Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Совершенствование инструментария внутрифирменного контроля издержек в системе финансового менеджмента тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Шмельцер, Людмила Александровна
Место защиты	Ростов-на-Дону
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование инструментария внутрифирменного контроля издержек в системе финансового менеджмента"

На правах рукописи

Шмельцер Людмила Александровна

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ИНСТРУМЕНТАРИЯ ВНУТРИФИРМЕННОГО КОНТРОЛЯ ИЗДЕРЖЕК В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

Специальности: 08.00.10-Финансы, денежное обращение и кредит 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ростов - на - Дону - 2004

Работа выпонена на кафедре Финансы и кредит Южно-Российского государственного университета экономики и сервиса ЮРГУЭС

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Попова Татьяна Дмитриева

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Кочмола Константин Викторович.

доктор экономических наук, профессор Кольвах Олег Иванович

Ведущая организация: Ростовский государственный

строительный университет

Защита состоится ' июня 2004г. в * * часов на заседании диссертационного совета Д. 212.208.02 по экономическим наукам при Ростовском государственном университете: 344006 г. Ростов-на-Дону, пер. Соборный, 26, а.305

С диссертацией можно ознакомиться в Зональной научной библиотеке РГУ: 344006 г. Ростов - на Дону, ул. Пушкинская 148.

Автореферат разослан л 22 мая 2004г.

Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу: 344007 г. Ростов-на-Дону, ул. Горького 88, экономический факультет, диссертационный совет Д. 212.208.02 ауд. 209.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

Л.П. Малейко

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В рыночных условиях эффективное управление организацией предъявляет гораздо большие требования к системе в нутреннего контроля предприятий, чем при командно-административной системе управления. Преобразования в экономике тесно связаны с развитием принципиально новых и эффективных форм финансового менеджмента. Практика показывает, что самые совершенные формы управления не могут быть эффективными без разработки и внедрения современных форм контроля. В условиях развивающихся рыночных отношений он выходит за рамки государственного финансового контроля, появляются его новые формы и виды, изменяется его направленность и значение.

Появление такого нового вида независимого финансового контроля, как аудит, создание Департамента государственного финансового контроля и аудита, несомненно, способствовали улучшению системы финансового контроля, но не решили всех его проблем. Идея объединения двух совершенно различных видов контроля - государственного и независимого - в одном контролирующем органе не принесла положительных результатов. Следствием подобного объединения является то, что на уровне предприятий внутренний аудит и внутрипроизводственный контроль осуществляются либо одним контролирующим органом, либо одними и теми же проверяющими лицами. Различие целей, функций и задач двух, совершенно разных видов контроля означает, что методическое обеспечение их не может быть единым. Внутрипроизводственный контроль, в отличие от аудита, не регламентирован никакими нормативными и законодательными актами, преимущественно использует информацию, являющуюся коммерческой тайной предприятия и служит целям повышения эффективности производства и оптимизации принимаемых управленческих решений. Следовательно, такой контроль дожны осуществлять или собственники предприятия, или наемные управляющие, то есть менеджеры.

По-прежнему остается актуальной проблема контроля издержек производства и обращения. Это определяется, во-первых, тем, что издержки в условиях рыночной экономики являются коммерческой тайной предприятия, и круг лиц, владеющих такой информацией, ограничен. Во-вторых, имеющие право

контролировать издержки рассматривают их г г Д _ РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ

обложения или как объект правонарушений.

з СП (тер!

жеры еще не впоне понимают значение издержек как фактора конкурентоспособности в силу недостаточного развития самой конкуренции. В-четвертых, разорившиеся предприятия или те, которым только грозит процедура банкротства, видят причину своего положения в действиях правительства, но никак не собственные просчеты в управлении. Поэтому в условиях развивающихся рыночных отношений особую актуальность приобретает разработка теоретических, организационно-методологических вопросов внутреннего контроля издержек и совершенствование его инструментария в системе финансового менеджмента.

Большой вклад в развитие теории финансового контроля в разное время внесли известные отечественные ученые и специалисты-практики Алахвердян Д.А., Андреев В.Д., Бирман А.М., Вознесенский А.А., Кочергин Е.А., Ларионов А.Д., Мацкевичус И.С., Мухин А.Ф., Остапенко Ю.С., Петрова В.И., Подольский В.И., Черноморд П.В., и многие другие. При этом большая часть исследований, выпоненных этими авторами, посвящена вопросам государственного финансового контроля в условиях централизованной, командно-административной системы управления.

Вопросам контроля в условиях рыночных отношений посвящены работы Белобжецкого И.А., Гаджиева Н.Г., Наринского А.С., Палия В.Ф., Шохина СО. и некоторых других. Однако в этих работах не прослеживается разграничение между контролем и аудитом.

В целях разработки и углубления теории и методологии основ внутреннего контроля может быть весьма полезен накопленный зарубежный опыт, использование которого возможно лишь с учетом особенностей российской экономики. В работах зарубежных авторов Адамса Р., Андерсена X. Бениса М., Брюне А., Гариссона И., Додже Р., Риса Дж., Робертсона Д. и других рассматриваются организация и методика независимого (негосударственного) финансового контроля (аудита).

В последние годы научная литература по названной проблематике, кроме переводов иностранных авторов попонилась публикациями работ по аудиту и отечественных авторов, среди которых Аборов РА, Богомолов А.М., Голо-щапов НА, Данилевский Ю.А., Камышанов П.И., Лабынцев Н.Т. Суйц В.П. и некоторые другие.

Заслуживает положительной оценки учебно-практическое пособие по общему аудиту, выпущенное колективом таких авторов как: В.П. Воронов,

Зайдетдинов Ф.В., Иванов Ю.И., Кондраков Н.В., Королев С.А., Крикунов А.В., Куренной А.М., Окунева Л.П., Пеньков Б.Е., Поляк Г.Б., Романов А.Н., Руф А.Л., Скобара В.В., Сычев Н.Г., Шахов О.С..

Исследованию вопросов финансового менеджмента посвящены работы Золотарева B.C., Киреева Е.Ф., Ковалева В.В., Крейниной М.Н., Кукукиной И.Г., Поляка Г.Б., Пузанкевича О.А. и других. В них рассматриваются вопросы издержек операционного анализа, финансового планирования и бюджетирования, а также аудита (внешнего и внутреннего). Проблемы же внутрифирменного контроля в них вообще не рассматриваются. Поэтому вопросы, касающиеся организации и методики внутреннего финансового контроля, особенно издержек, в условиях развивающихся рыночных отношений нуждаются в изучении. Особенно актуальным становится организация управленческого учета, обеспечивающая руководство предприятия необходимой информацией для контроля за издержками производства с целью принятия оптимальных управленческих решений.

Теоретические основы и практика применения различных систем управ -ленческого учета на предприятиях широко освещены в зарубежной экономической литературе в работах Р. Вандер Вила, К. Друри, Э. Майера, Д. Миддтона, Р. Мюлендорфа, М. Каренбауэра, Б. Нидза, Дж. Фостера Р. Энтони, и др. и в отечественной - в работах Вахрушиной М.А., Карповой Т.П., Николаевой О.Е., Николаевой СА, Палия В.Ф., Сатубадина С.С., Стукова СА, Ткача В.И., Ткача М.В., Чумаченко Н.Г., Шеремета А.Д. и других. Однако, в этих работах контроль издержек представлен как контрольная функция управленческого учета и методика осуществления внутреннего контроля в них не рассматривается. Учитывая особую значимость издержек в условиях рыночных отношений, внутрипроизводственный контроль, на наш взгляд, дожен быть выделен в отдельную подсистему в системе внутреннего контроля предприятия с соответствующим методическим обеспечением. До сих пор методик такого контроля ни в управленческом учете, ни в финансовом менеджменте не разработано.

Исходя из того, что финансовый менеджмент включает в себя организацию аппарата управления финансово-хозяйственной деятельности фирмы, финансовое планирование и контроль, методики осуществления контроля дожны быть разработаны и ориентированы на нужды управленческого персонала, профессиональных менеджеров. Поскольку функции и экономические методы управления включают блок по управлению внешними финансами и блок по

внутрифирменному учету и финансовому контролю, наиболее важными звеньями которого является составление смет затрат и контроль за ведением производственного учета, поэтому, осуществлять контроль издержек дожны те, кто их планирует. Следовательно, дожен быть создан единый финансовый орган -служба финансового планирования и контроля с соответствующим методическим обеспечением.

Диссертационное исследование выпонено на стыке двух научных специальностей: 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит; 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика, так как в действительности оба этих направлений пересекаются, поскольку бухгатерский учет является основным источником информации для осуществления финансового контроля. При этом цели финансового контроля определяют или дожны определять методологию и методику бухгатерского учета.

Таким образом, актуальность исследования и выбор его основных направлений определяется:

- развитием процесса формирования рыночных отношений, коренным

образом, меняющим роль и значение финансового управления внутри предприятия;

- отсутствием научно-практических разработок по организации и методике внутреннего финансового контроля для руководителей и менеджеров;

- необходимостью разработки комплексного механизма внутрипроизводственного контроля издержек и совершенствования его инструментария.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования являются определение места и роли внутреннего контроля издержек в системе финансового менеджмента организаций, разработка методических рекомендаций, определение направлений развития и совершенствования его методов и инструментария на основе обобщения и оценки использования позитивного зарубежного опыта с учетом российской специфики и отечественных разработок.

Для достижения намеченной цели исследования необходимо решить следующие задачи:

- определить роль и место внутреннего контроля в системе финансовой деятельности предприятий;

- исследовать современные проблемы и основные теоретические концепции и методики проведения внутреннего контроля в системе финансового менеджмента производства;

- провести анализ существующей практики осуществления внутрипроизводственного контроля издержек и рассмотреть возможности его дальнейшего развития и совершенствования;

- рассмотреть необходимость преобразования информации, полученной

в системе управленческого учета, к виду, приемлемому для внутрипроизводственного контроля издержек;

- определить основные направления внутреннего контроля издержек и разработать методики его проведения для менеджеров;

- разработать модели внутрипроизводственного контроля издержек;

- обосновать необходимость применения современных рыночных методов и инструментов контроля издержек и их совершенствования в системе финансового менеджмента производства;

- разработать механизм внутрипроизводственного контроля издержек и обосновать его системный характер.

Объектом исследования послужили издержки производства и обращения организаций сферы услуг как один из важнейших показателей финансового менеджмента.

Предметом диссертационного исследования явились теоретические и организационно-методологические проблемы внутрифирменного контроля издержек, развития и совершенствования его инструментария в системе финансового менеджмента.

Теоретико-методологическую основу работы составляют теоретические концепции, представленные в исследованиях ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов-практиков в области финансов, финансового контроля, финансового и производственного менеджмента, управленческого учета и управленческого анализа, внутреннего контроля и аудита.

Инструментарно-методический аппарат работы.

Исследование основывалось на сборе данных, обработке, интерпретации и анализе полученных результатов, установлении закономерностей и тенденций. При этом использовались методы: уравнений; графический; маржинального дохода; сопоставления; детализации и обобщения; моделирования; класси-

фикации; сравнительного и логического анализа; структурного, функционального и системного подходов.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили нормативная и справочная литература, финансовая и статистическая отчетность, акты налоговых и аудиторских проверок, материалы монографических исследований и периодической печати, сборников научных трудов, а также внутренняя управленческая информация организаций сферы услуг.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в обосновании необходимости становления и развития механизма внутрифирменного контроля издержек и совершенствовании его инструментария в системе финансового менеджмента, позволяющего осуществлять действенный, целенаправленный контроль эффективности использования производственных ресурсов и оптимизации производства.

Основные положения, выносимые на защиту:

По специальности: 08.00.10-финансы, денежное обращение и кредит

1. Процессы приватизации и разгосударствления собственности, становление и развитие рыночных отношений и связанное с этим появление независимых хозяйствующих субъектов - собственников приводит к возрастанию роли внутреннего финансового контроля. Существующая система такого контроля отождествляется с аудитом и использует методику аудита, что не отвечает современным потребностям финансового менеджмента, его ориентации на повышение эффективности управления ресурсами предприятия.

2. В современных условиях особое значение приобретает внутрипроизводственный контроль издержек как наиболее важного прибылеобразующего фактора. Использование для его проведения методики аудита не обеспечивает реализацию целей и задач внутрифирменного контроля, определяемых потребностями принятия эффективных управленческих решений. В этой связи представляется необходимым выделение трех основных направлений внутреннего контроля издержек Ч производственно-технологического, организационного и управленческо-экономического, сочетание которых отвечает целям и задачам финансовых менеджеров и собственников.

3. Каждому из выделенных направлений контроля присущи свойственные только им объекты учета и, соответственно, контроля. В качестве объектов производственно-технологического контроля издержек следует выделить: готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства, незавершенное

производство, брак и непроизводительные расходы. К объектам организационного контроля можно отнести: виды затрат и места их возникновения, носители затрат, центры затрат и центры ответственности, систему стандарт-кост. Объектами управленческо-экономического контроля являются системы калькулирования с поным распределением затрат и по переменным издержкам.

4. Создание эффективного внутрипроизводственного контроля издержек на предприятии невозможно без современных методов и инструментов его осуществления. Эффективный контроль издержек может быть достигнут только путем сравнения (сопоставления) фактических затрат с соответствующими бюджетами, нормами, нормативами и стандартами. Такой контроль могут осуществлять менеджеры среднего и высшего звена с использованием методов бюджетирования и анализа многоуровневых отклонений.

5. Обеспечение действенности внутреннего контроля издержек требует комплексного и системного подходов, совокупность двух разработанных блоков: направлений контроля и соответствующих им методик и современных методов и инструментов, представляющих комплексный механизм внутрипроизводственного контроля издержек (ВКИ). Системный подход проявляется в том, что механизм внутреннего контроля издержек является подсистемой ВКИ в системе внутреннего контроля (СВК).

По специальности 08.00.12Чбухгатерскийучет, статистика

1. Переход на международные стандарты бухгатерского учета и отчетности потребовал разделения отечественного бухгатерского учета на финансовый и управленческий. Аналогичное разделение произошло и в анализе хозяйственной деятельности. Управленческий анализ, как и управленческий учет, призван обеспечить аппарат внутрифирменного менеджмента информацией, необходимой для управления и контроля за деятельностью организации (предприятия). В этой связи возникает необходимость в разделении контроля на внешний (финансовый) и внутренний (управленческий). Поскольку управленческий контроль базируется на информации, полученной через систему управленческого учета, необходима ее трансформация к виду, востребованную для контроля, что требует классификации издержек в зависимости от целей контроля и направлений его проведения и представления первичной информации в форме шахматных таблиц и внутрипроизводственных отчетов.

2. От того, как учитываются издержки на предприятии зависит и методика осуществления контроля. Поэтому издержки в управленческом учете дож-

ны учитываться и группироваться по тем же объектам и направлениям, какие необходимы внутреннему контролю и были предложены как наиболее оптимальные, отвечающие целям, функциям и задачам финансового менеджмента производства.

3. Компьютеризация управленческой информации в системе бухгатерского учета способствует повышению качества и оперативности принимаемых на ее основе управленческих решений. С помощью разработанной компьютерной программы появляется возможность определения себестоимости по различным системам калькулирования и составления на их основе внутрипроизводственных отчетов о доходах и расходах на базе поной или сокращенной себестоимости. Данная программа может быть использована также и менеджерами как средство превентивного контроля целесообразности производства новой продукции, выявления результатов деятельности центров ответственности.

Научная новизна проведенного исследования заключается в принципиально ином, чем существующий, подходе к внутрипроизводственному контролю издержек, отличающемуся от внутреннего аудита целями, функциями и задачами, в разработке механизма контроля и предложениях по совершенствованию его инструментария. Элементы научной новизны исследования состоят в следующем:

По специальности: 08.00.10- финансы, денежное обращение и кредит

1. Обосновано разграничение внутреннего (управленческого) контроля на внутренний аудит и внутрипроизводственный контроль, осуществляемые независимо друг от друга аудиторами и менеджерами, и возрастание его роли в системе финансового менеджмента как средство повышения эффективности управлении ресурсами в условиях рыночной экономики.

2. Предложены направления проведения внутрипроизводственного контроля издержек и выделены соответствующие им объекты, разработана методика такого контроля по производственно-технологическому, организационному и управленческо-экономическому направлениям. Их использование позволит менеджерам на основе результатов контроля принимать оптимальные управленческие решения.

3. Обоснована необходимость использования таких методов и инструментов внутрипроизводственного контроля издержек, как методы бюджетного контроля издержек и анализа многоуровневых отклонений, позволяющие осуществлять контроль различных уровней: поверхностный, углубленный, с ис-

пользованием гибких бюджетов и с детализацией отклонений в зависимости от их значимости. Для обеспечения действенности и результативности контроля целесообразно, чтобы финансовым планированием (бюджетированием) и внутрипроизводственным контролем издержек занималась одна служба предприятия - отдел планирования (бюджетирования) и контроля.

4. Разработан механизм подсистемы внутрипроизводственного контроля -издержек, состоящий из двух блоков, один из которых определяет направления и методические подходы, а другой содержит современные методы и инструменты контроля. Определено место предложенного механизма как подсистемы в системе внутреннего контроля.

По специальности 08.00.12 - бухгатерскийучет, статистика

1. Предложены способы преобразования информации об издержках для внутрипроизводственного контроля на основе использования шахматных таблиц и внутрипроизводственных отчетов по центрам ответственности, что упростит процедуру контроля, повысит его действенность и оперативность.

2. Разработаны модели учета и контроля издержек по объектам управленческого учета в зависимости от его функций, целей и задач: производственно-технологическая, организационная и управленческо-экономическая, составляющие базу контроля.

3. Разработана компьютерная программа, позволяющая осуществлять расчет себестоимости по различным системам калькулирования с выходом на внутрипроизводственные отчеты о прибылях и убытках, используемая в управленческом учете и востребованная финансовым менеджментом для определения целесообразности производства новой продукции и выявления результатов центров ответственности.

Теоретическая значимость исследования состоит в совершенствовании инструментария и разработке механизма внутрифирменного контроля издержек в системе финансового менеджмента, основанного на взаимосвязи и взаимозависимости предложенных методик, методов и инструментов контроля.

Отдельные положения диссертационного исследования могут быть использованы: в учебном процессе при разработке теоретических курсов таких дисциплин, как финансы предприятий, финансовый менеджмент, управленческий учет, управленческий анализ, контроль и аудит, а также при разработке учебных планов и введении новой дисциплины Управленческий контроль или Внутренний контроль организаций.

Практическая значимость исследования состоит в разработке рекомендаций по совершенствованию инструментария и методик осуществления внутрифирменного контроля издержек, которые могут быть применены руководителями и менеджерами разного уровня управления с целью определения эффективности использования производственных ресурсов и оптимизации производства. Разработанные в диссертации отдельные рекомендации по организации контроля могут быть использованы Департаментом государственного финансового контроля и аудита для проведения контроля эффективности деятельности различных организаций. Методика, предложенные подходы и инструментарий могут найти применения в практической деятельности не только организаций сферы услуг, но и в большинстве предприятий различных отраслей промышленности, а также многопрофильных предприятий малого и среднего бизнеса.

Апробация и внедрение результатов, понота публикаций.

Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены и получили одобрение на научных и научно-практических конференциях ЮРГУЭС. Отдельные результаты докладывались на международных, межрегиональных, межвузовских научно-практических конференциях в городах Новочеркасске, Пензе, Ростове-на-Дону, Самаре и Шахтах в 1995 - 2003гг. Некоторые организационные методические разработки по внутреннему контролю издержек внедрены на предприятиях сферы услуг и производственно-коммерческих организациях. Всего опубликовано более 40 научных работ по теме исследования. Основные положения отражены в 17 публикациях автора общим объемом 6,7 пл.

Структура диссертационной работы отражает логику, порядок исследования и агоритм решения поставленных задач. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (177 источников), а также 21 приложения, 13 таблиц и 22 рисунков.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, определена степень разработанности поставленной проблемы, сформулированы цель и задачи исследования, изложены основные положения, выносимые на защиту, и элементы научной новизны, указаны методологическая и информационная база исследования, теоретическая и практическая значимость работы.

В первой главе Внутренний управленческий контроль - составная часть финансового контроля рассмотрены теоретические аспекты финансового контроля и его роль в системе управления предприятием, проблемы организации внутреннего управленческого контроля и перспективы развития контроля издержек в системе финансового менеджмента.

Необходимость рыночных преобразований в системе управления экономическими процессами обусловливает потребность в принципиально новых подходах к трактовке вопросов теории и организации контроля. В реальной действительности нет контроля вообще, а есть контроль конкретного содержания: административный, правовой, технический, экологический, финансовый и другие.

Финансовый контроль - стоимостной контроль, он имеет место во всех сферах общественного производства и сопровождает весь процесс движения денежных фондов, включая финансовые результаты. В определении его сущности мнения экономистов неоднозначны. Их позиции представлены в таблице, на основании которой сделаны следующие выводы: во-первых, финансово-хозяйственный контроль - обособленная функция органов управления; во-вторых, это стоимостная форма контроля; в-третьих, это совокупность приемов, методов и инструментов по проверке финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.

Финансовый контроль хозяйствующих субъектов представляет собой совокупность двух взаимосвязанных форм: внешнего (финансового) и внутреннего (управленческого) контроля.

В зависимости от целевой направленности внутреннего управленческого контроля выделяют пять его разновидностей: операционный; оптимизационный; контроль на соответствие; контроль сохранности активов; контроль достоверности информации. По нашему мнению, первые три направления относятся к задачам, решаемым внутренним аудитом, а последние два - непосредственно внутрипроизводственным контролем. Эта сфера деятельности касается руководителей и менеджеров всех уровней и именно ей посвящено диссертационное исследование. На рис. 1 показаны виды финансово-хозяйственного контроля.

Из приведенной схемы видно то, что внутренний (управленческий) контроль следует разделять на внутренний аудит и внутрипроизводственный кон-

троль. Объединение их в одном контролирующем органе положительных результатов не дало, так как они имеют разные цели, функции и задачи.

Рисунок 1 - Виды финансово-хозяйственного контроля

Основными объектами внутрипроизводственного контроля, осуществляемого финансовыми менеджерами производства, дожны быть три составляющих конечных результатов: объем продаж, издержки и прибыль. Контроль издержек занимает наиболее важное значение во внутрипроизводственном контроле, так как непосредственно влияет на конечные результаты деятельности предприятия, оказывая определяющее воздействие на величину прибыли.

Контроль издержек следует осуществлять с позиции трех подходов, соответствующих направлениям учета, организации и калькулирования себестоимости продукции; выделенных нами в управленческом учете. Такими подходами (направлениями) осуществления контроля дожны быть: производственно-технологический, организационный и управленческо-экономический. При этом первое направление относится к операционному виду, а два других - к оптимизационному.

Внутрипроизводственный контроль издержек (ВКИ) является подсистемой в системе внутреннего контроля (СВК), так как представляет собой комплексный механизм этой подсистемы. На рис. 2 представлен модуль комплекс-

ного механизма подсистемы ВКИ, представляющей совокупность методических подходов и современных методов и инструментов.

Рисунок 2 - Модуль комплексного механизма подсистемы ВКИ

Большое значение для правильной организации учета и контроля затрат имеет их научно обоснованная классификация. Для этого необходимо определить к какому направлению учета и контроля относятся затраты, или, иными словами, каковы цели их учета и контроля. Международные стандарты бухгатерского учета и практика его организации в экономически развитых странах предусматривают разные варианты классификации издержек в зависимости от целевой установки, направлений учета и контроля. В работе приведены основные общепринятые признаки классификации издержек. Для осуществления процесса контроля и регулирования издержек необходима допонительная классификация затрат на: контролируемые и неконтролируемые; регулируемые и нерегулируемые; центры возникновения затрат и центры ответственности; нормы (нормативы) и отклонения от них.

Во второй главе Основные направления осуществления контроля издержек и методика его проведения автором впервые определены три направления в управленческом учете - производственно-технологический, организационный и управленческо-экономический и применительно к ним разработана методика проведения контроля издержек. В зависимости от целей осуществления контроля разработаны методики его проведения и соответствующие модели.

В диссертационной работе разработаны три модели контроля издержек. Общая модель контроля издержек приведена на рис. 3. Выбор направлений зависит от целей, функций и задач, стоящих перед контролем издержек.

Рисунок 3 - Общая модель направлений и объектов учета и контроля издержек

Производственно-технологический контроль издержек является первым (начальным) направлением внутреннего контроля издержек. От того, как организован технологический процесс производства, зависит себестоимость продукции предприятия, являющаяся одним из показателей эффективности производства. Учитывая важность контроля производственных (технологических) расходов, в диссертации определены задачи производственно-технологического

контроля издержек, в соответствии с которыми и построена методика внутрипроизводственного контроля.

Анализ имеющихся материалов показал, что к производственно-технологическому контролю может быть применена общепринятая методика внутреннего аудита. Однако подчеркивается, что данная методика может применяться только с учетом ее совершенствования на основе использования современных методов и инструментария учета и контроля. В частности, рекомендуется использовать системы директ-костинг, стандарт-кост, методику CVP-ананз и т. п.

Особенность производственно-технологического контроля издержек состоит в том, что его следует осуществлять комплексно, так как объекты такого контроля тесно взаимосвязаны и взаимозависимы друг от друга. Объектами производственно-технологического контроля, на наш взгляд, являются: готовая продукция, незавершенное производство, полуфабрикаты собственного производства, а также потери продукции и брак.

Организационный контроль издержек занимает промежуточное место между производственно-технологическим и управленческо-экономическим контролем. По нашему мнению, он дожен включать: контроль по видам затрат и местам их возникновения; контроль по носителям затрат; контроль по центрам затрат и центрам ответственности; контроль отклонений от норм и стандартов (системы стандарт-кост).

Организационный контроль следует начинать прежде всего с контроля по видам затрат, так как учет по видам затрат образует основную ступень исчисления себестоимости по предприятию в целом и его отдельных изделий (работ, услуг). Издержки, которые могут быть отнесены на производство или сбыт продукции без предварительного распределения, следует контролировать по носителям затрат (то есть без предварительного распределения по местам возникновения).

Контроль затрат по их видам дожен учитывать все затраты, возникающие на предприятии. Эффективным такой контроль будет только тогда, когда все затраты сводятся в специальную расчетную ведомость, имеющую вид шахматной таблицы. По вертикали отражаются виды затрат, а по горизонтали места их возникновения. Только относя виды затрат на места их возникновения, можно выявить изменения в издержках. Действенность такого контроля повысится,

если в местах возникновения затрат, помимо издержек, будут отражаться и финансовые результаты.

Эффективное выпонение задач организационного контроля возможно только при условии как можно более точного распределения издержек по местам их возникновения и носителям. В связи с тем, что различают учет затрат по носителям за период и носителям на изделие, контроль следует проводить исходя из этих различий.

Контроль по центрам затрат и центрам ответственности является следующей ступенью организационного контроля. Затраты на производство лучше всего контролировать при производственном потреблении ресурсов, то есть там, где непосредственно происходит производственный процесс или его обслуживание. Центры затрат следует выделять в качестве объекта планирования и учета в целях детализации затрат, повышения точности калькулирования и усиления контроля.

Контроль использования ресурсов по центрам ответственности удобнее всего вести по системе "учета ответственности". Эта система предусматривает отнесение на центр ответственности только тех издержек, которые контролируются данным центром. Контроль по центрам ответственности позволит решить такие проблемы, как упрощение процедуры ведения синтетического и аналитического учета посредством накопления информации по счетам отклонений; создание условий для формирования информации по потребностям; минимизация издержек; повышение обоснованности принимаемых управленческих решений. Создание центров ответственности способствует более четкой организации контроля и регулирования затрат, обеспечивает повышение персонифицированной ответственности за уровень отдельных расходов и затрат на предприятии.

Одним из эффективных инструментов организационного контроля является система стандарт-кост, которую следует внедрять как средство управленческого контроля затрат. Контрольными показателями системы являются отклонения от стандартов. Основная задача контроля издержек - не допускать их. Главное в стандарт-косте - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов. Методика контроля по системе стандарт-кост сводится прежде всего к выявлению отклонений с использованием приемов и методов экономического анализа.

Аналогом системы стандарт-кост является отечественная система нормативного учета. Несмотря на то, что между обеими системами существует ряд различий, конечная цель у них общая - контроль производственных затрат. Однако система стандарт-кост больше отвечает требованиям рыночной экономики, чем нормативная. Поэтому ее внедрение более предпочтительно. Все западные фирмы, как средство (инструмент) контроля, используют именно эту систему.

Следующим, заключительным направлением внутрипроизводственного контроля является управленческо-экономический контроль издержек. Объектами такого контроля, по нашему мнению, являются система калькулирования с поным распределением затрат и по переменным издержкам (директ-костинг).

В целях повышения оперативности контроля издержек нами предложена компьютерная упрощенная программа определения себестоимости продукции по поной и (или) сокращенной себестоимости с выходом на внутрипроизводственный отчет о прибылях и убытках. С помощью данной программы предприятия могут осуществлять предварительный контроль издержек и определять, стоит ли производить данную продукцию и какой будет результат (прибыль или убыток). Важным моментом калькуляции себестоимости продукции: по переменным издержкам является связь калькуляции с анализом безубыточности производства, которая формирует информацию для расчета оптимального соотношения объема и прибыли.

Инструментом превентивного контроля точки безубыточности предложена методика анализа взаимосвязи "затраты-объем-прибыль" (Сс^-уоШте-Ргой!, сокращенно СУР-анализ). С помощью СУР-анализа управляющие предприятий могут выявлять оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации продукции. Для определения точки безубыточности рекомендуется использовать методы: уравнений, графический и маржинального дохода. Все эти методы могут быть использованы при любом подходе к контролю. В диссертационной работе рассмотрены эти методы, приведены формулы для расчета. С помощью СУР-анализа предприятия могут контролировать влияние структуры издержек на прибыль. Влияние структуры можно определить с помощью показателей левериджа. В работе обоснована необходимость его применения как средство контроля издержек.

Система внутрипроизводственного контроля для каждого предприятия, несмотря на специфические особенности производственной деятельности,

дожна включать следующие типовые контрольные процедуры: контроль за валовой прибылью, полученной от каждого изделия (продукта, услуги); определение отклонений фактической прибыли от ожидаемой; наблюдение за рентабельностью каждого изделия; расчет структуры издержек; выявление излишних расходов и их исключение; расчет возмещения накладных расходов, приходящихся на отдельный продукт; влияние изменения цен на эластичность спроса.

В качестве инструмента контроля приведен ряд коэффициентов, использование которых поможет менеджерам прогнозировать величину прибыли, ее изменение по сравнению с существующим уровнем и на основе этой информации принимать решение по выбору стратегии поведения предприятия. В процессе проведения контроля можно выявлять правильность выбранной предприятием стратегии поведения, допущенные просчеты и их отражение на финансовом положении предприятия.

В третьей главе Современные методы и инструменты внутрипроизводственного контроля издержек обоснована необходимость использования бюджетного метода контроля с применением гибких смет и метода сопоставления на основе многоуровневых отклонений и многофакторного анализа, а также внедрения системы контролинга как инструмента эффективного управления предприятием.

В условиях рыночной экономики, наряду с общепринятыми, особое внимание уделяется методам сопоставления и методам бюджетирования. Эффективный контроль может быть достигнут только путем сравнения (сопоставления) фактических затрат с соответствующими бюджетами, нормами, нормативами и стандартами. Особенностью бюджетирования является то, что бюджеты составляются как для предприятия в целом, так и для его структурных подразделений, что особенно важно для контроля издержек производства и обращения. Функции бюджета как средства контроля и оценки деятельности предприятия раскрываются только тогда, когда прогнозируемые показатели сравниваются с фактическими. Значительные изменения могут привести к пересмотру бюджетов. Если же бюджет не будет пересмотрен, то он перестает быть реалистичным, и теряет свой стимулирующий потенциал. Составление главного бюджета, также как и входящих в него периодических бюджетов, предполагает, что они рассчитываются на один определенный уровень ожидаемых продаж или производства и поэтому являются статичными или фиксированными.

В статическом бюджете доходы и расходы планируются исходя только из одного уровня реализации. На практике почти всегда имеют место различные отклонения, которые, как правило, взаимосвязаны и взаимозависимы. Особенно если имеет место отклонение, связанное с объемом производства или продаж. Следовательно, для целей контроля прежде чем анализировать отклонения от бюджетных данных, необходимо бюджетные данные скорректировать на соответствующий фактический выпуск. Для этих целей используется гибкий бюджет, часто называемый переменным, который приспособлен к меняющемуся объему. Для каждого возможного уровня реализации здесь определена соответствующая сумма затрат.

В диссертационной работе предлагается анализ отклонений фактических издержек от бюджетных проводить в несколько уровней: 0 - поверхностный; 1 - углубленный; 2-с использованием гибких бюджетов; 3-с детализацией отклонений. Уровень нулевой и первый являются начальными и предусматривают использование статичного бюджета. Первый уровень отличается от второго только тем, что является более детальным. Неотъемлемой частью анализа второго уровня является гибкий бюджет, с помощью которого можно оценить фактические результаты. Третий уровень предполагает более подробный анализ с детализацией отклонений по факторам.

В таблице 1 приведены данные одного из предприятий бытового обслуживания Ростовской области по выпонению им статичного бюджета.

Таблица 1 - Анализ выпонения статичного бюджета (руб.)

Изделие А Изделие Б

Статьи Бюджет Фактиче- Откл. от Бюджет Фактические Откл.от

затрат на выпуск ские за- бюджета на вы- затратна бюдже-

12672 траты на (+,-) пуск 10864 ед. та^,-)

ед. 13217ед. 10560ед.

Прямые мате- 342144 357537 +15393 202752 209447 +6695

риалы

Прямой труд 4308 4536 +228 2746 2858 +112

Общепроиз-

водственные

расходы:

- переменные 19084 19973 +889 11932 12296 +364

- постоянные 12723 13282 +559 7941 8251 +310

Итого: 378259 395328 +17069 225371 232852 +7481

Приведенные данные показывают, что фактические затраты превысили плановые. Однако и фактический выпуск их был больше. Следовательно, сопоставление со статичным бюджетом не является объективным. Поэтому целесообразно использование гибкого бюджета, с помощью которого четко обозначается связь между статичным бюджетом и фактическими результатами. Расчет гибкого бюджета производится по формуле:

где, Зпер. - переменные затраты на единицу Кед. - количество произведенных единиц Зп.б. - бюджетные постоянные затраты

С помощью формулы гибкого бюджета можно получить бюджет для любого уровня выпуска и проанализировать выпонение плана более точно и объективно. При планировании, рассчитывая и анализируя различные варианты, можно выбрать оптимальный объем продаж или производства и оценить фактические результаты в послеплановом периоде при бюджетном контроле. Наиболее эффективным бюджетный контроль может быть только тогда, когда бюджет составляется менеджерами, ответственными за контроль расходов. В таблице 2 приведены данные анализа с использованием гибкого бюджета.

Таблица 2 - Анализ выпонения плана с использованием данных гибкого бюд-Ж(гта(руб.)

Статьи затрат (переменные на единицу) Изделие А Изделие Б

Бюджете расчете на 13217 единиц Фактические затраты на 13217 единиц Отклонение от бюджета (+,-) Бюд жет в расчете на 10864 единиц Фактические затраты на 10864 единиц Отклонение от бюджета (+,-)

Прямые материалы 356859 357537 +678 208589 209447 +858

Прямой труд 4494 4536 +42 2824 2858 +34

Общепроизводственные расходы: - переменные - постоянные 19958 12723 19973 13282 +15 +559 12276 7941 12296 8251 +20 +310

Итого: 394034 395328 +1294 231630 232852 +1222

Внедрение бюджетного метода контроля затрат требует четкого разграничения таких понятий, как стандартные затраты и бюджетные затраты. В работе отмечается, что термин стандартные затраты следует относить к себестоимости законченной единицы продукции, а бюджетные затраты к общей сумме издержек. Стандартные затраты Ч это блоки для построения гибкого бюджета и системы обратной связи. В процессе сравнения фактических затрат со стандартными выявляются отклонения. Эта обратная связь помогает совершенствованию норм.

Методика бюджетного контроля, используемая для осуществления процесса управления, основанного на контролируемых предвидениях, имеет целый ряд достоинств. Преимущества бюджетного метода контроля с точки зрения затрат следующем: рассматриваемый метод способствует более экономному расходованию средств производства, так как он в силу самой своей сущности заставляет заботиться о лучшем использовании оборудования и других материальных и финансовых ресурсов; предупреждает возможность бесхозяйственного разбазаривания средств, обеспечивая контроль расходов в зависимости от той определенной цели, для которой они производятся, и в соответствии с разрешениями ответственных руководителей предприятия; способствует детализации принятия решений и дает возможность сократить затраты, связанные с необходимостью проведения согласований; побуждает дирекцию обеспечить эффективную организацию финансовой и производственной бухгатерии.

Контроль методом сопоставления является не менее важным средством контроля издержек. Ключевым элементом в системе оперативного управления и контроля за затратами, наряду с составлением смет (бюджетов), являются нормативные (стандартные) затраты, система которых используется как для оценки деятельности отдельных работников, так и для управления в целом. Кроме того, она используется для подготовки бюджетов и различных прогнозов. С помощью системы нормативных затрат предприятия принимают решения по установлению реальных цен.

После того, как нормы затрат установлены, менеджерам остается лишь следить за отклонениями от них. Эффективным средством контроля издержек является анализ отклонений на основе нормативных издержек и гибкой сметы.

Для большей части статей затрат достаточно учитывать два основных вида отклонений: отклонение по цене; отклонение по количеству.

При этом отклонения по цене (ДЦ) и по количеству (ДК) рассчитываются по формулам:

Д Ц = Кф х (Цф - Цн) = (Кф х Цф) - (Кф х Цн),

ДК = (Кф-Кн)хЦн = (КфхЦн)-(КнхЦн), (2)

где, Кф - фактическое количество Цф - фактическая цена Цн - нормативная цена Кн - нор",то

Выражение 1 (Кф х Цф) - показывает фактическое количество вводимых

ресурсов по фактической цене за единицу; выражение 2 (Кф х Цн) - фактическое количество вводимых ресурсов по нормативной цене за единицу; выражение 3 (Кн х Цн) - нормативное допустимое количество для данного объёма производства по нормативной цене за единицу.

Следовательно, отклонение по цене определяется как разница между выражениями (1) и (2), а отклонение по количеству как разница между выражениями (2) и (3).

С помощью анализа отклонений получают информацию а влиянии факторов производства на результаты хозяйственной деятельности. В работе приводится методика анализа отклонений по каждой статье производственных затрат, которую, по мнению автора, следует использовать при контроле издержек.

Контроль переменных затрат целесообразно осуществлять способом элиминирования. Отклонения по материалам обобщают по центрам их возникновения, операциям, видам продукции и материалов, по причинам, виновникам и другим признакам. Отклонение по трудозатратам различают по степени их значимости. Они определяются аналогично отклонениям по материалам, только место терминов количество и цена применяются термины трудоёмкость и ставка. Для расчета отклонений по материалам и трудозатратам приведены соответствующие формулы.

Контроль отклонений общехозяйственных накладных расходов включает и себя двух - трех - или четырехсторонние способы вычислений в зависимости от значимости отклонений. В работе приведена методика таких вычислений. Так, с помощью четырехстороннего анализа рассматривается следующие виды

отклонений. а) отклонение переменных накладных расходов по затратоемкости;

б) отклонение постоянных накладных расходов по (сметной) затратоемкости;

в) отклонение переменных накладных расходов по эффективности (трудоемкости); г) отклонение постоянных накладных расходов по объему производства.

Практика работы отечественных предприятий в условиях рыночных отношений показала, что для того, чтобы предприятие имело возможность добиться крупных успехов и признания на рынке, необходимо внедрять наиболее прогрессивные методы работы. К числу таких инноваций следует отнести практику внедрения контролинга. Внедрение контролинга требует осуществления ряда преобразований в структуре организации. В работе отмечается, что на первом этапе внедрения контролинга следует структурировать его функциональные отделы, создав отделы управленческого учета, внутреннего аудита и финансового планирования и контроля. При этом планированием дожны заниматься менеджеры, ответственные за контроль. Только в этом случае контроль будет действенным и результативным, позволяющим оперативно принимать оптимальные управленческие решения.

В заключении диссертационной работы обобщены теоретические выводы проведенного исследования, разработана отдельные мероприятия и отмечено, что успешная их реализация возможна только при условии комплексного, системного подхода к развитию механизма внутрипроизводственного контроля издержек и совершенствования его инструментария.

Основное содержание диссертационного исследования, его результаты и выводы отражены в следующих публикациях автора:

1. Попова Т.Д., Шмельцер Л.А. Внутренний контроль издержек организации: Монография. - Новочеркасск: ЮРГТУ, 2001 -5,75 / 3,0 п.л.

2. Шмельцер Л.А. Финансовый контроль издержек производства / Рыночная трансформация экономики России: Сб. науч. труд. / ШТИБО. Шахты: ШТИБО, 1995 вып. 14-0,2 п.л.

3. Шмельцер Л.А. Финансовое планирование и финансовый контроль издержек производства в коммерческих организациях / Социально-экономические проблемы сервиса: Сб. науч. труд. / ДГАС. - Шахты: ДГАС, 1997 вып. 22-03 п.л.

4. Шмельцер Л.А. Финансовый контроль издержек коммерческой организации / Финансовый механизм и пути его стабилизации: Тез. докл. Региональной НПК студентов и молодых ученых / РГЭА - Ростов-на-Дону, 1997, -0,1 пл.

5. Шмельцер Л.А. Бюджетирование в управленческом учете / Социально-экономические проблемы сервиса: Сб. науч. труд. / ДГАС - Шахты: ДГАС, 1998 - 0,2 п.л.

6. Шмельцер Л.А. Бюджетирование и бюджетный контроль предприятий сервиса / Организационно-экономические вопросы сферы быта и услуг: Сб. науч. труд. / ДГАС. - Шахты: ДГАС, 1999 вып. 33 - 0,2 п.л.

7. Шмельцер Л.А. Управление затратами на основе бюджетирования / Бухгатерский финансовый учет на предприятиях различных форм собственности: Тез. докл. Межвузовской НПК / РГСУ. - Ростов-на-Дону, 1999 - 0,1 п.л.

8. Попова Т.Д. Шмельцер Л.А. Управление издержками на основе бюджетирования предприятий сферы услуг / Теория и практика хозяйственной деятельности: Сб. материалов всероссийской НПК / ПДЗ. - Пенза, 2000 - 0,2 / 0,1 п.л.

9. Шмельцер Л.А. Управленческий контроль как средство управления затратами / Практика применения аудиторских стандартов: Тез. межрегиональной НПК / РГЭА. - Ростов-на-Дону, 2000 - 0,2 п.л.

Ю.Попова Т.Д. Шмельцер Л.А. Управление издержками на основе бюджетирования / Логистика, менеджмент, маркетинг, коммерция: теория и практика: Международная НПК. / СГЭА - Самара, 2001 - 0,2 / 0,1 п.л.

11. Шмельцер Л.А. Сегментарный учет и контроль издержек по центрам ответственности / Экономика. Бизнес. Право: Межвузовский сборник науч. труд. ЮРГТУ- Новочеркасск, 2001 - 0,1 п.л.

12. Шмельцер Л.А. Контролинг как инструмент рыночных преобразований в управлении издержками. Экономика и управление: Межвузовский сборник науч.труд. ЮРГТУ - Новочеркасск: ЮРГТУ ,2001-0,1 п.л.

13. Шмельцер Л.А. Бюджетный метод контроля издержек / Проблемы техники, технологии и экономики сервиса. Материалы межвузовской НПК / ЮРГУЭС - Шахты: ЮРГУЭС, 2001 - 0,3 пл.

14. Шмельцер Л.А. Внутренний контроль издержек организаций сервиса / Учетные и финансово-экономические проблемы в современном обществе: Сб. науч. труд. ЮРГУЭС, 2001 - 0,3 п.л.

15. Шмельцер Л.А. Организационный контроль формирования издержек / Научные исследования в области экономики, образования и информационных технологий: Межвуз. сб. науч. труд. / ЮРГТУ: Институт открытого образования. Новочеркасск: ЮРГТУ, 2003 - 0,4 п.л.

16. Шмельцер Л.А. Технологический контроль издержек. / Тенденции развития финансово-кредитного механизма в РФ: Сб. науч. труд. / ЮРГУЭС. Шахты: ЮРГУЭС, 2003 - 0,5 п.л.

17. Шмельцер Л.А. Экономический контроль издержек. / Совершенствование экономического механизма в сфере сервиса: материалы межвузовского НПК - Шахты: ЮРГУЭС, 2003 - 0,5 п.л.

Подписано в печать 20.05.04г. Бумага офсетная. Печать ризография. Усл. печ. листов 1,2. Тираж ЮОэкз. , Заказ № 94 от20.05.04г. Отпечатано в типографии: ИПБОЮЛ Бурыхин Б.М. Лицензия ПД №65-186 от 10.01.2000г. Адрес типографии: г. Шахты, Ростовской обл., ул. Шевченко-143

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Шмельцер, Людмила Александровна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 МЕСТО И РОЛЬ ВНУТРИФИРМЕННОГО КОНТРОЛЯ ИЗДЕРЖЕК В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

1.1 Теоретические аспекты финансового контроля и его роль в управлении финансами предприятий

1.2 Организация внутрифирменного контроля: проблемы и перспективы развития

1.3 Контроль издержек в системе финансового менеджмента

ГЛАВА 2 МЕТОДИКА ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ

ВНУТРИФИРМЕННОГО КОНТРОЛЯ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА

2.1 Методика операционного контроля издержек производства

2.2 Методика организационного контроля издержек производства

2.3 Методика экономического контроля издержек производства

ГЛАВА 3 СОВРЕМЕННЫЕ МЕТОДЫ И ИНСТРУМЕНТЫ

ВНУТРИФИРМЕННОГО КОНТРОЛЯ ИЗДЕРЖЕК.

3.1 Бюджетный метод контроля и корректирующие мероприятия

3.2 Контроль издержек методом анализа отклонений

3.3 Контролинг как инструмент управления предприятием Ч

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование инструментария внутрифирменного контроля издержек в системе финансового менеджмента"

Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики эффективное управление организацией предъявляет гораздо большие требования к системе внутреннего контроля предприятий, чем при командно-административной системе управления. Преобразования в экономике тесно связаны с развитием принципиально новых и эффективных форм финансового менеджмента. Практика показывает, что самые совершенные формы управления не могут быть эффективными без разработки и внедрения современных форм контроля. В условиях развивающихся рыночных отношений он выходит за рамки государственного финансового контроля, появляются его новые формы и виды, изменяется его направленность и значение.

Появление такого нового вида независимого финансового контроля, как аудит, создание Департамента государственного финансового контроля и аудита, несомненно, способствовали улучшению системы финансового контроля, но не решили всех его проблем. Идея объединения двух совершенно различных видов контроля - государственного и независимого - в одном контролирующем органе не принесла положительных результатов. Следствием подобного объединения является то, что на уровне предприятий внутренний аудит и внутрифирменный контроль осуществляются либо одним контролирующим органом, либо одними и теми же проверяющими лицами.

Различие целей, функций и задач двух, совершенно разных видов контроля означает, что методическое обеспечение их не может быть единым. Внутрифирменный контроль, в отличие от внутреннего аудита, не регламентирован ь никакими нормативными и законодательными актами, преимущественно использует информацию, являющуюся коммерческой тайной предприятия и служит целям повышения эффективности производства и оптимизации принимаемых управленческих решений. Следовательно, такой контроль дожны осуществлять или собственники предприятия, или наемные управляющие, то есть менеджеры.

По-прежнему остается актуальной проблема контроля издержек производства. Это определяется, во-первых, тем, что издержки в условиях рыночной экономики являются коммерческой тайной предприятия, и круг лиц, владеющих такой информацией, ограничен. Во-вторых, лица, имеющие право контролировать издержки, рассматривают их в основном как источник налогообложения или как объект правонарушений. В-третьих, руководители и менеджеры еще не впоне понимают значение издержек как фактора конкурентоспособности в силу недостаточного развития самой конкуренции. В-четвертых, разорившиеся предприятия или те, которым только грозит процедура банкротства, видят причину своего положения в действиях правительства, но никак не собственные просчеты в управлении. Поэтому в условиях развивающихся рыночных отношений особую актуальность приобретает разработка теоретических, организационно-методических основ внутрифирменного контроля издержек и совершенствование его инструментария в системе финансового менеджмента.

Большой вклад в развитие теории финансового контроля в разное время внесли известные отечественные ученые и специалисты-практики Алахвердян Д.А., Андреев В.Д.,. Бирман A.M., Вознесенский А.А., Кочергин Е.А., Ларионов А.Д., Мацкевичус И.С., Мухин А.Ф., Остапенко Ю.С., Петрова В.И., Подольский В.И., Черноморд П.В. и многие другие. При этом большая часть исследований, выпоненных этими авторами, посвящена вопросам государственного финансового контроля в условиях централизованной, командно-административной системы управления.

Вопросам контроля в условиях рыночных отношений посвящены работы Белобжецкого И.А., Гаджиева Н.Г., Наринского А.С., Палия В.Ф., Шохина С.О. и некоторых других. Однако в этих работах не прослеживается разграничение между внутрифирменным контролем и внутренним аудитом.

В целях разработки и углубления теории и методологии основ внутрифирменного контроля может быть весьма полезен накопленный зарубежный опыт, использование которого возможно лишь с учетом особенностей российской экономики. В работах зарубежных авторов Адамса Р., Андерсена X. Бениса М., Брюне А., Гариссона И., Додже Р., Риса Дж., Робертсона Д. и других рассматриваются организация и методика независимого (негосударственного) финансового контроля (аудита).

В последние годы научная литература по названной проблематике, кроме переводов иностранных авторов попонилась публикациями работ по аудиту и отечественных авторов, среди которых Аборов Р.А., Богомолов A.M., Голо-щапов Н.А., Данилевский Ю.А., Камышанов П.И., Лабынцев Н.Т. Суйц В.П. и некоторые другие.

Исследованию вопросов финансового менеджмента посвящены работы Золотарева B.C., Киреева Е.Ф., Ковалева В.В., Крейниной М.Н., Кукукиной И.Г., Поляка Г.Б., Пузанкевича О.А. и других. В них рассматриваются вопросы издержек операционного анализа, финансового планирования и бюджетирования, а также аудита (внешнего и внутреннего). Проблемы же внутрифирменного контроля в них вообще не рассматриваются. Поэтому вопросы, касающиеся организации и методики внутрифирменного контроля, особенно издержек, в условиях развивающихся рыночных отношений нуждаются в изучении. Особенно актуальным становится организация управленческого учета, обеспечивающая руководство предприятия необходимой информацией для контроля за издержками производства с целью принятия оптимальных управленческих решений.

Теоретические основы и практика применения различных систем управленческого учета на предприятиях широко освещены в зарубежной экономической литературе в работах Р. Вандер Вила, К. Друри, Э. Майера, Д. Миддтона, Р. Мюлендорфа, М. Каренбауэра, Б. Нидза, Дж. Фостера Р. Энтони и др. и в отечественной - в работах Бахрушиной М.А., Карповой Т.П., Николаевой О.Е., Николаевой С.А., Палия В.Ф., Стукова С.А., Ткача В.И., Чумаченко Н.Г., Шеремета А.Д. и других.

Однако, в этих работах контроль издержек представлен как контрольная функция управленческого учета и методика осуществления внутреннего контроля в них не рассматривается. Учитывая особую значимость издержек в условиях рыночных отношений, внутрифирменный контроль, на наш взгляд, дожен быть выделен в отдельную подсистему в системе внутреннего контроля предприятиий с соответствующим методическим обеспечением. До сих пор методик такого контроля ни в управленческом учете, ни в финансовом менеджменте не разработано.

Исходя из того, что финансовый менеджмент включает в себя организацию аппарата управления финансово-хозяйственной деятельности фирмы, финансовое планирование и контроль, методики осуществления контроля дожны быть разработаны и ориентированы на нужды управленческого персонала, профессиональных менеджеров. Поскольку функции и экономические методы управления включают блок по управлению внешними финансами и блок по внутрифирменному учету и финансовому контролю, наиболее важными звеньями которого являются составление смет затрат и контроль за ведением производственного учета, поэтому, осуществлять контроль издержек дожны те, кто их планирует. Следовательно, на предприятии дожен быть создан единый финансовый орган - служба финансового планирования и контроля с соответствующим методическим обеспечением.

Диссертационное исследование выпонено на стыке двух научных специальностей: 08.00.10 Ч финансы, денежное обращение и кредит; 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика, так как в действительности оба этих направлений пересекаются, поскольку бухгатерский учет является основным источником информации для осуществления финансового контроля. При этом цели финансового контроля определяют или дожны определять методологию и методику бухгатерского учета.

Таким образом, актуальность исследования и выбор его основных направлений определяются:

- развитием процесса формирования рыночных отношений, коренным образом, меняющим роль и значение финансового управления внутри фирмы;

- отсутствием научно-практических разработок по организации и методике внутрифирменного финансового контроля для руководителей и менеджеров;

- необходимостью разработки комплексного механизма внутрифирменного контроля издержек и совершенствования его инструментария.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка комплексного механизма внутрифирменного контроля издержек и совершенствование его инструментария в системе финансового менеджмента организаций в условиях рыночной экономики.

Для достижения намеченной цели исследования необходимо решить следующие задачи: определить место и роль внутрифирменного контроля в системе управления финансами предприятий; исследовать современное состояние внутрифирменного контроля и определить перспективы его дальнейшего развития в системе финансового менеджмента; выделить приоритетные направления управленческого контроля и определить функции и задачи, решаемые менеджерами производства в части управления себестоимостью и контроля издержек;

- исследовать систему управленческого учета и рассмотреть возможности ее использования как информационной базы для внутрифирменного контроля издержек;

- провести анализ существующих концепций внутреннего контроля и аудита;

- определить основные направления внутрифирменного контроля издержек и разработать методики его проведения для менеджеров;

- обосновать необходимость применения современных рыночных методов и инструментов контроля издержек в целях совершенствования финансового менеджмента производства;

- исследовать возможности внедрения контролинга как инструмента эффективности управления предприятием в условиях рыночной экономики.

Объектом диссертационного исследования являются процессы формирования и контроля издержек производства на предприятиях и в организациях.

Предметом исследования выступают экономические отношения, возникающие в процессе реализации контрольной функции финансового менеджмента в части управления издержками производства на основе современных методов и инструментов.

Теоретико-методологической основой диссертационного исследования послужили неоклассические теории финансов, стоимости и менеджмента; концепции минимизации издержек и оптимального использования ресурсов. В процессе исследования использовались также фундаментальные разработки отечественных и зарубежных ученых в области экономики, финансов, финансового контроля, финансового и производственного менеджмента, управленческого учета и управленческого анализа, внутреннего контроля и аудита.

Инструментарно-методический аппарат работы представлен комплексом фундаментальных методов общенаучного познания, в частности - диалектики, наблюдения, индукции и дедукции. Исследование основывалось на сборе данных, обработке, интерпретации и анализе полученных результатов, установлении закономерностей и тенденций. При этом использовались методы: уравнений; графический; маржинального дохода; сопоставления; детализации и обобщения; моделирования; классификации; сравнительного и логического анализа; структурного, комплексного и системного подходов.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили нормативная и справочная литература, финансовая и статистическая отчетность, акты налоговых и аудиторских проверок, материалы монографических исследований и периодической печати, сборников научных трудов, внутренняя управленческая информация организаций сферы услуг, а также авторские разработки и собственные расчеты соискателя.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в обосновании необходимости разработки комплексного механизма внутрифирменного контроля издержек и совершенствовании его инструментария в системе финансового менеджмента, позволяющего осуществлять действенный, целенаправленный контроль эффективности использования финансовых потоков при производстве продукции, работ, услуг.

Основные положения, выносимые на защиту:

По специальности: 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

1. Процессы приватизации и разгосударствление собственности, становление и развитие рыночных отношений, и связанное с этим появление независимых хозяйствующих субъектов - собственников, приводят к возрастанию роли внутреннего финансового контроля. Существующая система такого контроля подменяется внутренним аудитом и использует его методики, что не отвечает современным потребностям финансового менеджмента, его ориентации на повышение эффективности управления финансовыми ресурсами.

2. Внутрифирменный контроль издержек является сердцевиной управленческого контроля, так как находится в неразрывной взаимосвязи и взаимозависимости с объемом и прибылью. Но так как, цели и задачи в управленческом контроле для каждого из них разные, то и функции финансовых менеджеров по управлению себестоимостью следует обособить и конкретизировать. Так, на наш взгляд, необходимо выделить: составление смет затрат и контроль за их испонением; контроль за ведением производственного учета; составление и контроль внутрифирменной отчетности и использование ее для принятия оперативных управленческих решений; анализ внутрифирменной отчетности и предоставление ее результатов для внутреннего аудита; оценка результатов финансово-производственной деятельности структурных подразделений предприятия, что позволит усилить контроль за центрами затрат и центрами ответственности.

3. Отсутствие комплексных научно-методических разработок по организации и проведению внутрифирменного контроля издержек для финансовых менеджеров не позволяют им обеспечить дожным образом рациональное использование потребляемых ресурсов, оптимизацию производственных процессов и принятия эффективных управленческих решений. В этой связи представляется необходимой и целесообразной разработка методик внутрифирменного контроля издержек по следующим направлениям: операционному, организационному и экономическому, сочетание которых отвечает целям и задачам финансовых менеджеров производства.

4. Каждому из выделенных направлений контроля присущи свойственные только им объекты учета и, соответственно, контроля. В качестве объектов операционного контроля издержек следует выделить: готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства, незавершенное производство, брак и непроизводительные расходы. К объектам организационного контроля можно отнести: виды затрат и места их возникновения, носители затрат, центры затрат и центры ответственности, систему стандарт-кост. Объектами экономического контроля являются системы поного и сокращенного калькулирования себестоимости продукции по статьям затрат. Методика направлений контроля издержек в соответствии с выделенными объектами позволит обеспечить действенный и целенаправленный их контроль.

5. Внутрифирменный контроль издержек (ВКИ), являясь одной из подсистем системы внутреннего контроля (СВК), представляет собой механизм, включающий совокупность методов, методик, приемов и способов контроля. Он же является одним из инструментов оперативного контролинга.

6. Создание эффективного внутрифирменного контроля издержек производства требует современных методов и инструментов его осуществления. Такой контроль следует осуществлять на основе бюджетирования с использованием гибких смет, корректирующих мероприятий и анализа многоуровневых отклонений.

7. Одним из эффективных инструментов управления предприятием является контролинг, представляющий собой совокупность методов оперативного и стратегического менеджмента, учета, планирования, анализа и контроля, на качественно новом этапе развития рынка, единая система, направленная на достижение стратегических целей фирмы. Для того, чтобы внедрить контролинг на отечественных предприятиях, необходимо осуществить целый комплекс преобразований в системе внутрифирменного контроля. Разработанный механизм внутрифирменного контроля издержек является лишь одним из элементов внедрения системы контролинга на начальном этапе, позволяющий менеджерам оперативно управлять себестоимостью с целью принятия эффективных управленческих решений в краткосрочном периоде.

По специальности 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика

1. Поскольку, управленческий учет призван обеспечить финансовых менеджеров производства информацией для контроля, которая отвечает их целям и задачам, то наиболее целесообразным является представление ее в форме шахматных таблиц и внутрипроизводственных отчетов, что позволит упростить процедуру контроля издержек и будет способствовать оперативному управлению себестоимостью по центрам ответственности.

2. Классификация издержек по общепринятым признакам (по составу, видам, назначению, отношению к объему производства, способу отнесения на себестоимость, характеру затрат) не отвечает целям контроля издержек и управлению себестоимостью. Представляется необходимым допонительно осуществлять их группировку по следующим основаниям: контролируемые и неконтролируемые; регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; достоверные и недостоверные; изменяемые и неизменяемые; затраты в пределах норм и отклонений от них; центры затрат и центры ответственности. Приведенная группировка издержек требует их дифференциации в соответствии с операционной, организационной и экономической моделями учета и контроля издержек.

3. Компьютерная поддержка расчета издержек производства и реализации продукции, (работ, услуг) по различным системам калькулирования с выходом на внутрипроизводственные отчеты по поной и (или) сокращенной себестоимости в управленческом учете позволит решить часть проблем автоматизации информации, представляемой менеджерам производства для осуществления превентивного контроля целесообразности производства новой продукции и оперативного выявления результатов деятельности центров затрат и центров ответственности.

Научная новизна проведенного исследования заключается в разработке комплексного механизма внутрифирменного контроля издержек, основанного на операционной, организационной и экономической моделях, включающих методы бюджетирования, критериев выявления многоуровневых отклонений по центрам ответственности менеджеров производства и управления. Элементы научной новизны состоят в следующем:

По специальности: 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

- обоснована необходимость выделения управленческого контроля в рамках системы внутрифирменного финансово-управленческого контроля с соответствующим методическим обеспечением;

- выделены и конкретизированы функции менеджеров производства по управлению себестоимостью, что позволит усилить контроль за центрами затрат и центрами ответственности;

- разработан механизм подсистемы внутрифирменного контроля издержек, состоящий из двух блоков, один из которых определяет направления и методические подходы, а другой содержит современные методы, приемы, способы и инструменты контроля;

- разработаны методики внутрифирменного контроля издержек по основным направлениям: операционному, организационному и экономическому, позволяющие менеджерам в зависимости от целей, задач и объектов каждого из них конкретизировать результаты контроля и принимать на их основе оптимальные управленческие решения;

- разработаны модели контроля издержек: операционная, организационная и экономическая, представленные в виде различных агрегированных модулей объектов управленческого учета, составляющие основу управления себестоимостью и позволяющие детализировать результаты проведенного мониторинга.

- доказана необходимость применения методов бюджетного контроля издержек с использованием гибких смет и анализа многоуровневых отклонений, позволяющих проводить контроль финансовых потоков различных уровней по центрам затрат и центрам ответственности, с выявлением причин и виновников отклонений.

По специальности 08.00.12 Ч бухгатерский учет, статистика

- предложены способы преобразования информации об издержках для внутрифирменного контроля на основе использования шахматных таблиц и внутрипроизводственных отчетов по центрам ответственности, что упростит процедуру контроля, повысит его действенность и оперативность;

- допонены и дифференцированы основополагающие признаки классификации издержек применительно к разработанным моделям учета и контроля (операционной, организационной и экономической), как, отвечающие целям и задачам управления себестоимостью;

- разработана компьютерная программа формирования себестоимости по различным системам калькулирования с выходом на внутрипроизводственные отчеты о финансовых результатах как по поной, так и по сокращенной себестоимости, позволяющая осуществлять превентивный контроль целесообразности производства новой продукции и оперативно выявлять результаты деятельности центров затрат и центров ответственности.

Теоретическая значимость исследования состоит в совершенствовании инструментария и разработке механизма внутрифирменного контроля издержек в системе финансового менеджмента, основанного на взаимосвязи и взаимозависимости предложенных методик, методов, приемов и способов контроля. Отдельные положения диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе при разработке теоретических курсов таких дисциплин как финансы предприятий, финансовый менеджмент, управленческий учет, управленческий анализ, контроль и аудит, а также при разработке учебных планов и введении новой дисциплины Управленческий контроль.

Практическая значимость исследования состоит в разработке рекомендаций по совершенствованию инструментария и методик осуществления внутрифирменного контроля издержек, которые могут быть применены руководителями и менеджерами разного уровня управления с целью определения эффективности использования производственно-финансовых ресурсов и оптимизации производства. Разработанные в диссертации отдельные рекомендации по организации контроля могут быть использованы Департаментом государственного финансового контроля и аудита для проведения контроля эффективности деятельности различных организаций. Методика, предложенные подходы и инструментарий могут найти применение в практической деятельности не только организаций сферы услуг, но и в большинстве предприятий различных отраслей промышленности, а также многопрофильных предприятий малого и среднего бизнеса.

Апробация и внедрение результатов, понота публикаций.

Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены и получили одобрение на научных и научно-практических конференциях ЮРГУЭС. Отдельные результаты докладывались на международных, межрегиональных, межвузовских научно-практических конференциях и семинарах в городах Новочеркасске, Пензе, Ростове-на-Дону, Самаре и Шахтах в 1995 - 2004гг. Некоторые организационно-методические разработки по внутрифирменному контролю издержек внедрены на предприятиях сферы услуг и производственно-коммерческих организациях. Всего опубликовано по теме диссертационного исследования 40 научных работ общим объемом 10,7 п.л. Наиболее значимые положения диссертационной работы отражены в 17 публикациях автора общим объемом 6,7 п.л.

Структура диссертационной работы отражает логику, порядок исследования и специфику авторского подхода к исследованию проблем. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 9 параграфов, заключения, списка использованной литературы (177 источников). Работа изложена на 179 страницах основного текста, содержит 13 таблиц, 23 рисунка, 22 формулы и 21 приложение.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Шмельцер, Людмила Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, изучение вопросов развития системы контроля в нашей стране позволило сделать вывод об исторической его обусловленности, определяемой способом производства и общественным строем государства. Исследование показало, что отношения между производителями, потребителями и государством в период политического и хозяйственного строительства социалистического государства основывались не на экономических законах, а на административном принуждении, роль предприятия при этом сводилась к выпонению государственных планов. Несмотря на множество контрольных органов, зачастую в своей деятельности дублирующих друг друга, так и не была решена задача по обеспечиванию сохранности социалистической собственности, а напротив, неуклонно росло число хищений и злоупотреблений.

Кардинальные изменения, происходящие в настоящий момент в нашей экономике, создали объективные предпосыки для радикальных преобразований в системе хозяйствования. Возникла необходимость привести организационные формы и методы контроля в соответствии с современными экономическими условиями и требованиями рыночной экономики.

В работе сделана попытка системного подхода к сущности финансового контроля, изменено его содержание в условиях перехода к рыночным отношениям. Изучены работы отечественных ученых и специалистов - практиков о необходимости и сущности контроля, а также богатый зарубежный опыт.

В условиях формирования рыночных отношений доказана необходимость создания качественно нового механизма контроля, в основу которого дожны быть положены экономические методы хозяйствования, действующие на данном этапе развития страны. Контроль дожен иметь, в основном, предупреждающую и предотвращающую направленность, осуществляться, прежде всего, в интересах предприятий и их трудовых колективов, в связи с чем на первый план выдвигается внутрифирменный управленческий контроль. Анализ содержащихся в экономической литературе весьма противоречивых взглядов на роль и место контроля в системе управления предприятием позволил сделать вывод, что такая неопределенность тормозит развитие экономической науки, затрудняет организацию связей между контролем и другими управленческими функциями. Проведенное в этом направлении исследование показало, что среди авторов не существует единого мнения о контрольной функции управления вообще и внутреннем управленческом контроле в частности. В диссертации утверждается о неправомерности рассмотрения контроля как некой вспомогательной функции управления предприятием, доказывается, что контроль является важной самостоятельной управленческой функцией, активно взаимодействующей с другими функциями. Только в интеграции всех управленческих функций видится нахождение оптимальных путей достижения поставленных целей в процессе управления предприятием, независимо от различия их организационно-правовых форм.

В последнее время финансовый контроль издержек сводися в основном к проверке правильности их формирования со стороны сторонних (внешних) проверяющих органов, в основном налоговых или правоохранительных. Система внутрифирменного контроля на предприятиях поностью разрушена и не отвечает требованиям рыночной экономики. Предприятия почти не занимаются ни текущим, ни последующим и, тем более, стратегическим контролем издержек. Старые методики устарели и, в условиях формирования рыночных отношений, стали неэффективны. В этих условиях назрела необходимость выработки такой методики внутреннего контроля издержек, которая отвечала бы всем требованиям рыночной экономики и была бы приближена к международным стандартам учета и аудита.

Значительное место в работе отводится организации и методике осуществления внутрифирменного контроля издержек, выработке основных направлений его проведения. В процессе исследования было установлено, что источником информации для внутрифирменного контроля издержек, осуществляемого менеджерами, служат данные, полученные в системе управленческого учета. В связи с этим было доказано, что и методическое обеспечение для менеджеров, осуществляющих контроль издержек, дожно основываться на информации, полученной в системе управленческого учета. Так как издержкам в управленческом учете отводится первостепенное значение, в соответствии с этим нами были выделены три основных направления их учета: операционное, организационное и экономическое. Для каждого из перечисленных направлений были выделены объекты учета.

В работе доказано и обосновано, что контроль издержек также следует осуществлять по этим трем направлениям и соответствующим им объектам. В качестве объектов операционного контроля издержек следует выделить: готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства, незавершенное производство, брак и непроизводительные расходы. К объектам организационного контроля можно отнести: виды затрат и места их возникновения, носители затрат, центры затрат и центры ответственности, систему стандарт-кост. Объектами экономического контроля являются системы калькулирования с поным распределением затрат и по переменным издержкам.

В диссертации приводится методика проведения контроля издержек для каждого направления. По каждому направлению определены цели, принципы, функции и задачи контроля, разработаны этапы его проведения. В работе отмечается, что производственно-технологический контроль отнесенный нами к операционному виду, может частично использовать методику аудита, но с применением таких современных рычагов контроля как: операционный анализ, производственный леверидж, систем директ-кост и стандарт-кост и т.п.

Для организационного и экономического контроля методики аудита применяться не могут, так как эти два направления контроля отнесены к оптимизационному виду, следовательно, цель их контроля - определение эффективности и оптимизации производства. Поэтому такой контроль дожны осуществлять менеджеры, а не аудиторы и по совсем другим методикам.

В диссертации отмечается, что эффективный контроль издержек, может быть, достигнут только путем применения современных методов и инструментов контроля. Такими методами, на наш взгляд, является: бюджетный метод контроля и контроль методом сопоставления. Передовым инструментом управления предприятия является контролинг. Большое внимание в работе уделяется бюджетному методу контроля и корректирующим мероприятиям. Отмечается, что оценка испонения бюджета, основывается на анализе отклонений фактически достигнутых результатов от запланированных в бюджете.

Автор считает, что бюджет дожен отражать план, в соответствии с которым работает предприятие, и при необходимости пересмотра плана из-за смены условий, бюджет дожен также отразить эти изменения. Поэтому для контроля целесообразно использование двух бюджетов: бюджета как основы, утвержденного на начало года и текущего (гибкого), отражающего наиболее поную текущую оценку результатов. Использование при контроле издержек двух бюджетов позволяет определить не только степень расхождения, но и выявить зависимость этих расхождений от различных изменений.

Анализ отклонений фактических издержек от бюджетных рекомендуется проводить в несколько уровней. Применение многоуровневых отклонений позволит менеджерам разного уровня управления осуществлять контроль издержек в зависимости от их ранга. Так, если менеджеры высшего уровня довольствуются данными второго уровня, то менеджеры первичного уровня и среднего звена нуждаются в более подробном, факторном анализе.

Контроль методом сопоставления является важным средством контроля издержек. Ключевым элементом в системе оперативного управления и контроля издержек наряду с составлением смет являются нормативные затраты. Контроль с использованием анализа отклонений является эффективным инструментом контроля. В диссертации рассмотрены методики разработки стандартов и контроля за центрами затрат с использованием анализа отклонений на основе нормативных затрат и гибкой сметы, а также приведена модель анализа отклонений применительно к переменным производственным затратам. Контроль накладных расходов предложено осуществлять по разным методикам. Так контроль переменных накладных расходов рекомендуется осуществлять аналогично отклонениям по трудозатратам.

Контроль постоянных накладных расходов более сложен и трудоемок, поэтому его предложено осуществлять при помощи нормативной ставки постоянных расходов, а также двух, трех и четырехсторонних способов вычислений в зависимости от значимости отклонений, что повысит действенность и оперативность контроля издержек.

Практика работы отечественных предприятий в условиях рыночных отношений показывает, что для того, чтобы фирма имела возможность добиться крупных успехов и признания на рынке, необходимо внедрять наиболее передовые, прогрессивные методы работы. К числу таких инноваций следует отнести практику внедрения контролинга, как наилучшего инструмента рыночных преобразований всей деятельности.

В работе рассмотрена основная концепция контролинга, включающая определение целей, управление целями и достижение целей, показаны отличительные особенности американской и немецкой моделей контролинга, обоснована необходимость его внедрения, так как для этого имеются все предпосыки.

Внедрение контролинга требует осуществления ряда преобразований в структуре организации. В работе отмечается, что на первом этапе внедрения контролинга, на наш взгляд, следует структурировать его функциональные отделы, создав отделы управленческого учета и отчетности, внутреннего аудита, финансового планирования и контроля. При этом планированием дожны заниматься менеджеры, ответственные за контроль. Только в этом случае контроль будет действенным и результативным, позволяющим оперативно принимать оптимальные управленческие решения.

Диссертационное исследование, направленное на решение актуальных теоретических и организационно-методических проблем внутреннего контроля, разработку механизма внутрипроизводственного контроля издержек и совершенствование его инструментария, позволило сделать следующие основные выводы:

1. В определении сущности финансового контроля мнения экономистов неоднозначны: одни объединяют контроль с экономическим анализом, другие с учетом, третьи включают контроль в состав функций управления, четвертые -рассматривают контроль как обособленную функцию управления. Автор придерживается мнения, что контроль является обособленной функцией управления, имеющей свой предмет и метод.

2. Финансовый контроль - стоимостной контроль, он имеет место во всех сферах общественного производства и сопровождает весь процесс движения денежных фондов, включая финансовые результаты. В связи с тем, что финансовый контроль трудно отделить от хозяйственных операций, правильнее I его называть финансово-хозяйственным.

3. В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, он подразделяется на внешний и внутренний. Так как внешний и внутренний контроль ориентирован, соответственно, на внешних и внутренних пользователей, то цели, задачи и функции у них разные. Источники информации у них также разные. Информационной базой для внешнего контроля служат данные финансового учета, а для внутреннего Ч как финансового, так и управленческого. В связи с тем, что внутрифирменный контроль отличается от внешнего информационной базой, методики контроля для них дожны быть разные. Поэтому мы считаем, что управленческий контроль, также как управленческий учет, дожен быть выделен в отдельную дисциплину, имеющий свой предмет, метод и соответствующее методическое обеспечение для менеджеров.

4. Внутрифирменный (финансово-управленческий) контроль, на наш взгляд, следует разделять на внутренний аудит и управленческий контроль, так как аудит руководствуется законодательными и нормативными документами, а управленческий контроль никакими документами не регламентирован и может использовать любую информацию, полезную для принятия управленческих решений.

5. Большинство отечественных ученых под внутреннем контролем понимают аудит, выделяя при этом следующие его направления: контроль на соответствие, контроль сохранности активов, контроль достоверности информации, операционный контроль и оптимизационный контроль. Мы считаем, что первые три направления - прерогатива внутреннего аудита, а последние два -управленческого контроля.

6. Менеджеры, осуществляющие управленческий контроль испытывают недостаток в методическом обеспечении и вынуждены самостоятельно этим заниматься по принципу кто, во что горазд. Поэтому мы считаем, что методики по управленческому контролю дожны быть путеводителем для менеджеров в условиях нестабильной рыночной среды, ориентированными на повышение эффективности использования ресурсов предприятия и оптимизацию процессов производства.

7. В связи с тем, что издержкам производства менеджеры дожны уделять особое значение, нами был разработан механизм внутрифирменного контроля издержек, включающий методику по выделенным направлениям и соответствующим объектам, а также методы и инструменты его осуществления.

8. Компьютеризация управленческой информации в системе бухгатерского учета способствует повышению качества и оперативности принимаемых на ее основе управленческих решений. С помощью разработанной компьютерной программы появляется возможность определения себестоимости по различным системам калькулирования и составления на их основе внутрипроизводственных отчетов о доходах и расходах на базе поной или сокращенной себестоимости. Данная программа может быть использована также и менеджерами как средство превентивного контроля целесообразности производства новой продукции, выявления результатов деятельности центров ответственности.

Внедрение в практику, разработанных в диссертации положений, будет во многом способствовать повышению качественного уровня организации внутрифирменного контроля издержек, превращению в действенный рычаг эффективного управления экономическими процессами в системе финансового менеджмента.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Шмельцер, Людмила Александровна, Ростов-на-Дону

1. Адаме Р. Основы аудита. Пер. с англ. /Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.-398с.

2. Аксёненко А.Ф., Бобижёнов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учёт на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. М.: ООО "Нонпарель", 1994.-198с.

3. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК М.: издательство "Дело и сервис", 1998. - 464 с.

4. Александров А.М., Вознесенский Э.А. Финансы социализма. М.: Финансы. 1974.-335с.

5. Алахвердян Д.А. Роль финансов в распределении национального дохода СССР. М.: Финансы, 1978. - 167с.

6. Ананькина Е.А. Данилочкина Н.Г. Управление затратами.-М.: ДИздательство ПРИОР", ИВАКО Аналитик. 1998.-64с.

7. Андреев С.Д. Ревизия и контроль потребительской кооперации. М.: Экономика, 1987.-334с.

8. Антикризисный менеджмент / Под ред. проф. Грязновой А.Г. М.: Ассоциация авторов и издателей ДТАНДЕМ" Издательство ЭКМОС, 1999.-368с.

9. Арене Э.А., Лобек Д.К. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1995.-558с.

10. Аудит и ревизия / Под общ. ред. И.Н. Белого.-М.: Мисанта, 1994.-219с.

11. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно -финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие. Сост. Нитецкий В.В. Кудрявцев Н.Н. М.: Дело, 1996. 448 с.

12. Басманов И.А. Теоретические основы учёта и калькулирования себестоимости промышленной продукции/ Под ред. проф. В.Р. Новака. М.: Финансы, 1970.-168с.

13. Белобжецкий И.А. Издержки производства: бухгатерский учет и аудит. // Бухгатерский учет . 1994. - №2,3,4. - С. 11-16, 9-14, 7-12.

14. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении эко-номикой.-М.: Финансы, 1979.-160с.

15. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989.-256с.

16. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве.М.: Статистика, 1981. -312с.

17. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства: Учебник. -М.: Финансы и статистика, 1992.-368с.

18. Белуха Н.Т. Ревизия и контроль в торговле. М.: Экономика, 1988. 255с. -122с.

19. Белуха Н.Т. Теория финансово- хозяйственного контроля и аудита: Учебник. Киев. Вышэйшая школа. 1999 304 с.

20. Бирман М.И. Очерки теории советских финансов.-М.: Финансы, 1988.-130с.

21. Блейк Джон. Адам Орион. Европейский бухгатерский учёт. М.: Филинъ,1997.-400 с.

22. Большой экономический словарь/ Под ред. А.Н. Азрилияна. -М.: Фонд "Правовая культура", 1994.-528с.

23. Бородкин К.В., Преображенский Б.Г. Анализ инструментария финансовой диагностики // Финансы. 2004. - № 3 - С. 64-65.

24. Бурцев В.В. Классификация внутреннего аудита// Бухгатерский учёт.1998.-№7. -С.64-65.

25. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Экзамен, 2000. - 320с.

26. Бурцев В.В. Принципы внутреннего аудита// Бухгатерский учёт.- 1998.-2. -С.80-81.

27. Бутынец Ф.Ф. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях. -Киев.: Вища школа, 1979.-270с.

28. Бухгатерский учёт: Учебник /П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Конд-раков и др. ; Под ред. П.С. Безруких. 2-е изд.,перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учёт, 1996.-576с. (Библиотека журнала ДБухгатерский учёт")

29. Бухгатерско аудиторский портфель. Портфель делового человека (Книга предпринимателя. Книга бухгатера. Книга аудитора.) Отв. Ред. Рубин Ю.Б., СодаткинВ.И. - М.: "Соминтэк", 1994. - 752 с.

30. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учёт: Учеб. пособие/ ВЗФЭИ. М.: ЗАО Финстатинформ, 1999.-359с.

31. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. -М.: " АКДИ Экономика и жизнь", 2000. 192с.

32. Ветров А.А. Операционный аудит анализ/ Под ред. акад. А.А. Ветрова, -М.: Песпектива, 1996.-127с.

33. Видянин В.И., Барсукова И.С. Теория финансово Ч хозяйственного контроля. М.: МИНХ, 1988. 166с.

34. Внутрихозяйственный расчёт, учёт и экономический анализ/ Под ред. А.Д. Шеремета, С.И. Поляковой.-М.: Изд-во Моск. Ун-та, 1983.-156с.

35. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР М.: Юридическая литература. 1973. - 155 с.

36. Воропаев Ю.Н. Оценка внутреннего контроля// Бухгатерский учёт. -1996. -№2. -С.43-46.

37. Врублевский Н.Д., Крылов М.Ф. Совершенствование нормативного метода учёта. -М.: Финансы и статистика, 1987.-135с.

38. Гарифулин К.М. Учёт и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции. -Казань: Изд-во Казанского унта, 1986. -237с.

39. Галенко В.П. Как эффективно управлять организацией? / В.П. Галенко, О.А. Страхова, С.И. Файбушевич. 2-е изд. перераб. доп. М.: Бератор, 2004. - 170с.

40. Галицкая С.В. Деньги, кредит, финансы: Учебное пособие для вузов. / С.В. Галицкая. М.: Издательство Экзамен - 2003. - 224с.

41. Гиляровская JI.T., Кеворкова Ж.А. Аудит финансовых результатов: Методология и методика.-Воронеж: Изд-во Воронежского Гос. Ун-та, 1997.-168с.

42. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. Эффективное пособие по практическому аудиту. Москва - Новосибирск: КНОРУС - ЭКОР, 1997. - 288 с.

43. Государственный финансовый контроль: Указ Президента, на очереди закон // Финансы. -1996. -№10.-С.51.

44. Гончаров А.И. Понятие Финансовое оздоровление предприятия в системе управления финансами. // Финансы. 2004.№4 - С. 71-72.

45. Данилевский Ю. Финансовый контроль в России: история, современное развитие // Бухгатерский учет. 1993. - №7 С.8-9.

46. Дафт P.JI. Менеджмент: Учебник / P.JI. Дафт: пер. с англ. В. Вольского, С. Жильцова, Д.Раевский. 2-е изд. СПб.: Питер, 2003. - 832 с.

47. Денисова И.П. Управление издержками и ценообразование: Текст лекций РГЭА-Ростов Н/Д., 1997.-66 с.

48. Додж. Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992.-24с.

49. Додонов А.А. Бухгатерский учёт в промышленности с основами учёта в системе бытового обслуживания. М.: Лёгкая и пищевая промышленность, 1981.-472с.

50. Друри К. Введение в управленческий и производственный учёт: Пер. с англ. Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 560 с.

51. Егорова С.К. Контроль и ревизия в бытовом обслуживании: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1987. - 208 с.

52. Егорова С.К., Денисова К.Я. Основы бухгатерского учета и аудита в сфере сервиса: Учебное пособие. / Под ред. проф. С.К. Егоровой Ч М.: Юристь, 2000. 382с.

53. Жебрак М.Х. Основы нормативного метода калькуляции. М.: Машгиз, 1948.- 185с.

54. Журко В.Ф., Ястребов В.Б. Внутриведомственный контроль и социалистическая собственность. М.: Финансы, 1980.-191с.

55. Задорнов М. К 75-летию контрольно-ревизионных органов. МФ РФ. Финансовая газета № 42 С.1

56. Зверенчук Л.Ф., Гуральник Я.И., Журко В.Ф. Контроль и ревизия в строи-тельстве.М.: Финансы и статистика, 1989. 304с.

57. Зубарева С.А. Основные принципы организации управленческой отчетности. // Бухгатерский учет. 2003. № 12. - С. 45-47.

58. Ивашкевич В.Б., Ивашкевич И.А. Контролинг: экзотика или необходимость// Бухгатерский учёт.-1996.-№7. -С.28-29.

59. Индукаев В.П. Организация оперативного учёта и контроля издержек производства. -М.:Финансы и статистика. 1986.-143с.

60. Ирвин Д. Финансовый контроль: Пер. с англ./ Под ред. И.И.Елисеевой.-М.:Финансы и статистика, 1998.-256с.

61. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости услуг и продукции на предприятиях бытового обслуживания населения. -М.: ЦБНТИ, 1975.- 105с.

62. Иткин Ю.М. Проблемы становления аудита. М.: Финансы и статистика. 1991.- 192 с.

63. Каменева Е.А., Барулин С.В. Финансы жилищно-коммунального хозяйства. М.: Ось-89,2003-192 с.

64. Карауш М.И. Ревизия в отраслях народного хозяйства. М.: Финансы и статистика, 1984.-272с.

65. Карпова Т.П. Основы управленческого учёта: Учебное пособие М.: Ин-фра-М, 1997. -392 с.

66. Карпова Т.П. Управленческий учёт: Учебник для вузов.- М.: Аудит, ЮНИТИ.1998.-350с.

67. Керженцев П.М. Принципы организации: М.: Экономика, 1968.-216с.

68. Керимов В.А., Катанаева JI.A. Производственный учёт на швейных предприятиях: Учебно-практическое пособие. М.: Информационно-внедренческий центр ДМаркетинг", 2000.-151с.

69. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник Ч 2 изд. , изм. и доп.- М.: Издательско - торговая корпорация "Дашков и К

70. Керимов В.Э., Петрищев Ф.А., СеливановП.В., Керимов Э.Э. Методы управления затратами и качеством продукции. Учебное пособие. М.: Издательско - книготорговый центр "Маркетинг", 2002. - 108с.

71. Киреева Е.Ф. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. / Е.Ф. Киреева, О.А. Пузанкевич. Минск.: ООО Мисанта, 2003. 83 с.

72. Козин Е.Б., Козина Т.А. Бухгатерский управленческий учет на пищевых предприятиях. -М.: КОЛОС, 2000. 224с.

73. Кондраков Н.П. Бухгатерский учёт, анализ хозяйственной деятельности и аудит. -М.: Перспектива, 1994.-191с.

74. Кондратова И.Г. Основы управленческого учёта. М.: Финансы и статистика, 1998.- 144 с.

75. Контролинг в бизнесе. Методические и практические основы построения контролинга в организациях/ А.М. Карминский, Н.И.Оленев, А.Г.Примак, С.Г.Фалько. -М.:Финансы и статистика, 1998-256с.

76. Контролинг как инструмент управления предприятием/Е.А. Ананькина, С.В.Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г. Данилочкиной.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-279с.

77. Контроль в системе внутрипроизводственного хозрасчёта/ Б.И. Валуев, Л.П. Горлова, В.В. Журавская и др. -М.: Финансы и статистика, 1987.-239с.

78. Коростылёв Ю.В. Государственный финансовый контроль: проблемы и перспективы// Финансы. -1997. -№8. -С.3-5.

79. Котляров С.А. Управление затратами. СПб: Питер, 2001. Ч 160с.

80. Кочергин Е.А. Контроль в системе управления социалистическим производством. Вопросы теории и практики. М.: Экономика. 1982. - 117 с.

81. Крамаровский К.М. Ревизия и контроль: Учебник.- 4-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 1988.-300с.

82. Крикунов А. Финансовый контроль: этапы развития / Финансовая газета, 1998.-№42-С. 1

83. Кужельный Н.В. Бухгатерский учёт и его контрольные функции. М.: Финансы и статистика, 1985.-143с.

84. Лабузнов П. Попов Р. Об организации системы контролинга на промышленных предприятиях России. // Проблемы теории и практики управления. -2003. №2.-С. 97-100.

85. Ластовецкий В.Е. Учёт затрат по факторам производства и центрам ответственности . М.: Финансы и статистика, 1988.-165с.

86. Левин B.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учё-та.-М.: Финансы и статистика, 1990.-158с.

87. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления. Пер. с нем. Ю.Г. Жукова и С.Н.Зайцева. М.: Финансы и статистика, 1993.-96с.

88. Макаренко М.В., Махалина О.М. Производственный менеджмент: Учебное пособие для вузов М: Издательство ПРИОР, 1998.-384 с.

89. Максименко Г.Д. Внутриведомственный контроль. -М.: Финансы и статистика, 1981.-208с.

90. Манн Г., Майер Э. Контролинг для начинающих: Пер. с нем. М.: Финансы и статистика, 1992.-208с.

91. Маренков Н.Л. Контроль и ревизия. Серия Высшее образование. Москва: Экономико-финансовый институт. Ростов-на-Дону: Изд-во Феникс, 2004. -416 с.

92. Методика учёта и анализа себестоимости продукции/ А.Ф. Аксеенко и др., Под ред. А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1987.-207с.

93. Мидцтон Д. Бухгатерский учёт и принятие финансовых решений. Пер. с англ.; Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 408 с.

94. Мизиковский Е.А., Виноградов О.В. Оценка аудиторами качества внутреннего контроля// Бухгатерский учёт. -1996. -№2 -С.54-57.

95. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. М.: Издательство "Дело и сервис", 2002. -176с.

96. Мстиславский В.А., Воков B.C. Финансовый контроль: проблемы и перспективы// Бухгатерский учёт. -1996.-С.30-31.

97. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учёт. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры: Пер. с нем. М.И. Корсакова-М: ЗАО "ФБК- ПРЕСС", 1996.- 160 с.

98. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. М.: Финансы и статистика. 1994. 175 с.

99. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учёта: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993.-496с. -(Серия по бухгатерскому учёту и аудиту).

100. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учёт. М.: УРСС. 1997. -368 с.

101. Николаева С.А. Особенности учёта затрат в условиях рынка: система "директ-костинг": Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993.-128 с.

102. Новиченко П.П. и др. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности промышленных предприятий (объединений): Учеб. Пособие.- М.: Финансы и статистика, 1987.-157с.

103. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Д О терминах бухгатерского учёта". //Бухгатерский учёт. 1997. № 4. - С. 60

104. Нужен Федеральный закон о государственном финансовом контроле (интервью с начальником КРУ МФ РФ Ю.А. Данилевским)// Финансы. -1996.-№10. С.51-53.

105. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления, (колектив авторов.) М.: Международная школа управления "Интенсив" РАГС, изд. "ДИС", 1997.-544 с.

106. Организация управления общественным производством /Под ред. Г.К. Попова, Г.А.Джавадова М.: Из-во МГУ, 1979.-247с.

107. Организация, планирование и управление деятельностью промышленных предприятий/Под ред. С.Е. Каменицера. -М: Высшая школа, 1976.-535с.

108. Палий В.Ф. Управленческий учет: внутрифирменная отчетность. // Бухгатерский учет. 2003. № 19. - С. 62-65.

109. Палий В.Ф. Бухгатерский учёт в системе экономической информации.-М.: Финансы, 1975.-160с.

110. Петренко С.Н. Контролинг / Учебное пособие. Киев: Ника - центр, Эльга, 2003.-328 с.

111. Положение по ведению бухгатерского учёта и бухгатерской отчётности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от29.07.98г. № 34н.

112. ИЗ. Попов Г.Х. Организация управления общественным производством. М.: изд. МГУ, 1979.-247с.

113. Попов Е., Писчасов Ф. Инструментарий контролинга предприятия. // Проблемы теории и практики управления. 2003. №5. - С. 92-98.

114. Попова Т.Д. Гончаренко О.Н. Управленческий учёт: проблемы становлений и развития на предприятиях химчистки. Шахты: ДГАС, 1998. - 107с.

115. Попова Т.Д., Шмельцер JI.A. Внутренний контроль издержек организаций: Монография. / Институт открытого образования. Новочеркасск, ЮРГТУ, 2001.-88с.

116. Постановление Правительства Российской Федерации от 06.05.94г. № 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации".

117. Программа реформирования бухгатерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности. Утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98г. № 283.

118. Прокушев Е.Ф. Менеджмент первичного уровня. М:Издательский дом ДДашков и К" 1999.-320с.

119. Просветкин Е.Д., Чекин В.Д., Васильева М.В. Ревизия и контроль. М.: ФЗФЭИ, 1989. 102с.

120. Просветкин Е.П. Комплексная ревизия финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия. -М.: ВЗФЭИ, 1982.-88с.

121. Раицкий К. И. Экономика предприятия : Учебник для вузов. -М.: Информационно-внедренческий центр л Маркетинг ,1999.-693 с.

122. Реформа бухгатерского учета. Федеральный закон "О бухгатерском учете". Двадцать положений по бухгатерскому учету. 13е изд., изм. и доп. - М.: "Ось - 89", 2003. -416с.

123. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа. -М.: Из-во ПРИОР, 1999.-224с.

124. Риполь-Сарагоси Ф.Б., Моргунов Р.В. Комментарий к составу затрат. Анализ и оценка финансового результата. Учебно- практическое пособие. М:ДИздательство ПРИОР", 2000.-224с.

125. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Пер. с фр. Л.П. Белых. М.: Аудит:ЮНИТИ, 1997.-375с. .

126. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с анг. М.: KPMG, Аудиторская фирма "Контакт", 1993.-495с.

127. Сабанти Б.М. История финансов России. JI.: АФЭИ 1985.- 244с.

128. Сатубадин С.С. Учёт затрат на производство в промышленности США. -М.: Финансы и статистика, 1980.-141с.

129. Скоун Тони. Управленческий учёт. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-179 с.

130. Скрипкин КГ. Финансовая информатика: Учебное пособие. М.: ТЕИС, 1997.- 160 с.

131. Современная экономика. Общедоступный учебный курс. Ростов на Дону, Издательство ДФеникс", 1996.-608с.

132. Соколов Я.В. Бухгатерский учёт: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.-638 с.

133. Соловьёв Г.А. Ревизия и контроль хозяйственной деятельности бюджетных учреждений. М.: Финансы и статистика, 1983. - 176с.

134. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ. М.: ЗАО "Финстатинформ", 2000. - 239с.

135. Справочник предпринимателя: розничная торговля, оптовая торговля, грузовой транспорт, общественное питание и гостиничное хозяйство. М.: Наука, 1994.-592С.

136. Справочник финансиста / Под ред. проф. Уткина Э.А. М.: Ассоциация авторов и издателей ДТАНДЕМ" Издательство ЭКМОС, 1998.-496с.

137. Старостян Е.И. Элементы науки управления.-М.: Прогресс, 1965.-198с.

138. Стражев В.И. Оперативное управление предприятием.'., проблемы учёта и анализа. -Минск.: Наука и техника, 1973.-148с.

139. Стуков С.А. И всё-таки производственный, а не "управленческий" учёт // Бухгатерский учёт. -1996. №1. - С.64-68.

140. Стуков С.А. Система производственного учёта и контроля. -М.: Финансы и статистика, 1988.-223с.

141. Стуков С.А. Современные методы калькуляции себестоимости. Калинин: Калининский гос.ун -т., 1980. - 157с.

142. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль. М.: Финансы и статистика, 1987.-125С.

143. Сухарева JI.A., Петренко С.Н. Контролинг основа управления бизнесом. - Киев: Эльга, Ника - Центр, 2002. - 208 с.

144. Теория и практика исчисления себестоимости в СССР и ГДР. Под ред. Т Гола и А.Д. Шеремета. М., "Финансы" 1977.- 286 с.

145. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: Основные методические приёмы и технология.-М.: Финансы и статистика, 1998.-208с.

146. Ткач М.В. Ткач В.И. Управленческий учёт: Международный опыт. М.: Финансы и статистика 1994. - 144 с.

147. Указ Президента Российской Федерации от 22.12.93г. №2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации".

148. Указ Президента Российской Федерации от 25.07.96г. №1095 "О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации".

149. Управление затратами на предприятии: Учебник. В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев и др. Под общей ред. Г.А. Краюхина. СПб.: Издательский дом "Бизнес - пресса", 2003. - 256 с.

150. Управленческий учёт. Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. М.: Инфра -М, 1997 - 480 с.

151. Управленческий учёт: Учебное пособие./ Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК-ПРЕС. 1999.-512с.

152. У раков Д.У. Учёт затрат по сферам деятельности. М.: Финансы и статистика, 1986.-198с.

153. Уткин Э.А. Антикризисное управление. М,-ЭКМОС, 1997-399с.

154. Уткин Э.А. Курс менеджмента. Учебник для вузов М.: Издательство ДЗерцало", 2000.-448с.

155. Учёт и анализ эффективности производства/ Под ред. А.Ф.Аксёненко. М: Финансы и статистика, 1986.-269с.

156. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов. / Г.Б. Поляк, И.А. Акодис, Т.А. Краева и др.Под ред. проф. Г.Б. Поляка. М.: Финансы, ЮНИТИ,1997.-518 с.

157. Финансовый словарь / Благодатен А.А., Лозовский Л.Ш., Райсберг Б.А. -М.: ИНФРА М, 2003 - 378 с.

158. Финансы. Денежное обращение. Кредит.: Учебник для вузов / Л.А. Дро-бозина, Л.П. Окунева, Л.Д. Андросова и др.; Под ред. проф. Дробозиной Л.А. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 479 с.

159. Фирулин И.В. Финансовый контроль необходим// Финансы. -1996. -№6. -С.48-50.

160. Фленов С.И. Организация и методика финансово хозяйственной деятельности объединений (предприятий) - М.: Финансы и статистика, 1987. - 334 с.

161. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 286 с.

162. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учёт: управленческий аспект: Пер с англ. Под ред. Я.В. Соколова. М. Финансы и статистика, 1995. -416 С.

163. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001 - 320с.

164. Черноморд П.В. Организация ревизий и проверок объединений (предприятий). М: Финансы и статистика, 1981.-127с.

165. Чумаченко Н.Г. Учёт и анализ в промышленном производстве США. М "Финансы" 1971. -240 с.

166. Чумаченко Н.Г. О внедрении управленческого учета // Бухгатерский учет. 2003. № 19 - С. 63-65.

167. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебное пособие. М.: Инфра М. 1995. - 287 с.

168. Шим Джей К., Стел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. Пер. с англ. М.: Информационно - издательский дом "Филинъ", 1996.-344 с.

169. Шкарабан С.И. Оперативный анализ финансово-хозяйственной деятельности производственного объединения.- М.: Финансы, 1985.-168с.

170. Шохин С.О. Воронина Л.И. Бюджетно финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. Научно - методическое пособие. М.: Финансы и статистика. 1997. - 240 с.

171. Шохин С.О. Нужен закон о государственном финансовом контроле// Финансы. -1997. -№9. -С.56-58.

172. Шпиг А.А. Ревизия и контроль в торговле. М.: Экономика, 1982.-232с.

173. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. -М.: Дело и сервис, 2001. 547с.

174. Экономика предприятия: Учебник 2-е изд. Переработанное и допоненное / Под ред. Семёнова В.М. - М.: Центр экономики и маркетинга, 1998. -312 с.

175. Энтони Р., Рис Дж. Учёт: ситуации и примеры: Пер. с англ. Под ред. и с предисловием A.M. Петрачкова. М: Финансы и статистика, 1993. -560 с.

Похожие диссертации

• Оценка эффективности инвестиционных проектов с учетом рисков
• Методы оценки коммерческого потенциала интелектуального продукта
• Совершенствование управления предприятиями АПК на основе системы бюджетирования
• Бюджетирование в системе финансового планирования на предприятиях нефтегазового комплекса
• Финансовый менеджмент издержек в системе повышения эффективности организаций