Совершенствование методов налогового стимулирования инновационной деятельности в промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Гатилов, Денис Николаевич |
| Место защиты | Бегород |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Совершенствование методов налогового стимулирования инновационной деятельности в промышленности"
На правах рукописи
Гатилов Денис Николаевич
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОВ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ПРОМЫШЛЕННОСТИ
Специальность: 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (управление инновациями и инвестиционной деятельностью)
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Бегород - 2003
Работа выпонена в Бегородском государственном технологическом университете им. В.Г. Шухова на кафедре стратегического
управления
Научный руководитель доктор экономических наук, профессор
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
кандидат экономических наук, доцент
Ведущая организация:
Дорошенко Юрий Анатольевич
Бухонова София Мирославовна
Старооскольский технологический институт (филиал) Московского государственного института стали и сплавов (технологический университет)
Сидорин Юрий Михайлович
Защита состоится 3 июля 2003 г. в 15-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.014.02 Бегородского государственного технологического университета им. В.Г. Шухова по адресу: 308012, г. Бегород, ул. Костюкова, 46, к. 242.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета.
Автореферат разослан " 3 " июня 2003 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
Веретенникова И.И.
1. Общая характеристика работы
Актуальность исследования. Стратегической задачей экономической политики Российского государства в настоящее время является трансформация отечественной экономики в рыночную. Важной частью экономической политики России является налоговая реформа. Вступление в действие I части Налогового кодекса РФ и работа над второй его частью - наиболее значимое явление в реформировании налоговой системы России, имеющее целью установление оптимального налогового механизма. Принятие оптимального налогового механизма означает выбор решения проблем финансового обеспечения экономического и социального развития страны, а это выбор экономически и финансово обоснованных налогов и правил их исчисления и уплаты в бюджеты всех уровней: федерального, регионального и местного.
Вторым по важности условием выхода российской экономики из кризиса и достижение высоких темпов развития является научное обоснование перспектив государственной инновационной политики, позволяющей определить стратегические направления социально-ориентированной инновационной деятельности и формирование благоприятного инвестиционного климата, а также выработку мер стимулирования инновационной деятельности, в том числе и налоговыми методами. Стала очевидной необходимость разработки научно обоснованной программы стимулирования развития отраслей промышленного комплекса на основе эффективного использования инновационного и налогового потенциала страны, определения методологических и методических основ их финансового обеспечения.
Настоящее диссертационное исследование было бы невозможным без изучения теоретических разработок проблем инновационного менеджмента и налогообложения в трудах отечественных и зарубежных ученых. В работах Й. Шумпетера, П. Дракера, П. Н. Завлина, А.И. Пригожина, А.Э. Миндели, Ю.П. Морозова и др. были разработаны основные понятия, цели, задачи инновационной деятельности, предложены классификации инноваций, разработаны управленческие решения в инновационном менеджменте.
Среди представителей современной науки,-внесших (^^ет^щрай вклад в тео-
Самуэльсона,
рии налогов и налогообложения, следует назвать М^КЙрйдеКАм, П
I С. Петербург у
, оэ 300^А
А. Лаффера, М. Бернса, А. Аткинсона, Г. Стайна, В. Панскова, А. Починка, Д. Черника.
Однако вопросы взаимозависимости доходов бюджета от инвестиционной активности, от наличия и целесообразности применения льгот по-прежнему остаются недостаточно изученными. Из этого следует, что требуются более глубокие исследования в инновационной сфере, определяющие влияние налогов на инновационную активность промышленных предприятий.
Совокупность обстоятельств, указанных выше, определяет актуальность и важность диссертационного исследования.
Целью диссертационной работы является разработка научно-теоретических основ и механизмов повышения эффективности налогового стимулирования инновационной деятельности российских предприятий в результате анализа ситуации, сложившейся в российской экономике.
Выбор цели предопределил необходимость постановки и решения следующих основных задач исследования:
- определить и проанализировать основные направления повышения эффективности инновационной деятельности как фактора обеспечения экономической устойчивости и развития предприятий промышленного комплекса;
- показать роль инноваций в обеспечении темпов экономического роста;
- разработать теоретические и методологические основы налогового стимулирования инновационной деятельности;
- рассмотреть основные концептуальные подходы к анализу инноваций в современной экономической науке;
- установить причинно-следственные связи инноваций и экономической базы предприятий промышленного комплекса;
- проанализировать динамику инноваций и основные тенденции инновационной деятельности в экономике России;
- определить конкретные пути активизации стимулирующей и регулирующей функции налогов при реализации инвестиционной политики;
- выработать предложения и практические рекомендации, направленные на усиление значимости налогового стимулирования инновационной активности предприятий промышленного комплекса.
Предметом исследования является комплекс теоретико-методологических и методических проблем формирования системы налогового стимулирования инновационной деятельности на промышленных предприятиях в России.
Объектом исследования являются промышленные предприятия как субъекты инновационной деятельности.
Теоретическая и методическая основа исследования. В диссертации при разработке методических положений, обосновании выводов и предложений, практических рекомендаций использовались основные положения экономической теории, научные исследования отечественных и зарубежных экономистов в области формирования современной системы налогообложения, инновационного менеджмента, налогового права и других экономических наук, а также работы практиков в области налогового стимулирования инновационной деятельности.
Фактологическую базу исследования составили документы законодательных органов власти, Президента и Правительства РФ, данные Госкомстата РФ, материалы МНС, Минфина и Минэкономразвития РФ, другие нормативно Х<- правовые документы, концепции и программы реформирования экономики России. Источником экономической информации служили различные статистические материалы, публикации в периодической печати.
В процессе исследования были применены общенаучные методы познания: анализ, обобщение, абстрагирование, моделирование, логический метод и др.
Научная новизна работы заключается в том, что в ней в рамках общей теории развития и стимулирования инноватики получило дальнейшее развитие и конкретизацию исследование важной научно-практической проблемы - разработки основ формирования системы налогового стимулирования инновационной деятельности на промышленных предприятиях РФ.
Научная новизна исследования выражается следующими положениями: - уточнены понятия таких экономических категорий, как линновации, линновационная полигика, линновационный климат, налоговое стимулирование, раскрыты их сущность и значение в условиях формирования рыночной экономики, предложены классификационные признаки инноваций;
- выявлены основные тенденции инновационной деятельности на предприятиях промышленного комплекса, условия и факторы формирования благоприятного инновационного климата в промышленном секторе;
- обоснованы роль и практическая значимость налогового стимулирования инновационной деятельности с целью обеспечения экономической устойчивости и развития предприятий промышленного комплекса;
- разработан механизм налогового стимулирования, учитывающий специфику . инновационной деятельности, проанализированы возможность и целесообразность применения налоговых льгот и введение оптимальных ставок единого социального налога и налога на прибыль в зависимости от результатов инновационной деятельности;
- проведена оценка эффективности применения методов начисления амортизации для исчисления налога на прибыль и налога на имущество на основе действующего законодательства;
- обоснованы основные направления активизации инновационной деятельности предприятий на основе совершенствования налогового механизма, стимулирования инновационной привлекательности предприятий отечественной промышленности.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что ее основные теоретические разработки и методические положения доведены до уровня конкретных практических рекомендаций и могут бьпъ использованы как для дальнейших научно-теоретических исследований, так и в практической деятельности предприятий промышленного комплекса для формирования и совершенствования системы налогового стимулирования инновационной деятельности.
Разработанные методические положения и практические рекомендации имеют универсальный характер и могут быть использованы на любом предприятии, независимо от формы собственности, отраслевой принадлежности и величины.
Апробация и внедрение результатов работы. Основные положения диссертационной работы доложены на:
- Ш Международной научно-практической конференции-школе-семинаре молодых ученых, аспирантов и докторантов Современные проблемы строительного материаловедения, посвященной памяти В.Г. Шухова (Бегород, 2001 г.);
- I Международной научно-практической конференции Проблемы и перспективы формирования региональных экономических стратегий (Пенза, 2002 г.);
- Всероссийской научно-практической конференции Повышение конкурентоспособности предприятий и организаций (Пенза, 2003 г.).
Результаты научного исследования использованы:
- в учебном процессе Бегородского государственного технологического университета им. В.Г. Шухова при изучении студентами специальности 06.08 Экономика и управление на предприятии и 06.05 Бухгатерский учет, анализ и аудит дисциплин Планирование на предприятии, Стратегическое управление, Инновационный менеджмент, Налоги и налогообложение;
- экономическими субъектами при подготовке комплекса мероприятий, направленных на совершенствование налоговой политики и повышение эффективности инновационной деятельности.
Практическое использование результатов исследования подтверждается соответствующими актами внедрения.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 6 работах общим объемом 1,74 п. л., в том числе авторских -1,59 п. л.
Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 153 наименования, и 8 приложений. Содержание работы изложено на страницах машинописного текста, включая 10 таблиц и 15 рисунков.
Во введении обосновывается актуальность исследования, формулируются его цель и задачи, характеризуется научная новизна и практическая значимость полученных результатов, определены предмет, объект и методы исследования.
В первой главе - Инновационная деятельность как фактор повышения промышленного производства в России - рассмотрена сущность инновации как экономической категории, определены формы государственной поддержки инновационной деятельности и выявлены особенности проведения ее в России, проанализированы инструменты формирования инновационного развития производства.
Во второй главе - Механизм и методическое обеспечение налогового стимулирования инновационной деятельности - проводится исследование принципов и методов налогового стимулирования инновационной деятельности, разработаны факторы оптимизации налогового механизма предприятий
факторы оптимизации налогового механизма предприятий промышленного комплекса в современных условиях, определено влияние налогов на показатели оценки эффективности инновационной деятельности предприятий.
В третьей главе - Направления совершенствования инновационной деятельности промышленности РФ - оценивается состояние инновационной деятельности в промышленности в России, выявляются основные направления формирования благоприятного инновационного климата в Российской Федерации, предлагаются основные направления снижения налоговой нагрузки на организации, осуществляющие инновационную деятельность.
2. Основные положения и результаты работы, выносимые на защиту
2.1. Определение роли инновационной деятельности в формировании промышленного потенциала в России
В работе автору удалось расширить теоретические основы определения категории линновация, включающие в себя: разработку научного определения инновации; формулировку основных видов инновационной деятельности. Разработка указанных научных положений позволяет решать новые научные и практические задачи в отношении налогового стимулирования инновационной деятельности.
По мнению автора, инновации следует понимать как результат трансформации идей, исследований, разработок, новое или усовершенствованное научно-техническое или социально-экономическое решение, стремящееся к общественному признанию через использование его в практической деятельности людей.
Инновации в последние годы становится все более актуальной темой для российских властей, деловых кругов и общества в целом. Это продиктовано необходимостью выработки конкретных направлений инновационной политики, которая смогла бы вывести экономику страны на устойчивый путь развития, преодолеть спад производства, улучшить финансовое положение отечественных предприятий. Обусловлено это важнейшей ролью инноваций на макро- и микроуровне. По сути, они определяют будущее страны в целом, отдельного субъекта хозяйствова-
ния и являются локомотивом развития отечественного промышленного потенциала.
Экономическое содержание инноваций выражается в изменении параметров, ранее предполагаемых постоянными, в сторону высвобождения производственных ресурсов; прежде всего, меняются показатели материалоемкости, трудоемкости, фондоемкости. Эти основные показатели на разных этапах экономического развития подвержены влиянию инновационного процесса в разной степени. В настоящее время инновации в основном влияют на материалоемкость производства.
Для экономики Российской Федерации, которая уже длительное время находится в состоянии экономического кризиса, инновации необходимы, прежде всего, для ее стабилизации, оживления и подъема.
Таблица 1
Классификация инноваций
Классификационный признак Классификационные группировки инноваций
Области применения инноваций Управленческие, организационные, социальные, промышленные и т.д.
Этапы НТП, результатом которых стали инновации Научные, технические, технологические, конструкторские, производственные, информационные
Степень интенсивности инноваций "Бум", равномерная, слабая, массовая
Темпы осуществления инноваций Быстрые, замедленные, затухающие, нарастающие, равномерные, скачкообразные
Масштабы инноваций Трансконтинентальные, транснациональные, региональные, крупные, средние, мекие
Результативность инноваций Высокая, низкая, стабильная
Эффективность инноваций Экономическая, социальная, экологическая, интегральная
В таблице 1 нами предложена классификация инноваций, использование ко-
торой позволяет оценивать их конкретнее, понее, объективнее, комплексно определять их результативность, а также выявлять неоднородность инноваций и подбирать методы управления каждой из них.
В то же время мы считаем, что инновационная деятельность будет эффективной лишь при создании благоприятного общероссийского инновационного климата. Благоприятный инновационный климат способен уменьшить неопределенность и риск, стимулировать предпринимателей к инновационной активности, способствуя, таким образом, укреплению экономического потенциала страны.
Инновационным климатом в рыночной экономике принято называть совокупность политических, законодательных, социально-экономических, финансовых и географических факторов, присущих данной стране (региону, отрасли), которые оказывают существенное влияние на инновационную активность реальных и потенциальных инвесторов.
Мы считаем, что в экономической области улучшению инновационного климата будут способствовать:
- создание эффективной системы управления отечественными предприятиями;
- погашение задоженности предприятиям и организациям промышленного комплекса за выпоненные работы по государственному заказу;
- обеспечение финансирования инновационных работ, осуществляемых организациями и предприятиями промышленного комплекса по государственному заказу, не через Министерства и ведомства, а через специально созданный орган в Правительстве РФ. По нашему мнению, это дожно будет способствовать более эффективному использованию выделяемых средств, направлению их на выпонение перспективных технологических проектов, а также исключит нецелевое использование финансовых ресурсов;
- увеличение в бюджете доли затрат на финансирование НИОКР;
- создание системы налогового стимулирования инновационной деятельности.
2.2. Роль налоговой системы в инновационной деятельности предприятий и пути совершенствования налогообложения в России
Эффективная налоговая система характеризуется рядом экономико-правовых принципов организации и функционирования системы налогообложения. Построение национальных систем налогообложения зависит от уровня экономико-социального развития того или иного государства.
Мы считаем, что основными налогами, уплачиваемыми организациями при осуществлении инновационной деятельности независимо от специфики и отрасле-
вых особенностей, являются НДС, налог на прибыль, налог на имущество и единый социальный налог.
Налог на добавленную стоимость (НДС) является налогом на внутреннее потребление. Обязательства по НДС возникают при осуществлении реализации инноваций.
Поскольку НДС является самым собираемым налогом и наиболее легким с точки зрения налогового администрирования, меры по совершенствованию НДС, по нашему мнению, будут носить исключительно фискальный характер, а именно:
- переход на метод начисления;
- дальнейший пересмотр многих льгот с последующей их отменой;
- сокращение перечня товаров, облагаемых по пониженной ставке;
- обустройство таможенной границы между странами СНГ, дальнейшая унификация таможенного законодательства и усиление контроля за экспортно-импортными потоками после перехода на налогообложение по принципу страны назначения.
Рационально разработанный налог на прибыль является налогом на отдачу от капитала, инвестированного в корпоративный сектор, и, кроме того, налогом на допонительную отдачу от инвестиций, скорректированную на риск.
По нашему мнению, на снижение доли налога на прибыль в совокупности налоговых платежей оказывают влияние следующие факторы:
- открытость инноваций по отношению к международным рынкам;
превышение роста заработной платы по мере развитая экономики над увеличением прибыли;
- реформирование бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами;
- либерализация налоговых вычетов и методов начисления амортизации.
Налог на имущество предприятий, в частности, налог на недвижимость,
представляет собой налог на вмененную решу от пользования объектами недвижимости их непосредственными пользователями. Налог на имущество в Российской Федерации достаточно сильно отличается от существующих мировых аналогов, поскольку его объектом, в отличие от недвижимости, является прочее имуще-
ство налогоплательщиков, включая основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе.
Мы считаем, что основной дестимулирующий эффект для предприятий, осуществляющих инновационную деятельность, оказывает налогообложение нематериальных активов. Поэтому основным направлением в совершенствовании налогообложения имущества является установление методик оценки недвижимости, основанных на рыночной стоимости с одновременной отменой налогообложения остальных'активов.
Единый социальный налог (ЕСН) оказывает значительное влияние не только на себестоимость инноваций, но и на мотивацию научно-технического персонала посредством регулирования заработной платы в текущем периоде и объема социальных благ в будущем.
Проведенный нами анализ показывает, что для совершенствования налогообложения фонда оплаты труда необходимо:
- снижать ставки ЕСН,'так как налоговая нагрузка остается довольно высокой и условия для применения регрессивной шкалы налогообложения для многих организаций пока невыпонимы;
- осуществлять дальнейший переход от налоговых к страховым механизмам финансирования социальных выплат, при которых возможна реализация важнейшего принципа социального страхования - эквивалентности страховых взносов и выплат.
2.3. Построение системы минимизации налоговых обязательств в сфере инновационной деятельности
В процессе исследования и анализа отечественного и зарубежного законодательства нами была предложена система налоговых инструментов, позволяющих снизить налоговые платежи предприятия. Система минимизации налоговых обязательств в сфере инновационной деятельности состоит из трех основных элементов (рис. 1).
Система налоговых льгот в инновационной сфере имеет ряд преимуществ по сравнению с бюджетными" субсидиями, поскольку оно:
Рис. 1. Система минимизации налоговых обязательств в сфере инновационной деятельности
1. Сохраняет автономность частного сектора и его экономическую ответственность за выбор направлений научно-исследовательских разработок и их реализацию.
2. Не создает искусственно поддерживаемого государством рынка знаний и нововведений, далеко не всегда экономически целесообразных.
3. Требует меньшей бюрократической работы на всех уровнях государственной власти, не привязано к ежегодному бюджетному процессу с необходимостью утверждения ассигнований, согласования интересов различных ведомств и принятия законодательных решений.
4. Поощряет компании различных отраслей на основе равного принципа достигнутой эффективности, соответствующей целям и компании, и экономики в целом.
5. Имеет психологические преимущества как с точки зрения получения льгот самими компаниями в результате их собственных усилий, так и с политической точки зрения (обычно налоговые льготы общего характера вызывают меньшее общественное сопротивление, чем субсидии избранным компаниям).
2.4. Виды налоговых льгот и их роль в стимулировании инновационной деятельности
Проведенный нами анализ показал, что к числу налоговых льгот, широко используемых в развитых странах с целью стимулирования инновационной деятельности, можно отнести:
- возможность поного списания текущих некапитальных затрат на исследования и разработки при определении размера налогооблагаемой базы;
- возможность переноса сроков списания затрат на НИОКР из налогооблагаемой базы на наиболее благоприятный для предприятия период, что особенно ' выгодно вновь создаваемым инновационным фирмам и тем предприятиям, которые . не имеют в данный момент достаточной прибыли, чтобы воспользоваться в поном объеме установленными налоговыми льготами;
- ускоренная амортизация оборудования и зданий, используемых для проведения НИОКР;
- предоставление инвестиционного налогового кредита, позволяющего ' промышленным фирмам уменьшать уже начисленный налог на прибыль на величину, равную определенному проценту от произведенных расходов на НИОКР и/или процешу от их прироста за определенный период;
- вычет из налогооблагаемой базы взносов в благотворительные фонды, деятельность которых связана с финансированием инновационной деятельности;
- налоговые каникулы в течение нескольких лет на прибыль, полученную' от реализации инвестиционных проектов;
- уменьшение налогооблагаемой базы на сумму стоимости приборов и оборудования, передаваемых вузам, НИИ и другим инновационным организациям.
Исходя из вышеперечисленного, очевидно, что одними из наиболее распространенных налоговых льгот, способствующих проведению НИОКР и осуществле-
нию инновационной деятельности, являются льготы, относящиеся ко второй группе и направленные на снижение налога на прибыль промышленных компаний, тесно увязываеуые с достигнутым предприятием уровнем инновационной восприимчивости. Чем он выше, тем больше налоговых льгот можно получить, но только при условии, что предприятие добьется в конечном итоге успешной коммерциализации результатов НИОКР и начнет получать достаточную прибыль. В противном случае налоговые льготы не компенсируют фирме уменьшение эффективности производства в целом. К тому же предприятие, не заинтересованное в освоении новых наукоемких видов продукции или технологий, при экономически обоснованном "рыночном" поведении не станет вкладывать заработанные средства на проведение или финансирование НИОКР, результаты которых не принесут в обозримой перспективе заметной отдачи, а, следовательно, такая фирма не будет претендовать Х на получение установленных налоговых льгот.
Мы считаем, что наиболее эффективным методом стимулирования инновационной деятельности в мировой практике является применение налоговых скидок. Существуют два основных вида налоговых скидок - объемный и приростный. Объемный принцип действия скидки дает льготу пропорционально размерам затрат. Приростная скидка определяется исходя из достигнутого компанией увеличения затрат на исследовательские разработки по сравнению с уровнем базового года или среднего за какой-то период.
Специалисты большинства стран, где были введены налоговые льготы, сходятся на положительной оценке их результатов, так как они в основном обеспечивают достижение целей, ради которых вводились. Косвенное подтверждение этому - продление действия льгот, вводившихся обычно в качестве временно действующих мер.
Мы считаем, что в сфере налогового стимулирования инновационной деятельности сделан значительный шаг назад. Государство для усиления фискальной функции в сочетании с упрощением налогового администрирования пожертвовало принципом справедливости и отменило льготы по налогу на прибыль с момента вступления в силу главы 25 Налогового Кодекса (НК РФ) Налог на прибыль организаций.
2.5. Выбор метода начисления амортизации для повышения эффективности инновационной деятельности предприятия
В ходе исследования нами установлено, что основным источником финансирования инновационной деятельности промышленных предприятий являются их собственные ресурсы, в частности, амортизационные отчисления, которые стимулируют использование современного технологического оборудования как для осуществления НИОКР исследовательскими и конструкторскими подразделениями, так и на реализацию научных разработок в производственной сфере. Начисление амортизации позволяет получить экономический эффект от снижения налога на прибыль и налога на имущество. При этом собственные средства предприятия не уменьшаются.
В процессе анализа законодательства о налогах и сборах нами выделено пять методов (кроме метода списания стоимости пропорционально объему продукции) начисления амортизации, которые учитываются при расчете налога на прибыль и налога на имущество:
- линейный метод;
- метод уменьшаемого остатка;
- нелинейный метод - включает в себя элементы метода уменьшаемого остатка с последующим переключением на линейный метод, когда остаточная стоимость амортизируемого имущества составит 20 % от первоначальной стоимости;
- метод списания стоимости по сумме чисел лет;
- единовременное отнесение на себестоимость, когда вся стоимость амортизируемых активов вычитается из налоговой базы как издержки в момент ввода в эксплуатацию.
Для оценки эффективности использования каждого способа начисления амортизации нами были использованы метод математической индукции и графический метод.
В ходе исследования мы установили, что для снижения платежей по налогу на прибыль необходимо использовать нелинейный метод, так как предприятие получает приток допонительных доходов. Наибольший эффект получают организации с высокой фондоемкостью и значительной долей активной части основных фондов.
В результате дисконтирования амортизационных отчислений получается чистый инвестиционный выигрыш в сопоставимой стоимости от использования нелинейного метода по сравнению с линейным.
Таким образом, нелинейный метод стимулирует предприятия внедрять инновационные технологии с использованием новейших образцов техники с одновременной заменой морально устаревшего оборудования, срок полезного использования которого составляет до 7 лет.
Также мы установили, что для расчета налоговых платежей по налогу на имущество использование различных методов амортизации приводим к следующим результатам:
1. Применение линейного метода приводит к значительному увеличению налоговых отчислений на протяжении всего срока полезного использования.
2. Использование метода уменьшаемого остатка в первые годы эксплуатации оборудования (ежегодно до четырех лет и суммарно - до пяти лет) приводит к меньшим налоговым платежам, чем метод списания по сумме чисел лет. В дальнейшем применение метода уменьшаемого остатка приводит к большим налоговым изъятиям, чем использование метода списания стоимости по сумме чисел лет.
3. Наибольший дестимулирующий эффект при использовании метода уменьшаемого остатка связан с особенностью функции, которая является бесконечно убывающей. При этом время амортизации актива значительно превышает срок полезного использования. В результате налогооблагаемая база растягивается на бесконечно длительный период времени, что приводит к снижению собственных средств предприятия и не отвечает целям стимулирования инновационной деятельности предприятия.
4. Метод списания стоимости по сумме чисел лет позволяет уменьшить налоговые платежи для оборудования со сроком полезного использования более пяти лет.
Проведенный нами анализ позволил выявить преимущества использования лизинговых операций для приобретения основных средств.
Рассматривая налоговые аспекты лизинговых операций, необходимо отметить, что, несмотря на отмену практически всех налоговых льгот по налогу на прибыль в связи с введением в действие главы 25 |ВС РФ, в том числе и льготы на финансиро-
вание капитальных вложений, в настоящее время создана благоприятная законодательная база для минимизации налоговых платежей посредством лизинговых операций. Прежде всего, это:
- предусмотренное право на применение специального повышающего коэффициента не выше 3 по основным средствам, являющимся предметом договора лизинга;
- возможность учета объектов лизинга как на балансе лизингодателя, так и лизингополучателя; учет основных средств на балансе лизингодателя позволяет лизингополучателю значительно сократить платежи по налогу на имущество;
- отнесение в поной мере на себестоимость лизинговых платежей в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Мы считаем, что использование договоров лизинга позволяет значительно сократить налоговые платежи за счет использования линейного метода начисления амортизации с повышающим коэффициентом 3 по сравнению с приобретением основного средства по договору поставки (купли-продажи).
По нашему мнению, в настоящее время сложися благоприятный налоговый климат в отношении малых инновационных предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения. Действующее законодательство позволяет для таких предприятий единовременное отнесение на себестоимость затрат на приобретение амортизируемого имущества независимо от их первоначальной стоимости.
2.6. Влияние налогов на показатели оценки эффективности инновационной деятельности
В процессе исследования нами установлено, наиболее достоверные результаты оценки эффективности инновационной деятельности можно получить, используя динамические методы оценки:
- текущей стоимости, основанный на определении чистого дисконтированного дохода (Net Present Value, NPV) и индекса доходности (Profitability Index, PI);
- ликвидности, предназначенный для определения срока окупаемости;
- рентабельности, основанный на определении показателя внутренней нормы доходности (Internal Rate of Return, IRR).
Основным преимуществом данных методов по сравнению с другими является использование нормы дисконта (НД), которая показывает, во сколько раз ценность денежной единицы, получаемой в будущем, меньше ценности денежной единицы в текущий момент.
Мы считаем, что при оценке эффективности инновационного проекта предприятия дожно прогнозировать посленалоговую отдачу инвестиций.
В отсутствии риска стоимость финансовых ресурсов с учетом налогов определяется по формуле:
= V Х (1 Ч к) + (1 Ч V) * р Ч Т (1)
где V - доля заемного капитала в инвестициях, j -ставка процента по заемным средствам, р - стоимость акционерного капитала, К - ставка налога на прибыль, Т - уровень инфляции.
Поскольку инновационные проекты сопряжены со значительными рисками, необходимо определить, в какой степени налоги влияют на оценку рисковых вложений.
По нашему мнению, к основным рискам, возникающим при осуществлении инновационной деятельности, можно отнести:
1. Научно-технический риск, определяемый степенью результативности на стадии НИОКР и промышленного освоения инновации. Если убытки не подлежат возмещению, происходит дестимулирующий эффект инвестиций в инновации. Налоговое бремя достигает максимума, если фирма не может перенести вперед убытки прошлых лет. Тем самым убытки аннулируются без возмещения.
2. Финансовый риск, когда предприятие уплачивает большую стоимость заемных средств, которая, начиная с определенного предела, не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
3. Политический риск,'когда предприятия прогнозируют налоговые изменения в законодательстве. При этом стоимость капитала подвергается воздействию как текущих, так и будущих налоговых показателей. Кроме того, наличие потребленного капитала стимулирует государство обложить такой капитал налогом с повышенной ставкой. Данное положение вызывает негативные налоговые ожидания инвесторов, которые не способствуют инвестициям в инновации в текущем периоде во избежание чрезмерного налогообложения в будущем.
Мы считаем, что на результат оценки эффективности инновационной деятельности предприятия существенное влияние оказывают налоги, которое проявляется следующим образом:
- налоги снижают ЫРУ, повышая тем самым стоимость капитала;
- налог на прибыль повышает ИРУ посредством уменьшения налогооблагаемой базы на величину амортизационных отчислений, умноженных на ставку налога;
- налог на прибыль повышает МРУ в результате использования предприятием инвестиционного налогового кредита и прочих налоговых скидок;
- налог на прибыль повышает ИРУ за счет снижения издержек финансирования при отнесении в расходы процентов по заемным средствам.
3. Выводы и предложения
Выпоненный в диссертационной работе комплекс теоретических, методических исследований и методических разработок позволяет сформулировать следующие выводы и предложения:
1. Понятие линновация можно сформулировать как результат трансформации идей, исследований, разработок, новое или усовершенствованное научно-техническое или социально-экономическое решение, стремящееся к общественному признанию через использование его в практической деятельности людей. Уточнение категории линновация и связанных с ней определений позволяет решать новые научные и практические задачи в сфере налогового стимулирования инновационной деятельности.
2. Для стабилизации и подъема экономики страны требуются увеличение и эффективная реализация инновационного потенциала отечественной промышленности. Наиболее действенным способом решения этих вопросов может явиться последовательная, грамотная инновационная политика государства. Наличие серьёзных источников экономической нестабильности, ухудшение показателей финансово-хозяйственной деятельности промышленных предприятий негативно влияет на относительно небольшой размер ассигнований, направленных на повышение инновационной активности предприятий.
3. Действующая налоговая система в целом носит в значительной мере фискальный характер и способствует более эффективному налоговому администрированию, нежели стимулированию инновационной активности промышленных предприятий. Данное утверждение подтверждает реализация в налоговом законодательстве следующих мер: отмена налоговых льгот, введение линейной налоговой ставки, усложнение процедуры и увеличение во времени получения налоговых вычетов, введение системы налогового учета, усложнение процедур декларирования налогов, усиление административной ответственности.
4. Формирование механизма использования основных инструментов налогового регулирования, которыми являются налоговые льготы и амортизационная политика, позволяет определить роль и условия, повышающие регулирующее воздействие на инновационную деятельность каждого из этих инструментов. Разработанная система льгот позволяет предприятию на начальных стадиях реализации инновационного проекта определить наиболее эффективную организационную структуру, источники финансирования, выбор способов инвестирования (кредитование, лизинг, имущественные вклады).
5. Поскольку ЕСН направлен на социальную поддержку работников, которые, имея способность к труду И обладая интелектуальным потенциалом, являются одним из основных факторов производства в инновационной сфере, требуется разработка эффективной системы социального страхования, которая позволяет достичь оптимального соотношения между страховыми взносами и страховыми выплатами. Снижение ставок ЕСН позволит не только снизить себестоимость инноваций, но и повысить уровень заработной платы, и, как следствие, мотивацию работников, занятых в инновационной сфере.
6. Наличие нескольких методов начисления амортизации позволяет предприятию использовать наиболее оптимальный метод в зависимости от особенностей схемы бизнеса. Имеющиеся различия в бухгатерском и налоговом законодательстве по применению ускоренной амортизации (в зарубежной практике под ускоренной амортизацией понимают способы, в основе которых лежит метод уменьшаемого остатка) не позволяют предприятиям применять данный метод вследствие значительного усложнения учета. Поэтому большинство предприятий применяет
линейный метод начисления амортизации, который в наименьшей степени стимулирует инновационную деятельность.
7. Расходы на НИОКР равномерно включаются предприятием в состав прочих расходов в течение трех лег при условии использования указанных исследований и разработок в своей деятельности. Указанные расходы, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лег в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов. С учетом того, что значительная часть расходов на НИОКР, особенно на стадии научно-исследовательских разработок, не приносят положительного результата, можно сделать вывод о том, данное ограничение (70 %) не стимулирует инновационную деятельность.
8. Необходимо создание более благоприятного налогового климата для предприятий малого бизнеса. К факторам, стимулирующим инновационную деятельность, можно отнести значительное снижение налоговых ставок и либерализацию налоговых вычетов. Порядок определения расходов субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, в частности, единовременное списание стоимости основных средств, позволяет значительно сократить налоговые платежи и повысить эффективность инновационной деятельности.
9. Определение зависимости качества построения и функционирования системы налогообложения инновационной деятельности от состояния экономики страны, тенденций унификации системы налогообложения на межгосударственном уровне, использование зарубежного опыта использования налоговых льгот будет способствовать притоку инвестиций в инновационную сферу. Необходима программа совершенствования налоговой системы на догосрочный период.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:
1. Гатилов Д.Н., Минко В.А. Стратегия финансовой политики предприятия на современном этапе становления российского финансового менеджмента // Акту- ' альные проблемы реформирования экономики (часть 4): Сб. научн. тр./ Изд-во БеГТАСМ. - Бегород, 2000. - 0,4 п.л. (в т.ч. авторских - 0,25 п.л.)
2. Гатилов Д.Н. Процесс формирования инвестиционного климата в России для привлечения иностранного капитала // Актуальные проблемы реформирования экономики (часть 5): Сб. научн. тр./ Изд-во БеГТАСМ. - Бегород, 2001. - 0,2 п.л.
3. Гатилов Д.Н. Влияние налоговой политики государства на инвестиционные процессы в российской экономике // Современные проблемы строительного материаловедения (часть 3): Материалы III Международной научно-практической конференции школы-семинара молодых ученых, аспирантов и докторантов - Бегород: Изд-во БеГТАСМ, 2001. -Ч.З. - 0,4 п.л.
4. Гатилов Д.Н. Методы налогового стимулирования инновационной деятельности: зарубежная и отечественная практика // Проблемы и перспективы формирования региональных экономических стратегий: сборник материалов I Международной научно-практической конференции. - Пенза, 2002. - 0,31 п.л.
5. Гатилов Д.Н. Влияние единого социального налога на инвестиционный потенциал предприятия и мотивацию персонала // Актуальные проблемы реформирования экономики (часть 7): Сб. научн. тр./Изд-во БеГТАСМ. - Бегород, 2002. -0,29 п.л.
6. Гатилов Д.Н. Амортизационная политика как фактор, стимулирующий инновационную деятельность организации // Повышение конкурентоспособности предприятий и организаций: сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза, 2003. - 0,14 п.л.
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Гатилов Денис Николаевич
Совершенствование методов налогового стимулирования '<
инновационной деятельности в промышленности
Подписано в печать 22.05.03 г Формат 60x84/16
Объем 1,0 уч.- изд. листа Тираж 100 экз.
Заказ № УУГ
_Лицензия ИД № 00434 от 10.11.99 г._.
Отпечатано в Бегородском государственном технологическом университете им. В.Г. Шухова, 308012, Бегород, ул. Костюкова, 46
2.003 - А
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Гатилов, Денис Николаевич
Введение
Глава 1 Инновационная деятельность как фактор повышения про- 9 мышленного производства в России.
1.1. Сущность инновации как экономической категории.
1.2. Государственная поддержка инновационной деятельности и 32 особенности ее проведения в России.
1.3. Кредитные инструменты формирования инновационного 43 развития производства.
Глава 2 Механизм и методическое обеспечение налогового стимули- 63 рования инновационной деятельности.
2.1. Методы налогового стимулирования инновационной дея- 63 тельности.
2.2. Оптимизация налоговой составляющей инновационного ме- 85 ханизма российских предприятий в современных условиях.
2.3. Методика оценки эффективности инновационной деятельно- 110 сти предприятий.
Глава 3 Направления совершенствования инновационной деятельно- 125 сти в промышленности РФ.
3.1. Анализ состояния инновационной деятельности в России и 125 ее влияние на показатели социально-экономического развития.
3.2. Основные направления формирования благоприятного инно- 141 вационного климата в Российской Федерации.
3.3. Предложения по снижению налоговой нагрузки на предпри- 162 ятия, осуществляющие инновационную деятельность.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование методов налогового стимулирования инновационной деятельности в промышленности"
Актуальность исследования. Стратегической задачей экономической политики Российского государства в настоящее время является трансформация отечественной экономики в рыночную. Важной частью экономической политики России является налоговая реформа. Вступление в действие I части Налогового кодекса РФ и работа над второй его частью - наиболее значимое явление в реформировании налоговой системы России, имеющее целью установление оптимального налогового механизма. Принятие оптимального налогового механизма означает выбор решения проблем финансового обеспечения экономического и социального развития страны, а это выбор экономически и финансово обоснованных налогов и правил их исчисления и уплаты в бюджеты всех уровней: федерального, регионального и местного.
Вторым по важности условием выхода российской экономики из кризиса и достижение высоких темпов развития является научное обоснование перспектив государственной инновационной политики, позволяющей определить стратегические направления социально-ориентированной инновационной деятельности и формирование благоприятного инвестиционного климата, а также выработку мер стимулирования инновационной деятельности, в том числе и налоговыми методами. Стала очевидной необходимость разработки научно обоснованной программы стимулирования развития отраслей промышленного комплекса на основе эффективного использования инновационного и налогового потенциала страны, определения методологических и методических основ их финансового обеспечения.
Настоящее диссертационное исследование было бы невозможным без изучения теоретических разработок проблем инновационного менеджмента и налогообложения в трудах отечественных и зарубежных ученых. В работах Й. Шумпетера, П. Дракера, П. Н. Завлина, А.И. Пригожина, А.Э. Миндели, Ю.П. Морозова и др. были разработаны основные понятия, цели, задачи инновационной деятельности, предложены классификации инноваций, разработаны управленческие решения в инновационном менеджменте.
Среди представителей современной науки, внесших существенный вклад в теории налогов и налогообложения, следует назвать М. Фридмана, П. Самуэльсона, А. Лаффера, М. Бернса, Г. Стайна, В. Панскова, А. Починка, Д. Черника, С. Шаталина.
Однако вопросы взаимозависимости доходов бюджета от инвестиционной активности, от наличия и целесообразности применения льгот по-прежнему остаются недостаточно изученными. Из этого следует, что требуются более глубокие исследования в инновационной сфере, определяющие влияние налогов на инновационную активность промышленных предприятий.
Совокупность обстоятельств, указанных выше, определяет актуальность и важность диссертационного исследования.
Целью диссертационной работы является разработка научно-теоретических основ и механизмов повышения эффективности налогового стимулирования инновационной деятельности российских предприятий в результате анализа ситуации, сложившейся в российской экономике.
Выбор цели предопределил необходимость постановки и решения следующих основных задач исследования:
- определить и проанализировать основные направления повышения эффективности инновационной деятельности как фактора обеспечения экономической устойчивости и развития предприятий промышленного комплекса;
- показать роль инноваций в обеспечении темпов экономического роста;
- разработать теоретические и методологические основы налогового стимулирования инновационной деятельности;
- рассмотреть основные концептуальные подходы к анализу инноваций в современной экономической науке;
- установить причинно-следственные связи инноваций и экономической базы предприятий промышленного комплекса;
- проанализировать динамику инноваций и основные тенденции инновационной деятельности в экономике России;
- определить конкретные пути активизации стимулирующей и регулирующей функции налогов при реализации инвестиционной политики;
- выработать предложения и практические рекомендации, направленные на усиление значимости налогового стимулирования инновационной активности предприятий промышленного комплекса.
Предметом исследования является комплекс теоретико-методологических и методических проблем формирования системы налогового стимулирования инновационной деятельности на промышленных предприятиях в России.
Объектом исследования являются промышленные предприятия как субъекты инновационной деятельности.
Теоретическая и методическая основа исследования. В диссертации при разработке методических положений, обосновании выводов и предложений, практических рекомендаций использовались основные положения экономической теории, научные исследования отечественных и зарубежных экономистов в области формирования современной системы налогообложения, инновационного менеджмента, налогового права и других экономических наук, а также работы практиков в области налогового стимулирования инновационной деятельности.
Фактологическую базу исследования составили документы законодательных органов власти, Президента и Правительства РФ, данные Госкомстата РФ, материалы МНС, Минфина и Минэкономразвития РФ, другие нормативно - правовые документы, концепции и программы реформирования экономики России. Источником экономической информации служили различные статистические материалы, публикации в периодической печати.
В процессе исследования были применены общенаучные методы познания: анализ, обобщение, абстрагирование, моделирование, логический метод и др.
Научная новизна работы заключается в том, что в ней в рамках общей теории развития и стимулирования инноватики получило дальнейшее развитие и конкретизацию исследование важной научно-практической проблемы - разработки основ формирования системы налогового стимулирования инновационной деятельности на промышленных предприятиях РФ.
Научная новизна исследования выражается следующими положениями:
- уточнены понятия таких экономических категорий, как линновации, линновационная политика, линновационный климат, налоговое стимулирование, раскрыты их сущность и значение в условиях формирования рыночной экономики, предложены классификационные признаки инноваций;
- выявлены основные тенденции инновационной деятельности на предприятиях промышленного комплекса, условия и факторы формирования благоприятного инновационного климата в промышленном секторе;
- обоснованы роль и практическая значимость налогового стимулирования инновационной деятельности с целью обеспечении экономической устойчивости и развития предприятий промышленного комплекса;
- разработан механизм налогового стимулирования, учитывающий специфику инновационной деятельности, проанализированы возможность и целесообразность применения налоговых льгот и введение оптимальных ставок единого социального налога и налога на прибыль в зависимости от результатов инновационной деятельности;
- проведена оценка эффективности применения методов начисления амортизации для исчисления налога на прибыль и налога на имущество на основе действующего законодательства;
- обоснованы основные направления активизации инновационной деятельности предприятий на основе совершенствования налогового механизма, стимулирования инновационной привлекательности предприятий отечественной промышленности.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что ее основные теоретические разработки и методические положения доведены до уровня конкретных практических рекомендаций и могут быть использованы как для дальнейших научно-теоретических исследований, так и в практической деятельности предприятий промышленного комплекса для формирования и совершенствования системы налогового стимулирования инновационной деятельности.
Разработанные методические положения и практические рекомендации имеют универсальный характер и могут быть использованы на любом предприятии, независимо от формы собственности, отраслевой принадлежности и величины.
Апробация и внедрение результатов работы. Основные положения диссертационной работы доложены на:
- III Международной научно-практической конференции-школе-семинаре молодых ученых, аспирантов и докторантов Современные проблемы строительного материаловедения, посвященной памяти В.Г. Шухова (Бегород, 2001 г.);
- I Международной научно-практической конференции Проблемы и перспективы формирования региональных экономических стратегий (Пенза, 2002 г.);
Х - Всероссийской научно-практической конференции Повышение конкурентоспособности предприятий и организаций (Пенза, 2003 г.).
Результаты научного исследования использованы:
- в учебном процессе Бегородского государственного технологического университета им. В.Г. Шухова при изучении студентами специальности 06.08 Экономика и управление на предприятии и 06.05 Бухгатерский учет, анализ и аудит дисциплин Планирование на предприятии, Стратегическое управление, Инновационный менеджмент, Налоги и налогообложение;
- экономическими субъектами при подготовке комплекса мероприятий, направленных на совершенствование налоговой политики и повышение эффективности инновационной деятельности.
Практическое использование результатов исследования подтверждается соответствующими актами внедрения.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 6 работах общим объемом 1,74 п. л., в том числе авторских Ч 1,59 п. л.
Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 153 наименования, и 8 приложений. Содержание работы изложено на 200 страницах машинописного текста, включая 10 таблиц и 15 рисунков.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Гатилов, Денис Николаевич
Заключение
Выпоненный в диссертационной работе комплекс теоретических, методических исследований и методических разработок позволяет сформулировать следующие выводы и предложения:
1. Понятие линновация можно сформулировать как результат трансформации идей, исследований, разработок, новое или усовершенствованное научно-техническое или социально-экономическое решение, стремящееся к общественному признанию через использование его в практической деятельности людей. Уточнение категории линновация и связанных с ней определений позволяет решать новые научные и практические задачи в сфере налогового стимулирования инновационной деятельности.
2. Для стабилизации и подъема экономики страны требуются увеличение и эффективная реализация инновационного потенциала отечественной промышленности. Наиболее действенным способом решения этих вопросов может явиться последовательная, грамотная инновационная политика государства. Наличие серьёзных источников экономической нестабильности, ухудшение показателей финансово-хозяйственной деятельности промышленных предприятий негативно влияет на относительно небольшой размер ассигнований, направленных на повышение инновационной активности предприятий.
3. Действующая налоговая система в целом носит в значительной мере фискальный характер и способствует более эффективному налоговому администрированию, нежели стимулированию инновационной активности промышленных предприятий. Данное утверждение подтверждает реализация в налоговом законодательстве следующих мер: отмена налоговых льгот, введение линейной налоговой ставки, усложнение процедуры и увеличение во времени получения налоговых вычетов, введение системы налогового учета, усложнение процедур декларирования налогов, усиление административной ответственности.
4. Формирование механизма использования основных инструментов налогового регулирования, которыми являются налоговые льготы и амортизационная политика, позволяет определить роль и условия, повышающие регулирующее воздействие на инновационную деятельность каждого из этих инструментов. Разработанная система льгот позволяет предприятию на начальных стадиях реализации инновационного проекта определить наиболее эффективную организационную структуру, источники финансирования, выбор способов инвестирования (кредитование, лизинг, имущественные вклады).
5. Поскольку ЕСН направлен на социальную поддержку работников, которые, имея способность к труду и обладая интелектуальным потенциалом, являются одним из основных факторов производства в инновационной сфере, требуется разработка эффективной системы социального страхования, которая позволяет достичь оптимального соотношения между страховыми взносами и страховыми выплатами. Снижение ставок ЕСН позволит не только снизить себестоимость инноваций, но и повысить уровень заработной платы, и, как следствие, мотивацию работников, занятых в инновационной сфере.
6. Наличие нескольких методов начисления амортизации позволяет предприятию использовать наиболее оптимальный метод в зависимости от особенностей схемы бизнеса. Имеющиеся различия в бухгатерском и налоговом законодательстве по применению ускоренной амортизации (в зарубежной практике под ускоренной амортизацией понимают способы, в основе которых лежит метод уменьшаемого остатка) не позволяют предприятиям применять данный метод вследствие значительного усложнения учета. Поэтому большинство предприятий применяет линейный метод начисления амортизации, который в наименьшей степени стимулирует инновационную деятельность.
7. Расходы на НИОКР равномерно включаются предприятием в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в своей деятельности. Указанные расходы, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов. С учетом того, что значительная
часть расходов на НИОКР, особенно на стадии научно-исследовательских разработок, не приносят положительного результата, можно сделать вывод о том, данное ограничение (70 %) не стимулирует инновационную деятельность.
8. Необходимо создание более благоприятного налогового климата для предприятий малого бизнеса. К факторам, стимулирующим инновационную деятельность, можно отнести значительное снижение налоговых ставок и либерализацию налоговых вычетов. Порядок определения расходов субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, в частности, единовременное списание стоимости основных средств, позволяет значительно сократить налоговые платежи и повысить эффективность инновационной деятельности.
9. Определение зависимости качества построения и функционирования системы налогообложения инновационной деятельности от состояния экономики страны, тенденций унификации системы налогообложения на межгосударственном уровне, использование зарубежного опыта использования налоговых льгот будет способствовать притоку инвестиций в инновационную сферу. Необходима программа совершенствования налоговой системы на догосрочный период.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Гатилов, Денис Николаевич, Бегород
1. Андрощук Г.А. Стимулирование инновационной деятельности в зарубежной практике // Вопросы изобретательства, 1989. № 12 - С.53-56.
2. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия. СПб.: ПитерКом, 1999. -416 с.
3. Аткинсон Э.Б., Стиглиц Д.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора. М.: Аспект-Пресс, 1995. - 831 с.
4. Багдасаров Д.Р. Покупка основных средств, бывших в эксплуатации. // Главбух, 2002. № 21. - С. 48 - 54.
5. Балабанов И.Т. Инновационный менеджмент. СПб.: Питер, 2001. -304 с.
6. Балацкий Е. Налог на имущество и накопление основного капитала. // Мировая экономика и международные отношения, 1999. № 3. - С. 86-93.
7. Баткибеков С., Золотарева А. Реформирование системы налогообложения недвижимости в России. М.: Институт экономики переходного периода, 2000.
8. Беренс В., Хавранек П. Руководство по оценке эффективности инвестиций. М.:ИНФРА-М, 1995. - 527 с.
9. Бизнес: Оксфордский токовый словарь. Англ.-русс. М.: Изд-во "Прогресс-Академия", 1995. - 759 с.
10. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т. 1. Киев: Ника-Центр, 1999.-592 с.
11. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т. 2. Киев: Ника-Центр, 1999.-512 с.
12. Бланк И.А. Стратегия и тактика управления финансами. Киев: Ника-Центр, 1996.-534 с.
13. Блейк Р., Моутон Д. Научные методы управления /Пер. с англ. М.: ЮНИТИ, 1997.-247 с.
14. Боно Э. Рождение новой идеи. М.: Прогресс, 1976. - 143 с.
15. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов: Учебник. / Науч.ред. перевода Т.Б. Крылова. М.: ЗАО Олимп - Бизнес, 1997. - 825 с.
16. Бригхэм Ю. Энциклопедия финансового менеджмента. -М., 1998. -815 с.
17. Бригхэм Ю., Гапенски JI. Финансовый менеджмент: полный курс. Т. 1. -СПб., 1997.-630с.
18. Буклемишев О. Парадигмы финансового управления с точки зрения теории. //Финансовый бизнес, 1997. № 2. - С. 38-41.
19. Быкова Е.В. Операционный финансовый менеджмент. // Финансы, 1997. -№12.-С. 10-13.
20. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 2003. -160 с.
21. Вадайцев С.В. Оценка бизнеса и инновации. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1997. Ч 336 с.
22. Валента Ф. Управление инновациями. М.: Прогресс, 1985.
23. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 с.
24. Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учеб. пособие /Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2000. -256 с.
25. Винслав Ю.Б. Финансовый менеджмент в крупных корпоративных структурах: Материалы к лекциям и семинарам. // Российский экономический журнал, 1998.-№ 3. С. 90 - 100.
26. Воков Н.А. Как уменьшить налог на имущество? // Главбух, 2002. -№ 10.-С. 34-38.
27. Гапоненко Н. Инновации и инновационная политика на этапе перехода к новому технологическому порядку // Вопросы экономики, 1997. № 9. -С. 84-97.
28. Гитман Л.Дж., Джонк М.Д. Основы инвестирования. Пер. с англ. М.: Дело, 1997. - 992 с.
29. Гольдштейн Г.Я. Стратегические аспекты управления НИОКР Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000. - 244 с.
30. Гольдштейн Г.Я. Инновационный менеджмент: Учебное пособие. -Таганрог: Изд-во ТРТУ, 1998. 132 с.
31. Гохберг Л.М. Инновационные процессы: тенденции и проблемы. // Экономист, 2002. № 2. С. 50-59.
32. Гохберг М.Я., Кузнецова И.А. Промышленность России и инновационная деятельность: отраслевые и региональные аспекты. М.: ЦИСН, 2001. Ч 157 с.
33. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1,2 и 3. М.: Проспект, 2003.-448 с.
34. Грибкова Н.Б. Налоговый механизм стимулирования инвестиций в России и роль амортизационной политики в нем. // Финансы, 2001. № 5. Ч С. 36-39.
35. Грызунов Н.В. Теоретические аспекты исследований инновационного процесса на предприятиях и проблемы менеджмента //Вест. Омск, ун-та, 1996.-С. 88-89.
36. Гунин В.Н. Инновационная активность предприятия //Эффективное упр. собственностью, 1998 -№ 1-2. С. 12-13.
37. Дагаев А.Ю. Рычаги инновационного роста // Проблемы теории и практики управления, 2000. № 5. - С.70-77.
38. Дагаев А.Ю. Новые модели экономического роста с эндогенным технологическим процессом// Мировая экономика и международные отношения, 2001. №6. - С.40-51.
39. Денисов Г.М. Малый инновационный бизнес в США и Российской Федерации: Учеб. пособие // Ин-т пром. собственности и инноватики. М.: Изд-во ИПСИН, 1993. - 47 с.
40. Дёжина И. Финансирование Российской науки: новые формы и механизмы //Вопросы экономики, 1996. №10.
41. Доунс Д., Гудман Д.Э. Финансово-инвестиционный словарь (англ.-русс.). -М: Инфра-М, 1999. 585 с.
42. Ескин К.Ф. Инновационная деятельность в малом предпринимательстве //Инновации, 1998. № 2. - С. 12-15.
43. Жуков Е.Ф. Инвестиционные институты: Учеб. пособие для вузов. -М.: Банки и биржи: ЮНИТИ, 2000. 198 с.
44. Завлин П.Н. Инновации в рыночной экономике. //Туманит, науки, СПб, 1999. -№3.- С. 3-10.
45. Завлин П.Н., Ипатов А.А., Кулагин А.С. Инновационная деятельность в условиях рынка. СПб: Б.и., 2002. Ч 190 с.
46. Завлин П.Н., Васильев А.В. Оценка эффективности инноваций. СПб.: Бизнес-пресса, 1998. - 216 с.
47. Завлин П.Н. Основы инновационного менеджмента. Теория и практика. Учебное пособие. М.: Экономика, 1999. Ч 475 с.
48. Иванова Н. Наука и инновации. // Экономист, 1998. № 4. - С. 69-78.
49. Идрисов А. Стратегическое планирование и анализ эффективности инвестиций. М.: Филинъ,1997. - 272 с.
50. Инновационные процессы в странах развитого капитализма /Под ред. И.Е. Рудаковой. М.:МГУ, 1991. - 143 с.
51. Инновации: престиж, успех и реальная прибыль // Экономика и жизнь, 2002.14.-С. 2-3.
52. Инновационный менеджмент: Учебник для вузов /С.Д. Ильенкова, JI.M. Гохберг, С. 10. Ягудин и др.; Под ред. С.Д. Ильенковой. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ. 2001. - 327 с.
53. Инновационный менеджмент: Справ. Пособие / Под ред. П.Н. Завлина, А.К. Казанцева, Л.Э. Мендели. Изд. 2-е. М.: ЦИСН, 1998. - 568 с.
54. Инновационный менеджмент: Учебное пособие /Под ред. д.э.н., проф. Л.Н. Оголевой. М.: ИНФРА-М, 2002.- 238 с.
55. Кашин В.А., Аушев М.М. Налоги и регулирование лизингового предпринимательства. // Финансы, 2001. № 11. Ч С. 40-43.
56. Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег. Перевод с англ. проф. Н.Н. Любимова. М., 1948. - 398 с.
57. Кирсанов К, Сиверин Д. Инновационный менеджмент в формировании научно-техническогй политики // Российский экономический журнал, 1995. -№ 1.-С. 47-54.
58. Киселёва С. Без перемен (панорама страхования) // Эксперт, 2002. -№43.-С. 17.
59. Классика экономической мысли/ В. Петти, А. Смит, Д. Риккардо и др.- М.: Эксио-Пресс, 2000. 894 с.
60. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.
61. Ковалев Г.Д. Инновационные коммуникации: Учеб. пособие для вузов.- М.: ЮНИТИ Дана, 2000. - 288 с.
62. Кокурин ДИ. Финансовые источники инновационной деятельности отечественных предприятий. //Финансы, 2001. № 1. Ч С. 19-21.
63. Кокурин Д.И. Инновационная деятельность. М.: Экзамен, 2001. -576 с.
64. Кочинцев В.В., Дорошенко Ю.А. Инновации в управлении: институциональные представления. //Актуальные проблемы реформирования экономики (часть 5): Сб. научн. тр./ Изд-во БеГТАСМ. Бегород, 2001. - С. 169176.
65. Коуз Р. Фирма, рынок и право. М.: Дело, 1995.
66. Краткий словарь современных понятий и терминов (3-е изд., дораб., и доп./ Н.Т. Бунимович и др. Сост. общ. ред. В.А. Макаренко. М.: Республика, 2000. - 509 с.
67. Кругликов А.Г. Системный анализ научно-технических нововведений. -М.: Наука, 1997.-118 с.
68. Круглова А.Г. Инновационный менеджмент. М.: Ступень, 1996. -290 с.
69. Куликов А.Г., Павлов И.П. Графический метод расчета ВВП и поступления налогов в бюджет. // Финансы, 2000. № 5. - С. 36-40.
70. Литвин М.И. Амортизационные отчисления как фактор налоговой защиты коммерческой организации. // Финансы, 2002. № 4. - С. 34-35.
71. Маккей П. Технология и управление финансами компании. // Проблемы теории и практики управления. 1998. - № 5. - С. 40 - 44.
72. Маркс К. Энгельс Ф. Сочинения, 2-е изд., т. 25. 4 1.- М.: Государственное издательство политической литературы, 1962. 551 с.
73. Мекумов Я.С. Теоретическое и практическое пособие по финансовым вычислениям. М.: ИНФРА -М, 2000. - 334 с.
74. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000.-352 с.
75. Мертенс А.В. Курс лекций по современной финансовой теории Киев: Киевское инвестиционное агентство, 1997. - 416 с.
76. Морозов Ю.П. Инновационный менеджмент. М.: ЮНИТИ - Дана, 2000. - 446 с.
77. Москвин В.А. Виды обеспечения при догосрочном кредитовании предприятий. // Банковское дело, 2002. № 7. - С. 19.
78. Москвин В.А. Кредитование инвестиционных проектов. Рекомендации для предприятий и коммерческих банков. М.: Финансы и статистика, 2001. - 240 с.
79. Москвин В.А. Система рисков при инвестиционном кредитовании предприятий. // Банковское дело, 1998. № 2. - С. 5-9.
80. Налоговый кодекс Российской Федерации. (Части первая и вторая). -М.: Экмос, 2002. 464 с.
81. Наумова Н.И. Реформа налоговой системы. Налоговый кодекс: часть вторая. // Бухгатерский учет, 2000. № 18. - С. 31-33.
82. Никитин С. Налоговые льготы, стимулирующие предпринимательскую активность в развитых странах. // Мировая экономика и международные отношения, 2000. № 11. - С. 48-56.
83. Овсийчук М.Ф., Сидельникова Л.Б. Финансовый менеджмент: Методы инвестирования капитала. М.: Буквица, Юрайт, 1996. - 128 с.
84. Огалева Л.Н., Радиковский В.М. Инновационная деятельность предприятия: Учебное пособие, ФА, 1999.
85. Огалева Л.Н. Инновационная составляющая экономического роста. -М.: ФА, 2002.
86. Отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит: Порядок оформления. Условия предоставления. Финансовый контроль. М.: Издательство Ось-89, 2000. - 80 с.
87. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. М.: Издательский дом МЕЛАП, 2001. - 400 с.
88. Пасс К., Лоус Б., Пендтон Э., Чедвик Л. Большой токовый словарь бизнеса. Русс.-англ., англ.-русс. М.: ВЕЧЕ, 1998. - 686 с.
89. Перлоки И. Нововведения в организациях. М.: "Экономика", 1980.
90. Повышение инновационной активности экономики России /В.П. Логинов, А.С. Кулагин / РАН, Ин-т экономики. М., 2000. - 212 с.
91. Попова Н.А. Налоги с предприятий и методы их минимизации в западных странах. // Финансы, 1999. № 2. - С. 29-33.
92. Портер М. Международная конкуренция/ Пер. с англ., под ред. В.Д. Щетинина. М.: Международные отношения, 1993. Ч 179 с.
93. Поршнев А.Г. Управление инновациями в условиях перехода к рынку, М.: Финансы и статистика, 1998.
94. Преобразование научно-инновационной сферы: актуальные региональные проблемы /А.А. Румянцев, М.А. Гусаков, М.Ф. Замятин и др.; Под. ред. А.Е. Когута /РАН, Ин-т соц.-экон. преобразований. С-Пб.: ИСЭП, 1999. -172 с.
95. Пригожин А.И. Нововведения: стимулы и препятствия (социальные проблемы инноватики). М. Политиздат, 1989. - 271 с.
96. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. / Под ред. М. Алексеева, С. Синельникова. М.: Институт экономики переходного периода, 2000. - 508 с.
97. Риккардо Д. Сочинения. Пер. с англ. под ред. М.И. Смит. Т. 1. Начала политической экономии и налогового обложения. Ч Госполитиздат, 1955. -310с.
98. Рузавина Е., Щековцова Н. Венчурный капитал и инновации Н Российский экономический журнал, 1992. № 7.
99. Рэдхэд К., Хьюс С. Управление финансовыми рисками (пер. с англ.). М.: Инфра-М, 1996.-287 с.
100. Садовничий В. Проблемы образования и науки в России и стратегия на XXI век // Проблемы теории и практики управления, 1998. №2. -С. 75-79.
101. Санто Б. Инновация как средство экономического развития. М.: Прогресс, 1999.-295 с.
102. ЮЗ.Сахал Д. Технический прогресс: концепции, модели, оценки. М., Финансы и статистика, 1985. - 367 с.
103. Смирнов А.В. Управление ресурсами и финансово-аналитическая работа в коммерческом банке. М.: БДЦ-ПРЕСС, 2002. - 176 с.
104. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов (отдельные главы). Петрозаводск: Петроком, 1993. - 310 с.
105. Социально-экономическое положение России. Государственный комитет Российской Федерации по статистике // М., 2003, XII
106. Справочник финансиста предприятия. -М.: Инфра-М, 1999. -559 с.
107. Статистика науки и инноваций: Краткий терминологический словарь / Под ред. Л.М. Гохберга. М.: ЦИСН, 1996.
108. Твисс Б. Управление научно-техническими нововведениями/ Пер. с англ. М.: Экономика, 1989. - 271 с.
109. Тихонов А., Смирнов Б., Казанцев А. Российской науке продуманную политику реформ // Поиск, 1997. - №47 - С.З.
110. Токовый словарь финансово-бухгатерских терминов и понятий (Сост. Е.Д. Чацкие). Донецк: Стакер, 1996. - 320 с.
111. Томпсон А., Стрикленд А.Дж. Стратегический менеджмент. М.: ЮНИТИ, 1998.-576 с.
112. ПЗ.Трунин И. Проблемы совершенствования налога на добавленную стоимость в Российской Федерации. М.: Институт экономики переходного периода, 2000.-175 с.
113. Тюрина В.Ю. Инновационная способность и инновационная восприимчивость: Конспект лекций. Саратов, 1994. - 14 с.
114. Уайт П. Управление исследованиями и разработками / Сокр. пер. с англ. под ред. Д.Н. Бобрышева. М.: Экономика, 1982. - 160 с.
115. Уотермен Р. Фактор обновления: как сохраняют конкурентоспособность лучшие компании. М.: Прогресс, 1988. - 362 с.
116. Управление инвестициями: Справочное пособие / Под ред. В.В. Шеремета. Т.1. М.: Высшая школа, 2002. - 416 с.
117. Устинов В.А. Управление инновационной деятельностью в процессе создания новой техники и технологий. М.: Экономика, 1995.
118. Фатхутдинов Р.А. Инновационный менеджмент. Ч М.: ЗАО Бизнес-школа Интел-Синтез, 2000. Ч 624 с.
119. Федеральный закон О бухгатерском учете № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.
120. Финансовое управление компанией. /Под ред. Е.В. Кузнецовой. М.: Фонд Правовая культура, 1996. - 384 с.
121. Финансово-экономический словарь. /Под ред. М.Г. Назарова. М.: Финстатинформ, 1995. - 221 с.
122. Финансы: Токовый словарь (англ.-русс.). М.: Инфра-М, Весь мир, 1998.-540 с.
123. Финансы России: Стат. сборник. /А.Е. Суринов и др. М.: Госкомстат России, 2001.-246 с.
124. Фишер П. Прямые иностранные инвестиции для России: стратегия возрождения промышленности. М.: Финансы и статистика, 1999. - 510 с.
125. Фостер Р. Обновление производства: атакующие выигрывают. М.: Прогресс, 1987.-270 с.
126. Хейне П. Экономический образ мышления. Пер. с англ. - М.: Дело, 1993.-701 с.
127. Хучек М. Инновации на предприятии и их внедрение. М.: Луч, 1992.-310 с.
128. Четыркин Е.М. Финансовый анализ производственных инвестиций. Ч М.: Дело, 2001.-256 с.
129. Шандиров О.Л. Налогообложение недвижимости за рубежом.// Финансы, 2001. № 8. - С. 70-71.
130. Шаповалова Е.М. Вопросы эффективного управления предприятием, находящимся в состоянии кризиса. //Антикризисное управление, 2001. № 5-6.-С. 25-29.
131. Шатунов А. Постановка финансового менеджмента на предприятии: предмет и цели управления. // Рынок ценных бумаг. 1999. - № 9. - С 26 - 29.
132. Швецов Д.Е. Сравнительный анализ государственной инновационной политики стран мировой триады // Ссыка на домен более не работает
133. Шкребела Е.В., Анисимова Л.И. Совершенствование налогообложения прибыли предприятий. М.: Институт экономики переходного периода, 2000.
134. Шумпетер И.А. теория экономического развития. М.: Прогресс, 1982.-458 с.
135. Экономика налоговой политики. Пер. с англ. / Под. ред. Майкла П. Девере. -М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 2001. 328 с.
136. Экономическая безопасность: Производство Финансы - Банки / Под ред. В.К. Сенчагова. - М.: Финстатинформ, 1998. - 621 с.
137. Экономическая стратегия фирмы /Под ред. Градова А.П. СПб.: Специальная литература, 2001. - 410 с.
138. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2003. -576 с.
139. Яковец Ю.В. Стратегия научно-инновационного прорыва. //Экономист, 2002. № 5. - С. 3-11.
140. Altshuler R, Auerbach A. The importance of tax law asymmetries: an empirical investigation. Quarterly Journal of Economics, 1990, vol. 105, pp. 61-86.
141. Auerbach A. Wealth maximization and the cost of capital. Quarterly Journal of Economics, 1979, vol. 93. pp. 433-465.
142. Bernstein Leopold A. Financial Statement Analysis: Theory, Application and Interpretation. 5th Edition. Boston, MA 02116, IRWIN, Homewood, 1993.
143. Business Plan Guide. Ernst & Young. John Wiley & Sons, Inc., 1991.
144. Cash Flow Analysis for Managerial Control. Research Report 38. New York:National Association of Accountants, 1961. Ч 62 p.
145. Chandra Prasanna. Financial Management. Theory and Practice. Third Edition. Ч New Delhi: Tata McGraw-Hill Publishing Company Limited, 1993. -936 p.
146. Drucker P. Managing for Results. Management Series. Pan Books, London and Sydney in association with Heinemann, 1993. - 950 p.
147. Drucker P. Innovations and Entrepreneurship/ Practice and Prinsi-pals/N.Y.: Harper and Row. 1999
148. Freeman C., History, Co-evolution and Economic Growth //IASA Working Paper, 1995, №76.
149. Nobes C.W., Parker R.H. Comparative International Accounting. New York: St. Martin's Press, 1988.
150. Romer P. Endogenous Technological Change. Journal of Political Economy, 1990. №5.-PP. 71-102.
151. Devereux M., Freeman H. The impact of tax on foreign direct investment: empirical evidence and the implication for tax integration schemes'. International Tax and Public Finance, vol. 2, pp. 85-106.
Похожие диссертации
- Формирование и развитие рынка технических услуг в АПК региона
- Формирование интегрированной системы мониторинга издержек медицинской организации
- Формирование методов повышения эффективности инновационной деятельности на промышленных предприятиях
- Кластерный подход к стимулированию инновационной деятельности в промышленности строительных материалов
- Развитие методов налогового стимулирования инновационной деятельности в России