Совершенствование методов налогового планирования в коммерческой деятельности предприятий малого и среднего бизнеса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Высотская, Анна Борисовна |
| Место защиты | Ростов-на-Дону |
| Год | 2012 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Автореферат диссертации по теме "Совершенствование методов налогового планирования в коммерческой деятельности предприятий малого и среднего бизнеса"
005009686
На правах рукописи
ВЫСОТСКАЯ АННА БОРИСОВНА
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОВ
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА
Специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
2 6 ЯН В 2012
Ростов-на-Дону - 2012
005009686
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита экономического факультета ФГАОУ ВПО Южный федеральный университет.
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Кольвах Олег Иванович Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Клюкович Зинаида Александровна доктор экономических наук, профессор Кутер Михаил Исаакович
Ведущая организация - ФГБОУ ВПО Ставропольский государственный
университет
Защита состоится 16 февраля 2012 года в 14-00 часов на заседании диссертационного совета Д212.208.02 по экономическим наукам в Южном федеральном университете по адресу: 344002, г.Ростов-на-Дону, ул.М.Горького, 88 ауд.118.
С диссертацией можно ознакомиться в Зональной научной библиотеке Южного федерального университета по адресу: 344006, г.Ростов-на-Дону, ул.Пушкинская, 148, с авторефератом на официальном сайте ВАК: Ссыка на домен более не работает/www.sfedu.ru.
Автореферат разослан 16.01.2012г.
Отзывы на автореферат, заверенные гербовой печатью, просим направлять по адресу: 344002, г.Ростов-на-Дону, ул.М.Горького, 88, ауд.209. Диссертационный совет Д212.208.02.
Ученый секретарь диссертационного совета, д.э.н., профессор
Михакина Е.В.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Изменения, происходящие в экономике России, вызванные ее рыночной трансформацией и развитием процесса глобализации хозяйственных связей, актуализировали становление института налогового планирования. Эффективно организованная система налогового планирования способствует выявлению субъектов рыночного хозяйства, пытающихся получить конкурентные преимущества за счет неуплаты налогов или не способных обеспечить рентабельное хозяйствование. Всеобщий характер использования системы налогового планирования в современной предпринимательской практике, при отсутствии законодательно закрепленного определения, четкого понимания его природы, научной классификации, а также необходимости разграничения легитимного налогового планирования и целенаправленного уклонения от уплаты налогов, обусловливают востребованность создания целостной концепции, которая раскрывает сущность и способы организации налогового планирования как неотъемлемого элемента деятельности хозяйствующего субъекта.
Преобразования существующей налоговой системы, направленные на увеличение налоговой нагрузки, ставят хозяйствующие субъекты в условия, когда они вынуждены модифицировать сложившиеся системы управления финансовой деятельностью в соответствии с факторами внешней среды. В этой связи, основополагающее значение приобретает метод ситуационно-матричного моделирования, затрагивающий организационно-правовые и социальные аспекты функционирования финансов предприятий и организаций, обеспечивающий контроль качества управления, прогнозирование финансовых результатов и выявление резервов повышения эффективности финансового менеджмента. Необходимость решения обозначенных проблем определяет теоретико-методическую и практическую актуальность диссертационного исследования, цель, предмет, объект и содержание работы.
Степень разработанности проблемы. Тематике налогового планирования посвящено множество публикаций, которые в большинстве своем являются описанием конкретных приемов снижения налоговых платежей, либо имеют тенео-
риентированный контекст. Вместе с этим, имеющиеся в научной литературе публикации в исследуемой области можно условно сгруппировать по тематической направленности следующим образом:
- анализ способов организации налогообложения и построения теоретических моделей налоговой системы осуществлен в работах Боголепова М., Гензеля П., Дитмана Б., Исаева А., Соколова А., Твердохлёбова В.1. Теоретико-методологической основой диссертационного исследования явились классические концепции, связывающие эффективность государственного управления с классическим пониманием бюрократии как социального феномена Вебера М., Локка Дж.2, а также концепции макроэкономического регулирования Кейнса Дж.3 и Лаффера А.4;
- исследованию налогового планирования в условиях рыночной трансформации экономики и обоснованию направлений легитимной минимизации налогов в России посвящены работы Абакина Л., Брызгалина А., Грязновой А., Золотарева В., Караваевой И., Князева В., Клюкович 3., Лаптев C.B., Малыхина В., Павловой Л., Пепеляева С., Челышевой Э., Черника Д., Юткиной Т.5 и др.;
Боголепов М.И. Финансы, правительство и общестаенные интересы / С.Пб: изд-во O.H. Поповой, 1907;
Гензель П. П. Система налогов Советской России. М.-Л: Экономическая жизнь, 1924;
Дитман Б.В. Переложение налогов. М: Гос.финансовое изд. СССР, 1930;
Исаев А. А. Очерк теории и политики налогов. Ярославль: Тип. Г. Б. Фальк, 1887;
Соколов A.A. Финансовая реформа в России, //Гензель П., Соколов А. Финансовая реформа в России. Выпуск I.M., 1916.;
Твердохлебов B.H. Местные финансы. 2-е изд. М.: Госиздат, 1927.
Вебер М. Избранные произведения, М.: Прогресс 1990; Локк Дж. Сочинения: В 3 т. - Т. 3. - М.: Мысль 1988
Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Гелиос АРВ, 2002
Laffer A. The Laff'er curve: Past, Present, and Future [Электронный ресурс]: Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетresearch/Taxes/bgl765.cfrn
Абакин Л.И. Логика экономического роста. М.: Институт экономики РАН 2002;
Брызгалин А. В. Налоговый учет и налоговая политика организации. // Финансы. - 2004 - № 3. - стр. 11-17; Грязнова А.Г. Финансы// Грязнова А.Г., Маркина Е.В., Курочкина В.В. и др., М: Финансы и статистика, 2004; Золотарев B.C. Проблемы оценки эффективности фондового рынка /В. С. Золотарев, Е. H. Алифанова //Финансы: Теоретический и научно - практический журнал /М,- 2008 - N2.- С.71-75;
Караваева, И. В. Оценка основных современных преобразований в налоговой системе России // Финансы и кредит.-2002.-№23.- 54-63;
Князев В. Г. Налоги в механизме стимулирования малого бизнеса //Финансы. - 2007; Клюкович З.А. Налоги и налогообложение. Рн/Д: Феникс, 2009;
Лаптев C.B. Основы теории государственных финансов. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. Малыхин В.И. Экономико-математическое моделирование налогообложения. - М.: Высшая школа, 2006; Павлова Л.П. Налоги в условиях экономической интеграции / Под ред. Проф. B.C. Барда и проф. Л.П. Павлова. М.: КНОРУС, 2004;
Пепеляев С.Г. Налоговое право. М.-.ИД ФБК-ПРЕСС, 2000;
- вопросы экономического инструментария налогового планирования нашли отражение в работах Алешина В., Гончаренко Л., Лесковой Н., Панскова В.6 и
- среди отечественных ученых значительный вклад в исследование проблем теории и методологии финансового моделирования и налогового учета внесли следующие авторы: Бакаев А., Гетьман В., Ковалев В., Кожинов В., Кольвах О., Кутер М., Лабынцев Н., Мельник М., Малькова Т., Палий В., Рашитов Р., Соколов Я., Ткач В., Чистов Д., Шеремет А.7, а также зарубежные ученые: Галасси Дж., Леонтьев В., Лич С., Матессич Р., Мефам М., Сангстер А., Сортер Дж.8 и
Челышева Э.А. Налоги и налогообложение / А. М. Лозовой, Э. А. Челышева. 2-е изд., доп. и перераб. Ч Ростов н/Д.: Феникс, 2006;
Черник Д.Т. Налоги, М: Финансы и статистика, 2007 г;
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА- М, 2009.
Алешин В.А., Зотова А.И. Финансы. Р-н-Д.: Феникс, 2009;
Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики -М.: Финансы и статистика -2001;
Лескова Н.Е. Акцизное обложение: ретроспективный взгляд/Н. Е. Лескова // Финансы, 2001. t.N 4;
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации, 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР 2006 г.
Бакаев А.С. Учетная политика предприятия / Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. - М.: Бухгатерский учет, 2004.;
Гетьман В.Г. Финансовый учет, 3-е изд. Перераб. и доп, М, Финансы и статистика, 2011;
Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 720 е.;
Кожинов В.Я. Налоговый учет/пособие для бухгатера. М.: КНОРУС, 2004. - 656 с;
Кольвах О.И. Ситуационно-матричная бухгатерия в бухгатерском учете и экономическом анализе. Монография - М., Финансы и статистика 2000;
Кутер М.И. Теория бухгатерского учета / М.И. Кутер. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика 2002. - 640 с;
Лабынцев Н.Т. Бухгатерский учет: теория. Москва: Финансы и статистика, 2008;
Мельник M.B. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия./ M.B. Мельник, Е.Б. Герасимова/ M: Форум, 2008;
Малькова Т.Н. Исторический анализ методологии бухгатерского учета. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1997 -249 е.;
Палий В.Ф. Бухгатерский учёт в системе экономической информации,- М.: Финансы, 1975.-160с;
Рашитов Р.С. Формально-структурный аспект методологии бухгатерского учета. Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. - Л., 1985. - 36 е.;
Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. - M.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с;
Ткач М.В. Ткач В.И. Управленческий учёт: Международный опыт. - M.: Финансы и статистика 1994. - 144 е.;
Чистов Д.В. Информационные системы управления предприятиями,- М.: АПКИТ 2006;
Шеремет А.Д., Полякова С.И.-М. Внутрихозяйственный расчёт, учёт и экономический анализ.: Изд-во Моек Ун-та, 1983.-156с.;
Mattessich R., Galassi G. History of the Spreadsheet: from Matrix Accounting to Budget Simulation and Computerization // A selection of papers presented at the 8th World Congress of Accounting Historians, 2000;
Leontief, Wassily W, The Structure of American Economy 1919-1939, 2nd revised ed., Oxford: Oxford University Press, 1951 (first edition: 1941),
Leech S., Steward A., "The Theory and Development of a Matrix-Based Accounting System", // Accounting and Business Research 16 (64, Autumn 1986), pp. 327-341;
Mepham, M.J., "Matrix-Based Accounting - A Comment" // Accounting and Business Research, Vol. 18, No. 72 (Autumn 1988), pp. 375-378;
Sangster, A, McCarthy, P A and Stoner, G N, Lessons for the classroom from Luca Pacioli, Issues in Accounting Education, 22 (3), 2007;
др. Проблемы прогнозирования и налогового планирования на базе данных управленческого и бухгатерского учета представлены в работах Выковой Е., Клюкович 3., Кольваха О., Кожинова В.
В работах Выковой Е. и Клюкович 3. рассмотрен опыт организации налогового планирования на современном этапе, а также выделена взаимосвязь налогового планирования и общего планирования организации, предполагающая, что планировать налоги необходимо в тесной связи с общим планированием бизнес-процессов организации. Однако, анализ существующего уровня развития налогового планирования представляется недостаточно освещенным, требуют разработки основные направления процесса адекватно этапу модернизации российской экономики. Кроме того, предпринятые попытки к институциональному закреплению налогового планирования как самостоятельного объекта экономического исследования требуют дальнейших усилий в этом направлении. А предложенные методики по снижению уровня налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты нуждаются в совершенствовании.
В работах Кольваха О. и Кожинова В. даны математические обоснования технологии финансового моделирования и налогового планирования на базе ситуационно-матричных моделей учета и формирования отчетности, обоснована возможность использования методов ситуационно-матричного моделирования в качестве подсистемы финансового управления предприятием, представлен инструментарий микробалансов для решения задач прогнозирования финансового состояния и налогового планирования. Однако, в исследованиях указанных авторов не все проблемы получили свое разрешение. В частности, недостаточно исследованной является проблема построения ситуационно-матричных моделей с учетом налоговых изменений, а также возможности с их помощью представить динамику процессов изменения финансового и имущественного состояния предприятий под влиянием отраженных в учете событий. Требует обоснования также набор показателей, формирующих замкнутый цикл бухгатерских проводок. Недостаточно разработанными, на наш взгляд, являются и методики бюджетиро-
Sorter G., An Event's Approach to Basic Accounting Theory, Accounting review, 1969, January p. 12-19
вания в части управления финансовым состоянием предприятий, методы планирования налоговых последствий и разработки ситуационных моделей учета финансовых результатов, а также направления оптимизации управленческих решений. Все это обусловило выбор темы исследования, постановку его цели и задач.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель исследования состоит в том, чтобы на основе ретроспективного анализа структурно-функциональных составляющих практики налогового планирования в коммерческой деятельности предприятий теоретически обосновать функциональную роль налогового планирования для субъектов малого и среднего бизнеса и разработать инструментарий, как средство ситуационно-матричного моделирования повышения его эффективности.
Поставленная цель потребовала решения ряда задач, определивших логику и структуру исследования:
Х раскрыть сущность налогового планирования на основе эволюционного анализа конвергенции систем налогообложения и бухгатерского учета в исторической ретроспективе;
Х проанализировать существующую периодизацию развития бухгатер-
ского и налогового учета
Х определить роль налогового планирования в системе инструментарно-методического обеспечения функционирования и развития предприятий малого и среднего бизнеса;
Х раскрыть содержание элементов системы налогового планирования деятельности предприятия;
Х выявить возможность использования матричного подхода к налоговому планированию в целях обеспечения его системности и разработать модификацию матричной модели учета для решения этой задачи.
Х обосновать математически технологию налогового планирования и бухгатерского учета с применением ситуационно-матричных моделей учета и формирования отчетности;
Х разработать методический подход к расчету налоговой нагрузки в целях апробации матричной модели налогового планирования.
Объект диссертационного исследования. В качестве непосредственного объекта исследования выступают предприятия малого и среднего бизнеса в процессе их финансовой деятельности.
Предметом исследования являются инструментарные средства совершенствования налогового планирования малых и средних предприятий на основе ситуационно-матричного моделирования.
Область исследования. Диссертация выпонена в рамках п. 2.4. Бюджетное и налоговое прогнозирование и планирование в рыночной экономике, п. 3.15. Оптимизация налогового портфеля хозяйствующих субъектов паспорта специальности ВАК 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит, а также п. 1.4. История развития методологии, теории и организации бухгатерского учета, п. 1.10. Методология применения современных информационных и коммуникационных технологий в области бухгатерского учета и отчетности, п. 2.3. Развитие методологии комплекса методов оценки, анализа, прогнозирования экономической деятельности паспорта специальности ВАК 08.00.12 -Бухгатерский учет, статистика.
Теоретико-методологическую основу исследования составляет совокупность фундаментальных концепций и методологического инструментария, обоснованных в трудах зарубежных и отечественных представителей теорий финансов и налогообложения, финансов предприятий и организаций, методологии финансового бухгатерского и управленческого учета, финансового менеджмента.
Инструментарно-методический аппарат исследования включает совокупность методов частных приемов финансово-экономического анализа, статистических группировок, динамических рядов, сравнительного анализа, вариантных расчетов, прогнозирования и планирования финансовой деятельности предприятия, бюджетирования и управленческого учета, экономико-математических методов, в том числе, средств ситуационно-матричного моделирования в налоговом учете и планировании.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе официальных данных Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и ее территориального органа по Ростовской области, специализированных обзоров, результатов выборочных обследований организаций различных видов деятельности Ростовской области, а также материалов монографических исследований и текущей и периодической печати, трудов отечественных и зарубежных ученых по проблематике диссертации.
Нормативно-правовая база исследования представлена законодательными и нормативными актами органов государственной власти Российской Федерации и ее субъектов, нормативными актами, Положениями по бухгатерскому учету и Налоговым кодексом
Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в предположении о том, что анализ практики использования элементов налогового планирования и исследование функциональных возможностей ситуационно-матричного моделирования позволит усовершенствовать методы налогового планирования и оперативно представить результаты в виде балансовых отчетов, содержащих взаимосвязанную с налоговой нагрузкой систему показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий малого и среднего бизнеса.
Положения, выносимые на защиту:
По специальности 08.00.10:
1. Налоговое планирование как институциональная составляющая налоговой системы (с позиции субъекта налогообложения) представляет собой совокупность процедур-действий налогоплательщика, предполагающих создание резервных фондов и принятие на основе перманентного анализа хозяйственной деятельности таких управленческих решений, которые позволили бы оптимизировать его налоговый портфель легитимными способами, а также целеориентиро-вать процесс налогового планирования на достижение целевого финансового результата.
2, Коррекция существующей периодизации взаимосвязанного развития систем налогообложения и бухгатерского учета заключается в обосновании каче-
ственно нового этапа - матричного учета, отличающегося системным представлением об учетных процедурах и налоговом портфеле хозяйствующего субъекта, характеризующегося возникновением и становлением принципиально новой математической матричной модели бухгатерского учета и налогообложения, обеспеченной соответствующим программным сопровождением.
3. Возможности и ограничения применения аппарата налогового планирования хозяйствующими субъектами дифференцированы в соответствии с существующими модификациями системы налогообложения. Так, в рамках общей системы налогообложения (OCHO) налоговое планирование позволяет выбрать оптимальную схему налогообложения, минимизировать налоговые риски и платежи. При использованиисистемы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) налоговое планирование ограничено, так как величины основных показателей (базовая доходность, коэффициенты-дефляторы) закреплены на законодательном уровне, и сводится к планированию налогового бремени и оценке целесообразности ведения деятельности в рамках изменяющегося законодательства. В упрощенной системе налогообложения (УСНО) применить налоговое планирование для оптимизации ресурсов предприятия возможно, но представляется весьма затруднительным.
4. Модификация матричной модели налогового планирования финансовой деятельности коммерческих организаций предполагает оперативное получение балансовых отчетов, где все показатели финансово-хозяйственной деятельности взаимосвязаны и представлены в относительных величинах к прогнозируемой экзогенной переменной, определяемой целью решения поставленной задачи: прогнозируемому уровню доходов предприятия, себестоимости выпускаемой продукции, объему основных средств, объему выпускаемой продукции, объему продаж, сумме начисленной заработной платы и т.д.;
По специальности 08.00.12:
1. Организация налогового планирования на предприятии, с позиции системно-методического подхода осуществляемая средствами ситуационно-матричного моделирования, основана на предварительно разработанной матема-
тической модели налогового учета, включающей начисление налогов, позволяет прогнозировать налоговые последствия изменений в учетной политике, а также оперативно отвечать на изменения в налоговой политике государства.
2. Верификация технологии налогового планирования и бухгатерского учета на базе ситуационно-матричных моделей учета и формирования отчетности и апробация модифицированной матричной модели бухгатерского учета для целей налогового планирования, предполагающая использование шаблонов балансовых отчетов в относительных единицах для расчета налоговой нагрузки, обеспечивает оптимизацию системы налогового планирования предприятий малого и среднего бизнеса, учитывает изменение налоговых ставок, нормативное изменение налогооблагаемой базы и агоритмов расчета сумм налогов, позволяет оценивать последствия изменений в налоговой политике государства. Информационно-технологическое обеспечение апробации ситуационно-матричной модели налогового планирования представлено использованием программных средств электронных таблиц Excel и других средств компьютерного программирования.
Научная новизна. Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке методологических основ и методических подходов, а также концептуальных положений и практических рекомендаций по совершенствованию системы налогового планирования на предприятиях малого и среднего бизнеса.
Элементы научной новизны диссертационного исследования заключаются в следующем:
По специальности 08.00.10:
1. В рамках эволюционного подхода уточнена категория налогового планирования как совокупность действий налогоплательщика, направленных на создание резервов для уплаты налогов и снижение своего налогового бремени путем непрерывного мониторинга результатов хозяйственной деятельности и принятия налоговых решений в рамках действующего законодательства. В отличие от ранее полученных результатов научных исследований по данной тематике (Выко-
ва Е., Клюкович 3., Челышева Э.) содержательная определенность налогового планирования включает аспект обязательной легитимности и анализа принимаемых в данной области решений.
2.Проведен анализ налоговой системы и бухгатерского учета с позиции эволюционного и исторического подходов и выделен качественно новый период развития бухгатерского учета и налогового планирования, основанный на их системном представлении с помощью матричного моделирования. В отличие от ранее полученных научных результатов в области исторического развития налогообложения и бухгатерского учета (Цыганков К., Малькова Т.), предложенная периодизация охватывает основные этапы экономической жизни хозяйствующих субъектов, учитывая современный этап развития.
3. Обоснована типология методов налогового планирования по временному признаку с целью их развития и применения в существующей системе налогообложения, в результате чего предложена классификация элементов системы налогового планирования с позиции определения горизонта финансовой деятельности предприятия: оперативное, краткосрочное, среднесрочное, догосрочное. В отличие от ранее полученных результатов известных ученых-финансистов (Абакин Л., Брызгалин А., Грязнова А.) предложенная классификация обеспечивает наиболее оптимальное использование финансового потенциала предприятия, благодаря углубленному анализу существующей системы налогообложения.
4. Предложена технология позиционирования процесса налогового планирования в системе инструментарно-методического обеспечения функционирования и развития финансовой деятельности предприятий малого и среднего бизнеса. В отличие от существующих методов, предложенных в научных исследованиях по данной тематике (Кольвах О., Кожинов В., Маттесич Р.), были разработаны критерии оценки эффективности налогового планирования и прогнозирования, отличающиеся от существующих возможностью получения оперативных данных о последствиях принимаемых управленческих решений.
5. Дано математическое обоснование технологии налогового планирования на основе данных бухгатерского учета с применением ситуационно-матричных
моделей учета и формирования отчетности. В отличие от имеющихся результатов (Выкова Е., Романовский М.), предложен новый подход к пониманию роли данного процесса в современных условиях деятельности хозяйствующего субъекта, основанный на установлении взаимосвязи показателей налогообложения и их влияния на финансовое положение предприятия.
По специальности 08.00.12
1. Выявлены возможности использования матричного подхода к налоговому планированию в целях обеспечения системности расчетов налоговой нагрузки с учетом взаимозависимости принимаемых решений в области налогового планирования, включая учетную политику предприятия. В отличие от ранее полученных результатов научных исследований по данной тематике (Выкова Е., Кожинов В., Кольвах О.) разработана модификация матричной модели учета, превосходящая существующие модели тем, что в ней используются шаблоны балансовых отчетов, представленных не в абсолютных, а в относительных величинах, рассчитанных по отношению к прогнозируемой экзогенной переменной, в качестве которой могут быть приняты прогнозируемый уровень доходов предприятия, себестоимость выпускаемой продукции и другие целевые ориентиры экономической деятельности предприятия;
2. Обоснован агоритм реализации процесса налогового планирования на предприятиях малого и среднего бизнеса, содержащий следующие итерации: создание математической модели, планирование налоговой нагрузки, анализ состояния налогового портфеля предприятия. В отличие от ранее полученных результатов научных исследований по данной тематике (Выкова Е., Кожинов В., Кольвах О.) научно обоснована технология налогового планирования и бухгатерского учета с применением ситуационно-матричных моделей учета и формирования отчетности. Предложен новый подход к пониманию роли данного процесса в современных условиях деятельности хозяйствующего субъекта.
3. Произведены расчеты вариантов налоговой нагрузки в целях апробации матричной модели налогового планирования на данных конкретных предприятий малого бизнеса, что позволяет принимать управленческие решения опера-
тивно, в соответствии с изменениями внешней среды. В отличие от ранее полученных результатов исследований в области проблем налогового планирования в бухгатерском учете на предприятиях (Выкова Е., Кольвах О., Рашитов Р.), разработанный инструментарий позволяет сделать более эффективным применение ситуационно-матричного моделирования в налоговом бухгатерском учете. При этом оптимизация по сравнению с существующими ранее вариантами состоит не столько в увеличении скорости работы агоритма, сколько в сокращении объемов вводимых данных.
Теоретическая значимость исследования определена актуальностью поставленных задач, а также уровнем их фундаментальной и прикладной разработанности. Методологические и теоретические положения диссертации могут быть использованы в дальнейшей исследовательской деятельности по данной тематике.
Практическая значимость состоит в том, что на основании диссертационного исследования сделаны выводы и внесены практические предложения по методике налогового планирования и прогнозирования результатов хозяйственной деятельности предприятия. Отдельные рекомендации, касающиеся отражения в учете хозяйственных средств коммерческих организаций и ситуационно-матричного моделирования в учете финансовых операций, могут быть использованы в их практической деятельности, что позволит повысить достоверность оценки и прогнозируемость их финансового состояния. Предлагаемая методика может быть использована в качестве инструментария осуществления такого рода консультационных услуг в области финансового планирования. Помимо коммерческих организаций, результаты исследования могут быть использованы органами налогового администрирования, как на федеральном уровне, так и в регионах России.
Апробация результатов исследования. Основные научные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международных, российских и региональных научных, научно-практических и научно-методических конференциях. Результаты исследования представлены в виде ме-
тодик и агоритмов, с использованием программных средств электронной таблицы Excel, а поэтому могут систематически использоваться в автоматизированных системах налогового и бухгатерского учета (например, 1С и других АСБУ).
Апробация подтверждается справками о внедрении результатов диссертационного исследования на предприятиях: ООО Чистая вода, ООО лAlan-Trans, а также использованием результатов исследования при проведении семинарских и практических занятий по финансовому учету в Южном Федеральном Университете, в Ростовском Государственном Строительном Университете.
Публикации Основные положения диссертационного исследования отражены в 14 работах, четыре из которых опубликованы в периодических изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ и одной монографии. Общий объем авторских публикаций - 12,5 п.л.
Структура диссертационной работы отражает порядок исследования и решение поставленных задач. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих девять параграфов, заключения, списка литературы из 202 наименований и приложений, изложенных на 15 страницах машинописного текста. В работе содержится 38 таблиц и 10 рисунков, илюстрирующих текст диссертационного исследования.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обоснована актуальность темы исследования, отражена степень изученности проблемы, сформулированы цель и задачи, основные положения, выносимые на защиту, а также научная новизна, теоретическая и практическая значимость результатов разработки проблемы.
В первой главе Состояние и тенденции развития системы налогового планирования на предприятиях малого и среднего бизнеса проведен анализ налогообложения как основного источника бюджетных поступлений в исторической ретроспективе; систематизированы периоды развития финансового учета и налогообложения; исследован качественно новый этап развития систем налогового планирования и бухгатерского учета, характеризующийся возникновением и становлением их принципиально новой ситуационно-матричной математиче-
ской модели, заключающейся в применении средств ситуационно-матричного моделирования в области финансовой деятельности хозяйствующих субъектов. Рассмотрена сущность трансформации системы налогового планирования во взаимосвязи с развитием нормативно-законодательной базы налогообложения. Предложен авторский вариант определения налогового планирования.
Авторская новация заключается в допонении существующей периодизации процесса развития систем налогообложения и бухгатерского учета этапом матричного учета (рис. 1). При этом матричный учет имеет преимущества перед традиционным, так как он дает системное представление об учетных процедурах и налоговом портфеле хозяйствующего субъекта и его удобно реализовать с помощью средств компьютерного программирования. Это обстоятельство представляется автору существенным, поскольку ведение матричного учета в ручном режиме представляется достаточно трудоемким.
| I......рма 1 ив.....г ;>: I I 2.11нститу ционально- 3. Период матричного
! несложное юс; дар- Ц ;нщ ' 1ШМШШЙШШ
сгвенное у< г- йегво, первые печатные 1р\ (ы и компыотеричапии
прнмикшнме методы по ншкмообложешпо и раздише споем
\ чега И надргбоббж?- о)хг1ерокоч> \'1ег\, СУ I
ния, трад!:пдщ5; обь1чаи' .;;>* .
уклады);: 1л|нрй записи)
Рис. 1 .Периодизация развития систем налогообложения и бухгатерского учета9 В целях эффективного построения системы налогового планирования на предприятии, необходимо руководствоваться некоторыми принципами, заложенными как в основу финансовой деятельности предприятий в целом, так и в отдельный ее сегмент - финансовое планирование. А именно, необходимо учитывать то обстоятельство, что налоговое планирование, ориентируясь на логику, а не на временное несовершенство законодательства, не нарушающее закон, дожно являться обычной практикой бизнеса по всему миру. Кроме того, налоги нельзя
Составлен автором по результатам диссертационного исследования
просто минимизировать по отдельности, их необходимо оптимизировать системно.
В настоящее время существует три основных механизма снижения налоговых платежей: уклонение от уплаты налогов (tax evasion), обход налогов (tax avoidance), налоговое планирование (tax planning). Сравнительные данные по каждому из этих механизмов приведены в табл. 1.
Таблица 1 - Сравнительная характеристика механизмов снижения налоговых
л10 платежей
Критерии сравнения/ механизмы Экономическая выгода субъекта Уровень риска Требуемая квалификация персонала Ответственность Ущерб, наносимый государству и обществу Сфера преимущественного использования Зависимость от изменений экономической политики Сочетание с другими механизмами снижения налоговых платежей
Уклонение от уплаты налогов Максимальная Макси-сималь маль-ный Средняя Вплоть до уголовной Максимальный Малый бизнес Максимальная Не сочетается
Обход налогов Средняя или минимальная Средний Специальная или высокая Налоговая, административная От максимального до минимального Малый, средний и крупный бизнес Средняя Может сочетаться с механизмами уклонения
Налоговое планирование Средняя Минимальным Высокая Возможна налоговая Минимальный Малый, преимущественно средний и крупный бизнес Минимальная Может сочетаться с механизмами уклонения и обхода
Представленные механизмы не предлагают определенного агоритма дей-
ствия, основанного на анализе деятельности предприятия, они являются лишь неким набором инструментов, которые предприятия могут использовать для оптимизации налогообложения. При этом, в ходе использования того или иного метода практически отсутствует элемент планирования, так как все управленческие решения принимаются вслепую, без учета возможных последствий.
Особенности и последствия применения механизмов снижения налоговых платежей в рамках избранной предприятием системы налогообложения пред-ставле в табл.2 и заключаются в дифференцированноеЩ использования процесса налогового планирования.
Составлена автором по результатам диссертационного исследования
Таблица 2 - Применение механизмов снижения налоговых платежей относительно применяемой системы налогообложения11
Механизмы снижения налоговых платежей Вид системы налогообложения
ЕНВД УСНО Общий режим
Уклонение от уплаты налогов (tax evasion) + + +
Обход налогов (tax avoidance) +/- + +
Налоговое планирование (tax planning) - +/- +
Кроме того, практика последних лет показала бесперспективность эпизодического внимания к налоговому планированию со стороны хозяйствующих субъектов и определила необходимость разработки концепции налогового планирования не только на государственном уровне, но и на уровне хозяйствующих субъектов.
Наиболее уместным представляется рассматривать налоговое планирование именно как компонент системы управления финансовой деятельностью предприятия. При этом, в зависимости от избранной стратегии налогоплательщика, это может быть как лучетно-расчетный вариант, пассивно следующий налоговому законодательству в части рекомендуемых в нем агоритмов исчисления отдельных налогов и своевременности их уплаты, так и вариант лоптимизации, предполагающий использование возможностей альтернативного выбора, который заложен в существующей системе налогообложения.
Таким образом, из содержания налогового планирования с позиции налогоплательщика, вытекает более точное его определение, а именно: налоговое планирование - это совокупность действий налогоплательщика, направленных на создание резервов для уплаты налогов и снижение своего налогового бремени, путем превентивного выявления ресурсов и непрерывного мониторинга результатов хозяйственной деятельности и принятия налоговых решений в рамках действующего законодательства.
Необходимость поноценного налогового планирования в решающей степени зависит, в том числе, и от тяжести налогового бремени, возложенного на реальный сектор экономики. В этой связи особенно важным представляется ис-
Разработана автором по результатам диссертационного исследования
пользование профессионального подхода к управлению налоговыми платежами, предполагающего подготовку специалистов в области налогового планирования, либо привлечение готовых специалистов (аутсорсеров). При этом, платежи за такого рода услуги являются вторым по значимости источником комиссионных доходов для аудиторских фирм, например, в Великобритании.
Во второй главе диссертационного исследования Организация и учет-но-аналитическое обеспечение системы налогового планирования на предприятии исследованы проблемы сближения и разделения бухгатерского и налогового учета, представлена обоснованная методика разработки учетной политики предприятия для целей налогового планирования, рассмотрены его основные инструменты, в том числе, бюджетирование в системе управленческого учета на предприятии. Кроме того, отмечается роль учетной политики для целей налогового планирования.
Налоговый учет тесно связан с бухгатерским учетом, но он создан для фискальных целей и поэтому не во всех случаях порядок налогообложения имеет логическое обоснование, а зачастую связан со стремлением противодействовать уходу от налогообложения. Например, в настоящее время в некоторых случаях налогом облагается не только прибыль, но и убыток от деятельности хозяйствующего субъекта в случае применения УСНО с обложением дохода, уменьшенного на величину расходов12. В этом случае, по мнению автора, следовало бы облагать налогом не прибыль (убыток), а доход от предпринимательской деятельности.
Немаловажным, в этой связи, представляется разработка учетной политики предприятия, адекватной существующему налоговому и финансовому законодательствам. Учетная политика призвана обеспечивать с одной стороны, своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей, а с
Партнерство Бизнес-траст. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетarticls/statS4.php
другой стороны, являться действенным механизмом моделирования оптимальной системы налогового планирования.
Внедрение управленческого учета и бюджетирования на предприятии вызывает необходимость контроля уровня финансовой ответственности через испонение бюджетов. В данных условиях налоговый бюджет, представляется важным элементом системы бюджетов и может рассматриваться, как результат налогового планирования.
Существующие на сегодняшний день финансовые модели деятельности предприятия включают в себя такие этапы планирования, как анализ налогооблагаемых объектов, подготовка связанных бюджетов, расчеты по видам налогов, распределение платежей по срокам уплаты налогов и сборов, контроль и анализ испонения бюджета.
Третья глава Матричный подход к совершенствованию методов налогового планирования коммерческой деятельности предприятий малого и среднего бизнеса содержит математическое обоснование технологии налогового планирования и бухгатерского учета с применением ситуационно-матричных моделей учета и формирования отчетности. В ходе исследования проведен комплексный анализ условий и предпосылок формирования налогового планирования, предложен новый подход к пониманию роли данного явления в условиях современной российской действительности на уровне хозяйствующего субъекта.
Существующие методики налогового планирования обычно сосредотачивают внимание на каком-либо одном виде налогообложения и, как результат, не всегда в состоянии учесть все возможные последствия принимаемых управленческих решений. По мнению автора, основой системно - процессного подхода к налоговому планированию дожны служить не проводимые от случая к случаю расчеты, а разработанная математическая модель финансового учета, включающая начисление налогов, и позволяющая оценивать налоговые последствия изменений в налоговой политике государства. В ходе диссертационного исследования, предложена модификация матричной модели учета, реагирующая, не только на
изменение налоговых ставок, но и на нормативное изменение налогооблагаемой базы и агоритмов (формул) расчета сумм налогов. Кроме того, предусмотрено, что такая модель, дожна также содержать возможности для оценки вероятных выгод и/или потерь от введения предполагаемых новшеств в системе налогообложения, как для субъекта налогообложения, так и для государственного бюджета.
На сегодняшний день основным недостатком бухгатерского учета и налогового планирования на его основе является, на взгляд автора, преимущественно процедурный способ представления основных его идей и концептуальных положений.
Модификация матричной модели позволяет решать задачи финансового, и в том числе, налогового планирования в терминах точного определения его результатов через базисные (независимые) переменные и условно-постоянные величины такие, как ставки налогообложения, установленные и статистически сложившиеся нормативы.
Наиболее эффективный путь преодоления процедурноеЩ бухгатерского мышления, его счетоводческого характера, - это создание моделей, но таких, которые, с одной стороны, являются достаточно поным эквивалентом реального учетного процесса, с другой - они дожны обеспечить учет минимальными средствами, не повторяя лодин к одному шаги самого процесса.
Благодаря использованию средств ситуационно-матричного моделирования представляется возможным поставить и принципиально решить указанную выше задачу, поскольку в терминах системы матричного учета она имеет конкретное содержание и сводится к следующему.
Первичные данные учета всегда и притом единственным образом могут быть представлены в виде матрицы сводных проводок или матрицы дебетовых оборотов (matrix of debit turnovers):
MDT= ^S^-Etfy) (i).
х,уеМПС
Здесь Sx,y - сводная проводка, определенная на корреспонденции: дебет счета X, кредит счета Y. E(X,Y) - матрица - корреспонденция, в которой на пересечении дебета счета X и кредита счета Y находится единица, а остальные элементы равны нулю; МПС - это множество плана счетов, на котором определены учетные операции. Матрица дебетовых оборотов MDT является моделеоб-разующей матрицей и содержит всю необходимую для получения балансовых отчетов информацию.
Система ситуационно-матричного моделирования (СММ), разработанная Кольвахом О., базируется на представлении данных первичного учета в виде основного уравнения матричного учета:
MR,., + MDT - МСТ = MR, (2).
Где МСТ = MDT - матрица кредитовых оборотов (matrix of credit turnovers), получаемая транспонированием матрицы дебетовых оборотов. Она также может быть получена с помощью формулы:
МСТ= 2^-ЕОУГ) (3). х,уеМ7С
Где E(Y, X) = Е (X,Y) - это транспонированная матрица-корреспонденция. Здесь MR - матрица сальдо, которая первоначально получается как разность MDT - МСТ = MR при входящей нулевой матрице. При следующем построении уравнения исходящая матрица MR рассматривается уже как входящая, и мы получаем текущее уравнение (2), где MRM - входящая матрица сальдо, MR, - исходящая матрица сальдо, получаемая из уравнения (2).
В балансовых отчетах сальдо представляются не в виде матриц, а в виде вектор-стобцов, где данные упорядочены по счетам или статьям бухгатерского учета вследствие трудной обозримости данных, представленных в матрице по корреспонденциям счетов.
Поэтому для получения векторно-матричных уравнений балансовых отчетов необходимо преобразовать исходное (основное) уравнение путем умножения его обеих частей на вектор формирования итогов е, который представляет собой
единичный вектор-стобец, если это обычные матрицы без окаймляющих их итогов, и вектор-стобец, где все элементы нулевые, кроме итоговой позиции, в которой находится единица. В результате будут получены следующие векторно-матричные уравнения балансовых отчетов.
Уравнение двусторонней Главной книги
УН,., + МБТ- е - МСТ- е = VI*, Уравнение правосторонней Главной книги
УЯ,., + У1)Т- МСТ- е = VII, Уравнение левосторонней Главной книги
У!*,., + МБТ- е - УСТ = УК, Уравнение оборотно-сальдового баланса: УИ,., + УЭТ - УСТ = УК, Здесь УЯ,.] = 1\Щ_]- е - агебраический вектор сальдо на начало периода как результат умножения матрицы входящего сальдо на вектор формирования итогов; УБТ = МОТ- е - вектор дебетовых оборотов; УСТ = МСТ- е - вектор кредитовых оборотов как результаты умножения на вектор формирования итогов. VI*, = МИ,- е - агебраический вектор сальдо на конец периода, получаемый из уравнения.
Главная книга - это наиболее информативная форма балансового отчета, которая может использоваться для целей финансового анализа и, в том числе для целей налогового планирования. Именно на ее основе формируется бухгатерская и налоговая отчетность: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и другие виды отчетности. Уравнения Главной книги (4д), (4п), (4л) эквивалентны, поскольку могут быть преобразованы друг в друга, т.е. они содержат одну и ту же информацию. Поэтому в практике учета для аналитических целей используют только одну ее форму - левостороннюю Главную книгу (4л).
Разработанная автором настоящей диссертации модификация ситуационно-матричной модели для целей финансового анализа и налогового планирова-
(4Д). (4п).
(4л). (5).
ния основана на преобразовании исходной ситуационно-матричной модели в свою инвариантную форму (ИФ), которую для краткости обозначим ИФ СММ:
л,уеМПС (6).
Где Рх.у = - условно-постоянные коэффициенты линейного разло-
Таким образом, формируется матрица дебетовых оборотов - МОТ*, элементы которой являются условно-постоянными величинами рх,у> рассчитанные на основе ставок налогов и взносов, а также нормативов, по отношению к некой базовой величине <2.
Умножая ИФ СММ - шаблон балансового отчета, на планируемую базовую переменную в электронных таблицах, будем каждый раз в одно действие получать варианты балансовых отчетов в зависимости от изменяемых параметров: входящей базовой переменной и условно-постоянных параметров.
В каждом конкретном случае поставленная выше задача решается ситуативно, поэтому лучше всего рассмотреть идею предлагаемого подхода - концепцию ситуационно-матричного моделирования, - на конкретном примере, в котором для простоты и наглядности используется ситуационная модель начисления оплаты труда в ООО Чистая вода.
Приводимый ниже числовой пример основан на фактическом материале по начислению заработной платы в ООО Чистая вода, где в качестве примера рассматривается расчет налоговой нагрузки на оплату труда. Пусть планируемый на предстоящий квартал объема продаж составляет р = 7500000 руб. Норматив удельных расходов на оплату труда (120,70= 4% или 0,04 от планируемого объема продаж. Отсюда устанавливаем объем начисляемой оплаты труда Б (20, 70) = 20,70' Р = 0,04- 7500000 = 300000 руб., где 8 (20, 70) символическая запись проводки: Дебет 20 - Основное производство, Кредит 70 - Расчеты с персоналом по оплате труда - 300000 руб. Далее, приняв за единицу начисленную
оплату труда (р2о,7о = 1), по отношению к ней используем установленные ставки налогов и взносов: р20,7о = 0,13 (13%), р20,7о = 0,34 (34%)13.
Исходя из этого, формируем шаблон журнала учетных операций по оплате труда (табл. 6) в соответствии с формулой или, подставляя значения, имеем ЛИЮ* = 1-Е (20,70) + 0, 34-Е (20,69) + 0,13-Е (70,68) . Этой формуле соответствует следующее запонение шаблона журнала операций.
Таблица 3- Шаблон журнала операций по учету оплаты труда14
№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Ч Е (X.Y) Коэффициент преобразования (Px,v)
Дебет Кредит
1. Начислена заработная плата сотрудникам 20 70 1
2. Начислены взносы по пенсионному и социальному обеспечению (34%) 20 69 0,34
3. Удержан НДФЛ из заработной платы (13%) 70 68 0,13
Итого: 1,47
На основании таблицы 3 запоняем шаблон левосторонней Главной книги в
соответствии с векторно-матричным уравнением:
(VDR* - VCR*) м + 1Y1DT*- е - VCT* = (VDR* - VCR*) t (7). Таблица 4 - Шаблон левосторонней Главной книги в коэффициентах преобразования15
Счета Сальдо С кредита в дебет счетов MDT* Итого Дебет MDT'e Итого Кредит VCT* Сальдо
Дебет VDR* Кредит VCR* 20 68 69 70 Дебет VDR* Кредит VCR*
20 0 0 0 0 0,34 1 1,34 0 1,34 0
68 0 0 0 0 0 0 0 0,13 0 0,13
69 0 0 0 0 0 0 0 0,34 0 0,34
70 0 0 0 0,13 0 0 0,13 1 0 0,87
Итого: 0 0 0 0,13 0,34 1 1,47 1,47 1,34 1,34
Умножая все элементы шаблона на сумму начисленной оплаты труда Б
(20, 70) = 300000 руб., получаем в одно действие с помощью Excel следующее
13 Через установленные нормативы можно так же определить величины всех остальных элементов затрат в соответствии с п.8 ПБУ 10/99 Расходы организации. Например, пусть норматив материальных расходов составляет 9% или 0,09 от объема продаж, а норматив приобретения материалов - 12% или 0,12. Тогда планируемый объем материальных затрат в нашем случае составит 8 (20, 10) = <120,10 Х = 0,09' 7500000 = 675000 руб., а планируемый объем приобретения, соответственно, 8 (10, 60) = (120,10 Х 0 = 0,12' 7500000 = 900000руб. Ставка НДС Р19,60 = 18% или 0,18. На этой основе, следуя предлагаемой методике, уже нетрудно создать шаблоны соответствующих балансовых отчетов.
14 Рассчитана автором в рамках диссертационного исследования
15 Рассчитана автором в рамках диссертационного исследования
запонение Главной книги в абсолютных величинах:
Таблица 5 - Левосторонняя Главная книга ООО Чистая вода по расчетам с персоналом по оплате труда в абсолютных величинах (руб.)16
Счета Сальдо С кредита в дебет счетов Итого Дебет Итого Кредит Сальдо
Дебет Кредит 20 68 69 7<Г Дебет Кредит
20 0 0 0 0 102000 300000 402000 0 402000 0
68 0 0 0 0 0 0 0 39000 0 39000
69 0 0 0 0 0 0 0 102000 0 102000
70 0 0 0 39000 0 0 39000 300000 0 261000
Итого: 0 0 0 39000 102000 300000 441000 441000 402000 402000
Рассувдая аналогично, получаем запонение шаблона оборотно-сальдового баланса:
Таблица 6 - Шаблон оборотно-сальдового баланса в коэффициентах преобразования17
№ Счета Сальдо Обороты Сальдо
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
1 20 - основное производство 0 0 1,34 0 1,34 0
2 68 - Расчеты по НДФЛ 0 0 0 0,13 0 0,13
3 69 - расчеты по взносам 0 0 0 0,34 0 0,34
4 70 - расчеты но оплате труда 0 0 0,13 1 0 0,87
Итого: 0 0 1,47 1,47 1,34 1,34
При умножении стобцов (векторов) на базовую величину (в рассматриваемой ситуации базовая величина = сумме начисленной заработной платы = 300000 руб.) получаем расчетный баланс в денежных единицах - в абсолютных величи-нах.Таблица 7 - Оборотно-сальдовый баланс в абсолютных величинах18
X Счета Сальдо Обороты Сальдо
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
1 20 - основное производство 0 0 402000 0 402000 0
2 68 - Расчеты по НДФЛ 0 0 0 39000 0 39000
3 69 - расчеты по взносам 0 0 0 102000 0 102000
4 70 - расчеты по оплате труда 0 0 39000 300000 0 261000
Итого: 0 0 441000 441000 402000 402000
16 Рассчитана автором в рамках диссертационного исследования
17 Рассчитана автором в рамках диссертационного исследования
18 Рассчитана автором в рамках диссертационного исследования
Изменяя базовую величину и/или относительные величины (коэффициенты преобразования) будем иметь варианты баланса в зависимости от их изменения.
Так, в свете произошедших недавно изменений - повышения ставки взносов в фонды, значительно увеличивших налоговую нагрузку в особенности для малых предприятий, возможности налогового планирования и предлагаемая методика на основе ситуационно-матричного моделирования представляют особый интерес. В частности, можно рассчитать предельную величину заработной платы, которая бы обеспечила поступления взносов на необходимом уровне.
Для пониженной ставки взносов в фонды 26% имеем следующий шаблон обо-ротно-сальдового баланса:
Таблица 8 - Шаблон оборотно-сальдового баланса при уменьшении ставки взносов до 26%19
№ Счета Сальдо Обороты Сальдо
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
1 20 - основное производство 0 0 1,26 0 1,26 0
2 68 - Расчеты по НДФЛ 0 0 0 0,13 0 0,13
3 69 - расчеты по взносам 0 0 0 0,26 0 0,26
4 70 - расчеты по оплате труда 0 0 0,13 1 0 0,87
Итого: 0 0 1,39 1,39 1,26 1,26
По нашему мнению, работодателю можно было бы законодательно разрешить альтернативное увеличение оплаты труда до рассчитанного предела с использованием пониженной ставки. Пусть начисленная оплата труда составила: НОТ0= 300000 руб., существующая ставка социального налога с0 = 0,34 (34%), предполагаемая (пониженная ставка) - С) = 0,26 (26%).
Необходимо теперь определить такую оплату труда НОТь чтобы при пониженной ставке социального налога было обеспечено то же самое поступление налога во внебюджетные фонды. Если исходить из пропорции: суНОТ^ су НОТ0, то отсюда получаем формулу для получения искомой оплаты труда: НОТ1 = (Со1С])-НОТо или после подстановки числовых значений, имеем: НОТ1=(0,34/0,26)-30000= 392308 Таким образом, НОТ1=392308 руб. - это та сумма заработной платы, которую дожен будет заплатить работодатель для обеспечения того же уровня поступле-
ний (отчислений) в фонды. Умножая эту сумму на шаблон в электронной таблице Excel, получаем следующий вариант оборотно-баланса:
Таблица 9 - Вариант ожидаемого оборотно-сальдового баланса при снижении ставки взносов до 26% и компенсационном увеличении оплаты труда до 392308 РУб.20
№ Смета Сальдо Обороты Сальдо
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
1 20 - основное производство 0 0 494308 0 0 494308
2 68 - Расчеты по НДФЛ 0 0 0 51000 51000 0
3 69 -расчеты но взносам 0 0 0 102000 102000 0
4 70-расчеты по оплате труда 0 0 51000 392308 392308 0
Итого: 0 0 545308 545308 545308 545308
Как видно из таблицы 12, ожидаемое совокупное поступление налогов и взносов по оплате труда не только не уменьшилось, но и увеличилось за счет допонительного поступления НДФЛ на сумму 51000 - 39000 = 12000 руб. в результате компенсационного увеличения оплаты труда. Но на эту же сумму при прочих равных условиях сократится и ожидаемая прибыль и, соответственно, налоговые поступления от прибыли. При ставке 24% это сокращение налоговых поступлений составит 0,24-12000 = 2880 руб. Таким образом, по начислениям на оплату труда ожидаемое увеличение поступлений в бюджет с учетом корректировки по налогу на прибыль: 12000 - 2880 = 9120 руб.
Предлагаемый подход, основанный на построении векторно-матричных уравнений - шаблонах балансовых отчетов, применим, как для отдельных сегментов налогооблагаемой деятельности, так и в целом по предприятию.
Таким образом, открываются перспективы для использования концепции ситуационно-матричного моделирования в финансовом анализе и налоговом планировании, поскольку с помощью методик, разрабатываемой на ее основе, можно осуществлять вариантное прогнозирование налоговых последствий принимаемых решений в области налоговой политики предприятия с учетом вероятных изменений налогового законодательства.
В заключении диссертационной работы сформулированы основные теоретические обобщения и выводы проведенного исследования.
По теме диссертационного исследования опубликованы следующие работы:
Монографии
1. Высотская А.Б. Налогообложение и бухгатерский учет: от папируса к матричному моделированию. Москва, Вузовская книга, 2010г.-171с. (9,24 п.л.)
Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК
2. Высотская А.Б. Торговая наценка как определяющий элемент формирования финансового результата и налогового планирования / А.Б. Высотская // Пространство экономики. Terra Economicus, Ростов-на-Дону, 2009, Том:7, №:3, Ч.2.- С.180-184 (0,4 п.л.).
3. Высотская А.Б. Бухгатерское моделирование финансовых результатов коммерческих организаций / А.Б. Высотская // Вестник Ростовского государственного экономического университета "РИНХ", Ростов-на-Дону 2009, №: 2(28).- С.286-292 (0,6 пл.).
4. Высотская А.Б. Налогообложение и бухгатерский учет в разрезе матричного моделирования / А.Б. Высотская // Успехи современного естествознания, Москва Академия естествознания, 2011, №6 2011,- С.84-88 (0,7 пл.).
5. Высотская А.Б. Налоговое планирование как методика управления финансовой деятельностью предприятия. Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований, Москва, 2011, № 8,- С.56-58 (0,3 пл.).
Статьи в других научных и практических изданиях
6. Высотская А.Б. История бухгатерского учета от папируса до матрицы / А.Б. Высотская // Колективная монография Экономические и экологические проблемы в меняющемся мире, Санкт-Петербург, 2010г.- С.41-44 (0,3 пл.).
7. Высотская А.Б. Налогообложение и бухгатерский учет от папируса к матричному моделированию / А.Б. Высотская // Сборник аспирантов и соискателей ЮФУ, Ростов-на-Дону, 2010. - С. 23-26. - (0,3 п.л.)
8. Высотская А.Б. Торговая наценка, как определяющий элемент формирования финансового результата / А.Б. Высотская // Сборник материалов IX Всероссийской научно-практической конференции Актуальные вопросы экономических наук, Новосибирск, 2009,- С. 92-95-(0,3 пл.).
9. Высотская А.Б. Бухгатерский учет от папируса до матрицы / А.Б. Вы-
сотская// Сборник материалов I Международной научно-практической Интернет-конференции 10 декабря 2009г-10 февраля 2010г. Анализ, моделирование и прогнозирование экономических процессов, Воронеж, 2010г..- С. 106-111 (0,3 п.л.).
Ю.Высотская А.Б. Налоговое планирование в системе управления финансовой деятельностью предприятия / А.Б. Высотская // Сборник научных трудов молодых ученых, Москва, Финпресс, 2010,- С. 34-37-{ 0,6 п.л.).
11. Высотская А.Б. Матричный учет как метамодель бухгатерского учета (аксиоматика, основные формулы и возможные приложения)/ Кольвах О.И., Высотская А.Б., Шаповалова С.А // Соколовские чтения. Взгляд из прошлого в будущее. Доклады международной научной конференции, Санкт-Петербург, 2011.-С. 32-34 (авторских 0,3 п.л.).
12. Высотская А.Б. Финансовое моделирование хозяйственной деятельности и налоговое планирование / А.Б. Высотская // Посткризисный мир: глобализация, многополярность, модернизация, институты. Материалы Международной практической конференции, Москва, Вузовская книга, 2010. - С. 384-387 (0,3 пл.).
13. Высотская А.Б. Accounting and taxation: from papyrus to matrix simulating. /Материалы международной научной конференции Бухгатерский учет: прошлое, настоящее, будущее, Краснодар, 2010,- С.364-368 (0,3 п.л.).
14. Высотская А.Б. Развитие методов налогового планирования в системе управления финансовой деятельностью предприятия./ Сборник аспирантов и соискателей ЮФУ,Том XVI, Ростов-на-Дону, 2011.-С.224-227 (0,2 пл.).
Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура Тайме. Формат 60x84/16. Объем 1,0 уч.-изд.-л. Заказ № 2506. Тираж 100 экз. Отпечатано в КМЦ КОПИЦЕНТР 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 19, тел. 247-34-88
Похожие диссертации
- Инновационные ресурсы в деятельности предприятий малого и среднего бизнеса
- Формирование общенациональной системы управления архивным делом
- Оценка перспектив технического развития предприятий малого и среднего бизнеса
- Применение системы контролинга для управления предприятием малого и среднего бизнеса
- Рискориентированное финансовое планирование на предприятиях малого и среднего бизнеса