Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Трансформация системы налогообложения субъектов Российской Федерации в условиях перехода к рынку тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Мочанов, Евгений Григорьевич
Место защиты	Новочеркасск
Год	2003
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Трансформация системы налогообложения субъектов Российской Федерации в условиях перехода к рынку"

На правах рукописи

Мочанов Евгений Григорьевич

Трансформация системы налогообложения субъектов Российской Федерации в условиях перехода к рынку

Специальность 08.00.10 - финансы, денежное обращение и

АВТОРЕФЕРАТ

I Диссертации на соискание ученой степени

1 кандидата экономических наук

Ростов-на-Дону-2003

Диссертационная работа выпонена в Новочеркасской государственной мелиоративной академии

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Юпокович 3. А.

доктор экономических наук, профессор Алешин В.А кандидат экономических наук, доцент Кравцова Н.И.

Ведущая организация - Кубанский государственный университет

Защита состоится л ЭР июня 2003 г. в 3 часов на заседании совета Д.212.208.02 по экономическим наукам при Ростовском государственном университете по адресу: 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 160. ИППК при РГУ, ауд. 63.

С диссертацией можно ознакомится в Зональной научной библиотеке РГУ ( г. Ростов-на - Дону, ул. Пушкинская, 148)

Автореферат разослан л19 мая 2003 г. Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять адресу: 344007, г. Ростов-на-Дону, ул. Горького, 88, экономический факультет, диссертационный совет, ауд.209.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

Малейко Л.П.

О-о оЗ-Д \o\sj

Общая характеристика работы

Актуальность всследования. Одной из главных задач институциональной реформы налоговой системы России была и остается задача построения эффективной системы налогообложения регионов. Отсутствие теоретических установок, нерешенность проблем организации, функционирования, координации, соотношения федерализма и децентрализации, генезиса противоречий в налогообложении субъектов федерации объективно обусловливают необходимость разработки новых концепций. Сложная структура хозяйственной системы России, зависимость государственной экономической политики от реализации на уровне субъектов федерации придают важность исследованию территориальной налоговой компоненты.

Система налогообложения субъектов Федерации с высоким уровнем неоднородности хозяйственного пространства предполагает наличие множества институциональных различий. Межрегиональная дифференциация России была присуща и накануне перехода к рынку, но с началом реформ эти различия значительно увеличились.

Решение отмеченных проблем необходимо искать в укреплении методологических основ урегулирования отношений в системе государство - региональная экономика.

Однако научное обоснование и практическое усиление внешнего, т.е. государственного, регулирования развития региона не исключает, а, наоборот, обусловливает повышение роли внутреннего управления.

Функциональное управление территориальным развитием в налогообложении реализуется через систему различных форм государственной политики: налоговой, бюджетной, кредитной, инвестиционной, социальной и др. Проблемы, возникающие в связи с применением конкретных налоговых, бюджетных и других механизмов в конкретщдх^л^рриториях,Ч-

РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ ! БИБЛИОТЕКА | С.Петербург К у {

следствие их разнообразия, сложности согласования общегосударственных, региональных и местных интересов. Основу экономического регулирования территориального развития дожны составлять региональная собственность, корпоративная организация взаимоотношений вокруг нее и рациональное территориальное хозяйствование.

Важность рассматриваемой проблемы, ее практическая значимость, недостаточная изученность регионального налогообложения в экономике России, необходимость формирования новых моделей придают теме исследования особую актуальность.

Проблемы теории налогов рассматривались в трудах Т. Мальтуса, Дж. Стиглица, Д. Стюарта, П. Прудона, А. Тьера, Б. Франклина, Л. Эрхар-да.

А. Лаффер, А. Лориа, Ф. Нити, В. Пети, М. Фридмен занимались определением границ налогообложения. Среди многочисленных теорий налога следует выделить классическую теорию Д. Риккардо, А. Смита. Вопросы налогового бремени и взимания налогов изучали Д. Боголепов, А. Исаев, Н. Тургенев.

Развитию и анализу современных моделей налогообложения посвящены работы А. Брызгалина, А. Козырина, В. Князева, О. Мещеряковой, П. Мостового, С. Пепеляева, В. Пушкаревой, Д. Черника, С. Шаталова.

Проблемы бюджетного федерализма и регионального реформирования налогообложения исследовались Л. Абакиным, Л. Андриановым, С. Глазьевым, А. Ворониным, Б. Златкис, А. Колесовым, Л. Лавровым, В. Лексиным, Р. Новоселовым, С. Павленко, В. Мокрым, Л. Прониной, Т. Поляком, О. Пчелинцевым, М. Яндиевым.

О. Богачева, И. Горский, Ю. Данилевский, Ю. Любимцев, Л. Марша-вина, Л. Павлова, В. Пансков, рассматривают теоретико-методологические аспекты налогообложения.

При всей ценности проведенных исследований, теоретические, ме-

тодологические аспекты проблемы регионального налогообложения остаются неразработанными. Выработка целостной концепции развития налогообложения субъектов Российской Федерации, механизма их функционирования решены не поностью. Трансформация налоговой политики требует научного подхода, интеграции со стратегией рыночного развития российской экономики в регионах.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования - выявление направлений и механизма развития региональной системы налогообложения, обоснование его теоретических и методологических принципов, разработка концепции налогообложения субъектов федерации в условиях рыночного реформирования экономики России.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих

- изучения теоретико-методологических основ налогообложения, определения экономической и правовой природы налога;

- определения предпосылок создания налоговой системы, системы налогообложения в переходной экономике России;

- рассмотрения порядка формирования бюджетно-налогового механизма на федеральном и региональном уровнях, роли налогов в бюджетной политике;

- выявления методов повышения эффективности бюджетно-налогового механизма, суверенитета субъектов налоговых отношений;

- обоснования основ организации налогообложения субъектов Федерации;

- определения специфики отношений субъектов экономической среды, исследования практики регионального налогообложения, тенденций в формировании нового механизма налогообложения;

- анализа эволюции налогообложения на федеральном и субфедеральном уровнях, обоснование направлений совершенствования налоговых

режимов;

- изучения динамики налогового законодательства, развития ме-тодико-методологических подходов к системе налогообложения;

- отражения особенностей налоговой политики, стратегии, механизма их реализации с учетом проходящих трансформационных процессов в налоговой системе.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации в ее эмпирически фиксируемом институциональном состоянии, включая систему налогообложения и тенденции ее становления на региональном уровне.

Предметом исследования выступает совокупность экономических отношений между государством и его субъектами, связанных с осуществлением деятельности по налогообложению в переходной экономики России.

Теоретико-методологическую основу исследования составляют фундаментальные классические концепции по налогообложению отечественных и зарубежных ученых, прикладные работы, законодательные документы Российской Федерации, программные положения Правительства, разработки Министерства налоговых сборов РФ, материалы научно-практических конференций по исследуемой проблеме.

Инструментарно-методический аппарат работы. В процессе исследования закономерностей развития налоговой системы, системы налогообложения, их институциональной основы, определении особенностей функционирования использованы категориальный, субъектно-объектный, историко-генетический, комплексный, системный подходы, сравнительный анализ, динамические ряды.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные Госкомстата РФ, Министерства по налогам и сборам РФ, а также территориальных МНС, Министерства финансов РФ, нормативные и ди-

рективные документы Президента и Правительства РФ, предприятий и организаций, авторские разработки, собственные расчеты соискателя за период 1997-2002 гг.

Нормативно-правовую базу составили Конституция РФ, Гражданский, Таможенный, Налоговый, Бюджетный кодексы РФ, федеральные и региональные нормативные акты в области налогообложения.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в разработке концептуальных принципов формирования эффективной системы регионального налогообложения на основе выявленных закономерностей и специфики сложившихся институтов, функционирующих на отдельных территориях, с обеспечением институционального единства и однородности налогового пространства.

Основные положения, выносимые на защиту:

- на основе выявления сущностного содержания, внутреннего потенциала, возможностей быть использованными на практике и влиять на экономические, политические и общественные процессы в государстве различных налоговых теорий установлено, что наибольшую эффективность любая система, в том числе и налоговая, дает при условии правильно выбранных форм ее практического использования.

Налоговые отношения отличаются от других по причине создания в производстве стоимости в форме финансовых ресурсов и изъятия их в безэквивалентном, одностороннем и безвозвратном порядке;

Ч предпосыками формирования налоговой системы и ее институтов в России послужила смена формы собственности и необходимость ужесточения фискальной политики государства за счет жестко централизованной системы налоговых изъятий. Это потребовало от Правительства России введения трехуровневой системы налогообложения: федеральной, региональной, муниципальной. Институциональное устройство налоговой системы России было подобно устройству финансовой системы, что при-

вело к усложнению экономических отношений в финансовой сфере субъектов налогообложения.

- содержание бюджетной реформы нельзя сводить только к изменению межбюджетных отношений - замене применявшихся ранее дифференцированных процентов отчислений от регулирующих доходов трансфертами, выделяемыми регионам из федерального фонда финансовой поддержки. Необходима разработка четких принципов разграничения доходов между бюджетами разных уровней, видовой дифференциации налогов, обеспечивающих научно обоснованные поступления платежей;

- разделение единого государственного бюджета на три самостоятельные давало всем субъектам возможность управления финансами, их формирования и использования, но усложняло задачу функционирования на всей территории целостной единой налоговой системы. Это предполагало включение в состав федеральных налогов определенной доли надбавок, предназначенных на финансирование затрат в регионах .Однако с течением времени, когда данное положение было нарушено, стало ясно, что реализация модели регионального и муниципального налогообложения будет осложнена вышеуказанным обстоятельством;

Ч оценка перспектив развития налоговой системы связана во многом с особенностями практической реализации системы налогообложения на отдельных территориях. Рассмотрение налогообложения в ряде регионов России позволило судить о практической области налоговых действий, различных налоговых режимах, применяемых субъектами федерации, функциональном содержании налогового механизма. Анализ регионального налогообложения выявил общие и частные аспекты функционирующего налогового механизма;

Ч направления будущих налоговых преобразований связаны с закреплением за регионами и местными структурами (городами и посеками) стабильных квот налогов, что позволит данным субъектам планиро-

вать собственные доходы, делать прогнозные оценки, улучшить финансовое положение территорий, повысить уровень развития производительных сил, изменит объемы финансовых потоков на субфедеральном уровне.

Представляется, что следует унифицировать и частично отменить предоставляемые налогоплательщикам преференции (отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, льготы). Механизм стимулирования экономического развития регионов, расширения налоговой базы и роста доходов дожен включать реструктуризацию налоговой задоженности перед государством;

- формирование налоговой политики регионов дожно происходить одновременно с развитием паралельных блоков реформы - изменениями в системе собственности, ценообразования, в значительной степени зависящего от налоговой политики, реформированием банковской сферы, денежно-кредитной политики. Фундаментальная цель налоговой политики регионов дожна способствовать реализации общих интересов центра и территорий;

- учитывая, что согласно современным представлениям регионы понимаются как квазикомпании, квазикорпорации, основу налогового регулирования территориального развития дожны составлять региональная собственность, корпоративная организация взаимоотношений вокруг нее и хозяйственно-экономический комплекс. Поскольку региональная система налогообложения является сложной метасоциальной конструкцией, налоговый механизм предполагает определенную дифференциацию встроенных друг в друга микромеханизмов.

Научная новизна диссертационного исследования, заключается в развитии концептуальных основ создания оптимальной модели регионального налогообложения, выявлении направлений и особенностей его развития в условиях трансформирующейся рыночной экономики России.

Элементы научной новизны состоят в следующем:

1. Развиты теоретические положения о специфической роли государства в системе налоговых отношений, заключающейся в том, что, будучи главным субъектом налоговых отношений, государство не является участником общественного производства и об отличии налоговых отношений от иных по причине создания в производстве стоимости в форме финансовых ресурсов, изымаемой в безэквивалентном, одностороннем и безвозвратном порядке;

2. Выявлены предпосыки необходимости ужесточения создания в России фискальной структуры высшего порядка Ч налоговой системы и ее институтов, обусловленной сменой единой государственной собственности различными организационно-правовыми формами и изменением доли государственного регулирования в экономике страны, определен иерархический состав налоговой системы.

3. Установлены противоречия, возникающие между федерацией и регионами, порождаемые необоснованным распределением налоговых средств, их значительной централизацией с последующим вторичным перераспределением, приведшие к тяжелым социальным последствиям территорий в связи с невозможностью финансового обеспечения совокупных расходов, обусловленной разграничением расходных пономочий, установленных центром.

4. Обоснованы методологические подходы к формированию нового механизма разграничения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы, заключающиеся во введении догосрочных нормативов по регулирующим налогам и закреплении данного положения в законодательном порядке в связи с утратой последними своего функционального предназначения.

5. Доказано несовершенство налогового законодательства, сделаны выводы об отраслевой и институциональной принадлежности налогового права, обоснованы предложения об унификации отдельных видов косвен-

ных налогов, налогооблагаемых баз, режимов и сегментов льготирования. (НДС, налог с продаж)

6. Разработаны микроимитационная модель регионального налогового механизма, предполагающая обособление встроенных друг в друга налоговых микромеханизмов при функционально едином предназначении, модель распределения налоговых платежей между бюджетами второго и третьего уровней, показатели рейтинговой оценки налогоплательщика.

7. Предложены новые подходы в налогово-бюджетной политике регионов, основанные на разграничении налоговых доходов, контролируемых Федеральным казначейством, позволяющие усилить их самостоятельность, обосновать принципы формирования территориальных бюджетов, разделить властные пономочия при сохранении налогового пространства.

Теоретическая значимость исследования состоит в разработке стратегии, обеспечивающей системный подход в становлении и развитии регионального налогообложения, его политики, механизма действия, при сохранении целостности единой налоговой системы.

Теоретические выводы исследования могут быть использованы в учебном процессе при совершенствовании программ учебных курсов по теории налогов, специальных теоретических курсов Налоги и налогообложение, Налоговое планирование, Налогообложение предприятий и организаций; при разработке государственных и региональных концепций развития системы налогообложения, финансовой стратегии, устойчивого развития экономики территорий.

Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию регионального налогообложения с учетом территориальной специфики. Выводы исследования могут применяться при формировании бюджетно-налогового механизма субъектов федерации.

Апробация работы. Основные теоретические и практические ре-

зультаты диссертационного исследования были представлены на межвузовских научно-практических конференциях. По материалам исследования опубликовано 7 работ общим объемом 8,9 п. л.

Структура диссертационной работы отражает логику, порядок исследования и решения поставленных задач. Диссертация состоит из введения, восьми параграфов, объединенных в три главы, заключения, списка использованных источников из 210 наименований, она включает 24 рисунка, 18 таблиц.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационной работы, определяется степень разработанности поставленной проблемы, формулируется цель и задачи исследования, излагаются основные положения, выносимые на защиту, элементы научной новизны, теоретическая и практическая значимость работы.

В первой главе Теоретико-методологические основы формирования системы налогообложения в Российской Федерации рассмотрены основные принципы налогообложения, выявлены экономические предпосыки создания в России налоговой системы и возникшие в связи с этим проблемы фискального федерализма.

Процесс понимания сути налоговой теории бесконечен по причине динамичности экономических явлений.

В работе предпринята попытка выработки объективного взгляда на развитие региональных систем налогообложения, определения тенденций и закономерностей их трансформации на основе анализа налоговых теорий и действительной практики налогообложения субъектов РФ.

Закономерности развития регионального налогообложения свидетельствуют о совершенствовании форм налогообложения, выработки принципов, техники взимания налогов, формирования мировоззренческого учения о восприятии налога.

В различные исторические этапы при формировании налоговых систем, систем налогообложения выявлялись их положительные и отрицательные стороны. Налог обеспечивает реализацию общественных интересов за счет централизации части финансов с целью возобновления воспроизводственных процессов и покрытия затрат по отдельным расходам государства.

Прошедшее десятилетие первого этапа налоговых преобразований не устранило растущего спада производства, низкой инвестиционной активности, малоэффективной деятельности отраслей народного хозяйства.

Поставленные задачи не были решены, по своим экономическим параметрам Россия за годы реформ не продвинулась ни на шаг вперед. Вариант реформирования экономики, внедренный в 90-х годах, на наш взгляд, не был столь эффективным. Многие из мер, реализованных правительством, имели отрицательные последствия.

Налоговая система с позиции всеобщности была в тот период наделена чертами, обусловливаемыми общественными потребностями. В соответствии с этим формировалась система налогообложения, исходя из состояния экономики в целом. Это обстоятельство предопределяло виды налогов и условия их практического действия.

Непреложным условием научно-практического поиска оптимального варианта налогообложения является не только анализ предпосылок его создания, но и последующих причин трансформационных процессов в налоговой системе.

Формирование налоговой системы и ее институтов, определение их количества, структуры и обязанностей зависело во многом от экономической ситуации в стране. Создание таких служб относится к периоду 1990 -1993 гг., совпавшему с глобальным политическим и экономическим кризисом в России. Общая направленность теоретических разработок указанного периода в области налогообложения отражала финансовую, политиче-

скую и экономическую ситуации в стране.

Возникновение новых структур и методов управления потребовали решения вопросов о степени государственного регулирования народного хозяйства, разработки принципиально иных, эффективных экономических стимулов. Взаимоотношения предприятий и государства дожны были строиться на другой основе и иметь характер рыночных отношений.

Смена государственной собственности новыми организационно-правовыми формами предполагала расширение самостоятельности юридических лиц, предприятий и организаций. Это обстоятельство порождало другую проблему - испонительности и своевременности в уплате налогов.

Систему налогообложения, действующую в СССР, следовало ужесточить посредством создания структуры высшего порядка Ч налоговой системы, включающей в себя большее количество блоков территориального пространства.

Закон Об основах налоговой системы в Российской Федерации придал зарождающейся налоговой системе правовой статус. Важным принципом новой налоговой политики начального периода является строгое и четкое разграничение и закрепление налогов на всех уровнях.

В новом налоговом законодательстве была изменена его структура, оно было сформировано по принципу прямого действия. Одни налоги имели общеобязательный характер, другие могли вводиться региональными и местными органами власти.

Принятый Налоговый кодекс РФ не содержал определения налоговой системы. В экономической и юридической литературе происходило смещение двух понятий: система налогов и налоговая система.

По нашему мнению, система налогов - это более узкое понятие, предполагающие определение правила систематизации различных видов налогов, их рациональное количество и соотношение между собой, объе-

динеиие в завершенной форме в группы. Система налогов представляет собой обособленный элемент налоговой системы любого государства.

В налоговую систему, помимо системы налогов, входят такие обязательные элементы, как система налоговых органов, налоговое законодательство, налоговая политика, порядок распределения налогов по бюджетам, формы и методы налогового контроля, порядок и условия налогового производства и некоторые другие не менее важные элементы.

Нельзя не учитывать, что уже на первых этапах перехода к рынку были обнаружены серьезные просчеты в финансовой политике, приведшие к разбалансированности народного хозяйства, нарастанию инфляционных процессов, снижению темпов роста валового национального продукта и национального дохода. Действующее налоговое законодательство порождало противоречие между республиками, краями и областями, городами и районами.

Исследование механизма регионального налогообложения невозможно без анализа отношений федеральной власти с нижестоящими субъектами - регионами и муниципалитетами. В современных исследованиях отсутствуют четкие методологические ориентиры по данной категории. Категориальный аппарат налоговой теории, распространенной в России, порой не совместим по своим методологическим основаниям с теорией налогов классических школ, апробируемых на практике в развитых странах.

Существует мнение, что изучение общественного организма или элементов в него входящих в переходной, нестабильной экономике весьма затруднено из-за неустоявшихся форм.

Ряд авторов считает, что в сферу научного познания могут войти только процессы, достигшие уровня общественной зрелости, неустойчивое состояние не способствует проведению объективного анализа.

Но наука и практика не могут дожидаться созревания налоговых форм, которое наступит неизвестно когда. Конечно же, налоговая теория

требует развития при любых формах. Представляется, что исследование проблематики фискального федерализма сводится к общественным отношениям в сфере налогообложения и распределения налоговых изъятий. Отношения субъектов в сегменте налогообложения приобретают характер отношений по поводу распределения денежных ресурсов, независимо от того, о каких ресурсах идет речь на макро- или микроуровнях.

Деформация межбюджетных отношений проявилась в дефиците региональных бюджетов в связи с ростом совокупных расходов, обусловленных разграничением расходных пономочий.

Думается, что меры, намеченные правительством и направленные на улучшение финансово-экономических отношений, дожны были, прежде всего, улучшить ситуацию в регионах, более 50 % из которых - дотационные.

Можно утверждать, что и сегодня реальное положение с состоянием региональных бюджетов отражает высокий уровень их опустошения, не позволяя устранить негативные тенденции в бюджетно-налоговой сфере территорий.

По общепризнанному мнению, федерализм - это такой способ управления, при котором органично сочетаются интересы всего государства с интересами отдельных его частей, обеспечивается единство и целостность страны при соблюдении самостоятельности территорий в решении вопросов, включенных в их компетенцию.

Таким образом, федерализм государственного устройства, изменяя существовавшую ранее в унитарном государстве систему взаимоотношений между центральными, территориальными и местными органами власти, радикально влияет на бюджетную систему страны, коренным образом изменяя принципы ее построения и основы формирования доходов и расходов по звеньям бюджетной системы. Перестройка бюджетных отноше-

ний по всей бюджетной системе, исходя из совершенно иных, чем прежде принципов, и составляла содержание бюджетной реформы 90-х гг.

Повышение роли региональных и местных органов власти поставили на повестку дня задачу расширения финансовых источников, поступающих в распоряжение среднего и низового уровней управления.

В целях обеспечения единства методологии бюджетного регулирования регионов в 1994 г. был изменен порядок перераспределения бюджетных ресурсов. За территориальными бюджетами были закреплены определенные доли основных федеральных налогов по единым нормативным отчислениям. В связи с тем, что налоги не могли выпонять регулирующую функцию в поной мере, вводились трансферты.

Следующий шаг по стабилизации положения регионов был более прогрессивным. Для его реализации были установлены стабильные нормативы от регулирующих налогов, способствовавшие повышению заинтересованности регионов в наращивании налогооблагаемой базы, созданию благоприятных условий среднесрочного бюджетного прогнозирования.

Введение, хотя и стабильных нормативов, не улучшило положение регионов. В настоящее время значительная часть расходов консолидированного бюджета финансируется через муниципальные бюджеты, %:

- 65 Ч всех расходов на образование,

- 5 8 - на здравоохранение,

- 50 - на социальную политику.

В проведенном исследовании обобщены различные точки зрения на проблему бюджетного федерализма. Необходимость бюджетной реформы признана учеными и практиками и требует научного поиска, механизма реализации. По нашему мнению, нельзя содержание бюджетной реформы сводить только к изменению межбюджетных отношений Ч замене применявшихся ранее дифференцированных процентов отчислений от регули-

рующих доходов трансфертами, выделяемыми регионам из федерального фонда финансовой поддержки.

Проведенное исследование территориальных механизмов налоговых поступлений в Российской Федерации позволяет сделать выводы и утверждать, что российские законодатели не имеют четко сформулированных принципов разграничения доходов между бюджетами разных уровней. Оказались неясными причины, методико-методологические аспекты налогообложения, обусловившие отнесение ряда налогов к той или иной группе. На состав федеральных налогов повлиял фискальный фактор, так как к федеральным отнесены именно те виды налоговых платежей, которые обеспечивают наиболее крупные суммы поступлений.

Необходимо отметить, что, особенно ярко трансформация квотирования в распределении регулирующих доходов между звеньями бюджетной системы проявляется на региональном уровне. Если квоты разделения налоговых поступлений между федеральным и региональным уровнями регламентируются законодательными актами, то распределение доходных поступлений внутри полученной регионом квоты между территориальными и местными бюджетами уже ничем не лимитируется и носит субъективный характер.

Бюджетная реформа в нашей стране дожна определить методологические основы деления бюджетных доходов, ориентированные на построение эффективной системы бюджетных отношений федерации и ее субъектов.

Вторая глава - Становление и развитие системы регионального налогообложения охватывает исследование становления организации регионального налогообложения на примере конкретных субъектов федерации. Можно предполагать, что специфика налогообложения реализуемого на конкретных территориях, иногда противоречит общим тенденциям, присущим другим субъектам федерации.

Попытки внедрения в регионах модели территориального самоуправления и самофинансирования были предприняты в 1985 - 1990 гг.. Проблемы постоянно недофинансированной бюджетной сферы уже тогда перекладывались на плечи республиканских и местных бюджетов.

Во многих краях и областях эти модели не были реализованы по ряду объективных причин, главная из которых заключалась в превалировании ввоза сырья, продукции над вывозом. Введение новой налоговой системы предполагало реформу бюджетного устройства страны, вернее разграничение и обособление бюджетов трех уровней - федерального, регионального, местного.

Специфика государства в налоговых отношениях заключается в том, что, будучи субъектом налоговых отношений наряду с регионами, юридическими и физическими лицами, государство не является участником общественного производства. Практика подтверждает, что ряд субъектов противостоят процедуре централизации налоговых сумм центром в установленных пропорциях, возникают противоречия, характерные для сферы налоговых отношений.

Тенденция последнего периода такова, что количество регионов недовольных политикой государства в области налогообложения все увеличивается вследствие постоянно растущих расходах в бюджете государства.

В 1992 г. в России было введено 47 видов налогов, которые делились на федеральные - 16, субъектов федерации (областные, краевые) - 5, местные (муниципальные) - 24. Налоговое регулирование в Российской Федерации находилось в стадии становления и имело ряд показателей, многие из которых были характерны для всех уровней. В настоящее время, как и прежде, формирование бюджетов осуществляется на базе нескольких налогов. Напонение бюджета в этом случае зависит от процессов, происходящих в сфере материального производства. Величина поступлений опре-

деляется, при прочих равных условиях, объемом производства и его эффективностью, т.е. уровнем научно-технического прогресса.

Разделение единого бюджета на три самостоятельные давало всем субъектам возможность управления финансами, их формирования и использования, но это усложняло задачу функционирования на всей территории единой целостной налоговой системы. Это предполагало включение в состав федеральных налогов определенной доли надбавок, предназначенных на финансирование вышеприведенных затрат в регионах.

К налогам низовых структурно-уровневых бюджетных систем' в России - субъектов федерации - в этот период относят региональные и местные налоги.

На улучшение теории и практики регионального налогообложения, процесса формирования региональных и местных бюджетов, их доходной части был направлен Закон РФ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации". Однако с течением времени стало ясно, что он не способствовал реализации целостной модели регионального и местного хозяйствования.

Перечень региональных и местных налогов и сборов был определен ст. 20 и 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Согласно ст. 18 вышеуказанного закона, органы государственной власти всех уровней не имеют права вводить налоги, сборы и платежи, изменять размеры ставок, не предусмотренные законодательством РФ.

Период становления налоговой системы можно отнести к 1991 -2000 гг. Введение частей I и II НЕС РФ (1999 - 2002 гг.) обозначило начало трансформационного этапа не только в целом по системе, но и в ее звеньях, т.е. субъектах Федерации. Изменилось, прежде всего, видовое количество налогов, количество налогов общеобязательных к уплате, нормы зачислений в бюджет, методика и методология определения налогооблагаемых баз.

Анализ формирования доходов бюджетов на субфедеральных уровнях показал, что имеются существенные различия в уровнях социально-экономического развития регионов.

Недотационными являются только около 20 - 40 % из 89 субъектов РФ, остальные выживают за счет предоставляемых центром субвенций, субсидий призванных компенсировать недополученные из-за неравномерности в развитии производительных сил доходы.

В России до периода создания налоговой системы вопросы налогового регулирования на отдельных территориях практически не исследовались отечественными учеными, так как не было надобности в этом по причине отсутствия законодательного статуса у субъектов государства в части налогообложения предприятий и организаций, находящихся на их территории

В настоящее время налоговая система и налоговая политика государства затрагивают экономические интересы регионов. Взаимоотношения государства и регионов представляют собой важнейший аспект его функционирования. В свою очередь, эти отношения влияют на становление и трансформацию регионального налогообложения. Конструктивно-логический механизм взаимоотношений государства и регионов непосредственно зависит от правильного выбора методологических установок.

Определение эффективного налогообложения как на всей территории России, так и в регионах смыкается с проблемой взаимосвязи теории и практики, обеспечения данной взаимосвязи при проведении налоговой политики. Расхождения между теорией и практикой в налогообложении обусловили многообразие изменений и допонений, вносимых в налоговое законодательство в последнее десятилетие, которое допонялось территориальными актами, регламентируемыми федеральным законодательством.

Демократизация налогообложения подведомственных территорий объяснялась рядом объективных причин, главные из которых заключались

в излишней централизации финансовых потоков, обеспеченных налоговыми сборами, при резком увеличении расходных пономочий у субъектов Федерации.

Для оценки перспектив совершенствования налоговой системы России, формирования ее теоретико-методологических принципов и концептуального единства проанализирована организация налогообложения у ряда субъектов федерации - Ростовской области, Краснодарского и Ставропольского краев.

Исследуемые нами регионы отличаются от остальных, поскольку налоговая политика, целевые установки и механизм их реализации предполагает определенную степень прогрессивности в части практической реализации новых видов налогов, форм налогообложения, налоговых режимов.

Ростовскую область, Краснодарский и Ставропольский края по наличию экономического и налогового потенциала, фактическому его использованию оценивают как регионы с потенциалом умеренного риска, занимающие 14,12,15 места среди субъектов Российской Федерации.

В 2000 - 2002 гг. отмечается положительная динамика экономической и социальной сфер данных регионов. Анализ фактического материала по данным регионам за 1997 - 2002 г. показывает, что для них характерен рост объема валового регионального продукта (ВРП).

Эти территории являются донорами федерального бюджета, несмотря на то, что переходный процесс усложнил ситуацию в связи с сокращением производства в ряде отраслей, снизил инвестиционную активность, ухудшил финансовое положение в социальной сфере.

Сокращение налогооблагаемых баз в отдельные периоды (1993 -1997 гг.) было связано с ухудшением платежеспособности предприятий, ростом кредиторской и дебиторской задоженностей, что нередко сопровождалось поным банкротством некоторых из них.

Ростовская область по объему налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации занимает 2-е место среди субъектов Южного федерального округа.

Анализ причин сложившегося положения с мобилизацией налоговых платежей в Ростовской области показал, что в основном среднемесячные темпы роста налоговых поступлений (105,3 %) опережали среднемесячные темпы роста недоимки (104,1 %), а в отдельные годы рост недоимки опережал рост налогов на 21 %.

Данные о сборе налогов свидетельствуют о том, что темпы роста начислений налогов отстают от темпов роста ВРП, которые в 2002 г. составили 120,1 %, против начисленных налогов (106,1 %) и фактических поступлений (109,9 %) (табл. 1).

Таблица 1 - Динамика роста ВРП начислений и поступлений налогов

в бюджетную систему Ростовской области за 2000 - 2002 гг.

Показатель 1998 1999 2000 2001 2002

ВРП, мн руб. 42876,6 78381,0 96000,1 127278,3 152874,0

Начислено налогов, мн. руб. 7879,0 14603,8 18245,0 23560,2 24998,1

Поступило налогов, мн. руб. 2825,1 12404,9 17092,3 23732,5 26088,2

Темп роста ВРП, % - 182,8 122,5 132,6 120,1

Начисленных налогов, %. - 185,3 124,9 129,1 106,1

Поступило налогов, % 181,8 137,8 138,8 109,9

Индекс физического объема в промышленности был 87 % в 2002 г.,

161,5 % - в 2001 г., темпы выпуска продукции в действующих ценах 106 % в 2002 г., 169 % - в 2001 г. Собираемость налогов достигла самого высокого уровня за ряд последних лет - 104,4 % (в 1998 - 1999 гг. - 85 %, в 2000 г. - 93 %, в 2001 г. - 100,7 %).

Недоимщиками перед бюджетом в Ростовской области являются почти 30 % налогоплательщиков, размер недоимки предприятий в территориальный бюджет возрастает с каждым годом. Решения Правительства о предоставлении отсрочек значительно сократили доходную часть бюджета, ухудшили ситуацию в регионе.

Налог на Остальные

Рисунок 1. Структура поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ за 2002 г. (Ростовская область)

В структуре налоговых поступлений на долю 6 видов налогов приходится 88 % всех поступлений (рис. 1). На налоговый потенциал Ростовской области повлияло движение финансовых потоков, вызванных внутрикорпоративными интересами крупных налогоплательщиков (200 предприятий области формируют 50 % объема налоговых поступлений.

Значительное влияние на объем поступаемых налоговых платежей оказывает доля экспорта по Ростовской области и Краснодарскому краю, являющихся на юге России основными поставщиками зерна. Так, Ростовская область поставляет за границу 63 % экспортируемого Россией зерна. Возмещение НДС по экспортным операциям снижает объем налоговых поступлений в федеральный бюджет и делает данные территории менее привлекательными для центра.

Положительным моментом в данной ситуации является увеличение возможности налогоплательщиков в уплате региональных и местных налогов за счет сумм возмещенного НДС.

В 2002 г. в результате реорганизации ряда крупных предприятий (Батика-Дон, Электорсвязь, Ростовская АЭС) головные организации оказались на территории других регионов, что в значительной степени повлияло на объем и уровень собираемости налогов, по причине уплаты федеральных налогов головными организациями.

Большое влияние на мобилизацию муниципальных налоговых поступлений оказывает отсутствие стабильных нормативов и их уменьшение по бюджетообразующим налогам ( по налогу на прибыль). В формировании местных бюджетов отмечается увеличение объемов денежных поступлений с 50 до 70 %, неналоговые поступления в структуре доходов городов местных бюджетов составляют 10 -12 %.

Анализ практики налогообложения Краснодарского и Ставропольского краев, Ростовской области показал, что одним из направлений будущих налоговых преобразований дожно стать закрепление за регионами и местными структурами стабильных квот налогов, что улучшит финансовое положение на данных территориях, повысит уровень развития производительных сил, изменит объемы финансовых потоков на субфедеральном уровне.

Важным направлением проводимых преобразований в области налоговых отношений является унификация и частичная отмена предоставляемых налогоплательщикам преференций, к которьм можно отнести отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, инвестиционные налоговые кредиты, а также налоговые льготы. Одним из механизмов стимулирования экономического развития, расширения налоговой базы и роста доходов дожна была стать реструктуризация налоговой задоженности перед государством.

В третьей главе - Направления совершенствования налоговой системы в посткризисной экономике исследуется правовой аспект налогообложения, налоговой политики и механизма ее реализации. Методологический подход к налоговой реформе может быть обеспечен за счет правильного применения нормативно-правовых актов как федерального, так и регионального значения, перестройки всего правового блока. Законодательную базу налогообложения следует увязывать с ее практической реализацией. Налоги - тот социально-экономический инструмент, в настраивании которого эмпирический опыт имеет решающее значение.

В настоящее время в бюджетной практике Российской Федерации существует порядок, при котором дифференциация налогообложения по регионам не предусматривается. Налоговые льготы или лужесточения налогового пресса носят отраслевой характер и лишь затем налагаются на отдельные территории в зависимости от того, какие группы налогоплательщиков расположены на конкретной территории, в регионе.

Складывалась ситуация, когда принятие макроэкономического решения, благоприятного для одних регионов, могло отрицательно сказаться на интересах других. Обострялись конфликты между центром и периферией. осложняя проведение всей экономической политики.

Это предполагало разработку и внедрение системы оценки региональных последствий макроэкономических воздействий, через которую дожны проходить все принимаемые на федеральном уровне решения. В

настоящее время, когда увеличивается доля налоговых поступлений в федеральный бюджет, необходимость создания такой системы - все более актуальна.

Несмотря на то, что с 1997 г. нарастает тенденция совершенствования налогово-бюджетных взаимоотношений различных субъектов Российской Федерации с федеральным центром посредством принятия различных правовых актов, можно говорить об асимметрии бюджетного устройства. Совершенствование налогового законодательства предполагает формирование новой парадигмы межбюджетных отношений, связанных с введением нового НК РФ.

Налоговое регулирование является следствием реализации налоговой политики, которая порождается экономическими отношениями.

Формирование налоговой политики и создание налоговой системы происходит одновременно с развитием паралельных блоков реформы Ч изменениями в системе собственности, ценообразования, реформированием банковской сферы, денежно-кредитной политики. На выбор конкретного варианта решения в области налоговой политики влияют экономическая ситуация в стране, уровень инфляции, кредитно-денежная политика государства.

Современный кризис резко усилил тенденции экономического сепаратизма регионов. Дискредитация центральных институтов власти из-за их неспособности выпонять финансовые обязательства совпала по времени с демонтажем вертикали административной власти и воной децентрализации властных функций. Это вызвало эскалацию процесса региональной сегментации российского экономического, политического и правового пространства.

Доминирующим направлением российской социальной политики стали пожарные меры компенсационного характера в отношении отдельных слоев населения, регионов. Подтверждением неадекватности прово-

димой в регионах экономической политики может служить кризис социальной сферы. Практически во всех регионах в пореформенный период резко возросла доля соответствующих расходов в региональных бюджетах, при хроническом недофинансировании.

В настоящее время налоговая база регионов фактически считается методом лот достигнутого, что не стимулирует развитие собственной налоговой базы на местах и наращивание собственных налоговых усилий региональных администраций. Отчетные данные о собранных в регионах налогах ежегодно пересчитываются по формализованной методике применительно к условиям следующего бюджетного года. При этом применяется унаследованная от советских времен процедура согласования ожидаемых поступлений по основным видам налогов с представителями регионов.

Сегодня отсутствуют объективные оценки бюджетных потребностей регионов. Действующая методика определения трансфертов предусматривает ежегодный пересчет основной части бюджетных расходов субъектов федерации применительно к условиям прогнозного года. При этом используются единые для всех регионов индексы-дефляторы, а также определяемые на основе прямого счета допонительные виды бюджетных расходов регионов. Полученные таким образом результаты имеют весьма отдаленное отношение к реальной потребности различных регионов в финансовых ресурсах, прогнозируемой или целевой структуре расходов, социальным и финансовым нормативам.

Такая методика не позволяет оценить эффективность бюджетного выравнивания, координировать бюджетную политику федеральных и региональных властей. Она лишь ведет к увеличению расходов и раздуванию дефицита бюджетов субъектов федерации.

Основу налогового регулирования территориального развития составляет региональная собственность, корпоративная организация взаимоотношений вокруг нее и хозяйственно-экономический комплекс.

Представленная автором модель налогового механизма предполагает определенную дифференциацию встроенных друг в друга налоговых микромеханизмов.

В рамках данного исследования были рассмотрены используемая оптимизационная модель долевого распределения основной группы налоговых доходов между уровнями бюджетов, а также методика рейтинговой оценки налогового потенциала, способствующие более обоснованному распределению налоговых поступлений и установления нагрузки налогоплательщиков.

В заключении диссертационной работы представлены основные теоретические обобщения и выводы проведенного исследования.

Основные положения диссертационного исследования получили отражение в 7 опубликованных работах, общим объемом 2,3 п.л.

1. Мочанов Е.Г. Применение главы 25 налогового Кодекса РФ. Комментарии и рекомендации с учетом последних изменений - Ростов-н/Д: Феникс, 2003 (7,0 п.л.).

2. Ккжович З.А., Мочанов Е.Г. Эволюция налогового законодательства // Сборник научных трудов. - Ростов-н/Д: Изд-во СКАГС, 2002 (0,3 п.л./0,2 п.л.).

3. Мочанов Е.Г. Налоги и бюджетный процесс // Сборник научных трудов. - Краснодар: КГАУ, 2002. (0, 3 п.л.).

4. Ккжович З.А., Мочанов Е.Г. Рейтинговая оценка налогоплательщика.// Сборник научных трудов. - Краснодар: КГАУ, 2002 (0,4 п.л./ 0,3 п.л.).

5. Ккжович З.А., Мочанов Е.Г. Предпосыки создания эффективной налоговой системы и пробелы фискальной службы // Сборник научных трудов. - Ростов-н/Д: ЮРГИ, 2002. ( 0,8 п.л./0,5 пл.).

6. Мочанов Е.Г Планирование налогов - это поиск оптимальной стратегии // Российский Инсайдер, 2000, № 3. (0,3 пл.).

7. Мочанов Е.Г., Пономарев А.И. Налоги как форма активизации предпринимательской деятельности в регионе // Изв. вузов. Сев.-Кавк. регион. Обществ, науки. 2001 -№1(0,4/0,3 пл.).

Подписано в печяь 15.05.03. Печать ризограф. Бумага офсетная. Гарнитура "Таймс". Формат 60x84/16. Обьем 1,0 vh. - изд. л. Заказ № 120, Тираж 100 экз. Отпечатано в KML1 TOnP L1EHTP" 344006, г. Ростов-на-Дэну, Суворова, 19. тел. 47-34-88

^ООЗ'к (О\sy

0 10 157

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Мочанов, Евгений Григорьевич

Введение.

Глава 1. Теоретико-методологические основы формирования системы налогообложения в Российской Федерации.

1.1. Генезис развития теории налогов.

1.2. Экономические предпосыки создания налоговой системы в России.

1.3. Налоговые проблемы фискального федерализма.

Глава 2. Становление и развитие системы регионального налогообложения.

2.1. Основы организации налогообложения субъектов Российской Федерации.

2.2. Практика налогообложения субъектов федерации.

2.3. Эволюционные изменения в системе налогообложения.

Глава 3. Направления совершенствования налоговой системы в посткризисной экономике.

3.1. Основные направления реформирования налоговой системы.

3.2. Механизм реализации налоговой политики в регионах.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Трансформация системы налогообложения субъектов Российской Федерации в условиях перехода к рынку"

Актуальность исследования. Одной из главных задач институциональной реформы налоговой системы России была и остается задача построения эффективной системы налогообложения регионов. Отсутствие теоретических установок, нерешенность проблем организации, функционирования, координации, соотношения федерализма и децентрализации, генезиса противоречий в налогообложении субъектов федерации объективно обусловливают необходимость разработки новых концепций. Сложная структура хозяйственной системы России, зависимость государственной экономической политики от реализации на уровне субъектов федерации придают важность исследованию территориальной налоговой компоненты.

Система налогообложения субъектов Федерации с высоким уровнем неоднородности хозяйственного пространства предполагает наличие множества институциональных различий. Межрегиональная дифференциация России была присуща и накануне перехода к рынку, но с началом реформ эти различия значительно увеличились.

Решение отмеченных проблем необходимо искать в укреплении методологических основ урегулирования отношений в системе государство - региональная экономика.

Однако научное обоснование и практическое усиление внешнего, т.е. государственного, регулирования развития региона не исключает, а, наоборот, обусловливает повышение роли внутреннего управления.

Функциональное управление территориальным развитием в налогообложении реализуется через систему различных форм государственной политики: налоговой, бюджетной, кредитной, инвестиционной, социальной и др. Проблемы, возникающие в связи с применением конкретных налоговых, бюджетных и других механизмов в конкретных территориях, - следствие их разнообразия, сложности согласования общегосударственных, региональных и местных интересов. Основу экономического регулирования территориального развития дожны составлять региональная собственность, корпоративная организация взаимоотношений вокруг нее и рациональное территориальное хозяйствование.

Важность рассматриваемой проблемы, ее практическая значимость, недостаточная изученность регионального налогообложения в экономике России, необходимость формирования новых моделей придают теме исследования особую актуальность.

Степень разработанности проблемы. Проблемы теории налогов рассматривались в трудах Т. Мальтуса, Дж. Стиглица, Д. Стюарта, П. Прудона, А. Тьера, Б. Франклина, Л. Эрхарда.

А. Лаффер, А. Лориа, Ф. Нити, В. Пети, М. Фридмен занимались определением границ налогообложения. Среди многочисленных теорий налога следует выделить классическую теорию Д. Риккардо, А. Смита. Вопросы налогового бремени и взимания налогов изучали Д. Боголепов, А. Исаев, Н. Тургенев.

Развитию и анализу современных моделей налогообложения посвящены работы А. Брызгалина, А. Козырина, В. Князева, О. Мещеряковой, П. Мостового, С. Пепеляева, В. Пушкаревой, Д. Черника, С. Шаталова.

Проблемы бюджетного федерализма и регионального реформирования налогообложения исследовались Л. Абакиным, Л. Андриановым, С. Глазьевым, А. Ворониным, Б. Златкис, А. Колесовым, Л. Лавровым, В. Лексиньш, Р. Новоселовым, С. Павленко, В. Мокрым, Л. Прониной, Т. Поляком, О. Пчелин-цевым, М. Яндиевым.

О. Богачева, И. Горский, Ю. Данилевский, Ю. Любимцев, Л. Маршавина, Л. Павлова, В. Пансков, рассматривают теоретико-методологические аспекты налогообложения.

При всей ценности проведенных исследований, теоретические, методологические аспекты проблемы регионального налогообложения остаются неразработанными. Выработка целостной концепции развития налогообложения субъектов Российской Федерации, механизма их функционирования решены не поностью. Трансформация налоговой политики требует научного подхода, интеграции со стратегией рыночного развития российской экономики в регионах.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования -выявление направлений и механизма развития региональной системы налогообложения, обоснование его теоретических и методологических принципов, разработка концепции налогообложения субъектов федерации в условиях рыночного реформирования экономики России.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- изучения теоретико-методологических основ налогообложения, определения экономической и правовой природы налога;

- определения предпосылок создания налоговой системы, системы налогообложения в переходной экономике России;

- рассмотрения порядка формирования бюджетно-налогового механизма на федеральном и региональном уровнях, роли налогов в бюджетной политике;

- выявления методов повышения эффективности бюджетно-налогового механизма, суверенитета субъектов налоговых отношений;

- обоснования основ организации налогообложения субъектов Федерации;

- определения специфики отношений субъектов экономической среды, исследования практики регионального налогообложения, тенденций в формировании нового механизма налогообложения;

- анализа эволюции налогообложения на федеральном и субфедеральном уровнях, обоснование направлений совершенствования налоговых режимов;

- изучения динамики налогового законодательства, развития методи-ко-методологических подходов к системе налогообложения;

- отражения особенностей налоговой политики, стратегии, механизма их реализации с учетом проходящих трансформационных процессов в налоговой системе.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации в ее эмпирически фиксируемом институциональном состоянии, включая систему налогообложения и тенденции ее становления на региональном уровне.

Предметом исследования выступает совокупность экономических отношений между государством и его субъектами, связанных с осуществлением деятельности по налогообложению в переходной экономики России.

Теоретико-методологическую основу исследования составляют фундаментальные классические концепции по налогообложению отечественных и зарубежных ученых, прикладные работы, законодательные документы Российской Федерации, программные положения Правительства, разработки Министерства налоговых сборов РФ, материалы научно-практических конференций по исследуемой проблеме.

Инструментарно-методическиЙ аппарат работы. В процессе исследования закономерностей развития налоговой системы, системы налогообложения, их институциональной основы, определении особенностей функционирования использованы категориальный, субъектно-объектный, историко-генетический, комплексный, системный подходы, сравнительный анализ, динамические ряды.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные Госкомстата РФ, Министерства по налогам и сборам РФ, а также территориальных МНС, Министерства финансов РФ, нормативные и директивные документы Президента и Правительства РФ, предприятий и организаций, авторские разработки, собственные расчеты соискателя за период 1997 - 2002 гг.

Нормативно-правовую базу составили Конституция РФ, Гражданский, Таможенный, Налоговый, Бюджетный кодексы РФ, федеральные и региональные нормативные акты в области налогообложения.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в разработке концептуальных принципов формирования эффективной системы регионального налогообложения на основе выявленных закономерностей и специфики сложившихся институтов, функционирующих на отдельных территориях, с обеспечением институционального единства и однородности налогового пространства.

Основные положения, выносимые на защиту:

-на основе выявления сущностного содержания, внутреннего потенциала, возможностей быть использованными на практике и влиять на экономические, политические и общественные процессы в государстве различных налоговых теорий установлено, что наибольшую эффективность любая система, в том числе и налоговая, дает при условии правильно выбранных форм ее практического использования.

Налоговые отношения отличаются от других по причине создания в производстве стоимости в форме финансовых ресурсов и изъятия их в безэквивалентном, одностороннем и безвозвратном порядке;

-предпосыками формирования налоговой системы и ее институтов в России послужила смена формы собственности и необходимость ужесточения фискальной политики государства за счет жестко централизованной системы налоговых изъятий. Это потребовало от Правительства России введения трехуровневой системы налогообложения: федеральной, региональной, муниципальной. Институциональное устройство налоговой системы России было подобно устройству финансовой системы, что привело к усложнению экономических отношений в финансовой сфере субъектов налогообложения.

-содержание бюджетной реформы нельзя сводить только к изменению межбюджетных отношений - замене применявшихся ранее дифференцированных процентов отчислений от регулирующих доходов трансфертами, выделяемыми регионам из федерального фонда финансовой поддержки. Необходима разработка четких принципов разграничения доходов между бюджетами разных уровней, видовой дифференциации налогов, обеспечивающих научно обоснованные поступления платежей;

-разделение единого государственного бюджета на три самостоятельные давало всем субъектам возможность управления финансами, их формирования и использования, но усложняло задачу функционирования на всей территории целостной единой налоговой системы. Это предполагало включение в состав федеральных налогов определенной доли надбавок, предназначенных на финансирование затрат в регионах .Однако с течением времени, когда данное положение было нарушено, стало ясно, что реализация модели регионального и муниципального налогообложения будет осложнена вышеуказанным обстоятельством;

-оценка перспектив развития налоговой системы связана во многом с особенностями практической реализации системы налогообложения на отдельных территориях. Рассмотрение налогообложения в ряде регионов России позволило судить о практической области налоговых действий, различных налоговых режимах, применяемых субъектами федерации, функциональном содержании налогового механизма. Анализ регионального налогообложения выявил общие и частные аспекты функционирующего налогового механизма;

- направления будущих налоговых преобразований связаны с закреплением за регионами и местными структурами (городами и посеками) стабильных квот налогов, что позволит данным субъектам планировать собственные доходы, делать прогнозные оценки, улучшить финансовое положение территорий, повысить уровень развития производительных сил, изменит объемы финансовых потоков на субфедеральном уровне.

Представляется, что следует унифицировать и частично отменить предоставляемые налогоплательщикам преференции (отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, льготы). Механизм стимулирования экономического развития регионов, расширения налоговой базы и роста доходов дожен включать реструктуризацию налоговой задоженности перед государством;

- формирование налоговой политики регионов дожно происходить одновременно с развитием паралельных блоков реформы - изменениями в системе собственности, ценообразования, в значительной степени зависящего от налоговой политики, реформированием банковской сферы, денежно-кредитной политики. Фундаментальная цель налоговой политики регионов дожна способствовать реализации общих интересов центра и территорий;

- учитывая, что согласно современным представлениям регионы понимаются как квазикомпании, квазикорпорации, основу налогового регулирования территориального развития дожны составлять региональная собственность, корпоративная организация взаимоотношений вокруг нее и хозяйственно-экономический комплекс. Поскольку региональная система налогообложения является сложной метасоциальной конструкцией, налоговый механизм предполагает определенную дифференциацию встроенных друг в друга микромеханизмов.

Научная новизна диссертационного исследования, заключается в развитии концептуальных основ создания оптимальной модели регионального налогообложения, выявлении направлений и особенностей его развития в условиях трансформирующейся рыночной экономики России.

Элементы научной новизны состоят в следующем:

1. Развиты теоретические положения о специфической роли государства в системе налоговых отношений, заключающейся в том, что, будучи главным субъектом налоговых отношений, государство не является участником общественного производства и об отличии налоговых отношений от иных по причине создания в производстве стоимости в форме финансовых ресурсов, изымаемой в безэквивалентном, одностороннем и безвозвратном порядке;

2. Выявлены предпосыки необходимости ужесточения создания в России фискальной структуры высшего порядка Ч налоговой системы и ее институтов, обусловленной сменой единой государственной собственности различными организационно-правовыми формами и изменением доли государственного регулирования в экономике страны, определен иерархический состав налоговой системы.

3. Установлены противоречия, возникающие между федерацией и регионами, порождаемые необоснованным распределением налоговых средств, их значительной централизацией с последующим вторичным перераспределением, приведшие к тяжелым социальным последствиям территорий в связи с невозможностью финансового обеспечения совокупных расходов, обусловленной разграничением расходных пономочий, установленных центром.

4. Обоснованы методологические подходы к формированию нового механизма разграничения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы, заключающиеся во введении догосрочных нормативов по регулирующим налогам и закреплении данного положения в законодательном порядке в связи с утратой последними своего функционального предназначения.

5. Доказано несовершенство налогового законодательства, сделаны выводы об отраслевой и институциональной принадлежности налогового права, обоснованы предложения об унификации отдельных видов косвенных налогов, налогооблагаемых баз, режимов и сегментов льготирования. (НДС, налог с продаж )

6. Разработаны микроимитационная модель регионального налогового механизма, предполагающая обособление встроенных друг в друга налоговых микромеханизмов при функционально едином предназначении, модель распределения налоговых платежей между бюджетами второго и третьего уровней, показатели рейтинговой оценки налогоплательщика.

7. Предложены новые подходы в налогово-бюджетной политике регионов, основанные на разграничении налоговых доходов, контролируемых Федеральным казначейством, позволяющие усилить их самостоятельность, обосновать принципы формирования территориальных бюджетов, разделить властные пономочия при сохранении налогового пространства.

Теоретическая значимость исследования состоит в разработке стратегии, обеспечивающей системный подход в становлении и развитии регионального налогообложения, его политики, механизма действия, при сохранении целостности единой налоговой системы.

Теоретические выводы исследования могут быть использованы в учебном процессе при совершенствовании программ учебных курсов по теории налогов, специальных теоретических курсов Налоги и налогообложение, Налоговое планирование, Налогообложение предприятий и организаций; при разработке государственных и региональных концепций развития системы налогообложения, финансовой стратегии, устойчивого развития экономики территорий.

Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию регионального налогообложения с учетом территориальной специфики. Выводы исследования могут применяться при формировании бюджетно-налогового механизма субъектов федерации.

Апробация работы. Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены на межвузовских научно-практических конференциях. По материалам исследования опубликовано 7 работ общим объемом 8,9 п. л.

Структура диссертационной работы отражает логику, порядок исследования и решения поставленных задач. Диссертация состоит из введения, восьми параграфов, объединенных в три главы, заключения, списка использованных источников из 210 наименований, она включает 24 рисунка, 18 таблиц.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Мочанов, Евгений Григорьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследуя различные налоговые теории, мы естественно обращаемся к их сущностному содержанию, внутреннему потенциалу, т. е. возможности быть использованной на практике и влиять на экономические, политические и общественные процессы в государстве Наибольшую эффективность любая система, в том числе и налоговая, дает при условии правильно выбранных форм ее практического использования.

В условиях перестройки советской экономики роль налогов, как основного инструмента регулирующего воздействия государства на развитие рыночных отношений, закономерно возрастала. Они дожны были обеспечить эффективность проводимых реформ с позиции стабилизации экономики общества и поддержания социальной справедливости.

Анализ налоговых теорий, выпоненный в исследовании, позволяет утверждать, что экономически в основе любого государства лежит переход части собственности плательщиков в собственность государства

Выпоненный в настоящем исследовании анализ теорий налогов, эволюции научной мысли о налогообложении показал, что становление системы налогообложения, определение ее места и роли в общественной жизни происходило поэтапно, по восходящей спирали.

В различные исторические этапы при формировании налоговых систем, систем налогообложения выявлялись их положительные и отрицательные стороны. Наука о налогах исходит из теоретических концепций о государстве, воспроизводстве, экономическом базисе и политической надстройке.

Налог обеспечивает реализацию общественных интересов за счет централизации части финансов, с целью возобновления воспроизводственных процессов и покрытия затрат по отдельным расходам государства. Налоговые отношения являются отличными от других по причине создания в производстве стоимости в форме финансовых ресурсов и изъятия их в безэквивалентном, одностороннем и безвозвратном порядке.

Мы считаем, что непреложным условием научно-практического поиска оптимального варианта налогообложения является анализ предпосылок создания и последующих причин трансформационных процессов в налоговой системе

Формирование налоговой системы и ее институтов, определение их количества, структуры и обязанностей зависело во многом от экономической ситуации в стране. Создание таких служб относится к периоду 1990Ч 1993 годов, совпавшему с глобальным политическим и экономическим кризисом в России. Общая направленность теоретических разработок указанного периода в области налогообложения отражала финансовую, политическую и экономическую ситуации.

Взаимоотношения предприятий и государства дожны были быть изменены, и строиться на новой основе: любые формы воздействия дожны были носить характер рыночных отношений. Все вышеприведенные обстоятельства предполагали трансформацию системы платежей, рождение налоговой системы стало жизненно важным для экономики России.

Закон Об основах налоговой системы в Российской Федерации придал зарождающейся налоговой системе правовой статус. Он был вписан в первые строки будущей налоговой конституции, определил обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, установил перечень налогов, платежей, пошлин и сборов.

Динамичный процесс реформирования российской системы налогообложения выдвигает на первый план множество вопросов, требующих немедленного решения, в том числе и вопросов фискального федерализма.

Нам представляется, что исследование проблематики фискального федерализма сводится, в конечном счете, к общественным отношениям в сфере налогообложения и распределения налоговых изъятий. Отношения субъектов в сегменте налогообложения приобретают характер отношений по поводу денежных ресурсов, независимо идет ли речь о ресурсах на макро или микро уровне.

Анализ практических действий последних лет показывает, что предлагались различные варианты решения задачи устранения несоответствия между расходными функциями региональных бюджетов и теми поступлениями, которые закреплены за данным бюджетным уровнем

Признанным фактором считается отсутствие необходимой правовой базы, приводящей к тому, что распределение доходов на региональном уровне между территориальным и местными бюджетами носит субъективный характер.

Анализ структурно-уровневой модели налогообложения на субфедеральном уровне показал, что налоговые отношения дожны отвечать экономической реальности. Структура налоговой системы в регионах дожна соответствовать уровню и характеру экономики на данной территории.

Рассмотрение системы налогообложения за конкретный период дает нам возможность оценить практические результаты работы, являющейся следствием функционирования конкретных налоговых моделей, проанализировать показатели, характеризующие развитие экономики отдельных субъектов, стратегические направления и действия участников налоговых отношений.

Анализ экономического базиса конкретных регионов Российской Федерации позволит нам судить о практической области налоговых действий конкретных налоговых режимах, применяемых на практике, функциональном содержании налогового механизма отдельных территорий России.

Мерой, обеспечивающей предсказуемость налогового законодательства, дожно стать установление на федеральном уровне основных элементов налогообложения по региональным и местным налогам, включая определение предельных размеров налоговых ставок. С одной стороны, это оградит хозяйствующих субъектов от необоснованного повышения налоговой нагрузки. С другой стороны, региональные и местные органы власти могут самостоятельно устанавливать по региональным и местным налогам отдельные элементы налогообложения для определения налоговой политики

С введением нового кодекса о налогах государство заложило правовой фундамент налоговых отношении. В Налоговом кодексе РФ, части первой определены основы налогообложения и налогового контроля. Кодекс обеспечивает комплексный подход к решению важнейших насущных проблем налогового контроля.

Направления совершенствования налоговой системы обусловлены стратегическими и тактическими задачами перестройки нашего общества. Ориентация российской экономики на рыночную модель придают налогам исключительное значение в будущем хозяйственном механизме. Роль налогов еще более усиливается переходным характером текущего момента, налоговая политика призвана способствовать плавному наименее болезненному переходу экономики в новое состояние.

В настоящее время в бюджетной практике Российской Федерации существует порядок, при котором дифференциация налогообложения по регионам не предусматривается. Налоговые льготы или лужесточения налогового пресса носят отраслевой характер и лишь затем накладываются на отдельные территории в зависимости от того, какие группы налогоплательщиков расположены на конкретной территории, в регионе.

Складывалась ситуация, когда принятие макроэкономического решения, благоприятного для одних регионов, могло отрицательно сказаться на интересах других. Обострялись конфликты между центром и периферией, осложняя проведение всей экономической политики.

Научный подход к выработке налоговой политики предполагает ее соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов финансовой теории. Нарушение этого важнейшего требования приводит к большим потерям в народном хозяйстве.

Сложившаяся к настоящему времени модель регионального налогообложения не способна, на наш взгляд, обеспечить активный выход региональных хозяйственных систем из кризисного состояния. Данный вывод достаточно очевиден и подтверждается многими фактами, причем важнейшим из них является понижение уровня управляемости экономикой.

Современный кризис резко усилил тенденции экономического сепаратизма регионов. Дискредитация центральных институтов власти из-за их неспособности выпонять финансовые обязательства совпала по времени с демонтажем вертикали административной власти и воной децентрализации властных функций. Это не могло не вызвать эскалацию процесса региональной сегментации российского экономического, политического и правового пространства.

Отсутствие сбалансированной экономической региональной политики привело к кризисам территорий. Отсутствие системности и единства в налогообложении не только затрудняет процесс становления российской экономики, но может привести к разрушению единого экономического пространства.

Современная налоговая политика дожна иметь определенную региональную направленность, в частности, учитывать специфику отдельных регионов при установлении налоговых режимов

Переход российской экономики на рыночные основы предполагает формирование принципиально иной, нежели это было в условиях административно-командной системы, налоговой политики. Это, однако, не означало механического заимствования ее западных моделей, эффективных только в условиях развитого рынка. Теоретическая база и значительный практический опыт стран Запада в области построения и использования налоговых систем дожен был быть переосмыслен и адаптирован к нашим условиям.

Анализ реформаторских идей в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы: размера ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие. Предложения же о кардинальном изменении налоговой системы страны и ее отдельных территорий соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода, требуют практической реализации.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Мочанов, Евгений Григорьевич, Новочеркасск

1. Конституция Российской Федерации: Научно-практический комментарий /под ред. акад. Б.Н. Топорнина. М.: Юристь,.2000.

2. Комментарий к Конституции Российской Федерации. М.: изд-во БЕК,2001.

3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) М.: Статус-Кво-97,2000.4. .Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая .М.:Статус-Кво-97 2000.

4. Бюджетный кодекс РФ. Ч. 1.Гл. 1. Ст 1. с. 150. Сборник новейшего налогового бюджетного законодательства. Ростов-на-Дону. 1998.

5. Уголовный кодекс Российской Федерации. Структурно-логические схемы /Предисловие Г.Б. Мирзоева. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.

6. Сборник законов России. М.: Юринформ, 2002.

7. Налоги РФ. Сборник нормативных документов. Ч. 1-31- М., 2001

8. Закон СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций" от 14.01.1990 г. Экономическая газета, 1990, № 27.

9. Закон РФ О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах от 05.08.2000 № 118-ФЗ М. Статус Кво 97, 2000.

10. Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.91 № 2118-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО "Деловая жизнь", 1992.

11. Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.91 № 2118-1 в редакции, действующей на 01.01.2001. М. Статус Кво 97, 2000.

12. Закон РФ О налоге на добавленную стоимость (с последующими изменениями и допонениями) от 06.12.1991 г. № 1992-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО Деловая жизнь, 1992.

13. Закон РФ О налоге на добавленную стоимость от 06.12.91 № 1992-1 в редакции, действующей на 01.01.2001. М. Статус Кво 97, 2000.

14. Закон РСФСР О приватизации государственной и муниципальных предприятий в РСФСР от 03.07.1991 г. (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, № 27 ст. 927).

15. Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц", от 07.12.91. № 19981. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО "Деловая жизнь", 1992.

16. Закон РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций (с изменениями и допонениями), от 27.12.1991 г. № 2116-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО "Деловая жизнь", 1992.

17. Закон РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций (с изменениями и допонениями), от 27.12.1991 г. № 2116-1 в редакции, действующей на 01.01.2001. М. Статус Кво-97, 2002.

18. Закон РФ "Об основах налогообложения Российской Федерации" от 27.12.1991 г № 2118-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО "Деловая жизнь", 1992.

19. Закон РФ "Об акцизах" от 06.12.1991, № 1992-2. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО "Деловая жизнь", 1992.

20. Закон РФ "О федеральных органах налоговой полиции" от 24.06.93 г, № 5238-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО "Деловая жизнь", 1992.

21. Закон РФ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" от 28.08.95 г. № 1117. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО "Деловая жизнь", 1992.

22. Налоговый кодекс РФ ч. II раздел 8 Федеральные налоги. Глава 21 24 от 05.08.2000 № 117-ФЗ. М. Статус Кво - 97, 2000

23. Указ Президента РФ "О государственной налоговой службе РФ" от 31.12.91, № 340. Российская газета, 1992, № 19.

24. Указ Президента РФ "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" от 22.12.93 г. № 2270 //Налоги, 1994, № 3.

25. Указ Президента РФ О налогообложении продажи земельных участков и других операций с землей от 7.12.93 г. № 2118 и письмо Госналогслужбы России от 24.12.93 г. № НП 4 - 02/200н.

26. Указ Президента РФ "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и поному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" от 23.05.94 г № 1006 //Нормативные акты по финансам, налогам и бухгатерскому учету. 1994, № 6.

27. Указ Президента РФ "О некоторых вопросах налоговой политики" от 23.05. 94 г. № 1004. Нормативные акты по финансам, налогам и бухгатерскому учету. 1994. № 6.

28. Указ Президента РФ "О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы РФ" от 21.07.95 г. № 746 //Российская газета. 1995. 26 июля.

29. Указ Президента РФ "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" от 8.05.96 . № 685 //Финансово-бухгатерские консультации, 1996, №3.

30. Указ Президента РФ О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения от 18.08.96 г. № 1212.

31. Указ Президента РФ О внесении изменений в Указ Президента РФ от 23.05.94 г. № 100С Об осуществлении комплексных мер по своевременному и поному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей от 06.01.98 г. № 10.

32. Постановление ВС РФ "Порядок уплаты страховых взносов в ПФР от 27.12.91 № 2122-1 (с последующими изменениями и допонениями. Закон РФ от 5.02.97 № 26-ФЗ)

33. Постановление Правительства РФ "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями" от 16.05.94. № 490 //Экономика и жизнь, 1994, № 23.

34. Постановление Правительства РФ "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль страховщиков" от 16.05.94. № 491 //Экономика и жизнь, 1994, № 23.

35. Постановление Правительства РФ "По отдельным вопросам учета и отчетности" от 01.07.95 г, № 661.

36. Постановление ВС РФ "Положение о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" от 24.02.93 № 4543-1.

37. Данные ГНИ по Ростовской области за 1993 2002, Краснодарскому краю за 1999 - 2002, Ставропольскому краю за 2000 - 2001.

38. О Положении о бухгатерском отчете и отчетности в РФ: Приказ МФ РФ от 26 декабря 1994 г № 170.

39. О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в Дорожные фонды: Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15 мая 1995 г. № 30.

40. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость: Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. № 39 //Сборник нормативных актов. М.: Геис, 1996.

41. Вестник Высшего Арбитражного Суда российской Федерации, 2001 -2002.

42. Налоговый вестник, 1999 2002.

43. Нормативные акты по финансам, налогам и страхованию, 2001 2002.

44. Сборник международных договоров по устранению двойного налогообложения. М.: 1995.

45. Народное хозяйство СССР в цифрах: Ежегодный статистический вестник. М, 1980 Ч 1987.

46. О порядке применения Указа Президента Российской Федерации "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней". ГНС РФ 17.01.94 № ВГ-4-16/5н.

47. Практика налогообложения. Наши консультации //Экономика и жизнь, 2000, № 46.

48. Абакин Л. Научное наследие Н. Д. Кондратьева и современность //Вопросы экономики, 1992, № 10.

49. Агеев В. Экономические интересы и стимулы при социализме. М.: Сов. Россия, 1984.

50. Алексеев С. Общая теория права. М.: 1981, Т. 1.

51. Аникин А. Юность науки: Жизнь и идеи мыслителей экономистов до Маркса. - М.: Политиздат, 1985.

52. Ануфриева В. Учет и расчеты предприятия с бюджетом по налогам //Бухгатерский учет, 1998, № 5.

53. Аткинсон Э., Стиглиц Дж. Лекции по экономической теории государственного сектора. Пер. с англ. Под ред. Л. Любимова. М.: Аспект Пресс, 1995.

54. Балабин В. Налоговые льготы: опора или помеха //Налоговый вестник, 1998, №3.

55. Банхаева Ф. Методологические и теоретические положения налогообло-е жения //Налоговый вестник, 1999, №11.

56. Бартенев С. Экономические теории и школы (история и современность). Курс лекций. М.: БЕК, 1996.

57. Бачурин А. Прибыль и налог с оборота в СССР. М.: Госфиниздат, 1955.

58. Бельский К. Финансовое право. М.: Юристь, 1994.

59. Бобоев М., Наумчев Д. В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. 2002. № 9.

60. Богачева О. Становление российской модели бюджетного федерализма. Вопросы экономики, 1995, № 8.

61. Борескова Е., Китова Е.Н. Некоторые особенности межбюджетных отношений на субфедеральном и местном уровнях // Финансы. 2000. № 5.

62. Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки. Изд. "Пролетарий", 1929.

63. Богачева О. Проблемы несбалансированности бюджетной системы России. Журнал МЭМО, 1997, № 6.

64. Брызгалин А. Налоги и налоговое право. М.: Аналитика-Пресс. 1997.

65. Бузгалин А. Переходная экономика. М.: Таурус Просперус, 1994.

66. Бушмин Е. Реформа межбюджетных отношений: первые итоги и задачи на перспективу // Финансы. 2000. № 6.

67. Валентей С. Развитие общества в теории социальных альтернатив. М.

68. Вермут Й., Берг Э., Дельила Ж., Гарбузов Ю. Цены на энергоносители и инфляция в России // ЭКО, 1993, № 11.

69. Виленский А. Система социальной поддержки населения: уроки кризиса и региональный опыт // Вопросы экономики. 1999. № 2.

70. Витте С. Избранные воспоминания. М.: Мысль, 1991.75.

Похожие диссертации

• Социально-экономические аспекты совершенствования подготовки квалифицированных рабочих кадров в условиях становления рыночных отношений
• Совершенствование государственной поддержки при реализации федеральных целевых программ социально-экономического развития субъектов Российской Федерации
• Формирование системы управления государственной собственностью субъекта Российской Федерации в условиях переходной экономики
• Межбюджетные отношения в воспроизводственном процессе на уровне субъекта Российской Федерации
• Развитие внешнеэкономической деятельности субъектов Российской Федерации в условиях ее интеграции в мировую экономику