Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Развитие методов налогового стимулирования инновационной деятельности в России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Калачева, Оксана Сергеевна
Место защиты	Вогоград
Год	2012
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие методов налогового стимулирования инновационной деятельности в России"

На правах рукописи

005043546

Калачева Оксана Сергеевна

РАЗВИТИЕ МЕТОДОВ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ

08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (управление инновациями)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 7 МДм 2012

Вогоград - 2012

005043546

Работа выпонена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования Вогоградский государственный университет.

Научный руководитель - кандидат экономических наук, доцент

Ермоченко Ольга Николаевна.

Официальные оппоненты: Московцев Александр Федорович -

доктор экономических наук, профессор ФГБОУ ВПО Вогоградский государственный технический университет, декан факультета экономики и управления, заведующий кафедрой менеджмента, маркетинга и организации производства;

Буянова Марина Эдуардовна -доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО Вогоградский государственный университет, профессор кафедры мировой и региональной экономики.

Ведущая организация - ГБОУ ВПО Башкирская академия государ-

ственной службы и управления при Президенте Республики Башкортостан, г. Уфа.

Защита состоится л30 мая 2012 г. в 16:30 часов на заседании диссертационного совета Д 212.029.04 при ФГБОУ ВПО Вогоградский государственный университет по адресу: 400062, г. Вогоград, просп. Университетский, 100, аудитория 4-01 А.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО Вогоградский государственный университет.

Автореферат разослан л28 апреля 2012 г.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

И.Д. Аникина

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы диссертационного исследования. Поддержка инновационной деятельности, в том числе посредством ее налогового стимулирования, определена целью экономической политики России на современном этапе. Несмотря на то, что одним из наиболее важных принципов, на основе которых функционирует налоговая система страны, является принцип равенства, инновационная деятельность требует особых подходов к ее налогообложению, поскольку осуществляется под влиянием ряда факторов, недоучет которых объективно препятствует ее развитию.

В целях стимулирования развития инновационной деятельности в России разработана и реализуется система мер, направленных на снижение налогового бремени налогоплательщиков - субъектов инновационной деятельности. Вместе с тем, в условиях недополучения части бюджетных доходов как результата предоставления налоговых преференций участникам инновационной деятельности и догосрочного эффекта компенсации возникающих при этом бюджетных расходов, на первый план выступает необходимость разработки такой системы налоговых стимулов и соответствующих им методов налогового стимулирования, которые позволяют предотвращать негативное влияние факторов, тормозящих развитие инновационной деятельности, и, одновременно, обеспечивать оптимальное расходование бюджетных средств на эти цели.

Исследование современной практики налогового стимулирования инновационной деятельности в России, разработка путей повышения его эффективности на основе научного обоснования применяемых в ходе его реализации стимулов и методов представляет собой актуальную задачу, решение которой будет способствовать усилению масштабов и динамики инновационной деятельности в стране в догосрочной перспективе.

Степень разработанности проблемы. Исследованию инноваций посвящены работы следующих зарубежных и российских ученых: М. Буяновой, Л. Валинуровой, М. Волынкиной, В. Медынского, Э. Менсфильда, И. Мочанова, А. Московцева, А. Нашара, М. Портера, У. Саудера, Б. Твисса, Р. Фостера, И. Шевченко, Й. Шумпетера и других.

Факторы инновационной активности на микроуровне рассмотрены в работах О. Голиченко, К. Гончар, Ц. Грилихеса, И. Гуркова, К. Козлова, Б. Кузнецова, Ю. Симачева, Ф. Шерера и других.

Проблемам реализации стимулирующей функции налогов посвящены работы таких отечественных ученых, как Е. Аринин, Е. Балацкий, С. Барулин, Д. Воков, Н. Грибкова, А. Дейкин, М. Дзагоева, А. Захаров, М. Карасев, Т. Козенкова, Е. Кузнецова, Б. Лавровский, В. Орлова, А. Перова, Л. Попова, С. Сайфиева, Т. Сильвестрова, Г. Калинина, С. Гурова, А. Суглобов, Д. Слободчиков, Д. Фадеев, С. Шаталов и другие.

Значительный вклад в исследование налогового стимулирования инноваций внесли российские ученые С. Абрамова, В. Аркин, А. Береговой, И. Близнец, Г. Бромберг, С.Васильев, Д.Воков, О. Гордеева, Л. Гуриева,

A. Дагаев, Д. Дорошенко, А. Еранов, О. Журавлева, С. Зобнина, Н. Иванова, М. Карасев, А. Кизимов, О. Летунова, А. Лукин, Л. Минько, В. Морозов, О. Никулина, В. Пансков, П. Петрик, Е. Самылина, А. Сбежнев, А. Степанов,

B. Таров, Ю. Томико, С. Трофимов, Е. Федоров, К. Церенова, Л. Чайникова, А. Чернуха, Я. Шишкина, В. Яговкина, Е. Яковлева и другие.

Однако следует признать, что наблюдается недостаток исследований, позволяющих с системных позиций выявить взаимосвязь между объективно существующими факторами инновационной деятельности и реализуемыми государством методами ее налогового стимулирования, достичь единства в понимании сущности и состава этих методов, а также повысить их эффективность, что предопределяет потребность в допонительных научных исследованиях.

Цель диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании методов налогового стимулирования инновационной деятельности и разработке на этой основе рекомендаций по повышению его эффективности.

Поставленная цель предопределила необходимость решения следующих задач:

- исследовать сущность налогового стимулирования инновационной деятельности;

- уточнить состав факторов, препятствующих осуществлению и развитию инновационной деятельности, и определить содержание соответствующих им налоговых стимулов, позволяющих нейтрализовать влияние указанных факторов;

- разработать классификацию методов и инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности, направленную на достижение единства в понимании способов реализации налогового стимулирования инновационной деятельности на макроуровне;

- проанализировать методы и инструменты налогового стимулирования инновационной деятельности, применяемые в России на современном этапе с целью определения степени их соответствия факторам инновационной деятельности;

- разработать методические подходы к оценке эффективности налогового стимулирования инновационной деятельности;

- предложить рекомендации по повышению эффективности налогового стимулирования инновационной деятельности в России.

Объектом диссертационного исследования выступили методы налогового стимулирования инновационной деятельности в России.

Предметом диссертационного исследования являются экономические отношения, складывающиеся в процессе реализации государством и применения хозяйствующими субъектами методов налогового стимулирования инновационной деятельности в России.

Теоретическая и методологическая база диссертационного исследования. Теоретической базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных учёных-экономистов в области инноваций, инновационной деятельности, налогообложения, менеджмента. Проведение научного исследования осуществлялось с применением системного, структурного, факторного анализа.

Исследование выпонено в соответствии с Паспортом специальности ВАК Минобрнауки России 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (управление инновациями), п. 2.12 - Исследование форм и способов организации и стимулирования инновационной деятельности, современных подходов к формированию инновационных стратегий.

Информационно-эмпирической базой исследования стали нормативные правовые акты Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации; материалы Федеральной службы государственной статистики, Министерства финансов Российской Федерации, Высшего арбитражного суда Российской Федерации; экспертные оценки и расчеты российских и зарубежных ученых, опубликованные в научной литературе, периодической печати, материалах международных и всероссийских научно-практических конференций, справочных правовых системах, сети Интернет; авторские расчеты.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности - это деятельность государства, обеспечивающая повышение мотивации хозяйствующих субъектов к осуществлению инновационной деятельности на основе разрабатываемых органами управления налоговой системой и реализуемых хозяйствующими субъектами налоговых стимулов, обеспечивающих снижение их налоговой нагрузки и соответствующее этому высвобождение финансовых ресурсов, объективно необходимых для осуществления затрат, направляемых на создание и организацию производства принципиально новой или с новыми потребительскими свойствами продукции (товаров, работ, услуг), создание и применение новых, модернизацию существующих способов ее производства, распространения и использования.

2. Основными факторами, объективно препятствующими осуществлению и развитию инновационной деятельности на фоне слабости рыночных механизмов в ее саморегулировании, выступают наукоемкость, интелектуальная емкость, капиталоемкость, высокие риски, догосрочная окупаемость результатов, множественность направлений реализации. Содержание разрабатываемых государством и реализуемых хозяйствующими субъектами налоговых стимулов, определяемое видом затрат инновационного характера, которые может профинансировать хозяйствующий субъект в ответ на действие стимула, дожны быть поставлены в четкое соответствие факторам инновационной деятельности и, в результате, снижать последствия их негативного влияния. Тем самым налоговое стимулирование получает научное обоснование, позволяющее ис-

ключить произвольный характер разрабатываемых государством стимулов для целей налогового стимулирования инновационной деятельности.

3. Способом реализации налоговых стимулов, предназначенных для осуществления и развития инновационной деятельности, выступают методы налогового стимулирования, которые по признаку направленности на различные аспекты деятельности хозяйствующих субъектов, через учет которых осуществляется снижение их налоговой нагрузки, можно разделить на прямые и косвенные. Действие прямых методов налогового стимулирования направлено непосредственно на результаты инновационной деятельности хозяйствующих субъектов в виде объема и коммерческой ценности произведенных ими инновационных продуктов, а также исключительных прав на нее. Косвенные методы реализуются через специфический налоговый учет доходов и расходов инновационной деятельности, а также используемых в ходе ее осуществления активов.

4. Анализ методов и инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности, применяемых в России на современном этапе, выпоненный в целях выявления степени их соответствия факторам инновационной деятельности, позволил установить преобладание косвенных методов, направленных на снижение негативных последствий влияния факторов капиталоемкости, наукоемкоеЩ, интелектуальной емкости, и недостаточное внимание, обращенное на факторы догосрочной окупаемости результатов инновационной деятельности, ее высоких рисков и множественности форм реализации. Определено, что налоговое стимулирование инновационной деятельности в России нуждается в совершенствовании применяемых государством методов и соответствующих им инструментов в направлении усиления учета факторов догосрочной окупаемости результатов инновационной деятельности и ее высоких рисков.

5. На микроуровне эффективность налогового стимулирования инновационной деятельности выступает относительным показателем, характеризующим соотношение эффекта (прироста объемов реализованной инновационной продукции в денежном выражении) и объема налоговой экономии, выражаемой суммой денежных средств, высвобождаемых в результате реализации хозяйст-

вующими субъектами методов налогового стимулирования. Эффективность налогового стимулирования инновационной деятельности на макроуровне отражает приоритеты инновационного развития страны и характеризуется множественностью эффектов (приростом объема инновационной продукции, реализованной на внутреннем и мировом рынках; увеличением сальдо экспорта-импорта инновационных технологий и пр.), соотносимых с затратами, которые несет государство в результате реализации методов налогового стимулирования, что определяет различные варианты показателя эффективности налогового стимулирования инновационной деятельности на макроуровне.

6. Догосрочный характер эффектов, возникающих в результате налогового стимулирования инновационной деятельности, обусловливает необходимость разработки стратегических подходов к повышению ее эффективности со стороны государства. Возможные направления повышения эффективности определяются тенденциями в изменении объема затрат (постоянный, увеличивающийся, снижающийся), направляемых государством на достижение получаемых эффектов. Наиболее предпочтительным, с учетом ограниченности бюджетных ресурсов, является направление, предусматривающее рост эффектов от налогового стимулирования инновационной деятельности при постоянстве (снижении) затрат государства на эти цели. Основным условием реализации данного направления повышения эффективности налогового стимулирования выступает соответствие разрабатываемых государством методов реальным потребностям инновационно активных предприятий, достигаемое посредством декомпозиции и определения значимости произведенных ими затрат инновационного характера по факторам инновационной деятельности.

Научная новизна полученных результатов состоит в следующем:

- уточнена сущность налогового стимулирования инновационной деятельности на уровне государства, исходя из целевого назначения (выступать побудительной причиной к осуществлению субъектами хозяйствования инновационной деятельности в рамках действующего налогового законодательства) и механизма действия (обеспечивать снижение налоговой нагрузки и высвобождение финансовых ресурсов для осуществления затрат инновационного ха-

рактера), лежащих в ее основе налоговых стимулов, что развивает теоретические аспекты налогового стимулирования инновационной деятельности;

- поставлены в соответствие факторам, объективно препятствующим осуществлению и развитию инновационной деятельности, налоговые стимулы, которые дожны быть положены в основу стимулирования инновационной деятельности; выявлено содержание этих стимулов, определяемое видом затрат инновационного характера, которые может профинансировать хозяйствующий субъект в ответ на действие стимула, что позволяет объективизировать процесс разработки налоговых стимулов на уровне государства и обеспечивать чувствительность к ним участников инновационной деятельности;

- расширена классификация методов налогового стимулирования инновационной деятельности, основанная на разделении этих методов на прямые (направленные непосредственно на результаты инновационной деятельности хозяйствующих субъектов) и косвенные (реализуемые через специфический налоговый учет активов, доходов, расходов, связанных с инновационной деятельностью); определен состав указанных методов и соответствующих им инструментов, что позволило достичь единства в понимании способов реализации государственного налогового стимулирования инновационной деятельности;

- установлена преимущественная направленность методов и инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности, применяемых в России на современном этапе, на учет факторов капиталоемкости, наукоемко-сти, интелектуальной емкости на фоне недоучета влияния прочих факторов, что позволило определить пути совершенствовании методов налогового стимулирования в разрезе поноты обеспечения их соответствия всей совокупности факторов, препятствующих осуществлению и развитию инновационной деятельности;

- уточнен способ расчета показателя эффективности налогового стимулирования инновационной деятельности через учет уровня экономической системы (макро- и микроуровень), а также исходя из различий в эффектах, определяемых разномасштабностью целей и интересов государства и хозяйствующих субъектов как участников инновационного процесса, что позволяет получать различные варианты эффективности налогового стимулирования инновацион-

ной деятельности на уровне государства, а при использовании одних и тех же эффектов, сопоставляемых с одинаковой базой затрат на достижение этих эффектов, - единый показатель эффективности налогового стимулирования инновационной деятельности на микро- и макроуровне;

- определены направления повышения эффективности налогового стимулирования инновационной деятельности в России, различающиеся тенденциями изменения объема затрат (постоянный, увеличивающийся, снижающийся) на достижение и рост получаемых эффектов; обосновано направление повышения эффективности, основанное на неизменном (снижающемся) объеме расходов государства на цели налогового стимулирования инновационной деятельности при условии четкого соответствия методов стимулирования реальным потребностям в них инновационно активных предприятий, достигаемого посредством оценки значимости фактически произведенных ими затрат по каждому фактору инновационной деятельности.

Теоретическая значимость диссертационного исследования обусловлена тем, что сформулированные в нем научные положения, выводы и рекомендации могут быть использованы для дальнейшего развития теоретических и методологических положений инновационной деятельности, научного обоснования методов государственного стимулирования инновационного развития экономики.

Кроме того, результаты исследования могут найти применение в преподавании таких учебных дисциплин, как Инновационная деятельность на предприятии, Инновационный менеджмент, Государственное регулирование экономики.

Практическая значимость диссертационного исследования. Полученные в исследовании результаты могут быть использованы органами государственного управления при разработке мер, направленных на повышение эффективности стимулирования инновационной деятельности в России, а также отечественными предприятиями в процессе принятия ими решения о переходе к осуществлению инновационной деятельности и разработке путей ее дальнейшего развития под влиянием разрабатываемых государством налоговых стимулов.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались на всероссийских научно-практических конференциях (Новосибирск, 2008; Орск, 2008; Пенза, 2009, 2011) и международных научно-практических конференциях (Новосибирск, 2010).

Публикации. Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли отражение в 11 публикациях автора общим объемом 6,2 п.л., в том числе в 3 статьях в изданиях, рекомендованных ВАК.

Структура диссертации отражает логику исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 224 источников и приложений. Текст диссертации изложен на 181 странице.

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, проанализирована степень ее научной разработанности; сформулированы цель и задачи, объект и предмет исследования; выделены основные положения, выносимые на защиту; дана характеристика научной новизны, теоретической и практической значимости работы.

В первой главе Теоретические подходы к исследованию инновационной деятельности проанализированы различные трактовки терминов линновация и линновационная деятельность, представленные в научной литературе и нормативных правовых документах; выявлены факторы, показатели, субъекты и объекты инновационной деятельности на макро- и микроуровне.

Во второй главе Налоговое стимулирование инновационной деятельности: направления, методы, инструменты дана характеристика методов и инструментов, применяемых государством в целях налогового стимулирования инновационной деятельности; проанализирован состав и содержание указанных методов и инструментов, применяемых в России на современном этапе.

В третьей главе Повышение эффективности налогового стимулирования инновационной деятельности в России определены проблемы налогового стимулирования инновационной деятельности в России; представлены методические подходы к оценке его эффективности; разработаны направления

повышения эффективности государственного налогового стимулирования инновационной деятельности.

В заключении обобщены результаты диссертационного исследования, сформулированы выводы и рекомендации научного и практического характера.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ Сущность и значение налогового стимулирования инновационной деятельности. Стимулирование любого процесса, явления, вида деятельности основано на применении стимулов, побуждающих хозяйствующие субъекты к действию при соблюдении определенных условий. В рамках налоговых отношений, участниками которых выступают государство и хозяйствующие субъекты, уплачивающие налоги, стимулы побуждают, мотивируют налогоплательщиков к определенным действиям, предоставляя им возможность снижения налогового бремени, упрощения порядка исчисления и уплаты налогов и на этой основе повышения эффективности своей деятельности. Государство как разработчик стимулов получает в качестве эффекта повышение масштабов и темпов экономического роста, его корректировку в требуемом направлении. Тем самым налоговые стимулы, побуждая налогоплательщиков к действию, совершенствуют налоговые отношения между их участниками. Характер применяемых при этом стимулов определяется объектом налогового стимулирования.

Инновационная деятельность, связанная с необходимостью осуществления затрат, направляемых на создание и организацию производства принципиально новой или с новыми потребительскими свойствами продукции (товаров, работ, услуг), создание и применение новых или модернизацию существующих способов (технологий) ее производства, распространения и использования, закономерно выступает особым объектом налогового стимулирования со стороны государства в силу свойственных только ей особенностей, недоучет которых в разрезе налоговых отношений тормозит ее развитие.

Основное предназначение стимулов, применяемых государством в процессе налогового стимулирования инновационной деятельности, - выступать побудительной причиной к осуществлению субъектами хозяйствования инно-

вационной деятельности в рамках действующего налогового законодательства. Конституционно закрепленная обязанность по уплате налогов, с одной стороны, создает опасность финансового ущерба для хозяйствующих субъектов посредством изъятия части доходов в виде обязательного взноса, потенциально снижая их возможности для осуществления затрат, объективно необходимых для осуществления инновационной деятельности. С другой стороны, налоговые стимулы могут перерастать в такие мотивы функционирования хозяйствующих субъектов, в рамках которых инновационная деятельность становится выгодной, поскольку в результате их использования происходит высвобождение финансовых ресурсов, необходимых для ее реализации. В итоге налогообложение становится экономическим стимулом инновационной деятельности. При этом на первый план выступает научное обоснование применяемых государством налоговых стимулов, исключающее стимулы, имеющие случайный, произвольный характер и не обеспечивающие чувствительность к ним экономических субъектов, предполагающих осуществлять или уже осуществляющих инновационную деятельность.

Таким образом, сущность государственного налогового стимулирования проявляется в разработке органами управления налоговой системой научно обоснованных стимулов, повышающих мотивацию хозяйствующих субъектов к осуществлению инновационной деятельности в рамках действующего налогового законодательства через предоставление им возможности снижать налоговую нагрузку и высвобождать финансовые ресурсы, необходимые для осуществления затрат инновационного характера.

Факторы, препятствующие инновационной деятельности, особенности формирования государством системы ее налоговых стимулов. Научное обоснование применяемых государством налоговых стимулов достигается установлением их четкой зависимости от вида и содержания факторов, объективно тормозящих ее осуществление на фоне слабости рыночных механизмов в процессах создания и коммерциализации инновационных продуктов как итога инновационной деятельности.

Основными факторами инновационной деятельности выступают ее нау-коемкость, интелектуальная емкость, капиталоемкость, высокие риски, догосрочная окупаемость результатов, множественность форм реализации.

Высокая наукоемкость инновационной деятельности обусловлена необходимостью применения в ходе ее осуществления новых знаний как результатов научной деятельности (в форме фундаментальных и прикладных научных исследований), полученных как работниками организации, осуществляющей инновационную деятельность, так и за ее пределами.

Высокая интелектуальная емкость инновационной деятельности определяется необходимостью привлечения организацией, осуществляющей инновационную деятельность, высококвалифицированных научных и инженерно-технических работников для проведения научной, научно-технической деятельности, экспериментальных разработок, позволяющих решать стоящие перед организацией технологические, инженерные, экономические и иные задачи. При этом организация разрабатывает и реализует соответствующее материальное и моральное стимулирование этих работников.

Высокорисковый характер инновационной деятельности определяется неопределенностью рыночных и технологических перспектив инновационных проектов, которые могут повлечь потерю финансовых и иных ресурсов, затраченных на реализацию инновационных проектов.

Фактор догосрочной окупаемости получаемых результатов связан с инвестиционным характером инновационной деятельности и, как правило, необходимостью освоения новых рынков сбыта инновационной продукции.

Инновационная деятельность характеризуется также множественностью направлений ее реализации, к числу которых, в первую очередь, относятся научные исследования, опытно-конструкторские и экспериментальные разработки, создание инновационной продукции, ее внедрение и коммерциализация. Многоаспектность инновационной деятельности во многом обеспечивает ее высокую чувствительность к налоговым стимулам, поскольку высвобождение части своих доходов (прибыли) по любому из оснований обеспечивает приращение масштабов и темпов инновационной деятельности.

В таблице 1 представлены наиболее значимые факторы инновационной деятельности и соответствующие им налоговые стимулы, которые целесообразно применять государству, стимулируя инновационную деятельность на микроуровне.

Таблица 1

Факторы, препятствующие развитию инновационной деятельности, н соответствующие им налоговые стимулы

Факторы, препятствующие развитию инновационной деятельности Налоговые стимулы инновационной деятельности, определяемые действием ее факторов

Высокая наукоемкость Высвобождение через налогообложение финансовых ресурсов, необходимых для финансирования научной, научно-технической деятельности, экспериментальных разработок

Высокая интелектуальная емкость Высвобождение через налогообложение финансовых ресурсов, необходимых для эффективной системы материального стимулирования работников, участвующих в осуществлении инновационной деятельности

Высокая капиталоемкость Высвобождение через налогообложение финансовых ресурсов, необходимых для финансирования инновационных проектов, направленных на создание и организацию производства новой продукции; применение новых, модернизацию существующих технологий ее производства, распространения, использования

Высокие риски Высвобождение финансовых ресурсов через учет в налогообложении неопределенности рыночных перспектив инновационных проектов, возможных потерь направленных на их реализацию ресурсов

Догосрочная окупаемость результатов Высвобождение финансовых ресурсов через учет в налогообложении реального срока получения экономического эффекта от мероприятий по осуществлению инновационных проектов и коммерциализации научных, научно-технических результатов

Множественность направлений реализации Высвобождение финансовых ресурсов через учет в налогообложении особенностей каждого направления инновационной деятельности: фундаментальных и прикладных научных исследований, опытно-конструкторских и экспериментальных разработок, создания предназначенной для реализации научной и научно-технической продукции, внедрения инноваций и их коммерциализации

Учет государством факторов инновационной деятельности (см. табл. 1) позволяет объективизировать процесс разработки налоговых стимулов на макроуровне, обеспечивая чувствительность к ним участников инновационной деятельности.

Методы и инструменты налогового стимулирования инновационной деятельности. Способом реализации налоговых стимулов, предназначенных для осуществления и развития инновационной деятельности, выступают методы налогового стимулирования.

Применяемые государством методы налогового стимулирования инновационной деятельности можно разделить на прямые и косвенные. Действие прямых методов проявляется в том, что объектом экономического воздействия государства являются собственно результаты инновационной деятельности хозяйствующих субъектов в виде объема и коммерческой ценности произведенных ими инновационных продуктов, а также исключительных прав на нее. Косвенное воздействие методов налогового стимулирования проявляется через реализацию специфического налогового учета активов, доходов, расходов и других аспектов инновационной деятельности хозяйствующих субъектов.

Все методы налогового стимулирования инновационной деятельности различаются по содержанию, направленности и силе воздействия, но имеют единое целевое предназначение, а именно получение значимых для экономики результатов в данной сфере экономических отношений. По тому, насколько успешно реализуются методы налогового стимулирования инновационной деятельности, можно судить об эффективности налоговой системы в целом.

На рисунке представлена разработанная автором классификация методов и инструментов, применяемых в налоговом стимулировании инновационной деятельности. При реализации и прямых, и косвенных методов используются разнообразные инструменты. Состав инструментов носит универсальный характер, поскольку одни и те же инструменты могут быть использованы в отношении как прямых, так и косвенных методов. Кроме того, некоторые методы одновременно задействуют несколько инструментов.

Анализ состава и содержания основных методов и инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности, применяемых в России на современном этапе (табл. 2), показал однозначное преобладание косвенных методов. Прямое стимулирование инновационной деятельности осуществляется путем освобождения от уплаты НДС результатов выпонения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; освобождения от уплаты

Рис. Классификация методов и инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности

налога на прибыль инновационных компаний, участвующих в проекте Скол-ково, в течение 10 лет с момента регистрации; освобождения от уплаты НДС реализации прав на результаты интелектуальной деятельности.

Анализ степени соответствия методов налогового стимулирования инновационной деятельности факторам, сдерживающим ее развитие, выявил их преимущественную направленность на снижение негативных последствий влияния таких факторов, как капиталоемкость, наукоемкость, интелектуальная емкость, при этом факторы догосрочной окупаемости результатов инновационной деятельности, высоких рисков и множественности направлений реализации недостаточно учитываются при разработке методов ее налогового стимулирования.

Возможными направлениями совершенствования методов налогового стимулирования в разрезе поноты обеспечения их соответствия всей совокупности факторов, препятствующих осуществлению и развитию инновационной деятельности, выступают:

1) по фактору догосрочной окупаемости результатов инновационной деятельности: отмена начисленных процентов по отсрочке, рассрочке по уплате налогов, инвестиционному налоговому кредиту для субъектов инновационной деятельности, успешно внедривших результаты научной и научно-технической деятельности и начавших выпуск инновационной продукции с перспективой получения доходов в будущем;

2) по фактору высоких рисков инновационной деятельности: субсидирование части процентной ставки по кредитам на цели разработки и внедрения инновационных проектов при условии наличия реального экономического эффекта от реализации полученной инновационной продукции;

3) по фактору множественности направлений реализации инновационной деятельности: дифференциация ставки налога на прибыль в зависимости от вида инновационной деятельности и числа ее направлений, послуживших источником получения прибыли, для организаций, успешно внедривших результаты научной и научно-технической деятельности и начавших выпуск инновационной продукции.

Таблица 2

Состав и содержание методов и инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности при применении действующих норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах

Методы налогового стимулирования Инструменты налогового стимулирования Факторы инновационной деятельности, на которые направлено действие методов налогового стимулирования

прямые:

освобождение результатов деятельности от уплаты налога на прибыль организаций для инновационных компаний, участвующих в проекте Скоково, в течение 10 лет с момента регистрации условия освобождения от уплаты налога в части выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), не превышающей 1 мрд. руб. в год, при ее превышении - ставка 0% при размере налогооблагаемой прибыли в размере, не превышающем 300 мн. руб., нарастающим итогом с момента применения указанной ставки наукоемкость, капиталоемкость

освобождение от уплаты налогов (НДС) результатов выпонения НИОКР перечень видов НИОКР; организаций, выпоняющий НИОКР; источников финансирования НИОКР, подпадающих под действие льготы наукоемкость, капиталоемкость

освобождение от уплаты налогов (НДС) реализации прав на результаты интелектуальной деятельности перечень прав на результаты интелектуальной деятельности, подпадающих под действие льготы интелектуальная емкость, наукоемкость

косвенные:

единовременный, в поной сумме учет расходов на приобретение электронно-вычислительной техники состав и порядок учета расходов на приобретение электронно-вычислительной техники в составе материальных расходов организации капиталоемкость, наукоемкость

ускоренный порядок амортизации основных средств, используемых в инновационной деятельности повышающий коэффициент (не выше 3) к основной норме амортизации; нелинейный (ускорений) метод начисления амортизации капиталоемкость, догосрочная окупаемость

отсрочка уплаты налога на прибыль организаций (а также региональных и местных налогов) на условиях возвратности, срочности и платности на цели инвестирования в инновационную деятельность налоговый кредит капиталоемкость, догосрочная окупаемость

освобождение от уплаты налога на имущество организаций в течение 3 лет с момента ввода в эксплуатацию объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, 110 перечню Правительства РФ условия освобождения от уплаты налога на имущество организаций капиталоем кость

предоставление бюджетным высшим учебным заведениям права на применение упрощенной системы налогообложения перечень бюджетных учебных заведений и требований, предъявляемых к их деятельности капиталоемкость

упрощенный учет расходов на НИОКР перечень расходов, связанных с НИОКР; порядок их списания на расходы и налогового учета у заказчика; повышающий коэффициент 1,5 к фактическому размеру расходов наукоемкость, капиталоемкость, интелектуальная емкость

создание резерва предстоящих расходов на НИОКР на срок не более 2 лет, в размере не более 3% от доходов от реализации, включаемых в состав прочих расходов, с последующим списанием за счет резерва расходов на НИОКР порядок резервирования расходов на конкретные инновационные программы наукоемкость, капиталоемкость

освобождение от уплаты налогов (налога на прибыль организаций) средств целевого финансирования, полученных из фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль без учета доходов в виде средств целевого финансирования наукоемкость, капиталоемкость, интелектуальная емкость

налогообложение субсидий, получаемых субъектами малого и среднего предпринимательства на осуществление инновационной деятельности, в рамках специальных программ финансовой поддержки порядок учета доходов пропорционально расходам, произведенным за счет полученных субсидий наукоемкость, множественность форм реализации

снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда налогоплательщиков, основным видом экономической деятельности которых являются научные исследования и разработки, а также организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий тариф страховых взносов интелектуальная емкость

учет рисков инновационной деятельности в формировании расходов на НИОКР порядок единовременного учета расходов на НИОКР в составе расходов организации вне зависимости от их результата, использования этого результата, а также не давших положительного результата высокие риски, множественность форм реализации

Эффективность налогового стимулирования инновационной деятельности. Эффективность налогового стимулирования инновационной деятельности выступает относительной величиной, соизмеряющей эффект, полученный от разработанных органами управления налоговой системой и реализованных хозяйствующими субъектами налоговых стимулов, мотивирующих их к осуществлению инновационной деятельности, с затратами на достижение этого эффекта. Однако для получения формализованных, достоверных, имеющих практическое значение результатов на основе данного подхода, необходимо учитывать различия в интересах участников инновационного процесса и разно-масштабность их целей. Интересы хозяйствующих субъектов лежат в плоскости снижения налоговой нагрузки, высвобождения финансовых ресурсов, направляемых на нейтрализацию факторов, препятствующих развитию инновационной деятельности, и необходимых для создания коммерчески успешной инновационной продукции. Таким образом, в оценке эффективности налогового стимулирования инновационной деятельности на микроуровне эффектом выступает прирост объемов реализованной инновационной продукции в денежном выражении, который необходимо соотносить с объемом налоговой экономии, выражаемой суммой финансовых ресурсов, высвобождаемых в результате реализации методов налогового стимулирования и выступающих эквивалентом затрат на осуществление инновационной деятельности с учетом факторов, препятствующих ее развитию.

Эффективность налогового стимулирования инновационной деятельности на микроуровне рассчитывается по формуле:

Э = (1)

где Э - эффективность налогового стимулирования на микроуровне; АО - прирост объема реализованной предприятием инновационной продукции в денежном выражении за отчетный (налоговый) период, руб.; Зр - объем денежных средств, высвобождаемых у предприятия в результате реализации методов налогового стимулирования, направляемых на осуществление затрат, связанных с действием факторов инновационной деятельности и обеспечивших прирост объема инновационной продукции; учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены, руб.

Интересы государства, сознательно идущего на снижение налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов при осуществлении ими инновационной дея-

тельности, ориентированы на национальные интересы страны и заключаются в повышении объемов инновационной продукции и ее доли в общем объеме продаж продукции на внутреннем и мировом рынках; увеличении сальдо экспорта-импорта инновационных технологий; росте объема внутренних затрат на исследования и разработки и их доли в валовом внутреннем продукте; повышении числа отечественных инновационных предприятий и пр. Соответственно, оценка эффективности налогового стимулирования инновационной деятельности на макроуровне многовариантна, поскольку может задействовать разнообразные эффекты, соотносимые с объемом внутренних затрат, возникающих у государства в связи с реализацией методов налогового стимулирования, ориентированных на факторы инновационной деятельности.

Эффективность налогового стимулирования на макроуровне рассчитывается по формуле:

где Э/о - эффективность налогового стимулирования на макроуровне; ЛОг - прирост объема реализованной инновационной продукции в денежном выражении, исчисленный в масштабах страны, руб.; Зг- объем затрат, которые несет государство в результате реализации методов налогового стимулирования и направляемых хозяйствующими субъектами на осуществление затрат, вызванных действием факторов инновационной деятельности, руб.

В случае применения одинаковых по содержанию эффектов и баз затрат на достижение этих эффектов эффективность налогового стимулирования инновационной деятельности выражается единым показателем на разных уровнях экономической системы. Так, в случае применения в качестве эффекта прироста объемов реализованной инновационной продукции в денежном выражении, объем налоговой экономии на микроуровне, но учитываемый в масштабах всей страны, равен общему объему затрат, которые несет государство в результате реализации методов налогового стимулирования.

Пути повышения эффективности налогового стимулирования инновационной деятельности в России. Повышение эффективности налогового стимулирования инновационной деятельности, учитывая догосрочный характер получаемых в ходе ее реализации эффектов, дожно рассматриваться с по-

зиций стратегии инновационного развития страны с учетом ограниченности бюджетных ресурсов и необходимости их рационального расходования.

Возможны три основных сценария повышения эффективности налогового стимулирования инновационной деятельности:

1) повышение эффектов без увеличения затрат государства на их достижение;

2) повышение эффектов, сопровождающееся снижением затрат государства на их достижение;

3) повышение эффектов, сопровождающееся увеличением затрат государства на их достижение.

Низкая эффективность налогового стимулирования инновационной деятельности обусловлена, во-первых, ограниченными возможностями дефицитного бюджета страны на фоне недополучения существенной части его доходов в результате предоставления субъектам инновационной деятельности разнообразных налоговых преференций. Во-вторых, низкая эффективность налогового стимулирования инновационной деятельности связана с неопределенной или даже ошибочной практикой распределения расходов, сопровождающих реализацию методов налогового стимулирования.

В целях повышения эффективности налогового стимулирования инновационной деятельности при постоянной величине расходов государства на указанные цели предлагается методы налогового стимулирования ставить в четкое соответствие затратам хозяйствующих субъектов на ее осуществление на основе декомпозиции этих затрат по факторам инновационной деятельности:

где Зр- общий объем высвобождаемых денежных средств, направляемых на осуществление затрат по факторам инновационной деятельности, руб.; < - количество учитываемых факторов инновационной деятельности, на осуществление затрат по которым направляются ресурсы, высвобождаемые в результате реализации методов налогового стимулирования, I = 1, 2,..., п, Зг, - объем высвобождаемых денежных средств, направляемых на осуществление затрат по каждому фактору, руб.; к, - коэффициенты значимости затрат по каждому фактору в общем объеме затрат.

В результате декомпозиции затрат, вызванных действием факторов, препятствующих развитию инновационной деятельности, формула (1) приобретает вид:

где ДО - прирост объема реализованной предприятием инновационной продукции в денежном выражении за отчетный (налоговый) период, руб.; 3/г- общий объем высвобождаемых денежных средств, направляемых на осуществление затрат по факторам инновационной деятельности, руб.; /' Ч количество учитываемых факторов инновационной деятельности, на осуществление затрат по которым направляются ресурсы, высвобождаемые в результате реачизации методов налогового стимулирования, / = 1, 2,..., п; к, - коэффициенты значимости затрат по каждому фактору в общем объеме затрат.

Поскольку затраты по каждому фактору Зн принимаются равными полученной от применения методов налогового стимулирования налоговой экономии, то сумма затрат по всем факторам, рассчитанная в отношении всех хозяйствующих субъектов, осуществляющих инновационную деятельность, представляет собой сумму расходов Зг, которую несет государство в результате реализации методов налогового стимулирования и величина которых в данном варианте повышения эффективности государственного налогового стимулирования инновационной деятельности принимается неизменной:

Измерение коэффициентов значимости затрат по каждому фактору в общем объеме затрат государства на налоговое стимулирование инновационной деятельности позволяет поставить в четкое соответствие расходы государства реальным потребностям инновационно активных предприятий в методах стимулирования, снижающих их налоговую нагрузку; перераспределять сумму бюджетных расходов с учетом этих потребностей и формировать такую систему методов налогового стимулирования инновационной деятельности, которая при постоянной величине государственных расходов обеспечивает повышение эффекта и, соответственно, эффективности налогового стимулирования на макроуровне.

Э = ЧЧЧ

* Зв =3Г - сот

Анализ коэффициентов значимости затрат, связанных с действием факторов инновационной деятельности, был проведен на примере трех инновационно активных предприятий г. Вогограда (табл. 3).

Таблица 3

Коэффициенты значимости затрат по факторам, препятствующим развитию инновационной деятельности

Факторы Коэффициенты значимости затрат по факторам к-,

ОАО Сады Придонья ЗАО ВАТИ-АВТО ООО Термаком

Наукоемкость 0,10 0,10 0,15

Интелектуальная емкость 0,10 0,10 0,10

Капиталоемкость 0,30 0,25 0,25

Высокие риски 0,20 0,2 0,15

Догосрочная окупаемость 0,20 0,15 0,15

Множественность направлений реализации 0,10 0,20 0,20

ь. 1-1 1,0 1,0 1,0

Представленные в таблице 3 данные отражают фактическое распределение затрат, осуществляемых предприятиями за счет налоговой экономии, получаемой от реализации методов налогового стимулирования, по факторам, препятствующим развитию инновационной деятельности. Для формирования информационной базы, необходимой для проведения оценки эффективности методов налогового стимулирования инновационной деятельности в масштабах всей страны, предлагается разработка и реализация мониторинга применения инновационно активными предприятиями методов налогового стимулирования, размера получаемой при этом налоговой экономии, направляемой на осуществление затрат инновационного характера, а также распределения этих затрат по факторам инновационной деятельности. Разработка самостоятельной системы мониторинга в данном случае не требуется, сбор и анализ необходимых данных может быть встроен в действующее в России с 2008 г. федеральное статистическое наблюдение за деятельностью, осуществляемой в сфере науки и инноваций. Внедрение данной системы мониторинга в практику государственного управления позволит осуществлять непрерывное наблюдение за влиянием на

инновационную активность предприятий методов налогового стимулирования, определять их эффективность и повышать ее на основе перераспределения расходов государства, связанных с реализацией этих методов.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах, рекомендованных ВАК:

1. Калачева, О.С. Венчурное финансирование и инновационная активность малого предпринимательства / О.С. Калачева // Бизнес. Образование. Право. Вестник Вогоградского института бизнеса. - 2010. -№ 1 (11). - С.155-159(0,5 п.л.).

2. Калачева, О.С. Особенности инновационного развития российской экономики на макро- и микроуровне / О.С. Калачева // Региональная экономика: теория и практика. - 2011. - № 6 (189). - С.63-67 (1,0 пл.).

3. Калачева, О.С. Формы и практика применения налогового стимулирования инноваций в российской экономике / О.С. Калачева // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2010. - № 3 (45). - С.54-60 (1,0 пл.).

Статьи и тезисы, опубликованные в других изданиях:

4. Калачева, О.С. Налоговое стимулирование венчурного финансирования как метод активизации инновационных процессов / О.С. Калачева // Инновационное развитие и региональная интеграция российской экономики: материалы II Всероссийской научно-практической конференции, апрель 2008 года. -Орск : Изд-во ОГТИ, 2008. - С. 152-158 (0,6 пл.).

5. Калачева, О.С. Механизмы стимулирования инновационной активности на промышленных предприятиях России / О.С. Калачева // Развитие инновационного потенциала отечественных предприятий и формирование направлений его стратегического развития: VII Всероссийская научно-практическая конференция: сборник статей / МНИЦ ПГСХА. - Пенза : РНО ПГСХА. - 2009. - С.134-137 (0,4 пл.).

6. Калачева, О.С. Совершенствование механизма стимулирования инновационной деятельности / О.С. Калачева // Актуальные вопросы экономических наук: сборник материалов III Всероссийской научно-практической конференции. - Новосибирск : ЦРНС,-2008.-С.180-184 (0,4 пл.).

7. Калачева, О.С. Влияние налоговых льгот на развитие инновационного потенциала предприятий / О.С. Калачева // Актуальные вопросы экономических наук : сборник материалов XVII Международной научно-практической конференции : в 2-х частях. Часть 2. - Новосибирск : НГТУ. - 2010. - С. 34-37 (0,3 пл.).

8. Калачева, О.С. Особенности применения налоговых льгот для стимулирования инноваций в России / О.С. Калачева // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд: сборник материалов VI международной

научно-практической конференции / Под общ. ред. С.С. Чернова. - Новосибирск : Изд-во НГТУ. - 2010. - С.286-290 (0,3 пл.).

9. Калачева, О.С. Теоретические подходы к исследованию инновационной деятельности предприятий / О.С. Калачева // Наука и современность 2010 :сборник материалов VII международной научно-практической конференции : в 2-х частях. Часть 2. / Под общ. ред. С.С. Чернова- Новосибирск : НГТУ. -2010.-С. 191-195 (0,3 пл.).

10. Калачева, О.С. Модели поведения предприятия для решения проблем налогового стимулирования инноваций / О.С. Калачева // Повышение эффективности использования ресурсного потенциала субъектов производственной и социально-экономической деятельности: сборник статей Всероссийской научно-практической конференции / МНИЦ ПГСХА. - Пенза: РИО ПГСХА. - 2011. - С.33-36 (0,3 пл.).

11. Калачева, О.С. Повышение эффективности налогового стимулирования инновационной деятельности в России: Препринт / О.С. Калачева. - Вогоград : Вогоградское научное издательство, 2012. - 18 с. (1,1 п. л.).

Подписано в печать 26.04 2012 г. Формат 60 х 84/16. Бумага офсетная. Гарнитура Times. Усл. печ. л. 1,5. Тираж 130 экз. Заказ 1132.

Вогоградское научное издательство 400011, Вогоград, ул. Электролесовская, 55.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Калачева, Оксана Сергеевна

Введение.

Глава 1. Теоретические подходы к исследованию инновационной деятельности

1.1. Экономическая природа и факторы инновационной деятельности предприятия.:.!.

1.2. Особенности инновационного развития российской экономики на макро- и микроуровнях.

Глава 2. Налоговое стимулирование инновационной деятельности: направления, методы, инструменты

2.1. Сущность, методы и инструменты налогового стимулирования инновационной деятельности предприятий.

2.2. Налоговая поддержка исследований и разработок: анализ мирового опыта.

Глава 3. Повышение эффективности налогового стимулирования инновационной деятельности в России

3.1. Проблемы применения инструментов и методов налогового стимулирования отечественными предприятиями.

3.2. Направления повышения эффективности налогового стимулирования инновационной деятельности

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие методов налогового стимулирования инновационной деятельности в России"

Актуальность темы диссертационного исследования. Поддержка инновационной деятельности, в том числе посредством ее налогового стимулирования, провозглашена целью экономической политики России на современном этапе. Несмотря на то, что одним из наиболее важных принципов, на основе которых функционирует налоговая система страны, является принцип равенства, инновационная деятельность требует особых подходов к ее налогообложению, поскольку осуществляется под влиянием ряда факторов, недоучет которых объективно препятствует ее развитию.

В целях стимулирования развития инновационной деятельности в России разработана и реализуется система мер, направленных на снижение налогового бремени налогоплательщиков - субъектов инновационной деятельности. Вместе с тем, в условиях выпадения части бюджетных доходов как результата предоставления налоговых преференций участникам инновационной деятельности и догосрочного эффекта компенсации возникающих при этом бюджетных расходов, на первый план выступает необходимость разработки такой системы налоговых стимулов и соответствующих им методов налогового стимулирования, которые позволяют предотвращать негативное влияние факторов, тормозящих развитие инновационной деятельности, и, одновременно, обеспечивать оптимальное расходование бюджетных средств на эти цели.

Исследование современной практики налогового стимулирования инновационной деятельности в России, разработка путей повышения его эффективности на основе научного обоснования применяемых в ходе его реализации стимулов и методов, представляет собой актуальную задачу, решение которой будет способствовать усилению масштабов и динамики инновационной деятельности в стране в догосрочной перспективе.

Степень разработанности проблемы. Исследованию инноваций посвящены работы следующих зарубежных и российских ученых:

М. Буяновой, М. Волын киной, В. Медынского. Э. Менсфильда, И. Мочанова,А. Московцева, А. Нашара, М. Портера, У. Cay дера, Б. Твисса, Р. Фостера, И. Шевченко, Й. Шумпетера и других.

Факторы инновационной активности на микроуровне рассмотрены в работах О. Голиченко, К. Гончар, Ц. Грилихеса, И. Гуркова, К. Козлова, Б. Кузнецова, Ю. Симачева, Ф. Шерера и других.

Проблемам реализации стимулирующей функции налогов посвящены работы таких отечественных ученых как Е. Аринин, Е. Балацкий, С. Барулин, Д. Воков, Н. Грибкова, А. Дейкин, М. Дзагоева, А, Захаров, М. Карасев, Т. Козенкова, Е. Кузнецова, Б. Лавровский, В. Орлова, А. Перова, Л. Попова, С. Сайфиева, Т. Сильвестрова, Г. Калинина, С. Гурова, А. Суглобов, Д. Слободчиков, Д. Фадеев, С. Шаталов и другие.

Значительный вклад в исследование налогового стимулирования инноваций внесли российские ученые С. Абрамова, В. Аркин, А. Береговой, И. Близнец, Г. Бромберг, С. Васильев, Д. Воков, О. Гордеева, Л. Гуриева,

A. Дагаев, Д. Дорошенко, А. Еранов, О. Журавлева, С. Зобнина, Н. Иванова, М. Карасев, А. Кизимов, О. Летунова, А. Лукин, Л. Минько, В.Морозов, О. Никулина, В. Пансков, П. Петрик, Е. Самылина, А. Сбежнев, А. Степанов,

B. Таров, Ю. Томико, С. Трофимов, Е. Федоров, К. Церенова, Л. Чайникова, А. Чернуха, Я. Шишкина, В. Яговкина, Е. Яковлева и другие.

Однако следует признать, что наблюдается недостаток исследований, позволяющих с системных позиций выявить взаимосвязь между объективно существующими факторами инновационной деятельности и реализуемыми государством методами ее налогового стимулирования, достичь единства в понимании сущности и состава этих методов, а также повысить их эффективность, что предопределяет потребность в допонительных научных исследованиях.

Цель диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании методов государственного налогового стимулирования инновационной деятельности и разработке, на этой основе, рекомендаций по повышению его эффективности.

Поставленная цель предопределила необходимость решения следующих задач:

- исследовать сущность государственного налогового стимулирования инновационной деятельности;

- уточнить состав факторов, препятствующих осуществлению и развитию инновационной деятельности, и определить содержание соответствующих им налоговых стимулов, позволяющих нейтрализовать влияние указанных факторов; разработать классификацию методов и инструментов государственного налогового стимулирования инновационной деятельности, направленную на достижение единства в понимании способов реализации налогового стимулирования инновационной деятельности на макроуровне:

- проанализировать методы и инструменты налогового стимулирования инновационной деятельности, применяемые в России на современном этапе с целью определения степени их соответствия факторам инновационной деятельности;

- разработать методические подходы к оценке эффективности налогового стимулирования инновационной деятельности;

- предложить рекомендации по повышению эффективности налогового стимулирования инновационной деятельности в России.

Объектом диссертационного исследования выступили методы налогового стимулирования инновационной деятельности в России.

Предметом диссертационного исследования являются экономические отношения, складывающиеся в процессе реализации государством и применения хозяйствующими субъектами методов налогового стимулирования инновационной деятельности в России.

Теоретическая и методологическая база диссертационного исследования. Теоретической базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных учёных-экономистов в области инноваций, инновационной деятельности, налогообложения, менеджмента. Проведение научного исследования осуществлялось с применением системного, структурного, факторного анализа.

Информационно-эмпирической базой исследования стали нормативные правовые акты Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации; материалы Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Высшего арбитражного суда Российской Федерации; экспертные оценки и расчеты российских п зарубежных ученых, опубликованные в научной литературе, периодической печати, материалах международных и всероссийских научно-практических конференций, справочных правовых системах, сети Интернет; авторские расчеты.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности - это деятельность государства, обеспечивающая повышение мотивации хозяйствующих субъектов к осуществлению инновационной деятельности на основе разрабатываемых органами управления налоговой системой и реализуемых хозяйствующими субъектами налоговых стимулов, обеспечивающих снижение их налоговой нагрузки и соответствующее этому высвобождение финансовых ресурсов, объективно необходимых для осуществления затрат, направляемых на создание и организацию производства принципиально новой или с новыми потребительскими свойствами продукции (товаров, работ, услуг), создание и применение новых, модернизацию существующих способов ее производства, распространения и использования.

2. Основными факторами, объективно препятствующими осуществлению и развитию инновационной деятельности на фоне слабости рыночных механизмов в ее саморегулировании, выступают наукоемкость, интелектуальная емкость, капиталоемкость, высокие риски, догосрочная окупаемость результатов, множественность направлений реализации. Содержание разрабатываемых государством и реализуемых хозяйствующими субъектами налоговых стимулов, определяемое видом затрат инновационного характера, которые может профинансировать хозяйствующий субъект в ответ на действие стимула, дожны быть поставлены в четкое соответствие факторам инновационной деятельности и, в результате, снижать последствия их негативного влияния. Тем самым налоговое стимулирование получает научное обоснование, позволяющее исключить произвольный характер разрабатываемых государством стимулов для целей налогового стимулирования инновационной деятельности.

3. Способом реализации налоговых стимулов, предназначенных для осуществления и развития инновационной деятельности, выступают методы налогового стимулирования, которые по признаку направленности на различные аспекты деятельности хозяйствующих субъектов, через учет которых осуществляется снижение их налоговой нагрузки, можно разделить на прямые и косвенные. Действие прямых методов налогового стимулирования направлено непосредственно на результаты инновационной деятельности хозяйствующих субъектов в виде объема и коммерческой ценности произведенных ими инновационных продуктов, а также исключительных прав на нее. Косвенные методы реализуются через специфический налоговый учет доходов и расходов инновационной деятельности, а также используемых в ходе ее осуществления активов.

4. Анализ методов и инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности, применяемых в России на современном этапе, выпоненный в целях выявления степени их соответствия факторам инновационной деятельности, позволил установить преобладание косвенных методов, направленных на снижение негативных последствий влияния факторов капиталоемкости, наукоемкости, интелектуальной емкости, и недостаточное внимание, обращенное на факторы догосрочной окупаемости результатов инновационной деятельности, ее высоких рисков и множественности форм реализации. Определено, что налоговое стимулирование инновационной деятельности в "России нуждается в совершенствовании применяемых государством методов и соответствующих им инструментов в направлении усиления учета факторов догосрочной окупаемости результатов инновационной деятельности и ее высоких рисков.

5. На микроуровне эффективность налогового стимулирования инновационной деятельности выступает относительным показателем, характеризующим соотношение эффекта (прироста объемов реализованной инновационной продукции в денежном выражении) и объема налоговой экономии, выражаемой суммой денежных средств, высвобождаемых в результате реализации 'хозяйствующими субъектами методов налогового стимулирования. Эффективность налогового стимулирования инновационной деятельности на макроуровне отражает приоритеты инновационного развития страны и характеризуется множественностью эффектов (приростом объема инновационной продукции, реализованной на внутреннем и мировом рынках; увеличением сальдо экспорта-импорта инновационных технологий и пр.), соотносимых с затратами, которые несет государство в результате реализации методов налогового стимулирования, что определяет различные варианты показателя эффективности налоговот стимулирования инновационной деятельности на макроуровне.

6. Догосрочный характер эффектов, возникающих в результате налогового стимулирования инновационной деятельности, обуславливает необходимость разработки стратегических подходов к повышению ее эффективности со стороны государства. Возможные направления повышения эффективности определяются тенденциями в изменении объема затрат (постоянный, увеличивающийся. снижающийся), направляемых государством на достижение получаемых эффектов. Наиболее предпочтительным, с учетом ограниченности бюджетных ресурсов, является направление, предусматривающее рост эффектов от налогового стимулирования инновационной деятельности при постоянстве (снижении) затрат государства на эти цели. Основным условием реализации данного направления повышения эффективности налогового стимулирования выступает соответствие разрабатываемых государством методов реальным потребностям инновационно активных предприятий, достигаемое посредством декомпозиции и определения значимости произведенных ими затрат инновационного характера по факторам инновационной деятельности.

Научная новизна полученных результатов состоит в следующем:

- уточнена сущность налогового стимулирования инновационной деятельности на уровне государства, исходя из целевого назначения (выступать побудительной причиной к осуществлению субъектами хозяйствования инновационной деятельности в рамках действующего налогового законодательства) и механизма действия (обеспечивать снижение налоговой нагрузки и высвобождение финансовых ресурсов для осуществления затрат инновационного характера), лежащих в ее основе налоговых стимулов, что развивает теоретические аспекты налогового стимулирования инновационной деятельности;

- поставлены в соответствие факторам, объективно препятствующим осуществлению и развитию инновационной деятельности, налоговые стимулы, которые дожны быть положены в основу стимулирования инновационной деятельности; выявлено содержание этих стимулов, определяемое видом затрат инновационного характера, которые может профинансировать хозяйствующий субъект в ответ на действие стимула, что позволяет объективизировать процесс разработки налоговых стимулов на уровне государства и обеспечивать чувствительность к ним участников инновационной деятельности;

- расширена классификация методов налогового стимулирования инновационной деятельности, основанная на разделении этих методов на прямые (направленные непосредственно на результаты инновационной деятельности хозяйствующих субъектов) и косвенные (реализуемые через специфический налоговый учет активов, доходов, расходов, связанных с инновационной деятельностью); определен состав указанных методов и соответствующих им инструментов, что позволило достичь единства в понимании способов реализации государственного налоювого стимулирования инновационной деятельности; установлена преимущественная направленность методов и инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности, применяемых в России на современном этапе, на учет факторов капиталоемкости, наукоемкости, интелектуальной емкости на фоне недоучета влияния прочих факторов, что позволило определить пути совершенствовании методов налогового стимулирования в разрезе поноты обеспечения их соответствия всей совокупности факторов, препятствующих осуществлению и развитию инновационной деятельности;

- уточнен способ расчета показателя эффективности налогового стимулирования инновационной деятельное! и через учет уровня экономической системы (макро- и микроуровень), а также исходя из различий в эффектах, определяемых разномасштабностыо целей и интересов государства и хозяйствующих субъектов как участников инновационного процесса, что позволяет получать различные варианты эффективности налогового стимулирования инновационной деятельности на уровне государства, а при использовании одних и тех же эффектов, сопоставляемых с одинаковой базой затрат на достижение этих эффектов. - единый показатель эффективности налогового стимулирования инновационной деятельности на микро- и макроуровне;

- определены направления повышения эффективности нал ого вот стимулирования инновационной деятельности в России, различающиеся тенденциями изменения объема затрат (постоянный, увеличивающийся, снижающийся) на достижение и рост получаемых эффектов; обосновано направление повышения эффективности, основанное па неизменном снижающемся) объеме расходов государства на цели налогового стимулирования инновационной деятельности при условии четкого соответствия методов 'стимулирования реальным потребностям в них инновационно активных предприятий, достигаемого посредством оценки значимости фактически произведенных ими затрат по каждому фактору инновационной деятельности.

Теоретическая значимость диссертационного исследования обусловлена тем, что сформулированные в нем научные положения, выводы и рекомендации могут быть использованы для дальнейшего развития теоретических и методологических положений инновационной деятельности, научного обоснования методов государственного стимулирования инновационного развития экономики.

Кроме того, результаты исследования могут найти применение в преподавании таких учебных дисциплин как Инновационная деятельность на предприятии, Инновационный менеджмент. Государственное регулирование экономики.

Практическая значимость диссертационного исследования. Полученные в исследовании результаты могут быть использованы органами государственного управления при разработке мер, направленных на повышение эффективности стимулирования инновационной деятельности в России, а также отечественными предприятиями в процессе принятия ими решения о переходе к осуществлению инновационной деятельности и разработке путей ее дальнейшего развития под влиянием разрабатываемых государством налоговых стимулов.

Соответствие диссертации паспорту научной специальности. Отраженные в диссертации научные положения, выводы и результаты соответствуют области исследования специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: п. 2.12 - Исследование форм и способов организации и стимулирования инновационной деятельности; современных подходов к формированию инновационных стратегий.

Апробация результатов исследования, Основные положения диссертационного исследования докладывались на всероссийских научно-практических конференциях (Орск, 2008 г.; Пенза, 2009 г.', 2011 г.; Новосибирск, 2009 г.) и международной научно-практической конференции (Новосибирск, 2010 г.).

Публикации. Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли отражение в 1 1 публикациях автора общим объемом 4.7 п.л. (из них авторских - 4,7 п.л.), в том числе в 3 статьях в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Структура диссертации отражает логику исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 225 источников и приложений. Текст диссертации изложен на 170 страницах.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Калачева, Оксана Сергеевна

Заключение

Одним из первых исследователей инновационного феномена является австрийский экономист Йозеф Шумпетер. Анализ альтернативных подходов к сущности инноваций позволяет трактовать их как процесс (Б. Твисс, И. Лапин, А. Барютин и др.); результат деятельности, воплощенный в новые или усовершенствованные товары или услуги (У. Саудер, А. Нашар, И. Мочанов, М. Волынкина и др.); прогресс, приводящий к созданию лучших товаров (В. Макаров, В. Медынский).

Существующая трактовка сущности инноваций и их видов органами власти позволяет любое изменение в деятельности организации (изменение в упаковке, ценовой политике, презентации своего товара и др.) отнести к инновациям, несмотря на то, что такие новшества уже могут иметь место на других предприятиях. Очевидно, что для разработки мер эффективного воздействия на инновационную деятельность организаций необходимо четкое понимание этого феномена как на государственном, так и на микроуровне.

По нашему мнению, инновационная деятельность предприятия представляет собой деятельность по изменению продукта компании, технологического процесса, отношений между сотрудниками, контрагентами, направленную на получение допонительных конкурентных преимуществ и повышение конкурентоспособности как самой организации, так и производимой ею продукции.

Структуру факторов, препятствующих инновационному поведению предприятий, представим следующим образом: внешние, включающие в себя экономические, институциональные и инфраструктурные, и внутренние. К внутренним факторам относятся: наличие у предприятия возможностей к восприятию инноваций (квалификация рабочей силы, менеджмента), наличие (доступность) финансовых ресурсов, необходимых для внедрения инноваций, тип и структура собственности и др.

Характеризуя особенности инновационного развития российской экономики на современном этапе, важно отметить следующее: на макроуровне:

Х луникальность структуры затрат на исследования и разработки по источникам финансирования (преобладают государственные средства);

Х существующая система институтов развития способствует в большей мере инновационной деятельности крупных предприятий, нежели малого бизнеса;

Х ключевой субъект, формирующий спрос на научно-техническую продукцию, - государство.

На микроуровне:

Х низкая восприимчивость бизнеса к нововведениям;

Х преимущественным способом осуществления инновационной деятельности является закупка новых технологий;

Х большинство российских компаний не рассматривают инновации как источник конкурентного преимущества;

Х в основной массе инновационные проекты предприятий относятся к лулучшающим инновациям.

Налоговое стимулирование - это экономически обоснованная система налоговых льгот или преференций, позволяющая компенсировать финансовые потери. Налоговое стимулирование инновационной деятельности - это деятельность государства, обеспечивающая повышение мотивации хозяйствующих субъектов к осуществлению инновационной деятельности на основе разрабатываемых органами управления налоговой системой и реализуемых хозяйствующими субъектами налоговых стимулов, обеспечивающих снижение их налоговой нагрузки и соответствующее этому высвобождение финансовых ресурсов, объективно необходимых для осуществления затрат, направляемых на создание и организацию производства принципиально новой или с новыми потребительскими свойствами продукции (товаров, работ, услуг), создание и применение новых, модернизацию существующих способов ее производства, распространения и использования.

Эффективность применения налоговых форм поддержки инноваций выше, когда трансакционные издержки применения системы налогового стимулирования значительно меньше совокупных усилий и затрат предприятия по осуществлению инвестиций в. инновации без государственной поддержки, т.е. когда имеет место быть положительный экономический эффект. Оценить эффективность налогового стимулирования инноваций достаточно сложно, тем не менее, в работе была осуществлена такая попытка, представлены методические рекомендации по расчету эффективности налогового стимулирования инновационной деятельности на микро- и макроуровнях.

В практике налогового стимулирования отсутствует четкое определение инноваций, несмотря на достаточно глубокую проработанность понятий линновации и линновационная деятельность в научной литературе. При налогообложении в данном случае термин линновации интерпретируется как в статистическом учете. Неразвитость дефиниций инновационной деятельности, применяемых в практике льготирования, определяет узкий круг объектов государственной поддержки.

Все налоговые стимулы представлены льготами и преференциями, побуждающими предприятия к определенному типу поведения. В свою очередь инструменты и методы налоговых льгот разделены по следующим критериям: механизму действия, экономической природе, инвестиционной направленности, размеру расходов на исследования и разработки, субъектно-объектной характеристике,. типу предприятия, видам затрат, администрированию, а также выделяют структурный, временной и территориальный критерии. Также применяемые государством методы налогового стимулирования инновационной деятельности можно разделить на прямые и косвенные. Действие прямых методов проявляется в том, что объектом экономического воздействия государства являются собственно результаты инновационной деятельности хозяйствующих субъектов в виде объема и коммерческой ценности произведенных ими инновационных продуктов, а также исключительных прав на нее. Объектом косвенного воздействия налогового стимулирования выступают не собственно результаты инновационной деятельности, а мотивация хозяйствующих субъектов к ее осуществлению через реализацию специфического налогового учета активов, доходов, расходов и других аспектов их деятельности.

Все методы налогового стимулирования инновационной деятельности различаются по содержанию, направленности и силе воздействия, но имеют единое целевое предназначение, а именно получение значимых для экономики результатов в данной сфере экономических отношений.

Методы и инструменты налогового стимулирования инновационной деятельности дожны соответствовать факторам, сдерживающим ее развитие. Анализ состава и содержания основных методов и инструментов, применяемых в России на современном этапе, показал, что факторы догосрочной окупаемости результатов инновационной деятельности, высоких рисков и прочее недостаточно учитываются.

Налоговые льготы разнообразны, поэтому сложно говорить о наиболее эффективных из них. Результат отдельно действующей формы налоговой льготы как высвобожденный от выплат налога объем денежных средств, направляемых на инвестирование инноваций предприятия, оценить достаточно трудно.

Особенность налогового стимулирования такова, что действия любой страны обусловлены ее специфическими потребностями, состоянием бюджета и политическим климатом. Первыми налоговые скидки применили Япония и США, затем налоговые льготы появились в большинстве развитых и новых индустриальных странах. В большинстве из них основным субъектом налогового стимулирования является малый бизнес:

Великобритания, США, Франция, Норвегия и др. На начальных этапах построения системы льготирования осуществляется поддержка именно инновационной деятельности малых предприятий, а затем распространяется на крупный бизнес.

Спектр налоговых форм по стимулированию R&D, используемый европейскими странами, в целом, одинаковый. В большинстве стран основным видом налоговой поддержки является налоговый исследовательский кредит, который в каждой стране имеет свою специфику.

Мировой опыт показывает, что следует отдавать предпочтение тем формам налогового стимулирования, которые не зависят от получаемой прибыли, исключают условия луспешности^Инновационная деятельность -рисковая форма хозяйствования. Выгоду в этом случае получают создаваемые высокотехнологичные компании (стартапы), малые инновационные компании, которые часто тратят значительные суммы на R&D в течение первых нескольких лет, предшествующих началу получения прибыли.

В России целенаправленная налоговая политика в сфере инновационной деятельности началось с 2007 г. Интенсификацию мер в области НИОКР и их положительный характер отмечают опросы руководителей предприятий. В то же время четко прослеживается ряд проблем, с которыми стакиваются предприятия в процессе применения инструментов и методов налогового стимулирования. Нередко налоговые льготы в отношении отдельных групп (предприятий, продуктов) игнорируются нормами общего налогового регулирования, что сводит на нет стимулирующий эффект.

Среди проблем, Х с которыми стакиваются предприятия в процессе применения конкретных форм налоговых стимулов, можно выделить:

1. проблемы, вытекающие из ограничений самих инструментов и методов налогового стимулирования и условий их предоставления;

2. проблемы оценки эффективности инструментов и методов налогового стимулирования (целесообразности их применения) и их соотношения с общей налоговой нагрузкой предприятия;

Вопрос заключается в возможности планирования размера налоговых льгот как объема высвобожденных денежных средств, направляемых на инвестирование инноваций, и оценки их величины в совокупных налоговых отчислениях предприятия. Система налогового стимулирования дожна быть гармонично встроена в общую систему налоговой политики, поскольку совокупное налоговое бремя сводит до минимума инвестиционную направленность льгот.

3. высокие издержки (документальные, судебные, операционные и прочее) применения налоговых льгот на предприятии;

4. группа проблем юридического характера, включающие судебные разбирательства по проблемам отстаивания права на льготы в суде на момент, когда инновационная деятельность уже была осуществлена, понесены затраты;

В России еще недостаточен накопленный опыт предприятиями для того чтобы определить комплекс проблем, с которыми они могут стокнуться в силу того, что многими льготами пользуются далеко не все субъекты хозяйствования, кто имеет на них право. В настоящее время в России действует около 4 тыс. исследовательских и конструкторских организаций в сфере НИОКР и более 40 тыс. компаний, которые можно отнести к инновационным.

Предприятия в силу возможности принятия или отказа от льгот выбирают те налоговые льготы, результат которых прозрачен или результат которых предприятия в состоянии оценить.

Основная цель налогового стимулирования - направление высвобожденных средств на инвестирование. Доля внутренних затрат на НИОКР, на которую распространяется льгота по налогу на прибыль остается незначительной в ВВП России. Более того, в структуре внутренних затрат, расходы на НИОКР за счет предпринимательских средств незначительны.

Повышение эффективности налогового стимулирования инновационной деятельности, учитывая догосрочный характер получаемых в ходе ее реализации эффектов, дожно рассматриваться с позиций стратегии инновационного развития страны с учетом ограниченности бюджетных ресурсов и необходимости их рационального расходования.

Возможны три основных направления повышения эффективности налогового стимулирования инновационной деятельности:

1) повышение экономических эффектов от вложения высвобожденных средств без увеличения (постоянства) затрат государства на их достижение;

2) повышение эффектов, сопровождающееся снижением затрат государства на их достижение;

3) повышение эффектов, сопровождающееся увеличением затрат государства на их достижение.

Из обозначенных сценариев развития, наиболее очевиден первый, поскольку позволяет снизить риски и нагрузку на бюджет государства.

Деятельность предприятия в рамках налогового стимулирования инноваций направлена на поиск такой модели поведения, которая позволит получить налоговую выгоду. Рассмотрение проблем применения различных форм налоговых льгот на микроуровне и уровне активности предприятий в этом процессе позволяет выделить следующие модели поведения:

1. предприятие может отказаться от реализации тех или иных льгот, сокращая потенциальные риски и издержки;

2. инновационно активные предприятия применяют налоговые льготы с учетом понесенных затрат на их ведение - это способ снижения налогов с использованием предоставляемых законом, и в рамках закона, льгот и приемов сокращения налоговых обязательств;

3. осуществлять деятельность в оппортунистических целях - получение налоговой выгоды незаконными средствами.

Оппортунистическое поведение может быть также свойственно и тем предприятиям, которые реализуют налоговое стимулирование законным способом. Применение предприятием допускаемых законом способов ведения налогового учета не является нарушением.

Неопределенность законодательных норм в отношении инновационной деятельности, в том числе проблемы, обусловленные ограничениями и условиями предоставления форм налогового стимулирования; сложности планирования размера налоговых льгот как объема высвобожденных денежных средств, направляемых на инвестирование инноваций, и их незначительная величина в совокупных налоговых отчислениях предприятия; высокие издержки применения налоговых льгот на предприятии, а также общая запутанность российского законодательства вынуждают хозяйствующих субъектов придумывать новые способы оптимизации и экономии налоговых платежей.

Сегодня ранее эффективные схемы налоговой оптимизации рискованны, но, тем не менее, в сфере налогового стимулирования инновационной деятельности они присутствуют и допоняются более совершенными и неявными.

Для решения проблем применения форм налогового стимулирования предприятия осуществляют налоговую оптимизацию или прибегают к схемам ухода от налогов. В практике применения налогового планирования на предприятии возникают сложности двоякого рода.

Во-первых, сам по себе процесс налогового планирования затратен и не под силу малым предприятиям.

Во-вторых, еще не разработан оптимальный инструментарий расчета налоговой экономии, получаемой в случае применения льгот.

В процессе реализации налогового стимулирования на микроуровне предприятия дожны обладать существенным ресурсным (материальным, нематериальным, организационным) потенциалом, для того чтобы получить желаемый эффект от введения льгот: привлекать высококвалифицированных специалистов, использовать административный ресурс, осуществлять налоговое планирование. Решение большинства проблем лежит вне сферы деятельности предприятия, в то время как сами сложности вытекают из конкурентного характера самих налоговых льгот, а также условий их применения: на региональном уровне, между льготами, предоставляемыми разным организационно-правовым формам предприятий и прочее. Применяя разнообразные налоговые льготы, многие предприятия стремятся оптимизировать налоговые платежи, прибегая к специфичным схемам.

Рутинный характер проблем, с которыми стакиваются предприятия в процессе реализации налогового стимулирования отодвигает на второй план выпонение тех задач предприятия, которые вытекают из факторов инновационной деятельности. По этой причине государству, стимулируя инновации на микроуровне, целесообразно прибегнуть к соответствую разрабатываемых налоговых льгот факторам инновационной деятельности, что позволит объективизировать процесс разработки налоговых стимулов на макроуровне, обеспечивая чувствительность к ним участников инновационной деятельности. Наряду с методикой расчета коэффициентов значимости затрат по каждому из факторов, такая ориентация государства дожна быть отражена в стратегии повышения эффективности государственного налогового стимулирования инновационной деятельности.

Таким образом, для повышения эффективности налогового стимулирования инновационной деятельности необходимо учитывать интересы всех участвующих сторон и, прежде всего, государства и бизнеса. Учитывая догосрочный характер результатов инновационной активности предприятий, целесообразно рассматривать налоговое льготирование с позиций стратегии инновационного развития страны, с учетом ограниченности бюджетных ресурсов и дестимуляции предприятий применять налоговое льготирование инноваций исключительно как способ снижения общей налоговой нагрузки.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Калачева, Оксана Сергеевна, Вогоград

1. Абрамов, М.Д. Снижение налогов на производство как способ повышения эффективности экономики / М.Д. Абрамов // Налоговые споры: теория и практика. 2008. - №3. - Информационно-правовая система Консультант плюс.

2. Абрамова, C.B. Налоговое стимулирование венчурного бизнеса в Германии: опыт для России / C.B. Абрамова // Экономические науки. -2007. №8(33). - С. 23-25.

3. Амосов, А. К дискуссии о новой индустриализации / А. Амосов // Экономист. 2009. - №6. - С. 14-29.

4. Анализ инновационного развития национальной экономики / М.А. Батьковский, В.П. Божко, И.В. Булава, К.И. Минчалиев // Журнал экономической теории. 2009. - № 4. - С.77-88.

5. Антюшина, Н. Страны Северной Европы: наукоемкий тип развития / Н.Антюшина // Экономист. 2007. - №10. - С.29-40.

6. Аринин, Е. Реформирование налогового законодательства и налоговой системы / Е. Аринин // Наука, культура, общество. 2008. - №3. - С. 183 Ч 189.

7. Аркин, В.И. Инвестиционные ожидания, стимулирование инвестиций и налоговые реформы / В.И. Аркин, А.Д. Сластников // Экономика и математические методы. 2007. - Т43.- №2. - С. 76-100.

8. Аркин, В.И. Стимулирование инвестиционных проектов с помощью механизма амортизации / В.И. Аркин, А.Д. Сластников, C.B. Аркина. -M.: EERC, 2002.-89 с.

9. Афанасьева, Ю.А. Инновационное развитие: новая концепция монополии и конкуренции / ЮА. Афанасьева // Мировая экономика и международные отношения. 2005. - №2. - С.31-34.

10. Ю.Багриновский, К.А. Анализ и моделирование механизмов инвестирования в инновационное развитие / К.А. Багриновский // Экономика и математические методы. 2005. - Т. 41, № 4. - С. 3 - 13.

11. Балацкий, E.B. Налоговые реформы и экономический рост / Е.В. Балацкий // Проблемы прогнозирования. 2006. - №2. - С. 136-144.

12. Барулин, C.B. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики / C.B. Барулин, A.B. Макрушин // Финансы. 2002. - №2. - С.39-42.

13. Барютин, J.C. Управление техническими нововведениями в промышленности. JL: Изд-во ГУ, 1990.

14. Батьковский, М.А. Анализ инновационного развития национальной экономики / М.А. Батьковский, В.П. Божко, И.В. Булава, К.Н. Мингалиев // Журнал экономической теории. 2009. - № 4. - С.77-88.

15. Береговой, A.B. Инновации: налоговый аспект (зарубежный опыт) /A.B. Береговой // Налоги. 2007. - №5. - Информационно-правовая система Консультант плюс.

16. Бизнес по-Польски / Деловой справочник-руководство. Изд. PAIilZ S.A.2007.-200 с.

17. Близнец, И. Проблемы формирования оптимальной системы управления инновационным развитием страны / И. Близнец // Интелектуальная собственность. 2006. - № 1. - С.4-10.

18. Болыпой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. 3-е изд. стереотип. М.: Институт новой экономики. - 864 с.

19. Борзунова, O.A. Реализация принципов основ мирового налогового кодекса в налоговой системе России / O.A. Борзунова // Вестник финансовой академии. 2009. - №1. - С. 44-50.

20. Бромберг, Г.В. Налоговое стимулирование изобретательской, инновационной деятельности / Г.В. Бромберг, A.B. Сурин // Инновации.2008. -№5.-С.47-50.

21. Брыкин, И. Институт единого налогоплательщика в Российской Федерации / И. Брыкин // Финансовая газета. 2010. - №1. -Информационно-правовая система Консультант плюс.

22. Буянова, М.Э. Инновационный потенциал региона и факторы его развития / М.Э. Буянова, A.A. Трухляева // Национальные интересы, приоритеты и безопасность. 2008. - № 11(32).

23. Быков, В. А. Формирование конкурентоспособности инновационного продукта: концепция, методы обеспечения / В.А. Быков // Промышленная политика в РФ. 2006. - № 9. - С. 30 - 42.

24. Васильев, C.B. Правовые средства налогового стимулирования инновационной деятельности / C.B. Васильев // Режим доступа: http :// www.nalogoved.ru/art/799

25. Виноградова, А. Способы управления налоговыми затратами / А. Виноградова // Расчет. 2010. - №1 - Информационно-правовая система Консультант плюс.

26. Вишневский, В. Инновации, институты и эволюция / В. Вишневский, В. Дементьев // Вопросы экономики. 2010. - №9. - С.41-62.

27. Вишневский, В. Уклонение от уплаты налогов и рациональный выбор налогоплательщика / В. Вишневский, А. Веткин // Вопросы экономики. -2004. -№2.-С.96-108.

28. Внешнеэкономические проблемы перехода России на инновационный путь развития / Под ред. акад. Ситаряна; центр внешнеэкономических исследований. М. - 2003. - 252 с.

29. Возможности сближения налогового и бухгатерского учета / Аналитический доклад // Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетdocs/Dokladl8 03 2008%20.pdf

30. Воков, Д.Б. Налоговые льготы: теория и правоприменение на примере НДС / Д.Б. Воков // Финансы. 2009. - №7. - С.71-73.

31. Воков, Д.Б. Проблемы налогообложения организаций в сфере высоких технологий / Д.Б. Воков // Налоги и налогообложение. 2009. - № 12. -С.74-77.

32. Волынкина, М. Инновации и предпринимательство: соотношение понятий / М.Волынкина // Закон. 2006. - №4. - С.30-33.

33. Восприимчивость российской политической системы к инновационным импульсам Электронный ресурс. Москва: Инновационное бюро Эксперт, 2009 / Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетсоп5иШпа/герой23092009/ Дата обращения: 31.07.2010.

34. Генина, Н. Разработчики программного обеспечения готовят схемы ухода от налогов / Н. Генина // Режим доступа: Ь^^/шуу^ш^ос now.ru/anaHtics/deiail.php7ID-l 8645

35. Герасимов, П.А. Проблемы экономической безопасности инновационной деятельности / П.А. Герасимов // Информационно-правовая система Консультант плюс.

36. Голиченко, О.Г. Модернизация и реформирование инновационной стратегии России: проблемы и решения / О. Голиченко // Вопросы экономики. 2010. - №8. - С.41-53.

37. Голиченко, О.Г. Национальная инновационная система России: состояние и пути развития. М.: Наука, 2006.

38. Гордеева, О.В. Инструменты налогового регулирования инновационной деятельности / О.В. Гордеева // Налоги. 2009. - №48. - Информационно-правовая система Консультант плюс.

39. Гордеева, О.В. К вопросу об управлении налоговыми рисками / О.В. Гордеева // Законодательство и экономика. 2008. - №2. -Информационно-правовая система Консультант плюс.

40. Гордеева, O.B. Особые экономические зоны: налоговый аспект / О.В. Гордеева // Финансы. 2009. - №7. - С.32-35.

41. Грачева, Н.В. Теоретические предпосыки и практика активизации и роста конкурентоспособности инновационной деятельности промышленных предприятий / Н.В. Грачева // Качество. Инновации. Образование. 2008. - № 5. - С.58-61.

42. Грибкова, Н.Б. Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможность его использования в России / Н.Б. Грибкова // Налоговая политика и практика. 2005. - №7. - С. 16-23.

43. Громковский, В. Не одна ложка меда / В. Громковский // Эксперт-опйпе. -2010. 16 апреля // Режим доступа: www.expert.ru/columns/2010/04/16/ne odna/

44. Гумерова, Г.И. Современные предпосыки формирования классификации технологических инноваций / Г.И. Гумерова // Региональная экономика: теория и практика. 2008. - № 35. - С.57-61.

45. Гуриева, JI.K. Региональная инновационная политика, или лNew economic geography / JI.K. Гуриева // Экономические стратегии. 2005. - № 5/6. -С.84-90.

46. Давила, Т. Работающая инновация. Как управлять ею, измерять ее и извлекать из нее пользу / Т. Давила, М.-Дж. Эпштейн, Р. Шетон /Пер. с англ. И.О. Зоря; Под общ. науч. ред. Т.Ф. Козицкой. Ч Днепропетровск: Баланс Бизнес Букс, 2007. Ч 288 с.

47. Давыдова, JI.B. Сравнительная характеристика и выбор метода оценки налогового потенциала региона / JI.B. Давыдова, О.Г. Фокина // Финансы и кредит. 2010,- №5. - С. 14-22.

48. Дагаев, А. Налоговое стимулирование инноваций в предпринимательском секторе экономики / А. Дагаев // Проблемы теории и практики управления. 2004. - №3. - С. 80-86.

49. Даль, В.И. Токовый словарь русского языка. Современная версия. / В.И. Даль. М.: Изд-во ЭКСМО, 2007. - 736 с.

50. Движение регионов России к инновационной экономике / Под ред. А.Г. Гранберга, С.Д. Валентея. М.: Наука, 2006. - 402 с.

51. Дейкин, А. Инструменты бюджетной политики США / А. Дейкин // Экономическая политика. Наука. 2004. - №10. - С.86-96.

52. Дзагоева, М.Р. Институциональный подход к исследованию налогового потенциала и налогового бремени / М.Р. Дзагоева // Вестник финансовой академии. 2004. - №1(29). - С. 45-52.

53. Дмитриева, О.Г. Налоговые льготы для инновационного бизнеса / О.Г. Дмитриева, И.Д. Грачев // Инновации. 2007. - №6. - С. 11-14.

54. Дмитриева, О.Г. Об изменении налогового законодательства с целью стимулирования инновационного и научно-технического развития / О.Г. Дмитриева // Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетdocz/infsupp/analit/img/part2.pdf

55. Догова, И.Н. Взаимосвязь налоговой нагрузки и производительности труда в экономике России (на примере отраслей и регионов) / И.Н. Догова // Режим доступа: http ://www.ecfor.ru/pdf. php?id=books/kor05/raz 1

56. Дорошенко, Д.Р. Налоговое стимулирование венчурной индустрии / Д.Р. Дорошенко // Финансовый бизнес. 2006. - № 3. - С.47-52.

57. Друкер, П. Ф. Бизнес и инновации. М.: Вильяме, 2007. - 432 с.

58. Дулепин, Ю.А. Некоторые аспекты терминологического анализа инновационной деятельности и процессов трансфера инноваций / Ю.А. Дулепин, Н.В. Казакова // Проблемы современной экономики. -2009. №4 (32). - С.48-52.

59. Еранов, А.И. Налоговая среда инноваций. Налоговые льготы как инструмент государственного регулирования инновационной деятельности в РФ / А.И. Еранов // Экономические науки. 2007. - № 7. -С.132-135.

60. Зайцева, Е. Первое пятилетие Латвии в Евросоюзе первые итоги / Е. Зайцева // Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетuploads/ES 5 letie.pdf. С. 3338

61. Захаров, A.C. Налоговая политика ЕС: правовые основы / A.C. Захаров // Закон. 2007. - №9. - С. 71-84.

62. Зверев, A.B. Инновационная деятельность в РФ / A.B. Зверев // Инновации. 2008. - № 8. - С.48-61.

63. Иванов, А. Кредитоспособность компаний условие инновационного развития / А. Иванов // Журнал для акционеров. - 2009. - № 3/4. - С. 30-34.

64. Иванов, В.В. Проблемы формирования российской инновационной политики / В.В. Иванов // ЭКО. 2006. - № 1. - С. 2-11.

65. Иванов, С.Б. Роль высоких технологий на современном этапе экономического разэития страны / С.Б. Иванов // Промышленная политика в РФ.-2006.-№ 10.-С. 3-6.

66. Иванова, Н.И. Национальные инновационные системы. М.: Наука, 2002. - 244 с.

67. Иконникова, O.A. Понятие консолидированного налогоплательщика в современном налоговом праве / O.A. Иконникова. Информационно-правовая система Консультант плюс.

68. Индикаторы инновационной деятельности: 2009. Статистический сборник. М.: ГУ ВШЭ, 2009. - 488с.

69. Индикаторы науки: 2009. Статистический сборник. М.: ГУ-ВШЭ, 2009. -352 с.

70. Инновационная отрасль РФ: ужасное положение с блестящими перспективами // Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетnode/1924

71. Инновационный путь развития для новой России / Отв.ред. В.П. Горегляд. -М.: Наука, 2006.-343 с.

72. Инструменты налогового регулирования инновационной деятельности // Налоги. №48. - Информационно-правовая система Консультант плюс.

73. Исламова, Н.В. Системный анализ экономического потенциала субъектов малого предпринимательства / Н.В. Исламова // Экономический анализ: теория и практика. 2009. - №18.

74. Камалиев, Т.Ш. Налоговая нагрузка / Т.Ш. Камалиев // Налоговый вестник. 2009. - №8. - С. 125-127.

75. Карасев, М. Налоговые льготы и иные инструменты налоговой политики: правовые аспекты / М. Карасев // Налоговое право. 2004. - №5. - С.24-28.

76. Кизимов, A.C. Международный опыт и российская практика налогового стимулирования инновационной деятельности / A.C. Кизимов // Финансы. -2008.-№7.-С,33-38.

77. Килинкаров, В.В. Договор аутстаффинга в России / В.В. Килинкаров, Е.В. Килинкарова // Арбитражные споры. 2010. - №2. - Информационно-правовая система Консультант плюс.

78. Кобец, Б.Б. Стандартизация управления инновационной деятельностью на российских предприятиях / Б.Б. Кобец, Т.А. Шишкова // Стандарты и качество. 2010. - №5 - С.56-59 // Режим доступа: htlp://v\vvv\.cef-ees.ru/pub/articles/StatSt.pdf

79. Коваленко, JI. Деньги для инноваций / JL Коваленко // Банки и деловой мир. 2010. - №6. - Информационно-правовая система Консультант плюс.

80. Козенкова, Т.А. Налоговые льготы и эффективность их применения / Т.А. Козенкова // Налоговое планирование. 2000. - №1. - С.22-30.

81. Комков, Н.И. Институциональные проблемы освоения инноваций / Н.И. Комков, Н.П. Иващенко // Проблемы прогнозирования. 2009. - №5. -С.21-34.

82. Коммерциализация результатов научно-технической деятельности: европейский опыт, возможные уроки для России. / Под ред. В.В. Иванова, С. Клесовой, О.П. Лукши, П.В. Сушкова. М.: ЦИПРАН, 2006. - 264 с.

83. Компания Эрнст энд янг подготовила обзор налоговой политики разных стран для бюджетно-налогового стимулирования. 2009 // Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетnews/account/188844.html

84. Кондрашова, Т.К. Инновационная модель для российской экономики / Т.К. Кондрашова // Вестник Московского университета. Серия 6, Экономика. 2005. - № 6. - С. 34-53.

85. Костюков, А.Н. Приоритеты конституционно-правового развития современной России / А.Н. Костюков // Конституционное и муниципальное право. 2010. - №1. - Информационно-правовая система Консультант плюс.

86. Кочетков, С. Оценка инновационного потенциала промышленных предприятий / С. Кочетков // Экономист. 2006. - № 5. - С. 34 - 38.

87. Красноперова, O.A. Амортизация: исчисление, налоговый учет, отчетность / O.A. Красноперова // Налоговый вестник. 2010. -Информационно-правовая система Консультант плюс.

88. Краткая философская энциклопедия. М.: Издательская группа Прогресс - Энциклопедия, 1994. - 576 с.

89. Круглов, В.Н. Концепция развития инновационного предпринимательства: потребность в переосмыслении / В.Н. Круглов // Финансы и кредит. 2008. - № 42. - С.49-51.

90. Кудрин, A.JI. Налоговая нагрузка в России составляет 31% ВВП / A.J1. Кудрин // Ведомости. 2008. - 8 апреля.

91. Кузнецов, Б. Конец света откладывается Электронный ресурс. / Б.Кузнецов, Ю.Симачев // Эксперт. 2009. - №49 / Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

92. Кузнецова, Е.В. Налоговые льготы как элемент налоговой политики государства / Е.В. Кузнецова // Налоговое право. 2008. - №6. - С. 19-20.

93. Кузык, Б.Н. Россия 2050: стратегия инновационного прорыва. - М.: ЗАО Издательство Экономика, 2004. - 632 с.

94. Курнышева, И. Тенденции и перспективы экономического роста / И. Курнышева, В.Засько // Экономист. 2007. - №10. - С.13-20.

95. Лавровский, Б. Кризис и налоговые ресурсы / Б. Лавровский, Г. Жигульский, И. Мурзов // Вопросы экономики. 2010. - №7. - С. 39-51.

96. Лайченкова, H.H. Стимулы в налоговом праве / H.H. Лайченкова. 2007. // Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетbook/book.asp?bookID=r1 280517

97. Лапин, Н.И. Актуальные проблемы исследования нововведений // Социальные факторы нововведений в организационных системах. М.: 1995.

98. Лацоник, У. Теория инновационного предприятия / У. Лацоник // Экономический вестник Ростовского государственного университета. -2006. Т.4, №3. - С. 7-27.

99. Лермонтов, Ю. Итоги реализации налоговой политики / Ю. Лермонтов // аудит и налогообложение. 2010. - №8. - Информационно-правовая система Консультант плюс.

100. Лермонтов, Ю.М. О перспективах развития налогового законодательства Российской Федерации / Ю.М. Лермонтов // Бухгатер и закон. 2010. -№8. - Информационно-правовая система Консультант плюс.

101. Ливанов, Д.В. О проекте федерального закона для стимулирования инновационной деятельности и внедрения в производство научно-технических результатов / Д.В. Ливанов // Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетdocz/infsupp/analit/imq/part2.pdf

102. Лукин, А.Е. Опыт США в налоговом стимулировании корпоративной инновационной деятельности / А.Е. Лукин // Проблемы современной экономики. 2010. - №1(33). - С. 37-41.

103. Макаров, В.Л. Внедренйе технических нововведений. Экономика и организация промышленного производства. М.: Наука, 1983.

104. Медовников, Д. Не относитесь к будущему по-скотски Электронный ресурс. / Д. Медовников, Т. Оганесян, С.Розмирович // Эксперт. 2010.2 / Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

105. Медынский, В.Г. ' Инновационное предпринимательство. М.: Экономика, 1997.-241 с.

106. Менсфид, Э. Экономика научно-технического прогресса / Э.Менсфид. -М.: Прогресс, 1970.

107. Мижинский, М.Ю. Опыт государственно-правового регулирования предоставления налоговых льгот компаниям, осуществляющим НИОКР, в Германии / М.Ю. Мижинский // Финансовое право. 2006. - № 10. - С.32-37.

108. Мижинский, М.Ю. Опыт налогового стимулирования инновационной деятельности в Бельгии / М.Ю. Мижинский // Инновации. 2007. - №6. -С.94-97.

109. Миль, Дж.С. О влиянии правительств / Дж.С. Миль // Миль Дж.С. Основы политической экономии / Дж.С. Миль.- Т. III. Кн. V. М.: Прогресс, 1981.- 1040 с.

110. Митрофанова, И.А. Налоговый и бухгатерский учет на современном предприятии: проблемы и решения / И.А. Митрофанова, A.A. Захарова // Налоги и налогообложение. 2010. - №4. - Информационно-правовая система Консультант плюс.

111. Мишустин, М.В. Развитие российской налоговой системы: прошлое, настоящее и будущее / М.В. Мишустин. 19 ноября. - 2010 // Режим доступа:Ссыка на домен более не работаетconference/resources/docs/presentations/scssion3/rus/Mish ustinrus.pdf

112. Мочанов, И.Н. Инновационный процесс. СПб.: Издат-во СПбГУ, 1995.

113. Морозов, В.В. Механизм налогового стимулирования активизации инвестиционной деятельности в территориальных и производственных системах / В.В. Морозов // Бизнесинформ. 2009. - №4(2). - С.61-64.

114. Московцев, А.Ф. Повышение роли инновационного менеджмента в развитии предприятий / А.Ф. Московцев, H.H. Косинова // Экономические науки. 2008. - № 40. - С. 211-214.

115. Московцев, А.Ф. Проблемы и особенности развития инновационного предпринимательства в современной России / А.Ф. Московцев, В.В. Великанов, Ю.Г. Оноприенко // Бизнес. Образование. Право. Вестник Вогоградского института бизнеса. -2010.-№2.-С. 113-118.

116. Московцев, А.Ф. Социальные условия инновационного предпринимательства / А.Ф. Московцев, О.В. Юрова // Вестник-Вогоградского государственного университета. 2009. - № 2. - С. 97103.

117. Налоговая политика и пути выхода из кризиса. Колективная монография. М. 2009. - 320 с.

118. Налоговое стимулирование инновационных процессов / Отв.ред. -Н.И. Иванова. М.: ИМЭМО РАН. - 2009. - 160 с.

119. Налоговые льготы для инновационных компаний // Главная книга. -2010. №4. - - Информационно-правовая система Консультант плюс.

120. Налоговые льготы й преференции в сфере инновационной деятельности // Налоговый вестник. 2010. - №6. - Информационно-правовая система Консультант плюс.

121. Налоговый кодекс РФ. 4.1., ст.66. в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЭ.

122. Нельсон, Р. Эволюционная теория экономических изменений / Ричард Р.Нельсон, Сидней Дж.Уинтер; науч.ред. B.JI. Макарова; пер. с англ. М.Я. Каждана; АНХ при Правительстве РФ. М.: Дело, 2002. - 536 с.

123. Нечаев, В. Налоговое бремя как показатель реализации регулирующей функции налогов / В. Нечаев, Н. Тюпакова, О. Бочарова, Д. Хатуов // АПК: экономика, управление. 2009. - №8. - С. 53-58.

124. Никулина, О.В. Перспективы развития деятельности современных предприятий в условиях инновационной экономики / О.В. Никулина // Финансы и кредит. 2009. - № 37. - С.37-44.

125. Обзор изменений и перспективы налоговой политики России // Налоги и налогообложение. 2010. - №3. - Информационно-правовая система Консультант плюс.

126. Оболенский, В.П. Россия на пути к инновационному развитию / В.П. Оболенский // Мировая экономика и международные отношения. 2008. -№9.-С. 31-39.

127. Овчинникова, Т.И. Интелектуально-инновационные перспективы развития предприятий / Т.И. Овчинникова // Менеджмент в России и за рубежом. 2007. - №3. - С.3-9.

128. НЗ.Опалева, О.И. Инновационный потенциал российского предпринимательства / О.И. Опалева // Финансы и кредит. 2009. - № 4. -С.57-66.

129. Орлова, В.М. Зарубежный опыт налогообложения в части налога на добавленную стоимость / В.М. Орлова // Налоги. 2008. - №1. -Информационно-правовая система Консультант плюс.

130. Осипенко, О.В. Российские ходинги. Экспертные проблемы формирования и обеспечения развития / О.В. Осипенко. -Информационно-правовая система Консультант плюс.

131. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов. 41 с. // Режим доступа: http.7Avww.minfin.ru/

132. Официальный сайт Министерства финансов РФ // Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетru/

133. Официальный сайт Мирового банка // Режим доступа: www.worldbank.org

134. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики // Режим доступа: www.gks.ru

135. Пансков, В.Г. Налоговое стимулирование инвестиционной активности / В.Г. Пансков // Финансы. 2007. - №11. - С.29-35.

136. Перова, А.Е. Особенности организации налогового планирования на предприятиях малого бизнеса / А.Е. Перова // Все для бухгатера. 2010. -№ 11.- Информационно-правовая система Консультант плюс.

137. Петрик, П. Оптимизация налогообложения в бизнесе / П. Петрик // Что делать Консат. 2010. - №10. - 36 с. // Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетcommon/m/data/Obozrenie/l 02010.pdf

138. Пинская, М.Р. Налоговое стимулирование развития особых экономических зон / М.Р. Пинская // Национальные проекты. 2008. - №3. - С.92-94.

139. Полежарова, Л.В. О налоговых льготах и будущем налога на прибыль / Л.В. Полежарова // Налоговый вестник. 2009. - №8. - С. 128-131.

140. Попов, Е. Эндогенный оппортунизм в теории принципал-агента / Е. Попов, В. Симонова // Вопросы экономики. 2005. - № 3. - С. 123.

141. Попова, Е.В. Формирование инновационной инфраструктуры, содействующей коммерциализации технологий / Е.В. Попова // Режимдоступа: Ссыка на домен более не работаетdocz/infsupp/analit/img/part2.pdf

142. Попова, JI.B. Налоговые системы зарубежных стран / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслова. М.: Дело и Сервис, 2008. - 368 с.

143. Популярная экономическая энциклопедия / Гл. ред. А.Д. Некшилов; Ред.кол.: B.C. Автономов, О.Т.Богомолов, С.П. Глинкина и др. М.: Большая Российская энциклопедия, 2001. - 367 с.

4. Правительство РФ одобрило основные направления налоговой политики на 2011-2013 гг. // Режим доступа: httр://www.minfin.ru/

145. Правовые и организационные механизмы стимулирования инноваций: зарубежный опыт // Режим доступа: WWW.tomskforum.ru

146. Пригожин, А.И. Нововведения: стимулы и препятствия (социальные проблемы инноватики). М.: Политиздат, 1989. - 271 с.

147. Примаков, Е.М. Налоговая политика и пути выхода из кризиса: взгляд бизнеса / Е.М. Примаков // Налоги и налогообложение. 2010. - №1. -С.4-5.

148. Проблемы инновационного развития экономики в контексте построения национальной инновационной системы // Инновации. 2007. - №4. -С. 31-34.

149. Прогноз научно-технологического развития Российской Федерации на догосрочную перспективу Электронный ресурс. / Режим доступа: www.ras.ru/scientificactivity/scienceresults/ Дата обращения: 01.08.2010.

150. Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева 5-е изд. Перераб.и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 495 с.

151. Рогов, С. Россия дожна стать научной сверхдержавой. 2010 / С. Рогов // Режим доступа: http:/V\vw\v.strf.ru/org:anization.aspx'?CataiogId=221 &dno~=28654

152. Розмирович, С. Дело десятого Электронный ресурс. / С.Розмирович, Д.Кабалинский // Эксперт. 2010. - №21 / Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

153. Рощупкина, В.В. Логическая структура налогового потенциала региона / В.В. Рощупкина // Региональная экономика: теория и практика. 2010. -№2. - С.43-48.

154. Сайфиева, С.Н. Современная налоговая система России и классическая теория налогообложения / С.Н. Сайфиева // Журнал экономической теории. 2009. - №4. - С. 38-44.

155. Самылина, Е. Правовое регулирование инновационной деятельности в Российской Федерации // Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетpub/innovacii.pdf

156. Саудер, У.Е. Руководство по наилучшим методам трансфера технологий / У.Е. Саудер, A.C. Нашар // Управление инновациями. М.: Дело-ТД, 1995.

157. Сбежнев, A.A. Что сулит предпринимателям отмена ЕСН? / A.A. Сбежнев // Налоговый вестник. 2010. - №5. - Информационно-правовая система Консультант плюс.

158. Свинцов, В.И. Логика/В.И. Свинцов. -М.: Высшая школа, 1987. 287с.

159. Семенова, О.С. К вопросу о природе налоговых рисков / Семенова О.С. // Финансы. 2010. - №7.

160. Сильвестрова, Т.Я. Теоретические аспекты налоговой политики. Монография / Т.Я. Сильвестрова, Г.В. Калинина, С.Ю. Гурова. -Чебоксары. 2008. - 116 с.

161. Симачев, Ю. Знание сила: как приложим, так и поедем / Ю. Симачев // Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетmaterial. aspx&d no=l 8945&Catalogld=221 &print-=l

162. Смирнова, Е. Огибая океаны крови Электронный ресурс. / Е.Смирнова, А. Леонтьев // Эксперт Северо-Запад. 2010. - №21 / Режим доступа: http : //www, expert, ru. Дата обращения: 30.07.2010.

163. Степаненко, Д.М. Инновационный процесс и инновационная деятельность: понятие, сущность, характеристики / Д.М. Степаненко // Проблемы современной экономики. 2009. - №4 (32). - С.36-40.

164. Степаненко, Д.М. Классификация инноваций и ее стандартизация / Д.М. Степаненко // Инновации. 2004. - №7. - С.77-79.

165. Степанов, A.B. Налоговые механизмы стимулирования инновационной деятельности: задачи и перспективы / A.B. Степанов, Ю.В. Томико // Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетindex.html

166. Стратегия инновационного развития Вогоградской области до 2025 года: Монография / авт. колектив: О.В. Иншаков, М.Э. Буянова и др.; Под ред. О.В. Иншакова. Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2009.

167. Стратегия развития науки и инноваций в Российской Федерации на период до 2015 года Информационно-правовая система Консультант плюс.

168. Суглобов, А.Е. Экономическое содержание налогового потенциала в современных моделях экономического развития / А.Е. Суглобов, Д.Н. Слободчиков // Налоги и налогообложение. 2009. - №7. - С.24-35.

169. Сухарев, О.С. Информационный и инвестиционный факторы развития промышленности / О.С. Сухарев, Е.И. Онищенко // Промышленная политика в РФ. 2006. - № 10.

170. США: управление наукой и нововведениями / М.М.Иванов, -С.Р. Колупаева, Г.Б. Кочетков; Отв. ред. Л.И. Евенко, Г.Б. Кочетков; АН СССР, Ин-т США и Канады- М.: Наука, 1995.

171. Татаркин, А.И. Построение инновационной экономики в РФ: проблемы и перспективы / А.И. Татаркин // Инновации. 2007. - № 7. - С. 11 -18.

172. Твисс, Б. Управление научно-техническими нововведениями: Сокр. пер. с англ. / К.Ф. Пузыня. М.: Экономика, 1999. - 271 с.

173. Трофимов, С.В, Правовое регулирование налогообложения оборота имущественных прав на объекты интелектуальной собственности. Монография. 2009. - Информационно-правовая система Консультант плюс.

174. Тутов, JI.A. Инновационное развитие экономики России / Л.А. Тутов // Вестник Московского университета. Сер.6, Экономика. 2008. - № 4. -С.110-112.

175. Ушвицкий, Л.И. Стимулирование инновационного развития: поиск оптимального механизма налогообложения / Л.И. Ушвицкий // Финансы и кредит. 2008. - № 21. - С. 14-19.

176. Фадеев, Д.Е. Актуальные вопросы развития налоговой системы / Д.Е. Фадеев // Налоговый вестник. 2010. - Информационно-правовая система Консультант плюс.

177. Федеральный портал по научной и инновационной деятельности Электронный ресурс. // Режим доступа: Ссыка на домен более не работает. Дата обращения: 21.07.2010.

178. Федоров, Е.А. Законодательное обеспечение инновационного развития промышленности / Е.А. Федоров // Промышленная политика в РФ. 2009. - № 7/9. - С.3-9.

179. Фостер, Р. Обновление производства: атакующие выигрывают / Р.Фостер. М.: Прогресс, 1987. - 272 с.

180. Хасанов, Р. Инновации или уход от налогов? / Р. Хасанов // Режим доступа: Ссыка на домен более не работает183753.htiTil

181. Хилман, А. Государство и экономическая политика: возможности и ограничения управления / Пер. с англ. М.: Изд.дом ГУ ВШЭ, 2009.

182. Цветков, В. Инновация и инновационный процесс как сложная система /

183. B. Цветков // Качество. Инновации. Образование. 2006. - № 2. - С. 10-15.

184. Церенова, К.Н. Налоговая составляющая инновационной деятельности / К.Н. Церенова // Налоги и налогообложение. 2008. - №5. -Информационно-правовая система Консультант плюс.

185. Черковец, В. Инновационное воспроизводство как антикризисный ресурс / В. Черковец // Экономист. 2009. - №6. - С. 30-34.

186. Чернуха, A.B. Налоговое стимулирование инновационной деятельности предприятий / A.B. Чернуха // Аудит и финансовый анализ. 2007. - №3.1. C.53-56.

187. Шаталов, С.Д. Налоговая политика Российской Федерации в ближайшей перспективе. 2009. - №7. - С.3-7.

188. Шаталов, С.Д. О мерах налогового стимулирования приоритетных направлений социально-экономического развития России / С.Д. Шаталов // Финансы. 2008. - № 8. - С.3-7.

189. Шевченко, И.В. Внешние и внутренние условия формирования российской национальной инновационной системы / И.В. Шевченко // Финансы и кредит. 2009. - № 38. - С.2-5.

190. Шевченко, И.В. Инновационная экономика: вопросы теории и основные тенденции развития / И.В. Шевченко, E.H. Александрова // Финансы и кредит. 2005. -№ 14.-С. 7-16.

191. Шепенко, P.A. Правовое регулирование налоговых льгот в КНР / P.A. Шепенко // Закон. 2004. -№11.- С.68-72.

192. Шишкина, Я. Как стимулировать заказчиков инноваций? / Я. Шишкина // Налоговый учет для бухгатера. 2010. - №8. - Информационно-правовая система Консультант плюс.

193. Шкарупета, Т. Услуги аутсорсинга: как избежать налоговых рисков / Т. Шкарупета // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2009. - №47. -Информационно-правовая система Консультант плюс.

194. Шмакова, М.Н. Преференциальные аспекты налогового стимулирования инновационной деятельности Электронный ресурс. / М.Н. Шмакова // Экономика и производство. 2006. - № 8.

195. Шумпетер, И. Капитализм, социализм и демократия / Пер. с англ. / Предисл. и общ.ред. B.C. Автономова. М.: Экономика, 1995. - 540 с.

196. Шумпетер, Й. Теория экономического развития (Исследование предпринимательской прибыли, капитала, кредита, процента и цикла конъюнктуры): пер.с англ. М.: Прогресс, 1982. - 455 с.

197. Юрченко, В.Р. Методологические аспекты расчета показателя налоговой нагрузки / В.Р. Юрченко // Налогообложение. 2007. - №20. - С. 25-32.

198. Яговкина, В.А. Налоговые льготы юридическим лицам / В.А. Яговкина // Закон. 2004. -№11.- С.3-7.

199. Яковенко, Л.И. Нерешенные вопросы статистической оценки налогового потенциала региона / Л.И. Яковенко, A.B. Лосева // Вопросы статистики. -2009. №2. - С.59-62.

200. Яковец, Ю.В. Эпохальные инновации XXI века. Международный институт П. Сорокина Н. Кондратьева. - М.: ЗАО Издательство Экономика, 2004. - 444 с.

201. Яковлева, Е.А. Управление налоговыми эффектами в инновационной деятельности предприятия / Е.А. Яковлева // Налоги. 2008. - №45. -Информационно-правовая система Консультант плюс.

202. Comparing Practices in R&D Tax Incentives Evaluation. By Expert Group on R&D Tax Incentives Evaluation. Final Report. European Commission. Brussels. October 31. 2008.

203. Metcalfe, S. The Economic Foundaitionsof Technology Policy: Equilibrium and Evolutionary Perspectives. In.: Stoneman, P. (ed.) Handbook of the Economics of Innovation and Technical Change. London, Backwell, 1995.

204. Porter, M. Competitveness Advantage of Nation / M. Porter // Harvard Business Review. 1990. - March-April.

205. Science, technology and innovation in Europe. Luxembourg: Publications Office of the European Union, 2010. 142 p.

206. Solow, R. On Theories of Unemployment / R.Solow // American Economic Review. 1980.

207. Twiss, B.C. Managing technological innovation / B.C. Twiss. Pitman, 1992.

Похожие диссертации

• Налоговые льготы - приоритетный метод стимулирования инновационной деятельности
• Развитие методов налогового стимулирования деятельности малых предприятий
• Налоговое стимулирование инновационной деятельности организаций
• Финансирование и стимулирование инновационной деятельности в России
• Налоговое стимулирование инновационной деятельности предприятий