Теоретико-методологические проблемы реорганизации системы налогообложения Российской Федерации

Белова, Татьяна Николаевна

Темы диссертаций по экономике » Экономическая теория

Теоретико-методологические проблемы реорганизации системы налогообложения Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Белова, Татьяна Николаевна
Место защиты	Москва
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.01

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Теоретико-методологические проблемы реорганизации системы налогообложения Российской Федерации"

На правах рукописи

Белова Татьяна Николаевна

ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ РЕОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность 08.00.01 - экономическая теория

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2005

Работа выпонена на кафедре экономики и финансов Московского экономического института.

Научный руководитель - кандидат экономических наук, доцент

Склярова Ирина Федоровна

Официальные оппоненты: - доктор экономических наук, профессор

Грунин Александр Александрович

кандидат экономических наук, доцент Носов Павел Андреевич

Ведущая организация - Всероссийская государственная налоговая

академия Министерства по налогам и сборам

Защита состоится 22 декабря 2005 г. в 15 часов на заседании диссертационного совета К 212.154.10 при Московском педагогическом государственном университете по адресу: 117571, г. Москва, проспект Вернадского, дом 88, ауд. 802.

С содержанием диссертации можно ознакомиться в библиотеке в Московском педагогическом государственном университете по адресу: 119992, г. Москва, ул. Малая Пироговская, дом 1.

Автореферат разослан л15 ноября 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Минаева Н.В.

I ЩЮ'1-

<о I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы и направленность исследования. Социально-экономические изменения, происходящие в обществе и государстве в условиях становления рыночных отношений, выдвигают новые требования по многим процессам экономики и политики, в том числе и по такому важному элементу экономики как налоговые доходы, и в целом, к налоговой системе, которая была разработана в 1991-1999 г.г. Ведущая роль в развитии экономики страны, инфраструктуры субъектов РФ, местного самоуправления и социального обеспечения членов общества принадлежит налоговым доходам, как экономической категории. В целях обеспечения приоритетности развития инфраструктуры и обеспечения социальных задач налоговая политика в первую очередь дожна быть направлена на повышение эффективности функционирования системы налогообеспечения и уровня собираемости налоговых доходов с субъектов налога. Высокая динамичность процессов рыночной экономики требует своевременности принятия мер во многих сферах, в том числе в налогообложении. Однако анализ налогового Хзаконодательства, систем налогообложения свидетельствуют, что в системе налогообложения России много недостатков. Данная ситуация обусловлена прежде всего разрывом между теорией и практикой налогообложения, непониманием, нежеланием и некомпетентностью органов законодательной и испонительной власти всех уровней. Прежде чем принимать решения и законодательные акты, необходимо знать основы теории, уметь анализировать складывающуюся обстановку и прогнозировать возможные ситуации, хотя бы на ближайшую перспективу. В настоящее время в системе налогообложения сложилась следующая ситуация:

1 .Отсутствует концепция налогообложения, государственная налоговая политика, единое понимание закономерностей в экономической (налоговой) теории в условиях перестройки экономики и социальной сферы, жизни российского общества. Отсутствует единая законодательная и информационная база налогообложения, в стране действует около 900 различных нормативных документов, дублирующих и противоречащих друг другу. Правительством РФ и Государственной Думой РФ по несколько раз в год вносятся изменения, поправки и допонения, вносятся или отменяются виды налогов, что делает налогообложение сложным, запутанным, нестабильным, непрозрачным и это в конечном итоге влияет на процесс планирования доходов от налоговых источников, перспективность собираемости налоговых поступлений. Бессистемность внесения поправок, частота и непоследовательность их внесения приводит к юму, что российскую систему налогообложения можно охарактеризовать не иначе как непредсказуемой. Подобная практика затрудняет как налоговое планирование, так планирование бизнеса и экономического развития на всех уровнях, что приводит к рискам, связанным с инвестированием средств не только западных фирм, но и отечественных, и способствует оттоку капиталов из России в зарубежные банки.

РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ I БИБЛИОТЕКА {

2 В налоговой системе РФ насчитывается большое число различных видов налогов (в США-20, во Франции-26, в Германии-13, в Японии-10), более 60% доходов, отчисления от которых, поступают непосредственно в федеральный бюджет, немногим более 24% - в бюджеты субъектов РФ и лишь чуть более 14% - в местные бюджеты, что негативно сказывается па развитии инфраструктуры территориальных образований и социальном обеспечении населения регионов, вызывает протест субъектов налога к органам власти, в том числе органов власти субъектов РФ и местного самоуправления к органам власти федерации.

3. В структуре системы налогообложения насчитывается более 180 тыс. налоговых служащих без служащих таможенной службы РФ и органов власти различных уровней на 140 мн. человек населения страны (в среднем на одного служащего приходится 780 граждан или 11 юридических лиц как налогоплательщиков), которые не обеспечивают дожного уровня собираемости налогов, который в разные годы, начиная с 1992 г. по 2003 г., находися на уровне 45 - 70% от запланированных. В то время как, например, в США, на 120 тыс. налоговых служащих приходится 250 мн. населения при постоянном сборе налогов на уровне 0,97 - 0,98%; в Великобритании на 100 тыс. служащих, приходится 65 мн. человек, обеспечивающих уровень собираемости налогов на 98%; во Франции на 83 тыс. служащих приходится 63 мн. человек и собираемость налогов постоянно обеспечивается на уровне 9Й%. Анализ данных свидетельствует, что в н.в. в России зарегистрировано немногим более 3 мн. физических лиц, третья часть которых не платит налоги по разным причинам, а из оставшейся части 75% субъектов налоги платят нерегулярно или не в поном объеме, в то время как на одного российского налогового служащего в среднем приходится 10-15 юридических лиц.

4. Анализ системы налогообложения свидетельствует, что большое и несправедливое налоговое бремя в условиях легального ведения бизнеса многие предприятия, особенно мекие, оказываются неспособными к простому воспроизводству, что заставляет их уходить от налогообложения или его оптимизировать на легальных условиях, или уходить в теневую экономику, которая в н.в. доходит до 35 - 40%.

5. Несоответствие мировой практике, взимание ежемесячных и ежеквартальных платежей по большинству налогов, в том числе с меких предприятий, приводит к вымыванию собственных оборотных средств предприятия и росту потребности в налоговых служащих в интересах охвата всех субъектов налога мерами контроля за своевременностью уплаты налогов вместо принятия надлежащих законодательных мер, строго определяющих последовательность и поноту начисления и уплаты налогов, и ответственности за нарушение налогового законодательства.

6. Наличие в системе налогообложения многочисленных налоговых льгот юридическим и физическим лицам приводит к значительным потерям налоговых доходов, поступающих в бюджеты различных уровней, и

негативным явлениям в системе взаимоотношений различных категорий субъектов налога. Правительством РФ признается факт, что только федеральный бюджет ежегодно теряет на льготном налогообложении 12-15 мрд. рублей. Немногим меньше теряется еще на региональном и местном уровнях.

7. Наметилось отставание теоретических разработок в области налогообложения применительно к рыночным условиям, сложившимся в России, что вызывает определенные трудности в планировании налоговых поступлений в бюджет. В частности, до н.в. достаточно поно не обобщены научные достижения русских и зарубежных ученых 90-х годов предыдущего столетия применительно к России (принципы и требования К налогообложению, методология налогообложения, методики расчета налогов, методики и модели построения системы налогообложения, оптимизации ее структуры и эффективности собираемости налоговых доходов), что сказывается на практике налогообложения. В условиях рынка проблема налогообложения затруднена не только тем, что в теории налогообложения участвует узкий круг ученых специалистов, но главное, от этих проблем отстранена широкая общественность ВУЗов, НИИ, руководителей различных уровней государственной власти.

8. В системе налоговой политики разрешен вопрос определения или расчета теоретическим методом оптимального размера налогового бремени между различными категориями субъекта налога ввиду недостаточной аналитической и практической работы в сфере разграничения налоговых пономочий между различными уровнями и органами власти, убеждения населения в необходимости участия в налоговом процессе, своевременная и поная уплата налогов в целях обеспечения социальных нужд населения и развития инфраструктуры регионов. Общеизвестно, что к налогам со стороны населения всех времен и народов было негативное и даже психически агрессивное отношение. Несмотря на развитость общественного сознания, принудительное и тем более несправедливое изъятие части личных доходов, требует со стороны государства и его правоохранительных органов проведения воспитательных мер и мер правового порядка.

Сформированные выше недостатки, сложившиеся в системе налогообложения, не являются исчерпывающими, а только основополагающими. Более широкому спектру недостатков, присущих российскому налогообложению, в диссертации уделено значительное внимание по ходу исследования тех или иных вопросов, а также посвящены отдельные разделы глав.

Цель, гипотеза и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке ложно-математического аппарата и методики обоснования оптимальной модели варианта системы налогообложения на основе обобщения и разработки концептуальных основ налогообложения.

Гипотеза исследования. Применение внедряемых на современном этапе теоретических положений и практических мер в систему налогообложения

будет более эффективным, если теоретические разработки и практические меры будут обосновываться на:

-выявлении актуальных проблем в сфере теории и практики процесса налогообложения и формирования блока задач, реализуемых с использованием научных методов, на основании современных требований, предъявляемых к налогообложению;

-разработках и обосновании методологических подходов, методов и методик, способствующих формированию знаний, достаточных для решения задач разработки, обоснования и выбора наиболее эффективных вариантов моделей структур и содержания системы налогообложения, отвечающей требованиям современного развития общества;

-использование системно-функционального подхода и логико-аналитического метода, как обоснование структурно-логической модели варианта системы налогообложения, так и при разработке методики обоснования оптимальности системы налогообложения;

-реализации теоретических положений в процессе формирования системы знаний в практику налогообложения. Система знаний дожна рассматриваться и формироваться, как целостная совокупность структурных (принципы и требования, показатели и критерии, методы и методики) и функциональных (задачи, функции, пути, направления, виды, формы) компонентов налогового процесса, нахождения во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимодействии между собой для достижения эффективности налогового процесса на основе развития научной теории и обобщения передового опыта развитых стран.

Наибольшая эффективность налогового процесса, достигается при реализации научных достижений и практических мероприятий в практику налогообложения, обеспечении их согласованности, взаимосвязи и обусловленности на основе системно-функционального подхода к решению задач реформирования системы налогообложения и проведения ее структуры в соответствие с условиями жизни общества и требованиями диктуемыми этими условиями.

Обозначенная в исследовании гипотеза предполагает постановку и решение следующих основных залач:

1. Провести анализ достижений в области теории налогообложения с выявлением закономерностей, достижений, трудностей, противоречий и перспектив ее дальнейшего развития.

2. На основе анализа в области теории налогообложения провести их обобщение (принципов, требований, показателей, критериев) в интересах обоснования оптимальности структуры налогообложения, модели системы налогообложения и эффективности собираемости налоговых доходов.

3. Разработать методологию, методику и логико-аналитический аппарат обоснования налогообложения, отвечающего условиям рыночной экономики и требованиям, предъявляемым к этим условиям.

4. Установить трудности, условия и направления реформирования (совершенствования) системы налогообложения, и на основе разработанной методики провести оценку предлагаемой модели, варианта системы налогообложения.

Разрешить создавшуюся ситуацию возможно путем разрешения возникших противоречий посредством решения обозначенных в исследовании проблем, а именно:

1. Наметившееся противоречие между определенным отставанием теоретических разработок от практики налогообложения в условиях рыночной экономики не способствует последовательному и планомерному планированию доходов в интересах развития экономического сектора и обеспечения социальной сферы.

2. Противоречие между динамикой налоговых изменений в законодательной сфере и практикой исчисления и поступления налогов в доходы бюджетов территориальных образований не способствуют как действующему планированию и поступлению налоговых доходов, так и порождает негативное отношение субъектов налога к органам власти.

3. Противоречие между органами власти и субъектами налогов, с одной стороны, и органами власти по отношению к органам власти вышестоящего уровня в условиях проблемы рынка не способствует принципу демократического централизма, и усугубляют недоверие и отношения как между уровнями органов власти, так и между субъектами налога и властью вообще.

4. Противоречие между справедливостью или оптимальностью распределения налогового бремени между различными категориями субъектов налога приводит к расслоение общества на классы и группы по признаку обеспечения и влияния на государственную власть и политику, в том числе экономическую, что в конечной ситуации при определенных условиях может привести к революционной ситуации.

5. Противоречие между структурой системы налогообложения и ее эффективностью по собираемости налоговых доходов в бюджет требует ее реорганизации (совершенствованию) в целях повышения эффективности собираемости налоговых доходов в бюджет.

Предмет и объект исследования. Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации в соответствующем виде на настоящее время.

Предметом исследования является технология реализации на практике разработанных теоретических положений и предложений в систему налогообложения.

Методология и методика исследования. Теоретико-методологической основой исследования явились труды классиков экономической теории, зарубежных и отечественных экономистов по вопросам формирования налоговой системы, соответствующей современным требованиям.

Теоретическую базу исследования, составили теоретические и эмпирические исследования по проблеме налогообложения: И.М. Александрова, М.В.Романовского, Е.С. Воковой, Г.Б. Поляка, Д.Г. Черника,

A.П. Починка, В.П. Морозова, A.B. Брызгалина, Р.Г. Сомова, В.Г. Князева и др., а также работы, посвященные налогообложению: М.О. Ильичева, JI.C. Коваля, О.В. Мещерякова, О.В. Врублевской, И.Г. Русаковой, С.Г. Пепеляева, О.Ф. Тимофеева, Т.Ф. Юшкиной, H.H. Демчук, Л.П. Окуневой, Н.В. Иванова,

B.Г. Пашенова и др.

Законодательную базу в системе налогообложения составили: Налоговый кодеке РФ - часть 1 и 2, Таможенный кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, Законы РФ о налогообложении и другие документы, определяющие налоговый процесс.

Методологическую базу составили системно-функциональный подход к анализу объектов и явлений, при котором они рассматриваются в единстве, как множество элементов, взаимосвязь которых обусловливает целостность множества; системно-структурный и содержательно-функциональный подходы к изучению системы налогообложения.

Общую базу составили положения философии о законах развития и познания социальной природы общества и его развития.

Информационная база. Исходной информацией послужили данные Государственного комитета статистики Российской Федерации, отчетные материалы хозяйствующих субъектов, Комитетов статистики субъектов Федерации России, разработки проектных и научно - исследовательских институтов, результаты опроса руководителей хозяйствующих субъектов Российской Федерации, собственные наблюдения и расчеты диссертанта.

Научная новизна и теоретическая значимость исследования состоит в том, что в нем:

-обобщены научные достижения в области теории налогообложения, классифицированы принципы налогообложения и системности, требования к системе налогообложения, показатели и критерии, уточнены и допонены понятный аппарат налогообложения;

-выявлены и проанализированы противоречия и проблемы современного состояния налогообложения, намечены мероприятия реформирования налоговой системы;

-обоснован методический подход к разработке системы налогообложения на основе структурно-функционального метода анализа сложных систем;

-выявлены существенные характеристики и элементы системы налогообложения, влияющие на эффективность налогового процесса, решение задач налогообложения и выпонение функций различными уровнями власти;

-разработана методика обоснования системы налогообложения применительно к различным условиям функционирования общества;

-разработана теоретико-практическая модель варианта системы налогообложения, определена ее структура и функциональные компоненты, их содержание и последовательность реализации.

Практическая значимость состоит в том, что его результаты и выводы могут быть использованы в научных, учебных и практических целях непосредственно в налоговом процессе. Предлагаемые автором направления совершенствования системы налогообложения направлены на повышение эффективности процесса налогообложения. Результаты исследования позволят теоретикам и практикам более грамотно подходить к вопросам ' законодательства, выбора и оценки видов налогов, совершенствованию

налогообложения в целях повышения эффективности налогового процесса.

Исследования проводились в три этапа. На первом этапе с целью уточнения и разработки теоретических положений по проблеме в исследовании проведен анализ теоретических работ и др. литературы, проведены исследования тенденций противоречий и недостатков, присущих налогообложению. Результаты первого чтапа позволили сделать вывод об актуальности проблемы налогообложения на современном этапе, сформулировать тему диссертационного исследования, определить объект, предмет. Автор проанализировал систему налогообложения России, работу и функции органов государственной власти, основы теории и практики налогообложения в интересах направлений и путей дальнейшего обобщения и разработки данной проблемы в интересах совершенствования системы налогообложения, создания механизма регулирования налогообложения, разработки логико-матсматического и методического аппарата оптимизации I модели системы налогообложения, в интересах повышения эффективности

собираемости налоговых фондов.

На втором этапе был осуществлен анализ и синтез требований I предъявляемых к налогообложению; сформулированы принципы и требования

к системе налогообложения; обобщены показатели и критерии, определяющие оптимизацию и эффективность системы налогообложения; разработан общий методологический подход и методика обоснования, модели варианта системы налогообложения.

На третьем этапе выявлены и обоснованы условия реализации выдвигаемых положений реформирования системы налогообложения, разработана модель варианта системы, проведена оценка элементов системы, даты предложения по их реализации в практику налогообложения, обоснованность и достоверность результатов обусловлены применением комплекса теоретических (расчетных) методов исследования, адекватностью

применяемых методов и методик, качественным анализом, системой обработки и анализа материалов.

Апробация теоретических положений, выводов и рекомендаций осуществляется путем обсуждения на учебно-методических сборах аспирантов и профессорско-преподавательского состава ВУЗов, заседаниях ученых групп и советов, в ходе научно теоретических и практических конференций в 20002004 г.г. и заседаниях ряда кафедр ВУЗов.

На защиту выносятся:

1. Теоретические положения: принципы налогообложения и системности, показатели и принципы оценки налогообложения, позволяющие более поно и объективно дать суждение как о самой системе, так и установить связи между элементами системы, вскрыть противоречия, существующие в налогообложении, наметить пути реформирования налогообложения.

2. Методический подход и методика обоснования системы налогообложения, позволяющих на основе разработанных принципов обосновать оптимальную и эффективную модель варианта системы налогообложения, отвечающую условиям рыночной экономики.

3. Модель варианта системы налогообложения, отвечающей требованиям, предъявленным к системе по критериям: простота, прозрачность, оптимальность и эффективность.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

П. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность избранной темы диссертационной работы, дается характеристика степени разработанности проблематики в научной литературе, формулируются цель и задачи исследования, фиксируются научная новизна и практическая значимость.

В первой главе научного исследования Теоретический анализ системы налогообложения подробно рассмотрены теоретические основы налогообложения, присущие налогообложению любого государства.

Автор анализирует систему налогообложения России, работу и функции органов государственной власти, основы теории и практики налогообложения в интересах направлений и путей дальнейшего обобщения и разработки данной проблемы, в интересах совершенствования системы налогообложения, создания механизма регулирования налогообложения, разработки логико-математического и методического аппарата оптимизации модели системы налогообложения в интересах повышения эффективности собираемости налоговых фондов.

Налоги, как отмечает ряд ученых и исследователей1, являются понятием экономической науки и экономической категорией. Однако, на взгляд автора, само понятие налоги следует рассматривать гораздо шире: в хозяйственном, правовом, историческом и финансовом отношениях, которое жестко связано с категориями государство и бюджет государства. Если теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения субъекта права и лежит в сфере производства и распределения, то с исторической точки зрения налог является основным источником формирования бюджета государства и одним из хозяйственно-финансовых механизмов мобилизации финансовых средств в интересах переустройства социально-экономической сферы общества.

Налоги, с социальной точки зрения, обладают двумя свойствами:

1. Выступают одним из элементов грабежа и лэксплуатации граждан и общества, т.к. изымаются принудительно, независимо от волеизъявления юридических и физических лиц непосредственно из их дохода.

2. Выступают в качестве средств, необходимых для решения задач органами власти различных уровней, своих функций перед обществом.

Анализ структуры налогового законодательства, видов налогов, исследовательских трудов и взглядов отечественных и зарубежных ученых в сфере налогообложения позволяет выделить исходные предпосыки и основополагающие положения, каковыми являются принципы, позволяющие характеризовать и анализировать как налоги, так и систему налогообложения в целом с различных сторон, по различным показаниям и критериям в интересах оптимизации налогообложения, совершенствования (реформирования) структуры налоговой системы и повышения эффективности собираемости налогов и сборов.

В основе системы налогообложения лежат принципы, которые можно свести в две группы: принципы, определяющие отношение субъекта налога к

1 Александров И M. Основы теории налогообложения - учебное пособие - M , 2001 г, Демчук H H Налоги функции, структура, пути совершенствования Налоговый вестник № 4, 1997 г., Дернберг Р Л Международное налогообложение - M, 1997 г, Князев В Г Тенденции развития налоговых систем зарубежных стран. - Налоговый вестник - № 9, 1998 г, Маршал А Иришшпы политической Экономики -M, 1983 г. и др.

налогообложению вообще; принципы, определяющие изменение (построение) налоговой системы, в частности.

Поэтому в исследовании выделен ряд других принципов, характеризующих налогообложение, к которым относятся; однократность обложения, безвозмездность отчисления (изъятия), добровольность исчисления и уплаты, установление необходимого минимума, возвратность налога, территориальность, умеренность распределения налогов, равномерность распределения налогов, справедливость налогообложения, пропорциональность взимания налога с дохода, прогрессивность и регрессивность взимания налога, самообложение налога, резиденство, сбалансированность финансовых интересов, минимизация поступления налоговых средств и др.

Рассмотрев сами принципы налогообложения, дадим характеристику принципам, определяющим структуру (построение) налоговой системы. Это единство законодательной базы; стабильность налогового законодательства; рациональность или оптимальность налоговой системы; организационно -правовое построение налоговой системы; централизация налоговой системы; эффективность налоговой системы; целевое поступление налогов в бюджет соответствующего территориального уровня бюджетной системы.

Налогам, как одной из составляющих экономической системы государства, присущи свои функции и задачи. За счет налоговых средств решается целый ряд задач, возлагаемых на государство, а именно: покрытие значительной части расходов на содержание общества и развитие инфраструктуры государства (решение социальных проблем, проблем обороны, безопасности, правопорядка и т.д.); регулирование составляющих элементов бюджетной системы; решение вопросов освоения новых технологий и программ; решение международных и договорных обязательств и т.д.

Осповные функции налогов заложены в их сущности, которые проявляются непосредственно через их свойства. Налоги выпоняют четыре функции: фискальную, контрольную, распределительную, и регулирующую.

Фискальная функция налогов считается в государстве главной и предполагает изъятие части дохода у субъекта налога в бюджет. Фискальная функция вызывает рост недовольства налогоплательщиков, усугубляет противоречие между властью и субъектом налога.

Налог - это обязательный индивидуально безвозмездный и безвозвратный платеж, добровольно - принудительно исчисляемый и уплачиваемый или принудительно изымаемый с субъекта налога в форме изъятия, принадлежащего ему па правах собственности денежных средств в соответствии с законом в целях финансового обеспечения деятельности государства и общества.

С точки зрения системности или целостности налога его элементы составляют организационную структуру налога, которая характеризуется: зависимостью экономики (бюджета) от налогов на различные виды доходов

субъектов налога; влиянием налогов на доходы субъектов налогообложения; зависимостью колебания цен на товары от налогов; зависимостью колебания самих налогов от изменения характеров элементов налога и т.д.

Анализ работ экономистов и исследовательских работ свидетельствуют, что, несмотря на разные подходы в вопросах классификации, можно выделить ряд сходных признаков, которые наиболее поно раскрывают систему налогообложения и характеризуют налоги как один из элементов этой системы. В качестве признаков, характеризующих налоги, можно выделить следующие: иерархию уровня власти или уровень управления и власти; объект обложения или сферу изъятия; поноту прав использования налоговых сумм; источник уплаты налога; субъект уплаты налога; способ изъятия дохода; метод обложения налогом; способ обложения налогом; функция или назначение налога; характер построения налоговых ставок и др.

Из приведенной классификации налогов по изложенным признакам видно, что в целом не представляется возможным выделить один или сравнительно однородную группу признаков, по которым все виды налогов, принятые НК РФ, можно было бы отнести к той или иной группе или свести в одну группу. Вместе с тем, несмотря на то, что границы деления признаков довольно широки и условны, в основу группировки признаков может быть положен один из признаков, имеющий доминирующее значение, применительно к какой - то группе. В принципе, в основе классификации может лежать единый признак, но при условии, что все принятые законодательством налоги будут классифицированы именно по данному признаку. В идеале такой вариант возможен при переходе к единому налогу в перспективе, например, налогу на общий доход субъекта налога.

К основным критериям функционирования налоговой системы можно отнести: рациональность; оптимальность; минимальное количество элементов, составляющих систему; простоту исчисления налогов; доступность и понимаемость налогообложения; экономичность; эффективность и др.

По числу жителей страны, приходящихся на одного налогового служащего, Россия находится ниже уровня Европейских государств, однако по уровню собираемости налогов или эффективности она уступает им в 1,2-1,5 раза.

Налоговым законодательством дожно предусматриваться минимально возможное количество видов платежей, снижающих налоговое бремя. Снижение общего количества видов налогов означает упрощение структуры системы налогообложения, делает систему более понятной, простой в расчетах, эффективной в собираемости налогов. Однако уменьшение общего количества видов налогов или их доход не во всех случаях может привести к улучшению материального положения налогоплательщиков, а наоборот, может ухудшить их положение. Все зависит от вводимых налоговых ставок. Вместе с тем, данное требование предусматривает упрощение исчисления налогов, повышение уровня контроля за уплатой налогов, оптимизацию построения налоговой системы.

Анализ налоговых систем зарубежных стран свидетельствует, что количество налогов во всех странах несколько меньше по отношению к России или сопоставимо, но в их системах действует упрощенная схема исчисления налогов, хотя сами системы сложны по структуре. Например, в США действует 20 налогов и сборов, во Франции - 26, в Германии -13, в Японии -10.

Налоговая система дожна быть экономически целесообразной по своему организационно - структурному построению и эффективной по собираемости налогов. Критерием экономичности системы может выступать коэффициент экономичности (Кэк), определяемый отношением общих расходов (Бо) существующего варианта (Бс),

КакЧ Ч-8.

При К, = К2

Если К,к >1, то предлагаемый вариант модели (структуры) экономически нецелесообразен, при Кэк = 1 - оба варианта моделей равноценны, при Кэк <1- предлагаемая модель системы более рациональна и экономична при условии, что К<= К2, где К5, К2 - уровни собираемости налогов в предполагаемом варианте модели и существующем соответственно.

Эффективность налоговой системы заключается в необходимом максимуме собираемости налогов при условии экономичности системы. Экономичность налоговой системы рассчитывается по выражению:

К,= Ч >0.98 приКэк_тт

где Бр - общая сумма реально собираемых налоговых средств в бюджет соответствующего территориального образования от всех налоговых источников;

Бп - планируемая (прогнозируемая) сумма налоговых средств, которая дожна поступить в бюджет соответствующего территориального образования от всех источников дохода.

На экономичность и эффективность налоговой системы оказывают влияние издержки (расходы), на содержание и обслуживание элементов системы, которые дожны быть сведены до минимума или оптимизированы, но только не за счет минимизации заработной платы налоговых служащих, а за счет уменьшения количества налоговых работников, налоговых органов, автоматизации процессов сбора, обработки, хранения налоговой информации, повышения уровня ответственности органов всех ветвей власти, за эффективность собираемости налогов.

Основой решения задачи повышения качества налогового планирования является прогноз общего объема налоговых доходов и обоснование логико -математического аппарата расчета доли каждого вида налога в объеме доли налоговых поступлений в бюджет, разработка методик и методов расчета

сумм налоговых доходов с учетом всех факторов, влияющих на процесс планирования и организацию сбора налогов.

Определение состава и объема налогооблагаемой базы в практике налогового планирования можно разделить на два этапа:

1. Разработка конкретной и понятной для расчетов методики исчисления налогооблагаемой базы с обязательным формированием требований к ее информационному обеспечению.

2. Анализ и оценка потенциального объема налогооблагаемой базы на основе методики и прогнозных показателей экономического развития.

В целом, процесс налогового планирования можно свести к следующей схеме (методике планирования).

1. Определить цели, на достижение которых ориентирована система налогообложения.

2. Уточнить (разработать) методы и конкретные мероприятия реализации поставленных целей и задач в сфере налогообложения (составить план мероприятий).

3. Уточнить (разграничить) налоговые пономочия между органами власти (законодательно закрепить).

4. Уточнить (распределить) источники налоговых поступлений между уровнями налоговой системы (между бюджетами территориальных образований).

5. Определить (рассчитать) конкретные пропорции налоговых ставок по распределенным налогам между бюджетами различных уровней бюджетной системы.

6. Рассчитать конкретные или общие суммы налоговых поступлений на основе прогнозных расчетов (с учетом того, что налоговое законодательство не подлежит изменению или подлежит изменению с такого - то времени).

При налоговом планировании важно указывать следующие налоговые льготы: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения отдельных частей объекта налога; поное или. частичное освобождение от уплаты налога отдельных категорий налогоплательщиков (например, инвалидов, пенсионеров) и операций производства товаров (например, медицинских и лекарственных препаратов); понижение налоговых ставок; вычеты из налоговых окладов или налоговых платежей; условия предоставления отсрочек, рассрочек по налоговым кредитам; условия уплаты налогов в свободных экономических и оффшорных зонах и др.

К способам взимания налогов можно отнести: кадастровый; изъятие налога до получения субъектом налога своего дохода; декларационный; изъятие налога в момент расходования дохода; изъятие налога в процессе потребления; административный.

Основные виды государственного контроля, можно классифицировать по признакам: уровпя органов власти - на контроль органов законодательной (представительной) и испони гельной, судебной власти и президентский

контроль; времени осуществления - на предварительный, текущий и последующий.

Анализ функционирования налоговых систем свидетельствует, что, несмотря на огромный штат налоговых органов, эффективность налогового контроля за процессом собираемости налоговых платежей крайне недостаточна. Например, собираемость налогов в РФ за 1994 -1998г.г. не превышала 50-60% от планируемой, а с учетом теневой экономики, составляющей в этот период 30 -40%, собираемость налогов не превышала 30 -35% от общей суммы, которая дожна была бы поступать в бюджеты от налоговых источников дохода.

Кроме того, можно выделить основные недостатки налоговой системы с точки зрения организации налогового контроля: многообразие, сложность, громоздкость, неоперативность, низкую эффективность налоговых органов.

В России задействовано два министерства с числом налоговых служащих не уступающих по количеству служащих зарубежных стран, но уступающих по критерию эффективности сбора налогов в 1,2 - .1,5 раза.

Из анализа видов налогов следует, что все налоги можно классифицировать по трем признакам: источнику уплаты; объекту обложения; сбору пошлины.

К налогам по источнику уплаты, в основу которых положен принцип дохода, выручки или собственности, можно отнести: НДС, налог на прибыль, подоходный налог, налог на воспроизводство минерально - сырьевой базы, дорожный налог и др.

По объекту обложения или сфере изъятия налоги объединяются по признаку реализации товаров в однородную группу: налог на доход от капитала, налог на имущество, налог на игорный бизнес, земельный налог, налог на наследование и дарение, акцизы и др.

К налогам в виде пошлины (сбора) или платы за приобретение лицензии можно отнести: государственную пошлину, таможенную пошлину, водный налог, экономический налог, лицензионный сбор, транспортный налог, налог на рекламу и др.

К смешанным видам налогов можно отнести: налог на пользование недрами, налог на допонительный доход, от добычи углеводородов, сбор за пользование объектами животного мира и водными биоресурсами, лесной налог.

Рассмотрев все виды налогов, их можно свести в две группы: налоги с доходов; сборы в виде пошлины и приобретение лицензии.

Сильный налоговый пресс, несовершенство налогового законодательства, обложение налогами и сборами всех видов деятельности, лицензирование всех видов деятельности, обложение многих объектов налогом неоднократно, частые изменения налогового законодательства, рост инфляции, засилие чиновников в системе налогообложения, огромное количество налоговых документов являются основными причинами неуплаты

налогов налогоплательщиками или их стремлением оптимизировать (уменьшить) или вовсе уйти от уплаты налоговых платежей.

Все причины, подтакивающие субъектов налога к неуплате налогов, можно свести в четыре группы: экономические; политические; правовые; моральные (психологические).

Во второй главе диссертации Методический подход к реформированию системы налогообложения рассматриваются причины необходимости реформирования и критерии оценки налоговой системы. Причины изменения в системе налогообложения определяются следующими особенностями:

-переоценка роли налога на прибыль, от уплаты которого возможно уклониться, зная особенности, условия и механизмы уплаты налогов в данном государстве;

-сокращение целевых отношений во внебюджетные фонды; -неоправданное принижение роли и значения налогов. Например, в РФ, доля подоходного налога в консолидированном бюджете РФ, колеблется на уровне 9,6-10,6% и более, в федеральном бюджете РФ - 0,5-1%, в региональных бюджетах от 9,2 до 9,8% и местных бюджетах от 19 до 19% от общей суммы налоговых поступлений;

-недостаточная теоретическая разработка вопросов налогообложения природных ресурсов;

-карательный уклон налогообложения;

-необоснованно высокие размеры санкций за налоговые правонарушения;

-необоснованное количество видов налогов;

-взимание с одного объекта налога нескольких видов платежей одновременно;

-необоснованность достаточно высоких налоговых ставок на отдельные виды налогов, необоснованное введение и взимание НДС;

-бессистемность и поспешность внесения изменений, поправок, допонений, введение новых или отмена видов налогов характеризует налоговую систему, как нестабильную, непредсказуемую, что делает непредсказуемым бюджет и негативно сказывается на инвестиционном климате и развитии экономики государства;

-налоговая система РФ не имеет национальной окраски. По мере развития рыночных отношений присущие системе налогообложения недостатки приводят к несоответствию происходящих в социально - экономической сфере изменений, что является тормозом в развитии экономики и социальной сферы, вызывает недовольство у субъектов налогов, неуплату или уклонение от неуплаты налогов определенной части налогоплательщиков, выплаты заработной платы через черные кассы, углубление и расширение сектора теневой экономики.

К принципам, выступающим в качестве критериев оценки системы налогообложения, можно отнести следующие:

1. Добровольность исчисления и уплаты в строго установленные сроки при вскрытии неуплаты налогов субъектами налога, принудительное изъятие в доход бюджета, возможно со штрафными санкциями согласно налоговому законодательству.

2. Немногочисленность видов налогов на всех уровнях налоговой системы, устанавливаемых централизованно (НК РФ), во избежание решения политических целей органами любого уровня власти и отдельными гражданами.

3. Поное исключение из налогообложения предоставление льгот юридическим лицам, а также выделение на территории РФ особых зон (оффшорных, свободных) по льготному налогообложению. Возможно льготное налогообложение исключительно для инвалидов и пенсионеров, которое определено только федеральным законодательством (НК РФ).

4. Справедливость распределения налогового бремени между физическими и юридическими лицами. Налогоплательщик, получающий больший доход, дожен больше отчислять в доход государства.

5. Немногоуровневость налоговой системы, в том числе немногоуровневость перераспределения налогов и налоговых ставок.

6. Всеобщность охвата налогообложением всех субъекюв налога и видов деятельности с жестким контролем учета и отчетности налогоплательщиков со стороны налоговой службы.

7. Равенство всех субъектов налога перед законом и обязательностью нести налоговое бремя.

8. Обоснованность введения новых видов налогов, налоговых ставок, отмена налогов, внесение изменений и допонений в налоговое законодательство с проведением разъяснительной работы среди населения, или обсуждением данных вопросов с общественностью.

9. Единство экономического пространства, означающего, что все виды налогов имеют одинаковую юридическую силу, единую налогооблагаемую базу и единые налоговые ставки, действующие на всем экономическом пространстве РФ.

10. Однократность обложения объекта (источника) налоговым платежом в соответствии с принципом, заложенным в НК РФ.

11. Возвратность налога сверх уплаченной суммы налогоплательщику или зачета этой части в счет другого вида налога, или в счет очередного срока его исчисления.

12. Соразмерность взимаемой части налога с доходом налогоплательщика (прожиточным минимумом, устанавливаемым государством), что будет соответствовать принципу справедливости налогообложения.

13. Оптимально - потребное количество средств, поступающих в бюджеты всех уровней бюджетной системы от налогоплательщиков,

необходимых власти для выпонения своих функций перед обществом и государством.

14. Стабильность законодательной базы, то есть ее неизменность в течение длительного периода.

15. Рациональность или экономичность (оптимальность) налоговой системы, определяемая на основе обоснования структуры, количества служащих и расходов на ее содержание и обслуживание.

16. Разграничение пономочий между уровнями налоговой системы с определением им функций по правам и объему, соответствующих звену управления.

17. Централизация управления налоговой системы с персональной ответственностью органов власти за процесс налогообложения и эффективность функционирования налоговой системы.

18. Целевое поступление налогов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы и на соответствующую статью.

19. Эффективность налоговой системы по собираемости налоговых платежей в бюджеты соответствующих уровней бюджетной системы.

В заключении главы предложен вариант методики или модели обоснования системы налогообложения, который является универсальным. Отличительными особенностями является лишь комплекс мероприятий (расчетов), который необходимо выпонить по ходу последовательности реализации определенного объема расчетов с учетом видов налогов, классификацией налогоплательщиков и конкретного территориального образования.

Предлагаемая методика обоснования системы налогообложения позволяет разработать и обосновать модель варианта системы, в том числе таких элементов, каковыми являются подсистемы административно -территориальных образований любого уровня.

В третьей главе диссертации Разработка модели системы налогообложения подробно рассматривается модель построения системы налогообложения и процесс ее функционирования.

Система налогообложения дожна быть закрытой, под которой понимается, что никакой орган власти, кроце федерального Собрания РФ, не имеет права изменять перечень видов налогов и сборов, трактовать не иначе, как записано в законе.

За законодательными органами власти в лице федерального Собрания РФ и субъектов РФ дожны быть закреплены свои права и обязанности по определению видов налогов и сборов, организации системы сбора и контроля за налоговыми поступлениями.

Для повышения эффективности функционирования налоговой системы в условиях рыночных отношений, стимулирования товаропроизводителей и труда работников необходимо выпонить два условия:

1. Снизить налоговое бремя за счет уменьшения числа налогов и их налоговых ставок, или снижения только налоговых ставок, что позволит решить две важные задачи: значительно умепыпит противостояние между властью и налогоплательщиком; значительно повысит уровень уплаты налоговых платежей налогоплательщиками и повысит эффективность поступления налоговых доходов в соответствующий уровень бюджетной системы.

2. Создать простую и прозрачную по исчислению видов налогов и оптимальную по структуре систему налогообложения, что позволит: сократить число налоговых служащих, создать более рентабельную систему с более высоким уровнем заработной платы; разработать методики, модели, агоритмы расчета налоговых платежей, систему сбора, обработки и хранения | налоговой информации с помощью компьютерной техники; повысить контроль за процессом сбора налогов с охватом всех субъектов налогов; повысить эффективность сбора налоговых платежей в бюджет.

На взгляд автора исследования, Федеральный центр, субъект РФ и орган местного самоуправления не дожны занимать вопросы, как и каким образом субъект налога расходует свои доходы? Это дожно быть исключительным правом, приоритетом и принципом самого субъекта налога. В данном случае субъект налога как товаропроизводитель будет заинтересован в реализации своего дохода с целью улучшения жизненных благ и расширения конкурентоспособности производства, увеличения объема выпускаемых товаров в соответствии с законом спроса, повышения уровня оплаты труда работника, и главное, у самого субъекта налога увеличится тяга к оптимизации налогообложения, а не к уходу от уплаты налога и развитию теневого сектора экономики, что приведет к прозрачности доходов налогоплательщиков и непосредственному (прямому) изъятию части дохода в бюджет территориального образования.

Федеральный центр, субъект РФ и орган местного самоуправления (

дожны в большей степени интересовать общие доходы субъектов налога, своевременность исчисления и понота уплаты ими налогов с общей суммы дохода непосредственно в бюджет территориального образования. Социальная ,

защита общества и защищенность работника труда снизит противоречие, существующее между властью и субъектом налога.

Налоговая система будет работать эффективно только в том случае, если она будет построена по принципу доходности субъекта налога и административно - территориальному принципу зачисления налога.

Анализ систем налогообложения РФ и зарубежных стран позволяют выделить ряд направлений совершенствования системы налогообложения и разделения рода проблем в налоговой сфере, основными из которых являются:

1. Реорганизация существующей налоговой системы или создание новой экономичной и эффективной модели с упрощенной законодательной системой, охватывающей всех субъектов налога, несущих налоговое бремя на содержание аппарата управления, в том числе налоговых и таможенных

служащих, решение социально - экономических задач, вопросов обороны, безопасности, правопорядка, и т. д.

2. Реорганизация системы налогообложения или создание новой модели системы применительно к условиям рыночных отношений, рыночной экономики, адекватной внутренним и внешним изменениям.

3. Реформирование системы налогообложения в направлении уплаты всех видов налогов всеми субъектами налогов непосредственно по месту организации деятельности в местные бюджеты. На основании закона о налогообложении для нужд местного бюджета дожна оставаться необходимая сумма средств, обеспечивающая социально - экономическое развитие территории, которая рассчитывается, исходя из нормы социально -экономического показателя. Излишки налоговых доходов, поступившие на расчетный счет бюджета, согласно закона, перечисляются в вышестоящий бюджет.

Предложенные направления реформирования налоговой системы могут значительно разрешать проблемы в налогообложении и получить оптимальную и эффективную модель системы налогообложения, ее структуры, удовлетворяющих многим требованиям, изложенным в главе I данного исследования.

В интересах достижения поставленных целей необходимо законодательно и практически решить первоочередные проблемы:

законодательно ликвидировать институт многочисленности налоговых льгот, как по отдельным видам налогов, так и по специальным категориям налогоплательщиков (по данным Минфина РФ, в 2000г, за счет предоставления налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков Россия потеряла более 12-15мрд. доларов, и это далеко не полный подсчет;

законодательно и организационно обеспечить политику и эффективность собираемости налогов от всех категорий налогоплательщиков (по данным анализа источников, использованных для исследования, установлено, что в разные периоды, начиная с 1994 по 2000г., в России эффективность собираемости налогов составляла от 45 до 70% от запланированных;

ликвидировать в налоговом законодательстве все условия, способствующие разными способами (путем оптимизации налогообложения и регистрации предприятий в оффшорных зонах) избегать уплаты налогов (по данным открытой печати Россия ежегодно теряет свыше 15 мрд. доларов, которые поступают в иностранные банки и инвестируют зарубежную экономику);

законодательно и организационно упростить систему налогообложения за счет уменьшения общего числа налогов путем части их замены на единый налог с валового дохода, сокращения всех государственных бюджетных фондов, совершенствования структуры системы налогообложения за счет налоговой и таможенной службы в составе Минфина РФ и сокращения налоговых служащих. Анализ работы налоговой и таможенной служб

свидетельствует, что более одной четвертой служащих не занимаются налоговыми функциями, составляя бюрократический аппарат;

Разрешение данных проблем осуществляется не эволюционным путем, а в результате принятия кардинальных мер изменений в налоговом законодательстве. Именно такой путь способствует созданию рациональной (оптимальной), эффективной, стабильной, справедливой и предсказуемой модели системы налогообложения.

Анализ исследования видов налогов позволил сделать, следующие предложения:

1. Законом запретить, что налоговые ставки и налоговая база не дожны подлежать изменению в течение срока работы Федерального Собрания РФ, за исключением таможенных пошлин и коммунальных платежей, которые могут корректироваться не чаще одного раза в год.

2. Принимаемые законодательными и представительными органами власти правовые акты по вопросам налогообложения не дожны противоречить ранее принятому основному закону (НК РФ) или выходить за его пределы.

3. Законодательно закрепляется, что все юридические и физические лица, занимающиеся хозяйственной деятельностью, подлежат налогообложению. Налогами не облагаются только пенсии, стипендии, пособия на учащихся, инвалидов, детей. Законодательно отменяются все льготы физическим лицам, за исключением фирм инвалидов.

4. На всем экономическом пространстве РФ устанавливается единый порядок налогообложения.

5. Законодательно закрепляется, что участниками правонарушений в системе налогообложения являются: государсгвенные и местные территориальные образования, юридические и физические лица, органы налоговой и таможенной служб, испонительные органы власти.

6. Федеральным законом устанавливаются следующие виды налогов и сборов: платеж административно - территориального образования (регионального, местного, муниципального); налог на валовой доход организации и общий доход физического лица; государственная пошлина; таможенная пошлина (сбор); лицензионный сбор; налог на недвижимость и транспорт физических и юридических лиц; коммунальные платежи; сбор за отдельные виды деятельности (торговлю на рынках, аренду и т.д.).

7. Все виды налогов, взимаемые с субъекта налога, зачисляются в местный (муниципальный) бюджет, кроме платежей административно -территориального образования в вышестоящие территориальные образования. Установленная законодательством, часть платежей административно -территориальных образований, зачисляется;

с муниципальных образований в местный бюджет, входящих в состав местного образования;

с местного образования, в региональный бюджет: республики, не входящей в состав субъекта РФ;

с регионального образования в федеральный бюджет РФ.

8. Объектами налогообложения признаются все виды доходов, получаемые субъектом налога от всех видов деятельности, недвижимости и т.д. Доходами признаются денежные средства и иная материально -вещественная выгода, получаемая субъектом налога в любой форме.

9. Начисление суммы налога, сбора, или пошлины, подлежащих уплате за отчетный период, производится субъектом налога самостоятельно на основе методик расчета. Контроль за уплатой налогов и сборов (кроме коммунальных платежей и сборов, от одноразовой деятельности) осуществляется органами налоговой службы.

10. Уплата всех видов платежей физическими лицами производится через организации, выплачивающие денежные вознаграждения, или самостоятельно (для отдельных предпринимателей без образования юридического лица).

11. Уплата платежей юридическими лицами осуществляется в безналичной форме через кредитную организацию.

12. Уплата платежей в вышестоящий уровень административно -территориального образования производится в безналичной форме авансовыми платежными поручениями через кредитную организацию.

13. Все субъекты налога самостоятельно составляют и представляют в налоговые органы по месту уплаты налогов бухгатерскую отчетность (балансовую) или налоговую декларацию за соответствующий налоговый период, устанавливаемый НК РФ.

14. Региональные образования (субъекты РФ) уплачивают платежи в федеральный бюджет, местные территориальные образования - в бюджет субъекта РФ; муниципальные образования - в бюджет местного образования.

15. Объемами налогообложения признаются суммы, полученные от налоговых доходов.

16. Налоговая ставка на платежи административно - территориальных образований устанавливается в размерах:

45-50% от налоговой базы (общей суммы поступающих платежей) регионального образования (субъекта РФ), перечисляемых образованием в федеральный бюджет РФ. Возможно повышение ставки платежей до 5% выше для экономически развитых субъектов РФ и понижение налоговой ставки до 5% малообеспеченным, слаборазвитым в экономическом отношении территориальным образованиям;

40-45% от налогооблагаемой базы (общей суммы налоговых поступлений) местного образования, перечисляемых в бюджет регионального образования (субъекта РФ);

35-40% от налоговой базы (общей суммы налоговых поступлений) муниципального образования, перечисляемых в бюджет местного образования.

17. На всем экономическом пространстве РФ устанавливается единый принцип налогообложения: все территориальные образования перечисляют

платежи в бюджеты вышестоящих территориальных образований. Государство законом предусматривает дотации для тех территориальных образований, которые слабо развиты в экономическом отношении или их природные и иные условия не позволяют обеспечить развитие инфраструктуры региона, нормальные социальные условия, соответствующие общим нормам, законодательно принятым в РФ.

18. Налог на валовой доход юридических лиц (организаций) изымается со всех субъектов налога, независимо от форм собственности.

19. Налоговые ставки, на доход юридических лиц, устанавливаются в размерах: - 30% от общей суммы дохода организации с численностью работников от 100 до 500 человек; - 35% от общей суммы дохода организации с численностью от 500 до 1000 человек; - 40% от общей суммы дохода организации с численностью от 1000 до 3000 человек; - 50% от общей суммы дохода организации с численностью свыше 3000 человек.

Уплачиваемая субъектом налога сумма с общего дохода в 2-3 раза ниже, что уплачивает налогоплательщик при современной системе налогообложения.

В целях исключения ухода субъекта налога от уплаты платежей сумма налога изымаётся с расчетного счета налогоплательщика непосредственно в момент осуществления банковской операции.

20. Налог на доход физического лица изымается от общей суммы дохода налогоплательщика непосредственно организацией в момент получения дохода.

Налоговые ставки с совокупного годового дохода физических лиц устанавливаются в размерах: 0% при среднемесячном доходе, равного илй ниже прожиточного минимума, определяемого Правительством РФ на очередной налоговый период (год, квартал); 10% дохода в размере до 60 тыс. рублей; 15% дохода в размере от 60 до 120 тыс. рублей; 20% дохода в размере от 120 до 300 тыс. рублей; 25% дохода в размере от 300 до 500 тыс. рублей; 30% дохода в размере свыше 600 тыс. рублей.

21. Государственная пошлина уплачивается в размерах: для организаций - от 10 до 15, для граждан - от 0,5 до 5 минимальных размеров оплаты труда за каждую услугу в зависимости от объема услуги.

22. Таможенная пошлина уплачивается безналичным расчетом юридическими лицами и гражданами, осуществляющими перемещение товара через таможенную границу РФ. Законом могут устанавливаться особые ставки на отдельные виды товаров.

23. Налог на недвижимость и транспорт уплачивают юридические и физические лица, являющиеся собственниками объектов недвижимости и транспорта (имущества). Налоговая база в рыночных условиях экономики дожна определяться исключительно рыночной стоимостью, но никак не данными Бюро технической информации, и составлять: для жилого фонда - 12%, производственного фонда - 4-5% от оценки рыночной стоимости.

24. Лицензионный сбор уплачивается юридическими лицами и частными предпринимателями, а также отдельными гражданами за приобретение лицензии (разрешения) на право заниматься определенными видами деятельности на территории РФ.

25. Плата за коммунальные услуги производится всеми потребителями услуг. Размеры тарифов устанавливаются законом РФ и не могут меняться в течение года.

I 26. Сбор за отдельные виды деятельности (торговля на рынках, аренда

помещений, парковка транспорта и т.д.) устанавливается законодательством субъекта РФ, или местного самоуправления. I Совершенствование системы налогообложения и, в первую очередь,

законодательной базы дожно идти в направлении снижения налогового ? бремени и расширения на этой основе налогооблагаемой базы, улучшения

процесса администрирования, а для этого необходимо: разработать и ввести г- единый кадастр (реестр) объектов налогообложения и субъектов налога;

* ужесточить налоговое администрирование и ответственность как субъектов

' налога за неуплату налогов, так и органов власти за своевременность и

' поноту собираемости налогов; сократить число видов налогов и платежей (7-

! 10) с обязательным вводом единого вида налога на совокупный (валовой)

, доход юридических и физических лиц, а также платежи с административно -

I территориальных образований; сократить в поном объеме или свести до

минимума льготы, как по объектам налогообложения, так по субъектам налога с обязательной отменой льготных зон по налогообложению; кардинально пересмотреть систему таможенных пошлин и платежей с непосредственным включением таможенной службы РФ в состав налоговой системы; разграничить пономочия и ответственность органов законодательной и испонительной власти с определением конкретных функций и персональной ответственности каждого элемента налоговой системы. ' При определении эффективности налогообложения необходимо

^ учитывать, что увеличение сбора налоговых платежей достигается

выпонением комплекса как организационных, так политических, экономических и юридических мер, в частности, за счет: расширения системы % налогооблагаемой базы с правовым закреплением всех видов деятельности,

подлежащих налогообложению; введения государственной монополии на производство ряда товаров, например, акогольных, табачных и др; принятие и расширение сферы применения единого вида налога на совокупный доход юридических и физических лиц; снижение налоговых ставок на отдельные виды налогов и сборов, например, на НДС, единый социальный налог, прибыль, наследование и дарение и др.; изменение порядка зачисления налогов и сборов по уровням налоговой системы, в частности, по уплате налогов и сборов по месту деятельности субъекта налога, а не по месту регистрации, и с обязательной уплатой налога непосредственно в местный (муниципальный) бюджет; усиления мер налогового контроля со стороны дожностных органов местной и муниципальной власти и т.д.

И, наконец, Федеральным законом предлагается ввести в действие следующие виды налогов и сборов (взамен существующих): платеж административно - территориального образования, действующий по принципу снизу-вверх; налох на совокупный (валовой) доход юридических и физических лиц; государственную (лицензионную) и таможенную пошлины; лицензионный сбор за право заниматься определенным видом деятельности; налог на недвижимость (имущество и транспорт) на юридических и физических лиц; дорожный (транспортный) налог; коммунальные платежи за оказание услуг в сфере жилищно - коммунального обслуживания; сборов за отдельные виды деятельности.

По данным видам налогов и сборов законодательно устанавливаются налогооблагаемая база и налоговые ставки с учетом расходов и затрат юридических и физических лиц.

Предлагаемые рекомендации и мероприятия законодательного и практического характера позволяют на основе разработанной методики обосновать модель налоговой системы, отвечающей предъявленным требованиям, а также провести оптимизацию налоговой системы по критерию эффективности собираемости налоговых платежей.

В заключение диссертации сформулированы выводы и предложения, содержатся рекомендации по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации.

ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1) Склярова И.Ф., Белова Т.Н. Проблемы и перспективы развития топливно-энергетического комплекса России. - Экономика, социология, управление Межотраслевой сборник. Выпуск 5. М., 2005. - С. 86-89. - 0,25 пл. - (авторский вклад 50%).

2) Абдинов И.Э., Белова Т.Н. Методические положения внешнего управления предприятием. - Сборник научных трудов. Межвузовская конференция Проблемы повышения конкурентоспособности российской экономики в мировом сообществе, - М.. 2005. - С. 1-6. - 0,38 п.л. -(авторский вклад 50%).

3) Белова Т.Н., Агеенко Е.Е. Актуальные проблемы реорганизации системы налогообложения Российской Федерации. - В сб.: Психолого-педагогическое обеспечение учебно-воспитательного процесса в вузе и пути его совершенствования: Материалы межвузовской научно-практической конференции. - М.: Моск. ин-т права, 2005. - С. 33-39. - 0,69 п.л.- (авторский вклад 55%).

4) Белова Т.Н. Основы налогового планирования. - Экономика, социология, управление. Межотраслевой сборник. Выпуск 6. - М., 2005. г С. 73-78. (0,38 п.л.).

5) Белова Т.Н. Налог на прибыль компаний Испании как материал для сравнительного анализа в учебных занятиях. - В сб.: Психолого-

педагогическое обеспечение учебно-воспитательного процесса в вузе и пути его совершенствования: Материалы межвузовской научно-практической конференции. - М.: Моск. ин-т права, 2005. - С. 26-32. (0,44 п.л.).

№ 22946

РНБ Русский фонд

2006-4 26997

Подл, к деч. 11.11.2005 Объем 1.5 п.л. Заказ №. 432 Тир 100 экз.

Типография МПГУ

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Белова, Татьяна Николаевна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ СИСТЕМЫ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

1.1'.Анализ основ теории налогообложения и налоговой системы.

1.2.0сновы налогового планирования.

1.3.Налоговая система и ее противоречия.

Выводы по главе 1.

Глава 2. МЕТОДИЧЕСКИЙ ПОДХОД К РЕФОРМИРОВАНИЮ

СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

2.1. Причины необходимости реформирования системы налогообложения.

2.2. Выбор критериев оценки системы налогообложения.

2.3. Методика обоснования системы налогообложения.

Выводы по главе 2.

ГлаваЗ. РАЗРАБОТКА МОДЕЛИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

3.1. Разграничение пономочий и ответственности органов власти как элемента системы налогообложения и механизма регулирования.

3.2. Направления регулирования налогообложения.

3.3. Направления реформирования системы налогообложения.

3.4. Оптимизация системы налогообложения.

Выводы по главе 3.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Теоретико-методологические проблемы реорганизации системы налогообложения Российской Федерации"

Актуальность темы и направленность исследования. Социально-экономические изменения, происходящие в обществе и государстве в условиях становления рыночных отношений, выдвигают новые требования по многим процессам экономики и политики, в том числе и по такому важному элементу экономики как налоговые доходы, и в целом, к налоговой системе, которая была разработана в 1991-1999 г.г. Ведущая роль в развитии экономики страны, инфраструктуры субъектов РФ, местного самоуправления и социального обеспечения членов общества принадлежит налоговым доходам, как экономической категории. В целях обеспечения приоритетности развития инфраструктуры и обеспечения социальных задач налоговая политика в первую очередь дожна быть направлена на повышение эффективности функционирования системы налогообеспечения и уровня собираемости налоговых доходов с субъектов налога. Высокая динамичность процессов рыночной экономики требует своевременности принятия мер во многих сферах, в том числе в налогообложении. Однако анализ налогового законодательства, систем налогообложения свидетельствуют, что в системе налогообложения России много недостатков. Данная ситуация обусловлена прежде всего разрывом между теорией и практикой налогообложения, непониманием, нежеланием и некомпетентностью органов законодательной и испонительной власти всех уровней. Прежде чем принимать решения и законодательные акты, необходимо знать основы теории, уметь анализировать складывающуюся обстановку и прогнозировать возможные ситуации, хотя бы на ближайшую перспективу. В настоящее время в системе налогообложения сложилась следующая ситуация:

1 .Отсутствует концепция налогообложения, государственная налоговая политика, единое понимание закономерностей в экономической (налоговой) теории в условиях перестройки экономики и социальной сферы, жизни российского общества. Отсутствует единая законодательная и информационная база налогообложения, в стране действует около 900 различных нормативных документов, дублирующих и противоречащих друг другу. Правительством РФ и Государственной Думой РФ по несколько раз в год вносятся изменения, поправки и допонения, вносятся или отменяются виды налогов, что делает налогообложение сложным, запутанным, нестабильным, непрозрачным и это в конечном итоге влияет на процесс планирования доходов от налоговых источников, перспективность собираемости налоговых поступлений. Бессистемность внесения поправок, частота и непоследовательность их внесения приводит к тому, что российскую систему налогообложения можно охарактеризовать не иначе как непредсказуемой. Подобная практика затрудняет как налоговое планирование, так планирование бизнеса и экономического развития на всех уровнях, что приводит к рискам, связанным с инвестированием средств не только западных фирм, но и отечественных, и способствует оттоку капиталов из России в зарубежные банки.

2. В налоговой системе РФ насчитывается большое число различных видов налогов (в США-20, во Франции-26, в Германии-13, в Японии-10), более 60% доходов, отчисления от которых, поступают непосредственно в федеральный бюджет, немногим более 24% - в бюджеты субъектов РФ и лишь чуть более 14% - в местные бюджеты, что негативно сказывается на развитии инфраструктуры территориальных образований и социальном обеспечении населения регионов, вызывает протест субъектов налога к органам власти, в том числе органов власти субъектов РФ и местного самоуправления к органам власти федерации.

3. В структуре системы налогообложения насчитывается более 180 тыс. налоговых служащих без служащих таможенной службы РФ и органов власти различных уровней на 140 мн. человек населения страны (в среднем на одного служащего приходится 780 граждан или И юридических лиц как налогоплательщиков), которые не обеспечивают дожного уровня собираемости налогов, который в разные годы, начиная с 1992 г. по 2003 г., находися на уровне 45 - 70% от запланированных. В то время как, например, в США, на 120 тыс. налоговых служащих приходится 250 мн. населения при постоянном сборе налогов на уровне 0,97 - 0,98%; в Великобритании на 100 тыс. служащих, приходится 65 мн. человек, обеспечивающих уровень собираемости налогов на 98%; во Франции на 83 тыс. служащих приходится 63 мн. человек и собираемость налогов постоянно обеспечивается на уровне 98%. Анализ данных свидетельствует, что в н.в. в России зарегистрировано немногим более 3 мн. физических лиц, третья часть которых не платит налоги по разным причинам, а из оставшейся части 75% субъектов налоги платят нерегулярно или не в поном объеме, в то время как на одного российского налогового служащего в среднем приходится 10-15 юридических лиц.

4. Анализ системы налогообложения свидетельствует, что большое и несправедливое налоговое бремя в условиях легального ведения бизнеса многие предприятия, особенно мекие, оказываются неспособными к простому воспроизводству, что заставляет их уходить от налогообложения или его оптимизировать на легальных условиях, или уходить в теневую экономику, которая в н.в. доходит до 35 - 40%.

5. Несоответствие мировой практике, взимание ежемесячных и ежеквартальных платежей по большинству налогов, в том числе с меких предприятий, приводит к вымыванию собственных оборотных средств предприятия и росту потребности в налоговых служащих в интересах охвата всех субъектов налога мерами контроля за своевременностью уплаты налогов вместо принятия надлежащих законодательных мер, строго определяющих последовательность и поноту начисления и уплаты налогов, и ответственности за нарушение налогового законодательства.

6. Наличие в системе налогообложения многочисленных налоговых льгот юридическим и физическим лицам приводит к значительным потерям налоговых доходов, поступающих в бюджеты различных уровней, и негативным явлениям в системе взаимоотношений различных категорий субъектов налога. Правительством РФ признается факт, что только федеральный бюджет ежегодно теряет на льготном налогообложении 12-15 мрд. рублей. Немногим меньше теряется еще на региональном и местном уровнях.

7. Наметилось отставание теоретических разработок в области налогообложения применительно к рыночным условиям, сложившимся в России, что вызывает определенные трудности в планировании налоговых поступлений в бюджет. В частности, до н.в. достаточно поно не обобщены научные достижения русских и зарубежных ученых 90-х годов предыдущего столетия применительно к России (принципы и требования к налогообложению, методология налогообложения, методики расчета налогов, методики и модели построения системы налогообложения, оптимизации ее структуры и эффективности собираемости налоговых доходов), что сказывается на практике налогообложения. В условиях рынка проблема налогообложения затруднена не только тем, что в теории налогообложения участвует узкий круг ученых специалистов, но главное, от этих проблем отстранена широкая общественность ВУЗов, НИИ, руководителей различных уровней государственной власти.

8. В системе налоговой политики разрешен вопрос определения или расчета теоретическим методом оптимального размера налогового бремени между различными категориями субъекта налога ввиду недостаточной аналитической и практической работы в сфере разграничения налоговых пономочий между различными уровнями и органами власти, убеждения населения в необходимости участия в налоговом процессе, своевременная и поная уплата налогов в целях обеспечения социальных нужд населения и развития инфраструктуры регионов. Общеизвестно, что к налогам со стороны населения всех времен и народов было негативное и даже психически агрессивное отношение. Несмотря на развитость общественного сознания, принудительное и тем более несправедливое изъятие части личных доходов, требует со стороны государства и его правоохранительных органов проведения воспитательных мер и мер правового порядка.

Сформированные выше недостатки, сложившиеся в системе налогообложения, не являются исчерпывающими, а только основополагающими. Более широкому спектру недостатков, присущих российскому налогообложению, в диссертации уделено значительное внимание по ходу исследования тех или иных вопросов, а также посвящены отдельные разделы глав.

Цель, гипотеза и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке ложно-математического аппарата и методики обоснования оптимальной модели варианта системы налогообложения на основе обобщения и разработки концептуальных основ налогообложения.

Гипотеза исследования. Применение внедряемых на современном этапе теоретических положений и практических мер в систему налогообложения будет более эффективным, если теоретические разработки и практические меры будут обосновываться на:

-выявлении актуальных проблем в сфере теории и практики процесса налогообложения и формирования блока задач, реализуемых с использованием научных методов, на основании современных требований, предъявляемых к налогообложению;

-разработках и обосновании методологических подходов, методов и методик, способствующих формированию знаний, достаточных для решения задач разработки, обоснования и выбора наиболее эффективных вариантов моделей структур и содержания системы налогообложения, отвечающей требованиям современного развития общества;

-использование системно-функционального подхода и логико-аналитического метода, как обоснование структурно-логической модели варианта системы налогообложения, так и при разработке методики обоснования оптимальности системы налогообложения;

-реализации теоретических положений в процессе формирования системы знаний в практику налогообложения. Система знаний дожна рассматриваться и формироваться, как целостная совокупность структурных принципы и требования, показатели и критерии, методы и методики) и функциональных (задачи, функции, пути, направления, виды, формы) компонентов налогового процесса, нахождения во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимодействии между собой для достижения эффективности налогового процесса на основе развития научной теории и обобщения передового опыта развитых стран.

Наибольшая эффективность налогового процесса, достигается при реализации научных достижений и практических мероприятий в практику налогообложения, обеспечении их согласованности, взаимосвязи и обусловленности на основе системно-функционального подхода к решению задач реформирования системы налогообложения и проведения ее структуры в соответствие с условиями жизни общества и требованиями диктуемыми этими условиями.

Обозначенная в исследовании гипотеза предполагает постановку и решение следующих основных задач:

1. Провести анализ достижений в области теории налогообложения с выявлением закономерностей, достижений, трудностей, противоречий и перспектив ее дальнейшего развития.

2. На основе анализа в области теории налогообложения провести их обобщение (принципов, требований, показателей, критериев) в интересах обоснования оптимальности структуры налогообложения, модели системы налогообложения и эффективности собираемости налоговых доходов.

3. Разработать методологию, методику и логико-аналитический аппарат обоснования налогообложения, отвечающего условиям рыночной экономики и требованиям, предъявляемым к этим условиям.

4. Установить трудности, условия и направления реформирования (совершенствования) системы налогообложения, и на основе разработанной методики провести оценку предлагаемой модели, варианта системы налогообложения.

Разрешить создавшуюся ситуацию возможно путем разрешения возникших противоречий посредством решения обозначенных в исследовании проблем, а именно:

1. Наметившееся противоречие между определенным отставанием теоретических разработок от практики налогообложения в условиях рыночной экономики не способствует последовательному и планомерному планированию доходов в интересах развития экономического сектора и обеспечения социальной сферы.

2. Противоречие между динамикой налоговых изменений в законодательной сфере и практикой исчисления и поступления налогов в

V* доходы бюджетов территориальных образований не способствуют как действующему планированию и поступлению налоговых доходов, так и порождает негативное отношение субъектов налога к органам власти.

3. Противоречие между органами власти и субъектами налогов, с одной стороны, и органами власти по отношению к органам власти вышестоящего уровня в условиях проблемы рынка не способствует принципу демократического централизма, и усугубляют недоверие и отношения как между уровнями органов власти, так и между субъектами налога и властью вообще.

4. Противоречие между справедливостью или оптимальностью распределения налогового бремени между различными категориями субъектов налога приводит к расслоение общества на классы и группы по признаку обеспечения и влияния на государственную власть и политику, в том числе экономическую, что в конечной ситуации при определенных условиях может привести к революционной ситуации.

5. Противоречие между структурой системы налогообложения и ее щ эффективностью по собираемости налоговых доходов в бюджет требует ее реорганизации (совершенствованию) в целях повышения эффективности собираемости налоговых доходов в бюджет.

Предмет и объект исследования. Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации в соответствующем виде на настоящее время.

Предметом исследования является технология реализации на практике разработанных теоретических положений и предложений в систему налогообложения.

Методология и методика исследования. Теоретико-методологической основой исследования явились труды классиков экономической теории, зарубежных и отечественных экономистов по вопросам формирования налоговой системы, соответствующей современным требованиям.

Теоретическую базу исследования, составили теоретические и эмпирические исследования по проблеме налогообложения: И.М. Александрова, М.В.Романовского, Е.С. Воковой, Г.Б. Поляка, Д.Г. Черника,

A.П. Починка, В.П. Морозова, А.В. Брызгалина, Р.Г. Сомова, В.Г. Князева и др., а также работы, посвященные налогообложению: М.О. Ильичева, JI.C. Коваля, О.В. Мещерякова, О.В. Врублевской, И.Г. Русаковой, С.Г. Пепеляева, О.Ф. Тимофеева, Т.Ф. Юшкиной, Н.Н. Демчук, Л.П. Окуневой, Н.В. Иванова,

B.Г. Пашенова и др.

Законодательную базу в системе налогообложения составили: Налоговый кодекс РФ - часть 1 и 2, Таможенный кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, Законы РФ о налогообложении и другие документы, определяющие налоговый процесс.