Учет и аудит внешней и внутренней дебиторской задоженности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Казакаева, Ажанат Магомедовна |
| Место защиты | Саратов |
| Год | 2010 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учет и аудит внешней и внутренней дебиторской задоженности"
03492897
На правах рукописи
КАЗАКАЕВА Ажанат Магомедовна
УЧЕТ И АУДИТ ВНЕШНЕЙ И ВНУТРЕННЕЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЖЕННОСТИ
Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
- 4 МАР 2010
Саратов - 2010
003492897
Работа выпонена на кафедре экономического анализа Дагестанского государственного университета.
Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор
Гаджиев Назирхан Гаджиевич
Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор
Бортник Николай Антонович ' - канд. экон. наук, доцент Тахтомысова Данара Ануаровна
Ведущая организация - Вогоградский государственный университет.
Защита состоится 16 марта 2010 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:
410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета. Автореферат разослан 16 февраля 2010 года.
Ученый секретарь диссертационного_
совета, д-р экон. наук, професс^^Г^__
С.М)Богомолов
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. С развитием рыночных отношений повышается ответственность и самостоятельность предприятий по выработке и принятию управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами. Состояние дебиторской задоженности, ее размеры и качество оказывают существенное влияние на финансовое состояние хозяйствующего субъекта. Для проведения анализа ег о состава используются данные бухгатерского учета и отчетности. Важная роль в этом принадлежит правильной организации на предприятии бухгатерского учета дебиторской задоженности, которая требует своевременного и поного отражения хозяйственных операций в первичных документах и учетных регистрах.
Необходимость совершенствования теоретических и организационных основ бухгатерского учета и аудита дебиторской задоженности, в условиях реформирования отечественной системы бухгатерского учета, связанной с переходом на международные стандарты бухгатерской (финансовой) отчетности, не вызывает сомнения. Процесс реформирования отечественной системы бухгатерского учета, в первую, очередь требует пересмотра ранее действующих подходов к раскрытию информации о дебиторской задоженности в бухгатерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов.
Избранная тема диссертационного исследования до настоящего времени остается не в поной мере разработанной в трудах отечественных ученых и специалистов и не имеет достаточной учетно-правовой базы в сфере учета расчетов с дебиторами, отсутствуют единые походы к организации аудита и анализа дебиторской задоженности.
Актуальность проблематики, неоднозначность и дискуссионность многих ее аспектов при отсутствии необходимого нормативного обеспечения и востребованности практикой обусловили выбор темы диссертационного исследования и его структуру.
Степень разработанности проблемы. В разработку положений учета и аудита дебиторской задоженности внесли свой вклад многие отечественные и зарубежные ученые. В частности, следует отметить работы ведущих российских ученых: A.C. Бакаева, М.И. Баканова, П.С. Безруких, СБ. Барнгольц, И.А. Бланка, Ю.А. Данилевского, В.Н. Жукова, В.Б. Ивашкевича, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, А.Д. Ларионова, Е.А. Мизиковского, В.Д. Новодворской), В.Ф. Палия, В.В. Патрова, M.J1. Пятова, Я.В. Соколова, А.Д. Шеремета и др. Среди зарубежных авторов по данной тематике внесли основополагающий вклад такие ученые, как: JI.A. Бернстайн, Ю. Бригхем, Б.Нидз, Ж.Ришар, Э.С. Хендриксен и другие.
Несмотря на наличие в специальной литературе различных подходов к учету и аудиту расчетов с дебиторами, важные методологические и методические аспекты организации учета и в особенности аудита до сих пор не получили дожного развития. Неразработанными остаются отдельные направления учета
и аудита, имеющие важное теоретическое и практическое значение, в частности, вопросы формирования информационной базы, организации и проведение аудита дебиторской задоженности тем самым еще раз подчеркивает актуальность темы исследования, определяет его цель и задачи.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и методических рекомендаций по совершенствованию организации учета и аудита расчетов с дебиторами.
В соответствии с поставленной целью в работе определены следующие задачи:
- дать определение понятия "дебиторская задоженность" с учетом отражения момента возникновения права требования;
- допонить группировку дебиторской задоженности новыми классификационными признаками;
- определить основные различия оценки дебиторской задоженности в оте-чествещшк и международных стандартах, оказывающих влияние на порядок раскрытия информации в бухгатерской отчетности;
- разработать учетные модели системы расчетных операций хозяйствующего субъекта с внешними дебиторами;
- предложить группировку внутренней дебиторской задоженности на основе характерных для нее правовых и учетных признаков;
- определить учетные процедуры при различных способах погашения внешней дебиторской задоженности;
- разработать методику проведения аудита внутренней дебиторской задоженности;
- разработать организационно-методические положения проведения анализа внешней и внутренней дебиторской задоженности;
-разработать варианты расчетов с дебиторами на основе экономико-математического моделирования.
Объектом исследования выбраны промышленные предприятия, состояние бухгатерского учета и отчетности в них, материалы аудиторских проверок.
Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретико-методологических и организационно-практических вопросов по бухгатерскому учету, экономическому анализу и аудиту расчетов с дебиторами.
Теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, а также специалистов в области бухгатерского учета, анализа и аудита. При выпонении диссертационного исследования использовались нормативные документы, методические и инструктивные материалы по бухгатерскому учету. Методологической основой исследования послужили методы наблюдения, группировки, сравнения, исторического и логического анализа теоретического и практического материала и другие общенаучные и специальные методы и приемы.
Информационной базой исследования явились законодательные акты, регламентирующие финансово-хозяйственную деятельность организаций, нормативные документы, методические и инструктивные материалы по бухгатер-
скому учету, анализу и аудиту, правила, стандарты аудиторской деятельности, данные бухгатерской (финансовой) и внутренней отчетности, первичные документы и учетные регистры.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании и совершенствовании методики отражения внешней и внутренней дебиторской задоженности и разработки методики проведения аудита расчетов с дебиторами.
Наиболее существенными научными результатами работы являются следующие:
- дано определение понятия "дебиторская задоженность" с учетом отражения момента возникновения права требования, позволяющего отражать обязательства дожников в правоотношениях, возникающих по различным основаниям;
- предложены допонительные критерии классификации видов дебиторской задоженности, позволяющие расширить их типологию и выступающей основой организации их учета и контроля: по отношению кредитору; по времени возврата; по способу погашения; по риску неплатежа; по реальности возникновения; по отношению к предприятию; по уровню существенности;
- определены основные различия оценки дебиторской задоженности в отечественных и международных стандартах, оказывающих влияние на порядок раскрытия информации в бухгатерской отчетности;
- разработаны ряд учетных моделей системы расчетных операций хозяйствующего субъекта с внешними дебиторами: №1 "Учет расчетов при испонении обязательств третьим лицом"; №2 "Учет расчетов при уступке права требования"; №3 "Учет расчетов при переводе дога"; №4 "Учет расчетов при прекращении обязательств зачетом"; №5 "Учет бартерных операций"; №6 "Учет вексельных операций";
- предложена группировка внутренней дебиторской задоженности на основе характерных для нее правовых и учетных признаков в разрезе задоженности: по предоставленным займам персоналу предприятия; по возмещению материального ущерба; за товары, проданные в кредит персоналу предприятия; подотчетных лиц;
- разработаны учетные процедуры при различных способах погашения неденежными средствами (товарообменные (бартерные) операции; зачет взаимных требований; уступка права требования; отступное) внешней дебиторской задоженности;
- разработай порядок проведения аудита внутренней дебиторской задоженности в разрезе стадий: планирование аудиторской проверки; проведение аудиторских процедур; оценка дизайна контроля; оценка испонения контрольных процедур; анализ элементов системы внутреннего контроля; общая оценка эффективности системы внутреннего контроля; формирование результатов аудиторской проверки;
- разработаны организационно-методические положения по этапам проведения анализа внешней и внутренней дебиторской задоженности: подготовительного, информационного, исследовательского и рекомендательного;
-разработаны варианты расчетов с дебиторами на основе экономико-математического моделирования.
Теоретическая и практическая значимость работы обусловлена актуальностью исследуемых проблем. Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что приведенные в работе рекомендации прикладного характера по организации учета и аудита расчетов с дебиторами могут быть широко использованы в учетно-аналитической практике хозяйствующих субъектов и в деятельности аудиторских фирм. Сделанные в ходе исследования выводы могут быть использованы в процессе разработки и совершенствования отечественных ПБУ, а также стандартов (правил) аудита. В частности, к положениям, обладающим практической значимостью, относятся: разработанная форма первичного документа по учету дебиторской задоженности и расчета сумм резерва по сомнительным догам; в соответствии с разработанными этапами анализа дебиторской задоженности предложена схема распределения аналитической работы между испонителями; разработанные методические рекомендации по аудиту дебиторской задоженности (план, программа, описание используемых процедур).
Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях, состоявшихся в 2002-2007 гг. в Дагестанском государственном университете, Астраханском государственном техническом университете. Предложения и рекомендации, разработанные в ходе исследования, публиковались в сборниках научных трудов, а также нашли применение в практической деятельности. Результаты диссертационной работы используются в учебном процессе финансово-экономического факультета Даггосуниверситета при изучении дисциплин "Бухгатерский учет", "Комплексный экономический анализ", "Аудит", а также аудиторской фирмы ООО "Щит" при проведении аудиторских проверок, что подтверждается справками о внедрении. Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в 17 работах объемом 4,83 п. л., в т.ч. авторских - 4,0 п. л.
Объем н структура работы. Работа имеет следующую структуру, определенную логикой анализа взаимосвязанных аспектов изучаемого предмета и совокупностью решаемых задач:
Введение.
Глава 1. Теоретико-методологические основы учета расчетов с дебиторами
1.1. Дебиторская задоженность как объект бухгатерского учета: теоретический аспект
1.2. Классификация дебиторской задоженности
Глава 2. Организационно-методические подходы к бухгатерскому учету дебиторской задоженности
2.1. Учетные модели расчетов с внешними дебиторами
2.2. Экономико-правовые основы отражения в бухгатерском учете внутренней дебиторской задоженности
2.3. Учетные процедуры при различных способах погашения дебиторской задоженности
Глава 3. Аудит расчетов с дебиторами
3.1. Методика аудита дебиторской задоженности
3.2. Анализ дебиторской задоженности как инструмент повышения эффективности аудита
3.3. Моделирование расчетов с дебиторами
Заключение.
Библиографический список используемой литературы.
Приложения.
Объем диссертации составляет 207 страниц. Список использованной литературы содержит 202 источников. В работе 4 приложения, 33 таблицы, 5 рисунков.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Современные предприятия осуществляют свою деятельность в условиях динамичного развития расчетно-платежной системы, которая напрямую влияет на состояние отраслей экономики. Составным компонентом расчетно-платсжных отношений является взаимная задоженность предприятий. С целью правильной организации учета, последующего погашения и списания задоженности с баланса требуется дать определение понятию "дебиторская задоженность". Обобщив существующие в экономической литературе подходы к термину, выделены несколько распространенных точек зрения, в основе которых понимают обязательства других субъектов хозяйствования. В настоящее время в учете доминирует юридическое понимание обязательств, как возникновение права требований, которые не находят отражение в современном отечественном учете. А это непосредственно влияет на момент отражения возникшей дебиторской задоженности. В целях устранения этого недостатка предлагаем под дебиторской задоженностью понимать имущественные и другие требования хозяйствующего субъекта к лицам, являющимися его дожниками в правоотношениях, возникающих по различным основаниям.
Дебиторская задоженность, являясь высоколиквидным активом, обладает повышенным риском и большой объем просроченных и безнадежных обязательств существенно увеличивает затраты на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации, что влечет уменьшение фактической выручки, рентабельности и ликвидности оборотных средств, а значит, и негативно сказывается на финансовой устойчивости, повышает риск финансовых потерь компании.
Современная система управления дебиторской задоженностью дожна включать всю совокупность методов анализа, контроля и оценки дебиторской задоженности. Вместе с тем, управление дебиторской задоженностью предполагает работу с источниками возникновения просроченной задоженности, а
именно: постоянную работу с контрагентами, включающую не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление договыми обязательствами.
Такое понимание сущности дебиторской задоженности требует допонения ее классификации. Как показали исследования, в экономической литературе существует множество классификаций дебиторской задоженности: по причинам образования; по статьям бухгатерского баланса; по срокам образования; по степени обеспечения договых обязательств; по возможности взыскания. Однако на основе предлагаемых в экономической литературе группиро-вочных признаков (критериев) невозможно составить поную классификацию видов дебиторской задоженности.
На основе обобщения и систематизации результатов исследований ученых-экономистов предлагаем допонить классификационные признаки (критерии) следующими: по отношению кредитору (контрагенту); по времени возврата; по способу погашения; по риску неплатежа; по реальности возникновения; по отношению к предприятию; по уровню существенности (допустимости). Допоненная классификация дебиторской задоженности представлена в таблице 1.
Таблица 1. Классификация дебиторской задоженности
Классификационный признак Классификационная группа
По факту (причине) возникновения - авансы выданные - задоженность покупателей и заказчиков - векселя к получению - задоженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал - задоженность дочерних и зависимых обществ; - прочие дебиторы (сумма налогов и сборов и прочие платежи излишне уплаченные в бюджет; государственные внебюджетные фонды; задоженность подотчетных лиц; задоженность работников по предоставленным им займов; товаров в кредит; задоженность по возмещению материального ущерба и др.)
По срокам образования - краткосрочная - догосрочная
По отношению кредитору (контрагенту) - подтвержденная - не подтвержденная
По степени обеспеченности - обеспеченная - не обеспеченная
По времени возврата - непросроченная - просроченная - отсроченная
По возможности взыскания - надежная - сомнительная - безнадежная
По предполагаемому способу погашения - денежная - не денежная
Классификационный Классификационная группа
признак
По уровню существенности -допустимая
(допустимости) - не допустимая
По риску пеплатежа - рискованная
- не рискованная
По факту истребования - истребованная
- неистребованная
По реальности - фиктивная
возникновения (совершения - реальная
хозяйственных операций)
По отношению к -внутренняя
предприятию - внешняя
Включение новых классификационных признаков характеризует все многообразие видов дебиторской задоженности и, более того, позволяет организовать действенную систему контроля за ее уровнем. Поскольку на основе применения расширенной классификации дебиторской задоженности появляется возможность ведения управленческого учета дебиторской задоженности, которая может стать эффективным инструментом ее контроля.
В целях формирования более широкой информационной базы о состоянии дебиторской задоженности определены основные различия оценки дебитор-Д ской задоженности в отечественных и международных стандартах, оказывающих влияние на порядок раскрытия информации в бухгатерской отчетности, по следующим показателям; признание (отражение в учете) и прекращение признания; отражение в отчетности; определение суммы резерва по сомнительным догам.
С целью правильной организации учета расчетов с дожниками необходимо разграничивать дебиторскую задоженность на внешнюю и внутреннюю, поскольку различаются пути их образования, отражения и погашения в бухгатерском учете. Обоснованность такого разграничения наиболее ярко проявляется с точки зрения эффективного управления дебиторской задоженностью и повышением уровня расчетно-платежной дисциплины на предприятии.
Так, к внешней дебиторской задоженности предлагаем относить задоженность покупателей и заказчиков за поставленные товары, выпоненные работы, оказанные услуги, сумму авансов, выданных в отчетном периоде под поставку товаров (работ, услуг), которые будут получены в периоде следующим за отчетным, а;также других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выпоненным работам или оказанным услугам, обеспеченная векселем, в случае переплаты суммы налогов, сборов и прочие платежи, излишне уплаченные в бюджет, в государственные внебюджетные фонды, т.е. задоженность внешних контрагентов.
К внутренней дебиторской задоженности предлагаем относить задоженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал, задоженность подотчетных лиц, задоженность работников по предоставленным им займов,
товаров проданные в кредит, задоженность по возмещению материального ущерба.
Что касается порядка отражения внешней дебиторской задоженности в бухгатерском учете, то как показали исследования, он подробно освещен в научной и практической литературе по бухгатерскому учету. Однако в то же время, вопросам учета внутренней дебиторской задоженности уделено необоснованно мало внимания, хотя, внутренняя дебиторская задоженность относится к зоне с повышенным контрольным риском, и ей необходимо уделять особое внимание.
Этими обстоятельствами вызвана потребность глубокого исследования правовых и учетных аспектов, характерных внутренней дебиторской задоженности.
Особенно ярко взаимосвязь правовых и учетных аспектов выражена в операциях по предоставлению займов работникам предприятия, возмещению материального ущерба работниками предприятия, продаже товаров в кредит работникам предприятия, расчетам с подотчетными лицами.
В этой связи разработаны учетные модели отражения дебиторской задоженности. Анализ существующей практики показывает, что имеется значительное многообразие способов образования дебиторской задоженности, и форм ее погашения. Несмотря на то, что методология учета этих видов расчетов не меняется, однако, как показало исследование, возникает необходимость в существенных допонениях и уточнениях, а в отдельных случаях и конкретизации в соответствии с особенностями их правовой природы.
В ходе исследования установлено, что неправильное документальное оформление этих видов расчетов, ошибки в отражении их в бухгатерском учете, способствуют формированию искаженной информации по этим расчетам, потерям на налогах, ничтожности сделок.
Анализ действующей правовой базы расчетов с дебиторами, позволяет рассматривать их как разновидность управляемых объектов, каждый из которых имеет специфические особенности в организации бухгатерского учета (документальном оформлении, схемах документооборота, отражении на счетах бухгатерского учета) и налогообложении. С учетом этого каждый из управляемых объектов представляет собой обособленную модель бухгатерского учета. На этом основании рекомендовано выделить десять обобщенных моделей учета (подсистем первого порядка):
- модель №1 "Учет расчетов при испонении обязательств третьим лицом";
- модель №2 "Учет расчетов при уступке права требования";
- модель №3 "Учет расчетов при переводе дога";
- модель №4 Учет расчетов при прекращении обязательств зачетом";
- модель №5 "Учет бартерных операций";
- модель №6 "Учет вексельных операций";
- модель №7 "Учет расчетов по предоставлению займов работникам предприятия";
-модель №8 "Учет расчетов по возмещению материального ущерба работниками предприятия";
- модель №9 "Учет расчетов по продаже товаров в кредит работникам предприятия";
- модель №10 "Учет расчетов с подотчетными лицами".
В составе каждой из них выделяются частные модели учета (подсистемы второго порядка), различающиеся специфическими особенностями видов расчетов и механизмами их осуществления.
В системе расчетов с дебиторами можно выделить подсистемы, определяющие качество ее функционирования: методологию, методику, организацию, технологию. Все эти элементы являются отдельными объектами моделирования, а именно:
- в методологии моделируются структура записей операций па счетах, корреспонденции счетов, вызванные определенными хозяйственными операциями;
- в методике объектом моделирования может служить распределение реквизитов в первичных документах, состав бухгатерских регистров, взаимосвязь синтетического и аналитического учета;
- в организации к объектам моделирования можно отнести состав элементов управленческого процесса, структуру аппарата управления дебиторской задоженностью, распределение обязанностей между учетными работниками;
- в технологии моделируется процесс обработки учетной информации для -определения наиболее эффективного сочетания процедур, выпоняемых человеком и компьютерными технологиями.
В теории моделирования предлагаются различные средства реализации моделей: агоритмические языки, информационные языки, информационные графы, сетевые графики, оперограммы, схемы информационных связей, таблицы решений. При этом каждому средству присуща своя область применения.
Для системы расчетов с дебиторами наиболее близко описание схемы информационных связей, которые представляют собой потоки информации,-взаимосвязь задач, взаимодействие подразделений, используемые для представления функциональных блоков и связей между ними.
Эффективность методологии моделирования системы расчетов с дебиторами, конструирования ее моделей и моделей организации учета, в частности, в немалой степени определяется их реализуемостью в конкретных организационно-хозяйственных условиях. Под реализацией моделей понимаем совокупность различного рода процедур, действий, приемов, в той иной степени направленных на решение задач практического использования моделей. Поэтому основой реализации моделей управления расчетами следует считать аппарат теории моделирования. В связи с этим при решении проблем реализации построенных учетных моделей не следует ограничиваться отдельными процедурами, применения моделей,' связанных с практическим внедрением найденных решений, а, в конечном счете, руководствоваться целью совершенствования организационных и методологических основ учетно-аналитической деятельности в сфере расчетов с дебиторами.
Одним из направлений развития бухгатерского учета как информационной базы управления, является повышение качества информации с точки зрения ее аналитичности, релевантности и своевременности. С целью достижения вышеуказанных свойств учетной информации о дебиторской задоженности рекомендуем на основе уточненной классификации дебиторской задоженности организовать в рамках предложенных учетных моделей аналитический учет расчетов с дебиторами по следующей схеме (рис. 1).
Рис. 1. Схема аналитического учета расчетов с дебиторами
: Такой подход к детализации дебиторской задоженности позволит существенно снизить затраты времени на поиск и обработку нужных данных, а, следовательно быстрее принимать управленческие решения, что, в конечном счете, скажется на величине, качестве и оборачиваемости дебиторской задоженности.
Предложенные организационно-методические подходы к бухгатерскому учету дебиторской задоженности меняют традиционные подходы к применению существующих методик аудиторских проверок. В этой связи с учетом новых подходов к организации учета обязательств дожников потребовалось, разработать методику аудита дебиторской задоженности.
При исследовании вопросов, касающихся внутреннего аудита дебиторской задоженности, автор стокнуся с достаточно парадоксальной ситуацией, сложившейся в настоящее время. С одной стороны, можно констатировать наличие повышенного интереса к управлению дебиторской задоженностью. С другой стороны, в теории и практике аудита не представлена методика внутреннего аудита дебиторской задоженности. Более того, имеет место простое заимствование методик аудита, практикуемых внешними аудиторами.
Между тем методика внутреннего аудита дебиторской задоженности существенно отличается от методики внешнего аудита по следующим признакам: 1) целям и задачам; 2) протраммой аудиторской проверки; 4) источникам информации и субъектам коммуникации; 5) документальному обеспечению.
Исследование трудов отечественных и зарубежных авторов, международных и федеральных стандартов аудита позволило выделить в процессе внутреннего аудита дебиторской задоженности стадии, представленные на рисунке 2, а именно:
- планирование аудиторской проверки, в том числе проведение предварительного обследования;
- проведение аудиторских процедур;
- оценка дизайна контроля;
- бйенка испонения контрольных процедур (тестирование); 'Х Х
- анализ элементов системы внутреннего контроля (в том числе оценка контрольной среды);
- общая оценка эффективности системы внутреннего контроля;
- формирование результатов аудиторской проверки;
- работа службы внутреннего аудита с материалами аудиторской проверки после утверждения окончательной редакции аудиторского отчета, в том числе мониторинг испонения рекомендаций службы внутреннего аудита.
Рис. 2. Этапы проведения внутреннего аудита дебиторской задоженности
Предлагаемая методика внутренней аудиторской проверки расчетов с дебиторами, может использоваться как внутрифирменный аудиторский стандарт.
В широком смысле расчеты с дебиторами являются частью расчетных операций организации. Из числа счетов расчетов, которые включены в рабочие планы счетов многих предприятий, можно выделить три основных комплекса:
1) расчеты с физическими лицами - работниками (счета 70,71,73);
2) расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами (счета 68, 69);
3) расчеты с поставщиками, покупателями, разньми дебиторами и кредиторами (счета 60, 62,63, 76, 79).
Величина дебиторской задоженности как результат расчетных операций с поставщиками, покупателями и т.д. находит свое отражение в системе бухгатерского учета и отчетности через объекты учета (активы, обязательства, доходы и расходы) (рис.3). Специфика учетного отражения операций по расчетам с дебиторами увеличивает риск искажения данных бухгатерского учета и фи-
нансовой (бухгатерской) отчетности как в результате ошибок и недобросовестных действий, так и вследствие несоблюдения требований нормативных правовых актов.
[ Расчеты с дебиторами __]
БУХГАТЕРСКИЙ БАЛАНС
Актив Пассив
* Основные средства Капитал
Материалы Финансовый результат
Товары Кредиторская задоженность
Налог на добавленную стоимость
Дебиторская задоженность
Денежные средства
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Выручка от продажи товаров Себестоимость проданных товаров Прочие доходы и расходы Налог на прибыль Финансовый результат_
Рис.3. Отражение расчетов с дебиторами в системе бухгатерского учета и отчетности
В результате анализа и сопоставления различных точек зрения относительно предмета целей и задач внутреннего аудита дебиторской задоженности определено, что целью внутреннего аудита дебиторской задоженности является оценка надежности и эффективности существующей системы внутреннего контроля операций по расчетам с дебиторами.
В процессе достижения своей основной цели внутренний аудит дебиторской задоженности выпоняет ряд функций (рис. 4): 1) контрольную; 2) информационно-аналитическую; 3) прогностическую; 4) координирующую.
Система внутреннего контроля расчетов с дебиторами включает контрольную среду и процедуры внутреннего контроля. Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля в части осуществления расчетов с дебиторами, а таюке'понимапие важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает стиль и основные принципы управления, организационную структуру, распределение ответственности и пономочий, обеспечение соответ-
ствия хозяйственной деятельности требованиям законодательства, наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии.
Рис. 4. Функции внутреннего аудита дебиторской задоженности
К процедурам внутреннего контроля расчетов с дебиторами относятся ком- : -петснтность персонала, осуществляющего функции контроля, распределение . несовместимых обязанностей (распределение функций управления, учета) и от- : ветственности, подотчетность одних работников другим, контроль доступа к активам и периодическое сравнение (инвентаризация).
Данные процедуры дожны обеспечивать контроль по семи основным направлениям (табл.2).' '
Таблица 2. Направления внутреннего контроля расчетов с дебиторами
Направление контроля Содержание направления ' Цель направления
Реальность Обоснованность отраженных в учете расчетов с дебиторами Выявление фактов отражения в учете расчетов с дебиторами, не имевших места в действительности
Понота Отражение в учете всех осуществленных расчетов с. дебиторами Выявление фактов неотражения в учете расчетов с дебиторами, имевших место в действительности
Разрешение Санкционирование отраженных в учете расчетов с дебиторами Выявление фактов отражения в учете несанкционированных расчетов с дебиторами
Точность Правильность исчисления сумм отраженных в учете расчетов с дебиторами Выявление фактов арифметических и логических ошибок при исчислении сумм отраженных в учете расчетов с дебиторами
Классификация Правильность корреспонденции счетов при отражении в учете расчетов с дебиторами Выявление фактов некорректных и ошибочных корреспонденции счетов при отражении в учете расчетов с дебиторами
Учет Завершенность учета расчетов с дебиторами Выявления фактов несоответствия данных синтетического и аналитического учета расчетов с дебиторами
Периодизация Относимость отраженных в учете расчетов с дебиторами к периодам их совершения . Выявление фактов нарушения периодов отражения в учете расчетов с дебиторами !
Современные условия хозяйствования характеризуются все большим увеличением текущей экономической информации, как на внешнем, так и на внутреннем уровнях. Для всех пользователей экономическая информация является базой принятия обоснованных управленческих решений. Таким образом, многократно усиливается необходимость действенного контроля поноты и достоверности текущей и отчетной экономической информации. Поэтому можно считать оправданным выделение и обособленное рассмотрение информационно-аналитической функции системы внутреннего аудита дебиторской задоженности.
Информационный риск в принятии решений в области управления дебиторской задоженности является 'одной из самых серьезных и актуальных проблем современного менеджмента. Процессы генерирования и оценки альтернативных решений, а также отбора наилучших из них для практической реализации основываются на анализе релевантной экономико-управленческой информации о дебиторской задоженности, большая часть которой формируется в системе бухгатерского учета и синтезируется в бухгатерской (финансовой) отчетности..
В этой связи трактовка надежности системы бухгатерского учета и достоверности бухгатерской отчетности - информационной базы принятия большинства управленческих решений - дает возможность рассматривать внутренний аудит как наиболее эффективный способ снижения информационного риска в сфере управления дебиторской задоженностью.
Предлагаемая структура аналитической работы представлена в приведенной ниже схеме (Рис.4).
Этапы анализа дебиторской задоженности
Подготовительный
а, а Г 5 1л
Информационный
Рекомендательный
Рис 4. Схема организации работы по анализу дебиторской задоженности в системе внутреннего аудита
Для обеспечения требуемой организованности анализа дебиторской задол--.,. женности, необходимо учитывать ее многогранность, постоянные поиски различных путей снижения уровня дебиторской задоженности на всех участках работы хозяйствующего субъекта. Это, в свою очередь, требует четкого распределения работ, определения их последовательности, взаимосвязи испонителей.
Ответственным моментом подготовительного этапа является составление плана аналитической работы. В этом плане указываются цель, содержание работы и круг вопросов, подлежащих исследованию. Наряду с планом составляется календарный график, в котором определяются сроки начала и окончания отдельных частей аналитической работы, устанавливается состав участников предполагаемой работы и их обязанности, определяются источники информации и методы ее сбора, разрабатываются макеты таблиц и способы определения результатов анализа.
В зависимости от вида аудита (обязательный или инициативный) характер работы по анализу дебиторской задоженности различается. При обязательном аудите целью аудита дебиторской задоженности является проверка законности возникновения дебиторской задоженности, правильность организации бухгатерского учета расчетов и отражение их в финансовой (бухгатерской) отчетности предприятия. Из содержания задач выпоняемых в ходе аудита для достижения этой цели можно сделать вывод, что в этом случае используется минимальный объем аналитических процедур.
В экономической литературе раскрываются лишь общие подходы к организации анализа дебиторской задоженности. Исследование анализа дебиторской задоженности в ходе внутреннего аудита является малоизученной темой.
В зависимости от цели и задач аудита организация анализа по дебиторской задоженности значительно различается. Практика свидетельствует, что, при обязательном аудите наибольшее применение имеют следующие процедуры по анализу дебиторской задоженности: оценка величины дебиторской задоженности и ее динамики; анализ сроков возникновения задоженности.
Вследствие разнообразия и широты задач, стоящих перед внутренними аудиторами при инициативном аудите, а также при осуществлении сопутствующих аудиту услуг анализ дебиторской задоженности усложняется, и это дает допонительные возможности совершенствования его организации.
Последовательность анализа дебиторской задоженности в рамках внутреннего аудита определяется его целями и задачами. На практике в качестве главных задач выделяется: оценка состояния дебиторской задоженности, ее состава и структуры; оценка влияния дебиторской задоженности на результаты финансово-хозяйственной деятельности и ее финансовое состояние; формирование аналитической информации, позволяющей прогнозировать дебиторскую задоженность; выработка основных направлений и возможности управления дебиторской задоженностью; разработка политики расчетов и обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям; определение реальной стоимости дебиторской задоженности в условиях меняющейся покупательной спо-
собности; контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задоженности.
С целыо минимизации затрат на аудит и повышение ее результативности предлагаем выделить следующие этапы проведения анализа дебиторской задоженности: 1) подготовительный; 2) информационный; 3) исследовательский (аналитический); 4) рекомендательный.
Основную часть информационного этапа составляет отбор и проверка информации в соответствии с планом анализа. На этой стадии осуществляется подбор основной и допонительной информации для анализа, проверка достоверности и сопоставимости анализируемых показателей, а также предварительная аналитическая обработка Информации (арифметическая проверка, подведение итогов). В процессе отбора используются различные учетные, отчетные, плановые и внеучетные источники информации.
Информационное обеспечение анализа дожно отражать все множество одновременно или последовательно выпоняемых операций, которые вызывают изменения отдельных показателей, характеризующих дебиторскую задоженность, и определить результаты по работе с ней.
После подготовки информации начинается наиболее трудоемкий этап анализа исследовательский (аналитический). Исследовательский этап следует начать с определения круга показателей характеризующих дебиторскую задоженность. Выбор и расчет показателей дебиторской задоженностинужно про. водить с помощью абсолютных и относительных показателей в динамике за ряд кварталов или лет, также необходимо определить методику исчисления показа. тесй, логическую последовательность обработки данных, разработать формы таблиц, графики движения аналитической информации в процессе обработке и обеспечить комплекс работ на данном этапе.
. Заключительный рекомендательный этап начинается с обобщения и оформления результатов анализа дебиторской задоженности.
Обобщение результатов анализа дебиторской задоженности производится для оценки деятельности организации за отчетный период и выявления разнообразных причин, как положительно, так и отрицательно влияющих на общие результаты. После анализа важно выделить главные причины и на их основе разработать и обосновать выводы и предложения по результатам анализа дебиторской задоженности. Главным итогом в обобщении результатов анализа являются рекомендации по совершенствованию системы управления дебиторской задоженностью.
Конкретные схемы расчетов с дебиторами диктуются реальными экономическими условиями и зависят от масштабов деятельности предприятия, количеством его контрагентов и необходимостью концентрации и координации управления оборотным капиталом предприятия, приоритетами осуществления инвестиций в оборотный капитал, составной частью которой выступает дебиторская задоженность.
В связи с многовариантностью расчетов с дебиторами возникает необходимость проведения их аудиторского анализа. Обоснование использования ауди-
торского анализа для целей выявления оптимальных вариантов взаимных расчетов следует из сложности применяемых на практике совокупности расчетов, ко-' торые зачастую требуют применения способов экономико-математического моделирования, которыми не всегда владеют в совершенстве финансовые менеджеры. Прежде всего, следует отметить, что расчеты с дебиторами как объект, моделирования характеризуются исключительной сложностью. Данное обстоя? тельство затрудняет исследование и делает невозможным эксперимент. Поэтому в процессе аудиторского анализа потребовалось выделить его наиболее существенные свойства. Достижение этой цели возможно при построении учетных мо* делей расчетов с дебиторами и разработки методики их практического использования.
В ходе аудиторского анализа моделей расчетов с дебиторами возникает необходимость одновременного согласования и математической и бухгатерской модели. Дело в том, что здесь важно не само по себе осуществление расчетов (обнуление дебиторских и кредиторских задоженностей), но также их отражение в бухгатерском учете.
В диссертации приведены расчеты, илюстрирующие погашение задоженностей предприятий, входящих в группу компаний ОАО "Газпром". Взаимные расчеты построены с помощью математической модели. " ' -Г
Эффект проведенных расчетов показал существенное сокращение суммарной задоженности предприятий (суммарная задоженность предприятий сокращена с 56,807 мрд! рублей до 31,097 мрд. рублей). В данном случае предприятия ОАО "Газпром" смогут более эффективно использовать свои оборотные средства, направив их; на развитие производства. , ::
Предложенный метод решения позволяет произвести зачет взаимных догов предприятий несколькими расчетами, что помогает избежать длительных последовательных банковских платежей и отвлечения значительных оборотных - средств предприятий от производственной сферы.
Вместе с тем, погашать задоженности предприятий ОАО "Газпром" оптимальным образом не всегда эффективно при практической реализации взаимозачета догов предприятий. Это связано с тем, что при погашении дебиторской задоженности у предприятий возникает задоженность по налоговым платежам в бюджет, которую необходимо выплачивать "живыми" деньгами (НДС, налог на прибыль).
Таким образом, при разработке схем расчетов аудиторам необходимо установить ограничения на погашение дебиторской задоженности каждого из предприятий, участвующих в расчетах, построенные с учетом того, сколько денежных средств предприятие сможет заплатить в бюджет в виде налоговых платежей. '
В данном случае математическая модель расчетов модернизируется построением ограничений на погашение дебиторских задоженностей. Так проведение расчетов по клиринговым схемам обеспечивает сокращение суммарной задоженности предприятий с 56,807 мрд. рублей до 42,100 мрд. рублей со-
гласно заданным ограничениям на погашение дебиторских задоженностей предприятий ОАО "Газпром".
Суммарная налогооблагаемая база предприятий ОАО "Газпром" составит 14,707 мрд. рублей (суммарная погашенная дебиторская задоженность предприятий ОАО "Газпром"), что в отличие от оптимального варианта погашения задоженностей в сумме 25,710 мрд. рублей, позволит оптимизировать налоговые отчисления в бюджет.
Таким образом, в результате применения указанных схем обеспечивается оптимизация налоговых отчислений в бюджет, что способствует эффективному распределению средств предприятий ОАО "Газпром".
При практической реализации расчетов с дебиторами аудиторам необходимо учитывать приоритеты на погашаемые дебиторские задоженности; особенно при проведении схем расчетов в вертикально интегрированных компаниях. Это связано с тем, что количество оптимальных вариантов проведения расчетов равно максимальной нетто-кредиторской задоженности, а, следовательно, имеется возможность управлять направлениями задоженностей предприятий.
В данном случае проведение расчетов по предлагаемым схемам обеспечивает сокращение суммарной задоженности предприятий с 56,807 мрд. рублей до 31,097 мрд. рублей с учетом заданных приоритетов на погашаемые дебиторские задоженности.
Вместе с тем, приоритеты на погашаемые дебиторские задоженности могут быть построены с учетом ограничений на погашение дебиторских задоженностей каждого из предприятий, участвующих в клиринговых расчетах.
Реализация эффективных схем взаимных расчетов между предприятиями ОАО "Газпром" способна существенно снизить необходимость основных банков газовой промышленности, в том числе КБ "Газпромбанк", участвовать в поддержании существенных остатков на расчетных счетах предприятий, а значит Высвободить допонительные ресурсы для кредитования, осуществления инвестиционной деятельности ОАО "Газпром.
При осуществлении подобных расчетов не происходит испонения обязательств, а проводится замена первоначальных обязательств, существовавших между предприятиями ОАО "Газпром", возникших из заключенных ими сделок, на новые, предусматривающие иной способ испонения, то есть осуществляется новация.
Таким образом, новые документы, в которых зафиксированы новые обязательства участников - те обязательства, которыми замещаются первоначальные, возникшие из заключенных сделок.
Обязательства, возникшие в результате заключения сделок, оформляются необходимыми документами, являющимися доказательством факта совершения сделок и служащих основанием для отражения результатов расчетов в бухгатерском учете участников и для подготовки соответствующих платежных документов.
Первостепенное внимание при организации расчетов с дебиторами дожно уделяться юридической проработке договоров и, в первую очередь, таким во-
просам, как четкое определение формы исходных документов, на основе которых происходит расчет нетго-обязательств.
Несмотря на то, что с математической точки зрения процесс испонения обязательств выглядит простым, при этом происходят события, имеющие важнейшее значение для юридической стороны дела: происходит прекращение обя-: зательств, возникших в результате заключения сделок, путем замены их на новые.
Поэтому юридическое оформление отношений между участниками взаимных расчетов дожно быть тщательно проработано с тем, чтобы итоговые доку- менты, возникшие по результатам расчетов, удовлетворяли требованиям Гражданского кодекса о новации.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:
1.Казакаева, A.M. Некоторые аспекты планирования аудита дебиторской задоженности [Текст] / Казакаева A.M. // Журнал "Известия Российского государственного педагогического университета им. А.И. Герцена"- СПб. -№26 (60)., 2008.-С.111-115.
Статьи и тезисы докладов в других изданиях:
2. Казакаева A.M. Пути снижения дебиторской и кредиторской задоженности [Текст] /Казакаева A.M. // Сборник статей и тезисов ежегодной научно-практической конференции студентов и молодых ученых "Современные проблемы развития экономики". - Махачкала. - 2002. - С. 31-32.
3. Казакаева А.М. Понятийный аппарата и бухгатерское сопровождение операций по взимозачету [Текст] /Казакаева A.M. // Сборник статей и тезисов ежегодной научно-практической конференции студентов и молодых ученых "Экономический рост: содержание, факторы, источники". - Махачкала. - 2003. -С. 54-57.
4. Казакаева A.M. Бухгатерский учет обязательств, выраженных в иностранной валюте [Текст] / Казакаева A.M. // Сборник статей и тезисов ежегодной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, студентов и аспирантов "Финансовая политика в условиях социально-экономических реформ". - Махачкала. - 2003. - С. 47-50.
5. Казакаева А.М. Управление дебиторской задоженностью как инструмент минимизации расходов организации [Текст] / Казакаева A.M., Ахмедов А.З. //Материалы международной научно-практической конференции "Совершенствование хозяйственного учета, анализа и аудита в условиях рынка". - Астрахань. -2004.-С. 14-18. '
6. Казакаева А.М. Бухгатерский учет задоженности за товары, проданные в кредит работникам организации [Текст] / Казакаева A.M. // Материалы международной научно-практической конференции "Проблемы учета, анализа и на-
логообложения заработной платы на предприятиях". - Махачкала. - 2004. - С.38-39.
7. Казакаева А.М. Эффективное средство управления дебиторской задоженностью в бухгатерском учете [Текст] / Казакаева А.М. // Сборник статей и тезисов ежегодной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, студентов и аспирантов "Закономерности и особенности формирования финансово-экономического механизма региона". -Махачкала. - 2004. - С. 40-42.
8. Казакаева A.M. Сравнительный анализ неденежных способов погашения задоженности [Текст] / Казакаева A.M., Гаджиев Н.Г. // Вестник ДГУ. Серия "Философия. Эконо мика". Вьйтуск 2. - Махачкала. - 2004. - С.43-48.
9. Казакаева A.M. Эффективность применения факторинговой операции как способа возврата дебиторской задоженности (на примере предпринимательских структур Республики Дагестан) [Текст] / Казакаева А.М. // Сборник статей международной научно-практической конференции преподавателей, аспирантов, соискателей и практических работников "Финансовые инструменты регулирования экономики регионов". Махачкала. - 2004. - С.257-262.
10. Казакаева A.M. Анализ дебиторской задоженности, обеспеченной векселем [Текст] / Казакаева А.М. // Сборник статей и тезисов ежегодной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, студентов и аспирантов ДГУ "Закономерности и особенности формирования финансово-экономического механизма региона". - Махачкала. - 2004. - С. 15-18.
11. Казакаева A.M. Практические аспекты списания просроченной дебиторской задоженности [Текст] / Казакаева A.M. // Вестник ДГУ. Выпуск 5. - Махачкала. - 2005. -С.4-11.
12. Казакаева A.M. Бухгатерский учет внутренней дебиторской задоженности [Текст] / Казакаева A.M., Гаджиев Н.Г. // Сборник статей и тезисов ежегодной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, студентов и аспирантов ДГУ "Анализ и аудит в системе экономического контроля: проблемы совершенствования методология и методики". - Махачкала. - 2005. -С.59-68.
13. Казакаева А.М. Некоторые особенности планирования аудита дебиторской задоженности [Текст] / Казакаева А.М. Н Сборник тезисов докладов V Международной научно-практической конференции "Результаты и проблемы социально-экономического развития Астраханской области". - Астрахань. -2006.-С. 102-105.
14. Казакаева А.М. Дебиторская задоженность в бухгатерской (финансовой) отчетности в условиях реформирования учета [Текст] / Казакаева А.М. Гаджиев Н.Г. // "Все для бухгатера" №21 (189) - ноябрь. - 2006. С.11-16.
15. Казакаева А.М. Дебиторская задоженность в бухгатерской (финансовой) отчетности в условиях реформирования учета [Текст] / Казакаева А.М. Гаджиев Н.Г. // "Международный бухгатерский учет" №12 (96) - декабрь. - 2006. С.31-36.
16. Казакаева A.M. Анализ дебиторской задоженности как инструмент повышения эффективности аудита [Текст] / Казакаева А.М. Гаджиев Н.Г. // "Все для бухгатера" №6 (198) -март. - 2007. С.25-30.
17. Казакаева А.М. Дебиторская задоженность: причины возникновения и способы возврата [Текст] / Казакаева А.М. // Материалы региональной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых ЮФО, "Молодые ученые -вклад в реализацию национального проекта "Развитие АПК" посвященная 75-летию ФГОУ ВПО "Дагестанская ГСХА" - Махачкала - 2007. С.77-79.
Автореферат
Подписано в печать Бумага типогр. №1 Печать офсетная Заказ
Формат 60x84 Vie Гарнитура "Times" Уч.-изд. л. 1,0 Тираж 100 экз.
Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета. 410003, Саратов, Радищева, 89.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Казакаева, Ажанат Магомедовна
Введение
Содержание
Глава 1. Теоретико-методологические основы учета расчетов с дебиторами.
1.1. Дебиторская задоженность как объект бухгатерского учета: теоретический аспект.
1.2. Классификация дебиторской задоженности.
Глава 2. Организационно-методические подходы к бухгатерскмоу учету дебиторской задоженности.
2.1. Учетные модели расчетов с внешними дебиторами.
2.2. Экономико-правовые основы отражения в бухгатерском учете внутренней дебиторской задоженности.
2.3. Учетные процедуры при различных способах погашения дебиторской задоженности.
Глава 3. Аудит расчетов с дебиторами.
3.1. Методика аудита дебиторской задоженности.
3.2. Анализ дебиторской задоженности как инструмент повышения эффективности аудита.
3.3. Моделирование расчетов с дебиторами.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и аудит внешней и внутренней дебиторской задоженности"
Актуальность темы исследования. С развитием рыночных отношений повышается ответственность и самостоятельность предприятий по выработке и принятию управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами. Состояние дебиторской задоженности, ее размеры и качество оказывают существенное влияние на финансовое состояние хозяйствующего субъекта. Для проведения анализа его состава используются данные бухгатерского учета и отчетности. Важная роль в этом принадлежит правильной организации на предприятии бухгатерского учета дебиторской задоженности, которая требует своевременного и поного отражения хозяйственных операций в первичных документах и учетных регистрах.
Необходимость совершенствования теоретических и организационных основ бухгатерского учета и аудита дебиторской задоженности, в условиях реформирования отечественной системы бухгатерского учета, связанной с переходом на международные стандарты бухгатерской (финансовой) отчетности, не вызывает сомнения. Процесс реформирования отечественной системы бухгатерского учета, в первую, очередь требует пересмотра ранее действующих подходов к раскрытию информации о дебиторской задоженности в бухгатерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов.
Избранная тема диссертационного исследования до настоящего времени остается не в поной мере разработанной в трудах отечественных ученых и специалистов и не имеет достаточной учетно-правовой базы в сфере учета расчетов с дебиторами, отсутствуют единые походы к организации аудита и анализа дебиторской задоженности.
Актуальность проблематики, неоднозначность и дискуссионность многих ее аспектов при отсутствии необходимого нормативного обеспечения и востребованности практикой обусловили выбор темы диссертационного исследования и его структуру.
Степень разработанности проблемы.
В разработку положений учета и аудита дебиторской задоженности внесли свой вклад многие отечественные и зарубежные ученые. В частности, следует отметить работы ведущих российских ученых: А.С. Бакаева, М.И. Баканова, П.С. Безруких, С.Б. Барнгольц, И.А. Бланка, Ю.А. Данилевского, В.Н. Жукова, В.Б. Ивашкевича, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, А.Д. Ларионова, Е.А. Мизиковского, В.Д. Новодворского, В.Ф, Палия, В.В. Патрова, M.JL Пятова, Я.В. Соколова, А.Д. Шеремета и др. Среди зарубежных авторов по данной тематике внесли основополагающий вклад такие ученые как JI.A. Бернстайн, Ю. Бригхем, Б.Нидз, Ж.Ришар, Э.С. Хендриксен и другие.
Несмотря на наличие в специальной литературе различных подходов к учету и аудиту расчетов с дебиторами, важные методологические и методические аспекты организации учета и в особенности аудита до сих пор не получили дожного развития. Неразработанными остаются отдельные направления учета и аудита, имеющие важное теоретическое и практическое значение, в частности, вопросы формирования информационной базы, организации и проведение аудита дебиторской задоженности тем самым еще раз подчеркивает актуальность темы исследования, определяет его цель и задачи.
Цель и задачи исследования.
Целью диссертационной работы является разработка теоретических рекомендаций по дальнейшему развитию бухгатерского учета и аудита расчетов с дебиторами.
В соответствии с поставленной целью в работе поставлены следующие задачи, определяющие структуру диссертации:
- раскрыть теоретические аспекты дебиторской задоженности как объекта бухгатерского учета и допонить классификацию дебиторской задоженности;
- определить основные подходы к раскрытию информации о дебиторской задоженности в бухгатерской (финансовой) отчетности в условиях реформирования учета;
- разработать учетные модели расчетов с внешними дебиторами;
- обосновать экономико-правовые основы отражения в бухгатерском учете внутренней дебиторской задоженности и определить учетные процедуры при различных способах погашения дебиторской задоженности; выработать методические рекомендации по повышению эффективности аудита дебиторской задоженности;
- разработать организационно-методические положения анализа дебиторской задоженности;
- разработать варианты расчетов с дебиторами на основе экономико-математического моделирования.
Объект и предмет исследования.
Объектом исследования выбраны промышленные предприятия, состояние бухгатерского учета и отчетности в них, материалы аудиторских проверок.
Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретико-методологических и организационно-практических вопросов по бухгатерскому учету, экономическому анализу и аудиту расчетов с дебиторами.
Методологическая и теоретическая основа исследования.
Методологической и теоретической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных ученых, а также специалистов в области бухгатерского учета, анализа и аудита.
При выпонении диссертационного исследования использовались нормативные документы, методические и инструктивные материалы по бухгатерскому учету.
Информационно-методический аппарат исследования. В процессе исследования темы применялись методы наблюдения, группировки, сравнения, исторического и логического анализа теоретического и 5 практического материала и другие общенаучные и специальные методы и приемы.
Информационно-эмпирической базой исследования послужили законодательные акты, регламентирующие финансово-хозяйственную деятельность организаций, нормативные документы, методические и инструктивные материалы по бухгатерскому учету, анализу и аудиту, правила, стандарты аудиторской деятельности, данные бухгатерской (финансовой) и внутренней отчетности, первичные документы и учетные регистры.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Допонена классификация видов дебиторской задоженности, которая положена в основу разработки их учетных моделей. Нами предлагаются допонительные критерии классификации дебиторской задоженности, позволяющие расширить их типологию и усилить контроль за ее уровнем.
2. Раскрыты экономико-правовые особенности отражения в бухгатерском учете отдельных видов дебиторской задоженности.
3. Предложена методика аудита дебиторской задоженности.
4. Разработаны организационно-методические положения анализа дебиторской задоженности
5. Разработаны и апробированы модели оптимизации расчетов с дебиторами.
Научная новизна диссертации. Наиболее существенные результаты, полученные в ходе исследования и составляющие его научную новизну, сводятся к следующим положениям:
- уточнено понятие дебиторской задоженности и предложены допонительные критерии классификации видов дебиторской задоженности, позволяющие расширить их типологию и выступающей основой организации их учета и контроля;
- выявлены общие положения и различия в подходах к оценке дебиторской задоженности и ее отражению в бухгатерской (финансовой) отчетности;
- обоснованы экономико-правовые основы отражения в бухгатерском учете внутренней дебиторской задоженности;
- определены преимущества и недостатки различных способов погашения дебиторской задоженности;
- разработана новая форма первичного документа, позволяющая оперативно контролировать срок исковой давности, и определять сумму резерва по сомнительным догам на конкретную дату; предложены методические рекомендации по повышению эффективности методики аудита расчетов с дебиторами, включающие в себе возможности использования аналитических методов.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что приведенные в работе рекомендации прикладного характера по организации учета и аудита расчетов с дебиторами могут быть широко использованы в учетно-аналитической практике хозяйствующих субъектов и в деятельности аудиторских фирм.
Сделанные в ходе исследования выводы могут быть использованы в процессе разработки и совершенствования отечественных ПБУ, а также стандартов (правил) аудита.
В частности, к положениям, обладающим практической значимостью, относятся: разработанная форма первичного документа по учету дебиторской задоженности и расчета сумм резерва по сомнительным догам; в соответствии с разработанными этапами анализа дебиторской задоженности предложена схема распределения аналитической работы между испонителями; разработанные методические рекомендации по аудиту дебиторской задоженности (план, программа, описание используемых процедур).
Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях, состоявшихся в 2002-2007 гг. в Дагестанском государственном университете, Астраханском государственном техническом университете. Предложения и рекомендации, разработанные в ходе исследования, публиковались в сборниках научных трудов, а также нашли применение в практической деятельности. Результаты диссертационной работы используются в учебном процессе финансово-экономического факультета Даггосуниверситета при изучении дисциплин Бухгатерский учет, Комплексный экономический анализ, Аудит, а также аудиторской фирмы ООО Щит при проведении аудиторских проверок, что подтверждается справками о внедрении.
Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в 17 работах объемом 4,83 п. л., в т. ч. авторских - 4,0 п. л.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Казакаева, Ажанат Магомедовна
В заключении диссертации обобщаются основные итоги исследования, излагаются основные выводы и предложения.1. Предложены допонительные критерии классификации дебиторской задоженности Современные предприятия осуществляют свою деятельность в условиях динамичного развития расчетно-платежнои системы, которая напрямую влияет на состояние отраслей народного хозяйства. Составным компонентом расчетно-платежных отношений является взаимная задоженность предприятий.Дебиторская задоженность относится к высоколиквидным активам, обладающим повышенным риском. Большой объем просроченной и безнадежной дебиторской задоженности существенно увеличивает затраты на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации, что влечет уменьшение фактической выручки, рентабельности и ликвидности оборотных средств, а значит, и негативно сказывается на финансовой устойчивости, повышает риск финансовых потерь компании.Современная система управления дебиторской задоженностью дожна включать всю совокупность методов анализа, контроля и оценки дебиторской задоженности. Вместе с тем, управление дебиторской задоженностью - это работа с источниками возникновения просроченной задоженности - постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление договыми обязательствами.Изложенное выше понимание сущности дебиторской задоженности требует допонения ее классификации. В диссертационной работе нами рассмотрены различные классификации дебиторской задоженности. Мы пришли к выводу, что на основе предлагаемых в экономической литературе классификационных признаков (критериев) невозможно составить поную классификацию видов дебиторской задоженности.Традиционно классификация дебиторской задоженности проводится по следующим признакам: по причинам образования; по статьям бухгатерского баланса; по срокам образования; по степени обеспечения договых обязательств; по возможности взыскания.На основе обобщения и систематизации результатов исследований ученых-экономистов мы предлагаем допонить классификационные признаки (критерии) следующими: по отношению кредитору (контрагенту); по времени возврата; по способу погашения; по риску неплатежа; по реальности возникновения; по отношению к предприятию; по уровню существенности (допустимости).Включение новых классификационных признаков позволяет, на наш взгляд, охарактеризовать все многообразие видов дебиторской задоженности и, более того, организовать действенную систему контроля за ее уровнем. Поскольку на основе применения расширенной классификации дебиторской задоженности появляется возможность ведения управленческого учета дебиторской задоженности, которая может стать эффективным инструментом ее контроля.На наш взгляд, представленная классификация способствует также усилению организации экономического анализа дебиторской задоженности на основе более широкой информационной базы о ее состоянии.2. Экономико-правовые особенности отражения в бухгатерском учете отдельных видов дебиторской задоженности.В диссертационной работе обосновывается необходимость разграничения внешней и внутренней дебиторской задоженности поскольку различаются пути их образования, отражения и погашения в бухгатерском учете. Обоснованность такого разграничения наиболее ярко проявляется с точки зрения эффективного управления дебиторской задоженностью и повышением уровня расчетно-платежной дисциплины на предприятии.К внешней дебиторской задоженности автор относит задоженность покупателей и заказчиков за поставленные товары, выпоненные работы, оказанные услуги, сумму авансов, выданных в отчетном периоде под поставку товаров (работ, услуг), которые будут получены в периоде следующим за отчетным, а также других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выпоненным работам или оказанным услугам, обеспеченная векселем, в случае переплаты суммы налогов, сборов и прочие платежи лишне уплаченные в бюджет, в государственные внебюджетные фонды, т.е. задоженность внешних контрагентов.К внутренней дебиторской задоженности относится задоженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал, задоженность подотчетных лиц, задоженность работников по предоставленным им займов, товаров проданные в кредит, задоженность по возмещению материального ущерба и др.Порядок отражения внешней дебиторской задоженности в бухгатерском учете подробно освещен в научной и практической литературе по бухгатерскому учету, но в то же время, вопросам учета внутренней дебиторской задоженности уделено необоснованно мало внимания, хотя, внутренняя дебиторская задоженность относится к зоне с повышенным контрольным риском, и ей необходимо уделять особое внимание.Этими обстоятельствами вызвана потребность глубокого исследования правовых и учетных аспектов, характерных внутренней дебиторской задоженности.Особенно ярко взаимосвязь правовых и учетных аспектов выражена в операциях по предоставлению займов работникам предприятия, возмещению материального ущерба работниками предприятия, продаже товаров в кредит работникам предприятия, расчетам с подотчетными лицами.В этой связи в диссертационной работе разработаны учетные модели отражения дебиторской задоженности. Анализ существующей практики показывает, что имеется значительное многообразие способов образования дебиторской задоженности и форм ее погашения. Несмотря на то, что методология учета этих видов расчетов не меняется, однако, как показало исследование, возникает необходимость в существенных допонениях и уточнениях, а в отдельных случаях и конкретизации в соответствии с особенностями их правовой природы.В ходе исследования установлено, что неправильное документальное оформление этих видов расчетов, ошибки в отражении их в бухгатерском учете, способствуют формированию искаженной информации по этим расчетам, потерям на налогах, ничтожности сделок.Анализ действующей правовой базы расчетов с дебиторами, позволяет рассматривать их как разновидность управляемых объектов, каждый из которых имеет специфические особенности в организации бухгатерского учета (документальном оформлении, схемах документооборота, отражении на счетах бухгатерского учета) и налогообложении.Исходя их сказанного, каждый из управляемых объектов представляет собой обособленную модель бухгатерского учета. На этом основании в работе выделяется 10 обобщенных моделей учета (подсистем первого
порядка): Х модель № 1 Учет расчетов при испонении обязательств третьим лицом; Х модель № 2 Учет расчетов при уступке права требования; Х модель № 3 Учет расчетов при переводе дога; Х модель № 4 Учет расчетов при прекращении обязательств зачетом; Х модель № 5 Учет бартерных операций Х модель №6 Учет вексельных операций Х модель №7 Учет расчетов по предоставлению займов работникам предприятия Х модель №8 Учет расчетов по возмещению материального ущерба работниками предприятия Х модель №9 Учет расчетов по продаже товаров в кредит работникам предприятия Х модель №10 Учет расчетов с подотчетными лицами.В составе каждой из них выделяются частные модели учета (подсистемы второго порядка), различающиеся специфическими особенностями видов расчетов и механизмами их осуществления.Одним из направлений развития бухгатерского учета как информационной базы управления, является повышение качества информации в с точки зрения ее аналитичности, релевантности и своевременности. С целью достижения вышеуказанных свойств учетной информации о дебиторской задоженности нами предлагается организовать в рамках представленных нами учетных моделей аналитический учет расчетов с дебиторами на основе уточненной классификации дебиторской задоженности.Такой подход к детализации дебиторской задоженности позволит, на наш взгляд, существенно снизить затраты времени и сил на поиск и обработку нужных данных, а, следовательно быстрее принимать управленческие решения, что, в конечном счете, скажется на величине, качестве и оборачиваемости дебиторской задоженности.З.Методика внутреннего аудита дебиторской задоженности Применение аудиторами и аудиторскими фирмами конкретных методик аудиторских проверок ведет их к дальнейшему профессиональному росту повышению рейтинга и конкурентоспособности на рынке аудиторских услуг. В этой связи разработка надежных методик аудита является наиболее приоритетной областью аудиторской теории и практики.При исследовании вопросов, касающихся внутреннего аудита дебиторской задоженности, автор стокнуся с достаточно парадоксальной ситуацией, сложившейся в настоящее время. С одной стороны, можно констатировать наличие повышенного интереса к управлению дебиторской задоженностью. С другой стороны, в теории и практике аудита не представлена методика внутреннего аудита дебиторской задоженности.Более того, имеет место простое заимствование методик аудита, практикуемых внешними аудиторами.Между тем, на наш взгляд, методика внутреннего аудита дебиторской задоженности существенно отличается от методики внешнего аудита по следующим признакам: 1) целям и задачам; 2) программой аудиторской проверки; 4) источникам информации и субъектам коммуникации; 5) документальному обеспечению.Исследование трудов отечественных и зарубежных авторов, международных и федеральных стандартов аудита позволило автору выделить в процессе внутреннего аудита дебиторской задоженности стадии, представленные на рисунке 2, а именно: Х планирование аудиторской проверки, в том числе проведение предварительного обследования; Х проведение аудиторских процедур; Х оценка дизайна контроля; Х оценка испонения контрольных процедур (тестирование) Х анализ элементов системы внутреннего контроля (в том числе оценка контрольной среды) Х общая оценка эффективности системы внутреннего контроля; Х формирование результатов аудиторской проверки Х работа службы внутреннего аудита с материалами аудиторской проверки после утверждения окончательной редакции аудиторского отчета, в том числе мониторинг испонения рекомендаций службы внутреннего аудита.Предлагаемая автором методика внутренней аудиторской проверки расчетов с дебиторами, может использоваться как внутрифирменный аудиторский стандарт.В широком смысле расчеты с дебиторами являются частью расчетных операций организации. Из числа счетов расчетов, которые включены в рабочие планы счетов многих предприятий, можно выделить три основных комплекса:
1) расчеты с физическими лицами - работниками (счета 70, 71, 73);
2) расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами (счета 68,
3) аудит расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами (счета 60, 62, 63, 76, 79).Величина дебиторской задоженности как результат расчетных операций с поставщиками, покупателями и т.д. находит свое отражение в системе бухгатерского учета и отчетности через объекты учета (активы, обязательства, доходы и расходы). Специфика учетного отражения операций по расчетам с дебиторами увеличивает риск искажения данных бухгатерского учета и финансовой (бухгатерской) отчетности как в результате ошибок и недобросовестных действий, так и вследствие несоблюдения требований нормативных правовых актов.В результате анализа и сопоставления различных точек зрения относительно предмета целей и задач внутреннего аудита дебиторской задоженности нами сформулировано, что целью внутреннего аудита дебиторской задоженности является оценка надежности и эффективности существующей системы внутреннего контроля операций с расчетами с дебиторами.В процессе достижения своей основной цели внутренний аудит дебиторской задоженности выпоняет ряд функций (рис. 2): 1) контрольную; 2) информационно-аналитическую; 3) прогностическую; 4) координирующую.Система внутреннего контроля расчетов с дебиторами включает контрольную среду и процедуры внутреннего контроля. Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля в части осуществления расчетов с дебиторами, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает стиль и основные принципы управления, организационную структуру, распределение ответственности и пономочий, обеспечение соответствия хозяйственной деятельности требованиям законодательства, наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии.К процедурам внутреннего контроля расчетов с дебиторами относятся компетентность персонала, осуществляющего функции контроля, распределение несовместимых обязанностей (распределение функций управления, учета) и ответственности, подотчетность одних работников другим, контроль доступа к активам и периодическое сравнение
(инвентаризация).4. Организационно-методические положения анализа дебиторской задоженности Современные условия хозяйствования характеризуются все большим увеличением текущей экономической информации, как на внешнем, так и на внутреннем уровнях. Для всех пользователей экономическая информация является базой принятия обоснованных управленческих решений. Таким образом, многократно усиливается необходимость действенного контроля поноты и достоверности текущей и отчетной экономической информации.Поэтому, на наш взгляд, можно считать оправданным выделение и обособленное рассмотрение информационно-аналитической функции системы внутреннего аудита дебиторской задоженности.Информационный риск в принятии решений в области управления дебиторской задоженности является одной из самых серьезных и актуальных проблем современного менеджмента. Процессы генерирования и оценки альтернативных решений, а также отбора наилучших из них для практической реализации основываются на анализе релевантной экономико-управленческой информации о дебиторской задоженности, большая часть которой формируется в системе бухгатерского учета и синтезируется в бухгатерской (финансовой) отчетности.В этой связи трактовка надежности системы бухгатерского учета и достоверности бухгатерской отчетности - информационной базы принятия большинства управленческих решений - дает возможность рассматривать внутренний аудит как наиболее эффективный способ снижения информационного риска в сфере управления дебиторской задоженностью.В диссертационной работе нами обосновывается, что в зависимости от вида аудита (обязательный или инициативный) характер работы по анализу дебиторской задоженности различается. При обязательном аудите целью аудита дебиторской задоженности является проверка законности возникновения дебиторской задоженности, правильность организации бухгатерского учета расчетов и отражение их в финансовой
(бухгатерской) отчетности предприятия. Из содержания задач выпоняемых в ходе аудита для достижения этой цели можно сделать вывод, что в этом случае используется минимальный объем аналитических процедур.В экономической литературе раскрываются лишь общие подходы к организации анализа дебиторской задоженности. Исследование анализа дебиторской задоженности в ходе внутреннего аудита является малоизученной темой.В зависимости от цели и задач аудита организация анализа по дебиторской задоженности значительно различается. Практика свидетельствует, что,, при обязательном аудите наибольшее применение имеют следующие процедуры по анализу дебиторской задоженности: оценка величины дебиторской задоженности и ее динамики; анализ сроков возникновения задоженности.Вследствие разнообразия и широты задач, стоящих перед внутренними аудиторами при инициативном аудите, а также при осуществлении сопутствующих аудиту услуг анализ дебиторской задоженности усложняется, и это дает допонительные возможности совершенствования его организации.Последовательность анализа дебиторской задоженности в рамках внутреннего аудита определяется его целями и задачами. На практике в качестве главных задач выделяется: оценка состояния дебиторской задоженности, ее состава и структуры; оценка влияния дебиторской задоженности на результаты финансово-хозяйственной деятельности и ее финансовое состояние; формирование аналитической информации, позволяющей прогнозировать дебиторскую задоженность; выработка основных направлений и возможности управления дебиторской задоженностью; разработка политики расчетов и обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям; определение реальной стоимости дебиторской задоженности в условиях меняющейся покупательной способности; контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задоженности.С целью минимизации затрат на аудит и повышение ее результативности диссертационной работе нами выделены выделить следующие этапы проведения анализа дебиторской задоженности: 1) подготовительный; 2) информационный; 3) исследовательский
(аналитический); 4) рекомендательный.Для обеспечения требуемой организованности анализа дебиторской задоженности, необходимо учитывать ее многогранность, постоянные поиски различных путей снижения уровня дебиторской задоженности на всех участках работы хозяйствующего субъекта. Это, в свою очередь, требует четкого распределения работ, определения их последовательности, взаимосвязи испонителей.Ответственным моментом подготовительного этапа является составление плана аналитической работы. В этом плане указываются цель, содержание работы и круг вопросов, подлежащих исследованию. Наряду с планом составляется календарный график, в котором определяются сроки начала и окончания отдельных частей аналитической работы, устанавливается состав участников предполагаемой работы и их обязанности, определяются источники информации и методы ее сбора, разрабатываются макеты таблиц и способы определения результатов анализа.Основную часть информационного этапа составляет отбор и проверка информации в соответствии с планом анализа. На этой стадии осуществляется подбор основной и допонительной информации для анализа, проверка достоверности и сопоставимости анализируемых показателей, а также предварительная аналитическая обработка информации (арифметическая проверка, подведение итогов). В процессе отбора используются различные учетные, отчетные, плановые и внеучетные источники информации.Информационное обеспечение анализа дожно отражать все множество одновременно или последовательно выпоняемых операций, которые вызывают изменения отдельных показателей, характеризующих дебиторскую задоженность, и определить результаты по работе с ней.После подготовки информации начинается наиболее трудоемкий этап анализа исследовательский (аналитический). Исследовательский этап следует начать с определения круга показателей характеризующих дебиторскую задоженность. Выбор и расчет показателей дебиторской задоженности нужно проводить с помощью абсолютных и относительных показателей в динамике за ряд кварталов или лет, также необходимо определить методику исчисления показателей, логическую последовательность обработки данных, разработать формы таблиц, графики движения аналитической информации в процессе обработке и обеспечить комплекс работ на данном этапе.Заключительный рекомендательный этап начинается с обобщения и оформления результатов анализа дебиторской задоженности.Обобщение результатов анализа дебиторской задоженности производится для оценки деятельности организации за отчетный период и выявления разнообразных причин, как положительно, так и отрицательно влияющих на общие результаты. После анализа важно выделить главные причины и на их основе разработать и обосновать выводы и предложения по результатам анализа дебиторской задоженности. Главным итогом в обобщении результатов анализа являются рекомендации по совершенствованию системы управления дебиторской задоженностью.5. Разработаны и апробированы модели оптимизации расчетов с дебиторами Конкретные схемы расчетов с дебиторами диктуются реальными экономическими условиями и зависят от масштабов деятельности предприятия, количеством его контрагентов и необходимостью концентрации и координации управления оборотным капиталом предприятия, приоритетами осуществления инвестиций в оборотный капитал, составной частью которой выступает дебиторская задоженность.По нашему мнению, в связи с многовариантностью расчетов с дебиторами возникает необходимость проведения их аудиторского анализа.Обоснование использования аудиторского анализа для целей выявления оптимальных вариантов взаимных расчетов следует из сложности применяемых на практике совокупности расчетов, которые зачастую требуют применения способов экономико-математического моделирования, которыми не всегда владеют в совершенстве финансовые менеджеры.Прежде чем перейти к аудиторскому анализу моделей расчетов с дебиторами отметим, что расчеты с дебиторами Ч объект моделирования -
характеризуются исключительной сложностью. И данное обстоятельство затрудняет исследование и делает невозможным эксперимент. Поэтому необходимо в процессе аудиторского анализа необходимо выделить его наиболее существенные свойства. Достижение этой цели возможно при построение учетных моделей расчетов с дебиторами и разработки методики их практического использования.В ходе аудиторского анализа моделей расчетов с дебиторами возникает необходимость одновременного согласования и математической и бухгатерской модели. Дело в том, что здесь важно не само по себе осуществление расчетов (обнуление дебиторских и кредиторских
задоженностей), но также их отражение в бухгатерском учете.В диссертации приведем расчеты, илюстрирующие погашение задоженностей предприятий, входящих в группу компаний ОАО Газпром. Взаимные расчеты построены с помощью математической модели.Эффект проведенных расчетов налицо: существенно сокращается суммарная задоженность предприятий (для рассмотренного примера суммарная задоженность предприятий сокращена с 56,807 мрд. рублей до
31,097 мрд. рублей). В данном случае предприятия ОАО Газпром смогут более эффективно использовать свои оборотные средства, направив их на развитие производства.Предложенный метод решения позволяет произвести зачет взаимных догов предприятий несколькими расчетами, что помогает избежать длительных последовательных банковских платежей и отвлечения значительных оборотных средств предприятий от производственной сферы.Вместе с тем, погашать задоженности предприятий ОАО Газпром оптимальным образом не всегда эффективно при практической реализации взаимозачета догов предприятий. Это связано с тем, что при погашении дебиторской задоженности у предприятий возникает задоженность по налоговым платежам в бюджет, которую необходимо выплачивать живыми деньгами (НДС, налог на прибыль).Таким образом, при разработке схем расчетов аудиторам необходим установить ограничения на погашение дебиторской задоженности каждого из предприятий, участвующих в расчетах, которые могут быть построены исходя из той суммы денежных средств, которую предприятие сможет заплатить в бюджет в виде налоговых платежей.В данном случае математическая модель расчетов модернизируется построением ограничений на погашение дебиторских задоженностей. В данном случае проведение расчетов по клиринговым схемам обеспечивает сокращение суммарной задоженности предприятий с 56,807 мрд. рублей до 42,100 мрд. рублей согласно заданным ограничениям на погашение дебиторских задоженностей предприятий ОАО Газпром.Суммарная налогооблагаемая база предприятий ОАО Газпром составит 14,707 мрд. рублей (суммарная погашенная дебиторская задоженность предприятий ОАО Газпром), что в отличие от оптимального варианта погашения задоженностей в сумме 25,710 мрд.рублей, позволит оптимизировать налоговые отчисления в бюджет.Таким образом, в результате применения указанных схем обеспечивается оптимизация налоговых отчислений в бюджет, что способствует эффективному распределению средств предприятий ОАО Газпром.При практической реализации расчетов с дебиторами аудиторам необходимо учитывать приоритеты на погашаемые дебиторские задоженности, особенно при проведении схем расчетов в вертикально интегрированных компаниях. Это связано с тем, что количество оптимальных вариантов проведения расчетов равно максимальной нетто кредиторской задоженности, а, следовательно, имеется возможность управлять направлениями задоженностей предприятий.В данном случае проведение расчетов по предлагаемым схемам обеспечивает сокращение суммарной задоженности предприятий с 56,807 мрд. рублей до 31,097 мрд. рублей с учетом заданных приоритетов на погашаемые дебиторские задоженности.Вместе с тем, приоритеты на погашаемые дебиторские задоженности могут быть построены с учетом ограничений на погашение дебиторских задоженностей каждого из предприятий, участвующих в клиринговых расчетах.Реализация эффективных схем взаимных расчетов между предприятиями ОАО Газпром способна существенно снизить необходимость основных банков газовой промышленности, в том числе КБ Газпромбанк, участвовать в поддержании существенных остатков на расчетных счетах предприятий, а значит высвободить допонительные ресурсы для кредитования, осуществления инвестиционной деятельности ОАО Газпром. При осуществлении подобных расчетов не происходит испонения обязательств, а происходит замена первоначальных обязательств, существовавших между предприятиями ОАО Газпром, возникших из заключенных ими сделок, на новые, предусматривающие иной способ испонения, то есть осуществляется новация.Таким образом, новые документы, в которых зафиксированы новые обязательства участников - те обязательства, которыми замещаются первоначальные, возникшие из заключенных сделок.Обязательства, возникшие в результате заключения сделок, оформляются необходимыми документами, являющимися доказательством факта совершения сделок и служащих основанием для отражения результатов расчетов в бухгатерском учете участников и для подготовки соответствующих платежных документов.Первостепенное внимание при организации расчетов с дебиторами дожно уделяться юридической проработке договоров и, в первую очередь, таким вопросам, как четкое определение формы исходных документов, на основе которых происходит расчет нетто-обязательств.Несмотря на то, что с математической точки зрения процесс испонения обязательств выглядит простым, при этом происходят события, имеющие важнейшее значение для юридической стороны дела: происходит прекращение обязательств, возникших в результате заключения сделок, путем замены их на новые.Поэтому юридическое оформление отношений между участниками взаимных расчетов дожно быть тщательно проработано с тем, чтобы итоговые документы, возникшие по результатам расчетов, удовлетворяли требованиям Гражданского кодекса о новации.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Казакаева, Ажанат Магомедовна, Саратов
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть первая: Утвержденфедеральным законом от 30.11.94 № 51-ФЗ /В ред. федерального закона от 21.03.2002 № 31-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть вторая: Утвержденфедеральным законом от 26.01.96 № 14-ФЗ /В ред. федерального закона от 17.12.99 №213-Ф3.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая: Утвержденфедеральным законом от 19.07.2000 № 117-ФЗ /В ред. федеральных законов от 24.07.2002 № 104-ФЗ, № 110-ФЗ.
4. О бухгатерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ /Вред. федерального закона от 28.03.02 № 32-ФЗ.
5. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкция по его применению: Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н.
6. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетностьорганизации ПБУ 4/99 // Нормативные акты для бухгатера. - 1999. № 1 7 . - С . 112-118.
7. Положение по бухгатерскому учету Учет материальнопроизводственных запасов ПБУ 5/01: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.06.01 № 44-н.
8. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99:Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 № 32н (в ред. Приказа Министерства финансов от 30.03.01 № 27н).
9. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ10/99: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 № ЗЗн (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 30.03.01 № 27н).
10. Положение по бухгатерскому учету Отчетность по сегментам ПБУ12/2000: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 2701.2000 № Пн //Нормативные акты для бухгатера. Ч 2000. -Ч № 7. Ч 91-94.
11. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 14/2000 Учет нематериальных активов: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 1610.2000 №91н.
12. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 15/01 Учет займов икредитов и затрат по их обслуживанию: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 02.08.01 № 60н.
13. Постановление Правительства РФ Об оформлении взаимнойзадоженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения от 26.09.1994 №1094.
14. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии смеждународными стандартами финансовой отчетности: Утверждено Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 №283.
15. Положение о правилах организации наличного денежного обращенияна территории РФ: Утверждено ЦБ РФ 05.01.1998 № 14-П.
16. Положение о безналичных расчетах в РФ: Утверждено ЦБ РФ1204.2001 №2-П.
17. Письмо Минфина РФ О порядке отражения в бухгатерском учете иотчетности операций с векселями, применяемых при расчетах организациями за поставку товаров, выпоненные работы и оказанные услуги от 31.10.1994 №142.
18. Письмо Минфина РФ О порядке отражения в бухгатерском учететоварообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе от 30.10.1992 № 16-05/4.
19. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России: Одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Министерстве финансов РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29.12.97.
20. Указания об объеме форм бухгатерской отчетности: Утвержденыприказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 № 67н.
21. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: Издание нарусском языке. - М.: Аскери. - АССА, 1999. - 1135 с.
22. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебноепособие для вузов /Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова и др., Под ред. Н.П. Любушина. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 471с.
23. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Под общ. ред. В.И.Стражева. - Мн.: Высшая школа, 1995. - 363 с.
24. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник/Под ред. В. А.Белобородовой. - 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1985. - 352 с.
25. Арене Э.А. Аудит / Э.А. Арене, Д.К. Лоббек. - М.: Финансы и статистика, 1995.-558 с.
26. Бабаев Ю.А., Петров A.M. Внутренний аудит расчетов с дебиторамикак повышение ответственности за состояние платежной дисциплины // Всё для бухгатера, № 10, 2001
27. Бабаев Ю.А, Петров A.M. Организация бухгатерского учета расчетовс дебиторами и кредиторами // Современный бухучет, № 4, 2002
28. Бакаев А.С. Годовая бухгатерская отчетность коммерческих организаций / А.С. Бакаев. - М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. - 128с.
29. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит / И.А.Белобжецкий.: В 2 ч. М.: Бухгатерский учет -42.- 1994. - 128 с.
30. Белобжецкий И.А. Ревизия и контроль в промышленности: Учебноепособие / И.А. Белобжецкий. - М.: Финансы и статистика Ч 1987. Ч 294 с.
31. Белобжецкий И.А. Финансово контроль и новый хозяйственный механизм / И.А. Белобжецкий. - М.: Финансы и статистика - 1989. - 256 с.
32. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства: Учебник / Н.Т. Белуха. - М.: Финансы и статистика - 1992. - 368 с.
33. Белуха Н.Т. Теория финансово-хозяйственного контроля: Учебноепособие / Н.Т. Белуха. - Киев: Выща шк.- 1990. - 278 с.
34. Богомолов A.M. Управление дебиторской задоженностью насовременном предприятии. // Финансовые и бухгатерские консультации. Налоговый практикум № 4, апрель 1999, с.66-71.
35. Большая Российская энциклопедия бухгатера. Том 8. Учет расчетов иобязательств. - М.: Информцентр XXI века, 2002 - 344 с.
36. Большой бухгатерский словарь /Под. ред А.Н. Азрилияна. Ч М.:Институт новой экономики, 1999. - 574 с.
37. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий икорпораций. М.: Финансы и статистика, 2002, с.33-41.
38. Бочаров В.В. Финансовый анализ/ В.В. Бочаров. - СПб.: Питер, 2001.240с.
39. Бригхэм Ю. Финансовый менеджмент. полный курс / Ю. Бригхэм, Л.Гапенски: В 2-х т.: Пер. с англ.; Под ред. В.В. Ковалева. - СПб.: Экономическая школа. - Т 1. - 1999. -497 с.
40. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Гловкин А.Н., Гринемаер Е.А. Векселя ивзаимозачеты: налогообложение и бухгатерский учет. Изд. в-е, перераб. и доп. - М.: АН-Пресс, 2001 Ч 320с.
41. Бухгатерский учет: Учебник / Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: Проспект, 1999.-368 с.
42. Бычкова СМ. Аудиторская деятельность: Теория и практика /СМ.Бычкова; Отв. ред. А.В. Лялин. - СПб.: Лань, 2000. - 317 с.
43. Вадайцев С В . Оценка бизнеса и управление стоимостьюпредприятия. - М . : ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 720с.
44. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами / Дж. К. Ван Хорн:Пер. с англ. /Гл. ред. серии Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 1997. Ч 800с.
45. Вертгейм В.А. Оформление взаимозачета. // Учет, налоги, право, 25,2002.
46. Военчер Д. Доги: эффективное взыскание. / Д. Военчер. - М.: Изд-воПраво и закон, 2001. - с. 291
47. Вопросы и ответы // Счетоводство, 1894, № 3.
48. Галаган A.M. Счетоводство в его историческом развитии. - М. -Л., 1927бО.Герстнер П. Анализ баланса: Пер. с нем. Н.А. Ревякина/Под ред. Н.Г. Филимонова. - М. Экономическая жизнь, 1926(a).
49. Гиляровская Л.Т., Мельникова Л.А. Бухгатерский учет финансовыхрезервов предприятия. - СПб: Питер, 2003. - 192с: ил.- (серия Бухгатеру и аудитору).
50. Гиляровская Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивостикоммерческого предприятия/ Л.Т. Гиляровская, А.А. Вехорева. - СПб.: Питер, 2003. -256с: ил. - (Серия Бухгатеру и аудитору).
51. Гиляровская Л.Т. Финансово-инвестиционный анализ и аудиткоммерческих организаций / Л.Т. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий. Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. Ун-та, 1997. - 336 с.
52. Гиляровская Л.Т. Аудит финансовых результатов: Методология и методика / Л.Т. Гиляровская, Ж.А. Кеворкова - Воронеж: Изд-во Воронеж, ун-та, 1997.-168 с.
53. Данилевский Ю.А. Аудиторская проверка состояния расчетов.Методическое пособие. Ч М.: Аудиторская фирма Контакт, 1992. Ч 43с.
54. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль в отраслях народногохозяйства при различных формах собственности / Ю.А. Данилевский, Т.М. Мезенцева. - М.: Финансы и статистика, 1992. - 136 с.
55. Дефлиз Д.Ф., Дженик Г.Р., О'Рейли В.М., Хирш М.Б. АудитМонтгомери / Пер. с англ, под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
56. Дорогостайский В. Создание резервов: законодательная база ибухгатерский учет. /Финансовая газета, № 49 (573), № 50 (574), декабрь 2002г.
57. Едронова В.Н. Учет и анализ финансовых активов: акции, облигации,векселя / В.Н. Едронова, Е.А. Мизиковский - М.: Финансы и статистика, 1995.-272 с.
58. Ендовицкий Д.А., Коробейникова Л.С. Особенности раскрытия ипредставления информации о задоженности по векселям во внутренней и внешней отчетности. // Аудитор, 1, 2004, с.9-20.
59. Ендовицкий Д. А., Купрющина О.М. Содержание и процедурывнутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности, // Аудитор, 10, 2003, с.28-38.
60. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционнойдеятельности: методология и практика/ Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. -М.: Финансы и статистика, 2001. -400 с : ил.
61. Ефимова О.В. Оборотные активы организации и их анализ. //Бухгатерский учет, 19, 2000, с.72-78.
62. Ефимова О.в. Финансовый анализ. - 4-е изд, перераб. и доп. - М.: Издво Бухгатерский учет, 2002. Ч 528с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет).
63. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 3-е изд., перераб. и доп. / О.В. Ефимова.- М.: Издательство Бухгатерский учет, 1999. Ч 352 с.
64. Жак Ришар. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятий.Перевод с французского под редакцией Л.П. Белых. М.: Аудит Изд. объед. Юнити, 1997.
65. Жуков В.Н. Учет операций по обеспечению и испонениюобязательств. // Бухгатерский учет, 14, с.6-11., 15, с.7-14, 2002.
66. Жуков В.Н. Учет операций по уступке права требования.//Бухгатерский учет, 12, 2001, с. 17-23.
67. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской икредиторской задоженности. М.: Изд-во Бухгатерский учет,2003. 192 с.(Библиотека журнала Бухгатерский учет).
68. Казакаева A.M. Сравнительный анализ неденежных способовпогашения задоженности Текст. / Казакаева A.M., Гаджиев Н.Г. // Вестник ДГУ. Серия Философия. Эконо мика. Выпуск 2. Махачкала. - 2004. - 43-48.
69. Казакаева A.M. Практические аспекты списания просроченнойдебиторской задоженности Текст. / Казакаева A.M. // Вестник ДГУ. Выпуск 5. - Махачкала. - 2005. - 4-11.
70. Казакаева A.M. Дебиторская задоженность в бухгатерской(финансовой) отчетности в условиях реформирования учета Текст. / Казакаева A.M. Гаджиев Н.Г. // Все для бухгатера №21 (189) ноябрь. - 2006. 11-16.
71. Казакаева A.M. Дебиторская задоженность в бухгатерской(финансовой) отчетности в условиях реформирования учета Текст. / Казакаева A.M. Гаджиев Н.Г. // Международный бухгатерский учет №12 (96)-декабрь.-2006. 31-36.
72. Казакаева A.M. Анализ дебиторской задоженности как инструментповышения эффективности аудита Текст. / Казакаева A.M. Гаджиев Н.Г. // Все для бухгатера №6 (198) -март. - 2007. 25-30.
73. Казакаева, A.M., Некоторые аспекты планирования аудитадебиторской задоженности Текст. /Казакаева A.M. // Журнал Известия Российского государственного педагогического университета им. А.И. Герцена- СПб. -№26 (60)., 2008 - 111-115.
74. Карпов П. Как восстановить платежеспособность российскихпредприятий/ П. Карпов// Российский экономический журнал.-1998.№ 4 .
75. Ключ коммерции или торговли, то есть наука бухгатерии,изъявляющая содержание книг и произвождение щетов купеческих. Спб., 1783.
76. Ковалев А.И. Анализ финансового состояния предприятий / А.И.Ковалев, В.П. Привалов. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: Центр экономического маркетинга, 1999. -216 с,
77. Ковалева О.В. Бухгатерский учет и аудит бухгатерской отчетностикоммерческих предприятий: Учебное пособие /О.В. Ковалева. Ч Ростов-на-Дону: Феникс, 2000. - 510 с.
78. Кокорев Н. Безналичные денежные расчеты. Финансовая газета.Региональный выпуск № 26,2002 Ю7.Копакова Г.М. Как управлять дебиторской задоженностью. - М.: Современная экономика и право, 2000. - 136с.
79. Кондрашев Д.В. Факторинг. /Газета Учет. Налоги. Право №23 (334)17-23 июня 2003г.
80. Кузнецова М.С. Списание просроченной дебиторки. / Газета Учет,налоги, право, 7, 2003.
81. Куликова Л.И. Налоговый учет операций по уступке праватребования. // Бухгатерский учет, 16, 2002, с.20-25.
82. Лаврушичев А.В. Учет операций по уступке права требования. //Бухгатерский учет, 15, 2002, с.20-22.
83. Лемещенко Г.Л., Тарасова Е.Ю. Отражение дебиторскойзадоженности в финансовой отчетности. // Аудиторские ведомости, 11,2002, с.44-50.
84. Лытнева Н.А., Кыштамова Е.А. Учет и налогообложениезадоженности при расчетах с покупателями. // Бухгатерский учет, 13,2002,с.18-25.
85. Лытнева Н.А., Кыштамова Е.А. Учет просроченной дебиторскойзадоженности. // Бухгатерский учет, 3, 2002.
86. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандартыфинансвоой отчетности. Серия Высшее образование. М.: Национальный институт бизнеса; Ростов-на Дону: Феникс, 2005. Ч 288с.
87. Мацкевичюс И.О. Ревизия в системе экономического контроля / И.С.Мацкевичюс, В.И. Лакис. - М.: Финансы и статистика, 1988. - 223 с.
88. Машков А. Взаимозачетные операции с несколькими участниками//Бухгатерский учет, № 19, 2001.
89. Медведев А.Н. Налоговый контроль за ценами. Практика применениястатьи 40 НК РФ. М.: МЦФЭР, 2002, с. 15-26.
90. Медведев А.Н. Хозяйственные договоры и сдеки: бухгатерский иналоговый учет / А.Н. Медведев. - М.: ИНФРА-М, 2000. -504 с.
91. Медведев М.Ю. Методика налогового учета. /Пособие для бухгатераи налогового инспектора. М.: Дело и сервис, 2002, с.94-101.
92. Международные и российские стандарты бухгатерского учета:Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под. Ред. А. Николаевой. - М: Аналитика Пресс, 2001.-624 с.
93. Мещерина Г.В. Резерв по сомнительным догам. // Налоговыйвестник. 2003, З-с.168-171.
94. Мизиковский Е.А., Сахончик О.В. Аудит дебиторскойзадоженности. // Аудиторские ведомости, 3, 2004, с.3-9.
95. Мирошниченко М.Ю. Порядок использования резервов посомнительным догам. // Финансовые и бухгатерские консультации, № 4 , апрель, 2001.
96. Митин Б.М. Векселя и взаимозачеты: налоги, учет, арбитражнаяпрактика. Ч 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Современная экономика и право, 2001
97. Мохов А.А., Фетюхин Ю.М. Факторинг: особенности его примененияв современных рыночных условиях. Уч.пособие - Вогоград: Изд-во ВРОМСЮ, 2002-40с.
98. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета. Ч М.,Аудит, ЮНИТИ, 1999.
99. Наринский А.С. Контроль в условиях рыночной экономики / А.С.Наринский, Н.Г. Гаджиев. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 176 с.
100. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета.Ч М., Финансы и статистика, 1996.
101. Нидз Б. Принципы Бухгатерского учета / Б. Нидз, X. Андерсон, Д.Кодуэл: Пер. с англ. / Под ред. Соколова Я.В. - М.: Финансы и статистика, 1993. Ч 496 с.
102. Николаева А. Товарообменные сдеки: учет и налогообложение /С.А. Николаева, Е.М. Калинина// Бухгатерский учет. - 1999. - № 4.
103. Никулина Л.Н. Формирование учетно-аналитической системыобязательств на промышленных предприятиях: Дис.к.э .н. - Орел, 2002. с.86-87.
104. Нитецкий В.В., Гаврилов А.А. Финансовый анализ в аудите. Теория ипрактика. М.: Дело, 2002, с.28-31.
105. Новиченко П.П. Контроль и ревизия хозяйственной деятельностипромышленных предприятий (объединений): Учеб. пособие / П.П. Новиченко. - М.: Финансы и статистика, 1987. - 157 с.
106. Новодворский В. Д. Об оценке дебиторской и кредиторскойзадоженности / В.Д. Новодворский, А.Н. Хорин // Бухгатерский учет, - 1996. - № 8. - с. 28 Ч 32.
107. Новоселов К.В. Как создать резерв по сомнительным догам. //Российский налоговый курьер, 7, 2003.
108. Нормативная база бухгатерского учета. - М.: Изд-во Бухгатерскийучет, 2000.-395 с.
109. Орлова Е.В. Учет бартерных и товарообменных операций. - М.:Налоговый вестник, 2000
110. Организация и методы оценки предприятия (бизнеса): Учебник / Подред. В.И. Кошкина-М.: ИКФ ЭКМОС, 2002,- 944с.
111. Палий В.Ф. Финансовый учет: Учебное пособие / В.Ф. Палий, В.В.Палий: В 2-х ч. - М.: ФБК - ПРЕСС, 1998.
112. Панченко Т.М. Неденежные формы расчетов: бухгатерский учет,налогообложение, правовые особенности/ Т.М. Панченко. - М : Книжный мир, 2001.-400 с.
113. Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задоженности.//Бухгатерский учет, 4, 2002, с.46-52.
114. Патров В.В. Бухгатерский учет товарных операций/ В.В Патров,М.Л. Пятов.- М.: Изд- во Бухгатерский учет, 1999. - 240 с.
115. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях, - М.: Статистика, 1974
116. Пенндорф Б. Фабричная бухгатерия в связи с калькуляцией истатистикой. Ч Л.: Наука и школа, 1928 г.
117. Петров A.M. Бухгатерский учет товарообменных операций //Аудитор, № 2, 2002
118. Петров A.M. Внутренний аудит расчетов с дебиторами // Аудитор,№9,2001
119. Петров A.M. Управление дебиторской задоженностью организации//Аудитор, № 1, 2002
120. Полякова М.С. Списание безнадежной дебиторской задоженности.//Российский налоговый курьер, 10, 2003.
121. Попова О.В. Учет дебиторской задоженности. // Бухгатерский учет,17, 2003.
122. Порядок формирования резерва по сомнительным догам. /Финансовая газета № 37 (561), сентябрь 2002, с. 12.
123. Постатейный комментарий к главе 25 НК РФ. Налог на прибыльорганизации. - М . : Альфа-Пресс, 2002.
124. Проблемы бухгатерского учета, экономического анализа иналогообложения промышленных предприятий. / Под ред. Соколова А.А. - Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 2002 - 128с.
125. Пятов М.Л. Учет фактов прекращения обязательств. // Бухгатерскийучет, 23, 2002, с.32-38.
126. Рабинович А. Неденежные расчеты. Бухгатерское приложение № 6,февраль 2001,АКДИ Экономика и жизнь
127. Рекомендации по управлению дебиторской задоженностью. /Финансовый директор № 1 (январь), 2004.
128. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия/Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. Ч 375 с.
129. Романовская Т.С. Вопросы, возникающие при списании дебиторскойзадоженности для целей налогообложения прибыли// Бухгатерский учет, №15,2001
130. Ронова Г.Н. Анализ финансовой отчетности. /Московскийгосударственный университет экономики, статистики и информатики. - М . : 2001.-138с.
131. Рыкова И.В. Учет дебиторской задоженности // Бухгатерский учет.-1999. -№4-с. 103-109.
132. Сабуров Е. Причины неплатежей в России/ Е. Сабуров, А.Чернявский//Вопросы экономики. - 2000. - № 6. - 55. I
133. Савинко Т.В. Договор как сдека и документ налогового учета. //Бухгатерский учет, 16, 2002, с.38-43.
134. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:Учебное пособие для студентов вузов / Г.В. Савицкая Г.В. - 2-е изд. Минск; ИП Экоперспектива, 1999. - 498 с.
135. Савицкий A.M. Контроль и ревизия с применением средств вычислительной техники / A.M. Савицкий - М.: Финансы и статистика, 1985. 104с.
136. Самохо лова Ю.Н. Учет текущих обязательств и расчетов/ Ю.НСамохолова. - М.: Налоговый вестник, 2000. - 256 с.
137. Сериков И. Совершенный счетоводец или краткое и ясноеруководство к бухгатерии вообще с присовокуплением практических торговых примеров. -Спб., 1804г.
138. Скамай Л. Финансовые риски / Л. Скамай //РИСК. - 2000. - № 1-2. -С.43-49.
139. Смирнова А. Списание дебиторской задоженности: как исчислитьналоги? //Главбух, 18, сентябрь 2002, с.39-46.
140. Создание и использование резервов по сомнительным догам.Бухгатерское приложение № 13, март 2002, АКДИ Экономика и жизнь
141. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней./ Я.В.Соколов. - М.: Аудит, 1996.-638 с ; ил.
142. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: Учеб.пособие/ О.В. Соловьева. Ч М.: Аналитика Ч Пресс, 1986. Ч 191 с.
143. Сотникова Л.В. Учет расчетов / Л.В. Сотникова// Бухгатерский учет.Ч 2001.-№6-13.
144. Справочник бухгатера. Взаимозачеты. М.: Издательство ПРИОР,1999.-144с.
145. Справочник бухгатера и аудитора / Под. ред. Е.М. Мизиковского,Л.Г. Макаровой. - М.: Юрист, 2001. - 992 с.
146. Суворов В. Факторинг: схемы и бухучет. // Практическийбухгатерский учет, № 1, с.58-63, № 2, с.61-63, 2001.
147. Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник для студ.вузов, обуч. по экон. спец. и напр. /В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 555 с.
148. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль / В.П. Суйц. - М.:Финансы и статистика, 1987. - 125 с. 185. Счетоводство. 1903 г.
149. Сысоева И.А. Дебиторская и кредиторская задоженность. //Бухгатерский учет, 01, 2004, с. 17-21.
150. Табалина А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика.Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД. /Под ред. Н.А. Ремизова. - М.:ИД ФБК - ПРЕСС, 2003. -240с.
151. Терехов А.А. Аудит /А.А. Терехов. - М.: Финансы и статистика, 2000.
152. Терехова В.А. Международные стандарты бухгатерского учета вроссийской практике: Учеб. пособие / В.А. Терехова - М: Перспектива, 1999.-214 с.
153. Ткач В.И., Богатая И.Н., и др. Бухгатерская экспертизахозяйственных договоров. - М . : Издательство ПРИОР, 1999.- 176с.
154. Учет и анализ эффективности производства / Под ред. А.Ф.Аксененко. -М.: Финансы и статистика, 1986. -269с.
155. Учет расчетов. // Налоговый вестник. М/.2002.
156. Финансовый учет.//Под редакцией профессора В.Г. Гетьмана. Ч М.:Финансы и статистика, 2002.
157. Хендриксен Э.С. Теория бухгатерского учета / Э.С. Хендриксен,М.Ф. Ван Бреда: Пер. с англ./ Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с.
159. Шапошников А.А. Классификационные модели в бухгатерскомучете. М.: Финансы и статистика, 1982 - 144с.
160. Шер И.Ф. Бухгатерия и баланс: Пер. с нем. С И . Цедербаума. Ч М.:Экономическая жизнь, 1925.
161. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник для студ. вузов, обуч. по экон.специальностям и направлениям, и др. /А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. Ч 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 350 с.
162. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Е.В.Негашев. - М.: ИНФРА - М, 2008. - 208 с.
163. Ширкина Е.И. Аудиторская проверка внешних расчетных операций //Бухгатерский учет, № 22, 2000.
164. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база,практика, рекомендации и методика осуществления. Т.2 / Колектив авторов- М.: Международная школа управления Интенсив РАГС, Издательство ДИС, 1999. - 569с.
165. Яковлев А. Раскрытие информации о предприятии и проблемыклассификации неденежных расчетов / А. Яковлев // Вопросы экономики. Ч 2000. -№ 5.
Похожие диссертации
- Управление дебиторской задоженностью промышленного предприятия
- Управление дебиторской задоженностью на предприятии
- Финансово-экономический механизм управления дебиторской задоженностью на ремонтных предприятиях МО РФ Ярославского региона
- Совершенствование процесса управления дебиторской задоженностью на предприятии
- Учет и анализ дебиторской задоженности на промышленных предприятиях