Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Учет и анализ инновационных издержек в системе контролинга тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Туктарова, Альфия Евгеньевна
Место защиты	Саратов
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Учет и анализ инновационных издержек в системе контролинга"

На правах рукописи

ТУКТАРОВА Альфия Евгеньевна

Учет и анализ инновационных издержек в системе контролинга

Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Саратов - 2004

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета Саратовского государственного социально-экономического университета.

Научный руководитель -д-р экон. наук, профессор

Бортник Николай Антонович

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Мизиковский Ефим Абрамович

-канд. экон. наук, доцент Мездриков Юрий Вячеславович

Ведущая организация - Санкт-Петербургский университет

экономики и финансов

Защита состоится 16 июня 2004 года в 15:00 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан 16 мая 2004 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях современного развития рыночных отношений и усиления конкуренции, хозяйствующим субъектам необходимо быстро реагировать на происходящие изменения и трансформировать свою экономику к постоянно меняющейся внешней среде. В значительной степени этому способствуют инвестиции, вложенные в инновационную сферу. В тоже время инвестиционные вложения подвергаются риску. Повышение конкурентоспособности продукции, упрочнение позиций на существующих рынках и открытие новых технологий невозможно без разработки и внедрения инвестиций в инновационные процессы. В настоящее время инновации становятся важнейшим фактором экономического роста, условием выживания и догосрочного функционирования организации.

Основными критериями эффективности инновационных процессов выступают экономические и финансовые параметры, позволяющие соизмерять доходы от реализации инновационной продукции и затраты на создание и внедрение инноваций. Для решения этой важной задачи необходимо создание стройной системы управления затратами, основывающейся на взаимодействии всех функций управления и охватывающей все стадии инновационного цикла.

Система управления затратами в инновационной деятельности еще не получила дожного рассмотрения в теории и слабо действует на практике. Решению этой важной проблемы мало внимания уделяется и в инновационном менеджменте. В настоящее время отсутствует целостная система экономического управления затратами и результатами в инновационной сфере.

Изучение теории и практики показывает, что проблемы управления затратами более всего рассматривались на стадии промышленного производства продукции. Однако хорошо известно, что потенциальная эффективность инноваций формируется на ранних стадиях жизненного цикла. На стадии создания и освоения продукции формируются основные затратные и качественные параметры изделия, закладывается будущая стоимость изделия.

В создании механизма управления затратами значительная роль принадлежит учету и экономическому анализу как функциям, формирующим информационную базу для принятия управленческих решений. Исследованию учетно-аналитических проблем в системе управления затратами посвящены многочисленные труды как отечественных, так и зарубежных ученых. Значительный вклад в решение этих проблем внесли отечественные ученые - М.И. Баканов, П.С. Безруких, К.М. Гарифулин, В.Б. Ивашкевич, A.M. Катаев, Б.И. Майданчик, А.С. Маргулис, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, С.С. Сатубадин, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, Н.Г. Чумаченко и другие.

Актуальность темы исследования проявляется в двух взаимосвязанных аспектах. Первый аспект заключается в необходимости создания информационного обеспечения для эффективного использования ресурсов на разработку и внедрение инноваций. Этот аспект играет важную роль не только в деятельности отдельных инновационных и промышленных организаций, но и имеет народнохозяйственное значение. В настоящее время до сих пор не создана общегосударственная статистика инновационных затрат. Главной причиной является отсутствие достоверной информационной базы о затратах по того,

РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ 3 БИБЛИОТЕКА

OS МО//* I

особенности инновационного процесса требуют специфических подходов к решению учетно-аналитических проблем в этой сфере. Особенно следует обратить внимание на затраты, связанные с разработкой и внедрением новой продукции, так как эти затраты, по действующим на сегодня нормативным документам, в большей своей части не включаются в себестоимость, таким образом снижается контроль за эффективностью их использования.

Другой аспект состоит в создании на этой стадии наиболее экономичного, конкурентоспособного изделия, то есть достижения оптимальных затрат на единицу потребительной стоимости. В хозяйственной практике эта проблема решалась локально и в основном техническими и организационными методами. В современных условиях такой подход не может быть достаточным, необходимо допонить его экономическими методами. Причем экономика дожна быть ориентиром, целевым критерием прогрессивности технических решений. Создание экономического механизма, основанного на учетно-аналитической системе, способствующего принятию оптимальных решений по созданию высокоэкономичных объектов является одной из задач диссертационного исследования.

Поставленные проблемы могут быть решены успешно, если применить системный комплексных подход, учитывающий процессы всех стадий жизненного цикла объекта.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является создание теоретических, методологических и научно-методических принципов учетно-аналитической системы управления затратами на предпроизводственной стадии инновационного цикла изделия. Для достижения цели в диссертационном исследовании были поставлены следующие основные задачи:

- определить роль и значение учетно-аналитической информации в системе управления инновационным развитием организации в рыночных условиях;

- разработать модель управления затратами в инновационном процессе, на принципах комплексности и системности;

- исследовать направления совершенствования методологии и методики учета и анализа инновационных затрат;

- определить особенности контроля и анализа затрат в инновационном процессе на основе нормативного метода и по центрам формирования затрат;

исследовать методологию планирования и учета затрат на предпроизводственной стадии;

- разработать методику анализа на предпроизводственной стадии для новых продуктов;

- разработать методы анализа затрат и результатов на этапе технологической подготовки производства и освоения инноваций;

- предложить методы анализа экономической эффективности инновационных проектов в рыночной экономике.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились проблемы теории, методологии и практики организации учета и экономического анализа затрат и результатов по созданию и освоению инновационной продукции на основе международных принципов учета и современных рыночных методов: маркетинга, управленческого учета, контролинга, функционально-стоимостного анализа, концепции жизненного цикла. В качестве объекта исследования избраны предприятия занимающиеся инновационной деятельностью.

Теоретической и методологической основой диссертационной работы

послужили международные стандарты финансовой отчетности, труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгатерского, статистического учета и отчетности, экономического анализа, финансового менеджмента, источники энциклопедического характера, периодические издания по вопросам формирования информационных источников анализа развития предприятий, нормативные документы и законодательные акты, положения по ведению бухгатерского учета.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовася системный подход к изучению рассматриваемой проблемы учета и анализа затрат, а также такие приемы и методы исследования как наблюдение, абсолютные и относительные величины, сравнительный и факторный анализ.

Научная новизна работы заключается в постановке, теоретическом обосновании и рекомендациях к применению методологических и методических принципов учета и экономического анализа в системе управления затратами и результатами в инновационной деятельности. В процессе исследования получены следующие результаты, представляющие определенную научную новиз1гу:

- определена роль и раскрыто содержание учетно-аналитической информации в системе управления инновационными издержками;

- раскрыто экономическое содержание, учетная структура инновационного процесса с позиции системного подхода, определены направления повышения его эффективности;

- разработана модель управления затратами применительно к особенностям инновационного процесса в условиях рынка с позиции системности и комплексности;

- научно обоснованы основные принципы и условия формирования и использования учетно-аналитической информации в системе управления затратами на инновации в рыночных условиях;

- определены особенности учета инновационных затрат и обоснованны предложения по совершенствованию учета, контроля и анализа затрат на научные исследования и разработки в соответствии с принципами международных стандартов;

- определены и обоснованы методы учетно-аналитической группировки и контроля затрат на инновации по местам их формирования и центрам ответственности;

- разработана методология и методика анализа эффективности инновационных затрат на стадии подготовки производства;

- предложены и обоснованы методы оценки экономической эффективности инноваций в рыночной экономике, в том числе не используемые в действующей практике.

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы заключается в разработке методических и практических рекомендациях по проблемам учета и анализа в системе управления затратами и результатами на создание и освоение новой продукции как в инновационных, так и промышленных организациях. Предлагаемая концепция управления затратами на инновации не носит отраслевого характера, и может быть использована для организаций различного назначения. Предложенные методы учета и анализа затрат имеют универсальное значение и могут быть использованы для повышения конкурентоспособности продукции, оценке

эффективности инновационных инвестиций и финансово-хозяйственной деятельности организаций в условиях рынка.

Апробация работы. На базе диссертационных исследований автором даны рекомендации по совершенствованию учета и экономического анализа инновационных издержек, которые нашли применение на крупных промышленных предприятий.

Результаты исследований используются при чтении лекций по учебным курсам Управленческий экономический анализ, Управленческий учет, Финансовый учет.

Основные результаты исследований докладывались на ежегодных конференциях по итогам научных исследований Саратовского государственного социально-экономического университета (Саратов, 2002, 2003, 2004 г.г.) на Международной научной конференции Бухгатерский учет в XXI веке (Саратов, 2003 г.). Наиболее существенные положения и результаты исследования опубликованы в 3 статьях и одном учебном пособии общим объемом 4,0 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Формирование и практическое воплощение концепции контролинга, ориетированной на систему учёта, явилось своего рода результатом промышленного развития, когда бесперебойное функционирование крупного предприятия потребовало перехода от интуитивного к системному управлению, охватывающему учёт, анализ, планирование, информационное обеспечение и задействование эффективных контрольных инструментов.

Главным информационно-аналитическим инструментом контролинга становится управленческий (производственный) учёт, синтезирующий элементы всех видов хозяйственного учёта, а также элементы экономического анализа и позволяющий вести активное наблюдение за величиной и эффективностью использования производственных ресурсов. Основной целью управленческого учёта в рамках контролинга выступает поддержка управления в процессе формирования политики фирмы и контроля за ходом её реализации. Упорядоченный и постоянный учёт позволяет менеджменту не только наблюдать за процессом возникновения издержек, но и влиять на него во избежание утраты фирмой финансовой состоятельности.

Концепция современного контролинга реализуется в управленческом цикле, включающем:

во-первых, установление стратегических целей фирмы с ориентацией на внешние и внутренние условия её функционирования и их дальнейшее развёртывание в систему текущих целей;

во-вторых, последовательное воплощение целевых установок в конкретных количественных и качественных показателях деятельности;

в-третьих, разработку систем координации и контроля, следящих за процессом достижения конечных результатов и позволяющих определять причины и виновников отклонений фактических показателей деятельности от нормативных (запланированных);

в-четвертых, проведение анализа возникших отклонений для осуществления ответных контрмер или корректировки стратегии товаропроизводителя до появления разрушительных последствий развития комбинации негативных обстоятельств, способных превратить ситуацию для фирмы в предкризисную и даже кризисную.

Схема оперативного контролинга инноваций в рамках концепции управления проектом

Глобализация экономики; всё большая интернационализация рынков, сделавшая конкуренцию всемирной по масштабу; акцент международного сотрудничества на обмене ноу-хау; превращение торговли в стратегическую торговлю и др. - требуют дальнейшей корректировки поведения фирмы на рынке и перепрофилирования системы контролинга с инициирования улучшений на поиск новых пугей развития, т.е. поиск возможностей для роста путём изменений. Теоретическая основа контролинга в этой связи дожна видоизменяться, ориентируясь на концепцию управления ростом, или инновациями, чтобы обеспечить фирме возможность формирования направлений экономического прорыва, разработки механизмов управления рисками и отношениями с потребителями, создания сети обмена технологиями и ноу-хау. Контролинг в новом качестве, как инноватор, используя свою "следящую" систему, дожен обеспечить постоянное поддержание выгодного технологического опережения, более быстрое, чем у конкурентов, использование результатов науки в обновлении технологии производства товаров и услуг.

Мировая экономика вступила в инновационную стадию развития. Контролинг, как подсистема управления, дожен ей соответствовать, адаптируясь к ее условиям и требованиям.

Основная задача проект - контролинга заключается в надзоре за ходом реализации проекта, в контроле и информационной поддержке эффективного управления проектом.

Подразделение контролинга само не разрабатывает план реализации инновационного проекта, эта функция возложена на руководителя проекта. Однако методики и инструменты планирования дожны быть разработаны и представлены проектной группе специалистами подразделения контролинга - контролерами. Разработка формуляров для планирования и надзора (контроля) проекта также относится к функциям контролера.

Привлечение контролеров для поддержки процесса управления инновационными проектами, естественно, приводит к повышению затрат на реализацию проекта. В то же время, как показывает практика реализации проектов, эффективное управление при поддержке контролинга позволяет снизить в среднем примерно на 50% превышение фактических сроков и затрат над плановыми.

В подходах к определению инновации как нового объекта, на наш взгляд, не раскрывается ее экономическая сущность, нет четких критериев определения инновации с позиции экономических результатов. Поэтому любое новшество, в том числе и неэффективное, можно считать инновацией. Для более глубокого раскрытия сущности понятия линновация следует использовать системный подход, основанный на характеристике конечных целей развития.

Методология системного описания инноваций в условиях рыночной экономики дожна базироваться на международных стандартах, в соответствии с которыми инновация определяется как конечный результат инновационной деятельности, получивший воплощение в виде нового или усовершенствованного продукта, внедренного на рынке, технологического процесса, используемого в практической деятельности, либо в новом подходе к социальным услугам.

Исследования отечественных и зарубежных экономистов, посвященные различным аспектам инновационной деятельности, показывают, что обычно рассматриваются и анализируются процессы, характерные либо для создания и освоения новшеств, либо для их серийного производства и реализации. При этом наблюдается почти поное отсутствие теоретических исследований по вопросу взаимосвязи и взаимообусловленности этих стадий в рамках единого процесса.

Для управления инновационным процессом и достижения высокой экономической эффективности конечного результата важно создать информационную базу, необходимую для принятия решений с учетом характерных особенностей каждого этапа. Содержание информации на отдельных этапах инновационного процесса, на наш взгляд, дожно касаться следующих аспектов:

1) на предпроектном этапе подготавливается информация о технологических изменениях на рынке, новшествах, поступающих из научно-исследовательских и опытно-конструкторских отделов, маркетинговых подразделений; о потенциальных возможностях предприятия в отношении разработки и освоения новой продукции, определения степени и размеров риска; о целевых рынках и тенденциях их развития. На этом этапе дожны быть определены выходные параметры товара или услуги, потребности в продукции, характер удовлетворения потребностей, основные

качественные параметры с учетом привлекательности продукции для покупателей, затраты, сроки, объемы и формы сбыта;

2) на этапе проектирования отбирается информация, касающаяся идей нового продукта, определения возможностей и практической реализации идей; выявления общности и различий новых и базовых продуктов; соответствия новой продукции специализации предприятия; определения патентной чистоты будущего изделия. Определяются технико-экономические характеристики будущего продукта, оцениваются его качество и потребительские свойства; анализируется экономическая эффективность нового продукта; производится прогнозирование спроса и объемов продаж; определяются расходы на создание и освоение новой продукции, сроки освоения, наличие необходимых ресурсов для производства новой продукции, сроки окупаемости затрат; выход с ней на рынок; анализируется и оценивается прибыльность производства новой продукции;

3) на стадии организации производства нового продукта - планирование объема производства каждому подразделению, занятому производством нового изделия; создание образца и проведение технических испытаний. Проводятся исследования на ограниченном рынке цены на продукт и других коммерческих условий; выбор каналов сбыта, средств и методов рекламы.

Совокупные затраты в инновационной сфере можно подразделить на затраты по выпонению и реализации конкретных исследований, разработок и проектов, а также затраты на содержание и функционирование предприятий и организаций сферы научной деятельности.

Построение системы управления затратами дожно базироваться на современных принципах и методах, присущих рыночной экономике, и учитывать требования международных стандартов. В частности, необходимо использовать такие концепции и методы управления затратами, как контролинг, управлигческий учет, функционально-стоимостной анализ, современные методы оценки экономической эффективности инновационных проектов и др.

Важным комплексным средством системы управления затратами является система управленческого учета, функционирование которой предполагает: определение необходимых для достижения плановых целей размера затрат по местам их возникновения, видам продукции, каждому проекту, которые находят отражение в плановых показателях и нормативах; учет фактических затрат и выявление отклонений от заданий.

Для эффективного действия такой системы управления дожны быть четко определены все структурные звенья, деятельность которых влияет на затраты и на результат. Каждое подразделение получает статус центра ответственности, которому делегированы соответствующие пономочия. При решении вопросов о создании организационных структур управления затратами на предприятии необходимо определять не только подразделения, ответственные за затраты, но и носители затрат, в качестве которых выступают изделия.

Инновационные процессы осуществляются паралельно с текущей производственной деятельностью. Они по своему экономическому содержанию аналогичны производственным, так как совершаются на основе тех же ресурсов и методов, но отличаются содержанием и назначением результатов, которые выражаются прежде всего в совершенствовании технических и эксплутационных характеристик выпускаемой продукции, методов ее изготовления, средств

технического оснащения процессов производства, в повышении квалификации кадров. Следовательно, их можно отнести к воспроизводственным процессам.

С помощью учета и экономического анализа происходит интерпретация процессов и явлений в последовательности совершения процессов и накапливания их результатов. Систематизация и определение методов учета и анализа стоимости составляют одну из важнейших проблем экономического исследования, решение которой позволит оценивать результаты инновационной деятельности, проявляющейся в создании и внедрении новой продукции и повышении эффективности производства. Завершающим результатом подготовки производства дожно стать определение нормативных значений, приобретающих затем значение плановых заданий на последующих стадиях жизненного цикла продукции и отвечающих конкурентным требованиям рынка.

Для обеспечения процесса управления необходима исходная информация, служащая основой для разработки последующей программы действий. Ее формирование и систематизация, по нашему мнению, дожна осуществляться, прежде всего, с помощью управленческого учета.

Управленческий учет обеспечивает информационную базу не только для разработки программы каждого нового цикла деятельности, но и для осуществления функций контроля и регулирования инновационных процессов. Учет, контроль, анализ и регулирование позволяют создать комплекс взаимосвязных функций, осуществляющих обратную связь в системе управления производством.

Совершенствование учета в системе управления эффективно лишь при условии, когда оно подчинено развитию информационной структуры, которая адекватно и всесторонне отражает не только результаты деятельности, но и определяющие их факторы. Своевременное поступление информации в систему управления, синтезирование аналитических данных в разрезах, которые позволяют выявить закономерности развития объектов управления, составляют основные требования к функции учета.

Отражение с помощью учета состояния и результатов управляемого объекта, с одной стороны, и управляющее воздействие на процессы функционирования объекта с помощью планирования и регулирования - с другой, дожны составлять информационно-методическое единство, которое обеспечивается экономическим анализом, преобразующим все виды информации для обоснования управленческих решений.

Содержание и назначение анализа в системе управления предприятием определяется наряду с рассмотренными функциями также контролем и регулированием хозяйственных процессов. Назначение контроля - непрерывное получение представлений об отклонениях объекта управления от заданных параметров функционирования, и в нем уже содержится начало метода экономического анализа.

Для осуществления процесса контроля и регулирования используются данные управленческого учета о затратах и достигнутых результатах, дается оперативный сравнительный анализ фактических результатов и запланированных показателей для каждого центра ответственности.

Основополагающий элемент системы контролинга на предприятии -управленческий учет. Зачастую само понятие контролинга ассоциируется, с понятием управленческого учета, но это не совсем верно: основная задача управленческого учета - предоставление релевантной информации для принятия

управленческих решений; функции контролинга шире, они включают в себя не только управленческий учет, но и планирование, контроль, координацию, а также выработку рекомендаций для принятия управленческих решений.

Существующая практика учета не позволяет сформировать необходимую документальную информацию о хозяйственных процессах, протекающих в рамках инновационного процесса и научно-технического проекта. Это связано с тем, что инновационный процесс еще не стал в поной мере объектом хозяйственного учета, а затраты, возникающие на протяжении инновационного цикла, еще не нашли дожного обособления и рассмотрения в системе бухгатерского учета.

В современных условиях в учете затрат в инновационной сфере можно выделить следующие основные недостатки:

- отсутствие дожного синтетического и аналитического учета фактических затрат по важнейшим направлениям, объектам, стадиям инновационного процесса и источникам финансирования;

- невозможность получения обобщенной информации о величине фактических затрат по основным объектам НТП;

- учетные регистры, счета бухгатерского учета не содержат информацию для проведения оперативного контроля и глубокого экономического анализа затрат;

- отсутствие дожной связи между фактической и плановой (прогнозной) информацией по затратам на новую технику;

- отсутствие прямых и обратных связей между информационными подсистемами в общей цепи экономической информации по инновационному циклу;

- низкий уровень использования элементов нормативного учета, создание данных для управления по отклонениям, недостаточная разработанность учета конечных результатов от реализации мероприятий по новой технике и определения роли каждого участника в получении экономического эффекта.

Создание и освоение новой продукции в действующем производстве осуществляется по оригинальным проектам, поэтому объектом учета затрат является отдельный проект. Под проектом понимается комплекс работ по исследованию, разработке и внедрению нового продукта в производство, на выпонение которых требуется достаточно длительный период согласованной работы различных отделов, подразделений или заключения субконтрактов. На каждое новое изделие (проект) составляется индивидуальная смета расходов в разрезе соответствующей номенклатуры статей затрат.

Детальное планирование затрат и составление сметы в разрезе отдельных меких работ, представляет значительные трудности, из-за высокой степени сложности, неопределенности и новизны процессов по разработке новой продукции, отсутствия догосрочных нормативов затрат на отдельные работы. Поэтому многие организации составляют смету в разрезе укрупненных этапов разработки, а по мере выпонения работ детализируют и уточняют величину затрат.

Трудоемким является и учет фактических затрат в разрезе планируемой номенклатуры затрат. Действующий порядок учета затрат не позволяет получать такую информацию. Это приводит к тому, что на практике многие организации не ведут аналитического учета затрат в разрезе отдельных видов работ, а учитывают затраты только по статьям калькуляции в целом на проект (заказ).

Учет также дожен предоставлять информацию о фактических затратах в разрезе установленных планом статей расходов, то есть требуется вести аналитический учет затрат по видам выпоняемых работ. Однако, как показывает

практика промышленных предприятий, аналитический учет ведется по заказам в разрезе статей калькуляции, а не по видам работ, утвержденных в смете. Поэтому при планировании затрат важно правильно установить классификацию расходов. Если план составляется на конкретный объект (изделие, проект), то группировка дожна соответствовать методологии, принятой в учете затрат, то есть по статьям калькуляции (материалы, заработная плата, накладные расходы). Если затраты планируются по подразделениям, то группировка дожна соответствовать видам расходов, принятым в учете для этих подразделений. Следовательно, если смета затрат составляется по изделию, то по нашему мнению, целесообразно планировать и учитывать затраты по статьям калькуляции в разрезе структурных этапов инновационного процесса.

Для обобщения затрат по созданию и освоению новой продукции необходимо совершенствование синтетического учета. В настоящее время на промышленных предприятиях порядок ведения синтетического учета затрат на подготовку и освоение новой продукции не регламентирован. Нормативными документами по учету четко и однозначно не определено, на каких счетах следует учитывать расходы на подготовку и освоение новой продукции. На практике это ведет к неодинаковому их методическому отражению в финансовой отчетности и ослаблению контроля за этими расходами. В теории и практике можно выделить следующие трактовки учета затрат: на производственных счетах позаказным методом; отнесение затрат непосредственно на счет расходов будущих периодов; в составе нематериальных активов; на производственных счетах вместе с затратами на производство уже освоенных изделий; на счетах источников финансирования этих работ; открытие новых счетов, не предусмотренных планом счетов. Нет поной ясности в учете расходов на оплату счетов сторонних проектных и научно-исследовательских организаций за выпоненные работы по изготовлению чертежей, технологических разработок, изготовлению опытных образцов и их испытаний. Некоторые экономисты рекомендуют сразу относить эти затраты на счета финансирования, а это приводит к тому, что они не учитываются по конкретному объекту проектирования.

Сравнение отечественной практики планирования и учета затрат и положений международных стандартов показывают, что между ними существуют некоторые методические несоответствия. В частности, в состав затрат на исследования и разработки в нашей практике не включались расходы по рыночному исследованию, предпринятые до начала производства с целью установления пригодности разрабатываемого продукта или существования потенциального рынка, а также расходы по научному исследованию. Это объясняется тем, что в отсутствии рынка расходы по рыночному исследованию были не характерны для деятельности предприятий, а научные исследования в основном проводились не на предприятиях, а в научно-исследовательских организациях, финансируемых из государственного бюджета. Поэтому на многих предприятиях учет затрат на НИОКР не налажен. Чаще всего они учитываются на счете Общехозяйственные расходы, а затем распределяются на себестоимость продукции в общем порядке. Во многом это связано с тем, что не ведется учет времени по каждому проекту. В рыночных условиях, когда организациям приходится самостоятельно нести бремя основных расходов на инновации, они дожны быть учтены в составе расходов на исследования и разработки по конкретным проектам.

Экономически обоснованная классификация затрат является основой учета и анализа хозяйственной деятельности организаций. Она необходима для правильного

понимания назначения затрат их экономической роли в управленческом процессе. Конкретные цели управления порождают необходимость обоснования допонительных группировок затрат и совершенствования существующих. Поэтому, мы считаем, что существующие классификации затрат необходимо расширить, допонив их группировками, приемлемыми для решения управленческих задач.

Номенклатура статей затрат в инновационной деятельности отличается от классификации, принятой в промышленности. Однако сохраняются общеметодологические требования Ч выделение прямых затрат на материалы и заработную плату, статьи накладных расходов на обслуживание и управление. Исходные группировки затрат не позволяют в поной мере формировать информацию для управления затратами и принимать управленческие решения.

Принцип классификации затрат по рассмотренным направлениям учета, на наш взгляд, является универсальным и с успехом может быть использован не только в системе управления производственными затратами, но и в инновационном процессе. Кроме того, ее необходимо допонить группировками затрат, учитывающими специфику инновационной деятельности, среди которых выделим следующие.

Во-первых, каждую стадию инновационного процесса можно рассматривать как отдельное направление учета с соответствующей классификацией затрат. Например, по отношению к различным стадиям воспроизводственного процесса можно выделить следующие направления группировки затрат Ч предпроизводственная, производство, использование продукта. Информации о затратах по указанным признакам позволит управлять инновационными затратами, делать технико-экономическое обоснование принимаемых решений на стадии разработки продукта.

Во-вторых, затраты группируются по характеру выпоняемых работ, так как, инновационный процесс состоит из различных по своему содержанию этапов. Исходя из содержания инновационного процесса, затраты подразделяются на выпонение научно-исследовательских работ, опытноконструкторских, организационно-технологических, подготовку и освоения производства, а внутри каждого этапа затраты могут быть подразделены и на подэтапы. Такая группировка затрат важна с точки зрения целенаправленного планирования и контроля за их расходованием в течение всего инновационного цикла.

В-третьих, необходима классификация затрат по источникам финансирования. Это особенно важно для организации учета затрат на стадии создания и освоения новых видов продукции, определения результатов производства и финансирования. В зависимости от типа производственного процесса, характера затрат, они могут включаться в себестоимость продукции или покрываться за счет других источников.

В-четвертых, затраты группируются по периодичности возникновения Ч единовременные, текущие, периодические.

В-пятых, затраты группируются по месту их возникновения. В процессе создания новой продукции могут быть задействованы самые разные организации. В этой связи, следует выделить как внешние места формирования затрат, так и внутренние по отношению к рассматриваемому предприятию.

Не налажен учет затрат на инновации и по местам их возникновения. В научно-исследовательских организациях учет накладных расходов ведется в целом по организации без учета их по отдельным подразделениям. В большинстве промышленных организаций косвенные расходы, связанные с инновационным

процессом, в учете не обособляются. Поэтому, либо вообще не включаются в процесс создания и освоения новой продукции, а учитываются в общем порядке в составе основного производства, либо распределяются на заказы общей суммой, пропорционально прямой заработной плате или другой установленной базе. В результате в процесс исследования и разработки включаются затраты, не имеющие к ним отношения. Это не позволяет контролировать процесс формирования затрат, вносить соответствующие коррективы, оценивать работу отдельных подразделений (центров ответственности).

Таким образом, действующая система учета затрат на инновации не отвечает требованиям управления затратами. Слишком укрупненный объект учета затрат не позволяет проводить целенаправленный и оперативный контроль за расходованием ресурсов и принимать своевременные корректирующие меры. Разукрупнение объекта учета затрат, а также увеличение их числа в зависимости от задач управления позволит, на наш взгляд, значительно усовершенствовать систему учета затрат на инновации.

В связи с этим нам представляется целесообразным разукрупнить объекты учета. В качестве объекта учета принять затраты отдельного этапа (комплекса однородных работ), а не проекта в целом. Он может стать и объектом калькулирования, если ему соответствует определенный результат в виде научно-технической продукции или работы. Это может быть необходимым, когда организация рассчитывается не по конечному продукту, а по промежуточным этапам. Для этого необходимо разработать систему внутренних промежуточных заказов, открываемых на отдельные типовые этапы и подэтапы НИОКР и процесса освоения, виды научно-технической продукции на базе аналитического учета и широкого использования компьютерной техники.

Учет отклонений от норм в инновационном процессе можно и целесообразно организовать по отдельным типовым работам, выпоняемым по каждому этапу. В индивидуальных заданиях на выпонение работ следует указать плановый расход материалов, время работы, категорию или разряд работников. По окончанию работы рассчитывается степь выпонения работ их качество, а также отклонения от планируемого уровня затрат с указанием причин. Эти задания, наряду с другими документами, будут являться первичными документами по учету отклонений. Их обобщение в различных группировочных признаках позволит использовать эту информацию для управления и контроля.

На промышленных предприятиях косвенные расходы, применительно к инновационным процессам можно подразделить на две части:

1) расходы, возникающие в процессе инновационной деятельности, непосредственно связанные с ней, но которые не могут быть прямо отнесены на отдельные проекты или изделия. К ним можно отнести расходы, на содержание и эксплуатацию оборудования, задействованного в процессе разработки инноваций, затраты на вспомогательные материалы, зарплата некоторых категорий персонала, участвующего в создании и освоении новшеств и др. Эти расходы, на наш взгляд, дожны быть включены в сферу инновационной деятельности.

2) расходы общехозяйственного назначения, которые обслуживают разные сферы деятельности предприятия (НИОКР, основное производство, снабжение, сбыт). Такие расходы, в целях упрощения учета, нет необходимости распределять по сферам деятельности, в том числе и на НИОКР. Их следует рассматривать как расходы периода, относящиеся к основной деятельности предприятия.

Проблема заключается в налаживании обособленного учета накладных расходов, связанных с инновационной деятельностью, от расходов по основной деятельности предприятия, их распределении по отдельным центрам затрат и проектам, в осуществлении контроля за их расходованием. Накладные расходы занимают значительный удельный вес в общих издержках на НИОКР и с повышением технического уровня научного труда имеют тенденцию к росту.

Процесс распределения накладных расходов зависит от двух моментов: прогноза их общей суммы и выбора базы распределения. Прогнозирование общей суммы накладных расходов имеет решающее значение. Если прогноз неверен, то и нормативный коэффициент также будет неверен. В результате на отдельные заказы будет отнесено либо слишком много, либо слишком мало накладных расходов.

Правильный выбор базы распределения накладных расходов также является важным. Выбранная база дожна указывать на связь между накладными расходами и причинами, влияющими на них. Поэтому база распределения для различных подразделений и даже для различных накладных расходов может быть тоже различной. Необходимо выбрать такую характеристику производственного процесса, изменение которого в наибольшей степени влияет на величину накладных расходов.

Учет отклонений затрат по центрам ответственности необходимо детализировать по отдельным проектам и работам, выпоняемым в анализируемый период, и статьям затрат. Это позволит выявить проекты и виды расходов, по которым допущен перерасход или экономия, следовательно, более конкретно определять причины отклонений и возможные резервы снижения затрат. Такую работу необходимо проводить в рамках оперативного анализа сметы по каждому центру ответственности.

Анализ затрат по проектам позволяет, с одной стороны, определить перерасход или экономию относительно запланированных стоимостных показателей, а с другой стороны, он дожен выявить лучшие методы использования имеющихся средств, то есть проекты, которые при соответствующем уровне информации оцениваются с точки зрения предприятия как наиболее успешные. Целесообразно поэтому проводить контроль при помощи подготовки периодических отчетов о ходе реализации проектов. Эти отчеты предоставляют информацию о состоянии отдельных работ и дают возможность оценить шансы на успех и сроки завершения отдельных проектов на момент составления такого отчета.

Оперативный анализ затрат проводится в ходе осуществления процесса создания и освоения производства нового изделия. Его задача Ч контроль за ходом потребления ресурсов в соответствии с установленной сметой, выявление отклонений и принятие корректирующих действий. Оперативный анализ дожен проводиться по отдельным этапам проектирования. Причем при его проведении дожна быть дана не только оценка фактических затрат по отдельным этапам, но и корректировка сметы в зависимости от изменения условий подготовки, уровня качества изделия, а также результатов выпонения предыдущих этапов. Учитывая определенную взаимообусловленность различных этапов сметы затрат, следует анализировать выявление отклонений не изолированно друг от друга, а в их взаимосвязи, то есть не всякий перерасход будет считаться отрицательным явлением и не всякая экономия Ч положительным фактором.

Итоговый анализ затрат на подготовку и освоение производства новых изделий осуществляется по завершению всего процесса в целом при исчислении фактических значений себестоимости изготовления новой продукции, а также величины

суммарных затрат но инновационному циклу. Итоговый анализ проводится с целью объективной оценки результатов использования всех затрат на подготовку производства и достижения поставленной цели. Вначале следует определить достижение основных технико-экономических показателей новой продукции и их соответствие заданным характеристикам. По результатам разработки рассчитывается экономический эффект и определить целесообразность ее дальнейшего использования. Таким образом, итоговый анализ дожен определить результат в форме достижения проектных затрат на производство и эксплуатацию изделия и соблюдения экономических критериев.

Анализ технологических процессов для изготовления новой продукции дожна быть подтверждена как при проектировании процессов, так и в процессе их отладки и опробования на первых производственных партиях.

Сравнение инновационных проектов в целях принятия решения о порядке их финансирования возможно только после экономической оценки каждого из них в отдельности. Критерием такой оценки дожна служить перспективная выгода того или иного варианта. Иными словами, экономический эффект определяется как разность между результатами и совокупными затратами на их достижение. При таком подходе оценивается экономическая эффективность каждого инновационного проекта вне зависимости от других. Выбор же лучшего из них осуществляется путем сравнения величин абсолютного экономического эффекта, рассчитанных по каждому из проектов. Таким образом, элемент сравнения присутствует не в самом критерии, а только на стадии выбора.

На прединвестиционной стадии разработки инновационного проекта практически завершенными являются НИОКР нововведений, поностью снимается неопределенность относительно технических параметров проекта. В этих условиях наиболее значимыми для оценки эффективности проекта при решении вопроса о его дальнейшей реализации являются экономические показатели. На этом этапе разработки инновационного проекта его характеристики практически не отличаются от любого инвестиционного проекта.

В этой связи представляется возможным и целесообразным использование зарубежного опыта проведения инвестиционных расчетов, в котором широко используются как динамические методы оценки экономической эффективности, основанные на анализе денежных потоков во времени, так и статические методы, позволяющие оценить экономическую целесообразность реализации инновационных проектов в целом.

Для анализа выгодности инвестиционных объектов малые и средние предприятия чаще всего применяют статические методы. При этом исходят из средних оценок, которые действуют в течение всего периода использования этих объектов.

Проект можно считать экономически привлекательным при положительном значении прибыли. Если требуется провести сравнительный анализ проектов, то принимается проект с большей величиной прибыли. У этого метода имеется существенный недостаток, так как он не учитывает распределение прибыли по годам. Проект, у которого большая прибыль в начале будет более выгоден, чем проект, у которого большая часть прибыли получена в конце периода реализации проекта.

Критерием оценки выгодности инновационного проекта служит срок окупаемости инвестиций. Период окупаемости инвестиций определяет промежуток времени от момента начала инвестирования проекта до момента, когда чистый доход от реализации проекта поностью окупает начальные вложения в проект. При

помощи этого метода определяется период, за который инвестиционный капитал вернется на предприятие за счет выручки от продаж продукции.

Если установить максимальный срок окупаемости инвестиций, то выгодным будет проект, срок окупаемости которого укладывается в установленный. При оценке альтернативных инвестиционных объектов предпочтительнее объект с наименьшим сроком окупаемости.

Возврат капитала (превышение поступлений денежных средств над выплатами) складывается из сумм прибыли за период и суммы амортизации. При расчетах срока окупаемости следует использовать денежные потоки, а не прибыль. Вместо прибыли за период можно использовать экономию издержек за период.

В противоположность статическим методам при использовании динамических методов оценки инвестиций оперируют не средними величинами, а текущими значениями поступлений и выплат, различающимися в зависимости от момента их осуществления. Поэтому для каждой инвестиции дожны быть построены конкретные числовые ряды поступлении и выплат.

При помощи динамических методов оценивают привлекательность инвестиционного объекта в течение всего срока его службы вплоть до момента дезинвестирования (продажи). К динамическим методам оценки инвестиций относятся: расчет ценности капитала, расчет внутренней нормы рентабельности, метод аннуитетов.

Проблема создания методических основ анализа затрат на подготовку производства рассматривается нами в двух направлениях. Во-первых, с позиции совокупных затрат на процесс подготовки производства новых видов продукции и других инноваций за определенный период времени, то есть как сферы хозяйственной деятельности организация, направленной на техническо-экономическое развитие. Во-вторых, в направлении эффективности затрат на отдельный проект.

Задача по оптимизации технических решений и выявлению резервов снижения затрат на предпроизводственной стадии инновационного процесса не может поностью быть решена без создания стройной системы анализа соотношения затраты-качество, в которой отражаются таких фундаментальные экономические категории как потребительная стоимость и стоимость. Значительную роль в этом отношении принадлежит функционально-стоимостному анализу (ФСА).

Применение данного метода анализа в системе подготовки производства является достаточно новым и мало исследуемым как в теории, так и в практике отечественных предприятий. Поэтому в работе уделено внимание рассмотрению методологических и методических проблем ФСА и особенностям его использования на стадии подготовки производства новых видов продукции.

Реализация инновационного проекта предполагает решение двух взаимосвязанных методических задач: оценка выгодности каждого из возможных вариантов осуществления проекта, сравнение вариантов и выбор наилучшего из них. При этом способы решения указанных задач не дожны вступать в противоречие с методами экономических измерений, принятых в мировой практике, основанных на расчете абсолютной эффективности как разность между результатами и совокупными затратами на их достижение.

Проведенные исследования позволили разработать конкретные предложения по совершенствованию организации и методики учебно-аналитического обеспечения системы управления инновационными издержками.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Туктарова А.Е. Методические основы учета и анализа в комплексной системе управления затратами на инновации. //Социально-экономическое развитие России: Проблемы, поиски, решения: Сборник научных трудов по итогам НИР СГСЭУ в 2001г. - г.Саратов: СГСЭУ, 2002., 0,4 п.л.

2. Туктарова А.Е. Учетно- аналитическая система управления затратами в инновационной деятельности. //Социально-экономическое развитие России: Проблемы, поиски, решения. Сборник научных трудов по итогам НИР в 2002г., часть 2. г.Саратов, Изд. Центр СГСЭУ, 2003г., 0,2 п.л.

3. Бортник Н.А., Туктарова А.Е. Учет и анализ инновационной деятельности в системе контролинга Учебное пособие - г.Саратов: СГСЭУ, 2003. - 6,0 п.л. (в т.ч. авторские 3 пл.)

4. Туктарова А.Е. Контролинг инновационных процессов // Повожский Гуманитарный журнал, (электронный internet - журнал). - 2004 - http: // www. ssea. runnet. ru. journal, htm. - 0,4 п.л.

Автореферат

Формат 60x84 Гарнитура "Times" Уч.-изд. л. 1,0 Тираж 100 экз.

Подписано в печать Бумага типогр. № 1 Печать офсетная Заказ HiS

Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета. 410600, Саратов, Радищева, 89.

№"9 3 9 1

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Туктарова, Альфия Евгеньевна

Введение

Глава I. Сущность контролинга инновационных процессов

1.1. Концептуальные основы контролинга

1.2. Экономическая сущность инновационного процесса

1.3. Управленческий учет и анализ, как основа контролинга

Глава II. Особенности учета инновационных затрат

2.1. Учет затрат по стадиям инновационной деятельности

2.2. Классификация инновационных затрат, принципы их 62 учета и распределения

2.3. Совершенствование оперативного учета и анализа 88 инновационных затрат

Глава III. Анализ инновационных издержек

3.1. Анализ инновационных издержек на стадии 113 проектирования изделия

3.2. Анализ издержек на стадии подготовки производства и 130 освоения инновационной продукции

3.3. Анализ экономической эффективности инновационных 153 проектов

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и анализ инновационных издержек в системе контролинга"

Актуальность темы. В условиях современного развития рыночных отношений- и усиление конкуренции, хозяйствующим субъектам необходимо быстро реагировать на происходящие изменения и трансформировать свою экономику к постоянно меняющейся внешней среде. В значительной степени этому способствуют инвестиции, вложенные в инновационную сферу. В тоже время инвестиционные вложения подвергаются риску. Повышение конкурентоспособности продукции, упрочнение позиций на существующих рынках и открытие новых невозможно без разработки и внедрения инвестиций в; инновационные процессы. В настоящее время инновации становятся важнейшим фактором экономического роста; условием; выживания; и догосрочного функционирования организации.

Основными критериями эффективности инновационных процессов выступают экономические и финансовые параметры, позволяющие соизмерять доходы от реализации инновационной продукции и затраты на создание и внедрение инноваций. Для решения этой важной задачи необходимо создание: стройной системы управления затратами; основывающейся на взаимодействии всех функций управления и охватывающей все стадии инновационного цикла.

Система управления затратами в инновационной деятельности еще не получила дожного рассмотрения: в теории и слабо действует на практике. Решению этой важной проблемы мало внимания уделяется и в инновационном менеджменте. Исследования, проведенные автором, свидетельствуют об отсутствии целостной системы экономического управления затратами; и результатами в инновационной сфере.

Изучение теории и практики показывает, что проблемы управления затратами больше всего рассматривались на стадии промышленного производства; продукции. Однако хорошо известно,/ что потенциальная: эффективность инноваций формируется на ранних стадиях жизненного цикла. На стадии создания и освоения, продукции формируются основные затратные и качественные параметры изделия, закладывается будущая стоимость изделия.

В создании' механизма управления затратами значительная роль принадлежит учету и экономическому анализу как функциям; формирующим информационную базу для принятия управленческих решений. Исследованию учетно-аналитических проблем в системе управления затратами посвящены многочисленные труды как отечественных, так и зарубежных ученых. Значительный вклад в решение этих проблем внесли отечественные ученые -М.И. Баканов, П.С. Безруких, К.М. Гарифулин, В.Б. Ивашкевич, А.М: Кашаев, Б.И: Майданчик, A.G. Маргулис, В1Ф. Палий; В.И: Петрова,, С.С. Сатубадин, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.И. Ткач,. А.Д. Шеремет, H.F. Чумаченко и другие.

Актуальностью темы исследования проявляется; в . двух взаимосвязанных аспектах. Первый аспект заключается- в необходимости' создания информационного обеспечения для! эффективного использования! ресурсов, на разработку и внедрение инноваций. Этот аспект играет важную роль не только в деятельности отдельных инновационных. и. промышленных организаций,' но и имеет народнохозяйственной значение. В настоящее: время; до сих пор! не: создана общегосударственная статистика; инновационных затрат. Главной причиной является отсутствие достоверной информационной базы о затратах по инновационным объектам. Кроме: того, особенности инновационного? процесса требуют специфических подходов к решению * учетно-аналитических проблем? в этой сфере. Особенно следует обратить внимание: на затраты, связанные с разработкой-и внедрением новой продукции; так как эти затраты, по действующим; на: сегодня * нормативным документам,. в большей своей части не включаются в себестоимость, а следовательно, ослаблен контроль за эффективностью их использования.

Другой аспект состоит в создании на этой стадии наиболее экономичного, конкурентоспособного изделия, то есть достижения: оптимальных затрат на единицу потребительной стоимости. В хозяйственной практике эта проблема решалась локально и в основном техническими и организационными методами. В современных условиях такой подход не может быть, достаточным, необходимо допонить его экономическими методами. Причем экономика дожна быть ориентиром, целевым критерием прогрессивности технических решений. Создание экономического механизма, основанного на учетно-аналитической системе, способствующего принятию оптимальных решений по созданию высокоэкономичных объектов является одной из задач диссертационного исследования.

Поставленные проблемы могут быть решены успешно, если применить системный комплексных подход, учитывающий процессы всех стадий жизненного цикла объекта.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является создание теоретических, методологических и научно-методических принципов учетно-аналитической системы управления затратами на предпроизводственной стадии инновационного цикла изделия. Для достижения цели в диссертационном исследовании были поставлены следующие основные задачи:

- определить роль и значение учетно-аналитической информации в системе управления инновационным развитием организации в рыночных условиях;

- разработать модель управления затратами в инновационном процессе, на принципах комплексности и системности;

- исследовать направления совершенствования методологии и методики учета и анализа инновационных затрат;

- определить особенности контроля и анализа затрат в инновационном процессе на основе нормативного метода и по центрам формирования затрат;

- исследовать методологию планирования и учета затрат на предпроизводственной стадии;

-разработать методику анализа на предпроизводственной стадии для новых продуктов;

-разработать методы анализа затрат и результатов на; этапе технологической подготовки производства и освоения инноваций; предложить методы анализа экономической: эффективности инновационных проектов в рыночной экономике:

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились проблемы теории, методологии и практики организации учета неэкономического! анализа затрат и результатов по созданию и освоению инновационной продукции; на основе международных принципов; учета: и современных рыночных методов: маркетинга, управленческого учета, контролинга, функционально-стоимостного анализа, концепции? жизненного цикла: В качестве объекта исследования избраны предприятия занимающиеся: инновационной деятельностью.

Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили международные стандарты финансовой отчетности, труды отечественных, и зарубежных ученых по проблемам1 бухгатерского, статистического учета и отчетности, экономического анализа, финансового менеджмента, источники энциклопедического характера, периодические издания по * вопросам формирования- информационных источников: анализа развития предприятий, нормативные: документы и законодательные акты, положения по ведению бухгатерского учета.

При доказательстве теоретических положений I и разработке практических рекомендаций, обработке: и: анализе: материаловt исследования использовася системный подход к изучению рассматриваемой проблемы учета и анализа затрат, а также такие приемы и методы исследования- как наблюдение, абсолютные и относительные величины, сравнительный и факторный анализ.

Научная новизна работы заключается; в постановке, теоретическом обосновании и рекомендациях к применению методологических и методических принципов учета и экономического анализа; в системе управления затратами и результатами в инновационной деятельности. В процессе исследования- получены следующие результаты,, представляющие определенную научную новизну:

- определена роль и раскрыто содержание учетно-аналитической информации в системе управления инновационными издержками; раскрыто экономическое содержание, учетная структура инновационного процесса с позиции системного подхода, определены направления повышения его эффективности;

- разработана модель управления затратами применительно к особенностям инновационного г процесса в условиях рынка с позиции системности и комплексности;

- научно обоснованы основные принципы и условия формирования и использования учетно-аналитической информации в системе управления затратами на инновации в рыночных условиях;

- определены особенности учета инновационных затрат и обоснованны предложения по совершенствованию учета, контроля и анализа затрат на научные исследования и разработки в соответствии с принципами международных стандартов;

- определены и обоснованы методы учетно-аналитической группировки и контроля затрат на инновации; по местам их формирования и центрам ответственности;

- разработана методология и методика анализа эффективности' инновационных затрат на стадии подготовки производства;

-предложены и обоснованы методы оценки экономической эффективности инноваций в рыночной экономике; в том числе не используемые в действующей практике.

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы заключается в разработке методических и практических рекомендациях по проблемам учета и анализа в системе управления затратами и результатами на создание и освоение новой1 продукции как в инновационных, так и; промышленных организациях. Предлагаемая концепция управления затратами на инновации не носит отраслевого характера, и может быть использована для организаций различного назначения. Предложенные методы учета и анализа затрат имеют универсальное значение и могут быть использованы для повышения конкурентоспособности продукции, оценке эффективности инновационных инвестиций и финансово-хозяйственной деятельности организаций в условиях рынка.

Апробация работы. На базе диссертационных исследований автором даны рекомендации по совершенствованию учета и экономического анализа инновационных издержек, которые нашли применение на крупных промышленных предприятий.

Результаты исследований используются при чтении лекций по учебным курсам Управленческий экономический анализ, Управленческий учет, Финансовый учет.

Основные результаты исследований докладывались на ежегодных конференциях по итогам научных исследований Саратовского государственного социально-экономического университета (Саратов, 2002, 2003, 2004 г.г.) на Международной научной конференции Бухгатерский учет в XXI веке (Саратов, 2003 г.). Наиболее существенные положения и результаты исследования опубликованы в 3 статьях и одном учебном пособии общим объемом 4,0 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Туктарова, Альфия Евгеньевна

Заключение

Экономическая эффективность инновационной - деятельности Х во многом определяется уровнем управления. Проблемы управления инновационным! процессом носят многогранный характер и неодинаково представлены в экономической литературе. Особенно мало изученной и чрезвычайно важной проблемой инновационной деятельности является управление затратами.

Актуальность темы исследования определяется значимостью предпроизводственной стадии в формировании стоимости и ее влиянии на эффективность всего жизненного цикла; изделия. Поэтому разработка методов по рациональному пользованию ресурсов, изучение факторов формирования затрат и результатов будет определять успешность реализации стратегии организации, ее прибыльности и финансовой устойчивости.

В связи с этим исследование и разработка методологических и методических рекомендаций; по созданию комплексной системы управления издержками в инновационной деятельности на основе совершенствования учета и экономического анализа инновационных процессов явилось главной задачей диссертационного исследования.

В' работе раскрывается роль учетно-аналитической информации в управления инновационным развитием и достижении стратегических, тактических целей организации. Эта роль выражена в создании информационного обеспечения в принятии решений по эффективному использованию всех видов ресурсов на. инновации, определении инновационной активности, выборе наиболее перспективных продуктов и определении комплекса мероприятий по увеличению финансового результата.

Для характеристики инновационного процесса предлагается использовать концепцию жизненного цикла (ЖЦ). В широком смысле под ЖЦ понимается период времени от зарождения идеи, создания и распространения новшества до его использования и утилизации. Концепция ЖЦ предполагает рассмотрение ЖЦ как самостоятельного объекта управления, исследование его содержания и структуры. В процессе исследования обосновывается целесообразность ее использования в целях создания комплексной системы управления издержками. Определены характерные особенности каждой стадии в формировании издержек и факторы повышения эффективности нововведения и его ЖЦ. К таким факторам относятся: проектирование экономических показателей, позволяющие заложить, потребительские и затратные параметры будущего изделия, гарантирующие его успех; и получение, эффекта; активная роль НИОКР в щелях , создания изделия с заданными технико-экономическими показателями на уровне лучших мировых достижений; реализация* потенциальной эффективности на, стадии производства и потребления. Для реализации перечисленных факторов раскрывается содержание информации на; отдельных стадиях инновационного процесса.

В качестве критерия эффективности ЖЦ предлагается использовать минимизацию совокупных затрат за ЖЦ. Для реализации, целевого критерия прелагается ? создание механизма управления затратами и результатами; построенного на базе современных методов, присущих рыночной экономике и учитывающих требования; международных стандартов. В качестве таких методов выступаю: контролинг, управленческих учет, функционально-стоимостный анализ и др.

Учитывая значительную роль подготовительной стадии ЖЦ: в системе управления издержками в работе особое- внимание уделено особенностям формирования затрат на этой стадии. Раскрывается^ содержание и структура работ на подготовительной стадии, экономическая; сущность затрат,, а также особенности управления ими. Проблема управления издержками на подготовительной; стадии: ЖЦ исследуется в двух взаимосвязанных аспектах: рассмотрение организации ; процесса исследований и разработки продукции не как обособленной части, а как единого процесса в рамках ЖНИ; совершенствование качества выпонения НИОКР и повышение эффективности результатов их внедрения на основе улучшения технологии; и управления процессом подготовки производства. Первый аспект направлен на изучение затрат в сфере НИОКР и освоения продукции, т.е. затрат на собственно процесс подготовки. Второй аспект управления затратами предполагает создание эффективно функционирующей системы технико-экономического проектирования, ориентированной на обеспечение высокого технического уровня изделия при минимальных затратах на его изготовление и эксплуатацию.

В работе обосновывается необходимость совершенствования учета В' направлении усилении его роли; в управленческом1 процессе в целях максимизации финансовых результатов и повышении; конкурентоспособности организация. В этой ^ связи раскрывается; содержание и цели управленческого учета как основного элемента системы управления затратами и результатами.

Для эффективного' управления и контроля над затратами в работе определены принципы и условия, которых необходимо придерживаться. Среди них можно отметить: концентрация на. контроле затрат в местах их возникновения; классификация затрат и определение их. характера; определение эффективных путей сокращения; затрат, основанных на рационализации хозяйственных процессов; комплексный и системный подход, учитывающий все затраты на создание стоимости.

Исследование тенденций развития современного учета позволили выделить основные методологические принципы, которые лежат в определении направлений совершенствования учета для более эффективного управления затратами на инновации. К таким направлениям, на наш взгляд, относятся: принципы классификации, затрат в инновационном процессе; методы, и объекты учета затрат и калькулирования себестоимости научно-технической; продукции; способы распределения1 накладных расходов; методы контроля затрат.

В работе определены направления совершенствования классификации затрат, которая'бы отвечала: потребностям, планирования, калькулирования; контроля; и принятия управленческих решений. В зависимости: от целевой установки, направлений учета затрат используется своя классификация затрат.

Общим для управления затратами на каждой'< стадии будет классификация по трем направлениям - калькулирование продукции и получение прибыли; принятие решений, планирование и управление; осуществление контроля и регулирования. Предложена классификация затрат, отвечающая потребностям управления затратами на инновации.

В работе рассмотрены объекты учета затрат и калькулирования. Номенклатура объектов учета, как правило, устанавливается индивидуально для. каждой отрасли. В инновационном процессе в качестве объекта учета выступал заказ, тема; проект. Объекты учета и калькулирования совпадали, то есть в основе выбора объекта лежали в основном только цели калькулирования. Это не способствовало формированию информации о затратах для целей управления. Поэтому, признано необходимым, расширить круг объектов учета, отвечающим целям управления: Объектами учета затрат на инновации, по нашему мнению, дожны, стать: виды деятельности, центры ответственности, статьи i издержек, факторы производственной деятельности, виды или группы продукции (работ) и их составные части. Расширение круга объектов учета значительно; улучшает процесс управления, способствует получению< информации о затратах в различных аспектах. В!качестве объекта учета затрат выделяется, не проект в целом, а отдельный, комплекс однородных работ, то есть этап. В то же время, он может стать и объектом калькулирования, если ему соответствует определенный результат в виде научно-технической продукции.

Принципы учета затрат путем их распределения; между отдельными проектами и изделиями не в поной мере способствует их контролю. Эта проблема решается путем; установлением взаимосвязи затрат с действиями конкретных подразделений и ответственных лиц, то есть налаживания учета по центрам ответственности (затрат). В работе дана характеристика и назначение группировки затрат по местам их формирования, центрам затрат и центрам ответственности. Особо следует отметить применение классификации затрат по центрам их формирования в инновационном процессе. В качестве мест возникновения затрат выступают отдельных структурные подразделения сферы

НИОКР, а в качестве центров затрат и ответственности отдельные типовые этапы инновационного процесса.

Распределение косвенных расходов по отдельным инновационным проектам основываются на методах, которые используются и в промышленности в процессе серийного выпуска продукции. Отмечаются недостатки существующих методов, основанных на единой ставке по предприятию в целом. Предлагается использовать методы, основанные на ступенчатом распределении накладных расходов, суть которых заключается в распределении расходов сначала по центрам затрат, а затем по проектам (изделиям) с установлением индивидуальных баз распределения по каждому центру затрат. Распределение накладных расходов дожно основываться не на фактических ставках, а на нормативных, что позволит избежать необоснованных колебаний себестоимости по различным периодам.

Использование, при распределении накладных расходов, носителей издержек, основанных на объемных показателях, не позволяет повысить точность их распределения по объектам. С этой целью предлагается использование метода АВС, основанного на установлении баз распределения затрат по их целевому признаку. Учет затрат по функциям позволит не только значительно повысить точность распределения косвенных затрат по объектам, но и обеспечит механизм управления затратами, основываясь на идентификации причин их порождающих.

Информация о затратах в инновационном процессе в настоящее время не в поной мере отвечает требованиям управления. Решение этой проблемы связано прежде всего с налаживанием системы учета затрат на инновации: Действующий учет затрат на создание и освоение новой продукции не дает необходимых сведений о фактических затратах для принятия управленческих решений, контроля и анализа.

Рассмотрено совершенствование и синтетического учета затрат на создание и освоение новой продукции. В настоящее время затраты на данной стадии представляются как единой целое и не делается различий в их учете. Мы считаем, что они имеют разное экономическое содержание и дожны, учитываться по-разному. Все расходы подразделяются на три группы: расходы на НИОКР, подготовку производства, освоение производства:

Расходы на проведения НИОКР' дожны планироваться и учитываться обособленно от расходов на подготовку промышленного производства изделий. Они рассматриваются как затраты периода и покрываются в том периоде, в котором они возникли. Для их учета предлагается открыть самостоятельный счет Расходы на научные исследования и разработки, на котором отражались бы все затраты,, а по окончанию отчетного периода они списываются1, на' источники финансирования. К этому счету целесообразно открыть несколько, субсчетов: Расходы на исследования, Расходы на конструкторские разработки, Расходы на опытно-испытательные работы. Аналитический учет затрат на НИОКР необходимо организовать в разрезе отдельных проектов и центров1 затрат по статьям затрат в группировке, используемой в научных организациях.

Особое внимание уделяется; управлению затратами в сфере НИОКР. Выпонение этих работ может осуществляться как в самостоятельных инновационных организациях, где они представляют собой основную хозяйственную деятельность, так и в промышленных организациях, выпоняемых в целях совершенствования продукции и производства. В зависимости от этого различается, и порядок; учета этих затрат. В работе обосновываются рекомендации по созданию единых принципов учета затрат на НИОКР как в научных организациях; так и в промышленных организациях, так. как они основываются на идентичных хозяйственных процессах.

Среди этих рекомендаций следует отметить: планирование и. учет затрат В' разрезе отдельных этапов' разработки, ведение аналитического учета позаказным методом с применением элементов нормативного учета, использование единой группировки затрат на научно-техническую продукцию, создание системы контроля затрат по центрам затрат и ответственности, совершенствование оперативного учета и контроля затрат на основе первичных документов, в которых бы нашли отражение как плановые, так и фактические данные, а также возникшие отклонения по этапам разработки, с определением испонителей и качества испонения.

Отсутствие накопительных документов по затратам на разработки отдельных изделий вызывает необходимость введения в практику технико-экономического паспорта, в котором отразились бы основные характеристики НИОКР. Данные паспорта могут быть использованы для нужд нормирования, расчетов экономической эффективности, статистического обобщения затрат на НИОКР, планирования и проведения технико-экономического анализа.

Создание системы информационного обеспечения управления инновационным процессом: не ограничивается системой учета, но и требует проведения; анализа затрат на этой стадии. В работе обосновывается необходимость и целесообразность создания методических основ такого анализа.

Затраты на подготовительной стадии необходимы для создания изделия с определенными потребительскими свойствами и вывода его на промышленную стадию. При этом речь, дожна идти не о минимизации затрат, а их оптимизации, то есть при создании методики анализа учитываются качественные аспекты нововведения и затраты последующих стадий ЖЦИ; Следовательно, основной целью анализа затрат будет оптимизация-соотношения между технико-экономическими характеристиками инновации и затратами на ее разработку и внедрение.

Проблема создания методических основ анализа затрат на подготовку производства рассматривается нами в двух направлениях. Во-первых, с позиции совокупных затрат на процесс подготовки производства новых видов продукции и других инноваций за определенный период времени, то есть как сферы хозяйственной деятельности организация, направленной; на техническо-экономическое развитие. Во-вторых, в направлении эффективности затрат на отдельный проект.

Выпонение плана? мероприятий по объему и срокам во многом определяет величину фактических затрат, достижение эффективности производства; и целей развития. В процессе анализа определяется структура инновационных мероприятий и установление преобладающих проектов, дается оценка выпонения плана по количеству выпоненных проектов и мероприятий; выявляются частично выпоненные и не начатые выпонением, определяются причины недовыпонения плана и разрабатываются мероприятия по их уст ранению.

В ходе осуществления процесса создания и освоения новой продукции проводится; оперативный анализ< затрат. Его задача---оценка фактических затрат по отдельным этапам и корректировка сметы в зависимости! от изменения условий; подготовки, уровня качества изделия, а; также результатов выпонения предыдущих этапов.

В процессе анализа выявляются изменения затрат на проект в зависимости от сроков его осуществления. Это необходимо длялустановления оптимальных по затратам и срокам выпонения работ.

Задача по оптимизации технических решений и выявлению, резервов снижения затрат на предпроизводственной стадии инновационного процесса не может поностью быть решена без создания стройной системы анализа соотношения затраты-качество, в которой отражаются таких фундаментальные экономические категории как потребительная стоимость и стоимость. Значительную роль, в< этом отношении принадлежит функционально-стоимостному анализу (ФСА).

Применение данного метода анализа в системе подготовки производства является достаточно новым и мало исследуемым как в теории, так и в практике отечественных предприятий. Поэтому в работе уделено внимание рассмотрению методологических и методических проблем ФСА и особенностям его использования на стадии подготовки производства новых видов продукции.

Основное внимание в исследовании теории и методологии ФСА уделяется уточнению) и углублению основных понятий, категорий и особенностей ФСА. Так уточнено определение ФСА, его предмета и метода. В качестве предмета анализа нами выделен процесс формирования функционально-необходимых затрат. Раскрываются содержание таких понятий как: необходимые и излишние затраты, функции; потребительная стоимость. Рассматриваются характерные особенности; метода ФСА, важнейшей; из. которых являетсяХ функциональный подход.,

Важнейшим направлением повышения, эффективности затрат на подготовительной стадии1 является разработка и таких, технологических процессов, которые обеспечивают низкие затраты на изготовление и эксплуатацию изделия. Возможности снижения; себестоимости могут быть реализованы путем сокращения сроков и затрат на техническую; подготовку и освоение производства за счет более качественных исследованию возможных вариантов разработки технологических процессов.

Наиболее важным направлением снижения себестоимости является выбор наиболее прогрессивных вариантов решений. Для этого в работе приведены методы анализа, необходимые для; выбора наиболее экономичных вариантов решений,, основанные на сравнении статей затрат себестоимости изделий или их частей, изменяющихся в зависимости от варианта решений:

В процессе анализа подготовки производства значительное внимание уделено определению путей снижения себестоимости на этапе освоения инноваций. С задачей минимизации; затрат тесно связан масштаб; освоения, в частности, существует связь между снижением трудоемкости изделия с количеством ее выпуска. На основе анализа характера этой зависимости рассчитывается коэффициент освоения, который показывает величину снижения трудоемкости при каждом удвоении объемов выпуска изделий. На основе анализа; определяется; время освоения и возможные потери в случае неудовлетворительной подготовки производства.

Наращивание объемов производства продукции на стадии освоения ведет к снижению себестоимости изделий за счет снижения условно-постоянных расходов. Величина этой экономии определяется на основе анализа тех же кривых освоения, а также на основе исследования кривых роста выпуска продукции. В работе приводится агоритм расчета экономического эффекта от ускорения цикла освоения новых изделий за счет увеличения объемов выпуска и снижения величины постоянных расходов на единицу продукции.

Реализации инновационного проекта предполагает решение двух взаимосвязанных методических задач: оценка выгодности каждого из возможных вариантов осуществления проекта, сравнение вариантов и выбор наилучшего из них. При этом способы решения указанных задач не дожны вступать в противоречие с методами экономических измерений, принятых в-мировой практике, основанных на расчете абсолютной эффективности как разность между результатами и совокупными затратами на их достижение. Для расчета экономической эффективности инновационных проектов могут быть использованы статические и динамические методы, применяемые в оценке инвестиционных проектов.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Туктарова, Альфия Евгеньевна, Саратов

1. Аксененко А.Ф. и др. Внутрихозяйственный расчет: ответственность и оценка результатов. - М.: Экономика, 1988.

2. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 1983:

3. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. М.: "ПРИОР", ИВ АКО Аналитик, 1998.

4. Анализ и обоснование хозяйственных решений / Б.И. Майданчик, М;Г. Карпунин, Я.Г. Любинецкий и др. М.: Финансы и статистика, 1991.

5. Анисимов Ю.П., Лисовцева Л.Н. Освоение новой продукции: Организационно-экономические проблемы. Воронеж: Изд-во ВРУ, 1990.

6. Анчишкин А.И. Наука техника - экономика 2-е изд., - М.: Экономика, 1989.

7. Амиров Ю.Д. Научно-техническая подготовка производства. М.: Экономика, 1989.

8. Баканов; М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1997.

9. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения: Положение о составе затрат, комментарии. М.: ФБК, 1996.

10. Безруких П.С. и др. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации)/, П.С Безруких, А.Н. Кашаев, И.П. Комиссарова. М.: Финансы и статистика, 1989.

11. П.Белов А.Н. Бухгатерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. М.: Финансы и статистика, 1995.

12. Бородкин А.С. Проблемы, учета в управлении научно-техническимпрогрессом. М.: Финансы, 1980.

13. Бородкин А.С. Учет затрат на освоение новой техники. М.: Финансы истатистика, 1985.

14. Боумен К. Основы стратегического менеджмента / Пер. с англ.; Под ред. Л.Г.Зайцева, М.И. Соколовой. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.

15. Браун Р., Мэзон Р., Фламгольц Э. И др. Исследование операций /

16. Пер. с англ.; Под ред. Дж. Моудера, С. Эмагради М.: Мир, 1981.

17. Бреде X. Современные методы управления издержками на швейцарских предприятиях. Проблемы теории и практики управления. 1995, № 4, с.72-75.

18. Бровченко И.С. и др. Справочник по бухгатерскому учету в НИИ и КБ. М.: Финансы и статистика, 1981.

19. Бромович М. Анализ экономической эффективности капиталовложений /Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1996.

20. Бука Л.Ф., Трофимова JI.H. Управленческий анализ и комплексная оценка экономической эффективности. Аудитор, 1996, №3, с. 37-39.

21. Бухгатерский учет/ П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич. Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких, М.: Бухгатерский учет, 1996.

22. Вадайцев С.В. Оценка бизнеса и инноваций. М.: Филинъ, 1997.

23. Вандер Вил Р., Палий В. Управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 1997.23 .Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет. М.: ЗАО "Финстатинформ", 1999.

24. Веленройтер X. Функционально-стоимостный анализ в рационализации производства: Пер. с нем. М.: Экономика, 1984.

25. Ветров А.А. Операционный аудит-анализ / Под ред. А.А. Ветрова. М.: Перспектива, 1996.

26. Видяпин В.И. Экономический анализ выпонения научно-технических программ. М.: Финансы и статистика, 1988,

27. Вчек Р. Функционально-стоимостной анализ в управлении / Сокр. пер. с чеш М.: Экономика, 1986.

28. Водачек Л., Водачкова О. Стратегия управления инновациями на предприятиях: Сокр. пер. со словацкого. М.: Экономика, 1989.

29. Воков И.М., Грачев М;В. Проектный анализ. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998.

30. Гарифулин К.М. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции. Казань: Изд-во КГУ, 1986.31 .Голибардов Е.И. и др. Техника ФСА. К.: Тэхника, 1989.

31. Голосовский С.И. Эффективность научных исследований в промышленности. М.: Экономика, 1986.

32. Гольдштейн Г.Я. Инновационный менеджмент. Таганрог.: Изд-во ТРТУ, 1998.

33. Гринева В.Н. Функционально-стоимостный анализ в подготовке производства новой техники. X.: Изд-во ХГУ, 1989.

34. Дранев Я.Н., Иванова Н.Г. Об одном подходе к задаче прогнозирования затрат на НИОКР. Проблемы прогнозирования; 1994, №3, с.70-78/

35. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с англ.; Под ред. С.А. Табалиной. М: Аудит, ЮНИТИ, 1994.

36. Друри К. Учет затрат методом стандарт костс. / Пер. с англ. Под ред. Н.Д. Эриашвили. - М: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

37. Друкер П. Эффективное управление. Экономические задачи и оптимальные решения/ Пер: с англ. М. Котельниковой. М.: ФАИР - ПРЕСС, 1998.

38. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. -М.: Финансы и статистика, 1992.

39. Жак Ришар. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: "ЮНИТИ", 1997.41.3авлин П.Н., Васильева А.В. Оценка эффективности инноваций: СПб, "Бизнес-пресса", 1998.42.3айцевН.Л. Экономика промышленного предприятия. М.: ИНФРА-М, 1998:

40. Захарьин В.Р. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие для студентов учреждений среднего и профессионального образования .- М.: ФОРУМ : ИНФРА-М, 2002.-272с.

41. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974.

42. Инновационный менеджмент / Под ред. П.Н. Завлина, А.К. Казанцева, Л.Э. Миндели. М.: ЦИСН; 1998.

43. Инновационный менеджмент/ С.Д. Ильенкова и др.; Под ред. С.Д. Ильенковой. -М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.

44. Инновационный процесс в странах развитого капитализма. / Под ред. И.Е. Рудаковой: М.: Изд-во МГУ, 1991.

45. Ипатов М.И. и др. Снижение себестоимости! машин / М.И. Ипатов, А.В. Проскуряков, В.М. Семенов. М.: Машиностроение, 1988.

46. Ипатов М:И., Туровец О.Г. Экономика, организация и планирование технической подготовки производства. М.: Высшая школа, 1987.

47. Карпова Т.П. Управленческий учет. М:: Аудит, ЮНИТИ, 1998;

48. Карпунин М.Г., Майданчик Б.И. Функционально-стоимостный анализ в отраслевом управлении эффективностью. М.: Экономика, 1983.

49. Карпунин М.Г. и др. Жизненный цикл и эффективность машин / М.Г. Карпунин, Я.Г. Любинецкий, Б.И. Майданчик. М.: Машиностроение, 1989.

50. Кедрова К.П. Эффективность финансовых методов управления; научно-техническим прогрессом. М:: Наука, 1982.

51. Керимов В.Э., Адумукас С.И., Иванова Е.В; Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Менеджмент России и за рубежом 2002! I.e. 125-135

52. Кибанов А.Я. Управление машиностроительным предприятием на основе ФСА. М.: Машиностроение, 1991.

53. Ковалев А.П. Обеспечение экономичности разрабатываемых изделий машиностроения.- М:; Машиностроение, 1986.

54. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций: Анализ отчетности. М.:.Финансы и статистика, 1997.

55. Козловский В.А. и др. Организация производства. Этап разработки. СПб. Политехкнига; 1998.

56. Колесников С. Организация учета через центры ответственности: -Экономика и жизнь, 1997, №49, с.22.

57. Кондратова И:Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1998.

58. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина; Под ред. Н.Г. Данилочкиной. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

59. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях /A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. М.: Финансы и статистика, 1998:

60. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988.

61. Либерман В.Б. Автоматизация расчетов себестоимости продукции на машиностроительных предприятиях. М:: Машиностроение, 1982.

62. Любинецкий Я.Г. Анализ затрат на создание, производство и эксплуатацию изделий. М.: Финансы и статистика, 1991.

63. Любушин Н.П. и др. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Под ред. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999.

64. Майданчик Б.И., Карпунин; М.Б., Любенецкий Л.Г. и др. Анализ и обоснование управленческих решений. М.: Финансы и статистика, 1991.

65. Манн Р., Майер Э. Кошролинг для начинающих. М.: Финансы и статистика, 1992.

66. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления / Пер. с нем. Под ред. С.А. Николаевой. М.: Финансы и статистика, 1993;

67. Мацкевичюс И.С., Кальчинскас Г.Л. Управление затратами в АСУ П.- М.: Финансы и статистика, 1989.

68. Медведко К.А. Система управленческого учета и анализа западная и Российская практика; перспективы трансформации зарубежного опыта // Менеджмент в России и за рубежом 2003 - №6. с. 106-112.

69. Между народные стандарты учета и аудита. Вып.4. Директивы Европейского экономического сообщества/ Сост. М.М. Рапопорт. М.: Аудит -трейнинг, 1992.

70. Международные стандарты финансовой отчетности 1998. Изд. на русском языке Аскери - АССА, 1998.

71. Медведев А.Г. Новая продукция и новая технология в стратегии технического развития машиностроения. Л.: Машиностроение. Ленин, отдел., 1988.

72. Медынский В.Г. Шаршукова Л.Г. Инновационное предпринимательство. -М.: ИНФРА- М, 1997.

73. Меломед Г.И. Экономика подготовки производства новой техники. М.: Экономика, 1983.

74. Менеджмент организации. / Под ред. Румянцева З.П. и др. М.: ИНФРА-М, 1997.

75. Методика учета и анализа себестоимости продукции / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1987.

76. Мизиковекий Е.А. Нормативный учет себестоимости продукции вспомогательных производств. М.: Экономика, 1987.

77. Мир управления проектами. Под ред. X. Решке, X. Шеле. Пер. с англ. -М.: "Алане", 1993.

78. Г.Моисеева Н.К. Функционально-стоимостный анализ в машиностроении. -М.: Машиностроение, 1987.

79. Моисеева Н.К., Карпунин/ М.Г. Основы, теории и, практики функционально-стоимостного анализа. М.: Высшая школа, 1988.

80. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры. М.: ФБК-ПРЕСС, 1996.84 .Мюлер Г. и др. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1992.

81. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета/ Б.Нидз, Х.Андерсон, Д.Кодуэл; Пер. с англ.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993.

82. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг" Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993.

83. Новый план счетов бухгатерского учета. М.: Кно Рус, 1997.

84. Новодворским В.Д. Бухгатерский учет производственных ресурсов: (Вопр. теории и практики). М.: Финансы и статистика, 1989.

85. Павлюченко В.И. Управление эффективностью экономических процессов. -М.: Мысль, 1986.

86. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.

87. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ в зарубежных странах. -Мн.: ИП "Экоперспектива", 1998.

88. Подольский В.И. и др. Информационные системы бухгатерского учета. -М.: Аудит ЮНИТИ, 1998

89. Полякова С.И. Буренкова Е.Н. Экономический анализ в; системе внутрихозяйственного расчета. М.: Финансы и статистика, 1989.

90. Положение об организации и проведении ФСА в электротехнической промышленности. М.: Минэлектротехпром, 1978.

91. Пушкарь М.С. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991.

92. Пушкарь М.С. Бухгатерский учет в промышленных объединениях: организация и методология. Львов, "Свят", 1990.

93. Райзберг Б.А, Фатхутдинов Р.А. Управление экономикой. М.: ЗАО "Бизнес-школа "Интел-Синтез", 1999.

94. Раин Б. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ. Под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1998.

95. Рахман 3., Шеремет А. Бухгатерский учет в рыночной экономике. -М.:ИНФРА-М, 1996.

96. ЮО.Рахлин К.М., Скрипко Л.Е. Методология классификации затрат на качество. Стандарты и качество, 1997, №3, с.49-51.

97. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд. перераб. и доп. Мн.: ИП "Экоперепектива", 1998.

98. Саенко К.С. Учет затрат на мероприятия НТП. М.: Финансы и статистика, 1991.

99. ЮЗ.Самборский В.И. и др. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях. М.: Финансы и статистика, 1989.

100. Санто Б. Инновация как средство экономического развития.: Пер. с венг. / Под ред. Сазонова Б.В. М.: Прогресс, 1990.

101. Ю5.Сапиро Е.С. Организация и эффективность технического развития предприятия. М.: Экономика, 1980.

102. Юб.Сатубадин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. М.: Финансы, 1980.

103. Сергеева Г.В. Анализ освоения производства новой техники. М.: Финансы и статистика, 1989.

104. Ю8.Скоун Т. Управленческий учет. М.: ЮНИТИ, 1997. 109.Скрипкин О.Г. Функционально-стоимостный анализ при проектировании изделий. - К.: Тэхника, 1990.

105. Стуков С.А. Учет затрат на производство: современное состояние. -Бухгатерский учет, 1996, №1, с. 22-23.

106. ПЗ.Стуков С.А. Система, производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988.

107. Терехин В.И. Повышение эффективности производства новой техники. -М.: Экономика, 1987.

108. Технико-экономический анализ машин и приборов / Под ред. М.И. Платова, В.И. Постникова. М.: Машиностроение, 1985.

109. Пб.Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1992.

110. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. -М.: Финансы и статистика, 1994.

111. У правленческий учет/Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК-ПРЕСС,1999.

112. Уткин-Э.А. Бизнес реинжиниринг. - М:: "Тандем". Изд. ЭКМОС, 1998.

113. Утц Шэффэр Дожен ли * контролинг выпонять функцию контроля? // Проблемы теории и практики управления 2002. - №5: с. 62-68.

114. Фатхутдинов Р.А. Производственный менеджмент. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.

115. Фатхутдинов Р.А. Разработка управленческого решения. М.: ЗАО "Бизнес-школа" Ител-Синтез", 1998:

116. Фольмут Х.И. Инструменты контролинга от А до Я/Пер. с нем.; Под ред. и с предисл. МЛ. Лукашевича и Е.Н. Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 1998.

117. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов < при анализе качества продукции. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994.

118. Функционально-стоимостный анализ издержек производства / Под ред. Б.И. Майданчика. М.: Финансы и статистика, 1985.

119. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга / Пер. с нем.; Под ред. и с, предисл. А.А. Турчака, Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича: М.: Финансы и статистика, 1997.

120. Хельмут Э., Клаус Т. Анализ затрат на основе потребительской стоимости (новые методы рационализации). М:: Экономика, 1975.

121. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета / Пер. с англ.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997.

122. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект / Пер. с англ.; Под ред. Я:В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995.

123. Чангли Д.Ф., Хисматулин Д.И. Об управлении производственными затратами на предприятии. Бухгатерский учет, 1997, №2, с.67-68.

124. Чернов В;А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности /Под ред. М.И. Баканова .- М.: Финансы и статистика, 2001. 320с.

125. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном; производстве США.-М.: Финансы, 1971.

126. Шим Дж., Сигел Дж. Методы управления стоимостью и анализ затрат, -М.: Филинъ, 1996. /

127. Шапиро В.Д. и др. Управление проектами СПб; "Два Три", 1996.

128. Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия / Пер. с нем.; Под ред. проф. А.Г. Поршнева. М.: Финансы и статистика, 1996.

129. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры / Пер. с англ.; Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993.

130. Яковенко Е.Г., Басе М.И., Махров Н.В. Циклы жизни экономических процессов, объектов и систем. М.: Наука, 1991.

131. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран / Пер. с польск.; Предисл. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1991.

132. Belkaoui A. Conceptual foundations of management accounting.- Wesley, 1980.

133. Robert T. Lamaitrise des couts industries. Paris, 1981.

134. Petitdemange C. La maitrise de la valtur conception, developpement, qualiteet competitivite d'un produit. Paris: AFNR, 1985.

135. L analyse de la valeur methode d'innovation. Paris: ANVAR, 1986.

136. Chiron D. Comptabilite de l'entreprise 2 calculs et analyse des couts. -Paris, 1985.

137. Основные компоненты контролинга

138. Схема содержания контролинга

Похожие диссертации

• Разработка механизма создания и функционирования системы контролинга на предприятии
• Формирование системы контролинга на промышленном предприятии
• Формирование и реализация системы контролинга рисков на предприятии
• Бухгатерский учет и анализ в системе финансового управления обществом с ограниченной ответственностью
• Учет и анализ инновационной деятельности научно-производственного предприятия