Современные тенденции развития системы учёта незавершённой и готовой продукции в машиностроении тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Моточенкова, Яна Юрьевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Современные тенденции развития системы учёта незавершённой и готовой продукции в машиностроении"
На працрс рукописи
Моточенкова Яна Юрьевна
СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ УЧЁТА НЕЗАВЕРШЁННОЙ И ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В МАШИНОСТРОЕНИИ
Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учёт, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук
-ЗНОЯ 2011
Екатеринбург-2011
4858523
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и анализа хозяйственной деятельности Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Всероссийской заочный финансово-экономический институт.
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Карпова Татьяна Петровна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Каверина Ольга Дмитриевна; доктор экономических наук, профессор Зырянова Татьяна Владимировна
Ведущая организация: ГОУ ВПО Южно-Уральский государ-
ственный университет
Защита диссертации состоится л_17__ноября_2011 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.285.12 при ФГАОУ ВПО Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б.Н. Ельцина по адресу: 620002, г. Екатеринбург, ул. Мира, 19, ауд. И-521.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГАОУ ВПО Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б.Н. Ельцина Автореферат разослан л17октября 2011г.
Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент А.В, Караваева
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В условиях адаптации российского бухгатерского учёта в среду международных стандартов на передний план выдвигаются вопросы методологии, среди которых особый интерес представляет идентификация выпуска и оценки незавершённой и готовой продукции, методика их отражения в системе бухгатерских счетов, во внутренней и внешней отчётности. Её применение призвано расширить границы учётного наблюдения и, тем самым, повысить степень полезности информации, необходимой менеджменту при принятии решений, способствующих формированию договременной конкурентной политики и стратегии развития предприятий машиностроения. Среди инструментов, позволяющих разработать и методически обосновать комплекс мер по усилению информированности пользователей о наличии и возможностях роста объёмов продукции, снижения затрат на производство и сбыт, повышения качественных показателей изделий машиностроения, можно выделить управленческий учёт, обладающий способностью синхронно удовлетворять запросы менеджмента и соответствовать основным правилам ведения бухгатерского учёта.
Однако^о сего времени формирование информации о незавершённой и готовой продукции происходит в разрозненных видах учёта, что приводит к неупорядоченности в раскрытии информации об этих системообразующих объектах управления и учёта, к неприспособленности системы внутреннего контроля за своевременным испонением заказов, комплектным созданием запасов незавершённой продукции и недостоверным признанием расходов, к слабой мотивации экономного ведения хозяйства на всех уровнях производства в организации. Это обстоятельство предопределяет необходимость создания иной системы учётной информации о производстве, позволяющей поставлять собственнику или администрации данные об объектах, находящихся не только в устойчивом состоянии, но и в положении постоянного изменения, движения. Методические аспекты системы дожны обеспечить согласование теоретических и практических положений бухгатерского учёта незавершённой и готовой проз
дукции организаций машиностроительного комплекса, идентичности методов их оценки. К тому же, отсутствие новых и устаревание существующих нормативных документов в отношении учёта и оценки продукции разной стадии готовности привели к почти поной утрате в организациях практики выявления незавершённой и готовой продукции и калькулирования их себестоимости. Итак, слабая научно-нормативная база, отсутствие объявленных в учётных политиках организаций эффективных методов учёта и оценки продукции на разных стадиях её готовности и жизненного цикла, несогласованность показателей о продукции в бухгатерской и статистической отчётности позволили сделать вывод об актуальности темы исследования.
Степень разработанности проблемы. Вопросам создания концепции учёта готовой продукции и незавершённого производства посвящены труды таких отечественных ученых, как: Аверчев И.В., Бабаев Ю.А., Балабанов И.Т., Бакаев A.C., Безруких П.С., Бахрушина М.А., Гетьман В.Г., Ивашкевич В.Б., Карпова Т.П., Каверина О.Д., Керимов В.Э., Кондратов Н.П., Кутер М.И., Маргу-лис А.Ш., Мизиковский Е.А., Новодворский В.Д., Палий В.Ф., Рассказова-Николаева С.А., Рыбакова О.В., Соколов Я.В., Стуков С.А., Чая В.Т., Чумачен-ко Н.Г., Шеремет А. Д., Шнейдман JI.3., Щенков С.А. и др.
На формирование современной отечественной учётной системы исследуемой проблематики повлияли труды зарубежных специалистов: Антони Р.Н., Байе М.Р., Бауэрсокса Донада Дж., Бетге Й., Вейсброда А., Джеймса П., Дру-ри К., Канке A.A., Каплана P.C., Карренбауэра М., Луиса Р., Манна Р., Масааки И., Метыоса М., Мондена Я., Пендорфа Б., Рамперсанда X., Риггса Дж., Ришара Ж., Скоуна Т., Тамма И., Фольмута X., Фирона Е., Хана Д., Харрингтона Дж., Чартера Гаррисона и ряда др.
Проблемы, касающиеся качества изделий и раздельного отражения расходов, вызванных этими процессами рассмотрены отечественными и зарубежными исследователями только с точки зрения управления: Герчикова И.Н., Гер-шун Я., Гоберман J1.A., Горский М., Грибанова., К., Зырянова Т.В., Карлик Е.М., Лабынцев Н.Т., Любович Ю.О., Маслова И.А., Мюррей Д., Новиченко
ГШ., Фейгенбаум А. и др.
Некоторые аспекты учёта вышеназванных объектов и их раскрытия в отчётности освещены в диссертационных работах последних лет: Шапоро-вой O.A., Фомина В.П., Суворовой С. П. и других.
Между тем, остается еще широкий круг нераскрытых вопросов отражения и оценки незавершённой и готовой продукции, которые вызывают интерес все большего числа специалистов и не только в области бухгатерского учёта. Появление новых организационных форм в машиностроении разъясняет необходимость совершенствования информационной базы управления ритмичным ходом производства и сбыта продукции, эффективностью понесённых затрат. Это, в свою очередь, требует соответствующей выработки методических и практических рекомендаций по совершенствованию существующего механизма учёта обозначенных объектов. Кроме того, незначительное внимание исследователей-бухгатеров уделено использованию возможностей современных технологий MRP и JIT систем подготовки информации о незавершённой и готовой продукции. Эти вопросы не получили дожного освещения в научной литературе, не разработаны методические подходы к комплексному рассмотрению двух взаимосвязанных объектов бухгатерского учёта в аспекте единства применения видов оценок, синхронности ведения оперативного, управленческого и статистического видов учёта, создания системы синоптических показателей, включая прямые и опосредованные показатели качества продукции машиностроения. Данными обстоятельствами обусловлена тема диссертации.
Целью диссертации послужило теоретическое исследование незавершённой и готовой продукции как экономических и учётных категорий, обоснование и выработка методических решений и практических рекомендаций по совершенствованию существующего механизма их учёта и отражения во внутренней и внешней отчётности.
В соответствии с чем, в работе поставлены и решены следующие задачи: Х исследовать экономические, правовые и методические характеристики незавершённой и готовой продукции как объектов управления и бухгатерского
учёта, выявить отраслевые особенности машиностроения и их влияние на формирование информационной базы о производстве для различных групп пользователей;
Х рассмотреть практику оперативного учета поступающей на склады и в цеховые кладовые незавершённой и готовой продукции, движения ее в производстве, по результатам анализа разработать синхронную систему оперативного и бухгатерского учёта названных запасов;
Х уточнить определение содержания оперативно-производственного учёта незавершённой и готовой продукции, охватывающего всю систему формирования и использования информации о производстве в управлении предприятием машиностроения и его структурных подразделений, предложить комплексную методику учёта и оценки незавершенной продукции на базе элементов системы Канбан и отдельных модулей ERP- систем;
Х обосновать практические рекомендации по построению системы синоптических показателей, характеризующих выпуск валовой, товарной и готовой продукции, на базе построения отдельного раздела управленческого учёта, отвечающего паритетности данных внутренней и внешней отчетности о выпуске и продажах продукции;
Х разработать методику аналитического учёта готовой продукции в машиностроении и учётно-отчётную архитектуру методик составления внутренней и внешней отчётности, предусматривающих единство подхода к выбору единиц измерения, оценке незавершённой и готовой продукции, к раскрытию показателей о выпуске продукции в разных видах отчётности.
Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретико-методических и учётно-аналитических положений учета незавершённой и готовой продукции в машиностроении.
Объектом исследования выступает учётная информация о незавершённой и готовой продукции организаций машиностроительной отрасли г. Челябинска и Челябинской области.
Область исследования соответствует пункту I Бухгатерский учёт спе-
циш1Ы10сти 08.00.12 Ч Бухгатерский учёт, статистика Паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки) п. 1.7. Бухгатерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 1.8. Особенности формирования бухгатерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности.
Методология н методика исследования. Теоретической и методологической базой выпонения работы послужили теоретические исследования, результаты которых представлены в научных трудах российских и зарубежных авторов по тематике совпадающей и смежной с избранным направлением исследования. В работе применен диалектический метод познания, организационный и системный подходы, общенаучные приемы дедукции, индукции, анализа, методы группировки и сравнения, отдельные элементы нормативного метода учёта, современные системы управления запасами - точно в срок, разновидности Канбан и ABC систем, данные статистического учёта валовой, товарной и готовой продукции, оперативного учёта и диспетчирования хода производственного процесса.
В качестве информационного обеспечения использованы результаты монографических и диссертационных работ, действующие в Российской Федерации законодательные акты, нормативно-правовые документы, регулирующие ведение бухгатерского учета незавершённой и готовой продукции, международные стандарты финансовой отчетности, официальные данные Росстата, данные маркетинговых исследований, проведенных службами организаций, показатели индивидуальной бухгатерской отчётности и учётных регистров некоторых машиностроительных заводов, периодические издания, материалы научных конференций, семинаров, правовых систем и др.
Проведенное исследование и разработка комплекса теоретических и практических рекомендаций по ведению бухгатерского учёта незавершённой и готовой продукции в машиностроении позволили сформулировать ряд элементов научной новизны работы.
Научная новизна исследования заключается в разработке и теоретико-методическом обосновании комплекса вопросов по развитию учёта незавершённой и готовой продукции и расширению информации об этих категориях во внутренней и внешней отчётности в машиностроении. В ходе исследования были получены следующие научные результаты, которые выносятся на защиту:
Х уточнены понятия незавершённая, валовая, товарная и готовая продукция, отвечающие требованиям системного отражения на счетах бухгатерского учёта и раскрытия в отчётности. Введены допонительные условия признания продукции готовой в учётной политике организации;
Х раскрыты особенности построения оперативного учёта незавершённой и готовой продукции, движения её в разных типах производства машиностроительных заводов. Установлена зависимость учёта названных объектов от методов управления производственными запасами. Разработаны рекомендации по синхронизации оперативного учёта запасов в местах их нахождения с управленческим учётом и оценкой незавершённой продукции;
Х сформулированы требования к организации лоперативно-производственного учёта незавершённой и готовой продукции, охватывающего всю систему формирования и использования информации о производстве и соответствующих требованиям и допущениям бухгатерского учёта. Выделены принципиальные направления интеграции оперативного и бухгатерского учёта;
Х предложена комплексная методика учёта и оценки незавершённой продукции на базе использования элементов системы Канбан и отдельных модулей ERP- систем, включающих на основе договоров процедуры формирования информации о приёме заказов, планировании производства, результатах учёта движения производства, выходе продукции и её доставке заказчикам, монтаж и апробирование работы на холостом ходу;
Х обоснованы подходы к выбору синоптических показателей, которые позволяют осуществить интегрирование информации о незавершённой и готовой продукции из данных оперативно-производственного учёта в подсистемы бух-8
гатерского учёта и статистическую отчётность, что позволяет устранить выявленные разногласия отражения незавершённой и готовой, продукции.в разных учётных системах и видах отчётности;
Хразработана учётно-аналитическая архитектура методик составления внутренней и внешней отчётности, предложены форматы внутренних отчётов, содержащих разделы, отражающие блоки сбалансированных синоптических показателей, соответствующих показателям бюджетов и целям организации. Предложена модель отчётной информации по центрам ответственности, в основу которой положены общетеоретические и специфические принципы бухгатерского управленческого учета;
Хрекомендована авторская методика аналитического учёта готовой продукции, включающая учётно-отчётные процедуры составления внутренней и внешней отчетности. Определена возможность и целесообразность измерения качества продукции машиностроения посредством перегруппировки исходной аналитической информации и создания специальных резервов, локализации их на отдельном счёте 96 Оценочные обязательства;
Х аргументировано использование для разработки учётной политики организации единых единиц измерения незавершённой и готовой продукции, аналогичных методов оценки и вариантов ведения учёта двух исследуемых объектов;
Х доказана целесообразность создания специальных резервов испонения оценочных обязательств перед покупателями и заказчиками в отношении качества продукции машиностроения.
Практическая значимость работы заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате выпоненного исследования, могут быть использованы широким кругом отечественных организаций при формировании учётной политики, в процессе отражения хозяйственных операций по учёту и оценке незавершённой продукции на базе использования элементов системы Канбан, отдельных модулей ККР-систем и методики аналитического учёта готовой продукции, а также при раскрытии информации о качестве во внутрен-
ней и внешней отчётности по продукции.
Апробация и внедрение результатов исследования. Исследование выпонено на кафедре бухгатерского учёта и анализа хозяйственной деятельности Всероссийского заочного финансово-экономического института в соответствии с тематикой госбюджетной научно-исследовательской работы института, на что имеется справка отдела НИР.
Теоретические положения и практические результаты исследования докладывались и получили положительную оценку на международных, всероссийских, межвузовских конференциях и семинарах, прошедших в 2007-2011 гг. Среди них можно выделить: Международную научно-практическую конференцию учёных МАДИ (ГТУ), РГАУ-МСХА, НАУ (2007 - 2011 г.г), Международные научно-практические конференции Социально-экономическая и финансовая политика России в процессе перехода на инновационный путь развития (Москва, 2008г.), Инновационный путь развития РФ как важнейшее условие преодоления мирового финансово-экономического кризиса (2009 г.), научно-практические конференции Стратегия и тактика развития России (2007г.), Актуальные проблемы теории и практики бухгатерского учёта и экономического анализа в условиях перехода России на инновационный путь развития (2009 г.), Формирование современной парадигмы бухгатерского учёта и экономического анализа (2010 г.), организованные в ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт.
Многие положения и рекомендации по совершенствованию процедур бухгатерского учёта незавершённой и готовой продукции частично внедрены и реализованы в ряде российских организаций: ФГУП Сигнал г. Челябинск, ООО Челябинский Завод Энергетического Машиностроения, ОАО ФНПЦ Стаикомаш г. Челябинск, ООО Машэнергосервис г. Челябинск, ОАО Жедорреммаш филиал Челябинский Электровозоремонтный Завод, что подтверждено актами о внедрении.
Кроме того, результаты выпоненного исследования были использованы в учебном процессе высших учебных заведений по курсам Бухгатерский
управленческий учёт, Бухгатерский (финансовый) учёт, Бухгатерская (финансовая) отчётность, а также для повышения квалификации бухгатеров, осуществляющих практическую деятельность в сфере машиностроения, что подтверждено справками ВУЗов.
По результатам диссертационной работы опубликовано 18 статей, общий объём которых составляет 6,0 печатных листов, в том числе в изданиях, рекомендованных к'публикации ВАК РФ - три статьи объёмом в 1,2 п.л.
Объём и структура диссертации. Диссертационная работа имеет следующую структуру:
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ О НЕЗАВЕРШЁННОЙ И ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В БУХГАТЕРСКОМ УЧЁТЕ И ОТЧЁТНОСТИ
1.1.Апперцепция понятий незавершенная и готовая продукция в системе бухгатерского учета и трапепарентной отчётности
1.2.Взаимосвязь учёта незавершённой и готовой продукции с методами управления запасами
1.3.Тенденции интегрирования информации о незавершенной и готовой продукции в подсистемах бухгатерского учета
ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННЫЕ ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ВЫБОРУ СПОСОБОВ ОЦЕНКИ И УЧЁТА НЕЗАВЕРШЁННОЙ И ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
2.1. Сравнительная характеристика применяемых методов оценки и учёта незавершённой и готовой продукции в отечественном учёте, отчётности и международной практике
2.2.Сравнительный анализ существующих систем выявления и учёта незавершённой и готовой продукции
2.3.Комплексная методика учёта и оценки незавершённой продукции: содержание и функциональные составляющие
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РЕОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА И ВНУТРЕННЕЙ ОТЧЁТНОСТИ ВЫПУСКА ПРОДУКЦИИ
3.1. Система синоптических показателей, характеризующих выпуск валовой, товарной и готовой продукции
3.2.Паритетность и преемственность показателей внутренней и внешней отчётности о выпуске и продажах готовой продукции
3.3.Методика аналитического учёта готовой продукции массового типа в машиностроении
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ПРИЛОЖЕНИЕ
Диссертация изложена на 154 страницы, содержит 17 таблиц, 27 рисунков и 24 приложения.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Результаты диссертационного исследования представлены комплексом взаимосвязанных между собой научно-практических выводов и предложений выносимых на защиту.
I. Понятия, содержание и состав учётно-экономических категорий незавершённая и готовая продукция, в качестве признаков, составляющих основу формирования информационной базы о производстве. Исследование методов управления, практики оперативного, бухгатерского и статистического видов учёта произведённой продукции и выпоненных работ, проведенный анализ различных точек зрения по данной проблеме, нормативных отечественных и международных документов относительно условий признания позволил нам уточнить содержание понятий незавершённая и готовая продукция применительно к особенностям машиностроения.
Под незавершённой продукцией в бухгатерском учете и бухгатерской отчетности следует понимать часть материально-производственных запасов, оставшуюся в производстве в виде заготовок, поковок, отливок, деталей, собранных или сваренных узлов, собранных агрегатов, блоков изделий, не прошедших испытаний, выпоненных заказов, не принятых заказчиком или техническим контролем, сданных на склад, но не укомплектованных, отгруженных потребителю готовых изделий, не прошедших по условиям договора операций монтажа, пусковых и наладочных работ.
Нами сделан вывод о необходимости её комплексного отражения на синтетических и аналитических счетах бухгатерского учета в двух измерениях: в натуральной форме для обеспечения сохранности и характеристики объемов использования ресурсов, в стоимостном измерении - для распределения затрат между отчётными периодами и установления условий и момента признания производственных затрат расходами периода.
Руководствуясь главенствующим из критериев признания продукции готовой, каким является право собственности на предмет и момент его измене-
ния, указанный в договоре, в бухгатерском учете и отчетности машиностроительных организаций предлагается признавать ту продукцию готовой, которая характеризуется особыми показателями качества и доходности, выступает в разных видах готовности, удовлетворяет потребности общества, готова к использованию заказчиком (покупателем) по назначению, отражает стоимостное выражение использованных ресурсов.
Исследуя категорию выпуск продукции и выпоненные работы для внутренних нужд машиностроительного предприятия по составу, далее, систематизируя их объём на предмет разделения на незавершённую, и. готовую, продукцию, мы получили количественное и суммовое подтверждение уточнённым понятиям:
Рис. 1. Различии в составе валовой, товарной, готовой и незавершенной продукции
2. Синхронная система оперативного, бухгатерского и статистического видов учета незавершённой и готовой продукции. Анализ информационного поля незавершённой и готовой продукции показывает, что эти объекты характеризуются общими чертами: отражают вход и выход процесса производства, используют единую входную информацию, взаимно допоняют друг друга, их показатели отражаются в содержании одних и тех же учётных регистров, и, соответственно, имеют одни и те же объекты с управлением запасами (рис. 2).
Учёт наличия и движения незавершенной продукции
/чёт наличия незавершённой и готовой продукции, учёт выхода и продаж готовой продукции
Учйт и оценка незавершённой и готовой продукции на основе данных оперативного учёта
Учёт валовой, товарной, готовой и реализованной продукции
Рисунок 2.. Информационное поле незавершённой и готовой продукции
Однако каждый из видов учёта обобщает свой сегмент информации, одни и те же объекты рассматриваются в них по-разному, отдельные виды учёта имеют свой результат выходных данных. Для устранения разногласий отражения объектов в разных учётных системах, преодоления информационных ограничений, имеющих место в каждой из них предлагается провести синхронизацию всех видов учёта названных объектов на основе применения сбалансированной системы показателей об объёме продукции. Разработан систематизированный перечень условий синхронизации оперативно-производственного, бухгатерского и статистического видов учёта незавершённой и готовой продукции (табл.1.)
Перечень условий сиихронизации
Таблица 1
Расширение степени детализации аналитического учёта затрат в незавершённое производство и превращение объекта учёта затрат и/или объекта калькулирования в инструмент для синхронизации данных этих видов учёта
Отражение движения заделов незавершённого производства в системном бухгатерском учёте, то есть применение полуфабрикатного варианта сводного учёта затрат на производство Формирование информации о наличии запасов непосредственно в производстве в рамках оперативного учёта, отвечающего требованиям современной методологии управления материальными производственными запасами, незавершённой и готовой продукцией (Кан-бан системы - S.Shingo-M. Ohno, Система точно в срою - just-in-time, Кайзеп-костинг -kaizen-costing, Теория ограничений - E.Goldratt, Система ABC, в сочетании с процессами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции - ABC method, Метод критического пути, Многомодульные концепции корпоративного управления);
Включение в Модуль управления запасами учётного мониторинга запасов (Inventory Control), складирования, инвентаризации и регулирования (Physical Inventory), выбора системы контроля, попонения и списания запасов по каждой позиции либо партии и серии готовой продукции;________
Организация аналитического учёта запасов в разрезе складских мест хранения на центральных материальных складах, складах ПДО (производственно-диспетчерского отдела), комплектовочных отделений и рабочих мест, складов готовой продукции_
Соблюдение условий позволит сократить на базе современных информационных технологий существующий научно-методический разрыв между методами учёта незавершённой и готовой продукции и современными методами управления производственными запасами.
3. Требования к организации лоперативно-производственного учета незавершенной и готовой продукции, направления интеграции оперативного и бухгатерского учета. Уточнено определение содержания оперативно-производственного учета для целей бухгатерского учёта: оперативно-производственный учет представляет собой сбор и регистрацию информации в момент и на месте ее возникновения, с использованием по назначению для эффективного управления и контроля испонения предусмотренной тактики предприятия в целом и его производственных подразделений.
Выделены принципиальные направления интеграции видов учета:
Хцеленаправленная деятельность бухгатеров и разработчиков программного обеспечения учёта незавершённой и готовой продукции;
Х преемственность информации, когда объекты в разное время отражаются в оперативно-производственном и бухгатерском учете посредством допонения итоговой информации одного вида учета сведениями другого;
Ходнократная фиксация исходной информации для всех видов учёта в первичных документах или других носителях первичной информации;
Хмногократное использование различного рода промежуточных и итоговых данных в оперативном и текущем управлении объектами для решения качественно различных задач;
Хуплотнение и фильтрация информации о незавершённой и готовой продукции с помощью современных технологий обработки;
Х взаимопроникновение присущих разным видам учёта методических приёмов (документация, оценка, признаки группировки объектов - могут быть общими для разных видов учета);
Х перемещение учетной информации от мест её возникновения к местам принятия решений.
4. Комплексная методика учета и оценки незавершенной продукции на базе элементов системы Канбан и отдельных модулей ERP- систем. Комплексная методика содержит четыре жёстко последовательных этапа:
Хначальный (подготовительный) этап предназначен для утверждения спланированного выпуска производственных заказов, перевод их в статус оперативного плана на основе концепции выровненного производства, обсуждение и утверждение норм прямых затрат, которые будут заложены в бюджеты переменных затрат, расчёт ставок погашения общепроизводственных расходов с разделением на имеющих прямое и косвенное отношение к испонению данного заказа, организации оперативного учёта, сбора и обработки информации о движении испонения заказа с конца производственного процесса от последующей технологической стадии к предыдущей.
Объектами оперативного учёта для серийного и мекосерийного типов производства предлагается считать непосредственную номенклатуру готовой продукции (заказов) и детале-сборочных единиц в разрезе партий запуска-выпуска. В массовых и поточных типах проведения технологических операций, где имеет место сквозное планирование процессов производства, можно предложить в качестве объекта оперативного учёта с последующей его интеграцией в состав объектов учёта производственных затрат и объектов калькулирования готовое изделие (рис.3); i х I 1 XX Их_1 I XX 1 I XX I I XXX 11 хххх/х!
_i_4_i_4_i_i
Вид атрат Статья затрат Подстатья затрат Центр ответственности Материально ответственное лицо Про из во д-етвенные заказы Уровень испонения заказа
Классификатор-справочник Классификатор центров (ЦО) Классификатор ответственных лиц Код ана- литичеккх счетов Регистры учета движения производства
Формирование постоянных общих затрат
Формирование переменных затрат, затраты на единицу учёта (заказ, дегале-сборочную единицу, готовое изделие и т.д.)
Рисунок 3. Предлагаемая аналитика к счетам затрат (20 или 30-го классов)
Х аналитический этап предусматривает расчёт совокупной суммы рас-
ходов на конкретный заказ и формирование бухгатерской информации по центрам ответственности в разрезе статей калькуляции либо на счетах аналитического учёта, открытых к счёту 20 Основное производство при однокруговой системе учёта производственных затрат, либо к счёту 30-го класса при двухкру-говой системе с достаточным уровнем аналитики, либо в регистрах контрольных счетов, открытых в управленческом учёте для обобщения информации о затратах (рис. 3).
Предложено ввести в учётную практику следующие организационные варианты; при оценке по производственной нормативной себестоимости локализовать в разрезе принятых заказов отклонения фактических затрат от нормативных с последующим списанием на финансовый результат; при оценке готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства по производственной фактической себестоимости создавать допонительные аналитические счета для обобщения затрат в незавершённую продукцию;
Х калькуляционно-расчётный этап состоит из бухгатерских процедур обобщения прямых затрат по объектам учёта и калькулирования, выделения из состава совокупных затрат расходов общепроизводственного характера, расчётов распределения косвенных затрат по центрам ответственности и перераспределения по заказам, видам выпускаемой продукции, оценки окончательно забракованных полуфабрикатов, возвратных отходов.
В качестве классификационных признаков рекомендуется использовать основания применяемость деталей и лотношение к текущим потребностям. Использовав, в основании классификатора иерархическую структуру состава готовой продукции и промежуточных группировок, называемых номенклатурными группами и представляющих собой аналог понятия группа однородных изделий, можно получить систему объектов калькулирования достаточно близкую к системе объектов оперативного учёта и планирования. Отсюда имеется возможность максимально точно соотнести объекты учёта затрат по заделам незавершённой продукции, оставшейся на рабочих местах, с объектами учёта затрат по законеченным заказам;
Х калькуляционно-учётный этап включает процессы оценивания незавершённой и готовой продукции, отдельных её видов, групп однородных изделий. С учётом сложности конструкторского состава изделий, многообразия выпускаемой номенклатуры детапе-сборочных единиц и большого количества межоперационных и межцеховых перемещений оптимальным выбором, в нашем понимании, является оценка незавершённой продукции рекомендованная нами выше. Использование ЕЯР-систем при сокращении размеров партий повышают оперативность выявления отклонений за счёт калькулирования объектов после окончания обработки отдельной партии или отдельной технологической операции обработки. В виде сигнальных документов предлагаются оперативно формируемые отчёты о потреблении ресурсов, которые могут составляться, как в аналитических разрезах бухгатерского учёта (по местам возникновения и статьям затрат), так и в аналитических разрезах оперативного учёта (по открытым производственным заказам).
Решение задач этапа предусматривает применение рабочего плана счетов. В диссертации даны примеры его разработки при однокруговой и двухкруговой системах финансового учёта. Здесь представлен авторский подход к разработке рабочего плана счетов, предусматривающий наличие счетов финансового и счетов-экранов управленческого учёта (табл. 2).
План счетов двухкруговой системы уч)!та затрат на производство Таблица 2
Финансовая бухгатерия Управленческая бухгатерия
Номер счета Наименование счёта Номер счета Наименование счёта
30 Материальные затраты 20 Основное производство
31 Затраты на оплату труда 21 Полуфабрикаты собственного производства
32 Затраты по социальному :трахованию и обеспечению 25 Общепроизводственные расходы
33 Амортизация 26 Общехозяйственные расходы
34 Прочие затраты 27 Отражающий счёт управленческого учёта
35 Отражающий счёт финансового учета 28 Брак в производстве
40 Выпуск продукции 37 Выпуск продукции (работ, услуг)
43 Готовая продукция 38 Готовая продукция
90 Продажи 39 Результаты производственной деятельности
Счета двухкруговой системы финансового учёта могут иметь применение для одновременного ведения различных видов учёта и попарного сопоставления результатов, сформированных в финансовом и управленческом учёте, а также для составления отчётности в соответствии с МСФО.
Разработанная методика учёта движения запасов незавершённой продукции и нарастания затрат по ходу производственного процесса отражает:
Х на уровне оперативного учёта - в разрезе производственных заказов в соответствии со степенью их готовности и в разрезе операций технологического маршрута, на которых находятся незаконченные детали;
Хна уровне бухгатерского учёта - в оборотно-сальдовых ведомостях по сч. 20 Основное производство для незаконченных полуфабрикатов, для законченных полуфабрикатов 21 Полуфабрикаты собственного производства. На первом счёте организуется учёт затрат по местам их возникновения, статьям и объектам учёта затрат, во втором Ч по номенклатуре и местам нахождения заделов в натуральном и денежном выражении. По данным этих счетов формируются проводки по дебету счёта 37 Остатки незавершённого производства. Предлагается не закрывать ежемесячно субсчета, открытые к счёту 37 Выпуск продукции, а аккумулировать информацию о сдаче готовой продукции от момента её выпуска до момента продаж.
Учётная модель в части расширения синтетического учёта дожна включать отдельные субсчета сч. 40 Выпуск продукции, внутри которых открываются аналитические позиции по видам продукции, позволяет расширить сферу охвата управленческим учётом производственных процессов и структурировать информацию о выпуске продукции и процедурах её оценивания.
5. Систематизированный процесс порядка выбора синоптических показателей для характеристики объема незавершённой, валовой, товарной и готовой продукции, отвечающих паритетности данных внутренней и внешней отчетности. Методика выбора показателей системы построена на одноуровневых данных, их иерархической упорядоченности, едином целевом ориентире в виде базового показателя или агоритма, по которому будет изме-
ряться объем производства от рабочего места до общей величины выпуска. В данном случае это может быть аддитивная модель, позволяющая агрегировать показатели производства структурных подразделений по всей иерархии организации до процесса продажи, а также сбалансировать выпуск готовой продукции с использованием ресурсов и временем испонения заказов.
Предлагаемая система показателей включает достаточно большой перечень (рис.4), касающийся рассматриваемой учётной области. Он позволяет:
Цель Ч увеличение доли рынка
Финансовая составляющая
-производственная программа; -производственны й план-график; -время попонения запаса НЗП и готовой продукции; -размер резервного запаса НЗП; -снижение себестоимости изделий; -инновации в техноло гию и продукцию; -повышение уровня конкурентоспособности продукции
Клиентская составляющая
-качество; -надежная доставка; -сервисное обслуживание;
-обязанность проведения гарантийного ремонта; -сокращение сроков испонения заказа;
-стабильносп поставок
Составляющая бизнес - процессов
Обучение и развитие персонала
-сокращение производственного цикла (за счет сокращения времени переналадки оборудования, рабочие -многостаночники, планировка размещения оборудования, сокращение времени транспортирования между производственными участками, сокращение межоперационных перерывов); -сокращение затрат (за счет устранения потерь при ликвидации излишних складских запасов); -суточная выработка; -время на каждую производственную операцию.
-рабочий - многостаночник-универсал; - освоение разных профессий; -способность выпонения различных операций на одном рабочем месте; -освоение новых технологий и изделий; -производительность и мотивация гвуда
Рисунок 4. Систематизированные показатели сбалансированной системы расширить количественные характеристики валовой, товарной и готовой продукции, получаемые в рамках бухгатерского учета, что создает совершенно иное качество информационно-аналитического обеспечения управления производством.
6. Учетно-отчетная архитектура методик составления внутренней и внешней отчетности, предусматривающих единство подхода к выбору единиц измерения, оценки и ведения учета. Системность в выборе наиболее эффективных способов, составляющих методический инструментарий формиро-
вания показателей внутренней и внешней отчётности о валовой, товарной, готовой и незавершённой продукции позволила разработать учётно-отчётнуго архитектуру методик составления бухгатерских и статистических отчётов, а также форматы и структуру отчётов центров ответственности, характеризующих выпуск продукции и приближенных к структуре отчёта цеха по понесённым затратам (рис 5).
Отчетность организации
Внутренняя отчетность
Внешняя отчетность
Информационная база: управленческого учета -1..............
Информационная база: финансового учета
Систематизация
Товарный склад
Информация об остатках готовой продукции
Производство и контроль качества I--
Сбыт и обслуживание
Бухгатерия
Информация об объемах готовой и незавершённой продукции
Информация об объемах проданной продукции
Сводная калькуляция выпуска готовой продукции за месяц
План производства на месяц
Производственный график
Процеса Процесс ж
литья \ р механиче- \
1 скойобра- |
ботки
Процесс промежу-1 точной I сборки
Процесс ж сборки про-/ дукции Г
Информационный поток в рамках системы финансового учета Информационный поток в рамках системы управленческого учета Поток карточек отбора Поток карточек заказа
Рисунок 5. Паритетность н преемственность показателей внутренней и внешней отчетности в условиях системы Каибап
Установлено, что при надлежащем уровне организации учёта данные
внешней отчетности обеспечиваются сводными процедурами показателей
внутренней отчетности. В этом случае финансовый учет становится логическим продожением управленческого учета, а внешняя отчётность о продукции составляется по данным внутренней отчетности.
7. Методика аналитического учета готовой продукции в машиностроении и авторский рабочий План обобщения информации о продукции разной степени готовности и назначения. Предложена и обоснована авторская методика аналитического учета готовой продукции в машиностроении, которая включает шесть последовательно выпоняемых этапов. К особенностям предлагаемой методики относится следующее:
Х фиксирование выхода продукции в точках прерывания производственного процесса" в усбвиях применения элементов систем Канбан, ABC в составе обрабатывающих систем ERP и ERP 11;
Х выделение процедур интеграции данных оперативного учета хода производственного процесса в систему управленческого учёта с помощью измерения и пересчета всех деталей, узлов, заготовок, отливок, паковок по степени их готовности в единые условные единицы (заказ);
Х оценивание продукции на всех стадиях оборота от её возникновения до продаж - выбор метода оценки в моменты запуска-выпуска, закрепление его в учетной политике организации, определение стоимости в целях управления материальными запасами и исчисления себестоимости выпущенной и проданной продукции, единство подходов к оценке незавершенной и готовой продукции на всех стадиях хозяйственного процесса;
Х классификация и локализация информации о готовой, проданной и оставшейся на складах продукции, её качестве на субсчетах и аналитических счетах бухгатерского учёта, отвечающие принципам бухгатерского учёта, целям удовлетворения требований менеджмента;
Хгруппировка в системе синоптических показателей информации об объёме валовой, товарной и готовой продукции на счете 43 Готовая продукция и открытых к нему субсчетах первого, второго, третьего порядка (рис.6). В течение года сальдо по указанным субсчетам не закрывается, отражая поступление 22
и расход продукции нарастающим итогом с начала года, что необходимо для составления статистической отчётности.
. . Счет 43 Готовая продукция
Ц^У _ррч_| хх* 1
Валовая продукция Товарная продукция Готовая продукция Работы промышленног характера по отдельны внешним заказам
Товарная прдукция. Инструменты собств. изгот. внуреннего потребления, изменение остатков НЗП, услуги для кап. вложений и т.д. Готовая Изделия технического назначения, продух- предназначенные для продажи. ция. Товары народного потребления, пред-Работы назначенные для продажи. 1ромыш- Изделия, изготовленные из отходов, ленного Полуфабрикаты (запасные части к :арактера выпускаемым машинам), предназна-о отдель- ченные для продажи на сторону, ым внеш- Продукция, не пользующаяся спросом; 1М заказамМорально устаревшая продукция. Продукция, забракованная покупателем, возвращённая на склад. Продукция, возвращённая на склад по гарантии. Услуги вспомогательных производств, отпущенные на сторону. По видам работ и заказам
Наименование групп продукции
Вид продукции, код классификатора
Место хранения
Материально ответственное лицо
Рисунок 6. Предлагаемая аналитика к счету 43 Готовая продукция
Хсоздание специальных резервов для испонения возникших обязательств перед покупателями и заказчиками в отношении качества продукции: Гарантийный ремонт изделий в пределах установленного срока, Гарантийное техническое обслуживание изделий в пределах установленного срока, Гарантийный ремонт изделий или их замена по заключениям экспертов после установленного гарантией срока, Резерв под снижение стоимости морально устаревшей продукции, Резерв под снижение стоимости продукции, не пользующейся спросом. Первые три резерва являются видом оценочных обязательств, последние два - уточняют стоимость остатка готовой продукции на отчётную дату;
Хконтировка кредитовых позиций сч.20 Основное производство путем
исключения из состава незавершённой продукции (процедуры очищения) стоимости запасных частей, предназначенных на продажу, аннулированных заказов, неисправимого брака, возвратных отходов, расходов по изготовлению изделий из отходов;
Х раскрытие информации о выпуске валовой, товарной и готовой продукции, распределении видов продукции по потребителям, направлениям использования, наличии готовой продукции на складе, о качестве продукции во внутренней отчётности центров ответственности паритетной показателям внешней отчётности.
8. Создание специальных резервов испонения оценочных обязательств. В ходе исследования учёта готовой продукции выявлена возможность измерения качества продукции машиностроения посредством создания и использования специальных резервов, которые предпочтительно локализовать на отдельном счёте 96 Оценочные обязательства в разрезе аналитических счетов, открытых к этому счёту (рис.7).
Гарантийный ремонг изделий в пределах установленного срока
По видам?} редукции ^0000
Оценочные обязательства
- ......+
Гарантийное техническое обслуживание изделий в пределах установленного срока
По видам^^ к^щии^ 00000
Гарантийный ремонт ичден! или замена по заключениям экспертов после установленного гарантией срока
По видам продукции
Рисунок 7. Предлагаемая аналитика резервов по видам продукции (заказов)
Разработан агоритм начисления оценочного обязательства по гарантийному ремонту изделий в пределах установленного договором срока для целей бухгатерского учёта (начисление производится ежемесячно от суммы проданной продукции): X = %0 * %б* Зпр.* П, где:
Х - планируемая или нормативная величина резерва;
%а- процент возврата изделий, не подлежащих ремонту (или ремонт нецелесообразен);
%а- процент возврата изделий, подлежащих ремонту (ремонт не требует значительных затрат); 3Др-приблизительная величина затрат в процентах от стоимости изделия; Л П - планируемый (или фактический ) объем продаж.
Справочно: Сумма оценочного обязательства для целей налогообложения дожна быть рассчитана исходя из порядка начисления резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию, установленному гл.25 НК РФ.
Агоритм начисления оценочного обязательства по гарантийному техническому обслуживанию изделий в пределах установленного срока для целей бухгатерского учёта идентичен предыдущему.
Отдельно представлен агоритм расчёта начисления оценочного обязательства по гарантийному ремонту изделий или их поной замены по заключениям экспертов после установленного гарантийного срока, который предусматривает определение дисконтированной величины резерва в зависимости от длительного гарантийного срока: Хд,ст. = Оп * КД, где:
Xд ст - дисконтированная величина оценочного обязательства; X 0Д- сумма обязательства, подлежащего погашению; КД - коэффициент дисконтирования (КД = 1/(1+СД |хЫ): СД - ставка дисконтирования; N - период дисконтирования в годах.
Дисконтированная стоимость оценочного обязательства, а также расходы по его увеличению (проценты) рассчитываются по годам. В годовой бухгатерской отчетности резерв отражается остаток оценочного резерва с учётом процентов дисконтирования.
Суммы оценочных обязательств по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию изделий в пределах установленного срока и при их признании в бухгатерском учёте рекомендуется относить на расходы по обычным видам деятельности путём резервирования. Испонение оценочных обязательств по гарантийному ремонту изделий или их замене по заключениям экспертов, решениям суда, условиям договора после установленного гарантией срока предлагаем рассматривать как прочие расходы.
Таким образом, изложенные в диссертации положения и рекомендации могут служить основой для развития теории и практики бухгатерского учета незавершённой и готовой продукции.
Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК:
1.Моточенкова Я.Ю. Условия интегрирования информации оперативного, статистического и бухгатерского учета о незавершенной и готовой продукции машиностроения / Я.Ю. Моточенкова // Журнал Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия Экономика и менеджмент, выпуск 15, №26,2010 г., с. 73-76. (0,42 п.л.).
2. Моточенкова Я.Ю. Классификация видов стоимости незавершенной и готовой продукции / Я.Ю. Моточенкова //Научно-аналитический сборник Сегодня и завтра Российской экономики Август, 2010 г.№38 (0,47 п.л.).
3. Моточенкова Я.Ю Объективность и субъективность как необходимые условия оценки продукции / Я.Ю. Моточенкова // Научный журнаСоциум и власть 25 декабря 2010 г. (0,23 п.л.).
Публикации в других изданиях:
4. Моточенкова Я.Ю Особенности бухгатерского учета расчетов с покупателями и заказчиками за проданную продукцию в современных экономических условиях / Я.Ю. Моточенкова И Стратегия и тактика социально-экономического развития России. Сборник материалов XI Международной научно-практической конференции / Филиал ВЗФЭИ в г. Челябинске, 2007.-272 е.. (0,22 п.л.)
5. Моточенкова Я.Ю Методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции в отечественной и мировой теории и практики / Я.Ю. Моточенкова // Стратегия и тактика развития трансформирующейся экономики в современных условиях. Сборник научных статей XII Всероссийской научно-практической конференции посвященной 50- летнему юбилею филиала в г. Челябинске. / Филиал ВЗФЭИ в г. Челябинске, 2008, ООО ИЗДАТЕЛЬСТВО РЕКПОЛ. 401 (0,76 п л.)
6. Моточенкова Я.Ю Анализ затрат на производство готовой продукции и резервы их снижения. Повышение эффективности государственного и муниципального управления: опыт, проблемы, перспективы / Я.Ю. Моточенкова // Материалы Шестой Всероссийской научно-практической конференции. -Челябинск: Челябинский институг (филиал) ФГОУ ВПО Уральская академия государственной службы, 2008. -247 с. (0,3 п л.)
7. Моточенкова Я.Ю Роль учета незавершенной и готовой продукции в управлении запасами / Я.Ю. Моточенкова //Актуальные проблемы теории и практики бухгатерского учета и экономического анализа в условиях перехода России на инновационный путь развития: Материалы научно-практической конференции кафедры бухгатерского учета и анализа хозяйственной деятельности ВЗФЭИ / Под ред. проф. Бахрушиной М. А., доц. Сидоровой М.И. - М.: Изд. Спутник +, 2009. -253 с. (0,22 п.л.)
8. Моточенкова Я.Ю Особенности оценки незавершенной и готовой продукции в бухгатерском учете и бухгатерской отчетности машиностроительных заводов / Я.Ю. Моточенкова // Научные труды международной научно-практической конференции МАДИ (ГГУ), РГАУ-МСХА, НАУ, Том I.Экономика. Москва-Луганск. Издательство МАДИ (ГТУ), РГАУ- МСХА, НАУ. 2009,-188 с. (0,22 п.л.)
9. Моточенкова Я.Ю Основополагающие моменты взаимосвязи систем управления и бухгатерского учета незаконченной и готовой продукции / Я.Ю. Моточенкова // Инновации в социально- экономической политике России в современных условиях: Материалы Всероссийской научно-практической конференции. -Челябинск: филиал ВЗФЭИ в г. Челябинске, 2009 ООО Фотохудожник. - 296 с. (0,44 п.л.)
10. Моточенкова Я.Ю Классификационные признаки градации базовой терминологии учетно-анапитической системы в рамках незаконченной и готовой продукции / Я.Ю. Моточенкова // Научные труды международной научно-практической конференции ученых МАДИ (ГТУ), РГАУ-МСХА, НАУ, Том 1.Экономика. Москва-Луганск. Издательство МАДИ (ГТУ), РГАУ- МСХА, НАУ. 2009. - 140 с. (0,22 п.л.)
11. Моточенкова Я.Ю Признание и оценка готовой продукции по ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов и МСФО 2 Запасы / Я.Ю. Моточенкова // Актуальные проблемы теории и практики бухгатерского учета и экономического анализа в условиях пе-
рехода России на инновационный путь развития: Материалы научно-практической конференции кафедры бухгатерского учета и анализа хозяйственной деятельности ВЗФЭИ / Под ред. проф. Бахрушиной М. А., доц. Сидоровой М.И. - М.: Изд. Спутник +, 2009. - 253 с (0,34 п.л.)
12. Моточенкова Я.Ю Управление запасами незавершенной и готовой продукции в системе производства Точно в срок (Т) на предприятиях машиностроения / Я.Ю. Моточенкова // Инновационный путь развития РФ как важнейшее условие преодоления мирового финансово-экономического кризиса: Материалы международной научно-практической конференции. Том 1,- М.: ВЗФЭИ, 2009.-336 с. (0,12 п.л.)
13. Моточенкова Я.Ю Проблемы формирования стоимости и достоверности оценки незавершенной и готовой продукции машиностроительных предприятий в современных экономических условиях / Я.Ю. Моточенкова // Проблемы эффективности государственного и муниципального управления в условиях преодоления экономического кризиса: возможен ли инновационный шаг в развитии России? Материалы Седьмой Всероссийской научно-практической конференции. - Челябинск: Центр анализа и прогнозирования, 2009. - 255с. (0,32 п.л.)
14. Моточенкова Я.Ю Взаимосвязь методов управления запасами незавершенной и готовой продукции и их учета в системе ABC / Я.Ю. Моточенкова // Научные труды Международной научно-практической конференции МАДИ (ГТУ), РГАУ-МСХА, НАУ, Том 2.Экономика и управление. Москва-Луганск. Издательство МАДИ (ГТУ), РГАУ- МСХА НАУ. 2010,-204с. (0,2 п.л.)
15. Моточенкова Я.Ю Оценка незавершенной и готовой продукции машиностроения. / Я.Ю. Моточенкова// Формирование современной парадигмы бухгатерского учета и экономического анализа. Сборник научных статей/Под ред. проф. Бахрушиной М. А., доц. Сидоровой М.И. - М.: Изд Спутник +, 2010 г. - 213 с. 0,69 (п.л.)
16. Моточенкова Я.Ю Эволюция методов оценки незавершенной и готовой продукции / Я.Ю. Моточенкова // Международная научно-практическая конференции, г.Москва, ГОУ ВПО ВЗФЭИ (Юбилейная) (0,25 п.л.)
17. Моточенкова Я.Ю Взаимодействие внутренней и внешней отчетности о выпуске и продажах готовой продукции на предприятиях машиностроения / Я.Ю. Моточенкова // Социально-экономические аспекты инновационной деятельности Сборник научных статей и докладов XIV Всероссийской научно-практической конференции/ Филиал ВЗФЭИ в г. Челябинске, 2010. -218 с. (0,19 п.л.)
18. Моточенкова Я.Ю Система синоптических показателей, характеризующих эффективность выпуска готовой продукции / Я.Ю. Моточенкова //Управление социальным развитием регионов в условиях выхода из кризиса в современной России и странах СНГ. Материалы международной научно-практической конференции. В 2 ч./Отв. ред. С. Г. Зырянов -Челябинск: Челябинский институт (филиал) Уральской академии государственной службы, 2010. ЧII.-336 с. (0,25 п.л.).
Формат 60x84 '/6. Бумага Снегурочка. Объем 1,75усл.п.л. Тираж 100 экз. Заказ № 1534
Изготовлено в поном соответствии с качеством предоставленных оригиналов заказчиком ООО РЕКПОЛ, 454080, г. Челябинск, пр. Ленина, 77, тел.(351) 265-41-09,265-49-84
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Моточенкова, Яна Юрьевна
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Теоретические основы раскрытия информации о незавершённой и готовой продукции в бухгатерском учёте и отчётности
1.1 .Апперцепция понятий незавершённая и готовая продукция в системе бухгатерского учёта и транспарентной отчётности
1.2.Взаимосвязь учёта незавершённой и готовой продукции с методами управления запасами
1.3.Тенденции интегрирования информации о незавершённой и готовой продукции в подсистемах бухгатерского учёта
ГЛАВА 2. Современные теоретико-методические подходы к выбору способов оценки и учёта незавершённой и готовой продукции
2.1.Сравнительная характеристика применяемых методов оценки и учёта незавершённой и готовой продукции в отечественном учёте, отчётности и международной практике
2.2.Сравнительный анализ существующих систем выявления и учёта незавершённой и готовой продукции
2.3.Комплексная методика учета и оценки незавершённой продукции: содержание и функциональные составляющие
ГЛАВА 3. Основные направления реорганизации управленческого учёта и внутренней отчётности выпуска продукции
3.1 .Система синоптических показателей, характеризующих выпуск валовой, товарной и готовой продукции
3.2.Паритетность и преемственность показателей внутренней и внешней отчётности о выпуске и продажах готовой продукции
3.3.Методика аналитического учёта готовой продукции массового типа в машиностроении
Диссертация: введение по экономике, на тему "Современные тенденции развития системы учёта незавершённой и готовой продукции в машиностроении"
Актуальность темы исследования. В условиях адаптации российского бухгатерского учёта в среду международных стандартов на передний план выдвигаются вопросы методологии, среди которых особый интерес представляет идентификация выпуска и оценки незавершённой и готовой продукции, методика их отражения в системе бухгатерских счетов, во внутренней и внешней отчётности. Её применение призвано расширить границы учётного наблюдения и, тем самым, повысить степень полезности информации, необходимой менеджменту при принятии решений, способствующих формированию договременной конкурентной политики и стратегии развития предприятий машиностроения.
Среди инструментов, позволяющих разработать и методически обосновать комплекс мер по усилению информированности пользователей о наличии и возможностях роста объёмов продукции, снижения затрат на производство и сбыт, повышения качественных показателей изделий машиностроения, можно выделить управленческий учёт, обладающий способностью синхронно удовлетворять запросы менеджмента и соответствовать основным правилам ведения бухгатерского учёта.
Однако, до сего времени формирование информации о незавершённой и готовой продукции происходит в разрозненных видах учёта, что приводит к неупорядоченности в раскрытии информации об этих системообразующих объектах управления и учёта, к неприспособленности системы внутреннего контроля за своевременным испонением заказов, комплектным созданием запасов незавершённой продукции и недостоверным признанием расходов, к слабой мотивации экономного ведения хозяйства на всех уровнях производства в организации. Это обстоятельство предопределяет необходимость создания иной системы учётной информации о производстве, позволяющей поставлять собственнику или администрации данные об объектах, находящихся не только в устойчивом состоянии, но и в положении постоянного изменения, движения.
Методические аспекты системы дожны обеспечить согласование теоретических и практических положений бухгатерского учёта незавершённой и готовой продукции организаций машиностроительного комплекса, идентичности методов их оценки. К тому же, отсутствие новых и устаревание существующих нормативных документов в отношении учёта и оценки продукции разной стадии готовности привели к почти поной утрате в организациях практики выявления незавершённой и готовой продукции и калькулирования их себестоимости. Итак, слабая научно-нормативная база, отсутствие объявленных в учётных политиках организаций эффективных методов учёта и оценки продукции на разных стадиях её готовности и жизненного цикла, несогласованность показателей о продукции в бухгатерской и статистической отчётности позволили сделать вывод об актуальности темы исследования.
Степень разработанности проблемы. Вопросам создания концепции учёта готовой продукции и незавершённого производства посвящены труды таких отечественных ученых, как: Аверчев И.В., Бабаев Ю.А., Балабанов И.Т., Бакаев A.C., Безруких П.С., Бахрушина М.А., Гетьман В.Г., Ивашкевич В.Б., Карпова Т.П., Каверина О.Д., Керимов В.Э., Кондраков Н.П., Кутер М.И., Маргулис А.Ш., Мизиковский Е.А., Новодворский В.Д., Палий В.Ф., Рассказова-Николаева С.А., Рыбакова О.В., Соколов Я.В., Стуков С.А., Чая В.Т., Чумаченко Н.Г., Шеремет А.Д., Шнейдман JI.3., Щенков С.А. и др.
На формирование современной отечественной учётной системы исследуемой проблематики повлияли труды зарубежных специалистов: Антони Р.Н., Байе М.Р., Бауэрсокса Донада Дж., Бетге Й., Вейсброда А., Джеймса П., Друри К., Канке A.A., Каплана P.C., Карренбауэра М., Луиса Р., Манна Р., Масааки И., Метьюса М., Мондена Я., Пендорфа Б., Рамперсанда X., Риггса Дж., Ришара Ж., Скоуна Т., Тамма И., Фольмута X., Фирона Е., Хана Д., Хар-рингтона Дж., Чартера Гаррисона и ряда др.
Проблемы, касающиеся качества изделий и раздельного отражения расходов, вызванных этими процессами, рассмотрены отечественными и зарубежными исследователями только с точки зрения управления: Герчикова И.Н., Гершун Я., Гоберман J1.A., Горский М., Грибанова., К., Зырянова Т.В., Карлик Е.М., Лабынцев Н.Т., Любович Ю.О., Маслова И.А., Мюррей Д., Но-виченко П.П., Фейгенбаум А. и др
Некоторые аспекты учёта вышеназванных объектов и их раскрытия в отчётности освещены в диссертационных работах последних лет: Шапоровой O.A., Фомина В.П., Суворовой С. П. и других.
Между тем, остается еще широкий круг нераскрытых вопросов отражения и оценки незавершённой и готовой продукции, которые вызывают интерес все большего числа специалистов и не только в области бухгатерского учёта. Появление новых организационных форм в машиностроении разъясняет необходимость совершенствования информационной базы управления ритмичным ходом производства и сбыта продукции, эффективностью понесённых затрат. Это, в свою очередь, требует соответствующей выработки методических и практических рекомендаций по совершенствованию существующего механизма учёта обозначенных объектов. Кроме того, незначительное внимание исследователей-бухгатеров уделено использованию возможностей современных технологий MRP и JIT систем подготовки информации о незавершённой и готовой продукции.
Эти вопросы не получили дожного освещения в научной литературе, не разработаны методические подходы к комплексному рассмотрению двух взаимосвязанных объектов бухгатерского учёта в аспекте единства применения видов оценок, синхронности ведения оперативного, управленческого и статистического видов учёта, создания системы синоптических показателей, включая прямые и опосредованные показатели качества продукции машиностроения. Данными обстоятельствами обусловлена тема диссертации.
Целью диссертации послужило теоретическое исследование незавершённой и готовой продукции как экономических и учётных категорий, обоснование и выработка методических решений и практических рекомендаций по совершенствованию существующего механизма их учёта и отражения во внутренней и внешней отчётности.
В соответствии с чем, в работе поставлены и решены следующие задачи:
Х исследовать экономические, правовые и методические характеристики незавершённой и готовой продукции как объектов управления и бухгатерского учёта, выявить отраслевые особенности машиностроения и их влияние на формирование информационной базы о производстве для различных групп пользователей;
Х рассмотреть практику оперативного учета поступающей на склады и в цеховые кладовые незавершённой и готовой продукции, движения ее в производстве, по результатам анализа разработать синхронную систему оперативного и бухгатерского учёта названных запасов;
Х уточнить определение содержания оперативно-производственного учёта незавершённой и готовой продукции, охватывающего всю систему формирования и использования информации о производстве в управлении предприятием машиностроения и его структурных подразделений, предложить комплексную методику учёта и оценки незавершенной продукции на базе элементов системы Канбан и отдельных модулей ERP- систем;
Х обосновать практические рекомендации по построению системы синоптических показателей, характеризующих выпуск валовой, товарной и готовой продукции, на базе построения отдельного раздела управленческого учёта, отвечающего паритетности данных внутренней и внешней отчетности о выпуске и продажах продукции;
Х разработать методику аналитического учёта готовой продукции в машиностроении и учётно-отчётную архитектуру методик составления внутренней и внешней отчётности, предусматривающих единство подхода к выбору единиц измерения, оценке незавершённой и готовой продукции, к раскрытию показателей о выпуске продукции в разных видах отчётности.
Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретико-методических и учётно-аналитических положений учета незавершённой и готовой продукции в машиностроении.
Объектом исследования выступает учётная информация о незавершённой и готовой продукции организаций машиностроительной отрасли г. Челябинска и Челябинской области.
Область исследования соответствует пункту 1 Бухгатерский учёт специальности 08.00.12 - Бухгатерский учёт, статистика Паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки) п. 1.7. Бухгатерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 1.8. Особенности формирования бухгатерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической базой выпонения работы послужили теоретические исследования, результаты которых представлены в научных трудах российских и зарубежных авторов по тематике совпадающей и смежной с избранным направлением исследования. В работе применен диалектический метод познания, организационный и системный подходы, общенаучные приемы дедукции, индукции, анализа, методы группировки и сравнения, отдельные элементы нормативного метода учёта, современные системы управления запасами -точно в срок, разновидности Канбан и ABC систем, данные статистического учёта валовой, товарной и готовой продукции, оперативного учёта и диспетчирования хода производственного процесса.
В качестве информационного обеспечения использованы результаты монографических и диссертационных работ, действующие в Российской Федерации законодательные акты, нормативно-правовые документы, регулирующие ведение бухгатерского учета незавершённой и готовой продукции, международные стандарты финансовой отчетности, официальные данные Росстата, данные маркетинговых исследований, проведенных службами организаций, показатели индивидуальной бухгатерской отчётности и учётных 7 регистров некоторых машиностроительных заводов, периодические издания, материалы научных конференций, семинаров, правовых систем и др.
Проведенное исследование и разработка комплекса теоретических и практических рекомендаций по ведению бухгатерского учёта незавершённой и готовой продукции в машиностроении позволили сформулировать ряд элементов научной новизны работы.
Научная новизна исследования заключается в разработке и теоретико-методическом обосновании комплекса вопросов по развитию учёта незавершённой и готовой продукции и расширению информации об этих категориях во внутренней и внешней отчётности в машиностроении. В ходе исследования были получены следующие научные результаты, которые выносятся на защиту:
Х уточнены понятия незавершённая, валовая, товарная и готовая продукция, отвечающие требованиям системного отражения на счетах бухгатерского учёта и раскрытия в отчётности. Введены допонительные условия признания продукции готовой в учётной политике организации;
Х раскрыты особенности построения оперативного учёта незавершённой и готовой продукции, движения её в разных типах производства машиностроительных заводов. Установлена зависимость учёта названных объектов от методов управления производственными запасами. Разработаны рекомендации по синхронизации оперативного учёта запасов в местах их нахождения с управленческим учётом и оценкой незавершённой продукции;
Х сформулированы требования к организации лоперативно-производственного учёта незавершённой и готовой продукции, охватывающего всю систему формирования и использования информации о производстве и соответствующих требованиям и допущениям бухгатерского учёта. Выделены принципиальные направления интеграции оперативного и бухгатерского учёта;
Х предложена комплексная методика учёта и оценки незавершённой продукции на базе использования элементов системы Канбан и отдельных модулей ERP- систем, включающих на основе договоров процедуры формирования информации о приёме заказов, планировании производства, результатах учёта движения производства, выходе продукции и её доставке заказчикам, монтаж и апробирование работы на холостом ходу;
Х обоснованы подходы к выбору синоптических показателей, которые позволяют осуществить интегрирование информации о незавершённой и готовой продукции из данных оперативно-производственного учёта в подсистемы бухгатерского учёта и статистическую отчётность, что позволяет устранить выявленные разногласия отражения незавершённой и готовой продукции в разных учётных системах и видах отчётности;
Хразработана учётно-аналитическая архитектура методик составления внутренней и внешней отчётности, предложены форматы внутренних отчётов, содержащих разделы, отражающие блоки сбалансированных синоптических показателей, соответствующих показателям бюджетов и целям организации. Предложена модель отчётной информации по центрам ответственности, в основу которой положены общетеоретические и специфические принципы бухгатерского управленческого учета;
Хрекомендована авторская методика аналитического учёта готовой продукции, включающая учётно-отчётные процедуры составления внутренней и внешней отчетности. Определена возможность и целесообразность измерения качества продукции машиностроения посредством перегруппировки исходной аналитической информации и создания специальных резервов, локализации их на отдельном счёте 96 Оценочные обязательства;
Х аргументировано использование для разработки учётной политики организации единых единиц измерения незавершённой и готовой продукции, аналогичных методов оценки и вариантов ведения учёта двух исследуемых объектов;
Х доказана целесообразность создания специальных резервов испонения оценочных обязательств перед покупателями и заказчиками в отношении качества продукции машиностроения.
Практическая значимость работы заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате выпоненного исследования, могут быть использованы широким кругом отечественных организаций при формировании учётной политики, в процессе отражения хозяйственных операций по учёту и оценке незавершённой продукции на базе использования элементов системы Канбан, отдельных модулей ERP-систем и методики аналитического учёта готовой продукции, а также при раскрытии информации о качестве во внутренней и внешней отчётности по продукции.
Апробация и внедрение результатов исследования. Исследование выпонено на кафедре бухгатерского учёта и анализа хозяйственной деятельности Всероссийского заочного финансово-экономического института в соответствии с тематикой госбюджетной научно-исследовательской работы института, на что имеется справка отдела НИР.
Теоретические положения и практические результаты исследования докладывались и получили положительную оценку на международных, всероссийских, межвузовских конференциях и семинарах, прошедших в 2007-2011 гг. Среди них можно выделить: Международную научно-практическую конференцию учёных МАДИ (ГТУ), РГАУ-МСХА, НАУ (2007 - 2011 г.г), Международные научно-практические конференции Социально-экономическая и финансовая политика России в процессе перехода на инновационный путь развития (Москва, 2008г.), Инновационный путь развития РФ как важнейшее условие преодоления мирового финансово-экономического кризиса (2009 г.), научно-практические конференции Стратегия и тактика развития России (2007г.), Актуальные проблемы теории и практики бухгатерского учёта и экономического анализа в условиях перехода России на инновационный путь развития (2009 г.), Формирование современной парадигмы бухгатерского учёта и экономического анализа (2010 г.), организованные в ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт.
Многие положения и рекомендации по совершенствованию процедур бухгатерского учёта незавершённой и готовой продукции частично внедрены и реализованы в ряде российских организаций: ФГУП Сигнал г. Челябинск, ООО Челябинский Завод Энергетического Машиностроения, ОАО ФНПЦ Станкомаш г. Челябинск, ООО Машэнергосервис г. Челябинск, ОАО Жедорреммаш филиал Челябинский Электровозоремонтный Завод, что подтверждено актами о внедрении.
Кроме того, результаты выпоненного исследования были использованы в учебном процессе высших учебных заведений по курсам Бухгатерский управленческий учёт, Бухгатерский (финансовый) учёт, Бухгатерская (финансовая) отчётность, а также для повышения квалификации бухгатеров, осуществляющих практическую деятельность в сфере машиностроения, что подтверждено справками ВУЗов.
По результатам диссертационной работы опубликовано 18 статей, общий объём которых составляет 6,0 печатных листов, в том числе в изданиях, рекомендованных к публикации ВАК РФ - три статьи объёмом в 1,2 п.л.
Объём и структура диссертации. Диссертационная работа имеет следующую структуру: введение, три взаимосвязанные главы, заключение, приложение, список литературы.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Моточенкова, Яна Юрьевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Во введении диссертации сформулированы актуальность темы исследования, его цель и задачи, обозначены объект, предмет и область, теоретические, методологические и эмпирические основы работы, названа информационная база изучения, указаны составляющие научной новизны полученных результатов и их значимость для теории и практики.
В первой главе исследовано и объяснено влияние отраслевой специфики машиностроительной отрасли промышленности на построение учёта незавершённой и готовой продукции, который до сего времени не претерпел значительных изменений, несмотря на общее реформирование бухгатерского учета. Названные объекты учета по-прежнему остаются лишь частью бухгатерского учета, ограниченной рамками бухгатерского обобщения производственных затрат и оценки продуктов труда при подготовке баланса.
Установлено, что в настоящее время машиностроение представлено тремя основными видами экономической деятельности: Производство машин и оборудования, Производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования, Производство транспортных средств и оборудования, для которых характерны широкая номенклатура выпускаемой ма-териалоёмкой продукции, разнообразный по длительности цикл производства, наличие производственных заделов в виде незаконченных обработкой деталей и полуфабрикатов с различной степенью готовности, нередко некомплектных для выпуска готовой продукции, вследствие различий во времени запуска деталей, узлов, комплектов и выпуска готовых изделий, а также применяемости деталей в узле или изделии. В условиях технологической кооперации между сборочными заводами и заводами производителями отдельных узлов на склады готовой продукции поступают не только конечные изделия сборочных цехов, но и детали, узлы как промежуточная продукция, предназначенная для продажи в виде запасных частей и комплектующих изделий.
Процессы реформирования бухгатерского учёта и его адаптации к международным стандартам финансовой отчётности предопределяют целесообразность пересмотра отражения в учётной системе незавершённой и готовой продукции как значимых объектов и особых экономико-учётных категорий, выступающих, с одной стороны, в виде запасов от которых можно ожидать доход в будущем, а с другой - затрат отчётного периода, понесенных организацией в процессе производства, от которых также ожидается экономическая выгода в следующих отчётных периодах.
Исследование методов управления, практики оперативного, бухгатерского и статистического видов учёта произведённой продукции и проведенный анализ различных точек зрения по данной проблеме, нормативных отечественных и международных документов относительно условий признания позволил нам уточнить содержание понятий незавершенная и готовая продукция применительно к особенностям машиностроения.
Под незавершенной продукцией в бухгатерском учете и бухгатерской отчетности следует понимать часть материально-производственных запасов, оставшуюся в производстве в виде заготовок, поковок, отливок, деталей, собранных или сваренных узлов, собранных агрегатов, блоков изделий, не прошедших испытаний, выпоненных заказов, не принятых заказчиком или техническим контролем, сданных на склад, но не укомплектованных, отгруженных потребителю готовых изделий, не прошедших по условиям договора операций монтажа, пусковых и наладочных работ Сделан вывод о необходимости её комплексного отражения на синтетических и аналитических счетах бухгатерского учета в двух измерениях: в натуральной форме для обеспечения сохранности и характеристики объемов использования, в стоимостном измерении - для распределения затрат между отчётными периодами и установления условий и момента признания производственных затрат расходами периода.
Руководствуясь решающим критерием признания, каким является право собственности на предмет и момент его изменения, указанный в договоре на приобретение, готовой в бухгатерском учете и отчетности машиностроительных организаций предлагается признавать продукцию, характеризующуюся особыми показателями качества и доходности, выступающую в разных видах готовности, удовлетворяющую потребности общества, готовую к использованию заказчиком (покупателем) по назначению, отражающую стоимостное выражение использованных ресурсов.
Дефиниции экономической природы незавершённой и готовой продукции и результаты исследований принятой международной и отечественной практики их отражения в бухгатерском учёте позволили сделать вывод о неизбежности хронологического разрыва между последовательностью бизнес-процессов предприятия и выпуском готовой продукции, который увеличивается за счёт времени сбора, обработки и отражения в учёте информации о наличии запасов незавершённой продукции и выпуске готовых изделий.
Выявлено, что в существующих четырёх видах учета используются многочисленные количественные и качественные показатели, которые не выстроены по иерархии значимости в управлении производством, не разработан порядок взаимосвязи показателей о незавершённой и готовой продукции, отсутствует объективное представление о них, необходимое для удовлетворения интересов как заказчиков, особенно государственного заказа, так и заводов-производителей. Между тем эти два объекта управления и учёта характеризуются общими чертами: отражают вход и выход процесса производства, нередко используют единую входную информацию, взаимно допоняют друг друга, их показатели отражаются в содержании одних и тех же учётных регистров и, соответственно, имеют одни и те же объекты с управлением запасами, осуществляют информационную поддержку принятия краткосрочных управленческих решений.
Взяв за основу результаты сравнительного анализа постановки оперативного, бухгатерского финансового и управленческого учёта валовой, товарной, готовой и незавершённой продукции, с позиции применяемых методов, состава, измерителей, их согласованности и аналитических разрезов нами уточнено определение содержания оперативно-производственного учета для целей бухгатерского учёта: оперативно-производственный учет представляет собой сбор и регистрацию полученной информации в момент и на месте ее возникновения, с использованием по назначению для эффективного управления и контроля испонения предусмотренной тактики предприятия в целом и его производственных подразделений в частности. Уточнённое определение содержания оперативного учёта относительно незавершённой и готовой продукции наиболее поно и всесторонне отражает его сущность и назначение, оно охватывает всю систему формирования и использования информации о производстве в организации и её структурных подразделениях.
Для устранения выявленных разногласий отражения незавершённой и готовой продукции в разных учётных системах, преодоления информационных ограничений, имеющих место в каждом из рассмотренных видов учёта, предлагаются подходы, связанные с применением сбалансированной системы показателей, которая предусматривает использование тенденций интегрирования информации о незавершенной и готовой продукции из данных оперативно-производственного учёта в подсистемы бухгатерского учета и статистическую отчётность.
Базируясь на применении декомпозиционного подхода и одновременно учитывая специфические организационно-производственные и технологические особенности машиностроения, сформирован комплексный перечень условий синхронизации оперативно-производственного, бухгатерского и статистического видов учёта незавершённой и готовой продукции:
Х расширение степени детализации аналитического учёта затрат в незавершённое производство и превращение объекта учёта затрат и/или объекта калькулирования в инструмент для синхронизации данных этих видов учёта;
Х отражение движения материальных заделов незавершённого производства в системном бухгатерском учёте, то есть применение полуфабрикатно-го варианта сводного учёта затрат на производство;
Х формирование информации о наличии запасов непосредственно в производстве только в рамках оперативного учёта, отвечающего требованиям
170 современной методологии управления материальными производственными запасами незавершённой и готовой продукцией (Канбан системы -S.Shingo-M. Ohno, Система точно в срок - just-in-time, Кайзен-костинг -kaizen-costing, Теория ограничений - E.Goldratt, Система ABC, в сочетании с процессами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции -ABC method, Метод критического пути, Многомодульные концепции корпоративного управления);
Х включение в Модуль управления запасами учётно-аналитического мониторинга запасов (Inventory Control), складирования, инвентаризации и регулирования (Physical Inventory), выбора системы контроля, попонения и списания запасов по каждой позиции номенклатуры материалов и т.п. либо партий материалов и серий готовой продукции. Здесь предусматривается в качестве обязательного элемента организация аналитического учёта запасов в разрезе складских мест хранения на центральных материальных складах, складах ПДО (производственно-диспетчерского отдела), комплектовочных отделений и рабочих мест, складов готовой продукции.
Соблюдение условий позволит сократить на базе современных информационных технологий существующий научно-методический разрыв между методами учёта незавершённой и готовой продукции и современными методами управления производственными запасами. При этом мы устраняем лишь некоторые недостатки, присущие статистическому учёту, бухгатерскому с его двумя подсистемами и оперативному, следуя принципам создания единого информационного поля организации, иерархии сбора и обработки информации о производстве, наличия единого для всех видов учёта конечного объекта наблюдения Готовый продукт (изделие, группа изделий) и не претендуя на поноту и детальность исследования четырёх огромных по содержанию учётных систем.
Во второй главе Современные теоретико-методические подходы к выбору способов оценки и учета незавершённой и готовой продукции исследована методика оценки незавершенной и готовой продукции в бухгатерском учете и отчётности. Синтезировав концепции оценки объектов управления и учёта, а также различные точки зрения на эту проблему мы считаем, что при выборе учётной политики следует учитывать приоритетность объектов учёта, вид стоимостной оценки, цель оценки объектов и требования потребителей информации, профессиональное суждение (требования подсистем и видов учёта).
В ходе исследования выявлены два подхода к приоритетности оценки объектов учёта. Первый предусматривает стоимостное измерение остатков незавершённой продукции по данным оперативно-производственного учёта, и затем переход к исчислению стоимости готовой. Второй отдает предпочтение калькулированию готовой продукции и исчислению стоимости незавершённой продукции по принципу остаточного варианта общей суммы затрат на производство. В целом следует отметить большую трудоёмкость оценочных процедур первого подхода, требующего компьютерной обработки информации, и недостоверность стоимостных значений второго, характерную для нормативно-котлового учёта, распространённого в период административно-централизованной системы, требующего изменений методики учёта.
Выбор вида стоимостной оценки незавершённой и готовой продукции многие десятилетия оставася дискуссионным и полагаем, что остаётся нерешённым в настоящее время. Исследование публикаций по данному вопросу позволило заключить, что исторически первыми являются одинаковые способы оценки для готовой продукции и незавершённого производства.
Анализ последующего развития событий показал, что начиная с 40-х годов прошлого столетия, появилась многовариантность оценки незавершённой и готовой продукции и различия в составе их затрат, которые остаются до сего времени и подтверждаются практикой и нормативными документами. Именно тогда появилась возможность манипулировать затратами в незавершённую продукцию и влиять на достоверность исчисления финансового результата. Такой подход к оценке незавершённого производства можно трактовать как отношение к побочному продукту процесса калькулирования, в ходе которого решается, в первую очередь, задача исчисления себестоимости готовой продукции.
Исследование положений международных стандартов, определяющих подходы к оценке и учёту незавершённой и готовой продукции, позволило выделить, по мнению автора, важнейшие отличия, связанные с отражением этих объектов в отчётности и их оценкой. МСФО в финансовой отчетности незавершённую и готовую продукцию рекомендует отражать по наименьшей из двух величин: по себестоимости или возможной стоимости реализации (рыночная цена минус затраты по продажам и предпродажной подготовке). Себестоимость включает фактические переменные затраты, к которым добавляются постоянные производственные затраты, исчисленные по ставке на уровне нормальной мощности (бюджетной ставке). Условием для применения второго вида оценки является обесценение запасов продукции.
Мы констатируем свою позицию по этому поводу единством подхода к оценке незавершённой и готовой продукции и предлагаем, исходя из цели оценки и отраслевых особенностей, придерживаться рекомендаций:
Х в массовом и серийном производствах машиностроения - по переменным (прямым) затратам, так как процентное отношение прямых и косвенных затрат достаточно стабильно, на долю материалов, покупных полуфабрикатов и прямой заработной платы рабочих приходится не менее двух третей производственной себестоимости продукции;
Х в индивидуальном производстве - по фактической производственной ограниченной себестоимости, поскольку процентное соотношение прямых и косвенных затрат изменяется от одного отчетного периода к другому в зависимости от изменения загрузки мощностей и колебаний величины незавершённого производства.
Возникающие в конце отчётного периода отклонения предлагается возмещать в виде допущений, зафиксированных отдельной рубрикой учётной политики организаций машиностроения:
Х для индивидуального и мекосерийного производства при поном выпонении заказа относить их на себестоимость выпуска и/или продаж, при невыпонении заказа оставлять в составе оценки незавершённой продукции;
Х для серийного производства распределять суммы отклонений между выпуском и незавершённым производством пропорционально нормативным затратам;
Х при постоянном соотношении отклонений с суммой фактических затрат для крупносерийного типа производства относить всю сумму на выпуск продукции.
Одной из проблем, исследованных в диссертации, выступает определение следствий недостатков бухгатерской процедуры учёта незавершённой и готовой продукции, имеющих место быть не только в машиностроении. Сделан вывод о том, что поностью избежать несоответствия учётных и фактических данных не представляется возможным, но понимать и принимать во внимание насколько величины признания продукции готовой и незавершённой влияют на финансовый результат необходимо. Используя результаты исследования отечественного опыта и теоретических разработок зарубежных компаний машиностроения, были выделены наиболее прогрессивные методы учёта, отвечающие современным моделям управления запасами и эффективностью производства, а также совершить постепенный переход от вертикального контроля себестоимости отдельных видов продукции к горизонтальному контролю затрат по отдельным процессам и производственным операциям, где их на основе технологии можно сгруппировать на переменные (индивидуальное производство), повторяющиеся (серийное производство) и постоянные (поточное производство). Хотя каждое производство имеет свои организационные и технологические характеристики, однако методика учёта движения хода производства и нарастания затрат может быть единой.
На основе оценки достоинств и недостатков каждого из методов в исследовании выбор сделан в пользу раскрытия информации о ходе производства и процессе нарастания затрат с помощью разработанной нами комплексной методики учёта и оценки незавершённой продукции. Основным требованием при этом является возможность синхронизации процесса обработки информации в единой системе (MRP или MRP II), обеспечив своевременность, поноту и релевантность сведений для управления запасами и затратами. В данном исследовании процедуры учёта и оценки незавершённой продукции на базе ERP-систем представлены с позиций их размещения в иерархии указанных систем управления (учёта). Сформулированы условия применения методики: производственные операции регистрируются в управленческом учёте, который ведётся непосредственно на основе данных аналитического учёта отдельных модулей ERP-системы в управленческих счетах 30-го класса с рекомендуемой нами детализацией уровней аналитики; финансовый учёт организован в модуле Главная книга по данным синтетического учёта, которые формируются как на основе управленческого учёта, так и непосредственно внутри самого финансового учёта.
Комплексная методика содержит четыре жёстко последовательных этапа, начиная с учёта договоров на открытие заказа покупателем и отделом сбыта (в целях свободной продажи), всего комплекса исходных материалов и, заканчивая определением доходности производства отдельных видов готовых изделий, полуфабрикатов или выпоненных технологических операций, предназначенных для испонения заказа. Каждый из этапов содержит определенный перечень плановых, учётных и калькуляционных процедур:
Х начальный (подготовительный) этап предназначен для утверждения спланированного выпуска производственных заказов, перевод их в статус оперативного плана на основе концепции выровненного производства, обсуждение и утверждение норм прямых затрат, которые будут заложены в бюджеты переменных затрат, расчёт ставок погашения общепроизводственных расходов с разделением на имеющих прямое и косвенное отношение к испонению данного заказа, организации оперативного учёта, сбора и обработки информации о движении испонения заказа с конца производственного процесса от последующей технологической стадии к предыдущей. Объектами оперативного учёта для серийного и мекосерийного типов производства предлагается считать непосредственную номенклатуру готовой продукции (заказов) и детале-сборочных единиц в разрезе партий запуска-выпуска. На заводах машиностроения с массовым и поточным типом проведения технологических операций, где имеет место сквозное планирование процессов производства, можно предложить в качестве объекта оперативного учёта с последующей его интеграцией в состав объектов учёта производственных затрат и объектов калькулирования готовое изделие;
Х аналитический этап предусматривает расчёт совокупной суммы расходов на конкретный заказ и формирование, в разрезе принятых статей калькуляции по центрам ответственности, бухгатерской информации либо на счетах аналитического учёта, открытых к счёту 20 Основное производство при однокруговой системе учёта производственных затрат, либо к счёту 30-го класса при двухкруговой системе с достаточным уровнем аналитики, либо в регистрах контрольных счетов, открытых в управленческом учёте для обобщения информации о затратах. Предложено ввести допонительно в учётную практику следующие организационные варианты - при оценке по производственной нормативной себестоимости локализовать в разрезе принятых заказов отклонения фактических затрат от нормативных с последующим списанием на финансовый результат, при оценке готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства по производственной фактической себестоимости создавать допонительные аналитические счета для обобщения затрат в незавершённую продукцию;
Х калькуляционно-расчётный этап состоит из бухгатерских процедур обобщения прямых затрат по объектам учёта и калькулирования, выделения из состава совокупных затрат расходов общепроизводственного характера, расчётов распределения косвенных затрат по центрам ответственности и перераспределения по заказам, видам выпускаемой продукции, оценки окончательно забракованных полуфабрикатов, возвратных отходов. В качестве классификационных признаков предлагается использовать применяемость деталей и отношение к текущим потребностям. Использовав, в основании классификатора иерархическую структуру состава готовой продукции и промежуточных группировок, называемых номенклатурными группами и представляющих собой аналог понятия группа однородных изделий, можно получить систему объектов калькулирования достаточно близкую к системе объектов оперативного учёта и планирования. Отсюда имеется возможность максимально точно соотнести объекты учёта затрат по заделам незавершённой продукции, оставшейся на рабочих местах, с объектами учёта затрат по конечным заказам;
Х калькуляционно-учётный этап включает процессы оценивания незавершённой и готовой продукции, отдельных её видов, групп однородных изделий. С учётом сложности конструкторского состава изделий, многообразия выпускаемой номенклатуры детале-сборочных единиц и большого количества межоперационных и межцеховых перемещений оптимальным выбором, в нашем понимании, является оценка незавершённой продукции рекомендованная нами выше. ЕИР-системы при сокращении размеров партий позволяют повысить оперативность выявления отклонений за счёт калькулирования по окончании обработки отдельной партии или окончании отдельной технологической операции обработки. В качестве сигнальных документов предлагается использовать оперативно формируемые отчёты о потреблении ресурсов, которые могут составляться как в аналитических разрезах бухгатерского учёта (по местам возникновения и статьям затрат), так и в аналитических разрезах оперативного учёта (по открытым производственным заказам).
Рассматривая различия в требованиях финансового и управленческого учёта к оценке незавершённой продукции, сделан вывод о необходимости усложнения синтетического учёта. Реализовать это можно двумя способами: монистическим или дуалистическим. В диссертации разработан рабочий план счетов при двухкруговой системе финансового учёта и счетов-экранов для управленческого учёта. Двухкруговая система финансового учёта может иметь интегральное применение для одновременного ведения различных видов учёта и попарного сопоставления результатов, сформированных в финансовом и управленческом учёте, для составления отчётности в соответствии с МСФО.
Учётная информация по движению запасов незавершённой продукции и нарастанию затрат в данной методике отражается:
Х на уровне оперативного учёта - в разрезе производственных заказов в соответствии со степенью их готовности и в разрезе операций технологического маршрута, на которых находятся незаконченные детали; на уровне бухгатерского учёта - в оборотно-сальдовых ведомостях по сч. 20 Основное производство для незаконченных полуфабрикатов, для законченных полуфабрикатов 21 Полуфабрикаты собственного производства. На первом счёте организуется учёт затрат по местам их возникновения, статьям и объектам учёта затрат, во втором - по номенклатуре и местам нахождения заделов в натуральном и денежном выражении. По данным этих счетов формируются проводки по дебету счёта 37 Остатки незавершённого производства. Предлагается не закрывать ежемесячно субсчета, открытые к счёту 37 Выпуск продукции, а аккумулировать информацию о сдаче готовой продукции от момента её выпуска до момента продаж. Разработанная модель учёта в части расширения синтетического учёта дожна включать применение отдельных субсчетов счёта 40 Выпуск продукции, внутри которых открываются аналитические позиции по видам продукции позволяет расширить сферу охвата управленческим учётом производственных процессов и структурировать информацию о выпуске продукции и её оценке.
Предлагаемая к использованию на практике комплексная методика возможна на основе применения современных автоматизированных систем управления ресурсами класса ERP с взаимодействием с PDM-системами по управлению данными о продукте, а также с автоматизированными системами управления технологическими процессами, которые фиксируют прохождение заделов по операциям производственного маршрута и автоматически регистрируют эту информацию в ERP-системе.
В третьей главе проведен анализ системы синоптических показателей, характеризующих выпуск валовой, товарной и готовой продукции и предложены методические рекомендации по совершенствованию учетно-аналитического обеспечения в целях координации всех факторов производства и реализации, взаимосвязи деятельности всех подразделений, а также распределения ответственности между ними.
Рассматривая процесс набора показателей, достаточно характеризующих, на наш взгляд, исследуемые объекты учёта от организации производства на рабочем месте до системного управления производством, мы использовали: стандарт ИСО 9001-2000 Система менеджмента качества, отечественные стандарты ГОСТ 24525.0-80-; ГОСТ 24525.1-80; ГОСТ 24525.1-81.
Кроме названных документов было проведено сравнение традиционного подхода к выбору системы показателей внутренней отчётности центров ответственности с инновационным, предполагающим использование системы синоптических сбалансированных показателей, адекватно отражающихся в бухгатерском учёте на счетах синтетического и аналитического финансового учёта и контрольных счетах управленческого учёта.
Методика выбора показателей системы построена на одноуровневых показателях, их иерархической упорядоченности, едином целевом ориентире в виде базового показателя или агоритма, по которому будет измеряться объём производства от рабочего места до общей величины выпуска. В данном случае это может быть аддитивная модель, позволяющая агрегировать показатели производства структурных подразделений по всей иерархии организации до процесса продажи, а также сбалансировать выпуск готовой продукции с использованными ресурсами и временем испонения заказов.
Предлагаемая система показателей включает достаточно большой перечень (рис. 3.2. стр. 132), касающийся рассматриваемой области, который позволяет расширить количественные характеристики валовой, товарной и готовой продукции, получаемые в рамках бухгатерского учета, что создает совершенно иное качество информационно-аналитического обеспечения управления производством.
На основе системного подхода в работе сформулированы и обоснованы принципы паритетности и преемственности внутренней и внешней отчетности о выпуске и продажах готовой продукции, которые приняты в работе в качестве нового направления, ориентированного на взаимообусловленность и взаимосвязь расчёта показателей каждого вида отчётности. Главным моментом здесь выступает соблюдение связи показателей отчётности с бизнес-процессами, оценочными процедурами и построением бухгатерского учёта.
Соблюдение этих принципов достигается путём преемственности и комплексного использования данных первичного учета о происходящих (или происшедших) хозяйственных операциях, единства норм и нормативов, заложенных в бюджеты и систему контроля, допонения финансовой информации данными внутренней отчетности нефинансового характера, однократной фиксации всей исходной переменной информации в первичном учете, взаимопроникновения методов или их элементов, приближения учетных процедур к местам принятия решений, единого подхода к разработке задач управленческого и финансового учета производства при проектировании или совершенствовании систем управления. Доказана необходимость в период обособления финансового и управленческого учёта предусматривать во внутренней отчётности те объекты, которые будут иметь место во внешней отчётности как самостоятельная статья или часть однородной группы статей. В таком случае показатели о производстве продукции разной степени готовности будут иметь отношение не только к статьям внутренней отчётности, но и к ведению управленческого учёта и внешней отчётности.
Системность в выборе наиболее эффективных способов, составляющих методический инструментарий формирования показателей внутренней и внешней отчётности о валовой, товарной, готовой и незавершённой продукции позволила разработать учётно-отчётную архитектуру методик составления бухгатерских и статистических отчётов, а также форматы и структуру отчётов центров ответственности, характеризующих выпуск продукции и приближенных к структуре отчёта цеха по понесённым затратам.
Для обеспечения единства бухгатерского учёта и отчётности в отчётах подразделений рекомендуется предусматривать такую единицу информации, которая будет выступать базовым и комплексным объектом бухгатерского учёта и отчётности. Это может быть для деталей и меких сборок в заготовительном производстве - минимальный размер партии, а для крупных узлов и сборок в сборочном производстве узлов и изделий - физическая единица номенклатуры. Установлено, что при надлежащем уровне организации учёта данные внешней отчетности обеспечиваются сводными процедурами показателей внутренней отчетности. В этом случае финансовый учет становится логическим продожением управленческого учета, а внешняя отчётность о продукции составляется по данным внутренней отчетности.
В качестве инструментария реорганизации управленческого учёта и внутренней отчётности о выпуске продукции предложена и обоснована авторская методика аналитического учёта готовой продукции в машиностроении. Данная методика включает шесть последовательно выпоняемых этапов: фиксирование информации о запуске и выпуске продукции в точках начала и технологического прерывания производственного процесса; оперативный учет хода производственного процесса; измерение и пересчет всех деталей, узлов, заготовок, отливок, паковок по степени их готовности в единые условные единицы (заказ); оценка продукции разной степени готовности на стадиях производственного процесса, сдачи на склад и отгрузки; классификация и локализация информации о готовой продукции на субсчетах и аналитических счетах в целях удовлетворения требований пользователей; раскрытие информации в разрезе синоптических показателей во внутренней отчётности паритетной данным внешней отчётности.
К особенностям предлагаемой методики относится следующее:
Х фиксирование выхода продукции в точках прерывания производственного процесса в условиях применения элементов систем Канбан, ABC в составе систем ERP и ERP II;
Х выделение процедур интеграции данных оперативного учета хода производственного процесса в систему управленческого учёта с помощью измерения и пересчета всех деталей, узлов, заготовок, отливок, паковок по степени их готовности в единые условные единицы (заказ);
Х оценивание продукции на всех стадиях оборота от её возникновения до продаж - выбор метода оценки в моменты запуска-выпуска, закрепление его в учетной политике организации, определение стоимости в целях управления материальными запасами и исчисления себестоимости выпущенной и проданной продукции;
Х классификация и локализация информации о готовой, проданной и оставшейся на складах продукции, её качестве на субсчетах и аналитических счетах бухгатерского учёта, отвечающие принципам бухгатерского учёта, целям удовлетворения требований менеджмента;
Х создание специальных резервов для испонения возникших обязательств перед покупателями и заказчиками в отношении качества продукции: Гарантийный ремонт изделий в пределах установленного срока, Гарантийное техническое обслуживание изделий в пределах установленного срока, Гарантийный ремонт изделий или их замена по заключениям экспертов после установленного гарантией срока, Резерв под снижение стоимости морально устаревшей продукции, Резерв под снижение стоимости продукции, не пользующейся спросом. Первые три резерва являются видом оценочных обязательств, последние два Ч уточняют стоимость остатка готовой продукции на отчётную дату;
Х группировка в системе синоптических показателей информации об объёме валовой, товарной и готовой продукции на счете 43 Готовая продукция и открытых к нему субсчетах первого, второго, третьего порядка (рис. 3.10. стр.160). В течение года сальдо по указанным субсчетам не закрывается, отражая поступление и расход продукции нарастающим итогом с начала года, что необходимо для составления статистической отчётности;
Х усиление транспарентности внешней отчётности и оценки качества продукции путём введения в состав аналитических счетов, открытых к счету
14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей двух субсчетов - Резерв под снижение стоимости морально устаревшей продукции, Резерв под снижение стоимости продукции, не имеющей спроса;
Х контировка кредитовых позиций сч.20 Основное производство путем исключения из состава незавершённой продукции (процедуры очищения) стоимости запасных частей, предназначенных на продажу, аннулированных заказов, неисправимого брака, возвратных отходов, расходов по изготовлению изделий из отходов;
Х раскрытие информации о выпуске валовой, товарной и готовой продукции, распределении этих видов продукции по потребителям, направлениям использования, наличии готовой продукции на складе, о качестве продукции во внутренней отчётности центров ответственности паритетной показателям внешней отчётности.
Приведенная методика аналитического учёта готовой продукции может служить основой разработки новых методов планирования и анализа качества продукции. Она создает возможность определять эффективность мероприятий, связанных с поддержанием или улучшением качества изделий машиностроения.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Моточенкова, Яна Юрьевна, Москва
1. О бухгатерском учете. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ (в редакции от 01.01.2011) // Собрание законодательства Российской Федерации. 25.11.1996. № 48. Ст. 5369.
2. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции от 24.12.2010 г. № 186н).
3. Бухгатерская отчетность организации. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (в редакции от 18.11.2010 г. № 142н).
4. Доходы организации. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н (в редакции от 08.11.2010 г. № 144н).
5. Расходы организации. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (в редакции от 08.11.2010 г. № 144н).
6. Учет материально-производственных запасов. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н (в реакции от 25.10.2010 г. № 132н).
7. Условные факты хозяйственной деятельности. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 8/01). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 28.11.2001 г. № 96н (в редакции от 20.12.2007 г. № 144н).
8. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом Минфина Российской Федерации от 31 ноября 2000 г. № 94н (в редакции от 08.11.2010 г. № 142н).
9. Об утверждении Порядка определения состава затрат на производство продукции оборонного назначения, поставляемой по государственному оборонному заказу. Приказ Министерства промышленности и энергетики Российской Федерации от 23 августа 2006 г. № 200.
10. Методические указания по бухгатерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (в редакции от 24.12.2010 г. № 186н).
11. Об утверждении инструкции по запонению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1, № П-2, № П-3, № П-4. Постановление Госкомстата РФ от 30.11.2001 г. № 89 (в редакции от 25.11.2002 г.).
12. Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь ГОСТ Р ИСО 9000-2001. М.: Изд-во стандартов, 2001,- 26 с.
13. Системы менеджмента качества. Рекомендации по улучшению деятельности ГОСТ Р ИСО 9004-2001. М.: Изд-во стандартов, 2001. - 46 с.
14. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение. М.: Вершина, 2008. - 512 с.
15. Андрейчиков A.B. Анализ, синтез, планирование решений в экономике.- М.: Финансы и статистика, 2002. 368 с.
16. Антонов В.Г., Крылов В.В., Кузьмичев А.Ю. Корпоративное управление: Учебное пособие / под ред. В.Г. Антонова. -М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА -М, 2006.-288 с.
17. Антони Р.Н. Основы бухгатерского учета. 1-е издание / пер с англ. -М.: С.П. Триада НТТ, 1993. - 318 с.
18. Анциферова И.В. Бухгатерский финансовый учет: учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2009. - 800 с.
19. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. -952 с.
20. Байе М.Р. Управленческая экономика и стратегия бизнеса: учеб. пособие для вузов / пер. с англ. / под ред. A.M. Никитина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999.-743 с.
21. Бакаев A.C. Бухгатерские термины и определения. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. - 160 с.
22. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник.- 4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 с.
23. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: учеб. пособие. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 528 с.
24. Балалова Е.И. Интегрированный учет в торгово-экономических системах. Монография ГОУ ВПО МО Королевский институт управления, экономики и социологии, г. Королев: Изд-во Королевского института управления, экономики и социологии, 2008. 220 с.
25. Балахонова И.В., Вочков С.А., Капитуров В.А. Логистика: интеграция процессов с помощью ERP-системы. Н.Новгород: ООО СМЦ "Приоритет",2006. 464 с.
26. Бауэрсокс Донад Дж., Клосс Дейвид Дж. Логистика. Интегрированная цепь поставок. -2-е издание. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2005 - 640 с.
27. Белопольский Н.П., Шульман В.А. Оперативный учет и управление производством. Донбасс, 1969.
28. Бехтерева Е.В. Себестоимость: рациональный и эффективный учет расходов. М.: Издательство Омега-Л, 2009. - 154 с.
29. Бортник H.A. Еще раз об оперативности бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 1982. №7.
30. Бухгатерский учет: учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,2007. 527 с.
31. Бухгатерский учет: учебник для вузов / под ред. Я.В. Соколова. М.: Веби, издательство Проспект, 2005. - 776 с.
32. Бухгатерский учет: учебник. 4-е изд., перераб. и доп / A.C. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгатерский учет, 2002. - 719 с.
33. Бухгатерский учет: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. / под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Веби, издательство Проспект, 2008. - 384 с.
34. Бухгатерская (финансовая) отчетность: учебник / под ред. В.Д. Новодворской); Всероссийский заочный финансово-экономический институт (ВЗФЭИ). М.: ЗАО Финстатинформ, 2002. - 488 с.
35. Валуев Б.И. Проблемы развития учета в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1984. - 50 с.
36. Валуев Б.И., Степовая Т. Усилить взаимодействие оперативного бухгатерского учета // Советская торговля. 1981. № 10. С. 52.
37. Бахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие / под ред. М.А. Бахрушиной. М.: Вузовский учебник, 2005. - 320с.
38. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. Специальностям. 4-е изд. - М.: Омега-Л, 2005.-576 с.
39. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учёт и отчётность. Сегментарный учёт и отчётность. Российская практика: проблемы и перспективы. -М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. 192 с.
40. Вейсброд А. Оперативный учет // Техника управления. 1925. № 1. С 37-45
41. Воков С.И., Краева Г.А, Савин В.П. Методологические основы автоматизированного учета на предприятиях. М.: Финансы, 1977. - 272 с.
42. Вокова О.Н. Управленческий анализ: учеб. M.: ТК Веби, издательство Проспект, 2007. - 304 с.
43. Врублевский Н.Д., Рендухов И.М. Учет выпуска и продажи продукции. М.: Издательство Бухгатерский учет, 2002. - 96 с.
44. Гаврилов Д.А. Управление производством на базе стандартов MRP II. -СПб.: Питер, 2005.-416 с.
45. Герчикова И.Н. Менеджмент: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. - 480 с.
46. Гершун Я., Горский М. Технологии сбалансированного управления. -2-е изд., перераб. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2006. - 416 с.
47. Гусева И.Б. Предпосыки интегрированного управления затратами предприятия // Менеджмент в России и за рубежом. 2005. №3.
48. Джеймс П. Вумек, Дэниел Т. Джонс Бережливое производство: Как избавиться от потерь и добиться процветания вашей компании / пер. с англ. Ч М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. 473 с.
49. Додонов A.A. Проблемы бухгатерского учета в промышленности СССР. М.: Экономика, 1964. - 327 с.
50. Дозорцев С.С. К дискуссии об оперативном учете // Счетоводство. 1925. №10.
51. Донец В.П. Планирование, учет и анализ цехов на машиностроительных заводах. М.: Экономиздат, 1963.
52. Друри К. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учеб. для студентов вузов. 5-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 735 с.
53. Евдокимова Н.В. О роли оперативного учета в предпринимательстве // Российское предпринимательство. 2007. №3. С.64-67.
54. Евдокимова Н.В. О характеризующих признаках оперативного и бухгатерского учета // Вестник Оренбургского государственного университета. 2007. №5. С. 119-124.
55. Зайцева Т.И. Взаимосвязь показателей в финансовом и управленческом учете // Бухгатерский учет. 2007. №19. С. 62-64.
56. Зубок И.Т., Бухаров A.B. Автоматизация управления единичным мекосерийным производством. Новосибирск: Наука, 1990. - 108 с.
57. Иванов С.Ф. Поная, токово и ясно изложенная, всем доступная простая и двойная торговая бухгатерия. 5-е изд. - М., 1898. - 140 с.
58. Ивашкевич В.Б. Организация бухгатерского учета с применением ЭВМ. М.: Финансы и статистика, 1988. - 176 с.
59. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2008. - 574 с.
60. Иващенко Г.И. Повышать оперативность учета // Бухгатерский учет. 1981. №9. С. 12.
61. Изотов И.Д. Обработка учетной информации в США. М.: Финансы, 1968.
62. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. -М.: Финансы и статистика, 2003. 352 с.
63. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: учебное пособие / В.А. Белобородова, А.П. Чечета, В.Т. Слабинский и др. 2-е изд., переработ, и доп. - М.: Финансы и статистика, 1989. - 279 с.
64. Канке A.A., Кошевая И.П. Логистика: учебник. 2-е изд., испр. и доп. -М.: ИД "Форум": ИНФРА-М, 2007. - 384 с.
65. Каплан P.C., Нортон Д.П. Сбалансированная система показателей. Отстратегии к действию. 2-е издание, испр. и доп. / пер. с англ. - М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2004. - 320 с.
66. Карлоф Б. Деловая стратегия / пер. с англ. М.: Экономика, 1993. -244с.
67. Каракоз И.И. Важные проблемы внутризаводсткого хозяйственного расчета // Оперативный учет и экономический анализ как средство широкого внедрения внутризаводского хозяйственного расчета. 1969. № 3. С. 3-15.
68. Каракоз И.И. Вопросы теории оперативного учета. Киев: КИНХ, 1965.-72 с.
69. Каракоз И.И., Савичев П.И. Вопросы теории и практики оперативного учета. М.: Финансы, 1972. - 208 с.
70. Карпов Л.Д. Методика расчёта нормативов незавершённого производства (для машиностроительных заводов). М.: Госпланиздат, 1959.
71. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: учебное пособие М.: ИНФРА-М, 1997.-392 с.
72. Карпова Т.П. Бухгатерский управленческий учет: затраты, выпуск, себестоимость. М.: Высшая школа, 2003. - 282 с.
73. Карпова Т.П. Учет и оценка незавершенного производства. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004. - 176 с.
74. Карпова В.В. Концепция оценки объектов бухгатерского учета: Монография. М.: ВЗФЭИ, 2008. - 208 с.
75. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 4-е издание. - М.: Дело, 1998. - 432 с.
76. Керимов В.Э. Управленческий учет: учебник. М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. - 268 с.
77. Кирзнер Е.С. Экономическая сущность понятия готовая продукция для представления её в управленческом учётном процессе // Управленческий учет. 2006. № 2.
78. Кирьянова З.В. Методологические и организационные основы первичного учета. М.: Финансы и статистика, 1981. - 142 с.
79. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. М.: ТК Веби, издательство Проспект, 2004. - 424 с.
80. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / JI.T. Гиляровская и др. М.: ТК Веби, издательство Проспект, 2008.-360 с.
81. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / под ред. д.э.н., проф. М.А. Бахрушиной. М.: Вузовский учебник, 2008. - 463 с.
82. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: учеб. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 640 с.
83. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Экзамен, 2002. -160 с.
84. Костюк П.А. Словарь бухгатера. Минск: Высшая школа, 1990. -240 с.
85. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгатерский учет: учебник. 2-е изд. с изменениями. - М.: Юристъ, 2002. - 542 с.
86. Кузьмина М.С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы. М.: Финансы и статистика, 2007. - 208с.
87. Кукукина И.Г. Управленческий учет. Управление затратами. Управленческий анализ: учебник. М.: Высшее образование, 2008. - 418 с.
88. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.
89. Лабынцев Н.Т., Попова Т.Д. Учёт и аудит затрат на улучшение качества продукции и услуги. М.: Бухгатерский учёт, 2004. - 136 с.
90. Лайкер Д. Дао Тойота: 14 принципов менеджмента ведущей корпорации мира / пер. с англ. М.: Альпина бизнес букс, 2005. - 400 с.
91. Левин B.C. Об оперативности и аналитичности учета // Бухгатерский учет. 1979. № 11. С. 28.
92. Леншин И.А. Основы Логистики. М.: Машиностроение, 2002 г. -464 с.
93. Лившиц Ф.Д. Сравнительная характеристика трех видов учета. Сб. Вопросы экономики, планирования и статистики. М.: АН СССР, 1957. - 238 с.
94. Луис Р. Система канбан. Практические советы по разработке в условиях нашей компании / пер. с англ. Е.В. Журиной; под науч. ред. Э.А. Башкар-дина. М.: РИА Стандарты и качество, 2008. - 216 с.
95. Лысенко Д.В. Бухгатерский управленческий учет: учебник. М.: ИН-ФРА-М, 2009. - 478 с.
96. Любович Ю.О. Оперативный учет производства (попытки систематизации) и организация управления. М.: Оборонгиз, 1934. - 124 с.
97. Любович Ю.О. Первичная документация и оперативный учет производства. -М.: Оборонгиз, 1949.
98. Майзельс P.C. Еще об оперативном учете (вынужденный ответ) // Система и организация. 1925. № 5.
99. Майзельс P.C. Что такое оперативный учет? // Система и организация. 1924. № 12. С. 28-30.
100. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2003. - 352 с.
101. Малышева Л. Контролинг на предприятии // Открытые системы. 2000. № 1-2. С. 26-32.
102. Маргулис А.Ш. Вопросы учета и отчетности по себестоимости промышленной продукции. -М.: Госфиниздат, 1944.
103. Масааки И. Кайдзен: Ключ к успеху японских компаний / пер. с англ. -М.: Альпина бизнес букс, 2005. 271 с.
104. Маслова И.А. Выявление и обоснование взаимосвязей элементов учет-но-аналитической системы движения товаров и готовой продукции с процессом принятия эффективных управленческих решений в аптечных учреждениях // Управленческий учет. 2009. № 9. С. 12-23.
105. Матвеева Т.И. Учёт незавершённого производства. М.: Финансы и статистика, 1983. - 104 с.
106. Машиностроительные виды деятельности Челябинской области: Стат. сборник. Территориальный орган федеральной службы государственной статистики по Челябинской области. Челябинск, 2007. - 45 с.
107. Медведев А.Н. Ошибки при калькулировании себестоимости. М.: Главбух, 2000. - 152 с.
108. Медведев М.Ю. Бухгатерский словарь. М.: Проспект, издательство Веби, 2008.-488 с.
109. Международные стандарты финансовой отчетности 2006: издание на русском языке М.: Аскери - АССА, 2006. - 368 с.
110. Мескон М. X., Альберт М., Хедуори Ф. Основы менеджмента. М.: "Дело ТД", 1995.-704 с.
111. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента / пер. с англ. М.: Дело, 1992. - 702 с.
112. Методика учета и анализа себестоимости продукции / А.Ф. Аксененко, В.В. Новиков, В.И. Сидоров и др. / под. ред. А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1987. - 208 с.
113. Мизиковский Е.А. Бухгатерский учет на промышленных предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1992. - 320 с.
114. Мнюх В.Н. Еще к вопросу об Оперативном учете // Счетоводство. 1925. № 7-8. С. 28-30.
115. Мочанов С. Бухгатерский и управленческий учет (два поных курса). -М.: Эксмо, 2008.-736 с.
116. Монден Я.Система менеджмента Тойоты. М.: Институт комплексных стратегических исследований, 2007. - 199 с.
117. Монден Я. Тоета: методы эффективного управления / пер. с англ. / науч. ред. А.Р. Бенедиктов, В.В. Мтылев. М.: Экономика, 1989. - 288 с.
118. Морозова Ж. А. Международные стандарты финансовой отчетности. -М.: Бератор-Пресс, 2002. 256 с.
119. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / пер. с немецкого М.И. Корсакова. M.: ЗАО ФБК-ПРЕСС, 1996. - 160 с.
120. Назаров Д.В., Медведев М.Ю. Антология учетной мысли из истории бухгатерии. М.: Экономист, 2006. - 352 с.
121. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет. 2-е изд., испр. и допон. - М.: Эдиториал УРСС, 2001. - 336 с.
122. Николаева С.А., Шебек C.B. Корпоративные стандарты: от концепции до инструкции, практика разработки. М.: Книжный мир, 2003. - 333 с.
123. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система Директ-костинг. -М.: Финансы и статистика, 1993. 128 с.
124. Новиченко П.П., Рендухов И.М. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности: учебник. М.: Финансы и статистика, 1992.-224 с.
125. Новиченко П.П. Учет и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности. -М.: Экономика, 1970. 191 с.
126. Организация производства на промышленных предприятиях США / под ред. д.э.н. С.А. Хейнмана / пер с англ. М.: Прогресс, 1969. - 416 с.
127. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003.-224 с.
128. Палий В.Ф., Суздальцева Л.П. Технико-экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности машиностроительных предприятий: учебник для вузов по специальности Экономика и управление в машиностроении. М: Машиностроение, 1989. - 272 с.
129. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета). М.: ИНФРА-М, 2006. - 279 с.
130. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2002. - 456 с.
131. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.-288 с.
132. Пендорф Б. Фабричная бухгатерия в связи с калькуляцией и статистикой. Л.: Наука и школа, 1928.
133. Первин Ю.А. и др. Планирование мекосерийного производства в АСУП. М.: Наука, 1973. - 456 с.
134. Питеркин С. Планирование производства и управление запасами // Корпоративные системы. 2004. №6.
135. Пич Г., Шерм Э. Уточнение содержания контролинга как функции управления и его поддержки // Управление предприятием. 2001. №3. С. 12.
136. Производственный менеджмент: учебник / под ред. В.А.Козловского -М.: ИНФРА-М, 2003. 574 с.
137. Производственный менеджмент: учебник для вузов / С.Д. Ильенкова, А. В. Бандурин, Г .Я. Горбовцов и др. / под. ред. С.Д. Ильенковой. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-583 с.
138. Радиевский М.В. Планирование и учет незавершенного производства и отчетность на производственных участках машиностроительных заводов. -М.: Машиздат, 1971. 37 с.
139. Радионов А.Р., Радионов P.A. Менеджмент. Нормирование и управление производственными запасами и оборотными средствами предприятия: учебное пособие. М.: Экономика, 2005. - 614 с.
140. Радионов А.Р., Радионов P.A. Логистика: нормирование сбытовых запасов и оборотных средств предприятия: учебное пособие. М.: ТК Веби, Издательство Проспект, 2006. - 416с.
141. Райн Б. Стратегический учет для руководителя / пер. с англ. М.: ЮНИТИ, 1998.-616 с.
142. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 480 с.
143. Рамперсанд X. Универсальная система показателей: Как достигать результатов, сохраняя целостность. М.: Альпина Бизнес Букс, 2006. - 352 с.
144. Риггс Дж. Производственные системы: планирование, анализ, контроль / пер. с англ. М.: Прогресс, 1972. - 344 с.
145. Родов A.C., Ковалевский A.M. Непрерывное оперативное планированиеи управление производством (типовая методика). М.: Экономика, 1965.
146. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности: учебное пособие для вузов. 2-е издание, перераб. и доп. - М.: Издательство Экзамен, 2003. - 256 с.
147. Рудановский А.П. Руководящие начала (принципы) фабричного счетоведения, вытекающие из понятия себестоимости. 2-е изд. - М.: Макиз, 1925.-47 с.
148. Рыбакова О.В. Бухгатерский управленческий учет и управленческое планирование. М.: Финансы и статистика, 2005. - 464 с.
149. Савин В.П. Оперативный учет затрат на производство (некоторые вопросы). М.: Финансы, 1970. - 88 с.
150. Савичев П.И. Учет и инвентаризация незавершенного производства в промышленных предприятиях. -М.: Госфиниздат, 1954.
151. Савоглинский Д. Оперативный учет // Счетоводство. 1925. № 10.
152. Савоглинский Д. Оперативный учет как необходимая функция хозяйственных операций на предприятиях // Система и организация. 1925. № 12.
153. Салимова Т.А. Управление качеством: учеб. по специальности Менеджмент организации. 2-е изд. - М.: Издательство Омега-J1, 2008. - 414 с.
154. Семь нот менеджмента. 2-е издание. - М.: ЗАО "Журнал эксперт", 1997.- 176 с.
155. Семь нот менеджмента. 3-е издание, допоненное. - М.: ЗАО "Журнал Эксперт", 1998. - 424 с.
156. Скоун Т. Управленческий учет: как его использовать для контроля бизнеса / пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 179 с.
157. Славников Д.В. Target costing как метод целевого стратегического управления затратами // Менеджмент в России и за рубежом. 2005. №6. С. 64-69.
158. Смоляр Л.И. Оперативно-календарное планирование. Модели и методы. М. : Экономика, 1979. - 213 с.
159. Совершенствование методологии бухгатерского учета и экономического анализа / под ред. Петровой В.И. и Барица Р. М.: Финансы и статистика, 1985.-239 с.
160. Современный финансово-кредитный словарь / под общ. ред. М.Г. Ла-пусты, П.С. Никольского. М.: ИНФРА-М, 1999. - 526 с.
161. Соколов Я.В. Бухгатерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: учеб. пособие. М.: Магистр; ИНФРА-М, 2010. - 224 с.
162. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгатерского учета: учебник. -2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006. - 288 с.
163. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: учебн. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
164. Соколов Я.В.Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
165. Соколовская Г.А. Себестоимость продукции в планировании и управлении промышленностью. М.: Экономика, 1987. - 298 с.
166. Стражев В.И. Основы оперативного экономического анализа работы промышленных предприятий. Минск, Высшая школа, 1970. - 134 с.
167. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223 с.
168. Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М.: Издательство Бухгатерский учет, 1998. -136 с.
169. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль. М.: Финансы и статистика, 1987.- 127 с.
170. Тамм И. Моделирование производственных процессов на предприятии / пер. с немецкого. -М.: Прогресс, 1972.
171. Титов Д. Российский ВВП падать не будет. // Экономика и жизнь. 2009. №01.
172. Токовый словарь бухгатера / сост.: H.H. Шаповалова, В.М. Прудников. 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 1997. - 254 с.
173. Управленческий учет / под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. М.: ИН-ФРА-М, 1997.-480с.
174. Управление затратами: Стратегическое руководство / Дэвид П. Дойл / пер. с англ. И.В. Козырь и Н.С. Сологуб. M.: Вотерс Клувер, 2006.-264 с.
175. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): учеб. практ. пособие / под ред. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2007. - 160 с.
176. Фейгенбаум А. Контроль качества продукции / сокр. пер. с англ. / под ред. A.B. Гличева. М.: Экономика, 1986. - 471 с.
177. Философский энциклопедический словарь / гл. редакция: Л.Ф. Ильичев, П.Н. Федосеев, С.М. Ковалев, В.Г. Панов. М.: Советская энциклопедия, 1983.-840 с.
178. Финансовый учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2002 - 640 с.
179. Фольмут Х.Й. Инструменты контролинга от А до Я. М.: Финансы и статистика, 2001. - 288 с.
180. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга / пер. с нем / под ред. и с предисл. A.A. Турчака, Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 с.
181. Харрингтон Дж. Управление качеством в американских корпорациях. -М.: Экономика, 1990. 272 с.
182. Хорнгрен Г., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект / под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. - 416 с.
183. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет. 10-е издание / пер. с англ. - СПб.: Питер, 2008. - 1008 с.
184. Цветков В.А., Бороздин Ю.В., Лабзунов П.П. Классификация современных методов управления затратами на промышленных предприятиях // Промышленная политика в Российской Федерации. 2006. №4. С. 32-35.
185. Цубербилер В.В. Оперативный учет и техника планирования // Система и организация. 1924. № 11.
186. Цуриченко М.Е., Гусев И.Н. Маршрутная система учета производства и оперативно-календарное планирование. М.: Государственное научно-техническое издательство машиностроительной литературы, 1958.
187. Чартер Гаррисон. Оперативно-калькуляционный учет производства и сбыта / пер. с англ. JL- М.: Техника управления, 1931. - 299 с.
188. Чая В.Т. Бухгатерский учет для экономических специальностей: учебное пособие / В.Т. Чая, О.В. Латыпова. М.: КНОРУС, 2008. - 224 с.
189. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. -М.: Финансы, 1971. 240 с.
190. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. -М.: Финансы, 1965. 124 с.
191. Шапорова O.A. Формирование аналитической системы учета затрат на производство единицы продукции предприятий машиностроительного комплекса // Управленческий учет. 2009. № 4. С. 83-93.
192. Широбоков В.Г. Бухгатерский финансовый учет: учебное пособие / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. М.: КНОРУС, 2007 - 672 с.
193. Щенков С.А. Система счетов и бухгатерский баланс предприятия. -М.: Финансы, 1973.-144 с.
194. Щенков С.А. Бухгатерский учет в промышленности. М.: Финансы, 1969 г.-424 с.
195. Щенков С.А. Отчётность производственных объединений и предприятий. М.: Финансы, 1976. - 264 с.
196. Щербаков В.Н. Основы рациональной системы хозяйствования. М.: ВИНИТИ, 1998.- 193 с.
197. Эддоус М., Стэнсфид Р. Методы принятия решения. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-590 с.
198. Экономическая энциклопедия. Промышленность и строительство, т.2. -М.: Советская энциклопедия, 1964. 480 с.
199. Экономический словарь / Е. Г. Багудина, А.К. Большаков и др. / отв. ред. А.И. Архипов. M.: ТК Веби, Издательство Проспект, 2004. - 624 с.
200. Экономический словарь / Т.Н. Калиновская. М.: Экономика, 1990. -96 с.
201. Экономический анализ деятельности промышленных предприятий. -Минск: Беларусь, 1968. 376 с.
202. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры / пер. с англ., предисл. А.М. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.
203. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран // пер. с польск. М.: Финансы и статистика, 1991, - 240 с.
204. Kaplan R. S., Norton D. P. The Balanced Scorecard- Measures then drive Performance//Harvard Business Review. 1992. N1. P. 71-79.
205. Kaplan R. S., Norton D. P. Using the Balanced Scorecard as a Stratgie Management System // Harvard Business Review. 1996. N 1. P.75-85.
206. Kaplan R. S., Norton D. P. The Balanced Scorecard Translating Strategy Action. Cambridge Mass, 1996.
207. Диссертационные работы и авторефераты
208. Балалова Е.И. Методология интегрированного статистического учёта и бухгатерского контроля в системе управления: автореферат диссертации на соискание ученой степени док. экон. наук. Йошкар-Ола, 2009. 318 с.
209. Белова E.JI. Рабочий план счетов в информационной системе бухгатерского учёта хозяйствующих субъектов: диссертация на соискание ученой степени канд. экон. наук. Москва, 2004. 169 с.
210. Евдокимова Н.В. Взаимосвязь оперативного и бухгатерского учета на промышленных предприятиях: автореферат диссертации на соискание ученой степени канд. экон. наук. Самара, 2007. 19 с.
211. Зайцева Т.И. Учет и оценка незавершенного производства: диссертация на соискание ученой степени канд. экон. наук. СПб., 2007. 179 с.
212. Коростекин М. М. Учетно-аналитическая система автономного учета затрат на предприятиях машиностроительного комплекса: диссертация на соискание ученой степени канд. экон. наук. Орел, 2006. 171 с.
213. Курочкина И.П. Методология современного производственного учета и ее развитие: автореферат диссертации на соискание ученой степени док. экон. наук. Йошкар-Ола, 2009 42 с.
214. Огнянова О.В. Совершенствование отечественного производственного учета с использованием системы ABC в вагоностроении: автореферат на соискание ученой степени канд. экон. наук. Нижний Новгород, 2007. 22 с.
215. Пахомов А. А. Методология сбалансированного управления динамикой эффективности работы промышленного предприятия: диссертация на соискание ученой степени док. экон. наук. Москва, 2009. 306 с.
216. Соколов А.Ю. Теория и методология управленческого учета целевых затрат: автореферат диссертации на соискание ученой степени док. экон. наук. Казань, 2008. 24 с.
217. Суворова С. П. Формирование стратегического управленческого учета на промышленных предприятиях: теория и методология: диссертация на соискание ученой степени док. экон. наук. Орел, 2007. 318 с.
218. Фомин В. П. Методология формирования и анализа сбалансированных показателей развития хозяйствующего субъекта: диссертация на соискание ученой степени док. экон. наук. Самара, 2008.
219. Чудаев А. В. Методология управления инновационной деятельностью крупного производственного комплекса с использованием системы сбалансированных показателей: диссертация на соискание ученой степени док. экон. наук. Москва, 2010. 280 с.
220. Шапорова О. А. Парадигмы управленческой учётно-аналитической системы оценочных показателей: диссертация на соискание ученой степени док. экон. наук. Ростов-на-Дону, 2010. 320 с.
221. URL: http//www.bcons.ru (22.09.2011г.)
Похожие диссертации
- Непрерывное профессиональное образование в контексте экономики, основанной на знаниях
- Региональная экономическая политика: стратегия, инструментарий, эффективность
- Управление динамично-устойчивым развитием промышленного предприятия на основе оптимизации размеров и структуры оборотного капитала
- Совершенствование системы индикативного и внутрихозяйственного планирования в сельском хозяйстве
- Учёт и оценка незавершённого производства