Развитие методики и организации внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Домрачева, Лариса Петровна |
| Место защиты | Нижний Новгород |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие методики и организации внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительных организациях"
003477362
На правах рукописи
ДОМРАЧЕВА Лариса Петровна
РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ И ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
7 4 СЕН 2003
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата эконойических наук
Йошкар-Ола 2009
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета, экономического анализа и аудита финансового факультета ГОУ ВПО "Нижегородский государственный университет им. Н.И.Лобачевского"
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор
Мизиковский Ефим Абрамович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Васильчук Ольга Ивановна
кандидат экономических наук, доцент Щербакова Наталья Владимировна
Ведущая организация - ГОУ ВПО "Саратовский государственный социально-экономический университет"
Защита состоится 03 октября 2009 года в 09
Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".
Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" Ссыка на домен более не работаетp>
Автореферат разослан 02 сентября 2009 года.
Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент
Л.Я .Яковлева
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Реформирование национальной экономики в период перехода к рыночным отношениям сопровождались кардинальными преобразованиями в строительной сфере регионов, которые были предопределены многими объективными предпосыками и условиями внешнего и внутреннего характеров. Факторы внешнего характера вызваны резким сокращением объемов строительно-монтажных работ и диверсификацией производства, особенно строительной индустрии; разрывом межхозяйственных и межотраслевых производственно-технических связей организаций; снижением платежеспособности заказчиков и привлекательности кредитно-финансовой, правовой, налоговой, таможенной политики; требованиями, предъявляемыми к повышению качества строительной продукции.
В инвестиционном строительном комплексе конкуренция между отечественными и иностранными организациями достигла уровня, характерного для развитых рынков в большинстве европейских стран, что предопределяет смещение акцентов контрольной работы в сторону поиска новых ее форм и способов. В этой связи переход к новой модели экономического роста строительных организаций, базирующейся на инновационном типе развития производства, нуждается в новом методологическом подходе к внутрихозяйственному контролю и управлению.
В последние годы появились и реализуются немалые инвестиции, усовершенствовалось законодательство, приобретен первый отечественный опыт строительного производства в новых условиях, благоприятно решаются социально-экономические проблемы, а также осуществляются и другие важные решения и меры, дающие мощный импульс развития строительства. Однако, многие сдерживающие факторы не только сохранились, но и их число приросло новыми негативными элементами и проявлениями.
В настоящее время причиной низких финансовых показателей кроется в раздробленности строительного комплекса на большое количество меких и средних предприятий. Показатели объемов работ, выпоненных по договорам строительного подряда, свидетельствуют о значимости инвестиционно-строительного комплекса для экономической системы страны, при этом новое строительство является преобладающим видом деятельности. Объем работ, выпоненных по виду деятельности "Строительство" в 2008 году по России составил 4528,1 мрд.руб., или 112,8% к 2007 году.
К основным факторам, ограничивающим деловую активность строительных организаций, можно отнести высокий уровень налогов, постоянно растущую стоимость материалов, неплатежеспособность заказчиков.
В настоящее время в условиях финансового кризиса положение организаций строительного комплекса достаточно сложное, и это является следствием общих процессов, происходящих в экономике страны. Понижение цен, которое может
произойти по некоторым сегментам рынка жилой недвижимости, предположительно составит 30%. Нестабильная ситуация в строительстве сохранится до сентября 2009 года. Если кризисная ситуация будет преодолена, то активизация мгновенно начнется во всех отраслях экономики.
Экономические показатели строительных организаций в условиях жесткой конкуренции во многом зависит от уплачиваемых налогов. Для оптимизации налоговой нагрузки строительные организации применяют различные схемы, и не всегда они соответствуют действующему налоговому законодательству.
Показатель результативности налога - удельный вес недоимок и штрафов в объеме всех налоговых санкций характеризует степень администрирования отдельно взятого налога. В рамках данного показателя интересной представляется информация, раскрывающая данные о задоженности организаций по налогам и налоговым санкциям. Рост задоженности по налогам и налоговым санкциям в основном является следствием скрытых уклонений от уплаты налогов, и объясняется сложностью расчетного механизма изъятия налогов.
Практика показывает, что в строительных организациях качество бухгатерского учета расчетов с бюджетом во многом зависит от формы организации строительных работ каждым участником процесса строительства. Кроме того, в действующем налоговом законодательстве России имеет место неопределенность отдельных положений, что вызывает существенные разночтения в нормативных актах в учете налоговых баз. Они, в свою очередь, образуют налоговые, следовательно, и бухгатерские риски, выражающиеся в частности значительными суммами недоплат по налогам и налоговым санкциям, представляющие собой прямые убытки.
Нарушения налоговой дисциплины, рост задоженности по налоговым платежам актуализируют необходимость создания действенной системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом на предприятиях отраслей экономики страны и, в частности, в строительной индустрии. Поэтому необходимость развертывания научных исследований в этой области приобретает в современных условиях особую значимость. Изложенное свидетельствует об актуальности теоретических, методических и практических аспектов настоящего исследования.
Степень изученности проблемы. Вопросам организации внутрихозяйственного контроля в широком смысле слова по различным отраслям посвящены работы Р.Адамса, Аборова P.JI., Андреева В.Д., Адамова H.A., Белобжецкого И.А., Богатой И.Н., Бурцева В.В., Васильчук О.И., Данилевского Ю.А., Дивин-ского Б.Д., Кизилова А.Н., Кочерина Е.А., Крикунова A.B., Лабынцева Н.Т., Мескона М.Х., Мельник М.В., Мизиковского Е.А., Мироновой O.A., Садыковой Т.М., Сотниковой JI.B., Суйц В.П., Суглобова Е.Е., Терехова A.A., Хахоновой H.H., Шеремета А.Д., Шешуковой Т.Г., Шохина С.А. и др.
Основы бухгатерского учета, экономического анализа, аудита и внутрихозяйственного контроля в организациях строительного комплекса рассматривались Адамовым H.A., Лисицкой Т.В., Овсийчук М.Ф., Соколовым П.А., Филимоновой М.В., Хачемизовой E.H. и др.
Однако исследования теории и практики организации внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительных организациях с учетом специфики отрасли практически отсутствуют.
Отмеченные актуальные теоретические и практические проблемы организации внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом предопределили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка теоретических и организационных принципов построения и использования действенной системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительных организациях.
Достижение поставленной цели обусловило необходимость решения ряда научных и практических задач:
- изучить и обобщить теоретические и методологические положения внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом, раскрыть сущность, назначение и дать научно-обоснованную его характеристику;
- определить направления формирования системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в условиях рыночных отношений на основе изучения отечественного и зарубежного опыта;
- на основе изучения практики внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительных организациях оценить и разработать рекомендации по ее совершенствованию;
- разработать и определить возможность применения основных контрольных процедур и методики внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом, учитывающих отраслевые особенности строительства;
- изучить документацию, отражающую результаты контроля расчетов с бюджетом для систематизации способов преодоления разночтений в нормативных актах применительно к строительным организациям;
- разработать положения (стандарты) внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом для строительных организаций;
- разработать методику внутрихозяйственного контроля расчетов по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в строительных организациях.
Область исследований. Диссертационная работа выпонена в рамках раздела "Бухгатерский учет и экономический анализ" паспорта специальностей ВАК 08.00.12 "Бухгатерский учет, статистика": п. 1.3. "Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов", п. 1.8. "Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей", п. 1.10 "Особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности", п. 2.5 "Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внешнего контроля".
Предметом исследования данного диссертационного исследования являются вопросы совершенствования организации внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в организациях строительной отрасли.
Объект исследования - организация системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительных организациях. Конкретным объектом исследования послужили данные финансово-хозяйственной деятельности наиболее крупных строительных организаций Кировской области и Пермского края (ОАО "Арсо", ОАО "Кировстрой", ОАО "Жистрой", ООО "Свой дом", ООО "Центр недвижимости "Свой дом", ООО "Стройинвест", ОАО "ЖБК-1" и др.) и практические результаты проведения внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом.
Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные и нормативные акты по организации бухгатерского учета, налогообложения и контроля в строительстве, положения по ведению бухгатерского учета, инструкции, международные стандарты по бухгатерскому учету и отчетности, научные труды ведущих российских и зарубежных ученых-экономистов по исследуемой теме.
Методика исследования базируется на диалектическом методе познания, предполагающем изучение системы отраслевого внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в его развитии. В ходе исследования и разработки рекомендаций применялись общенаучные методы (индукция, дедукция, абстрагирование, синтез, систематизация) и специальные методы (сравнения, группировки, балансовый, обобщения).
Информационную базу исследования составляют инструктивные и методические материалы Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы; Положения по бухгатерскому учету; информационные ресурсы глобальной сети Интернет; материалы, размещенные в электронных справочно-правовых системах Гарант и Консультант-Плюс; труды отечественных и зарубежных экономистов; материалы научных конференций; публикации в периодической печати; данные Госкомстата России, Кировской области и Пермского края, других министерств и ведомств; финансовая, налоговая и статистическая отчетность строительных организаций.
Наиболее важные научные результаты и степень новизны. Научная новизна результатов исследования заключается в обосновании, создании и дальнейшем развитии системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в строительных организациях.
При проведении исследований получены следующие результаты, которые характеризуются научной новизной:
- внесены уточнения и допонения в понятийный аппарат, конкретизировано содержание понятия "система внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом" как совокупности процедур для упорядоченного контроля расчетов с бюджетом с целью предотвращения искажений налоговых баз и разработки методов снижения бухгатерских рисков;
- предложена авторская классификация элементов системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом, включающая: систему бухгатерского учета; мониторинг; оценку бухгатерских рисков; контрольную среду; специ-
альный контроль; отдельные виды контроля; контрольные процедуры;
- детализированы и комплексно представлены процедуры и методика внутрихозяйственного контроля расчетов бюджетом, учитывающие отраслевой подход, а именно: структуру организации, основы сметного нормирования и ценообразования, способы определения условного дохода при исчислении налога на прибыль, метод учета затрат на производство строительно-монтажных работ и применяемые системы налогообложения;
- предложена поэтапная методика проведения внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом и подходы к разработке положений (стандартов) по организации внутрихозяйственного контроля расчетов по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль;
- предложены способы преодоления разночтений в нормативных актах но учету и налогообложению применительно к строительным организациям;
- разработаны внутренние положения (стандарты), учитывающие особенности документирования и проведения контрольных процедур по проверке налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, позволяющие обеспечить надежность бухгатерской информации;
- разработаны рекомендации, направленные на снижение бухгатерских рисков.
Практическая значимость работы. Практическая значимость диссертационного исследования подтверждается прикладным характером научных положений, выводов и рекомендаций диссертации, содержащих обоснование и систематизацию комплекса вопросов, связанных с организацией действенной системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительстве, что будет способствовать экономическому развитию предприятий отрасли.
Апробация и внедрение основных результатов исследования. Основные положения диссертационной работы и результаты проведенных исследований докладывались, обсуждались и получили положительную оценку на межрегиональной научно-практической конференции "Основные направления, опыт и проблемы инновационного, финансового и экономического развития субъектов хозяйствования" (Киров, 2005 г.); Всероссийской научно-практической конференции "Актуальные проблемы гуманитарных и экономических наук" (Киров, 2006 г.), VII Межрегиональной научной конференции "Бизнес, политика и образование в России: перспективы и стратегии" (Москва-Оренбург, 2006 г.), межвузовской научно-практической конференции "Актуальные проблемы современной науки и образования" (Киров, 2006 г.), межрегиональной научно-практической конференции "Основные направления, опыт и проблемы инновационного, финансового и экономического развития субъектов хозяйствования" (Киров, 2006 г.), VII Межрегиональной научной конференции "Бизнес, политика и образование в России: перспективы и стратегии" (Москва-Оренбург, 2006 г.); межрегиональной научно-практической конференции "Основные направления, опыт и проблемы инновационного, финансового и экономического развития субъектов хозяйствования" (Киров, 2009 г.).
Отдельные положения и результаты исследования, полученные автором, ис-
пользуются в учебном процессе кафедрой бухгатерского учета, экономического анализа и аудита Вятского государственного гуманитарного университета при преподавании дисциплин "Аудит", "Контроль и ревизия", "Финансы", "Финансы предприятий", "Международные стандарты аудита" и использованы при подготовке методических пособий и учебно-методических комплексов для студентов специальностей "Бухгатерский учет, анализ и аудит" и "Прикладная информатика в экономике".
Ряд рекомендаций и предложений по вопросам организации внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом используются в ряде организаций, что подтверждено справками о внедрении., разработанные в диссертации, приняты к практическому использованию: Положения "Об организации внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом", "Документирование внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом" в ООО "Центр недвижимости "Свой дом", ООО Свой дом.
Публикации результатов исследования. Основные положения диссертации отражены в 8 опубликованных работах общим объемом 6,1 пл., среди которых 2 работы, опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.
Объем и структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, список литературы по теме исследования и приложения, работа илюстрирована таблицами и рисунками.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Во введении обосновывается актуальность темы исследования, состояние изученности проблемы, определены цель и задачи исследования, предмет и объект, раскрыта научная новизна и практическая значимость диссертационного исследования.
В первой главе "Теоретические основы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительных организациях" систему финансового контроля расчетов с бюджетом мы условно разделили на внешние и внутрихозяйственные органы контроля. Преобразования в условиях рынка требуют принципиально новых подходов к пониманию сущности и содержания контроля. С целью обоснования выбора наиболее приемлемой формы контроля расчетов с бюджетом рассмотрены вопросы организации, преимущества и недостатки таких форм финансового контроля, как государственный финансовый контроль, налоговый контроль, внешний независимый аудиторский контроль и внутрихозяйственный контроль.
Исследования показали, что государственный финансовый контроль практически не выпоняет предупредительно-профилактических функций, а выступает лишь регистратором нарушений расчетов с бюджетом, а не инструментом их предупреждения.
Изучение внешнего независимого аудиторского контроля также выявило его определенные недостатки: падение доверия к аудиту на Западе коснулось и рос-
сийских заказчиков аудиторских услуг, наметися некоторый спад интереса к профессии аудитора.
Неоднозначно оценивается в науке положение налогового контроля. Налоговый контроль является основным инструментом по выявлению фактов незаконного уклонения от уплаты налогов. При этом в каждом конкретном случае необходимо установить все возможные обстоятельства по выявленным фактам; реальные цели осуществления тех или иных хозяйственных операций и соответствие способов расчета налогов положениям закона.
В большинстве случаев причинами конфликтов между проверяющими и проверяемыми являются имеющиеся пробелы в налоговом законодательстве. В результате, как следствие этого, складывается противоречивая судебная практика, не позволяющая принять единственно верное решение в той или иной спорной ситуации.
Теоретически обосновано выделение действенной системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом как предмета исследования.
Предложена концепция внутрихозяйственного контроля, базирующаяся на анализе его места в системе финансового контроля, которая дожна включать следующие основополагающие элементы: понятие, сущность и содержание контроля; цель и задачи контроля; функции и принципы контроля; система контроля; процесс контроля и результативность контроля.
Исследованы тенденции развития строительной отрасли. На взаимоотношения участников строительства в рыночных условиях оказывает существенное влияние изменение состава собственников строительных организаций. Основная причина низких финансовых показателей кроется в раздробленности строительного комплекса на большое количество меких и средних предприятий, большинство из которых строят по одному дому в год и, в силу объективных причин ввод, как правило, планируют на конец года. Проблема нехватки рабочих кадров сейчас действительно очень серьезна. Схема подготовки специалистов была почти поностью разрушена во времена перестройки, поэтому появися дефицит строителей. Показатели объемов работ, выпоненных по договорам строительного подряда, свидетельствуют о значимости инвестиционно-строительного комплекса для экономической системы страны, при этом новое строительство является преобладающим видом деятельности.
Объем работ, выпоненных по виду деятельности "Строительство" в 2008 году по России составил 4528,1 мрд. руб., или 112,8% к 2007 году. В 2008 году в России введено в эксплуатацию домов общей площадью 63,8 мн. м2, что составило 104,1% к 2007 году.
В Кировской области за 11 месяцев 2008 года построено около 300 тыс.м2 жилья. Благодаря грамотно выстроенной инвестиционной политике за последние годы удалось привлечь в область ряд крупных инвесторов, в том числе и зарубежных. В регионе было введено в эксплуатацию 4266 квартир общей площадью 295,3 тыс.м2 (140% к соответствующему периоду 2007 года).
На основании проведенного исследования строительной отрасли в целом по России, Пермского края и Кировской области, можно сделать вывод о том, что
одной из ключевых проблем строительных организаций является неразвитость теории и практики внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом.
Анализ налоговых поступлений в бюджет с 2002 года по 2008 год показал, что российской налоговой системе присущ относительно высокий уровень поступлений по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль в объеме всех налоговых доходов. Именно поэтому, в качестве основного объекта исследования выбрана организация системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.
Внутрихозяйственный контроль расчетов с бюджетом как функция управления и снижения бухгатерских рисков является той областью управления, от развития которой зависит финансовая самодостаточность строительных организаций. Конечно, контрольная составляющая дожна рассматриваться во взаимосвязях с другими функциями: учетом, планированием и т.д.
Исследования показали, что нарушения налоговой дисциплины, рост задоженности по налоговым платежам актуализируют необходимость создания действенной системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в организациях строительства.
В научной литературе приводится несколько, в целом не противоречивых определений контроля и предлагается формирование функций прямых и обратных связей внутрихозяйственного контроля.
Анализ приведенных специалистами определений внутрихозяйственного контроля позволил нам сформулировать содержание термина внутрихозяйственный контроль расчетов с бюджетом строительной организации - это неотъемлемая функция управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки соблюдения требований действующего законодательства по расчетам с бюджетом, предотвращающая и предупреждающая возникновение бухгатерских рисков. Кроме того, такой контроль определяет систему выработки основных и при необходимости корректирующих действий посредством принятия решений в интересах достижения запланированного результата; обеспечивает получение количественной и качественной информации о результатах управленческих воздействий.
Отличительной особенностью данного определения является то, что в нем детализированы основные направления внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом.
Из определений внутрихозяйственного (внутреннего) контроля различных авторов можно составить представление о том, что является объектом последнего: ресурсы, бухгатерская отчетность, статьи бухгатерской отчетности, счета бухгатерского учета, состояние расчетов с бюджетом, налоговые регистры, первичная документация экономического субъекта, экономические показатели, хозяйственные операции, экономические действия и события,, виды и циклы деятельности организации, действия лиц, ответственных за сохранность, рациональное использование ресурсов, за соблюдение законности совершаемых операций, результаты контроля и т.д. Предмет определяет границы, в пределах которых изучается объект исследования. Исходя из цели исследования, вышеиз-
ложенное позволяет сделать следующий вывод: объектом внутрихозяйственного контроля признается предмет, на который направлено воздействие, т.е. расчеты с бюджетом. Предмет же контроля - определенное состояние объекта контроля на определенный момент или в определенном периоде, т.е. состояние данных расчетов. Уточнено определение субъекта внутрихозяйственного контроля: субъектом внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом является конкретное лицо, на которое возложены обязанности по проведению контрольных процедур по проверке расчетов с бюджетом. Во многом роль сотрудников как субъектов внутрихозяйственного контроля определяется их личным отношением к своим обязанностям, квалификационным уровнем и вкладом в процесс контроля.
Предложен круг целей и задач внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительной организации и систематизированы его виды, приемы и способы.
Необходимость представления информации о рисках в бухгатерской отчетности организаций признана мировым сообществом бухгатеров. Однако для широкого внедрения в практическую деятельность методов раскрытия рисков учетной работы следует переосмыслить традиционные методологии ведения бухгатерского учета и составления отчетности. Система бухгатерских рисков определяется действием факторов финансово-хозяйственной среды предприятия: внешними и внутренними.
Во второй главе "Основные принципы и методические основы процедур внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом" предложена авторская классификация элементов системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом, которая дожна включать следующие элементы: контрольную среду, отдельные виды контроля, контрольные процедуры, систему бухгатерского учета, специальный контроль, мониторинг, оценку бухгатерских рисков.
Система действенного внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом строительной организации необходима во избежание финансовых потерь, вследствие применения в отношении организации налоговых санкций, и других негативных последствий со стороны налоговых органов.
Изучение позиций ученых и практиков по внутрихозяйственному контролю позволило нам сформулировать следующее определение: "система внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом - это совокупность задач, приемов и способов, принципов функционирования, организационных мер, контрольных процедур, применяемых в качестве средств для упорядоченного контроля расчетов с бюджетом с целью предотвращения искажений и ошибок при формировании налоговых баз и разработки методов снижения бухгатерских рисков".
Мы считаем, что внутрихозяйственный контроль расчетов с бюджетом, как форма обратной связи, является самостоятельной функцией управления и базируется на данных бухгатерского учета. Бухгатерский учет является, в свою очередь, формой контроля, позволяя осуществить контроль за деятельностью объекта управления.
Методика внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом характеризуется совокупностью процедур контроля, их последовательностью и дожна включать в себя: стадии предварительной оценки системы налогообложения и системы внутрихозяйственного контроля; определение направлений контрольного мероприятия и перечня основных нормативных документов, регулирующих порядок расчетов с бюджетом; стадии аналитических процедур и планирования внутрихозяйственного контроля; стадии контрольных процедур и сбора доказательств; разработку внутренних положений (стандартов); осуществление оперативного контроля за выпонением тех или иных рекомендаций; составление внутренней отчетности (рекомендаций) по результатам проведения внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом и разработка методов снижения бухгатерских рисков. При этом, характер методики может категоричным и альтернативным, т.е. предоставляющим внутреннему контролеру право выбора процедур и средств контроля.
Основные положения методики внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительных организациях представлены на рисунке 1.
Стадии предварительной оценки системы налогообложения
_и системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом_
Изучение | Оценка 1 Тестирование | Выводы
-О- -О- -О- -0-
Стадии аналитических щ роцедур и планирования
Анализ факторов, влияющих на производство строительной продукции и ее себестоимость Анализ показателей динамики производства строительно-монтвжных работ и капитального строительства Анализ дебиторской и кредиторской задоженности по налогам; идентификация бухгатерских рисков Определение налоговой нагрузки и оценка рис-кобразующих факторов. Разработка плана и программы контрольного мероприятия
-О-_-О-__
Стадии контрольных процедур по существу и оценка результативности контроля
Проверка наличия учетной политики в области налогообложения и ее анализ; применение контрольных соотношений, проверка возможности использования специальных налоговых режимов Проверка документирования отражения операций на счетах, в налоговых регистрах и регистрах бухгатерского учета. Проверка соблюдения порядка исчисления и сроков уплаты на* логов Проверка обоснованности начисления налогов, правомерности применения налоговых ставок, вычетов и льгот, проверка обоснованности формирования налоговых баз Проверка выручки от реализации СМР; контроль за правильностью исчисления себестоимости строительно-монтажных работ н расходов на капитальное строительство Оформление результатов внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом; подготовка внутренних форм отчетности и налоговых регистров; выводы и разработка управленческих решений, их представлен не аппарату управления и собственникам
Рис. 1. Предлагаемая методика внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительстве (разработана автором)
Появлению ошибок при принятии управленческих решений по вопросам налогообложения и формирования налоговой отчетности предшествует, как правило, неправильная оценка законодательных норм и директивных положений, так называемых разночтений.
Обобщение практики налогообложения строительных организаций показало, что в систему внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом, как важнейшее средство преодоления разночтений в законодательных и нормативных актах, дожен включаться анализ информации, или сведений снимающих неопределенность. При этом данная информация дожна быть достаточной, объективной, надежной и достоверной.
Рекомендованы способы преодоления разночтений в нормативных актах по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль (рис. 2)._
Рекомендуемые способы преодоления разночтений в нормативных актах по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль
Предлагаем уточнить сущность понятия застройщик и строительно-монтажные работы.
Предлагаем урегулировать порядок определения налоговой базы:
ло уступке прав требования по договорам подряда третьим лицам; подрядчику необходимо четко определить момент возникновения обязанности начислить НДС и срок выставления счета-фактуры, ориентируясь на дату подписания документов заказчиком
Предлагаем урегулировать порядок предоставления вычетов по НДС
инвесторами при финансировании ими капитального строительства ло приобретенному праву требования
по уступке своих прав требования по договорам подряда третьим лицам; - при привлечении инвесторами новых инвесторов (восстановление НДС)
Предлагаем проводить на периодической основе мониторинг изменений налогового законодательства, выработать стратегию поведения в различных хозяйственных ситуациях и разработать внутренний стандарт
Предлагаем выработать наиболее приемлемые решения в части испонения налогового законодательства и идентифицировать риски посредством составления "карты бухгатерских рисков"
Предлагаем при необходимости вносить изменения в имеющиеся формы внутренней на- I логовой отчетности (либо разрабатывать новые формы внутренней налоговой отчетности и инструкции о порядке их запонения и представления).
Предлагаем проводить анализ деятельности руководства строительной организации на предмет добросовестности действий
Предлагаем урегулировать вопрос о том, чю возмещение НДС подрядчиком не связано с наличием объекта налогообложения в налоговом периоде
Предлагаем урегулировать вопрос о том, в составе каких расходов - прямых или косвенных Ч учитывать затраты на оплату работ субподрядчиков.
Рис. 2. Рекомендуемые способы преодоления разночтений в нормативных актах по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль
Третья глава "Тенденции развития методики и внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительных организациях". В связи с тем, что результативность работы внутреннего контролера (либо службы внут-
рихозяйственного контроля) достигается путем планирования своей деятельности для оценки системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в ООО "Свой дом" разработан тест, предложены план и программа контрольных процедур по проверке налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.
Для создания действенной системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом существенное значение имеет ее стандартизация. Отдельные специалисты предлагают следующие виды стандартов внутрихозяйственного контроля (аудита): программно-тематические; программно-операционные; программно-результативные; программно-целевые. В допонение автором предложены для практического применения нормативно-аналитические стандарты, которые включают анализ существующих разночтений в нормативных актах, их систематизацию и разработку корректирующих мероприятий по их предотвращению и внутренние стандарты по документированию контрольных процедур-
Разработано и внедрено в процессе диссертационного исследования Положение (стандарт) Об организации внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом.
Прибыль всегда вызывает большой интерес контролеров, как внутренних, так и внешних, не только своей величиной за отчетный период, но и размером ее составляющих - доходов и расходов.
В общем виде процесс внутрихозяйственного контроля расчетов по налогу на прибыль нами представлен в виде рисунка 3.
Практика показала, что для строительных организаций наиболее характерно применение метода начисления в качестве признания доходов.
Анализ положений нового ПБУ 2/08 "Учет договоров строительного подряда" и изучение принципа равномерности признания доходов и расходов строительными организациями г. Кирова, установленный в учете налогообложения прибыли, показал, что организации, выпоняющие строительные работы, (оказывающие услуги) по договорам с длительным сроком действия, дожны выбрать один из вариантов: предусмотреть при заключении договора строительного подряда этапы выпонения работ, а после выпонения каждого этапа признавать соответствующий доход; если этапы не установлены, закрепить в учетной налоговой политике порядок признания доходов равномерно в течение срока действия договора либо пропорционально затратам по смете; разработать собственный порядок равномерного распределения доходов, например, в соответствии с фактическими расходами и с учетом плановой рентабельности по смете.
В ходе проведения контрольных процедур по проверке налога на прибыль для отражения всех полученных доходов и произведенных расходов, нами были разработаны и предложены обобщающие контрольные документы "Налоговый регистр доходов ООО "Свой дом" за 200Х г." ОКДД и "Налоговый регистр расходов и определения налоговой базы по налогу на прибыль ООО "Свой дом" за 200Х г." ОКДР.
Для контроля затрат на производство строительных работ предложено Положение (стандарт) "Порядок составления отчетов по движению затрат". В
данном стандарте предложены две формы внутренней отчетности: первый отчет "Отчет по движению затрат основного производства по всем подразделениям по месяцам года" применяется для анализа остатков и оборотов по счету 20 "Основное производство" и качества работы структурных подразделений; второй отчет "Отчет по движению затрат основного производства" содержит данные о суммах произведенных и списанных затрат по подразделениям и месяцам года, а также о сумме незавершенного строительства на конец месяца.
Основные задачи процесса внутрихозяйственного контроля расчетов по налогу на прибыль
Проверка достоверности записей в первичных доку-ме<гтах и налоговых регистрах, оиенка качества разработки и формирования налоговых регистров Проверка поноты и правильности формирования выручки от реализации СМР, выручки от реализации прочих активов, правомерности отражения внереализационных доходов и расходов Проверка обоснованности и документального подтвержден гия расходов на производства СМР, проверка правильности поэлементного распределения расходов н соблюдения установленных нормативов Проверка обоснованности формирования налоговой базы, достоверности показателя прибыли до налогообложения. Проверка правильности формирования ВВР, ИВР, IIP в соответствии с ПБ У 18/02
Объекты контроля Чн Источники информации Чи Основные способы контроля]-
ЧЧ Чг тЧ
1. Проверка арифметических расчетов.
2. Инвентаризация.
3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.
4. Подтверждение.
5. Устные и письменные опросы.
6. Документальная проверка.
7. Прослеживание.
8. Аналитические процедуры.
9. Подготовка альтернативного баланса.
Финансовый результат от;
1. Реализации строительно-монтажных работ, ремонтных С MP, работ капитального долевого строительства;
2. Продажи имущества и имущественных прав;
3. Внереализационных операций.
1. Регистры бухгатерского учета.
2. Налоговые регистры.
3. Налоговые декларации.
4. Формы отчетности по центрам контроля.
5. Учетная налоговая политика
6. Бухгатерская отчетность
7. Статистическая отчетность.
Оформление полученных доказательств
Акты проверок, контрольные документы, карточки, справки
Аналитические таблицы, налоговые календаря
Сличительные ведомости, формы внутренней налоговой отчетности
Служебные записки, бухгатерские справки
Разработка рекомендаций по совершенствованию внутрихозяйственного контроля расчетов по налогу на прибыль
По рациональному использованию производственных ресурсов Оценка учетной налоговой политики, разработка "карты налоговых рисков" Мероприятия по оптимизации налогообложения Налоговое планирование (планирование налоговых баз, расчет налоговой нагрузки)
Рис. 3. Процесс внутрихозяйственного контроля расчетов по налогу на прибыль в строительной организации
В практике осуществления внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительных организация города Кирова ООО "Свой дом", ОАО "Ар-сон, ОАО "Кировстрой", ООО "Экономстрой", ООО "Жистрой" применяется разработанная инструкция выявления постоянных и временных разниц при ис-
числении налоговых обязательств по налогу на прибыль.
В целях выпонения требований ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" в процессе исследования разработано и внедрено Положение (стандарт) "Документирование внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом", в приложении 1 к которому представлены контрольные документы и карточки с подробной инструкцией по их запонению.
Основная цель данного стандарта заключается в том, что он обеспечивает:
- качество проводимых контрольных процедур, проверок;
- получение надежных и достаточных доказательств, на основе которых можно сделать выводы и предложить правильные решения;
- уверенность в том, что проверка системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом результативна, а выводы обоснованы и документально подтверждены.
Необходимо отметить, что при внесении последних изменений в ПБУ 18/02 не были внесены уточнения в Инструкцию по применению Плана счетов. Введение второго способа определения величины текущего налога на основе налоговой декларации по налогу на прибыль подразумевает возможность изменений в схему корреспонденции счетов.
Использование счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" представляет смешение синтетического учета текущего и отложенного налогообложения, была предложена, опираясь на зарубежную практику учета отложенных налогов, альтернативная схема синтетического учета отложенных налогов (Табл. 1).
Таблица 1. Предлагаемая схема синтетического учета отложенных налогов
№ п/п Дебет Кредит Наименоваиие операции
1 99 "Прибыли и убытки" 68 "Расчеты по налогам и сборам" Начислен текущий налог на прибыль
2 99 "Прибыли и убытки" 77 "Отложенные налоговые обязательства" Начислено отложенное налоговое обязательство
3 77 "Отложенные налоговые обязательства" 99 "Прибыли и убытки" Погашено (списано) отложенное налоговое обязательство
4 09 "Отложенные налоговые активы" 99 "Прибыли и убытки" Начислен отложенный налоговый актив
5 99 "Прибыли и убытки" 09 "Отложенные налоговые активы" Погашен (списан) отложенный налоговый актив
Предлагаемая корреспонденция счетов: упрощает запонение Отчета о прибылях и убытках позволяет избежать смешения синтетического учета, текущего и отложенного налогообложения; позволяет рационально вести бухгатерский учет, отказавшись от учета несущественных сумм временных разниц и отложенных налогов.
Для контроля расчетов по налогу на добавленную стоимость используются главным образом приемы проверки соблюдения нормативных актов при формировании элементов налогообложения, приемы прослеживания и подтверждения, а также синтаксического (формального) контроля запонения документов, связанных с исчислением и уплатой НДС, а также тестирование и контрольные соотношения.
Отдельные контрольные документы по проверке налога на добавленную стоимость, представленные в стандарте "Документирование внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом" используются рядом строительных организаций для контроля расчетов с бюджетом по НДС, например в ООО "Центр недвижимости "Свой дом", ОАО "Арсо" и ООО "Свой дом".
Наряду с процедурами последующего контроля расчетов по НДС в обязательном порядке дожен осуществляться текущий (оперативный) контроль в виде составления предложенных карточек расчета НДС к уплате в бюджет подекадно в течение каждого налогового периода.
Необходимо отметить, что действующее налоговое законодательство России представляет так называемую "зону повышенного риска", поскольку существует высокая вероятность финансовых потерь в результате непреднамеренного нарушения налогового законодательства. Мы считаем, что будет правомерно идентифицировать риски и составлять так называемую "карту бухгатерских рисков", выделив наиболее критичные риски с точки зрения возможного ущерба. Диссертантом предложен авторский вариант "карты бухгатерских рисков".
Основные методы оценки уровня финансового(бухгатерского) риска:
- качественные: экспертные, рейтинговые, аналоговый;
- количественные: экономико-статистический метод (уровень финансового риска, дисперсия, среднее квадратическое отклонение, коэффициент вариации, бета-коэффициент), аналитические (оценка риска по чувствительности, определение устойчивости, метод сценариев, метод дерева решений, имитационное моделирование).
Важным этапом внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом является мониторинг сроков предоставления налоговой отчетности и уплаты платежей в бюджет, в основу которого могут быть положены широко распространенные налоговые календари.
Внутрихозяйственный контроль расчетов с бюджетом дожен быть интегрирован в систему корпоративного управления, т.к. является неотъемлемой частью организации, обеспечивающей оценку решения вопросов, регулируемых налоговым законодательством. В общем случае этапы проведения внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительной организации представлено на рис. 4.
Современное управление строительными организациями предполагает оценку качества работы всех отделов и служб, поэтому результатом функционирования системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом, по нашему мнению, в абсолютном выражении.является сумма налоговых потерь, возможных и предотвращенных данной системой: Р = П0-Пс где:
Р - результат функционирования системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом
П0 - налоговые потери в условиях отсутствия системы внутрихозяйственного контроля;
Пс - налоговые потери при действующей системе внутрихозяйственно-
го контроля.
Экономия предприятия от внедрения системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом представляет собой разницу между результатом функционирования СВК и стоимостью ее поддержания:
ЭП = Р-С, где:
ЭП - экономия предприятия
Р - результат функционирования системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом;
С - стоимость системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом.
Рис. 4. Этапы проведения внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом
Таким образом, предложенная система внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом строительной организации представляет собой важнейший элемент системы управления и является реальным средством преодоления существующих разночтений отдельных положений действующего законодательства; инструментом повышения ответственности испонителей конкретных контрольных функций и достоверности расчетов с бюджетом.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО
ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК
1. Домрачева Л.П. Тенденции развития системы внутреннего контроля в организациях строительного комплекса [Текст] / Л.П.Домрачева // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2007. - № 9(9). - С. 47-52. - 0,65 п.л.
2. Домрачева Л.П. Обоснование места внутрихозяйственного контроля налоговых платежей в организациях строительного комплекса [Текст] / Л.П.Домрачева // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2008. - № 11(21). - С. 52-57. - 0,65 пл.
Публикации в других изданиях
3. Домрачева Л.П. Внутренний аудит - одна из наиболее развитых форм внутреннего контроля [Текст] / Л.П.Домрачева // Основные направления, опыт и проблемы инновационного, финансового и экономического развития субъектов хозяйствования. Материалы межрегиональной научно-практической конференции. - Киров: Изд-во ВятГГУ, 2005. - С. 32-35 - 0,25 пл.
4. Домрачева Л.П. Особенности налогообложения операций по договорам участия в долевом строительстве [Текст] / Л.П.Домрачева // Актуальные проблемы современной науки и образования. Материалы межвузовской научно-практической конференции. Выпуск № 5. - Киров: МФЮА и РУИ, 2006. - С. 122-124.-0,25 пл.
5. Домрачева Л.П. Современный внутренний аудит [Текст] / Л.ПДомрачева // Актуальные проблемы гуманитарных и экономических наук. Материалы Всесоюзной научно-практической конференции 15-16 февраля 2006 г. - Киров: МГЭИ, 2006. - С. 207-210. - 0,25 пл.
6. Домрачева Л.П. Внутренний аудит затрат на производство строительно-монтажных работ [Текст] / Л.П.Домрачева // Основные направления, опыт и проблемы инновационного, финансового и экономического развития субъектов хозяйствования. Материалы межрегиональной научно-практической конференции 20 октября 2006 года / редкол. А.В.Зонова, А.И.Стариков. - Киров: Изд-во ВятГГУ, 2006. - С. 11-13. - 0,25 пл.
7. Домрачева Л.П. Особенности аудита строительных организаций [Текст] / Л.ИДомрачева // Бизнес, политика и образование в России: перспективы и стратегии. Материалы VII Межрегиональной научной конференции. - Москва-Оренбург, 20-25 ноября 2006 года. В 2 ч. - Ч. 2 / Под общ. ред. Д.В.Васильева, В.В.Нефедова. - Москва-Оренбург: Издательский центр "Скорпион", 2006. - С. 47-51. - 0,25 пл.
8. Домрачева Л.П. Организация внутрихозяйственного контроля по налогу на прибыль в организациях строительного комплекса [Текст] / ЛДомрачева // Основные направления, опыт и проблемы инновационного, финансового и экономического развития субъектов хозяйствования. Материалы межрегиональной научно-практической конференции марта 2009 года / редкол. А.В.Зонова, А.И.Стариков. - Киров: Изд-во ВятГГУ, 2009. - С. 11-13. - 0,25 пл.
Автореферат
Подписано в печать 01.09.2009 г. Заказ № К1/921. Тираж 100 экз. Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорг", г. Йошкар-Ола, ул. К.Маркса, 110, т. 45-55-64
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Домрачева, Лариса Петровна
Введение
1. Теоретические основы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительных организациях
1.1. Теоретическое обоснование внутрихозяйственного контроля в строительных организациях
1.2. Экономическая сущность внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом
2. Основные принципы и методические основы процедур внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом
2.1. Методические и организационные основы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительных организациях
2.2. Процедуры внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительных организациях
2.3. Внутрихозяйственный контроль расчетов с бюджетом как средство преодоления разночтений в нормативных актах
3. Тенденции развития методики и организации внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительных организациях
3.1. Методические аспекты планирования внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом
3.2. Развитие внутрихозяйственного контроля расчетов по налогу на прибыль
3.3. Развитие внутрихозяйственного контроля расчетов по налогу на добавленную стоимость
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие методики и организации внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительных организациях"
Актуальность темы исследования. Реформирование национальной экономики в период перехода к рыночным отношениям сопровождались кардинальными преобразованиями в строительной сфере регионов, которые были предопределены многими объективными предпосыками и условиями внешнего и внутреннего характеров. Факторы внешнего характера вызваны резким сокращением объемов строительно-монтажных работ и диверсификацией производства, особенно строительной индустрии; разрывом межхозяйственных и межотраслевых производственно-технических связей организаций; снижением платежеспособности заказчиков и привлекательности кредитно-финансовой, правовой, налоговой, таможенной политики; требованиями, предъявляемыми к повышению качества строительной продукции.
В инвестиционном строительном комплексе конкуренция между отечественными и иностранными фирмами достигла уровня, характерного для развитых рынков в большинстве европейских стран, что предопределяет смещение акцентов контрольной работы в сторону поиска новых ее форм и способов. В этой связи переход к новой модели экономического роста Ч инвестиционно-строительного комплекса, базирующейся на инновационном типе развития производства, нуждается в новом методологическом подходе к внутрихозяйственному контролю и управлению.
В последние годы появились и реализуются немалые инвестиции, усовершенствовалось законодательство, приобретен первый отечественный опыт производства в новых условиях, благоприятно решаются социально-экономические проблемы, а также осуществляются и другие важные решения и меры, дающие мощный импульс развития строительства. Однако, многие сдерживающие факторы не только сохранились, но и их число приросло новыми негативными элементами и проявлениями.
В настоящее время причиной низких финансовых показателей кроется в раздробленности строительного комплекса на большое количество меких и средних предприятий. Показатели объемов работ, выпоненных по договорам строительного подряда, свидетельствуют о значимости инвестиционно-строительного комплекса для экономической системы страны, при этом новое строительство является преобладающим видом деятельности. Объем работ, выпоненных по виду деятельности "Строительство" в 2008 году по России составил 4528,1 мрд. руб., или 112,8% к 2007 году.
К основным факторам, ограничивающим деловую активность строительных организаций, можно отнести высокий уровень налогов, постоянно растущую стоимость материалов, неплатежеспособность заказчиков.
В настоящее время в условиях финансового кризиса положение организаций строительного комплекса достаточно сложное, и это является следствием общих процессов, происходящих в экономике страны. Понижение цен, которое может произойти по некоторым сегментам рынка жилой недвижимости, предположительно составит 30%. Нестабильная ситуация в строительстве сохранится до сентября 2009 года. Если кризисная ситуация будет преодолена, то активизация мгновенно начнется во всех отраслях экономики.
Значимое место в экономических показателях строительных работ, особенно в нестандартных экономических ситуациях, занимают системы налогообложения. Для снижения налоговой нагрузки строительные организации применяют несколько схем, и не всегда они соответствуют действующему налоговому законодательству. Статистические данные о бюджетных поступлениях за 2001-2008 гг. свидетельствуют о том, что в общем объеме налоговых доходов относительно высокий уровень поступлений по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль. В 2007 году в общей сумме налоговых доходов в % ВВП - 36,9% налог на прибыль занимает 6,3% и налог на добавленную стоимость 5,7%.
Показатель результативности налога Ч удельный вес недоимок и штрафов в объеме всех налоговых санкций характеризует степень администрирования отдельно взятого налога. Чем выше этот показатель, тем менее эффективно налоговое регулирование, выражающееся в противоречивости принимаемых законов. В рамках данного показателя интересной представляется информация, раскрывающая данные о задоженности по налогам и налоговым санкциям
Исследования показали, что рост задоженности по налогам и налоговым санкциям в основном является следствием скрытых уклонений от уплаты налогов, и объясняется сложностью расчетного механизма изъятия налогов.
Практика показывает, что в строительной индустрии качество бухгатерского учета расчетов с бюджетом во многом зависит от формы организации строительных работ каждым участником процесса строительства. Между тем, наши исследования показали, что в действующем налоговом законодательстве России зачастую имеет место неопределенность отдельных положений, что вызывает существенные разночтения в нормативных актах в учете налогообложения. Они, в свою очередь, образуют налоговые, следовательно, и бухгатерские риски, выражающиеся в частности значительными суммами недоплат по налогам и налоговым санкциям, представляющие собой прямые убытки.
Нарушения налоговой дисциплины, рост задоженности по налоговым платежам актуализируют необходимость создания действенной системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом на предприятиях отраслей экономики страны и, в частности, в строительной индустрии. Поэтому необходимость развертывания научных исследований в этой области приобретает в современных условиях особую значимость. Изложенное свидетельствует об актуальности теоретических, методических и практических аспектах настоящего исследования.
Вышесказанное позволяет сделать вывод об актуальности избранной темы исследования как в теоретическом, методическом, так и в практическом аспектах.
Степень изученности проблемы. Вопросам организации внутрихозяйственного контроля в широком смысле слова по различным отраслям посвящены работы Р.Адамса, Аборова Р.Л., Андреева В.Д., Адамова Н.А., Бело-бжецкого И.А., Богатой И.Н., Бурцева В.В., Васильчук О.И., Данилевского Ю.А., Дивинского Б.Д., Кочерина Е.А., Крикунова А.В., Лабынцева Н.Т., Мескона М.Х., Мельник М.В., Мизиковского Е.А., Мироновой О.А., Сады-кова Т.М., Сотниковой Л.В., Суйц В.П., Терехова А.А., Шеремета А.Д., Ше-шуковой Т.Г., Шохина С.А. и др.
Основы бухгатерского учета, экономического анализа, аудита и внутрихозяйственного контроля в организациях строительного комплекса рассматривались Адамовым Н.А., Лисицкой Т.В., Овсийчук М.Ф., Соколовым П.А., Филимоновой М.В., Хачемизовой Е.Н. и др.
Однако исследования теории и практики организации внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительных организациях с учетом специфики отрасли практически отсутствуют.
Отмеченные актуальные теоретические и практические проблемы организации внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом предопределили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка методики, организационных принципов построения и использования действенной системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом как средства укрепления налоговой дисциплины и преодоления разночтений нормативных актов в практике налогообложения строительных организаций, а также разработка методических рекомендаций по развитию данной системы.
Достижение поставленной цели обусловило необходимость решения ряда научных и практических задач:
- изучить и обобщить теоретические и методологические положения внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом, раскрыть сущность, назначение и дать научно-обоснованную его характеристику;
- определить направления формирования системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в условиях рыночных отношений на основе изучения отечественного и зарубежного опыта;
- на основе изучения практики внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в организациях строительного комплекса оценить и разработать рекомендации по ее совершенствованию;
- разработать и определить возможность применения основных контрольных процедур и методики внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом, учитывающих отраслевые особенности строительства;
- изучить документацию, отражающую результаты контроля расчетов с бюджетом для систематизации способов преодоления разночтений в нормативных актах применительно к строительным организациям;
- разработать положения (стандарты) внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом для строительных организаций;
- разработать методику внутрихозяйственного контроля расчетов по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в организациях строительного комплекса.
Область исследований. Диссертационная работа выпонена в рамках раздела "Бухгатерский учет и экономический анализ" паспорта специальностей ВАК 08.00.12 "Бухгатерский учет, статистика": п. 1.3. "Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов", п. 1.8. "Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей", п. 1.10 "Особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности", п. 2.5 "Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внешнего контроля".
Предметом исследования данного диссертационного исследования являются вопросы совершенствования организации внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в организациях строительной отрасли.
Объект исследования - организация системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом на предприятиях строительного комплекса. Конкретным объектом исследования послужили данные финансово-хозяйственной деятельности наиболее крупных строительных организаций Кировской области и Пермского края (ОАО "Арсо", ОАО "Кировстрой", ОАО "Жистрой", ООО "Свой дом", ООО "Центр недвижимости "Свой дом", ООО "Стройинвест", ОАО "ЖБК-1" и др.) и практические результаты проведения внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом.
Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные и нормативные акты по организации бухгатерского учета, налогообложения и контроля в строительстве, положения по ведению бухгатерского учета, инструкции, международные стандарты по бухгатерскому учету и отчетности, научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по исследуемой теме.
Информационную базу исследования составляют инструктивные и методические материалы Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы; Положения по бухгатерскому учету; информационные ресурсы глобальной сети Интернет; материалы, размещенные в электронных спра-вочно-правовых системах "Гарант" и "Консультант-Плюс"; труды отечественных и зарубежных экономистов; материалы научных конференций; публикации в периодической печати; данные Госкомстата России, Кировской области и Пермского края, других министерств и ведомств; финансовая, налоговая и статистическая отчетность строительных организаций.
Методика исследования базируется на диалектическом методе познания, предполагающем изучение системы отраслевого внутрихозяйственного контроля налоговых платежей в его развитии. В ходе исследования и разработки рекомендаций применялись как статистические и экономико-математические методы: наблюдения, анализ, синтез; так и методы экономического анализа; комплексный, системный подход.
Наиболее важные научные результаты и степень новизны. Научная новизна результатов исследования заключается в обосновании, создании и дальнейшем развитии системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в строительных организациях.
При проведении исследований получены следующие результаты, которые характеризуются научной новизной:
- внесены уточнения и допонения в понятийный аппарат, конкретизировано содержание понятия "система внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом" как совокупности процедур для упорядоченного контроля расчетов с бюджетом с целью предотвращения искажений налоговых баз и разработки методов снижения бухгатерских рисков;
- предложена усовершенствованная классификация элементов системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом включающая: систему бухгатерского учета; мониторинг; оценку бухгатерских рисков; контрольную среду; специальный контроль; отдельные виды контроля; контрольные процедуры;
- детализированы и комплексно представлены процедуры и методика внутрихозяйственного контроля расчетов бюджетом, учитывающие отраслевой подход, а именно: структуру организации, основы сметного нормирования и ценообразования, способы определения условного дохода при исчислении налога на прибыль, метод учета затрат на производство строительно-монтажных работ и применяемые системы налогообложения;
- предложены этапы проведения внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом и подходы к разработке положений (стандартов) по организации внутрихозяйственного контроля расчетов по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль;
- систематизированы способы преодоления разночтений в нормативных актах по учету и налогообложению применительно к строительным организациям;
- разработаны внутренние положения (стандарты), учитывающие особенности документирования и проведения контрольных процедур по проверке налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, позволяющие обеспечить надежность бухгатерской информации;
- разработаны рекомендации, направленные на снижение бухгатерских рисков.
Практическая значимость работы. Практическая значимость диссертационного исследования подтверждается прикладным характером научных положений, выводов и рекомендаций диссертации, содержащих обоснование и систематизацию комплекса вопросов, связанных с организацией действенной системы внутрихозяйственного контроля налоговых платежей в строительстве, что будет способствовать экономическому развитию предприятий отрасли.
Полученные результаты могут быть использованы:
- в практической деятельности строительных организаций;
- для подготовки специалистов, обучающихся по специальностям
080109.65 "Бухгатерский учет, анализ и аудит" и 080801.65 "Прикладная информатика (в экономике)"; - в деятельности учебных центров по подготовке и повышению квалификации финансовых директоров, профессиональных бухгатеров и аудиторов.
Апробация и внедрение основных результатов исследования. Основные положения диссертационной работы и результаты проведенных исследований докладывались, обсуждались и получили положительную оценку на межрегиональной научно-практической конференции "Основные направления, опыт и проблемы инновационного, финансового и экономического развития субъектов хозяйствования" (Киров, 2005 г.); Всероссийской научно-практической конференции "Актуальные проблемы гуманитарных и экономических наук" (Киров, 2006 г.), VII Межрегиональной научной конференции Бизнес, политика и образование в России: перспективы и стратегии (Москва-Оренбург, 2006 г.), межвузовской научно-практической конференции "Актуальные проблемы современной науки и образования" (Киров, 2006 г.), межрегиональной научно-практической конференции "Основные направления, опыт и проблемы инновационного, финансового и экономического развития субъектов хозяйствования" (Киров, 2006 г.), VII Межрегиональной научной конференции "Бизнес, политика и образование в России: перспективы и стратегии" (Москва-Оренбург, 2006 г.); межрегиональной научно-практической конференции "Основные направления, опыт и проблемы инновационного, финансового и экономического развития субъектов хозяйствования" (Киров, 2009 г.).
Отдельные положения и результаты исследования, полученные автором, используются в учебном процессе кафедрой бухгатерского учета, экономического анализа и аудита Вятского государственного гуманитарного университета при преподавании дисциплин "Аудит", "Контроль и ревизия",
Финансы", "Финансы предприятий", "Международные стандарты аудита" и использованы при подготовке методических пособий и учебно-методических комплексов для студентов специальностей "Бухгатерский учет, анализ и аудит" и "Прикладная информатика в экономике".
Ряд рекомендаций и предложений, разработанные в диссертации, приняты к практическому использованию: Положения "Об организации внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом", "Документирование внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом", методика налогового планирования в ООО "Центр недвижимости "Свой дом" (справка о внедрении от 22.01.2008 г.), ООО "Свой дом" (справка о внедрении от 01.02.2008 г.).
Публикации результатов исследования. Основные положения диссертации отражены в 8 опубликованных работах общим объемом 6,1 п.л.
Объем и структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, илюстрирована таблицами и рисунками.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Домрачева, Лариса Петровна
Заключение
В инвестиционном строительном комплексе конкуренция между отечественными и иностранными организациями достигла уровня, характерного для развитых рынков в большинстве европейских стран, что предопределяет смещение акцентов контрольной работы в сторону поиска новых ее форм и способов. В этой связи переход к новой модели экономического роста строительных организаций, базирующейся на инновационном типе развития производства, нуждается в новом методологическом подходе к внутрихозяйственному контролю и управлению.
Экономические показатели строительных организаций в условиях жесткой конкуренции во многом зависит от уплачиваемых налогов. Для оптимизации налоговой нагрузки строительные организации применяют различные схемы, и не всегда они соответствуют действующему налоговому законодательству.
На основании проведенного исследования строительной отрасли в целом по России, Пермского края и Кировской области, можно сделать вывод о том, что в улучшении финансовых результатов немаловажную роль играют применяемые системы налогообложения.
Исследования показали, что нарушения налоговой дисциплины, рост задоженности по налоговым платежам актуализируют необходимость создания действенной системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом на предприятиях отраслей экономики страны и, в частности, в строительной индустрии. Поэтому необходимость развертывания научных исследований в этой области приобретает в современных условиях особую значимость. Изложенное свидетельствует об актуальности теоретических, методических и практических аспектов настоящего исследования.
Систему финансового контроля расчетов с бюджетом мы условно разделили на внешние и внутрихозяйственные органы контроля. С целью обоснования выбора наиболее приемлемой формы контроля расчетов с бюджетом рассмотрены вопросы организации и недостатки таких форм финансового контроля, как государственный финансовый контроль, налоговый контроль, внешний независимый аудиторский контроль и внутрихозяйственный контроль.
Исследования показали, что государственный финансовый контроль практически не выпоняет предупредительно-профилактических функций, а выступает лишь регистратором налоговых нарушений, а не инструментом их предупреждения.
Изучение внешнего независимого аудиторского контроля также выявило его определенные недостатки: падение доверия к аудиту на Западе коснулось и российских заказчиков аудиторских услуг, наметися некоторый спад интереса к профессии аудитора.
Неоднозначно оценивается в науке положение налогового контроля. Налоговый контроль является основным инструментом по выявлению фактов незаконного уклонения от уплаты налогов. В большинстве случаев причинами конфликтов между проверяющими и проверяемыми, являются имеющиеся пробелы в налоговом законодательстве. В результате, как следствие этого, складывается противоречивая судебная практика, не позволяющая принять единственно верное решение в той или иной спорной ситуации.
Теоретически обосновано выделение действенной системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом как предмета исследования.
Предложена кот^епцня внутрихозяйственного контроля, базирующаяся на анализе его места в системе финансового контроля, которая дожна включать следующие основополагающие элементы: понятие, сущность и содержание контроля; цель и задачи контроля; функции и принципы контроля; система контроля; процесс контроля и результативность контроля.
Исследованы тенденции развития строительной отрасли. Одной из ключевых проблем инвестиционно-строительного комплекса является неразвитость теории и практики внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом.
Анализ налоговых поступлений в бюджет с 2002 года по 2008 год показал, что российской налоговой системе присущ относительно высокий уровень поступлений по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль в объеме всех налоговых доходов. Именно поэтому, в качестве основных объектов исследования выбраны расчеты с бюджетом по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.
Внутрихозяйственный контроль расчетов с бюджетом как функция управления и снижения бухгатерских рисков является той областью управления, от развития которой зависит финансовая самодостаточность строительных организаций. Конечно, контрольная составляющая дожна рассматриваться во взаимосвязях с другими функциями: учетом, планированием и т.д.
Система внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в организациях строительного комплекса во многом обусловлена необходимостью предотвращения возможных разночтений в нормативных актах и преодоления их последствий.
В научной литературе приводится несколько, в целом не противоречивых определений контроля и предлагается формирование функций прямых и обратных связей внутрихозяйственного контроля.
Анализ приведенных специалистами определений внутрихозяйственного контроля позволил нам сформулировать содержание термина внутрихозяйственный контроль расчетов с бюджетом строительной организации следующим образом: это неотъемлемая функция управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки соблюдения требований действующего законодательства по расчетам с бюджетом, предотвращающая и предупреждающая возникновение бухгатерских рисков. Кроме того, такой контроль определяет систему выработки основных и при необходимости корректирующих действий посредством принятия решений в интересах достижения запланированного результата; обеспечивает получение количественной и качественной информации о результатах управленческих воздействий.
Отличительной особенностью данного определения является то, что в нем детализированы основные направления внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом.
Предложен круг целей и задач внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительной организации и систематизированы его виды, приемы и способы.
В общем смысле система - это определенное количество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, образующих определенную целостность, единство. Поэтому внутрихозяйственный контроль необходимо рассматривать как систему.
Система действенного внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом строительной организации необходима во избежание финансовых потерь, вследствие применения в отношении организации налоговых санкций, и других негативных последствий со стороны налоговых органов.
Изучение позиций ученых и практиков по внутрихозяйственному контролю позволило нам сформулировать следующее определение: "система внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом - это совокупность задач, приемов и способов, принципов функционирования, организационных мер, контрольных процедур, применяемых в качестве средств для упорядоченного контроля расчетов с бюджетом с целью предотвращения искажений и ошибок при формировании налоговых баз и разработки методов снижения бухгатерских рисков"
Предложена усовершенствованная классификация элементов системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом, которая дожна включать следующие элементы: контрольную среду, отдельные виды контроля, контрольные процедуры, систему бухгатерского учета, специальный контроль, мониторинг, оценку бухгатерских рисков.
Бухгатерские риски представляют собой возможность возникновения в строительных организациях материальных потерь в результате переплаты налогов или применения к ним штрафных санкций со стороны налоговых органов, а также возможность уголовного, административного преследования в отношении их дожностных лиц. Появлению ошибок при принятии управленческих решений по вопросам формирования налоговых баз и отчетности предшествует, как правило, неправильная оценка законодательных норм и директивных положений, так называемых разночтений.
По нашему мнению, в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности бухгатерский учет предназначен для определения состояния хозяйственных средств и источников их образования, получения промежуточных и итоговых данных о них. Учет как функция управления констатирует наличие определенных факторов в деятельности объекта. При этом в процессе учета отражаются в основном количественные показатели, их формирование и использование. Внутрихозяйственный контроль расчетов с бюджетом, основываясь на данных бухгатерского учета, предполагает получение не только количественной информации, но и качественной информации, выявление отклонений и нарушений в учетной информации.
Мы считаем, что внутрихозяйственный контроль расчетов с бюджетом, как форма обратной связи, является самостоятельной функцией управления и базируется на данных бухгатерского учета. Бухгатерский учет является, в свою очередь, формой контроля, позволяя осуществить контроль за деятельностью объекта управления.
По нашему мнению, система внутрихозяйственного контроля действенна, если показатель ее результативности превышает ее стоимость с учетом неполученного альтернативного дохода.
Процедуры внутрихозяйственного контроля являются составным элементом технологических процедур управления. Отсутствие единого описания процедур влечет несогласованность действий, как отдельных работников, так и целых подразделений.
По нашему мнению, процедуры внутрихозяйственного контроля являются составным элементов технологических процедур управления в целом. Кроме того, процедуры контроля определяют порядок и последовательность проведения контрольных действий, как в плановой ситуации, так и при возникновении отклонения или конфликта во взаимоотношениях.
Нами детализированы и комплексно представлены процедуры внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом.
Методика внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом, по нашему мнению, характеризуется совокупностью процедур контроля, их последовательностью и дожна включать в себя: стадии предварительной оценки системы налогообложения и системы внутрихозяйственного контроля; определение направлений контрольного мероприятия и перечня основных нормативных документов, регулирующих порядок расчетов с бюджетом; стадии аналитических процедур и планирования внутрихозяйственного контроля; стадии контрольных процедур и сбора доказательств; разработку внутренних положений (стандартов); осуществление оперативного контроля за выпонением тех или иных рекомендаций; составление внутренней отчетности (рекомендаций) по результатам проведения внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом и разработка методов снижения бухгатерских рисков. При этом, характер методики может категоричным и альтернативным, т.е. предоставляющим внутреннему контролеру право выбора процедур и средств контроля.
Обобщение практики налогообложения строительных организаций показывает, что в систему внутрихозяйственного контроля налоговых платежей, как важнейшее средство преодоления разночтений в законодательных и нормативных актах, дожен включаться анализ информации, или сведений снимающих неопределенность. При этом данная информация дожна быть достаточной, объективной, надежной и достоверной. Нами рекомендованы способы преодоления разночтений в нормативных актах по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.
В связи с тем, что результативность работы внутреннего контролера (либо службы внутрихозяйственного контроля) достигается путем планирования своей деятельности для оценки системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в ООО "Свой дом" разработан тест, предложены план и программа контрольных процедур по проверке налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.
Для создания действенной системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом существенное значение имеет ее стандартизация. Отдельные специалисты предлагают следующие виды стандартов внутрихозяйственного контроля (аудита): программно-тематические; программно-операционные; программно-результативные; программно-целевые. В допонение автором предложены для практического применения нормативно-аналитические стандарты, которые включают анализ существующих разночтений в нормативных актах, их систематизацию и разработку корректирующих мероприятий по их предотвращению и внутренние стандарты по документированию контрольных процедур.
Нами разработано и внедрено в процессе диссертационного исследования Положение (стандарт) Об организации внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом.
В общем виде процесс внутрихозяйственного контроля расчетов по налогу на прибыль нами представлен в виде схемы.
Практика показала, что для строительных организаций наиболее характерно применение метода начисления в качестве признания доходов.
Анализ положений нового ПБУ 2/08 "Учет договоров строительного подряда" и изучение принципа равномерности признания доходов и расходов строительными организациями г. Кирова, установленный в учете налогообложения прибыли, показал, что организации, выпоняющие строительные работы, (оказывающие услуги) по договорам с длительным сроком действия, дожны выбрать один из вариантов: предусмотреть при заключении договора строительного подряда этапы выпонения работ, а после выпонения каждого этапа признавать соответствующий доход; если этапы не установлены, закрепить в учетной налоговой политике порядок признания доходов равномерно в течение срока действия договора либо пропорционально затратам по смете; разработать собственный порядок равномерного распределения доходов, например, в соответствии с фактическими расходами и с учетом плановой рентабельности по смете.
Варианты распределения доходов от реализации строительно-монтажных работ были изучены в процессе диссертационного исследования на примере строительных организаций Кировской области: признание объема реализации в зависимости от срока действия договора; признание дохода пропорционально фактически учтенным прямым расходам; признание условного дохода пропорционально доле прямых расходов на оплату труда в поной сметной стоимости работ; признание условного дохода пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных сметой; определение дохода как величины фактических расходов, увеличенной на процент плановой рентабельности.
Полученные результаты отличаются друг от друга величиной условного дохода. Таким образом, от выбора способа определения условного дохода для расчета зависит размер платежей по налогу на прибыль.
В ходе проведения контрольных процедур по проверке налога на прибыль для отражения всех полученных доходов и произведенных расходов, нами были разработаны и предложены обобщающие контрольные документы "Налоговый регистр доходов ООО "Свой дом" за 200Х г." ОКДД и "Налоговый регистр расходов и определения налоговой базы по налогу на прибыль ООО "Свой дом" за 200Х г." ОКДР.
Для контроля затрат на производство строительных работ предложено Положение (стандарт) "Порядок составления отчетов по движению затрат". В данном стандарте предложены две формы внутренней отчетности: первый отчет применяется для анализа остатков и оборотов по счету 20 "Основное производство" и качества работы структурных подразделений, отчет запоняется по статьям затрат; второй отчет содержит данные о суммах произведенных и списанных затрат по подразделениям и месяцам года, а также о сумме незавершенного строительства на конец месяца.
В целях выпонения требований ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" в процессе исследования разработан авторский проект Положения (стандарта) "Документирование внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом", в приложении к которому представлены контрольные документы и карточки с подробной инструкцией по их запонению.
Основная цель данного стандарта заключается в том, что он обеспечивает:
- качество проводимых контрольных процедур, проверок;
- получение надежных и достаточных доказательств, на основе которых можно сделать выводы и предложить правильные решения;
- уверенность в том, что проверка системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом результативна, а выводы обоснованы и документально подтверждены.
Необходимо отметить, что при внесении последних изменений в ПБУ 18/02 не были внесены уточнения в Инструкцию по применению Плана счетов. Введение второго способа определения величины текущего налога на основе налоговой декларации по налогу на прибыль подразумевает возможность изменений в схему корреспонденции счетов.
Использование счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" представляет смешение синтетического учета текущего и отложенного налогообложения, была предложена, опираясь на зарубежную практику учета отложенных налогов, альтернативная схема синтетического учета отложенных налогов. Необходимо отметить, что при внесении последних изменений в ПБУ 18/02 не были внесены уточнения в Инструкцию по применению Плана счетов. Введение второго способа определения величины текущего налога подразумевает возможность изменений в схему корреспонденции счетов.
Использование счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" представляет смешение синтетического учета текущего и отложенного налогообложения. Нами предложена, с учетом зарубежной практики, альтернативная схема синтетического учета отложенных налогов без использования данного счета 68.
Предлагаемая корреспонденция счетов: упрощает запонение Отчета о прибылях и убытках позволяет избежать смешения синтетического учета, текущего и отложенного налогообложения; позволяет рационально вести бухгатерский учет, отказавшись от учета несущественных сумм временных разниц и отложенных налогов.
Отдельные контрольные документы по проверке налога на добавленную стоимость, представленные в стандарте "Документирование внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом" используются рядом строительных организаций для контроля расчетов по НДС, например в ООО "Центр недвижимости "Свой дом", ОАО "Арсо" и ООО "Свой дом".
Наряду с процедурами последующего контроля расчетов по НДС в обязательном порядке дожен осуществляться текущий (оперативный) контроль в виде составления предложенных карточек расчета налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет подекадно в течение каждого налогового периода.
Необходимо отметить, что действующее законодательство России представляет так называемую "зону повышенного риска", поскольку существует высокая вероятность финансовых потерь в результате непреднамеренного нарушения налогового законодательства. Мы считаем, что будет правомерно идентифицировать бухгатерские риски и составить так называемую "карту бухгатерских рисков", выделив наиболее критичные риски с точки зрения возможного ущерба. Нами предложен авторский вариант "карты бухгатерских рисков".
Важным этапом внутрихозяйственного контроля налоговых платежей является мониторинг сроков предоставления налоговой отчетности и уплаты платежей в бюджет. В основу мониторинга могут быть положены широко распространенные налоговые календари.
Внутрихозяйственный контроль расчетов с бюджетом дожен быть интегрирован в систему корпоративного управления, т.к. является неотъемлемой частью организации, обеспечивающей оценку решения вопросов, регулируемых действующим законодательством.
Современное управление строительными организациями предполагает оценку качества работы всех отделов и служб, независимо от того, относятся ли они к производственным структурам, обслуживающим производствам и хозяйствам или же к функциональным отделам.
Результатом такой работы в строительных организациях в абсолютном выражении является сумма налоговых потерь, возможных и предотвращенных системой внутрихозяйственного контроля налоговых платежей. Экономия предприятия от внедрения системы внутрихозяйственного контроля налоговых платежей представляет собой разницу между результатом функционирования системы внутрихозяйственного контроля и стоимостью ее поддержания.
Таким образом, система внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом строительной организации дожна явиться важнейшим элементом хозяйственного механизма системы управления; реальным средством преодоления существующих разночтений отдельных положений действующего законодательства; инструментом повышения ответственности испонителей конкретных контрольных функций достоверности расчетов с бюджетом.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Домрачева, Лариса Петровна, Нижний Новгород
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая, третья и четвертая) (с изменениями и допонениями)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации ч. 1,2.
3. Градостроительный кодекс Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. № 190-ФЗ (с изменениями и допонениями)
4. Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. № 39-Ф3 "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (с изменениями и допонениями)
5. Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (с изменениями и допонениями)
6. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгатерском учете" (с изменениями и допонениями)
7. Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".
8. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгатерской)
9. Постановление Правительства РФ от 27.12.1997 г. № 1636 "О правилах подтверждения пригодности новых материалов, изделий, конструкцийи технологий для применения в строительстве".
10. Постановление Госстроя России от 05.03.2004 г. № 15/1 "Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004)"
11. Приказ Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. № 167 "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94)
12. Приказ Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/08)
13. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изменениями и допонениями)
14. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изменениями и допонениями)
15. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"(с изменениями от 11 февраля 2008 г.)
16. Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"
17. Постановление от 19 ноября 2008 г. № 864 "О мерах по реализации Федерального закона от 22 июля 2008 г. № 148-ФЗ "О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"
18. Постановление ФАС СЗО от 05.02.2004 г. № А56-23359/03 (3.2)
19. Постановление ФАС ЦО от 27.07.2004 г. № А62-5158/03
20. Постановление ВАС РФ от 03.05.2006 г. № 14996/05
21. Постановление ФАС СЗО от 06.02.2006 г. № АО5-13369/2005-10
22. Постановление ФАС ЦО от 03.05.2006 г. № А09-15939/05-13
23. Постановление ФАС ВВО от 28.04.2006 г. № А17-5397/5-2005
24. Постановление ФАС МО от 21.04.2006 г. № КА-А40/3260-06
25. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 г. № 51 "Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда"
26. Постановление ФАС ЗСО от 22.02.2006 г. № Ф04-528/2006 (19896-А70-14), Постановление ФАС СЗО от 13.11.2006 г. № А56-20823/2005
27. Письмо УФНС по Московской обл. от 15.11.2005 г. № 22-19-И/0290
28. Письмо Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-07-11/18
29. Письмо Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-07-15/05
30. Письмо УФНС по г. Москве от 29.09.2005 г. № 18-11/3/69547
31. Постановление ФАС СКО от 06.03.2007 г. № Ф08-431/2007-341А
32. Письмо Минфина РФ от 24.05.2006 г. № 03-04-10/07
33. Письмо Минфина России от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139
34. Определение КС РФ от 11.05.2006 г. № 157-0 "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы закрытого акционерного общества "Научно-производственное предприятие "Тема" на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 5 статьи 172 НК РФ"
35. Постановление ФАС УО от 14.06.2007 г. № Ф09-4482/07-СЗ
36. Учебная, научно-методическая литература, научные статьи:
37. Адамов Н.А. Учет и контроль в строительстве. СПб.: Питер, 2005. -240 с. - ISBN 5-469-00738-3
38. Адаме, Роджер. Основы аудита / Пер. с англ. Я.В.Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с. - ISBN-5-85177-011-2
39. Адамов Н.А. Бухгатерский учет в строительстве // Н.А.Адамов. -СПб.: Питер, 2003. 542 е.: ил. - (Серия "Бухгатеру и аудитору"). ISBN 5-94723-569-2.
40. Адамов Н.А. Бухгатерский учет и налогообложение в строительстве. Ч М.: Финансы и статистика, 2005. 160 е.: ил. ISBN-5-279-02949-1
41. Адамов Н.А. Методика внутреннего контроля в строительстве // "Финансовая газета. Региональный выпуск". Ч 2006. Ч № 1
42. Адамов Н.А. Принципы внутреннего контроля в строительстве // "Строительство: налогообложение, бухучет". Ч 2005. Ч № 1
43. Адамов Н.А. Субъекты и объекты внутрихозяйственного контроля при подрядном строительстве // Строительство: налогообложение, бухучет. -2005. 4
44. Азиев А.Н. Организация учета затрат и определение себестоимости строительно-монтажных работ в управленческом учете // Все для бухгатера. 2007. - № 16.
45. Аборов P.JI. Аудит в организациях промышленности, торговли и ПК. 2-е изд., перераб. и доп, М.: Дело и Сервис, 2000
46. Алехин С.Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий в условиях современного налогового законодательства РФ // Экономический анализ: теория и практика. 2006. - № 13(70). - С. 21-27
47. Алисенов А.С. Сравнительный анализ эффективности применения налога на добавленную стоимость в России и Казахстане на пути их возможной интеграции // Вестник Московского университета. Сер. 6. Экономика. 2006. - № 4. - С. 69
48. Анищенко А.А. Обеспечение экономической безопасности налоговой сферы // Аудит и финансовый анализ. 2007. - № 1. - С. 79-89
49. Андреев В. Д. Внутренний аудит / Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 464 е.: ил. - ISBN-5-279-02452-X
50. Андреев В.Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия // Аудиторские ведомости. 2004. - № 2
51. Арене Э., Лоббек Дж. Аудит: Пер, с англ. М.: Финансы и статистика, 2001.-264 с.
52. Афанасьев В.Г. Научное управление обществом. М.: Политиздат, 1973
53. Беликова Т.Н. Все об учете в строительстве. Ч СПб.: Питер, 2006. Ч 304 е.: ил. (Серия "Бухгатеру и аудитору") - ISBN-5-469-01272-7
54. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. -М.: Финансы и статистика, 1989. 256 с.
55. Бликанов А.В. Государственный финансовый контроль: оценка эффективности 11 Аудиторские ведомости. 2009. - № 3. - С. 61-65.
56. Блинова У.Ю. Контроль в системе антикризисного менеджмента // Аудит и финансовый анализ. 2005. - № 1. - С. 146-161
57. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов н/Д.: Феникс, 2003. Ч 602 с. - (Высшее образование). - ISBN-5-222-03825-4
58. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля в коммерческой организации. -М: "Экзамен", 2000. 320 с. - ISBN-5-8212-0052-0
59. Бурцев В.В. Система внутреннего финансового контроля коммерческой организации 11 Аудит и финансовый анализ. 2004. - № 1. - С. 83-113.
60. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгатеров. СПб.: Питер, 2003. - 384 е.: ил. - (серия "Бухгатеру и аудитору"). - ISBN-5-88782-117-5
61. Большой энциклопедический словарь. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: "Большая российская энциклопедия"; СПб.: "Но-ринт", 2000.
62. Валуев Б.И., Горлова J1.JL, Зернов E.JI. и др. Оперативный контроль экономической деятельности предприятия. М.: Финансы и статистика, 1991
63. Васильева A.M. Правовые категории. Методологические аспекты разработки системы категорий теории права. Ч М.: Юридическая литература, 1976
64. Васильчук О.И., Пипко Е.Г. Специфика анализа факторов внешней среды в рамках системы стратегического управления на предприятиях сервиса // Экономический анализ: теория и практика. Ч 2004. Ч № 2(17).
65. Бенедиктова В.И. Ревизия и контроль в акционерных обществах и товариществах. Ч М.: Институт новой экономики, 1995
66. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. М.: Юридическая литература, 1973
67. Воробьев Ю.А. Что посеешь, то и пожнешь // Налоговые споры. 2008. - № 3. - С. 64-69.
68. Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. М.: Финансы и статистика, 1997
69. Голикова Е. Инвестиционная деятельность подрядчика // Финансовая газета. 2007. - № 36.
70. Голикова Е. Налог на добавленную стоимость в инвестиционном процессе // Финансовая газета. 2007. - № 22.
71. Голосов О.В., Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис. -М.: Изд-во "Бухгатерский учет".2005. 512 с. - ISBN-5-85428-153-8
72. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая (разделы I-VII, главы 1-20). М.: Издательство "Экзамен", 2005
73. Горленко И.И. Налоговый контроль финансовой деятельности налогоплательщика // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2004. - № 15
74. Гордеева О.В. Оценка эффективности налоговой политики // Налоги и налогообложение. Ч 2006. Ч № 10
75. Горло В.И. Использование математических моделей при оценке эффективности системы внутреннего контроля // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 4
76. Голикова Е. Налог на добавленную стоимость в инвестиционном процессе // Финансовая газета. 2007. - № 22
77. Гончаренко Л.И. НДС в строительстве: проблемы остаются // Налоговая политика и практика. 2007. - № 1
78. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. -М.: Юриспруденция, 2000
79. Грищенко А.В. Налоговая выгода: взгляд по итогам года // Финансовый менеджмент. 2008. - № 1. - С. 76-84
80. Дадашев А.З. Налоговый механизм регулирования инвестиционной активности // Финансы. 2008. - № 5. - С. 29-34
81. Данилевский Ю.А., Овсянников JI.H. Система государственного финансового контроля и аудита в России // Бухгатерский учет. 1999. - № 3
82. Дивинский Б. Д. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации // Финансовые и бухгатерские консультации. 2007. Ч № 5
83. Дивинский Б. Д. Внутренний контроль в организации // Налоговый вестник. 2004. -№11.
84. Доброхотова В.Б., Лобанов А.В. Налоговые проверки: Книга для налогоплательщика и налоговика. М.: МЦФЭР, 2004. - С. 6-11
85. Егорова Е.И. Управление программой повышения платежеспособности хозяйств // АПК: экономика, управление. 2003. - № 1. - С. 53-57
86. Елина Л.А. Недвижимость глазами застройщика // Главная книга. -2007. -№ 16.
87. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика / Под ред. проф. Л.Л.Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2001
88. Ефремов B.C. Стратегическое планирование в бизнес-системах. Ч М.: Издательство "Финпресс", 2001. 240 с. - ISBN-5-8001-0027-6
89. Журко В.Ф. Комплексная система ведомственного контроля. М.: Финансы и статистика, 1995. - 175 с.
90. Заварихин Н.М., Потехина Ю.В. Внутренний аудит в управлении коммерческими банками // Аудит и финансовый анализ. 2005. - № 2. - С. 156-167
91. Закарая Ж.В. Внутренний контроль в коммерческих банках: Автореф. Дис. канд. экон. наук по спец. 08.00.12. М.: Изд-во Диалог МГУ, 1998.-21 с.
92. Землянская И.С., Гончаров А.И. Косвенное налогообложение товаров, работ, услуг: приоритеты и методы оптимизации // Финансы и кредит. 2008. - № 27(315). - С. 44-47
93. Зонова А.В. Бухгатерский учет и анализ: учебное пособие / А.В.Зонова, Л.А.Адамайтис, И.Н.Бачуринская; под ред. А.В.Зоновой. Ч М.: Эксмо, 2009. 512 с. Ч (Высшее экономическое образование) ISBN-978-5-699-26212-0
94. Зубарева И.Е. Поправки принимаются, а налоговые риски множатся . // Ваш налоговый адвокат. 2008. - № 12.
95. Зырянова Т.В., Терехова О.Е. Концептуальные подходы к формированию системы внутреннего аудита // Экономический анализ: теория и практика. 2005. - № 22. - С. 16-26
96. Истратова М.В. Налоговые консультанты: зарубежный опыт взаимодействия с налоговыми органами и правовое регулирование деятельности // Аудит и финансовый анализ. 2008. - № 4. - С. 7-15.
97. Иткин Ю.М. Проблемы становления аудита. Ч М.: Финансы и статистика, 1992
98. Ишина М.С. Влияние НДС на финансовое состояние организаций // Аудит и финансовый анализ. 2009. - № 2. - С. 7-12.
99. Кисилевич Т.И., Луцкевич О.В. Оптимизация расчетов по налогу на добавленную стоимость в организациях, имеющих обособленные подразделения // Аудит и финансовый анализ. 2007. - № 1. - С. 50-53.
100. Козлов В.А. Элементы криминалистической характеристики налоговых преступлений // Российский следователь. 2003. - № 2. - С. 8-9
101. Козлова Г.И. Оценка эффективности системы бухгатерского учета на предприятии // Бухгатерский учет. 1999. - № 2.
102. Коптелов А. Подходы к построению систем внутреннеого контроля // Финансвая газета. 2007. - № 39.
103. Кочерин Е.А. Основы государственного и управленческого контроля. -М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 2000.
104. Крикунов А.В. Сущность организации и перспективы государственного финансового контроля в Российской Федерации. СПб.: СПбГУЭФ, 2001.-245 с.
105. Криницкий В.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгатерского учета. -М.: Финансы и статистика, 1990
106. Лавренчук Е.Н. Влияние внутреннего аудита на экономику предприятия // Аудит и финансовый анализ. 2006. - № 1. - С. 111-113.
107. Лабынцев Н.Т. , Косова Н.С., Налоговый аудит: стандартизация и методика: Монография. Ростов-н/Д.: РГЭУ (РИНХ), 2003. - 164 о. -ISBN-5-7972-0673-0
108. Лапуста М.Г., Шаршукова Л.Г. Риски в предпринимательской деятельности. -М.: ИНФРА-М, 1996.
109. Лермонтов Ю.М. Прогнозирование доходов субъектов Российской Федерации от налога на прибыль // Налоговый вестник. Ч 2008. № 8.
110. Лисицкая Т.В. Аудит затрат на производство строительно-монтажных работ в организациях строительного комплекса // Дис. на соиск. ученой степени канд. экон. наук по спец. 08.00.12. Москва, 2003.
111. Лотобаева Г.Г. Методические основы построения и совершенствования системы внутреннего контроля российской кредитной организации // Дис. на соиск. ученой степени канд. экон. наук по спец. 08.00.10. Новосибирск, 2002.
112. Любовцева Е.Г. Место и роль внутреннего контроля в процессе управления организацией // Экономический анализ: теория и практика. -2007. № 7
113. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгатерский учет, анализ и аудит", "Мировая экономика". 2-е изд., пере-раб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 511 с.
114. Макарова Н.Н. Влияние учетной политики на оценку бухгатерского и налогового риска // Аудит и финансовый анализ. 2009. - № 2. - С. 45-49.
115. Макоев О.С. Контроль и ревизия: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 060500 "Бухгатерский учет, анализ и аудит", 060400 "Финансы и кредит" / О.С.Макоев, под ред. В.И.Подольского. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 256 с.
116. Малис Н.И. Налог на прибыль ждут перемены // Налоговый вестник.2008. -№ 8. С. 8-12
117. Маренков H.JI. Контроль и ревизия. Серия "Высшее образование". -М.: Экономико-финансовый институт; Ростов-на-Дону: Изд-во "Феникс", 2004.-416 с.
118. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. Проф. М.В.Мельник. М.: ИД ФБК-Пресс, 2003.-520 с. -ISBN-5-88103-113-X
119. Мельничук М.В., Караев А.К., Фрумина С.В. Налоговая нагрузка и экономический рост в российских регионах // Аудит и финансовый анализ. 2008. - № 4. - С. 24-29
120. Мескон М., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента / Пер. с англ. М.А.Майоровой, Э.В.Шустер, А.А.Быковского и др. М.: Дело, 2000. - 704 с. - ISBN-5-7749-0126-2
121. Мизиковский Е.А., Штефан М.А. Новые стандарты аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2009. - № 3. - С. 19-26.
122. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: учебник для студентов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение". -М.: Издательство "Омега-Л", 2008. 208 е.: ил., табл.
123. Мясников О.А. Налогообложение инвестиций в капитальное строительство // Финансовые и бухгатерские консультации. Ч 2006. № 5.
124. Мясников О.А. Налогообложение деятельности заказчика-застройщика // Налоговый вестник. 2006. - № 8.
125. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. -М.: Финансы и статистика, 1994. 175 с.
126. Ожегов С.И. Словарь русского языка: 70000 слов / Под ред. Н.Ю.Шведовой. 23-е изд., испр. - М.: Русский язык, 1990. - 917 с.
127. Палий В.Ф., Вандер Вил Р. Управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 1997.-С. 277-284
128. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др. / Под ред. проф. В.И.Подольского, Ч 3-е изд., перераб. и доп, М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. - 283 с.
129. Подольский В.И. Новый федеральный закон об аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2009. - № 3. - С. 11-18.
130. Полежарова Л.В. Исчисление налога на прибыль организаций // Аудиторские ведомости. 2009. - № 3. - С. 47-52.
131. Полежарова В. Пути совершенствования налогообложения прибыли и меры по их реализации, предпринимаемые в 2008 году // Налоговый вестник. 2008. - № 8. - С. 3-7
132. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: учеб. пособие для вузов по спец. "Бухгатерский учет, анализ и аудит". Минск: Книжный Дом: Мисанта, 2004. - 429 с. - ISBN-985-428-779-3
133. Родина О.В. Об ошибках исчисления НДС // Налоговый вестник. -2008,-№7.-С. 16-29
134. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 320 с. - ISBN-5-88103-051-6
135. Родионов Н.В. Тонкая грань: налоговая оптимизация или уклонение отналогов // Аудит и финансовый анализ. 2007. - № 1
136. Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Автоматизация аудита. М.: Аудит, ЮНИТИ 1999. - 336 с. - ISBN-5-238-00054-5
137. Российский статистический ежегодник. 2007: Стат. сб. / Росстат. - М., 2007. - 826 с.
138. Россия в цифрах. Краткий статистический сборник // Госкомстат России. 2007
139. Русинов Ф.М., Разу M.JI. Менеджмент (современный российский менеджмент): Учебник. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1999
140. Рычкова Н.С., Ярославцев С.Р. Оценка эффективности внутрифирменного аудиторского контроля // Аудиторские ведомости. 2006. - № 12.
141. Савельева IT.А. Оценка строительной продукции в системе менеджмента качества // Аудит и финансовый анализ. 2008. - № 3. - С. 312-317.
142. Савина TLB. Характеристика типичных нарушений, встречающихся при проведении внутреннего контроля налоговых расчетов // Аудиторские ведомости. 2004. - № 2
143. Сидорова Н.И. Специфика и функции НДС // Финансы. 2008. - № 5. -С. 32-36.
144. Смышляева С.В. Схемы, которых побаивается Минфин // Налоговые споры. 2008. - № 7. - С. 32-36.
145. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит / Учебник / ВЗФЭИ. -М.: ЗАО "Финстатинформ", 2000. 239 с.
146. Сотникова JI.B. Оценка состояния внутреннего аудита: Практ. пособие / JI.B.Сотникова; Под ред. Проф. В.И.Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 143 с. - (серия "Аудит: Организация и технология") ISBN-5-238-00843-0
147. Сотникова JT.B.Отражение в учете расчетов по налогу на прибыль. Ч М.: Налоговый вестник, 2006. 304 с. - ISBN-5-93094-191-2
148. Сотникова Л.В., Савина Н.В. Аудит в строительных организациях: Практ. пособие / Под ред. проф. В.И.Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 224 с. - (Серия "Аудит: организация и технологии"). -ISBN-5-238-00715-9
149. Социально-экономическое положение Кировской области в январе-декабре 2007 г. // Докл. Киров: Террит. орган Федер. службы гос. Статистики по Киров. Обл., 2008. - 216 с.
150. Стобов Е.П. Просто о ПБУ 18/02. Учет расчетов по налогу на прибыль. М.: Книжный Мир, 2006. - 134 с. - ISBN-5-8041-0266-4
151. Серова А.И. ФНС РФ согласна на компромисс? // Строительство: бухгатерский учет и налогообложение. 2007. - № 8. - С. 83-85
152. Сухачева Г.И. Концептуальные основы контроля хозяйствующего субъекта // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 12
153. Сухарев И.Р. Анализ проекта ПБУ2/07 "Учет договоров строительного подряда и смежных поправок в другие документы // Финансовые и бухгатерские консультации. 2007. - № 5
154. Строительный комплекс Кировской области: стат. сб. Киров: Террит. орган Федер. службы гос. статистики по Киров, обл., 2008. - 72 е.: ил.
155. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник для вузов. М.: ИНФРА-М, 2000. - 556 с. -(Высшее образование). - На пер. авт. не указ. - ISBN-5-86225-813-2
156. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль. М.: Финансы и статистика, 1987. - 127 с.
157. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит. М.: Финансы и статистика, 1998.-208 с.
158. Терехова Л.В., Сучкова И.Ю. Учет договоров с длительным производственным циклом в строительных организациях // Финансовые и бухгатерские консультации. 2007. - № 9
159. Тиникашвили Т.Ш. Методы оптимизации денежного хозяйства Российской Федерации // Финансы и кредит. 2008. - № 6. - С. 45
160. Уколов В.Ф., Масс A.M., Быстряков И.К. Теория управления: Учебник для вузов. -М.: Экономика, 2003. 575 с. - ISBN-5-282-02259-1
161. Федосимов Б.А. Оценка налоговой нагрузки предприятий // Аудит и финансовый анализ. 2008. - № 4. - С. 45-48
162. Шапигузов С.М. Кризис жанра или "что делать" аудитору, пока правительство ищет, "кто виноват" (размышления практика о налоговом аудите) // Финансовые и бухгатерские консультации. Ч 1998. № 10
163. Шаповалова Н.Н., Гроза Г.А. Роль налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта в современных условиях // Аудит и финансовый анализ. 2008. - № 4. - С. 49-56
164. Шевелев А.Е. Риски в бухгатерском учете: учебное пособие / А.Е.Шевелев, Е.В.Шевелева. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: КНОРУС, 2008.-304 с.
165. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие для вузов по спец. "Бухгатерский учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит". Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 160 е.: ил. - ISBN-5-279-02705-7
166. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник для вузов по экон. спец. и напр. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2000. - 352 с. - (Высшее образование). - ISBN 5-16-000274-Х
167. Шохин С.А. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 1999. - 352 с. -ISBN-5-279-02207-1
168. Шохнех А.В. Технология проведения внутреннего аудита и оценка его эффективности в субъектах малого предпринимательства // Аудит и финансовый анализ. 2008. - № 4. - С. 287-296.
169. Шорина Е.В. Контроль за деятельностью органов государственного управления в СССР. М., 1981.
170. Филимонова М.В. Внутрихозяйственный контроль на предприятиях строительного комплекса // Дис. на соиск. ученой степени канд. экон. наук по спец. 08.00.12. Москва, 2000.
171. Филина Ф.Н. Бухгатерский и налоговый учет в строительных организациях: практ. справ, для бухгатера и рук. / Ф.Н.Филина М.: Гросс-Медиа: РОСБУХ, 2008. - 632 с. - (Эталон). - ISBN 978-5-476-00457-8.
172. Ханафеев Ф.Ф. Аналитическое обеспечение управления налоговым потенциалом региона: теория и методология: Монография. М.: Издательство "Проспект", 2008. - 232 с.
173. Хачемизова Е.Н. Налоговый аудит деятельности строительных организаций //Дис. на соиск. ученой степени канд. экон. наук по спец. 08.00.12. Москва, 2004.
174. Хмельницкий В.А., Гринь Т.А. Внутрихозяйственный контроль как функция управления и элемент системы контролинга // Экономический анализ: теория и практика. 2006. - № 5(62). - С. 38-42
175. Хорохордин Д.Н. Актуальные вопросы теоретических положений концепции внутреннего аудита // Аудит и финансовый анализ. 2009. - № 2. - С. 201-206.
176. Хорохордин Д.Н. Концептуальные положения методики внутреннего аудита коммерческих организаций // Аудит и финансовый анализ. Ч 2006.-№ 1.-С. 114-123.
177. Чиркин В.Е. Государственное управление. М.: Юристъ, 2003
Похожие диссертации
- Разработка комплексного финансово-кредитного плана в условиях водохозяйственных строительных организаций Казахстана
- Внутрихозяйственный контроль на предприятиях строительного комплекса
- Налоговый аудит деятельности строительных организаций
- Внутрихозяйственный контроль в организациях акогольной промышленности
- Концепция развития внутреннего и внешнего контроля расчетов с бюджетом и их информационного обеспечения