Совершенствование управленческого учета прибыли от операционной деятельности авиаремонтных предприятий

Вакуленко, Николай Иванович

Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Совершенствование управленческого учета прибыли от операционной деятельности авиаремонтных предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Вакуленко, Николай Иванович
Место защиты	Ростов-на-Дону
Год	2003
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование управленческого учета прибыли от операционной деятельности авиаремонтных предприятий"

На правах рукописи

Вакуленко Николай Иванович

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ПРИБЫЛИ ОТ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АВИАРЕМОНТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Специальность - 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кянпилятя экономических наук

Ростов-на-Дону 2003

Работа выпонена в Ростовском государственном экономическом университете РИНХ на кафедре бухгатерского учета и аудита в промышленности.

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Н.Т.Лабынцев

доктор экономических наук, профессор О.А.Миронова,

кандидат экономических наук, доцент Р.Г.Михайленко

Ведущая организация Саратовский государственный

социально-экономический Университет

Защита состоится 10 октября 2003 г. в 15 ч. 30 мин. на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете РИНХ по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, аудитория 231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета РИНХ

Автореферат разослан л а сентября 2003 г.

Ученый секретарь диссертационного Совета кандидат экономических наук, доцент

Островская И.Я.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования.

Переход на рыночные механизмы хозяйствования обусловил коренные изменения в системе управления предприятиями. Современная модель рыночной экономики означает поную самостоятельность предприятия как хозяйствующего субъекта.

Сложность и многообразие производственных систем порождают многогранность проблемы управления производством и его информационного обеспечения.

Основной потенциал организации используется, как правило, в целях осуществления деятельности, ради которой она была создана. Именно операционная (текущая) деятельность организации, преследующая извлечение прибЬши в качестве основной цели в соответствии с предметом й целями деятельности, инициирует Появление львиной доли доходов и расходов и соответственно в большей мере влияет на размер получаемой прибыли.

В этих условиях задача информационного обеспечения управленческого цикла, а именно процесса формирования прибыли от операционной деятельности, приобретает первостепенное значение. На решение этой задачи направлена деятельность управлейческого учета организации как основного поставщика информации, необходимой для принятия оперативных управленческих решений.

Управленческий учет - новая комплексная отрасль знания. Он объединяет несколько прикладных экономических наук: планирование, организацию и управление производством, нормирование, бухгатерский и оперативный учет, управленческий анализ, ряд других. Его внедрёййе в практику сопровождается требованием переориентации в сторону интересов операционного менеджмента систем планирования, учета, контроля производственно-хозяйственной деятельности организации.

Управление прибылью заключается в использовании возможностей регулирования процесса ее формирования. При этом степень регулируемое^* зависит от специфики каждого конкретного предприятия, длительности операционного цикла, пономо-

РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ -БИБЛИОТЕКА л

С. Петербург .

чий управленческого персонала, принимающего решения. Все эти особенности дожны быть учтены при организации системы управленческого учета и использовании его данных.

Немалый вклад в развитие научной концепции управленческого учета и контроля внесли видные отечественные исследователи: П.С.Безруких, М.А.Вахрушина, В.Б.Ивашкевич, З.В.Кирьянова, О.А.Миронова, С.А.Николаева, В.Д.Новодворский, В.Ф.Па-лий, В.И.Подольский, А.Н.Романов, Я.В.Соколов, В.И.Ткач, А.Д.Шеремет и другие.

Нельзя не отметить и достижения зарубежных исследователей в данной области, среди которых: А.Дайле, К.Друри, Э.Майер, Р.Манн, М.Мескон, Т.Скоун, Р.Энтони, Дж.Рис, Х.Фольмут, Д.Хан, Ч.Хоргрен и другие.

На современном этапе развития учетной науки акцент исследований перемещается от вопросов определения сущности управленческого учета и его места в экономической системе организации к проблемам адаптации и внедрения в отдельных отраслях хозяйственной деятельности.

Постоянно растущий уровень конкуренции среди организаций, осуществляющих ремонт авиационной техники, заставляет искать новые резервы использования имеющегося потенциала. В этом свете особое значение приобретает управленческий контроль - процесс, посредством которого менеджеры влияют на сотрудников организации с целью обеспечения эффективного выпонения ее стратегии.

Сегодня управленческий контроль, выступая ключевым элементом управленческого учета, стал центром для разработки психологических подходов к управленческому учету. Различие между ним и другими элементами управленческого учета очевидно. Так, учет издержек по центрам затрат и центрам ответственности представляет собой соединительное звено между собственно управленческим учетом и управленческим контролем.

Контроль как неотъемлемая составная часть механизма управления в условиях рынка претерпевает серьезные изменения, в первую очередь, связанные непосредственно с его содержанием и местом в системе управления. Тесно взаимодействуя с другими функциями управления, контроль является ос-

новным источником информации для разработки и принятия оптимальных управленческих решений и, следовательно, занимает ведущее место в системе управления предприятием.

Таким образом, развитие и углубление рыночных отношений определяет необходимость постоянного совершенствование учетно-контрольного механизма, повышая его управленческие возможности.

Теоретическое обоснование данных вопросов напрямую связано с решением ряда проблем, таких как:

- определения путей совершенствования учетной системы в целях повышения управленческой направленности исходящих данных;

- разработки действенного механизма управленческого контроля прибыли от операционной деятельности;

- организационно-технического обеспечения информационных задач оперативного Менеджмента.

Область решбния 'указанных проблем требует дальнейшего глубокого теоретического исследования и значительной практической прЬработки. В этой связи данная тема исследования является достаточно актуальной.

Необходимость' повышения информационной обеспеченности процесса'управления прибылью от операционной деятельности в авиаремонтных предприятиях предопределила выбор темы диссертации, ее цели и задачи, объекты и методы, а также направление использования результатов.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке концептуального подхода к совершенствованию механизма управления прибылью от операционной деятельности авиаремонтных предприятий посредством развития системы управленческого учета и контроля.

Комплексный подход к достижению поставленных целей обозначил необходимость решения следующих задач:

- анализ методов оценки эффективности управления внутренними экономическими взаимоотношениями, возникающими в ходе операционной деятельности;

- выявление резервов оптимизации операционной прибыли посредством изучения направленности отдельных видов расходов;

- систематизация и допонение инструментария управленческого учета;

- исследование возможностей использования потенциала механизма бюджетирования для целей контроля операционной прибыли;

- определение оптимальных способов организации и технического сопровождения информатизации процесса формирования прибыли от операционной деятельности.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является теория и практика учета производственных затрат на основе сравнительной оценки зарубежных и отечественных учетных моделей. В качестве объектов исследования избраны крупные промышленные предприятия, специализирующиеся на ремонте авиационной техники, имеющие сходные условия хозяйствования и аналогичные производственно-экономические циклы.

Теоретической и методологической основой исследования явились фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах зарубежных и отечественных авторов, законодательные и нормативные акты, материалы (научных конференций, семинаров, специальная литература в области бухгатерского учета, экономики и планирования, финансов и анализа хозяйственной деятельности.

Цель и задачи исследования формировались в соответствии с содержанием основных направлений отечественной нормативной базы по организации и развитию внутренних систем управленческого учета и контроля.

В ходе исследования применялись следующие общенаучные методы: наблюдение, группировка, обобщение, системный подход, комплексность, сравнение, анкетирование, исторический и логический подходы, методы функциональной диагностики и структурного анализа.

Положения, выносимые на защиту.

1. Внедрение современных методик управления операционной прибылью на авиаремонтных предприятиях, являясь одной из актуальных задач современного этапа развития рыночной экономики, не может проходить без построения соответствующих учетных систем, обеспечивающих оперативный сбор и об-

работку информации. Совершенствование системы управления посредством утверждения принципов внутреннего стимулирования роста прибыли дожно опираться на взаимоувязанные процедуры сметного планирования расходов и доходов для центров затрат, децентрализации пономочий формирования номенклатуры расходов, материального стимулирования за полученные результаты и т.д.

2. Одним из ключевых принципов в управленческом учете является принцип сопоставимости. Он проявляется через зависимость операционной прибыли от определенных решений, оказывающих влияние на изменение конкретных факторов развития предприятия. Концепция совершенствования управленческого учета прибыли основана на установлении причинно-следственной связи между отдельными показателями на различных этапах их определения в трех уровнях сопоставимости: сопоставление доходных и расходных показателей, сопоставление одних и тех же показателей на уровне их планируемых и фактических величин и, наконец, сопоставление двух предыдущих показателей по различным центрам ответственности.

3. Налоговые платежи в составе расходов авиаремонтных предприятий имеют* существенный удельный вес. Формирование внутренней налоговой политики в настоящее время ограничено поиском вариантов минимизации налогов. В этой связи распределение налогов между аналитическими объектами учета базируется на основе детализации налогооблагаемой базы с учетом индивидуальных характеристик установленных элементов налогообложения.

4. Управление прибылью от операционной деятельности в авиаремонтной промышленности базируется на трансформации учета и калькулирования производственных затрат по принципу внедрения процессного метода в совокупности с прогнозно-аналитическим планированием показателей в разрезе центров возникновения затрат.

5. Ранжирование прибыли не ограничивается рамками учетной системы, в ее основе лежит создание интегрированного аппарата планирования, анализа и контроля, ориентирующего предприятие на получение прибыли. Оптимальным вариан-

том решения данной проблемы является создание службы, организующей и контролирующей процесс управления прибылью, как отдельного подразделения, равноправного с бухгатерией, плановым и финансовым отделами. Поэтапное внедрение локальных информационных технологий и производственная интеграция предприятия в международную информационную сеть обеспечит реализацию функций эффективного операционного менеджмента.

Научная новизна результатов исследования состоит в развитии концепции контроля за операционной прибылью посредством использования в оперативном управлении информации, сформированной на основе детализации объектов учета.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты, обладающие элементами научной новизны:

- определено, что в основе совершенствования механизма контроля операционной прибыли находится принцип последовательной группировки информации о ее формировании в управленческом учете; <

- сформулирована стратегия управления прибылью, основанная на последовательном соблюдении принципа причинно-следственной связи аналитических показателей в составе доходов и расходов;

- определен порядок учета производственных затрат в исследуемой отрасли на основе построения трехуровневой системы контрольного механизма, функционирующей от центров затрат, через контроль процессов - к формированию себестоимости заказа;

- разработана модель бюджетирования основных финансовых показателей, заключающаяся в обратной детализации при-былеобразующих показателей в подсистеме планирования;

- предложен агоритм трансфертного ценообразования для внутренних производственных подразделений, заключающийся в последовательном агрегировании системных производственных показателей.

Практическая значимость исследования заключается в том, что изложенные в нем положения и выводы позволят усовершенствовать управление операционной прибылью на базе

приемов и способов управленческого контроля и могут быть использованы в качестве основы внутрихозяйственного учетно-контрольного механизма.

Самостоятельное практическое значение для предприятий отрасли имеют:

- систематизация основных принципов контроля операционной прибыли;

- методика сопоставимости учетных показателей в системе управленческого контроля операционной прибыли;

- классификаторы объектов учета и планирования, сформированные на основе технологических особенностей ремонта авиатехники;

- разработанное положение о службе управления прибылью.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в журналах, ученых записках, а также в сборниках материалов ряда межрегиональных научно-практических конференций.

Непосредственно по теме диссертации опубликовано 8 работ общим объемом 3,5 п. л.

Разработанные автором рекомендации по совершенствованию системы учета для целей управления апробированы и внедрены в акционерных обществах: Ростовский завод гражданской авиации № 412, Роствертол (г. Ростов-на-Дону), Иркутский авиаремонтный завод № 403 (г. Иркутск), Завод 411 ГА, Быковский авиаремонтный завод (г. Быково), ШАРЗ РОСТО, ФГУП Комсомольское-на-Амуре авиационное производственное объединение им. Ю.А. Гагарина (г. Комсомольск-на-Амуре).

Объем и структура работы. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы и приложений. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Общий объем составляет 141 страницу компьютерного текста. В работу включены 6 таблиц, 9 рисунков, а также 12 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цель и задачи, раскрыты новизна и практическая значимость исследования.

В первой главе на основе исторического анализа экономического содержания дефиниции управленческой прибыли определены концептуальные основы организации ее учета, рассмотрен налоговый аспект управления прибылью от операционной деятельности.

Вторая глава посвящена методическим вопросам информационного обеспечения учета операционной прибыли для целей управления.

В третьей главе затронуты проблемы организации эффективной системы управленческого учета и контроля прибыли от операционной деятельности.

В заключении обобщены основные результаты исследования, сформулированы выводы и даны практические рекомендации по их использованию в авиаремонтных организациях.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

Развитие промышленности в России за последние десять лет характеризуется демонополизацией, либерализацией рынка и формированием конкурентной среды за счет значительной реконструкции крупнейших отечественных производителей. Вместе с тем возникает необходимость сочетания всех 'этйх процессов с введением новых механизмов государственного регулирования, обеспечивающих эффективное функционирование всех отраслей с позиций соблюдения национальных интересов.

В рамках новых форм развития каждому предприятию необходимо самостоятельно осваивать перспективные методы планирования внутрипроизводственного учета, контроля и анализа собственной деятельности. При этом все приемы управления являются составляющими метода получения прибыли на вложенные активы предприятия.

В российской учетной практике' порядок определения и учет прибыли всегда были объектом пристального внимания экономистов и рассматривались в качестве концептуальной основы управления затратами. В связи с этим в работе проведен анализ факторов, оказавших существенное влияние на проце-

дуры определения прибыли в более ранние периоды, и определено, что в условиях рыночной экономики теория и методология этого процесса нуждаются в совершенствовании и интеграции учетных приемов с другими функциями управления.

Исследование показало, что независимо от стадии экономического развития отечественных предприятий прибыль рассматривается, прежде всего, как мера эффективности использования вложенных средств в процесс производства. Это в какой-то мере плата за риск, величина которого во многом зависит от уровня предпринимательской деятельности. Для внутрихозяйственного учета определенный интерес представляет воспроизводственный подход к определению составляющих прибыли. В работе было обосновано, что отечественная практика определения финансовых показателей не отражает воспроизводственный характер прибыли.

Для преодоления недостатков, обусловленных традиционной схемой определения прибыли по первоначальной стоимости капитала, была проанализирована концепция обеспечения операционного капитала, когда при определении прибыли принимается во внимание объем продукции, который мог бы быть произведен с помощью изначального владения активами. Прибыль будет получена только тогда, когда активы, имевшиеся в конце периода, в состоянии поддерживать тот же уровень объема производства. В связи с этим в современных'условиях прибылью является актив, полученный как разность между реализацией и затратами на ее получение, но в условиях перевода последних двух показателей в сопоставимые цены на момент "определения прибыли.

Изучение этих и других особенностей позволит определить направления совершенствования экономической структуры организации, а через это повысить возможности воздействия на процесс формирования операционной прибыли.

В этих условиях целесообразно ориентировать систему управленческого учета на принцип сопоставимости. В диссертации раскрыта концепция совершенствования учета операци-' онной прибыли, основанная на сопоставимости ряда показателей с учетом причинно-следственной связи. В процессе плани-

рования, учета, анализа и контроля формирования прибыли принцип сопоставимости востребован на различных уровнях агрегирования учетной информации. Для потребностей регулирования прибыли важно, чтобы четко была видна^ зависимость прибыли от определенных решений, конкретных факторов развития предприятия. Действие сопоставимости прибылеобра-зующих факторов проявляется одновременно , на уровне доходов и взаимосвязанных с ними затрат, в разрезе различных центров управления прибылью и на уровне изначально плановых (нормативных) показателей, в дальнейшем - на уровне их фактических значений. Все это позволит акцентировать внимание на тех факторах, которые являются прибылеобразующими для данной организации.

В отечественной практике принципы управления прибылью ограничиваются в основном учетными приемами отражения производственных затрат и доходов. Однако одну из ключевых ролей в повышении уровня доходов собственников в текущем периоде и на перспективу играет политика организации в области исчисления и уплаты налогов. Важным моментом управления операционной прибылью через контроль налоговых обязательств является оценка эффективности разработанной налоговой политики предприятия. Такая оценка осуществляется в процессе сравнения альтернативных вариантов с помощью системы соответствующих показателей.

В процессе управления операционными доходами предприятия существенную роль играет механизм ранжирования налогов между объектами учета. В отечественной практике учета этот прием поностью игнорировася. На наш взгляд, бремя налоговых платежей является затратной частью для предприятия, и эти затраты имеют впоне объективную базу формирования. Объективно распределяя налоговое бремя, можно выявить центры ответственности за возникающие налоговые обязательства и более достоверно оценить внутренние показатели эффективности работы как всего предприятия, так и его внутренних подразделений.

Главная роль в процессе управления прибылью отводится формированию прибыли от операционной деятельности. Опера-

ционная деятельность - это основной вид деятельности предприятия, определяющий специфику отрасли, к которой относится предприятие. Необходимость контроля над прибылью предприятия, полученной в результате операционной деятельности, вызывает необходимость поиска иной последовательности агрегирования затрат по объектам учета и ставит проблему выявления их роли в формировании прибыли всего предприятия.

Учитывая постоянство различного набора процессов по видам ремонта, на наш взгляд, в авиаремонтной отрасли можно пересмотреть порядок сбора затрат и подход к избранию объектов учета и калькулирования.

Последовательность формирования затрат от процессов к заказам определяет регулярность формирования операционной прибыли предприятия по ее составляющим, в связи с чем именно процесс, а не заказ может являться первичным звеном в формировании затрат, т.е. объектом учета и калькулирования первого порядка. Изучив всю номенклатуру производственных процессов, в качестве таковых нами были выделены основные из них.

Детализация затрат на процессы внутри подразделения необходима для того, чтобы определить цеховую себестоимость части заказа на ремонт авиамашины. Возникает необходимость выделения центров затрат, испоняющих несколько процессов. В результате, структурное подразделение (цех, отдел, служба), на наш взгляд, является объектом учета и калькулирования второго порядка. Суммируя себестоимость заказов по цехам в разрезе процессов, сможем сформировать реальную фактическую стоимость каждого заказа. В связи с этим заказы и выступают как объекты учета и калькулирования третьего порядка.

Смоделированная в таком режиме многоуровневая система учета и калькулирования позволит осуществить контроль затрат до момента определения окончательной фактической себестоимости всего заказа на ремонт, т.е. на уровне его первичного звена - процесса - и соответственно внести коррективы в технологию производства или выявить иную причину отклонений затрат.

Анализ прибылеобразующих факторов в исследуемой отрасли выявил необходимость усиления контрольной функции учета прибыли не только на основе детализации затрат по мес-

там их возникновения или по центрам ответственности, но и путем сравнения самих затрат с соответствующей долей выручки, приходящейся на эти объекты учета. Контроль над прибылью обеспечит введение в систему учета предприятий приема трансфертного ценообразования, представляющего собой основу метода измерения, оценки, контроля и стимулирования деятельности центров ответственности.

В связи с этим рыночные механизмы ценообразования дожны быть обеспечены постоянным подтверждением расчетным путем коэффициентов прибыли в составе предполагаемой к получению выручки. Например, один раз в квартал, ориентируясь на сформированный портфель заказов предприятия, экономическая служба определяет средний коэффициент прибыли 1 в целом по предприятию. Производство заказов в виде будущих затрат также можно разложить на действующие службы основного, вспомогательного и обслуживающего характера, но в разрезе переменных и постоянных расходов. Такая необходимость объясняется тем, что в случае колебания уровня деятельности постоянные расходы останутся на том же уровне, а переменные - будут зависеть от объемов выпуска продукции (услуг) конкретным центром. При этом прибыль как часть трансфертной цены целесообразно определять только по отношению к совокупным переменным затратам. Постоянные затраты не принимаются во внимание, так как, если сократится производство продукции, они все равно будут иметь место в силу своей постоянности. Однако прибыль уменьшится ровно во столько, во сколько снизится уровень деятельности данного подразделения.

Полученная в результате информация о трансфертной це- *

не предназначена для обоснования стоимости услуг по ремонту авиационной техники; обоснования затрат о стоимости заказов, финансируемых из бюджета; подготовки отчетности по затра- '

там в рамках управленческого учета.

При этом затраты, рассчитанные в соответствии с данной методикой, не могут быть использованы для составления финансовых и налоговых отчетов. Числовое выражение экономически обоснованных затрат является, по сути, внутренней оценкой затрат для использования в управленческих целях. Их величина оп-

ределяется на основе данных бухгатерского учета затрат прошедшего периода и физических характеристик действующего технологического оборудования авиапромышленных, предприятий.

В зависимости от целей применения данной методики затраты могут корректироваться с учетом их ржидаемда^ачений в будущем периоде регулирования. Например, такая поправка необходима при расчете для целей государственного регулирования финансируемых за счет бюджета заказов на следующий за текущим период. Предложенный механизм трансфертного ценообразования основан на определении не только реальных расходов каждого центра, но и части прибыли этого .центра. В его основе лежит постоянное подтверждение расчетным путем коэффициентов прибыли в составе предполагаемой к получению выручки. Такое сопоставление затрат и доходов в системе многоуровневого управленческого учета позэолит поручить аналитическую информацию о прибыли и обеспечит процесс оперативного формирования и управления прибылью.

Процесс управления и контроля над прибылью будет результативным при условии гибкого использования' системы аналитических экономических показателей. При этом содержание системы информационного обеспечения управления прибылью определяется отраслевыми особенностями деятельности предприятия, его организационно-правовой формой, объемом деятельности предприятия и рядом других условий.

С учетом этого вся совокупность показателей, включаемых в учетную систему информационного обеспечения управления прибылью, была классифицирована по трем группам показателей (таблица 1). Лидирующим звеном среди таких показателей являются показатели управленческого учета предприятия. Они допоняют финансовые показатели и представляют информационную базу оперативных управленческих решений в области формирования и использования прибыли и планирования деятельности предприятия в предстоящем периоде. Их преимущество перед финансовыми показателями в том, что они отражают не только их стоимостные значения, но и детализируют натуральные величины, а следовательно, и тенденции изменения цен на сырье, готовую продукцию и т.д.

Таблица 1

Характеристика информационного обеспечения стратегии управления операционной прибылью

Группа показателей Наименование показателя Факторы, определяющие управленческую стратегию Содержание управленческой стратегии

Показатели из внешних источников Темп роста национального продукта Наличие авиационного парка в стране и за рубежом Потребность в ремонтах авиатехники Периодичность ремонта авиатехники Средняя рыночная стоимость одного ремонта по видам авиационной техники Формирование портфеля заказов Определение ценовой политики Участие в акционерных капиталах

Темп роста национального дохода

Объем эмиссии денежных средств

Объем денежных доходов населения

Индекс инфляции

Стоимость валюты на внешнем рынке

Показатели из внутренних источников Стоимость основных средств Себестоимость одного ремонта по видам авиационной техники Степень износа основных производственных фондов Потребность в финансовых ресурсах на осуществление операционной деятельности Расчет загрузки активно^ части оборудования Создание'оп-1 тимального уровня запасов Финансово-кредитная политика

Величина оборотных активов

Затраты на производство работ

Валюта баланса

Состояние расчетов с контрагентами

Характеристика источников средств

Показатели управленческой отчетности Постоянные и переменные затраты Потребность в производственных ресурсах на осуществление операционной деятельности; Степень покрытия расходов центра; , Безубыточность производства Четырехуровневая оценка промежуточных финансовых результатов

Сокращенная себестоимость

Предельные затраты

Маржинальный доход

Себестоимость техпроцесса

Затраты центров

Постоянное наблюдение за такой системой показателей дожно происходить в рамках избранных целей на предприятии. То есть изначально формируется модель доходов и расходов, обеспечивающая запланированную величину прибыли или

баланс между уровнем производства, затратами и доходами. Уровень обоснованности формирования в учете операционной прибыли при этом в значительной степени определяется качеством и широтой исходной базы планирования. На основе изучения и анализа приемов й способов' Нормативного метода исследованием подтверждено, Что данный Процесс включает в себя две взаимосвязанные части: метод учета затрат и нормативный способ калькулирования.

Планированию себестоимости предшествует тщательный анализ сложившегося уровня затрат, в ходе которого выявляется влияние на себестоимость продукции базового периода основных технико-экономических факторов. Особое внимание при этом обращено на выявление величины и причин возникновения затрат, не обусловленных нормальной организацией производственного ^ро^есса. В ходе исследования был проведен анализ действующей' системы планирования в авиаремонтных предприятиях с целью ее совершенствования. В связи с этим возникла необходимость разработки системы бюджетов для авиапромышленных предприятий, определяющих цели по прибыли и структуру учетного механизма.

В качестве основных объектов бюджетирования в авиаремонтной отрасли избраны заказы, а по расходам, связанным с управлением и организацией производства, - статьи затрат.

Однако к процессу контроля на этапе бюджетирования можно подойти иначе. Учитывая то, что материальные и трудовые затраты на технологические операции списываются по нормам, более целесообразно запуск бюджетирования в исследуемой отрасли начать не с процессов (как в учетном механизме), а с планирования затрат по центрам их возникновения в разрезе групп опережения. Зная ритмичность работы производственного оборудования и предусмотренные договорами календарные сроки работы над заказами, тёхнологи могут определить помесячный процент готовности заказов для каждого производственного подразделения в предстоящем периоде. Процент готовности заказа может быть превращен в денежное выражение затрат по его изготовлению до начала производства, т.е. заранее составленный бюджет затрат. Процент готовности

заказа может быть взят за основу определения трансфертной цены при допущении, что такая цена послужит базой для определения бюджета доходов.

Таким образом, последовательность бюджетирования на авиаремонтных предприятиях: техзадание - графики опережения - центр затрат - заказ. При этом производственный учет строится в иной последовательности: центр затрат - процесс -заказ. Схема направленности элементов системы управления прибылью представлена на рис. 1.

Рис. 1 Последовательность группировки бюджетной и учетной информации в системе управления операционной прибылью

Детализация затрат по четко спланированной технологии, но в разрезе заказов, позволит оперативно определить тот процесс, по которому было допущено отклонение по затратам от заданного бюджета. При этом направленность бюджетирования и учета прямо противоположна: движение плановой информации осуществляется сверху-вниз, начиная с определения плана продаж. В свою очередь, фактические данные накапливаются от процессов к заказам, т.е. снизу-вверх (рис. 2).

Рис. 2 Направление движения информации в подсистемах бюджетирования и производственного учета

Исходя из бюджета продаж, разрабатывается производственный бюджет, на основе которого составляют бюджет закупки материалов и бюджет накладных расходов. Далее на основе бюджетов продаж и бюджета себестоимости продукции формируют бюджеты затрат по маркетингу'й коммерческим расходам. Конечной целью работы над операцйЬнным бюджетом является разработка плана прибылей и убытков.

Ежемесячное планирование по вышеуказанной схеме даст более точные показатели размеров и структуры затрат и соответственно более точное плановое значение размера прибыли. А это, кроме системы управления производством, важно для налогового управления и планирования. Кроме того, в рамках утверждения месячных бюджетов структурным подразделениям может быть предоставлена большая самостоятельность (на основе материальной заинтересованности) в расходовании средств, так как от этого напрямую зависит достижение запланированных показателей.

Такая система внутрифирменного планирования позволит мно-швариантный анализ различных сценариев изменения финансового состояния предприятия, оценки финансовой устойчивости бизнеса к изменяющейся внешней экономической среде. В этих условиях актуальным является подход к разработке гибкого бюджета. Гибкий бюджет позволяет определить прогноз показателей доходов, расходов и прибыли для различных объемов реализации в пределах установленных границ. Границами являются предельная производственная мощность оборудования, наличие кадрового потенциала, ограничения земельных площадей, соблюдение норматива близости строений и т.д. Гибкий бюджет показывает размеры затрат и результаты при различном объеме деятельности соответствующего центра затрат.

Таким образом, развитие технологии управления вызывает необходимость пересмотра традиционных представлений о производственном учете и его сближение с процессом бюджетирования. Управленческий учет и бюджетирование направлены на конечный результат в пределах своих объектов решения и общности целей управления.

Исходной базой для управления прибылью является внутрифирменная система финансово-экономических расчетов. В настоящее время многие предприятия предпринимают попытки обеспечения системного сбора и обработки соответствующей информации, что в совокупности с надлежащим контролем расходов и доходов выступает в качестве управленческого учета (management accounting). Необходимость разработки системы управленческого учета для эффективного управления операционной прибылью основывается на определенной ограниченности данных финансового (бухгатерского) учета, так как этот учет, в

первую очередь, ориентирован на внешнего пользователя и ведется по правилам и предписаниям государственных органов. Этому учету неизвестны многие понятия и категории экономики предприятия, без которых актуальная оценка затрат и результатов невозможна. К числу таких понятий относятся все виды калькуляционных затрат, приведенные стоимости и т.д.

Сам по себе управленческий учет, на наш взгляд, находится в тесной интеграции с системой управления прибылью и в какой-то мере определяет ее внутреннюю структуру. В данном случае возникает предположение о наличии тесной связи между основными компонентами управленческого учета, в качестве которых можно выделить детализированные информационные потоки в разрезе центров потребления затрат и прибыли, и организацией построения контрольной управленческой системы. В свою очередь, на структуру управленческого учета организации оказывают влияние различные внутренние и внешние условия, а также задачи, стоящие перед менеджментом в конкретные моменты времени. Все это в совокупности определяет принципы рассредоточения управленческих функций по направлениям деятельности.

На основе проведенного исследования можно выделить основные факторы, оказывающие влияние на степень концентрации функций управления прибылью от операционной дея-

Рис. 3. Концентрационные факторы управления прибылью от операционной деятельности

Управление прибылью не ограничивается рамками учетной системы, в его основе лежит создание аппарата планирования, анализа и контроля, ориентирующего предприятие на получение прибыли. Поэтому необходимо выделить наиболее важные направления интеграции финансово-экономических служб и отделов, определить способы и ответственных за реализацию основных задач по управлению прибылью.

В настоящее время существует несколько различных вариантов организации такой деятельности: распределение функций между действующими службами, концентрация в рамках какой-то из служб (планово-экономический отдел, финансово-экономический отдел, бухгатерия и др.), создание обособленного структурного подразделения, формирование временной группы.

Каждый из рассмотренных вариантов имеет свои достоинства и недостатки и возможен к применению в зависимости от индивидуальных особенностей и условий функционирования организации.

Так, например, существует мнение о том, что анализом затрат и предложениями по оптимизации экономической работы предприятия могут заниматься специально создаваемые временные группы. Группа, состоящая из специалистов планового, финансового отделов и бухгатерии, периодически собирается и вырабатывает решения в области аналитических пройдем. Такая организационная форма решения проблем существует во многих западных компаниях. На наш взгляд, аналитическая работа в области затрат не может вестись на временной основе, она требует системного подхода на постоянной основе, ответственности за сроки и результаты. Поэтому оптимальным вариантом является создание службы, организующей и контролирующей процесс управления прибылью, как отдельного подразделения, равноправного с бухгатерией, плановым нефинансовым отделами.

Служба или отдел управления прибылью дожна входить в состав финансово-экономических служб предприятия наряду с бухгатерией, финансовым, планово-экономическим отделами. В первую очередь, это определено необходимостью тесного взаимодействия в процессе сбора и обработки оперативной информации.

Причем на этапе первоначального внедрения нет необходимости в проведении перестройки действующей организационно-функциональной структуры. Создание обособленной службы не вызовет необходимости пересмотра традиционных задач, решаемых службами финансово-экономического блока, а следовательно, снизит возможность отторжения допонительных функций колективом организации. Кроме того, затраты на обеспечение данной работы не будут существенными, что также немаловажно.

Деятельность службы управления прибылью достаточно разнопланова, для ее осуществления требуются высокопрофессиональные сотрудники, компетентные в различных областях знаний. При этом можно выделить четыре основных ее направления. Схематично эти направления представлены на рис. 4.

Рис. 4. Направления деятельности службы управления прибылью

Нельзя забывать, что управление операционной прибылью тесно увязано с оптимизацией информационных потоков на предприятии, а, следовательно, с автоматизацией финансово-хозяйственной деятельности и использованием современных информационных технологий.

Программное обеспечение играет при этом жизненно важную роль. Хорошо подобранное организационно-экономическое программное обеспечение гарантирует бесперебойность и эффективность хозяйственных процессов и служит основой для успешного последовательного инжиниринга, ориентации на'процесс и, следовательно, создает преимущества в конкурентной борьбе.

Основным критерием, которым следует руководствоваться при выборе системы, дожен быть критерий соответствия бизнесу предприятия. Определение соответствия бизнесу предприятия, как правило, формируется лицами, участвующими в принятии решений при выборе системы, но не являющимися специалистами в информационных технологиях. Поэтому при формировании системы критериев соответствия необходимо цели бизнеса перепроектировать в технические и экономические требования к системе, сформулированные в соответствующих терминах:

- функциональные возможности;

- совокупная стоимость владения;

- перспективы развития, поддержки и интеграции;

- технические характеристики.

Выбор адекватного программного обеспечения, гарантирующего достижение целей управления операционной прибылью в. авиаремонтных организациях, базируется на анализе классификационных характеристик системы и ее соответствия установленным целям бизнеса.

В работе выделены основные классификационные признаки автоматизированных систем управления, которые приведены в таблице 2.

Построение эффективной системы управления операционной прибылью на основе внедрения интегрированной автоматизированной системы для любого предприятия является одной из наиболее трудоемких и дорогостоящих программ развития. В этих условиях чрезвычайно велика роль руководителей предприятий, принимающих решения стратегического характера. Главное Ч выработка стратегии развития автоматизации, которая гарантировала бы достижение целей предприятия. Эта стратегия дожна базироваться на достигнутом уровне автоматизации управления, опыте разработчиков, особенностях орга-

низации производства, финансовых и кадровых возможностях предприятия, мировых тенденциях.

Таблица 2

Классификационный признак Вид системы

Тип производства АСУ дискретным производством АСУ непрерывным производством АСУ дискретно-непрерывным производством

Тип принимаемого решения Информационно-справочная система, предоставляющая пользователю простейшую справочную информацию Информационно-советующая система, предоставляющая пользователю различные варианты решения с их оценками Информационно-управляющая система

Уровень испонения АСУ цехом АСУ производством АСУ отраслью

Назначение АСУ военного назначения Экономические системы Информационно-поисковые системы и т. п.

Область деятельности Медицинские системы Экологические системы Системы для ТЭК и др.

Понота охвата аналитических функций Low end Middle end High end

Таким образом, в результате анализа методов оценки эффективности внутренними экономическими процессами на предприятии были выявлены резервы оптимизации операционной прибыли, систематизирован и допонен инструментарий управленческого учета и выявлены возможности использования потенциала управления прибылью.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Лабынцев Н.Т., Вакуленко Н.И. Учетные аспекты управления прибылью / Ученые записки. Вып. 5. - Ростов-на-Дону: РГЭУ РИНХ, 2001. - 0,5 п.л. (авторских 0,3 п.л.).

Х 2. Вакуленко Н.И. Управление затратами на основе внешней интеграции: Тезисы докладов международной научно-практической конференции Проблемы регионального управления, экономики, права и инновационных процессов в образовании. - Таганрог: 2001. - 0,1 п.л.

3. Вакуленко Н.И. Управленческий учет и аудит в условиях рыночной экономику: Научно-практическое пособие. - Ростов-на-Дону: РГЭУ РИНХ; 2001., 11,6 п.л. (авторских 0,9 п.л.).

4. Вакуленко Н.И. Налоговый аспект управления прибылью: Сборник научных трудов. Вып. 5. М.,Финансовая академия при Правительстве РФ. - 2001. - 0,5 п.л.

5. Вакуленко Н.И. Учетный механизм управления налоговыми обязательствами: Материалы докладов региональной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и практических работников Новый план счетов бухгатерского учета и практика его применения. - Ростов-на-Дону: РГЭУ РИНХ, 2002. - 0,2 п.л.

6. Лабынцев Н.Т., Вакуленко Н.И. Учет формирования финансового результата организации: Материалы докладов региональной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и практических работников Новый план счетов бухгатерского учета и практика его применения. - Ростов-на-Дону: РГЭУ РИНХ, 2002. - 0,2 п.л.(авторских 0,1 п.л).

7. Лабынцев Н.Т., Вакуленко Н.И. Инструменты контроля операционной прибыли в условиях позаказного производства: Ученые записки. 2003, № 8, РГЭУ РИНХ. - 0,8 п.л. (авторских 0,4 п.л.).

8. Вакуленко Н.И. Организация информационного обеспечения управленческого учета. Сборник научных трудов. !Вып.8. М.,

Финансовая академия при Правительстве РФ, 2003. - 1,0 п.л.

< Изд. № 187/5966. Подписано к печати 24.07.2003. Объем 1,3 уч.- изд. л. Заказ № 437. Тираж 120 экз. С187. Бумага офсетная. Печать офсетная. Гарнитура Тайме. Формат 60x84/16

I > * Х I / ' , >

344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, РГЭУ РИНХ. Издательство. Отпечатано в Издательстве СКАГС. 344007, г. Ростов-ка-Дон^ ул. Пушкинская, 70.

Р13 Г 2 1

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Вакуленко, Николай Иванович

Введение.

ГЛАВА 1. Теоретические основы адаптации учетного механизма в процессе управления прибылью

1.1. История развития экономического содержания дефиниции управленческой прибыли

1.2. Концептуальные основы организации управленческого учета операционной прибыли.

1.3. Роль налоговой политики в управлении операционной прибылью.

ГЛАВА 2. Методология управленческого учета операционной прибыли

2.1. Инструменты управленческого учета прибыли от операционной деятельности.

2.2. Комплексная оценка промежуточных результатов хозяйственной деятельности.

2.3. Бюджетирование в системе управленческого учета прибыли.

ГЛАВА 3 Организация управленческого учета и контроля прибыли от операционной деятельности

3.1. Организационно-распорядительное обеспечение системы управления прибылью.

3.2. Техническое сопровождение управления операционной прибылью.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование управленческого учета прибыли от операционной деятельности авиаремонтных предприятий"

Переход на рыночные механизмы хозяйствования обусловил коренные изменения в системе управления предприятиями. Современная модель рыночной экономики означает поную самостоятельность предприятия как хозяйствующего субъекта.

Сложность и многообразие производственных систем порождают многогранность проблемы управления производством и его информационного обеспечения.

Основной потенциал организации используется, как правило, в целях осуществления деятельности, ради которой она была создана. Именно операционная (текущая) деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели в соответствии с предметом и целями деятельности, инициирует появление львиной доли доходов и расходов и соответственно в большей мере влияет на размер получаемой прибыли.

В этих условиях задача информационного обеспечения управленческого цикла, а именно процесса формирования прибыли от операционной деятельности, приобретает первостепенное значение. На решение этой задачи направлена деятельность управленческого учета организации как основного поставщика информации, необходимой для принятия оперативных управленческих решений.

Управленческий учет - новая комплексная отрасль знания. Он объединяет несколько прикладных экономических наук: планирование, организацию и управление производством, нормирование, бухгатерский и оперативный учет, управленческий анализ, ряд других. Его внедрение в практику сопровождается требованием переориентации в сторону интересов операционного менеджмента систем планирования, учета, контроля производственно-хозяйственной деятельности организации.

Управление прибылью заключается в использовании возможностей регулирования процесса ее формирования. При этом степень регулируемости зависит от специфики каждого конкретного предприятия, длительности операционного цикла, пономочий управленческого персонала, принимающего решения. Все эти особенности дожны быть учтены при организации системы управленческого учета и использовании его данных.

Немалый вклад в развитие научной концепции управленческого учета и контроля внесли видные отечественные исследователи: Безруких П.С., Бахрушина М.А., Ивашкевич В.Б., Кирьянова З.В., Миронова О.А., Николаева С.А., Новодворский В.Д., Палий В.Ф., Подольский В.И., Романов А.Н., Соколов Я.В., Ткач В.И., Шеремет А.Д. и другие.

Нельзя не отметить и достижения зарубежных исследователей в данной области, среди которых: А. Дайле, К. Друри, Э. Майер, Р. Манн, М. Мескон, Т. Скоун, Р. Энтони, Дж. Рис, Х.Фольмут, Д. Хан, Ч. Хоргрен и другие.

На современном этапе развития учетной науки акцент исследований перемещается от вопросов определения сущности управленческого учета и его места в экономической системе организации к проблемам адаптации и внедрения в отдельных отраслях хозяйственной деятельности.

Постоянно растущий уровень конкуренции среди организаций, осуществляющих ремонт авиационной техники, заставляет искать новые резервы использования имеющегося потенциала. В этом свете особое значение приобретает управленческий контроль Ч процесс, посредством которого менеджеры влияют на сотрудников организации с целью обеспечения эффективного выпонения ее стратегии.

Сегодня управленческий контроль, выступая ключевым элементом управленческого учета, стал центром для разработки психологических подходов к управленческому учету. Различие между ним и другими элементами управленческого учета очевидно. Так, учет издержек по центрам затрат и центрам ответственности представляет собой соединительное звено между собственно управленческим учетом и управленческим контролем.

Контроль как неотъемлемая составная часть механизма управления в условиях рынка претерпевает серьезные изменения, в первую очередь, связанные непосредственно с его содержанием и местом в системе управления. Тесно взаимодействуя с другими функциями управления, контроль является основным источником информации для разработки и принятия оптимальных управленческих решений и, следовательно, занимает ведущее место в системе управления предприятием.

Таким образом, развитие и углубление рыночных отношений определяет необходимость постоянного совершенствования учетно-контрольного механизма, повышая его управленческие возможности.

Теоретическое обоснование данных вопросов напрямую связано с решением ряда проблем, таких как:

- определения путей совершенствования учетной системы в целях повышения управленческой направленности исходящих данных;

- разработки действенного механизма управленческого контроля прибыли от операционной деятельности;

- организационно-технического обеспечения информационных задач оперативного менеджмента.

Область решения указанных проблем требует дальнейшего глубокого теоретического исследования и значительной практической проработки. В этой связи данная тема исследования является достаточно актуальной.

Необходимость повышения информационной обеспеченности процесса управления прибылью от операционной деятельности в авиаремонтных предприятиях предопределила выбор темы диссертации, ее цели и задачи, объекты и методы, а также направление использования результатов.