета и финансов в Российской Федерации (выпуск 1) Сб науч тр факультета экономики / Сургутский государственный университет. - Сургут, 2006 - 0,25 п л
6 Усцова НВ Организация бизнес-планирования в энергокомпании // Экономика Инвестиции Инновации Межвузовский сб науч тр / Сургутский государственный университет - Сургут, 2007 - 0,31 п л
7 Усцова Н В , Федотовская Е Ю Система показателей эффективности деятельности энергокомпании//Экономика Инвестиции Инновации Межвузовский сб науч тр / Сургутский государственный университет - Сургут, 2007 - 0,25 п л
8 Усцова Н В Организация финансовой структуры на предприятии электросетевого комплекса // Вопросы экономических наук - 2007 -№3 - 0,44 п л
Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05 01 2000 Подписано к печати 4 06 2008 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная Объем 1,0 уел печ л Тираж 100 экз
Заказ №_
Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОреГТУ 302030, г Орел, ул Московская, 65
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Пучкова, Надежда Викторовна
ВВЕДЕНИЕ
СОДЕРЖАНИЕ
1 ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ В УСЛОВИЯХ РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ.
1.1 Исторический опыт развития бухгатерского учета расходов и калькулирования.
1.2 Современное развитие методических основ управленческого учета.
1.3 Особенности современного развития электроэнергетики и методики учета расходов.
2 УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСХОДОВ В СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ МОДЕЛИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ.
2.1 Общие теоретические подходы к организации учета расходов.
2.2 Классификация расходов в целях формализации процедур управленческого учета.
2.3 Методические подходы к учету расходов по местам их возникновения.
3 МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ РАХОДОВ НА ПЕРЕДАЧУ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ.
3.1 Методические подходы к организации и проведению управленческого анализа расходов.
3.2 Разработка мероприятий, обеспечивающих перераспределение расходов по данным управленческого анализа.
3.3 Обобщение результатов управленческого анализа для целей планирования.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет и анализ расходов на предприятиях электроэнергетики"
Актуальность темы исследования. В настоящее время практика функционирования предприятий требует более действенного контроля и управления за финансово-хозяйственными операциями с целью оперативного реагирования менеджмента организации на динамично меняющуюся рыночную обстановку. В связи с этим, одной из задач реформирования бухгатерского учета в России является максимальное приближение его к потребностям системы управления в реальном масштабе времени. Общая задача совершенствования учета на современном этапе его развития заключается в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и эффективного выпонения учета и присущих ему функций в каждой конкретной экономической среде. Современная экономическая информация, применяемая для целей управления, дожна быть детальной и обеспечивать управление с наибольшей степенью эффективности. Эту задачу выпоняет управленческий учет. Важнейшим фактором создания системы управленческого учета является повышение экономической эффективности системы управления за счет улучшения оперативности, качества и своевременности принимаемых решений и появлении новых возможностей в их экономической оценке. Особенно это важно в период изменения формы бизнеса и совершенствования организационных структур управления. Построение системы управленческого учета определяется и отраслевыми факторами, связанными с особенностями организации производства, технологий и организационной структуры управления. В связи с этим, особую актуальность приобретает совершенствование методики и инструментария управленческого учета на предприятиях электроэнергетики, находящихся в состоянии реструктуризации и вывода на конкурентные рынки сбыта электрической энергии.
Учет, являясь одной из важнейших функций управления отраслью, практически перестал создавать информационный блок для целей управления. Информация, включавшаяся до сих пор в бухгатерские отчеты, в условиях рыночных отношений, не может поностью удовлетворить потребности различных групп пользователей. Кроме того, это повлияло на методику формирования фактической и плановой калькуляции себестоимости транспортировки энергии и планирования расходов на предприятиях электроэнергетики. Необходима качественно новая управленческая информация о производственно - финансовой деятельности предприятий электроэнергетики, на основе которой можно было бы не только принимать решения по текущему управлению расходами этих предприятий, но и использовать ее для анализа фактического уровня расходов, стоимости единицы услуги по передаче и распределению энергии, а также планировать расходы и составлять прогнозную калькуляцию и стоимость услуг.
Необходимость решения вопросов совершенствования методики управленческого учета, анализа и планирования себестоимости услуг предприятий электроэнергетики, организационно - методического инструментария учета и анализа расходов в условиях реструктуризации отрасли определяет актуальность выбранной темы диссертационного исследования, её цель и задачи.
Состояние изученности проблемы. Исследованию проблем совершенствования бухгатерского учета и использования его в системе управления, посвящены работы многих отечественных ученых, таких как: П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, Т.А. Владимирова, К. Друри, Д.М.Ендовицкий, В.А. Ерофеева, В.Б. Ивашкевич, З.В. Кирьянова, И.П.Комисарова, С.И. Крылов, Н.К. Моисеева, O.A. Миронова, К.Н.Нарибаева, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, Л.В.Попова, A.M. Пронина, А.Н.Раппопорт, Я.В. Соколов, Е.М. Сорокина, В.И. Ткач, Н.Г. Чумаченко и других. Изучение научно Ч практической литературы в этой предметной области показывает, что российская бухгатерская наука в последние годы развивается по пути интеграции с мировой экономической наукой и международными учетными системами. Проблемам организации финансового и управленческого учета в России посвящены отдельные работы. Однако трудов, содержащих целостный, системный, комплексный подход к проблемам управленческого учета и анализа расходов на предприятиях электроэнергетики в условиях реструктуризации отрасли недостаточно. Актуальной остается проблема совершенствования организации отечественного управленческого учета и планирования себестоимости услуг предприятий электроэнергетической отрасли в новых условиях хозяйствования. В российской экономической науке недостаточно четко определена концепция совершенствования управленческого учета расходов предприятий, осуществляющих распределительно-сетевой вид деятельности; не достаточно определены основные критерии, характеризующие порядок формирования плановой и отчетной калькуляции себестоимости услуг для включения их в тариф. В настоящее время в этой предметной области особое внимание дожно быть уделено решенйю проблем: обеспечения устойчивого финансового состояния предприятий; повышения рентабельности производства и эффективности использования их экономического потенциала; эффективного управления взаимосвязью расходы Ч объем производства Ч прибыль. Методология исследований этих проблем хорошо представлена в трудах таких зарубежных ученых как: Ван Хорн Дж., Г. Мюлер, Б. Нидз и др. Однако в России применение предлагаемых этими авторами приемов и методов управления расходами малоэффективно в силу значительной динамичности внешней среды и слабого информационного поля. В последние годы такие отечественные исследователи проблем управления расходами, как С.А. Николаева и Ф.Б. Риполь-Сарагоси опубликовали ряд работ, в которых прослеживается возможность использования различных методик расчета экономической эффективности управления расходами. Однако в настоящее время наблюдается недостаток научно-практических публикаций в области системного управления расходами предприятий электроэнергетики, решения вопросов управленческого учета расходов и планирования себестоимости услуг для учета их при формировании тарифов на электроэнергию для населения и юридических лиц, формирования внутренней отчетности для предприятий электроэнергетики.
Целью диссертационного исследования является разработка организационно - методического инструментария управленческого учета и анализа расходов на предприятиях электроэнергетики для планирования их деятельности в условиях реструктуризации отрасли.
Для достижения указанной цели были намечены и решены следующие задачи:
- рассмотреть исторический опыт развития управленческого учета расходов и калькулирования себестоимости.
- определить основные направления развития управленческого учета в России и, в частности, на предприятиях электроэнергетики в современных условиях их функционирования.
- определить особенности современного развития предприятий электроэнергетики и методики учета расходов.
- уточнить классификацию расходов предприятия, занимающегося распределением электрической энергии по статьям, элементам, местам возникновения расходов для организации их учета и планирования.
- разработать направления совершенствования системы аналитического учета расходов для принятия управленческих решений по оптимизации стоимости услуг.
- определить направления, виды, методику анализа для выявления факторов, влияющих на изменение расходов.
- разработать методику и организацию процедур планирования расходов в целях сохранения финансовой устойчивости предприятий в период реструктуризации отрасли.
Предмет исследования - организационно Ч методический инструментарий управленческого учета и анализа для планирования себестоимости услуг предприятий электроэнергетики.
Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность предприятий электроэнергетического комплекса, осуществляющих распределительно-сетевой вид деятельности, входящих в РАО ЕЭС России.
Область исследования. Работа выпонена в соответствии с п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа Паспорта специальности ВАК РФ 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика.
Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования составили фундаментальные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области управленческого учета, экономического анализа, управления расходами в экономических системах, структурных преобразований в рыночной экономике.
В работе использовались научно - практические публикации, материалы законодательного, нормативного, инструктивного и методического характера в области бухгатерского учета и анализа расходов предприятий электроэнергетики. В качестве эмпирической базы использовалась экономическая информация РАО ЕЭС России, представленная статистическими данными за 2004 - 2006 гг., данными проекта Энергетическая стратегия России на период до 2020 года, а также данными оперативного, статистического и бухгатерского учета исследуемой электроэнергетической компании.
Методы исследования. В основе исследования лежит диалектический метод изучения объективных экономических законов, закономерностей, явлений и процессов, свойственных функционированию и развитию предприятий электроэнергетики. В процессе исследования применялись такие общие методы научного исследования как наблюдение, формализация, абстрагирование, сравнение, моделирование, а также такие специфические методы, как эконометрические, методы традиционного экономического анализа и др.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке научно-обоснованных теоретических, методических и практических рекомендаций по совершенствованию управленческого учета расходов на предприятиях электроэнергетики в современных условиях их функционирования.
Научная новизна диссертационного исследования подтверждается полученными результатами, выносимыми на защиту:
1. Определены основные направления совершенствования управленческого учета расходов на предприятиях электроэнергетики, предполагающие: уточнение видов расходов по элементам, статьям, местам возникновения в соответствии со спецификой производства в условиях их современного функционирования; изменения системы аналитических счетов; методики формирования совокупных расходов для анализа и планирования (1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).
2. Предложены методические подходы к построению системы управленческого учета предприятия, занимающегося распределением электрической энергии по статьям, элементам, местам возникновения расходов для организации их учета и планирования, позволяющие выделение детализированной информации о расходах для управления на разных уровнях иерархии (1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).
3. Разработана система аналитических счетов учета расходов, позволяющая оптимизировать информационные потоки для системы управления при обосновании решений по оптимизации себестоимости услуг предприятий по распределению электрической энергии в условиях применения метода экономически обоснованных расходов (1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).
4. Определены факторы, существенно влияющие на изменение расходов по передаче и распределению электроэнергии для разработки мероприятий, обеспечивающих их перераспределение по данным управленческого анализа (1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).
5. Предложена методика обобщения результатов управленческого анализа расходов для формирования плановой себестоимости услуг, предполагающая планирование расходов по местам возникновения, элементам и статьям (1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).
Теоретическое значение диссертационного исследования состоит в развитии теоретических основ формирования организационно-методического обеспечения бухгатерского учета расходов и планирования на предприятиях электроэнергетики в условиях реструктуризации отрасли.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что его результаты могут быть использованы в учетно-аналитических процедурах механизма управления расходами предприятий электроэнергетической отрасли. Основные предложения автора внедрены и используются в ряде энергетических компаний г. Сургута и Ханты-Мансийского округа, а также Привожья.
Апробация результатов. Основные положения и результаты исследования докладывались и обсуждались на ежегодных научных конференциях молодых ученых в Сургутском государственном университете Наука и инновации XXI века (2004г.), международных научно-практических конференциях: Современные аспекты и проблемы региональной экономики (г.Орел, 2005г.), Инновации и бизнес (г.Орел, 2007г.), а также на региональных конференциях ХМАО: "Развитие нефтяной отрасли в округе" (2005 г.); "Экономическая динамика развития округа" (2006 г.).
Публикации. По теме диссертации было опубликовано 8 статей общим объемом 2,54 п.л. (из них авторских - 2,42 п.л.).
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Пучкова, Надежда Викторовна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Наука является результатом длительного развития знаний. Развитие науки не сводится к простому количественному росту знаний, к накоплению всё новых фактов и истин, в большинстве случаев, рассматривается как развитие, процесс возникновения качественно нового, прогрессивного. Критикуя, часто столько же разрушая, сколько и создавая, наука постоянно открывает новые факты, законы и теории. Наука никогда не перестает развиваться, поэтому её основу составляют знания, логически связанные в систему. Из всех видов сознательной человеческой деятельности, наиболее осознанной является научная деятельность, выражающаяся в установлении и упорядочении фактов и закономерностей исследуемого объекта. Как известно, цель науки, и, в частности, научных исследований Ч вскрыть объективные законы изучаемых явлений, дать объяснение этим явлениям и предложить способы, методы их изменения. Эти идеи были положены нами для изучения объекта, предмета исследования. Что позволило нам выработать собственную позицию по совершенствованию системы управленческого учета и анализа расходов с учетом отраслевой специфики предприятий электроэнергетики. В частности:
1. Анализ исторического опыта развития управленческого учета позволил сделать вывод о том, что он постоянно находиться в процессе эволюционного развития и отвечает современным требованиям системы управления. Система управленческого учета направлена на обеспечение управления всех уровней иерархии систематизированной, детализированной, своевременной информацией для принятия управленческих решений. В системе управленческого учета мы выделяем проблемы классификации расходов, системы счетов и субсчетов, аналитических счетов, внутренней отчетности, анализа, калькулирования, планирования расходов, как наиболее существенных элементов, оказывающих влияние на формирование итогового финансового результата любого предприятия. Изменение формы и структуры бизнеса, также влияние внешних и внутренних факторов развития экономики России приводит к необходимости постоянного совершенствования организационного и методического инструментария управленческого учета и анализа. Особенно это важно для предприятий Ч монополистов, к которым можно отнести и предприятия электроэнергетики. Для обоснования современного развития данных предприятий был сделан ретроспективный анализ и прогноз развития.
2. В ходе анализа исторического развития отрасли было доказано, что электроэнергетика всегда находилась в поле государственного регулирования. С момента разработки плана ГОЭРО электроэнергетика начала развиваться как естественная монополия. Однако развитие экономики России и действие ряда объективных факторов создали необходимость постепенного преобразования отрасли с выделением ряда подразделений по видам деятельности в отдельные юридические лица. Основная цель проводимой реструктуризации предприятий электроэнергетики была определена необходимостью развития конкурентной среды и возможностью доступа различных потребителей на рынок электрической и тепловой энергии. В результате реструктуризации РАО ЕЭС России возникли предприятия по. производству, сбыту, передаче и распределению электрической энергии, осуществляющие свою деятельность как отдельные коммерческие организации. Данный факт оказал существенное влияние на методику формирования тарифов по передаче и распределению энергии.
3. На основе зарубежного и отечественного опыта развития электроэнергетики определены основные тенденции современного состояния и перспектив функционирования предприятий отрасли в условиях развития конкурентной среды и развития рынка по распределению энергии как фактора, обеспечивающего необходимость разработки новых теоретических подходов к управлению расходами на данных предприятиях.
4. Учитывая мнение зарубежных и отечественных ученых по направлениям совершенствования управленческого учета расходов, калькулированию себестоимости выделены основные определения для формирования объектов учета и калькулирования себестоимости услуг при применяющейся системе тарификации и развития метода экономически-обоснованных расходов.
5. В целях разработки методики калькулирования фактической, плановой, прогнозной себестоимости расходы на оказание услуг классифицированы по элементам, статьям, местам возникновения расходов, определены слагаемые поной и непоной себестоимости, включаемой в расчет тарифов.
6. Разработана система аналитического учета расходов, обеспечивающая возможность калькулирования себестоимости услуг, как в фактическом, так и прогнозном варианте. В условиях реструктуризации предприятий отрасли возникла необходимость совершенствования калькулирования себестоимости услуг, учитывающая иную детализацию расходов по элементам, местам возникновения. В связи с этим предлагается усовершенствованный подход к решению указанной выше задачи. Данный подход позволит осуществлять прогнозирование расходов в необходимой детализации.
7. В работе доказана необходимость планирования расходов и составления плановых смет для обоснования возмещения данных расходов в тарифе.
8. Используя данные конкретного предприятия, была проведен анализ, выявлены основные факторы, существенно влияющие на расходы предприятия, разработана методика, обеспечивающая перераспределение данных расходов, составлена плановая смета расходов, обеспечивающая возмещение экономически обоснованных расходов в тарифе на услуги по предоставлению электрической энергии распределительно-сетевой компанией.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Пучкова, Надежда Викторовна, Орел
1. Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Казин A.B. Управленческий учет. М.: ТК ВЕБИ, Изд-во Проспект, 2004. - 480с.
2. Алан Коуд. Введение в корпоративную стратегию. Университет Шеффид Халам, 27 ноября 1993 г. М.: Изд-во О.Аскери, 1993. - 52с.
3. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (объединений) промышленности, работающих в условиях поного хозяйственного расчета и самофинансирования. М.: Финансы и статистика, 1990.-80 с.
4. Анфилатов B.C., Емельянов A.A., Кукушкин A.A. Системный анализ в управлении / Под. ред. Емельянова A.A. М.: Финансы и статистика, 2002. -368 с.
5. Бабарыкин C.B. Возникновение и развитие теории учета затрат в США и Великобритании. //Бухгатерский учет. Ч М., 1997. № 3 Ч с. 91-94
6. Бабешко JI.O. Основы эконометрического моделирования: Учебное пособие. М.: КомКнига, 2006. - 432 с.
7. Бакаев A.C. Основные направления развития бухгатерского учета в России. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 3 - с. 3-6
8. Бархатов А.П., Александров O.A. Основные средства: бухгалетрский учет и аудит. М.: Издательско - торговая корпорация "Дашков и К", 2003. -128 с.
9. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международныестандарты финансовой отчетности. //Бухгатерский учет. Ч М., 2001. № 5 Ч с. 67-68
10. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.
11. Белобжецкий И. А. Бухгатерская отчетность и методы ее контроля. М.: Финансы и статистика, 1985.
12. Бадинова А.И., Дементей Т.Н., Завидова Е.И. Бухгатерский учет. -Мн.: Высшая школа, 1999. 746с.
13. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / Под ред. В.А.Новака. Ч М.: Финансы, 1970
14. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1996.
15. Бетге И. Балансоведение. Ч М.: Бухгатерский учет, 2000. Ч 513 с.
16. Блатов H.A. Основы промышленного учета и калькуляции. Ч М.: ГОНТИ, 1939.
17. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгатерский учет. Справочник/пер. с англ. Ч М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997.
18. Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгатерский учет. М.: Форум: ИНФРА-М, 2004. - 256с.
19. Бороненкова С. А. Экономический управленческий анализ, Екатеринбург, 1999 г.
20. Бухгатерский анализ: Пер. с англ. К.: Торгово-издательское бюроВНУ, 1993.-423 с.
21. Бухгатерский словарь. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 208 с.
22. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991 г. Ч 176 с.
23. Бухгатерский учет и отчетность 1997, Изд. 2-е, доп. Все нормативные документы и разъяснения министерств и ведомств Российской Федерации: Справочное пособие. М.: Экономика и финансы, ИИФ "Триада", 1997.
24. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2000 г. 415 с.
25. Бухгатерский учет: Учебник / П.С.Безруких, Н.П.Кондраков, В.Ф.Палий и др.; Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгатерский учет, 1994. 528 с.
26. Бычковский И.В. Экономические и правовые проблемы ЖКХ. № 6, 2000 г.
27. Ван Хорн Дж. Основы управления финансами: Пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика. - 1996.
28. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет. Ч М.: Омего-Л, 2004. 576с.
29. Вебер М. Коммерческие расчеты от А до Я (Перевод с нем.). М.: Дело и сервис, 1999. - 384 с.
30. Вестник ФЭК России. 1999. № 2. с. 61
31. Вещунова H.Л., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности. Ч М.: Магис, 1999. Ч 525 с.
32. Воков Н.Г. Учет в подразделениях организаций и учреждений, оказывающих услуги в жилищном фонде, коммунальном хозяйстве и социально-культурной сфере. //Бухгатерский учет. Ч М., 2001. № 3 Ч с. 21-31
33. Вочек Р. Функционально стоимостной анализ в управлении: Сокр. пер. с чеш,- М.: Экономика, 1986,- 176 с.
34. Вострикова Л.Г. Доверительное управление имуществом собственника. //Бухгатерский учет. Ч М., 2001. № 10 Ч с. 55-61
35. Врублевский Н.Д. Бухгатерский управленческий учет. М., 2005. - 400с.
36. Гарифулин K.M., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгатерского учета: Учебное пособие. -Казань: Изд-во КФЭИ, 1997. 152 с.
37. Гильде Э.К. Производственный учет. М.: Экономика. 1999. Ч248с.
38. Гительман Л.Д., Ратников Б.Е. Энергетический бизнес. М.: Дело, 2006. - 600 с.
39. Гладилин A.B., Герасимов А.Н., Громов Е.И., Эконометрика: Учебное пособие. М.: КНОРУС, 2006. - 232 с.
40. Глушков И.Е. Бухгатерский учет на современном предприятии. -М.: Кнорус, 2003. 1160с.
41. Гомола А.И. Бухгатерский учет. М.: Издательский центр Академия, 2006. - 384с.
42. Гофман Г.А., Капелюш С.Н. Очерки развития форм бухгатерского учета. М.: Финансы, 1966. - 123 с.
43. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2 (Введен в действие Законом РФ от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ и Законом РФ от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ).
44. Гришин А.Ф., Котов-Дарти., Ягунов В.Н. Статистические модели в экономике. Ч Ростов н/Д: Феникс, 2005. 344 с.
45. Додонов A.A. Роль учета и контроль в строительстве нового общества. М.: Знание, 1970 г. 56 с.
46. Долан Э.Дж. и др., Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика/Пер. с англ. В.Лукашевича и др.; Под общ. ред. В.Лукашевича Л:, 1991, 448 с.
47. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 774 с.
48. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./Под ред. С.А.Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 с.
49. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост: Пер. с англ./Под ред. Н.Д.Эрнашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.
50. Дымова И. А. Бухгатерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. М.: "Современная экономика и право", 2001 г.
51. Елисеева И.И. Юхзбашев М.М. Общая теория статистики: Учебник / Под ред. Чл.-корр. РАН И.И. Елисеевой. 4-е изд., переаб. И доп. -М.: Финансы и статистика, 2002. - с. 480
52. Закон РФ "О бухгатерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
53. Закон РФ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" от 25 февраля 1999 г. № 39-Ф3.
54. Закон РФ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" от 16 июля 1998 года № 102-ФЗ.
55. Законодательство по бухгатерскому учету в государственной промышленности. M.-JL: Изд-во ВСНХ СССР, 1925.
56. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982. - 175 с.
57. Ивашкевич В.Б. Организация бухгатерского учета с применением ЭВМ. -М.: Финансы и статистика. 1988. - 176 с.
58. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. //Бухгатерский учет. М., 2000. - № 3 - с. 56-59
59. Идрисов А.Б., Картышев C.B., Постников A.B. Стратегическое планирование и анализ эффективности инвестиций. Издание 2-е, стереотипное- М.: Информационно-издательский Дом "Филинъ", 1997. 272 с.
60. Как читать балансовые счета: Пер. с англ./Под ред. А.М.Петрачкова. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1997.
61. Кальмес А. Фабричная бухгатерия. Ч М.: Экономическая жизнь,1926.
62. Каракоз И.И. Савичев П.И. Вопросы теории и практики оперативного учета. М.: Финансы, 1974.
63. Карданская H.JI. Основы принятия управленческих решений. М.: Русская деловая литература. - 1998. - 288 с.
64. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998 г.- 347 с.
65. Качалин B.B. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 1998.
66. Катаев A.A., Островский О.М. О принципах бухгатерского учета.// Бухгатерский учет. М., 1996. - № 11.-е. 78-80.
67. Кирьянова З.В. Методологические и организационные основы первичного учета. М.: Финансы и статистика, 1981. - 142 с.
68. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1994. - 192 с.
69. Кобелев Н.Б. Практика применения экономико-математических методов и моделей.
70. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. Ч М.: Финансы и статистика, 1999. Ч 768 е.: с ил.
71. Ковалев В.В. Система регулирования бухгатерского учета. // Бухгатерский учет. М., 2000. - № 13.-е. 64-67
72. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1997.
73. Колеватова O.A. Учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности в бюджетных учреждениях. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 10-е. 48-54
74. Комментарий к Федеральному закону о бухгатерском учете/Под ред. М.Ю.Тихомирова. М., 1997. - 256 с.
75. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: Перспектива, 1994. - 339 с.
76. Кондраков Н.П., Краснова Л.Г. Принципы бухгатерского учета. Ч М.: ФБК-Пресс. 1997. - 192 с.
77. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет. М.: ИНФРА-М, 2004.592с.
78. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1999. - 143 с.
79. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России. // Экономика и жизнь (Бухгатерское приложение). М., 1998. - № 2. - с. 4-7.
80. Концепция реформирования предприятий и иных коммерческих организаций (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 октября 1997 года № 1373).
81. Королева Т.В. Информация по сегментам: практическое применение. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 12 - с. 24-32
82. Костюк Г.И. Учет целевого финансирования. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 9 - с. 23-30
83. Крамаровский Л.М., Максимова В.Ф. Оценка качества бухгатерского учета на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1990. -191 с.
84. Кузьминский А.Н. Проблемы организации и использования в управлении учетной и аналитической информации на уровне промышленных объединений и министерств: Дисс. док. эк. наук. Киев, 1980. - 354 с.
85. Лугин О.Е. Статистика в рыночной экономике. Изд. 2-е, доп. и перераб. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. - с. 509
86. Мазур И.И., Шапиро В.Д. Реструктуризация предприятий и. компаний: Учеб. Пособие для вузов; Под общ. Ред. И.И. Мазура. М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2001. - 456 с. - (Современное бизнес -образование)
87. Мазуров В.А. История развития бухгатерского учета в СССР. -М.: Финансы, 1972
88. Медведев М.Ю. Бухгатерский словарь. Ч М. ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007. 488с.
89. Медведев М.Ю. Как построить нестандартный бухгатерский учет. Ч М.: Дело и сервис, 2000. 108 с.
90. Международные стандарты финансовой отчетности Ч 1999: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 1999. - 1136 с.
91. Моисеева Н. К., Карпунии М. Г. Основы теории и практики функционально стоимостного анализа: Учеб. пособие для техн. спец. вузов. -М.: Высш. шк., 1988. - 192 с.
92. Методы управления затратами и качеством продукции / Керимов В. Э., Петрище Ф. А., Селиванов П. В., Керимов Э. Э.- М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2002.- 108 с.
93. Месарович М., Маке Д., Такахара И. Теория иерархических многоуровневых систем. М.: Мир, 1973. - 344 с.
94. Месарович М., Такахара Я. Общая теория систем: математические основы. -М.: Мир, 1978. 311 с.
95. Методические рекомендации по организации бухгатерского учета в условиях создания службы "Заказчика". М.: Изд-во Министерства строительства РФ, 1996. - 150 с.
96. Миронова O.A. Финансовый учет в системе управления. Дисс. . докт. эк. наук. М., 1998.
97. Мюлер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1999.
98. Нарибаев К.Н. Организация и методология бухгатерского учета в условиях АСУ. Ч М.: Финансы и статистика, 1983.
99. Нестеренко Т.Г. Некоторые аспекты учета испонения федерального бюджета в рамках положений Бюджетного кодекса. //Бухгатерский учет. М., 2000. - № 24 - с. 3-7
100. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика. 1993. -496 с.
101. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: Едиториал УРСС, 2001. - 336с.
102. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг": Теория и практика. Ч М.: Финансы и статистика. 1993.- 128 с.
103. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ костинг": Теория и практика. -М.: Финансы и статистика, 1993.-128 с.
104. Николаева С.А. Формирование себестоимости в современных условиях. // Бухгатерский учет. М., 1997. - № 11.-е. 60-64
105. Новодворский В.Д., Клинов H.H. Требование достоверности при формировании бухгатерской отчетности. //Бухгатерский учет. Ч М., 2000. -№ 14-е. 9-13
106. Общая экономическая теория (политэкономия): Учебник/Под общ. ред. акад. В.И.Видяпина, акад. Г.П.Журавлевой. М.: ПРОМО-Медиа, 1995. -608 с.
107. Ожегов С.И., Шведова Н.И. Токовый словарь русского языка. М.: АЗЪ. 1994 г. 928 с.
108. Основы нормативного регулирования бухгатерского учета в России/Под ред. и с комментариями А.С.Бакаева М.: Бухгатерский учет, 1995 - 240 с.
109. Острейкевский В.А. Теория систем. М.: Высшая школа, 1997 г.
110. Островский О.М. Типовые элементы организации бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1988.-207 с.
111. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003.-224с.
112. Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 7 - с. 72-78
113. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие: в 2 ч. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. - ч. 1. - 304 с.
114. Палий В.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 1981. Ч 224 с.
115. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгатерского учета. Ч М.: Финансы, 1981
116. Патров B.B. Отражение в бухгатерской отчетности информации по сегментам. //Бухгатерский учет. Ч М., 2000. № 21 - с. 15-17
117. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. Ч М.: Финансы и статистика. 1994 . Ч 320 с.
118. Перегудов Ф.И., Тарасенко Ф.П. Введение в системный анализ. М.: Высшая школа, 1989 г.
119. Петрова В.И. Системный анализ себестоимости. М.: Финансы и статистика, 1986.
120. Портер М. Международная конкуренция.- М.: Международные отношения, 1993.- 859 с;
121. Петухов В.И. Корпорации в российской промышленности. М.: Формула права, 1999. - 234 с.
122. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. - 176 с.
123. Подольский В.И., Дик В.В., Уринцов А.И. Информационные системы бухгатерского учета. М.: ЮНИТИ, 1998 г.
124. Положение по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организации" (ПБУ 4/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 года № 43н).
125. Положение по бухгатерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 32н).
126. Положение по бухгатерскому учету "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13 января 2000 года № 5н).
127. Положение по бухгатерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000 года№ 11н).
128. Положение по бухгатерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 32н).
129. Положение по бухгатерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № ЗЗн).
130. Положение по бухгатерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 года № 56н).
131. Положение по бухгатерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 года № 57н).
132. Положение по бухгатерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 10 января 2000 года № 2н).
133. Положение по бухгатерскому учету "Учет государственной, помощи" (ПБУ 13/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 года № 92н).
134. Положение по бухгатерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 20 декабря 1994 года № 167).
135. Положение по бухгатерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09 июня 2001 года № 44н).
136. Положение по бухгатерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 года№ 91н).
137. Положение по бухгатерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 года № 26н).
138. Положение по бухгатерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 года № 60н).
139. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н).
140. Попова JI.B., Маслова И.А., Константинов В.А., Коростекин М.М. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях. М.: Дело и сервис, 2007. - 224с.
141. Практикум по эконометрике: Учебное пособие / И.И. Елисеева и др./ М.: Финансы и статистика, 2004. - 192 с.
142. Практические рекомендации для бухгатера и руководителя.
143. Документооборот: основные средства. М.: Информцентр 21 века, 2003. -320с.
144. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами (утв. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283).
145. Пронина A.M. Автоматизированное информационно-бухгатерское обеспечение системы управления. Сургут. СГУ. 2001. Ч 208 с.
146. Пронина A.M. Организация бухгатерского учета на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства в современных условиях. М.: Изд-во Российского Научного центра государственного и муниципального управления. 2001. 201 с.
147. Пронина A.M. Проблемы бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий жилищно-коммунального хозяйства. Сургут. СГУ. 2001. 98 с.
148. Просветов Г.И. Эконометрика. Задачи и решения: Учебно-методическое пособие. 2-е изд. М.: Издательство РДЛ, 2005. - 104 с.
149. Пушкарь М.С. Бухгатерский учет в системе управления. Ч М.: Финансы и статистика, 1991. Ч 176 с.
150. Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам компьютерного учета. //Бухгатерский учет. М., 2000. - № 20 - с. 58-59
151. Раппопорт А.Н. Реструктуризация российской электроэнергетики: методология, практика, инвестирование. -М.: ЗАО Издательство Экономика, 2005. Ч 213 с.
152. Рачиков B.C. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятий. -М.: Финансы и статистика, 1987. 149 с.
153. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Финансовый и управленческий анализ, М.: ПРИОР, 1999.
154. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер. с франц. / Под ред. Л.Л.Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
155. Ришар Ж. Бухгатерский учет теория и практика. Пер с франц. / Под ред. Я.В.Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2000 г. Ч 160 с.
156. Рожков B.C. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятий. Ч М.: Финансы и статистика, 1987. 149 с.
157. Рожнова О.В. Информационное пространство финансового учета. М.: Изд-во Финансовой академии, 2000 г.
158. Р.Манн, Э.Майер. Контролинг для начинающих. Система управления прибылью. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. 304 с.
159. Рыбакова О.В. Бухгатерский управленческий учет и бюджетирование. М.: Издательство РАГС, 2007. - 332 с.
160. Рэй Вандер Вил, Виталий Палий. Управленческий учет. М.: Инфра-М, 1997.-447 с.
161. Рудановский А.П. Принципы общественного счетоведения. М.:1925.
162. Саманов О.Н. Эконометрика: Учебное пособие. М.: Экономистъ, 2006. 320 с: ил.
163. Семенов В.А. Оптовые рынки электроэнергии за рубежом. Аналитический обзор. М.: Научно-учебный центр ЭНАС, 1998. - 192 с.
164. Семенов В.А. Опыт преобразования электроэнергетики в Великобритании//Вестник ФЭК. 1998. №1. с. 51
165. Скоун Т. Управленческий учет/Пер. с англ. Под ред. Н.Д.Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 179 с.
166. Советский энциклопедический словарь. М.: Советская энциклопедия, 1985 г. 1600 с.
167. Современный экономический словарь. М.: Инфра-М, 1997 г. Ч 496с.
168. Соколов Ю.А. Основные средства: бухгатерский и налоговый учет М.: Альфа - Пресс, 2003 .-216с.
169. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Уч. Пособие. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
170. Соколов Я.В. История развития бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1985.
171. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете. // Бухгатерский учет. М., 1996. - № 6. - с. 3-8
172. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.
173. Соколов Я.В. План счетов и реформирование бухгатерского учета. // Бухгатерский учет. Ч М., 2000. № 12.-е. 38-41
174. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2006. - 288с.
175. Справочник по функционально -стоимостному анализу / Под ред. М. Г. Карпунина, Б. И. Майданчика. М.: Финансы и статистика. - 1988.- 431с.
176. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Принцип нейтральности в бухгатерском учете. //Бухгатерский учет. М., 2000. - № 22 - с. 57-59
177. Соловьева В.М., Луговой В.А., Карсакова K.M. Бухгатерский учет на предприятиях коммунального хозяйства. Ч М.: Стройиздат, 1982. Ч 264с.
178. Сомик К.В. Связные информационные структуры. М.: Финансы и статистика, 1997 г.
179. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 224 с.
180. Стоцкий В.И. Основы калькуляции и экономического анализа себестоимости. JI., 1934.
181. Сивере Е.Е. Общее счетоводство. 4-е изд. - СПб., 1915.
182. Темников Ф.Е. Вопросы теории и методологии систем. / В кн. Моск. энерг. института: Системотехника. Вып. 158. МЭИ. 1973. с. 3-5
183. Теоретическая экономика (политэкономия) / Под ред. Г.П.Журавлевой и Н.Н.Мильчаковой. М., 1996. - 486 с.
184. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета и отчетности. М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 2000 г.
185. Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях. М., 1991. - 187 с.
186. Ткач В.И. Международный финансовый и управленческий учет и проблемы совершенствования учета в Российской Федерации. Дисс. . д-ра экон. наук. М., 1992. - 485 с.
187. Уёмов А.И. Системный подход и общая теория систем. М.: Мысль, 1978.-172 с.
188. У.Росс Эшби Введение в кибернетику. М.: Комкнига, 2006.432с.
189. Управленческий учет. / Под ред. А.Д.Шеремета. М.: ИД ФБК-Пресс, 2000.-512с.
190. Филиалы и дочерние предприятия. Правовые аспекты, бухгатерский учет, налогообложение. / Под ред. И.Д.Юцковской. М.: ИД ФБК-Пресс, 1999.-136 с.
191. Финансово-промышленные группы: управленческий опыт и реалии России. / Под ред. Смитиенко Б.М. Изд-во Московской финансовой академии, 1996 г.
192. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/под ред. Е.С.Стояновой. -М.: изд-во Перспектива, 1996. Ч 405 с.
193. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика: Пер. с англ. (2-е изд.) М.: "Дело ТД", 1993 - 864 с.
194. Фон Берталанфи Л. История и статус общей теории систем. / В кн. Системные исследования: Ежегодник. Ч М.: Наука, 1973. Ч с. 20-27
195. Хансен П. Усилия по унификации учета корпораций.//Контролинг. -М., 1991. -№ 1.-е. 84-91.
196. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер с англ. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 е.: ил.
197. Хомбурт К. Процесс самоутверждения контролинга: взгляд специалиста по маркетингу // Проблемы теории и практики управления.-2002.- №6.- С.88-90.
198. Хорнгрен Ч., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 415 с.
199. Хорнгрен Ч., Форстер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995.-416 с.
200. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет: Пер. с англ. СПб.: Питер, 2005. - 1008с.
201. Чедвик Л. Основы финансового учета/Пер. с англ. Под ред. В.А.Микрюкова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 252 с.
202. Чумаченко Н.Г., Заботина Р.И. Теория управленческих решений. Киев. Вища школа, 1981. Ч 248 с.
203. Щиборщ К. В. Интегрированная система управления промышленных предприятий России // Менеджмент в России и за рубежом. -2000.-№4.-С. 133-143.
204. Шер И.Ф. Бухгатерия и баланс. М.: "Экономическая жизнь", 1925.-465 с.
205. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Методика финансового анализа. -М.: ИНФРА-М, 1995. 176 с.
206. Шерер Ф.М., Росс Д. Структура отраслевых рынков. Ч М.: Инфра-М, 1997. Ч183 с.
207. Шебек С. В. Управленческий учет как точка роста // Машиностроитель. 1999.- №9.- С. 12-15.
208. Шнейдман JI.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2000. - 96 с.
209. Шуремов E.JI. Системы автоматизации бухгатерского учета. Ч М.: Бухгатерский учет, 1996. Ч 160 с.
210. Энтони А., Раджив Ж., Роберт С., Марк С. Управленческий учет.: Пер. с англ. М.: Издательский дом Вильяме, 2005. Ч 878с.
211. Эконометрика: Учебник /Под ред. И.И. Елисеевой/ М.: Финансы и статистика, 2004. - 344 с.
212. Электроэнергетика Великобритании. М.: РАО ЕЭС России, с. 14
213. ЭЛЕКТРОННЫЕ РЕСУРСЫ ИНТЕРНЕТ212. www.85.glr.ru213. www.rao-ees.ru214. www.te.ru215.www.garant.ru. Письмо Министерства Финансов РФ №16-00-14/464 от 15.10.2001 г. Об отмене положения о составе затрат.216. www.cima.ru1. ИНОСТРАННАЯ ЛИТЕРАТУРА
214. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./Под ред. и предисл. А.М.Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с. Alvise P.d\ Principii е precetti di Ragioneria per rammistrazione economica olelle aziende. -Padova, 1934.
215. Chardonnet L. Encyclopedia des Technique de Gestion. Comptabilit analutique. Paris
216. Courcelle-Seneuil S.G. Cours de Comptabilit. 8ed. - Paris, 1878.
217. Deloume A. Les Manienrs d'argent a Pome. Eturle historigue. P: E.Thorin. Libraireediteur. 1980
218. Demetsescn C.G. Istoria Contabilitatil. Bucuresti, 1972
219. Gray S L Towarels a Theory of Cultural Influence on the Development of Accounting Systems Internationally. Abacus. 1988, March. P.
220. Gugliemo Ferrero. Les Lois psychologigues isu symbolisme. New York: Pantheon Boaks, 1956.
221. Hajek K. Evislence definy Egypte. Praha. 1978. № 11
222. Henry Mintrbery. The Nature of Managerial Work. New York: Haper and Row, 1973.-p. 72
223. Higgins H.A. Responsibility Accounting / The Arthur Andersen s Chronicle. Chicago, April. 1952
224. William S Gray. The Role of Forecast information in Investment Decisions. Chicago: Commerce Clearing House, 1974, p. 52-54
225. Структура отрасли в 2008 году1. Миноритарные акционерыменее 25*/а
226. ОГК на базе телогенери-рующих активов
227. ОГК на базе гидрогенери-рукщих активов
228. Ходинг г ар ант ирующих поставщиков, изолированных АО-энерго1. Системный оператор1. Гарантирукхцие поставщики1. РГК1. Изолированные АО-энерго
Похожие диссертации
- Управление тарифной политикой предприятий электроэнергетики
- Формирование системы контролинга на предприятиях электроэнергетики
- Организация учета и анализа природоохранных мероприятий
- Бухгатерский учет и анализ расходов на предприятиях электроэнергетики в условиях реструктуризации отрасли
- Формирование системы управленческого учета и отчетности на предприятиях мебельной промышленности