Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Теория и методология формирования системы показателей деятельности организаций АПК имплементационного периода в условиях функционирования МСФО тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	доктор экономических наук
Автор	Степаненко, Елена Ивановна
Место защиты	Орел
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Теория и методология формирования системы показателей деятельности организаций АПК имплементационного периода в условиях функционирования МСФО"

На правах рукописи

ОЭ172452

Степаненко Елена Ивановна

ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ АПК ИМПЛЕМЕНТАЦИОННОГО ПЕРИОДА В УСЛОВИЯХ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ МСФО

08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

1 6 [[О'] 2000

Орел - 2008

003172452

Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет

Научный консультант Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Бархатов Анатолий Петрович доктор экономических наук, профессор Егорова Стела Курбановна доктор экономических наук, профессор Коробкин Анатолий Данилович доктор экономических наук, профессор Никитин Святослав Аркадьевич

Ведущая организация

Курский государственный университет

Защита состоится 5 июля 2008г в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212 182 04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет по адресу 302020, г Орел, Наугорское шоссе, 29

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения Высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет и на официальном сайте www ostu ru

Автореферат разослан 3 июня 2008г

Ученый секретарь s

диссертационного совета Дрожжина И А

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы диссертационного исследования На сегодняшний день одной из наиболее сложных проблем является создание благоприятных условий для стабильного развития агропромышленного комплекса Многолетний опыт проведения аграрных реформ показал, что в условиях рыночных отношений сельскохозяйственные предприятия не могут успешно функционировать без создания эффективных инструментов их поддержки

Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, дожны иметь четкое представление об окупаемости различных видов продукции, эффективности каждого принимаемого решения и их влиянии на величину затрат Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятия С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выпонением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников

Несовершенство системы учета и анализа является важной причиной медленной адаптации сельскохозяйственных товаропроизводителей к жестким финансовым и спросовым ограничениям, оказывающим в свою очередь влияние на снижение объемов и рентабельности производства в аграрном секторе экономики и ослабление производственного потенциала АПК

Имплементация элементов учетно-аналитической системы к методологии международных стандартов финансового учета и отчетности является оптимальным средством качественного совершенствования нормативной базы российского законодательства в области учета и анализа. В процессе реализации имплементационных процедур появляется возможность устранения существующих пробелов в российском законодательстве, устанавливается стабильная законодательная база цивилизованных экономических отношений

Рассмотрение процесса преобразований в системе учета и анализа в деятельности сельскохозяйственных предприятий в имплементационный период особенно актуально в связи с активным процессом подготовки России к вступлению во Всемирную торговую организацию Одним из дискуссионных

вопросов в этом направлении являются переговоры по проблемам государственного регулирования сельского хозяйства и перспектив его развития при вступлении в ВТО Согласно действующим соглашениям, страны, вступившие в данную организацию, обязаны вести учет по принципам МСФО Поэтому необходимо совершенствовать методологию учетно-аналитической системы деятельности предприятий АПК в условиях имплементационного периода перехода на стандарты международного учета.

Состояние разработанности проблемы. Необходимый базис для осуществления настоящего диссертационного исследования создан в трудах ведущих западных и отечественных исследователей В ходе исследования рассмотрены работы зарубежных ученых, посвященные проблемам учета и анализа Наиболее выдающиеся среди них О Амат, X Андерсон, К Белини, Дж Блейк, Дж Брейди, X Гернон, К Кодуэл, Ф Ляйтнер, Э Максами, Г Миик, Г Мюлер, Б Нидз, Д О'Брайэн, Н Прайор, Дж Рис, А Франчек, Дж Фостер, Ч Хорнгрен, Дж Эрнот и др

Авторские разработки по вопросам формирования учетно-аналитической системы на современном этапе развития экономики опираются на исследования в области финансово-экономического анализа, учета и отчетности отечественных экономистов М И Баканова, А П Бархатова, П С Безруких, А И Белоусова, А А Богданова, А Г Грязновой, И М Вокова, В Г Гетьмана, Л Т Гиляровской, Д А Ендовицкого, О В Ефимовой, Н М Заварихина, В В Ковалева, С Ф Корякина, М Н Крейниной, Н П Любушина, М В Мельник, В Д Новодворскош, В Ф Палия, В И Петровой, В И Подольского, Л В Поповой, И А Масловой, С К Егоровой, А Н Романова, Г В Савицкой, А Д Коробкина, Е С Стояновой, В П Суйца, И П Ульянова, А Д Шеремета и др

Проблемам государственного регулирования экономики и отдельных рыночных отношений посвятили свои труды зарубежные ученые X Бос, А Гайгер, А Ган, Е Домар, Н Кадор, Дж М Кейнс, Дж Стрейчи, Я Тинбэрхэн, А Хансен, С Харрис, Р Харрод, Р Хоугри, С Чейз, и др

Среди трудов отечественных ученых, затрагивающих данную проблематику следует выделить работы таких экономистов как КН Абдулаев, В Б Акулов, А С Бакаев, В Ф Бондарев, М А Бражников, М X Гасанлы, Л В Давыдова,

А Н Катаев, Ю А Константинов, И В Лебедев, С А Никитин, Л И Никольская, О М Островский, В Г Садков, М В Семенова, В Т Смирнов и др

Теоретическим аспектам учета и налогообложения посвящали свои исследования зарубежные авторы Р Брейли, С Брю, Д Бьюкенен, Э Жирарден, А Лаффер, С Майерс, К Макконнел, К Маркс, Д С Миль, Д Рикардо, П Самуэльсон, С Сисмонди, А Смит, Ж-Б Сэй, Д Тобин, М Фридмен и др, отечественные исследователи М М Алексеенко С Ю Андреев, С В Барулин, М Б Богачевский, А.Е Викуленко, В А Гакин, С В Глазьев, Е Н Грисимова, В И Гусев, Б Дитман, В С Дьяченко, В К Исправников, В И Ленин, Д А Львов, Г Л Марьяхин, Б Г ,А А Синягин, Н Б Телятников, А А Тривус, В Н Фролов, Д Г Черник, К Ф Шмелев и др

Отдельным актуальным аспектам становления и развития рыночного механизма АПК посвящены труды М Бакетта, А Бачурина, М Беккера, В Гончарова, Л Н Ветровой, А Ю Рыманова, Г Ф Белоусенко, Д Львова и других экономистов

Научные труды перечисленных авторов выпонены на высоком уровне и признаны среди ученых экономистов Однако современное состояние экономики не имеет исторических аналогов и требует допонения и развития уже имеющихся научных теорий, особенно в области учетно-аналитического процесса

Недостаточная разработанность теории, методологии и методики учета и анализа в применении к финансово-экономической деятельности АПК определили необходимость исследования этой проблемы, обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и содержание работы

Целью диссертационного исследования является решение научной проблемы развития теории и методологии формирования отчетности и системы анализа финансово-экономических показателей организаций агропромышленного комплекса в условиях имплементационного периода при переходе на МСФО, направленных на улучшение их финансово-экономического положения и процессов управления деятельностью в целом

В рамках поставленной цели выделены основные подцели с соответствующими им задачами

Подцель 1 - Разработать теоретические и методологические положения формирования системы учета и анализа финансово-экономических показателей

организаций АПК в условиях имплементационного периода Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи

провести ретроспективный анализ возникновения и развития экономического анализа и отечественного учета в области сельского хозяйства,

- определить концепцию анализа финансово-экономического состояния агропромышленного комплекса России,

предложить модель учетной системы финансово-экономических показателей сельскохозяйственных предприятий для целей налогообложения

Подцель 2 - Разработать теоретические положения по оценке системы показателей финансово-экономической деятельности организации АПК Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи

- определить структуру системы показателей финансово-экономической деятельности сельскохозяйственных предприятий,

- предложить методику оценки воздействия системы финансово-экономических показателей на выбор стратегии развития сельскохозяйственных производителей,

- разработать методологию анализа факторов повышения эффективности стимулирования активности сельскохозяйственных предприятий

Подцель 3 - Разработать методологические и методические положения организации системы учета и анализа финансово-экономической деятельности организаций АПК в условиях функционирования международных стандартов финансового учета и отчетности Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи

- предложить методику учета активов сельскохозяйственных предприятий по нормам международного учета,

- разработать методологию организации и ведения управленческого учета в агропромышленном комплексе с применением зарубежных учетно-аналитических процедур,

- сформулировать и обосновать механизм интеграции зарубежных и российских моделей прогнозирования банкротства и их адаптации для предприятий агропромышленного комплекса

- предложить методические рекомендации по построению рациональной системы финансово-экономических показателей деятельности организации АПК для целей эффективного управления,

- предложить методику управленческого анализа финансового состояния в целях привлечения кредитных ресурсов организациями АПК

Область исследования соответствует п 14 Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, п 1 7 Адаптация различных систем бухгатерского учета Их соответствие международным стандартам, п I 12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ паспорта специальности ВАК 08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика

Объектом исследования являются учетно-отчетные и учетно-аналитические процедуры для оценки финансово-экономических показателей деятельности организаций агропромышленного комплекса Российской Федерации

Предметом исследования являются теоретико-методологические и прикладные вопросы функционирования системы учета и анализа показателей деятельности сельскохозяйственных предприятий в условиях имплементационного периода при переходе на МСФО

Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов, законодательные и правовые акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты, методические указания и инструкции, методические и справочные материалы, материалы научно-практических конференций и методических семинаров по вопросам бухгатерского учета и анализа деятельности предприятий агропромышленного комплекса России

В процессе написания диссертационной работы, сбора и обработки информации использовались такие общенаучные методы познания, как системность и комплексность, анализ и синтез, сравнение, формализация и моделирование, исторический и логический подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертации, а также специальные приемы документация, счета, двойная запись, оценка, баланс, отчетность

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических и методологических положений в области аналитической и отчетной системы финансово-экономических показателей деятельности предприятий агропромышленного комплекса, направленных повышение качества и конкурентоспособности сельскохозяйственной продукции и на стимулирование их активности в условиях имплементационного периода перехода на стандарты международного учета

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем

1 На основе проведенного ретроспективного анализа выделены этапы развития учета и анализа деятельности предприятий сельского хозяйства и их особенности в целях применения достижений отечественных и зарубежных ученых в области учетно-аналитических процедур для оценки качественных и количественных результатов их функционирования (08 00 12, п 14)

2 Разработаны и теоретически обоснованы концептуальные элементы анализа финансово-экономического состояния агропромышленного комплекса Российской Федерации, основанные на корреляционно-регрессионной зависимости показателей реализации и рентабельности сельскохозяйственной продукции, позволяющие исследовать экономическое положение отрасли для оценки развития экономики страны (08 00 12, п 1 4)

3 Предложена модель учетной системы финансово-экономических показателей сельскохозяйственных предприятий, учитывающая влияние внутренних и внешних факторов на деятельность организаций и позволяющая исследовать взаимодействие и взаимовлияние уровня налогообложения и финансово-экономического состояния организаций АПК (08 00 12, п 14)

4 Уточнена и расширена организационно-методическая структура системы показателей финансово-экономической деятельности агропромышленного комплекса с учетом региональных факторов и сезонности сельскохозяйственного производства, базирующаяся на качественном подходе к оценке эффективности сельскохозяйственного производственного процесса (08 00 12, п 14)

5 Предложена методика оценки воздействия системы финансово-экономических показателей на выбор стратегической политики развития

организаций АПК, основанная на микроимитационном моделировании и применении агрегированных показателей системы экспресс-анализа (08 00 12, п 14)

6 Обоснована и рекомендована методология анализа факторов повышения эффективности стимулирования активности сельскохозяйственных предприятий, основанная на комплексном изучении их финансово-хозяйственной и инвестиционной деятельности и позволяющая оценивать эффективность действующих элементов системы управления сельскохозяйственным производством (08 00 12, п 14)

7 Предложена методика учета активов сельскохозяйственных предприятий по справедливой стоимости в соответствии с принципами МСФО для обоснованного анализа ресурсного потенциала и эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью организаций АПК во временном и пространственном аспектах (08 00 12, п 17)

8 Разработана методология организации и ведения управленческого учета в агропромышленном комплексе, основанная на положениях зарубежных учетно-аналитических процедур, позволяющая управлять величиной затрат и исследовать факторы, оказывающие воздействие на показатели прибыли сельскохозяйственного предприятия (08 00 12, п 17)

9 Исследован и систематизирован порядок применения зарубежных моделей прогнозирования банкротства предприятий АПК на основе их интеграции с российскими методиками в целях выработки стратегических планов выхода из кризисной ситуации с учетом особенностей сельскохозяйственного производства (08 00 12, п 17)

10 Предложены методические рекомендации по построению рациональной модели финансово-экономических показателей организаций АПК, направленные на оценку текущего состояния предприятия и догосрочной перспективы (08 00 12, п 1 12)

11 Исследованы теоретические аспекты управленческого анализа финансового состояния АПК, на основе которых предложена методика применения аналитических процедур в целях привлечения кредитных ресурсов

сельскохозяйственными организациями для обеспечения эффективного производственного процесса (08 00 12, п 1 12)

Практическая значимость Новые теоретические положения по вопросам формирования системы качественных показателей, обеспечивающих эффективность сельскохозяйственных предприятий, изложенные в диссертации, позволяют решить крупную научную проблему, имеющую важное хозяйственное значение - улучшить экономическое положение организаций агропромышленного комплекса

Результаты диссертационного исследования могут использоваться в развитии методологической базы учета и анализа, подготовки принятия адекватных управленческих решений при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, а также дают возможность разрабатывать практические модели учета и анализа в условиях гармонизации отечественных и международных стандартов бухгатерского учета

Теоретическая значимость. В диссертации на основании выпоненных автором исследований разработаны теоретические положения, совокупность которых можно квалифицировать как новое крупное научное достижение -разработаны концептуальные и методологические основы формирования системы учета и анализа финансово-экономических показателей деятельности предприятий АПК в условиях имплементационного периода при переходе на МСФО Теоретические результаты диссертации открывают возможности осуществления научных исследований по проблемам внедрения системы -аналитических процедур в практику российских сельскохозяйственных предприятий

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались на международных, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях Международные стандарты финансовой отчетности, Международные стандарты аудита и глобализация налогообложения прогноз и перспективы развития (г Орел, 2005г), Бухгатерский учет и налогообложение теория и практика применения (г Орел, 2006г), Формирование в учетно-аналитичеекой системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК (г Орел,

2006г), Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы (г Орел, 2007г), Модели взаимодействия бухгатерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства (г Орел, 2007г), Региональные аспекты развития агропромышленного комплекса в Южном федеральном округе (г Ростов - на - Дону, 2007г), Современные проблемы экономического анализа, бухгатерского учета и аудита в рамках Бакановских чтений (г Москва, 2007г )

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 25 научных работах, в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК - 7, 4-х монографиях, в которых авторский объем составляет 41,81 п л

Структура работы Диссертация состоит из введения, гати глав, заключения, включающих 78 таблиц, 48 рисунков, списка литературы из 266 источников Общий объем работы - 370 страниц

Во введении обоснована актуальность работы, степень разработанности темы исследования, теоретико-методологические основы исследования, научная новизна и научно-практическая значимость, сформулированы основные положения, выносимые на защиту

В первой главе Теоретические основы формирования системы финансово-экономических показателей организаций АПК проведен ретроспективный анализ развития учета и экономического анализа в сельском хозяйстве, раскрыта базовая концепция системы финансово-экономических показателей организаций АПК, определены принципы нормативного регулирования учетных процедур в деятельности сельскохозяйственного предприятия

Во второй главе Методологические положения учета и анализа финансово - экономического положения предприятий АПК дана оценка эффективности применения процедур комплексного анализа финансово-экономического положения сельскохозяйственного предприятия в условиях взаимовлияния и взаимозависимости уровня налогообложения и его финансового состояния

В третьей главе Теория и оценка системы показателей финансово-

экономической деятельности организации АПК рассматриваются процедуры оценки воздействия системы финансово-экономических показателей на выбор стратегии развития сельскохозяйственных производителей с учетом региональных особенностей и фактора сезонности, предложена методика факторного анализа повышения эффективности стимулирования активности сельскохозяйственных предприятий на основе микроимитационного моделирования

В четвертой главе Методические положения организации системы учета и анализа финансово-экономической деятельности организаций АПК в условиях функционирования международных стандартов финансового учета и отчетности рассматриваются особенности развития и адаптации учета активов сельского хозяйства к международным стандартам финансового учета и отчетности, этапы управленческого анализа совокупных затрат и прибыли в деятельности сельскохозяйственного предприятия

В пятой главе Аналитическая составляющая обеспечения сельскохозяйственных предприятий кредитными ресурсами изложены особенности и даны практические рекомендации по построению рациональной системы финансово-экономических показателей деятельности организации АПК, и мероприятия по ее эффективному внедрению, обоснована концепция управленческого анализа финансового состояния в целях привлечения кредитных ресурсов сельскохозяйственными предприятиями с учетом показателей качества

В заключении сформулированы основные выводы, характеризующие вклад исследования в теорию и практику

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. На основе проведенного ретроспективного анализа выделены этапы развития учета и анализа деятельности предприятий сельского хозяйства и их

особенности в целях применения достижений отечественных и зарубежных ученых в области учетно-аналитических процедур для оценки качественных и количественных результатов их функционирования Механизм имплементации представляет собой совокупность способов,

используемых российскими организациями в целях осуществления предписаний

норм международного законодательства В результате данного процесса

происходит трансформация национального законодательства

Преобразования, происходящие в агропромышленном комплексе, требуют совершенствования методологии аналитических процедур для регулирования отношений с участием сельскохозяйственных предприятий по принципам МСФО

В результате проведенного исторического анализа в области учетно-аналитических процессов, автором были определены этапы развития экономического анализа и учета деятельности сельскохозяйственных предприятий в древности и современном аспекте

1 Зарождение экономического анализа в сфере сельского хозяйства прослеживается в древних культурах Египта, Ассирии, Вавилона, Китая, Греции, Рима Характерной особенностью работ созданных греческой экономической мыслью и представленных в трудах Платона и Аристотеля является обоснование эффективности системы рабовладения в области сельского хозяйства

2 Новое осмысление роли сельского хозяйства, и его экономического анализа появляется на основе теорий утилитаристов и поздних схоластов в XVI -XVII веках,

3 В XVII веке в Англии развитие экономического анализа в аграрной сфере прослеживается в трудах Фитцгерберта (1523г ) через Discours of Husbandrie used m Brabant and Flanders (Рассуждение о сельском хозяйстве Брабанта и Фландрии) Уэстона (1650г) и Systema agriculturae (Система агрикультуры) Уорлиджа (1669г), Whole Art of Husbandry (Совокупное искусство сельского хозяйства) Мортимера (1707г ) к лHorse-Houghmg Husbandry Джетро Тала (1731г )

4 В течение XVIII века отмечается литературная активность, результатом которого явились труды Артура Янга (Сельская экономия, 1770г и выпускаемое им периодическое издание Анналы сельского хозяйства) Затем развитие прекратилось и возобновилось к концу XVIII в, достигнув высшей точки в сельскохозяйственных произведениях И К Шубарта (1734-1787гг)

Основу современного экономического анализа составляют методики анализа промышленных предприятий, выработанные школами экономического анализа, которые представлены в таблице 1

В то же время, необходимость анализа показателей деятельности субъектов аграрного сектора в национальной экономике привела к применению данных методик и в анализе сельскохозяйственных организаций

Таблица 1 - Школы финансового анализа

Название школы анализа Способы анализа Основная сфера исследования Представители

Школа эмпирических прагматиков (Empincal Pragmatists School) Анализ на основе индикаторов -относительных показателей Платежеспособность Роберт Фоук и ДР

Школа статистического финансового анализа (Ratio Statisticians School) Анализ на основе аналитических коэффициентов, с применением нормативов, рассчитываемых в разрезе групп однотипных компаний Кредитоспособность Александр Уол идр

Школа мульти-в ариантных аналитиков (Multivariate Modellers School) Построение пирамиды (системы) показателей, а так же построение компьютерных имитационных моделей взаимосвязи аналитических коэффициентов и цены акций Финансовое состояние и эффективность текущей деятельности компании Джеймс Блисс, Артур Винакор идр

Школа аналитиков возможного банкротства компаний (Distress Predictors School) Финансовые модели, обеспечивающие предсказуемость возможного банкротства компании Финансовую устойчивость компании (стратегический аспект) А Винакор, Рэймонд, Э Альтман идр

Состав экономического анализа в современном значении приведен на

Рисунок 1 - Виды современного экономического анализа

Дальнейшие перспективы развития финансово-экономического анализа сельскохозяйственных производителей связывают с разработкой новых аналитических коэффициентов, а также с расширением информационной базы анализа. Очевидно, что аналитические расчеты перспективного характера, могут быть выпонены по данным не только учета и отчетности

Мы предлагаем выделить три этапа становления системы учетных процедур в деятельности сельскохозяйственных предприятий (Таблица 2)

Результаты исследования развития учета в российском сельском хозяйстве свидетельствуют о том, что всесторонне обоснованных мероприятий, направленных на его совершенствование, до недавнего времени не было Во многих случаях в управлении развитием учета применяся метод проб и ошибок в масштабах всей страны, а не научное обоснование реализуемых реформ

Таблица 2 - Этапы развития учета сельскохозяйственных операций в России

Название периода Экономико-административная характеристика Направления развития Период Специфика учета

Дореволюцион ный период Монархическая власть с Монастырский учет ХУ-ХУИвв Простая запись в разрезе возделываемых сельскохоз я йственных культур

подконтрольными ей испонительными органами Учет в поместьях ХУШ-Х1Хев Преимущественно униграфичесхая бухгатерия учет имущества ведется по крепостным крестьянам материально ответственным лицам

Дифференциация учета по величине кохозов сокращенная, простая и двойная (американская) формы счетоводства 1939-1959гт Диграфический учет был предписан только для очень крупных хозяйств

Советский период Командно-

административная система управления в условиях плановой экономики Паралельное введение двух Планов счетов для кохозов в зависимости сгг формы оплаты труда работников 1959-1966гг Учет ведется специально подготовленными специалистами развитие принципов калькулирования

Введение единого плана счетов для предприятий АПК увеличение количества счетов учета для предприятий АПК 1966-1990-е гг Усиление отраслевой регламентации разработка унифицированных форм для предприятий АПК развитие журнально-ордерной формы учета

Современный период Федеративное государство в условиях рыночной экономики Переход предприятий АПК на общий единый План счетов Начало 1990-х -2000гг Совершенствование методологии учета в сельском хозяйстве разработка унифицированных форм автоматизация учета

Начало гармонизации учета с МСФО 2000г-наст время Попытки внедрения принципиально новых правил учета согласно МСФО

Рассматривая систему бухгатерского учета сельскохозяйственного предприятия, считаем целесообразным систематизировать определяющие ее

факторы в зависимости от степени управляемости по трем направлениям

макроэкономические (управление ими происходит на уровнях государственной власти - федеральном, региональном и местном),

микроэкономические (управление осуществляется руководством конкретного предприятия),

- объективные (неуправляемые) факторы, отражающие особенности сельскохозяйственного производства

Последовательная детализация такой системы факторов от общих к частным дает возможность наиболее поно определять характер влияния внешних и внутренних обстоятельств при формировании системы бухгатерского учета сельскохозяйственного предприятия и с научной обоснованностью подойти к выявлению имеющихся путей ее совершенствования

2. Разработаны и теоретически обоснованы концептуальные элементы анализа финансово-экономического состояния агропромышленного комплекса Российской Федерации, основанные на корреляционно-регрессионной зависимости показателей реализации и рентабельности сельскохозяйственной продукции, позволяющие исследовать экономическое положение отрасли для оценки развития экономики страны Финансы сельскохозяйственных предприятий стали основным

показателем, характеризующим конечные результаты их деятельности

Количественные и качественные параметры финансового состояния предприятий

агропромышленного комплекса определяют его место на рынке и способность

функционировать в экономическом пространстве

Управление финансовыми потоками на предприятиях агропромышленного

комплекса предполагает регулярный анализ финансового состояния предприятия и

постепенное отслеживание тенденций его изменения как в краткосрочной, так и

догосрочной перспективе

Концепция финансово - экономического анализа предприятий

агропромышленного комплекса представлена на рисунке 2

Финансовое состояние сельскохозяйственной организации

характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и

использование финансовых ресурсов организации

Расчет финансово-экономических показателей дает представление о том, в каком финансовом состоянии окажется сельскохозяйственное предприятие к концу года и при планировании этих показателей выявлять тенденции к их увеличению

I----------------------------------1

I Задачи финансово-экономического анализа |

и Ч Ч Ч - Ч _ ~ Ч _ _________________

Рисунок 2 - Концепция финансово - экономического анализа предприятий агропромышленного комплекса

Одним из важнейших показателей финансово-экономической деятельности сельскохозяйственного предприятия является рентабельность Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат Они более поно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, их используют для оценки деятельности предприятия как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании

Для оценки влияния уровня рентабельности на показатели реализации целесообразно использовать средние значения индекса физического объема производства валовой продукции сельского хозяйства за три года (с 2004 по 2006

гг) и средние значения рентабельности за три года (с 2003 по 2005 гг), т е с учетом лага в 1 год Результаты расчета приведены в таблице 3

Таблица 3 - Средние значения индекса физического объема производства

валовой продукции сельского хозяйства и средние значения рентабельности

Субъект Средние значения индекса физического объема производства валовой продукции сельского хозяйства, % Средние значения рентабельности,%

Российская Федерация 103 6,6

Центральный федеральный округ 102,0667 3,6

Северо-Западный федеральный округ 99,56667 5,9

Южный федеральный округ 107,6667 10,8

Привожский федеральный округ 102,2 5,7

Уральский федеральный округ 105,9 7,1

Сибирский федеральный округ 100,2667 9,2

Дальневосточный федеральный округ 100,3 0,6

На основе полученных результатов определим коэффициент корреляции

Коэффициент корреляции показывает влияние уровня рентабельности на индекс физического объема производства валовой продукции

При оценке влияния рентабельности на объем производства и реализации факторным признаком х будет уровень рентабельности с учетом субсидий, а результативным признаком у - объем производства и реализации сельскохозяйственной продукции - среднее арифметическое индексов физического объема производства валовой продукции Результаты расчета приведены в таблице 4

Таблица 4 - Коэффициент корреляции

Значения индекса физического объема производства валовой продукции, % Рентабельность с учетом субсидий, %

Диапазон Среднее значение Максимальное значение Среднее значение

Индекс до 100 97,26 10,92 1,89

Индекс 100 105 101,91 16,91 3,84

Индекс 105 110 107,55 21,06 7,13

Индекс более 110 116,29 36,37 9,01

Коэффициент корреляции 0,99 0,98

Коэффициент корреляции составляет 0,99 при максимальных значениях

рентабельности и 0,98 при средних значениях рентабельности, что по шкале Чеддока свидетельствует о весьма существенной зависимости индексов

физического объема производства валовой продукции от уровня рентабельности, сложившегося в предшествующие годы

На основе сравнения полученных данных можно сделать вывод, что наиболее оптимальными значениями индекса физического объема производства валовой продукции для устойчивого развития сельского хозяйства являются значения от 105% до 110%

Таким образом, при оценке деятельности предприятия в современных рыночных условиях возникает потребность в своевременной и поной информации для принятия эффективных решений в области управления предприятием и распоряжения его финансовыми средствами

В этих целях предприятиям агропромышленного комплекса необходимо проводить анализ текущего состояния, оценивать его производственный и финансовый потенциал, а также своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности

Для наиболее поного анализа деятельности предприятия агропромышленного комплекса рассчитывают финансово-экономические коэффициенты, при расчете которых сельскохозяйственные предприятия берут информацию из годовой бухгатерской отчетности Расчет финансово-экономических показателей позволяет получать информацию для стратегического планирования деятельности организации

3 Предложена модель учетной системы финансово-экономических показателей сельскохозяйственных предприятий, учитывающая влияние внутренних н внешних факторов на деятельность организаций и позволяющая исследовать взаимодействие и взаимовлияние уровня налогообложения и финансово-экономического состояния организаций АПК

Анализ финансового состояния сельскохозяйственных организаций дожен проводиться в сочетании с анализом налоговых показателей, что позволит выявить взаимосвязь между финансовыми и налоговыми показателями и определить факторы, влияющие на качество финансового состояния организаций

Считаем, что для более эффективного анализа финансово-экономической деятельности необходимо проводить налоговый анализ, то есть оценку налоговых

обязательств предприятия с целью выявление возможной оптимизации и планирования совокупных налогооблагаемых баз предприятия

В настоящее время возрастает значение налогового планирования и определения уровня налогообложения как фактора экономического роста хозяйствующих субъектов

Мы считаем, что налоговые платежи самым существенным образом влияют на работу предприятий АПК и, прежде всего, на конечные финансовые результаты Механизм влияния элементов системы налогообложения на финансовый потенциал сельскохозяйственного предприятия представлен на рисунке 3

Налоговые платежи

Земельный налог

Транспортный налог

Себестоимость Доходы

" + "

ЕСН НДС

Финансовые результаты

Налог на прибыль

Налог на имущество

Пени, штрафы *

г 1

1 1 Чистая прибыль Выпонение Стоимость

1 Миссии предприятия

1.

Рисунок 3 - Механизм влияния налоговой системы на результаты деятельности сельскохозяйственного предприятия

Чтобы прибыльно развивать свое производство сельскохозяйственные предприятия дожны анализировать влияние внешних и внутренних факторов на свою финансовую деятельность и налоговые обязательства

Влияние уровня налогообложения на финансовую деятельность отдельных предприятий АПК в течение 2004-2006г приведено на рисунке 4

500000 гГ

2004 2005 2006

Рисунок 4 - Соотношения налоговых обязательств к выручке и затратам сельскохозяйственных организаций за 2004-2006 годы

Уровень налогообложения в динамике за анализируемые периоды составляет незначительную долю в затратах и выручке, и изменяется в прямой зависимости от финансово-экономических показателей. Что же касается затрат, то при ежегодном росте выручки налоговые обязательства и затраты на производство продукции так же растут.

Для оценки уровня взаимодействия и взаимовлияния системы налогообложения и финансово-экономического состояния организаций АПК целесообразно проводить факторный анализ с учетом состояния внутренней и внешней среды. Модель расчета влияния внешних и внутренних факторов на деятельность предприятий агропромышленного комплекса представлена на рисунке 5.

Таким образом, предложенная методика позволяет на базе учетных данных финансового и налогового учета производить оценку системы налогообложения анализировать ее влияние на финансовое положение сельскохозяйственного предприятия.

4. Уточнена и расширена организационно-методическая структура системы показателей финансово-экономической деятельности агропромышленного комплекса с учетом региональных факторов и сезонности сельскохозяйственного производства, базирующаяся на качественном подходе к оценке эффективности сельскохозяйственного производственного процесса Сельскохозяйственные организации как объект финансово-экономического

исследования имеют существенные особенности, которые предопределяют

направления анализа, систему аналитических показателей, приемы и методы

анализа, проведение наблюдения.

Изменение налогового законодательства

Инфляция и формирование рыночных цен на продукцию

Изменение спроса и предложения на продукцию

Финансовая поддержка и кредитование государством предприятий

Конкурентоспособность отечественного сельскохозяйственного производителя

Внешние факторы

Влияние погодных условий

Цели, преследуемые

предприятиями arpo промышленного комплекса

Базовый блок обработки _информации_

90/1 Выручка 90/2 Себестоимость 99 Прибыли и убытки

68/НДС 68/ Налог на прибыль 69/ ЕСН Итд

Ценообразование на продукцию агропромышленного комплекса Изменение себестоимости продукции агропромышленного комплекса

Изменение качества производимом и реализуемой продукции агропромышленного комплекса Изменение объемов и видов продукции агропромышленного комплекса

Внутренние факторы

Обработанная информация под влиянием факторов

Корректировка цели Прогнозные значения

Рисунок 5 - Учетная модель расчета влияния внешних и внутренних факторов на деятельность предприятий агропромышленного комплекса

Распределение климатических и почвенных условий имеет зональный характер, благоприятствует в первом случае производству одних, во втором -производству других культур Это представляет естественную основу размещения сельскохозяйственного производства, образования определенных наиболее эффективных производственных типов сочетания отраслей при сильно выраженной специализации Таким образом, производственные и финансовые

показатели деятельности организаций дифференцированы по территории Региональные особенности оказывают существенное влияние на организацию финансов и формируют различия в условиях функционирования одних и тех же отраслей в регионах

Структура экономического анализа финансового состояния сельскохозяйственных предприятий с учетом региональных факторов приведена на

Экономический анализ финансового состояния

сельскохозяйственных организаций

- региональная система налогообложения

- географическое расположение

региона

- инвестиционная привлекательность региона

- особые экономические условия

региона - финансовые отношения федерального центра и региона - специализация и замкнутость производственных циклов региона

- наличие рыночных финансовых институтов (банков бирж страховых

компаний и др ) в регионе, - степень развития рыночных реформ в

Анализ финансового состояния на макроуровне

Анализ финансового состояния отдельного региона

Анализ финансового состояния по регионам России

Рисунок 6 - Структура экономического анализа финансового состояния сельскохозяйственных предприятий с учетом региональных факторов

Для сельского хозяйства характерна сезонность производства В сельском хозяйстве (особенно в растениеводстве) стадии производства происходят в строгой последовательности и разделении во времени

Для растениеводства затраты накапливаются в первом полугодии, а выход продукции происходит в третьем квартале, а для животноводства характерно равномерное распределение затрат Структура затрат представлена в таблице 5

Сезонность производства существенно влияет на движение денежных средств Это проявляется в неравномерном формировании и догом периоде

поступления выручки - источника собственных средств, что вызывает временную неплатежеспособность организаций и их потребность в кредитах

Таблица 5 - Содержание и структура затрат на производство и реализацию

продукции в сельском хозяйстве

Элементы затрат Состав затрат

Материальные затраты (за вычетом отходов) - семена и посадочный материал, - удобрения, - средства защиты растений и животных, - корма, - сырье и материалы

Расходы, связанные с реализацией продукции - содержание складов, магазинов, ларьков, - оплата труда работников, занимающихся сбытом (продажей) продукции, - затраты, не возмещаемые заготовителями, на разгрузку и взвешивание, сортировку, подготовку тары, а также связанные с износом тары и инвентаря и др

Расходы на оплату труда - оплата труда, - оплата за высокое качество работ, - надбавки за классность, стаж работы и другие выплаты

Отчисления на социальное обеспечение - отчисления на социальное страхование, - отчисления на обязательное медицинское и пенсионное страхование

Амортизационные отчисления основных средств производства - амортизация зданий и сооружений (производственные цеха, склады, фермы, жилые здания, силосные башни, ток крытый, оросительные сооружения, охладители), - амортизация передаточных устройств (трубопроводы, электросети), - амортизация машин и оборудования, - амортизация транспортных средств (автомобили, тракторы, автокары, гужевой транспорт), - амортизация инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря (верстаки, рабочие столы), - амортизация прочих основных средств

Прочие затраты -износ спецодежды и обуви, Хзатраты на подстику для животных, -затраты по ограждению ферм, оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанных с ветеринарно-санэтарными мероприятиями, и др

Важное значение для сельскохозяйственных организаций имеют различного

рода мероприятия по государственной поддержке Выделение дотаций на продукцию, частичная компенсация производственных затрат, предоставление льгот по налогам и кредитам позволяют снизить себестоимость продукции, воспонить временную недостачу собственных оборотных средств Поэтому при системном анализе финансового состояния сельскохозяйственных организаций целесообразно изучать не только среднегодовые показатели, но и показатели по кварталам и месяцам года Кроме того, важно учитывать финансирование извне организаций в течение года

При изучении финансового состояния организаций АПК с учетом факторов сезонности и региональной принадлежности основной целью является качественная оценка финансово-экономического состояния предприятий Считаем

целесообразным определить четыре категории качественной оценки хорошее финансовое состояние, удовлетворительное, неудовлетворительное и кризисное финансовое состояние (Таблица 6)

Таблица 6 - Категории финансово-экономического состояния организаций

Категория финансового состояния Признаки

Финансовое состояние

хорошее Экономический рост производства и финансовых результатов, стабильный уровень рентабельности обеспечивающий расширенное воспроизводство, значительный размер и рост собственного капитала по сравнению с нефинансовыми активами надежность источников покрытия и своевременность выплат по обязательствам организаций

удовлетворительное Уровень рентабельности обеспечивает простое воспроизводство и не стабилен в динамике Собственный капитал в денежной форме еще не исчерпан, заемный капитал обеспечивается активами, просроченная задоженность незначительна и при нарушении сроков оплаты постепенно реализуется

неудовлетворительное Наблюдается убыточность деятельности на протяжении ряда лет, источники покрытия убытков и просроченной задоженности исчерпаны, наблюдается значительная доля неоплаченных догов кредиторам Покрытие всех обязательств возможно за счет реализации всех оборотных активов и части внеоборотных активов

кризисное Наблюдаются экономический спад производства накопление и сохранение убытков от деятельности обязательства организаций превышают размеры выручки и наблюдается значительная доля просроченных обязательств а для их выпонения реального имущества у организаций недостаточно

Таким образом, финансово-экономический анализ деятельности сельскохозяйственных предприятий дожен проводиться в территориальном и динамическом аспектах

Территориальный анализ позволит выявить различия в финансовом состоянии организаций по регионам и группам организаций, выделенных по типическим признакам, покажет наиболее благополучные и неблагополучные по финансовому состоянию регионы и типы организаций, позволит выявить факторы, которые обусловливают разное качество финансового состояния, и наиболее привлекательные для инвесторов и кредиторов регионы По результатам анализа для неблагоприятных в финансовом отношении регионов органами управления дожна быть разработана антикризисная политика, включающая в себя меры по улучшению финансового положения

5. Предложена методика оценки воздействия системы финансово-экономических показателей на выбор стратегической политики развития организаций ПК, основанная на микроимитационном моделировании и применении агрегированных показателей системы экспресс-анализа

В современных условиях экономика сельского хозяйства дожна быть

ориентирована на разработку и экономическое обоснование стратегии развития предприятия и включать следующие положения

- направления развития многоукладной экономики в аграрном секторе с учетом того, что каждая форма собственности и хозяйствования займет свое место в результате конкурентных отношений,

предложений по формированию конкурентоспособности сельскохозяйственного производства,

- рациональных организационных форм интеграции и кооперации,

оптимального уровня концентрации и специализации сельскохозяйственного производства с учетом конъюнктуры рынка,

- основных направлений интенсификации отрасли на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, применения ресурсосберегающих технологий,

- приоритетных направлений капитальных вложений в сельское хозяйство,

- экономического механизма функционирования сельскохозяйственных товаропроизводителей в условиях рыночных отношений,

- степени необходимости и направлений государственного регулирования сельскохозяйственного производства

В целях создания предпосылок для трансформирования агропромышленного комплекса в высокоэффективный и высокодоходный сектор экономики и решения основных задач, важнейшие для любого государства, - обеспечение продовольственной безопасности и способствование превращению агропромышленного комплекса в фактор экономического роста в стране каждую сферу, в частности сельское хозяйство, необходимо подвергать детальным аналитическим процедурам Для этого предлагаем использование микроимитационного моделирования

Возможность проведения аналитических исследований в сельском хозяйстве делает микроимитационные модели незаменимым инструментом для подготовки предложений по изменению законодательства, для разработки предложений в

области финансовой и аграрной политики Базы данных, построенные для микроимитационных моделей, могут использоваться также для разработки критериев анализа финансово-экономического состояния организаций АПК

Для оценки финансово-экономического положения сельскохозяйственных предприятий необходимо эффективно проводить не только комплексную оценку, но и использовать экспресс-анализ, включающий в себя расчет показателей, наиболее поно характеризующих тенденции развития предприятия на микроуровне (Рисунок 7)

Формирование стратегии развития аграрной политики государства

Оценка тенденции развития сельскохозяйственного предприятия на микроуровне

Система экспресс-анализа

1 Фондоотдача

2 Материалоотдача

3 Производительность труда

4 Уровень рентабельности продукции

5 Коэффициент текущей ликвидности

6 Коэффициент обеспеченности собственными средствами

7 Коэффициент финансовой независимости

Рисунок 7 - Показатели экспресс-анализа финансово-экономического положения сельскохозяйственных предприятий

Информационной базой для расчета показателей экспресс-анализа являются

данные деятельности предприятия в разрезе отраслей растениеводства и

животноводства.

Результаты проведенного экспресс-анализа позволяют выявлять определенные закономерности, позволяющие определить нормативные значения предлагаемых коэффициентов для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Рисунок 8)

Таким образом, на выбор стратегии развития сельскохозяйственных производителей большое влияние оказывает система финансово-экономических показателей На основе расчета предложенных показателей и анализа их в динамике целесообразно принимать решения о направлении дальнейшего развития деятельности организаций агропромышленного комплекса

Рентабельность продукции

Производительность труда

Материал оотдача

Фондоотдача

Анализ хозяйственной деятельности

Результаты экспресс-анализа

Коэффициент обеспеченности собственными средствами

Коэффициент текущей ликвидности

Коэффициент финансовой независимости

Анализ финансового состояния

Рисунок 8 - Показатели экспресс-анализа финансово - экономической деятельности организаций АПК и их нормативные значения

6. Обоснована и рекомендована методология анализа факторов повышения эффективности стимулирования активности сельскохозяйственных предприятий, основанная на комплексном изучении их финансово-хозяйственной и инвестиционной деятельности и позволяющая оценивать эффективность действующих элементов системы управления сельскохозяйственным производством В современных условиях комплексный анализ финансово-экономической

деятельности сельскохозяйственных предприятий дожен способствовать

ускорению развития АПК, совершенствованию управления, обеспечивать

необходимую научно обоснованную возможность улучшения экономического

механизма хозяйствования для повышения финансовых результатов и укрепления

экономики агропромышленного комплекса

В связи с тем, что все экономические процессы тесно взаимосвязаны, они

дожны изучаться в совокупности с учетом взаимного влияния факторов

Предлагаем все указанные факторы объединить в четыре группы (рисунок

При анализе выявляется влияние каждого фактора в отдельности, вскрывается зависимость показателей финансово-хозяйственной и инвестиционной деятельности данного предприятия от материально-технического снабжения, работы заготовительных и других организаций, уровня закупочных и заготовительных цен Таким образом, удается установить внутренние субъективные и внешние объективные причины, определяющие результаты

хозяйственной деятельности

факторы, связанные с интенсификацией сельскохозяйственного производства

рост потребления минеральных удобрений, ядохимикатов, увеличение орошаемых и осушенных земель, изменение технологии производства, повышение уровня механизации и в связи с этим рост потребления горючего и смазочных материалов, запасных частей, приемы амортизации

факторы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью сельскохозяйственных предприятий

уровень производства основных ввдов сельскохозяйственной продукции, размеры сельскохозяйственного производства, производственное направление сельскохозяйственного предприятия, размер и структура основных производственных

фондов сельскохозяйственного предприятия, состав и структура трудовых ресурсов, себестоимость продукции сельского хозяйства, основные (результатные) показатели деятельности сельскохозяйственных предприятий,

производственный потенциал сельскохозяйственного предприятия

факторы, условно не зависящие от хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий

изменение уровня оплаты труда работников,

занятых в сельскохозяйственном производстве, инвестиционные программы в сельскохозяйственное производство

оп природно-климатические условия, изменение цен на приобретаемые материальные ресурсы, размеры отчислений в фонды социального страхования и обеспечения, изменение норм амортизационных отчислений

факторы, не зависящие от хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий

Рисунок 9 - Классификация факторов повышения эффективности стимулирования активности сельскохозяйственных предприятий

Инвестиции в сельскохозяйственное производство играют огромное

значение в обеспечении высоких темпов расширенного воспроизводства, в

создании и укреплении материально-технической базы сельскохозяйственных

предприятий Поэтому, в условиях недостатка финансовых ресурсов, определение

приоритетных, наиболее экономически эффективных направлений инвестиций в

сельскохозяйственное производство имеет важное значение в экономном

расходовании средств при их анализе

Инвестиционный анализ представляет собой оценку экономически

целесообразных расходов, составляющих стоимость предполагаемых инвестиций и

денежных поступлений от них Модель инвестиционного анализа представлена на рисунке 10

Рисунок 10 Ч Модель инвестиционного анализа организаций АПК

Таким образом, анализ факторов повышения эффективности стимулирования активности сельскохозяйственных предприятий необходимо проводить на основе системы показателей, характеризующих эффективность финансово-экономической деятельности (Рисунок 11)

Комплексная оценка результатов деятельности организаций АПК способствует повышению производственных мощностей и качеству управления предприятием

7, Предложена методика учета активов сельскохозяйственных предприятий

по справедливой стоимости в соответствии с принципами МСФО для обоснованного анализа ресурсного потенциала и эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью организаций АПК во временном и пространственном аспектах В целях создания предпосылок для трансформирования агропромышленного

комплекса в высокоэффективный и высокодоходный сектор экономики в период

вступления в ВТО, необходимо осуществлять ведение учета всех фактов хозяйственной деятельности по принципам международного учета

Для сельскохозяйственных организаций особое значение приобретают вопросы практического применения положений МСФО 41 Сельское хозяйство не только в финансовом учете, но и в системе управленческого учета для принятия научно обоснованных экономических решений по стратегии развития деятельности сельскохозяйственных организаций

Здесь следует отметить практическую значимость введенного МСФО 41 принципа оценки биологических активов по справедливой стоимости

В МСФО 41 синтезированы особенности сельского хозяйства в уникальной характеристике сельскохозяйственной деятельности как управления биотрансформацией, подлежащей отражению в бухгатерском учете Отсюда возникает необходимость использования в соответствии с международным учетом модели учета и оценки биологических активов по справедливой стоимости

Данная модель учета и оценки позволяет отражать последствия биотрансформации в бухгатерской (финансовой) отчетности, выражающиеся в изменении справедливой стоимости биологических активов

Оценка биологических активов в бухгатерской (финансовой) отчетности по справедливой стоимости даст возможность реальной оценки финансового состояния и платежеспособности сельскохозяйственных экономических субъектов Кроме того, создаются условия для более обоснованного анализа ресурсного потенциала и эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью сельскохозяйственных организаций во временном и пространственном аспектах

МСФО 41 Сельское хозяйство дожен применяться в процессе учета следующих объектов в тех случаях, когда они созданы в результате сельскохозяйственной деятельности

- биологические активы - животные или растения,

- сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора Ч продукция, собранная (полученная) с биологических активов

Обобщающий комплексный анализ эффективности финансово-экономической деятельности

организаций АПК

Рисунок 11 Ч Методология комплексного анализа финансово-экономической деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей

Сельскохозяйственную продукцию, собранную с биологических активов, следует оценивать по справедливой стоимости, установленной на момент сбора урожая, получения продукции Когда начинает действовать МСФО 2 Запасы сельскохозяйственная продукция оценивается по себестоимости Данное положение МСФО 41 можно использовать по отношению к оценке готовой сельскохозяйственной продукции следующим образом (таблица 7)

Таблица 7 - Методика оценки готовой сельскохозяйственной продукции (зерновых и зернобобовых) по справедливой стоимости

Показатель Формула Значение показателей Расчет для ЗАО АПК Юность

1 2 3 4

Справедливая стоимость на момент сбора урожая \ус = рс-па РС-рыночная стоимость 1 ц готовой продукции, ПСР-предполагаемые сбытовые расходы в расчете на 1 ц готовой продукции №'С = 334,25 - 5,51 = 328,74руб

Объем готовой продукции по справедливой стоимости <2СП = \УС х вп ВП - валовое производство готовой продукции, ц <2сп = 328,74руб х 392 278ц = 128 957 тыс руб

Также целесообразно определять справедливую стоимость для сельскохозяйственного предприятия методом дисконтированных денежных потоков, предлагаемым к использованию МСФО 41 Этот метод весьма распространен в условиях развитой рыночной экономики, однако в условиях нестабильного уровня инфляции не всегда применим из-за затрудненного выбора адекватной процентной ставки Это во многом обусловлено сезонным характером сельскохозяйственного производства, так как в соответствии с данным методом, возможно осуществить анализ-прогноз будущих потоков денежных поступлений в разрезе их структуры, величины, времени, частоты, а также определить ставки, по которым необходимо определить будущую стоимость

Сущность метода заключается в определении стоимости будущих денежных потоков на дату оценки посредством использования ставки дисконтирования

В зависимости от специфики деятельности организации и перспектив ее развития может использоваться один из следующих способов расчета ставки дисконтирования

- метод расчета по ликвидационной стоимости - применяется в том случае, если в обозримом будущем ожидается банкротство организации с последующей продажей всех активов,

- модель средневзвешенной стоимости капитала Ч используется при прогнозировании отдачи небольших инвестиционных проектов,

- метод кумулятивного построения - позволяет определить ставку дисконтирования для оценки всего бизнеса в целом, а также отдельных активов и обязательств

После определения ставки дисконтирования расчет осуществляется по модели Гордона, в соответствии с которой будущая стоимость денежных потоков исчисляется с помощью коэффициента капитализации, представляющего собой разницу между ставкой дисконтирования и догосрочными темпами роста оцениваемого показателя Расчет справедливой стоимости в соответствии с моделью Гордона производится по формуле

S = Vt + У(K-g) (1)

где VI +1 - прогнозируемая выручка от реализации готовой продукции в планируемом периоде, руб,

К - ставка дисконтирования, %, g - средний темп роста выручки от реализации, % При определении ставки дисконтирования для организаций АПК целесообразно пользоваться кумулятивным методом вследствие таких особенностей деятельности организаций АПК, как производственная ориентация сбытовой деятельности и отсутствие политики товародвижения и управления коммерческими издержками Расчет по методу Гордона для ЗАО АПК Юность представлен в таблице 8

Данный метод носит достаточно субъективный характер и основан на ряде допущений Однако это не умаляет его преимуществ, поскольку, во-первых, до сих пор не существует альтернативной методики расчета и, во-вторых, определение справедливой стоимости и расчет ставки дисконтирования осуществляются в системе управленческого учета, для которого в целом характерна сильная зависимость от человеческого фактора

Таблица 8 Ч Оценка готовой сельскохозяйственной продукции по методу

Гордона (зерновых и зернобобовых) по справедливой стоимости

Исходные данные предприятия Методика расчета Расчет для ЗАО АПК Юность, тыс руб

Показатель Значение

1 2 3 4

Безрисковая ставка дохода на капитал 0,115 Расчетная ставка дисконтирования 0,115+1,5 = 1,63

Надбавка за оценку альтернативных издержек в зависимости от объема производства 1,5 Ставка дисконтирования, % 1,63 - 0,443 = 1,187

Средний темп прироста выручки, % 0,443 Справедливая стоимость по формуле Гордона 262 400/1,187 = 221061

Таким образом, переход к оценке биологических активов и

сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости, требует внесения существенных корректив в привычную схему сельскохозяйственного бухгатерского учета, но позволяет точнее определить результаты сельскохозяйственной деятельности, достоверно и более прозрачно представить их в финансовой отчетности и способствует принятию эффективных управленческих решений

8. Разработана методология организации и ведения управленческого учета в агропромышленном комплексе, основанная на положениях зарубежных учетно-аналитнческих процедур, позволяющая управлять величиной затрат и исследовать факторы, оказывающие воздействие на показатели прибыли сельскохозяйственного предприятия В связи с усилением роли управленческого учета в принятии стратегических

и тактических решений и необходимостью формировать экономически

обоснованную себестоимость сельскохозяйственной продукции возникают

вопросы выбора и построения на предприятии оптимальной системы учета затрат,

изменяется отношение к методологии построения учета, к вопросам планирования

показателей деятельности

В системах финансового и управленческого учета в деятельности

предприятий АПК подходы к формированию себестоимости различны В

себестоимость продукции, формируемую в системе финансового учета, затраты

включаются в соответствии с требованиями законодательства страны, тогда как в

себестоимость, исчисляемую для целей управленческого учета, могут быть включены те затраты, которые не относятся на себестоимость в финансовом учете

Считаем целесообразным для повышения оперативности и значимости учетно-аналитических процедур применять усовершенствованную методологию управленческого учета на основе методик нормативного и маржинального учета Для использования системы управленческого учета необходимо

- рассчитать нормативные затраты прямых материальных ресурсов на единицу продукции,

- рассчитать нормативные затраты прямых трудовых ресурсов на единицу продукции,

определить нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов (К перр),

определить нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов (К ПОср)

Нормативные затраты прямых материальных ресурсов определяются как произведение нормативной цены и нормативного количества материальных ресурсов

НЗш=^(Цю,хКшХ (2)

где НЗт, - нормативные затраты прямых материалов, ЦтД - нормативная цена материала 1-го вида, Кин, - нормативный расход материала 1-го вида Методика расчета и анализа отклонений будет иметь следующий вид отклонение затрат по основным материалам (ОМ) определяется как разность между фактическими (ФМ) и нормативными затратами материалов (НМ)

ОМ = ФМ-НМ (3)

Следует проанализировать отклонения по факторам

- по цене, используя соотношение между купленными материалами и запасами материалов

От=(Цф-Цн)*Кф, (4)

где Кф ,КД - фактическое и нормативное количество основного материала, ЦФ, Ц/1 - фактическая и нормативная цена основного материала

- по использованию материалов - определяется как разность между стоимостью фактически израсходованных материалов по нормативной цене и стоимостью материалов по нормативу

Ош={Кф-Кн)хЦн (5)

Суммарное отклонение дожно удовлетворять условию

ОМ = Ош + Оик (6)

Таким образом, предложенная методика учета плановых затрат и их отклонений от фактических, позволит осуществлять поноценный анализ текущей производственной деятельности для целей управления себестоимостью продукции Большую роль в обосновании управленческих решений и максимизации прибыли играет маржинальный анализ, методология которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью - и прогнозировании критической и предельной величины каждого из этих показателей при заданном значении других Порядок проведения маржинального анализа приведен на рисунке 12

определение безубыточного объема продаж

аналитическии способ

графический способ

Методика маржинального анализа в оценке себестоимости готовой продукции сельского хозяйства

анализ факторов изменения точки безубыточности

изменение суммы постоянных затрат

изменение цены реализации продукции

изменение удельных переменных затрат

определение критической

суммы постоянных, переменных расходов и критического уровня цены реализации

Рисунок 12 - Методика маржинального анализа в оценке себестоимости готовой продукции сельского хозяйства

Таким образом, применение методологии маржинального анализа позволит управлять величиной переменных затрат на производство сельскохозяйственной продукции, так как именно они занимают наибольший удельный вес в структуре затрат Кроме того, оценка маржинальной прибыли позволит исследовать факторы, оказывающие воздействие на показатели прибыли предприятия

9. Исследован и систематизирован порядок применения зарубежных моделей прогнозирования банкротства предприятий АПК на основе их интеграции с российскими методиками в целях выработки стратегических планов выхода из кризисной ситуации с учетом особенностей сельскохозяйственного

производства

В диссертационной работе изучена возможность практического применения рассмотренных подходов диагностики кризисной ситуации для оценки вероятности банкротства предприятий агропромышленного комплекса России Для решения поставленной цели сформирована база данных о результатах деятельности ряда сельскохозяйственных предприятий Центрального региона

Автором проведен анализ финансового положения рассматриваемых предприятий АПК с использованием показателей, которые наиболее часто используются для оценки степени платежеспособности, в том числе и

сельхозпредприятий (Таблица 9)

Таблица 9 Ч Результаты анализа финансового состояния предприятий АПК

Показатели Рекомендуемые в экономической литературе ограничения Количество предприятий показатели которых удовлетворяют представленным ограничениям

Количество Доли (в%)

Коэффициент абсолютной ликвидности >0,1 7 28

Коэффициент текущей ликвидности >2 6 24

Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задоженности <1 4 16

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами >0,1 10 40

Коэффициент автономии го,4 14 56

Рентабельность активов >0 1В 72

Рентабельность продаж >0 19 76

Результаты исследования характеризуют деятельность сельхозпредприятий следующим образом

- только 28% анализируемых предприятий имеют возможность немедленно погасить 10% своих обязательств за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений,

- оборотный капитал 24% рассматриваемых предприятий превышает величину краткосрочных обязательств в два раза, что позволяет обеспечить минимальную потребность производственного процесса в оборотных средствах при поном погашении требований кредиторов,

- только 16% от общего числа исследованных предприятий имеют возможность поностью погасить обязательства перед кредиторами в результате инкассации дебиторской задоженности,

- 40% анализируемых предприятий АПК характеризуется удовлетворительным значением показателя обеспеченности собственными оборотными средствами,

- собственный капитал 56% анализируемых предприятий составляет более 40% от общей величины средств, инвестированных в производство, что позволяет судить об их удовлетворительной финансовой устойчивости,

- деятельность 72% исследуемых сельхозпредприятий прибыльна, о чем свидетельствуют положительные значения показателей рентабельности, следовательно, средств, полученных от реализации продукции, достаточно для погашения текущих расходов и развития производственной деятельности

Однако представленные результаты указывают на то, что рекомендуемые ограничения некоторых показателей не всегда достоверно отражают реальную финансовую ситуацию предприятий АПК ввиду отсутствия дифференцированной шкалы критериев в зависимости от фактора сезонности и уровня развития аграрной экономики Это определило необходимость разработки системы критериев, позволяющей адекватно оценивать степень платежеспособности предприятий с учетом специфики экономического развития АПК (Таблица 10)

Необходимо отметить, что указанные в таблице 10 недостатки рассмотренных подходов являются теоретическими предпосыками, ограничивающими их использование в практике хозяйствования сельскохозяйственных предприятий России

Таблица 10 Ч Результаты анализа подходов к оценке вероятности банкротства российских сельхозпредприятий в кризисных условиях

хозяйствования

Выявленные недостатки Подходы

Набор показателей, определяющих вероятность банкротства недостаточен для комплексной оценки финансового состояния предприятия - Рейтинговая оценка кредитоспособности ссудозаемщика (ограничена структурой имущества) - Рейтинговое число Р Сайфулина и Г Кадыкова (ориентирована на оценку величины собственного капитала предприятия в эффективность его использования) - Двухфакторная модель (ограничена структурой имущества) - Модель А Колышкина (ориентирована на соотношение средств платежа и краткосрочных обязательств)

Высокие оценочные параметры используемых коэффициентов - Система показателей У Бивера - Методика ученых Казанского государственного технологического университета

Высокая чувствительность оценки вероятности банкротства к изменению одного показателя - Комплексный коэффициент банкротства О Зайцевой (степень платежеспособности предприятия определяется соотношением между краткосрочными обязательствами и наиболее ликвидными активами) - Модель Г Давыдовой, А Беликова (на результат оценки значительно влияет показатель доли оборотных активов)

Подходы не учитывают рыночную специфику деятельности российских сельхозпредприятий - Модель Коннана-Гольдера - Модель Э Альтмана, разработанная в 1968 г и уточненная в 1983 г - Модель Р Лиса - Модель Р Таффлера и X Тишоу - Модель Г Спрингейта - Система показателей У Бивера - Двухфакторная модель

Наличие интервала неопределенности - Модель Р Таффлера и X Тишоу - Модель А Бежовца - Модель А Колышкина

В ходе исследования было выявлено низкое совпадение с мнениями экспертов оценок моделей Р Таффлера и X Тишоу, Г Давыдовой и Ю Беликова, А Колышкина, Г Спрингейта, системы показателей У Бивера, рейтингового числа Р Сайфулина и Г Кадыкова, а также рейтинговой оценки кредитоспособности ссудозаемщика, что позволило сделать вывод о низкой эффективности их применения для диагностики кризисной ситуации и оценки вероятности банкротства предприятий АПК Наибольшее приближение к оценке экспертов показали модели г Чонаевой, Р Лиса, Э Альтмана (1968 г), методика оценки кредитоспособности предприятия Сбербанком РФ, причем наиболее достоверная оценка была получена при использовании последней методики

10. Предложены методические рекомендации по построению рациональной модели финансово-экономических показателей организаций АПК, направленные на оценку текущего состояния предприятия и догосрочной перспективы

Методика финансово-экономического анализа дожна быть представлена

рекомендациями по испонению аналитического исследования, и содержать следующие разделы (Рисунок 13)

Рисунок 13 - Разделы рациональной модели финансово-экономических показателей организаций АПК

Методические рекомендации устанавливают порядок проведения анализа

финансово-экономических показателей деятельности организаций АПК при

выпонении экспертизы и составлении заключения по соответствующим вопросам,

проведении мониторинга финансового состояния организаций АПК

Задачи и этапы рационального анализа финансово-экономической

деятельности АПК приведены на рисунке 14

По времени проведения рекомендуется анализировать данные по итогам

календарного года Все данные дожны быть представлены в динамике не менее

чем за два года - отчетный и предшествовавший отчетному

В качестве способов исследования используются абсолютные, средние и

относительные величины, способы сравнения, группировки

Информационной базой для проведения анализа финансово-экономических

показателей деятельности организаций АПК является бухгатерская отчетность,

утвержденная Министерством сельского хозяйства РФ

Рисунок 14 - Задачи и этапы рационального анализа финансово-экономической деятельности АПК

Для проведения периодически повторяющегося анализа может быть составлен стандарт-план, который предусматривает кто, в какие сроки и по каким показателям выпоняет анализ или отслеживает экономические закономерности, какую информацию и по какой форме готовит и кому передает

Результаты анализа финансово-экономической деятельности организаций АПК целесообразно оформить в виде аналитической записки, которая дожна содержать

- информационную базу анализа,

- аналитические таблицы,

- непосредственно анализ, проведенный в соответствии с рекомендуемой системой показателей,

- заключение по результатам анализа,

- предложения по использованию выявленных резервов или устранению недостатков

Конкретное содержание аналитической записки определяется целями и задачами анализа, однако во всех случаях обязательными требованиями являются четкость изложения, объективность и документальная обоснованность

Текстовая часть записки содержит выводы, вытекающие из анализа таблиц и расчетов, раскрывает главные причины выявленных отклонений В резюме записки обобщаются результаты анализа, даются предложения по улучшению использования ресурсов и деятельности сельскохозяйственных предприятий

11. Исследованы теоретические аспекты управленческого анализа финансового состояния АПК, на основе которых предложена методика применения аналитических процедур в целях привлечения кредитных

ресурсов сельскохозяйственными организациями для обеспечения эффективного производственного процесса

В целях повышения финансовой устойчивости предприятий АПК

необходимо применять процедуры управленческого анализа, который позволяет оперативно реагировать на текущую ситуацию и разрабатывать мероприятия на догосрочную перспективу Для решения задач по получению кредитных ресурсов предприятиями АПК необходимо проводить прогноз финансового состояния предприятия в период реализации инвестиционного проекта

Задачами рекомендаций в области управленческого учета данного направления являются

- обеспечение доступности кредитных ресурсов для предприятий АПК,

- распространение положительного опыта по формированию бизнес-планов с целью получения финансовых ресурсов на организацию, развитие и совершенствования сельскохозяйственного производства

Содержание методики применения аналитических процедур в целях привлечения кредитных ресурсов организациями АПК приведено на рисунке 15

Считаем необходимым для анализа финансового состояния деятельности предприятия в условиях привлечения допонительных источников финансирования применять методику аналитических процедур с учетом показателей качества

Рисунок 15 Ч Методика аналитических процедур в целях привлечения кредитных ресурсов сельскохозяйственными предприятиями

В современных условиях качество стало наилучшим направлением вложения средств для усиления позиций предприятия как на внутреннем, так и международном рынках

Иерархическая структура оценки качества приведена на рисунке 16 Анализ деятельности сельскохозяйственного предприятия с учетом показателей качества позволяет оценивать конкурентоспособность выпускаемой продукции и разрабатывать процедуры снижения себестоимости ее производства

Анализ качества

______ Анализа качества """Ч

^------ по направлениям деятельности

^Ч^ Процедуры системы качества общего применения ^Ч Инструкции по направлениям деятельности и подразделениям ^^^^

ЧЧ Оценка соответствия стандартным формам документации и протоколам качества ^

Анализ соответствия международным и государственным стандартам и регламентам в области качества

Рисунок 16 - Иерархическая структура оценки качества сельскохозяйственного производства

Анализ качества продукции целесообразно осуществлять с использованием

классификации параметров, которые подразделяются на индивидуальные,

обобщающие, статичные и динамичные, что ориентирует учетную политику

сельскохозяйственных организаций на мониторинг динамики качества

Таким образом, для успешного развития и поиска финансовых вложений

необходимо повышать значимость мероприятий по оценке качества продукции

предприятий агропромышленного комплекса

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В современной экономике сельского хозяйства значимость приобретают проблемы оценки финансовой деятельности организаций АПК Существующая методика расчета финансово - экономических показателей не учитывает особенности сельскохозяйственного производства, учетных процедур, в связи с этим не представляется возможным оценить эффективность мероприятий и внедряемых систем по обеспечению и повышению качества финансово-хозяйственной деятельности предприятия Составляющим элементом процедур повышения эффективности сельскохозяйственного производства является система показателей АПК, основанная на особенностях сельского хозяйства и отвечающая принципам международного учета

Диссертационное исследование позволило сформировать методологию системы показателей деятельности АПК имплементационного периода в условиях функционирования МСФО с принципиально новым подходом к оценке бизнес-процессов сельскохозяйственного производства Предложенная концепция формирования аналитических процедур, позволяет учитывать особенности сельского хозяйства и направлена на повышение конкурентоспособности выпускаемой продукции

Разработанная методология оценки взаимовлияния и взаимозависимости уровня налогообложения и финансового состояния сельскохозяйственного предприятия способствует формированию рациональной системы налогообложения и повышению финансового благосостояния организации

Применение предложенных в исследовании учетно-аналитических процедур для отражения справедливой стоимости активов и оперативного маржинального анализа показателей затрат позволит в практической деятельности организаций формировать систему бухгатерского учета и оценки деятельности сельскохозяйственного предприятия, отвечающую требованиям МСФО и обладающую детальными приемами по ее планированию и прогнозированию

Таким образом, диссертационное исследование содержит концептуальные решения задач теории и методологии формирования системы показателей деятельности АПК имплементационного периода в условиях функционирования МСФО

Сформулированные выводы и предложения будут способствовать принятию эффективных управленческих решений в области повышения финансовой устойчивости деятельности сельскохозяйственных организаций

Основные публикации по теме диссертации Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

1 Степаненко Е И , Васькин Ф И Первичный учет продукции сельского хозяйства/ Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 1998 - № 6 - С 17-25 (0,6 п л , авторских 0,3 п л )

2 Степаненко Е И, Васькин Ф И Крестьянские (фермерские) хозяйства правовой статус и учет / Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 1998 -№9- С 18-21, №10 -С 28-31 (0,3 п л , авторских 0,2 п л )

3 Степаненко Е И, Варакса Н Н Методики анализа и управления налоговыми платежами в сельском хозяйстве/ Управленческий учет - 2007 - № 1 -С 47-57 (0,7 п л , авторских 0,4 п л)

4 Степаненко Е И Оценка общего и специального режимов налогообложения, предусмотренных законодательством Российской Федерации для сельскохозяйственных товаропроизводителей / Управленческий учет - 2007 -№ 2 - С 75-82 (0,5 п л)

5 Степаненко Е И Анализ формирования стоимости сельскохозяйственной продукции при организации управления затратами/ Управленческий учет - 2007 -№ 3 - С 47-55 (0,6 п л)

6 Степаненко Е И, Гнеушева Г И Оценка влияния уровня налоговых обязательств на финансово-экономическое положение сельскохозяйственного предприятия / Управленческий учет - 2007 - № 4 - С 37-44 (0,5 п л, авторских 0,3 п л)

7 Степаненко Е И Оценка воздействия системы финансово-экономических показателей на выбор стратегии развития сельскохозяйственных производителей с применением микромоделирования / Управленческий учет - 2008 - №5 - С 48-58 (0,7 п л )

Монографии

8 Попова Л В, Степаненко Е И Теоретические аспекты учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах Орел ОреГТУ, 2003 - 53 с (3,3 п л, авторских 1,6 п л )

9 Попова Л В, Степаненко Е И Организация учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах Орел ОреГТУ, 2003 - 47 с (2,9, авторских 1,5 п л )

10 Степаненко Е И Учетно-аналитические процедуры в малых формах хозяйствования агропромышленного комплекса России М Маркетинг, 2005 -211с (13,2 п л )

11 Степаненко Е И Теория и методология системы показателей финансово-экономической деятельности организаций агропромышленного комплекса М Маркетинг, 2007 - 300 с (18,75 п л)

Статьи в журналах, сборниках, опубликованные доклады

12 Степаненко Е И Проблемы совершенствования учета и отчетности в крестьянских (фермерских) хозяйствах/ РГАЗУ - агропромышленному комплексу Сб науч трудов-М РГАЗУ, 1998 С 131-132 (0,1 п л)

13 Степаненко Е И Проблемы адаптации управленческого учета к российской теории и практике/ РГАЗУ - агропромышленному комплексу Сб науч трудов - М РГАЗУ, 2000 - С 48-50 (0,2 п л )

14 Степаненко Е И Использование экономического анализа для повышения эффективности управления крестьянским (фермерским) хозяйством/ Вестник РГАЗУ Актуальные экономические проблемы развития АПК - М РГАЗУ, 2004 -Ч 2 - С 55-58 (0,25 п л )

15 Степаненко Е И Современные проблемы воспроизводства рабочей силы и экономической политики на рынке труда АПК при вступлении России в ВТО/ Актуальные проблемы экономического развития АПК в связи со вступлением в ВТО Сб науч трудов-М РГАЗУ, 2006 - С 195-198 (0,25 п л )

16 Степаненко Е И , Исакова Р Е Формирование учетно-аналитической системы себестоимости/ Бухгатерский учет и налогообложение теория и практика применения Материалы международной научно-практической конференции - Орел ОреГТУ, 2006 - С 168-172 (0,3п л , авторских 0,2 п л )

17 Степаненко Е И, Бабусенко Н В Соотношение налогового и бухгатерского управленческого учета/ Управленческие аспекты развития АПК Сб науч трудов - М РГАЗУ, 2007 - С 55-59 (0,3п л, авторских 0,2 п л )

18 Степаненко ЕИ О соотношении бухгатерского управленческого и производственного учета/ Вестник РГАЗУ Научный журнал - М РГАЗУ, 2007 - № 3(8)-С 287-289 (0,18 п л)

19 Степаненко Е И, Бабусенко Н В Анализ налоговой нагрузки как элемент налогового планирования на предприятии / Вестник РГАЗУ Научный журнал - М РГАЗУ, 2007 - № 3 (8) - С 289-292 (0,25 п л , авторских 0,1 п л)

20 Степаненко ЕИ Ведение учета затрат на предприятиях сельского хозяйства в соответствии с принципами международных стандартов финансовой отчетности / Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы Материалы Международной научно-практической конференции - Орел ОреГТУ, 2007 - Ч 1-С 104-113 (0,63пл)

21 Степаненко ЕИ Применение зарубежных методик управленческого учета затрат в агропромышленном комплексе/ Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы Материалы Международной научно-практической конференции - Орел ОреГТУ, 2007 - Ч 2 - С 225-228 (0,25 п л)

22 Степаненко Е И Оценка общего и специального режимов налогообложения, предусмотренных законодательством Российской Федерации для сельскохозяйственных товаропроизводителей/ Региональные аспекты развития агропромышленного комплекса в Южном федеральном округе (опыт, проблемы и перспективы реализации национального проекта) Сборник материалов международной научно-практической конференции Выпуск 2 - Ростов-н/Д СКАГС, 2007 - С 203-208 (0,4 п л )

23 Степаненко Е И Ведение учета затрат на предприятиях сельского хозяйства в соответствии с принципами международных стандартов финансовой отчетности / материалы международной научно-практической конференции

Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы Орел, 2007 (0,6 п л )

24 Степаненко Е И О проблемах внедрения международных стандартов в учетную практику сельскохозяйственных товаропроизводителей / Вестник РГАЗУ Научный журнал - М РГАЗУ, 2008 (0,2 п л)

25 Степаненко Е И Проблемы формирования себестоимости сельскохозяйственной продукции в условиях перехода к МСФО / материалы научно-практической конференции Современные проблемы экономического анализа, бухгатерского учета и аудита Москва, 2007 - с 86-89 (0,2 п л )

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05 01 2000 Подписано к печати 30 05 2008 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная Объем 2,0 уел печ л Тираж 100 экз Заказ №

Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОреГТУ 302030, г Орел, ул Московская, 65

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Степаненко, Елена Ивановна

Введение.

1 Теоретико-методические основы формирования системы финансово-экономических показателей организаций АПК.

1.1 Развитие экономического анализа и отечественного учета в области сельского хозяйства.

1.2 Система финансово-экономических показателей деятельности организаций АПК имплементационного периода: понятийный аппарат и нормативно-законодательная база.

1.3 Оценка финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей.

2. Методологические положения учета и анализа финансово - экономического положения предприятий АПК.

2.1 Система показателей анализа финансово - экономического положения сельскохозяйственных предприятий.

2.2 Учетная система сельскохозяйственных предприятий для целей налогообложения.

2.3 Оценка влияния уровня налогообложения на финансово-экономическое положение предприятия агропромышленного комплекса.

3 Теория и оценка системы показателей финансово-экономической деятельности организации АПК.

3.1 Исследование теоретических положений системы показателей финансово-экономической деятельности организации АПК.

3.2 Оценка воздействия системы финансово-экономических показателей на выбор стратегии развития сельскохозяйственных производителей.

3.3 Анализ факторов повышения эффективности стимулирования активности сельскохозяйственных предприятий на основе разработки системы показателей.

4 Методологические положения организации системы учета и анализа финансово-экономической деятельности организаций АПК в условиях функционирования международных стандартов финансового учета и отчетности.

4.1 Методика ведения учета активов сельскохозяйственных предприятий по нормам международного учета.

4.2 Схема организации управленческого учета в агропромышленном комплексе с применением зарубежных учетно-аналитических процедур.

4.3 Механизм интеграции зарубежных и российских моделей прогнозирования банкротства и их адаптация для предприятий агропромышленного комплекса.

5 Аналитическая составляющая обеспечения сельскохозяйственных предприятий кредитными ресурсами.

5.1 Методические рекомендации по построению рациональной системы финансово-экономических показателей деятельности организации АПК.

5.2 Моделирование реализации методики оценки системы финансово-экономических показателей деятельности организаций АПК.

5.3 Методика управленческого анализа финансового состояния в целях привлечения кредитных ресурсов сельскохозяйственными предприятиями.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Теория и методология формирования системы показателей деятельности организаций АПК имплементационного периода в условиях функционирования МСФО"

Актуальность темы диссертационного исследования. На сегодняшний день одной из наиболее сложных проблем является создание благоприятных условий для стабильного развития агропромышленного комплекса. Многолетний опыт проведения аграрных реформ показал, что в условиях рыночных отношений сельскохозяйственные предприятия не могут успешно функционировать без создания эффективных инструментов их поддержки.

Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, дожны иметь четкое представление об окупаемости различных видов продукции, эффективности каждого принимаемого решения и их влиянии на величину затрат. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятия. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выпонением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Несовершенство системы учета и анализа является важной причиной медленной адаптации сельскохозяйственных товаропроизводителей к жестким финансовым и спросовым ограничениям, оказывающим в свою очередь влияние на снижение объемов и рентабельности производства в аграрном секторе экономики и ослабление производственного потенциала АПК.

Имплементация элементов учетно-аналитической системы к методологии международных стандартов финансового учета и отчетности является оптимальным средством качественного совершенствования нормативной базы российского законодательства в области учета и анализа. В процессе реализации имплементационных процедур появляется возможность устранения существующих пробелов в российском 5 законодательстве, устанавливается стабильная законодательная база цивилизованных экономических отношений.

Рассмотрение процесса преобразований в системе учета и анализа в деятельности сельскохозяйственных предприятий в имплементационный период особенно актуально в связи с активным процессом подготовки России к вступлению во Всемирную торговую организацию. Одним из дискуссионных вопросов в этом направлении являются переговоры по проблемам государственного регулирования сельского хозяйства и перспектив его развития при вступлении в ВТО. Согласно действующим соглашениям, страны, вступившие в данную организацию, обязаны вести учет по принципам МСФО. Поэтому необходимо совершенствовать методологию учетно-аналитической системы деятельности предприятий АПК в условиях имплементационного периода перехода на стандарты международного учета.

Состояние разработанности проблемы. Необходимый базис для осуществления настоящего диссертационного исследования создан в трудах ведущих западных и отечественных исследователей. В ходе исследования рассмотрены работы зарубежных ученых, посвященные проблемам учета и анализа. Наиболее выдающиеся среди них: О. Амат, X. Андерсон, К. Белини, Дж. Блейк, Дж. Брейди, X. Гернон, К. Кодуэл, Ф. Ляйтнер, Э. Максами, Г. Миик, Г. Мюлер, Б. Нидз, Д. ОЪрайэн, Н. Прайор, Дж. Рис, А. Франчек, Дж. Фостер, Ч. Хорнгрен, Дж. Эрнот и др.

Авторские разработки по вопросам формирования учетно-аналитической системы на современном этапе развития экономики опираются на исследования в области финансово-экономического анализа, учета и отчетности отечественных экономистов: М.И. Баканова, А.П. Бархатова, П.С.Безруких,

A.И. Белоусова, А.А.Богданова, А.Г.Грязновой, И.М.Вокова, В.Г. Гетьмана, Л.Т.Гиляровской, Д. А. Ендовицкого, О.В.Ефимовой, Н.М.Заварихина,

B.В.Ковалева, С.Ф.Корякина, М.Н. Крейниной, Н.П. Любушина, М.В.Мельник, В.Д. Новодворского, В.Ф.Палия, В.И.Петровой, В.И.Подольского, Л.В.Поповой, 6

И.А. Масловой, C.K. Егоровой, А.Н.Романова, Г.В.Савицкой, А.Д. Коробкина, Е.С.Стояновой, В.П. Суйца, И.П. Ульянова, А.Д. Шеремета и др.

Проблемам государственного регулирования экономики и отдельных рыночных отношений посвятили свои труды зарубежные ученые: X. Бос,

A. Гайгер, А. Ган, Е. Домар, Н. Кадор, Дж. М. Кейнс, Дж. Стрейчи, Я. Тинбэрхэн, А. Хансен, С. Харрис, Р. Харрод, Р. Хоутри, С. Чейз, и др.

Среди трудов отечественных ученых, затрагивающих данную проблематику следует выделить работы таких экономистов как: К.Н. Абдулаев,

B.Б. Акулов, A.C. Бакаев, В.Ф. Бондарев, М.А. Бражников, М.Х. Гасанлы, JI.B. Давыдова, А.Н. Катаев, Ю.А. Константинов, И.В. Лебедев, С.А. Никитин, Л.И. Никольская, О.М. Островский, В.Г. Садков, М.В. Семенова, В.Т. Смирнов и др.

Теоретическим аспектам учета и налогообложения посвящали свои исследования зарубежные авторы: Р. Брейли, С. Брю, Д. Бьюкенен, Э. Жирарден, А. Лаффер, С. Майерс, К. Макконнел, К. Маркс, Д. С. Миль, Д. Рикардо, П. Самуэльсон, С. Сисмонди, А. Смит, Ж.-Б. Сэй, Д. Тобин, М. Фридмен и др.; отечественные исследователи: М.М. Алексеенко

C.Ю. Андреев, C.B. Барулин, М.Б. Богачевский, А.Е. Викуленко, В.А. Гакин, C.B. Глазьев, E.H. Грисимова, В.И. Гусев, Б. Дитман, B.C. Дьяченко, В.К. Исправников, В.И. Ленин, Д.А. Львов, Г.Л. Марьяхин, В.Г., A.A. Синягин, Н.Б. Телятников, A.A. Тривус, В.Н. Фролов, Д.Г. Черник, К.Ф. Шмелев и др.

Отдельным актуальным аспектам становления и развития рыночного механизма АПК посвящены труды М. Бакетта, А. Бачурина, М. Беккера, В. Гончарова, Л.Н. Ветровой, А.Ю. Рыманова, Г.Ф. Белоусенко, Д. Львова и других экономистов.

Научные труды перечисленных авторов выпонены на высоком уровне и признаны среди ученых экономистов. Однако современное состояние экономики не имеет исторических аналогов и требует допонения и развития уже имеющихся научных теорий, особенно в области учетно-аналитического процесса. 7

Недостаточная разработанность теории, методологии и методики учета и анализа в применении к финансово-экономической деятельности АПК определили необходимость исследования этой проблемы, обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и содержание работы.

Целью диссертационного исследования является решение научной проблемы развития теории и методологии формирования отчетности и системы анализа финансово-экономических показателей организаций агропромышленного комплекса в условиях имплементационного периода при переходе на МСФО, направленных на улучшение их финансово-экономического положения и процессов управления деятельностью в целом.

В рамках поставленной цели выделены основные подцели с соответствующими им задачами.

Подцель 1 - Разработать теоретические и методологические положения формирования системы учета и анализа финансово-экономических показателей организаций АПК в условиях имплементационного периода. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:

- провести ретроспективный анализ возникновения и развития экономического анализа и отечественного учета в области сельского хозяйства;

- определить концепцию анализа финансово-экономического состояния агропромышленного комплекса России;

- предложить модель учетной системы финансово-экономических показателей сельскохозяйственных предприятий для целей налогообложения.

Подцель 2 - Разработать теоретические положения по оценке системы показателей финансово-экономической деятельности организации АПК. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи: определить структуру системы показателей финансово-экономической деятельности сельскохозяйственных предприятий;

- предложить методику оценки воздействия системы финансово8 экономических показателей на выбор стратегии развития сельскохозяйственных производителей; разработать методологию анализа факторов повышения эффективности стимулирования активности сельскохозяйственных предприятий.

Подцель 3 - Разработать методологические и методические положения организации системы учета и анализа финансово-экономической деятельности организаций АПК в условиях функционирования международных стандартов финансового учета и отчетности. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:

- предложить методику учета активов сельскохозяйственных предприятий по нормам международного учета;

- разработать методологию организации и ведения управленческого учета в агропромышленном комплексе с применением зарубежных учетно-аналитических процедур;

- сформулировать и обосновать механизм интеграции зарубежных и российских моделей прогнозирования банкротства и их адаптации для предприятий агропромышленного комплекса. предложить методические рекомендации по построению рациональной системы финансово-экономических показателей деятельности организации АПК для целей эффективного управления;

- предложить методику управленческого анализа финансового состояния в целях привлечения кредитных ресурсов организациями АПК.

Область исследования соответствует п. 1.4 Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, п. 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам, п.1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика. 9

Объектом исследования являются учетно-отчетные и учетно-аналитические процедуры для оценки финансово-экономических показателей деятельности организаций агропромышленного комплекса Российской Федерации.

Предметом исследования являются теоретико-методологические и прикладные вопросы функционирования системы учета и анализа показателей деятельности сельскохозяйственных предприятий в условиях имплементационного периода при переходе на МСФО.

Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования: труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов, законодательные и правовые акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты, методические указания и инструкции, методические и справочные материалы, материалы научно-практических конференций и методических семинаров по вопросам бухгатерского учета и анализа деятельности предприятий агропромышленного комплекса России.

В процессе написания диссертационной работы, сбора и обработки информации использовались такие общенаучные методы познания, как системность и комплексность, анализ и синтез, сравнение, формализация и моделирование, исторический и логический подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертации, а также специальные приемы: документация, счета, двойная запись, оценка, баланс, отчетность.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических и методологических положений в области аналитической и отчетной системы финансово-экономических показателей деятельности предприятий агропромышленного комплекса, направленных повышение качества и конкурентоспособности сельскохозяйственной продукции и на стимулирование их активности в условиях имплементационного периода перехода на стандарты международного учета.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:

1. На основе проведенного ретроспективного анализа выделены этапы развития учета и анализа деятельности предприятий сельского хозяйства и их особенности в целях применения достижений отечественных и зарубежных ученых в области учетно-аналитических процедур для оценки качественных и количественных результатов их функционирования (08.00.12, п. 1.4).

2. Разработаны и теоретически обоснованы концептуальные элементы анализа финансово-экономического состояния агропромышленного комплекса Российской Федерации, основанные на корреляционно-регрессионной зависимости показателей реализации и рентабельности сельскохозяйственной продукции, позволяющие исследовать экономическое положение отрасли для оценки развития экономики страны (08.00.12, п. 1.4).

3. Предложена модель учетной системы финансово-экономических показателей сельскохозяйственных предприятий, учитывающая влияние внутренних и внешних факторов на деятельность организаций и позволяющая исследовать взаимодействие и взаимовлияние уровня налогообложения и финансово-экономического состояния организаций АПК (08.00.12, п. 1.4).

4. Уточнена и расширена организационно-методическая структура системы показателей финансово-экономической деятельности агропромышленного комплекса с учетом региональных факторов и сезонности сельскохозяйственного производства, базирующаяся на качественном подходе к оценке эффективности сельскохозяйственного производственного процесса (08.00.12, п. 1.4).

5. Предложена методика оценки воздействия системы финансово-экономических показателей на выбор стратегической политики развития организаций АПК, основанная на микроимитационном моделировании и применении агрегированных показателей системы экспресс-анализа (08.00.12, п. 1.4).

6. Обоснована и рекомендована методология анализа факторов повышения эффективности стимулирования активности сельскохозяйственных предприятий, основанная на комплексном изучении их финансово-хозяйственной и инвестиционной деятельности и позволяющая оценивать эффективность действующих элементов системы управления сельскохозяйственным производством (08.00.12, п. 1.4).

7. Предложена методика учета активов сельскохозяйственных предприятий по справедливой стоимости в соответствии с принципами МСФО для обоснованного анализа ресурсного потенциала и эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью организаций АПК во временном и пространственном аспектах (08.00.12, п. 1.7).

8. Разработана методология организации и ведения управленческого учета в агропромышленном комплексе, основанная на положениях зарубежных учетно-аналитических процедур, позволяющая управлять величиной затрат и исследовать факторы, оказывающие воздействие на показатели прибыли сельскохозяйственного предприятия (08.00.12, п. 1.7).

9. Исследован и систематизирован порядок применения зарубежных моделей прогнозирования банкротства предприятий АПК на основе их интеграции с российскими методиками в целях выработки стратегических планов выхода из кризисной ситуации с учетом особенностей сельскохозяйственного производства (08.00.12, п. 1.7).

10. Предложены методические рекомендации по построению рациональной модели финансово-экономических показателей организаций АПК, направленные на оценку текущего состояния предприятия и догосрочной перспективы (08.00.12, п. 1.12).

И. Исследованы теоретические аспекты управленческого анализа финансового состояния АПК, на основе которых предложена методика применения аналитических процедур в целях привлечения кредитных ресурсов сельскохозяйственными организациями для обеспечения эффективного производственного процесса (08.00.12, п. 1.12).

Практическая значимость. Новые теоретические положения по вопросам формирования системы качественных показателей, обеспечивающих эффективность сельскохозяйственных предприятий, изложенные в диссертации, позволяют решить крупную научную проблему, имеющую важное хозяйственное значение - улучшить экономическое положение организаций агропромышленного комплекса.

Результаты диссертационного исследования могут использоваться в развитии методологической базы учета и анализа, подготовки принятия адекватных управленческих решений при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, а также дают возможность разрабатывать практические модели учета и анализа в условиях гармонизации отечественных и международных стандартов бухгатерского учета.

Теоретическая значимость. В диссертации на основании выпоненных автором исследований разработаны теоретические положения, совокупность которых можно квалифицировать как новое крупное научное достижение - разработаны концептуальные и методологические основы формирования системы учета и анализа финансово-экономических показателей деятельности предприятий АПК в условиях имплементационного периода при переходе на МСФО. Теоретические результаты диссертации открывают возможности осуществления научных исследований по проблемам внедрения системы -аналитических процедур в практику российских сельскохозяйственных предприятий.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались на международных, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях: Международные стандарты финансовой отчетности, Международные стандарты аудита и глобализация налогообложения: прогноз и перспективы развития: (г. Орел, 2005г.), Бухгатерский учет и налогообложение: теория и практика применения (г. Орел, 2006г.), Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на

МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК (г. Орел, 2006г.), Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы (г. Орел, 2007г.), Модели взаимодействия бухгатерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства (г. Орел, 2007г.), Региональные аспекты развития агропромышленного комплекса в Южном федеральном округе (г. Ростов -на - Дону, 2007г.), Современные проблемы экономического анализа, бухгатерского учета и аудита в рамках Бакановских чтений (г. Москва, 2007г.).

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 25 научных работах, в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК - 7, 4-х монографиях, в которых авторский объем составляет 41,81 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, включающих 78 таблиц, 48 рисунков, списка литературы из 266 источников. Общий объем работы - 370 страниц.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Степаненко, Елена Ивановна

Результаты исследования развития учета в российском сельском хозяйстве свидетельствуют о том, что всесторонне обоснованных мероприятий, направленных на его совершенствование, до недавнего времени не было.

Специфика сельскохозяйственного производства, влияя на организацию ведение учета и анализа предприятий аграрного сектора, раскрывается в следующих аспектах: производственный процесс носит длительный характер, сезонность производства, производство имеет большое территориальное распространение, часть продукции собственного производства поступает на внутрихозяйственное потребление, предприятия сами воспроизводят часть необходимых средств производства, основным средством производства в сельском хозяйстве является земля, от одной культуры или вида скота получают несколько видов продукции, течение года продукция приходуется по плановой себестоимости, налогообложения оказывает большое влияние на формирование доходов и расходов предприятия, организацию аналитического учета, расчет амортизационных сумм и ряд других показателей.

Финансы сельскохозяйственных предприятий стали основным показателем, характеризующим конечные результаты их деятельности. Количественные и качественные параметры финансового состояния предприятий агропромышленного комплекса определяют его место на рынке и способность функционировать в экономическом пространстве.

Анализ финансового состояния сельскохозяйственных организаций дожен проводиться в сочетании с анализом налоговых показателей, что позволит выявить взаимосвязь между финансовыми и налоговыми показателями и определить факторы, влияющие на качество финансового состояния организаций.

Структура и потенциал налоговых обязательств оказывают значительное количественное и качественное влияние на характер деятельности сельскохозяйственного предприятия.

Комплексный анализ финансового состояния сельскохозяйственных организаций дожен проводиться в сочетании с анализом производственных показателей, что позволит выявить взаимосвязь между финансовыми и производственными показателями и позволит выявить факторы, определяющие качество финансового состояния организаций.

Многоплановость исследования и сложность объекта исследования предопределяют применение системы аналитических показателей.

В современных условиях комплексный анализ финансово-экономической деятельности сельскохозяйственных предприятий дожен способствовать ускорению развития АПК, совершенствованию управления, обеспечивать необходимую научно обоснованную возможность улучшения экономического механизма хозяйствования для повышения финансовых результатов и укрепления экономики агропромышленного комплекса.

В современной экономике сельского хозяйства значимость приобретают проблемы оценки финансовой деятельности организаций АПК. Существующая методика расчета финансово - экономических показателей не учитывает особенности сельскохозяйственного производства, учетных процедур, в связи с этим не представляется возможным оценить эффективность мероприятий и внедряемых систем по обеспечению и повышению качества финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Составляющим элементом процедур повышения эффективности сельскохозяйственного производства является система показателей АПК, основанная на особенностях сельского хозяйства и отвечающая принципам международного учета.

Диссертационное исследование позволило сформировать методологию системы показателей деятельности АПК имплементационного периода в условиях функционирования МСФО с принципиально новым подходом к

346 оценке бизнес-процессов сельскохозяйственного производства. Предложенная концепция формирования аналитических процедур, позволяет учитывать особенности сельского хозяйства и направлена на повышение конкурентоспособности выпускаемой продукции.

Разработанная методология оценки взаимовлияния и взаимозависимости уровня налогообложения и финансового состояния сельскохозяйственного предприятия способствует формированию рациональной системы налогообложения и повышению финансового благосостояния организации.

Применение предложенных в исследовании учетно-аналитических процедур для отражения справедливой стоимости активов и оперативного маржинального анализа показателей затрат позволит в практической деятельности организаций формировать систему бухгатерского учета и оценки деятельности сельскохозяйственного предприятия, отвечающую требованиям МСФО и обладающую детальными приемами по ее планированию и прогнозированию

Таким образом, диссертационное исследование, содержит концептуальные решения задач теории и методологии формирования системы показателей деятельности АПК имплементационного периода в условиях функционирования МСФО.

Сформулированные выводы и предложения будут способствовать принятию эффективных управленческих решений в области повышения финансовой устойчивости деятельности сельскохозяйственных организаций.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сельское хозяйство - это базовый системообразующий сегмент экономики, оно способно стать базой общего экономического роста. Сильное сельское хозяйство - естественный фундамент демографического потенциала страны. Вложения в сельское хозяйство вызывают увеличение спроса на продукцию в других, связанных с ним отраслях, увеличение прибыли и рентабельности в различных отраслях экономики.

Показатели реализации сельскохозяйственных производителей формируются под влиянием товарной и межотраслевой конкуренции.

Товарная конкуренция ведется за влияние и место на рынке. Межотраслевая конкуренция ведется за наиболее прибыльные сферы вложения капиталов. При этом объектом товарной конкуренции является цена производства, а объектом межотраслевой конкуренции Ч средняя норма прибыли в целом по экономике.

Для того чтобы создать условия повышения конкурентоспособности, необходимо проводить мероприятия по оценки факторов, влияющих на показатели конкурентоспособности сельскохозяйственной продукции.

Товарная конкуренция сельскохозяйственной продукции определяется такими факторами, как себестоимость продукции, качество продукции и условия продвижения на рынок, а межотраслевая конкуренция -инвестиционная привлекательность, финансовая устойчивость, обеспеченность основными и оборотными средствами, квалификация и обеспеченность кадрами. Каждый из данных факторов имеет ряд субфакторов, которые оказывают влияние на развитие конкуренции в сельском хозяйстве.

Так, на величину себестоимости продукции влияют показатели трудоемкости, продуктивности. Снижение трудоемкости приводит к снижению себестоимости, росту производительности, увеличения объема

341 продаж. В свою очередь повышение продуктивности также вызывает снижение себестоимости и рост объема производства.

Повышение урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности скота является важнейшим фактором снижения себестоимости сельскохозяйственной продукции.

Повышение качества работ и продукции является действенным способом развития конкурентоспособности. Повышение качества работ и выпонение их в лучшие агротехнические сроки непосредственно сказывается на повышении урожайности сельскохозяйственных культур и соответственно на себестоимости продукции.

Повышение качества продукции (повышение жира в молоке, сахара в сахарной свекле, крахмала в картофеле и т. д.) позволяет значительно сократить издержки в перерабатывающей промышленности за счет сокращения объемов исходного сырья.

Конкурентоспособность продукции сельского хозяйства значительно зависит от показателей качества, складывающихся из качества сырья, квалификации работников, технического оснащения производства.

Повышение квалификации работников способствует увеличению выпуска продукции; уменьшению удельного веса сырья на производство продукции; улучшению качества продукции; уменьшению потребности в рабочей силе на выпуск определенного объема продукции.

Увеличение качества продукции в результате повышения квалификации рабочих чаще всего выражается в сокращении брака и повышении сортности продукции, обеспечении выпонения особых условий поставки.

Состояние технического оснащения производства непосредственно влияет на качество продукции и состояние ее конкурентоспособности. Рост эффективности производства и формирование конкурентоспособности продукции обеспечивается, прежде всего, применением новых технологий производства и переработки. Снижение уровня технического оснащения

342 производства продукции сельского хозяйства приводит к падению конкурентоспособности отрасли на отечественном и мировом рынках.

На конкурентоспособность сельскохозяйственной продукции определяющее влияние оказывает инвестиционная привлекательность отрасли, т.е. соотношение риска и доходности. В настоящее время инвестиционная активность в сельском хозяйстве невелика. Частных инвесторов останавливает низкий уровень доходности в сочетании с высокими рисками в области сельскохозяйственного производства.

На состояние конкуренции в сельском хозяйстве отрицательное влияние оказывает недостаток производственной и рыночной инфраструктуры - хранилищ, складов, пунктов первичной переработки продукции, средств связи, плохое состояние дорог, неразвитость биржевой торговли сельскохозяйственной продукцией.

Кроме этого, существуют различия по условиям конкуренции в сельском хозяйстве и в отраслях, поставляющих ему средства производства и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию. Это выражается в том, что почти совершенно конкурентный сектор стакивается с несовершенно конкурентными секторами по производству средств производства и переработке, поэтому возникают серьезные проблемы платежеспособности.

Сельское хозяйство в силу своих специфических особенностей, характеризуется сравнительно низкой эффективностью капиталовложений, длительным производственным циклом, неликвидностью инвестиций, более высокими рисками, чем другие отрасли. Сезонность производства приводит к неравномерной реализации продукции в течение года. Значительная доля скоропортящейся продукции (овощи, молоко) требует ее скорейшей реализации, что обостряет конкуренцию в период массового поступления на рынок. Иммобильность ресурсов в сельском хозяйстве исключает его из межотраслевой конкуренции за более доходное вложение капитала.

Большая часть сельскохозяйственной продукции неконкуренто

343 способна из-за морального старения и физического износа основных средств, недостатка материальных и финансовых ресурсов, наличия значительных барьеров для вхождения на рынок.

Выше перечисленные проблемы легко решаются экономическими субъектами, у имеющих достаточный уровень рентабельности реализации продукции, так как они обладают источником попонения оборотных средств и средств, необходимых на техническое перевооружение производства, а, следовательно, на повышение конкурентоспособности продукции.

В современных условиях развития экономики России одной из наиболее сложных проблем является создание благоприятных условий для стабильного развития агропромышленного комплекса. Многолетний опыт проведения аграрных реформ показал, что в условиях рыночных отношений сельскохозяйственные предприятия не могут успешно функционировать без создания эффективных инструментов их поддержки.

В связи с этим, необходимо развитие теоретических основ и методологических аспектов по эффективному воздействию налогообложения на финансово-экономическое положение сельскохозяйственных производителей; разработке рациональной системы показателей с целью стимулирования активности сельскохозяйственных предприятий; совершенствованию аналитической составляющей обеспечения сельскохозяйственных производителей кредитными ресурсами.

Основу современного экономического анализа представляют собой методики анализа промышленных предприятий. В то же время, необходимость анализа показателей деятельности субъектов аграрного сектора в национальной экономике привела к применению данных методик и в анализе сельскохозяйственных организаций.

Разные научные школы предлагают разные методики анализа. Детализация процедурной стороны методики этого анализа зависит от

344 поставленных целей, а также различных факторов информационного, временного, методического и технического обеспечения.

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Степаненко, Елена Ивановна, Орел

1. Абанина, С.С. Единый сельскохозяйственный налог: Комментарий к новой редакции главы 26.1 Налогового Кодекса Российской Федерации / С.С. Абанина, М.В. Абанин. М.: Консультант, 2004. - 346с.

2. Абрютина, М. С. Финансовый анализ коммерческой деятельности: учебное пособие / М. С Абрютина. М.: Издательство Финпресс, 2002. -176с. Библиогр.: с.5 - 86. - ISBN 5-8001 -0030 - 4

3. Абрютина, М.С. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб.- практ. пособие / М.С. Абрютина, A.B. Грачев. М.: Издательство Дело и Сервис, 1998. - 265 с.

4. Авдеев, В.Ю. Глава 25 Налогового Кодекса РФ. Налоговый и бухгатерский учет: сходства и различия / В.Ю. Авдеев. М.: Издательско-консульстационная компания Статус - Кво 97, 2003. - 176 с.

5. Аграрное право: учебник / Под ред. Г.Е. Быстрова, М.И. Козыря -М.: Юридическазян, С.А. Основы эконометрики : учебник для вузов / С. А. Айвазян. М.: ЮНИТИ -ДАНА, 2001. - 432с. Библиогр.: с.56 - 382. - ISBN 5-238-00305-6

7. Аборов P.A., Концевая СМ. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. -М.: АО ДИС, 1996. !60с.

8. Александров, И. М. Налоги и налогообложение : учебное пособие / И. М. Александров. : Дашков и Ко, 2003. - 230с. Библиогр.: с.56 - 182. -ISBN 5-231-00345-5

9. Андреев, И.М. Условия уплаты единого сельскохозяйственного налога / И.М.Андреев //Бухгатерский учет. 2005. - №2. - С. 45-52.

10. Анищенко, A.B. Затраты на проведение посевной кампании // Главбух Учет в сельском хозяйстве. 2003. - № 3. - С. 8-13.

11. Ануфриев В.Е. Учет и распределение финансовых результатов // Бухгатерский учет. 1М99г. - №4 - С. 45 52

12. Артеменко, Б.Г. Финансовый анализ: учебное пособие / А.П. Артеменко, М.В. Белендир. Ч М. : ДИС НГАЭиУ, 1999. 152с. -Библиогр.: с.147-149. - ISBN 5-86509050-Х

13. Астахов В.П. Бухгатерско-финансовый учет; Учебное пособие. Серия Экономика и управление. Ростов-на-Дону: Издательский центр МарТ, 2002. - 832с.

14. Астринский, Д. Экономический анализ финансового положения предприятия Текст. / Д. Астринский, В. Наоян. //Экономист. 2000. - №12. -С.55-59. - Библиогр.: с.56

15. Бакаев A.C. Комментарий к Положению по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ. М.: Издательство Бухгатерский учет, 1999. - 128 с.

16. Баканов, М.И. Теория экономического анализа : учебник / М.И. Баканов, М.В. Мельник, А.Д. Шеремет. Ч М. : Финансы и статистика, 2004.534 с. Библиогр.: с. 526-532 . - ISBN 5-279-02718-9 5000

17. Балабанов, И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта: учебник / И.Т. Балабанов. Ч М. : Финансы и статистика, 2001. Ч 206с. Библиогр.: с.199. - ISBN 5-279-02243-8

18. Балабанов, И.Т. Сборник задач по финансам и финансовому менеджменту: учебник / И.Т.Балабанов. Ч М. : Финансы и статистика, 2000.93 с. Библиогр.: в конце кн. - ISBN 5-279-02209-8

19. Барнгольц, С.Б. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: учебное пособие / С.Б. Барнгольц, М.В. Мельник. Ч М. : Финансы и Статистика 2003. Ч 238 с. ISBN 5-27934902646-8

20. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. -М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 2002. 616с.

21. Барышников Н.П. В помощь бухгатеру. Мл Рилант, 2001. 472с

22. Безруких П.С. Бухгатерский учет М.: Бухгатерский учет, 2002. -614с.

23. Белостоцкая, В. А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки/ В.А. Белостоцкая. // Финансы. 2003. - №3. - С.36. - Библиогр.: с.36

24. Бердинкова Т.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий, М.: ИНФРА-М, 2002г. Ч 215с.

25. Боброва, Е.А. Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета и аудита // Аудиторские ведомости. 2007. - № 2. -С. 10-14.

26. Бодрикова, C.B. Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции льноводства // Диссертационная работа. 2003. - С. 10-21.

27. Большой энциклопедический словарь / Под ред. A.M. Прохорова. -М.: науч. издат. Большая Российская энциклопедия,2001.

28. Брызгалин, A.B. Методы налоговой оптимизации: учебное пособие / A.B. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин, В.В. Брызгалин. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Аналитика-Пресс, 2001. - 208с.

29. Бухгатерский учет/ под ред. Безруких П.С. М: Бухгатерский учет, 2002г.-710с.

30. Бухгатерский учет: Учебник для вузов/ Под ред. профессора Ю.А. Бабаева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 476с.

31. Бухгатерский финансовый учет / Ю.А. Бабаев и др.: Учебник для вузов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2004. - 402 с.

32. Быкадоров, B.JI. Финансово-экономическое состояние предприятия: практическое пособие / B.JI. Быкадоров, П.Д. Алексеев. Ч М. : Приор, 2002. Ч 95 с. Библиогр.: с. 59. - ISBN 5-7990-0261-Х350

33. Бычков, М.Ф. Бухгатерский учет в предприятиях АПК: Учеб. пособие / М.Ф. Бычков. М.: Финансы и статистика, 2004. - 208 с.

34. Бычкова, С.М. Бухгатерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве / С.М. Бычкова, A.B. Золотарев: учеб. пособие / под ред. С.М. Бычковой. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 424 с.

35. Бычкова, С.М. Учет государственной поддержки сельскохозяйственных предприятий / С.М. Бычкова, И.А. Миронова // Бухгатерский учет. 2004. - №17. - С. 43-47.

36. Вакуленко, Т.Г. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений: учебник / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. Ч СПб. : Изд. Торг. дом Герда, 2002.- 280 с. Библиогр.: с. 173-176.-ISBN 5-94125-01805

37. Василевич И.П. Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции // Бухгатерский учет. 2003. -№8.-С. 14

38. Васильева, Л.С. Бухгатерский управленческий учет: учебное пособие / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. М.: Эксмо, 2007. - 368 с.

39. Васькин, Ф.И. Международные стандарты сквозь призму российского учета доходов и расходов / Ф.И. Васькин, А.Л. Прудникова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2006. № 6. - С. 45-48.

40. Бахрушина, М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов / М.А. Бахрушина. М.: Финстатинформ, 2000. - 533 с.

41. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ / М.А. Бахрушина. М.: Омега-Л, 2004. - 432 с.

42. Вещунова Н.Л. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности М.; Проспект, 2001г. - 664с.

43. Вещунова Н.Л. Основы бухгатерского учета: задачи и вопросы -М.: Проспект, 2004г. 460с.351

44. Викторова, H.A. ЕСХН новые правила лигры/ H.A. Викторова //Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. - 2006. - №1. Ч С.23-30.

45. Винницкий, Д. В. Российское налоговое право: Проблемы теории и практики: учебное пособие / Д. В. Винницкий. М.: Юридический центр Пресс, 2003. - 397с.

46. Воков, О. И. Экономика предприятия: учебник для вузов / О. И. Воков. -М.: "Инфра-М", 2000.-520с.

47. Волошин Д.А. Налоговый учет доходов от реализации // Главбух. -2003г. -№8- С. 44-52

48. Воробьева, Н.С. Особенности формирования себестоимости продукции растениеводства // Справочно-правовая система (СПС) Консультант плюс.

49. Воскресенская, М.О. История экономической мысли России: учебное пособие / Н.О. Воскресенская, A.C. Квасов, Е.А. Козлова. Под ред. проф. А.Н.Марковой. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1996. - 136с.

50. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика М.: Финансы и статистика, 2002г. - 352с.

51. Все положения по бухгатерскому учету. М: Юрайт-Издат. 2004г. -60с.

52. Выкова, Е. С. Налоговое планирование: учебное пособие / Е. С. Выкова, М. В. Романовский. СПб.: Питер, 2004. - 633с.

53. Гайворонская, Н.Ф. Производственное планирование и управление затратами в отраслях растениеводства // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. - № 8. - С. 18-24.

54. Гайворонская, Н.Ф. Управление затратами в растениеводстве с помощью компьютерных программ // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2006. - № 2. - С. 23-27.

55. Герасимова, В.Д. Технико-экономический анализ деятельности предприятий: учебник / В.Д. Герасимов, А.Д. Березовский. Самара: СГЭА, 1997. - 161с. - Библиогр.: с.116. - ISBN 5-230-19277-1352

56. Гетман, А.Т. Шведская семейная ферма: учет и анализ хозяйственной деятельности/ А.Т. Гетман // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1992. - № 5-6. -С. 41-46.

57. Глухов, A.C. Налоги. Теория и практика: Учеб для вузов / А. С. Глухов. СПб.: Лань, 2002. - 447с.

58. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгатерский учет на сельскохозяйственных, перерабатывающих и агропромышленных предприятиях. ~М.: Кнорус, Новосибирск: Экор, 2003. 1027с.

59. Годин, А. М. Статистика: учебник для вузов / А. М. Годин. М.: Дашков и К, 2002 .- 470с. Библиогр.: с. 18 - 250. - ISBN 5-947980-28-8

60. Гордеев, A.B. Сельское хозяйство: итоги, проблемы, перспективы // Сельское строительство. 2006. - № 2. - С. 2-4.

61. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1). Принят Законом РФ от 30.11.1994 г. №52 ФЗ (с изменениями и допонениями на 1.01.2006г.) // Справочно-правовая система (СПС) Консультант.

62. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 2). Принят Законом РФ от 26.01.1996 г. №15 ФЗ (с изменениями и допонениями на 1.01.2006г.) // Справочно-правовая система (СПС) Консультант.

63. Грачев, А. В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: от бухгатерского учета к экономическому: учебно-практическое пособие / А. В. Грачев. М.: Финпресс, 2002. - 206с. Библиогр.: с.38 - 122. - ISBN 5-8001 -0028 - 4

64. Грачев, А. В. Финансовая устойчивость предприятия. Анализ, оценка и управление: учебно практическое пособие / А. В. Грачев. - М.: Дело и сервис, 2004. - 192 с. Библиогр.: с.5 - 165. - ISBN 5 -8018 - 0229 -0

65. Грязнова, А.Г. Экономическая теория: Учебник / А.Г. Грязнова, Т.В. Чечелева. М.: Издательство Экзамен, 2003. - 592 с.353

66. Гусаров, В. М. Статистика: учебное пособие для вузов / В. М. Гусаров. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001. - 464с. Библиогр.: с.230-248. - ISBN 5-238-00206-8

67. Гусева Т.М., Шеин Т.Н. Основы бухгатерского учета: теория, практика, тесты. М: Финансы и статистика, 2004г. 368с.

68. Гущина, И.Э. Управленческий учет: Основы теории и практики: Учеб. пособие / И.Э. Гущина, Н.М. Балакирева. М.: КНОРУС, 2004. - 192 с.

69. Дадашев, А. 3. Налоговое планирование в организации: учебное пособие. / А. 3 Дадашев, Л.С. Кирина. М.: Книжный мир, 2004. - 168с. Библиогр.: с.130-148. - ISBN 5-238-03106-9

70. Дадашев, А.З. Финансовая система России: учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.Г. Черник. Ч М. : ИНФРА-М 1997. 248 с. - ISBN 5-86225-5036

71. Даль, В.И. Большой илюстрированный токовый словарь русского языка: современное написание / В.И.Даль. М.: Астрель: ACT: Транзиткнига, 2005. - 348с.

72. Данилов, В.П. Советская докохозная деревня: население, землепользование, хозяйство / В.П. Данилов. М.: Агропромиздат, 1977. -126с.

73. Демин, А. В. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени / А. В. Демин. // Налоговый вестник. 2004. - №1. - С. 3-12. Библиогр.: с.3-12

74. Донцова, JI.B. Анализ бухгатерской отчетности: учебник / JI.B. Донцова, H.A. Никифорова. Ч М.: ИКЦ ДИС, 2005. 358 с. - Библиогр.: с. 354-355. - ISBN 5-8018-0191-Х

75. Доугерти, Кр. Введение в эконометрику: учебник для вузов: пер. с англ. / К. Доугерти. М.: ИНФРА -М, 2001. - 402с. Библиогр.: с. 15 - 215. -ISBN 5-86225-458-7

76. Дробозина, Л.А. Финансы: учебник / Л. А. Дробозина, Г.Б. Поляк, Ю. Н. Константинова. Ч М. : ЮНИТИ: Финансы, 1999. 527 с. - Библиогр.: с. 513-514. - ISBN 5-238-00067-7354

77. Дуканич, Л. В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для вузов / Л.В. Дуканич. Ростов н/Д.: Феникс, 2000. - 415с. Библиогр.: с.230-248. - ISBN 5-222-01079-1

78. Евдокимов, H.A. Учет затрат по видам деятельности // Диссертационная работа. М.: ПроСофт - М.: 2005. - С. 13-17.

79. Евстигнеев, Е. Н. Основы налогообложения и налогового законодательства / Е. Н. Евстигнеев, Н. Г. Викторова. СПб.: Питер, 2004. -256с. Библиогр.: с.120 -151. - ISBN 5-947237-75-х

80. Елизов Ю.В. Изменение в Плане счетов бухгатерского учета. Комментарий к приказу Минфина России № 38н. 7 Главбух. 2003г. №11 С. 79-85

81. Ермакова, H.A. Организация учета в системе Директ-костинг // Современный бухучет. 2004. - № 6. - С. 11-15.

82. Ермакова, H.A. Учет нормативных затрат и отклонений по бизнес-процессам, видам деятельности и объектам калькулирования // Современный бухучет. 2005. - № 2. - С. 20-24.

83. Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г. и др. Анализ хозяйственной деятельности предприятий Мн.: Интерпресс, 2001г. - 586с.

84. ЕСХН комментарий к Федеральному закону от 29.06.2005 №68-ФЗ Текст. // Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. - 2005. -№12. - С.53-59.

85. Ефимова, М.Р. Общая теория статистики: учебник / М.Р. Ефимова, Е.В. Петрова, В.Н. Румянцева. М. : ИНФРА-М, 1999. - 412 с. - Библиогр.: с. 408-409. - ISBN 5-16-000012-7

86. Ефимова, О.В. Финансовый анализ: учебник / О.В. Ефимова. Ч М.: Бухгатерский учет, 1999. Ч 354 с. Библиогр.: с. 349-350. - ISBN 585428-072-8

87. Жданов, С. А. Механизмы экономического управления предприятием: учебное пособие для вузов / С. А. Жданов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. -318с. Библиогр.: с.5 - 190. - ISBN 5-238-00431-1355

88. Жминько СМ. Финансовый учет на предприятиях Ростов-на-Дону: Издательство Феникс, 1998. 448с

89. Закон Союза Советских Социалистических Республик О сельскохозяйственном налоге от 1.07.1953г. (с изм. и доп., внесенными Указами Президиума ВС СССР от 22.12.1983г. и от 13.08.1984г.) // Справочно-правовая система (СПС) Консультант.

90. Замков, О. О. Эконометрические методы в экономическом анализе: Курс лекций / О. О. Замков. М.: Изд - во ГУ ВШЭ, 2001. - 121с. Библиогр.: с.7 - 56. - ISBN 5-7598-0072-8

91. Зимин Н.Е. Технико-экономический анализ деятельности предприятий АПК. М.: Колос, 2001. - 256 с.

92. Зимин, Н.Е. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: учебник / Н.Е. Зимин, В.Н. Солопова. М.: Колос, 2004. - 382с. - Библиогр.: с. 379-380. - ISBN 5-9532-0151-6

93. Зимин, Н.Е. Оценка финансового состояния сельскохозяйственных предприятий: учебник / Н.Е. Зимин. Ч М.: Информагротех, 1999. Ч 67 с. -Библиогр.: с. 62. ISBN 5-7367-0162-6

94. Зимин, Н.Е. Совершенствование экономических взаимоотношений в системе технического сервиса машин АПК: диссертация / Н.Е. Зимин. Ч М., 1996.-219 с. Библиогр.: с. 178-186

95. Зимин, Н.Е. Современные тенденции технического оснащения сельского хозяйства и их последствия / Н.Е. Зимин. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 1999. Ч № 12. Ч С. 16

96. Зимин, Н.Е. Технико-экономический анализ деятельности предприятий АПК: учебное пособие / Н.Е. Зимин. М. : Колос, 2001. - 256с. -Библиогр.: с. 123-213. - ISBN 5-10-003618-4

97. Иванова Н.Г Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции // Бухгатерский учет. 2001, -№3 - 25 с.356

98. Иванцов И.В. Формирование фактической себестоимости продукции Главбух.-2003.-М1.-15с.

99. Ильичева, М. Ю. Налоговое право в вопросах и ответах: учебное пособие / М. Ю. Ильичева. М.: Проспект, 2003. - 256с. Библиогр.: с.230-248. -ISBN 5-338-01206-8

100. Илюхина, H.A. Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат // Аудиторские ведомости. 2006. - № 4. - С. 30-34.

101. Интервью с В.М. Серовым начальником Управления сельского хозяйства и продовольствия Администрации Орловской области // Экономика сельского хозяйства России. - 2004. - №3. - С.38-42.

102. Интервью с JI. Шнейдманом директором департамента регулирования финансового контроля, аудиторской деятельности и бухгатерского учета Министерства финансов Российской Федерации // Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. - 2004. - №9. - С. 19-20.

103. Исаев, А. А. Очерк теории и политики налогов Текст. : учебное пособие / А. А Исаев. М.: ЮрИнфоР, 2004. - 269с. Библиогр.: с.130-208. -ISBN 5-248-03206-9

104. Итоги конкурса среди предприятий Орловской области на звание лучшего налогоплательщика 2004 года //Internet resource: httpW www.r57.nalog.ru\index.php?topic=3270

105. Казакова A.B. Зерновые культуры: учет затрат и калькулирование себестоимости // Главбух. Отраслевое приложение. Учет в сельском хозяйстве. 2003. - №3. - с. 27-32.

106. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгатерскому учету М.: ООО МЕДпресс; Элиста.: АПП Джангар. 1998. 528с.

107. Карлин, Т.П. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): учебник / Т.П. Карлин, А.Р. Макмин. Ч М. : ИНФРА-М, 2001.-447 е.- ISBN 5-826225-8957

108. Карп, М.В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов / В.М. Карп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 476 с.357

109. О.Карпов, B.B. Бухгатерский учет и отчетность организаций. Издание 15-е допоненное: Справочник / В.В. Карпов, Н.В. Лукина. М.: Экономика и финансы, 2005. - 612 с.

110. Ш.Керимов В.Э. Бухгатерский учет на производственных предприятиях -М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0. 2003г. -360с.

111. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. М.; Центр экономики и маркетинга, 1999.- 216с.

112. ИЗ. Ковалев, А. И. Анализ финансового состояния предприятия: учебное пособие / А. И. Ковалев. М.:"Центр "Маркетинг", 2001. Ч 208с. Библиогр.: с. 112-148. - ISBN 5-248-00216-8

113. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие, 2-е изд., перераб. и доп. / В.В. Ковалев, О.Н. Вокова. Ч М. : Проспект, 2002.-420с. Библиогр.: с. 416-417. - ISBN 5-902171-42-3

114. Ковалев, В.В. Сборник задач по финансовому анализу: учебное пособие / В.В.Ковалев. Ч М. : Финансы и статистика, 2003. Ч 127 с. -Библиогр.: в конце текста. ISBN 5-279-01683-7 5000

115. Ковалева, А. М. Финансы фирмы: учебное пособие / А. М. Ковалева. М.: "Ифра-М", 2001.-413с. Библиогр.: с.230-248. - ISBN 5-23800206-8

116. Коваль Л.С. Бухгатерский (финансовый) учет М: Гелиос АРВ. 2003г. - 464с.

117. Коваль, Л.С. Налоговый учет в организации: учебно-методическое пособие / Л.С. Коваль. М.: Гелиос АРВ, 2003. - 224с.

118. Кожедубова, И.И. Предприятия агропромышленного комплекса / И.И. Кожедубова // Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. 2004. - №7. -С.79.

119. Козлов, М.П. Сельскохозяйственный товаропроизводитель: оценка текущих изменений, пути экономического развития // Вопросы статистики. -2005.-№2.-С. 71-76.358

120. Козлова Г.П. и др. Бухгатерский учет в организациях- М.: Финансы и статистика, 2002. 800с.

121. Колеватова, O.A. Признание расходов в учете / O.A. Колеватова, Ж.Г. Михалева // Бухгатерский учет. 2006. - № 4. - С. 13-18.

122. Кочина, Н.В. Финансы предприятий: учебник / Н. В. Кочина, Г. Б. Поляк, Л. П. Павлова. Ч М. : Финансы. ЮНИТИ, 2001. Ч 447 с. ISBN 5238-00231-9

123. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие. М: ИНФРА-М 2003.-640 с.

124. Кондраков, Н.П. Бухгатерский учет: Учеб. пособие. 5-е изд., перераб. и доп. / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 717 с.

125. Корнеев, A.B. Аграрная реформа в Орловской области // Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>

126. Коротнев, В.Д. Управление предприятиями АПК в условиях формирования рынка: учебник / В.Д. Коротнев, Г.Н. Кочеткова. Ч М.: Информагротех, 1999. Ч 52 с. Библиогр.: с. 50. - ISBN 5-7367-0158-8

127. Крейнина, М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки: учебное пособие / М.Н. Крейнина. М. : ИКЦ ДИС, 1997. - 222 с. ~ Библиогр.: с. 220. - ISBN 5-86509-042-9

128. Крышко, H.H. Автоматизированный учет на элеваторе: опыт внедрения // Главбух Учет в сельском хозяйстве. 2003. - № 4. - С. 63-71.

129. Кузьмина, Т.А. Верховский крест. Стобовая дорога народной скорби / Т.А. Кузьмина //Орловские новости. 2006. - №99. - С.7.

130. Куликова, Л. И. Налоговый учет / Л.И. Куликова. М.: Издательство Бухгатерский учет, 2003. - 336с.

131. Кундиус, В. Бюджетирование современная организация системы управления агропромышленным предприятием / В. Кундиус, К. Гордеев // АПК: Экономика, управление. - 2006. - № 8. - С. 16-17.359

132. Ларина, H.B. Комментарий к Письму Министерства финансов Российской Федерации от 7.12.2004г. № 03-03-01-04/1-172 / Н.В. Ларина // Нормативные акты для бухгатера. 2005. - №1. - С. 15-17.

133. Лисович, Г.М. Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях агропромышленного комплекса: учебное пособие / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. Ростов н/Д.: Издательский центр МарТ, 2000. - 354 с.

134. Лисович, Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): учебник, серия Экономика и управление / Г.М. Лисович.- Ростов н/Д.: Издательский центр МарТ, 2002. 720с.

135. Лукина Е. Определение финансовых результатов агропредприятий в условиях инфляции // Экономика сельского хозяйства России, 2002-№2

136. Лукина Е. Оценка финансовых результатов обычной деятельности сельскохозяйственных предприятий // Экономика сельского хозяйства России, 2002-№4

137. Любушин, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия : учебное пособие для студентов вузов / Н. П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова. Ч М. : ЮНИТИ-ДАНА, 1999. 471 с. - Библиогр.: с. 461-464 . - ISBN 5-238-00105-3

138. Любушин, Н.П. Теория бухгатерского учета: учебное пособие / Н.П. Любушин, В.В. Жаринов, Н.В. Бородина. Под ред. В.Д. Новодворского.- М.: ЮНИТИ, 2000. 294 с.

139. Лялин, В. А. Финансовый менеджмент: учебное пособие / В. А. Лялин, П. В. Воробьев. СПб.: Бизнес - пресса, 2001. - 142с. Библиогр.: с.5 -115.-ISBN 5-8110-0037-5

140. Магомедов М.Д. Механизм распределения прибыли в интеграционных системах АПК /Пищевая промышленность, 2003-№1

141. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгатерскому учету. М.: 1993.-246с.360

142. Маркова С,Н. Планирование и анализ доходов и прибыли предприятия // Экономический анализ, 2003-№7

143. Медведев, М. Ю. Методика налогового учета: пособие для бухгатера и налогового инспектора / М.Ю. Медведев. М.: Издательство Дело и Сервис, 2002. - 176с.

144. Менеджмент по Пониткину // Internet resource: Ссыка на домен более не работаетmaterial.php7icN8400

145. Минаков, М.А. Экономика сельского хозяйства: учебное пособие / М.А. Минаков, JI.A. Саботова, Н.И. Куликов. М. : Колос, 2002. - 328с. -Библиогр.: с. 325-326. - ISBN 5-9532-0018-8

146. Михакевич А.П., Белый И.Н. Калькуляция себестоимости продукции в АПК: Учебник для вузов. -Мн.: Мисанта. 1999. 199с.

147. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2006. - 762 с.

148. Налоговый учет в 2003 году: Учетная политика для целей налогообложения / Под ред. С.А. Николаевой. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: АН-Прес, 2003. - 328с.

149. Никитин П. Проблема разделения постоянных и переменных затрат и некоторые подходы ее решения // Менеджмент в России и за рубежом. 2003-№1

150. Никитин, А. Экономия текущих затрат на сельскохозяйственных предприятиях // Журнал Агробизнес Россия. - 2005. - № 12. - С. 35-38.

151. Николаева, С.А. Управленческий учет: Учебное пособие / С.А. Николаева. М.: Ин-т профессиональных бухгатеров России; Информационное агентство ИПББИНФА, 2002. - 176 с.

152. Никонов, A.A. Спираль многовековой драмы: аграрная наука и политика России (XIII XX вв.) / A.A. Никонов. - М.: Энциклопедия российских деревень, 1995. - 574с.

153. Новодворский В. Д. О понятиях доходы и расходы в бухгатерском учете и налоговом законодательстве // Бухгатерский учет,3612002-№24

154. Новодворский В.Д. Прибыль предприятия: бухгатерская и экономическая // Финансы, 2003-№4

155. Оптимизация налогообложения быть или не быть //Internet resource: http// www.buhsmi.ru

156. Остапенко В.В. Прибыль в промышленности: формирование и факторы роста // Финансы, 2002-№11

157. Остапнеко, В. Финансовое состояние предприятия: оценка, пути улучшения / В. Остапнеко, А. Подъяблонская, В. Метлов. // Экономист.-2000.-№7.~С.З7-42 Библиогр.: с.37-42

158. Отчет о прибылях и убытках (форма №2) // Главбух. 2004г. - №1 С.44-58

159. Павлова JI.H. Финансовый менеджмент: Управление денежным оборотом предприятия М.: Банки и биржи, ЮНИТИ. 1997г. - 400с.

160. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие / В.Ф. Палий. М: Инфра-М, 2002. - 275 с.

161. Палий, В.Ф. Учет сельскохозяйственной деятельности по МСФО // Бухгатерский учет. 2007. - № 13. - С. 18-21.

162. Палий, В.Ф. Учет сельскохозяйственной деятельности по МСФО / В.Ф.Палий // Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. 2004. - №8. - С.21-27.

163. Пансков, В. Г. Налоговое законодательство требует совершенствования / В. Г. Пансков. // Налоги. 2004. - №6. - С. 4-5. Библиогр.: с.4-5362

164. Паркинсон, С. Н. "Закон и доходы" / С. Н. Паркинсон. М.: ПКК "Интерконтакт", 1992. - 150с. Библиогр.: с.100-130. - ISBN 5-138-00206-8

165. Перов, А. В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / А. В. Перов, А. В. Токушин. М.: Юрайт, 2002. -554с. Библиогр.: с.320-400. -ISBN 5-942271-02-х

166. Пестрякова Т.П. Механизм управления безубыточностью производства на предприятии // Экономический анализ, 2004-№4

167. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т1. -М.; Финансы и статистика, 2001г. -480с.

168. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т 2.1. М:

169. Пизенгольц, М.З. Учет имущественных и земельных паев / М.З. Пизенгольц // Бухгатерский учет. 2000. - № 3. - С. 26-30.

170. Письмо Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 18.01.02 №29-1-14/43 О порядке бухгатерского учета полученных в 2002г. субсидий из федерального бюджета организациям АПК Текст. // Справочно-правовая система (СПС) Консультант.

171. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18.03. 2005 г. N 03-03-02-02/50 // Справочно-правовая система (СПС) Консультант.

172. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 7.12.2004г. № 03-03-01-04/1-172 О применении льготы по налогу на прибыль организациями сельскохозяйственными товаропроизводителями // Справочно-правовая система (СПС) Консультант.

173. Письмо ФНС РФ № ГВ-6-05/239 от 30 марта 2005г. О применении ставок ЕСН сельскохозяйственными товаропроизводителями // Справочно-правовая система (СПС) Консультант.

174. План счетов бухгатерского учета. Мл ИНФРА-М, 2004. -117с.

175. Платонова, Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат // Финансовая газета. 2007. - № 41. - С. 5-11.363

176. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ № 43н от 06.07.1999.

177. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ № 32н от 06.05.1999.

178. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ № ЗЗн от 06.05.1999.

179. Положение по бухгатерскому учету Учёт государственной помощи (ПБУ 13/2000). Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н // Справочно-правовая система (СПС) Консультант.

180. Положение по бухгатерскому учету Учёт основных средств (ПБУ 6/01). Приказ Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н // Справочно-правовая система (СПС) Консультант.

181. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ № 60н от 09.12.1998.

182. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г., № 34н // Справочно-правовая система (СПС) Консультант.

183. Пономарева, Т.Т. Налоговая нагрузка при переходе на ЕСХН / Т.Т. Пономарева, Р.Р.Садыков // Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. 2004. -№11.-С.126-130.

184. Попова Л.Т. Процедура внутрипроизводственного учета затрат и управления себестоимостью // Финансовый менеджмент, 2004-№ 1

185. Пошерстник Е.Б. Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях, СПб.: ГЕР ДА, 2000г., 448с.

186. Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгатерскому учету. СПб.: ГЕР ДА 2003г., 656с.

187. Приказ Минфина РФ № 67н от 22.07.2003 О формах бухгатерской отчетности организаций.

188. Прыкина, Л. В. Экономический анализ предприятия : учебное пособие / JI. В. Прыкина. М.:"Юнити-Дана".-2001. - 320с. Библиогр.: с.220-355.-ISBN5-238-12206-8

189. Пушкарева, В.М. История финансовой мысли и политики налогов Текст.: учебное пособие / В.М. Пушкарева. М.: ИНФРА-М, 1996. - 233с.

190. Радостовец, В.К. Бухгатерский учет на сельскохозяйственных предприятиях Текст.: учебник / В.К. Радостовец. М.: Агропромиздат, 1987. -414с.

191. Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятий // Бухгатерский учет. №20. - 2002. - С. 26

192. Романова Т.В. Первичные документы и действующее законодательство РФ. М.: АИН, 2000г. - 48с

193. Российский статистический ежегодник. 2004: Стат. сб. / Росстат. -М., 2004. 725 с.

194. Россия в цифрах. 2005: Крат. стат. сб. / Росстат. М., 2005 - 477 с.

195. Руманова Л. Стабилизация и снижение себестоимости основа финансовой устойчивости сельскохозяйственных предприятий); АПК: экономика и управление, 2001-№6

196. Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. -Мн,: ИП Экоперспектива, 2001г. 510с.

197. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности, М.: ИНФРА-М, 2001г. -288с.

198. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учеб. / Г.В. Савицкая. 4-е изд., испр. и доп. - Мн.: Новое знание, 2005.-736 с.365

199. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В.Савицкая. 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 330с.

200. Савушкин, М.В. Хозяйственные процессы как объект исследования в экономическом анализе сельскохозяйственного предприятия / М.В.Савушкин // Экономический анализ: теория и практика. 2004. - №14. -С.22-25.

201. Садриева, Э.Р. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции животноводства в системе управления сельскохозяйственным предприятием // Диссертационная работа. 2003. - С. 18-30.

202. Садыгов, Ф.К. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / Ф. К. Садыгов. М.: Изд-во эконом. - правовой литературы, 2004. - 228с. ISBN 5-88349-012-3

203. Семенова Ю.С. Отражение в учете тары и упаковки / Главбух. -2003'. -№ 11 -С. 79-85

204. Сёмин, А.Н. Учет и налогообложение в фермерских хозяйствах / А.Н. Сёмин, Г.П. Селиванова. М.: Финансы и статистика, 2004. - 88 с.

205. Сергеева, И.А. Оценка готовой продукции сельского хозяйства по справедливой стоимости // Аудиторские ведомости. 2006. - № И. - С. 1419.

206. Собрание кодексов РФ. М.: Издательская группа Норма-Инфра-М.: 2000.-1061С.

207. Соколов, Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: учебное пособие для вузов / Я.В. Соколов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. -638с.

208. Строев, Е.С. АПК Российского Черноземья: состояние, опыт, стратегия развития / Е. С. Строев. Воронеж : Центр духовного возрождения Черноземного края, 2003. - 608 с.

209. Тафинцева В.Н. Маржинальный доход как инструмент опенки финансовых результатов // Финансовый менеджмент, 2001-№3

210. Теория анализа хозяйственной деятельности под ред.366

211. Оемословеко.о, Мн.: Новое знание, 2001г. -318с.

212. Тишков И.Е. Бухгатерский учет. М.: Агропромиздат, 1995.265ч.

213. Топсахалова, Ф.М.-Г. Развитие сельскохозяйственного производства в условиях неопределенности и риска / Ф.М.-Г. Топсахалова // Экономический анализ: теория и практика. 2004. - №8. - С.62-64.

214. Трисвяцкий J1.A., Стреков Е.В. Зерновое хозяйство: дыхание катастрофы // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1997. - № 12.-е. 16-20.

215. Тумасян, Р.З. Бухгатерский учет: Учебное пособие / Р.З. Тумасян.- 3-е изд. М.: ООО НИТАР АЛЬЯНС, 2004. - 604 с.

216. Тумасян, Р.З. Первичные учетные документы / Р.З. Тумасян. М.: ООО НИТАР АЛЬЯНС, 2003. -415с.

217. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. 512 с.

218. Учет затрат в сельском хозяйстве. Методические рекомендации. Унифицированные формы. Нормативная хроника. М.: Ось - 89. 1998, - 256с.

219. Фастова, Е.В. Реформирование бухгатерского учета в сельском хозяйстве // Финансовая газета. 2002. - № 6. - С. 20-23.

220. Фастова, Е.В. Учет биологических активов по справедливой стоимости в соответствии с МСФО 41 Сельское хозяйство / Е.В. Фастова, P.A. Аборов, С.М. Концевая. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 1. - С. 15-21.

221. Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.1995 Об акционерных обществах.

222. Федеральный закон от 11.11.2003 № 147-ФЗ О внесении изменений в главу 26.1 части второй РЖ РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации // Справочно-правовая система (СПС) Консультант.367

223. Федеральный закон от 29.06.2005г. № 68-ФЗ О внесении изменений и допонений в главу 26.1 части второй НК РФ // Справочно-правовая система (СПС) Консультант.

224. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.96 г. №129-ФЗ О бухгатерском учете // Справочно-правовая система (СПС) Консультант.

225. Федеральный закон Российской Федерации от 8.12.1995г. №193-ФЗ О сельскохозяйственной кооперации // Справочно-правовая система (СПС) Консультант.

226. Филатова Т.В. Управление издержками производства // Финансы и кредит. 1999-№5

227. Хабарова Л.П. Формирование финансовых результатов в бухгатерском и налоговом учете /./ Бухгатерский бюлетень, 2000-№9

228. Харужий ЛИ. Роль и значение калькуляции себестоимости продукции в АПК Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2003-№9

229. Хеддервик, К. Финансово-экономический анализ деятельности предприятия / К. Хеддервик. Ч М. : Финансы и статистика, 1996. Ч 189 с. -ISBN 5-279-01523-7

230. Хендриксен, Э.С. Теория бухгатерского учета: учебник. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 576 с.

231. Хорин Н. Категории прибыли организации и их практическое значение // Бухгатерский учет, 2002-№12 75.Хеферт Э. Техника финансового анализа. М.: Юнити, 1996.-596с368

232. Хоружий, JI.И. Бухгатерский учет / Под ред. Л.И. Хоружий и Р.Н. Расторгуевой. М.: Колос С, 2004. - 511 с.

233. Хоружий, Л.И. Бухгатерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях / Л.И. Хоружий, К.А. Джикия, В.И. Хоружий М.: Издательство Альфа-Пресс. - 2005. - 224 с.

234. Хоружий, Л.И. Калькуляция себестоимости продукции в аграрной сфере // Справочно-правовая система (СПС) Консультант плюс.

235. Хоружий, Л.И. Управленческий учет затрат // Аудиторские ведомости. 2007. - № 4. - С. 10-14.

236. Хоружий, Л.И. Управленческий учет затрат // Справочно-правовая система (СПС) Консультант плюс.

237. Цеддис, Ю. Экономика сельскохозяйственных предприятий: учебное пособие / Ю.Цеддис, Э. Райш, А. Угаров. Ч М. : МСХА, 2000. 400 с. - Библиогр.: с. 385-386. - ISBN 5-7230-044-1

238. Чеглакова, С.Г. Финансовый анализ деятельности предприятий АПК : учебное пособие / С.Г. Чеглакова. Рязань : Узорочье, 2000. Ч 126 с. -Библиогр.: с. 124-125 .-ISBN5-85057-218-Х

239. Чепурин, М.Н. Курс экономической теории: учебник 4-е допоненное и переработанное издание / М.Н. Чепурин, Е.А. Киселева. -Киров: АСА, 1999 г. - 752 с.

240. Черник, Д. Г. Налоги и налогообложение / Д.Г. Черник, Л. П. Павлова. М.: Инфра - М, 2003. Библиогр.: с.81 - 112. - ISBN 5-238-00388-9

241. Черник, Д.Г. Оптимизация налогообложения / Д.Г. Черник, В.П. Морозов. М.: Проспект, 2002. 336с. Библиогр.: с.70 - 82. - ISBN 5-90217158-х

242. Чукова Л. Оперативное калькулирование поной себестоимости продукции // Финансовая газета. -2001 .-№31 .-С. 4

243. Шамхалов Н.И. Прибыль основной показатель результатов деятельности // Финансы, 2000-№6369

244. Шаталов, В.А. Реформирование сельского хозяйства // Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>

245. Шеремет, А. Д. Финансы предприятий: учебное пособие / А. Д. Шеремет. -М.: "Инфра-М",-1999.-343с. Библиогр.: с.150 182. ISBN 5-80010128-5

246. Шеремет, А. Д. Методика финансового анализа: учебно-практическое пособие / А.Д. Шеремет, P.C. Сайфулин. Ч М. : ИНФРА-М, 2001. 207с. - ISBN 5-16-000251 -0

247. Шишкоедова И.Н. Как рассчитать себестоимость и продажною цену продукции // Главбух, 2003-№3

248. Шишмарев Е.М. Прогнозирование прибыли при функционировании предприятия в условиях нестабильного спроса // Экономический анализ. 2004-№4

249. Шогенов, Б.А. Некоторые аспекты совершенствования учета затрат на производство продукции растениеводства в процессе его реформирования // Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>

250. Шуметов, В. Г. Основы корреляционно-регрессионного анализа: учебное пособие / В. Г. Шуметов. Орел: Издательство ОреГТУ, 2001. -56с. Библиогр.: с.З - . - ISBN 5-0301 -0128-5

251. Щиборщ, К. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России: учебник для вузов / К. В. Щиборщ. -М.: Издательство дело и сервис, 2003. 320с. Библиогр.: с. 120 - 245. - ISBN 5-8018-0190-1

252. Экономика : Учебное пособие / Под ред. Смирнова В.Т. Орел: ОреГТУ, 2003. - 419с.

253. Энтони, Р. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1998.

254. OkbnJ. Analiza Czynnikowa w psychologii. Panstwowe wydawnistwonaukowe, Warszawa, 1964. Русский перевод: Окунь Я. В.- Факторныйанализ. М.: Статистика, 1974.370

255. Thurstone L. L. Multiple factor analysis. 6th ed. Chicago. 1961.

256. Harman H. Modern factor analysis. Second ed. revised. The university of Chicago press. Chicago and London, 1960. Русский перевод: Харман Г. Современный факторный анализ. М.: Статистика, 1972г.

257. Leawley D. N., Maxwell А. Е. Factor analysis as a statistical method. London, 1963. Лоули Д., Максвел А. Факторный анализ как статистический метод. М.: Мир, 1967г.

258. Uberla К. Factorenanalyse. Berlin Ч Heidelberg Ч New York. Springer-Verlag. 1968r.

259. Jahn W., Vahle H. Die Factoranalyse. Berlin, лDie Wirtschaft, 1970.

260. Fbrster E., Egermayer F. Korrelations-und Regres-sionsanalyse. Berlin, лDie Wirtschaft. 1966r.

261. WilksS. S. Mathematical Statistics, N. Y., 1962. Русский перевод: Уикс С. Математическая статистика. М.: Наука, 1967г.371

Похожие диссертации

• Теория и методология формирования системы факторов развития промышленности и механизмы их активизации
• Теория и методология формирования системы рационального использования промышленных отходов на предприятиях регионального строительного комплекса
• Управление развитием жилищной сферы в регионе Российского Севера
• Учетно-информационное обеспечение анализа эффективности зернового производства
• Методология формирования системы повышения эффективности образовательных услуг в период модернизации