Совершенствование механизма взимания и администрирования единого социального налога в Российской Федерации

Шелемех, Надежда Николаевна

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Совершенствование механизма взимания и администрирования единого социального налога в Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Шелемех, Надежда Николаевна
Место защиты	Москва
Год	2006
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование механизма взимания и администрирования единого социального налога в Российской Федерации"

ШЕЛЕМЕХ НАДЕЖДА НИКОЛАЕВНА

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ВЗИМАНИЯ И АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2006

Работа выпонена на кафедре налогов и налогообложения Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации.

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Балакина Ала Петровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Ишина Ирина Валерьевна

кандидат экономических наук, профессор

Сребник Борис Владимирович

Ведущая организация: Московский государственный

университет экономики, статистики и информатики

Защита состоится л5 декабря 2006 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д.226.003.01 при Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России по адресу: 109456, Москва, 4-й Вешняковский пр-д, д.4, ауд.113.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России.

Автореферат разослан 2006 года

Учёный секретарь

диссертационного совета ^

кандидат экономических наук М.С. Жукова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. С начала 90-х годов XX века мобилизация средств на социальное обеспечение в России осуществляется через систему уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

С 2001 г. в России введен и функционирует единый социальный налог (далее ЕСН), который заменил страховые взносы, уплачиваемые во внебюджетные фонды: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Являясь элементом системы налогообложения и системы социального страхования в России, ЕСН остаётся объектом дискуссий экономистов, политиков, профсоюзных деятелей.

Цель введения ЕСН определялась в законодательстве как мобилизация средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь, однако с 01. 01. 2005г. эта норма закона была отменена.

Особенностью применения правовых норм функционирования ЕСН является их неразрывная взаимосвязь с законодательством о социальном страховании. При введении ЕСН уже предусматривася зачетный механизм уплаты единого социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, а в связи с началом пенсионной реформы с 01 января 2002 г. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование учитываются при исчислении ЕСН в федеральный бюджет в качестве налогового вычета.

Снижение ставки ЕСН до 26% не привело к увеличению его налоговой базы, что снизило доходы внебюджетных фондов и потребовало изыскания иных источников их формирования. Таким образом, в настоящее время ЕСН не может рассматриваться как основной источник доходной части внебюджетных фондов.

Реализация фискальной функции ЕСН и его администрирование налоговыми органами осложнено некоторой противоречивостью законодательства, определяющего механизм исчисления и уплаты налога. Несмотря на многочисленные изменения, которые претерпел ЕСН за более чем пятилетний период своего функционирования, практически каждый элемент налога нуждается в уточнении.

Одним из побудительных мотивов введения ЕСН выдвигася аргумент о концентрации администрирования ЕСН в одном ведомстве, однако, возложение на налоговые органы функций контроля за взиманием ЕСН, не отменило контрольных функций и органов внебюджетных фондов. Более того, появилась разорванность контрольных функций между налоговыми органами и органами пенсионного фонда по поводу взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Анализ действующего механизма функционирования ЕСН свидетельствует о наличии проблем в определении налогоплательщиков и элементов налога, а также в механизме его администрирования, что предполагает необходимость разработки предложений по их совершенствованию, исходя из баланса интересов общества и налогоплательщиков.

Отход от цели введения ЕСН, начало социальных реформ требуют уточнения природы данного налога, его назначения, что даст возможность наиболее поно использовать заложенные в нём налоговые и страховые принципы.

Степень научной разработанности проблемы. По вопросам применения главы 24 Налогового Кодекса имеется много публикаций специалистов, однако целостных научных работ по проблемам формирования и функционирования ЕСН не имеется. Автором учтены результаты исследований отдельных направлений функционирования ЕСН проведённые В.Г Пансковым, Л.П. Павловой, А.Б. Паскачёвым, С.Д. Шаталовым, Д.Г. Черником и др.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка основных направлений и предложений по совершенствованию механизма взимания и администрирования единого социального налога в Российской Федерации.

Исходя из указанной цели сформулированы следующие задачи, определившие логику и структуру исследования:

Х раскрыть особенности развития системы социальных гарантий в

России;

Х исследовать зарубежный опыт взимания социальных платежей с целью использования его для России;

Х рассмотреть природу ЕСН и его роль в формировании финансовых ресурсов государственных внебюджетных фондов;

Х проанализировать практику функционирования ЕСН и провести оценку изменений в механизме его взимания;

Х обосновать концептуальные подходы к совершенствованию механизма взимания ЕСН с учётом необходимости финансового обеспечения базовых социальных гарантий;

Х разработать предложения по совершенствованию методики исчисления и уплаты ЕСН и практики его администрирования.

Объектом исследования является действующая система налогообложения оплаты труда в Российской Федерации.

Предметом исследования выступает механизм взимания и администрирования единого социального налога.

Методологические и теоретические основы исследования. Диссертация основывается на принципах диалектической логики, системного анализа и синтеза, а также практическом опыте работы автора в финансовых и налоговых органах Российской Федерации. В работе применялись различные методы и приёмы экономического анализа и моделирования.

Теоретической базой исследования послужили труды ведущих учёных по проблемам социальной защиты и налогообложения.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные правовые акты, другие регламентирующие документы в рассматриваемой области, статистические материалы, опубликованные в периодической печати и помещённые в Интернете, собственные разработки и расчёты автора.

Научная новизна результатов исследования:

Х проведена оценка изменений в механизме взимания ЕСН и обоснован комплексный подход к совершенствованию его элементов;

Х разработаны концептуальные подходы к совершенствованию единого социального налога, реализация которых позволит создать стабильную финансовую основу для обеспечения базовых социальных гарантий, и одновременно стимулировать развитие иных форм социальной защиты. Предложено установить законодательством определение ЕСН как специального налога, сочетающего в себе и налоговую и страховую природу, целевое назначение которого состоит в мобилизации средств для финансирования базовых социальных гарантий. Предлагается использовать в качестве объекта налогообложения расходы лица, осуществляющего оплату труда физическим лицам по любым основаниям на уровне минимального размера оплаты труда, введение которого предусмотрено Трудовым Кодексом Российской Федерации. При этом налоговую базу рассчитывать на всех физических лиц, в пользу которых осуществлены указанные расходы, как произведение минимального размера оплаты труда и численности физических лиц, в пользу которых произведены расходы на оплату труда по всем основаниям;

Х обоснованы рекомендации по совершенствованию методики исчисления и уплаты ЕСН и практики его администрирования:

- в качестве объекта налогообложения предлагается считать расходы в виде доходов выплачиваемых работникам, выплат физическим лицам по договорам возмездного оказания работ (услуг) заключённым в любой форме, а также иных выплат, чётко прописанных в законе; доходы дожны включать

все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда конкретного налогоплательщика;

предложено по обособленным подразделениям российских организаций за рубежом начисление и уплату ЕСН производить организацией по месту регистрации в Российской Федерации с учетом межправительственных соглашений;

уточнены понятия элементов ЕСН по индивидуальным предпринимателям и адвокатам: доходов от предпринимательской и профессиональной деятельности и связанных с этой деятельностью расходов, даты фактического получения дохода;

- сформулировано определение налоговой базы главы и членов крестьянского (фермерского) хозяйства для исчисления ЕСН, которое в настоящее время отсутствует;

- выработаны рекомендации по определению элементов ЕСН в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для категорий лиц, осуществляющих деятельность в условиях специальных режимов налогообложения;

- предложена и обоснована передача налоговым органам функций по взысканию недоимки и пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также по контролю за расходами на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Практическая значимость работы заключается в том, что разработанные в ней положения и рекомендации направлены на совершенствование механизма взимания единого социального налога путём создания условий для вывода из тени налоговых баз для уплаты налога, и как следствие формирование стабильных ресурсов для финансового обеспечения социальных гарантий. В работе содержатся конкретные предложения по совершенствованию единого социального налога, которые позволят:

фискальную функцию налога допонить стимулирующей для работодателей и работников, что позволит развивать корпоративные и индивидуальные формы социальной защиты;

существенно упростить действующий порядок исчисления и уплаты налога, устранить проблемы при его исчислении и администрировании, и как следствие увеличить поступления в бюджетную систему и сократить затраты на его администрирование.

Основные результаты диссертационной работы используются в учебном процессе при преподавании дисциплин Налогообложение организаций, Методика, методология и практика исчисления налогов для студентов Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационной работы докладывались и обсуждались на межвузовских конференциях Повышение конкурентоспособности промышленности региона (Рязань, апрель 2005г.), Государственное регулирование рыночной экономики 21 века: проблемы и перспективы (Москва, декабрь 2005г.), на научно-практическом семинаре Актуальные вопросы налоговой политики и налогового администрирования в Российской Федерации (Москва, ВГНА Минфина России, апрель 2006 г.). Материалы диссертационного исследования использованы в научном отчёте по теме: Анализ практики налогового администрирования единого социального налога и страховых взносов и разработка предложений по совершенствованию налогового механизма формирования средств для финансирования социальных гарантий населения, выпоненной для Федеральной налоговой службы ГНИИ развития налоговой системы (июнь 2005 г.).

Публикации по теме диссертации. По теме диссертации опубликовано 17 работ общим объёмом 8,35 п. л. (в т.ч. 5 статей в рецензируемом журнале Налоговая политика и практика).

Структура работы определена целью и задачами исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. В соответствии с логикой исследования диссертация имеет следующую структуру: Введение

Глава 1. Единый социальный налог как элемент системы страхования и налогообложения в Российской Федерации

1.1. Система социальных гарантий и источники её финансового обеспечения в Российской Федерации

1.2. Единый социальный налог как источник формирования финансовых ресурсов государственных внебюджетных фондов

1.3. Зарубежный опыт взимания социальных платежей

Глава 2. Анализ практики функционирования механизма единого социального налога

2.1. Налогоплательщики и элементы единого социального налога

2.2. Порядок применения льгот и налоговых вычетов при исчислении единого социального налога

2.3. Особенности расчёта и распределения единого социального налога в связи с применением специальных налоговых режимов

Глава 3. Совершенствование элементов единого социального налога и практики его администрирования

3.1. Концептуальные подходы к совершенствованию единого социального налога

3.2. Совершенствование методики исчисления и уплаты единого социального налога

33 Формирование предложений по совершенствованию практики администрирования

единого социального налога

Заключение

Список литературы

Приложения

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

В России идет реформирование социальной защиты в направлении приспособления ее к рыночным условиям. До настоящего времени в России ещё не сформирована целостная концепция социальной защиты населения, хотя основные элементы этой системы представлены в законодательных актах.

Нормы Конституции Российской Федерации, как и международные нормы не связывают в обязательном порядке предоставление социальных гарантий исключительно с индивидуальным вкладом каждого, но при этом предполагают создание возможностей для каждого человека собственными усилиями обеспечить себе и своей семье достойный уровень жизни и материальное благополучие.

Наряду с государственной социальной защитой, представленной государственным вспомоществованием и обязательным социальным страхованием, получают развитие добровольное Ч корпоративное (колективное) и индивидуальное страхование, а также негосударственная социальная помощь. Следует отметить, что участие бизнес-сообщества в социальном развитии страны является мало изученной и дискуссионной областью социальных отношений современной России.

Добровольные правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством предусмотрены для ограниченной категории физических лиц.

В России функционирование современной системы социальных гарантий отличается спецификой, характерной для государств с так называемой переходной экономикой, к которым в определенном контексте относятся страны бывшего социалистического лагеря, где, в отличие, например, от экономически слаборазвитых стран "третьего мира", население было социально защищено.

В пенсионной системе прослеживается отсутствие взаимозависимости размеров страховых пособий и поной величины уплаченных обязательных пенсионных отчислений (включая единый социальный налог и страховые взносы). Объясняется данный факт наличием ограничений, установленных при использовании пенсионной формулы с индивидуальным коэффициентом пенсионера, отсутствием данных о страховых взносах за весь период трудового стажа, сохранением значительного числа привилегий нестрахового характера (то есть не связанных с объемом перечисленных страховых отчислений) типа районного коэффициента к размеру трудовой пенсии для жителей районов Крайнего Севера и приравненных к ним территорий.

Следует также отметить, что во всей системе социальной защиты не создан достаточно эффективный механизм гарантий прав застрахованных лиц на получение выданных государственных социальных обязательств.

Проведение социальных реформ в России рассчитано на достаточно длительный срок. Так, например, общая продожительность переходного периода к новой пенсионной системе приближается к 50 годам.

В отношении социального и медицинского страхования Концепция реформ, несмотря на неоднократные проекты, до конца не выработана.

В диссертации проведено сравнение ЕСН со страховыми взносами, рассмотрены позиции учёных о не обязательной поной безэквивалентности налога, на основании чего сделан вывод о налоговой и страховой природе ЕСН.

На основании анализа поступления единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и средств в счет погашения задоженности в государственные внебюджетные фонды, их доле в структуре ВВП (табл.1), а также задоженности по этим платежам, в диссертации показано значение единого социального налога с позиции выпонения фискальной функции налога и оценена эффективность его администрирования налоговыми органами.

Для рассмотрения эффективности ЕСН с позиции достаточности получаемых средств для реализации целей, определенных законодательством Российской Федерации о социальном обеспечении, необходимы иные критерии, выработка которых отодвигается в связи с отсутствием в России концепции социальной защиты.

Таблица 1

Динамика поступления единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и средств в счет погашения задоженности в государственные внебюджетные фонды

Годы Ватовой внутренний продукт мрд. руб. Фактические поступления

мрд. руб. Процент в валовом внутреннем продукте Процент роста

2000 7306 465,8 6,3 .

2001 8944 603,2 6,7 129,5

2002 10831 819,5 7,5 135,8

2003 13243 961,0 7,2 117,3

2004 16752 1167,1 6,9 121,5

2005 21598 1074,3 4.9 92,1

2005 (в условиях сохранения прежней ставки ЕСН 35,6%) 21598 1456,5 6,7 124,7

В диссертации рассмотрены и выделены общие тенденции построения и развития национальных систем социального страхования в зарубежных странах (Швеция, Германия, Франция и др.), а также их финансового обеспечения:

Х в целом системы социального страхования основываются на принципах личной ответственности, солидарной взаимопомощи, субсидиарности, общей ответственности государства; исходя из данных принципов, страховые взносы работодателей и самих застрахованных играют роль основного источника, обеспечивающего выплату пенсий и компенсаций за утрату дохода, пропорционально его величине.

Х системы социального страхования функционируют в двух режимах, обязательном и добровольном, что предусматривает принудительные и непринудительные источники их финансового обеспечения;

Х источником финансового обеспечения обязательной системы являются специальные социальные платежи, которые установлены в различных формах: специальный налог, страховые взносы, специальные взносы на финансирование конкретных социальных выплат и общие доходы бюджета, при этом этим платежам придаётся статус налоговых платежей, но и не отрицается их страховая природа;

Х в большинстве систем предусматриваются ограничения по начислению обязательных социальных платежей в виде минимальных и максимальных размеров сумм, с которых платежи не начисляются;

Х большинство европейских пенсионных систем основаны на взносах из заработной платы работников, а потому демографические тенденции, ведущие к колебаниям в соотношении между численностью экономически активного, платящего взносы населения и получателей пенсионных пособий, для государственных пенсионных систем создают финансовые проблемы.

Общие тенденции функционирования социальных платежей в зарубежных странах, по нашему мнению, дожны учитываться при проведении социальных реформ в России.

В диссертационной работе проанализировано применение механизма ЕСН в отношении налогоплательщиков и основных его элементов: объекта налогообложения, налоговой базы, порядка исчисления, сроков уплаты. Кроме того, рассмотрен порядок применения налоговых вычетов и льгот при исчислении ЕСН.

Выявлено, что привязка возникновения объекта налогообложения к нормам трудового, гражданского и авторского права, нечёткое определение элементов налога, усложнённое применение налоговых вычетов, применение льгот и выплат, уменьшающих налоговую базу снижает качество фискальной функции налога и создаёт возможности использования схем ухода от

налогообложения. Также выявлены проблемы лиц, применяющих специальные режимы налогообложения в условиях функционирования ЕСН, которые помимо налоговой дискриминации по принципу отнесения к специальным налоговым режимам, влекут за собой неравенство возможностей в области социального страхования для физических лиц, получающих доходы от указанных субъектов хозяйствования, и физических лиц, получающих доход от субъектов хозяйствования, применяющих обычный режим налогообложения.

В диссертации проведена оценка изменений по ЕСН в связи со снижением изменением налоговой ставки с 01.01.2005 г. (табл. 2). Выявлено, что снижение основной ставки налога до 26% без одновременного совершенствования других его элементов, ведёт к замораживанию оплаты труда на уровне 8-10 тыс. руб., увеличивает налоговую нагрузку по ЕСН налогоплательщиков, у которых оплата труда выше, что будет стимулировать уход от налогообложения ЕСН этой группы налогоплательщиков. Это обстоятельство обосновывает необходимость комплексного подхода к совершенствованию элементов ЕСН.

Формирование концептуальных подходов к совершенствованию ЕСН основывается на проведенном в диссертации анализе особенностей развития системы социальных гарантий, связанных с сохранением в ней полученных в наследие от советской системы социальных обязательств, наличие которых сдерживает проведение мер по государственному регулированию в социальной сфере. Учитывая это наследие, предлагается предусмотреть в переходный период осуществления социальных реформ в России наличие механизма формирования средств для финансового обеспечения социальных гарантий, соответствующего как нынешнему этапу социально Ч экономического развития страны, так и будущему, т.е. как налоговый, так и страховой.

Основываясь на том, что предоставление социальных гарантий является публичной деятельностью государства, в диссертации сделан вывод относительно того, что социальные гарантии, предусмотренные Конституцией Российской Федерации, дожны оплачиваться за счёт специальных налогов, позволяющих создать стабильную доходную базу для финансирования

социальных гарантий и одновременно стимулирующих развитие иных форм социальной защиты.

Таблица 2

Оценка изменений сумм ЕСН в связи с введением новых налоговых ставок с

01.01.2005 года

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Разница между суммами ЕСН, исчисленным по максимальным ставкам, действующим в 2004 г., и ставкам установленным на 2005 г. Разница между суммами ЕСН, исчисленным по ставкам, действующим в 2004 г., и ставкам установленным на 2005 г.

60 000 руб. (по 5000 руб. в месяц) 5 760 руб.

80 000 руб. . (по 6666,67 руб. в месяц) 7 680 руб.

100 000 руб. . (по 8333,33 руб. в месяц) 9 600 руб.

120 000 руб. (по 10 000 руб. в месяц) 12600 руб. 8 400 руб.

240 000 руб. (по 20 000 руб. в месяц) 23000 руб. 1 200 руб.

260 000 руб . (по 21666,67 руб. в месяц) 24960 руб. 0

280 000 руб . (по 23333,33 руб. в месяц) 36880 руб. -1 200 руб.

292 000 руб. (по 24333,33 руб. в месяц) 29952руб. 0

360 000 руб. (по 30 000 руб. в месяц) 48160руб. 800 руб.

480 000 руб. (по 40 000 руб. в месяц) 78080 руб. 800 руб.

700 000 руб. (по 53333,33 руб. в месяц) 142400 руб. 800 руб.

Рассмотрев положительные и отрицательные стороны налоговой и страховой природы ЕСН, учитывая позицию о необязательной поной безэквивалентности налога, мнения ведущих учёных, Минфина России и Минэкономразвития России на перспективы ЕСН, в качестве концептуальных направлений совершенствования ЕСН в диссертации предлагается:

закрепить в законодательстве определение ЕСН как специального налога, сочетающего в себе и налоговую и страховую природу, целевым назначением которого является мобилизация средств для финансирования

базовых социальных гарантий и как следствие, возможность его обособления в специальном фонде, консолидированном в федеральном бюджете;

установить в качестве объекта налогообложения таким налогом расходы лица, осуществляющего выплаты физическим лицам на оплату труда по любым основаниям на уровне минимального размера оплаты труда, введение которого предусмотрено Трудовым Кодексом Российской Федерации; налоговую базу предлагается рассчитывать на всех физических лиц, в пользу которых осуществлены указанные расходы, как произведение утверждённого в вышеуказанном порядке минимального размера оплаты труда и численности физических лиц, в пользу которых произведены расходы на оплату труда по всем основаниям, при этом льгот и исключений не дожно предусматриваться; ставку такого налога предлагается утвердить исходя из планируемой доли социальных гарантий относительно минимального размера оплаты труда.

Предложенный механизм формирования финансовых ресурсов на финансирование социальных гарантий, позволит обеспечить:

стабильное поступление средств на финансирование базовых социальных гарантий;

гарантии застрахованным получения страхового обеспечения независимо от финансового положения страховщика, что является одним из принципов обязательного социального страхования, предусмотренного законом об обязательном социальном страховании ';

создание экономических условия развития корпоративной и индивидуальной социальной защиты, а также благотворительности;

устранение налоговой дискриминации иностранных граждан и лиц без гражданства по сравнению с резидентами, т.к. придание целевого характера ЕСН позволит не облагать эту категорию лиц этим налогом;

1 Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования1* ст.4.

упрощение взимания платежей, что снизит издержки по их администрированию.

Рассмотрены пути совершенствования отдельных элементов ЕСН, и как следствие совершенствование методики его исчисления, уплаты и администрирования.

1. При установлении налогоплательщиков в их состав предложено включать всех субъектов, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, а также физических лиц, получающих доходы от источников за рубежом.

Учитывая неопределённость налогообложения ЕСН обособленных подразделений российских организаций за рубежом, следует предусмотреть, что по обособленным подразделениям российских организаций за рубежом начисление и уплата ЕСН производится с учетом межправительственных соглашений организацией по месту регистрации в Российской Федерации.

Физических лиц, получающих выплаты от источников за рубежом предложено выделить в качестве новой категории налогоплательщиков и определить для них порядок исчисления и уплаты единого социального налога, аналогичный для уплаты ими налога на доходы физических лиц. При этом ставка налога дожна быть рассчитана в размере, позволяющем обеспечить этим лицам базовые социальные гарантии.

2. При определении оснований возникновения объекта налогообложения у лица, осуществляющего выплаты в пользу физических, предложено отказаться от привязки к нормам трудового, гражданского и авторского права и предложить следующее.

Объектом налогообложения определить расходы налогоплательщика в виде: доходов выплачиваемых работникам, выплат физическим лицам по договорам возмездного оказания услуг заключённым в любой форме, а также иные выплаты, которые дожны быть чётко прописаны в законе. При исчислении налоговой базы не дожно предусматриваться никаких вычетов и сумм, не подлежащих налогообложению. При этом под доходами следует

понимать все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда налогоплательщика.

В результате этих предложений налоговая база увеличится за счёт отмены льгот и выплат не подлежащих налогообложению на сумму более 351, 7 мрд., руб., что составляет 8% от налоговой базы в федеральный бюджет. ЕСН с данной суммы исходя из максимальной ставки 26% и собираемости налога 96% составит 87,7 мрд., рублей.

В процессе диссертационного исследования уточнены определения элементов ЕСН для индивидуальных предпринимателей и адвокатов, которые сформулированы следующим образом.

Доходами от предпринимательской и профессиональной деятельности для целей исчисления ЕСН для индивидуальных предпринимателей и адвокатов являются все поступления, связанные с расчетами за отгруженные товары, выпоненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права на территории Российской Федерации.

Датой фактического получения дохода для индивидуальных предпринимателей является день погашения задоженности перед ними по оплате отгруженных товаров, выпоненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав любым способом, предусмотренным в договоре.

Датой фактического получения дохода адвокатов, осуществляющих деятельность в адвокатских образованиях, является день внесения доверителем в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечисления на расчетный счет адвокатского образования сумм вознаграждения и (или) компенсации адвокату расходов, связанных с испонением поручения, но не ранее дня выпонения адвокатом услуг по договору.

Расходами, связанными с получением доходов от предпринимательской или профессиональной деятельности принимаемыми к вычету в целях налогообложения ЕСН, являются фактически оплаченные,

экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, установленные для налогоплательщиков налога на прибыль организаций, произведенные с целью осуществления предпринимательской и профессиональной деятельности, направленной на получение дохода.

К расходам, связанным с получением доходов от профессиональной деятельности адвокатов, принимаемым к вычету в целях налогообложения ЕСН, относятся фактически произведённые адвокатом в рамках заключенного между доверителем и адвокатом соглашения документально подтверждённые затраты, установленные для налогоплательщиков налога на прибыль организаций при условии обязательной компенсации их доверителем путём внесения в кассу либо перечисления на расчетный счет соответствующего адвокатского образования.

Учитывая специфику адвокатской деятельности, предложен состав расходов, связанных с получением доходов от их профессиональной деятельности принимаемых к вычету в целях налогообложения ЕСН.

На основании изучения специфики деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств предложено следующее определение налоговой базы главы и членов этих хозяйств для исчисления ЕСН.

Для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства налоговая база определяется как часть доходов, полученных за налоговый период от деятельности фермерского хозяйства в денежной и (или) натуральной форме, плодов, продукции, за исключением фактически произведенных указанным хозяйством расходов, связанных с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства, в размере и форме, определяемой по соглашению между членами крестьянского (фермерского) хозяйства.

Также в диссертации даны предложения по упрощению применения при исчислении ЕСН налогового вычета в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

3. Предложено выделение лиц, перешедших на специальные налоговые режимы в отдельную категорию плательщиков, указав при этом, что уплата ими ЕСН производится в рамках налогов, установленных при соответствующем специальном налоговом режиме. Также предложено введение по этой категории лиц в целях формирования объекта обложения и базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование объекта налогообложения и налоговой базы аналогичной для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.

Обоснованная в диссертации методика распределения расходов на оплату труда административно-управленческого персонала и работников других вспомогательных производств позволяет производить ежемесячные платежи и может быть применена и для расчёта страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в случае, когда налогоплательщики, применяющие упрощённую систему налогообложения, одновременно осуществляют виды деятельности, облагаемые единым налогом на вменённый доход.

4. В диссертации выявлено, что с передачей контрольных функций от органов внебюджетных фондов к налоговым органам у налогоплательщика сохранилась необходимость представлять отчеты и во внебюджетные фонды, т.е. сохранилась множественность инстанций, с которыми вынужден контактировать налогоплательщик, сохранены права страховщиков в отношении контроля за уплатой страховых взносов на социальное страхование и их расходованием.

Разделение контрольных функций в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование между налоговыми органами и органами пенсионных фондов неоправданно усложняет процесс взыскания денежных средств в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.

Вытекающая из норм Налогового Кодекса Российской Федерации возможность применения различных схем ухода от налогообложения ЕСН снижает эффективность его администрирования налоговыми органами.

Повышение эффективности администрирования ЕСН предложено осуществить путём:

о передачи налоговым органам функций по взысканию недоимки и пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также функций по контролю за расходами на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации, что позволит:

- исключить из механизма расчета единого социального налога в федеральный бюджет налогового вычета в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование без угрозы нормального функционирования ПФР и, тем самым, обеспечить значительное упрощение всех расчетов и форм налоговой отчетности;

- ускорить поступление средств в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации для зачисления на лицевые счета застрахованных на страховую и накопительную часть пенсии;

о упрощения механизма исчисления ЕСН и формирования его элементов. Основные публикации по теме диссертации:

1. Шелемех H.H. О введении единого социального налога с 1 января 2001года// Налоговые известия Московского региона, 2000, № 12 (0,3 п.л.).

2. Шелемех H.H. Практика исчисления и уплаты единого социального налога// Налоговые известия Московского региона, 2001, № 6,7 (0,6 пл.).

3. Шелемех H.H. Что ждет налогоплательщиков// Российский налоговый курьер 2002, № 19 (0,1 п.л.).

4. Шелемех H.H. О едином социальном налоге// Налоговый вестник, 2002, №11 (0,5 п.л.).

5. Шелемех H.H. Налогоплательщик обязан своевременно уплачивать налог и страховые взносы// Российский налоговый курьер 2003, № 12 (0,3 пл.).

6. Шелемех H.H. Обсуждаем проблемы, возникающие при исчислении единого социального налога// Российский налоговый курьер 2003, № 17 (0,4 пл.).

7. Шелемех H.H. Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование// газета Налоги 2003, №43 (0,3 пл.).

8. Шелемех H.H. Вопросы взимания единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2002 году// Налоговая политика и практика 2003, №1 (0,5 пл.).

9. Шелемех H.H. Задачи налоговых органов по администрированию единого социального налога в 2003 году// Налоговая политика и практика 2003, №5 (0,6 пл.).

Ю.Шелемех H.H. Проблемы применения льгот и выплат, не подлежащих обложению при исчислении ЕСН// Налоговая политика и практика 2004, №1 (0,75 пл.).

11.Шелемех H.H. Ошибки в исчислении ЕСН (по материалам налоговых проверок)// Налоговая политика и практика 2004, № 8 (0,5 пл.).

12.Шелемех H.H. Изменения в администрировании ЕСН и страховых взносов в связи с принятием Федерального закона от 20.07.2004 № 70-ФЗ// Налоговая политика и практика 2004, №9 (0,5 пл.).

13.Шелемех H.H. О едином социальном налоге как элементе налоговой системы и системы социального страхования России// Материалы межвузовской конференции Повышение конкурентоспособности промышленности региона, апрель 2005. - М.: ВГНА МНС России, 2005 (0,5 пл.).

14.Шелемех H.H. Налоговый и страховой механизм формирования средств на финансирование социальных гарантий в России// Сборник научных статей ППС, аспирантов и соискателей ВГНА Минфина России Выпуск 4. М.:ВГНА Минфина России, 2005 (0,75 пл.).

15.Шелемех H.H. Анализ механизма реализации Единого социального налога// Сборник научных статей ППС, аспирантов и соискателей ВГНА Минфина России Выпуск 4. - М.:ВГНА Минфина России, 2005 (0,75 пл.).

16.Шелемех H.H. Единый социальный налог как инструмент налоговой политики// Материалы межвузовской научно-практической конференции 1-2 декабря 2005года, Государственное регулирование рыночной экономики 21 века: проблемы и перспективы. - М.: ВГНА Минфина России, 2005 (0,5 пл.).

17.Шелемех H.H. Особенности расчёта и распределения Единого социального налога в связи с применением специальных налоговых режимов// Сборник научных статей ППС, аспирантов и соискателей ВГНА Минфина России, Выпуск 1.- М.: ВГНА Минфина России, 2006 (0,5п.л.).

Напечатано с готового оригинал-макета. Издательский центр ГОУ ВПО ВГНА Минфина РФ Лицензия ИДК 00510 от 01.12.9У г Подписано а печать 29.10 2006 г. Формат А5. Усл.печ.л. 1,2. Тираж 100 экз. Заказ .N"9 0101 Тел. 509-33-44. Тел/факс 371-45-66. 109456, Москва, Вешняковский 4-й пр-д д.4, 1-й %-чебный корпус, 103 к.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Шелемех, Надежда Николаевна

Введение

Глава 1. Единый социальный налог как элемент системы страхования и налогообложения в Российской Федерации

1.1. Система социальных гарантий и источники её финансового обеспечения в Российской Федерации.

1.2. Единый социальный налог как источник формирования финансовых ресурсов государственных внебюджетных фондов.

1.3. Зарубежный опыт взимания социальных платежей.

Глава 2. Анализ практики функционирования механизма единого социального налога

2.1. Налогоплательщики и элементы единого социального налога.

2.2. Порядок применения льгот и налоговых вычетов при исчислении единого социального налога.

2.3. Особенности расчёта и распределения единого социального налога в связи с применением специальных налоговых режимов.

Глава 3. Совершенствование элементов единого социального налога и практики его администрирования

3.1. Концептуальные подходы к совершенствованию единого социального налога.

3.2. Совершенствование методики исчисления и уплаты единого социального налога.

3.3 Формирование предложений по совершенствованию практики администрирования единого социального налога.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование механизма взимания и администрирования единого социального налога в Российской Федерации"