Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Учет и аудиторская проверка договоров подряда в строительных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Рамазанова, Равиля Башаровна
Место защиты	Москва
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Учет и аудиторская проверка договоров подряда в строительных организациях"

Московский государственный университет имени М В Ломоносова Экономический Факультет

На правах рукописи

Рамазанова Равиля Башаровна

Учет и аудиторская проверка договоров подряда в строительных организациях

Специальность 08 00 12-Бухгатерскийучет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой стелени кандйдата экономических наук

3449354

Москва 2008

003449354

Научный руководитель Официальные оппоненты

Диссертация выпонена на кафедре учета, анализа и аудита экономического факультета Московского Государственного Университета имени М В Ломоносова

доктор экономических наук, профессор Чая Владимир Тигранович доктор экономических наук, профессор, Академия народного хозяйства при Правительстве РФ Кондратов Николай Петрович, кандидат экономических наук, Конкин Виталий Викторович Ведущая организация Московский экономико-финансовый институт

Защита состоится л 2,2 2008 г. в 1515 на заседании

Диссертационного Совета Д 501 001 18 при Московском Государственном Университете им MB Ломоносова по адресу 119991 г Москва, ГСП-1, Ленинские Горы, МГУ им Ломоносова, 2-й учебный корпус, экономический факультет, ауд У ) 3

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке 2-го учебного корпуса МГУ им MB Ломоносова

Автореферат разослан л

Ученый секретарь

Диссертационного совета Д 501 001 18 при МГУ им MB Ломоносова доктор экономических наук, профессор

В П Суйц

1. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Развитие системы учета и аудита в России формируют острую необходимость ее анализа в отдельных отраслях российской экономики Развитие международного аудита и рост объемов строительного рынка требуют постоянного участия не только государства, но и специализированных организаций в создании совместных правовых и нормативных основ аудиторской деятельности

Аудит строительных компаний во всех странах мира существенно реформируется Это связано, в том числе с изменением объективных условий развития строительства, в частности, с активизацией процессов интеграции в рамках решения глобальных задач, его распространением в страны с более открытой экономикой и к международным сообществам, с использованием современных информационных технологий и расширением области действия международных стандартов аудита Это позволяет сделать вывод, что и в России необходим новый взгляд на организацию бухгатерско-финансовой функции управления и ее важнейшей составляющей - аудита

В настоящее время как российские, так и международные строительные компании развиваются достаточно быстрыми темпами Наблюдается рост инвестиций, что стимулирует строительство, переустройство и реконструкцию объектов различного назначения В связи с этим повышаются требования к качеству бухгатерской отчетности, ее достоверности и аудиту, результатом работы которого является подтверждение достоверности бухгатерской отчетности

Объективная независимая оценка деятельности подрядной организации является основой для ее эффективного функционирования, помогает выявить базовые направления совершенствования ее менеджмента Вместе с тем такая оценка интересует внешних пользователей бухгатерской отчетности, в первую очередь, она необходима для потенциальных инвесторов, застройщиков и заказчиков при выборе подрядчика

Специфика законодательства, регулирующего учет договоров подряда, разнообразие их форм, повышенное внимание государства к деятельности организаций, занимающихся строительной деятельностью, требуют разработки специального инструментария аудитора, в основе которого лежит разработка концептуальных подходов к аудиторской проверке договоров подряда

Эффективность аудиторской проверки в значительной степени зависит от уровня ее методической обеспеченности, наличия в распоряжении аудиторов специализированных методик, позволяющих уменьшить трудоемкость аудиторских работ при одновременном улучшении качества проверки.

Методики (правила), определяющие порядок проверки отдельных видов активов и обязательств, разрабатываются, как правило, внутри аудиторской организации или на уровне профессионального аудиторского объединения (сообщества) В России методики отдельных областей аудита подготовлены и одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ Однако эти документы в своем большинстве не касаются такой важной и актуальной области аудита, как аудит договоров подряда в строительных организациях.

В связи с этим в работе аудиторских организаций возникают сложности как практического, так и теоретического характера, вызываемые необходимостью разработки отраслевых методик аудита Все вышеизложенное позволяет заключить, что диссертационная работа выпонена на актуальную как в теоретическом, так и в практическом отношении тему.

Необходимость совершенствования бухгатерского учета выпонения договоров подряда и разработки методики их аудиторской проверки определяют актуальность темы диссертационного исследования.

Степень разработанности темы исследования. Весомый вклад в исследование теоретических и практических проблем аудита и бухгатерского учета внесли отечественные авторы С Б Безруких, Е М Гутцайт, Ю.А. Данилевский, ПИ Камышанов, НП Кондраков, МВ Новодворский, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, Я В Соколов, Л В Сотникова, С А Стуков, В П Суйц, В.Т. Чая, С М Шапигузов, А Д Шеремет, Л 3 Шнейдман и другие Однако вопросы исследования более узкого направления в строительной отрасли - выпонения договоров подряда - изучены недостаточно и в современных условиях при динамично изменяющемся законодательстве по аудиту, бухгатерскому и налоговому учету требуют дальнейшего исследования

С одной стороны, требуется подробно исследовать современное законодательство и концептуальные основы становления как учета, так и аудита, с целью определения проблем регулирования и теоретических особенностей С другой - необходимо остановиться на практическом опыте аудиторских компаний с целью выявления характерных для отрасли аудиторских процедур.

В работах экономистов недостаточно рассмотрена современная методика учета договоров подряда в строительных организациях с точки зрения практической необходимости и опыта аудиторских проверок

Поноценно и всесторонне не исследованы и не решены такие актуальные вопросы аудита строительной организации, как разработка концептуальных подходов к аудиту выпонения договоров подряда, обоснование целесообразности и принципов создания внутрифирменного стандарта аудита выпонения

договоров подряда, а также процедур, позволяющих на практике реализовать этот стандарт

Актуальность проблематики обусловили выбор темы диссертации, цель и основные направления исследования

В процессе проведения исследовательских работ изучены законодательные документы, регулирующие учет, аудит, а также строительство в России Проанализирован как национальный, так и международный исторический опыт создания методологии учета и аудита строительных организаций Рассмотрены особенности российского учета и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), Правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) и Международные стандарты аудита (МСА) Использовались такие документы, как Дорожная Карта (Приведение ПСАД в соответствие с МСА), Белая Книга, которая подготовлена в рамках программы ТАСИС-2 Осуществление реформы аудита в Российской Федерации, Закон Сарбейнса-Оксли, 8-ая Директива Евросоюза

Во время проведения научной работы изучены различные материалы в области нормативно-правового регулирования, теории, методологии учета и аудита строительных организаций: диссертации, монографии зарубежных авторов, научно-методическая литература периодических изданий, публикации, а также практические материалы аудиторских исследований подрядных организаций в России.

В ходе проведения научного исследования были использованы разработки, опубликованные материалы' А Д Шеремета, В П Суйца, В Т Чая, А В Крикунова, Б Н Соколова, Н А Ремизовой, В В Скобара, О В Соловьевой, Л В Сотниковой, Г Б Полисюк, В.И Подольского, В.Ф. Палий и др.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является комплексное исследование теоретических, организационно-методологических и практических проблем учета и аудита выпонения договоров подряда в строительных организациях и на этой основе - разработка Программы процедур аудиторских проверок с методикой их проведения

Для достижения выбранной цели в работе решены следующие задачи, определяющие логику и структуру диссертации

Х проведен анализ и на его основе дана оценка существующей системе нормативно-правового регулирования учета и аудиторской проверки договоров подряда в строительных организациях,

Х рассмотрены исторические предпосыки формирования системы аудита подрядных организаций,

Х исследована методика бухгатерского учета и аудиторской проверки выпонения договоров подряда в строительных организациях,

Х определены концептуальные подходы к проведению аудиторской проверки выпонения договоров подряда в строительных организациях,

Х на основе систематизации каталога тестов разработана программа процедур аудиторской проверки доходов и расходов по договорам подряда с методикой их проведения.

Область исследования. Диссертационное исследование выпонено в рамках паспорта специальностей ВАК по специальности 08.00 12

Предметом исследования являются организационно-методологические и практические проблемы развития систем учета и аудита выпонения договоров подряда в строительных организациях России на современном этапе.

Объектом исследования являются строительные организации, работающие по договорам подряда, функционирующие на территории Российской Федерации, а также деятельность аудиторской организации в этой сфере

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных специалистов в области учета и аудита, развития строительства в России, функционирования подрядных организаций, а также законодательные и нормативные акты РФ, федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, МСА, научные разработки и практические материалы аудита подрядных организаций

Настоящее исследование базируется на практическом опыте, полученном при участии в процессе аудита подрядных организаций в России.

В ходе исследования применялись методы наблюдения, анализа, синтеза, логики и системного подхода к изучению оцениваемых показателей Указанные методы позволили обобщить имеющийся опыт аудиторских компаний, имеющих практику аудита подрядных организаций, выявить противоречия, типичные ошибки и неточности, предложить пути решения проблем в виде практических методических рекомендаций.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и практическом решении отдельных задач по совершенствованию методики учета и аудиторской проверки договоров подряда в строительных организациях России

В процессе исследования получены следующие наиболее важные научные результаты

Х определены концептуальные подходы к проведению аудиторской проверки договоров подряда,

Х выявлены характерные для строительной отрасли проблемы учета и аудита выпонения договоров подряда на материалах подрядной организации, на основе примера комплексной аудиторскойпроверки договоров подряда,

Х осуществлен сравнительный анализ российского и зарубежного подходов к проведению аудиторских проверок,

Х разработана методика проведения аудиторской проверки доходов и расходов выпонения договоров подряда в строительных организациях;

Х на основе систематизации каталога тестов разработана программа процедур аудиторской проверки доходов и расходов по договорам подряда с методикой их проведения

Практическая значимость исследования определяется реальной возможностью применения разработанных программ процедур аудиторской проверки доходов и расходов по договорам подряда в строительных организациях с методикой их проведения в теории и на практике при осуществлении

Х Аудиторской деятельности

Х Разработок систем учета и аудита строительных организаций

Х Законотворческой и нормотворческой деятельности

Х Автоматизации учетной и аудиторской деятельности

Х Научно-исследовательских разработок.

Х Разработок учебных программ и др

В частности, подготовлены предложения по допонениям к Проекту Положения по бухгатерскому учету Учет договоров строительного подряда ПБУ 2/07

Информация, полученная в процессе исследования, может быть использована на практике подрядными организациями для улучшения системы учета, повышения эффективности функционирования предприятия, роста финансовых результатов деятельности компании, а также аудиторскими организациями для повышения эффективности осуществления проверок строительных подрядных организаций

Апробация и практическая реализация результатов исследования

Основные результаты диссертационной работы приняты к внедрению в деятельности ООО Аудиторская служба СТЕК (справка о внедрении №322/2 от 09 04 08), в Ассоциации бухгатеров и аудиторов Содружество (акт о внедрении №03/04-2008 от 28 04 2008г), ООО НОРМА-СТРОЙ (акт о внедрении №156 от 10 04 2008г)

Апробация и практическая реализация методик осуществлялась также в

ходе участия и выступления на научно-практических конференциях и семинарах, в частности, на 34-й и 35-й Международной научно-практической конференции Татуровские чтения, в Инновационной стратегии Российской экономики

Публикации по теме диссертационного исследования- опубликовано 12 работ общим объемом 5,0 печатных листа, в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК, общим объемом 3,3 п л

Структура и содержание диссертации. Структура диссертационной работы обусловлена целями исследования и решаемыми в работе задачами Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений

Во введении обоснована актуальность темы, показана степень изученности проблемы, определены цели и задачи исследования, отражены научная новизна и практическая значимость полученных результатов, их апробация и внедрение Первая глава Теоретические предпосыки совершенствования учета и аудита договоров подряда в строительных организациях посвящена историческим аспектам темы В ней рассматриваются теоретико-методические вопросы учета и аудиторской проверки выпонения договоров подряда, стандарты по бухгатерскому учету и аудиту как российские, так и международные, совершенствование законодательной базы и перспективы развития аудита

Во второй главе Методика бухгатерского учета договоров подряда в строительных организациях определены основные принципы и инструменты системы учета договоров подряда на примере доходов и расходов. Проведена сравнительная оценка бухгатерского и налогового учета, а также проведен сравнительный анализ российского стандарта ПБУ-2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство и международного стандарта МСФО-11 Договор подряда

В третьей главе Методика аудиторской проверки выпонения договоров подряда в строительных организациях предложены методические и практические вопросы аудиторской проверки выпонения договоров подряда на примере доходов и расходов Определен порядок проведения аудиторской проверки Сформирована информационная база аудиторской проверки, предложены тесты оценки системы внутреннего контроля. Разработана программа процедур аудиторской проверки доходов и расходов по договорам подряда и методика их проведения.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования

2. Основное содержание диссертации В диссертационном исследовании сформулированы особенности и проведен анализ проблематики нормативно-правового регулирования учета и аудиторской проверки договоров подряда в строительных организациях России Важность учета и аудита договоров подряда в строительстве можно обосновать и тем, что рост строительного рынка и расширение в нем объема совместных международных проектов требуют постоянного участия государства и специализированных организаций в создании согласованных правовых и нормативных основ аудиторской деятельности Практика аудита показывает большое количество проблем из-за неточностей в законодательных документах, регулирующих учет и аудит в сфере строительства.

Основные особенности деятельности подрядных строительно-монтажных организаций следующие неподвижность и территориальная закрепленность строительной продукции, а следовательно, мобильность испонителей и орудий труда и усложнение координации деятельности строительных структур, большая продожительность производственного цикла, большое влияние природных факторов и усиление экологических требований, конструктивная сложность и высокая себестоимость сооружаемых объектов, различные методы реализации объекта строительства (сдачи работ) и выявление финансового результата, которые, в конечном итоге, оказывают существенное влияние на формирование отчетности бухгатерской, финансовой и налоговой

Осуществлен сравнительный анализ российского и зарубежного подходов к проведению аудиторских проверок. Различия по некоторым критериям приведены в табл 1

Развитие совместного бизнеса дожно привести как к созданию одинаковых условий для конкуренции российских и западных аудиторских фирм, так и к сближению методик проведения аудита По нашему мнению, следует ориентироваться на создание такого механизма принятия новых российских аудиторских стандартов и их практического применения, который бы позволил в сроки, предусмотренные для внедрения международных стандартов аудита (МСА) в аудиторскую практику утверждать свои национальные стандарты и вводить их в действие одновременно с международными. Также целесообразно шире использовать выборочный метод аудита в целях обеспечения его большей экономичности при соблюдении необходимого уровня качества В связи с этим важно создать соответствующие информационно - технологические условия

Таблица 1

Сравнение российского и зарубежного подходов

к проведению аудиторских проверок__

Критерий Аудщ- международный (или на Западе) Аудит в России

Своевременность обновления аудиторских стандартов МСА пересматриваются по мере необходимости с учетом новых требований к качеству аудита и на основе обобщения сложившейся практике Несвоевременность пересмотра или принятия новых ФПСАД (Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности) по сравнению с МСА

Порядок внедрения в аудиторскую практику аудиторских стандартов При утверждении МСА даются сроки от года до двух лет для их освоения и внедрения При утверждении ФПСАД постановлением Правительства РФ срок их обязательного применения, как правило, по истечении 10 дней после официального опубликования

Значение аудита внутреннего контроля МСА предполагают, что важнейшим элементом аудита, позволяющего утверждать с разумной уверенностью, что ФБО достоверна, является всесторонняя оценка внутреннего контроля организации Больше внимание уделяется не анализу внутреннего контроля, а проверки правильности ведения бухучета и составления ФБО

Выборочный метод один из методов аудита, применяемый как в России, так и за рубежом Рассматривается как достоинство проверки, поскольку он более экономичен и точен Рассматривается как неизбежный минус проверки, поскольку он недостаточно точен

Акцентирование внимания при проведении аудита Проверка статей баланса и отчета о прибылях и убытках, т е сальдо рассматривается как основа финансового положения клиента Проверка самих хозяйственных операций, т е обороты по счетам учета рассматриваются как основа финансового положения клиента

Внутренний контроль Применяется только когда имеются основания предполагать его высокую эффективность Или вообще не применяется, или применяется во всех случаях

Современную концепцию развития регулирования аудиторской деятельности в России можно охарактеризовать как синтез преимущественно государственного контроля и саморегулирования

В мировой практике также наблюдается сближение форм регулирования аудиторской деятельности, вызванное необходимостью ужесточения требований к прозрачности финансовых отчетов публичных компаний и качества их аудиторских проверок В связи с этим разработаны системы новых нормативных актов, оформленных в США в рамках принятого закона Сарбейнса-Оксли (ЗСО), а в Европе аналогичные меры предусмотрены в 8-й Директиве Евросоюза.

Целью Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (ГААБВ) является усиление единообразия аудиторской практики и сопутствующих услуг по всему миру путем разработки положений по разным вопросам аудита и гарантии достоверности, а также содействие их признанию во всем мире

В исследовании сформированы концептуальные основы становления учета и аудиторской проверки выпонения договоров подряда в строительных компаниях Основные направления развития бухгатерского учета и

отчетности сформулированы в Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, определившей основные задачи дальнейшего развития бухгатерского учета и аудита на среднесрочную перспективу

Принцип непрерывности деятельности строительной организации является ключевой концепцией современной бухгатерской теории и практики во всем мире Бухгатерский учет оказывает значимое влияние на обеспечение непрерывности деятельности организации Контроль договоров подряда позволяет бухгатеру выявить внутренние ресурсы, своевременно обращать внимание на экономию, убыток, платежеспособность подрядчиков и поставщиков и других факторов и принять соответствующие меры по обеспечению жизнеспособности организации Непрерывность деятельности является не просто бухгатерским методологическим принципом, но идеей, определяющей восприятие деятельности компании в современной экономике как направленной на продожение и развитие, а не заранее ограниченной определенными временными рамками

Целью аудита является как подтверждение достоверности бухгатерской отчетности, так и оценка непрерывности деятельности организации Поэтому более широкое использование аналитических процедур на всех этапах аудиторской проверки оказывает существенное влияние на организацию и технологию проведения аудита

Многими отечественными исследователями изучались вопросы методологии и методики аудита, которые могут применяться и применяются аудиторскими организациями в своей работе, о чем свидетельствуют постоянно обсуждаемые вопросы теории и практики аудита на страницах научной периодической печати Анализируя работы исследователей аудита, можно разделить методические разработки на следующие группы в зависимости от объектов исследования

Общие положения по методам и стандартам аудита Методические разработки в области отраслевого аудита Разработки данной группы посвящены аудиту деятельности организаций или отдельных операций в разрезе отраслей народного хозяйства, например аудит строительных подрядных организаций, составной частью которой является аудиторская проверка договоров подряда

Вопросы аудита по отдельным направлениям, в качестве которых выделяются взаимосвязанные операции, объединенные одной спецификой, например налоговый аудит, аудит операций с векселями, аудит операций с материалами, аудит затрат на производство, аудит финансовых результатов, аудит собствен-

ного капитала, аудит договоров подряда

Ряд российских ученых в учебной и научной литературе, посвященной аудиту, выделяет четыре основных подхода к созданию методик аудита1 бухгатерский, юридический, специальный и отраслевой

Основная задача аудитора состоит в выявлении наиболее перспективных направлений проверки, для чего следует сочетать отдельные элементы из различных методик аудита, так как аудитору необходимо не только знание бухгатерского учета, юриспруденции, но и знание в области строительства

Согласно мнению отечественных и зарубежных исследователей можно выделить два основных подхода к проведению аудита- пообъектный (бухгатерский) и циклический.

Предлагается использование комплексного подхода при разработки программы аудиторской проверки выпонения договоров подряда в строительных организациях

Целью аудиторской проверки договоров подряда является выражение независимого мнения о достоверности отражения в учете операций, связанных с выпонением договоров подряда во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля организации Исходя из указанной цели, формулируются задачи, стоящие перед аудитом выпонения договоров подряда

Выражение независимого мнения-

Х об эффективности системы внутреннего контроля, оценка надежности системы, ее гибкости и действенности в отношении договоров подряда,

Х о правовом аспекте выпонения договоров подряда, соответствие их действующему законодательству,

Х о достоверности и надежности системы учета и отчетности формирование поной и достоверной информации, единообразие ведения учета, соблюдение принципа сопоставимости, своевременная регистрация операций на счетах бухгатерского учета.

Для решения указанных задач нами предлагается следующая последовательность проведения аудиторской проверки договоров подряда на примере доходов и расходов

Х аудиторская проверка на предмет соответствия доходов и расходов при выпонении договоров подряда законодательству Российской Федерации;

Х аудиторская проверка достоверности отражения доходов и расходов при выпонении договоров подряда на счетах бухгатерского и налого-

вого учетов, соответствие их первичным документам, учетной политике, договорам подряда и проектно-сметной документации (пообъектно в рамках договоров подряда) Внутрифирменный стандарт, основанный на комплексном подходе к аудиторской проверке договоров подряда, является составной частью системы внутренних стандартов организации, определяющей методические аспекты деятельности аудиторской фирмы Он включает в себя следующие аудиторские процедуры тесты средств контроля, представляющие собой аудиторские процедуры по проверке функционирования и надежности конкретного средства контроля, тесты оборотов и сальдо по счетам, представляющие собой детальную проверку оборотов и сальдо по счетам бухгатерского учета, аналитические процедуры, реализующие проведение анализа и оценку полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей в целях выявления необычных или неверно отраженных в бухгатерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин этих искажений.

Обобщая основные направления развития бухгатерского учета и аудита строительных подрядных организаций в современных условиях, необходимо отметить, что их перспективы связаны со следующими факторами

Х усилением превентивной направленности аудита,

Х усилением роли строительства как важнейшего элемента научно-технического прогресса,

Х ориентацией на оценку рациональности и эффективности выпонения договоров подряда,

Х формированием современной научно-обоснованной методологии бухгатерского учета и аудиторской проверки договоров подряда;

Х совершенствованием стандартов аудиторской деятельности,

Х повышением квалификации аудиторов и укреплением этических норм их деятельности,

Х более широким внедрением компьютерной технологии для проведения аудита, для обработки и анализа данных и обоснованного прогнозирования деятельности компаний.

Проведенный анализ классификаций аудита строительных компаний показывает, что расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг в строительстве позволит определить новые виды и цели аудиторской деятельности

Организацию выпонения каждого проекта в современной строительной отрасли России можно описать следующей схемой, включающей в себя основ-

ных участников сферы строительства - инвесторов, заказчиков, застройщиков, подрядчиков и др. с их взаимоотношениями. Ниже приводится одна из схем взаимосвязи участников строительного проекта (рис. 1)

Рисунок 1 Одна из типичных схем взаимосвязи участников строительного проекта Проведенный анализ классификаций аудита строительных компаний показывает, что расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг в строительстве позволит определить новые виды и цели аудиторской деятельности

На рис 2 представлена схема связей застройщика по реализации его проекта с другими участниками строительства

Рисунок 2 Схема связей застройщика с другими участниками строительства

Насыщенность отрасли хозяйствующими субъектами объясняется тем, что обычно строительство силами одной организации осуществить практически невозможно, и компаниям приходится прибегать к помощи других фирм. Как правило, именно подрядная организация является конечным, но одним из самых существенных звеньев в цепочке реализации строительного проекта

Исследованы методики учета и аудиторской проверки договоров под-рада в строительных организациях с целью определения ошибок и нарушений в учете подрядных организаций Принципы и инструменты учета выпонения договоров подряда основываются на базе организации бухгатерского учета в строительстве, учетной политики строительной организации, формах отчетности и нормативно-правовых основах бухгатерского учета в строительстве

Подробно разобраны методы признания финансового результата у подрядной организации. Проведенный анализ показывает, что ПБУ 2/94 давно устарело и нуждается в пересмотре

Порядок формирования в бухгатерском учете информации о доходах, расходах и финансовых результатах по выпоненным в отчетном периоде работам на данный момент содержит пока лишь проект нового ПБУ 2/07 Учет договоров строительного подряда

Сделаны выводы о наличии возможных нарушений и ошибок ведения бухгатерского учета подрядных организаций и необходимости пересмотра действующих ПБУ В этой связи нами подготовлены предложения по допонениям к проекту ПБУ 2/07 Учет договоров строительного подряда, которые заключаются в следующем

1) введении системы внутреннего контроля,

2) в унификации первичного документа при списании на строительно-монтажные работы материалов, переданных заказчиком подрядной организации для осуществления монтажа и наладки оборудования,

3) в использовании в Организации специализированного программного обеспечения

Методика проведения аудиторской проверки доходов и расходов выпонения договоров подряда включает в себя полный анализ бухгатерского учета договоров подряда, осуществляемого на предприятии

Целью аудиторской проверки договоров подряда строительной организации является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгатерского учета законодательству Российской Федерации Основной составляющей деятельности большинства подрядных организаций является выпонение договоров подряда,

что и служит базой аудита В первую очередь внимание обращается на корректное отражение в учете доходов и расходов, связанных с выпонением договоров подряда

Строительная организация является комплексной, тк оказывает самые различные виды работ, услуг, поэтому, например, при аудиторской проверке доходов важно учесть.

Х возможность оказания организацией этих услуг (лицензии, сертификаты и др.),

Х условия договоров, где стороны предусматривают виды, объем выпонения работ (услуг), включая их стоимость

Методика аудиторской проверки выпонения договоров подряда состоит из следующих направлений' определение цели проверки, источников информации, организации внутреннего контроля, правовая оценка совершенных операций с позиций действующего законодательства, аудиторская проверка бухгатерского учета выпонения договоров подряда, аудиторская проверка налогового учета выпонения договоров подряда

Привлечение особого внимания к аудиту выпонения договоров подряда, объясняется тем, что он носит комплексный характер. Исследование этой области деятельности организации дает возможность выявить в учете наиболее точные, обоснованные данные как в целом по деятельности, так и по отдельным договорам, и взаимосвязь этого объекта учета обеспечивает возможность выявить нарушения, которые возникают и в других областях учета. Этот вид аудита помогает установить взаимосвязь влияния отдельных видов активов и обязательств на формирование стоимости отдельных договоров, понесенных при этом затрат и в итоге определить степень достоверности финансовой бухгатерской отчетности в целом и факторы влияющие на достоверность.

В работе приведен обобщенный пример проведения аудиторской проверки подрядных организаций, действующих на территории Российской Федерации, что позволило отразить значимые и/или достаточно встречающиеся недостатки в их учете

В качестве примера приведена подрядная организация, специализирующаяся в области жилищного строительства и выпоняющая работу как собственными силами, так и с привлечением субподрядных организаций. Пример компаний включает в себя опыт многих подрядных организаций в Российской Федерации

Обобщение опыта и практики аудита подрядных организаций позволило проанализировать ошибки и нарушения и, в результате, наметить пути решения

проблем. Одним из таких направлений в рамках исследования автор выбрал разработку программы процедур аудиторской проверки доходов и расходов при выпонении договоров подряда

Аудиторская проверка включает три основных этапа планирование аудиторской проверки, сбор аудиторских доказательств, завершение аудиторской проверки

С целью повышения качества проверок, снижения аудиторских рисков и сокращения трудозатрат особое внимание уделяется планированию аудита

При планировании аудита принимается во внимание специфика деятельности Организации (выпонение СМР согласно договорам подряда), используемые ею системы бухгатерского учета и внутреннего контроля, риск и существенность, характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, особенности координации и направления работы, текущий контроль и проверка выпоненной работы, а также прочие аспекты, учитываемые при выражении мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгатерской) отчетности Организации, и соответствии порядка ведения бухгатерского учета законодательству Российской Федерации

Основная цель аудиторской проверки доходов и расходов при выпонении договоров подряда - это установление соответствия доходов, полученных от выпонения договоров подряда и произведенных при этом расходов, действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгатерском учете Для достижения поставленной цели следует решить следующие задачи

Определить используемый организацией порядок признания доходов и расходов, метод их определения по договорам строительного подряда, порядок отражения в учете операций по принятию работ от субподрядчиков и сдаче работ заказчику, соответствие этого порядка условиям договора подряда и учетной политике Проверить обоснованность отражения этих операций в учете, соответствие содержания экономическому смыслу совершенных сделок и действующему законодательству (включая наличие договоров с заказчиками, про-ектно-сметной документации), правильность оформления первичных документов, соответствие совершенных операций предпосыкам (дата признания, правомерность, своевременность отражения в учете, понота, существование, стоимостная оценка, точное измерение, раскрытие и представление).

Наиболее эффективным методом подготовки программы аудиторской проверки договоров подряда в строительных организациях является предусмотре-ние процедур аудиторской проверки по отдельным блокам оценка деятельно-

сти системы бухгатерского учета, оценка внутреннего контроля, аудит ФБО в целом, аудит отдельных видов активов и обязательств, проверка правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгатерской) отчетности При планировании, выпонении и оценке результатов аудиторских процедур, а также при подготовке аудиторского заключения аудитор рассматривает риск существенных искажений финансовой (бухгатерской) отчетности, возникающих в результате недобросовестных действий или ошибок, проверяет соблюдение организацией законодательства Российской Федерации

Мнение аудитора о достоверности или недостоверности или недостаточной степени достоверности бухгатерской отчетности основывается на собранных в ходе аудита необходимых и достаточных аудиторских доказательствах Каждое такое доказательство дожно служить свидетельством верности бухгатерской отчетности в целом или ее составляющих

Программа аудиторской проверки договоров подряда позволяет сформировать структуру проверки и определить действия для получения соответствующих аудиторских доказательств Распределить обязанности между членами группы и агоритм действия для получения отдельных доказательств, а также виды рабочей документации, которые дожны быть подготовлены в рамках рабочей документации

Перед составлением общего плана аудиторской проверки статей финансовой (бухгатерской) отчетности аудитор проводит предварительное тестирование систем внутреннего контроля и бухгатерского учета

Для оценки эффективности системы внутреннего контроля подрядной строительной организации целесообразно использовать тесты проверки, составленные с учетом особенностей деятельности строительных организаций При этом учтено, что ответы на вопросы, содержащиеся в тестах, позволяют оценить состояние системы бухгатерского учета, а так же средства контроля

В работе автором предложены тесты, часть из которых приведена в табл 2.

Протестировав систему бухгатерского учета и внутреннего контроля и оценив деятельность предприятия в целом, аудитор определяет риски неэффективности системы учета, контрольной среды, процедур контроля После расчета предполагаемого риска контроля аудитор определяет содержание, масштаб и количество аудиторских процедур При разработке аудиторских процедур определяются надлежащие методы отбора элементов для тестирования по отдельным видам активов и обязательств, включая отбор всех элементов

(сплошная проверка), отбор специфических (определенных) элементов, отбор отдельных элементов для формирования аудиторской выборки Для определения элементов выборки учитывается предварительно рассчитанный уровень существенности

Таблица 2

Фрагмент тестов оценки системы внутреннего контроля _строительной подрядной организации__

Показатели Критерии Кол-во балов

Тесты оценки внутреннего контроля

Наличие лицензий на выпонение строительных работ, на выпонение функции генподрядчика Да 5

Нет 0

Наличие программ работ на отдельные работы, утвержденной про-ектно-сметной документацией Во всех случаях 5

Частично 3

Степень выпонения договорных обязательств субподрядными организациями Выпоняются в срок 5

Выпоняются с нарушениями 3

Уровень системы технического контроля выпонения строительно-монтажных работ Высокий 5

Средний 3

Низкий 0

Сверка данных по расходу материалов с нормами и нормативами, предусмотренными строительными нормами и расценками, и объемами выпоненных работ, предусмотренными сметами, проводится Да 5

Частично 3

Нет 0

Инвентаризация (сравнение результатов подсчета имущества (МПЗ, НЗП, денежных средств и др) с бухгатерскими записями Да 5

Частично 3

Нет 0

Сверка данных по оплате труда с нормами и нормативами, предусмотренными строительными нормами и расценками, и объемами выпоненных работ, предусмотренными сметами, проводится Да 5

Частично 3

Нет 0

Сверка расчетов с подрядчиками, поставщиками проводится Да 5

Не всегда 3

Нет 0

Проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей проводится Да 5

Не всегда 3

Нет 0

Тесты оценки системы бухгатерского учета

Критерии учетной политики соответствуют критериям, установленным законодательством * Соответствуют 5

Частично 3

Не соответствуют 0

Правильность, своевременность и понота отражения финансово-хозяйственных операций на счетах бухучета соблюдаются Да 5

Не всегда 3

Проведенный анализ системы взаимодействия участников строительного рынка организаций, выпоняющих работы по договорам подряда, и этапов проведения аудита соответствующих субъектов на разных стадиях выпонения строительных проектов позволил автору перейти от исследования общих аудиторских схем к конкретным процедурам аудиторской проверки договоров подряда, которые обладают высокой практической значимостью для аудиторов и подрядных организаций в России

Аудиторы дожны иметь единый инструментарий. Разработанная программа процедур аудиторской проверки доходов и расходов по договорам под-

ряда включает в себя комплекс аудиторских процедур, она является набором инструкций для аудитора, выпоняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выпонения работ. Предлагаемый инструментарий не постоянный, он может корректироваться с учетом изменений в законодательстве, развития экономики в целом, достижений науки и техники

Строительная организация в зависимости от взаимоотношений с заказчиком по отдельным договорам может либо выпонять весь комплекс работ собственными силами, либо, выступая генеральным подрядчиком, силами субподрядных организаций на основании договора субподряда, которым поручается выпонение соответствующих видов строительно-монтажных работ В последнем случае генеральный подрядчик отвечает за организацию строительства в целом и больше выпоняет работу технического характера

В зависимости от специфики строительства при аудиторской проверке расходов организации - генерального подрядчика применяются различные аудиторские процедуры Разработанная автором программа аудиторской проверки расходов предусматривает соответствующий набор тестов В частности, если большую часть работы осуществляет субподрядчик, то применяются тесты, связанные с проверкой договоров с субподрядчиками, своевременностью сдачи отдельных видов строительных работ или проекта в целом, проверкой обоснованности, правомерности применяемых штрафных санкций Если же организация по договору с заказчиком весь цикл работ берет на себя, т е роль субподрядных работ незначительна, то большую часть времени аудиторской проверки дожны занимать тесты, направленные на выпонение производства работ самой организацией, проверке обоснованности примененных цен, контроль качества строительства.

Разработанная Программа проверки доходов и расходов по договорам подряда включает в себя анализ основных доходных и расходных статей в соответствующих документальных источниках, их сверку с другими показателями с целью определения правильности учета Для подрядной организации доходная и расходная части формируют финансовый результат, получение которого является целью функционирования компании

При проверке разных этапов строительства применяются разные тесты, а также разные методики их выпонения и реализации Например, методы ценообразования на отдельных этапах строительства будут различны, следовательно, дожен применяться дифференцированный подход в зависимости от особенностей этапа

Применяются различные тесты и в зависимости от источников финансиро-

вания Если, например, используется бюджетное финансирование, то больше внимания уделяется обоснованности примененных методов определения цен на отдельные виды услуг, стоимости запланированных бюджетов и своевременности их выпонения Если организация выпонила работы за счет бюджетных источников несвоевременно, то ей для осуществления своей деятельности необходимо будет обращаться за своими кредитными средствами, которые не будут финансироваться за счет вышеуказанного источника, в итоге это повлияет на получение доходов.

Тесты зависят от сложности самого объекта и наличия в составе аудиторской группы работников, которые могут выпонять эти работы

Основными источниками информации при проверке учета доходов и расходов по договорам подряда являются

Х договоры подряда, заключенные с заказчиками, с субподрядчиками,

Х графики работ, календарные планы,

Х учетная политика организации,

Х первичные оправдательные документы, акты по форме КС-2, КС-3, акты на списание материалов и другие оправдательные документы,

Х регистры бухгатерского учета по счетам 90 Продажи, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 46 Выпоненные этапы по незавершенным работам, 20 Основное производство, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками,

Х регистры налогового учета, налоговая декларация по налогу на прибыль, 68 Расчеты с бюджетом

Х отчет о прибылях и убытках Ф№2 и др

В разработанных программах и методиках к их проведению в табличном виде приведен перечень основных процедур, необходимых для проведения аудиторской проверки договоров подряда на примере доходов и расходов, апробированный на материалах, собранных в ходе аудиторских проверок

Реферативно, с целью отражения основных положений диссертационного исследования в этой области, в табл. 3 приведены некоторые процедуры аудиторской проверки (извлечения) из Программы, а в табл 4 извлечения из методики их проведения.

В качестве примера нами представлены основные положения Программы процедур аудиторской проверки расходов при выпонении договоров подряда в табл.3

Таблица 3

Основные положения Программы процедур аудиторской проверки расходов ___при выпонении договоров подряда

Код процедуры Наименование работ и основных процедур (тестов) аудиторской проверки по существу Источник получения доказательств Плановые трудозатраты (час) зi il? з ce n а Cu M e i X e о S

1 Проверка на соответствие положениям принятой учетной политики фактического учета операций при выпонении договоров подряда Учетная политика, Бухгатерские регистры по счету 20 Основное производство, 26 Общехозяйственные расходы, счет 90 Продажи p 1

2 Правовая экспертиза выпонения договоров Проверка на соответствие сданных работ условиям, предусмотренным договорами Договоры с заказчиками и с подрядчиками (субподрядчиками)спецификации, накладные от поставщиков, учетная политика, бухгатерские регистры аналитического учета сч 20,23,25,26, проектно-сметная документация (ПСД) P2

3 Проверка расходов по работам, выпоненным собственными силами Проверка правильности формирования расходов Проверка на соблюдение предпосылок существования, прав и обязанностей, возникновения, поноты, стоимостной оценки, точного измерения, представления и раскрытия P3

3 1 Проверка правильности учета, отпуска и списания материалов на производство строительной продукции,в т ч списание оборотных материалов, временных сооружений, ГСМ Первичные документы, подтверждающие выпонение работ журнал КС-ба, акты на списание материалов, ПСД, договоры, ведомости учета материалов .Регистры аналитического и синтетического учете по счету 10 Материалы, Учетная политика требования-накладные формы М-11, накладные отпуска материалов на сторону М15, акт формы М-29,Лимитно-заборная карта М-8, P3 1

32 Проверка операций связанных с оплатой труда Проверка статьи Основная оплата труда рабочих Проверка правильности, своевременности, правомерности начисления оплаты труда рабочим, занятым на строительстве Договоры подряда, регистры б/учета по счетам 70, 69,68, Ведомость распределения заработной платы по направлениям затрат, и ведомость учета расходов по строительству, наряды на сдельные СМР, наряды на комплекс работ, ведомость по оплате труда, расчетно-платежные ведомости, Положение о премировании, трудовые договоры, колективные договоры, приказы о приеме на работу, Журнал учета выпоненных работ, лицевые счета, табеля учета рабочего времени, штатное расписание P-3 2

4 Проверка расходов по работам, выпоненным с привлечением субподрядных организаций Проверка правильности формирования расходов Проверка на соблюдение предпосылок существование, прав и обязанностей, возникновения, поноты, стоимостной оценки, точного измерения, представления и раскрытия P4

1 Названия рабочего документа условные

2 Фамилия и инициалы аудитора

4 1 Проверка расходов по работам, выпоненным с привлечением субподрядных организаций Договоры с субподрядчиками, акты выпоненных работ КС-2 Акт о приемке выпоненных работ, КС-3 Справка о стоимости выпоненных работ и затрат, акты на списание материалов, Нормы и нормативы расхода сырья и материалов (СНиП, МДС), принятых от субподрядчиков Учетная политика, ПСД Акты на списание материалов заказчика, подтверждающие факт расхода материалов, предоставленных подрядной организацией, регистры бухгатерского учета счета 10 Материалы Р4 1

42 Проверка учета материалов, переданных субподрядной организации на давальческой основе Р-4 2

5 Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияние на достоверность бухгатерской отчетности Р5

Формирование мнения аудитора о достоверности бухгатерской отчетности в части расходов по договорам подряда

Разработанная программа - система процедур (тестов) подразделяется по разделам, которая позволяет оперативно провести проверку с обеспечением обоснованного методического подхода Методика определяет порядок выпонения данной процедуры и последовательность шагов Формы рабочих документов отражением выпоненных работ фиксируют результаты работ, все это приводит к унификации аудиторской проверки Программа позволяет распределить тесты между высококвалифицированными аудиторами, аудиторами и ассистентами.

Что касается принципа построения тестов, то процедуры (тесты) аудиторской проверки в программе могут носить как комплексный характер, т е предусматривают получение аудиторских доказательств по нескольким, так и отдельным предпосыкам Также одни тесты могут применяться при проверке общего раздела, другие для отдельного раздела

Целью методики проведения процедур является представление руководства по практическому применению основных принципов и стандартов аудита на базе конкретного рабочего материала по отдельной области аудита - договоров подряда Получение при этом необходимых доказательств для формирования мнения о достоверности и поноте отражения в финансовой отчетности информации о доходах, расходах, материалах, основных средствах, налога на прибыль, НДС и др.

Основными задачами методики являются оказание помощи аудиторам в

Х определении подходов к проведению проверки доходов и расходов при выпонении договоров подряда на различных этапах аудита,

Х разработке основополагающих и конкретных процедур проверки,

Х оформлении рабочих документов и результатов аудита

Таблица 4

Методика проведения процедур аудиторской проверки расходов _ по договорам подряда ____

Код5 Наименование работ и основных процедур (тестов) аудиторской проверки Методика проведения процедур Цель аудита4 Требования нормативных документов Рабо тай цоку мент

3 Проверка расходов по работам, выпоненным собственными силами 3

3 1 Проверка правильности учета, отпуска и списания материалов на производство строительной продукции, в т ч списание оборотных материалов, временных сооружений, ГСМ Проверяются первичные документы, подтверждающие выпонение работ журнал КС-ба, акты на списание материалов, ПСД, договоры, ведомости учета материалов, регистры аналитического и синтетического учета по счету 10 Материалы, учетная политика, требования-накладные формы М-11, накладные отпуска материалов на сторону М15, акт формы М-29, Лимитно-заборная карта М-8 и др - путем прослеживания, инвентаризации, сопоставления данных учета, анализа, сквозной проверки (своевременность, понота, правомерность отражения операций в учете, правильность оформления первичных документов) Положение по бухгатерскому учету Учет материально- производственных запасов, Приказ Минфина РФ№44н от 9 06 01, пп 97,98 Методических указаний, Пр№119н, Приказ Минфина РФ №49 от 13 06 95г идр

Пример описания методики проведения процедуры представлен в диссертационной работе в следующем виде

Процедура Проверка расходов по работам, выпоненным собственными силами (код процедуры 3), включающая в себя, например, проверку правильности учета, отпуска и списания материалов

Цель проверки1 получение достаточных аудиторских доказательств в отношении материальных расходов при выпонении работ собственными силами В данный раздел могут быть включены следующие процедуры. 3 1 Проверка правильности учета и списания материалов на производство строительных работ, в т.ч. оборотных материалов, временных сооружений, ГСМ, проверка правильности списания отклонений расхода материалов от установленных лимитов, проверка правильности оформления первичных документов по учету материалов, проверка правильности отражения в бухгатерских регистрах материальных расходов, произведенных по договорам подряда сч 20,23,25,26

3 Код процедуры (условный)

4 Соблюдение (предпосылок) требований существование, принадлежности, возникновения, поноты, стоимостной оценки, точного измерения, представления и раскрытия

Цель выпонения проверки путем сквозной проверки документов, прослеживания, сопоставления данных учета, анализа полученных документов убедиться, что материальные расходы по работам, выпоненным собственными силами, отражены в учете в соответствии с первичными документами, учетной политикой, с условиями предусмотренными договорами с заказчиками

Проверка учета и списания материалов проводится в соответствии с программой проверки материально производственных запасов на основе источников информации договоры подряда, заключенные заказчиками, журнал учета работ формы КС-ба, наряды рабочих, занятых в строительстве, регистры бухгатерского учета по счетам 20 Основное производство, проектно-сметная документация (ПСД), ведомости учета материалов, регистры учета по счету 10 Материалы, Учетная политика, акты расхода материалов, требования-накладные формы М-11, накладные, акты формы М-29, Лимитно-заборная карта М-8, установленные лимиты, технологические нормы расхода материалов, график документооборота, акты списания временных сооружений, путевые листы, материальные отчеты, отчеты об использовании транспортных средств

Результаты выпонения процедуры отражаются в рабочем документе аудитора (РД), а нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе, по результатам которого определяются рекомендации аудитора В завершении проверки проводятся заключительные процедуры, анализируются ошибки, выявленные в ходе проверки и их влияние на достоверность бухгатерской отчетности, формулируются краткие выводы по проведенному аудиту (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки), оформляется рабочий документ

Учет рекомендаций по устранению ошибок и внесению допонений в учете подрядных организаций в комплексе позволяют повысить эффективность функционирования подрядной организации на рынке строительства РФ

В результате проведенного исследования осуществлена систематизация теоретических и практических основ рассматриваемой проблематики, позволяющей сделать выводы о применения разработанной автором программы с методикой их проведения

Разработанные программы процедур аудиторской проверки доходов и расходов по договорам подряда и методика их проведения могут быть применены в аудиторской деятельности при проверке подрядных строительных компаний, строительных подрядных организациях при проведении внутреннего аудита, законотворческой и нормотворческой деятельности, для автоматизации учетной

и аудиторской деятельности, научно-исследовательских разработках, разработках учебных программ и др

Данные программы и методика их реализации представляют собой самостоятельную систему профилактики основных видов нарушений в учете и аудиторской проверке доходов и расходов по договорам подряда в строительной организации Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК Российской Федерации:

1 Рамазанова Р Б Теоретические предпосыки совершенствования учета и аудита выпонения договоров подряда // Аудит и финансовый анализ № 5 2007 - 2,9 п л

2 Рамазанова Р Б Методология аудиторской проверки доходов по договорам подряда // Аудит и финансовый анализ № 5 2008 - 0,2 п л

3 Рамазанова Р.Б , Чая В Т Организация и технология проведения аудиторской проверки выпонения договоров подряда в строительных организациях // Аудит и финансовый анализ № 5 2008 - 0,5 п л (лично авт 0,2 п л)

Прочие публикации по теме диссертационного исследования

4 Рамазанова Р Б , Чая В Т Учет затрат на производство выпонения договоров подряда в строительных организациях // Все для бухгатера М Изд дом Финансы и кредит 2006, № 23 - 0,2 п л (лично авт 0,1 п л),

5 Рамазанова Р Б , Чая В.Т. Реформирование бухгатерского учета и аудита в строительной индустрии в соответствии с международными стандартами // МСФО и МСА в кредитной организации №3 2007 - 0,6 п л (лично авт. 0,3 п л)

6 Рамазанова Р Б Учет расходов при выпонении договоров подряда в строительных организациях // Актуальные проблемы взаимодействия1 Материалы межвузовских научно-практических конференций - М НУ ОАОУ, 2007 - 0,2 п л

7 Рамазанова Р.Б Методологические основы аудиторских проверок договоров подряда в строительных компаниях // Инновационная стратегия Российской экономики М МЭФИ, 2007 - 0,3 п л

8 Рамазанова Р Б Учет незавершенного производства при выпонении договоров подряда в строительных организациях // Реформирование бухгатерского учета и аудита и бухгатерского образования в соответствии с международными стандартами. Сборник статей XXXIV Международной научно-практической конференции Татуровские чтения, МГУ им М.В Ломоносова М. Макс Пресс, 2006 - 0,2 п л

9. Рамазанова Р Б Нормативное регулирование аудита в строительных организациях // Реформирование бухгатерского учета и аудита и бухгатерского образования в соответствии с международными стандартами1 Сборник статей XXXV Международной научно-практической конференции Татуровские чтения, М.. МГУ, 2007 - 0,2 п л

10 Рамазанова Р Б , Чая В Т. Методика бухгатерского учета выпонения договоров подряда // Все для бухгатера. М Изд дом Финансы и кредит,

2008, № 2 - 0,4 п л (лично авт 0,2 п л)

11 Рамазанова Р Б , Чая В Т Методика проведения аудиторской проверки подрядной организации // Все для бухгатера М Х Изд дом Финансы и кредит 2008, № 3 - 0,3 п л (лично авт 0,1 п л)

12 Рамазанова Р Б , Чая В Т Договоры подряда в строительных организациях аудит расходов//Аудиторские ведомости № 10 2008 - 0,3 пл (лично авт ОД)

Напечатано с готового оригинал-макета

Издательство ООО "МАКС Пресс" Лицензия ИД N 00510 от 01 12 99 г Подписано к печати 19 09 2008 г Формат 60x90 1/16 Успечл 1,5 Тираж 100 экз Заказ 508 Тел 939-3890 Тел./факс 939-3891 119992, ГСП-2, Москва, Ленинские горы, МГУ им М В Ломоносова, 2-й учебный корпус, 627 к

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Рамазанова, Равиля Башаровна

Введение.

Глава 1. Теоретические предпосыки совершенствования учета и аудита договоров подряда в строительных организациях.

1.1. Законодательное регулирование и нормативно-правовая база учета и аудита выпонения договоров подряда в строительных организациях России.

1.1.1. Основные законодательные акты РФ о бухгатерском учете и аудите.

1.1.2. Совершенствование законодательной базы и перспективы развития аудита строительных (подрядных) компаний.

1.2.Исторические и теоретические предпосыки формирования учета и аудита договоров подряда в строительной отрасли.

1.2.1. Этапы развития аудита в России.

1.2.2. Международные стандарты аудита (МСА).

1.2.3. Сравнительный анализ российского и зарубежного подходов к проведению аудиторских проверок

1.3. Концептуальные основы становления учета и аудита.

1.3.1. Концептуальные основы становления учета договоров подряда.

1.3.2. Концептуальные основы становления аудита договоров подряда.

1.4. Внедрение международных стандартов аудита в России.

1.4.1 Стандарты учета и аудита, их взаимосвязь.

1.4.2. Реформирование бухгатерского учета и аудита.

Глава 2. Методика бухгатерского учета выпонения договоров подряда в строительных организациях.

2.1. Особенности строительства как отрасли составной части российской экономики.

2.2. Методика бухгатерского учета выпонения договоров подряда.

2.3. Сравнительный анализ российского и международного стандартов по учету договоров подряда.

Глава 3. Методика аудиторской проверки договоров подряда в строительных организациях.

3.1. Организация проведения аудиторской проверки.

3.2. Методика проведения аудиторской проверки доходов по договорам подряда.

3.3. Методика проведения аудиторской проверки расходов по договорам подряда.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и аудиторская проверка договоров подряда в строительных организациях"

Актуальность темы исследования. Развитие системы учета и аудита в России формирует острую необходимость ее анализа в отдельных отраслях российской экономики. Важно отметить, что отрасль строительства играет немалую роль в развитии экономических отношений России. Развитие международного аудита и рост объемов строительного рынка требуют постоянного участия не только государства, но и специализированных организаций в создании совместных правовых и нормативных основ аудиторской деятельности. Практика аудита определяет существование проблем и неточностей в законодательных документах, регулирующих учет и аудит в сфере строительства.

Аудит строительных компаний во всех странах мира существенно реформируется. Это связано в том числе с изменением объективных условий развития строительства, в частности, с активизацией процессов интеграции в рамках решения глобальных задач, его распространением в странах с более открытой экономикой, с использованием современных информационных технологий и расширением области действия международных стандартов аудита. Это позволяет сделать вывод, что и в России необходим новый взгляд на организацию бухгатерско-финансовой функции управления и ее важнейшей составляющей - аудита.

Существенное влияние на формирование бухгатерской, финансовой и налоговой отчетности оказывают особенности деятельности подрядных строительно-монтажных организаций, такие как: догосрочный характер выпонения строительных работ, участие различных организаций (одновременно или последовательно) при их осуществлении, неподвижность изготовляемой продукции (связь с земельным участком), высокая материалоемкость и возможность использования материалов заказчика, полученных на давальче-ской основе, влияние климатических и сезонных условий на процесс осуществления и сдачи строительных работ, конструктивная сложность и высокая себестоимость сооружаемых объектов, различные методы реализации объекта строительства (сдачи работ) и выявления финансового результата.

В настоящее время как российские, так и международные строительные компании развиваются быстрыми темпами: Наблюдается рост инвестиций, что стимулирует строительство, переустройство и реконструкцию объектов различного назначения.

Экономическое благосостояние страны прямо или косвенно зависит от качества выпоняемых работ строительных компаний.

Объективная независимая оценка деятельности подрядной организации является основой для ее эффективного функционирования, помогает выявить базовые направления совершенствования ее менеджмента. Вместе с тем такая оценка интересует внешних пользователей бухгатерской отчетности, в первую очередь она необходима для потенциальных инвесторов, застройщиков и заказчиков при выборе подрядчика.

Основным критерием качества аудита выступает доверие со стороны пользователей к профессиональному мнению аудитора, а критерием качества бухгатерского учета - полезность бухгатерской информации для заинтересованных пользователей. Степень соответствия этим критериям служит показателем работы по обеспечению качества.

Результативность аудиторской проверки в значительной степени зависит от уровня ее методической обеспеченности, наличия в распоряжении аудиторов специализированных методик, позволяющих уменьшить трудоемкость аудиторских работ при одновременном улучшении качества проверки.

Специфика законодательства, регулирующего учет договоров подряда, разнообразие их форм, повышенное внимание государства к деятельности организаций, занимающихся строительной деятельностью, требуют разработки специального инструментария аудитора, в основе которого лежит разработка концептуальных подходов к аудиторской проверке договоров подряда.

Методики (правила), определяющие порядок проверки отдельных видов активов и обязательств, разрабатываются, как правило, внутри аудиторской организации или на уровне профессионального аудиторского объединения сообщества). В России методики отдельных областей аудита подготовлены и одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ. Однако 4 эти документы в своем большинстве не касаются такой важной и актуальной области аудита как аудит договоров подряда в строительных организациях.

В связи с этим в работе аудиторских организаций возникают сложности как практического, так и теоретического характера, вызываемые необходимостью разработки отраслевых методик аудита. Все вышеизложенное позволяет заключить, что диссертационная работа выпонена на актуальную как в теоретическом, так и в практическом отношении тему.

Необходимость совершенствования бухгатерского учета выпонения договоров подряда и разработки методики их аудиторской проверки определяют актуальность темы диссертационного исследования.

Степень разработанности темы исследования. Весомый вклад в исследование теоретических и практических проблем аудита и бухгатерского учета внесли отечественные авторы: С.Б. Безруких, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, П.И. Камышанов, Н.П. Кондраков, М.В. Новодворский, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, Я.В. Соколов, Л.В. Сотникова, С.А. Стуков, В.П. Суйц, В.Т. Чая, С.М. Шапигузов, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и другие. Однако вопросы исследования.более узкого направления в строительной отрасли -выпонения договоров подряда - изучены недостаточно и в современных условиях при динамично изменяющемся законодательстве по аудиту, бухгатерскому и налоговому учету требуют дальнейшего исследования.

С целью определения проблем регулирования и теоретических особенностей, с одной стороны, требуется подробно исследовать современное законодательство и концептуальные основы становления как учета, так и аудита. С другой стороны, необходимо остановиться на практическом опыте аудиторских компаний с целью выявления характерных для отрасли аудиторских процедур.

В работах экономистов недостаточно рассмотрена современная методика учета договоров подряда в строительных организациях с точки зрения практической необходимости и опыта аудиторских проверок.

Поноценно и всесторонне не исследованы и не решены такие актуальные вопросы аудита строительной организации, как разработка концептуаль5 ных подходов к аудиту выпонения договоров подряда, обоснование целесообразности и принципов создания внутрифирменного стандарта аудита выпонения договоров подряда, а также процедур, позволяющих на практике реализовать этот стандарт.

Актуальность проблематики обусловили выбор темы диссертации, цель и основные направления исследования.

В процессе проведения исследовательских работ изучены законодательные документы, регулирующие учет, аудит, а также строительство в России. Проанализирован как национальный, так и международный исторический опыт создания методологии учета и аудита строительных организаций. Рассмотрены особенности российского учета и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), Правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) и Международные стандарты аудита (МСА). Использовались такие документы, как Дорожная Карта (Приведение ПСАД в соответствие с МСА), Белая Книга, которая подготовлена в рамках программы ТАСИС-2 Осуществление реформы аудита в Российской Федерации, Закон Сарбейн-са-Оксли, 8-ая Директива Евросоюза.

Во время проведения научной работы изучены различные материалы в области нормативно-правового регулирования, теории, методологии учета и аудита строительных организаций: диссертации, монографии зарубежных авторов, научно-методическая литература, периодические издания, публикации, а также практические материалы аудиторских исследований подрядных организаций в России.

В ходе проведения научного исследования были использованы разработки, опубликованные материалы: А.Д. Шеремета, В.П. Суйца, В.Т.Чая, А.В.Крикунова, Б.Н. Соколова, Н.А.Ремизовой, В.В. Скобара, О.В. Соловьевой, Л.В.Сотниковой, Г.Б. Полисюк, В.И.Подольского, В.Ф. Палий и др.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является комплексное исследование теоретических, .организационно-методологических и практических проблем учета и аудита выпонения договоров подряда в строительных организациях и на этой основе - разработка 6 программы процедур аудиторских проверок с методикой их проведения.

Для достижения выбранной цели в работе решены следующие задачи, определяющие логику и структуру диссертации:

Х проведен анализ и на его основе дана оценка существующей системе нормативно-правового регулирования учета и аудиторской проверки договоров подряда в строительных организациях,

Х рассмотрены исторические предпосыки формирования системы аудита подрядных организаций,

Х исследована методика бухгатерского учета и аудиторской проверки выпонения договоров подряда в строительных организациях,

Х определены концептуальные подходы к проведению аудиторской проверки выпонения договоров подряда в строительных организациях,

Х на основе систематизации каталога тестов разработана программа процедур аудиторской проверки доходов и расходов по договорам подряда с методикой их проведения.

Предметом исследования являются организационно-методологические и практические проблемы развития систем учета и аудита выпонения договоров подряда в строительных организациях России на современном этапе.

Объектом исследования являются строительные организации, работающие по договорам подряда, функционирующие на территории Российской Федерации, а также деятельность аудиторской организации в этой сфере.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных специалистов в области учета и аудита, развития строительства в России, функционирования подрядных организаций, а также законодательные и нормативные акты РФ, федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, МСА, научные разработки и практические материалы аудита подрядных организаций.

Настоящее исследование базируется на практическом опыте, полученном при участии в процессе аудита подрядных организаций в России.

В ходе исследования применялись методы наблюдения, анализа, синтеза, логики и системного подхода к изучению оцениваемых показателей. Указанные методы позволили обобщить имеющийся опыт аудиторских компаний, имеющих практику аудита подрядных организаций, выявить противоречия, типичные ошибки и неточности, предложить пути решения проблем в виде практических методических рекомендаций.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и практическом решении отдельных задач по совершенствованию методики учета и аудиторской проверки договоров подряда в строительных организациях России.

В процессе исследования получены следующие наиболее важные научные результаты:

Х определены концептуальные подходы к проведению аудиторской проверки договоров подряда;

Х выявлены характерные для строительной отрасли проблемы учета и аудита выпонения договоров подряда на материалах подрядной организации, на основе примера комплексной аудиторской проверки договоров подряда;

Х осуществлен сравнительный анализ российского и зарубежного подходов к проведению аудиторских проверок;

Х разработана методика проведения аудиторской проверки доходов и расходов выпонения договоров подряда в строительных организациях;

Х на основе систематизации каталога тестов разработана программа процедур аудиторской проверки доходов и расходов по договорам подряда с методикой их проведения.

Обоснованность и достоверность результатов диссертационного исследования. Результаты, полученные в ходе диссертационного исследования, являются новыми научными знаниями в экономической отрасли, которые согласуются с данными, полученными в ходе научного исследования. Достоверность теоретических результатов работы подтверждается научными данными, представленными в публикациях. Основные результаты диссертации неоднократно обсуждались на различных научных конференциях и получили одобрение ведущих специалистов.

Практическая значимость исследования определяется реальной возможностью применения разработанных программ процедур аудиторской проверки доходов и расходов по договорам подряда в строительных организациях с методикой их проведения в теории и на практике при осуществлении:

Х Аудиторской деятельности.

Х Разработок систем учета и аудита строительных организаций.

Х Законотворческой и нормотворческой деятельности.

Х Автоматизации учетной и аудиторской деятельности.

Х Научно-исследовательских разработок. .

Х Разработок учебных программ и др.

В частности, подготовлены предложения по допонениям к Проекту Положения по бухгатерскому учету Учет договоров строительного подряда ПБУ 2/07.

Информация, полученная в процессе исследования, может быть использована на практике подрядными организациями для улучшения системы учета, повышения эффективности функционирования предприятия, роста финансовых результатов деятельности компании, а также аудиторскими организациями для повышения эффективности осуществления проверок строительных подрядных организаций.

Апробация и практическая реализация результатов исследования. Основные результаты диссертационной работы внедрены в деятельность: ООО Аудиторская служба СТЕК, Ассоциации бухгатеров и аудиторов Содружество, ООО НОРМА-СТРОЙ.

Апробация и практическая реализация методик осуществлялась также в ходе участия и выступления на научно-практических конференциях и семинарах, в частности, на 34-й и 35-й Международной научно-практической конференции Татуровские чтения, Инновационной стратегии Российской экономики.

Публикации по теме диссертационного исследования: опубликовано 12 работ общим объемом 5,0 печатных листа, в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК, общим объемом 3,3 п.л.

Структура и содержание диссертации. Структура диссертационной работы обусловлена целями исследования и решаемыми в работе задачами. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Рамазанова, Равиля Башаровна

Заключение

1. Важность учета выпонения договоров подряда в строительстве можно обосновать тем, что рост строительного рынка и расширение в нем объема совместных международных проектов требуют постоянного участия государства и специализированных организаций в создании согласованных правовых и нормативных основ аудиторской деятельности. Практика аудита показывает большое количество проблем из-за неточностей в законодательных документах, регулирующих учет и аудит в сфере строительства.

2. Основные особенности деятельности подрядных строительно-монтажных организаций следующие: неподвижность и территориальная закрепленность строительной продукции, а следовательно, мобильность испонителей, орудий труда, усложнение координации деятельности строительных структур; большая продожительность производственного цикла; существенное влияние природных факторов и усиление экологических требований, конструктивная сложность и высокая себестоимость сооружаемых объектов, различные методы реализации объекта строительства (сдачи работ) и выявление финансового результата, которые, в конечном итоге, оказывают существенное влияние на формирование отчетности- бухгатерской, финансовой и налоговой.

3. Важным шагом в реформировании бухгатерского учета и аудита Российской Федерации стало увеличение числа принятых к разработке проектов федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в рамках соответствующего компонента проекта ТАСИС Реформа системы российского аудита с использованием МСА. Работа была продожена и в ходе реализации проекта ТАСИС-2.

В рамках осуществления реформы аудита в Российской Федерации была создана Белая Книга Программные рекомендации для организации деятельности саморегулируемых аудиторских объединений в Российской Федерации. Книга разработана в виде итоговых рекомендаций, которые были сфорг мулированы исходя из опыта и практических замечаний международных аудиторских организаций России.

4. В работе проведен сравнительный анализ российского и зарубежного подходов к проведению аудиторских проверок. Отмечены основные направления совершенствования регулирования аудиторской деятельности в международной практике.

На наш взгляд, следует ориентироваться на создание такого механизма принятия новых российских аудиторских стандартов и их практического применения, который бы позволил в сроки, предусмотренные для внедрения МСА в аудиторскую практику, утверждать свои национальные стандарты и вводить их в действие одновременно с международными. Целесообразно шире использовать выборочный метод аудита в целях обеспечения его большей экономичности при соблюдении необходимого уровня качества. В связи с этим важно создать соответствующие информационно - технологические условия.

5. Принципы регулирования аудита позволяют выделить в мировой практике два концептуально разных подхода - государственный контроль и саморегулирование. В последние годы наблюдается сближение форм регулирования аудиторской деятельности, вызванные необходимостью ужесточения требований к прозрачности финансовых отчетов публичных компаний и качества их аудиторских проверок. В связи с этим разработаны системы новых нормативных актов, оформленных в США в 2002 г. в рамках принятого закона Сарбейнса-Оксли (ЗСО), а в Европе аналогичные меры предусмотрены в 8-й Директиве Евросоюза, вступившей в силу с 2006 г. и обязывающей страны Евросоюза внести необходимые изменения в их внутренние законодательства в течение двух лет. Целью Комитета по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (IAASB) является усиление единообразия аудиторской практики и сопутствующих услуг по всему миру путем разработки положений по разным вопросам аудита и гарантии достоверности, а также содействие их признанию во всем мире.

6. Принцип непрерывности деятельности строительной организации является ключевой концепцией современной бухгатерской теории и практики

141 во всем мире. Бухгатерский учет оказывает значимое влияние на обеспечение непрерывности деятельности организации. Контроль договоров подряда позволяет бухгатеру выявить внутренние ресурсы, своевременно обращать внимание на экономию, убыток, платежеспособность подрядчиков и поставщиков и прочих факторов и принять соответствующие меры по обеспечению жизнеспособности организации. Непрерывность деятельности является не просто бухгатерским методологическим принципом, но идеей, определяющей восприятие деятельности компании в современной экономике как направленной на продожение и развитие, а не заранее ограниченной определенными временными рамками.

7. Предложено использование комплексного подхода к разработке методики аудиторской проверки в подрядных строительных организациях.

Внутрифирменный стандарт, основанный на комплексном подходе к аудиторской проверке договоров подряда, является составной частью системы внутренних стандартов организации, определяющей методические аспекты деятельности аудиторской фирмы. Он включает в себя следующие аудиторские процедуры: тесты средств контроля, представляющие собой аудиторские процедуры по проверке функционирования и надежности конкретного средства контроля, тесты оборотов и сальдо по счетам, представляющие собой детальную проверку оборотов и сальдо по счетам бухгатерского учета; аналитические процедуры, реализующие проведение анализа и оценку полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей в целях выявления необычных или неверно отраженных в бухгатерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин этих искажений.

8. Обобщая основные направления развития бухгатерского учета и аудита строительных подрядных организаций в современных условиях, необходимо отметить, что их перспективы связаны со следующими факторами:

Х усилением превентивной направленности аудита;

Х усилением роли строительства как важнейшего элемента научно-технической революции;

Х ориентацией на оценку рациональности и эффективности выпонения договоров подряда;

Х формированием современной научно-обоснованной методологии бухгатерского учета и аудита подрядной деятельности;

Х совершенствованием стандартов аудиторской деятельности;

Х повышением квалификации аудиторов и укреплением этических норм их деятельности;

Х более широким внедрением компьютерной технологии для проведения аудита, для обработки и анализа данных и обоснованного прогнозирования деятельности компаний.

9. Проведенный анализ классификаций аудита строительных компаний показывает, что расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг в строительстве позволит определить новые виды и цели аудиторской деятельности.

10. Сделаны выводы о наличии возможных нарушений и ошибок в ведении бухгатерского учета подрядных организаций и необходимости пересмотра действующих ПБУ.

11. Предлагается форма справки для расчета налога на прибыль с учетом постоянных и временных разниц в виде таблиц, которые, на наш взгляд, могут применить в своей работе как бухгатеры, так и аудиторы при проверке правильности расчета налога на прибыль, составления налоговой декларации и начислении отложенных налоговых активов и обязательств в соответствии с ПБУ 18/02.

12. Методика проведения аудиторской проверки деятельности подрядной организации включает вхебя полный анализ бухгатерского учета договоров подряда, осуществляемого на предприятии. Целью аудита подрядной организации является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгатерского учета законодательству Российской Федерации. Основной составляющей деятельности большинства подрядных организаций является выпонение договоров подряда, что и служит базой аудиторской проверки. В первую очередь, внимание обращается на корректное отражение в учете доходов и расходов, связанных с выпонением договоров подряда.

Привлечение особого внимания к аудиту выпонения договоров подряда объясняется тем, что он носит комплексный характер. Исследование этой области деятельности организации дает возможность выявить в учете наиболее точные, обоснованные данные как в целом по деятельности, так и по отдельным договорам, и взаимосвязь этого объекта учета обеспечивает возможность выявить нарушения, которые возникают и в других областях учета. "Этот вид аудита помогает установить взаимосвязь влияния отдельных видов активов и обязательств на формирование стоимости отдельных договоров, понесенных при этом затрат и в итоге определить степень достоверности финансовой бухгатерской отчетности в целом и факторы, влияющие на достоверность.

13. Обобщение опыта и практики аудита подрядных организаций позволило проанализировать ошибки и нарушения и, в результате, наметить пути решения проблем. Одним из таких направлений в рамках исследования автор выбрал разработку Программы процедур аудиторской проверки доходов и расходов при выпонении договоров подряда.

В целях повышения качества проверок, снижения аудиторских рисков и сокращения трудозатрат особое внимание уделяется планированию аудита.

При планировании аудита принимается во внимание специфика деятельности Организации (выпонение СМР согласно договорам подряда), используемые ею системы бухгатерского учета и внутреннего контроля, риск и существенность, характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, особенности координации и направления работы, текущий контроль и проверка выпоненной работы, а также прочие аспекты, учитываемые при выражении мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгатерской) отчетности Организации, и соответствии порядка ведения бухгатерского учета законодательству Российской Федерации.

- 14. Основная цель аудиторской проверки доходов и расходов при выпонении договоров подряда - это установление соответствия доходов, получен

144 ных от выпонения договоров подряда и произведенных при этом расходов, действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгатерском учете.

Наиболее эффективным методом подготовки программы аудиторской проверки подрядных организаций является предусмотрение процедур аудиторской проверки по отдельным блокам: оценка деятельности системы бухгатерского учета, оценка внутреннего контроля, аудит ФБО в целом, аудит отдельных видов активов и обязательств, проверка правомерности примене7 ния аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгатерской) отчетности. При планировании, выпонении и оценке результатов аудиторских процедур, а также при подготовке аудиторского заключения, аудитор рассматривает риск существенных искажений финансовой (бухгатерской) отчетности, возникающих в результате недобросовестных действий или ошибок, проверяет соблюдение организацией законодательства Российской Федерации.

Программа аудита позволяет сформировать структуру проверки и определить действия для получения соответствующих аудиторских доказательств. Распределить обязанности между членами группы и агоритм действия для получения отдельных доказательств, а также виды рабочей документации, которые дожны быть подготовлены в рамках рабочей документации.

При разработке аудиторских процедур определяются надлежащие методы отбора элементов для тестирования с целью формирования аудиторской выборки. Для определения элементов выборки учитывается предварительно рассчитанный уровень существенности.

15. Для оценки эффективности системы внутреннего контроля строительной организации целесообразно использовать тесты проверки, разработанные автором с учетом особенностей деятельности строительных организаций. При этом учтено, что ответы на вопросы, содержащиеся в тестах, позволяют оценить состояние системы бухгатерского учета, а также средства контроля.

Разработанная Программа проверки доходов и расходов при выпонении

145 работ включает в себя анализ основных доходных и расходных статей в соответствующих документальных источниках, их сверку с другими показателями с целью определения правильности учета.

Следует учесть, что разработанные процедуры аудиторской проверки договоров подряда позволяют отслеживать связь между доходами, полученными от сдачи работ и расходами, произведенными в процессе реализации СМР. Процедуры аудита позволяют аудитору при формировании мнения по финансовой отчетности получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого лица по таким качественным аспектам, как существование, понота, оценка и измерение, классификация, представление и раскрытие.

По результатам проверки аудитор может сделать необходимые обоснованные выводы, которые помогут клиенту усовершенствовать применяемые им методы организации учета при осуществлении подрядных работ и ведения бухгатерского учета.

Предложенная автором система процедур (тестов) подразделяется по разделам аудита, которая позволяет провести проверку оперативно с обеспечением обоснованного методического подхода. Методика определяет порядок выпонения данного теста, определяет последовательность шагов, формы отражения выпоненных работ, фиксирует результаты работ. Все это приводит к унификации аудиторской проверки. На разных этапах строительства применяются разные тесты, а также разные методики их выпонения.

16. Стандарты (правила) аудита строительных компаний наиболее рационально разрабатывать на уровне профессиональных аудиторских объединений как российских, так и международных, а их конкретизацию осуществлять непосредственно в аудиторских организациях. Такой двухуровневый подход, с одной стороны, создаст условия для выработки единых форм и методов, применяемых к однотипным задачам, возникающим при аудите строительных организаций, с другой - даст возможность учесть национальную специфику, а также особенности деятельности самой аудиторской организации.

17. Учет рекомендаций по устранению ошибок и внесению допонений

146 в учете подрядных организаций в комплексе позволяют повысить эффективность функционирования подрядной организации на рынке строительства РФ.

В результате проведенного исследования осуществлена систематизация теоретических и практических основ рассматриваемой проблематики, позволяющей сделать выводы о применения разработанной автором программы с методикой их проведения.

Разработанные программы процедур аудиторской проверки доходов и расходов по договорам подряда и методика их проведения могут быть применены: в аудиторской деятельности при проверке подрядных строительных компаний, строительных подрядных организациях при проведении внутреннего аудита, законотворческой и нормотворческой деятельности, для автоматизации учетной и аудиторской деятельности, научно-исследовательских разработках, разработках учебных программ и др.

Данные программы и методика их осуществления представляют собой самостоятельную систему профилактики основных видов нарушений в учете и аудите договоров подряда в строительной организации.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Рамазанова, Равиля Башаровна, Москва

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья и четвертая).

2. Трудовой кодекс Российской Федерации.

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.98г. редакция от 30.06.08г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ редакция от 04.12.07.

5. Закон от 29.12.04. № 190-ФЗ Градостроительный кодекс Российской Федерации редакция от 22.07.2008.

6. Закон РФ от 19.02.93 г. № 4520-1 О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего и приравненных к ним местностях.

7. Федеральный закон от 07.08.01г. №119-ФЗ Об аудиторской деятельности.

8. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете Федеральный закон Проект Об официальном бухгатерском учете.

9. Постановление Правительства РФ от 06.02.02г. №80 О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

10. Постановление Правительства РФ от 13.08.97 №1013 Об утверждении перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации, и перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации.

11. Постановление Госстроя РФ от 05.03.04№15/1 Об утверждении и введе- нии в действие методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации.

12. Постановление Госстроя РФ от 08.04.02 №16 О мерах по завершению перехода на новую сметно-нормативную базу ценообразования в строительстве.

13. Постановление Госстроя РФ от 28.02.01 №15 Об утверждении Методических указаний по определению величины сметной прибыли в строительстве.

14. Постановление Госкомстата России от 11.11.1999 № 100.

15. Приказ Минфина РФ от 22.07.03 67н О формах бухгатерской отчетности организаций.

16. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство, утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ от 20.12.94 № 167.

17. Положение по бухгатерскому учету догосрочных инвестиций, утвержденное письмом Минфина РФ от 30.12.93 г. №160.

18. Положение по бухгатерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н.

19. Положение по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию, утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ от 02.08.2001 г. № 60н.

20. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов, утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ от 28.12.2001 г. № 44н.

21. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. № ЗЗн.

22. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

23. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. № 43н.

24. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09.12.98г. №60н.

25. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30.03.01г. №26н.

26. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам, утвержденное Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 27.01.00г. №11н.

27. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н.

28. Проект Положения по бухгатерскому учету 2/07 Учет договоров строительного подряда, 2007.

29. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н.

30. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Оценка риска и внутренний контроль Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол № 1).

31. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999г., протокол № 6).

32. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте- РФ 18 марта 1999 г., протокол № 2).

33. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Применимость допущения непрерывности деятельности (Одобрено Комиссией по аудиторской150деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол № 4).

34. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Аудиторские доказательства (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол № 6) (прекратило действие).

35. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Изучение и оценка систем бухгатерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996г., протокол №6).

36. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Действия аудитора при выявлении искажений бухгатерской отчетности (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол № 6).

37. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Использование работы эксперта (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол № 6).

38. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Порядок составления аудиторского заключения о бухгатерской отчетности (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 9 февраля 1996 г., протокол № 1).

39. Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696 редакция от 25.08.06.

40. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых . обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49.

41. Методические указания по бухгатерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н.

42. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н.

43. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль.

44. Письмо Минфина РФ О порядке отражения в бухгатерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выпоненные работы и оказанные услуги от 31.10.94 №142.

45. Письмо Минстроя РФ от 10.06.92г. №БФ-558/15 О руководстве по составлению договоров подряда на строительство в Российской Федерации.

46. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 октября 2006 г. N 03-03-04/4/160.

47. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24.01.00г. №51 Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда.

48. Белая книга Программные рекомендации для организации деятельности саморегулируемых аудиторских объединений в Российской Федерации.

49. Дорожная карта (приведение ФПС АД в соответствие с МСА).

50. Международные стандарты финансовой отчетности 2006: издание на русском языке М.: Аскери-АССА, 2006. 1060 с.

51. Сравнительный анализ МСФО с российскими правилами бухгатерского учета. М.: КРМО.

52. Кодекс этики профессиональных бухгатеров и международные стандарты аудита. М.: МЦРСБУ, 2000.

53. Кодекс этики профессиональных бухгатеров и международные стандарты аудита. М.: МЦРСБУ, 2002.

54. Кодекс этики аудиторов России, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.).

55. Адаме Р. Аудит. М.: Юнити, 1995. 391 с.

56. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

57. Арене Э.А., Лоббек Дж. К. Аудит: Пер. с англ. / Гл. ред. серии Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1995. 560 с.

58. Адамов H.A. Бухгатерский учет и налогообложение в строительстве. М. Финансы и статистика, 2005г. 63.

59. Аборов P.A. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.: Изд-во Дело и сервис, 2000. 432 с.

60. Андреев В.Д. Практический аудит. М.: Экономика, 1994. 365 с.

61. Баканов М.И. и др. Аудит в торговле: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. 416 с.

62. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита, изд. 4-е. М.: Филинъ, 1998. 524 с.

63. Бахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Уч. пособие. М.: Омега JT, 2006. 568 с.

64. Беликова Т.Н. Все об учете в строительстве. С.-Петербург: Питер, 2006.

65. Богатая И.Н., Хахонова H.H., Косова Н.С. Аудит учета финансовых результатов и их использования: Практическое пособие. М.: ЮНИТИ, 2004. 109 с.

66. Основы аудита: Учебник / С.М. Бычкова, A.B. Газарян, Г.И. Козлова и др. / Под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. Ч 456 с.

67. Верещагин С.А. и др. Основные средства: бухгатерский и налоговый учет. 6-е изд., перераб. и доп. М.: Информцентр XXI века, 2005. 440 с.

68. Видяпин В.И., Барсукова И.В. Теория финансово-хозяйственного контроля: Учебное пособие. М.: Изд-во МИНХ им. Г.В. Плеханова, 1988. -72 с.

69. Горбатова JI.B. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Вотерс Клувер, 2006. 544 с.

70. Грибков А.Ю. Бухгатерский учет в строительстве. М.: Омега-JT, 2007.

71. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов H.A. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. М.: ИД ФБК-Пресс, 1998. -338 с.

72. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов H.A., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2002. 544 с;

73. Дешин В.Е. Информационная функция бухгатерского учета: тенденция развития. Саратов: Изд-во Сарат. Ун-та, 1990. 189 с.

74. Джек К. Робертсон. Аудит. М.: Аудиторская фирма Контакт, 1993. -495 с.

75. Аудит Монтгомери / Дефмс Ф.Л., Дженик Г.Р., О'Рей-ли В.М., Хирш М.Б.: пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. /

76. Жак Ришар. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. Х М.: Юнити, 1997.-375 с.

77. Жарыгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита: Уч. пособие. Кнорус, 2006.

78. Иткин Ю.М. Проблемы становления аудита. М.: Финансы и статистика, 1991.

79. Камышанов П.И. Бухгатерский учет и аудит, М., 1998. 320 с.

80. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.: Инфра-М, 1998. -381 с.

81. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита. М.: Юнити, 1995. -525 с.

82. Комментарии к базисным условиям поставки товаров в договорах купли-продажи Инкотермс: Спб., Закон и бизнес, 1994. Ч 79 с.

83. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Уч. пособие. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2006. 717 с.

84. Крикунов A.B. Закон об аудите в действии. М.: АЙН, 2002. 101 с. v.

85. Крикунов A.B. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества: Уч. пособие для вузов. М.: Финансовая газета,2003.-448 с.

86. Крикунов A.B. Регулирование аудиторской деятельности // Бухгатерский бюлетень. 1996.

87. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория, методология и практика. М.: Финансы и статистика, 1998. Ч 287 с.

88. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: Уч. пособие. М.: Изд-во ПРИОР, 2000. 208 с.

89. Мельник М.В., Пантелеев A.C., Звездин А.Л. Ревизия и контроль. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. 520 с.

90. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета: Учебник / Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.

91. Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В., Суглобов А.Е. Практикум аудита в организациях. М.: Дело, 2002. 456 с.

92. Овсийчук М.Ф. Бухгатерский учет и аудит внешнеэкономической деятельности. М.: Юрайт, 1997. 136 с.

93. Палий В.Ф. Финансовый учет: Уч. пособие. М.: ИД ФБК Пресс, 2001. -672 с.

94. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности, Учебник, М.: ИНФРА-М, 2007.

95. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин A.A., Сотникова Л.В. Аудит. М.: Юнити, 1997.

96. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин A.A. и др. Аудит: Учебник для вузов, М.: Юнити-Дана, 2000. 655 с.

97. Подольский В.И., Савин A.A., Сотникова Л.В. и др. Аудит: Учебник для вузов. М.: Юнити-Дана, 2003. 583 с.

98. Подольский В.И. и др. Аудит: Учебник. М.: Экономисты, 2003. 494 с.

99. Полисюк Г.Б., Суханова Г.И. Аудит предприятия. М.: Экзамен, 1999. -253 с.

100. Полисюк Г.Б., Суханова Г.И. Аудит предприятия. М.: Экзамен, 2001. -352 с.

101. ЮЗ.Проскуровская Ю.И. Международные стандарты финансовой отчетности: Уч. пособие. М.: Омега -JI, 2007. 288 с.

102. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2003.-328 с.

103. Сотникова Л.В., Савина Н.В. Аудит в строительных организациях: практ. Пособие / Под ред. В.И.Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

104. Юб.Ситнов А.А. Международные стандарты аудита. М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2004,- 160 с.

105. Скобара В.В. Аудит. М.: Дело и сервис, 1998. 576 с. Ю8.Спиркин А.Г. Основы философии. М.: Изд-во полит, лит-ры, 1998. -592 с.

106. Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. Аудит, экспертная диагностика, финансовая стратегия. М.: Форум, 1990.

107. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. М.: ДИС, 1997. Ш.Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. М.: Инфра1. М, 2005.-671 с.

108. Суйц В.П. Аудит: Учебник. М.: Высшее образование, 2007. 398 с. .

109. Стуков С.А., Голышев В.Д. Введение в аудит. М.: Тарвер, 1992.

110. Строительство: учет, налоги, право. Справочник. М.: ООО ИАА Налог Инфо, ООО Статус Кво 97, 2006. 456 с.

111. Терехов А.А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1998.

112. Ушаков Е.В. Введение в философию и методологию науки:

113. Чая В.Т. Международные стандарты финансовой отчетности: International Accounting Standards. International Financial Reporting Standards: Учебное пособие. M.: Кнорус, 2005. 240 с.

114. Чая В.Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Ульяновск: Ульяновский дом печати, 2000.

115. Чая В.Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Кнорус, 2005.

116. Чая В.Т., Латыпова О.В. Бухгатерский учет: Уч.пособие М.: Кнорус, 2007.

117. Черноморд П.В. Организация и проведение ревизий. М.: Финансы и статистика, 1985. 158 с.

118. Черноморд П.В. Финансовый контроль и учет в условиях перехода экономики к рыночным отношениям: Уч. пособие. М.: Финансовый институт повышения квалификации, 1992 (1993). 44 с.

119. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: Инфра-М, 1995. 240 с.

120. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: Инфра-М, 2006. 448 с.

121. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс. М.: Экономист, 2003.-254 с.

122. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками // Аудиторские ведомости. 2002. № 4.

123. Аудит расходов на капитальное строительство: типичные нарушения // Аудиторские ведомости. 2004. № 2.

124. Аудит строительных организаций // Аудиторские ведомости. 2004. № 7.

125. Аудит подрядных строительно-монтажных организаций // Строительство, налогообложение, бухучет. № 1. 2005.

126. Аудит организации: внимание, ошибки // Главбух: Приложение Учет в строительстве. №4. 2004.

127. Аудит и налогообложение // Учет расходов в строительстве. №2. 2007.

128. А мы дом построим? // Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгатерский учет и налогообложение: бухгатерский учет и налогообложение. №6. 2006.

129. Бухгатерский учет и документальное оформление подрядных строительных работ // Финансовая газета. Региональный выпуск. № 1. 2004.

130. Взаимоотношения между заказчиком и инвестором: правовая основа и бухгатерский учет // Финансовая газета. №2. 2007.

131. Внутренние стандарты аудита строительной отрасли // Финансовая газета. Региональный выпуск. № 1. 2003.

132. Исаев Д. Применение систем консолидации финансовой отчетности длявыпонения требований корпоративного законодательства // Финансовая157газета. № 43,44, октябрь, ноябрь 2007 г.

133. Крикунов А.В. Совет по аудиторской деятельности: 5 лет на страже общественных интересов//Аудиторские ведомости", № 1", январь 2008 г.

134. Метод операционного аудита // Аудиторские ведомости. 2007. № 3.

135. Методология аудита: развитие новых направлений // Аудиторские ведомости. 2005. № 10.

136. Налоговый учет доходов строительной организации // Налоговый учет для бухгатера. №4, 2007.

137. Организация: инвестор и подрядчик // Главбух: Приложение Учет в строительстве. №4". 2006.

138. Подрядная строительно-монтажная организация: аудит производственных затрат // Аудиторские ведомости. 2004. № 12.

139. Подрядные торги: победа и розыгрыш // Строительство: бухгатерский учет и налогообложение. 2006. №11.

140. По итогам аудиторских проверок// Аудит и налогообложение. №9. 2006.

141. Предварительный этап налогового аудита в строительной организации // Аудиторские ведомости. 2006. № 5.

142. Проблемы аудита: сегодня и завтра // Внедрение МСФО в кредитной организации. №6.-2006.

143. Развитие концепции аудита // Аудиторские ведомости. 2005. №11.

144. Реформирование бухгатерского учета и аудита в соответствии с международными стандартами // Аудиторские ведомости. 2006. № 8.

145. Сиротенко Э.А. Перспективы развития теоретико-методологического аппарата аудита// Аудиторские ведомости. 2006. № 1.

146. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Аудит в России XX века // Аудиторские ведомости № 4, апрель 2005 г.

147. Строительство: бухгатерский учет и налогообложение: Проектируем, строим, ремонтируем. // Строительство: бухгатерский учет и налогообложение. №12. 2006.

148. Судаков C.B. Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации.

149. Титаева A.B., Ледакова Ю.Н. Строительная деятельность организации: бухучет, налогообложение (часть 1, часть 2) // Налоговый вестник. 2005.

150. Учет инвестиционной деятельности подрядчиков // Аудит и налогообложение. №5. 2006.

151. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, рекомендации и методика осуществления. В 2 т. / Кол. авторов. М.: Международная школа управления ИНТЕНСИВ РАГС, Изд-во ДИС, 1999.

152. Фрагмент графика документооборота первичных учётных документов по

153. По учету рбот в капитальном строительстве

154. КС -3 Спртв ка о стоимости вы пол нен-ных работ и затрат ! По мере необходимости Руководитель организации, посс гл буха 5 лет

155. Акт Акт выпол нен- ных работ 2 2 = о я ^ я 2 & О и 3 и С ^ Руководитель организации, после гл буха 5 лет Документ, в не унифицированной форме, не указан в Альбомах типовых унифицированных форм Государственного комитета РФ по статистике

156. Счет-фактура 2 работ, подлежащих налогообложению НДС Руководитель организации, после гл буха 5 лет

157. Отчет о расходе материалов, переданных заказчиком подрядной (субподрядной) организации^

158. Наименование Поданным бухгатерского учета, руб Форма №2, руб. Налоговая декларация организации Налоговая декларация по расчету аудитора Отклонение (гр 7 гр 8)13 4 7 8 9

159. Кредит счета 90 8 490 739 8 490 7391. НДС 1 282 135 1 282 135

160. Доход от реализации 7 208 603 7 208 603 7 335 690 7 335 698

161. Себестоимость продаж 6 891 434 6 891 434 7013 388 7 013 388

162. Готовая продукция 0 00

163. Валовая прибыль 317 169 317 169 0,00

164. Коммерческие расходы 0 0 0,00

165. Управленческие расходы 0 0,00

166. Прибыль от продаж 317 169 317 169 0,00

167. Проценты к получению 3 928 3 928 0,00

168. Проценты к утате 3 223 3 223

169. Прочие операционные доходы 1 236 018 1236018 717 855 717 856 1

170. Прочие операционные расходы 774 576 774576 38 350 38350

171. Прибыль до налогообложения 779 316 779 316 1 001 807 1 001 807лист 05 4 575 4 575 0.00налоговая база для исчисления налога 779 316 779 316 1 006 382 1 006 3821. Налоги 241 531 241 531

172. Справка для расчета налога на прибыль

173. Наименование показателя Сумма в руб.

174. Прибыль до налогообложения без чрезвычайных расходов, доходов 779 316

175. Прибыль до налогообложения 779 316

176. Условный расход по налогу на прибыль 187 036

177. Постоянные разницы, увеличивающие налогооблагаемую прибыль

178. Расходы, не принимаемые для целей налогообложения, сч.20. сч.26 0

179. Необлагаемые расходы по счету 91 31548,291

180. Расходы прошлых лет 209638

181. И того постоянные разницы, увеличивающие налогооблагаемую прибыль 241 187

182. Постоянное налоговое обязательство 57734

183. Постоянные разницы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль1. Доходы прошлых лет 17397

184. Итого постоянные разницы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль ' 17 397

185. Постоянным налоговых актив 4 175

186. Вычитаемые временные разницы (актив) ОНА

187. Общая сумма убытка от реализации амортизируемого имущества 3 036

188. Прочие вычитаемые разницы 962

189. Амортизация НА в вычитаемых разницах (бухг.) 6871

190. Итого вычитаемые временные разницы 10 870

191. Отложенным налоговым актив 2 609

192. Налогооблагаемые временные разницы ОНО

193. Амортизация ОС в налогооблагаемых разницах (нал.) 6970

194. Итого налогооблагаемые временные разницы 6 970

195. Отложенный налоговые обязательства 1 673

196. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль 1 006 382

197. Текущий налог на прибыль 241 531

198. Налог на прибыль по расчету 241 532

199. Проверка: (условный расход по налогу на прибыль) + (постоянное налоговое обязательство) -постоянный налоговый актив) + (отложенный налоговый актив) (отложенные налоговые обязательства) = налог на прибыль

200. Чистая прибыль по балансу 538 485

201. Чистая прибыль по расчету аудитора 538 4851. Расхождение 0

Похожие диссертации

• Методические основы определения степени надежности строительной организации
• Управление дебиторской задоженностью в строительных организациях
• Управленческий учет и контроль затрат на качество продукции в строительных организациях
• Развитие методики и организации внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительных организациях
• Методология формирования учетно-аналитических систем в строительных организациях