Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Развитие методов налогового стимулирования деятельности малых предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Довгая, Оксана Васильевна
Место защиты	Хабаровск
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие методов налогового стимулирования деятельности малых предприятий"

'На правах рукописи УДК 336.226.4:334.012.64 (043)

ДОВГАЯ Оксана Васильевна

РАЗВИТИЕ МЕТОДОВ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Специальность 08.00.10 Ч Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание учёной степени кандида!а экономических наук

Хабаровск 2005

Работа выпонена на кафедре Налоги и налогообложение Хабаровской государственной академии экономики и права

Научный руководитель - кандидат экономических наук, доцент

Миронова Ирина Борисовна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Леонтьев Владимир Евгеньевич

кандидат экономических наук Воронцова Лариса Сергеевна

Ведушая организация - Сибирский институт финансов и

банковского дела

Зашита состоится 23 декабря 2005 года в 14-00 на заседании диссертационного совета К 212.292.01 при Хабаровской государственной академии экономики и права по адресу: 680042, г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, зал заседаний учёного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Хабаровской государственной академии экономики и права.

Автореферат разослан 23 ноября 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Е.П. Сарварова

1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Поддержка субъектов малого предпринимательства осуществляется в той или иной мере в любом государстве с развитой или развивающейся рыночной экономикой. Изучение зарубежного опыта говорит о том, что практически все капиталистические страны признают значимость данного сектора экономики и формируют систему мер, направленных на создание благоприятных условий его развития.

Одной из особенностей налогообложения малого предпринимательства в России является то, что доходы от предпринимательской деятельности и имущество, используемое для ее осуществления, у юридических и физических лиц облагается в различном порядке. Это создает более выгодные налоговые условия для осуществления финансово-хозяйственной деятельности индивидуальным предпринимателям. Данные различия давно используются в схемах налоговой оптимизации, что является одной из причин недопоступления налогов и сборов в бюджеты всех уровней.

Необходимость разработки единого подхода в вопросах налогообложения малых организаций и индивидуальных предпринимателей обуславливает актуальность формирования и использования единых методов налогового стимулирования их деятельности в структуре налогового механизма.

Немаловажным вопросом при выявлении сущности стимулирующих методов налогового регулирования является определение порядка их использования в управлении финансами предприятия (финансовом менеджменте). В структуру корпоративного налогового менеджмента, как правило, включают всего два направления Ч внутрифирменное налоговое планирование и внутренний налоговый контроль. При этом в сфере оперативного управления налогами на предприятии также выделяют понятие налоговой оптимизации, сущность которой раскрывается, прежде всего, с точки зрения минимизации налоговых платежей, что является не совсем корректным. В связи с этим актуальным вопросом является рассмотрение целесообразности использования концепции налогового механизма при построении системы управления налогами на предприятии и определении направлений налогового менеджмента в процессе оптимизации финансово-хозяйственной деятельности малых п

Динамичное развитие налоговых отношений малых предприятий, их постоянное изменение и перестройка в рамках проводимой Российским государс1вом налоговой политики, приводит к возрастанию числа спорных вопросов, возникающих у налогоплательщиков и налоговых органов по вопросам применения налогового законодательства. Это свидетельствует об актуальности и важности рассмотрения особенностей налогообложения малых предприятий с целью выработки рекомендаций по совершенствованию методов налогового стимулирования их деятельности.

Исследованию вышеизложенных проблем посвяшены многие научные работы российских экономистов, однако, существующие подходы не позволяют комплексно рассматривать и решать данную проблему: как в отношении организаций, так и в отношении индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, исследование проблем, связанных с налогообложением данного сегмента экономики, является одним из актуальных направлений экономических исследований. При этом большое значение имеет теоретическое осмысление понятия малое предприятие и выявление на этой основе особенностей построения его налоговых отношений с целью разработки рекомендаций по совершенствованию методов налогового стимулирования их деятельности.

Степень разработанности, теоретическая и практическая база исследования

Раскрывая понятие малое предприятие и определяя его роль в экономике государства, автор диссертационного исследования рассматривал позиции по данному вопросу как зарубежных, так и российских авторов. Здесь следует отметить публикации таких зарубежных учёных, как Д. Муглер, М. Хайнхольд, В. Груглер, М. Бэйтмэн, а также российских экономистов: И.В. Барановой, Н.В. Фадейкиной, Т.Г.Догопятовой, Т.А. Алимовой, В.Я. Горфинкеля, А. Блинова, И.В. Сергеева, П.Н. Шуляка, В.М. Семёнова, Н.Д. Кремлёва, В.М. Попова и др.

Проблемы налогового стимулирования, как элемента налогового механизма, а также особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства рассматриваются в работах следующих авторов: Т.Ф. Юткиной, М.В. Романовского, Д.Г. Черника, В.Г. Панскова, В.Г. Князева, В.Е. Леонтьева, Н.П. Радковской, В.В. Буева, А.Ю. Чепуренко, М.М. Шадурской, О.М. Шестопёрова, A.B. Виленского, М.Г. Лапусты, М.В. Карп,

B.C. Гуревича, H.T. Мамбеталиева, В.Р Захарьина, Ю. Подпорина, Д.В.Скрипичникова, Н.И. Малис, С.Н. Рагимова и др.

Среди работ в области налоговой оптимизации, как сферы управления финансами хозяйствующих субъектов, можно выделить труды таких российских авторов: И.Г. Русаковой, A.B. Брызгалина, Е.В. Выковой, Д.В. Лазутиной, В.Г. Панскова, Д.Г. Черника, C.B. Жесткова, М.В. Романовского, В.В. Бочарова, В.Е. Леонтьева, A.B. Игнатова, Е.А. Лысова, Е.В. Басалаевой, Н.Е. Егоровой, О.Ф. Пасько, а также немецких экономистов Д. Шнеелоха и Р. Капплера.

В ходе проводимого исследования были изучены также публикации учёных-дальневосточников: А.Б. Левинталя, В.Е. Заусаева, Л.С. Воронцовой, A.A. Осиповой, Е.С. Осиновой, Е.В. Ореховой, Г.Е. Никоновой, E.H. Дакус.

Необходимость углубления теоретических исследований и недостаточная степень разработанности проблемы предопределили выбор темы исследования, цель, задачи и структуру диссертационной работы.

Цель диссертационного исследования Ч развитие теоретических и практических аспектов формирования методов налогового стимулирования деятельности малых предприятий и разработка на этой основе рекомендаций по совершенствованию порядка налогообложения малых предприятий. Данная цель может быть достигнута в процессе решения следующих задач:

1) проведение теоретических исследований в сфере налогообложения малых предприятий:

Ч изучение экономической природы малого предприятия, характеристика количественных и качественных критериев, определяющих его статус в мировой практике, выявление количественных критериев, применяемых в целях финансового регулирования деятельности малых, предприятий в России;

Ч исследование методов налогового стимулирования деятельности малых предприятий и особенностей их использования при построении налоговых отношений;

Ч рассмотрение и сравнение методов налогового стимулирования деятельности малых предприятий в России и зарубежных странах;

2) проведение анализа налогообложения малых предприятий в России на региональном уровне (на примере Дальневосточного региона) для выявления результатов применения методов налогового стимулирования;

3) разработка рекомендаций по упрощению порядка налогообложения малых предприятий и совершенствованию порядка исчисления взимаемых с них налогов;

4) выявление особенностей налоговой оптимизации у малых предприятий при использовании специальных налоговых режимов налогообложения и разработка на этой основе конкретных моделей налоговой оптимизации.

В соответствии с поставленной целью и задачами диссертационного исследования объектом исследования выступают совокупность экономических отношений малых предприятий, связанных с исчислением и уплатой налогов (налоговые отношения). Предметом исследования являются методы налогового стимулирования, используемые при построении налоговых отношений малого предприятия.

Информационной базой исследования послужили Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, законодательные и нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность малых предприятий, официальные статистические материалы Росстата, справочная литература, данные отчётности МРИ № 7 ФНС России по Дальневосточному федеральному округу, УФНС по Хабаровскому краю, Министерства финансов Хабаровского края, а также финансовая отчётность и данные анкетирования малых предприятий Хабаровского края.

В работе использованы современные методы научных исследований, в т.ч. системный, сравнительный анализ, методы статистического анализа.

Основные научные результаты исследования и их новизна заключаются в следующем:

Ч уточнена сущность понятия малое предприятие с учётом его экономического содержания в целях разработки рекомендаций по совершенствованию методов налогового стимулирования деятельности малых предприятий;

Ч уточнён состав методов и предложена схема налогового стимулирования деятельности малых предприятий с учетом специфики применяемых методов построения налоговых отношений;

Ч на основе исследования экономической сущности налоговых отношений и методов налогового стимулирования, используемых при их построении, предложен подход к раскрытию понятия налоговое регулирование с позиции малого предприятия, а гакже уточнены понятия налоговое планирование и налоговая оптимизация.

Ч выявлены изъяны учёта показателей деятельности и налоговых поступлений от малых предприятий органами статистики и налоговыми органами и предложены рекомендации по устранению этих недостатков;

Ч предложено использовать в качестве единого критерия, предоставляющего преимущества налогоплательщикам при применении общего режима налогообложения, выручку от реализации, а также сформулированы предложения по разработке единого подхода к налогообложению имущества, используемого в предпринимательской деятельности организаций и предпринимателей;

Ч уточнены критерии перехода и применения упрощённой системы налогообложения, перечень и порядок признания расходов, уменьшающих доходы; разработан порядок предоставления возможности налогоплательщикам, применяющим упрощённую систему налогообложения, уплачивать налог на добавленную стоимость;

Ч разработана методика расчёта корректирующего коэффициента К2 по отдельным видам деятельности при введении единого налога на вменённый доход на территории муниципальных образований, а также предложены рекомендации по совершенствованию понятийного аппарата, используемого в целях исчисления данного налога;

Ч доказана нецелесообразность ограничения размера пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающих исчисленный единый налог на вменённый доход и единый налог при упрощённой системе налогообложения с объектом доходы, а также предложен новый размер ограничения взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающих исчисленные суммы указанных налогов;

Ч предложен порядок определения налоговой нагрузки малых предприятий при различных режимах налогообложения, в зависимости от величины доходов и структуры расходов субъекта;

Ч разработаны модели налоговой оптимизации у малых предприятий на основе использования упрощённой системы налогообложения.

Теоретическая значимость работы заключается в комплексном исследовании теоретических и практических аспектов налогового стимулирования деятельности малых предприятий, а также в определении места стимулирующих методов налогового регулирования в структуре корпоративного налогового менеджмента малого предприятия.

Содержащиеся в диссертации научные выводы и практические рекомендации могут служить основой для дальнейшего исследования проблем, связанных с развитием и совершенствованием налогообложения малых предприятий.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности использования полученных результатов в управлении финансами хозяйствующих субъектов, а также финансовыми и налоговыми органами при разработке рекомендаций по внесению изменений и допонений в налоговое законодательство.

Результаты исследования могут быть использованы при преподавании дисциплин Специальные налоговые режимы, Налоги и налогообложение. Налоги с юридических лиц. Налоги с физических лиц. Планирование и прогнозирование в налогообложении.

Апробация и внедрение результатов исследования

Основные научные положения и результаты проведённого исследования изложены в шести публикация*, общим объёмом 1,9 п.л.

По основным результатам работы сделаны доклады на международной научной конференции Запад - Восток: образование и наука на пороге XXI века (2000 г.) и Всероссийской очно-заочной научно-практической конференции Региональные аспекты развития рынка потребительских товаров (2005 г.) г Хабаровск, проводимой в рамках международного молодёжного симпозиума Устойчивость и безопасность в экономике, праве, политике стран Азиатско-Тихоокеанского региона.

Полученные в рамках диссертационного исследования результаты нашли применение:

Ч при подготовке рекомендаций Министерства экономического развития и внешних связей Хабаровского края по совершенствованию гл. 26.2 и гл. 26.3 НК РФ:

Ч при разработке проекта ((Состояние, проблемы и перспективы развития малого предпринимательс тва в Хабаровском крае на период до 2010 года;

Ч использованы в качестве практических консультаций по вопросам налогообложения в рамках оказания консатинговых усл)г юридической фирмой ООО Дальневосточное агентство налогового планирования.

Объём н структура диссертационной работы

Диссертационное исследование изложено на 184 страницах текста, состоит из введения, трёх глав, заключения, библиографического списка из 152 наименований, 16 приложений. Работа илюстрирована 21 таблицей, 7 рисунками.

Содержание работы

Введение

1 Теоретические аспекты формирования методов налогового стимулирования деятельности малых предприятий

1.1 Экономическая природа малого предприятия. Характеристика критериев, определяющих статус малых предприятий в целях налогообложения

1.2 Методы налогового стимулирования деятельности малых предприятий в структуре налогового механизма

1.3 Характеристика налогового стимулирования деятельности малых предприятий в России и за рубежом

2 Налоговое стимулирование деятельности малых предприятий на региональном уровне

2.1 Сравнительный анализ развития и налогообложения малых предприятий в субъектах РФ Дальневосточного федерального округа в 2001 - 2004 гг.

2.2 Анализ исчисления основных налогов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями, в Хабаровском крае в 2002 Ч 2004 гг.

2.3 Совершенствование методов налогового стимулирования деятельности малых предприятий

3 Особенности налоговой оптимизации у малых предприятий, применяющих специальные налоговые режимы

3.1 Налоговая оптимизация как элемент налогового менеджмента малого предприятия

3.2 Разработка моделей налоговой оптимизации у малых предприятий, применяющих специальные налоговые режимы

Заключение

Библиографический список Приложения

2 КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность диссертационного исследования, определяются цель, задачи, объект и предмет исследования, раскрывается научная новизна, формулируются основные научные результаты, характеризуется теоретическая и практическая значимость работы.

В первой главе исследуются теоретические аспекты формирования методов налогового стимулирования деятельности малых предприятий. Рассматриваются различные подходы к определению понятия предприятие, изучаются критерии, определяющие статус малого предприятия в России и за рубежом. Выявляются основные методы налогового стимулирования деятельности малых предприятий, используемые в мировой практике: налоговые льготы, налоговые преференции, специальные налоговые режимы. В процессе сравнения упрощённых систем налогообложения, применяемых в странах ЕврАзЭС в отношении малых предприятий, выявлены и систематизированы основные черты, присущие упрошенной системе.

Вторая глава посвящена анализу применения методов налогового стимулирования в региональном аспекте. Здесь выявлены недостатки учёта налоговых поступлений от малых предприятий органами статистики и налоговыми органами и предложены рекомендации по совершенствованию механизма такого учёта. На основе проведённого анализа сделаны выводы о результатах применения методов налогового стимулирования в субъектах РФ Дальневосточного федерального округа и предлагаются рекомендации по совершенствованию общего режима налогообложения малых предприятий, упрощённой системы налогообложения и единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности.

В третьей главе изучаются методы налогового стимулирования с позиции построения внутренних налоговых отношений малого предприятия. Уточняется сущность налоговой оптимизации на малом предприятии, разрабатываются факторные формулы расчёта абсолютной налоговой нагрузки при различных режимах налогообложения в разрезе организационных форм осуществления предпринимательской деятельности с целью оценки влияния на величину налоговой нагрузки удельного веса расходов в доходах предприятий. Уточняется формула расчёта относительной налоговой нагрузки. Предлагаются различные модели

налоговой оптимизации при применении упрощённой системы налогообложения.

В заключении приведены основные выводы и результаты диссертационного исследования.

3 ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

I. Уточнено понятие малое предприятие в целях разработки рекомендаций по совершенствованию методов налогового

стимулирования деятельности малых предприятий

Изучение зарубежного опыта в определении статуса малых предприятий показывает, что данный статус присваивается хозяйствующему субъекту исключительно на основе соответствия установленным количественным критериям. В РФ, наряду с малыми предприятиями, под которыми, согласно федерального закона от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ О государственной поддержке субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации, понимаются только организации, в сфере малого бизнеса выделяют также индивидуальных предпринимателей При этом к последним не применяются ограничения по численности нанятых работников.

Анализ положений гражданского законодательства, учебной и справочной литературы позволяет сделать вывод о том, что форма организации бизнеса Ч юридическое лицо или частное предпринимательство Ч обуславливает только специфику формирования и использования имущества предприятия, но не оказывает влияния на масштабы его деятельности. Исходя из этого, под предприятием логично понимать юридическое или физическое лицо, осуществляющее свою деятельность исключительно с целью получения прибыли. В связи с этим не следует разделять субъектов малого бизнеса на малые предприятия и индивидуальных предпринимателей.

Для разграничения крупных и малых предприятий в мировой практике используются количественные критерии (численность занятых, размер оборота и активов). Однако, независимо от того, какие критерии и с какими целями устанавливаются для определения статуса малых предприятий в различных государствах, малому бизнесу объективно присущи

экономические черты (качественные критерии), выделяющие его в отдельный сектор экономики.

На основании вышеизложенного сформулировано следующее понятие малого предприятия, характеризующее его как субъекта экономики:

Малое предприятие Ч это самостоятельный хозяйствующий субъект (коммерческая организация или индивидуальный предприниматель), который характеризуется объективными качественными критериями, обусловленными его ролью в экономике, и законодательно установленными количественными критериями.

В целях предоставления малым предприятиям различных форм государственной поддержки, в законодательных актах необходимо указывать на вид и величину количественных критериев.

Следует остановиться на двух количественных критериях Ч численности занятых и величине годовой выручки от реализации (без НДС), поскольку использование большого числа критериев может усложнить порядок присвоения малому предприятию соответствующего статуса или его лишения. Таким образом, определение малого предприятия, как субъекта государственной поддержки в различных формах, может быть представлено в следующем виде:

Малое предприятие Ч это коммерческая организация или индивидуальный предприниматель, характеризуемые следующими количественными критериями:

Ч среднесписочная численность работников не превышает 100 человек,

Ч величина выручки от реализации (без НДС) не превышает 20 мн руб. в

То есть указанные количественные критерии следует рассматривать не только как показатели, дающие возможность применять упрощённую систему налогообложения, но и как критерии, определяющие статус малого предприятия в целом. При этом последний критерий целесообразно индексировать с учётом изменения индекса потребительских цен в стране.

Данным определением необходимо допонить ст. 11 Ж РФ, а также внести соответствующее изменение в Федеральный закон О государственной поддержке субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации от 14.06.1995г. № 88-ФЗ. Таким образом, будет очерчена однородная группа хозяйствующих субъектов, которым будет

оказываться государственная поддержка в различных формах, в том числе в виде специальных методов налогового стимулирования.

2. Уточнён состав методов налогового стимулирования деятельности малых предприятий: налоговая льгота, налоговая преференция, специальный налоговый режим. В качестве единого критерия, предоставляющего преимущества при применении общего режима налогообложения, предложено использовать выручку от реализации (без НДС); уточнены размеры данного критерия.

Налоговое стимулирование деятельности малых предприятий представляет собой использование совокупности особых методов организации налоговых отношений в целях развития малых предприятий и стимулирования их деятельности.

Сущность методов налогового стимулирования является одним из наиболее дискуссионных вопросов в российской экономической литературе. Особенно следует подчеркнуть наличие противоречий в формулировке понятий налоговая льгота и аналоговая преференция. Такой метод налогового стимулирования деятельности малых предприятий, как специальные налоговые режимы, большинством российских авторов вообще не рассматривается.

Изучение сущности налоговых льгот, позволило сделать вывод о том, что льгота всегда связана с облегчением налогового бремени для конкретной категории плательщиков по конкретному виду налога. Не смотря на то, что определённые преимущества, предоставляемые налогоплательщикам в соответствии с НК РФ, не имеют ни признаков налоговой льготы, ни признаков специального налогового режима, в налоговом законодательстве, отсутствует какое-либо однозначное их определение. Таким образом, в налоговом законодательстве не зафиксирован, хотя в практике его применения имеет место самостоятельный метод налогового стимулирования, направленный на упрощение порядка исчисления, декларирования и уплаты налогов Ч налоговая преференция При этом использование данного метода направлено, главным образом, на организацию налоговых отношений малых предприятий.

В связи с вышеизложенным, сформулированы следующие понятия методов налогового стимулирования, применяемых в отношении малых предприятий:

Ч налоговая льгота Ч предоставление возможности отдельным категориям плательщиков не уплачивать налог или сбор или уплачивать его в меньшем размере (освобождение от уплаты налога субъекта, снижение ставки, налоговые каникулы, ускоренная амортизация и др.);

Ч налоговая преференция Ч это особый порядок исчисления, декларирования и уплаты налога при общем режиме налогообложения, не уменьшающий конечный размер налогового обязательства (кассовый метод определения налоговой базы, освобождение от уплаты авансовых платежей, увеличение длительности налогового (отчётного) периода);

Ч специальный налоговый режим Ч особый порядок исчисления и уплаты налогов, применяемый в отношении определённой территории либо в отношении отдельных катеюрий налогоплательщиков (наряду с теми видами, которые предусмотрены НК РФ, это также особый порядок налогообложения в СЭЗ и ЗАТО).

В действующем российском налоговом законодательстве при налогообложении отсутствует какой-либо единый подход в предоставлении преимуществ налогоплательщикам с невысокими размерами выручки. Например, преимущества по НДС и налогу на прибыль предоставляю! ся в зависимости от величины выручки, а в качестве критерия для поквартальной уплаты авансовых платежей налога на прибыль используется понятие доходы от реализации. Кроме того, для каждого преимущества установлена своя величина критерия и свой порядок её расчёта. Это в значительной степени усложняет порядок исчисления и уплаты налогов в их совокупности.

Следует определить единый порядок расчёта величины выручки при поквартальной уплате НДС и ежеквартальных авансовых платежей по налогу на прибыль. Для получения права на освобождение от обязанностей налогоплательщика по НДС и для применения кассового метода по налогу на прибыль целесообразно также выработать единый критерий. В результате таких изменений упрощается процесс декларирования и уплаты основных налогов (таблица 1).

Необходимо также применять к предельным суммам выручки от реализации, дающим право на определённые преимущества налогоплательщикам, коэффициента-дефлятора по аналогии с упрощённой системой налогообложения. В связи с этим определение коэффициента-дефлятора и порядок его утверждения следует привести в п. 2 ст. 11 НК РФ, а в соответствующих главах НК РФ делать ссыки на данную статью.

Таблица 1 Ч Рекомендуемые критерии, дающие право на упрощённый порядок исчисления и уплаты НДС и налога на прибыль

Размер доходов Преимущество Вид преимущества

1 Выручка от реализации (без НДС) за предшествующие четыре квартала не превышает в среднем 3 мн руб. в квартал 1. Уплата только квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль 2. Предоставление декларации и уплата НДС поквартально Преференция Преференция

2. Выручка от реализации (без НДС) в среднем за четыре предыдущих квартала не превышает 2 мн руб. в квартал 1. Применение кассового метода для признания доходов и расходов по налогу на прибыль 2. Право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. 3. Предоставление декларации и уплата налога на прибыль только по итогам налогового периода Преференция Льгота Преференция

Специальный налоговый режим в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) дожен быть предназначен только для малых предприятий, т.к. это благоприятно скажется и на конкурентной среде, и на попонении государственных доходов. В связи с этим необходимо предусмотреть в главе 26.3 НК РФ в качестве налогоплательщиков только малые предприятия, определение которых было предложено ранее.

В настоящее время данный специальный налоговый режим считается ориентированным на малые предприятия. Но видимая простота исчисления и уплаты этого налога на самом деле не всегда оказывает стимулирующее воздействие на малые предприятия, а также неблагоприятно сказывается на налоговых доходах бюджетной системы по следующим причинам:

Ч во-первых, у крупных предприятий с высокими доходами налоговая нагрузка при уплате данного налога по сравнению с альтернативными вариантами налогообложения снижается в десятки раз, а, значит, они оказываются в более выгодных экономических условиях по сравнению с малыми предприятиями;

Ч во-вторых, на предприятиях с высокими доходами, как правило, высокая заработная плата, с которой при налогообложении ЕНВД не взимается единый социальный налог;

Ч в-третьих, некоторые общие положения главы 26.3 НК РФ не имеют однозначного токования налогоплательщиками и налоговыми органами, что приводит к конфликтным ситуациям и усложняет исчисление и уплату данного налога.

3. Доказана нецелесообразность ограничения размера пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающих исчисленный ЕНВД и единый налог при УСН с объектом доходы, а также предложен новый размер ограничения взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающих исчисленные суммы указанных налогов

Как показал проведённый анализ, возможность снижения сумм налога к уплате на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, приводит к одинаковым пропорциям сокращения налога как при взимании ЕНВД, так и при обложении доходов единым налогом при УСН (ЕНУСН). Уровень сокращения составляет от 11 % до 40%. Анализ динамики удельного веса в начисленном налоге сумм, уменьшающих налог к уплате, представлен в таблице 2.

Таблица 2 Ч Динамика удельного веса сумм, уменьшающих ЕНВД и ЕНУСН к уплате в Приморском и Хабаровском краях, в процентах

Субъект ДВФО Взносы на обязательное пенсионное страхование, уменьшающие налог Пособия по временной нетрудоспособности

2003 2004 2003 2004

' Единый налог на вменённый доход

Приморский край 18,8 23.8 1,2 1.9

Хабаровский край 24,4 24,9 2,3 2,8

Упрощённая система налогообложения

Приморский край 28,4 29 2 1.6

Хабаровский край 25,6 31 2 2.3

Данные таблицы дают основания полагать, что предусмотренное федеральным законом от 25. 07.2005г. № 101-ФЗ ограничение сумм пособий

по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счёт средств работодателя, какой-то определённой долей от суммы налога к уплате не приведёт к значительному увеличению сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, как при обложении ЕНВД, так и при обложении доходов ЕНУСН.

Действительно, пособия по временной нетрудоспособности уменьшают сумму начисленных налогов на 1,2 Ч 2,8 %, при этом увеличение размера их доли в 2004 году значительно ниже прироста доли взносов на обязательное пенсионное страхование. Из этого следует, что более жёсткое ограничение следует ввести как раз на величину взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающих налоги на совокупный доход. Таким образом, целесообразно установить предельный размер взносов на обязательное пенсионное страхование, которые могут уменьшать сумму исчисленного налога (ЕНВД или ЕНУСН с объектом доходы), на уровне 30% от суммы исчисленного налога, а ограничения на выплату пособий по временной нетрудоспособности не распространять.

4. Уточнены критерии перехода и применения упрощённой системы налогообложения, перечень и порядок признания расходов, уменьшающих доходы; разработан порядок предоставления возможности налогоплательщикам, применяющим упрощённую систему, уплачивать НДС

Использование в качестве критерия остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом не является экономически обоснованным.

Если учесть, что остаточная стоимость такого имущества 100 мн руб., а первоначальная (восстановительная) ещё выше, то предприятие с доходами от реализации до 15 мн руб. за 9 месяцев дожно формировать свою себестоимость только за счет амортизационных отчислений. Кроме того, этот критерий не актуален для многих малых предприятий еще и потому, что они не в состоянии (в виду ограниченных финансовых ресурсов) приобретать дорогостоящие основные фонды и работают на арендованном имуществе.

С одной стороны, данный критерий легко обойти, т.к. само по себе предельное значение остаточной стоимости (100 мн руб.) является достаточно высоким. Такой высокий критерий стоимости основных средств и нематериальных активов очень удобно использовать крупным фирмам с целью минимизации налога на имущество путём перевода указанных объектов на малое предприятие-сателита, применяющее упрощённую систему налогообложения. Затем

происходит заключение договора простого товарищества или аренды, на основании которого основные средства и нематериальные активы поступают в пользование крупной фирме, но налог на имущество она за них уже не платит.

С другой стороны, использование данного критерия усложняет бухгатерский и налоговый учёт организаций, применяющих упрощённую систему налогообложения, поскольку учёт стоимости данных объектов для определения суммы налога и для расчёта величины критерия ведётся в различном порядке. Таким образом, применение данного критерия не отвечает ни принципу экономической эффективности налогообложения для государства, ни принципу простоты и удобности для налогоплательщика.

В цепях создания равных условий налогообложения, независимо от организационной формы осуществления предпринимательской деятельности, критерий объема доходов от реализации при переходе на упрощённую систему налогообложения (15 мн руб.) следует распространить и на индивидуальных предпринимателей.

Перечень расходов следовало бы допонить с целью стимулирования инновационной деятельности расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. При этом необходимо указать, что порядок? признания данных расходов аналогичен порядку отнесения данных расходов при исчислении налога на прибыль (ст. 262 НК РФ).

Другим нерешённым вопросом является отнесение на расходы затрат, непосредственно связанных с реализацией товара: хранение, обслуживание, транспортировка. Порядок их признания в гл. 26.2 НК РФ так и не урегулирован. Так же остаётся неясным, может ли налогоплательщик уменьшать свои доходы от реализации товара на расходы по транспортировке, связанные с его приобретением, или подразумеваются только расходы, связанные с транспортировкой реализованного товара покупателю. В целях решения данного вопроса необходимо пп. 2 п.1 3 ст. 346.16 НК РФ изложить в следующей редакции: расхода по оплате стоимости товаров, приобретённых для дальнейшей реализации, уменьшенных на сумму НДС, предъявленную поставщиками (подрядчиками). При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с приобретением и реализацией таких товаров, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке. Порядок признания данных

расходов дожен найти своё отражение в ст. 346.17 НК РФ. В связи с этим следует допонить абзац шестой пп. 2 п. 2 указанной статьи следующим предложением: Расходы, непосредственно связанные с приобретением и реализацией признаются в порядке, предусмотренном ст. 320 настоящего кодекса.

Хотя упрощённая система позволяет расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов после 01.01.2003 г. признавать для целей налогообложения в поном размере и таким образом уменьшать величину облагаемого дохода налогоплательщика, данное нововведение нельзя назвать безусловно положительным. Предприятия, активно обновляющие свою производственную базу, могут стокнуться с проблемой восстановления признанных расходов, а также с необходимостью постоянно уплачивать минимальный налог, не имея возможности затем списать его в составе убытков на уменьшение облагаемого дохода. В связи с этим, хотелось бы рекомендовать внести в положения главы 26.2 НК РФ возможность выбора налогоплательщиком альтернативных вариантов признания расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов: в порядке, предусмотренном ст. 346.16 НК РФ, или в порядке, предусмотренном гл. 25 НКРФ.

Многие малые предприятия не применяют упрощённую систему налогообложения в связи с тем, что они работают в кооперационной связи с крупными хозяйствующими субъектами, являющимися плательщиками НДС. В связи с этим такие малые предприятия заинтересованы в уплате НДС, поскольку смогут выделять данный налог в счетах-фактурах, предъявляемых покупателям. Для них актуальным вопросом применения упрощённой системы является возможность при этом исчислять и уплачивать НДС. Для решения этого вопроса рекомендуем первый абзац ст. 346.11 п.4 допонить следующим предложением: Налогоплательщики единого налога могут исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке на основании поданного в налоговый орган заявления. Заявление подаётся в сроки, предусмотренные для подачи заявления о переходе на упрощённую систему налогообложения. Также в связи с предоставлением налогоплательщику права уплачивать НДС, пп. 8 п.1 ст. 346.16 следует допонить словами: за исключением случая, когда налогоплательщик по заявлению является плательщиком налога на добавленную стоимость.

5. Разработана методика расчёта корректир> юшего коэффициента К 2 по отдельным видам деятельности при введении единого налога на вменённый доход на территории муниципальных образований, а также предложены рекомендации по совершенствованию понятийного аппарата, используемого в целях исчисления данного налога

Порядок обложения единым налогом на вменённый доход новых видов деятельности, которыми допонил перечень, приведённый в ст. 346.26, Федеральный закон от 21. 07.2005г. № 101-ФЗ, является недостаточно проработанным. Так, в ст. 346. 27 отсутствует понятие площади спального помещения, хотя оно используется в качестве физического показателя для определения вменённого дохода для услуг по временному размещению и проживанию. Понятие площади зала обслуживания посетителей приведено в ст. 346.27 применительно к оказанию услуг общественного питания, однако, словосочетание зал обслуживания посетителей употребляется в названии вида деятельности по передаче во временное владение и пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли.

Понятие луслуги общественного питания, приведённое в ст. 346.27 НК РФ противоречит по своей сути виду деятельности лорганизации общественного питания через объект, не имеющий зала обслуживания посетителей. Так, услуга общее гвенного питания предполагает создание условий для потребления готовой кулинарной продукции. Однако, приведённые в качестве примера объекты, не имеющие зала обслуживания, в ЗИДе палаток, киосков, торговых автоматов не создают условия для потребления продукции. В связи с этим будут возникать противоречия в классификации объекта Ч считать его объектом розничной торговли, не имеющим торгового зала, или объектом нестационарной торговой сети, либо относить данный объект к объекту общественного питания без зала обслуживания посетителей. Под определение, приведённое в НК РФ, также не подпадают услуги по доставке готовых обедов к месту потребления, оказываемые многими предприятиями общественного питания.

Доказано* что не следует выделять отдельно такой вид деятельности, как оказание услуг общественного питания через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей, а вместо этого надо расширить понятие розничной торговли, допонив второе предложение данного понятия

словами за исключением готовой кулинарной продукции и кондитерских изделий.

Определено понятие услуги по временному размещению и проживанию в целях налогообложения, отсутствующее в гл. 26.3 НК РФ, поскольку определения, приводимые в отраслевых документах, не всегда соответствуют положениям налогового законодательства (к примеру, понятие розничной торговли).

Услугой по временному размещению и проживанию признается деятельность предприятия Ч гостиницы, мотеля, молодежной гостиницы (хостелы), дома отдыха, пансионата, гостиницы с оказанием лечебно-оздоровительных услуг Ч предназначенного для временного проживания и размещения туристов и имеющего не менее 5 номеров. К данному виду услуг не относится размещение и проживание в общежитиях и объектах жилого фонда.

Начиная с 2006 года, на размер базовой доходности по единому налогу на вменённый доход могут влиять только два коэффициента: К1 Ч устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде; К2 Ч корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров, сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

В процессе исследования разработана детальная формула расчёта коэффициента К2 по видам осуществляемой предпринимательской деятельности.

Все факторы, влияющие на величину потенциально возможного к получению дохода, в диссертации разделены на общие и частные. Общие факторы оказывают влияние на величину дохода налогоплательщика вне зависимости от вида осуществляемой им деятельности, к ним относятся место и фактический период осуществления деятельности. Влияние частных факторов распространяется только на каждый отдельный вид деятельности, предусмотренный гл. 26.3 НК РФ, такими факторами являются, например, ассортимент, основания для пользования помещением (аренда или

собственность), грузоподъёмное гъ транспортного средства, категория объекта временного проживания и т.п.

На основании разработанного порядка расчёта влияния общих и частных факторов, выведены формулы расчёта корректирующего коэффициента К 2 по определённым видам деятельности Ч совокупное влияние всех факторов определяется путём произведения полученных значений

б. Предложен новый подход к раскрытию понятия налоговое регулирование с позиции хозяйствующего субъекта (малого предприятия), а также уточнены определения налоговое планирование и налоговая оптимизация

Корпоративный налоговый менеджмент является одним из ключевых направлений финансового менеджмента предприятия, поскольку вносит прямой вклад в рационализацию его финансово-хозяйственной деятельности. В структуру корпоративного налогового менеджмента российские экономисты включают всего два направления Ч внутрифирменное налоговое планирование и внутренний налоговый контроль.

В российской и международной практике применительно к процессу управления налогами на предприятии используют понятие налоговое планирование, смешивая в нём методы собственно планирования, а также методы регулирования и контроля.

Налоговое планирование, как процесс или один из элементов управления финансами предприятия, представляет собой лишь определение на перспективу налоговых платежей предприятия, размер которых является следствием запланированной величины налоговой базы по каждому налогу. В конечном итоге целью налогового планирования дожно бьпъ определение суммы дохода, остающегося в распоряжении предприятия при использовании различных стимулирующих методов налогового регулирования.

Целесообразность выделения налогового регулирования, как отдельного направления налогового менеджмента предприятия, подтверждается тем, что многие предприятия не используют стимулирующие методы налогового регулирования. Тем не менее, они осуществляют налоговое планирование в рамках финансового планирования при формировании учётной полигики, составлении платёжного (налогового) календаря, разработке текущих финансовых планов. Таким образом, налоговый механизм у данных предприятий включает всего два элемента Ч налоговое планирование и

налоговый контроль Ч и преследует своей целью не столько снижение величины налоговых обязательств и оптимизацию налогообложения, сколько правильное исчисление и своевременную уплату налогов.

На основании вышеизложенного сформулировано следующее определение налогового регулирювания, как элемента корпоративного налогового менеджмента Ч это использование предприятием совокупности особых (стимулирующих) методов организации налоговых отношений, предусмотренных законодательством, с целью увеличения объёма собственных финансовых ресурсов.

Все элементы налогового механизма предприятия взаимосвязаны и реализуются одновременно в процессе осуществления его финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Налоговая оптимизация на уровне хозяйствующего субъекта достигается только при рациональном сочетании всех элементов управления налогами: выборе оптимального варианта налогообложения, составления плановых показателей в соответствии с выбранным вариантом и осуществление контроля правильности исчисления налогов.

Таким образом, налоговая оптимизация Ч это использование совокупности методов управления налоговыми платежами с целью выявления такой величины налоговых обязательств, при котором обеспечивается максимальная величина дохода, остающегося в распоряжении предприятия.

Критериями, позволяющими оценить налоговую оптимизацию, являются: абсолютная налоговая нагрузка, доход, остающийся в распоряжении предприятия, относительная налоговая нагрузка.

Величина абсолютной налоговой нагрузки малого предприятия равна величине налоговых издержек предприятия за определенный период, складывающихся из собственно налоговых платежей и расходов, которых бы у предприятия не было в случае отсутствия налоговых отношений. К таковым расходам можно отнести: затраты на приобретение специальной литературы, бланков налоговых деклараций, на обновление программного обеспечения, на консультации по вопросам применения налогового законодательства и, наконец, на уплату пеней и налоговых санкций, связанных с неправильным исчислением налогов. Для малых предприятий эти допонительные издержки, вызываемые сложностью применения налогового законодательства, его частыми изменениями, могут составлять

весомую величину по сравнению с другими расходами, сопровождающими ведение бизнеса. В диссертационном исследовании приводятся факторные формулы расчёта абсолютной налоговой нагрузки малых предприятий Ч организаций и индивидуальных предпринимателей Ч при различных режимах налогообложения в зависимости от величины доходов и структ\ры расходов субъекта.

Изучение особенностей расчёта абсолютной налоговой нагрузки у индивидуальных предпринимателей и организаций позволило сделать следующие выводы:

Ч величина налоговой нагрузки малого предприятия напрямую связана с организационно-правовой формой осуществления деятельности Ч с образованием или без образования юридического лица;

Ч наиболее равномерными условиями налогообложения организаций и предпринимателей до 2006 года характеризуются УСН с объектом Ч доходы и система обложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности;

Ч условия налогообложения при УСН и ЕНВД существенно сближаются для индивидуальных предпринимателей, предполагающих осуществлять свою деятельность на основе патента;

Ч в федеральном законодательстве отсутствует механизм индексации стоимости патента на коэффициент-дефлятор, а также не предусмотрена возможность уменьшать годовую стоимость патента на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование предпринимателя;

Ч условия общего режима налогообложения организаций и предпринимателей в течение 2003 Ч2005 гг. постепенно выравнивались, но в то же время условия налогообложения имущества, используемого в предпринимательской деятельности, остаются более благоприятными для предпринимателей;

ХЧ налогообложение доходов от финансово-хозяйственной деятельности, поступающих собственнику малого предприятия, у предпринимателя является более низким при любом режиме налогообложения, поскольку учредитель организации дожен уплачивать с получаемой части прибыли налог на дивиденды;

Ч налогообложение в виде ЕНВД при сохранении размера абсолютной налоговой нагрузки в договременном периоде даёт возможность налогоплательщикам снижать относительную налоговую нагрузку путём

наращивания прибыли, до тех пор, пока развитие деятельности не будет сопровождаться ростом физических показателей, от количества которых зависит величина налога;

Ч простота исчисления и уплаты налогов при УСН и уплате ЕНВД снижает уровень расходов малого предприятия, связанных с исчислением и уплатой налога.

Относительная налоговая нагрузка (ОНН) отражает сопоставление дохода предприятия и величины налоговых издержек и показывает, какая доля дохода предприятия направляется на их покрытие. Она определяется единообразно независимо от применяемого налогового режима и организационно-правовой формы осуществления деятельности:

ОНН = НИ + (Д-3) где НИ Ч налоговые издержки;

Д Ч сумма доходов от реализации и внереализационных доходов;

3 Ч сумма затрат, связанных с реализацией и внереализационных расходов, экономически обоснованных и документально подтверждённых, уменьшенных на величину налоговых издержек.

Соответственно оптимальным будет такой вариант налогообложения, при котором обеспечивается наиболее низкий размер относительной налоговой нагрузки.

4 ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Довгая О.В. Проблемы и перспективы развития субъектов малого бизнеса на современном этапе. Современные проблемы и перспективы развития финансовой и кредитной сфер экономики России XXI века: Сборник научных статей / под науч. ред. проф. Ю.В. Рожкова, проф. В.Ф. Бадюкова, проф. И.М. Соломко. Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2002.0,3 пл.

2. Довгая О.В. Совершенствование форм налогового регулирования деятельности малого предпринимательства в России. Современные проблемы и перспективы развития финансовой и кредитной сфер экономики России XXI века: Сборник научных статей / под науч. ред. проф. Ю.В. Рожкова, проф. В.Ф. Бадюкова, проф. И.М. Соломко. Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2004. 0,3 пл.

3. Довгая О.В. К вопросу определения налоговой нагрузки предпринимательства. Прошлое, настоящее и будущее России: идеи молодых учёных-финансистов: Сборник научных статей / под науч. ред. проф. Ю.В. Рожкова, проф. В.Ф. Бадюкова, проф. И.М. Соломко. Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2001.0,3 пл.

4. Довгая О.В. Особенности применения упрощённой системы налогообложения в странах ЕврАзЭС. Современные проблемы и перспективы развития финансовой и кредитной сфер экономики России XXI века: Сборник научных статей / под науч. ред. проф. Ю.В. Рожкова, проф. В.Ф. Бадюкова, проф. И.М. Соломко. Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2005. 0,5 пл.

5. Довгая О.В. Возможности налоговой оптимизации у малых предприятий, осуществляющих оптовую и розничную торговлю. Устойчивость и безопасность в экономике, праве, политике стран Азиатско-Тихоокеанского региона: Материалы международного молодёжного симпозиума. Хабаровск 4 Ч 6 октября 2005 г. Часть 3 / под науч. ред. проф. Д.А. Попова, проф. А.И. Окары. Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2005.0,25 п.л.

6. Миронова И.Б., Довгая О.В. Малое предприятие: понятие, критерии, роль в экономике // Вестник Хабаровской государственной академии экономики и права. 2005. № 3.0,5 пл. (автором Ч 0,3 пл.).

Довгая Оксана Васильевна

РАЗВИТИЕ МЕТОДОВ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

Подписано к печати /.11.2005 Формат 60x84/16 Бумага писчая Печать офсетная Усл. печ. л. 1,2 Уч.- изд л. 1,0 Тираж 100 экз. Заказ № Щ7

680042, Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, ХГАЭП, РИЦ

РНБ Русский фонд

2006-4 25403

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Довгая, Оксана Васильевна

Введение.

1 Теоретические аспекты формирования методов налогового стимулирования деятельности малых предприятий.

1.1 Экономическая природа малого предприятия. Характеристика критериев, определяющих статус малых предприятий в целях налогообложения.

1.2 Методы налогового стимулирования деятельности малых предприятий в структуре налогового механизма.

1.3 Характеристика налогового стимулирования деятельности малых предприятий в России и за рубежом.

2 Налоговое стимулирование деятельности малых предприятий на региональном уровне.

2.1 Сравнительный анализ развития и налогообложения малых предприятий в субъектах РФ Дальневосточного федерального округа в 2001 - 2004 гг.

2.2 Анализ исчисления основных налогов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями в Хабаровском крае в 2002 Ч2004 гг.

2.3 Совершенствование методов налогового стимулирования деятельности малых предприятий.

2.3.1 Направления упрощения действующего порядка налогообложения малых предприятий.

2.3.2 Разработка рекомендаций по совершенствованию порядка исчисления единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности.

3 Особенности налоговой оптимизации у малых предприятий, применяющих специальные налоговые режимы.

3.1 Налоговая оптимизация как элемент налогового менеджмента малого предприятия.

3.2 Разработка моделей налоговой оптимизации у малых предприятий, применяющих специальные налоговые режимы.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие методов налогового стимулирования деятельности малых предприятий"

Постановка проблемы и актуальность исследования Поддержка субъектов малого предпринимательства осуществляется в той или иной мере в любом государстве с развитой или развивающейся рыночной экономикой. Изучение зарубежного опыта говорит о том, что практически все капиталистические страны признают значимость данного сектора экономики и формируют систему мер, направленных на создание благоприятных условий его развития.

О том, что развитие малых предприятий по-прежнему остаётся в России одной из актуальнейших задач для органов испонительной власти всех уровней, можно судить по отдельным положениям Программы социально-экономического развития России на 2005-2008 годы. В ней отмечается, что для ускорения темпов экономического роста, ликвидации дисбаланса в развитии территорий, борьбы с бедностью, развития инноваций, нужно стимулировать создание новых малых предприятий, повышать их конкурентоспособность, увеличивать занятость работников в данном секторе экономики.

Налоговое регулирование рыночных отношений является неотъемлемой частью финансового регулирования в любой стране с рыночной экономикой. В ходе формирования и реализации налоговой политики государство применяет как стимулирующие, так и рестриктивные методы воздействия на деятельность экономических субъектов. В России в последние годы мы можем наблюдать сокращение использования государственной властью налогов в качестве регулятора экономических процессов. Подтверждением тому является дифференциация ставки налога на доходы физических лиц в зависимости не от величины облагаемого дохода, а от его источника; отсутствие в НК РФ конкретных положений об установлении налоговых льгот по налогу на прибыль; сужение пономочий региональных органов власти в предоставлении налоговых льгот на своей территории; концентрация основных налоговых поступлений в федеральном бюджете. С одной стороны, последнюю тенденцию можно назвать положительной, поскольку она способствует бездефицитности федерального бюджета, выпонению первоочередных экономических задач, с другой стороны, сокращает возможности регионов в использовании налоговых рычагов при стимулировании предпринимательской активности.

Одной из особенностей налогообложения малого предпринимательства в России является то, что доходы от предпринимательской деятельности и имущество, используемое для ее осуществления, у юридических и физических лиц облагается в различном порядке. Это создает более выгодные налоговые условия для осуществления финансово-хозяйственной деятельности индивидуальным предпринимателям. Данные различия давно используются в схемах налоговой оптимизации, что является одной из причин недопоступления налогов и сборов в бюджеты всех уровней. К большому сожалению, сведения о показателях и результатах деятельности индивидуальных предпринимателей исследуются Росстатом не в поном объёме и недостаточно учитываются при составлении статистических сборников, т.к. для данной категории хозяйствующих субъектов не предусмотрено ежегодное составление и сдача статистических отчётов. Органы статистики ограничиваются выборочными обследованиями индивидуальных предпринимателей по определенным направлениям экономической деятельности, которые охватывают лишь порядка 5 % от всех предпринимателей страны. Это вносит существенные искажения в основные показатели, характеризующие развитие экономики нашей страны в целом, и создаёт препятствия в выявлении реального вклада в экономику малого предпринимательства, в частности. Данная проблема затрагивается автором диссертационного исследования в связи с тем, что в работе в качестве аналитического материала будут использоваться как данные статистических сборников, так и доступная информация финансовых и налоговых органов. На современном этапе недостатки в формировании финансовой информации, являющейся основой для экономического анализа, не позволяет оценивать эффективность применения государством тех или иных методов налогового стимулирования.

Необходимость разработки единого подхода в вопросах налогообложения малых организаций и индивидуальных предпринимателей обусловливает актуальность формирования и использования единых методов налогового стимулирования их деятельности в структуре налогового механизма.

Изучение мировой практики налогообложения показывает, что в качестве методов налогового стимулирования в отношении малых предприятий используются: налоговые льготы, налоговые преференции, специальные налоговые режимы. В России также можно рассматривать, как особый метод налогового стимулирования, смягчение налогового контроля. В научных работах российских авторов достаточно подробно освещается сущность налоговых льгот и различные их виды. Однако рассмотрению понятий налоговая преференция и специальные налоговые режимы уделяется недостаточно внимания.

Немаловажным вопросом при выявлении сущности стимулирующих методов налогового регулирования является определение порядка их использования в управлении финансами предприятия (финансовом менеджменте). Большинство российских и зарубежных экономистов признают, что корпоративный налоговый менеджмент является одним из ключевых направлений финансового менеджмента предприятия, поскольку вносит прямой вклад в прибыльность бизнеса и рационализацию финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Однако в структуру корпоративного налогового менеджмента, как правило, включают всего два направления Ч внутрифирменное налоговое планирование и внутренний налоговый контроль. При этом в сфере оперативного управления налогами на предприятии также выделяют понятие налоговой оптимизации, сущность которой раскрывается, прежде всего, с точки зрения минимизации налоговых платежей, что является не совсем корректным.

В связи с этим актуальным вопросом является рассмотрение целесообразности использования концепции налогового механизма при построении системы управления налогами на предприятии и определении направлений налогового менеджмента в процессе оптимизации финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий.

Динамичное развитие налоговых отношений малых предприятий, их постоянное изменение и перестройка в рамках проводимой Российским государством налоговой политики, приводит к возрастанию числа спорных вопросов, возникающих у налогоплательщиков и налоговых органов при применении налогового законодательства. Это свидетельствует об актуальности и важности рассмотрения особенностей налогообложения малых предприятий с целью выработки рекомендаций по совершенствованию методов налогового стимулирования их деятельности.

Исследованию вышеизложенных проблем посвящены многие научные работы российских экономистов, однако, существующие подходы не позволяют комплексно рассматривать и решать данную проблему: как в отношении организаций, так и в отношении индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, исследование проблем, связанных с налогообложением данного сегмента экономики, является одним из актуальных направлений экономических исследований. При этом большое значение имеет теоретическое осмысление понятия малое предприятие и выявление на этой основе особенностей построения его налоговых отношений с целью разработки рекомендаций по совершенствованию методов налогового стимулирования их деятельности.

Степень разработанности, теоретическая и практическая база исследования

Раскрывая понятие малое предприятие и определяя его роль в экономике государства, автор диссертационного исследования рассматривал позиции по данному вопросу как зарубежных, так и российских авторов. Здесь следует отметить публикации таких зарубежных учёных, как Д. Муглер, М. Хайнхольд, В. Груглер, М. Бэйтмэн, а также российских экономистов: И.В. Барановой, Н.В. Фадейкиной, Т.Г.Догопятовой, Т.А. Алимовой, В.Я. Горфинкеля, А. Блинова, И.В. Сергеева, П.Н. Шуляка, В.М. Семёнова, Н.Д. Кремлёва, В.М. Попова и др.

Проблемы налогового стимулирования, как элемента налогового механизма, а также особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства рассматриваются в работах следующих авторов: Т.Ф. Юткиной, М.В. Романовского, Д.Г. Черника, В.Г. Панскова, В.Г. Князева, В.Е. Леонтьева, Н.П. Радковской, В.В. Буева, А.Ю. Чепуренко, М.М. Шадурской, О.М. Шестопёрова, A.B. Виленского, М.Г. Лапусты, М.В. Карп, B.C. Гуревича, Н.Т. Мамбеталиева, В.Р. Захарьина, Ю. Подпорина, Д.В.Скрипичникова, Н.И. Малис, С.Н. Рагимова и др.

Среди работ в области налоговой оптимизации, как сферы управления финансами хозяйствующих субъектов, можно выделить труды таких российских авторов: И.Г. Русаковой, A.B. Брызгалина, Е.В. Выковой, Д.В. Лазутиной, В.Г. Панскова, Д.Г. Черника, C.B. Жесткова, М.В. Романовского, В.В. Бочарова, В.Е. Леонтьева, A.B. Игнатова, Е.А. Лысова, Е.В. Басалаевой, Н.Е. Егоровой, О.Ф. Пасько, а также немецких экономистов Д. Шнеелоха и Р. Капплера.

В ходе проводимого исследования были изучены также публикации учёных-дальневосточников: А.Б. Левинталя, В.Е. Заусаева, Л.С. Воронцовой, A.A. Осиповой, Е.С. Осиповой, Е.В. Ореховой, Г.Е. Никоновой, E.H. Дакус.

Необходимость углубления теоретических исследований и недостаточная степень разработанности проблемы предопределили выбор темы исследования, цель, задачи и структуру диссертационной работы.

Цель диссертационного исследования Ч развитие теоретических и практических аспектов формирования методов налогового стимулирования деятельности малых предприятий и разработка на этой основе рекомендаций по совершенствованию порядка налогообложения малых предприятий. по совершенствованию порядка налогообложения малых предприятий.

Данная цель может быть достигнута в процессе решения следующих задач:

1) проведение теоретических исследований в сфере налогообложения малых предприятий: изучение экономической природы малого предприятия, характеристика количественных и качественных критериев, определяющих его статус в мировой практике, выявление количественных критериев, применяемых в целях финансового регулирования деятельности малых предприятий в России; исследование методов налогового стимулирования деятельности малых предприятий и особенностей их использования при построении налоговых отношений; рассмотрение и сравнение методов налогового стимулирования деятельности малых предприятий в России и зарубежных странах;

2) проведение анализа налогообложения малых предприятий в России на региональном уровне (на примере Дальневосточного региона) для выявления результатов применения методов налогового стимулирования;

3) разработка рекомендаций по упрощению порядка налогообложения малых предприятий и совершенствованию порядка исчисления взимаемых с них налогов;

4) выявление особенностей налоговой оптимизации у малых предприятий при использовании специальных налоговых режимов и разработка на этой основе конкретных моделей налоговой оптимизации.

Объект, предмет, информационная база исследования

Объектом исследования выступает совокупность экономических отношений малых предприятий, связанных с исчислением и уплатой налогов (налоговые отношения).

Предметом исследования являются методы налогового стимулирования, используемые при построении налоговых отношений малого предприятия.

Информационной базой исследования послужили Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, законодательные и нормативно-правовые акты, регулирующие различные аспекты деятельности малых предприятий, официальные статистические материалы Росстата РФ, справочная литература, данные отчётности МРИ № 7 ФНС России по Дальневосточному федеральному округу, УФНС по Хабаровскому краю, Министерства финансов Хабаровского края, а также финансовая отчётность и данные анкетирования малых предприятий Хабаровского края.

В работе использованы современные методы научных исследований, в т.ч. системный, сравнительный анализ, методы статистического анализа.

Основные научные результаты, полученные автором в процессе диссертационного исследования, заключаются в следующем: выявлены недостатки статистического и налогового учёта налоговых поступлений от малых предприятий и предложены рекомендации по их устранению; предложено использовать в качестве единого критерия, предоставляющего преимущества налогоплательщикам при применении общего режима налогообложения, выручку от реализации (без НДС), а также сформулированы предложения по разработке единого подхода к налогообложению имущества, используемого в предпринимательской деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей; доказана нецелесообразность ограничения размера пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающих исчисленный ЕНВД и ЕНУСН с объектом доходы, а также предложен новый разхмер ограничения взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающих исчисленные суммы указанных налогов; уточнены критерии перехода и применения упрощённой системы налогообложения, перечень и порядок признания расходов, уменьшающих доходы; разработан порядок предоставления возможности налогоплательщикам, применяющим упрощённую систему, уплачивать НДС; разработана методика расчёта корректирующего коэффициента К 2 по отдельным видам деятельности при введении единого налога на вменённый доход на территории муниципальных образований, а также предложены рекомендации по совершенствованию понятийного аппарата, используемого в целях исчисления данного налога; предложен порядок определения налоговой нагрузки малых предприятий Ч организаций и индивидуальных предпринимателей Ч при различных режимах налогообложения, в зависимости от величины доходов и структуры расходов субъекта; разработаны модели налоговой оптимизации у малых предприятий на основе использования упрощённой системы налогообложения.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующих положениях: уточнено понятие малое предприятие с учётом его экономической сущности в целях разработки рекомендаций по совершенствованию методов налогового стимулирования деятельности малых предприятий; уточнён состав методов налогового стимулирования деятельности хозяйствующих субъектов и предложена схема налогового стимулирования деятельности малых предприятий с учётом специфики применяемых методов построения налоговых отношений; на основе исследования экономической сущности налоговых отношений и методов налогового стимулирования, используемых при их построении, предложен новый подход к раскрытию понятия налоговое регулирование с позиции малого предприятия, а также уточнены понятия налоговое планирование и налоговая оптимизация.

Теоретическая значимость работы заключается в комплексном исследовании теоретических и практических аспектов налогового стимулирования деятельности малых предприятий, а также в определении места стимулирующих методов налогового регулирования в структуре корпоративного налогового менеджмента малого предприятия. Содержащиеся в диссертации научные выводы и практические рекомендации могут служить основой для дальнейшего исследования проблем, связанных с развитием и совершенствованием налогообложения малых предприятий.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности использования полученных результатов в практической деятельности хозяйствующих субъектов, а также органами государственной власти и органами власти муниципальных образований при разработке проектов о внесении изменений и допонений в налоговое законодательство.

Результаты исследования могут быть использованы при преподавании дисциплин Специальные налоговые режимы, Налоги и налогообложение, Налоги с юридических лиц, Налоги с физических лиц, Планирование и прогнозирование в налогообложении.

Апробация и внедрение результатов исследования

Основные научные положения и результаты проведённого исследования изложены в шести публикациях общим объёмом 1,9 п.л.

По основным результатам работы сделаны доклады на международной научной конференции Запад - Восток: образование и наука на пороге XXI века (2000 г.) и Всероссийской очно-заочной научно-практической конференции Региональные аспекты развития рынка потребительских товаров (2005 г.) г. Хабаровск, проводимой в рамках международного молодёжного симпозиума Устойчивость и безопасность в экономике, праве, политике стран Азиатско-Тихоокеанского региона.

Полученные в рамках диссертационного исследования результаты нашли применение: при подготовке рекомендаций Министерства экономического развития и внешних связей Хабаровского края по совершенствованию гл. 26.2 и гл. 26.3 НК РФ; при разработке проекта Состояние, проблемы и перспективы развития малого предпринимательства в Хабаровском крае на период до 2010 года; использованы в качестве практических консультаций по вопросам налогообложения в рамках оказания консатинговых услуг юридической фирмой ООО Дальневосточное агентство налогового планирования.

Публикации.

1. Довгая О.В. Проблемы и перспективы развития субъектов малого бизнеса на современном этапе. Современные проблемы и перспективы развития финансовой и кредитной сфер экономики России XXI века: Сборник научных статей / под науч. ред. проф. Ю.В. Рожкова, проф. В.Ф. Бадюкова, проф. И.М. Соломко. Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2002. С. 78 Ч 83. 0,3 пл.

2. Довгая О.В. Совершенствование форм налогового регулирования деятельности малого предпринимательства в России. Современные проблемы и перспективы развития финансовой и кредитной сфер экономики России XXI века: Сборник научных статей / под науч. ред. проф. Ю.В. Рожкова, проф. В.Ф. Бадюкова, проф. И.М. Соломко. Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2004. С. 49 Ч 54. 0,3 пл.

3. Довгая О.В. К вопросу определения налоговой нагрузки предпринимательства. Прошлое, настоящее и будущее России: идеи молодых учёных-финансистов: Сборник научных статей / под науч. ред. д.э.н., проф. Ю.В. Рожкова, д.ф-м.н, проф. В.Ф. Бадюкова, к.э.н., проф. И.М. Соломко. Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2001. С. 53 Ч 56. 0,3 пл.

4. Довгая О.В. Особенности применения упрощённой системы налогообложения в странах ЕврАзЭС. Современные проблемы и перспективы развития финансовой и кредитной сфер экономики России XXI века: Сборник научных статей / под науч. ред. проф. Ю.В. Рожкова, проф. В.Ф. Бадюкова, проф. И.М. Соломко. Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2005. С. 57 Ч 67. 0,5 пл.

5. Довгая О.В. Возможности налоговой оптимизации у малых предприятий, осуществляющих оптовую и розничную торговлю. Устойчивость и безопасность в экономике, праве, политике стран Азиатско-Тихоокеанского региона: материалы международного молодёжного симпозиума. Хабаровск 4 Ч 6 октября 2005 г. Часть 3 / под науч. Ред. д-ра ист. наук, проф. Д.А. Попова, канд. техн. наук, проф. А.И. Окары; пер. на англ. Э.Л. Денисовой, Л.Ю. Новаковой. Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2005. С. 263 Ч 267. 0,25 п.л.

6. Миронова И.Б. Довгая О.В. Малое предприятие: понятие, критерии, роль в экономике // Вестник Хабаровской государственной академии экономики и права. 2005. № 3. 0,5 п.л. (автором Ч 0,3 п.л.)

Объём и структура диссертационной работы. Диссертационное исследование изложено на 184 страницах текста, состоит из введения, трёх глав, заключения, библиографического списка из 152 наименований, 16 приложений. Работа илюстрирована 21 таблицей, семью рисунками.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Довгая, Оксана Васильевна

В заключение настоящего раздела следует подчеркнуть основные выводы о проделанной работе: в мировой практике широко используются налоговые льготы, ориентированные на малые предприятия, занятые производственными видами деятельности или научными разработками, в рамках обычного режима налогообложения. В связи с этим считаем целесообразным использовать, как зарубежный опыт льготного налогообложения малых предприятий, так собственно исторический опыт развития российской налоговой системы и внести в закон о налоге на прибыль льготы для малых предприятий в виде налоговых каникул и в виде ускоренной амортизации; следует выравнивать условия налогообложения доходов и имущества, используемого в предпринимательской деятельности у организаций и индивидуальных предпринимателей; налогообложение ЕНВД следует распространять только на малые предприятия; необходимо совершенствовать специальные налоговые режимы, ориентированные на малые предприятия, а также разрабатывать рекомендации по упрощению порядка декларирования и уплаты налогов при общем режиме налогообложения.

2 Налоговое стимулирование деятельности малых предприятий на региональном уровне

2.1 Сравнительный анализ развития и налогообложения малых предприятий в субъектах РФ Дальневосточного федерального округа в 2001 Ч 2004 гг.

В Дальневосточный федеральный округ входят следующие субъекты РФ: Республика Саха (Якутия), Приморский край, Хабаровский край, Амурская область, Камчатская область, Магаданская область, Сахалинская область, Еврейская автономная область, Корякский АО, Чукотский АО. В качестве показателей, характеризующих роль малых предприятий в экономике страны или отдельно взятого региона, в российской и зарубежной экономической литературе используются [32, 50, 51, 77, 88, 150]: численность малых предприятий; численность занятых на малых предприятиях и её соотношение с общей численностью экономически активного населения; доля продукции, производимой малыми предприятиями, в ВВП (ВРП); количество малых предприятий на 1000 жителей.

Представляется целесообразным допонить данный перечень показателей также долей налогов, уплачиваемых малыми предприятиями, в общей сумме налоговых платежей, поступающих в бюджет региона. Данный показатель характеризует заинтересованность региона в создании благоприятных условий для развития малых предприятий, поскольку часть доходной базы его бюджета формируется за счёт поступлений от данного сектора экономики.

Следует отметить, что в анализе автор использует официальную статистическую информацию, а также доступную информацию Минфина РФ, в частности, ФНС России. При этом необходимо учитывать недостатки такой базы анализа:

1) статистические данные не отражают численность занятых, а также участие в создании ВРП предпринимателей без образования юридического лица, т.к. для них не предусмотрено представление ежегодной статистической отчетности. Органы статистики, а также пользователи статистической информации включают число индивидуальных предпринимателей в численность занятых в малом бизнесе, определяя занятость в данном секторе. На наш взгляд, данный подход является неверным, поскольку предприниматель является организатором предприятия Ч производственного процесса, который вкладывает денежные средства, необходимые для формирования основного и оборотного капитала, нанимает работников и т.п. В связи с этим целесообразно число зарегистрированных предпринимателей учитывать в составе малых предприятий. Численность реально нанятых предпринимателями работников, которым официально выплачивается заработная плата с начислением необходимых социальных отчислений, можно получить из данных ФНС России о налоге на доходы физических лиц, едином социальном налоге и взносах на обязательное пенсионное страхование;

2) учёт сумм налогов ведётся ФНС России и Минфином РФ в разрезе кодов доходов бюджетной классификации РФ, а, следовательно, выделение сумм, поступающих от малых предприятий, отдельной строкой не предусмотрено. Можно выделить лишь два налога, зачисляемых на самостоятельные коды и участвующих в формировании территориальных бюджетов, которые исключительно уплачиваются малым бизнесом - налог на доходы физических лиц с доходов предпринимателей и единый налог, уплачиваемый при упрощённой системе налогообложения (ЕНУСН). Очень условно налогом на малые предприятия можно назвать единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), поскольку на него плательщики переводятся в первую очередь по признаку вида деятельности. Лишь по некоторым видам деятельности предусмотрены показатели, указывающие на ограничение масштабов деятельности: розничная торговля через объекты, имеющие торговые залы, общественное питание через объекты, имеющие залы обслуживания посетителей, оказание автотранспортных услуг, оказание услуг по временному размещению и проживанию. К сожалению неучтёнными останутся суммы, поступающие от малых предприятий по налогу на прибыль, транспортному налогу и другим налогам, которые в формировании доходов территориальных бюджетов играют определённую роль. В связи с этим наиболее простым решением было бы предложить допонить коды бюджетной классификации отдельными кодами налогов, уплачиваемых при общепринятой системе налогообложения, идентифицирующими платежи, которые поступают от малых предприятий. Однако существуют определённые сложности в разграничении начисленных и поступающих сумм в случае, если налогоплательщик теряет статус малого предприятия, о которых мы более подробно будем говорить ниже.

Для того чтобы сделать возможным поноценный статистический и налоговый учёт всех аспектов деятельности малых предприятий, нужно, во-первых, выработать единый подход к определению малого предприятия в гражданском и налоговом законодательстве. Эта проблема уже рассматривалась в 1-й главе настоящей работы. То есть установить единые критерии для отнесения к малым предприятиям организаций и индивидуальных предпринимателей. На основании этих критериев налоговые органы, занимающиеся государственной регистрацией и учётом юридических и физических лиц, дожны формировать и обновлять реестр малых предприятий. Регистрация и получение соответствующего статуса субъекта малого предпринимательства в органах испонительной власти предусмотрена ст. 4 Федерального закона О государственной поддержке субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации. Однако, в течение всего срока действия указанного закона данное положение выпонялось не на всей территории РФ. Так, например, в г. Москва в соответствии с распоряжением Мэра г. Москвы реестр малых предприятий ведётся с 1997 года, однако регистрация в данном реестре даёт малым предприятиям основания на преимущества и льготы, предусмотренные только законодательными актами г. Москва. В Хабаровском крае, как и в большинстве субъектов РФ, такой реестр не ведётся. На наш взгляд, дожен быть разработан единый на всей территории России порядок ведения реестра малых предприятий для повышения эффективности их поддержки, как на федеральном, так и региональном уровне. На сегодняшний день по-прежнему не разработан механизм регистрации и предоставления статуса малого предприятия, а также не определены органы, ответственные за выпонения данных действий. Парадоксально, но при повсеместном не выпонении данного положения в абзаце третьем ст. 4 Закона даже предусмотрено право предприятия на обжалование в суде отказа или уклонения государственных органов от государственной регистрации его в качестве субъекта малого предпринимательства.

Ведение реестра целесообразно поручить налоговым органам, осуществляющим государственную регистрацию физических и юридических лиц, а также имеющим возможность контролировать величину количественных критериев малого предприятия. Это позволит также при ведении реестра малых предприятий реализовать принцип лодного окна, обеспечивающий более простую процедуру регистрации и постановки на налоговый учёт.

Основным препятствием на пути реализации положений ст. 4 Федерального закона от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ является сложность ведения и обновления реестра малых предприятий, которая обусловлена необходимостью учёта изменения количественных критериев, дающих право на присвоение соответствующего статуса. То есть, если в момент создания и государственной регистрации практически любое предприятие может рассматриваться как малое, то в процессе осуществления деятельности хозяйствующий субъект может превысить установленные критерии (в том числе даже в течение календарного года) и потерять право на использование статуса малого предприятия. Как следствие, для налоговых органов возникает две основные проблемы учёта данной категории налогоплательщиков:

1) осуществление текущего контроля за соблюдением количественных критериев хозяйствующих субъектов;

2) учёт начислений и поступлений по тем видам налогов, которые определяются нарастающим итогом, взимаемых с малых предприятий.

Первая проблема может быть решена путём мониторинга квартальной налоговой отчётности предприятий, в которой отражаются величина доходов и среднесписочная численность. При этом для предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения и подающих сведения о своих доходах только один раз в год, целесообразно осуществлять предварительный контроль величины доходов на основании данных о предполагаемом доходе на предстоящий год. В случае недостоверного или неправильного отражения сведений о количественных критериях в налоговой отчётности к предприятию могут применяться меры, предусмотренные НК РФ (доначисление налогов, пени и штрафы). В случае, если по итогам отчётного периода установленные критерии будут нарушены, то налогоплательщик теряет статус малого предприятия до конца финансового года (по итогу года, если численность будет соответствовать предельной величине, то на следующий год предприятие снова может получить статус малого). Если же критерии нарушены по итогам финансового года, то получить статус малого предприятия хозяйствующий субъект может только по истечении следующего финансового года. Указание на статус предприятия и его номер в реестре малых предприятий дожно указываться на всех налоговых декларациях и содержаться в финансовой отчётности.

Для того чтобы обеспечить отражение информации о малых предприятиях и её систематизацию в учётных регистрах налоговых органов, на наш взгляд, необходимо внести изменения в систему АИС Налог, допонив обязательные реквизиты налогоплательщика пометкой о его статусе. Таким образом, выбрав в качестве основного признака формирования отчёта пометку малое предприятие, можно будет получить сводный отчёт о сумах начисленных и уплаченных налогов, составленный на основе лицевых счетов малых предприятий. Данные отчёты налоговый орган представлял бы в органы статистики для сопоставления с другими экономическими показателями деятельности малых предприятий, а также направлял бы в финансовые органы для оценки потенциальных налоговых доходов от малых предприятий при подготовке проектов соответствующих бюджетов.

Возможен и другой подход к организации учёта налоговой составляющей деятельности малых предприятий, который основан на совершенствовании статистического учёта.

Во-первых, необходимо обязать индивидуальных предпринимателей, соответствующих критериям малого предприятия, ежегодно представлять предусмотренную форму статистического наблюдения.

Во-вторых, для систематизации данных о деятельности малых предприятий в органах статистики автором диссертационного исследования предлагается допонить форму статистического наблюдения ПМ-82 от 09.09.2003г. Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия, которые малые предприятия дожны ежегодно представлять в территориальные органы статистики, следующими показателями: кодовую часть формы: код применяемого режима налогообложения

01 Ч общий режим налогообложения, 02 Ч упрощенная система налогообложения, 03 Ч единый налог на вмененный доход. При совмещении двух налоговых режимов коды указываются через дробь; в разделе 1 таблицу допонить графами начислено единого социального налога и в т.ч. взносы на обязательное пенсионное страхование; в разделе 2 таблицу допонить строками начислено налогов и в том числе по видам налогов.

Здесь следует отметить, что данные, формируемые налоговыми органами, имеют очень ограниченный круг пользователей, поэтому доступность информации для осуществления научно-исследовательской деятельности может обеспечить только статистический учёт. Предложенные рекомендации позволят сделать статистический учёт малых предприятий более достоверным и поным, что в последствии позволит делать глубокий анализ статистических данных в различных целях.

На современном же этапе мы попытаемся систематизировать имеющиеся в Росстате и ФНС России данные и проанализировать поступления основных налогов, зачисляемых в территориальные бюджеты: налога на доходы физических лиц, уплачиваемого предпринимателями, единого налога на вменённый доход и единого налога, взимаемого при упрощённой системе налогообложения.

В дальнейшем нами будет проведен более глубокий анализ платежей, поступающих от индивидуальных предпринимателей, поскольку по некоторым видам налогов по ним ведется отдельный учёт, т.к. платежи зачисляются на коды бюджетной классификации, отличные от кодов организаций.

Рассмотрение динамики основных показателей, характеризующих развитие малых предприятий в субъектах ДВФО за 2001 Ч 2004 гг., имеет своей целью выбор тех субъектов, в которых указанные показатели показывают наиболее интенсивное развитие малых предприятий. В таблице 1 приложения Ж представлены показатели в разрезе регионов ДВФО России. Данные таблицы позволяют сделать вывод о том, что высока активность малого бизнеса в Приморском и Хабаровском краях. В этих регионах самое большое количество малых предприятий, в 2003 году соответственно: 77,2 тыс. ед. и 55,5 тыс. ед. Данное обстоятельство отражается и на численности работников, занятых в малом бизнесе: максимальное число работающих приходится на Приморский край (95 Ч 97 тыс. чел), несколько ниже этот показатель в Хабаровском крае (77 Ч 80 тыс. чел). В Сахалинской и Амурской областях этот показатель примерно на одном уровне - около 30 тыс. чел. Очевидно, что в 2003 и 2004 годах во многих регионах численность работников, нанятых индивидуальными предпринимателями, возросла практически вдвое. Это обстоятельство можно оценить как следствие введения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса, которые снизили наполовину налоговую нагрузку на фонд оплаты труда и стимулировали предпринимателей нанимать работников, официально оформляя трудовые отношения. Из таблицы 1 Приложения Ж видно, что они обеспечивают рабочими местами не только себя, но и более трети трудящихся в малом бизнесе, что, несомненно, характеризует важность учёта роли индивидуальных предпринимателей в социальных процессах.

В то же время в виду различной плотности населения показатель количества малых предприятий на 1000 жителей наиболее высокий в Магаданской области (101Ч 98), Камчатской области (59 Ч 61), Сахалинской области (52 Ч 53), Еврейской АО (46 Ч 53). В Хабаровском и Приморском краях значение показателя находится примерно на одном уровне (36 Ч 44). Рассчитывая данный показатель с учётом числа индивидуальных предпринимателей, можно заметить, что в результате число малых предприятий, приходящихся на 1000 жителей, в исследуемых регионах приближается к общемировым показателям. Прирост данного показателя обеспечивается преимущественно за счёт увеличения числа вновь зарегистрированных предпринимателей. Следует отметить, что специфика Дальневосточного региона делает применение показателя плотности малых предприятий нецелесообразным, поскольку ежегодно часть населения мигрирует в западную часть России. А максимальное значение показателя, характерное для Магаданской области, обусловлено также еще и тем, что в 1999 году на территории Магаданской области была создана особая экономическая зона с льготным налогообложением. Кроме того, не следует забывать об относительной искажённости показателей, основанных на численности малых предприятий, т.к. в статистическом и налоговом учёте отражается их общее число, хотя многие не являются экономически активными хозяйственными единицами Ч это брошенные, но не ликвидированные официально предприятия.

Анализ финансовых показателей Ч доли в ВРП и доли в налоговых доходах бюджета территории Ч говорит о том, что наиболее значительным вклад малого бизнеса в экономику региона является в Приморском крае, Сахалинской и Амурской областях, а также в Камчатской и Магаданской областях. Что касается Хабаровского края, то по данным показателям он находится на пятом и шестом месте соответственно. При этом, следует отметить негативный момент: показатель доли в налоговых поступлениях в 2003 году по сравнению с 2002 годом снизися во всех регионах ДВФО. Однако все регионы в 2004 году вышли по этому показателю на прежний уровень (ЕАО, Амурская, Магаданская и Сахалинская области даже значительно превысили его), а в Хабаровском крае данный показатель снизися на 1% (темп снижения составил 79%). В нашем регионе с 2001 года по 2003 год наблюдается снижение доли выпуска малых предприятий в ВРП (темп снижения составляет 87%), несмотря на то, что число предприятий остаётся на прежнем уровне (порядка 55 тысяч), а в 2004 году их число увеличивается порядка на 10%, а численность занятых возрастает на 7%.

Между тем, исследование, проведенное Дакус E.H., говорит о прямой тесной взаимосвязи между основными показателями деятельности малых предприятий (кроме доли в ВРП) и доходами консолидированных бюджетов в регионах [51]. Данная динамика может свидетельствовать о том, что налоговый потенциал Хабаровского края в части малых предприятий, применяющих специальные налоговые режимы, реализуется не в поном объеме.

Рассмотрим также отраслевую направленность малого бизнеса в регионах ДВФО по данным 2003 года, с тем, чтобы выявить в этом направлении наиболее схожие с Хабаровским краем регионы (Рисунок 1 Приложения Ж). Данные диаграммы характеризуют сравнительно невысокую долю малых предприятий в промышленности в Хабаровском крае (15,1%), Амурской области (19,9%) и Приморском крае (13,6%). В то же время максимальная доля малых предприятий в этих регионах приходится на торговлю и общественное питание. Низкий удельный вес (от 2,4% до 5,5%) характерен для малых предприятий транспорта во всех регионах за исключением

Магаданской области и Чукотского АО. Относительно высоким удельным весом сельскохозяйственных предприятий по сравнению с другими регионами характеризуются Амурская область, Республика Саха и Корякский АО.

Рассмотрим порядок распределения основных видов налогов, взимаемых с малых предприятий за период 2001 Ч 2004 годы. В таблице 3 представлено распределение отчислений по налогам между уровнями бюджетной системы в период 2001Ч2004 гг. по нормативам в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством, а в таблице 4 Ч фактическое распределение данных налогов за тот же период. Данные таблицы составлены автором диссертационного исследования на основе федерального законодательства, а также на основе аналитических работ специалистов Национального института системных исследований проблем предпринимательства (НИСИПП)[133, 142, 143].

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Довгая, Оксана Васильевна, Хабаровск

1. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1, 2. М: Омега-Л, 2005. 550 с.

2. Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования Налоговый вестник. 2004. 10. 130 135.

3. Анализ роли и места малых и средних предприятий России. Статистическая справка. М.: Агентство США по международному развитию. Ресурсный центр малого предпринимательства, 2003. 122 с.

4. Ашмарина Е.М. Некоторые проблемы современного налогового права России Государство и право. 2003.Ч №3. 36 Ч39.

5. Айчепшева Р.Н. О подготовке к проведению Всероссийской экономической переписи индивидуальных статистики. 2004. 2 2. 85 87.

6. Баранова И.В. Финансовое предпринимателей Вопросы регулирование развития малого предпринимательства (на примере Сибирского региона) И.В. Баранова, Н.В. Фадейкина. Новосибирск: СМВШБД, 1999. 140 с.

7. Басалаева Е.В. Методика управления налогами на предприятии Финансы. 2003. 4. 30 33.

8. Борисов А.Б. Большой экономический словарь. М.: Книжный мир, 2002. 895 с.

9. Бочаров В.В. Корпоративные финансы В.В. Бочаров, В.Е. Леонтьев. СПб.: Питер, 2002 544 с ил.

10. Брызгалин А.В. и др. Методы налоговой оптимизации А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин, В.В. Брызгалин. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2001. 176 с.

11. Буев В.В. Государственная политика России в отношении МП (аналитический обзор) www.msse.ru официальный сайт Национального института системных исследований проблем предпринимательства. М., 2001.

12. Виссарионов А. Использование налогов в государственном регулировании экономики России (вопросы методологии) А. Виссарионов, О.

13. Влияние налоговой системы на деятельность частного и малого бизнеса рук. программы И.Н. Евсеева, рук. проекта И.А. Рачковская. М.: Бизнестезаурус, 2003. С 5.

14. Воков А.С. Упрощенная система налогообложения. Выбор упрощенки. Порядок и особенности применения. Формы документов М.: ПРИОР, 2003. Ч213 с.

15. Выкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях Палоговый вестник. 2002. декабрь. 132 135. 2003. январь. 136 139.

16. Гасымов Н. Палоги и сборы Азербайджанской Республики Н. Гасымов, Н.Т. Мамбеталиев, М.Р. Бобоев, В. Алиев Налоговый вестник. 2002. ЧХ2 10. 3 1 5

17. Гладкий Р.Б. Большие трудности малого бизнеса (организованная преступность в сфере малого предпринимательства: тенденции проникновения) Российское предпринимательство. 2002. №2, 9 15.

18. Глазатова М. Государственный и муниципальный заказ для малого бизнеса М. Глазатова, А. Виленский Вопросы экономики. 2001. 4. 3 3 43.

19. Глухов В.В. Налоги: теория и практика: учебное пособие В.В. Глухов, И.В. Дольдэ. СПб.: Фонд Специальная литература, 1996. 282 с.

20. Грибов В. Д. Менеджмент в малом бизнесе: учебник В. Д. Грибов. М.: Финансы и статистика, 2002. 325 с.

21. Гудкова Е.В. Малое предпринимательство в Хабаровском крае. политики на российском Дальнем Востоке: Проблемы экономической материалы международной научно-практической конференции /Е.В. Гудкова. Хабаровск: РИОТИП, 2003. 237с.

22. Гулаев В.И. Налоги состояние, проблемы и решения Финансы. 2002. 6. 25 28.

23. Гуревич B.C. Некоторые проблемы малого предпринимательства и пути их решения. Проблемы экономической политики на российском Дальнем Востоке: материалы международной научно-практической конференции B.C. Гуревич, Б.Л. Корсунский. Хабаровск: РИОТИН, 2003. 164 с.

24. Дадашев А. Эффективность поддержки малого предпринимательства Н. Гловацкая, Лазуренко, А. Нешитой Вопросы А. Дадашев, экономики. 2002. J27. 127 139.

25. Дакус Е.Н. Малое предпринимательство как фактор социальноразвития региона. Автореферат диссертации на экономического соискание степени кандидата экономических наук. 08.00.

27. Данилин В.В. Налогообложение единым налогом на вменённый доход посреднических операций Налоговый учёт для бухгатера. 2005. 8 С 26 3 2

28. Денисова И. Нонятие налога. Принципы и функции налогообложения. Налоговая система России Финансовое право: учебник под. ред. О. Горбуновой. М.: Юрист, 1996. 432 с.

29. Дыбов А. И. Считаем единый налог: тематические статьи и обзоры А. И. Дыбов, Л. А. Елина, П. А. Попов. М.: ЗАО "Консультант Плюс", 2004. 93 с.

30. Евстигнеев Е.Н. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. Петербург, 2001.Ч 235 с. 56. для Егорова Н.Е. Использование методов имитационного моделирования обоснования решений в сфере налогообложения малого предпринимательства Н.Е. Егорова, И.Е. Хромов Вопросы экономических наук. 2004. Ко 276 287.

31. Жевакин СМ. Общие проблемы налоговой системы РФ Государство 58. и право. 2002. Х 1. 22

32. Жестков С В Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий): учебное пособие.Ч М.: МЗ Пресс, 2002. 144 с.

33. Зарипов В.М. Уменьшение налогов законное и незаконное// Налоговый вестник. 2004. 2. 104 107.

34. Захарьин В.Р. Упрощенная система налогообложения в организациях торговли и общественного питания: практическое пособие по применению главы 26.2 Налогового кодекса РФ В. Р. Захарьин. М.: ЭРГГ-2000, 2003. 87 с. 61. Р1гнатов А.В. Справедливость налогообложения как экономический фактор Финансы. 2005. N2 5.Ч 50 57.

35. Исследование эффективности системы государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации: состояние, направления развития. М.: Национальный институт системных исследований проблем предпринимательства, 2003. 160 с.

36. Кадушин А., Михайлова Н. Насколько посильно налоговое бремя (попытка количественного анализа) www.mbm.ru

37. Карп М.В. Налоговый менеджмент: учебник для вузов. М.: ЮРШТИ-ДАНА, 2001. 447 с.

38. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. Избранные произведения Hep. с англ. М.: Экономика, 1983. 518 с.

39. Климова М.А. Участие в простом товариществе: возможности налогового планирования Налоговый вестник. 2004. 2 9. 120 124.

40. Кольчугина А.В. Деятельность малых предприятий Российской Федерации в начале XXI века Вопросы статистики. 2004. Л 12. Г 45Ч47.

41. Конституция РФ: Научно-практический комментарий/ под. Ред. академика Б.Н. Топорнина. М.: Юристъ, 1997. 716 с.

42. Контрольно-кассовые барьеры для малого бизнеса (налогообложение) Современная торговля. 2005. 5. 8 11.

43. Краевая целевая программа Развитие и поддержка малого предпринимательства в Хабаровском крае на 2004 2006 гг. ЧХабаровск: Комитет по экономике администрации Хабаровского края, 2003.

44. Кремлёв Н.Д. Вопросы учёта деятельности малого предпринимательства Вопросы статистики. 2004. 6. 51 57.

45. Кузьмичёва Л.Б. Статистическая оценка объёма скрытой и неформальной деятельности в торговле в России Вопросы статистики. 2004. ЧХо 10. С 13 1 5

46. Лазутина ДВ. Насях)вая нагрузка и методы ее расчета. Автореферат диссертации на соискание степени кандидата экономических наук. 08.00.

48. Лапуста М.Г. Проблемы кредитования малого бизнеса в России М.Г. Лапуста, Т.Ю. Мазурина Финансы. 2005. 4. 14 16.

49. Лапуста М.Г. Малое предпринимательство: учебник М.Г. Лапуста, Ю.Л. Старостин. М.: Инфра-М, 2004. 342 с.

50. Левадная Т.Ю. Особенности ведения режимах индивидуальными налогообложения предпринимателями учёта при различных Налоговый вестник. 2005. 2 1. 75 82.

51. Левинталь А. Большие возможности малого бизнеса. Развитие малого предпринимательства в Хабаровском крае Экономика и жизнь. 2001. Хо9. ЧС.30.

52. Лемещенко Г.Л. Единый налог на вменённый доход на территории Приморского края: пути совершенствования Г.Л. Лемешенко, Г.Е. Никонова Вестник Дальневосточной академии экономики и управления. 2002. Х 4. 37 4 0

53. Леонтьев В.Б. Финансы, деньги, кредит и банки: учебное пособие В.Е. Леонтьев, Н.П. Радковская. СПб.: Знание, ИФЭСЭП, 2002. 384 с.

54. Леонтьев В.Е. Финансы, деньги, кредит и банки: учебное пособие В.Е. Леонтьев, Н.П. Радковская. СПб.: Знание, ИФЭСЭП, 2002. 384 с.

55. Лысов Е.А. Упрощенная система налогообложения организаций: практики и пути соверщенствования Налоговое анализ действующей планирование. 2004. №2. 43 52.

56. Лысов Е.А. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства и пути его соверщенствования. Автореферат диссертации на соискание степени кандидата экономических наук. 08.00.

58. Макарова Н.В. Статистика в Excel: учебное пособие Н.В. Макарова, В.Я. Трофимец. М.: Финансы и статистика, 2002. 368 с.

59. Малис Н.И. Налогообложение малого бизнеса Финансы. 2003. 2 С 28 3 1

60. Малое предпринимательство в России. 2004 Стат.сб./ М 19 Росстат. М., 2004. Ч158 с.

61. Малое предпринимательство на Дальнем Востоке ЭКО. 2003. №5. С 41Ч48.

62. Малые предприятия: организация, экономика, учёт, налоги: учебное пособие для вузов под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 357 с.

63. Малый бизнес в России: Аналитическое пособие. Серия Бизнес- Тезаурус (аналитриеские справочники для российского бизнеса) под. ред. Догопятова Т.Г. М.:КОНСЭКО, 1998. 352 с.

64. Малый бизнес в СНГ и Восточной Европе: трудности роста (середина вторая половина 90-х гг.) ред. кол.: А.Ю. Чепуренко (общ.ред. А.В.Авилова). М.:РНИСиНН, 1997. 132 с.

65. Мамбеталиев Н.Т. Налогообложение малого предпринимательства в государствах-членах ЕврАзЭС Н.Т. Мамбеталиев, М.Р. Бобоев Налоговый вестник. Ч2002. ЧХо 2. С 124Ч131.

66. Материалы III Всероссийской конференции нредставителей малых предприятий Малому предпринимательству эффективную ресурсную поддержку www.mbm.ru

67. Материалы социологического исследования Малый бизнес России в 2001 году www.mbm.ru

68. Михеев В. А. Все об упрощенной системе налогообложения В.А. Михеев Главная книга. Специальный выпуск. М.: ООО НПО "ВМИ". 2003. С 23 3 4

69. Налоги и налоговое право учебное пособие /под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997. 600 с.

70. Налоги и налоообложение учебник для вузов/ под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. 4-е изд. СПб.: Питер, 2003. 576 с ил.

71. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вуюв ИГ. Русакова, В А Кашин, АВ. Токушин и др.; под ред. ИГ. Русаковой, В А Кашина. М.: Финансы, ЮНИга,1998. 495 с.

72. Невзорова Т.В. Налогообложение малого предпринимательства в России (практика применения специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства) Аудит и финансовый анализ. 2005. 5 2 5

73. Ожегов СИ. Словарь русского языка.Ч М., 1981. 846 с.

74. Орехова Е.В. Налоговая политика Дальневосточного региона Современные проблемы и перспективы развития финансовой и кредитной сфер экономики России XXI века: Сборник научных статей под науч. ред. проф. Ю.В. Рожкова, проф. В.Ф. Бадюкова, проф. И.М. Соломко. Хабаровск: РИЦ ХГАЭП,2004. Ч328 с. С 1 5 8 1 6 4

75. Осипова А.А. Оптимизация выбора системы налогообложения доходов организации Наука Хабаровскому краю: Материалы VII краевого конкурса молодых учёных и аспирантов. Хабаровск: Изд-во Хабар., гос. техн. Ун-та, 2005. 191 с. 17 32.

76. Осипова Е.С. Регулирование налоговых отношений в субъекте федерации (на примере муниципальных образований Хабаровского края). Автореферат диссертации на соискание степени кандидата экономических наук. 08.00.

78. Основные показатели деятельности малых предприятий в январе декабре 2004 года. Статистический бюлетень 31: Стат. бл. Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Хабаровскому краю. г. Хабаровск, 2004 17 с.

79. Основы налогового права: учебное пособие под ред. Пепеляева. М.: Инвест-Фовд, 1995. 496 с.

80. Основы налоговой системы: учебное пособие для вузов под ред. Д.Г.Черника. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. 511 с.

81. Пансков В.Г. Налоговое бремя в Российской налоговой системе Финансы. 1998.Ч 1 1 19 24.

82. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение учебник для вузов В.Г. Пансков, В.Г. Князев. М.: МЦФЭР, 2003. 336 с.

83. Пансков В.Г. Узловые проблемы совершенствования налогообложения (об ускорении налоговой реформы и её завершении) Российский экономический журнал. 2005. №3. 7 22.

84. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию Налоговый вестник. 2004. №6. 111 117.

85. Пашинцева Н.И. Организационные вопросы формирования муниципальной статистики Вопросы статистики. 2004. 4. 68 72.

86. Пеппер Джон. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. М.: РШФРА-М, 1998.

87. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие А.В. Перов, А.В. Токушин. М., 2002 396 с.

88. Подпорин Ю. Основные проблемы единого налога на вменённый доход Экономика и жизнь. 2004. май (Ш 19). 22 86.

89. Попов В.М. Практика малого бизнеса: учебное пособие В.М. Попов, СИ. Ляпунов. М.: Юрайт-М, 2001. 146 с.

90. Применение специальных налоговых режимов: зарубежный опыт РЦБ. 2005. Хо 6. 26 32.

91. Пушкарёва В.М. История финансовой мысли и политики налогов: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1996. 192 с.

92. Рагимов СП. Единый налог на вменённый доход Финансы. J b 5. N 2005. С 46 4 9

93. Разгулин В,Л. Налоговое законодательство Налоговый вестник. 2003. Хо2. С 4 9

94. Рашин А.Г. Прямые и косвенные налоги как элементы налоговой системы Государство и право. 2003. №3. С 12 18.

95. Регионы России. Социально-экономическое положение: статистический ежегодник. М.: Госкомстат России, 2004. 666 с.

96. Росоловский В.Н. Налоги и налогообложение на Украине В.Н. Росоловский, Н.Т. Мамбеталиев, М.Р. Бобоев Налоговый вестник. 2002. 8. С З 1 1

97. Россия2004: Стат. справочник Р76 Федеральная служба государственной статистики. М., 2004. 51с.

98. Рюмин СМ. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы Налоговый вестник. 2005. 2. С 122 129.

99. Сабельникова индивидуальных М.А. Об итогах выборочного обследования в предпринимателей, осуществляющих деятельность розничной торговле России в 2004 году М.А. Сабельникова, Л.Б. Кузьмичёва Вопросы статистики. 2005. J b 7. С 71 73. V

100. Самохвалов А.П. Налоги в России Свободная мысль 21 века. 2002.Ч .№9. С 2 5 3 1

101. Самохвалова Ю.Н. Упрощённая система налогообложения Консультант бухгатера. 2005. 6. 113 123.

102. Самуэльсон П. Экономика. В 2-х тт. М.: Агон ВНИИСИ, 1992. 129. Семёнова М.В. Влияние учётной политики на налоговые обязательства организации Бухгатерский учёт. 1999. 11, 12.Ч 6 10.

103. Скрипичников Д.В. Изучение влияния специальных режимов налогообложения на условия развития малого и среднего предпринимательства с 1 января 2003 г. и выработка предложений по дальнейшему улучшению положения Обзор арбитражных споров, связанных с применением положений глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации Д.В. Скрипичников, А.В. Терентьев, О.М. Шестоперов. М., 2004.Ч 52с.

104. Смирнов Е.Е. Очередные изменения в налогообложение малого бизнеса Аудитор. 2005. Х 8. 3 12.

105. Смирнова Е.В. Проблемы задоженности по налоговым платежам в бюджет Финансы. 2005. 4. 26 27.

106. Справка о результатах применения в 2003 году глав 26.2 Упрошенная система налогообложения и 26.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности Налогового кодекса Российской Федерации www.nisse.ru. июль. 2004.

107. Сутырин Ф., Погорелецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике под ред. Ф. Сутырина. СПб.: Изд-во В.А. Михайлова Изд-во Полиус, 1998. 577 с.

108. Тоболова Л.И. Единый налог на вменённый доход как один из особых режимов налогообложения Вестник Омского университета. 2003. 2. 100Ч103.

109. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия Финансы. 2000. 5. 44.

110. Худяков А.И. Основы налогообложения: учебное пособие А.И. Худяков, М.Н. Бродский, Г.М. Бродский. СПб.: Издательство Европейский Дом, 2002. 432 с..

111. Черник Д.Г. Оптимизация налогообложения. Учебно-практическое пособие Д.Г. Черник, В.П. Морозов. М.: ООО ТК Веби, 2002. 336 с.

112. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: учебник для вузов/ Д.Г. Черник, А.П. Починок, В.П. Морозов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 517 с.

113. Шадурская предпринимательства. М.М. Автореферат Налогообложение диссертации на субъектов соискание малого степени кандидата экономических наук. 08.00.

115. Шандиров О. Проблемы налогообложения и теневая экономика России Аудитор. 2000.Ч ю. 31 34.

116. Шестоперов О.М. Распределение налогов на совокупный доход (единого налога, взимаемого по упрощенной системе налогообложения, и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) по уровням бюджета и роль налоговых поступлений от этих налогов в муниципальных бюджетах в 2003 г. О.М. Шестоперов, П.В. Смирнов Вестник академии Московская академия предпринимательства при правительстве г. Москвы. 2004. 1. 37 40.

117. Шестоперов О.М. Распределение налоговых доходов от малого предпринимательства по уровням бюджета и роль налоговых поступлений от малого бизнеса в муниципальных бюджетах. Ежегодный информационноаналитический доклад www.nisse.ru. апрель. 2003.

118. Шикин А. Непростые моменты упрощённой системы налогообложения Главбух. 2004. Л 21. 32 44. Г

119. Экономическая энциклопедия науч. ред. совет изд-ва Экономика, Институт экономики РАН; гл. ред. А.И. Абакин. М.: ЛАЛ Издательство Экономика, 1999. 1055 с.

120. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. перераб. и доп. М.:МНФРА-М, 2001. 576 с.

121. Heinhold М. Untemehenbesteuerung, 1996. 2-е. изд.,

122. Kappler Reiner. Steuerbilanzpolitik kleiner und mitteler Untemehemen unter Beruecksichtigung der juengsten Entwickluenger des Steuerrechts, 2000.

123. Langer M. Practical International Tax Planning. N.Y., 1979.

124. Mugler J. Betriebswirtschaftslehere 1996.

125. Raymond R.N., Clifford M. Hicks. Income Tax Influences on Legal Forms of Organizations for Small Business. L., 1990.

126. Schneheloch Dieter. Besteuerung und betriebliche Steuerpolitik, 1993. der Klein- und Mittelbetriebe.

Похожие диссертации

• Оценка эффективности деятельности малых предприятий
• Совершенствование методов налогового регулирования инвестиционной деятельности малых предприятий промышленности
• Совершенствование форм и методов налогового менеджмента на малых предприятиях сферы услуг
• Развитие методов государственного регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства
• Эффективность финансирования малых предприятий и организаций в России