Трансформация налоговой системы Российской Федерации в условиях участия в экономических сообществах тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | доктор экономических наук |
| Автор | Тютюрюков, Николай Николаевич |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2010 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Трансформация налоговой системы Российской Федерации в условиях участия в экономических сообществах"
На правах рукописи
ТЮТЮРЮКОВ Николай Николаевич
ТРАНСФОРМАЦИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В УСЛОВИЯХ УЧАСТИЯ В ЭКОНОМИЧЕСКИХ СООБЩЕСТВАХ
Специальность 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит
Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук
Москва - 2010
003493029
Диссертация выпонена на кафедре финансов и отраслевой экономики федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации.
Научный консультант: доктор социологических наук,
кандидат экономических наук, профессор Кухаренко Вадим Борисович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Карп Марина Викторовна
доктор экономических наук, профессор Лыкова Людмила Никитична
доктор экономических наук, профессор Ишина Ирина Валерьевна
Ведущая организация Государственный научно- исследовательский институт развития налоговой системы ФНС России
Защита диссертации состоится 25 марта 2010 года в 14 часов на заседании диссертационного совета по экономическим наукам Д 502.006.05 в РАГС по адресу: 119606, Москва, пр-т Вернадского, 84, 1-й учебный корпус, ауд. 2228.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке РАГС (1-й учебный корпус, каб.914) и на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
Автореферат разослан 24 февраля 2010 г.
В. М. Яковлев
Ученый секретарь диссертационного совета
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью трансформации налоговой системы России, которая является активным участником, а в ряде случаев интегрирующим центром региональных экономических сообществ.
В России, как и в большинстве стран мира, налоговая система рассматривается не только как инструмент, обеспечивающий формирование доходной части бюджета, но и как механизм макроэкономического регулирования, позволяющий стимулировать развитие экономики в заданном направлении. Трансформация налоговой системы - это её преобразование в связи с необходимостью перехода экономики на качественно новый технологический уклад. В настоящее время экономика России достигла переломной фазы своего развития: назрела необходимость сменить сырьевой сценарий развития на инновационную модель. Для успешной реализации инновационной модели необходимо, в том числе, соответствующим образом трансформировать налоговую систему страны.
В рамках процесса глобализации мировой экономики Россия активно развивает мирохозяйственные связи, участвуя в таких региональных сообществах, как Содружество Независимых Государств (СНГ), Шанхайская организация сотрудничества (ШОС), организация Азиатско- тихоокеанского экономического сотрудничества (АТЭС), Организация черноморского экономического сотрудничества (ОЧЭС). Более того, Россия позиционирует себя как ведущий участник таких геоэкономических образований, как союзное государство Россия-Беларусь, Евразийское экономическое сообщество (ЕврАзЭС), а в ближайшей перспективе Ч Таможенный союз. В процессе гармонизации экономической политики государств-участников вышеупомянутых сообществ необходима трансформация налоговой системы России с учётом её интересов как участницы этих сообществ, так и изменения налогового законодательства других стран-участниц.
Наиболее активно процесс экономической интеграции идёт в ЕврАзЭС. Если в 2000 году товарооборот между странами ЕврАзЭС составлял 30 мрд. дол. США, то в 2008 году он вырос до 126 мрд. дол. США. С 2011 года Россия, Беларусь и Казахстан планируют создание Таможенного союза, что, по оценкам специалистов, приведет к допонительному росту ВВП каждой страны на 15-18%'. Если простой товарообмен между странами не требует гармонизации их налоговых законодательств, то Тамо-
1 URL: wvvw.fonim.evrazes-bc.ru/about/forujri/index.wbp. Дата обращения 02.09.2009.
женный союз, предусматривающий регулирование не только товарообмена, но и перемещения факторов производства, включая совместные инвестиционные проекты и производственную кооперацию, предполагает более высокий уровень интеграции, при котором требуется новая настройка налоговых систем договаривающихся стран. Таким образом, к моменту создания Таможенного союза налоговые системы стран - его участниц дожны быть трансформированы так, чтобы обеспечить положительную динамику развития ЕврАзЭС в целом.
В 2008-2009 гг. на экономику России оказывал воздействие мировой финансовый кризис, переросший в экономический кризис. Это воздействие выразилось в существенном падении промышленного производства. В программе антикризисных мер Правительства России важная роль отводится налоговой системе.
Поскольку Россия будет выходить из экономического кризиса совместно со своими партнерами по Таможенному союзу и другим экономическим сообществам, трансформация её налоговой системы дожна учитывать соответствующие изменения в налоговых системах стран, с которыми поддерживаются тесные экономические связи.
Конкуренция экономических сообществ за привлечение налогоплательщика стимулирует применение в рамках конкретного сообщества однотипных подходов к формированию налоговых систем. Это упрощает перемещение факторов производства между странами внутри сообщества. Такая постановка задачи отвечает требованиям защиты национальных интересов, позволяет ускорить выход из кризиса. В итоге синергетический экономический выигрыш получают и сообщество в целом, и входящие в него страны.
Степень научной разработанности проблемы. По мере углубления рыночных преобразований недостатки, присущие налоговой системе России, становятся всё более заметными, а её несоответствие происходящим в обществе изменениям - всё более явным. Существующая налоговая система не способствует переходу экономики к инновационной модели развития, основанной на знаниях. При этом справедливые нарекания к действующей системе налогообложения отмечаются как со стороны отечественных предпринимателей, так и иностранных инвесторов.
Начиная с 2000 г., изменения законодательных налоговых актов были нацелены на решение наиболее острых экономических проблем налогообложения. Однако фактически в них рассматривались лишь узкие вопро-
сы, без привязки к системным решениям. Например, давно существует проблема определения и применения рыночной цены в целях налогообложения, а с начала 2009 года готовятся изменения в правилах исчисления налогов при реализации товаров (услуг) на оффшорные территории, в правилах формирования трансфертных цен для налогообложения. В публикациях по вопросам налогообложения авторы в основном опираются на иностранный опыт, в частности, на материалы Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по налоговой тематике. В России такого рода исследования проводятся недостаточно активно. Работы по проблемам международного налогообложения ведутся учеными Санкт-Петербурга, экономические результаты налоговых новаций анализируются специалистами г. Москвы и других регионов России.
Исследованию проблем функционирования налоговой системы посвящены многочисленные работы российских и зарубежных экономистов. Вопросы теории налогов широко отражены в трудах классиков А. Смита, Н.Тургенева, У. Петти, М. Фридмена. Они глубоко раскрыты также в работах А.З. Дадашева, А.Б. Паскачева и др. Значительный вклад в решение стратегических проблем модернизации российской экономики, реформирования налоговой системы внесли такие ученые, как В.А. Ванукевич, Ю.В. Васильев, М.П. Владимирова, И.В. Ишина, М.В. Карп, В.А. Кашин, JLH. Лыкова, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, Б.Е. Пеньков, P.A. Чванов, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов и др. Разработанные ими теоретические положения позволяют обосновать концепцию формирования современной налоговой системы, нацеленной на качественный экономический рост. Проблемы трансформационной экономики России рассматриваются в трудах A.B. Бузгалина, В.В. Герасименко, В.И. Кушлина, Ю.И. Любимцева, Ю.В. Яковца. Исследованию вопросов привлечения инвестиций в национальную экономику, сбалансированного развития СНГ и иных экономических образований на территории постсоветского пространства посвящены работы ведущих российских ученых Л.И. Абакина, П.А. Бородина, С.Ю. Глазьева, В.А. Гуржиева, А.Г. Куликова, А.Т. Спицына и др. Вопросы развития налогового потенциала, стимулирования инвестиционной активности, роста экономического потенциала ЕврАзЭС, развития налоговых отношений, реформирования налоговых систем отражены в работах М.Р. Бобоева, И.В. Караваевой, Н.Т. Мамбеталиева, зарубежных специалистов М. Але, М. Девере, Дж. Стиглица, Й. Шуха, М. Ланга, П. Пистоне, Э. Айхенхоффера, С. Ван Тиля.
Однако, учитывая важность и глубину затронутых проблем, проводимых исследований явно недостаточно. Их целесообразно продожить, с точки зрения обоснования направлений реформирования налоговых систем, в условиях участия России в экономических сообществах. Играя существенную роль в развитии экономики страны, её отраслей, налоговые факторы серьезно влияют на трансформационные процессы в российской экономике. Особенно они заметны в условиях её перехода на инновационно-инвестиционную модель развития.
Проблема воздействия налоговой системы на экономику России изучена явно недостаточно. Многие её аспекты, включая базовые, остаются спорными, дискуссионными, нераскрытыми и нуждаются в дальнейшем углубленном и комплексном исследовании.
Процессы реформирования и развития налоговой системы требуют комплексного научного анализа, разработки соответствующих теоретических положений, всестороннего изучения возникающих изменений, поиска оптимальных решений, связанных с переходом на инновационный путь развития и раскрывающих новые возможности устойчивого роста экономики страны. Особенно это важно для России, выступающей интегрирующим центром евразийских сообществ. В этой связи возникает необходимость разработки и совершенствования комплексного подхода к формированию налоговой системы России, конкурентоспособной по отношению к налоговым системам других стран, и учитывающей интересы всех участников налоговых отношений.
Вышесказанное и обусловило выбор темы настоящей работы.
Цель диссертационного исследования состоит в научном обосновании концептуального подхода к трансформации налоговой системы России, способствующей устойчивому росту инновационной экономики, в условиях расширения мирохозяйственных связей и участия России в экономических сообществах.
Эта цель предопределила постановку следующих задач: -оценить влияние современной налоговой системы России на развитие экономики с точки зрения обеспечения её устойчивого роста;
- провести сравнительный анализ налоговой нагрузки и доли отдельных налогов в ВВП стран-членов ЕС и России, а также осуществляемых этими странами изменений в налоговой политике с целью преодоления глобального финансово-экономического кризиса и выхода из рецессии; -определить структуру налоговой нагрузки в странах-членах ЕврА-
-оценить возможность гармонизации налоговых систем России и стран - основных её партнеров по экономическим сообществам;
-разработать методологию оценки соответствия заключенных Россией международных соглашений об избежании двойного налогообложения интересам страны и ситуации в экономике;
- обосновать модифицированную классификацию налогов и сборов по их экономическому содержанию в целях структурного реформирования налогообложения;
- раскрыть стимулирующую функцию налогов как инструмент обеспечения устойчивого развития экономики России в условиях обострения экономической конкуренции под воздействием мирового финансово-экономического кризиса;
- аргументировать приоритетные направления трансформации налоговой системы России в условиях её участия в экономических сообществах;
-предложить важные направления и механизмы предоставления налоговых льгот и преференций, обеспечивающих рост экономики России.
Объект исследования - налоговая система, её звенья и уровни, а также соответствующая налоговая политика в Российской Федерации.
Предметом исследования выступает совокупность социально-экономических отношений между государством и хозяйствующими субъектами при трансформации налоговой системы и соответствующей политики государства при вхождении страны в экономические союзы.
Область исследования диссертационной работы соответствует требованиям паспорта ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10 -финансы, денежное обращение и кредит, а именно: п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы; п. 2.3. Бюджетно-налоговая система н бюджетная политика государства в рыночной экономике; п. 2.5. Оптимизация бюджетного процесса: совершенствование системы управления доходами и расходами бюджетной системы и внебюджетных фондов, бюджетного планирования и догосрочного прогнозирования.
Теоретической и методологической основой исследования являются объективные экономические законы, современные экономические теории и фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых по
актуальным проблемам налогообложения. В работе используются приемы системного анализа, в качестве методологического инструментария применяются экономико-статистические методы, методы группировок и сравнительных сопоставлений. При выпонении практических расчётов использовались статистические данные Федеральной службы государственной статистики, Межгосударственного статистического комитета СНГ, ОЭСР, Евросоюза и Всемирного банка, данные Федеральной налоговой службы, Федерального казначейства, а также законодательные акты и постановления правительственных органов России и стран СНГ, нормативно-методологические, аналитические, обзорные и справочные материалы.
Научная новизна диссертации заключается в теоретическом обосновании и комплексной разработке концептуальных основ трансформации налоговой системы России в связи с её участием в экономических сообществах. Сформулированы основные подходы к защите национальных интересов при использовании организациями в своей предпринимательской деятельности оффшорных территорий. Выработаны подходы к изменению международных налоговых соглашений об избежании двойного налогообложения с учетом интересов России. Это позволяет решить важную народнохозяйственную проблему недопущения бюджетных потерь из-за перевода налоговых платежей в другие юрисдикции.
Наиболее значимые научные результаты выпоненного исследования, полученные лично соискателем, и их научная новизна состоят в следующем:
1. Обоснованы теоретико-методологические подходы к трансформации налоговой системы России в условиях участия её в экономических сообществах, которые позволяют стимулировать экономику к переходу на инновационную модель развития. Концептуальный подход рассматривает страны экономического сообщества как единую экономическую систему. В рамках сообщества предлагается применять единую модель международных налоговых договоров об избежании двойного налогообложения, а также унифицировать список оффшорных территорий с целью недопущения налоговых потерь (Пункт 2.9 Паспорта специальностей ВАК Минобр-науки России).
2. Определено содержание и введены в научный оборот понятия налоговая конкуренция между субъектами России, миноритарные налоги, развернута дефиниция лэтические принципы налогообложения. Оценка налоговой конкуренции между субъектами России и в рамках эко-
номического союза позволяет обнаружить намеренное снижение налоговой нагрузки на субъекты данного региона (страны экономического союза) в ущерб общей политике страны (экономического союза). Миноритарные налоги образуют группу налогов, для которых фискальная функция выражена неявно или не является приоритетной; они выпоняют в основном регулирующую функцию, влияя на принятие налогоплательщиком экономических решений в интересах государства. Применение этических принципов налогообложения позволяет перераспределить налоговые обязательства с целью снижения налоговой нагрузки на низкодоходные физические и юридические лица (Пункты 2.3 и 2.9 Паспорта специальностей ВАК Ми-нобрнауки России).
3. Выявлены недостатки современной налоговой системы России, связанные с наличием системных ошибок в налогообложении в части развития межстрановой кооперации, стимулирования инвестиций, в т.ч. иностранных, и инновационного развития, устранение которых будет препятствовать непроизводительному вывозу капитала за пределы экономического союза (Пункты 2.3 и 2.9 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России).
4. Разработана методика оценки уровня налоговой конкуренции между субъектами Российской Федерации, которая предполагает количественный факторный анализ влияния налоговых льгот на напонение бюджета и корректировку бюджетно-налоговой политики по его результатам. Данная методика может быть составной частью механизма прогнозирования развития региона и экономического сообщества, и применима для определения объема федеральных дотаций на бюджетное выравнивание субъектов федерации (страны экономического союза). Проведено разграничение понятий региональные льготы и региональные преференции, что позволяет с достаточной степенью достоверности определить суммы компенсационных выплат из вышестоящих бюджетов и собственно размер предоставляемых льгот (Пункты 2.3, 2.5 и 2.9 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России).
5. Определено, что налоговая нагрузка в странах зоны евро является высокой, отвечающей задачам социально-экономического развития этих стран, в структуре налогов растёт доля зеленых платежей. Новые страны ЕС имеют более низкую налоговую нагрузку и иную структуру налоговых доходов, в которой преобладают доходы от косвенных налогов. В дальнейшем финансовые потоки от собранных налогов перераспределя-
ются для выравнивания экономических показателей всех стран ЕС, поскольку в них гармонизация налогов в поном объеме не достигнута. Выявлено, что в условиях глобального финансово-экономического кризиса отдельные страны ЕС применяют разные, не согласованные между ними антикризисные налоговые меры (Пункт 2.9 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России).
6. Установлено, что налоговая гармонизация в странах-членах Ев-рАзЭс находится на начальном этапе формирования. При отсутствии единой выработанной экономической политики намечается рассогласование налоговых потоков, правил расчёта налоговых обязательств, что может привести к замедлению развития кооперативных связей между хозяйствующими субъектами разных стран в рамках данного экономического сообщества. Перемещение факторов производства между странами происходит не только по экономическим, а и по налоговым основаниям. Образование и функционирование Таможенного союза дожно сопровождаться ускоренной гармонизацией, а в дальнейшем и унификацией налогового законодательства (Пункт 2.9 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России).
7. Разработана методика оценки соответствия заключённых Россией международных соглашений об избежании двойного налогообложения интересам России. При заключении этих договоров применяется модель ОЭСР, в то время как для стран с трансформирующейся экономикой активно используются одновременно и вышеуказанная модель, и элементы модели ООН. Последняя модель учитывает интересы развивающейся страны и построена на приоритете места извлечения дохода над местом рези-дентства. В методике использован метод экспертных оценок условий соглашения, которые отвечают или не отвечают интересам России, что позволяет выявить несоответствия в налоговых потоках между странами. Это позволит обеспечить защиту интересов России при заключении или изменении условий заключаемых договоров (Пункты 2.3 и 2.9 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России).
8. Предложена модифицированная классификация налогов и сборов по их экономическому содержанию, которая, в отличие от классификаций, обслуживающих, в основном, оборот государственных финансов в интересах государства, ориентирована на применение теоретических положений переложения налогов, учет степени участия факторов производства в напонении бюджетной системы. Это дает более адекватное представле-
ние о структуре налоговой нагрузки и позволяет прогнозировать эту нагрузку в разных странах сообщества (Пункты 2.3, 2.5 и 2.9 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России).
9. Аргументированы направления изменения налоговой политики в России для целей развития малого и среднего предпринимательства. При превышении заданных законом ограничений (выручка, численность и остаточная стоимость основных средств) не разрешается применение упрощённой системы налогообложения, что приводит к резкому росту налоговой нагрузки. Предложено ввести прогрессивную шкалу ставок налога на прибыль аналогично правилам налогообложения прибыли для малого и среднего предпринимательства, принятым в странах Евросоюза. Это обеспечит плавное, а не скачкообразное изменение налоговой нагрузки. Такой подход может быть унифицирован для стран сообщества (Пункт 2.9 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России).
Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в том, что содержащиеся в работе теоретические положения и методологические подходы, полученные выводы и результаты могут быть использованы в странах ЕврАзЭС при формировании национальных налоговых политик, проведении реформ налоговых систем.
Теоретическая значимость работы состоит в определении концептуальных основ трансформации налоговой системы России в условиях её участия в экономических сообществах. Реализация этических принципов налогообложения позволит перераспределить налоговую нагрузку среди налогоплательщиков, по возможности сняв избыточное налогообложение с низкодоходных слоев населения и организаций. В целях предотвращения возникновения налоговой конкуренции между регионами предложен механизм устранения необоснованных налоговых преференций, искажающих суть конкуренции. Этот механизм можно использовать, в частности, при проведении инвентаризации установленных федеральным законодательством льгот по региональным и местным налогам.
Методологическая значимость исследования состоит в том, что предлагаемые методики позволяют определить уровень налоговой нагрузки на иностранные инвестиции как в Россию, так и в другие страны из России; оценить соответствие международных налоговых соглашений интересам России; выпонить анализ структуры налоговых поступлений в бюджетную систему для оценки необоснованно выпадающих доходов.
Практическая значимость исследования состоит в том, что сформи-
рованный аналитический и методический аппарат представляет интерес для всех участников налоговых отношений, например, для оценки возникающих налоговых рисков с точки зрения налогоплательщиков. Основные предложения могут быть использованы в законотворческой деятельности в налоговой сфере на федеральном (НДС, налог на прибыль, регулирование отношений с оффшорными территориями) и на региональном уровнях (налоги на имущество организаций и транспортный).
Материалы диссертации могут найти практическое применение в учебном процессе вузов для включения в тематику преподавания таких дисциплин, как Налоги и налогообложение, Федеральные налоги и сборы с организаций, Региональные и местные налоги и сборы с организаций, Налоговые системы зарубежных стран, в программах повышения квалификации специалистов и руководителей Федеральной налоговой службы, испонительных органов власти субъектов федерации, руководителей и специалистов органов государственного и муниципального управления, предпринимателей.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались и получили одобрение на круглых столах Вольного экономического общества России Девять лет прошло: что впереди? (М., февраль 2010г.), Восемь лет прошло: что впереди? (М., февраль 2009г.) и Место и роль контролинга в организации внешнего финансового контроля (М., декабрь 2008г.), международной научно-практической российско-швейцарской конференции Аудит в налогообложении (М., октябрь 2008г.), международной научно-практической конференции Социально- экономическая и финансовая политика России в процессе перехода на инновационный путь развития (М., апрель 2008г.). Результаты исследования использовались при подготовке аналитической записки по антиинфляционным мерам Президенту России (апрель, 2008г.), были представлены на пятом международном научно-практическом семинаре Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления (М., февраль 2006 г.).
Теоретические и методологические положения диссертационного исследования используются в РАГСе при проведении учебных занятий по дисциплинам специальности Налоги и налогообложение, в ходе повышения квалификации и переподготовки специалистов и руководителей различных ведомств, испонительных органов власти субъектов России, руководителей и специалистов структур государственного и муниципаль-
ного управления.
Основные положения диссертации опубликованы в 32 работах общим объемом более 150 п.л., в т. ч. в монографиях: Трансформация налоговой системы России в условиях участия её в экономических сообществах: опыт стран Европейского Союза. - М.: Информационно- внедренческий центр Маркетинг, 2008 (12 п.л.), Теория и методология трансформации налоговой системы России. -М.: Изд-во РАГС, 2009 (10,2 п.л.) и 12 статьях в ведущих рецензируемых журналах ВАК Минобрнауки РФ.
Структура диссертации определяется общей концепцией, целью, задачами, логикой исследования, и включает введение, пять глав, содержащих 16 параграфов, выводы по главам, заключение и приложения. Диссертация изложена на 340 страницах текста. Список использованных источников и литературы включает 258 наименований. Её содержание раскрывается в следующей последовательности. Введение
Глава 1. Теоретические аспекты трансформации налоговой системы
1.1. Принципы налогообложения и их реализация в действующей налоговой системе России
1.2. Генезис отечественной налоговой системы
1.3. Трансформация налоговой системы: этапы и направления
1.4. Диалектика взаимодействия участников налоговых отношений в трансформационном цикле
Глава 2. Развитие налоговой системы России в условиях международной налоговой конкуренции
2.1. Международная налоговая конкуренция как фактор развития национальной экономики
2.2. Совершенствование налоговой системы в интересах защиты национальной экономики
2.3. Предпосыки построения интеграционно-информационной модели налоговой системы России
Глава 3. Сравнительный анализ налоговых систем стран Евросоюза и России
3.1. Формирование налоговой политики стран Евросоюза и России
3.2. Эволюция основных налогов в странах Евросоюза и России
3.3. Реформирование налоговых систем как инструмент выхода из экономического кризиса
Глава 4. Трансформация налоговых систем стран Евразийского эко-
номического сообщества (ЕврАзЭС)
4.1. Роль налоговых систем в трансформационных экономиках государств-членов ЕврАзЭС
4.2. Общие закономерности и национальные особенности в построении налоговых систем стран ЕврАзЭС
4.3. Гармонизация налоговых систем на современном этапе интеграции
Глава 5. Решение проблем трансформации налоговой системы России в условиях её участия в экономических сообществах
5.1. Основные направления изменения налоговой политики России в условиях глобализации
5.2. Гармонизация налоговой системы России с налоговыми системами стран - основных экономических партнеров
5.3. Методология оценки международных налоговых соглашений с целью защиты интересов России
Заключение
Список использованных источников и литературы Приложения
П. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, КОТОРЫЕ ВЫНОСЯТСЯ НА ЗАЩИТУ
1. Обоснование теоретических положений трансформации налоговой системы России в условиях её участия в экономических сообществах: переориентация на обеспечение инвестиционной и инновационной привлекательности экономики, исключение налоговой конкуренции между субъектами федерации и внутри союза, применение этических принципов налогообложения, усиление регулирующих функции миноритарных налогов.
Проведенный в диссертации анализ показал, что действующая налоговая система, с одной стороны, является конкурентоспособной по показателю доли налогов в ВВП, а с другой - количество налоговых платежей в ней выше среднемирового, что создает высокую трудоемкость расчета налоговых обязательств и не отвечает текущим и перспективным целям экономического развития. В целом налоговая система ориентирована на сырьевое, экстенсивное развитие экономики.
К настоящему моменту в России появилась налоговая конкуренция
между регионами, которые устанавливают различные льготы и преференции, включая инвестиционные. Однако региональные налоговые льготы инвесторам не выпоняют своих задач, поскольку экономические показатели регионов не улучшаются, одновременно увеличиваются дотации из федерального бюджета для выравнивания бюджетной обеспеченности субъектов федерации.
Регионы России нередко устанавливают нулевую ставку или освобождают от налога на имущество организаций (НИО) объекты, вводимые по инвестиционным проектам. Известен и другой механизм стимулирования инвестиций - инвестиционный налоговый кредит. Он предусмотрен в Налоговом кодексе РФ с 1999 года, однако начал активно применяться только после 2005 года. Хотя цель этих двух механизмов едина, их экономическая природа и последствия применения различны.
В случае принятия решения об инвестиционном налоговом кредите общественные деньги предоставляются на возвратной и платной основе. Организации через этот механизм получают льготное финансирование всей суммы инвестиций, либо её части, при этом ответственность налогоплательщика определяется суммами налога и начисленных процентов. Государство в этом случае не теряет сумму налога, отодвигается лишь срок её уплаты, а организация получает временную отсрочку по уплате налога на срок до 5 лет.
Ввод налоговых льгот нередко увязывается с ускоренным развитием реального сектора экономики. Важным показателем развития потенциала региона является индекс промышленного производства. На основании данных Росстата по анализируемым в диссертации регионам (которые обеспечивают более 50% сумм инвестиций в основной капитал, см. рис.1) можно сделать вывод о том, что наличие или отсутствие региональных налоговых льгот не является существенным фактором при выборе региона для инвестиций или для расширения действующих производств. Более того, индексы промышленного производства в регионах с отсутствием инвестиционных льгот растут даже быстрее, поскольку нельготируемые организации для скорейшей окупаемости инвестиций предпринимают более активные усилия по извлечению доходов.
Получается, что конкуренция между регионами за инвестиции в форме освобождений от НИО лишена смысла. В результате отказа регионов от части закрепленных налоговых поступлений выигрывают только отдельные организации за счет получения допонительной экономической
выгоды. Динамика уровня занятоеЩ работоспособного населения от наличия льгот по НИО также не зависит.
125 ........
НО .....
105 .......
10О ......
-Сре.г^ти индокс иромыш^екною ПрОИ ЗВОДСЧ 1 :\'>>Л НАЛИЧИИ О!
-СреА^'ий Ш1декс: ПроЛЬ'ШЛеННОГО ПрОИЛЙО.ДС ЧТО I' ри Очсу 1С I Они /1Ь' О!
Рис. 1. Динамика индексов промышленного производства в регионах России при наличии (отсутствии) инвестиционных налоговых льгот по налогу на имущество организаций, % к предыдущему году
Инвестиционные льготы по НИО приводят к невозместимым прямым потерям региональных бюджетов, которые частично компенсируются за счет дотаций из федерального бюджета.
Приоритеты инвестиционной политики и механизм её реализации дожны быть предусмотрены на федеральном уровне. Мощный резерв в налоговом стимулировании инвестиций был заложен в инвестиционной льготе по налогу на прибыль организаций, когда от налога освобождалось до 50% прибыли. Данная льгота была отменена после принятия в 2002 году 25 главы Налогового кодекса РФ. Этот механизм в настоящее время возрождается через амортизационное премирование.
Получение инвестиционного налогового кредита дожно быть более доступным, поскольку это наиболее прозрачный механизм стимулирования. Более того, нужно использовать этот механизм не только по налогу на прибыль, как это ограничено Налоговым кодексом РФ, но и по другим федеральным налогам, убрав или снизив имеющиеся ограничения.
Активизировать инвестиционный процесс на территории России можно также, если облагать НИО не все основные средства, а лишь недвижимое имущество, как это предложено в Модельном налоговом кодексе для государств-участников СНГ.
В диссертации теоретически обосновано понятие лэтические принципы налогообложения, применение которого позволяет перераспределить налоговые потоки, снижая налоговую нагрузку на низкодоходные физические и юридические лица.
В группе этических принципов налогообложения выделены следующие: 1) все граждане и организации имеют право и обязанность содействовать общему благу через уплату налогов, 2) налогообложение в любой форме базируется на способности субъекта уплачивать сумму налога, 3) все формы налогообложения дожны быть справедливыми относительно уязвимых слоев населения, 4) государство дожно изыскивать источники доходов и поддерживать доходы на уровне, достаточном для удовлетворения основных потребностей общества, особенно малоимущего населения.
Первый принцип означает, что сбор налогов является важной и обоснованной функцией государства. Налоги представляют собой законодательно установленный вклад физических лиц и организаций в создание общественного блага, реализуемого в интересах сообщества людей, в отличие от частного блага, служащего интересам отдельных лиц или их групп. Этот принцип подразумевает, в том числе, возможность уплаты НДС налогоплательщиками, переведенными на упрощенную систему налогообложения, если они высказывают такое желание, ведь уплата НДС не противоречит сущности УСН. Такая возможность реализована в Беларуси.
В отношении второго принципа налоговая политика, прежде всего, призвана гарантировать: система налогов основывается на способности платить законодательно установленные налоги и сборы. Устанавливаемые налоговые льготы и стимулы не дожны изменять фундаментального принципа налогообложение базируется на способности уплачивать налог. Это позволит исключить, например, ситуацию, когда рассчитанный к уплате НДФЛ распространяется на доходы, предназначенные для оплаты содержимого минимальной потребительской корзины. Действующая налоговая система не освобождает физических лиц от налога с минимального размера оплаты труда, который не может даже обеспечить простого воспроизводства рабочей силы. Это актуально, например, для Камчатского края, где примерно 54% работающих получают зарплату не выше прожиточного минимума. Так как налогообложение обеспечивает перераспределение национального богатства, в т. ч. между богатыми и малоимущими, то общественно минимальный доход физического лица не подлежит налогообложению, поскольку в данном случае нечего перераспределять.
Третий принцип наиболее актуален для нашей страны, в которой велика доля населения с денежными доходами ниже величины прожиточного минимума (малоимущее население), хотя, начиная с 2000 года, она постепенно снижалась. С распространением мирового финансово- экономического кризиса в России эта доля опять возросла. Налогообложение может быть использовано как элемент экономической стратегии выравнивания доходов в обществе. Система налогообложения может также давать преимущества определенным группам налогоплательщиков в зависимости от величины их дохода. В настоящее время такие преимущества предоставляются на основе властных пономочий и политических интересов, а не на базе этических принципов.
Четвертый принцип соблюдася при введении налога с продаж, который действовал до 2004 года. Суммы поступлений от него до 2002 года направлялись на социальные нужды малообеспеченных групп населения, после чего он стал абстрактным; этим налогом не облагались операции с товарами, которые в основном потребляют малоимущие слои населения. Данный принцип не был учтен при снижении ставки НДС. Как известно, в 2004 году базовая ставка этого налога была снижена с 20% до 18%, однако снижение не затронуло другую ставку - 10%. В результате определенные налоговые преимущества получили лица с доходами среднего и выше среднего уровня, а вектор снижения налогового бремени не коснуся крайне бедного населения.
Более широкий учет этических принципов налогообложения позволит избежать излишней социальной напряженности в обществе.
Автором введено понятие миноритарные налоги, определяющее группу платежей, для которых фискальная функция выражена неявно, или не является приоритетной. Доля каждого такого налога в ВВП России не превышает 0,13% (табл.1).
Эти налоги государство дожно использовать как один из инструментов экономического воздействия на налогоплательщиков для разрешения конкретных проблем. Например, транспортный налог дожен стимулировать приобретение новых автомобилей с более низким отрицательным воздействием на окружающую среду.
При трансформации налоговой системы, как считает автор, необходимо учитывать два процесса: 1) изменение внутреннего налогового законодательства в соответствии с положениями международных актов; 2) преобразование налоговой системы России в рамках ЕврАзЭс, ориентиро-
ванное на инновационный сценарий развития экономики синхронно с другими странами сообщества.
Таблица 1 - Налоги и сборы, доля которых в ВВП России менее 0,13%
Наименование налога / сбора Доля в ВВП, %
2007 г. 2008 г.
Транспортный налог 0,122 0,128
Государственная пошлина 0,127 0,115
Нааог на игорный бизнес 0,096 0.064
Водный налог 0,045 0,031
Налог на имущество физических лиц 0,023 0,024
Единый сельскохозяйственный налог 0,005 0,006
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов 0,025 0,005
Сбор за пользование объектами животного мира 0,0005 0,0004
Расчеты составлены автором по данным Федерального казначейства и Росстата
(и^ту.гоэка/да.ги wvw.gks.ru).
Развитие международной кооперации между странами ЕврАзЭС сдерживается слабой унификацией и гармонизацией налогообложения в них. При дальнейшем изменении национального налогового законодательства необходимо руководствоваться Модельным налоговым кодексом стран-участников СНГ.
2. Доказательство возможности непроизводительного вывоза капитала из России, поскольку заключённые международные соглашения об избежании двойного налогообложения ему не препятствуют, налогообложение дивидендов иностранных инвесторов происходит в основном по ставке 5%, а не 15%, регламентированной Налоговым кодексом РФ; в связи с чем предложено снизить налог на дивиденды для отечественных инвесторов и унифицировать в рамках экономического союза перечень оффшорных территорий.
Проведенные исследования показали, что международные налоговые соглашения России, построенные на модели ОЭСР, не всегда отвечают её интересам, поскольку способствуют непроизводительному вывозу капитала за рубеж. Экономические реалии таковы, что иностранные инвесторы вкладывают капиталы в отрасли, дающие быструю отдачу. Налоговая система дожна способствовать привлечению внутренних и внешних инвестиций в инновационные отрасли экономики. Анализ показывает, что
удельный вес иностранных инвестиций из Евросоюза в Россию за период 2004-2007 гг. не увеличивася, а в связи с кризисными явлениями в наше время наблюдается отток капитала из России и других стран ЕврАзЭС. Суммы разовых инвестиционных сделок между отдельными компаниями развитых стран иногда даже превышают общий объем инвестиций этих стран в Россию. Расчеты, проведенные в отношении прямых иностранных инвестиций (ПИИ), показывают снижение доходности по иностранным активам (вне России) и увеличение доходности по иностранным обязательствам (в России).
Наблюдается увеличение инвестиций, идущих через оффшорные территории и направленных в Россию. Готовность России размещать прямые инвестиции за рубежом сдерживается механизмами государственного регулирования других стран (табл.2).
Таблица 2 - Географическое распределение прямых иностранных __инвестиций России, мн. дол.
Страна Обязательства Активы
2007 г. в процентах к итогу 2007 г. в процентах к итогу
Великобритания 515 1,9 321 3,5
Нидерланды 13669 49,2 6728 73,3
Люксембург 165 0,6 80 0,9
Франция 663 2,4
Швейцария 157 0.6 3 0,0
Ирландия 150 0,5
Германия 1123 4,0 70 0,8
США 277 1,0 550 6,0
Беларусь 19 0,1 634 6,9
Украина 24 0,1 15 0,2
Оффшорные территории 6938 25,0 489 5,3
Источник: составлено автором по данным табл. 4.21, 4.22, 4.27 и 4.28 Сб. Финансы России. - М., 2008.
Иностранные инвестиции в России в основном сосредоточены в добывающих и финансовом секторах экономики и практически не осуществляются в инновационные отрасли. Здесь дожен быть применен налоговый механизм регулирования инвестиционных потоков, в частности, введены налоговые каникулы для стимулирования инвестиций в высокотехнологичные отрасли экономики.
Экономика России стокнулась с последствиями мирового финансово-экономического кризиса во второй половине 2008 года. С целью предотвращения вывоза капитала за рубеж в ноябре 2008 года была повышена ставка рефинансирования с 11 до 12%, а в декабре 2008 года до 13%. Однако эта мера отрицательно сказалась на текущей деятельности практически всех организаций: кредиты стали дороже, снизилась рентабельность. При этом развитые страны, наоборот, уменьшали ставку рефинансирования. В дальнейшем и в России ставка рефинансирования снизилась до 9,5%. Государственная политика предотвращения вывоза капитала за рубеж может быть реализована посредством налогового механизма применения запретительной функции. Непроизводительный вывоз капитала можно считать налогооблагаемой прибылью организации и облагать по действующей национальной ставке 20%.
Хотя в Налоговом кодексе РФ декларируется, что дивиденды российских лиц облагаются налогом по ставке 9%, а иностранных инвесторов - 15%, фактически дивиденды иностранных инвесторов облагаются в основном по ставке 5%. Почти 78% сумм инвестиций в Россию в 2007 году поступило из стран ЕС, в т.ч. из Великобритании, Кипра (оффшорная территория по классификации России в 2007 году), Нидерландов, Люксембурга, Франции, Германии. Их суммарные инвестиции в 2007 году составили примерно 94,2 мрд. дол. США. В отношении дивидендов, получаемых инвесторами этих стран, действуют ставки налогообложения, регламентируемые не только Налоговым кодексом РФ, но и международными налоговыми соглашениями, которые имеют более высокий приоритет. В результате для основных иностранных инвесторов в Россию применяется более щадящее налогообложение дивидендов (5%), нежели для российских инвесторов (9%). Отметим, что в международных соглашениях с вышеперечисленными странами содержится также пункт о налоговой недискриминации, т. е. максимальная налоговая ставка для иностранных инвесторов дожна быть не выше, чем для российских инвесторов (9%). Получается, что ставка в 15% для иностранных инвесторов применяется весьма редко.
Автором обосновано предложение снизить ставку налогообложения дивидендов отечественных инвесторов до 5%, что сделает ненужным в процессе инвестирования построение цепочки с участием оффшорных территорий.
Паралельно можно предложить еще один механизм противодействия вывозу капитала - унификацию перечня оффшорных зон в рамках эко-
комического сообщества. В настоящее время в России, Беларуси, Украине такие перечни утверждены законодательно. Самый большой перечень, насчитывающий 52 территории, утвержден в Беларуси. В перечне Украины 37 территорий, в России - 46 (для сравнения, в Евросоюзе - 38). В Казахстане такой перечень не утвержден.
Из рассмотренных стран только Россия считает Кипр низконалоговой территорией и не признает Виргинские острова (США) и Барбадос. Беларусь в качестве оффшорной зоны не признает остров Мэн. Отсутствие унификации в таком перечне может привести, например, к использованию оффшорного статуса острова Мэн российскими компаниями не напрямую, а через Беларусь.
3. Возможность использования антикризисных налоговых мер, применяемых странами ЕС, н опыта гармонизации налоговых систем в этих странах при корректировке налоговой системы России в условиях её участия в экономических сообществах.
В работе рассмотрены налоговые меры стран ЕС для преодоления последствий глобального финансово-экономического кризиса. Так, Великобритания временно на один год понизила ставку НДС с 17,5% до 15%, Германия освободила от транспортного налога на несколько лет новые автомобили, произведенные не только в Германии. Новые страны ЕС также снизили налоговые ставки, но при этом требуют от ЕС средства на преодоление кризиса. Это свидетельствует об отсутствии в ЕС единой экономической стратегии по преодолению кризиса. Единственная общая рекомендация, принятая как совместное решение стран ЕС, - снизить общее налоговое бремя на 2%.
Для обоснования рекомендаций по трансформации налоговой системы России в диссертации проанализированы налоговые системы стран Евросоюза - основных экономических партнеров России. При этом страны Евросоюза разделены на две группы: так называемые старые (Германия, Франция, Великобритания и др.) и новые (Венгрия, Чехия, Польша и др.) До принятия в 2004 году новых стран развитие налоговых систем Евросоюза демонстрирует выверенную единую налоговую политику этого экономического сообщества, что обусловлено глубокой экономической кооперацией между входящими в него государствами, свободным перемещением факторов производства. Общая величина налогового бремени имела тенденцию к незначительному уменьшению. С 2004 года выработка единой налоговой политики была затруднена. Новые участники рассчи-
тывают на помощь со стороны старых стран. Данный процесс весьма интересен для России, как ведущей страны ЕврАзЭС, при вступлении в который новые государства также ожидают помощи (например, Модова, имеющая статус наблюдателя).
Анализ доли отдельных налогов в ВВП стран ЕС показал, что в России по сравнению с этими странами уровень налогообложения прибыли организаций более высок (рис. 2), что сдерживает их инвестиционную активность. Этому способствует жесткая регламентация амортизационной политики, установленной государством; налогообложение прибыли, реинвестируемой собственником в развитие организации, порядок налогового учета расходов. Снижение в России основной ставки налога на прибыль с 24 до 20% с 2009 года позволит снизить долю данного налога в ВВП. Однако при этом ожидается рост в 2009 году числа организаций, завершивших год с убытками. Снижение ставки может рассматриваться как инструмент, направленный на посткризисное развитие экономики.
Доля НДС в ВВП стран ЕС в среднем выше, чем в России, несмотря на базовую ставку 18%, которая близка к средней по странам ЕС (рис. 3). В странах ЕС предусмотрено большое количество налоговых льгот и преференций по этому налогу, а в ряде государств - более низкие ставки и даже нулевая ставка по отдельным внутристрановым операциям. В России перечень льготируемых операций гораздо уже. Невысокая доля сумм НДС в ВВП здесь также может быть объяснена сложностями администрирования этого налога и широким применением, по оценкам многих исследователей, необоснованных налоговых вычетов по внутрироссийским операциям.
Доля НДФЛ в России примерно равна минимальной доле подоходного налога в странах Евросоюза. Этот результат, с одной стороны, предсказуем, так как в нашей стране достаточно низкая заработная плата. С другой стороны, ставка НДФЛ и правила исчисления этого налога в России не соответствуют этическим принципам налогообложения, и взимание данного налога распространяется на заработную плату, не превышающую установленный прожиточный минимум.
Учитывая, что страны ЕС, рассматриваемые в диссертации, являются активными экономическими партнерами России, ряд налоговых положений, действующих в ЕС, может быть применен и у нас.
Рис. 3. Доля НДС в ВВП России и стран ЕС, %
Исследования автора обосновывают следующие предложения:
- снизить пониженную ставку НДС с 10 до 8% и одновременно расширить применение ставки 0% для отдельных операций внутри России в сфере социально значимых работ и услуг, например, при ремонте жилых зданий, производстве одежды для новорожденных и др.;
- начислять НДС по основной национальной ставке (18%), если углеводородное или минеральное сырье экспортируется через оффшорные зоны;
- осуществлять возврат переплаченного в бюджет НДС в сроки, не превышающие длительность оборота финансовых средств организаций;
- не облагать НДФЛ минимальный размер заработной платы и разрешить допонительные вычеты при расчете налоговой базы (в частности, транспортных расходов по проезду до места работы и обратно, в обяза-
тельном порядке вычитать из налоговой базы величину прожиточного минимума на самого работника и его иждивенцев);
- строить политику исчисления социальных платежей с учетом роста миграции населения, используя единый в рамках экономического сообщества подход к начислению пенсионных платежей. Верхнюю границу базы для начисления социальных платежей установить на уровне, достаточном для выплаты гарантированной государством минимальной пенсии.
4. Аргументация необходимости учета опыта развития налоговых систем Казахстана и Беларуси при трансформации российской налоговой системы.
Беларусь, Казахстан, Россия и Украина формируют более 90% товарных и инвестиционных потоков в ЕврАзЭС. Производственный потенциал и уровень торгово-экономических отношении этих государств свидетельствует о том, что им объективно необходима интеграция на макроуровне. Россия, Беларусь и Казахстан формируют Таможенный союз. Одновременно образование ЕврАзЭС вывило определённые сложности в проведении согласованной экономической политики.
С 2004 года расширяется диапазон долей налоговых платежей в ВВП стран-членов ЕврАзЭС с 15 до 17% (рис.4). Это свидетельствует о наличии разных подходов к экономической стратегии развития отдельных стран. При этом вопросы выработки общей налоговой стратегии не решаются.
Среднее по ЕврАзЭС
> Россия
Максимум по Евр АзЗС
Минимум по ЕврАзЭС
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
Рис. 4. Изменение диапазона доли налогов в ВВП стран ЕврАзЭС и доли налогов в ВВП России, %
Для стран ЕврАзЭС характерен одинаковый состав основных бюджетообразующих налогов. Вместе с тем поход к гармонизации и унификации налогообложения различен. В диссертации проведен анализ налоговых систем этих стран с позиции соответствия Модельному налоговому кодексу стран-участников СНГ, который показал целесообразность реализации в России ряда положений этого кодекса.
Во-первых, это касается определения налогового резиденства для физических лиц. Согласно Модельному кодексу, налоговыми резидентами страны признаются физические лица, которые фактически находились на территории страны более 182 дней в налоговом периоде, а также физические лица, которые фактически находились на территории страны не менее 31 дня в налоговом периоде, если расчетное количество дней фактического нахождения этих лиц на территории страны в течение двух лет, предшествовавших налоговому периоду, и в налоговом периоде составляет более 182 дней. Расчетное число дней фактического нахождения на территории страны определяется как сумма числа дней в налоговом периоде, числа дней в прошлом по отношению к налоговому периоду году, умноженного на 1/3, и числа дней в позапрошлом по отношению к налоговому периоду году, умноженного на 1/6. Введение этих правил позволит более корректно определять налоговые обязательства физических лиц.
Во-вторых, установление правил исчисления налога на имущество организаций, по которым объектом налогообложения признается только недвижимое имущество, принадлежащее налогоплательщику (здания, сооружения, дома, квартиры, гаражи и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без несоразмерного ущерба их назначению). Это позволит исключить возможность развития недобросовестной налоговой конкуренции между субъектами России.
Наиболее активно развиваются взаимоотношения России с Казахстаном: в 2008 году достигнут уровень торговли в 20 мрд. дол., растёт взаимопроникновение инвестиций, капитала. Предполагается реализация крупных проектов: создание совместных предприятий с АвтоВАЗом, КАМАЗом, российская компания ЕвроХим выходит на рынок минеральных удобрений Казахстана со значительными инвестициями. В результате, несмотря на кризисную ситуацию, российско-казахстанские отношения продожают развиваться. В Казахстане в 2009 году произошли существенные изменения налогового законодательства в контексте реали-
зации Модельного налогового кодекса СНГ. При этом самые существенные изменения претерпели НДС и налог на прибыль.
Анализ показал, что опыт Казахстана может быть применён в России. Это касается исчисления НДС сельхозпроизводителями, которые уплачивают налог в размере 30% от суммы, начисленной по общим правилам. Решения о возврате переплаченных сумм НДС принимаются в отдельных случаях в течение 14 дней. В результате других изменений в налоговой системе Казахстана снижено налоговое бремя для субъектов малого предпринимательства. Для России также представляют интерес решения в области трансфертного ценообразования и налогообложения добычи углеводородного сырья: при экспорте нефти применяется обложение так называемой сверхприбыли по прогрессивной шкале с предельным значением налоговой ставки 60%, а в случае направления нефти на переработку внутри Казахстана при расчёте НДПИ применяется половинная ставка налога.
В диссертации показано, что имеются экономические предпосыки по гармонизации налоговых систем России и Беларуси с их минимальными изменениями. В 2008 году товарооборот двух стран приблизися к отметке в 35 мрд. дол. (для сравнения: торговый оборот с Великобританией составил 22 мрд. дол.). В списке основных торгово-экономических партнёров России Беларусь занимает шестое место. Её доля составляет 55% внешней торговли России со странами ЕврАзЭС. Имеются успехи в разработке наукоёмкой продукции - реализация совместной программы создания суперкомпьютеров СКИФ. В России может быть использован опыт Беларуси по начислению НДС в рамках упрощенной системы налогообложения. В период выхода из кризиса может более широко применяться хорошо зарекомендовавший себя в Беларуси такой мехашгш налогообложения, как приобретение патента, когда регистрация индивидуального предпринимателя не обязательна.
5. Доказательство необходимости использования элементов модели конвенции ООН при подготовке международных налоговых соглашений, поскольку применение модели ОЭСР не в поной мере отвечает интересам России.
В диссертации разработан и опробован метод оценки международных налоговых соглашений на основе матрицы сопоставления сильных и слабых сторон налогового соглашения и оценки состояния торговых и инвестиционных отношений между странами. Методика анализа международных соглашений в налоговой сфере, разработанная автором, отрабаты-
валась на примере соглашений Россия - США, Россия - Беларусь с привлечением экспертов, работающих в налоговой и внешнеэкономической сферах деятельности. Предложен механизм анализа соглашения по существенным позициям. Соглашение дожно защищать интересы страны, на территории которой извлекаются доходы, а также интересы национальных налогоплательщиков, извлекающих доходы или имеющих имущество на территории другой страны.
Задача любого международного налогового соглашения, как было сказано выше, - защита национального хозяйствующего субъекта, а также физических лиц - налоговых резидентов по доходам, происходящим из источников другого государства, и имуществу, находящемуся на территории другого государства. Объекты анализа международного налогового соглашения:
1. Приоритет защиты национальных хозяйствующих субъектов, действующих на территории другого государства.
2. Приоритет защиты финансовых интересов субъектов - резидентов государства.
3. Приоритет защиты бюджета государства, где извлекается доход.
4. Стремление ограничить вмешательство государства в деятельность иностранных компаний.
5. Стремление ограничить доступ к налоговой информации.
6. Недоверчивое отношение к договаривающемуся государству.
7. Приоритет публичных интересов над частными.
8. Стремление к обмену информацией для испонения налогового обязательства.
9. Стремление защитить отдельные категории лиц (например, госслужащие, студенты).
10.Приоритет защиты личности при пенсионном обеспечении.
11 .Ориентация на паритетный товарооборот между странами.
12.Ориентация на паритетный обмен факторами производства.
При неравном развитии договаривающихся стран итоговые суммы налоговых поступлений будут существенно различаться. Налоговые соглашения могут стать механизмом, выравнивающим условия хозяйствования и интересы государств. Особенность предлагаемой методики состоит в комплексном анализе условий международного налогового соглашения о перераспределении сумм налогов между договаривающимися странами. Соглашение России с Беларусью отвечает интересам обоих государств, а в
соглашении с США Россия уступает по большинству показателей. Предлагается пересмотреть те соглашения, в рамках которых ущемляются интересы России. Доказано, что, поскольку модель ОЭСР ориентирована на развитые страны, её широкое применение Россией нецелесообразно. Обоснована необходимость более широкого применения элементов модели ООН при заключении международных налоговых соглашений.
6. Предложение модифицированной классификации налогов и сборов ио их экономическому содержанию, учитывающей степень участия факторов производства в напонении бюджетной системы.
Существующая классификация налогов реализована на уровне кодов бюджетной классификации и предоставляет аналитическую информацию для целей государственного управления и напонения бюджетов соответствующего уровня. Однако необходимо также проводить анализ воздействия налогов на развитие экономики, учитывать влияние налогообложения на принимаемые налогоплательщиками экономические решения. Для этого в диссертации предложено ввести классификацию налогов по их экономическому содержанию (табл.3).
Таблица 3 - Группировка поступления налогов в бюджетную систему
России по их экономическому содержанию, мн. руб.
Группы налогов 2005 г. 2006 г. 2007 г. Прирост 2006 к 2005, % Прирост 2007 к 2006, %
Налоги на потребление 1 997 029 2 123 215 3 064 132 6,3 44,3
Налоги на труд 1 872 071 2 372 246 3 083 852 26,7 30,0
Налоги на состояние (капитал) 248 918 299 130 401 790 20,2 34.3
Налог на прибыль (доходы) организаций и имущество 1 594 890 2 019 970 2 623 788 26,7 29,9
Налоги на благосостояние и доход домохозяйств 727 148 950 937 1 298 991 30.8 36,6
Энергетические и экологические налоги 1 141 188 1 397 033 1 484 292 22,4 6,2
Как видно из табл. 3, суммы налогов на труд (НДФЛ и ЕСН) с 2005 года превышают суммы налогов на прибыль и имущество организаций, а с 2006 года и суммы налогов на потребление (НДС и акцизы). Это означает, что в России завышено налогообложение физических лиц, за счет которых и осуществляется напонение бюджета при относительно низком уровне оплаты труда.
В настоящее время в России не развито природоохранное, или зелёное налогообложение в той степени, в какой оно реализовано в других странах. Так, у нас транспортному налогу отводится лишь роль имущественного налога, в то время как в странах ЕС ему в большей степени свойственна экологическая функция.
Предложенная классификация позволяет проводить анализ налоговых поступлений с позиций их влияния на экономический рост, что, собственно, и является одной из целей ФНС России. Анализ налоговых поступлений в соответствии с разработанной классификацией позволит получать более надёжные и достоверные сведения о развитии реального сектора экономики. Детальный анализ можно проводить в отраслевом и территориальном разрезах. Укрупненный анализ можно также проводить в рамках экономического сообщества, например, при разработке налоговой политики ЕврАзЭС.
Учитывая значительный рост сумм налогов на потребление, труд и прибыль, можно говорить о возможности смещения акцентов в налогообложении с фискальной на стимулирующую функцию. Это особенно важно при разработке мер по преодолению последствий глобального финансово-экономического кризиса. Предложенная классификация позволит более адекватно оценивать реальные налоговые поступления от разных категорий налогоплательщиков.
Предложенная классификация позволяет принимать более обоснованные решения по совершенствованию налоговой системы и более справедливому перераспределению налогового бремени по секторам экономики. Налоговый механизм может, наряду с другими инструментами, стимулировать желаемые изменения в экономике без избыточной заурегулиро-ванности.
7. Обоснование необходимости изменения налоговой политики России для целей развития малого и среднего предпринимательства и введения прогрессивной шкалы налогообложения прибыли.
На рис. 5 представлена динамика изменения ставок налога на прибыль в странах ЕС за 2002-2006 гг., разброс стандартных ставок этого налога и ставок, применяемых к компаниям малого бизнеса.
За рассматриваемый период средние ставки снизились для малых предприятий на 2,7 процентных пункта, в то время как стандартная ставка - только на 1,6. Диапазон изменений стандартной ставки сократися, а для малых предприятий увеличися. Здесь можно говорить о двух статистиче-
ских феноменах: во-первых, максимальная ставка дня субъектов малого бизнеса примерно равна стандартной ставке налога на прибыль, во-вторых, в 2002-2005 гг. лудаление средней стандартной ставки от ставки для малого бизнеса сохранялось неизменным.
В России также целесообразно предусмотреть пониженные ставки налога на прибыль для зарегистрированных субъектов малого и среднего предпринимательства, в т.ч.:
ЧЧМаксимальная стандартная ставка Максимальная ставка для МП Минимальная стандартная ставка --Минимальная ставка
для МП -^г-Средняя стандартная
ставка ЧСредняя ставка для МП
Рас. 5, Динамика изменения диапазона ставок налога на прибыль в
странах ЕС
а) установить прогрессивную шкалу налога на прибыль в зависимости от её суммы за год:
- до 540 тыс. руб.- 0%;
- от 540 тыс. руб. до 5 мн. руб. - 2%;
- от 5 мн. руб. до 10 мн. руб. - 6%;
- более 10 мн. руб. - 13%;
б) установить сроки уплаты налога:
- по правилам 25 главы Налогового кодекса РФ, если годовой доход превышает 60 мн. руб.;
- один раз е погода, если доход составляет от 30 до 60 мн. руб.;
- один раз в год, если доход составляет менее 30 мн. руб.
Расчеты показывают, что предоставление таких налоговых преференций не уменьшит налоговые поступления в бюджетную систему и в то
же время не увеличит налоговую нагрузку на организации. При этом субъекты малого и среднего предпринимательства, использующие общий режим налогообложения, будут платить НДС, ЕСН (страховые взносы) и налог на имущество, а также налог на прибыль по пониженным ставкам. Реализация такого предложения позволит многим плательщикам перейти с УСН на общий режим налогообложения плавно, без скачкообразного изменения налоговой нагрузки, а средние организации получат необходимое снижение налоговой нагрузки, которого они в наши дни лишены.
III. КРАТКИЕ ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ
1. Налоговая политика России обеспечила решение экономических задач, поставленных в 1999 году, к моменту принятия Налогового кодекса РФ: реализована важная стратегическая задача - такое напонение бюджета, которое позволило погасить задоженность страны перед внешними кредиторами. В последующие годы цели налоговой политики мало изменились. Даже в 2007 году, когда ФНС России обозначила свою миссию не только напонение бюджета, но и ускорение экономического развития страны, механизм её реализации проработан не был. Введение в 2008-2009 гг. антикризисных налоговых мер было вызвано ухудшением экономической ситуации. Реформирование налоговой системы проводилось в направлении снижения общего налогового бремени, уменьшения налоговой нагрузки для законопослушных налогоплательщиков.
2. В современных условиях большинство государств входит в различные экономические сообщества. Россия имеет наиболее тесные связи со странами-участницами ЕврАзЭС. Сформирован комитет, который призван проводить координацию функционирования налоговых органов стран ЕврАзЭС. Часть объединяющих задач выпонены: введен институт идентификации налогоплательщиков, разработан Модельный налоговый кодекс СНГ. Однако данные статистики показывают, что увеличися дисбаланс трендов доли налогов в ВВП стран сообщества, а разброс уровней налоговой нагрузки расширяется. Поэтому следующим этапом налоговой гармонизации дожно стать скоординированное изменение налоговых законодательств стран сообщества с целью его сближения.
3. Целью развития трансформационной экономики является не столько реформирование экономической политики и методов хозяйствования, сколько преобразование системы социально-экономических отноше-
ний. Поэтому трансформация налоговой системы призвана учитывать новые реалии: не только формирование благоприятных условий для создания частных коммерческих структур, но и активное участие России в мирохозяйственных связях, социализацию экономики, в которой уделяется большое внимание человеческому капиталу. Налоговая политика и система налогообложения может обеспечить стимулирование реализации общегосударственных н региональных программ, нацеленных на достижение социальных, экологических, научно-технических приоритетов и задач структурной перестройки экономики, ориентированной на инновационный путь развития.
4. Хотя в России осуществлена серьезная трансформация элементов налогов в результате принятия первой части Налогового кодекса РФ, до сих пор происходит искажение принципов налогообложения, так как существующие региональные законы о налогах продожают ориентироваться на положения отмененного закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года № 2118-1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации. В подавляющем большинстве региональных законов о налогах принципы налогообложения, заложенные в первой части указанного кодекса, трактуются более широко, соответственно нарушается федеральное законодательство. Необходимо привести в соответствие с Налоговым кодексом РФ установленные регионами льготы.
5. Ведение бизнеса на постсоветском пространстве основано на национальных законах, что не соответствует современным процессам международной экономической интеграции. Это препятствует созданию групп компаний различных стран СНГ. Основные инвестиции в странах ЕврАзЭС направлены на освоение ресурсного потенциала. Инвестирование осуществляется, в том числе, через создание совместных предприятий, покупку лицензий и готовых структур, создание производств с целью им-портозамещения. Пока не реализованы интегрирующие подходы по изменению российского налогового законодательства, предложенные в Модельном налоговом кодексе СНГ. Налоговые системы, сложившиеся в странах ЕврАзЭС, имеют большой потенциал для повышения их эффективности за счет создания единой правовой базы в области экономики. В условиях глобализации произошла трансформация экономических взаимоотношений, в мировой экономике широкое распространение получила деятельность транснациональных корпораций (ТНК). Учитывая, что целью их деятельности является, как правило, увеличение прибыли, в том числе за
счет оптимизации налоговых платежей, государствам ЕврАзЭС необходимо согласовывать направления налоговой политики. Переориентация налоговой системы с фискальной на стимулирующую позволит без ущерба для экономики в поной мере использовать налоговые рычаги государственного регулирования. Это создаст предпосыки для экономического роста и инвестиций в производственную сферу, что, в свою очередь, позволит создать надежный фундамент для обеспечения стабильных поступлений в казну государства.
6. Европейские страны активно используют налоговое стимулирование малого и среднего бизнеса, регулярно пересматривая в сторону снижения специальные налоговые ставки. В работе предложено предусмотреть в России предоставление налоговых преференций по налогу на прибыль для зарегистрированных субъектов малого и среднего предпринимательства. Предлагается установить для них прогрессивную шкалу ставок налога на прибыль от О до 13%.
7. Предложено, чтобы операции по экспорту сырой нефти, природного газа и минерального сырья в оффшорную зону облагались НДС как осуществляемые на территории России по основной национальной ставке, согласно перечню оффшорных зон, определенных Минфином России. Рекомендовано также унифицировать перечень таких территорий с соответствующими перечнями стран ЕврАзЭС. Реализация этого предложения позволит снизить налоговую нагрузку на инновационные отрасли экономики без сокращения напонения бюджета.
8. Налоговые каникулы дожны предоставляться при прямых иностранных инвестициях в инновационные отрасли реальной экономики на период их нормативной окупаемости, что позволит организациям установить современное оборудование, закупить передовые технологии и, в итоге, повысить производительность труда. На данный период можно также освободить оборудование от налога на имущество организаций, а в дальнейшем, на период использования оборудования для извлечения доходов, и поностью освободить его от имущественных налогов.
9. Дтя принятия более обоснованных решений в области совершенствования налогообложения и выработки экономической политики предложена новая классификация налогов, которая приближена к международной классификации, применяемой при анализе налоговых поступлений в странах ОЭСР. При этом некоторые налоги повторяются в нескольких разделах предлагаемой классификации, что обусловлено их двойст-
венной природой. Например: транспортный налог является одновременно имущественным и экологическим; акцизы на нефтепродукты - налогом на потребление и экологическим налогом.
10.Предложена методика анализа заключённых международных соглашений об избежании двойного налогообложения, которая позволяет оценить заключенные международные налоговые соглашения с точки зрения равновесного развития экспорта-импорта и выявления сумм налогов, на которые Россия имеет право. Некоторые соглашения целесообразно пересмотреть, используя элементы модели ООН вместо модели ОЭСР.
Таким образом, в диссертационном исследовании решена значимая народнохозяйственная проблема: разработаны теоретические основы трансформации налоговой системы России, ориентированной на устойчивый рост инновационной экономики, в условиях расширения мирохозяйственных связей и участия России в экономических сообществах.
Основные положения работы отражены в следующих публикациях: Монографии
1. Тютюрюков H.H. Теория и методология трансформации налоговой системы России. - М.: Изд-во РАГС, 2009. - 11,3 п.л.
2. Тютюрюков H.H. Трансформация налоговой системы России в условиях участия её в экономических сообществах: опыт стран Европейского Союза. - М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2008. -12 п.л.
Статьи, опубликованные в журналах, входящих в перечень ВАК Ми-
нобриауки России
3. Тютюрюков H.H., Тютюрюков В.Н., Тернопольская Г.Б. НДС: когда семь раз не отмерено... // Налоговая политика и практика. - 2010. - № 1. -0,5 п.л., в т.ч. автора 0,5 п.л.
4. Тютюрюков H.H., Тютюрюков В.Н., Тернопольская Г.Б. Антикризисные налоговые меры: страны Европейского союза и Россия. // Финансы и кредит. - 2009. - № 41. - 0.5 п.л., в т.ч. автора 0,5 п.л.
5. Тютюрюков H.H., Тютюрюков В.Н., Тернопольская Г.Б. Налоговые льготы и преференции: цель одна, а механизм - разный. // Налоговая политика и практика. - 2009. - № 10. - 0,5 п.л., в т.ч. автора 0,5 п.л.
6. Тютюрюков H.H., Тютюрюков В.Н., Тернопольская Г.Б. Есть ли будущее у миноритарных налогов в России? // Налоговая политика и практика. - 2009. - № 5. - 0,5 п.л., в т.ч. автора 0,5 п.л.
7. Тютюрюков H.H., Тернопольская Г.Б. Восемь лет прошло с момента введения второй части НК РФ: что дальше? // Сб. Труды Вольного экономического общества. Т. 110. - М., 2009. - 0,3 и.л., в т.ч. автора 0,3 п.л.
8. Тютюрюков H.H., Тернопольская Г.Б. Гордиев узел региональных налоговых льгот. // Сб. Труды Вольного экономического общества. Т. 106.
- М., 2009. - № 1.-0,3 п.л., в т.ч. автора 0,3 п.л.
9. Тютюрюков H.H., Тютюрюков В.Н. Налоговое напонение консолидированных бюджетов субъектов России. // Региональная экономика: теория и практика. - 2008. - № 21. - 1,2 п.л., в т.ч. автора 1,2 п.л.
10.Тютюрюков H.H., Тернопольская Г.Б. Налоговые новации в программах партий. // Финансы и кредит. - 2008. - № 17. - 1,1 п.л., в т.ч. автора 1,1 пл.
11.Тютюрюков H.H., Тютюрюков В.Н. Региональные и местные налоговые доходы. // Финансы. - 2008. - № 4. - 1,0 п.л., в т.ч. автора 1,0 п.л.
12.Тютюрюков H.H., Тютюрюков В.Н. Этические принципы налогообложения: утопия или реальность. // Налоговая политика и практика. - 2007.
- № 10. - 0,4 п.л., в т.ч. автора 0,4 п.л.
13.Тютюркжов H.H., Тютюрюков В.Н. Транспортный налог - нарушитель принципов. // Налоговая политика и практика. - 2007. - №5. - 0,4 п.л., в т.ч. автора 0,4 п.л.
14.Тютюрюков H.H., Тютюрюков В.Н. Динамика ставок НДС в странах Евросоюза: все выше и выше. // Налоговая политика и практика. - 2006. -№ 9. - 0,4 п.л., в т.ч. автора 0,4 п.л.
15.Тютюрюков H.H., Бобоев М.Р. Оптимизация налогообложения заемных средств и дивидендов. // Налоговая политика и практика. - 2004. - № 12. - 0,5 п.л., в т.ч. автора 0,5 п.л.
Статьи в других научных журналах и периодических изданиях
16.Тютюрюков H.H., Тютюрюков В.Н. Казахстан - налоговая лаборатория ЕврАзЭС. // Налоги и налогообложение. - 2010. - №1. - 0,5 п.л., в т.ч. автора 0,5 п.л.
17.Тютюрюков H.H. Налогообложение иностранных инвестиций и национальные приоритеты России. // Финансовые ресурсы и национальные приоритеты России. -М.: Изд-во РАГС, 2007. - 0,3 п.л.
18.Тютюрюков H.H. Реализация социальных функций в налогообложении физических лиц. // Приоритеты преодоления бедности в российском обществе. -М.: Изд-во РАГС, 2006. - 0,3 п.л.
19.Тютюрюков H.H., Винник К. Государственное регулирование и контроль производства и оборота этилового спирта. // Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления. -М.: Изд-во ИНИОН РАН, 2006. - 0,3 п.л.
20.Гаврнлов Д.В., Гаврилова С.Н., Тютюрюков H.H. Налоговый статус и налогообложение иностранных физических лиц. // Налоговый вестник. -2003. - № 1. - 0,3 п.л., в т.ч. автора 0,3 п.л.
21.Тютюрюков H.H. Возможности гармонизации налоговых систем Беларуси и России. // Вестник Налоговой академии. Вып.2. Книга 5. - М.: ВГНА МНС России, 2001. - 0,2 п.л.
22.Тютюрюков H.H., Егорова E.H., Тернопольская Г.Б. Налоговое бремя и инвестиции. // Новая книга. - 1998. -Ш7.~ 0,4 п.л., в т.ч. автора 0,4 п.л.
23.Тютюрюков H.H., Егорова E.H., Тернопольская Г.Б. Сравнительная оценка влияния налоговой системы России и зарубежных стран на инвестиционную деятельность предприятия. / Препринт #WP/97/034. - М.: ЦЭМИ РАН, 1997. - 2,5 п.л., в т.ч. автора 2,5 п.л.
Учебные п учебно-методические пособия, разработки
24.Тютюрюков H.H., Чванов P.A., Тютюрюков В.Н. Вопросы реформирования региональных и местных налогов: лекция. - М.: Изд-во РАГС, 2009. - 3,1 п.л., в т.ч. автора 3,1 п.л.
25.Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран. / Учебник. - М.: Дашков и К, 2009. - 11 п.л.
26.Тютюрюков H.H., Кухаренко В.Б. Налоговые системы зарубежных стран. / Учеб.пособие. - М.: Изд-во РАГС, 2007. - 8,1 п.л., в т.ч. автора 8,1 п.л.
27.Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоги и налогообложение в СНГ. / Учеб.пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004. -24,5 п.л., в т.ч. автора 24,5 п.л.
28.Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоговые системы стран-членов СНГ. - М.: ВГНА МНС России, 2003. - 0,5 п.л., в т.ч. автора 0,5 п.л.
29.Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество независимых государств. / Учеб.пособие. - М.: Гелиос АРВ, 2002. - 19,5 п.л., в т.ч. автора 19,5 п.л.
30.Балакина А.П., Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоговые системы государств-членов Евразийского экономического со-
общества. / Учеб.пособие. - М.: Налоговый вестник, 2002. - 17,4 п.л., в т.ч. автора 17,4 п.л.
31.Балакина А.П., Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоги и налогообложение в государствах-участниках Евразийского экономического сообщества. / Учеб.пособие. - М.: Налоговый вестник, 2002. -26,2 п.л., в т.ч. автора 26,2 п.л.
32.Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США. / Учеб.пособие. - М.: Дашков и К, 2002. - 11 п.л.
Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук
Тютюрюков Николай Николаевич
Тема диссертационного исследования
Трансформация налоговой системы Российской Федерации в условиях участия в экономических сообществах
Научный консультант: доктор социологических наук, кандидат экономических наук, профессор Кухаренко Вадим Борисович
Изготовление оригинал-макета Тютюрюков Николай Николаевич
Подписано в печать /Г, /.. ?//?г. Тираж 100 экз. Усл. 2,00 п.л.
Отпечатано в ОПМТ РАГС. Заказ № 0 119606, Москва, пр-т Вернадского, 84
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Тютюрюков, Николай Николаевич
Глава 1. Теоретические аспекты трансформации налоговой 21 системы
1.1. Принципы налогообложения и их реализация в действующей налоговой системе России
1.2. Генезис отечественной налоговой системы
1.3. Трансформация налоговой системы: этапы и направления
1.4. Диалектика взаимодействия участников налоговых отношений в трансформационном цикле
Глава 2. Развитие налоговой системы России в условиях мемедународной налоговой конкуренции
2.1. Международная налоговая конкуренция как фактор развития национальной экономики
2.2. Совершенствование налоговой системы в интересах защиты национальной экономики
2.3. Предпосыки построения интеграционно-информационной модели налоговой системы России
Глава 3. Сравнительный анализ налоговых систем стран
Евросоюза и России
3.1. Формирование налоговой политики стран Евросоюза и России
3.2. Эволюция основных налогов в странах Евросоюза и России
3.3. Реформирование налоговых систем как инструмент выхода из экономического кризиса
Глава 4. Трансформация налоговых систем стран Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС)
4.1. Роль налоговых систем в трансформационных экономиках государств-членов ЕврАзЭС
4.2. Общие закономерности и национальные особенности в построении налоговых систем стран ЕврАзЭС
4.3. Гармонизация налоговых систем на современном этапе интеграции
Глава 5. Решение проблем трансформации налоговой системы России в условиях её участия в экономических сообществах
5.1. Основные направления изменения налоговой политики России в условиях глобализации
5.2. Гармонизация налоговой системы России с налоговыми системами стран - основных экономических партнеров
5.3. Методология оценки международных налоговых соглашений с целью защиты интересов России
Диссертация: введение по экономике, на тему "Трансформация налоговой системы Российской Федерации в условиях участия в экономических сообществах"
Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью трансформации налоговой системы России, которая является активным участником, а в ряде случаев интегрирующим центром региональных экономических сообществ.
В России, как и в большинстве стран мира, налоговая система рассматривается не только как инструмент, обеспечивающий формирование доходной части бюджета, но и как механизм макроэкономического регулирования, позволяющий стимулировать развитие экономики в заданном направлении. Трансформация налоговой системы Ч это её преобразование в связи с необходимостью перехода экономики на качественно новый технологический уклад. В настоящее время экономика России достигла переломной фазы своего развития: назрела необходимость сменить сырьевой сценарий развития на инновационную модель. Для иностранного капитала в России наиболее привлекательны сектор добычи углеводородного сырья, банковский сектор и некоторые другие. Председатель Правительства России В.В. Путин отметил1, что если в 2003 г. доля экспорта сырья была 57 процентов в общем экспорте, то в 2006 г. она составила уже 66 процентов, то есть доля сырья в экспорте нашей страны растёт. А если говорить об инвестициях, то три четверти их объема идёт в добывающие отрасли, и лишь одна четверть Ч в обрабатывающие. Для успешной реализации инновационной модели необходимо, в том числе, соответствующим образом трансформировать налоговую систему страны.
В рамках процесса глобализации мировой экономики Россия активно развивает мирохозяйственные связи, участвуя в таких региональных сообществах, как Содружество Независимых Государств (СНГ), Шанхайская орга
1 См. стенографический отчёт о встрече Путина В.В. с руководством Государственной Думы и лидерами фракций 11 марта 2008 года, Москва, Кремль, Ссыка на домен более не работаетp>
Наиболее активно процесс экономической интеграции идёт в ЕврАзЭС. Если в 2000 году товарооборот между странами ЕврАзЭС составлял 30 мрд. дол. США, то в 2008 году он вырос до 126 мрд. дол. США. С 2011 года Россия, Беларусь и Казахстан планируют создание Таможенного союза, что, по оценкам специалистов, приведет к допонительному росту ВВП каждой страны на 15-18%". Если простой товарообмен между странами не требует гармонизации их налоговых законодательств, то Таможенный союз, предусматривающий регулирование не только товарообмена, но и перемещения факторов производства, включая совместные инвестиционные проекты и производственную кооперацию, предполагает более высокий уровень интеграции, при котором требуется новая настройка налоговых систем договаривающихся стран. Таким образом, к моменту создания Таможенного союза налоговые системы стран - его участниц дожны быть трансформированы так, чтобы обеспечить положительную динамику развития ЕврАзЭС в целом.
2 1Л1Ь: www.forum.evrazes-bc.ru/about/forum/index.wbp. Дата обращения 02.09.2009.
В 2008-2009 гг. на экономику России оказывал воздействие мировой финансовый кризис, переросший в экономический кризис. Это воздействие выразилось в существенном падении промышленного производства. В программе антикризисных мер Правительства России важная роль отводится налоговой системе.
Поскольку Россия будет выходить из экономического кризиса совместно со своими партнерами по Таможенному союзу и другим экономическим сообществам, трансформация её налоговой системы дожна учитывать соответствующие изменения в налоговых системах стран, с которыми поддерживаются тесные экономические связи.
Конкуренция экономических сообществ за привлечение налогоплательщика стимулирует применение в рамках конкретного сообщества однотипных подходов к формированию налоговых систем. Это упрощает перемещение факторов производства между странами внутри сообщества. Такая постановка задачи отвечает требованиям защиты национальных интересов, позволяет ускорить выход из кризиса. В итоге синергетический экономический выигрыш получают и сообщество в целом, и входящие в него страны.
Снижен научный потенциал России, инновационный сектор экономики развивается недостаточными темпами. Численность персонала, занятого исследованиями и разработками, сокращается. Доля России в мировом обороте наукоемкой продукции находится в коридоре от 0,3 до 0,8 процента. Это в 15-20 раз меньше, чем, к примеру, доля Китая. Удельный вес инновационной промышленной продукции в экспорте составляет 6 процентов. В странах большой восьмерки этот показатель доходит до 60 процентов. Поставлена задача увеличить число инновационных предприятий с 8,5% в 2007 г. до 4050% в 2020 г.
Однако технологии являются товаром, который находит постоянный спрос. В 2004 г. торговля технологиями на экспорт представлена 1688 соглашениями, в Россию поступило почти 11 мрд. руб., из них основными потребителями являются в странах СНГ Украина и Беларусь, а в странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) - США и Германия. Импорт технологий представлен 1112 соглашениями, по которым Россия заплатила более 23 мрд. руб., основные поставщики технологий Украина и Беларусь, а также Германия. Великобритания, США и Финляндия. В рамках проекта по развитию нанотехнологий за 2007 г.3 в России зарегистрировано 12 патентов, в то время как в США за тот же период и по той же тематике Ч 14 тысяч патентов. Как отмечалось в выступлении Президента России Д.А.Медведева4, необходимо дать налогоплательщикам возможность более гибко определять амортизационную систему, а также ввести механизмы, которые допонительно стимулируют НИОКРы, необходимо развивать кооперацию в торговле наукоемкой продукцией со странами СНГ.
Степень научной разработанности проблемы. По мере углубления рыночных преобразований недостатки, присущие налоговой системе России, становятся всё более заметными, а её несоответствие происходящим в обществе изменениям - всё более явным. Существующая налоговая система не способствует переходу экономики к инновационной модели развития, основанной на знаниях. При этом справедливые нарекания к действующей системе налогообложения отмечаются как со стороны отечественных предпринимателей, так и иностранных инвесторов.
Начиная с 2000 г., изменения законодательных налоговых актов были нацелены на решение наиболее острых экономических проблем налогообложения. Однако фактически в них рассматривались лишь узкие вопросы, без привязки к системным решениям. Например, давно существует проблема определения и применения рыночной цены в целях налогообложения, а с начала 2009 года готовятся изменения в правилах исчисления налогов при реализации товаров (услуг) на оффшорные территории, в правилах формирования трансфертных цен для налогообложения. В публикациях по вопросам
3 См. стенограмму заседания Научно-экспертного совета при Председателе Совета Федерации Федерального собрания России на тему Основные направления преодоления диспропорций социально-экономического развития регионов России 26 мая 2008г. С. 40
4 См. Выступление на V Красноярском экономическом форуме Россия 2008Ч2020. Управление ростом 15 февраля 2008 года, Красноярск. - Ссыка на домен более не работаетp>
Исследованию проблем функционирования налоговой системы посвящены многочисленные работы российских и зарубежных экономистов. Вопросы теории налогов широко отражены в трудах классиков А. Смита, Н.Тургенева, У. Петти, М. Фридмена. Они глубоко раскрыты также в работах А.З. Дадашева, А.Б. Паскачева и др. Значительный вклад в решение стратегических проблем модернизации российской экономики, реформирования налоговой системы внесли такие ученые, как В.А. Ванукевич, Ю.В. Васильев, М.П. Владимирова, И.В. Ишина, М.В. Карп, В.А. Кашин, J1.H. Лыкова, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, Б.Е. Пеньков, P.A. Чванов, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов и др. Разработанные ими теоретические положения позволяют обосновать концепцию формирования современной налоговой системы, нацеленной на качественный экономический рост. Проблемы трансформационной экономики России рассматриваются в трудах A.B. Бузгалина, В.В. Герасименко, В.И. Кушлина, Ю.И. Любимцева, Ю.В. Яковца. Исследованию вопросов привлечения инвестиций в национальную экономику, сбалансированного развития СНГ и иных экономических образований на территории постсоветского пространства посвящены работы ведущих российских ученых Л.И. Абакина, П.А. Бородина, С.Ю. Глазьева, В.А. Гуржиева, А.Г. Куликова, А.Т. Спицына и др. Вопросы развития налогового потенциала, стимулирования инвестиционной активности, роста экономического потенциала Ев-рАзЭС, развития налоговых отношений, реформирования налоговых систем отражены в работах М.Р. Бобоева, И.В. Караваевой, Н.Т. Мамбеталиева, зарубежных специалистов М. Але, М. Девере, Дж. Стиглица, Й. Шуха, М. Ланга, П. Пистоне, Э. Айхенхоффера, С. Ван Тиля.
Однако, учитывая важность и глубину затронутых проблем, проводимых исследований явно недостаточно. Их целесообразно продожить, с точки зрения обоснования направлений реформирования налоговых систем, в условиях участия России в экономических сообществах. Играя существенную роль в развитии экономики страны, её отраслей, налоговые факторы серьезно влияют на трансформационные процессы в российской экономике. Особенно они заметны в условиях её перехода на инновационно-инвестиционную модель развития.
Проблема воздействия налоговой системы на экономику России изучена явно недостаточно. Многие её аспекты, включая базовые, остаются спорными, дискуссионными, нераскрытыми и нуждаются в дальнейшем углубленном и комплексном исследовании.
Процессы реформирования и развития налоговой системы требуют комплексного научного анализа, разработки соответствующих теоретических положений, всестороннего изучения возникающих изменений, поиска оптимальных решений, связанных с переходом на инновационный путь развития и раскрывающих новые возможности устойчивого роста экономики страны. Особенно это важно для России, выступающей интегрирующим центром евразийских сообществ. В этой связи возникает необходимость разработки и совершенствования комплексного подхода к формированию налоговой системы России, конкурентоспособной по отношению к налоговым системам других стран, и учитывающей интересы всех участников налоговых отношений.
Вышесказанное и обусловило выбор темы настоящей работы.
Цель диссертационного исследования состоит в научном обосновании концептуального подхода к трансформации налоговой системы России, способствующей устойчивому росту инновационной экономики, в условиях расширения мирохозяйственных связей и участия России в экономических сообществах.
Эта цель предопределила постановку следующих задач:
- оценить влияние современной налоговой системы России на развитие экономики с точки зрения обеспечения её устойчивого роста;
- провести сравнительный анализ налоговой нагрузки и доли отдельных налогов в ВВП стран-членов ЕС и России, а также осуществляемых этими странами изменений в налоговой политике с целью преодоления глобального финансово-экономического кризиса и выхода из рецессии;
- определить структуру налоговой нагрузки в странах-членах ЕврАзЭС;
- оценить возможность гармонизации налоговых систем России и стран Ч основных её партнеров по экономическим сообществам;
- разработать методологию оценки соответствия заключенных Россией международных соглашений об избежании двойного налогообложения интересам страны и ситуации в экономике;
- обосновать модифицированную классификацию налогов и сборов по их экономическому содержанию в целях структурного реформирования налогообложения;
- раскрыть стимулирующую функцию налогов как инструмент обеспечения устойчивого развития экономики России в условиях обострения экономической конкуренции под воздействием мирового финансово-экономического кризиса;
- аргументировать приоритетные направления трансформации налоговой системы России в условиях её участия в экономических сообществах;
- предложить важные направления и механизмы предоставления налоговых льгот и преференций, обеспечивающих рост экономики России.
Объект исследования Ч налоговая система, её звенья и уровни, а также соответствующая налоговая политика в Российской Федерации.
Предметом исследования выступает совокупность социально-экономических отношений между государством и хозяйствующими субъектами при трансформации налоговой системы и соответствующей политики государства при вхождении страны в экономические союзы.
Область исследования диссертационной работы соответствует требованиям паспорта ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, а именно: п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы; п. 2.3. Бюджетно- налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике; п. 2.5. Оптимизация бюджетного процесса: совершенствование системы управления доходами и расходами бюджетной системы и внебюджетных фондов, бюджетного планирования и догосрочного прогнозирования.
Теоретической и методологической основой исследования являются объективные экономические законы, современные экономические теории и фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых по актуальным проблемам налогообложения. В работе используются приемы системного анализа, в качестве методологического инструментария применяются экономико-статистические методы, методы группировок и сравнительных сопоставлений. При выпонении практических расчётов использовались статистические данные Федеральной службы государственной статистики, Межгосударственного статистического комитета СНГ, ОЭСР, Евросоюза и Всемирного банка, данные Федеральной налоговой службы, Федерального казначейства, а также законодательные акты и постановления правительственных органов России и стран СНГ, нормативно-методологические, аналитические, обзорные и справочные материалы.
Основные научные результаты, полученные лично соискателем, и их научная новизна состоят в следующем:
1. Обоснованы теоретико-методологические подходы к трансформации налоговой системы России в условиях участия её в экономических сообществах, которые позволяют стимулировать экономику к переходу на инновационную модель развития. Концептуальный подход рассматривает страны экономического сообщества как единую экономическую систему. В рамках сообщества предлагается применять единую модель международных налоговых договоров об избежании двойного налогообложения, а также унифицировать список оффшорных территорий с целью недопущения налоговых потерь.
2. Определено содержание и введены в научный оборот понятия налоговая конкуренция между субъектами России, миноритарные налоги, развернута дефиниция лэтические принципы налогообложения. Оценка налоговой конкуренции между субъектами России и в рамках экономического союза позволяет обнаружить намеренное снижение налоговой нагрузки на субъекты данного региона (страны экономического союза) в ущерб общей политике страны (экономического союза). Миноритарные налоги образуют группу налогов, для которых фискальная функция выражена неявно или не является приоритетной; они выпоняют в основном регулирующую функцию, влияя на принятие налогоплательщиком экономических решений в интересах государства. Применение этических принципов налогообложения позволяет перераспределить налоговые обязательства с целью снижения налоговой нагрузки на низкодоходные физические и юридические лица.
3. Выявлены недостатки современной налоговой системы России, связанные с наличием системных ошибок в налогообложении в части развития межстрановой кооперации, стимулирования инвестиций, в т.ч. иностранных, и инновационного развития, устранение которых будет препятствовать непроизводительному вывозу капитала за пределы экономического союза.
4. Разработана методика оценки уровня налоговой конкуренции между субъектами Российской Федерации, которая предполагает количественный факторный анализ влияния налоговых льгот на напонение бюджета и корректировку бюджетно-налоговой политики по его результатам. Данная методика может быть составной частью механизма прогнозирования развития региона и экономического сообщества, и применима для определения объема федеральных дотаций на бюджетное выравнивание субъектов федерации страны экономического союза). Проведено разграничение понятий региональные льготы и региональные преференции, что позволяет с достаточной степенью достоверности определить суммы компенсационных выплат из вышестоящих бюджетов и собственно размер предоставляемых льгот.
5. Определено, что налоговая нагрузка в странах зоны евро является высокой, отвечающей задачам социально-экономического развития этих стран, в структуре налогов растёт доля зеленых платежей. Новые страны ЕС имеют более низкую налоговую нагрузку и иную структуру налоговых доходов, в которой преобладают доходы от косвенных налогов. В дальнейшем финансовые потоки от собранных налогов перераспределяются для выравнивания экономических показателей всех стран ЕС, поскольку в них гармонизация налогов в поном объеме не достигнута. Выявлено, что в условиях глобального финансово-экономического кризиса отдельные страны ЕС применяют разные, не согласованные между ними антикризисные налоговые меры.
6. Установлено, что налоговая гармонизация в странах-членах ЕврА-зЭс находится на начальном этапе формирования. При отсутствии единой выработанной экономической политики намечается рассогласование налоговых потоков, правил расчёта налоговых обязательств, что может привести к замедлению развития кооперативных связей между хозяйствующими субъектами разных стран в рамках данного экономического сообщества. Перемещение факторов производства между странами происходит не только по экономическим, а и по налоговым основаниям. Образование и функционирование Таможенного союза дожно сопровождаться ускоренной гармонизацией, а в дальнейшем и унификацией налогового законодательства.
7. Разработана методика оценки соответствия заключённых Россией международных соглашений об избежании двойного налогообложения интересам России. При заключении этих договоров применяется модель ОЭСР, в то время как для стран с трансформирующейся экономикой активно используются одновременно и вышеуказанная модель, и элементы модели ООН.
Последняя модель учитывает интересы развивающейся страны и построена на приоритете места извлечения дохода над местом резидентства. В методике использован метод экспертных оценок условий соглашения, которые отвечают или не отвечают интересам России, что позволяет выявить несоответствия в налоговых потоках между странами. Это позволит обеспечить защиту интересов России при заключении или изменении условий заключаемых договоров.
8. Предложена модифицированная классификация налогов и сборов по их экономическому содержанию, которая, в отличие от классификаций, обслуживающих, в основном, оборот государственных финансов в интересах государства, ориентирована на применение теоретических положений переложения налогов, учет степени участия факторов производства в напонении бюджетной системы. Это дает более адекватное представление о структуре налоговой нагрузки и позволяет прогнозировать эту нагрузку в разных регионах, отраслях и странах сообщества.
9. Аргументированы направления изменения налоговой политики в России для целей развития малого и среднего предпринимательства. При превышении заданных законом ограничений (выручка, численность и остаточная стоимость основных средств) не разрешается применение упрощённой системы налогообложения, что приводит к резкому росту налоговой нагрузки. Предложено ввести прогрессивную шкалу ставок налога на прибыль аналогично правилам налогообложения прибыли для малого и среднего предпринимательства, принятым в странах Евросоюза. Это обеспечит плавное, а не скачкообразное изменение налоговой нагрузки. Такой подход может быть унифицирован для стран сообщества.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Авторский подход к обоснованию теоретических положений трансформации налоговой системы России в условиях её участия в экономических сообществах.
2. Доказательство возможности непроизводительного вывоза капитала из России, поскольку заключённые международные соглашения об избежании двойного налогообложения ему не препятствуют, предложение унифицировать в рамках экономического союза перечень оффшорных территорий.
3. Определение содержания и развертывание дефиниции лэтические принципы налогообложения.
4. Обоснование и введение в научный оборот понятия налоговая конкуренция между субъектами России с целью исключения таковой между субъектами федерации.
5. Аргументация введения более широкой системы налогового стимулирования, включающей такие его формы и инструменты, как пониженные налоговые ставки, введение прогрессивной шкалы налога на прибыль для субъектов малого и среднего предпринимательства, более активное применение инвестиционного налогового кредита.
6. Доказательство необходимости использования элементов модели конвенции ООН при подготовке международных налоговых соглашений, поскольку применение модели ОЭСР не в поной мере отвечает интересам России и сужает возможности проведения налоговой политики в области международного налогообложения.
7. Предложение модифицированной классификации налогов и сборов по их экономическому содержанию.
Апробация результатов исследований. Основные положения диссертации докладывались и получили одобрение на круглых столах Вольного экономического общества России Девять лет прошло: что впереди? (М., февраль 2010г.), Восемь лет прошло: что впереди? (М., февраль 2009г.) и Место и роль контролинга в организации внешнего финансового контроля (М., декабрь 2008г.), международной научно-практической российско-швейцарской конференции Аудит в налогообложении (М., октябрь 2008г.), международной научно-практической конференции Социально- экономичеекая и финансовая политика России в процессе перехода на инновационный путь развития (М., апрель 2008г.). Результаты исследования использовались при подготовке аналитической записки по антиинфляционным мерам Президенту России (апрель, 2008г.), были представлены на пятом международном научно-практическом семинаре Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления (М., февраль 2006 г.).
Теоретические и методологические положения диссертационного исследования используются в РАГСе при проведении учебных занятий по дисциплинам специальности Налоги и налогообложение, в ходе повышения квалификации и переподготовки специалистов и руководителей различных ведомств, испонительных органов власти субъектов России, руководителей и специалистов структур государственного и муниципального управления.
Основные положения диссертации опубликованы в 32 работах общим объемом более 150 п.л., в т. ч. в монографиях: Трансформация налоговой системы России в условиях участия её в экономических сообществах: опыт стран Европейского Союза. Ч М.: Информационно- внедренческий центр Маркетинг, 2008 (12 п.л.), Теория и методология трансформации налоговой системы России. Ч М.: Изд-во РАГС, 2009 (10,2 п.л.) и 12 статьях в ведущих рецензируемых журналах ВАК Минобрнауки РФ.
Практическая значимость работы заключается в том, что ее отдельные результаты могут быть использованы в качестве теоретической и методической базы при:
- разработке основ налоговой политики, направленной на обеспечение экономического роста России по инновационно-инвестиционному сценарию развития;
- разработке основ налоговой политики, направленной на обеспечение экономического роста ЕврАзЭС Ч регионального экономического союза, в который входит Россия;
- разработке инструментов налогового стимулирования приоритетного роста инновационной экономики;
- формировании механизма предупреждения развития недобросовестной региональной налоговой конкуренции;
- оптимизации предоставления налоговых льгот и преференций, а также прозрачность для целей контроля за напонением бюджетной системы России;
- разработке налогового механизма защиты российской экономики от недобросовестной конкуренции со стороны иностранных предпринимателей;
- реализации учебных программ и учебных пособий в системе переподготовки и повышения квалификации государственных служащих и специалистов, занятых в экономических, финансовых и налоговых структурах органов испонительной власти и управления.
Публикации по теме исследования:
Монографии
1. Тютюрюков H.H. Теория и методология трансформации налоговой системы России. -М.: Изд-во РАГС, 2009. Ч 11,3 п.л.
2. Тютюрюков H.H. Трансформация налоговой системы России в условиях участия её в экономических сообществах: опыт стран Европейского Союза. Ч М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2008. - 12 п.л.
Статьи, опубликованные в журналах, входящих в перечень ВАК
Минобрнауки России
3. Тютюрюков H.H., Тютюрюков В.Н., Тернопольская Г.Б. НДС: когда семь раз не отмерено. // Налоговая политика и практика. Ч 2010. Ч № 1.-0,5 п.л., в т.ч. автора 0,5 п.л.
4. Тютюрюков H.H., Тютюрюков В.Н., Тернопольская Г.Б. Антикризисные налоговые меры: страны Европейского союза и Россия. // Финансы и кредит. - 2009. - № 41. - 0,5 п.л., в т.ч. автора 0,5 п.л.
5. Тютюрюков H.H., Тютюрюков В.Н., Тернопольская Г.Б. Налоговые льготы и преференции: цель одна, а механизм - разный. // Налоговая политика и практика. - 2009. - № 10. - 0,5 п.л., в т.ч. автора 0,5 п.л.
6. Тютюрюков H.H., Тютюрюков В.Н., Тернопольская Г.Б. Есть ли будущее у миноритарных налогов в России? // Налоговая политика и практика. - 2009. - № 5. - 0,5 п.л., в т.ч. автора 0,5 п.л.
7. Тютюрюков H.H., Тернопольская Г.Б. Восемь лет прошло с момента введения второй части НК РФ: что дальше? // Сб. Труды Вольного экономического общества. Т.110. - М., 2009. - 0,3 п.л., в т.ч. автора 0,3 п.л.
8. Тютюрюков H.H., Тернопольская Г.Б. Гордиев узел региональных налоговых льгот. // Сб. Труды Вольного экономического общества. Т. 106. -М., 2009. - № 1.-0,3 п.л., в т.ч. автора 0,3 п.л.
9. Тютюрюков H.H., Тютюрюков В.Н. Налоговое напонение консолидированных бюджетов субъектов России. // Региональная экономика: теория и практика. - 2008. - № 21. Ч 1,2 п.л., в т.ч. автора 1,2 п.л.
10. Тютюрюков H.H., Тернопольская Г.Б. Налоговые новации в программах партий. // Финансы и кредит. - 2008. - № 17. - 1,1 п.л., в т.ч. автора 1,1 п.л.
11. Тютюрюков H.H., Тютюрюков В.Н. Региональные и местные налоговые доходы. // Финансы. - 2008. - № 4. - 1,0 п.л., в т.ч. автора 1,0 п.л.
12. Тютюрюков H.H., Тютюрюков В.Н. Этические принципы налогообложения: утопия или реальность. // Налоговая политика и практика. - 2007. - № 10. - 0,4 п.л., в т.ч. автора 0,4 п.л.
13. Тютюрюков H.H., Тютюрюков В.Н. Транспортный налог -нарушитель принципов. // Налоговая политика и практика. Ч 2007. Ч №5. - 0,4 п.л., в т.ч. автора 0,4 п.л.
14. Тютюрюков H.H., Тютюрюков В.Н. Динамика ставок НДС в странах Евросоюза: все выше и выше. // Налоговая политика и практика. -2006. - № 9. - 0,4 пл., в т.ч. автора 0,4 п.л.
15. Тютюрюков H.H., Бобоев М.Р. Оптимизация налогообложения заемных средств и дивидендов. // Налоговая политика и практика. - 2004. Ч № 12. Ч 0,5 пл., в т.ч. автора 0,5 п.л.
Статьи в других научных журналах и периодических изданиях
16. Тютюрюков H.H., Тютюрюков В.Н. Казахстан - налоговая лаборатория ЕврАзЭС. // Налоги и налогообложение. Ч 2010. Ч №1. - 0,5 п.л., в т.ч. автора 0,5 п.л.
17. Тютюрюков H.H. Налогообложение иностранных инвестиций и национальные приоритеты России. // Финансовые ресурсы и национальные приоритеты России. - М.: Изд-во РАГС, 2007. - 0,3 п.л.
18. Тютюрюков H.H. Реализация социальных функций в налогообложении физических лиц. // Приоритеты преодоления бедности в российском обществе. Ч М.: Изд-во РАГС, 2006. - 0,3 п.л.
19. Тютюрюков H.H., Винник К. Государственное регулирование и контроль производства и оборота этилового спирта. // Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления. - М.: Изд-во ИНИОН РАН, 2006. -0,3 п.л.
20. Гаврилов Д.В., Гаврилова С.Н., Тютюрюков H.H. Налоговый статус и налогообложение иностранных физических лиц. // Налоговый вестник. Ч 2003. -№ 1.-0,3 п.л., в т.ч. автора 0,3 п.л.
21. Тютюрюков H.H. Возможности гармонизации налоговых систем Беларуси и России. // Вестник Налоговой академии. Вып.2. Книга 5. - М.: ВГНА МНС России, 2001. - 0,2 п.л.
22. Тютюрюков H.H., Егорова E.H., Тернопольская Г.Б. Налоговое бремя и инвестиции. // Новая книга. Ч 1998. - № 7. Ч 0,4 п.л., в т.ч. автора 0,4 п.л.
23. Тютюрюков H.H., Егорова E.H., Тернопольская Г.Б. Сравнительная оценка влияния налоговой системы России и зарубежных стран на инвестиционную деятельность предприятия. / Препринт #WP/97/034. - М.: ЦЭМИ РАН, 1997. - 2,5 п.л., в т.ч. автора 2,5 п.л.
24. Тютюркжов H.H., Чванов P.A., Тютюрюков В.Н. Вопросы реформирования региональных и местных налогов: лекция. - М.: Изд-во РАГС, 2009. - 3,1 п.л., в т.ч. автора 3,1 п.л.
25. Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран. / Учебник. - М.: Дашков и К, 2009. - 11 п.л.
26. Тютюрюков H.H., Кухаренко В.Б. Налоговые системы зарубежных стран. / Учеб.пособие. - М.: Изд-во РАГС, 2007. - 8,1 п.л., в т.ч. автора 8,1 п.л.
27. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоги и налогообложение в СНГ. / Учеб.пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 2004.
- 24,5 п.л., в т.ч. автора 24,5 п.л.
28. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоговые системы стран-членов СНГ. - М.: ВГНА МНС России, 2003. Ч 0,5 п.л., в т.ч. автора 0,5 п.л.
29. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество независимых государств. / Учеб.пособие. - М.: Гелиос АРВ, 2002. - 19,5 п.л., в т.ч. автора 19,5 п.л.
30. Балакина А.П., Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоговые системы государств-членов Евразийского экономического сообщества. / Учеб.пособие. Ч М.: Налоговый вестник, 2002. Ч 17,4 п.л., в т.ч. автора 17,4 п.л.
31. Балакина А.П., Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоги и налогообложение в государствах-участниках Евразийского экономического сообщества. / Учеб.пособие. Ч М.: Налоговый вестник, 2002.
26,2 п.л., в т.ч. автора 26,2 п.л.
32. Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США. / Учеб.пособие. - М.: Дашков и К, 2002. - 11 п.л.
Структура диссертации. Работа состоит из введения, 5 глав, включающих 16 параграфов, 56 таблиц и 46 рисунков, списка использованных источников и литературы, приложения.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Тютюрюков, Николай Николаевич
Основные выводы по главе.
1. Предложена классификация налоговых поступлений, основанная на выпоняемой экономической функции. Группировка налоговых поступлений по предложенной классификации показало, что в России наиболее высока сумма налогов, исчисленных от трудовых доходов. Сумма налогов, исчисленная от доходов физических лиц, показывает, что индивидуальные предприниматели не заинтересованы вести предпринимательскую деятельность на основе общего режима налогообложения. Риск (ответственность всем имуществом) не соизмерим с извлекаемым доходом.
2. Анализ поступлений, проведенный на основе предложенной классификации, показал большую долю от импортного НДС и таможенных пошлин, связанных с внешнеэкономической деятельностью. Это означает, что России развивается как общество потребления, причем потребления не товаров, созданных на территории России, а товаров, ввезенных в режиме импорта.
3. В России недостаточно внимания уделяется экологическим налогам. Транспортный налог, по сути построения, является только имущественным и не несет экологической составляющей, в то время как статистика изменения пользователей автовладельцев позволяет сделать вывод, что экологическая составляющая дожна превалировать.
4. Выявлено, что предлагаемый механизм предполагает сложный процесс согласования механизма трансфертного ценообразования. При этом в подготовленном законопроекте отмечается дисбаланс интересов между налогоплательщиками и государством в пользу последнего.
5. Рассмотрен механизм налогового регулирования социальной защиты физических лиц, участвующих в перераспределении трудовых ресурсов в рамках ЕврАзЭС. В настоящее время этот процесс не имеет законодательного основания, поэтому, лица, работающие за пределами России, не могут рассчитывать на пенсионное и социальное обеспечение. Аналог российского формирования социальной защиты за счет налоговых поступлений имеет Франция, при этом Евросоюз постоянно рекомендует Франции изменить порядок формирования фондов социальной защиты.
6. Предложен механизм оценки международных налоговых соглашений между Россией и другими странами. На основании проведенного анализа предлагается пересмотреть налоговое соглашение с США, как договора, слабо учитывающего экономические реалии взаимоотношения двух стран и неразвитую экономическую интеграцию.
7. На основании проведенного анализа международного налогового соглашения с Беларусью выявлено, что налоговое соглашение России и Беларуси в основном отвечает принципу нейтральности и учитывает экономические реалии. Выявлено, что существенных противоречий не наблюдается, большинство параметров находится в зоне допустимых отклонений.
8. Разработанная методика может быть использована для анализа международных налоговых соглашений со странами, как входящих наряду с Россией в экономические сообщества, так и не входящими. Анализ может проводиться в отношении стран, конкурирующих между собой и стран, которые заинтересованы в установлении торгово-экономических отношений.
Заключение
1. Сформированная к настоящему моменту налоговая система России представляет собой структуру, в которой продожается реализация принципов, заложенных в 1999 г., то есть в момент принятия НК РФ. В период создания налоговой системы (1991 г.) основная задача заключалась в том, чтобы методами государственного регулирования ускорить процесс преобразования государственных организаций в негосударственные формы: АО, ООО и другие. К 1999 г. была реализована основная задача Ч напонение бюджета таким образом, чтобы погасить задоженность страны перед внешними кредиторами. С тех пор принципы не изменялись. Даже в 2007 г. обозначение в качестве миссии напонение бюджета и ускорение экономического развития не предполагало разработки механизма ее реализации.
2. Россия входит в различные экономические сообщества, наиболее тесные связи имеются со странами в рамках ЕврАзЭС. Сформирован комитет, который призван проводить координацию функционирования налоговых органов стран ЕврАзЭС. Часть объединяющих задач выпонены: введен институт идентификации налогоплательщиков, разработан Модельный налоговый кодекс СНГ. Однако основным шагом дожно стать скоординированное изменение налоговых законодательств. К этому этапу только приступают. Данные статистики показывают, что обозначися определенный процесс дисбаланса, когда тренды доли налогов в ВВП стран не совпадают, а разброс пределов уровня налоговой нагрузки имеет тенденцию к расширению.
3. Реформирование налоговой системы проводилось в направлении снижения налогового бремени в целом, уменьшения налоговой нагрузки для законопослушных налогоплательщиков. В результате снизились ставки по основным налогам: НДС, налогу на прибыль, ЕСН. Однако решить поно/ стью проблему снижения налогового бремени эти меры не могли. Поступления НДС снизились до уровня, когда его значимость находится под вопросом. Хотя ставка НДС (18%) является конкурентной, а правила его исчисления более жесткие, чем в Евросоюзе, доля НДС в ВВП России относительно мала. Определенные преимущества получили нефтедобывающие организации путем внесения изменений в НДПИ и предоставления налоговых каникул для отдельных условий добычи нефти.
4. При неразвитости механизмов адресной социальной поддержки государство оказалось не в состоянии обеспечить предоставление помощи тем, кто действительно в ней нуждается. Поэтому некоторые льготы (например, касающиеся поддержки инвалидов) сохранялись, но с более жесткими условиями их применения, исключающими, насколько это возможно, их использование лицами, для которых такие льготы не предназначены. При этом отдельные нормы, которые до налоговой реформы трактовались как льготы, были переведены в категорию общих правил.
5. Введение ЕСН с 2001 г. предусматривало увеличение собираемости страховых средств за счет упрощения процедуры налогового администрирования. Но доля этого налога постоянно уменьшается, примерно совпадая с поступлениями от акцизов и разнонаправлена с НДФЛ. В ходе реформирования ЕСН была уменьшена ставка налога (с 35 до 26 %), но и с учетом этого тенденция уменьшения сумм ЕСН, зачисляемых в федеральный бюджет, сохраняется. Данная тенденция довольно тревожна ввиду старения населения России, несмотря на то, что отчисления во внебюджетные фонды осталась примерно на том же уровне - 4,3 % ВВП. Законодатели даже исключили группу населения, рожденных до 1961 г., из формирования накопительной части пенсии, хотя вначале такое формирование было предусмотрено. Таким образом прогноз не оправдася, и модель пенсионной реформы нуждается в серьезном изменении. Отсутствие расчетов привели к тому, что озвученная реформа и ее текущее испонение вызвали ряд судебных исков к государству.
6. На начало 2008 г. в России насчитывалось 84 субъектов РФ и 27,8 тыс. муниципальных образований. При этом на 01.01.2008г. имел место дефицит в подавляющем большинстве муниципальных образованиях. Бюджетный 2005 г. местные бюджеты завершили с дефицитом 9,4 мрд. руб. Частично дефицит образован за счет применения льгот, установленных федеральным законодательством в НК РФ без поного финансового покрытия. Все же число дефицитных субъектов РФ постепенно сокращается, что является положительной тенденцией.
7. В диссертации определено, что содержанием трансформационной экономики является не столько реформирование экономической политики и методов хозяйствования, сколько преобразование системы социально-экономических отношений. Поэтому трансформация налоговой системы дожна учитывать новые реалии: не только создание частных компаний, но и участие России в мирохозяйственных связях, развитие транснациональных корпораций. Для трансформационной экономики России и других стран потенциально имеются широкие возможности развития. Необходимо учитывать социализацию экономики, уделяя больше внимания человеческому капиталу. Налоговая политика и система налогообложения могут обеспечить возможность стимулирования реализации общегосударственных и региональных программ, нацеленных на достижение социальных, экологических, научно-технических приоритетов или задач структурной перестройки экономики на инновационный путь развития.
8. Серьезная трансформация элементов в налогообложении произошла в результате принятия первой части НК РФ. Однако до сих пор происходит искажение налогообложения, так как существующие региональные законы о налогах соответствуют положениям отмененного закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. №2118-1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации. Если указанный закон разрешал законодательным органам субъектов России устанавливать допонительные льготы, то НК РФ и БК РФ разрешают применять льготы только в пределах, указанных НК РФ. Подавляющее большинство региональных законов о налогах более широко трактуют принципы налогообложения, заложенные в первой части НК РФ и соответственно нарушают федеральное законодательство.
9. Правовые рамки, в которых ведется бизнес на постсоветском пространстве, до сих пор основаны на национальных законах, и поэтому не соответствуют современным экономическим условиям и процессам международной интеграции. Такая ситуация создает определенные препятствия созданию групп компаний различных стран СНГ. Основные возможности для инвестиций в странах ЕврАзЭС связаны с освоением ресурсного потенциала через создание СП, покупку лицензий и готовых структур; интерес также представляет образование производств с целью импортозамещения и использования потенциала рынка. Не реализованы интегрирующие подходы изменения налогового законодательства, предложенные Модельным налоговым кодексом стран СНГ. Механизм единого подхода к налогообложению доходов физических лиц и обеспечения социальной защиты предложен только в союзном государстве Россия Ч Белоруссия.
10. Налоговая система была в начальный период в существенной степени была скопирована с западных образцов, но механизмы, эффективно работающие на Западе, оказались плохо приспособленными к постсоветской действительности. Налоговые системы, сложившиеся в странах СНГ, имеют большой потенциал для повышения своей эффективности. На практике большое значение имеет формирование общего нормативного поля экономики и поведения хозяйствующих субъектов в части отношений по поводу формирования государственных и местных бюджетов.
11. В модели налоговой системы дожен быть реализован принцип лобратной связи. Данный принцип свойственен всем системам. Однако в налоговой системе реализация данного принципа затруднена вследствие сложности самой налоговой системы: многие налоги зачисляются в разные уровни бюджетов, процесс внесения изменений в налоговое законодательство разнесен во времени. Все это обуславливает сложность в реализации раннего реагирования на налоговые возмущения.
12. Уровень налогового бремени в России приблизися к минимальному уровню стран Евросоюза. Вместднеевропейской, или же динамика их является неустойчивой. В настоящее время в РФ завершен этап построения налоговой системы. Поэтому можно с уверенностью говорить о переходе к этапу лотладки системы, в результате которой налогообложение в России может быть гармонизировано со странами Ч ее основными экономическими партнерами.
13. В условиях глобализации и трансформации экономических взаимоотношений и финансовых потоков в мировой экономике широкое значение получила деятельность транснациональных компаний. Учитывая, что целью деятельности транснациональных компаний является, как правило, минимизация налогов, пошлин и увеличение прибыли, государствам ЕврАзЭС необходимо согласовывать направления налоговой политики. Переориентация налоговой системы с фискальной на стимулирующую, позволит без ущерба для экономики и бюджетного процесса в поной мере использовать налоговые рычаги государственного регулирования. Это создаст предпосыки для экономического роста и инвестиций в производственную сферу, что, в свою очередь позволит создать надежный фундамент для обеспечения стабильных поступлений в казну государства.
14. В разных странах малыми предприятиями считаются предприятия, соответствующие показателям: количество сотрудников (не более 50 чел.), сумма активов (не превышает 10 мн. евро), оборот (не более 10 мн. евро). Европейские страны активно используют налоговое стимулирование малого бизнеса, регулярно пересматривая специальные налоговые ставки. Практически все страны постоянно снижают ставки налогов для малых предприятий. В работе также предложено предусмотреть в России предоставление налоговых преференций по налогу на прибыль для зарегистрированных субъектов малого предпринимательства в России. Предлагается установить прогрессивную шкалу налога на прибыль, в частности, предусмотреть, что прибыль до 540 тыс. руб. в год не облагается налогом, а прибыль до 1 ООО тыс. руб. в год дожна облагаться по ставке 11%.
15. Предложено, чтобы при экспорте сырой нефти, природного газа и минерального сырья в офшорную зону, эти операции подлежали обложению НДС как осуществляемые на территории России. Тем более что перечень офшорных зон опубликован Минфином России. Предложено унифицировать перечень таким территорий с перечнями стран ЕврАзЭС. Такое предложение позволит снизить налоговую нагрузку на инновационные отрасли экономики.
16. Налоговые каникулы дожны предоставляться при прямых иностранных инвестициях в инновационные отрасли реальной экономики на период нормативной окупаемости, что позволит организациям установить современное оборудование, закупить передовые технологии, что в итоге позволит повысить производительность труда. На данный период можно освободить оборудование от налогов на имущество организаций, а в дальнейшем и поностью освободить от имущественных налогов на период использования оборудования для извлечения доходов.
17. Для принятия более проработанных решений в области изменения налогообложения и в области экономической политики предложена классификация налогов, учитывающая налогообложение по экономической функции. Эта классификация близка к международной, применяемой при анализе налоговых поступлений в странах ОЭСР. Ряд налогов повторяется в нескольких разделах предлагаемой классификации. Это обусловлено двойной природой некоторых налогов, например: транспортный налог является одновременно имущественным и экологическим; акцизы на нефтепродукты Ч одновременно налогом на потребление и экологическим налогом.
18. Важным моментом по гармонизации налогового законодательства может быть подход к выработке совместной политики в области трансфертного ценообразования. В настоящее время идет активная дискуссия по внедрению проекта Минфина России или проекта РСПП по рассматриваемой проблеме. В этой сфере необходимо использовать опыт Казахстана, который не нашел отражения при регулировании трансфертного ценообразования. В рамках стран ЕврАзЭС представляет интерес процедура предварительного соглашения о ценообразовании, когда учитываются интересы и отдельного государства и группы стран, входящих в экономическое сообщество.
19. Предложен механизм анализа заключенных международных договоров об избежании двойного налогообложения. Особенно актуален анализ заключенных международных налоговых соглашений для равновесного развития экспорта-импорта и взимания налогов, на которые Россия имеет право. Некоторые соглашения целесообразно пересмотреть на вопрос частичной реализации иной модели - модели ООН.
Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Тютюрюков, Николай Николаевич, Москва
1. Официальные документы
2. Конституция Российской Федерации. М.: Изд-во Рольф, 2001.
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации.
4. Закон Российской Федерации № 2118-1 от 27.12.1991г. Об основах налоговой системы в Российской Федерации.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации.
6. Кодекс Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс). Уч. Пособие. Аматы, ТОО БАСПА, 2001.-312с.
7. Соглашение от 8 декабря 1991 г. О создании Содружества Независимых Государств.
8. Стратегия экономического развития Содружества Независимых Государств на период до 2020 г. Утверждена решением Совета глав правительств Содружества Независимых Государств от 14 ноября 2008 г.
9. Договор О таможенном союзе и едином экономическом пространстве Москва, 26 февраля 1999 г.
10. Путин В.В. Выступление на расширенном заседании Государственного совета О стратегии развития России до 2020 г. 8 февраля 2008 г. Москва, Кремль.
11. Путин В.В. Ежегодная большая пресс-конференция 14 февраля 2008 г. Москва, Кремль.
12. П.Медведев Д.А. Выступление на V Красноярском экономическом форуме Россия 2008Ч2020. Управление ростом 15 февраля 2008 г. Красноярск.
13. Медведев Д.А. Выступление на всероссийском форуме промышленников и предпринимателей Инвестиционная политика и региональное развитие 31 января 2008 г. Краснодар.
14. Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2010-2012 гг. www.kremlin.ru/text/appears/2009/05/ 216772. shtml.1. Статьи и публикации
15. Абакин JI. Размышления о догосрочной стратегии, науке и демократии // Вопросы экономики. 2006. № 12.
16. Актуальные вопросы разграничения компетенции между Российской Федерацией и субъектами Российской Федерации. Аналитический вестник Совета Федерации Федерального Собрания России №27 (344). М., 2007.
17. Алавердян A.JL, Адамян С.Ф., Мамбеталиев Н.Т., Бобоев М.Р., Налоги и сборы Республики Армения // Налоговый вестник. 2002. №9. с. 3-12.
18. Арская Л.П. Подоходный налог и общественное мнение // Финансы. 2007. №5.
19. Балакина А.П., Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоги и налогообложение в государствах-участниках Евразийского экономического сообщества: Учеб. пособие / Под ред. проф. А.П. Балакиной. -М.: Налоговый вестник, 2002. 464 с.
20. Беккер Г. Человеческое поведение. Экономический подход. Ч М.: ГУ-ВШЕ, 2003.
21. Блинов Н.М., Иванов В.Н., Кухаренко В.Б., Пашинский А.Г. Проектирование таможенной политики. М.:Книга и бизнес, 2001. 328 с.
22. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т. Налог на добавленную стоимость в странах ЕврАзЭС// Налоговый вестник. 2002. №3. с. 125-132.
23. Букаев Г.И., Исингарин H.K. Налоговые службы взаимодействие в интересах развития экономик государств // Налоговый вестник. 2001. №5. с. 3-6.
24. Бузгалин A.B., Герасименко В.В., З.А. Грандберг и др. Трансформационная экономика России: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2006. Ч 616с.
25. Букаев Г.И., Мамбеталиев Н.Т. Эффективное взаимодействие налоговых служб залог активизации экономической интеграции // Налоговый вестник. 2001. №3. с. 3-6.
26. Булавко В. Новая модель экономических отношений Беларуси и России: функциональный подход // Проблемы теории и практики управления. 2007. №9. с.23.
27. Ванукевич В.А. Основные направления совершенствования налогового контроля в РФ. В сб. Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления М.: Изд-во ИНИОН РАН, 2006
28. Варакса H.H. Трансформация систем налогообложений малого бизнеса в развитых странах // Управленческий учет. 2005. №1.
29. Все начиналось с десятины: Пер. с нем./ Общ. ред. Б.Е. Панина. М.: Прогресс, 1992.-408 с.
30. Гасымов Н., Мамбеталиев Н.Т., Алиев В., Бобоев М.Р., Налоги и сборы Азербайджанской Республики // Налоговый вестник. 2002. №10. с. 311.
31. О.Глазьев С. О стратегии экономического развития // Вопросы экономики, 2007, № 5.
32. Годин A.M., Максимова Н.С., Подпорина И.В. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2005. Ч 568 с.
33. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. Ч Изд. 2-е, доп. и перераб. / Под общ. Ред. И.Д. Мацкуляка. М.: Изд-во РАГС, 2007. - 640 с.
34. Гранберг А. Региональное развитие: опыт России и Европейского союза// РЭЖ. 2001. №3.
35. Гринберг Р. Перестройка структуры российской экономики основа модернизации // Проблемы теории и практики управления. 2007. №12. с.23.
36. Давыдов A.C. Прогнозирование налогов в системе факторов обеспечения бюджетных доходов: дис. . канд. экон. наук / РАГС при Президенте РФ. М., 2004. 156 с.
37. Дадашев А., Мешкова Д. Ресурсная эффективность малых предприятий // Экономист. 2007. №6.
38. Демидов A.B. Развитие системы государственной поддержки малого предпринимательства в России в современных условиях: дис. . канд. экон. наук / РАГС при Президенте РФ. М., 2006. 173 с.
39. Дернберг P.JI. Международное налогообложение / Пер. с англ. М., 1997.
40. Доклад Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации 2006 г. О состоянии законодательства в Российской Федерации / Под общ. Ред. С.М. Миронова, Г.Э. Бурбулиса. М.: Совет Федерации, 2007.
41. Дорошенко М.Е., Куманин Г.М., Рудакова И.Е. и др. Введение в макроэкономику: Учеб. пособие для вузов. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. Ч175 с.
42. ЕврАзЭС: экономическое притяжение. М., 2005.
43. Евстигнеев Л., Евстигнеев Р. Трансформационные риски российской экономики // Вопросы экономики, 2006, № 11,.
44. Ерохова И.Г. Развитие специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства: дис. . канд. экон. наук / РАГС при Президенте РФ. М., 2006. 137 с.
45. Захаров A.B. О концепции единого валютного пространства СНГ.- М.: ЗАО Юридический дом Юстицинформ, 2002.4 5. Захаров А. Унитарная федерация. Пять этюдов о российском федерализме. М.: Московская школа политических исследований, 2008. - 144 с.
46. Иванов В.Н., Кухаренко В.Б. Наука таможне XXI века. - М., 2003.
47. Иноземцев В. В поисках ответа на кризис // Эксперт. №49. 15-21 декабря 2008. с. 66-70.
48. Исингарин Н.К. 10 лет СНГ. Проблемы, поиски, решения. Ч Аматы.: ОФ БИС, 2001. 400 с.
49. Какимжанов З.Х., Мамбеталиев Н.Т. Реформирование налоговой и таможенной системы Республики Казахстан. // Налоговый вестник. 2001. №7. с. 4-10.
50. Карчевская С.А. Реформа местного самоуправления: налоговый аспект // Финансы. 2007. №12.
51. Климанов В.В. Возможности и проблемы интеграции бюджетных систем стран постсоветского пространства. Доклад на круглом столе 11111 России 27 апреля 2005г. Валютная интеграция в рамках Евразийского экономического сообщества, www.tpprf.ru
52. Клюкин П.Н., Маликова О.И. Россия в системе международного разделения труда: взгляд с позиций экономической теории: Уч.-метод. пособие. М.: Изд-во РАГС, 2008. - 60 с.
53. Князев Ю.К. Налоговая реформа в Словении // Финансы. 2007. №12.
54. Князева О.В., Пономарева Н.В. Особенности налогового администрирования в государстве с переходной экономикой // Финансы. 2006. №6.
55. Козенкова Т. Трансфертные цены в группе компаний // Проблемы теории и практики управления. 2007. №8. с.49.
56. Коржов А. Стратегические приоритеты инновационного развития Казахстана// Экономист. 2007. № 12.
57. Косов Ю.В., Торопыгин A.B. Содружество Независимых Государств: Институты, интеграционные процессы, конфликты: Учеб. Пособие. М. Аспект Пресс, 2009.
58. Кропоткин П. А. Анархия: Сборник / Сост. и предисловие Р. К. Баландина. М.: Айрис-пресс, 2002. - 576 с.
59. Кудров В. Страны Центральной и Восточной Европы: опыт системной трансформации // Вопросы экономики. 2006. № 5.
60. Кузык Б.Н., Яковец Ю.В. Россия Ч 2050: стратегия инновационного прорыва. М.: ЗАО Издательство Экономика, 2004. Ч 632 с.
61. Кузык Б.Н., Яковец Ю.В. Цивилизации: теория, история, диалог, будущее: в 2-х томах,- М., Институт экономических стратегий, 2006.
62. Курляндская Г., Николаенко Е., Применимость к Российской Федерации опыта координации экономической и фискальной политики, осуществляемой в рамках Европейского валютного и экономического союза. М.: Центр фискальной политики, 2002.
63. Кушлин В.И. Траектории экономических трансформаций. Ч М., Экономика, 2004. 310 с.
64. Лапин В.Н. Методология и механизмы развития системы налогообложения реального сектора экономики России: дис. . д-ра экон. наук. Саратов, 2006. 396 с.
65. Лебедева Е.И. Совершенствование государственного финансового контроляза налоговыми доходами федерального бюджета: дис. . канд. экон. наук / РАГС при Президенте РФ. М., 2006. 190 с.
66. Леонтьев В. Экономические эссе. Теории, исследования, факты и политика: Пер. с англ. Ч М.: Политиздат, 1990. Ч 415 с.
67. Лихачев В.Н. Право и экономические европространства: проблемы интеграции // Вестник Совета Федерации. 2006. №9. с.42-47.
68. Любимцев Ю. На пути к инновационной эволюции финансовой системы России // Экономист. 2008. № 12. С. 3-16.
69. Любимцев Ю. О мерах лоптимизации и стерилизации // Экономист. 2007. № 2. С. 38-47.
70. Малис Н.И. Малый бизнес имеет налоговый потенциал // Финансы. 2006. №7.
71. Малое предпринимательство в России.2007. Стат. сборник. М.: Росстат, 2007
72. Мамбеталиев Н.Т., Бобоев М.Р. Налогообложение в странах Евроазиатского экономического сообщества и проблемы их гармонизации. // Налоговый вестник. 2001. №4. с. 119-124.
73. Мамбеталиев Н.Т., Бобоев М.Р. Об ответственности за нарушения налогового законодательства в государствах-членах ЕврАзЭС. // Налоговый вестник. 2002. №1. с. 5-13.
74. Масленникова A.A. Налоговая политика в деталях // Финансы. 2006. №8.
75. Мацкуляк И.Д. Экономика: научные очерки. Изд. 2-е, доп. и перераб. -М.: Изд-во РАГС, 2005. 504 с.
76. Махов Е. Н. Инновационная культура в кадровой сфере. Изд. 2-е, доп. и уточн. М.: Евразия+, 2005. - 268 с.
77. Мельников P.M. Проблемы теории и практики государственного регулирования экономического развития регионов: Монография. Ч М.: Изд-во РАГС, 2006.
78. Мировая экономика: прогноз до 2020 г. / под ред. акад. A.A. Дынкина / ИМЭМО РАН. М.: Магистр, 2007. - 429 с.
79. Моделирование влияния изменения налоговых ставок на макроэкономические индикаторы. Программа развития ООН в Узбекистане. Проект Реформа налоговой системы и разработка новой редакции налогового кодекса: Ташкент, 2006.
80. Момункулов А.Э., Мамбеталиев Н.Т. О совершенствовынии налоговой системы Кыргызской Республики. // Налоговый вестник. 2001. №10. с. 5-15.
81. Мониторинг правового пространства и правоприменительной практики как форма диалога власти и общества/ Материалы 3 Всероссийской научно-практической конференции 30 июня 2005г. М.: Совет Федерации, 2006.
82. Мониторинг правового пространства и правоприменительной практики стратегия правового развития России/ Материалы 4 Всероссийской научно-практической конференции 20 июня 2006 г. М.: Совет Федерации, 2007.
83. Муракаев М.И., Пахомов A.M. Инновационные проекты Ч настоящее и будущее отечественной экономики // Вестник Совета Федерации. 2006. №10. с.32-40.
84. Налоги в Республике Беларусь: теория и практика в цифрах и комментариях/ В.А. Гюрджан, Н.Э. Масинкевич, В.В. Шевцова и др. Под ред. В.А. Гюрджан. Мн.: ПЧУП Светоч, 2002,. - 256 с.
85. Налоги и налогообложение / Уч. Пособие для вузов. Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М. - ЮГИТИ, 1998, -495.
86. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2004.
87. Налоговые системы зарубежных стран: Учеб. для вузов/ под ред. Проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. - 191с.
88. Новосельский В. Налоговые факторы государственного регулирования // Экономист, № 5, 2007.
89. Ю.Ф. Азарова. М.: РИО РТА, 2005. - 576 с. 97.Оффшорные фирмы в международном бизнесе: принципы, схемы, методы. М., 1997.
90. Паппэ Я., Галухина Я. Внешнеэкономические факторы трансформации крупного бизнеса в России // Вопросы экономики. 2005. № 10.
91. Паскачев А.Б., Налоговый потенциал экономики России. М.: Издательский дом Мелап, 2001, 400 с.
92. Паскачев А.Б, Кашин В.А., Бобоев М.Р., Колесников A.C. История налогов России: важнейшие даты, факты и события/ Под редакцией Г.И. Букаева М: Гелиос АРВ, 2002. 240 с.
93. Паскачев А.Б, Кашин В.А. Обзор фискальной политики в Российской Федерации и за рубежом в 2004 г. М.: Изд-во экономико-правовой литературы, 2005.
94. Пеняскина М.В. Совершенствование налогообложения прибыли предприятий в современных условиях: дис. . канд. экон. наук / РАГС при Президенте РФ. М., 2005. 186 с.
95. Перспективы развития мировой экономики: финансовые системы и экономические циклы. Международный валютный фонд, сентябрь 2006.
96. Подпорина И.В. Финансовый контроль в странах с развитой рыночной экономикой (на примере ФРГ). В сб. Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления М.: Изд-во ИНИОН РАН, 2006.
97. Полежаев В.А. Совершенствование налогового механизма в трансформационной экономике: дис. . канд. экон. наук / РАГС при Президенте РФ. М., 2004. 141 с.
98. Пономарева Н.В., Голубцова Е.В. Иностранный капитал в России: налоговые последствия // Финансы. 2008. №4.
99. Пономаренко Е.В., Исаев В. А. Экономика и финансы общественного сектора (основы теории эффективного государства): Учебник. М.: ИНФРА-М, 2007. - 427с.
100. Поп М.И., Мамбеталиев Н.Т., Бобоев М.Р. Налоги и сборы Республики Модова // Налоговый вестник. 2002. №7. с. 3-16.
101. Постсоветское пространство в глобализирующемся мире. Проблемы модернизации / Отв. Ред. Л.З. Зевин. Ч СПб.: Алетейя, 2008.
102. Прущак С.Ф. Инновационное развитие таможенного администрирования внешнеэкономической деятельности: дис. . д-ра экон. наук / РАГС при Президенте РФ. М., 2007. 378 с.
103. Пясько О.Ф. Налоговое регулирование экономического развития предприятий: дис. . канд. экон. наук / РАГС при Президенте РФ. М.5 2004.- 178 с.
104. Развитие бюджетного федерализма: международный опыт и российская практика. / Общ. Ред. Мигары Де Сильвы, Галины Курляндской; Науч. ред. Центр фискальной политики. Ч М., 2006.
105. Рейденбах Е.Р., Робин Д.П. Концептуальная модель развития морали корпорации // Журнал деловой этики. Апрель 1991.
106. Республика Узбекистан. Обзор государственных расходов. Отчет №31014-UZ, Всемирный банк.
107. Рожков K.JI. Процесс глобализации и национальная экономика: дис. . д-ра экон. наук / Дипломатическая академия МИД РФ. М, 2000 -273 с.
108. Росоловский В.Н., Мамбеталиев Н.Т., Бобоев М.Р., Налоги и налогообложение в Украине // Налоговый вестник, 2002, №8, с. 3-11.
109. Саакян Р., И. Трунин Возмещение налога на добавленную стоимость при применении нулевой налоговой ставки // Вопросы экономики, 2007, № 3,.
110. Садыгов Ф.К. Страны СНГ: новое в законодательстве // Ж. Российский налоговый курьер, 2002, №4, с.6-11.
111. Самуэльсон П., Нордхаус В. Макроэкономика, 18-е изд. М.: ООО И.Д. Вильяме, 2009.- 592с.
112. Симчера В.М. В России денег хватает, в России дефицит эффективных решений //Экономическое возрождение России. 2008. №3. с. 28-37.
113. Соловьева Саранди Ю.В. Налоговое регулирование деловой активности в реформируемой экономике: дис. . канд. экон. наук / РАГС при Президенте РФ. М., 2004. - 135 с.
114. Сорокина E.JI. Проблемы НДС при экспортно-импортных операциях // Вестник Совета Федерации. 2006. №3. с.52-56.
115. Спицын А.Т. Интеграция на пространстве СНГ как стратегическая перспектива инновационной модернизации экономики (опыт теоретического анализа). Ч М,: ЗАО Издательство Экономика, 2009. 295с.
116. Стенограмма заседания Научно-экспертного совета при Председателе Совета Федерации Федерального собрания России на тему Основные направления преодоления диспропорций социально-экономического развития регионов России, 26 мая 2008 г. Ч 164 с.
117. Стенограмма выступления Председателя Партии Единая Россия В.В. Путина на открытии X съезда партии, 24 ноября 2008 г., Ссыка на домен более не работаетer/text.shtml732467/101909
118. Стиглиц Дж. Ревущие девяностые. Семена развала / Пер. с англ.и примеч. Г.Г. Пирогова. Вступит, статьи Г.Ю. Семигина и Д.С. Львова. Ч М.: Современная экономика и право, 2005. 424 с.
119. Сумар К.А., Мамбеталиев Н.Т. Налоговая система Республики Беларусь // Налоговый вестник. 2001. №8. с. 4-11.
120. Тютюрюков В.Н. Механизм регионального развития корпораций и пути его совершенствования: дис. . канд. экон. наук / ВГНА Минфина России. М., 2006. 165 с.
121. Тютюрюков H.H. Налоговые системы стран Европы и США/ Уч.пособие. М.: Дашков и К, 2003.
122. Тютюрюков H.H. Трансформация налоговой системы России в условиях участия ее в экономических сообществах: опыт стран Европейского Союза: Монография. Ч М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2008. 190 с.
123. Тютюрюков H.H., Бобоев М.Р. Оптимизация налогообложения заемных средств и дивидендов // Налоговая политика и практика. 2004. №12.
124. Тютюрюков H.H., Тютюрюков В.Н. Динамика ставок НДС в странах Евросоюза: все выше и выше // Налоговая политика и практика. 2006. №9.
125. Тютюрюков H.H., Тютюрюков В.Н. Транспортный налог -нарушитель принципов // Налоговая политика и практика. 2007. №5.
126. Тютюрюков H.H., Тютюрюков В.Н. Этические принципы налогообложения: утопия или реальность // Налоговая политика и практика. 2007. №10.
127. Тютюрюков H.H., Тютюрюков В.Н. Региональные и местные налоговые доходы // Финансы. 2008. №4.
128. Тютюрюков H.H., Тернопольская Г.Б. Налоговые новации в программах партий // Финансы и кредит. 2008. №17.
129. Тютюрюков H.H., Тютюрюков В.Н. Налоговое напонение консолидированных бюджетов субъектов России // Региональная экономика: теория и практика. 2008. №14.
130. Уколов A.B. Модели взаимодействия бизнеса и власти в развитии инновационной сферы. Ч М.: Изд-во Проспект, 2009.
131. Финансы, налоги и кредит. Учебник. Изд. 2-е, доп. и перераб. / Под общ. Ред. И.Д. Мацкуляка. М.: Изд-во РАГС, 2007. - 656 с.
132. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учеб. пособие для вузов. Ч М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. 537 с.
133. Шаталов С.Д. Приоритеты налоговой политики // Финансы. №7. 2006.
134. Шаталов С.Д, Налоговая политика Российской Федерации // Финансы. 2009.№7.
135. Швецов Ю. Налоговая система России: можно ли исправить существующие недостатки // Вопросы экономики. 2007. № 4.
136. Шелемех H.H. Совершенствование механизма взимания и администрирования единого социального налога: дис. . канд. экон. наук / ВГНА Минфина России. М., 2006. 200 с.
137. Шумский Н. Стратегия развития Содружества Независимых Государств // Вопросы экономики. 2006. № 12.
138. Экономика общественного сектора: Учебник /Под ред. П.В. Савченко, И.А. Погосова, E.H. Жильцова. -М.: ИНФРА-М, 2009.
139. Экономическая доктрина России: выбор концепции // Проблемы теории и практики управления. 2007. №12. с.116.
140. Экономическое обозрение: Беларусь, Казахстан, Россия, Украина, №3, 4 кв.2005г. М.: Некоммерческий фонд Наследие Евразии, 2005.
141. Юрченко В. Р. Регулирование налоговой нагрузки как фактора развития производства: дис. . канд. экон. наук / РАГС при Президенте РФ. М., 2007.- 163 с.
142. Якобсон Л.И. Государственный сектор экономики: экономическая теория и политика: Учебник для вузов. Ч М.: ГУ ВШЭ, 2000.- 367с.
143. Ясин Е. Государство и экономика на этапе модернизации // Вопросы экономики. 2006. № 4.
144. Информационно-справочные издания
145. Бюлетень банковской статистики. М.: ЦБ России, 2008, №12.
146. Доклад об экономике России, №13. Всемирный банк (2006г.) //www.worldbank.org.ru
147. Бернар И. и Коли Ж.-К. Токовый экономический и финансовый словарь: В 2-х томах. Ч Т.2: Пер. с фр. М.: Междунар. отношения, 1994. - 720 с.
148. Декларация саммита Группы двадцати по финансовым рынкам и мировой экономике. 15 ноября 2008 г., www.kremlin.ru
149. Инвестиции в России. 2007: Стат.сб./ Росстат. М., 2007. - 317 с.
150. Малое предпринимательство в России.2007. Стат. сборник. М.: Росстат, 2007.
151. Министерство финансов 2007. Научно-популярное издание. М., 2007.
152. Модельный налоговый кодекс для государств-участников СНГ, Постановление Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ от 31 мая 2007 г. № 28-9.
153. Налоги. Словарь-справочник / Руководитель ред. колегии проф. Д.Г. Черник. М.: ИНФРА - М, 2000, - 240с.
154. Ожегов С.И. Токовый словарь русского языка. М., 1987.
155. Паскачев А.Б, Кашин В.А., Бобоев М.Р. Большой токовый словарь налоговых терминов и норм / Под редакцией Г.И. Букаева М: Гелиос АРВ, 2002. 776 с.
156. Пономаренко Е.В., Исаев В. А. Экономика и финансы общественного сектора (основы теории эффективного государства). Учебник. М.: ИФРА-М, 2007. - 427с.
157. Правовая система Консультант-Плюс.
158. Регионы России. Социально-экономические показатели. Стат.сб./ Росстат. М., 2007. - 991 с.
159. Россия в цифрах. 2008: Крат.стат.сб./Росстат- М., 2008. 510 с.
160. Содружество Независимых Государств. Юбилейный справочник. Население и трудовые ресурсы. История. Экономика. Образование. -М., 2007.
161. Содружество Независимых Государств в 2006 году: Статистический ежегодник / Межгосударственный статистический комитет СНГ. М.:, 2007.- 682 с.1. Зарубежные источники
162. Andrew Kingissepp, Sanjana Bhatia. Canada Announces 2007 economic Statement // Journal of International Taxation.Boston, Mar 2008. Tom 19.
163. Datensammlung zur Steuerpolitik Ausgabe 2006. Bundesministerium der Finanzen.
164. Die wichtigstem im internationalen Vergleich 2005. Bundesministerium der Finanzen.
165. An ABC of Taxes.Taxes & customs, 2002 Bundesministerium der Finanzen.
166. Taxes and the Good Society Lecture by Norman В. Tre. Institute for Research on the Economics of Taxation1995.
167. Allais Maurice. An Outline of Main Contributions To Economic Science, 9 Decewber, 1988.
168. Global Mobile Tax Review 2006-2007Full Report. Deloitte.
169. Hines J., Lang M. Comparative Fiscal Federalism: Comparing the European Court of Justice and the US Supreme Court's Tax Jurisprudence: Wolters Kluwer International.
170. Tax Administration in OECD and Selected Non-OECD Countries: Comparative Information Series (2006). OECD Centre for Tax Policy and Administration.
171. The Tax Treaty Treatment of Services: Proposed Commentary Changes. Public discussion draft (8 December 2006). OECD Centre for Tax Policy and Administration.
172. CIS Tax News December 2006 Deloitte.
173. Green M., Dihel N. Kowalski P., Lippoldt D. China's trade and growth: impact on selected OECD Countries,#44, 28 November 2006.
174. Guide on Taxation and Investment in Georgia 2007 Deloitte.
175. Franko Boga, Nicola Broggi, Alessandro Caridi. Italy: 2008 finance Bill // Journal of International Taxation.Boston, Mar 2008. Tom 19.
176. The Rough Guide to Taxation in Ukraine 2005 Deloitte.
177. Lang M., Schuch J., Staringer C. ECJ recent developments in Direct Taxation. Band 41. Schriftenreihe zum Internationalen Steuerrecht. Wien, 2006.
178. Lang M. Double Taxation Conventions and Social Security Conventions. Band 43. Schriftenreihe zum Internationalen Steuerrecht. Wien, 2006.
179. World Economic Outlook: Building Institutions, September 2005. International Monetary Fund.
180. Vito Tanzi, Howell Zee Tax Policy for Developing Countries. 2001 International Monetary Fund
181. McDermott C., Wescott R. Fiscal Reforms That Work. International Monetary Fund, 1996.191. . Nicolo G. Geadah S. Rozhkov D. "Financial Development in the CIS-7: Bridging the Great Divide," IMF Working Paper 03/205. December 2003
182. Ukraine: 2004 Article IV ConsultationЧStaff Report; Staff Supplement; and Public Information Notice on the Executive Board Discussion. IMF Country Report No. 05/15. International Monetary Fund January 2005
183. Ukraine: Selected Issues. IMF Country Report No. 05/416. International Monetary Fund November 2005.
184. Republic of Armenia: Ex Post Assessment of Long-Term Program Engagement. IMF Country Report No. 05/2. International Monetary Fund January 2005
185. Azerbaijan Republic: Selected Issues. IMF Country Report No. 05/17., International Monetary Fund January 2005
186. Republic of Belarus: Report on Observance of Standards and CodesЧ Data Module, Response by the Authorities, and Detailed Assessments Using Data Quality Assessment Framework. IMF Country Report No. 05/29. International Monetary Fund February 2005
187. Kyrgyz RepublicЧEx Post Assessment of Longer-Term Program Engagement. IMF Country Report No. 05/32. International Monetary Fund February 2005
188. Finland: 2004 Article IV ConsultationЧStaff Report; Public Information Notice on the Executive Board Discussion; and Statement by the Executive Director for Finland. IMF Country Report No. 05/35, 2001. International Monetary Fund February 2005
189. Italy: 2004 Article IV ConsultationЧStaff Report; Staff Statement; Public Information Notice on the Executive Board Discussion; and Statement by the Executive Director for Italy. IMF Country Report No. 05/44. International Monetary Fund February 2005
190. Country Report No. 05/47, 2001. International Monetary Fund February 2005
191. Belgium: 2004 Article IV ConsultationЧStaff Report; Public Information Notice on the Executive Board Discussion. IMF Country Report No. 05/752004. International Monetary Fund March 2005
192. Article IV ConsultationЧStaff Report; Public Information Notice on the Executive Board Discussion; and Statement by the Executive Director for the Republic of Lithuania. IMF Country Report No. 05/123. International Monetary Fund March 2005
193. Republic of Tajikistan: Report on Observance of Standards and Codes Ч Data Module, Response by the Authorities, and Detailed Assessments Using the Data Quality Assessment Framework. IMF Country Report No. 05/130. International Monetary Fund April 2005
194. Switzerland: 2005 Article IV ConsultationЧStaff Report; Public Information Notice on the Executive Board Discussion; and Statement bythe Executive Director for Switzerland. IMF Country Report No. 05/190. International Monetary Fund June 2005
195. Kingdom of the NetherlandsЧAruba: 2005 Article IV ConsultationЧ Staff Report; and Public Information Notice on the Executive Board Discussion. IMF Country Report No. 05/204. International Monetary Fund June 2005
196. Hungary: 2005 Article IV ConsultationЧStaff Report; Staff Statement; and Public Information Notice on the Executive Board Discussion. IMF Country Report No. 05/213. International Monetary Fund June 2005
197. Kingdom of the NetherlandsЧNetherlands: 2005 Article IV ConsultationЧStaff Report; Staff Statement; and Public Information Notice on the Executive Board Discussion. IMF Country Report No.05/226. International Monetary Fund July 2005
198. Republic of Kazakhstan: 2005 Article IV ConsultationЧStaff Report; and Public Information Notice on the Executive Board Discussion. IMF Country Report No. 05/244, 2001. International Monetary Fund July 2005
199. Austria: 2005 Article IV ConsultationЧStaff Report; Public Information Notice on the Executive Board Discussion; and Statement by the Executive Director for Austria. IMF Country Report No. 05/248, 2001. International Monetary Fund July 2005
200. Euro Area Policies: Selected Issues. IMF Country Report No. 05/266. International Monetary Fund August 2005
201. Czech Republic: 2005 Article IV ConsultationЧStaff Report and Public Information Notice on the Executive Board Discussion. IMF Country Report No. 05/276 29, 2001. International Monetary Fund August 2005
202. Bulgaria: Report on the Observance of Standards and CodesЧFiscal Transparency Module. IMF Country Report No. 05/300. International Monetary Fund August 2005
203. France, Germany, Italy, and Spain: Explaining Differences in External Sector Performance Among Large Euro Area Countries. IMF Country Report No. 05/401. International Monetary Fund November 2005
204. Keen M. VIVAT, CVAT, and All That: New Forms of Value-Added Tax for Federal Systems. International Monetary Fund April 2000
205. Barrand P., Ross S., Harrison G. Integrating a Unified Revenue Administration for Tax and Social Contribution Collections: Experiences of Central and Eastern European Countries. IMF Working Paper WP/04/237. International Monetary Fund December 2004 ,
206. Bayoumi T., Botman D., Kumar M. Macroeconomic Effects of Social Security and Tax Reform in the United States. IMF Working Paper WP/05/208. International Monetary Fund November 2005
207. Mullins P. Moving to Territoriality? Implications for the United States and the Rest of the World. IMF Working Paper WP/06/161. International Monetary Fund June 2006
208. Structures of the taxation systems in the European Union. European Communities, Luxembourg, 2006.
209. VAT rates. Applied in the member states of the European Community. Situation at 1st July 2005. European Commission, Directorate-General Taxation and Customs Union Ч 1049 BrusselsЧ Belgium.
210. Tyutyuryukov V. National Report Russia. Double Taxation Conventions and Social Security Conventions. Band 43. Linde Verlag Wien, 2006.
211. Paying Taxes: The global picture. The World Bank (37962), PriceWaterhouseCoopers, 2006.
212. Trade Performance and Regional Integration in the CIS Countries, Staff Working Paper #38, 2004.
213. Principles of Taxation, Allocation of Revenue, Contributing to the Common Good, Catolic Conference of Kentucky. US Kentucky, 2004.
214. Turkmenistan at a glance. The World Bank 09 August, 2006.
215. Doing Business: How to reform
216. European Commission. European Union foreign direct investment yearbook 2008 Data 2001-2006. Luxembourg: Office for Official Publications of the European Communities, 2008 Ч 121 pp.
217. European Commission. European Economic Statistics. Luxembourg: Office for Official Publications of the European Communities, 2008 Ч 224 pp.
218. Изменения в перечне федеральных налогов и сборов, действующие на территории России1999 Об основах налоговой системы в Российской Федерации 2005 НК РФ (на 01.01.2009)
219. Налог на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость
220. Акцизы на отдельные группы и виды товаров Акцизы1. Единый социальный налог1. Налог на доходы банков
221. Налог на доходы от страховой деятельности
222. Налог с биржевой деятельности (биржевой налог);
223. Налог на операции с ценными бумагами1. Таможенная пошлина
224. Отчисления на воспроизводство минерально -сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации Налог на добычу полезных ископаемых
225. Подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий Налог на прибыль организаций
226. Подоходный налог с физических лиц Налог на доходы физических лиц
227. Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации
228. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов1. Гербовый сбор
229. Государственная пошлина Государственная пошлина
230. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения
231. Сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний
232. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте1. Налог на игорный бизнес
233. Сбор за пограничное оформление
234. Правовая база данных Консультант-Плюс.
Похожие диссертации
- Особенности механизма формирования и развития региональной инновационной стратегии
- Социализация налоговой политики Российской Федерации
- Развитие методологии организации и реформирования муниципального звена бюджетной системы Российской Федерации
- Принципы и методы социально ориентированного развития налоговой политики Российской Федерации
- Развитие внешнеэкономической деятельности субъектов Российской Федерации в условиях ее интеграции в мировую экономику