Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Методология обеспечения единства бухгатерского учета и отчетности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	доктор экономических наук
Автор	Агеева, Ольга Андреевна
Место защиты	Москва
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Методология обеспечения единства бухгатерского учета и отчетности"

На правах рукописи

ии^44БЭ2В

АГЕЕВА ОЛЬГА АНДРЕЕВНА

МЕТОДОЛОГИЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЕДИНСТВА БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

Специальность 08 00 12- Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Я О СЕН 2008

Москва-2008

003446926

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учега и аудита Г0УВГ10 Государственный университет управления

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Кондраков Николай Петрович

доктор экономических наук, профессор Комиссарова Ирина Петровна

доктор экономических наук, профессор Сотникова Людмила Викторовна

Ведущая организация Научно-исследовательский финансовый институт Академии бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации

Защита диссертации состоится л20 октября 2008 года в 14 час на заседании диссертационного совета Д 212 049 05 при ГОУ ВПО Государственный университет управления по адресу 109542, Москва, Рязанский проспект, 99 в зале заседаний )ченого совета

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу университета

Автореферат разослан л!Ь 2008 года

Ученый секретарь диссертационного совета.

кандидат экономических наук, доцент

1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования Современная ситуация стожившаяся в теории и методологии бухгатерского учета и оиютности, отличается многообразием теоретико-методологических подходов концепции выводов и практических рекомендаций, зачастую противоречащих в некоторых аспектах как друг другу так и действующей практике бухгатерского учета и составления отчепюсти а также требованиям нормативных документов в этой сфере

Пробтема соотношения бухтатерского учета и отчетности возникла на научном этапе историческою развития бухгатерского учета (1900 г - 1950 г) и нашла в свое время отражение в раздетении научных исследований в сфере бухгатерскою учета на два отдельных направления счешводство (прототип б)хгатерского уюта) балансоведение (прототип процесса формирования бух| атерскои отчетности) Однако на современном историческом этапе развития б)хгатерского учета (с 1950 г и по настоящее время) единожды придя к выводу о том, что бухгатерская отчетность является элементом метода бухгатерского учета и одновременно его заключитетьным этапом, и узаконив эюг вывод в нормативных документах ученые перестали удетять внимание исследованию указанной проблемы Тем не менее, пробтема не исчезла она существует в настоящее время и проявляется в наблюдаемых нами и другими исследователями двух протнвопотожных тенденциях в развитии бухгатерского учета и отчетности их сближения и разделения В условиях существования различных по направленности тенденции в развитии георнн и меюдолог ни основных бухгатерских категорий возникают закономерный вопрос о том в каком направлении двигаться далее, совершенствуя теорию и методологию бухгатерского учета и отчетности и формируя проекты новых нормативных документов, регламентирующих данную сферу деятельности Направленное 11, развития тюбою явления и процесса из прошлого через настоящее в будущее, а также причастность выявленных противоречивых тенденций к области диалектики обусловила наше обращение в процессе научных исследовании к категориям диалектики при построении гипотез о путях развития бухгатерского учета и отчетности Отмеченное выше определило актуальность выявления преобладающей тенденции в развитии теории п методологии бухгатерского учета и отчетности на современном этапе гг разработки их диалектической концепции

Теоретическая мысль на разных уровнях абстракции отражает системность мира в целом гг системность человеческого познания и практики В читературе по бухгатерскому учету гг отчетности комплексно не описан системный подход к их развитию Зачастую слово система используется авторами статен и учебников безотносительно к какой-либо разработанной ими или их предшественниками системе В свою очередь, единожды описанная система не является статической структурой, она также развивается и подлежит описанию на новом этапе развития с целью уточнения и допонения

Учетная политика является в настоящее время фактором, связующим бухгатерский учет и показатели бухгатерской отчетности При этом выбор элементов учетной политики, который предусмотрен в нормативных документах, зачастую приводит к манипулированию показателями бухгатерской отчетности в определенном временном периоде В связи с этим актуальной задачей является разработка методики оценки влияния учетной политики на показатели бухгатерской отчетности

Концепция развития бухгатерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, одобренная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 года №180, предусматривает постепенный переход российских хозяйствующих субъектов на МСФО Вместе с тем традиционная трансформация бухгатерской отчетности из одного формата в другой не обеспечивает требуемого инвесторами и кредиторами качества отчетности Формирование качественной отчетности в формате МСФО, на liaui взгляд, можно достичь только путем совершенствования теории и методологии бухгатерского учета и отчетности и их нормативной регламентации в России Однако до настоящего времени четко не определена роль МСФО в развитии российскою бухгатерского учета и отчетности, не выработано единое отношение российских ученых к возможности применения в России названных стандартов В то же время отчетность в формате МСФО требуется при IPO (Initial Public Offer) - первом размещении акций крупными российскими предприятиями на международных фондовых биржах

Требования отдельных российских нормативных документов, регулирующих вопросы 6yxi атерского учета и отчетности, содержат теоретические и методологические ошибки, приводящие к невозможности их применения в практической деятельности предприятии К одному из таких документов следует отнести российское положение по бухгатерскому учету - ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль, включая его последнюю редакцию, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 02 2008 №23н Актуальность совершенствования указанною нормативного доку мен 1 а предопределена тем, что используемая в нем методология не позволяет включить отложенные налоги в расчет отчета о прибылях и убытках, а также обеспечить требуемый данным стандартом пооперационный учет временных разниц и решить ряд других практических задач

По поводу необходимости дальнейшего развития теории бухгатерского учета известный ученый В Ф Палии отмечает, что теория бухгатерского учета отстает от объективно возникающих на практике проблем Сущность и содержание бухгатерского учета постиндустриального общества предстоит исследовать с тем, чтобы получить возможность изменить вектор дальнейшего развития его практики, открыть пути к подавлению энтропии, т е показателя нарастающего беспорядка в

системе бухгатерского учета, привести эту практику в соответствие с объективными условиями развития экономики '

Вышеизложенное свидетельств)ет об актуальности развития теории и методологии бухгатерского учета и отчетности с целью обеспечения их единства и соответствия объективным условиям развития экономики и общества в целом

Степень разработанности проблемы В экономической нтерапре до настоящего времени не разработаны научные подходы к обеспечению развития теории и методологии бухгатерскою учет и отчетности в их историческом и диалектическом единстве Авторская гипотеза, выстроенная на примере современной и будущей систем бухгатерскою учета и отчетности базируется на теоретических положениях диалектической фичософни, системного подхода, истории бухгатерского учета, теоретических концепции счетоведения и балаисоведения современных теорий и концепций бухгатерскою учета и отчетности методологии МСФО

Первым на возможность диалектики быть кроме всего прочего, и теорией познания (гносеолошеи) указал Гегечь При этом Ге1ель испотьзовал тезис что разумно, то действительно, и что действительно, то разумно2 и считал, что диалектика - это, некоторым образом, объективная разумность Диалектика применялась учеными в процессе научных исследовании широкою круга явтений и процессов Вместе с тем бухгатерский учет и отчетность никогда не изучались в пч диалектическом единстве, учеными не ставися вопрос об обеспечении управления ич развитием

Вопросы системною подхода освещены в работах Л Бсргаланфп Дж Клира И Пригожего и Я Стенгерса, А И Уемова1 и других авторов Однако учеными не уделено достаточного внимания вопросам системною исследования буч1ачтерского учета и отчетности в их единстве До настоящего времени не исстедовано применение теории систем к описанию бухгатерскою учета и отчетности Каждая из многочисленных научных школ, созданных в области теории и методологии бухгатерского учета и отчетности оказалась приемлемой на практике лишь в ограниченных пределах поскольку стремилась сосредоточить внимание на какой-то одной подсистеме статьях бухгатерских отчетов их структурных элементах, совокупности оценок элементов ста1еи бухгатерских отчетов и др Поэтому ученые зачастую не могли правильно определить все основные компоненты

1 Палий В Ф Актуальные вопросы теории бухгатерскою учета//Бухгатерский учет, 2005 -№3 -С 45

2Гегель Г В Ф Соч М -Л, т 7 - С 15

Берталанфи Л Общая теория систем - М Системное моделирование 1969 , Klir G J п Approach to General System Theory - New York, 1969 Клир Дж Системология Автоматизация решения системных залач -М Иностр лит , 1990 , Пригожий И Стенгерс Я Порядок из хаоса Пер с англ -М 1986 УеиовАИ Системный подход и общая теория систем - М Мысль, 1978

сложной открытой системы, которую представляют собой бухгатерский учет и отчетность Ни одна из школ серьезно не задумываласьнад воздействием внешней среды на систему, свойствами целостности, структурности, эмерджентности, динамичности системы бухгатерского учета и отчетности и другими важнейшими характеристиками теории систем

В то же время, разрабатывая новые направления совершенствования бухгатерского учета и отчетности, следует активно использовать богатый опыт созданных известными учеными в дореволюционный и послереволюционный период российских школ в которых хорошо гармонизирован бухгатерски и производственный учет с целями отчетности История развития теории и методологии бухгатерского учета наиболее последовательно, поно и познавательно с научной точки зрения раскрыта в работах Я В Соколова и В Я Соколова, 1 Н Мальковой4 и других авторов Исследование теории и методологии бухгатерского учета и отчетности в историческом разрезе свидетельствует о том, что идеологами динамического баланса (связанного со счетоведением и выражающего цели учета) стали Э Шмаленбах и др представители немецкой школы Позднее теорию динамического баланса развивали представители русской школы, среди которых следует назвать А М Галагана, Н А Кипарисова, Н С Лунского, А П Рудановского, Е Ь Сиверса К сторонникам статического баланса (связанного с балансоведением и выражающе1 о цели отчетности) можно отнести В Вольфа, В Патона и др Известны в истории предпринятые учеными попытки синтеза динамической и статической балансовых концепций, проявившиеся в концепции органического баланса Вместе с тем основные балансовые концепции рассматривались учеными изолированно друг от друга и никогда не исследовались в их диалектическом единстве

Теории балаисоведения и счетоведения наиболее поно раскрыты в работах Н А Блатова, И А Кошкина, И Р Николаева, А П Рудановского, И Ф Шерра5 и других ученых проилого века Вместе с тем научные выводы, сделанные названными учеными, относятся к прошлому историческому периоду и не могут быть применены в существенно изменившихся современных экономических, информационных, правовых, институциональных и др условиях Из современных авторов, уделяющих существенное внимание исследованию вопросов балаисоведения, следует отметить работы НА Бреславцевой6 В то же время проблема соотношения бухгатерского

4Соколов Я В , Соколов В Я История бухгатерского учета Учебник - М Финансы и статистика - 2004 , Соколов Я В Очерки по истории бухгатерского учета - М Финансы и статистика, 1991 , Сокотов Я В Бухгатерский учет от истоков до наших дней -М Аудит, ЮНИТИ, 1996 , Малькова Т Н Исторический анализ методологии бухгатерского учета - Дне на соиск учен степ дэн -СПб, 1998

5Блатов НА Балансоведение - М Государственное торговое издательство, 1931 , Кошкин НА Построение

бухгатерского баланса (теория баланса) - Л , 1940 , Кошкин И А Построение бухгатерского счетов (теория счета)- Л, 1940, Николаев ИР Проблемы реальности баланса- Л Экономическое образование, 1926, Рудановский АП Теория балансового учета дебет и кредит как метод учета баланса- М МАКИЗ, 1925 Рудановский А П Руководящие начала (принципы) по счетоводству в государственных хозяйственных объединениях - М МАИ, 1924 , Шерр И Ф Бухгатерия и баланс - М Экономическая жизнь, 1926 'Балансоведение / Под ред НА Бреславцевой - Ростов и/Д Феникс, 2004

>чета и отчетности не рассматривались ею, как и другими современными учеными в обтасти бухгатерского учета и отчетности

Разработке учетной политики российских предприятии посте вступления их на путь рыночной экономики и начала формирования национальных учетных стандартов посвящены работы С Бакаева, СП Николаевой, В Д Л 3 Шнендмаиа7 и друтх известных авторов Вместе с тем их исследования не в поной мере охватывают проблему влияния учетной политики на показатели бухгатерской отчетности н связанное с этим манипулирование показателями бухгатерской онтетности

Развитие современной теории и методологии бухгатерского учеш и отчетности, включая совершенствование балансовых статей и соответствующих им счетов исследование счетов бухгатерскою учета обоснование признаков их классификации, раскрытие их экономического содержания нашло отражение в научных трудах таких известных российских ученых как ПС Безруких, В Б Ивашкевич, 3 В Кирьянова ИГ! Комиссарова, НII Кондраков МИ Кутер, В! Макаров, С А Николаева, ВД Новодворскни, ВФ Палии, Л В Попова, I М Рогуленко, Я В Сокочов, АН Хории8 Исследованию теории и меюдологии бухгатерского учета и отчетности посвящены также фуды зарубежных ученых, среди которых стедует назвать И Бетге М Р Мэтьюса и М X Б Переру, Б Нидза, Б Элиота Ф Вуда9 и др Названные российские и зарубежные ученые несомненно, внесли существенный вклад в развитие теории бухгатерской науки В то же время ими не рассматриваюсь возможность управления развитием теории и методологии бухгатерского учета и отчетности на основе применения категорий диалектики

7Бакаев А С Шнейдман Л 3 Учетная политика предприятия - М Бухгатерский \чет (Библиотека /куриала Бухгатерский учет) 1994 Николаева С А Учетная политика претприятия - М ЦИФРА 1995 Готовим бухгатерскую отчетность/JI 3 Шнейдман, М А Волович, А А Сатыкова ВЯ Соколов Под ред Л 3 Шнейдмана - М Бухгатерским учет, 2002

"Бухгатерский учет/Под ред Г1 С Безруких-М Бухгатерскийучел 2002 Ивашкевич В Б Бухгатерским управленческий учет Учебннк для вузов -М Экономистъ 2003 Кирьянова 3 В Теория бухгатерского учета Учебник - М Финансы и статистика 2000 Б\х1атерский\чег Учебник для вузов" Бабаев Ю А Комиссарова 11 П -М ЮНИТИ 2008 Конраков H П Бухгатерский (финансовым у правленческий) учет учеб-М TK Веби, Изд-во Проспект, 2007 Кутер М И Теория бухгатерскою учета -М Финансы и статистика 2004 , Макаров В Г Теория бухгатерского учета - Изд второе перераб и доп-М Финансы, 1975 Николаева С А Методология бухгатерского учета в России в период перехода к рыночной экономике -Дис на соиск учен степ дэн - М, 1999 , Бухгатерская (финансовая) отчетность Учеб пособие/Под ред ВД Новодворской) -М Инфра-М 2004 Палий В Ф Бухгатерская отчетность особенности - М Бератор-Пресс, 2003 , Палий В Ф Современный бухгатерский учет - М Бухтатерский учет 2003 , Попова Л В Никулина Н Отечественные стандарты финансовой отчетности Учеб пособие - М Изл во Машиностроение, 2003 Бухгатерский учет учебник/ Т М Рогуленко ВП Харьков - 2-е изд перераб и дол -М Финансы и статистика, 2007 , Соколов Я В Основы теории бухгатерского учета -М Финансы и статистика 2000 , Хорпн А П О достоверности и существенности показателей бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет - 2000 - № 11

'Бетге Й Балансоведение/ Пер с нем У Оздемпрова -М Бухгатерский учет 2000 , Мотьюс М Р Перера М X Б Теория бухгатерского учета Учебник/Пер с анп под ред Я В Соколова И А Смирновой - М Аудит, ЮНИТИ 1999 , Нидз Б Андерсен П , Кодуэл Д Принципы бу хгатерского у чета Пер с анп под ред Я В Соколова -М Финансы и статистика, 2004 , Elliott В and Elliott J (2007) Financial Accounting and Reporting eleventh edition Harlow Pearson Education Limited Вуд Ф Бухгатерский учет для предпринимателей Т 1 - М Аскери, 1992

Вопросам отчетности, ее анализа и аудита посвящены научные труды Ю А Данилевского, М В Мельник, М Ф Овсийчук, О М Островского, В И Подольского, СИ Пучковой Л В Сотниковои, В П Суица, А Д Шеремета10 и других российских ученых Вместе с тем проблеме соошошения бухгатерского учета и отчетности внимания не уделялось со времен научного этапа в истории развития бухгатерского учета В последние десятилетия при исследовании бухгатерской отчетности основные акценты были сконцентрированы учеными на теории и методологии анализа и аудита бухгатерской отчетности

Основы теории международного учета и отчетности и практики ее применения изложены в трудах В Г Гетьмана, М А Вахрушинои Е А Мизиковского, В Ф Пал(1я, О В Рожновой, О В Соловьевой Л 3 Шнеидмана" л других авторов Вместе с тем исследование требований к составлению отчетности согласно МСФО сохраняют свою актуальность, обусловленную реформированием самих МСФО, и связанным с этим процессом их постоянным видоизменением

Таким образом изучение научно-экономической литературы показало, что в настоящее время по-прежнему остаются не разработанными отдельные теоретические и прикладные вопросы в исследуемой области

Цель и задачи исследования Целью диссертационной работы является обоснование методов гармонизации бухгатерского учета и отчетности на основе построения научной концепции их развития в условиях перехода на МСФО

В рамках сформулированной цели выделено пять подцелей с соответствующими задачами

1 Исследование теоретико-методологических аспектов постановки учетной работы на предприятии в историческом разрезе и на современном этапе экономического развития и оценка возможности управления процессом развития бухгатерского учета и отчетности (теоретическое обоснование возможности применения категорий диалектики в процессе научного познания бухгатерского учета, исследование эволюционною развития теории и методологии построения

'"Аудит Учебное пособие'Данилевский Ю А , Шапингузов С М Ремизов Н А , Старовойтова С В -М ФБК-ПРЕСС 2002 , Аудит Учебник/Под ред МВ Мельник - М Экономика, 2005 , Овсийчук М Ф Аудит Организация Методика проведения -М Интетех 1996 , Островский О М , Катаев А М , Шнайдерман T А План корреспонденция счетов бухгатерского учета Типовые проводки Метод Пособие -М ФБК-Пресс, 1997, Аудит Учебник/Под ред В И Подольского -М ЮНПТИ-ДАНА, 2004 , Пучкова С И Методология формирования консолидированной финансовой отчетности - Дне на сонск учен степ д э и -М 2004 , СотнггковаВ Бухгатерская отчетность организации/Под ред АС Бакаева -М ИПБР-БИНФА 2006 ,Шере\гет А Д, Суйц В В Аудит Учебник -М ЦИФРА - М, 2006

"Международные стандарты финансовой отчетности Учеб пособие / М А Бахрушина J1 А Мельникова Н С 11'шскоиз, под pt-д М А Бахрушиной - М Омега-Л, 2006, Мизнковский ЕА, Дружиловская ТЮ Между народные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России - 2-е изд, перераб и дон -М Бухгатерский учет, 2006, Палии В Ф Международные стандарты учета и финансовой отчетности Учебник - 3-е изд, ггепр и доп - М ИНФРА-М, 2007, Рожнова О В Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности Учебное пособие - 3-е изд, перераб ггдоп -М Издательство "Экзамен", 2005 , Соловьева О В Международная практика учета и отчетности Учебник - М ИНФРА-М, 2005 , Шнейдман J13 Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности - М Изд-во Бухгатерский учет 2003

счетов и балансов, выявление и исследование основных тенденции в развитии теории, методологии и практики бухгатерского учета и отчетности па современном этапе развития экономики и определение преобладающей тенденции)

2 Формирование методологии системно-диалектического подхода при исследовании бухгатерскою учета и отчетности (разрабо1ка теоретических основ системного подхода к бухгатерскоп отчетности, определение и системное исследование элементов современной системы россипскои буматерскоп опетностп, исследование факторов влияющих на состав и уровень элементов системы российской бухгатерской отчетности разработка методики оценки влияния учетной политики на показатели бухгатерской ошетности)

3 Совершенствование нормативной регламеницни российскою бухгатерского учета и отчетности на основе снс1ематизацнн особенностей методологии международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) (исследование особенностей концептуальных основ МСФО как методологии переходного этапа к будущей единой системе бухгатерского учета и отчетности выявление и систематизация сходств и различии между российскими положениями по бухгатерскому учету и их аналогами в МСФО, системное исспедование консолидированной бухгатерской отчетности групп компаний и разработка методических подходов к ее формированию)

4 Исследование и развитие теоретических и методологических основ формирования информации об отложенных налошх в бухгатерской отчетности и способов отражения в бухгатерском учете налоговых операций (исследование генезиса проблемы отражения отложенных налогов в бухгатерской отчетности, оценка существующей методологии отражения отложенных налотв в российской бухгатерской отчетности, теоретическое обоснование направлений совершенствования российскою стандарта регулирующего офаженне отложенных налогов в учете и отчетности, разработка применимой в условиях действующего законодательства методики отражения отложенных налогов в российской бухгатерской отчетности)

5 Разработка направлении развития теории и методо гогии бухгатерского учета и отчетности (обоснование гипотезы и основных 1еорегнко-методологических положений о развитии бухгатерского учета и отчетности определение и исследование элементов будущей единой системы бухгатерскою учета и отчетности, конкретизация теоретически обоснованных направлений развития теории и методологии бухгатерского учета и отчетности в методических подходах, применимых при формировании бухгатерской отчетности в современных экономических, информационных, правовых и институциональных условиях)

Предметом исследования являются учения и теории раскрывающие сущность и методологию бухгатерского учета и отчетности, основные тенденции их развития в исторической и диалектической взаимосвязи

Объектом исследования является реальная современная и гипотетическая будущая системы бухгатерского учета и отчетности, а также международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) как методология переходного этапа к будущей системе

Теоретическая и методологическая основа исследования Теоретической основой исследования послужили достижения классической и современной отечественной и зарубежной теории бухгатерского учета, труды ранее упомянутых авторов по вопросам философии науки, диалектики, теории систем, истории бухгатерского учета, теории и методолопш бухгатерского учета, МСФО, требований к формированию бухгатерской отчетности, ее анализа и аудита При подготовке диссертации исследовались также законодательные акты Российской Федерации и нормативно-правовые документы, регулирующие вопросы бухгатерского учета и отчетности В работе использованы обширные эмпирические материалы, собранные автором на предприятиях Российской Федерации в процессе аудита, консатинга, постановки бухгатерского учета, разработки учетной политики

Методологической основой исследования явилась совокупность диалектических методов познания, которая реализована на основе системного подхода к бухгатерскому учету и отчетности В частности, в ходе исследования применялись такие методы как диалекшческий метод науки, метод предела субъективных определении метод отрицании, метод систем, группа историко-диалектических методов динамическии метод движения познания на кругах, топологический метод меюдоло1 ия бухгатерского учета и отчетности и др

Содержание диссертационного исследования соответствует п 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п 1 1 Исходные парадигмы, постулаты и правила бухгатерского учета, п 1 4 Методологические основы и целевые установки бум атерского учета и экономического анализа, гт 1 5 История развития методологии и организации бухгатерского учета, и 1 6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирования отчетных данных Паспорта ВАК РФ специальности 08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика

Информационную базу исследования составили данные научных публикации по исследуемой тематике, материалы ор1анов, регламентирующих ведение бухгатерскою учета и отчетности в Российской Федерации, в частности, Министерства финансов Российской Федерации, официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, материалы периодическои печати, конференций, семинаров, данные из практики бухгатерского учета, полученные автором в процессе многолетнего консультирования предприятий по вопросам учета, отчетности, налогообложения, данные сети Интернет и электронных СМИ

Научная новизна диссертационного исследования заключается в решении важной научной проблемы формирования диалектической концепции б\ х! атерскою учета н отчетности, обеспечивающей их етннство а также позволяющей определять пути развития теории и методологии бухгатерского учета и отчетности и унравгять процессом их развития Решенная проблема имеет существенное значение для развития бухгатерской науки в изменяющихся экономических условиях, а также в процессе продожающегося реформирования в сфере бух! атерскою учета и отчетности, как в России, 1ак и за рубежом

В диссертационно! исследовании получены н выносятся на защиту следующие научные результаты*

1 На основе диалектического метода познания и исследования проблемы соотношения бухгатерского учета н отчетности в историческом разрезе и на современном этапе экономическою развития впервые разработана диалектическая концепция бухгатерского учета и отчетности и дана оценка возможности управления процессом их развития

- Теоретически обоснована возможность применения категории диалектики в процессе научного познания бухгатерскою учета Разработанная в диссертации диалектическая концепция бухгатерского учета и отчетности представляет собой методологию исследования бухгатерского учета н отчетности которая может быть использована как новая научная парадигма 12

- На основе исследования эволюциониою развития теории и меюдологнн построения счетов и балансов выявлены две противоречивые тенденции в условиях которых развивается бухгатерская наука сближение и разделение бухгатерского учета и отчетности Исследование проблемы соотношения бухгатерского учета и отчетности в историческом разрезе и па современном этапе позволило наши новые пути развития теории и методологии бухгатерского учета и отчетности

- Выявлена тенденция, определяющая направление развития теории и методологии бухгатерского учета и отчетности на современном этапе Автор диссертации, опираясь на категории диалектики и диалектические методы познания сделал вывод о том, чго преобладающей тенденцией является сб шженне бухгатерского учета и отчетности, которое на следующем четвертом диалектическом этапе развития приведет к их синтезу па новой качественной основе, описанной в диссертации как будущая единая система бухгатерского учега н отчетности Определение в диссертации преобладающей тенденции в развитии бухгатерского учета и отчетности следует отнести к наиболее важным научным достижениям автора Именно это заключение явилось базой для построения научных гипотез и вытекающих из них решений еоретических и практических задач в

1 Парадигма - исходная, концептуальная схема, модепь постановки проблем и их решения методов исследования, господствующих в течение определенного исторического периода в научном сообществе (Большой энциклопедический словарь)

исследуемой области В диссертации предложено учитывать выявленную преобладающую тенденцию в развитии бухгатерского учета и отчетности при их нормативном регулировании в России

2 Разработана методология формирования современной системы российской бухгатерской отчетности:

- Теоретически обоснована необходимость и возможность применения теории систем при исследовании бухгатерского учета и отчетности Сформированная и представленная в диссертации в виде схемы современная система российской бухгатерской отчетности дает возможность выявлять и решать задачи, стоящие в изучаемой

- В диссертации выявлены, аруппнроваиы и решены задачи, поставленные внутри системы, а также на входе и выходе в систему К числу задач, решаемых на входе в систему, относится, например, включение во входящую информацию всех допонительных фактических данных, не подтвержденных внешними документами (условные факты хозяйственной деятельности (УФХД), события после отчетной даты (СПОД), резервы, отложенные налоги и др), исключение из входящей информации подтвержденных внешними документами фактических данных о ресурсах, которые не являются активами организации (неликвидные запасы, не приносящие выгоду основные средства, сомнительная дебиторская задоженность и др ) и др Среди задач, поставленных внутри сформированной современной системы российской бухгатерской отчетности, следует отметить соответствующую современным правовым и экономическим условиям дефиницию основных структурных элементов отчетности (активы, обязательства, доходы, расходы, капитал), совершенствование структуры и состава показателей бухгатерского баланса, совершенствование формы других отчетов по составу показателей и во взаимосвязи с балансом при сохранении приоритета бухгатерского баланса, определение объема и структуры информации, включаемой в пояснительную записку к отчетности, и др К важным задачам, поставленным на выходе из системы, относится разработка параметров качества выходящей из системы информации бухгатерских отчетов с точки зрения ее содержания и представления, обеспечение сопоставимости показателей бухгатерской отчетности путем корректировки в необходимых случаях сравнительной информации, содержащейся в отчетности, исследование взаимосвязи состава форм и показателей отчетности с особенностями институциональной структуры экономики, исследование форм отчетности с точки зрения обеспечения их ориентации на требования приоритетных пользователей инвесторов и кредиторов

- Разработана методика оценки влияния учетной политики на показатели бухгатерской отчетности Проведенные исследования и расчеты свидетельствуют о наблюдаемой зависимости между возможностью выбора элементов учетной политики и уровнем показателей бухгатерской отчетности Выбор учетной политики

позволяет в определенных временных промежутках манипулировать уровнем показателен бухгатерской отчетности В связи с тгм необходимо уже сеюдпя в процессе нормативного регулирования бух1атерск'ого учета и отчетности уходить от возможности выбора в учетной политике Установлено что совершенствование учетной политики заключается в достижении ее универсальности путем унификации методов н способов потучення оценок ее составляющих К тому же только универсальная учетная поит тика позволит беспрепятственно сопоставлять отчеты разных ор1анпзацни, групп иредпрпяшп Предложено совершенствовать учетную политику путем ее унифицирования и постепенного исключения возможности выбора ее этементов хозяйствующими субъектами

3 Выявлены и систематизированы особенности методологии переходного этапа к будущей единой системе бух!атерского учета н отчетности -международных стандартов финансовой отчетности (У1СФО)

- Исстедованы особенности методологии концептуальных основ МСФО и определены пути нх применения в России В рамках разработанной в диссертации диалектической концепции развития бухгатерского учета и отчетности методология, применяемая в настоящее время в МСФО явтяется бопее прогрессивной по сравнению с методологией формирования российской бухгатерской отчетности Этот вывод обоснован в диссертации и подтвержден фактами, в частности, в МСФО тенденции разделения и сбпижения бухгатерского учета и отчетности проявляются более динамично Выводы еде гапные по результатам исследования, позвотили выявить основные направления развития меюдологии российских концептуальных основ, применяемых при составлении бухгатерской отчетности К таким направлениям следует отнести необходимость отказа от права собственности при отражении активов в бухгатерской отчетности, развитие законодательства России в направлении когда при формировании бухгатерских отчетов у предприятии появится правовая возможность исходить из экономического содержания сдетки, а не из ее юридической формы и др

- Дана комплексная оценка сходствам н различиям между российскими ПБУ и МСФО, выявлены причины различий и направления их сближения На основании проведенного всестороннего анализа российских ПБУ и МСФО разработана методика сравнительной оценки статей бухгатерского баланса согласно требованиям российских ПБУ и МСФО Данная методика может быть использована регулирующими органами при определении направлении нормативной регламентации российской отчетности, а также переходящими на МСФО российскими хозяйствующими субъектами при трансформации ими отдечьных статей российского бухгатерского баланса в баланс, составленный согласно требованиям МСФО Новизна методики состоит в юм, что в ней учтены все последние изменения, внесенные в российские и международные стандарты в 2007 г и в первой половине 2008 г в процессе реформирования как ПБУ, так и МСФО

- Системно исследована консолидированная бухгатерская отчетность групп компаний и разработаны методические подходы к ее формированию в виде агоритмов расчетов, осуществляемых при консолидации бухгатерских отчетов Установлено особое качество информации содержащейся в консолидированной отчетности, важное для принятия управленческих решении инвесторами и кредиторами в отношении группы компаний, рассматриваемых как единая хозяйствующая единица Обеспечение требуемого качества информации консолидированных отчетов возможно на основе применения и развития предложенных в диссертации новых методологических подходов

4. Разработаны теоретические и методические основы формирования информации об отло/кенных налогах в бухгатерской отчетности.

- Исследован генезис проблемы отражения отложенных налогов в бухгатерской отчетности Установлено, что впервые отложенные налоги появились в международной финансовой отчетности с введением IAS (International Accounting Standards) 12 Налоги на прибыль с цслыо повышения достоверности отчетности (в части показателя нераспределенной прибыли) путем отражения в ней информации об отложенных налогах Первоначально предприятиям, применяющим МСФО, предоставляся выбор одного из двух возможных методов отражения отложенных налогов метод частичного признания (метод отсрочки) и метод поною признания (метод обязательств) После 2000 года к применению разрешен только один метод, ориентированный на бухгатерский баланс при к расчете отложенных налогов, а именно метод обязательств Данный метод наиболее точен, поскольку благодаря ему можно объяснить все причины появления временных разниц и применить принцип осмотригельности (консерватизма) при формировании информации об отложенных налоговых активах Выводы, сделанные в процессе исследования международной теории и практики сложившейся при отражении в отчетности отложенных налогов, явились основой для совершенствования российского ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыть

- Дана оценка существующей методологии отражения отложенных налогов в российском бухгатерской отчетности, теоретически обоснованы направления совершенствования российского стандарта, регулирующего отражение отложенных налогов в учете и отчетности В диссертации сделан вывод о том, что в ПБУ 18/02 нет системы методов, позволяющих досшгнуть преследуемую стандартом цель обеспечить достоверность бухгатерской отчетности путем отражения в ней информации об отложенных налогах В указанном положении есть неполный набор определенных правил, которые в целом, не позволяют поноценно применить этот стандарт, а, следовательно, и удовлетворить его целевым требованиям В частности, к методологическим неточностям ПБУ 18/2 относятся смешение двух названных выше методов расчета отложенных налогов, половинчатый подход к расчету разницы в амортизации объектов основных средств и др

- Разработана методика отражения отложенных налогов в российской бухгатерской отчетности Данная методика отличается тем, что она позволяет рассчитать и oiразить в 6yxi атерской отчетности отложенные налоги не допуская методопогических ошибок, содержащихся в депс1вующей редакции ПБУ 18/02 Эту методику следует о шести к временной рекомендованной к испочьзованню российскими предприятиями до внесения изменении в ПБУ 18/02 Изменения в указанный стандарт следует формировать, исходя из возможности усфанення выявтенных в диссертации методологических ошибок ПБУ 18/02, а также с учетом теоретических и методологических подходов, применяемых в настоящее время в международной практике Исправление всех выявтенных ошибок является первостепенной задачей при совершенствовании аначшируемого российского учетного стандарта

з Определены направления развития теории и методологии бухгатерского учета и отчетности и разработана методология обеспечения их единства

- Выявлены и обоснованы фактическими данными изменения в -экономических процессах, которые оказали существенное вчияние на соотношение бухгатерского учета и отчетности и обусчовнли направчения развития теории н методочо1 ни бухгатерской науки В частности стремите 1ьио увеличилось кочпчество отчетов (по состоянию на 1 января 2008 г в России применяется 29 форм б\х1атерскои отчетности, включая отчетность страховых организации и негосударственных пенсионных фондов, 250 форм статистической отчетности 195 форм налоювой отчетности и налоговых учетных регистров), произошло ревочюционное развитие информационных технологий, позволившее разработав и внедрить многочнетенные компьютерные программы, автоматизирующие бухгатерский управ шнческий, складской учет и другие области учета, таких как лSAP АХАРТД лORACLE, л1-С Бухгатерия, Бест Инфобухгал1ер, Гурбобухтатер Галактика, способ двойной записи и формы бухгал1срскои отчет нос i и стали применяться в том числе в управленческом учете использующем в отличие ог бухгатерскою учета, помимо, фактической, также и прогнозную информацию п др

- Обоснована диалектическая связь между бухгатерским учетом п требованиями, предъявляемыми к отчетности, в часшостп, к развитию плана синтетических и аналитических счетов к иерархии раскрытия информации в бухгатерской отчетности и др

- Раскрыт практический смысл гипотезы о синтезе бухгатерского учета и отчетности на новой качественной основе Он заключается в том, что оценки балансовых статей будут формироваться сразу в момент регистрации хозяйственной операции, а не на дату составления отчетности то есть бухгатерский учет превратится в способ регистрации полезной информации непосредственно в статьях баланса Следовательно, момент регистрации информации первичных документов

будет одновременно являться моментом формирования бухгатерской отчетности или точнее моментом изменения статей отчетности в реальном режиме времени лонлайн, что позволит инвесторам и кредиторам получить полезную для принятия решений информацию на сайтах Интернета в любой момент времени

- Сформирована и исследована гипотетическая будущая единая система бухгатерского учета и отчетности Методология системного подхода при исследовании будущей единой системы бухгатерского учета и отчетности позволила разработать конкретные положения о развитии теории и методологии бухгатерского учега и отчетности и методические подходы к их реализации на практике, а именно дана оценка изменению содержания основных методов бухгатерского учета двойная запись, документирование, оценка, разработан новый, альтернативный действующему подход к построению плана счетов бухгатерского учета, а также нроекг нового плана счетов, соответствующий изменившимся условиям, предложен новый признак классификации счетов, разработаны подходы к формированию бухгатерской отчетности в реальном режиме времени лон-лайн, уточнены и расширены отдельные понятия, применяемые в исследуемой области знаний бухгатерский баланс счета бухгатерского учета, документарные оценки, полезные оценки, фактические данные, соотношение между конфиденциальностью и публичностью бухгатерских отчетов и др

Практическая значимость исследования заключается в ориентировании основных его положений, выводов и рекомендации на широкое использование российскими предприятиями для решения ряда конкретных проблем и задач возникающих в процессе бухтатерекого учет и составления отчетности

Самостоятельное практическое значение имеют

- методика оценки влияния учетной политики на показатели бухгатерской отчетности позволяющая формировать учетную политику, обеспечивающую качество информации бухгатерских отчетов,

- методика сравнительной оценки статей бухгатерского баланса согласно требованиям российских ПБУ и МСФО, которая позволяет определить направления совершенствования российских стандартов, регламентирующих сферу бухгатерского учета и отчетности, а также может быть использована при трансформации конкретных статей российского баланса в статьи баланса, составленного согласно требованиям МСФО Новизна методики заключается в том, что она сформирована с учетом всех последних изменении, внесенных в российские и международные стандарты по состоянию на 01 05 2008 г ,

- методические подходы к формированию консолидированной отчетности групп компаний, включающие агоритмы расчетов при формировании консолидированной отчетности,

- методика отражения отложенных налогов в российской бухгатерской отчетности, которая позволяет рассчитать и отразить в бухгатерской отчетности отложенные

налоги, не допуская методологических ошибок, содержащихся в действующей редакции ПБУ 18/02 Учет расчетов по на тогу на прибыть,

- рекомендации но формированию плана счетов бухгатерскою у чем а а также проект нового плана счетов, альтернативный действующему и соответству юншн изменившимся экономическим информационным, 1е\ипческим и др условиям

Внедрение и апробация результатов исследования. Научные и практические результаты выпоненной работы прошли апробацию в деятельности ряда российских коммерческих предприятии включая предприятия с иностранными инвестициями а также в Государственном университете управ гсння, что под1верждено справками о внедрении

Основные результаты исследования внедрены в практику российских коммерческих предприятии

- методика отражения отложенных налогов в российской бухгатерской отчетности (ЗАО Фрезениус СП, ООО "Фрсзепиус Медикт Кеа Ходинг" ООО "ФРЕЗЕНИУС НЕФРОКЕА", ЗАО БиоХимМак ЗАО БиоХпмМак Диагностика, ООО ИнтерЛабСервис),

- методические подходы к формированию консолидированной отчетности трупп компаний (группа предприятий Фрезениус группа предприятии БиоХимМак)

- методика сравнитетьнои оценки статей бухгатерского баланса согпасно требованиям российских ПБУ и МСФО применена при трансформации бухтатерской отчетности предприятии, входящих в нсмецкмо группу Фрезениус в отчетность, составленную в соответствии с 1ребованпямп МСФО (группа предприятий Фрезениус),

- теоретические и методические подходы к формированию плана счетов внедрены в ЗАО Фрезениус СП при адаптации программы управленческого учета лSAP с целыо обеспечения соответствия российскою итана счетов тану счетов, рекомендуемому внедряемой учетной программой

Разработанный в диссертации проект нового плана счетов может быть предложен для рассмотрения в качестве альтернативною варианта в процессе разработки нормативных документов, регламеншрующих бухгатерский учег

Результаты исследования используются в научной работе и в учебном процессе в Государственном университете управления при чтении лекций п проведении практических занятии со студентами а также в группах MBI п МВА по дисциплинам Международные стандарты финансовой отчешости, Консолидированный баланс, учет и отчетность в корпорациях. Бухгатерский учет, Бухгатерский финансовый учет

Полученные теоретические, методические и практические результаты исследования обсуждались на научном симпозиуме на международных научных, научно-методических и научно-практических конференциях, в том числе - VII-й Международной научно-практической конференции Аудит, налоги и бухгатерский

учет в Российской Федерации (основы, теория и практика) - г Пенза, 2008 г, Научном симпозиуме Современный взгляд на теорию бухгатерского учета, посвященном 70-летию журнала Бухгатерский учет - г Анапа, 2007 г , Ежегодной мартовской международной научно-методической конференции Формирование инновационной системы финансово-экономического образования - М , 2007 г, Международной научно-практнческон конференции Актуальные проблемы управления- М, 2007 г, Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления- М, 2004 г, Международной научно-практической конференции Управление -98, 1998 г, Международной научной конференции Наука управления на пороге XXI века -М , 1997 г

Публикации. Результаты диссертационного исследования нашли отражение в 70 публикациях авторским объемом 166,75 ил, из них 15 статей в периодических научных изданиях, в которых рекомендуется публикация основных результатов диссертации на соискание ученой степени доктора наук

Структура и объем работы Диссертационная работа состоит из введения, пяги 1лав, рисунков, таблиц, заключения, библиографии, приложений 2 ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ В соответствии с целью и задачами исследования в работе рассматриваются пять групп проблем

Первая группа проблем связана с теоретическим обоснованием возможности применения категорий диалектики в процессе научного познания бухгатерского учета В частности, для исследования теоретико-методочогических аспектов проблемы соотношения бухгатерского учета и отчетности в историческом разрезе и на современном этапе экономического развития и оценки возможности управления процессом развития

Используя категории диалектики при изучении процесса развития бухгатерского учета от периода его зарождения до современного этапа развития экономики, автор выделил и описал представленные на рис 1 четыре диалектических этапа в его развитии В ходе научных исследований подтверждено, что первоначально зародится учет (первый диалектический этап) И лишь в определенном историческом периоде развития учета из него условно выделилась отчетность (второй диалектический этап) и стала представлять собой самостоятельную область исследовании

В диссертации выявлены три основные предпосыки обособления отчетности, к которым относится 1) открытие двойной записи, 2) появление системы бухгатерских счетов и их классификация, 3) появление баланса как формы хозяйственного отчета

Номер, название и хронология этапа .Возникновение БУ и накопление количественных изменений в его развитии 4000г.до н.э.- 1900г. 11.Первичное разделение БУ и БО 900 - 1950гг. 111.Накопление количественных изменений в развитии БУ и БО 1950 г. - настоящее время IV.Синтез БУ и БО па новой качественной основе

Модель бухгатерского учета (БУ) и бухгатерской отчетности (БО) (3 Бу Й БУ ЬГЗЧН БО ---- БУ *ЧБО

Этапы развития Прошлое Настоящее Будущее

Условные обозначения:

- накопление количественных изменений

ХЧ1х>-' - новое качество

Рис. 1. Диалектические этапы развития бухгатерского учета и отчетности

Двойная запись обусловила представление информации в виде, полезном для принятия решения собственниками и кредиторами Система счетов позволила группировать информацию в соответствии с поставленными целями С появлением баланса основной метод бухгатерского учета раздвоися стал выступать 1) как метод двойной записи при регистрации информации (динамический аспект), 2) как метод балансового обобщения, как форма отчетности (статический аспект) С этого периода ученые - теоретики в области бухгатерского учета разделили направления своих исследований на счетоведение (бухгатерский учет) и балансоведение (бухгатерская отчетность) В диссертации установлено, что именно в этом периоде появляются первые противоречивые тенденции, свидетельствующие как о разделении, так и о сближении двух важнейших бухгатерских категорий учета л отчетности Исторические этапы развития бухгатерского учета и отчетности, условно выдетенные Я В Соколовым и В Я Соколовымь, представлены автором на рис 2 в схематичном виде, позволяющем увидеть накопление количественных изменений в процессе исторического развития основных бухгатерских категории

Проведенный в диссертации всесторонний анализ исторически сложившихся проблем теории и методологии счетов и балансов, описанных учеными примерно за последние сто лет, позволил заключить, что дискуссия о применении конъюнктурных (рыночных) оценок, соответствующих целям статического баланса, и первоначальных (исторических) оценок, соответствующих целям динамического баланса, привела к появлению новых видов оценок - потенциальных Потенциальные оценки допускали существование в балансе одновременно двух вышеназванных видов оценок и послужили базой для формирования орт эпического баланса Появление органического баланса с потенциальными оценками его статей явилось одной из попыток синтеза двух преобладающих балансовых концепций статической (связанной с балансоведением и выражающей цели отчетности) и динамической (связанной со счетоведением и выражающей цели учета), то есть синтеза балансоведения и счетоведения В свою очередь, система счетных оценок, при которой один элемент отчетности мог отражаться в нескольких статьях баланса, явилась прототипом современных оценочных и корректирующих счетов, а впоследствии привела к появлению учетной политики Именно эта система оценок привела к формированию тенденции, разделяющей счетный план и статьи баланса, и соответственно разделяющей счетоведение (бухгатерски!! учет) и балансоведение (бу хгатерску ю отчетность)

" Соколов Я В , Соколов В Я История бухгатерского учета Учебник - М Финансы и статистика - 2004

Установлено, что ученые до настоящего времени так и не пришли к единому мнению о том, какая из существующих тенденций бухгатерского учета и отчетности является преобладающей разделения или сближения Исследуя современную ситуацию, сложившуюся в теории, методологии и практике бухгатерского учета и отчетности, автор диссертации пришел к выводу, о том, что современный этап развития бухгатерского учета и отчетности отличается усилением противоречивых тенденций и увеличением количественных изменении в развитии учета и отчетности Указанные количественные изменения подтверждены проведенным анализом и представленными в Приложениях к диссертации статистическими данными В диссертации выявлены представленные в табл 1 основные факты проявления исследуемых тенденций на современном этапе экономического развития Автор диссертации, опираясь на категории диалектики и диалектические методы познания, выявил, что преобладающей тенденцией в развитии бухгатерского учета и отчетности на следующем четвергом диалектическом этане развития станет тенденция их сближения, которая приведет к их синтезу на новой качественной основе, описанной в диссертации как будущая единая система бухгатерского учета и отчетности

Вторая группа проблем посвящена формированию методологии системного подхода при исследовании бухгатерского учета и отчетности

При решении этой группы проблем выяснена последовательность действий в процессе применения системного подхода к изучению бухгатерского учета и отчетности Сначала исследуемые объекты представляются в схематичном виде Затем формулируются предположения о составе элементов изучаемой системы Следующий шаг в изучении систем предусматривает анализ элементов системы, нх связей между собой и с окружающей средой Изучение всех взаимосвязей системы заканчивается формированием выводов о закономерностях развития системы Последним шагом в изучении систем является синтез результатов проведенного анализа и получение новых знаний о предмете исследования Реализованный в диссертации системный подход к исследованию бухгатерской отчетности позволил сформировать и комплексно описать современную систему российской бухгатерской отчетности, определить ее составляющие и структурные элементы, сформулировать требования к источникам и оценке входящей в систему информации, а также к качеству информации, формирующейся на выходе из нее

При формировании сис1емы описана также среда, окружающая ее, определено место бухгатерского учета и его роль при взаимодействий с системой бухгатерской отчетности Составляющими элементами системы бухгатерской отчетности являются различные виды отчетов, коюрые в свою очередь выступают подсистемами по отношению к своим отдельным статьям Структурными элементами бухгатерской отчетности являются активы, обязательства, капитал, доходы и расходы

Таблица 1

Содержание двух тенденций в развитии бухгатерского учета и отчетности (фрагмент)

Содержание тенденции разделения Содержание тен лекции сближения

Бухгатерская отчетность (балансоведение) выст> пает как самостоятельное, независимое от бухгатерского учета (счетоведения), направление наученных исследовании и практической деятельности В настоящее время согласно традиционным взглядам ведущих ученых в области бухгатерского учета и отчетности бухгатерская отчетность является неотъемлемой частью учета и представляет собой элемент метода бухгатерскою учета и его заключительный этап

Несовпадение сальдового баланса, получаемою из оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ) с бухгатерским балансом - формой отчетности по многим позициям разные оценки догосрочных активов (в бухгатерском балансе по остаточной стоимости), разные оценки текущих активов в случае их обесценения, разные оценки сомнительных догов в случае создания соответствующего резерва необходимость разукрупнять счета 58 Финансовые вложения 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и делать сальдо по нему между первым и вторым разделами бухгатерского баланса по признаку срока, оценка уставного капитала в бухгатерском балансе за вычетом собственных акций, выкупленных у акционеров Использование с целью составления бу хгатерскои отчетности входящих в действующий план счетов регулирующих счетов, в том числе - коитактивных счетов 02 Амортизация основных средсв, 05 Амортизация нематериальных активов, 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей, 59 Резервы под обесценение вложении в ценные бумаги, 63 Резервы по сомнительным до 1гам, контрпассиных счетов 81 Собственные акции выкупленные у акционеров, субсчета для учета убытков на счетах 99 Прибыли и убытки и 84 Нераспределенная прибыль (непокрьиый убыток)

Деление по содержательному признаку всех российских ПБУ на ПБУ по бухгатерскому учету и ПБУ по отчетности В частности, поностью посвящены целям составления отчетности и не касаются учетных аспектов такие ПЬУ как ПБУ 4/99, ПБУ 7/98, ПЬУ 8/2001 ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 (два последние ПБУ посвящены правилам составления отчета и прибылях и убытках), ПБУ 11/2000, ПБУ 12/2000 ПБУ 16/2002 ПБУ18/2002, ПБУ 20/2003 Целям формирования отчетности в действующем плане счетов служит счет 96 Резервы предстоящих расходов С помощью названного счета регу лируется текущий финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках При этом изменяется уровень балансовой статьи Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Оформленное бухгатерскими справками, специальными расчетами и пояснениями разделение учетно-аналитической информации на ту, которая хранится в регистрах бухгатерского учета, и ту, коюрая подлежит 01ражению в бухгатерской отчетности Расчет и создание оценочных резервов и резервов предстоящих расходов с целью уточнения учетно-аналитической информации, подлежащей отражению в бухгатерскои отчетности

Разделение принципов бухгатерского учета на те, которые касаются непосредственно учета, и те, которые касаются вопросов составления бухгатерской отчетности К первым относятся принцип хронологической последовательности записей, сплошной непрерывный и докумешально обоснованный подход к регистрации информации и др Ко вторым относятся принцип осмотрительности, временной определенности фактов хозяйственной деятельности (он же принцип начисления), сопоставимость сравнительной информации, ее существенность, приоритет экономического содержании хозяйственных операций над их юридической формой и др Реализация принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности (он же принцип начисления) при составлении бухгатерской отчетности с помощью входящих в действующий план таких счетов как счет 97 Расходы будущих периодов и счет 98 Дохолы будущих периодов

Игнорирование при составлении бухгатерской отчетности некоторых зарегистрированных в бухгатерском учете документально обоснованных данных В частности, наличие права собственности на приобретенное и зарегистрированное в учете имущество не всегда является достаточным основанием для отражения этого имущества в балансе в качестве актива Отражение некоторых элементов в бухгатерской отчетности без входящих первичных документов с единственной целью - повышение ее достоверности Например, отложенные налоги отражаются согласно внутреннему расчету с целью повышения достоверности отчетности при этом креднюрской задоженности перед бюджетом по указанным налогам не возникает и они никуда не у плачиваются

Выявлено, что бухгатерский учет является основным поставщиком фактической учетно-аналитической информации, которая названа нами информацией в узком смысле слова В современной российской системе бухгатерской отчетности подобная информация как правило, базируется на данных первичных документах Напротив, информация в широком смысле слова на выходе из описанной системы обладает новым качеством в силу несводимости системы к ее элементам Именно эта информация, в отличие от информации, содержащейся на счетах бухгатерского учета, является полезной для использования ее инвесторами, кредиторами и другими заинтересованными лицами в управлении экономическими процессами Под словосочетанием в узком смысле слова в отношении различных понятий, уточняемых в диссертации, понимается формальное понятие содержащее только минимум наиболее общих отличительных признаков предмета Под словосочетанием в широком смысле слова - содержательное понятие, которое в отличие от формального понятия охватывает все новые стороны предмета, его свойства и связи с другими предметами

При исследовании современной системы бухгатерской отчетности определено место учетной политики, которая относится к внешней среде и выступает связующим фактором между бухгатерским учетом и отчетностью, неким допонительным к методу двойной записи ключом, открывающим дверь в систему В свою очередь пояснительная записка к бухгатерской отчетности выступает в изучаемой системе как связующее звено между входящей и выходящей информацией

Несмотря на имеющиеся недостатки в составляющих систему элементах и категориях окружающей ее среды, установлено, что сформированная система позволяет ставить и решать текущие задачи, возникшие в изучаемой области Кроме того она позволяет управлять своим дальнейшим развитием путем использования адекватных историческому этапу форм и методов бухгатерского учета и отчетности Это достигается путем системности изучения комплекса теоретико-методологических аспектов Системный подход к исследованию бухгатерской отчетности позволил сформулировать и сгруппировать в три блока задачи, которые необходимо решить в процессе развития бухгатерского учета и отчетности 1) задачи на входе в систему, 2) задачи внутри системы, 3) задачи на выходе из системы Указанные блоки задач представлены в табл 2

Одной из причин неэффективности анализируемой системы является не достаточный уровень нормативного регулирования сферы бухгатерской отчетности в России и отсутствие контроля со стороны регулирующих органов за выпонением их требований на практике Установлено, что большинство работников учетно-аналигических служб российских предприятий не применяют Г1БУ, которые регламентируют вопросы составления бухгатерской отчетности

Таблица 2

Постановка задач, решаемых в процессе развития современной системы российской бухгатерской отчетности

Задачи, решаемые на входе в систему Задачи, решаемые внутри системы Задачи, решаемые на выходе из системы

Включение во входящую информацию всех допонительных фактических данных, не подтвержденных внешними документами условные факты хозяйственной деятельности (УФХД), события после отчетной даты (СПОД), резервы, отложенные налоги н др Определение основных структурных элементов российском бум атерской отчетности активы, обязательства, капитал, доходы и расходы Выявление и анализ требований приоритетных потьзовате ieii бухгатерской отчепюети инвесторов и кредиторов к бухгатерской отчетности

Исключение из входящей информации подтвержденных внешними документами фактических данных о ресурсах, которые не являются активами организации нетиквщные запасы, не приносящие выгоду основные средства, сомнительная дебиторская задоженность и др При сохранении приоритета бухгатерского баланса совершенствование формы др>ги\ отчетов по составу показателей и во взаимосвязи с балансом Совершенствование структуры и состава показателен бухгатерского баланса В предеаах требования конфиденциальности расширение в пояснительной записке состава показателей п\тем раскрытия в ней фактической информации, не включенной в бухгатерскую отчетность информация о связанных сторонах, о сегментах, о прибьпи на акцию и др

Разработка и совершенствование методов оценки и переоценки входящей информации Развитие требовании к учетной политике организации в направлении уменьшения возможности выбора оценок статей бухгатерской отчетности Обеспечение сопоставимости показателей бу хгатерской отчетности путем корректировки в необходимых случаях сравнитетьной информации, содержащейся в отчетности

Совершенствование первичного учета, документооборота методов оценки входящей информации Развитие нового качества мышления персонала учетно-аналитнческих служб, воспитание их умения принимать решения, базируясь на профессиональных знаниях и суждениях и нести ответственность за принятые решения Исследование взаимосвязи состава форм и показателей отчетности с особенностями институ циональноп cipy ктуры экономики

Разработка методологии, обеспечивающей взаимосвязь метода документирования и метода оценки входящей информации Совершенствование форм консолидированной отчетности но составу и в их взаимосвязи при сохранении приоритета консолидированного баланса Исследование форм отчетности с точки зрения обеспечения их ориентации на требования приоритетных пользователей инвесторов и кредиторов

Классификация и учет факторов, оказывающих влияние на изменение входящей информации от даты ее регистрации до даты включения ее в отчетность Определение объема и структ\ры информации включаемой а пояснительную записку к отчетности Разработка параметров качества выходящей из системы информации бухгатерских отчетов с точки зрения ее содержания и представления

При решении второй группы проблем было всесторонне исследовано влияние учетной политики на оценку показателей бу\1 атерской отчетности, проведено ранжирование показателей отчетности по уменьшению степени влияния (количество раз) на них элементов учетной политики, табл 3

Проведенные исследования и расчеты свидетельствуют о наблюдаемой зависимости между возможностью выбора элементов учетной политики и уровнем показателей бухгатерской отчетности

Таблица 3

Ранжирование показателей бухгатерской отчетности по уменьшению степени влияния (количество раз) на них элементов учетной политики

Показатели бухгатерской отчетности оценка которых зависит от выбора способа учета Количество раз (по данным Притоження 8

1 Итог баланса 22

2 Чистая прибыль (убыток) в ОПУ 20

3 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в бухгатерском балансе 20

4 Нераспредсзенная прибыль (непокрытый убыток) в отчете об изменении капитала 20

5 Прибыль (убыток) до налогообюжения в ОПУ 19

6 Себестоимость проданных товаров продукции, работ, услуг в ОПУ 15

7 Валовая прибыль в ОПУ 15

8 Управленческие расходы в ОПУ 15

9 Прибыль (убыток) от продаж 15

10 Готовая продукция в бухгатерском балансе 7

12 Товары отгруженные в бухгатерском балансе 6

13 Незавершенное производство в бухгатерском балансе 6

14 Запасы (без готовой продукции) в бухгатерском балансе 4

15 Основные средства в бухгатерском балансе 3

16 Прочие расходы в ОПУ 6

17 Отложенные налоговые активы в бухгатерском балансе 2

18 Отложенные налоговые активы в ОПУ 2

19 Дебиторская задоженность в бухгатерском балансе 2

20 Догосрочные финансовые вложения в бухгатерском балансе 2

21 Краткосрочные финансовые вложения в бухгатерском балансе 2

22 Резервы нредстояших расходов в бухгатерском балансе 2

23 Добавочный капитал в бухгатерском балансе 2

24 Добавочный капитал в отчете об изменении капитала 2

25 Нематериальные активы в бухгатерском бапнсе 1

26 Незавершенное строительство в бухгатерском балансе 1

27 Расходы будущих периодов в бухгатерском балансе 1

28 Кредиторская задоженность в бухгатерском балансе 1

29 Отложенные налоговые обязательства в бухгатерском балансе 1

30 Отложенные налоговые обязательства в ОПУ 1

Выбор учетной политики позволяет в определенных временных

промежутках манипулировать уровнем показателей бухгатерской отчетности Установлено, что совершенствование учетной политики в процессе нормативного регулирования бухгатерского учета и отчетности заключается в достижении ее универсальности путем унификации методов и способов получения оценок ее составляющих К тому же только универсальная учетная политика позволит беспрепятственно сопоставлять отчеты разных организаций, групп предприятий В диссертации сделан вывод о возможности существенно повысить достоверность бухгатерской отчетности в случае, если выбор элементов учетной политики будет ограничен

Третья группа проблем связана с выявлением и систематизацией особенностей методологии международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для оценки возможности ее применения в практической деятельности российских предприятий и разработки методических подходов к совершенствованию российских стандартов

В процессе продвижения научных исследовании автора oi сформированной современной системы российской бухгатерской отчетности к ее пшо1етпческой будущей системе была выявлена еще одна система отчетности - промежуточная между формируемыми нами системами Ею являются международные сындарты финансовой отчетности (МСФО) Включение МСФО в процесс научных исследований автора было обусловлено гем, что категории диалектики и проявление связанных с ними тенденции едины для всех стран и могуг бьпь распространены на изучение аналогичных вопросов в других странах Вывод о том, что методология МСФО является переходной к гипотетической буду щеп единой системе бухгатерского учета и отчетности, базируется на следующих подтверждениях появление в МСФО наряду со стандартами IAS (международные стандарты учета) стандартов IFRS (международные стандарты финансовой отчетности) (тенденция разделения), часть активов, не принадлежащих предприятию на праве собственности, не отражаются в отчетности по МСФО в связи с тем, что от ннх не ожидается в будущем экономических выгод (тенденция разделения), напротив, чааь активов, на которые права собственности у предприятия нет, отражаются в отчетности в силу того, что предприятие их контролирует п указанные активы приносят ему экономическую выюду (тенденция разделения), в МСФО на основании профессионального мнения бухгатера, менеджера, аудитора могут меняться стоимостные оценки по сравнению с оценками, отраженными в первичных документах (тенденция разделения), МСФО в настоящее время также находятся в стадии реформирования, одним из приоритетных направлений реформ признан уход от возможности выбора всевозможных оценок в учетной иотитике (тенденция сближения), на практике в МСФО формируются разные информационные базы для напонения бухгатерского учета, с одной стороны, п отчетности, с другой стороны (тенденция разделения), в МСФО отсутствует план счетов, а бухгатерские проводки делаются непосредственно в статьях отчетности (тенденция ебтиження) и др Следовательно, в МСФО тенденции разделения и сближения бухгатерского учета и отчетности проявляются глубже, чем в российской отчетности противоречие между исследуемыми тенденциями проявлено до предела, особенно усилено денствие противоборствующен тенденции разделения Данный факт свидетельствует о том, что МСФО, по сравнению с российскими Г1БУ, находятся ближе на пути к гипотетической будущей единой системе бухгатерского учета п отчетное гн

Исследованы особенности концептуальных основ МСФО как методологии переходного этапа к будущей единой системе бухгатерской отчетное ш Проведен сравнительный анализ основных требовании МСФО с требованиями российских ПБУ, выявлены и систематизированы их сходства и различия, которые конкретизированы в методике сравнительной оценки статей бухгатерскою баланса согласно требованиям российских ПБУ и МСФО В диссертации исследованы вопросы консолидации бухгатерской отчетности группы компаний, построена

приведенная на рис. 3 современная система консолидированной бухгатерской отчетности.

Допонительные задачи:

Х Приведение к единой учетной политикеи к единому отчетному периоду

Х Исключение взаимных догов

Х Исключение нереализованной прибыли

Х Приведение к одной валюте

Х Переоценка активов и обязательств

Многовариантный вход: фактическая информация, формирующая группу систем бухгатерской отчетности на дату и за период с целью напонения элементов системы консолидированной отчетности

Информация нового качественного уровня (по сравнению с информацией индивидуальных отчетов) о группе взаимосвязанных

компаний без учета внутренних условностей с целью использования инвесторами и кредиторами в процессе управления

Рис. 3. Система консолидированной бухгатерской отчетности Установлено, что консолидированная отчетность представляет собой новое качество: она дает информацию о группе предприятий как о единой хозяйственной единице, что актуально в условиях стремительного развития корпораций, разработаны агоритмы для консолидации баланса и отчета о прибылях и убытках методом покупки

Четвертая группа проблем посвящена исследованию и развитию теоретических и методических основ формирования информации об отложенных налогах в бухгатерской отчетности. Впервые отложенные налоги появились в международной финансовой отчетности с введением IAS 12 Налоги на прибыль. Позднее отложенные налоги стали отражаться в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с национальными стандартами разных стран. Первоначально в международной практике применялись одновременно два метода расчета отложенных налогов: метод частичного признания (метод отсрочки) и метод поного признания (метод обязательств). До 2000 года выбор метода расчета отложенных налогов при формировании международной отчетности был для

компаний элементом учетной политики После 2000 года ориентированный на бухгатерски баланс подход к расчету отложенных налогов, а именно метод обязательств, был признан наиболее приемлемым и точным, поскольку, благодаря ему можно было объяснить все причины появления временных разниц и раскрыть их в пояснительной записке к финансовой отчешости Кроме того, можно бычо применить требование осмотрительности при отражении отложенного налоговою актива, поскольку из сравнительной таблицы было ясно, по какой конкретно статье баланса возник отложенный налоговый актив В настоящее время при формировании международной отчетности допускается единственный подход к расчету отложенных налогов - это метод, ориентпрованнын на бухгатерский баланс ю есть метод обязательств

В российской финансовой отчетности в ситу ряда объективных причин понятие лотложенные налоги появилось спустя более, чем 20 лет Российский стандарт - ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль был принят в 2002 году и впервые начал применяться в отношении российской финансовой отчетности сформированной за 2003 год Принятый в России метод отражения отложенных налогов в финансовой отчетности не соответствует методам используемым в международной практике, и приводит к ряду методологических ошибок, теоретической путанице и, в конечном счете, искажению информации финансовой отчетности Анализируемый российский стандарт предусматривает расчет величины отложенных налогов на основании уравнения, включающею показатели 01чета о прибылях и убытках Этот метод аналогичен описанному выше международному методу отсрочки Вместе с тем предлагаемый ПБУ 18/02 метод отражения отложенных налогов в финансовой огчетности не соотве!ствуют ни одному из международных методов, поскольку, согласно логике российского стандарта отложенные налоги начисляются только в балансе, их начисление не меняет показатели отчета о прибылях и убытках В диссертации сделан вывод о том, чго в ПБУ 18/02 нет системы методов, позволяющих достигнуть преследуемую стандартом цель обеспечить достоверность бухгатерской отчетности путем отражения в ней информации об отложенных налогах В указанном ноложешш есть неполный набор определенных правил, которые в целом, не позволяют поноценно применить этот стандарт, а, следовательно, и удовлетворить его целевым требованиям Задачи, не решенные ПБУ 18/02, сведены в табл 4 В диссертации разработана методика отражения отложенных налогов в российской бухгатерской отчетности Эту методику следует отнести к временной, рекомендованной к использованию российскими предприятиями до внесения изменений в ПБУ 18/02 Изменения в указанный стандарт следует формировать, исходя из возможности устранения указанных в табл 4 методологических ошибок ПБУ 18/02, а также с учетом теоретических и методолог ических подходов, применяемых в настоящее время в международной практике

Табиша4

Задачи, не решенные ПБУ 18/02 (фрагмент)

Задачи, не решенные ПБУ 18/02 Содержание поставленных задач и пути их решения

2 Признание необходимости деления разниц по прямым расходам в частности разницы в начисленной амортизации на две составные части временные (отражаемые в форме №1) и постоянные (отражаемые в форме №2) Любая разница в сумме прямых расходов, в частности разница в начисленной амортизации по бухгатерскому и налоговому учету, распадается на две отдельные разницы, временную, отражаемую в форме №1, и постоянную, отражаемую в форме №2 Это связано как раз с тем что величина отложенных налогов в российской отчетности рассчитывается методом отсрочки, а начисляется методом обязательств Например в случае, когда в балансе фирмы есть остаток незавершенного производства или непроданной готовой продукции на складе, то, например рассчитанная по правилам ПБУ 18/02 разница в амортизации дожна касаться только проданной готовой продукции а не по всей выпушенной Без учета этого фкта отраженные в балансе отложенные налоги сформированные по правилам ПБУ 18'02, оказываются завышенными на часть постоянных разниц, которые дотжиы отражаться в форме №2 И как следствие, не достигнута основная цель ПБУ 18/20 -повышение достоверности бухгатерской отчетности При таком методе расчета разниц и связанных с ними налогов пользователи российской бухгатерской (финансовой) отчетности вводятся в заблуждение поскольку величина отложенных налогов получается завышенной Следовательно, в этом случае можно применять только сальдированный метод в котором это г недостаток сглаживается

3 Признание необхошмости и определение способа корректировки вступительных и сравнительных данных бухгатерской отчетности при первом применении ПБУ 18/02 ПБУ !8'02 при первом его применении не предусматривает способа корректировки вступительных и сравнительных данных бухгатерской (финансовой) отчетности В результате этого при первом применении названного стандарта показатели нераспределенной прибыли в балансе и отчете о прибылях и убытках несопоставимы вступительное сальдо в балансе по статье нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и сравнительная информация в отчете о прибылях и убытках о нераспределенной прибыли приведены без учета отложенных налогов, а конечное сальдо в балансе и информация за текущий период в отчете о прибылях и убытках приведена с учетом отложенных налогов Получить сопоставимую информацию об отложенных налогах за предыдущий период можно путем расчета сальдированного отложенного налога арифметически, приняв ОНО и ОНА за одно обшее неизвестное в уравнении ПБУ 18/02 и показчв сальдированный отложенный налог в балансе, уменьшив (в случае если получится ОНО) или увеличив (в случае, если получится ОНА) нераспределенную прибыль

7 Исключение из состава показателей, отражаемых в отчете о прибылях и\бытках (пункт 24 ПБУ 18'02) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, либо кардинальное изменение порядка начисления отложенных налогов в российской бухгатерской (финансовой) отчетности В валюту отчета о прибылях и убытках входят только те налоги которые учтены на счете 99 Прибыли и убытки а именно условный расход (доход) постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив В пункте 24 написано, что в отчете о прибылях и убытках вместе с текущим налогом на прибыль отражаются как ПНО, так и ОНА и ОНО Это ошибка поскольку указанный пункт противоречит содержащимся в этом же стандарте правилам начисления отложенных налогов Тем не менее, в рекомендуемой Минфином РФ форме отчета о прибылях и убытках отведены строки для ОНА и ОНО Однако там нет строк для ПНО и ПНА Информация о ПНО и ПНА дается в этой форме справочно Если подставить вместо текущего налога на прибыль его формулу расчета, исходя из основного уравнения ПБУ 18/02 , то отложенные налоги сокращаются и реально в валюту отчета о прибылях и убытках входят только условный расход (доход), ПНО и ПНА

Пятая группа проблем связана с разработкон направлении развития теории и методологии бухгатерского учета и отчетности и обеспечения их единства

Помимо наблюдаемых в настоящее время двух противоречивых тенденции в развитии бухгатерского учета и отчетности в диссертации выявлены и другие изменения, произошедшие за последние десятилетия в экономических процессах и оказавшие существенное влияние на соотношение бухгатерского учета и отчетности К наиболее значимым нз указанных изменении относятся 1) появление на научном этапе исторического развития новых видов учета (управленческий статистический, а в последнее десятилетне можно констатировать появление налогового учета), 2) возникновение и развитие еще одной системы отчешости - коисотндпрованной бухгатерской отчетности, несущей информацию нового качества 3) стремительное увеличение видов отчетов, в частности, статистических и налоговых В диссергацнн посчитано количество официально утвержденных в России форм бухгатерской, статистической и налоговой отчешости по состоянию на 1 января 2008 г Резулылы расчетов 29 форм бухгатерской отчетности, включая отчетность страховых организаций и негосударственных пенсионных фондов, 250 форм статистической отчетности, 195 форм налоговой отчетности и налоювых учетных регистров, 4) революционное развитие информационных технологий, позволившее разработать и внедрить многочисленные компьютерные программы, автоматизирующие бухгатерский, управленческий, складской учет и другие области учета, такие как лSAP, АХАРТА, лORACLE, л1-С Бухгатерия, Бест Инфобухгатер, Турбобухгатер, Галактика и др , 5) распространение способа двойной записи и форм бухгатерской отчетности на управленческий учет, использующий, в отличие от бухгатерского учета, помимо фактической, также и прогнозную информацию (тенденция проникновения видов учета один в другой и развитие их не за счет появления новых видов учета, а за счет координации друг с другом), 6) развшие аналитических счетов с целью более глубокого раскрытия информации синтетических счетов Это стало возможным благодаря автоматизации учета, при которой данные бухгатерского учета детализированы до информации счетов пятого и более высокого порядка, 7) стремительное увеличение в России даже по сравнению с советским временем количества хозяйствующих субъектов, которые согласно российскому закону О бухгатерском учете №129-ФЗ от 21 11 96 обязаны весш бухгатерский учет и формировать бухгатерскую отчетность и др

При исследовании данной группы проблем раскрыт практический смысл гипотезы о синтезе бухгатерского учета и отчетности на новой качественной основе в их историческом и диалектическом единстве Практический смыст обеспечения единства бухгатерского учета и отчетности заключается в юм, что оценки балансовых статей будут формироваться сразу в момент регистрации хозяйственной операции, а не на дату составления отчетности При этом бухгатерский учет превратится в способ регистрации информации непосредственно в статьях баланса

Следовательно, момент регистрации информации первичных документов будет одновременной являться моментом формирования бухгатерской отчетности или точнее моментом изменения статей отчетности в реальном режиме времени лонлайн Это позволит инвесторам и кредиторам получить полезную для принятия решений информацию на сайте Интернета в любой момент времени

Автором исследовано и раскрыто изменение содержания основных методов бухгатерского учета при синтезе его с отчетностью на новой качественной основе, поскольку бухгатерский учет и отчетность связаны между собой через метод Речь идет о методах двойной записи, балансового обобщения, документирования, оценки В частности, при синтезе бухгатерского учета и отчетности метод двойной записи соединится с методом балансового обобщения в связи с тем, что даты (точнее моменты времени) регистрации информации первичных документов и формирование бухгатерской отчетности будут совпадать Изменение содержания основных методов бухгатерского учета наглядно представлено в табл 5 и табл 6 В табл 5 представлена традиционная в настоящее время взаимосвязь предмета бухгатерского учета и его попарно сгруппированных восьми основных методов

Таблица 5

Взаимосвязь предмета и метода бухгатерскою учета

Предмет бухгатерского >чета

Количественное выражение предмета | Качественное выражение предмета

Элементы учетного процесса

Наблюдение сбор Измерение и Накопление Обобщение

информации регистрация систематизация информации

информации хранение и бухгатерской

информации отчетности

Докумен- Инвента- Оценка Калькули- Счета Двойная Баланс Отчетность

тирование ризация рование Запись

2 3 4 5 6 7 8

Метод бухгатерского учета

В табл 6 приведена измененная взаимосвязь предмета бухгатерского учета и его попарно сгруппированных шести методов Очевидно, что табл 6 содержит всего шесть стобцов по сравнению с табл 5, содержащей восемь стобцов, характеризующих методы бухгатерского учета

Таблица 6

Предмет бухгатерского учета

Количественное выражение предмета Качественное выражение предмета

Элементь учетного процесса

Наблюдение и сбор информации Измерение информации Одновременно регистрация и

Документирование Инвентаризация Оценка Калькулирование обобщение информации в бухгатерской отчетности

Баланс Отчетность

1 2 3 4 5 6

Метод бухгатерского учета

В диссертации классифицированы оценки статей бухгатерской отчетности с точки зрения их полезности для пользователей, введены и определения понятий документарные оценки и полезные оценки Необходимость такой

классификации обусловлена тем, что при синтезе бухгатерскою учета и отчетности на новой качественной основе формирование отчетности будет происходить в момент регистрации информации первичных документов, а оценки показателей первичных документов не всегда бывают полезными для пользователя Связующим звеном между предлагаемыми автором двумя видами оценок выступает система бухгатерских справок, информация которой раскрывается в пояснительной записке

В диссертационном исследовании даиы уточненные определения бухгатерского баланса и счетов бухгатерского учета, что позволило сформировать альтернативный действующему подход к формированию плана счетов бухгатерского учета, в котором синтетические счета будут строго соответствовать статьям бухгатерского баланса В свою очередь аналитические счета (субсчета) будут в той или инои степени углублять и детализировать статьи бухгатерского баланса, представляя собой расшифровки к соответствующим счетам

Сущность альтернативного взгляда на бухгатерский баланс заключается в следующем баланс - это единый сиитетическии счет-отчет, агрегирующий всю информацию о хозяйственной деятельности предприятия нарастающим итогом с первого дня начала деятельности на определенную дату Счета бухгатерскою учега в контексте гипотетической будущей единой системы бухгатерского учета и отчетности представляют собой детализированные отчеты, с топ ипн иной степенью глубины раскрывающие и поясняющие содержание отдельных статен центрального приоритетного отчета анализируемой системы - бухгатерского баланса Иерархия раскрытия информации на синтетических счетах - статьях бухгатерского баланса, на аналитических счетах - отчетах, расшифровывающих статьи бухгатерского баланса, и в пояснительной записке представлена в табл 7

Таблица 7

Иерархия раскрьп ия информация статей бухгатерского баланса _Первый уровень__

_Статья бухгатерского баланса (информация синтетического счета)_

_Второй ) ровень_____

Статьи аналитических отчетов - расшифровки к соответствующей статье бухгатерского баланса

_(информация субсчетов)_

_____Третий уровень___

_Пояснительная записка_

В диссертации предложен новый признак классификации счетов по способу представления и раскрытия информации в бухгатерской отчетности Указанная группировка преследует цель преодолеть проблему, существующую в учетной практике при формировании бухгатерской отчетности, обозначенну ю в диссертации н состоящую в обеспечении увязки синтетических счетов, включенных в оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ), со статьями бухгатерского баланса Предлагаемый в диссертации подход к классификации счетов бухгатерского учета позволит использовать счета как не требующие допонительных корректировок расшифровки к отдельным статьям бухгатерской отчетности Согласно названному признаку

группировки счета - аналитические отчеты можно поделить на три группы 1) смешанные счета- отчеты, то есть счета- отчеты, отражающие как статический (сальдо), так и динамический аспект (обороты) Из таких счетов-отчетов информация может попадать или только в баланс, или как в баланс, так и в другой динамический счет-отчет, 2) динамические счета-отчеты, то есть счета-отчеты, отражающие только динамическим аспект (обороты) и не имеющие сальдо Информация из таких счетов-отчетов в балансе не отражается, а раскрывается в динамических отчетах, 3) статические счета - отчеты, отражающие только статический аспект, имеющие точько сальдо и не имеющие оборотов Информация таких счетов в неизменном виде сохраняется в балансе

Предтоженный в диссертации подход к формированию плана счетов бухгатерского учета обеспечивает поное соответствие синтетических счетов счетного птана статьям бухгатерского баланса В действующем плане счетов подобное соответствие не обеспечено в поной мере В частности, количество применяемых синтетических счетов (62 счета без учета забалансовых счетов) существенно превышает количество статей бухгатерского баланса (23 статьи без учета четырех статей, раскрывающих прочую информацию), при составлении бухгатерского баланса требуется выпонение допонительных действий для обеспечения соответствия между информацией, хранящейся на счетах бухгатерского у чета и информацией, содержащейся в статьях бухгатерского баланса (группировка информации нескольких счетов счетного плана для потучеиия оценки одной статьи баланса формирование оценок отдельных статей баланса путем исключения резервов, получение остаточной стоимости внеоборотных активов или получение обесцененной стоимости оборотных активов и др) Автором диссертационного исследования разработан проект нового, альтернативного действующему плана счетов, его фрагмент приведен в габл 8 В диссертации проведен сравнительный анализ действующего плана счетов с предлагаемым проектом

Очевидно что вместе с дальнейшим изменением и совершенствованием статей бухгатерского баланса предлагаемый в диссертации, альтернативный действующему план счетов будет также изменяться, приближаясь к основной цели обеспечению требований инвесторов и кредиторов к качеству бухгатерской отчет ности

В диссертационном исследовании найдено решение теоретической и практической проблемы противоречия между оперативностью п аналитичностью бухгатерской отчетности Под оперативностью понимается максимально сокращенный промежуток времени между возникновением фактов хозяйственной жизни и их регистрацией в учете Аналитичность трактуется учеными как расширение информации

Таблица 8

Фрагмент измененною агрегированного счета 99 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) из

проекта нового плана счетов

Нераспредетенная прибыль (непокрытый убыток) 99

99-1 Нераспрететенная прибыть (непокрытый убыток)отчетного юта

99-1-1 Выручка от продаж

На счетах четвертого порядка по видам продаж или по р\гим признакам

99-1-2 Себестоимость про та*

99-1-2-1 Фактическая себестоимость проданной готовой продхкцнн

99-1-2-2 Фактическая себестоимость оказанных услуг выпоненных работ

99-1-2-3 Покупная стоимость протанных товаров

99-1-2-4 Коммерческие расходы

99-1-2-5 Управленческие расходы

На счетах пятого порядка по различным признакам, включая отктонения в стоимости готовой продукции

99-1-3 НДС с выручки от продаж

99-1-4 Акцизы

99-1-5 Прочие доходы

99-1-6 Прочие расходы

На счетах четвертого порядка по различным признакам

99-1-7 Записи, связанные с начислением текущею налога на прибыль

99-1-7-1 Текущий налог на прибыть

99-1-7-2 Отложенный налоговый актив

99-1-7-3 Отложенное налоговое обязатетьство

99-2 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет

Постоянное налоговое обязательство н постоянный налоговый актив в бухгатерской отчетности не начисляются, они учитываются в налоговом учете при расчете налога на прибыть и являются балансирующей величиной в отчете о прибылям н убытках при расчете оттоженных налогов

Противоречие между этими категориями выражается в том, что чем быстрее необходимо получить данные, тем они неизбежно оказываются менее аналитнчными и точными На практике проблема взаимозависимости между категориями оперативности и аналитичности проявляется в том, что для формирования достоверной бухгатерской отчетности необходимо, чтобы прошло определенное время после отчетной даты Это связано с неэффективным бумажным документооборотом несвоевременным поступлением в бухгатерию документов информация которых относится к прошедшему периоду в соответствии с принципом начисления Согласно российскому законодательству (ПБУ 4/99 Бухгатерская отчетность организации) для преодоления этой иробтемы и реализации принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности (начисления) на формирование промежуточной бухгатерской отчетности отводится 30 дней после отчетной даты, годовой отчетности - 90 дней Длительный срок, законодательно закрепленный для составления бухгатерской отчетности, является фактором, сдерживающим оперативное получение информации инвесторами и кредиторами

Решение анализируемой проблемы состоит в выпонении требования о формировании бухгатерской отчетности не на определенные даты и за определенный период, а в режиме реального времени лон-лайн Предложенный подход к составлению отчетности обеспечит возможность непрерывного изменения учетно-апатитнческой информации как текущей, так и ретроспективной на каждую дату, к которой относится информация вводимого в систему первичного документа В электронной отчетности, формируемой в режиме реального времени лон-лайн, будет сохранен и доступен инвесторам и кредиторам в сети Интернет бухгатерский баланс на любую дату ретроспективную и текущую Информация вновь поступивших документов ретроспективно будет отражена в том отчетном периоде, к которому она относится согласно принципу начисления Выявлено, что в условиях, когда станет возможно на практике формировать бухгатерскую отчетность в режиме реального времени, документооборот также будет электронным, то есть в том же самом режиме реального времени лон-лайн Установлено, что сформированная в диссертации гипотетическая будущая единая система бухгатерского учета и отчетности является отчетностью в реальном режиме времени Формирование бухгатерской отчетности в реальном режиме времени лон-лайн позволит, с одной стороны решить теоретическую проблему противоречивости требований оперативности и аналитичности, с другой стороны, решить практическую проблему, связанную с необходимостью предоставлять предприятиям 90 дней после отчетной даты на формирование годовой бухгатерской отчетности

Выявлена необходимость уточнения определений отдельных категорий бухгатерской науки в связи с приобретением ими ггового качества Расширение отдельных понятии представлено в диссертации их определений в широком смысле слова Указанные понятия уже объективно и закономерно формируются в реальной действительности В частности, нами уточнены и расширены отдельные понятия, применяемые в исследуемой области знаний бухгатерский баланс, счета бухгатерского учета, луправленческий учет, фактические данные документарные оценки, полезные оценки, фактические данные исследовано соотношение между категориями конфиденциальности и публичности информации бухгатерских отчетов гг др

Установлено, что в будущей системе бухгатерской отчетности учетная политика из фактора, связующего непосредственно бухгатерский учет и оценку показателей бухгатерской отчетности, трансформируется в элемент бухгатерской отчетностгг Ее назначение будет в уточнении гг допонении универсальных методов и методик получения оценок

Описана тенденция изменения состава и структуры входной информации в будущей системе бухгатерской отчетности, которая заключается в появление информации, основанной не на регламентах, включая нормативно-правовую базу, а на профессиональном мнении персонала финансовых служб

В диссертации сформулированы особенности перехода к следующему этану развития бухгатерского учета и отчетности, к ним относятся 1) изменение нормативно-правового регулирования бухгатерского уче1а и отчетности на уровне страны и на международном уровне, 2) обеспечение возможности формирования общей информационной базы бухгатерского учета и отчетности Общая информационная база призвана напонить содержанием модули действующих информационных систем учета лSAP, ЛХАРТА, лORACLE и др, 3) определение форм и методов получения и регистрации допонительной фактической информации с целью получения качественной выходной информации с целью эффективного у правления экономическими процессами

Установлено, что возможности развития информационных технологии в России и во всем цивилизованном мире уже в настоящее время позволяют формировать бухгатерскую отчетность предприятии на каждый момент времени в режиме лон-лайн Вместе с тем выявлена тенденция существенною опережения развития информационных технологий в области учета над возможностью напонения модулей этих систем содержанием - фактической учстно-анантической информацией требуемого качеева Одной из причин такой ситуации является недостаточный уровень развития теории и методологии бух1атерскою учета и отчетности

Определено, что для обеспечения возможности перехода на составление отчетности, доступной заинтересованным пользователям в реальном режиме времени лон-лайн в сети Интернет, помимо решения многочисленных организационных и регулирующих вопросов, требуется дальнейшее развитие теории и методологии бухгатерского учета и отчетности, в частности совершенствование системы оценок, описание нового качества входящей информации, обеспечение связи метода документирования с методом оценки и др Одной из важных новых задач, вытекающих из выводов, сделанных в диссертации, является описание алюритма связывающего документирование с оценкой по всем статьям отчетности Указанный агоритм дожен быть формализован и автоматизирован, поскольку документирование, регистрация и оценка будут происходить одновременно

Таким образом, применение диалектического метода познания на основе системного подхода к бухгатерскому учету и отчетности позволило автору диссертации развить теорию и методологию, обеспечивающую их единство, и решить важные учетно-аналитические задачи теоретического и прикладного характера, имеющие существенное значение для экономики и менеджмента в целом

3 СПИСОК ОСНОВНЫХ ПУБЛИКАЦИЙ АВТОРА ДИССЕРТАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ Публикации в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК

1 Агеева О А Г1БУ 18/02 как решить нерешенные задачи //Бухгатерский учет -№20 -Изд-во Бухгатерский учет - М, 2007 - 0,5 п л

2 Агеева О А Отражение отложенных налогов в отчетности по российским и международным стандартам //Бухгатерский учет- №18-Изд-во Бухгатерский учет - М . 2007 - 0 8 п ч

3 Агеева О А Учет условно-постоянных расходов по обслуживанию и управлению производством //Бухгатерский учет - №15 - Изд-во Бухгатерский учет - М , 2007 --0,8 п л

4 Агеева О А Распределение косвенных затрат //Бухгатерский учет - №20 - Изд-во Бухгатерский учет - М , 2006 - 0,8 п л

5 Агеева О А Требования к формированию отчетности по МСФО //Бухгатерский учет - №14 -Изд-во Бухгатерский учет - М , 2006 -0,8 п л

6 Агеева О А Сопоставимость показателей об отложенных налогах в бухгатерской отчетности// Бухгатерский учет - №9 -Изд-во Бухгатерский учет - М , 2006 - 0,8 п л

7 Агеева О А Формирование отчетности по МСФО //Вестник университета -Финансовый менеджмент -№1 (9) - Изд-во ГОУВПО ГУУ - М , 2006 -1,0 и л

8 Агеева О А Отражение в бухгатерском учете изменений внесенных в Налоговый кодекс РФ в 2005 г (окончание) //Бухгал терский учет - №24 -Изд-во Бухгатерский учет - М , 2005 - 0,8 п л

9 Агеева О А Отражение в бухгатерском учете изменении внесенных в Налоговый кодекс РФ в 2005 г (начало) //Бухгатерский учет - №23 -Изд-во Бухгатерский учег- М , 2005 - 1 0 п л

10 Агеева О А Развитие бухгатерскою учета и финансовой отчетности - М Изд-во Бухгатерский учет //Бухгатерский учет - №9 -Изд-во Бухгатерский учет - М , 2005 - 0 8 п л

11 Агеева О А НДС отражение в учете и отчетности //Бухгатерский учет - №1 -Изд-во Бухгатерский учет - М , 2005 - 1,0 п л

12 Агеева О А, Чеботарева АЛ Понятие непрофильные активы и как их учитывать //Бухгатерский учет - №22 -Изд-во Бухгатерский учет - М , 2004 - 0,8 и л (в соавторстве, автору принадлежит 0,4 п л )

13 Агеева О А Практика применения ПБУ события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности //Бухгатерский учет-№22-Изд-во Бухгатерский учет - М , 2004 - 0,8 п л (в соавторстве, автору принадлежит 0,4 п л)

14 Агеева О А 11БУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль основная цель Взаимосвязь с другими ПЬУ Методология перехода к бухгатерской отчетности с учетом требовании НБУ 18/02 //Бухгатерский учет - №11 -Изд-во Бухга-перскии учет -М , 2004 - 0,8 и л

15 Агеева О А Учет операций по договорам комиссии и купли-продажи //Бухгатерский учет - №4 Изд-во Бухгатерский учет - М , 2004 -0 8 п л

Монографии, учебники и учебные пособия

16 Агеева О А Теоретико-методологические аспекты бухгал1ерского учета и отчетности монография - Изд-во I ОУВПО ГУУ - М , 2008 - 12 5 п л

17 Агеева О А Диалектическая концепция бухгатерского учета и o чет пост монография- 11КФ Катало! - М , 2007 -18,9 п л

18 AieeBaOA Международные стандарты финансовой отчетности Учеб пособие-Изд-во Бухгатерский учет - М , 2008 - 30,5 п л

19 Aieeea О А Бухгатерский учет, МСФО и налогообтоженне в туризме - Изд-во Индекс- Медиа - M , 2006 -20,9 п л

20 Агеева О А Туристские фирмы и гостиницы бухучет и налогообложение - Изд-во Современная экономика и право -М , 2000 - 11,8 и л

21 Агеева О А Текст лекций по учебной дисциплине Международные стандарты финансовой отчетности для студентов специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит - 080109 - Изд-во ГОУВПО ГУУ - М , 2008 - 10, 0 m

22 Агеева О А Альтернативные способы группировки и списания расходов на реализацию продукции (работ, услуг) - Раздел в сборнике Налоговое танироваппе на предприятиях и в организациях //Под ред Б А Рогозина -Учебное пособие для руководителя и бухгатера-Изд 6-е испр и доп -Том 1-М, 1997 (в соавторстве, автору принадлежит 2,5 п л )

23 Агеева О А Учетная политика предприятия и оптимизация налоговых платежей -Раздел в сборнике Налоговое планирование на предприятиях и в организациях //Под ред Б А Рогозина -Учебное пособие для руководителя и бух1атера -Изд 6-е испр п доп - Том 3 -М , 1997 (в соавторстве, автору принадтежит 4,5 и л )

24 Гостиничный и туристический бизнес//11од ред проф Чудновского АД-Учебник - Ассоциация авторов и издателей ТАНДЕМ - Изд-во ЭКМОС -М , 1998 -22,0 п л (в соавторстве, автору принадлежит глава 6 Экономические аспекты выбора предприятиями гостиничного и туристическою бизнеса эффективной учетной политики - 5,0 п л )

25 Некоторые аспекты функционирования индустрии туризма учебно-методическое издание//Под общей ред АЛ Лесника, И П Мацнцкою, А В Чернышова - Изд-во Вестник- М, 1998- 23 ил (в соавторстве, автору принадлежит глава 3 Экономика туристской индустрии - 3,5 п л )

Статьи в профессиональных журналах и научных сборниках, научно-методические работы н доклады на конференциях

26 Агеева О А Влияние учетной политики организации на оценку показателей финансовой отчетности (часть II) // Консультант бухгатера -№3 Изд-во ДИС -М , 2007 -0,5 п 1

27 Агеева О А Влияние учетной политики организации на оценку показателей финансовой отчетности (часть I) // Консультант бухгатера -№2 Изд-во ДИС -М , 2007 -0,5 п л

28 Агеева О А Феоктистов И А Как упростить работу с ПБУ 18/02 //Главбух - №8 -Изд-во Главбух - М , 2004 -0,5 п л (в соавторстве, автору принадлежит 0,25 п л )

29 Агеева О А Зачем бухгатеру отражать условные факты хозяйственной деятельности //Главбух -№6 - Изд-во Главбух - М, 2003 - 0 5 п л

30 Агеева О А Налоговый учет убытков //Главбух -№12 - Изд-во Главбух - М, 2003 -0 5 п т

31 Агеева О А Как распределять расходы и рассчитывать себестоимость услуг //Главбух - №22 - Изд-во Главбух - М , 2002 - 0,5 п л

32 Агеева О А Как учитывать НДС который нельзя принять к вычету //Главбух -№19 -Изд-во Главбух - М , 2002 -0,5 п л

33 Агеева О А, Дойников В А, Чернов ИН Учет в лизинговых компаниях //Главбух -№9 - Изд-во Главбух - М, 2002 -0,8 п л (в соавторстве, автору принадлежит 0 3 п л )

34 Агеева О А Переход туристических организаций на новый План счетов //Главбух - Отраслевое приложение Учет в туризме - №1 - Изд-во Главбух - М , 2001 -08 ил

35 А1 сева О А Бухгатерский учет в агентствах по продаже авиабилетов //Главбух -№11 - Изд-во Главбух - М , 2000 -0 5 п л

36 Агеева О Л , Воробьева И А , Усик Е А Бухгатерский учет и налогообложение в гостиницах //Главбух -№5 -Изд-во Главбух - М, 2000 -0 5 п л (в соавторстве, автору принадлежит 0 25 и л )

37 Агеева О А Расширение возможностей использования методов ЛИФО и ФИФО с целью налогового планирования // Налоговое планирование -№2 - Изд-во Инвест эксперт консатинг -М , 1999 -1 0 п л

38 Агеева О А Порядок возникновения, учета и налогообложения суммовых разниц // Налоговое планирование -№4 - Изд-во Инвест эксперт консатинг -М , 1999 -1,0 п л

39 Агеева О А Аннулирование заказов, возврат турпутевок и расчет по претензиям туристов //Главбух - Отраслевое приложение Учет в туризме - №3 -Изд-во Главбух -М , 1999 - 0,5 ri л

40 Агеева О А Учет и распределение общехозяйственных расходов туристической фирмы //Главбух - Отраслевое приложение Учет в туризме - №4 -Изд-во Главбух -М , 1999 - 0 5 п л

41 Агеева О А Возникновение и учет суммовых разниц у туроператора //Главбух -Отраслевое приложение Учет в туризме - 1999 - №2 -0,8 п л

42 Агеева О А Учетная политика туристской фирмы на 1999 год //Главбух, отраслевое приложение Учет в туризме - №1 -Изд-во Главбух -М 1999 - 1,0 н ч

43 Агеева О А Выбор решения по переоценке основных средств с учетом величины налогов на прибыль и имущество предприятия // Налоговое планирование -№3 - Изд-во Инвест эксперт консатинг - М , 1998- 1,0 н л

44 Агеева О А Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования // Налоговое планирование-№3-Изд-во Инвест эксперт консатинг-М ,1997 -1,0 п л

45 Агеева О А Альтернативные способы группировки и списания расходов на реализацию продукции (работ, услуг) //Налоговое планирование -№1 - Изд-во Инвест эксперт консатинг - М , 1997 - 1,0 п л

46 Агеева О А Налоговое планирование в туристских фирмах //Налоговое планирование - №10-12 - Изд-во Инвест эксперт консатиш - М , 1997 -1,5 и л

47 Агеева О А Учет выручки от реализации продукции (работ, у с тут) и определение финансового результата для целей налогообложения в 1996 году //Настольный аудитор бухгатера -№10 - Изд-во Инвест эксперт консатинг - М , 1996 - 0 8 п л

48 Агеева О А Проблемы отражения в российском учете п отчетности от юженных налогов// Материалы международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления - Вып 3 -Изд-во ГОУВПО ГУУ - М 2007 -0,3 п л

49 Агеева О А Тенденции развития бухгатерского учета и отчетности//Сборник статей VII Международной научно-практической конференции Аудит, налоги и бухгатерский учет основы, теория и практика - Пенза, 2008 -0,3 п л

50 Агеева О А , Чеботарева A JI К вопросу о применении российских бухгатерских стандартов ПБУ 8/2001 Условные факты хозяйственной деятельности// Материалы международной научно-практическои конференции Актуальные проблемы управления - Вып 3 -Изд-во ГУУ -М, 2004 -0 3 п л (в соавторстве, автору принадлежит 0,1 и л )

51 Агеева О А Распределение косвенных расходов между видами деятельности в туризме// Материалы международной научно-практическои конференции Управление-98 - 1998 -Вып 1 - Изд-во ГУУ -М, 1998-03 п л

52 Агеева О А Преимущества использования метода директ-костинг при включении затрат в себестоимость туристских услуг// Материалы международной научной конференции Наука управления на пороге XXI века - Изд-во ГАУ им С Орджоникидзе -М , 1997 - 0,3 п л

Подп в печать 07 06 2008 Формат 60x90/16 Объем 2 0 п л Бумага офисная Печать цифровая

Тираж 70 экз Заказ № 514

ГОУВПО "Государственный университет управления" Издательский дом ГОУВПО "ГУУ"

109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Учебный корпус, ауд 106 Тел/факс (495) 371-95-10, e-mail dinc@guu ru www guu ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Агеева, Ольга Андреевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ДИАЛЕКТИЧЕСКАЯ КОНЦЕПЦИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ.

1.1. Диалектика и ее роль в процессе научного познания бухгатерского учета.

1.2. Генезис проблем теории и методологии построения счетов и балансов

1.3. Тенденции разделения и сближения бухгатерского учета и отчетности на современном этапе развития экономики.

ГЛАВА 2. МЕТОДОЛОГИЯ СИСТЕМНОГО ПОДХОДА ПРИ ИССЛЕДОВАНИИ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ.

2.1. Теоретические основы системного подхода к бухгатерской отчетности

2.2. Элементы современной системы российской бухгатерской отчетности

2.3. Методика оценки влияния учетной политики на показатели бухгатерской отчетности.

ГЛАВА 3. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО) КАК МЕТОДОЛОГИЯ ПЕРЕХОДНОГО ЭТАПА К БУДУЩЕЙ СИСТЕМЕ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ.

3.1. Особенности методологии концептуальных основ МСФО.

3.2. Сравнительный анализ российских положений по бухгатерскому учету и их аналогов в МСФО.

3.3. Система консолидированной отчетности и методические подходы к ее формированию.

ГЛАВА 4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОЛОГИИ ОТРАЖЕНИЯ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ БУХГАТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

4.1. Теоретические и методологические основы формирования информации об отложенных налогах.

4.2. Оценка существующей методологии отражения отложенных налогов.

4.3. Методика отражения отложенных налогов в российской бухгатерской отчетности.

ГЛАВА 5. ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ БУДУЩЕЙ СИСТЕМЫ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В ИХ ДИАЛЕКТИЧЕСКОМ ЕДИНСТВЕ.

5.1. Гипотезы и основные теоретико-методологические положения о развитии бухгатерского учета и отчетности.

5.2. Теоретические и методологические основы будущей единой системы бухгатерского учета и отчетности.

5.3. Особенности перехода к будущей единой системе бухгатерского учета и отчетности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методология обеспечения единства бухгатерского учета и отчетности"

Актуальность исследования. Современная ситуация, сложившаяся в теории и методологии бухгатерского учета и отчетности, отличается многообразием теоретико-методологических подходов, концепций, выводов и практических рекомендаций, зачастую противоречащих в некоторых аспектах как друг другу, так и действующей практике бухгатерского учета и составления отчетности, а также требованиям нормативных документов в этой сфере.

Проблема соотношения бухгатерского учета и отчетности возникла на научном этапе исторического развития бухгатерского учета (1900 г.- 1950 г.) и нашла в свое время отражение в разделении научных исследований в сфере бухгатерского учета на два отдельных направления: счетоводство (прототип бухгатерского учета) балансоведение (прототип процесса формирования бухгатерской отчетности). Однако, на современном историческом этапе развития бухгатерского учета (с 1950 г. и по настоящее время), единожды придя к выводу о том, что бухгатерская отчетность является элементом метода бухгатерского учета и одновременно его заключительным этапом, и, узаконив этот вывод в нормативных документах, ученые перестали уделять внимание исследованию указанной проблемы. Тем не менее, проблема не исчезла, она существует в настоящее время и проявляется в наблюдаемых нами и другими исследователями двух противоположных тенденциях в развитии бухгатерского учета и отчетности: их сближения и разделения. В условиях существования различных по направленности тенденций в развитии теории и методологии основных бухгатерских категорий возникают закономерный вопрос о том, в каком направлении двигаться далее, совершенствуя теорию и методологию бухгатерского учета и отчетности и формируя проекты новых нормативных документов, регламентирующих данную сферу деятельности. Направленность развития любого явления и процесса из прошлого через настоящее в будущее, а также причастность выявленных противоречивых тенденций к области диалектики обусловила наше обращение в процессе научных исследований к категориям диалектики при построении гипотез о путях развития бухгатерского учета и отчетности. Отмеченное выше определило актуальность выявления преобладающей тенденции в развитии теории и методологии бухгатерского учета и отчетности на современном этапе и разработки их диалектической концепции.

Теоретическая мысль на разных уровнях абстракции отражает системность мира в целом и системность человеческого познания и практики. В литературе по бухгатерскому учету и отчетности комплексно не описан системный подход к их развитию. Зачастую слово система используется авторами статей и учебников безотносительно к какой-либо разработанной ими или их предшественниками системе. В свою очередь, единожды описанная система не является статической структурой, она также развивается и подлежит описанию на новом этапе развития с целью уточнения и допонения.

Учетная политика является в настоящее время фактором, связующим бухгатерский учет и показатели бухгатерской отчетности. При этом выбор элементов учетной политики, который предусмотрен в нормативных документах, зачастую приводит к манипулированию показателями бухгатерской отчетности в определенном временном периоде. В связи с этим актуальной задачей является разработка методики оценки влияния учетной политики на показатели бухгатерской отчетности.

Концепция развития бухгатерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, одобренная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 года № 180, предусматривает постепенный переход российских хозяйствующих субъектов на МСФО. Вместе с тем традиционная трансформация бухгатерской отчетности из одного формата в другой не обеспечивает требуемого инвесторами и кредиторами качества отчетности. Формирование качественной отчетности в формате МСФО, на наш взгляд, можно достичь только путем совершенствования теории и методологии бухгатерского учета и отчетности и их нормативной регламентации в России. Однако до настоящего времени четко не определена роль МСФО в развитии российского бухгатерского учета и отчетности, не выработано единое отношение российских ученых к возможности применения в России названных стандартов. В то же время отчетность в формате МСФО требуется при IPO (Initial Public Offer) - первом размещении акций крупными российскими предприятиями на международных фондовых биржах.

Требования отдельных российских нормативных документов, регулирующих вопросы бухгатерского учета и отчетности, содержат теоретические и методологические ошибки, приводящие к невозможности их применения в практической деятельности предприятий. К одному из таких документов следует отнести российское положение по бухгатерскому учету -ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль, включая его последнюю редакцию, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11.02.2008 №23н. Актуальность совершенствования указанного нормативного документа предопределена тем, что используемая в нем методология не позволяет включить отложенные налоги в расчет отчета о прибылях и убытках, а также обеспечить требуемый данным стандартом пооперационный учет временных разниц и решить ряд других практических задач.

По поводу необходимости дальнейшего развития теории бухгатерского учета известный ученый В.Ф. Палий отмечает, что теория бухгатерского учета отстает от объективно возникающих на практике проблем. Сущность и содержание бухгатерского учета постиндустриального общества предстоит исследовать с тем, чтобы получить возможность изменить вектор дальнейшего развития его практики, открыть пути к подавлению энтропии, т.е. показателя нарастающего беспорядка в системе бухгатерского учета, привести эту практику в соответствие с объективными условиями развития экономики.1

Вышеизложенное свидетельствует об актуальности развития теории и методологии бухгатерского учета и отчетности с целью обеспечения их

1 Палий В.Ф. Актуальные вопросы теории бухгатерского учета//Бухгатерский учет, 2005.-№3.-С.45. единства и соответствия объективным условиям развития экономики и общества в целом.

Степень разработанности проблемы. В экономической литературе до настоящего времени не разработаны научные подходы к обеспечению развития теории и методологии бухгатерского учета и отчетности в их историческом и диалектическом единстве. Авторская гипотеза, выстроенная на примере современной и будущей систем бухгатерского учета и отчетности, базируется на теоретических положениях диалектической философии, системного подхода, истории бухгатерского учета, теоретических концепций счетоведения и балансоведения, современных теорий и концепций бухгатерского учета и отчетности, методологии МСФО.

Первым на возможность диалектики быть, кроме всего прочего, и теорией познания (гносеологией) указал Гегель. При этом Гегель использовал тезис: что разумно, то действительно, и что действительно, то разумно2 и считал, что диалектика - это, некоторым образом, объективная разумность. Диалектика применялась учеными в процессе научных исследований широкого круга явлений и процессов. Вместе с тем бухгатерский учет и отчетность никогда не изучались в их диалектическом единстве, учеными не ставися вопрос об обеспечении управления их развитием.

Вопросы системного подхода освещены в работах J1. Берталанфи, Дж. л

Клира, И. Пригожего и Я. Стенгерса, А.И. Уемова и других авторов. Однако учеными не уделено достаточного внимания вопросам системного исследования бухгатерского учета и отчетности в их единстве. До настоящего времени не исследовано применение теории систем к описанию бухгатерского учета и отчетности. Каждая из многочисленных научных школ, созданных в области теории и методологии бухгатерского учета и отчетности, оказалась

2 Гегель Г.В.Ф. Соч. М.-Л., Т.7.-С.15

3 Берталанфи Л. Общая теория систем,- М.: Системное моделирование, 1969.; Klir G. J. An Approach to General System Theory. - New York, 1969.; Клир Дж. Системология. Автоматизация решения системных задач. - М.: Иностр. лит., 1990.; Пригожий И., Стенгерс Я. Порядок из хаоса: Пер с англ. - М., 1986.Уемов А.И. Системный подход и общая теория систем.- М.: Мысль, 1978. приемлемой на практике лишь в ограниченных пределах, поскольку стремилась сосредоточить внимание на какой-то одной подсистеме: статьях бухгатерских отчетов, их структурных элементах, совокупности оценок элементов статей бухгатерских отчетов и др. Поэтому ученые зачастую не могли правильно определить все основные компоненты сложной открытой системы, которую представляют собой бухгатерский учет и отчетность. Ни одна из школ серьезно не задумывалась над воздействием внешней среды на систему, свойствами целостности, структурности, эмерджентности, динамичности системы бухгатерского учета и отчетности и другими важнейшими характеристиками теории систем.

В то же время, разрабатывая новые направления совершенствования бухгатерского учета и отчетности, следует активно использовать богатый опыт созданных известными учеными в дореволюционный и послереволюционный период российских школ, в которых хорошо гармонизирован бухгатерский и производственный учет с целями отчетности. История развития теории и методологии бухгатерского учета наиболее последовательно, поно и познавательно с научной точки зрения раскрыта в работах Я.В Соколова и В .Я. Соколова, Т.Н. Мальковой [270, 281, 282, 182] и других авторов. Исследование теории и методологии бухгатерского учета и отчетности в историческом разрезе свидетельствует о том, что идеологами динамического баланса (связанного со счетоведением и выражающего цели учета) стали Э. Шмаленбах [316] и др. представители немецкой школы. Позднее теорию динамического баланса развивали представители русской школы, среди которых следует назвать A.M. Галагана, H.A. Кипарисова, Н.С. Лунского, А.П. Рудановского, Е.Е. Сиверса [120, 178, 252, 253, 254, 255, 261, 316]. К сторонникам статического баланса (связанного с балансоведением и выражающего цели отчетности) можно отнести В. Вольфа, В. Патона и др. Известны в истории предпринятые учеными попытки синтеза динамической и статической балансовых концепций, проявившиеся в концепции органического баланса. Вместе с тем основные балансовые концепции рассматривались учеными изолированно друг от друга и никогда не исследовались в их диалектическом единстве.

Теории балансоведения и счетоведения наиболее поно раскрыты в работах H.A. Блатова, И.А. Кошкина, И.Р. Николаева, А.П. Рудановского, И.Ф. Шера [98, 165, 166, 203, 253, 254, 315] и других ученых прошлого века. Вместе с тем научные выводы, сделанные названными учеными, относятся к прошлому историческому периоду и не могут быть применены в существенно изменившихся современных экономических, информационных, правовых, институциональных и др. условиях. Из современных авторов, уделяющих существенное внимание исследованию вопросов балансоведения, следует отметить работы H.A. Бреславцевой [93, 101]. В то же время проблема соотношения бухгатерского учета и отчетности не рассматривались ею, как и другими современными учеными в области бухгатерского учета и отчетности.

Разработке учетной политики российских предприятий после вступления их на путь рыночной экономики и начала формирования национальных учетных стандартов посвящены работы A.C. Бакаева, С.Н. Николаевой, В.Д. JI.3. Шнейдмана [91, 92, 127, 206] и других известных авторов. Вместе с тем их исследования не в поной мере охватывают проблему влияния учетной политики на показатели бухгатерской отчетности и связанное с этим манипулирование показателями бухгатерской отчетности.

Развитие современной теории и методологии бухгатерского учета и отчетности, включая совершенствование балансовых статей и соответствующих им счетов, исследование счетов бухгатерского учета, обоснование признаков их классификации, раскрытие их экономического содержания, нашло отражение в научных трудах таких известных российских ученых как: П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, З.В. Кирьянова, И.П. Комиссарова, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, В.Г. Макаров, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, J1.B. Попова, Т.М. Рогуленко, Я.В. Соколов, А.Н. Хорин [103, 155, 160, 161, 162, 168, 169, 180, 207, 102, 221, 222, 241, 250, 274, 309]. Исследованию теории и методологии бухгатерского учета и отчетности посвящены также труды зарубежных ученых, среди которых следует назвать: Й. Бетге, М. Р. Мэтьюса и М. X. Б. Переру, Б. Нидза, Б. Элиота, Ф. Вуда [97, 119, 196, 201, 324, 327, 328] и др. Названные российские и зарубежные ученые, несомненно, внесли существенный вклад в развитие теории бухгатерской науки. В то же время ими не рассматривалась возможность управления развитием теории и методологии бухгатерского учета и отчетности на основе применения категорий диалектики.

Вопросам отчетности, ее анализа и аудита посвящены научные труды Ю.А. Данилевского, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островского, В.И. Подольского, С.И. Пучковой, Л.В. Сотниковой, В.П. Суйца, А.Д. Шеремета [90, 87, 213, 215, 89, 244, 288, 314] и других российских ученых. Вместе с тем проблеме соотношения бухгатерского учета и отчетности внимания не уделялось со времен научного этапа в истории развития бухгатерского учета. В последние десятилетия при исследовании бухгатерской отчетности основные акценты были сконцентрированы учеными на теории и методологии анализа и аудита бухгатерской отчетности.

Основы теории международного учета и отчетности и практики ее применения изложены в трудах В.Г Гетьмана, М. А. Бахрушиной, Е. А Мизиковского, В.Ф. Палия, О.В. Рожновой, О.В. Соловьевой, Л. 3. Шнейдмана [124, 186, 190, 218, 251, 283, 284, 317] и других авторов. Вместе с тем исследование требований к составлению отчетности согласно МСФО сохраняют свою актуальность, обусловленную реформированием самих МСФО, и связанным с этим процессом их постоянным видоизменением.

Таким образом, изучение научно-экономической литературы показало, что в настоящее время по-прежнему остаются не разработанными отдельные теоретические и прикладные вопросы в исследуемой области.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование методов гармонизации бухгатерского учета и отчетности на основе построения научной концепции их развития в условиях перехода на МСФО.

В рамках сформулированной цели выделено пять подцелей с соответствующими задачами.

1. Исследование теоретико-методологических аспектов постановки учетной работы на предприятии в историческом разрезе и на современном этапе экономического развития и оценка возможности управления процессом развития бухгатерского учета и отчетности (теоретическое обоснование возможности применения категорий диалектики в процессе научного познания бухгатерского учета; исследование эволюционного развития теории и методологии построения счетов и балансов; выявление и исследование основных тенденций в развитии теории, методологии и практики бухгатерского учета и отчетности на современном этапе развития экономики и определение преобладающей тенденции).

2. Формирование методологии системно-диалектического подхода при исследовании бухгатерского учета и отчетности (разработка теоретических основ системного подхода к бухгатерской отчетности; определение и системное исследование элементов современной системы российской бухгатерской отчетности; исследование факторов, влияющих на состав и уровень элементов системы российской бухгатерской отчетности; разработка методики оценки влияния учетной политики на показатели бухгатерской отчетности).

3. Совершенствование нормативной регламентации российского бухгатерского учета и отчетности на основе систематизации особенностей методологии международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) (исследование особенностей концептуальных основ МСФО как методологии переходного этапа к будущей единой системе бухгатерского учета и отчетности; выявление и систематизация сходств и различий между российскими положениями по бухгатерскому учету и их аналогами в МСФО; системное исследование консолидированной бухгатерской отчетности групп компаний и разработка методических подходов к ее формированию).

4. Исследование и развитие теоретических и методологических основ формирования информации об отложенных налогах в бухгатерской отчетности и способов отражения в бухгатерском учете налоговых операций (исследование генезиса проблемы отражения отложенных налогов в бухгатерской отчетности; оценка существующей методологии отражения отложенных налогов в российской бухгатерской отчетности; теоретическое обоснование направлений совершенствования российского стандарта, регулирующего отражение отложенных налогов в учете и отчетности; разработка применимой в условиях действующего законодательства методики отражения отложенных налогов в российской бухгатерской отчетности).

5. Разработка направлений развития теории и методологии бухгатерского учета и отчетности (обоснование гипотезы и основных теоретико-методологических положений о развитии бухгатерского учета и отчетности; определение и исследование элементов будущей единой системы бухгатерского учета и отчетности; конкретизация теоретически обоснованных направлений развития теории и методологии бухгатерского учета и отчетности в методических подходах, применимых при формировании бухгатерской отчетности в современных экономических, информационных, правовых и институциональных условиях).

Предметом исследования являются учения и теории, раскрывающие сущность и методологию бухгатерского учета и отчетности, основные тенденции их развития в исторической и диалектической взаимосвязи.

Объектом исследования является реальная современная и гипотетическая будущая системы бухгатерского учета и отчетности, а также международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) как методология переходного этапа к будущей системе.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования послужили достижения классической и современной отечественной и зарубежной теории бухгатерского учета, труды ранее упомянутых авторов по вопросам философии науки, диалектики, теории систем, истории бухгатерского учета, теории и методологии бухгатерского учета, МСФО, требований к формированию бухгатерской отчетности, ее анализа и аудита. При подготовке диссертации исследовались также законодательные акты Российской Федерации и нормативно-правовые документы, регулирующие вопросы бухгатерского учета и отчетности. В работе использованы обширные эмпирические материалы, собранные автором на предприятиях Российской Федерации в процессе аудита, консатинга, постановки бухгатерского учета, разработки учетной политики.

Методологической основой исследования явилась совокупность диалектических методов познания, которая реализована на основе системного подхода к бухгатерскому учету и отчетности. В частности, в ходе исследования применялись такие методы как: диалектический метод науки, метод предела субъективных определений, метод отрицаний, метод систем, группа историко-диалектических методов, динамический метод движения познания на кругах, топологический метод, методология бухгатерского учета и отчетности и др.

Содержание диссертационного исследования соответствует п. 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.1. Исходные парадигмы, постулаты и правила бухгатерского учета, п. 1.4. Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, п. 1.5. История развития методологии и организации бухгатерского учета, п. 1.6. Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирования отчетных данных Паспорта ВАК РФ специальности 08.00.12 -Бухгатерский учет, статистика.

Информационную базу исследования составили данные научных публикаций по исследуемой тематике; материалы органов, регламентирующих ведение бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации, в частности, Министерства финансов Российской Федерации; официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации; материалы периодической печати, конференций, семинаров; данные из практики бухгатерского учета, полученные автором в процессе многолетнего консультирования предприятий по вопросам учета, отчетности, налогообложения; данные сети Интернет и электронных СМИ.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в решении важной научной проблемы формирования диалектической концепции бухгатерского учета и отчетности, обеспечивающей их единство, а также позволяющей определять пути развития теории и методологии бухгатерского учета и отчетности и управлять процессом их развития. Решенная проблема имеет существенное значение для развития бухгатерской науки в изменяющихся экономических условиях, а также в процессе продожающегося реформирования в сфере бухгатерского учета и отчетности, как в России, так и за рубежом.

В диссертационном исследовании получены и выносятся на защиту следующие научные результаты:

1. На основе диалектического метода познания и исследования проблемы соотношения бухгатерского учета и отчетности в историческом разрезе и на современном этапе экономического развития впервые разработана диалектическая концепция бухгатерского учета и отчетности и дана оценка возможности управления процессом их развития:

Теоретически обоснована возможность применения категорий диалектики в процессе научного познания бухгатерского учета. Разработанная в диссертации диалектическая концепция бухгатерского учета и отчетности представляет собой методологию исследования бухгатерского учета и отчетности, которая может быть использована как новая научная парадигма.4

- На основе исследования эволюционного развития теории и методологии построения счетов и балансов выявлены две противоречивые тенденции, в условиях которых развивается бухгатерская наука: сближение и разделение

4 Парадигма - исходная, концептуальная схема, модель постановки проблем и их решения, методов исследования, господствующих в течение определенного исторического периода в научном сообществе (Большой энциклопедический словарь). бухгатерского учета и отчетности. Исследование проблемы соотношения бухгатерского учета и отчетности в историческом разрезе и на современном этапе позволило найти новые пути развития теории и методологии бухгатерского учета и отчетности.

- Выявлена тенденция, определяющая направление развития теории и методологии бухгатерского учета и отчетности на современном этапе. Автор диссертации, опираясь на категории диалектики и диалектические методы познания, сделал вывод о том, что преобладающей тенденцией является сближение бухгатерского учета и отчетности, которое на следующем четвертом диалектическом этапе развития приведет к их синтезу на новой качественной основе, описанной в диссертации как будущая единая система бухгатерского учета и отчетности. Определение в диссертации преобладающей тенденции в развитии бухгатерского учета и отчетности следует отнести к наиболее важным научным достижениям автора. Именно это заключение явилось базой для построения научных гипотез и вытекающих из них решений теоретических и практических задач в исследуемой области. В диссертации предложено учитывать выявленную преобладающую тенденцию в развитии бухгатерского учета и отчетности при их нормативном регулировании в России.

2. Разработана методология формирования современной системы российской бухгатерской отчетности:

- Теоретически обоснована необходимость и возможность применения теории систем при исследовании бухгатерского учета и отчетности. Сформированная и представленная в диссертации в виде схемы современная система российской бухгатерской отчетности дает возможность выявлять и решать задачи, стоящие в изучаемой.

- В диссертации выявлены, сгруппированы и решены задачи, поставленные внутри системы, а также на входе и выходе в систему. К числу задач, решаемых на входе в систему, относится, например, включение во входящую информацию всех допонительных фактических данных, не подтвержденных внешними документами (условные факты хозяйственной деятельности (УФХД), события после отчетной даты (СПОД), резервы, отложенные налоги и др.); исключение из входящей информации подтвержденных внешними документами фактических данных о ресурсах, которые не являются активами организации (неликвидные запасы, не приносящие выгоду основные средства, сомнительная дебиторская задоженность и др.) и др. Среди задач, поставленных внутри сформированной современной системы российской бухгатерской отчетности, следует отметить соответствующую современным правовым и экономическим условиям дефиницию основных структурных элементов отчетности (активы, обязательства, доходы, расходы, капитал); совершенствование структуры и состава показателей бухгатерского баланса; совершенствование формы других отчетов по составу показателей и во взаимосвязи с балансом, при сохранении приоритета бухгатерского баланса; определение объема и структуры информации, включаемой в пояснительную записку к отчетности, и др. К важным задачам, поставленным на выходе из системы, относится разработка параметров качества выходящей из системы информации бухгатерских отчетов с точки зрения ее содержания и представления; обеспечение сопоставимости показателей бухгатерской отчетности путем корректировки в необходимых случаях сравнительной информации, содержащейся в отчетности; исследование взаимосвязи состава форм и показателей отчетности с особенностями институциональной структуры экономики; исследование форм отчетности с точки зрения обеспечения их ориентации на требования приоритетных пользователей: инвесторов и кредиторов.

- Разработана методика оценки влияния учетной политики на показатели бухгатерской отчетности. Проведенные исследования и расчеты свидетельствуют о наблюдаемой зависимости между возможностью выбора элементов учетной политики и уровнем показателей бухгатерской отчетности. Выбор учетной политики позволяет в определенных временных промежутках манипулировать уровнем показателей бухгатерской отчетности. В связи с этим необходимо уже сегодня в процессе нормативного регулирования бухгатерского учета и отчетности уходить от возможности выбора в учетной политике. Установлено, что совершенствование учетной политики заключается в достижении ее универсальности путем унификации методов и способов получения оценок ее составляющих. К тому же только универсальная учетная политика позволит беспрепятственно сопоставлять отчеты разных организаций, групп предприятий. Предложено совершенствовать учетную политику путем ее унифицирования и постепенного исключения возможности выбора ее элементов хозяйствующими субъектами.

3. Выявлены и систематизированы особенности методологии переходного этапа к будущей единой системе бухгатерского учета и отчетности -международных стандартов финансовой отчетности (МСФО):

- Исследованы особенности методологии концептуальных основ МСФО и определены пути их применения в России. В рамках разработанной в диссертации диалектической концепции развития бухгатерского учета и отчетности методология, применяемая в настоящее время в МСФО, является более прогрессивной по сравнению с методологией формирования российской бухгатерской отчетности. Этот вывод обоснован в диссертации и подтвержден фактами, в частности, в МСФО тенденции разделения и сближения бухгатерского учета и отчетности проявляются более динамично. Выводы, сделанные по результатам исследования, позволили выявить основные направления развития методологии российских концептуальных основ, применяемых при составлении бухгатерской отчетности. К таким направлениям следует отнести необходимость отказа от права собственности при отражении активов в бухгатерской отчетности; развитие законодательства России в направлении, когда при формировании бухгатерских отчетов у предприятий появится правовая возможность исходить из экономического содержания сдеки, а не из ее юридической формы и др.

- Дана комплексная оценка сходствам и различиям между российскими ПБУ и МСФО, выявлены причины различий и направления их сближения. На основании проведенного всестороннего анализа российских ПБУ и МСФО разработана методика сравнительной оценки статей бухгатерского баланса согласно требованиям российских ПБУ и МСФО. Данная методика может быть использована регулирующими органами при определении направлений нормативной регламентации российской отчетности, а также переходящими на МСФО российскими хозяйствующими субъектами при трансформации ими отдельных статей российского бухгатерского баланса в баланс, составленный согласно требованиям МСФО. Новизна методики состоит в том, что в ней учтены все последние изменения, внесенные в российские и международные стандарты в 2007 г. и в первой половине 2008 г. в процессе реформирования как ПБУ, так и МСФО.

- Системно исследована консолидированная бухгатерская отчетность групп компаний и разработаны методические подходы к ее формированию в виде агоритмов расчетов, осуществляемых при консолидации бухгатерских отчетов. Установлено особое качество информации, содержащейся в консолидированной отчетности, важное для принятия управленческих решений инвесторами и кредиторами в отношении группы компаний, рассматриваемых как единая хозяйствующая единица. Обеспечение требуемого качества информации консолидированных отчетов возможно на основе применения и развития предложенных в диссертации новых методологических подходов.

4. Разработаны теоретические и методические основы формирования информации об отложенных налогах в бухгатерской отчетности:

- Исследован генезис проблемы отражения отложенных налогов в бухгатерской отчетности. Установлено, что впервые отложенные налоги появились в международной финансовой отчетности с введением IAS (International Accounting Standards) 12 Налоги на прибыль с целью повышения достоверности отчетности (в части показателя нераспределенной прибыли) путем отражения в ней информации об отложенных налогах. Первоначально предприятиям, применяющим МСФО, предоставляся выбор одного из двух возможных методов отражения отложенных налогов: метод частичного признания (метод отсрочки) и метод поного признания (метод обязательств). После 2000 года к применению разрешен только один метод, ориентированный на бухгатерский баланс при к расчете отложенных налогов, а именно: метод обязательств. Данный метод наиболее точен, поскольку благодаря ему можно объяснить все причины появления временных разниц и применить принцип осмотрительности (консерватизма) при формировании информации об отложенных налоговых активах. Выводы, сделанные в процессе исследования международной теории и практики, сложившейся при отражении в отчетности отложенных налогов, явились основой для совершенствования российского ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль.

- Дана оценка существующей методологии отражения отложенных налогов в российской бухгатерской отчетности, теоретически обоснованы направления совершенствования российского стандарта, регулирующего отражение отложенных налогов в учете и отчетности. В диссертации сделан вывод о том, что в ПБУ 18/02 нет системы методов, позволяющих достигнуть преследуемую стандартом цель: обеспечить достоверность бухгатерской отчетности путем отражения в ней информации об отложенных налогах. В указанном положении есть неполный набор определенных правил, которые в целом, не позволяют поноценно применить этот стандарт, а, следовательно, и удовлетворить его целевым требованиям. В частности, к методологическим неточностям ПБУ 18/2 относятся: смешение двух названных выше методов расчета отложенных налогов; половинчатый подход к расчету разницы в амортизации объектов основных средств и др.

- Разработана методика отражения отложенных налогов в российской бухгатерской отчетности. Данная методика отличается тем, что она позволяет рассчитать и отразить в бухгатерской отчетности отложенные налоги, не допуская методологических ошибок, содержащихся в действующей редакции ПБУ 18/02. Эту методику следует отнести к временной, рекомендованной к использованию российскими предприятиями до внесения изменений в ПБУ

18/02. Изменения в указанный стандарт следует формировать, исходя из возможности устранения выявленных в диссертации методологических ошибок ПБУ 18/02, а также с учетом теоретических и методологических подходов, применяемых в настоящее время в международной практике. Исправление всех выявленных ошибок является первостепенной задачей при совершенствовании анализируемого российского учетного стандарта.

5. Определены направления развития теории и методологии бухгатерского учета и отчетности и разработана методология обеспечения их единства:

- Выявлены и обоснованы фактическими данными изменения в экономических процессах, которые оказали существенное влияние на соотношение бухгатерского учета и отчетности и обусловили направления развития теории и методологии бухгатерской науки. В частности, стремительно увеличилось количество отчетов (по состоянию на 1 января 2008 г.в России применяется 29 форм бухгатерской отчетности, включая отчетность страховых организаций и негосударственных пенсионных фондов; 250 форм статистической отчетности; 195 форм налоговой отчетности и налоговых учетных регистров); произошло революционное развитие информационных технологий, позволившее разработать и внедрить многочисленные компьютерные программы, автоматизирующие бухгатерский, управленческий, складской учет и другие области учета, таких как лSAP, АХАРТА, лORACLE, л1-С Бухгатерия, Бест, Инфобухгатер, Турбобухгатер, Галактика; способ двойной записи и формы бухгатерской отчетности стали применяться, в том числе в управленческом учете, использующем, в отличие от бухгатерского учета, помимо, фактической, также и прогнозную информацию и др.

- Обоснована диалектическая связь между бухгатерским учетом и требованиями, предъявляемыми к отчетности, в частности, к развитию плана синтетических и аналитических счетов, к иерархии раскрытия информации в бухгатерской отчетности и др.

- Раскрыт практический смысл гипотезы о синтезе бухгатерского учета и отчетности на новой качественной основе. Он заключается в том, что оценки балансовых статей будут формироваться сразу в момент регистрации хозяйственной операции, а не на дату составления отчетности, то есть бухгатерский учет превратится в способ регистрации полезной информации непосредственно в статьях баланса. Следовательно, момент регистрации информации первичных документов будет одновременно являться моментом формирования бухгатерской отчетности или точнее моментом изменения статей отчетности в реальном режиме времени лон-лайн, что позволит инвесторам и кредиторам получить полезную для принятия решений информацию на сайтах Интернета в любой момент времени.

- Сформирована и исследована гипотетическая будущая единая система бухгатерского учета и отчетности. Методология системного подхода при исследовании будущей единой системы бухгатерского учета и отчетности позволила разработать конкретные положения о развитии теории и методологии бухгатерского учета и отчетности и методические подходы к их реализации на практике, а именно: дана оценка изменению содержания основных методов бухгатерского учета: двойная запись, документирование, оценка; разработан новый, альтернативный действующему подход к построению плана счетов бухгатерского учета, а также проект нового плана счетов, соответствующий изменившимся условиям; предложен новый признак классификации счетов; разработаны подходы к формированию бухгатерской отчетности в реальном режиме времени лон-лайн; уточнены и расширены отдельные понятия, применяемые в исследуемой области знаний: бухгатерский баланс, счета бухгатерского учета, документарные оценки, полезные оценки, фактические данные, соотношение между конфиденциальностью и публичностью бухгатерских отчетов и др.

Практическая значимость исследования заключается в ориентировании основных его положений, выводов и рекомендаций на широкое использование российскими предприятиями для решения ряда конкретных проблем и задач, возникающих в процессе бухгатерского учета и составления отчетности.

Самостоятельное практическое значение имеют:

- методика оценки влияния учетной политики на показатели бухгатерской отчетности, позволяющая формировать учетную политику, обеспечивающую качество информации бухгатерских отчетов;

- методика сравнительной оценки статей бухгатерского баланса согласно требованиям российских ПБУ и МСФО, которая позволяет определить направления совершенствования российских стандартов, регламентирующих сферу бухгатерского учета и отчетности, а также может быть использована при трансформации конкретных статей российского баланса в статьи баланса, составленного согласно требованиям МСФО. Новизна методики заключается в том, что она сформирована с учетом всех последних изменений, внесенных в российские и международные стандарты по состоянию на 01.05.2008 г.;

- методические подходы к формированию консолидированной отчетности групп компаний, включающие агоритмы расчетов при формировании консолидированной отчетности;

- методика отражения отложенных налогов в российской бухгатерской отчетности, которая позволяет рассчитать и отразить в бухгатерской отчетности отложенные налоги, не допуская методологических ошибок, содержащихся в действующей редакции ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль;

- рекомендации по формированию плана счетов бухгатерского учета , а также проект нового плана счетов, альтернативный действующему и соответствующий изменившимся экономическим, информационным, техническим и др. условиям.

Внедрение и апробация результатов исследования. Научные и практические результаты выпоненной работы прошли апробацию в деятельности ряда российских коммерческих предприятий, включая предприятия с иностранными инвестициями, а также в Государственном университете управления, что подтверждено справками о внедрении.

Основные результаты исследования внедрены в практику российских коммерческих предприятий:

- методика отражения отложенных налогов в российской бухгатерской отчетности (ЗАО Фрезениус СП, ООО "Фрезениус Медикл Кеа Ходинг", ООО "ФРЕЗЕНИУС НЕФРОКЕА", ЗАО БиоХимМак, ЗАО БиоХимМак Диагностика, ООО ИнтерЛабСервис);

- методические подходы к формированию консолидированной отчетности групп компаний (группа предприятий Фрезениус, группа предприятий БиоХимМак);

- методика сравнительной оценки статей бухгатерского баланса согласно требованиям российских ПБУ и МСФО применена при трансформации бухгатерской отчетности предприятий, входящих в немецкую группу Фрезениус в отчетность, составленную в соответствии с требованиями МСФО (группа предприятий Фрезениус); теоретические и методические подходы к формированию плана счетов внедрены в ЗАО Фрезениус СП при адаптации программы управленческого учета лSAP с целью обеспечения соответствия российского плана счетов плану счетов, рекомендуемому внедряемой учетной программой.

Разработанный в диссертации проект нового плана счетов может быть предложен для рассмотрения в качестве альтернативного варианта в процессе разработки нормативных документов, регламентирующих бухгатерский учет.

Результаты исследования используются в научной работе и в учебном процессе в Государственном университете управления при чтении лекций и проведении практических занятий со студентами, а также в группах MBI и MB А по дисциплинам: Международные стандарты финансовой отчетности, Консолидированный баланс, учет и отчетность в корпорациях, Бухгатерский учет, Бухгатерский финансовый учет.

Полученные теоретические, методические и практические результаты исследования обсуждались на научном симпозиуме, на международных научных, научно-методических и научно-практических конференциях, в том числе: - УП-й Международной научно-практической конференции Аудит, налоги и бухгатерский учет в Российской Федерации (основы, теория и практика).- г. Пенза, 2008 г., Научном симпозиуме Современный взгляд на теорию бухгатерского учета, посвященном 70-летию журнала Бухгатерский учет.- г. Анапа, 2007 г., Ежегодной мартовской международной научно-методической конференции Формирование инновационной системы финансово-экономического образования.- М., 2007 г., Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления.- М., 2007 г., Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления.- М., 2004 г., Международной научно-практической конференции Управление -98, 1998 г., Международной научной конференции Наука управления на пороге XXI века.-М., 1997 г.

Публикации. Результаты диссертационного исследования нашли отражение в 70 публикациях, авторским объемом 166,75 п.л., из них 15 статей в периодических научных изданиях, в которых рекомендуется публикация основных результатов диссертации на соискание ученой степени доктора наук.

Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, пяти глав, рисунков, таблиц, заключения, библиографии, приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Агеева, Ольга Андреевна

Выводы по пятой главе. В данной главе разработаны направления развития теории и методологии бухгатерского учета и отчетности с целью обеспечения их единства.

Прежде всего, был раскрыт практический смысл гипотезы о синтезе бухгатерского учета и отчетности на новой качественной основе в их историческом и диалектическом единстве. Суть синтеза заключается в том, момент регистрации информации первичных документов будет одновременной являться моментом формирования бухгатерской отчетности в реальном режиме времени лон-лайн, что позволит инвесторам и кредиторам получить полезную для принятия решений информацию на сайте Интернета в любой момент времени. Реализация выявленной нами основной гипотезы развития бухгатерского учета и отчетности возможна только при условии обеспечения их единства.

Далее исследовано изменение содержания основных методов бухгатерского учета при синтезе его с отчетностью на новой качественной основе, поскольку бухгатерский учет и отчетность связаны между собой через метод. Речь идет о методах двойной записи, балансового обобщения, документирования, оценки.

Классифицированы оценки статей бухгатерской отчетности, с точки зрения их полезности для пользователей, введены и определения понятий: документарные оценки и полезные оценки. Выявлены пути совершенствования системы оценок элементов бухгатерской отчетности.

Даны уточненные определения бухгатерского баланса и счетов бухгатерского учета, что позволило сформировать альтернативный действующему подход к формированию плана счетов бухгатерского учета, в котором синтетические счета будут строго соответствовать статьям бухгатерского баланса. В свою очередь аналитические счета (субсчета) будут в той или иной степени углублять и детализировать статьи бухгатерского баланса, представляя собой расшифровки к соответствующим счетам.

Предложен новый признак классификации счетов по способу представления и раскрытия информации в бухгатерской отчетности. Указанная группировка преследует цель преодолеть проблему, существующую в учетной практике при формировании бухгатерской отчетности, обозначенную в диссертации и состоящую в обеспечении увязки синтетических счетов, включенных в оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ), со статьями бухгатерского баланса.

Установлено, что сформированная в диссертации гипотетическая будущая единая система бухгатерского учета и отчетности является отчетностью в реальном режиме времени. Формирование бухгатерской отчетности в реальном режиме времени лон-лайн позволит, с одной стороны, решить теоретическую проблему противоречивости требований оперативности и аналитичности, с другой стороны, решить практическую проблему, связанную с необходимостью предоставлять предприятиям 90 дней после отчетной даты на формирование годовой бухгатерской отчетности.

Уточнены и расширены отдельные понятия, применяемые в исследуемой области знаний: бухгатерский баланс, счета бухгатерского учета, луправленческий учет, фактические данные документарные оценки, полезные оценки, фактические данные, исследовано соотношение между категориями конфиденциальности и публичности информации бухгатерских отчетов и др.

В пятой главе диссертации также сформулированы особенности перехода к следующему этапу развития бухгатерского учета и отчетности.

Заключение

В соответствии с поставленной целью в диссертации решен комплекс проблем теоретического и прикладного характера.

Первая группа проблем связана с теоретическим обоснованием диалектической концепции бухгатерского учета и отчетности и в рамках данной концепции возможности применения категорий диалектики в процессе научного познания бухгатерского учета. В частности, для исследования теоретико-методологических аспектов проблемы соотношения бухгатерского учета и отчетности в историческом разрезе и на современном этапе экономического развития и оценки возможности управления процессом развития.

Используя категории диалектики при изучении процесса развития бухгатерского учета от периода его зарождения до современного этапа развития экономики, автор выделил и описал четыре диалектических этапа в его развитии. В ходе научных исследований подтверждено, что первоначально зародися учет (первый диалектический этап). И лишь в определенном историческом периоде развития учета из него условно выделилась отчетность (второй диалектический этап) и стала представлять собой самостоятельную область исследований. В диссертации выявлены три основные предпосыки обособления отчетности, к которым относится: 1) открытие двойной записи; 2) появление системы бухгатерских счетов и их классификация; 3) появление баланса как формы хозяйственного отчета. Двойная запись обусловила представление информации в виде, полезном для принятия решения собственниками и кредиторами. Система счетов позволила группировать информацию в соответствии с поставленными целями. С появлением баланса основной метод бухгатерского учета раздвоися: стал выступать: 1) как метод двойной записи при регистрации информации (динамический аспект); 2) как метод балансового обобщения, как форма отчетности (статический аспект). С этого периода ученые - теоретики в области бухгатерского учета разделили направления своих исследований на счетоведение (бухгатерский учет) и балансоведение (бухгатерская отчетность). В диссертации установлено, что именно в этом периоде появляются первые противоречивые тенденции, свидетельствующие как о разделении, так и о сближении двух важнейших бухгатерских категорий: учета и отчетности.

Проведенный в диссертации всесторонний анализ исторически сложившихся проблем теории и методологии счетов и балансов, описанных учеными примерно за последние сто лет, позволил заключить, что возникновение отчетности привело к преобладанию среди теоретиков двух балансовых концепций: статической и динамической. Статическая трактовка баланса связана с прекращаемой деятельностью, с рыночными оценками и переоценкой и соответствует целям отчетности. Динамическая трактовка баланса связана с продожающейся деятельностью, с историческими оценками и соответствует целям учета. Дискуссия о применении конъюнктурных (рыночных) оценок, соответствующих целям статического баланса, и первоначальных (исторических) оценок, соответствующих целям динамического баланса, привела к появлению новых видов оценок -потенциальных. Потенциальные оценки допускали существование в балансе одновременно двух вышеназванных видов оценок и послужили базой для формирования органического баланса. Появление органического баланса с потенциальными оценками его статей явилось одной из попыток синтеза двух преобладающих балансовых концепций: статической (связанной с балансоведением и выражающей цели отчетности) и динамической (связанной со счетоведением и выражающей цели учета), то есть синтеза балансоведения и счетоведения. В свою очередь, система счетных оценок, при которой один элемент отчетности мог отражаться в нескольких статьях баланса, явилась прототипом современных оценочных и корректирующих счетов, а впоследствии привела к появлению учетной политики. Именно эта система оценок привела к формированию тенденции, разделяющей счетный план и статьи баланса, и соответственно разделяющей счетоведение (бухгатерский учет) и балансоведение (бухгатерскую отчетность).

Установлено, что ученые до настоящего времени так и не пришли к единому мнению о том, какая из существующих тенденций бухгатерского учета и отчетности является преобладающей: разделения или сближения. Исследуя современную ситуацию, сложившуюся в теории, методологии и практике бухгатерского учета и отчетности, автор диссертации пришел к выводу, о том, что современный этап развития бухгатерского учета и отчетности отличается усилением противоречивых тенденций и увеличением количественных изменений в развитии учета и отчетности. Указанные количественные изменения подтверждены проведенным анализом и представленными в Приложениях к диссертации статистическими данными. В диссертации выявлены основные факты проявления исследуемых тенденций на современном этапе экономического развития. Автор диссертации, опираясь на категории диалектики и диалектические методы познания, выявил, что преобладающей тенденцией в развитии бухгатерского учета и отчетности на следующем четвертом диалектическом этапе развития станет тенденция их сближения, которая приведет к их синтезу на новой качественной основе, описанной в диссертации как будущая единая система бухгатерского учета и отчетности.

Вторая группа проблем посвящена формированию методологии системного подхода при исследовании бухгатерского учета и отчетности. При решении этой группы проблем выяснена последовательность действий в процессе применения системного подхода к изучению бухгатерского учета и отчетности. Сначала исследуемые объекты представляются в схематичном виде. Затем формулируются предположения о составе элементов изучаемой системы. Следующий шаг в изучении систем предусматривает анализ элементов системы, их связей между собой и с окружающей средой. Изучение всех взаимосвязей системы заканчивается формированием выводов о закономерностях развития системы. Последним шагом в изучении систем является синтез результатов проведенного анализа и получение новых знаний о предмете исследования.

Установлено, что в качестве системы можно исследовать бухгатерский учет, как это сделано большинством современных российских ученых и закреплено в действующих в России нормативных документах. В этом случае бухгатерская отчетность выступает элементом системы бухгатерского учета. И, наоборот, в качестве системы можно исследовать бухгатерскую отчетность, как это сделано нами в настоящем разделе диссертации. В этом случае бухгатерский учет выступает элементом системы бухгатерской отчетности. Выявлено, что в современных условиях требования к бухгатерской отчетности диктуются бизнесом, а точнее, инвесторами и кредиторами, что является более значимой целью по сравнению с диктуемым государственными органами управления нормативным регулированием бухгатерского учета. Именно поэтому в качестве объекта исследования в диссертации нами выбрана система бухгатерской отчетности, цель которой обозначена нами как формирование качественной информации для удовлетворения потребностей приоритетных пользователей (инвесторов и кредиторов) в учетно-аналитической информации.

Реализованный в диссертации системный подход к исследованию бухгатерской отчетности позволил сформировать и комплексно описать современную систему российской бухгатерской отчетности, определить ее составляющие и структурные элементы, сформулировать требования к источникам и оценке входящей в систему информации, а также к качеству информации, формирующейся на выходе из нее.

При формировании системы описана также среда, окружающая ее, определено место бухгатерского учета и его роль при взаимодействии с системой бухгатерской отчетности. Составляющими элементами системы бухгатерской отчетности являются различные виды отчетов, которые в свою очередь выступают подсистемами по отношению к своим отдельным статьям.

Структурными элементами бухгатерской отчетности являются активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

Выявлено, что бухгатерский учет является основным поставщиком фактической учетно-аналитической информации, которая названа нами информацией в лузком смысле слова. В современной российской системе бухгатерской отчетности подобная информация, как правило, базируется на данных первичных документах. Напротив, информация в широком смысле слова на выходе из описанной системы обладает новым качеством в силу несводимости системы к ее элементам. Именно эта информация, в отличие от информации, содержащейся на счетах бухгатерского учета, является полезной для использования ее инвесторами, кредиторами и другими заинтересованными лицами в управлении экономическими процессами.

При исследовании современной системы бухгатерской отчетности определено место учетной политики, которая относится к внешней среде и выступает связующим фактором между бухгатерским учетом и отчетностью, неким допонительным к методу двойной записи ключом, открывающим дверь в систему. В свою очередь пояснительная записка к бухгатерской отчетности выступает в изучаемой системе как связующее звено между входящей и выходящей информацией.

Несмотря на имеющиеся недостатки в составляющих систему элементах и категориях окружающей ее среды, установлено, что сформированная система позволяет ставить и решать текущие задачи, возникшие в изучаемой области. Кроме того, она позволяет управлять своим дальнейшим развитием путем использования адекватных историческому этапу форм и методов бухгатерского учета и отчетности. Это достигается путем системности изучения комплекса теоретико-методологических аспектов. Системный подход к исследованию бухгатерской отчетности позволил сформулировать и сгруппировать в три блока задачи, требующие решения в процессе развития бухгатерского учета и отчетности: 1) задачи на входе в систему; 2) задачи внутри системы; 3) задачи на выходе из системы. Большинство из поставленных задач решены в диссертации.

Вместе с тем одной из причин неэффективности анализируемой системы является не достаточный уровень нормативного регулирования сферы бухгатерской отчетности в России и отсутствие контроля со стороны регулирующих органов за выпонением их требований на практике. Установлено, что большинство работников учетно-аналитических служб российских предприятий не применяют ПБУ, которые регламентируют вопросы составления бухгатерской отчетности.

При решении второй группы проблем также было всесторонне исследовано влияние учетной политики на оценку показателей бухгатерской отчетности, проведено ранжирование показателей отчетности по уменьшению степени влияния (количество раз) на них элементов учетной политики. Проведенные исследования и расчеты свидетельствуют о наблюдаемой зависимости между возможностью выбора элементов учетной политики и уровнем показателей бухгатерской отчетности. Выбор учетной политики позволяет в определенных временных промежутках манипулировать уровнем показателей бухгатерской отчетности. Установлено, что совершенствование учетной политики в процессе нормативного регулирования бухгатерского учета и отчетности заключается в достижении ее универсальности путем унификации методов и способов получения оценок ее составляющих. Данный подход является частью методологии, обеспечивающей единство бухгатерского учета и отчетности. К тому же только универсальная учетная политика позволит беспрепятственно сопоставлять отчеты разных организаций, групп предприятий. В диссертации сделан вывод о возможности существенно повысить достоверность бухгатерской отчетности в случае, если выбор элементов учетной политики будет ограничен.

Третья группа проблем связана с выявлением и систематизацией особенностей методологии международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для оценки возможности ее применения в практической деятельности российских предприятий и разработки методических подходов к совершенствованию российских стандартов.

В процессе продвижения научных исследований автора от сформированной современной системы российской бухгатерской отчетности к ее гипотетической будущей системе была выявлена еще одна система отчетности - промежуточная между формируемыми нами системами. Ею являются международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Включение МСФО в процесс научных исследований автора было обусловлено тем, что категории диалектики и проявление связанных с ними тенденций едины для всех стран и могут быть распространены на изучение аналогичных вопросов в других странах. Вывод о том, что методология МСФО является переходной к гипотетической будущей единой системе бухгатерского учета и отчетности, базируется на следующих подтверждениях: появление в МСФО наряду со стандартами IAS (международные стандарты учета) стандартов IFRS (международные стандарты финансовой отчетности) (тенденция разделения); часть активов, не принадлежащих предприятию на праве собственности, не отражаются в отчетности по МСФО в связи с тем, что от них не ожидается в будущем экономических выгод (тенденция разделения); напротив, часть активов, на которые права собственности у предприятия нет, отражаются в отчетности в силу того, что предприятие их контролирует и указанные активы приносят ему экономическую выгоду (тенденция разделения); в МСФО на основании профессионального мнения бухгатера, менеджера, аудитора могут меняться стоимостные оценки по сравнению с оценками, отраженными в первичных документах (тенденция разделения); МСФО в настоящее время также находятся в стадии реформирования, одним из приоритетных направлений реформ признан уход от возможности выбора всевозможных оценок в учетной политике (тенденция сближения); на практике в МСФО формируются разные информационные базы для напонения бухгатерского учета, с одной стороны, и отчетности, с другой стороны (тенденция разделения); в МСФО отсутствует план счетов, а бухгатерские проводки делаются непосредственно в статьях отчетности (тенденция сближения) и др. Следовательно, в МСФО тенденции разделения и сближения бухгатерского учета и отчетности проявляются глубже, чем в российской отчетности, противоречие между исследуемыми тенденциями проявлено до предела, особенно усилено действие противоборствующей тенденции разделения. Данный факт свидетельствует о том, что МСФО, по сравнению с российскими ПБУ, находятся ближе на пути к гипотетической будущей единой системе бухгатерского учета и отчетности.

Исследованы особенности концептуальных основ МСФО как методологии переходного этапа к будущей единой системе бухгатерской отчетности. Проведен сравнительный анализ основных требований МСФО с требованиями российских ПБУ, выявлены и систематизированы их сходства и различия, которые конкретизированы в методике сравнительной оценки статей бухгатерского баланса согласно требованиям российских ПБУ и МСФО. В диссертации исследованы вопросы консолидации бухгатерской отчетности группы компаний, построена современная система консолидированной бухгатерской отчетности. Установлено, что консолидированная отчетность представляет собой новое качество: она дает информацию о группе предприятий как о единой хозяйственной единице, что актуально в условиях стремительного развития корпораций, разработаны агоритмы для консолидации баланса и отчета о прибылях и убытках методом покупки.

Четвертая группа проблем посвящена исследованию и развитию теоретических и методических основ формирования информации об отложенных налогах в бухгатерской отчетности. Впервые отложенные налоги появились в международной финансовой отчетности с введением IAS 12 Налоги на прибыль. Позднее отложенные налоги стали отражаться в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с национальными стандартами разных стран. Первоначально в международной практике применялись одновременно два метода расчета отложенных налогов: метод частичного признания (метод отсрочки) и метод поного признания (метод обязательств). До 2000 года выбор метода расчета отложенных налогов при формировании международной отчетности был для компаний элементом учетной политики. После 2000 года ориентированный на бухгатерский баланс подход к расчету отложенных налогов, а именно: метод обязательств, был признан наиболее приемлемым и точным, поскольку, благодаря ему можно было объяснить все причины появления временных разниц и раскрыть их в пояснительной записке к финансовой отчетности. Кроме того, можно было применить требование осмотрительности при отражении отложенного налогового актива, поскольку из сравнительной таблицы было ясно, по какой конкретно статье баланса возник отложенный налоговый актив. В настоящее время при формировании международной отчетности допускается единственный подход к расчету отложенных налогов - это метод, ориентированный на бухгатерский баланс, то есть метод обязательств.

В российской финансовой отчетности в силу ряда объективных причин понятие лотложенные налоги появилось спустя более, чем 20 лет. Российский стандарт - ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль был принят в 2002 году и впервые начал применяться в отношении российской финансовой отчетности, сформированной за 2003 год. Принятый в России метод отражения отложенных налогов в финансовой отчетности не соответствует методам, используемым в международной практике, и приводит к ряду методологических ошибок, теоретической путанице и, в конечном счете, искажению информации финансовой отчетности. Анализируемый российский стандарт предусматривает расчет величины отложенных налогов на основании уравнения, включающего показатели отчета о прибылях и убытках. Этот метод аналогичен описанному выше международному методу отсрочки. Вместе с тем предлагаемый ПБУ 18/02 метод отражения отложенных налогов в финансовой отчетности не соответствуют ни одному из международных методов, поскольку, согласно логике российского стандарта отложенные налоги начисляются только в балансе, их начисление не меняет показатели отчета о прибылях и убытках. В диссертации сделан вывод о том, что в ПБУ 18/02 нет системы методов, позволяющих достигнуть преследуемую стандартом цель: обеспечить достоверность бухгатерской отчетности путем отражения в ней информации об отложенных налогах. В указанном положении есть неполный набор определенных правил, которые в целом, не позволяют поноценно применить этот стандарт, а, следовательно, и удовлетворить его целевым требованиям. Нами определены задачи, не решенные ПБУ 18/02, предложены пути их решения. В диссертации разработана методика отражения отложенных налогов в российской бухгатерской отчетности. Эту методику следует отнести к временной, рекомендованной к использованию российскими предприятиями до внесения изменений в ПБУ 18/02. Изменения в указанный стандарт следует формировать, исходя из возможности устранения выявленных нами методологических ошибок ПБУ 18/02, а также с учетом теоретических и методологических подходов, применяемых в настоящее время в международной практике.

Пятая группа проблем связана с разработкой направлений развития теории и методологии бухгатерского учета и отчетности и обеспечения их единства. Помимо наблюдаемых в настоящее время двух противоречивых тенденций в развитии бухгатерского учета и отчетности в диссертации выявлены и другие изменения, произошедшие за последние десятилетия в экономических процессах и оказавшие существенное влияние на соотношение бухгатерского учета и отчетности. К наиболее значимым из указанных изменений относятся: 1) появление на научном этапе исторического развития новых видов учета (управленческий, статистический, а в последнее десятилетие можно констатировать появление налогового учета); 2) возникновение и развитие еще одной системы отчетности - консолидированной бухгатерской отчетности, несущей информацию нового качества; 3) стремительное увеличение видов отчетов, в частности, статистических и налоговых. В диссертации посчитано количество официально утвержденных в России форм бухгатерской, статистической и налоговой отчетности по состоянию на 1 января 2008 г. Результаты расчетов: 29 форм бухгатерской отчетности, включая отчетность страховых организаций и негосударственных пенсионных фондов; 250 форм статистической отчетности; 195 форм налоговой отчетности и налоговых учетных регистров; 4) революционное развитие информационных технологий, позволившее разработать и внедрить многочисленные компьютерные программы, автоматизирующие бухгатерский, управленческий, складской учет и другие области учета, такие как лSAP, АХАРТА, лORACLE, л1-С Бухгатерия, Бест, Инфобухгатер, Турбобухгатер, Галактика и др.; 5) распространение способа двойной записи и форм бухгатерской отчетности на управленческий учет, использующий, в отличие от бухгатерского учета, помимо фактической, также и прогнозную информацию (тенденция проникновения видов учета один в другой и развитие их не за счет появления новых видов учета, а за счет координации друг с другом); 6) развитие аналитических счетов с целью более глубокого раскрытия информации синтетических счетов. Это стало возможным благодаря автоматизации учета, при которой данные бухгатерского учета детализированы до информации счетов пятого и более высокого порядка; 7) стремительное увеличение в России даже по сравнению с советским временем количества хозяйствующих субъектов, которые согласно российскому закону О бухгатерском учете №129-ФЗ от 21.11.96 обязаны вести бухгатерский учет и формировать бухгатерскую отчетность и др.

При исследовании данной группы проблем раскрыт практический смысл гипотезы о синтезе бухгатерского учета и отчетности на новой качественной основе в их историческом и диалектическом единстве. Практический смысл обеспечения единства бухгатерского учета и отчетности заключается в том, что оценки балансовых статей будут формироваться сразу в момент регистрации хозяйственной операции, а не на дату составления отчетности. При этом бухгатерский учет превратится в способ регистрации информации непосредственно в статьях баланса. Следовательно, момент регистрации информации первичных документов будет одновременной являться моментом формирования бухгатерской отчетности или точнее моментом изменения статей отчетности в реальном режиме времени лон-лайн. Это позволит инвесторам и кредиторам получить полезную для принятия решений информацию на сайте Интернета в любой момент времени.

Нами исследовано и раскрыто изменение содержания основных методов бухгатерского учета при синтезе его с отчетностью на новой качественной основе, поскольку бухгатерский учет и отчетность связаны между собой через метод. Речь идет о методах двойной записи, балансового обобщения, документирования, оценки. В частности, при синтезе бухгатерского учета и отчетности метод двойной записи соединится с методом балансового обобщения в связи с тем, что даты (точнее моменты времени) регистрации информации первичных документов и формирование бухгатерской отчетности будут совпадать. Изменение содержания основных методов бухгатерского учета заключается в том, что вместо традиционных восьми методов останется только шесть.

При синтезе бухгатерского учета и отчетности на новой качественной основе изменится роль метода оценки статей бухгатерской отчетности и, прежде всего, баланса. Это связано с необходимостью оперативно в непрерывном режиме принимать решения по поводу выбора надежной стоимостной оценки регистрируемой хозяйственной операции.

В современной системе бухгатерского учета и отчетности информация сначала регистрируется в строго документарных оценках, и только при формировании бухгатерской отчетности оценки видоизменяются, а информация об их изменении отражается в пояснительной записке. При этом между датой регистрации информации первичных документов и датой формирования бухгатерской отчетности, как правило, проходит определенный промежуток времени, в течение которого документарные оценки активов и обязательств изменяются, например, по таким причинам как: амортизация, обесценение и переоценка активов; создание резервов по сомнительным догам; изменение состава активов не по причине их выбытия, а по причине того, что они перестали удовлетворять критериям их признания; изменение курса валют и др.

В разработанной нами единой системе бухгатерского учета и отчетности, функционирующей в реальном режиме времени лон-лайн, момент формирования оценок элементов бухгатерской отчетности существует только в настоящем, он не может быть привязан ни к прошлому, ни к будущему, поскольку суть синтеза бухгатерского учета и отчетности состоит в том, что балансовые оценки статей будут формироваться сразу в момент регистрации хозяйственной операции, а не на последнее число каждого месяца, как это закреплено в российском законе о бухгатерском учете, действующем в настоящее время. Поэтому при формировании единой системы оценок объективной является только оценка по справедливой стоимости. В диссертации нами было выявлено основное направление приближения всех применяемых в настоящее время в бухгатерском учете и отчетности оценок к справедливой стоимости, а именно: использование для достижения этой цели финансовых инструментов как элемента методологии формирования системы справедливых оценок, которые позволят обеспечить единство бухгатерского учета и отчетности.

Очевидно, что необходимо сохранить документарные оценки с целью внутреннего контроля и проверки правильности формирования полезных оценок на основе документарных. С этой целью следует оформлять бухгатерской справкой-обоснованием (при необходимости - расчетом) любое изменение документарной оценки на полезную оценку по справедливой стоимости непосредственно при регистрации информации первичных документов. Совокупность бухгатерских справок позволит объяснить все отличия оценок статей финансовой отчетности от соответствующих им оценок, отраженных в первичных документах. Бухгатерские справки, раскрывающие способы получения оценок статей отчетности, дожны стать неотъемлемой частью пояснительной записки к бухгатерской отчетности. Вопросы описания и классификации таких внештатных ситуаций, при которых следует менять оценки статей бухгатерской отчетности дожны быть включены в область исследований по бухгатерскому учету и отчетности и со временем урегулированы нормативными документами в области бухгатерского учета и отчетности.

В диссертационном исследовании даны уточненные определения бухгатерского баланса и счетов бухгатерского учета, что позволило сформировать альтернативный действующему подход к формированию плана счетов бухгатерского учета, в котором синтетические счета будут строго соответствовать статьям бухгатерского баланса. В свою очередь аналитические счета (субсчета) будут в той или иной степени углублять и детализировать статьи бухгатерского баланса, представляя собой расшифровки к соответствующим счетам.

Сущность альтернативного взгляда на бухгатерский баланс заключается в следующем: баланс - это единый синтетический счет-отчет, агрегирующий всю информацию о хозяйственной деятельности предприятия нарастающим итогом с первого дня начала деятельности на определенную дату. Счета бухгатерского учета в контексте гипотетической будущей единой системы бухгатерского учета и отчетности представляют собой детализированные отчеты, с той или иной степенью глубины раскрывающие и поясняющие содержание отдельных статей центрального приоритетного отчета анализируемой системы - бухгатерского баланса.

В диссертации предложен новый признак классификации счетов по способу представления и раскрытия информации в бухгатерской отчетности. Указанная группировка преследует цель преодолеть проблему, существующую в учетной практике при формировании бухгатерской отчетности, обозначенную в диссертации и состоящую в обеспечении увязки синтетических счетов, включенных в оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ), со статьями бухгатерского баланса. Предлагаемый в диссертации подход к классификации счетов бухгатерского учета позволит использовать счета как не требующие допонительных корректировок расшифровки к отдельным статьям бухгатерской отчетности. Согласно названному признаку группировки счета - аналитические отчеты можно поделить на три группы: 1) смешанные счета- отчеты, то есть счета- отчеты, отражающие как статический (сальдо), так и динамический аспект (обороты). Из таких счетов-отчетов информация может попадать или только в баланс, или как в баланс, так и в другой динамический счет-отчет; 2) динамические счета-отчеты, то есть счета-отчеты, отражающие только динамический аспект (обороты) и не имеющие сальдо. Информация из таких счетов-отчетов в балансе не отражается, а раскрывается в динамических отчетах; 3) статические счета - отчеты, отражающие только статический аспект, имеющие только сальдо и не имеющие оборотов. Информация таких счетов в неизменном виде сохраняется в балансе.

Предлагаемый нами альтернативный подход к формированию плана счетов бухгатерского учета обеспечивает поное соответствие синтетических счетов счетного плана статьям бухгатерского баланса. В действующем плане счетов подобное соответствие не обеспечено в поной мере. В частности, количество применяемых синтетических счетов (62 счета без учета забалансовых счетов) существенно превышает количество статей бухгатерского баланса (23 статьи без учета четырех статей, раскрывающих прочую информацию); при составлении бухгатерского баланса требуется выпонение допонительных действий для обеспечения соответствия между информацией, хранящейся на счетах бухгатерского учета, и информацией, содержащейся в статьях бухгатерского баланса (группировка информации нескольких счетов счетного плана для получения оценки одной статьи баланса; формирование оценок отдельных статей баланса путем исключения резервов; получение остаточной стоимости внеоборотных активов или получение обесцененной стоимости оборотных активов и др.). Автором диссертационного исследования разработан проект нового, альтернативного действующему плана счетов, его фрагмент приведен в табл. 8. В диссертации проведен сравнительный анализ действующего плана счетов с предлагаемым проектом.

Очевидно, что вместе с дальнейшим изменением и совершенствованием статей бухгатерского баланса предлагаемый в диссертации, альтернативный действующему план счетов будет также изменяться, приближаясь к основной цели: обеспечению требований инвесторов и кредиторов к качеству бухгатерской отчетности.

В диссертационном исследовании найдено решение теоретической и практической проблемы противоречия между оперативностью и аналитичностью бухгатерской отчетности. Под оперативностью понимается максимально сокращенный промежуток времени между возникновением фактов хозяйственной жизни и их регистрацией в учете. Аналитичность трактуется учеными как расширение информации. Противоречие между этими категориями выражается в том, что чем быстрее необходимо получить данные, тем они неизбежно оказываются менее аналитичными и точными. На практике проблема взаимозависимости между категориями оперативности и аналитичности проявляется в том, что для формирования достоверной бухгатерской отчетности необходимо, чтобы прошло определенное время после отчетной даты. Это связано с неэффективным бумажным документооборотом: несвоевременным поступлением в бухгатерию документов, информация которых относится к прошедшему периоду в соответствии с принципом начисления. Согласно российскому законодательству (ПБУ 4/99 Бухгатерская отчетность организации) для преодоления этой проблемы и реализации принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности (начисления) на формирование промежуточной бухгатерской отчетности отводится 30 дней после отчетной даты, годовой отчетности - 90 дней. Длительный срок, законодательно закрепленный для составления бухгатерской отчетности, является фактором, сдерживающим оперативное получение информации инвесторами и кредиторами. Решение анализируемой проблемы состоит в выпонении требования о формировании бухгатерской отчетности не на определенные даты и за определенный период, а в режиме реального времени лон-лайн.

Предложенный подход к составлению отчетности обеспечит возможность непрерывного изменения учетно-аналитической информации как текущей, так и ретроспективной на каждую дату, к которой относится информация вводимого в систему первичного документа. В электронной отчетности, формируемой в режиме реального времени лон-лайн, будет сохранен и доступен инвесторам и кредиторам в сети Интернет бухгатерский баланс на любую дату: ретроспективную и текущую. Информация вновь поступивших документов ретроспективно будет отражена в том отчетном периоде, к которому она относится согласно принципу начисления. Выявлено, что в условиях, когда станет возможно на практике формировать бухгатерскую отчетность в режиме реального времени, документооборот также будет электронным, то есть в том же самом режиме реального времени лон-лайн. Установлено, что сформированная в диссертации гипотетическая будущая единая система бухгатерского учета и отчетности является отчетностью в реальном режиме времени. Формирование бухгатерской отчетности в реальном режиме времени лон-лайн позволит, с одной стороны, решить теоретическую проблему противоречивости требований оперативности и аналитичности, с другой стороны, решить практическую проблему, связанную с необходимостью предоставлять предприятиям 90 дней после отчетной даты на формирование годовой бухгатерской отчетности.

Выявлена необходимость уточнения определений отдельных категорий бухгатерской науки в связи с приобретением ими нового качества. Расширение отдельных понятий представлено в диссертации их определений в широком смысле слова. Указанные понятия уже объективно и закономерно формируются в реальной действительности. В частности, нами уточнены и расширены отдельные понятия, применяемые в исследуемой области знаний: бухгатерский баланс, счета бухгатерского учета, луправленческий учет, фактические данные документарные оценки, полезные оценки, фактические данные, исследовано соотношение между категориями конфиденциальности и публичности информации бухгатерских отчетов и др.

Установлено, что в будущей единой системе бухгатерского учета и отчетности учетная политика из фактора, связующего непосредственно бухгатерский учет и оценку показателей бухгатерской отчетности, трансформируется в элемент бухгатерской отчетности. Ее назначение будет в уточнении и допонении универсальных методов и методик получения оценок.

Описана тенденция изменения состава и структуры входной информации в будущей системе бухгатерской отчетности, которая заключается в появление информации, основанной не на регламентах, включая нормативно-правовую базу, а на профессиональном мнении персонала финансовых служб.

В диссертации сформулированы особенности перехода к следующему этапу развития бухгатерского учета и отчетности, к ним относятся: 1) изменение нормативно-правового регулирования бухгатерского учета и отчетности на уровне страны и на международном уровне; 2) обеспечение возможности формирования общей информационной базы бухгатерского учета и отчетности. Общая информационная база призвана напонить содержанием модули действующих информационных систем учета: лSAP, АХАРТА, лORACLE и др.; 3) определение форм и методов получения и регистрации допонительной фактической информации с целью получения качественной выходной информации с целью эффективного управления экономическими процессами.

Установлено, что возможности развития информационных технологий в России и во всем цивилизованном мире уже в настоящее время позволяют формировать бухгатерскую отчетность предприятий на каждый момент времени в режиме лон-лайн. Вместе с тем выявлена тенденция существенного опережения развития информационных технологий в области учета над возможностью напонения модулей этих систем содержанием - фактической учетно-аналитической информацией требуемого качества. Одной из причин такой ситуации является недостаточный уровень развития теории и методологии бухгатерского учета и отчетности.

Определено, что для обеспечения возможности перехода на составление отчетности, доступной заинтересованным пользователям в реальном режиме времени лон-лайн в сети Интернет, помимо решения многочисленных организационных и регулирующих вопросов, требуется дальнейшее развитие теории и методологии бухгатерского учета и отчетности, в частности: совершенствование системы справедливых оценок; исследование возможностей обеспечения нового качества входящей информации; обеспечение связи метода документирования с методом оценки и др. Одной из важных новых задач, вытекающих из выводов, сделанных в диссертации, является описание агоритма, связывающего документирование с оценкой по всем статьям отчетности. Указанный агоритм дожен быть формализован и автоматизирован, поскольку документирование, регистрация и оценка будут происходить одновременно.

Таким образом, применение диалектического метода познания на основе системного подхода к исследованию бухгатерского учета и отчетности позволило нам предложить методологию, обеспечивающую их единство, и решить важные учетно-аналитические задачи теоретического и прикладного характера, имеющие существенное значение для экономики и менеджмента в целом.

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Агеева, Ольга Андреевна, Москва

1. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая и третья. Ч М.: Омега-Л, 2006. - 442 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. С измен. И доп. на 15 сентября 2007 г.- М.: ЭКСМО, 2007.- 832 с.

3. Федеральный закон "О финансово-промышленных группах" от 30.11.1995 № 190-ФЗ. Источник: справочная правовая система "КонсультантПлюс", данный источник использован также при поиске документов, указанных в пунктах 431.

4. Постановление Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 № 283 "Об утверждении программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности".

5. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, одобренная приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 года №180.

6. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21.11.96. №129-ФЗ.

7. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ, приказ Минфина РФ от 29.07.98. №34н.

8. ПБУ 1/98 Учетная политика организации, приказ Минфина РФ №60н от 09.12.98., с изменениями от 30.12.1999 № 107н.

9. ПБУ 2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство, приказ Минфина РФ от 20.12.94. №167н.

10. ПБУ 3/2000 Учет имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н с изменениями от 12.2007№ 154н.

11. ГТБУ 4/99 Бухгатерская отчетность организации, приказ Минфина РФ №43н от 06.07.99 с изменениями от 18.09.2006 № 115н.

12. ПБУ 5/2001 Учет МПЗ, приказ Минфина РФ №44н от 09.06.2001 с изменениями от 26.03.2007 № 26н.

13. ПБУ 6/2001 Учет ОС, приказ Минфина РФ №26н от 30.03.2001 с изменениями от 27.11.2006 № 156н.

14. ПБУ 7/98 События после отчетной даты, приказ Минфина РФ от 20.12.2007. №143н.

15. ПБУ 8/2001 Условные факты хозяйственной деятельности, приказ Минфина РФ от 20.12.2007 №144н

16. ПБУ 9/99 Доходы организации, приказ Минфина РФ №32н от 06.05.99 с изменениями от 27.11.2006 № 156н.

17. ПБУ 10/99 Расходы организации, приказ Минина РФ №33н от 06.05.99 с изменениями от 27.11.2006 № 156н.

18. ПБУ 11/2008 Информация о связанных сторонах, приказ Минфина РФ №48н от 29.04.2008.

19. ПБУ 12/2000 Информация по сегментам, приказ Минфина РФ от 27.01.2000 №11н с изменениями от 18.09.2006 № 115н.

20. ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи, приказ Минфина РФ №92н от 16.10.2000 с изменениями от 18.09.2006 № 115н.

21. ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов, приказ Минфина РФ от 27.12.2007 №153н.

22. ПБУ 15/2001 Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию, приказ Минфина РФ №60н от 02.08.2001 с изменениями от 27.11.2006 № 155н.

23. ПБУ 16/2002 Информация по прекращаемой деятельности, приказ Минфина РФ №66н от 02.07.2002 с изменениями от 18.09.2006 № 116н.

24. ПБУ 17/2002 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, приказ Минфина РФ №115н от 19.11.2002 с изменениями от 18.09.2006 № 116н.

25. ПБУ 18/2002 Учет расчетов по налогу на прибыль, приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114нс изменениями от 11.02.2008 №32н.

26. ПБУ 19/2002 Учет финансовых вложений, приказ Минфина РФ №126н от 10.12.2002 с изменениями от 27.11.2006 № 156н.

27. ПБУ 20/2003 Информация об участии в совместной деятельности, приказ Минфина РФ №105н от 24.11.2003 с изменениями от 18.09.2006 № 116н.

28. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н, с изменениями от 18.09.2006 № Ц5н.

29. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности, приказ Минфина России от 30.12.1996 № 112н, с изменениями от 12.05.99 № 36н.

30. Проект федерального закона О консолидированной финансовой отчетности:Ссыка на домен более не работаетru/accounting/accounting/proiects/projectsfinancial/

31. Стандарты и методики проведения аудита. Перечень Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности:Ссыка на домен более не работаетru/accounting/audit/standarts/index.php?id4=2561

32. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, тексты: Ссыка на домен более не работаетru/accounting/audit/ standarts/standartsaudit/

33. Методики сбора аудиторских доказательств: Ссыка на домен более не работаетru/accounting/audit/standarts/metodik/

34. Агеева O.A. Теоретико-методологические аспекты бухгатерского учета и отчетности: монография. Изд-во ГОУВПО ГУУ.- М., 2008.- 200 с.

35. Агеева O.A. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие.- М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2008.-464 с.

36. Агеева O.A. Диалектическая концепция бухгатерского учета и отчетности: монография/ИЕСФ Каталог.- М.: 2007.-302 с.

37. Агеева O.A. Бухгатерский учет, МСФО и налогообложение в туризме.-М.: Изд-во Индекс- Медиа, 2006.- 360 с.

38. Агеева O.A. ПБУ 18/02: как решить нерешенные задачи //Бухгатерский учет.- №20.-Изд-во Бухгатерский учет.- М., 2007.- С.51-55.

39. Агеева O.A. Туристские фирмы и гостиницы: бухучет и налогообложение. -М.: Изд-во Современная экономика и право.-М, 2000,- 184с.

40. Агеева O.A. Отражение отложенных налогов в отчетности по российским и международным стандартам //Бухгатерский учет.- №18.-Изд-во Бухгатерский учет.- М., 2007. С. 41-46.

41. Агеева O.A. Учет условно-постоянных расходов по обслуживанию и управлению производством //Бухгатерский учет.- №15.- Изд-во Бухгатерский учет.- М., 2007.- №15. С.36-43.

42. Агеева O.A. Распределение косвенных затрат //Бухгатерский учет.- №20.-Изд-во Бухгатерский учет,- М., 2006.- С.33-39.

43. Агеева O.A. Требования к формированию отчетности по МСФО //Бухгатерский учет.- №14.-Изд-во Бухгатерский учет.- М., 2006.- С. 51-57.

44. Агеева O.A. Сопоставимость показателей об отложенных налогах в бухгатерской отчетности// Бухгатерский учет.- №9.-Изд-во Бухгатерский учет.- М., 2006.- С.5-12.

45. Агеева O.A. Формирование отчетности по МСФО //Вестник университета.-Финансовый менеджмент.-№ 1 (9).- Изд-во ГОУВПО ГУУ.- М., 2006.-С5-15.

46. Агеева O.A. Отражение в бухгатерском учете изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ в 2005 г.(окончание) //Бухгатерский учет.- №24.-Изд-во Бухгатерский учет.- М., 2005.- С. 19-27.

47. Агеева O.A. Отражение в бухгатерском учете изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ в 2005 г.(начало) //Бухгатерский учет.- №23.-Изд-во Бухгатерский учет.- М., 2005.- С. 19-29.

48. Агеева O.A. Развитие бухгатерского учета и финансовой отчетности.- М.: Изд-во Бухгатерский учет //Бухгатерский учет.- №9.-Изд-во Бухгатерский учет.- М., 2005.- С. 13-20.

49. Агеева O.A. НДС: отражение в учете и отчетности //Бухгатерский учет,-№1.-Изд-во Бухгатерский учет.- М., 2005.- С.50-59.

50. Агеева O.A., Чеботарева A.JI. Понятие непрофильные активы и как их учитывать //Бухгатерский учет.- №22.-Изд-во Бухгатерский учет.- М., 2004.- С.42-48.

51. Агеева O.A. Практика применения ПБУ: события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности //Бухгатерский учет.-№22.-Изд-во Бухгатерский учет.- М., 2004,- С.47-54.

52. Агеева O.A. Учет операций по договорам комиссии и купли-продажи //Бухгатерский учет.- №4 Изд-во Бухгатерский учет.- М., 2004.-С.- 27-32.

53. Агеева O.A. Влияние учетной политики организации на оценку показателей финансовой отчетности (часть II) // Консультант бухгатера.-№3. Изд-во ДИС.- М., 2007.-С. 13-23.

54. Агеева O.A. Влияние учетной политики организации на оценку показателей финансовой отчетности (часть I) // Консультант бухгатера.-№2. Изд-во ДИС.-М., 2007.- С.44-52.

55. Агеева O.A., Феоктистов И.А. Как упростить работу с ПБУ 18/02 //Главбух.-№8.-Изд-во Главбух,- М., 2004.-С. 18-23.

56. Агеева O.A. Зачем бухгатеру отражать условные факты хозяйственной деятельности //Главбух.-№6.- Изд-во Главбух.- М., 2003.- С.50-57.

57. Агеева O.A. Налоговый учет убытков //Главбух.-№12.- Изд-во Главбух.-М., 2003.- С.56-61.

58. Агеева O.A. Как распределять расходы и рассчитывать себестоимость услуг //Главбух.- №22.- Изд-во Главбух,- М., 2002.- С.62-69.

59. Агеева O.A. Как учитывать НДС, который нельзя принять к вычету //Главбух,- №19. -Изд-во Главбух.- М., 2002,- С.58-65.

60. Агеева O.A., Дойников В.А., Чернов И.Н. Учет в лизинговых компаниях //Главбух.-№9.- Изд-во Главбух.- М., 2002,- С.43-53.

61. Агеева O.A. Исчисление налога на пользователей автомобильных дорог туроператорами и турагентами //Главбух.- Отраслевое приложение Учет в туризме.- №3. Изд-во Главбух,- М., 2002.- С.29-36.

62. Агеева O.A. Бронирование мест в гостиницах (аспекты учета) //Главбух.-отраслевое приложение Учет в туризме.- №1.- Изд-во Главбух.- М., 2001.-С.42-46.

63. Агеева O.A. Переход туристических организаций на новый План счетов //Главбух.- Отраслевое приложение Учет в туризме.- №1.- Изд-во Главбух.-М., 2001.- С.2-14.

64. Агеева O.A. Бухгатерский учет в агентствах по продаже авиабилетов //Главбух,- №11.- Изд-во Главбух,- М., 2000.-С. 31-39.

65. Агеева O.A., Воробьева H.A., Усик Е.А. Бухгатерский учет и налогообложение в гостиницах //Главбух.-№5.-Изд-во Главбух,- М., 2000.-С.31-40.

66. Агеева O.A. Расширение возможностей использования методов ЛИФО и ФИФО с целью налогового планирования // Налоговое планирование.-№2,-Изд-во Инвест эксперт консатинг.- М., 1999.-С.9-20.

67. Агеева O.A. Порядок возникновения, учета и налогообложения суммовых разниц // Налоговое планирование.-№4.- Изд-во Инвест эксперт консатинг.-М., 1999.-С.11-26.

68. Агеева O.A. Аннулирование заказов, возврат турпутевок и расчет по претензиям туристов //Главбух.- Отраслевое приложение Учет в туризме.-№3.-Изд-во Главбух.-М., 1999.- С.6-14.

69. Агеева O.A. Учет и распределение общехозяйственных расходов туристической фирмы //Главбух.- Отраслевое приложение Учет в туризме.-№4.-Изд-во Главбух.-М., 1999.- С.12-18.

70. Агеева O.A. Возникновение и учет суммовых разниц у туроператора //Главбух,- Отраслевое приложение Учет в туризме.- 1999.- №2.-С.11-21.

71. Агеева O.A. Учетная политика туристской фирмы на 1999 год //Главбух, отраслевое приложение Учет в туризме.- №1.-Изд-во Главбух.-М., 1999.-С.4-15.

72. Агеева O.A. Выбор решения по переоценке основных средств с учетом величины налогов на прибыль и имущество предприятия // Налоговое планирование.-№3.- Изд-во Инвест эксперт консатинг.- М., 1998-С.5-16.

73. Агеева O.A. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования // Налоговое планирование.-№3-Изд-во Инвест эксперт консатинг.-М., 1997.-С.5-14.

74. Агеева O.A. Альтернативные способы группировки и списания расходов на реализацию продукции (работ, услуг) //Налоговое планирование.-№1.- Изд-во Инвест эксперт консатинг.- М., 1997,- С.20-28

75. Агеева O.A. Налоговое планирование в туристских фирмах //Налоговое планирование.- №10-12. Изд-во Инвест эксперт консатинг.- М., 1997.1. С. 5-22.

76. Агеева O.A. Учет выручки от реализации продукции (работ, услуг) и определение финансового результата для целей налогообложения в 1996 году //Настольный аудитор бухгатера.-№10.- Изд-во Инвест эксперт консатинг.-М., 1996,- С. 19-22.

77. Адамов H.A., Зеленов В.В., Чернышева О.В. Учет дебиторской и кредиторской задоженности в соответствии с требованиями российских ПБУ и МСФО//Международный бухгатерский учет. №5.-М., 2006. - С. 18-22

78. Адаме Р. Основы аудита/ Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова.-М.: Аудит ЮНИТИ, 1995.- 398 с.

79. Аборов P.A. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учеб. пособие.- М.: Издательство Дело и Сервис, 2003,- 464 с.

80. Александер Дэвид. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике/ Дэвид Александер, Анне Бриттон, Энн Иоринссен; пер. с англ. В. И. Бабкина, Т. В. Седовой. -М.: Вершина, 2005.- 888 с.

81. Анализ финансовой отчетности. Учеб. пособие. / под ред О.В. Ефимовой, М.В. Мельник,- 2- е изд. испр. и доп. -М.: Из-во Омега-JI, 2006.-408 с.

82. Аудит: Учебник/ Под ред. М.В. Мельник.- М.: Экономика ,2005.-282 с.

83. Аудит: учеб. для вузов / В.В. Скобара, Г.И. Пашигорева, O.JI. Островская и др./Под ред. В.В. Скобара. М.: Просвещение, 2005. - 479 с.

84. Аудит. Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. -М.: ЮНИТИ -ДАНА,2004.-583 с.

85. Аудит. Учебное пособие / Данилевский Ю.А., Шапигузов СМ., Ремизов H.A., Старовойтова E.B. М.: ФБК -ПРЕСС, 2002. - 544с.

86. Бакаев A.C., Шнейдман J1.3. Учетная политика предприятия.- М.: Бухгатерский учет (Библиотека журнала Бухгатерский учет), 1994.-110 с.

87. Бакаев А.С, Макарова Л.Г., Мизиковский Е.А. и др. Комментарии к новому плану счетов бухгатерского учета. М.: Информационное агентство ИПБ1. БИНФА, 2001.-435 с.

88. Балансоведение / Под ред. H.A. Бреславцевой. Ростов н/Д.: Феникс, 2004. -480 с.

89. Бархатов А.П. Бухгатерский учет внешнеэкономической деятельности. Учеб. пос. для вузов издание 3-е испр. и доп.- М.: Изд-во Дашков и К, 2006. -312 с.

90. Бархатов A.M. Международный учет: Учебное пособие.- М.: Издательство -книготорговый центр Маркетиг, 2000 -312 с.

91. Беляева И. Ю., Эскиндаров М. А. Капитал финансово-промышленных корпоративных структур: теория и практика. М.: Финансовая Академия при Правительстве РФ, 1998. - 304 с.

92. Бетге Й. Балансоведение/ Пер. с нем. У. Оздемирова. М.: Бухгатерский учет, 2000.-411 с.

93. Блатов H.A. Балансоведение.-М.: Государственное торговое издательство, 1931.-310 с.

94. Блейк Дж., Амат О.Европейский бухгатерский учет. М.: Филин, 1997. -400 с.

95. Богатырева Е.И.Составление сводной отчетности: обеспечение качества исходной информации //Бухгатерский учет. №6.-Изд-во Бухгатерский учет.-М., 2002.- С.8-11.

96. Бреславцева H.A. Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами.- Дис. на соиск. учен. степ, д.э.н. -Ростов- на -Дону, 1998. 336 с.

97. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие/ Под ред. В.Д. Новодворского. М.: Инфра - М, 2004- 464 с.

98. Бухгатерский учет/Под ред. П.С. Безруких.- М.: Бухгатерский учет, 2002.-719 с.

99. Бухгатерский учет/Под ред. А.Д. Ларионова.- М.: Проспект, 1999.-392 с.

100. Бухгатерский учет в зарубежных странах: учеб. / Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, JI. JI. Горецкая, Д. А. Панков; отв. ред. Ф. Ф. Бутынец. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005. Ч 664 с.

101. Бухгатерский учет: Учебник для вузов/ Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П.-М.:ЮНИТИ, 2008.-527 с.

102. Бычкова С.М., Соколов Я.В.О приоритете содержания перед формой: проблемы учета //Бухгатерский учет. №1.-Изд-во Бухгатерский учет.-М., 2000.- С.72-75.

103. Бычкова С.М., Соколов Я.В.Принцип осмотрительности (консерватизма) в бухгатерском учете // Бухгатерский учет. №5.-Изд-во Бухгатерский учет.-М., 1999.- С.54-59.

104. Бахрушина М.А. Теория и практика бухгатерского управленческого учета,- Дис. на соиск. учен. степ, д.э.н. М., 2002.-405 с.

105. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов.-М.: ЗАО Финстатинформ, 2000.-249 с.

106. Вебер М. Коммерческие расчеты от А до Я: Формулы, примеры расчетов и практические советы/ Пер. с нем.- М.: Дело, 1999. 384 с.

107. Вейцман Н.Р. Курс балансоведения.- Изд. второе,- М.:Центросоюз,1928.-284 с.

108. Вейцман Н.Р. Очерки по бухгатерскому учету и анализу.- М.: Госфиниздат, 1958.-152 с.

109. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет.- М.: Финансы и статистика, 2003.-560 с.

110. Викторов П.П. Отложенные налоговые активы и обязательства в соответствии с МСФО и US GAAP // Бухгатерский учет. №4.-Изд-во Бухгатерский учет.-М., 2002,- С.59-62.

111. Воков Д.Л. Основы финансового учета.- СПб.: Изд-во СПбГУ, 2003.-432 с.

112. Воков Н.Г.Оценка показателей бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. №6.-Изд-во Бухгатерский учет.- М., 1999.- С.29-40.

113. Врублевский Н. Д. Бухгатерский управленческий учет: Учебник. М.: Бухгатерский учет, 2005.- 400 с.

114. Вуд Ф.Бухгатерский учет для предпринимателей. Т 1. М.: Аскери, 1992. -215 с.

115. Галаган A.M. Учебник счетоводства,- М., 1916.-168 с.

116. Генералова Н. В. Как работать с МСФО в России М.: Бухгатерский учет, 2007,- 192 с.

117. Генералова Н.В. Учет резервов и раскрытие информации в финансовой отчетности в соответствии с МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы// Бухгатерский учет. №11.-Изд-во Бухгатерский учет.-М., 2006.- С.52-57.

118. Генералова Н.В. Раскрытие информации о связанных сторонах// Бухгатерский учет. №12.-Изд-во Бухгатерский учет.- М., 2006.- С.44-49.

119. Гетьман В.Г.Европейский форум бухгатеров // Бухгатерский учет. -№14.-Изд-во Бухгатерский учет.- М., 2002.- С.61-62.

120. Гильбо А., Леотей Е. Общие руководящие начала счетоведения.- М., 1924.403 с.

121. Голосов О.В. Гутцайт Е.М. Достоверность бухгатерской отчетности и аудит//Аудитор.-2006.-№2.-С.23-26.

122. Готовим бухгатерскую отчетность/ JI.3. Шнейдман, М.А.Волович, A.A. Сатыкова, В.Я. Соколов/Под ред. JT.3. Шнейдмана.- М.: Бухгатерский учет, 2002.-160 с.

123. Грэй Сидней Дж. Финансовый учет: глобальный подход: учеб.-метод, пособие : пер. с англ./ Сидней Дж. Грей, Беверд Е. Нидз. Москва : Вотерс Клувер, 2006.-614 с.

124. Гуляев А.И. Начала коммерческого счетоводства.- М., 1913.- 45 с.

125. Дефлис Ф.Л. Аудит Монтгомери/ Ф.Л. Дефлис, Г.Р. Дженик, В.М. О' Рейли и др. Пер. с англ. С.М. Бычковой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 542 с.

126. Дипиаза С. А. (младший), Эккз Р. Дж. Будущее корпоративной отчетности: как вернуть доверие общества М.: Альпина Паблишер, 2003. -212 с.

127. Дмитриева И.М. Бухгатерский учет и аудит: Учеб. пособие. М.: ФБК-Пресс, 2002,-216 с.

128. Добронравов В. Производственный учет и счетоводные дебри// Предприятие.-№8.- М., 1924.-С.104.

129. Дружиловская Т.Ю. Трансформация финансовых вложений в соответствии с МСФО// Бухгатерский учет. №12.-Изд-во Бухгатерский учет.-М., 2006.-С.50-55.

130. Друри К. Управленческий учет для бизнес решений : Учебник Пер. с англ. -М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 655 с.

131. Дымова И.Э.Бухгатерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации. М.: Современная экономика и право, 2001. - 160 с.

132. Езерский Ф.В. Обманы, утайки и ошибки, скрывающиеся в верных балансах двойной итальянской системы счетоводства и открываемые признакм верности русской - тройной системы.- СПб.: фирма счетовод, 1876.142 с.

133. Езерский Ф.В. Поная наглядная практика торгового счетоводства,- СПб.: Типограия А.О. Базунова, 1874.-224 с.

134. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Бухгатерская (финансовая) отчетность. -М.: ЮРАЙТ, 2005.-368 с.

135. Ефремова О.В. Финансовый анализ на современном этапе развития экономики России.- Дис. на соиск. учен. степ, д.э.н. -М., 2000.-375 с.

136. Ефимова О.В.Дисконтированная стоимость: расчет и анализ // Бухгатерский учет. №10.-Изд-во Бухгатерский учет.-М., 1998.- С.97-102.

137. Жариков О.Н., Королевская В.И., Хохлов С.Н. Системный подход к управлению / Под ред. В.А. Персианова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 62 с.

138. Заббарова О. А. Составление бухгатерской (финансовой) отчетностиорганизации: учеб. пос. М.: КНОРУС, 2006. -256 с.

139. Ивашкевич В.Б.Организация бухгатерского учета с применением ЭВМ. -М.: Финансы и статистика, 1988. 176 с.

140. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет. Учебник для вузов. -М.: Экономистъ, 2003. 618 с.

141. Камышанов П.И. Бухгатерский учет: отечественная система и международные стандарты/ П.И. Камышанов, И.В. Барсукова, И.М. Густяков. -М.: ИД ФБК-пресс, 2002 520 с.

142. Карагод B.C. Теория и методология международной системы корпоративной социальной отчетности.- М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2005.-252 с.

143. Карзаева H.H. Проблемы оценки объектов бухгатерского учета.- Изд-во СПбГУЭФ, 2005.-215 с.

144. Карзаева H.H. Представление годовой бухгатерской отчетности// Бухгатерский учет. №3.-Изд-во Бухгатерский учет.-М., 2005.- С. 15-17.

145. Каспина Р. Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России. Ч М.: Бухгатерский учет, 2006.- 224 с.

146. Каспина Р.Г Бухгатерская отчетность в системе корпоративного управления,- Дис. на соиск. учен. степ, д.э.н. Казань, 2004.-406 с.

147. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP.-M.: Дело, 1998- 432 с.

148. Кашаев А.Н., Островский О.М.О принципах бухгатерского учета // Бухгатерский учет. №11.-Изд-во Бухгатерский учет,- М., 1996.- С.58-63.

149. Кирьянова З.В. Методологические и организационные основы первичного учета: Учебник.- М.: Финансы и статистка, 1981.- 144 с.

150. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2000.-256 с.

151. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы.- М.: Финансы и статистика, 2004.-720 с.

152. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения).-М.: ТК Веби, Проспект, 2004.-432 с.

153. Ковалев В.В., Патров В.В.Как читать баланс. М.: Финансы и статистика, 1994.-256 с.

154. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина E.H. Бухгатерский учет в организациях.- 4-е изд. перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2004. - 752с.

155. Комиссарова И. П. Трансформация учета расходов организации.- Дис. на соиск. учен. степ, д.э.н. М., 2003. - 327 с.

156. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие.-3-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2000.-635 е.- (Серия Высшее образование).

157. Кондраков Н.П. Бухгатерский (финансовый, управленческий) учет: учеб.-М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007.- 448 с.

158. Кошкин И.А.Оперативно -балансовый учет (курс основной).-!!.: Ленинградское областное издательство, 1933.-408 с.

159. Кошкин И. А. К методике оперативно-финансового учета.- М.: Государственное социально-экономическое издательство, 1933.-200 с.

160. Кошкин. И.А. Построение бухгатерского баланса (теория баланса).- JL, 1940.-120 е.- С.59.

161. Кошкин. И.А. Построение бухгатерского счетов (теория счета).- JL, 1940.124 с.

162. Кукура С. П. Теория корпоративного управления. М.: Экономика, 2004. -480 с.

163. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета. М: Финансы и статистика, 2004. - 592 с.

164. Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие.- М.: Финансы и статистика, 2006.-232 с.

165. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория, методология и практика.- М.: Финансы и статистика, 1998,- 287 с.

166. Ларионов А.Д., Карзаева H.H., Нечитайло А.И. Бухгатерская финансовая отчетность: учеб. пособие.-М.: ТК Веби, Из-во Проспект, 2006.-208 с.

167. Лащинская Н.В. Бухгатерская (финансовая ) отчетность : Учеб. пос. М.: Перспектива, 2004. 108 с.

168. Леонтьева Ж.Г., Самохин Ю.В. Формирование финансовой отчетности российских организаций в соответствии с МСФО.-СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2004.-188 с.

169. Липсиц И.В. Экономический анализ реальных инвестиций: Учебник/ И.В. Липсиц, В.В. Коссов.- 2-е изд. перераб. и доп. М. Экономисть, 2003.-347 с.

170. Лунский Н.С. Политическая арифметика. Краткий элементарный курс догосрочных финансовых операций.: Одесса.: Тип. Дома Г.М. Левинсон, 1908.-64 с.

171. Лытнева H.A. Методологическая концепция учета, анализа и аудита собственного капитала. Монография. -Орел. ООО ПФ Картуш. 2006. 548 с.

172. Луговой В.А. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг): Методика и практикум.- М.: Финансы и статистика, 1995.-144 с.

173. Лунский Н.С. Политическая арифметика. Краткий элементарный курс догосрочных финансовых операций.- Одесса: Тип. торг. Дома Г.М. Левинсон, 1908.-64 с.

174. Мазуренко A.A. Зарубежный бухгатерский учет и аудит: учебное пособие/ Под ред. Засл. деятеля науки РФ, д-ра эконом, наук, проф. Л.И. Ушвицкого.- КНОРУС, 2005- 218 с.

175. Макаров В.Г. Теория бухгатерского учета. Изд. второе перераб. и доп.-М.: Финансы, 1975.-295 с.

176. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета.-СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2003.-348 с.

177. Малькова Т.Н. Исторический анализ методологии бухгатерского учета.-Дис. на соиск. учен. степ, д.э.н. -СПб., 1998.-305 с.

178. Медведев М.Ю.Общая теория учета: естественный, бухгатерский и компьютерные методы. М.: Издательство ДиС, 2001.-752 с.

179. Медведев М.Ю. Положения по бухгатерскому учету (ПБУ): постатейные комментарии. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 432 с.

180. Международные стандарты финансовой отчетности 2006: издание на русском языке -М.: Аскери- АССА, 2006. 1060 с.

181. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие / М. А. Бахрушина, JI. А. Мельникова, Н. С. Пласкова; под ред. М. А. Бахрушиной. М.: Омега-JI, 2006. - 568 с.

182. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования/Под ред. С.А. Николаевой. -М.: Аналитика-Пресс, 2001-672с.

183. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие / под ред. И. А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2005. - 672 с.

184. Мельник М.В., Пантелеев A.C., Звездин A.JI. Ревизия и контроль: Учеб. Пособие/Под ред. проф. М.В. Мельник.- М.: ИД ФБК- Пресс, 2003.- 520 с.

185. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 2006. - 328 с.

186. Мизиковский И. Е., Чинченко M. Н. Концепция справедливой стоимости//Международный бухгатерский учет. 2006. - № 11(95). - С. 22-26.

187. Мизиковский Е.А.Бухгатерский учет: корреспонденция счетов. М.: Финансы и статистика, 1999. - 544 с.

188. Миславская Н. А. Диагностика методологии международных систем бухгатерского учета.- Дис. на соиск. учен. степ, д.э.н. Орел, 2005. - 396 с.

189. Морозова Ж.А. Пояснительная записка к бухгатерской отчетности// Финансовая газета. Региональный выпуск 2004. - №12. - с 4.

190. Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. -М.: Издательство Экзамен, 2005.-224 с.

191. Мэтьюс М. Р., Перера M. X. Б. Теория бухгатерского учета: Учебник/Пер. с англ. под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.

192. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива. М.: Финансы и статистика, 1999.-136 с.

193. Налоговое право: Учебное пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС.-2000.-608 с.

194. Нестеров М.К О совершенствовании учета в торговле.- М.: Госторгиздат, 1957.-46 с.

195. Нечитайло A.M. Учет финансовых результатов и распределение прибыли. -СПб.: Питер, 2005. 336 с.

196. Нидз Б., Андерсен П., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета/Пер. с англ. под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2004. - 496 с.

197. Никифорова Е.В. Методология корпоративной публичной отчетности.-Дис. на соиск. учен. степ, д.э.н.- М., 2004.- 455 с.

198. Николаев И.Р. Проблемы реальности баланса.- JL: Экономическое образование, 1926.-110 с.

199. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности.- М.: УРСС, 2003.-240 с.

200. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. 2-е изд. перераб. и доп. -М.: Аналитик - Пресс, 2003. - 224с.

201. Николаева С.А. Учетная политика предприятия,- М.: ИНФРА, 1995.-170 с.

202. Николаева С.А. Методология бухгатерского учета в России в период перехода к рыночной экономике.- Дис. на соиск. учен. степ, д.э.н. М., 1999.482 с.

203. Новодворский В.Д. Бухгатерская отчетность организаций: учеб. пособие.-М.: Бухгатерский учет, 2006- 392 с.

204. Новодворский В.Д., Мирин В.В. Учет собственного капитала.- М.: Экономисть, 2004.- 379 с.

205. Новодворский В.Д., Хорин А.Н.О методах денежной оценки статей баланса: концепция фактической себестоимости // Бухгатерский учет. №10.-Изд-во Бухгатерский учет,- М., 1995.- С.22-27.

206. Новодворский В.Д., Хорин А.Н.О методах стоимостной оценки // Бухгатерский учет. №6.-Изд-во Бухгатерский учет.-М., 1995.- С. 12-17.

207. Обербринкманн Ф. Современное понимание бухгатерского баланса. М.: Финансы и статистика, 2003.- 416 с.

208. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения.-М.: Интетех, 1996.- 152 с.

209. Оптнер Станфорд J1. Системный анализ для решения проблем бизнеса в промышленности 3-е изд./Пер. с англ., вступ. ст. С. П. Никонорова. -М.:Концепт, 2006. - 206 с.

210. Островский О.М., Кашаев A.M., Шнайдерман Т.А. План корреспонденция счетов бухгатерского учета. Типовые проводки: Метод. Пособие.- М.: ФБК-Пресс, 1997.-351 с.

211. Островский О.М. Проблемы регулирования бухгатерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО // Бухгатерский учет. №14.-Изд-во Бухгатерский учет.- М., 2004.- С.3-10.

212. Оценка бизнеса / А.Г. Грязнова, М.А. Федотова, С.А. Ленская и др.; Под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. М.: Финансы и статистика, 2000. - 512 с.

213. Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 512 с.

214. Палий В.Ф. Актуальные вопросы теории бухгатерского учета// Бухгатерский учет. №3.-Изд-во Бухгатерский учет.-М., 2005.- С.45-48.

215. Палий В.Ф. Классификация счетов бухгатерского учета// Бухгатерский учет. №5.-Изд-во Бухгатерский учет.-М., 2005.- С.51-56.

216. Палий В.Ф. Бухгатерская отчетность: особенности.- М.: Бератор-Пресс, 2003.-216 с.

217. Палий В. Ф. Современный бухгатерский учет. М: Бухгатерский учет, 2003.-792 с.

218. Палий В.Ф. О применении счетов реализации в бухгатерском учете и налогообложении// Бухгатерский учет. №5.-Изд-во Бухгатерский учет.-М., 1999.- С.82-88.

219. Парасоцкая H.H. Использование ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль в бухгатерских информационных системах// Международный бухгатерский учет.- №12.- М., 2005. С.36-41.

220. Парушина Н.В. Концепция формирования бухгатерского учета, ее анализа и аудита. Монография.- Орел.: ООО ПФ Картуш, 2006.- 652 с.

221. Патров В.В., Быков В.А. Составление годовой бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. №1.-Изд-во Бухгатерский учет.-М., 2005.- С. 11-18.

222. Патров В.В., Быков В.А. Пояснительная записка к годовой бухгатерской отчетности// Бухгатерский учет. №3.-Изд-во Бухгатерский учет.-М., 2005,- С.5-14.

223. Патров В.В., Быков В.А. Бухгатерская отчетность организации,- М.: МЦФЭР, 2004,- 320 с.

224. Патров В.В.Как составить сводную отчетность // Бухгатерский учет. -№3.-Изд-во Бухгатерский учет.-М., 2001,- С.7-12.

225. Пачоли JL Трактат о счетах и записях/Под редакцией Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 2001.-368 с.

226. Пеленкин А.П. Рациональная теория бухгатерских счетов.- СПб.: Тип. Р. Голике, 1898.- 144 с.

227. Петрова В.И. Системный анализ себестоимости.- М.: Финансы и статистика, 1986.- 173 с.

228. Петрова В.И. Бухгатерский учет на машиностроительном предприятии: Учеб. для сред. спец. учеб. заведений,- изд. 3-е перераб. и доп. М.: Изд-во Машиностроение, 1991,- 382 с.

229. Пласкова Н.С. Формирование отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО// Финансовая газета.-№35.-М., 2005. С. 14-17.

230. Плотникова Л.А., Каспин А.Е. Нематериальные активы: обзор международного опыта и перспективы развития// Международный бухгатерский учет.- №4.- М., 2006. С.30-38.

231. Поленова С.Н. Этапы реформирования бухучета и отчетности в России// Международный бухгатерский учет.- № 4(88). -М., 2006.- С. 21-29.

232. Попов А.З. Счетоводство как метод исследования хозяйственной деятельности.- СПб.: Типо-лит Б.М. Вольфа, 1899.-247 с.

233. Попова Л.В. Бухгатерский учет финансовых вложений.- М.: Изд-во Дело и сервис, 2007.- 160 с.

234. Попова JT.B. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях,- Серия: Бухучет.- М.: Изд-во Дело и сервис, 2007,- 224 с.

235. Попова Л.В., Маслова И.А., Алимов С.А. и др. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учеб. пособие./Под ред. JI.B. Поповой.- М.: Изд-во Дело и сервис, 2007,- 447 с.

236. Попова JI.B., Никулина JI.H. Отечественные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие.- М.: Изд-во Машиностроение, 2003.- 288 с.

237. Прокофьев A.B. Практическая бухгатерия.-М.:Тип. Бахметева, 1864.-157 с.

238. Пучкова С.И. Бухгатерская (финансовая) отчетность. Организация и консолидированные группы: Учеб. Пособие.- М.:ИД ФБК-Пресс, 2004.-342 с.

239. Пучкова С.И. Методология формирования консолидированной финансовой отчетности.- Дис. на соиск. учен. степ, д.э.н. -М., 2004.- 324 с.

240. Пятов M.JI. Допущение непрерывности деятельности в практике бухгатерского учета // Бухгатерский учет. №9.-Изд-во Бухгатерский учет.-М., 1999.- С.87-92.

241. Рашитов P.C., Соколов Я.В.Моделирование как метод бухгатерского учета. Учеб. пособие. Л.: Ленингр. институт сов. торговли, 1974.-28 с.

242. Реформа бухгатерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения / Соколов Я.В., Палий В.Ф. Ремизов H.A. -М. : Книжный мир, 1998. -208 с.

243. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика.- М.: Финансы и статистика, 2000.-160 с.

244. Роберт Н. Антонии. Основы бухгатерского учета. -М.: СП Триада НТТ, 1992,-318 с.

245. Рогуленко Т.М. Бухгатерский учет: учебник/ Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков.- 2-е изд., перераб. И доп.-М.: Финансы и статистика, 2007.-368 с.

246. Рожнова О. В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство "Экзамен", 2005. - 320 с.

247. Рудановский А.П. Теория балансового учета. Оценка как цель бухгатерского учета.- М.: Московское научное издательство, 1928.-183 с.

248. Рудановский А.П. Теория балансового учета: дебет и кредит как метод учета баланса.- М.: МАКИЗ, 1925.-299 с.

249. Рудановский А.П. Руководящие начала (принципы) по счетоводству в государственных хозяйственных объединениях.- М.: МАИ, 1924.-114 с.

250. Руссиян И.С. Двойная бухгатерия государственного и общественного хозяйства// Счетоводство.- №1-2.- М., 1892.-С.8.

251. Сатыкова А.А.Признание снижения стоимости активов // Бухгатерский учет.- 2000. № 5. - С.66. - 68.

252. Сатыкова A.A., Шнейдман Л.З.Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия // Бухгатерский учет. №18.-Изд-во Бухгатерский учет.- М., 2001.- С.50-55.

253. Сафронова Н.Г. Бухгатерский финансовый учет: учебное пособие. М. Инфра-М, 2003.-527 с.

254. Селезнева H.H., Скобелева И.П. Консолидированная бухгатерская отчетность: Учеб. пособие для вузов. -М.: ЮНИТИ -ДАНА, 2000.-1 Юс.

255. Семенова М.В. Организационные вопросы ведения паралельного учета (российские стандарты и МСФО) // Бухгатерский учет. №11.-Изд-во Бухгатерский учет.-М., 2005.- С.49-55.

256. Сивере Е.Е. Учебник счетоводства,- Курск: Советская деревня, 1927.-27 с.

257. Словарь иностранных слов/Под ред. И.В. Лехина, С.М. Локшиной, Ф.Н. Петрова.- Издательство Иностранных и Национальных словарей.- М.-1949.- 805 с.

258. Смирнов Е.Е. Бухгатерский учет и отчетность: время требует адекватных стандартов // Аудитор.-№5.- М., 2006.-С.З-10.

259. Советов Б.Я., Яковлев С.А. Моделирование систем. М.: Высшая школа, 2001.-343 с.

260. Соколов В.Я. Теоретические начала (основы) двойной бухгатерии.- СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2006.-188 с.

261. Соколов В.Я. Тенденции развития учета// Бухгатерский учет. №11.-Изд-во Бухгатерский учет.- М., 2004.- С.5-7.

262. Соколов Я.В. Теория на страницах журнала// Бухгатерский учет. №23.-Изд-во Бухгатерский учет.- М., 2007.- С. 13-66.

263. Соколов Я.В., Патров В.В., Быков В.А. Финансово-распределительные счета: отражение доходов и расходов по отчетным периодам// Бухгатерский учет. №6.-Изд-во Бухгатерский учет.-М., 2007.- С.46-50.

264. Соколов Я.В. Эволюция годовых отчетов//Консультант.- №7.- М., 2006.-С.47-49.

265. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгатерского учета: Учебник.- М.: Финансы и статистика.- 2004.-272 с.

266. Соколов Я.В., Пятов М.Л.Бухгатерская природа обязательств отчетности // Бухгатерский учет. №9.-Изд-во Бухгатерский учет.- М., 2002.- С.63-71.

267. Соколов Я.В., Терентьева Т.О.Профессиональное суждение бухгатера // Бухгатерский учет. №12.-Изд-во Бухгатерский учет.- М., 2001.- С.53-57.

268. Соколов Я.В., Соколов В.Я.Принцип нейтральности в бухгатерском учете // Бухгатерский учет. №22.-Изд-во Бухгатерский учет.-М., 2000.- С.57-59.

269. Соколов Я. В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 405 с.

270. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгатерский учет для руководителя,- М.: Проспект, 2000,- 288 с.

271. Соколов Я.В. Перспектива развития бухгатерского учета/ Повышение эффективности торговли в современных условиях и совершенствование в этих условиях подготовки специалистов высшей квалификации. Сб. научных трудов

272. Ленинградской Ордена Трудового Красного Знамени Института Советской торговли им. Ф.Энгельса.- Л., 1990.-С.64.

273. Соколов В.Я.Оценки: их виды и значение // Бухгатерский учет. №12.-Изд-во Бухгатерский учет.- М., 1996.- С.55-59.

274. Соколов Я.В.Значимость важнейшая категория бухгатерского учета // Бухгатерский учет. - №3.-Изд-во Бухгатерский учет.-М., 1996.- С.7-11.

275. Соколов Я.В.Принципы бухгатерского учета // Бухгатерский учет. №2.-Изд-во Бухгатерский учет.-М., 1996.- С. 18-23.

276. Соколов Я.В.Классификация счетов бухгатерского учета // Бухгатерский учет. №7.-Изд-во Бухгатерский учет.-М., 1996.- С.32-36.

277. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.-638 с.

278. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета.- М.: Финансы и статистика, 1991.-272 с.

279. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие.-М.: Аналитика-Пресс, 1998-288 с.

280. Соловьева О. В. Международная практика учета и отчетности: Учебник. -М.:ИНФРА-М, 2005.-332 с.

281. Сорокина Е.М. Бухгатерская и финансовая отчетность организаций: Учеб. пос. М.: Финансы и статистика, 2006. - 192 с.

282. Сотникова Л.В. Принципы международных стандартов финансовой отчетности.//Финансовая газета. №47.-М., 2004.-С.6-8.

283. Сотникова Л.В. Принципы ведения бухгатерского учета// Бухгатерский учет. №10.-Изд-во Бухгатерский учет.-М., 2005,- С. 14-22.

284. Сотникова Л.В. Бухгатерская отчетность организации/Под ред. A.C. Бакаева.- М.: ИПБР-БИНФА, 2006.-598 с.

285. Сотникова Л.В. Бухгатерская отчетность за 2005г. (особенности раскрытия информации об отдельных активах, обязательствах, хозяйственных операциях)// Бухгатерский учет. №23.-Изд-во Бухгатерский учет.-М., 2005.- С.5-18.

286. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгатерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс. -М.: Бизнес-Информ, 1998- 302 с.

287. Стоцкий В.И. Теория и практика калькуляции.- Л.: Государственное научно-техническое издательство, 1931.- 149 с.

288. Струве П.Б. Политическая экономия и бухгатерия.- Русская мысль, 1913.-С.112.

289. Суворов А. В. Проблемы и решения внедрения систем бухгатерского учета в соответствии с МСФО//Международный бухгатерский учет.- № 4(100).-М.,2007.-С. 11-16.

290. Суглобов А.Е., Жарыгасова Б.Т. Бухгатерский учет и аудит: Учеб. пособие,- М.: КНОРУС, 2005.- 496 с.

291. Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской деятельности,- М.: Экономисть, 2005.- 256 с.

292. Суйц В.П. Аудит: Общий, банковский, страховой: учебник / Суйц В.П., Смирнова Л.Р., Дубровина Т.А. М.: ИНФРА-М, 2005. - 671с.

293. Терехова В.А. Международные стандарты бухгатерского учета в российской практике: Учебное пособие.- М.: Перспектива, 1999.-214 с.

294. Терехова В.А. Зарубежная и российская практика учета формирования и использования резервов организации// Международный бухгатерский учет.-№2,- М., 2006. С.22

295. Уланова И.Н. Перспектива совершенствования порядка представления в финансовой отчетности информации, характеризующей эффективность деятельности экономического субъекта// Международный бухгатерский учет.-№10,- М., 2005. С.27-29.

296. Усатова Л.В. Бухгатерская (финансовая) отчетность : Учеб. пос. -М.: Дашков и К, 2003.-270 с.

297. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие / И. В. Аверчев, Е. Б. Герасимова, А. М. Гершун и др.; Под ред. Л. В. Горбатовой. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательский дом "Бухгатерский учет", 2005. - 616 с.

298. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2003 - 640 с.

299. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 286 с.

300. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета / Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 2000. -576 с.

301. Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств// Бухгатерский учет. -№5.-Изд-во Бухгатерский учет.-М., 2002,- С. 14-19.

302. Хорин А.Н.Финансовая отчетность организации: концепция физического капитала // Бухгатерский учет. №9.-Изд-во Бухгатерский учет.-М., 2001.-С.63-68.

303. Хорин А.Н.Финансовая отчетность организации: раскрытие основных элементов форм отчетности // Бухгатерский учет. №8.-Изд-во Бухгатерский учет.- М., 2001.- С.57-62.

304. Хорин А.Н.Финансовая отчетность организации: цель составления // Бухгатерский учет. №7.-Изд-во Бухгатерский учет.- М., 2001.- С.67-71.

305. Хорин А.Н.О достоверности и существенности показателей бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. №11.-Изд-во Бухгатерский учет.-М., 2000.- С.60-62.

306. Хорнарен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект / Пер. с англ. Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. -416 с.

307. Цыганков К.Ю. Очерки истории бухгатерского учета: происхождение двойной бухгатерии. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004. -376 с.

308. Чайковская Л. А. Современные концепции бухгатерского учета (теория и методология). М.: Бухгатерский учет, 2007. - 240 с.

309. Чая В.Т.,Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности: International Accounting Standards. International Financial Reporting Standards: учебное пособие. M.: КНОРУС, 2005.-240 с.

310. Шеремет А.Д., Суйц В.В. Аудит: Учебник. -М.: ИНФРА М, 2006.-448с.

311. Шерр И.Ф. Бухгатерия и баланс.- М.: Экономическая жизнь, 1926.- 513 с.

312. Шмаленбах Э. Счетные планы.- JL: Экономическое образование, 1928.-218 с.

313. Шнейдман JI.3 Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003.-96 с.

314. Щадил ова С. Н. Особенности ведения бухгатерского учета с применением МСФО. -М.: ИКЦ "Дело и Сервис", 2007,- 320 с.

315. Эккз Роберт Дж., Герц Роберт X., Киган Э. Мэри, Филипс Дейвид М. X. Революция в корпоративной отчетности: Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли/Пер. с англ. Н. Барышниковой. М.: "Олимп - Бизнес", 2002. - 400 с.

316. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. -М.: Финансы и статистика, 2001 560 с.

317. Юзефович Н.А. Методические указания к курсу Балансоведение проф. Н.А. Блатова.- П.: Госфиниздат, 1931.- 48 с.

318. Янг С. Системное управление организацией/Пер. с англ. Э.А. Антонова, А. В. Горбунова, Г. И. Шепелева. Под ред. С. П. Никандрова, С. А. Батасова. -М.: Изд. "Советское радио", 1972.-454 с.

319. Accounting Report, бюлетень Международного центра реформы системы бухгатерского учета (МЦРБУ) за 1998-2007 гг.

320. Elliott В. and Elliott J. (2007). Financial Accounting and Reporting, eleventh edition. Harlow: Pearson Education Limited 664 p.

321. Epstein B.J. and Abbas A.M. (2006). Interpretation and Application of International Accounting and Financial Reporting Standards. New Jersey: John Wiley and Sons. 463 p.

322. Gregoriou G.N. and Gaber M. (2006). International Accounting. Standards, Regulation and Financial Reporting. Burlington: Elsevier Ltd. 596 p.

323. Wood F. and Sangster A. (2005). Business accounting 1, revised tenth edition. Harlow: Pearson Education Limited 765 p.

324. Wood F. and Sangster A. (2007). Business accounting 2, revised tenth edition. Harlow: Pearson Education Limited. 821 p.339

325. Интернет-издание Теория и практика финансового и управленческого учета: Ссыка на домен более не работаетdiary/

326. Официальный сайт Института профессиональных бухгатеров и аудиторов России: Ссыка на домен более не работает

327. Официальный сайт Минфина РФ: ЬИргАЧ^^уу! .minfin.ru/

328. Официальный сайт PricewaterhouseCoopers: www.pwc.com

329. Интернет сайт Русская диалектика: Ссыка на домен более не работает

330. Официальный сайт СМСФО: www.iasc.uk.org

331. Официальный сайт Совета Европы: Ссыка на домен более не работаетinternalmarket/accounting/iasen.htm

332. Официальный сайт национального института системных исследований проблем предпринимательства: Ссыка на домен более не работает

333. Официальный сайт Министерства информационных технологий и связи РФ: Ссыка на домен более не работает

334. Официальный сайт Федеральной налоговой службы: Ссыка на домен более не работает

335. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики: Ссыка на домен более не работает

336. Официальный сайт изобретательских задач и методов их решения: Ссыка на домен более не работаетindex.html

Похожие диссертации

• Методология и практика сегментарного учета и отчетности коммерческих организаций
• Особенности бухгатерского учета и отчетности негосударственных медицинских учреждений
• Методология и организация бухгатерского учета собственного капитала акционерных обществ в России
• Методические аспекты сближения российских стандартов бухгатерского учета и отчетности с международными стандартами финансовой отчетности
• Методическое обеспечение управленческого стратегического учета и отчетности