Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Современные концепции бухгатерского учета тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	доктор экономических наук
Автор	Чайковская, Любовь Александровна
Место защиты	Москва
Год	2007
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Современные концепции бухгатерского учета"

На правах рукописи

ЧАЙКОВСКАЯ ЛЮБОВЬ АЛЕКСАНДРОВНА

СОВРЕМЕННЫЕ КОНЦЕПЦИИ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА (ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ)

08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика

ииа177185

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Москва - 2007

003177185

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ГОУ ВПО Российская Экономическая Академия им Г В Плеханова

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор Петрова Валентина Ивановна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Палий Виталий Федорович

доктор экономических наук, профессор Подольский Владимир Исакович

доктор экономических наук, профессор Комиссарова Ирина Петровна

Ведущая организация: Московский Государственный университет им МВ Ломоносова

Защита диссертации состоится л20 декабря 2007 года в 14 час на заседании диссертационного совета Д 212.196 06 при ГОУ ВПО Российская экономическая академия им Г В Плеханова по адресу 115998, Москва, Стремянный пер, д 36, корпус 3, ауд 353

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Российская Экономическая Академия им Г В Плеханова

Автореферат разослан /^'-^^^--2007 года

Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцент ^ Ч Исарова Н.С

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. В настоящее время направлениями совершенствования бухгатерского учета следует признать развитие последовательных теоретических и методологических концепций, с помощью которых возможно оценить уже устоявшиеся и недавно возникшие новые учетные представления и разработать на этой основе теоретическое, нормативно - правовое и методическое обеспечение учетного процесса

Новым концептуальным изменениям в бухгатерском учете, предшествует открытие новых учетных объектов, а возникновение новых концепций формирует качественно отличный стиль научного исследования бухгатерского учета, как науки Такое исследование дожно предприниматься с позиции комплексного анализа существующей концепции развития бухгатерского учета как неотъемлемой составляющей институциональной системы, представляющей собой конструктивные элементы учетной системы, и смежных систем выстроенные в строго определенном порядке

Важнейшей характеристикой современной стадии развития бухгатерского учета является возрастание тенденции к единству научного знания, которая находит свое воплощение в широком развертывании междисциплинарных направлений исследования, в использовании идей и методов одних наук в других, переходе от дисциплинарных методов исследования к проблемно-ориентированным

Теория и методология бухгатерского учета реализуется посредством формирования и осуществления определенных концепций Необходимость обращения к концепциям бухгатерского учета определяется, прежде всего, сохраняющимся отставанием учетной практики от новых требований к качеству учетной информации, диктуемым современными процессами глобализации и интеграции России в мировое экономическое пространство Это предопределяет осмысление теории и методологии бухгатерского учета с точки зрения институционализма Для того, чтобы адекватно рассмотреть процессы трансформации учетного процесса требуется соответствующим образом расширить рамки существующей теории бухгатерского учета и найти соответствующий поставленной задаче методологический инструментарий Такой инструментарий на самом деле уже существует в виде современной институциональной теории

Институциональный подход давно и успешно развивается в рамках экономической науки При этом разработан обширный методологический и аналитический инструментарий Расширение его идет за счет развития и появления новых междисциплинарных связей, в том числе с современной теорией и методологией бухгатерского учета

Перспектива развития бухгатерского учета заключается в приближении к принципам, закрепленным в международных стандартах финансовой отчетности Процессы реформирования учета в России в этой связи уже привели к некоторой трансформации системы бухгатерского

учета В бухгатерском учете закрепились качественные институциональные изменения, которые в ближайшей перспективе могут оказать заметное влияние на условия и эффективность его дальнейшего развития

Институциональный подход, аккумулирующий достаточно большой объем информации о функционировании различных институтов и о результатах перспективных научных разработок в смежных с бухгатерским учетом областях, дает возможность положить его в основу разрабатываемых концептуальных решений на разных уровнях его развития

На протяжении последних лет в России реализуются меры по реформированию бухгатерского учета в соответствии с международной практикой учета и отчетности В рамках мероприятий по реализации Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу отчетности, продожается работа над проектами законов и новыми редакциями ПБУ Незавершенные работы создают тот плацдарм, который обеспечивает продожение развития бухгатерского учета

При реализации положений Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу в центре внимания - переход на Международные стандарты финансовой отчетности Процесс перехода определяется потребностями общества и состоянием институтов рыночной экономики и предусматривает достижение трех основных целей обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых компаний, создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО в России, утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгатерской отчетности на основе Международных стандартов финансовой отчетности

Конкретизация и определение основных теоретических и методологических подходов в рамках Концепции развития бухгатерского учета и отчетности предполагает создание концепции бухгатерского учета, в основу которой будут положены не только представления об объективной реальности и необходимости перехода на Международные стандарты учета и отчетности, но и результаты институционального анализа бухгатерского учета. Необходимость переосмысления отдельных положений бухгатерской теории и методологии связана с тем, что оценка реального места учетных процессов в современной организации показала, что они охватывают практически весь контур управления, однако далеко не всегда тем единственным способом, который регламентируется нормами действующего законодательства Конкретная учетная практика, складывающаяся в реальной организации, во многом определяется целым рядом иных факторов, которые остаются невидимыми в рамках традиционной теории и методологии учета опытом и уровнем образования главного бухгатера, качеством системы управления, степенью автоматизации, существующей корпоративной культурой и т д

Целостность формирования концептуальной линии в рамках разрабатываемой теории и методологии бухгатерского учета представляется как институциональная модель бухгатерского учета, учитывающая как появившиеся новые объекты, так и новое качество ранее существовавших объектов, а также множество идей и концепций, выдвинутых учеными различных наук в разные временные периоды На каждом новом этапе экономических преобразований бухгатерский учет черпает из реальной учетной практики новые задачи, научно обобщает их и дает возможность представить перспективу его развития, а институциональная концепция это своего рода ответ на поставленные задачи Ее создание возможно при условии, что при ее разработке будут учитываться не только получившие развитие в последнее время подходы к теории и методологии бухгатерского учета и других наук, но и весь процесс их исторической динамики

Возросшая теоретическая и практическая значимость проблемы развития бухгатерского учета, отсутствие соответствующей теории, единой методологии комплексного исследования и дискуссионность многих отмеченных выше моментов обусловили выбор темы, цель и задачи исследования

Современный период развития экономики России закономерно стимулирует обращение к историческим истокам бухгатерского учета, его институциональным основам, создает благоприятную среду проведения исследований по проблемам становления и развития институциональных систем, в том числе и института бухгатерского учета

Исходя из необходимости построения институциональной модели бухгатерского учета в условиях интенсивного развития предпринимательства в нашей стране, можно говорить об актуальности исследования условий, обеспечивающих успешность функционирования системы учета, адекватно отражающей состояние бизнеса в России

Анализ взаимодействия института бухгатерского учета с одной стороны, и смежных институтов (права собственности, налогообложения, и др) с другой, подчеркнул несовпадение (а нередко, и в существенное расхождение) различных интересов, которые стремятся реализовать эти институты В бухгатерском учете в подобном аспекте такой анализ еще не проводися, а практическая востребованность в создании современной концепции учета на основании институционального анализа, на наш взгляд, весьма значительна

Актуальность диссертационного исследования обусловлена необходимостью осмысления новых подходов к теории и методологии бухгатерского учета, а также потребностью их возможной интеграции в некоторую целостную институциональную теорию, оказывающую влияние на современный учетный процесс

Разработка концепций определяется тем, что сегодня очевидна неопределенность и открытость ситуации в реализации Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на

среднесрочную перспективу, реализация многих мероприятий которой ограничивается 2007 годом.

Достигнутые результаты в области концептуальных исследований бухгатерского учета, связанные с изучением зарубежного опыта сочетаются часто с довольно непоследовательным применением принятых мировым бухгатерским сообществом учетных принципов в российском бухгатерском учете. По существу анализ теоретических и методологических проблем бухгатерского учета и направлений развития в период формирования и реализации российской концепции бухгатерского учета в условиях становления рыночной экономики недостаточен.

Изучение научной литературы по данной проблеме показало, что непосредственно в предлагаемой постановке она не ставилась и не решалась, хотя имеется значительное число публикаций по связанным с ней аспектам

Большой вклад в развитие теории, методологии и практики бухгатерского учета внесли российские ученые Бакаев А С, Безруких П С, Видяпин В И., Палий В Ф, Соколов Я В., Соколов В Я, Шеремет А Д, Новодворский В Д, Хорин А Н, Петрова В И, Панков В В Подольский В И, Гетьман В Г, Кондраков Н П, Шнейдман Л 3 , Куттер М И, Мизиковский Е А, и др Проблематика институционализма наиболее удачно изложена в работах известных российских исследователей Антонова В С , Гутника В П, Догопятова Т Г , Капелюшника Р И, Кузьминова Я И, Нурева Р М, Олейника А Н., Панькова В,С, Тамбовцева В П, Шаститко А Е , Яковлева А А и др

Многие проблемы, связанные с институциональными теориями достаточно обстоятельно исследованы в зарубежной литературе, в трудах таких авторов, как МЖ. Денсен, Г. Колабрези, Д. Коттер, Р.Х Коуз, У Меклин, К Менгер, В Ойкен, М.Осон, Р Познер, М Уильямсон, М Портер, Р.Рихтер, М Тул, Г Шмолер, А Щюлер и др

Исследования зарубежных авторов относятся преимущественно к условиям стабильной экономики, а в условиях российской нестабильно функционирующей экономики, где институциональный подход к изучению проблем бухгатерского учета практически не осуществляся, необходимо более интенсивное использование данного опыта в этой области.

Целью исследования является разработка целостной концепции бухгатерского учета в условиях его реформирования и определение механизма ее реализации, основывающегося на институциональном подходе, разработка локальных учетных концепций универсально адаптированных к динамически изменяющимся условиям институциональной среды

В соответствии с целью исследования были поставлены следующие задачи:

Х определить содержание наиболее значимых факторов и направлений развития бухгатерского учета, исходные положения в формировании

институционального подхода к исследованию теории и методологии бухгатерского учета,

Х раскрыть содержательные характеристики институциональной среды бухгатерского учета и на ее основе исследовать институты, взаимодействующие с бухгатерским учетом и оказывающие на него влияние,

Х рассмотреть основные направления современного исследования теории и методологии бухгатерского учета, охарактеризовав влияние предшествовавших им концепций исторической школы бухгатерского учета и изменившихся требований пользователей информации,

Х раскрыть методы воздействия государства на бухгатерский учет, представив бухгатерский учет как область согласования интересов государства и бизнеса,

Х сформулировать и теоретически обосновать институциональную концепцию бухгатерского учета и другие современные учетные концепции, определить их содержание с точки зрения воздействия на учетную теорию и методологию для обеспечения эффективности его дальнейшего развития,

Х разработать предложения по необходимой корректировке Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, обозначить возможные направления ее совершенствования,

Х предложить новую образовательную концепцию на основе использования интерактивных электронных учебно - тренинговых комплексов с целью повышения качества подготовки бухгатерских кадров

Объектом исследования является теория и методология бухгатерского учета, рассматриваемые как совокупность многообразных концепций, объединяемых закономерностями и спецификой целей пользователей информации, формируемой в бухгатерском учете

Предметом исследования являются концепции развития бухгатерского учета, фундаментальные положения учетной теории и методологии и условия, которые традиционно формируют институциональную среду бухгатерского учета (интересы, принципы, цели, функции, задачи)

Бухгатерский учет рассматривается как система, гораздо более широкая, чем принято считать сегодня, поскольку институциональная среда, в которой он функционирует, во многом определяется многочисленными условиями и факторами, воздействие которых изменяет и допоняет содержание бухгатерского учета

Теоретическая основа исследования базируется на фундаментальных учетных концепциях, гипотезах и подходах, представленных в классической и современной зарубежной и отечественной научной экономической литературе В ходе исследования были использованы положения экономической теории, экономики, истории и

философии науки, комплексного анализа, права, налогообложения и использованы методы этих наук.

Использование институционального подхода в современном исследовании теории и методологии бухгатерского учета привносит в него значительный эффект, обусловленный потенциалом междисциплинарности С помощью базовых понятий институциональной теории и методологии можно с высокой степенью логичности и упорядоченности рассмотреть процесс реформирования бухгатерского учета в России Признание возможности использования институционального подхода к исследованию бухгатерского учета позволяет выделить многочисленные факторы и приоритетные направления, оказывающие непосредственное влияние на его дальнейшее развитие

Методологической основой исследования является системный подход, диалектический метод познания и основные положения экономической теории, а также концепции и гипотезы, представляемые в современных трудах отечественных и зарубежных экономистов, сопоставление теоретических положений институциональной теории и реальной практики бухгатерского учета на уровне организаций

Информационной базой исследования послужили данные органов, регламентирующих ведение учета в Российской Федерации, факты и данные, опубликованные в научной литературе и периодической печати, материалы конференций, семинаров и практики по проблемам бухгатерского учета

Теоретическая значимость работы заключается в разработке теоретических и методологических подходов к процессу дальнейшего развития бухгатерского учета в России, нашедших свое отражение в применении сочетания принципов бухгатерского учета и принципов институциональной теории Результат проведенного теоретического исследования состоит разработке современных концепций бухгатерского учета с учетом институционального подхода с целью повышения эффективности его функционирования в новой институциональной среде

Теоретические выводы и практические рекомендации дожны и могут быть использованы в процессе дальнейших исследований по данной проблематике при пересмотре стратегии реформирования бухгатерского учета, при подготовке учебников, учебных пособий, учебных программ Отдельные положения диссертации могут быть использованы в учебных курсах подготовки бакалавров, магистров и профессиональной подготовки специалистов в области бухгатерского учета и аудита

Новизна научных результатов исследования заключается в разработке теоретико-методологической основы в виде современной концепции бухгатерского учета в целях совершенствования его дальнейшего развития, способствующего реализации системных реформационных преобразований в учетной сфере Предложена новая, трактуемая в контексте государственного реформирования бухгатерского учета авторская концепция как базовая платформа развития учета на основе

выделения целевой ориентированности учета и отчетности на интересы пользователей

Научная новизна выпоненного исследования состоит в обосновании необходимости использования институционального подхода к дальнейшему развитию теории и методологии бухгатерского учета и определяется теми решениями поставленных проблем и задач, которые обозначены в диссертации как современные концепции бухгатерского учета Постановка проблемы и предлагаемые методы ее решения, в том числе в сфере образования, в отечественной практике исследования проблем теории и методологии бухгатерского учета рассматриваются впервые

Научная новизна исследования состоит в нетрадиционном сочетании, обычно не применяемых в бухгатерском учете комплексе научных теорий, адекватных современной рыночной экономики Бухгатерский учет рассматривается в работе как основной компонент современной институциональной среды

В диссертационной работе содержится новое решение важной научной проблемы, имеющей существенное значение для развития бухгатерского учета в условиях его реформирования

Элементы научной новизны выражены в следующем

1 Произведено всестороннее теоретическое обобщение различных научных подходов к решению проблемы дальнейшего развития бухгатерского учета в условиях его реформирования, дан анализ современного состояния и перспектив развития бухгатерского учета,

2 Обоснован вариант адаптации институционального подхода к теоретико-методологическому и практическому аспектам развития бухгатерского учета и предложены методы функционального взаимодопонения института бухгатерского учета и смежных институтов в условиях их взаимодействия,

3 Определена совокупность институциональных проблем и причин, сдерживающих процесс перехода отечественного учета на международные стандарты в условиях совершенствования механизма нормативного регулирования бухгатерского учета,

4 Сформулированы основы научного направления в рамках бухгатерского учета как науки, в основе которого лежит взаимодействие разнообразных институциональных и управленческих теорий при исследовании бухгатерского учета,

5 Разработана методика взаимодействия элементов бухгатерского учета на институциональной основе, способствующая принятию качественных управленческих решений и уточнены основные принципы бухгатерского учета, что позволило обосновать подход к формированию институциональной модели, применение которой основано на взаимодействие различных видов учета и соответствующей этим видам отчетности,

6. Предложена концепция капитала и стоимости, основанная на авторской парадигме сочетания инструментов бухгатерского учета и

институциональной теории и впервые разработана методика определения справедливой стоимости активов на основе трех параметров ликвидности (L), риска (R) и доходности (г) актива

7 Разработаны рекомендации по построению, основанной на авторской парадигме, стратегии бухгатерского учета в рамках изменяющейся институциональной среды и государственной экономической политики, влияющей на институциональные факторы

8 Рекомендована новая образовательная концепция в области бухгатерского учета, реализованная в разработанной с участием автора модели интерактивных учебно-тренинговых комплексов на базе современных информационных технологий

Практическая значимость. Практическая значимость заключается в том, что, разработанная автором комплексная методология исследования бухгатерского учета может быть рассмотрена как составная часть разработки современной учетной концепции

Рекомендованные в работе современные концепции бухгатерского учета (капитала и стоимости, рыночно - ориентированной отчетности, образовательная и др) могут найти применение при решении вопросов теоретического и методологического характера при переходе на международные стандарты финансовой отчетности Разработанная автором институциональная концепция бухгатерского учета может быть положена в основу разработки нормативных документов, регламентирующих бухгатерский учет в современных условиях

Апробация результатов исследования Главные положения диссертации и результаты проведенного исследования базируются на практическом внедрении разработанных рекомендаций и методик в Министерстве финансов РФ, Министерстве образования РФ, Институте профессиональных бухгатеров России, в образовательном процессе РЭА им Г В. Плеханова, в коммерческих структурах

Рекомендации по организации учета для целей управления внедрены в соответствии с разработанной концепцией в ряде компаний, входящих в состав торгового ходинга ООО Риттер Джентльмен и других коммерческих структур, а также использовались в ходе реализации образовательных проектов и учебных стандартов, разрабатываемых в рамках Учебно-методического объединения по специальности Бухгатерский учет

Основные научные результаты докладывались на научных и практических конференциях в Российской экономической академии им Г В Плеханова, в Финансовой академии при Правительстве РФ, в МГУ им. М В Ломоносова (2004 - 2007 гг.), во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте, на заседаниях Учебно-методического объединения по образованию в области экономики и экономической теории

Результаты исследования диссертационной работы используются в учебном процессе Российской экономической академии им Г В Плеханова и

ряда других ВУЗов, при чтении лекций и проведении семинарских занятий по курсам Бухгатерский (финансовый) учет, Бухгатерский (управленческий) учет, Международные стандарты финансовой отчетности, Бухгатерское дело, Бухгатерская (финансовая) отчетность и др

Внедрение результатов исследования подтверждено справками Публикации. Диссертантом опубликовано 36 работ общим объемом 112,8 п л

Структура работы. Диссертационная работа отражает логику, порядок исследования и решения поставленных задач Диссертация состоит из введения, пяти глав, в которые включены 11 таблиц, 23 рисунка, заключения, библиографического списка литературы, приложений

Основные положения, выносимые на защиту 1. Теория и методология бухгатерского учета как основные составляющие концепции его развития.

Современный бухгатерский учет, как сложная, внутренне дифференцированная система, включающая различные компоненты, в настоящее время обладает всеми атрибутами развитой науки -специфической предметной областью, понятийным аппаратом, организованным в теорию, набором методов представления данных, но широта сферы интересов к информации, формируемой в бухгатерском учете, позволяет судить о необходимости пересмотра его теории и методологии Происходит трансформация не только форм, но и отдельных концептуальных положений теории бухгатерского учета Эта трансформация происходит путем изменения отдельных учетных практик, корректировки отчетных форм, появления новых объектов учета и относительно частых изменений нормативной базы

В диссертационной работе бухгатерский учет рассматривается как область согласования интересов государства и бизнеса в условиях глобализации мировой экономики Исследование показало, что глобализация привела к тому, что многие аспекты бухгатерского учета как научной дисциплины и практической деятельности также приобрели международную окраску, при этом бухгатерский учет еще не выведен на новый уровень методологии, используемой в мировой глобальной системе Необходимо следовать единым правилам ведения учета, исчисления финансовых результатов и составления отчетности, что обеспечит достаточную прозрачность отчетных данных, их понимание и однозначную интерпретацию в международном контексте

В работе теория и методология бухгатерского учета рассматривается как совокупность многообразных концепций, объединяемых закономерностями и спецификой требований и целей пользователей информации, формируемой в бухгатерском учете как множество направлений, течений и школ, объясняющих учетный процесс со своих теоретических и методологических позиций.

Проведенное исследование показало, что современное состояние теории бухгатерского учета не отвечает требованиям его реформирования Прежде всего, принятые Концепцией развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу задачи, не могут быть решены принятыми в теории методами. Современная теория бухгатерского учета, несмотря на достигнутые результаты, находится в определенном кризисе, выходом из которого является пересмотр целей, переформулировка подходов к изложению основных теоретических положений Современная теория пока еще не сумела найти эффективные решения насущных проблем бухгатерского учета в период его реформирования в связи с переходом на международные стандарты

При разработке теории бухгатерского учета предлагается учитывать информацию новых сфер экономической жизни (фондовый рынок, страхование, инвестирование, банкротство и т.д), следует решать проблему согласования разнородных интересов пользователей бухгатерской информации Существующие принципы бухгатерского учета (допущения и требования) не всегда позволяют однозначно отразить в учете результаты хозяйственной деятельности организации

На то, что исчерпаны традиционные подходы к определению бухгатерского учета, путей его развития и возможности развития теории и методологии бухгатерского учета в новых социально - экономических условиях, обращает внимание проф Палий В Ф 1 Он отмечает, что структура бухгатерского учета становится сдерживающим и экономически неоправданным для бизнеса фактором, возникли серьезные сущностные и терминологические проблемы, связанные с новыми качественными характеристиками отдельных понятий, используемых в бухгатерском учете

В настоящее время в бухгатерском учете в связи с появлением новых учетных объектов обозначились задачи, не разрешимые существующими средствами и методами и условием решения таких задач становится разработка новых средств и методов Одна из таких задач, рассматриваемых в диссертации, заключается в рассмотрении проблемы построения знания о предмете бухгатерского учета и описание этого предмета в форме, соответствующей современным требованиям. По мнению проф Я В Соколова не представляется возможным создать бесспорную дефиницию, которая отвечала бы периодическим нормам, т к она будет нести неточные, двусмысленные и противоречивые положения2

Таким образом, одна из основных концептуальных проблем, возникших в связи с вызовами современного постиндустриального мира, а именно проблема трансформации и направленности изменений учетного процесса, осталась за пределами собственно теории бухгатерского учета Современная национальная теория бухгатерского учета носит ярко выраженный нормативный характер, но в ней слабо выражен описательный

1 Палий В Ф // Бухгатерский учет - 2005 - J62

2 Соколов Я В // Бухгатерский учет - 2005 - №10

(дескриптивный) элемент и практически поностью отсутствует прогностическая функция, что значительно снижает ее ценность в условиях динамичной и изменчивой рыночной среды. Иными словами, она не обладает способностью поностью предвидеть тенденции собственного развития и адекватно описать происходящие изменения

В работе предмет бухгатерского учета рассматривается как результат концептуализации, под которой понимается процесс формирования отдельной области познания при помощи соответствующего понятийного аппарата и обосновывается, что определение предмета дожно быть концептуальным и строиться на раскрытии смысла ключевого для бухгатерского учета понятия капитал

Принимая во внимание, что бухгатерский учет как науку определяет не только наличие предмета, но и наличие метода в виде строго определенных процедур сбора и представления данных в работе отмечается, что в качестве одной из составляющих методологической базы для бухгатерского учета является институциональная теория

При рассмотрении влияния на развитие бухгатерского учета институциональных факторов был поставлен ряд исследовательских задач, в числе которых определение роли в организации сферы бухгатерского учета, влияние институциональных факторов, возможность институциональной организации бухгатерского учета с определением субъекта, объекта, предмета и научного статуса бухгатерского учета Сделана попытка раскрыть, что представляют собой теоретические и методологические концепции формы организации бухгатерского учета, схемы, модели, методы познания или все это вместе взятое

Раскрытие поставленных вопросов позволило выделить в основаниях известных бухгатерских концепций отдельные позиции В результате рассмотрения этих позиций сформулирована авторская точка зрения по поводу современной концепции, заключающейся в институциональном подходе к теории и методологии бухгатерского учета

Одной из основных характерных черт теории бухгатерского учета, заметно отличающей его от ряда других смежных дисциплин, является ее консерватизм Такое положение неслучайно Большинство концептуальных положений ее были разработаны в конце XIX первой половине XX в, период расцвета позитивизма Именно в этот период были приняты на национальном уровне практически все системы учета, существующие в настоящий момент

Теория бухгатерского учета в работе представлена как знание, которое существует в форме логически связанных предположений, отражающих существенные, закономерные и необходимые связи объектов бухгатерского учета и привязана к модели, построенной на потребностях реальной учетной практики При этом, альтернативные учетные теории могут быть отнесены к одному базису, но иметь разнотипные предметные поля.

Современное развитие теории бухгатерского учета и совершенствование его методологии, по существу, один и тот же процесс Теория бухгатерского учета реализуется в методе, а метод, в свою очередь,

развертывается в учетную теорию и способствует ее формированию, вместе же теория и методология оказывают существенное воздействие на учетную практику Не следует поностью отождествлять теорию бухгатерского учета и методы отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, так как существуют и различия, основные из которых заключаются в следующем

а) теория - результат предыдущей деятельности, метод Ч исходный пункт и предпосыка последующей деятельности,

б) теория бухгатерского учета представляет собой систему, отражающую сущность, закономерности объекта учета, метод представляет собой систему приемов и правил, выступающих в качестве элементов, позволяющих вести учетную процедуру,

в) теория нацелена на решение проблемы того, что собой представляет предмет бухгатерского учета, метод нацелен на выявление способов и механизмов его исследования и преобразования

Чтобы выпонять методологическую функцию в учете, по мнению автора, теория бухгатерского учета дожна быть соответствующим образом трансформирована, преобразована из объяснительных положений в требования и предписания метода Что касается методологии, то она не может быть сведена к какому-то одному, даже лочень важному методу3 В работе предназначение методологии бухгатерского учета, как сложной, динамичной, целостной системы способов и приемов разных уровней состоит в том, чтобы на основе соответствующих принципов (допущений и требований) обеспечить построение эффективной системы бухгатерского учета, развитие тех или иных приемов обработки учетной информации В работе применительно к бухгатерскому учету рассмотрены философские методы и общенаучные подходы, а также методы междисциплинарного исследования

В поисках методологических оснований для построения современных концепций бухгатерского учета в работе затронута проблема традиции, поскольку она является одной из ключевых в споре о путях его развития, о том, что нужно оставить в прошлом и что перенести в будущее Через понятия традиция и традиционное выражено отношение к основополагающим концепциям бухгатерского учета и к тому, что в таких концепциях следует считать основным

Важнейшая задача методологии бухгатерского учета на современном этапе состоит во всестороннем исследовании всего аппарата получения нового знания в т ч и в смежных с бухгатерским учетом науках

В работе при рассмотрении концепций значительная роль рассмотрении концепций отведена парадигмам бухгатерского учета, которые нашли свое воплощение в трудах ряда ученых В течение нескольких столетий они определяют круг проблем, исследуемых в бухгатерском учете и способы их анализа и разрешения Наличие сложившейся учетной парадигмы говорит о

3 Гейзенберг В Физика и философия Часть и целое М, 1989 С 85

зрелости бухгатерского учета, как науки Как элементы современной парадигмы бухгатерского учета в работе рассматривается Федеральный закон О бухгатерском учете, Положения по бухгатерскому учету, модели бухгатерского учета, задающие общее видение его предмета, подходы, определяющие направление научных исследований в области бухгатерского учета, механизм решения конкретных учетных задач на практике

Содержание бухгатерского учета демонстрирует невозможность однозначной интерпретации концепции бухгатерского учета в границах ранее определенной структуры, а рассмотрение парадигм бухгатерского учета позволило заметить, что понятие парадигма гораздо шире понятия теория и часто предшествует последнему В парадигму включены социально-психологические и этические правила и нормы и, как определено в работе, выбор определенной учетной парадигмы обусловлен не только логическими критериями, как это принято в сфере строгой научной теории, но также философскими соображениями

В работе в рамках современной методологии бухгатерского учета автор подошел к созданию институциональной теории бухгатерского учета, которая сможет стать отправным пунктом дальнейших научных исследований в этой области Институциональная оценка является относительно новой для теории и практики управления хозяйственными процессами, в том числе связанными с институтом бухгатерского учета Достоинство этой теории в том, что она позволяет ввести стандартный бухгатерский учет в более сложный социально-культурный контекст и проанализировать глубинные, содержательные механизмы его развития на перспективу

Современная бухгатерская практика во многом основывается на содержании основных принципов бухгатерского учета Принципы представлены в работе как основные положения учетной теории и предопределяют все последующие, вытекающие из них утверждения и как составная часть методологических приемов

К классу принципов, формирующих процедуру ведения бухгатерского учета, в работе предлагается отнести понятие справедливой оценки А сам принцип справедливой оценки предлагается представить как систему учетных действий, позволяющих определить потенциальную ценность предприятия на основе информационного отражения отношений, сложившихся у него в процессе формирования активов и пассивов Или, используя общепринятый стиль принципов бухгатерского учета, можно предложить следующую трактовку справедливая оценка - это стоимость имущества, обязательств и капитала предприятия, определенная на основе приоритета текущего экономического содержания факта хозяйственной деятельности над его юридической формой

По результатам проведенного исследования сделан вывод о том, что влияние национальной культуры теорией поностью игнорируется и сделана попытка рассмотреть, каким образом национально-культурные

традиции играют важную роль, когда речь идет об организации российского бухгатерского учета на международной арене

2. Институциональное обеспечение бухгатерского учета.

Институциональный анализ и синтез бухгатерского учета.

Институциональная теория привлекла наше внимание к исследованию области бухгатерского учета исключительно как доктрина, способная объяснить современное состояние и перспективы развития бухгатерского учета с позиций взаимодействия базовых экономических институтов.

В качестве инструментария при оценке современных тенденций состояния и развития бухгатерского учета в работе предлагается использовать его институциональный анализ и синтез

Рассмотрение развития бухгатерского учета, как процесса институализации различных учетных практик (норм), базируется на той основной идее, что учетный процесс не просто меняется во времени, но закрепляется через формальные (как правило, на уровне нормативных актов) и неформальные (например, через организацию работы бухгатерии) правила и нормы представления информации о деятельности хозяйственного субъекта

Проведенный институциональный анализ состояния и развития бухгатерского учета позволил выделить в системе бухгатерского учета различные этапы и противоречивые тенденции Его целью было рассмотрение бухгатерского учета как элемента целой и сложной институциональной системы Посредством институционального анализа выделена сущность бухгатерского учета, которая связана с конкретными формами ее проявления и установлено единство учета с другими составляющими институционального процесса Идея применения институционального анализа к вопросам, не имеющим непосредственного отношения к собственно экономической теории и социологии в современном их понимании, сама по себе не нова Институциональные исследования охватывают самые разнообразные вопросы от причин экономических изменений в ХУП-1Х вв до влияния политических факторов на современные системы налогообложения Тем не менее, в явном виде положения институционализма применительно к учетной теории на текущий момент никем не рассматривались Западные авторы, отмечая те или иные аспекты влияния институтов на учетные процессы, либо рассматривают их внесистемно4, либо ограничиваются констатацией факта формирования внешней институциональной среды

На наш взгляд, сейчас сложилась благоприятная ситуация с точки зрения проведения институционального анализа, поскольку к настоящему времени сформировася его устойчивый инструментарий применительно к правовым или экономическим вопросам

4 М Р Мэтьюс, М X Б Перера Теория бухгатерского учета М Юнити, 1999 г

Институциональный анализ и синтез бухгатерского учета рассматриваются в работе как необходимые элементы при формировании современной учетной концепции и в качестве одного из приоритетных направлений в исследовании современных подходов к развитию бухгатерского учета Предлагаемый подход позволяет проанализировать внутренне присущую эволюции бухгатерского учета, его содержательную структуру и отказаться от традиционного формального ее представления с точки зрения смены подходов, которые весьма ограниченно способствуют эффективному развитию учета и приращению научного знания в учетной области

Результатом институционального анализа стало построение институциональной модели бухгатерского учета в условиях институциональной среды основанной на интересах пользователей информации бухгатерского учета и правил взаимодействия между ними Институциональный синтез в контексте данного исследования позволил выявить тенденции в изменении правил взаимодействия между институциональными единицами

В работе отмечено, что все большую роль играют инвесторы, выступая основной группой пользователей информации бухгатерского учета и определяя правила поведения на рынке, а среди них институциональные инвесторы На основе институционального анализа и синтеза бухгатерского учета в работе сделан вывод о существовании глобальных тенденций (закономерностей, неизбежностей) в мировой практике бухгатерского учета и финансовой отчетности в сторону все большего удовлетворения запросов и потребностей именно институциональных инвесторов, для которых информация бухгатерской отчетности дожна быть в максимальной степени достаточна и полезна

Особое значение в работе уделено изучению проблемы, связанной с нормативным регулированием в области бухгатерского учета, так как совокупность нормативных актов в целом и определяет содержание бухгатерского учета Существующие нормативные акты сегодня весьма своеобразно отражают внутреннюю логику развития учета, понимаемую через взаимодействие: его теории, практики и методологии; полученных результатов и постановки учетных задач, принципов и методов Всесторонний анализ содержания нормативного регулирования бухгатерского учета послужил в работе основой оценки его качества

Институционализм в диссертации рассматривается как массив разнородных концепций, общей чертой которых является изучение учетных процессов в тесной связи с социальными, правовыми, политическими и другими явлениями и процессами Данная взаимосвязь определяет круг институтов, формирующих внешнюю институциональную среду, в которой осуществляется бухгатерский учет (государство, судебная система, политические партии, некоммерческие организации, образовательные учреждения и др.), неформальные отношения, регулируемые традициями, правилами поведения, достигнутыми соглашениями Обеспечение

проводимого исследования дальнейшего развития бухгатерского учета институциональным напонением, в том числе и в сфере нормативного регулирования, будет в значительной мере способствовать генерации новых учетных направлений

Проведенное исследование показало, что существуют противоречия в институциональной среде как между институтом бухгатерского учета и формирующимися институтами рыночного типа, так и между российским менталитетом и применяемыми моделями реформирования учетной системы. Сделан вывод о том, что преодоление подобных противоречий будет способствовать качественному совершенствованию системы бухгатерского учета, повышению эффективности его функционирования, и позволит определить основные направления его дальнейшего реформирования

В работе рассмотрены системы (модели) национального бухгатерского учета в рыночной экономике в их взаимосвязи с культурой, как институциональным фактором Культура представлена как контекст, в рамках которого происходят процессы реформирования учетной системы Без приведения подобного контекста дальнейшее развитие вопросов бухгатерского учета теряет смысл и значение Проведенное исследование позволило сформулировать вывод, о том, что создаваемую теорию, необходимо подвести под национально-культурную норму, так как именно культура сегодня во многом сдерживает движение к интернационализации бухгатерского учета Бухгатерская субкультура и культура рассмотрена в работе как взаимодействие внешних и внутренних факторов и доказано, что он в определенной социокультурной среде подвержен влиянию различных общественных институтов обычаев, традиций, совокупности социальных норм и культурных образцов, определяющих устойчивые нормы социального поведения Инстшуционализм, активно используя идеи других наук, таких как психология, социология, может, по мнению автора, содействовать более глубокому анализу института бухгатерского учета, который являясь открытой и эволюционирующей системой не дожен рассматриваться как нечто единожды установленное, поскольку постоянно испытывает на себе влияние среды, в которой он находится

Институциональная среда современного учетного процесса рассматривается в работе в виде совокупности общественных, материальных и духовных условий, в которых он осуществляется. Отмечено воздействие на бухгатерский учет и таких факторов, как геополитические, политико-правовые, культурные, научно ~ технические и социально-экономические В работе проанализированы методики оценки институциональной среды и выявлены основные элементы структуры механизма институциональных изменений бухгатерского учета.

В работе раскрыто сочетание внутренних процессов развития бухгатерского учета и внешних условий, обусловливающих динамику такого развития Вместе с тем, институциональная среда представлена в виде определенных форм организации отношений хозяйствующих субъектов в ходе осуществления предпринимательской деятельности, в виде формальных

и неформальных рамок поведения участников экономических процессов, целей и интересов пользователей бухгатерской информации.

Исследование институциональной среды применительно к теории и методологии бухгатерского учета в работе производилось с выделением двух уровней: микросреды и макросреды. Микросреда представлена факторами, имеющими непосредственное отношение к бухгатерскому учету (организации, осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность, поставщики, посредники и т.д.). Макросреда включает факторы, которые носят глобальный характер и действуют на бухгатерский учет в целом и непосредственно, не связанны с бухгатерским учетом в отдельной организации. Если на микроуровне учет интегрирован в общую систему управления организацией, то макроуровне он институализировася путем представления бухгатерской отчетности, но на любом из рассматриваемых уровней учетный процесс неразрывно связан с окружающей его сложной и динамичной институциональной средой.

Институциональная среда, представляет набор взаимосвязанных формальных правил и неформальных ограничений, определяющих структуру стимулов для эффективного развития института бухгатерского учета. Взаимосвязь бухгатерского учета и его основных элементов в институциональной среде представлена на рис. I.

Рис. 1 Взаимосвязи бухгатерского учета и его основных элементов в институциональной среде

Значимость институционального подхода, рассматриваемого в работе, состоит в том, что он позволяет ввести стандартный бухгатерский учет в более сложный социально-культурный контекст и проанализировать глубинные, содержательные механизмы его развития на перспективу В рамках указанного подхода произведен поиск путей методологического обоснования институциональных преобразований бухгатерского учета, создание его высокоэффективных институционализированных форм Требуются определенные усилия и время для разработки теории, научно-практических рекомендаций по развитию институциональной концепции бухгатерского учета в рамках принятой Концепции реформирования бухгатерского учета и отчетности в Российской федерации на среднесрочную перспективу Общая схема взаимосвязи системы бухгатерского учета с институциональными аспектами представлена на рис 2

На основе институциональной теории автором дана новая интерпретация принципов бухгатерского учета Взаимодействие бухгатерского учета с институциональной средой позволило выявить преимущества одних его принципов и поную непригодность других Кроме того, проведенное исследование показало, что нормы и правила, заимствованные из-за рубежа, вступают в жесткое неразрешимое противоречие с общекультурной и социально-экономической системой российского общества. И дело здесь не в том, какие правила лучше, более прогрессивны, а в том, что российская система, по сути, принципиально отличается от всех имеющихся систем бухгатерского учета.

За короткий промежуток времени в области бухгатерского учета было вновь принято или изменено множество формальных правил Это значительно затруднило ориентацию в формальных правилах для экономических субъектов и создало благоприятную почву для использования неформальных правил, которые в силу рассмотренных обстоятельств носят нелегальный, незаконный характер Кроме того, проблемой является вопрос о соотношении тех или иных правил, если они препятствуют осуществлению нововведений, связанных с переходом на международные стандарты финансовой отчетности Механизм реформирования бухгатерского учета в рамках институциональных изменений как условие успешного завершения процесса перехода на международные стандарты включает в себя разработку концепций развития бухгатерского учета для успешной реализации Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в РФ, принятой на государственном уровне

Содержательные противоречия институциональных изменений в системе бухгатерского учета

Система бухгатерского учета

Институциональный анализ и синтез системы бухгатерского учета

Рис. 2 Взаимосвязь системы бухгатерского учета с институциональными аспектами

3. Бухгатерская отчетность - как система информационного взаимодействия с пользователями.

Интересы заинтересованных пользователей учетной информации значительно различаются, и бухгатерский учет на сегодня не может удовлетворить информационные потребности этих пользователей в поном объеме Рассмотрение вопросов приоритета групп пользователей бухгатерской информации, сходства и различия их интересов, проведенное исследование позволило установить, что в последнее время акцент смещается на инвесторов, как на основных пользователей информации бухгатерского учета. Установлено, что бухгатерская отчетность дожна обеспечивать полезной информацией как реальных, так и потенциальных инвесторов, кредиторов и других ее пользователей для принятия разного рода решений. Эта информация дожна быть исчерпывающей и доступной к восприятию лицами, компетентными в сфере коммерческой деятельности и желающими изучать эту информацию В последнее время происходит смещение приоритетов от инвестора - к институциональному инвестору, от пользователя - бухгатера к профессиональному пользователю - финансовому аналитику

Проведенное исследование принципов бухгатерского учета и их влияние на формируемую в бухгатерском учете информацию, позволило поставить под сомнение необходимость использования принципа нейтральности информации, содержащейся в отчетности, поскольку обеспечение нейтральности информации, содержащейся в отчетности, означает исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгатерской отчетности, перед другими Отчетность, характеризуемая признаками прозрачности, не может одновременно обладать признаками нейтральности, так как ограничивает интересы отдельных классов пользователей Так, прозрачная отчетность в значительной степени игнорирует интересы реальных акционеров или фискальных органов

Проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что на концептуальном уровне проблема основного пользователя информации бухгатерского учета представлена недостаточно последовательно Так в Концепции развития бухгатерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу простым перечислением названы заинтересованные пользователи, в числе которых инвесторы и их представители, работники и их представители; заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики; органы власти, общественность в целом Расположение пользователей в одном ряду связано с тем, что преобладает принцип нейтральности относительно отчетности, который в равной мере непредвзято удовлетворяет интересы всех групп пользователей, без исключения В работе взаимосвязь интересов разных групп пользователей и множественность видов отчетности представлены схематично на рис 3

Группы пользователей информации бухгатерского учета

Кредиторы

Поставщики и покупатели

Внутренние пользователи

Инвесторы

Налоговые органы

Капитализация (декап итализация)

Амортизация

Профессиональное суждение

Выбранная учетная политика

Оценка стоимости актива

Неоднозначность предъявления информации

Функции бухгатерского учета

Контрольная

Аналитическая

Информационная

I Этапы учетного процесса

.....-ч Г

хозяйственн ой деятельности

Документальное

подтверждение

хозяйственной деятельности

Отражение в учете на основании двойной записи

Накопление и систематизация

информации

в регистрах бухг. учета

Обобщение информации в бухгатерской отчетности

Виды отчетности

Отчетность 1

Отчетность 2

Отчетность 3

Отчетность 4

Отчетность 5

Рис. 3 Взаимосвязь интересов разных групп пользователей и видов отчетности

В диссертационной работе указано на необходимость признании приоритета интересов определенных групп пользователей и доказано, что из традиционной классификации пользователей и характеристики их интересов не вытекает принцип нейтральности бухгатерской отчетности. Расчет весовых коэффициентов интересов пользователей бухгатерской информации позволил заключить, что главную роль имеет принцип прозрачности отчетности, который, по нашему мнению, противоречит принципу

нейтральности такой отчетности. В то же время, различная интерпретация фактов хозяйственной деятельности обусловлена выносимым бухгатерским суждением, которое не подчиняется каким-либо нормам и может быть вынесено тем или иным образом

Соглашаясь с подходом, что современная теория бухгатерского учета допускает множественность видов отчетности, так же как и множественность возможных оценок объектов учета, ранее не допускавшихся5, в диссертации исходя из множественности оценок и множественности интерпретации фактов хозяйственной деятельности, сделан вывод о возможности формирования и различных вариантов отчетности

Разные интересы обусловливают необходимость составления для разных пользователей разных отчетов. Расширение объема информации в одном отчете, рассчитанном на всех пользователей, большая часть которых может не интересоваться значительной частью информации, на наш взгляд, нецелесообразно Составление специально ориентированных отчетов предполагает необходимость отбора релевантной информации для моделей принятия решений различными пользователями Этот отбор может быть выпонен на основе анализа того, как пользователи принимают решения

Возможность определения достоверности сформированных показателей в разных вариантах отчетности показана на примере конкретной формы отчетности, которая имеет п - показателей. Форма отчетности представлена в виде п-мерного вектора, (под вектором 'понимаем набор показателей, отражаемых в определенной форме'отчетности)' . Альтернативный способ представления информации предполагает описание формы отчетности в виде другого п-мерного вектора Так Ха - .вектор, описывающий первую из сформированных форм, а Уа - вектор, описывающий вторую сформированную форму отчетности, а - показатель финансово- хозяйственного состояния организации

При условии отличия вектора Ха от вектора Уа не исключена возможность установления недостоверности информации, представленной в бухгатерском отчете Однако, однозначно судить об ошибке в представлении данных не следует Гипотеза о системе инвариант, те преобразований, которые переводят векторы Ха и Уа друг в друга и наоборот позволяет допустить, что отображенная информация в бухгатерском отчете является достоверной, а расхождение в векторах Ха и Уа объясняется различной интерпретацией фактов хозяйственной деятельности на основе индивидуального суждения бухгатера Система инвариант определяет множество гиперплоскостей в п-мерном пространстве и если имеет место принадлежность любых двух векторов^ одной гиперплоскости (имеется в виду, что начало векторов, находится на оси координат, концы лежат на одной и той же гиперплоскости), то можно сделать вывод о том, что информация в разных отчетах представлена достоверно Принадлежность двух векторов одной

5 В В Панков Институциональный подход и теория учета Сборник научных трудов - М Компания спутник+, 2007

плоскости означает достоверность представленной информации Вектор Ха можно перевести в вектор Уа соответствующим преобразованием, при этом сама гиперплоскость описывает весь спектр возможного отображения в отчетности организации Если финансовое состояние одной организации описывается двумя векторами, которые не принадлежат одной плоскости, то можно сделать вывод о недостоверном представлении информации в бухгатерском отчете.

Сравнимость и допустимость существования разных векторов -основное условие предоставления возможных вариантов отчетов Вследствие допустимости ошибок в бухгатерском учете требуется нахождение инвариант. Из системы показателей конкретной формы бухгатерской отчетности (из совокупности п-компонент) выделяется группа показателей Так из вектора Ха выделяется несколько компонент, в виде показателей отчетной формы, им ставится однозначное соответствие ряда компонент вектора Уа Такая операция может быть осуществлена для всех компонент отчетной формы В результате получается преобразование, которое будет отображать вектор Ха в вектор Уа и, исходя из принципа эквивалентности данных векторов, вытекает факт существования преобразования, обратного данному, т е преобразование вектора Уа в вектор Ха При этом сопоставимость показателей формируемой отчетности достигается через гиперплоскости

Предлагаемый подход позволяет осуществлять контроль за достоверностью показателей в разных вариантах отчетности и судить о допустимости множественности таких вариантов. Предлагаемая методика контроля достоверности показателей отчетности позволяет установить, нарушаются ли принципы представления информации и устранить существующие на сегодня споры о правомерности двойственного отображения информации, нарушения принципа нейтральности ее представления, предвзятости при формировании того или иного показателя отчета

4. Современные концепции бухгатерского учета, их становление и развитие.

На схеме (рис 4) представлены основные концепции бухгатерского учета, среди которых выделены мега-концепции, основополагающие концепции и ряд современных учетных концепций

Концептуальные основы бухгатерского учета и отчетности

Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской федерации на среднесрочную перспективу

Основополагающие концепции бухгатерского учета (статическая, динамическая )

Рис. 4 - Концепции бухгатерского учетаб

Наряду с известными концепциями: статической, динамической, макроэкономической, микро-экономической, социальной и др. раскроем содержание таких концепций, как: концепция справедливой стоимости, концепция

6 Разработан автором по материалам исследования

рыночно-ориентированной отчетности, институциональная концепция бухгатерского учета, новая образовательная концепция

Концепция справедливой стоимости в общей концепции бухгатерского учета

В работе рассмотрены методы оценки активов, предусмотренных международными стандартами финансовой отчетности и российскими правилами, и проанализирован каждый из них с позиции полезности информации для принятия экономических решений

Жесткое противопоставление исторических цен и справедливой стоимости неправомерно, а выбор одной оценки и поное отрицание другой приводят к искажению отдельных характеристик хозяйствующего субъекта Поэтому можно порекомендовать применение множественности оценок в финансовой отчетности, а информацию о справедливой стоимости активов и обязательств показывать справочно (альтернативная отчетность) и определять ее расчетным путем без отражения на счетах бухгатерского учета, если другое не предусмотрено действующими нормативными документами по бухгатерскому учету и отчетности

Авторский подход основан на том, что важнейшей характеристикой форм и видов справедливой стоимости активов является их оценка с позиций объединённого критерия вложения средств доходность Ч риск Ч ликвидность, который отражает противоречивость целей инвестирования и требований, предъявляемых к инвестиционным активам Существуют устойчивые зависимости между доходностью, ликвидностью и риском Они выражаются в том, что, как правило, по мере увеличения доходности снижается ликвидность и возрастает риск вложений В работе предложена методика оценки справедливой стоимости актива, рассчитываемая на основе трех его параметров доходности актива, его риска и ликвидности

Данные оценки свидетельствуют о том, что, в принципе, нет инвестиционных ценностей, отвечающих одновременно всем составляющим критериям Так, доход от акций в виде дивиденда может отсутствовать или быть незначительным Однако, если учесть возможность повышения прибыли в результате роста курса акций, оценка в данном случае становится более высокой Вместе с тем понижение курса акций может привести к уменьшению дохода вплоть до появления убытков Кроме того, при вложении средств в акции нельзя поностью исключить риск их потери в результате банкротства предприятия

Градация по степени ликвидности обусловлена наличием постоянной возможности изъять средства Она сопряжена с риском потерь из-за колебаний стоимости или курса активов, отсюда вытекает условно-положительная оценка применительно к акциям и драгоценным металам

Аналогично описанию подходов к оценке ликвидности, описываются подходы к определению риска

Под ликвидностью в работе понимается способность отдельных видов активов быть быстро конверсируемыми в денежную форму без потери своей текущей стоимости в условиях сложившейся конъюнктуры рынка. Такое

понятие ликвидности характеризует ее как функцию времени (периода возможной продажи) и риска (возможной потери стоимости имущества при срочной его продаже)

Порядок учета фактов хозяйственной деятельности различен для активов и операций Переоценка активов, учитываемых по справедливой стоимости, относится на финансовые результаты, а операции в оценке по справедливой стоимости капитализируются

Способ оценки справедливой стоимости зависит от вида актива и возможности измерения его стоимости Справедливая стоимость всегда, когда можно, оценивается по ценам активного немонополизированного рынка, на котором продавец и покупатель действуют без посредников, обладают всей понотой информации и не могут влиять на цены Если рыночная оценка невозможна, то справедливая стоимость принимается равной доходу от использования данного актива в течение срока его службы Наконец, если и данный вид оценки окажется невозможным, то в качестве оценки справедливой стоимости принимается восстановительная стоимость

По мнению отдельных авторов, возможно в качестве оценки справедливой стоимости активов принимать рыночную цену (при определенных условиях), если же условия не выпоняются, то в качестве справедливой можно принимать приведенную стоимость, а при определенных условиях, если не выпоняются заданные условия, в качестве справедливой принимается историческая стоимость.

В работе предлагается вместо указанных детерминированных позиций определять стоимость с помощью разработанной и рекомендованной нами методики

Рассмотрим некоторую группа активов, каждый из которых характеризуется тремя параметрами - доходностью г, риском Я и ликвидностью Ь Для 1- того актива А1 и запишем это формально в виде А. = А. ( г., Ял, и ) (1)

При этом под & будем понимать одну из возможных мер риска, например вероятность наступления неблагоприятного события

К1 = Р(п I п < г кр) (2)

т е. в данном случае уровень риска & актива А1 будет определяться через вероятность Р того, что случайная величина доходности п актива А1 будет меньше некоторого критического значения доходности гкр.

Под Ь будем понимать степень ликвидности актива А1 как функцию времени (периода возможной продажи) и пока без учета его риска (возможной потери стоимости имущества при срочной его продаже)

Ь1 = т(Ис)-1о (3),

где Го - начальный момент времени, соответствующий моменту выставления актива на продажу по цене 8(Ь>),

ш([к) - математическое ожидание момента времени, когда данный актив будет продан по цене Б^о)

Можно предложить и другой способ учета степени ликвидности актива, основанный на расчете чистой сегодняшней его стоимости с учетом возможных временных задержек при его продаже В качестве ставки в коэффициенте дисконтирования можно принять, к примеру, безрисковую ставку гт. В конечном итоге это изменит 81 и коэффициент Ь в приведенном ниже выражении (7).

Такой подход поностью изменит данную методику, но на нем мы останавливаться не будем и оставим его как один из возможных вариантов Введем новые параметры Ил и 1л, такие что Кл' = 1 Ч Кл (4),

1л'=1/Ь (5)

С учетом выражений (4) и (5), выражение (1) запишем в виде А1 = А,(п,III ,Ь) (6)

Очевидно, что стоимость актива А1 возрастает с возрастанием любого из параметров выражения (6)

Пусть также известна оценка стоимостей данных активов 81, произведенная по одной и той же методике (например, по их исторической стоимости)

Введем некоторый денежный эквивалент Бо (например, Бо =1 ООО руб.), (может быть 1 руб) Фактически данная величина обозначает единицу измерения стоимости актива

Тогда стоимость каждого актива может быть выражена через данный денежный эквивалент

= к. во (7),

где - Ь положительный действительный коэффициент Стоимость актива А 1 однозначно определяется при таком описании коэффициентом 1о, который характеризует количество актива А1 в единицах измерения 8о

Обозначим денежный эквивалент или единицу измерения количества актива А1 через 801. Тогда по аналогии с (1) можно записать

801 = Б01 (п, 1*1,1л') (8)

Т е, каждая тысяча рублей, инвестированная в актив А1, может быть описана, с точки зрения ее доходности и модифицированных значений риска III и ликвидности 1л, выражением (8)

Условимся также, что на рынке действует безрисковая ставка доходности гг (например процентная ставка по государственным облигациям).

Без потери общности введем требование, чтобы данные параметры -доходность г, риск и ликвидность 1л - группы активов лежали в определенном диапазоне

П С (1Т, Г тах) (9)

Ил С (Я тт, Я тах) 1л С (Ь тт, Ь тах) Пронормируем данные параметры

П*= (п - пО/( Г тах - П=) (Ю)

(Я, - Я тт) /( Я шах - Я тш) Ь* = (Ь - Ь тт) /( Ь тах - Ь тш)

Т. о, 1Ч тый актив А1 характеризуется при этом тремя параметрами, каждый из которых лежит теперь в диапазоне (0,1)

А1* = А1* (п*, 1л* ) (11)

Единицу измерения стоимости 1 - того актива запишем в виде 8о,* = 8о.*(г,*,К,*,Ь*) (12)

Заметим, что 801* = 801 Просто ее функциональная зависимость от измененных параметров (п*, III*, Ь*) стала иной

С учетом факторов доходности, риска и ликвидности, одна тысяча рублей, инвестированная в актив Ал может быть при этом не равна, одной тысяче рублей, инвестированных в актив А1 Таким образом, можем перейти к оценке справедливой стоимости денежной единицы измерения, инвестированной в актив А1

Оценим справедливую стоимость каждой тысячи рублей, инвестированной в актив А1, с помощью линейного преобразования

Бо! = а1 п* + аг 1Ъ* + аз Ь* (13),

где а1, аг, аз - некоторые действительные, положительные коэффициенты

Методика выбора коэффициентов а1, аг, аз обусловлена путем адаптации данной модели к рынку

Задача может быть сведена на первоначальном этапе к решению системы трех линейных уравнений с тремя неизвестными параметрами а1, аг,

аз В правой части данной системы уравнений будут стоять при этом эмпирические данные (т е реальная или рыночная стоимость тысячи рублей, инвестированной в актив А1) Процедура повторяется на большой выборке данных с последующим усреднением полученных результатов

Затем производится корректировка данных коэффициентов, например, на основе мнений экспертов по поводу случаев несоответствия рыночной стоимости актива и оценки (экспертной) его справедливой стоимости.

С учетом выражения (7), перейдем к оценке справедливой стоимости актива ССА1

ССА1 = Ь (а1 п* + аг III* + аз Ь*) (9)

Таким образом, в результате приведенной методики, произведена оценка справедливой стоимости актива на основе его доходности, риска и ликвидности

Концепция рыночно - ориентированной отчетности

Приоритетная роль бухгатерской отч етности как основного средства коммуникации проявляется в том, что ее цели и требования, предъявляемые к ней, являются приоритетными при разработке концептуальных основ теории бухгатерского учета. Любая организация в той или иной степени постоянно нуждается в допонительных источниках финансирования, которые можно найти на рынках капитала Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, те в основном с помощью представляемой отчетности Адекватность информации определяется интересом пользователя

к наиболее важным показателям бизнеса В работе отмечено, что в настоящее время теоретическое обоснование создания рыночно - ориентированной отчетности - одна из самых важных задач В этой связи наибольшее внимание уделяется правильному представлению в отчетности капитала и стоимости Проблему необходимости пересмотра традиционной трактовки концепции капитала в бухгатерском понимании ставит проф Хорин АН Раскрывая проблематику традиционного его понимания, он представляет применяемые в инвестиционной теории категории стоимости как сумму дисконтированных характеристик будущих величин экономических выгод или как сумму дисконтированных денежных потоков в будущем При этом оценка современной стоимости будущих выгод является эквивалентом реальной (современной) стоимости капитала В работе в основу рекомендаций по формированию рыночно-ориентированной отчетности были положен анализ существующего подхода к бухгатерской отчетности и рыночного подхода При рыночном подходе меняется базисная ценность бизнеса, цель отчетности, элементы отчетности, требования, предъявляемые к отчетности

Догое время базисным показателем отчетности являлась прибыль В настоящее время акцент смещается в сторону стратегической стоимости и будущих экономических выгод, что приводит к изменению целей составления и представления отчетности Цель из характеристики финансового положения и финансовых результатов сместилась к раскрытию конкретной рыночной позиции организации исходя из концепции капитала Рассматривать бухгатерский учет как упорядоченную систему данных о финансово-хозяйственной деятельности организации уже явно недостаточно, его следует рассматривать как целенаправленную систему данных о контролируемых активах и управляемых экономических ожиданиях Основными элементами рыночно-ориентированной отчетности становятся, акционерная, финансовая и инвестиционная стоимость, клиентский капитал, стоимость с учетом риска, неидентифицируемый гудвил В работе раскрыто содержание указанных элементов и сделан вывод о необходимости внесения в теорию и методологию бухгатерского учета изменений, позволяющих правильно отразить эти элементы

За последние годы существенно расширися разрыв между стоимостью предприятий, зафиксированной в их бухгатерской отчетности, и реальной оценкой этой стоимости со стороны инвесторов Фактической основой рыночной оценки организаций становятся не только материальные факторы, но и интелектуальный капитал, который включает человеческий, структурный и клиентский капитал. И если первый неотчуждаем от его носителя Ч работника, то структурный и клиентский капитал, напротив, становится важнейшим стратегическим ресурсом организации При этом к бухгатерскому учету предъявляются требования о поноценном отражении процесса наращивания как структурного, так и клиентского капитала

В диссертации показана необходимость раскрытия в учете и отчетности понятий стоимости и капитала, поскольку это имеет непосредственное отношении к современным концептуальным представлениям бухгатерского

учета. Обосновывая необходимость постановки подобных вопросов при рассмотрении дальнейшего развития теории и методологии бухгатерского учета, было обращено внимание на определение стоимости будущих экономических выгод (чистый приведенный доход). Расчет чистой приведенной стоимости капитала не может быть сведен к применению одношаговой процедуры дисконтирования значений будущих валовых доходов и расходов от ведения деятельности, как предлагается в существующих публикациях, во внимание следует принимать и такие важнейшие аспекты, как возможность рефинансирования или необходимость кредитования будущих положительных или отрицательных промежуточных результатов финансово-хозяйственной деятельности Учет данных аспектов оказывает существенное влияние на величину чистой приведенной стоимости инвестированного капитала, а в отдельных случаях выступает индикатором нецелесообразности осуществления инвестиции В работе также отмечается значимость учета таких показателей как эффективность, внутренняя норма доходности, индекс прибыльности и срок окупаемости Только с учетом указанных показателей можно принимать управленческое решение об инвестировании в тот или иной актив Отмечено, что составление прогнозной отчетности возможно только в том случае, если все взаимосвязанные показатели характеризуют эффективность инвестирования в тот или иной актив

Существующие модели рыночно ориентированной отчетности в работе предлагается соотнести с ограничениями, связанными с совершенством рынка, возможностью делимости активов, информационной прозрачностью рынка, доступностью информации для инвесторов (наличие или отсутствие инсайдерской информации и др), учетом риска активов, их ликвидности Учет вышеназванных ограничений позволит в значительной мере улучшить применимость модели для процессов инвестирования и создания соответствующей рыночно-ориентированной отчетности на реальном рынке.

Так, в качестве предложения автор считает целесообразным при формировании показателей рыночно ориентированной отчетности ввести такие ограничения и их сочетания, как совершенный или несовершенный, ограниченный или неограниченный рынки. В работе приведены возможные сочетания видов рынка капитала и отмечено, что учет данных факторов сводит процедуру расчета стоимости будущих экономических выгод не к одной формуле, а к многошаговой итерационной процедуре7 с учетом перечисленных факторов

Институциональная концепция бухгатерского учета

Институциональная концепция бухгатерского учета, предлагаемая в работе, дает новые основания для научных дискуссий по ряду давно обсуждаемых в бухгатерском учете проблемам Разработка

7 см Л Крушвиц Инвестиционные расчеты Пер с нем под общ Ред В В Ковалева и 3 А Сабова СПБ, Изд-во Питер, 2001 г с-49-67

институциональной концепции и создание соответствующей теоретической базы находится в самом начале, уже сейчас полученные на ее основе выводы позволяют видеть дальнейшие направления решения проблемам бухгатерского учета и отчетности

В институциональной концепции бухгатерского учета описана возможность объединения существующих институциональных факторов с соответствующими элементами системы бухгатерского учета Дальнейшие исследования в области бухгатерского учета и отчетности при переходе на международные стандарты финансовой отчетности будут направлены на то, чтобы сделать предлагаемую институциональную концепцию обоснованной и приемлемой как для теории, так и для методологии бухгатерского учета

На рис 5 приведена схема матрицы институциональной модели бухгатерского учета Главной задачей было выявление общей логики рассуждений, на основе которой построена структура важнейших понятий институциональной концепции, демонстрация внутреннего единства связи бухгатерского учета и институциональных аспектов

Институциональная модель базируется на определенном представлении о бухгатерском учете, поэтому именно бухгатерский учет составляет вершину "дерева" понятий, его исходный пункт. Далее это представление конкретизируется Размещение составляющих модели на схеме отражает порядок связей между ними В представленной институциональной модели бухгатерского учета система понятий сформирована на основе следования принципу справедливой стоимости и принципу прозрачности информации Модель позволяет отразить внутреннюю взаимосвязь разных групп понятий и показать логику последовательного перехода от понятий институциональных теорий и понятий бухгатерского учета к понятиям институционального бухгатерского учета Элементы предлагаемой модели служат выпонению общей функции развития учета и формирования бухгатерской отчетности, содержание которой в максимальной степени будет удовлетворять интересы институциональных пользователей

Главной задачей приведенной схемы является выявление общей логики рассуждений, на основе которой построена структура важнейших понятий институциональной модели бухгатерского учета, демонстрация внутреннего их единства и связанности

Институциональная модель бухгатерского учета представлена на рис

Представляется логичным рассмотреть бухгатерский через содержание основных смежных институциональных подсистем, с которыми он связан, и проследить явные и неявные связи, существующие между ними Эту задачу можно решить путем реализации институциональной модели, предполагающей рассмотрение учетного процесса через призму существующих институтов

В работе рассмотрены функции и принципы институциональных изменений, которые представлены на рис 7.

Авторский подход к проблеме создания институциональной системы

бухгатерского учета на основе конвергенции неформальных и формальных институтов основан на модификации общей схемы учетного процесса

В работе автором предложена схема подготовки и реализации комплексных и согласованных институциональных изменений в среде неформальных норм, а также в системе формальных институтов, связанных с развитием института бухгатерского учета В понимании автора такая схема представляет собой последовательную реализацию следующих этапов (рис 8) В ходе первых двух этапов основной задачей является выяснение уровня распространенности той или иной нормы, результат ее использования, возможности для ее корректировки и включения в систему формальных институтов

В работе решается важная содержательная задача, заключающаяся в определении круга явлений, феноменов, связей, в отношении которых разрабатывается теория и методология бухгатерского учета Сделана попытка обозначить исходные теоретические постулаты и выделить круг анализируемых позиций, в отношении которых она строится Утверждается, что, определившись в окружающем научном пространстве и обозначив свою нишу, институциональная теория бухгатерского учета на следующем шаге уже дожна предъявлять самое себя Это означает, что, прежде всего, она дожна соответствовать формальному определению теории и методологии бухгатерского учета

В качестве важнейших компонентов институциональной теории и методологии бухгатерского учета в диссертации рассмотрены.

- исходные практические задачи в учетной сфере, требующие новых теоретических и методологических объяснений с точки зрения институционального подхода,

- исходные теоретические и методологические основы, т е ряд или система понятий и допущений, постулатов, аксиом и законов, на основе которых формулируется объект бухгатерского учета,

- логический аппарат, т е правила выводов и доказательств,

- совокупность выведенных в теории понятий и утверждений с их доказательствами в методологии

1 Свойства институциональной среды

Внешней -1. Смежные институты Внутренней

экономические

политические

духовные

социальные

государственные

Частной собственности

Банкротства

Налогообложения

экономические

политические

духовные

государственные

социальные

ИНСТИТУЦИОНАЛЬНАЯ МОДЕЛЬ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА

балансоввдемм

Динамическая теория

Статическая теория

Микроэкономич есхая теория

Макроэвономич есхая теория

Институциональная

Проблемы

Х-матрица Бухгатерский учет

Потеря доверия к

бухгатерской

отчетности

Бухгатерская отчетность при существующей ее форме и

содержании не может авлиться источником данных для принятия управленческих решений

Отсутствие такой

совокупности

бухгатерского учета реализация которых

обеспечила бы

эффект от учета

Факторы Качество бухгатерской информации

Принципы1

:уществеыность [прозрачность)

методологии бухгатерского учета процессе реформирования

4еротиесречивост

Содержание учетной политики

Уровень

востребованности

бухгатерского

{финансового

управленческого)

Уровень

организации

бухгатерского

Приоритет держания формой

обусловленные представлением бухгатерской отчетности

обусловленные

порядком

регулирования

бухгатерского учета

обусловленные организацией бухгатерского учета в организации

обусловленные действиями инвесторов и кредиторов

институциональног о развития

у-матрица

Институциональная теория

институциональных трансформации

Проблемы

Изъятию из предприятия инвесторами-собственниками своих инвестиции

Уменьшение величины капитала и

Управления капиталом

инсгитуционвль мых изменении

Факторы

Законодательство

Политжвская ситуация а стране

Принципы

Принцип открытости

информационных

потоков

Пришдип

комплементарноеЩ поэтапности

Рыночный риск (процентный валютный, товарный фондовый)

Кредитным риск или риск контрагента

инстмтуциоанльная

Инициация кредиторами процедуры банкротства

Принцип инноаациом- Риск основной

ности изменений деятагаюст или

операционный риск (имущественна риск, риск ликвидности и АР)

Природные условия

Экономическая обстановка

2 - матрица Институциональный бухгатерский учет

Проблемы Факторы Пользователи Принципы

Справедливой оценки

стоимости активов, имущества

научно-технические 2 инвестиционные

Институциональные инвесторы Финансовые аналитики

Принцип справедливости

Институциональные бухгатерские риски

Рис.5 Схема матрицы институционального бухгатерского учета

8 Принципы международных стандартов бухгатерского учета принцип начисления, принцип действующего предприятия Качественные характеристики отчетности включают понятность, соответствие, надежность, преобладание содержания над формой, предусмотрительность, поноту, сравнимость

Бухгатерский учет

Функции Принцип Принцип Принцип

институциональных открытости поэтапности инновационности

изменений в информационных изменений в изменений

бухгатерском потоков бухгатерском бухгатерского

учете как условие учете учета

дальнейшего его

разр*|тия п Л Я

- восприятие сигналов - сильная зависимость - своевременное - стимулирование

иэ внешней и реализации функций от отражение новых инновационной

внутренней среды его нормативного условий ведения активности к

регулирования бухгатерского учета изменениям теории и

- поддержание баланса методологии

интересов - эффективность - ограничение бухгатерского учета

пользователей осуществления учета возможности

бухгатерской основанного на осуществления - институциональные

информации соблюдении принципа изменений с инновации

открытости нарушением баланса способствуют

- согласование информационных интересов поддержанию баланса

изменений по уровням и потоков пользователей интересов

этапам нормативного бухгатерской пользователей

регулирования учетного - возможность информации информации

процесса своевременно внести коррективы а - реализация бухгатерского учета

направления взаимодопоняющих и - институциональные

бухгатерского учета и поэтапных изменений инновации

отчетности в РФ по уровням нормативного регулирования распределяются по этапам и уровням изменений в

нормативном

регулировании

Рис. 7 Институциональные изменения в бухгатерском учете

Эволюция

Смежные бухгатерского

дисциплины учета (теория и

практика)

Economics of Accounting

История и философия науки

Институциональные экономические теории

Этика. Психология.

Учетные системы

Проблемы гармонизации h

Проблемы стандартизации 1 1-

Проблемы I конвергенции 1-

Рис.6 Институциональная модель бухгатерского учета

Этапы институциональных изменений бухгатерского учета

-* ' Хк __......

Анализ системы неформальных институтов по критериям функционирования и

масштабу распространенности

Анализ системы формальных институтов по критериям соблюдения закона, уровню функционирования, масштабу регулирования и эффективности механизмов применения санкций за нарушение

Институциональный анализ и синтез бухгатерского учета

Подготовка к институциональным изменениям: поиск точек взаимодействия между институтами и точек вхождения для начала преобразований, оценка временного периода преобразований

Рис. 8 Этапы институциональных изменений бухгатерского учета

При этом в работе отмечено, что выпонение всех вышеназванных критериев в отношении теории и методологии, разрабатываемых в бухгатерском учете - труднодостижимая задача. Это связано как с особенностями бухгатерского учета как такового - формализованного, упорядочиваемого, с достаточным уровнем развития науки.

Оценка качества теории и методологии бухгатерского учета не измеряется только перечисленными выше концепциями, требуются многочисленные исследования, обсуждения и если в бухгатерском учете есть соразмерность понятий, строгая логика и убедительность, позволяющая понять или увидеть нечто новое в учетной области, осознать его неизвестные ранее закономерности, то, независимо от того, следует ли она заявленным формальным требованиям и критериям, бухгатерский учет имеет право на существование.

Все концепции в той или иной степени соответствуют этапам последовательного изложения институционального подхода к бухгатерскому учету и позволяют показать результаты его применения для анализа и развития бухгатерского учета.

Одним из важнейших требований, обуславливающим необходимость разработки современных концепций бухгатерского учета, является наличие данных исследований фактов, которые порождают или требуют новых объяснений в документах, регламентирующих бухгатерский учет, поскольку не укладываются в рамки известных концепций.

Анализ институциональных факторов, оказывающих влияние на развитие бухгатерского учета, в целом, позволил сформулировать ряд

задач, решение которых позволит приблизиться к цели реформирования бухгатерского учета, в числе которых

- выявление и описание институциональных условий (самых значимых организационных, правовых, политических и общественных факторов), в рамках которых будет осуществляться дальнейшее развитие бухгатерского учета, при этом следует включить в анализ все участвующие в реформировании институты, число которых может варьироваться в зависимости от выбранной концепции бухгатерского учета,

оценку возможного влияния изменения нормативного регулирования в сфере бухгатерского учета

Использование институционального подхода к анализу системы бухгатерского учета с целью разработки концепции его дальнейшего развития практически не может содержать стандартных решений или моделей Это связано с наличием большого числа факторов, которые трудно формализовать из-за их качественного характера и многообразия способов трактовки их воздействий на положения выбранной учетной концепции.

В работе сделан гипотетический прогноз о будущем развития бухгатерского учета в России на основе его институциональной концепции Согласно данной концепции, современный период - это период, связанный непосредственно с институциональным циклом развития экономики и общества В этот период происходит заимствование элементов рыночной институциональной среды, их модификация и приспособление к современной институциональной среде Через эти процессы осуществляется обновление существующей системы бухгатерского учета и создается потенциал дальнейшего развития его теории и методологии на основе институциональной концепции

Образовательная концепция как составная часть концепции бухгатерского учета.

Бухгатерский учет - одна из важнейших наук в системе бизнес -образования Как образовательная технология он ориентирован на передачу требуемых знаний и выработку умений у студентов, обучающихся на учетных специальностях

Национальная доктрина образования в Российской Федерации, нашедшая отражение в Федеральной программе развития единой информационной образовательной среды9, акцентировала внимание на необходимости создания единого образовательного пространства, обеспечивающего эффективное использование научно-педагогического потенциала, создание условий для поэтапного перехода к новому уровню и качеству образования на основе информационных технологий

В методике и технологиях соответствующих новой образовательной концепции, накоплен немалый теоретический и практический материал, который представляет интерес в контексте эволюции и перестройки сферы подготовки специалиста в области бухгатерского учета

Федеральная целевая программа Развитие единой образовательной информационной среды утверждена /Установлением Правительства Российской Федерации от 28 августа 2001 г № 630

Новые подходы к обучению требуют новых методов организации учебного процесса, современных информационно-образовательных сред, новых педагогических технологий, позволяющих повысить интенсивность и эффективность учебного процесса, создающих условия и средства индивидуальной и колективной учебной деятельности

Исходя из потребности в решения многочисленных проблем подготовки бухгатеров была определена одна из проблем исследования современная система образования не обеспечивает в дожной степени подготовку студентов в области бухгатерского учета к практической деятельности в силу отсутствия целостной концепции и эффективной системы подготовки в специфических условиях компьютерной среды

Проведенный анализ учебного процесса в высших учебных заведениях свидетельствует о том, что, как правило, для практического обучения используются приемы и методы, не отражающие целостную профессиональную деятельность, а сами частные умения весьма разрозненны и в совокупности не охватывают все стороны деятельности специалиста - бухгатера

Эффективность обучения бухгатерскому учету в компьютерной среде обеспечивается специфическими действиями методологического уровня, такими, как выделение существенного на основе информационной модели бухгатерского учета, синтез целостного, системное представление о фактах хозяйственной деятельности, взаимосвязи объектов бухгатерского учета, учетных процессов, этапах решения учетных задач, выпонение последовательных учетных процедур с использованием компьютера Считаем, что действия в виртуальной бухгатерии с учетными объектами, систематизация и обобщение информации, поиск недостающей информации, создание особых условий для наблюдений представляют собой новый предметно-содержательный уровень подготовки студента

Обобщение учебной практики использования интерактивных электронных учебно-тренинговых комплексов позволил установить, что с их применением в лучшей степени усваиваются ключевые идеи, принципы и обобщенные агоритмы бухгатерского учета Моделирование, заложенное в электронных учебно-тренинговых комплексов, служит исключительно важным элементом повышения эффективности обучения

В основу создания электронных учебно-методических комплексов были положены следующие методологические установки, вытекающими из гуманитарно-личностной парадигмы современного образования, такие как непрерывное обогащение возможностей студентов изучения дисциплины, существенные изменения уровня подготовки, смена отношения к обучению, среде, к взаимодействию с партнерами, другими субъектами образовательного процесса.

Предлагаемое в работе освоение новых методов обучения бухгатерскому учету в компьютерной среде ставит целью перенос полученных знаний об общих закономерностях бухгатерского учета в соответствующую предметную область Опыт использования электронных учебно-тренинговых комплексов в учебном процессе, накопленный за 2004-

2007 годы, позволил провести корректировку их структуры и содержания. Каждый последующий этап доработки электронных продуктов предусматривал усиление предметной направленности и практической ориентации, что позволило максимально приблизить их содержание к поставленной цели создания и применения

На основе предлагаемой в работе образовательной концепции была спроектирована и реализована экспериментальная система обучения студентов бухгатерскому учету в компьютерной среде, изучены ее возможности, отработана методика ее реализации на разных этапах обучения В соответствии с представлениями концептуальной модели подготовка и организация обучения строились так, чтобы программно-методическая область компьютерной среды бухгатерского учета соответствовала ее реальным требованиям, создавала благоприятные условия для получения знаний и навыков

Система частных моделей, представлена электронными учебно-тренинговыми комплексами, отражающими специфику условий получения знаний в области бухгатерского учета, была разработана с участием программистов, а ее постановка и реализация осуществлялась с непосредственным участием автора

Проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что переход к обучению бухгатерскому учету в компьютерной среде является обязательным условием современной образовательной концепции При организации учебного процесса подготовки бухгатера в компьютерной среде было реализовано мероприятия, предусматривающее индивидуализацию процесса изучения бухгатерских процедур, достигнутого уровня умений, подготовленности студентов и других особенностей Повышению качеству обучения способствовало неоднократное, разделенное достаточно большим промежутком времени возвращение к использованию одного и того же приема в обучении при смене типа решаемых учетных задач

Проведенный эксперимент показал возможность реализации системы подготовки студентов по дисциплине Бухгатерский учет посредством применения электронных учебно-тренинговых комплексов при условиях -подготовки студентов к обучению в компьютерной среде, -уровень готовности студента к обучению в компьютерной среде, -компьютерная среда дожна быть адекватна задачам обучения, -обучение в компьютерной среде дожно быть организовано по модульному принципу

Из проведенного исследования сделан вывод о том, что основными условиями успешной реализации образовательной модели на основе электронных учебно-тренинговых комплексов с учетом факторов, определяющих степень возможности обучения студентов в компьютерной среде, являются единство методологических, теоретических и методических позиций, создание компьютерной среды, адекватной задачам реальной учетной практики в сфере бухгатерского учета и активизация учебной деятельности

При разработке образовательной концепции особое внимание уделялось определению содержания и методов обучения основным понятиям бухгатерского учета, выработке представлений об учетном процессе, формировании налоговых баз и показателей бухгатерской отчетности, методах обработки информации и осмысления полученных результатов

Предлагаемая автором образовательная концепция реализована в процессе подготовки специалистов, бакалавров и магистров в ВУЗах Российской Федерации и проверена в ряде коммерческих организаций г Москвы Полученные отзывы дают основание считать предложенную концептуальную образовательную модель обоснованной и использовать ее как базу при конструировании частных образовательных моделей

Проведенное диссертантом исследование показало, что основное отличие новой образовательной концепции заключается в возможности соединения посредством электронных продуктов теоретического и практического блоков обучения Одно из преимуществ заключается в нацеленности на качественную подготовку специалиста с разносторонней теоретической базой, а второе преимущество предлагаемой образовательной концепции в наличии сильного практического компонента обучения Будущий специалист получает возможность в поной мере оценить выбранную профессиональную деятельность и целенаправленно приобретает в этом направлении знания и навыки

Таким образом, рассмотренные концепции, в числе которых институциональная, в значительной степени допоняют научный арсенал концепций бухгатерского учета, в которых ставится задача определить общее направление его развития, существенным образом изменив подходы как к исследованию теории и методологии бухгатерского учета, так и к их содержанию

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Монографии, учебники, учебные пособия

1 Чайковская Л А Современные концепции бухгатерского учета (теория и методология) / Монография - М Бухгатерский учет, 2007 -15,0 п л

2 Чайковская Л А Практикум по теории бухгатерского учета (с учетом нового плана счетов) - М РЭАим Г В Плеханова, 2001 -4,5пл

3 Чайковская Л А, Панков В.В и др. Бухгатерский учет // Учебное пособие М РЭА им Г В Плеханова, 2002 - 12,0 п л /2,0 п л

4. Чайковская Л А , Видяпин В И, Панков В В и др Интерактивный электронный учебно-тренинговый комплекс Бухгатерский учет для специалиста М РЭАим Г В. Плеханова, 2002 -45,0/11,0 п.л (рекомендован Учебно-методическим объединением по образованию в области экономики и экономической теории)

5 Чайковская Л А, Видяпин В И Панков В В, и др Интерактивный электронный учебно - тренинговый комплекс Бухгатерский учет для менеджеров М. РЭА им. Г.В. Плеханова, 2003 - 21,0/7,0 п порекомендован Учебно-методическим объединением по образованию в области экономики и экономической теории)

6 Чайковская Л А Практикум по теории бухгатерского учета - М РЭА им Г В Плеханова, 2004 -2,7пл

7 Чайковская Л А Бухгатерский учет в коммерческих структурах. Методическое пособие - М РЭА им Г В Плеханова, 2004. - 4,8 п л.

8 Чайковская Л А, Камышанов П И и др Бухгатерский учет для дистанционной формы обучения // Учебное пособие РЭА им Г.В Плеханова, 2004 - 15,0 п л. /3,2 п.л

9 Чайковская Л А Бухгатерский учет в коммерческих структурах // Учебное пособие М Х РЭА им Г В Плеханова, 2005 - 5,3 п л

10 Чайковская Л А Бухгатерский учет и налогообложение// Учебное пособие М Экзамен, 2-е издание, 2006 - 37 п л (рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики)

П.Чайковская Л. А, Серова О. А и др Консолидированная финансовая отчетность //Методическое пособие - М РЭА им Г В Плеханова, 2007. - 4,0/2,5п л

12 Чайковская Л А Хозяева С.Г. Учет и отчетность в условиях несостоятельности (банкротства) // Учебное пособие - М РЭА им Г В Плеханова, 2005 - 5,75/3,0 п л (рекомендовано Учебно-методическим объединением вузов России по образованию в области экономики и экономической теории)

Публикации в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК

13 Чайковская Л А О начальном бухгатерском образовании // Бухгатерский учет, 1994 - № 4 - 0,8 п л

14 Чайковская Л А , Филин С А Финансовые инвестиции - их оценка и учет // Финансы и кредит, 2002 № 7(97), 12(102) ,22 (112) - 4,2п л /2,1 п л

15 Чайковская Л А Сходства и различия при реформировании российской и монгольской систем бухгатерского учета и отчетности в соответствии с МСФО // Финансы и кредит, 2002. № 7(43) - 0,3 п л.

16 Чайковская Л А Попов МА Сходства и различия при реформировании российской и монгольской систем бухгатерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) // Финансы и кредит, 2003 № 21(135) - 2,0 п л /1,0 п л

17 Чайковская Л А Якушева Ю Условные факты хозяйственной деятельности международный подход и российская практика // Аудит и финансовый анализ, 2006 - № 4 - 2,1 /1,7 п л

18 Чайковская Л.А., Петрова В И Тенденции развития теории бухгатерского учета //Бухгатерский учет, 2006 - № 11- 0,5/0,2 п.л.

19 Чайковская Л А Концепция справедливой стоимости в общей концепции бухгатерского учета. // Вестник университета, 2007 Ч № 6 (6) -0,3 п.л.

20 Чайковская JIА, Серова О А Девелопмент его правовое и учетное обеспечение // Аудит и финансовый анализ, 2007 - № 1 - 0,7/0,4 п л

21 Чайковская J1A Институциональный подход к теории и методологии бухгатерского учета //Аудиторские ведомости, 2007 № 12 -0,5 п л

22 Чайковская JIА Лесной доход и платежи за пользование лесными ресурсами (современные тенденции в методологии бухгатерского учета в лесопромышленном комплексе) //Аудит и финансовый анализ, ноябрь 2007 -1,2 пл.

23 Чайковская Л А Налогообложение и эффективность функционирования предприятий лесопромышленного комплекса в современной институциональной среде //Аудит и финансовый анализ, ноябрь 2007 - 1 п л

Статьи в профессиональных журналах и научных сборниках,

доклады на конференциях, и научно-методические работы

24 Чайковская Л А, Попов М А и др Практика введения международных стандартов учета, отчетности и аудита в Монголии // Международный бухгатерский учет, 2002 - 0,5/0,2 п л

25 Чайковская Л А Особенности налогообложения операций по учету аренды // Сборник научных статей Теневая экономика и проблемы бухгатерского учета Московский университет МВД России, 2003 - 0,1 п л

26 Чайковская Л А, Аюушжав Я И др Сходства и различия при реформировании российской и монгольской систем бухгатерского учета и отчетности в соответствии с МСФО // Международный бухгатерский учет, 2003 - № 10 - 2,5/1,0 п л

27 Чайковская Л А Перспективы развития управленческого учета в России // Методология и организация бухгатерского учета и экономического анализа в условиях рыночной экономики /под ред Гиляровской Л Т М Современная экономика и право, 2004 -,0,3 п л

28 Чайковская Л А, Петрова В И Учетная система России состояние и перспективы развития // Материалы XXXII Международной научно-практической конференции Татуровские чтения МГУ - 2004 - 0,5/0,2 п л

29 Чайковская Л А Институциональная среда бухгатерского учета в условиях глобальной инновационной экономики // Book of abstracts лInnovation and social economic development) Ulaanbaatar Mongolia - 2005 -№ 6 - 0,2 п л

30 Чайковская Л A, Петрова В И Институционализм и реформирование бухгатерского учета в России // Аудиторские ведомости, 2005 - 0,5/0,3 п л

31 Чайковская Л А, Хозяева В И Особенности учета расходов при несостоятельности (банкротстве) организаций // Все для бухгатера. - 2006 -№9(177) - 0,5/0,3 п л

32 Чайковская Л А Якушева Ю Организационные и методологические подходы к отражению фактов и обязательств хозяйственной деятельности // Все для бухгатера - 2006 № 21, № 22 -2,0/1,7 п л

33 Чайковская Л А Концептуальные подходы к исследованию теории и методологии бухгатерского учета// Научная сессия МИФИ Сборник научных трудов Том 13 Экономика и управление 2007 - 0,2 п.л

34 Чайковская Л А Проблемы методологии и теории бухгатерского учета// Компания Спутник+, 2007 - 0,6 п л

35 Чайковская Л А Методологическая составляющая бухгатерского учета // Сборник материалов IV Всероссийской научно-практической конференции Пенза, 2007 - 0,2 п л

36 Чайковская Л А, Баранов М А и др Анализ влияния экспортных операций на финансовое состояние организации. // Компания Спутник+, 2007 - 0,8/0,4 п л

Отпечатано в типографии Российской экономической академии им Г В Плеханова Заказ № 156 Тираж 100 экз

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Чайковская, Любовь Александровна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ КАК ОБЛАСТЬ

СОГЛАСОВАНИЯ ИНТЕРЕСОВ ГОСУДАРСТВА И БИЗНЕСА

1.1 Общая характеристика концепции бухгатерского учета на современном этапе

1.2 Глобализация в мировой системе и ее влияние на учетные концепции бухгатерского учета

1.3 Государственное воздействие на развитие бухгатерского учета

1.4 Международные стандарты бухгатерского учета

ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКОЕ

ИССЛЕДОВАНИЕ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА И ЕГО

ИНСТИТУЦИОНАЛЬНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ

2.1 Концептуальные подходы к исследованию тенденций развития бухгатерского учета

2.2 Институциональная среда бухгатерского учета

2.3 Институциональные теории и их влияние на развитие бухгатерского учета в России

2.4 Институциональная преемственность в бухгатерском учете (эволюция концепций и практики)

ГЛАВА 3. ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ КАК

СОСТАВЛЯЮЩИЕ КОНЦЕПЦИИ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА

3.1 Принципы как концептуальная основа бухгатерского учета

3.2 Системы (модели) национального бухгатерского учета в рыночной экономике, их взаимосвязь с культурой как институциональным фактором

3.3 Анализ тенденций развития теории бухгатерского учета

3.4 Современные концептуальные подходы к исследованию тенденций развития бухгатерского учета

3.5 Взаимосвязь теории и методологии бухгатерского учета

ГЛАВА 4. СОВРЕМЕННЫЕ КОНЦЕПЦИИ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА

4.1 Основополагающие концепции бухгатерского учета и диалектика их развития

4.2 Концепция капитала и стоимости

4.3 Концепция справедливой стоимости в общей концепции бухгатерского учета

4.4 Институциональная концепция бухгатерского учета

ГЛАВА 5. НОВАЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ КОНЦЕПЦИЯ И МОДЕЛИРОВАНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БУХГАТЕРА

5.1 Основные направления развития образования в области бухгатерского учета

5.2 Новая образовательная концепция и моделирование профессиональной деятельности бухгатера

Диссертация: введение по экономике, на тему "Современные концепции бухгатерского учета"

В настоящее время направлениями совершенствования бухгатерского учета следует признать развитие последовательных теоретических и методологических концепций, с помощью которых возможно оценить уже устоявшиеся и недавно возникшие новые учетные представления и разработать на этой основе теоретическое, нормативно-правовое и методическое обеспечение учетного процесса.

Новым концептуальным изменениям в бухгатерском учете предшествует открытие новых учетных объектов, а возникновение новых концепций формирует качественно отличный стиль научного исследования бухгатерского учета как науки. Такое исследование дожно предприниматься с позиции комплексного анализа существующей концепции развития бухгатерского учета как неотъемлемой составляющей институциональной системы, представляющей собой конструктивные элементы учетной системы и смежных систем, выстроенные в строго определенном порядке.

Важнейшей характеристикой современной стадии развития бухгатерского учета является возрастание тенденции к единству научного знания, которая находит свое воплощение широком развертывании междисциплинарных направлений исследования, в использовании идей и методов одних наук в других, переходе от дисциплинарных методов исследования к проблемно-ориентированным.

Теория и методология бухгатерского учета реализуется посредством формирования и осуществления определенных концепций. Необходимость обращения к концепциям бухгатерского учета определяется, прежде всего, сохраняющимся отставанием учетной практики от новых требований к качеству учетной информации, диктуемым современными процессами глобализации и интеграции России в мировое экономическое пространство. Это предопределяет осмысление теории и методологии бухгатерского учета с точки зрения институционализма. Для того чтобы адекватно рассмотреть процессы трансформации учетного процесса, требуется соответствующим образом расширить рамки существующей теории бухгатерского учета и найти соответствующий поставленной задаче методологический инструментарий. Такой инструментарий на самом деле уже существует в виде современной институциональной теории.

Институциональный подход давно и успешно развивается в рамках экономической науки. При этом разработан обширный методологический и аналитический инструментарий. Его совершенствование идет за счет развития и появления новых междисциплинарных связей, в том числе с современной теорией и методологией бухгатерского учета.

Перспектива развития бухгатерского учета заключается в приближении к принципам, закрепленным в Международных стандартах финансовой отчетности. Процессы реформирования учета в России в этой связи уже привели к некоторой трансформации системы бухгатерского учета. В бухгатерском учете закрепились качественные институциональные изменения, которые в ближайшей перспективе могут оказать заметное влияние на условия и эффективность его дальнейшего развития.

Институциональный подход, аккумулирующий достаточно большой объем информации о функционировании различных институтов и результатах перспективных научных разработок в смежных с бухгатерским учетом областях, дает возможность положить его в основу разрабатываемых концептуальных решений на разных уровнях его развития.

На протяжении последних лет в России реализуются меры по реформированию бухгатерского учета в соответствии с международной практикой учета и отчетности. В рамках мероприятий по реализации Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, продожается работа над проектами законов и новыми редакциями ПБУ. Они создают тот плацдарм, который обеспечивает продожение развития бухгатерского учета.

При реализации положений Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу в центре внимания - переход на Международные стандарты финансовой отчетности. Процесс перехода определяется потребностями общества и состоянием институтов рыночной экономики и предусматривает достижение трех основных целей: обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых компаний, создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО в России, утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгатерской отчетности на основе Международных стандартов финансовой отчетности.

Конкретизация и определение основных теоретических и методологических подходов в рамках Концепции развития бухгатерского учета и отчетности предполагают создание концепции бухгатерского учета, в основу которой будут положены не только представления об объективной реальности и необходимости перехода на Международные стандарты учета и отчетности, но и результаты институционального анализа бухгатерского учета.

Необходимость переосмысления отдельных положений бухгатерской теории и методологии связана с тем, что оценка реального места учетных процессов в деятельности современной организации показала, что они охватывают практически весь контур управления.

Целостность формирования концептуальной линии в рамках разрабатываемой теории и методологии бухгатерского учета представляется как институциональная модель бухгатерского учета, учитывающая как появившиеся новые объекты, так и новое качество ранее существовавших объектов, а также множество идей и концепций, выдвинутых учеными различных наук в разные временные периоды. На каждом новом этапе экономических преобразований бухгатерский учет черпает из реальной учетной практики новые задачи, научно обобщает их и дает возможность представить перспективу его развития, а институциональная концепция - это своего рода ответ на поставленные вопросы. Она (концепция) будет эффективно решать возникающие вопросы при условии, что в ее разработке будут учитываться не только получившие развитие в последнее время подходы к теории и методологии бухгатерского учета и других наук, но и весь процесс их исторической динамики.

Возросшая теоретическая и практическая значимость проблемы развития бухгатерского учета, отсутствие соответствующей теории, единой методологии комплексного исследования и дискуссионность многих отмеченных выше моментов обусловили выбор темы, цель и задачи исследования.

Современный период развития экономики России закономерно стимулирует обращение к историческим истокам бухгатерского учета, его институциональным основам, создает благоприятную среду проведения исследований по проблемам становления и развития институциональных систем, в том числе и института бухгатерского учета.

Исходя из необходимости построения институциональной модели бухгатерского учета в условиях интенсивного развития предпринимательства в нашей стране, можно говорить об актуальности исследования условий, обеспечивающих успешность функционирования системы учета, адекватно отражающей состояние бизнеса в России.

Анализ взаимодействия института бухгатерского учета, с одной стороны, и смежных институтов (права собственности, налогообложения и др.) с другой, подчеркнул несовпадение (а нередко, и в существенное расхождение) различных интересов, которые стремятся реализовать эти институты. В бухгатерском учете в подобном аспекте такой анализ еще не проводися, а практическая востребованность в создании современной концепции учета на основании институционального анализа, на наш взгляд, весьма значительна.

Актуальность диссертационного исследования обусловлена необходимостью осмысления новых подходов к теории и методологии бухгатерского учета, а также потребностью их возможной интеграции в некоторую целостную институциональную теорию, оказывающую влияние на современный учетный процесс.

Разработка концепций определяется тем, что сегодня очевидна неопределенность и открытость ситуации в реализации Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, реализация многих мероприятий которой ограничивается 2007 годом.

Достигнутые результаты в области концептуальных исследований бухгатерского учета, связанные с изучением зарубежного опыта, часто сочетаются с довольно непоследовательным применением принятых мировым бухгатерским сообществом учетных принципов в российском бухгатерском учете. По существу, анализ теоретических и методологических проблем бухгатерского учета и направлений развития в период формирования и реализации российской концепции бухгатерского учета в условиях становления рыночной экономики недостаточен.

Изучение научной литературы по данной проблеме показало, что непосредственно в предлагаемой постановке она не ставилась и не решалась, хотя имеется значительное число публикаций по связанным с ней аспектам.

Большой вклад в развитие теории, методологии и практики бухгатерского учета внесли российские ученые: Бакаев A.C., Безруких П.С., Видяпин В.И., Палий В.Ф., Соколов Я.В., Соколов В.Я., Шеремет А.Д., Новодворский В.Д., Хорин А.Н., Петрова В.И., Панков В.В. Подольский В.И., Гетьман В.Г., Кондраков Н.П., Шнейдман J1.3., Куттер М.И., Мизиковский Е.А. и др. Проблематика институционализма наиболее удачно изложена в работах известных российских исследователей: Антонова B.C., Гутника В.П., Догопятова Т.Г., Капелюшника Р.И., Кузьминова Я.И., Нурева P.M., Олейника А.Н., Панькова B.C., Тамбовцева В.П., Шаститко А.Е., Яковлева A.A. и др.

Многие проблемы, связанные с институциональными теориями, достаточно обстоятельно исследованы в зарубежной литературе, в трудах таких авторов, как: М.Ж. Денсен, Г. Колабрези, Д. Коттер, Р.Х. Коуз, У. Меклин, К. Менгер, В. Ойкен, М.Осон, Р.Познер, М.Уильямсон, М.Портер, Р.Рихтер, М. Тул, Г. Шмолер, А. Щюлер и др.

Исследования зарубежных авторов относятся преимущественно к условиям стабильной экономики, а в условиях российской нестабильно функционирующей экономики, где институциональный подход к изучению проблем бухгатерского учета практически не осуществляся, необходимо более интенсивное использование данного опыта в этой области.

Целью исследования является разработка целостной концепции бухгатерского учета в условиях его реформирования и определение механизма ее реализации, основывающегося на институциональном подходе, разработка локальных учетных концепций, универсально адаптированных к динамически изменяющимся условиям институциональной среды.

В соответствии с целью исследования были поставлены следующие задачи:

Х определить содержание значимых факторов и направлений развития бухгатерского учета, исходные положения в формировании институционального подхода к исследованию теории и методологии бухгатерского учета;

Х раскрыть содержательные характеристики институциональной среды бухгатерского учета и на ее основе исследовать институты, взаимодействующие с бухгатерским учетом и оказывающие на него влияние;

Х рассмотреть основные направления современного исследования теории и методологии бухгатерского учета, охарактеризовав влияние предшествовавших им концепций исторической школы бухгатерского учета и изменившихся требований пользователей информации;

Х раскрыть методы воздействия государства на бухгатерский учет, представив бухгатерский учет как область согласования интересов государства и бизнеса;

Х сформулировать и теоретически обосновать институциональную концепцию бухгатерского учета и другие современные учетные концепции, определить их содержание с точки зрения воздействия на учетную теорию и методологию для обеспечения эффективности его дальнейшего развития;

Х разработать предложения по необходимой корректировке Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, обозначить возможные направления ее совершенствования;

Х предложить новую образовательную концепцию на основе использования интерактивных электронных учебно-тренинговых комплексов с целью повышения качества подготовки бухгатерских кадров.

Объектом исследования являются теория и методология бухгатерского учета, рассматриваемые как совокупность многообразных концепций, объединяемых закономерностями и спецификой целей пользователей информации, формируемой в бухгатерском учете.

Предметом исследования являются концепции развития бухгатерского учета, фундаментальные положения учетной теории и методологии и условия, которые традиционно формируют институциональную среду бухгатерского учета (интересы, принципы, цели, функции, задачи).

Бухгатерский учет рассматривается как система, гораздо более широкая, чем принято считать сегодня, поскольку институциональная среда, в которой он функционирует, во многом определяется многочисленными условиями и факторами, воздействие которых изменяет и допоняет содержание бухгатерского учета.

Теоретическая основа исследования базируется на фундаментальных учетных концепциях, гипотезах и подходах, представленных в классической и современной зарубежной и отечественной научной экономической литературе. В ходе исследования были использованы положения экономической теории, экономики, истории и философии науки, комплексного анализа, права, налогообложения и использованы методы этих наук.

Использование институционального подхода в современном исследовании теории и методологии бухгатерского учета привносит в него значительный эффект, обусловленный потенциалом междисциплинарности. С помощью базовых понятий институциональной теории и методологии можно с высокой степенью логичности и упорядоченности рассмотреть процесс реформирования бухгатерского учета в России. Признание возможности использования институционального подхода при исследовании бухгатерского учета позволяет выделить многочисленные факторы и приоритетные направления, оказывающие непосредственное влияние на его дальнейшее развитие.

Методологической основой исследования является системный подход, диалектический метод познания и основные положения экономической теории, а также концепции и гипотезы, представляемые в современных трудах отечественных и зарубежных экономистов, сопоставление теоретических положений институциональной теории и реальной практики бухгатерского учета на уровне организаций.

Информационной базой исследования послужили данные органов, регламентирующих ведение учета в Российской Федерации, факты и данные, опубликованные в научной литературе и периодической печати, материалы конференций, семинаров и практики по проблемам бухгатерского учета.

Теоретическая значимость работы заключается в разработке теоретических и методологических подходов к процессу дальнейшего развития бухгатерского учета в России, нашедших свое отражение в применении сочетания принципов бухгатерского учета и принципов институциональной теории. Результат проведенного теоретического исследования состоит разработке современных концепций бухгатерского учета с учетом институционального подхода с целью повышения эффективности его функционирования в новой институциональной среде.

Теоретические выводы и практические рекомендации дожны и могут быть использованы в процессе дальнейших исследований по данной проблематике при пересмотре стратегии реформирования бухгатерского учета, при подготовке учебников, учебных пособий, учебных программ. Отдельные положения диссертации могут быть использованы в учебных курсах подготовки бакалавров, магистров и профессиональной подготовки специалистов в области бухгатерского учета и аудита.

Новизна научных результатов исследования заключается в разработке теоретико-методологической основы в виде современной концепции бухгатерского учета в целях совершенствования его дальнейшего развития, способствующего реализации системных реформационных преобразований в учетной сфере. Предложена новая, трактуемая в контексте государственного реформирования бухгатерского учета авторская концепция как базовая платформа развития учета на основе выделения целевой ориентированности учета и отчетности на интересы пользователей.

Научная новизна выпоненного исследования состоит в обосновании необходимости использования институционального подхода для дальнейшего развития теории и методологии бухгатерского учета и определяется теми решениями поставленных проблем и задач, которые обозначены в диссертации как современные концепции бухгатерского учета. Постановка проблемы и предлагаемые методы ее решения, в том числе в сфере образования, в отечественной практике исследования проблем теории и методологии бухгатерского учета рассматриваются впервые.

Научная новизна исследования состоит в нетрадиционном сочетании ранее не применяемых в бухгатерском учете комплексах научных теорий, адекватных современной рыночной экономики. Бухгатерский учет рассматривается в работе как основной компонент современной институциональной среды.

В диссертационной работе содержится новое решение важной научной проблемы, имеющей существенное значение для развития бухгатерского учета в условиях его реформирования.

Элементы научной новизны выражены в следующем:

1. Произведено всестороннее теоретическое обобщение различных научных подходов к решению проблемы дальнейшего развития бухгатерского учета в условиях его реформирования, дан анализ современного состояния и перспектив развития бухгатерского учета;

2. Обоснован вариант адаптации институционального подхода к теоретико-методологическому и практическому аспектам развития бухгатерского учета и предложены методы функционального взаимодопонения института бухгатерского учета и смежных институтов в условиях их взаимодействия;

3. Определена совокупность институциональных проблем и причин, сдерживающих процесс перехода отечественного учета на международные стандарты в условиях совершенствования механизма нормативного регулирования бухгатерского учета;

4. Сформулированы основы научного направления в рамках бухгатерского учета как науки, в основе которого лежит взаимодействие разнообразных институциональных и управленческих теорий при исследовании бухгатерского учета;

5. Разработана методика взаимодействия элементов бухгатерского учета на институциональной основе, способствующая принятию качественных управленческих решений, и уточнены основные принципы бухгатерского учета, что позволило обосновать подход к формированию институциональной модели, применение которой основано на взаимодействие различных видов учета и соответствующей этим видам отчетности;

6. Предложена концепция капитала и стоимости, основанная на авторской парадигме сочетания инструментов бухгатерского учета и институциональной теории и впервые разработана методика определения справедливой стоимости активов на основе трех параметров: ликвидности (Ь), риска (Я) и доходности (г) актива;

7. Разработаны рекомендации по построению основанной на авторской парадигме стратегии бухгатерского учета в рамках изменяющейся институциональной среды и государственной экономической политики, влияющей на институциональные факторы;

8. Рекомендована новая образовательная концепция в области бухгатерского учета, реализованная в разработанной с участием автора модели интерактивных учебно-тренинговых комплексов на базе современных информационных технологий.

Практическая значимость. Практическая значимость заключается в том, что разработанная автором комплексная методология исследования бухгатерского учета может быть рассмотрена как составная часть современной учетной концепции.

Предложенные в работе современные концепции бухгатерского учета (капитала и стоимости, рыночно-ориентированной отчетности, образовательная и др.) могут найти применение при решении вопросов теоретического и методологического характера при переходе на международные стандарты финансовой отчетности. Разработанная автором институциональная концепция бухгатерского учета может быть положена в основу разработки нормативных документов, регламентирующих бухгатерский учет в современных условиях.

Апробация результатов исследования. Главные положения диссертации и результаты проведенного исследования базируются на практическом внедрении разработанных рекомендаций и методик в Федеральном агентстве по образованию; Научно-исследовательским финансовым институтом (НИФИ) Академии бюджета и казначейства Министерства финансов России; НП ИПБ России; Российским Университетом дружбы народов; Государственным Университетом Управления; ГОУ ВПО Российская экономическая академия им. Г.В.Плеханова.

Рекомендации по организации учета для целей управления в соответствии с разработанной концепцией внедрены в ряде коммерческих структур, а также использовались в ходе реализации образовательных проектов и учебных стандартов, разрабатываемых в рамках Учебно-методического объединения по специальности Бухгатерский учет.

Основные результаты исследования докладывались и получили одобрение на 12 международных и всероссийских научных конференциях в том числе на: международной конференции в Монголии г. Улан - Батор (2005г.); XXXII Международной научно- практической конференции Татуровские чтения МГУ (2004г.); научно-практической конференции в ВЗФИ (2004г.); на научной сессии МИФИ (2007г.); IV Всероссийской научно-практической конференции г. Пенза, (2007г.), внутривузовских научных конференциях в РЭА им. Г.В. Плеханова (2003-2007гг.), а также на заседаниях Учебно-методического объединения по образованию в области экономики и экономической теории.

Результаты исследования диссертационной работы используются в учебном процессе Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова и ряда других ВУЗов, при чтении лекций и проведении семинарских занятий по курсам Бухгатерский (финансовый) учет, Бухгатерский (управленческий) учет, Международные стандарты финансовой отчетности, Бухгатерское дело, Бухгатерская (финансовая) отчетность и др.

Внедрение результатов исследования подтверждено справками.

Публикации. Диссертантом опубликовано 36 работ общим объемом 112,8 п. л.

Структура работы. Диссертационная работа отражает логику, порядок исследования и решения поставленных задач. Диссертация состоит из введения, пяти глав, в которые включены таблицы, рисунки, заключения, библиографического списка литературы, приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Чайковская, Любовь Александровна

Основные выводы по результатам исследования заключаются в следующем:

1. Всестороннее обобщение различных научных подходов к решению проблемы дальнейшего развития бухгатерского учета в условиях его реформирования на основе анализа его современного состояния позволило обосновать вариант адаптации институционального подхода к теоретико-методологическому и практическому аспектам развития бухгатерского учета и предложить методы функционального взаимодопонения института бухгатерского учета и смежных институтов в условиях их'взаимодействия. Существует совокупность институциональных проблем и причин, сдерживающих процесс перехода отечественного учета на международные стандарты в условиях совершенствования механизма нормативного регулирования бухгатерского учета. В работе предложена схема подготовки и реализации комплексных и согласованных институциональных изменений в среде неформальных норм, а также в системе формальных институтов, связанных с развитием института бухгатерского учета, которая в понимании автора представляет последовательную реализацию представленных этапов. В ходе первых двух этапов основной задачей является выяснение уровня распространенности той или иной нормы, результата ее использования, возможности ее корректировки и включения в систему формальных институтов.

2. Исследована национальная концепция бухгатерского учета, являющаяся основой построения системы его нормативного регулирования. Концепция является базой для построения всего регулирующего механизма в сфере бухгатерского учета. Именно концепция дожна, в свою очередь, стать основой разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгатерскому учету.

Исследование показало, что за период реализации Концепции проведена большая положительная работа по реализации поставленных ею задач, однако до предполагаемого срока завершения остается всего год, а много задач еще не решено. Рассмотрение на концептуальном уровне в настоящей работе вопросов дальнейшей реализации задач реформирования бухгатерского учета и отчетности позволило дать оценку государственной концепции с позицией институционального подхода.

Исходя из того, что концепция - это система взглядов на основы построения бухгатерского учета в России и направления его развития, в настоящем исследовании сформулирован ряд локальных концепций, которые связаны с теорией стоимости, капитала, будущих экономических выгод, риска, справедливой стоимости, лежащих в основе формирования рыночно-ориентированной отчетности современных компаний.

При разработке локальных концепций выделены концептуальные основы, обоснованы основные аргументы по поводу важности и необходимости ее создания в качестве базы для разработки учетных стандартов и сформулировано основное содержание, структура отдельных концепций, определена возможность их встраивания в общую Концепцию развития бухгатерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, принятую на государственном уровне.

Концепция дожна ответить на три неразрешенных сегодня вопроса в отношении пользователей бухгатерской информации: приоритетные группы пользователей, обеспечение целей и интересов пользователей внешних, обеспечение целей и интересов пользователей внутренних.

В исследовании акцент сделан на инвесторов как основных пользователей информации бухгатерского учета и рассмотрена гипотеза эффективного рынка, предполагающая, что рыночные цены на акции устанавливаются вследствие действий хорошо информированных инвесторов. Несмотря на вышеизложенное, предполагается, что в любом случае каждая группа пользователей имеет возможность сформулировать собственные, отличные от других цели финансовой отчетности и получить всю необходимую информацию. В свою очередь, цели различных групп пользователей определяют и различные формы бухгатерской (финансовой) отчетности.

3. Теория бухгатерского учета последнего десятилетия ставит под вопрос наиболее фундаментальные, исторически сложившиеся представления об учете и отчетности, предмет бухгатерского учета и связь его с учетными объектами. Речь идет не просто об отсутствии адекватной теории, способной служить основанием для поноценной методологии бухгатерского учета, но и о том, что существующая наука не соответствует учетной практике, и как следствие возникает вопрос о фундаментальных основаниях, т.е. о концепции бухгатерского учета. Ответ на подобный вопрос, несмотря на современные точки зрения, ставящие под сомнения роль и значение теории и методологии, может лежать только в плоскости поиска и создания современной концепции бухгатерского учета, центральным компонентом которой является институционализм.

4. Раскрыто содержание методологии бухгатерского учета, точком к разработке которой явились конкретные проблемы, имеющие место в бухгатерском учете, а также то, что в настоящее время методология осуществляет информационное обеспечение бухгатерской практики в отсутствии необходимой теории. Когда учетная практика требует действия, а теория бессильна помочь, тогда возникает методологическая ситуация, привлекающая неизвестные ранее методы и средства.

В российской практике регулирования бухгатерского учета в коммерческих организациях методология учета закрепляется в стандартах бухгатерского учета (положениях по бухгатерскому учету). Это публичные документы, которыми руководствуются не только бухгатеры, но и аудиторы, органы финансового контроля, пользователи отчетности.

Методология учета каждого из объектов дожна определяться на основе учетных принципов, которые закреплены нормативными документами. Только в этом случае методология учета того или иного объекта учета будет логична и понятна как бухгатеру, так и пользователю отчетности. Повышение эффективности методологии, на наш взгляд, окажет значительное влияние на результат деятельности хозяйствующего субъекта и на экономику в целом. При этом не обойтись без реализации концепции создания соответствующей теории бухгатерского учета, нахождения адекватных ее компонентов, через установление влияния многочисленных факторов и закономерностей.

В работе определено, что будущее методологии бухгатерского учета лежит в русле реализации двух основных тенденций. Во-первых, это последовательный перенос ее на новую предметную область бухгатерского учета и осмысление ее на новом уровне. Во-вторых, это расширение области применения методологического аппарата, а это в свою очередь требует иной подготовки бухгатерских кадров, формирования у них иного методологического видения учетных проблем.

5. Сформулированы направления развития бухгатерского учета как науки, в основе которых лежит взаимодействие разнообразных институциональных и управленческих теорий при исследовании бухгатерского учета и раскрыто сочетание внутренних процессов развития бухгатерского учета и внешних условий, обусловливающих динамику такого развития. Новая институциональная экономическая теория является одной из наиболее перспективных и продуктивных направлений экономической науки. За несколько десятилетий ее существования нашли решение как методологические вопросы, так и вопросы, имеющие прикладное значение в сферах государственного и корпоративного управления, разрешения споров между хозяйствующими субъектами. Поэтому именно подходы, заложенные в этой теории, могут быть использованы при разработке современной концепции бухгатерского учета.

6. Для оценки современных тенденций состояния и развития бухгатерского учета в качестве инструментария в работе использован институциональный анализ и синтез. Проведенный институциональный анализ состояния и развития бухгатерского учета позволил выделить в системе бухгатерского учета различные этапы и противоречивые тенденции. Целью анализа было рассмотрение бухгатерского учета как элемента целой и сложной институциональной системы. Посредством институционального анализа выделена сущность бухгатерского учета, которая связана с конкретными формами ее проявления и установлено единство учета с другими составляющими институционального процесса.

Институциональный анализ бухгатерского учета рассмотрен в работе как необходимый элемент при формировании современной учетной концепции и в качестве одного из приоритетных направлений в исследовании современных подходов к развитию бухгатерского учета. Именно такой подход позволил проанализировать присущую эволюции бухгатерского учета содержательную структуру, отказавшись от традиционного формального ее представления с точки зрения смены подходов, используемых в учете. Для рассмотрения вопросов создания современной концепции бухгатерского применяся и такой прием как синтез, т.е. объединение в единое целое частей, свойств, отношений, выделенных посредством анализа. Автор, пройдя путь в исследовании бухгатерского учета от тождественного к различию и многообразию, попытася соединить их в конкретное целое. Синтез, находясь в непосредственном единстве с анализом, значительно его допонил. Результатом институционального анализа и синтеза стало построение институциональной модели бухгатерского учета в условиях институциональной среды, основанной на интересах пользователей информации и правил взаимодействия между ними. Институциональный синтез в контексте данного исследования позволил выявить тенденции в изменении правил взаимодействия между институциональными единицами.

7. Раскрыто содержание институциональной среды бухгатерского учета, которая на основании проведенного исследования представлена в работе в виде определенных форм организации отношений хозяйствующих субъектов в ходе осуществления предпринимательской деятельности, в виде формальных и неформальных рамок поведения участников экономических процессов, целей и интересов пользователей бухгатерской информации.

В связи с тем что анализ влияния институциональной среды на развитие бухгатерского учета в России пока не получил надлежащего освещения, в работе изучены и обобщены теоретические основы и разработаны практические рекомендации по вопросам функционирования бухгатерского учета в условиях новой институциональной среды.

В институциональной среде отмечены противоречия как между институтом бухгатерского учета и формирующимися институтами рыночного типа, так и между российским менталитетом и применяемыми моделями реформирования учетной системы, и сделан вывод, что преодоление данных противоречий будет способствовать качественному совершенствованию системы бухгатерского учета, повышению эффективности его функционирования и позволит определить основные направления его дальнейшего реформирования.

Институциональное исследование бухгатерского учета позволило преодолеть ограниченность применения ряда признаков, характерных для бухгатерского учета как науки, и проанализировать учетные аспекты, которые возникли в рыночных условиях, и применение к которым традиционных методов исследования не дает возможности получить правильные выводы и результаты.

В рамках новой институциональной среды основными направлениями исследований в работе названы: теория прав собственности, теория трансакционных издержек, теория общественного выбора, новая институциональная теория. Институционализм позволил объяснить динамику учетного процесса, особенности его трансформации, а также эволюционные процессы его становления и развития. Автор сумел это достичь за счет применения в институциональном анализе инструментов из смежных наук, что обеспечило более поное понимание роли бухгатерского учета в ускорении процессов развития экономики.

С точки зрения институционального подхода понимание того, как будет в дальнейшем развиваться бухгатерский учет, потребовало анализа очень сложных взаимосвязей между ним и смежными институтами. Было установлено, что такие взаимоотношения определяются набором институциональных ограничений, которые определяют способ функционирования системы бухгатерского учета.

Исследование институциональной среды применительно к теории и методологии бухгатерского учета в работе производилось с выделением двух уровней: микросреды и макросреды.

Из проведенного исследования сделан вывод о том, что теоретическая значимость изучения институциональной среды состоит в том, что именно среда является базовой, центральной среди всего комплекса условий, определяющих развитие бухгатерского учета. Институциональная среда определяет основное направление развития бухгатерского учета, а также те концепции, на основе которых происходит его реформирование и отбор наиболее эффективных моделей развития.

Многообразие форм собственности обуславливает существование и развитие таких категорий, как предпринимательство, рынок, конкуренция, экономическая свобода, государственное регулирование. Отношения собственности и формы ее реализации в конкретных исторических условиях оказывают непосредственное влияние на структуру и характер интересов инвесторов, являются движущей силой развития бизнеса. В ходе эволюции собственность изменяется. Развитие рыночной системы, а вместе с ней отношений собственности обусловили развитие различных форм предпринимательской деятельности и соответственно существенно расширили диапазон понятий, используемых в бухгатерском учете.

8. Сделан вывод о том, что культура в разных формах проявления видоизменяет стандартные правила бухгатерского учета и приводит к появлению моделей, существенно отличающихся от моделей, используемых в других странах, поскольку состояние бухгатерского учета определяется не только принципами функционирования рыночной экономики, оно предопределено культурно. Культура западного, российского или восточного типа задает те или иные подходы в теории и методологии бухгатерского учета. Состояние бухгатерского учета в современном обществе зависит от ряда глобальных тенденций и социокультурных факторов. Значение культуры как системы ценностей, присущих той или иной цивилизации (этнокультура), особенно важно при разработке современных концепций бухгатерского учета.

9. Проведенный нами анализ соотношения вузовского образования и программы профессиональной подготовки бухгатеров в России и на Западе показал, что во всех странах, в том числе и в России, функционируют две паралельные системы образования в области бухгатерского учета Ч общее и профессиональное, причем второе во многом базируется па первом. Основные параметры академического вузовского образования в развитых странах Запада определяются государством. Наряду с этим профессиональные институты, с одной стороны, принимают во внимание знания, полученные в вузе, а с другой -оказывают влияние на содержательное напонение вузовских программ.

Сделан вывод о том, что сводить подготовку специалиста лишь к вузовскому образованию неоправданно, поскольку умение решать задачи и ситуации комплексного характера, в том числе по оптимизации налоговой и финансовом политики, приходит только с опытом практической работы. Вузовское образование является фундаментом того комплекса знаний и навыков, которыми дожен владеть профессиональный бухгатер, и потому в вузе слушатель дожен пройти поноценную учебную подготовку как профессиональный бухгатер.

10. Рассмотрение бухгатерского учета в качестве одной из важнейших наук в системе бизнес-образования позволило предложить новую образовательную концепцию, в основе которой лежит моделирование профессиональной деятельности бухгатера. На основе предлагаемой в работе образовательной концепции была спроектирована и реализована экспериментальная система обучения студентов бухгатерскому учету в компьютерной среде, изучены возможности, отработана методика ее реализации на разных этапах обучения. Проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что переход к обучению бухгатерскому учету в компьютерной среде является обязательным условием современной образовательной концепции. При разработке образовательной концепции особое внимание уделялось определению содержания и методов обучения основным понятиям бухгатерского учета, выработке представлений об учетном процессе. В соответствии с представлениями концептуальной модели подготовка и организация обучения строились так, чтобы программно-методическая область компьютерной среды бухгатерского учета соответствовала ее реальным требованиям, создавала благоприятные условия для получения знаний и навыков. Система частных моделей, представленных электронными учебно-тренинговыми комплексами, отражающими специфику условий получения знаний в области бухгатерского учета, была разработана с участием программистов, а ее постановка и реализация осуществлялась с непосредственным участием автора.

Исключительно важным моментом в концепции рыночного образования является то, что практически стирается грань между процессами обучения и возможностью применения полученных знаний на практике.

Образовательная концепция, основанная на новых информационных технологиях, реализована в процессе подготовки специалистов, бакалавров и магистров в вузах Российской Федерации и апробирована в ряде коммерческих организаций г. Москвы. Полученные отзывы дают основание считать предложенную концептуальную образовательную модель обоснованной и использовать ее как базу при конструировании частных образовательных моделей.

П. Предложена концепция капитала и стоимости, основанная на авторской парадигме сочетания инструментов бухгатерского учета и институциональной теории, и впервые разработана методика определения справедливой стоимости активов на основе трех параметров: ликвидности (Ь), риска (Я) и доходности (г) актива. При этом принцип справедливой оценки отнесен к классу принципов, формирующих процедуру ведения бухгатерского учета, и характеризуется как система учетных действий, позволяющих определить потенциальную ценность организации на основе информационного отражения отношений, сложившихся у нее в процессе формирования активов и пассивов. Авторский подход основан на том, что важнейшей характеристикой форм и видов справедливой стоимости активов является их оценка с позиций объединенного критерия вложения средств: доходность Ч риск Ч ликвидность, который отражает противоречивость целей инвестирования и требований, предъявляемых к инвестиционным активам. Существуют устойчивые зависимости между доходностью, ликвидностью и риском. Они выражаются в том, что, как правило, по мере увеличения доходности снижается ликвидность и возрастает риск вложений.

Учитывая, что хозяйствующий субъект с его взаимоотношениями представляет собой особую структуру, в работе сделан вывод, что и учет имеет гораздо больше измерений, требующих внимания, чем мы используем сегодня.

Концепция капитала и стоимости позволяет комплексно взглянуть на вопросы, направленные на повышение прозрачности бухгатерской отчетности за счет расширения использования показателей, рассчитанных на основе дисконтирования будущих потоков денежных средств и характеризующих доходность вложенного капитала. В качестве составляющей концепции стоимости и капитала рассматривается концепция текущей стоимости вложенного капитала как основного инструмента повышения прозрачности бухгатерской отчетности.

Сделан вывод, что в бухгатерском учете наряду с информацией бухгатерской отчетности для оценки эффективности ее деятельности следует использовать показатели доходности, рассчитанные на основе денежного потока, полученного за отчетный период. Данные бухгатерского учета являются базой для составления отчетности, и потому для определенных целей наряду с системными данными, обобщенными на счетах бухгатерского учета, необходимо допонительно приводить внесистемные показатели бухгатерского и небухгатерского характера

12. Обоснованы направления формирования новой парадигмы с учетом стратегических тенденций в бухгатерском учете. Отмечено, что бухгатерский учет как область знаний, вид деятельности и учебная дисциплина еще не завершил своего становления, и анализ принципиальных положений его концепций, сменявших друг друга на протяжении нескольких столетий, показывал, что его фундаментальная сущность сводится, в конечном итоге, к следующим положениям: определение предмета, объекта, метода, цели и среды.

Эти положения составляют основу парадигмы бухгатерского учета.

Смена учетной парадигмы находит свое выражение в изменении практической учетной деятельности и в содержании исследований в области бухгатерского учета. Возможно одновременное существование нескольких учетных парадигм, а соответственно, и нескольких концепций бухгатерского учета, внутри каждой из которых присутствует своя логика и критерии, определяющие науку.

Для рассмотрения и формирования концепции современного бухгатерского учета исследованы составляющие бухгатерской парадигмы на разных этапах развития учета. Парадигма рассмотрена как концептуальная схема, модель, метод исследования бухгатерского учета. Конкретно под парадигмой в работе понимается исходная концепция бухгатерского учета, модель постановки проблем и их решения на основе соответствующей методологии бухгатерского учета.

Таким образом, создание концепции бухгатерского учета, отвечающей современным задачам, - одно из сложнейших и интереснейших направлений научной мысли. Ключом к пониманию проблемы служит то, что новым концептуальным изменениям, как правило, предшествует открытие новых объектов исследования. Возникновение новых концепций, средств и методов формируют качественно отличный стиль научного исследования. Исследования в этом направлении дожны предприниматься с позиции комплексного анализа существующей концепции развития бухгатерского учета как неотъемлемой составляющей институциональной системы, рассматриваемой не в качестве программы действий, ограниченной определенными временными рамками, а понимаемой как постоянная, объективно необходимая и систематическая работа по совершенствованию бухгатерского учета.

Институциональная концепция бухгатерского учета, предлагаемая в работе, дает новые основания для научных дискуссий по ряду давно обсуждаемых в бухгатерском учете проблем. Разработка институциональной концепции и создание соответствующей теоретической базы находится в самом начале, уже сейчас полученные на ее основе выводы позволяют видеть дальнейшие направления решения проблем бухгатерского учета и отчетности.

В институциональной концепции бухгатерского учета описана возможность объединения существующих институциональных факторов с соответствующими элементами системы бухгатерского учета. Дальнейшие исследования в области бухгатерского учета и отчетности при переходе на международные стандарты финансовой отчетности будут направлены на то, чтобы сделать предлагаемую институциональную концепцию обоснованной и приемлемой как для теории, так и для методологии бухгатерского учета.

Институциональная модель базируется на определенном представлении о бухгатерском учете, и система понятий в ней сформирована на основе следования принципу справедливой стоимости. Модель позволяет отразить внутреннюю взаимосвязь разных групп понятий и показать логику последовательного перехода от понятий институциональных теорий и понятий бухгатерского учета к понятиям институционального бухгатерского учета. Элементы предлагаемой модели служат выпонению общей функции развития учета и формирования бухгатерской отчетности, содержание которой в максимальной степени будет удовлетворять интересы институциональных пользователей.

Значимость институционального подхода, рассматриваемого в работе, состоит в том, что он позволяет ввести стандартный бухгатерский учет в более сложный социально-культурный контекст и проанализировать глубинные, содержательные механизмы его развития на перспективу.

В рамках указанного подхода произведен поиск путей методологического обоснования институциональных преобразований бухгатерского учета, создание его высокоэффективных институционализированных форм. Требуются определенные усилия и время для разработки теории, научно-практических рекомендаций по развитию институциональной концепции бухгатерского учета в рамках принятой Концепции реформирования бухгатерского учета и отчетности в Российской федерации на среднесрочную перспективу.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Одним из направлений совершенствования бухгатерского учета в условиях построения его рыночной модели следует признать последовательное развитие теоретических концепций, с помощью которых возможно оценить уже устоявшиеся, недавно возникшие и предлагаемые технологии учета и разработку на этой основе нормативно - правового и методического обеспечения учетного процесса. Разработка теоретических концепций происходит в условиях изменения роли государства в установлении правил и принципов бухгатерского учета, что требует осмысления новых подходов к его теории и методологии, создания целостной институциональной теории, отражающей современный учетный процесс. В рамках развития названных направлений в работе рассмотрены ключевые аспекты проблемы и обоснование стратегических путей институционального развития бухгатерского учета в России.

Комплекс проблем, связанных с институциональными особенностями бухгатерского учета, является новым и недостаточно разработанным направлением в экономической науке. Анализ теоретических проблем бухгатерского учета показал, что разработка его понятий, принципов, функций и направлений развития в период формирования российской концепции бухгатерского учета в условиях становления рыночной экономики недостаточны.

За короткий промежуток времени в области бухгатерского учета и налогообложения было вновь принято или изменено множество формальных правил, законов, указов, постановлений и других нормативных актов в области бухгатерского учета, аудита и налогообложения. Это значительно затруднило ориентацию в формальных правилах для экономических субъектов и создало благоприятную почву для использования неформальных правил, которые в силу рассмотренных обстоятельств часто носят незаконный характер.

При проведении исследования мы исходили из того, что изменения в одной сфере обязательно вызывают определенные изменения в другой и реформируя одну сферу, невозможно достичь определенного прогресса без адекватных изменений в других сферах, поскольку существуют тесные взаимозависимости, и потому при рассмотрении проблем бухгатерского учета особенно важным представляется определение круга наиболее зависимых друг от друга институтов и обеспечение их комплексного реформирования.

Российские реформы и эволюционное развитие последних лет подготовили экономику и общество к новому этапу глубоких преобразований. Переход к росту невозможен без поноценных базовых институтов рынка, в числе которых институт бухгатерского учета, развитие разнообразных рыночных институтов и их соединений. В развитии законодательной базы бухгатерского учета за последние годы достигнут несомненный прогресс, чего нельзя сказать о практическом применении законодательных актов, нормы которых далеко не всегда соблюдаются.

Благодаря продожающемуся развитию содержание бухгатерского учета остается открытым, подвергаясь изменениям и допонениям по мере возникновения новых теоретических моделей. Оно демонстрирует невозможность однозначной интерпретации концепции бухгатерского учета в границах ранее определенной структуры учета. В совокупности научных представлений о бухгатерском учете существуют такие, которые концептуализируют всю общность представлений о нем. Эти основополагающие представления о сущности бухгатерского учета выступают своеобразным теоретическим фундаментом, на котором основываются разнообразные формы организации бухгатерского учета.

Эти основополагающие подходы, задающие направленность исследования в области бухгатерского учета, послужили критерием выбора методов его исследования в настоящей работе.

Автором сделана попытка осмысления новых подходов к теории и методологии бухгатерского учета и определена возможность эти подходы и предшествующие им теории и методы рассмотреть в комплексе с точки зрения их возможной интеграции в некоторую целостную институциональную теорию, отражающую современный учетный процесс.

Для целей исследования концепций бухгатерского учета институциональные теории выбраны потому, что именно они позволяют ввести стандартный бухгатерский учет в более сложный социально-культурный контекст и проанализировать глубинные, содержательные механизмы его развития на перспективу. Для того чтобы получить возможность соединить институционализм с текущим и перспективным состоянием бухгатерского учета в России, автор остановися на некоторых положениях и выводах институциональной теории, которые имеют прямое отношение к догосрочным перспективам развития бухгатерского учета.

В работе установлено, что за последние годы институциональный подход занял заметное место в экономической науке. Им пользуются при изучении различных организационных форм бизнеса, развития малого предпринимательства и др. явлений. Для определения воздействия институциональных теорий на теорию и практику бухгатерского учета определены главные понятия и научные проблемы, связанные с этими теориями. Поставленная задача новая для теории и практики бухгатерского учета, а ее решение возможно только в рамках институционального анализа бухгатерского учета.

Отмечено, что институциональные теории представляют интерес исключительно как доктрина, способная объяснить современное состояние и перспективы развития бухгатерского учета с позиции взаимодействия базовых экономических институтов.

Процессы реформирования учета в России привели к коренной трансформации институциональных основ бухгатерского учета. В последнее время в бухгатерском учете закрепились качественные институциональные изменения, которые в ближайшей перспективе могут оказать заметное влияние на условия и эффективность его ведения.

В работе проведен сравнительный анализ российских и международных стандартов финансовой отчетности. Расхождения между российской системой бухгатерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Установлено, что основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами.

Среди основных направлений реформы, осуществляемой в Российской Федерации для приведения национальной системы бухгатерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности, следует учитывать необходимость переориентации нормативного регулирования с учетного процесса на бухгатерскую отчетность, в которой дожна быть представлена информация, значимая для пользователей. В свою очередь, для усиления коммуникативных возможностей отчетности необходима определенная трансформация методологии бухгатерского учета.

Отсутствие радикальных преобразований в учетной сфере предопределило и нынешнюю неопределенность в этой области. Основные проблемы, с которыми стокнуся бухгатерский учет и требующие неотложных решений, сводятся к низкому уровню формируемой в учете информации, невозможности принятия эффективных управленческих решений на базе действующей отчетности, непрозрачности бухгатерской (финансовой) отчетности. Все это заметно затрудняет инвестирование капитала, без которого сдерживается развитие экономики.

Ряд проблем остается догое время нерешенным и, прежде всего, по историческим и концептуальным причинам. Среди этих проблем основной является решение вопроса о необходимости использования разработанной российской методологии и практики ведения бухгатерского учета, их соответствие теории бухгатерского учета.

Поиск направлений решения данной проблемы произведен автором с учетом того, что бухгатерский учет является достаточно сложной системой, на которую влияет единство законодательства и развитие всех составляющих рыночной экономики. Потому в работе определена система целей и мер в области совершенствования бухгатерского учета в связи с его реформированием. Такая система включает определение сущности бухгатерского учета, разграничение этапов его развития, определение методов ведения и выработку механизмов управления информационными потоками. Под таким углом зрения обоснованы подходы к дальнейшему развитию бухгатерского учета.

Недостаточное внимание к реализации намеченных мероприятий в ходе реформирования учетной системы, дальнейшее промедление с решением поставленных вопросов оказывает отрицательное влияние на состояние бухгатерского учета и делает нереалистичным его позитивное развитие с учетом международных требований. От своевременности решения задач, стоящих перед российским бухгатерским учетом, зависит то, насколько быстро станет развиваться в стране бизнес. Решение этих задач требует проведения активной политики государства при участии государственных и профессиональных организаций, ученых и практиков в реализации изложенных выше подходов к созданию рациональной и надежной системы бухгатерского учета.

Как одна из наиболее важных задач теории и методологии бухгатерского учета в работе рассмотрена преемственность их тенденций. Связано это с тем, что в настоящее время предпринимаются многочисленные попытки спроецировать на среду бухгатерского учета международные стандарты. Именно эта задача и обусловила его парадигматический кризис, который особенно обозначися в последнее время. Отмечено, что при всем многообразии институциональных условий в каждой конкретной стране доминирует определенная модель институциональной среды, отражающая уровень развития экономики, социальные, культурные и исторические особенности, и сделан вывод о том, что современная институциональная теория бухгатерского учета дожна обосновать тесную зависимость направлений, заложенных в концепциях развития бухгатерского учета, от совокупности экономических, политических, культурных и иных институтов, сформировавшихся в ходе многовековой эволюции общества.

В работе рассмотрена часть сложных и многообразных процессов, связанных с организацией учетного процесса, которые происходят во всем мире на фоне всеобщей информационной и экономической глобализации. В этих условиях происходит трансформация не только форм, но и отдельных концептуальных положений бухгатерского учета. Эта трансформация происходит путем изменения отдельных учетных практик, корректировки отчетных форм, появления новых объектов учета и изменения нормативной базы. Глобализация привела к тому, что многие аспекты бухгатерского учета как научной дисциплины и практической деятельности также приобрели международный характер. При этом бухгатерский учет еще необходимо вывести на новый уровень теории и методологии, используемых при изучении мировой глобальной системы. Новый теоретический и методологический подход дает возможность не только разделять учет на различные его виды: финансовый, управленческий, налоговый учет, выявлять иерархический уровень того или иного вида на определенных исторических отрезках времени, но и соединять их в едином методологическом ключе. В соответствии с этим и дожен рассматриваться институт бухгатерского учета с точки зрения методологии. Следование единым правилам ведения учета, исчисления финансовых результатов и составления отчетности обеспечит достаточную прозрачность отчетных данных, их понимание и однозначную интерпретацию в международном контексте.

Другой методологический аспект, имеющий непосредственное значение при реформировании учетной системы, заключается в том, что в перспективе обществу предстоит расстаться с поным государственным регулированием бухгатерского учета и перейти к иным вариантам р егулир о в ания.

Таким образом, переход российской экономики к устойчивому росту, а системы бухгатерского учета к системе, отвечающей новым требованиям, невозможен без существенного углубления осуществляемых институциональных реформ в их взаимосвязи с учетом глобализационных процессов.

Все изменения в бухгатерском учете происходили и происходят, не затрагивая каких-либо его базовых положений, что связано с определенным консерватизмом теории бухгатерского учета, во многом определяющей сущность самого учетного процесса, который изначально предусматривал неизменность основных принципов, оценок и подходов.

Отметим некоторые из основных тенденций в бухгатерском учете, отражающих предпосыки и признаки, затрагивающего его кризиса:

- исчерпаны традиционные подходы к определению бухгатерского учета, путей развития его теории и методологии в новых социально -экономических условиях. Объективно структура бухгатерского учета становиться экономически неоправданным институтом бизнеса, сдерживающим его развитие;

- возникли серьезные сущностные и терминологические проблемы, связанные с новыми качественными характеристиками понятий: активы, пассивы, капитал, резервы, доходы, расходы (новые свойства, тенденции, закономерности)98.

Многие положения теории в определенном смысле устарели и свидетельствуют об отсутствии новых теоретических положений, соответствующих реальным условиям развития экономики. То передовое, что достигнуто в бухгатерском учете, не фиксируются в теории. Это делает непрочным фундамент, а в свою очередь непрочность фундамента не позволяет далее развиваться методологии. Считаем, что признаком дальнейшего развития бухгатерского учета дожно явится сочетание ранее разработанной теории и новых теорий, которые органично дожны вобрать в себя новые подходы, новый понятийный аппарат, новый инструментарий, соответствующие постиндустриальному периоду развития России. Большую часть теоретического курса, по нашему мнению, дожны составлять новые теоретические воззрения и концепции в этой области. Более того, новая теория бухгатерского учета дожна развиваться с учетом философии и идеологии, сложившейся в условиях становления рынка. Необходим охват теорий бухгатерского учета новых сфер экономической жизни (фондовый рынок, страхование, инвестирование, банкротство и т.д.).

98 Палий В.Ф. Актуальные вопросы теории бухгатерского учета // Бухгатерский учет.- 2005. - № 3,- с.45-49.

Таким образом, одна из основных концептуальных проблем, возникших в современном постиндустриальном мире, а именно проблема трансформации и определения направленности изменений учетного процесса, осталась за пределами собственно теории бухгатерского учета. Процесс глобализации внес в учетный процесс последних десятилетий совершенно новое качество, создал новые проблемы, породил новые риски. Контекст бухгатерского учета трансформировася таким образом, что именно эти проблемы и риски определяют необходимость поиска новых теоретических и методологических конструкций, а следовательно, развитие существующих и создание новых современных концепций учета.

При реализации положений Концепции развития бухгатерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу в центре внимания -переход на Международные стандарты финансовой отчетности. Процесс перехода определяться потребностями общества и состоянием институтов рыночной экономики. Требуется время для практической отработки новых методов и процедур бухгатерской и финансовой работы. Реализацией Концепции будут достигнуты такие основные цели, как обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых компаний, создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО в России, утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгатерской отчетности на основе Международных стандартов финансовой отчетности.

В результате мероприятий, связанных с реформированием бухгатерского учета, обнаружились серьезные противоречия между старыми институтами и институтами и правилами, соответствующими условиям рыночной деятельности; между российской экономической культурой, национальными традициями, менталитетом и практическим применением модели реформирования учета, разработанной в соответствии с взглядами и теоретическими представлениями современных западных органов, продвигающих распространение МСФО. При этом слабо учитывается тот факт, что каждой стране свойственна своя специфика, и потому реформа бухгатерского учета приводит наряду с положительными тенденциями к негативным последствиям. Оптимального пути реформирования бухгатерского учета не существует, и каждая страна, опираясь на возможные сценарии перехода на МСФО, дожна самостоятельно найти свои пути реформирования, последовательность и адекватность применения тех или иных процедур.

Во избежание институционального разногласия в период реформирования бухгатерского учета необходимо с большой осторожностью переносить наработанные идеи развитых стран на почву отечественной учетной сферы. Чтобы внедрение иностранного опыта было успешным, необходимо чтобы он соответствовал элементам пространства (культурного, правового и иного), в которое он погружается.

В работе отмечено, что неудачи в области реформы бухгатерского учета были связаны с отсутствием учета институциональных факторов. Подходы, заложенные в Концепции развития бухгатерского учета и отчетности, к сожалению, игнорировали институциональные факторы и потому оказались бессильны для объяснения происходящих процессов и не смогли стать источником для разработки более совершенной концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации и выработки взвешенной и эффективной программы ее дальнейшей реализации.

Исследования результатов реформирования бухгатерского учета не дожны проводиться без понимания исторического контекста происходящих изменений. Значение истории бухгатерского учета состоит в том, что важно учитывать не только результаты того или иного исторического отрезка, но также необходимо принимать во внимание последовательность событий и траекторию развития бухгатерского учета.

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Чайковская, Любовь Александровна, Москва

1. Конституция российской федерации, "Российская газета", N 237, 25.12.1993.

2. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете, Российская газета, № 228, 28.11.1996.

3. Проект Федерального Закона № 106529-3 "О внесении изменения в Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгатерском учете"

4. Проект Федерального Закона Об официальном бухгатерском учете (одобр. Комиссией Правительства Российской Федерации по законопроектной деятельности 17 октября 2005 года)

5. Постановление ГД ФС РФ от 17.12.2004 № 1336 IV ГД "О проекте федерального закона № 55792-4 "О консолидированной финансовой отчетности" Собрание законодательства РФ", 27.12.2004, N 52 (ч. II), ст. 5350

6. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России, 29.12.1997г., Финансовая газета № 1, 1998.

7. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Приказ МФ РФ от 01.07.2004г. № 180, Российская газета от 03.08.2004.

8. Приказ МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н "Об утверждении положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в российской федерации", "Российская газета" (ведомственное приложение), № 208 от 31.10.1998 г.

9. Между народные стандарты финансовой отчетности. Издание на русском языке М.: Аскери-АССА, 2006. с.1060.

10. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)","Финансовая газета", N 34, 1999

11. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" "Российская газета", N 116, 22.06.1999 , N 117, 23.06.1999

12. Приказ Минфина РФ от 28.07.1994 N 100 (ред. от 26.12.1994) "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/94", "Российские вести", N 169, 08.09.1994.

13. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N ЗЗн (ред. от 27.11.2006) "об утверждении положения по бухгатерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99", "Российская газета", N 116, 22.06.1999, N 117, 23.06.1999.

14. Приказ Минфина России Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению от 31.10.2000 № 94н // Финансовая газета, 2000. № 46, 47.

15. Приказ Минфина России Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98 от 09.12.1998 № 60н // Бюлетень актов федеральных органов испонительной власти, 1999.-№2.

16. Монографии, статьи, книги, учебные пособия на русском языке

17. Авилова А. Модель европейского капитализма: становление и развитие // Общество и экономика, 2000. №2. - С.99-120.

18. Антология учетной мысли. Из истории бухгатерии/ сост. Д.В. Назаров, М. Ю. Медведев. М.: Экономистъ, 2006.- 352 с.

19. Афанасьев М., Кузнецов Г1. Забытая амортизация // Вопросы экономики: М., 1996. -№ 11.

20. Бакаев A.C. Нормативное обеспечение бухгатерского учета. Анализ и комментарии. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997. - 343 с.

21. Бакаев A.C. Программа реформирования бухгатерского учета: проблемы ее выпонения // Бухгатерский учет. 2000. - №8.

22. Бакаев A.C. Регулирование бухгатерского учета: роль государства и профессионального сообщества // Бухгатерский учет. 2005 - №1.

23. Бакаев A.C. Реформирование системы бухгатерского учета в России (вопросы теории и практики). Автореферат д.э.н. 08.00.12, М., 2006.

24. Белов В. Д. // журнал Счетоводство, 1983. -№ 9.

25. Бизнес образование: специфика, программы. Технологии, организации /Под общ. ред. С.Р. Филоновича. - М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2004.-457 с.

26. Бойме К. Политическая теория: эмпирическая политическая теория. // Политическая наука: новые направления. Под ред . Гудина Р ., Клингемана X.-Д. М., 1999. С .502.

27. Большой энциклопедический словарь 2-е изд., перераб. и доп. М.: Большая Российская энциклопедия; СПб.: Норинт, 1998.

28. Бордовская Н.В., Реан A.A. Психология и педагогика. Спб. Питер, 2007. - 432 с.

29. Бражников Ю.М. Сущность и структура метода // Роль методологии в развитии науки. Новосибирск: Наука, 1985.

30. Бухгатерский учет. Пособие для подготовки к экзамену на звание Профессиональный бухгатер / Г.Е. Машинистова, Л.Г. Горенко, Г.А.

31. Манохина, А.Ю. Манохин; Под ред. Г.Е. Машинистовой. М.: Издательство Экзамен, 2006. - 576 с.

32. Быков В.В. Методы науки. М.: Наука, 1974. 215 с.

33. Бэкон Ф. Великое восстановление наук. Предисловие // Соч.: в 2-х т. Т.1.М., 1971.

34. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов, изд. доп. и пер.- М.:ИКФ Омега-Л; Высш. Шк.,2007.-570с.

35. Вебер А. Что стоит за так называемым антиглобализмом: // МЭ и МО. 2001.-№ 12. - С.50-56.

36. Вико Джамбаттиста Основания новой науки об общей природе наций. Ленинград: Художественная литература, 1940. - 620 с.

37. Владимирова И.Г. Глобализация мировой экономики: проблемы и последствия // Менеджмент в России и за рубежом, 2001. № 3.

38. Гадамер Г.Г. Актуальность прекрасного.- М.: Изд-во Искусство, 1991.-368 с.

39. Галаган А. М. Основные моменты развития счетной идеи. Из книги Основные моменты развития счетной идеи. Очерк по истории счетоведения, 1914 - 193 с.

40. Гейзенберг В. Физика и философия. Часть и целое. М., 1989.

41. Гутник В. Западная Европа: варианты социально-экономической модели // Общество и экономика, 2000. С.92-98.

42. Жидков В. Культура как генетический код человечества // Общество и экономика, 2001.-№ 9. С.74-92.

43. Иванов Н. Глобализация и проблемы оптимальной стратегии развития //Мировая экономика и международные отношения, 2000. № 2.

44. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгатерский учет, 1999. № 4.

45. Капица П.Л. Эксперимент. Теория. Практика. М., 1987. - 406 с.

46. Кеоан Р., Най Дж. Держава и взаимозависимость, 1997

47. Кипарисов Н. А. Критика буржуазных теорий бухгатерского учета, Из книги Курс теории бухгатерского учета (1950). С. 306-313.

48. Кларин М.В Инновации в обучении. Метафоры и модели. М.: Наука, 1997.-223 с.

49. Комисарова И.П. Бухгатерское дело. Учебное пособие. М,: Юнити, 2007.-271с.

50. Копнин П.В. Диалектика как логика и теория познания. М.: Наука, 1973.-323 с.

51. Кох Р. Менеджмент и финансы от А до Я. СПб: Изд-во Питер, 1999.-496 с.

52. Кохановский В. П., Пржиленский В.И., Сергодеева Е. А. Учебный курс Философия науки. М., 2005. ~ 496 с.

53. Кочетов Э.Г. Выход в новые сферы миропонимания, 2002. С.7071.

54. Кочетов Э.Г. Геоэкономика. Освоение мирового эконодшческого пространства. М.: БЭК, 1999. - с.480.

55. Кочетов Э.Г. Глобалистика. М. : Издательская группа Прогресс,2001

56. Кочетов Э. Этноэкономические системы очаги глобальной устойчивости? // МЭ и МО. - 1997. - № 9

57. Кравец A.C. Методология науки // Воронеж: ВГУ, 1991. С. 13.

58. Красова О.С. Управленческий учет в США. М.: Тематический спецвыпуск ООО Журнал Горячая линия бухгатера, 2006. - 168 с.

59. Крушвиц JI. Инвестиционные расчеты / Пер. с нем. под общ. ред. В.В.Ковалева и З.А. Сабова. СПБ, Изд-во Питер, 2001 г. С-49-67.

60. Крюков В.А. Институциональная структура нефтегазового сектора: проблемы и направления трансформации. Новосибирск: ИЭ и ОПП СО РАН, 1998.-280 с.

61. Кузнецов В.И. Что такое глобализация? // 1998. № 3. - С. 14-19.

62. Кузнецов И.В. Преемственность, единство и минимизация знания -фундаментальные черты научного метода // В кн: Материалистическая диалектика и методы естественных наук. М., Наука, 1968. 367 с.

63. Кун Т. Структура научных революций. Изд-во: М Прогресс, 1978.300 с.

64. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета. Учебник.-З-е изд., перер.и доп.- М. : Финансы и статистика, 2004. 592 с.

65. Кутер М. И. Теория и принципы бухгатерского учета // Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, - 2000. - С. 76

66. Купер Р. Экономика взаимозависимости. Экономическая политика в Атлантическом сообществе, Монография, 1968.

67. Ладенко И.С. Формы и методы научного познания. Новосибирск: Наука, 1981. С.27.

68. Лепешкина М.Н. Методологические аспекты оценки рисков.// Менеджмент в России и за рубежом , 2001- № 6.

69. Маздоров В. А. Учет в годы Великой Отечественной войны. Из книги История развития бухгатерского учета в СССР (1917Ч1972 г.г.). М., Финансы, 1972.

70. Максимов И.Г. Счетоводство. Краткие очерки развития счетоводства и его значение. Издание книжного склада Коммерческая литература 1906. В редакции издания п/р проф. Новодворского В.Д.: -Бегород, Белаудит, 1994. с.96.

71. Марцинкевич В. Национальная модель социально-экономического развития// МЭ и МО, 2001. № 1. - С. 16-26.

72. Марченко М.Н. Вторичные источники Романо-германского права: прецедент, доктрина// Вестник Московского университета. Серия 11. Право, 2000.-№4.-С. 52 63.

73. Масленникова И. Б. Институционализм институциональной привлекательности // ЭКО №8 2002. С. 30-37.

74. Машбиц Е.И. Психологические основы управления учебной деятельностью Киев Вища школа, 1987. 223 с.

75. Методологические основы оценки стоимости имущества / Г.И. Микерин, В.Г. Гребенников, Е.И. Нейман М.: ИНТЕРРЕКЛАМА, 2003.

76. Метьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета: Учебник пер.с англ./ Под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирнова. М., Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.

77. Микерин Г.И., Федотова М.А. и др. Стоимость корпорации: оценка и управление. Дело, М., 2006.

78. Мовсесян А. Россия примеряет французскую экономическую модель // Общество и экономика, 1999. № 5. - С.99-103.

79. Мостепаненко М.В. Философия и методы научного познания. Л.: ГУ, 1972-321 с.

80. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива. М. : Финансы и статистика, 1999. - 136 с

81. Николаева O.E., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет.- М.: Едиториал УРСС, 2003. 304 с.

82. Николаева С. А. Профессиональное суждение в системе нормативного регулирования бухгатерского учета // Бухгатерский учет. -2000. -№12

83. Новодворский В.Д. Бухгатерский баланс: прошлое и настоящее журнал Бухгатерский учет, 1994. -№ 8.

84. Норт Д. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики. М.: Фонд экономической книги Начала, 1997.

85. Нуреев P.M. Курс микроэкономики: Учебник для вуза. М., 2002. С.318.

86. Овчинников Н.Ф. Методологические функции философии в естествознании // Материалистическая диалектика и методы естественных наук. М.: Наука, 1968.

87. Островская Е. Ограниченный потенциал французской экономической модели // Общество и экономика, 1999. № 5. - С.104-120.

88. Островский О.М., Ковалев В.В.Интеграция России в международное бухгатерское сообщество // Бухгатерский учет, 2002. №5. - С.73-78.

89. Очерки теории и истории бухгатерского учета. Цыганков К.Ю. -М.: Магистр, 2007. 462 с.

90. Палий В. Ф. Теория бухгатерского учета: современные проблемы, М., изд-во Бухгатерский учет, 2007. 88 с.

91. Палий В.Ф. Актуальные вопросы теории бухгатерского учета// Бухгатерский учет № 3 январь 2005. С. 45-49.

92. Палий В.Ф. Бухгатерский учет: субъективные суждения и объективные реалии. Вестник ИПБ МР декабрь 2004. -С.7-10.

93. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета; журнал Бухгатерский учет, 2000. - № 17.

94. Палий В.Ф. Бухгатерский учет: субъективные суждения и объективные реалии. Вестник ИПБ МР 2004, декабрь

95. Панков В.В. Институциональный подход и теория бухгатерского учета // Сборник научных трудов. Бухгатерский учет и аудит. - М.: 2007г. -с.8-25

96. Пересмотр принципов подготовки и представления финансовой отчетности Совета по МСФО: цели финансовой отчетности // "Международный бухгатерский учет", 2007. № 4.

97. Подкорытов Г.А. Историзм как метод научного познания. Л.: 1967.

98. Подкорытов Г.А. Материалистическая диалектика. М.: Мысль, 1982.- Т.2.

99. Подольский В.И. Аудит Учебник. 3-е изд. М.: Юнити-Дако, 2007г. 583с.

100. Постиндустриальный мир и процессы глобализации. // Мировая экономика и международные отношения. 2000. - № 3.

101. Пригожин И., Стенгерс И. Порядок из хаоса. Новый диалог человека с природой. // Пер. С англ. Ю. Данилова. М., 1986. 432 с.

102. Проблемы развития бухгатерского учета, анализа и контроля. -Брест-Житомир, 2004.-С. 139-171/

103. Ракитов А.И. Историческое познание: системно-гносиологический подход. М., Изд-во полит, лит., 1982. - 303 с.105. Раткевич Е.Ю.

104. Рашковский Е., Хорос В. Мировые цивилизации и современность // МЭ и МО, 2001. -№ 12. С.33-41.

105. Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. 2 изд., перераб. и доп. / О.В. Рожнова - М.: Экзамен, 2003. - 192 с.

106. Рудановский А. П. Построение баланса. М. : МАКИЗ, 1926.

107. Савельев Н. Президент CHG, по материалам сайта www. nbk-info.com. (Национальный балансовый конгресс), 2004.

108. Сакральные символы мировых цивилизаций // Жизнь национальностей, 2001. № 1 - 2. - С.49 - 51.

109. Сатыкова A.A., Л.З.Шнейдман Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия // Бухгатерский учет. -2001.-№18

110. Сатыбадинова К. Учитель и преподаватель // Альма-матер: Вестник высшей школы, 2000. № 1. - С.26 - 30.

111. Сборник научных трудов бухгатерский учет и аудит п/р.Панкова М.: 2007.414 с.

112. Семитко А.П. Развитие правовой культуры как правовой прогресс Екатеринбург, 1996. - 314с.

113. Сичивица О.М. Методы и формы научного познания. М.: Высш. шк, 1995.- 95 с.

114. Скиннер Б. Что такое бихевиоризм? //Ссыка на домен более не работаетmaterials/golovin/reader/skmner/rskmner2.doc.

115. Словарь бухгатерских терминов.http ://www. mosproaudit.ru/dictionary. shtml?dict:=t&links=72

116. Соколов Я. В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. Учебное пособие для Вузов,- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.

117. Соколов Я. В. Основы теории бухгатерского учета. М. Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

118. Соколов Я.В. и др. Бухгатерский учет в зарубежных странах: учеб./М.:ТК Веби. Изд-во Проспект,2007. 672с.

119. Соколов Я.В. Соколов В. Я. Сила и слабость бухгатерии США// Бухгатерский учет. 1999. - № 2.

120. Соколов Я. В. Профессиональное аудиторское сообщество обсуждает законопроект // Бухгатерский учет, 2005. - № 10.

121. Семитко А.П. Развитие правовой культуры как правовой прогресс Екатеринбург, 1996. - 314 с.

122. Спиркин А. Метод // Философская энциклопедия. М.: Сов. энциклопедия, 1968. Т.З.

123. Степин B.C. Есуков А.Н. Методы научного познания. Мн.: Высш. Шк., 1974.-152 с.

124. Суглобов А.Е. Методология и организация аудита объектов сельской социальной инфраструктуры, Моногр. М.: Каталог 2007.397с.

125. Теория бухгатерского учета // Учебник по ред. Е. А. Мизиковского, 2004. 400 с.

126. Ткач В.И. Международные принципы учета амортизационных отчислений // Финансы. N2 1, 1994. - 63 с.

127. Ткач В.И., Сеферова И.Ф., Крохичева Г.Е., Проскурина В.А. Бухгатерский учет амортизации. М., Издательство ПРИОР, 2001 - 80 с.

128. Томсон Д. Дух науки. // Перевод с английского. Послесловие С.П. Капицы. -М., Знание, 1970. 175 с.

129. Машбиц Е.И. Психологические основы управления учебной деятельностью Киев Вища школа 1987. 224 с.

130. Уайтхед А. Избранные работы по философии. М., 1990. 720 с.

131. Федеральная целевая программа Развитие единой образовательной информационной среды утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 августа 2001 г. № 630.

132. Фейерабент П. Избранные труды по методологии науки. М. 1986.- 153с.

133. Философский словарь / Под ред. М.М. Розенталя и П.Ф. Юдина.- Политическая литература, М.: 1968.- с.13.

134. Хендриксен Э.С. Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. М., Финансы и статистика, 1997. - 576 с.

135. Хендриксен Э.С. Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета // Пер. с анг. Под ред. Я.В.Соколова. М., Финансы и статистика, 2000. - 577 с.

136. Хмелева О.Г. Социокультурные аспекты обучения учащихся начальной школы на основе диалога культур // Образование и взаимодействие культур. Сборник научных трудов. Барнаул, 2001.

137. Хорин А.Н. Рыночно-ориентированная финансовая отчетность: отчет о стоимости //Бухгатерский учет №16/2006 с.50-57.

138. Ценности, которые мы защищаем, перемены, к которым мы стремимся. Социальная справедливость в условиях глобализации экономики. Доклад Генерального директора МОТ. 81 сессия. Женева, 1994.

139. Цыганков К.Ю, Бухгатерский баланс в историческом развитии // Сибирская Финансовая Школа, 2005. № 4.

140. Цыганков К.Ю Очерки теории и истории бухгатерского учета.-М.: Магистр,2007.-462с.

141. Чайковская Л.А. Современные концепции бухгатерского учета (теория и методология) / Монография. М.: Бухгатерский учет, 2007. -15,0 п.л.

142. Чайковская Л.А. Практикум по теории бухгатерского учета (с учетом нового плана счетов) / М.: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2001. - 4,5 п.л.

143. Чайковская JT.A., Панков B.B. и др. Бухгатерский учет / Учебное пособие М.: РЭА им. Г.В.Плеханова, 2002. 12,0 п.л. /2,0 п.л.

144. Чайковская J1.A. Практикум по теории бухгатерского учета / М.: РЭА им. Г.В.Плеханова, 2004.-2,7 п.л.

145. Чайковская J1.A. Бухгатерский учет в коммерческих структурах. Методическое пособие / М.: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2004. - 4,8 п.л.

146. Чайковская J1.A., Камышанов П.И. и др. Бухгатерский учет для дистанционной формы обучения / Учебное пособие РЭА им. Г.В.Плеханова, 2004.- 15,0 п.л./3,2 п.л.

147. Чайковская J1.A. Бухгатерский учет в коммерческих структурах: Учебное пособие / М.: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2005. 5,3 п.л.

148. Чайковская Л.А. Бухгатерский учет и налогообложение: Учебное пособие / М.: Экзамен, 2-е издание, 2006. 37 п.л. (рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики)

149. Чайковская Л.А., Серова O.A. и др. Консолидированная финансовая отчетность: Методическое пособие / М.: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2007. 4,0/2,5п.л

150. Чайковская Л.А. О начальном бухгатерском образовании // Бухгатерский учет, 1994. № 4. - 0,8 п.л.

151. Чайковская JI.А., Филин С.А. Финансовые инвестиции их оценка и учет // Финансы и кредит, 2002 № 7(97),12(102) ,22 (112). - 4,2п.л. /2,1 п.л.

152. Чайковская Л.А. Сходства и различия при реформировании российской и монгольской систем бухгатерского учета и отчетности в соответствии с МСФО // Финансы и кредит, 2002. № 7(43). 0,3 п.л.

153. Чайковская Л.А. Якушева Ю. А. Условные факты хозяйственной деятельности: международный подход и российская практика // Аудит и финансовый анализ, 2006. № 4 - 2,1 /1,7 п.л.

154. Чайковская Л.А., Петрова В.И. Тенденции развития теории бухгатерского учета // Бухгатерский учет, 2006. № 11- 0,5/0,2 п.л.

155. Чайковская Л.А. Концепция справедливой стоимости в общей концепции бухгатерского учета // Вестник университета, 2007. № 6 (6). -0,3 п.л.

156. Чайковская Л.А. Институциональный подход к теории и методологии бухгатерского учета //Аудиторские ведомости, 2007. № 12 -0,5 п.л.

157. Чайковская Л.А., Петрова В.И. Учетная система России: состояние и перспективы развития // Материалы XXXII Международной научно- практической конференции Татуровские чтения МГУ. 2004. -0,5/0,2 п.л.

158. Чайковская JI.А. Институциональная среда бухгатерского учета в условиях глобальной инновационной экономики // Book of abstracts лInnovation and social economic development) Ulaanbaatar. Mongolia. 2005 -№ 6 - 0,2 п.л.

159. Чайковская Л.А., Петрова В.И. Институционализм и реформирование бухгатерского учета в России // Аудиторские ведомости, 2005. -0,5/0,3 п.л.

160. Чайковская Л.А. Якушева Ю. Организационные и методологические подходы к отражению фактов и обязательств хозяйственной деятельности // Все для бухгатера. 2006. № 21, № 22. -2,0/1,7 п.л.

161. Чайковская Л.А. Концептуальные подходы к исследованию теории и методологии бухгатерского учета// Научная сессия МИФИ. Сборник научных трудов. Том 13 Экономика и управление 2007. 0,2 п.л.

162. Чайковская Л.А. Проблемы методологии и теории бухгатерского учета // Компания Спутник+, 2007. 0,6 п.л.

163. Чайковская Л.А. Методологическая составляющая бухгатерского учета // Сборник материалов IV Всероссийской научно-практической конференции. Пенза, 2007. 0,2 п.л.

164. Чешков М. Взгляд на глобализацию через призму глобалистики // МЭ и МО, 2001. №2. - С.52-56.

165. Шаванс Б. Типы и уровни правил в организациях, институтах и системах// Вопросы экономики. 2003. -№ 6 -С. 4-21.

166. Шапошников А. А. Новая бухгатерская культура / Науч. зап. НГАЭиУ / Новосиб. акад. экономики и упр, 2001 . Вып. 1. С. 118-121

167. Шарп В., Александер Г., Бэйли Д.В. Инвестиции // Изд-во: Инфра-М, 2006. 1027 с.

168. Шахназаров О. Смена формации: ситуация в России // Общество и экономика, 1999. -№6. С. 202 - 229.

169. Шевелев А.Е., Шевелева E.B. Риски в бухгатерском учете. М.: Изд-во КноРус, 2007. 280 с.

170. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. Учебник. Издание испр. и доп., М.: ИНФРА-М, 2007.-416с.

171. Шнейдман JI.3. Принципы корпоративного управления, или как успешно работать с инвесторами // Бухгатерский учет, 2000. №2. - С. 5560.

172. Шнейдман JI.3. От гармонизации к конвергенции национальных стандартов с МСФО // Бухгатерский учет, 2003. № 11. - С.71-78.

173. Эккз Р. Дж., Дипиаза младший С.А. Будущее корпоративной отчетности.- М.: Альпина Паблишер, 2003. - 216 с.

174. Эволюция концепций и практики бухгатерского учета в России. Статья Развитие института собственности в условиях глобализации Б.А. Ерзнкен // Журнал Экономическая наука в современной России, 2004. -с. 17-51.

175. Экономическая энциклопедия. Политическая экономия, часть 1. -M., Советская энциклопедия, 1972.

176. Экономическая энциклопедия / Гл. ред. Абакин Л.И. Ин-т экон. Ран, М.: 1999.-С. 271.

177. Экономика предприятия: Учебник. / Под редакцией В.Я. Горфинкеля, Е.М. Купрякова, 3-е изд., перераб. и доп. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2001. - 718 с.

178. Ясперс К. Духовная ситуация времени // Ясперс К. Смысл и назначение истории. М., 1990. 214.

179. Диссертации и авторефераты диссертаций

180. Бакаев A.C. Реформирование системы бухгатерского учета в России (вопросы теории и практики). Автореф. д.э.н. 08 00.12 М.: 2006. 48с.

181. Карагод B.C. Теория и методология международной системы корпоративной социальной отчетности. Дис.д.э.н., 08.00.12 М.: 2006.513с.

182. Крохичева Т.Е. Корпоративный сетевой учет и отчетность: концепция, методология и организация. Дис.д.э.н. 08.00.12 Ростов-на- Дону, 2004.-366 с.

183. Малькова Т.Н. Исторический анализ методологии бухгатерского учета : Дис. д.э.н. 08.00.12 С-Пб., 1998.

184. Соколов В.Я. Теоретические начала двойной бухгатерии. Автореф. д.э.н. 08.00.12.С Пб., 2007.55с.1. Иностранные источники

185. Accounting Advances in International Accounting New York: Jai Press Inc 1990, p. 215-251

186. Beaver W., Kettler P., Sholes M. The Association between the Market Determined and Accounting Determined Risk Measures Accounting Review, 1970, October

187. Beyte K. van Politische Teorrie/Staat und Politik. S.542

188. Gilman, S Accounting Concepts of Profit. New York: Ronald Press1939.С

189. Gray S. J. Cultural influences and the international classification of accounting systems. Paper presented at Workshop on Accounting and cultura. European Inctitute for Advanced Stud its in Management, Amsterdam, June

190. Haeffner G. Der Beitrag des Christentums zur Gestaltwerdung Europas. In: Was hat Europa zu bieten. Hrsg. von H.Maier. Regensburg, 1998.

191. Hofctede G., Culture and Management Development. Geneva: International labour office, 1983

192. Harre R/ An Introduction to the Logic of the Sciences. London/ 1960/ Chap. 1.Р.З.

193. Masson P. Globalization: facts and figures. IMF Policy Discussion Papers, October 2001.

194. Mueller G.G. International Accounting. New York: Macmilan, 1967.

195. Mori J.E.PahlerA.J.Advanced/Concept and practice, 5 edition.Canada.1998/

196. Naisbitt J. Global Paradox. N.Y., 1994, p. 11.

197. Paton W. A. Accounting theory. 1922.

198. Paton, W. A (1922) Accounting theory. Reprinted 1973, Lawrence Kansas Scholars Book Co.

199. Paton W. A. and Littetjn, A. C. An Jntradustion to Corporate Accounting Standards AAA. 1940.

200. Rosenberg В., Guy J. Prediction of Beta from Investment Fundamentals, Financial analysis journal, 1976, July-august.

201. Sanders, Т.Н., Hatfield, H. R. and Moore, U. (1938) A. Statement of Accounting Principles. American Instute of Accountants, reprinted AAA. 1959.

202. Sanders, Т.Н., Hatfield, H. R. and Moore, U. A. Statement of Accounting Principles. American Instute of Accountants, reprinted AAA. 1938 c.195.

203. Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу-а1. Общие мероприятия1.. Повышениекачества информации, формируемой в бухгатерском учете и отчетности1.I.

204. Создание инфраструктуры применения МСФО1..1. Изменение системырегулирования бухгатерского учета и отчетности1. V.

205. Усиление контроля качества бухгатерской отчетности1. VI. Подготовка иповышение квалификации кадров1. VII.

206. Международное сотрудничество в области бухгатерского учета1. Л.

207. Министерство финансов Российской Федерации

208. Новая редакция Федерального закона "О бухгатерском учете

209. Организация мониторинга различных групп пользователей

210. Определение особенностей индивидуальной бухгатерской отчетности

211. Принятие Федерального закона "О консолидированной финансовой отчетности"

212. Законодательное признание МСФО на территории Российской Федерации

213. Устранение препятствий для применения МСФО в Российской Федерации

214. Разработка проектов федеральных правил (стандартов) аудиторскойдеятельности на основе международных стандартов аудита

215. Сотрудничество Углубленноес Комитетом по -- изучение МСФО1. МСФО Профессиональ-

216. Участие в ная аттестация

217. Рабочей группе бухгатеров напо основемеждународным стандартовстандартам учета Международнойи отчетности федерации1. ЮНКТАД бухгатеров

218. Формы сотрудничества с профессиональными общественными организациями бухгатеров и аудиторов1. Реформированиедеятельности Методологического совета по бухгатерскому учету при Минфине России

Похожие диссертации

• Совершенствование системы бухгатерского учета и финансового контроля высшей школы
• Концепция бухгатерского учета догосрочных материальных активов в коммерческих организациях
• Бухгатерский учет неоплаченного капитала
• Современные проблемы бухгатерского учета при управлении многоквартирными домами
• Методология обеспечения единства бухгатерского учета и отчетности