Развитие системы взаимодействия органов таможенного, налогового и финансового контроля деятельности организации

Пантелеев, Андрей Алексеевич

Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Развитие системы взаимодействия органов таможенного, налогового и финансового контроля деятельности организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Пантелеев, Андрей Алексеевич
Место защиты	Москва
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие системы взаимодействия органов таможенного, налогового и финансового контроля деятельности организации"

003454030

Пантелеев Андрей Алексеевич

РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ОРГАНОВ ТАМОЖЕННОГО, НАЛОГОВОГО И ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Специальность:

08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - сфера услуг) 08.00.10 - Финансы денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2008

003454030

Работа выпонена в рамках п. 15.109 и п. 2.9 паспортов специальностей ВАК Министерства образования Российской Федерации по экономическим наукам на кафедре финансовых дисциплин Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Российская таможенная академия.

Научный руководитель:

Попова Людмила Андреевна

доктор экономических наук, профессор, действительный член Международной академии наук экологии и безопасности

Официальные оппоненты:

Гамидулаев Сираджеддин Нагметулаевич

доктор экономических наук, профессор, заместитель начальника по учебной работе Санкт-Петербургского им. В.Б. Бобкова филиала Российской таможенной академии

Глазкова Галина Владимировна

кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры экономического анализа и аудита Финансовой академии при Правительстве РФ

Ведущая организация: Институт экономики

Российской академии наук

Защита состоится 10 декабря 2008 г. в 14.00 часов на заседании совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 310.001.01 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Российская таможенная академия по адресу: Московская область, г. Люберцы, Комсомольский проспект, д.4., ауд. 233.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской таможенной академии.

Автореферат разослан л "V 2008 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, к.э.н., доцент

В.Н. Ревин

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования.

Контроль исчисления и уплаты таможенных платежей и налогов является одним из необходимых условий нормального функционирования системы государственного финансового контроля (ГФК), обеспечения стабильности доходной базы федерального бюджета. Как показывает практика, при низкой эффективности такого контроля возрастает риск нарушения участниками внешнеэкономической деятельности (ВЭД) налогового законодательства. Все это обусловливает необходимость постоянного совершенствования организации и методического обеспечения проверочных мероприятий, проводимых органами финансового контроля.

В системе государственного финансового контроля таможенные и налоговые органы выпоняют схожие функции по обеспечению собираемости таможенных платежей и налогов, что обуславливает необходимость взаимодействия между ними. Наиболее важным направлением взаимодействия является контроль правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость (НДС) и законности возмещения НДС. Для эффективного решения данной задачи налоговые и таможенные службы дожны располагать информацией из других органов финансового контроля (в частности Центрального банка России, Счетной палаты РФ). Однако действующая система ГФК не обеспечивает необходимый уровень взаимодействия между контролирующими органами, что приводит к увеличению потерь бюджета, связанных с незаконным возвратом налога на добавленную стоимость. Все это, в конечном итоге, создает угрозу экономической безопасности страны. Следовательно, возникает важная практическая задача совершенствования системы ГФК в интересах обеспечения требуемого уровня взаимодействия органов таможенного, налогового и финансового контроля. Необходимость решения этой задачи обусловила актуальность проведенного исследования и определила ее объект и прагматическую цель.

Объектом исследования является система государственного финансового контроля. Прагматическая цель состоит в повышении эффективности контрольных процедур, проводимых таможенными и налоговыми органами за счет совершенствования механизма взаимодействия между ними.

При исследовании процесса взаимодействия автор ограничися рассмотрением деятельности таможенных и налоговых органов, связанной с контролем НДС. Как показал проведенный анализ, наиболее серьезной проблемой в этой сфере является ситуация с неправомерным применением нулевой ставки налога на добавленную стоимость (НДС) и получением права на его возмещение из федерального бюджета. О масштабе проблемы свидетельствуют следующие данные: ежегодные потери бюджета составляют 10-30 мрд. рублей только из-за фиктивного экспорта, а по некоторым оценкам, в 2007 году власти не досчитались около 400 мрд. рублей по причине незаконного возврата НДС организациям-экспортерам 1.

Необходимость взаимодействия таможенных и налоговых органов по данному направлению подтверждается тем, что для проверки правомерности применения нулевой ставки НДС и обоснованности возмещения НДС налоговые органы дожны располагать информацией об экспортированных товарах, а таможенные органы являются единственной государственной структурой, отслеживающей фактический вывоз товара за пределы РФ, его количественные и стоимостные характеристики. Проведенный анализ показал, что слабыми сторонами контрольной деятельности данных органов является недостаточное развитие организационных и методических основ взаимодействия.

Эти обстоятельства определили предмет исследования - взаимодействие таможенных и налоговых органов при осуществлении контрольных процедур, направленных на предотвращение нарушений законодательства в части правомерности применения нулевой ставки НДС и возмещения НДС.

1 См [Электронный ресурс] Режим доступа апШах ги

Степень разработанности проблемы

В настоящее время существует значительное количество научных трудов, проведено множество исследований, касающихся проблематики финансового контроля. Учеными даются различные трактовки понятия финансовый контроль, определяются состав и функции органов, осуществляющих государственный финансовый контроль (ГФК). Однако недостаточно внимания уделено анализу системы ГФК и функционированию отдельных ее элементов в лице таможенных и налоговых органов. Хорошо исследованными являются вопросы, посвященные деятельности таможенных и налоговых служб в отдельности, подробно изучены структура и методы их работы. Тем не менее практически не исследовано взаимодействие данных органов при решении проблем, связанных с контролем НДС.

Основные теоретические положения, касающиеся финансового контроля, особенностей его осуществления таможенными и налоговыми органами, изложены в трудах отечественных специалистов, таких как: C.B. Барамзин, И.А. Белобжецкий, Н.Т. Белуха, В.В. Бурцев, Г.И. Букаев, А.Я. Быстряков. Э.А. Вознесенский, Ю.М. Воронин, Н.Г. Гаджиев, Ю.А. Данилевский,

A.Н. Козырин, Е.А. Кочергин, A.B. Крикунов, Э.П. Купринов, В.Е. Новиков,

B.Ф. Палий, В.Г. Пансков, Н.Д. Погосян, Л.А Попова, А.Д. Шеремет,

C.B. Степашин, С.О. Шохин и др.

Среди зарубежных авторов это: Дж. Блэйк, К. ван Хорн, Д. Диксон, К. Друри, Л. Колинс, Г. Манн, Э. Райе, П Фридман.

Перечисленные авторы рассматривают различные варианты разделения пономочий между отдельными органами финансового контроля, в частности идет дискуссия о том, какой из государственных органов сделать высшим органом финансового контроля - Счетную палату РФ или Министерство финансов РФ. Проблемы взаимодействия данных органов с таможенными и налоговыми службами исследованы прежде всего с позиций проверки правильности использования последними бюджетных средств.

Таким образом, в целом вопросы совершенствования механизма взаимодействия органов таможенного, налогового и финансового контроля изучены не достаточно поно. Это не позволяет сформировать эффективную систему взаимодействия таможенных и налоговых органов при осуществлении контрольных процедур, направленных на предотвращение нарушений законодательства в части правомерности применения нулевой ставки НДС и возмещения НДС.

Следовательно, в настоящее время имеется противоречие между необходимым и существующим уровнями развития научно-методических основ взаимодействия таможенных и налоговых органов. Необходимость разрешения указанного противоречия определила научную задачу диссертации и обусловила ее важность для обеспечения экономической безопасности Российской Федерации. Суть задачи состоит в развитии научно-методических основ и выработке практических рекомендаций по совершенствованию взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле правомерности применения нулевой ставки НДС и законности возмещения НДС.

Решение этой задачи в диссертации обеспечено решением ряда частных задач К ним относятся:

1) анализ современной системы государственного финансового контроля;

2) развитие научно-методических основ взаимодействия органов таможенного, налогового и финансового контроля, заключающееся в:

а) уточнении понятия система государственного финансового контроля;

б) определении объектов, субъектов, целей, задач и факторов развития системы ГФК;

в) определении принципов функционирования системы государственного финансового контроля;

г) анализе зарубежных подходов к построению системы взимания и возврата налога на добавленную стоимость и выработке рекомендаций по совершенствованию российской налоговой системы;

д) разработке методики проведения таможенными и налоговыми органами скоординированной проверки деятельности организации-участника ВЭД;

е) разработке математической модели взаимодействия таможенных и налоговых органов;

ж) разработке агоритма взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле правомерности применения нулевой ставки НДС и законности его возмещения;

3) выработка практических рекомендаций по совершенствованию взаимодействия органов таможенного, налогового и финансового контроля.

Теоретическую основу исследования составили научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области государственного финансового контроля, таможенного контроля, налогового контроля, управления народным хозяйством.

Методологические основы исследования.

Проведенные исследования опирались на общую методологию системного подхода. При этом в процессе исследования использовались методы: наблюдения, сравнения, анализа, синтеза, индукции, дедукции, теоретического исследования, логического моделирования, математические и статистические.

Информационную основу исследования составили нормативные правовые акты, статистические и аналитические данные ФТС России, ФНС России, Счетной палаты РФ, Министерства финансов РФ, отчеты о работе таможенной и налоговой инспекций, монографии, статьи, материалы научных конференций, интернет-издания и информационные сайты.

Новыми научными результатами, полученными лично автором, являются:

- развитие понятийного аппарата государственного финансового контроля: предложены определение, объекты, субъекты, цели, задачи и факторы,

влияющие на формирование современной системы государственного финансового контроля;

- принципы функционирования системы государственного финансового контроля;

- концептуальные направления совершенствования российской налоговой системы в части контроля НДС;

- классификация признаков потенциальных схем незаконного возмещения

- выделение совокупности признаков по выявлению фирм Ч лоднодневок во внешнеэкономической сфере;

- методика проведения таможенными и налоговыми органами скоординированной проверки деятельности организации - участника ВЭД;

- агоритм взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле правомерности применения нулевой ставки НДС и законности его возмещения;

- математическая модель взаимодействия таможенных и налоговых органов;

- практические рекомендации по совершенствованию взаимодействия органов таможенного, налогового и финансового контроля.

Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в разработке научно-методического аппарата для развития системы взаимодействия органов таможенного, налогового и финансового контроля деятельности организации, отличающегося учетом комплексного подхода к специфике и формам контрольной деятельности таможенных и налоговых органов. Это позволило впервые сформировать конструктивные рекомендации по совершенствованию взаимодействия между таможенными и налоговыми органами при осуществлении контрольных процедур по проверке правомерности применения нулевой ставки НДС и законности его возмещения.

В отличие от других авторов диссертант решает рассматриваемую в исследовании проблему повышения эффективности контрольных процедур за счет совершенствования механизма взаимодействия между органами таможенного, налогового и финансового контроля. Впервые математически доказана необходимость взаимодействия таможенных и налоговых органов при выпонении последними контрольных функций. Предлагаемая методика проведения скоординированной проверки деятельности организации - участника ВЭД учитывает специфику работы таможенных и налоговых органов. Разработан агоритм взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле правомерности применения нулевой ставки НДС и законности его возмещения в интересах не только государственных органов, но и участников ВЭД.

Обоснованность результатов исследования обеспечивается понотой учета факторов, влияющих на эффективность взаимодействия таможенных органов и налоговых органов в рамках системы государственного финансового контроля.

Достоверность результатов исследования подтверждается согласованностью получаемых на их основе выводов с практикой осуществления мероприятий таможенного и налогового контроля, а также опытом внедрения основных научных положений.

Теоретическая значимость результатов исследования определяется научной новизной и актуальностью. Она состоит в развитии научно-методического аппарата для формирования предложений по совершенствованию таможенного и налогового контроля. Результаты:

1) уточненный понятийный аппарат государственного финансового контроля и предложенные концептуальные направления совершенствования российской налоговой системы в части контроля НДС соответствуют п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10 - Финансы денежное обращение и кредит;

2) разработанные методика проведения скоординированной проверки, агоритм взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле пра-

вомерности применения нулевой ставки НДС и законности его возмещения, а также математическая модель взаимодействия таможенных и налоговых органов соответствуют п. 15.109 паспорта специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством.

Полученные результаты могут быть использованы для дальнейших исследований.

Практическая значимость сформулированных в диссертации теоретических положений и практических рекомендаций состоит в том, что их применение существенно повышает эффективность контрольных процедур, проводимых таможенными и налоговыми органами.

Результаты, выносимые на защиту:

- уточненный понятийный аппарат государственного финансового контроля;

- концептуальные направления совершенствования российской налоговой системы в части контроля НДС;

- методика проведения таможенными и налоговыми органами скоординированной проверки деятельности организации - участника ВЭД;

- агоритм взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле правомерности применения нулевой ставки НДС и законности возмещения НДС.

Апробация и реализация результатов исследования велись по нескольким направлениям:

1) основные положения диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях: в Российской таможенной академии (Таможня - инструмент развития экономики 14 апреля 2006 г.), в Ростовском филиале РТА (Проблемы совершенствования таможенных процедур в свете развития новых информационных технологий 27-28 сентября 2006 г., Неделя науки 19-21 апреля 2006 г., 18-20 апреля 2007 г., 16-18 апреля 2008 г., Таможня: взгляд молодых 29 июня-02 июля 2008 г.);

2) результаты исследования использовались в научно-педагогической деятельности в ГОУ ВПО Российская таможенная академия при проведении семинарских занятий по дисциплинам Финансы, денежное обращение и кредит, Финансы;

3) результаты исследования применялись в учебном процессе НОУ ВПО Московский социально-экономический институт при проведении лекционных и семинарских занятий по курсам Валютное регулирование и валютный контроль, Таможенное обслуживание ВЭД, Информационные системы в экономике;

4) основные положения диссертации включены в отчет по научно-исследовательской работе кафедры финансовых дисциплин Российской таможенной академии на тему: Исследование проблем организации и управления таможенным контролем после выпуска товаров и транспортных средств (пост аудит);

5) результаты диссертационной работы реализованы в практической деятельности Дагестанской таможни и Управления Федеральной налоговой службы России по республике Дагестан.

Публикация результатов исследования. Всего опубликовано 8 научных работ. Основные положения диссертационного исследования отражены в публикациях объемом 2,3 п.л. (личный вклад автора - 1,8 пл.). Список публикаций приведен в заключительной части автореферата.

Объем работы. Основной текст диссертации изложен на 172 страницах, содержит 11 рисунков, 7 таблиц и приложение на 5 листах.

Логическая схема проведенных исследований приведена на рис.1.

Структура глав диссертации

Глава 1. Теоретические основы совершенствования системы государственного финансового контроля на современном этапе

I 1 Анализ современной системы финансового контроля

1 1 1 Уточнение понятийного аппарата и формирование системы принципов государственного финансового контроля

1 1 2 Анализ основных факторов, влияющих на формирование системы государственного финансового контроля

113 Задача совершенствования системы государственного финансового контроля 1 2 Взаимодействие таможенных и налоговых органов как ведущее направление совершенствования системы государственного финансового контроля на современном этапе

I 3 Общий методологический подход к формированию системы взаимодействия органов таможенного, налогового и финансового контроля деятельности организации

Глава 2. Развитие научно-методического аппарата совершенствования взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле НДС

2 1 Проблемы взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле налога на добавленную стоимость и пути их решения

2 2 Оценка возможности применения зарубежных подходов к построению системы контроля взимания и возврата НДС

2 3 Концептуальные направления совершенствования российской налоговой системы в части контроля НДС 2 4 Математическая модель взаимодействия таможенных и налоговых органов

Глава 3. Разработка перспективной системы взаимодействия таможенных и налоговых органов на основе осуществления совместных проверочных мероприятий

3 1 Методика проведения таможенными и налоговыми органами скоординированной проверки деятельности организации - участника ВЭД

3 2. Агоритм взаимодействия таможенных и налоговых органов при осуществлении совместных мероприятий по проверке правомерности применения нулевой ставки и возмещения налога на добавленную стоимость

3 3 Рекомендации по совершенствованию взаимодействия органов таможенного, налогового и финансового контроля деятельности организации

Рис.1. Логическая схема проведенных исследований

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении определены объект, предмет и цель исследования. Сформулированы научные задачи. Обоснована актуальность их решения. Приведены общая характеристика содержания, новизна, теоретическая и практическая значимость результатов исследований, сведения об их публикации, апробации и реализации.

В соответствие с целью и задачами исследования в первой главе Теоретические основы совершенствования системы государственного финансового контроля на современном этапе проведен анализ действующей системы государственного финансового контроля (ГФК) в России. Современное состояние системы ГФК характеризуется разобщенностью ее элементов, в лице проверяющих органов, и низкой эффективностью проводимых ими контрольных мероприятий. Нормативное регулирование деятельности органов таможенного, налогового и финансового контроля представлено в более 250 правовых актах Ч законах, указах и постановлениях различных служб и ведомств, в соответствии с которыми функции государственного финансового контроля в той или иной степени выпоняются большинством федеральных органов испонительной власти. Недостаточная регламентация их деятельности, расплывчатость формулировок в официальных документах и размывание ответственности порождают дублирование пономочий, паралелизм в работе и коррупцию.

В настоящее время в российской науке идет процесс накопления теоретического и практического материала по вопросам формирования и повышения эффективности системы государственного финансового контроля. Анализ научных трудов в этой области показал отсутствие единого мнения по таким ключевым вопросам, как цели, задачи, объекты, субъекты, а также принципы функционирования системы ГФК.

Данные обстоятельства обусловили необходимость уточнения понятийного аппарата государственного финансового контроля (рис. 2).

- В широком смысле рост темпов развития экономики, включая контроль стоимостных пропорций движения валового внутреннего продукта, денежной массы, увеличение доходной части федерального бюджета

- В узком смысле сокращение количества и объемов правонарушений в экономической сфере

ПРИНЦИПЫ

- Законность деятельность органов финансового контроля дожна осуществляться в соответствии с действующим законодательством

- Независимость система органов финансового контроля дотжна функционировать независимо от других органов государственной власти

- Единство все элементы системы финансового контроля дожны функционировать во взаимодействии, обеспеченном едиными методическими и организационными основами

- Объективность финансовый контроль дожен осуществляться на основе достоверной информации

- Адекватность цели и задачи органов финансового контроля дожны соответствовать современной экономической ситуации в стране

- Ответственность к нарушителям финансового законодательства применяются меры правовой ответственности

- Разграничение пономочий каждый элемент системы обладает определенными пономочиями и осуществляет действия в соответствии с установленной компетенцией

- Согласованность для исключения паралелизма н дублирования в работе, действия контролирующих органов дожны быть согласованы

- Эффективность функционирование каждого элемента направлено на достижение эффективности всей системы финансового контроля

- Гласность открытость для общества информации о результатах деятельности органов финансового контроля

Система государственного финансового контроля 1

ОБЩИЕ ЗАДАЧИ

- Обеспечение экономической безопасности государства

Х Обеспечение четкого взаимодействия всех элементов системы дтя эффективного осуществления финансового контроля

- Пресечение и предупреждение правонарушений в финансовой сфере

СУБЪЕКТЫ Государственные органы, а также другие образования, наделенные пономочиями проводить контрольные мероприятия по соблюдению финансового законодательства

ОБЪЕКТЫ Финансовые потоки государства, а также экономических субъектов в случае проведения последними операций с денежными средствами, включая бюджетные ресурсы, государственной И1И муниципальной собственностью

Рис. 2. Уточненный понятийный аппарат государственного финансового контроля

Таким образом, под системой государственного финансового контроля понимается совокупность взаимодействующих элементов (органов), упономоченных осуществлять основанные на единых целях, задачах и принципах мероприятия по проверке, предупреждению и пресечению нарушений финансового законодательства государственными и коммерческими организациями в целях обеспечения развития и экономической безопасности государства.

В целях постановки задачи совершенствования системы ГФК выделены и проанализированы факторы, влияющие на ее формирование, а именно:

1) состояние нормативно-правовой базы;

2) структурно-организационные факторы;

3) методическое обеспечение;

4) научно-исследовательская работа;

5) информационное обеспечение.

Анализ показал, что эффективное функционирование системы ГФК невозможно без соответствующего взаимодействия между органами таможенного, налогового и финансового контроля. В рамках исследования под взаимодействием понимается регламентированная и согласованная по целям, задачам, времени и месту деятельность таможенных и налоговых органов по обеспечению контроля соблюдения налогового законодательства в части правомерности применения нулевой ставки НДС и законности возмещения НДС.

Во второй главе Развитие научно-методического аппарата совершенствования взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле НДС:

- рассмотрен действующий порядок контроля таможенными и налоговыми органами правомерности применения нулевой ставки НДС, а также механизм возмещения НДС;

- проведен анализ статистических и научных материалов, на основании которых сделаны выводы о будущих тенденциях в сфере возмещения НДС;

- рассмотрены зарубежные подходы к построению системы контроля и администрирования НДС;

- разработаны концептуальные направления совершенствования российской налоговой системы в части контроля НДС;

- разработана математическая модель взаимодействия таможенных и налоговых органов.

Обложение налогом на добавленную стоимость по ставке О процентов экспортных товаров (работ, услуг) и процедура возмещения НДС являются общемировой практикой и применяются в целях избегания двойного налогообложения участников ВЭД и поддержки национальных экспортеров. Для того чтобы воспользоваться данной льготой, организация - участник ВЭД обязана представить в территориальный налоговый орган следующие документы: внешнеторговый контракт, выписку банка о зачислении экспортной выручки, грузовую таможенную декларацию (ГТД) с отметками таможенных органов, копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ". Налоговый орган проверяет представленные документы на предмет достоверности указанных в них сведений и принимает решение о возмещении или об отказе в возмещении НДС. Проведен анализ динамики поступления НДС и его возмещения (рис. 3).

МЛ|>Д. руш

2004 2005

щпоступления НДС офактически возмещено налоговыми органами

Рис.3. Показатели собираемости НДС и объемы его возмещения в 2003-2007 гг.

См.: ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Диаграмма показывает, что рост возмещения налога на добавленную стоимость опережает рост собираемости НДС в целом. Более наглядно это представлено на рис. 4.

фактически возмещено налоговыми органами

поступления НДС

Рис. 4. Динамика собираемости и возмещения НДС в 2003-2007 гг.

Очевидно, что существенная часть возмещений представляет собой последствия уклонения от налога. Недобросовестные участники ВЭД путем использования фиктивных схем экспорта товаров, фальсифицированной бухгатерской и внешнеторговой документации и цепочек фирм - лоднодневок незаконно возмещают крупные суммы НДС из бюджета. При сохранении сложившейся ситуации ускоренного роста налоговых возмещений по НДС уже к 2013 году сумма возмещений достигнет общего объема начисленного НДС, что будет означать его экономическую бессмысленность, и, следовательно, приведет к отмене этого налога3.

Государство в лице налоговых и таможенных органов не в состоянии изменить данную тенденцию, что приводит к неоправданным отказам в возмещении НДС. Задержка или отказ в возмещении НДС налогоплательщикам, добросовестно испоняющим налоговые обязательства, приводят к изъятию из оборота таких организаций определенной суммы финансовых средств. Анализ по-

3 См.: [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.forecast.ru

казал, что сложность и длительные сроки возврата НДС являются главной проблемой отечественных экспортеров (рис. 5).

I ' .1 1

в частные российские инвесторы

К ГОСУДАРСТВО

" иностранные инвесторы

проблемы с возвратом НДС нет проблем с экспортом

Рис. 5. Острота проблем с экспортом у разных типов собственников

На приведенной диаграмме наглядно представлено, что даже в такой благополучной группе, как предприятия с государственным участием, около 46 % фирм вовремя не получают НДС и только 24 % фирм не испытывают проблем, связанных с экспортом. У остальных групп предприятий данные показатели намного ниже.

Эффективный контроль уплаты и возмещения НДС, основанный на взаимодействии органов таможенного, налогового и финансового контроля, невозможен без реформирования существующей налоговой системы. Этот тезис подтверждает анализ опыта развитых стран, в частности Германии и Швеции. С учетом всех положительных моментов зарубежных подходов, сформулированы ряд рекомендаций по совершенствованию российской налоговой системы в части контроля НДС. Считаем необходимым:

1) создать специальную систему регистрации. Причем порог для обязательной регистрации в качестве плательщика НДС дожен быть достаточно высоким, чтобы не растрачивать бюджетные средства на проверку организаций с небольшими оборотами;

2) использовать специальные процедуры возмещения НДС экспортерам.

Особые процедуры применяются к экспортерам как категории налогоплательщиков, регулярно получающей большие объемы возмещения НДС. В зарубежной практике встречаются варианты золотого и серебряного статуса экспортеров: для первых требования о возмещении выпоняются с минимальной задержкой и минимальными проверками, для вторых также устанавливаются определенные преференции, однако меньшие по сравнению с экспортерами, имеющими золотой статус;

3) внедрить систему планирования объемов возмещения НДС из бюджета, которая дала бы возможность максимально точно прогнозировать объемы возмещения в каждом периоде Это позволит исключить ситуации, при которых выплата больших объемов возмещения невозможна в силу кассового разрыва между доходами и расходами бюджета;

4) Разработать оптимальную стратегию проведения налоговых проверок, в том числе совместно с таможенными и иными органами финансового контроля Фискальный департамент МВФ рекомендует предварительно проверять требования о возмещении, которые поступили от организации Ч налогоплательщика впервые либо значительно превышают средний уровень возмещения у данного налогоплательщика;

5) Усовершенствовать систему контроля НДС, которая дожна являться элементом более широкой системы государственного финансового контроля Считаем целесообразным в данном контексте рассмотреть вопрос о структурных изменениях в системе органов финансового контроля. Анализ показал, что наибольший эффект достигается путем взаимодействия таможенных и налоговых органов в рамках одного министерства, в частности Министерства финансов РФ;

6) Перейти на систему дифференцированного возврата НДС. Это означает возврат части суммы НДС налогоплательщику, в отношении которой у налоговых органов нет сомнений в правильности исчислений и ее документальной обоснованности. Данный подход выгоден в большей степени организациям

- плательщикам НДС, поскольку предприятие не лишается всей суммы предъявленного к возмещению налога, тем самым минимизируя потери оборотного капитала. Для государства это означает снижение количественных потерь бюджета от незаконного возврата НДС, а также издержек на администрирование НДС;

7) Сократить перечень обязательных документов для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС, оставив в нем:

8) грузовую таможенную декларацию (ГТД) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;

9) копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ;

10) Ввести единую ставку НДС, при которой осуществление махинаций с НДС стало бы невыгодно по сравнению с законной деятельностью организации.

Одновременно с реализацией предложенных рекомендаций необходимо совершенствовать взаимодействие между таможенными и налоговыми органами в части контроля применения нулевой ставки НДС и законности его возмещения. Впервые обоснована необходимость взаимодействия с помощью теории кооперативных игр.

Суть взаимодействия таможенных и налоговых органов заключается в решении кооперативной игры с двумя участниками. В общем случае это может быть представлено в виде матрицы выигрышей таможенных и налоговых служб (рис. 6).

Таможенные органы

Таможенная ревизия Проверка документов

Налоговые органы

Камеральная проверка / (яп , А,, ) (я 12 , 12 ) ^ Выездная налоговая проверка (п А \( п А ^

V Уи 21 > и2\ ; V 22 ,и22 )

Рис. 6. Матрица выигрышей таможенных и налоговых органов По стобцам стоят стратегии таможенных органов, а по строкам Ч стратегии налоговых органов. Элементами матрицы являются выигрыши, в нашем случае это денежные средства, возвращенные в бюджет в результате проведения органами контрольных мероприятий. Представим их в виде координат плоскости общих выигрышей (рис. 7).

Рис. 7 Множество возможных выигрышей

Смысл игры заключается в нахождении решения Нэша, т.е. максимум произведения превышения выигрышей над платежами, которые могут быть получены без вступления в коалицию: шах (Ь1 - Т1)(Ь2 - Т2),

Ы - выигрыш налогового органа при взаимодействии;

Т1 - гарантированный выигрыш налогового органа без вступления в коалицию;

Ь2 - выигрыш таможенного органа при взаимодействии;

Т2 - гарантированный выигрыш таможенного органа без вступления в коалицию.

Решение Нэша

Точка Нэша представляет один из возможных результатов кооперативной игры, от которого нет оснований отказываться ни одному из игроков. Путем переговоров таможенные и налоговые органы могут максимизировать свой выигрыш, т.е. суммы денежных средств, которые они могут вернуть государству в результате взаимодействия при осуществлении контрольных процедур.

В ходе исследования установлено, что существующая система ГФК не обеспечивает требуемый уровень взаимодействия по таким причинам, как:

1) отсутствие оперативного доступа налоговых органов к информации таможенных и других органов финансового контроля, необходимой для проведения проверочных мероприятий;

2) недостаточный уровень информационного взаимодействия в рамках действующих процедур подтверждения фактического вывоза товаров и поступления экспортной выручки, что приводит к неоправданным трудозатратам таможенных и налоговых органов, а также участников ВЭД;

3) недостаточное методическое обеспечение скоординированных проверочных мероприятий, проводимых таможенными и налоговыми органами.

В третьей главе Разработка перспективной системы взаимодействия таможенных и налоговых органов на основе осуществления совместных проверочных мероприятий представлены методика проведения таможенными и налоговыми органами скоординированной проверки деятельности участника ВЭД, агоритм взаимодействия таможенных и налоговых органов по проверке правомерности применения нулевой ставки и возмещения НДС, а также рекомендации по совершенствованию взаимодействия органов таможенного, налогового и финансового контроля.

Цель разработанной методики проведения скоординированных проверок - повысить эффективность проверочных мероприятий. Определены конкретные разделы в бухгатерских, банковских, внешнеторговых документах, при проверке которых инспектор может выявить нарушения таможенного и налогового законодательства. Содержание методики представлено в форме таблицы.

Таблица

Методика проведения таможенными и налоговыми органами скоординированной проверки деятельности организации - участника ВЭД

Составляющие методики Этапы проверки

1 Анализ данных, полученных в результате осуществления таможенно-банковского валютного контроля 2. Выявление фирм - лоднодневок во внешнеэкономической сфере 3. Проверка достоверности бухгатерской отчетности и соблюдения участников ВЭД налогового, таможенного и валютного законодательства

Исходные данные Паспорт сдеки, ГТД, учетная карточка ТБВК, внешнеторговый контракт, справка о валютных операциях, выписка банка со счета организации-экспортера Учредительные документы организации, внешнеторговый контракт, справка о валютных операциях, выписка банка со счета организации-экспортера, бухгатерский баланс Бухгатерский баланс, приказ об учетной политике, внешнеторговый контракт, справка о валютных операциях, выписка банка со счета организации-экспортера, ведомости, журналы-ордера, первичные документы, ГТД, счета-фактуры, приемо-передаточные акты, книга продаж

Применяемые приемы Документальное исследование и сопоставление данных, фактический контроль

Проверяемые элементы 1 Понота и своевременность поступления экспортной выручки 2 Установленный порядок расчетов по экспортным операциям 1 Место регистрации иностранного контрагента 2 Размер предоплаты, перечисленной российским импортером 3 Размеры штрафных санкций, 4 Учредители и руководитеЩ фирмы 5 Уставный капитал и его структура 6 Операции по расчетному счету 1 Форма расчётов между продавцом и покупателем 2 Степень участия в экспорте посреднических фирм 3 Порядок перехода права собственности на товары 4 Порядок отражения в учете реализации экспортного товара 5 Правильность отражения импортных операций в бухгатерском учете 6 Понота отражения затрат по приобретению импортных товаров в бухгатерском учёте 7 Правомерности возмещения или зачета НДС 8 Таможенная стоимость ввезенных товаров

Особенности проведения проверки Таможенным органом контролируются следующие показатели - номер и дата контракта, - сумма выручки экспортера, - наименование экспортера, - номер счета экспортера в упономоченном банке, - дата поступления экспортной выручки, - дата фактического вывоза товаров с таможенной территории РФ, - наименование иностранного контрагента, - номер счета иностранного контрагента, - наименование и количество вывозимого товара Налоговым органом отбираются компании, перечислившие или получившие от лоднодневки за период существования ее расчетного счета сумму от 10 мн руб и больше Поданным компаниям делается запрос в банк и применяется аналогичный критерий - обороты по расчетному счету дожны быть от 10 мн руб Те 'же контрольные процедуры проводится и в части взаимоотношений с каждой последующей компанией, выявляемой налоговым органом по цепочке контрагентов, пока не будет выявлена конечная фирма - владелец средств, прошедших через расчетный счет лоднодневки Совместный контроль себестоимости экспортного товара проводится по счетам Х 41 Товары, - 44 Расходы на продажу, - 45 Товары отгруженные, - 52 Валютные счета, - 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, - 90 Продажи, - 91 Прочие доходы и расходы Совместная проверка правильности отражения импортных операций в бухгатерском учёте производится по счетам - 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, - 19 НДС по приобретенным ценностям, - 41 Товары, - 52 Валютные счета, - 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, - 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

В процессе проведения контрольных мероприятий задачи у таможенных и налоговых органов различны. Налоговым органам необходимо проверить всю цепочку поставщиков и посредников на внутреннем рынке РФ, при этом основной акцент делается на проверке торговой наценки, на которую увеличивается цена при переходе товара от одного посредника к другому. Налоговые органы также проверяют взаимозависимость организаций и экономическую целесообразность осуществленной сдеки. Таможенные органы в свою очередь проверяют поступление экспортной выручки от иностранного контрагента, фактический вывоз товара с таможенной территории РФ. Помимо этого, производится идентификация товара, оформленного на экспорт, с товаром, фактически вывезенным за пределы России. Непосредственно с налоговыми органами таможенные службы проводят сравнительный анализ калькуляции отпускной цены вывозимого товара с фактическими затратами, произведенными организацией-экспортером при покупке или производстве товара.

Предлагаемая методика представляет собой первую попытку разработки универсального методического инструментария для осуществления проверочных мероприятий силами нескольких ведомств, и имеет следующие преимущества:

1) учитывает особенности контрольной деятельности таможенных и налоговых органов;

2) может применяться для проверки экспортеров и импортеров;

3) позволяет проверить как правомерность применения нулевой ставки НДС при экспорте, так и законность налоговых вычетов по НДС при импорте товаров.

Главным результатом исследования является агоритм взаимодействия таможенных и налоговых органов при проверке правомерности применения нулевой ставки НДС и возмещения НДС (см. рис. 8).

Рис. 8 Агоритм взаимодействия таможенных и налоговых органов по проверке правомерности применения нулевой ставки и возмещения налога на добавленную стоимость

Внедрение данного агоритма позволит таможенным и налоговым органам в режиме реального времени осуществлять действенный контроль экспортируемых товаров и сумм предъявляемого к возмещению налога на добавленную стоимость. Своевременное представление таможенными органами необходимых достоверных сведений налоговым органам через единый центр управления межведомственным взаимодействием будет способствовать решению вопросов, связанных с уменьшением сроков проведения мероприятий в рамках контроля правомерности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров при одновременном соблюдении установленных законодательством сроков возмещения НДС. В случае выявления признаков нарушения налогового и та-

моженного законодательства оперативно принимается решение о назначении скоординированной проверки участника ВЭД.

В целях совершенствования механизма взаимодействия органов таможенного, налогового и финансового контроля и эффективной реализации предложенного агоритма выработаны рекомендации.

1. Необходимо принятие федерального закона о государственном финансовом контроле, в котором будет четко прописаны структура органов ГФК, их права и обязанности. Это позволит упорядочить нормативную базу ГФК и существенно сократить дублирование пономочий и паралелизм в работе контролирующих органов.

2. Следует внедрить электронный документооборот в работу контролирующих органов. Для этого необходимо законодательно регламентировать электронную цифровую подпись, электронные формы документов и единый формат передаваемых сведений. Практическая реализация указанных мероприятий обеспечит оперативность принятия решений органами таможенного, налогового и финансового контроля, повысит эффективность контрольных процедур, а также снизит уровень коррупции в государственных органах.

3. Считаем необходимым провести структурную реформу в системе органов финансового контроля. В частности, перевести таможенные и налоговые органы под контроль Министерства финансов РФ. Это позволит обеспечить единство подходов в осуществлении контрольных процедур, сопоставимость результатов проверок, возможность ведения единой базы данных организаций -участников ВЭД. Предлагаем сформировать центр управления межведомственным взаимодействием на базе одного из департаментов Минфина России, что значительно снизит издержки на создание и функционирование такого центра.

4. Необходимо разработать методику оценки эффективности мероприятий, проводимых органами таможенного, налогового и финансового контроля, основанную на количественных и качественных показателях.

3. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования решена актуальная задача, заключающаяся в развитии научно-методических основ и выработке практических рекомендаций по совершенствованию взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле правомерности применения нулевой ставки НДС и законности возмещения НДС.

1. Уточнен понятийный аппарат государственного финансового контроля в целях обеспечения согласования интересов органов таможенного, налогового и финансового контроля.

2. Определены основные направления совершенствования российской налоговой системы в части контроля НДС, учитывающие передовой зарубежный опыт и отличающиеся дифференцированным подходом к процедуре возмещения НДС, минимизацией предъявляемых участниками ВЭД документов и повышением уровня доверия к налогоплательщикам.

5. Разработана на основе теории кооперативных игр методика обоснования целесообразности совместных проверочных мероприятий таможенных и налоговых органов в отношении участника ВЭД.

6. Разработана на основе теории антагонистических игр методика определения вероятности использования участником ВЭД той или иной стратегии ухода от налогообложения.

7. Обоснованы состав и содержание совместной работы таможенных и налоговых органов, заключающиеся в классификации признаков потенциальных схем незаконного возмещения НДС.

8. Обоснована как объект для взаимодействия таможенных и налоговых органов совокупность признаков по выявлению фирм - лоднодневок, учитывающая специфику их функционирования в сфере ВЭД.

9. Разработана методика проведения таможенными и налоговыми органами скоординированной проверки деятельности организации - участника

ВЭД, отличающаяся учетом заинтересованных проверяющих органов в получении допонительной информации о состоянии объекта проверки.

10. Разработан агоритм взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле правомерности применения нулевой ставки НДС и возмещения НДС, отличающийся централизацией оперативного управления информационным взаимодействием контролирующих органов, основанном на едином формате передачи данных.

11. Разработан комплекс практических рекомендаций, заключающийся в организации электронного документооборота в деятельности контролирующих органов, принятия законодательных актов, применении совместных стандартов для упорядочения взаимодействия таможенных и налоговых органов.

12. Реализация результатов исследования по экспертной оценке может повысить примерно в потора раза эффективность контрольных процедур таможенных и налоговых органов, что будет способствовать снижению уровня правонарушений в области возмещения НДС.

13. При дальнейшем исследовании проблем взаимодействия различных контрольных органов целесообразно обратить внимание на региональный аспект взаимодействия.

Публикации в изданиях, рекомендуемых ВАК России

1. Пантелеев А А. Пути развития системы государственного финансового контроля в России на основе опыта развитых стран // Транспортное дело России. - 2006. - № 12. - 4.1. - С. 52 - 54. - 0,35 п.л.

Публикации в других изданиях

2. Пантелеев А.А Перспективы совершенствования информационного сотрудничества ФТС России и ФНС России в рамках Единой автоматизированной государственной информационной системы контроля за вывозом товаров (ЕГАИС КВ) // Проблемы совершенствования таможенных процедур в свете развития новых информационных технологий: Сборник тезисов докладов науч-

но-практического семинара. - 4.2. - Ростов н/Д: РИО Ростовского филиала РТА, 2006. - С. 35 - 39. - 0,3 п.л.

3. Пантелеев A.A. Перспективы повышения эффективности таможенного контроля при взаимодействии ФТС России и МНС России в рамках единой системы государственного финансового контроля // Таможня: история, теория, практика: Сборник материалов конференции Неделя науки. - Ростов н/Д: РИО Ростовского филиала РТА, 2006. - С. 164 - 166. - 0,15 п.л.

4. Пантелеев А А. Перспективы развития системы государственного финансового контроля в рамках совершенствования методов таможенного контроля // Таможня Ч инструмент развития экономики: сборник материалов научно-практической конференции молодых ученых, аспирантов и студентов. - М.: РИО РТА, 2006. - С. 346 - 348. - 0,15 п.л.

5. Пантелеев А А Анализ налогового контроля за рубежом и перспективы его использования в российской практике // Таможня: история, теория, практика: Сборник материалов конференции Неделя науки. - Ростов н/Д: РИО Ростовского филиала РТА, 2007. - С. 185 - 188. - 0,15 п.л.

6. Попова JI.A, Пантелеев A.A. Взаимодействие таможенных и налоговых органов при администрировании налога на добавленную стоимость // Вестник Российской Таможенной Академии. - 2007. - №1. - С. 140 - 145. - 0,5 п.л., из них личный вклад автора - 0,4 п.л.

7. Пантелеев А А. Оценка контрольных процедур и информационных возможностей баз данных налогового контроля ВЭД // Исследование проблем таможенного дела: Сборник научных трудов адъюнктов, аспирантов и соискателей Академии. - М.: РИО РТА, 2007. - С. 5 - 13. - 0,55 п.л.

8. Пантелеев A.A. Проблемы администрирования НДС на современном этапе // Таможня: история, теория, практика: Сборник материалов конференции Неделя науки. - Ростов н/Д: РИО Ростовского филиала РТА, 2008. Ч С. 75 -78.-0,15 п.л.

Сдано в набор 10.11.2008 г. Подписано в печать 10.11.2008 г. Формат 60x84/16. Авт. л.1,75. Тираж 80 экз. Изд. № 185. Заказ № 469.

РИО РТА, 140009, г. Люберцы Московской обл., Комсомольский пр., 4.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Пантелеев, Андрей Алексеевич

Введение

Глава 1. Теоретические основы совершенствования системы государственного финансового контроля на современном этапе

1.1. Анализ современной системы финансового контроля

1.1.1.Уточнение понятийного аппарата и формирование системы принципов государственного финансового контроля

1.1.2. Анализ основных факторов, влияющих на формирование системы государственного финансового контроля

1.1.3 Задача совершенствования системы государственного финансового контроля

1.2. Взаимодействие органов таможенного, налогового и финансового контроля как ведущее направление совершенствования системы ГФК на современном этапе

1.3. Общий методологический подход к формированию системы взаимодействия органов таможенного, налогового и финансового контроля деятельности организации

Глава 2. Развитие научно-методического аппарата совершенствования взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле НДС

2.1. Проблемы взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле налога на добавленную стоимость и пути их решения

2.2. Оценка возможности применения зарубежных подходов к построению системы контроля взимания и возврата НДС

2.3. Концептуальные направления совершенствования российской налоговой системы в части контроля НДС

2.4 Математическая модель взаимодействия таможенных и налоговых органов

Глава 3. Разработка перспективной системы взаимодействия таможенных и налоговых органов на основе осуществления совместных проверочных мероприятий

3.1. Методика проведения таможенными и налоговыми органами скоординированной проверки деятельности организации-участника

3.2. Агоритм взаимодействия таможенных и налоговых органов при осуществлении совместных мероприятий по проверке правомерности применения нулевой ставки и возмещения налога на добавленную стоимость

3.3. Рекомендации по совершенствованию взаимодействия органов таможенного, налогового и финансового контроля деятельности организации 137 Заключение 142 Список литературы 151 Приложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие системы взаимодействия органов таможенного, налогового и финансового контроля деятельности организации"

Актуальность темы исследования.

Контроль исчисления и уплаты таможенных платежей и налогов является одним из необходимых условий нормального функционирования системы государственного финансового контроля (ГФК), обеспечения стабильности доходной базы федерального бюджета. Как показывает практика, при низкой эффективности такого контроля возрастает риск нарушения участни ками внешнеэкономической деятельности (ВЭД) налогового законодательства. Все это обусловливает необходимость постоянного совершенствования организации и методического обеспечения проверочных мероприятий, проводимых органами финансового контроля.

В системе государственного финансового контроля таможенные и налоговые органы выпоняют схожие функции по обеспечению собираемости таможенных платежей и налогов, что обуславливает необходимость взаимодействия между ними. Наиболее важным направлением взаимодействия является контроль правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость (НДС) и законности возмещения НДС. Для эффективного решения данной задачи налоговые и таможенные службы дожны располагать информацией из других органов финансового контроля (в частности Центрального банка России, Счетной палаты РФ). Однако действующая система ГФК не обеспечивает необходимый уровень взаимодействия между контролирующими органами, что приводит к увеличению потерь бюджета, связанных с незаконным возвратом налога на добавленную стоимость. Все это, в конечном итоге, создает угрозу экономической безопасности страны. Следовательно, возникает важная практическая задача совершенствования системы ГФК в интересах обеспечения требуемого уровня взаимодействия органов таможенного, налогового и финансового контроля. Необходимость решения этой задачи обусловила актуальность проведенного исследования и определила ее объект и прагматическую цель.

Объектом исследования является система государственного финансового контроля. Прагматическая цель состоит в повышении эффективности контрольных процедур, проводимых таможенными и налоговыми органами за счет совершенствования механизма взаимодействия между ними.

При исследовании процесса взаимодействия автор ограничися рассмотрением деятельности таможенных и налоговых органов, связанной с контролем НДС. Как показал проведенный анализ, наиболее серьезной проблемой в этой сфере является ситуация с неправомерным применением нулевой ставки налога на добавленную стоимость (НДС) и получением права на его возмещение из федерального бюджета. О масштабе проблемы свидетельствуют следующие данные: ежегодные потери бюджета составляют 10-30 мрд. рублей только из-за фиктивного экспорта, а по некоторым оценкам, в 2007 году власти не досчитались около 400 мрд. рублей по причине незаконного возврата НДС организациям-экспортерам.

Необходимость взаимодействия таможенных и налоговых органов по данному направлению подтверждается тем, что для проверки правомерности применения нулевой ставки НДС и обоснованности возмещения НДС налоговые органы дожны располагать информацией об экспортированных товарах, а таможенные органы являются единственной государственной структурой, отслеживающей фактический вывоз товара за пределы РФ, его количественные и стоимостные характеристики. Проведенный анализ показал, что слабыми сторонами контрольной деятельности данных органов является недостаточное развитие организационных и методических основ взаимодействия.

Эти обстоятельства определили предмет исследования Ч взаимодействие таможенных и налоговых органов при осуществлении контрольных процедур, направленных на предотвращение нарушений законодательства в части правомерности применения нулевой ставки НДС и возмещения НДС.

Степень разработанности проблемы

В настоящее время существует значительное количество научных трудов, проведено множество исследований, касающихся проблематики финансового контроля. Учеными даются различные трактовки понятия финансовый контроль, определяются состав и функции органов, осуществляющих государственный финансовый контроль (ГФК). Однако недостаточно внимания уделено анализу системы ГФК и функционированию отдельных ее элементов в лице таможенных и налоговых органов. Хорошо исследованными являются вопросы, посвященные деятельности таможенных и налоговых служб в отдельности, подробно изучены структура и методы их работы. Тем не менее практически не исследовано взаимодействие данных органов при решении проблем, связанных с контролем НДС.

Основные теоретические положения, касающиеся финансового контроля, особенностей его осуществления таможенными и налоговыми органами, изложены в трудах отечественных специалистов, таких как: C.B. Барамзин, И.А. Белобжецкий, Н.Т. Белуха, В.В. Бурцев, Г.И. Букаев, А.Я. Быстряков, Э.А. Вознесенский, Ю.М. Воронин, Н.Г. Гаджиев, Ю.А. Данилевский,

A.Н. Козырин, Е.А. Кочергин, A.B. Крикунов, Э.П. Купринов, В.Е. Новиков,

B.Ф. Палий, В.Г. Пансков, Н.Д. Погосян, Л.А Попова, А.Д. Шеремет,

C.B. Степашин, С.О. Шохин и др.

Среди зарубежных авторов это: Дж. Блэйк, К. ван Хорн, Д. Диксон, К. Друри, JI. Колинс, Г. Манн, Э. Райе, П. Фридман.

Перечисленные авторы рассматривают различные варианты разделения пономочий между отдельными органами финансового контроля, в частности идет дискуссия о том, какой из государственных органов сделать высшим органом финансового контроля - Счетную палату РФ или Министерство финансов РФ. Проблемы взаимодействия данных органов с таможенными и налоговыми службами исследованы прежде всего с позиций проверки правильности использования последними бюджетных средств.

Таким образом, в целом вопросы совершенствования механизма взаимодействия органов таможенного, налогового и финансового контроля изучены не достаточно поно. Это не позволяет сформировать эффективную систему взаимодействия таможенных и налоговых органов при осуществлении контрольных процедур, направленных на предотвращение нарушений законодательства в части правомерности применения нулевой ставки НДС и возмещения НДС.

Следовательно, в настоящее время имеется противоречие между необходимым и существующим уровнями развития научно-методических основ взаимодействия таможенных и налоговых органов. Необходимость разрешения указанного противоречия определила научную задачу диссертации и обусловила ее важность для обеспечения экономической безопасности Российской Федерации. Суть задачи состоит в развитии научно-методических основ и выработке практических рекомендаций по совершенствованию взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле правомерности применения нулевой ставки НДС и законности возмещения НДС.

Решение этой задачи в диссертации обеспечено решением ряда частных задач. К ним относятся:

1. Анализ современной системы государственного финансового контроля.

2. Развитие научно-методических основ взаимодействия органов таможенного, налогового и финансового контроля, заключающееся в: а) уточнении понятия система государственного финансового контроля; б) определении объектов, субъектов, целей, задач и факторов развития системы ГФК; в) определении принципов функционирования системы государственного финансового контроля; г) анализе зарубежных подходов к построению системы взимания и возврата налога на добавленную стоимость и выработке рекомендаций по совершенствованию российской налоговой системы; д) разработке методики проведения таможенными и налоговыми органами скоординированной проверки деятельности организации-участника ВЭД; е) разработке математической модели взаимодействия таможенных и налоговых органов; ж) разработке агоритма взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле правомерности применения нулевой ставки НДС и законности его возмещения.

3. Выработка практических рекомендаций по совершенствованию взаимодействия органов таможенного, налогового и финансового контроля.

Теоретическую основу исследования составили научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области государственного финансового контроля, таможенного контроля, налогового контроля, управления народным хозяйством.

Методологические основы исследования.

Проведенные исследования опирались на общую методологию системного подхода. При этом в процессе исследования использовались методы: наблюдения, сравнения, анализа, синтеза, индукции, дедукции, теоретического исследования, логического моделирования, математические и статистические.

Информационную основу исследования составили нормативные правовые акты, статистические и аналитические данные ФТС России, ФНС России, Счетной палаты РФ, Министерства финансов РФ, отчеты о работе таможенной и налоговой инспекций, монографии, статьи, материалы научных конференций, интернет-издания и информационные сайты.

Новыми научными результатами, полученными лично автором, являются:

- развитие понятийного аппарата государственного финансового контроля: предложены определение, объекты, субъекты, цели, задачи и факторы, влияющие на формирование современной системы государственного финансового контроля;

- принципы функционирования системы государственного финансового контроля;

- концептуальные направления совершенствования российской налоговой системы в части контроля НДС;

- классификация признаков потенциальных схем незаконного возмещения НДС;

- выделение совокупности признаков по выявлению фирм - лоднодневок во внешнеэкономической сфере;

- методика проведения таможенными и налоговыми органами скоординированной проверки деятельности организации - участника ВЭД;

- агоритм взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле правомерности применения нулевой ставки НДС и законности его возмещения;

- математическая модель взаимодействия таможенных и налоговых органов;

- практические рекомендации по совершенствованию взаимодействия органов таможенного, налогового и финансового контроля.

Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в разработке научно-методического аппарата для развития системы взаимодействия органов таможенного, налогового и финансового контроля деятельности организации, отличающегося учетом комплексного подхода к специфике и формам контрольной деятельности таможенных и налоговых органов. Это позволило впервые сформировать конструктивные рекомендации по совершенствованию взаимодействия между таможенными и налоговыми органами при осуществлении контрольных процедур по проверке правомерности применения нулевой ставки НДС и законности его возмещения.

В отличие от других авторов диссертант решает рассматриваемую в исследовании проблему повышения эффективности контрольных процедур за счет совершенствования механизма взаимодействия между органами таможенного, налогового и финансового контроля. Впервые математически доказана необходимость взаимодействия таможенных и налоговых органов при выпонении последними контрольных функций. Предлагаемая методика проведения скоординированной проверки деятельности организации Ч участника ВЭД учитывает специфику работы таможенных и налоговых органов. Разработан агоритм взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле правомерности применения нулевой ставки НДС и законности его возмещения в интересах не только государственных органов, но и участников ВЭД.

Обоснованность результатов исследования обеспечивается понотой учета факторов, влияющих на эффективность взаимодействия таможенных органов и налоговых органов в рамках системы государственного финансового контроля.

Достоверность результатов исследования подтверждается согласованностью получаемых на их основе выводов с практикой осуществления мероприятий таможенного и налогового контроля, а также опытом внедрения основных научных положений.

Теоретическая значимость результатов исследования определяется научной новизной и актуальностью. Она состоит в развитии научно-методического аппарата для формирования предложений по совершенствованию таможенного и налогового контроля. Результаты:

1) уточненный понятийный аппарат государственного финансового контроля и предложенные концептуальные направления совершенствования российской налоговой системы в части контроля НДС соответствуют п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10 - Финансы денежное обращение и кредит;

2) разработанные методика проведения скоординированной проверки, агоритм взаимодействия таможенных и налоговых органов при контроле правомерности применения нулевой ставки НДС и законности его возмещения, а также математическая модель взаимодействия таможенных и налоговых органов соответствуют п. 15.109 паспорта специальности 08.00.05 -Экономика и управление народным хозяйством.