Развитие учета затрат в системе управленческого учета звероводческих организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Костева, Наталья Николаевна |
| Место защиты | Воронеж |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие учета затрат в системе управленческого учета звероводческих организаций"
На правах рукописи
Костева Наталья Николаевна
Развитие учета затрат в системе управленческого учета звероводческих организаций
Специальность 08.00.12. Ч бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Воронеж Ч 2005
Диссертационная работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Воронежский государственный аграрный университет им К Д Глиики
Научный руководитель доктор экономических наук, профессор Широбоков Владимир Григорьевич
Официальные оппоненгы доктор экономических наук, профессор
Чиркова Мария Борисовна кандидат экономических наук, доцент Гальчина Ольга Николаевна
Ведущая организация Мичуринский государственный афарный университет
Защита состоится 29 июня 2005 года в 12 часов на заседании диссертационно!о совета Д220 010.02 по экономическим наукам при Воронежском государственном аграрном университете им КД Глинки по адресу 394087,1 Воронеж, ул. Мичурина, 1.
С диссертацией можно ошакомиться в научной библиотеке Воронежского государственного аграрного университета им К Д. Глинки
Автореферат разослан 27 мая 2005 г
Ученый секретарь диссертационного совет доктор экономических наук, профессор
Широбоков
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В условиях рыночных отношений перед экономикой страны поставлена задача повышения эффективности производства и постоянного поиска резервов снижения себестоимости. С учетом этого необходимы эффективные методы управления производством. Организации, работающие по принципам рыночной экономики, дожны располагать информацией об эффективности каждого принимаемого решения и ух влияния на себестоимость продукции, работ и услуг, а также на финансовые результаты. Одним из условий стабилизации сельского хозяйства в современных условиях является эффективное использование имеющихся ресурсов, поиск и мобилизация внутренних резервов производства, что невозможно без соответствующей информационно-аналитической системы управления. Совершенствование информационного обеспечения управления имеет большое значение во всех отраслях народного хозяйства, в том числе и в отрасли звероводства.
Эффективное управление отраслью звероводства и широкое использование экономических методов и рычагов воздействия в данной отрасли предполагает рациональное использование имеющихся внутренних ресурсов путем организации надлежащего контроля, планирования, анализа и других функций управления процессами производства посредством коммуникации информации управленческого учета. Внедрение в практику звероводческих хозяйств системы управленческого учета позволяет обеспечить проведение более детального анализа экономических показателей, способствует формированию объективной оценки и характеристики деятельности отдельных сегментов организации, а также делает возможным качественно осуществлять процесс управления организацией в целом, посредством принятия и реализации научно-обоснованных управленческих решений.
Степень изученности проблемы. Вопросам методологии учел затрат и калькулирования себестоимости посвятили сяоькпабохы советские эконо-
мисты А.П. Варава, П.С. Безруких, Г.И. Гринман, П.Д. Егоров, JI.M. Кантор, П.А. Косткж, И.А Ламыкин, А.Д. Ларионов Л.И. Любошиц, А.Ш. Маргулис, В.Д. Новодворский, В.И. Петров, А.Д. Радостовцев, Н.М. Студенкова, Н.Г. Чумаченко и др.
В разработку проблем, связанных с методологией и организацией управленческого учета, значительный вклад внесли такие, зарубежные ученые, как X. Андерсон, Р. Антони, В. Говиндараджан, К. Друри, Р. Каплан, М.Р. Мэтьюс, Б. Нидз, Ч.Т. Хорнгрен, Дж.К. Шим, Д. Хан, Дж. Г. Сигел, Дж. Фостер, Дж. Шанк и другие.
В рыночных условиях важный вклад в исследовании учета затрат и исчисления себестоимости внесли В.Г. Гетьман, М.А. Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.В. Ковалев, М.И. Кутер, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.П. Суйц, В.И. Ткач, М.В. Ткач, А.Д. Шеремет и ряд других авторов.
Проблемам учета и анализа затрат, калькулирования себестоимости применительно к аграрному производству посвятили свои работы P.A. Або-ров, Н.Г. Белов, K.M. Габбанов, K.M. Гарифулин, H.A. Кокарев, Ю.С. Коваленко, Т И. Кочергина, В.Г. Линник, Ю.А. Литвин, М.З. Пизенголъц, В.К. Ра-достовец, И.М. Сурков, Т.С. Сандрикова, А.Е. Федоров, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбоков и другие отечественные ученые.
По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что в настоящее время практически не проработанными остаются вопросы методики и организации управленческого учета в звероводстве. До настоящего времени недостаточно поно раскрыто влияние специфики деятельности звероводства на организацию учета издержек производства.
Потребность в адекватной современным условиям системе управленческого учета в звероводстве предопределила выбор темы диссертационного исследования, постановку цели и задач исследования.
Цель и задачи исследования. 1 [елью настоящего исследования явля-ечся уточнение теоретических положений и разработка методических основ и
практических рекомендаций по постановке управленческого учета в звероводстве.
Достижение указанной цели обусловило решение следующих задач:
-конкретизировать определение управленческого учета применительно к отрасли звероводства;
Ч выделить этапы и факторы развития управленческого учета с целью определения направления его дальнейшего развития;
Ч провести сравнение категорий затрат и расходов с позиций международных и отечественных стандартов; систематизировать классификационные критерии затрат в звероводстве в разрезе управленческих функций;
Ч разработать структуру системы управленческого учета в звероводстве;
Ч определить тенденции и направление развития отрасли звероводства в современных условиях с целью характеристики специфики деятельности как объекта бухгатерского учета;
Ч уточнить номенклатуру статей и элементов затрат и организационно-методических аспектов управленческого учета по центрам ответственности звероводства;
Ч разработать методику формирования учетной информации в звероводческих организациях на счетах бухгатерского учета;
Ч разработать новые формы первичных, сводных документов и регистров аналитического учета по отражению информации по учету затрат и выхода продукции звероводства;
Ч предложить методические подходы по составлению управленческой отчетности в зверохозяйствах;
Ч разработать методику калькулирования в звероводстве; калькуляционные единицы; усовершенствовать имеющиеся методы калькуляции себестоимости с целью расширения информационных потребностей управления эффективного производства звероводческой продукции;
- - разработать рекомендации по составлению управленческой отчетности I! звероводческих организациях, применительно к условиям компьютерной обработки бухгатерской информации.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и методических вопросов, связанных со становлением, развитием, организацией и созданием системы управленческого учета, обеспечивающей повышение эффективности управления звероводческими хозяйствами.
Объектом исследования избрана практика организации бухгатерского учета V калькулирования себестоимости продукции звероводства Воронежской и Бегородской областей. Наиболее детальные исследования произведены по материалам ООО Зверохозяйство Бегородского ОПС Яковлев-ского района Бегородской области, ТОО Восход Новооскольского района Бегородской области, ОАО Сомовское Воронежской области.
Теоретической и методологической основой исследования послужили к. тссические и современные концепции и разработки отечественных и зарубежных ученых, связанные с учетом затрат и управлением затратами, за-конода' ельные и нормативные акты по бухгатерскому учету, отраслевые инструктивные материалы, материалы научных конференций, статей периодических изданий, монографических исследований, статистических материалов.
В процессе работы над диссертацией использовались элементы различных методов исследования: абстрактно-логического, исторического, монографического, статистико-экономического и других. Источниками эмпирического материала и обеспечения достоверности выводов и предложений послужили законодательные и нормативные документы, регламентирующие организацию бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации, международные стандарты отчетности, бухгатерская отчетность, данные анализ ческого и синтетического учета специализированных звероводческих
хозяйств Бегородской и Воронежской областей, материалы Госкомстата РФ и другая информация.
Работа выпонена в соответствии с п. 1.9 Ч Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа паспорта специальности 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика.
Научная новизна диссертации. Научная новизна исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании и практической разработке организационных и методических положений по развитию управленческого учета в звероводстве.
В процессе исследования получены следующие результаты определяющие новизну и являющиеся предметом защшы:
Ч в отличие от существующих исследований, конкретизировано определение управленческого учета применительно к отрасли звероводства, которое дано как мотивационно-информационная система планирования, учета, контроля и анализа деятельности организации и ее подразделений по получению экономических выгод под влиянием социально-экономических, природно-климатических и иных условий;
Ч выделены этапы и факторы развития управленческого учета, в результате чего определены направления его дальнейшего развития в звероводстве;
Ч проведено сравнение категорий затрат и расходов с позиций международных и отечественных стандартов. Систематизированы классификационные критерии затрат в звероводстве в разрезе управленческих функций, которые направлены на повышение эффективности управленческого учета и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности;
Ч разработана структура системы управленческого учета в :веровод-стве, которая в отличие от известных предполагает расширение функций управленческого учета и выделен новый отличительный признак финансового и управленческого учета;
Ч в отличие от существующих исследований уточнена номенклатура статей и элементов затрат (путем выделения статей Ч корма и биостимуляторы роста, дезинфекция помещений, элемента Чфинансовые затраты) и организационно-методических аспектов управленческого учета по центрам ответственности звероводства;
Ч предложен и обоснован новый вариант определения структуры информационного обеспечения управления затратами в звероводстве предполагающий: введение к счетам 20 Основное производство, 11 Животные на выращивании и откорме, 01 Основные средства развернутой системы субсчетов и аналитических счетов в соответствии со спецификой зверохо-зяйств;
Ч разработаны новые формы первичных, сводных документов и регистров аналитического учета по отражению информации по учету затрат и выхода продукции звероводства, внедрение которых позволит улучшить технологию сбора и обработки учетной информации для целей составления управленческой отчетности;
Ч предложены методические подходы по составлению управленческой отчетности в зверохозяйствах, отличающиеся от существующих уточнением ее состава и содержания, последовательности формирования соответствующей информации;
Ч в отличие от существующих предложены новые объекты калькуляции (деловой молодняк рождения текущего года, деловой выход рождения прошлых лет, прирост рождения прошлых лет); калькуляционные единицы, разработанные в соответствии с качеством звероводческой продукции; усовершенствованы имеющиеся методы калькуляции себестоимости путем расширения информационных потребностей управления эффективного производства звероводческой продукции:
Ч разработаны рекомендации по составлению управленческой отчетности в звероводческих организациях, применительно к условиям компьютерной обработки бухгашерской информации, отличающиеся изменением
настройки плана счетов, механизма типовых хозяйственных операций, порядком количественного учета в трех измерителях (поголовье, масса животных, размер шкурок).
Практическая значимость диссертационной работы состоит в том, что содержащиеся в ней теоретические и методические разработки и практические рекомендации будут способствовать повышению качества информационного обеспечения управления производственными процессами в звероводстве.
Выводы и рекомендации, разработанные в диссертации, могут быть использованы научными и практическими работниками, занятыми в области управленческого учета.
Материалы диссертации, на наш взгляд, будут полезны при проведении научных исследований в рамках затрагиваемых проблем, а также при совершенствовании нормативной базы, регулирующей бухгатерский учет и отчетность.
Результаты диссертационного исследования могут быть использованы при подготовке учебно-методических материалов по курсу Управленческий учет на экономических факультетах сельскохозяйственных вузов, а также при подготовке и переподготовке бухгатеров в УМЦ ВГАУ.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были доложены на научно-практической конференции МГЭИ Воронежский филиал (2002-2003 г.), научно-практических конференциях профессорско-преподавагельского состава и аспирантов ВГАУ (2003-2004гг.).
Ряд рекомендаций и методических разработок диссертационного исследования приняты к внедрению в ООО Зверохозяйство Бегородского ОПС и ТОО Восход, что подтверждено соответствующими актами внедрения научно-технических разработок и справками об их применении. Отдельные научные и практические предложения автора одобрены и включены в учебно-методические материалы ВГАУ.
Публикация результатов исследования. Основные положения, результаты и выводы, полученные в диссертации, а также предлагаемые рекомендации, опубликованы автором в 11 печатных работах объемом 1,88 п.л. в соавторсгве (собственных 1,76 п.л.).
Объем и логическая структура диссертации. Диссертационная работа изложена на 211 страницах компьютерного текста, включает введение, три главы, выводы и предложения, список использованной литературы из 198 наимено ганий, 16 рисунков, 16 таблиц, 30 приложений Диссертация имеет следуюп ую логическую структуру ВВЕДЕ1 ИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ЗВЕРОВОДСТВЕ
1.1 Сущность, назначение и место управленческого учета в системе управления
1.2. Методологические положения построения учетно-информационных систем
1.3. Экономико-организационные аспекты звероводства и их влияние на построение системы управленческого учета
ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ЗВЕРОВОДСТВЕ
2.1 Адаптация методов учета затрат к звероводству
2.2. РазЕитие системы первичной документации по учету затрат и выходу продукции звероводства
2.3 Формирование информации о затратах в системе бухгатерского учета ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТНО-ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ЗВЕРОВОДСТВЕ
3.1 Организация учетно-информационного обеспечения управления затратами результатной информации
3.2 Coiершенствование методики исчисления себестоимости продукции зверово; ства
3.3. Организация автоматизированного управленческого учета в звероводстве
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Во введении обосновывается актуальность темы диссертации, оценивается степень изученности проблемы, формируются цель и задачи исследования, определяются предмет и объект исследования, раскрываются теоретические и методические основы решения поставленной проблемы, характеризуются элементы научной новизны в работе, их практическая значимость и направления использования.
В первой главе исследованы теоретико-методологические проблемы современного управленческого учета; обобщены концепции и содержание управленческого учета в современных экономических условиях; уточнено определение управленческого учета и его содержание в звероводстве; выделены этапы и факторы развития управленческого учета; уточнено проявление взаимосвязи категорий затрат и расходов в отечественных нормативных документах и выявлены их различия от международных учетных стандартов, обобщена классификация затрат в звероводстве в разрезе управленческих функций для повышения эффективности управленческого учета и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности; разработана структура системы управленческого учета в звероводстве; расширена учетная область управленческого учета.
Вторая глава посвящена разработке методики формирования учетной информации в зверохозяйствах. Разработана номенклатура статей и элементов затрат и организационно-методических аспектов управленческого учета по центрам ответственности в звероводстве; предложен и обоснован новый вариант определения структуры информационного обеспечения управления затратами в звероводстве; даны рекомендации по совершенствованию первичной и сводной документации, системы объектов аналитического и синтетического учета затрат; бухгатерских регистров, учитывающих специфику деятельности зверохозяйств.
В третьей главе представлены результаты исследования учетно-информщионного обеспечения управления затратами в звероводстве. Даны рекомендации по формированию отчетности для целей управленческого учета; разрйотана методика исчисления себестоимости продукции звероводства; внесгны предложения по совершенствованию учета затрат в звероводстве в услов1 ях автоматизации бухгатерского учета.
В заключении обобщены основные результаты исследования, сформулированы выводы и предложения.
2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
2.1. Развитие теоретико-методологических положений управленческого учета в звероводстве. В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем методологии и практики отечественного бухгатерского учета является проблема развития управленческого учета на предприятии. Большое значение для раскрытия теоретических положений управленческого учета имеет системное исследование понятийного аппарата. В ходе диссертационного ис-следовачия мы пришли к выводу о том, что управленческий учет как информационная система трактуется достаточно широко. В этой связи в диссертационной работе обобщено содержание управленческого учета в современных экономических условиях.
А зтором изучены основные этапы становления отрасли звероводства, определено ее место в системе агропромышленного комплекса и основные направления развития в условиях рыночных отношений, отмечены особые задачи, стоящие перед бухгатерским учетом в зверохозяйствах, показана целесообразность внедрения управленческого учета в исследуемых организациях, а также уточнено определение управленческого учета и его содержание в звероводстве.
Построение управленческого учета на основе общепринятой модели, представляющей ее как систему планирования, учета, контроля и анализа
расходов и доходов, не достаточно для решения задачи поного и всестороннего информационного обеспечения управленческого персонала. В диссертации расширена область учета и разработана классификация учетной информации управленческого учета. Так, было выделено две основные группы учетной информации для управления: бухгатерская и небухгатерс <ая (рис.
Бухгатерская учетная информация
Учетная информация управленческого учета
Небухгатерская учетная информация
Внутренняя
Ч качество выпоненных технологических операций
Ч расход ресурсов в натуральном выражении
Ч материалы лабораторного и ветеринарно-сани гарно го контроля
Внешняя
Ч экономические условия (рыночная конъюнктура, ценообразование)
Ч природно-климатические
Ч социальные
Ч сведения об эпизоотиях
Центры ответственности и места формирования затрат
Рис. 1. Состав учетной информации управленческого учета в звероводстве
На основе предложенной классификации учетной информации в диссертации выделен новый отличительный признак финансового и управленческого учета - Состав учетной информации^-, доказывающий более обоснованное их различие между собой.
Бухгатерская информация управленческого учета системати шруется на счетах производственного учета. Небухгатерская информация управленческого учета - информация, получаемая на основе разового или систематического учета и анализа состояния внутренней и внешней среды фуь кциони-рования организации. К небухгатерской информации в звероводстие могут относиться материалы лабораторного и ветеринарно-санитарного контроля;
материалы постоянно действующих производственных совещаний; материалы собраний трудовых колективов; материалы печати; объяснительные и докладные записки, переписка с вышестоящей организацией; материалы, получаемые в результате личных контактов с испонителями.
Принимая во внимание влияние различных факторов, влияющих на выбор подсистемы управленческого учета, автором предлагается интегрированная система финансового и управленческого учета: существенные изменения вносятся в аналитический учет, методы учета затрат и калькулирования себестоимости звероводческой продукции.
2.2. Выявление основных этапов и факторов развития управленческого учета. Управленческий учет уже перестал быть просто учетом, паралельным бухгатерскому. Результаты исследования показывают, что во всех странах управленческий учет развивася поэтапно в соответствии с изменениями конкурентной ситуации и задач, стоящих перед компаниями (рис.2).
За последние 10-15 лет российские предприятия пытаются пройти путь, на который западным компаниям понадобилось столетие. При этом основные этапы развития управленческого учета одинаковы и для российских, и для западных компаний, так как продиктованы развитием рынков. Поскольку на начальном этапе ключевыми конкурентными преимуществами являются цена и уровень издержек, то самое важное место в управленческом учете занимает учет затрат. Затем компания растет, и для упорядочения финансовых потоков вводится бюджетирование, выделяются центры финансовой ответственности Нефинансовые и качественные параметры выходят на первый план на этапе, когда основным фактором конкурентоспособности компании становятся эффективное управление уникальными ресурсами предприятия, развитие специфических знаний и компетентность персонала В России на многих рынках в основном идет ценовая конкуренция, и именно поэтому некоторые участники исследования все еще сосредоточены на финансовых показателях Однако на рынке услуг, где важное значение имеет степень удовлетворенности клиента, компании уже активно вводят качесг-
венные показатели, которые позволяют им отследить не только результат, но
1950 1965 1985 1995 2004 г
Рис. 2. Этапы и факторы, влияющие на построение управленческого
Однако предприятия, производящие пушно-меховое сырье и полуфабрикаты, не дожны быть ограничены лишь спецификой той стадии развития, на которой находится российский рынок. Им, как никому другому, приходится ориентироваться на мировые стандарты ведения бизнеса, так как большую часть своей продукции они направляют на экспорт и вынуждены взаимодействовать с зарубежными компаниями.
2.3. Уточнение проявлений взаимосвя и категорий затрат п расходов в отечественных нормативных документах и выявление их отличия от международных учетных стандартов, систематизирование классификационных критериев затрат в звероводстве в разрезе управленческих функций. Диссертант придерживается позиции, согласно которой затраты Ч это сумма авансированных средств, используемых в процессе кругооборота от начала до
конца без изменения первоначальной величины. Они превращаются в расходы в конце кругооборота при продаже произведенной продукции (работ, услуг). При -этом авансированные средства по сумме, равной себестоимости товарной продукции, в связи с передачей активов на сторону покупателям вызывают уменьшение дохода (экономической выгоды) периода. Расходы предприятий -это платежи (осуществленные или начисленные к уплате) денежными средствами или другими активами, связанные с деятельностью данных предприятий и уменьшающие доходы (экономические выгоды) или собственный капитал их собственников за период. Несмотря на универсальность понятия лиздержки, такие термины, как расходы и затраты, носят более прикладной характер, и применительно к терминологии бухгатерского учета расходы по обычным видам деятельности (кроме коммерческих и управленческих расходов) есть ни что иное, как затраты на производство или издержки производства.
Для эффективной организации управленческого учета в звероводстве необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства звероводческой продукции. В диссертации разработана классификация затрат в звероводческих предприятиях примёнительно к управленческому учету.
2.4. Разработка структуры системы управленческого учета в звероводстве. Создание системы управленческого учета в зверохозяйствах невозможно без правильной классификации процессов и технологий в соответствии с систематикой управленческого учета, что позволит выработать правильную методологию учета затрат, определения результатов деятельности подразделения, и наконец, просто определения системы управленческой отчетности подразделения. В диссертационной работе предложена схема генерации управленческого учета в звероводстве (рис.3).
В основе управленческого учета в звероводстве лежат три источника:
1. Технология бизнеса в целом и звероводства в частности;
2. Учетная политика предприятия и правила ведения бухгатерского учета в зверохозяйствах;
3. Нормативная база, регулирующая деятельность звероводческих хозяйств.
На их основе формируется собственно управленческий учет в звероводстве, который представляет собой систему организации, сбора и агрегирования данных с учетом конкретной управленческой задачи.
После завершения процесса формирования управленческого учета формируется внешний интерфейс управленческого учета, состоящий из трех тесно взаимосвязанных систем (трех составных частей):
1. Учета затрат в звероводстве;
2. Показателей деятельности зверохозяйств;
3. Управленческих отчетов.
Если листочники управленческого учета реже подвергаются сомнению, то составные части очень часто забываются, будучи сведенными к
единственной: системе учета затрат, чего на практике явно оказывается недостаточно для сложных бизнес-систем. При этом надо отметить, что как показатели деятельности, так и управленческие отчеты могут иметь нефинансовый харгктер, отражая специфику деятельности подразделения.
2.5. Уточнение номенклатуры статей и элементов затрат и организационно-методических аспектов управленческого учета по центрам ответствен-
ности звероводства. В связи с процессом сближения с международной практикой, диссертант считает целесообразным выделить еще один элемент за- ' трат Ч < Финансовые затраты (банковские сборы, проценты за кредит, нало- ' ги), это связано с функционированием предприятий в условиях рыночной экономики. Данный элемент дает информацию о финансовых затратах предприятия и на обеспечение хозяйственной деятельности.
Действующая типовая номенклатура статей затрат не поностью учитывает технологические и организационные особенности производства продукции звероводства. Поэтому в диссертации уточнена номенклатура статей учета затрат, позволяющая исчислять маржинальный доход и прибыль по подразделениям организации, а также обеспечить возможность организации учета затрат по системе директ-костинг в сочетании с нормативным и другими методами производственного учета. ;
Исследования нормативной базы по учету затрат позволили сделать вывод, 1 то объекты учета затрат в звероводстве не в поной мере соответст- (
вуют специфике деятельности отрасли. Информация о затратах на содержание зверей при использовании нормативных объектов учета не содержит показателей. необходимых для детального анализа затрат по возрастным группам. Также невозможно контролировать затраты по местам возникновения и технологическим процессам.
Поэтому в диссертационной работе объекты учета затрат в звероводстве в системе управленческого учета сгруппированы по следующим признакам: по видам производства Ч производство шкурок, выращивание молодняка; пс местам возникновения: цеха, участки, бригады; по статьям затрат.
Для определения объектов учета затрат в системе управленческого учета целесообразно использовать модель определения объектов и организации аналитического учета в звероводстве(табл.1)
Таблица 1. Модель определения объектов и организации аналитического
учета затрат в звероводстве
к 1 Объекты учета 1-го порядка Объекты учета 2-го порядка Аналитические объекты 3-го порядка Основная продукция Сопряженная продукция Побочная продукция
* 1 Моло дня к на 1 Молодняк зверей до отсадки (до 45дней) Виды в разрезе пород зверей Щенки 0-45 дней Прирост молодняка
выращивании 2 Молодняк зверей после отсадки Виды в разрезе пород зверей 1 Молодняк зверей (4590 дней) 2 Шкурки зверей 2 1 крупные 2 2 средние 2.3 мекие Прирост молодняка Навоз
I 2 Осно вное пого- 1 Звери до 1 юда Виды в разрезе пород зверей 1.Приплод зверей 2 Шкурки зверей 2 1. особо крупные А 2 2 особо крупные Б 2 3 крупные В 2 4 средние 2 5 мекие Шкурки выбракованных зверей Навоз
V ловье 2 Звери до момента забоя Виды в ра>-рече пород зверей 1. Приплод зверей 2 Шкурки зверей 2 1 особо крупные А 2 2 особо крупные Б 2 3 крупные В 2 4 средние 2 5 мекие Шкурки выбракованных зверей
Предложенная модель определения объектов учета затрат и организации аналитического учета позволяет исчислять и анализировать показатель себестоимости продукции звероводства не только по отдельному технологическому процессу (например, выращивание молодняка), но и по каждому центру ответственности, технологическому процессу в разрезе видов и пород зверей. В диссертационной работе разработана схема формирования себе-
стоимости звероводческой продукции по местам возникновения затрат (рис.
Рис.4. Схема формирования себестоимости звероводческой продукции
по местам возникновения затрат В ходе исследований мы пришли к выводу, что производственный процесс в звероводстве осуществляется по переделам, когда на каждой тех-
нологической стадии выращивания молодняка зверей имеются свои особенности содержания.
На наш взгляд, в звероводстве наиболее эффективным и результативным при использовании может быть попроцессный (пофазный) мет эд учета затрат. Данный метод предполагает организацию аналитического учета по циклам производства или (более детально) по технологическим процессам производства в звероводстве (рис.5).
Для удовлетворения потребностей управления в оперативной и объективной информации, а также контроля и анализа затрат этот вариант является универсальным. База данных об издержках увеличивается в несколько раз, но наряду с этим увеличивается и объем работ бухгатерской службы Однако указанный вариант можно использовать в узко специализированных организациях, а также там, где широко используют ЭВМ при обработке данных первичного и сводного учета.
Данный вариант производственного учета можно использовать в сочетании с системой директ-костинг, что позволит: оценивать рентабельность производимых видов продукции; окупаемость переменных затрат продукцией; определять доход данного подразделения и вклад его в конечные финансовые результаты в целом по организации; обоснованно планировать объемы производства с учетом имеющихся ресурсов (сырья, материалов) и состояния производственного потенциала, нормировать затраты, находить оптимальные пределы реализационных цен на продукцию.
Указанный метод позволяет также исчислять прибыль в целом по организации путем агебраического суммирования (вычитания) прибылей (убытков) его структурных подразделений. При анализе затрат и прибыли следует оценивать деятельность каждого структурного подразделения и оринизации в целом с учетом зависимых и независимых от деятельности, контролируемых и неконтролируемых структурными подразделениями затрат. При этом необходимо менять гакже подходы к распределению затрат и исчислению себестоимости продукции.
Рис.5. Схема попроцессного накотения затрат при выращивании зверей ос-
новного стада
Последовательное исчисление себестоимости объектов промежуточных калькуляций позволит четче представлять уровень фактической себестоимости продукции и объем ожидаемого финансового результата от продаж, что будет способствовать выработке более эффективной политики распоряжения собственными средствами производственных подразделений и организации в целом.
2.6. Разработка структуры информационного обеспечения управления затратами в звероводстве. Для формирования в системе управленческого учета сведений о затратах и выходе продукции, в диссертационной работе предлагается использовать возможности многоуровневой структуры синтетиче-
ских счетов. В настоящее время племенное звероводство учитываете! на счете 11 Животные на выращивании и откорме, но так как воспрои водство племенного молодняка доходит до 15 лет, то на счете 11 Живошые на выращивании и откорме племенные звери учитываться не дожны. Считаем необходимым основное стадо зверей от 1 года до момента забоя учитывать на счете 01 Основные средства. В целях формирования информации о затратах молодняка и взрослых зверей с использованием счетов бухгагг ерского учета, представляется необходимой дифференциация данных. Для этого в диссертационной работе пересмотрена организация субсчетов первого и второго порядка (табл.2).
Таблица 2. Предлагаемая номенклатура аналитических счетов в племенном звероводстве
Счет 11 "Животные на выращивании и откорме" субсчет 4 Звери Счет20 "Основное производство" субсчет 1 Расходы по содержанию молодняка зверей
4 1 Молодняк зверей до 3-х месяцев 1 1 Молодняк зверей до отсадки (до 45 дней) 1 2 Молодняк зверей после отсадки (45-90 днем)
4 2 Взрослые звери до 1 года Счет 20 "Основное производство" субсчет 2 Рзсходы по содержанию взрослых зверей
2 1 Расходы по содержанию зверей в возрасте до 1 года
Счет 01 Основные средства субсчет 4 Звери Счет 20 "Основное производство" субсчет 2 Расходы по содержанию зверей основного стада
4 1 Основное с 1 ало верей 2 2 Расходы по содержанию зверей до момента забоя
Применяемые первичные документы по учету затрат в звероводстве не учитывают специфику деятельности зверохозяйств. Это сказывается на недостаточном информационном обеспечении аппарата управления как при анализе показателей деятельности зверохозяйств, так и при выборе тех или иных управленческих решений. Предлагаемые диссертантом изменения и допонения в системе первичной документации по учету затрат и выхода продукции звероводства позволят понее учесть специфику отрасли и современной технологии, повысить оперативность учета и усилить его контрольные функции.
2.7. Разработка рекомендаций по составлению управленческой отчетности в зверохозяйствах Поскольку исходные данные, полученные в результате наблюдения и первичного отражения происходящих хозяйственных операций, являются основой информации для управленческого учета, то от их достоверности, сроков получения, обработки и выдачи заинтересованным пользователям организации, зависят правильность и обоснованность принимаемых управленческих решений, ориентированных на существующую рыночную ситуацию.
Функционирование различных уровней управления обуславливает группировку информации по ним, так как с повышением уровня управления необходима агрегированная информация. Вместе с тем, руководитель любого уровня может обращаться как к первичным данным, так и к показателям, систематизированным в управленческой бухгатерии
В связи с этим диссертант предлагает выделять управленческую бухгатерию в составе централизованной бухгатерии в зависимости от потребителей организации в управленческой информации.
Управленческая бухгатерия призвана быть главным информатором и советником управленческих служб Она обеспечивает информацией аппарат управления, изыскивает способы минимизации издержек производства и управления, составляет отчетность для внутренних нужд.
В этой связи в диссертационной работе разработана дожностная инструкция для бухгатера управленческой бухгатерии, которая регламентирует права и обязанности бухгатера, перечень выпоняемых функций, порядок взаимодействия с финансовой бухгатерией.
Составление управленческой отчетности законодательно не регламентируется и является внутренним делом самой организации. Поэтому, управленческая отчетность требует индивидуального подхода к ее организации на конкретном предприятии. В диссертационной работе разработан ряд управленческих отчетов для звероводческих хозяйств, которые являются основой
для контроля за эффективностью деятельности предприятия и эффективностью использования производственных ресурсов.
Разработанная диссертантом форма отчета о производственной деятельности зверохозяйства является сводом производственных и экономических показателей по отрасли. В нем учитываются технологические и организационные особенности производства продукции. Он составлен по всем на> правлениям в звероводстве: взрослое поголовье зверей, выращивание молодняка зверей, забой зверей, продажа продукции звероводства. Эти направления указаны в разрезе видов зверей и содержат по строкам показатели движения поголовья, выхода продукции, затраты на ее производство и себестоимость по нормативу и фактически.
С помощью показателей данной формы станет возможным проводить оперативный анализ расходов организации на производство продукции звероводства в разрезе статей затрат.
В процессе исследований было выявлено, что наибольшая заинтересованность колективов, работающих в конечных результатах, достигается тогда, когда максимально возможная величина финансового результата их деятельности распределяется между работниками подразделений. Такой подход
расширяет самостоятельность внутрихозяйственных подразделений при од
новременном повышении ответственности за их финансовое состояние. Данное условие соответствует требованиям функционирования организаций в * условиях рыночных отношений.
Сложность возникает при соединении в одном документе всех методов учета затрат и калькулирования; всего разнообразия объектов учета затрат; градации доходов и расходов, связанных с технологическим процессом, организацией производством и управлением, а также доходов и расходов, оказывающих влияние на формирование и размер маржинального дохода и прибыли; результатов затраты-выпуск-результат; исчисление поной и непоной производственной себестоимости продукции, чтобы любое предприятие могло воспользоваться данными этого документа. Причем, в сводном отчете
дожна содержаться поная информация для различных уровней управления видами деятельности организации и ее сегментами. Таким регистром сводного документирования может стать, разработанный нами, - Лицевой счет. Первый раздел данного лицевого счета предназначен для отражения затрат на производство продукции конкретного вида зверей по объектам учета затрат в соответствии с предложенным построением номенклатуры калькуляционных статей.
Второй раздел предназначен для отражения выхода продукции в физической массе по видам зверей с учетом качества и в стоимостной оценке в целом по подразделению за месяц и с начала года.
Третий раздел предназначен для анализа результатов производства продукции: расчета маржинального дохода и прибыли от результатов производства.
На основании производственных отчетов центров ответственности разработан сводный производственный отчет, в рамках которого аккумулируется информация о деятельности всех подразделений по производству продукции зве эоводства
Оптимальная частота представления отчетности является производной от назнмения информации и возможности принятия решений, те. от факторов, определяющих использование отчетов в управлении, поэтому диссертантом разработан график предоставления управленческой отчетности в зве-рохозяР ствах.
Таким образом, организация управленческого учета в звероводстве позволит обеспечить информацией руководство для принятия обоснованных управленческих решений и прогнозирования деятельности; оказать помощь в оперативном управлении и контроле, стимулировании работников организации в выпонении намеченной программы; оценить деятельность подразделений (центров ответственности), аппарата управления и отдельных сотрудников внутри организации
2.8. Разработка и совершенствование существующих методов калькуляции себестоимости с учетом информационных потребностей управления чффекз ивного производства звероводческой продукции. В диссертационной работе определены объекты калькуляции, и калькуляционные единицы при исчислении себестоимости продукции, а также рассмотрены вопросы совершенствования методов калькулирования себестоимости продукции звероводства.
Объекты исчисления себестоимости продукции звероводства, установленные методическими рекомендациями, не в поной мере отвечают требованиям управленческого учета. В диссертационной работе объекты калькулирования в звероводстве детализированы по группам зверей в зависимости от технологии выращивания.
Следует отметить, что применение калькуляционной единицы с учетом качества продукции позволит более точно исчислять себестоимость продукции, произведенной в данный отчетный период и соизмерять затраты с результатами производства. Предлагаемый состав объектов калькуляции и калькуляционных единиц будет способствовать формированию более достоверной информации для целей управленческого анализа и оперативного управления хозяйством (табл.3).
Учитывая, существующую организационную структуру зверохозяйств, для них может быть предложена система развитого дирскт-костинга, при котором в себестоимость включают не только переменные издержки, но и часть постоянных затрат.
При помощи показателя маржинального дохода для видов продукции, сегментов производства, центров ответственности можно наглядно оценить их рентабельность, проследить структуру формирования финансовых результатов. Показатель маржинального дохода можно с успехом использовать и для материального стимулирования.
Автором предлагается калькуляцию себестоимости продукции звероводства оформлять в виде разработанного калькуляционного листа, содержа-
нис которого позволяет видеть состав себестоимости по комплексным статьям затраг в целом и на единицу продукции как в обобщающем денежном измерителе, так и в натуральных измерителях затрат.
Таблица 3. Предлагаемая номенклатура объектов калькуляции и
калькуляционных единиц в племенном звероводстве
Технологическая группа по видам зверей Объект калькулирования Калькуляционная единица
Щенки 0-45 дней Деловой молодняк 11 олова первою класса 1 голова второго класса
Молодняк зверей 45-90 дней Деловой молодняк рождения текущего года 1 голова первого класса 1 голова второго класса
Взрослые звери 90-365 дней Деловой молодняк рождения текущего г ода 1 голова первого класса 1 голова второ1 о класса
Основное стадо от 1 до 15 лет Деловой молодняк рождения текущего года Деловой выход рождения прошлых лет Прирост молодняка рождения прошлых лет I голова первого класса 1 голова второго класса 1 голова первою класса 1 голова второго класса 1 центнер прироста живой массы
Забой зверей Деловой выход рождения прошлых лет 1 шкурка первого класса 1 шкурка второго класса
2.9. Разработка рекомендаций по составлению управленческой отчетности применительно к условиям компьютерной обработки бухгатерской информации в звероводческих хозяйствах. Реализация комплекса предложенных разработок и рекомендаций возможна лишь на базе использования современных компьютерных технологий. Поэтому в научной работе нашли отражение вопросы, касающиеся применения автоматизированных систем бухгатерского учета в процессе учета затрат в звероводстве. В частности, на примере программы л1С Бухгатерия даны практические рекомендации по идентификации, регистрации и группировке фактов хозяйственной жизни в целях повышения аналитичности обрабатываемых данных и получения в оперативном порядке разносторонних сведений для управления затратами и принятия верных управленческих решений.
Сформулированные в диссертационной работе предложения по развитию управленческого учета в звероводстве позволят в определенной степени решить проблемы формирования информационной базы и улучшить качество
управленческой отчетности способствующей выработке оптимальных решений, направленных на минимизацию издержек производства, повышение объема и качества продукции звероводства.
3. РАБОТЫ СОИСКАТЕЛЯ, В КОТОРЫХ ОПУБЛИКОВАНЫ ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИИ
3.1. Костева H.H. Вопросы совершенствования себестоимости продукции звероводства / H.H. Костева // Финансовый вестник. Ч Выпуск 8. Ч Воронеж: ВГАУ, 2002. Ч С.74-76. Ч 0,13 п.л.
3.2. Костева H.H. История развития и современное состояние отрасли звероводства / H.H. Костева // Управление земельными ресурсами. Ч Воронеж: Истоки, 2003 Ч С.251-253. Ч 0,21 п.л.
3 3. Косгева H.H. Вопросы совершенствования первичного учгта в звероводстве / H.H. Костева // Финансовый вестник. Ч Выпуск 10. Ч Воронеж: ВГАУ, 2003. Ч С.38-40. Ч 0,15 пл.
3.4. Костева H.H. Развитие системы управленческого учета дгя эффективности повышения затрат в звероводстве / H.H. Костева // Финансовый вестник. Ч Выпуск 10. Ч Воронеж: ВГАУ, 2003. ЧС.40-42. -0.15 п.л.
3.5. Костева H.H. Совершенствование классификации затрат в звероводстве / H.H. Костева // Финансовый вестник. Ч Выпуск 11. Ч Воронеж' ВГАУ, 2003. Ч С.45-47. Ч 0,17 п.л.
3.6 Костева H.H. Основные подходы к понятию луправленческий учет / Н Н. Костева // Финансовый вестник. Ч Выпуск 11. Ч Воронеж: ВГАУ, 2003. Ч С.47-49. Ч 0,19 п.л
3.7. Костева H.H. Проблемы распределения накладных расхо/ ов в с и с теме управленческого учета / H.H. Костева // Экономика и обеспечение устойчивого развития хозяйственных структур. Региональный сбор! ик научных трудов Выпуск 4 (часть 1). Воронеж: ВГТА, 2004. - С.108-111 0,13 п.л.
3.8. Костева H.H. Автоматизация регистрации текущей информации в управленческом учете / H.H. Костева, К.Я. Ряполов // Финансовый вестник. Ч Выпуск 13. Ч Воронеж: ВГАУ, 2004. Ч С.47-49. Ч 0,21п.л. (авторских -0,15 п.л.).
3.9. Костева H.H. Организация автоматизированного управленческого учета в специализированных предприятиях / H.H. Костева, К.Я. Ряполов // Финансовый вестник. Выпуск 13. Ч Воронеж: ВГАУ, 2004. Ч 0,21п.л. (авторских - 0,15 п.л.).
3.10. Костева H.H. Основные подходы к организации управленческого учета в звероводстве / H.H. Костева // Аграрная Росси: История и современность. Межвузовский сборник научных трудов. Выпуск 3. Ч Воронеж: ВГАУ, 2005. Ч С.140-142. Ч 0,13 п.л.
3.11. Костева H.H. Организация учета затрат по центрам ответственности в звероводстве / H.H. Костева Вестник МГЭИ. Выпуск 3. Воронеж: филиал МГЭИ, 2005. Ч С. 125-129.-0,2 п.л.
Подписано в печать 24 05 2003 г Формат 60x84 Бумага кн -журн П я 1 3 Гарнитура Тайме Тираж 100 эю Заказ Xл 782
Федеральное государственное образоватечьное учреждение высшего профессиональною образования л'воронежский т-осударственный аграрный университет имени К Д I липки. I миография ФГОУ ВПО ВГЛУ 394087 Воронеж, ул Мичурина, I ОI печатано с оригинал макета заказчика Отпетственность за содержание предосгаа энного оргинал-макета типография не несет Требования и пожелания излазите аепорам чанного ипания
1 28 9 t'
РНБ Русский фонд
2006-4 11342
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Костева, Наталья Николаевна
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ЗВЕРОВОДСТВЕ.
1.1. Сущность, назначение и место управленческого учета в системе управления.
1.2. Методологические положения построения учетно-информационных систем.
1.3. Экономико-организационные аспекты звероводства и их влияние на построение системы управленческого учета.
ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ЗВЕРОВОДСТВЕ.
2.1. Адаптация методов учета затрат в звероводстве.
2.2. Развитие системы первичной документации по учету затрат и выходу продукции звероводства.
2.3. Формирование информации о затратах в системе бухгатерского ф. учета.
ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТНО-ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ЗВЕРОВОДСТВЕ.
3.1. Организация учетно-информационного обеспечения управления затратами результатной информации.
3.2. Совершенствование методики исчисления себестоимости продукции звероводства.
3.3. Организация автоматизированного управленческого учета в звероводстве.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие учета затрат в системе управленческого учета звероводческих организаций"
Актуальность темы исследования. В условиях рыночных отношений перед экономикой страны поставлена задача повышения эффективности производства и постоянного поиска резервов снижения себестоимости. С учетом этого необходимы эффективные методы управления производством. Организации, работающие по принципам рыночной экономики, дожны располагать информацией об эффективности каждого принимаемого решения и их влияния на себестоимость продукции, работ и услуг, а также на финансовые результаты. Одним из условий стабилизации сельского хозяйства в современных условиях является эффективное использование имеющихся ресурсов, поиск и мобилизация внутренних резервов производства, что невозможно без соответствующей информационно-аналитической системы управления. Совершенствование информационного обеспечения управления имеет большое значение во всех отраслях народного хозяйства, в том числе и в отрасли звероводства.
Эффективное управление отраслью звероводства и широкое использование экономических методов и рычагов воздействия в данной отрасли предполагает рациональное использование имеющихся внутренних ресурсов путем организации надлежащего контроля, планирования, анализа и других функций управления процессами производства посредством коммуникации информации управленческого учета. Внедрение в практику звероводческих хозяйств системы управленческого учета позволяет обеспечить проведение более детального анализа экономических показателей, способствует формированию объективной оценки и характеристики деятельности отдельных сегментов организации, а также дает возможность качественно осуществлять процесс управления организацией в целом, посредством принятия и реализации научно-обоснованных управленческих решений.
Потребность в информационной системе, способствующей эффективному управлению расходами, установлению действенного контроля за количеством и качеством получаемой продукции звероводства предопределило выбор темы диссертационного исследования.
Состояние изученности проблемы. В разработку теории себестоимости и учета затрат советскими экономистами внесен значительный вклад. Различным аспектам проблемы посвящены работы А.П. Варавы, П.С. Безруких, Г.И. Гринмана, П.Д. Егорова, JI.M. Кантора, П.А. Костюка, И.А. Ламыкина, А.Д. Ларионова Л.И. Любошица, А.Ш. Маргулиса, В.Д. Новодворского, В.И. Петрова, А.Д. Радостовцева, Н.М. Студенковой, A.M. Фабричнова, Н.Г. Чу-маченко, и ряда других ученых.
В разработку проблем, связанных с методологией и организацией управленческого учета значительный вклад внесли такие, зарубежные ученые, как X. Андерсон, Р. Антони, В. Говиндараджан, К. Друри, Р. Каплан, М.Р. Мэтьюс, Б. Нидз, Ч.Т. Хорнгрен, Дж.К. Шим, Д. Хан, Дж. Г. Сигел, Дж. Фостер, Дж. Шанк и другие.
В рыночных условиях важный вклад в исследовании учета затрат и исчисления себестоимости внесли В.Г. Гетьман, М.А. Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.В. Ковалев, М.И. Кутер, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.П. Суйц, В.И. Ткач, М.В. Ткач, А.Д. Шеремет и ряд других авторов.
Проблемам учета и анализа затрат, калькулирования себестоимости применительно к аграрному производству посвятили свои работы Р.А. Або-ров, Н.Г. Белов, К.М. Габбанов, К.М. Гарифулин, Н.А. Кокарев, Ю.С. Коваленко, Т.И. Кочергина, В.Г. Линник, Ю.А. Литвин, М.З. Пизенгольц, В.К. Ра-достовец, И.М. Сурков, Т.С. Сандрикова, А.Е. Федоров, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбоков и другие отечественные ученые.
По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что в настоящее время практически не проработанными остаются вопросы методики и организации управленческого учета в звероводстве. До настоящего времени недостаточно поно раскрыто влияние специфики деятельности звероводства на организацию учета издержек, нечетко определена взаимосвязь категорий затрат и расходов с позиции теории бухгатерского учета.
Потребность в адекватной современным условиям системе управленческого учета в звероводстве предопределила выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования.
Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является уточнение теоретических положений и разработка методических основ и практических рекомендаций по постановке управленческого учета в звероводстве.
Достижение указанной цели обусловило решение следующих задач: конкретизировать определение управленческого учета применительно к отрасли звероводства; выделить этапы и факторы развития управленческого учета с целью определения направления его дальнейшего развития; провести сравнение категорий затрат и расходов с позиций международных и отечественных стандартов; систематизировать классификационные критерии затрат в звероводстве в разрезе управленческих функций; разработать структуру системы управленческого учета в звероводстве; определить тенденции и направление развития отрасли звероводства в современных условиях с целью характеристики специфики деятельности как объекта бухгатерского учета; уточнить номенклатуру статей и элементов затрат и организационно-методических аспектов управленческого учета по центрам ответственности звероводства; разработать методику формирования учетной информации в звероводческих организациях; разработать новые формы первичных, сводных документов и регистров аналитического учета по отражению информации по учету затрат и выхода продукции звероводства; предложить методические подходы по составлению управленческой отчетности в зверохозяйствах; предложить новые объекты калькуляции; калькуляционные единицы; усовершенствовать имеющиеся методы калькуляции себестоимости с целью расширения информационных потребностей управления эффективного производства звероводческой продукции; разработать рекомендации по составлению управленческой отчетности в звероводческих организациях, применительно к условиям компьютерной обработки бухгатерской информации.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и методических вопросов, связанных со становлением, развитием, организацией и созданием системы управленческого учета, обеспечивающей повышение эффективности управления звероводческими хозяйствами.
Объектом исследования избрана практика организации бухгатерского учета и калькулирования себестоимости продукции звероводства Воронежской и Бегородской областей. Наиболее детальные исследования произведены по материалам ООО Зверохозяйство Бегородского ОПС Яковлев-ского района Бегородской области, ТОО Восход Новооскольского района Бегородской области, ОАО Сомовское Воронежской области.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили классические и современные концепции и разработки отечественных и зарубежных ученых, связанные с учетом затрат и управлением затратами, законодательные и нормативные акты по бухгатерскому учету, отраслевые инструктивные материалы, материалы научных конференций, статей периодических изданий, монографических исследований, статистических материалов.
В процессе работы над диссертацией использовались элементы различных методов исследования: абстрактно-логического, исторического, монографического, статистико-экономического и других. Источниками эмпирического материала и обеспечения достоверности выводов и предложений послужили законодательные и нормативные документы, регламентирующие организацию бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации, бухгатерская отчетность, данные аналитического и синтетического учета специализированных звероводческих хозяйств Бегородской и Воронежской областей, материалы Госкомстата РФ и другая информация.
Работа выпонена в соответствии с п. 1.9. Ч Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа паспорта специальности 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика.
Научная новизна диссертации. Научная новизна исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании и практической разработке организационных и методических положений по развитию управленческого учета в звероводстве.
В процессе исследования получены следующие результаты, определяющие новизну и являющиеся предметом защиты: в отличие от существующих исследований конкретизировано определение управленческого учета применительно к отрасли звероводства, которое дано как мотивационно-информационная система планирования, учета, контроля и анализа деятельности организации и ее подразделений по получению экономических выгод под влиянием социально-экономических, природно-климатических и иных условий; выделены этапы и факторы развития управленческого учета, в результате чего определены направления его дальнейшего развития в звероводстве; проведено сравнение категорий затрат и расходов с позиций международных и отечественных стандартов. Систематизированы классификационные критерии затрат в звероводстве в разрезе управленческих функций, которые направлены на повышение эффективности управленческого учета и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности; разработана структура системы управленческого учета в звероводстве, которая в отличие от известных предполагает расширение функций управленческого учета и выделен новый отличительный признак финансового и управленческого учета; в отличие от существующих исследований уточнена номенклатура статей и элементов затрат (путем выделения статей Ч корма и биостимуляторы роста, дезинфекция помещений, элемента Чфинансовые затраты) и организационно-методических аспектов управленческого учета по центрам ответственности звероводства; предложен и обоснован новый вариант определения структуры информационного обеспечения управления затратами в звероводстве предполагающий: введение к счетам 20 Основное производство, 11 Животные на выращивании и откорме, 01 Основные средства развернутой системы субсчетов и аналитических счетов в соответствии со спецификой зверохо-зяйств; разработаны новые формы первичных, сводных документов и регистров аналитического учета по отражению информации по учету затрат и выхода продукции звероводства, внедрение которых позволит улучшить технологию сбора и обработки учетной информации для целей составления управленческой отчетности; предложены методические подходы по составлению управленческой отчетности в зверохозяйствах, отличающиеся от существующих уточнением ее состава и содержания, последовательности формирования соответствующей информации; в отличие от существующих предложены новые объекты калькуляции (деловой молодняк рождения текущего года, деловой выход рождения прошлых лет, прирост рождения прошлых лет); калькуляционные единицы, разработанные в соответствии с качеством звероводческой продукции; усовершенствованы имеющиеся методы калькуляции себестоимости путем расширения информационных потребностей управления эффективного производства звероводческой продукции; разработаны рекомендации по составлению управленческой отчетности в звероводческих организациях, применительно к условиям компьютерной обработки бухгатерской информации, отличающиеся изменением настройки плана счетов, механизма типовых хозяйственных операций, порядком количественного учета в трех измерителях (поголовье, масса животных, размер шкурок).
Практическая значимость работы. Практическая значимость диссертационной работы состоит в том, что содержащиеся в ней теоретические и методические разработки и практические рекомендации будут способствовать повышению качества информационного обеспечения управления производственными процессами в звероводстве.
Из практических рекомендаций наибольший интерес представляют следующие: предложения по уточнению номенклатуры статей и элементов затрат и организационно-методических аспектов управленческого учета по центрам ответственности в звероводстве; рекомендации по совершенствованию первичной и сводной документации, системы объектов аналитического и синтетического учета затрат; бухгатерских регистров, учитывающих специфику деятельности зверохо-зяйств; разработка методики исчисления себестоимости продукции звероводства, обоснование номенклатуры статей затрат, выбор центров затрат, центров ответственности, объектов калькулирования, калькуляционной единицы; предложения по совершенствованию учета затрат в звероводстве в условиях автоматизации бухгатерского учета.
Выводы и рекомендации, разработанные в диссертации, могут быть использованы научными и практическими работниками, занятыми в области управленческого учета.
Материалы диссертации, на наш взгляд, будут полезны при проведении научных исследований в рамках затрагиваемых проблем, а также при совершенствовании нормативной базы, регулирующей бухгатерский учет и отчетность.
Результаты диссертационного исследования могут быть использованы при подготовке учебно-методических материалов по курсу Управленческий учет на экономических факультетах сельскохозяйственных вузов, а также при подготовке и переподготовке бухгатеров в УМЦ ВГАУ.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были доложены на научно-практической конференции МГЭИ Воронежский филиал (2001-2002гг.), научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов ВГАУ (2003-2004гг.).
Ряд рекомендаций и методических разработок диссертационного исследования приняты к внедрению в ООО Зверохозяйство Бегородского ОПС и ТОО Восход, что подтверждено соответствующими актами внедрения научно-технических разработок и справками об их применении. Отдельные научные и практические предложения автора одобрены и включены в учебно-методические материалы ВГАУ.
Публикация результатов исследования. Основные положения, результаты и выводы, полученные в диссертации, а также предлагаемые рекомендации, опубликованы автором в 11 печатных работах объемом 1,88 п.л. в соавторстве (собственных - 1,76 п.л.).
Объем и структура работы. Диссертационная работа изложена на 211 страницах компьютерного текста, включает введение, три главы, выводы и предложения, список использованной литературы из 198 наименований, 16 рисунков, 16 таблиц, 30 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Костева, Наталья Николаевна
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Рыночные отношения выдвигают новые требования к развитию управленческого учета. Однако применительно к зверохозяйствам ряд проблем его методологии и организации недостаточно изучены. Поэтому результаты наших исследований позволили сформулировать следующие основные выводы и предложения:
1. Управленческий учет как информационная система трактуется достаточно широко. Нами уточнено, что управленческий учет представляет собой систему регистрации, идентификации, упорядочения, систематизации, измерения и интерпретации информации о процессах воспроизводства для принятия управленческих решений. Управленческий учет в звероводстве представляет мотивационно-информационную систему планирования, учета, контроля и анализа деятельности организации и ее подразделений по получению экономических выгод под влиянием социально-экономических, природно-климатических, и иных условиях.
2. Обособленность управленческого учета как самостоятельной подсистемы становится более обоснованной и доказательной в результате расширения его учетной области, что позволяет формировать всю необходимую информацию для управления в рамках единой информационной системы. В этой связи следует различать бухгатерскую и небухгатерскую учетную информацию управленческого учета. Бухгатерская информация управленческого учета систематизируется на счетах производственного учета. Небухгатерская информация учета - информация, получаемая на основе разового или систематического учета и анализа состояния внутренней и внешней среды функционирования организации. Реализация указанного подхода в организации управленческого учета будет способствовать наиболее поному информационному обеспечению управленческого персонала.
3. В результате работы была разработана структура системы управленческого учета в звероводстве. В основе которого, лежат три источника: технология бизнеса в целом и производства звероводческой продукции в частности, учетная политика предприятия и правила бухгатерского учета звероводства, нормативная база в звероводстве. После завершения процесса формирования управленческого учета формируется внешний интерфейс управленческого учета, состоящий из трех тесно взаимосвязанных систем (трех составных частей): учета затрат в звероводстве; показателей деятельности зверохозяйств; управленческих отчетов. Если листочники управленческого учета реже подвергаются сомнению, то составные части очень часто забываются, будучи сведенными к единственной: системе учета затрат, чего на практике явно оказывается недостаточно, для сложных бизнес-систем.
4. На основе проведенного в рамках исследования научного анализа трудов отечественных и зарубежных ученых экономистов, были предложены основные различия между терминами лиздержки, затраты, себестоимость, расходы. Мы придерживаемся мнения, что затраты - это средства, израсходованные с целью получения доходов и учитываемые в качестве активов или расходов отчетного периода. Однако затраты, связанные с управлением и функционированием предприятия, могут признаваться в себестоимости продукции, если используется калькулирование с поным распределением затрат. Несмотря на универсальность понятия лиздержки, такие термины, как расходы и затраты, носят более прикладной характер, и применительно к терминологии бухгатерского учета расходы по обычным видам деятельности (кроме коммерческих и управленческих расходов) есть не что иное, как затраты на производство или издержки производства.
5. Производство продукции в течение ряда лет является убыточным, для звероводческих хозяйств характерен высокий уровень затрат и низкая эффективность производства, звероводческие хозяйства имеют невысокую деловую активность, для всех хозяйств характерны крайне низкие показатели эффективности управления производством. Поэтому, на данном этапе следует уделить внимание основным приоритетам, к которым относятся в первую очередь организация эффективного управления производственным процессом и соблюдение на предприятиях технологических нормативов, которые обеспечивают эффективный срок эксплуатации зверей.
6. В современных условиях основной проблемой звероводческих хозяйств является несоблюдение технологии и слабая организация производства. Если организации будут контролировать качество кормов и технологии производства, то отечественные зверохозяйства смогут конкурировать с западными поставщиками. В целях эффективного управления отраслью и контроля за использованием имеющихся ресурсов возникает потребность в широком использовании экономических методов управления, внедрения колективных форм организации производства, труда и его оплаты на принципах внутрихозяйственного расчета, кооперации, самоконтроля, самоокупаемости и самофинансирования с целью эффективной мобилизации внутренних резервов в производство. Все это требует создания надлежащей информационной базы управления. Такая информационная база может быть сформирована в рамках системы производственного учета, которая дожна в последующем в звероводческих хозяйствах трансформироваться в систему управленческого учета, интегрирующую всю экономическую информацию и все информационные ресурсы для выработки и принятия объективных оперативных управленческих решений.
7. Учитывая сложившуюся ситуацию, мы считаем, что восстановление потенциала звероводческой отрасли возможно через формирование крупных интегрированных агропромышленных объединений (в том числе и с участием зарубежного капитала), что позволит на региональном уровне создать принципиально новые конкурентоспособные интегрированные структуры, охватывающие весь производственно-сбытовой цикл Ч от производства первичного сырья до реализации конечной продукции.
В результате интеграции будет достигнута экономия на масштабе производства, или, иными словами, технико-экономическая экономия, поскольку увеличение объемов производства позволяет расширить пределы оптимального использования техники и оборудования. В условиях неопределенности сбыта, с которыми стакиваются звероводческие предприятия, преимущества будут оставаться за крупным товарным производством, способным предложить больший объем продукции при меньших затратах и высоком качестве.
8. Учет не обеспечивает оперативного контроля за издержками производства, что снижает возможность его практического воздействия на улучшение экономических результатов производства.
9. Система управленческого учета в любых условиях и при любых особенностях зависит от выбора объектов учета затрат и объектов калькуляции. От выбора информационного объекта системы будет зависеть ее способность к формированию необходимых для управленческого процесса показателей. Предложенная модель определения объектов учета затрат и организации аналитического учета позволяет исчислять и анализировать показатель себестоимости продукции звероводства не только по отдельному технологическому процессу (например, выращивание молодняка), но и по каждому центру ответственности, технологическому процессу в разрезе центра и группе зверей.
10. Важным аспектом при развитии системы управленческого учета и его внедрении имеет правильное построение номенклатуры статей затрат в планировании и учете. Действующая номенклатура статей затрат на производство звероводческой продукции требует дальнейшей доработки и совершенствования. Исследования показали, что основными критериями для выделения затрат в отдельную статью следует считать не только их удельный вес в структуре себестоимости, но и непосредственная связь с процессом производства и степень влияния на него. Предложенная нами номенклатура статей затрат на производство продукции звероводства позволит оптимально учитывать затраты как по отдельным подразделениям, так и по организациям в целом. Предлагаемая номенклатура статей затрат обеспечит возможность организации учета затрат по системе директ-костинг в сочетании с нормативным методом учета, создаст возможность более точного и обоснованного планирования и нормирования затрат, их оперативного анализа и контроля.
11. Для совершенствования первичного документирования учета затрат в целях эффективного управления звероводством, в диссертации предлагается использовать ряд усовершенствованных форм первичных документов по учету затрат, а также выделены основные направления совершенствования первичного учета затрат. Следует отметить, что проведение оперативного анализа отклонений фактических затрат от нормативных и оценки результатов деятельности центров ответственности требует выделение контролируемых и неконтролируемых отклонений. Поэтому, совершенствование форм первичных документов является необходимым этапом при разработке и внедрении системы управленческого учета. Для отражения затрат основного вида отрасли в диссертационной работе разработана форма ведомости учета расхода кормов, структура и порядок построения которой, а также введенные допонительные реквизиты позволят провести анализ отклонений по каждому виду кормов, как за счет цены кормов, так и за счет их использования, что позволит дать более правдивую оценку деятельности центра ответственности.
12. Более поной реализации мотивационных аспектов управленческого учета в звероводстве способствует учет внутренней небухгатерской информации, в части оценки качества выпонения технологических операций и учета формирования готовой продукции. Методы и формы учета такой информации определяются пользователями самостоятельно, тем не менее, в аналитическом учете важно формирование информации в разрезе мест формирования расходов и работников производства, поскольку результаты оценки качества работ и формирования готовой продукции имеют определяющее значение в распределении прибыли в производственных подразделениях.
13. В целях совершенствования учета затрат по центрам ответственности в диссертации разработана новая форма производственного отчета для звероводческих хозяйств, позволяющая отражать, контролировать и анализировать затраты на производство в соответствие с моделью управления затраты-выпуск-результат с использованием системы нормативный директ-костинг. В целях совершенствования сводного документирования разработана форма сводного производственного отчета, позволяющего аккумулировать информацию о деятельности всех подразделений по центрам ответственности и технологическим процессам. Данный отчет также соответствует требованиям нормативного учета и содержит информацию в соответствии с разработанной номенклатурой статей затрат, а также для расчета и анализа показателей эффективности производства продукции звероводства.
14. Рекомендуемые подходы и направления в использовании бухгатерской информации для управления необходимы для выделения информации, которая используется для обоснования разного ряда решений и задач на разных уровнях управления. В процессе принятия эффективных управленческих решений следует сконцентрировать внимание на релевантной информации. Поэтому управленческая отчетность дожна отвечать предъявляемым к ним требованиям: своевременность составления и представления отчетности; правдивость и точность отчетных показателей; сопоставимость отчетных данных с нормативными показателями; простота, ясность и доступность; экономичность.
Показатели внутренней отчетности обеспечивают весь управленческий персонал информацией, необходимой для контроля, анализа, управления и прогнозирования производственной деятельности. Разработанная нами форма внутренней отчетности является сводным учетным регистром производственных и экономических показателей, составляемым в управленческой бухгатерии на основе форм внутренней отчетности центров ответственности. Составление по центрам ответственности внутренних отчетов позволит оперативно им реагировать на свою деятельность и при необходимости принимать управленческие решения на устранение недостатков и повышение эффективности производства.
Использование бухгатерской информации управленческим персоналом дожно базироваться на единстве интересов организации и ее подразделений.
15. В настоящее время племенное звероводство учитывается на счете 11 Животные на выращивании и откорме, но так как воспроизводство племенного молодняка доходит до 15 лет, то на счете 11 Животные на выращивании и откорме племенные звери не дожны учитываться. Поэтому в связи с предложенными ранее разработками и особенностями учета затрат в звероводстве считаем необходимым основное стадо зверей от 1 года до момента забоя учитывать на счете 01 Основные средства.
Считаем необходимым, пересмотреть организацию в специализированных хозяйствах аналитических счетов по операционному калькуляционному счету 20 Основное производство, по счету 11 Животные на выращивании и откорме, по счету 01 Основные средства и по счету 90 Продажи.
16. Контроль и анализ текущих затрат по этапам производственного цикла необходимо осуществлять на основе выявления и предупреждения отклонений по статьям расходов, исчисления фактической себестоимости объектов калькуляций выделенных на каждом этапе производства. Совокупность объектов калькуляций по этапам производственного цикла составляет систему промежуточных калькуляций.
17. Используемая в настоящее время база распределения косвенных расходов в звероводстве не отвечает современным требованиям управления. В диссертации определено, что так как стоимость кормов в большей степени, чем другие затраты влияет на величину себестоимости продукции звероводства, то в качестве базы распределения косвенных расходов между центрами ответственности основной отрасли следует применять данный показатель.
18. Использование системы директ-костинг дает возможность многоступенчатой калькуляции, выявления и контроля маржинального дохода, в результате чего улучшается подход к анализу структуры финансового результата. На основании данных полученных при помощи системы директ-костинг можно прогнозировать тенденцию поведения себестоимости в зависимости от численности (поголовья животных), определить порог рентабельности, критический объем реализации, максимальную сумму переменных и постоянных затрат для хозяйства. Приведенные в работе расчеты позволяют определить критический объем продаж, минимальную цену реализации за единицу продукции и другие важнейшие показатели.
19. Реализация комплекса предложенных разработок и рекомендаций возможна лишь на базе использования современных компьютерных технологий. Поэтому в работе нашли отражение вопросы, касающиеся применения автоматизированных систем бухгатерского учета в процессе учета затрат в звероводстве. В частности, на примере программы л1С Бухгатерия даны практические рекомендации по идентификации, регистрации и группировке фактов хозяйственной жизни в целях повышения аналитичности обрабатываемых данных и получения разносторонних сведений для управления затратами и принятия оперативных управленческих решений.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Костева, Наталья Николаевна, Воронеж
1. Абрамов М.Д. Звероводство / М.Д. Абрамов, В.А. Афанасьев, Н.Ш. Пе-рельдик. М.: Государственное издательство сельскохозяйственной литературы, 1956. -616с.
2. Аганбегян А.Г. Управление и эффективность / А.Г. Аганбегян. М.: Экономика, 1981.-71с.
3. Аксеенко А.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: Учет и анализ / А.Ф. Аксеенко. Ч М.: Экономика, 1984. 168с.
4. Аборов Р.А. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве / Р.А. Аборов, С.В. Бодрикова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1999. - № 1. -С. 24-26.
5. Аборов Р.А. Основы бухгатерского учета: Учебное пособие / Р.А. Аборов. М.: Издательство "Дело и сервис", 2002. Ч 288с.
6. Афанасьев В.А. Клеточное пушное звероводство / В.А. Афанасьев, Н.Ш. Перельдик. М.: Колос, 1966. Ч 400с.
7. Бабарыкин С.В. Возникновение и развитие теории учета затрат в США и Великобритании / С.В. Бабарыкин // Бухгатерский учет. 1997. - № 3. - С. 91-94.
8. Бакаев А.С. Программы реформирования бухгатерского учета: проблемы ее выпонения / А.С. Бакаев // Бухгатерский учет. 1999. - № 8. - С. 6971.
9. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции / П.С. Безруких. М.: Финансы, 1974. - 320с.
10. Белебеха И.А. Учёт и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции / И.А. Белебеха. Львов: Высш. школа, 1975. - 175с.
11. Белов Н.Г. Исчисление и анализ затрат сельскохозяйственного производства / Н.Г. Белов. М.: Колос, 1975. - 174с.
12. Белов Н.Г. Документация в системе сельскохозяйственного учета: Практ. пособие / Н.Г. Белов. М.: Статистика, 1978. - 280с.
13. Белов Н.Г. Организация первичного учета в сельскохозяйственных предприятиях / Н.Г. Белов, В.А. Орлов. М.: Статистика, 1973. - 272с.
14. Белый И.Н. Калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве: Учеб. пособие для экон. Вузов / И.Н. Белый. Мн.: Выш. шк., 1990. -176с.
15. Берестов В.А. Звероводство: Учебное пособие / В.А. Берестов. Ч СПб.: Издательство Лань, 2002. 480с.
16. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе. Пер. с англ. 4-е изд / М. Блауг. М.: "Дело ТД", 1994 - 720с.
17. Большая книга по экономике / Пер. с нем. В. Горфрида. М.: ТЕРРА, 1997.-736с.
18. Большой энциклопедический словарь / Гл. ред. А М. Прохоров:
19. Бухгатерский учет: Основные документы (ПБУ). Профессиональные В 2-х томах. Т. 2. -М., 1991.-768 с.комментарии. - 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - С. 358.
20. Бычкова С.М. Новый подход к калькуляции себестоимости: опыт развитых стран / С.М. Бычкова, Н.В. Лебедева // Бухгатерский учет. 1996. - № 5. -С. 67-69.
21. Бычкова С.М. Аудит себестоимости продукции / С.М. Бычкова, Н.В. Лебедева // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1997. - № 4. - С. 12-14.
22. Бычков М.Ф. Журнально-ордерная форма учета в сельскохозяйственных предприятиях / М.Ф. Бычков. М.: Агропромиздат, 1985. - 141с.
23. Валебникова Н.В. Современные тенденции управленческого учета / Н.В. Валебникова, Н.В. Васильевич // Бухгатерский учет. 2000. - № 18. - С. 5358.
24. Вартанян А. Информационные технологии как инструмент современной бухгатерии / А. Вартанян //Бухгатерский учет. 2000. - № 5. - С. 26-31.
25. Василевич И.П. Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции / И.П. Василевич // Бухгатерский учет. 2002. - №8. - С. 59-60.
26. Васильева Н.А. Учетная политика организации / Н.А. Васильева // Бухгатерский учет. Ч 2003. №24. - С. 31-33.
27. Васин Ф.П. Управленческий учет: Учебное пособие / Ф.П. Васин. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1997. - 98с.
28. Васин Ф.П. К вопросу о классификации затрат на производство / Ф.П. Васин // Бухгатерский учет. 1998. - №4. - С. 38-39.
29. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учеб.пособие / М.А. Бахрушина. -М.: ЗАО "Финстатинформ", 1999. 359с.
30. Вил. Р.В. Управленческий учет / Р.В. Вил, В.Ф. Палий. М.: ИНФРА -М, 1997.-134с.
31. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета / Н.Д. Врублевский // Бухгатерский баланс.- 2000. № 17. - С. 63-66.
32. Гаррисон Р. Управленческий учет перспектива / Р. Гаррисон // Контролинг. - 1992. - № 3. - С. 70-92.
33. Гетьман В.Г. Учет и калькуляция себестоимости продукции животноводства в кохозах / В.Г. Гетьман. М.: Статистика, 1972. - 144с.
34. Гоголев А.К. Фифо и лифо методы оценки материальных запасов / А.К. Гоголев // Бухгатерский учет, 1995. - № 8. - С. 45-46.
35. Горекина И.А. Совершенствование формирования затрат и исчисления себестоимости продукции в специализированных птицеводческих предприятиях / И.А. Горекина / Автореф. дис. канд. эконом, наук. Воронеж, 1991. -31с.
36. Гринман Г.И. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве / Г.И. Гринман. -М.: Агропромиздат, 1989. 415с.
37. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: Принят Государственной Думой 21 октября 1994 г. М.: ИНФРА - М -НОРМА, 1997.-560с.
38. Гусейнов P.M. История экономических учений: Учебное пособие / P.M. Гусейнов, Ю.В. Горбачева, В.М. Рябцева / Под общ. ред. Ю.В. Горбачевой. -М.: ИНФРА Ч М., Новосибирск: Сибирское соглашение, 2000. 255с.
39. Дивеева Г.М. Учебная книга зверовода. Учебник для средн. Сел. Проф.-техн. Училищ / Г.М. Дивеева, Э.В. Кучерова, В.К. Юдин. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Агропромиздат, 1985. - 415с.
40. Драккер П.Ф. Управление, нацеленное на результаты: Пер. с анг. / П.Ф. Драккер. М.: Технологическая школа бизнеса, 1994. - 200с.
41. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов. Пер. с англ / К. Друри.; Под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783с.
42. Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгатерской отчетности / О.В. Ефимова // Бухгатерский учет, 1998. № 7. - С. 35-38.
43. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции / Н.Г. Иванова // Бухгатерский учет. -2001.-№3.-С. 74-78.
44. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции /В.Б. Ивашкевич. Ч М.: Финансы, 1974. 159с.
45. Ивашкевич В.Б. Современные тенденции развития управленческого учета / В.Б. Ивашкевич, С.Н. Зайцев // Бухгатерский учет. 1996. - № 12. - С. 34-35.
46. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия / В.Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет. 1999. - № 4. - С. 99-102.
47. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат / В.Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет. 2000. - № 5. - С. 56-59.
48. Ивлев В. Управленческий учет как основа системы управления предприятием / В. Ивлев // Экономика и жизнь. 1998. - № 2. - С. 36-37.
49. Ильина Е.Д. Звероводство / Е.Д. Ильина, А.Д. Соболев. М.: Агропромиздат, 1990. - 272с.
50. Карпова Т.П. Управленческий учет: информационное обеспечение менеджмента / Т.П. Карпова. Смоленск: НИО, 1993. - 215с.
51. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие / Т.П. Карпова. М.: ИНФРА - М, 1997. - 392с.
52. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т.П. Карпова. -М.: ЮНИТИ, 2000. 350с.
53. Карпова Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета / Т.П. Карпова // Бухгатерский учет, 2000. № 20. - С. 56-58.
54. Ковалев В.В. Основы управленческого учета / В.В. Ковалев, Л.В. Соколов. СПб.: Лист, 1991.-214с.
55. Колимбет Д.В. Совершенствование учетного обеспечения управления затратами в коннозаводстве / Д.В. Колимбет / Автореф. дис. канд. эконом, наук. Воронеж, 2001. - 27с.
56. Комментарии к новому Плану счетов бухгатерского учета/ А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др.; Под ред. А.С. Бакаева. М.: Информационное агенство ДИПБ - БИНФА", 2001. - 435с.
57. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. 4-е издание, перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2001. - 640с.
58. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета / И.Г. Кондратова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 144 с.
59. Контролинг в бизнесе. Методические и практические основы построения контролинга в организациях/ A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г.Фалько.Ч М.: Финансы и статистика, Ч 1998. Ч 256с.
60. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России: Одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Институтоа профессиональных бухгатеров 29.12.97 г. -М., 1997.
61. Корнилов Ю.Д. Как правильно исчислить себестоимость сельскохозяйственной продукции / Ю.Д. Корнилов. Минск, 1968. - 146с.
62. Корчагина Л.М. Управленческие аспекты бухгатерского учета на предприятии / Л.М. Корчагина // Бухгатерский учет. 1996. - №7. - С. 7374.
63. Круш З.А. Антикризисное управление финансами коммерческих организаций: Учебное пособие / З.А. Круш, JI.B. Лущикова. Воронеж: ВГАУ, 2000.-316с.
64. Кузин Ф.А. Кандидатская диссертация. Методика написания, правила оформления и порядок защиты. Практ. Пособие для аспирантов и соискателей ученой степени / Ф.А. Кузин. 4-е изд., доп. - М.: Ось Ч 89, 1999. - 208с.
65. Кукин С.А. Издержки и их счетная интерпретация / С.А. Кукин // Бухгатерский учет. 1997. - № 2. - С. 88-90.
66. Куракина Ю.Г. Управление издержками на предприятии / Ю.Г. Куракина // Бухгатерский учет. 1992. - №12. - С. 19-20.
67. Курносов А.П. Информатика / А.П. Курносов, А.В. Улезько, А.К. Кама-лян. Ч Воронеж, 2001. Ч245с.
68. Кустарев В.П. Автоматизированное управление затратами на предприятии / В.П. Кустарев, Л.И. Путинцев, Л.П. Беликова. Л.: Машиностроение, 1990.-416с.
69. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета: Учебное пособие / М.И. Кутер. Ч М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. 544с.
70. Кучерин А.П. О классификации производственных затрат в сельском хозяйстве / А.П. Кучерин // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2000. - №10. - С. 43-45.
71. Ламыкин И.А. Исчисление и анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции / И.А. Ламыкин. М.: Экономика, 1972. -304с.
72. Ламыкин И.А. Учет затрат и калькуляции сельскохозяйственной продукции / И.А. Ламыкин. М.: Статистика, 1980. Ч 166с.
73. Ларионов А.Д. Проблемы распределения затрат в сельском хозяйстве / А.Д. Ларионов. Л., 1976. - 127с.
74. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности / В.Е. Ластовецкий. М.: Финансы и статистика, 1988. -168с.
75. Левин B.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета / B.C. Левин. М.: Финансы и статистика, 1990. - 120с.
76. Линник В.Г. Калькуляция себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий / В.Г. Линник. Киев: Вища школа, 1986. Ч 176с.
77. Лисович Г.М. Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на переррабатывающих предприятиях АПК / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко.- Ростов н/Д: Издательский центр ДМарт", 2000. 354с.
78. Лопырев М.И. Агроландшафты и земледелие: Учебное пособие / М.И. Лопырев, С.А. Макаренко. Воронеж: ВГАУ, 2001. - 168с.
79. Майданчик Б. Основы управленческого учета / Б. Майданчик, С.Л. Богданчик, П.Г. Пономаренко // Контролинг. 1992. - № 2. - С. 105-130.
80. Макконнел К.Р. Экономикс: Принципы, проблемы и политика / К.Р. Макконнел, С.Л. Брю / Пер. с англ. 11-го изд. М.: Республика, 1993. - Т. 2.- 400с.
81. Маркс К. Капитал. Критика политической экономии. Т. 1. Кн. 1. Процесс производства капитала / К. Маркс, Ф. Энгельс. Соч. 2-е изд. - Т. 24. - С. 1784.
82. Маркс К. Капитал. Критика политической экономии. Т. 2. Кн. 2. Процесс обращения капитала / К. Маркс // К. Маркс, Ф. Энгельс. Соч. 2-е изд. - Т. 24.-С. 1-596.
83. Маркс К. Капитал. Критика политической экономии. Т. 3. Кн. 3. Процесс капиталистического воспроизводства, взятый в целом / К. Маркс // К. Маркс, Ф. Энгельс. Соч. 2-е изд. - Т. 25. - ч. 1. - С. 1 -505.
84. Маркс К. Капитал. Теории прибавочной стоимости // К. Маркс, Ф. Энгельс. Соч. - Т. 26. - Ч. 1. - С. 53.
85. Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях / М.В. Мельник. М.: Финансы и статистика, 1990. Ч 214с.
86. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. М., 1996.-42с.
87. Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. Ч М., 2003. Ч 142с.
88. Методические рекомендации по ведению первичных документов бухгатерского учета в сельском хозяйстве, введенных с 01.01. 1997 г. Утверждены Приказом Минсельхозпрода Российской Федерации от 26.07.1996 г. № 215. / Internet: Ссыка на домен более не работаетp>
89. Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций.-М., 2001.-376с.
90. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность / Е.А. Мизиковский // Бухгатерский учет. 1995. - № 8. - С. 44-47.
91. Мизиковский Е.А. Нормативная база в управленческом учете / Е.А. Мизиковский // Бухгатерский учет. 1996. - № 5. - С. 61-63.
92. Мизинцева М.Ф. Информационные механизмы развития региональных хозяйственных систем / М.Ф. Мизинцева. Вогоград: ВГУ, 2001. - 332с.
93. Мэтьюс М.Р. Теория бухгатерского учета / М.Р. Мэтьюс, М.Х. Перера / Пер. с анг. - М.: ЮНИТИ, 1999.
94. Назаренко Н.Т. Экономика сельского хозяйства. Микроэкономика сельскохозяйственных предприятий. Учебное пособие. Издание 2-ое, C.A.G.E, 1996.
95. Николаева О.Е. Управленческий учет: система сбалансированных показателей / О.Е. Николаева, О.В. Алексеева // Бухгатерский учет. 2000. - № 9. С. 46-47.
96. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг": Теория и практика / С.А. Николаева. М.: Финансы и статистика, 1993.- 128с.
97. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике / С.А. Николаева // Бухгатерский учет. 1996. - № 1. -С. 16-21.
98. Николаева С.А. Формирование себестоимости в современных условиях / С.А. Николаева // Бухгатерский учет. 1997. - №11. - С. 60-64.
99. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет в системе управления / В.Д. Новодворские М.: Финансы, 1979. - 72с.
100. Новодворский В.Д. О терминах бухгатерского учета / В.Д. Новодворский, А.Н. Хорин // Бухгатерский учет. Ч 1997. № 4. - С. 80-82.
101. Новиченко П.П. Калькулирование себестоимости продукции / П.П. Но-виченко.-М.: Финансы, 1998.-95с.
102. Юб.Олохтонова Э.А. Организация внедрения нормативного метода учета на предприятии / Э.А. Олохтонова, Э.Т. Тулегонов. М.: Финансы и статистика, 1988.-214с.
103. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в системе экономической информации / В.Ф. Палий. М.: Финансы, 1975. - 160с.
104. Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета / В.В. Палий, В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. - 2000. - № 17. - С.58-62.
105. Палий В.В. Счета управленческого учета / В.В. Палий, В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. Ч 2001. № 7. - С.72-78.
106. Пизенгольц М.З. Учет затрат и финансовых результатов в кохозах и совхозах / М.З. Пизенгольц. М.: Сельхозиздат, 1965. - 207с.
107. Пизенгольц М.З. Учет затрат в животноводстве / М.З. Пизенгольц //Бухгатерский учет. 1998. - № 7. - С. 13-17.
108. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета / М.З. Пизенгольц //Бухгатерский учет. 2000. - № 19. - С. 60-62.
109. Пизенгольц М.З. О разработке регистров учета в сельском хозяйстве / М.З. Пизенгольц // Бухгатерский учет. 2001. - №22. - С. 42-46.
110. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1.4. 1. Бухгатерский финансовый учет: Учебник / М.З. Пизенгольц. 4-е изд., пе-рераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. - 480 е.: ил.
111. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т. 2. Ч. 2. Бухгатерский управленческий учет. Ч. 3. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учебник / М.З. Пизенгольц. 4-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. - 400с.
112. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утвержден приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н. М.: Финансы и статистика, 2001. - 168с.
113. Положение по бухгатерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98). Утверждено Приказом Министерства финансов от 09.12.1998 г. № 60 н. Выпуск 2. -М.: Бератор-Пресс, 2003. 152с.
114. Положение по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организации" (ПБУ 4/99): Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43 н // Экономика и жизнь. 1999. - № 35.
115. Постановление Правительства Российской Федерации от 29.12.1991 г. № 86 "О порядке реорганизации кохозов и совхозов" / Российская газета. -1991.-19 сен.
116. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 г. № 283 // Российская газета. 1998. - 18 авг.
117. Помытко В.Н. Пушное звероводство и кролиководство / В.Н. Помытко. -М.: Колос, 1982.-244с.
118. Пушкарь М.С. Управленческий учет / М.С. Пушкарь. Ч М.: ИНФРА, 2003. Ч189с.
119. Радостовец В.К. Калькуляция себестоимости продукции в сельскохозяйственных предприятиях / В.К Радостовец. Ч М.: Статистика, 1976.-166с.
120. Радостовец В.К. Бухгатерский учет в основных отраслях народного хозяйства / В.К Радостовец. М.: Финансы и статистика, 1984. - 483с.
121. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, JI.A. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. М., 1997. - 494с.
122. Раметов А.Х. Управленческий учет по центрам ответственности / А.Х. Раметов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2000. - №1. - С. 23-24.
123. Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия / А.Х. Раметов // Бухгатерский учет. 2000. - № 20. - С. 58-59.
124. Рахман 3. Бухгатерский учет в рыночной экономике / 3. Рахман, А. Шеремет. М.: ИНФРА - М, 1996. - 272с.
125. Риккардо Д. Начало политической экономии и налогового обложения. Соч. Т. 1 / Д. Риккардо. М.: Госполитиздат, 1957. - 360с.
126. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика: Перевод сфранцузского / Ж. Ришар / Под редакцией проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160с.
127. Розенберг Д.И. Комментарии ко второму и третьему томам ДКапитала" К. Маркса / Д.И. Розенберг. М., Соцэкгиз, 1961. - 655с.
128. Розенберг Д. И. Комментарии к ДКапиталу" К. Маркса / Д.И. Розенберг. М.: Экономика, 1983. Ч 720с.
129. Румак Е.Х. Управленческий учет в сельскохозяйственных предприятиях / Е.Х. Румак. К.: Урожай, 1984. - 152с.
130. Савин В.П. Оперативный учет затрат на производство (некоторые вопросы) / В.П. Савин. М.: Финансы, 1970. - 144с.
131. Самигулин А.А. Моделирование в системе управленческого учета / А.А. Самигулин // Бухгатерский учет. 1998. - № 7. - С.43-45.
132. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия. Анализ и планирование.1. М.: Дело, 1999 Ч 336с.
133. Самуэльсон П. Экономика, в 2-х т. Пер. с англ. / П. Самуэльсон. М.: НПО ДАГОН", 1992. - 459с.
134. НЗ.Скоун Т. Управленческий учет. Пер. с анг. / Т. Скоун / Под ред. Н.Д. Эриашвили. М: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 179с.
135. Скрипченко Э.Н. Резервы снижения затрат в животноводстве / Э.Н. Скрипченко. Ч М.: Статистика, 1971. 46с.
136. Смирнов В.Д. Учет затрат и калькуляция в сельскохозяйственном производстве / В.Д. Смирнов. М.: Статистика, 1972. Ч 207с.
137. Соколов Я.В. История развития бухгатерского учета / Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1985. Ч 367с.
138. Соколов Я.В. Концепция бухгатерского учета и аудита XXI столетии / Я.В. Соколов // Консультант. 1997. - № 5. - С. 15-16.
139. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. 2000. - №18. - С. 50-52.
140. Соколовская Г. А. Себестоимость продукции в планировании и управлении промышленностью / Г.А. Соколовская. М.: Экономика, 1987. -269с.
141. Студенкова Н.М. Методика исчисления себестоимости продукции в кохозах и совхозах / Н.М. Студенкова. М.: Экономика, 1976. - 128с.
142. Студенкова Н.М. Что нужно знать о себестоимости сельскохозяйственной продукции / Н.М. Студенкова. М.: Колос, 1980. -110с.
143. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля / С.А. Стуков.- М.: Финансы и статистика, 1988. 365с.
144. Стуков С.А. И все-таки производственный, а не Дуправленческий" учет / С. А. Стуков // Бухгатерский учет. 1997. - № 2. - С. 64-66.
145. Стуков С.А. Учет затрат на производство: современное состояние / С.А. Стуков //Бухгатерский учет. 1996. - №1. - С. 22-23.
146. Сурков И.М. АПК в условиях перехода к рынку: интенсификация сельского хозяйства / И.М. Сурков. Воронеж: Изд-во Воронеж, ун-та, 1994. - 132с.
147. Сурков И.М. Роль экономического механизма в стабилизации производства / И.М. Сурков // Кооперация, интеграция и управление в АПК: Материалы научно-практической конференции. Ч Воронеж: ВГАУ, 2000. С. 114-118.
148. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете / Н.И. Сысоев // Бухгатерский учет. 2002. - № 6. - С. 26-28.
149. Татур С.К. Роль учета в управлении производством / С.К. Татур.- М.: Финансы, 1974.-39с.
150. Терехова В.А. Общеметодологические принципы применения стандартизации в управленческом учете / В.А. Терехова // Бухгатерский учет. 1996. - № 1. - С. 55-57.
151. Ткач В.И. Международная система учета и отчетности / В.И. Ткач, М.В. Ткач. -М.: Финансы и статистика, 1992. Ч 160с.
152. Ткач В.И. Управленческий учет: международный опыт / В.И. Ткач, М.В Ткач. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144с.
153. Тяпкин Н.Т. Методы расчета нормативных затрат на производство сельскохозяйственной продукции / Н.Т. Тяпкин // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 1999. № 4. Ч С. 17-19.
154. Уокер Ч.Ч. Обзор учета издержек по центрам ответственности / Ч.Ч. Уокер // Контролинг. 1992. - № 1. - С. 52-76.
155. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994.- 144с.
156. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А. Д. Шеремета. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.-512 с.
157. Фабричнов A.M. К теории себестоимости сельскохозяйственной продукции / А. М. Фабричнов. М., "Экономика", 1971. - 96с.
158. Фабричнов A.M. Издержки производства и себестоимость в сельском хозяйстве (Методологическйй аспект) / A.M. Фабричнов. М.: Экономика, 1979.-216с.
159. Фабричнов A.M. Проблемы издержек производства в экономическом учении К. Маркса. / A.M. Фабричнов. Воронеж.: ВГУ. 1987. - 200с.
160. Фатхутдинов Р.А. Разработка управленческого решения: Учебное пособие / Р.А. Фатхутдинов. М.: ЗАО "Бизнес-школа "Интел-Синтез", 1997-208с.
161. Федяев A.M. Организация первичного и аналитического учета / A.M. Федяев, В.Е. Кириченко. Ч М.: Россельхозиздат, 1979. Ч 445с.
162. Философский словарь / Под ред. И.Т. Фролова. 6-е изд., перераб. И доп. - М.: Политиздат, 1991. - 560с.
163. Фридман П. Аудит. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. Пер. с анг. / П. Фридман. М.: Аудит, 1994. - 286с.
164. Хорнгрен Ч.Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект. Пер. с англ. / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. -416с.
165. Чангли Д.Ф. Об управлении производственными затратами на предприятии / Д.Ф. Чангли, Д.И. Хисматулин // Бухгатерский учет. Ч 1997. №2. -С. 67-68.
166. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США/ Н.Г. Чумаченко. -М.: Финансы и статистика, 1971. 115с.
167. Шанк Дж.К. Стратегическое управление затратами. Пер с англ. / Дж.К. Шанк, В. Гавиндараджан. СПб.: ЗАО "Бизнес Микро",1999 - 288с.
168. Шапочкин В. Звероводство России: сегодня и завтра / В. Шапочкин // Животноводство России. 2002. - № 6. - С. 6 -8.
169. Шим Дж.К. Методы управления стоимостью и анализа затрат. Пер. с англ. / Дж.К. Шим. М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1996. -344с.
170. Широбоков В.Г. Формирование себестоимости и доходов в системе управленческого учета / В.Г. Широбоков // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1998. - №7. - С. 25-27.
171. Широбоков В.Г. Бухгатерский учет, часть 2 (по новому плану счетов): Учебное пособие / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова. Воронеж: ВГАУ, 2001. -373с.
172. Широбоков В.Г. Активно-адаптивная система бухгатерского учета в сельском хозяйстве: концептуальные подходы, теория и практика / В.Г. Широбоков. Воронеж: Издательство Воронеж, гос. аграрн. Ун-та, 2001. - 366с.
173. Шишкин А.Ф. Экономическая теория: Учебник / А.Ф. Шишкин. Воронеж: ВГАУ, 1995.-520с.
174. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учет: сравнительный аспект / Т.В. Шишкова // Бухгатерский учет. 1996. - №3. - С. 52-56.
175. Шнейдман JI.3. Учет в России: проблемы и перспективы реформирования / JT.3. Шнейдман // Бухгатерский учет. Ч 1996. № 11. Ч С. 3-6.1. О V/
176. Шумпетер И. Теория экономического развития / И. Шумпетер. М.: Прогресс, 1982.-455с.
177. Экономика АПК. Общие закономерности развития АПК. Курс лекций / И.Б. Загайтов, К.С. Терновых, В.И. Коротченков, А.К. Камалян. Воронеж, 1999.-288с.
178. Экономическая теория: Учебник для вузов / Под редакцией д-ра эконом, наук, проф. В.Д. Камаева. 2-е издание, переработанное, допоненное. М., гуманитарный издательский центр ВЛАДОС ИМПЭ, 1998. - 640с.
179. Экономическая энциклопедия / Научно-редакционный совет изд-ва "Экономика"; Ин-т экон. РАН, Гл. ред. Л.И. Абакин. - М.: ОАО "Изд-во "Экономика", 1999.- 105с.
180. Ядгаров Я.С. История экономических учений / Я.С. Ядгаров. М.: Экономика, 1996.-249с.
181. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран. Пер. с польск. / А. Яругова. М.: Финансы и статистика, 1991. - 240с.
182. Anthony R.N., Reece J.S. Analyzing financial statements. Ч Illinjis: Home-wood, 1989. Ч 1030p.
183. Borner D. Direct costing ais system der kostenrechnung. Munchen, 1961.
184. Management accounting for. decision makers graham mott. 1991.
185. Needles B.E., Powers M., Mills S.K., Anderson H.R. Managerial Accounting. ЧBoston, N. Ч Y. Noughton Mifflin Company, 1999. Ч 603 p.
186. Patrick McNamee. Management Accounting: Strategic plannig and marketing / McNamee Patrick. Oxford Butterworth Heinemann, 1993. -842 p.
187. S.L. Smith, R.M. Keith W.L. Stephens. Accountings Principles Stydy Guide. New York Mc Graw - Hill Book Co, 1989. - 309 p.
188. Затраты и себестоимость Ссыка на домен более не работает finances/taxes Plus/0lzatr9. html.
189. International Accounting Standards. International Accounting Standards Committee. Internet: Ссыка на домен более не работает Org. Uk.
Похожие диссертации
- Управление реструктуризацией промышленных предприятий в процедурах банкротства
- Совершенствование менеджмента сельскохозяйственных предприятий на основе управленческого учета
- Концепция структурных преобразований в сельском хозяйстве региона
- Экономический анализ как инструмент обоснования управленческих решений по реструктуризации ассортимента продукции
- Развитие управленческого учета в кролиководческих организациях