Теория и методология формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | доктор экономических наук |
| Автор | Аманжолова, Бибигуль Ашкеновна |
| Место защиты | Новосибирск |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Теория и методология формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций"
Э На правах рукописи
003448 15Ы
Аманжопова Бибигуль Ашкеновна
ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ВЗАИМОСВЯЗАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Специальность - 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук
О 2 ОКТ 2003
Новосибирск 2008
003448158
На правах рукописи
Аманжолова Бибигуль Ашкеновна
ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ВЗАИМОСВЯЗАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Специальность - 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук
Новосибирск 2008
Работа выпонена на кафедре аудита Сибирского университета потребительской кооперации
Научный консультант: доктор экономических наук, профессор
Зайцева Ольга Петровна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Еленевская Евгения Анатольевна
доктор экономических наук, профессор Максимова Галина Васильевна
доктор экономических наук, профессор Смирнов Василий Дмитриевич
Ведущая организация: Атайский государственный
университет
Защита состоится 11 сентября 2008 г. в 10-00 часов на заседании диссертационного совета Д 513.003.02 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу: 630087, г. Новосибирск - 87, пр. К. Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации.
Автореферат разослан 8 августа 2008 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета,
доктор экономических наук, Л
профессор / / С.Д. Надеждина
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы. Глобализация рынков и углубление экономических преобразований в России требуют повышения качества информационного обеспечения национального хозяйства, которое неразрывно связано с совершенствованием систем внутреннего контроля организаций. Удовлетворение общественной потребности в достоверной и структурированной информации возможно лишь на основе развитых систем внутреннего контроля, ориентированных не только на внешний аудит, но и на управление внутрифирменными процессами. Между тем, современные системы внутреннего контроля не в поной мере выпоняют присущие данному институту функции по устранению информационной асимметрии и повышению результативности бизнеса, особенно в условиях его консолидации. Недооценка роли и сохраняющих традиционный подход к формированию систем внутреннего контроля сужают границы получения экономическими субъектами полезной и профильной информации контрольно-аналитического характера. Проблема недостаточной эффективности систем внутреннего контроля усугубляется тем, что при их научном обосновании и проектировании не в поной мере учитывается влияние институциональной структуры экономики, в частности, особенности взаимосвязанных организаций. Все это предполагает необходимость переосмысления существующей теории и практики функционирования систем внутреннего контроля, разработку концепции их оценки и формирования применительно к взаимосвязанным организациям (предприятиям).
Организация бухгатерского учета и внутреннего контроля в группе взаимосвязанных предприятий имеет ряд особенностей, обусловленных разветвленностью экономических отношений и интеграцией целей управления. Объектами контроля становятся новые процессы и сегменты, усложняется совокупность учетных операций, что при несовершенном корпоративном законодательстве повышает степень хозяйственного риска и значимость контрольно-аналитической деятельности. В этих условиях надежным инструментом корпоративного управления становится научно обоснованная система внутреннего контроля, сформированная с учетом видов и циклов деятельности; множественности и конфликтности интересов пользователей информации; разнообразия связей, способов образования и других особенностей групп взаимосвязанных и взаимозависимых организаций, раскрываемых с помощью экономико-математических методов.
Степень разработанности проблемы. В исследованиях, направленных на решение теоретических и практических вопросов внешнего и внутреннего контроля, обозначенных в трудах отечественных и зарубежных ученых, можно выделить несколько направлений. Проблемы контроля в системе управления нашли отражение в научных трудах таких уче-
ных, как В.Д. Андреев, М.И. Баканов, И.А. Белобжецкий, Н.Т. Белуха, Б.И. Валуев, Э.А. Вознесенский, Е.А. Еленевская, Е.А. Кочерин, Л.П. На-говицина, В.Д. Новодворский, О.М. Островский. Формированию концептуальных основ независимого аудита посвящены исследования О.В. Го-лосова, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, Т.В. Зыряновой, П.И. Камы-шанова, A.B. Крикунова, В.И. Подольского, H.A. Ремизова, В.В. Скобары, В.П. Суйца, А.Д. Шеремета. Теоретические и прикладные аспекты оценки систем внутреннего контроля в процессе аудита финансовой отчетности представлены в трудах ученых: С.М. Бычковой, В.В. Бурцева, Н.Т. Ла-бынцева, Л.Г. Макаровой, Г.В. Максимовой, Л.В. Сотниковой, A.A. Терехова, В.А. Тереховой, С.М. Шапигузова. Проблемы применения методов экономического анализа в контрольно-ревизионной деятельности исследованы в трудах Л.Т. Гиляровской, О.П. Зайцевой, В.В. Земскова, В.В. Ковалева, В.Г. Когденко, М.В. Мельник, Э.А. Сиротенко. Значительный вклад в формирование современной методологии бухгатерского учета внесли отечественные ученые, работы которых посвящены моделированию учетной политики и системы бухгатерского учета: A.C. Бакаев, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков, С.А. Николаева, М.Ф. Овсийчук, В.Ф. Палий, М.Л. Пятов, А.Н. Романов, Л.А. Сипко, В.Д. Смирнов, Я.В. Соколов, A.A. Шапошников, Л.З. Шнейдман. Формирование современной методологии аудита базируется на результатах исследований представителей зарубежных школ Р.Адамса, Э. Аренса, Ф. Дефлиза, Г. Дженика, Д. Робертсона, Д. Лоббека, Р. Доджа, Д. Кармайкла, Б. Нидза, М. Хирша. Проблемы бухгатерского учета, экономического анализа в условиях корпоративного управления и контроля консолидированной отчетности исследованы учеными: A.C. Бакаевым, М.И. Бакановым, П.С. Безруких, Л.А. Бернстай-ном, Л.Т. Гиляровской, О.В. Ефимовой, В.В. Ковалевым, В.Д. Новодворской, В.Ф. Палием, С.И. Пучковой, Я.В. Соколовым, В.П. Суйцем, Л.В. Якубовской, О.В. Ярковой.
Однако, в работах приведенных авторов не нашли достаточного отражения проблемы организации и содержания контрольной деятельности в интегрированных компаниях, так как многие вопросы, обусловленные характером организационно-экономических отношений, до настоящего времени остаются нерешенными или носят дискуссионный характер. Отсутствие комплексных исследований теории, методологии, методики формирования систем внутреннего контроля ограничивает их возможности и не позволяет в поной мере реализовать преимущества корпоративного управления. Актуален поиск новых подходов, при которых контроль выступает не только как функция управления взаимосвязанными организациями, но и как механизм формирования достоверной контрольно-
аналитической информации на основе интеграции бухгатерского учета, экономического анализа, планирования и контроля.
Недостаточная теоретическая разработанность проблемы формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, необходимость дальнейшего развития теории и методологии, а также востребованность новых практических подходов к организации контроля обусловили своевременность и актуальность исследования, его цель и задачи.
Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методологических и организационно-методических подходов к формированию и оценке систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций для обоснования концептуальных направлений их развития.
Для достижения основной цели поставлены и решены следующие научные и практические задачи:
Х обобщены теоретические основы внутреннего контроля, обеспечивающие его формирование как системы;
Х проведен анализ эволюции научных взглядов и практики функционирования систем внутреннего контроля, необходимый для обоснования концептуальных направлений их исследования;
Х выявлены тенденции современных исследований систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций с учетом характера организационно-экономических отношений;
Х раскрыты особенности предлагаемых методологических подходов на основе анализа элементов системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, обоснования принципов и взаимосвязи между процедурами их исследования в процессе аудита финансовой (бухгатерской) отчетности и направлениями формирования этих систем, что позволило обосновать применение модели оценки систем внутреннего контроля;
Х разработаны организационные и методические основы формирования систем внутреннего контроля с учетом особенностей деятельности взаимосвязанных организаций;
Х сформированы модели функциональных областей системы внутреннего контроля на основе предложенной совокупности показателей, учитывающих циклы деятельности взаимосвязанных организаций;
Х предложена методика моделирования системы бухгатерского учета как приоритетной области системы внутреннего контроля;
Х разработаны и апробированы подходы к моделированию учетной политики, учитывающие существенность показателей, характеризующих отдельные циклы деятельности взаимосвязанных организаций;
Х предложена экономико-математическая модель оценки эффективности систем внутреннего контроля и обоснованы направления их совершенствования.
Предметом исследования являются теоретико-методологические положения по формированию и функционированию систем внутреннего контроля и организационно-методические подходы к оценке их надежности и моделированию учетной политики взаимосвязанных организаций.
Объектом исследования выступают процессы формирования и функционирования систем внутреннего контроля, характерные для деятельности взаимосвязанных коммерческих и некоммерческих организаций.
Объект наблюдения - взаимосвязанные организации - представители разнообразных видов экономической деятельности, в частности, торговые, строительные, посреднические и организации потребительской кооперации.
Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, области исследования - п. 2.5 Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).
Методологической основой исследования выступают общенаучные принципы и методы, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи. В процессе выявления основных тенденций и закономерностей, при подготовке научных рекомендаций и предложений использованы методы сравнительного анализа, экспертных оценок, экономико-математическое моделирование, совокупность экономико-статистических методов.
Теоретической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области контроля в рамках маржинальной, неолиберальной и институциональной научных школ, современного воспроизводственного подхода и учетно-контрольной концепции; эмпирические исследования тенденций внутреннего контроля, раскрывающие закономерности функционирования систем внутреннего контроля; результаты мониторинга и монографических исследований, проведенных автором в процессе непосредственного изучения проблем формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций.
Информационная база исследования. Диссертационная работа базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документов Правительства Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации, а также международных и национальных стандартов аудита. Эмпирической базой исследования явились материалы Федеральной службы государственной статистики России, данные бухгатерского учета и отчетности экономических субъектов.
Научная новизна исследования. Результаты исследования, полученные автором, и их научная новизна состоят в научном обосновании и разработке теоретических основ и концептуальных подходов к формированию систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, в том числе:
1. Уточнен понятийно-терминологический аппарат исследования: определена сущность и конкретизировано новое содержание взаимосвязанных понятий: контроль, внутренний финансовый контроль, система внутреннего контроля', впервые обосновано определение системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций как совокупности иерархически организованных внутренних управленческих стандартов и организационных процедур, упорядоченных менеджментом для обеспечения непрерывности процессов, направленных на формирование достоверной количественной и качественной информации о законности и эффективности корпоративной деятельности, предоставляемой экономическими субъектами пользователям с учетом их информационных потребностей.
2. Сформулированы базовые положения концепции формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, основанной на историческом, функциональном, ресурсном, институциональном, воспроизводственном подходах, учитывающей объективные предпосыки и тенденции развития интегрированных компаний, нуждающихся в системах внутреннего контроля, отражающих их организационно-экономические особенности. Предложенная автором концепция отличается от существующих новой структуризацией целевых установок, характерной совокупностью принципов, методик и подходами к моделированию функциональных областей.
3. Обоснован методологический подход к исследованию систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций в единстве их оценки и формирования на основе предлагаемого автором характерного инструментария:
- на основе сравнительного анализа теорий и концепций бухгатерского учета, внутреннего и внешнего контроля обоснована необходимость интеграции информационной и функционально-управленческой методологий аудита, что обеспечивает логическую целостность и последовательность исследования систем внутреннего контроля взаимосвязанных структур;
- выявлены особенности функциональных областей систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций в соответствии с формами их интеграции, что позволило обосновать концептуальную модель оценки, отличающуюся от ранее предлагаемых сочетанием пообъектного и циклического подходов, гибкой комбинацией экспертных и экономико-математических методов, учитывающей вариативность целей контрольной деятельности;
- сформулированы допонительные принципы рационализации систем и процессов формирования и функционирования систем внутреннего контроля, отличающиеся от традиционно применяемых в аудиторской деятельности и подходов других авторов ориентированностью на характер деятельности взаимосвязанных организаций.
4. Предложена общая модель формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, отличающаяся от традиционных последовательностью, содержанием сегментного и системного анализа объекта контроля, направленного не только на обоснование количественных параметров, но и на выбор значимых элементов учетной политики и процедур контроля. Особенностью модели выступает гибко формируемая система показателей в качестве индикаторов степени достижения целевых установок, конкретный набор которых определяется формой интеграции, видами и циклами деятельности.
5. Разработаны методика и механизм оценки систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, которые, в отличие от существующих, ориентированы на исключение факторов, ограничивающих надежность их оценки за счет применения совокупности экономико-математических методов, таких как регрессионный анализ и модель потенциала многомерного динамического объекта.
6. Предложены конкретные модели учетной политики для торговых и строительных компаний интегрированного типа, в основе которых применение сценарного подхода к ее формированию и новая методика выявления существенных показателей функционирования взаимосвязанных организаций различной отраслевой направленности по циклам их деятельности, включая, наряду с известными, цикл формирования налоговой базы по налогу на прибыль.
Теоретическое значение диссертационной работы заключается в развитии теоретико-методологических основ и методических подходов формирования системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций. Предлагаемая автором методология создает базу для методических разработок, способствующих совершенствованию контрольной деятельности, а концептуальные положения допоняют существующие подходы в направлении научного обоснования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций.
Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке научного и методического аппарата, позволяющего решать прикладные задачи проектирования и оценки надежности действующих систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, в выработке направлений совершенствования на основе применения экономико-математических методов.
Предложенная концепция формирования систем внутреннего контроля, адаптированная до уровня конкретных методических разработок, может быть использована в качестве основы для создания положений о системе внутреннего контроля, учетной политики, инструкций и методик, предназначенных дня формирования и оценки систем внутреннего контроля коммерческих и некоммерческих интегрированных структур.
Апробация и внедрение результатов исследования осуществлялись по следующим направлениям: в практике работы коммерческих и кооперативных организаций; в учебном процессе. Результаты исследования нашли практическое применение в аудиторской фирме Ариман (акт о внедрении от 20.08.2007 г. № 36-08), ОАО ТД Калина (акт о внедрении от 05.09. 2007 г. № 12/0509), филиале Западно-Сибирская железная дорога ОАО Российские железные дороги (акт о внедрении от 31.10. 2007 г. № НФ/1324571), ОАО Севертрубопроводстрой (акт о внедрении от 28.11.2007 г. № 3499), а также в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (справка о внедрении от 28.12.2007 г. № 16-1592).
Основные положения работы - явившиеся результатом многолетних исследований - докладывались и обсуждались на международных, российских и региональных научных конференциях, в том числе Актуальные вопросы бухгатерского учета, аудита и налогообложения (Новосибирск, 2004), Научный потенциал кооперации (Москва, 2005), Информационно-статистическое обеспечение региональных систем управления (Новосибирск, 2006), Евразийский мир: единство и многообразие (Казань, 2007), Актуальные проблемы финансов и учёта в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях (Новосибирск, 2007), Экономика и менеджмент современного предприятия: теория и практика (Санкт-Петербург, 2007).
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 27 работ общим объемом 97,2 п.л. (в т.ч. авторские - 56,5 пл.), из них 3 монографии, 9 статей в журналах, рекомендованных ВАК для публикации основных научных результатов диссертаций на соискание ученой степени доктора наук.
Объем и структура диссертации. Работа состоит из введения, пяти глав, списка использованных источников, включающего 307 наименований, 44 приложений, содержит 323 страницы основного текста, включая 52 таблицы и 57 рисунков.
Ниже приводится содержание исследования.
Введение
Глава 1. Теоретические основы исследования систем внутреннего контроля экономических субъектов
1.1. Проблемы терминологии и классификации внутреннего контроля
1.2. Обоснование концептуальных направлений исследования систем внутреннего контроля
1.3. Тенденции исследования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций
Глава 2. Методологические подходы к оценке системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций
2.1. Аудит бухгатерской (финансовой) отчетности как инструмент оценки систем внутреннего контроля
2.2. Особенности функциональных областей системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций
2.3. Обоснование модели оценки систем внутреннего контроля взаимосвязанных предприятий
Глава 3. Организационные и методические аспекты формирования системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций
3.1. Принципы формирования системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций
3.2. Организационные аспекты формирования систем внутреннего контроля
3.3. Методические подходы к формированию систем внутреннего контроля
Глава 4. Моделирование системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций
4.1. Сегментный анализ в формировании функциональных областей системы внутреннего контроля
4.2. Системный анализ в формировании функциональных областей внутреннего контроля
4.3. Моделирование системы бухгатерского учета взаимосвязанных организаций
Глава 5. Особенности реализации концепции формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций 5.1 .Моделирование учетной политики взаимосвязанных организаций 5.2. Экономико-математические методы в совершенствовании систем внутреннего контроля Заключение
Библиографический список Приложения
Логическая схема диссертационного исследования отражена на рис. 1.
Обобщение проблем терминологии и классификации внутреннего контроля
Выявление закономерности эволюции научных взглядов и практики внутреннего контроля
Анализ современных тенденций исследования систем внутреннею контроля
Постановка задач формирования систем внутреннею контроля
Обоснование концепции исследования систем внутреннею контроля взаимосвязанных организаций на базе интеграции информационной и функционально-управленческой контрольных методологий
Модель оценки систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций
Принципы формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций
Модель формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций
Анализ элементов системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций Меюдическое обеспечение исследования систем внутреннего контроля в процессе аудита бухгатерской (финансовой) отчетности
Методика формирования систем внутреннею контроля взаимосвязанных организаций
Реализация концепции формирования системы внутреннего контроля взаимосвязанных органншшш
Последовательность процедур формирования системы внутреннего контроля
Формирование системы показателен, характеризующих циклы деятельности взаимосвязанных организаций
Эгапы и направления сегментного анализа деятельности взаимосвязанных организации
Последовательность системного анализа деятельносш взаимосвязанных ор|ани!ацин в целях формирования системы внутреннею контроля
Модель формирования существенных элементов учетной политики
Рис. 1. Логика диссертационного исследования
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Уточнение понятийно-терминологического аппарата исследования систем внутреннего контроля
Анализ теории и практики внутреннего контроля показывает недостаточную систематизацию теоретических основ внутреннего контроля и, как следствие, неупорядоченность подходов к определению содержания базовых категорий и их характеристики. Основная причина сложившейся ситуации автору исследования видится в последствиях резкой смены парадигмы контроля. В отечественной экономической литературе до 1985 г. достаточно широко освещались вопросы государственного, народного и внутрихозяйственного контроля в социалистическом производстве. С началом рыночных реформ в России возродися институт аудита, и ему как наиболее эффективной форме внешнего контроля, в специальной литературе стало уделяться особое внимание. В результате возникла диспропорция в исследовании научных основ внешнего и внутреннего контроля. В связи с этим современная отечественная наука испытывает недостаток в комплексных научно-практических разработках, посвященных аспектам внутреннего контроля с учетом институциональной структуры национального хозяйства.
Исследование эволюции формирования взаимосвязанных терминов контроль и внутренний финансовый контроль позволило автору выделить три основных направления: управленческое, кибернетическое и правовое. Авторский подход к определению исследуемых терминов основан на усилении интеграции отдельных функций управления и необходимости осуществления непрерывного контроля. Автор считает, что контроль - это система мер, направленных на непрерывное формирование количественно-качественной информации о функционировании экономического субъекта, обеспечивающей принятие управленческих решений, необходимых дня достижения г/елей его деятельности.
В результате уточнения характеристик контроля по основным признакам, таким как взаимоотношения субъекта и объекта контроля и предмет контроля, автором сформулировано определение внутреннего финансового контроля как системы внутренних непрерывных процессов, направленных на формирование достоверной количественной и качественной информации о законности и эффективности хозяйственных и финансовых процессов, предоставляемой жономическими субъектами различным пользователям.
Формирование категории система внутреннего контроля, по мнению автора, обусловлено необходимостью приведения ее сущностных характеристик в соответствие с динамично изменяющимися потребностями бизнеса. Между тем, подходы отечественных и зарубежных ученых отличает узкоцелевая направленность функционирования этих систем, ко-
торые в большинстве организаций подчинены целям внешнего аудиторского контроля. Недооценка контрольных функций экономическими субъектами подтверждается тенденциями выявления экономических преступлений в сфере бухгатерского учета и отчетности. В связи с этим автором выделен ряд проблем, требующих разрешения:
- во-первых, исследование системы внутреннего контроля при аудите бухгатерской отчетности ограничивается оценкой надежности этих систем, а их формирование остается практически неизученной областью;
- во-вторых, основная цель системы внутреннего контроля, достижение которой оценивается в процессе аудита, а именно: обеспечение достоверности информации, не отражает сущностное предназначение этих систем - обеспечение органов управления контрольно-аналитической информацией, хотя выявленные тенденции с очевидностью доказывают приоритетность этой задачи;
- в-третьих, в условиях развития контрольных методологий и возникновения непрерывного аудита последующее оценивание совершенных операций не отвечает потребностям пользователей информации, так как не обеспечивает соблюдение требований своевременности для принятия Х качественных управленческих решений.
Основой авторского подхода к исследованию систем внутреннего контроля выступает расширение системы целевых установок за счет обязательности учета конкретных интересов пользователей информации, в поном соответствии с которыми дожны формироваться системы внутреннего контроля. Используя базовую категорию система, автор определяет систему внутреннего контроля как совокупность внутренних управленческих стандартов и организационных процедур, упорядоченных руководством для обеспечения непрерывности процессов, направленных на формирование достоверной количественной и качественной информации о законности и эффективности деятельности в интересах различных пользователей.
Для конкретизации содержания системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций автором использован институциональный подход, согласно которому современное отечественное законодательство предусматривает следующие виды объединений в сфере предпринимательства, участники которых выступают в качестве взаимосвязанных организаций: финансово-промышленные группы, ассоциации, союзы потребительских обществ, некоммерческие партнерства, простое товарищество. В то же время деятельность наиболее распространенной формы интеграции - ходинговых компаний в поной мере не регламентирована отечественным законодательством. В качестве критериев взаимосвязанности организаций, оказывающих влияние на формирование систем внутреннего контроля, автором определены отношения экономического подчинения, основанные на преобладании одного экономиче-
ского субъекта над другими и выражающиеся в возможности одного субъекта определять решения другого, наличие у сторон общего экономического интереса и согласованной политики. Автор определяет систему внутреннего контроля взаимосвязанных организаций как совокупность иерархически организованных внутренних управленческих стандартов и организационных процедур, упорядоченных менеджментом для обеспечения непрерывности процессов, направленных на формирование достоверной количественной и качественной информации о законности и эффективности корпоративной деятельности, представляемой экономическими субъектами пользователям с учетом их информационных потребностей.
2. Концепция формирования систем внутреннего контроля
Автор полагает, что концепция формирования систем внутреннего контроля в условиях рыночных отношений может быть доказана на основе интегрированного подхода к реализации таких функций управления, как планирование, учет, анализ и контроль. Модель концептуальных основ формирования системы внутреннего контроля, предлагаемая автором, представлена на рис. 2.
Рис. 2. Модель концептуальных основ формирования системы внутреннего контроля
Автором выявлено, что значительный вклад в решение задачи формирования концепций внутреннего контроля внесли ученые, труды которых посвящены истории и теории бухгатерского учета и аудита. Применение исторического подхода позволило установить закономерности эволюции научных взглядов, практики финансового контроля и потребности в формировании и оценке системы внутреннего контроля (табл. 1).
Таблица 1
Эволюция контрольных методологий
Этапы Характеристика этапа Потребность в формировании и оценке системы внутреннего контроля
Аудит трансакции (сделок) (финансовым аудит) (1805-1960 гг) Создание методик проверки и подтверждения совершенных операций с целью формирования выводов о достоверности финансовой отчетности, финансовом положении и рациональности финансово-хозяйственной деятельности Система внутреннего контроля обеспечивает оперативное реагирование на выявлеш 1ые нарушен! |Я и принятие корректирующих мер доя устранения отклонений
Системный аудит (1960 г - по настоящее время) Наблюдается переход от аудита операций к оценке эффективности систем внутреннего контроля Под ход базируется на исследовании эффективности деятельности служб внутреннего контроля
Аудит, базирующийся на оценке существенности и риска (1980 г - по настоящее время) Формируется совокупность методов выборочной проверки, при применении которых проверке подвергаются области повышенного риска, существенно влияющие на результаты деятельности аудируемого лица Оценка надежности системы внутреннего контроля позволяет выявить области повышенного риска
Аудит процессов (1990 г - по настоящее время) Аудит осуществляется на основе стратегического анализа, анализа ключевых процессов с учетом идентификации подпроцессов и эталонного тестирования ряда финансовых и нефинансовых ключевых моментов для процессов Оценка систем внутреннего контроля допоняется сравнением контрольных процедур организации со средними или лучшими показателями деятельности
Непрерывный аудит (2001 г - по настоящее время) Непрерывный контроль правильности и сбалансированности проводимых операций Особенности этой методологии состоят во взаимосвязи методов текущего, предварительного и последующего контроля процессов Система внутреннего контроля дожна обеспечивать непрерывный контроль процессов
Установлено, что развитие контрольных методологий характеризуется качественным изменением методов и приемов контроля: от простой проверки каждой операции с целью анализа поноты и правильности бухгатерских записей до непрерывного контроля процессов. При этом в современных условиях наблюдается формирование двух методологических направлений аудита: информационное и функционально-управленческое. Формирование функционально-управленческой методологии отвечает современным потребностям пользователей аудиторских услуг, так как она ориентирована не только на подтверждение достоверности отчетности, но и эффективности деятельности. Необходимо отметить, что выделение функционально-управленческой методологии ни в коей мере не противоречит этапам эволюции контрольных методологий: от подтверждающего до непрерывного ауди-
та. Формирование этой методологии автор связывает с возникновением и развитием системного аудита в направлении исследования эффективности систем внутреннего контроля.
Таким образом, историей развития финансового контроля доказана необходимость не только оценки систем внутреннего контроля, но и сознательного их формирования. Развитие методологий связано с применением системного подхода, который послужил основой для возникновения концепций существенности и рисков. Развитие концепций существенности и рисков, в свою очередь, предопределило вьщеление ключевых процессов, в отношении которых дожен осуществляться непрерывный контроль. По мнению автора, в современных условиях требуется интеграция элементов системного аудита, аудита процессов и непрерывного аудита для формирования и совершенствования систем внутреннего контроля.
Анализ экономических теорий и концепций, связанных с областью исследования, позволил автору выявить положения, определяющие формирование и совершенствование систем внутреннего контроля (табл. 2).
Таблица 2
Характеристика теорий и концепций, определяющих формирование и совершенствование систем внутреннего контроля
Теории и концепции Изучаемые проблемы, связанные с внутренним контролем Применимость к исследованию формирования и оценки систем внутреннего контроля
Маржинализм Обязательный анализ результатов взаимодействия с окружающей средой как предприятий,так и национального хозяйства в целом Стимулирует учет факторов внешней среды при формировании и оценке системы внутреннего контроля
Смысл частной собственности определяется логикой хозяйствования В соответствии с этим положением миссией организации является получение прибыли
Аргументы в пользу частной собственности а) необходимость бережного отношения к расходованию хозяйственных благ с целью сохранения собственности, б) важность вопроса о твоем и моем, в) правовые гарантии для хозяйственного использования собственности Эти положения определяют цели системы внутреннего контроля а) обеспечение сохранности имущества, б) обеспечение законности при совершении операций, в)обеспечение эффективности деятельности
Самые лучшие обобщения тенденций, какие может сделать наука, неизбежно являются неточными и несовершенными Является обоснованием ограничений, присущих системе внутреннего контроля
Увеличение объема затрат труда и капитала обычно ведет к усовершенствованию организации производства, что повышает эффективность использования труда и капитала, дает пропорционально более высокую отдачу Позволяет установить систему показателей, необходимых для оценки эффективности использования ресурсов
окончание табл. 2
Инсттуционализм Институты представляют собой политические организации, формы предпринимательства, систему кредитных учреждений, налоговое и финансовое законодательство, организации социального обеспечения и др Возможность развития системы вну1реннего контроля как института
Система бизнеса дожна быть эффективной настолько, чтобы она заслуживала сохранения Возможность формирования индикаторов, необходимых для оценки надежности систем внутреннего контроля
Неонберанзм Приоритет условий для неограниченной свободной конкуренции не вопреки, а благодаря определенному вмешательству государства в экономические процессы Обеспечение соблюдения норм действующего законодательства, регулирующих бухгатерский учет, налогообложение, аудиторскую деятельность И др
Таким образом, концепция формирования систем внутреннего контроля Ч это основанная на историческом, функциональном, ресурсном, институциональном, воспрошводственном подходах система целевых установок, построенная на характерной совокупности принципов, методик и последовательности их формирования и оценки, направленной на совершенствование контрольной деятельности.
3. Методология формирования системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций
В основе авторского подхода к формированию системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций лежит интеграция информационной и функционально-управленческой контрольных методологий.
Решение проблемы формирования информации о функционировании систем внутреннего контроля в процессе аудита, по мнению автора, сводится к определению потребностей пользователей в информации как особом ресурсе для оценки надежности систем внутреннего контроля и установлению источников получения допонительной, функциональной информации, структурированной в соответствии с целями системы внутреннего контроля.
Функционально-управленческая методология в поной мере соответствует современным тенденциям исследований в области внутреннего контроля. Во-первых, эта методология предусматривает применение аналитического инструментария, способствующего совершенствованию методики аудита. Такой подход отвечает авторскому взгляду о преобладающей роли аналитических процедур в осуществлении контроля. Сложность процессов и форм их реализации предполагает оценку на основе экономико-математического аппарата. Во-вторых, функционально-управленческая методология предусматривает сочетание стандартов бух-
гатерского учета со стандартами управления и стандартами системы качества.
Исследования формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций дожны быть направлены на решение следующих задач:
Х повышение управляемости через обеспечение прозрачности и контролируемости бизнеса;
Х достижение эффективности деятельности группы компаний за счет детального планирования, учета, анализа и контроля деятельности в разрезах различных бизнес-единиц, направлений деятельности, процессов;
Х обеспечение достоверности и своевременности информации, необходимой для управленческой, налоговой, бухгатерской отчетности;
Х обоснование управленческих решений за счет использования возможностей экономико-математических методов, учитывающих специфику формирования и представления информации.
Различные основания для возникновения интегрированных структур, контроля и управления, по мнению автора, определяют наиболее значимые элементы контрольной среды. Если формой интеграции выступает ходинг, в котором контроль осуществляется управляющей компанией независимо от степени ее участия в уставном капитале бизнес-единиц, то в качестве особенностей ее контрольной среды можно назвать:
Х необходимость организации стратегического контроля;
Х контроль эффективности сегментов бизнеса;
Х единые корпоративные стандарты, в том числе в области контроля;
Х внедрение системы бюджетирования.
Особенностями формирования контрольной среды группы компаний, образующих фактический, но не юридический ходинг, является обязательность принятия руководством внутренних стандартов формирования отчетности для целей управления, регламентов, регулирующих организационную и финансовую структуры, распределение ответственности и пономочий. Основное требование, предъявляемое к информации, отраженной в отчетности конкретного экономического субъекта, - сопоставимость показателей отчетности через соблюдение единых правил бухгатерского учета. Следовательно, приоритетным элементом системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций выступает учетная политика и порядок отражения операций в бухгатерском учете
Автором выявлены особенности систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, осуществляющих совместную деятельность (рис. 3).
Рис. 3. Основные особенности систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, осуществляющих совместную деятельность
Особенности взаимосвязанных организаций предопределили необходимость допонения общеэкономических и специфических принципов формирования и функционирования системы внутреннего контроля. Поскольку внутренний контроль рассматривается как система, а взаимосвязанные организации - как совокупность экономических субъектов, то при формировании систем внутреннего контроля дожно учитываться действие законов синергии, упорядоченности, развития. Исследования в этой области позволяют утверждать, что уровень организованности системы зависит от степени соблюдения определенных
принципов. Следовательно, принципы системы внутреннего контроля требуют допонения принципами рационализации системы и процессов. Принципы формирования системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, разработанные автором, обобщены в двух группах (рис. 4).
Принципы формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций
Принципы рационализации системы внутреннего контроля
Принципы рационализации процессов
Рис. 4. Принципы формирования системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций
Соблюдение предлагаемых допонительных принципов позволит сформировать систему внутреннего контроля взаимосвязанных организаций таким образом, чтобы ее функционирование отвечало целям этой системы, обусловленным совокупностью факторов. В качестве основы для обоснования цели системы внутреннего контроля автором определен информационный аспект системы.
4. Модель оценки систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций
Анализ разработок, применяемых в аудиторской практике, выявил отсутствие методик, позволяющих оценить функционирование системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, и ограниченность традиционных методов, которые могут быть использованы только для характеристики обеспечения сохранности имущества и достоверности бухгатерской отчетности. Основным недостатком, по мнению автора, выступает отсутствие методов, позволяющих
адекватно оценить эффективность деятельности, как каждой организации, так и их группы. Следовательно, адаптация аудиторского инструментария дожна осуществляться с учетом сложности цели и задач, стоящих перед системой внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, и, что еще более важно, дожны бьггь учтены особенности функциональных областей и элементов этой системы.
Среди методов, направленных на эффективную оценку систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, автор выделяет метод, предложенный профессором Н.В. Шалановым для оценки потенциала многомерного динамического объекта. Достоинство данного метода заключается не столько в возможности комплексной оценки системы внутреннего контроля, сколько в выявлении наиболее слабых ее звеньев и проецировании на этой основе областей повышенного риска. Для формирования интегральной оценки системы внутреннего контроля используется потенциальная функция
У=1 У=1
где а] - вес при стандартизованных значениях показателей х};
х* - эталонное значение ) -го показателя;
ах] - среднее квадратическое отклонение у -го показателя.
ху -значение у-го признака в момент времени /, .
В качестве факторов выступают значения показателей, характеризующих эффективность осуществления хозяйственных операций (циклический подход) или эффективность управления активами (пообъектный подход). Выделение циклов хозяйственной деятельности осуществляется не только с экономической позиции, но и с позиции идентичности и систематического применения в них средств контроля. В качестве эталонных значений факторов для интегральной оценки системы внутреннего контроля могут приниматься лучшие показатели за предшествующие периоды либо запланированные на текущий год. Основанием для определения объектов или циклов деятельности с неадекватной политикой контроля будет выступать отклонение фактических показателей, участвующих в интегральной оценке от установленных эталонов. Относительно данных объектов или циклов деятельности определяется состав элементов системы внутреннего контроля, подлежащих тестированию для выявления зон повышенного риска. Эта оценка дожна быть сделана по всем циклам деятельности и по каждой организации, входящей в группу (рис. 5).
Рис. 5. Основные этапы оценки системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций
В качестве индикаторов, отражающих состояние системы внутреннего контроля, предлагается система показателей, характеризующих циклы деятельности (табл. 3).
Таблица 3
Показатели, характеризующие циклы деятельности организаций
Наименование цикла деятельности Показатели, характеризующие циклы деятельности
1 Цикл приобретения 1 Уровень транспортных расходов к объему поступивших товаров 2 Объем поставок фактический 3 Оборачиваемость задоженности перед поставщиками за товары 4 Уровень расходов на оплату труда работников, связанных с поставкой товарно-материальных ценностей 5 Процент оплаты поступивших товарно-материальных ценностей 6 Уровень расходов, связанных с оплатой штрафов по договорам поставки 7 Доля просроченной задоженности перед поставщиками
2 Цикл формирования доходов 1 Объем продаж по товарным группам 2 Коэффициенты оборачиваемости по товарным группам 3 Процент оплаты реализованных товаров 4 Рентабельность основной деятельности 5 Уровень расходов на оплату труда менеджеров к объему продаж 6 Уровень транспортных расходов к объему продаж 7. Доля просроченной задоженности покупателей
3 Производственный цикл 1 Уровень материальных расходов к выручке 2 Уровень расходов на оплату труда к выручке 3 Оборачиваемость материальных запасов (по себесюимости) 4 Остатки незавершенного производства
4 Финансово-инвестиционный цикл 1 Стоимость привлеченных средств 2 Соотношение платных заемных и прочих заемных средств 3 Обеспеченность товарных запасов заемными средствами 4 Доля платных заемных средств в общей величине заемных средств 5. Отношете заемных средств предоставленных и заемных средств привлеченных 6 Отношение доходов от предоставления займов и расходов по обслуживанию заемных средств 7 Доля платных заемных средств в общей величине источников формирования имущества
5 Цикл формирования налоговой базы по налогу на прибыль 1 Соотношение бухгатерской и налоговой прибыли 2 Соотношение расходов, связанных с реализацией, и доходов от реализации 3. Соотношение внереализационных расходов и внереализационных доходов 4. Сумин расходов, не принимаемых для целей налогового учета 5 Сумма доходов, не принимаемых для целей налогового учета
Авторский подход в определении циклов деятельности отличается от традиционных тем, что базируется не только на операциях, нашедших отражение в бухгатерской отчетности, но и на формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
5. Модель формирования системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций
Подход к формированию систем внутреннего контроля, предлагаемый автором, отличается тем, что ориентирован на непрерывность контрольных процессов и применение в качестве критериев соответствие процедур контроля цели и задачам этих систем. Моделирование системы внутреннего контроля предполагает наличие информации об используемых ресурсах для конкретизации цели и задач системы внутреннего контроля, о процессах для выделения циклов хозяйственной деятельности, о результатах деятельности для определения связей между показателями и диагностики проблем как основы применения экономико-математических методов (рис.6).
Рис. 6. Основные этапы системного анализа деятельности организаций, входящих в группу, в целях формирования системы внутреннего контроля
Для определения совокупных ресурсов группы осуществляется сегментный анализ контролируемого объекта с целью определения количе-
ственных критериев, необходимых для формирования системы внутреннего контроля: масштабы деятельности группы взаимосвязанных организаций; вклад каждой из них в общие результаты для определения приоритетных областей контроля; состав и структуру совокупного имущества группы; состав и структуру источников формирования имущества. Информационный массив позволяет оценить уровень достижения группой целей ее функционирования, порядок распределения ресурсов, определить соответствие структуры активов и источников их образования предмету деятельности конкретного экономического субъекта.
Как показали проведенные исследования, результаты традиционного сегментного анализа, возможности которого ограничены информацией бухгатерской отчетности, существенно отличаются от результатов системного анализа. В частности, значительные расхождения наблюдались в оценке вклада конкретной организации в результаты деятельности группы. Системный анализ имеет более широкие аналитические возможности, поскольку его применение позволило не только оценить уровень достижения группой целей ее функционирования, но и ранжировать организации по их значимости, упорядочить циклы в зависимости от их вклада в результаты деятельности каждого конкретного предприятия, а также дать оценку значимости каждого показателя, характеризующего конкретный цикл.
Результаты системного анализа формируют объективную информационную основу для моделирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, так как показатели, применяемые в рамках циклического подхода, выступают индикаторами, характеризующими состояние этих систем. Применение методов системного анализа в рамках циклического подхода позволило ранжировать показатели, характеризующие конкретный цикл деятельности и состояние отдельных средств внутреннего контроля, и выделить наиболее значимые области контроля.
В качестве обоснования предлагаемой автором системы показателей выступают установленные взаимосвязи между операциями конкретного цикла деятельности, контролируемыми параметрами и показателями, характеризующими состояние системы внутреннего контроля. Например, значение показателя Оборачиваемость задоженности перед поставщиками характеризует процедуры контроля условий договоров поставки при осуществлении расчетов и позволяет оценить средства контроля в отношении отражения в бухгатерском учете операций по договорам с особыми условиями (табл.4).
Таблица 4
Информационный массив оценки значимости показателей, характеризующих цикл приобретения торговой организации, за 2006 г.
Показатели Х,Д х;Д х;Д аГ1 Д., Ли %
Уровень транспортных расходов к объему поступивших товаров Х111 0,263 0,324 0,812 0,162 16,2
Уровень расходов на хранение товаров к не-снижаемому остатку Х211 2,273 0,432 0,191 0,038 3,8
Уровень расходов на оплату труда работников, занятых поставкой товаров Х311 0,101 0,099 0,981 0,196 19,6
Уровень расходов на оплату штрафов по договорам поставок Х411 0,075 0,043 0,573 0,114 11,4
Оборачиваемость задоженности перед поставщиками за товары Х511 11,591 8 0,691 0,138 11,8
Доля просроченной задоженности перед поставщиками товаров Х611 6,667 7,5 0,889 0,177 17,7
Процент оплаты поступивших товаров Х711 105,476 92,196 0,874 0,175 17,5
Сумма - _ - 5,011 1 100
Интегральная оценка цикла СП - - 0,716 - -
где - фактическое значение, X* - целевое значение,
а . - вес при стандартизованных значениях показателей; - значимость показателя.
Методика формирования систем внутреннего контроля, предлагаемая автором, позволяет объективно определить приоритетные области контроля с учетом особенностей деятельности взаимосвязанных организаций, включая степень достижения группой и каждой организацией запланированных результатов. При этом традиционный подход к оценке существенности и значимости статей отчетности и отдельных показателей, применяемый в аудиторской практике, допоняется качественно но-
выми методами. Авторский подход позволяет осуществить ранжирование организаций, входящих в группу, по их значимости в результатах деятельности группы и отдельных циклов. В то же время содержание конкретного показателя позволяет определить приоритетные направления в развитии системы бухгатерского учета, что в большей степени относится к учетной политике организации (рис. 7).
Рис. 7. Логика формирования учетной политики, основанной на результатах системного анализа
Автором разработана методика формирования учетной политики взаимосвязанных организаций, учитывающая результаты оценки значимости показателей деятельности и предполагающая систематизацию положений учетной политики с точки зрения их нормативного регулирования, отраслевой принадлежности предприятия, влияния на эффективность системы внутреннего контроля, разработку сценариев формирования показателей отчетности на основе изменения положений учетной и договорной политики. Автором осуществлен анализ влияния положений учет-
ной и договорной политики на значимые показатели деятельности организаций, входящих в группу (табл. 5).
Таблица 5
Влияние положений учетной и договорной политики на показатели по циклам деятельности взаимосвязанных организаций
Показатели Информация, формируемая в бухгатерском учете Основания влияния
Цикл получения доходов
1 Уровень расходов на оплату тру да 1 Су мма расходов на оплату труда 2 Объем продаж 1 Порядок учета расходов на оплату отпусков и других вознаграждений 2 Условия о переходе права собственности на товары
2 Коэффициент оборачиваемости товаров 1 Объем продаж 2 Товарные запасы 1 Условия о переходе права собственности на товары 2 Способ оценки товаров при их списании
3 Процент оплаты реализованных товаров ] Объем продаж 2 Сумма денежных средств, поступивших на оплату реализованных товаров 1 Условия о переходе права собственности 2 Условия о порядке расетов
Цикл приобретения
4 Уровень расходов на оплату труда работников, связанных с поставками товаров 1 Сумма расходов на оплату труда 2 Объем поставки товаров \ Порядок учета расходов на оплату отпусков и других вознаграждений 2 Условия о переходе права собственности на товары 3 Порядок учета транспортных расходов
5 Уровень транспортных расходов к объему поступивших товаров 1 Транспортные расходы, связанные с поставкой товаров 2 Объем поставки товаров 1 Условия о переходе права собственности 2. Порядок учета транспортных расходов
Финансово-иивестш/ионный чикл
6 Отношение платных привлеченных средств к собственному капиталу 1 Сумма краткосротных займов 2 Сумма догосрочных займов 3 Величина собственного капитала 1. Порядок учета допонительных затрат по обслуживанию кредитов и займов 2 Переоценка основных средств
Авторский подход к использованию результатов системного анализа заключается в возможности применения сценарного подхода при формировании положений учетной политики.
6. Экономико-математическое моделирование в совершенствовании систем внутреннего контроля
В основу определения направлений совершенствования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, по мнению автора, может быть положена оценка их деятельности, которая позволит оценить влияние состояния системы внутреннего контроля на результаты хозяйствования. Авторское решение этой задачи предполагает применение экономико-математических методов и основано на элементах воспроизвод-
ственного подхода к определению параметров надежной системы внутреннего контроля.
Оценка результатов деятельности для определения параметров надежной системы внутреннего контроля усложняется тем, что взаимосвязанные организации далеко не всегда находятся в одинаковых условиях, и не могут быть сопоставимыми. Инструментом преодоления этого ограничения являются методы корреляционно-регрессионного анализа и таксономии. Автором предложены основные этапы оценки систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций (рис. 8).
Рис. 8. Основные этапы оценки систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций в целях их совершенствования
Применение адаптивно-регрессионных моделей, разработанных профессором Ю.А. Новоселовым, позволяет получить теоретические значения оценочных показателей, которые могут служить в качестве нормативных для сравнительной оценки результатов деятельности. Отклонение фактических значений от расчетных выступает индикатором состояния системы внутреннего контроля организаций. Применение этих методов способствует не только корректной оценке результатов достижения целей функционирования с учетом различных условий деятельности взаимосвязанных организаций, но и выявлению разницы между объективно возможным и фактически достигнутым уровнем деловой активности, обусловленной состоянием системы внутреннего контроля
Экономико-математические методы обеспечивают возможность отбора, т.е. каждый расчетный этап выступает своеобразным фильтром. Так, на первом этапе ранжирование организаций проводится по уровню состояния системы внутреннего контроля (табл. 6), на втором определяются значимые объекты контроля, на третьем выделяются факторы, оказывающие существенное влияние на состояние элементов системы внутреннего контроля.
Таблица 6
Оценка ресурсного и экономического потенциала кооперативных организаций Курганской области за 2006 г.
Ранг Организации У, У,' г\,% Рг,% Ре,%
25 Сафакулевский ПТПК 3718 8027,8 -53,69 127,6 73,7
31 Курганская продбаза 9790 13955 -29,84 86,9 27,5
18 Шатровский РПС 32343 41127 -21,36 108,9 79,2
30 Курганская УНБ 10967 13675 -19,80 118,8 60,5
И Макушинский РПС 30458 35817 -14,96 118,8 89,1
14 Половинское райпо 27976 29655 -5,66 112,2 99
26 Петуховский РПС 6270 6576,9 -4,67 53,9 39,6
итд - - - - -
17 Шадринский РПС 179247 167520 7,00 183,7 194,7
1 Альменевское ПО 36451 32817 11,07 110 154
9 Куртамышский РПС 40701 36641 11,08 108,9 139,7
28 Щучье ПО 12646 10663 18,59 106 121
29 ПК Мокроусовский 38064 31733 19,95 128,7 147,4
Применение многоуровневого подхода оправдано в условиях деятельности кооперативных организаций, для которых проведению сегментного и системного анализа дожен предшествовать отбор. Для сегментного анализа могут быть выбраны, например, Шадринский РПС и Петуховский РПС, так как соотношение ресурсного (Рг) и экономического (Ре) потенциалов этих организаций позволяет диагностировать систему внут-
реннего контроля первой как высокого уровня надежности, а второй - соответственно, низкого уровня.
Результаты реализации авторской концепции создают необходимую теоретико-методологическую и методическую базу для формирования надежных систем внутреннего контроля, отвечающих современным потребностям управления взаимосвязанными организациями, так как обеспечивают объективную оценку достижения целей их функционирования. Применение предлагаемых автором подходов к моделированию учетной политики создает допонительные возможности повышения качества информационного обеспечения, необходимого для обоснования решений относительно перераспределения ресурсов, диверсификации деятельности и реструктуризации. Кроме того, результаты применения методов системного анализа могут быть положены в основу разработки качественно новых подходов в аудиторской оценке существенности.
Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях:
Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК
1. Аманжолова Б.А., Наумова A.B. Экономико-математическое моделирование в оценке систем внутреннего контроля // Аудит и финансовый анализ. -2008. - № 1. - 1,0 п.л. (авт. - 0,5 п.л.).
2. Аманжолова Б.А., Еременко Е.С. Направления совершенствования внутреннего контроля затрат на качество продукции в спиртовой промышленности // Экономические науки. - 2007. - № 8 (33). - 0,5 п.л. (авт. - 0,3 п.л.).
3. Аманжолова Б.А. Информационные аспекты аудита бухгатерской (финансовой) отчетности // Экономические науки. - 2007. - № 6 (31). - 0,5 п.л.
4. Зайцева О.П., Аманжолова Б А., Наумова А.В Развитие системы внутреннего контроля организаций на основе аналитических процедур // Сибирская финансовая школа. - 2006. - № 4. -1,2 п.л. (авт. - 0,4 п.л.).
5. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А., Наумова A.B. Совершенствование системы внутреннего контроля организаций на основе аналитических процедур // Экономические науки. - 2006. - № 8 (21). - 1,2 п.л. (авт. - 0,4 п.л.).
6. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит финансовых вложений в условиях и нормах ПБУ 19/02 // Сибирская финансовая школа. - 2005. - № 1. - 0,3 п.л. (авт. - 0,2 п.л.).
7. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Методика аудита основных средств: принципы формирования и последовательность проверки // Сибирская финансовая школа. - 2003 - №1.-0,5 п.л. (авт. - 0,3 п.л.).
8. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А.Методика аудита основных средств: принципы формирования и последовательность проверки // Сибирская финансовая школа. - 2002. - № 4. - 0,5 п.л. (авт. - 0,3 п.л.).
9. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Методика аудита основных средств: принципы формирования и последовательность проверки // Сибирская финансовая школа. - 2002. - № 3. - 0,5 п.л. (авт. - 0,3 п.л.).
Монографии и брошюры
10. Аманжолова Б А.Теоретические и методологические аспекты формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций: Монография. - Новосибирск: НГУ, 2008. -16,0 п.л.
11. Аманжолова Б.А., Зайцева О.П., Наумова A.B. Развитие системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации: Монография. -Новосибирск: СибУПК, 2007. - 12,5 п.л. (авт. - 4,2 п.л.)
12. Аманжолова Б.А. Бюджетирование как система оперативного планирования и контроля: Монография. - Новосибирск: СибУПК, 2004. - 9,3 п.л.
13. Аманжолова Б.А., Голосова H.H. Аудит бухгатерской (финансовой) отчетности: оценка непрерывности деятельности экономических субъектов: Брошюра. - Новосибирск: СибУПК, 2006. - 7,8 п.л. (авт. - 3,9 п.л.).
14. Зайцева О.П., Аманжолова Б А., Жукова Т.В. Основные средства организации: аудит и анализ: Брошюра. - Новосибирск: СибУПК, 2007. - 9,3 п.л. (авт. - 3,1 п.л.).
Статьи в научных изданиях
15. Аманжолова Б.А., Еременко Е.С. Проблемы и перспективы внутреннего контроля и аудита затрат в спиртовой промышленности //Актуальные проблемы финансов и учёта в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях: Материалы международной научно-практической конференции. - Новосибирск: СибУПК, 2007. - 0,3 п.л. (авт. - 0,2 п.л.).
16 Аманжолова Б А., Лищук E.H. Аудиторская оценка влияния положений учетной политики на формирование информации о финансовых результатах деятельности организаций // Экономика и менеджмент современного предприятия: теория и практика: Труды конференции. - СПб : Изд-во Политехи, ун-т, 2007 - 0,3 п.л. (авт. - 0,2 п.л.).
17. Аманжолова Б.А., Наумова A.B. Анализ организационных, технологических и некоторых методологических проблем российского аудита // Актуальные проблемы финансов и учёта в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях: Материалы международной научно-практической конференции. - Новосибирск: СибУПК, 2007. - 0,4 п.л. (авт. -0,2 п.л.).
18. Аманжолова Б.А., Еременко Е.С. Проблемы внутреннего контроля и аудита затрат предприятий спиртовой промышленности // Евразийский мир: единство и многообразие. Материалы международной научно-практической конференции. - Казань: Познание, 2007. -0,3 п.л. (авт. -0,2 п.л.).
19. Аманжолова Б.А., Наумова A.B. Роль аналитических процедур в исследовании систем бухгатерского учета и внутреннего контроля // Аудиторские ведомости. - 2005. -№ 12.-0,4 п.л. (авт. -0,2 пл.).
20.3айцева О.П., Аманжолова Б.А. Проверка финансовых вложений: нормативная база, аналитические процедуры // Аудиторские ведомости. - 2005. -№ 1. - 0,3 п.л. (авт. - 0,2 п.л.).
21.Аманжолова Б.А., Наумова A.B. Планирование аудита с применением аналитических процедур // Аудиторские ведомости. -2004. - № 8. - 0,9 п.л. (авт. - 0,5 п.л.).
22. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // Аудиторские ведомости. - 2003. - № 7. - 0,8 п.л. (авт. - 0,4 п.л.).
Учебники, учебные пособия
23. Кошкина Г.М., Аманжолова Б.А., Наумова A.B. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задоженности. - Новосибирск: СибУПК, 2006. -3,3 п.л. (авт. - 1,1 п.л.).
24.Аманжолова Б.А., Наумова A.B., Кошкина Г.М. Планирование аудиторской проверки. - Новосибирск: СибУПК. - Новосибирск, 2005. - 11,0 п.л. (авт. -4,4 п.л.).
25. Аманжолова Б.А., Карпутова И.Г., Ступина H.A., Ожередова Е.В. Аудит внешнеэкономической деятельности. - Новосибирск: СибУПК, 2004. -7,3 п.л. (авт. - 4,3 п.л.).
26. Артеменко В.Г., Аманжолова Б.А. Аудит финансовых результатов. - Новосибирск: СибУПК, 2002. - 7,5 п.л. (авт. - 3,8 п.л.).
27. Аманжолова Б.А., Попова В.В., Артеменко В.Г. Аудит и анализ издержек обращения организации. - Новосибирск: СибУПК, 2001. - 3,3 п.л. (авт. -1,1 пл.).
Подписано в печать 19.05 2008. Формах 60x84/16. Бумага офсетная. Тираж 100 экз Печ л 2,25. Уч -нзд л. 2,09. Заказ № 308.
Типография Сибирского университета потребительской кооперации. 630087, Новосибирск, пр. К. Маркса, 26
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Аманжолова, Бибигуль Ашкеновна
Введение.
1. Теоретические основы исследования систем внутреннего контроля экономических субъектов.
1.1. Проблемы терминологии и классификации внутреннего контроля.
1.2. Обоснование концептуальных направлений исследования систем внутреннего контроля.
1.3. Тенденции исследования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций.
2. Методологические подходы к оценке системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций.
2.1. Аудит бухгатерской (финансовой) отчетности как инструмент оценки систем внутреннего контроля.
2.2. Особенности функциональных областей системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций.
2.3. Обоснование модели оценки систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций.
3. Организационные и методические аспекты формирования системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций.
3.1. Принципы формирования системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций.
3.2. Организационные аспекты формирования систем Х внутреннего контроля.
3.3. Методические подходы к формированию систем внутреннего контроля.
4. Моделирование системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций.
4.1. Сегментный анализ в формировании функциональных областей системы внутреннего контроля.
4.2. Системный анализ в формировании функциональных областей внутреннего контроля.
4.3. Моделирование системы бухгатерского учета взаимосвязанных организаций.
5. Особенности реализации концепции формирования системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций.
5.1. Моделирование учетной политики взаимосвязанных организаций.
5.2. Экономико-математические методы в совершенствовании систем внутреннего контроля.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Теория и методология формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций"
Актуальность темы исследования. Глобализация рынков и углубление экономических преобразований в России в числе первостепенных выдвигают задачу повышения качества информационного обеспечения национального хозяйства, что неразрывно связано с совершенствованием систем внутреннего контроля организаций. Удовлетворение общественной потребности в достоверной и структурированной информации возможно лишь на основе развитых систем внутреннего контроля, ориентированных не только на внешний аудит, но и на управление внутрифирменными процессами. Между тем современные системы внутреннего контроля не в поной мере выпоняют присущие данному институту функции по устранению информационной асимметрии и повышению результативности бизнеса, особенно в условиях его консолидации. В результате недооценки роли и сохраняющегося традиционного подхода к формированию систем внутреннего контроля хозяйствующие субъекты во многом лишены полезной и профильной информации контрольно-аналитического характера. Проблема недостаточной эффективности систем внутреннего контроля усугубляется тем, что при их научном обосновании и проектировании не в поной мере учитывается влияние институциональной структуры экономики, в частности, особенности взаимосвязанных организаций. Все это предполагает необходимость переосмысления существующей теории и практики функционирования систем внутреннего контроля, разработку концепции их оценки и формирования применительно к взаимосвязанным организациям.
Организация бухгатерского учета и внутреннего контроля в группе взаимосвязанных предприятий имеет ряд особенностей, обусловленных раз-ветвленностью экономических отношений и интеграцией целей управления. Объектами контроля становятся новые процессы и сегменты, усложняется совокупность учетных операций, что при несовершенном корпоративном законодательстве повышает степень хозяйственного риска и значимость контрольно-аналитической деятельности. В этих условиях надежным инструментом корпоративного управления становится научно-обоснованная система внутреннего контроля, сформированная с учетом видов и циклов деятельности; множественности и конфликтности интересов пользователей информации; разнообразия связей, способов образования и других особенностей групп взаимосвязанных и взаимозависимых организаций, раскрываемых с помощью экономико-математических методов, что обеспечивает устойчивость функционирования бизнеса.
Актуальность проблем формирования эффективных систем внутреннего контроля также обусловлена несовершенством корпоративного законодательства, разнообразием связей и способов формирования групп взаимосвязанных и взаимозависимых организаций. В этих условиях усиливается влияние систем внутреннего контроля на устойчивость функционирования бизнеса и объемы инвестиций. Несмотря на актуальность, теоретическую и прикладную значимость, обозначенная проблема остается недостаточно исследованной.
Степень разработанности проблемы. В исследованиях, направленных на решение теоретических и практических вопросов внешнего и внутреннего контроля, обозначенных в трудах отечественных и зарубежных ученых, можно выделить несколько направлений. Проблемы контроля в системе управления нашли отражение в научных трудах таких ученых, как В.Д. Андреев, М.И.Баканов, И.А. Белобжецкий, Н.Т. Белуха, Б.И. Валуев, Э.А. Вознесенский, Е.А. Кочерин, Л.П. Наговицина, В.Д. Новодворский, О.М. Островский. Формированию концептуальных основ независимого аудита посвящены исследования О.В. Голосова, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, Т.В. Зыряновой, П.И. Камышанова, А.В. Крикунова, В.И. Подольского, Н.А. Ремизова, В.В. Скобара, В.П. Суйца, А.Д. Шеремета. Теоретические и прикладные аспекты оценки систем внутреннего контроля в процессе аудита финансовой отчетности представлены в трудах следующих ученых: С.М. Бычкова, В.В. Бурцев, Н.Т. Лабынцев, Л.Г. Макарова, Г.В. Максимова, Л.В. Сотникова, А.А. Терехов, В.А. Терехова, С.М. Шапигузов. Проблемы применения методов экономического анализа в контрольно-ревизионной деятельности широко освещены в трудах Л.Т. Гиляровской, О.П. Зайцевой, В.В. Земскова, В.В. Ковалева, В.Г. Когденко, М.В. Мельник, Э.А. Сиротенко, А.Д. Шеремета. Значительный вклад в формирование современной методологии бухгатерского учета внесли отечественные ученые, труды которых посвящены моделированию учетной политики и системы бухгатерского учета: А.С. Бакаев, П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков, С.А. Николаева, М.Ф. Овсийчук, В.Ф. Палий, М.Л. Пятов, А.Н. Романов, Л.А. Сипко, Я.В. Соколов, А.А. Шапошников, JI.3. Шнейдман. Формирование современной методологии аудита базируется на результатах исследований представителей зарубежных школ Р.Адамса, Э.А. Аренса, Ф. Дефлиза, Г.Р. Дженика, Дж. Робертсона, Д.К. Лоб-бека, Р.Доджа, Д.Р. Кармайкла, Б. Нидза, М.Б. Хирша. Проблемы бухгатерского учета, экономического анализа в условиях коропоративного управления и контроля консолидированной отчетности освещены в трудах таких ученых, как А.С. Бакаев, М.И. Баканов, П.С. Безруких, JI.A. Бернстайн, JI.T. Гиляровская, О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, М.В. Мельник В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, С.И. Пучкова, Л.В. Соколов, В.П. Суйц, , А.Д. Шеремет, Л.В. Якубовская, О.В. Ярковая.
Однако в работах приведенных авторов не нашли достаточного отражения проблемы организации и содержания контрольной деятельности в интегрированных компаниях, так как многие вопросы, обусловленные характером организационно-экономических отношений до настоящего времени остаются нерешенными или носят дискуссионный характер. Отсутствие комплексных исследований теории, методологии, методики формирования систем внутреннего контроля ограничивает их возможности и не позволяет в поной мере реализовать преимущества корпоративного управления. Актуален поиск новых подходов, при которых контроль выступает не только как функция управления взаимосвязанными организациями, но и как механизм формирования достоверной контрольно-аналитической информации на основе интеграции бухгатерского учета, экономического анализа, планирования и контроля.
Недостаточная теоретическая разработанность проблемы формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, необходимость дальнейшего развития теории и методологии, а также востребованность новых практических подходов к организации контроля обусловили своевременность и актуальность исследования, его цели и задачи.
Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методологических и организационно-методических подходов к формированию и оценке систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций для обоснования концептуальных направлений их развития.
Для достижения основной цели поставлены и решены следующие научные и практические задачи:
Х обобщены теоретические основы внутреннего контроля, обеспечивающие его формирование как системы;
Х проведен анализ эволюции научных взглядов, практики функционирования систем внутреннего контроля, необходимый для обоснования концептуальных направлений их исследования;
Х выявлены тенденции существующих исследований систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций с учетом характера организационно-экономических отношений;
Х раскрыты особенности предлагаемых методологических подходов в результате анализа элементов системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, обоснования принципов и взаимосвязи между процедурами их исследования в процессе аудита финансовой (бухгатерской) отчетности и направлениями формирования этих систем, что позволило обосновать применение модели оценки систем внутреннего контроля;
Х разработаны организационные и методические основы формирования систем внутреннего контроля с учетом особенностей деятельности взаимосвязанных организаций; V . в
Х сформированы модели функциональных областей системы внутреннего контроля на основе предложенной совокупности показателей, учитывающих циклы деятельности взаимосвязанных организаций;
Х предложена методика моделирования системы бухгатерского учета, как приоритетной области системы внутреннего контроля;
Х разработаны и-апробированы подходы к моделированию учетной политики, учитывающие существенность показателей, характеризующих отдельные циклы деятельности взаимосвязанных организаций;
Х предложена экономико-математическая; модель оценки; эффективности систем внутреннего контроля и обоснованы направления; их совершенствования.
Предметом исследования/являются теоретико-методологические положения по формированию и функционированию систем внутреннего контроля и организационно-методические подходы к. оценке, их надежности и моделированию учетной политики взаимосвязанных организаций.
Объектом: исследования^ выступают процессы формирования и функционирования систем внутреннего контроля; характерные для деятельности взаимосвязанных коммерческих и некоммерческих организаций, их системы и средства контроля.
Объектом? наблюдения выступают взаимосвязанные организации-представители разнообразных видов экономической деятельности, в частности, торговые, строительные, посреднические: организации и организации потребительской кооперации. .
Область исследованиям Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, области исследования -п.2.5 Аудиторское и контрольно - статистическое тестирование систем внутреннего контроля Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).
Методологическая основа исследования. Мётодологической базой работы выступают общенаучные принципы и методы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи. В процессе выявления основных тенденций и закономерностей, при подготовке научных рекомендаций и предложений использованы методы сравнительного анализа, экспертных оценок, экономико-математическое моделирование, совокупность экономико-статистических методов.
Теоретической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области контроля в рамках маржинальной, неолиберальной и институциональной научных школ, современного воспроизводственного подхода и учетно-контрольной концепции; эмпирические исследования тенденций внутреннего контроля, раскрывающие закономерности функционирования систем внутреннего контроля; результаты мониторинга и монографических исследований, проведенных автором в процессе непосредственного изучения проблем формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций.
Информационная база исследования. Диссертационная работа базируется на основных положениях законодательных актов РФ и нормативно-правовых документов Правительства РФ, Министерства Финансов РФ, а также международных и национальных стандартов аудита. Эмпирической базой исследования явились материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, данные бухгатерского учета и отчетности хозяйствующих субъектов.
Научная новизна исследования. Результаты исследования, полученные автором, и их научная новизна состоят в научном обосновании и разработке теоретических основ и концептуальных подходов к формированию систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, в том числе:
1. Уточнен понятийно-терминологический аппарат исследования: определена сущность и конкретизировано новое содержание взаимосвязанных понятий: контроль, внутренний финансовый контроль, система внутреннего контроля; впервые обосновано определение системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций как совокупности иерархически организованных внутренних управленческих стандартов и организационных процедур, упорядоченных менеджментом для обеспечения непрерывности процессов, направленных на формирование достоверной количественной и качественной информации о законности и эффективности корпоративной деятельности, представляемой экономическими субъектами пользователям с учетом их информационных потребностей.
2. Сформулированы базовые положения концепции формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, основанной на историческом, функциональном, ресурсном, институциональном, воспроизводственном подходах, учитывающей объективные предпосыки и тенденции развития интегрированных компаний, нуждающихся в системах внутреннего контроля, отражающих их организационно-экономические особенности. Предложенная автором концепция отличается от существующих новой структуризацией целевых установок, характерной совокупностью принципов, методик и подходами к моделированию функциональных областей.
3. Разработан методологический подход к исследованию систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций в единстве их оценки и формирования на основе предлагаемого автором характерного инструментария: на основе сравнительного анализа теорий и концепций бухгатерского учета, внутреннего и внешнего контроля обоснована необходимость интеграции информационной и функционально-управленческой методологий аудита, что обеспечивает логическую целостность и последовательность исследования систем внутреннего контроля взаимосвязанных структур; выявлены особенности функциональных областей систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций в соответствии с формами их интеграции, что позволило обосновать концептуальную модель оценки, отличающуюся от ранее предлагаемых сочетанием пообъектного и циклического подходов, гибкой комбинацией экспертных и экономикоматематических методов, что позволяет учитывать вариативность целей контрольной деятельности;
- сформулированы допонительные принципы формирования и функционирования систем внутреннего контроля, отличающиеся от традиционно применяемых в аудиторской деятельности и подходов других авторов, ориентированностью на характер деятельности взаимосвязанных организаций: рационализации систем и процессов.
4. Предложена общая модель формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, отличающаяся от традиционных последовательностью, содержанием сегментного и системного анализа объекта контроля, направленного не только на обоснование количественных параметров, но и на выбор значимых элементов учетной политики и процедур контроля. Особенностью модели выступает гибко формируемая система показателей в качестве индикаторов степени достижения целевых установок, конкретный набор которых определяется формой интеграции, видами и циклами деятельности;
5. Разработаны методика и механизм оценки систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, которые в отличие от существующих ориентированы на исключение факторов, ограничивающих надежность их оценки за счет применения совокупности экономико-математических методов, таких как регрессионный анализ и модель потенциала многомерного динамического объекта;
6. Предложены конкретные модели учетной политики для торговых и строительных компаний интегрированного типа, в основе которых применение сценарного подхода к ее формированию и новая методика выявления существенных показателей функционирования взаимосвязанных организаций различной отраслевой направленности по циклам их деятельности, включая наряду с известными цикл формирования налоговой базы по налогу на прибыль.
Теоретическое значение диссертационной работы заключается в развитии теоретико-методологических основ и методических подходов формирования системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций.
Предлагаемая автором методология создает основу для методических разработок, способствующих совершенствованию контрольной деятельности, а концептуальные положения допоняют существующие подходы в направлении научного обоснования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций.
Апробация и внедрение результатов исследования осуществлялась по следующим направлениям: в практике работы коммерческих и кооперативных организаций; в учебном процессе. Основные положения докладывались и обсуждались на международных, российских и региональных научных конференциях, в том числе Актуальные вопросы бухгатерского учета, аудита и налогообложения, Евразийский мир: единство и многообразие, Достижения науки и техники - развитию сибирских регионов, Информационно-статистическое обеспечение региональных систем управления, Научный потенциал - кооперации, Актуальные проблемы финансов и учёта в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях, Экономика и менеджмент современного предприятия: теория и практика, Качество образования: менеджмент, достижения, проблемы.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 27 работ, общим объемом 97,2 п.л. (в т.ч. авторские Ч 56,5 п.л.), из них 3 монографии, 9 статей в журналах, рекомендованных ВАК для публикации основных научных результатов диссертаций на соискание ученой степени доктора наук.
Объем и структура диссертации. Работа состоит из введения, пяти глав основного текста, списка использованных источников, включающего 307 наименований, 44 приложения, содержит 323 страницы текста, включая 52 таблицы и 57 рисунков.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Аманжолова, Бибигуль Ашкеновна
Выводы по результатам оценки показателей цикла приобретения подтверждаются информацией, характеризующей цикл получения доходов (табл. 4.26).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
С проведением рыночных реформ в России возродися институт аудита, и ему как наиболее эффективной форме внешнего контроля в специальной литературе стало уделяться особое внимание. В результате возникла диспропорция в исследовании научных основ внешнего и внутреннего контроля. В связи с этим современная отечественная наука испытывает недостаток в комплексных научно-практических разработках, посвященных аспектам внутреннего контроля с учетом современной российской специфики.
Исследование эволюции формирования взаимосвязанных терминов контроль и внутренний финансовый контроль позволило автору выделить три основных направления: управленческое, кибернетическое и правовое. Авторский подход к определению исследуемого термина основан на усилении интеграции отдельных функций управления и необходимости осуществления непрерывного контроля. В связи с этим автор считает, что контроль Ч это система мер, направленных на непрерывное формирование количественно-качественной информации о функционировании экономического субъекта, обеспечивающей принятие управленческих решений, необходимых для достижения целей его деятельности.
Характеристика контроля по основным признакам, таким как взаимоотношения субъекта и объекта контроля и предмет контроля позволила сформулировать авторское определение внутреннего финансового контроля. Внутренний финансовый контроль есть система внутренних непрерывных процессов, направленных на формирование достоверной количественной и качественной информации о законности и эффективности хозяйственных и финансовых процессов, предоставляемой экономическими субъектами различным пользователям.
Формирование категории система внутреннего контроля, по нашему мнению, обусловлено необходимостью приведения ее сущностных характеристик в соответствие с динамично изменяющимися потребностями бизнеса.
Между тем, подходы отечественных и зарубежных ученых отличает узко целевая направленность функционирования этих систем, которые в большинстве организаций подчинены целям внешнего аудиторского контроля. Недооценка контрольных функций хозяйствующими субъектами подтверждается тенденциями выявления экономических преступлений в сфере бухгатерского учета и отчетности. В этой связи автором выделены проблемы, требующие разрешения: во-первых, исследование системы внутреннего контроля при аудите бухгатерской отчетности ограничивается оценкой надежности этих систем, а их формирование остается практически не изученной областью; во-вторых, основная цель системы внутреннего контроля, достижение которой оценивается в ходе аудита, а именно: обеспечение достоверности информации, не отражает сущностное предназначение этих систем - обеспечение органов управления контрольно-аналитической информацией, хотя выявленные тенденции с очевидностью доказывают приоритетность этой задачи; в-третьих, в условиях развития контрольных методологий и возникновения непрерывного аудита последующее оценивание совершенных операций не отвечает потребностям пользователей информации, так как не обеспечивает соблюдение требований своевременности для принятия качественных управленческих решений.
В связи с этим основой авторского подхода к исследованию систем внутреннего контроля выступает расширение системы целевых установок за счет обязательности учета конкретных интересов пользователей информации, в поном соответствии с которыми дожны формироваться системы внутреннего контроля. Используя базовую категорию система, автор определяет систему внутреннего контроля как совокупность внутренних управленческих стандартов и организационных процедур, упорядоченных руководством для обеспечения непрерывности процессов, направленных на формирование достоверной количественной и качественной информации о законности и эффективности деятельности в интересах различных пользователей.
Для конкретизации содержания системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций автором использован институциональный подход, согласно которому современное отечественное законодательство предусматривает следующие виды объединений в сфере предпринимательства, участники которых выступают в качестве взаимосвязанных организаций: финансово-промышленные группы, ассоциации, союзы потребительских обществ, некоммерческие партнерства, простое товарищество. При этом в современных условиях наиболее распространенной формой интеграции выступают ходинговые компании, деятельность которых в поной мере не регламентирована отечественным законодательством. В качестве критериев взаимосвязанности организаций, оказывающих влияние на формирование систем внутреннего контроля, автором определены отношения экономического подчинения, основанные на преобладании одного хозяйствующего субъекта над другими и выражающиеся в возможности одного хозяйствующего субъекта определять решения другого, наличие у сторон общего экономического интереса и согласованной политики. В связи с этим автор определяет систему внутреннего контроля взаимосвязанных организаций как совокупность иерархически организованных внутренних управленческих стандартов и организационных процедур, упорядоченных менеджментом для обеспечения непрерывности процессов, направленных на форшрование достоверной количественной и качественной информации о законности и эффективности корпоративной деятельности, представляемой экономическими субъектами пользователям с учетом их информационных потребностей.
Автор полагает, что концепция формирования систем внутреннего контроля в условиях рыночных отношений может быть доказана на основе интегрированного подхода к реализации таких функций управления, как планирование, учет, анализ и контроль. Значительный вклад в решение задачи формирования концепций внутреннего контроля внесли ученые, труды которых посвящены истории и теории бухгатерского учета. Например, представители французской учетной школы связывали развитие бухгатерского учета со стадиями развития контроля, что подтверждается результатами изучения развития контрольных методологий, проведенного автором исследования. Анализ эволюции финансового контроля показывает, что она была обусловлена, прежде всего, социально-экономическими потребностями человечества в развитии производства, товарно-денежных отношений. Автором установлены закономерности эволюции научных взглядов и практики финансового контроля и потребности в формировании и оценке системы внутреннего контроля.
Развитие контрольных методологий характеризуется качественным изменением методов и приемов контроля: от простой проверки каждой операции с целью выявления поноты и правильности бухгатерских записей до непрерывного контроля процессов.
Таким образом, историей развития финансового контроля доказана необходимость не только оценки систем внутреннего контроля, но и сознательного их формирования. Кроме того, потребность в исследовании данных систем связана с развитием методологий внешнего аудиторского контроля. При этом на ранних стадиях контроль заключася в реализации разрозненных процедур проверки записей. Дальнейшее развитие методологий связано с применением системного подхода, который послужил основой для возникновения концепций существенности и рисков. Развитие концепций существенности и рисков, в свою очередь, предопределило выделение ключевых процессов, в отношении которых дожен осуществляться непрерывный контроль. В современных условиях наблюдается формирование двух методологических направлений аудита: информационная и функционально-управленческая методологии.
Анализ разных экономических теорий и концепций позволил автору выявить положения, определяющие формирование и совершенствование систем внутреннего контроля. Для конкретизации содержания внутреннего контроля использован институциональный подход, согласно ему институт внутреннего контроля есть упорядоченная система, функционирование которой связано с получением, обработкой, анализом и оценкой финансовой информации о состоянии и перспективах развития экономического субъекта.
Таким образом, концепция формирования систем внутреннего контроля Ч это основанная на историческом, функциональном, ресурсном, институциональном, воспроизводственном подходах система целевых установок, построенная на характерной совокупности принципов, методик и последовательности их формирования и оценки, направленной на совершенствование контрольной деятельности.
В основе авторского подхода к формированию системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций лежит интеграция информационной и функционально-управленческой контрольных методологий. Позиция автора в отношении информационной контрольной методологии заключается в следующем: поскольку оценка систем внутреннего контроля является важным элементом процесса аудита, то решение проблемы формирования информации о функционировании этих систем сводится к определению потребностей пользователей в информации как особом ресурсе для оценки надежности систем внутреннего контроля и установлению источников получения данных для потенциального возникновения функциональной разновидности информации.
Функционально-управленческая методология в поной мере отвечает современным тенденциям исследований в области внутреннего контроля. Во-первых, эта методология предусматривает применение аналитического инструментария, способствующего совершенствованию методики аудита. Такой подход отвечает представлению автора о преобладающей роли в современных условиях аналитических процедур в осуществлении контроля. Это связано со сложностью процессов и форм их реализации, для оценки которых необходимо применение экономико-математического аппарата. Во-вторых, функционально-управленческая методология предусматривает сочетание стандартов бухгатерского учета со стандартами управления и стандартами системы качества.
Характеризуя побуждающие к разработке научных основ формирования систем внутреннего контроля условия, необходимо отметить, что все отчетливей проявляется тенденция создания в России интегрированных компаний, групп компаний, возникновение которых эксперты связывают с активным развитием и укрупнением бизнеса. Обладая несомненными преимуществами в виде синергетического эффекта, эта бизнес-модель характеризуется низкой степенью управляемости. Прежде всего это объясняется специфичностью подходов к реализации функций управления и отсутствием научно обоснованной системы информационного обеспечения, удовлетворяющего потребностям заинтересованных пользователей. В связи с этим, исследования формирования- систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций дожны быть направлены на решение следующих задач:
Х повышение управляемости через обеспечение прозрачности и контролируемости бизнеса; Х усиление эффективности функционирования группы компаний за счет детального планирования, учета, контроля и анализа деятельности в разрезах различных бизнес-единиц^ направлений^ хозяйствования; продуктов, услуг, центров финансовой ответственности;
Х обеспечение своевременности получения управленческой, налоговой; бухгатерской отчетности;
Х повышение качества управленческих решений за счет использования возможностей экономико-математических методов, учитывающих специфику формирования и представления информации.
Принимая во внимание различные основания для возникновения- интегрированных структур, специфические возможности для контроля и управления, автор считает, что существует возможность определения наиболее значимых элементов контрольной, среды. Так, если формой интеграции выступает ходинг, в котором контроль осуществляется управляющей компанией, независимо от степени ее участия в уставном-капитале бизнес-единиц, то особенностью ее контрольной среды Х может быть необходимость организации стратегического контроля; контроль эффективности сегментов бизнеса; разработка единых корпоративных стандартов ходинга, в том числе в области контроля; внедрение системы бюджетирования.
Особенностями формирования контрольной среды группы компаний, образующих фактический, но не юридический ходинг, является обязательность принятия руководством внутренних стандартов формирования отчетности для целей управления, регламентов, регулирующих организационную и финансовую структуры, распределение ответственности и пономочий. При этом необходимо учитывать обязательность подготовки бухгатерской отчетности каждым экономическим субъектом, входящим в группу, информация которой дожна отвечать потребностям управления. Основным требованием, предъявляемым к информации, отраженной в отчетности, выступает соблюдение сопоставимости показателей отчетности через соблюдение единых правил бухгатерского учета. Следовательно, приоритетным элементом системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций выступает учетная политика и порядок отражения операций в бухгатерском учете.
Особенности взаимосвязанных организаций предопределили необходимость допонения общеэкономических и специфических принципов формирования и функционирования системы внутреннего контроля. К принципам рационализации системы внутреннего контроля автором отнесены принципы правовой обоснованности; структуризации целей системы; обеспечения количественной определенности параметров системы; автоматизации процессов и операций на основе новых информационных технологий. Среди принципов рационализации процессов автором названы правовая регламентация функционирования системы внутреннего контроля; ориентация на качество формируемой информации; приоритетность значимых процессов (показателей); автоматизация процессов; регламентация процессов в методиках, инструкциях, стандартах и др.
Предлагаемые автором допонения существующих принципов позволят сформировать систему внутреннего контроля взаимосвязанных организаций таким образом, чтобы ее функционирование отвечало целям этой системы. В качестве основы для формулировки цели автором определен информационный аспект системы, а именно: характеристика информации, формируемой по результатам внутреннего контроля. Таким образом, цели системы внутреннего контроля определяются в зависимости от потребителей информации, возникающей в процессе осуществления контрольных функций.
Автором выявлено отсутствие методик, позволяющих оценить функционирование системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций. Традиционные аудиторские методы могут быть использованы только для характеристики обеспечения сохранности имущества и достоверности бухгатерской отчетности. В качестве методов, обеспечивающих эффективность оценки систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, автором рассматривается метод, предложенный профессором Н.В. Шалановым для оценки потенциала многомерного динамического объекта.
Авторский подход к формированию систем внутреннего контроля отличается от традиционных тем, что он ориентирован на непрерывность и предполагает применение в качестве критериев соответствие процедур контроля целям и задачам организации этих систем. Поэтому для моделирования системы внутреннего контроля необходимо наличие информации об используемых в ходе хозяйственной деятельности ресурсах для определения цели и задач системы внутреннего контроля. Сведения о процессах помогут определить циклы хозяйственной деятельности, а информация о результатах деятельности позволит подчинить систему внутреннего контроля конечным результатам функционирования и определить связи между показателями для диагностики проблем как основы применения экономико-математических методов.
Исследование процессов направлено на выделение циклов деятельности, которые определяют функциональные области и отдельные элементы системы внутреннего контроля. Эта информация, в свою очередь, необходима для выявления индикаторов состояния системы внутреннего контроля. Проведение системного анализа позволило ранжировать элементы системы внутреннего контроля по их значимости посредством определения их влияния на достижение целей функционирования группы взаимосвязанных компаний. Авторский подход к определению циклов деятельности отличается от традиционных тем, что базируется не только на операциях, нашедших отражение в бухгатерской отчетности, но учитывает такие аспекты, как формирование налоговой базы по налогу на прибыль. В качестве индикаторов, отражающих состояние системы внутреннего контроля, автором сформирована система показателей, характеризующих циклы деятельности.
Авторский подход позволяет определить приоритетные области контроля с учетом особенностей деятельности взаимосвязанных организаций, а именно степень достижения группой компаний и каждой организацией определенных результатов. Такой подход помогает формировать информацию о результатах достижения целей и решения задач, стоящих перед организациями, входящими в группу, и всем бизнес-объединением. В то же время содержание конкретного показателя позволяет определить приоритетные направления в развитии системы бухгатерского учета. В большей степени это относится к учетной политике организации, так как использование результатов системного анализа создает возможности применения сценарного подхода при ее формировании.
Благодаря применению основных положений этого подхода автором разработаны модели учетной политики взаимосвязанных организаций различной отраслевой направленности на основе результатов оценки значимости показателей деятельности в целях формирования системы внутреннего контроля. При этом содержание императивных норм позволит оценить соблюдение норм действующего законодательства, а закрепление диспозитивных способов дожно осуществляться с учетом особенностей деятельности всех организаций, входящих в группу.
Авторский подход к определению направлений совершенствования предполагает применение экономико-математических методов для выявления параметров надежной системы внутреннего контроля. Оценка результатов деятельности для выявления параметров надежной системы' внутреннего контроля осложняется тем, что взаимосвязанные организации далеко не всегда находятся в одинаковых условиях хозяйствования и сопоставимости. Инструментом преодоления этого ограничения, являются методы корреляционно-регрессионного анализа и методы таксономии. Применение данных методов в определении надежных параметров системы внутреннего контроля способствует не только корректной оценке результатов достижения целей функционирования с учетом различных условий хозяйствования взаимосвязанных организаций, но и выявлению разницы между объективно возможным и фактически достигнутым уровнем деловой активности, обусловленной состоянием системы внутреннего контроля. Достоинством применения экономико-математических методов в целях совершенствования системы внутреннего контроля взаимосвязанных организаций является возможность отбора, т.е. каждый этап выступает своеобразным фильтром. Так, на первом этапе ранжирование организаций проводится по уровню состояния системы внутреннего контроля. На втором определяются значимые объекты контроля. Третьим этапом выступает выделение факторов в системе внутреннего контроля, оказывающих существенное влияние на состояние элементов системы внутреннего контроля. Применение этого многоуровневого подхода оправдано в условиях деятельности кооперативных организаций, для которых проведению сегментного и системного анализа дожен предшествовать отбор.
Результаты реализации авторской концепции создают необходимую теоретическую и методическую базу для формирования надежных систем внутреннего контроля, отвечающих современным потребностям управления взаимосвязанными организациями, так как обеспечивают объективную оценку достижения целей их функционирования. Применение предлагаемых автором подходов к моделированию учетной политики создает допонительные возможности для повышения качества информационного обеспечения, необходимого для обоснования решений относительно перераспределения ресурсов, диверсификации деятельности, реструктуризации компаний. Кроме того, результаты применения методов системного анализа могут быть положены в основу разработки качественно новых подходов в аудиторской оценке существенности (материальности).
Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Аманжолова, Бибигуль Ашкеновна, Новосибирск
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1Ч3 (с учетом изменений и допонений).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч Ч. 1, 2 (с учётом изменений и допонений).
3. Трудовой кодекс Российской Федерации (с учётом изменений и допонений).
4. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ О бухгатерском учете (в ред. от 30.06.2003 № 86-ФЗ).
5. Закон Российской Федерации от 11.07.1997 № 97-ФЗ О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации (в ред. от 21.03.2002 № 31-Ф3).
6. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ Об аудиторской деятельности (в ред. от 02.02.2006 № 19-ФЗ).
7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (с учётом изменений и допонений).
8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Аудиторская выборка: Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2004.
9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Аудиторские доказательства: Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2004.
10. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом: Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2004.
11. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Планирование аудита: Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2004.
12. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Понимание деятельности аудируемого лица: Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2004.
13. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Существенность в аудите: Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2004.
14. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Аналитические процедуры: Постановление Правительства РФ № 228 от 16.04.2005.
15. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации: утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.03.2000 № 31н с изм. от 23.08.2000).
16. Положение по бухгатерскому учету 7/98 События после отчетной даты: утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 56 н.
17. Положение по бухгатерскому учету 1/98 Учетная политика организации: утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (в ред. от 30.12.1999 № 107н).
18. Положение по бухгатерскому учету 19/02 Учет финансовых вложений: утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н.
19. Положение по бухгатерскому учету 4/99 Бухгатерская отчетность организации: утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.
20. Положение по бухгатерскому учету 11/2000 Информация об аффилированных лицах: утв. приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 5н (в ред. от 30.03.2001 №27н).
21. Положение по бухгатерскому учету 15/01 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию: утв. приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60.
22. Положение по бухгатерскому учету 6/01 Учет основных средств: утв. Приказом Минфина от 30.03.2001 № 26 н.
23. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Аудиторские доказательства: одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ Протоколом от 25.12.1996 № 6.
24. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Действия аудитора при выявлении искажений бухгатерской отчетности: одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ Протоколом от 25.12.1996 № 6.
25. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Изучение и оценка систем бухгатерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита: одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом от 25.12.1996 № 6.
26. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Планирование аудита: одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ Протоколом от 25.12.1996 № 6.
27. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Аналитические процедуры: одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ Протоколом от 22.01.1998 № 2.
28. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Существенность и аудиторский риск: одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ Протоколом от 22.01.1998 № 2.
29. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Внутрифирменный контроль качества аудита: одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ Протоколом от 15.07.1998 № 4.
30. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Применимость допущения непрерывности деятельности: одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ Протоколом от 15.07.1998 № 4.
31. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Изучение и использование работы внутреннего аудита: одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ Протоколом от 27.04.1999 № 3.
32. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Понимание деятельности экономического субъекта: одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ Протоколом от 27.04.1999 № 3.
33. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгатерской отчетности: одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ Протоколом от 20.08.1999 № 5.
34. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем: одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ Протоколом от 11.07.2000 № 1.
35. Агапов Т.Н., Осипов К.Н. Системно-методическая логика построения системы показателей оценки деятельности предприятий // Экономический анализ, теория и практика. 2005. - № 7. - С. 25-31.
36. Адаме Р. Аудит. М.: ЮНИТИ, 1995. - 549 с.
37. Адаме Р. Основы аудита: пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова. М.: ЮНИТИ, 1995.-398 с.
38. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учёта в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. Ч М.: Финансы и статистика, 1983. 224 с.
39. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2000. - 465 с.
40. Аманжолова Б.А. Аудит бухгатерской (финансовой) отчетности: оценка непрерывности деятельности экономических субъектов: учебное пособие / Б.А. Аманжолова, Н.Н. Голосова. Новосибирск: СибУПК, 2006. - 124 с.
41. Аманжолова Б.А. Бюджетирование как система оперативного планирования и контроля. Новосибирск: СибУПК, 2004. - 148 с.
42. Аманжолова Б.А. Аудит внешнеэкономической деятельности: учебное пособие / Б.А. Аманжолова, И.Г. Карпутова, Н.А.Ступина, Е.В. Ожередова -Новосибирск: СибУПК, 2004. 116 с.
43. Аманжолова Б.А. Информационные аспекты аудита бухгатерской (финансовой) отчетности // Экономические науки. 2007. - № 6. - С. 191 - 196.
44. Аманжолова Б.А., Ерёменко Е.С. Направления совершенствования внутреннего контроля затрат на качество продукции в спиртовой промышленности // Экономические науки. 2007. - № 8. - С. 269-274.
45. Аманжолова Б.А. Развитие системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации: монография / Б.А. Аманжолова, О.П. Зайцева, А.В. Наумова. Новосибирск: СибУПК, 2007. - 200 с.
46. Аманжолова Б.А., Наумова А.В. Роль аналитических процедур в исследовании систем бухгатерского учета и внутреннего контроля // Аудиторские ведомости. 2005.- № 12. - С. 49-56.
47. Аманжолова Б.А. Планирование аудиторской проверки: учебное пособие / Б.А. Аманжолова, А.В. Наумова, Г.М. Кошкина. Новосибирск: СибУПК, 2005.-176 с.
48. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задоженности: учебно-метод. пособие / Г.М. Кошкина, Б.А. Аманжолова, А.В. Наумова. Ч Новосибирск: СибУПК, 2006. 52 с.
49. Аналитический обзор международного опыта применения принципов кодекса лучшей практики. Возможности их использования в Российской Федерации. М., 2002.
50. Ананькина Е.А., Данилочкина С.В. Контролинг как элемент управления предприятием. Шахты: ДГАС, 2002. - 215 с.
51. Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. Ч М.: Экономика, 1987. 334 с.
52. Андреев В.Д. Практический аудит. М.: Экономика, 1994. - 366 с.
53. Андреев Д.М. Модель аудиторского риска // Аудиторские ведомости. -2001.-№ 12.-С. 15-19.
54. Аникин Б.А., Рудая И.Л. Аутсорсинг и аутстаффинг: высокие технологии менеджмента. М.: ИНФРА-М, 2007. - 288 с.
55. Антонова М.В. Лука Пачоли и двойная запись в Италии // Бухгатерский учет. 1994. - № 10. - С. 52-55.
56. Анфилатов B.C., Емельянов А.А., Кукушкин А.А. Системный анализ в управлении: учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2002. - 368 с.
57. Апчёрч А. Управленческий учет: принципы и практика: пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. -231 с.
58. Арене Э.А., Лоббек Д.К. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1995. -582 с.
59. Арене Э.А., Лоббек Д.К. Аудит: пер. с англ. / под. ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 560 с.
60. Артеменко В.Г., Аманжолова Б.А. Аудит финансовых результатов: учебно-метод. пособие. Новосибирск: СибУПК, 2002. - 120 с.
61. Аудит и анализ издержек обращения организации: учебно-метод. пособие / Сост.: Б.А. Аманжолова, В.В. Попова, В.Г. Артеменко. Новосибирск: СибУПК, 2001.-52 с.
62. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б. Хирш: пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 546 с.
63. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгатерского учета: анализ и комментарии. М.: МЦФЭР, 2001. - 343 с.
64. Баканов М.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. Ч М.: Экономика, 1990. 352 с.
65. Бартенев С.А. Экономические теории и школы. М.: Издательство Бек, 2000. - 352 с.
66. Бархатов А.П. Бухгатерский учет внешнеэкономической деятельности: учебное пособие. -М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2008. -300 с.
67. Безруких П.С. Учёт и калькулирование себестоимости продукции. Ч М.: Финансы, 1974. 320 с.
68. Белобжецкий И.А. Бухгатерская отчетность и методы ее контроля // Бухгатерский учет. 1994. - № 4. - С. 38-41.
69. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учет и контроль. М.: Финансы и статистика, 1989. -246 с.
70. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. Ч М.: Финансы и статистика, 1988. 160 с.
71. Белуха Н.Т. Ревизия и контроль в торговле. Ч М.: Экономика, 1988. 255 с.
72. Бернстайн JL Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 623 с.
73. Большая экономическая энциклопедия / кол. авторов. М.: Финансы и статистика, 2001.
74. Большой экономический словарь / под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Экономика, 2000.
75. Бровкина Н.Д. Определение планируемого уровня существенности ошибки // Аудиторские ведомости. 2000. - № 3. - С. 21-26.
76. Бровкина Н.Д. Планирование аудита реализации: проведение аналитических процедур // Аудиторские ведомости. 2000. -№ 5. - С. 14Ч18.
77. Борисов Е.Ф. Основы Экономической теории: учебное пособие . М.: Новая вона, 1996.-317 с.
78. Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты // Аудиторские ведомости. Ч 2002. Ч № 8. Ч С. 25Ч27.
79. Бурцев В.В. Управленческий аудит системы бюджетирования // Аудиторские ведомости. 2003. - № 12 - С. 42-57.
80. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Экзамен, 2000. - 289 с.
81. Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации. М.: Экзамен, 2002. - 278 с.
82. Бурцев В.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации // Аудиторские ведомости. 2002. Ч № 10. Ч С. 25-35.
83. Бурцев В.В. Управленческий аудит операций, связанных со сбытовой политикой организации // Аудиторские ведомости. 2004. Ч № 3. - С. 24Ч33.
84. Бурцев В.В. Система внутреннего контроля организации в современных условиях хозяйствования // Аудиторские ведомости. -1998. № 8. - С. 14-19.
85. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998.-264 с.
86. Бычкова С.М. Аудит затрат на производство // Аудиторские ведомости. -2005. Ч№ 1.-С. 12-20.
87. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Понятие качество в аудите и бухгатерском учете // Аудиторские ведомости. Ч 2005. № 3 - С. 75-78.
88. Бычкова С.М., Растамханова J1.H. Риски в аудиторской деятельности. -М.: Финансы и статистика, 2003. 416 с.
89. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учёт: учебник. М.: Финстатинформ, 2000. - 533 с.
90. Бенедиктова В.И. Ревизия и контроль в акционерных обществах и товариществах (практическое руководство). М.: Институт новой экономики, 1995.-289 с.
91. Веренков А.И., Гапоник А.И., Шафронская Г.Г. Использование внутреннего аудита для целей внешнего аудита // Аудиторские ведомости. Ч 2001.- № 8. С. 11-19.
92. Визер Ф. Теория общественного хозяйства // Австрийская школа в политической экономике. М., 1992. - 458 с.
93. Витошка К.С. Управленческий учёт. Ч М.: Финансы и статистика, 2006.- 326 с.
94. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. М.: Юридическая литература, 1973. - 132 с.
95. Волошин Д.А. Проблемы организации систем управленческого учёта на предприятиях П Экономический анализ: теория и практика. 2006. - № 22. -С. 19-23.
96. Воронова Е.Ю. Планирование аудита как системный процесс // Аудиторские ведомости. Ч 1998. № 3. - С. 29-33.
97. Всеобщее управление качеством: учебник / О.П. Глудкин, Н.М.Горбунов, А.И. Гуров, Ю.В. Зорин; под ред. О.П. Глудкина. Ч М.: Радио и связь, 1999.-600 с.
98. Газарян А.В., Михайлова О.П. Система внутреннего контроля организации // Бухгатерский учет. 1999. - № 9. Ч С. 27-34.
99. Гембер Н.Е. Бухгатерский учёт. М.: Экономика, 2004. Ч 416 с.
100. Герасимова Е.Б. Феноменология анализа финансовой устойчивости. -М.: Финансы и статистика, 2006. Ч 315 с.
101. Гиляровская JI.T., Лысенко Д.В., Ендовицкий Д.А Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник. М.: Проспект, 2006. - 564 с.
102. Глинский В.В., Ионин В.Г. Статистический анализ. Учебное пособие. М.: Информационно-издательский дом Филин, 1998. - 264 с.
103. Глудкин О.П., Горбунов Н.М. Всеобщее управление качеством. М.: Финансы и статистика, 1999. - 682 с.
104. Голосов О.В., Мельник М.В. Перспективы развития аудита// Аудиторские ведомости. 2005. - № 12. - С. 3-13.
105. Готовим бухгатерскую отчетность/ М.А. Волович, А.А. Сатыкова, В.Я. Соколов, Л.З. Шнейдман; Под ред. проф. Л.З. Шнейдмана. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. - 160 с.
106. Гутцайт Е.М. Методологические проблемы аудита // Аудиторские ведомости. 2002. - № 1-10. - С. 13-16.
107. Гутцайт Е.М. Независимость финансового контроля и его качество // Аудиторские ведомости. 2007. - № 9. - С. 69-77.
108. Гутцайт Е.М. Основные направления развития аудита // Аудиторские ведомости. 2003. - № 1. - С. 21-28.
109. Гутцайт E.M. Аудиторская проверка с позиций теории принятия решений в условиях неопределенности // Аудиторские ведомости. Ч 2001. № 8, 9. - С. 56-65.
110. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. Ч М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. 384 с.
111. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В: Аудит: учебное пособие. 2-е изд. перераб. и доп. Ч М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. -544 с.
112. Дарбека Е.М. Внутрифирменные стандарты аудита и оценка учетной политики организации // Аудиторские ведомости. 2004. - № 8 - С.23-39.
113. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992. - 564 с.
114. Друри К. Введение в управленческий и производственный учёт: пер. с англ. / под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 456 с.
115. Еленевская Е.А., Серебрякова Т.Ю. Внутренний аудит в потребительской кооперации// Аудиторские ведомости. 2003. - № 12 Ч С.48-55.
116. Еленевская Е.А., Хохлова Н.Б. Анализ как составляющая банковского контролинга// Экономический анализ: теория и практика. 2004. - № 13-С.27-33.
117. Еленевская Е.А., Федосенко Т.В. Некоторые аспекты применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки// Экономический анализ: теория и практика. 2004. Ч № 16 Ч С.23-30.
118. Еленевская Е.А., Федосенко Т.В. Контроль в системе потребительской кооперации// Экономический анализ: теория и практика. Ч 2006. Ч № 21- С.4-8.
119. Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998. - 480 с.
120. Елисеева И.И., Юзбашев М.М. Общая теория статистики. М.: Финансы и статистика, 1995. - 367 с.
121. Ерофеева А.А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 2005. - 460 с.
122. Ефимова О.В. Финансовый анализ: учебное пособие. М.: Бухгатерский учет, 2002. - 526 с.
123. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А., Жукова Т.В. Аудит. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Основные средства организации: аудит и анализ: учебное пособие. Новосибирск: СибУПК, 2007. Ч 148 с.
124. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А., Наумова А.В. Совершенствование системы внутреннего контроля организаций на основе аналитических процедур // Экономические науки. 2006. - № 8. - С. 112-127.
125. Зайцева О.П., Бука Л.Ф. Экономический анализ: учебное пособие. В 2 ч. Ч. 2. - Новосибирск: СибУПК, 1999. - 228 с.
126. Залышкина Т.А., Баранов П.П. Формирование эффективной учетной политики организации // Сибирская финансовая школа. 2006. - № 4. -С. 79-83.
127. Земсков В.В. Особенности генеральной совокупности аудиторских проверок// Финансовые и бухгатерские консультации. 2008. - № 3. Ч С.56-65.
128. Земсков В.В. Статистический анализ при проведении аналитических процедур в аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2005. Ч № 1. - С. 53-59.
129. Золотарева В.И. Оценка систем бухгатерского учета и внутреннего контроля на стадии планирования аудита // Аудиторские ведомости. 1999. Ч №3.-С. 49-54.
130. Зубова Е.В. Технология аудита: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы: практическое руководство. М.: АналитикПресс, Аудиторская фирма ЦБА, 1998. - 86 с.
131. Зырянова Т.В., Терехова О.Е. Трансформация методов финансово-хозяйственного контроля в условиях реформирования экономики// Финансы и кредит. 2007. - № 2. - С. 45-60.
132. Ивашкевич В.Б. Бухгатерское дело: учебное пособие для вузов/ В.Б. Ивашкевич, Л.И. Куликова. М.: Экономист, 2007.-523 с.
133. Ильюшонок С.Е. Аграрные отношения в России / под ред. В.И. Суслова; ИЭОПП СО РАН. Новосибирск, 2006. - 479 с.
1. Основные направления реформирования отношений в АПК Сибири // Региональные аспекты экономической реформы: опыт и проблемы Сибири. Новосибирск, 1997. - С. 185-199.
135. Иткин Ю.М. Проблемы становления аудита. М.: Финансы и статистика, 1992.- 179 с.
136. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. -М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 326 с.
137. Казанцев А.К. Общий менеджмент. М: Финансы и статистика, 1999. - 347 с.
138. Калимианов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.: ИНФРА-М, 1996.- 156 с.
139. Карзаева Н.Н. Оценка и ее роль в учетной и финансовой политике организации. М.: Финансы и статистика, 2002. - 224 с.
140. Карлик Е.М., Демиденко Д. С. Затраты на обеспечение и повышение качества продукции, их классификация // Стандарты и качества. Ч 1977. Ч № 8. -С. 9-13.
141. Карлик Е. М., Демиденко Д.С., Шкловский В. М. Затраты на повышение качества продукции на машиностроительных предприятиях. Л.: ДНТП, 1979. - 579 с.
142. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.-264 с.
143. Карпова Т.П. Основы управленческого учёта: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1997. - 392 с.
144. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник. М.: ЮНИТИ, 2002. - 392 с.
145. Кисилевич Т.И. Внутренний контроль в санаторно-курортных организациях // Аудиторские ведомости. Ч 2003. № 1. - С. 6Ч11.
146. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -М.: Проспект, 2004. 421 с.
147. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: учебное пособие. Ч М.: ПРИОР, 1999.-272 с.
148. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2005. - 560 с.
149. Козлова Г.И. Оценка эффективности системы бухгатерского учета на предприятии // Бухгатерский учет. 1999. - № 2. - С. 7-12.
150. Кондраков Н.П. Учетная политика организации. М.: Главбух, 1999. -136 с.
151. Контролинг как инструмент управления предприятием / под ред. Н.Г. Данилочкиной. М.: Аудит, 1998. - 364 с.
152. Концепция развития потребительской кооперации Российской Федерации на период до 2010 года. -М.: Центросоюз РФ, 2001. 116 с.
153. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: одобрена Приказом Министерства Финансов РФ от 01.07.2004 № 180.
154. Коуз Р.Г. Природа фирмы М.: Дело, 2001. - 360 с.
155. Кочерин Е.А. Децентрализация без потери контроля // Контролинг. Ч 1991. -№ 1.-С. 25-31.
156. Кочерин Е.А. Контроль в системе управления социалистическим производством. Ч М.: Экономика, 1982. 216 с.
157. Крамаровский Л.М., Максимова В.Ф. Оценка качества бухгатерскогоучета на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1990. - 191 с.t
158. Крамаровский Л.М. Ревизия и контроль. М.: Финансы, 1976. - 300 с.
159. Крикунов А.В. Регулирование аудиторской деятельности. М.: Финансы и статистика, 1996. - 164 с.
160. Криницкий Р.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгатерского учета. -М.: Финансы и статистика, 1990. 120 с.
161. Кужельный Н.В. Бухгатерский учет и его контрольные функции: практическое руководство. Ч М.: Финансы и статистика, 1990. Ч 142 с.
162. Кулинина Г.В. Внутренний контроль и аудит: учебное пособие. М.: Финансовая академия, 2000. - 88 с.
163. Лабынцев Н.Т., Ковалев О.В. Аудит: теория и практика: учебное пособие. М.: ПРИОР, 1999. - 205 с.
164. Лапухин Н.В., Подольский В.И. Экономическому контролю современные технологические решения. - М.: Финансы и статистика, 1989. - 240 с.
165. Магнус Я.Р., Катышев П.К., Пересецкий А.А. Эконометрика, учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело, 2000. - 400 с.
166. Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: Дело и сервис, 2001. - 80 с.
167. Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Основы аудита. Ч М.: Дело и сервис, 2000.-230 с.
168. Макарова Л.Г. Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторских организаций. Нижний Новгород: Изд-во НГУ им. Н.И. Лобачевского, 2000. - 298 с.
169. Макарова Л.Г. Проблемные вопросы планирования аудита // Аудиторские ведомости. -1998. № 3. - С. 26-29.
170. Максимова Г.В. Внутренний аудит и управление в рыночных условиях хозяйствования. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1998. - 144 с.
171. Максимова Г.В. Методология организации внутреннего контроля. -М.: Финансы и статистика, 2005. 342 с.
172. Максимова Г.В. Совершенствование учёта затрат и калькулирования себестоимости. М.: Финансы и статистика, 2006. Ч 246 с.
173. Малькова Т.Н. Древняя бухгатерия: какой она была? М.: Финансы и статистика, 1995. - 304 с.
174. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгатерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах. М: Финансы и статистика, 2003. - 178 с.
175. Маренков Н.Л. Контроль и ревизия М.: Феникс, 2004. - 416 с.
176. Маркарьян Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2008. - 552 с.
177. Масленников В.В., Крылов В.Г. Процессно-стоимостное управление бизнесом. М.: ИНФРА-М, 2006. - 285 с.
178. Мацкевичус И.С., Лакис В.И. Ревизия в системе экономического контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 224 с.
179. Международные стандарты аудита. Кодекс этики международной федерации бухгатеров (2001). М.: МУРБУ, 2002. - 804 с.
180. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: МУРБУ, 2001. -890 с.
181. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: пер. с англ. М.: Дело, 1998. - 800 с.
182. Мельник М.В., Когденко В.Г. Методология аудита: развитие новых направлений // Аудиторские ведомости. 2005. - № 10. - С. 3-9.
183. Мерзликина Е.М. Аудит. М.: ЮНИТИ, 2006. - 481 с.
184. Мишин В.М. Исследование систем управления: учебник. М.: ЮНИТИ, 2003.-362 с.
185. Мороз А.В. Финансовый контроль в потребительской кооперации, лекции. Новосибирск: СибУПК, 1999- 41с.
186. Назимко Е.Н. Актуальные проблемы реализации учетной политики // Сибирская финансовая школа 2003 Ч № 2. - С. 123Ч125.
187. Назимко Е.Н. Особенности формирования учетной политики на предприятиях агропромышленного комплекса // Сибирская финансовая школа.- 2003. -№4- С. 46-49.
188. Накомуро Т. Внедрение системы расчета затрат на обеспечение качества продукции: качество, торговля, экономика: сб. М.: Изд-во стандартов, 1970.-236 с.
189. Некоторые аспекты применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки // Экономический анализ. Теория и практика. Ч 2004. -№ 16.-С. 39-43.
190. Нихаев С.В. Моделирование формирования и изменения учетной политики: дис. . канд. экон. наук. Новосибирск: НГУЭУ.
191. Нидз Б. Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: -М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 496 с.
192. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Изд. 3-е, испр. и доп. - М.: Эдиториал УРСС, 2002. - 398 с.
193. Николаева С.А. Особенности учёта затрат в условиях рынка: система директ-костинг: Теория и практика. -М.: Финансы и статистика, 1993. Ч 128 с.
194. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учёта затрат в условиях рынка: система директ-костинг. -М.: АналитикаПресс, 1997. -288 с.
195. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет на малых предприятиях: учебное пособие для вузов/ В.Д. Новодворский, Р.П. Сабанин. М.: Проспект, 2007. - 290 с.
196. Новоселов А.С. Рыночная система региона: проблемы теории и практики / отв. ред. В.В. Кулешов. Новосибирск: ИЭОПП СО РАН, 2007. - 568 с.
197. Новоселов Ю.А. Адаптивно-регрессионная модель прогнозирования и объективной оценки // Статистический учет и отчетность при переходе на статистику предприятия: сб. научных трудов. Новосибирск: СибУПК, 2001. -264 с.
198. Носова С.С. Экономический контроль. -М.: Экономика, 1991. 176 с.
199. Овсийчук М.Ф. Бухгатерский учет и контроль внешнеэкономической деятельности организации: учебник / М.Ф. Овсийчук, И.Д. Демина. М.: КНО-РУС, 2008.-208 с.
200. Обухова Н.А. Современные тенденции развития ходингов в России. // Сибирская финансовая школа. 2007. - № 1. - С. 132-136.
201. Окрепилов В.В. Управление качеством. М.: ЮНИТИ, 1998. - 451 с.
202. Оперативный контроль экономической деятельности предприятия / Б.И. Валуев, Л.П, Горлова, E.JI. Зернов и др. Ч М.: Финансы и статистика, 1991.-224 с.
203. Основы аудита: учебник / А.В. Газарян, С.М. Бычкова, Г.И. Козлова и др.; под ред. Я.В. Соколова. М.: Бухгатерский учет, 2000. - 453 с.
204. Основы аудита: учебное пособие / Р.А. Аборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая. М.: Дело и сервис, 2001. - 224 с.
205. Островский О.М. Типовые элементы организации бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1988. - 207 с.
206. Палий В. Ф. Теория бухгатерского учета: современные проблемы. -М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2007. Ч 288 с.
207. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета. -М.: Финансы и статистика, 1998. 279 с.
208. Парахина В.Н. Теория организации: учебное пособие / В.Н. Парахина, Т.М. Федоренко. 3-е изд-., стер. - М.: КНОРУС, 2007. - 296 с.
209. Пепеляева JI.B. Концепция создания и функционирования ходингов в государственном секторе экономики. Новосибирск: СИБФД, 2006. - 208 с.
210. Переверзев М.П., Шайденко Н.А., Басовский JI.E. Менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999. - 287 с.
211. Петрова А.Т., Покивайлова Е.А. Апробация методики выборочных исследований в аудите // Экономика. Психология. Бизнес. Ч 2005. № 6. Ч С. 33 Ч 38.
212. Петрова В.И., Хозяева С.Г. Учетная политика для целей налогообложения // Бухгатерский учет. 2003. - № 2. - С. 5-12.
213. Погостинская Н.Н., Погостинский Ю.А. Системный анализ финансовой отчетности: учебное пособие. Ч СПб., 1999. Ч 96 с.
214. Подольский В.И., Макарова Н.С. Аудит первичного учета предприятия: практическое пособие. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. - 173 с.
215. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова JI.B. Аудит: учебник. М.: Мастерство, 2002. - 432 с.
216. Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: учебное пособие. М.: Экзамен, 2001. - 351 с.
217. Попова Т.Д., Шмельцер JI.A., Черная А.А. Внутренний контроль и аудит издержек обращения. Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. - 134 с.
218. Правила (стандарты) аудиторской деятельности и их использование / сост. и авт. введения Н.А. Ремизов. М.: ФБК-Пресс, 2000. - 384 с.
219. Правила (стандарты) аудиторской деятельности / сост. и авт. введения Н.А. Ремизов. М.: ФБК-Пресс, 2000. - 249 с.
220. Предприятия России: корпоративное управление и рыночные сдеки. -М.: ГУ ВШЭ, 2002. 258 с.
221. Пучкова С.И. Бухгатерская (финансовая отчетность) организации и консолидированные группы: учебное пособие. М.: ФБК-Пресс, 2004. - 342 с.
222. Пятов M.JI. Применение законодательства в бухгатерской практике. -М.: Бухгатерский учет, 2002. 208 с.
223. Робертсон Дж. Аудит: пер. с анг. М.: КПМГ, Аудиторская фирма Контакт, 1993. - 496 с.
224. Родионова В.М., Шлейникова В.И. Финансовый контроль. М.: Экзамен, 2002.-319 с.
225. Рожкова Н.К. Императивный контроль в системе финансового контроля / Аудит и финансовый анализ. 2005. - № 1. - С. 34-38.
226. Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Компьютеризация аудиторской деятельности: учебное пособие. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1996. - 185 с.
227. Сипко JI.A., Наговицина Л.П. Актуальные проблемы в потребительской кооперации. Новосибирск: СибУПК, 1999. - 72 с.
228. Сиротенко Э.А. Использование средств и методов финансового анализа при осуществлении аналитических процедур в ходе аудиторской проверки // Аудит и финансовый анализ. 2004. - № 3. - С. 35-41.
229. Сиротенко Э.А. Перспективы развития теоретико-методологического аппарата аудита / Аудиторские ведомости. 2006. - № 1. - С. 41-44.
230. Скобара В.В. Аудит. Методология и организация. М.: Дело и сервис, 1998. - 576 с.
231. Смирнов В.Д. Годовой бухгатерский отчет сельскохозяйственной организации: предложения по улучшению. Новосибирск: ИЭОПП СО РАН, 2007. - 28 с.
232. Смирнов В.Д. Общеэкономический анализ сельскохозяйственных предприятий региона на примере Новосибирской области. Методический аспект. Новосибирск: ИЭОПП СО РАН, 2004. - 40 с.
233. Смирнов В.Д. Основы бухгатерского учета в коммерческих предприятиях. Новосибирск: ИЭОПП СО РАН, 1998. - 100 с.
234. Соколов Б.Н. Внутренний контроль в коммерческой организации (организация, методика, практика). Ч М.: Изд-во Финансы и статистика 2006. -250 с.
235. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгатерский учет для руководителя: учебно-практ. пособие. М.: Веби; Проспект, 2005. - 232 с.
236. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.
237. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991. - 400 с.
238. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: учебник. М.: Финста-тинформ, 2000. - 239 с.
239. Сотникова Л.В. Методология оценки системы внутреннего контроля в процессе внешнего аудита. М.: ВЗФЭИ, 2003. - 383 с.
240. Сотникова JI.B. Принципы ведения бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 2005. - № 10. - С. 14-23.
241. Сотникова J1.B. Подготовка промежуточной отчетности: как рекомендации для аудиторов могут помочь бухгатерам // Бухгатерский учет. 2007. -№ 13.-С. 10-13.
242. Статистика: Курс лекций/ Харченко Л.П., Доженкова В.Г., Ионин В.Г. Новосибирск: Изд-во НГАЭиУ, 1996. - 310 с.
243. Ступов С.А. Система производственного учета и контроля. Ч М.: Финансы и статистика, 1988. 279 с.
244. Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой. М.: Инфра-М, 2005.-670 с.
245. Суйц В.П. Аудит: учебник для вузов. М.: Высшее образование, 2007. - 398 с.
246. Суйц В.П. Основы российского аудита М.: Анкил, 1997. Ч 256 с.
247. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. М.: ИНФРА-М, 2000. - 555 с.
248. Такаши Негиши. История экономической теории. М.: АспектПресс, 1994. - 462 с.
249. Тарасова Е.Е. Исследование коммерческой деятельности потребительской кооперации. Бегород: Кооперативное образование, 2004. - 295 с.
250. Тамаров М. Построение системы мониторинга эффективности // Аудит и налогообложение. 2005. - № 3. - С. 31-33.
251. Тамаров М. Создание системы финансового мониторинга // Аудит и налогообложение. 2005. - № 5. - С. 35-39.
252. Терехов А.А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.
253. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 2001.-559 с.
254. Терехов А.А., Терехова М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технологии. М.: Финансы и статистика, 1998. - 559 с.
255. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета: практическое пособие. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. -301 с.
256. Токаренко Г.С. Организация контроля результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий // Финансовый менеджмент. 2005. -№1.-С. 3-18.
257. Токаренко Г.С., Ступаков B.C. Риск-менеджмент: учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. - 288 с.
258. Токовый словарь аудиторских, налоговых и бюджетных терминов / под ред. Н.Т. Сычёва. М.: Финансы и статистика, 2006. - 626 с.
259. Трофимова JI.H. Экономическая диагностика эффективности деятельности хозяйствующих субъектов: учебное пособие. Новосибирск: НИЭМ, 2004.- 180 с.
260. Фадейкина Н.В., Воронов В.А. Финансовый контроль: исторический аспект // Сибирская финансовая школа. 2000. - № 4. - С. 64-70.
261. Фатхудинов Р.А. Система менеджмента: учебное пособие. М.: Интел-Синтез, 1997. - 352 с.
262. Фатхутдинов Р.А. Стратегическая конкурентоспособность: Учебник. -М.: ЗАО Издательство Экономика, 2005. 504 с.
263. Федорова Г.В. Информационные технологии бухгатерского учета, анализа и аудита: учеб. пособие. М.: Изд-во Омега-JI, 2006. - 304 с.
264. Фольмут Х.Й. Инструменты контролинга от А до Я. Ч М.: Финансы и статистика, 1998.-288 с.
265. Фридман П. Аудит: контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции М.: Аудит, 1994- 286 с.
266. Финансовое планирование и контроль: пер. с англ. / Под ред. М.А. По-укока, А.Х. Тейлора. М.: ИНФРА-М, 1996. - 480 с.
267. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 с.
268. Хендриксен Е.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учёта: пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 576 с.
269. Хонгрен Ч.Т., Фостер Д. Бухгатерский учёт: управленческий аспект. -М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 416 с.
270. Хорин А.И. Анализ интенсификации производства: вопросы методологии и практики. -М.: Финансы и статистика, 1990. 172 с.
271. Храмцова Т.Г. Потребительская кооперация: методология оценки социально-экономического потенциала. Ч Новосибирск: СибУПК, 2002. Ч 332 с.
272. Черняк Ю.А. Управление сложными системами. М.: Финансы и статистика, 1988.-348 с.
273. Шаланов Н.В. Математическая экономика. Новосибирск: Изд-во НГИ, 2005. - 259 с.
274. Шаланов Н.В. Моделирование основных аспектов предпринимательской деятельности. Новосибирск: СибУПК, 2002. - 78 с.
275. Шапигузов С.М. Бухгатерский учет на совместных предприятиях. -М.: Финансы и статистика, 1999. 152 с.
276. Шапошников А.А. Классификационные модели в бухгатерском учёте. Ч М.: Финансы и статистика, 1982. 144 с.
277. Шлейников В.И. Финансовый контроль и аудит: от прошлого к будущему (философия (контуры будущего) финансового контроля в России) / Аудит и финансовый анализ. Ч 2007. № 1. - С. 6-25.
278. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2000. - 240 с.
279. Шиткина И.С. Правовое регулирование ходинговых объединений. -М.: Вотерс Клувер, 2006. 264 с.
280. Шмойлова Р.А. Практикум по теории статистики: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 416 с.
281. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. М.: Финансы и статистика, 1997. -240 с.
282. Штейтман М.Я., Гайдуцкий П.М. Внутрихозяйственный контроль на сельскохозяйственных предприятиях. М.: Агропромиздат, 1990. - 415 с.
283. Штейтман М.Я. Контроль и ревизия на сельскохозяйственных предприятиях. М.: Агропромиздат, 1995. Ч 155 с.
284. Экономический анализ: учебник. 2-е изд. / перераб. и доп. / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - М.: Высшее образование, 2006.
285. Энциклопедический словарь / под ред. В.Г. Золотогорова. М.: ИН-ФРА-М, 2005.
286. Юдина Г.А, Черных М.Н. Основы аудита. М.: ИНФРА-М, 2006. - 318 с.
287. Ядгаров Я.С. История экономических учений. -М.: ИНФРА-М, 1993. -282 с.
288. Якубовская JI.B. Особенности анализа консолидированной отчетности в корпоративных структурах: автореф. дис. канд. экон. наук. М., 2007. - 16 с.
289. Ярковая О.В. Организация управленческого контроля и отчетности в ходинговых компаниях: автореф. дис. канд. экон. наук. Ч Самара, 2006. -20 с.
290. Ясин Е.Г. Методологические проблемы исследования системы экономической информации: Автореф. дис. на соиск. учен, степени д-ра экон. наук. -М., 1974.-61 с.
291. Ясин Е.Г. Теория информации и экономического исследования. М.: Статистика, 1970. - 112 с.
292. Ясин Е.Г. Экономическая информация. Что это такое? М.: Статистика, 1996. - 79 с.
293. American Institute of Certified Public Accountants Committee on Terminology
294. Menger, C., Principles of Economics, J. Dinguall and B.F. Hoselitz, trs., Free Press, 1950
295. Анализ подходов к определению содержания термина контрольп.п Автор Х Определение термина1 2 3
296. Белый И.Н. Под контролем понимается процесс, обеспечивающий соответствие функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям и направленный на усиленное достижение поставленных целей
297. Валуев Б.И. Контроль одно из основных условий жизнедеятельности системы внутрипроизводственного хозрасчета/ Контроль рассматривается как самостоятельная функция управления экономикой.
298. Краморовский Л.М. С помощью контроля проверяются законность, правильность и целенаправленность осуществляемой деятельности и выявляются возникшие в процессе ее выпонения отклонения по центрам ответственности, причинам и виновникам
299. Наринский А.С. Гаджиев Н.Г. Контроль система наблюдения и проверки деятельности хозяйствующего субъекта, необходимую для решения поставленных перед ней задач и устранение негативных условий, препятствующих достижению се целей
300. Попов Г.Х. Контроль состоит в получении фактических данных, сопоставлении их с критериями, характеризующими цели управления, выявлении отклонений, выяснение причин их образования1. OJ
Похожие диссертации
- Развитие системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях
- Теория и методология формирования интегрированных систем менеджмента качества в организациях строительного комплекса
- Теория и методология формирования социально ориентированной системы маркетинга на предприятии
- Теория и методология формирования институциональной инфраструктуры предпринимательской деятельности в строительстве
- Формирование и оценка качества системы внутреннего контроля кредитной организации