Совершенствование инструментов контролинга производственных затрат на металургическом предприятии

Горбунов, Вячеслав Анатольевич

Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Совершенствование инструментов контролинга производственных затрат на металургическом предприятии тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Горбунов, Вячеслав Анатольевич
Место защиты	Красноярск
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование инструментов контролинга производственных затрат на металургическом предприятии"

На правах рукописи

ГОРБУНОВ Вячеслав Анатольевич

Совершенствование инструментов контролинга производственных затрат на металургическом предприятии

Специальность: 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами промышленности

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Красноярск 2005

Работа выпонена в Государственном университете цветных металов и золота на кафедре Экономика и управление на предприятии

Научный руководитель:

кандидат экономических наук, доцент Ковалева Маргарита Телестворовна

Официальные оппоненты: профессор

доктор экономических наук, Шуплецов Александр Федорович

кандидат экономических наук, доцент Ерыгина Лилия Викторовна

Ведущая организация

Красноярский государственный

университет

Защита состоится л23 июня 2005 г. в 14:00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.249.03 при Сибирском государственном аэрокосмическом университете им. академика М.Ф. Решетнева по адресу: 660014, г. Красноярск, просп.им.газ. Красноярский рабочий, 31, конференц-зал, ауд. А-211.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского государственного аэрокосмического университета им. академика М.Ф. Решетнева.

Автореферат разослан мая 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

к.э.н., доцент Сангадиева И.Г.

/</03*4

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современных условиях рыночной экономики с постоянно меняющимися факторами внешней среды каждый хозяйствующий субъект, для того чтобы выжить дожен адекватно и гибко реагировать на происходящие изменения. Ответом на нестабильность экономических условий работы, обеспечивающим выживание и экономический рост предприятий, дожно стать повышение качества управленческих решений.

Получение допонительных неявных выгод от повышения качества принимаемых решений усиливает привлекательность использования инструментов контролинга в управленческом процессе предприятий.

Немаловажным показателем, определяющим деловой успех фирмы, является его конкурентоспособность. Поскольку основным конкурентообразующим фактором в условиях рынка является конечный финансовый результат деятельности фирмы, формирование которого напрямую зависит от величины издержек, то контролинг производственных затрат становится одним из актуальных направлений в управлении.

Особого внимания заслуживает металургическая промышленность, испытывающая сегодня множество проблем, начиная от недостатков использования собственного сырья и заканчивая слабой наукоемкостъю, и как следствие, требующая совершенствования действующих инструментов управления производственными затратами и повышения уровня конкурентоспособности.

Степень разработанности проблемы. Изучение исследований по тематике диссертации показывает, что в работах отечественных и зарубежных ученых уделяется большое внимание контролингу, как системе, основанной на управленческом учете, и позволяющей представлять необходимую информацию для планирования, контроля и принятия решений.

Основополагающий вклад в развитие теории контролинга внесли зарубежные ученые, Д. Хан, К. Друри, Дж. Кларк, Дж. Рис, У. Pop, П. Фридман, М. Кноппель и др.

В эволюцию отечественной научной мысли в области контролинга и управленческого учета, как основы внутрифирменного управления, внесли существенный вклад ведущие ученые Н.Г. Данилочкина, Е.А. Ананькина, JI. Малышева, М.А. Бахрушина, А.Д. Шеремет., В.Ф. Палий, Н.П. Кондратов, П.С. Безруких, М.Ю. Медведев, СЛ. Николаева, С.М. Шапигузов, и др.

Однако современная действительность требует не только трансформации бухгатерского учета в управленческий, в целях контроля за испонением бюджета предприятия, но и наоборот трансформации бюджета встречно внедрению управленческого учета. Данный аспект не имеет достаточного научного освещения в современной

экономической литературе.

Значительным фактором развития концепции управления затратами явились труды в области планирования, бюджетирования, контроля и контролинга, разработанные учеными СЛ. Котляровым, С.А. Киселевым, М.И. Бухаковым, В.Е. Хруцким, Т.В Сизовым, В.В Гамаюновым, А.Р. Андерсоном, C.B. Данилочкиным, С.Г. Фалько, и др.

Рассматриваемые в трудах авторов теоретические подходы, к вопросам совершенствования управления затратами посвящены большей частью общим проблемам менеджмента. Разработки же по совершенствованию управления затратами в разрезе специфики промышленных организаций металургического производства представлены слабо и требуют дальнейшей доработки и детализации.

Названные проблемы в области контролинга производственных затрат имеют важное научное и практическое значение, но еще не достаточно изучены, что и определило выбор темы диссертации, ее структуру и содержание.

Целью исследования является теоретическое обоснование и совершенствование методических инструментов управления затратами на металургическом предприятии.

Задачи исследования. Достижение поставленной цели требует решения ряда задач, основными из которых являются:

Х изучить теоретические аспекты управления затратами на металургическом предприятии;

Х исследовать и классифицировать отраслевые факторы, влияющие на управление затратами в металургической промышленности, и определить требования, предъявляемые отраслью к контролингу;

Х систематизировать методические основы управления затратами в металургическом производстве на основе теории контролинга;

Х проанализировать методические подходы к расчету плановой величины затрат металургического предприятия и выбрать инструменты бюджетирования и методы контроля бюджета, учитывающие отраслевые особенности;

Х разработать методику расчета плановой суммы издержек производства с учетом специфики металургической отрасли;

Х разработать инструменты бюджетирования и методику принятия решений на этапе планирования, учитывающие особенности металургического производства;

Х разработать методику контроля и принятия решений на этапе испонения плаповых затрат, с учетом отраслевой специфики;

Х провести апробацию предложенных методических основ управления затратами на конкретном металургическом предприятии.

Объектом исследования являются процессы управления затратами на металургических предприятиях.

Предметом исследования являются инструменты контролинга затрат на предприятиях металургической промышленности.

Теоретической и методической основой исследования являются работы отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области контролинга, менеджмента в промышленности, планирования, бюджетирования и контроля затрат. При решении конкретных задач использовались методы системного, статистического, экспертного анализа, синтеза и др.

В процессе исследований использовались материалы Госкомстата РФ, статистических наблюдений, общероссийские законодательные и нормативные материалы, нормативные и статистические материалы конкретных металургических предприятий.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке инструментов управления затратами в металургическом производстве на основе контролинга.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну, состоят в следующем:

Х уточнено определение контролинга относительно управления затратами на металургическом предприятии;

Х расширено понятие ладаптация бюджета, посредством учета временного фактора, особенностей финансового учета и специфики конкретной отрасли;

Х разработана методика расчета плановой величины издержек металургического производства, учитывающая возможность (необходимость) работы по разным схемам бизнеса, величину незавершенного производства и сезонные колебания затрат;

Х разработана матричная форма бюджета доходов и расходов, учитывающая отраслевую специфику в металургическом производстве;

Х выявлены и систематизированы факторы, оказывающие влияние на качество принимаемых решений на этапе контроля, на основе чего разработана методика ладаптации бюджета в металургическом производстве;

Х предложена методика контроля, учитывающая адаптацию бюджета в металургическом производстве.

Практическая значимость диссертации состоит в том, что методические разработки и практические рекомендации, представленные в диссертации помогают создать руководителю металургического предприятия исходную информационную базу для принятия адекватных управленческих решений на стадии планирования, позволяющих в оперативном порядке управлять затратами. Предложенные методические основы управления позволяют предсказывать результаты испонения бюджета предприятия с довольно высокой вероятностью, а полученные конечные результаты планирования дают возможность принимать обоснованные управленческие решения на стадии контроля.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования.

Результаты работы были опубликованы и получили положительную оценку в выступлениях на конференциях посвященных современным проблемам науки: Научно-техническая конференция, г. Самара, 2002 г.; 9-я Всероссийская научно-практическая конференция Перспективные материалы, технологии, конструкции, экономика, г Красноярск, 2003 г.; Всероссийская научно-техническая конференция Совершенствование технологий поиска и разведки, добычи и переработки полезных ископаемых, г. Красноярск, 2003 г.; 5-я Международная научно-практическая конференция студентов, аспирантов и молодых исследователей Интелектуальный потенциал вузов на развитие Дальневосточного региона России г. Владивосток, 2003 г.

Отдельные положения работы внедрены на предприятии ООО Красноярский металургический завод и используются в процессе управления затратами. Практическое использование результатов исследования подтверждается соответствующими справками о внедрении.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 5 статей в научных сборниках, общим объемом 0,86 п.л. и 2 статьи в электронной версии журнала Экономика и производство общим объемом 0,7 п.л.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, 42 приложений и списка использованных источников, включающего 85 наименований. Содержание работы изложено на 160 страницах машинописного текста, включая 30 таблиц, 16 рисунков.

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, научная новизна, практическая значимость работы, показывается степень ее разработанности в научной литературе, сформулированы цель, задачи, предмет и объект исследования.

В первой главе Методологические и методические подходы к управлению затратами на промышленных предприятиях в критическом аспекте рассмотрены существующие подходы к управлению затратами па промышленных предприятиях; проведен анализ концепций и роли контролинга в управлении затратами; классифицированы отраслевые факторы в металургическом производстве и установлены отраслевые требования к управлению затратами.

Во второй главе Анализ и выбор инструментов управления затратами на промышленных предприятиях с учетом специфики металургического производства проведен анализ и оценка существующей системы и методов планирования за фат; изучена современная система бюджетирования; осуществлен выбор инструментов планирования и контроля затрат с учетом специфики металургического производства.

В третьей главе Совершенствование методических основ управления затратами в металургической промышленности на основе теории контролинга разработаны

методические основы по усовершенствованию системы онанирования, контроля затрат на металургическом предприятии; оценены результаты от реализации предложенных методических основ управления затратами на предприятии ООО Красноярский металургический завод.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

П. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Концепция контролинга и его роль в управлении затратами на металургическом предприятии. В результате анализа существующих подходов к управлению затратами автором были выделены наиболее общие этапы управления, и интегрированы в единый процесс. Согласно этому процессу, предпосыки к управлению закладываются на этапе учета затрат. При этом учет, согласно работам авторов А.Д. Шеремета, Г.П. Ляпунова, Е.В. Чернореза и др., дожен быть организован по принципу управленческого учета.

Следующим подготовительным этапом к управлению затратами является анализ учтенных затрат, т.к. именно посредством анализа предприятие создает необходимую информационно-нормативную базу для планирования. Эти 2 этапа являются вступительными перед управлением затратами. Сам же непосредственно процесс управления начинается с этапа планирования. Причем планирование, по мнению авторов, дожно осуществляться в двух направлениях: в разрезе переменных и постоянных затрат.

Управление затратами может быть направлено на достижение различных целей предприятия. По мнению автора, поноценное управление затратами дожно давать возможность получения максимальной выгоды от имеющихся у предприятия ограниченных ресурсов. Поэтому цель управления затратами дожна состоять в достижении намеченных результатов деятельности предприятия наиболее выгодным способом. А это возможно в том случае, если существующее управление позволит извлекать все виды выгод. При этом выгоды классифицируются на явные (минимизация затрат, убытков, получение прибыли, и др.) и неявные (преимущества от повышения качества управленческих решений).

Анализируя основные этапы современного процесса управления затратами (планирование, контроль затрат), автором работы отмечается необходимость совершенствования существующего процесса в виду управления им только явными показателями, и отсутствия индикаторов, определяющих допонительные, неявные выгоды от повышения качества управленческих решений в системе контролинг.

В процессе изучения генезиса контролинга и определения его роли в управлении, все концепции контролинга были условно объединены в 3 группы: 1) концепции, ориентированные на учет; 2) концепции, ориентированные на информацию; 3) концепции,

ориентированные на координацию. Содержание и взаимосвязь концепций контролинга представлены в табл. 1.

В результате анализа целей, задач, достоинств и недостатков существующих концепций осуществлен выбор концепции контролинга, соответствующей потребностям управления затратами в металургическом производстве. Такой концепцией является концепция, ориентированная на координацию основных управленческих функций - планирования и контроля (табл. 1).

Для обоснования методических аспектов контролинга в управлении затратами, автором было уточнено понятие контролинга по отношению к управлению производственными затратами, как системы управления, ориентированной на координацию подсистем планирования, контроля затрат и информационного обеспечения.

Таблица 1,

Содержание концепций контролинга

№ п/п Концепции контролинга Цель Задачи Достоинства Недостатки Связь с другими концепциями

А Х Б 2 1 3 4 5

1 Ориентированные на учет Получение прибыли всем предприятием Обеспечение бухгатерской информацией Основана на узком спектре информации, построенном только на бухгатерских данных а) является состав 1яющей концепции № 2

2 Ориентированные на информацию Реализация всех целей предприятия Координация получения и обеспечения всей необходимой информацией Основана на широком спектре информации Трудность включения в структуру предприятия из-за широты целей и задач а) включает в себя концепцию № 1; б) является составляющей концепции № 3

3 Ориентированные на координацию (управление)

а/'орЙеШция на' каЩ&Ль Швйсить принимаемых ДОВЯЯЙ&г, - - * Хы- & Координация планирования, коигооля^ ^ЩйаШййог^ обеспечения 'Яеп^ость* структуру тРёшает задачи" узкого' направления штттт аТ'" частично [ЗКЗЮЧЩ с<Ш* г ^гг^-ць х. ^сияйвляющей

б) ориентация на обше управленческую систему в целом Достижение единой цели предприятия Координация деятельности между всеми подсистемами предприятия и внутри них Решает широкий спектр задач Трудность включения в структуру предприятия а) включает в себя концепцию N

В процессе анализа современной алюминиевой промышленности, автором были классифицированы факторы, определяющие отраслевые особенности, и как следствие, определены требования, предъявляемые отраслью к управлению затратами (рис 1)

Макроэкономические факторы

Вертикальная интеграция производства по тсхиологичесхому принципу

Микроэкономические факторы

Непрерывное производственного процесса

Сложность и длительность технологического процесса

Возможность

(необходимость) работы по

разным схемам бизнеса

Широта и сложность номенклатуры товарной продукции, большие объемы производства, материалоемкость, трудоемкость

Ч связь принадлежности,

причинно-следственная связь.

Высокая капиталоемкость, фондоемкость, как следствие большие размеры цехов

Отраслевые особенности

Сложность в организации управленческого учета и квх следствие сложность в организации процесса планирования и контроля

Возникновение незавершенного производства (ТОП)

Допонительные трудности в планировании затрат по статье сырье н основные материалы

а) Большие территории размещаемого производства и как следствие замедление

документооборота на предприятии.

6) Сложность учета в разрезе видов продукции и как следствие сложность организации процесса ассортиментной политики

Допонительные трудности в планирования затрат на энергоресурсы

Требования к системе планирования

Дожна удовлетворять потребностям внутреннего управления

Дожна учитывать

допонительные затраты на доведение НЗП до готовой продукции в плановом периоде

а) Система планирования затрат дожна учитывать действующую схему бизнеса предприятия,

б) Система бюджетирования дожна быть универсальной - позволять принимать высококачественные решения при работе по всем схемам бювеса

Требования к системе контроля

Дожна удовлетворять потребностям внутреннего управления

Дожна учитывать величину фактического НЗП при определения себестоимости готовой продукции

Дожна учитывать

замедление документооборота

Система бюджетирования дожна давать возможность принимать объективные решения на всех уровнях управления* ]) иа уровне калькуляционной

2) на уровне бизнес единицы,

3) на уровне всего завода в целом

Дожна учитывать сезонные колебания затрат в разное время года

Рис. 1. Классификация основных отраслевых факторов и их влияние на процесс управления затратами в металургическом производстве

Анализ отраслевых требований позволил выявить ряд недостатков в существующем управлении затратами применительно к металургическому производству: 1) отсутствие системы планирования, учитывающей незавершенное производство (НЗП) и методики расчета плановых затрат с учетом величины НЗП; 2) отсутствие методики расчета плановых затрат по статье сырье и основные материалы, с учетом схемы бизнеса на предприятии; 3) отсутствие универсальной методики бюджетирования, приемлемой для различных схем бизнеса; 4) потребность в системе контроля затрат, отслеживающей замедление документооборота и отсутствие методики расчета величины замедления; 5) отсутствие методики расчета плановых затрат по статье энергоресурсы, учитывающей сезонные флуктуации в разное время года.

В работе делается акцент внимания на то, что поноценное управление затратами дожно быть построено по принципу системы контролинг, в соответствии с определением контролинга затрат, реализация которого позволит устранить существующие недостатки. Общая схема такого управления представлена на рис. 2.

I ПРИНЯТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

- предложения автора по совершенствованию процесса управления затратами.

Рис 2. Общая схема предлагаемого процесса управления затратами предприятия (на основе теории контролинга)

2. Совершенствование методических основ планирования затрат. Общая декомпозиция предлагаемой системы планирования представлена на рис. 3. Предлагаемый подход в общей форме не является новым, однако, более приемлемым для современного управления в промышленности, и устраняющим недостатки традиционной системы планирования.

Основу предлагаемой системы планирования составляет методика планирования затрат. Методика расчета статей затрат состоит из двух этапов: 1) расчет плановой величины затрат обоснованным методом; 2) адаптация рассчитанной плановой величины затрат с учетом специфики рассматриваемой отрасли. Факторы, учитываемые при адаптации, и их влияние на качество принимаемых решений на этапе планирования, представлены на рис. 4.

Адаптация плановых затрат позволяет учесть три группы факторов не учитываемых в научных источниках на текущий момент: 1) учет схемы бизнеса при планировании; 2) учет величины незавершенного производства при планировании прямых затрат; 3) учет сезонных флуктуации затрат при планировании.

В разрезе первой особенности предлагается два направления учета специфики отрасли.

А) Предложено корректировать рассчитанную плановую величину затрат нормативным методом в зависимости от используемой схемы бизнеса (работа на давальческом сырье, работа на покупном сырье, работа по комбинированной схеме).

Б) Предложено вынести статью затрат сырье и основные материалы из себестоимости отдельного изделия и суммировать ее к общему итогу затрат. Т.к. при производстве одного и того же вида продукции по разным схемам бизнеса, сравнение их себестоимостей является несопоставимым и искажает рентабельность производства.

Аналогично предлагается поступить с налогами, оч носимыми на себестоимость у которых налогооблагаемой базой является реализация, куда также включается сырье.

В разрезе второй особенности, для получения точного размера плановой величины затрат, рассчитанную величину на 1 этапе планирования необходимо откорректировать в большую сторону на величину затрат, необходимых для доработки НЗП предыдущего периода и в меньшую сторону на величину затрат высвобожденных, в результате возникновения НЗП на конец отчетного периода. Для расчета плановых затрат в остатках НЗП предлагается методика расчета, основанная на нормативном, технико-экономическом, экономико-статистическом методе и используемых учетных данных на металургических предприятиях.

В рамках третьей особенности автором отмечаются, большие размеры цехов металургического производства в силу специфики производства и используемого крупно габаритного оборудования, что осложняет поддержание корпусов в теплом температурном режиме в зимнее время.

Затрат на основное производство Затрат на вспомогательное производство

По видам продукции в разрезе отдельных статей

Сырье и основные материалы

Вспомогательные материалы

Энеогооестисы

Заработная плата с отчислениями

Ичипс сисп ингтпуммггя

ТЫимчтштгнмл пягхтты

Общепроизводственных затрат Общехозяйственных затрат

Но общей величине в рсврезе отдельных статей

- научная новизна

о св 1

Б Л А 1

в Л * I

в 9) 3 V

Л Я я 1

Вспомогательные материалы

Энергоресурсы

Заработная плата с отчислениями

Амортизация

Транспортные расходы

Планирование общей величины затрат

Рис.3. Общая схема построения системы планирования затрат

Рис.4. Отраслевые факторы, влияющие на качество управленческих решений на этапе планирования

Вследствие чего в зимние периоды происходит замерзание водосточных каналов, которое может остановить непрерывный процесс металургического производства. Во избежание таких проблем, осуществляется искусственное промывание водосточных каналов оборотной и хозяйственно-питьевой водой, чтобы не допустить ее замерзания в стоках.

В результате происходит неравномерное завышение расхода этих энергоресурсов по сравнению с нормой в различные месяца года. Расход тепла и электроэнергии также подвержены сезонным колебаниям.

Автором предложено корректировать плановую величину затрат на энергоресурсы с учетом индекса сезонности, рассчитанного за все время работы каждого конкретного предприятия.

Такой подход позволит более точно рассчитывать потребление энергоресурсов по месяцам года и как следствие повысить качество принимаемых решений на этапе планирования.

3. Основные принципы построения предлагаемой системы бюджетирования и методика принятия решений на этапе планирования. Для управления затратами одного планирования их величины не достаточно, необходимо предвидеть финансовое будущее предприятия и принимать решения. Как известно, инструментом для принятия решений на этапе планирования затрат является бюджет.

Автором работы отмечается то, что из трех главных сводных бюджетов: бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств и бюджета балансового листа в качестве инструмента для управления затратами может выступать лишь бюджет доходов и расходов.

Поэтому все новшества в предлагаемой системе бюджетирования, касаются, главным образом, формирования бюджета доходов и расходов и позволяют создать необходимую информационную базу руководству предприятия для принятия управленческих решений на стадии планирования.

Для металургического производства предлагается двухуровневая система бюджетов.

Первый уровень системы бюджетов: Общий бюджет предприятия.

Он состоит из бюджетов двух видов: 1. агрегированный бюджет; 2. система аналитических бюджетов.

Второй уровень системы бюджетирования - Система бюджетов подразделений.

Он также состоит из бюджетов двух видов: 1. агрегированный бюджет; 2. система аналитических бюджетов.

Каждый бюджет в предлагаемой системе бюджетов строится, основываясь на следующих принципах.

1. Бюджет - это план производства и затрат, основное назначение которого -определение финансового результата предприятия в плановом периоде.

2. Построение агрегированного управленческого бюджета основывается на форме №2 бухгатерской отчетности Отчет о прибылях и убытках, финансовым результатом деятельности предприятия в плановом периоде является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

3 Планирование ведется от частного к общему: от бюджетов подразделений к бюджету предприятия (снизу-вверх) с последующей нисходящей корректировкой (сверху-вниз).

4 Применение индивидуальной детализации затрат и доходов для каждого вида бюджетов.

5 Доходной частью бюджета является объем производства продукции в денежном выражении.

6. Расходная часть бюджета состоит из прямых и накладных расходов. Планирование прямых и накладных расходов происходит в соответствии с технологическими (для прямых расходов) и расчетными (для накладных расходов) нормативами.

7. Распределение накладных расходов происходит следующим образом:

Х выбирается база для распределения накладных расходов;

Х определяется ставка распределения накладных расходов;

Х накладные расходы распределяются согласно рассчитанных ставок.

8 В бюджете налоги отражаются в периоде, в котором они возникают (в отличие от финансового плана, где отражены налоги, подлежащие уплате в плановом периоде).

Большое внимание диссертантом уделяется практической стороне вопроса реализации системы бюджетирования на металургическом предприятии.

Анализ существующих подходов к построению формы бюджетов показал, что современные взгвды на построение формы бюджета не удовлетворяют выдвинутым требованиям металургической отраслью.

В результате чего автором была предложена матричная форма построения бюджета, запонение которой основывается на выше изложенных принципах.

Построение макета такой формы дожно осуществляться на следующих основных правилах.

1. По горизонтали матрицы информация о доходах и расходах излагается в разрезе бизнес - единиц с разбивкой внутри бизнес - единиц по видам готовой продукции. При этом полуфабрикаты отдельно не выделяются.

2. По вертикали матрицы: а) информация о доходах излагается в разрезе видов доходов; б) информация о расходах излагается в разрезе бизнес - единиц с разбивкой затрат внутри бизнес - единиц по экономическим элементам.

3. Статья затрат сырье и основные материалы, налоги, относимые на себестоимость готовой продукции у которых налогооблагаемой базой является реализация, выносятся из себестоимости отдельных видов продукции и суммируются к общему итогу затрат.

4. Поле матрицы запоняется исходя из технологических особенностей металургического производства и взаимосвязи металургических переделов: а) затраты литейного производства относятся на готовую продукцию литейного, прессового, кузнечного производства; б) затраты прессового производства относятся на готовую продукцию прессового и кузнечного производства; в) затраты кузнечного производства относятся на готовую продукцию кузнечного производства,... По итогам колонок, предлагаемой формы отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. При этом себестоимость отдельных видов продукции получается достоверной. Т.к. во-первых, она включает в себя все переделы в поном объеме, а не частично и, во-вторых, не включает в себя стоимость сырья и основных материалов, что дает возможность сравнения и анализа заключения контрактов, при работе по разным схемам бизнеса По итогам строк отражаются затраты каждой бизнес единицы не перемешиваясь.

Результативность работы отдельных производств отражается по итогу колонок, суммирующих всю товарную продукцию по каждому производству.

Информация, получаемая из предложенной формы, дает следующие достоверные сведения: 1) себестоимость и рентабельность каждого вида продукции; 2) себестоимость и эффективность работы каждой бизнес единицы (производства, цеха); 3) себестоимость и результативность работы всего предприятия (завода) в целом. Не мало важен тот факт, что предложенная форма построения бюджета является универсальной формой бюджета - может использоваться при работе по разным схемам бизнеса.

Предлагаемая матричная форма бюджета, позволит руководству принимать оперативные решения уже на этапе планирования.

Таблица 2

Содержание этапов принятия управленческих решений на стадии планирования

№ этапа Результат планирования Уровень принты решения Управленческое решение Результат этапа

1. Отрицательная маржинальная прибыль по прямым затратам Отдельное изделие 1) Повышение цены на отдельное изделие 2) Секвестрование отдельных статей прямых затрат 3) Отказ от производства изделия Положительная маржинальная прибыль по прямым затратам

2. Отрицательная маржинальная прибыль по цеховой себестоимости Отдельное подразделение (цех) 1) Секвестрование отдельных статей цеховых затрат 2) Увеличение объемов производства и поиск покупателей Положительная маржинальная прибыль по цеховой себестоимости

3. Отрицательная маржинальная прибыль по заводской себестоимости Предприятие (завод) в целом 1) Секвестрование отдельных статей заводской себестоимости 2) Увеличение объемов производства и поиск покупателей Положительная маржинальная прибыль по заводской себестоимости

Общие этапы принятия управленческих решений на стадии планирования представлены в табл. №2. Главной целью принятия решений на данном этапе является получение оптимального финансового результата в будущем посредством управления себестоимостью и структурой заказов в настоящем.

4. Совершенствование методических основ контроля затрат. Необходимость получепия достоверных сведений, соответствующих потребностям внутреннего управления на этапе контроля бюджета предприятия, способствовала развитию теории и практики управленческого учета. Однако при этом упущено из виду то, что не только учет нуждается в грансформации в целях повышения эффективности управления затратами, но и бюджет требует приспособления к реальности, встречно внедрению управленческого учета. Современный бюджет, утвержденный на этапе планирования, не учишвает: ^ Х сложившихся фактических изменений за время испонения бюджета и существующих

как данность на этапе контроля; Х особенности существующего финансового учета и конкретного производства.

Поэтому используемая в таком виде информация является совершенно несопоставимой с фактом, а также засоренной действием различных побочных и мнимых факторов.

Автором предлагается понятие адаптация бюджета - приближение (приспособление) планово-экономической информации к реальности с учетом фактически сложившихся изменений, особенностей финансового учета и отраслевой специфики производства с целью понышения качества принимаемых решений на этапе контроля.

Адаптация бюджета позволяет учесть на этапе контроля 3 группы факторов: 1) новые условия бытия (лаг времени); 2) специфику финансового учета; 3) специфику отрасли и конкретного производства (рис. 5).

Методика адаптации бюджета предполагает выпонение двух этапов: 1 Пересчет первоначального бюджета на фактический выпуск продукции с учетом ее

структуры и номенклатуры производства. 2. Корректировка отдельных статей затрат в пересчитанном бюджете с целью учета _ особенностей организации учета в отрасли и действия объективных производственных

факторов.

Реализация этого пункта адаптации бюджета осуществляется следующим образом.

2.1. Определяются статьи корректировок (в каждой отрасли и на каждом предприятии могут быть свои). В промышленности такими являются: основные и вспомогательные материалы, энергоресурсы, заработная плата с отчислениями, др.

2.2. Адаптируется пересчитанный бюджет в части расходов по выбранным статьям на величину корректировки.

Рис.5. Факторы, влияющие на качество принимаемых решений на этапе контроля.

По каждой статье применяется индивидуальный подход и метод расчета в зависимости от вида действующих факторов (рис. 5).

В целях совершенствования управления затратами на этапе контроля предлагается методика контроля, основанная на адаптации бюджета

Предлагаемая методика контроля представляет собой последовательную совокупность метода простых отклонений фактического испонения бюджета от адаптированного бюджета (с допонениями относительно критериев принятия решений) и методики принятия решений.

Отличительной чертой предлагаемого метода контроля от метода простых отклонений является то, что размер отклонений не принимается во внимание, поскольку предлагаемые решения направлены в большей степени не на управление количественными, а ^ качественными показателями и принимать их нужно при любом отклонении отличном от

нуля. Единственное, что предлагается учи1ыва1ь - это характер отклонений (+;-).

Предлагаемая методика принятия решений основана на ситуационном подходе к управлению, в основе которого лежит конкретная ситуация, определяемая причинами фактически сложившихся отклонений. Т.е. предлагается установить причину отклонений по всем значимым статьям, а затем выбрать решение, или комплекс решений из предлагаемого набора альтернативных вариантов.

Предлагаемая методика принятия управленческих решений состоит из 3 этапов.

1 Выбор наиболее значимых статей затрат

Поскольку строить управление затратами предприятия на основании принятия управленческих решений абсолютно по всем статьям затрат невозможно, в силу очень большого их числа, и т.к. более целесообразно управлять затратами, влияя на наиболее значимые статьи, то самым первым и неотъемлемым этапом в предлагаемой методике дожеп быть выбор наиболее значимых статей затрат (обладающих наибольшим удельным весом),

2 Определение причин отклонений

), Если в результате адаптации бюджета, при сравнении плановых и отчетных данных

возникают отклонения, то это не свидетельствует о бессмысленности и непоноценности проведенной адаптации, а является ее результатом. Поскольку методика адаптации позволяет приблизить данные к реальности и установить истинные величины и причины отклонений путем лочищения планово-экономической информации от мнимых факторов Что немаловажно для принятия объективных управленческих решений.

3. Принятие управленческих решений

На данном этапе возможны 2 вида управленческих решений. Х Решения, приносимые явную экономическую выгоду.

Такими решениями, как правило, являются ресурсосберегающие меры: поиск более дешевых поставщиков материалов и услуг, поиск дешевых материалов заменителей, совершенствование технологии, смена схемы бизнеса,... Х Решения, приносимые неявную экономическую выгоду.

К ним относятся меры направленные на повышение качества принимаемых решений в будущем: пересмотр и уточнение плановых норм, административные взыскания с учетных служб за умышленное накопление документов и неравномерное списание материалов, ослабление зависимости от цен поставщиков, смена схемы бизнеса,...

Данный вид решений является наиболее ценным, поскольку влияет на принятие решений в будущем и может сыграть немалую роль в выборе судьбы предприятия.

Автором в работе приводится перечень возможных реальных причин отклонений факта о г адаптированною бюджета, комплекс альтернативных вариантов решений, потенциальные выгоды и упущения от принятых решений.

Ш. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ В результате проведенного исследования получены следующие выводы и результаты:

1. Исследованы и классифицированы отраслевые факторы в металургической промышленности, определены требования, предъявляемые отраслью к управлению затратами.

2. Изучены методологические основы управления затратами, генезис кнтролинга и определена концепция контролинга, позволяющая учитывать отраслевые требования к управлению затратами на металургическом предприятии.

3. Предложено понятие ладаптация бюджета, как приближение (приспособление) планово-экономической информации к реальности с учетом фактически сложившихся изменений, особенностей финансового учета и ограслевой специфики производства с целью повышения качества принимаемых решений на этапе контроля.

4. Разработана методика расчета плановой величины издержек металургического производства, учитывающая возможность (необходимость) работы по разным схемам бизнеса, величину незавершенного производства и сезонные колебания затрат, позволяющая повысить качество принимаемых решений на этапе планирования.

5. Разработана матричная форма бюджета доходов и расходов, учитывающая отраслевую специфику в металургическом производстве.

6. Анализ современных методов контроля позволил сделать заключение о том, что существующие подходы к контролю основаны на управлении только явными экономическими показателями. Эффективное управление дожно позволять получать

все виды выгод (явные и неявные), в противном случае управление будет являться непоноценным.

7 Предложена методика адаптации бюджета и на ее основе разработана методика контроля, позволяющая повысить качество принимаемых решений в металургическом производстве на этапе испонения (дает возможность получать все виды выгод).

8 Проведена апробация предложенных методических основ управления затратами на конкретпом металургическом предприятии.

1. Горбунов, В.А Механизм бюджетирования и принятия управленческих решений на стадии планирования [Текст] / В.А. Горбунов //Тезисы докладов молодых специалистов на научно-технической конференции 20-21 ноября 2002г (Самара, ноябрь 2002 г).- Самара: СМЗ, 2002. С. 83-84. - 0,14 п.л.

2. Горбунов, В.А. Совершенствование механизма управления затратами в промышленности [Текст] / В.А. Горбунов //Тезисы докладов молодых специалистов на научно-технической конференции 20-21 ноября 2002г (Самара, ноябрь 2002 г.).- Самара: СМЗ, 2002. С. 85- 86. - 0,17 п.л.

3. Горбунов, В.А. Совершенствование механизма управления затратами в промышленности [Текст] / В.А. Горбунов // Совершенствование технологий поиска и разведки, добычи и переработки полезных ископаемых: Сборник докладов участников 9 Всероссийской научно-технической конференции. Красноярск: ГОУ ВПО КГАЦМиЗ, 2003. -С. 292 - 294,- 0,15 пл.

4. Горбунов, В.А. Механизм бюджетирования в промышленности и принятие управленческих решений на стадии планирования [Текст] / В.А. Горбунов // Перспективные материалы, технологии, конструкции, экопомика: сборник научных трудов. Красноярск: ГОУ ВИО КГАЦМиЗ, 2003. - С. 12-14. - 0,22 п.л.

5. Горбунов, В.А. Совершенствование механизма управления затратами [Текст] /В.А. Горбунов // Интелектуальный потенциал ВУЗов на развитие Дальневосточного региона России: материалы V международной конференции студентов, аспирантов и молодых исследователей 28-29 мая 2003 года. Владивосток: ВГУЭС, 2003. - С. 80-81.- 0,18 п.л.

6. Горбунов, В.А. Совершенствование механизма управления затратами в промышленности [Текст] /В.А. Горбунов // Экономика и производство: Журнал депонированных рукописей.-№6,2003.- С. 12-17. - 0,33 п.л. www4.mte.ru.

7. Горбунов, В.А. Совершенствование механизма управления затратами на этапе контроля в промышленности [Текст] /В.А. Горбунов // Экономика и производство: Журнал депонированных рукописей.-Х

Работы, опубликованные по теме диссертации.

Подписано в печать 20.05.2005. Формат 60*84/16. Уч. -изд. л. 1,3. Тираж 100 экз. Заказ Отпечатано в отделе копировально-множительной техники СибГАУ. 660014, г. Красноярск, просп. Имени газ. Красноярский рабочий, 31.

№120 14

РНБ Русский фонд

2006z4 28263

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Горбунов, Вячеслав Анатольевич

Введение

1 Методологические и методические основы управления затратами на промышленных предприятиях

1.1. Методологические и методические основы процесса управления затратами

1.2. Концепция и роль контролинга в управлении затратами

1.3. Современные проблемы управления затратами в металургическом производстве

2 Анализ и выбор инструментов управления затратами на промышленных предприятиях с учетом специфики металургического производства

2.1. Анализ и оценка существующей системы и методов планирования затрат

2.2. Выбор инструментов планирования затрат

2.3. Анализ и выбор методов контроля затрат

3 Совершенствование методических основ управления затратами в металургической промышленности на основе теории контролинга

3.1. Совершенствование методических основ планирования затрат

3.2. Основные принципы построения предлагаемой системы бюджетирования и методика принятия решений на этапе планирования

3.3. Совершенствование методических основ контроля затрат

3.4. Апробация предложенных методических основ управления затратами

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование инструментов контролинга производственных затрат на металургическом предприятии"

Актуальность темы исследования. В современных условиях рыночной экономики с постоянно меняющимися факторами внешней среды каждый хозяйствующий субъект, для того чтобы выжить дожен адекватно и гибко реагировать на происходящие изменения. Ответом на нестабильность экономических условий работы, обеспечивающим выживание и экономический рост предприятий, дожно стать повышение качества управленческих решений.

Получение допонительных неявных выгод от повышения качества принимаемых решений усиливает привлекательность использования инструментов контролинга в управленческом процессе предприятий.

Немаловажным показателем, определяющим деловой успех фирмы, является его конкурентоспособность. Поскольку основным конкурентообразующим фактором в условиях рынка является конечный финансовый результат деятельности фирмы, формирование которого напрямую зависит от величины издержек, то контролинг затрат становится одним из актуальных направлений в управлении.

Особого внимания заслуживает металургическая промышленность, испытывающая сегодня множество проблем, начиная от недостатков использования собственного сырья и заканчивая слабой наукоемкостью, и как следствие, требующая совершенствования действующих инструментов управления затратами и повышения уровня конкурентоспособности.

Степень разработанности проблемы.

Изучение исследований по тематике диссертации показывает, что в работах отечественных и зарубежных ученых уделяется большое внимание контролингу, как системе, основанной на управленческом учете, и позволяющей представлять необходимую информацию для планирования, контроля и принятия решений.

Основополагающий вклад в развитие теории контролинга внесли зарубежные ученые, Д. Хан, К. Друри, Дж. Кларк, Дж. Рис, У. Pop, П. Фридман, М. Кноппель и др.

В эволюцию отечественной научной мысли в области контролинга и управленческого учета, как основы внутрифирменного управления, внесли существенный вклад ведущие ученые Н.Г. Данилочкина, Е.А. Ананькина, Л. Малышева, М.А. Бахрушина, А.Д. Шеремет., В.Ф. Палий, Н.П. Кондраков, П.С. Безруких, М.Ю. Медведев, С.А. Николаева, С.М. Шапигузов, и др.

Однако современная действительность требует не только трансформации бухгатерского учета в управленческий, в целях контроля за испонением бюджета предприятия, но и наоборот трансформации бюджета встречно внедрению управленческого учета. Данный аспект не имеет достаточного научного освещения в современной экономической литературе.

Значительным фактором развития концепции управления затратами явились труды в области планирования, бюджетирования, контроля и контролинга, разработанные учеными С.А. Котляровым, С.А. Киселевым, М.И. Бухаковым, В.Е. Хруцким, Т.В. Сизовым, В.В. Гамаюновым, А.Р. Андерсоном, С.В. Данилочкиным, С.Г. Фалько, и др.

Рассматриваемые в трудах авторов теоретические подходы, к вопросам совершенствования управления затратами посвящены большей частью общим проблемам менеджмента. Разработки же по совершенствованию управления затратами в разрезе специфики промышленных организаций металургического производства представлены слабо и требуют дальнейшей доработки и детализации.

Названные проблемы в области управления затратами имеют важное научное и практическое значение, но еще не достаточно изучены, что и определило выбор темы диссертации, ее структуру и содержание.

Целью исследования является теоретическое обоснование и совершенствование методических инструментов управления затратами на металургическом предприятии.

Задачи исследования.

Достижение поставленной цели требует решения ряда задач, основными из которых являются:

1. изучить теоретические аспекты управления затратами на металургическом предприятии;

2. исследовать и классифицировать отраслевые факторы, влияющие на управление затратами в металургической промышленности, и определить требования, предъявляемые отраслью к контролингу;

3. систематизировать методические основы управления затратами в металургическом производстве на основе теории контролинга;

I 4. проанализировать методические подходы к расчету плановой величины затрат металургического предприятия и выбрать инструменты бюджетирования и методы контроля бюджета, учитывающие отраслевые особенности;

5. разработать методику расчета плановой суммы издержек производства с учетом специфики металургической отрасли;

6. разработать инструменты бюджетирования и методику принятия решений на этапе планирования, учитывающие особенности П металургического производства;

7. разработать методику контроля и принятия решений на этапе испонения плановых затрат, с учетом отраслевой специфики;

8. провести апробацию предложенных методических основ управления затратами на конкретном металургическом предприятии.

Объектом исследования являются процессы управления затратами на металургических предприятиях.

Предметом исследования являются инструменты контролинга затрат на (Х предприятиях металургической промышленности.

Теоретической и методической основой исследования являются работы отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области контролинга, менеджмента в промышленности, планирования, бюджетирования и контроля затрат. При решении конкретных задач использовались методы системного, статистического, экспертного анализа, синтеза и др.

В процессе исследований использовались материалы Госкомстата РФ, статистических наблюдений, общероссийские законодательные и нормативные материалы, нормативные и статистические материалы конкретных металургических предприятий.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке инструментов управления затратами в металургическом производстве на основе контролинга.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну, состоят в следующем:

1. уточнено определение контролинга относительно управления затратами на металургическом предприятии;

2. расширено понятие ладаптация бюджета, посредством учета временного фактора, особенностей финансового учета и специфики конкретной отрасли;

3. разработана методика расчета плановой величины издержек металургического производства, учитывающая возможность (необходимость) работы по разным схемам бизнеса, величину незавершенного производства и сезонные колебания затрат;

4. разработана матричная форма бюджета доходов и расходов, учитывающая отраслевую специфику в металургическом производстве;

5. выявлены и систематизированы факторы, оказывающие влияние на качество принимаемых решений на этапе контроля, на основе чего разработана методика ладаптации бюджета в металургическом производстве;

6. предложена методика контроля, учитывающая адаптацию бюджета в металургическом производстве.

Практическая значимость диссертации состоит в том, что методические разработки и практические рекомендации, представленные в диссертации помогают создать руководителю металургического предприятия исходную информационную базу для принятия адекватных управленческих решений на стадии планирования, позволяющих в оперативном порядке управлять затратами. Предложенные методические основы управления позволяют предсказывать результаты испонения бюджета предприятия с довольно высокой вероятностью, а полученные конечные результаты планирования дают возможность принимать обоснованные управленческие решения на стадии контроля.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. {ф Результаты работы были опубликованы и получили положительную оценку в выступлениях на конференциях посвященных современным проблемам науки: Научно-техническая конференция, г. Самара, 2002 г.; 9-я Всероссийская научно-практическая конференция Перспективные материалы, технологии, конструкции, экономика, г. Красноярск, 2003 г.; Всероссийская научно-техническая конференция Совершенствование технологий поиска и разведки, добычи и переработки полезных ископаемых, г. Красноярск, 2003 г.; 5-я Международная научно-практическая конференция студентов, аспирантов и Л молодых исследователей Интелектуальный потенциал вузов на развитие Дальневосточного региона России г. Владивосток, 2003 г.

Отдельные положения работы внедрены на предприятии ООО Красноярский металургический завод и используются в процессе управления затратами.

Практическое использование результатов исследования подтверждается соответствующими справками о внедрении.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 5 статей в научных сборниках, общим объемом 0,86 п.л. и 2 статьи в электронной версии журнала Экономика и производство общим объемом 0,7 п.л.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, 42 приложений и списка использованных источников, включающего 85 наименований, в том числе 7 на иностранном языке. Содержание работы изложено на 160 страницах машинописного текста, включая 30 таблиц, 16 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Горбунов, Вячеслав Анатольевич

ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И РЕЗУЛЬТАТЫ

Исследованы и классифицированы отраслевые факторы в металургической промышленности, определены требования, предъявляемые отраслью к управлению затратами.

Изучены методологические основы управления затратами, генезис кнтролинга и определена концепция контролинга, позволяющая учитывать отраслевые требования к управлению затратами на металургическом предприятии.

Предложено понятие ладаптация бюджета, как приближение (приспособление) планово-экономической информации к реальности с учетом фактически сложившихся изменений, особенностей финансового учета и отраслевой специфики производства с целью повышения качества принимаемых решений на этапе контроля.

Разработана методика расчета плановой величины издержек металургического производства, учитывающая возможность (необходимость) работы по разным схемам бизнеса, величину незавершенного производства и сезонные колебания затрат, позволяющая повысить качество принимаемых решений на этапе планирования. Разработана матричная форма бюджета доходов и расходов, учитывающая отраслевую специфику в металургическом производстве. Анализ современных методов контроля позволил сделать заключение о том, что существующие подходы к контролю основаны на управлении только явными экономическими показателями. Эффективное управление дожно позволять получать все виды выгод (явные и неявные), в противном случае управление будет являться непоноценным. Предложена методика адаптации бюджета и на ее основе разработана методика контроля, позволяющая повысить качество принимаемых решений в металургическом производстве на этапе испонения (дает возможность получать все виды выгод).

Проведена апробация предложенных методических основ управления затратами на конкретном металургическом предприятии. а* t

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Горбунов, Вячеслав Анатольевич, Красноярск

1. Российская Федерация. Законы. О бухгатерском учете. Текст.: федер. закон : [принят Гос. Думой 23 февраля 1996 года, одобр. Советом Федерации 20 марта 1996г.].

2. Российская федерация. Постановления. Об утверждении Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Текст.: постановление Правительства РФ: [утверждено Правительством РФ 6 марта 1998г.].

3. Приказ. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Учетная политика организации (ПБУ 1/98)". Текст.: Приказ Минфина РФ: [утверждено Минфином РФ 09.12.98].

4. Приказ. Об утверждении методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций). Текст.: Приказ Минэкономики России: [утверждено Минэкономики РФ 1 октября 1997 г.].

5. Ahrens, Т. Styles of Accountability Accounting, Organizations and Society 21. Текст. / TAhrens.- 1996. C. 139-173.

6. Ansoff, H. I. Strategic Management. Текст. / H.I. Ansoff. London: Macmillan. 1979.

7. Argyris, C. The Impact of Budgets on People, Ithaca, NY: Controllership Foudation. Текст. / H. I. Ansoff. Cornell University. -1952.

8. Брейли, P., Майерс, С. Принципы корпоративных финансов Текст. / Р. Брейли, С. Майерс.-М.: "ОЛИМП-БИЗНЕС", 1997.

9. Бухаков, М.И. Внутрифирменное планирование Текст. / М.И. Бухаков., Москва: Инфра-М, 2000.

10. Ю.Бакаев, А.С. Комментарий к Положению о бухгатерском учете и бухгатерской отчетности Текст. / А.С. Бакаев. М.: Бухгатерский учет, 1999.

11. П.Бакаев, А.С. Нормативное обеспечение бухгатерского учета. Анализ и комментарий Текст. / А.С. Бакаев. 2-е изд. - М.: Международный центр финансово -экономического развития, 1997.

12. Баканов, М.И., Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа: Учебник Текст. / А.Д. Шеремет, М.И. Баканов. 4-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1999.

13. Балабанов, И.Т. Основы финансового менеджмента. Учебное пособие. Текст. /ИТ. Балабанов. М.: Финансы и статистика, 1998.

14. Бахрушина, М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие Текст. / М.А. Бахрушина. -М.: ЗАО "Финстатинформ", 1999.

15. Бернстайн, JI.A. Анализ финансовой отчетности Текст. / JI.A. Бернстайн. М.: Финансы и статистика, 1996.

16. Блейк, Д., Амат, О. Европейский бухгатерский учет Текст. / О.Амат, Д. Блейк. Справочник. М.: Филин, 1997.

17. Бор, М.З. Основы экономических исследований Текст. / М.З. Бор. М.: Дело и Сервис, 2001.

18. Бухгатерский учет: Учебник Текст. / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др. Под ред. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгатерский учет, 1999.

19. Воков, О.И. Экономика предприятия Текст. / О.И. Воков. Москва 1999 г. С.601-631.

20. Weber, J. Controlling Entwicklungstendenzen und Zukunftsperspektiven Текст. / J.Weber // Die Unternehmung. - 1999. - N 6. - S. 465 - 480.

21. Вил, P., Палий, В. Управленческий учет Текст. / В.Палий, Р. Вил. М.: ИНФРА-М, 1997.

22. Гриннол, Э. Финансы и финансовое планирование для руководителей среднего звена Текст. / Э. Гриннол. М.: "ДиС", 2001.

23. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. Текст. / К. Друри. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994.

24. Деловое планирование Текст. / под ред. В.М. Попова, Москва: Финансы и статистика, 1997.

25. Ефимова, О.В. Финансовый анализТекст. / О.В. Ефремова. 2-е изд. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 1998.

26. Ефремов, B.C. Стратегическое планирование в бизнес-системах Текст. / B.C. Ефремов. М.: "Дело и Сервис", 2002.

27. Зельберг, И. Дого ли продлится кризис? Текст. /И. Зельберг // Металоснабжение и сбыт, 2001, №12.

28. Зельберг, И. Мировой рынок алюминия и заблуждения экспортеров Текст. / И. Зельберг//Металоснабжение и сбыт, 2001, №3.

29. Зельберг, И. Претенденты на второе местоТекст. /И. Зельберг// Металоснабжение и сбыт, 2001, №10.

30. Зельберг, И. Что ждет алюминий России? Текст. /И. Зельберг // Металоснабжение и сбыт, 2001, №1.

31. Зуденко, В.В., Денисенко, М.А. О разработке методики экспресс-анализа эффективности формирования вертикально интегрированных финансово-промышленных структур Текст. /М.А. Денисенко, В.В. Зуденко // Менеджмент в России и за рубежом, 2001, №3.

32. Ильин, А.И., Синица, JI.M. Планирование на предприятии, Часть 2 Текст. /JI.M. Синица, А.И. Ильин. Минск, ООО "Новое знание", 2000.

33. Исаев, Д., Попов, П., Отделение систем управления компании ЛАНИТ Бюджетирование: от теории к автоматизации Текст. / П.Попов, Д.Исаев. RM Magazine, 2002, №4, С.14-17.

34. Карлин, Т., Макмин, А. Анализ финансовой отчетности Текст. / Т. Карлин, А. Макмин. М.: "Дело и Сервис", 2001.

35. Котляров, С.А. Управление затратами Текст. / С.А. Котляров. С-Петербург: Питер,2002.

36. Контролинг как инструмент управления предприятием Текст. / под ред. Н.Г. Данилочкиной. Москва: ЮНИТИ, 1999.

37. Карминский, A.M., Оленев, Н.И., Примак, А.Г. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях Текст. / A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько.- М.: Финансы и статистика, 1998.- 256 С.

38. Ковалев, В.В. Введение в финансовый менеджмент Текст. / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 1999.

39. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности Текст. /В.В. Ковалев. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 1997.

40. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: Методы и процедуры Текст. / В.В. Ковалев. -М.: Финансы и статистика, 2001.

41. Копина, Л.Г., Марочкина, В.М. Финансовые планы предприятий Текст. / В.М. Марочкина, Л.Г. Копина. Минск: Высш. шк., 1997.

42. Крейнина, М.Н. Финансовый менеджмент Текст. / М.Н. Крейнина. М.: "Дело и Сервис", 2001.

43. Медведев, М.Ю. Общая теория учета Текст. / М.Ю. Медведев. М.: "Дело и Сервис", 2001.

44. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери, 1998.

45. Менеджмент и рынок: германская модель. Учебное пособие Текст. / под ред. У. Рора.-М.: БЕК, 1995.-480 С.

46. Николаева, О., Шишкова, Т. Управленческий учет Текст. / Т. Шишкова, О. Николаева. М.: УРСС, 1997.

47. Николаева, С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Система Директ-Костинг Текст. / С. А. Николаева. М.: Финансы и статистика, 1993.

48. Новичков, В.Г. Финансовый анализ схемы производства на давальческом сырье Текст. / В.Г. Новичков // Аудит и финансовый анализ, 2002, №3.

49. Палий, В.Ф., Палий, В.В. Финансовый учет: Учебное пособие Текст. / В.В. Палий,

50. B.Ф. Палий, в 2 ч. М.: ФБК - ПРЕСС, 1998.

51. Райзберг, Б.А., Фатхутдинов, Р.А. Управление экономикой: Учебник Текст. / Б.А. Райзберг, Р.А. Фахутдинов. М.: ЗАО Бизнес-школа, 1998.

52. Райзберг, Б.А. Диссертация и ученая степень пособие для соискателей Текст. /Б.А. Райзберг. 2-е издание, Москва: ИНФРА-М, 2002.

53. Рахман, 3., Шеремет, А. Бухгатерский учет в рыночной экономике Текст. / А. Шеремет, 3. Рахман. М.: ИНФРА-М, 1996.

54. Ричард, Т. Количественные методы анализа хозяйственной деятельности Текст. /Т. ричард. -М.: "Дело и Сервис", 2001.

55. Ришар, Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности Текст. /Ж. Ришар. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

56. Росс, С., Вестрефид, Р., Джордан, Б. Основы корпоративных финансов Текст. /С. Росс, Р Вестрефид, Б. Джордан. М.: "Лаборатория базовых знаний", 2000.

57. Савчук, В.П. Финансовый менеджмент предприятий: практические вопросы с анализом деловых ситуаций Текст. /В.П. Савчук. Киев: Издательский дом "Максимум", 2001.

58. Семь нот менеджмента. М.: Дедал арт, 1996.

59. Стуков, С.А. Система производственного учета и контроля Текст. /С.А. Стуков. М.: Финансы и статистика, 1988.

60. Справочник антикризисного управляющего Текст. / под ред. проф. Э.А. Уткина. Ч Москва: "Тандем", 1998.

61. Субботин, А. Контроль бюджета проекта по графикам лосвоенного объема Электронный ресурс. / А. Субботин.

62. Табурчак, П.П., Тумин, В.М., Сапрыкин, М.С. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия Текст. / П.П. Табурчак, В.М. Тумин, М.С. Сапрыкин. Ростов-На-Дону: Феникс, 2002.

63. Управленческий учет: Учебное пособие Текст. / под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК -ПРЕСС, 2001.

64. Финансовый менеджмент и персональный компьютер (книга 4 "Бюджет")Текст. / Под ред. АЛаркинсона.- М.: МЦЦО "Линк" 1997.

65. Hahn, D. Hat sich das Konzept des Controllers in Unternehmungen der deutschen Industrie bewahrt?; Betriebswirtschaftliche Forschung und Praxis 30: 1978. C. 101-128.

66. Hahn, D. (1996): PuK. Controllingkonzepte. Planung und Kontrolle; Planungs- und Kontrollsysteme; Planungs- und Kontrollrechnung. 5. Aufl., Wiesbaden Planning and Control. Concepts of "Controlling".

67. Hammer, M., Champy, J. Reengineering the Company. A manifesto for Busines Revolution, New York 1993.

68. Хеферт, Э, Техника финансового анализа Текст. /Э. Хеферт. М.: Юнити, 1996, 5961. C.

69. Хорнгрен, Ч.Т. Форстер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект Текст. /Ч.Т. Хорнгрен. М.: Финансы и статистика, 1995.

70. Хруцкий, В.Е. Сизова, Т.В. , Гамаюнов, В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования Текст. /В.Е. Хруцкий, Т.В. Сизова, В.В. Гамаюнов. М.: Финансы и статистика, 2002, С. 115-197.

71. Шеремет, А.Д., Негашев, Е.В. Методика финансового анализа Текст. /А.Д Шеремет, Е.В. Негашев. М.: ИНФРА-М, 1999.

72. Шеремет, А.Д., Сайфулин, Р.С. Финансы предприятий Текст. /А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. М.: ИНФРА-М, 1998.

73. Шеремет, А.Д., Кондраков, Н.П., Шапигузов, С.М. Управленческий учет Текст. / А.Д. Шеремет, Н.П. Кондраков. С.М. Шапигузов. -М.: ИД ФБК-Пресс, 2001.

74. Щиборщ, К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России Текст. / К.В. Щиборщ. М.: Дело и Сервис, 2001.

75. Шим, Д.К. Сигел, Д.Г. Основы коммерческого бюджетирования (пошаговое руководство для нефинансовых менеджеров) Текст. / Д.Г. Сигел, Д.К. Шим. М.: Бизнес Микро, 1998.

76. Шевченко, И.Г. Управленческий учетТекст. / И.Г. Шевченко. Москва: ЗАО Бизнес-Школа Интел-Синтез, 2001.

77. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Уч. пос. Текст. / Под ред. М.И. Баканова и А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1999.

78. Андерсон, А.Р., Киселев, Ю.М. Механизм управления стоимостью продукции предприятия Текст. /А.Р. Андерсон, Ю.М. Киселев // ЭКО, 1999, №2, С.76-80.

79. Алексеева, М.М. Планирование деятельности фирмы Текст. /М.М. Алексеева. -Москва: Финансы и статистика, 1997.

80. Бюджетирование: магический кристал или ритуальный танец.// Инфо-бизнес. № 44. 1998.

81. Воробьев, П., Земеров, Ф. Бюджетирование деятельности производственных предприятий (опыт разработки и внедрения) Электронный ресурс., Томск.

82. Горобец, О. Совершенствование системы управления затратами на предприятии Электронный ресурс.

83. Малышева, Л. Контролинг на предприятии Электронный ресурс.

84. Методические рекомендации по реформе предприятий (организаций). Приложение к Приказу Минэкономики России от 1 октября 1997 г. N 118 Текст. / Экономика и жизнь № 49-52, 1997, № 2, 1998.

85. Пич, О., Шерм, О. Уточнение содержания контролинга как функции управления и его поддержки Текст. /О. Пич, О. Шерм // Международный журнал Проблемы теории и практики управления, 2001, №3, С. 102-107.

86. Щиборщ, К.В. Интегрированная система управления промышленных предприятий России Текст. / К.В. Щиборщ // Менеджмент в России и за рубежом, 2000, №4.05. P/3S-/9т. л

87. Горбунов Вячеслав Анатольевич

88. Совершенствование инструментов контролинга производственных затрат наметалургическом предприятии

89. Специальность: 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексамипромышленности