Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Совершенствование механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости в Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Деточка, Алевтина Викторовна
Место защиты Москва
Год 2010
Шифр ВАК РФ 08.00.05
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости в Российской Федерации"

004614302

На правах рукописи

Деточка Алевтина Викторовна

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ТАМОЖЕННЫХ И НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПРИ КОНТРОЛЕ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность: 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям и сферам деятельности в том числе: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - сфера

08.00.10 - Финансы денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

2 5 ноя 2010

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2010

004614302

Работа выпонена в рамках п. 15.103 (специальность: 08.00.05) и 2.9 (специальность: 08.00.10) паспорта специальностей ВАК Министерства образования Российской Федерации по экономическим наукам на кафедре таможенных платежей и валютного контроля Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Российская таможенная академия.

Научный руководитель: Сокольникова Ольга Борисовна

кандидат экономических наук, доцент

Официальные оппоненты: Крашенинников Вячеслав Михайлович

доктор экономических наук, профессор, главный научный сотрудник Института макроэкономических исследований Минэкономразвития России

Хоминич Ирина Петровна

доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой страхования Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова

Ведущая организация: Институт экономики Российской

академии наук

Защита состоится 15 декабря 2010 г. в 16.00 часов на заседании совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 310.001.01 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Российская таможенная академия по адресу: Московская область, г. Люберцы, Комсомольский проспект, д.4., ауд. 233.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской таможенной академии.

Автореферат разосланл ^ 2010 г.

Ученый секретарь диссертационного совета к.э.н., доцент

В.Н. Ревин

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

В последние годы объемы внешнеторговых операций внутри транснациональных корпораций (далее - ТНК) растут быстрыми темпами. По данным экспертов, от 30 до 50% мирового экспорта проводится на основе внутрикорпоративных цен, в будущем прогнозируется дальнейший рост количества экономических операций между взаимосвязанными лицами.

В данных условиях повышение результативности контроля таможенной стоимости необходимо для предотвращения потерь доходов федерального бюджета и снижения эффективности таможенно-тарифной и налоговой политики из-за недостоверного заявления таможенной стоимости.

Определение таможенной стоимости в России осуществляется согласно методологии VII главы Соглашения ГАТТ ВТО по стоимости сдеки. Будучи применимой в России с начала 90-х гг., методология специалистами до сих пор признана неадаптированной к российской практике. Ориентированная на поддержку иностранных производителей, защищающая интересы экономики развитых стран, методология определения таможенной стоимости в западных государствах обеспечивается слаженной работой соответствующих контрольных механизмов, главным образом, системой налогового аудита и проверок. В России данные механизмы находятся на стадии формирования и нуждаются в информационном, технологическом оснащении. И в условиях повышения количества внешнеторговых сделок между взаимосвязанными лицами современная система контроля таможенной стоимости не способна обеспечить достоверность определения таможенной стоимости, учитывая возможности ТНК в манипулировании затратами.

Для налоговых органов контроль сделок между взаимосвязанными лицами сводится к контролю трансфертных цен. В России

законодательство в части трансфертных цен в последние годы реформируется. В то время, как в западных странах давно возникла проблема контроля трансфертных цен и выявилось противоречие в методологических подходах к определению таможенной стоимости и контролю трансфертных цен, которое заключается в том, что таможенные органы при определении таможенной стоимости используют преимущественно метод по стоимости сдеки, а налоговые органы - метод вытянутой руки (arm's length principle). Это является причиной двойного налогообложения либо фактов непоной уплаты таможенных пошлин и налогов, а также возникновения необходимости проведения двух видов экспертиз.

Анализ мирового опыта взаимодействия ведомств при контроле сделок между взаимосвязанными лицами, опыта стран-участников Таможенного союза, в частности Республики Казахстан, где контроль трансфертных цен осуществляется во взаимодействии таможенных и налоговых органов в последние десять лет, специфика деятельности ведомств, экономические предпосыки взаимодействия позволили полагать, что совершенствование взаимодействия ведомств при контроле таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами повысит результативность контроля и положительно скажется на развитии системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

Эффективное функционирование системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности обеспечивается скоординированной работой ведомств. Предложения по развитию деятельности органов, в ведении которых находятся экономические инструменты, дожны нести с собой элементы формирования системы. Совершенствование деятельности таможенных и налоговых органов также нужно рассматривать в рамках подхода к развитию государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

Объективная необходимость в разрешении проблем, существующих в практике деятельности ведомств и в системе государственных органов в целом, определила объект исследования: контроль таможенной стоимости в системе государственного регулирования внешнеторговой деятельности. Цель: повышение результативности контроля таможенной стоимости. Предмет исследования: взаимодействие таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами.

Совершенствование предполагает наличие соответствующих научно-методических основ. Проведенный в диссертации анализ этих основ показал следующее.

Степень разработанности проблемы. Частично объект данного исследования анализировася в работах российских ученых за последние пятнадцать лет. Речь идет об исследовании деятельности таможенных органов по контролю таможенной стоимости учеными: Р.А.Белоусовым, E.JI. Богдановой, С.Н. Гамидулаевым, Л.А.Бондарь, В.В.Бурцевым, Ю.А.Данилевским, В.Е. Есиповым, Э.П. Куприновым, Е.П. Луневой, Е.В. Никитиной, В.Е.Новиковым, В.В.Новожиловой, Л.А. Поповой, В.М. Рутгайзером, В.Г. Свинуховым, В.А. Шамаховым, С.О. Шохиным, В.В. Радаевым и др. Работы перечисленных авторов имеют преимущественно теоретический характер. Совершенствованию контроля таможенной стоимости были посвящены диссертационные работы Агаповой A.B., Василенко Е.П., Смитиенко Е.О.

Таким образом, в настоящее время сформировались и получили отражение в научных трудах различные подходы к понятию и роли таможенной стоимости в системе государственного регулирования внешнеторговой деятельности, достаточно поно изучено содержание понятия таможенная стоимость. Но вместе с тем, анализ научно-методологической базы исследования обнаружил недостаточный уровень

развития теоретических подходов к совершенствованию контроля таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами.

Следовательно, в настоящее время имеется противоречие между необходимым и существующим уровнями развития научно-методических основ контроля таможенной стоимости, что определило научную задачу исследования. Она состоит в совершенствовании механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами.

Решение общей научной задачи, как показали проведенные в диссертации исследования, обеспечивается решением следующих частных задач:

Чисследование контроля таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами в системе государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

Ч построение модели контроля таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами в системе государственного регулирования внешнеторговой деятельности, определении места механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости и разработке методических подходов к оценке влияния механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов на результативность контроля;

Чразработка практических рекомендаций по совершенствованию механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами.

Решение указанных задач определило структурно-методическую схему исследования (рис. 1).

Исследование контроля таможенной стоимости товаров в системе государственного регулирования внешнеторговой деятельности

Исследование контроля таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами в системе государственного регулирования внешнеторговой деятельности

Экономическая сущность таможенной стоимости, связь с категориями таможенная пошлина, налог, цена Ч Место контроля таможенной стоимости в системе государственного регулирования экономики, связь таможенной, налоговой и ценовой политики

Взаимодействие таможенных и налоговых органов как направление совершенствования контроля таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами

Международный опыт взаимодействия ведомств Развитие практики взаимодействия в РФ

Рис. 1. Структурно-методическая схема исследования

Теоретической и методологической основой исследования являются работы российских ученых по теории таможенной стоимости, труды зарубежных экономистов-теоретиков стоимости и основоположников учений и государственном регулировании экономики, рекомендации ВТО в части контроля таможенной стоимости и трансфертных цен, материалы международных конференций ВТО и ОЭСР по проблемам определения таможенной стоимости и контроля сделок между взаимосвязанными лицами.

Информационную базу исследования составили аналитические и статистические отчеты ФТС и ФНС России, Министерства финансов РФ, справки о результатах работы таможенных органов регионов России, международные соглашения, акты российского законодательства в сфере таможенного, налогового, финансового права, монографии, публикации, отчеты о научно-исследовательских разработках.

Новыми научными результатами, полученными лично автором, являются:

1. Выводы из результатов анализа контроля таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами в системе государственного регулирования внешнеторговой деятельности, заключающиеся в обосновании проблемы исследования и в обосновании целесообразности рассмотрения совершенствования взаимодействия таможенных и налоговых органов как подхода к совершенствованию контроля таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами.

2. Механизм взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами, отличающийся от существующего усовершенствованным порядком взаимодействия в виде этапов совместной деятельности ведомств при контроле; объединением методики контроля таможенной стоимости и методики контроля трансфертных цен;

усовершенствованным подходом к оценке рисков, построению единой информационной системы в виде информационных баз, информационного обмена, агоритма анализа информации в составе программного продукта.

3. Практические рекомендации по совершенствованию механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами и оценка влияния предложенного механизма на контроль таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами.

Научная новизна полученных результатов состоит в синтезе принципов Киотской конвенции о гармонизации таможенных процедур, методологии контроля таможенной стоимости ГАТТ ВТО и методологии контроля трансфертных цен ОЭСР при разработке механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами.

Апробация. Основные положения диссертационной работы докладывались на научно-практических конференциях, круглых столах Российской таможенной академии и филиалов академии, Академии экономической безопасности МВД России, Академии бюджета и казначейства при Минфине РФ, Академии труда и социальных отношений, Международном семинаре Всемирной таможенной организации на тему: Актуальные проблемы определения таможенной стоимости, проводимом на базе Российской таможенной академии в 2010 году.

Результаты исследования реализованы в научно-исследовательских разработках кафедры таможенных платежей и валютного контроля.

Обоснованность научных положений, выводов и рекомендаций, сформулированных в диссертации, обеспечивается комплексным подходом к контролю таможенной стоимости, логикой исследования, выбором методов, соответствующих предмету и задачам исследования,

понотой учета факторов, влияющих на формирование и контроль таможенной стоимости.

Достоверность результатов исследования подтверждается согласованностью полученных выводов, результатов и предложений с практикой контроля таможенной стоимости.

Теоретическая значимость полученных научных результатов заключается в разработке новых научных положений, позволяющих совершенствовать контроль таможенной стоимости и создающих основу для совершенствования системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

Практическая ценность сформулированных в диссертационном исследовании предложений и рекомендаций заключается в совершенствовании механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов и разработке рекомендаций, применимых в практике контроля таможенной стоимости. Практическая ценность полученных результатов также определяется возможностью их использования для формирования институциональной базы и инфраструктуры государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 10 научных статей общим объемом 5,15 п.л. Список публикаций приведен в заключительной части автореферата.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Работа содержит 5 таблиц, 8 рисунков, 4 формул и уравнений.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Во введении обоснованы актуальность темы, степень ее разработанности, определены цель и задачи исследования, объект и предмет исследования, показаны научная новизна, теоретическая и практическая значимость полученных результатов.

В первой главе диссертации Исследование контроля таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами в системе государственного регулирования внешнеторговой деятельности исследуется контроль таможенной стоимости товаров в системе государственного регулирования внешнеторговой деятельности: анализируется экономическая сущность таможенной стоимости, связь таможенной стоимости с категориями таможенная пошлина, налог, цена, понятием трансфертная цена; исследуются разработанные в мировой практике подходы к определению таможенной стоимости, в частности, по сдекам между взаимосвязанными лицами, и регулированию трансфертного ценообразования, реализация подходов в России.

Также исследуется взаимодействие таможенных и налоговых органов как направление совершенствования контроля таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами, международный опыт взаимодействия, практика в РФ. В завершение главы анализируются научно-методические основы взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости и происходит постановка научной задачи диссертационного исследования.

Во второй главе диссертации Совершенствование механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами сформулирован авторский подход к построению модели контроля таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами как элемента системы государственного регулирования внешнеторговой

деятельности, контроль таможенной стоимости представлен в системе финансового контроля, в процессе управления налогообложением и ценообразованием.

Разработан механизм взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами: описаны этапы взаимодействия ведомств при контроле, принципы механизма взаимодействия, формы взаимодействия. Детально описан этап определения приемлемости цены сдеки в качестве основы таможенной стоимости как ключевой в механизме: разработан агоритм действий ведомств, процессы анализа информации при контроле, используемые экономико-математические методы анализа.

Разработаны методические подходы к определению влияния механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов на результативность контроля таможенной стоимости в виде показателей деятельности таможенных и налоговых органов, проекта оценки взаимодействия ведомств, показателей эффективности функционирования механизма с точки зрения сокращения времени проведения контроля таможенной стоимости и сокращения штатной численности сотрудников ведомств, показателей аналитической и фактической точности определения таможенной стоимости и др. Автором представлен подход к оценке эффективности предлагаемого программного продукта.

Третья глава диссертации Практические рекомендации по совершенствованию механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами включает ряд разработанных автором рекомендаций по внедрению механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов в практику контроля таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами. Предложены рекомендации организационно-правового характера по совершенствованию контроля

таможенной стоимости во взаимодействии таможенных и налоговых органов, сформулирован подход к оценке влияния предложенных рекомендаций на результативность контроля таможенной стоимости в системе государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

В заключении диссертации изложены основные результаты, выводы и рекомендации, вытекающие из проведенного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1. Выводы из результатов анализа контроля таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами в системе государственного регулирования внешнеторговой деятельности

В результате анализа современных экономических предпосылок исследования автором выявлен рост количества ТНК и увеличение количества международных сделок между взаимосвязанными лицами. Обоснована актуальность проблемы контроля таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами из-за высокого риска недостоверного заявления стоимости.

Установлено, что определение таможенной стоимости по методологии ГАТТ в России не обеспечивается в достаточной мере функционированием контрольных механизмов, в стадии развития находится необходимая инфраструктура для контроля таможенной стоимости в виде актуальной ценовой информации, информационного обмена между ведомствами и электронного документооборота. Проведя анализ опыта зарубежных стран в контроле внешнеторговых сделок между взаимосвязанными лицами, в контроле трансфертных цен и регулировании трансфертного ценообразования, автор обосновал, что взаимодействие таможенных и налоговых органов может рассматриваться как подход к совершенствованию контроля таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами.

Сделан вывод о недостаточном уровне взаимодействия, правовой и технологической оснащенности деятельности ведомств в России. Определена необходимость взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами в системе государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

2. Механизм взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости по сдекам меяеду взаимосвязанными лицами.

Сформулирован авторский подход к построению модели контроля таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами в системе государственного регулирования внешнеторговой деятельности, контроль таможенной стоимости представлен в системе финансового

контроля (рис. 2).

Рис. 2. Модель контроля таможенной стоимости в системе финансового контроля

Определено место контроля таможенной стоимости в процессе управления налогообложением и ценообразованием (рис. 3,4).

1 .Контроль таможешюйстоимости:

Таможенная стоимость - основа обложения таможенной пошлиной

Таможенная пошлина Акциз НДС

Таможенная стоимость + таможенные платежи - основа налогообложения

Планирование налоговых и неналоговых доходов

: : : 2.: : Контроль основы налогообложения:

Налоги и сборы 1............ 1 ' Планирование ; ХХ 1 налоговых доходов

Рис. 3. Место контроля таможенной стоимости в процессе управления налогообложением

Рис. 4. Место контроля таможенной стоимости в процессе управления ценообразованием

Разработаны основные этапы деятельности ведомств при контроле таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами (рис.5).

2.1. Анализ 2.2. Выбор 2.3. Определение 2.5. Выбор диапазона цен обстоятельств сдеки для * дифференциала продажи я сравнения * Я

2.4. Приведение в сопоставимые условия

Ц е |Ц rain; Umax) - 1Д приемлема

2.6. Сравнение цены сдеки с ценой диапазона:

Ц i |Ц min; Цтах|

Использование следующего метода определения таможенной стоимости

3. Мониторинг сделок 4. Проверки

Рис. 5. Этапы контроля таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами.

Как ключевой этап взаимодействия автором выделен этап определения приемлемости цены сдеки для использования в качестве основы таможенной стоимости, разработан агоритм анализа информации на данном этапе (рис. 6).

Методика контроля трансфертных цен Налоговые органы

Метод сравнимой неконтролируем ой цены

Внутреннее сопоставление

Метод сравнимой неконтролируем ой цены Внешнее Ч-сопоставление

Метод цены последующей реализации товара Resale Drice method

Затратный метод + (лиздержки плюс) Cost plus method

2. Этап контроля таможенной стоимости: Определение приемлемости иены сдеки для использования в качестве основы таможенной стоимости

Методика определения таможенной стоимости Таможенные органы

Признаки: Ц взаимосвязь между лицами

2 1 налиэ обстоятельств продажи

2.2. Выбор сдеки с сопоставимыми обстоятельствами для сравнения: Точность диапазона ->ша1, где

Т диапазона - Еидентнчньи обстоятельств /^обстоятельств

Декларант доказывает: Ц Ч Ц продажи несвязанному лицу

Декларант доказывает: Ц = Ц продажи идентичного, однородного товара

Декларант доказывает: Ц Ч Ц продажи идентичного, однородного товара (по методу вычитания)

Декларант доказывает: Ц Ч Ц продажи идентичного, однородного товара (по методу сложения)

Рис. 6. Агоритм определения приемлемости цены сдеки для использования в качестве основы таможенной стоимости

Этап определения приемлемости цены сдеки для применения в основе таможенной стоимости разработан в виде последовательности операций по анализу информации, поступающей от ведомств и используемой ими впоследствии для целей контроля таможенной стоимости на других этапах, а также в целом при таможенном и налоговом контроле. Механизм взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости разработан на основе агоритма анализа информации, который предполагается воплотить в программный продукт. Агоритм содержит базы данных о товарах и о хозяйствующих субъектах.

Цена сдеки при анализе информации при контроле таможенной стоимости представляется в виде функции:

ЦС(х) = (X; TD; S; BS; R), где

ЦС (х) - цена сдеки группы товаров X;

X - характеристики товара;

TD (terms of delivery) - условия поставки;

S (subjects) - сведения о лицах;

BS (business strategy) - бизнес-стратегия;

R (risks) - риски.

Суть агоритма анализа информации заключается в следующем. Наличие взаимосвязи между лицами не означает отказа в применении метода по цене сдеки. Если есть признаки влияния взаимосвязи на цену, то лицо вправе доказать приемлемость цены сдеки для использования в основе таможенной стоимости. Разработанный агоритм анализирует условия контролируемой сдеки, автоматически подбирает сопоставимые сдеки по соответствию наиболее значимых факторов, определяет для них диапазон цен с учетом дифференциала и сравнивает цену сдеки с ценами диапазона. Если величина принадлежит данному диапазону, значит, ее

можно считать приемлемой для использования в качестве основы таможенной стоимости, если не принадлежит - появляются признаки влияния взаимосвязи между лицами на стоимость сдеки.

На основе совокупного анализа обстоятельств продажи определяется диапазон сделок и соответствующих стоимостей либо одна сдека, наиболее соответствующая условиям контролируемой. Данную операцию предлагается проводить автоматически. На основе корреляционно-регрессионного анализа предлагается анализировать и выявлять связь между факторами, объединенными в лусловия сдеки или сопутствующие продаже обстоятельства. А затем выбирать наиболее значимые условий для определения правильного диапазона или одной величины, на которую можно ориентироваться при сравнении

(корреляция) (таб. 1).

Таблица 1.

Методы для определения диапазона сравниваемых сделок

№ п/п Операция Экономико-математический метод анализа данных

1 Количественный анализ факторов Ранжирование неколичественных факторов

2 Анализ степени влияния факторов на цену сдеки ЦС(х) Парная регрессия Оценка параметров Множественная регрессия, расчет всех возможных сочетаний факторов Анализ взаимовлияния факторов (Расчет парных коэффициентов регрессии, исключения некоторых факторов)

3 Выявление факторов с наибольшим весом для каждой товарной группы Ранжирование факторов, выделение значимых Шкала факторов График рассеивания в системе координат (X; У).

4 Выбор диапазона сделок Выбор одной сдеки, наиболее соответствующей контролируемой сдеке по условиям Определение диапазона сделок, где значения факторов с наибольшим весом совпадают со значениями факторов контролируемой сдеки

Разработаны методические подходы к определению влияния механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов на

результативность контроля таможенной стоимости, которые включают ряд количественных показателей деятельности ведомств; методику оценки взаимодействия; подходы с точки зрения сокращения времени проведения контроля и сокращения штатной численности сотрудников; оценку эффективности программного продукта.

Оценку аналитической точности установленной таможенной стоимости предлагается проводить по приведенной формуле (формула 1). При определении приемлемости стоимости сдеки для использования в качестве основы таможенной стоимости анализируется большое количество факторов, сведения о величинах всех факторов не всегда могут быть получены сотрудниками ведомств, поэтому точность анализа может быть различной. Данную величину предлагается использовать при выборе объектов для пост-аудита, так как сравнительно низкий уровень аналитической точности может свидетельствовать о том, что после получения в ходе проверок после выпуска товаров величина таможенной стоимости может быть скорректирована.

Количество учтенных фажторов .

Таналит. = -Ч----(1)

Оощее количество факторов

Также возможно определение точности величины таможенной стоимости на основе точности диапазона в зависимости от количества идентичных условий сдеки, контролируемой и сравниваемой, по формуле 2.

,,, Количество факторы с идентичнымизначениями

Т диапазона =-Ч-г--(2)

Общее количество факторов ^

На этапе проведения совместных проверок можно учитывать количество корректировок таможенной стоимости, количество случаев расхождения заявляемой таможенной стоимости с установленной по результатам проверки после выпуска товаров.

Проведение анализа значений большого количества факторов неизбежно связано с наличием шумов неопределенного происхождения. Шумы - критические точки, шах или min значения показателей вызванные как экономическими причинами, так и неэкономическими. Установленные причины критических значений допоняют базы информации, позволяют точно установить величину таможенной стоимости, неопределенные шумы снижают точность определения таможенной стоимости, увеличивают риск искажения значений показателей. Поэтому работу агоритма необходимо оценивать по количеству неопределенных шумов. Количество неопределенных шумов по мере работы агоритма дожно снижаться.

Важным будет указать, что помимо изложенных внутренних шумов, существуют и внешние. Наибольшую угрозу из реальных шумов представляет внешний шум - потребность выпонения фискальной функции попонения бюджета. При функционировании агоритма влияние выпонения данной функции на значение какой-либо категории недопустимо.

3. Практические рекомендации по совершенствованию механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами

Разработаны практические рекомендации по внедрению единой информационной системы и технологии в деятельность ведомств по контролю таможенной стоимости - рекомендации по созданию общих баз информации и программного продукта. Представлены рекомендации по формированию единых для ведомств предварительных соглашений о применении методов определения таможенной стоимости и методов контроля трансфертных цен. Данные предложения могут сократить время таможенного оформления на этапе текущего контроля таможенной

стоимости, сделать более прозрачным процесс ценообразования по внешнеторговым операциям и дать возможность проведения контроля после выпуска товаров (мониторинга и проверок) с более высокой эффективностью. Также разработаны рекомендации по проведению мониторинга и проверок во взаимодействии ведомств, применению системы управления рисками.

Сформулированы предложения по организации взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости, по совершенствованию нормативных правовых актов в части положений об информационном обмене между таможенными и налоговыми органами государств-участников союза на базе предлагаемого программного продукта и формируемых при контроле баз данных.

Сформулированы предложения по регламентации совместных предварительных соглашений, мониторинга, проверок, официальных источников ценовой информации. Сделано предложение о правовой поддержке информации, полученной в ходе анализа программным продуктом сведений при контроле таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами, и возможности ее использования при вынесении решений в рамках контроля.

Разработаны концептуальные подходы и предложен проект положений концепции о контроле сделок между взаимосвязанными лицами, включая экономические, методологические, организационные и технологические аспекты деятельности ведомств по контролю.

Качественно обосновано положительное влияние от внедрения разработанных аналитических процессов при контроле таможенной стоимости в виде единого для таможенных и налоговых органов круга контролируемых сделок, сокращения времени таможенного оформления на стадии текущего контроля, совершенствования порядка применения методов определения таможенной стоимости. Предполагается, что

нормативная правовая база взаимодействия таможенных и налоговых органов может стать основой формирования институциональной базы, а разработанный агоритм анализа информации при контроле таможенной стоимости в основе программного продукта - основой инфраструктуры системы регулирования сделок между взаимосвязанными лицами и системы внешнеторговой деятельности.

Обосновано положительное влияние механизма и предлагаемых мер на деятельность хозяйствующим субъектам, а также польза для потребителей.

Совершенствование механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов как на национальном уровне, так и на уровне таможенного союза, позволит предотвратить потери бюджета от недостоверного заявления стоимости участниками сдеки и повысить эффективность таможенно-тарифного регулирования в системе государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Диссертация посвящена взаимодействию таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости, и отличается от разработанных ранее тем, что исследует контроль таможенной стоимости в системе государственного регулирования внешнеторговой деятельности и взаимодействие ведомств в части контроля по сдекам между взаимосвязанными лицами.

2. В результате анализа зарубежного опыта контроля операций межу взаимосвязанными лицами и российской практики контроля таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами обоснована необходимость совершенствования механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами.

3. Механизм взаимодействия ведомств при контроле таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами, предложенный в работе, отличается от существующего функционированием на всех этапах контроля: предварительном, текущем, этапе после выпуска товаров; единым для ведомств кругом взаимосвязанных лиц; вариантами группировки товаров и классификации участников внешнеторговой деятельности; использованием программного продукта для многофакторного анализа цены сдеки и таможенной стоимости; применением экономико-математических методов при анализе; методическими подходами к определению влияния механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов на результативность контроля таможенной стоимости.

4. Разработаны рекомендации по внедрению механизма, включающие рекомендации по формированию единых предварительных соглашений о применении методов определения таможенной стоимости и методов контроля трансфертных цен, по проведению мониторинга и проверок во взаимодействии ведомств, что отличает их новизной и актуальностью для практики сотрудничества органов. Сформулированы рекомендации по совершенствованию организации взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости.

5. Качественно обосновано положительное влияние от внедрения разработанных аналитических процессов при контроле таможенной стоимости, рекомендаций по совершенствованию организации контроля в виде повышения результативности контроля таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами, повышения эффективности таможенного и налогового контроля, а также в виде предотвращения потерь бюджета и повышения эффективности таможенно-тарифного регулирования в системе государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

6. В работе обосновано, что совершенствование механизма взаимодействия будет способствовать развитию применения методов контроля трансфертных цен и в целом налогового контроля сделок между взаимосвязанными лицами как одного из приоритетных направлений реформирования современной российской налоговой системы.

7. Автором сделан вывод, что проблема взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости настолько многогранна и сложна, что требует дальнейших исследований в части разработки порядка взаимодействия ведомств на предварительном этапе, этапе контроля после выпуска товаров и механизмов применения результатов контроля в рамках осуществления таможенного и налогового контроля.

ПУБЛИКАЦИИ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Публикации в изданиях, рекомендуемых ВАК:

1. Деточка A.B. Финансово-экономические аспекты контроля таможенной стоимости // Международная экономика. Издательство ВШЭ, № 1,2010-0,88 п.л.

Публикации в других изданиях:

2. Деточка A.B. Исследование предпосылок совершенствования взаимодействия ФТС России и ФНС России как фактора стимулирования экономического роста (на основе сравнительного анализа макроэкономических показателей России и стран Европейского союза) // Некоторые проблемы и перспективы таможенного дела: Сборник научных трудов. Люберцы: РИО РТА, 2007 - 0,38 п.л.

3. Деточка A.B. Совершенствование взаимодействия ФТС России и ФНС России как направление бюджетного финансирования в рамках бюджетирования, ориентированного на результат II Сборник тезисов участников VI Межвузовской научной студенческой конференции на тему:

Эффективное управление общественными финансами. Москва: РИО АБиК, 2007 - 0,08 п.л.

4. Деточка A.B. Предпосыки совершенствования взаимодействия ФТС России и ФНС России в целях нейтрализации угроз экономической безопасности государства // Академический вестник РФ РТА. Ростов: РИО РФ РТА, 2007-0,21 п.л.

5. Деточка A.B. Предпосыки совершенствования взаимодействия ФТС России и ФНС России в целях нейтрализации угроз экономической безопасности государства // Сборник конкурсных научных статей студентов и аспирантов РТА. Люберцы: РИО РТА, 2007 - 0,67 п.л.

6. Деточка A.B., Морозов C.B. Совершенствование взаимодействия ФНС и ФТС России в целях обеспечения экономической безопасности государства // Таможня: история, теория, практика. Вып. XIV: Материалы конференции неделя науки/ под ред. К.Д. Скрипника. -Ростов н/Д: РИО Ростовского филиала РТА, 2007 - 0,21 п.л.

7. Деточка A.B. Взаимодействие таможенных и налоговых органов как средство обеспечения финансовой безопасности // Актуальные проблемы развития финансовой системы РФ на современном этапе. Сборник статей по материалам Межвузовской студенческой научной конференции, проведенной AT и СО 17 декабря 2007 г. Под ред. проф. Пилипенко О.И., проф. Морозовой Е.А. - М.: Издательский дом АТИСО, 2008. - 0,3 п.л.

8. Деточка A.B. Взаимодействие таможенных и налоговых органов в системе контроля таможенной стоимости в РФ // Вестник РТА, 4(5) 2008. Люберцы: РИО РТА, 2008 - 0,33 п.л.

9. Деточка A.B. Контроль таможенной стоимости в системе государственного регулирования экономики // Экономика XX века № 11. Издательство ВШЭ, 2009 - 1,21 п.л.

10. Деточка A.B. Финансово-экономические аспекты контроля таможенной стоимости // Таможенное регулирование. Таможенный контроль №1 // 2010 - 0,88 п.л.

11. Деточка A.B. Механизм взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости как элемент формирования эффективной финансовой системы в РФ. Отчет о НИР по теме: Экономические аспекты таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности 2008. Кафедра ТП и ВК. - 0,52 п.л.

Сдано в набор 10.11.2010 г. Подписано в печатал 1.11.2010 г. Формат 60x84/16. Авт. л 1,23 Тираж. ЮО.экз. Изд. №522. Заказ № 128

Изд-во Российской таможенной академии, 140009, г. Люберцы Московской обл., Комсомольский пр., 4.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Деточка, Алевтина Викторовна

Введение.

1. Исследование контроля таможенной стоимости товаров в системе государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

1.1. Исследование контроля таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами в системе государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

1.2. Взаимодействие таможенных и налоговых органов как направление совершенствования контроля таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами: международный опыт, практика РФ.

1.3. Анализ теоретических подходов к исследованию взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости.

2. Совершенствование механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами.

2.1. Модель контроля- таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами в системе государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

2.2. Разработка механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами.

2.3. Методические подходы к определению влияния механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов на результативность контроля таможенной стоимости.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости в Российской Федерации"

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что на современном этапе объективно возникла необходимость повышения эффективности контроля таможенной стоимости, это объясняется тенденциями в развитии мировой торговли.

В последние годы объемы внешнеторговых операций внутри транснациональных корпораций (далее - ТНК) растут быстрыми темпами. По данным экспертов, от 30 до 50% мирового экспорта проводится на основе внутрикорпоративных цен, в будущем прогнозируется дальнейший рост количества экономических операций между взаимосвязанными лицами.

В данных условиях повышение результативности контроля таможенной стоимости необходимо для предотвращения потерь доходов федерального бюджета и снижения эффективности таможенно-тарифной и налоговой политики из-за недостоверного заявления таможенной стоимости.

Определение таможенной стоимости в России осуществляется согласно методологии VII главы Соглашения ГАТТ ВТО по стоимости сдеки. Будучи применимой в России с начала 90-х гг., методология специалистами до сих пор признана неадаптированной к российской практике. Ориентированная на поддержку иностранных производителей, защищающая интересы экономики развитых стран, методология определения таможенной стоимости в западных государствах обеспечивается слаженной работой контрольных механизмов, главным образом, системой налогового аудита и проверок.

В России контрольные механизмы находятся на стадии формирования и нуждаются в информационном, технологическом оснащении. И в условиях повышения количества внешнеторговых сделок между взаимосвязанными лицами современная система контроля таможенной стоимости не способна обеспечить достоверность определения таможенной стоимости, учитывая возможности ТНК в манипулировании затратами.

Для налоговых органов^ контроль сделок между взаимосвязанными лицами- сводится к контролю^ трансфертных цен. В России законодательство в части трансфертных цен в последние годы реформируется. В то время как в западных странах давно4 возникла проблема контроля трансфертных цен и выявилось противоречие в методологических подходах к определению таможенной стоимости и контролю трансфертных цен, которое заключается в том, что таможенные органы при определении таможенной стоимости используют преимущественно метод по стоимости 'сдеки; а налоговые органы Ч метод вытянутой руки (arm's length principle). Это является* причиной двойного налогообложения либо фактов непоной уплаты, таможенных пошлин и налогов, а также возникновения необходимости проведения двух видов экспертиз.

Анализ мирового опыта взаимодействия ведомств при контроле сделок между взаимосвязанными лицами, опыта стран-участников Таможенного союза, в частности Республики Казахстан, где контроль трансфертных цен осуществляется, во взаимодействии, таможенных и налоговых органов в последние десять лет, специфика деятельности ведомств, экономические предпосыки взаимодействия позволили полагать, что совершенствование взаимодействия ведомств при контроле таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами повысит результативность контроля и положительно скажется на развитии системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

Эффективное функционирование системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности обеспечивается скоординированной работой ведомств. Предложения по развитию деятельности органов, в ведении которых находятся экономические инструменты, дожны нести с собой элементы формирования системы. Совершенствование' деятельности таможенных и налоговых органов также нужно рассматривать в рамках подхода к развитию государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

Объективная необходимость в разрешении проблем, существующих в практике деятельности ведомств и в системе государственных органов в целом, определила объект исследования: контроль таможенной стоимости.

Цель: повышение результативности контроляt таможенной стоимости.

Предмет исследования: взаимодействие таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами.

Совершенствование предполагает наличие соответствующих научно-методических основ. Проведенный в диссертации анализ этих основ показал следующее.

Степень разработанности проблемы. Частично объект данного исследования анализировася в работах российских ученых за последние пятнадцать лет. Речь идет об исследовании деятельности таможенных органов по контролю таможенной стоимости учеными: Р.А.Белоусовым, E.JI. Богдановой, С.Н. Гамидулаевым, Л.А.Бондарь, В.В.Бурцевым, Ю.А.Данилевским, В.Е. Есиповым, Э.П. Куприновым, Е.П. Луневой, Е.В. Никитиной, В.Е.Новиковым, В.В.Новожиловой, Л.А. Поповой, В.М. Рутгайзером, В.Г. Свинуховым, В.А. Шамаховым, С.О. Шохиным, В В. Радаевым и др. Работы перечисленных авторов имеют преимущественно теоретический характер. Совершенствованию контроля таможенной стоимости были посвящены диссертационные работы Агаповой A.B., Василенко Е.П., Смитиенко Е.О.

В части исследования взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости Ч работ непосредственно посвященных данной теме в последние годы не было: В ряде работ можно встретить отдельные положения по данной теме. Так например, взаимодействие таможенных и налоговых органов частично освещено в работах 0.Ю.1 Бакаева, Е.В. Шилина, A.A. Берзана, С.А. Шорникова, A.A. Пантелеева.

Таким образом, в настоящее время сформировались и получили отражение в научных трудах различные подходы к понятию и роли таможенной стоимости, в системе государственного регулирования внешнеторговой деятельности, достаточно поно изучено содержание понятия таможенная стоимость. Но вместе с тем, анализ научно-методологической базы исследования обнаружил недостаточный уровень развития теоретических подходов, к совершенствованию контроля таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязаннымилицами.

Следовательно, в настоящее время, имеется противоречие между необходимым и существующим уровнямшразвития научно-методических основ-контроля таможенной, стоимости, что> определило научную* задачу исследования. Она состоит в совершенствовании механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами.

Решение общей научной задачи, как показали проведенные в диссертации исследования, обеспечивается решением следующих частных задач: исследование контроля таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами в системе государственного регулирования внешнеторговой деятельности; построение модели контроля таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами в системе государственного регулирования внешнеторговой- деятельности, определении места механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости и разработке методических подходов к оценке влияния механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов на результативность контроля; разработка практических рекомендаций по совершенствованию механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной^ стоимости по сдекам между взаимосвязанными, лицами.

Теоретической и методологической основой исследования являются работы российских ученых по теории, таможенной стоимости, труды зарубежных экономистов-теоретиков стоимости и основоположников учений и государственном регулировании экономики, рекомендации ВТО в части контроля^ таможенной стоимости и трансфертных цен- материалы международных конференций ВТО и ОЭСР по проблемам определения таможенной стоимости и контроля сделок между взаимосвязанными лицами.

Информационную базу, исследования составили аналитические и статистические отчеты, ФТС и ФНС России, Министерства финансов РФ, справки о результатах работы таможенных органов! регионов России, международные соглашения, акты российского законодательства в сфере таможенного, налогового, финансового права, монографии, публикации, отчеты о научно-исследовательских разработках.

Новыми научными результатами, полученными лично автором, являются:

1. Выводы из результатов анализа контроля таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами в системе государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

2. Механизм взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами.

3: Практические рекомендации по совершенствованию механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов; при контроле таможенной стоимости по сдекам? между/ взаимосвязанными; лицами

Научная новизна полученных .результатов; состоит в разработке механизма: взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости по сдекамл между взаимосвязанными лицами на основе синтеза методологии* контроля таможенной стоимости и контроля трансфертных, цен.

Апробация. Основные положения диссертационной работы докладывались на научно-практических конференциях, круглых столах Российской таможенной, академии;; и? филиалов: академии; Академии экономической безопасности МВД России, Академии бюджета и казначейства при Минфине РФ, Академии труда? и социальных отношений? Международном семинаре: Всемирной- таможенной организации на тему: Актуальные проблемы определениял таможенной? стоимости, проводимом на базе Российской: таможенной; академии в 2010 году.

Результаты исследования реализованы в научно-исследовательских разработках кафедры таможенных платежей и валютного I контроля;

Обоснованность научных; положений., выводов и рекомендаций, сформулированных в диссертации, обеспечивается комплексным подходом? к контролю таможенной стоимости^ логикой исследования; выбором методов, соответствующих предмету и задачам исследования; понотой учета факторов, влияющих на формирование и контроль таможенной стоимости.

Достоверность результатов исследования подтверждается согласованностью полученных выводов, результатов и предложений с практикой контроля таможенной стоимости.

Теоретическая значимость полученных научных результатов заключается в разработке новых научных положений, позволяющих совершенствовать контроль таможенной стоимости и создающих основу для совершенствования системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

Практическая! ценность сформулированных в диссертационном исследовании предложений и рекомендаций заключается в создании механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов и разработке рекомендаций, применимых в практике контроля таможенной стоимости. Практическая ценность полученных результатов также определяется возможностью их использования для формирования институциональной базы и инфраструктуры государственного регулирования экономики.

Структура диссертации. Диссертация* состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Деточка, Алевтина Викторовна

Качественно обосновано положительное влияние от внедрения разработанных аналитических процессов при контроле таможенной стоимости в виде единого для таможенных и налоговых органов круга контролируемых сделок, сокращения времени таможенного оформления на стадии текущего контроля, совершенствования порядка применения методов определения таможенной стоимости. Предполагается, что нормативная правовая база взаимодействия таможенных и налоговых органов может стать основой формирования институциональной базы, а разработанный агоритм анализа информации при контроле таможенной стоимости в основе программного продукта - основой, инфраструктуры системы регулирования сделок между взаимосвязанными лицами и системы внешнеторговой деятельности.

Обосновано положительное влияние механизма и предлагаемых мер на деятельность хозяйствующим субъектам, а также польза для потребителей.

Совершенствование механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов как на национальном уровне, так и на уровне таможенного союза, позволит предотвратить потери бюджета от недостоверного заявления стоимости участниками сдеки и повысить эффективность таможенно-тарифного регулирования в системе государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

Заключение

Для решения научной задачи исследования, которая состоит в разработке механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами, был решен ряд частных задач.

Исследован контроль таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами в системе государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

Анализ современных экономических предпосылок исследования выявил рост количества ТНК и увеличение количества международных сделок между взаимосвязанными лицами. В таких условиях актуальной становится проблема контроля таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами из-за высокого риска недостоверного заявления стоимости.

Определение таможенной стоимости по методологии ГАТТ в России не обеспечивается в достаточной мере функционированием контрольных механизмов, таких как предварительный контроль таможенной стоимости и контроль после выпуска товаров. Необходимая инфраструктура для контроля таможенной стоимости в виде актуальной ценовой информации, информационного обмена между ведомствами и электронного документооборота находится в стадии развития.

Анализ опыта зарубежных стран в контроле внешнеторговых сделок между взаимосвязанными лицами, в контроле трансфертных цен и регулировании трансфертного ценообразования обосновал, что взаимодействие таможенных и налоговых органов может рассматриваться как подход к совершенствованию контроля таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами.

Исследован международный опыт взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле трансфертных цен. Проведен сравнительный анализ между методологией определения таможенной стоимости и методологией контроля трансфертных цен, применяемой налоговыми органами, обоснована эффективность взаимодействия таможенных и налоговых органов в целях совершенствования контроля операций между взаимосвязанными лицами.

Проанализирована практика взаимодействия ведомств в-России, и сделан вывод о недостаточном уровне взаимодействия, правовой и технологической оснащенности деятельности ведомств.

Определена необходимость взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами.

Проведен анализ и определено место таможенных и* налоговых органов в системе финансового контроля, обоснована необходимость объединения функций, осуществляемых таможенными и налоговыми органами в рамках финансового контроля. Построена модель финансового контроля с точки зрения управления налогообложением, ценообразованием ведомств, и также определено место ведомств в модели при осуществлении ими контроля по сдекам между взаимосвязанными лицами. Сделан вывод о том, что контроль таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами повысит эффективность финансового контроля и системы регулирования внешнеторговой деятельности.

Разработан механизм взаимодействия ведомств при контроле таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами, включая этапы деятельности ведомств, принципы, формы взаимодействия.

Определение приемлемости цены, сдеки в. качестве основы таможенной стоимости является ключевым этапом контроля таможенной стоимости по операциям между взаимосвязанными лицами. В работе механизм взаимодействия ведомств представлен, главным образом, на этапе определения приемлемости цены сдеки.

Механизм взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости детально представлен в работе этапом определения приемлемости цены сдеки для применения в основе таможенной стоимости в виде последовательности операций по анализу информации, поступающей от ведомств и используемой ими впоследствии для- целей контроля таможенной стоимости на других этапах, а также в целом при таможенном и налоговом контроле.

Суть агоритма анализа информации заключается в1 следующем. Наличие взаимосвязи между лицами не означает отказа в применении метода по цене сдеки. Если есть признаки влияния взаимосвязи на цену, то лицо вправе доказать приемлемость цены сдеки для использования в основе таможенной стоимости. Разработанный агоритм анализирует условия контролируемой сдеки, автоматически подбирает сопоставимые сдеки по соответствию наиболее значимых факторов, определяет для них диапазон цен с учетом дифференциала и сравнивает цену сдеки с ценами диапазона. Если величина принадлежит данному диапазону, значит, ее можно считать приемлемой для использования в качестве основы таможенной стоимости, если не принадлежит - появляются признаки влияния взаимосвязи между лицами на стоимость сдеки.

Предложены общие для ведомств критерии взаимосвязанных лиц с целью создания единого круга контролируемых сделок, варианты группировки товаров для выделения групп идентичных и однородных товаров для последующего использования при подборе сопоставимых сделок, классификации участников внешнеторговой деятельности для определения рисков в рамках применения системы управления рисками.

Разработаны методические подходы к оценке влияния механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов на результативность контроля включают ряд количественных показателей деятельности ведомств; методику оценки взаимодействия; подходы с точки зрения сокращения времени проведения контроля и сокращения штатной численности сотрудников; оценку эффективности программного продукта; оценку точности установленной таможенной стоимости, точности диапазона сделок; оценку количества корректировок стоимости по результатам пост-аудита и наличия шумов.

Разработаны практические рекомендации по внедрению единой информационной системы и технологии в деятельность ведомств по контролю таможенной стоимости - рекомендации по созданию общих баз информации и программного продукта.

Представлены рекомендации по формированию единых для ведомств предварительных соглашений о применении методов определения таможенной стоимости и методов контроля трансфертных цен. Данные предложения могут сократить время таможенного оформления на этапе текущего контроля таможенной стоимости, сделать более прозрачным процесс ценообразования по внешнеторговым операциям и дать возможность проведения контроля после выпуска товаров (мониторинга и проверок) с более высокой эффективностью. Также разработаны рекомендации по проведению мониторинга и проверок во взаимодействии ведомств, применению системы управления рисками.

Сформулированы предложения по организации взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости.

Разработаны практические рекомендации по совершенствованию механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами.

Разработаны рекомендации по совершенствованию нормативных правовых актов в части положений об информационном обмене между таможенными и налоговыми органами государств-участников союза на базе предлагаемого программного продукта и формируемых при контроле баз данных.

Сформулированы предложения по регламентации совместных предварительных соглашений, мониторинга, проверок, официальных источников ценовой информации. Сделано предложение о правовой поддержке информации, полученной в ходе анализа программным продуктом сведений при контроле таможенной стоимости по сдекам между взаимосвязанными лицами, и возможности ее использования при вынесении решений в рамках контроля.

Разработаны концептуальные подходы и предложен проект положений концепции о контроле сделок между взаимосвязанными лицами, включая экономические, методологические, организационные и технологические аспекты деятельности ведомств по контролю.

Качественно обосновано положительное влияние от внедрения разработанных аналитических процессов при* контроле таможенной стоимости в виде единого для таможенных и налоговых органов круга контролируемых сделок, сокращения'времени таможенного оформления на стадии текущего контроля, совершенствования порядка применения методов определения таможенной стоимости. Предполагается, что нормативная правовая база взаимодействия таможенных и налоговых органов может стать основой формирования институциональной базы, а разработанный агоритм анализа информации при контроле таможенной стоимости в основе программного продукта - основой инфраструктуры системы регулирования сделок между взаимосвязанными лицами и системы внешнеторговой деятельности.

Обосновано положительное влияние механизма и предлагаемых мер на, деятельность хозяйствующим субъектам, а также польза для потребителей.

Совершенствование механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов как на национальном уровне, так и на уровне таможенного союза, позволит предотвратить потери бюджета от недостоверного заявления стоимости участниками сдеки и повысить эффективность таможенно-тарифного регулирования в системе государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Деточка, Алевтина Викторовна, Москва

1. Нормативные правовые акты

2. Convention on the Valuation of Goods for Custom Purposes. 1950. Brussels. P.B.

3. Agreement of Implementation of Article VII of GATT-1994.

4. Transfer pricing Guidelines for multinational enterprises and tax administrations. OECD 2009 edition.

5. МЕЖДУНАРОДНАЯ КОНВЕНЦИЯ ОБ УПРОЩЕНИИ И ГАРМОНИЗАЦИИ ТАМОЖЕННЫХ ПРОЦЕДУР (Киотская конвенция) принята 18 мая 1973 г. в измененной редакции от 26 июня 1999 г., Брюссель)

6. Конституция Российской Федерации. Ч М.: 1993 г.

7. Таможенный кодекс Российской Федерации: Закон Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

9. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

10. О таможенном тарифе: закон Российской Федерации от 21.05.1993 №5003-1.

11. Об основах государственного регулирования внешней торговли: Закон Российской Федерации от 8.12.2003 № 164-ФЗ.

12. Указ Президента РФ от 04.06.1992 № 630 О временном импортном тарифе РФ.

13. Постановление Правительства РФ от 05.11.1992 № 856 Об утверждении Порядка определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ.

14. Положение о Федеральной налоговой службе: Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506.

15. Положение о Федеральной таможенной службе: Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.07.06 № 459.

16. Постановление Правительства РФ от 19.01.2005 №30 О типовом регламенте взаимодействия федеральных органов испонительной власти.

17. Распоряжение Правительства РФ от 14.12.2005 №2225-р.

18. Приказ ГТК России от 03.12.92 № 577 О порядке определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации

19. Письмо ГТК России от 25.06.2001 № 01-33/24780 О соглашении ГТК России и МНС России.

20. Приказ МНС России от 3.03.2003 № БГ-3-28/96 Об утверждении порядка доступа к конфиденциальной информации налоговых органов.

21. Приказ МНС России №БГ-3-06/481от 1.09.2003 "Об утверждении методики оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам РФ.

22. Приказ ФТС России от 20.12.2004 №403 О целевой программе развития таможенной службы РФ на 2008-2010 годы.

23. Приказ МНС РФ от 01.09.2003 № БГ-3-06/481 Об утверждении методики оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам РФ.

24. Письмо ФТС России от 13.07.2005 г. № 15-101/23664 О направлении материалов относительно судебной практики по таможенной стоимости.

25. Письмо ФТС России от 26.08.2005 № 01-06/29487 О введении в действие соглашения о сотрудничестве ФНС России и ФТС России.

26. Письмо ФТС России от 23.08.2006 №01-06/29385 О применении методики оценки эффективности применения форм таможенного контроля.

27. Письмо ФНС России от 15.09.2005 № ШТ-6-06/770 О введении в действие соглашения о сотрудничестве ФНС России и ФТС России

28. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008 Ч 2010 гг. Одобрены на заседании Правительства РФ (протокол от 2.03.2007 г. № 8).

29. Таможенный кодекс республики Казахстан Павлодар: ТОО НПФ ЭКО. -326с.

30. Закон Республики Казахстан от 05.07.2008 N 67-4 "О трансфертном ценообразовании"

31. Закон Республики Казахстан от 05.01.2001 N136-2 "О государственном контроле при применении трансфертных цен"

32. Договор о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза (подписан в г. Душанбе 06.10.2007). Договор ратифицирован Федеральным законом от 27.10.2008 N 187-ФЗ.

33. Приказ ФТС РФ от 07.12.2007 №1516 Об утверждении Концепции развития таможенного контроля после выпуска товаров и (или) транспортных средств

34. Соглашение о сотрудничестве Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службы: Введено письмом ФТС России от 26.08.2005 N 01-06/29487

35. Протокол информационного взаимодействия между ФНС России и ФТС России: Приложение к Соглашению о сотрудничестве Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службы: Введено письмом ФТС России от 26.08.2005 № 01-06/29487

36. Письмо СЗТУ РФ от 9 ноября 2000 г. N 01-28-08/12997 Соглашение об организации взаимодействия между таможенными органами Северо-Западного региона и налоговыми органами Санкт-Петербурга и Ленинградской области

37. Письм ГТК РФ от 02.10.96 № 06-10/17627 О направлении материалов (вместе с письмом Северо-Западного таможенного управления РФ от 06.06.96 № 12-05/1227). Кандалакшская таможня.

38. Приказ Гостаможслужбы Украины и Государственной налоговой администрации от 12.07.2004 № 512/387

39. Приказ ГТК РФ от 23 декабря 2003 г. N 1509 "Об утверждении Инструкции об информировании и консультировании по вопросам таможенного дела и иным вопросам, входящим в компетенцию таможенных органов"

40. Концепция переноса таможенного оформления товаров на внешние границы России до 2020 г.

41. Концепция догосрочного социально-экономического развития Российской Федарации. Москва Сентябрь, 2008 г.// Ссыка на домен более не работает45. О государственном контроле при применении трансфертных цен от 2001 г.

42. Проект Федерального закона О таможенном регулировании в Российской Федерации от 04.03.2010.

43. О концептуальных подходах к формированию государственной политики цен в Российской Федерации. Проект Торгово-промышленной палаты Российской Федерации, 2009.

44. Проект Инструкции по осуществлению контроля при трансфертном ценообразовании в международных деловых операциях 17 апреляСсыка на домен более не работает137955-proekl-instшkcii-po-osushhestvleniju.htшl

45. Постановление Правительства Республики Казахстан от 12 марта 2009 года № 292 Об утверждении Перечня официально признанных источников информации о рыночных ценах

46. Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 12.02.2009 N 62. "Об утверждении Правил осуществления мониторинга сделок"

47. Протокол об обмене информацией, необходимой для определения и контроля таможенной стоимости товаров, между таможенными органами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации от 12 декабря 2008 года

48. Протокол об обеспечении единообразного применения правил определения таможенной стоимости товаров^ перемещаемых через таможенную границу таможенного союза от 12 декабря 2008 года

49. Соглашение о Порядке осуществления контроля правильности определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную Гранину таможенного союза от 12 декабря 2008 года1. Книги

50. Дюмулен И.И. Международная торговля. Тарифное и нетарифное регулирование. М., 2004. С. 224-225.

51. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993. С. 100 101.

52. Леонтьев .B . Экономические эссе. Теории, исследования, факты, политика. М. 1990.

53. Непесов К.А. Налоговые аспекты трансфертного ценообразования: сравнительный анализ опыта России и зарубежных стран. Изд-во: Вотеро Ч'.лувер, 2007 г. 288 с.

54. Пороло Е.В. Указ. соч. С. 13.

55. Д. Рикардо Начала политической экономии и податного обложения. Сочинения, том второй. Москва, 1935.

56. Р. Мгоррей. Власть и рынок: Государство и экономика (1970). М.: Социум, 2010

57. Таможенная стоимость. Учебник/ Под общ. ред. Л. А. Бондарь и В.А. Шамахова. -М.: Софт Издат, 2007.

58. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ, 1996. С. 63.

59. Формирование национальной финансовой стратегии России: путь к подъему и благосостоянию / Под ред. В.К. Сенчагова. Дело, 2004.

60. Экономическая теория. М. 2000. с. 81-84. Учебник/ Под общей ред. В.И. Вицяпина, Г.П. Журавлевой. М.: Изд-во Рос. экон. Акад., 2000.

61. Пороло E.B. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. М.: Гардг.рика, 1996. С. 13.

62. Дедяев B.VL Моравек Я.И. Взаимодействие таможенных органов с федеральными и региональными органами испонительной власти // Современная таможенная служба и таможенники России (1991 -2001 гг.): Учебнс-метод. пособие. М., 2002. С. 274.

63. Лебедева Е.И., Трансфертное ценообразование: вопросы государственной регламентации. Материалы Международного Научно-практического симпозиума по актуальным проблемам налоговой политики РЭА им. Г.В. Плеханова (9 апреля 2008 года) РЭА им. Г.В. Плеханова.

64. Взаимозависимые и аффилированные лица/Под ред. Ю.Л. Фадеева. М.: КонсультантПлюс, 2007.1. Статьи

65. Агапова A.B. Методика контроля таможенной стоимости импортных операций в системе таможенного аудита Юрист, 2007, № 10.

66. Бакаев О.Ю., Е.В. Шилин. Принципы и формы взаимодействия банковской системы таможенных органов. "Банковское право", 2006, N 2

67. Диков А.О., советник налоговой службы Российской Федерации I ранга 1 нюня ?002 г. "Налоговый вестник", N 6, июнь 2002 г.

68. Завл^н I i.I I., Васильев A.B. Оценка эффективности инноваций. СПб: Бизнес-Пресса, 1998 г.

69. Леонтьев В.В. Экономические эссе. Правда, февраль 1989 г.

70. Маттьчихииа И. В, О системе контроля таможенной стоимости товаров// Жуонал "Налоги. Инвестиции. Капитал." №3-4, 2004г.

71. Мамбеталиев Н.Т. Текущие вопросы согласованной налоговой политики государств участников ЕврАзЭС Журнал "Налоговый вестник" № 9 200).

72. Новиков В.Е. Т. Голяшева. Таможенные пошлины и цены.

73. Новиков В .Е. Теоретические аспекты тарифного регулирования в Таможенном союзе ЕврАзЭС // Таможенное дело, 2009, № 3.

74. A.B. Рымксвич, А.И. Дыбов. Проверка цены на рыночность. //Главная книга, выпуск 14, 2009.

75. Скрпкин К. Г. Экономическая эффективность информационны?л систем. М., 2003

76. Тихомиров? Е. Во имя светлого налогового будущего // Консультант № 9. 20 (Ж

77. Хапилин С.А., Методические подходы к определению таможенной стоимости как налогооблагаемой базы для исчисления таможенные платежей. Финансовые исследования, № 15. 2007.

78. Чудш i Л. Методы оценки эффективности ИТ на этапе эксплуатации Ссыка на домен более не работаетdownload/it-efficiency.pdf

79. Как бороться с корректировкой таможенной стоимости? 19.08.2009 // http:/./www.tks.ru/news/nearby/2009/08/19/0005

80. Ральф Бусое, к.э.н., практикующий налоговой консультант (Германия). Материалы Международного Научно-практического симпозиума по актуальным проблемам налоговой политики (9 апреля 2008 года) Трансфертное ценообразование: основные проблемы (опыт Германии)

81. Арман Мендыбаев, Новое в законодательстве по трансфертному ценообразованию 14.11.2008 Ссыка на домен более не работает1. НИР

82. Минина' O.A. Совершенствование механизма контроля таможенной стоимости товаров с учетом базисных условий поставки.

83. Отчет о 1-'Ji ло те'/'е Экономические аспекты таможенного регулирования гпеннеэкономической деятельности 2008.

84. Момоковы Л.В. Технология работы с ценовой информацией в таможенных органах (на примере Брянской таможни). Отчет о НИР по теме Экономические аспекты таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности 2008.

85. Смакует O.A. Актуальные проблемы использования профилей некое ых писков в процессе контроля таможенной стоимости. Отчет о НИР по теме Экономические аспекты таможенного регулирования вч гliiнеэкономической деятельности 2008.1. Дмссерт.тииг-.'

86. Формиооваиис ч развитие налогового мониторинга в России, Кизимов A.C. ?00У.

87. Таможенные платежи в системе экономических отношений на современном этяпе. Журавлев A.A., 2007.99. г о с у; '.ор ел"вен н ь т й финансовый контроль: методология и организация. Бун^-в В.В. М., 2000.

88. Тачюкенньн.: органы в механизме современного государства: сравни^ельно-пр н-u -o;: и сследование, Н. Прусакова, 2002

89. Совершенствование контроля таможенной стоимости после выпуска тоь ре:; А,.П A anona, 2009.

90. Совершенл.гвонание научно-методических основа организации контроля т?.\'.о;-,еоноп стоимости в Российской Федерации, Е.О. Смитиенко, 2004.

91. Совершенствование управления процессом определения и контроля таможенной стоимости, Е.П. Василенко, 2009.

92. Разъшие методических основ пост-таможенного контроля, A.A. Берзан, 2007

93. Гголет'ко -правовые основы осуществления налоговых проверок в РФ С. А. Шорников, 2008

94. Вг.ашиоиействнс органов внутренних дел и органов таможенной службы в раскрытии и расследовании преступлений О.С. Карпушкиь. 2006.

95. Втачмоде. твие подразделений дознания ФТС с иными подразделен и ямл таможенных органов и правоохранительными органами РФ, О.В. Мооояпва, 2004

96. Управление ьзаимоотношениями таможенной системы с федеральным Гяндже" ом В Д. Вагин, 2000.

97. Рг At си с темы взаимодействия органов таможенного, налогового дшддеог.ого контроля деятельности организации А.А. Пантелеев, 'JO'18

98. HcTowfiiiiK'i, ЧУ! цнггплоском языке: :19. \Veni if^en "Member of the Trade Community Should Know About: Deteimini у. the acceptability of transaction value for related party transactions// An mi tinned compliance publication. April, 2007.

99. Trr.j si'er Pricing, Customs Duties and VAT Rules:Can We Bridge the Gap? Liu Work' Customs Organisation, and Caroline Silberztein,

100. OECD Centre frv T^n and Administration

Похожие диссертации