Учет и контроль денежных потоков в органах федерального казначейства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Потапова, Любовь Николаевна |
| Место защиты | Йошкар-Ола |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учет и контроль денежных потоков в органах федерального казначейства"
На правах рукописи
ПОТАПОВА Любовь Николаевна
УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ В ОРГАНАХ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА
Специальность: 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит" и 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Йошкар-Ола - 2005
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета, анализа и аудита Марийского государственного технического университета.
Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор
Миронова Ольга Алексеевна
Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор
Перекрестова Любовь Вениаминовна - канд. экон. наук, доцент Плотникова Любовь Константиновна
Ведущая организация - Уральский государственный экономический университет.
Защита состоится 16 марта 2005 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:
410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.
Автореферат разослан 16 февраля 2005 года.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Успешное развитие экономики государства невозможно без информации о состоянии государственных финансовых и материальных ресурсов. Любое Правительство дожно иметь информацию о наличии денег, их эквивалентов, движении денежных потоков, размере обязательств и доходов, формирующих бюджеты всех уровней. Основным поставщиком такой информации для Правительства является казначейство. Происходящие перемены в управлении бюджетной системой и бюджетном учете диктуют необходимость развития методической базы и концептуальных основ учета в системе федерального казначейства
Проводимые в Российской Федерации реформы бюджетной системы и адаптация российского учета к требованиям международных стандартов диктуют необходимость совершенствования качества управления денежными потоками. Для любой системы управления требуется высоко аналитичная, своевременная и достоверная информация, источником которой является бухгатерский и оперативный учет, а также отчетность. Подлежащая надзору и контролю информация, потребителем которой являются органы федерального казначейства, нуждается в развитии для того, чтобы удовлетворять задачам управления.
Государственный бюджет является сложной категорией, сочетающей в себе экономическое финансовое, правовое и политическое содержание. Такая многосторонность бюджета вызывает трудности при исследовании государственного бюджетного устройства.
Контроль за испонением бюджета, обеспечением поного и своевременного поступления доходов, использования средств бюджета по целевому назначению в современных условиях может быть эффективным лишь при четко организованной системе бухгатерского учета испонения бюджета и смет расходов, которая носит название бюджетного учета. Бухгатерский учет в бюджетных учреждениях - специфичен, поскольку, обусловлен законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе. Действующие нормативные документы по организации бухгатерского учета в бюджетных организациях все еще не удовлетворяют современным требованиям рыночной экономики и международным стандартам, ограничивают возможности отражения всей специфики деятельности бюджетных организаций.
Степень разработанности проблемы. Немало зарубежных и отечественных экономистов посвятили свои научные работы проблемам управления бюджетными учреждениями и организации в них бухгатерского учета и отчетности.
Среди наиболее значимых работ российских ученых необходимо отметить работы Александрова A.M., Алахвердяна Д.А., Базаровой Г.В., Бачурина А.В.,
Бирмана A.M., Бодырева В.Г., Васильевой М.В, Вознесенского ЭЛ., Вокова A.M., Галанова В.А., Данилевского Ю.А., Дьяченко В.П., Зверева А. Г., Коло-мина Е.В., Ляндо A.M., Павловой Л.П., Плотникова К.Н., Поляка В.Г, Родионо-вой В.М., Сенчагова В.К., Сычева Н.Г. и других. В работах российских ученых значительное внимание уделяется практике и методике организации бюджетного устройства и бухгатерского учета в бюджетных организациях. В меньшей степени исследованы вопросы методологии учета в соответствии с международными стандартами.
Накопленный теоретический и практический опыт исследования проблем бюджетного учета, с одной стороны, и отсутствие комплексных исследований в этой области, - с другой, определяют актуальность темы настоящего исследования.
Целью исследования являются изучение зарубежного и отечественного опыта учета и контроля денежных потоков в органах федерального казначейства, теоретических и методологических основ указанных вопросов, разработка методики бюджетного учета и организации внутреннего контроля в Управлении федерального казначейства.
Задачи исследования. В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи исследования:
- дать характеристику этапам становления и развития бухгатерского и оперативного учета и раскрыть его информационную роль для управления денежными потоками в органах федерального казначейства;
- определить направления реформирования учета денежных потоков в соответствии с требованиями международных стандартов применительно к органам федерального казначейства;
- дать предложения по организации оперативного учета денежных потоков на основе бюджетной классификации доходов и расходов;
- разработать методику учета текущих расходов и дать предложения для ее использования в контроле за движением денежных потоков;
- разработать методику бухгатерского и оперативного учета нефинансовых активов в органах федерального казначейства;
- определить направления совершенствования учета предоставленных бюджетных кредитов (бюджетных ссуд);
- дать характеристику нормативно-правового обеспечения и обосновать содержание контрольной деятельности Управления федерального казначейства в современных условиях;
- разработать методику внутреннего контроля предоставленных бюджетных кредитов (бюджетных ссуд).
Предметом исследования являются вопросы теории и практики бухгатерского, оперативного учета и внутреннего контроля в органах федерального казначейства, нормативно-правовое обеспечение бухгатерского учета в бюджетных учреждений и организациях, передовой зарубежный опыт деятельности казначейских систем, а также международные стандарты финансовой отчетности.
Объектом исследования является деятельность органов федерального ка-
значейства в Республике Марий Эл, а также бюджетных организаций, испоняющих контрольные функции за использованием средств федерального бюджета.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгатерского учета, внутреннего контроля, отчетности. В работе использованы законодательные акты, нормативные документы, международные и отечественные стандарты бухгатерского учета и отчетности, методические и статистические материалы.
Методика исследования основывается на обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике бюджетного учета. В процессе исследования применялись системный и комплексный подходы к исследованию объектов, функционально-операционный подход, методы морфологического анализа.
Научная новизна диссертации заключается в теоретическом обосновании и совершенствовании методических основ бюджетного учета и контроля в органах федерального казначейства.
В процессе исследования получены следующие научные результаты:
- обоснована с исторической и экономической точки зрения информационная роль учета и контроля в управлении денежными потоками в органах федерального казначейства; выделены исторические этапы становления и развития бюджетного учета;
- разработана классификация денежных потоков, учитываемых и контролируемых органами федерального казначейства, позволяющая определить систему необходимых для контроля и управления показателей;
- определены направления реформирования учета денежных потоков в соответствии с требованиями международных норм и отечественного законодательства;
- обоснованы преимущества оперативно-аналитического учета в организации испонения бюджетов на основе бюджетной классификации доходов и расходов;
- предложена методика учета текущих расходов, рекомендовано на ее основе направления контроля денежных потоков в органах федерального казначейства;
- разработана методика оперативного бухгатерского учета нефинансовых активов в соответствии с требованиями управления в системе казначейства;
- раскрыто содержание контрольной деятельности и предложена методика учета и внутреннего контроля бюджетных кредитов (бюджетных ссуд). Теоретическое значение полученных результатов состоит в обосновании и
оценке показателей, отражаемых в составе бюджетного учета денежных потоков и методическом обеспечении организации их контроля.
Практическая ценность диссертационной работы заключается в том, что использование ее теоретических положений и практическая реализация результатов исследования дают возможность трансформировать бюджетный учет в
соответствии с требованиями МСФО.
Практические разработки и методики, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы органами федерального казначейства.
В процессе проведения научно-исследовательских работ и практической реализации результатов исследования применялись разные формы апробации результатов, объясняющие достоверность полученных результатов на различных стадиях: наблюдения, характеристика полученных данных, обработка результатов.
Основные теоретические и практические результаты исследования рассмотрены и одобрены на научно-практических конференциях, проводившихся на базе Марийского государственного технического университета, Марийского государственного университета в г. Йошкар-Ола. Отдельные положения диссертации внедрены в практику деятельности Управление федерального казначейства МФ РФ по Республике Марий Эл (далее - УФК МФ РФ по РМЭ).
Основные положения диссертации отражены в 6 печатных работах общим объемом 3,8 печ. листа.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений, илюстрирована таблицами и рисунками.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
В первой главе "Реформирование бухгатерского и оперативного учета доходов и расходов в органах федерального казначейства" изучены теоретические и практические подходы к адаптации методики учета в Управлении Федерального казначейства к требованиям рынка и международным требованиям, а также к изменениям законодательства.
С исторической и экономической точек зрения в работе обоснована информационная роль учета и контроля в управлении денежными потоками в органах федерального казначейства. Раскрыты проблемы становления и развития бухгатерского и оперативного учета в органах федерального казначейства. Это позволило автору сформулировать задачи и определить направления реформирования учета денежных потоков.
Новые подходы к исследованию проблем реформирования бюджетного учета основаны на классических теориях денег, среди которых в работе выделены три основных направления: металистическое, номиналистическое и количественное. Рассматривая количественную теорию денег, которая объясняет уровень товарных цен, стоимость денег в их количественном обращении, автор подчеркивает ее влияние на развитие теории воспроизводства и формирования двух направлений этой теории: трансакционный и кембриджский. Классическая популярность и теоретическая известность названных теорий не умаляет их значения для развития бюджетного учета в системе органов федерального казначейства. Автором предложен свой вариант выделения этапов развития органов казначейства, определены характерные черты бюджетного учета для каждого из этапов и показаны особенности нормативного регулирования.
Таблица 1
Этапы развития бюджетного учета в системе органов казначейства
Этапы развития органов казначейства Особенности структуры казначейства Характерные черты бюджетного учета Особенности нормативного регулирования
1 2 3 4
1. Возникновение и формирование 1. Образованы Казенные Дворы (с XV в. до XVII в.) Отсутствие учета; испоняли роль посредника между царем и управлением на местах. Приказная система
системы казначейства (с XV в. - до начала XX в.) 2. Образован Счетный Приказ (XVII в.) Единых правил составления смет не существовало; итоговый бюджетный баланс отсутствовал. Соборное Уложение 1649 года.
3. Создана Казначейская Контора (1710 г.) Принимали поступавшие сборы, храпит и выдавали та ассигновкам. Колегиальная система управления.
4. Реформирование финансовой системы, Уездные Казначейства (конец XVIII -начало XIX в) Упорядочен учет и отчетность; составлен табель государственных доходов и расходов. Правовой акт "Учреждение для управления губерний Российской империи"
5. Складывается четкая струетура органов казначейства (XIX в.) Систематизация учетных записей; унификация учета от Департамента Государственного Казначейства до губернских и уездных казначейств. Манифест об учреждении министерств Наказ Министерству финансов
6. Устройство бюджетной системы: Государственное казначейство - единая система _ испонительных органов власти (конец XIX в. начало XX в) Применяется принцип единства кассы; деление доходов и расходов на параграфы и статьи; контроль над бюджетными средствами. Правила о составлении, рассмотрении, утверждении и испонении государственной росписи и финансовых смет Министерств и Главных Управлений.
2. Внерыночный этап (1917-1992 тт.) 1. Завершен этап испонения казначейством Государственного бюджета (1917-1926 гг.)
2. Отсутствие органов казначейства в структуре государства (до 1992 г.) Кассовые операции по испонению бюджета возложены на приходно-расходные кассы Наркомфина. Банковская система испонения бюджета
3. Бюджетные учреждения (1917-1955 гг.) Формирование и создание системы бюджетного учета; учет ведется по простой системе; внедряется двойная система учета. Ряд инструкций по бухгатерскому учету. Единый счетный план.
4. Бюджетные учреждения (1955-1988 н.) (середина XX в. - конек XX в ) Совершенствование форм бюджетного учета; унификация учета. Переход на новый единый план счетов, разработаны учетные регистры, используемые при машинной обработке. Положения о бухгатерских отчетах и балансах в учреждениях и организациях, состоящих на Государственном бюджете СССР.
Продожение таблицы 1
1 2 3 4
3. Этап воссоздания и функционирования органов казначейства (с 1992 г. по настоящее время) 1. Воссоздание органов казначейства Принципиальная переработка нормативных актов по бухгатерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете. Учет показателей коммерческой деятельности бюджетных учреждений и внебюджетных источников их финансирования Нормативные акты устаревают. Принят Закон о бухгатерском учете. Указ Президента РФ "О федеральном казначействе" от 8 декабря 1992 года №1556
2. Внедрение новых форм учета, компьютеризация. Функционирование органов казначейства Создание единой системы ведения бухгатерского учета для всех единиц бюджетной системы РФ. Использование вычислительных установок для обработки учетной информации. Бюджетный кодекс. Инструкции: по ведению бухгатерского учета в бюджетных учреждениях и по испонению бюджета
3. Кассовое испонение бюджета органами казначейства, учет операций с активами и обязательствами государства. Внедрение метода среднесрочного бюджетирования Реформа бюджетного учета Переход на новый Единый план счетов бюджетного учета. Новые закиждаель-ные акты по бюджетному учету, Положение о Федеральном казначействе №703 от 01.12.2004 г.
По экономической сущности государственный бюджет - это денежные отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения национального дохода (частично и национального богатства) в связи с образованием и использованием бюджетного фонда, предназначенного для финансирования народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, нужд обороны и государственного управления.
Будучи экономической формой существования реальных, объективно обусловленных распределительных отношений, выпоняя специфическое общественное назначение по удовлетворению потребностей общества и его государственно-территориальных структур, бюджет может рассматриваться в качестве самостоятельной экономической категории.
Как федеральный орган испонительной власти Казначейство России осуществляет три правоприменительные функции:
1-я обеспечивает испонение федерального бюджета;
2-я осуществляет кассовое обслуживание испонения бюджетов бюджетной системы РФ;
3-я осуществляет текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями и получателями средшв федерального бюджета.
В работе охарактеризован перечень пономочий, которые осуществляет в установленной ему сфере деятельности федеральное казначейство. Характеристика функций, выпоняемых органами федерального казначейства на ре-
гиональном уровне в настоящее время позволило автору обосновать действующую схему финансирования применительно к реализуемым ими функциям.
Стратегия построения казначейства предусматривает постепенный переход от действующей схемы финансирования (через счета отраслевых министерств и ведомств) и оплаты кассовых расходов через бюджетные счета бюджетных единиц к порядку, при котором финансирование расходов и соответственно, использование бюджетных средств становятся все более управляемыми и подконтрольными (рис. 1).
Рис. 1. Схема деятельности органов федерального казначейства
где: 1-заявка отраслевогоминистерства на финансирование;
2 - платежные поручения;
3-указания к финансированию по детализированнойросписи;
4-перечисление денежныхсредств;
5 - выписка банка;
6-уведомление о произведенныхплатежах,
7- информационные потоки.
8 работе проанализирована действующая по новым нормативным требованиям схема финансирования, обусловленная задачами управления денежными потоками. Выявлено влияние вертикальной структуры управления и иерархической подчиненности органов казначейства на движение информации, необходимой для принятия решений на всех уровнях.
Важной информацией для управления денежными потоками является их классификация. Проведенный анализ возможных критериев классификации по-
зволил разработать классификацию денежных потоков, контролируемых федеральным казначейством (табл. 2).
В диссертации дана подробная характеристика 11 критериев, перечисленных в таблице 2, и показано формирование денежных потоков различных видов и уровней. Это позволяет формировать систему аналитических показателей для учета, контроля и регулирования денежными потоками в органах федерального казначейства.
Таблица 2
Классификация денежных потоков федерального казначейства
Критерии классификации Виды денежных потоков в соответствии с критериями классификации
1. Источник образования денеж- - бюджетный
ного потока - внебюджетный
2. По принадлежности к уровням бюджета - федеральный - субъекта Российской Федерации - местный
3. По отношению к организационной структуре казначейства - денежный поток Главного Управления федерального казначейства (ГУФК) - денежный поток Управление федерального казначейства (УФК) - денежный поток отделения федерального казначейства (ОФК)
4 По направлению движения - входящий - исходящий
5 По объему за период времени - годовой - квартальный - месячный - операционного дня
6. По периодичности возникно- - постоянный
вения - периодический
7. По видам деятельности - текущий (операционный) - нефинансовый (инвестиционный) - финансовый
8 По форме - наличный - безналичный
9 По состоянию за определенный период времени - фактический - планируемый
10 По учреждениям, получающим средства бюджета - главные распорядители - распорядители - получатели
11. По валюте, в которой измеряется денежный поток - валюта Российской Федерации - иностранная валюта
Выпоненная в работе характеристика классификационных критериев и выделенных денежных потоков позволили сформировать систему аналитических показателей для контроля и регулирования в управлении денежными потоками в органах федерального казначейства.
Денежные потоки, независимо от принадлежности к организационной
структуре казначейства, связаны с его видами деятельности. В органах казначейства принято выделять три вида деятельности: текущую (операционную деятельность); нефинансовую (инвестиционную); финансовую. Поэтому неизбежно отнесение любого из денежных потоков к тому или иному виду деятельности.
Потоки денежных средств от текущей (операционной) деятельности возникают из поступающих источников финансирования для обеспечения деятельности бюджетного учреждения и доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Потоки денежных средств от операционной деятельности выделены в работе следующие:
1) денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;
2) денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;
3) денежные платежи поставщикам за товары и услуги;
4) денежные платежи служащим и от их лица;
5) денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;
6) денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;
7) денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.
Движение денежных средств, возникающее в результате нефинансовой (инвестиционной) деятельности, имеет важное значение, потому что эти потоки представляют произведенные расходы на ресурсы, предназначенные для генерирования будущего дохода. В составе потоков денежных средств от инвестиционной деятельности автором выделены:
1) денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других догосрочных активов. К ним относятся платежи, связанные с капитализированными затратами на разработки и с основными средствами собственного производства;
2) денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других догосрочных активов;
3) авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями);
4) денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых институтов).
Особое значение имеют денежные потоки, возникающие в результате финансовой деятельности органов казначейства. К ним относятся:
1) денежные поступления от краткосрочных и догосрочных кредитов;
2) денежные погашения кредитных сумм;
3) денежные платежи арендатора для уменьшения задоженности по финансовой аренде.
Выделение направлений реформирования бюджетного учета денежных по-
токов в работе обосновано объективными и субъективными причинами. Автором проанализированы происходящие изменения бюджетного устройства, влияющие на организацию бюджетного учета. На основании этого дана характеристика ряда объектов учета на основе нового Плана счетов бюджетного учета. Выделены особенности объектов учета, связанные с использованием разных методов: метода начисления и кассового метода.
Исследования характеристики субъектов и объектов учета позволило автору дать определение бюджетного учета: бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и "обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений, а также операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов, обязательств и иных операций в процессе испонения бюджетов, представляющих собой денежные потоки.
Во второй главе "Методические основы бухгатерского и оперативного учета и формирование информации о денежных потоках в органах федерального казначейства" рассматриваются организация оперативного учета денежных потоков на основе бюджетной классификации доходов и расходов; методика бухгатерского учета текущих расходов в органах федерального казначейства и ее использование в контроле за движением денежных потоков; методика бухгатерского и оперативного учета капитальных расходов.
Особенности оперативного учета денежных потоков в работе раскрыты на основе установленной законодательством бюджетной классификации доходов и расходов. Схема учета доходов федерального бюджета представлена на рис 2.
Рассмотренная в работе схема взаимодействия финансовых органов по испонению бюджета, действующая в целях координации и проведения совместной работы по обеспечению поноты поступления налогов и платежей в бюджеты всех уровней бюджетной системы, осуществлению достоверного и сопоставимого учета, правильного регулирования их между бюджетами различных уровней, влияет на организацию оперативного учета и контроля денежных потоков в органах федерального казначейства. Целевые функции и задачи учетно-контрольных работ уточняются по мере осуществления взаимодействия и координации финансовых органов с органами федерального казначейства. Стратегически для осуществления учетно-контрольных работ необходим внутренний документ, определяющий соотношения внутренней учетной политики органов казначейства с политикой налогообложения на государственном, региональном и местном уровнях. Содержание внутреннего документа "учетная политика" органа федерального казначейства дожно быть обусловлено, по мнению автора, требованиями законодательно-нормативной базы в этой сфере, отвечающими направлениям современного развития мировой практики и международным стандартам.
Рис. 2. Схема учета доходов федерального бюджета
В работе представлена методика бухгатерского учета текущих расходов органов федерального казначейства. Изучение принципов взаимодействия в процессе формирования доходов бюджета разных групп участников (налого-
плательщиков, банков, органов федерального казначейства) позволило обосновать организацию оперативно-аналитического учета налогов и платежей в УФК МФ РФ по РМЭ на основе Бюджетной классификации РФ. Для опера--тивно-аналитического учета отмечена роль классификации расходов, которая составлена по семи классификационным признакам: структуре бюджетной классификации; экономическому содержанию; характеру оплаты денежных обязательств; характеру использования бюджетных средств; источникам финансирования; форме расходов; видам расходов в соответствии со сметами бюджетных учреждений. Классификация позволяет, по мнению автора, отражать расходы в учете детализировано, формировать достаточный уровень аналитической информации для контроля и управления денежных потоков, точнее, его "оттоков".
В работе представлен рабочий План счетов, рекомендуемый для организации аналитического учета расходов, способствующий, по мнению автора, преобразованию денежных потоков - расходов (рис. 3). Контроль в системе управления органов федерального казначейства за денежными потоками будет более эффективным, если его организовать на основе внутренней "управленческой отчетности", система которой предложена автором. Такая управленческая отчетность может включать систему аналитических таблиц - регистров, включающих детализированные в соответствии с классификацией расходов показатели, объединенные по ответственным за их формирование службам и лицам. Отчетность, построенная по центрам ответственности и отвечающая требованиям оперативности и своевременности, позволяет отслеживать узкие места в организации контроля со стороны работников казначейства и своевременно принимать управленческие решения.
Рис 3. Схема преобразования текущих расходов
Третья глава "Внутренний контроль за движением денежных потоков и направления его совершенствования в органах федерального казначейства" посвящена характеристике нормативно-правого обеспечения учета и контроля денежных потоков в управлении органами федерального казначейства, а также методике учета и внутреннего контроля предоставленных бюджетных кредитов (бюджетных ссуд).
Классификация контрольной деятельности выпонена в работе исходя из задач, функций и прав органов казначейства. Представленная классификация в таблице 3 учитывает региональные особенности деятельности органов федерального казначейства.
Таблица 3
Классификация контрольной деятельности УФК МФ РФ по РМЭ
Классификационные признаки Классификационные группы
1. По времени осуществления предварительный контроль
текущий контроль
последующий контроль
2. По субъектам кредитные учреждения
бюджетные учреждения
учреждения, использующие средства бюджета
3. По объектам контроль целевого использования средств федерального бюджета
контроль бухгатерского учета в бюджетных учреждениях
контроль испонения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения
4. По организационным признакам плановая проверка
внеплановая проверка
5. По содержанию и назначению тематические
комплексные
6. По форме проведения контроля проверки
ревизии
7. По источникам данных д м контроля документальный контроль
фактический контроль
Анализ динамики показателей контрольной работы органами федерального казначейства в Республике Марий Эл позволил автору разработать уточненную программу контрольных мероприятий на основе обоснованных программ проверки. Особое место в работе отведено методике и практики последующего контроля, в результате реализации которого вынесено только за 2003 год 22 представления на сумму 5976 мн. руб. штрафных санкций но фактам нарушений бюджетного законодательства (рис. 4).
Рис. 4. Диаграмма результатов реализации материалов проверок КРУ МФ РФ в РМЭ
Анализ структуры налоговых и неналоговых доходов, поступающих в федеральный бюджет, проведенный с использованием методики факторного анализа, способствует, по мнению автора, более точному планированию источников финансирования в разрезе разделов функциональной классификации расходов (табл. 4).
В работе обоснована и охарактеризована методика учета и организации внутреннего контроля, предоставленных бюджетных кредитов (бюджетных ссуд), являющихся одной из форм расходов федерального бюджета. В основе методики лежат: классификация бюджетных ссуд по 4-ем группам; методы и принципы бухгатерского аналитического учета на основе бюджетной классификации. Методика предполагает отражение операций в аналитических карточках учета выданных ссуд и формирование показателей для контроля за расчетами с дебиторами. Действенность методики оценивается по мере осуществления методов контроля и выявления нарушений (отклонений) установленных требований по целевому использованию выданных бюджетных ссуд и кредитов.
Таблица 4
Структура расходов федерального бюджета по Республике Марий Эл в разрезе разделов функциональной
классификации расходов
1999 год 2000 год 2001 год 2002 год 2003 год
Код Наименование раздела Сумма, Уд. Сумма, УД Сумма, Уд. Сумма, Уд. Сумма, Уд.
тыс. руб. вес, % тыс. руб. вес, % тыс. руб. вес, % тыс. руб. вес, % тыс. руб. вес, %
01 Государственное управление и местное
самоуправле ние 51673 4.3 86708 5.1 129692 4.2 169878 3.4 199651 3.4
02 Судебная власть 25634 2.1 38315 2.3 59390 1.9 86121 1.7 111359 1.9
03 Международная деятельность 60700 1.0
04 Национальная оборона 27094 2.2 59577 3.5 202474 6.6 420380 8.4 485540 8.2
05 Правоохранительная деятельность и
обеспечение безопасности государства 198327 16.4 341289 20.1 474057 15.4 665567 13.3 894939 15.1
06 Фундаментальные исследования и со-
действие НТП 6410 0.5 7099 0.4 5228 0.2 5017 0.1 5892 0.1
07 Промышленность, энергетика и строи-
тельство 31370 2.6 73675 4.3 70988 2.3 102411 2.0 ,130123 2.2
08 Сельское хозяйство и рыболовство 63115 5.2 38501 2.3 58871 1.9 109588 2.2 133839 2.3
09 Охрана окружающей природной среды 17067 1.4 19687 1.2 23612 0.8 52080 1.0 66378 1.1
10 Транспорт, связь и информатика 758 0.1 1001 0.1 65356 2.1
13 Предупреждение и ликвидация послед-
ствий ЧС и СБ 9908 0.8 11516 0.7 3651 0.1 5253 0.1 41438 0.7
14 Образование 110175 9.1 194016 11.4 268439 8.7 388091 7.8 503177 8.5
15 Культура, искусство и кинематография 146 0.0 5 0.0
16 Средства массовой информации 10027 0.8 14597 0.9 6236 0.2
17 Здравоохранение и физическая культура 8999 0.7 14118 0.8 18451 0.6 25501 0.5 33179 0.6
18 Социальная политика 11308 0.9 . -23827 1.4 158922 5.2 180436 3.6 194549 3.3
19 Обслуживание государственного и му-
ниципального дога 717 0.0 13705 0.3 10874 0.2
21 Финансовая помощь другим бюджетам
бюджетной системы 497364 41.2 519397 30.6 1 449208 47.1 2452285 49.0 2864486 48.4
22 Утилизация и ликвидация вооружений 898 0.1
23 Мобилизационная подготовка экономики 3693 0.3 1708 0.1 2 0.0
25 Военная реформа 824 0.0 15656 0.3 19820 0.3
26 Дорожное хозяйство 45069 0.9
30 Прочие расходы 92228 7.6 188612 11.1 80114 2.6 269268 5.4 160616 2.7
31 Целевые бюджетные фонды 40841 3.4 60824 3.6
Всего профинансировано расходов 1206136 100 0 1695371 100 0 3076234 100.0 5006306 100.0 5916 560 100.0
Проведенное исследование теоретических положений и практики в области бухгатерского учета в Управлении федерального казначейства и контроля за движением денежных потоков дает основание полагать, что предложенные и обоснованные в диссертации направления совершенствования учета денежных потоков и расходов найдут применение в отечественной практике и будут способствовать ее улучшению.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1. Потапова Л.Н. Проблемы становления и развития бюджетного учета и его информационная роль в Управлении федерального казначейства // Марийский государственный технический университет. - Йошкар-Ола, 2004. - 24 с: - Рус. - Деп. в ВИНИТИ -1,5 печ. л.
2. Потапова Л.Н. Проблемы реформирования бюджетного учета в Российской Федерации и международный опыт // Сборник материалов: Восьмые Вави-ловские чтения. Глобализация и проблемы национальной безопасности России в XXI веке / Под общей редакцией проф. В.П.Шалаева. В 2-х ч. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2004. - с. 85-87. - 0,1 печ. л.
3. Потапова Л.Н. Методика оперативного и бухгатерского учета капитальных расходов в системе казначейства. // Марийский государственный технический университет. - Йошкар-Ола, 2004. - 17 с: - Рус. - Деп. в ВИНИТИ -1,0 печ. л.
4. Потапова Л.Н. Бухгатерский учет предоставленных бюджетных кредитов (бюджетных ссуд) в федеральном казначействе. // Марийский государственный технический университет. - Йошкар-Ола, 2004. - 13 с: - Рус. - Деп. в ВИНИТИ-0,6 печ. л.
5. Потапова Л.Н., Азарская М.А. Бюджетная классификация и ее использование в организации учета доходов федерального бюджета. // Сборник научных статей. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2005. - с. 41-47. - 0,4 п.л. (авторских - 0,2 п.л.).
6. Потапова Л.Н. Контрольная деятельность и функции территориальных органов федерального казначейства. // Сборник научных статей. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2005. - с. 142-149. - 0,4 пл.
Автореферат
Подписано в печаль 15.02.2005 г. Заказ № К2-116. Тираж 100 экз. Отпечатано в К011ИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", Йошкар-Ола, ул. К.Маркса, 110, т. 45-28-45
i \ Ч г I
22 ДПР 2005
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Потапова, Любовь Николаевна
Введение
1. Реформирование бухгатерского и оперативного учета доходов и расходов в органах федерального казначейства
1.1. Проблемы становления и развития бухгатерского и оперативного учета и его информационная роль в управлении органами федерального казначейства
1.2. Задачи и направления реформирования бухгатерского учета денежных потоков
2. Методические основы бухгатерского и оперативного учета, формирование информации о денежных потоках в органах федерального казначейства
2.1. Организация оперативного учета денежных потоков на основе бюджетной классификации доходов и расходов
2.2. Методика бухгатерского учета текущих расходов и ее использование в контроле за движением денежных потоков
2.3. Методика бухгатерского и оперативного учета расходов по приобретению нефинансовых активов в органах федерального казначейства
3. Внутренний контроль за движением денежных потоков и ^ направления его совершенствования в органах федерального казначейства
3.1. Нормативно-правовое обеспечение и организация контроля денежных потоков в управлении органами федерального казначейства
3.2. Методика учета и организация внутреннего контроля предоставленных бюджетных кредитов (бюджетных ссуд)
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и контроль денежных потоков в органах федерального казначейства"
Актуальность темы исследования. Успешное развитие экономики государства невозможно без информации о состоянии государственных финансовых и материальных ресурсов. Любое правительство дожно иметь информацию о наличии денег, их эквивалентов, движении денежных потоков, размере обязательств и доходов, формирующих бюджеты всех уровней. Основным поставщиком такой информации для Правительства является казначейство. Происходящие перемены в управлении бюджетной системой и бюджетном учете диктуют необходимость развития методической базы и концептуальных основ учета в системе федерального казначейства.
Проводимые в Российской Федерации реформы бюджетной системы и адаптация российского учета к требованиям международных стандартов диктуют необходимость совершенствования качества управления денежными потоками. Для любой системы управления требуется высоко анали-тичная, своевременная и достоверная информация, источником которой является бухгатерский и оперативный учет, а также отчетность. Подлежащая надзору и контролю информация, потребителем которой являются органы федерального казначейства, нуждается в развитии для того, чтобы удовлетворять задачам управления.
Государственный бюджет является сложной категорией, сочетающей в себе экономическое финансовое, правовое и политическое содержание. Такая многосторонность бюджета вызывает трудности при исследовании государственного бюджетного устройства.
Контроль за испонением бюджета, обеспечением поного и своевременного поступления доходов, использования средств бюджета по целевому назначению в современных условиях может быть эффективным лишь при четко организованной системе бухгатерского учета испонения бюджета и смет расходов, которая носит название бюджетного учета. Бухгатерский учет в бюджетных учреждениях - специфичен, поскольку, обусловлен законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе. Действующие нормативные документы по организации бухгатерского учета в бюджетных организациях все еще не удовлетворяют современным требованиям рыночной экономики и международным стандартам, ограничивают возможности отражения всей специфики деятельности бюджетных организаций.
Степень разработанности проблемы. Немало зарубежных и отечественных экономистов посвятили свои работы проблемам управления бюджетными учреждениями и организации в них бухгатерского учета и отчетности.
Среди наиболее значимых работ российских ученых необходимо отметить работы Александрова Л.М., Алахвердяна Д.А., Базаровой Г.В., Бачурина А.В., Бирмана A.M., Бодырева В.Г., Васильевой М.В, Вознесенского Э.А., Вокова A.M., Галанова В.А., Данилевского Ю.А., Дьяченко В.П., Зверева А. Г., Коломина Е.В., Ляндо A.M., Павловой Л.П., Плотникова К.Н., Поляка В.Г, Родионовой В.М., Сенчагова В.К., Сычева Н.Г. и других. В работах российских ученых значительное внимание уделяется практике и методике организации бюджетного устройства и бухгатерского учета в бюджетных организациях. В меньшей степени исследованы вопросы методологии учета в соответствии с международными стандартами.
Накопленный теоретический и практический опыт исследования проблем бюджетного учета, с одной стороны, и отсутствие комплексных исследований в этой области, - с другой, определяют актуальность темы настоящего исследования.
Целью исследования являются изучение зарубежного и отечественного опыта учета и контроля денежных потоков в органах федерального казначейства, теоретических и методологических основ указанных вопросов, разработка методики бюджетного учета и организации внутреннего контроля в Управлении федерального казначейства.
Задачи исследования. В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи исследования:
- дать характеристику этапам становления и развития бухгатерского и оперативного учета и раскрыть его информационную роль для управления денежными потоками в органах федерального казначейства;
- определить направления реформирования учета денежных потоков в соответствии с требованиями международных стандартов применительно к органам федерального казначейства;
- дать предложения по организации оперативного учета денежных потоков на основе бюджетной классификации доходов и расходов;
- разработать методику учета текущих расходов и дать предложения для ее использования в контроле за движением денежных потоков;
- разработать методику бухгатерского и оперативного учета капитальных расходов в органах федерального казначейства;
- определить направления совершенствования учета предоставленных бюджетных кредитов (бюджетных ссуд);
- дать характеристику нормативно-правового обеспечения и обосновать содержание контрольной деятельности Управления федерального казначейства в современных условиях;
- разработать методику внутреннего контроля предоставленных бюджетных кредитов (бюджетных ссуд).
Предметом исследования являются вопросы теории и практики бухгатерского, оперативного учета и внутреннего контроля в органах федерального казначейства, нормативно-правовое обеспечение бухгатерского учета в бюджетных учреждений и организациях, передовой зарубежный опыт деятельности казначейских систем, а также международные стандарты финансовой отчетности.
Объектом исследования является деятельность органов федерального казначейства в Республике Марий Эл, а также бюджетных организаций, испоняющих контрольные функции за использованием средств федерального бюджета.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгатерского учета, внутреннего контроля, отчетности. В работе использованы законодательные акты, нормативные документы, международные и отечественные стандарты бухгатерского учета и отчетности, методические и стати сти ч ее к и е м атер и ал ы.
Методика исследования основывается на обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике бюджетного учета. В процессе исследования применялись системный и комплексный подходы к исследованию объектов, функционально-операционный подход, методы морфологического анализа.
Научная новизна диссертации заключается в теоретическом обосновании и совершенствовании методических основ бюджетного учета и контроля в органах федерального казначейства.
В процессе исследования получены следующие научные результаты:
- обоснована с исторической и экономической точки зрения информационная роль учета и контроля в управлении денежными потоками в органах федерального казначейства; выделены исторические этапы становления и развития бюджетного учета;
- разработана классификация денежных потоков, учитываемых и контролируемых органами федерального казначейства, позволяющая определить систему необходимых для контроля и управления показателей;
- определены направления реформирования учета денежных потоков в соответствии с требованиями международных норм и отечественного законодательства;
- обоснованы преимущества оперативно-аналитического учета в организации испонения бюджетов на основе бюджетной классификации доходов и расходов;
- предложена методика учета текущих расходов, рекомендовано на ее основе направления контроля денежных потоков в органах федерального казначейства;
- разработана методика оперативного бухгатерского учета нефинансовых активов в соответствии с требованиями управления в системе казначейства;
- раскрыто содержание контрольной деятельности и предложена методика учета и внутреннего контроля бюджетных кредитов (бюджетных ссуд).
Теоретическое значение полученных результатов состоит в обосновании и оценке показателей, отражаемых в составе бюджетного учета денежных потоков и методическом обеспечении организации их контроля.
Практическая ценность диссертационной работы заключается в том, что использование ее теоретических положений и практическая реализация результатов исследования дают возможность трансформировать бюджетный учет в соответствии с требованиями МСФО.
Практические разработки и методики, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы органами федерального казначейства.
В процессе проведения научно-исследовательских работ и практической реализации результатов исследования применялись разные формы апробации результатов, объясняющие достоверность полученных результатов на различных стадиях: наблюдения, характеристика полученных данных, обработка результатов.
Основные теоретические и практические результаты исследования рассмотрены и одобрены на научно-практических конференциях, проводившихся на базе Марийского государственного технического университета, Марийского государственного университета в г. Йошкар-Ола. Отдельные положения диссертации внедрены в практику деятельности УФК РФ по Республике Марий Эл.
Основные положения диссертации отражены в 6 печатных работах общим объемом 3,8 печ. листа.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Потапова, Любовь Николаевна
Делая выводы о контрольной деятельности УФК МФ РФ по РМЭ, необходимо отметить, что эффективный контроль основан главным образом на прогнозируемых результатах, а не на фактических. На основе этих прогнозов осуществляются корректирующие действия, и это помогает привести фактические результаты к запланированным. Сравнение же фактических результатов и прогнозных позволяет избежать в будущем уже совершенных ошибок.
Для оценки контрольной деятельности федерального казначейства в нашем исследовании предлагается ввести показатель "эффективности контроля". Он определяется отношением результатов к величине затрат, которые имели место при достижении результатов.
Эффективность контроля Э может быть определен формулой:
Э = Р/3 где: P - результат контрольной деятельности;
3 - затраты на осуществление контрольной деятельности [128]. Из этой формулы следует, что для повышения эффективности (Э) контроля необходимо снижение затрат контрольной деятельности (3).
Однако, как показывает опыт, снижение затрат не всегда приводит к повышению эффективности. Следовательно, необходимо регулирование затрат (3) в некоторых допустимых пределах (Зо) при котором будут сохранятся достаточная оперативность и качество контроля.
Если величина затрат (3) не находится в допустимых пределах, то оперативность и качество контроля, а значит и его результат (Р), будут снижаться. В итоге снижается и эффективность (Э).
В процессе исследования был сделан вывод о том, что наиболее существенным факторами эффективной контрольной деятельности являются:
- Квалификация специалистов, осуществляющих контроль;
- понота и достоверность исходных данных об объекте контроля, на основе которых осуществляется контроль;
- объективность, качество, оперативность и комплексность контроля, которые обеспечиваются совершенством используемых показателей и методов контроля.
В данном исследовании мы предлагаем, что контроль денежных потоков может быть измерен и представлен в виде количественных и качественных данных. По мнению В.В. Патрова и В.В. Ковалева системой обобщения таких затрат может быть представлена в виде треугольной структуры [93, с. 6] (рис. 19).
Сводные балансы \ / Единичные балансы \
Формы отчетности Регистры синтетического учета Регистры аналитического учета Первичные документы Показатели
Рис. 19. Система обобщения учетных данных
На нижнем уровне - множество экономических показателей (натуральных и стоимостных), которые сгруппированы в первичные документы. Поступая в систему бухгатерского учета, часть этих показателей собирается на счетах аналитического учета с последующим обобщением их на счетах синтетического учета. Наивысшим уровнем обобщения бухгатерских данных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, где синтезированы преобразованные показатели нижнего уровня. Единичные балансы хозяйствующих экономических единиц обобщаются в сводных балансах соответствующих вышестоящих органов.
Отчетность органов федерального казначейства Минфина России является основой для формирования Минфином России отчета об испонении федерального бюджета.
Показатели бюджетной отчетности органов федерального казначейства Минфина России призваны охватить не только операции по собственно кассовому испонению бюджета - кассовые доходы и кассовые расходы, но также и все стадии испонения бюджета, предшествующие осуществлению кассовых расходов, - доведение лимитов бюджетных обязательств, принятие обязательств, финансирование. Аналитический учет этих показателей ведется по кодам бюджетной классификации в соответствующих регистрах - лицевых счетах, открываемых на каждое бюджетное учреждение, выступающее в качестве распорядителя или получателя средств федерального бюджета.
Учитывая, что аналогичные показатели являются также и объектом учета и в бюджетных учреждениях, процесс составления бюджетной отчетности сопровождается процедурами сверки данных отчетности органов федерального казначейства и бюджетных учреждений, которая позволяет исключить ошибки и неточности в бюджетной отчетности. Сверка производится также и с отчетностью финансовых органов субъектов Российской Федерации по показателям, характеризующим виды межбюджетных отношений.
Саму отчетность органов федерального казначейства Минфина России можно подразделить по нескольким основаниям.
Так, по срокам представления выделяется текущая (ежедневная, месячная, квартальная) и годовая отчетность. При этом важно отметить, что и ежедневная отчетность является бухгатерской, а не оперативной.
В зависимости от объектов учета отчетность можно разделить на четыре группы:
- отчетность по поступлениям в бюджет;
- отчетность по расходам бюджета;
- отчетность по средствам от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
- отчеты, аккумулирующие данные одновременно двух и более объектов учета.
Такое деление обосновывается также тем, что органам федерального казначейства в настоящее время открыты отдельные счета в учреждениях Банка России, через которые и осуществляются соответствующие операции: 40101 (до 2003 г. был открыт также счет 40102), 40105 "Средства федерального бюджета" и 40503 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации".
С учетом необходимости обеспечения государственной тайны выделяется группа отчетов, формируемых и представляемых в особом порядке.
Проведенный анализ отчетности УФК МФ РФ по РМЭ позволил нам получить следующие результаты.
За 2003 год в федеральный бюджет на территории Республики Марий Эл поступило налогов и других обязательных платежей в сумме 3 043 мн. рублей, из них 318 мн. рублей возврат бюджетных ссуд и 871 мн. рублей единый социальный налог (табл. 9).
Заключение
Исследование теории и методологии учета денежных потоков и их контроля, осуществляемого органами федерального казначейства на региональном уровне, позволило сделать следующие выводы:
1. Новые подходы к исследованию проблем реформирования бюджетного учета основана на классических теориях денег, среди которых в работе выделены три основных направления: металистическое, номиналистическое и количественное.
Рассматривая количественную теорию денег, которая объясняет уровень товарных цен, стоимость денег в их количественном обращении, автор подчеркивает ее влияние на развитие теории воспроизводства и формирования двух направлений этой теории: трансакционный и кембриджский. Классическая популярность и теоретическая известность названых теорий не умаляет их значения для развития бюджетного учета в системе органов федерального казначейства. Автором предложен свой вариант выделения этапов развития органов казначейства, определены характерные черты бюджетного учета для каждого из этапов и показаны особенности нормативного регулирования.
2. Характеристика функций, выпоняемых органами федерального казначейства на региональном уровне в настоящее время позволило автору обосновать действующую схему финансирования применительно к реализуемым ими функциям.
Стратегия построения казначейства предусматривает постепенный переход от действующей схемы финансирования (через счета отраслевых министерств и ведомств) и оплаты кассовых расходов через бюджетные счета бюджетных единиц к порядку, при котором финансирование расходов и соответственно, использование бюджетных средств становятся все более управляемыми и подконтрольными
3. Схема финансирования, осуществляемого органами федерального казначейства, обусловлена задачами управления денежными потоками. Выявлено влияние вертикальной структуры управления и иерархической подчиненности органов казначейства на движение информации, необходимой для принятия решений на всех уровнях.
4. Для управления важным моментом является классификация денежных потоков. Проведенный анализ возможных критериев классификации позволил разработать классификацию денежных потоков, контролируемых федеральным казначейством.
В диссертации дана подробная характеристика 11 критериев, перечисленных в таблице 2 и показано формирование денежных потоков различных видов и уровней. Это позволяет формировать систему аналитических показателей для учета, контроля и регулирования денежными потоками в органах федерального казначейства.
5. Направления реформирования бюджетного учета денежных потоков обосновываются объективными и субъективными посыками. Происходящие изменения в бюджетном устройстве, влияющие на организацию бюджетного учета проанализированы автором, на основе чего дана характеристика ряда объектов учета на основе нового Плана счетов бюджетного учета. Выделены особенности объектов учета, связанные с использованием разных методов: метода начисления и кассового метода.
6. Исследования характеристики субъектов и объектов учета позволило автору дать определение бюджетного учета: бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений, а также операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов, обязательств и иных операций в процессе испонения бюджетов, представляющих собой денежные потоки.
7. Особенности оперативного учета денежных потоков связаны с установленной законодательством бюджетной классификацией доходов и расходов.
Рассмотренная в работе схема взаимодействия финансовых органов по испонению бюджета, действующая в целях координации и проведения совместной работы по обеспечению поноты поступления налогов и платежей в бюджеты всех уровней бюджетной системы, осуществлению достоверного и сопоставимого учета, правильного регулирования их между бюджетами различных уровней, влияет на организацию оперативного учета и контроля денежных потоков в органах федерального казначейства.
Целевые функции и задачи учетно-коитрольных работ уточняются по мере осуществления взаимодействия и координации финансовых органов с органами федерального казначейства. Стратегически для осуществления учетно-контрольных работ необходим внутренний документ, определяющий соотношения внутренней учетной политики органов казначейства с политикой налогообложения на государственном, региональном и местном уровнях. Содержание внутреннего документа "учетная политика" органа федерального казначейства дожно быть обусловлено, по мнению автора, требованиями законодательно-нормативной базы в этой сфере, отвечающими направлениям современного развития мировой практики и международным стандартам.
8. Методика бухгатерского учета текущих расходов органов федерального казначейства построена на основе изучения принципов взаимодействия в процессе формирования доходов бюджета разных групп участников (налогоплательщиков, банков, органов федерального казначейства). Это позволяет обосновать организацию оперативно-аналитического учета налогов н платежей в УФК на основе Бюджетной классификации РФ. Для оперативно-аналитического учета отмечена роль классификации расходов, которая составлена по семи классификационным признакам: структуре бюджетной классификации; экономическому содержанию; характеру оплаты денежных обязательств; характеру использования бюджетных средств; источникам финансирования; форме расходов; видам расходов в соответствии со сметами бюджетных учреждений. Классификация позволяет, по мнению автора, отражать расходы в учете детализировано, формировать достаточный уровень аналитической информации для контроля и управления денежных потоков, точнее его "оттоков".
9. В работе представлен рабочий План счетов, рекомендуемый для организации аналитического учета расходов, способствующий, по мнению автора, преобразованию денежных потоков - расходов. Контроль в системе управления органов федерального казначейства за денежными потоками будет более эффективным, если его организовать на основе внутренней "управленческой отчетности", система которой предложена автором. Такая управленческая отчетность может включать систему аналитических таблиц - регистров, включающих детализированные в соответствии с классификацией расходов показатели, объединенные по ответственным за их формирование службам и лицам. Отчетность, построенная по центрам ответственности и отвечающая требованиям оперативности и своевременности, позволяет отслеживать узкие места в организации контроля со стороны работников казначейства и своевременно принимать управленческие решения.
10. Классификация контрольной деятельности выпонена в работе исходя из задач, функций и прав органов казначейства. Анализ динамики показателей контрольной работы органами федерального казначейства в Республике Марий Эл позволил автору разработать уточненную программу контрольных мероприятий на основе обоснованных программ проверки. Особое место в работе отведено методике и практики последующего контроля, в результате реализации которого вынесено только за 2003 год 22 представления на сумму 5976 мн. руб. штрафных санкций по фактам нарушений бюджетного законодательства.
Анализ структуры налоговых и неналоговых доходов, поступающих в федеральный бюджет, проведенный с использованием методики факторного анализа, способствует, по мнению автора, более точному планированию источников финансирования в разрезе разделов функциональной классификации расходов.
11. В работе обоснована и охарактеризована методика учета и организации внутреннего контроля, предоставленных бюджетных кредитов (бюджетных ссуд), являющихся одной из форм расходов федерального бюджета. В основе методики лежат: классификация бюджетных ссуд по 4-ем группам; методы и принципы бухгатерского аналитического учета на основе бюджетной классификации. Методика предполагает отражение операций в аналитических карточках учета выданных ссуд и формирование показателей для контроля за расчетами с дебиторами. Действенность методики оценивается по мере осуществления методов контроля и выявления нарушений (отклонений) установленных требований по целевому использованию выданных бюджетных ссуд и кредитов.
Проведенное исследование теоретических положений и практики в области бухгатерского учета в Управлении Федерального казначейства и контроля за движением денежных потоков дает основание полагать, что предложенные и обоснованные в диссертации направления совершенствования учета денежных потоков и расходов найдут применение в отечественной практике и будут способствовать ее улучшению.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Потапова, Любовь Николаевна, Йошкар-Ола
1. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/Под ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. - М.: Омега-Л, 2004. - 408 с.
2. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия, 2-е изд., перераб. М.: Бухгатерский учет, 1995. - 112 с.
3. Бюджетный процесс в Российской Федерации: Учебное пособие. Баранова Л.Г., Врублевская О.В и др.- М.: "Перспектива": Инфра-М, 1998. -с. 222.
4. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 240 е.: ил.
5. Белобжетский И.А. Бухгатерская отчетность и методы ее контроля. -М.: Финансы и статистика, 1985. 272 с.
6. Белов А.Н. Бухгатерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. 2-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 1998-304с.: ил.
7. Бетге Й. Балансоведение. М.: Бухгатерский учет, 2000. - 418 с.
8. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2002. - 623 с.
9. Блатов Н.А. Балансоведение. Л.: Экономическое образование, 1930.
10. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгатерский учет. Справочник/пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997. - 400 с.
11. Бреславцева Н.А., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение: Учебное пособие. -М.: "Издательство ПРИОР", 2001.- 160 с.
12. Бриттон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А.Смирновой / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 328 с.
13. Бусленко Н.П. Моделирование сложных систем. М.: Наука, 1978. - 211 с.
14. Бутынец Ф.Ф., Соколов Я.В., Панков Д.Л., Горецкая J1.J1. Бухгатерский учет в зарубежных странах: Учебное пособие. Ч Житомир; ЧП "Рута", 2002.-660с.
15. Бухгатерский словарь. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996.-208 с.
16. Бухгатерский учет: Учебник/П.С.Безруких, Н.П.Кондраков, В.Ф.Палий и др.; Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгатерский учет, 1994. 528 с.
17. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. г2 145-ФЗ (принят ГДФС РФ 17.071998 г.) (ред. от 29.12.2004 г.).
18. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов.-М.: ЗАО "Финстатинформ", 2000. 533 с.
19. Введение в корпоративную стратегию. Учебно-методические материалы. Бухгатерский учет. Разработаны специалистами Ассоциации Дипломированных Корпоративных Бухгатеров Великобритании (АССА). М.: Изд-во Аскери, 1993. - 52 с.
20. Вейцман Н.Р. Курс балансоведения. 2-е изд. - М.: Центр союз, 1928.
21. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск 1). М.: ИНФРА-М, 1998. - XI,- 149 с.
22. Вокова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгатерского учета: Основные принципы и приемы конвертации, ЧМ., 1998.
23. Гальперин Я.М. Очерки теории баланса. Тифино, 1930.
24. Гарифулин К.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгатерского учета: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 1997. - 152 с.
25. Гершун A.M., Аверчев И.В., Герасимова Е.В. и др. Учет по международным стандартам: Учебное пособие. 3-е изд. - М.: Фонд развития бухгатерского учета, Издательский дом "Бухгатерский учет", 2003.504 с.
26. Гетьман В.Г. Некоторые аспекты международной стандартизации финансовой отчетности // Международный бухгатерский учет. М., 2003. -№ 10.-с. 5-8
27. Гетьман В.Г. Реформирование бухгатерского учета в России и международный опыт // Международный бухгатерский учет. М., 2003. - № 9.-с. 2-12
28. Гильде Э.К., Соколов Я.В. Информационные связи подсистемы АСУ "Бухгатерский учет". М.: Статистика, 1974. - 110 с.
29. Государственный финансовый контроль: принципы организации, программы и порядок проведения. Автор-составитель к.э.н. А.В. Крикунов. Сборник. Ч М.: Финансовая газета, 2000. с. 208.
30. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2 (Введен в действие Законом РФ от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ и Законом РФ от 26 января 1996 г.Л'о 14-ФЗ).
31. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгатерского учета, Т. I: Пер. с англ. Бегород: "Белау-дит", 1993.-320 с.
32. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгатерского учета, Т. II: Пер. с англ. Бегород: "Белау-дит", 1994.-334 с.
33. Долан Э. Дж., Линдсей Д. Рынок: микроэкономическая модель/ Пер. с англ. В. Лукашевича и др., Под общей ред. Б. Лисовика и В. Лукашевича.-С.-Пб., 1992.-496 с.
34. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Бухгатерская отчетность и ее анализ. -М.: ТОО "Интел Тех", 1996. 112 с.
35. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Составление и анализ годовой бухгатерской отчетности. -М.: ИКЦ "ДИС", 1997. 144 с.
36. Доунс Дж., Гудман Дж., Элиот. Финансово-инвестиционный словарь.1. М.: ИНФРЛ-М, 1997. 586 с.
37. Ерошкин Ы.П. История государственных учреждений дореволюционной России. М.: Высшая школа, 1968 г.
38. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгатерский учет, 2002. -517с.
39. Иванова Н.Г., Маковник Т.Д. Казначейская система испонения бюджета С-Пб.: Питер, 2001 - 208 с.
40. Как читать балансовые счета: Пер. с англ./Под ред. А.М.Петрачкова. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1997.
41. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгатерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. М.: Издательство Омега-JT, 2003. Ч 199 с.
42. Карл и н Т.Р., Маклин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001. - 448 с.
43. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. -4-е изд. -М.: Дело, 1998.-432 с.
44. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: ИЛ, 1948
45. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1994. - 192 с.
46. Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В. Как трансформировать российскую отчетность в соответствие с GAAP.Z/Бухгатерский учет. М., 1998. - № 3. - с. 89-94.
47. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы концепции и методы. Пер. с фр. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: "Финансы", 1997.-576 с.
48. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. Ч М.: Финансы и статистика, 2001.
49. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учеб. пособие. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004.-432 с.
50. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 720 е.: ил.
51. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. 3-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1998.
52. Кондратьев Н.Д. Основные проблемы экономической статистики и динамики. М.: Наука, 1991
53. Комментарий к Международным стандартам финансовой отчетности /Под ред. В.Ф.Палия. М.: Аскери, 1999
54. Комментарий к бюджетному кодексу Российской Федерации/Под. ред. А.Н. Козырина. М.: ЭКАР, 2002. - с. 800.
55. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике Рос-сии.//Экономика и жизнь (Бухгатерское приложение). М., 1998. - № 2. - с. 4-7.
56. Концепция реформирования предприятий и иных коммерческих организаций (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 октября 1997 года № 1373).
57. Концепция реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004 2006 годах (одобрена Постановлением Правительства РФ от 22.05.04 г. № 249).
58. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобрена Приказом Министра финансов РФ от 1.07.2004 г. № 180.
59. Коржихина В.И. История государственных учреждений СССР. М.: Высшая школа, 1986 г.
60. Кошкин И.А. Построение бухгатерского баланса. Л., 1940.
61. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета. Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004.-592 е.: ил.
62. Малькова Т.Н. Древняя бухгатерия: какой она была? М.: Финансы и статистика, 1995. - 304 е.: ил.
63. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учеб. пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. СПб.: Издательский дом "Бизнес-пресса", 2003. - 352 с.
64. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинение. том 23.
65. Матвеев А.А., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: Методика и практика: Учебно-практическое пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. -176 с.
66. Международные бухгатерские стандарты. Часть 1. М.: Интертрей-нинг, 1992.- 150 с.
67. Международные бухгатерские стандарты. Часть 2. М.: Интертрей-нинг, 1992.- 144 с.
68. Международные стандарты финансовой отчетности 1998: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 1998.
69. Международные стандарты финансовой отчетности. А.С.Бакаев, Л.В.Горбатова и др.: М., 1998.
70. Мизиковский Е.А. Сопоставление принципов бухгатерской отчетности в российских и международных стандартах. // Аудиторские ведомости. -М., 1999. № 8.
71. Налоговой кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146- ФЗ
72. Налоговой кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 года № 177-ФЗ
73. Начинкин Д.Б. Эволюция казначейской службы в России.// Финансы. Ч №5.-с. 18-20.
74. Нестеренко Т.Г. Без монополии на информацию. // Бюджет. Март. 2004 с. 42-45
75. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета/Б.Нидз, Х.Андерсон, Д.Кодуэл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.
76. Николаева С.Л., Безрученко Г.Л., Гадина А.А. Международные и российские стандарты бухгатерского учета. Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. Ан-Пресс, 2001
77. Новая Инструкция по бюджетному учету. М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 2004.-с. 384
78. Новое в бюджетном учете: Инструкция и комментарии. М.: "Финансовая газета", 2004.-с. 264.
79. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Балансовое обобщение как метод бухгатерского учета. // Бухгатерский учет. М., 1995. - № 3. - с. 19-25
80. Общая теория денег и кредита:/Под. ред. Е.Ф. Жукова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. - с. 304.
81. Обербринкманн Ф. Современное понимание бухгатерского баланса: Пер. с нем. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003.-416 е.: ил.
82. Основные стандарты бухгатерского учета. М.: Изд-во ПРИОР, 1997. -64 с.
83. Основы нормативного регулирования бухгатерского учета в России/Под ред. и с комментариями А.С.Бакаева М.: Бухгатерский учет, 1995-240 с.
84. Павлова JI.H. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятия. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. - 400 с.
85. Пантелеев А.Ю., Гачинцкий В.А. Казначейские учреждения Российского государства в Симбирской губернии. Ульяновск: Изд-во Ульяновского государственного университета, 2003. - 96 с.
86. Палий В.Ф. Бухгатерская отчетность: особенности. М.: Бератор-Пресс, 2003.-216 с.
87. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в системе экономической информации. -М.: Финансы, 1975.
88. Палий В.Ф. Консолидированная отчетность: учет операций, связанных со слиянием предприятий // Бухгатерский учет. Ч М., 1995. J\b 4. - с. 9-12.
89. Палий В.Ф. Консолидированная отчетность: учет операций, связанных со слиянием предприятий // Бухгатерский учет. Ч М., 1995. № 5.-е. 15-17
90. Палий В.Ф. Новая бухгатерская отчетность. Содержание и методика анализа. М.: Журнал "Контролинг", 1991. 64 с.
91. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2002. - 456 с. - (серия "Высшее образование").уД 93. Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс 2-е изд., перераб. и доп
92. М.: Финансы и статистика, 1993 (Бухгатеру промышленного предприятия). -256 е.: ил.
93. Пачоли JL, Трактат о счетах и записях/Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994. - 320 е.: ил.
94. Плотников B.C. Основы консолидированного учета. Саратов: Изд. центр СГСЭУ, 2000. - 190 с.
95. Постановление Правительства РФ от 01.12.2004 г. № 703 "О федераль-* ном казначействе'У/Российская газета № 272, 08.12.2004 г.
96. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283).
97. Приказ Минфина РФ "Об утверждении порядка учета федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределение между бюджетами бюджетной системы Российской
98. Федерации" от 16.12.2004 г. № 166н.
99. Приказ Минфина РФ "О порядке открытия и ведения органами федерального казначейства министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по испонению расходов федерального бюджета" от 31.12.2002 г. № 142н.
100. Приказ Минфина "О порядке обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" от 21.09.2004 г. ЛЬ 85н.
101. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие / Под ред. Н.П.Кондракова. М.: ФБК-Пресс, 1999. -224 с.
102. Пушкарева В.М. История мировой и финансовой науки и политики-М.: Финансы и статистика, 2003 272с.: ил.
103. Райе Э. Бухгатерский учет и отчетность без проблем/Пер. с англ. М.: ИНФРА, 1997.-XIV, 242 с.
104. Реформа бухгатерского учета. Федеральный закон "О бухгатерском учете". Двадцать положений по бухгатерскому учету. 15-е изд., изм. и доп. - М.: "Ось-89", 2003. - 384 с.
105. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000.
106. Родионова В.М., Вавилов Ю.Я., Гончаренко Л.И. и др. Финансы; Под ред. В.М.Родионовой. -М.: Финансы и статистика, 1995.-432 с.
107. Родионова В.М., Баятова И.М., Маркина Е.В. Бухгатерский учет и контроль в бюджетных учреждениях: Учебник/Под ред. проф. В.М. Родионо-вой. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 232 с.
108. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий. М.: ИНФРА-М, 2003,470 с.
109. Самуэльсон П. Экономика. -М.: Прогресс, 1964.
110. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Уч. Пособие. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
111. Соколов Я.В. История развития бухгатерского учета. М.: Финансы истатистика, 1985.
112. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991.
113. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 496 е.: ил
114. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. М.: Аналитика-Пресс, 1998.
115. Стуков А.С. Практические аспекты внедрения МСФО в российскую практику. // Аудиторские ведомости. М., 2003. - № 5
116. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета и отчетности. -М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 2000.
117. Терехова В.А. Стратегические направления перевода российских организаций на МСФО // Международный бухгатерский учет. М., 2003. -Кл 10.-е. 2-4
118. Ткач В.И., Ткач М.В., "Международная система учета и отчетности", М.: Финансы и статистика, 1991. 160 с.
119. Томас П. Казмин, Альберт Р. Маклин. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP). М.: ИНФРА-М, 1998.
120. Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2004 г.ЛЪ 114н.
121. Федеральный Закон о Бюджетной классификации Российской Федерации от 15.08.1996 г. № 115-ФЗ.
122. Федеральный закон "О бухгатерском учете" от 21.11.96 г. № 129 ФЗ. -М., 1996.
123. Финансово-кредитный энциклопедический словарь (кол. авторов)/Под общ. ред. А.Г. Грязновой.-М.: Финансы и статистика, 2002.
124. Хендрексен Е.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997.
125. Шер И.Ф. Бухгатерия и баланс. М.: "Экономическая жизнь", 1925. -465 с.1. Л.
126. Шнейдман J1.3. Как пользоваться МСФО. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2003.-96 с.
127. Шнейдман J1.3. На пути к международным стандартам финансовой отчетности. // Бухгатерский учет. М., 1998. - № 1.-е. 4-8.
128. Шохин С.О., Воронина J1.H. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. Научно-методическое пособие. М.: Финансы и статистика, 1997. Ч с. 240: ил.
129. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./Под ред. и предисл. А.М.Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.
130. GAAP 2002.UK financial reporting and accounting. Senior Editor Claire Richards. Deloitte & Touche. -2001.- 1904 p.139
Похожие диссертации
- Институционализация регулирования государственных денежных потоков
- Механизм финансирования социальных расходов органами федерального казначейства Российской Федерации
- Системное управление процессом движения бюджетных потоков органами федерального казначейства
- Координация деятельности органов Федерального казначейства при осуществлении финансового контроля
- Совершенствование кассового обслуживания испонения бюджетов органами Федерального казначейства