Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Бухгатерский учет кредиторской задоженности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученаd>кандидат экономических наук
Автор	Ерина, Татьяна Валерьевна
Место защиты	Казань
Год	2006
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет кредиторской задоженности"

На правах рукописи

ЕРИНА ТАТЬЯНА ВАЛЕРЬЕВНА

БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЖЕННОСТИ

Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Казань-2006

Диссертация выпонена в Казанском государственном финансово-экономическом институте

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Ивашкевич Виталий Борисович

Официальные оппоненты: - доктор экономических наук, профессор

Леонтьева Жамиля Гареевна; кандидат экономических наук, доцент Сунгатулина Лилия Баграмовна.

Ведущая организация - Закрытое акционерное общество

Кондитерская фабрика Заря.

Защита состоится .2 ноября 2006 года в л__ часов на заседании диссертационного совета Д 212.083.01 при Казанском государственном финансово - экономическом институте по адресу: 420012, Казань, ул. Бутлерова, 4.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казанского государственного финансово- экономического института.

Автореферат диссертации разослан 2 октября 2006 г.

Ученый секретарь диссертационного совета,

профессор

Л.И.Куликова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Одной из важнейших проблем для российских предприятий в современных условиях является управление своим имуществом и обязательствами. Переход на рыночные условия хозяйствования сопровождася для большинства из них падением объемов производства, увеличением запасов сырья, готовой продукции и незавершенного производства, ростом кредиторской задоженности, повсеместным внедрением бартерных операций и взаимозачетов. Именно в тот момент первоначально назрела необходимость разработки новых, более рациональных методов управления отдельными элементами оборотного капитала и обязательств, в особенности кредиторской задоженностью, отвечающих требованиям рыночной экономики.

Нестабильность экономической ситуации, отсутствие опыта работы в условиях рынка привели к существенному увеличению рисков при продаже товаров, к проведению работ, оказанию услуг с отсрочкой платежа. Частично образование больших объемов кредиторской задоженности на балансе производителей было вызвано низкой платежеспособностью покупателей. Все это усилило необходимость постоянного контроля за догами.

Проблемы управления кредиторской задоженностью на микроуровне актуальны сегодня по ряду причин. Разумное управление кредиторской задоженностью, составление рационального платежного календаря является залогом стабильной работы предприятия, ведь зачастую причиной банкротства покупателей и поставщиков может стать нехватка денежных средств на оплату текущей задоженности. На сегодня актуальными проблемами, решение которых дожно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются:

Ч правильная организация учета кредиторской задоженности в связи с реформированием бухгатерского учета, приближением его к международным стандартам, коренным изменением налоговой системы России;

Ч разработка методики учета и анализа, позволяющих определять факго-ры, в наибольшей степени влияющие на рост обязательств, и определение мероприятий, направленных на ликвидацию неоправданной задоженности;

Ч формирование эффективной политики организации в части работы с кредиторами.

Интерпретация информации об обязательствах является неотъемлемой частью процедуры анализа финансового состояния предприятия по данным его бухгатерской отчетности. Здесь выделяются три основных направления анализа хозяйствующих субъектов: анализ платежеспособности через сопоставление сумм денежной оценки имущества с суммой обязательств; анализ структуры источников средств, предполагающий сопоставление сумм оценки собственных источников средств с суммами кредиторской задоженности и анализ рентабельности. Анализ финансового состояния по каждому из выделенных направлений предполагает использование информации об обязательствах хозяйствующих субъектов. Сама идея анализа платежеспособности состоит в оценке возможности погашения обязательств предприятия. При этом бухгатерская информация о кредиторской задоженности и, прежде всего, ее оценка определяет показатели коэффициентов платежеспособности.

Таким образом, обязательства пронизывают всю информационную оболочку фиксируемых в бухгатерском учете фактов хозяйственной жизни и их интерпретация определяет результаты анализа финансового состояния хозяйствующих субъектов по данным бухгатерской отчетности.

Именно этими обстоятельствами обусловливается выбор темы диссертации, ее актуальность, экономическая важность и круг исследуемых вопросов.

Цель диссертационной работы. Целью исследования является разработка методологии учета, основанной на комплексном подходе к формированию информации, необходимой для управления кредиторской задоженностью предприятия и формирования кредитной политики.

Реализация поставленной цели предполагает решение ряда задач:

Ч рассмотрение сущности кредиторской задоженности и определение ее роли в составе договых обязательств организации в современных условиях;

Ч исследование проблем совершенствования учета и анализа кредиторской задоженности;

Ч определение и обоснование роли бухгатерского учета в осуществлении кредитной политики;

Ч выбор эффективных методов анализа для управления кредиторской задоженностью.

Предметом исследования являются экономические взаимоотношения, возникающие между субъектами хозяйствования при приобретении и реализации товаров, работ (услуг) с отсрочкой платежа и в процессе образования кредиторской задоженности предприятия.

Объектом исследования является формирование учетной информации, необходимой для управления кредиторской задоженностью на предприятии.

Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам учета кредиторской задоженности, методологии её оценки.

Всесторонний анализ системы отношений, связанных с формированием и движением кредиторской задоженности, предопределил многоаспектный характер методологии исследования. Наряду с общенаучными методами и приемами Ч анализом и синтезом, сравнением, классификацией, научной абстракцией, моделированием - использовася ряд специфических приемов, взаимно допоняющих друг друга и позволяющих раскрыть их сущность, в том числе методы логического моделирования, экономико Ч статистических группировок (структурных, аналитических, типологических и илюстративных). В диссертации применены методы графического отображения функциональных зависимостей и схематического представления анализируемых категорий.

Информационную базу исследования составили материалы федерального и региональных статистических органов, обзоры, подготовленные Институтом научной информации по общественным наукам РАН, нормативные документы

и законодательные акты РФ, аналитические отчеты, интернет-ресурсы, мониторинг экономического положения в России, фактологический материал, содержащийся в отечественной и зарубежной литературе, международные стандарты финансовой отчетности и национальные бухгатерские стандарты, реферативные издания и экспресс - информация.

Определенный вклад в изучение проблем кредиторской задоженности внесли отечественные ученые: Н.С.Лунский, М.В.Федосеев, А.П.Рудановский, Л.И.Гомберг, АчБраун, В.Б.Ивашкевич, Я.В.Соколов, МЛ.Пятов, И.М.Семенова. Среди зарубежных авторов следует отметить Л.Флори, Я. Ван дер Шуера, Ж.Савари, Р.Саватье, И.Шера, А.Штауба, Й.Рема, И.Симона, П.Герстнера, Дж. Р.Коммонса, Р.Шпруза, М.Ван Бреда. Кроме научных работ, обширная информация по этой проблеме содержится в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

Научная новизна диссертации заключается в следующем:

- разработаны направления совершенствования теоретической базы бухгатерского учета кредиторской задоженности, возникающей в процессе осуществления хозяйственной деятельности: выявлена эволюция подходов к определению сущности кредиторской задоженности, на основе систематизации отечественных и зарубежных концепций дано авторское определение этого понятия;

- предложена классификация видов задоженности по различным признакам, определены функции, противоречия и взаимосвязь между категориями кредиторской задоженности, разработан инструментарий мониторинга позволяющий, отслеживать движение догов;

- установлен механизм оценки состояния учета кредиторской задоженности в рамках договорной стоимости, в основе которого лежит отражение величины задоженности на отчетную дату в балансе с учетом санкций за просрочку платежа, предусмотренных в договоре. Доведение величин задоженности до договорной стоимости рекомендовано производить с использованием нового счета 92 "Временные разницы";

- классифицированы причины и основные факторы возникновения кредиторской задоженности, обосновано применение двух подходов к управлению ее величиной (с использованием ставки дисконтирования и процента внутренней рентабельности организации);

- предложен агоритм управления и контроля движения задоженности кредиторам, включающий внутренний анализ изменения кредиторской задоженности и ее влияние на финансовое состояние организации, принятие решения об обеспечении обязательств, контроль за принятием к учету ценностей и услуг, их последующей оплатой и реструктуризацией догов;

- определены направления модернизации учета лизинговых обязательств в части рекомендаций о введении нового учетного стандарта по лизингу с обязательным отражением процентов за пользование лизинговым имуществом в составе расходов периода;

- рекомендована группа сбалансированных показателей, позволяющих R!,.fflRUTii ррзможности организации обеспечить за счет чистого денежною потока по текущим операциям покрытие кредиторской задоженности, осуществить ранжирование догов по критерию ABC;

- обоснованы и классифицированы негативные тенденции роста кредиторской задоженности по признаку снижения платежеспособности, ликвидности, возможности банкротства предприятия; рекомендовано использование математических методов для определения верхней границы роста объема дога.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическое значение исследования заключается в возможности использования основных положений и выводов для дальнейших теоретических разработок по управлению кредиторской задоженностью предприятий. Кроме того, результаты ис-

следования могут быть применимы для научного анализа экономических отношений между субъектами хозяйствования в процессе приобретения товаров, работ, услуг в кредит и образования соответствующей задоженности.

Практическая значимость работы заключается в том, что рекомендации, разработанные автором, могут способствовать формированию и внедрению эффективной системы управления кредиторской задоженностью, совершенствования договорной политики хозяйствующих субъектов в области кредитных отношений, предотвращению развития негативных тенденций увеличения просроченной задоженности и сомнительной платежеспособности, обеспечению финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов.

Результаты научного исследования могут быть использованы в преподавании дисциплин Бухгатерский учет, Бухгатерский управленческий учет, Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, Анализ финансовой отчетности.

Апробация результатов исследования. Основные предложения и выводы диссертационной работы изложены и обсуждены на международных, всероссийских, региональных, межвузовских конференциях в 2004 Ч 2006 гг., в том числе: Международной научно - практической конференции Традиции, инновации и инвестиции современной рыночной экономики (Казань, 2004), Международной научно - практической конференции Актуальные проблемы современной экономики России. III Спиридоновские чтения (Казань, 2005), Всероссийской научно-практической конференции Будущее России: перспективы и стратегии развития (Казань, 2005), научной конференции, посвященной 200-летию образования кафедры политической экономии и философии Казанского университета Трансформация экономической и философской мысли в социально - экономической системе России, итоговых научных конференциях Казанского государственного финансово-экономического института; предлагались к обсуждению на аспирантских семинарах. По результатам исследования автором опубликовано 9 научных работ общим объемом 3,6 п.л., в том числе три статьи в журнале, включенном в реестр ВАК РФ и других государств ЕврАзЭС Проблемы современной экономики. Евразийский научно-аналитический журнал.

Структура и объем работы определены в соответствии с необходимостью решения поставленных целей и задач. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, содержащих девять параграфов, заключения, списка литературы и приложений, илюстрирована таблицами и рисунками.

Основное содержание диссертации Во введении обосновывается актуальность темы, раскрывается степень разработанности проблемы в отечественной и зарубежной экономической литературе, сформулированы цели и задачи диссертационной работы, предмет и объект исследования, методологическая и теоретическая основы диссертации, определены научная новизна и практическая значимость работы, представлены апробация результатов исследования и его структура.

В первой главе Экономические характеристики кредиторской задоженности в составе договых обязательств хозяйствующего субъекта раскрываются сущностная характеристика кредиторской задоженности, ее место и роль в структуре обязательств, рассмотрены основные этапы развития теории и практики учета кредиторской задоженности, обоснованы и систематизированы классификационные признаки кредиторской задоженности в составе обязательств организации, приведен нормативный анализ категории задоженности по денежным обязательствам.

Кредиторская задоженность Ч это часть обязательств организации, сумма догов предприятия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, по предварительной оплате и т.п. В отличие от дебиторской задоженности, предприятие, в этом случае, использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы договых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества. В качестве примера преимуществ можно привести

возможность предприятия осуществить инвестиции за счет отсрочки догов кредиторам в целях расширения собственного производства.

Западные специалисты рассматривают кредиторскую задоженность значительно шире, включая в нее кредиты банков, займы и другие возвратные платежи. На наш взгляд, краткосрочные доги по кредитам близки к понятию кредиторской задоженности, однако, их вряд ли следует отнести к составу договых обязательств. Ведь для банка Ч кредитора предприятие, получившее у него ссуду, не дебитор, не дожник, а клиент Ч покупатель банковской услуги по предоставлению во временное пользование денежных средств. Допонительно отметим, что получение кредитов и займов напрямую зависит от желания организации, а не является объективной необходимостью и результатом существующих форм расчетно - платежных дисциплин. Однако, кредиторская задоженность - это не просто принятый на себя дог (В.Даль), это и своеобразная отсрочка платежа, выраженная в денежном измерителе.

Изложенные положения позволили сформулировать авторское определение кредиторской задоженности. По нашему мнению, это текущая задоженность предприятия, являющаяся результатом прошлых событий, связанных с несовпадением времени приобретения и оплаты ресурсов. Кредиторская задоженность является договым обязательством, в отличие от дебиторской задоженности, являющейся требованием о возврате дога.

В работе уделено большое внимание критическому разбору отечественных требований к раскрытию информации о кредиторской задоженности в бухгатерской отчетности через призму международного опыта. Например, в отечественной учетной системе методика отражения лизинговых обязательств давно требует кардинального улучшения и введения, по возможности, самостоятельного учетного стандарта. Приказ Минфина РФ, согласно которому в настоящее время отражаются операции по лизингу, составлен с использованием старого плана счетов и во многом не соответствует современным тенденциям реформирования отечественной учетной науки. В России задоженность по лизинговым платежам обособляется в составе счета 76 Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами, сумма процентов включается в лизинговое обязательство и отражается общей суммой, в то время как в США процентные выплаты Ч это расходы текущего периода.

Проведение информационного анализа учета кредиторской задоженности базируется на исследовании решения важнейших проблем бухгатерского учета основными учетными школами.

Сопоставление подходов к учету обязательств в разных странах приведено в таблице 1. Анализ таблицы показывает, что наиболее многогранной в плане учета всех факторов хозяйствования является немецкая система. Французская система, в целом, опирается на сходные принципы, но она уступает немецкой в соблюдении консервативности (осмотрительности) при оценке.

Приведенный анализ зарубежных подходов к определению обязательства в сопоставлении с российской практикой позволил нам сделать вывод о том, что в России экономическая практика отличается доминированием юридического понимания задоженности, как и во Франции. Однако, в отличие от Франции, этот подход является единственным при оценке, иного в системе бухгатерского учета не предусмотрено. Исходя из этого, объем денежных обязательств у нас определяется принципом, согласно которому предметом денежного обязательства выступают не сами ценности, а их денежные знаки - рубли. При этом изменения в покупательной силе денег, последовавшие со дня возникновения обязательства, не меняют его объем.

Автором отмечено, что если величина обязательства с юридических, подтвержденных документально позиций в результате испонения договора или в соответствии с нормами права со временем не изменятся, то с экономической точки зрения, она далеко не статична. Изменения происходят вследствие влияния таких факторов, как инфляция и упущенная выгода, которую кредитор мог бы получить при своевременном возврате ему сумм числящейся за организацией задоженности.

Таблица I

Представление обязательств в экономических системах разных

Система учета Представление обязательств

Англо - американская Отсутствие забалансового учета является причиной завышения размера кредиторской задоженности в балансе. Присутствует разделение обязательств на текущие и нетекущие

Немецкая Рассмотрение обязательств как целостной структуры. Учет по номинальной стоимости с учетом рисков* оцениваемых по соответствующим ставкам. Применение принципа завышенной оценки. Разделение обязательств на нетекущие, обязательства перед обществом и прочие обязательства. Выделение юридической и экономической трактовок обязательств

Францухкая Существование трех подходов к оценке обязательств: юридического, экономического и бухгатерского. Разделение обязательств по срокам от года до пяти лет. Принцип достоверного и добросовестного представления данных

Российская Доминирование юридического понимания обязательств. Разделение обязательств на краткосрочные и догосрочные

Очевидно, что для принятия управленческих решений необходима система, позволяющая объединить оба подхода к измерению реальной величины задоженности и ее влияния на прибыльность предприятия. Необходим смешан- -ный (управленческий) подход к формированию задоженности в информационной системе, что осуществимо только в рамках системы управленческого учета.

Во второй главе Управленческие аспекты финансового учета кредиторской задоженности рассмотрен инструментарий финансового учета для управления кредиторской задоженностью, отражено влияние налоговой составляющей обязательств на учет и движение кредиторской задоженности на предприятии.

Руководству предприятия целесообразно выработать своего рода правила поведения со своими поставщиками, основной линией которых является своевременное погашение кредиторской задоженгости и недопущение появления штрафных санкций. При этом, согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению, на счете 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками дожна отражаться кредиторская задоженность по товарно-матег сальным ценностям, выпоненным работам, произведенным услугам, неотфактурованым поставкам, излишкам товарно-материальных ценностей, выявленным при приемке, услугам перевозки, доставки, связи, субподрядным работам, претензиям, выявленным при приемке -последнее в корреспонденции со счетом 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. На счете 76, в свою очередь, необходимо отражать кредиторскую задоженность по имущественному и личному страхованию, претензиям, по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании испонительных документов, по депонированным и ошибочно переведенным кредитными организациями суммам. Допонительно, согласно приведенному выше нормативному документу, на счет 76 относятся штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков, покупателей и заказчиков за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиком или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных судом, в учет не принимаются). На наш взгляд, необходимо подобные выплаты отражать в корреспонденции со счетом учета первоначальной задоженности (то есть на соответствующем субсчете счета 60), поскольку методологически более правильно обеспечить сгруктурирование информации так, чтобы можно было получить любые данные о единице аналитического учета без осуществления какой-либо допонительной выборки.

Величина кредиторской задоженности сама по себе является той планкой, выше которой нельзя допускать роста догов дебиторов. В этой связи, определение оптимального размера кредиторской задоженности приобретает допол-

нительную актуальность. Не нужно забывать также, что важной задачей для предприятия - дожника является сохранение удовлетворительной структуры баланса и репутации в деловых кругах. Инструментами для достижения этих двух целей может стать построение графика инкассации договых обязательств с учетом процентов и премий за досрочную оплату. Разумное сочетание политики коммерческого кредита и ускорения оборачиваемости собственных средств при условии обязательного погашения всех текущих догов может стать источником значительного увеличения прибыли отчетного периода. Предотвращение неоправданного роста кредиторской задоженности связано, прежде всего, с определением ее минимального размера, присутствие которого в балансе не опасно для предприятия с точки зрения его платежеспособности и финансовой устойчивости. На основе методик, позволяющих определить неудовлетворительную структуру баланса, нами рекомендовано определять минимальный размер кредиторской задоженности на основе следующей формулы:

МКЗ = (V П / К1) - стр. 610 П,

где МКЗ - минимальный размер кредиторской задоженности, руб.;

V П Ч итог раздела 5 пассива баланса;

стр. 610 П Ч величина краткосрочных кредитов и займов, строка 610 пассива баланса;

К1 Ч коэффициент текущей ликвидности.

Анализ договых обязательств с точки зрения выделения выгодных групп кредиторов, на наш взгляд, целесообразно проводить с использованием особой группировки задоженности в учете. Из-за того, что разные категории контрагентов имеют разные размеры кредиторских задоженностей, их следует ранжировать в соответствии с законом Парето. Согласно его правилам, если примерно 80% приобретения продукции приходится на 20% самых крупных

поставщиков, то приблизительно 20% самых крупных номенклатурных товарных позиций обеспечивают 80% экономии на материальных затратах компании. Следовательно, потеря поставщиков первой группы тяжелее отразится на финансовом состоянии организации Ч покупателя, чем отказ от поставщиков других категорий. Тем самым обеспечивается более тщательный контроль по ведущим позициям наиболее крупных кредиторов. Безусловно, для этого важна максимальная аналитичность представляемых учетных данных, в частности, данные аналитических счетов дожны давать информацию, как минимум, в следующих разрезах: наименование контрагента, срок поставки, срок оплаты, объем поставки и номенклатура, периодичность поставок, частота случаев возникновения претензий из-за некомплектности поставки, нарушения условий договора, задержки и прочее.

Особую важность приобретает своевременная оплата счетов. Для этого необходимо использовать весь спектр обеспечительных мер. Анализ судебно - арбитражной практики показывает, что наибольшую эффективность из всех классических способов обеспечения договых требований и обязательств имеет залог.

Насколько быстро нужна информация о расчетах, Ч на этот счет в литературе не дается прямого ответа, говорится лишь о том, что она нужна максимально оперативно. В этой связи автором предпринято анкетное обследование 57 предприятий города Казани. По итогам опроса 96 процентов опрошенных руководителей желали бы получать подобную информацию ежедневно, оставшиеся 4 процента установили бы график получения сведений - два раза в неделю. Анализируя задоженность, целесообразно сформировать картотеку кредиторов, где следует отразить показатели размеров, сроков возврата дога, а также рассчитать показатель среднего срока погашения по всем кредиторам и проранжировать контрагентов в соответствии с ним. Для каждой группы необходима своя политика работы с кредиторами.

На наш взгляд, целесообразно учитывать потери и выигрыши предприятия от наличия в его балансе кредиторской задоженности в реальной стоимости

денежных средств, подлежащих выбытию, для чего необходима корректировка величины обязательственной составляющей на сумму упущенной выгоды и риска невозврата догов. Это предполагается организовать в рамках управленческой концепции учета обязательств. Важным инструментом в управлении договыми обязательствами на предприятии в современных условиях становится график оттока денежных ресурсов. В нем дожны отражаться ожидаемые платежи средств в погашение обязательств за определенные промежутки времени в текущих и будущих периодах. Графики целесообразно составлять в регистрах штафельной формы по месяцам, неделям, а при необходимости - по дням поступления и уплаты денег.

Величина договых обязательств по балансу, как основная составная часть обязательств предприятия, оказывает существенное влияние на конечный вердикт об эффективности финансово-хозяйственной деятельности и возможности хозяйствующего субъекта расплатиться по своим догам.

В третьей главе Система управленческого учета и анализа кредиторской задоженности определены принципы формирования величины задоженности с учетом времени ее образования, предложена методика анализа договых обязательств и использования его результатов для управления денежными потоками через систему сбалансированных показателей.

Правила оценки кредиторской задоженности предприятия, предложенные в диссертации, исходят из принципа временной ценности денег. Подобный подход с определенной степенью относительности позволяет увидеть, насколько за период с даты возникновения задоженности до даты ее погашения изменится сумма, подлежащая уплате, либо получению. При введении на предприятии плановой нормы прибыли в качестве необходимого критерия эффективности мы можем рассчитать сумму, которую предприятие могло бы заработать за период с даты возникновения задоженности до даты ее погашения, получи оно эти деньги сразу. Для этого достаточно умножить сумму дога на процент прибыли. Однако нужно принимать во внимание, что используемый процент прибыли дожен отражать влияние инфляции. Когда процент инфля-

ции невелик, величина отклонения незначительна, и ею можно пренебречь. Однако, по нашему мнению, пренебречь можно разницами, возникающими из-за воздействия инфляционной составляющей, но если брать в расчет курс внутренней рентабельности организации, то полученными значениями, в случае их существенности, пренебрегать не следует.

Поскольку построение и реализация управленческой учетной подсистемы в рамках предприятия призваны способствовать принятию эффективных управленческих решении, необходимо обеспечить формирование информации таким образом, чтобы она без допонительных корректировок могла применяться в аналитических целях. В связи с этим нами рекомендуется:

- во-первых, открывать аналитические счета к счетам учета расчетов с выделением информации о просроченной кредиторской задоженности по данным инвентаризации. Своевременность соблюдения порядка списания просроченной кредиторской задоженности позволяют, кроме того, вовремя и верно определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и спрогнозировать отток будущих ресурсов. Следует заметить, что первоочередной задачей анализа результатов инвентаризации становится не обоснование необходимости списать задоженность, а своевременное ее погашение и реструктуризация. В этой связи особое значение приобретает построение графика инкассации догов предприятия и последующий контроль за его соблюдением;

- во-вторых, организовать в рамках управленческой подсистемы допонительный учет потерь и выигрышей от существования обязательств предприятия. Это обеспечит получение информации для регулирования кредиторской задоженности и недопущения убытков. Для учета потерь и выигрышей от осуществления кредитной политики целесообразно использовать свободный по действующему плану счетов счет 92 Временные разницы. Схема записей на этом счете аналогична сопоставляющим финансово-результатным счетам. В течение периода на счете 92 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков обособляется величина потерь и выигрышей от отсрочки платежей либо их погашения. По окончании года счет подлежит закрытию в корреспонденции со

счетом Нераспределенной прибыли. Схема счета 92 и корреспондирующих с ним счетов приведена на рисунке 1.

99Прибыпи и убытки

92 Временные разницы

Выигрыш от изменения временной сюимости обязательств

84 Нераспределенная прибыль)

Убыток отчетного р. периода

Прибыль

отчетного

периода

Величина потерь от временной стоимости обязательств по итогам года

84 Нераспределенная прибыль

Величина суммарного выигрыша по итогам года

Прибыль отчетного периода

99 Прибыли и убытки

Потери от изменения временной стоимости обязательств

Убыток отчетного периода

Рис.1. Счет 92 Временные разницы в учетной системе предприятия

По нашему мнению, целесообразно при этом на счете 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предусмотреть субсчета 84.1.1 Прибыль, подлежащая распределению и 84.1.2 Потери от изменения временной стоимости обязательств. Суммарно на субсчете 84.1 все также будет отражаться по итогам года прибыль к распределению по решению общего собрания, но при этом для руководителей станет очевидной информация о том, что реальные денежные потоки не совпадают с исчисленным финансовым результатом, будет понятна причина этого несовпадения и ясна величина реального оттока.

Отражение фактов измерения реальных величин задоженности предприятия в силу действия факторов временной ценности денег в управленческом учете и пересмотр условий договоров, направленный на минимизацию потерь

(максимизацию доходов), требует анализу причин возникновения задоженно-18

сти с экономической точки зрения и оценки возможных финансовых результатов.

Анализ причин, влияющих на кредиторскую задоженность, позволил выявить два подхода к управлению ее величиной. Во - первых, на основе сравнения допонительной прибыли, связанной с той или иной схемой спонтанного финансирования, с затратами и потерями, возникающими при изменении политики реализации продукции. Во - вторых, путем сравнения и оптимизации величины и сроков дебиторской и кредиторской задоженности. Данные сравнения проводятся по уровню кредитоспособности, величины скидок, доходов и расходов по инкассации.

Процесс управления кредиторской задоженностью представлен в диссертации в виде агоритма (рисунок 2), включающего следующие этапы:

- финансовый анализ деятельности организации - дожника;

- выработка кредитной политики организации;

- принятие решения об обеспечении, страховании кредиторской задоженности;

- изменение кредитной политики организации;

- контроль за отгрузкой продукции, выпиской счета и его отправкой покупателю (аванс), оплатой; составление картотеки кредиторов;

- контроль за финансовым состоянием организации - дожника;

- установление оперативной связи с кредитором на предмет реструктуризации дога при невозможности погашении дога или его части;

Наибольший интерес представляет информация о возможности организации за счет чистого денежного потока по текущим операциям обеспечить будущие выплаты по основной деятельности (прежде всего для попонения оборотных средств), инвестиции в догосрочные активы, выплату дивидендов собственникам и предотвратить признаки неплатежеспособности. Получить подобную информацию представляется, по нашему мнению, возможным при использовании системы сбалансированных показателей (Balanced Scorecard).

Расчет

срока то- 1

варного

кредита

Разработ-

ка полити-

си осуще-

ствления

платежей

Расчет

скидки за

оплату

счетовл

более ран-

ние сроки

Разработ-

ка стан

дартов

кредито-

способно-

Кредиторская задоженность

Рис. 2. Агоритм управления задоженностью

Цель построения системы сбалансированных показателей заключается в обеспечении возможности рассмотреть проблему комплексно. В первую очередь это система стратегических целей компании, что закладывается в установлении приемлемых нормативов важнейших коэффициентов. В целом Balanced Scorecard представляет собой сжатую и структурированную систему ключевых показателей для руководства. Обычно руководители ориентируются только на финансовую информацию. Разработчики предлагают при управлении предприятием наравне с финансовыми данными учитывать еще и направления информации. Система охватывает четыре главных блока: финансово - экономические показатели; информацию о том, насколько удовлетворены клиенты компании, имидж предприятия на рынке, конкурентоспособность; внутреннюю операционную эффективность фирмы (низкий процент брака, качественная сервисная поддержка); квалифицированные и сплоченные кадры, инфраструктуру предприятия (информационные системы, оборудования, технологии).

Все эти блоки между собой взаимосвязаны. На наш взгляд, целесообразно выделить в первом блоке направление обязательственной составляющей финансово - экономических параметров деятельности, поскольку задачи обеспечения платежеспособности являются первоочередными для организации. Все важные для управления факторы, в том числе и величина договых обязательств, дожны быть непременно представлены в виде значений, одном или нескольких. Для понимания конечных связей между эффективностью, финансовой политикой в сфере обязательств и ростом предприятия может быть использована модель, основанная на концепции движения денежных потоков. Для того чтобы проилюстрировать этот подход, в диссертации предложена схема показателей, приведенных в таблице 2. Негативными тенденциями в данной системе будут являться отклонения от заданных нормативов показателей. Приведенная модель отражает наиболее важные финансовые аспекты обязательственной составляющей, которые затрагивают любое предприятие. Поскольку экономический рост часто определяется стратегией и ставки процента, как правило, не могут регулироваться менеджерами, остаются две переменные финан-

совой политики, которыми можно управлять,- задоженность и дивиденды. При этом опосредованно дивиденды трансформируются в задоженность перед акционерами по выплате дохода, и потому можно говорить о том, что предприятие в конечном итоге рассматривает и управляет исключительно задоженностью, анализируя ее при помощи финансовых коэффициентов.

Таблица 2.

Показатели схемы Balanced Scorecard

Сфера деятельности Показатели, %

Финансы/Экономика (финансово-экономические показатели) Целевое значение отношения собственного и заемного капитала

Целевое значение выплаты дивидендов

Бизнес-процессы (внутренняя операционная эффективность фирмы) Ресурсоотдача

Оборачиваемость активов

Доля прибыли на один рубль реализованной продукции

Рынок/Клиенты (информация о том, насколько удовлетворены клиенты, конкурентоспособность) Рост продаж

Условия финансового рынка Процент по заемному капиталу

Ставка налога на прибыль

Следовательно, один из основных акцентов финансового управления дожен быть сделан на управление обязательствами в рамках системы бизнес-процессов.

На основании анализа теоретических положений и практики учета и контроля кредиторской задоженности в диссертации сделан вывод о том, что оценивать деятельность предприятия и их руководителей на основе единого показателя договых обязательств нецелесообразно; операции, связанные с формированием и движением кредиторской задоженности, дожны быть оценены с точки зрения временной составляющей и величин альтернативных затрат, возникающих при погашении догов кредиторам. Правильный выбор критериев оценки допонительных выгод и потерь, связанных с существованием кредиторской задоженности, будет способствовать достижению стратегических и тактических целей предприятия.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1.Ерина Т.В. Некоторые аспекты управленческого учета текущих обязательств // Трансформация экономической и философской мысли в социально-экономической системе России/ Под редакцией А.Р.Тумашева, В.В.Мапаева. -Казань: Изд-во КГУ, 2005.-С. 129-134.

2.Ерина Т.В. Особенности управленческого учета текущих обязательств // Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики: Тезисы докладов итоговой научно-практической конференции. Ч Казань: Изд-во КГФЭИ, 2005. - С.234-236.

3.Ерина Т.В. Особенности учета товарного и коммерческого кредита // Проблемы современной экономики. Евразийский международный научно-аналитический журнал. Актуальные проблемы современной экономики России. III Спиридоновские чтения: Международная научно-практическая конференция. Сборник материалов. - Казань: Изд-во НПК РОСТ, 2005. -С.98-101.

4.Ерина Т.В. Альтернативные затраты в оценке текущих обязательств // Будущее России, перспективы и стратегии развития: Материалы Всероссийской научно-практической конференции. В 5 томах. Том II.- Казань: Изд-во Тагли-мат, 2005. - С.301-304.

5.Ерина Т.В. Состав обязательств в бухгатерском учете // Актуальные проблемы государственной инновационной политики (региональный аспект): Материалы республиканской научно-практической конференции. - Казань: Изд-во Центр инновационных технологий. 2005, - С.108-113.

6.Ерина Т.В. Представление кредиторской задоженности в экономических системах разных стран // Проблемы современной экономики. Евразийский международный научно-аналитический журнал. Актуальные проблемы современной экономики России. Itf Спиридоновские чтения: Международная научно-практическая конференция. Сборник материалов. - Казань: Изд-во НПК РОСТ, 200- С.84-88.

7. Ерина Т.В. Принципы оценки задоженности в учетной системе предприятия // Проблемы современной экономики. Евразийский международный научно-аналитический журнал. Актуальные проблемы современной экономики России. Ш Спиридоновские чтения: Международная научно-практическая конференция. Сборник материалов. - Казань: Изд-во НПК РОСТ, 2006!-С.88-91.

8.К вопросу об управлении резервной системой обязательств организации // Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики. Тезисы докладов итоговой научно-практической конференции. - Казань: Изд-во КГФЭИ, 2006 - С.282-284.

9.Ерина Т.В. Нормативные аспекты бухгатерского учета задоженности // Ученые записки. Выпуск 18. - Казань: Изд-во КГФЭИ, 2006. - С.442-447.

Подписано к печати 28.09.2006. Формат 60x84 1/16. Объем 1,5 п.л. Заказ № 83. Тираж 100 экз.

Типография КГФЭИ. 420012. Казань, ул. Бутлерова, 4.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ерина, Татьяна Валерьевна

Введение

1. Экономические характеристики кредиторской задоженности в составе договых обязательств хозяйствующего субъекта

1.1. Тенденции развития теории и практики учета договых обязательств

1.2. Состав и учетная оценка кредиторской задоженности

1.3. Нормативная характеристика задоженности по денежным обязательствам и ее влияние на организацию их учета

2.Управленческие аспекты финансового учета кредиторской задоженности

2.1. Инструментарий финансового учета для управления кредиторской задоженностью

2.2. Учет движения кредиторской задоженности предприятия

2.3. Отражение в бухгатерском учете налоговых регуляторов договых обязательств

3.Система управленческого учета и анализа кредиторской задоженности

3.1. Временная характеристика величины задоженности и ее влияние на финансовый результат деятельности предприятия

3.2. Учет влияния договых обязательств на управление денежными потоками

3.3. Экономический анализ и контроль соотношения активов и 136 договых обязательств

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский учет кредиторской задоженности"

Одной из важнейших проблем для российских предприятий в современных условиях является управление активами и обязательствами. Переход на рыночные условия хозяйствования для большинства из них сопровождася падением объемов производства, увеличением запасов сырья, готовой и незаконченной изготовлением продукции, ростом кредиторской задоженности, повсеместным внедрением бартерных операций и взаимозачетов. Именно в тот момент первоначально назрела необходимость разработки рациональных, отвечающих требованиям рыночной экономики, методов управления отдельными элементами оборотного капитала и обязательств, в особенности кредиторской задоженностью.

Нестабильность экономической ситуации, асимметричность информации на рынках в России привели к существенному увеличению рисков при продаже товаров, проведении работ, оказании услуг с отсрочкой платежа. Частично образование больших объемов кредиторской задоженности на балансе производителей было вызвано низкой платежеспособностью покупателей. В связи с этим усилилась необходимость постоянного контроля за догами.

Проблемы управления кредиторской задоженностью на микроуровне хозяйствования продожают оставаться актуальными и сегодня в силу ряда причин. Разумное управление кредиторской задоженностью, составление рационального платежного календаря является залогом стабильной работы предприятия, так как зачастую причиной банкротства покупателей и поставщиков становится нехватка денежных средств на оплату текущей задоженности. На сегодня важнейшими проблемами, решение которых дожно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются следующие: правильная организация учета кредиторской задоженности в связи с реформированием бухгатерского учета, приближением его к международным стандартам, коренным реформированием налоговой системы России; разработка методики учета и анализа, позволяющей выявить факторы, влияющие на рост договых обязательств в наибольшей степени, и определить мероприятия, направленные на ликвидацию неоправданной задоженности; формирование эффективной политики фирмы в части работы с кредиторами.

Интерпретация информации об обязательствах является неотъемлемой частью процедуры анализа финансового состояния предприятия по данным его бухгатерской отчетности. В теории финансового менеджмента выделяются три основных направления анализа хозяйствующих субъектов: анализ платежеспособности через сопоставление сумм денежной оценки имущества с суммами обязательств; анализ структуры источников средств, предполагающий сопоставление сумм оценки собственных источников средств с суммами кредиторской задоженности; анализ рентабельности, предполагающий сопоставление величины финансового результата с суммами расходов [22, 28, 67] Анализ финансового состояния по каждому из выделенных направлений предполагает использование учетной информации об обязательствах хозяйствующих субъектов. Сама идея анализа платежеспособности состоит в оценке возможности погашения обязательств предприятия. При этом бухгатерская информация о кредиторской задоженности и, прежде всего, ее оценка определяет показатели коэффициентов платежеспособности.

Актуальность управленческого учета этих обязательств в условиях риска и неопределенности подтверждается тем обстоятельством, что рыночная стоимость предприятий определяется в значительной степени составом и уровнем кредиторской задоженности. До 25 процентов предприятий региона имеют отрицательную стоимость бизнеса, так как стоимость обязательств превышает стоимость активов1.

Таким образом, обязательства пронизывают всю информационную оболочку фиксируемых в бухгатерском учете фактов хозяйственной жизни и

1 Статистический ежегодник Республики Татарстан. - Казань, Изд-во ГУП ПИК ИДЕЛЬ-Пресс, 2006 г, с.351 их интерпретация определяет результаты анализа финансового состояния хозяйствующих субъектов по данным бухгатерской отчетности, что обуславливает актуальность исследования проблем бухгатерского учета обязательств.

Различные аспекты учета, контроля и анализа кредиторской задоженности изучались и продожают исследоваться в трудах как российских, так и зарубежных авторов. Определенный вклад в изучение проблем кредиторской задоженности внесли и отечественные ученые: А.Брауп, Л.И.Гомберг, В.Б.Ивашкевич, Н.С.Лунский, М.Л.Пятов, А.П.Рудановский, И.М.Семенова, Я.В.Соколов, М.В.Федосеев. Среди зарубежных авторов следует отметить Якоба ван дер Шуера, М.Ван Бреда, П.Герстнера, Джона Р.Коммонса, Й.Рема, Ж.Савари, Р.Саватье, Симона, И.Шера, А.Штауба, Р.Шпруза, Л.Флори. В основном внимание большинства специалистов по учету обязательств сосредоточено на проблеме неплатежей, ими рассматриваются методологические и методические стороны управления задоженностью с позиции просроченных догов.

Вместе с тем остается немало вопросов и в области теории и практики учета, контроля, анализа, налогообложения, оценки задоженности, в том числе кредиторской, а также методов оценки платежеспособности с учетом изменения ее величины. Несмотря на значительное число работ, требуют дальнейшего исследования вопросы учетной оценки кредиторской задоженности, влияния на особенности учета догов нормативных положений и концепций, инструментария финансового учета для управления задоженностью и его взаимосвязи с инструментарием финансового анализа, отражения в бухгатерском учете налоговых регуляторов отношений договых обязательств, особенности оценки по временной составляющей кредиторской задоженности и соответствующей корректировки финансового результата, влияние договых обязательств на управление денежными потоками, управление соотношением активов и обязательств.

Актуальность и недостаточная теоретическая и практическая разработанность столь важных вопросов предопределили выбор темы диссертации, цели, задач, объекта и предмета исследования.

Целью исследования является комплексный подход к формированию информации в системе бухгатерского учета для управления кредиторской задоженностью предприятия и этапов формирования его кредитной политики.

Реализация поставленной цели предполагает решение ряда задач: рассмотрение сущности кредиторской задоженности и определение ее роли в составе договых обязательств организации в современных условиях; исследование проблем совершенствования учета и анализа кредиторской задоженности; определение и обоснование роли бухгатерского учета в осуществлении кредитной политики; выбор эффективных методов анализа для управления кредиторской задоженностью.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды российских и зарубежных ученых по проблемам финансового и управленческого учета, анализа, аудита, международные и российские стандарты.

В процессе исследования использовались моделирование, анализ и синтез, агрегирование и дезагрегирование, общенаучные методы познания экономических явлений и процессов.

Информационное обеспечение исследования составили справочно-статистические материалы Госкомстата Российской Федерации, обзоры, подготовленные Институтом научной информации по общественным наукам РАН, а также Бюро экономического анализа, нормативные документы и законодательные акты РФ, аналитические отчеты, интернет-ресурсы, фактологический материал, содержащийся в отечественной и зарубежной литературе.

Предметом исследования являются экономические взаимоотношения, возникающие между субъектами хозяйствования в процессе приобретения реализации товаров, работ, услуг в кредит и образования кредиторской задоженности предприятия.

Объектом исследования является формирование учетной информации, необходимой для управления кредиторской задоженностью на предприятии.

Наиболее существенные результаты исследования, которые, по мнению автора, обладают научной новизной, являются следующие:

- разработаны направления совершенствования теоретической базы бухгатерского учета кредиторской задоженности, возникающей в процессе осуществления хозяйственной деятельности: выявлена эволюция подходов к определению сущности кредиторской задоженности, на основе систематизации отечественных и зарубежных концепций дано авторское определение этого понятия;

- предложена классификация видов задоженности по различным признакам, определены функции, противоречия и взаимосвязь между категориями кредиторской задоженности, разработан инструментарий мониторинга позволяющий, отслеживать движение догов;

- установлен механизм оценки состояния учета кредиторской задоженности в рамках договорной стоимости, в основе которого лежит отражение величины задоженности на отчетную дату в балансе с учетом санкций за просрочку платежа, предусмотренных в договоре. Доведение величин задоженности до договорной стоимости рекомендовано производить с использованием нового счета 92 "Временные разницы";

- классифицированы причины и основные факторы возникновения кредиторской задоженности, обосновано применение двух подходов к управлению ее величиной (с использованием ставки дисконтирования и процента внутренней рентабельности организации);

- предложен агоритм управления и контроля движения задоженности кредиторам, включающий внутренний анализ изменения кредиторской задоженности и ее влияние на финансовое состояние организации, принятие решения об обеспечении обязательств, контроль за принятием к учету ценностей и услуг, их последующей оплатой и реструктуризацией догов;

- определены направления модернизации учета лизинговых обязательств в части рекомендаций о введении нового учетного стандарта по лизингу с обязательным отражением процентов за пользование лизинговым имуществом в составе расходов периода;

- рекомендована группа сбалансированных показателей, позволяющих выявить возможности организации обеспечить за счет чистого денежного потока по текущим операциям покрытие кредиторской задоженности, осуществить ранжирование догов по критерию ABC;

- обоснованы и классифицированы негативные тенденции роста кредиторской задоженности по признаку снижения платежеспособности, ликвидности, возможности банкротства предприятия; рекомендовано использование математических методов для определения верхней границы роста объема дога.

Теоретическое значение исследования заключается в возможности использования основных положений и выводов для дальнейших теоретических разработок по управлению кредиторской задоженностью предприятий. Результаты исследования могут быть применимы для научного анализа экономических отношений между субъектами хозяйствования в процессе приобретения товаров, работ, услуг в кредит и образования кредиторской задоженности.

Практическая значимость работы заключается в том, что рекомендации, разработанные автором, будут способствовать формированию и внедрению эффективной системы управления кредиторской задоженностью, основ договорной политики хозяйствующих субъектов в области кредитных отношений, прекращению развития негативных тенденций увеличения просроченной задоженности и сомнительной платежеспособности, обеспечению финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов.

Апробация работы: результаты научного исследования могут быть использованы в преподавании дисциплин Бухгатерский учет, Бухгатерский управленческий учет, Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, Анализ финансовой отчетности. Основные положения, результаты и выводы диссертации докладывались на международных, всероссийских научно-практических конференциях и в Казанском государственном финансово-экономическом институте. По результатам исследования автором опубликовано 9 научных работ.

Структура работы: диссертация состоит из введения, трех глав, девяти параграфов, заключения, списка литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Ерина, Татьяна Валерьевна

Заключение

Содержание и результаты проведенной работы позволяют сделать следующие, наиболее существенные обобщения, выводы и рекомендации.

Кредиторская задоженность - это текущая задоженность предприятия, являющаяся результатом прошлых событий, связанных с несовпадением времени приобретения и оплаты ресурсов, погашение которой влияет на изменение экономических выгод предприятия. Кредиторская задоженность является договым обязательством, предполагающим обязанность возврата дога.

Нестабильность экономической ситуации, расстройство денежного обращения, низкая платежеспособность большинства организаций привели к значительному росту кредиторской задоженности предприятий. Хотя в настоящее время экономика России в основном вышла из кризисного состояния, расчеты с отсрочкой платежа сохраняют свое важное значение. Величина догов кредиторам продожает оставаться высокой и при росте объемов продаж имеет тенденцию к увеличению. В связи с этим проблемы учета, контроля и анализа кредиторской задоженности остаются актуальными, требующими научного исследования и использования его результатов в практике работы бухгатерии и финансовых служб организаций.

Автором выявлено, что задоженность как факт хозяйственной жизни, подлежащий раскрытию в составе экономической информации, дожна и может быть рассмотрена, как минимум, с трех позиций: юридической, экономической и смешанной (управленческой). Юридическая позиция демонстрирует формы обязательственных отношений, экономическая -показывает смысл задоженности как полученного и предоставленного кредита и с позиции эффективности соответствующих операций, и их роли в хозяйственных процессах предприятия. Управленческий подход характеризуется также возможностью представления содержания первых двух в составе информации, формируемой в системе учета.

Управленческий учет, заимствуя юридические или экономические методы оценки задоженности, оперирует собственными методиками. Поскольку одним из основных финансово-экономических условий стабильного развития рыночной экономики является соблюдение припципа реального, а не номинального сохранения капитала в коммерческом обороте, особенно в условиях инфляции на отечественном рынке, автор считает главным критерием эффективности методики реальность оценки дога.

Традиционные методы реальной оценки дога предполагают необходимость учетного отражения в возможной цене погашения в настоящий момент с учетом рыночных реалий. Автор показал, что реальность оценки дога можно обеспечить, если принимать за базу три категории оценок: вероятная текущая стоимость при экономической трактовке обязательств; вероятная рыночная стоимость в условиях использования юридического подхода; вероятная справедливая стоимость при управленческой трактовке обязательств. Последняя напрямую связана с понятием оценки по договорной стоимости, при которой возможно равное отражение выигрыша от существования задоженности (в размере величины ее обесценения по времени) и потерь в виде необходимости уплачивать проценты. Возникает учетная проблема: где и когда учитывать эти составляющие договорной стоимости и как проследить влияние подобных отклонений на финансовый результат отчетного периода.

Для систематизации, группировки и обобщения информации о кредиторской задоженности по договорной стоимости предложен свободный счет 92 Временные разницы и разработана методика отражения хозяйственных фактов с его участием. В течение периода на счет 92 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков рекомендовано относить величину потерь и выигрышей от отсрочки платежей либо их погашения. По окончании года счет подлежит закрытию и списанию остатка на счет Нераспределенной прибыли, на соответствующий субсчет. При этом на счете

84 целесообразно предусмотреть субсчета 84.1.1 Прибыль, подлежащая распределению, и 84.1.2 Потери по временной стоимости обязательств. Суммарно на субсчете 84.1 все также показывается по итогам года прибыль к распределению по решению общего собрания, но при этом для руководителей станет очевидной информация о том, что реальные денежные потоки не совпадают с начисленным финансовым результатом, причина этого несовпадения понятна и ясна величина реального оттока денежных средств. Величину отклонений обязательств по договорной стоимости от стоимости поставки (или исторической) целесообразно выделить на отдельный субсчет. Полученная на его основе учетная информация может быть использована для оценки индивидуального искусства работы с поставщиками.

По результатам исследования диссертантом разработаны и аргументированы подходы к анализу бухгатерской информации о кредиторской задоженности с учетом влияния правовой составляющей обязательств.

В качестве основных направлений интерпретации данных в учете представляется возможным выделить анализ динамики, состава и структуры кредиторской задоженности, анализ платежеспособности, анализ соотношения дебиторской и кредиторской задоженности.

Идея анализа платежеспособности с учетом кредиторской задоженности состоит в оценке возможности погашения обязательств предприятия. Для прекращения развития негативных тенденций в финансовом состоянии организаций рекомендовано анализировать данные системы сбалансированных показателей, выявлять отклонения и оценивать риск возможности погашения предстоящего дога. Такой анализ осуществляется на основе данных бухгатерского учета и отчетности организации, сомнительной в платежеспособном отношении, и изучении методов ее работы.

Анализ движения, состава и структуры кредиторской задоженности позволил выявить основные причины ее возникновения и изменения через призму образования денежных потоков. В диссертации обоснованы приоритетные направления погашения кредиторской задоженности, что нашло практическое подтверждение в результатах выборочного анкетирования предприятий города Казани Республики Татарстан. Автором разработана и детально представлена общая схема контроля за кредиторской задоженностью в целях предотвращения ее неоправданного роста. Она последовательно включает следующие основные этапы:

1)определение необходимости получения коммерческого кредита и выбор и согласование общих условий его предоставления;

2)заключение с поставщиком соглашения о получении коммерческого кредита - согласование условий скидок, оплаты, так чтобы размер скидок был максимальным, а санкций - минимальным;

3)получение от поставщика продукции на склад, контроль ее качества и количества; предъявление претензий поставщику; учет товаров в пути и неотфактурованных поставок;

4)ранжирование сроков платежа; своевременное погашение дога поставщикам, контроль за правильностью расчетов с ними;

5)составление актов взаиморасчетов с кредиторами, проведение инвентаризации кредиторской задоженности.

В случае возникновения сложностей по оплате продукции, товаров, работ, услуг следует:

- избрать наиболее эффективную форму расчетов с учетом сложившейся экономической ситуации;

- выбрать оптимальный способ погашения догового обязательства -уступка прав собственности на имущество, в том числе акции компании, проведение взаимозачетов, переоформление кредиторской задоженности, перенос оплат на будущее; погашение кредиторской задоженности за счет предоставления векселей, погашение за счет краткосрочного банковского кредита с учетом реальной оборачиваемости запасов, полученных от данного поставщика.

В случае исчезновения кредитора невостребованная кредиторская задоженность дожна быть включена в состав внереализационных доходов.

Соотношение величины дебиторской и кредиторской задоженности предприятия показывает, сколько денежных средств кредиторов омертвлено в задоженности покупателей. Соотношение величины дебиторской и кредиторской задоженности - составная часть характеристики финансовой устойчивости фирмы и эффективности финансового менеджмента. В практике финансовой деятельности российских фирм зачастую складывается такая ситуация, которая делает невыгодным снижение дебиторской задоженности без изменения кредиторской (обязательств). Уменьшение дебиторской задоженности снижает коэффициент покрытия (ликвидности), фирма приобретает признаки несостоятельности и становится неплатежеспособной и, как следствие, уязвимой со стороны государственных контролирующих органов и кредиторов. Поэтому, по мнению автора, целевыми плановыми показателями дожны стать не только темпы снижения дебиторской задоженности, но достижение оптимального соотношения с кредиторской задоженностью, обеспечивающий платежеспособность организации.

Оценка рентабельности с учетом кредиторской задоженности - это сопоставление финансового результата как разницы между доходами и расходами, отражающими суммы оценки возникших или испоненных договых обязательств с активом, то есть капитализированными суммами обязательств предприятия перед кредиторами или их частью, декапитализированной в отчетном периоде. По результатам исследования нами разработана подобная методика, применительно к оценке эффективности существования кредиторской задоженности организации.

Изменение величин задоженности в силу действия факторов временной ценности денег обуславливает необходимость планирования условий договоров, направленных на минимизацию потерь (максимизацию доходов), связанных с существованием обязательств. В каждой конкретной ситуации следует учитывать влияние следующих факторов: экономический характер существующей задоженности как получаемого кредита; определенное договором условие о цене сдеки, то есть наличие или отсутствие зависимости между сроками или вариантами расчетов по договору и ценой услуг; установленный договором вариант расчетов (форма оплаты); момент перехода права собственности на реализуемые услуги.

Управление применительно к расчетам с кредиторами предполагает решение комплекса следующих задач:

- выбор модели управления кредиторской задоженностью;

- оценка рисков, расчет сроков возврата дога;

- установление стандартов по работе с кредиторами, определяющих единую политику в этой области на планируемый период;

- разработка детальных графиков погашения кредиторской задоженности в планируемом периоде;

- разработка графика документооборота по кредиторской задоженности;

- регулярное отслеживание отклонений фактических параметров кредиторской задоженности от запланированных;

- разработка системы мер и мероприятий по оптимизации параметров кредиторской задоженности.

Эффективное управление расчетами возможно только при условии организации детальной и максимально оперативной информации системы аналитического учета задоженности.

Изложенные положения могут служить основой для формирования договорной политики хозяйствующих субъектов в области кредитных отношений.

Наиболее существенные результаты исследования, которые можно считать научной новизной, состоят, по мнению автора в том, что:

- выявлено терминологическое противоречие в понятии кредиторской задоженности, связанное с традиционным ее представлением с точки зрения нормативных концепций, допонено определение и очерчены функции кредиторской задоженности, основными из которых следует считать информационную, инвестиционную и стимулирующую;

- систематизирована совокупность внутренней отчетности на базе плановых и фактических данных сбалансированных показателей. Обоснована система управления договорными отношениями на предприятии; созданы формы внутренней управленческой отчетности по контролю за величиной догов кредиторам;

- обобщены параметры классификации негативных тенденций роста кредиторской задоженности по критерию возможности банкротства и рекомендовано математическое определение верхней границы объема дога;

- рекомендована методика отражения реальной величины кредиторской задоженности путем систематического учета отклонений на новом счете 92 Временные разницы, предложены и обоснованы методы оценки реальной величины кредиторской задоженности в учете и влияния ее динамики на конечный финансовый результат предприятия;

- рекомендован экономический механизм оценки альтернативных вариантов управленческих решений в сфере управления кредиторской задоженностью, разработана методика анализа для управления соотношением между величиной активов и договых обязательств.

На основе выпоненной работы разработаны и частично внедрены рекомендации по оптимизации управленческого учета кредиторской задоженности и совершенствование методов работы предприятия с кредиторами.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Ерина, Татьяна Валерьевна, Казань

1. О бухгатерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996г., № 129-ФЗ (с изменениями от 23.07.98г., 28.03.02г., 31.12.02г, 10.01.03г.)//Собрание законодательства Российской Федерации 1996 г. - №48, ст.5369.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. -М.: Проспект, 1999.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. -М.: ЗАО Редакция журнала Главбух, 2006.

4. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации: Утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 24 марта 2000г. №31н)// Российская газета 2000 г. - №16.

5. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации, ПБУ 9/99: Утверждено Приказом Минфина РФ от 06 мая 1999г. № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999г. №107н, ог 30.03.2001г. №27н)// Российская газета 1999 г. - 23,24 июня.

6. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации, ПБУ 10/99: Утверждено Приказом Минфина РФ от 06 мая 1999г. №33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999г. №107н, от 30 марта 2001г. №27н)// Российская газета 1999 г. - 23,24 июня.

7. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99: Утверждено Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999г. №43н//Российский налоговый курьер 2000 г.-№4.

8. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: Утверждены

9. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н//Российская газета- 2000 г. -№24.

10. Постановление Пленума Верховного Суда РФ №3, Пленума Высшего арбитражного суда РФ №1 от 5 февраля 1998 г. О некоторых вопросах применения Федерального закона О переводном и простом векселе.

11. Постановление ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. №104/1341 О введение в действие положения о переводном и простом векселе.

12. Александер Д., Бриттон А., Йориссен Э. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике /Пер. с англ. М.: ООО "Вершина", 2005. - 768 с.

13. Анализ финансовой отчетности / Под ред. Ефимовой О.В., Мельник М.В. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006.

14. Андреева С.Ю. Учет и анализ активов и обязательств в реформируемых организациях: Дис. . канд.экон.наук: 08.00.12. М.: ПроСофт-М, 2003.

15. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. -М.: Финансы и статистика, 2002.

16. Бабаев Ю.А. Бухгатерский учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

17. Бабаев Ю. А., Петров A.M. Бухгатерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задоженности. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005.

18. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1997.

19. Бейтге И. Балансоведение. М.: Бухгатерский учет, 2000.

20. Бернстайн А.А. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996.

21. Бертонеш М., Найт Р. Управление денежными потоками. -М., ПИТЕР, 2004.

22. Блаженкова Н.М. Формирование подсистемы стратегического управленческого учета на промышленном предприятии: Дис. .канд.экон.наук: 08.00.12. М.: ПроСофт-М, 2003.

23. Блейк Дж., Ориол А. Европейский бухгатерский учет. Справочник / Пер. с англ. -М.: Информационно издательский дом Филинъ, 1997.

24. Бороненкова С.А. Управленческий анализ.- М.: Финансы и статистика, 2002.

25. Браун А. Как читать баланс. Киев.: 1923.

26. Бреславцева Н.А., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение. М.: Издательство Приор, 2001.

27. Бригхем Ю., Гапенски JI. Финансовый менеджмент: полный курс: В 2-х Т./ Пер. с англ. под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1997.

28. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Сложные операции и сдеки. Экономико-правовой анализ / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. Екб.: Издательство Налоги и финансовое право, 2005. - 224 с.

29. Бурцев В.В. Управленческий аудит системы сбыта готовой продукции.-М.: Маркетинг, 1999.

30. Бухгатерский учет: Учебник. И.И.Бочкарева, В.А. Быков и др.;Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Проспект, 2004.

31. Бухгатерское дело: Учеб. Пособие для вузов/Под ред. проф. JT.T. Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА,2003. - 382 с.

32. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет. М.: Финстатинформ, 2000.

33. Бахрушина М.А. Теория и практика бухгатерского управленческого учета: Дис. . д-ра экон.наук: 08.00.12. -М.: ПроСофт-М., 2003.

34. Вишнякова О.Н. Формирование механизма управления эколого-экономическим развитием электроэнергетики. Казань: Изд-во Казанского университета, 2003.

35. Воронова ЕЛО., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: учеб. пособие. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. -248 с.

36. Воропаева О.В. Бухгатерский (управленческий) учет. Сб. комплекс.аналитич. табл. и структур.-логич. схем. Челябинск: УрСЭИ, 2003.

37. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004. - 376 с.

38. Габлия Ю.А. Стимулирование инвестиционной деятельности компании на основе кредитно займовых операций: Дис. . канд.экон.наук: 08.00.12.-М.: ПроСофт-М, 2003.

39. Гарифулин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгатерский финансовый учет: Учебное пособие. Казань; Издательство КФЭИ, 2002.

40. Гарифулин К.М., Клычова Г.С. Токовый словарь терминов, применяемых в международных стандартах финансовой отчетности. Казань: Изд-во Матбугат йорты, 2002. - 40 с.

41. Глушков И.Е. Бухгатерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгатерскому учету. Москва, КНОРУС, Новосибирск, ЭКОР, 2001. 797 с.

42. Головизнина А.Т., Архипова О.И. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. Пособие. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2003. - 184 с.

43. Головнина Н.В. Управленческий учет: (Сб. переводных материалов). -Обнинск: МАЗС::Принтер, 2002.

44. Городецкая И.А. Кредиторская и дебиторская задоженность предприятий: актуальные правовые и экономические проблемы. М.: Агенство финансово-пром. и правовой информации еженедельника Экономика и жизнь, 1996.

45. Гулин В.О. Бухгатерский учет обязательств по хозяйственным договорам: Дис. . канд.экон.наук: 08.00.12. -М.: Про-Софт-М, 2002.

46. Гуляев Н.С., Ветрова Л.Н., Основные модели бухгатерского учета и анализа в зарубежных странах: Учебное пособие. М.:КНОРУС, 2004.-144 с.

47. Гуревич Я.А. Научные проблемы формирования рыночной инфраструктуры на микроэкономическом уровне. М.: Приор-издат, 2001.

48. Гуськов М.Ф. Экономика в практике менеджера. М.ЛИК-ВИНИТИ, 2004.

49. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИздательствоДело и Сервис, 2005.

50. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов / Перев. с англ. под.ред. Н.Д. Эриашвили; Предисловие проф. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

51. Друри К. Управленческий и производственный учет / Пер. с анг. В.Н. Егорова. М.: Юнити, 2002.

52. Елиферов В.Г, Репин В.В. Бизнес процессы: Регламентация и управление: Учебник. М.: ИНФРА - М, 2005.

53. Затагина В.В. Финансовый, управленческий и стратегический учет заемного капитала: моделирование, теория и практика: Дис. . канд.экон.наук: 08.00.12.-М.: Г1роСофт-М, 2003.

54. Зимакова J1.A. Учет нетрадиционных форм расчетов и способов испонения обязательств: Дис. .канд.экон.наук: 08.00.12. М.: ПроСофт-М, 2003.

55. Жмячкин В.М. Особенности обращения взыскания на ценные бумаги и дебиторскую задоженность в испонительном производстве: Справочник судебного пристава испонителя. - М.: Перодец, 2002.

56. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Экономистъ, 2003.

57. Ивашкевич В.Б., Куликова Л.И. Бухгатерской дело: учеб. пособие- М.: Экономистъ, 2005. 523 с.

58. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задоженности. М.:Изд-во Бухгатерский учет, 2003.

59. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2003.

60. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле "три в одном". М., Статус-Кво 97,1999.

61. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. 3-е изд., изм. и доп.- М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2004.

62. Кит У. Стратегический управленческий учет / Пер. с англ. Е. Осмоловский. М.: Олимп-бизнес, 2002.

63. Коб Р.В., Родригес Р.Дж. Финансовый менеджмент: Учебник/ Пер. 2-го англ. издания. -М.: Издательство Финпресс, 2001.

64. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части второй. М.: ЗАО Редакция журнала Главбух, 2002.

65. Комментарий к положениям по бухгатерскому учету / Отв. Ред. А.С.Бакаев. 2-е изд., доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 420 с.

66. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Проспект, 2000.

67. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. М.: Центр экономики и маркетинга, 2000.

68. Копакова Г.М. Управление дебиторской задоженностью предприятия; Учеб.пособие. М.МИЭТ, 2000.

69. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие. 4е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001.

70. Кондраков Н.П. Основы финансового анализа. М.: Главбух, 1998.

71. Контроль за бухгатерским учетом. М.: Издательство Приор, 1994.

72. Крохичева Г.Е. Виртуальная бухгатерия: Концепция, теория и практика. -М.: Финансы и статистика, 2003.

73. Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учеб.пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. - 400с.

74. Куликова Л.И. Финансовый учет. Изд. 2-е перераб. и доп. Казань, 2000.

75. Куликова Л.И. Налоговый учет. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. - 336 с.

76. Курашев А.В. Вексель как форма дебиторской задоженности. -Саратов: Сарат.гос.соц.-эконом. университет, 2002.

77. Курилова Т.М. Финансовый и управленческий учет обязательств предприятия: моделирование, теория и практика: Дис. .канд. Экон.наук :08.00.12.- М.: ПроСофт-М, 2003.

78. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник. 2-е изд., прераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.

79. Кушубакова Б.К. Методика проведения углубленного финансового анализа и принятие решений по управлению дебиторской задоженностью. -Уфа: Башк.ин-т проф.бухгатеров, 2000.

80. Макконнел К.Р., Брю C.JI. Экономикс: Принципы, проблемы и практика: В 2 т/Пер.с англ. 11 изд. Т.2. М.: Республика, 1992.

81. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учебное пособие. СПБ.: Издательсткий дом Бизнес-Пресса, 2001.

82. Мальцева А.В. Управленческий учет затрат и финансовых результатов. СПб.: Изд-во Ин-та упр. и экономики, 2004.

83. Масленченков Ю.С., Тронин Ю.Н. Практика бюджетирования на предприятиях России. М.: Издательская группа БДЦ-пресс, 2004.

84. Маркарьян Э.А., Маркарьян С.Э., Герасименко Г.П. Управленческий анализ в отраслях: Учеб. пособие/Под ред. профессора Маркарьяна Э.А. Москва: ИКЦ МарТ, Ростов н/Д: Издательский центр Март, 2004. - 352 с.

85. Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгатерский и компьютерные методы. М.: Дело и Сервис, 2001.

86. Международные стандарты финансовой отчетности 2005: издание на русском языке. М.: АСКЕРИ-АССА, 2005.- 1064 с.

87. Мельников А.В. Математика финансовых обязательств. -М.: ГУВШЭ, 2001.-253 с.

88. Метыос М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета: Учебник/Пер. с англ. ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.

89. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.

90. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Изд. 4-е допон.- М.: Едиторал УРСС, 2003.

91. Николаева О.Е, Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. -М: УРСС, 2003.

92. Никулина Л.И. Формирование учетно-аналитической системы обязательств на промышленном предприятии: Дис. .канд.экон.наук.: 08.00.12.: М- ПриСофт-М, 2003.

93. Новоселова А.А. Сдеки уступки права (требования) в коммерческой практике. Акторинг. М.: Статут, 2003.

94. Новоселова Н.А. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Учет и анализ в системе управления продажами готовой продукции. Казань, 2002.

95. Ованесян С.С. Теоретические основы учетно-контрольной оценки эффективности управленческих систем. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004.

96. Осипов А.В., Шаландин В.А. Договые отношения в транзитивной экономике: Монография. Казань: КГАСА, 2004. - 170 с.

97. Оценка бизнеса. Под ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2000.

98. Палий В.Ф. Бухгатерский учет. Учеб. Пособие. 2-изд., перераб. и доп. - М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2005. - 336 с.

99. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003.-224 с.

100. Палий В.Ф. Финансовые операции: учет финансовых активов. Расчеты с персоналом. Учет обязательств и расчетов. М.: Бератор-Пресс, 2003.

101. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях. М.: Финансы и статистика, 1998.

102. Перунов Б.В. Управление акционерным предприятием по финансовым показателям: Вопр. бизнес-планирования и управленческого учета. Оренбург: Изд.центр ОГАУ, 1998.

103. Пинтус Д. Репозиционирование управленческого учета // Консультанат. 2005. - №3. - С.87-89.

104. Потапович М.А. Бухгатерский учет обязательств, возникающих в процессе коммерческого товародвижения: Дис. . канд.экон.наук: 08.00.12. -М.: ПроСофт-М, 2003.

105. Прудников В.И. Оценка стоимости дебиторской задоженности. -Челябинск, 2000.

106. Пятов M.J1. Проблемы бухгатерского учета обязательств. Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук,- СПб., 2003.

107. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ. М.Х.Розовского. -М.: Аудит: ЮНИТИ, 1998.

108. Российский статистический ежегодник: статистический сборник. -М.: Росстат, 2006.

109. Риполь-Сарагоси Ф.Б. основы финансового и управленческого анализа. М.: Финансы и кредит, 2002.

110. Саватье Р. Теория обязательств М.: Прогресс, 1972.

111. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. и доп. М: ИП Экоперспектива, 1998.

112. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА, 2001.

113. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Практическое пособие. М.: Издательство Экзамен, 2005. - 176 с.

114. Скоун Т. Управленческий учет. Как его использовать для контроля бизнеса / Пер с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили.-М.: Аудит, 1997.

115. Соколов А.Ю. Управленческий учет накладных расходов М.: Финансы и статистика, 2004.

116. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.

117. Соколов Я.В., Бутынец Ф.Ф., Горецкая JI.JI., Панков Д.А. Бухгатерский учет в зарубежных странах. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005.

118. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.-328 с.

119. Статистический ежегодник Республики Татарстан. Казань.: Изд-во ГУП ПИК Идель-Пресс, 2006.

120. Сугаипова И.В. Бухгатерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. 2-е изд., перераб и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 252 с.

121. Сухова Л.Ф., Чернова Н.А. Практикум по разработке бизнес -плана и финансовому анализу предприятия: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2001. - 160 с.

122. Тренев В.Н. и др. Управление человеческими ресурсами при реализации проектов. Методика и опыт/ Тренев В.И., Магура М.И., Леонтьев С.В. М.: Издательство ПРИОР, 2002.

123. Тренев Н.Н. Стратегическое планирование: Учебное пособие М.: Издательство ПРИОР, 2002.

124. Тренев Н.Н. Управление финансами,- М.: Финансы и статистика, 2003.

125. Убытки бухгатерские и налоговые с учетом требований ПБУ 18/02 и главы 25 НК РФ в редакции, вступающей в силу с 01.01.2005: Практ рекомендации. М.: Информцентр XXI века, 2005.

126. Управленческий учет коммерческо-сбытовой деятельности: Учебное пособие. /Керимов В.Э., Селиванов П.В., Епифанов А.А. и др. М.: Издательство Экзамен, 2003.

127. Управленческий учет: Учебное пособие/Под ред. А.Д. Шеремета. -2-е изд., испр. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 512 с.

128. Федоров Е.А. Методология бухгатерского учета для целей управления. -СПБ.: Изд-во С.-Петерб.гос.ун-та экономики и финансов, 2003.

129. Фельдман А.Б. Оценка дебиторской и кредиторской задоженностей. М., 2003.

130. Финансовый бизнес-план: учеб. пособие для студентов экон. специальностей / Под ред. В.М. Попова. М.: Финансы и статистика, 2002.

131. Финансово -кредитный энциклопедический словарь. Кол.авторов под общей редакцией А.Г. Грязновой.-М.:Финансы и статистика, 2000.

132. Форопонова Т.М. Финансовый и управленческий учет обязательств предприятия. Министерство образования РФ.: Ростов - на Дону, 2003.

133. Фридман П. Аудит. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. -М.: АУДИТ, 1994.

134. Хамидулина Г.Р. Издержки обращения: учет, анализ и контроль. -2-е изд., перераб и доп. М.: Издательство Экзамен, 2004. - 336 с.

135. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета. Пер.с англ./Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997.

136. Хот Р.Н. Основы финансового менеджмента. М.: Дело, 1993.

137. Хонгрен Ч.Т, Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2004.

138. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С, Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2001.

139. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Дело и Сервис, 2004.

140. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры/ Пер. с англ. Е.И. Ткач и др.; Под ред. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 2001.

141. Якупова Н.М. Оценка бизнеса. Казань: Изд-во КГФЭИ, 2003.144. 21 положение по бухгатерскому учету. М.: Омега-Jl, 2004. 312 с.1. Периодические материалы

142. Аверчев И. 10 отличий МСФО и ПБУ//Консультант.-2004. -№19,-С.78-81

143. Аляутдинов Ф. Развитие бизнеса энергосбытов: информация из первых рук//Энергорынок. -2004.- №05(06).-С.15-16.

144. Амитова Т.Как списать безнадежный дог // Расчет. 2003. -декабрь.

145. Ануреев С. Новый вид займов // Консультант. 2004. - №19. - С.1416.

146. Ахметзянова Д.Г. Депонирование зарплаты: учет и оформление//Бухгатер Татарстана. 2002. - №8. -С.43-45.

147. Барышников С. Резервы как инструмент налогового планирования //w\vw.klerk.ru/articles/?30660.shtrnl.

148. Бировский Т. Уходим от штрафов // Двойная запись. 2004. - №6.

149. Вагапова А. Просроченная дебиторская задоженность: штрафные санкции и налогообложение // Финансовая газета. www.klerk. ru/art icles/?3 29 53. shtm 1.

150. Валебникова H.B., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета//Бухгатерский учет. 2000,- № 18.

151. Варко И. Экспертиза клиентов // www.klerk.nl/boss/713850.

152. Вопросы и ответы // Счетоводство. 1984, №3.

153. Воронцов Л.Д. Способы избежать налоговых потерь при сезонных спадах выручки //Главбух. 2005. - №17.- С.38-43.

154. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - №17. -С.63-66.

155. Бабаев Ю.А., Петров A.M. Организация бухгатерского учета по группам возникновения//Все для бухгатера.- 2004. №21(141). - С.37-45.

156. Бурцев В.Б. Управленческий аудит финансовой политики организации // Аудиторские ведомости. 2002. - №6.

157. Габец Н.А. Учет процентов// -2004.-wwvv.kierk.m/articles/7717.shtinl.

158. Гершун А. Возможное невозможное (применение МСФО для целей управленческого учета) // Двойная запись (спецпроект). 2005. - ноябрь. - С. 16-20.

159. Гладунов О. Долар в новом падении // Российская газета. -16.03.2006.

160. Даниленков А. Проблемы уплаты НДС с сумм санкций за нарушение гражданско-правового обязательства // Финансовая газета (региональный выпуск). 2006. -№8.

161. Дзись-Войнаровский Н. Российские бизнесмены на грани нервного срыва // Бизнес. 2005. - www.klerk.ru/articles/31982.shtml.

162. Ежова А.И. Организация управленческого учета в крупной компании //Финансовые и бухгатерские консультации. 2000. - № 12.

163. Захарьин В.Р. Учет продаж //Консультант бухгатера. 2001. - №3.

164. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат //Бухгатерский учет.- 2000 -№5.

165. Каланов А.Н. Комментарий к ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль№ // Финансовые и бухгатерские консультации. 2003. - №№2-5.

166. Каледина А. Для борьбы с инфляцией могут создать банк развития// Известия.-06.03.2006.

167. Касьянова Г.Ю. Управленческий учет по формуле три в одном// Российский налоговый курьер. 1999. - № 8.

168. Керимов В.Э., Минина Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат// Менеджмент в России и за рубежом. 2002. - № 1.

169. Кирюшина И. Списание кредиторской задоженности // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь.- 2005. выпуск 17.

170. Кольвах О.И. Математические основы бухгатерского учета и ситуационно матричного анализа//Все для бухгатера. - 2004. - №21(141). -С.19-30.

171. Ковалев В.В. Бухгатерский учет: новая реальность и перспективы развития // Бухгатерский учет. 2003. - №9.- С.64-68.

172. Ковалев В.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 2002. - №17. - С.67-72.

173. Ковалева Т.Н. Считаем налог на прибыль // WAV w. k 1 е г k. ru/art i с 1 es/9708. s IU rn 1.

174. Королева Т.Г. Расходы организации: учет и налогообложение // Экономика и жизнь Бухгатерское приложение. 2002. - №13.

175. Коскова Е.В. Взыскание догов по найму // Консультант. 2004. -№ 23. - С. 48-50.

176. Кочеткова Н.М. Цели и методы наблюдения за платежными системами// Деньги и кредит. -2003. -№1. С.12-15.

177. Крутякова Т. Получение займа или кредита: налоговый учет // АКДИ Экономика и жизнь.- 2004. 27 мая. - vvww.klerk.ru/articles/9612.shtm 1.

178. Кударь Г., Седова И., Нестеркина О. Резервы в налоговом учете: новые правила создания // Расчет. 2002. - ноябрь. - С.94-102.

179. Кузьменко И. Выгоднее расплатиться//Газета Бизнес. http: www.k1erk.ru/print723879.

180. Кузьмин Г. Засчитываем доги по цепочке // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2006. - выпуск 8.

181. Кузьмин Г. Кредиторская задоженность // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. -2005. выпуск 32.

182. Кутуков В. Как победить конкурентов, не снижая цен // -ww.klerk.ru/boss/712948.

183. Лебедева Е. Как приобрести товар без денег // Расчет. 2003. -декабрь. - С.124-126.

184. Макакин И.Н. Новое о доходах организации // Экономика и жизнь Бухгатерское приложение. 2002. - №214

185. Мацкевич И.Е. О методе спонтанного финансирования в энергосбытовой деятельности АО -энерго//Энергетик. 2004.-№3.-С.12-14.

186. Мацкевич И.Е. Методика определения кредитоспособности абонента в энергосбытовой деятельности АО -энергоЮнергетик.- 2004.-№6,-С.5-7.

187. Мещеряков В.И. ПБУ 15/01 Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию // Расчет. 2001. - октябрь. - С.120-127.

188. Мещеряков В. ПБУ 18/02 по-русски // w\v^v.klerk.m/articles/9929.shtml.

189. Мизиковский Е.А., Кемаева С.А. Управленческий и бухгатерский учет расчетов с хозяйствующими субъектами // Бухгатерский учет. 2003. -№9. - С.61-63.

190. Мизиковский Е.А. Сахончик О.В. Аудит дебиторской задоженности //Аудиторские ведомости. 2004. - №3.-С. 3-9.

191. Миргород М.В. Условные факты хозяйственной деятельности: новое ПБУ // Бухгатер Татарстана. 2002. - №3.- С.35-39.

192. Митин А. Минимум потерь при возврате дога // Консультант. -2005. -№1. С.47-49.

193. Модеров С. О самом сложном (ПБУ 18/02 против МСФО 12) // Двойная запись (спецпроект). 2005. - ноябрь. - С.25-29.

194. Мязина Jl. Посреднические договоры: какой выбрать? // Расчет. -2004. www.klerk.ru/articles/7l52.shlml.

195. Налог на прибыль. Налоговый учет // Экономико-правовой бюлетень. 2002. - №4

196. Налог на прибыль: расчет и уплата в 2002 г.// Главная книга. 2002. - Специальный выпуск.

197. Нестолий В.Основные положения об энергосбытовых организациях в законах о реформировании российской электроэнергетики//Энергорынок,-2004.-№05(06).-С.60-63.

198. Николаева О.Н. Учет накопительных скидок // Бухгатер Татарстана. 2003.- №24. - С.31-33.

199. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. О методах стоимостной оценки//Бухгатерский учет.-1995.-№10.

200. Осина Н. Всероссийское отмывание//Расчет. 2002. - март.

201. Осипова С., Чешкин А. Товарная неустойка как способ обеспечения испонения обязательств // www.klerk.ru/articles/32205.shtml.

202. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета //Бухгатерский учет. - 2000. - № 17.,

203. Панченко Т.М. Учет имущества организации // Аудиторские ведомости. 2002. - №3.

204. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета// Бухгатерский учет. 2000. - № 19.

205. Петрушкин В.А. Проблемы теории и судебно-арбитражной практики по вопросам применения способов испонения обеспечения обязательств // Правосудие в Повожье. 2006. - №1.

206. Пинжура Н. НДС при перемене лиц в обязательстве // Финансовая газета. 2006. -№14.

207. Полякова М.С. ПБУ 18/02: как организовать аналитический учет // Российский налоговый курьер. 2003. - №17.

208. Пятов M.J1. Понятие продажи и реализация в бухгатерском и налоговом законодательстве // Бухгатерский учет. 2002 - №10.

209. Пятов М.Л. Учет и налогообложение продаж //Бухгатерский учет.-2001.-№9.

210. Пятов М.Л. Бухгатерский учет кредитов и займов и процентов по ним // Бухгатерский учет 2001. -№23. - С.66-70.

211. Римов А.В. Методы определения доходов и расходов. Комментарий к главе 25 НК РФ//Главбух,- 2001.- №17.

212. Римов А.В. Налог на прибыль организаций. Комментарий к главе 25 НК РФ//Главбух, 2001,- №16.

213. Рубченко М. Финансовый хай-тек//Эксперт. 2000. - №45. - С. 1620.

214. Руков В.Б. Заключение договора займа организацией с физическим лицом// Бухучет и налоги в торговле и общественном питании. 2004.-№7.

215. Румянцев О. Налоговое планирование//Расчет. 2002. - №>11 (ноябрь).-С.58-61.

216. Рюмин С.М. Дисконт спасет от убытка // Практическая бухгатерия. 2004. -№12.

217. Самойлов Е. Бухучет с акцентом // Деньги. 2004. - №34(30.08-05.09.2004)

218. Скороходов М.В. Регистры налогового учета: МНС рекомендует // Бухгатер Татарстана. 2002. - №2.

219. Скороходов М.В. Расходы на сертификацию: учет и налогообложение. 2002. - №6.-С.62-65.

220. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность?// Бухгатерский учет. 2000. - № 18.

221. Соколов Я.В., Бычкова С.М. О приоритете содержания над формой: проблемы учета // Бухгатерский учет. 2001. - №12. - С. 53-57.

222. Сомов Л.Потребительский кредит//- mvvv.k1erk.ru/ai1icles/8l 61 .shtml

223. Старостина Т.В. Три кита зачета // Учет, налоги, право. 2004. -№20.

224. Степанов А. Схемы обналички на все случаи жизни // Двойная запись. 2003. - №9.

225. Сюткина М.А. неустойка: когда и как ее можно взыскать // Объединенная редакция деловых журналов. Изд-во ООО Источник-книга. -wwvv.klerk.ru/articles/14803.siitrn1.

226. Танашева О.Г., Урвапцева А.В. Мониторинг в системе управления расчетов с дебиторами // Аудиторские ведомости. 2005. - №12.

227. Тайлер Э. МСФО: новости // Двойная запись (спецпроект). 2005. -ноябрь. -С.04-05.

228. Товарный кредит: особенности учета и налогообложения// Актуальные вопросы бухгатерского учета и налогообложения. 2004. - №22.

229. Фомичева Л.П. Кто заплатит НДС с аванса? // Учет, налоги, право. -2004.-№11.

230. Цветков В. Динамика замедления: первые оценки итогов 2005 г.// Экономист. 2006. - №1.

231. Что делать с расходами, если нет выручки// http: wmv.klerk.ra/articles/94S8.shtml.

232. Шевченко С. Доги способствуют росту фирмы // Консультант. -2006.-№5.

233. Шикин С. Закрываем год // Расчет. 2003. - декабрь. - С. 118-120.

234. Яшанин А. Развитие бизнеса энергосбытов: информация из первых рук//Энергорынок.-2004.-№05(06).-С. 12.

235. Commons J.R. Institutional Economics N.Y.: 1934.

236. Stevelinch E. La conptatibilite a travers les ages. Bruxelles.: 1970.

237. Классификация обязательств.

238. Признак классификации Виды задоженности Опр е де ляющий фактор Примечания

239. По продожительное ти Догосрочные Срочные (не просроченные) Не истек срок испонения договора или установлен предельный срок испонения обязательства

240. Просроченная Неистребованная Истек срок испонения договора, но задоженность не взыскана (без обращения в арбитраж) Списывается как безнадежная на убытки, при налогообложении прибыли не учитывается

241. Истребованная Не истек срок исковой давности Обязательство числится в учете

242. Отсроченная Истек срок исковой давности Обязательство списывается на финансовые результаты (операционные или внереализационные)

243. Краткосрочные Платежи ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты1. Продожение приложения 1

244. По типу контрагента (в зависимости от того, кто является второй стороной обязательства) Физические лица Счета 70,71,73

245. Юридические лица Счета 60,62,761. Налоговые органы Счет 68

246. Внебюджетные фонды Счет 69,68

247. Кредитные организации, заимодавцы Счет 66,671. Учредители Счет 75

248. За пользование заемными средствами1. За страхование

249. За оказание посреднических услуг

250. Различные аспекты обязательств, представленные в международных стандартах финансовой отчетности

251. S 1 Представление финансовой отчетности даются рекомендации по составу, структуре, а также указываются минимальные требования к содержанию обязательств.

252. S 2 Запасы определяет необходимость раскрытия стоимости запасов, выступающих в качестве обеспечения обязательств.

253. S 10 События после отчетной даты даются примеры корректирующих событий, произошедших после отчетной даты в части изменения величины обязательств, по которым производится раскрытие информации.

254. S 12 Налоги на прибыль раскрывает содержание понятия отложенных налоговых обязательств и рекомендации по их раскрытию в финансовых отчетах.

255. S 14 Сегментная отчетность определяет критерии признания активов и обязательств в разрезе сегментов.

256. S 17 Аренда стандарт применяется для отражения арендных обязательств.

257. S 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность -определение обязательств в сводной отчетности.

258. S 31 Участие в совместной деятельности стандарт применяется для составления финансовой отчетности по активам, обязательствам, доходам и расходам.

259. S 34 Промежуточная финансовая отчетность даются рекомендации по составу, структуре, а также указываются минимальные требования к содержанию обязательств в поной и сжатой финансовой отчетности за промежуточный период.

260. S 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы стандарт предписывает правила учета и раскрытия информации для оценочных и условных обязательств.

261. S 38 Нематериальные активы определяет необходимость раскрытия стоимости нематериальных активов, заложенных в обеспечение обязательств, а также величины контрактных обязательств по приобретению нематериальных активов.

262. RIC 1 Изменения в обязательствах по выводу из эксплуатации объекта основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемом им участке и иных аналогичных обязательствах.

263. RS 3 Объединения предприятий определение распределения стоимости покупки на идентифицируемые активы и обязательства.

264. RS 5 Догосрочные активы, предназначенные для продажи -изложены требования к оценке обязательств, входящих в группу выбытия.

Похожие диссертации

• Управление кредиторской задоженностью на примере сельскохозяйственных предприятий Республики Камыкия
• Методология и организация учета налогов в системе бухгатерского учета
• Бухгатерский учет, контроль и анализ дебиторской задоженности
• Методология и методика бухгатерского учета в органах управления государственных внебюджетных фондов Российской Федерации
• Развитие бухгатерского учета лизинга имущества в сельскохозяйственных организациях