Бухгатерский учет и анализ расходов на предприятиях электроэнергетики в условиях реструктуризации отрасли тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Федотовская, Елена Юрьевна |
| Место защиты | Сургут |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет и анализ расходов на предприятиях электроэнергетики в условиях реструктуризации отрасли"
030БЭБ08
На правах рукописи /
Федотовская Елена Юрьевна
БУХГАТЕРСКИМ УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСХОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ В УСЛОВИЯХ РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ ОТРАСЛИ
Специальность 08 00 12 - "Бухгатерский учет, статистика"
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Сургут - 2007
003069608
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета, анализа и аудита Сургутского государственного университета
Научный руководитель - д-р экон наук, профессор
Владимирова Татьяна Александровна
Официальные оппоненты - д-р экон наук, профессор
Зырянова Татьяна Владимировна канд экон наук, доцент Гребне в Геннадий Дмитриевич
Ведущая организация - Ивановский государственный университет
Защита состоится 29 мая 2007 года в 1400 час на заседании диссертационного совета Д212 285 12 при ГОУ ВПО Уральский государственный технический университет - УПИ по адресу
620002, Екатеринбург, Мира, 19, ГУК зал ученого совета, ауд 1 римская
Объявление о защите и автореферат размещены на официальном сайте ГОУ ВПО Уральский государственный технический университет - УПИ www ustu ru
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета Автореферат разослан 20 апреля 2007 года
Ученый секретарь диссертационного совета, канд экон наук
НВ Голубева
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Реформирование электроэнергетики является важнейшей составляющей институциональных преобразований в экономике России Необходимость реформирования обусловлена, прежде всего, тем, что, начиная с 1980-х годов, в функционировании и развитии отрасли наметились негативные тенденции на фоне общеэкономического спада в стране эффективность работы различных секторов отрасли снижалась, при этом она все более играла роль донора для других отраслей экономики Одной из серьезных проблем предприятий электроэнергетики стало отсутствие стимулов к снижению производственных расходов, частично вследствие применения затратного метода ценообразования Сдерживание роста тарифов на электроэнергию регулирующими органами в связи с низкой платежеспособностью потребителя (электроэнергия дорожала медленнее большинства других товаров) на фоне раздутых производственных расходов привело к тому, что перед началом реформы более половины предприятий отрасли оказались убыточными, а цена на электроэнергию в России была значительно ниже экономически обоснованной
Эти тенденции не соответствуют сценарию экономического развития страны, предполагающему форсированное проведение социально - экономических реформ с высокими темпами роста производства ВВП (5 - 6% в год) и соответствующим ростом электропотребления (порядка 3% в год) Для обеспечения соответствия темпов развития электроэнергетики сценарию экономического развития страны необходимо формирование в отрасли новых экономических отношений, создающих конкурентную среду в сферах производства и сбыта электроэнергии, обеспечивающих свободу доступа на рынок, введение прозрачных и прогнозируемых правил его функционирования и т п
Россия - далеко не первая страна, пришедшая к осознанию необходимости либерализации электроэнергетической отрасли К моменту разработки концепции ее реформирования в 2000 году уже были проведены преобразования электроэнергетики в ряде стран, таких как Великобритания, США, Франция, Япония, Финляндия, Норвегия, Швеция, Дания, Италия, Бразилия, Казахстан, Украина и многие другие Введение конкурентных отношений в электроэнергетике - это мировая тенденция, и Россия двигается в этом направлении, где-то отставая, а где-то и опережая другие страны
Учет, как одна из важнейших функций управления отраслью, практически перестал создавать информационный блок для управления Информация, которая до сих пор традиционно включалась в бухгатерские отчеты, в условиях рыночных отношений не может поностью удовлетворить потребность разных групп пользователей Необходима качественно новая финансовая и управленческая информация о производственно - финансовой деятельности предприятий электроэнергетики, на основе которой можно было бы не только принимать решения по текущему управлению этими предприятиями, но и использовать ее для анализа сложившейся ситуации в отраслевом комплексе и принятии решений по его стратегическому развитию
Необходимость решения вопросов совершенствования организационно Ч методического инструментария бухгатерского учета и анализа расходов на предприятиях электроэнергетики в условиях реструктуризации отрасли определяет актуальность выбранной темы диссертационного исследования
Степень разработанности проблемы. Исследованию проблем совершенствования бухгатерского учета и использования его в системе управления, посвящены работы многих отечественных ученых, таких как П С Безруких, М А Бахрушина, Т А Владимирова, К М Гарифулина, К Друри, Д М Ендовицкий, В А Ерофева, В Б Ивашкевич, Н Н Илышева, 3 В Кирьянова, И П Комисарова, С И Крылов, ПК Моисеева, О А Миронова, К Н Нарибаева, В Ф Палий, В И Петрова, А М Пронина, А Н Раппорт, Я В Соколов, Е М Сорокина, В И Ткач, Н Г Чумаченко и других Изучение научно - практической литературы в этой предметной области показывает, что российская бухгатерская наука в последние годы уверенно развивается по пути интеграции с мировой экономической наукой и международными учетными системами Отдельные работы посвящены проблемам организации финансового и управленческого учета в России Однако трудов, содержащих целостный, системный, комплексный подход к проблемам учета, отчетности и анализа расходов на предприятиях электроэнергетики в условиях реструктуризации отрасли недостаточно
Принципиально важно определить - что является теоретической и методологической основой совершенствования организации отечественного бухгатерского учета и анализа на предприятиях электроэнергетической отрасли в новых условиях хозяйствования В российской экономической науке недостаточно четко определена концепция совершенствования бухгатерского учета, функции и области ориентации бухгатерского учета предприятий осуществляющих распределительно-сетевой вид деятельности, не достаточно определены основные критерии, характеризующие бухгатерский учет как систему, не достаточно проработана методологическая основа формирования отчетности по расходам на предприятиях электроэнергетики в условиях государственного регулирования тарифов
В настоящее время в этой предметной области особое внимание дожно быть уделено решению проблем обеспечения устойчивого финансового состояния предприятий, повышения рентабельности производства и эффективности использования их экономического потенциала, эффективного управления взаимосвязью расходы - объем производства Ч прибыль Методология исследований этих проблем хорошо представлена в трудах таких зарубежных ученых как Ван Хорн Дж, Г Мюлер, Б Нидз и др Однако в России применение предлагаемых этими авторами приемов и методов управления расходами малоэффективно в силу значительной динамичности внешней среды и слабого информационного поля В последние годы такие отечественные исследователи проблем управления расходами, как С А Николаева и Ф Б Риполь-Сарагоси опубликовали ряд работ, в которых прослеживается возможность использования различных методик расчета экономической эффективности управления расходами Однако в настоящее время наблюдается недостаток научно-практических публикаций в области системного
управления расходами предприятий электроэнергетики, решения вопросов бухгатерского учета и анализа расходов для учета их при формировании тарифов на предприятиях электроэнергетики для населения и юридических лиц, формирования достоверной информации в форме внутренней отчетности
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка организационно - методического инструментария бухгатерского учета, внутренней отчетности и анализа расходов на предприятиях электроэнергетической отрасли для повышения эффективности тарифной политики в условиях реструктуризации отрасли
Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи'
1 Идентифицировать процесс создания конкурентной среды в электроэнергетике России как предпосыку снижения расходов на предприятиях отрасли, на основе изучения тенденций изменения финансового состояния и перспектив развития предприятий электроэнергетики в условиях реструктуризации отрасли выявить факторы и стелень их вчяния на расходы, учитываемые при формировании тарифов на услуги конечным потребителям
2 Провести классифи? адию факторов, влияющих на расходы предприятий электроэнергетики, осуществляющих распределительно Ч сетевую деятельность и определяющих характер тарифной политики
3 Уточнить методику учета расходов на предприятиях электроэнергетики в сфере передачи и распределения электроэнер! ии
4 Разработать систему аналитического учета расходов для формирования внутренней отчетности предприятий электроэнергетики
5 Усовершенствовать методику анализа расходов на предприятиях электроэнергетики, существенно влияющих на тарифы по электрической энергии для населения и юридических лиц
Предмет исследования - организационно-методический инструментарий бухгатерского учета и анализа расходов на предприятиях электроэнергетики
Объект исследования - предприятия электроэнергетического комплекса, осуществляющие распределительно-сетевой вид деятельности, входящие в РАО ЕЭС России
Теоретической и методологической основой исследования явились фундаментальные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области бухгатерского учета, экономического анализа, управления расходами в экономических системах, структурных преобразований в рыночной экономике
В основе исследования лежит диалектический метод изучения объективных экономических законов, закономерностей, явлений и процессов, свойственных функционированию и развитию предприятий электроэнергетики В процессе исследования применялись такие общие методы научного исследования как наблюдение, формализация, абстрагирование, сравнение, моделирование, а также такие специфические методы, как эконометрические, методы традиционного экономического анализа и др
Информационная база исследования. В работе использовались научно Ч практические публикации, материалы законодательного, нормативного, инструк-
тивного и методического характера в области бухгатерского учета и анализа расходов предприятий электроэнергетики В качестве эмпирической базы использовалась экономическая информация РАО ЕЭС России, представленная статистическими данными за 2004 - 2006 гг, данные проекта Энергетическая стратегия России на период до 2020 года, а также данные оперативного, статистического и бухгатерского учета исследуемой электроэнергетической компании
Работа выпонена в соответствии с п 1 8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 1 9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа, 3 6 Методология экономико - статистических исследований, направленных на измерение эффективности функционирования предприятий и организаций Паспорта специальности ВАК РФ 08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика.
Научная новизна полученных и представленных к защите результатов в целом, заключается в совершенствовании организационно-методического инструментария бухгатерского учета и анализа расходов предприятий электроэнергетики в условиях реструктуризации отрасли Наиболее важные научные результаты заключаются в следующем
1 Идентифицирован процесс создания конкурентной среды в электроэнергетике России как предпосыка снижения расходов на предприятиях отрасли, на основе изучения тенденций изменения финансового состояния и перспектив развития предприятий электроэнергетики в условиях реструктуризации отрасли выявлены факторы и степень их влияния на расходы, учитываемые при формировании тарифов на услуги конечным потребителям
2 Проведена классификация факторов, влияющих на расходы предприятий электроэнергетики, осуществляющих распределительно - сетевую деятельность и определяющих характер тарифной политики
3 Уточнена методика учета расходов на предприятиях электроэнергетики в сфере передачи и распределения электроэнергии
4 Разработана система аналитического учета расходов для формирования внутренней отчетности предприятий электроэнергетики
5 Усовершенствована методика анализа расходов на предприятиях электроэнергетики, существенно влияющих на тарифы по электрической энергии для населения и юридических лиц
Теоретическое значение диссертационного исследования состоит в развитии теоретических основ формирования организационно-методического обеспечения бухгатерского учета и анализа расходов предприятий электроэнергетики в условиях реструктуризации отрасли
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что его результаты могут быть использованы в учетно-аналитических процедурах механизма управления расходами предприятий электроэнергетической отрасли Основные предложения автора внедрены и используются в ряде энергетических компаний г Сургута и Ханты-Мансийского округа
Апробация результатов. Основные положения и результаты исследования докладывались и обсуждались на ежегодных научных конференциях молодых ученых в Сургутском госуниверситете (2003 г, 2004 г), а также на региональных конференциях ХМАО "Развитие нефтяной отрасли в округе" (2005 г ), "Экономическая динамика развития округа" (2006 г)
Публикации. По теме диссертации было опубликовано 10 печатных работ 9 статей и 1 издание учебно-методического характера общим объемом 5,5 п л (из них авторских - 5,38 п л )
Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и 23 приложений Текст изложен на 193 страницах и содержит 35 рисунка, 15 таблиц
Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, рассмотрена степень разработанности проблемы, сформулирована цель и задачи, объект, предмет, раскрыта научная новизна, охарактеризованы теоретическая и практическая значимость выпоненной работы
Первая глава "Основы управления расходами на предприятиях электроэнергетике в условиях реструктуризации отрасли" посвящена характеристике создания конкурентной среды в электроэнергетике России, описанию предпосылок, тенденций, моделей и проблем реструктуризации электроэнергетике на основе изучения отечественного и зарубежного опыта, а также характеристике научно Ч практического инструментария управления расходами на предприятиях электроэнергетики
Во второй главе "Методологические основы бухгатерского учета расходов на предприятиях электроэнергетике" раскрываются особенности системы управления расходами в период реструктуризации отрасли, порядок формирования учетной информации о расходах, а также рассматриваются особенности организации бухгатерского учета расходов в условиях тарификации услуг
В третьей главе "Аналитический инструментарий в системе управления расходами предприятий электроэнергетики" показаны результаты анализа расходов региональной энергетической компании, предлагаются подходы к совершенствованию учета, анализа и планирования расходов и финансовых результатов компании
В заключении излагаются основные результаты диссертационной работы В приложениях представлены данные, подтверждающие обоснованность результатов диссертационного исследования
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТИЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ, И ИХ КРАТКОЕ ОБОСНОВАНИЕ
1. Идентифицирован процесс создания конкурентной среди в электроэнергетике России как предпосыка снижения расходов на предприятиях отрасли; на основе изучения тенденций изменения финикового состояния и перспектив развития предприятий электроэнергетики в условиях реструк-
туризации отрасли выявлены факторы и степень их влияния на расходы, учитываемые при формировании тарифов на услуги конечным потребителям.
Топливно-энергетический комплекс России (ТЭК) оказывает определяющее влияние на функционирование и развитие экономики страны Это обусловлено не только значимостью ТЭК как инфраструктурного фактора обеспечения жизнедеятельности общества, но и его существенным влиянием на социально - экономические процессы, на эффективность производительных сил страны
К концу XX века в России, как и в большинстве развитых стран, была осознана необходимость кардинальных изменений организационного механизма электроэнергетики на основе рыночных преобразований Экономические и политические условия для реформирования электроэнергетической отрасли существенно различаются в разных странах, что обусловлено их историческими и социальными особенностями Эти особенности и определяют различия моделей и программ преобразований, которые обсуждаются и реализуются на практике Общая для всех стран стратегия реформ заключается в либерализации электроэнергетических рынков переходе от закрытого, монопольного рынка к открытому, конкурентному рынку энергии и мощности
Функционирование и развитие конкурентной среды обеспечивается, прежде всего, механизмом рыночного ценообразования в сфере генерирования энергии Создание такого механизма требует, во-первых, выделения функции производства энергии в самостоятельный вид бизнеса и, во-вторых, дерегулирования тарифов и инвестиционной деятельности производителей энергии Цена генерирования дожна устанавливаться в основном на основе баланса спроса и предложения на энергетическом рынке Такой подход стимулирует снижение расходов на производство и привлечение инвестиций в электроэнергетику
Дезинтеграция энергокомпаний может проводиться в один или несколько этапов отделение производства электроэнергии от передачи и сбыта, отделение сбыта от передачи (распределения) При поной дезинтеграции происходит разделение собственности, и в каждой сфере деятельности создаются независимые организации - функциональные компании
В электроэнергетике зарубежных стран уже применяются либо намечаются для внедрения различные организационные модели конкурентного рынка, учитывающие национальные особенности и условия функционирования отрасли, цели рыночных преобразований, экономические, социальные, политические факторы Главное, что объединяет все подходы, - это дезинтеграция, то есть разделение первоначально вертикально интегрированных энергокомпаний по функциям и сферам деятельности (производство, передача, сбыт энергии) Это делается с целью создания условий для конкуренции, а также уменьшения возможности для дискриминации потребителей и перекрестного субсидирования между конкурентными и естественно-монопольными сферами деятельности
Для России формирование механизмов становления и развития общего оптового рынка электроэнергии имеет исключительно важное практическое значение, так как интеграция оптовых рынков инфраструктурных товаров и услуг есть
стержень экономической интеграции в целом Кроме того, российское участие в международных рынках электроэнергии будет способствовать улучшению структуры российского экспорта, т е выходу на мировые рынки не только и не столько с первичными энергоресурсами, сколько с продукцией более высокого удельного веса добавленной стоимости
В процессе исследования, нами были систематизированы предпосыки, задачи, способы, факторы, определяющие этапы проведения реформы энергетической отрасли в России Реструктуризация электроэнергетики имеет внутренние и внешние предпосыки
Внешними предпосыками являются
1 Проявление признаков стагнации в 1980-х годах в электроэнергетике страны производственные мощности обновлялись медленнее, чем росло потребление электроэнергии
2 Существенное уменьшение объемов потребления электроэнергии в 1990-е годы наряду с тем, что процесс обновления мощностей практически остановися
Внутренние предпосыки реструктуризации касаются интересов ряда групп, тем или иным образом связанных с предприятием Если цели и методы реструктуризации нарушают интересы данных групп, то противодействие последних ведет к провалу реструктуризации
Общая ситуация в отрасли характеризовалась следующими тенденциями
а) по технологическим показателям (удельный расход топлива, средний коэффициент полезного действия оборудования, рабочая мощность станций и др ) российские энергокомпании отставали от аналогичных компаний развитых стран,
б) отсутствовала платежная дисциплина, предприятия отрасли были информационно и финансово "не прозрачными", доступ на рынок был закрыт для новых, независимых организаций,
в) структура управления отраслью становилась все менее эффективной
Все это вызвало необходимость преобразований в электроэнергетике, которые, по нашему мнению, могут создать стимулы для повышения эффективности энергокомпаний и существенного увеличить объем инвестиций в отрасль
В настоящее время основными задачами широкомасштабных рыночных преобразований в электроэнергетике России являются привлечение в отрасль широкого круга инвесторов для ее технического обновления, создание эффективных механизмов конкурентного ценообразования, сдерживающих рост тарифов на энергию, расширение ассортимента и повышение качества услуг связанных с энергоснабжением
В качестве основы реформирования отрасли принята концепция ее глубокой реструктуризации с разделением всех видов деятельности на естественно-монопольные (передача электроэнергии, оперативно-диспетчерское управление) и конкурентные (генерация, сбыт, ремонтное обслуживание, непрофильная деятельность)1 На этой базе предполагается сформировать поностью либерализованные
1 Цели в задачи реформы определены постановлением Правительства от 11 июля 2001 г № 526 "О реформировании электроэнергетики Российской Федерации" С учетом последующих изменений были конкретизированы в "Концепции Стратегии ОАО РАО "ЕЭС России" на 2005-2008 гг "5 + 5"
(открытые) оптовые и розничные рынки электроэнергии. При этом передача электроэнергии по магистральным (системообразующим) и распределительным сетям как монопольная деятельность остается в государственном регулировании, а всем участникам рынка будет обеспечен недискриминационный доступ к услугам естественных монополий. Схема взаимодействия субъектов бизнес-процессов электроэнергетического ходинга после реструктуризации представлена на рис. 1.
На каждом этапе реструктуризации экономической системы и ее бизнес -процессов определены цели, задачи, функции субъектов, определен метод перестройки бизнес - процессов целях достижения качественно нового и более высокого уровня показателей финансово Ч хозяйственной деятельности и снижения расходов всех субъектов ходинга.
сфера конкуренции | |- инфраструктура
Степень контроля - доля РФ
Население Юридические лица ЦЩЙ^Ш " 1175%
(через предприятия еистеми ЖКХ)
Рисунок 1 - Схема взаимодействия субъектов бизнес - процессов в электроэнергетическом ходинге
ГЕНЕРИРУЮЩИЕ КОМПАНИИ
ГидроОГХ
Тепло ОПС
< .. 5я Т
Прочие геперирующие Яедтайии
Ц* Рынок' О- электроэнергии
ОПЕРАТОР ОПТОВОГО РЫНКА (Администратор торговой системы)
! Х е :
. К : О
и Рынок П электроэнергии Администратор региональной торговой системы
Для регулирования тарифов на предприятиях электроэнергетики применяется метод обоснованных расходов Этот метод предполагает расчет тарифов на основе размера необходимой валовой выручки предприятия и планового объема производства продукции (услуг) в расчетном периоде регулирования Для этого используются нормативы по отдельным видам расходов и установленные правилами бухгатерского учета калькуляции, определяющие состав этих расходов Валовая прибыль в тарифе дожна соответствовать экономически обоснованному уровню доходности инвестированного капитала у регулируемых энергокомпаний, чтобы создать им условия для привлечения капиталовложений в развитие производства
Тарифы на электроэнергию, поставляемую потребителям устанавливаются регулирующим органом в разрезе потребительских групп одновременно в трех вариантах (тарифное меню) одноставочный тариф, включающий только плату за единицу потреблённой электроэнергии, двухставочный тариф, включающий месячную плату за единицу заявленной мощности потребителя (в часы максимума нагрузки ОЭС) и плату за единицу потребленной электроэнергии, зонный тариф, дифференцированный по зонам суток-трем (пиковая, полупиковая, ночная) или двум (дневная, ночная), который может строиться как на одноставочном, так и надвухставочном принципе
Потребителя самостоятельно выбирают для проведения расчетов за электроэнергию один из указанных в меню вариантов тарифа, предварительно уведомив об этом энергоснабжающую организацию Введение тарифного меню, несомненно, является прогрессивным шагом в направлении либерализации ценового регулирования на розничный рынках электроэнергии В то же время у потребителей возникает проблема обоснования рационального для конкретных условий применения варианта (модели) тарифа
На наш взгляд, целесообразным является определение состава расходов включаемых в необходимую валовую выручку предприятий электроэнергетики В необходимую валовую выручку включаются
1 Расходы, связанные с реализацией продукции включающие расходы на топливо, покупаемую электрическую и тепловую энергию, оплату услуг, оказываемых организациями, осуществляющими регулируемую деятельность, сырье и материалы, ремонт основных средств, оплату труда и отчисления на социальные нужды, амортизацию основных средств и нематериальных активов, прочие расходы
2 Расходы, относимые на прибыль после налогообложения, включающие в себя следующие основные группы расходов капитальные вложения (инвестиции) на расширенное воспроизводство, выплаты дивидендов и других доходов из прибыли после уплаты налогов, взносы в уставные (складочные) капиталы организаций, прочие экономически обоснованные расходы, относимые на прибыль после налогообложения, включая расходы организаций на предоставление работникам льгот, гарантий и компенсаций в соответствии с отраслевыми тарифными соглашениями
3 Внереализационные расходы, в том числе расходы по сомнительным догам При этом в составе резерва по сомнительным догам может учитываться дебиторская задоженность, возникшая при осуществлении передачи энергии Уплата сомнительных догов, для погашения которых был создан резерв, включенный в тариф в предшествующий период, признается доходом и исключается из необходимой валовой выручки в следующем периоде с учетом уплаты налога на прибыль организаций
Современная система учета расходов, как одного из существенных элементов в системе тарификации, о которых говорилось выше, не отвечает современным требованиям управления, поэтому мы предлагаем провести классификацию факторов, учитываемых при тарификации услуг предприятий электроэнергетики в условиях реструктуризации отрасли
2. Проверена классификация факторов, влияющих на расходы предприятий электроэнергетики, осуществляющих распределительно Ч сетевую деятельность и определяющих характер тарифной политики.
Состав расходов и методика определения их отдельных составляющих зависит от типа энергетического объекта Процесс передачи и распределения электроэнергии совпадает во времени с процессом производства, поэтому расходы по электросетям (ЭС), осуществляющим транспорт электроэнергии, учитываются в общих расходах энергосистемы (если они не являются автономными предприятиями) В любом случае расходы предприятий электрических сетей складываются из расходов по ЛЭП и передающим подстанциям
3 эс ~ ^лэп + 3пег > 0 )
где Злэп Ч расходы по линиям электропередачи, 3ПСТ Ч расходы на подстанциях
Функции распределительных сетей сводятся к передаче энергии от опорных подстанций к потребителям Основные сети, кроме этого, выпоняют межсистемные задачи повышение надежности, устойчивости и экономичности энергосистемы Они учитываются в составе расходов на производство электроэнергии В расходы на транспорт электроэнергии не включаются расходы на содержание повышающих подстанций и распределительных устройств, находящихся на балансе электростанций Расходы на содержание подстанций потребителей также не подлежат учету в составе стоимости передачи электроэнергии Передача и распределение электроэнергии связаны с частичной потерей ее при транспортировке по ЛЭП и трансформации, поэтому стоимость потерь электроэнергии включается в состар ежегодных расходов
"^аким образом, расходы на передачу и распределение электроэнергии состоят из следующих элементов
^пчр ~ 3ов + Зтт, (2)
где Зсов Ч общие совокупные расходы, Зпот Ч расходы, связанные с потерями электроэнергии при передаче и трансформации
В свою очередь совокупные расходы складываются из следующих составляющих
Зсов ~ Аос +3обс >
где Зобе Ч расходы на обслуживание, включающие расходы на заработную плату с начислениями, стоимость израсходованных вспомогательных материалов и прочие расходы. Расходы на обслуживание определяются по нормам расходов на обслуживание, выраженным в процентах к стоимости основных средств подстанций (воздушных и кабельных линий, трансформаторных подстанций, распределительных пунктов и т д ) Таким образом,
Зт,=Спэ(:(Наи+Нобс), (4)
где Спэс Ч стоимость основных средств подстанций (ПЭС), Ч средняя норма амортизационных отчислений ЦЭС, Нобс - норма расходов на обслуживание ЛЭП и подстанций
Расходы, связанные с потерями электроэнергии, оцениваются по средней цене потерянного киловатт/часа (Цпот) и количеству потерянной электроэнергии (Эпот)
3пот ~ ЦПОТ Эпот (5)
С учетом специфики деятельности предприятия по транспортировке и передаче энергии нами были сгруппированы показатели, отражающие структуру расходов от обычных видов деятельности организации распределительно - сетевой системы по назначению (рис 2)
Рисунок 2 - Состав расходов по обычным видам деятельности по назначению
Как видно из приведенной выше классификации расходов, учитывающих специфику деятельности предприятия по передаче и распределению энергии, состав расходов достаточно разнообразный Таким образом, важнейшими факторами, влияющими на расходы предприятий электроэнергетики, является тип энергетического объекта и назначение расходов Кроме этих факторов на расходы оказывает большое влияние экономическое содержание расходов (табл 1), уровень напряжения, группы потребителей и Зоны возникновения (рис 3) Кроме того, большое влияние на расходы Оказывает вид тарифа и вид предаваемой энергии
S Уточнена методика учета расходов на Предприятиях Электроэнергетики в сфере передачи и распределения электроэнергии.
Основные средства Исследуемого предприятия амортизируются линейным способом В силу высокой степени изношенности и сезонности проведения ремонтных работ необходимо учитывать существующую на предприятии неравномерность процесса списания (амортизации), большой объем денежных средств направляемых на восстановление Расходы на восстановление и текущий ремонт основных средств существенно влияют на общие совокупные расходы отчетного периода Изменение ситуации можно достичь путем создания соответствующего резерва
Расходы на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгатерском учете отчетного периода, к которому они относятся По правилам бухгатерского учета расходы На ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам Деятельности Так как основные средства предоставляются за плату во временное пользование другим организациям расходы на их ремонт, осуществленные собственником, признаются операционными расходами (nil ПБУ 10/99) В бухгатерском учете расходы на ремонт могут бьггь отражены тремя способами
1 способ Ч списание на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере возникновения расходов согласно п 27 ПБУ 6/01
2 способ2 Ч списание по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, а затем в течение определенного организацией срока равномерным отнесением их на расходы Для основных средств изучаемого нами предприятия данный способ является нецелесообразным, так как счет 97 предполагает накапливать расходы, возникающие хаотично, то есть это не дает возможности планирования расходов на будущий период Поэтому, мы предлагаем применять 3 способ учета расходов на ремонтные работы
3 способ Ч списание за счет резерва на ремонт основных средств (счет 96 Резервы предстоящих расходов), который образуется путем равномерных ежемесячных отчислений
Создание данного резерва позволит спланировать ежегодную сумму расходов по этой статье и равномерно отразить в составе общих расходов отчетного перио-
2 Принят в исследуемой компании, в соответствии с Учетной политикой ня 2006 г
да Для целей аналитического учета на синтетическом счете 96 предлагается сформировать соответствующие субсчета по следующим классификационным группам местам возникновения расходов, материально - ответственным лицам, центрам ответственности, срокам эксплуатации и т д
4. Разработана система аналитического учета расходов для формирования внутренней отчетности предприятий электроэнергетики.
В соответствии с указанными выше факторами мы предлагаем построить систему аналитического учета расходов предприятия по транспортировке и передаче энергии, которая позволит обеспечить своевременное, поное, достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов (табл 1)
Таблица 1 - Состав расходов, связанных с передачей электроэнергии
_Наименование расходов_
] Материальные расходы__
1 1 Сырье и основные материалы_
1 2 Услуги производственного характера _
1 3 Топливо__
I 4 Покупная энергия__
2 Оплата труда с отчислениями на социальные нужды (ЕСН)__
3 Амортизация основных средств_
4 Прочие расходы___
4 1 Целевые средства на НИОКР_
4 2 Инвестиционная деятельность_
4 3 Налоговые отчисления_
4 4 Средства на страхование__
4 5 Договора, заключенные в рамках программы реструктуризации отрасли
4 6 Оплата за услуги по организации функционирования и развития РАО ЕЭС России, организации функционирования системы оптового рынка электрической энергии, передаче электрической энергии по единой национальной (общероссийской) электрической сети_
4 7 Непроизводственные расходы_
4 8 Другие расходы_
Для отражения особенностей структуры расходов мы предлагаем построить многоуровневую систему аналитических счетов (рис 3)
Предлагаемая система аналитических счетов построена на основе классификации расходов по уровню напряжения отпускаемой электроэнергии и по группам потребителей энергии Она может быть усложнена еще несколькими уровнями иерархии, учитывающими, например, вид тарифа при формировании расходов на передачу электроэнергии и вид передаваемой теплоэнергии При формировании расходов на передачу электроэнергии можно выделять одноставочный и двухставочный виды тарифа, среди видов передаваемой теплоэнергии можно выделить пар и горячую воду Современные компьютерные системы позволяют детализировать информацию по различным критериям, уровням иерархии и т д
Расходы по передаче электрической энергии
1 уровень:
ПО \'ПОВШО^Ш1ППЯЖС11ИЯ
2 уровень: по потребителям
Статья 1 Статья 2
Статья N
Статья 1 Статья 2
Статья N
3 уровень:
по зонам возникновения
! Дневная зона
-1 Ночная зона
Дневная зона Ночная зона
4 уровень: ...
Рисунок 3 - Многоуровневая система аналитических счетов учета расходов по передаче электроэнергии
Совокупные расходы основного вида деятельности складываются из различных видов, на основании которых можно сформировать матрицы, отражающие совокупные расходы от основного вида деятельности (включая расходы на ремонт основных средств) и учитывающие расходы по услугам предоставляемым населению и юридическим лицам
1 Дебет счета 20 субсчет 1 ("Высокое напряжение")
ПО 1 70 1 691 102 702 69 1
10 и 70 п 69 п
П0 1 70 1 691 102 702 691
10и 70и 69п
где Д - матрица статей расходов группы потребителей - населения по счету 20 1 1, АД - матрица статей расходов группы потребителей - юридические лица по счету 20 1 2
2 Дебет счета 20 субсчет 2 ("Среднее первое напряжение")
(10 1 70 1 69 1 102 702 691
10 70л 69п
flOl 70 1 69 1 10 2 70 2 69 1
Юн 70и 69и
где ВД - матрица статей расходов группы потребителей Ч населения по счету 20 2 1, Вю - матрица статей расходов группы'потребителей - юридические лица по счету 20 2 2
3 Дебет счета 20 субсчет 3 ("Среднее второе напряжение")
(10 1 70 1 69 1 102 702 691
Юл 70и 69л
(10 1 70 1 691 10 2 702 691
10л 70л 69л
где СД - матрица статей расходов группы потребителей - населения по счету 20 3 1, Ск - матрица статей расходов группы потребителей - юридические лица по счету 20 3 2
4 Дебет счета 20 субсчет 4 ("Низкое напряжение") '101 70 1 691 ^ flOl 701 69.1
102 702 691 _ 102 702 691
J0n 70 и 69и
10 и 70 п 69 п
где />Д - матрица статей расходов группы потребителей Ч населения по счету 20 4 1, >ю - матрица статей расходов группы потребителей - юридические лица по счету 20 4 2
Синтетический счет 20/1 "Расходы по уровню напряжения" Ч для населе-(д, в, СД ц,
4, Д, с*
"г "а нг ^з
^ Си> D^
Синтетический счет 20/2 "Расходы по уровню напряжения" - для юриди-
ческих лиц
(А Вщ Сщ 4, 1
К К с* А, юг
К сД >
Синтетический счет 20/3 Совокупные расходы по статьям - для населе-
70<.
ч 7
10Д Ч Ар 70Д, U*> /
Синтетический счет 20/4 Совокупные расходы по статьям - для юриди-
ческих лиц
70а 69л \
">Л 70*.
7
70*. 69Й, >
Мы предлагаем формировать резерв на ремонт основных средств предприятия по передаче и распределению электроэнергии на счете 96 Резервы предстоящих расходов Матрицы для формирования аналитической информации на счете 23 Вспомогательное производство для учета расходов на ремонт основных средств с учетом и без учета создания резерва на ремонт 1 Дебет счета 23 субсчет 1 ("Высокое напряжение")
00 1 701 10 2 70 2
69 1 69 1
[101 701 10 2 70 2
69 1 69 1
ч10п 70п 69 п ^ ^10п 70п 69п
где А" - матрица статей расходов группы потребителей - населения по счету 23 1 1, А" - матрица статей расходов группы потребителей Ч юридические лица по счету 23 1 2
2 Дебет счета 23 субсчет 2 ("Среднее первое напряжение")
flOl 70 1 69 1 102 702 69 1
Юн 70п 69и
flOl 701 69 1 10 2 70 2 69 1
10 и 70 п 69 п
где Bf - матрица статей расходов группы потребителей - населения по счету 23 2 1, В" - матрица статей расходов группы потребителей - юридические лица по счету 23 2 2
3 Дебет счета 23 субсчет 3 ("Среднее второе напряжение") (\о\ 701 691 ^ Ао 1 701
10 2 70 2 69 1
102 702 69 1 10и 70 п 69 п
k10n 70и 69и
где С" - матрица статей расходов группы потребителей Ч населения по счету 23 3 1, С" - матрица статей расходов группы потребителей - юридические лица по счету 23 3 2
4 Дебет счета 23 субсчет 4 ("Низкое напряжение") ПО 1 701 691 Г101 701
10 2 70 2 л91
102 702 691
10 и 70 п 69 и
Юл 70п 69л
где >" - матрица статей расходов группы потребителей - населения по счету 23 4 1, О" - матрица статей расходов группы потребителей - юридические лица по счету 23 4 2
Матрицы могут быть использованы при формировании отчетности, как головного предприятия (ходинга), так и структурных подразделений (дочерних компаний)
В ходе исследования мы пришли к выводу, что необходим глубокий анализ расходов не только основного производства, но и расходов учитываемых на счете 23 Вспомогательное производство Это связано с необходимостью получения более детальной информации для анализа расходов на ремонт основных средств, в соответствии с характером технологических процессов производственной деятельности изучаемого предприятия
Предлагаемая нами организация и методика бухгатерского (аналитического) учета расходов, как основного, так и вспомогательного производства позволяет структурировать информацию на синтетических счетах бухгатерского учета для анализа и принятия управленческого решения
5. Детализирована методика анализа расходов, предприятий электроэнергетики существенно влияющих на тарифы по электрической энергии для населения и юридических лиц.
Целью анализа расходов компании осуществляющей распределительно - сетевой вид деятельности является, на наш взгляд, их оценка с позиции рациональности и выявление возможностей их экономии в текущем и предстоящем периодах для формирования и реализации тарифной политики Следует отметить, что рациональным считается такое управление расходами, которое способствует непрерывному росту объемов отпущенной электроэнергии и получению максимальной прибыли
По нашему мнению, анализ расходов в исследуемой компании целесообразно проводить для выработки мероприятий по экономии и перераспределению расходов, а также для прогнозирования ее финансовых результатов
Для анализа структуры расходов (рис 4) нами были применены традиционные статистические методы, которые показали, что на изменение общей суммы совокупных расходов, в основном, влияют изменения расходов на амортизацию, материальные расходы (в том числе стоимость ремонтных работ) и прочие Однако на основе этих методов провести углубленный факторный анализ невозможно
2 1 За период, на который приходится максимальная сумма значений расходов Для этого значения расходов данного периода, заменяются суммой
С,=С + сД (7)
где С, - пропорциональные значения максимальных расходов
2 2 За остальной период Для этого значения расходов за остальные месяцы заменяются суммой
Сг = (Т + 8) + сД (8)
где С2 - пропорциональные значения расходов за остальной период, (Т + - значение расходов после аналитического выравнивания
Положительные результаты выравнивания
1 Итоговые суммы расходов выравнивания совпадают
2 Полученные значения расходов после пропорционального выравнивания сохранили тенденцию увеличения в летние месяцы, однако эти суммы стали гораздо ниже То есть произошло перераспределение общей суммы расходов на весь год и в летние месяцы суммы расходов увеличиваются незначительно (л 2 -6 "мн руб после пропорционального выравнивания и ~ 10-22 мн руб до выравнивания)
3 Возможность прогнозирования расходов на следующие периоды Пропорциональное распределение суммы расходов на ремонтные работы на год дает возможность равномерно учитывать расходы в течение года, а основные объемы ремонтных работ, в том числе и капитальный, выпонять в летнее время Также равномерное распределение суммы совокупных расходов в течение года, отразится на формировании предельно максимальных уровней тарифов, что соответственно повлечет за собой снижение их в летнее время
4 При сохранении средней тенденции изменения исследуемых расходов (ремонтные работы и амортизация), методом аналитического выравнивания, мы можем спланировать сумму совокупных расходов на 2007 г Применяя метод пропорционального выравнивания, уточнили плановые совокупные расходы (рис 5)
ЧЧплан, полученный аналитическим выравниванием
-план полученный
пропорциональным выравниванием
1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал
Рисунок 5 - Динамика совокупных расходов компании на 2007 г
Из рис 5 видно, что отклонение значений максимальных совокупных расходов от минимальных за 2 Ч 3 квартал по плану аналитического выравнивания
будут гораздо выше (48 мн руб - 9 мн руб = 39 мн руб), чем аналогичное отклонение по плану пропорционального выравнивания (32 мн руб - 15 мн руб =17 мн руб) Это значит, что в течение всего 2007 г совокупные расходы, определенные методом пропорционального выравнивания (по плану пропорционального выравнивания) будут значительно стабильнее, без резкого их увеличения во 2 - 3 квартале 2007 г
Проведенный нами анализ взаимосвязи расходы - объем - прибыль показал, что пропорциональное выравнивание ряда динамики при планировании расходов позволяет получить более высокие показатели запаса финансовой прочности, более низкие показатели порога рентабельности и силы воздействия операционного рычага, чем при традиционном планировании без выравнивания сезонности и выравнивании аналитическом (табл 4)
Таблица 5 - Финансовые показатели компании за 3 месяца, мн руб
Показатель по плану, полученно- по плану, полученно-
му аналитическим вы- му пропорциональным
равниванием выравниванием
Выручка от реализации 53 301 53 301
Себестоимость 52 656 30706
Условно - переменные расходы 45 715,87 26 338,15
Маржинальная прибыль 7 585,13 26 962,85
Операционная прибыль 645 22 595
Порог рентабельность 48 771,75 8 632,12
Запас финансовой прочности, % 8,5 83,8
Сила воздействия операционного рычага (уровень операционного риска) 11,8 1,19
Можно заключить на основе этих показателей, что предлагаемые нами подходы к учету, анализу и планированию расходов компании эффективны Это позволить повысить качество управления расходами в исследуемой компании, что скажется на ее финансовых результатах и тарифной политике
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК
1 Федотовская Е Ю Факторы платежеспособности и возможного банкротства российских предприятий // Сибирская финансовая школа - 2006 - №4 - 0,35 п л
Статьи в других научных изданиях
2 Федотовский А Н Федотовская Е Ю Роль экономико-математических методов в процессе принятия управленческих решений // Современные проблемы экономики, бухгатерского учета и финансов в Российской Федерации (часть I) Сб науч тр факультета экономики / Сургутский государственный университет -Сургут, 2005 - 0,25 (0,13) п л
3 Федотовская Е Ю Проблемы и методы анализа хозяйственной деятельности предприятия // Современные проблемы экономики, бухгатерского учета и финансов в Российской Федерации (часть П) Сб науч тр факультета экономики / Сургутский государственный университет - Сургут, 2005 - 0,25 п л
4 Федотовская Е Ю Программное обеспечение бухгатерского учета на малых предприятиях// Современные проблемы экономики и бухгатерского учета в Российской Федерации (часть II) Сб науч тр кафедры "Бухгатерский учет, анализ и аудит" экономического факультета / Сургутский государственный университет - Сургут, 2005 - 0,4 п л
5 Федотовская Е Ю Пакеты прикладных программ в организации бухгатерского учета // Актуальные проблемы экономики и бухгатерского учета в Российской Федерации Сб науч тр кафедры бухгатерского учета, анализа и аудита / Сургутский государственный университет - Сургут, 2005 - 0,3 п л
6 Федотовская Е Ю Учет расходов в тарифах на услуги предприятий электроэнергетики // Современные проблемы экономики бухгатерского учета и финансов в Российской Федерации (выпуск 2) Сб науч тр факультета экономики / Сургутский государственный университет - Сургут, 2006 - 0,3 п л
7 Федотовская Е Ю Роль и значение методики функционально-стоимостного анализа для оценки хозяйственной деятельности предприятия// Бухгатерский учет, анализ, финансы на современном этапе развития экономики Сб науч тр (выпуск I) - Ханты-Мансийск, 2006 - 0,5 п л
8 Федотовская Е Ю Аналитическое обеспечение управления финансовыми потоками с учетом международных стандартов финансовой отчетности// Наука и инновации XXI века Материалы VI открытой окружной конференции молодых ученых Сургут, 2006 -0,1 п л
9 Федотовская ЕЮ Применение технологии функционально-стоимостного анализа для повышения эффективности управленческих решений// Современные проблемы экономики, бухгатерского учета и финансов в Российской Федерации (выпуск 1) Сб науч тр факультета экономики Сургутский государственный университет - Сургут, 2006 -0,25пл
Автореферат
Формат 60x84 l/i6 Гарнитура "Times" Уч-изд л 1,0 Тираж 100 экз
Подписано в печать 10 04 2007 Бумага типогр №1 Печать офсетная Заказ №351
Издательский центр Сургутского государственного университета 628400, Сургут, Энергетиков, 14
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Федотовская, Елена Юрьевна
ВВЕДЕНИЕ.
1. ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ РАСХОДАМИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ В УСЛОВИЯХ РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ ОТРАСЛИ.
1.1. Создание конкурентной среды в электроэнергетике России - предпосыка снижения расходов на производство ее предприятий.
1.2. Зарубежный и отечественный опыт реструктуризации электроэнергетики: предпосыки, тенденции, модели, проблемы.
1.3. Научно - практический инструментарий управления расходами на предприятиях электроэнергетики.
2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ.
2.1. Система управления расходами в условиях реструктуризации отрасли.
2.2. Формирование учетной информации о расходах.
2.3. Организация бухгатерского учета расходов в условиях тарификации услуг.
3. АНАЛИТИЧЕСКИЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ РАСХОДАМИ ПРЕДПРИЯТИЙ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ.
3.1. Комплексный анализ расходов региональной энергетической компании.
3.2. Совершенствование учета и планирования расходов компании на основе экономико - математического моделирования (на примере амортизационных расходов).
3.3. Прогнозирование финансовых результатов в системе управления расходами.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский учет и анализ расходов на предприятиях электроэнергетики в условиях реструктуризации отрасли"
Актуальность темы исследования. Реформирование электроэнергетики является важнейшей составляющей институциональных преобразований в экономике России. Необходимость реформирования обусловлена, прежде всего, тем, что, начиная с 1980-х годов, в функционировании и развитии отрасли наметились негативные тенденции: на фоне общеэкономического спада в стране эффективность работы различных секторов отрасли снижалась, при этом она все более играла роль донора других отраслей экономики. Одной из проблем предприятий электроэнергетики стало отсутствие стимулов к снижению производственных расходов, частично вследствие применения затратного метода ценообразования. Сдерживание роста тарифов регулирующими органами в связи с низкой платежеспособностью потребителя (электроэнергия дорожала медленнее большинства других товаров) на фоне раздутых производственных расходов привело к тому, что перед началом реформы более половины предприятий отрасли оказались убыточными, а цена на электроэнергию в России была ниже экономически обоснованной. Эти тенденции не соответствуют сценарию экономического развития страны, предполагающему форсированное проведения социально - экономических реформ с темпами роста производства ВВП 5 - 6% в год и соответствующим ростом электропотребления порядка 3% в год. В результате уровень максимального потребления электроэнергии 1990 года будет превышен на 6% уже в 2010 г.1
Для обеспечения соответствия темпов развития электроэнергетики сценарию экономического развития страны необходимо формирование в отрасли новых экономических отношений, создающих конкурентную среду в сферах производства и сбыта электроэнергии, обеспечивающих свободу доступа на рынок, введение прозрачных и прогнозируемых правил его
1 Основные положения Энергетической стратегии России на период до 2020 года. Одобрены правительством РФ. Протокол № 39 от 23.11.2000// Приложение к общественно - деловому журналу Энергетическая политика. - М.: ГУИЭС, 2001.-120 с. функционирования и т.п.
Россия - далеко не первая страна, пришедшая к осознанию необходимости либерализации электроэнергетической отрасли. К моменту разработки концепции ее реформирования в 2000 году уже были проведены преобразования электроэнергетики в ряде стран, таких как Великобритания, США, Франция, Япония, Финляндия, Норвегия, Швеция, Дания, Италия, Бразилия, Казахстан, Украина и многие другие. Введение конкурентных отношений в электроэнергетике - это мировая тенденция, и Россия двигается в этом направлении, где-то отставая, а где-то и опережая другие страны.
В период перехода к рыночной экономике проблемы электроэнергетики в России существенно обострилась, к 1992 г. отрасль оказалась практически поностью зависимой от бюджетных дотаций, так как ставки оплаты электроэнергии в этот период практически не были затронуты первым этапом либерализации цен. Отказ государства от роли собственника, заказчика и подрядчика, общая финансовая нестабильность, рост инфляции, бюджетный дефицит, вызвали настоятельную потребность в проведении реструктуризации электроэнергетики как неотъемлемой части экономики страны.
Поскольку темпы роста расходов по предоставлению услуг по электрической и тепловой энергии росли опережающими инфляцию темпами, доля бюджетных дотаций на содержание жилищного фонда и на разницу в ценах на тепловую энергию в городских бюджетах не уменьшалась. Ситуация осложнилась крайне неблагоприятной динамикой реальных доходов населения, в связи с чем рост ставок оплаты услуг по предоставлению электрической и тепловой энергии воспринимася населением особенно болезненно.
Учет, как одна из важнейших функций управления отраслью, практически перестал создавать информационный блок для целей управления. Информация, которая до сих пор традиционно включалась в бухгатерские отчеты, в условиях рыночных отношений, не может поностью удовлетворить потребность разных групп пользователей. Необходима качественно новая финансовая и управленческая информация о производственно - финансовой деятельности предприятий электроэнергетики, на основе которой можно было бы не только принимать решения по текущему управлению этими предприятиями, но и использовать ее для анализа сложившейся ситуации в отраслевом комплексе и принятия решений по его стратегическому развитию.
Необходимость решения вопросов совершенствования организационно -методического инструментария бухгатерского учета и анализа расходов на предприятиях электроэнергетики в условиях реструктуризации отрасли определяет актуальность выбранной темы диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Исследованию проблем совершенствования бухгатерского учета и использования его в системе управления, посвящены работы многих отечественных ученых, таких как: П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, Т.А. Владимирова, K.M. Гарифулина, К. Друри, Д.М. Ендовицкий, В.А. Ерофева, В.Б. Ивашкевич, H.H. Илышева, З.В. Кирьянова, И.П. Комисарова, С.И. Крылов, Н.К. Моисеева, O.A. Миронова, К.Н. Нарибаева, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, A.M. Пронина, А.Н. Раппорт, Я.В. Соколов, Е.М. Сорокина, В.И. Ткач, Н.Г. Чумаченко и других. Изучение научно - практической литературы в этой предметной области показывает, что российская бухгатерская наука в последние годы уверенно развивается по пути интеграции с мировой экономической наукой и международными учетными системами. Отдельные работы посвящены проблемам организации финансового и управленческого учета в России. Однако трудов, содержащих целостный, системный, комплексный подход к проблемам учета, отчетности и анализа расходов на предприятиях электроэнергетики в условиях реструктуризации отрасли недостаточно.
Принципиально важно определить - что является теоретической и методологической основой совершенствования организации отечественного бухгатерского учета и анализа на предприятиях электроэнергетической отрасли в новых условиях хозяйствования. В российской экономической науке недостаточно четко определена концепция совершенствования бухгатерского учета, функции и области ориентации бухгатерского учета предприятий осуществляющих распределительно-сетевой вид деятельности; не достаточно определены основные критерии, характеризующие бухгатерский учет как систему; не достаточно проработана методологическая основа формирования отчетности по расходам на предприятиях электроэнергетики в условиях государственного регулирования тарифов.
В настоящее время в этой предметной области особое внимание дожно быть уделено решению проблем: обеспечения устойчивого финансового состояния предприятий; повышения рентабельности производства и эффективности использования их экономического потенциала; эффективного управления взаимосвязью расходы - объем производства - прибыль. Методология исследований этих проблем хорошо представлена в трудах таких зарубежных ученых как: Ван Хорн Дж., Г. Мюлер, Б. Нидз и др. Однако в России применение предлагаемых этими авторами приемов и методов управления расходами малоэффективно в силу значительной динамичности внешней среды и слабого информационного поля. В последние годы такие отечественные исследователи проблем управления расходами, как С.А. Николаева и Ф.Б. Риполь-Сарагоси опубликовали ряд работ, в которых прослеживается возможность использования различных методик расчета экономической эффективности управления расходами. Однако в настоящее время наблюдается недостаток научно-практических публикаций в области системного управления расходами предприятий электроэнергетики, решения вопросов бухгатерского учета и анализа расходов для учета их при формировании тарифов на электроэнергию для населения и юридических лиц, формирования внутренней отчетности для предприятий электроэнергетики.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка организационно - методического инструментария бухгатерского учета, внутренней отчетности и анализа расходов на предприятиях электроэнергетической отрасли для повышения эффективной тарифной политики, в условиях реструктуризации отрасли.
Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи:
1. Идентифицировать процесс создания конкурентной среды в электроэнергетике России как предпосыку снижения расходов на предприятиях отрасли; на основе изучения тенденций изменения финансового состояния и перспектив развития предприятий электроэнергетики в условиях реструктуризации отрасли выявить факторы и степень их влияния на расходы, учитываемые при формировании тарифов на услуги конечным потребителям.
2. Провести классификацию факторов, влияющих на расходы предприятий электроэнергетики, осуществляющих распределительно -сетевую деятельность и определяющих характер тарифной политики.
3. Уточнить методику учета расходов на предприятиях электроэнергетики в сфере передачи и распределения электроэнергии.
4. Разработать систему аналитического учета расходов для формирования внутренней отчетности предприятий электроэнергетики.
5. Усовершенствовать методику анализа расходов на предприятиях электроэнергетики, существенно влияющих на тарифы по электрической энергии для населения и юридических лиц.
Предмет исследования - организационно - методический инструментарий бухгатерского учета и анализа расходов на предприятиях электроэнергетики.
Объект исследования - предприятия электроэнергетического комплекса, осуществляющие распределительно-сетевой вид деятельности, входящие в РАО ЕЭС России.
Теоретической и методологической базой исследования явились фундаментальные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области бухгатерского учета, экономического анализа, управления расходами в экономических системах, структурных преобразований в рыночной экономике.
В основе исследования лежит диалектический метод изучения объективных экономических законов, закономерностей, явлений и процессов, свойственных функционированию и развитию предприятий электроэнергетики. В процессе исследования применялись такие общие методы научного исследования как наблюдение, формализация, абстрагирование, сравнение, моделирование, а также такие специфические методы, как эконометрические, методы традиционного экономического анализа и др.
Информационная база исследования. В работе использовались научно - практические публикации, материалы законодательного, нормативного, инструктивного и методического характера в области бухгатерского учета и анализа расходов предприятий электроэнергетики. В качестве эмпирической базы использовалась экономическая информация РАО ЕЭС России, представленная статистическими данными за 2004 - 2006 гг., данные проекта Энергетическая стратегия России на период до 2020 года, а также данные оперативного, статистического и бухгатерского учета исследуемой электроэнергетической компании.
Работа выпонена в соответствии с п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различного организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа, 3.6 Методология экономико -статистических исследований, направленных на измерение эффективности функционирования предприятий и организаций. Паспорта специальности ВАК РФ 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика.
Научная новизна полученных и представленных к защите результатов в целом заключается в совершенствовании организационно-методического инструментария бухгатерского учета и анализа расходов предприятий электроэнергетики в условиях реструктуризации отрасли. Наиболее важные научные результаты заключаются в следующем:
1. Идентифицирован процесс создания конкурентной среды в электроэнергетике России как предпосыка снижения расходов на предприятиях отрасли; на основе изучения тенденций изменения финансового состояния и перспектив развития предприятий электроэнергетики в условиях реструктуризации отрасли выявлены факторы и степень их влияния на расходы, учитываемые при формировании тарифов на услуги конечным потребителям;
2. Проведена классификация факторов, влияющих на расходы предприятий электроэнергетики, осуществляющих распределительно -сетевую деятельность и определяющих характер тарифной политики.
3. Уточнена методика учета расходов на предприятиях электроэнергетики в сфере передачи и распределения электроэнергии.
4. Разработана система аналитического учета расходов для формирования внутренней отчетности предприятий электроэнергетики.
5. Усовершенствована методика анализа расходов на предприятиях электроэнергетики, существенно влияющих на тарифы по электрической энергии для населения и юридических лиц.
Теоретическое значение диссертационного исследования состоит в развитии теоретических основ формирования организационно-методического обеспечения бухгатерского учета и анализа расходов предприятий электроэнергетики в условиях реструктуризации отрасли.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что его результаты могут быть использованы в учетно-аналитических процедурах механизма управления расходами предприятий электроэнергетической отрасли. Основные предложения автора внедрены и используются в ряде энергетических компаний г. Сургута и Ханты-Мансийского округа.
Апробация результатов. Основные положения и результаты исследования докладывались и обсуждались на ежегодных научных конференциях молодых ученых в Сургутском госуниверситете (2003 г., 2004 г.), а также на региональных конференциях ХМАО: "Развитие нефтяной отрасли в округе" (2005 г.); "Экономическая динамика развития округа" (2006 г.).
Публикации. По теме диссертации было опубликовано 10 печатных работ: 9 статей и 1 издание учебно-методического характера, общим объемом 5,5 п.л. (из них авторских - 5,38 п.л.).
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Федотовская, Елена Юрьевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
1. Анализ тенденций развития и современного состояния электроэнергетики России показал, что они не соответствуют сценарию экономического развития страны, предполагающему форсированное проведение социально - экономических реформ с высокими темпами роста производства ВВП и соответствующим ростом электропотребления. Для обеспечения соответствия темпов развития электроэнергетики сценарию экономического развития страны необходимо формирование в отрасли новых экономических отношений, создающих конкурентную среду в сферах производства и сбыта электроэнергии.
Одной из составляющих этой среды является бухгатерский учет, который практически перестал создавать информационный блок для управления. Информация, которая до сих пор традиционно включалась в бухгатерские отчеты, в условиях рыночных отношений не может поностью удовлетворить потребность разных групп пользователей, что обусловливает необходимость совершенствования организационно-методического инструментария бухгатерского учета, следовательно, анализа и планирования на предприятиях электроэнергетики.
2. Функционирование и развитие конкурентной среды обеспечивается, прежде всего, механизмом рыночного ценообразования в сфере генерирования энергии. Создание такого механизма требует, во-первых, выделения функции производства энергии в самостоятельный вид бизнеса и, во-вторых, дерегулирования тарифов и инвестиционной деятельности производителей энергии. Цена генерирования дожна устанавливаться в основном на основе баланса спроса и предложения на энергетическом рынке. Такой подход стимулирует снижение расходов на производство и привлечение инвестиций в электроэнергетику.
3. Для регулирования тарифов на предприятиях электроэнергетики применяется метод обоснованных расходов. Этот метод предполагает расчет тарифов на основе размера необходимой валовой выручки предприятия и планового объема производства продукции (услуг) в расчетном периоде регулирования. Для этого используются нормативы по отдельным видам расходов и установленные правилами бухгатерского учета калькуляции, определяющие состав этих расходов.
4. Валовая прибыль в тарифе дожна соответствовать экономически обоснованному уровню доходности инвестированного капитала у регулируемых энергокомпаний, чтобы создать им условия для привлечения капиталовложений в развитие производства. На наш взгляд, целесообразным является четкое определение состава расходов включаемых в необходимую валовую выручку предприятий электроэнергетики.
В необходимую валовую выручку необходимо включать: расходы, связанные с производством и реализацией продукции, расходы, относимые на прибыль после налогообложения, внереализационные расходы, в том числе расходы по сомнительным догам. При этом в составе резерва по сомнительным догам может учитываться дебиторская задоженность, возникшая при осуществлении передачи энергии. Уплата сомнительных догов, для погашения которых был создан резерв, включенный в тариф в предшествующий период, признается доходом и исключается из необходимой валовой выручки в следующем периоде с учетом уплаты налога на прибыль организаций.
5. Современная система учета расходов, как одного из существенных элементов в системе тарификации, на наш взгляд, не отвечает современным требованиям управления, поэтому мы предлагаем провести классификацию факторов, учитываемых при тарификации услуг предприятий электроэнергетики в условиях реструктуризации отрасли. Необходима классификация факторов, влияющих на расходы предприятий электроэнергетики, осуществляющих распределительно - сетевую деятельность и определяющих характер тарифной политики. Важнейшими факторами, влияющими на расходы предприятий электроэнергетики, является тип энергетического объекта и назначение расходов. Кроме этих факторов на расходы оказывает большое влияние экономическое содержание расходов, уровень напряжения, группы потребителей и зоны возникновения. Кроме того, большое влияние на расходы оказывает вид тарифа и вид предаваемой энергии.
6. В силу высокой степени изношенности основных средств и сезонности проведения ремонтных работ необходимо учитывать существующую на предприятии неравномерность процесса списания (амортизации), большой объем денежных средств направляемых на восстановление. Расходы на восстановление и текущий ремонт основных средств существенно влияют на общие совокупные расходы отчетного периода.
Изменения ситуации можно достичь путем создания соответствующего резерва. Создание данного резерва позволит спланировать ежегодную сумму расходов по этой статье и равномерно отразить в составе общих расходов отчетного периода. Для целей аналитического учета на синтетическом счете 96 предлагается сформировать соответствующие субсчета по следующим классификационным группам: местам возникновения расходов; материально -ответственным лицам; центрам ответственности; срокам эксплуатации и т.д.
7. Мы предлагаем построить систему аналитического учета расходов предприятия по транспортировке и передаче энергии, которая позволит обеспечить своевременное, поное, достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Для отражения особенностей структуры расходов мы предлагаем построить многоуровневую систему аналитических счетов. Предлагаемая система аналитических счетов построена на основе классификации расходов по уровню напряжения отпускаемой электроэнергии и по группам потребителей энергии. Она может быть усложнена еще несколькими уровнями иерархии, учитывающими, например, вид тарифа при формировании расходов на передачу электроэнергии и вид передаваемой теплоэнергии. При формировании расходов на передачу электроэнергии можно выделять: одноставочный и двухставочный виды тарифа, среди видов передаваемой теплоэнергии можно выделить пар и горячую воду. Современные компьютерные системы позволяют детализировать информацию по различным критериям, уровням иерархии и т.д.
8. Совокупные расходы основного вида деятельности складываются из различных видов, на основании которых можно сформировать матрицы, отражающие совокупные расходы от основного вида деятельности (включая расходы на ремонт основных средств) и учитывающие расходы по услугам предоставляемым населению и юридическим лицам.
Матрицы могут быть использованы при формировании отчетности, как головного предприятия (ходинга), так и структурных подразделений (дочерних компаний). Предлагаемый подход к бухгатерскому (аналитическому) учету расходов, как основного, так и вспомогательного производства позволяет структурировать информацию на синтетических счетах бухгатерского учета для анализа и принятия управленческого решения.
9. По нашему мнению, анализ расходов в исследуемой компании целесообразно проводить для выработки мероприятий по экономии и перераспределению расходов, а также для прогнозирования ее финансовых результатов. При анализе изменения показателя во времени важно вывить общую тенденцию развития (тренд) и колебания уровней ряда динамики и случайную составляющую.
Применяя стандартные методы математического моделирования (аналитическое выравнивание), мы определили, что максимальная сумма расходов на ремонтные работы и амортизацию в течение трех лет, равномерно выравнивалась на три летних месяца (май, июнь и июль). Однако сумма расходов за эти месяцы достаточно велика, поэтому мы предлагаем снизить ее за счет равномерного распределения на весь год методом пропорционального выравнивания расходов, который включает в себя следующие этапы:
1 .Рассчитывается показатель пропорционального выравнивания (с(), за каждый исследуемый год.
2.Равномерно распределяются значения расходов:
2.1.3а период, на который приходится максимальная сумма значений расходов;
2.2. За остальной период.
Положительные результаты выравнивания:
- итоговые суммы расходов выравнивания совпадают; полученные значения расходов после пропорционального выравнивания сохранили тенденцию увеличения в летние месяцы, однако эти суммы стали гораздо ниже. То есть произошло перераспределение общей суммы расходов на весь год и в летние месяцы суммы расходов увеличиваются незначительно;
- возможность прогнозирования расходов на следующие периоды.
Ю.Пропорциональное распределение суммы расходов на ремонтные работы на год дает возможность равномерно учитывать расходы в течение года, а основные объемы ремонтных работ, в том числе и капитальный, выпонять в летнее время. Также равномерное распределение суммы совокупных расходов в течение года, отразится на формировании предельно максимальных уровней тарифов, что соответственно повлечет за собой снижение их в летнее время. При сохранении средней тенденции изменения исследуемых расходов (ремонтные работы и амортизация), методом аналитического выравнивания, мы можем спланировать сумму совокупных расходов на перспективу.
11. Проведенный нами анализ взаимосвязи расходы - объем -прибыль показал, что пропорциональное выравнивание ряда динамики при планировании расходов позволяет получить более высокие показатели запаса финансовой прочности, более низкие показатели порога рентабельности и силы воздействия операционного рычага, чем при традиционном планировании без выравнивания сезонности и выравнивании аналитическом.
Можно заключить на основе этих показателей, что предлагаемые нами подходы к учету, анализу и планированию расходов компании эффективны. Это позволить повысить качество управления расходами в исследуемой компании, что скажется на ее финансовых результатах и тарифной политике.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Федотовская, Елена Юрьевна, Сургут
1. Алан Коуд. Введение в корпоративную стратегию. Университет Шеффид Халам, 27 ноября 1993 г. М.: Изд-во О.Аскери, 1993. - 52с.
2. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (объединений) промышленности, работающих в условиях поного хозяйственного расчета и самофинансирования. М.: Финансы и статистика, 1990. - 80 с.
3. Анфилатов B.C., Емельянов A.A., Кукушкин A.A. Системный анализ в управлении: Учеб. Пособие / Под. ред. Емеельянова A.A. М.: Финансы и статистика, 2002. - с. 368
4. Бабарыкин C.B. Возникновение и развитие теории учета затрат в США и Великобритании. //Бухгатерский учет. М., 1997. - № 3 - с. 91-94
5. Бабешко JI.O. Основы эконометрического моделирования: Учебное пособие. М.: КомКнига, 2006. - 432 с.
6. Бакаев A.C. Основные направления развития бухгатерского учета в России. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 3 - с. 3-6
7. Бархатов А.П., Александров O.A. Основные средства: бухгалетрский учет и аудит. М.: Издательско - торговая корпорация "Дашков и К", 2003. -128 с.
8. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности. //Бухгатерский учет. -М., 2001. № 5 - с. 67-68
9. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.
10. Белобжецкий И.А. Бухгатерская отчетность и методы ее контроля. М.: Финансы и статистика, 1985.
11. Бабарыкин С. В. Возникновение и развитие теории учета затрат в США и Великобритании // Бухгатерский учет. 1997. - №3.- С. 91-94.
12. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1996.
13. Бетге И. Балансоведение. М.: Бухгатерский учет, 2000. - 513 с.
14. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгатерский учет. Справочник/пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997.
15. Бороненкова С.А. Экономический управленческий анализ, Екатеринбург, 1999 г.
16. Бухгатерский анализ: Пер. с англ. К.: Торгово-издательское бюро ВНУ, 1993.-423 с.
17. Бухгатерский словарь. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика,1996.-208 с.
18. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991 г. 176 с.
19. Бухгатерский учет и отчетность 1997, Изд. 2-е, доп. Все нормативные документы и разъяснения министерств и ведомств Российской Федерации: Справочное пособие. М.: Экономика и финансы, ИИФ "Триада",1997.
20. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2000 г. 415 с.
21. Бухгатерский учет: Учебник / П.С.Безруких, Н.П.Кондраков, В.Ф.Палий и др.; Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгатерский учет, 1994. 528 с.
22. Бычковский И.В. Экономические и правовые проблемы ЖКХ. № 6, 2000 г.
23. Ван Хорн Дж. Основы управления финансами: Пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика. - 1996.
24. Вебер М. Коммерческие расчеты от А до Я (Перевод с нем.). М.: Дело и сервис, 1999. - 384 с.
25. Вестник ФЭК России. 1999. № 2. с. 61
26. Вещунова H.JI., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: Магис, 1999. - 525 с.
27. Воков Н.Г. Учет в подразделениях организаций и учреждений, оказывающих услуги в жилищном фонде, коммунальном хозяйстве и социально-культурной сфере. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 3 - с. 21-31
28. Вочек Р. Функционально стоимостной анализ в управлении: Сокр. пер. с чеш.- М.: Экономика, 1986.- 176 с.
29. Вострикова Л.Г. Доверительное управление имуществом собственника. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 10 - с. 55-61
30. Гарифулин K.M., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгатерского учета: Учебное пособие. -Казань: Изд-во КФЭИ, 1997. 152 с.
31. Гильде Э.К. Производственный учет. М.: Экономика. 1999. - 248с.
32. Гладилин A.B., Герасимов А.Н., Громов Е.И., Эконометрика: Учебное пособие. М.: КНОРУС, 2006. - 232 с.
33. Гофман Г.А., Капелюш С.Н. Очерки развития форм бухгатерского учета. М.: Финансы, 1966. - 123 с.
34. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2 (Введен в действие Законом РФ от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ и Законом РФ от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ).
35. Гришин А.Ф., Котов-Дарти., Ягунов В.Н. Статистические модели в экономике. Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 344 с.
36. Додонов A.A. Роль учета и контроль в строительстве нового общества. М.: Знание, 1970 г. 56 с.
37. Долан Э.Дж. и др., Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика/Пер. с англ. В.Лукашевича и др.; Под общ. ред. В.Лукашевича Л:, 1991., 448 с.
38. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 774 с.
39. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./Под ред. С.А.Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 с.
40. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост: Пер. с англ./Под ред. Н.Д.Эрнашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.
41. Дымова И.А. Бухгатерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. М.: "Современная экономика и право", 2001 г.
42. Елисеева И.И. Юхзбашев М.М. Общая теория статистики: Учебник / Под ред. Чл.-корр. РАН И.И. Елисеевой. 4-е изд., переаб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - с. 480
43. Закон РФ "О бухгатерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
44. Закон РФ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" от 25 февраля 1999 г. № 39-Ф3.
45. Закон РФ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" от 16 июля 1998 года № 102-ФЗ.
46. Законодательство по бухгатерскому учету в государственной промышленности. М.-Л.: Изд-во ВСНХ СССР, 1925.
47. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982. - 175 с.
48. Ивашкевич В.Б. Организация бухгатерского учета с применением ЭВМ. М.: Финансы и статистика. - 1988. - 176 с.
49. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. //Бухгатерский учет. М., 2000. -№ 3-е. 56-59
50. Ивашкевич В.Б. Сборник заданий и примеров по управленческому учету. М.: Финансы и статистика, 2000. - 88 с.
51. Идрисов А.Б., Картышев C.B., Постников A.B. Стратегическое планирование и анализ эффективности инвестиций. Издание 2-е, стереотипное М.: Информационно-издательский Дом "Филинъ", 1997. - 272 с.
52. Как читать балансовые счета: Пер. с англ./Под ред. А.М.Петрачкова. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1997.
53. Каракоз И.И. Савичев П.И. Вопросы теории и практики оперативного учета. М.: Финансы, 1974.
54. Карданская H.JT. Основы принятия управленческих решений. М.: Русская деловая литература. - 1998. - 288 с.
55. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998 г.347 с.
56. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. -М.: Дело, 1998.
57. Катаев A.A., Островский О.М. О принципах бухгатерского учета.// Бухгатерский учет. М., 1996. - № 11.-е. 78-80.
58. Кирьянова З.В. Методологические и организационные основы первичного учета. М.: Финансы и статистика, 1981. - 142 с.
59. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1994. - 192 с.
60. Кобелев Н.Б. Практика применения экономико-математических методов и моделей.
61. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999.-768 е.: с ил.
62. Ковалев В.В. Система регулирования бухгатерского учета. // Бухгатерский учет. М., 2000. - № 13. - с. 64-67
63. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1997.
64. Колеватова O.A. Учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности в бюджетных учреждениях. //Бухгатерский учет. М., 2001. -№ 10-е. 48-54
65. Комментарий к Федеральному закону о бухгатерском учете/Под ред. М.Ю.Тихомирова. М., 1997. - 256 с.
66. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: Перспектива, 1994. - 339 с.
67. Кондраков Н.П., Краснова Л.Г. Принципы бухгатерского учета. -М.: ФБК-Пресс. 1997. - 192 с.
68. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1999. - 143 с.
69. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России. // Экономика и жизнь (Бухгатерское приложение). М., 1998. - № 2. - с. 4-7.
70. Концепция реформирования предприятий и иных коммерческих организаций (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 октября 1997 года № 1373).
71. Королева Т.В. Информация по сегментам: практическое применение. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 12 - с. 24-32
72. Костюк Г.И. Учет целевого финансирования. //Бухгатерский учет. -М., 2001. № 9 - с. 23-30
73. Крамаровский JIM., Максимова В.Ф. Оценка качества бухгатерского учета на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1990. -191с.
74. Кузьминский А.Н. Проблемы организации и использования в управлении учетной и аналитической информации на уровне промышленных объединений и министерств: Дисс. док. эк. наук. Киев, 1980. - 354 с.
75. Лугин O.E. Статистика в рыночной экономике. Изд. 2-е, доп. и перераб. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. - с. 509
76. Мазур И.И., Шапиро В.Д. Реструктуризация предприятий и компаний: Учеб. Пособие для вузов; Под общ. Ред. И.И. Мазура. М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2001. - 456 с. - (Современное бизнес -образование)
77. Медведев М.Ю. Как построить нестандартный бухгатерский учет. М.: Дело и сервис, 2000. - 108 с.
78. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. - М.: Аскери-АССА, 1999. - 1136 с.
79. Моисеева Н. К., Карпунин М. Г. Основы теории и практики функционально стоимостного анализа: Учеб. пособие для техн. спец. вузов. -М.: Высш. шк., 1988. - 192 с.
80. Методы управления затратами и качеством продукции / Керимов В. Э., Петрище Ф. А., Селиванов П. В., Керимов Э. Э.- М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2002.- 108 с.
81. Месарович М., Маке Д., Такахара И. Теория иерархических многоуровневых систем. М.: Мир, 1973. - 344 с.
82. Месарович М., Такахара Я. Общая теория систем: математические основы. М.: Мир, 1978. - 311 с.
83. Методические рекомендации по организации бухгатерского учета в условиях создания службы "Заказчика". М.: Изд-во Министерства строительства РФ, 1996. - 150 с.
84. Миронова О.А. Финансовый учет в системе управления. Дисс. . докт. эк. наук. М., 1998.
85. Мюлер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1999.
86. Нарибаев К.Н. Организация и методология бухгатерского учета в условиях АСУ. М.: Финансы и статистика, 1983.
87. Нестеренко Т.Г. Некоторые аспекты учета испонения федерального бюджета в рамках положений Бюджетного кодекса. //Бухгатерский учет. М., 2000. - № 24 - с. 3-7
88. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика. 1993. -496 с.
89. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг": Теория и практика. М.: Финансы и статистика. 1993.-128 с.
90. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ костинг": Теория и практика. -М.: Финансы и статистика, 1993.-128 с.
91. Николаева С.А. Формирование себестоимости в современных условиях. // Бухгатерский учет. М., 1997. - № 11. - с. 60-64
92. Новодворский В.Д., Клинов H.H. Требование достоверности при формировании бухгатерской отчетности. //Бухгатерский учет. М., 2000. -№ 14-с. 9-13
93. Общая экономическая теория (политэкономия): Учебник/Под общ. ред. акад. В.И.Видяпина, акад. Г.П.Журавлевой. М.: ПРОМО-Медиа, 1995. -608 с.
94. Ожегов С.И., Шведова Н.И. Токовый словарь русского языка. М.: АЗЪ. 1994 г.-928 с.
95. Основы нормативного регулирования бухгатерского учета в России/Под ред. и с комментариями А.С.Бакаева М.: Бухгатерский учет, 1995-240 с.
96. Острейкевский В.А. Теория систем. М.: Высшая школа, 1997 г.
97. Островский О.М. Типовые элементы организации бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1988. - 207 с.
98. Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 7 - с. 72-78
99. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие: в 2 ч. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. - ч. 1. - 304 с.
100. Палий В.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1981. - 224 с.
101. Патров В.В. Отражение в бухгатерской отчетности информации по сегментам. //Бухгатерский учет. М., 2000. - № 21 - с. 15-17
102. Ю2.Пачоли JI. Трактат о счетах и записях. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика. 1994 . - 320 с.
103. Перегудов Ф.И., Тарасенко Ф.П. Введение в системный анализ. М.: Высшая школа, 1989 г.
104. Петрова В.И. Системный анализ себестоимости. М.: Финансы и статистика, 1986.
105. Портер М. Международная конкуренция.- М.: Международные отношения, 1993.- 859 с;
106. Петухов В.И. Корпорации в российской промышленности. М.: Формула права, 1999. - 234 с.
107. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. - 176 с.
108. Подольский В.И., Дик В.В., Урначев А.И. Информационные системы бухгатерского учета. М.: ЮНИТИ, 1998 г.
109. Положение по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организации" (ПБУ 4/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 года № 43н).
110. Положение по бухгатерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 32н).
111. Положение по бухгатерскому учету "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13 января 2000 года № 5н).
112. Положение по бухгатерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000 года№ 11н).
113. Положение по бухгатерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 32н).
114. Положение по бухгатерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № ЗЗн).
115. Положение по бухгатерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 года №56н).
116. Положение по бухгатерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 года № 57н).
117. Положение по бухгатерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 10 января 2000 года № 2н).
118. Положение по бухгатерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 года № 92н).
119. Положение по бухгатерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 20 декабря 1994 года № 167).
120. Положение по бухгатерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09 июня 2001 года № 44н).
121. Положение по бухгатерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 года № 91н).
122. Положение по бухгатерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 года № 26н).
123. Положение по бухгатерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 года № 60н).
124. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н).
125. Практикум по эконометрике: Учебное пособие / И.И. Елисеева и др./ М.: Финансы и статистика, 2004. - 192 с.
126. Практические рекомендачии для бухгатера и руководителя. Документооборот: основные средства. М.: Информцентр 21 века, 2003. -320с.
127. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами (утв. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 года №283).
128. Пронина A.M. Автоматизированное информационно-бухгатерское обеспечение системы управления. Сургут. СГУ. 2001. 208 с.
129. Пронина A.M. Организация бухгатерского учета на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства в современных условиях. М.: Изд-во Российского Научного центра государственного и муниципального управления. 2001. -201 с.
130. Пронина A.M. Проблемы бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий жилищно-коммунального хозяйства. Сургут. СГУ. 2001. 98 с.
131. Просветов Г.И. Эконометрика. Задачи и решения: Учебно-методическое пособие. 2-е изд. М.: Издательство РДЛ, 2005. - 104 с.
132. Пушкарь М.С. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991. - 176 с.
133. Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам компьютерного учета. //Бухгатерский учет. М., 2000. - № 20 - с. 58-59
134. Раппорт А.Н. Реструктуризация российской электроэнергетики: методология, практика, инвестирование. -М.: ЗАО Издательство Экономика, 2005. 213 с.
135. Рачиков B.C. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятий. М.: Финансы и статистика, 1987. - 149 с.
136. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Финансовый и управленческий анализ, М.: ПРИОР, 1999.
137. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер. с франц. / Под ред. Л.Л.Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
138. Ришар Ж. Бухгатерский учет теория и практика. Пер с франц. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000 г. - 160 с.
139. Рожков B.C. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятий. М.: Финансы и статистика, 1987. - 149 с.
140. Рожнова О.В. Информационное пространство финансового учета. М.: Изд-во Финансовой академии, 2000 г.
141. Рэй Вандер Вил, Виталий Палий. Управленческий учет. М.: Инфра-М, 1997.-447 с.
142. Саманов О.Н. Эконометрика: Учебное пособие. М.: Экономистъ, 2006. 320 с: ил.
143. Семенов В.А. Опыт преобразования электроэнергетики в Великобритании //Вестник ФЭК. 1998. №1. с. 51
144. Скоун Т. Управленческий учет/Пер. с англ. Под ред. Н.Д.Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 179 с.
145. Советский энциклопедический словарь. М.: Советская энциклопедия, 1985 г. 1600 с.
146. Современный экономический словарь. М.: Инфра-М, 1997 г. 496 с.
147. Соколов Ю.А. Основные средства: бухгатерский и налоговый учет М.: Альфа - Пресс, 2003. - 216 с.
148. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Уч. Пособие. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
149. Соколов Я.В. История развития бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1985.
150. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете. // Бухгатерский учет. М., 1996. - № 6. - с. 3-8
151. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
152. Соколов Я.В. План счетов и реформирование бухгатерского учета. // Бухгатерский учет. М., 2000. - № 12. - с. 38-41
153. Справочник по функционально -стоимостному анализу / Под ред. М. Г. Карпунина, Б. И. Майданчика. М.: Финансы и статистика. - 1988,- 431 с.
154. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Принцип нейтральности в бухгатерском учете. //Бухгатерский учет. М., 2000. - № 22 - с. 57-59
155. Соловьева В.М., Луговой В.А., Карсакова K.M. Бухгатерский учет на предприятиях коммунального хозяйства. М.: Стройиздат, 1982. - 264 с.
156. Сомик К.В. Связные информационные структуры. М.: Финансы и статистика, 1997 г.
157. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 224 с.
158. Темников Ф.Е. Вопросы теории и методология систем. / В кн. Моск. энерг. института: Системотехника. Вып. 158. МЭИ. 1973. с. 3-5
159. Терехова В. А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета и отчетности. М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 2000 г.
160. Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях. М., 1991. - 187 с.
161. Ткач В.И. Международный финансовый и управленческий учет и проблемы совершенствования учета в Российской Федерации. Дисс. . д-ра экон. наук. М., 1992. - 485 с.
162. Уёмов А.И. Системный подход и общая теория систем. М.: Мысль, 1978.-172 с.
163. Филиалы и дочерние предприятия. Правовые аспекты, бухгатерский учет, налогообложение. / Под ред. И.Д.Юцковской. М.: ИД ФБК-Пресс, 1999. - 136 с.
164. Финансово-промышленные группы: управленческий опыт и реалии России. / Под ред. Смитиенко Б.М. Изд-во Московской финансовой академии, 1996 г.
165. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/под ред. Е.С.Стояновой. М.: изд-во Перспектива, 1996. - 405 с.
166. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика: Пер. с англ. (2-е изд.) М.: "Дело ТД", 1993 - 864 с.
167. Фон Берталанфи Л. История и статус общей теории систем. / В кн. Системные исследования: Ежегодник. М.: Наука, 1973. - с. 20-27
168. Хансен П. Усилия по унификации учета корпораций./Сонтролинг. -М., 1991.-№ 1.-е. 84-91.
169. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер с англ. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 е.: ил.
170. Хомбурт К. Процесс самоутверждения контролинга: взгляд специалиста по маркетингу // Проблемы теории и практики управления.-2002,-№6.- С.88-90.
171. Хорнгрен Г., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2000. - 415 с.
172. Хорнгрен Ч.Т., Форстер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995.-416 с.
173. Чедвик Л. Основы финансового учета/Пер. с англ. Под ред. В.А.Микрюкова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 252 с.
174. Чумаченко Н.Г., Заботина Р.И. Теория управленческих решений. Киев. Вища школа, 1981. 248 с.
175. Щиборщ К. В. Интегрированная система управления промышленных предприятий России // Менеджмент в России и за рубежом. -2000.-№4.-С. 133-143.
176. Шер И.Ф. Бухгатерия и баланс. М.: "Экономическая жизнь", 1925.-465 с.
177. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1995. - 176 с.
178. Шебек С. В. Управленческий учет как точка роста // Машиностроитель. 1999.- №9,- С. 12-15.
179. Шнейдман JI.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов. -М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2000. 96 с.
180. Шуремов E.JI. Системы автоматизации бухгатерского учета. М.: Бухгатерский учет, 1996. - 160 с.
181. Эконометрика: Учебник /Под ред. И.И. Елисеевой/ М.: Финансы и статистика, 2004. - 344 с.
182. Электроэнергетика Великобритании. М.: РАО ЕЭС России, с. 14
183. ЭЛЕКТРОННЫЕ РЕСУРСЫ ИНТЕРНЕТ184.www.85.glr.ru185. www, rao-ees .ru186.www.te.ru187.www.garant.ru. Письмо Министерства Финансов РФ №16-00-14/464 от 15.10.2001 г. Об отмене положения о составе затрат.1. ИНОСТРАННАЯ ЛИТЕРАТУРА
184. Эшби Х.Р. Конструкция мозга: происхождение адаптивного поведения. М. Ил. 1962. 398 с.
185. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./Подред. и предисл. А.М.Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с. Alvise P.d\ Principii е precetti di Ragioneria per rammistrazione economica olelle aziende. - Padova, 1934.
186. Chardonnet L. Encyclopedia des Technique de Gestion. Comptabilit analutique. Paris
187. Deloume A. Les Manienrs dvargent a Pome. Eturle historigue. P: E.Thorin. Libraireediteur. 1980
188. Demetsescn C.G. Istoria Contabilitatil. Bucuresti, 1972
189. Gray S L Towarels a Theory of Cultural Influence on the Development of Accounting Systems Internationally. Abacus. 1988, March. P.
190. Gugliemo Ferrero. Les Lois psychologigues isu symbolisme. New York: Pantheon Boaks, 1956.
191. Hajek K. Evislence definy Egypte. Praha. 1978. № 11
192. Henry Mintrbery. The Nature of Managerial Work. New York: Haper and Row, 1973.-p. 72
193. Higgins H.A. Responsibility Accounting / The Arthur Andersen s Chronicle. Chicago, April. 1952
194. William S Gray. The Role of Forecast information in Investment Decisions. Chicago: Commerce Clearing House, 1974, p. 52-54
195. Динамика тарифов на электроэнергию в РФ140142.3120i 120,21002000128,511й,А124,4115,1117,1 112,020012002200320042005109,0107,5 2006темп роста тарифов н.э электроэнергии отпускаемую нергоснаЬжасицини организациями Ходинга Щ инфляция
196. Схема формирования основных направлений реформы электроэнергетической отрасли в России1.Яр!; ,'
197. Изменение регулирования электроэнергетики
198. Изменение нормативно-правовой базыотрасли- Ш ~-. - Ф&яI
Похожие диссертации
- Формирование налоговой политики предприятия в современных условиях хозяйствования
- Развитие системы маркетинговой информации как инструмент обеспечения налогового планирования на предприятиях электроэнергетики
- Бухгатерский учет кредиторской задоженности
- Бухгатерский учет и отчетность предприятий газовой промышленности в условиях реструктуризации
- Управленческий учет и анализ расходов на предприятиях электроэнергетики