Становление и развитие учета затрат по нормам в коммерческих организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Сидорова, Марина Ильинична |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Становление и развитие учета затрат по нормам в коммерческих организациях"
На правах рукописи
Сидорова Марина Ильинична
Становление и развитие учета затрат по нормам в коммерческих организациях
Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва - 2006
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и анализа хозяйственной деятельности Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Бахрушина Мария Арамовна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Новиченко Петр Парамонович, кандидат экономических наук, профессор Опальская Александра Лаврентьевна
Ведущая организация: Российский государственный
торгово-экономический университет
Защита диссертации состоится л ^^ХС 2006г. в & часов в ауд.1^^^^' на заседании диссертационного совета по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук К 212.040.03 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Всероссийский заочный финшсово-зкономический институт по адресу: 123995, гМосква, ул. Олеко .Дувдича, 23.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт.
Автореферат разослан л-^ ^^200 Су.
Ученый секретарь диссертационного совета, /] д.п.н., профессор
А.И. Пилипенко
2_о ос ^
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Учет затрат в организации является источником информации, необходимой для управления производством и формирования ценовой политики, служит базой для оценки объема необходимых материально-производственных запасов, основой для выработки и реализации мер по своевременному выявлению непроизводительных расходов.
Характерные для конца XX Ч начала XXI века особенности развития промышленного производства оказали влияние на формирование новых подходов к учету производственных затрат. Россия интегрируется в мировую экономику, для которой характерны процессы глобализации рынков, усиливающейся конкуренции, повышения уровня механизации и автоматизации производства. С началом рыночных преобразований в нашей стране активно осваиваются западные учетные технологии, изучаются современные системы управленческого учета. В то же время в отечественной теории и практике накоплен значительный опыт построения систем производственного учета, изучение которого является предметом диссертационного исследования.
Одним из методов учета производственных затрат является учет затрат по нормам, содержание которого заключается в предварительном установлении необходимых параметров производственного процесса и дальнейшем контроле за отклонениями от установленных стандартов. Применение норм трудовых, материальных, общепроизводственных и общехозяйственных затрат позволяет руководству организаций получать информацию, необходимую для повышения производительности труда, эффективности использования материальных ресурсов, качества и конкурентоспособности производимой продукции.
Идея учета затрат по нормам привела к разработке двух методов: в отечественной учетной теории и практике - нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости, а
стандарт-кост. В результате развития и изменения каждого из методов появлялись различные методические приемы и варианты применения принципа нормативного учета.
На многих российских предприятиях в настоящее время практика организации учета затрат отстает от теории. Современные научные достижения не получили дожного распространения. Применяемая ныне форма нормативного учета является упрощенной, во многом формальной, утратившей контрольно-аналитические функции.
Указанные проблемы требуют глубокого теоретического обоснования и дальнейшего практического исследования. В этой связи тема диссертационной работы является достаточно актуальной. Необходимость усиления контрольной функции учета затрат и повышения его информационно-аналитических возможностей посредством
целенаправленного использования норм и нормативов обусловила выбор темы диссертации, ее цель, задачи, объекты и методы исследования.
Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационной работы является развитие научной концепции учета затрат по нормам как неотъемлемой составляющей системы управленческого учета, а также обоснование необходимости и возможности практического применения основных положений концепции в деятельности коммерческих организаций различной отраслевой принадлежности.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие теоретико-методологические и организационно-методические задачи:
Х обосновать целесообразность, возможность и сферу применения метода учета затрат по нормам российскими организациями в современных условиях;
Х проанализировать предпосыки возникновения метода учета затрат по нормам, раскрыть причинно-следственные связи его дальнейшего развития в системе управленческого учета;
Х выявить степень влияния на развитие метода учета затрат по нормам
целей, для достижения которых он применяся в отечественной и зарубежной учетной практике;
Х произвести классификацию внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на процесс внедрения метода в различных отраслях производства;
Х оценить проблемы, сдерживающие применение учета производственных затрат по нормам в коммерческих организациях и предложить пути их решения;
Х разработать методику экспресс-анализа системы учета производственных затрат в организации, направленную на выявление путей ее развития. Предмет и объект исследования. Предметом исследования
диссертационной работы являются теоретические и практические аспекты организации учета затрат с применением норм. Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организаций различной отраслевой принадлежности г. Москвы и Московской области.
Теоретическая и методологическая основа исследования. В процессе исследования вопросов теории и практики постановки учета затрат на производство автор опирася на труды отечественных специалистов в области бухгатерского учета и экономического анализа: Ю.А. Бабаева, М.А. Бахрушиной, Э.К. Гильде, JI.T. Гиляровской, В.Б. Ивашкевича, М.Х. Жебрака, Т.П. Карповой, И.Г. Кондратовой, А.Ш. Маргулиса, С.А. Николаевой, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия,
B.И. Подольского, А.Н. Романова, А.Ю. Соколова, Я.В. Соколова,
C.А. Стукова, М.В. Ткача, Н.Г. Чумаченко, С.А. Щенкова.
Основой для изучения исторических аспектов проблемы становления производственного учета в России послужили научные работы таких ученых-экономистов как Н.А. Блатов, Р.Я. Вейцман, A.M. Галаган, И.С. Мацкевичюс, А.П. Рудановский, В.И. Ткач, М.В. Ткач.
Теоретической основой исследования послужили также фундаментальные положения современной экономической науки,
изложенные в трудах зарубежных авторов: А. Апчерча, Э.А. Аткинсона, Р. Вандер Вила, Д.Ч. Гаррисона, Ф. Гюгли, К. Друри, А. Кальмеса, P.C. Каплана, Дж. Риса, Т. Скоуна, A.A. Томпсона, Ч. Хоргрена, Г. Эмерсона.
В качестве информационной базы исследования были использованы законодательные и нормативные акты РФ, регламентирующие ведение бухгатерского учета в РФ, международные стандарты финансовой отчетности, материалы научных конференций, семинаров, данные финансовой и управленческой отчетности и учетных регистров коммерческих организаций, материалы периодической печати.
Методологической базой работы являются диалектический метод познания предмета исследования, предполагающий изучение экономических процессов в их развитии и взаимосвязи; исторический и логический подходы; общенаучные методы исследования - наблюдение, группировка, обобщение, системный подход, комплексность, анализ и синтез, сравнение, анкетирование.
Научная новизна результатов исследования заключается в обосновании закономерностей развития метода учета затрат по нормам и выявлении необходимых условий для его внедрения в практической деятельности коммерческих организаций.
В процессе диссертационного исследования достигнуты следующие основные результаты:
Х обоснована экономическая целесообразность и возможность использования метода учета затрат по нормам в условиях реформирования экономики страны;
Х предложена периодизация историко-логических этапов становления и развития метода учета затрат по нормам;
Х дана сравнительная характеристика двух подходов к предварительному учету производственных затрат - системы стандарт-кост и нормативного метода учета затрат и калькулирования;
Х выявлены основные факторы, влияющие на процесс построения системы
управленческого учета и отчетности по отклонениям; Х разработана методика экспресс-анализа и оценки состояния учета затрат на предприятии, позволяющая реализовать дифференцированный подход к его реорганизации.
Практическая значимость исследования заключается в том, что изложенные в нем положения и выводы углубляют представление об учете и контроле для целей управления в системе информационного обеспечения управления коммерческой организации. Концептуальные основы совершенствования организации учета производственных затрат могут быть положены в основу разработок эффективных учетных систем на предприятиях различных отраслей промышленности. Кроме того, практическое значение для производственных предприятий имеют следующие разработки автора:
- методика экспресс-анализа состояния системы учета затрат на предприятии;
- рекомендации по определению последовательности процедур при внедрении учета затрат по нормам.
Апробация результатов исследования. Рекомендации по развитию системы учета затрат по нормам прошли апробацию в ОАО Чеховский регенератный завод (ОАО ЧРЗ), ООО Аквин Стрит, ЗАО Стоматологический научный центр, ООО Бирдорф Премиум.
Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в научных журналах, а также в сборниках материалов межрегиональных научно-практических конференций. Непосредственно по теме диссертации опубликовано 6 работ общим объемом 1,65 п. л.
Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 244 первоисточника, и 24 приложений. Основной текст диссертации содержит 158 страниц, 19 таблиц, 7 рисунков.
Диссертация имеет следующую структуру:
Введение
Глава 1. Историко-логические этапы развития учета затрат по нормам за рубежом
1.1. Предпосыки формирования концепции стандарт-кост
1.2. Эволюция метода учета затрат по нормам
1.3. Современные направления развития учета затрат на производство
Глава 2. Теоретические и организационные основы учета затрат по
нормам в отечественной практике
2.1. Нормативное калькулирование как инструмент рационализации учета затрат и управления ими
2.2. Реализация принципов нормативного учета затрат в теории и в практике функционирования российских предприятий
2.3. Проблемы формирования системы учета затрат по нормам и пути их решения
Глава 3. Методы и приемы учета затрат по нормам в современных условиях развития российской экономики
3.1. Факторы, оказывающие влияние на процесс внедрения метода учета затрат по нормам
3.2. Экспресс-анализ и оценка состояния и развития действующей системы учета затрат
3.3. Дифференцированный подход к внедрению учета затрат по нормам в коммерческих организациях
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ
НА ЗАЩИТУ
Предварительное нормирование затрат как инструмент рационализации системы управления коммерческой организации
С ростом и усложнением задач управления производством развивается и наука об учете расходов и затрат коммерческой организации. На определенном этапе развития и накопления знаний сформировалась новая учебная дисциплина - Бухгатерский управленческий учет. В рамках управленческого учета происходит развитие ранее существовавших и становление новых методов учета затрат и результатов деятельности организаций.
Несмотря на то, что метод учета затрат по нормам применяся на протяжении XX века в различных формах, ему присущи специфические принципы и организационные подходы, которые выделяют его среди других учетных методов.
Для определения места учета затрат по нормам в системе методов производственного учета необходимо разграничить такие понятия, как лучет затрат и калькулирование себестоимости, а также выявить взаимосвязь между ними. Нам близка точка зрения, предполагающая объединение учета затрат и процесса калькулирования себестоимости в единую систему. Считаем, что калькулирование фактической себестоимости является логическим завершением процесса учета производственных затрат.
Результаты диссертационного исследования свидетельствуют о том, что к началу XX века в учетной практике был сформирован традиционный подход к производственному учету, основанный на исчислении произведенных затрат путем последовательного накопления данных и подведения итогов по окончании отчетного периода. В результате поисков в области рационализации учета производственных затрат учеными-экономистами была предложена идея предварительного калькулирования
себестоимости. В соединении с принципами стандартизации производственного процесса счетная теория предложила новые понятия: нормативная калькуляция, нормативная себестоимость.
Изучив содержание технологического процесса и затраты, обеспечивающие его, можно заранее представить и рассчитать сумму затрат, необходимых для изготовления планируемого количества изделий. При расчете себестоимости готовой продукции величину затрат на производство можно представить в виде линейной функции:
^вал- Л
или при более подробном разложении по факторам -
^вал = Ч1*Р1 + Ч2*Р2+ ХХХ Чп*Рп,
где Zвaл- совокупная величина затрат,
п - количество факторов, определяющих величину затрат, X - стоимостное выражение затрат определенного вида, ЯД - количество п-ого ресурса, рД - цена п-ого ресурса.
Если для каждого параметра задать норму как стандартное значение, то их сумма позволит исчислить нормативное значение затрат:
^норм Я1 норм * Р1 норм Я2норм*р2норм - Яг. норм*Рп норм.
При сравнении нормы и фактического значения расхода какого-либо производственного ресурса получим абсолютный показатель отклонения по каждому параметру: Д я = яД - норм; Д р = рД - рД Дорм
Это позволит проанализировать отклонение величины затрат по факторам с использованием индексного метода:
А 2 п ц Ч (Яп " Яп норм) * Рп> ^ п р (Рп " Рп норм) * Яп норм
Д2П = Д2ДЧ +дгпр
Совокупное отклонение фактических затрат от нормативных равно: Д 2 Ч 2П - 2П норм Ч
= (Я1*Р1+Я2*Р2+---Яп*Рп) - (Я|норм*Р|норм+Я2норм*Р2норм+---ЯшюрМ*РкорМ) = = (Я1*Р| - 41 норм*р1 норм) + (Я2*Р2 - 42 норм*р2 норм) +- Х (Яп*Рп " Яп норм*Рп норм)-
Приведенные зависимости представляют принципиальную схему реализации учета затрат по нормам. Организованная подобным образом система предлагает контролировать затраты на изготовление продукции путем учета отклонений (возникающих в процессе производства) от заранее рассчитанной нормативной себестоимости. В результате акцент в учетной работе переносится на подготовительный этап; большее значение отводится анализу, а не контролю данных; формируется новый тип взаимодействия производственного процесса и обслуживающих его информационных потоков - управление по отклонениям.
Периодизация этапов становления и развития метода учета затрат по нормам за рубежом
Автором были обобщены предпосыки возникновения метода учета
затрат по нормам в начале XX века, которые представлены на рис. 1.
Рис.1 Предпосыки возникновения системы учета затрат на производство по нормам
Принцип учета затрат по нормам был реализован американским бухгатером-экономистом Чартером Гаррисоном в системе стандарт-кост, которая впервые была применена на практике в 1911г. Периодизация историко-логических этапов становления и дальнейшего развития учета затрат по нормам за рубежом на протяжении XX века представлена в табл. 1.
Таблица 1
Историко-логические этапы развития метода учета затрат на производства по нормам за рубежом
Период Особенности развития экономических отношений Задачи, решаемые системой управления Стадии развития управленческого учета Этапы развития метода учета затрат по нормам
Конец XIX начало XX века Возникновение промышленных предприятий Учет общего результата деятельности фирмы, расчет себестоимости готовой продукции Выделение производственного учета в отдельную подсистему бухгатерского учета Формирование традиционного подхода к учету производственных затрат
20-30-е годы XX века Появление крупных промышленных предприятий, монополизация, механизация производства, электрификация Поиск направлений сокращения затрат на производство, учет и анализ отклонений от стандарта Возникновение управленческого учета Формирование концепции стандарт-кост
2-я половина XX века Автоматизация производства, компьютеризация систем управления, децентрализация управления в ТНК Принятие альтернативных решений: производить или покупать; ассортиментный выбор; оценка деятельности подразделений Развитие управленческого учета: директ-костинг; центры ответственности; трансфертное ценообразование; системный подход Директ-стандарт, факторный анализ, новые виды отклонений, бюджетирование, новый подход к установлению норм
Конец XX начало XXI века Глобализация мировых рынков, социализация экономики, электронные сети, гибкие технологии, робототехника, инновационный подход к производству Формирование путей достижения миссии организации: анализ цепочки создания ценности продукта; системы управления качеством Стратегический учет: система сбалансированных показателей; учет затрат по функциям ABC; ERP-системы управления; затраты на жизненный цикл товара Метод точно в срок, планирование отклонений в системе кайзен-костинг; установление целевой себестоимости (таргет -костинг); социальный и самоконтроль
Как следует из табл.1, на рубеже XIX-XX веков произошло формирование основных положений теории производственного учета. Учет, предназначенный для составления внутрифирменной отчетности с целью оперативного контроля за хозяйственной деятельностью компании, выделися в самостоятельное направление бухгатерского учета. Сложившийся подход к определению основных функций калькуляционной бухгатерии (cost department) предполагал преобладание контрольной функции, которая осуществлялась через наблюдение за ходом производственного процесса и оценку его результата.
В первой четверти XX века широкое распространение в международной практике принципов концепции стандарт-кост привело к переходу производственного учета на качественно новую ступень своего развития, которая в дальнейшем получила название управленческий учет (management accounting). В отличие от традиционного подхода к учету затрат, в системе управленческого учета приоритет отдавася не контрольно-административной функции, а аналитически-оптимизационной. В решении этих новых задач основное внимание уделялось построению модели лидеального производственного процесса, выявлению факторов, влияющих на изменение его параметров, и поиску путей повышения эффективности производства.
В середине XX века зарубежные ученые продожали вести теоретические разработки в области учета затрат на производство. Рост объемов промышленного производства и совершенствование технологических процессов привели к развитию внутрифирменного управления и, как следствие, к увеличению эффекта от стандартизации производства. В результате изменения и усложнения задач, возникших перед системой управления, эволюционировали и формы применения метода учета затрат по нормам в производстве.
Для современного этапа развития производственной сферы экономики характерно формирование стратегического подхода к управлению:
формулирование миссии и стратегических целей организации; ситуационный подход к реагированию на изменение внешней среды; организация командной работы; применение электронных информационных технологий; разработка сетевых моделей управления; реализация системного подхода в инновационной деятельности и др.
В рамках стратегического направления в конце XX века появились новые разработки в области организации учетных процессов: учет затрат по функциям ABC (Activity-Based Cost); Jit-философия - точно в срок; расчет целевой себестоимости таргет-костинг; система непрерывного совершенствования системы учета затрат кайзен-костинг; калькулирование поного жизненного цикла товара; системы планирования потребности в материалах MRP (material resource planning); комплексные системы управления бизнес-процессами ERP (enterprise resource planning). Таким образом, принцип достижения установленных стандартов как целевой функции учета затрат остается востребованным современными системами управления затратами.
Реализация принципов учета затрат по нормам в отечественной теории и практике
Российскими учеными и бухгатерами-практиками в 20-х годах XX века веся активный поиск рационализации учета производственных затрат. Бухгатерским сообществом поднимались и обсуждались вопросы нормирования затрат, интенсификации бухгатерского труда, измерения производительности производства. В 30-е годы ознакомление советских экономистов с идеями системы стандарт-кост послужило точком для новых теоретических и практических разработок в области бухгатерского учета. Публикации этого периода свидетельствуют о том, что в СССР были предприняты попытки осуществить учет именно по принципам, предложенным системой стандарт-кост, но они оказались неудачными.
В советской теории бухгатерского учета был разработан нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Государственными органами рекомендовалось последовательно расширять применение метода на предприятиях промышленности. Но на практике все чаще применялось нормативное калькулирование в отрыве от нормативного учета затрат, что привело к широкому распространению так называемого котлового метода. Таким образом, постепенно произошло видоизменение принципов нормативного учета, результаты которого обобщены в табл. 2.
Таблица 2
Реализация принципов нормативного учета на практике
Принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования Практика применения метода
Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет Нормирование осуществляется по прямым затратам
Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости; определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм Инвентаризация НЗП проводится не чаще 1-2 раз в год; остатки незавершенного производства при изменепии норм расходов не пересчитываются; все изменения норм и отклонения от них относятся на товарный выпуск; происходит неоправданно частый пересмотр установленных норм
Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм Отказ от развернутого аналитического учета затрат
Выявление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения Преобладание опытно-статистических норм, анализ отклонений от нормативов по факторам и виновникам не осуществляется
Применение упрощенных модификаций дискредитировало саму идею учета производственных затрат по нормам, привело к дальнейшему ослаблению производственной дисциплины, искажению учетных данных. Уравнительное отношение государства к предприятиям, которое базировалось на монопольно-государственной форме собственности, централизация управления, жесткая система планирования не могли в дожной мере мотивировать применение аналитического подхода к сокращению издержек производства структурными подразделениями хозяйствующих субъектов.
Сравнительная характеристика системы стандарт-кост и нормативного метода учета затрат и калькулирования
При сравнении принципов системы стандарт-кост и нормативного метода учета затрат и калькулирования находим много общего в методологическом содержании двух систем. Центральная учетная проблема и стандарт-коста, и нормативного метода - выявление, классификация и анализ отклонений. В основу обеих систем положены нормы, стандарты, которые повышают качество оперативного и тактического управления посредством выявления отклонений через механизм сигнального документирования.
В то же время стандарт-кост отличается от применявшегося на советских предприятиях нормативного метода как по содержанию, целям задачам, так и по техническим приемам. Основное различие в целях учета затрат состоит в том, что учет на социалистическом предприятии был ориентирован на производство. Его задача состояла в совершенствовании калькулирования и контроля за затратами. Стандарт-кост, как метод конкурентного хозяйствования, ориентирован на рынок. В его содержании главное - совершенствование методики принятия управленческих решений, умение корректировать их в зависимости от изменений рыночной конъюнктуры и других внешних факторов.
В методологическом плане нормативный метод переносил акцент на процесс калькулирования, тогда как стандарт-кост предполагал особое внимание именно к организации учета производственных затрат.
Систематизация и анализ факторов, предопределяющих эффективность внедрения метода учета затрат по нормам
В России в настоящее время идет активный научный поиск в области создания новых систем учета затрат, которые помогут руководству производственных предприятий получать информацию, необходимую для оценки уровня повышения производительности труда; контроля за
эффективностью расходования материальных ресурсов; поиска резервов повышения качества и конкурентоспособности производимой продукции. Одновременно наблюдается отставание практики построения систем учета затрат от современных научных достижений в этой области знаний.
В исследовании проанализированы общие и специфические факторы, которые оказывают влияние на процесс внедрения метода учета затрат по нормам (табл. 3).
Таблица 3
Факторы, оказывающие влияние на процесс внедрения метода учета затрат по нормам в коммерческих организациях
Характер фактора Факторы
Внешние Специфические Х Реформирование законодательной базы Х Становление аудиторской профессии Х Развитие консатингового бизнеса
Внутренние Общие Х Позиция высшего менеджмента Х Отношение рядовых работников к реорганизации производства Х Система материального стимулирования труда и роста эффективности производства
Специфические Х Уровень автоматизации производства Х Компьютеризация учетного процесса Х Качество систем внутреннего контроля Х Квалификации учетных кадров Х Разработанность нормативной базы по затратам Х Наличие специалиста по управленческому учету
В процессе проведенного исследования автором была проанализирована постановка учета затрат с использованием норм в организациях г. Москвы и Московской области: ООО Хэтчер (производство металоизделий); ОАО Моспромжелезобетон и ООО Аквин Стрит (изготовление строительных материалов); ОАО ЧРЗ (выпуск резино-технических изделий); ООО Европласт (производство поролона); ООО Юнтекс-Сервис (изготовление ткани на давальческом сырье); ООО Орехово-Зуевский стекольный завод (стекольная продукция); Филиал 9 ГУЛ Мосавтотранс (транспортные услуги); ООО Бирдорф Премиум (услуги общественного питания); ЗАО Стоматологический научный центр (медицинские услуги).
Целью обследования указанных выше организаций являлось установление степени соответствия функционирующей системы учета затрат на производство задачам и потребностям менеджмента. Были выявлены существенные особенности построения учетного процесса в этих организациях; проанализирована структура их производственных затрат; исследованы направления и объемы учетной информации, обеспечивающей возможность управления производственными процессами. В результате был сделан следующий вывод - в современных условиях применение упрощенных вариантов нормативного метода не позволяет управленческим кадрам в поной мере использовать возможности учета затрат по нормам для оптимизации производственных издержек, ценообразования, анализа и оценки эффективности деятельности отдельных производств.
Методика экспресс-анализа и оценки качества действующей системы учета затрат В ходе обследования организаций использовалась разработанная автором методика экспресс-анализа, которая заключается в анкетировании руководителей планово-экономических и финансовых служб и расчете итогового показателя для оценки качества действующей системы учета затрат. Параметры этого обследования сгруппированы на двух листах анкеты. Анализ результатов запонения первого листа анкеты (табл. 4) позволяет выявить существенные особенности производственного процесса, влияющие на построение системы учета затрат в организации. По результатам запонения второго листа анкеты (табл. 5) производится оценка состояния системы учета затрат по четырем группам показателей. При этом предлагается присвоить показателям количественные значения 0, 1 или 2 в зависимости от их соответствия возможным вариантам значений. Путем суммирования исчисляется итоговый показатель, позволяющий оценить уровень системы учета затрат как очень низкий, низкий, средний, высокий или очень высокий.
Таблица 4
Анкета, лист 1. Общая характеристика производственного процесса обследуемой коммерческой организации
X! п/п Наименование позиции Примечания
1 1 Количество подразделений основного производства Возможное выделение центров ответственности
1 2 Количество вспомогательных производств Необходимость разработки агоритма перерас-пределения затрат при калькулировании
1 3 Направленность оказания межцеховых услуг Н - независимая П - последовательная В - двухсторонняя Определяет порядок перераспределения затрат вспомогательных подраз-делений при кальку-лировании себестоимости
1 4 Доля постоянных позиций в номенклатуре сырья, % Отношение позиций номенклатуры, используемых постоянно в течение последних 3 месяцев, к общему количеству позиций При значении 70-100% рекомендуется применение метода учета затрат по нормам
1 5 Доля постоянных позиций в выпуске продукции, % Отношение позиций ассортимента продукции, выпускаемой постоянно в течение последних 3 месяцев, к общему количеству позиций При значении 70-100% рекомендуется применение метода учета затрат по нормам
1 6 Доля остатков незавершенного производства в затратах, % Отношение средней величины стоимости НЗП к средней величине затрат на производство за последние 3 месяца При значении свыше 5% рекомендуется разработка методики распределения величины отклонений на НЗП
1 7 Тип производственного процесса П - последовательный ПЛ - паралельный Определяет выбор метода учета затрат и калькулирования по объектам учета затрат
1 8 Реализация полуфабрикатов да / нет При реализации полуфабрикатов на сторону рекомендуется применение полуфабрикатного метода учета затрат и калькулирования
1 9 Доля общехозяйственных затрат в себестоимости, % Отношение величины общехозяйственных затрат к общей величине затрат на изготовление готовой продукции При величине более 50% рекомендуется формирование сокращенной производственной себестоимости
1 10 Сезонность производства да/ нет При наличии фактора сезонности рекомендуется более детальный анализ производственного процесса
1 И Наличие складов для хранения МПЗ МС - материальный склад МЦС - межцеховые склады СГП- склады готовой продукции При наличии мест хранения необходимо разработать систему материальной отвественности
1 12 Форма ведения управленческого учета в организации ОУ - оперативный учет в натуральных показателях ФУ - система управленческого учета интегрирована в систему финансового учета УУ - система управленческого учета обособлена Зависит от объема производства, разнообразия выпускаемой продукции, разветвленносги филиальной сети
Таблица 5
Анкета, лист 2. Оценка качества системы учета затрат в обследуемой организации
№ п/п Наименование показателя Значение показателя Р, Возможные значения показателя
2.1 Организация системы внутреннего контроля
2.1.1 Наличие внутренних контролирующих подразделений 0 - нет, 1 - в стадии создания, 2 - да
2.1 2 Наличие схемы документооборота
2 1.3 Система разделения пономочий в сфере материальной ответственности
2 1 4 Инвентаризация имущества 0 - не проводится, 1 - проводится формально, 2 - проводится регулярно
2.2 Организация во рмативного хозяйства
22 1 Степень охвата нормированием расхода сырья 0- 10-50% 1 - 50-70 % 2 - 70-100%
2 2.2 Наличие нормативных расценок на оплату труда
2.2.3 Наличие нормативных калькуляций на изделия
2.2.4 Согласованность регламента внесения изменений в нормативные документы 0 - регламент отсутствует 1 - непоная согласованность выпонения 2 - наличие поностью согласованного регламента
23 Первичная регистрация затрат
2.3.1 Учет трудозатрат 0 - ручной 1 - частично автоматизированный 2 - поностью автоматизированный
2.3.2 Учет отпуска материалов в производство
233 Сметный учет накладных расходов 0 - не ведется 1 - контроль выпонения сметы по окончании отчетного периода 2 - допускается расход только в пределах сметы
234 Компьютеризация учетного процесса 0 - отсутствует 1 - компьютеризация отдельных участков учета 2 - обмен данными в локальной электронной сети
2.4 Организация системы управленческого учета
2.4.1 Аналитичность учетных данных 0 - учет затрат в разрезе бригад, участков, цехов 1 - учет затрат по изделиям, группам изделий 2 - учет затрат в разрезе нормативные/фактические
242 Методологическое обеспечение 0 - повышение квалификации учетных сотрудников на семинарах, курсах по управленческому учету 1 -наличие в штате квалифицированных специалистов по управленческому учету 2 - договорные отношения с консатинговой компанией
2.4.3 Учет отклонений от нормативов 0 - не ведется 1 - ведется, но не проводится анализ отклонений 2 - проводится пофакторный анализ отклонений
244 Соотнесение данных управленческого учета с задачами управления 0 - неудовлетворительное 1 - удовлетворительное 2 - отличное
Итоговый оценочный показатель 2 Р. 0 -7 - очень низкий, 8 - 14 - низкий, 15 - 20 - средний, 21 - 25 - высокий, 26 - 32 - очень высокий уровень
Обоснованность системы показателей, объединение их в группы, градуировка количественных значений производились с использованием практического опыта по реорганизации систем учета затрат в организациях материальной сферы производства и сферы обслуживания в период работы автора в крупной российской консатинговой компании.
Результаты анкетирования, которые отражены в табл. 6, позволили оценить качество систем учета затрат в обследуемых организациях и, в соответствии с этим, предложить меры по развитию действующей системы учета затрат. Так, качество системы учета затрат ОАО ЧРЗ (итоговый оценочный показатель - 21) было признано высоким, а ОАО Моспромжелезобетон (показатель -11) - низким.
Дифференцированный подход к реорганизации системы учета затрат коммерческой организации
Качественный уровень системы управленческого учета определяется соответствием уровню сложности задач, поставленных перед системой управления хозяйствующего субъекта. В современной экономике России сосуществуют коммерческие организации с разными задачами и целями развития. Нами предложено объединить организации в 3 группы по уровню приоритетных задач, стоящих перед системами управления организаций.
В первую группу включены предприятия, целью которых является выживание, сохранение своей организационной целостности. Часто эти предприятия находятся на стадии банкротства. Таким организациям, в первую очередь, следует обратить внимание на постановку системы внутреннего контроля и применение одного или нескольких необходимых элементов метода учета затрат по нормам.
Ко второй группе отнесены организации, имеющие стабильную рыночную нишу и активный российский менеджмент. Перед руководством этих компаний встают задачи повышения конкурентоспособности их продукции, децентрализации производства, оптимизации управления запасами, организации системы контроля качества продукции. Для них
Таблица б
Результаты экспресс-анализа системы учета затрат в организациях (анкета, лист 2)
№ п/п Наименование позиции ОАО Моспромжелезобетон ООО Аквин Стрита ОАО ЧРЗ Филиал 9 ГУП Мосгортранс ЗАО Стоматологический научный центр ООО Бирдорф Премиум ООО Юнтекс-Сервнс ООО Орехово-Зуевский 1 стекольный завод ООО Европласт
2.1 Организация системы внутреннего контроля
2.1.1 Наличие внутренних контролирующих подразделений 1 0 1 0 0 0 0 1 1
2 1.2 Наличие схемы документооборота 0 1 2 1 1 2 1 2 1
2 1.3 Система разделения пономочий в сфере материальной ответственности 2 1 1 1 1 2 1 1 0
2 1.4 Инвентаризация имущества 1 1 1 0 1 2 1 2 1
2.2 Организация нормативного хозяйства
2.2 1 Степень охвата нормированием расхода сырья 1 2 2 2 0 2 2 2 1
2.2.2 Наличие нормативных расценок на оплату труда 1 1 2 2 1 1 1 2 1
223 Наличие нормативных калькуляций на изделия 2 2 2 0 0 2 1 2 1
2 2.4 Согласованность регламента внесения изменений в нормативные документы 0 0 1 0 1 1 1
2.3 Первичная регистрация затрат
23 1 Учет трудозатрат 0 0 0 1 0 1 0 1 0
2.3.2 Учет отпуска материалов в производство 1 2 1 2 0 1 1 2 1
233 Сметный учет накладных расходов 0 0 1 1 1 0 1 1 1
2.3.4 Компьютеризация учетного процесса 1 1 1 1 2 2 1 2 1
2.4 Организация системы управленческого учета
2 4.1 Аналитичность учетных данных 0 1 2 2 0 1 1 2 1
242 Методологическое обеспечение 0 0 2 0 0 1 0 2 0
2.4.3 Учет отклонений от нормативов 1 1 1 1 0 1 0 1 1
244 Соотнесение данных у/у с задачами управления 0 1 1 1 0 1 0 1 0
Итоговый оценочный показатель 11 14 21 16 7 20 12 25 12
характерен низкий или средний уровень состояния системы учета затрат на производство. Постановка учета затрат в организациях второй группы требует системного подхода и повышения уровня компьютеризации учетного процесса. Нами рекомендуются к внедрению следующие модификации метода учета затрат по нормам: директ-стандарт; скользящее планирование; пофакторный анализ отклонений; учет по центрам ответственности.
К организациям третьей группы отнесены компании, финансируемые западным капиталом и крупные российские организации, для которых характерен стратегический подход к управлению затратами и результатами деятельности: разработка и выпуск на рынок инновационных продуктов; совершение ценового прорыва на рынке; создание вертикально интегрированной финансово-промышленной группы. К внедрению в организациях третьей группы нами рекомендуются современные модификации метода учета затрат по нормам, позволяющие обеспечить информационное сопровождение стратегических решений предприятия: таргет-костинг; расчет себестоимости поного жизненного цикла нового товара; построение системы сбалансированных показателей; моделирование бизнес-процессов; система кайзен-костинг.
Проведенное исследование дало возможность автору сформулировать рекомендации, которые позволяют реализовать дифференцированный подход к внедрению метода учета производственных затрат по нормам в коммерческих организациях:
Х до начала реорганизации системы учета затрат произвести ранжирование целей, стоящих перед организацией;
Х оценить уровень действующей учетной системы;
Х сопоставить уровень действующей учетной системы со стратегией развития организации и принять решение о частичной или поной реорганизации системы учета затрат;
Х выбрать конкретную модификацию метода учета затрат по нормам,
соответствующую потребностям исследуемой организации;
Х разработать индивидуальную схему построения системы учета затрат для коммерческой организации, опираясь на основополагающие принципы учета затрат по нормам и современные разработки ученых-экономистов.
СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ
1. Сидорова М.И. Учет затрат и признание расходов: некоторые современные проблемы и пути их решения // Аспирант и соискатель. - 2003. - № 6 (0,3 п.л.).
2. Сидорова М.И. Метод стандарт-кост - исторический аспект // Обеспечение устойчивого экономического и социального развития России. Сборник статей по материалам Всероссийской научно-практической конференции, проведенной ВЗФЭИ 20 апреля 2004г.: В 2 т. - М.: ВЗФЭИ, 2004. -Т.П (0,2 пл.).
3. Сидорова М.И. Учет затрат: проблемы формирования новой нормативной базы // Методология и организация бухгатерского учета и экономического анализа в условиях рыночной экономики. Сборник научных статей / Под ред. Л.Т. Гиляровской. - М.: Современная экономика и право, 2004 (0,2 п.л.).
4. Сидорова М.И. Развитие концепции стандарт-кост в зарубежной учетной практике // Обеспечение устойчивого экономического и социального развития России. Сборник статей по материалам Всероссийской научно-практической конференции, проведенной ВЗФЭИ 22 апреля 2005г.: В 4 т. -М.: ВЗФЭИ, 2005. -Т.Ш (0,25 пл.).
5. Сидорова М.И. Стандарт-кост - исторический аспект // Актуальные проблемы совершенствования методологии и организации бухгатерского учета и экономического анализа. Материалы научно-практической конференции ВЗФЭИ (21 января 2005г.) / Под ред. проф. М.А. Бахрушиной, доц. Н.С. Пласковой. - М.: Современная экономика и право, 2005 (0,3 пл.).
6. Сидорова М.И. Становление и развитие положений концепции стандарт-кост в XX веке // Проблемы экономики. - 2005. - № 6 (7) (0,4 пл.).
Р ИД № 00009 от 25.08.99 г.
Подписано в печать 28.03.2006. Формат 60*90 Ч\6. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1. Тираж 100 экз. Заказ № 602.
Отпечатано в редакционно-издательском отделе
Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)
с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5,123995
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Сидорова, Марина Ильинична
Введение.
Глава 1. Историко-логические этапы развития учета затрат по нормам за рубежом.
1.1. Предпосыки формирования концепции стандарт-кост
1.2. Эволюция метода учета затрат по нормам
1.3. Современные направления развития учета затрат на производство.
Глава 2. Теоретические и организационные основы учета затрат по нормам в отечественной практике.
2.1. Нормативное калькулирование как инструмент рационализации учета затрат и управления ими
2.2. Реализация принципов нормативного учета затрат в теории и в практике функционирования российских предприятий.
2.3. Проблемы формирования системы учета затрат по нормам и пути их решения.
Глава 3. Методы и приемы учета затрат по нормам в современных условиях развития российской экономики.
3.1. Факторы, оказывающие влияние на процесс внедрения метода учета затрат по нормам
3.2. Экспресс-анализ и оценка состояния и развития действующей системы учета затрат
3.3. Дифференцированный подход к внедрению учета затрат по нормам в коммерческих организациях.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Становление и развитие учета затрат по нормам в коммерческих организациях"
Актуальность темы исследования. Учет затрат в организации является источником информации, необходимой для управления производством и формирования ценовой политики, служит базой для оценки объема необходимых материально-производственных запасов, основой для выработки и реализации мер по своевременному выявлению непроизводительных расходов.
Характерные для конца XX - начала XXI века особенности развития промышленного производства оказали влияние на формирование новых подходов к учету производственных затрат. Россия интегрируется в мировую экономику, для которой характерны процессы глобализации рынков, усиливающейся конкуренции, повышения уровня механизации и автоматизации производства. С началом рыночных преобразований в нашей стране активно осваиваются западные учетные технологии, изучаются современные системы управленческого учета. В то же время в отечественной теории и практике накоплен значительный опыт построения систем производственного учета, изучение которого является предметом диссертационного исследования.
Одним из методов учета производственных затрат является учет затрат по нормам, содержание которого заключается в предварительном установлении необходимых параметров производственного процесса и дальнейшем контроле за отклонениями от установленных стандартов. Применение норм трудовых, материальных, общепроизводственных и общехозяйственных затрат позволяет руководству организаций получать информацию, необходимую для повышения производительности труда, эффективности использования материальных ресурсов, качества и конкурентоспособности производимой продукции.
Идея учета затрат по нормам привела к разработке двух методов: в отечественной учетной теории и практике - нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости, а в зарубежной - системы стандарт-кост. В результате развития и изменения каждого из методов появлялись различные методические приемы и варианты применения принципа нормативного учета.
Под влиянием развития экономической сферы жизнедеятельности происходит и изменение подходов к проблемам управления производственными процессами. Появление новых задач, встающих перед современными системами управления производством, приводит к совершенствованию методов учета производственных затрат. На многих российских предприятиях в настоящее время практика организации учета затрат отстает от теории. Современные научные достижения не получили дожного распространения. Применяемая ныне форма нормативного учета является упрощенной, во многом формальной, утратившей контрольно-аналитические функции.
Указанные проблемы требуют глубокого теоретического обоснования и дальнейшего практического исследования. В этой связи тема диссертационной работы является достаточно актуальной. Необходимость усиления контрольной функции учета затрат и повышения его информационно-аналитических возможностей посредством целенаправленного использования норм и нормативов обусловила выбор темы диссертации, ее цель, задачи, объекты и методы исследования.
Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационной работы является развитие научной концепции учета затрат по нормам как неотъемлемой составляющей системы управленческого учета, а также обоснование необходимости и возможности практического применения основных положений концепции в деятельности коммерческих организаций различной отраслевой принадлежности.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие теоретико-методологические и организационно-методические задачи:
Х обосновать целесообразность, возможность и сферу применения метода учета затрат по нормам российскими организациями в современных условиях;
Х проанализировать предпосыки возникновения метода учета затрат по нормам, раскрыть причинно-следственные связи его дальнейшего развития в системе управленческого учета;
Х выявить степень влияния на развитие метода учета затрат по нормам целей, для достижения которых он применяся в отечественной и зарубежной учетной практике;
Х произвести классификацию внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на процесс внедрения метода в различных отраслях производства;
Х оценить проблемы, сдерживающие применение учета производственных затрат по нормам в коммерческих организациях и предложить пути их решения;
Х разработать методику экспресс-анализа системы учета производственных затрат в организации, направленную на выявление путей ее развития. Предмет и объект исследования. Предметом исследования диссертационной работы являются теоретические и практические аспекты организации учета затрат с применением норм. Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организаций различной отраслевой принадлежности г. Москвы и Московской области.
Теоретическая и методологическая основа исследования. В процессе исследования вопросов теории и практики постановки учета затрат на производство автор опирася на труды отечественных специалистов в области бухгатерского учета и экономического анализа: Ю.А. Бабаева, М.А. Бахрушиной, Э.К. Гильде, JI.T. Гиляровской, В.Б. Ивашкевича,
М.Х. Жебрака, Т.П. Карповой, И.Г. Кондратовой, А.Ш. Маргулиса, С.А. Николаевой, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия,
B.И. Подольского, А.Н. Романова, А.Ю. Соколова, Я.В. Соколова,
C.А. Стукова, М.В. Ткача, Н.Г. Чумаченко, С.А. Щенкова.
Основой для изучения исторических аспектов проблемы становления производственного учета в России послужили научные работы таких ученых-экономистов как Н.А. Блатов, Р.Я. Вейцман, A.M. Галаган, И.С. Мацкевичюс, А.П. Рудановский, В.И. Ткач, М.В. Ткач.
Теоретической основой исследования послужили также фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах зарубежных авторов: А. Апчерча, Э.А. Аткинсона, Р. Вандер Вила, Д.Ч. Гаррисона, Ф. Гюгли, К. Друри, А. Кальмеса, Р.С. Каплана, Дж. Риса, Т. Скоуна, А.А. Томпсона, Ч. Хоргрена, Г. Эмерсона.
В качестве информационной базы исследования были использованы законодательные и нормативные акты РФ, регламентирующие ведение бухгатерского учета в РФ, международные стандарты финансовой отчетности, материалы научных конференций, семинаров, данные финансовой и управленческой отчетности и учетных регистров коммерческих организаций, материалы периодической печати.
Методологической базой работы являются диалектический метод познания предмета исследования, предполагающий изучение экономических процессов в их развитии и взаимосвязи; исторический и логический подходы; общенаучные методы исследования - наблюдение, группировка, обобщение, системный подход, комплексность, анализ и синтез, сравнение, анкетирование.
Научная новизна результатов исследования заключается в обосновании закономерностей развития метода учета затрат по нормам и выявлении необходимых условий для его внедрения в практической деятельности коммерческих организаций.
В процессе диссертационного исследования достигнуты следующие основные результаты:
Х обоснована экономическая целесообразность и возможность использования метода учета затрат по нормам в условиях реформирования экономики страны;
Х предложена периодизация историко-логических этапов становления и развития метода учета затрат по нормам;
Х дана сравнительная характеристика двух подходов к предварительному учету производственных затрат - системы стандарт-кост и нормативного метода учета затрат и калькулирования;
Х выявлены основные факторы, влияющие на процесс построения системы управленческого учета и отчетности по отклонениям;
Х разработана методика экспресс-анализа и оценки состояния учета затрат на предприятии, позволяющая реализовать дифференцированный подход к его реорганизации.
Практическая значимость исследования заключается в том, что изложенные в нем положения и выводы углубляют представление об учете и контроле для целей управления в системе информационного обеспечения управления коммерческой организации. Концептуальные основы совершенствования организации учета производственных затрат могут быть положены в основу разработок эффективных учетных систем на предприятиях различных отраслей промышленности. Кроме того, практическое значение для производственных предприятий имеют следующие разработки автора:
- методика экспресс-анализа состояния системы учета затрат на предприятии;
- рекомендации по определению последовательности процедур при внедрении учета затрат по нормам.
Апробация результатов исследования. Рекомендации по развитию системы учета затрат по нормам прошли апробацию в ОАО Чеховский регенератный завод (ОАО ЧРЗ), ООО Аквин Стрит, ЗАО Стоматологический научный центр, ООО Бирдорф Премиум.
Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в научных журналах, а также в сборниках материалов межрегиональных научно-практических конференций. Непосредственно по теме диссертации опубликовано 6 работ общим объемом 1,65 п. л.
Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, 24 приложений. Основной текст диссертации содержит 19 таблиц и 7 рисунков.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Сидорова, Марина Ильинична
Заключение
В XXI веке с особой остротой встает проблема организации активной инновационной деятельности, обеспечивающей ускоренное техническое развитие и повышение эффективности производства. Смысл ее - в использовании новейших достижений науки и техники для создания все более совершенных высокоэффективных средств производства нового поколения, безотходного производства, новейших технологических процессов с применением гибких автоматизированных производственных линий, обеспечивающих значительный рост производительности труда.
Необходимость перестройки и обновления производства особенно актуальна для современной российской экономики. Усиливающийся сброс на российский рынок зарубежной продукции, обладающей высокой конкурентоспособностью, отрицательно сказывается на состоянии отечественных предприятий. Их техническое перевооружение желательно осуществить в предельно короткий период времени. В связи с этим на современном этапе развития экономики следует особо актуальным признать проблемы совершенствования систем управления производственными затратами.
Российские экономисты в своих исследованиях пытаются освоить новейшие западные разработки в области учета и контроля производства, основываясь на традициях русских и советских теоретиков и практиков учета. В работах М.А. Вахрушиной, О.Н. Николаевой, В. Палия, А.Д. Шеремета разрабатываются основные положения формирующейся новой научной дисциплины - управленческого учета. Метод учета затрат по нормам вновь привлекает внимание ученых, бухгатеров-практиков и руководителей предприятий.
Широкое использование систем калькуляции по нормативным затратам в западной практике связано с тем, что они содержат информацию по затратам для различных целей управления:
- оказание помощи менеджменту в составлении смет, бюджетов,
- оценка эффективности деятельности отдельных подразделений и их управляющих (управление по центрам ответственности),
- обеспечение контроля за общим уровнем затрат предприятия (определение точки безубыточности),
- использование нормативов для процесса оценки запасов,
- установление единых целей, к достижению которых дожен стремиться персонал (теория конгруэнтности целей).
Кажущаяся сложность и затратность внедрения метода учета затрат по нормам впоне оправдываются конкретными результатами - даже частичное его применение приводит к обнаружению лузких мест в производственном процессе; элементарный анализ отклонений от нормативов предупреждает хищения и растраты; подготовка и стандартизация производственных процедур повышает трудовую и материальную дисциплину. К тому же появление мощных программных продуктов способствует упрощению сбора информации об отклонениях и более оперативной ее обработке для целей управленческого учета.
Зародившийся в начале XX века в США метод учета затрат по нормам получил в западной терминологии название стандарт-кост. На протяжении XX века он видоизменяся, следуя за усложнением задач, встающих перед системой управления предприятием. Развитие концепции стандарт-кост в СССР привело к формированию нормативного метода учета затрат и калькулирования, постепенно деградировавшего от метода контроля за успешностью производственного процесса до котлового метода учета затрат, отличающегося формализмом и простотой. И сейчас еще в практике многих российских предприятий преобладает применение такой упрощенной модификации метода.
Налицо отставание практики управленческого учета от научных достижений современности. Оно объясняется как объективными общеэкономическими реформационными процессами, так субъективными причинами - недостатком информированности высшего менеджмента предприятий о новейших разработках в управленческом учете, отсутствием системного подхода к реорганизации управления, недостаточно глубоким анализом особенностей технологического процесса конкретного предприятия.
Разработанная автором методика экспресс-анализа предполагает сопоставление уровня сложности задач, решаемых системой управления предприятия, с уровнем существующей в организации системы учета затрат. В зависимости от результатов анализа может быть выбран различный агоритм действий по внедрению метода учета затрат по нормам и определенная модификация или индивидуальная форма применения метода.
Совершенствование метода учета затрат на производство по нормам является важнейшей задачей повышения действенности и эффективности системы управления современным производством. Практическое использование метода с учетом богатейшего опыта теоретических разработок позволит российскому бизнесу занять достойное место в мировой экономической системе.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Сидорова, Марина Ильинична, Москва
1. Агамурадов П.Н. Учет и контроль затрат вспомогательных производств в условиях рыночных отношений. Дисс. на соиск. учен, степени канд. экон. наук. Минск.:, 1993.
2. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1983.
3. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Пиримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленном предприятии в условиях формирования рыночных отношений. М.: Финансы и статистика, 1994.
4. Аксененко А.Ф., Шеремет А.Д. Нормативный учет и калькулирование себестоимости продукции производственных объединений. М.: МГУ, 1987.
5. Аксененко А.Ф., Шеремет А.Д. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции. -М.: МГУ, 1986.
6. Алексеева О.А. Учет готовой продукции по нормативной себестоимости. М.: //Учет в производстве, отраслевое приложение к журналу "Главбух", 2001. № 2.
7. Амосов П.Н Почему отчетность не удовлетворяет хозяйственника. М.: Издательство НК РКИ, 1925.
8. Амосов П.Н. Учет и отчетность в промышленности в связи с режимом экономии и рационализацией производства. М.: Издательство НК РКИ, 1926.
9. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика. М.: Финансы и статистика, 2002.
10. Аткинсон Э.А., Банкер Р.Д., Каплан Р.С., Янг М.С. Управленческий учет/ Пер. с англ. М.: Издательский дом "Вильяме", 2005.
11. Ахмедов М.З. Оперативный учет и анализ использования материалов. М.: Финансы и статистика, 1986.
12. Бабич Т.Н., Кузьбожев Э.Н. Планирование на предприятии. -М.: КНОРУС, 2005.
13. Базанов В. Нормативный учет производства. JL:, 1934.
14. Баринов В.А. Экономика фирмы: стратегическое планирование: Учеб. пособие. М.: КНОРУС, 2005.
15. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. -М.: Финансы, 1970.
16. Безруких П.С. Учет затрат и калькулирование в промышленности: вопросы теории, методологии и организации. М.: Финансы и статистика, 1989.
17. Белобородова В.А., Чечета А.П., Слабинский В.Т. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности. -М.: Финансы и статистика, 1989.
18. Белов П.С. Методы калькулирования в промышленности. М.: Гостехиздательство, 1928. Вып. XI.
19. Белькинд Т. Система нормативного учета. М.: //Предприятие, 1931. № 5-6.
20. Белькинд Т. Стандарт-кост и московские работники учета. М.: //За социалистический учет, 1931. №2.
21. Битюкова Т.А. Организация учета и внутрихозяйственного контроля материально-производственных ресурсов. Дисс. на соиск. учен, степени канд. экон. наук. Самара.: , 2002.
22. Блатов Н.А. Балансоведение. JL: Экономическое образование, 1928.
23. Блатов Н.А. Основы общей бухгатерии в связи с торговым, промышленным и сметным счетоводством. JL: Экономическое образование, 1926.
24. Блатов Н.А. Основы промышленного учета. M-JL: Госфиниздат, 1935.
25. Блиер М. Новые формы счетоводства. М.: //Счетоводство, 1930. № 1.
26. Богинский Д. Стандарт-кост и его применение на американских заводах. М.: //Предприятие, 1931. № 11.
27. Богородский Н.В. Основные вопросы развития промышленного счетоводства. М.: //Вестник ИГБЭ, 1928. № 1.
28. Богородский Н.В., Рубинчик М.П. Бухгатерский учет и калькуляция в промышленном предприятии. М.: ЦУНХУ Госплана СССР, "Союзоргучет", 1937.
29. Богородский Н.В., Рубинчик М.П. Низовой учет на промышленном предприятии и калькуляция. M-JL: Государственное социально-экономическое издательство, 1933. Вып.2.
30. Бороненкова С. А. Управленческий анализ. М.: Финансы и статистика, 2002.
31. Борьян Б.A. Standart-costs. М.: //Вестник ИГБЭ, 1930. № 5-6.
32. Борьян Б.А. Плановое хозяйство, учет и право. М.: //Счетоводство, 1926. № 8.
33. Бунимович В. А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1967.
34. Бызов JI. Графический метод учета производства. М.: НКОП-СССР Перв.глав.упр. центр.диспетчерские курсы, 1938.
35. Бызов JI. Графическое изображение сметы. M-JI.: Техника управления, 1931.
36. В поисках новой теории: Книга для чтения по экономической теории с проблемными ситуациями: Учеб. пособие /Под ред. Грязновой А.Г., Думной Н.Н. М.: КНОРУС, 2004.
37. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета. -М.: //Бухгатерский учет, 2000. № 18.
38. Валуев Б.И. Проблемы развития учета в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1984.
39. Вандер Вил, Палий В. Управленческий учет. М.: Инфра-М, 1997.
40. Васильев Г.А., Деева Е.М. Управленческое консультирование. М.: ЮНИТИ, 2004.
41. Васильев Д.М. Учет затрат на производство и калькулирование с/стоимости. Дисс. на соиск. учен, степени канд. экон. наук. М.:, 2001.
42. Васильев И.В., Подольский В.И. Проектирование подсистем управления качеством в АСУ. М.: МЭСИ, 1987.
43. Васильев Ю.П. Развитие инновационной деятельности в США, или как удвоить ВВП. -М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2005.
44. Васильев Ю.П. Управление внутрифирменной системой информации. Опыт США. -М.: Экономика, 1984.
45. Васильев Ю.П. Внутрифирменное управление в США (современные формы и методы управления в промышленных компаниях). М.: Мысль, 1970.
46. Васильев Ю.П., Крейсберг М.М. Управление развитием производства в промышленных концернах США. М.: Мысль, 1977.
47. Васильева JI.H., Муравьева Е.А. Методы управления инновационной деятельностью. -М.: КНОРУС, 2005.
48. Васильков А.И., Миневский А.И. Учет и анализ распределения косвенных затрат в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1985.
49. Васин Ф.П. Учет в условиях бригадного хозрасчета. М.: Финансы и статистика, 1986.
50. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Российская практика.проблемы и перспективы. М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 2000.
51. Бахрушина М.А. Теория и практика бухгатерского управленческого учета. Дисс.на соиск.учен.степени докт. экон. наук. М.:, 2002.
52. Бахрушина М.А. Управленческий анализ. М.: Омега-JI, 2004.
53. Бахрушина М.А. Управленческий учет: Учеб. пособие. М.: Омега-JI, 2004.
54. Вебнер Ф. Как узнать действительную стоимость производства. М.: //Коммерческий деятель, 1910. №2-8.
55. Вейцман Р.Я. Фабрично-заводское счетоводство в связи с калькуляцией и коммерческой организацией фабрик и заводов. Одесса.: Книгоиздательство "Библиотека коммерческих знаний", 1916.
56. Владыкин И. Графический метод оперативного учета в кооперативной практике. М.: , 1931.
57. Воков С.И., Романов А.Н. Организация машинной обработки экономическойинформации. М.: Финансы и статистика, 1988.
58. Воронова И.В. Моделирование в бухгатерском учете: на примере пищевой промышленности. Дисс. на соиск. учен, степени канд. экон. наук. Санкт-Петербург.: , 2000.
59. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. -М.: Финансы и статистика, 2002.
60. Врублевский Н.Д., Крылов М.Ф. Совершенствование нормативного метода учета. М.: Финансы и статистика, 1987.
61. Галаган A.M. Основные моменты в развитии счетной идеи. -М.:, 1914.
62. Галаган A.M. Основы общего счетоведения. М.: Издательство Наркомторга СССР и РСФСР, 1928.
63. Галаган A.M. Промышленная отчетность и НОТ. М.: //Система и организация, 1924. №7-8.
64. Галаган А.М. Руководство по прикладному счетоводству. M-JI.: Красный пролетарий, Госиздательство, 1927. Вып.4.
65. Галаган A.M. Счетоводство в его историческом развитии. M-JL: Госиздат, 1927.
66. Гарифулин К.М. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции. Казань.: КГУ, 1986.
67. Гаррингтон Э. Двенадцать принципов производительности труда. М.: Экономика, 1972.
68. Гаррисон Д. Ч. Оперативно-калькуляционный учет производства и сбыта. М.: Техника управления, 1930.
69. Гаррисон Д. Ч. Стандарт-кост. М.: Союзоргучет, 1933.
70. Гаррисон Д. Ч. Учет себестоимости в помощь производству. М.: Союзоргучет, 1935.
71. Гильде Э.К. Модели организации нормативного учета в промышленности. М.: Финансы, 1970.
72. Гильде Э.К. Нормативный учет в промышленности. М.: Финансы, 1976.
73. Гильде Э.К. Нормативный учет и моделирование его организации. JL: Ленинградский областной совет НТО, 1968.
74. Гиляровская JI.T. Экономический анализ М.: ЮНИТИ, 2002.
75. Глебов С.Ф. Калькулирование и учет производства в условиях падающей валюты. М.: Издательство автора, 1923.
76. Глущенко В.В., Глущенко И.И. Разработка управленческого решения. Пргнозирование-планирование. Теория проектируемого эксперимента. г.Железнодорожный Московской обл.: ТОО НПЦ "Крылья", 1997.
77. Григоренко Г.П., Романов А.Н., Шквир В.Д. Автоматизация обработки данных учета затрат на производство. М.: МЭСИ, 1983.
78. Гуляев А. Инструкторы-установщики по учету. М.: //Счетоводство, 1924. № 10.
79. Гутгарц Р.Д. Документирование управленческой деятельности. М.: Инфра-М, 2001.
80. Гюгли Ф. Двойная камеральная бухгатерия. Петербург.: ,1916.
81. Давидсон Ф.М., Ильин И.А. Доклад делегации СССР по ознакомлению с постановкой учета и отчетности в Америке и Европе. М.: //Вестник ИГБЭ, 1930. № 2.
82. Дайле А. Практика контролинга. М.: Финансы и статистика, 2001.
83. Даниленко Я. Стандарт-кост в пищевкусовой промышленности. М.: //За социалистический учет, 1932. № 9-10.
84. Даулетбакова Г.А. Перспективный анализ себестоимости издательской продукции. Дисс. на соиск. учен, степени канд. экон. наук. М.: МГУ, 1988.
85. Дауни Т. Стандарт-кост в системном учете. M-JL: Стандартизация и рационализация, 1934.
86. Джитги В. Прошлое и будущее счетоводства. М.: //Счетоводство 1888-1904гг, 1890. №31-32,35-36.
87. Дик В.В. Методология формирования решений в экономических системах иинструментальные среды их поддержки. М.: Финансы и статистика, 2001.
88. Додонов А.А. Проблемы бухгатерского учета в промышленности СССР. М.:, 1964.
89. Друри Колин Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит-ЮНИТИ, 1998.
90. Друри Колин Учет затрат методом "стандарт-кост". М.: Аудит-ЮНИТИ, 1998.
91. Дрюри Гораций Б. Научное управление. История и критика. М.: Гостехиздательство, 1925.
92. Духовный М. Нормативный учет на Харьковском электро-механическом заводе. М.: Союзоргучет, 1932.
93. Дымова И.А. Международные стандарты бухгатерского учета. М.: Главбух, 2000.
94. Дьяченко И.А. Система нормативного учета, котроля и калькулирования себестоимости продукции. Свердловск.:, 1984.
95. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. М.: Финансы и статистика, 1992.
96. Ефимцев П.П., Кузьминский А.Н. Бухгатерский учет на предприятиях промышленности строительных материалов. М.: Финансы и статистика, 1990.
97. Жебрак М.Х. Корреспонденция счетов производства при нормативном учете. М.: Союзоргучет, 1933.
98. Жебрак М.Х. Курс промышленного учета. М.: Государственное статистическое издательство, 1955.
99. Жебрак М.Х. Основные элементы промышленного учета в СССР и за границей. М-JI.: Техника управления, 1931.
100. Жебрак М.Х. Основы нормативного метода калькуляции. М.:, 1948.
101. Жебрак М.Х. Сущность нормативного учета. M-JI.: ОНТИ, Главная редакция литературы по цветным металам, 1935.
102. Жебрак М.Х. Учет отклонений от плановой себестоимости (standard-costs). М.: //За социалистический учет, 1931. № 9.
103. Жебрак М.Х. Учет отклонений от плановой себестоимости (стандарт-кост). М.: //Предприятие, 1931. № 11.
104. Жебрак М.Х., Крюков Г.Г. Нормативный учет производства. М.: ЦУНХУ Госплана СССР, "Союзоргучет", 1934.
105. Жебрак М.Х., Шухатович И.М. Нормативный учет на кузнечно-прессовом заводе Ростсельмаш. -М.: Союзоргучет, 1934.
106. Жид Шарль, Рист Шарль История экономических учений. М.: Свобода, 1918.
107. Зайцев С.Н. Учет и анализ в системе оперативного контролинга на примере предприятий промышленности. Дисс. на соиск. учен, степени канд. экон. наук. Казань.:, 1996.
108. Законы и распоряжения по бухгатерскому учету и отчетности в государственной промышленности /Под ред.Миончинского В.Н. . М.: Государственное техническое издательство, 1929.
109. Зильберберг М. К построению калькуляции по производственным циклам. М.: //За социалистический учет, 1931. № 9.
110. Зомбарт В. Современный капитализм. JI.: Путь к знанию, 1924-1929, т.1, пт.1, т.З, пт.1.
111. Зудилин А.П. Бухгатерский учет на капиталистических предприятиях. М.: Университет Дружбы народов, 1976.
112. Зуев П. О рационализации учета производства в машиностроении. М.: //Счетоводство, 1930, №1.
113. Иванов Н.Н. Внедрение нормативного учета на производственных предприятиях. -М.: Финансы, 1970.
114. Иванов П.И. Бухгатерия и планирование в промышленности. М.: //Вестник ИГБЭ, 1929. №1, стр.20.
115. Иванов П.И. Производственная калькуляция и учет производства. М.: //Счетная мысль, 1926. №3.
116. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет. М.: Юристь, 2003.
117. Ивашкевич В.Б. Организация учета и контроля на промышленных предприятиях ФРГ. М.: //Бухгатерский учет, 1968. № 3.
118. Ивашкевич В.Б. Практикум по управленческому учету и контролингу. М: Финансы и статистика, 2004.
119. Инжир JI. Учет за десять лет. М.: //Спутник конторщика и счетовода, 1927. № 11(14).
120. Каверин М.М. Управленческий учет: организация, методика, опыт внедрения. Дисс. на соиск. учен, степени канд. экон. наук. М.:, 2002.
121. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2003.
122. Каган А. Анализ калькуляции в металургическом производстве. М.: //Счетоводство, 1930. № 1.
123. Казанов Е.Г. Взаимосвязь систем финансового и управленческого учета производственной деятельности организации. Дисс. на соиск. учен, степени канд. экон. наук. Казань.:, 1999.
124. Как составлять и проверять калькуляции /Под ред. Трояновского А. М.: Издательство НК РКИ, 1924.
125. Калькуляции, балансы и техническая отчетность в нашей промышленности (по данным технопромышленной инспекции НК РКИ) /Под ред. Трояновского А. M-JL: Экономическая жизнь, 1924.
126. Кальмес А. Фабричная бухгатерия. М.: Экономическая жизнь, 1926.
127. Кальмес А. Фабричное предприятие. М.: Экономическая жизнь, 1926.
128. Каракоз И.Н. Вопросы теории оперативного учета. Киев.: КИНХ, 1965.
129. Каракоз И.Н., Савичев П.И. Вопросы теории и практики оперативного учета. М.: Финансы, 1972.
130. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. М.: Инфра-М, 1997.
131. Карпова Т.П. Оценка как элемент системы бухгатерского учета и отчетности: принципы, методы и процедуры. Монография. М.: Юнити-Дана, 2004.
132. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: "Аудит", Издательское объединение "ЮНИТИ", 1998.
133. Карпова Т.П. Учет и оценка незавершенного производства. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", (Библиотека журнала "Бухгатерский учет"), 2004.
134. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле "три в одном". -М.: ИКК "Статус-кво", 1999.
135. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. -М.: Издательство "Дело", 1998.
136. Керимов В.Э. Управленческий учет. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2003.
137. Кипарисов Н.А. О развитии счетных наук. М.: //Вестник ИГБЭ, 1928. №1.
138. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учеб.пособие. М.: Инфра-М, 2001.
139. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 2000.
140. Краснов JI. Калькуляция в кабельном производстве. М.: //Счетоводство, 1929. № 1.
141. Кузнецова Н.П. Экономический рост: история и современность. Санкт-Петербург.: Сентябрь, 2001.
142. Курсель-Сенель Ж. Руководство к теоретическому и практическому изучению предприятий промышленных, торговых и земледельческих. Санкт-Петербург.: Издательство типографии В.Безобразова, 1860.
143. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988.
144. Лейтнер Ф. Организация промышленных предприятий. Пг.: Право, 1923.
145. Леоте Е., Гильбо А. Общие руководящие начала счетоведения. М.: Московское Академическое Издательство, 1924.
146. Либерман Е.Г. Методы нормативного учета в серийно-массовом машиностроении. -М.: //Предприятие, 1931. № 11.
147. Либерман Е.Г. Нормативный учет в предприятии. М.: Союзоргучет, 1932.
148. Лозинский А.И. К истории развития бухгатерского (балансового) учета. Саратов.:, 1939.
149. Локшин А. К вопросу о методологии планирования и учета рационализации производства. М.: //Система и организация, 1928. № 2.
150. Лукасевич И. А., Подольский В.И. Оценка коммерческой деятельности предпринимательства: Опыт зарубежных корпораций. М.: Финансы и статистика, 1993.
151. Лукичева Л.И. Управление организацией. М.: Омега-Л, 2005.
152. Маздоров В.А. История развития бухгатерского учета в СССР (1917-1972). М.: Финансы, 1972.
153. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления. М.: Финансы и статистика, 1993.
154. Малин А.С., Мухин В.И. Исследование систем управления. М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2004.
155. Мамонтов Ф. Калькуляция себестоимости методом отклонений. М.: //За социалистический учет, 1931. №10.
156. Мамонтов Ф. Оперативное калькулирование в машиностроении по методу "стандарт-кост". М.: //Организация управления, 1932. № 9-10.
157. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих/ Пер. с нем. под ред. Ивашкевича В.Б. М.: Финансы и статистика, 2004.
158. Маргулис А.Ш., Бердников Н., Слабинский В.Т. Калькуляция себестоимости в промышленности. М.: Финансы, 1980.
159. Марков Г.Н., Бенин А.А. Справочник по управленческому учету. Санкт-Петербург.: Альфа, 2001.
160. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. М.:, т.23.
161. Марсов М. Принципы рационализации счетного дела на основах НОТ. М.: //Счетоводство, 1925. № 7-8.
162. Маслов М. О едином измерителе себестоимости разных сортов изделия. М.: //Система и организация, 1928. № 2.
163. Маслов С.П. Опыты применения НОТ к бухгатерии. М.: //Счетоводство , 1924. № 7-8.
164. Мацкевичюс И.С. Калькулирование себестоимости продукции. Исторический аспект. Вильнюс.: ВГУ, 1974.
165. Мацкевичюс И.С. Себестоимость промышленной продукции. Вильнюс.: ВГУ, 1978.
166. Мацкевичюс И.С., Кальчинскас Г.Л. Управление затратами в АСУП. М.: Финансы и статистика, 1989.
167. Машинистова Г.Е. Становление управленческого учета в России. Дисс. на соиск. учен, степени канд. экон. наук. М.:, 1999.
168. Милославский В. К вопросу о константности учета производств и документальном обосновании калькуляции. М.: //Вестник счетоводства, 1925. № 5-6.
169. Миневский А.И. Бухгатерский учет на предприятиях промышленности строительных материалов. М.: МИСИ им В.В.Куйбышева, 1987.
170. Михакевич А.П. Бухгатерский учет на предприятиях зарубежных стран. Минск.:, 1998.
171. Мнюх В.К. Еще к вопросу об оперативном учете. М.: //Счетоводство, 1925. № 7-8.
172. Мовсесян, Огнивцев П. Мировая экономика. М.:,.
173. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контрольиздержек. М.: ЗАО ФБК Пресс, 1996.
174. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива. М.: Финансы и статистика, 1996.
175. Немчинов В.К., Романов А.Н. Машинная обработка информации по оперативному учету на промышленных предприятиях. М.: МЭСИ, 1981.
176. Нещадина Г.И. Учетно-аналитическая систеиа управления затратами в малых предприятиях. Дисс. на соиск. учен, степени канд. экон. наук. М.:, 2001.
177. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг", теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993.
178. Никольсон Дж.Ли, Рорбах Дж. Основы калькуляции. М.: Экономическая жизнь, 1926.
179. Новиченко П.П. Учет и калькулирование себестоимости в важнейших отраслях промышленности. М.: Экономика, 1970.
180. Новиченко П.П., Рендухов И.М. Учет затрат на производство в промышленности. -М.: Финансы и статистика, 1981.
181. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет производственных ресурсов (вопросы теории и практики). М.: Финансы и статистика, 1989.
182. Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции /Под ред. Безруких П.С. М.: Финансы, 1967.
183. Нормативный учет себестоимости в промышленности . М.: Стандартизация и рационализация, 1933.
184. Организация учета и отчетности производственных предприятий для установления себестоимости производства и производительности труда. М.:, 1925.
185. Орлов Г. Исторический очерк счетоводства. Аткарск,: Издатель-автор, 1926.
186. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.
187. Палий В.Ф. Нормативный учет. М.: Финансы и статистика, 1987.
188. Пачоли Лука Трактат о счетах и записях. М.: Финансы и статистика, 1982.
189. Пенндорф Б. Фабричная бухгатерия в связи с калькуляцией и статистикой. Л.: Наука и школа, 1928.
190. Петрова С.Е., Подольский В.И. Планирование, учет и анализ использования материальных ресурсов с применением ЭВМ. М.: Машиностроение, 1984.
191. Пикина А.И. Учет, контроль и анализ материальных затрат в системе управнения себестоимостью продукции. Дисс. на соиск. учен, степени канд. экон. наук . Казань.: , 2001.
192. Подольский В.И., Дик В.В., Уринцов А.И. Информационные системы бухгатерского учета. -М.: Аудит-ЮНИТИ, 1998.
193. Пригодин И.Н. Нормативный учет затрат в системе контролинга. Дисс. на соиск. учен, степени канд. экон. наук. Казань.:, 1998.
194. Пригожин А.И. Методы развития организаций. М.: МЦФЭР, приложение к журналу "Консультант" № 9,2003.
195. Проблемы корпоративного управления в России /Под ред. Главацкой Н. . М.:, 2002.
196. Райан Б. Стратегический учет. М.: ЮНИТИ, 1998.
197. Рейнбот П.И. Фабричное счетоводство. Санкт-Петербург.: Издание книгопродавца М.О. Вольфа, 1875.
198. Римов А.В., Шеленков В.Г. Международная и российская практика отражения в учете нормативных затрат и отклонений. М.: //Бухгатерский учет в издательстве и полиграфии, 2000. № 10.
199. Розенберг Л. Опыт составления калькуляции в швейном производстве. М.: //Вестник счетоводства, 1925. № 13-14.
200. Рувер Р.де Как возникла двойная бухгатерия. М.: Госфиниздат, 1958.
201. Рудановский А.П. О калькуляции. М.: //Вестник счетоводства, 1924. № 9-10.
202. Рудановский А.П. Руководящие начала (принципы) фабричного счетоведения,вытекающие из понятия себестоимости. М.: Макиз, 1925.
203. Саранцева Е.Г. Учет и анализ затрат на производство в системе управления. Дисс. на соиск. учен, степени канд. экон. наук. Саранск.: диссертация, 2001.
204. Сатубадин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. М.: Финансы, 1980.
205. Сахирова И.П. Организация учета и внутреннего аудита затрат в кондитерской промышленности. Дисс. на соиск. учен, степени канд. экон. наук. Санкт-Петербург.: , 2002.
206. Седов Г.П., Гребнев Н.П., Маслов С.П. Плановый метод учета и рационализация счетоводства в промышленности. -М.: Макиз, 1928.
207. Система налогов и сборов России: Учеб. пособие/ Под ред.Козырина А.Н. . Санкт-Петербург.: Питер, 2004.
208. Скоун Т. Управленческий учет / Пер. с англ. М.: Аудит-ЮНИТИ, 1997.
209. Смирнов Н.Ф. Рациональная система счетоводства и отчетности в производственных предприятиях. -М.: //Счетоводство, 1924. № 12.
210. Смирнов Н.Ф. Режим экономии и задачи учета и отчетности. М.: //Счетоводство, 1926. № 11.
211. Соколов А.Ю. Управленческий учет накладных расходов. М.: Финансы и статистика, 2004.
212. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для ВУЗов. М.: "Аудит", ЮНИТИ, 1996.
213. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.
214. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991.
215. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит: Учебник ВЗФЭИ. М.: Финстатинформ, 2000.
216. Стуков С.А. Новейшие тенденции в развитии производственного учета. Калинин.: КГУ, 1983.
217. Стуков С. А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988.
218. Стуков С.А. Учет и хозрасчет в промышленности стран СЭВ. М.: Финансы, 1979.
219. Стуков С.А., Стуков JI.C. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М.: Бухгатерский учет, 1998.
220. Сысоев Н.И. Учет отклонений производственных затрат в системе управленческого контроля. Дисс. на соиск. учен, степени канд. экон. наук. Ростов-на-Дону.:, 2002.
221. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. М.: Финансы и статистика, 1992.
222. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994.
223. Тэйлор Ф. Научные основы организации промышленного предприятия / Пер. А.В. Панкина и JI.A. Левенстерна. Санкт-Петербург.:, 1912.
224. Тэпман Л.Н. Предпринимательское управление. М.: ЮНИТИ, 2004.
225. Учет производства и калькуляция в промышленности США /Под ред. Маргулиса А.Ш. М.: Финансы, 1966.
226. Федорова Г.В. Информационные технологии бухгатерского учета, анализа и аудита. М.: Омега-Л, 2004.
227. Фельдгаузен Эд. Нормальная заводская отчетность. М.: Типография В.В. Чичерина, 1888.
228. Филимонов Н.Г. Организация учета в промышленности. М.: //Счетоводство , 1924. №12.
229. Фишер Р. Калькуляция и организация предприятия. Л.: Время, 1926.
230. Флоренский Х.А. К вопросу об отчетности трестов и синдикатов на 1 октября 1924г. М.: //Счетоводство, 1924. № 9.
231. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.
232. Хонгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 1995.
233. Хрусталев Д. Нормативный учет на предприятиях машиностроения. Дисс. на соиск. учен, степени канд. экон. наук. М.:, 2005.
234. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. М.: Финансы, 1971.
235. Шапошникова И.В. Повышение оперативности и аналитичности формирования и использования учетной информации. Дисс. на соиск. учен, степени канд. экон. наук. -Саратов.:, 2000.
236. Шевелев И. Электрозавод вводит новую систему учета "стандарт-кост". М.: //За социалистический учет, 1931. № 1.
237. Шер И. Бухгатерия и баланс. М.: Экономическая жизнь, 1925.
238. Шеремет А.Д. Управленческий учет. -М.: ФБК-Пресс, 1999.
239. Шеремет А.Д., Аксененко А.Ф. Нормативный учет и калькулирование фактической себестоимости продукции производственных объединений. -М.: Издательство МГУ, 1987.
240. Штурм Р. Бюджет. Санкт-Петербург.: Типография товарищества "Общественная Польза", 1907.
241. Щенков С.А. Бухгатерский учет в промышленности. М.: Госфиниздат, 1961.
242. Шук Д., Ротер М. Учитесь видеть бизнес-процессы. -М.:Альпина бизнес букс, 2005
243. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. М.: Финансы и статистика, 1993.
244. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран. М.: Финансы и статистика, 1991.
Похожие диссертации
- Стабильность коммерческих организаций
- Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации
- Развитие учета затрат в системе управленческого учета звероводческих организаций
- Развитие методического обеспечения учета и анализа человеческих ресурсов коммерческой организации: стратегический аспект
- Организационно-методические аспекты учета затрат по центрам ответственности в организациях по производству молочной продукции